Direito TributÃ Rio II - Daniela Borges (Atualizado)

Direito Tributrio II Profa.
Daniela Borges

Giovana Raposo Pgina 1

22/11/2012
TRIBUTOS EM ESPCIE
Basicamente, estudaremos 12 impostos e as contribuies especiais.
Estrutura da Norma Tributria

Se A, deve ser B
Hiptese de incidncia Mandamento
(descrio do Fato Gerador) (descrio da obrigao)
C. Material C. Quantitativo
C. Temporal C. Subjetivo/pessoal
C. Espacial
*Critrio pessoal

NORMA LEI: A norma a gente extrai da interpretao da lei. A norma de incidncia
(ou regra-matriz) extrada da interpretao de mais de um dispositivo ou texto de lei. A
norma se adqua a essa estrutura acima. Se eu realizar um fato descrito na norma, eu tenho a
obrigao B. A norma de incidncia do tributo: se eu realizar o fato X, nasce a obrigao de
pagar um tributo. A questo central: a pessoa realizou ou no o fato gerador do tributo?
LEGALIDADE FORMAL E MATERIAL: Tipicidade: a norma de incidncia s extrada
de lei em sentido estrito e o fato tem que se encaixar perfeitamente na descrio normativa.
A norma, no Direito Tributrio, precisa descrever: o fato (critrio material), o momento
da sua ocorrncia (critrio temporal) e o local da sua ocorrncia (critrio espacial) e, segundo
Sacha (e Daniela concorda), quem est apto (critrio pessoal). Exemplo: a lei tem que definir
em que momento ocorre o Fato Gerador (no imposto de importao, qual o momento da
ocorrncia do FG? Quando chega na minha casa? Quando sai da China?).
Hiptese de incidncia relacionada a fato gerador.
Ex: hiptese de incidncia do IPTU de Salvador critrio pessoal: ser proprietrio de
imvel; espacial: Salvador; temporal: 1 de janeiro de cada ano; matria: imvel urbano
tem um FG realizado a cada ano.
O critrio espacial est sempre presente, at nos tributos federais. Ex: IPI na Zona
Franca de Manaus tem iseno, mas em Salvador, paga.
Ex: Se eu vender meu celular, no estou realizando Fato Gerador de ICMS, porque no
tenho habitualidade e nem intuito comercial isso critrio pessoal.
Se quem realiza o FG est obrigado a pagar contribuinte. Se quem est
obrigado a pagar no realizou o Fato Gerador responsvel. Ex: Pedro comprou o
imvel de Joo em 2011; o IPTU de 2010: Joo o contribuinte (ele causou o FG) e Pedro o
responsvel por sucesso.
ELEMENTOS DA OBRIGAO: causa, objeto e sujeito. No Direito Tributrio, a causa
a lei, o objeto o dinheiro* (pois tributo prestao pecuniria), os sujeitos so o passivo
(quem deve pagar? sempre definido em lei) e o ativo (o ente federativo Unio, Estado ou
Municpio).
Direito Tributrio II Profa. Daniela Borges


FORMA DE CALCULAR O MONTANTE DO TRIBUTO: *Como vamos calcular o
montante do tributo devido? a lei que vai dar a forma de calcular.
*90% das vezes, quem cria o tributo tem a funo de arrecadar e fiscalizar; mas na
parafiscalidade, um cria e delega a outro o poder de arrecadar e fiscalizar (sujeito ativo).
OBS.: Essa estrutura muito importante!

27/11/2012
IMPOSTO DE IMPORTAO - II
1. FUNO EXTRAFISCAL
O primeiro ponto que devemos compreender, que o II imposto predominantemente
extrafiscal. O II tem como caracterstica forte a extrafiscalidade. Da, precisamos lembrar o
que fiscalidade (arrecadar) e extrafiscalidade (estimular um comportamento). A funo fiscal
remete ao tributo como fonte de arrecadao de dinheiro. A funo extrafiscal, por sua vez,
remete ao estmulo ou inibio de um comportamento.
Inicialmente, o tributo foi criado com a funo fiscal, com a funo de arrecadar. Mas, com a
evoluo da sociedade, a gente comea a perceber o tributo tambm com a funo extrafiscal.
O Estado, ao aumentar ou diminuir um tributo, tambm induz ou estimula um comportamento,
ou seja, o Poder pblico pretende regular a pratica de um determinado comportamento.
Hoje, se fala em predominncia da fiscalidade ou extra-fiscalidade. No se fala mais em
exclusividade. Nenhum tributo somente fiscal ou somente extrafiscal, uma vez que um tributo
fiscal pode ser utilizado eventualmente para estimular ou inibir um comportamento. O IR, p. ex.
predominantemente fiscal a principal funo dele arrecadar dinheiro para os cofres pblico
mas eventualmente utilizado com a funo extrafiscal. As pessoas podero deduzir na
declarao do IR doao para programas culturais, de espeorte, conforme regulado em lei. O
poder publico quer estimular a participao das pessoas nesses programas.
O II, por sua vez, predominantemente extrafiscal, mas claro toda vez que ele incide, gera
uma arrecadao. Obvio que a sua principal funo no arrecadar recursos, e sim induzir um
comportamento, mas toda vez que o governo cobra o II, ele arrecada dinheiro e isso
fiscalidade.
Dito isso, quais so as finalidades extrafiscais possveis? No existe um rol de hipteses; a
noo de extrafiscalidade passa pelos objetivos constitucionais. Desde que haja uma finalidade
tutelada na CF, possvel o uso extrafiscal do tributo. Mas eu no posso ter um tributo com
uma funo extrafiscal contrria ao texto constitucional. Ex. tributao que estimula
desmatamento, pois se eu tiver uma tributao que estimula a degradao do meio ambiente,
eu terei uma tributao contrria ao texto constitucional. A extrafiscalidade no algo palpvel;
podem ser vrias, desde que no contrarias CF.

A funo extrafiscal do II no igual aos dos demais tributos extrafiscais. A funo
extrafiscal do II est ligada ao comrcio exterior ( sua regulao).


Exemplo: A Ford vende uma frota de veculos (30 unidades) para uma
concessionria em Goinia-GO, e vai pagar o IPI (sobre o produto
industrializado), o ICMS (em razo da venda) e PIS e COFINS (contribuies que
incidem sobre o faturamento). Por outro lado, se a Ford vender uma frota de
veculos (550 unidades) para uma empresa na Espanha, na exportao incidir o
IPI? No, pois existe uma imunidade na exportao. Incide ICMS, PIS ou COFINS?
Tambm no. A exportao no Brasil desonerada, pois a partir da exportao,
entrar dinheiro no Brasil. Por meio da exportao, o pas recebe recursos que no
estavam circulando no Brasil (internalizao de riqueza). Ento, a exportao, por
si s, boa para o pas exportador, porque o bem vai e o dinheiro vem,
observando a lei da oferta e da procura. Sasha diz que seria burrice exportar
imposto, pois o fato de o bem ir o e o dinheiro vir j bom, porque esse dinheiro
novo vai circular no mercado interno e outros tributos sero recolhidos. OU seja,
seria burrice exportar imposto, pois com a alimentao pecuniria do mercado,
haver o recolhimento de outros impostos decorrentes da circulao.
claro que o governo pode criar medidas para estimular o mercado interno, mas existe um
limite no mercado interno. Por isso bom exportar; haver dinheiro novo circulando no pas.
Ento, no incide na exportao o IPI, o ICMS, o PIS e o COFINS, mas s vezes pode incidir o
IE. O governo quer estimular a exportao, tornando o produto nacional mais competitivo no
mercado internacional.
Nenhum pas tributa a exportao, porque quer tornar o seu produto mais competitivo
no mercado internacional, e como resposta a isso o governo passa a tributar a
importao. Ex. se a Ford importa veculos dos EUA. A lgica aqui contrria: o bem vem e o
dinheiro vai. O Brasil precisa controlar isso, com o seguinte detalhe: os EUA no tributa
exportao e se esse veculo no for tributado na importao, o produto entrar no pas
competindo desigualmente com o produto nacional. A lgica da legislao brasileira a
seguinte; vamos tributar a importao como uma forma de controle da balana comercial.
Ento, principal funo do II funcionar como regulador da balana comercial, para
proteger a economia nacional, para corrigir distores cambiais (aumento do dlar a briga
para manter o dlar elevado para tornar o produto nacional mais barato internacionalmente),
por exemplo.
claro que o governo no pode elevar tanto o II a ponto de comprometer a
competitividade, pois ela que estimula a melhoria dos produtos nacionais. Esse ponto
muito delicado, portanto. Precisamos ter uma proteo para produzir e gerar empregos no
Brasil, mas no pode a cobrana ser to exacerbada que comprometa a competitividade
econmica e a qualidade do produto nacional.
*A OMC traz limites para o II.
Definir a alquota do II passa, sobretudo, por uma deciso poltica, mas para ser legal precisa
atender aos parmetros do direito brasileiro.
Dentro dessa estrutura, portanto, o II regulador, tendo por lgica tributar o produto
exterior como tributado o produto nacional. Ou seja, o II extra. Quando o veiculo
importado, incidiro o IPI, o ICMS, o PIS-importao, o COFINS-importao e o II. como se o
direito brasileiro considerasse que esse produto no tenha sido tributado no exterior e,
portanto, eu tenho que tribut-lo da mesma forma que o produto brasileiro tributado, pois se


no o for, ele vai concorrer deslealmente com o produto nacional. Ento, esse produto que foi
importado tem que suportar a mesma carga tributria do produto nacional. O II um plus da
importao.
OBS. Existem situaes em que a tributao da importao no seja interessante para o
Governo? Sim. Pode ser que em determinadas situaes, como no art. 14, do DL 37/66
(isenes de bens de interesse pblico), que interessa ao Brasil reduzir o II. Ex. maquinrios,
que sero utilizados para estimular a indstria brasileira. Outro exemplo o de trigo, quando a
produo nacional do trigo estava em crise (escassez). A alquota do II foi reduzida. Obvio que,
em geral, o II incide sobre percentuais significativos, mas pode ser que numa
determinada situao importante do ponto de vista poltico reduzi-lo ou extingui-lo,
ou trazer uma iseno, em relao a determinado produto, justamente por sua
escassez ou por ausncia de produto similar no mercado nacional e um bem de
capital ou um produto base.

2. COMPETNCIA ART. 153, CF
Quem tem competncia para instituir, legislar sobre esse imposto a da Unio Federal. Essa
incompetncia indelegvel. S a Unio pode institu-lo. As funes de arrecadar e
fiscalizar poderiam ser delegadas, mas no caso do II, a Unio que realiza (institui,
arrecada e fiscaliza). um imposto Federal.
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I - importao de produtos estrangeiros;
3. LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR
A CF define a forma de poder do Estado e estabelece os limites mximos ao exerccio desse
poder. Basicamente isso uma Constituio material. Na parte tributria, temos a parte de
normas de outorga de poder (definindo poder competncia), mas existem limites a esse
poder. Esses limites so aplicados, no nosso direito, como direitos fundamentais clausulas
ptreas (o rol do art. 5no taxativo), que esto previstos no art. 150, CF. As excees s
limitaes ao poder de tributar s podem estar previstas na prpria CF. Nem por EC podem
ser alteradas.
3.1. PRINCPIOS E REGRAS
A maioria dos livros chama essas limitaes de princpios. Alguns deles so princpios, como a
capacidade contributiva (o que significa que no caso concreto podem ser sopesadas,
balanceadas. Ex. pode ser afastada para aplicar outro princpio), entretanto, outros no so
princpios, como por exemplo, a legalidade, que para a professora uma regra; as excees
legalidade so apenas aquelas previstas na CF. O art. 150, I diz que vedado exigir ou
aumentar tributos sem que lei o estabelea.
O HI do tributo, com seus critrios material, temporal, espacial e pessoal, bem assim o
mandamento, com o calculo do tributo e os sujeitos passivo e ativo da relao tributria devem
estar previstos em lei em sentido estrito emanada do Poder Legislativo.
No II existe uma mitigao pontual da legalidade, pois o art. 153, 1, CF diz que
facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e limites estabelecidos em lei alterar as


alquotas do II. O Poder Executivo pode alterar (aumentar ou diminuir) APENAS a
alquota. Alterar no criar. S se altera o que j existe.
1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites
estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos
incisos I, II, IV e V.
As limitaes do poder de tributar s podem estar pautadas ao quanto previsto na CF,
comportando, apenas, as excees nela previstas. O art. 21, do CTN foi parcialmente
recepcionado, quando trata da possibilidade do executivo alterar a alquota do II. Mas na parte
que prev a possibilidade de altera o a base de clculo, no foi recepcionado.
Art. 21. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos
em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de
ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior.
O II no se sujeita anterioridade ou noventena (art. 150, 1, CF), pois assim a CF
quis. Por que o constituinte colocou o II como exceo? dada a sua importncia extrafiscal.
Como regras que so, no cabe sopesamento em relao a elas.
Ateno! Esses princpios da anterioridade e da noventena esto previsto no art. 150, III,
alneas b e c, respectivamente, e s se aplicam a leis que criam ou aumentam tributos. No
caso do II, nem a lei que cria ou aumenta vai se sujeitar a essas duas regras, por forma
expressa do art. 150, 1, CF).
Todo imposto extrafiscal tem a capacidade contributiva mitigada.
RESUMO: O II, portanto, se sujeita legalidade com uma pequena mitigao, se sujeita
irretroatividade (a lei no pode atingir fatos ocorridos antes da sua vigncia), isonomia
(contribuintes em situaes equivalentes devem ser tratados da mesma forma e contribuintes
em situao desigual podem sofrer tratamento diferente).
Igualdade x capacidade contributiva no se equivalem. Igualdade um princpio de difcil
aplicao, pois deve se avaliada a partir de um critrio. Normalmente, no direito tributrio, o
critrio da capacidade contributiva. Mas no sempre assim. Ex. lei que isenta o portador de
necessidades espaciais do IPI na compra de um carro. Haver tratamento desigual, embora a
capacidade contributiva possa ser a mesma de algum no deficiente. Os critrios, para serem
vlidos, devem estar harmonia com a CF.
Toda vez que o imposto for extrafiscal, a capacidade contributiva fica mitigada, pois o
seu principal objetivo no de arrecadao, no atingir a capacidade contributiva do
contribuinte, mas de estmulo de um comportamento.
A vedao ao confisco, pelo pensamento peculiar da profa., incide sobre II, sendo observada a
sua finalidade extrafiscal. Ex. na crise do trigo nacional, o Brasil aumenta a alquota de
importao do produto estrangeiro de forma absurda. Ou seja, so produto est escasso no pas
e o governo aumenta absurdamente a alquota do II, a populao como um todo suportar uma
carga tributria excessiva sobre um bem de consumo bsico (item da cesta bsica). uma
forma de confisco, pois afetar drasticamente a capacidade contributiva do consumidor, que
adquirir um produto essencial da cesta bsica sob um valor absurdamente elevado. A
populao como um todo vai suportar uma carga tributria excessiva sobre um componente
essencial da cesta.


Todavia, pode ser que, em relao a outro produto, o aumento exacerbado da alquota do II
no represente uma pratica confiscatria. S se pode aferir o efeito confiscatrio desse imposto
se analisado em harmonia com a finalidade extrafiscal.
Por fim, cumpre registrar que a Unio deve tributar igualmente em todo o territrio nacional,
salvo se for para promover um equilbrio entre as diversas regies do pas. Trata-se da
Uniformidade da Tributao Federal (art. 151, I, CF). Ex. tributao diferenciada na zona
franca de Manaus (pois a regio Norte a menos desenvolvida no pas).
3.2. IMUNIDADES
So normas constitucionais que excluem uma pessoa ou bem do campo de incidncia da norma.
No h para o II nenhuma imunidade especfica. Mas as imunidades genricas previstas na CF
acabam por recair sobre o II. Ex. UFBA, autarquia federal, vai importar um aparelho para o
hospital das Clnicas. Como autarquia federal, seria possvel pleitear a imunidade sobre o II.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: [...]
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies
de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
4. ESTRUTURA NORMATIVA:
CF/88 COMPETNCIA
CTN NORMAS GERAIS
DL 37/66 INSTITUIO
A CF/88 no cria nenhum tributo. O que ela faz definir, outorgar competncia e instituir
limites ao exerccio desse poder. O art. 153, I, CF assim prev que compete a Unio criar
imposto sobre a importao de produto estrangeiro. O art. 146, III, a, CF diz que cabe LC
estabelecer normas gerais em matria tributria e especialmente sobre base de clculo, fato
gerador e contribuinte dos impostos discriminados na CF. O II est discriminado na CF e,
portanto, cabe LC (federal) instituir o Fato gerador, a base de calculo e o contribuinte do II.
Atualmente, sobre o II a LC a Lei 5172/66 (CTN) O CTN prev o fato gerador, o contribuinte
e a base de calculo do II (art. 19 a 22, CTN). O CTN no est criando o II, e sim estabelecendo
norma geral. Ele tambm no cria o II.
Quem vai criar o II o DL 37/66, que atualmente a norma de instituio do II. Instituir
estabelecer a HI e seus critrios, bem assim o comando normativo respectivo com o


estabelecimento da forma de calculo do tributo e do sujeito passivo e sujeito ativo da relao
jurdica tributria. Quem estabelece isso, em regra, lei ordinria.
O DL 37/66 formalmente um Decreto-lei, mas em 1988, esse DL foi recepcionado com status
de lei ordinria, com tudo o que fosse conforme CF. Por essa razo, pode instituir o II, em
observncia legalidade.
Esse decreto lei deve estar em harmonia com o CTN e a CF, e o CTN deve estar de acordo com
a CF para que essa estrutura normativa do tributo seja harmnica e correta. O nosso trabalho
entender o regulamento em face do DL, ambos em face do CTN e todos em face da CF.
As alquotas dos produtos de importao, hoje, so fixadas pela CAMEX (rgo do Poder
Executivo).
*O STF entende que h uma diferena formal entre LC e LO, alm da diferena material. O
Supremo no acolhe o entendimento de que haja uma hierarquia entre a LC e a LO.

