Monografia Entregue Ao INPG - André Valdir Da Silva 31-03-2008

INSTITUTO NACIONAL DE PS-GRADUAO INPG
ANLISE DA IMPORTNCIA DE ACURACIDADE NOS CONTROLES DOS

ESTOQUES PARA O EQUILBRIO FINANCEIRO E A MAXIMIZAO DO
LUCRO DAS EMPRESAS INDUSTRIAIS DE JOINVILLE

ANDR VALDIR DA SILVA

JOINVILLE
2008

ANLISE DA IMPORTNCIA DE ACURACIDADE NOS CONTROLES DOS
ESTOQUES PARA O EQUILBRIO FINANCEIRO E A MAXIMIZAO DO
LUCRO DAS EMPRESAS INDUSTRIAIS DE JOINVILLE

Trabalho apresentado disciplina de
Metodologia do Ensino Superior do Instituto
Nacional de Ps-graduao INPG como
requisito parcial para obteno do ttulo de
especialista em Auditoria.
Orientador Especfico: Marcio Alves

JOINVILLE
2008

Para minha noiva Daniela Campestrini pelo
carinho e incentivo demonstrado durante todo o
perodo do curso. Aos professores do curso de
Auditoria do Instituto Nacional de Ps-
graduao INPG, pela amizade, pelo apoio e
conhecimento transmitido nas disciplinas
componentes do curso.
AGRADECIMENTOS

Ao professor Marcio Alves pela paciente, dedicada e incansvel orientao do
presente trabalho.
A meus pais Judite da Silva e Valdir Joo da Silva, que no mediram esforos para
educar os seus trs filhos, com sabedoria e amor.
Agradeo aos meus irmos Giuliano da Silva e Solange Marlia da Silva por estarem
sempre ao meu lado.
E finalmente, agradeo a todos que me ajudaram direta ou indiretamente para o
desenvolvimento deste trabalho. Um muito obrigado a todos vocs!

O futuro pertence queles que acreditam na
beleza dos seus sonhos.
Eleanor Roosevelt
SUMRIO

LISTA DE FIGURAS................................................................................................................. 8
LISTA DE QUADROS............................................................................................................... 9
RESUMO................................................................................................................................. 10
1 INTRODUO..................................................................................................................... 11
1.1 CONSIDERAES INICIAIS ............................................................................................11
1.2 TEMA DE PESQUISA........................................................................................................12
1.3 TTULO...............................................................................................................................12
1.4 PROBLEMA........................................................................................................................12
1.5 HIPTESES ........................................................................................................................13
1.6 OBJETIVOS........................................................................................................................13
1.6.1 OBJETIVO GERAL .........................................................................................................14
1.6.2 OBJETIVOS ESPECFICOS ............................................................................................14
1.7 JUSTIFICATIVAS ..............................................................................................................14
2 FUNDAMENTAO TERICA.......................................................................................... 16
2.1 RELAO ENTRE ACURCIA, EQILIBRIO FINANCEIRO E MAXIMIZAO
DO LUCRO...............................................................................................................................16
2.2 TIPOS DE ESTOQUES EM EMPRESAS INDUSTRIAIS ..................................................18
2.2.1 Matrias-primas ................................................................................................................20
2.2.2 Produtos em processo........................................................................................................22
2.2.3 Produtos acabados.............................................................................................................24
2.2.4 Peas de manuteno.........................................................................................................25
2.3 GESTO DE ESTOQUES...................................................................................................26
2.4 O PROGRAMA DE AUDITORIA DOS ESTOQUES .........................................................29
2.5 AUDITORIA NOS ESTOQUES..........................................................................................30
2.6 CUIDADOS DO AUDITOR E FRAUDES NOS ESTOQUES.............................................32
2.7 FRAUDES E CONIVNCIA NA GESTO OPERACIONAL DA EMPRESA...................33
2.8 MTODOS DE VALORIZAO DOS ESTOQUES..........................................................36
2.9 INVENTRIO FSICO........................................................................................................37
2.10 REDUO DE ESTOQUES .............................................................................................39
3 MTODO DE PESQUISA .................................................................................................... 43
3.1 DEFINIO DA METODOLOGIA DE PESQUISA ..........................................................43
3.2 PLANEJAMENTO DE PESQUISA.....................................................................................43
3.3 POPULAO E AMOSTRA..............................................................................................44
3.4 INSTRUMENTO.................................................................................................................44
3.5 COLETA DOS DADOS ......................................................................................................44
3.6 LIMITE DA PESQUISA......................................................................................................45
4 ANLISE DOS QUESTIONRIOS APLICADOS............................................................... 46
5 CONSIDERAES FINAIS ................................................................................................. 61
REFERNCIAS ....................................................................................................................... 65
ANEXO A QUESTIONRIO DE PESQUISA...................................................................... 67

LISTA DE FIGURAS

Figura 1 Gesto de estoque e o fluxo de material..................................................................27
Figura 2 Anlise sobre as diferenas de estoques..................................................................47
Figura 3 Anlise da responsabilidade pelos almoxarifados...................................................47
Figura 4 Anlise do transporte de material............................................................................48
Figura 5 Anlise da importncia da acuracidade...................................................................49
Figura 6 Anlise da identificao de materiais......................................................................49
Figura 7 Anlise da estocagem de material...........................................................................50
Figura 8 Anlise sobre as ferramentas de segurana.............................................................51
Figura 9 Anlise da socializao dos resultados dos inventrios..........................................51
Figura 10 Anlise da periodicidade dos inventrios..............................................................52
Figura 11 Anlise dos procedimentos internos para entrada e sada de material do
almoxarifado.............................................................................................................................53
Figura 12 Anlise da disponibilizao das informaes dos controles dos estoques............53
Figura 13 Anlise do suprimento de material........................................................................54
Figura 14 Anlise das possveis aes dos estoques obsoletos.............................................55
Figura 15 Anlise sobre a participao dos usurios na melhoria dos controles dos
estoques....................................................................................................................................57

LISTA DE QUADROS

Quadro 1 Custos dos estoques...............................................................................................19
Quadro 2 Itens de um programa de auditoria dos estoques...................................................29
Quadro 3 Ciclo de vida da fraude consoante a viso do agente fraudador............................34
Quadro 4 O sistema toyota de produo................................................................................41
Quadro 5 Formas de envio e coleta de dados........................................................................45

RESUMO
Neste trabalho de pesquisa o problema est identificado pela seguinte pergunta: quais so as
alternativas que esto sendo aplicadas nas empresas industriais de Joinville, para o equilbrio
do resultado financeiro atravs da eficcia da acuracidade nos controles dos estoques. O
objetivo geral apresentar estudo de alternativas para auxiliar na maximizao do lucro sobre
o capital investido em estoques, atravs da melhoria continua da acuracidade nos controles
dos estoques e tambm possibilitar o equilbrio financeiro. Entre os objetivos especficos
esto otimizar o investimento em estoques, aumentar o uso eficiente dos recursos da empresa,
melhoria continua nos controles internos e da acuracidade, minimizar a necessidade de capital
investido e aumentar a segurana dos locais que armazenam materiais. Na fundamentao
terica comenta-se sobre a relao entre acurcia, equilbrio financeiro e maximizao do
lucro, tipos de estoques em empresas industriais, gesto de estoques, o programa de auditoria
dos estoques, auditoria nos estoques, cuidados do auditor e fraudes nos estoques, fraudes e
conivncia na gesto operacional da empresa, mtodos de valorizao dos estoques,
inventrio fsico e a reduo de estoques. A pesquisa de campo realiza-se com 22 empresas
industriais de Joinville SC. O 4 captulo descreve os resultados da pesquisa de campo. O 5
captulo as consideraes finais.

Palavras Chaves: Estoques, Controles e Acuracidade.

11
1 INTRODUO

1.1 CONSIDERAES INICIAIS

A preocupao com o fato de saber se os saldos dos estoques fsicos esto coincidindo
ou no com os saldos dos sistemas, o conceito de acurcia de estoques.
Em funo da disponibilidade crescente dos recursos tecnolgicos para controle de
estoques, comum entender que atualmente o problema da acurcia de estoques no tem uma
magnitude significativa.
No entanto, esse fato no a realidade para muitas empresas que no priorizam
investimentos em tais tecnologias para controle de estoques. Assim, essas empresas convivem
com o problema da acuracidade nos controles dos estoques e principalmente com as
dificuldades para atender as necessidades dos clientes.
Neste contexto, esta monografia objetiva a explorar a situao das empresas industriais
de Joinville, em relao a acuracidade nos controles dos estoques para o equilbrio financeiro
e a maximizao do lucro.
No primeiro captulo, demonstram-se as informaes da pesquisa, rea de
concentrao, tema, ttulo, delimitao do tema, problema, hipteses, objetivos e justificativa.
Normalmente no se consegue ndices adequados de acuracidade dos estoques e
conseqentemente tm-se problemas de produo para atender as demandas da rea de
vendas.
No segundo captulo a fundamentao terica apresenta as diversas teorias e assuntos
que tem impacto na importncia da acuracidade nos controles dos estoques para o equilbrio
financeiro e a maximizao do lucro. Neste estudo analisada a questo de impactos da
acuracidade nos controles dos estoques e proposies de como pode ser desenvolvido um
12
processo de melhorias. O estudo se desenvolve basicamente com uma reviso bibliogrfica
sobre o assunto, focando o impacto e importncia do tema.
O terceiro captulo apresentado o mtodo de pesquisa, definio da metodologia de
pesquisa, planejamento de pesquisa, populao e amostra, instrumento, coleta de dados e
limite da pesquisa.
No quarto captulo so analisados os resultados da pesquisa de campo conforme as
informaes coletadas em algumas empresas industriais de Joinville.
Para finalizar apresentam-se sugestes de melhorias das situaes encontradas e as
aes com as consideraes finais do trabalho. Com a identificao destas causas, este estudo
visa verificar as alternativas para anlise e investigao das divergncias nos controles dos
estoques, do sistema com o fsico.

1.2 TEMA DE PESQUISA

Melhoria da acuracidade e nos controles dos estoques de empresas industriais de
Joinville, para alcanar o equilbrio financeiro e maximizao do lucro.

1.3 TTULO

Anlise da importncia de acuracidade nos controles dos estoques para o equilbrio
financeiro e a maximizao do lucro das empresas industriais de Joinville.

1.4 PROBLEMA

13
Considerando que o estoque um elemento fundamental na situao financeira e
econmica das empresas industriais, o problema est identificado com a seguinte pergunta de
pesquisa: Quais so as alternativas que esto sendo aplicadas nas empresas industriais de
Joinville, para o equilbrio do resultado financeiro atravs da eficcia da acuracidade nos
controles dos estoques.

1.5 HIPTESES

O trabalho de pesquisa sobre a importncia da acuracidade nos controles dos estoques
relata algumas hipteses, conforme segue abaixo:
a) Falta de espao para armazenamento de material;
b) As grandes quantidades de estoques, enquanto a produo permanece constante;
c) Produo parada freqentemente por falta de material;
d) Baixa rotao dos estoques, obsoletismo em demasia;
e) Elevao do nmero de cancelamento de pedidos ou mesmo devolues de produtos
acabados;
f) At que ponto ser permitida a especulao com estoques, fazendo compra antecipada com
preos mais baixos ou comprando uma quantidade maior para obter desconto.

1.6 OBJETIVOS

Pretende-se com este trabalho de pesquisa, identificar novas tcnicas de controle para
melhoria da acuracidade dos estoques nas empresas industriais de Joinville.
Atravs de pesquisa estar sendo descrito as sugestes para a melhoria da acuracidade
dos estoques.
14

1.6.1 OBJETIVO GERAL

O objetivo geral desta pesquisa apresentar estudo de alternativas para auxiliar na
maximizao do lucro sobre o capital investido em estoques, atravs da melhoria continua da
acuracidade nos controles dos estoques e tambm possibilitar o equilbrio financeiro.

1.6.2 OBJETIVOS ESPECFICOS

Na busca da anlise da importncia da acuracidade nos controles dos estoques para o
equilbrio financeiro e a maximizao do lucro das empresas industriais de Joinville, esto
apresentados a seguir os seguintes objetivos especficos:
a) Otimizar o investimento em estoques;
b) Aumentar o uso eficiente dos recursos da empresa;
c) Melhoria continua nos controles internos e da acuracidade;
d) Minimizar a necessidade de capital investido;
e) Aumentar a segurana dos locais que armazenam materiais.

