Você está na página 1de 45

Contabilidade I

Caractersticas da informao contabilstica


Destinatrios da informao contabilstica:
Investidores Financiadores Trabalhadores Fornecedores e outros credores Administrao pblica Pblico em Geral

Caractersticas:
A qualidade essencial da informao proporcionada pelas demonstraes financeiras a de que seja compreensvel aos utentes, sendo a sua utilidade determinada pelas seguintes caractersticas: Relevncia Fiabilidade Comparabilidade Relevncia: A relevncia entendida como a qualidade que a informao tem de influenciar as decises dos seus utentes, ao ajud-los a avaliar os acontecimentos passados, presentes e futuros ou a confirmar ou corrigir as suas avaliaes. Fiabilidade: A fiabilidade a qualidade que a informao tem de estar liberta de erros materiais e de juzos prvios, ao mostrar apropriadamente o que tem por finalidade apresentar ou se espera que razoavelmente represente, podendo, por conseguinte, dela depender os utentes. Para que isto acontea necessrio que as operaes e acontecimentos sejam apresentados de acordo com a sua substncia e realidade econmica e no meramente com a sua forma legal, e para que seja fivel deve tambm e sobretudo ser neutra, ou seja, estar ausente de preconceitos. Comparabilidade: A divulgao e a quantificao dos efeitos financeiros da operao e de outros acontecimentos devem ser registados de forma consistente pela

empresa e durante a sua vida, para identificarem tendncias na sua posio financeira e nos resultados das suas operaes.

Normas:
Princpios contabilsticos Critrio da valorimetria Directrizes contabilsticas NIC normas internacionais de contabilidade

Princpios contabilsticos
H 7 princpios contabilsticos: 1. Da continuidade 2. Da consistncia 3. Da especializao 4. Do custo histrico 5. Da prudncia 6. Da substncia sobre a forma 7. Da materialidade Princpio da continuidade: Considera-se que a empresa opera continuamente, com durao ilimitada. Desta forma entende-se que a empresa no tm inteno nem necessidade de entrar em liquidao ou de reduzir significativamente o volume das operaes. Principio da consistncia: Segundo este princpio, considera-se que a empresa no altera as suas polticas contabilsticas de um exerccio para o outro. Se o fizer e a alterao tiver efeitos materiais relevantes, esta deve ser referida em Anexo. Princpio da especializao: luz destes princpios, os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos ou incorridos, independentemente do seu recebimento ou pagamento, devendo incluir-se nas demonstraes financeiras dos perodos a que respeitam. Principio do custo histrico: De acordo com este princpio, os registos contabilsticos devem basear-se em custos de aquisio ou de produo, quer a custo nominal, quer a custo constante.
2

Princpio da prudncia: Atendendo a este princpio, dever-se- integrar nas contas um grau de precauo a fazer as estimativas exigidas, em condies de incerteza, sem, contudo, permitir a criao de reservas ocultas em provises excessivas ou a deliberada quantificao dos activos e proveitos por defeito ou de passivos e custos por excesso. Principio da substncia sobre a forma: As operaes devem ser contabilizadas atendendo sua substncia e realidade financeira e no apenas sua forma legal. Princpio da materialidade: Segundo este princpio, as demonstraes financeiras devem evidenciar todos os elementos que sejam relevantes e que possam afectar avaliaes ou decises pelos utentes interessados.

Contabilidade Contabilidade financeira contabilidade que regista:


- As operaes externas da empresa - Regista operaes j realizadas

Contabilidade analtica- Contabilidade interna:


- produto -loja -centro de custos

Contabilidade oramental- Realiza:


- oramentos - previses

Contabilidade financeira
- Balano (regista os fluxos financeiros: despesas e receitas) - Demonstrao de resultados (regista os fluxos econmicos: custos e proveitos) - Fluxo de caixa (regista os fluxos de tesouraria: pagamentos e recebimentos)

Exemplo:
A empresa ABC comprou 1000 euros de matria-prima e j efectuou um pagamento de 750 euros.

Durante um ms consumiu metade da matria-prima (MP) e realizou uma venda no valor de 800 euros. Sendo que o cliente apenas pagou 400 euros e o custo de transformao foi de 100. Despesas = 1000 Receitas = 800 Custo = consumo de m.p 500 Pagamento = 750 Recebimento = 400 Lucro = 800-500-100= 200 Caixa = 400-750= -350

Documentos de suporte
1. Nota de encomenda

2. 3. 4. 5.

Guia de remessa Factura Recibo Vendas a dinheiro 6. Nota de crdito e Nota de dbito 7. Ordem de transferncia 8. Aviso de dbito e de crdito 9. Cheque 10.Letra e livrana

Nota de Encomenda
Documento que formaliza a inteno de compra de um potencial cliente. Deve conter: Identificao do comprador Identificao do fornecedor Identificao do produto Outras condies de fornecimento

Guia de Remessa:
Documento que tem de acompanhar o transporte de mercadoria. Devendo possuir todos os elementos de identificao da mercadoria. Deve conter: Todos os elementos constantes na factura Deve ser emitido em triplicado.

Factura:
4

o documento que titula juridicamente a compra. E no caso de ser aceite pelo comprador constitui inclusivamente ttulo executivo para aco judicial. Deve conter: Identificao do comprador Identificao do Fornecedor Identificao dos produtos Outras informaes

Recibo:
O documento que comprova a liquidao da divida. Dever conter: Identificao do fornecedor Identificao do cliente O nmero das facturas liquidadas

Vendas a Dinheiro:
O documento emitido nas vendas a dinheiro funciona como factura recibo. Deste modo deve conter o mesmo contedo informativo de uma factura.

Nota de crdito:
Documento que informa o cliente que a sua divida perante o fornecedor diminuiu, ou seja rectifica negativamente a factura, quando por exemplo, o fornecedor se esqueceu de registar um desconto.

Nota de dbito:
Documento que informa o cliente que a sua divida perante o fornecedor aumentou, ou seja, rectifica positivamente o valor da factura, quando o vendedor, por lapso, se esquece de mencionar algumas despesas por conta do comprador.

Ordem de transferncia:
Meio de pagamento atravs do Banco sem necessidade de uso de cheque.

Aviso de dbito:
Documento em que o Banco informa o cliente que procedeu ao dbito (crdito na contabilidade do cliente) do respectivo montante na sua conta bancria. Ou seja, que ir diminuir o valor da conta do cliente.

Aviso de crdito:
5

Documento em que o banco informa o cliente que procedeu ao crdito (dbito na conta de cliente) do respectivo montante na sua conta bancria. Ou seja, que ir aumentar o valor da conta dos clientes.

Cheque:
uma ordem de pagamento vista dada pelo depositante ao seu Banco para que lhe pague a si ou sua ordem, determinada quantia inscrita no cheque. Quanto s modalidades: Cheques nominativos contem o nome da pessoa a quem deve ser pago Cheques ao portador aquele que no contm o nome da pessoa a quem deve ser pago, podendo pagar-se a quem o apresentar. O cheque pode ser transferido para outro portador, bastando para isso uma assinatura do actual portador no verso do cheque. O cheque pode ser apresentado par pagamento logo que emitido. O cheque pr-datado no tem base legal.