29/11/2012
(cont. Imposto de Importao)
5. HIPTESE DE INCIDNCIA
Estudaremos a norma de incidncia do I: Se A deve ser B. Se ocorrer a o fato A, surge a
obrigao de pagar o II. Como esse fato que ocorrendo na realidade faz nascer a obrigao de
pagar o II e analisaremos qual a obrigao final com a ocorrncia do FG.
No podemos confundir norma com lei (em sentido estrito), apesar de o DT ser regulado por
uma lei formal. Alm disso, o DT regido pela legalidade formal e pela material, de modo que
s haver subsuno do fato norma, se o fato se enquadrar exatamente na hiptese de
incidncia; faltando um dos elementos integrantes da HI no haver a obrigao de
pagar o II.
a) Critrio material
justamente o fato em si. Existe um limite que alguns autores tratam da base constitucional ou
econmica do imposto, pois a CF diz que Unio compete criar imposto sobre a importao de
produtos estrangeiros. Isso um limite, pois estamos num estado democrtico de direito onde
o ente policito s tem poder com base na CF. Isso importante, pois a repartio de
competncia feita pela CF, esta que rgida.
Ento, devemos raciocinar da seguinte forma: no pode a lei alterar a competncia
prevista na CF. A legislao infraconstitucional no pode ir de encontro ao quanto previsto na
CF no que concerne competncia de legislar em DT. Por isso, o art. 110, CTN esclarece algo
que no precisaria ser expresso: conceitos previsto na CF, ou de direito privado que so
utilizados pela CF, expressa ou implicitamente para definir competncia, no podem
ser alterados por lei infraconstitucional (no podem ter sua interpretao
modificada).
Ento, a Unio s pode criar II para tributar produtos estrangeiros. Se ela quiser tributar algo
diferente disso, que no esteja em nenhuma das competncias enumeradas, ela vai ter que
exercer a competncia residual do art. 154, I, CF.


O art. 19, CTN diz que o II tem como fato gerador a entrada dos produtos estrangeiros no
territrio nacional. O Decreto-lei 37/66 quase repete essa disposio. O CTN norma geral,
que diz que o imposto de competncia da Unio tem como FG a entrada de produtos
estrangeiros no territrio nacional. O Decreto lei diz quase isso, mas mudando uma palavra: o
II incide sobre mercadoria estrangeira e tem como FG a sua entrada no territrio nacional.
A CF e o CTN falam em produto, enquanto o Decreto fala em mercadoria. Produto um conceito
mais amplo que mercadoria. Mercadoria advm de direito empresarial; aquilo que objeto de
mercancia, comrcio, envolvendo a habitualidade e o intuito comercial na circulao do bem. O
termo produto, todavia, no s inclui as mercadorias como tambm aqueles bens que no
envolvem habitualidade e o intuito comercial.
Paulsen diz que a CF autorizou a tributao de produto; O CTN enquanto norma geral previu a
possibilidade do II incidir sobre produtos; mas que o Decreto lei teria, ao institudo II, s
institudo ele sobre mercadoria. (o Decreto lei est de acordo com a CF e com o CTN). O
Decreto lei est de acordo com a CF, pois est trazendo um conceito mais estrito. Est ento
dentro da legalidade. Mas no poderia o contrrio: o decreto prever uma ampliao da
competncia da Unio.
Mas esse entendimento no acolhido nos Tribunais e pela maioria doutrinria. Na prtica,
hoje, o II incide sobre a importao de mercadorias, e produtos no relacionados ao comrcio
(ex. bem para consumo prprio, exceto livros, jornais e revistas). Os Tribunais entendem que a
maneira como o Decreto lei regula o II fica implcito que e ele estaria utilizando um sinnimo de
produto (sem exigir o intuito comercial para a cobrana do imposto). Fazem, portanto, uma
interpretao sistemtica. A professor concorda com os tribunais, tendo como entendimento
que a mercadoria prevista no decreto teria o significado de produto, j que no prprio decreto
prev-se a tributao do viajante (bagagem no mercadoria).
O NCLEO DO CRITRIO MATERIAL IMPORTAR UM PRODUTO ESTRANGEIRO, que
no precisa ser objeto de comrcio. Trata-se de promover a entrada do produto no territrio
nacional. Isso considerado importao para fins da nossa legislao. Essa ideia de promover a
entrada do produto no territrio nacional o critrio material.
PRODUTO ESTRANGEIRO o entendimento dos tribunais e da RFB, bem como na doutrina,
que produto estrangeiro aquele produto que est vindo do exterior (a professora concorda
com essa tese). Todavia, h uma tese minoritria de que produto estrangeiro seria o produto
feito em outro pas (made in pas estrangeiro). Ento, segundo essa teoria minoritria, o
produto brasileiro exportado que foi trazido do exterior para o territrio nacional no seria
produto estrangeiro.
Esse pensamento majoritrio desestimula a prtica de exportao para parasos fiscais. Existem
pases que tm uma carga tributria mais elevada e outros que so chamados de parasos
fiscais, por terem uma carga tributria reduzida. Uma das formas de uma empresa brasileira
exportar por menos custo exportar para uma filial no exterior no paraso fiscal, que vende
num preo alto de mercado. O lucro alto e a tributao reduzida. Pode interessar para o
Brasil, assim, esse tipo de situao.
Paulsen entende que no deveria ser tributado o produto brasileiro importado, apesar de
entender as razes econmicas dessa tributao. Todavia, ele entende que esse papel deveria
ser realizado por um novo tributo (imposto residual) que no o II, j que a CF s autorizaria a
tributao do produto produzido no estrangeiro.


Mas o entendimento que prevalece que produto estrangeiro aquele que produto
proveniente do exterior, e no produzido no estrangeiro.
OBS: No h que se falar em bitributao de produto exportado e, depois, importado, pois
apesar do bem ser o mesmo, o FG diferente para que haja bitributao preciso que o FG
seja o mesmo (importar promover a entrada do produto no territrio nacional, enquanto
exportar promover a sada do produto no territrio nacional). Ademais, os produtos
exportados so imunes aos outros impostos.
Ex. se a importao for de presente para o nacional ele ser tributado pelo II e cobrado do
destinatrio.
PORTANTO, O CRITRIO MATERIAL DO II PROMOVER A ENTRADA DE UM PRODUTO
ESTRANGEIRO NO TERRITRIO NACIONAL. So poucas palavras das quais surgem vrias
questes a serem analisadas, pois o tributo s pode ser exigido se a situao se enquadrar na
HI em todos os seus critrios.
*Controverte-se o seguinte ponto: h um regime especial chamado trnsito aduaneiro, por
meio do qual o produto somente passa pelo territrio nacional. Para a professora seria uma
hiptese de no incidncia do II. Ocorre que pela previso do Decreto lei parece que ele
tambm incidiria sobre esse transito aduaneiro, mas existe uma situao especial que no
permite isso. Ento, essa legislao do II vai tratar do transito aduaneiro sem que haja a
tributao.
Na nossa legislao, existem regimes especiais outros alm do trnsito aduaneiro, como p. ex.,
para aqueles produtos que permaneceram no territrio brasileiro temporariamente. Esse regime
o Regime de admisso temporria o poder Executivo pode dar uma autorizao para que
um produto ingresse no pas sem ser tributado, j que vai ficar provisoriamente em territrio
nacional, quando vai passar de um ponto a outro.
A legislao pode tributar, mesmo que o produto esteja no territrio nacional. Para que o
contribuinte seja beneficirio dos regimes especiais ele precisa requerer e a Fazenda Pblica
deve autorizar a concesso do regime.
b) Critrio temporal
O CTN diz que o FG do II a entrada do produto no territrio nacional. A importao
envolve uma srie de etapas. Para importar um produto, primeiro faz-se um contrato de
compra e venda com o empresrio exterior (primeiro contrato com o empresrio), que vai
embalar o bem, que vai levar a um transporte, que levar a mercadoria que chegar no Brasil,
atracar no Porto no Brasil, desembarcar no Brasil e passar, finalmente, pela Aduana, para
ser fiscalizado, checado, conferido, ter a sua entrada jurdica no territrio nacional autorizada.
Na aduana ele ser checado e conferido para ser desembaraada e entrar no Brasil.
O DL no momento de definir o momento exato do FG teria que escolher um momento
exato em que o produto entra no territrio. O aspecto temporal importante, pois aplica-
se a lei tributria vigente na poca da ocorrncia do FG do tributo. Em que momento se
considera consumado o FG? O CTN j coloca, como norma geral, um limite, que a entrada no
territrio nacional.
Ocorre que o DL diz, no seu art. 23 que considera-se ocorrido o FG do II o momento em que
se der entrada na Repartio competente dos documentos de desembarao aduaneiro. Veja-se,


ento, que o momento da ocorrncia do FG pelo DL o momento do desembarao aduaneiro.
Mas quando que ocorre esse desembarao aduaneiro? quando essa mercadoria registrada
e autorizada a sua entrada jurdica no territrio nacional. uma questo de soberania estatal a
questo da autorizao da entrada do produto estrangeiro, at por questo de sade pblica.
Ocorre o FG no momento em que o Governo autoriza que aquela mercadoria circule
juridicamente dentro do territrio nacional. Todavia, h muitas discusses em torno do tema.
Collor reduziu o imposto de importao sobre os veculos, reduzindo a alquota e, aps a briga
com a indstria nacional e a presso feita por eles, aumentou as alquotas depois que vrios
contratados j haviam sido pactuados. Por isso, tem muitas pessoas tentando defender que o
momento da ocorrncia do FG no poderia ser o momento do desembarao. Hugo de Brito,
inclusive, defende que o momento da ocorrncia do FG deveria ser o momento do contrato
firmado entre as partes.
Com o art. 19, do CTN, todavia, no se v essa possibilidade, pois ele diz que o momento de
ocorrncia do FG o momento da entrada. Mas essa entrada fsica ou jurdica? o
posicionamento dos Tribunais de que o momento de ocorrncia do FG o momento do
desembarao aduaneiro (entrada jurdica), e no o desembarque do produto (entrada fsica) -
Smula do Tribunal federal de Recursos o momento de ocorrncia do FG o momento do
desembarao aduaneiro. Ocorre que existem pessoas que entendem que o momento da
ocorrncia da celebrao do contrato. Contudo, a professora entende que no poderia ser
tributado o produto que ainda no ingressou no pas. preciso ter um critrio que traga uma
segurana jurdica nesse sentido de que a alquota a incidir vai ser sempre aquela vigente no
momento do desembarao aduaneiro, seja ela menor ou maior do que aquela do momento de
celebrao do contrato.
O momento da ocorrncia do FG a entrada jurdica do produto segundo o entendimento
majoritrio, portanto. E no a sua entrada fsica, uma vez que o produto pode no ser
autorizado a entrar no pas.
OBS: Pargrafo 2 do art. 1 do Decreto Lei. A mercadoria que no foi desembaraada quando
deveria ser tributada na forma desse pargrafo. crime de descaminho promover a entrada
de produtos sem o devido pagamento dos tributos decorrentes da importao.
OBS: No que tange tributao da importao, a nova lei de mandado de segurana prev a
vedao de concesso liminar, justamente por haver previso no sentido de que crime de
descaminho internalizar uma mercadoria do territrio nacional sem o pagamento de tributos.
Todavia, a professora entender esse dispositivo da lei de MS como inconstitucional essa
previso, pois no h limitao na CF do uso desse remdio constitucional.
Inclusive, nessa mesma lei do MS, h a previso no sentido de que a sentena de primeiro grau
favorvel liberao da mercadoria s pode ser executada quando do julgamento recurso. Por
isso, a professor entende por inconstitucional essa previso.
c) Critrio pessoal
O CTN, em seu art. 22, diz, enquanto norma geral, que o contribuinte do imposto o
importador (quem promove a entrada do produto estrangeiro no territrio nacional),
ou a quem a lei a ele equiparar, ou o arrematante de produtos apreendidos ou
abandonados ( muito comum mercadoria abandonadas). A arrematao uma forma de
aquisio originria da aquisio do bem. muito comum, na importao, mercadorias serem


apreendidas ou abandonados e, de quando em quando, so feitos leiles pblicos. E, aqui, h
de fato uma presuno de que se o bem foi apreendido ou abandonado no foram recolhidos os
impostos relacionados importao. Desta forma, o arrematante tambm considerado como
realizador do Fg do II, apesar de no ter sido ele quem promoveu a importao.
Para a professora, quem realiza o FG somente o importador, sendo o arrematante apenas
responsvel. Quem realiza o FG quem realiza a importao. Se o aspecto material promover
a importao, quem realiza o FG quem promove a importao. O arrematante seria, desta
forma responsvel, pois apesar de no ter realizado a importao, e portanto no ter realizado
o FG, ele responsvel pelo pagamento do II.
De todo modo, seja o contribuinte, seja o responsvel, so sujeitos passivos da relao jurdica
tributria. O que mais importante para se assimilar que o CTN norma geral e o decreto lei,
quando trata do sujeito passivo, no elenca o arrematante enquanto tal. Devemos aplicar, a,
a lei, no sendo includo o arrematante como sujeito passivo, seja como contribuinte
seja como responsvel.
Todavia, veremos mais adiante que existem pessoas que podem figurar como sujeitos passivos
do II.
EST OBRIGADO AO PAGAMENTO DO TRIBUTO, PORTANTO, AQUELE QUE PROMOVE A
ENTRADA DO PRODUTO E OUTRAS PESSOAS QUE FALAREMOS MAIS TARDE.
d) Critrio espacial
o local onde ocorre o desembarao aduaneiro. Consuma-se o FG consumado onde
ocorrido o desembarao aduaneiro. Ex. se ocorrido o desembarao em SSA, considera-se
ocorrido o FG em SSA. Mas como um tributo federal, do ponto de vista prtico, no h
diferena se a entrada se seu em diferentes regies, pois a lei federal aplica-se uniformemente
em todo o territrio federal (princpio da uniformidade de tributao). O aspecto espacial para
os tributos federais no tem mais complicaes.
A Zona Franca tem uma tributao diferenciada.
CONCLUINDO: PARA QUE HAJA A SUBSUNO DO FATO A NORMA (O FATO PRECISA SE
ENCAIXAR NA PREVISO NORMATIVA), PRECISO QUE HAJA ALGUM QUE PROMOVA
(CRITRIO PESSOAL) A ENTRADA DO PRODUTO ESTRANGEIRO NO TERRITRIO
NACIONAL (CRITRIO MATERIAL), OBSERVANDO O MOMENTO DO DESEMBARAO
ADUANEIRO (CRITRIO TEMPORAL) E O LOCAL ONDE OCORRE ESSE DESEMBARAO
(CRITRIO ESPACIAL).
claro que existem algumas particularidades, mas o ncleo esse acima indicado.
6. MANDAMENTO (OBRIGAO)
Ocorrido o FG, nasce a obrigao de pagar o II.
a) Critrio Quantitativo:



04/12/2012
(cont. Imposto de Importao)
6. MANDAMENTO
a) Critrio Quantitativo (II = BC + Alquota)
Alquota normalmente ad valorem (%) e sempre tem que ser fixada em lei,
apesar de poder ser alterada pelo Poder Executivo. Da porque ter ateno com o art. 21,
do CTN, que diz que a alquota e a BC podem ser alteradas pelo Executivo. S que a CF, que
deve ser aplicada, s prev a possibilidade de alterao da alquota. O art. 21 foi parcialmente
recepcionado pela CF, somente na parte da alquota.
Observe-se, a CF diz que facultado ao Poder Executivo, nos limites estabelecidos em lei
alterar a alquota do II. Trata-se, pois, de uma faculdade. Mas, faculdade de quem? Do
Presidente da Repblica. Tem uma parte da doutrina que diz que somente o Presidente da
Repblica pode alterar a alquota do II atravs do ato de Decreto. Na prtica, todavia, quem as
altera um rgo do executivo chamado CAMEX (Cmara do Comrcio Exterior). Apesar de os
autores entenderem que h uma inconstitucionalidade a, os Tribunais entendem que no h,
pois a previso constitucional abrange a faculdade ao Poder Executivo, e no ao seu chefe
apenas.
Existe uma smula do antigo Tribunal Federal de Recurso de n 97, que as decises devem ser
motivadas, de modo que a CAMEX s pode alterar a alquota do II motivadamente. Ocorre que
esse motivo no precisa ser jurdico; a deciso dela por alterar a alquota do II pode ser de
natureza totalmente poltica.
TRIBUTO = BASE DE CLCULO X ALQUOTA. O resultado dessa multiplicao
tem que ser sempre em dinheiro, porque tributo prestao pecuniria. Base de
calculo a base que ser usada para o calculo do tributo. A BC no quantificada
pela lei, somente o sendo no caso especfico. A lei s estabelece o critrio, sem
quantificar. A alquota sempre quantificada na lei e iremos aplicar a alquota base
de calculo para chegar ao valor do tributo.
OBS PARA TODOS OS TRIBUTOS:
A base de calculo uma tentativa de medir a capacidade contributiva do
contribuinte. EX. IPTU; a base de clculo o valor do imvel predial. A sua alquota
ad valorem (percentual). Toda vez que a alquota ad valorem, a base de
clculo deve ser um critrio em moeda, pois o valor do tributo deve ser em real.
Isso o mais comum. Mas existe tambm a alquota especfica que j o valor
em moeda. A lei vai dizer que a alquota, p. ex. 100,00. Se a alquota j em real,
a base de calculo no precisa ser necessariamente em real. A base de clculo em
unidade de medida. Ex. II; alquota de 200,00 por tonelada de algodo importado. A
alquota quantificada em lei e a base de calculo um critrio, uma unidade de
medida a ser determinada conforme a natureza do bem.


