CONTABILIDADE

Teoria Personalista: Contas dos Agentes Correspondentes: Direitos + Obrigaes Contas dos Agentes Consignatrios: Bens Contas dos Proprietrios: PL + Receitas + Despesas Teoria Patrimonialista: Contas Patrimoniais: Bens + Direitos + Obrigaes + PL Contas de Resultado: Receitas + Despesas Teoria Materialista: Contas Integrais: Bens + Direitos + Obrigaes Contas Diferenciais: PL + Receitas + Despesas Fatos Permutativos: So aqueles que no provocam alterao no PL. Fatos Modificativos Diminutivos: So aqueles que diminuem o valor do PL. Fatos Modificativos Aumentativos: So aqueles que aumentam o valor do PL. Fatos Mistos (ou Compostos) Diminutivos: So aqueles que so ao mesmo tempo permutativos e modificativos diminutivos. Fatos Mistos (ou Composto) Aumentativos: So aqueles que so ao mesmo tempo permutativos e modificativos diminutivos. Depreciao: Taxa de Depreciao Bem Veculo Mquinas e Equipamentos Imvel Mtodos de Depreciao - Mtodo das Cotas Constantes ou Linear: 1 Forma: Aplicando-se uma taxa constante Depreciao Anual = Valor Contbil x Taxa 2 Forma: Dividido pelo Tempo de Vida til Depreciao Anual = Valor Contbil / Vida til Depreciao de Bens Usados: Neste caso, o prazo ser considerado o maior dentre os seguintes: - Metade do prazo de vida til do bem quando adquirido novo; - Restante do prazo de vida til do bem, este em relao primeira instalao. - Mtodo da Soma dos Dgitos ou Mtodo de Cole Soma dos Dgitos = (Vida til)!
a a

Vida til 5 anos 10 anos 25 anos

Taxa Anual 20% 10% 4%

Depreciao =

(Vida til - Ano de Depreciao) Valor Contbil Soma dos Dgitos

Depreciao Acelerada Coeficiente Contbil 1,0 2,0 3,0 Coeficiente Fiscal 1,0 1,5 2,0

Nmero de Turnos de 8h 1 2 3 Amortizao:

Taxa Anual de Amortizao = 100% Durao do Bem (anos) Quota = Taxa Anual de Amortizao Valor de Aquisio do Bem
Exausto: Clculo de Exausto de Recursos Minerais - Mtodo de Exausto de Recursos Minerais

Taxa de Exausto Anual = 100% Prazo de concesso Despesa de Exausto Anual = Taxa de Exausto Anual Custo da Concesso
- Mtodo em Funo da Relao entre a Produo do Perodo e a Possana da Mina

Taxa de Exausto do Ano = Produo do Ano Possana Conhecida Despesa de Exausto do Ano = Taxa de Exausto do Ano Custo da Concesso
Clculo de Exausto de Recursos Florestais

Taxa de Exausto do Ano = Exauto do Ano Quantidade Total Despesa de Exausto do Ano = Taxa de Exausto do Ano Valor da Aquisio
Operaes com Mercadorias: Compras Brutas (CB)

CB = Valor das Compras + II + IPI ICMS

Obs: Caso o fornecedor esteja transportando a mercadoria, o frete e o seguro devero fazer parte da nota fiscal, logo o ICMS e o IPI incidiro sobre o valor do mesmo. Compras Lquidas (CL)

CL = CB + Frete + Seguros - Dedues (devolues de compras, abatimentos e descontos incondicionais)

Mercadorias Disponveis para a Venda (MDV)

MDV = EI + CL
Custo Mercadoria Vendida (CMV)

CMV = EI + CL - EF
Vendas Lquidas (VL)

VL = VB - Dedues (devolues vendas, abatimentos, descontos incondic., ICMS, IE, ISS, PIS, COFINS)
Resultado com Mercadoria (RCM)

RCM = VL - CMV
Lucro / Prejuzo Operacional (LOP/POP) ROP: Receitas Operacionais, isto , Receitas Financeiras + Outras Receitas Operacionais

DOP: Despesas Operacionais, isto , Despesas Comerciais + Despesas Financeiras + Despesas Administrativas + Outras Despesas Operacionais

LOP(POP) = LB + ROP - DOP

Lucro Lquido (LL)

LL = LOP + RNOP - DNOP - IR/CSLL - PARTIC.