Letra
um ttulo representativo de uma divida associada a uma transaco comercial. Figuras da letra: Sacador Pessoa que emite a letra, credor Sacado pessoa a quem dada a ordem de pagamento e que tem de aceitar a letra, responsabilizando-se pelo seu pagamento Valor nominal da letra o valor em divida Data data de vencimento Tomador - a terceira pessoa, a favor de quem o sacador ordena que se faa o pagamento Endossante - A entidade, que, sendo proprietria da letra e tambm portadora, transfere essa propriedade a outra entidade, atravs do endosso. Avalista- a pessoa que se responsabiliza por algum ou alguns intervenientes, assumindo o compromisso de pagamento se aqueles o no fizerem. Conceitos relacionados com a letra: Saque- a operao da emisso da letra, em que est implcita a acumulao da assinatura pela sacador.
6

Aceite- o compromisso assumido pelo sacado (ou aceitante) de pagar a letra no vencimento, traduzido na respectiva assinatura Vencimento- a data em que a letra deve ser paga Endosso- o acto, atravs do qual, se transmite uma letra, como titulo de crdito Aval- a garantia total ou parcial, prestada por um terceiro, do pagamento de um titulo, se este no for pago pelo avalisado Protesto- Consiste num registo notarial, sendo a primeira fase do recurso via judicial para obrigar ao pagamento da letra que no foi paga no dia do seu vencimento. Reforma da letra- o acordo feito entre sacador e sacado e mais intervenientes (se houver), pelo que se convenciona emitir uma nova letra, com um vencimento posterior. Ressaque- acto pelo qual se emite uma nova letra. Operaes relacionadas com a letra: Clientes: Saque: Atravs do saque da letra, a divida do cliente (sacado) passa a estar representada por uma letra: 212- clientes- t/r 2000 211- clientes c/c 2000

Endosso: A operao de endosso consiste na transmisso a terceiros de todos os direitos emergentes da letra. 212- clientes t/r 1000 22/26- Fornecedores/ODC 1000

Cobrana: Cobrana directa: A entidade sacadora apresenta a letra cobrana ao sacado na data de vencimento ou num dos dois 2 teis seguintes. 212- Clientes t/r 2000 11/12 caixa/ depsitos ordem 2000

Cobrana bancria: a empresa sacadora entrega a letra ao Banco para que este proceda sua cobrana. Pela prestao desse servio o Banco cobra a comisso e os portes. Valor da letra= 1000
7

Cobrana= 0,5% Portes= 8 Encargos= 5+8= 13 Valor a receber= 1000-13= 987 212-Clientes t/r 12- dep.ordem 1000 987

6881- servios bancari 13

Desconto: a operao do desconto da letra consiste no recebimento antecipado do valor liquido do desconto Valor da letra= 5000 Premio de desconto= 20% Comisso de cobrana= 0,5%; 2<c<=20 Portes= 8 Imposto de selo= 4% Desconto= (c*n*i)/365= (5000*60*0,20)/365= 164,38 Cobrana= 0,5%*5000=25 logo cobrana= 20 Imposto de selo= 0,04*(164,38+20)= 7,38 Encargos= 164,38+20+7,38+8= 199,76 Valor liquido de desconto= 5000-199,76= 4800,24 212- Clientes t/r (1)5000 5000(2) 12- DO (2) 4800 6814- desconto de titulos (2) 164,38 688- Outros custos e p fina (2) 35,38

Protesto- quando a letra no paga na data de vencimento, o sacador deve protesta-la nos dois dias teis imediatos data do vencimento. O protesto tem lugar no cartrio notorial. Protesto da letra enviada cobrana bancria, com despesas: 212- clientes t/r 211- clientes c/c 788- Outros PG fi 2000 (1) (1) 2000 400(2) (2) 400 Reforma: Quando o sacado e o sacador chegam a acordo e a letra vencida totalmente ou parcialmente substituda por outra letra. As despesas de reforma so por conta do sacado e englobam o prmio do desconto do novo saque, o imposto de selo, as despesas de recambio e/ou de protesto caso existam.
8

Reforma parcial com pagmento de encargos: 1. Anula-se a letra existente. 212- clientes T/R 211- Clientes c/c 3000 3000 2. Paga-se parte da divida 211- Clientes C/C 12- dep. ordem 3000 1000 1000 211- clientes c/c 100 100 12- DO 100

3. Calcular os encargos. 788- Outros PG fina 100 4. Emisso de nova letra 211- clientes c/c 2100 Fornecedores: Aceite: 221- Fornecedores c/c 2000

212- clientes T/R 2100

222- Fornecedores T/P 2000

Reforma Reforma parcial com pagamento de encargos: 1. anulao da letra 221- Fornecedores c/c 222- Fornecedores TP 1000 2. Pagamento de parte da divida 221- fornecedores c/c 1000 1000 12- dep. ordem 1000 12-dep. ordem 100

3. Pagamento de encargos 688- Custos financeir 221- Fornecedores 100 100 100 4. Aceite de nova letra

221- fornecedores c/c 1000

222- Fornecedores T/R 1000

Livrana:
Titulo de crdito pelo qual um devedor promete pagar ao seu credor (banco)- beneficirio- ou sua ordem, certa quantia em determinada data. A principal diferena entre a letra e a livrana que a letra representa uma ordem de pagamento de uma determinada quantia e deve ser aceite pelo sacado, a livrana representa uma promessa de pagamento de uma determinada quantia e no est sujeito a aceite. Na livrana intervm duas entidades: O devedor- que toma o nome de subscritor, passador ou emitente O credor- que ao mesmo tempo, tomador, beneficirio e portador. (Apontamento 3)

Impostos
Os principais impostos existentes so: Iva Imposto sobre o valor acrescentado IRS Imposto sobre o rendimento de pessoas singulares IRC Imposto sobre o rendimento de pessoas colectivas Enquanto que o IVA um imposto indirecto que incide sobre as transaces, o IRC e IRS um imposto directo que incide sobre o rendimento de pessoas singulares ou colectivas.

IVA:
O IVA incide sobre: Transmisso de bens e servios dentro do territrio nacional Importao de bens Operaes intracomunitrias Momento em que o imposto devido: 1. Quando os bens so postos disposio do adquirente ou ocorrem importaes 2. Na altura da emisso da factura 3. A exigibilidade s diferida se a data da factura no coincidir a data da ocorrncia do facto gerador

10

Taxas: Taxa normal= 21% Taxa reduzida= 5% e 12% Regies autnomas= taxa normal de 15% e taxa reduzida de 4%. Clculo do valor a entregar ao Estado= IVA a pagar= IVA liquidado- IVA dedutvel IVA liquidado= IVA cobrado nas transaces de vendas ou prestao de servios IVA dedutvel= IVA que a empresa pagou nas suas compras

IRS
Incide sobre o rendimento das pessoas singulares Os sujeitos passivos do IRC so: todas as pessoas singulares que residem no pas. O imposto reside sobre os seus rendimentos mesmo que tenham sido obtidos fora do pas. Calcula-se: 1. Rendimento global = rendimento bruto
2. Rendimento colectvel = Rendimento Global - Dedues especificas