A CF diz ainda que essas alquotas s podem ser alteradas segundo os limites e
condies estabelecidos em lei. A lei no estabelece o mximo para o II. Mas a OMC
estabelece critrios para que no haja uma tributao exacerbada. No significa, portanto, que
o II no tem uma alquota mxima, mas ela no prevista por lei. Contudo, h um acordo
internacional sobre esse aspecto, de modo a evitar a tributao exacerbada.
SELETIVIDADE e PROGRESSIVIDADE - alguns conceitos relacionados alquota como a
seletividade e a progressividade devem ser atentamente observados. A alterao de alquota
segundo apenas um critrio chamada de progressividade. Ex. quanto maior a BC, maior
a alquota. Ela sempre implica em alterao de alquotas, considerando um critrio, que
normalmente a BC. Mas nem sempre esse critrio para outros impostos. Seletividade, por
sua, vez se refere variao da alquota segundo ao tipo de produto ou bem. A CF
manda, p. ex., que o IPI e o ICMS seja seletivo, em funo da essencialidade do produto. Ex.
quanto mais essencial menor a alquota, quanto mais superfulo maior a alquota. O II, por sua
vez, seletivo, pois sua alquota varia de produto para produto considerando a
regulao da balana comercial. Ou seja, o critrio que leva variao do II a
regulao da balana comercial.
Assim, a alquota do II seletiva e proporcional (porque se eu importo uma TV, se ela
for o mesmo tipo de produto, ainda que diferente o preo, ela ser tributada na
mesma inetnsidade).
Ento, no precisamos gravar todas as alquotas do II, pois elas podem ser alteradas pelo
CAMEX, no so alcanadas pela anterioridade e pela noventena e variam de acordo com o tipo
de bem ou produto.
BC (art. 20, CTN) traz a fixao da BC de acordo com o tipo de alquota. Se for ad
valorem, uma; se for especfica, outra.
Esse art. traz a BC do II considerando as diferentes alquotas. Ele trabalha com a possibilidade
de uma alquota especfica. O tributo deve ser sempre uma prestao pecuniria, para cuja BC a
lei prev critrios para o seu estabelecimento no caso concreto. A alquota, no. J fixada em
lei. E isso que o CTN diz: quando a alquota do II for especifica, a BC vai ser a unidade de
medida adotada pela lei tributria. Na alquota especifica a unidade de medida pode variar de
produto para produto. Ex. a lei poderia definir uma alquota de 1.000 reais para cada tonelada
de algodo importado. A BC um critrio que s vai ser mensurado no caso concreto, enquanto
a sua alquota fixada.
Como vimos, a alquota do II geralmente ad valorem, razo pela qual a unidade de media da
BC em real. J que o imposto uma prestao pecuniria.
O cambio utilizado na converso do dlar em real ser o do dia da ocorrncia do FG,
que neste caso o momento do desembarao aduaneiro.
Segundo o art. 20, CTN, a BC do II se baseia, quando a alquota for ad valorem, no valor de
mercado no produto no porto de entrega desse produto no pas. E, quando especfica a alquota,
a unidade de medida adotada pela lei tributria ser a BC
Art. 20. A base de clculo do imposto :
I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada
pela lei tributria;


II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o
produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em
uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no
porto ou lugar de entrada do produto no Pas;
III - quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a
leilo, o preo da arrematao.
O DL praticamente repete essa previso.
Ou seja, se a alquota for ad valorem, a BC no o valor pago pelo bem, mas o seu
valor de mercado no porto de entrega no territrio nacional. claro que o importador, no
momento da Declarao de Importao, vai declarar o valor pelo qual ele est importando.
Mas a RFB trabalha, inclusive, com presunes acerca do preo de mercado para fins de
declarao do II. Vale lembrar que o preo de mercado deve ser aquele no porto de entrega.
Ex. importao de azeite portugus. A BC do II o preo de mercado aqui no Brasil, e no o
preo em Portugal. O azeite, para chegar aqui, precisa ser transportado, de modo que qualquer
transportadora circular com seguro. Da porque o valor de mercado para fins de tributao do
II j integra o valor do transporte (FRETE) e do seguro.
Infelizmente, todavia, a unio trabalha com valores presumidos chutados e no oriundos de
uma pesquisa do nosso mercado, de modo que algumas vezes o preo de mercado por eles
adotado destoa do valor real de mercado. *nesses casos, a presuno relativa, podendo o
contribuinte fazer prova do real valor de mercado do produto importado. Porm, quando o valor
presumido se aproxima do valor real de mercado, fica mais difcil para o contribuinte fazer
prova da discrepncia.
As tcnicas variam muito para chegar ao valor mais prximo do real, at porque essas
presunes esto associadas ao imposto de renda, onde se trabalha com valores presumidos.
Veja-se que, seguindo essa linha de presuno de valor de mercado, o art.2 do DL diz que a
BC : o valor aduaneiro, quando a alquota for ad valorem. muito comum encontrarmos essa
opo (tem que ser apurado de acordo com o GAT tratado de comrcio internacional que
regula esses valores).
*O IPI vai incidir sobre o produto importado j com a incidncia do II, assim como os demais
impostos que incidem nesse produto.
OBS: Existem dois tipos de contrato. O importador no Brasil, pode importar o azeite de modo
que esse contrato tenha a clausula CIF (Custo do seguro e do frete includo no contrato).
Isso significa que quem vende o produto se encarrega de transportar o produto, bem assim
toda a responsabilidade pela eventual perda ou acidente, dele. O importador, em verdade,
est pagando esse custo embutido no preo. Na hora que importador fizer a declarao de
importao (DI), basta colocar o valor total do contrato, que j inclui o frete o seguro.
Mas pode ser que o importador faa o contrato com a clusula FOB, atravs da qual quem
vendeu deixar a mercadoria no porto de exportao, de modo que o transporte ser
arcado pela importadora. Quem receber o produto, pagar apenas por ele, e pagar
separado o transporte e o seguro. Da mesma forma, ento, o importador arcar com o custo.
Neste caso, o importador deve somar o valor da mercadoria ao valor do frete e da
mercadoria na declarao de importao (DI).


Pouco importa, ento, se o contrato CIF ou FOB, a BC do II o valor do produto somado ao
transporte e ao seguro. Ocorre que, quando o contrato CIF, esse custo j est embutido no
contrato; e quando o contrato FOB, esse custo no est embutido. Deste modo, na DI, o
importador deve informar essa soma como valor de mercado do produto para fins de
fixao do II. (BC II = VALOR DO PRODUTO+CUSTOS COM FRETE E SEGURO).

No caso do IE, segundo a lei, o preo a servir de BC o preo vista ou FOB (sem transporte e
seguro). Para o II, por sua vez, o preo a servir de BC o preo CIF (includos transporte e
seguro). E nesses dois casos trata-se de preo de mercado.
Quando o contrato CIF, o importador coloca como BC o valor do contrato. Se o contrato
FOB, alem de informar o valor do contrato, ele deve incluir o valor do transporte e seguro. No
caso do IE, o exportador vai declarar o valor do contrato se ele for FOB, e se for CIF o valor
declarado ser o do contrato com a deduo do valor de transporte e seguro.
*a natureza do contrato no afeta a BC do II. A BC dele sempre vai incluir transporte e seguro,
enquanto em relao ao IE, a BC nunca vai incluir o transporte e o seguro, sendo ambos o valor
de mercado.
O CTN diz que a BC no caso de arrematao seria o preo pelo qual a mercadoria seria
arrematada. O DL 37/66 no fala nada sobre esta questo porque ele no regula a
incidncia do II sobre a arrematao.

b) Critrio Subjetivo
Sujeito Ativo quem tem o direito de exigir o pagamento do tributo (Unio
Federal. A RFB e a Procuradoria da Fazenda so rgos da Unio e no tem personalidade
jurdica prpria).
Sujeito Passivo aquele que est obrigado ao pagamento do imposto. Veja-se
que o DL 37/66 prev o contribuinte e responsvel nos art. 31 e 32.
Art. 31. contribuinte do II o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova
a entrada de produto estrangeiro em territrio nacional. Fica claro que no se exige o
intuito comercial; qualquer pessoa que promova a entrada do produto estrangeiro no territrio
nacional. O inciso II diz que tambm contribuinte o destinatrio de remessa postal
internacional indicada pelo remetente (compras pela internet para receber por
correio). Por fim, o inciso III diz que contribuinte o adquirente de mercadoria
entrepostada (entreposto aduaneiro). A figura do entreposto est ligada aos regimes especiais
aduaneiros. Mercadoria entrepostada aquela que sai de um entreposto. Ex. regime de
entreposto industrial permite que a empresa importe produto na conformidade do regime de
Draw back e transforma-lo sob controle aduaneiro em produtos para importao e se for o caso
haver tambm um controle interno.
Entreposto aduaneiro o local do territrio nacional onde a mercadoria ingressa sem a
incidncia do II. Quando ela sai do entreposto, o II pode incidir. Ex Zona Franca. A ideia de sua
criao ter um polo de produo voltada para a exportao, mas isso no pode levar a um
concorrncia desleal com a quebra de outras empresas de outras regies. Ento, a figura do
entreposto o de locais especiais onde a entrada de mercadorias se faz sem tributao, apesar


de sua sada poder ser tributada. Por isso que o art. 31, do Dl diz que tambm contribuinte o
adquirente de produto entrepostado.
O artigo 32, do DL 37/66 trata do responsvel, que aquele que no realizou o FG, mas
responsvel pelo pagamento. I- o transportador, inclusive em percurso interno; II o
depositrio (qualquer pessoa que cuida da mercadoria no transporte aduaneiro). Existem
depsitos que podem ser chamados a pagar o II.
O pargrafo nico diz: responsvel solidrio:, de modo que chega-se concluso de que a
responsabilidade do caput (transportador e depositrio) no seria solidria, mas subsidiria.
Essa a interpretao de Daniela, com a qual eu concordo.
Ento, responsvel solidrio a) o adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada
por iseno do Imposto. Ex. muitas vezes as isenes so condicionadas. Existem bens de
interesse pblico que so alvos de iseno condicionada (maquinrios), de modo que se os
requisitos para tal benefcio no forem observados, o imposto haver de ser cobrado com a
responsabilidade solidria do adquirente daquele produto. Ex. a UFBA compra um maquinrio
para laboratrio e lhe concedida a iseno do II, com a condio de que o produto seja
utilizado por no mnimo 5 anos. A UFBA no o utiliza e o vende antes dos 5 anos; o adquirente
responde pelo II antes isento.
Outro responsvel solidrio b) o representante do transportador estrangeiro no pas.
Que sentido teria o transportador responder subsidiariamente e o representante da empresa no
Brasil responsabilizasse solidariamente? Ento, a professora entende que o representante do
Brasil deveria responder solidariamente com o transportador que responde subsidiariamente.
Mas esse entendimento no acolhido pelos juzos de primeiro grau.
responsvel solidrio ainda aqueles previstos nas alneas c) e d). c) O encomendante
predeterminado que adquire mercadoria estrangeira de pessoa jurdica importadora,
p. ex. Hospital faz encomenda perante a importadora, que importa sob essa encomenda. O
hospital responde solidariamente com o importador. Outra hiptese o caso de que uma d) o
adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao
realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora. Esse
adquirente tambm considerado responsvel solidrio.

06/12/2012
7. REGIMES ADUANEIROS ESPECIAIS
O que mais importante que o DL estabelece normas gerais sobre esses regimes, que esto
regulamentados em outras normas, inclusive, infralegais. Ademais, nenhum desses regimes
automtico, precisando ser requeridos (deve ser formalizado junto RFB, sob
acompanhamento especial). No caso do Drawback, por exemplo, temos que definir o setor que
ser beneficiado pela importao. No existe previamente um direito ao regime especial; uma
situao especial em que, provavelmente, o II no incidir. Por isso, o cuidado para se requerer
e para acompanhar o procedimento.
a) Trnsito Aduaneiro art. 73, DL 37/66 uma autorizao dada para a
mercadoria transitar no territrio nacional sem a incidncia do tributo. Isso no a
regra, a qual de que a mercadoria s liberada para circular depois de demonstrado o


recolhimento do tributo. Ser permitido aqui que a mercadoria transite de uma ponta do
territrio a outra sem que o II incide. Isso pode se dar de duas formas:
i) o II no incidir de forma alguma. Ex. muitos produtos importados pelo
Paraguai chegam por portos brasileiros, uruguaios ou argentinos. Pode-se requerer, da,
a incidncia do regime para que haja a suspenso do II. A mercadoria deve ser
registrada, aps o requerimento, devendo estar conforme a declarao.
*H problemas srios em relao ao Mercosul, pois alguns setores sofrem grande concorrncia
no Brasil com os produtos chineses que entram com facilidade nos outros pases integrantes
desse bloco econmico.
OBS: As empresas buscam a reduo da carga tributria, no s para aumentar o lucro, mas
para ter melhor participao concorrencial.
ii) o II incidir quando chegar em outra localidade. Ex. TO. O normal
que a importao se d por estados que tem portos, sendo recolhido o II no
porto de entrada. Mas, excepcionalmente, pode ser requerido o trnsito
aduaneiro para que a incidncia do II s ocorra quando chegar em Palmas/TO.
Art. 73, DL 37/66 o regime de transito aduaneiro o que permite o transporte de mercadorias
sob o controle aduaneiro de um ponto a outro do territrio aduaneiro com suspenso do
tributo. O FG j ocorreu, mas a sua incidncia suspensa. Essa mercadoria fica sob o
controle aduaneiro, afinal ela no pode ficar solta.
Art. 74, DL 37/66 deve ser assinado um termo de responsabilidade para que seja
autorizado o regime.
*Observados os requisitos previstos nas normas regulamentares dos regimes especiais
aduaneiros, ser deferida a incidncia do regime requerido por uma autoridade administrativa.
Todavia, ainda que preenchidos os requisitos a autoridade administrativa no deferir o
requerimento, autoriza-se a impetrao de Mandado de Segurana para questionar a
arbitrariedade exacerbada do agente aduaneiro.

