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Caractersticas:
A qualidade essencial da informao proporcionada pelas demonstraes financeiras a de que seja compreensvel aos utentes, sendo a sua utilidade determinada pelas seguintes caractersticas: Relevncia Fiabilidade Comparabilidade Relevncia: A relevncia entendida como a qualidade que a informao tem de influenciar as decises dos seus utentes, ao ajud-los a avaliar os acontecimentos passados, presentes e futuros ou a confirmar ou corrigir as suas avaliaes. Fiabilidade: A fiabilidade a qualidade que a informao tem de estar liberta de erros materiais e de juzos prvios, ao mostrar apropriadamente o que tem por finalidade apresentar ou se espera que razoavelmente represente, podendo, por conseguinte, dela depender os utentes. Para que isto acontea necessrio que as operaes e acontecimentos sejam apresentados de acordo com a sua substncia e realidade econmica e no meramente com a sua forma legal, e para que seja fivel deve tambm e sobretudo ser neutra, ou seja, estar ausente de preconceitos. Comparabilidade: A divulgao e a quantificao dos efeitos financeiros da operao e de outros acontecimentos devem ser registados de forma consistente pela
empresa e durante a sua vida, para identificarem tendncias na sua posio financeira e nos resultados das suas operaes.
Normas:
Princpios contabilsticos Critrio da valorimetria Directrizes contabilsticas NIC normas internacionais de contabilidade
Princpios contabilsticos
H 7 princpios contabilsticos: 1. Da continuidade 2. Da consistncia 3. Da especializao 4. Do custo histrico 5. Da prudncia 6. Da substncia sobre a forma 7. Da materialidade Princpio da continuidade: Considera-se que a empresa opera continuamente, com durao ilimitada. Desta forma entende-se que a empresa no tm inteno nem necessidade de entrar em liquidao ou de reduzir significativamente o volume das operaes. Principio da consistncia: Segundo este princpio, considera-se que a empresa no altera as suas polticas contabilsticas de um exerccio para o outro. Se o fizer e a alterao tiver efeitos materiais relevantes, esta deve ser referida em Anexo. Princpio da especializao: luz destes princpios, os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos ou incorridos, independentemente do seu recebimento ou pagamento, devendo incluir-se nas demonstraes financeiras dos perodos a que respeitam. Principio do custo histrico: De acordo com este princpio, os registos contabilsticos devem basear-se em custos de aquisio ou de produo, quer a custo nominal, quer a custo constante.
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Princpio da prudncia: Atendendo a este princpio, dever-se- integrar nas contas um grau de precauo a fazer as estimativas exigidas, em condies de incerteza, sem, contudo, permitir a criao de reservas ocultas em provises excessivas ou a deliberada quantificao dos activos e proveitos por defeito ou de passivos e custos por excesso. Principio da substncia sobre a forma: As operaes devem ser contabilizadas atendendo sua substncia e realidade financeira e no apenas sua forma legal. Princpio da materialidade: Segundo este princpio, as demonstraes financeiras devem evidenciar todos os elementos que sejam relevantes e que possam afectar avaliaes ou decises pelos utentes interessados.
Contabilidade financeira
- Balano (regista os fluxos financeiros: despesas e receitas) - Demonstrao de resultados (regista os fluxos econmicos: custos e proveitos) - Fluxo de caixa (regista os fluxos de tesouraria: pagamentos e recebimentos)
Exemplo:
A empresa ABC comprou 1000 euros de matria-prima e j efectuou um pagamento de 750 euros.
Durante um ms consumiu metade da matria-prima (MP) e realizou uma venda no valor de 800 euros. Sendo que o cliente apenas pagou 400 euros e o custo de transformao foi de 100. Despesas = 1000 Receitas = 800 Custo = consumo de m.p 500 Pagamento = 750 Recebimento = 400 Lucro = 800-500-100= 200 Caixa = 400-750= -350
Documentos de suporte
1. Nota de encomenda
2. 3. 4. 5.
Guia de remessa Factura Recibo Vendas a dinheiro 6. Nota de crdito e Nota de dbito 7. Ordem de transferncia 8. Aviso de dbito e de crdito 9. Cheque 10.Letra e livrana
Nota de Encomenda
Documento que formaliza a inteno de compra de um potencial cliente. Deve conter: Identificao do comprador Identificao do fornecedor Identificao do produto Outras condies de fornecimento
Guia de Remessa:
Documento que tem de acompanhar o transporte de mercadoria. Devendo possuir todos os elementos de identificao da mercadoria. Deve conter: Todos os elementos constantes na factura Deve ser emitido em triplicado.
Factura:
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o documento que titula juridicamente a compra. E no caso de ser aceite pelo comprador constitui inclusivamente ttulo executivo para aco judicial. Deve conter: Identificao do comprador Identificao do Fornecedor Identificao dos produtos Outras informaes
Recibo:
O documento que comprova a liquidao da divida. Dever conter: Identificao do fornecedor Identificao do cliente O nmero das facturas liquidadas
Vendas a Dinheiro:
O documento emitido nas vendas a dinheiro funciona como factura recibo. Deste modo deve conter o mesmo contedo informativo de uma factura.
Nota de crdito:
Documento que informa o cliente que a sua divida perante o fornecedor diminuiu, ou seja rectifica negativamente a factura, quando por exemplo, o fornecedor se esqueceu de registar um desconto.