- Abatimentos
3. Colecta = Rend. Colectvel* taxa = Imposto total a pagar 4. Imposto a pagar = Colecta - Dedues colecta - Retenes na fonte

- Pagamentos por conta

IRC:
O que est sujeito a impostos: Residentes Tributados pela totalidade dos seus rendimentos, incluindo os realizados fora do pas. No residentes Tributados pelos rendimentos obtidos em territrio portugus. Se tiverem estabelecimento estvel no nosso territrio tributado pelo lucro imputvel. Se no tiver estabelecimento estvel tributado pelo IRS nos rendimentos das categorias respectivas. Quais as taxas de IRC a aplicar:

11

Inicialmente aplica-se a taxa comum de 25% (colecta) que pode ser acrescida de Derrama. Depois aplica-se o pagamento por contas o 75% do montante de imposto liquidado no exerccio anterior, se o volume de negcios se situar entre 30.000 e 100.000 contos, repartidos por trs montantes iguais. o 85% do montante do imposto liquidado no exerccio anterior se o volume de negcios for superior a 100.000 contos A entrega em Julho, Setembro e Dezembro. Exemplo: Como calcular o pagamento por conta de uma empresa que em 2004 teve um resultado lquido de 4000 e pagou uma colecta de 1000. 1. Usando como base o ano anterior vou calcular o pagamento por conta atravs de 75% *1000= 750 2. Depois vou dividir o pagamento por conta por trs: 750/3= 250. Assim terei de pagar ao Estado 250 em Julho, Setembro e Dezembro. 3. Cheguei ao final do ano 2005 com um resultado lquido obtido de 1500 e vou calcular a colecta. Colecta = 25%* 1500= 375 4. Assim tenho de pagar de IRC 375, mas como j paguei esse montante ao longo do ano (pagamento por contas dividido por trs meses), no terei de pagar. Pelo contrrio, tenho o direito de receber o valor que paguei a mais ao Estado. Assim tenho o direito de reaver 750-375=375.

Patrimnio
Quando falamos de patrimnio, por exemplo, de uma pessoa individual, estamos naturalmente, a referir-nos sua riqueza, ou seja, a todos os seus bens, ou seja a todos os seus direitos e obrigaes. O Joo tem 24 anos e j est a trabalhar a 1 ano e tm. Automvel- 5000 Computador- 1000 Conta Bancria- 200 Emprstimo a um amigo- 250 Compra de aces BCP 200 Emprstimo- 4000 Patrimnio = 5000+1000+ 200+250+200-4000= 2650

12

Patrimnio= Bens+ Direitos Obrigaes Capital Prprio= Activo- Passivo


Patrimnio do accionista

Activo= CP + Passivo
Equao Fundamental do Balano

Quando o activo superior ao passivo estamos perante um patrimnio positivo, se pelo contrrio, o valor do passivo superior ao valor do activo, estamos perante um patrimnio negativo. Patrimnio o conjunto de valores de natureza diferente e utilizados por uma unidade econmica no exerccio da sua actividade. Qualquer empresa estabelece relaes que originam um conjunto de direitos e obrigaes. Como consequncia d origem aos seguintes conceitos: Valores Integrantes do Patrimnio: So constitudos por: - dvidas a receber e - dvidas a pagar Patrimnio de um comerciante- o conjunto de valores, utilizados por esse comerciante, no exerccio da sua actividade. Porm, os valores pessoais, no afectos actividade comercial, no fazem parte do patrimnio do comerciante. Elementos Patrimoniais- Entende-se por elementos patrimoniais, cada componente de um dado patrimnio. Elemento Hetergnio- Qualquer patrimnio constitudo por um conjunto de elementos hetergeneos, ou seja, de natureza diferente. Carcter Pecunirio- Dada a heterogeneidade dos elementos patrimoniais, houve a necessidade de os reduzir a uma mesma unidade e portanto todos eles vm referidos a Euros. O patrimnio de qualquer empresa divide-se em duas classes de elementos patrimoniais:

13

Activo- representa todos os elementos que a empresa possui e/ou tem a receber; Passivo- representa o conjunto de todos os valores a pagar. Em qualquer patrimnio h sempre a ter em conta dois aspectos: Composio Valor Quanto composio- trata-se do conjunto de elementos heterogneos, aos quais se lhe atribui um determinado valor, como por exemplo: numerrio, edifcios, viaturas etc. Quanto ao valor- a quantia que seria preciso dar para obter esse patrimnio, isto para receber em troca todo o activo, ficando ao mesmo tempo com o encargo de pagar todo o passivo. Ora como o activo o conjunto de valores positivos e o passivo o conjunto de valores negativos, ento o valor do patrimnio a soma algbrica das duas classes de valores. Exemplo: Activo.5750 Passivo. 700 Valor do patrimnio = 5050 expresso numrica do valor do patrimnio, d-se o nome de: - Situao lquida ou - capital prprio ou Patrimnio lquido Assim podem ocorrer estes trs casos: A> P logo ocorre uma situao liquida activa A= P logo ocorre uma situao lquida nula A< P logo ocorre uma situao lquida passiva

Dinmica Patrimonial
O patrimnio de qualquer empresa est em constante transformao, pois no esttico. Esta transformao motivada por duas espcies de acontecimentos: Acontecimentos normais
14

Acontecimentos anormais Os acontecimentos normais, so aqueles que resultam do funcionamento normal da empresa, ou seja, da sua actividade corrente, como por exemplo: as compras, as vendas, os emprstimos, etc. Os acontecimentos anormais, so todos aqueles que surgem independentemente da vontade da empresa, como por exemplo: os incndios, roubos, sismos etc. So tambm conhecidos extraordinrios. por acontecimentos involuntrios ou

Factos patrimoniais
So factos que alteram a composio ou o valor do patrimnio, logo tem de ser registados. Factos patrimoniais permutativos- alteram o patrimnio da empresa na sua composio mas no alteram o valor. Factos patrimoniais modificativos- Alteram o patrimnio da empresa na composio e no valor. Factos extra-patrimoniais- No alteram o patrimnio da empresa. Exemplo: O meu patrimnio o seguinte: Automvel = 10000 - 10000 Computador = 1500 + 20 Conta Bancria = 200 +12000 -20 -100 Caixa = 10 Pagar o almoo a um amigo = 15 Emprstimo bancrio = 5000 -100

1) Vendeu-se um automvel por 1200, quando tinha custado 1000. Assim sobrou 200 que foi para a demonstrao de resultados. portanto um facto patrimonial modificativo. 2) Comprou-se um acessrio para o computador, no valor de 20 Pagou-se parte do emprstimo no valor de 100 So factos patrimoniais permutativos

15

Fluxos financeiros, econmicos e monetrios


Fluxos financeiros - Tem a ver com o endividamento da empresa perante o exterior, estando directamente relacionada com a remunerao dos factores produtivos e dos bens e servios vendidos. Aqui considera-se as despesas, que correspondem remunerao dos factores produtivos, e das receitas, que so o produto das vendas efectuadas e dos servios prestados. Est ligado ao balano. Fluxos econmicos - Esto ligados transformao e incorporao dos diversos materiais at se atingir o produto final. Designa-se por custos todos os valores incorporados e gastos na produo, e por proveitos, todos os produtos acabados de fabricar e que esto prontos a ser vendidos. Est ligado demonstrao de resultados. Fluxos monetrios - Corresponde s sadas e entradas monetrias, de e para a empresa. Tem a ver, portanto, com o pagamento e recebimento, que resultam do funcionamento da empresa. Est ligada ao Fluxo de Caixa. (Apontamento 2)