Patrimnio: Passivo Total = Cap. Total = Rec. Total = Orig. de Recursos = Capital Total Disposio = PE + PL Capital Prprio = Situao Lquida = Recursos Prprios = Passivo No Exigvel = PL Capital Alheio (Terceiros) = Recursos de Terceiros = Passivo Exigvel Capital Aplicado = Capital Investido = Aplicaes de Recursos = Patrimnio Bruto = A Capital Nominal = Capital Social = Capital na Constituio da Empresa Capital Fixo so bens de uso que a empresa no pretende vender = AP (ANC ARLP) Capital Circulante Lquido = Cap. de Giro Lq. = Cap. Circ. Prprio = Cap. Giro Prprio = AC - PC Capital Circulante = Capital de Giro = AC Recursos Correntes = PC Recursos No-Correntes = PE + PL - PC

Reservas: Reservas de Capital: o o o o o o o o Alienao das Partes Beneficirias Alienao de Bnus de Subscrio gio na Emisso de Aes Correo Monetria do Capital Realizado Lucro na Venda de Aes em Tesouraria Reserva de Incentivo Fiscal Prmio Recebido na Emisso de Debntures Doaes e Subvenes para Investimento

Reservas de Reavaliao Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucro: o o o o o o Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva para Contingncia Reserva de Reteno de Lucros Reservas de Lucros a Realizar (para Expanso) Doaes e Subvenes para Investimento (Incentivos Fiscais) Debntures Receita Diferida

OBS: Prmio na Emisso de

Limites da Constituio da Reserva Legal: 1 Caso: Saldo Inicial da RL + 5% LL 20% CS realizado (p/ ESAF subscrito) 1 Hiptese: Saldo Inicial da RL + Saldo das Res. de Capital 30% CS realizado 1 Possibilidade: Saldo Inicial da RL + Saldo das Res. de Capital + 5%LL 30% CS realizado A CIA dever destinar 5% LL para a RL. 2 Possibilidade: Saldo Inicial da RL + Saldo das Res. de Capital + 5%LL > 30% CS realizado
a a a o

A CIA poder destinar qualquer valor entre: no mnimo, a diferena entre 30% do CS realizado e SI da RL + Saldo da RC e no mximo, 5% do LL, devendo destinar obrigatoriamente algum valor. 2 Hiptese: Saldo Inicial da RL + Saldo das Res. de Capital > 30% CS realizado 2 Caso: Saldo Inicial da RL + 5% LL > 20% CS realizado o Segue o mesmo procedimento do 1 caso, com a substituio dos 5%LL pela diferena entre o limite obrigatrio e o saldo anterior da RL. Participao do Capital Prprio na Composio das Fontes:
o a

PCP =

PL A

Base de Clculo das Participaes (DEAP):

BC = REXAIR IR / CSLL Prejuzo Acumulado

Lucro Lquido Ajustado para Distribuio dos Dividendos: Lucro Lquido do Exerccio (-) Prejuzo Acumulado (-) Reserva Legal (-) Reserva de Contingncia (+) Reverso Reserva de Contingncia (-) Reserva de Incentivos Fiscais (facultativo) (-) Reserva de Prmio na Emisso de Debentures (facultativo) = Lucro Lquido Ajustado

Alquota 25% alquota mnima para estatutos que eram omissos 50% alquota para estatutos que continuam omissos
Sequncia de Absoro para Prejuzo Acumulado:

Lucro Acumulado - Res. Lucro - Res. Legal - Res. Capital

Opcional

Prazo de Retorno Econmico do Capital Investido Indica o nmero de exerccios em que se estima o retorno do capital investido na aquisio de determinada ao (considera apenas o lucro).

Preo por Ao Dividendo por Ao

Prazo de Retorno Financeiro do Capital Investido Igual ao anterior, porm considera apenas os dividendos.

Preo por Ao Dividendo por Ao

Clculo do IR com base no Lucro Real Lucro antes IR = (Rec. Tributvel + Rec. No Tributvel) (Desp. Tributvel + Desp. No Tributvel) Lucro Ajustado = Lucro antes IR + Desp. No Tributvel Rec. No Tributvel Lucro Real = Lucro Ajustado 30% x Lucro Ajustado (compensao - caso haja prejuzo perodo anterior) IR = Alquota x Lucro Real

ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Anlise Vertical: Visa o estudo da estrutura das demonstraes contbeis, atravs do clculo de coeficientes de participaes, os quais so obtidos pela comparao entre itens homogneos (ativo com ativo, passivo com passivo, receita com receita e etc.) extradas das demonstraes contbeis com totais referentes s mesmas. Anlise Horizontal: Visa o estudo da evoluo dos elementos componentes das demonstraes contbeis ao longo dos exerccios sociais, atravs do clculo de nmeros ndices, sendo este obtido de um exerccio social tomado com base. Anlise por Quocientes: Quociente de Liquidez

Liquidez Corrente =

AC PC

Onde: LC: Avalia a capacidade de pagamento curto prazo (Se <1 dificuldade de pagto.) LS: Avalia a capacidade de pagamento das obrigaes curto prazo sem considerar os estoques. LG: Avalia a capacidade de pagamento de todas as obrigaes mediante uso dos recursos no permanentes (Se <1 financiamento de parte do AP com CT). S: Avalia a capacidade de pagamento de todas as obrigaes (Se <1 Passivo a descoberto). LI: Avalia o nvel de recursos mantidos para cumprimento das obrigaes imediatas e eventuais.

Liquidez Seca =
(Teste cido)

AC - Estoques PC AC + ARLP PC + PNC

Liquidez Geral =

Solvncia =

A - Desp.Diferida PC + PNC Caixa + BCM PC

Liquidez Imediata =
-

Quociente de Endividamento

(ou Participao no Cap. de Terceiros)

Endividamento Total =

PE A PC PC + PNC

ET: Parcela do ativo financiado c/ recursos de terceiros CE: Participao das dividas de curto prazo sobre o endividamento total

Composio de Endividamento =

ICP: Parcela do ativo permanente financiada pelo PL IRNC: Percentual de recursos no correntes no AP

Imobilizao(Capital Prprio) =

Imobilizado + Intangvel + Investimento PL AP PNC + PL PC PT PT - PC PT

Imobilizao(Recursos No Correntes) =

Coeficiente dos Recursos Correntes =

Coeficiente dos Recursos No-Correntes =

Participao no Capital de Terceiros =

PL PC + PNC

Garantia de Capital de Terceiros = Exigvel Total/PL ou PL/ET

Quociente de Rotatividade

Rotao de Estoque =

CMV EM

EM =

EI +EF 2

Prazo Mdio de Rotao de Estoque =

(PMRE)

360 Rotao de Estoque Clientes(Balano Anterior + Atual) 2

Rotao de Clientes =

Vendas a Prazo Mdia dos Clientes

MC =

Prazo Mdio de Rotao de Clientes =

(PMRC)

360 Rotao de Clientes

Ciclo Operacional = PMRE + PMRC (compra vende recebe)

(COP - Empresa Comercial)

Rotao de Fornecedores =

Compras a Prazo Mdia dos Fornecedores

MF =

Fornecedores(Balano Anterior +Atual) 2

Prazo Mdio de Rotao de Fornecedores =

(PMRF)

360 Rotao de Fornecedores 360 RMP 360 RPE

Rotao de Matria - Prima =

Matria - Prima Aplicada Estoque Mdio de MP

MPA = EIMP + CMP - EFMP

PMRMP =

Rotao de Prod em Elab =

Custo da Prod. Acabada Estoque Mdio Prod em Elab. Custo Prod Vendido Estoque Mdio Prod Prontos

CPA = EIPE + MPA - EFPE

PMRPE =

Rotao de Prod Prontos =

CPV = EIPP + CPA - EFPP

PMRPP =

360 RPP

Ciclo Operacional = PMRMP + PMRPE + PMRPP + PMRC

COP - Empresa Industrial

Ciclo Financeiro = PMRF Ciclo Operacinal

Ciclo de Caixa

Giro de Caixa = 360 Ciclo Financeiro

Ciclo Operacional (Comercial) = COMPRA >> VENDE >> RECEBE Ciclo Operacional (Industrial) = MATERIA-PRIMA >> PROD. EM ELAB. >> PROD. PRONTO >> CLIENTES

OBS: CF positivo significa que o prazo de pagamento de fornecedores maior que o prazo de recebimento dos clientes.