Nota de dbito:
Documento que informa o cliente que a sua divida perante o fornecedor aumentou, ou seja, rectifica positivamente o valor da factura, quando o vendedor, por lapso, se esquece de mencionar algumas despesas por conta do comprador.
Ordem de transferncia:
Meio de pagamento atravs do Banco sem necessidade de uso de cheque.
Aviso de dbito:
Documento em que o Banco informa o cliente que procedeu ao dbito (crdito na contabilidade do cliente) do respectivo montante na sua conta bancria. Ou seja, que ir diminuir o valor da conta do cliente.
Aviso de crdito:
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Documento em que o banco informa o cliente que procedeu ao crdito (dbito na conta de cliente) do respectivo montante na sua conta bancria. Ou seja, que ir aumentar o valor da conta dos clientes.
Cheque:
uma ordem de pagamento vista dada pelo depositante ao seu Banco para que lhe pague a si ou sua ordem, determinada quantia inscrita no cheque. Quanto s modalidades: Cheques nominativos contem o nome da pessoa a quem deve ser pago Cheques ao portador aquele que no contm o nome da pessoa a quem deve ser pago, podendo pagar-se a quem o apresentar. O cheque pode ser transferido para outro portador, bastando para isso uma assinatura do actual portador no verso do cheque. O cheque pode ser apresentado par pagamento logo que emitido. O cheque pr-datado no tem base legal.
Letra
um ttulo representativo de uma divida associada a uma transaco comercial. Figuras da letra: Sacador Pessoa que emite a letra, credor Sacado pessoa a quem dada a ordem de pagamento e que tem de aceitar a letra, responsabilizando-se pelo seu pagamento Valor nominal da letra o valor em divida Data data de vencimento Tomador - a terceira pessoa, a favor de quem o sacador ordena que se faa o pagamento Endossante - A entidade, que, sendo proprietria da letra e tambm portadora, transfere essa propriedade a outra entidade, atravs do endosso. Avalista- a pessoa que se responsabiliza por algum ou alguns intervenientes, assumindo o compromisso de pagamento se aqueles o no fizerem. Conceitos relacionados com a letra: Saque- a operao da emisso da letra, em que est implcita a acumulao da assinatura pela sacador.
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Aceite- o compromisso assumido pelo sacado (ou aceitante) de pagar a letra no vencimento, traduzido na respectiva assinatura Vencimento- a data em que a letra deve ser paga Endosso- o acto, atravs do qual, se transmite uma letra, como titulo de crdito Aval- a garantia total ou parcial, prestada por um terceiro, do pagamento de um titulo, se este no for pago pelo avalisado Protesto- Consiste num registo notarial, sendo a primeira fase do recurso via judicial para obrigar ao pagamento da letra que no foi paga no dia do seu vencimento. Reforma da letra- o acordo feito entre sacador e sacado e mais intervenientes (se houver), pelo que se convenciona emitir uma nova letra, com um vencimento posterior. Ressaque- acto pelo qual se emite uma nova letra. Operaes relacionadas com a letra: Clientes: Saque: Atravs do saque da letra, a divida do cliente (sacado) passa a estar representada por uma letra: 212- clientes- t/r 2000 211- clientes c/c 2000
Endosso: A operao de endosso consiste na transmisso a terceiros de todos os direitos emergentes da letra. 212- clientes t/r 1000 22/26- Fornecedores/ODC 1000
Cobrana: Cobrana directa: A entidade sacadora apresenta a letra cobrana ao sacado na data de vencimento ou num dos dois 2 teis seguintes. 212- Clientes t/r 2000 11/12 caixa/ depsitos ordem 2000
Cobrana bancria: a empresa sacadora entrega a letra ao Banco para que este proceda sua cobrana. Pela prestao desse servio o Banco cobra a comisso e os portes. Valor da letra= 1000
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Cobrana= 0,5% Portes= 8 Encargos= 5+8= 13 Valor a receber= 1000-13= 987 212-Clientes t/r 12- dep.ordem 1000 987
Desconto: a operao do desconto da letra consiste no recebimento antecipado do valor liquido do desconto Valor da letra= 5000 Premio de desconto= 20% Comisso de cobrana= 0,5%; 2<c<=20 Portes= 8 Imposto de selo= 4% Desconto= (c*n*i)/365= (5000*60*0,20)/365= 164,38 Cobrana= 0,5%*5000=25 logo cobrana= 20 Imposto de selo= 0,04*(164,38+20)= 7,38 Encargos= 164,38+20+7,38+8= 199,76 Valor liquido de desconto= 5000-199,76= 4800,24 212- Clientes t/r (1)5000 5000(2) 12- DO (2) 4800 6814- desconto de titulos (2) 164,38 688- Outros custos e p fina (2) 35,38
Protesto- quando a letra no paga na data de vencimento, o sacador deve protesta-la nos dois dias teis imediatos data do vencimento. O protesto tem lugar no cartrio notorial. Protesto da letra enviada cobrana bancria, com despesas: 212- clientes t/r 211- clientes c/c 788- Outros PG fi 2000 (1) (1) 2000 400(2) (2) 400 Reforma: Quando o sacado e o sacador chegam a acordo e a letra vencida totalmente ou parcialmente substituda por outra letra. As despesas de reforma so por conta do sacado e englobam o prmio do desconto do novo saque, o imposto de selo, as despesas de recambio e/ou de protesto caso existam.