Balano
Permite-nos comparar o Activo com o Passivo para conhecermos o valor e a Natureza da situao Lquida. Por outro lado, atravs do Balano que podemos avaliar a empresa do ponto de vista financeira. Expressa o patrimnio da empresa: Activo Passivo Capital prprio So contas com saldo (exemplo: em 2006 abre-se as contas do balano com o saldo de 31/12/2005) O balano permite-nos, assim, constatar de uma forma objectiva e clara os vrios elementos patrimoniais de uma empresa, quer do ponto de vista funcional quer do ponto de vista quantitativo ou de valor. Deste modo verificamos: Activo + S.L. Passivo = Passivo + S.L. Activo

16

Organizao

Representao esquemtica de um Balano: Activo Situao liquida Passiva Activo- do menos lquido para o mais lquido Classe 4 - Imobilizado Classe 3 - Existncias Classe 2 Direitos a receber Classe 1 - Disponibilidades Passivo Do menos lquido para o mais lquido Classe 2- obrigaes Obrigaes de mdio e longo prazo Obrigaes de curto prazo Capital Social - Por ordem crescente de existncias Capital (51) Reservas (representa os lucros do ano anterior aplicados na empresa ( 57) Resultados transitados (representa o lucro ou prejuzo do exerccio anterior ainda no aplicado na empresa) Resultado lquido do exerccio ( lucro ou prejuzo) O Balano pode ser: Sinttico- aquele em que as rubricas so mencionadas de uma forma mais abrangente, ou seja, rubricas do 1 grau Situao Lquida Activa Passivo

17

Analtico- aquele em que as rubricas so mencionadas de uma forma mais desenvolvida, ou seja, alm das rubricas de 1 grau so tambm mencionadas rubricas de 2 grau, 3 grau Classificado- aquele em que as rubricas so mencionadas, segundo um determinado critrio No classificado - aquele que elaborado sem obedecer a qualquer critrio Exemplo de um Balano: Activo Imobilizado Imobilizaes corpreas 5400 Inv. Finaceiros 26000 80000 Circulante Existncias Mercadorias 12500 Dividas a terceiros clientes 16900 Outros devedores 100 17000 Dep. bancrios e caixa Depsitos ordem 850 caixa 150 1000 Total do activo 110500 Capital Prprio e Passivo Capital Prprio Capital Total Passivo Divida a 3 mdio e longo pra Emprstimos obtidos Divida a 3 curto prazo Fornecedores Estado Outros credores

82500 82500

15000 9750 250 3000 13000 28000

Demonstrao de resultados
Mapa que evidencia os proveitos e os custos, tornando possvel a comparabilidade entre essas grandezas, e consequentemente, fornece a informao de resultados, quer em valor quer em natureza, ou seja quanto a empresa ganhou os perdeu, dando assim a ideia de Lucro ou prejuizo, e que tipo de resultados obteve e quais os de maior peso relativo, se os operacionais, se os financeiros, se os extraordinrios. Isto equivale a dizer que atravs da Demonstrao de resultados que nos fornecido a noo
18

da situao econmica da empresa, j que a noo financeira ser-nos- fornecida pelo Balano.

Demonstrao de resultados Por natureza Por funes

Por natureza
Obter informaes sobre a gerao de resultados na empresa num determinado perodo. Custos e perdas Custos Operacionais Classe 6: conta 61 67 Custos financeiros Conta 68 Custos extraordinrios Conta 69 Imposto sobre o rendimento Resultado lquido Resultados operacionais = Proveitos operacionais Custos operacionais~ Resultados financeiros = Proveitos financeiros Custos financeiros Resultados correntes = Resultados operacionais + Resultados Financeiros Resultados extraordinrios extraordinrios = Proveitos extraordinrios Custos Proveitos Proveitos operacionais Conta 71 77 Proveitos financeiros Conta 78 Proveitos extrardinarios Conta 79

Resultado antes do imposto (RAI) Resultados Correntes + Resultados extraordinrios IRC = taxa x RAI Resultado lquido = RAI IRC Exemplo:
19

Custos e Perdas Custos Operacionais = 2000 Custos financeiros = 500 Custos extraordinrios = 500 Imposto sobre o Rendimento = 250 Resultado lquido = 750

Proveitos Proveitos operacionais = 3000 Proveitos financeiros = 500 Proveitos extraordinrios = 500

Por funes
Resultados operacionais = ( Venda + Prestao de servios + Proveitos suplementares) ( Custo de mercadorias + Fornecimentos e servios externos + custo de pessoal + impostos + amortizaes (desgaste de imobilizado) + provises) Resultado bruto = (Venda + prestao de servios) (custo de mercadorias vendidas)

Demonstrao dos fluxos de Caixa (DFC)


- o que recebi e paguei durante um ano. Permite assim conhecer as fonts de caixa a que a empresa teve acesso durante um determinado perodo de tempo, e verificar o destino que lhe foi dado. DFC = Recebimentos Pagamentos (durante um ano) Na elaborao dos fluxos de caixa, so utilizados dois mtodos: Mtodo directo- Consiste na divulgao dos principais componentes dos recebimentos e dos pagamentos de caixa, permitindo, portanto, aos utentes da informao, compreender o modo como a empresa gera e utiliza meios de pagamento. Mtodo indirecto- Permite ajustar o resultado lquido do exerccio por forma a exclurem-se os efeitos de transaco que no sejam dinheiro, acrscimos ou diferimentos relacionados com recebimentos ou pagamentos passados ou futuros e contas de proveitos ou custos relacionados com fluxos de caixa respeitantes s actividades de investimento ou de financiamento. Organizao: Operacionais = recebimento de clientes, pagamento a fornecedores, pagamento ao pessoal, etc
20

Investimentos = Investimentos financeiros, imobilizaes, juros etc. Financiamento = Emprstimos obtidos, aumentos de capital, subsdios e doaes etc. Operacionais ( Investimentos Financiamentos +3000 - 1000 - 1000 +1000

Caixa no inicio do ano = 1000 Caixa no final do ano = 1000 + 1000 = 2000 Variao de caixa = operacionais + investimentos + financiamentos - Caixa - Depsitos ordem - Ttulos negociveis

Inventrio
- Mapa da relao detalhada e valorizada de bens, direitos e obrigaes de uma empresa

Anlise de quadros
Na anlise de quadros, como o balano, demonstrao de resultados, e demonstrao de fluxo de caixa, deve-se ter em conta alguns elementos: Balano Rcios - ou seja o peso das rubricas no total. Exemplo: Activo lquido = 100.000 Imobilizado = 40.000 Existncias = 20.000 Dividas de terceiros= 20.000 Do seu activo tem 40% de imobilizado, 20% das existncias, 20% das dividas de terceiros. Activo lquido= 100.000 Capital Prprio= 70.000 Passivo= 30.000 Do seu activo 70% vem de capital prprio e 30% de passivo. Verificar a evoluo dos valores de um ano para o outro.