1.7 JUSTIFICATIVAS

Justifica-se este trabalho em virtude da necessidade de contribuir para a soluo de
problemas enfrentados pelas empresas industriais de Joinville, na busca da melhoria da
acuracidade nos controles dos estoques.
Atualmente a falta de materiais gera altos custos para o fabricante, estes custos so
conseqentemente repassados ao consumidor final, o que torna o produto menos competitivo
15
no mercado e o coloca em posio de desvantagem com relao aos concorrentes. Desta
forma, o que parece simples aos olhos do gestor pode ser o diferencial do seu produto neste
mercado competitivo.
O controle de estoques pode trazer um elevado retorno financeiro para as empresas
industriais de Joinville, devido importncia de uma viso macro do negcio fundamental
para gerenciar a falta ou o excesso de materiais nos almoxarifados.
Alm disto, as divergncias de valores encontrados atrapalham o gerenciamento dos
dados reais e com a distoro destes dados, a tomada de decises ser prejudicada e ainda
perigosa devido falta de acuracidade.
Para possibilitar a identificao destas causas, este estudo justifica-se para poder
buscar as alternativas para anlise e investigao das divergncias nos controles dos estoques,
do sistema com o fsico.

16
2 FUNDAMENTAO TERICA

Neste captulo est sendo apresentada a fundamentao terica relativa ao tema
escolhido desta pesquisa.

2.1 RELAO ENTRE ACURCIA, EQILIBRIO FINANCEIRO E MAXIMIZAO
DO LUCRO

Para Martins e Alt (2004, p. 158) aps os resultados do inventrio, pode-se calcular a
acurcia nos controles, que mede a porcentagem de itens corretos, tanto em quantidade quanto
em valor, ou seja:
Acurcia = Nmero de itens corretos ou Acurcia = Valor de itens corretos
Nmero total de itens Valor total de itens

A acurcia de estoques tambm conhecida como acuracidade de estoques um
indicador gerado a partir de inventrios realizados nos estoques das diferentes classes de itens,
onde para cada item comparado o saldo do sistema (informatizado ou no) e o saldo fsico
(contado). Assim, hipoteticamente se forem contados 100 itens e 90 dos quais estiverem com
o saldo fsico coincidindo com o saldo do sistema, diz que o estoque est com uma acurcia
de 90% .
De acordo com Gitman (2004, p.12) a maximizao dos lucros alternativa de ao
que tendem a contribuir de maneira decisiva para o lucro geral da empresa.
Muitas empresas industriais desconhecem o impacto financeiro que a falta de
acuracidade nos controles dos estoques podem influenciar na gesto da empresa.
Segundo Slack et al. (1996), estoque a acumulao armazenada de recursos
materiais em um sistema de transformao, sendo utilizado para descrever qualquer recurso
17
armazenado. O estoque criado para compensar diferenas de ritmo entre fornecimento e
demanda.
Entre cada alternativa que estivesse sendo considerada, a empresa deveria optar por
aquela que apresentasse maior probabilidade de proporcionar o maior resultado monetrio.
O objetivo de maximizao do lucro pode dizer respeito a alguma espcie de lucro a
longo ou mdio prazo.
Conforme Gasnier (2002, p.103) investir tempo e recursos para manter e aprimorar
aquilo que denominamos acuracidade das informaes traz benefcios efetivos sob os pontos
de vista das diversas partes interessadas:
a) Empresarial: para acionistas e diretores a informao o subsdio para a tomada
de decises crticas, de forma que confiabilidade fundamental. Cabe alta
administrao enfatizar a importncia da disciplina diria e viabilizar meios
para que a organizao alcance metas desafiadoras da acuracidade. Para
ilustrarmos com um caso real, uma empresa obteve um grande financiamento de
agentes governamentais que viabilizou sua estratgia de crescimento graas,
entre outros fatores, expressiva melhoria na sua acuracidade de saldos;
b) Contbil: para quantificar com preciso a riqueza da empresa, preciso que os
registros de valores, entradas, sadas e saldos sejam lanados e processados
corretamente. Desta forma, usual em muitas empresas, que os saldos sejam
sistematicamente auditados por terceiros. Em mais de uma ocasio, por
exemplo, constatamos que o software de gesto empresarial da empresa,
desenvolvido internamente, continha falhas lgicas de codificao que
ocasionavam erros de processamento;
c) Vendas: at uma atividade simples como a de aceitar um pedido e determinar
um prazo de entrega imaginando dispor dos materiais pode acabar
comprometendo a imagem da empresa caso uma simples informao esteja
errada. Quando estas ocorrncias tornam-se repetitivas, perdemos clientes e o
relacionamento interno tambm vai se deteriorando;
d) Logstica: o abastecimento contnuo requer informao precisa e atualizada,
sem a qual corremos o risco de comprometer o atendimento aos clientes, ou
ento optamos por comprometer a produtividade para assegurar o
reabastecimento elevando os custos logsticos;
e) Operacional: a produtividade da produo depende de mquinas operando
continuamente. Quantas vezes sua linha de produo interrompeu a operao
por falta de algum insumo ou mesmo pela quebra de alguma pea? Nesta
ocasio percebemos o tamanho do custo da falta de acuracidade das
informaes. Os inventrios tambm servem para avaliar a qualidade dos
processos operacionais, podendo apontar necessidades de melhorias e de
reciclagem de treinamento de operadores.

A acuracidade nos controles dos estoques envolve vrias reas, podendo prejudicar o
andamento das atividades dirias e principalmente o lucro das atividades da empresa.
18
De acordo com o novo dicionrio Aurlio, acuracidade (acurado) significa feito ou
tratado com muito cuidado, desvelo ou apuro. E acurcia que o substantivo feminino que
indica exatido, na fsica est associado propriedade de uma medida de uma grandeza fsica
que foi obtida por instrumentos e processos isentos de erros sistemticos.
De acordo com Lemes (2002, p.475) os controles de estoques tm como objetivo
verificar as quantidades registradas de bens em estoque existem e onde esto localizadas. A
empresa deve estabelecer procedimentos formais de movimentao dos estoques, definindo as
pessoas competentes para assinarem requisies de estoques.
Para Corra (2001, p.89) a acurcia de estoques uma medida de aderncia dos
dados de posicionamento de estoques, sendo que o ndice de 100% difcil de ser alcanado.
Assim, muitas vezes, se faz necessrio admitir tolerncias para aceitar que no sejam
considerados erros pequenas diferenas entre o estoque fsico e o sistema. Tais tolerncias
podem ser determinadas em funo de freqncia de uso, valor monetrio e tempo de
ressuprimento. Tambm salientada a importncia de que sejam identificadas e tomadas as
aes corretivas quanto s causas de no conseguir atingir e manter um nvel de acurcia
mnimo, que seria em torno de 95%.

2.2 TIPOS DE ESTOQUES EM EMPRESAS INDUSTRIAIS

Conforme S (2000, p.342) quando os estoques no esto classificados na descrio
dos inventrios tal como deveriam estar, por conta de controle, precisa o auditor faz-lo a fim
de que possa realizar as confrontaes necessrias e todo o seu trabalho de pesquisa.
Assim, por exemplo, se o registro de inventrio no os agrupa, limitando-se a
descrever os materiais encontrados em estoque, precisa o auditor classific-los em matrias-
primas, matrias auxiliares, matrias de consumo, produtos semi-elaborados, produtos
19
elaborados, mercadorias, materiais diversos, etc. O grupamento facilita a anlise e deve seguir
s classificaes contbeis. Geralmente o auditor solicita a classificao por antecedncia, e a
norma ser sempre que seja atendido.
Conforme Martins e Alt (2004, p.133) os estoques tem a funo de funcionar como
reguladores do fluxo de negcios. Como a velocidade com que as mercadorias so recebidas,
unidades recebidas por unidade de tempo ou entradas usualmente diferente da velocidade
com que so utilizadas, unidades consumidas por unidade de tempo ou sadas, h a
necessidade de um estoque funcionando como um amortecedor. Neste quadro demonstra-se
os custos de estoque conforme a quantidade de estoque:
AO CONSEQNCIA
Armazenagem Quanto mais estoque, mais rea necessria,
mais custo de aluguel.
Manuseio
Quanto mais estoque, mais pessoas e
equipamentos necessrios para manusear os
estoques, mais custo de mo-de-obra e de
equipamentos.
Perdas Quanto mais estoque, maiores as chances de
perdas, mais custo decorrente de perdas.
Obsolescncia
Quanto mais estoque, maiores as chances de
materiais tornarem-se obsoletos, mais custos
decorrentes de materiais que no sero mais
utilizados.
Furtos e roubos
Quanto mais estoques, maiores as chances de
materiais serem furtados e/ou roubados, mais
custos decorrentes.
Quadro 1 Custos dos Estoques Fonte Martins e Alt (2004, p.141)
Para Ross (1998, p.374) h trs coisas a serem levadas em conta em relao aos tipos
de estoque. Em primeiro lugar, os nomes dos diversos tipos podem ser um pouco
enganadores, porque a matria-prima de uma empresa pode ser o produto acabado de outra.
Por exemplo, em uma usina siderrgica, o minrio de ferro seria uma matria-prima, e o ao
seria o produto final. Num setor de estamparia de carrocerias de automveis, o ao seria a
matria-prima e as carroarias os produtos finais, uma montadora de automveis teria as
carroarias como matrias-primas e os automveis como produtos finais. A segunda coisa a
20
ter em mente o fato de que os vrios tipos de estoque podem diferir muito em termos de
liquidez.
As matrias-primas so bens homogneos ou relativamente padronizados, que podem
ser facilmente convertidos em dinheiro. A produo em andamento, por outro lado, pode ser
liquidez muito reduzida, pouco superando seu valor o que seria conseguido se fosse vendida
como sucata. Como sempre, a liquidez dos produtos acabados depende da natureza do
produto. Finalmente, uma distino muito importante entre produtos acabados e outros tipos
de estoque o fato de que a demanda por um item de estoque que torna-se parte de outro item
geralmente denominada demanda derivada ou dependente, porque a necessidade que uma
empresa tem desses tipos de estoque depende de sua necessidade de produtos acabados. Em
contraste, a demanda de produtos acabados da empresa no depende da demanda de outros
itens de estoque, e por isso as vezes dita independente.
Conforme Martins e Alt (2004, p.133) o estudo do papel dos estoques nas empresas
to antigo quanto o estudo da prpria administrao. Como elemento regulador, quer do
fluxo de produo, no caso do processo manufatureiro, quer do fluxo de vendas, no processo
comercial, os estoques sempre foram alvos da ateno dos gerentes.
Visto como um recurso produtivo que no final da cadeia de suprimentos criar valor
para o consumidor final, os estoques assumem papel ainda mais importante. Hoje todas as
empresas procuram de uma forma ou de outra, a obteno de uma vantagem competitiva em
relao a seus concorrentes, e a oportunidade de atend-los prontamente, no momento e na
quantidade desejada, grandemente facilitada com a administrao eficaz dos estoques.