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Reforma parcial com pagmento de encargos: 1. Anula-se a letra existente. 212- clientes T/R 211- Clientes c/c 3000 3000 2. Paga-se parte da divida 211- Clientes C/C 12- dep. ordem 3000 1000 1000 211- clientes c/c 100 100 12- DO 100
3. Calcular os encargos. 788- Outros PG fina 100 4. Emisso de nova letra 211- clientes c/c 2100 Fornecedores: Aceite: 221- Fornecedores c/c 2000
Reforma Reforma parcial com pagamento de encargos: 1. anulao da letra 221- Fornecedores c/c 222- Fornecedores TP 1000 2. Pagamento de parte da divida 221- fornecedores c/c 1000 1000 12- dep. ordem 1000 12-dep. ordem 100
3. Pagamento de encargos 688- Custos financeir 221- Fornecedores 100 100 100 4. Aceite de nova letra
Livrana:
Titulo de crdito pelo qual um devedor promete pagar ao seu credor (banco)- beneficirio- ou sua ordem, certa quantia em determinada data. A principal diferena entre a letra e a livrana que a letra representa uma ordem de pagamento de uma determinada quantia e deve ser aceite pelo sacado, a livrana representa uma promessa de pagamento de uma determinada quantia e no est sujeito a aceite. Na livrana intervm duas entidades: O devedor- que toma o nome de subscritor, passador ou emitente O credor- que ao mesmo tempo, tomador, beneficirio e portador. (Apontamento 3)
Impostos
Os principais impostos existentes so: Iva Imposto sobre o valor acrescentado IRS Imposto sobre o rendimento de pessoas singulares IRC Imposto sobre o rendimento de pessoas colectivas Enquanto que o IVA um imposto indirecto que incide sobre as transaces, o IRC e IRS um imposto directo que incide sobre o rendimento de pessoas singulares ou colectivas.
IVA:
O IVA incide sobre: Transmisso de bens e servios dentro do territrio nacional Importao de bens Operaes intracomunitrias Momento em que o imposto devido: 1. Quando os bens so postos disposio do adquirente ou ocorrem importaes 2. Na altura da emisso da factura 3. A exigibilidade s diferida se a data da factura no coincidir a data da ocorrncia do facto gerador
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Taxas: Taxa normal= 21% Taxa reduzida= 5% e 12% Regies autnomas= taxa normal de 15% e taxa reduzida de 4%. Clculo do valor a entregar ao Estado= IVA a pagar= IVA liquidado- IVA dedutvel IVA liquidado= IVA cobrado nas transaces de vendas ou prestao de servios IVA dedutvel= IVA que a empresa pagou nas suas compras
IRS
Incide sobre o rendimento das pessoas singulares Os sujeitos passivos do IRC so: todas as pessoas singulares que residem no pas. O imposto reside sobre os seus rendimentos mesmo que tenham sido obtidos fora do pas. Calcula-se: 1. Rendimento global = rendimento bruto
2. Rendimento colectvel = Rendimento Global - Dedues especificas
- Abatimentos
3. Colecta = Rend. Colectvel* taxa = Imposto total a pagar 4. Imposto a pagar = Colecta - Dedues colecta - Retenes na fonte
IRC:
O que est sujeito a impostos: Residentes Tributados pela totalidade dos seus rendimentos, incluindo os realizados fora do pas. No residentes Tributados pelos rendimentos obtidos em territrio portugus. Se tiverem estabelecimento estvel no nosso territrio tributado pelo lucro imputvel. Se no tiver estabelecimento estvel tributado pelo IRS nos rendimentos das categorias respectivas. Quais as taxas de IRC a aplicar:
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Inicialmente aplica-se a taxa comum de 25% (colecta) que pode ser acrescida de Derrama. Depois aplica-se o pagamento por contas o 75% do montante de imposto liquidado no exerccio anterior, se o volume de negcios se situar entre 30.000 e 100.000 contos, repartidos por trs montantes iguais. o 85% do montante do imposto liquidado no exerccio anterior se o volume de negcios for superior a 100.000 contos A entrega em Julho, Setembro e Dezembro. Exemplo: Como calcular o pagamento por conta de uma empresa que em 2004 teve um resultado lquido de 4000 e pagou uma colecta de 1000. 1. Usando como base o ano anterior vou calcular o pagamento por conta atravs de 75% *1000= 750 2. Depois vou dividir o pagamento por conta por trs: 750/3= 250. Assim terei de pagar ao Estado 250 em Julho, Setembro e Dezembro. 3. Cheguei ao final do ano 2005 com um resultado lquido obtido de 1500 e vou calcular a colecta. Colecta = 25%* 1500= 375 4. Assim tenho de pagar de IRC 375, mas como j paguei esse montante ao longo do ano (pagamento por contas dividido por trs meses), no terei de pagar. Pelo contrrio, tenho o direito de receber o valor que paguei a mais ao Estado. Assim tenho o direito de reaver 750-375=375.