21

Demonstrao de resultados Custos operacionais= 10.000 CMV= 2.000 Fornecimentos e servios externos = 3.000 Custo com o pessoal= 1.500 Amortizaes= 1.500 O CMV representa 20% dos custos operacionais, Fornecimentos e servios externos = 30%, custo com o pessoal= 15%, amortizaes representa 15%. Explicar os valores que sobressaem Explicar o comportamento dos custos financeiros. Demonstrao fluxo de caixa Caixa no inicio Caixa no final Variao de caixa Exerccio: O quadro seguinte representa a decomposio por natureza dos resultados do exerccio de cinco empresas comerciais distintas.
Valores em milhares de euros Resultados operacionais Resultados financeiros Resultados extraordinrios Resultados antes de imposto Resultado lquido do exerccio A 165 -50.5 6 120. 5 84.3 B 110 8 2.5 120.5 84.3 C 55 60.5 5 120.5 84.3 D 25 8.5 87 120.5 84.3 E -18.5 -30 169 120.5 84.3

a) Comente a informao constante do quadro, comparando o modo como cada empresa obteve o resultado do exerccio. Nota: Resultado antes de imposto = Resultados operacionais+ R. Financeiros+ R. Extraordinrios Resultado lquido = RAI-IRC A melhor empresa a B visto que tem resultados operacionais elevados, e resultados financeiros satisfatrios.

22

A pior empresa a E visto que os seus resultados operacionais e financeiros so negativos. E tem os resultados extraordinrios muito elevados o que pode significar que j est a vender o seu imobilizado para pagar as dividas. A empresa C tem resultados financeiros superiores aos resultados operacionais. Assim est a investir o dinheiro em aplicaes financeiras e no na actividade principal da empresa. A empresa D tem resultados extraordinrios superiores aos restantes, sendo muito elevado. Quando deixar de ter estes resultados, o resultado lquido diminuir muito. b) Na sua qualidade de responsvel pela concesso de crdito do Banco Delta SA, est a analisar cinco pedidos de emprstimo (um de cada empresa), e no valor de 100.000 cada. A que empresa (s) considera poder conceder emprstimos.
A- Desde que o passivo no fosse muito alto relativamente ao activo

B- muito equilibrada C- Apesar de ser estranho que com tantos resultados financeiros pedisse emprstimo.

Conta
Conjunto de elementos patrimoniais, expressa em unidade de valor, e que apresentam uma caracterstica comum. Exemplo: Ver Exerccio n3/ apontamento 1 As contas esto divididas em classes. A cada classe foi lhe atribudo um nmero, de um s digito, como se segue: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Disponibilidades Terceiros Existncias Imobilizaes Capital, resevas e resultados transitados Custos e perdas Proveitos e Ganhos Resultados Contabilidade de custos ou analticos

23

As classes, por seu turno dividem-se em tantas contas quantas as que foram consideradas necessrias, para que fosse possvel contemplar todas as operaes necessrias em cada uma das classes. Deve-se ter sempre em conta uma regra bsica:

Se se tira numa conta, tem de se pr noutra conta


11- Caixa 200 11- dep. ordem 200

Activo Passivo Custos Proveitos

Aumentar Debitar Creditar Dbito Crdito

Diminuio Creditar Debitar

Dirio
-Regista as operaes realizadas em cada dia. No dirio primeiro lana-se as contas a dbito e depois a crdito.

Classe 1- Disponibilidades
De acordo com o POC esta classe inclui as disponibilidades imediatas e aplicaes de tesouraria de curto prazo. Disponibilidades imediatas- so os meio liqudos de pagamento e que so propriedadade da empresa. Alm dos valores em caixa so tambm os valores depositados nos Bancos. Aplicao de tesouraria- Constituem uma alternativa clssica aplicao dos excedentes de tesouraria em depsitos bancrios.

Conta 11- caixa


Inclui os meios lquidos de pagamento de propriedade da empresa, tais como, notas de banco e moedas metlicas de curso legal, cheque e vales postais, nacionais ou estrangeiros. No inclui:

24

Selos fiscais Selos de correio Vales de caixa (118- Caixa Pequena- Inclui valores resultantes de abono adiantamentos que aguardam documentao) Movimentao da conta 118: Para entrega de fundos a seces ou pessoas:
118- Caixa Pequena X 111- Caixa A X

Pela apresentao dos documentos das despesas efectuadas


118- Caixa Pequena X 62- FSE X

Conta 12 -Depsitos ordem


Segundo o POC respeita aos meios lquidos de pagamento existentes em contas vista em instituies de crdito. Em matria de depsitos h ordem h que ter em conta as seguintes situaes: Saques a descoberto- As empresas podero fazer levantamentos nas suas contas sem que haja fundos para isso sacar a descoberto. Para tal necessrio estabelecer um contrato com a instituio bancria.

Reconciliao bancria - Consiste em comparar os movimentos


contabilsticos da sua conta de depsito ordem, com extracto bancrio da conta. Isto porque nem sempre o valor por mim calculado igual ao valor do Banco. Por exemplo, se pagar por cheque uma compra, e o meu fornecedor ainda no ter descontado o cheque, enquanto que eu j deduzi o valor do cheque, o Banco ainda no. Pelo que o valor na conta bancria temporariamente maior. Assim a reconciliao bancria consiste: Somar ao saldo contabilstico da empresa as operaes contabilizadas no Banco e no contabilizadas pela empresa

25

Somar ao saldo do extracto bancrio as operaes contabilizadas pela empresa e no contabilizadas pelo Banco. Comparar os dois saldos que tero de dar iguais

Depsito a prazo

Conta 14- outros depsitos bancrios


Esta conta inclui por exemplo: depsito de ttulos, jias e outros valores, que, devero ser contabilizados.

Conta 15- Ttulos Negociveis


Segundo o POC inclui os ttulos e partes de capital adquiridos com o objectivo de aplicao de tesouraria de curto prazo. 151- empresas do grupo 152- empresas associadas 153- outras empresas >> detentores de mais de 50% do capital >>detentores de + 20 % e de 50%capital >> detentores de menos de 20% do capital

Deve-se ter em conta que a compra de ttulos tem custos, para alm da compra como: comisses de corretagem, comisso de bolsa etc. Assim: Custo de aquisio = Valor compra + Despesas inerentes Assim a empresa x comprou aces por 500. Sendo lhe exigido uma comisso de 10.
151- Ttulos negociveis 510 12- Depsitos ordem 510

Depois, a empresa vendeu as aces por 550 e pagou 20 de comisso. Valor liquido da venda = 550- 20= 530 Lucro financeiro = 530- 510= 20 ------- Proveito financeiro (ganhos na alienao de aplicao de tesouraria)
12- dep. Ordem 530 787- P.G.F. ganhos 510 510 151- Ttulos negociveis 510