b) Admisso Temporria art. 75, DL 37/66 um regime simples. Ex. os veculos
da formula 1 entram no territrio nacional. H a entrada de um bem estrangeiro no territrio
nacional. Envolve a situao de mercadorias estrangeira que vo ingressar no territrio
nacional por um certo perodo e retornar para o exterior.
Esse regime est, junto com o Drawback, atrelado ideia de importaes vinculadas a
exportaes. Ex. exposies de obras de artes; competies internacionais.
Esse regime deve ser requerido, e a mercadoria ficar sob o controle aduaneiro, devendo
o bem ser registrado e indicada a data predefinida do seu retorno.
Art. 75, DL 37/66 poder ser concedida suspenso de tributo sobre a importao de
bens que ingressarem no territrio nacional por um determinado perodo de tempo.
Pargrafo nico. A aplicao desse regime ficar sujeita ao cumprimento das seguintes
condies bsicas (incisos). possvel o requerimento de prorrogao do prazo, desde que esse
requerimento seja feito dentro do prazo. A destinao do bem sob esse regime deve ser para


uma finalidade especfica. Ex. finalidade: exposio. No possvel fazer passeios. Essa
fiscalizao complexa, mas no possvel utilizar os produtos para outras finalidades que no
a declarada.
*Extrapolado o prazo declarado, o tributo passa a incidir. Tanto que o artigo
prev a suspenso do tributo, e no sua iseno. Todavia, quando observado o prazo, essa
suspenso termina se convertendo em iseno ou no incidncia (a depender da linha terico-
tributria adotada). O FG ocorre no momento em que se iniciou o procedimento aduaneiro de
ingresso do produto e do requerimento do regime especial.
Art. 1, do DL 37/66 prev que o produto importado, via de regra, mesmo sendo Made
in Brazil, quando retorna, sofre a incidncia do II, mas h excees, estas previstas no
pargrafo primeiro.
c) Drawback art. 78, DL 37/66 - a importao, aqui, como no regime anterior,
est atrelado exportao. Estamos ligados aqui produo, industrializao. Ex. tem uma
industria automotiva no Brasil que produz, no ms, 1 mil unidades de veiculo. 500 unidades so
vendidas no mercado interno e 500 so exportadas. O preo do veiculo x significa todos os
custos da empresa na produo do veculo. E essa empresa importa o motor, no qual incide o
II, o IPI, o ICMS, o PIS-imp. e o COFINS-imp. O problema disso que, economicamente, o
Brasil quer estimular a exportao para equilibrar a balana comercial. Por isso, ele quer que o
produto a ser exportado seja menos oneroso, para que o preo no seja alto.
Ento, a ideia do drawback de no tributar a importao de produtos que
sero utilizados como matria prima ou que sero transformados em outros produtos
que sero exportados. No exemplo posto, o regime s ser concedido em relao s peas
destinadas aos 500 veculos que sero exportados. Para os outros 500 que sero
comercializados no mercado interno, haver a incidncia do II.
*A unio s pode legislar sobre os tributos dela, mas como o ICMS incide na importao,
muitos estados aderem ao sistema do drawback para que desonere a pea que far parte de
um produto que ser exportado.
Para que seja concedido o regime, preciso que haja o requerimento e controle,
devendo observncia s regras especficas.
Existem 3 modalidades de drawback: restituio, iseno e suspenso.(Art. 78, LC
37/66. )
Restituio mais seguro para os entes federativos. A industria importa e pagar os
tributos, mas quando ela exportar ela requer a restituio do valor pago. O governo s restitui
depois que se verifica que houve efetivamente a exportao
Suspenso e Iseno so mais seguros para a empresa. So parecidos do ponto de
vista prtico, tendo o mesmo resultado. Ex. a indstria importa sem pagar, mas fica obrigada a
comprovar a ocorrncia exportao para consumar o no pagamento do II. Se ele no
comprovar o II vai incidir. Mas do ponto de vista terico, se diferem.
A suspenso se trata da incidncia do imposto com sua exigibilidade suspensa. Tem-se
um credito tributrio com a exigibilidade suspensa. Se o produto exportado, essa suspenso
se torna uma no tributao. Se, todavia, no h a exportao, o imposto volta a incidir.


O drawback iseno ou uma hiptese de no incidncia ou de excluso pela norma de
iseno. Nunca se trata de uma suspenso. Ser sempre sobre a condio de que o bem seja
exportado. A empresa ter que fazer a prova da exportao. Caso contrrio, a iseno
revogada e o importador perde direito iseno. *aqui no h crdito; ele sequer chegou a
existir.
*a escolha da modalidade de drawback uma deciso poltica, que pode mudar a
qualquer momento. Hoje em dia, como o governo quer atrair empresas para o Brasil, aplica-se
mais o drawback suspenso e iseno. Cada governo tender a escolher aquela que mais
atende a suas necessidades num determinado momento, por atos infralegais regulamentadoras.
OBS: se estamos diante de um caso que no houve lanamento, o governo obrigado a lanar
mesmo que haja a sua suspenso de exigibilidade a ele anterior, pois a o prazo decadencial
est correndo. O que o governo no pode fazer executar, ou seja, o prazo prescricional
restar suspenso.
Art. 78. Poder ser concedida a restituio total ou parcial dos tributos que hajam incidido sobre
a importao de mercadoria exportada aps beneficiamento...
Os trs tipos de DB se vinculam a uma exportao, portanto.
Outra nuance h em relao ao tipo suspenso e ao tipo iseno, no que se refere aos
bens. Quando temos o DB suspenso ele fala que ser isenta a mercadoria a ser expostada
aps o beneficiamento, ou destinada fabricao, implementao ou acondicionamento de
outra a ser exportada. No DB iseno no haver a incidncia do II sobre a importao de
mercadoria em quantidade voltada diretamente para a realizao do beneficiamento. H, ento,
uma possibilidade de utilizao de drawback iseno para quantidades aproximadas, e no
exatamente na pea que exportada.
Do ponto de vista do empresrio, na pratica os efeitos so os mesmos.

8. ISENES
a) Bens de interesse pblico art. 14, DL 37/66
Em relao aos regimes de iseno em geral, ainda, vale dizer que o Brasil quer controlar a
importao, mas pode ser que o produto seja de interesse pblico e que no seja de interesse
dele oner-los. Ex. maquinrio. importante a instalao de fbricas, de indstrias. Se h uma
carga tributria alta sobre esse maquinrio, a instalao de fbricas fica dificultada.
Ou seja, possvel que haja iseno do II em relao aos bens de interesse pblico, ainda que
no seja para fins de contralar a importao no mercado nacional.
b) Bagagem - art. 13, DL 37/66, IN n 1.059/2010.
Poder ser concedida a iseno... no uma obrigao do Estado. Essa uma deciso
poltica.
Livros, jornais e peridicos so imunes. Ex. a pessoa pode viajar e trazer quanto desses
produtos quiser.


O art. 13, III trata da bagagem de diplomata, do brasileiro que residiu mais de 5 anos
no exterior podem trazer produtos que, em regra, como bagagem, no so isentos. No h
um tempo de permanncia em relao aos diplomatas. Em todas as outras hipteses h prazo
para residir no exterior (2 anos para o servidor e para brasileiros comuns, o perodo de
permanncia 5 anos ininterruptos no exterior e transferir o domicilio dele para o Brasil).
*A bagagem de quem reside no exterior e vem para o Brasil s vai se beneficiar da iseno se
ele permanecer durante 5 anos no territrio estrangeiro.
No caso do viajante, a trabalho ou a passeio, o art. 13 prev que concedida a
iseno para roupas ou objeto de uso ou comum na quantidade necessria a sua
estada no exterior, e outros bens que devem observar limite e quantidade.
O bem de uso ou consumo pessoal a legislao permite hoje alguns itens: o celular, o
computador, a mquina fotogrfica, o relgio, as roupas.

11.12.2012
(final Imposto de Importao)
b) Bagagem - art. 13, DL 37/66, IN n 1.059/2010.
A ttulo de curiosidade, a bagagem do viajante tem imunidade em relao aos livros, jornais e
peridicos, e as isenes envolvem os bens de uso e consumo pessoal.
Os itens de uso e consumo pessoal, segundo a lei, so aqueles objetos necessrios viagem.
Mas a IN de 2010 inovou, permitindo que individuo incorpore como bem de uso e consumo
pessoal, um celular usado, uma mquina usada, ou um relgio usado. Em razo da realidade
social, veio essa IN para permitir isso. Ressalta-se que esses bens devem ser usados. Ex.
celular deve ser habilitado, ainda que por plano pr-pago. Contudo, computador, Ipad,
filmadora no entram nessa previso.
Se o sujeito viajar com o seu computador do Brasil? necessrio levar a nota fiscal para a
viagem de modo a comprovar a aquisio em territrio nacional. Antes da mudana da IN,
poderia chegar na RFB no aeroporto e pedir uma declarao no qual era discriminado o bem,
em substituio nota fiscal.
*A professora entende que a extino da declarao um problema, uma vez que o brasileiro
no tem o costume de guardar nota fiscal. A inteno do governo, entretanto, no legitimar
os bens que entrarem no pas como se fossem nacionais. O ideal, portanto, guardar a nota
fiscal de tudo que adquirimos.
*A nota fiscal o maior meio de fiscalizao da incidncia dos tributos sobre o bem de
consumo. Ex. como possvel provar que o supermercado recolheu o ICMS? Atravs da NF. Ela
no aleatria. A empresa no um recibo, ou carn. Quando a empresa emite a nota, muito
difcil fingir que a compra no ocorreu. Uma vez emitida a NF, muito difcil para a empresa
provar que a venda no ocorreu. Por isso, a maior forma de sonegao do Brasil por subfatura
ou por no emisso de NF.
OBS: Inclusive, o ICMS paulista um estmulo para a emisso de NF (NOTA FISCAL PAULISTA).
Criado por um sistema de cadastro por CPF do adquirente, este recebe um percentual do ICMS


incidente na NF emitida. Com essa poltica, o volume de arrecadao no global aumenta, em
que pese seja uma pequena parcela do valor do imposto repassado ao consumidor final.
Esses bens de uso e consumo pessoal gozam de iseno, pouco importando o valor, mas devem
estar de acordo com as circunstncias da viagem. Fora isso, o individuo ainda tem uma iseno
limitada a valor e quantidade:
Martimas e areas: $500,00
Terrestres: $300,00
At $10, podem ser trazidos 10 itens idnticos (se for detectado o intuito comercial, a
iseno fica afastada).
Acima de $10, 3 itens idnticos so autorizados.
Em relao a bebida, a norma fala em 12 litros.
Em relao ao fumo, 10 maos; fumo, 250g.
Todos esses valores so computados em dlares.
*No Freeshop, h uma nova quota de limite em valor de $500. Mas essa quota se refere apenas
s compras feitas quando na chegada ao Brasil em retorno da viagem ao exterior. Se a compra
for feita na ida para o exterior, ela computada na quota dos $500 das compras estrangeiras.
OBS: As quotas no se comunicam entre pessoas. De modo que se A e B viajam juntos, no
possvel somar as quotas individuais de cada um deles.
A declarao que recebemos ainda no voo quando estamos chegando no Brasil do exterior
dividida em duas partes: uma no tributria, onde so indicados os bens que no podem
adentrar no territrio nacional (animais, armas de fogo, etc), e uma tributria, onde sero
indicados os bens que esto ingressando e que sero tributados. Se as compras forem
superiores aos $500, o II incidir no percentual de 50% sobre o que exceder a quota.

IMPOSTO DE EXPORTAO IE
1. FUNO EXTRAFISCAL
um imposto logicamente parecido com o II. Ademais, um imposto com legislao e doutrina
muito menor, em razo da sua funo extrafiscal, assim como II (reguladores de balana
comercial). Tudo que o Brasil quer estimular a exportao, da porque haver a iseno de
vrios tributos. O nico tributo que pode incidir sobre a exportao o IE, mas muitas vezes h
a iseno ou a reduo da alquota do IE a zero, pois o Brasil no quer exportar tributo.
Mas em certas situaes, a incidncia do IE pode ser bastante relevante: quando h a
necessidade de manter o produto no Brasil (falta de algum produto, ex. cana de aucar). O
produtor tem o interesse de vender para quem remunerar melhor. Cabe, ento, ao governo
estimular a venda no mercado interno. Ento, o IE pode ser, sim, muito relevante e, por isso,
deve ser estudado, principalmente me momentos de escassez de produtos na economia
externa.


A sua utilizao , sobretudo, poltica, tendo por objetivo a regulao da balana comercial a
zero. por conta do fato de incidir pouco, que a doutrina e jurisprudncia do IE so diminutas.
2. LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
As limitaes ao poder de tributar se refere parte constitucional do imposto. possvel aplicar
as mesmas regras do II. O IE se sujeito legalidade, tendo sua mitigao quanto
alquota, que pode ser alterada pelo Executivo.
O IE no se sujeita anterioridade de exerccio ou nonagesimal. Entretanto, se sujeita
irretroatividade. A Capacidade contributiva, no IE, apesar de tambm poder ter sua BC
em unidade de medida, a regra o valor econmico, de modo que ela ser relativizada,
mitigada. O intuito do governo no tributar mais quem tem maior capacidade contributiva,
mas de regular a balana comercial.
A vedao ao confisco se aplica ao IE, mas nesses tributos como o II e o IE, esse princpio
deve ser observado de acordo com a sua funo extrafiscal. Se o tributo est violando ou no
esse princpio, deve ser visto em relao sua funo extrafiscal. Ex. carro. Se o governo
aumenta a alquota a 150%, considera-se confiscatrio, entretanto, se se tratar de cana de
acar que est em escassez no mercado interno, a alquota de 150% no representa uma
alquota confiscatria.
A Uniformidade na tributao tambm incide, salvo se for orientado a promover a
igualdade das regies federativas. (Ex. Sudeste e Nordeste)
No h nenhuma imunidade especfica, mas aplicam-se as imunidades genricas do art. 150,
CF.
3. COMPETNCIA ART. 153, II, CF/08
da Unio Federal, por previso expressa: Compete Unio instituir impostos sobre: [...] II-
exportao para o exterior de produtos nacionais ou nacionalizados.
4. ESTRUTURA NORMATIVA
NORMAS GERAIS: ART. 23 A 26, CTN tratam sobre o FG, BC e contribuinte do IE.
INSTITUIO DL 1578/77
A LC estabelece normas gerais, o que no diminui o seu papel. Ela no cria, nem institui. Quem
cria a lei do ente competente. A CF d a competncia e no cria absolutamente nenhum
tributo; o CTN estabelece normas gerais sobre o IE, mas no o cria; o DL que vai criar o IE,
mas deve estar de acordo com as previses da CF e do CTN (formalmente uma lei ordinria,
mas foi recepcionada pela CF como lei complementar art. 146, II, CF).
Tem decretos lei que foram recepcionados com status de LO, como o caso do DL do IE, mas
tambm tem DL que so recepcionados com o status de LC. A CF deve dizer quem foi ou no
recepcionado como LC; caso nada diga (o que o mais comum), ser o DL recepcionado como
LO.
a) Critrio material art. 23, CTN


O FG a sada do produto do territrio nacional, segundo o art. 23, do CTN. Fala-se em
produtos nacionais ou nacionalizados, j previsto na CF, trazendo um elemento novo, que o
FG, consistente na sada destes produtos do territrio nacional.
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;

Art. 23. O imposto, de competncia da Unio, sobre a exportao, para o
estrangeiro, de produtos nacionais ou nacionalizados tem como fato
gerador a sada destes do territrio nacional.
O produto nacional aquele originado efetivamente no Brasil, produzido no Brasil. O produto
nacionalizado aquele que ingressou no territrio nacional, e que passou por uma
nacionalizao, internalizado na economia nacional (autorizado a ingressar e circular aqui).
Muitos acham que seria necessrio haver uma transformao, mas a professora entende que
basta a nacionalizao, que pode compreender, apenas, a afixao de um selo autorizador. A
doutrina em geral e a jurisprudncia adotam esse ultimo pensamento.
*Se o Brasil importar o milho, que foi internalizado (ingressar com fins comerciais na economia
nacional), e, no mundo, h um racionamento deste produto, haver uma tributao e alta
sobre esse alimento.
No IE no h a discusso acerca da diferenciao entre produto e mercadoria, pois
ambas as previses trazem a expresso produto.
b) Critrio temporal art. 23, CTN
Consiste no momento em que o produto sai do territrio nacional. Ou seja, o seu critrio
temporal est ligado sada. O art. 1 do DL, no seu 1 diz que se considera ocorrido o FG no
momento de expedio da guia de exportao. H uma presuno de que ao emitir essa
guia, realiza-se o FG. claro que uma presuno, pois a data da emisso e do efetivo
egresso do produto do territrio nacional pode no ser a mesma.
O Brasil quer estimular tanto a exportao, que o sistema de exportao feito pelos correios.
tudo menos complicado.
c) Critrio pessoal art. 27, CTN
Quem realiza o FG o exportador. Se a materialidade do IE a sada do produto do territrio
nacional, o contribuinte ser aquele que promover a sada do produto do territrio nacional.
d) Critrio especial
o local da sada da mercadoria. Mas isso no to relevante do ponto de vista prtico,
pois trata-se de um imposto federal, de modo que basta o egresso do territrio nacional.