2.2.1 Matrias-primas

21
De acordo com Dias (1993, p.30) a matria-prima so os materiais bsicos e
necessrios para a produo do produto acabado, seu consumo proporcional ao volume de
produo. Em outras palavras, tambm podemos dizer que matrias-primas so todos os
materiais que so agregados ao produto acabado. Em alguns casos, que uma empresa fabrica
produtos complexos com inmeras partes, o estoque de matrias-primas pode consistir em
itens j processados, que foram comprados de outras companhias ou transferidos de outra
diviso da mesma empresa.
O volume real de cada matria-prima depende do tempo de reposio que a empresa
leva para receber seus pedidos, da freqncia do uso, do investimento exigido e das
caractersticas fsicas do estoque. Outros fatores que afetam o nvel das matrias-primas so
certas caractersticas fsicas como tamanho e durabilidade, pois a matria-prima pode ser
bsica como minrio de ferro para uma usina siderrgica, ou algo to sofisticado quanto
drives de disco para um fabricante de computadores.
Um item barato que requer longo tempo de reposio e facilmente perecvel no
estoque no seria requisitado em grandes quantidades, pois, se o fosse, parte do estoque
certamente estragaria ou se deterioraria antes de ser usada no processo produtivo. Deve-se
dedicar bastante ateno a esses fatores quando se avaliar o nvel de estoque. Os consumos de
matrias-primas feitos pela produo precisam ser satisfeitos e ao mesmo tempo o
investimento da empresa em matrias-primas precisa ser mantido num nvel mnimo
adequado.
Conforme Silva (2001, p.105) matrias-primas so componentes a serem utilizados
na produo dos bens que so fabricados pela empresa.
A classificao de um item num estoque especfico depende do ambiente da produo,
por exemplo: lminas de ao ou pneus so mercadorias finalizadas para o fornecedor, mas
constituem matrias-primas e peas componentes para o fabricante de automveis.
22
Para Martins e Alt (2004, p.136) estoques de matrias-primas so todos os itens
utilizados nos processos de transformao em produtos acabados. Todos os materiais
armazenados que a empresa compra para usar no processo produtivo fazem parte do estoque
de matrias-primas, independentemente de serem materiais diretos, que se incorporam ao
produto final, ou indiretos, que no se incorporam ao produto final.
Assim matria-prima pode ser um componente de alta tecnologia, como por exemplo,
um computador de bordo para avies, ou mesmo um pedao de madeira a ser utilizado na
embalagem de um produto ou uma graxa para o mancal de uma certa mquina ou
equipamento. Aqui incluem-se tambm os materiais auxiliares, ou seja, itens utilizados pela
empresa mas que pouco ou nada se relacionam com o processo produtivo, como os materiais
de escritrio e limpeza.
De acordo com Sanvicente (2007, p.132) matrias-primas o estoque deste tipo de
item tende a ser afetado pelos volumes previstos de produo, pela prpria sazonalidade
relativa da produo e pela segurana das fontes de suprimento. No sendo contnuas as
compras, a empresa obrigada a abastecer-se do volume necessrio continuidade da
produo para evitar faltas que possam, ao prejudicar ao atendimento de pedidos de clientes,
afetar a procura dos produtos finais da empresa e, portanto, a sua rentabilidade. Este um
caso claro de necessidade de conciliao entre liquidez e segurana, de um lado, e
rentabilidade, de outro.

2.2.2 Produtos em processo

Conforme Silva (2001, p.105) produtos em processo compreendem as matrias-
primas que esto na linha de produo, a mo-de-obra direta apropriada at o estgio em que
se encontre o processo, mais os custos indiretos de fabricao rateados e distribudos.
23
considerado produto em processo qualquer pea ou componente que j foi de
alguma forma processada, mas que adquire outras caractersticas no fim do processo
produtivo. O nvel dos produtos em processo depende em grande parte da extenso e
complexidade do processo produtivo.
De acordo com Dias (1993, p.30) o estoque de produtos em processo consiste em
todos os materiais que esto sendo usados no processo fabril. Eles so, em geral, produtos
parcialmente acabados que esto em algum estgio intermedirio de produo. Existe uma
relao entre a durao do processo produtivo da empresa e seu nvel mdio de estoque de
produtos em processo, ou seja, quanto maior for o ciclo de produo, maior o nvel esperado
do estoque de produtos em processo. Um estoque maior de produtos em processo acarreta
maiores custos, pois o capital da empresa est empatado durante um perodo de tempo mais
longo. O ciclo do estoque, que vai desde a compra da matria-prima at a venda do produto
acabado, deve ser minimizado e ao mesmo tempo manter as faltas de estoque ao mnimo
possvel. Uma administrao eficiente da produo precisa reduzir o estoque dos produtos em
processo, o que deve acelerar a rotatividade do estoque a diminuir a necessidade de caixa.
Para Martins e Alt (2004, p.136) estoques de produtos em processos correspondem a
todos os itens que j entraram no processo produtivo, mas que ainda no so produtos
acabados. So os materiais que comearam a sofrer alteraes, sem, contudo, estar
finalizados. Muitas pessoas usam a expresso produtos que esto no meio da fbrica para
design-los.
Para Sanvicente (2007, p.132) produo em andamento, o principal fator
condicionante a durao do processo de produo, o nmero de etapas para a transformao
de matrias-primas em produtos acabados tambm elemento importante que pode ser
ampliado quando vrias etapas so cumpridas em fbricas diferentes. A finalidade deste tipo
24
de estoque aumentar a flexibilidade operacional da empresa mediante a reduo da
interdependncia das fases do fluxo de produo.

2.2.3 Produtos acabados

Para Sanvicente (2007, p.133) produtos acabados, o fator fundamental, admitindo-se
venda irregulares, a coordenao entre a programao da produo (uniforme, em ciclos, ou
sincronizada com as vendas) e as exigncias para atendimento de clientes. O risco de falta e
as perdas da decorrentes desempenham papel preponderante, bem como as exigncias de uma
produo eficiente e a custo baixo. Por esse motivo existe a possibilidade de perda por
obsolescncia, deteriorao ou furto.
De acordo com Dias (1993, p.30) o estoque de produtos acabados consiste em itens
que j foram produzidos, mas ainda no foram vendidos. As empresas que produzem por
encomenda mantm estoque muito baixo de produtos acabados ou, podemos dizer, de quase
zero, pois virtualmente todos os itens j foram vendidos antes mesmo de serem produzidos.
Para as empresas que produzem para estoque, ocorre exatamente o contrrio: os produtos so
fabricados antes da venda. O nvel de produtos acaba determinado na maioria das vezes pela
previso de vendas, pelo processo e pelo investimento exigido em produtos acabados.
A programao de produtos feita com o objetivo de colocar a disposio um nmero
suficiente de produtos acabados, para satisfazer a demanda pela previso de vendas. Se forem
previstas vendas elevadas, o estoque de produtos acabados deve ser alto, se a previso de
vendas for baixa, o estoque de produtos acabados deve ser pequeno. Uma programao de
produo, que fornea uma quantidade suficiente de produtos acabados para satisfazer a
previso de vendas de vendas sem criar estoques em excesso, deve auxiliar na minimizao
dos custos totais da empresa.
25
Conforme Silva (2001, p.105) produtos acabados correspondem s unidades
produzidas e ainda no faturadas, isto , no vendidas. Na realidade, existe uma relao entre
o valor investido em produtos acabados e o custo unitrio de produo. Em alguns casos,
verifica-se que as quantidades mais eficientes de produo, aquelas cujo unitrio de produo
mais baixo, so maiores do que as exigidas para satisfazer o consumo previsto. Isto porque a
preparao e a programao das mquinas para os lotes de produo exigem altos custos
fixos. Um fato importante quanto aos produtos acabados o seu grau de liquidez. Uma
empresa que vende um produto de consumo popular pode estar mais segura se mantiver nveis
elevados de estoque do que outra que produz produtos relativamente especializados. Quanto
mais lquidos e menos sujeitos obsolescncia forem os produtos acabados de uma empresa,
maiores sero os nveis de estoque que ela poder suportar.
De acordo com Martins e Alt (2004, p.136) estoques de produtos acabados so todos
os itens que j esto prontos para serem entregues aos consumidores finais. So os produtos
finais da empresa. Os produtos acabados so bem conhecidos por ns em nosso dia-a-dia, e
itens como os de revenda enquadram-se nessa categoria.
A manuteno de estoques de produtos acabados justificada por duas razes: a)
garantir atendimentos efetuados para as vendas realizadas; e b) diminuir os custos de mudana
na linha de produo. O porte de um almoxarifado, sua estrutura, as instalaes e
equipamentos de armazenagem dependem da atividade exercida pela empresa e do tipo e
volume de itens a serem estocados, bem como das quantidades dos mesmos pr-
dimensionadas.

2.2.4 Peas de manuteno

26
De acordo com Dias (1993, p.30) a mesma importncia data a matria-prima dever
ser dada a peas de manuteno. O custo de interrupo da produo constitudo das
despesas correspondentes mo-de-obra parada, ao equipamento ocioso, ao prazo de entrega
adiado e prpria perda ocasional de encomenda, quando no do cliente. Acresce a tudo isso
o custo de interrupo da oportunidade perdida de obter rendimento durante o tempo da
parada, ou seja, lucro cessante. Podemos ver que o mesmo risco incorrido com a falta de uma
matria-prima pode ocorrer com as peas de reposio, e atualmente as empresas industriais
esto dando maior importncia a este grupo de estoque.
Pode-se dizer, portanto, que uma poltica inadequada de manuteno traz custos
adicionais relacionados falta de produtividade, desde as horas extras necessrias para
cumprir a produo at perdas de contrato, todos mensurveis, alm de outras perdas no
mensurveis, como o desgaste da imagem da empresa (Kardec & Nascif, 2001).
Entretanto para a maioria das peas, durante uma manuteno corretiva quando a
mquina j est parada, o mecnico usualmente aproveita para substituir outros itens. Essa
caracterstica da manuteno tem como efeito um comportamento irregular quando
analisamos os dados histricos desses itens.

2.3 GESTO DE ESTOQUES

De acordo com Slack, Chambers, Harland et al (1996, p.423),
esse conceito de gesto de estoques originou-se na funo de compras em empresas
que compreendem a importncia de integrar o fluxo de materiais a suas funes de
suporte, tanto por meio do negcio, como por meio do fornecimento aos clientes
imediatos.

A gesto de estoques tem recebido substancial ateno dos meios acadmicos e
empresariais nos ltimos anos. A maior parte da literatura est focada em determinar,
27
estabelecer ou aplicar mtodos para ressuprimento dos estoques em ambientes de produo e
distribuio.
A figura 1 ilustra a abrangncia do conceito de gesto de estoque em seus diversos
estgios.

Figura 1 Gesto de estoque e o fluxo de material Fonte: Ching (2001, p.33)
De acordo com Ching (2001, p.33) no momento de sua criao, a gesto de estoque
era vista como um meio de reduzir os custos totais associados com a aquisio e a gesto de
materiais.
Quando a gesto de estoque no colocada como um conceito integrado, esses
diferentes estgios so gerenciados geralmente por departamentos diferentes.
Um diretor de produo provavelmente ser responsvel pela fbrica, um diretor de
compras o ser pelas compras e o diretor de vendas contratar a funo de distribuio fsica.
Para Rosa (2003, p.165) a poltica de estoque preocupa-se essencialmente com a
necessidade de investimento de capital em estoque e com as quantidades de materiais para
atendimento a produo. O seu objetivo bsico no deixar faltar material para a fabricao
e consumo, o que, se ocorrer implica perdas financeiras irrecuperveis. Para atingir esse
objetivo o almoxarifado acompanha o planejamento de vendas e o processo de produo,
flexibilizando o estoque e observando as constantes mudanas de mercado.
28
De acordo com Viana (2002, p.42) gesto de estoque visa o gerenciamento dos
estoques por meio de tcnicas que permitam manter o equilbrio com o consumo, definindo
parmetros e nveis de ressuprimento e acompanhando sua evoluo.
A gesto de estoques se mostra cada vez mais importante para as empresas obterem
melhores resultados. A tecnologia est a servio das empresas, mas preciso que os gestores
tenham o senso de organizao e planejamento necessrio para extrair dela os melhores
resultados.
Conforme Arnold (1999, p.265) em termos financeiros, os estoques so muito
importantes para as empresas de manufatura, no balano patrimonial, eles representam de
20% a 60% dos ativos totais.
medida que os estoques so utilizados, seu valor se converte em dinheiro, o que
melhora o fluxo de caixa e o retorno de investimento. Existe um custo de estocagem dos
estoques, que aumenta os custos operacionais e diminui os lucros, o que faz com que uma boa
administrao de estoques seja essencial.
De acordo com Arnold (1999, p.271), a administrao de estoques em uma empresa
que deseja maximizar seu lucro ter no mnimo os seguintes objetivos:
a) Excelncia no atendimento aos clientes.
b) Operao de fbrica de baixo custo.
c) Investimento mnimo em estoque.

A administrao de estoques de importncia significativa na maioria das empresas,
tanto em funo do prprio valor dos itens mantidos em estoque, associao direta com o
ciclo operacional da empresa. Da mesma forma como as contas a receber, os nveis de
estoques tambm dependem em grande parte do nvel de vendas, com uma diferena:
enquanto os valores a receber surgem aps a realizao das vendas, os estoques precisam ser
adquiridos antes das realizaes das vendas.
De acordo com Corra et al (2001, p.45),
29
nos anos 80 muitas empresas tiveram problemas estratgicos srios por acharem que
deveriam, a todo custo, baixar a zero seus estoques, seduzidas por uma leitura
equivocada das mensagens subliminarmente passadas pela superioridade
incontestvel dos sistemas de gesto japoneses daquela poca.

O ideal seria a perfeita sincronizao entre a oferta e a demanda, de maneira a tornar a
manuteno de estoques desnecessria. Entretanto, como impossvel conhecer exatamente a
demanda futura e como nem sempre os suprimentos esto disponveis a qualquer momento,
deve-se acumular estoque para assegurar a disponibilidade de mercadorias e minimizar os
custos totais de produo e distribuio.