26

Classe 2- Terceiros
Relao com agentes externos As contas que integram esta classe dividem-se em dois grandes grupos: Contas de terceiros- que registam todas as dividas a receber e a pagar pela empresa, ou seja, dividas activas e dividas passivas. Contas de acrscimos e diferimentos- onde se movimentam despesas e receitas que correspondem a custos e proveitos do exerccio seguinte e custos e proveitos do exerccio, cuja despesa e receita ocorre no exerccio seguinte. As entidades com quem as empresas estabelecem relaes so as seguintes: Clientes Fornecedores de bens e servios Fornecedores de capital Estado e outros entes pblicos Accionistas e/ou scios Pessoal

Conta 21 - clientes
Movimento com compradores de mercadorias, produto ou servios 211 cliente c/c 71-Vendas x 211-clientes x

212 clientes ttulos a receber (quando o cliente paga atravs da emisso de uma letra) 71-Vendas x 211-clientes c/c 211-clientes x 212- clientes t/r

x x 218- clientes de cobrana duvidosa (onde se regista as dividas de clientes cuja cobrana se apresenta duvidosa) Inicialmente:
27

211-clientes x A seguir pode ocorrer duas situaes: 1 O cliente paga a divida: 218-Cliente c duv x 2 O cliente no paga a divida: 218- cliente c duv x

218- clientes de cobrana duvidosa x

11-caixa x

692- dividas incobraveis x

219- Adiantamento de clientes (esta conta regista as entregas feitas empresa que sejam relativas a fornecimentos a efectuar a terceiros, cujo preo no esteja previamente fixado). Quando o preo esteja fixado, o adiantamento registado na conta 269outros devedores e credores. Em termos de balano esta conta evidenciada no passivo. O seu movimento o seguinte: 1. Adiantamento 219- adiantamentos x 2. Anulao do adiantamento 219- adiantamento x 2434- Iva regulariza x 21- clientes x 2433-Iva liquidado x 12- DO x

3. Lanamento da venda 71-Vendas x Exerccio:


28

2433- Iva liquidado x

211-clientes c/c x

Venda= 20000 Antecipao= 10% Momento da chegada da factura Restante a 60 dias 219 Adiantamento (b) 2000 2000(a) 2433- Iva liquida 420 (a) 4200 (c) 71- Vendas 20000 (c) 11- caixa (d) 9680 12-DO (a) 2420 211-clientes (c) 24200 2420(b) 9680 (d) 12100 (e) 2434- Iva regul (b) 420 212- clientes t/r (e) 12100
(a) adiantamento 20000*10%= 2000 2000*21%= 420 2000+ 420= 2420 (b) anulao adiantamento= 2000 Iva reg= 420 (c) Venda total Venda= 20000 20000*21%= 4200 Total= 20000+4200= 24200 (d) Pagamento de 40% 24200*40%= 9680 (e) letra 24200*50%= 12100

Conta 22- fornecedores


Movimento com vendedores de bens e servios, com excepo dos destinados ao imobilizado. 221- fornecedores c/c 222- fornecedores t/p 228- fornecedores- facturas em recepo e conferncia (enquanto no houver conferencia ou recepo de mercadoria). 229- Adiantamento a fornecedores (em que o preo no est previamente fixado). Quando o preo est previamente fixado regista-se o adiantamento na conta 372)

Conta 23- emprstimos obtidos


Regista-se nestas contas os emprstimos obtidos, com excepo dos includos na conta 25 (accionistas). Os emprstimos podem ser:

29

Funcionamento- os que se destinam a suprir insuficincias de tesouraria temporria, permitindo a manuteno da actividade da empresa. Financiamento- que visam financiar projectos de investimento para permitir a expanso da actividade da empresa. 231- Emprstimos bancrios Registo: 1. Emprstimo. 23-Emprstimo b x 2. Juros havendo reteno na fonte 12-DO juros x 2423-Reteno Imps. Capital 12- DO x 681- juros Juros + Imp. capital

12-DO

3. Juros no havendo reteno na fonte 681- juros x

232- Emprstimos por obrigaes- esta conta utilizada quando h emprstimos por obrigaes. A este tipo de emprstimos s a grande empresa e o Estado que podem recorrer 233- Emprstimos por ttulos de participao 239- Outros emprstimos obtidos

Conta 24- Estado e outros entes pblicos


Relaes com o Estado, autarquias locais e outras entidades pblicas, que tenham caractersticas de impostos e taxas. 241- Imposto sobre o rendimento - imposto que incide sobre o rendimento Registo: 1. Registo do valor do IRC 241- IRC estimado x 86- Imposto s/ rend x

30

2. Pagamento do IRC 12-DO x 241- IRC estimado x

Exerccio: A empresa Z pagou no ano passado 1000 de IRC. O volume de negcios obriga entrega de 75%. No final do no a empresa ter de pagar de IRC 1250. Registe as operaes necessrias. IRC= 1000 1000*75%= 250 em cada pagamento 250*3= 750 241-Impos s red 750 1250 11- caixa 750 86- Imp. sob rendi 1250

242- Reteno de impostos sobre rendimentos- esta conta movimenta a crdito o imposto que tenha sido retido na fonte, relativamente a rendimentos pagos, de sujeitos passivos de IRC ou IRS. Exerccio: Tenho a receber juros no valor de 1000 no entanto vo me reter 200. Registe esta operao 787- PGF 1000 242- Reteno 200 12-DO 800

243- Impostos sobre o valor acrescentado (IVA) 2431- Imposto suportado (utilizao facultativa) Exemplo: gasolina, viaturas ligeiras de passageiros. A empresa pagou 1000 de IVA relativo gasolina. IVA suportado = 50%*1000= 500. Por lei o Iva da gasolina tem de ser em parte suportado. 2432- Iva dedutvel (compras) 2433- Iva liquidado (vendas) 2434- Iva regularizaes 244- Restantes impostos 245- Contribuio para a segurana social
31

246- Tributos das autarquias locais 249- Outras tributaes

Conta 25- Accionistas/scios


Relao com os titulares de capital (accionistas ou scios)

Conta 26- Outros devedores e credores


261- Fornecedores de imobilizado 262- Pessoal 2621- Remunerao a pagar aos rgos sociais 2622- Remuneraes a pagar ao pessoal 2623- Adiantamentos aos rgos sociais 2624- Adiantamento ao pessoal 2625- Caues de rgos sociais 2626- Caues do pessoal 2629- Outras operaes com o pessoal 263- Sindicatos

Conta 27- Acrscimos e diferimentos


Registo dos custos e proveitos nos exerccios a que respeitam

Critrios de valorimetria da classe 2


Quando h dvidas de clientes e dividas a fornecedores expressas em moedas estrangeiras, deve-se reconhecer no exerccio as diferenas cambiais e contabiliza-las nas contas: 685- CPF- Diferenas de cambio desfavorveis ou 785- PGF- Diferenas de cambio favorveis Classe 3 Descontos comerciais (quantidade etc)- so abatidos directamente s compras e vendas. Descontos de pronto pagamento (descontos de pronto pagamento)- so registados numa conta parte Exemplo:

32

A empresa x fez uma compra de mercadoria no valor de 1000 e obteve um desconto comercial de 100, e um desconto financeiro de 10%. Registo no razo. 31- compras (a) 900 786- PGF 90 (b) 12- DO 980,10 (d) 2432- Iva dedutvel (c) 170,10 22- Fornecedores (d) 980,10 980,10 (c)

(a) Calcular o valor da compra. Compra= 1000- 100= 900 (b) Desconto financeiro 900*10%= 90 (c) IVA 900-90= 810 21%* (810)= 170,10

H dois tipos de solues relativos a despesas de transporte:


1. Sabemos que a despesas de transporte diz respeito ao transporte

de determina mercadoria. Custo de aquisio = Valor da compra+ Despesas inerentes Logo o transporte registado juntamente com o valor da compra. 2. Despesas de transporte referente a mercadorias, que no possvel associar a nenhuma mercadoria. Registamos directamente em custos, ou seja na conta 62225- despesas de transporte.