13/12/2012
(cont. Imposto de Exportao)
6. MANDAMENTO
a) Critrio Quantitativo no diferente do que vimos at aqui: IE = BC x Aliquota.
BC O art. 24, do CTN estabelece normas gerais sobre a BC do IE. Esta BC
variar de acordo com o tipo de alquota. A estrutura deste dispositivo a mesma do II:
Quando a alquota for especfica (em real), a BC ser em unidade de medida (T, m).
ex. cana de acar, poderamos, pelo CTN, uma alquota de 300,00 reais por Tonelada de cana
exportada. A cada T, 300,00 de imposto seria recolhido. Se fossem exportadas 10 T, ele deveria
Quando a alquota for ad valorem (percentual) a BC ser o preo normal que o
produto ou seu similar alcanaria no porto no momento da sada do mesmo. No caso do
IE, o preo da BC ser o de mercado, e no o valor da exportao (preo exato pelo qual
est sendo vendido), com o intuito de evitar frades (esconder lucro).
O Brasil no est muito preocupado muito com o fato de o produto ser vendido por preo, para
fins do IE, pois quase no tributa a exportao. A preocupao est no que tange o IR.
O preo do IE no inclui o valor do transporte nem o seguro internacional. O pas
importador que estabelecer como ser tributada a transportao e o seguro. O Brasil
desonera o transporte e o seguro, de forma que a BC do IE reduzida, uma vez que o pas quer
exportar seus produtos, em regra.
O pargrafo nico deixa claro que considera-se que para fins de estabelecimento da BC, o local
onde haver a sada do produto. O preo de mercado para o IE mais enxuto que no II, pois
aqui soma-se os custos da importao, enquanto no IE deduz-se os custos.
Segundo o pargrafo nico do art. 2 do DL, o preo a vista do produto, FOB (sem os
custos de transporte e seguro), ou posto na fronteira indicativo do preo normal do
produto para fins de fixao da BC do IE. Ex. a Ford exportando veculos para a Espanha. O
carro exportado deve ser transportado, e quem est importando dever pagar o transporte e o
seguro. O contrato entre as empresas A e B pode ser CIF ou FOB. O contrato CIF aquele no
qual quem vende se compromete a enviar ao destino, arcando com o transporte e o seguro. O
contrato FOB, contrariamente, estabelece que cabe ao importador providencia o transporte e o
seguro.
Ocorre que, no caso do IE, pouco importa se o contrato CIF ou FOB, o valor a ser considerado
para fins de fixao da BC do IE, aquele do contrato FOB (sem o transporte e o seguro), ainda
que o contrato no seja efetivamente FOB. Se o contrato FOB, fcil identificar a BC. Mas se
o contrato CIF, deve-se pegar o valor total e deduzir o valor do transporte e do seguro para
se chagar ao valor da BC. Pouco importa, ento, se o contrato CIF ou FOB, o preo FOB o
preo indicativo do IE.
Alquota - O DL 1578 fixa como alquota do IE a de 30% (ad valorem).
A alquota pode ser especfica ou ad valorem, mas o DL 1578 diz no seu art. 3 que a alquota
do IE de 30% sobre o valor de mercado no momento da sada od produto do


territrio nacional, sendo facultado ao Poder Executivo reduzi-la ou aument-la para
atender os objetivos da policita cambial. Ele est de acordo com a CF/88.
O CTN diz no art. 26, que no IE o Executivo poderia alterar alquota e BC. Ocorre que o CTN no
foi recepcionado no que tange alterao da BC.
Essa alquota alterada na pratica pela CAMEX. Existem algumas pessoas que isso seria
inconstitucional, entendendo que deveria ser o Presidente da Repblica por Decreto. Contudo,
aplica-se o mesmo raciocnio elaborado para o II, no sentido de que a norma constitucional no
conferiu a competncia ao Presidente, mas ao ente federativo como um todo (Unio).
O art. 3, do DL diz que em caso de elevao da alquota, ela no poder ultrapassar
5x o mnimo (30%) (no caso, 150%). O limite apenas para o aumento, e no para a
reduo. Essa regra legal.

*Questo da alquota zero. No IE muito comum. A alquota zero diferente de iseno do
ponto de vista tcnico. Tem-se um imposto a pagar, mas este imposto de valor zero. Na
iseno, ao contrrio, no se tem um credito a cobrar do contribuinte. Tem alguns poucos
doutrinadores que entendem que a alquota zero uma forma de burlar o fato da necessidade
de lei para o estabelecimento de iseno.
Ocorre que essa discusso no h que prosseguir, pois no h interesse de agir (ningum quer
pagar tributo). Por outro lado, no poderia o Estado se beneficiar, pois seria se beneficiar da
prpria torpeza (ele reduz a zero e depois quer elev-la judicialmente por ter tido prejuzo).
A professora entende que no h nenhum problema, j que a CF prev a possibilidade de
reduo da alquota sem que, contudo, tenha estabelecido um limite para tanto (no h
nenhuma ressalva no que se refere ao zero).
Sujeito ativo prpria Unio, sendo titular do direito de exigir o crdito
decorrente da incidncia do IE nas operaes de exportao.
Sujeito passivo o exportador, ou seja, aquele que promove a sada do
produto do territrio nacional (art. 5, DL).

TRIBUTOS SOBRE O PATRIMNIO
Sero estudados o ITR, o IPTU e o IPVA. Todo o territrio nacional est dividido em reas
imobilirias, que podem ser urbanas ou rurais. Por isso, se aproximam o ITR e o IPTU, inclusive
sobre o critrio espacial.
ITR IMPOSTO TERRITORIAL RURAL
1. FUNO EXTRAFISCAL ART. 153, 4, I, CF


O ITR predominantemente extrafiscal. Tem como principal objetivo o estmulo a um
determinado comportamento. Este comportamento est previsto no art. 153, 4, da CF
(estimular que os proprietrios dos imveis rurais produzam nesses imveis desestimular a
existncia de propriedades rurais inativas).
A partir da ideia de funo social do imvel rural, tem-se que o proprietrio pode usar e fruir do
objeto de sua propriedade, sem que, contudo, prejudique o interesse coletivo.
O conceito de funo social para o imvel rural na nossa CF excelente, no passando apenas
por produtividades, mas tambm pela observncia das normas trabalhistas, ambientais,
desenvolvimentista sustentvel, etc. A CF traz um conceito de funo social amplo no art. 186.
No ITR falaremos na produtividade do imvel rural, que est includa na funo social,
apesar de com ela no se confundir. A funo social no se reduz produtividade. O ITR
contribui na funo social sob o foco da produtividade, o que no significa que a funo social
do imvel rural no Brasil se limite produtividade.
O ITR no pode ser visto como penalidade, at porque se assim vislumbrado, ele deixa de ser
tributo (o ITR no uma sano por ato ilcito).
Aplica-se ao ITR o princpio da vedao ao confisco e caber ao Poder Judicirio estabelecer o
limite desse confisco. A professora entende que at 20% do valor do imvel no uma alquota
confiscatria.
O calculo do ITR considera o grau de utilizao (medida da produtividade) a lei
especfica traz os critrios para calcular a produtividade para fins do estabelecimento do seu
valor.
Art. 186. A funo social cumprida quando a propriedade rural atende,
simultaneamente, segundo critrios e graus de exigncia estabelecidos em
lei, aos seguintes requisitos:
I - aproveitamento racional e adequado;
II - utilizao adequada dos recursos naturais disponveis e
preservao do meio ambiente;
III - observncia das disposies que regulam as relaes de trabalho;
IV - explorao que favorea o bem-estar dos proprietrios e dos
trabalhadores.

*Toda vez que o ITR incide ele gera arrecadao (fiscalidade), da porque diz-se que a sua
funo predominante extrafiscal, e no exclusivamente.
a) Princpios e Regras
A capacidade contributiva fica mitigada no ITR, pois o objetivo no tributar mais quem
tem mais capacidade contributiva, mas sim estimular a pratica de um ato. No h exceo
legalidade, anterioridade nonagesimal e de exerccio, da irretroatividade, bem assim
aplica-se a vedao ao confisco.



b) Imunidade
As imunidades genricas abarcam o ITR, pois a CF/88 assim prev no seu art. 150, VI, a, b
e c CF.
Imunidade Especfica art. 153, 4, II, da CF imunidade da pequena
gleba rural. O ITR no incidir (imunidade, porquanto prevista na CF) sobre pequenas glebas
rurais definidas em lei quando as explore o proprietrio que no possui outro imvel. A
lei do ITR quem define a pequena gleba (art. 2) de acordo com as diferentes regies do pas.
lgico que h um enquadramento dos municpios em relao a essas reas.
Ou seja, para ter direito imunidade, o proprietrio deve ter uma pequena gleba; tem de ser o
seu nico imvel dele; e o pedao de terra deve estar enquadrado na definio de pequena
gleba previsto na lei do ITR.
3. COMPETNCIA ART. 153, VI, CF/88
Compete Unio instituir e legislar sobre o ITR. , portanto, um imposto federal. Essa
competncia indelegvel, mas apesar de o ser, a funo de arrecadar e fiscalizar
podem ser delegadas. No ITR, temos uma norma especfica para isso no art. 153, 4, inciso
III, CF o ITR ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei,
desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal). Ou
seja, essas duas funes delegveis o podem em relao ao ITR para os Municpios.
Essa questo da delegao foi regulamentada h pouco tempo (ver no site da RFB).
4. DELEGAO DA FUNO DE ARRECADAR E FISCALIZAR ART. 153, 4, CF/88
Impacto na repartio de Receita: art. 158, II, CF
Essa funo de fiscalizar e arrecadar tem um impacto na distribuio da receita. No caso do ITR,
se a Unio arrecadar e fiscalizar, o municpio fica com 50% do tributo. Se o municpio
recolhe e fiscaliza ele fica com 100% do tributo recolhido.

18/12/2012
(cont. ITR)
a) CF/88 Art. 153, III: Competncia. (j falado). A CF no cria tributo. A nica coisa
que a CF estabelece a competncia para tratar de tributos.
b) CTN: Normas gerais. Arts. 29 a 31, CTN. Um fala sobre FG, outro sobre BC e outro
sobre contribuinte. O CTN estabelece as normas gerais do ITR.
c) Lei 9.393/96: Instituio. quem cria o ITR, devendo estar em harmonia com o
CTN e com a CF/88 para que seja o ITR legal e constitucional.
a) Critrio Material


So importantes os conceitos utilizados pela CF para delimitar a competncia, pois no podem
ser alterados para fins de tributao. Os entes federativos s tm a competncia que a CF
estabeleceu. No se pode mudar um conceito da CF para fins de tributao, uma vez que
estaria ampliando inconstitucionalmente a sua competncia. S uma EC poderia ampliar essa
competncia, ou no (h uma teoria de que a repartio de competncia seria inaltervel).
Diz-se isso, pois se por um lado a CF prev em seu art. 153, VI, que Compete Unio instituir
impostos sobre: VI - propriedade territorial rural; por outro, o art. 29, do CTN prev que:
O imposto, de competncia da Unio, sobre a propriedade territorial rural tem como fato
gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como
definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do Municpio.
Apenas os imveis por natureza sero atingidos pelo ITR. Os imveis por fico, no. Imvel
rural aquele que est fora da zona urbana.
O elemento central de incidncia do ITR a propriedade e a posse do imvel. S que a CF s
prev a propriedade. Propriedade no o mesmo que a posse. A primeira envolve uma serie de
faculdades: uso, gozo, fruio e disposio, alem da reivindicao. Essas atribuies so
inerentes propriedade de um imvel. O individuo que tem a propriedade do imvel pode ceder
uma dessas faculdades, de forma gratuita ou onerosa. Ex. na locao o sujeito tem a posse do
imvel (uso, gozo e, vezes, fruio). A posse no caso da locao precria, pois se d com
base num contrato que pode ser recindido a qualquer tempo.
Com base nisso uma discusso surgiu: como aplicar o CTN se posse e propriedade no se
equivalem? Os radicas de um extremo entendem que a definio do CTN deve ser aplicada,
devendo interpretar a CF conforme o CTN. Esse entendimento minoritrio, pois a CF fala em
propriedade e temos que interpretar o CTN conforme a CF, e no o contrrio.
Os radicais do outro extremo, que tambm um ramo minoritrio (Luciano Amaro), entendem
que a Unio s poderia tributar propriedade, no tendo sido o CTN recepcionado no que lhe
ultrapassa. S a propriedade poderia ser considerada FG do ITR. O que a lei poderia fazer
estabelecer alguns possuidores (titular do domnio til) como responsveis pelo pagamento em
algumas situaes.
Os Tribunais, incluindo o STF, contudo, entendem: a CF fala apenas em propriedade.
Portanto devemos interpretar o CTN conforme a CF, sendo recepcionado o art. 29.
Ocorre que a posse e o domnio til s so FG do ITR quando elas forem uma
exteriorizao da propriedade (o possuidor tem o animus de proprietrio). Ex1.
usucapio. Inclusive uma prova do animus domini para a declarao da usucapio a juntada
dos comprovantes de pagamento de impostos. Ex2. Promessa de compra e venda na qual o
promitente comprador se obriga a pagar e o promitente vendedor se obriga a transferir a
propriedade. muito comum que o p. comprador pague tudo, o p. vendedor passe as chaves;
aqueloutro j est na posse do imvel h tempos sem, contudo, registrado a escritura de
compra e venda. Ex3. Enfiteuse. um direito real que no existe mais no direito brasileiro
desde 2002. O CC/02 no extinguiu, entretanto, a enfiteuse que j existiam. A enfiteuse
muito comum. Quem recebe o imvel enfiteuto recebe os direitos de usar, gozar, fruir e dispor.
Inclusive, o enfiteuta deve pagar o for anualmente ao nu proprietrio e, quando da disposio
do imvel deve pagar o laudmio.
A crtica da professora em relao a essa tese que, na hiptese da usucapio, h um
proprietrio e um possuidor, de modo que no podemos considerar a existncia de dois FG para
uma mesma situao. O imvel um s; o ITR um s. O mesmo raciocnio se aplica ao


contrato de promessa de compra e venda e enfiteuse (concordo com a professora e entendo
que somente deveria ser tributada a propriedade).
*Pode-se considerar o locatrio como algum que pode vir a concretizar o FG do ITR? Ele
realiza o FG? No, pois a sua posse precria.
O art. 29, fala em propriedade, posse e domnio til. Mas o art. 31, quando fala do contribuinte
prev: o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer
ttulo. Ora, se interpretamos o art. 29 conforme a CF, o mesmo se dar em relao ao art. 31.
Pode-se pensar em responsveis, mas no como contribuinte.
CASO PRTICO: existia um imvel que foi invadido pelos sem terra. Joo o proprietrio do
imvel, podendo usar,gozar, fruir, dispor e reivindicar. Com o seu atributo de reivindicar, entra
com uma ao reivindicatria cuja liminar pleiteada foi deferida para retirar os sem terra de seu
imvel. Ocorre que passado alguns nos, a liminar no foi cumprida. Contudo, a fazenda pblica
ainda continuava a cobrar o ITR dele. A partir da, Joo entrou com uma ao para no pagar
pelo ITR desse perodo. O STJ entendeu que realmente ele no deveria pagar, pois o estado no
promoveu o cumprimento da liminar, de modo que ele cerceou um dos atributos inerentes sua
propriedade; lhe foram negados os atributos da propriedade.
A partir desse precedente, passa-se questionar se sempre o ITR dever ser lanado em nome
do proprietrio registrado. s vezes, de fato, o proprietrio no est exercendo os atributos
inerentes propriedade. Ou seja, por esse precedente, pode-se explorar a discusso no que
tange incidncia do ITR tendo como contribuinte o proprietrio. Ser que o proprietrio
destitudo de suas atribuies, pode ser considerado contribuinte para fins de incidncia do ITR?
uma tese a ser desenvolvida em outros casos, que no o no cumprimento da liminar pelo
Estado.
b) Critrio temporal
O critrio temporal a propriedade no perodo de 1 ano. O FG a soma de todos os
aspectos. No propriedade somente, mas sim a propriedade de um imvel rural durante o
perodo de 1 ano. A cada novo ano tem-se um novo FG realizado.
Considera-se consumado o FG, no dia 1 de janeiro de cada ano. Ou seja, o ITR um
imposto de apurao anual, considerando-se ocorrido o seu FG no dia 1 de janeiro de cada
ano.
Quem realiza o FG do ITR o proprietrio em 1 de janeiro. Se a compra feita ao longo do
ano, haver uma sucesso de contribuintes, ou seja, o adquirente substitui o
vendedor do imvel. O novo adquirente quem responde pelo ITR.
c) Critrio espacial
O critrio espacial o imvel rural. Todo o territrio nacional est dividido em imveis. E o
imvel, estando no territrio brasileiro, ser alvo do ITR ou do IPTU. Ser um ou outro a
depender do fato de ser o imvel urbano ou rural. A lei do ITR diz que imvel rural
aquele que est fora da zona urbana, repetindo a previso do CTN.
Ento, O QUE A ZONA URBANA? Municpio um ente poltico que integra a RFB. Cidade,
diferentemente, no a mesma coisa. Um municpio pode ter varias zonas urbanas, uma sede e
outras.