Quociente de Rentabilidade ou Lucratividade

Giro do Ativo =

Receita Lquida Ativo ou Ativo Mdio

AM =

Ativo(Anterior +Atual) 2 AO = AC + AP + AD
GA: Mede a velocidade com o que a receita de vendas devolveu empresa o valor investido no ativo GAOp: Mede o nmero de vezes que a receita lquida deu de retorno sobre o investimento em ativos essenciais para a manuteno da empresa MB: Percentual que corresponde o lucro relacionado s vendas MOp: Percentual das receitas lquidas que foram consumidos por custos e despesas operacionais ML: Percentual da receita lquida que foram consumidos por custos, despesas e tributos

Giro do Ativo Operacional =

Receita Lquida Ativo Operacional

Lucro Bruto Margem Bruta = Receita Lquida Margem Operacional = Lucro Operacional Receita Lquida

Margem Lquida =

Lucro Lquido Receita Lquida

Retorno ou Rentabilidade do Ativo = Margem Lquida Giro do Ativo

(Rentabilidade sobre o Investimento Total)

Pay - Back =

Ativo 1 ou Lucro Lquido RA

Retorno ou Rentabilidade Operacional doAtivo = Margem Operacional Giro do Ativo Retorno ou Rentabilidade do Ativo Operacional = Margem Operacional Giro do Ativo Operacional Retorno ou Rentabilidade do Capital Prrprio = Lucro Lquido Patrimnio Lquido

Outros Quocientes

Capital Circulante Lquido ou Capital de Giro Prprio = AC - PC = PNC - ANC PNC = PELP +PL e ANC = ARLP + AP Patrimnio Lquido Total de Aes do CS Valor de Mercado da Ao Lucro Lquido por Ao

Valor Patrimonia l da Ao =

Prazo de Retorno Econmico da Ao =

Prazo de Retorno Financeiro da Ao =

Valor de Mercado da Ao Dividendo por Ao

Grau de Alavancagem Financeira Mede a eficincia na aplicao dos recursos de terceiros para alavancar a rentabilidade do capital prprio.
Onde: LLE Lucro Lquido do Exerccio PL Patrimnio Lquido DF Despesa Financeira PE Passivo Exigvel

LLE PL LLE + DF PE + PL
Alavancagem Operacional

Mede a eficincia alcanada na gesto de custos e despesas fixas p/ aumentar a rentabilidade.

Variao % no LOL Variao % nas Vendas

CONTABILIDADE DE CUSTOS Margem de Contribuio Unitria

MCU = VU (CVU + DVU )

Onde:

MCU Margem de Contribuio Unitria VU Valor das Vendas Unitrias CVU Custo Varivel Unitrio DVU Despesa Varivel Unitrio

Ponto de Equilbrio aquela em que produzida e vendida uma determinada quantidade de unidades, a indstria apura resultado zero (no h lucro ou prejuzo).
Onde: PE Ponto de Equilbrio MCU Margem de Contribuio Unitria CFT Custo Fixo Total DFT Despesa Fixa Total

PE =

CFT + DFT MCU

Custo do Produto Vendido

Custo de Transformao

CPV = EIPP + EIPE + MP + MO + CIF EFPE EFPP

Custo dos Produtos Fabricados

Margem de Segurana

MS =

PE Quantidade Vendida

Avaliao dos Estoques Se o sistema de contabilidade de custos no for coordenado e integrado com o restante da escriturao, os estoques sero avaliados da seguinte forma: Estoques de Produtos Acabados: = 70% do maior preo de venda (ICMS embutido) Estoques de Produtos em Elaborao = 1,5 do maior custo das matrias-primas (excludo os impostos) ou = 80% x 70% do maior preo de venda (ICMS embutido) Definies Custo de Produo do Perodo o total de custos incorridos com a produo do perodo, independentemente do que foi acabada. Custo de Produo Acabada no Perodo o total de custos acumulados na produo acabada no perodo, mesmo que tenha sido iniciada em perodo anterior. Custo Primrio a soma dos materiais diretos consumidos com a mo-de-obra direta aplicada. Custo de Transformao ou Converso a soma dos materiais diretos consumidos com a mode-obra direta aplicada. Custo dos Produtos Vendidos < Custo dos Produtos Acabados < Custo dos Produtos do Perodo. Retirada de Sociedade a parte que cabe a cada scio deve ser proporcional ao produto de sua participao pelo tempo de sua permanncia.

Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) Evidencia as variaes ocorridas no capital circulante lquido durante o exerccio. Tem como origens todas as origens e aplicaes que aumentem o CCL, e aplicaes as que reduzem o CCL. CCLi = ACi - PCi CCLf = ACf - PCf CCL = CCLf CCLi = OR AR

AC PC = PNC + PL ANC
ORIGENS DE RECURSOS:

ANC PNC

Lucro Lquido do Exerccio (+) Despesas com Depreciao, Amortizao, Exausto, Gastos Pr-Operacionais (+/-) Outras Despesas e Receitas que no afetam o CCL (+/-) Variaes nos resultados de exerccios futuros (+/-) Ajustes de Exerccios Anteriores que afetam o CCL = Total das origens geradas pelas operaes da companhia (+) (+) Realizao do Capital Social Recursos de Terceiros (Aumento do PELP, Reduo do ARLP, Alienao de Permanentes e de Imobilizados)

= Total das Origens de Recursos

APLICAOES DE RECURSOS:

ANC PNC

Dividendos Distribudos (+) Aquisio de Ativo Imobilizado (+) Aumento do Ativo Realizvel Longo Prazo (+) Aumento do Ativo Permanente (+) Aumento do Ativo Intangvel (+) Reduo do Passivo Realizvel Longo Prazo = Total das Aplicaes de Recursos
VARIAO DO CCL = Total de Origens Total de Aplicaes

Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE:

FATURAMENTO BRUTO (-) IPI sobre o Faturamento Bruto ( ou IPI Faturado ) no precisa aparecer na DRE = RECEITA BRUTA DE VENDAS = RECEITA OPERACIONAL BRUTA (-) Dedues: devolues e cancelamentos de vendas descontos e abatimentos INCONDICIONAIS concedidos (so os que aparecem na NF) impostos e contribuies incidentes sobre vendas e servios (ICMS, IE, ISS, COFINS, PIS, FINSOCIAL) = RECEITA LQUIDA DE VENDAS = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA = VENDAS LQUIDAS (-) CMV e/ou CSP = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO = LUCRO BRUTO = RESULTADO COM MERCADORIAS (-) Despesas Operacionais: (-) Despesas de Vendas: despesas com salrios e encargos sociais do pessoal de vendas despesas com propaganda comisses sobre vendas / fretes sobre mercadorias vendidas proviso para devedores duvidosos vendas canceladas de perodos anteriores (-) Despesas Gerais e Administrativas: salrios e encargos sociais do pessoal administrativo / despesas com aluguel do escritrio, gua, luz, telefone despesas de depreciao e amortizao despesas com impostos e taxas despesas com manuteno, reparos ou substituio de peas / despesas com seguros honorrios / contribuies e doaes (-) Despesas Financeiras Lquidas (Despesas Financeiras - Receitas Financeiras): despesas de juros (juros passivos) / despesas bancrias descontos condicionais concedidos desgio na colocao de debntures correo monetria pr-fixada passiva / despesas com variaes cambiais (-) receitas de juros (juros ativos) (-) descontos condicionais obtidos (-) receitas de aplicaes financeiras (-) receitas com variaes cambiais (-) prmio de resgate de debntures (-) correo monetria pr-fixada (parcela que exceder a CM do valor contratado) (-) Outras Despesas Operacionais: manuteno de imveis alugados perdas com participaes societrias / perdas em investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial proviso para ajuste de estoque ao valor de mercado variaes monetrias passivas / amortizao de gio de investimentos IPTU, taxas diversas / PIS e COFINS que incidiram sem ser pela receita bruta + Outras Receitas Operacionais: receitas de dividendos (dividendos recebidos) receitas de aluguis reverso de provises (exceto: prov. p/ perdas provveis na alienao de investimentos - despesa no-operacional) ganhos com participaes societrias / ganhos em investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial variaes monetrias ativas / amortizao de desgio de investimentos = RESULTADO (LUCRO) OPERACIONAL (LQUIDO) (-) Despesas No-Operacionais: prejuzos nas vendas do ativo permanente despesas com a proviso para perdas provveis com alienao de investimentos doaes diversas / multas diversas / despesas mdicas eventuais despesa diferida apropriada ao resultado, sem se relacionar com receita do perodo despesa com pesquisa de novos produtos, que foi transferida totalmente para o resultado, por abandono do projeto + Receitas No-Operacionais: lucros nas vendas do ativo permanente receita obtida na venda de aes / participaes societrias de coligada ou controlada lucro na venda de aes em tesouraria ou quotas liberadas reverso/realizao da reserva de reavaliao / doaes recebidas de pessoas jurdicas de direito privado reverso da proviso para perdas provveis com alienao de investimentos doaes recebidas de pessoas jurdicas de direito privado = RESULTADO do EXER. ANTES do I.R. e da CSLL (-) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) OBS.: Retiramos as DE das DEAPP antes dos seus clculos = LUCRO DO EXERC. ANTES do I.R. (LAIR) (-) Proviso para I.R. (+) CSLL antes, pq no dedutvel do IR = RESULTADO DO EXERCCIO APS O I.R. (-) Participaes nos Lucros (participaes societrias): (a sua base de clculo deduzida dos prejuzos acumulados, se houver) (*) Debenturistas D Empregados E Administradores A Partes beneficirias P contribuies para fundos de Previdncia e entidades de assistncia social dos empregados P = RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO (soma os prejuzos acumulados de volta, se foram deduzidos para o clculo do DEAPP) Resultado por Ao ou Quota do Capital Social Resultado Lquido . o (Lucro Lquido por Ao) N de Aes (ou Quotas) do Capital Social Integralizado (*) os prejuzos acumulados no aparecem na DRE, s para efeito de clculo do DEAPP, pq so dedutveis deles