Classe 3- Existncias
Bens armazenveis, adquiridos ou produzidos pela empresa, destinados venda ou incorporao na produo. H diversos tipos de existncias: Mercadorias Matria-prima Matria subsidiria Produtos acabados (na fase final de produo) e produtos intermdios (vendidos a meio da fase de produo) Produtos e trabalhos em curso (produto ainda no finalizado, ou seja que ainda est a ser produzido)
33

Refugo (venda de bens com defeito)

Inventrios
Imagine-se que a empresa x fez uma compra de mercadorias no valor de 1000 (no h IVA). E depois vende a mercadoria a 2000.

Inventrio permanente:
Obrigatrio para empresas de mdio e grande dimenso. Por cada venda registado o correspondente custo. Compra: 312- compra (1) 1000 1000(2) Vendas: 711- Vendas 2000 (3) 32- Mercadorias 1000 (4) 211- clientes c/c (3) 2000 61- CMV (4) 1000 221- Fornecedores c/c 1000(1) 32- Mercadorias (2) 1000

Sabe-se a qualquer altura o que esta em armazm e o lucro da venda.

Inventrio intermitente:
S aceite para pequenas empresas. O custo das vendas ds apurado periodicamente, aps realizao de um inventrio fsico das mercadorias em armazm. CMVMC= Ei + compras Ef +/- regularizaes Compra: 312- Compras (1) 1000 Venda: 71- Vendas 2000(2) 211- Clientes (2)2000
34

221- Fornecedores c/c 1000(1)

Como que as empresas com inventrio intermitente, sabem o custo das mercadorias vendido? Imagine-se que a empresa comeou o ano com 2000 existncias. Durante o ano fez compras de 10000. E no final do ano tinha em armazm 1000 de existncias finais. CMV= Ei+ compras Ef +/- regularizaes CMV= 2000+10000-1000 CMV= 11000 32- Mercadorias (si) 2000 11000(2) (1) 10000 312- Compras (si) 10000 10000(1) 61- CMV (2)11000

Critrios de valorimetria da classe 3


As existncias so valorizadas ao custo de aquisio ou ao custo de produo Considera-se como custo de aquisio de um bem, a soma do respectivo preo de compra com os gastos suportados - directa ou indirectamente - para o colocar no seu estado actual e no local de armazenagem. Como mtodos de custeio de sada adoptam-se os seguintes: Custo especifico Custo mdio ponderado Fifo (first in first out) Lifo (last in, last out) Custo padro O princpio contabilstico presente ter de ser o da consistncia. Exemplo de sada de existncias: ficha de armazm Entradas Quant Preo 1000 10 500 8 2000 12 Valor 10000 4000 24000 Quant Sadas Preo Valor

Dia 1 Dia 2 Dia 3 Dia 4 Dia 4

1000 1000

12 10

12000 10000
35

Dia 4

1000

10,86

10860

No dia 4 a empresa fez uma venda de 1000 unidades. Segundo o LIFO: A sada de mercadorias vai ser valorizada pelo preo da ultima compra. Ou seja, valorizam-se as existncias em armazm pelo preo mais antigo, sendo as sadas movimentadas, pelos mais modernos. Em perodo inflacionistas tal procedimento origina, o aparecimento de lucros mais baixos, dado o custeio mais elevado das vendas. No entanto, este leva a subavaliao dos stocks em armazm. Segundo o FIFO: A sada de mercadorias vai ser valorizada pelo preo da mercadoria. Ou seja, as existncias vendidas e consumidas so valorizadas pelos preos mais antigos, consequentemente as existncias em armazm valorizadas aos preos mais recentes. Tal critrio origina que, em perodos inflacionistas, as empresas tendam a apurar margens mais elevadas, pois o custo das existncias vendidas funo de preos (custo) antigos, enquanto as vendas so registadas a preos recentes (inflacionados). Segundo o custo mdio ponderado: A sada de mercadorias vai ser valorizada pelo preo mdio de mercadoria em armazm. Este mtodo encontra-se numa posio intermdia do LIFO e do FIFO eleminando vantagens e inconvenientes destes. Ainda que a sua aplicao origina menos riscos, apresenta o inconveniente de o custo actual de um dado produto, ao ser ponderado com um preo mais antigo pode vir a ser substancialmente alterado, afastando-se desse modo do seu valor actual. Valor quant = 1000+4000+24000= 10,86

No indiferente a aplicao de um critrio em substituio de outro, na medida em que nos conduz a resultados diferentes. A preferncia por um ou outro critrio sempre de responsabilidade dos gestores da empresa, no entanto tem a ver com as condies do mercado, sobretudo condies inflacionistas. Critrio FIFO comparao face ao LIFO o Numa economia inflacionista a adopo do critrio FIFO proporciona em termos contabilsticos a obteno de resultados superiores. Isto porque o custo de mercadoria vendida vem inferior dado sarem os lotes mais baratos (os primeiros a sair), logo conduziria a um resultado mais elevado e por consequncia a termos de suportar impostos mais altos
36

o O valor da existncia final, em contrapartida vem superior. Ficaram na existncia final os lotes mais recentes, os mais caros. No Balano as existncias aparecem com valores superiores.

Critrios Custo Mdio face ao LIFO o Trata-se de um critrio intermdio entre o FIFO e LIFO, da que proporcionou resultados inferiores ao FIFO mas superiores ao LIFO. o O valor da existncia final aparece com um valor superior ao LIFO, mas inferior ao FIFO.

Conta 31- Compras


De acordo com o Poc lana-se nesta conta o custo de aquisies de matria prima e de bens armazenveis destinados a consumo ou vendas. So tambm lanadas nesta conta as compras cujas facturas no tenham chegado empresa at essa data ou no tenham sido conferidas. Devem nelas ser tambm includas as despesas adicionais de compra.

Conta 32- Mercadorias


De acordo com o POC respeita aos bens adquiridos pela empresa com destino a venda, desde que no sejam objecto de trabalho posterior de natureza industrial. Esta conta movimenta-se pois pelos bens que iro ser comercializados no mesmo estado em que foram adquiridos e o seu saldo corresponde ao valor das existncias em armazm.