Art. 32, 1 - zona urbana o que a lei municipal define como tal. Inclusive, a CF prev
que compete ao municpio regular a ocupao do espao urbano. E quando ele faz isso, ele
define as zonas urbanas. A lei municipal poderia definir que uma determinada rea, tipicamente
rural, como urbana? Para a lei municipal ser vlida, deve a lei municipal preencher
requisitos bsicos para se classificar como zona urbana.
Art. 32, CTN: (...)
1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a
definida em lei municipal; observado o requisito mnimo da existncia de
melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes,
construdos ou mantidos pelo Poder Pblico:
I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
II - abastecimento de gua;
III - sistema de esgotos sanitrios;
IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para
distribuio domiciliar;
V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3
(trs) quilmetros do imvel considerado.
2 A lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis,
ou de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos
competentes, destinados habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo
que localizados fora das zonas definidas nos termos do pargrafo anterior.
O melhoramento do inciso I deve ter sido construdo ou beneficiado pelo poder pblico. Mas
esses melhoramentos devem ser aqueles previstos em no mnimo dois incisos. Isso no significa
que devem ser dois melhoramentos, j que existem melhoramentos que englobam ao mesmo
tempo dois incisos. Esse um aspecto que os municpios interpretam de forma equivocada.
O que est fora da zona urbana, ento, sofrer a incidncia do ITR.
*Existe um Decreto-lei 57/66 (tem status de LC), posterior e criado no mesmo ano do CTN
(que na poca era LO), que diz que para fins do ITR, seria considerado rural o imvel
que tivesse uma finalidade econmica rural. Isso muda muito o entendimento at aqui
delineado. Nesse caso, a finalidade econmica rural faz com que o ITR incida sobre
imvel, em detrimento do IPTU, ainda que aquele esteja situado dentro da zona
urbana. Esse decreto s serve para impor o ITR na zona urbana. O contrrio nunca poderia ser
pensado. Se estiver fora da zona urbana nos termos da Lei municipal, incidir o ITR, e NUNCA o
IPTU.
Resumindo: se o imvel estiver fora da zona urbana, nos termos da lei municipal, incidir o
ITR necessariamente; se o imvel estiver na zona urbana, poder incidir o IPTU ou o ITR, sendo
que o ITR s incidir se o imvel explorar uma atividade econmica rural.
CUIDADO! Para que se tenha uma atividade econmica rural para fins de incidncia do
ITR, preciso ter uma atividade de explorao da atividade com finalidade lucrativa.
d) Critrio Pessoal


O pessoal foi falado junto com o critrio material.

20/12/2012
(ITR continuao)
7. MANDAMENTO
a) Critrio Quantitativo
ITR = BC x alquota
ITR = VTNt x alquota: rea do imvel
Art. II, lei 9393/96 GU
BC do ITR: Art. 30, CTN
VTNt: lei 9393/96: arts. 10 e 11
VTNt = VTN x rea tributvel
rea total do imvel
Alquota: progressiva -> tabela anexa lei 9393/96
GU: rea efetivamente utilizada
rea aproveitvel
O ITR vai ser calculado como o tributo de modo geral. A lei 9.393 que diz o que est ali nas
frmulas art. 11. VTNt: valor da terra nua tributvel a base de clculo. A alquota est
no anexo. Ento base de clculo vezes alquota. As alquotas variam de acordo com a
rea total do imvel e tambm com o grau de utilizao.
A rea total do imvel o tamanho do imvel, e est, em princpio, no registro. A lei vai dizer
como se calcula o VTNt e o GU.
O CTN no norma geral, mas ele estabelece uma norma geral. O art. 30 diz que a base de
clculo do ITR o valor fundirio. H uma grande diferena entre o ITR e o IPTU, inclusive de
competncia: ITR compete a Unio tributar A TERRA (propriedade territorial); enquanto que
no PITU pode tributar tanto a propriedade territorial quanto a predial.
A lei 9393 delimita como chega-se ao valor. O par. 1 do art. 10, inciso III: VTNt igual
multiplicao do VTN pelo cociente entre a rea tributvel e a rea total do imvel.
VTN: valor da terra nua. Isso diferente de VTNt (valor da terra nua tributvel). Valor da
terra nua: art. 10, 1, inciso I: ver. Valor da terra sem nada, sem considerar qualquer tipo de
acrscimo que possa estar sobre esta terra. No se considera o valor da edificao. No importa
se a fazenda tem uma manso, no computado para fins de valor da terra nua; gado, rvore
com frutos de ouro (...) no entram! Exclui construes, instalaes, benfeitorias.... culturas
permanentes e temporrias, nem florestas plantadas....
o valor da terra; a terra varia de lugar para lugar, tem terra que mais frtil.


O VTN vem em real. o valor em moeda de um hectare, sem considerar o valor desses
acrscimos. O VTN fixado em moeda, em real.
VTNt: valor da terra nua tributvel: pegar o valor da terra e multiplicar pela relao
entre a rea tributvel e rea total do imvel (essas duas vem em hectare, no em
real).
O esprito excluir a rea de preservao ambiental no tributar as APA, para no
desestimular o fazendeiro a manter a rea de preservao ambiental em sua fazenda.
rea tributvel a rea total do imvel menos as reas permanentes de reserva legal... ver
artigo. Todas as alneas so relacionados questo ambiental.
Pode ser que a rea tributvel seja a rea total do imvel isso acontece quando no tem rea
de preservao. rea tributvel rea total menos a rea de preservao.
O VTNt nunca ser superior ao VTN. A rea tributvel sempre joga o VTNt pra baixo; vai ser, no
mximo, igual. Ex: a rea total do imvel 200 e tem 50 de rea de preservao ento a
rea tributvel 150.
O VTNt vai ser calculado em real, porque multiplica o VTN, que em real, por um nmero.
Para saber quanto ser o ITR no basta saber o VTNt, precisa ver a alquota, que est de
acordo com o grau de utilizao e a rea. Quanto maior o imvel, maior a alquota visa
desestimular a grande concentrao de terras. Quanto maior a utilizao, menor a alquota.
O grau de utilizao GU- eu preciso calcular. O art. 10, par.1, inciso VI: ver.
rea aproveitvel: a pergunta que tem que fazer: como posso considerar improdutiva a rea
que a lei probe ele de desmatar? Como ele no vai ter sede, casa do vaqueiro...?
A rea aproveitvel diferente de rea tributvel.
Na rea aproveitvel, tambm se exclui as reas ocupadas por benfeitorias teis e necessrias.
Se tiver celeiro, sede, casa dos trabalhadores e tal, exclui. Mas se tiver um campo de futebol,
no exclui.
rea efetivamente utilizada: a rea que ele efetivamente plantou, utilizou.
GU analisar quantos por cento da rea aproveitvel foi efetivamente utilizada no ano anterior.
Tem que ser calculada ano a ano; e aqui onde mais difcil a fiscalizao, porque vai muito do
que o proprietrio declara.
Achei o GU, vejo a alquota, que vai variar.
Produtividade: quanto ele realmente usou do que ele poderia usar. quantos por cento da
rea aproveitvel, que a rea total menos as APAs e as benfeitorias teis e necessrias.
Ento GU a relao entre a rea efetivamente utilizada e rea aproveitvel.

Sujeito ativo


Sujeito passivo
Calculou-se quanto se deve, quem deve pagar e a quem deve pagar?
Em regra, deve-se apagar a Unio, porque o ITR federal. Mas vimos que a Unio pode delegar
ao Municpio. Ento o sujeito ativo: Unio e Municpio.
Sujeito passivo: em regra, o proprietrio do imvel. Pode ser contribuinte ou responsvel. Art. 4
da lei 9393.
No qualquer possuidor ou titular do domnio til. O art. 5 traz o responsvel que como a
sucesso do CTN (adquirente, por morte...).
O estado quer que o ITR seja propter rem, ele acompanha o bem.
O imvel pode vir a ser penhorado, ir a leilo se no pagar.
8. ASPECTOS GERAIS
Modalidades de lanamento: a apurao e o pagamento do ITR sero efetuados pelo
contribuinte... -> tributo sujeito a lanamento por homologao; o proprietrio paga antes
de qualquer coisa, e cabe a administrao homologar se o pagamento estiver correto.
O ITR tem obrigao acessria, mas isso no significa que no seja tributo sujeito a lanamento
por homologao.
O proprietrio tem que declarar e pagar; ento alm do pagamento, o sujeito que
entregar uma declarao DIAC. Todos os proprietrios esto obrigados a fornecer a
declarao, exceto os isentos e imunes.
O art. 8 ver. E o 2 diz: o VTN ..... VER.
O proprietrio declara o valor, e tem que ser o valor de mercado. E isso fcil de controlar.

ISENO
As duas isenes do ITR esto no art. 3, e esto ligadas a imunidade de alguma maneira; na
verdade, ligada pequena gleba.
A pequena gleba rural tem imunidade especfica. Ex: Joo tem um imvel de 30 ha e o
nico imvel dele; ele imune (em qualquer lugar do Brasil, porque 30 hectares). Jos tem
dois de 10 hectares no imune, porque no tem s um. A lei vem corrigir isso, e estabelece
uma iseno a Jos. Para a iseno tem um requisito a mais: tem que explorar o imvel
sozinho ou com a famlia ou com a ajuda eventual de terceiros.
A do inciso I tambm est ligada a pequena gleba, mas no programa de reforma agrria. O
imvel explorado por 10 famlias em regime de cooperativa.
As isenes do art. 3 giram em torno do que pequena gleba.



15/01/2013
IPTU IMPOSTO PREDIAL E TERRITORIAL URBANO
muito parecido com o ITR em sua estrutura, apesar de suas peculiaridades. Os dois impostos
incidem sobre a propriedade de imveis, sendo que um incidir sobre o imvel rural e o outro
sobre o imvel urbano.
1. COMPETNCIA
Est prevista no art. 156, I, CF. um imposto municipal.
Vale dizer que enquanto o ITR incide apenas sobre a propriedade territorial rural, o IPTU
incide sobre a propriedade predial e territorial urbana. A CF um marco de competncia,
de modo que ela deu aos municpios a competncia de tributar a propriedade territorial e
predial urbana, enquanto em relao ao ITR, a CF conferiu Unio a competncia de tributar
apenas a propriedade territorial rural.
Em relao aos tributos municipais como um todo, preciso lembrar a diversidade e a
multiplicidade de municpios, de modo que cada um deles tem seu IPTU com suas
particularidades. Focaremos aqui, pois, no que diz respeito ao que diz a CF e o CTN.
O IPTU se sujeita totalmente legalidade; anterioridade e noventena, mas as BC do IPTU
no se sujeita noventena ( uma particularidade e uma casca de banana essa exceo do
IPU. Basta esperar o exerccio financeiro para que entre em vigor a nova BC. O IPVA tem a
mesma exceo.) Quando a lei fixa a BC do IPTU, ou posteriormente a altera, isso pode levar ao
seu aumento. Ento, em tese, alteraes na BC do IPTU se sujeitariam anterioridade e
noventena. Mas por fora do art. 150, 1, CF, afasta-se a aplicao da noventena nestes
casos em relao ao IPTU (fixao da BC deste imposto).
Exemplo: ainda no governo de Joo Henrique, ele fez uma atualizao do valor venal dos
imveis em 20% por lei, o que significou que o imvel que valia 100 mil passasse a valer 120
mil. Essa lei, para ser aplicada neste exerccio, deveria ser promulgada at 31 de dezembro de
2012 (anterioridade, sem noventena, portanto).
Sujeita-se, o IPTU, ademais a todos os princpios tributrios.
Frise-se, ainda, que se a alquota do IPTU for aumentada, deve ser observada a anterioridade e
a noventena. Ou seja, a exceo da noventena s se aplica alterao da BC do IPTU.
Outra particularidade a questo da legalidade, que no h nenhuma exceo.mas existe
muitas discusses acerca da sua legalidade, pois muitos municpios definem toda a estrutura do
IPTU atravs de decreto. A lei quem tem que definir os critrios do IPTU, ainda que
regulamentados por decreto; mas a lei deve trazer os critrios predefinidos.
*Existem diversas decises no sentido de que possvel atualizar monetariamente o IPTU por
decreto (corrigir a perda de poder aquisitivo decorrente da inflao). Essa questo da
possibilidade de correo monetria do tributo por meio de decreto no s ocorre no mbito do
IPTU, como tambm em relao a outros tributos.
O art. 97, CTN trata da reserva legal. O 1 prev que a alterao da BC de modo a aumentar o
tributo, vedada seno por lei. S que o 2 diz que no constitui majorao de tributo a


atualizao do valor monetrio da respectiva BC. esse pargrafo que utilizado para
fundamentar as decises dos Tribunais mencionadas acima.
Como essa atualizao no considerada majorao do tributo, no precisa observar a
anterioridade e a noventena, chegando ao extremo de se entender pela possibilidade de
previso dessa correo monetria por meio de decreto.
Na prtica, se o ndice que o Governo aplicou for maior que o ndice de inflao, pode-se arguir
o aumento ilegal do tributo se feito por decreto, pois o valor da correo deve ser o mesmo que
o ndice da inflao.
Vale ressaltar, tambm, que o IPTU tambm alcanado pelas imunidades gerais previstas na
CF/88 (art. 150, III, a, b e c. a imunidade da alnea d no alcanada pois se refere a livros,
revistas e peridico, que no so alcanados pelo IPTU).
3. ESTRUTURA NORMATIVA a CF tem algumas normas especiais tambm (art. 146, III,
CF).
3.1. NORMAS GERAIS: art. 32 a 34, CTN. O CTN no cria tributo; quem cria o IPTU
a lei municipal, aprovada pela Assembleia legislativa.
3.2. INSTITUIO: LEI MUNICIPAL cada municpio tem a competncia para criar a
sua lei instituidora do IPTU que incidir sobre a propriedade predial e territorial urbana de sua
circunscrio.
a) Critrio Material o seu marco est na CF: propriedade predial e territorial
urbana. Eis que vem o art. 32 do CTN e diz, como fez no ITR: propriedade, posse ou domnio
til de bem imvel localizado na zona urbana do municpio. E a vem a discusso: como
interpretar o art. 32 do CTN?
A mesma discusso do ITR existe para o IPTU: (i) a corrente radical entende que deve ser
interpretada a CF luz do CTN (??!!); (ii) no outro extremo, de forma minoritria, entende-se
que o CTN deve ser interpretado conforma a CF, de modo que s poderia ser considerado o FG
do IPTU a propriedade, considerando o possuidor ou detentor do domnio til seria responsvel
(obrigado ao pagamento, at excluindo o contribuinte); (iii) o entendimento que prevalece
que deve ser salvo o art. 32, mas em harmonia com a CF (interpretao conforme a CF), no
sentido de quem a posse e o domnio til aptos a serem FG somente se essa posse ou domnio
til seja uma exteriorizao da propriedade (no h o registro da propriedade, mas h o animus
de proprietrio).
Ex. a doutrina majoritria traz como situaes de posse e domnios teis que seria FG do IPTU:
posse mansa, pacfica, de boa f, pelo tempo exigido para usucapir de imvel urbano; promessa
de compra e venda registrada em cartrio, na qual se fixe as condies da compra e venda.
Isso afasta, por exemplo a locao, que posse precria; inclusive, o locatrio nem responsvel
por IPTU .
b) Critrio Espacial
H alguns autores que colocam a discusso do imvel urbano e rural no critrio material. O
IPTU s incide sobre imvel predial territorial urbano. O que seria esse imvel urbano?


A primeira premissa da incidncia do IPTU que, para ter o FG do IPTU de Salvador, devemos
ter o imvel localizado em Salvador (dentro dos limites territoriais do municpio; dentro da sua
jurisdio. No importa se o imvel de propriedade privada, do Municpio, do Estado ou da
Unio, mas sim o local onde est situado). Mas o conceito de imvel urbano, que a segunda
premissa, ponto de discusso, a qual foi apresentada quando estudado o ITR.
*Caso venham a ser cobrados dois IPTUs de municpios diferentes (ex. Lauro de Freitas e
Salvador), cabe ao de consignao em pagamento do valor mais alto ( o mais comum), ou
do valor que se entenda devido (contudo, neste ultimo caso, pode ser que o valor seja maior e
o contribuinte torne-se inadimplente em relao diferena, com a incidncia de juros e multa).
A discusso em torno do conceito de imvel urbano a seguinte: o 1/ do art. 32 deixa claro
que quem define a zona urbana a lei municipal, em harmonia com a previso do art. 130, da
CF. ao estabelecer os limites da zona urbana, o municpio est definindo o que imvel urbano.
(Municpio um ente poltico, que no corresponde, necessariamente, a uma cidade. Um
municpio pode comportar mais de uma cidade). A zona urbana, no necessariamente, a zona
urbana sede, mas todas as zonas urbanas da sua circunscrio. A lei municipal pode definir
qualquer coisa como zona urbana? No. O prprio art. 32, 1 CTN prev alguns requisitos para
a configurao da zona urbana: a) melhoramentos construdos ou mantidos pelo Poder Pblico,
no precisando ser simultaneamente; b) a lei deve observar naquela zona a ser definida como
urbana a presena de pelo menos melhoramentos previstos em, pelo menos, dois incisos (neste
ponto a lei de salvador ilegal).
OBS: Vale lembrar que a finalidade do imvel se for rural impe a incidncia do ITR, em
detrimento do IPTU. Ou seja, se um imvel est situado em zona prevista como urbana, mas
desenvolve atividade econmica rural com fins lucrativos, incidir o ITR. O contrario,
entretanto, no verdadeiro. Se o imvel estiver na zona no urbana, mas no exerce funo
rural, no se pode falar em incidncia de IPTU. Incidir o ITR, ainda que em valor alto devido ao
grau de sua produtividade.
O 2, do art. 32, fala das zonas de expanso urbana. Como o municpio cresce? As reas
rurais vo sendo loteadas e se tornando reas urbanas. O crescimento da cidade de forma
organizada de interesse pblico. Em salvador, todavia, esqueceram disso, como, por exemplo,
na Paralela. Ex. os empreendimentos privados da paralela no entraram com uma contrapartida
para o desenvolvimento virio. O impacto na mobilidade urbana ser e j grande.
O 2 diz autoriza a equiparar a rea de extenso zona urbana. O CTN autoriza, mas no
determina. lei municipal caber determinar se ser ou no equiparada. uma situao
especial. A lei municipal quem deve determinar a equiparao. Se a lei municipal considerar
urbanas as reas de expanso urbana, ser dispensada a observncia dos melhoramentos
previsto no 1 (todavia, pode o municpio estabelecer a exigncia desses melhoramentos).
c) Critrio Temporal considera-se consumado o FG do IPTU no prazo de um ano (o
FG propriedade no perodo de um ano). A cada novo ano, tem-se um novo FG. Considera-se
consumado o FG em 1 de janeiro de cada ano.
Se o imvel adquirido em junho, considerado como contribuinte o proprietrio em 1 de
janeiro, sendo o adquirente o seu sucessor (se o antigo proprietrio no pagou o IPTU do ano
da aquisio, o sucessor passa a responder por aquela dvida).


d) Critrio Pessoal contribuinte do IPTU, segundo o art. 24, o possuidor a qualquer
ttulo (dando margem errnea incluso do locador como contribuinte), o titular do domnio til
e o proprietrio. Neste caso, aplica-se o raciocnio apresentado para o critrio material.
<!> devemos ter ateno, pois a lei municipal copia o CTN, razo pela qual devemos interpret-
las conforme a CF.

