Substituio Tributria (ST) um instituto criado e implementado pelas Unidades da Fede rao antes do advento da atual Constituio Federal,

, por intermdio de legislao infraconst tucional, ou seja, de Convnios e Protocolos celebrados entre os secretrios de faze nda estaduais. Durante muito tempo, a sua constitucionalidade e legitimidade foi arguida em juzo pelos contribuintes, sob a alegao de falta de previso constitucional e de lei comp lementar para a sua implementao. Em face da eficincia desse instituto, uma vez que a sua aplicao fez diminuir a evaso fiscal e facilitou a fiscalizao, a atual Constituio Federal, no seu artigo 150, parg rafo 7, incorporou-o definitivamente e a Lei Complementar n 87/96 veio a legitim-la .

A Substituio Tributria pode ser conceituada como sendo o regime pelo qual a respons abilidade pelo ICMS devido em relao s operaes ou prestaes de servios atribuda a ou tribuinte. Espcies de Substituio Tributria no ICMS 1 Sobre Mercadorias 1.1 Operaes anteriores Nesta hiptese de substituio tributria, a legislao atribui a determinado contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do ICMS em relao s operaes anteriores. Nesta espcie s e encontra o diferimento do lanamento do imposto. 1.2 Operaes subsequentes

A ST em relao s operaes subsequentes caracteriza-se pela atribuio a determinado contri uinte (normalmente o primeiro na cadeia de comercializao, o fabricante ou importad or) pelo pagamento do valor do ICMS incidente nas subsequentes operaes com a merca doria, at sua sada destinada a consumidor ou usurio final. (Art. 6, pargrafo 1, da Lei Complementar n 87/96) 1.2 Operaes concomitantes

Esta espcie de Substituio Tributria caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade p elo pagamento do imposto a outro contribuinte, e no quele que esteja realizando a operao ou prestao de servio, concomitantemente ocorrncia do fato gerador. Nesta espc se encontra a Substituio Tributria dos servios de transportes de cargas. A Substituio Tributria do ICMS foi implementada porque se icantes vendiam seus produtos a milhares de distribuidores e que esses ltimos sonegavam ICMS. Assim passaram a tributar or serem grandes e em pouco nmero, seria, e so, facilmente 2 Sobre servio de transportes O ICMS sobre o servio de transporte devido ao local do incio da prestao. Considerando este fato, as Unidades da Federao, por intermdio do Convnio ICMS n 25/90 , estabeleceram que, por ocasio da prestao de servio de transporte de carga por tran sportador autnomo ou por empresa transportadora de outra Unidade da Federao no inscr ita no cadastro de contribuintes do Estado de incio da prestao, a responsabilidade pelo pagamento do ICMS devido poder ser atribuda : a) ao alienante ou remetente da mercadoria, exceto se produtor rural ou mic roempresa, quando contribuinte do ICMS; constatou que poucos fabr revendedores, sendo os fabricantes, que p fiscalizados.

b) ao destinatrio da mercadoria, exceto se produtor rural ou microempresa, q uando contribuinte do ICMS, na prestao interna; c) ao depositrio da mercadoria a qualquer ttulo, na sada da mercadoria ou bem depositado por pessoa fsica ou jurdica. Contribuintes Contribuinte Substituto o responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente em operaes ou prestaes ecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive do valor decorrente da difer ena entre as alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes de destinem merca dorias e servios a consumidor final. Em regra geral ser o fabricante ou importador no que se refere s operaes subsequentes . Contribuinte Substitudo

aquele que tem o imposto devido relativo s operaes e prestaes de servios pago pelo co tribuinte substituto. Responsvel O contribuinte que receber, de dentro ou de fora do Estado, mercadoria sujeita s ubstituio tributria, sem que tenha sido feita a reteno total na operao anterior, fica olidariamente responsvel pelo recolhimento do imposto que deveria ter sido retido .

Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou prestaes antecedentes mposto devido pelas referidas operaes ou prestaes ser pago pelo responsvel quando: a) b) da entrada ou recebimento da mercadoria ou servio; da sada subsequente por ele promovida, ainda que isenta ou no-tributada;

c) ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato dete rminante do pagamento do imposto. Quando se aplica

O regime da sujeio passiva por substituio tributria aplica-se nas operaes internas e i terestaduais em relao s operaes subsequentes a serem realizadas pelos contribuintes s ubstitudos. Ressalte-se que, nas operaes interestaduais, em relao a algumas mercadorias, a sujeio ocorre, tambm, quanto s entradas para uso e consumo ou ativo imobilizado desde que o destinatrio das mercadorias seja contribuinte do ICMS e nestes casos no incidir na operao a margem presumida, pr-definida pelo Governo, na base de clculo do regime da ST. (Arts. 6 e 9, pargrafo 2, da Lei Complementar n 87/96) Quando no se aplica No se aplica a Substituio Tributria : a) s operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio da mesma mercadoria. Ex.: sada de fabricante de lmpada para outra indstria de lmpada; b) s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito p assivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento d

o imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com des tino a empresa diversa; c) na sada para consumidor final, salvo se a operao for interestadual e o dest inatrio contribuinte do ICMS, uma vez que, como me referi no subitem acima, algun s Protocolos/Convnios que dispe sobre o regime da Substituio Tributria atribuem a res ponsabilidade ao remetente em relao entrada para uso e consumo ou ativo imobilizad o, ou seja, em relao ao diferencial de alquotas. (No caso especfico de lmpadas os Est ados de BA e PR no exigem a Substituio Tributria mesmo se o destinatrio for contribui nte do ICMS); d)

operao que destinar mercadoria para utilizao em processo de industrializao.

Mercadorias sujeitas Entre as mercadorias cuja sujeio nas operaes foi determinada por Convnios/Protocolos subscritos por todos os Estados e/ou por uma maioria podemos citar a) b) c) d) e) f) g) h) i) fumo; tintas e vernizes; motocicletas; automveis; pneumticos; cervejas, refrigerantes, chope, gua e gelo; cimento; combustveis e lubrificantes; material eltrico.

Existem, tambm, mercadorias que foram objetos de Protocolo subscrito apenas por a lgumas Unidades da Federao que esto sujeitas ao regime da substituio tributria apenas em operaes interestaduais: a) b) c) d) e) f) discos e fitas virgens e gravadas; bateria; pilhas; lminas de barbear; cosmticos; materiais de construo.

Base de clculo (BC) A Lei Complementar n 87/96 em seu artigo 8, ao tratar do regime de sujeio passiva po r substituio, determina que a base de clculo ser o valor correspondente ao preo de ve nda a consumidor acrescido do valor do frete, IPI e demais despesas debitadas ao estabelecimento destinatrio, bem como a parcela resultante da aplicao (sobre esse total) do percentual de valor agregado (margem de lucro). Esse percentual estabe lecido em cada caso de acordo com as peculiaridades de cada mercadoria.

BC = (Valor mercadoria + frete + IPI + outras despesas) x margem de lucro Margem de valor agregado A margem de valor agregado ser determinada com base em preos usualmente praticados no mercado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de info rmaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos setores, ado tando-se a mdia ponderada dos preos coletados. A mercadoria submetida ao regime de substituio tributria em operao interestadual ter a margem de valor agregado estabelec ida em Convnio ou Protocolo. Forma de clculo Como o contribuinte substituto pratica o fato gerador ao promover a sada das merc adorias de seu estabelecimento e, pela sistemtica do regime, paga o ICMS em relao a os fatos geradores futuros praticados pelos contribuintes substitudos, sabemos qu e este ter: a) b) o ICMS da operao prpria; o ICMS das operaes subsequentes.

Consideramos, para fins de exemplificao, uma operao realizada por um fabricante de lm padas estabelecido no Estado do Rio de Janeiro com destino a um cliente localiza do no Estado do Rio de Janeiro, cujo valor da venda de R$ 1.000,00 e com IPI cal culado a uma alquota de 15%, teremos: .ICMS da operao prpria R$ 1.000,00 x 19% (origem RJ destino RJ) = R$ 190,00 .Base clculo da ST R$ 1.000,00 + R$ 150,00 (IPI) + 40% (margem de valor agregado) = R$ 1.610,00 R$ 1.610,00 x 19% (alquota interna praticada no Estado do RJ) = R$ 305,90 Como, de conformidade com o citado, o valor do imposto substituio ser a diferena ent re o calculado de acordo com o estabelecido no subitem Base de clculo e o devido pe la operao normal do estabelecimento que efetuar a substituio tributria, teremos : R$ 305,90 R$ 190,00 = R$ 115,90 O ICMS-Substituio (ICMS-ST), tambm denominado imposto retido, ao contrrio do ICMS no rmal, que se encontra embutido no preo, ser cobrvel por fora do destinatrio, como perm item os Convnios e Protocolos especficos.