2.4 O PROGRAMA DE AUDITORIA DOS ESTOQUES

De acordo com S (2000, p.331) o programa de auditoria dos estoques deve abranger
todos os setores em que se operam a formao a manuteno e a sada dos estoques. Em um
programa bem orientado no se devem deixar de observar os seguintes itens, conforme o
quadro a seguir:
NR. AO
1
Confronto do livro de registro de inventrios com os saldos nos controles dos estoques
no encerramento do exerccio.
2 Verificao aritmtica do inventrio (somas, transportes, clculos de mdias, etc)
3
Confronto do total de registro de inventrio com as contas de controle do Razo (quer o
de custos, quer o geral).
4 Testes, por amostragem, dos estoques fsicos a vista dos registros de estoque.
5
Comparao entre transaes de aquisio e sadas de materiais por aplicao e as
vendas.
6
Verificao nos controles de consignaes e armazenagens em trapiches, alfndegas ou
armazns gerais.
7 Obteno de confirmaes de saldos dos trapiches e dos armazns gerais.
8
Estabelecimento de classificao dos estoques, a fim de observar se outros elementos
que no os bens de venda os integram.
9
Exame dos valores atribudos aos estoques e eliminao de qualquer parceria de
resultado que lhes tenha sido acrescentada.
10 Testes dos preos dos estoques em face dos de aplicao e de venda.
11 Testes do lucro provvel.
12
Verificao sobre se os materiais obsoletos constam no estoque com o preo de
materiais novos.
13 Obteno do quociente de rotao de estoques.
14 Exame do controle de retalhos e resduos.
30
15 Verificao do controle dos armazns de sobras.
16 Exame da cobertura de seguros que possuem os estoques.
17 Comparaes dos estoques em diversos exerccios.
18 Obteno do cliente, do certificado dos estoques.
19 Exame dos materiais em trnsito.
20 Exame das rotinas internas do armazm e das suas conexes com as demais.
21 Verificao sobre se a empresa possui um estoque de controle fora do almoxarifado.
22 Exame do sistema de controle das compras.
23
Exame e comparao das ordens de compra com os boletins de recepo, as faturas, as
requisies de compra e as partidas contbeis.
24 Exame da imputao e do controle do custo dos transportes sobre as compras.
25 Exame do processo de controle de obrigaes a pagar, derivadas de compras.
26
Comparao dos registros de estoques com os boletins de recepo, as faturas e as
requisies de estoques.
27 Verificao da exatido dos transportes e das somas nas ordens de compra.
28
Testes das compras em face do Registro de Entradas e do inventrio, por meio das
faturas originais e das contas de controle.
29 Verificao das devolues.
30 Sondagens diretas de preos na praa.
31 Verificao sobre se todas as faturas esto acompanhadas das notas fiscais respectivas.
Quadro 2 Itens de um Programa de Auditoria - Fonte: S (2000, p.331)
No quadro acima verifica-se a importncia do planejamento de um programa de
auditoria, j que planejar significa estabelecer metas para que o servio de auditoria seja de
excelente qualidade e a um menor custo possvel.
O papel do auditor deve ir alm de uma reviso, pois ao executar seu trabalho, tem
condies de transformar-se em autntico conselheiro, oferecendo sugestes de valor e
protegendo a empresa contra fraudes, desperdcios, evases, entre outras.

2.5 AUDITORIA NOS ESTOQUES

Conforme S (2000, p.327) a verificao dos estoques, nos trabalhos de auditoria,
tambm ponto de vital importncia. Os estoques merecem o maior cuidado, embora seja
impraticvel, na maioria das vezes, a verificao integral, apela-se, ento para os testes.
31
O auditor deve tambm em suas verificaes, acompanhar o controle dos estoques em
todas as suas fases e aspectos. A sua tcnica central consiste em verificar as fases de compra,
recepo, armazenagem, aplicao e variaes.
De acordo com Almeida (1996, p.175), os principais objetivos da auditoria de
estoques so os seguintes:
a) Verificar se as quantidades de bens declaradas realmente existem;
b) Verificar se os bens foram custeados e avaliados de acordo com os princpios de
contabilidade geralmente aceitos e a consistncia dos procedimentos em relao ao
exerccio social anterior;
c) Verificar se as informaes referentes aos estoques foram adequadamente
divulgadas nas demonstraes financeiras sob exame (classificao, notas
explicativas sobre estoques dados em garantia e mudana na base de avaliao com
efeito relevante).

A verificao da exatido dos estoques, bem como a elucidao de irregularidades e
repercusses tributrias que envolvem os estoques, so os objetivos da auditoria dos estoques.
As atividades envolvendo a rea de estoques oferecem ao auditor excelentes oportunidades
para que desenvolva recomendaes construtivas, visando sempre ao aprimoramento de
controles internos e reduo de custos da empresa.
Para Ballou (2001, p. 503),
as auditorias so essenciais no sistema de estocagem, e que muitos ajustes nos
registros de estoques so feitos devido ao esgotamento da demanda, ao
reabastecimento, s devolues e a obsolescncia dos produtos, mas tambm que
outros eventos podem provocar disparidade entre os registros no sistema e os
estoques reais, tais como: roubo, devolues de clientes, produtos danificados, erros
em relatrios, erros de lanamentos entre outros.

Como forma de amenizar o problema deve considerar a importncia de se fazer uma
contagem peridica nos estoques para conseguir um melhor posicionamento, e que essa
contagem quando feita durante todo o ano em um sistema de contagem cclica traz
vantagens para identificao dos motivos dos erros, alm de evitar que a operao seja
interrompida para que sejam contados todos os itens.
Conforme S (2000, p.328) o objeto importante de verificao dessa auditoria o
estoque fsico, existente, confrontando com os registros, quer na escriturao analtica, quer
no Razo Geral ou de Controle.
32
Na conferncia do estoque deve-se verificar a quantidade informada no sistema em
relao quantidade fsica nos locais destinados ao armazenamento dos materiais, com o
intuito de evitar localizao errada de materiais.

2.6 CUIDADOS DO AUDITOR E FRAUDES NOS ESTOQUES

Conforme S (2000, p.330), o auditor na prtica ter oportunidade de verificar qual a
maneira mais utilizada em fraudar em relao aos estoques. Algumas das fraudes principais
so:

a) Substituio das unidades dos estoques (exemplo: quilo por grama, grosa por
dzia, dzia por par, caixa por pea). Assim procedendo, um almoxarife desonesto
pode receber 100 quilos de chumbo, vender 99 quilos e 900 gramas e dar entrada em
100 gramas em vez de 100 quilos.
b) Alterao no critrio de avaliao, assim, por exemplo, receber uma pea que vale
1.000 e dar entrada por 10.
c) Obteno de materiais por emprstimo ou em demonstrao apenas para serem
computados na ocasio em que o auditor estiver realizando os levantamentos,
devolvendo-os depois aos remetentes.
d) Extrao falsa de requisio. O almoxarife, vendo-se fiscalizado, para suprir a
falta existente emite ltima hora uma requisio, falsificando as assinaturas dos
requisitantes e dando baixa no estoque.
e) Extravio de registros de estoques. O almoxarife desonesto emite o registro de seu
interesse, evitando a fiscalizao.
f) Omisso de entradas nas devolues. Quando tambm s h registro no
almoxarifado, o almoxarife omite as entradas das peas devolvidas e com isto fica
com elas sua disposio para vender ou lhes dar qualquer outro destino.
g) Troca de artigos novos por artigos usados.

Como exemplo, podemos citar um almoxarife que tenha relaes com fornecedores, e
este pode desviar uma pea de valor, vendendo-a, na verificao dos auditores, apela para sua
amizade com o fornecedor e obtm por emprstimo, outra pea que colocada no estoque. O
auditor confere e acha tudo certo, depois o almoxarife devolve a pea e a falta continua. Esta
manobra muitas vezes cometida com a cumplicidade de colegas da empresa, que fazem
retornar ao almoxarifado peas descarregadas.
33
Ainda podem ser apontadas outras fraudes que se verificam na prtica, porm quase
sempre dentro dos mesmos princpios.
A auditoria interna deve adquirir ou restabelecer conhecimentos sobre a empresa para
que possa planejar e efetuar seu exame nos estoques de acordo com as normas de auditoria
geralmente aceitas.
No almoxarifado, deve-se ter especial ateno em relao aos ajustes em demasia e
diferenas em contagens de estoques, itens de inventrio que paream no estar sendo
movimentados h algum tempo, interesses particulares de funcionrios nas contagens dos
estoques, entre outros.
A deteco de fraudes no tarefa simples de se realizar, at porque pessoas que
esquematizam fraudes normalmente so pessoas muito inteligentes e que tentam preservar-se
de quaisquer suspeita, utilizando-se, para tal fim, de vrios meios, inclusive as facilidades que
a tecnologia trs. Em contrapartida a deteco do erro que mais simples, porque o erro vem
sempre seguido de falhas, ficando evidente que houve o erro devido ignorncia por parte de
quem efetuou ou desenvolveu.

2.7 FRAUDES E CONIVNCIA NA GESTO OPERACIONAL DA EMPRESA

Conforme Gil (1999, p.22), fraude compreende ao intencional e prejudicial a ativo
intangvel de posse de pessoa fsica ou jurdica e conivncia implica a no-adoo de atitude
de um evento, potencial ou vigente, agressivo a ativo intangvel organizacional.
As empresas esto cada vez mais preocupadas com as fraudes por esse motivo
implementam cdigos de tica e de conduta.
Para Gil (1999, p.52), a empresa deve tomar as seguintes medidas de segurana em
aes criminosas de roubo, furtos ou fraudes:
34
a) Identificar as facilidades para esses tipos de ao criminosa, via anlise de
vulnerabilidades de sistemas de informaes e de prticas ou processos de
operacionalizao das linhas de negcio;
b) Estabelecer medidas para controle peridico desses eventos, por meio de cada
rea empresarial, segurana e auditoria. Essas medidas so: segregao de funes,
rodzio de pessoal, infiltrao de profissionais para detectar esquemas de quadrilha.
c) O mtodo preventivo mais adequado o rigor na seleo de pessoal;
d) Medidas de vigilncia, de segurana eletrnica, de controle de acessos, de
realizao de auditorias e inventrios, fiscalizao do fluxo de materiais, produtos e
servios, controle da elaborao de documentao contbil-financeira.
e) Contratao de seguro deve ser efetuada sempre que as possibilidades de
ocorrncia dessas ameaas justifiquem.

Essas providncias usadas de forma integrada resultam em enorme diminuio do
risco e algumas vezes em desagradveis surpresas. As fases de conivncia na gesto da
empresa esto demonstradas no quadro abaixo:

Quadro 3 Ciclo de vida da fraude consoante a viso do agente fraudador. Gil (1999, p.24).
Conforme o quadro 3 a acuracidade dos estoques pode estar comprometida devido a
vrios fatores, sendo um deles a fragilidade do setor de segurana patrimonial ou a
inexistncia da rea de auditoria interna. As atitudes realizadas pelos colaborares em
decorrncia de eventos fora da normalidade sero decisivas para seu enquadramento ou no
como coniventes.
FASE 4
Conseqncias da Fraude ou
Conivncia:
- Caracterizao dos prejuzos das
vtimas
- Adoo de medidas corretivas
para punio de fraudadores ou
coniventes
FASE 3
Lgica das Fraudes ou Conivncia:
- Seqncia de atividades
executadas para concretizao da
fraude ou conivncia que no foram
evitadas ou flagradas por medidas
preventivas ou detectivas
FASE 1
Motivao para Fraudes e
Conivncia
- Satisfao com as fraudes e
conivncia
- Aposta em no ser descoberto
- Expectativa de impunidade
FASE 2
Causas das Fraudes ou Conivncia:
- Inexistncia, fragilidade ou
inadequao de medidas
preventivas e detectivas.
35
De acordo com Gil (1999, p.47), segue abaixo os parmetros de sensibilidade para
efeito de verificao se est acontecendo alguma das situaes em seu ambiente de trabalho:
a) Ocorrncia de erros sistemticos ou cclicos em sua rea de atuao ou em
procedimentos e documentos tratados pelo colaborador.
b) Omisses, sem uma forte justificativa, de prticas operacionais e de controle
recomendadas em manuais ou consideradas como integrantes da cultura
organizacional.
c) Falta ou inexistncia, sem uma explicao plausvel, de procedimentos de
controle e operacionais.
d) Falta ou inexistncia de responsvel por controles de transaes e operaes fora
de limites de normalidade.
e) No-apurao de totais de controle com diferenas.
f) No-adoo de atitude pr-ativa via monitorao, diante de operaes com
caractersticas de excepcionalidade.
g) No cumprimento de prticas de emisso de relatrio de atividades com registros
acerca do funcionamento das reas empresariais.