17/01/2013
(Cont. IPTU)
5. MANDAMENTO
a) Critrio Quantitativo o IPTU = BC x alquota.
- Base de Clculo - A BC dele deve ser definida em lei, apesar de ser admitida a
atualizao monetria em Decreto. O art. 33, do CTN diz que a BC o valor venal do imvel
(valor de mercado). Como se chegar a esse valor venal, quais os critrios para determin-lo
devem estar definidos em lei. Uma vez definido, o Poder executivo pode, por Decreto fazer a
atualizao monetria.
O valor venal no s do terreno, mas da edificao tambm. Contudo, o IPTU sobre o
imvel, e no sobre bens mveis que venham a ser inseridos no imvel, de modo que eles no
podem ser considerados para a determinao do valor venal do imvel (art. 33, CTN).
possvel fazer a diferenciao do terreno e da edificao? Os municpios, geralmente, fazem o
valor do metro quadrado construdo e multiplica pelo espao construdo e soma-se ao valor do
metro quadrado no construdo multiplicado pelo espao no construdo para a determinao do
valor venal do imvel.
O que se altera, conforme a lei municipal, a alquota, como veremos a seguir.
O municpio, em tese, se organizado, tem todas as condies de fazer o valor venal, pois
quem procede expedio de alvar de autorizao para construir e o do habite-se para
autorizar a moradia o municpio, oportunidades estas em que o municpio poderia fazer uma
fiscalizao, acompanhamento dos imveis, atravs dos seus fiscais.
O CTN diz que a lei municipal quem vai regulamentar e apresentar critrios gerais para se
chegar ao valor venal, mas a forma de estabelecer esse valor venal variam a cada municpio.
Muitos municpio colocam vrios critrios nos quais so analisados: piso (qualidade de
revestimento do piso a, b, c,...), paredes, teto, etc. e em cada critrio desse o imvel vai
ganhando uma pontuao. A localizao tambm interfere muito, assim como a existncia de
rea de lazer. A partir desse calculo, estabelece-se o valor do metro quadrado, podendo variar
por andar do edifcio, no mximo.
Ex. apartamentos na Graa com 150 m, mas 1 tem 30 anos, no tem revestimento de
pastilha, no tem rea de lazer, 1 garagem; o outro tem todos aqueles aspectos. No critrio
utilizado como exemplo acima, apesar de terem a mesma metragem e serem vizinhos, um vai
tem um valor venal diferente do outro.


O critrio de salvador no esse, e a professora considerada muito ruim. estabelecido o valor
do m por regio (ex. quarteiro), correndo o risco de dois apartamentos como os acima
demonstrados valerem a mesma coisa para fins de determinao da BC do IPTU.
Na viso de Daniela, numa cidade grande, daria muito mais trabalho um sistema complexo
como o primeiro, mas traria uma justia fiscal muito maior.
*o municpio no pode reavaliar o imvel e cobrar retroativo, mas pode reavaliar, porque tem
ele o direito de tributar o valor real do imvel.
*OBS: o IPTU sujeito a lanamento de ofcio. Somente aps a notificao do contribuinte
pode-se considerar iniciada a cobrana do tributo (carn).
VUP (Valor de Unidade Padro que consta em tabela anexa lei, podendo ser
regulamento por decreto, trazendo seus pormenores).
Como o IPTU no est sujeito noventena, mas apenas anterioridade, possvel a
atualizao da BC do IPTU at 31 de dezembro, podendo produzir seus efeitos no exerccio
seguinte.

- Alquota:
Progressividade: a CF d a faculdade da alquota ter uma progressividade
fiscal ou extrafiscal, mas no se trata de uma obrigatoriedade.
- Extrafiscal- desde 88, que a CF, no art. 182, 4, II, determina que
essa progressividade, que est ligada funo social do imvel urbano. A CF diz
mais ou menos o que a funo social do imvel urbano, remetendo, todavia, ao
Plano Diretor (2, do art. 182, CF). para a CF o imvel urbano atinge sua funo
social quando ele segue o Plano Diretor (Diretrizes de crescimento do municpio,
que determinar os interesses e objetivos de crescimento) da cidade. Na medida
em que no atingido o Plano Diretor, poder ser ele cobrado do IPTU
progressivamente no tempo.
Para que haja a progressividade extrafiscal preciso: i) o Plano Diretor;
ii) uma lei especifica fixado a progressividade extrafiscal do IPTU (ex. SSA 1%
ao ano a mais em relao alquota normal, at 5 anos 1% no primeiro ano,
2% no segundo ano, etc.); iii) deve haver um imvel que descumpra a funo
social; iv) verificando esta situao, o municpio precisa notificar o contribuinte
para no prazo de 1 (um) ano para se adequar ao Plano Diretor (para construir ou
edificar); v) se neste prazo no o fizer incidir o IPTU progressivo (o prazo do
IPTU progressivo em SSA, p. ex., tem o prazo de 5 anos); vi) se, ainda assim, no
prazo de progressividade (5 anos em SSA) no for atendida a funo social,
poder o Poder Pblico municipal adotar medidas de desapropriao.
- Fiscal - O municpio de BH comeou a cobrar o IPTU com alquotas
variando de acordo com o valor venal do imvel. At 96, o normal era que o
individuo que tinha o imvel que valia 100 mil e outro tinha um imvel que valia
300 mil, aplicando-se a alquota igual. A pagaria, portanto, 3x menos que B.
ocorre que foi criada uma lei em BH que dizia que a alquota do IPTU variaria de
acordo com a capacidade contributiva.


Contudo, muitas aes foram movidas contra essa lei, sob o argumento de
que o IPTU um imposto real, que incide sobre a coisa e no sobre a pessoa do
proprietrio. Deste modo, o valor do imvel no reflete a capacidade contributiva
do contribuinte proprietrio (ex. pode ser que o individuo de patrimnio de 1
milho tenha 10 imveis de 50 mil). Esse entendimento foi acolhido pelo STF
(com smula, inclusive).
EC 29/2000 trouxe expressamente a autorizao de progressividade fiscal
a partir da. Ento, a sumula do STF passou a ser redigida com a ressalva de que
aplicada at a EC 29/00. Ou seja, o clculo do IPTU pode variar conforme o
valor venal do imvel (art. 156, 1, I, CF).
O inciso II, do art. 156, 1 est atrelado mais a uma funo fiscal que extrafiscal.
O IPTU afasta o bem de famlia, de modo que se for devido o IPTU, possvel alcan-lo por
meio da execuo fiscal.
Para finalizar, em SSA, o clculo do IPTU se da seguinte maneira; a alquota pode variar de
acordo com o tempo, do valor venal, da localizao e do uso. Salvador faz a considerao do
valor imvel por presuno, atravs do VUP, e formula uma tabela na qual variado com base
no padro de cabamento do imvel. Onde est a autorizao da CF para alterar o IPTU com
base no padro de acabamento do imvel? No h.
Como salvador pode aplicar alquotas diferentes em imveis que, segundo o VUP, valem a
mesma coisa? Para Daniela esse calculo totalmente inconstitucional. Ssa deveria calcular
melhor o valor venal dos imveis pra que fosse possvel varia a alquota conforme o padro de
qualidade do imvel?
- Sujeito ativo normalmente o prprio municpio, no havendo
parafiscalidade.
- Sujeito passivo contribuinte o proprietrio ou usurio ou possuidor com
animus de dono; o principal responsvel do IPTU o sucessor da titularidade da propriedade do
imvel.
O IPTU um tributo PROPTER REM, e pode alcanar o bem de famlia caso no seja pago o IPTU
referente ao bem de famlia.
Alm disso, poder-se-ia, em tese, ter outras hipteses de responsabilidade, mas o que interessa
ao municpio, de verdade, o dinheiro, e no o imvel, j que nas execues fiscais os imveis
so penhorados (quando o so, o proprietrio logo paga o valor do dbito).

IPVA IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES
1. COMPETNCIA
O IPVA um imposto estadual e sua competncia est no art. 155, III, CF. temos, portanto, 27
IPVAs.


Se sujeita a todas as limitaes constitucionais (legalidade, isonomia, capaciadade contribuitiva,
etc.), inclusive noventena, com a mesma observao do IPTU, que a fixao da BC uma
exceo noventena.
H outra limitao, todavia, previsto no art. 152, CF (no pode haver alquotas diferentes
somente por conta da procedncia do veculo). Inclusive, j existe jurisprudncia no sentido de
que tambm no pode haver alquotas diferentes somente pelo fato de o veiculo se importado.
Entendeu-se que se trataria de uma bitributao.
a) AUSNCIA DE LEI COMPLEMENTAR SOBRE NORMAS GERAIS: normalmente, o
CTN quem traz essas normas gerais. Ocorre que o PIVA mais novo dos impostos. Foi criado
pela EC de 85 (A BA criou o IPVA em 91), de modo que o CTN no tem normas gerais sobre
normas gerais, e nenhuma outra LC que as trate. De modo que temos apenas a CF e as leis
estaduais.
Tentou-se criar neste momento o raciocnio no sentido de que a norma de competncia prevista
na CF seria de eficcia limitada de modo que a lei estadual no teria eficcia por inexistir a
norma federal. Contudo, esse entendimento no vingou.
O raciocnio que deve ser aplicado o do art. 24, CF (competncia concorrente da Unio e
Estados e DF cabe aos estados suplementar a lei federal no que couber, e na ausncia de lei
federal, os estados legislaro plenamente. A supervenincia da lei federal suspender os efeitos
da lei estadual no que lhe for contrria).
O IPVA o caula dos impostos, de modo que no est previsto no CTN e no possui normas
gerais. Temos, portanto, apenas a CF (o art. 155, III e o 6, bem como o art. 158, III, todos
da CF).
b) INSTITUIO: LEI ESTADUAL:

22/01/13
4. REPARTIO DA RECEITA ART. 158, III, CF
A parte geral do IPVA j tratamos. Devemos lembrar, agora, no que tange ao direito financeiro,
que o estado deve repassar 50% da receita decorrente do IPVA para o municpio que o
arrecada.
Os estado podem ter IPVA diferentes, ainda mais por no existir lei federal que trata de normas
gerais do referido imposto. A competncia do estado nesse caso plena, at que uma lei
federal venha a regular a matria.
a) Critrio material A CF deu aos Estados a competncia para tributar a propriedade
dos veculos automotores.
Discute-se, hoje, acerca de uma deciso do STF que gira em torno do conceito de veculo
automotor. O estado da Bahia, compreende como veiculo os automveis, aeronaves e
embarcaes; outros estados s incluram o veiculo terrestre nesse conceito.


Se a gente tivesse uma lei federal tratando disso, o tratamento seria mais uniforme. Mas
Daniela concorda com o critrio da Bahia. O veculo existe desde o sculo XIX, mormente o
veiculo automotor, que utilizado para locomoo e tem um meio prprio de propulso.
Quando se tornou um bem de massa, de acesso classe media, passou-se a representar o
veiculo automotor como uma forma de demonstrao da capacidade contributiva. E se assim ,
o que dir da capacidade contributiva do proprietrio de uma lancha, de uma aeronave, de um
helicptero, etc. ento, Daniela fala que se trata de veiculo automotor, apenas, sem determinar
se terrestre ou no.
O STF, H cerca de 2 ano, julgou que o IPVA s poderia incidir sobre veculos automotores
terrestres, sob o fundamento de que a CF traz a expresso licenciamento do veculo, e s o
veiculo automotor licenciado. Daniela, contudo, acha esse entendimento fraco. A deciso do
STF foi inter partes, de modo que a lei do estado da Bahia ainda tem eficcia. No foi feito um
controle concentrado e no h uma sumula vinculante quanto a isso.
Todavia, possvel sustentar isso na pratica com grandes chances de xito, inclusive liminar.
b) Critrio temporal perodo de um ano. O FG do IPVA a propriedade do veiculo no
perodo de um ano, considerando-se o momento de sua ocorrncia o dia 1 de janeiro do ano.
Quando que o automvel vira veculo? As concessionrias no pagam IPVA sob o veculo no
ptio, por exemplo. O critrio temporal, na maioria dos estados, envolve essas particularidades
(o que no ocorre com o IPTU).
O critrio temporal dos veculos usados o 1 dia do ano.
Para os veculos novos, a lgica a mesma, mas o veiculo s se torna veiculo para fins de
incidncia do IPVA quando sai da concessionria.
O IPVA, na verdade, pago antecipadamente. Projeta-se a propriedade do veculo no ano
seguinte. O FG praticado referente ao ano seguinte. O FG ocorre quando adquirido o veiculo,
ou no dia 1 de janeiro. No se pode confundir data do vencimento do pagamento com data da
ocorrncia do FG. Na Bahia, o momento do pagamento varia com o numero da placa judicial do
automvel.
*Na Bahia, em caso de roubo ou perda total do veculo, se a pessoa j tiver pago o IPVA, pode-
se pleitear a restituio proporcional, j que o indivduo no era proprietrio em todo o ano.
O IPVA, na Bahia, antecipado. O FG do IPVA ter o veiculo no perodo de um ano. Ento,
para a Bahia, presume-se que no dia 1 de janeiro 2013 j ocorreu o FG do ano de 2013 (ou
seja, paga-se o IPVA antecipadamente).
*Comprei o carro em setembro de 2012; pagarei o ipva em 4/12 do IPVA de 2012. Paga-se o
tributo no dia da compra.
No caso de uma pessoa vender o carro ao longo do ano e j tiver pagado o imposto, no ter
dierito a restituio, pois ele realizou o FG daquele ano. Cabe, no mximo, que ele resolva essa
questo com o comprador.
A legislao da BA diz que o IPVA Serpa devido, nos casos onde no tiver licenciamento ou
matricula, no domicilio do proprietrio.


*A lei diz que o IPVA dever ser pago onde o veiculo deveria ser licenciado. O proprietrio do
veculo s pode licenciar o veculo onde tiver domiclio. Entretanto, muito comum na pratica,
p. ex. em relao aos paulistas, que licenciam seus carros no Paran, onde o IPVA mais
barato, forjando o comprovante de residncia.
Contudo, a pessoa que passa trs dias em ssa e 4 em Aracaju, pode escolher qual ser o seu
domicilio para fins de licenciamento do veculo.
*algumas locadoras de veculos de ssa fingiram que abriram filiar em Tocantins para licenciar l
e pagar IPVA mais barato. Outro caso, porm, aquele em que locadoras que existem em mais
de um lugar e, nesse caso, para Daniela, no fraude (ex. localiza de BH, mas ela mudou sua
sede para o Paran e pleiteou o direito de licenciar todos os veculos de sua frota no local de
sua sede.
Para Daniel, hoje, no h mais sentido de tributar o veiculo automotor, pois ele deixou de ser
uma propriedade para se tornar um bem de consumo (s gera custo, deprecia, perde seu valor
com rapidez).
c) Critrio espacial
d) Critrio pessoal o contribuinte aquele que realiza o FG, e este proprietrio do
veiculo no dia 1 de janeiro do ano.