Demonstrao do Lucro ou Prejuzo Acumulado DLPA: Saldo no inicio do perodo (+/-) Ajustes de Exerccio Anteriores (+) Reverses de Reservas de Lucros (+) Realizao de Reservas de Reavaliao (+) Lucro Lquido / (-) Prejuzo Acumulado (-) Transferncia para Reservas de Lucros (-) Dividendos (indicando tambm dividendo por ao) (-) Parcela de Lucros incorporada ao Capital (-) Dividendos Antecipados (ou intermedirios) (=) Saldo do Fim do Perodo Demonstrao do Valor Agregado DVA: (+) Receita Bruta = Receita de Vendas - Canc. de Vendas - Dev. de Vendas - Desc. Incondicionais +/- Resultado No-Operacional + Reverso de PDD - PDD (-) Insumos Adquiridos de 3 = CMV + CSV + ICMS a Recuperar. - IPI + Desp. de Vendas + Serv. 3 (Desp. Seguros) - Perda Recuperabilidade de Ativos + Luz + gua... (-) Valores Retidos pela Empresa = Depreciao + Exausto + Amortizao (+) Valor Adicionado Recebido em Transferncia = Resultado de MEP + Aluguis Ativos + Juros Ativos (=) Total do Valor Adicionado Lquido a Distribuir Empregados = Salrios + Comisses + Gratificaes + Frias + 13 Salrio + SAT + Transporte + Alimentao + Participao + FGTS Governo = Impostos Lq. + Taxas + Contribuies + INSS + SESC + SESI + ... Financiadores = Despesas Financeiras + Aluguis Passivos Scios = Dividendos + Juros sobre o Capital Investido Lucros Retidos = Reservas + Parcelas do LL sem destinao Demonstrao do Fluxo de Caixa DFC: FLUXO DE ATIVIDADE OPERACIONAL (FAO): Relacionados, normalmente, s atividades principais da entidade. (+) Recebimento de Clientes (+) Recebimento de Dividendos (+) Recebimento de Juros de Emprstimos Concedidos (+) Recebimento de Aluguis (-) Pagamento Fornecedores (-) Pagamento de Salrios (-) Pagamento Tributos / Multa (-) Pagamento de Juros de Emprstimos Obtidos FLUXO DE ATIVIDADE INVESTIMENTO (FAI): Relacionados aos aumentos/redues dos ativos de lenta realizao. (+) Recebimento de Vendas do Imobilizado (+) Recebimento de Vendas de Participaes Societrias (+) Recebimento de Principal de Emprstimos Concedidos (-) Pagamento de Compras do Permanente (-) Pagamento de Compras de Participaes Societrias (-) Pagamento de Compras de Valores Mobilirios (-) Desembolso de Emprstimos Concedidos FLUXO DE ATIVIDADE FINANCIAMENTO (FAF): Relacionados captao de recursos junto a scios e investidores. (+) Recebimento de Emprstimos Obtidos (+) Recebimento de Acionistas por Vendas de Aes ou Integralizao do Capital22 (+) Recebimento por Emisso de Debntures (+) Recebimento referente Subveno para Investimento (-) Pagamento de Participaes de Investidores sobre o Lucro (-) Pagamento de Dividendos (-) Pagamento de Resgate ou Reembolso de Aes (-) Pagamento de Principais referentes financiamento para aquisio a prazo de bens do permanente
os os

Valor Adicionado produzido pela entidade.

OBS.: Mtodo Indireto Variaes positivas do Ativo Circulante Operacional devem ser subtradas do LL e as negativas somadas. Variaes positivas do Passivo Circulante Operacional devem ser somadas ao LL e as negativas subtradas. OBS.: Duplicatas no so consideradas equivalente caixa.