Patrimnio
Quando falamos de patrimnio, por exemplo, de uma pessoa individual, estamos naturalmente, a referir-nos sua riqueza, ou seja, a todos os seus bens, ou seja a todos os seus direitos e obrigaes. O Joo tem 24 anos e j est a trabalhar a 1 ano e tm. Automvel- 5000 Computador- 1000 Conta Bancria- 200 Emprstimo a um amigo- 250 Compra de aces BCP 200 Emprstimo- 4000 Patrimnio = 5000+1000+ 200+250+200-4000= 2650
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Activo= CP + Passivo
Equao Fundamental do Balano
Quando o activo superior ao passivo estamos perante um patrimnio positivo, se pelo contrrio, o valor do passivo superior ao valor do activo, estamos perante um patrimnio negativo. Patrimnio o conjunto de valores de natureza diferente e utilizados por uma unidade econmica no exerccio da sua actividade. Qualquer empresa estabelece relaes que originam um conjunto de direitos e obrigaes. Como consequncia d origem aos seguintes conceitos: Valores Integrantes do Patrimnio: So constitudos por: - dvidas a receber e - dvidas a pagar Patrimnio de um comerciante- o conjunto de valores, utilizados por esse comerciante, no exerccio da sua actividade. Porm, os valores pessoais, no afectos actividade comercial, no fazem parte do patrimnio do comerciante. Elementos Patrimoniais- Entende-se por elementos patrimoniais, cada componente de um dado patrimnio. Elemento Hetergnio- Qualquer patrimnio constitudo por um conjunto de elementos hetergeneos, ou seja, de natureza diferente. Carcter Pecunirio- Dada a heterogeneidade dos elementos patrimoniais, houve a necessidade de os reduzir a uma mesma unidade e portanto todos eles vm referidos a Euros. O patrimnio de qualquer empresa divide-se em duas classes de elementos patrimoniais:
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Activo- representa todos os elementos que a empresa possui e/ou tem a receber; Passivo- representa o conjunto de todos os valores a pagar. Em qualquer patrimnio h sempre a ter em conta dois aspectos: Composio Valor Quanto composio- trata-se do conjunto de elementos heterogneos, aos quais se lhe atribui um determinado valor, como por exemplo: numerrio, edifcios, viaturas etc. Quanto ao valor- a quantia que seria preciso dar para obter esse patrimnio, isto para receber em troca todo o activo, ficando ao mesmo tempo com o encargo de pagar todo o passivo. Ora como o activo o conjunto de valores positivos e o passivo o conjunto de valores negativos, ento o valor do patrimnio a soma algbrica das duas classes de valores. Exemplo: Activo.5750 Passivo. 700 Valor do patrimnio = 5050 expresso numrica do valor do patrimnio, d-se o nome de: - Situao lquida ou - capital prprio ou Patrimnio lquido Assim podem ocorrer estes trs casos: A> P logo ocorre uma situao liquida activa A= P logo ocorre uma situao lquida nula A< P logo ocorre uma situao lquida passiva
Dinmica Patrimonial
O patrimnio de qualquer empresa est em constante transformao, pois no esttico. Esta transformao motivada por duas espcies de acontecimentos: Acontecimentos normais
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Acontecimentos anormais Os acontecimentos normais, so aqueles que resultam do funcionamento normal da empresa, ou seja, da sua actividade corrente, como por exemplo: as compras, as vendas, os emprstimos, etc. Os acontecimentos anormais, so todos aqueles que surgem independentemente da vontade da empresa, como por exemplo: os incndios, roubos, sismos etc. So tambm conhecidos extraordinrios. por acontecimentos involuntrios ou
Factos patrimoniais
So factos que alteram a composio ou o valor do patrimnio, logo tem de ser registados. Factos patrimoniais permutativos- alteram o patrimnio da empresa na sua composio mas no alteram o valor. Factos patrimoniais modificativos- Alteram o patrimnio da empresa na composio e no valor. Factos extra-patrimoniais- No alteram o patrimnio da empresa. Exemplo: O meu patrimnio o seguinte: Automvel = 10000 - 10000 Computador = 1500 + 20 Conta Bancria = 200 +12000 -20 -100 Caixa = 10 Pagar o almoo a um amigo = 15 Emprstimo bancrio = 5000 -100
1) Vendeu-se um automvel por 1200, quando tinha custado 1000. Assim sobrou 200 que foi para a demonstrao de resultados. portanto um facto patrimonial modificativo. 2) Comprou-se um acessrio para o computador, no valor de 20 Pagou-se parte do emprstimo no valor de 100 So factos patrimoniais permutativos
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Balano
Permite-nos comparar o Activo com o Passivo para conhecermos o valor e a Natureza da situao Lquida. Por outro lado, atravs do Balano que podemos avaliar a empresa do ponto de vista financeira. Expressa o patrimnio da empresa: Activo Passivo Capital prprio So contas com saldo (exemplo: em 2006 abre-se as contas do balano com o saldo de 31/12/2005) O balano permite-nos, assim, constatar de uma forma objectiva e clara os vrios elementos patrimoniais de uma empresa, quer do ponto de vista funcional quer do ponto de vista quantitativo ou de valor. Deste modo verificamos: Activo + S.L. Passivo = Passivo + S.L. Activo
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Organizao
Representao esquemtica de um Balano: Activo Situao liquida Passiva Activo- do menos lquido para o mais lquido Classe 4 - Imobilizado Classe 3 - Existncias Classe 2 Direitos a receber Classe 1 - Disponibilidades Passivo Do menos lquido para o mais lquido Classe 2- obrigaes Obrigaes de mdio e longo prazo Obrigaes de curto prazo Capital Social - Por ordem crescente de existncias Capital (51) Reservas (representa os lucros do ano anterior aplicados na empresa ( 57) Resultados transitados (representa o lucro ou prejuzo do exerccio anterior ainda no aplicado na empresa) Resultado lquido do exerccio ( lucro ou prejuzo) O Balano pode ser: Sinttico- aquele em que as rubricas so mencionadas de uma forma mais abrangente, ou seja, rubricas do 1 grau Situao Lquida Activa Passivo
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Analtico- aquele em que as rubricas so mencionadas de uma forma mais desenvolvida, ou seja, alm das rubricas de 1 grau so tambm mencionadas rubricas de 2 grau, 3 grau Classificado- aquele em que as rubricas so mencionadas, segundo um determinado critrio No classificado - aquele que elaborado sem obedecer a qualquer critrio Exemplo de um Balano: Activo Imobilizado Imobilizaes corpreas 5400 Inv. Finaceiros 26000 80000 Circulante Existncias Mercadorias 12500 Dividas a terceiros clientes 16900 Outros devedores 100 17000 Dep. bancrios e caixa Depsitos ordem 850 caixa 150 1000 Total do activo 110500 Capital Prprio e Passivo Capital Prprio Capital Total Passivo Divida a 3 mdio e longo pra Emprstimos obtidos Divida a 3 curto prazo Fornecedores Estado Outros credores
82500 82500
Demonstrao de resultados
Mapa que evidencia os proveitos e os custos, tornando possvel a comparabilidade entre essas grandezas, e consequentemente, fornece a informao de resultados, quer em valor quer em natureza, ou seja quanto a empresa ganhou os perdeu, dando assim a ideia de Lucro ou prejuizo, e que tipo de resultados obteve e quais os de maior peso relativo, se os operacionais, se os financeiros, se os extraordinrios. Isto equivale a dizer que atravs da Demonstrao de resultados que nos fornecido a noo
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da situao econmica da empresa, j que a noo financeira ser-nos- fornecida pelo Balano.