Nos ltimos anos os casos de fraudes tm ocupado os meios de comunicao, o que
pode contribuir para esta situao a velocidade das mudanas no ambiente organizacional e
os controles internos no estarem conseguindo acompanhar a mesma velocidade, aumentando
assim o potencial de prticas de atos ilcitos. Por outro lado, o avano tecnolgico contribui
para a informatizao, possibilitando melhoria na deteco das fraudes.
Para Gil (1999, p.48), estabelece o mbito da discusso da fraude e da conivncia
empresarial que deve ser aplicado em simulaes e fraudes com estudo de:
a) Situaes de risco: em que momentos, nas reas e linhas de negcios
organizacionais, a fraude tem maior possibilidade de ocorrncia e seus efeitos so
mais nefastos.
b) Lgica do sistema de controle: quais os controles lgicos vigentes para prevenir e
detectar as ameaas a essas situaes de risco.
c) Falhas provveis no sistema de controle: que controles lgicos tm maior risco de
no funcionar.
d) Controles alternativos: quais controles so alternativos e vigentes em situao de
duplicidade para prevenir falhas na lgica do sistema de controle.
e) Motivao potencial do fraudador/conivente: que fatores movem uma pessoa ou
organizao a cometer fraude ou a ser conivente contra nossa organizao.
f) Lgica da agresso: de que forma ou como agressores e coniventes atuariam para
perpetuar um ato agressivo/doloso contra ativos intangveis crticos das reas
empresariais referenciadas.
g) Aposta do agente agressor ou conivente por que agentes agressores e coniventes
acreditam que tero sucesso em sua empreitada fraudulenta.

A simulao e o treinamento via estudo de casos de eventos de fraudes nas reas
empresariais uma medida preventiva que deve ser praticada anualmente pelas organizaes.
36
As empresas devem apontar modos de tornar os sistemas organizacionais mais
confiveis e ticos, orientando os administradores a atuarem com mais responsabilidade tica.

2.8 MTODOS DE VALORIZAO DOS ESTOQUES

A utilizao adequada dos recursos disponveis, a fim de obter maior produtividade
visando a alcanar os objetivos estabelecidos, est cada vez mais sendo buscada. Em um
ambiente altamente turbulento, no mais se admite obter eficcia a custa de recursos
inadequadamente empregados.
Conforme Almeida (1996, p. 180), aps estabelecer a forma de alocao de custos, o
segundo passo valorizar as quantidades que ficam nas contas de estoques e as que saem
dessas contas. Esse problema torna-se mais complexo quando a empresa compra ou produz
estoques a preos unitrios diferentes. Os mtodos mais utilizados so os seguintes:
a) Identificao especfica: por esse mtodo identificado o custo incorrido
individualmente de cada unidade. Ele utilizado principalmente em empresas que
trabalham sob o regime de encomenda. Na maioria dos casos economicamente
invivel o emprego desse mtodo;
b) UEPS ou LIFO: nesse mtodo, as quantidades que ficam em estoques so
valorizadas pelos primeiros custos unitrios e as que saem so valorizadas pelos
ltimos custos unitrios;
c) PEPS ou FIFO: por esse mtodo as quantidades que ficam em estoques so
valorizadas pelos ltimos custos unitrios e as que saem so valorizadas pelos
primeiros custos unitrios;
d) Custo mdio: por esse mtodo as quantidades que ficam em estoque e as que
saem so valorizadas pelo custo unitrio mdio de aquisio ou fabricao.

Com relao aos produtos em processo e acabados, o valor de mercado representa o
preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais
despesas para a venda e a margem de lucro.
Cabe informar ainda que, segundo o NPC 2 (1999, p.2) o custo da matria-prima no
dever ser reduzido ao custo de reposio, se este for mais baixo, nos casos em que o produto
final a ser fabricado com essa matria-prima avaliada ao preo de custo proporcionar razovel
margem de lucro.
37
A definio de mercado muito polmica, pois na prtica a maioria das empresas tem
interpretado a palavra mercado como custo de reposio para as matrias-primas e preo de
venda, deduzido das demais despesas necessrias para realizar a venda (despesas com vendas
e impostos), para os produtos acabados e em processo (deve ser estimado o custo para
completar).
Esse procedimento tem certa lgica, j que o princpio contbil a realizao dos
custos dos estoques. Ento, nada mais coerente do que considerar apenas o dinheiro que vai
entrar no disponvel da empresa como definio do termo mercado.

2.9 INVENTRIO FSICO

De acordo com Vertes (1983, p.44) o inventrio a relao de todos os valores
patrimoniais ativos e passivos, em um dado instante, em que os elementos so determinados,
descritos, classificados, mensurados e avaliados, com a finalidade de dar a conhecer a
situao real econmica e o patrimnio lquido da entidade.
O inventrio fsico o instrumento de controle que serve para a verificao dos saldos
de estoques nos almoxarifados, depsitos, terceiros e no processo de fabricao.
Para Arend e Greco (2001, p.173) o inventrio nas empresas industriais o
levantamento dos estoques de matrias-primas, produtos elaborados e em elaborao.
Essas informaes do inventrio so integrantes dos procedimentos para a elaborao
de balanos e apurao dos resultados das pessoas jurdicas.
Para Junior (2004, p.1), em sistemas logsticos, os inventrios so mantidos para:
a) Melhorar o servio ao cliente: dando suporte a rea de marketing, que ao criar
demanda precisa de material disponvel para concretizar vendas;
b) Economia de escala: os custos so tipicamente menores quando o produto
fabricado continuamente e em quantidades constantes.
c) Proteo contra mudanas de preos em tempo de inflao alta: um alto volume
de compras minimiza o impacto do aumento de preos pelos fornecedores.
d) Proteo contra incertezas na demanda e no tempo de entrega: considera o
problema que advm aos sistemas logsticos quanto tanto o comportamento da
38
demanda dos clientes quanto o tempo de entrega dos fornecedores no so
perfeitamente conhecidos, ou seja, para atender os clientes so necessrios estoques
de segurana.
e) Proteo contra contingncias: proteger a empresa contra greves, incndios,
inundaes, instabilidades polticas e outras variveis exgenas que podem criar
problemas. O risco diminuiria com a manuteno de estoques.

Atender aos clientes na hora certa, com a qualidade certa e requerida, tem sido o
objetivo da maioria das empresas. Assim, a rapidez e presteza na distribuio das mercadorias
assumem cada vez mais um papel preponderante na obteno de uma vantagem competitiva.
Alm disso, os estoques tambm podem ser usados nas negociaes de preos como os
fornecedores.
Para Martins e Alt (2004, p.156) o inventrio fsico consiste na contagem fsica dos
itens de estoque. Caso haja diferenas entre o inventrio fsico e os registros do controle de
estoques, devem ser feitos os ajustes conforme recomendaes contbeis e tributrias.
O controle que deve ser feito em qualquer organizao para auxiliar o fluxo de caixa
o referente aos inventrios. Inventrio em excesso significa gastar dinheiro toa, arcar com
um custo que no traz benefcio algum. Qualquer custo, seja ele relacionado a produo,
administrao de materiais ou simplesmente ao inventrio, pode ser reduzido se for bem
gerenciado.
Para Almeida (1996, p.182) o inventrio fsico representa um procedimento de
controle que visa apurar as responsabilidades das pessoas que custodiam bens da empresa.
Se os recursos mais utilizados, como ativos fixos, mo de obra e energia forem bem
administrados, o produto ganhar em qualidade, e o custo total final ser menor. Mudanas
excessivas em ordens de produo acabam por gerar retrabalho, e uma forma clara de
desperdcio, fazendo com que os gastos de produo subam e conseqentemente impactem no
custo do produto.
A realizao de uma reunio de fechamento do inventrio importante para repassar
as informaes de acuracidade nos controles dos estoques para todas as reas envolvidas.
39

2.10 REDUO DE ESTOQUES

Para Martins e Alt (2004, p.161) a tentativa constante e incansvel dos gerentes de
reduzir os estoques, sejam de matria-prima, de produtos em processos ou de produtos
acabados, tem levado ao desenvolvimento de novas tcnicas de administrao e at mesmo a
novas filosofias gerenciais. O fato de considerar os estoques como um desperdcio levou os
japoneses a desenvolver tcnicas do Just-in-time com a utilizao de cartes Kanban. As
aplicaes do Just-in-time so to amplas e importantes que acabam tornando-se uma filosofia
gerencial.
No outro extremo da cadeia produtiva esto os estoques de produtos acabados. Para
diminu-los ao mximo, a empresa deve contar com um esquema de distribuio altamente
eficaz, que um dos objetivos da logstica empresarial.
Dentro do processo produtivo, os estoques em processo podem ser reduzidos com a
utilizao de clulas de manufatura, produo sincronizada e teoria das restries.
De acordo com Rosa (2003, p.171) para chegar a uma quantidade adequada de estoque
mnimo economicamente vivel, que atenda aos clientes internos do almoxarifado, h vrias
frmulas. No caso industrial, preciso analisar algumas condies prvias. O almoxarifado
tem todas as ferramentas para bem calcular a quantidade de estoque mnimo e a primeira delas
concluir qual a demanda mdia do material. A seguir segue algumas consideraes sobre
demanda:
a) A demanda mdia implica algumas consideraes preliminares. A primeira
saber qual a garantia do item para o consumo interno, ou seja, determinados itens
estratgicos, insubstituveis, vitais para os diversos estgios de produo, que no
tem fornecedores imediatos ou de custo alto.
b) Prazo de entrega: o prazo de entrega do material constitui a segunda varivel a
integrar o estoque mnimo. O departamento de compras definir para o almoxarifado
o prazo de entrega dos itens de estoque, contado desde o aceite da ordem de compra
pelo fornecedor, at a chegada do material ao almoxarifado, para conferncia e
recebimento.
40
c) Ponto de pedido: para definir o momento exato para a solicitao de material,
indispensvel ter o domnio do consumo normal da mercadoria, que pode ser
levantado pelo almoxarife verificando as fichas de movimentao, por via eletrnica
ou qualquer outro meio existente, desde que configure a realidade efetiva de
consumo. A frmula para o clculo do ponto do pedido : PP= (C x TR) + ES, onde:
PP = ponto de pedido, C = consumo do item, TR = tempo de reposio, ES =
estoque de segurana.
d) Custo do pedido: o custo do pedido tem muito a ver com compras e tambm com
o almoxarifado, pois a questo resume-se ao seguinte: maior emisso de ordens de
compra, maior o custo de compras e menor o custo de estoques; menor emisso de
ordens de compras, menor o custo de compras e maior o custo de estoques. mais
interessante que o custo de compra seja maior em relao ao custo de estoque.

A reduo de estoques matria-prima derivada de uma maior freqncia de entregas
de material para linha de produo, podendo levar em alguns casos eliminao dos
almoxarifados centrais.
Segundo Pozo (2002, p. 38), se os estoques forem mnimos a empresa pode usar esse
capital no para especular no sistema financeiro e estagnar, mas para aprimorar seus
recursos. No obstante, nvel de estoque muito baixo pode ser um fator de extremo risco para
a organizao, sendo que pode ocasionar a ruptura dos estoques, a qual reflete em parada na
produo, e consequentemente em atraso de entregas e em insatisfao e perda de clientes.
Sabe-se que altos nveis de estoque significam segurana para o setor de produo,
porm os mesmos acarretam exacerbados custos, tanto de armazenagem, como custo do
capital investido, custos para o controle, bem como despesas com o pessoal encarregado.
Conforme Verssimo e Musetti (2003, p.26) possvel a reduo de estoques, a
otimizao da movimentao e da utilizao do armazm, o atendimento rpido ao cliente e
linha produtiva, a reduo do ndice de material obsoleto, preciso e acuracidade das
informaes.
Com estas possibilidades ocorrem a diminuio dos custos, a melhoria da integrao
do processo de armazenagem com os demais processos da organizao e a melhoria do
atendimento ao cliente.
Para Simchi-Levi et al. (2003),
41
as empresas tm necessidade de manter estoque porque precisam proteger-se contra
mudanas inesperadas e situaes de incertezas. Os autores consideram dois
aspectos importantes no gerenciamento de estoque:
a) Previso de demanda;
b) Clculo das quantidades de pedidos de reposio de estoques.