Demonstrao das Mutaes do PL DMPL

- Saldo do Incio do Perodo - Ajustes de Exerccios Anteriores - Reverses e Transferncias de Reservas e Lucros - Aumentos de Capital, discriminando sua natureza - Reduo de Capital - Destinao do LL - Resultados Lquidos do Perodo - Compensao de Prejuzos - Lucros Distribudos - Saldo Final do Perodo

TESTE DE RECUPERABILIDADE (Impairment Test) Roteiro: 1) Teste: Calcular o valor recupervel (escolher o maior dos dois): a. Valor de venda (mercado) Despesas com vendas b. Valor de uso do bem (Valor presente lquido nos fluxos de caixa at 5 anos). 2) Comparar o maior com o valor contbil. 3) Se valor contbil < valor recupervel: no se faz nada (passou no teste). Se valor contbil > valor recupervel: constituir proviso no valor da diferena entre eles.

Passivo contingente : (a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade; ou (b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no reconhecida porque: (i) no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja exigida para liquidar a obrigao; ou (ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade. Passivo circulante: O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critrios: (a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade; (b) est mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado; (c) deve ser liquidado no perodo de at doze meses aps a data do balano; ou (d) a entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano. Proviso para Perdas: Provvel = A perda praticamente certa (provisiona) Possvel = Existe a possibilidade (nota explicativa) Remota = No faz nada...
Definies:

Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade. Ou seja, a definio dada pelo item de ativo. Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos.

Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Reconhecimento de Ativos: Um ativo reconhecido no balano patrimonial quando for provvel que benefcios econmicos futuros dele provenientes fluiro para a entidade e seu custo ou valor puder ser determinado em bases confiveis. Reconhecimento de Passivos: Um passivo reconhecido no balano patrimonial quando for provvel que uma sada de recursos envolvendo benefcios econmicos seja exigida em liquidao de uma obrigao presente e o valor pelo qual essa liquidao se dar possa ser determinado em bases confiveis. Reconhecimento de Receitas: A receita reconhecida na demonstrao do resultado quando resulta em um aumento, que possa ser determinado em bases confiveis, nos benefcios econmicos futuros provenientes do aumento de um ativo ou da diminuio de um passivo. Reconhecimento de Despesas: As despesas so reconhecidas na demonstrao do resultado quando surge um decrscimo, que possa ser determinado em bases confiveis, nos futuros benefcios econmicos provenientes da diminuio de um ativo ou do aumento de um passivo.
OBSERVAES IMPORTANTES 1) No abater a PDD do clculo do LL (DRE), apenas quando for Despesa com PDD. A complementao da proviso feita em dbito da respectiva despesa, reduzindo o resultado. 2) A PDD deve ser utilizada para baixa de duplicatas incobrveis, se esta proviso for insuficiente ou inexistente a baixa ser computada na conta Despesas com Ttulos Incobrveis. 3) A COFINS no incide sobre receitas de venda para o exterior. 4) No admitida a depreciao relativa a: a. Terrenos; b. Prdios no utilizados ou destinados revenda; c. Bens que aumentam de valor com o tempo. 5) Quando os bens no so destinados comercializao ou industrializao o ICMS incide tambm sobre o IPI; 6) O gasto com a instalao de equipamento deve ser includo ao custo de aquisio. 7) Livros obrigatrios para as SAs (art. 100 L6404/76): a. Registros de Aes Nominativas; b. Transferncia de Aes Nominativas; c. Registros das Partes Beneficirias Nominativas; d. Transferncia das Partes Beneficirias Nominativas; e. Atas das Assembleias Gerais; f. Presena de Acionistas; g. Atas das Reunies do Conselho de Administrao, se houver, e Atas das Reunies da Diretoria; h. Atas e Parecer do Conselho Fiscal. 8) CUIDADO: As vezes a ESAF chama LL de LAIR. 9) A diferena entre as contas Receita de Equivalncia Patrimonial e Despesa c/ Amortizao de gio o saldo da conta Lucros ou Prejuzos de Participao em Outras Sociedades. 10) Reservas que no obedecem limites: Reserva de Contingncia, Incentivos Fiscais e Lucros a Realizar. 11) Em questes de constituio de PDD, a ESAF geralmente pede que constitua a proviso pela diferena do saldo restante (Mtodo da Complementao). 12) Os seguintes direitos so classificados no ARLP independentemente do prazo quando no constituam negcios usuais da empresa: Emprstimos, Adiantamentos e Vendas a Coligadas, Controladas, Diretores, Acionistas e Participantes do Lucro. o 13) As nicas Provises que so dedutveis do IR/CSLL so: Frias e 13 Salrio. 14) Supervenincias e Insubsistncias Insubsistncia do Ativo = Reduo do Ativo = Insubsistncia Passiva = Despesa Insubsistncia do Passivo = Reduo do Passivo = Insubsistncia Ativa = Receita Supervenincia do Ativo = Aumento do Ativo = Supervenincia Ativa = Receita