Por natureza
Obter informaes sobre a gerao de resultados na empresa num determinado perodo. Custos e perdas Custos Operacionais Classe 6: conta 61 67 Custos financeiros Conta 68 Custos extraordinrios Conta 69 Imposto sobre o rendimento Resultado lquido Resultados operacionais = Proveitos operacionais Custos operacionais~ Resultados financeiros = Proveitos financeiros Custos financeiros Resultados correntes = Resultados operacionais + Resultados Financeiros Resultados extraordinrios extraordinrios = Proveitos extraordinrios Custos Proveitos Proveitos operacionais Conta 71 77 Proveitos financeiros Conta 78 Proveitos extrardinarios Conta 79
Resultado antes do imposto (RAI) Resultados Correntes + Resultados extraordinrios IRC = taxa x RAI Resultado lquido = RAI IRC Exemplo:
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Custos e Perdas Custos Operacionais = 2000 Custos financeiros = 500 Custos extraordinrios = 500 Imposto sobre o Rendimento = 250 Resultado lquido = 750
Proveitos Proveitos operacionais = 3000 Proveitos financeiros = 500 Proveitos extraordinrios = 500
Por funes
Resultados operacionais = ( Venda + Prestao de servios + Proveitos suplementares) ( Custo de mercadorias + Fornecimentos e servios externos + custo de pessoal + impostos + amortizaes (desgaste de imobilizado) + provises) Resultado bruto = (Venda + prestao de servios) (custo de mercadorias vendidas)
Investimentos = Investimentos financeiros, imobilizaes, juros etc. Financiamento = Emprstimos obtidos, aumentos de capital, subsdios e doaes etc. Operacionais ( Investimentos Financiamentos +3000 - 1000 - 1000 +1000
Caixa no inicio do ano = 1000 Caixa no final do ano = 1000 + 1000 = 2000 Variao de caixa = operacionais + investimentos + financiamentos - Caixa - Depsitos ordem - Ttulos negociveis
Inventrio
- Mapa da relao detalhada e valorizada de bens, direitos e obrigaes de uma empresa
Anlise de quadros
Na anlise de quadros, como o balano, demonstrao de resultados, e demonstrao de fluxo de caixa, deve-se ter em conta alguns elementos: Balano Rcios - ou seja o peso das rubricas no total. Exemplo: Activo lquido = 100.000 Imobilizado = 40.000 Existncias = 20.000 Dividas de terceiros= 20.000 Do seu activo tem 40% de imobilizado, 20% das existncias, 20% das dividas de terceiros. Activo lquido= 100.000 Capital Prprio= 70.000 Passivo= 30.000 Do seu activo 70% vem de capital prprio e 30% de passivo. Verificar a evoluo dos valores de um ano para o outro.
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Demonstrao de resultados Custos operacionais= 10.000 CMV= 2.000 Fornecimentos e servios externos = 3.000 Custo com o pessoal= 1.500 Amortizaes= 1.500 O CMV representa 20% dos custos operacionais, Fornecimentos e servios externos = 30%, custo com o pessoal= 15%, amortizaes representa 15%. Explicar os valores que sobressaem Explicar o comportamento dos custos financeiros. Demonstrao fluxo de caixa Caixa no inicio Caixa no final Variao de caixa Exerccio: O quadro seguinte representa a decomposio por natureza dos resultados do exerccio de cinco empresas comerciais distintas.
Valores em milhares de euros Resultados operacionais Resultados financeiros Resultados extraordinrios Resultados antes de imposto Resultado lquido do exerccio A 165 -50.5 6 120. 5 84.3 B 110 8 2.5 120.5 84.3 C 55 60.5 5 120.5 84.3 D 25 8.5 87 120.5 84.3 E -18.5 -30 169 120.5 84.3
a) Comente a informao constante do quadro, comparando o modo como cada empresa obteve o resultado do exerccio. Nota: Resultado antes de imposto = Resultados operacionais+ R. Financeiros+ R. Extraordinrios Resultado lquido = RAI-IRC A melhor empresa a B visto que tem resultados operacionais elevados, e resultados financeiros satisfatrios.