As empresas industriais geralmente trabalham com estoque de segurana baseado na
mdia de consumo dos materiais. O ressuprimento deve ocorrer quando a quantidade
disponvel em estoque est abaixo do nvel de estoque de segurana do item.
De acordo com Ohno (1997, p.44) no sistema Toyota de Produo, o mtodo de
trabalho utilizado para atingir o Just-in-time o Kanban. O kanban impede totalmente a
superproduo, como resultado, no h necessidade de estoque extra e no h necessidade de
depsito. No quadro a seguir, ser demonstrado, as funes e regras de utilizao do kanban:
Funes do Kanban Regras para Utilizao
1) Fornecer informao sobre apanhar ou transportar
1) O processo subseqente
apanha o nmero de itens
indicados pelo kanban no
processo precedente
2) Fornecer informao sobre a produo
2) O processo inicial produz
itens na quantidade e seqncia
indicadas pelo kanban.
3) Impedir a superproduo e o transporte excessivo
3) Nenhum item produzido
ou transportado sem um
kanban.
4) Servir como ordem de fabricao afixada s mercadorias
4) Serve para afixar uma
kanban s mercadorias.
5) Impedir produtos defeituosos pela identificao do
processo que os produz.
5) Produtos defeituosos no
so enviados para o processo
seguinte. O resultado so
mercadorias 100% livres de
defeitos.
Quadro 4 - O Sistema Toyota de Produo Fonte: Ohno (1997, p.45)
A reduo gradual do nmero de kanban leva a reduo no estoque. Isto faz com que
eles no tenham mais a funo de amortecimento contra instabilidades de produo, em
conseqncia disso, destacam-se os processos com capacidade subutilizada gerando
anormalidades, facilitando a identificao para a realizao de melhorias. A eficincia total
pode ser elevada concentrando-se nos pontos mais fracos.
42
Segundo Shingo (1996, p.2), um sistema kanban promove melhorias atravs da
evidncia de situaes anormais, ou seja, quando eles so retirados por falhas de mquinas ou
defeitos nos produtos.
O objetivo do balanceamento da produo fazer com que um processo produza a
mesma quantidade do processo precedente. Isso envolve o equilbrio entre a quantidade de
produo e a capacidade de processamento, aonde um elemento relevante para a
sincronizao da produo o kanban.

43
3 MTODO DE PESQUISA

Demonstra-se neste captulo os resultados obtidos com o estudo exploratrio e
investigatrio da importncia da acuracidade nos controles dos estoques para o equilbrio
financeiro e maximizao do lucro das empresas industriais de Joinville.

3.1 DEFINIO DA METODOLOGIA DE PESQUISA

O estudo exploratrio feito por meio de investigao tem o objetivo de verificar a
atitude das empresas industriais de Joinville em relao a acuracidade dos estoque. A
metodologia aplicada pode contribuir para a aquisio de conhecimento e reunio de
experincias nessa rea.
Conforme Richardson (1999, p.16), a pesquisa nas Cincias Sociais no pode excluir
de seu trabalho a reflexo sobre o contexto conceitual, histrico e social que forma um
horizonte mais amplo, dentro do qual as pesquisas isoladas obtm o seu sentido.
A pesquisa um trabalho de processo no totalmente controlvel ou previsvel, por
esse motivo ao adotar uma metodologia significa escolher um caminho, um percurso global.
O percurso, muitas vezes, requer ser reinventado a cada etapa, precisa-se ento, no
somente de regras e sim de muita criatividade e imaginao.

3.2 PLANEJAMENTO DE PESQUISA

A preocupao com o embasamento terico verifica-se no segundo captulo que
descreve a importncia da acuracidade nos controles dos estoques para o equilbrio financeiro
e a maximizao do lucro das empresas industriais de Joinville.
44
3.3 POPULAO E AMOSTRA

Dentro do amplo universo de empresas industriais de Joinville a pesquisa feita trata da
importncia da acuracidade nos controles dos estoques. Para tanto foram selecionadas
amostras que tenham as seguintes caractersticas: a) empresas industriais instaladas na cidade
de Joinville SC e b) faturamento anual maior que R$ 100.000 milhes (Reais).
A forma de delimitao das empresas utilizadas na pesquisa de campo baseia-se em
informaes da Acij. A Associao Empresarial de Joinville (ACIJ), que com 97 anos de
existncia, uma das entidades de maior representao e fora no municpio e mesmo no
Estado de Santa Catarina. A ACIJ tem por objetivo maior o fortalecimento das empresas da
regio, atravs de um trabalho que visa o desenvolvimento da economia como forma de
melhorar a qualidade de vida e o bem-estar da comunidade onde se insere.

3.4 INSTRUMENTO

Conforme Mattar (1999, p.220), o instrumento de coleta de dados o documento
onde as perguntas e questes so apresentadas aos respondentes e so registrados as respostas
e dados obtidos.
A pesquisa utilizou o questionrio como instrumento de coleta de dados.

3.5 COLETA DOS DADOS

A coleta de dados realizou-se por e-mail, contato telefnico e pessoal, a tabela 1
demonstra o nmero de pesquisas enviadas. A forma de envio e coleta de dados por e-mail
totalizou 20 questionrios, das quais foram respondidos 11 questionrios que foram validados
45
para a pesquisa. Por contato telefnico foram feitos 2 questionrios e 2 questionrios
respondidos e validados.
Forma de envio e coleta
ENVIADAS RESPONDIDAS VALIDADAS
E-MAIL 20 11 11
CONTATO TELEFNICO 2 2 2
TOTAL 22 13 13
Quadro 5 Formas de envio e coleta de dados
Fonte: Dados da pesquisa
Para a compilao e apresentao dos dados da pesquisa utilizou-se a planilha
eletrnica Microsoft Excel verso 2003.

3.6 LIMITE DA PESQUISA

O estudo exploratrio deste trabalho pretende levantar algumas hipteses baseadas na
coleta de dados realizados por intermdio de um questionrio pr-elaborado. Este instrumento
baseado na reviso de literatura levantou a escala de atitudes dos sujeitos-tipos que
representam a amostra vlida da pesquisa.
O estudo to somente verifica alguns efeitos causados pela falta de acuracidade nos
controles dos estoques, no se estabelece uma correlao entre a falta e a importncia da
acuracidade nos controles dos estoques.
Diante das limitaes apresentadas, os resultados obtidos pela pesquisa no podem ser
generalizados para todas as empresas industriais de Joinville. A pesquisa to somente
demonstra a importncia da acuracidade nos controles dos estoques. Esta condio pode servir
de base para pesquisas que possam realmente testar as hipteses sugeridas pelo estudo
exploratrio.
46
4 ANLISE DOS QUESTIONRIOS APLICADOS

As informaes seguintes apresentam os resultados obtidos na anlise comparativa
entre os questionrios que foram respondidos pelas empresas relacionadas na amostra da
pesquisa.
Para cada pergunta do questionrio de pesquisa consta as respostas tabuladas
estatisticamente.
Neste tpico so demonstrados os resultados da pesquisa distribudos conforme a
forma do questionrio e servem para verificao das consideraes do estudo realizado.
Na descrio dos resultados da pesquisa so verificados e levantados quais os motivos
da falta de acuracidade nos controles dos estoques das empresas industriais de Joinville. Para
ilustrar estas descries so apresentados grficos da compilao dos dados da pesquisa

4.1 Anlise sobre as diferenas de estoques

A pergunta aplicada no questionrio de pesquisa sobre essa anlise a seguinte: as
diferenas de estoque so analisadas pelas reas de: ( ) Almoxarifado, ( ) Planejamento e
Controle de Produo, ( ) Auditoria Interna, ( ) Auditoria Externa, ( ) Outros.
O resultado obtido aps anlise comparativa entre os questionrios respondidos indica
que 25% apontam o Almoxarifado, 21% o PCP, 21% a Auditoria Interna, 18% Outros e 14%
a Auditoria Externa.

47
As diferenas de estoque so analisadas pelas
reas de:
Almoxarifado
26%
PCP
21%
Auditoria
Interna
21%
Auditoria
Externa
14%
Outros
18%

Figura 2 Anlise sobre as diferenas de estoques
Fonte: Dados da Pesquisa.

4.2 Anlise da responsabilidade pelos almoxarifados

Na aplicao do questionrio foi avaliado: quem responsvel por todos os
almoxarifados? ( ) Gerente de Fbrica, ( ) Supervisor de Almoxarifado, ( ) Supervisor do
Planejamento e Controle de Produo e ( ) Outros.
Para essa pergunta seguem os resultados: 38% indicam Gerente de Fbrica, 31%
Supervisor de Almoxarifado, 23% Outros e 8% Supervisor de Planejamento e Controle de
Produo.
Quem responsvel por todos os almoxarifados?
Outros
23%
Gerente de
Fbrica
38%
Supervisor de
Almoxarifado
31%
Supervisor de
Planejamento e
Controle de
Produo
8%

Figura 3 Anlise da responsabilidade pelos almoxarifados
48
4.3 Anlise do transporte de material

Na pesquisa de campo foi questionado o seguinte: existe transporte de material do
almoxarifado at a linha de produo da empresa?
Em 77% das empresas industriais de Joinville que responderam o questionrio existe
transporte de material do almoxarifado at a linha de produo e para 23% no existe
transporte.
Existe transporte de material do almoxarifado at
a linha de produo da empresa?
Sim
77%
No
23%

Figura 4 Anlise do transporte de material

4.4 Anlise da importncia da acuracidade

Uma outra abordagem da pesquisa foi: os funcionrios usurios do estoque conhecem
sobre a importncia da acuracidade nos controles dos estoques?
Conforme resultado da pesquisa, para 77% das empresas industriais de Joinville, os
funcionrios usurios do estoque conhecem sobre a importncia da acuracidade nos controles
dos estoques e 23% no conhecem sobre essa importncia.
49
Os funcionrios usurios do estoque, conhecem
a importncia da acuracidade nos controles dos
estoques?
Sim
92%
No
8%

Figura 5 Anlise da importncia da acuracidade

4.5 Anlise da identificao de materiais

Na pesquisa de campo foi questionado o seguinte: a empresa possui problema de
identificao de materiais, com preenchimento incorreto da ficha de identificao?
Conforme o resultado da pesquisa 69% indicaram que no possuem problema de
identificao de materiais e 31% indicaram que possuem problema de identificao de
materiais.
A empresa possui problema de identificao de
materiais, com preenchimento incorreto da ficha
de identificao?
No
69%
Sim
31%

Figura 6 Anlise da identificao de materiais

50
4.6 Anlise da estocagem de material

Para a anlise da estocagem de material, a pergunta foi: a empresa possui material
estocado fora do almoxarifado?
Conforme o resultado da pesquisa 69% indicaram que possuem material estocado fora
do almoxarifado e 31% indicaram que no possuem material estocado fora do almoxarifado.
A empresa possui material estocado fora do
almoxarifado?
No
31%
Sim
69%

Figura 7 Anlise da estocagem de material

4.7 Anlise sobre as ferramentas de segurana

No questionrio da pesquisa, a anlise sobre as ferramentas de pesquisa foi feita pela
pergunta: a empresa possui alarmes, cmeras e vigilantes nos almoxarifados?
Conforme o resultado da pesquisa 69% das empresas utilizam ferramentas de
segurana e 31% no utilizam.
51
A empresa possui alarmes, cmeras e vigilantes
nos almoxarifados?
Sim
69%
No
31%

Figura 8 Anlise sobre as ferramentas de segurana

4.8 Anlise da socializao dos resultados dos inventrios

Para esta questo, temos: a empresa aps o inventrio realiza uma reunio de
apresentao dos resultados com todos os envolvidos no processo?
Conforme o resultado da pesquisa 92% das empresas renem-se com os envolvidos no
processo para apresentar os resultados do inventrio e 8% no apresentam os resultados do
inventrio.
A empresa aps o inventrio realiza uma reunio
de apresentao dos resultados com todos os
envolvidos no processo?
No
8%
Sim
92%

Figura 9 Anlise da socializao dos resultados dos inventrios

52
4.9 Anlise da periodicidade dos inventrios

O seguinte questionamento foi abordado no questionrio: O inventrio realizado?
( ) Semestralmente, ( ) Anualmente e ( ) Outros.
Conforme o resultado da pesquisa 92% das empresas renem-se com os envolvidos no
processo para apresentar os resultados do inventrio e 8% no apresentam os resultados do
inventrio.
O inventrio realizado?
Outros
40%
Anualmente
33%
Semestralmente
27%

Figura 10 Anlise da periodicidade dos inventrios

4.10 Anlise dos procedimentos internos para entrada e sada de material do almoxarifado

Para est anlise, foi solicitado respostas para a seguinte questo: a empresa possui
normas de procedimentos internas para entrada e sada de material do almoxarifado?
Conforme o resultado da pesquisa 100% das empresas possuem normas de
procedimentos internas para entrada e sada de material do almoxarifado.
53
A empresa possui normas de procedimentos
internas para entrada e sada de material do
almoxarifado?
Sim
100%

Figura 11 Anlise dos procedimentos internos para entrada e sada de material do almoxarifado.