Supervenincia do Passivo = Aumento do Passivo = Supervenincia Passiva = Despesa 15) O clculo do percentual de participao deve ser feito dividindo-se o VALOR CONTBIL DO INVESTIMENTO pelo PL da INVESTIDA. 16) PIS e Cofins (Cumulatividade x No-cumulatividade): PIS cumulativo - cd 8109 alq. 0,65% Cofins cumulativo - cd. 2172 alq. 3,00% So para empresas que recolhem o IRPJ/CSLL pelo regime de lucro presumido, calculado sobre as receitas, no pode abater as compras. PIS no-cumulativo - cd 6912 alq. 1,65% Cofins no-cumulativo - cd. 5856 alq. 7,65% So para empresas que recolhem o IRPJ/CSLL pelo regime de lucro real. As compras de mercadorias podem ser abatidas, utilizando as mesmas alquotas, conf. regra estabelecida pela receita federal. 17) A aquisio de bens incorporados ao ativo no circulante imobilizado tambm d direito ao abatimento do ICMS incidente na compra (LC 87/96), porm o STF no tem autorizado esse crdito (entendimento ESAF). Vedaes depreciao: a. Terrenos, salvo benfeitorias e construes; b. Bens que aumentam de valor com o tempo; c. Bens para os quais sejam registradas amortizaes e exaustes; d. Bens mveis e imveis que no estejam relacionadas com a produo ou comercializao de bens e servios. 18) (Contabilidade de Custos): Para maximizar os lucros, as empresas devem priorizar a produo dos produtos sujeitos a fatores limitativos em ordem decrescente da razo da margem de contribuio unitria pelo fator limitativo. 19) Ponto de Equilbrio Contbil: Corresponde quantidade que equilibra a receita total com a soma dos custos e despesas relativos aos produtos vendidos. Ento: P x Q = DT + CT. 20) Ponto de Equilbrio Econmico: Corresponde quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas acrescidos de uma remunerao sobre o capital investido pela empresa, que, normalmente, corresponde taxa de juros de mercado multiplicada pelo capital (Custo de Oportunidade). 21) Ponto de Equilbrio Financeiro: Corresponde quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas que representam desembolso financeiro para a empresa. Por exemplo, os encargos de depreciao so excludos do clculo do ponto de equilbrio financeiro. 22) Encargos Financeiros a Transcorrer: conta redutora do passivo. 23) Propriedade para Investimentos: a propriedade (terreno ou edifcios ou parte de edifcios ou ambos) mantida pelo dono ou pelo arrendatrio em arredamento financeiro para obter rendas ou para valorizao do capital ou para ambas, e no para: a. Uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidade administrativa; ou b. Venda no curso originrio do negcio; Obs.: Se houver investimento para obter renda por meio de aluguel, em que este o objetivo final, no qual o imvel um investimento em si mesmo, a se tem a caracterizao no do ativo imobilizado, mas sim da propriedade para investimento. A propriedade para investimento, ao contrrio do ativo alugado classificado no imobilizado, tem um fluxo de caixa especifico e independente, ou seja, ele o ativo principal gerador de benefcios econmicos, e no um acessrio a outros ativos geradores desses benefcios. 24) Ativo No Circulante mantido para Venda e Operao Descontinuada: os ativos no circulantes mantidos para venda devem ser mensurados pelo menor valor entre o valor contbil e o valor justo menos as despesas de vendas. No devem ser depreciados ou amortizados. Devem ser apresentados separadamente no balano patrimonial. Os resultados das operaes descontinuadas devem ser apresentadas separadamente na DRE. 25) Conta Adiantamento para Aumento de Capital: se no houver, por parte da empresa, qualquer obrigao decorrente do aporte, ou se no houver previso de restituio do capital, este ser contabilizado no PL, caso contrrio a conta ser registrada no Passivo.