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A pior empresa a E visto que os seus resultados operacionais e financeiros so negativos. E tem os resultados extraordinrios muito elevados o que pode significar que j est a vender o seu imobilizado para pagar as dividas. A empresa C tem resultados financeiros superiores aos resultados operacionais. Assim est a investir o dinheiro em aplicaes financeiras e no na actividade principal da empresa. A empresa D tem resultados extraordinrios superiores aos restantes, sendo muito elevado. Quando deixar de ter estes resultados, o resultado lquido diminuir muito. b) Na sua qualidade de responsvel pela concesso de crdito do Banco Delta SA, est a analisar cinco pedidos de emprstimo (um de cada empresa), e no valor de 100.000 cada. A que empresa (s) considera poder conceder emprstimos.
A- Desde que o passivo no fosse muito alto relativamente ao activo
B- muito equilibrada C- Apesar de ser estranho que com tantos resultados financeiros pedisse emprstimo.
Conta
Conjunto de elementos patrimoniais, expressa em unidade de valor, e que apresentam uma caracterstica comum. Exemplo: Ver Exerccio n3/ apontamento 1 As contas esto divididas em classes. A cada classe foi lhe atribudo um nmero, de um s digito, como se segue: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Disponibilidades Terceiros Existncias Imobilizaes Capital, resevas e resultados transitados Custos e perdas Proveitos e Ganhos Resultados Contabilidade de custos ou analticos
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As classes, por seu turno dividem-se em tantas contas quantas as que foram consideradas necessrias, para que fosse possvel contemplar todas as operaes necessrias em cada uma das classes. Deve-se ter sempre em conta uma regra bsica:
Dirio
-Regista as operaes realizadas em cada dia. No dirio primeiro lana-se as contas a dbito e depois a crdito.
Classe 1- Disponibilidades
De acordo com o POC esta classe inclui as disponibilidades imediatas e aplicaes de tesouraria de curto prazo. Disponibilidades imediatas- so os meio liqudos de pagamento e que so propriedadade da empresa. Alm dos valores em caixa so tambm os valores depositados nos Bancos. Aplicao de tesouraria- Constituem uma alternativa clssica aplicao dos excedentes de tesouraria em depsitos bancrios.
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Selos fiscais Selos de correio Vales de caixa (118- Caixa Pequena- Inclui valores resultantes de abono adiantamentos que aguardam documentao) Movimentao da conta 118: Para entrega de fundos a seces ou pessoas:
118- Caixa Pequena X 111- Caixa A X
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Somar ao saldo do extracto bancrio as operaes contabilizadas pela empresa e no contabilizadas pelo Banco. Comparar os dois saldos que tero de dar iguais
Depsito a prazo
Deve-se ter em conta que a compra de ttulos tem custos, para alm da compra como: comisses de corretagem, comisso de bolsa etc. Assim: Custo de aquisio = Valor compra + Despesas inerentes Assim a empresa x comprou aces por 500. Sendo lhe exigido uma comisso de 10.
151- Ttulos negociveis 510 12- Depsitos ordem 510
Depois, a empresa vendeu as aces por 550 e pagou 20 de comisso. Valor liquido da venda = 550- 20= 530 Lucro financeiro = 530- 510= 20 ------- Proveito financeiro (ganhos na alienao de aplicao de tesouraria)
12- dep. Ordem 530 787- P.G.F. ganhos 510 510 151- Ttulos negociveis 510
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Classe 2- Terceiros
Relao com agentes externos As contas que integram esta classe dividem-se em dois grandes grupos: Contas de terceiros- que registam todas as dividas a receber e a pagar pela empresa, ou seja, dividas activas e dividas passivas. Contas de acrscimos e diferimentos- onde se movimentam despesas e receitas que correspondem a custos e proveitos do exerccio seguinte e custos e proveitos do exerccio, cuja despesa e receita ocorre no exerccio seguinte. As entidades com quem as empresas estabelecem relaes so as seguintes: Clientes Fornecedores de bens e servios Fornecedores de capital Estado e outros entes pblicos Accionistas e/ou scios Pessoal
Conta 21 - clientes
Movimento com compradores de mercadorias, produto ou servios 211 cliente c/c 71-Vendas x 211-clientes x
212 clientes ttulos a receber (quando o cliente paga atravs da emisso de uma letra) 71-Vendas x 211-clientes c/c 211-clientes x 212- clientes t/r
x x 218- clientes de cobrana duvidosa (onde se regista as dividas de clientes cuja cobrana se apresenta duvidosa) Inicialmente:
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211-clientes x A seguir pode ocorrer duas situaes: 1 O cliente paga a divida: 218-Cliente c duv x 2 O cliente no paga a divida: 218- cliente c duv x
11-caixa x
219- Adiantamento de clientes (esta conta regista as entregas feitas empresa que sejam relativas a fornecimentos a efectuar a terceiros, cujo preo no esteja previamente fixado). Quando o preo esteja fixado, o adiantamento registado na conta 269outros devedores e credores. Em termos de balano esta conta evidenciada no passivo. O seu movimento o seguinte: 1. Adiantamento 219- adiantamentos x 2. Anulao do adiantamento 219- adiantamento x 2434- Iva regulariza x 21- clientes x 2433-Iva liquidado x 12- DO x
211-clientes c/c x
Venda= 20000 Antecipao= 10% Momento da chegada da factura Restante a 60 dias 219 Adiantamento (b) 2000 2000(a) 2433- Iva liquida 420 (a) 4200 (c) 71- Vendas 20000 (c) 11- caixa (d) 9680 12-DO (a) 2420 211-clientes (c) 24200 2420(b) 9680 (d) 12100 (e) 2434- Iva regul (b) 420 212- clientes t/r (e) 12100
(a) adiantamento 20000*10%= 2000 2000*21%= 420 2000+ 420= 2420 (b) anulao adiantamento= 2000 Iva reg= 420 (c) Venda total Venda= 20000 20000*21%= 4200 Total= 20000+4200= 24200 (d) Pagamento de 40% 24200*40%= 9680 (e) letra 24200*50%= 12100
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Funcionamento- os que se destinam a suprir insuficincias de tesouraria temporria, permitindo a manuteno da actividade da empresa. Financiamento- que visam financiar projectos de investimento para permitir a expanso da actividade da empresa. 231- Emprstimos bancrios Registo: 1. Emprstimo. 23-Emprstimo b x 2. Juros havendo reteno na fonte 12-DO juros x 2423-Reteno Imps. Capital 12- DO x 681- juros Juros + Imp. capital
12-DO
232- Emprstimos por obrigaes- esta conta utilizada quando h emprstimos por obrigaes. A este tipo de emprstimos s a grande empresa e o Estado que podem recorrer 233- Emprstimos por ttulos de participao 239- Outros emprstimos obtidos
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Exerccio: A empresa Z pagou no ano passado 1000 de IRC. O volume de negcios obriga entrega de 75%. No final do no a empresa ter de pagar de IRC 1250. Registe as operaes necessrias. IRC= 1000 1000*75%= 250 em cada pagamento 250*3= 750 241-Impos s red 750 1250 11- caixa 750 86- Imp. sob rendi 1250
242- Reteno de impostos sobre rendimentos- esta conta movimenta a crdito o imposto que tenha sido retido na fonte, relativamente a rendimentos pagos, de sujeitos passivos de IRC ou IRS. Exerccio: Tenho a receber juros no valor de 1000 no entanto vo me reter 200. Registe esta operao 787- PGF 1000 242- Reteno 200 12-DO 800
243- Impostos sobre o valor acrescentado (IVA) 2431- Imposto suportado (utilizao facultativa) Exemplo: gasolina, viaturas ligeiras de passageiros. A empresa pagou 1000 de IVA relativo gasolina. IVA suportado = 50%*1000= 500. Por lei o Iva da gasolina tem de ser em parte suportado. 2432- Iva dedutvel (compras) 2433- Iva liquidado (vendas) 2434- Iva regularizaes 244- Restantes impostos 245- Contribuio para a segurana social
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A empresa x fez uma compra de mercadoria no valor de 1000 e obteve um desconto comercial de 100, e um desconto financeiro de 10%. Registo no razo. 31- compras (a) 900 786- PGF 90 (b) 12- DO 980,10 (d) 2432- Iva dedutvel (c) 170,10 22- Fornecedores (d) 980,10 980,10 (c)
(a) Calcular o valor da compra. Compra= 1000- 100= 900 (b) Desconto financeiro 900*10%= 90 (c) IVA 900-90= 810 21%* (810)= 170,10
de determina mercadoria. Custo de aquisio = Valor da compra+ Despesas inerentes Logo o transporte registado juntamente com o valor da compra. 2. Despesas de transporte referente a mercadorias, que no possvel associar a nenhuma mercadoria. Registamos directamente em custos, ou seja na conta 62225- despesas de transporte.
Classe 3- Existncias
Bens armazenveis, adquiridos ou produzidos pela empresa, destinados venda ou incorporao na produo. H diversos tipos de existncias: Mercadorias Matria-prima Matria subsidiria Produtos acabados (na fase final de produo) e produtos intermdios (vendidos a meio da fase de produo) Produtos e trabalhos em curso (produto ainda no finalizado, ou seja que ainda est a ser produzido)
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Inventrios
Imagine-se que a empresa x fez uma compra de mercadorias no valor de 1000 (no h IVA). E depois vende a mercadoria a 2000.