4.11 Anlise da disponibilizao de informaes nos controles dos estoques

A pergunta includa no questionrio para avaliar a disponibilizao de informaes
nos controles dos estoques, foi a seguinte: as informaes do controle de estoque so
disponibilizadas a outras reas usurias, para auxlio na tomada de decises?
Conforme o resultado da pesquisa 77% das empresas disponibilizam as informaes
do controle de estoque para outras reas e 23% no disponibilizam essas informaes.
As informaes de controles de estoques so
disponibilizadas outras reas usurias, para
auxlio na tomada de decises?
No
23%
Sim
77%

Figura 12 Anlise da disponibilizao das informaes dos controles dos estoques.

54
4.12 Anlise do suprimento de material

A seguinte pergunta foi abordada na pesquisa: o controle dos estoques assegura o
suprimento de material as necessidades da empresa?
Conforme o resultado da pesquisa 100% das empresas o controle dos estoques
assegura o suprimento de material.
O controle dos estoques assegura o suprimento
de materiais s necessidades da empresa?
Sim
100%

Figura 13 Anlise do suprimento de material

4.13 Anlise de possveis aes dos estoques obsoletos

O seguinte questionamento foi abordado na pesquisa para tratar da anlise de possveis
aes dos estoques obsoletos: a empresa realiza anlises dos estoques obsoletos e promove o
aproveitamento ou destinao desses itens?
Conforme o resultado da pesquisa 100% das empresas realizam anlises dos estoques
obsoletos e promovem o aproveitamento ou destinao desses itens.
55
A empresa realiza anlises dos estoques
obsoletos e promove o aproveitamento ou
destinao desses itens?
Sim
100%

Figura 14 Anlise das possveis aes dos estoques obsoletos

4.14 Anlise de possveis aes para melhora da acuracidade dos controles dos estoques

O seguinte questionamento foi abordado na pesquisa: quais as aes que esto sendo
implementadas na empresa para melhora da acuracidade dos controles dos estoques?
Exatamente como os responsveis pelos controles dos estoques responderam
pesquisa, segue as aes propostas:
a) Atualizando os sistemas de manejo e controle dos estoques, dentro do sistema ERP;
b) Separar materiais de pouco giro dos demais materiais;
c) Implantao de mais itens Kanban;
d) Programao correta do PCP, para ter somente o necessrio;
e) Verificar o destino dos materiais obsoletos;
f) Inventrios com periodicidade mais curta para determinadas reas, como peas fabricadas
internamente;
g) Atravs da implantao de sistemas com leitores (WmS);
h) Treinamento com os funcionrios sobre a importncia da acuracidade;
i) Alterao dos campos das fichas de identificao;
56
j) PVC para fixao das fichas de identificao nas caixas de material;
l) Banner sobre informaes dos campos das novas fichas de identificao;
m) Cada vez mais as empresas investem em equipamentos de vigilncia, bem como no
treinamento adequado de seus funcionrios para que a parte fsica dos estoques existentes
corresponda com aquela que o sistema demonstra;
n) Mudanas no procedimento de inventrio, sendo mais rgido. Algumas empresas esto
mudando para trabalhar por projeto, portanto as peas so produzidas sob encomenda e
armazenadas por projeto, menos as peas comuns;
o) Auditoria de carga (caminho);
p) Auditoria de rampa (separa o pedido para conferir) e leitor de sada de mercadorias
(Coletor);
q) Atravs de reunies mensais para avaliaes dos indicadores de desempenho de cada rea;
r) Atravs do controle interno e treinamento aos funcionrios;
s) Inventrios cclicos ou por amostragem dos principais itens.

4.15 Anlise sobre a participao dos usurios na melhoria dos controles dos estoques

A primeira pergunta sobre essa anlise foi: solicitado informaes ao grupo de
usurios dos estoques sobre a melhoria nos controles dos estoques?
Conforme o resultado da pesquisa 77% das empresas solicitam informaes ao grupo
de usurios dos estoques e 23% no solicitam informaes ao grupo de usurios.
57
solicitado informaes ao grupo de usurios
dos estoques sobre a melhoria dos controles de
estoques?
Sim
77%
No
23%

Figura 15 Anlise sobre a participao dos usurios na melhoria nos controles dos estoques
Para as empresas que indicaram respostas positivas aplicou-se a segunda pergunta: de
que forma feita essa solicitao?
Segue as respostas conforme retorno dos responsveis pelos controles dos estoques:
a) Atravs de um programa de melhoria contnua nos processos, refletindo em indicadores de
pagamentos de bnus (PPR);
b) Atravs de reunies mensais ou eventuais caso seja necessrio, o grupo de estoques busca
constantemente a melhor alternativa para controlar e movimentar os materiais existentes na
empresa. Durante estas reunies surgem idias que depois de avaliadas so implementadas no
sentido de reduzir desperdcios, racionalizando os recursos humanos e tecnolgicos. As
melhorias so constantes de acordo com as atividades e necessidade, reviso dos controles e
ou implantao de novos procedimento. Principalmente apurado melhorias quando da
realizao do inventrio e constatado diferenas ocasionadas pela falta ou no atendimento
aos procedimentos e controles internos;
c) Programa sugesto de melhorias;
d) Atravs de reunies mensais e sugesto individual;
e) A melhoria constante, faz parte do dia-a-dia;
f) Atravs de avaliaes dos indicadores de desempenho de cada rea.
58
4.16 Anlise dos impactos causados pela inexistncia de acurcia

Conforme os responsveis pelos controles dos estoques, segue as respostas das
empresas industriais de Joinville que indicaram os seguintes impactos sobre a inexistncia de
acurcia nos controles dos estoques:
a) Em no havendo acuracidade nos estoques, a empresa estar sujeita a
perder mercado, isso acontece por que uma eventual divergncia pode comprometer
diretamento o capital de giro da empresa fazendo com que tenha que captar recursos externos,
o que aumenta o custo da operao, e se a empresa repassar isso ao consumidor final
perder competitividade no mercado, se absorver os custos diminuir o seu lucro.
b) Porm atravs do controle efetivo dos estoques que a empresa pode apurar diversas falhas
nos controles internos e falta de procedimentos.
c) Na falta de controles efetivos e constantes, podem ocorrer todos os tipos de desvios,
fraudes, roubos e principalmente pode levar uma empresa a falncia sem necessidade de
roubos ou fraudes. Basta a empresa no controlar e comprovar a veracidade das quantidade,
valores em estoque e principalmente a efetiva transformao em recursos financeiros
(disponibilidade em caixa).
d) A empresa muitas vezes preocupa-se apenas em controlar a quantidade existente
(inventrio fsico), deixa de implantar uma gesto efetiva e independente nos itens em
estoques.
e) Est gesto efetiva inicia desde a entrada do produto at a sada, preciso que o gestor
tenha independncia para informar a diretoria sobre a situao real dos estoque (poltica de
estoque, estoque sem giro, obsoleto, produo fora da demanda projetada, falta de estoque e
outros).
59
f) Pode ser identificados desvios de recursos ou operaes ilcitas (vendas sem nf), atravs da
apurao de estoque inicial mais compras menos vendas. Atravs desta simples matemtica
possvel apurar possveis irregularidades fiscais e ou gerenciais.
g) Infelizmente verifica-se que as empresas no esto tratando com a devida importncia os
estoques, pois, observa-se a falta da efetiva gesto de estoque independente.
h) Constata-se que as empresas tem diretor ou gerente financeiro, mas so poucas ou raras as
empresas que tem diretor ou gerentes de estoques.
i) Este assunto devido a importncia e relevncia para as empresas bastante longo, porm,
tenho a convico de que atravs da gesto efetiva de estoque que a empresa ter assegurado
os seus resultados econmicos e a sua instabilidade financeira.
j) Os indces de liquidez (seca, geral, corrente) sero prejudicados.
l) O fato do estoque (valor) estar em desacordo com o fsico pode ocasionar compras
desnecessrias no caso de estoque de matrias primas ou ainda o no atendimento adequado
ao cliente no caso de estoque de produtos acabados.
m) Com isto nossas vendas podem tambm ser prejudicadas em decorrncia de nosso
atendimento inadequado.
n) Primeiramente facilidade maior de roubos, ( gerando prejuizos financeiros) outro fator
distores no custos, gerando com isso pagamento erroneos de impostos.
o) O principal impacto a reduo do lucro. No havendo um controle eficaz dos estoques
consequentemente teremos um elevado gasto com o desperdcio de materiais, que sero
lanados ao custo do produto. Desta forma, a ateno em relao ao estoque de extrema
importncia dentro da empresa para se alcanar uma eficincia de produo dentro da
empresa.
p) Aumento nos nveis de Estoques = Gerando desembolso desnecessrio (fluxo de caixa)
q) Atraso nas entregas = Insatisfao do cliente.
60
r) Aumento nos custos diretamente ligados ao processo logstico da empresa (pessoas, espao
fsico, etc).
s) Produz-se (ou compra-se) o que no se precisa (o sistema de estoque informa que no
existe o item no estoque, quando existe)
t) Perde-se no resultado financeiro, pois quando produzimos ou compramos mais do que o
necessrio, inflamos o estoque e temos que buscar dinheiro no mercado, dinheiro este que o
cliente no remunera.
u) No resultado econmico, pode-se perder vendas, por no se ter no estoque o item
demandado pelo cliente ou ento entregar em atrasos, o que implica em perda de credibilidade
e de vendas futuras.