Conta 38- Regularizaes de existncias


De acordo com o POC esta conta destina-se a servir de contrapartida ao registo das quebras, sadas e entradas por ofertas, bens como a qualquer outra valorizao nas contas de existncias no derivadas de compras, vendas ou consumos. Serve para contabilizar: Quebras e sobras de existncias Ofertas de existncias Transferncias entre contas de existncias Transferncias para e do imobilizado
37

Beneficiao de mercadorias usadas. Quebras e sobras de existncias: traduzem-se em alteraes para mais ou menos nas quantidades de existncias em armazm, num determinado momento. H a considerar as quebras e sobras: Normais- as que resultam do exerccio normal da empresa, inerentes ao processo produtivo e/ao manuseamento de certos bens. Anormais- as que resultam de factos alheios ao exercicio normal da actividade da empresa (ex: acidentes, roubos etc) Contabilizao: Quebras normais de existncias: 655- quebras normais x 38- Regularizaes de existncias x

Sobras normais de existncias: 38- Regularizaes de existncias x Perdas anormais de existncias: 6931/6932- Perdas em existncias x 38- Reg de existncias x 762- (sobras normais) x

Ganhos anormais em existncias: 38- Reg. Existncias x 7931/7932- Ganhos em existncias x

Oferta de fornecedores: 32- Mercadorias 382- Regularizaes 7933- oferta de for

38

(1) 100

(2) 100 100 (1) Oferta a clientes

100 (2)

32- Mercadorias 70 (1) 2433- Iva liquid 14,70 (3)

382- Regu exist (1) 70 70 (2)

654- Oferta e amo (2) 70

631- Imposto indirecto (3) 14,70 Sinistros

Se o seguro no cobrir todo o prejuzo: 38- Reg existncias (1) 300 300 (2) 11- Caixa (1) 100 6931- sinistros (2) 300 100 (3)

32- Mercadorias 300 (1)

Se o seguro pagar mais do que o prejuzo: 32- Mercadorias 300 (1) 38- Reg existncias (1) 300 300 (2) 11- Caixa (3) 320 7931- Sinistros (2) 300 320 (3)

Classe 4 Imobilizado
Imobilizaes Bens adquiridos para permanecer na empresa mais de 1 ano e no so adquiridos com sentido de venda ou transformao.

Conta 41 Investimentos financeiros


Aplicaes financeiras de carcter permanente (>1 ano)

39

Conta 42- Imobilizaes corpreas


Segundo o POC esta conta integra os imobilizados tangveis, que a empresa utiliza na sua actividade operacional, que no se destinem a ser vendidos ou transformados, com carcter de permanncia superior a um ano.

Venda de imobilizado corpreo com ganho:


Registo da venda: 794- PGE imobiliza x 11-caixa x

2433- IVA liquidado x ou 268- Outros deve e cred x

Anulao do imobilizado corpreo: 704- Proveitos e g extraordinrios x

42- Imob corpreo x

Anulao das amortizaes acumuladas: 794- ganhos em imobiliza x

482- Amortiza acumuladas x

Venda de imobilizado corpreo com perda:


Registo da venda: 694- Perdas em imob x

2433- IVA liquidado x

268- Outros DC x

Anulao das imobilizaes incorporeas: 694- Perdas em imobilizaes x

42- Imobiliza corpreas x

Anulao das amortizaes acumuladas:


40

694- Perdas em imobilizado x

482- Amor acumuladas IC x

Abates:
O bem encontra-se totalmente amortizado 42- Imob corpreas x

482- Amortiza acumuladas x

O bem no se encontra totalmente amortizado

Valor da aquisio= 1000 Valor da amortizao acumulada= 800 42- Imob corpreas (i) 1000 800(1) 200 (2) 482- Amor acumuladas (1) 800 694- Perdas em im (2)200

Sinistro de imobilizao corprea coberta por seguro dando origem a um ganho: Anulao do valor das imobilizaes sinistradas 42- Imob corpreas 5000(1)

794- Proveitos extraordinrios (1) 5000

Anulao das amortizaes acumuladas 482- Amortizaes acumuladas (2) 2000

794- Proveitos extraordinrios 2000(2)

Recebimento da indemnizao da companhia de seguros 794- Proveitos extraordi 4000 (3) 12- dep. ordem (3) 4000

Sinistros de imobilizaes corpreas no cobertos pelo seguro:


41

42- Imob corpreas 4000(1)

694- Perdas imob (1)4000 2000(2)

48- Amortiz acum (2) 2000

Conta 43- Imobilizaes incorpreas


Segundo o POC esta conta integra os imobilizados intangveis, englobando nomeadamente, direitos e despesas de constituio, arranque e expanso.

Conta 44- Imobilizaes em curso


Segundo o POC esta conta abrange as imobilizaes de adio, melhoramento ou substituio enquanto no estiverem concludas. Transferncia para a conta de imobilizado: 42- Imob corpreas x 44- Imob curso x

Conta 48- Amortizaes acumuladas


Diminuio do valor de um bem desgaste e desvalorizao progressiva, devido ao uso ou ao tempo. Nota: os investimentos financeiros e terrenos no se desgastam A sua movimentao faz-se no seguinte modo: 66- amortizao X H trs mtodos: Quotas constantes Quotas digressivas Desgaste funcional Exemplo:
1) A empresa adquiriu um veculo pesado para transportar mercadorias

48- Amo. Acumuladas X

por 130000 que tem uma vida til de 5 anos. Ao fim desses 5 anos prev vender esse veculo a 10000.
42

Vo= 130000

Vr= 10000

Taxa amo= 1/n=20%

Amortizao do exerccio = (Vo- Vr)*20% = (130000-10000)* 20% = 120000*20% = 24000 48- Amort acumulada 24000 AB 130000 Balano AP 24000 AL 106000 Demonstrao de resultado 24000 66- Amort exerccio 24000

H trs formas de calcular a taxa de amortizao: Taxa de amortizao= 1/n n= vida til do bem Tabela Atravs do Balano e da Demonstrao de resultado Amortizao do exerccio = 24000 120000 Valor de aquisio = 130000 Valor residual = 10000 24000 120000 = 20%

Fecho de contas e apuramento de resultados


Contas de Demonstrao de resultados contas de custos e proveitos so saldadas de forma a calcular os resultados (conta 8).

Conta 81- Resultados operacionais


Resultados operacionais = (Proveitos - Custos) operacionais 61- CMV (si)10000 10000(1) 71- Vendas (1)20000 20000(si) 81 Resultados operacio (1) 10000 20000(1)
43

(1)10000 20000 20000

Conta 82- Resultados financeiros


Resultados financeiros= (Proveitos-Custos) financeiros 68- CPF (i)2000 2000 (2) 78- PGF (2)5000 5000(i) 82- Resultados financeiros (2)2000 5000(2) (2)3000 5000 5000

Conta 83- Resultados correntes


83- Resultados Correntes (3)13000 10000(1) 3000 (2)

Conta 84- Resultados extraordinrios


69- CPE (i)4000 4000(4) 79-PGE (4) 1000 1000(i) 84- Resultados extraordinrios (4) 4000 1000 (4) 3000(5) 4000 4000

Conta 85- Resultados antes de imposto


RAI= Resultados correntes+ Resultados extraordinrios 85- RAI (5)3000 13000(3) (6) 10000

Conta 88- Resultado liquido


Resultado liquido = RAI- IRC Assumir que a taxa de IRC de 25%. 86- IRC (7)2500 2500(8) 241- EOEP- IRC 2500 (7) 88- R liquido (8) 2500 10000(6)
Clculos auxiliares: 25%*10000= 2500

44

Se o saldo for devedor prejuizo Se o saldo for credor lucro

45