Inventrio permanente:
Obrigatrio para empresas de mdio e grande dimenso. Por cada venda registado o correspondente custo. Compra: 312- compra (1) 1000 1000(2) Vendas: 711- Vendas 2000 (3) 32- Mercadorias 1000 (4) 211- clientes c/c (3) 2000 61- CMV (4) 1000 221- Fornecedores c/c 1000(1) 32- Mercadorias (2) 1000
Inventrio intermitente:
S aceite para pequenas empresas. O custo das vendas ds apurado periodicamente, aps realizao de um inventrio fsico das mercadorias em armazm. CMVMC= Ei + compras Ef +/- regularizaes Compra: 312- Compras (1) 1000 Venda: 71- Vendas 2000(2) 211- Clientes (2)2000
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Como que as empresas com inventrio intermitente, sabem o custo das mercadorias vendido? Imagine-se que a empresa comeou o ano com 2000 existncias. Durante o ano fez compras de 10000. E no final do ano tinha em armazm 1000 de existncias finais. CMV= Ei+ compras Ef +/- regularizaes CMV= 2000+10000-1000 CMV= 11000 32- Mercadorias (si) 2000 11000(2) (1) 10000 312- Compras (si) 10000 10000(1) 61- CMV (2)11000
1000 1000
12 10
12000 10000
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Dia 4
1000
10,86
10860
No dia 4 a empresa fez uma venda de 1000 unidades. Segundo o LIFO: A sada de mercadorias vai ser valorizada pelo preo da ultima compra. Ou seja, valorizam-se as existncias em armazm pelo preo mais antigo, sendo as sadas movimentadas, pelos mais modernos. Em perodo inflacionistas tal procedimento origina, o aparecimento de lucros mais baixos, dado o custeio mais elevado das vendas. No entanto, este leva a subavaliao dos stocks em armazm. Segundo o FIFO: A sada de mercadorias vai ser valorizada pelo preo da mercadoria. Ou seja, as existncias vendidas e consumidas so valorizadas pelos preos mais antigos, consequentemente as existncias em armazm valorizadas aos preos mais recentes. Tal critrio origina que, em perodos inflacionistas, as empresas tendam a apurar margens mais elevadas, pois o custo das existncias vendidas funo de preos (custo) antigos, enquanto as vendas so registadas a preos recentes (inflacionados). Segundo o custo mdio ponderado: A sada de mercadorias vai ser valorizada pelo preo mdio de mercadoria em armazm. Este mtodo encontra-se numa posio intermdia do LIFO e do FIFO eleminando vantagens e inconvenientes destes. Ainda que a sua aplicao origina menos riscos, apresenta o inconveniente de o custo actual de um dado produto, ao ser ponderado com um preo mais antigo pode vir a ser substancialmente alterado, afastando-se desse modo do seu valor actual. Valor quant = 1000+4000+24000= 10,86
No indiferente a aplicao de um critrio em substituio de outro, na medida em que nos conduz a resultados diferentes. A preferncia por um ou outro critrio sempre de responsabilidade dos gestores da empresa, no entanto tem a ver com as condies do mercado, sobretudo condies inflacionistas. Critrio FIFO comparao face ao LIFO o Numa economia inflacionista a adopo do critrio FIFO proporciona em termos contabilsticos a obteno de resultados superiores. Isto porque o custo de mercadoria vendida vem inferior dado sarem os lotes mais baratos (os primeiros a sair), logo conduziria a um resultado mais elevado e por consequncia a termos de suportar impostos mais altos
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o O valor da existncia final, em contrapartida vem superior. Ficaram na existncia final os lotes mais recentes, os mais caros. No Balano as existncias aparecem com valores superiores.
Critrios Custo Mdio face ao LIFO o Trata-se de um critrio intermdio entre o FIFO e LIFO, da que proporcionou resultados inferiores ao FIFO mas superiores ao LIFO. o O valor da existncia final aparece com um valor superior ao LIFO, mas inferior ao FIFO.
Beneficiao de mercadorias usadas. Quebras e sobras de existncias: traduzem-se em alteraes para mais ou menos nas quantidades de existncias em armazm, num determinado momento. H a considerar as quebras e sobras: Normais- as que resultam do exerccio normal da empresa, inerentes ao processo produtivo e/ao manuseamento de certos bens. Anormais- as que resultam de factos alheios ao exercicio normal da actividade da empresa (ex: acidentes, roubos etc) Contabilizao: Quebras normais de existncias: 655- quebras normais x 38- Regularizaes de existncias x
Sobras normais de existncias: 38- Regularizaes de existncias x Perdas anormais de existncias: 6931/6932- Perdas em existncias x 38- Reg de existncias x 762- (sobras normais) x
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(1) 100
100 (2)
Se o seguro no cobrir todo o prejuzo: 38- Reg existncias (1) 300 300 (2) 11- Caixa (1) 100 6931- sinistros (2) 300 100 (3)
Se o seguro pagar mais do que o prejuzo: 32- Mercadorias 300 (1) 38- Reg existncias (1) 300 300 (2) 11- Caixa (3) 320 7931- Sinistros (2) 300 320 (3)
Classe 4 Imobilizado
Imobilizaes Bens adquiridos para permanecer na empresa mais de 1 ano e no so adquiridos com sentido de venda ou transformao.
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268- Outros DC x
Abates:
O bem encontra-se totalmente amortizado 42- Imob corpreas x
Valor da aquisio= 1000 Valor da amortizao acumulada= 800 42- Imob corpreas (i) 1000 800(1) 200 (2) 482- Amor acumuladas (1) 800 694- Perdas em im (2)200
Sinistro de imobilizao corprea coberta por seguro dando origem a um ganho: Anulao do valor das imobilizaes sinistradas 42- Imob corpreas 5000(1)
Recebimento da indemnizao da companhia de seguros 794- Proveitos extraordi 4000 (3) 12- dep. ordem (3) 4000
por 130000 que tem uma vida til de 5 anos. Ao fim desses 5 anos prev vender esse veculo a 10000.
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Vo= 130000
Vr= 10000
Amortizao do exerccio = (Vo- Vr)*20% = (130000-10000)* 20% = 120000*20% = 24000 48- Amort acumulada 24000 AB 130000 Balano AP 24000 AL 106000 Demonstrao de resultado 24000 66- Amort exerccio 24000
H trs formas de calcular a taxa de amortizao: Taxa de amortizao= 1/n n= vida til do bem Tabela Atravs do Balano e da Demonstrao de resultado Amortizao do exerccio = 24000 120000 Valor de aquisio = 130000 Valor residual = 10000 24000 120000 = 20%
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