61
5 CONSIDERAES FINAIS

Neste captulo so apresentadas as concluses e recomendaes da pesquisa, assim
como so apontadas as direes mais promissoras para a continuidade de pesquisa nesta rea
de estudo.
A presente monografia teve o objetivo de diagnosticar e desenvolver um estudo para
avaliao da importncia da acuracidade nos controles dos estoques. Quanto ao marco
referencial, foi realizada uma extensiva e atualizada reviso bibliogrfica abordando diversos
aspectos relacionados ao controle dos estoques.
Atualmente, o ritmo das indstrias de Joinville ditado pela competitividade em uma
acirrada busca pela vantagem competitiva atravs da qualidade, do preo e prazo de entrega.
Neste cenrio torna-se cada vez mais importante o ambiente fabril das empresas, onde
a reduo dos custos e a flexibilizao dos processos so uma questo de sobrevivncia.
No trabalho, identificam-se por meio da pesquisa de campo com empresas industriais
de Joinville, novas tcnicas de controle na melhoria da acuracidade nos estoques.
Algumas empresas pesquisadas valorizam os bons resultados da acuracidade nos
estoques para aumentar a responsabilidade e o comprometimento dos usurios, atravs de um
programa de melhoria contnua nos processos, refletindo em indicadores de pagamentos de
bnus.
Ficou constatado na pesquisa que saber administrar corretamente os estoques uma
forma de evitar o comprometimento de recursos financeiros da empresa, alm de atingir o
ponto de equilbrio entre as compras, vendas, recebimento e estoques.
Mas importante ressaltar que, o termo acuracidade assunto de reunies e
treinamentos nas empresas para todos os colaboradores, principalmente para almoxarifes e os
funcionrios da rea de produo.
62
Dentre os resultados obtidos destaca-se a separao dos materiais com pouco giro dos
demais, a anlise para o melhor aproveitamento e principalmente o histrico dessas
informaes.
Avaliando os resultados do estudo, no aconselhvel o armazenamento no
almoxarifado de materiais que no constem nos registros do software de controle dos
estoques, pois dificulta os controles e tambm a tomada rpida de decises.
Como recomendaes para melhorias na acuracidade dos estoques, o almoxarifado
deve possuir condies para assegurar que o material adequado esteja em local correto quando
necessrio, por meio da armazenagem de materiais, de acordo com normas adequadas
objetivando resguardar, alm da preservao da qualidade, as exatas quantidades.
O recurso humano o ponto chave na organizao do almoxarifado, pois trata-se de
um dos maiores problemas aos recrutadores em admitir funcionrios adequados para cada
funo. A honestidade de um funcionrio de almoxarifado dever ser equivalente a um caixa
pagador de banco. Lealdade, confiana e disciplina so requisitos para os funcionrios do
almoxarifado.
H muito tempo atrs e at nos dias atuais, muitas empresas consideram o
almoxarifado como fundo de fbrica. Neste fundo de fbrica eram guardadas todas as sucatas,
tudo que era velho e fora de uso, e no havia uma caracterstica especfica de armazenamento
de materiais. Felizmente e para o bem destes, os grandes empresrios deram maior
importncia aos almoxarifados percebendo a sua importncia dentro da empresa.
Para a maioria das empresas industriais, os estoques representam um dos ativos mais
expressivos da composio patrimonial.
Portanto, devem ser mantidos em bom estado, protegidos da ao do tempo, bem
como de ameaas menos naturais como furtos ou incndios, conservados em boa ordem, para
que sejam facilmente localizados e mobilizados no momento de sua venda ou utilizao.
63
ideal que as auditorias, tanto externa e interna, trabalhem de forma integrada,
aplicando programas de preveno e testes. No ser recomendvel a utilizao apenas da
auditoria externa, pois mesmo que esta identifique um problema com estoques, dificilmente
seus profissionais sabero lidar com o problema, j que lhes faltam subsdios de percia
contbil para trabalhar com caso judicial.
Como contribuio para trabalhos futuros, sugere-se estudos que envolvam a anlise
das melhores tcnicas de gesto de estoque que buscam reduzir ou eliminar as faltas e
excessos de produtos. As faltas geram perdas nas vendas, descontentamento nos clientes, e
enfraquecimento do negcio; j os excessos trazem transtornos e perdas, por vencimento do
prazo de validade, alm de complicar o fluxo de caixa do negcio.
Com referncia ao problema sobre as alternativas que esto sendo aplicadas nas
empresas industriais de Joinville, para o equilbrio do resultado financeiro atravs da eficcia
da acuracidade dos estoques, a pesquisa identificou com o auxlio da fundamentao terica e
com os resultados dos questionrios, algumas alternativas vlidas na viso das empresas
questionadas. Dentre elas destacam-se: a) implantao de mais itens de Kanban; b)
treinamento com os funcionrios sobre a importncia da acuracidade; c) auditoria de materiais
(entrada, estoques e sada) d) mudanas no procedimento de inventrio, sendo mais rgido; e)
atualizao dos sistemas de manejo e controle dos estoques, dentro do sistema ERP; f)
programao correta do PCP e g) verificar o destino dos materiais obsoletos.
O objetivo geral e principal do trabalho consistiu em apresentar um estudo de
alternativas para auxiliar na maximizao do lucro sobre o capital investido em materiais,
atravs da melhoria contnua da acuracidade nos controles dos estoques. Com as repostas
obtidas nos questionrios, pode-se afirmar que tal objetivo foi atingido, visto que a anlise dos
dados coletados no questionrio apresenta tais sugestes de alternativas na viso das empresas
inseridas na amostra.
64
Ainda como complemento para atingir o objetivo geral, os objetivos especficos
apresentaram resultados que ajudam a confirmar as sugestes de alternativas de gesto para
controle dos estoques, com base na acurcia dos mesmos.
O objetivo especfico de otimizar os investimentos em estoque tambm foi atingido.
Atravs da pesquisa de campo demonstrou-se a importncia da gesto efetiva dos estoques.
Na busca pelo aumento do uso eficiente dos recursos das empresas, os responsveis
pelos controles de estoques afirmam que esto preocupados com a poltica de estoques.
No objetivo especfico que pretendia apresentar melhoria contnua nos controles
internos e na acurcia, a pesquisa apresentou vrias aes que so utilizadas nas empresas
industriais de Joinville.
Para atingir a minimizao da necessidade de capital investido, a sugesto que as
empresas tenham um rgido controle sobre seu capital de giro.
Quanto ao objetivo de aumento de segurana nos locais de armazenamento dos
materiais, pde-se concluir que as empresas esto aperfeioando suas ferramentas.
Esta pesquisa contribuiu para o autor, pois como colaborador da Docol Metais
Sanitrios Ltda, exerce o cargo de auditor interno desde 2006. Entre as atribuies que vm
exercendo nos ltimos anos, est a de analisar informaes e propor melhorias sobre a
acuracidade dos estoques. Trata-se de um tema de suma importncia para o futuro profissional
de qualquer auditor interno.

65
REFERNCIAS

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo:
Atlas, 1996.

AREND, Lauro Roberto e GRECO, Alvsio Lahorgue. Contabilidade: teoria e prtica
bsicas. 9.

ed. Porto Alegre: Sagra Luzzatto, 2001.

ARNOLD, J. R. Tony. Administrao de Materiais. So Paulo: Atlas, 1999.

BALLOU, Ronald H. Business Logistic Management. Upper Saddle River, Prentice Hall,
1998.

BALLOU, R. H. Gerenciamento da cadeia de suprimentos: planejamento, organizao e
logstica empresarial. 4. ed. Porto Alegre, RS: Bookman, 2001.

CHING, Hong Yuh. Gesto de Estoques na Cadeia de Logstica Integrada. 2. ed. So
Paulo: Atlas, 2001.

CORRA, Henrique L.; GIANESIG. Irineu G. N.; CAON Mauro. Planejamento,
programao e controle da produo. So Paulo: Atlas, 2001.

DIAS, Marco Aurlio P. Administrao de Materiais. So Paulo: Atlas, 1993.

GASNIER, Daniel Georges. A Dinmica dos Estoques: Guia prtico para planejamento,
gesto de materiais e logstica. So Paulo: IMAM, 2002.

GIL, Antonio de Loureiro. Como Evitar Fraudes, Pirataria e Conivncia. So Paulo: Atlas,
1999.

GIL, Antonio de Loureiro. Segurana Empresarial e Patrimonial. 2. ed. So Paulo: Atlas,
1999.

GITMAN, Lawrence J. Princpios de Administrao Financeira. 10. ed. So Paulo: Pearson
Addison Wesley, 2004.

KARDEC, A. & NASCIF, J.A. Manuteno funo estratgica. 2. ed. Rio de Janeiro:
Qualitymark Editora Ltda., 2001.

JUNIOR, Edson Dias Pereira. Cadeia de Abastecimentos. Disponvel em:
http://www.administradores.com.br/artigos/10160/. Acesso em: 29 mar. 2008.

LEMES Jnior, Antonio Barbosa. RIGO, Cludio Miessa. CHEROBIM, Ana Paula Mussi
Szabo. Administrao Financeira Princpios, Fundamentos e Prticas Brasileiras. 6. Ed.
Rio de Janeiro: Elsevier, 2002.

66
MARTINS, Petrnio Garcia e ALT, Paulo Renato Campos. Administrao de materiais e
recursos patrimoniais. So Paulo: Saraiva, 2004.

NOVO DICIONRIO AURLIO. 2 edio. Rio de Janeiro: Nova Fronteira, 1986.

NPC 2 - Pronunciamento Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - IBRACON n 2 de
30/04/1999.

OHNO, Taiichi. O Sistema Toyota de Produo. Bookman 1997.

POZO, H. Adminstrao de Recursos Materiais e Patrimoniais. 2 ed. So Paulo, Editora
Atlas S. A., 2002. P. 138 163.

RICHARDSON, Roberto Jarry. Pesquisa Social Mtodos e Tcnicas. 3. ed. So Paulo:
Atlas, 1999.

ROSA, Clvis. Gesto de Almoxarifados. So Paulo: Edicta, 2003.

ROSS, Stephen A; WESTERFIELD, Randolph W. BRADFORD D. Jordan. Princpios de
Administrao Financeira. So Paulo: Atlas, 1998.

S, Antonio Lopes. Curso de Auditoria. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2000.

SANVICENTE, Antonio Zoratto. Administrao Financeira. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2007.

SHINGO, S. (1996-2) Sistema de Produo com Estoque-Zero: O Sistema Shingo para
Melhorias Contnuas. Porto Alegre, Editora Bookman.

SILVA, Jos Pereira da. Anlise financeira das empresas. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2001.

SIMCHI-LEVI, David; KAMINSKY, Philip; SIMCHI-LEVI, Edith. Cadeia de suprimentos:
projeto e gesto. Traduo: Marcelo Klippel. Porto Alegre: Bookman, 2003.

SLACK, N.; CHAMBERS, S.; HARLAND, C.; HARRISON, A.; JOHNSTON, R.
Administrao da Produo. So Paulo: Atlas, 1996.

VERSSIMO, Ndia; MUSETTI, Marcel Andreotti. A tecnologia de informao na gesto
de armazenagem. Anais eletrnicos do XXIII ENEGEP - Encontro Nacional de Engenharia
de Produo. Ouro Preto, 2003.

VERTES, Dr. Alexandre. Iniciao a Dupla Contabilidade Geral. Edio Sulina. 5.

ed.
1983. Revista Brasileira de Contabilidade.

VIANA, Joo Jos. Administrao de Materiais Um Enfoque Prtico. So Paulo: Atlas,
2002.

67
ANEXO A QUESTIONRIO DE PESQUISA

INDSTRIA
Sr.
Responsvel pelos Controles dos Estoques.

A fim de complementar a pesquisa que visa analisar a acuracidade nos controles dos
estoques das indstrias de Joinville, e considerando que tal estudo se reveste de importncia
para nossa ps-graduao, solicito colaborao no sentido de fornecer respostas ao
questionrio a seguir.
Informo que os resultados desta pesquisa sero disponibilizados V. Sa e que os
dados fornecidos sero tratados de forma agregada, comparativa e informativa, com todas as
indstrias de Joinville, sem citar o nome da empresa.
Agradeo antecipadamente sua ateno, e sua colaborao ajudar em muito ao
alcance de meus objetivos.

Joinville/SC 07 de maro de 2008.
______________________________
Ps-graduando em Auditoria

68
QUESTIONRIO DE PESQUISA

1) As diferenas de estoque so analisadas pelas reas de:
( ) Almoxarifado ( ) Planejamento e Controle de Produo ( ) Auditoria Interna
( ) Auditoria Externa ( ) Outros (Especificar:) __________________________________

2) Quem responsvel por todos os almoxarifados?
( ) Gerente de Fbrica ( ) Supervisor de Almoxarifado ( ) Supervisor do Planejamento e
Controle de Produo ( ) Outros (Especificar:) __________________________________

3) Existe transporte de material do almoxarifado at a linha de produo da empresa?
( ) Sim ( ) No

4) Os funcionrios usurios do estoque conhecem sobre a importncia da acuracidade nos
controles dos estoques?
( ) Sim ( ) No

5) A empresa possui problema de identificao de materiais, com preenchimento incorreto
da ficha de identificao?
( ) Sim ( ) No

6) A empresa possui material estocado fora do almoxarifado?
( ) Sim ( ) No

7) A empresa possui alarmes, cmeras e vigilantes nos almoxarifados?
( ) Sim ( ) No

8) A empresa aps o inventrio realiza uma reunio de apresentao dos resultados com
todos os envolvidos no processo?
( ) Sim ( ) No

9) O inventrio realizado?
( ) Semestralmente ( ) Anualmente ( ) Outros (Especificar:) ___________________

10) A empresa possui normas de procedimentos internas para entrada e sada de material do
almoxarifado?
( ) Sim ( ) No

11) As informaes do controle de estoque so disponibilizadas a outras reas usurias, para
auxlio na tomada de decises?
( ) Sim ( ) No

12) O controle dos estoques assegura o suprimento de material as necessidades da empresa.
( ) Sim ( ) No

69
13) A empresa realiza anlises dos estoques obsoletos e promove o aproveitamento ou
destinao desses itens?
( ) Sim ( ) No

14) Quais as aes que esto sendo implementadas na empresa para melhora da acuracidade
nos controles dos estoques?
R:

15) solicitado informaes ao grupo de usurios dos estoques sobre a melhoria nos
controles dos estoques?
( ) Sim ( ) No
Caso a resposta anterior tenha sido positiva de que forma feita essa solicitao?
R:

Monografia Entregue Ao INPG - André Valdir Da Silva 31-03-2008

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Monografia Entregue Ao INPG - André Valdir Da Silva 31-03-2008

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

INSTITUTO NACIONAL DE PS-GRADUAO INPG

ANLISE DA IMPORTNCIA DE ACURACIDADE NOS CONTROLES DOS

Você também pode gostar