6. MANDAMENTO
a) Critrio quantitativo calculado da seguinte forma: BC x alquota. A BC do IPVA
o valor de mercado veiculo (valor venal do veiculo). Apesar de no termos essa previso no ctn,
podemos extrair dele essa concluso. Para o carro novo, o valor da NF; no que tange ao veiculo
usado, o quadro se complica, e como no h uma maneira de fiscalizar caso a caso, trabalha-se
com uma tabela baseada numa presuno tida como absoluta (se no o fosse traria grandes
problemas) Tabela FIP.
A fixao da BC do IPVA exceo noventena.
O IPVA 2,5% (alquota) do valor venal do veiculo.
O estado quem vai fixar a alquota do IPVA, mas o 6, do art. 155, da CF prev que
possvel que o senado federa fixe uma alquota mnima. Por outro lado, os estado podem fixar
as alquotas de forma variada de acordo com o tipo de veiculo e a utilizao do veiculo.
No possvel variar a alquota com base no valor real. No possvel, por isso, uma
progressividade fiscal do IPVA. o que no significa que a alquota no possa variar, (pode haver,
ento, uma seletividade do IPVA de acordo com o uso e o tipo do veiculo)
A tabela para fixao do IPVA publicada pelo SEFAZ, e entende Daniela que isso ofende a
legalidade, pois quando introduz um veiculo novo est fixando uma nova BC. Porm, ainda se
entende que o SEFAZ faz apenas uma atualizao do valor venal.
b) Critrio subjetivo


o sujeito ativo o prorpio estado. Em princpio, o sujeito passivo o proprietrio e o IPVA um
imposto propter rem 9 o adquirente sucede o vendedor em relao ao IPVA). geralmente, no
se consegue transferir o veiculo sem o pagamento do ipva; mas se ocorrer, h a sucesso.
RESPONSVEIS PELO IPVA NO ESTADO DA BAHIA - O primeiro responsvel o adquirente; o
segundo o funcionrio, que responde pelos IPVAs no recolhidos quando do exerccio da sua
funo (Daniela trata essa responsabilidade como subsidiria, de acordo com a previso do art.
136 (?) do CTN); o terceiro responsvel o possuidor (ex. se o carro seta no nome da
financiadora) e o estado pode, inclusive, executar essa pessoa (a responsabilidade do
proprietrio e do possuidor solidria, conforme o art. 125, CTN).
ISENES: veiculo com mais de 15 anos est isento do IPVA.



UNIDADE II
IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO ITCMD (Na Bahia,
chama-se ITD) E IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS ITBI (Em
Salvador, chama-se de ITIV)
1. HISTRICO
Antes da CF/88, s existia o imposto estadual sobre toda e qualquer transmisso de bens
imveis e direitos reais sobre esses imveis, exceto hipoteca. O CTN de 66, de modo que ele
trata desse imposto, ainda (art. 35). A CF/88 mudou essa realidade, pois no caso de
transmisso causa mortis e doao de bens imveis, mveis e direitos seria tributado pelos
estados. O municpio, por sua vez passou a tributar a transmisso onerosa de bens imveis,
alm de direito reais e cesso do direito de aquisio.
A forma de transferncia do imvel essencial para a determinao do imvel que incidir
sobre essa transferncia. Se a transmisso for causa mortis ou doao, incidir o ITD (ITCMD);
se a transmisso for onerosa, incidir o ITIV (ITBI). Os Estados ganharam o direito de tributar a
transmisso de qualquer tipo de bem: mveis, imveis e direitos.
Se a transmisso for onerosa e s de bens imveis, direito reais, e a cesso do direito de
aquisio de bem imveis, ser tributada pelo municpio atravs do ITIV.
Art. 35, CTN. apesar do CTN ter sido recepcionado, devemos saber que quando ele fala em
doao ou herana, a gente deve aplicar o ITCMD, e quando fala de transmisso onerosa
ITIV art. 35 a 38, CTN (aplica-se no que couber a cada um).

2. COMPETNCIA ATUAL E APLICAO DO CTN

No so exceo a nada! Aplicam-se todos os princpios e no h repartio de receita.
4. IMUNIDADE ART. 184, 5, CF
Afeta tanto o ITCMD quando o ITBI. A transferncia de imveis desapropriados para fins de
reforma agrria so imunes a esses impostos de transmisso (o 5 fala em iseno, mas trata-
se de uma imunidade). A desapropriao onerosa (porque se d mediante indenizao),
incidiria ITBI, mas tem a imunidade se for para fins de reforma agrria, e se o estado doa tais
imveis, seria tributado pelo ITCMD, o que tambm no vai incidir em razo dessa imunidade.
24/01/2013
ITCMD
um imposto estadual (na Bahia ITD), sobre transmisso causa mortis e doaes de quaisquer
bens ou direitos.


a) CRITRIO MATERIAL - S incide se i) a transmisso do bem ou direito for causa
mortis (morte real ou presumida), extinguindo a personalidade jurdica do indivduo que no
mais pode ser titular da propriedade, passando automaticamente os bens (transferncias),
gerando este imposto estadual; ii) ou doao, contrato gratuito assim como o primeiro, sendo
comum nos livros falar que o ITCMD incide sobre a tramisso gratuita de quaisquer bens (
mveis ou imveis) e direitos, lembrando que aqui entra crditos e, inclusive, dinheiro. Para o
estado fcil fiscalizar, pois essa transmisso tem que ser registrada. O juiz no homologar
partilha antes de serem pagos os impostos devidos. Todos os bens do de cujus devem ser
arrolados no inventrio, caso isso no ocorra h irregularidade, ajudando no controle do estado.
Na doao de imveis e direitos reais de imveis mais fcil, pois tem de haver o
registro em cartrio para que haja a transferncia, o que no pode ser feito sem a prova de
quitao do tributo, ou o prprio funcionrio se responsabilizar pessoalmente pelo tributo no
pago.
Com os bens mveis j mais complicada a fiscalizao, mas no significa que no
haja o fato gerador. Se h uma doao de dinheiro por ex, no incide IR, mas DEVE incidir
ITCMD.
A base disto est no art. 35 CTN, mas com cuidado, pois o artigo fala de qualquer
transmisso.
b) CRITRIO TEMPORAL - Existem vrios julgados dizendo que considera-se
ocorrido o fato gerador no momento em que fica aberta a sucesso (morte). No caso
da doao de bens imveis, se d com o registro em cartrio (o que vale tanto pro
ITCMD quanto pro ITBI), mas na prtica no se consegue registrar em cartrio sem pagar o
imposto, ou seja, a data de pagamento anterior a ocorrncia do fato gerador. J nos bens
mveis se consuma com a tradio.
c) CRITRIO ESPACIAL - preciso ter ateno por ser estadual, havendo grande
chance de haver, por isso, conflito de competncia (ex: morreu em mG, da BA e tem bens em
SP). Est no Art. 155, 1, I, II e III.
Se a transmisso causa mortis for de bens imveis e direitos reais sobre estes imveis o
imposto SEMPRE caber ao estado da situao do imvel, aplicando-se a lei local pelo FG ter
ocorrido la e indo para este estado os valores arrecadados. J se forem bens mveis, direitos e
crditos depende:
- Se for transmisso causa mortis, no estado onde est sendo processado o inventrio.
- Se for doao, no estado onde tem domiclio o doador.
Obs: em relao ao veculo no importa onde emplacado, mas onde esta o inventrio,
por ser bem mvel.
d) CRITRIO PESSOAL - Quem realiza o FG? O CTN tem norma geral para o ITCMD e o
ITBI (art 42) sendo qualquer das partes da operao tributria (ou o donatrio ou o doador), o
que deve ser definido pela lei estadual. Na herana, por bvio, ser o herdeiro.
2. MANDAMENTO
a) CRITRIO QUANTITATIVO: BC x Alquota. A BC est no CTN, Art 38 valor
venal dos bens ou direitos transferidos. o valor de mercado dos bens. Mas como se


chega a esse valor? A lei do estado da Bahia diz que cabe a SEFAZ fazer a avaliao. No
inventrio tem de haver o arrolamento e nele tem a avaliao do bem; geralmente estes
valores so utilizados. Nos casos de bens imveis, muitas vezes o valor usado o do cadastro
do IPTU.
A questo que a transmisso gratuita (diferente do ITBI) sendo mais difcil aferir o
valor do bem recebido pela transmisso.
A CF no 1551, IV diz que o senado fixar uma alquota mxima (no IPVA a mnima
que ainda no existe) a qual se da por resoluo, estando atualmente fixada em 8%. Esta
resoluo no revoga lei estadual que fixe alquota superior, mas suspende sua eficcia no que
exceder.
Na Bahia a lei de 89 (anterior resoluo) com alquota de 2% sobre doao e com
uma tabela varivel progressiva de acordo com o quinho herdado e com o grau de parentesco.
possvel a progressividade em razo do quinho herdado? A resoluo, alm de fixar o
mximo, diz que o ITCMD ser progressivo em razo do montante do quinho herdado.
Alguns alegam ser inconstitucional, pois existe a smula 657 STF dizendo que o ITBI no pode
ter alquotas variveis com o valor do imvel, mas o mesmo STF est entendendo ser
constitucional.
Na Bahia j h uma outra discusso: progressividade de acordo com o grau de
parentesco, sendo menor quanto menor o grau de parentesco.
b) CRITRIO SUBJETIVO: O contribuinte, em regra, o herdeiro ou qualquer das
partes na doao. O responsvel o inventariante, os funcionrios responsveis pelos
registros (caso o registro seja feito sem o recolhimento).

ITBI
1. HIPTESE DE INCIDNCIA:
o imposto sobre Transmisso de Bens Imveis (Salvador usa a sigla ITIV). um imposto
municipal.
a) CRITRIO MATERIAL: a transmisso inter vivos por ato oneroso, de bens
imveis e os direitos a ele relacionados, a qualquer titulo, EXCETO hipoteca (direito de
garantia).
b) CRITRIO TEMPORAL: o momento da transmisso, em regra no momento do
registro em cartrio (considerando concomitante, mesmo ocorrendo o pagamento
antecipado).
c) CRITRIO ESPACIAL: sempre devido no municpio da situao do imvel (Art.
156, 2, II, CF)
d) CRITRIO PESSOAL: Aplica-se o art. 42 do CTN, podendo ser tanto o alienante
quanto o adquirente. O municpio de salvador escolheu o adquirente.
OBS1: Transmisso onerosa no s compra e venda, pode ser permuta, integralizao de
cotas em sociedade, etc.


OBS2: No caso da permuta entre imveis so duas transmisses, ento devem incidir dois
ITBIs.

31/01/2013
(cont.) ITBI
2. MANDAMENTO:
a) CRITRIO QUANTITATIVO
Segue-se o mesmo art. 38 do CTN, que diz que a BC vai ser o valor venal do bem. Essa regra
vale tanto para o ITCMD quanto para o ITBI. Aqui, a transmisso onerosa, sendo mais fcil a
identificao da BC. Contudo, neste ponto, surge um problema: a base de clculo o valor de
mercado ou o valor exato da operao? E esse um ponto importante.
Existem municpios que querem sempre o valor mais alto; se voc tentar vender o bem com um
valor menor do que o valor de mercado, eles no aceitam (o municpio vai cobrar o ITBI de
acordo com o valor de mercado). Na prtica, como que funciona? Na maioria dos municpios,
o ITBI sujeito a lanamento por declarao, ou seja, eu declaro as informaes, inclusive o
valor da transmisso e, com base nessas informaes, o municpio calcula o valor do ITBI.
imediato, no tem aquele tempo que declara e espera meses, mas feito o lanamento com
base nas informaes declaradas.
Ento, observe que surge, aqui, o primeiro conflito: Segundo Daniela, o CTN fala em
valor venal, portanto, valor de mercado do bem, no necessariamente idntico ao
valor da venda. Isso me daria o direito a declarar um valor menor que o da venda, desde que
dentro do valor de mercado, e daria o direito ao municpio de, caso eu venda com o valor menor
do que o mercado, me cobrar o ITBI. Na prtica, os municpios aceitam o valor que o
contribuinte declara desde que no seja menor que o valor declarado para fins de IPTU. Em
princpio, os municpios trabalham com o valor da venda, desde que observada a referida
exigncia.
Ex: voc tem um contrato de compra e venda, ou um contrato de incorporao, ai tem l o
valor do bem (inclusive voc no vai conseguir registrar em cartrio aquele contrato se o ITBI
no for de acordo com o valor do contrato); ento, em princpio, a maioria dos municpios
trabalha com o valor da operao em si, da compra e venda em si. Ento, por quanto esse
imvel est sendo vendido? Essa a base de clculo do ITBI, desde que no seja
menor do que o valor do IPTU. Na prtica, muita gente subavalia o imvel para pagar menos
ITBI. Ocorre que, essa prtica traz uma serie de consequncias quando tratamos de IR. Atravs
do cruzamento de informaes entre a RFB, os municpios e os estados, cada vez mais fcil
identificar essas prticas atravs da conferncia de informaes.
Ex. uma casa fica superavaliada em razo da pessoa que morou naquele lugar. Voc pode
discutir o ITBI, porque, por exemplo, a casa, por ter sido do famoso tal, fica com um valor bem
maior, ai o advogado pode discutir, por exemplo, que a casa no contrato tem o valor de 1,5
milho, mas o valor venal do imvel 1 milho e que o CTN diz que a base de clculo o valor
de mercado, e este no 1,5 milho, mas 1 milho. Esse gio a vem de uma particularidade
que no diz respeito ao imvel. Outra coisa vender por 1,5 milho, e esse valor ser dentro do


valor de mercado e eu tentar registrar um contrato como se o imvel tivesse sido vendido por 1
milho isso fraude.

Identificada a BC do ITBI, aplica-se a alquota, que fixada pelas leis municipais. Apesar de no
existir um mximo e um mnimo a ser observado para a fixao da alquota, deve, sempre, ser
observado o princpio da proibio do confisco (esse limite da alquota s o juiz, no caso
concreto, determinar). Cada Municpio tem um percentual diferente. Ex. Em SSA, a alquota
3%.

PROGRESSIVIDADE DO ITBI - Outra questo relativa alquota a da progressividade do
ITBI: a alquota do ITBI pode variar de acordo com o valor venal do imvel? Quanto mais caro
o imvel, maior a alquota. possvel essa progressividade? H uma sumula do STF (656)
1

que diz ser vedada a progressividade da alquota com base no valor venal do imvel
do ITBI. Ou seja, no pode variar de acordo com o valor venal do imvel. Diferentemente do
que foi visto em relao ao ITCMD, em relao ao qual ainda h discusso acerca da
possibilidade de progressividade, apesar de haver uma tendncia de que seja possvel (a
maioria dos votos no sentido de que seria constitucional a progressividade em razo do
quinho herdado).
O que a smula fala que a alquota do ITBI no pode variar de acordo com o valor venal.
Salvador, por exemplo, no varia, como maioria, 3% (no IPTU, varia por causa da localizao
e at valor venal...). Pode ser que outros municpios queiram estabelecer a progressividade em
razo de outros critrios, o que, para Daniela, no seria possvel, sem a previso expressa da
CF; mas a smula s afasta a progressividade em razo do valor venal.
*Vale frisar que a referida smula s afasta a progressividade em relao ao valor
venal.
ISENES - Os municpios podem estabelecer isenes, desde que observado o princpio da
igualdade. Ex. bem de famlia de funcionrio pblico isento de ITBI. A professora entende ser
inconstitucional essa previso, j que o CTN probe o estabelecimento de critrios
diferenciadores para esta classe.
As isenes devem vir sempre orientadas por valores constitucionais; por exemplo, aqui em
Salvador tem uma iseno inconstitucional para Daniela: funcionrio do municpio tem iseno
do ITBI quando o imvel bem de famlia. A igualdade diz que vedada a distino em razo
de cargo, ocupao ou funo; se tivesse iseno com base no bem de famlia, a tudo bem,
porque ai valeria para todos, independente de ser funcionrio. No plano das isenes, a
igualdade um dos princpios de mais difcil aplicao no caso concreto.
*O ITBI municipal, cada municpio segue sua maneira, cada um pode criar as suas isenes.

1
inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de transmisso inter vivos
de bens imveis - ITBI com base no valor venal do imvel.


b) CRITRIO SUBJETIVO
O sujeito ativo do ITBI o Municpio (que normalmente no delega a arrecadao do ITBI).
O sujeito passivo (aquele que est obrigado ao pagamento contribuinte ou responsvel),
segundo o art. 42 do CTN, qualquer das partes da relao tributada na forma da lei (lei
municipal). Esse dispositivo se aplica ao ITBI e ao ITCMD. Ex compra e venda partes:
alienante e adquirente. Quando o municpio o adquirente, aplica-se a lei do municpio do
imvel.
Ento, o sujeito passivo do ITBI qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a
lei municipal. Na compra e venda, as partes so o alienante e o adquirente. O Municpio de
Salvador escolhe o adquirente, mas tem municpios em que o contribuinte o alienante. Isso
no d confuso, porque aplica-se a lei do municpio da situao do imvel. Mas tem que ser
uma das partes da operao tributada.
Ex: a lei no pode definir o inquilino como contribuinte na tributao de uma compra e venda de
imvel, porque a operao tributada no locao, mas a transmisso do imvel. A maioria da
lei municipal, de forma esperta, coloca o outro como responsvel, como Salvador faz: o
contribuinte o adquirente e a lei municipal diz que o alienante responde solidariamente
(responsvel). Ento tem que ter esse cuidado com tributos municipais.
*O inquilino, por no ser uma das partes da operao tributada, no sujeito passivo.
A maioria das leis municipais coloca o alienante como responsvel do ITBI. Ou seja, por um
lado coloca o adquirente como contribuinte e por outra responsabiliza o alienante pelo ITBI.
Tambm eleito como responsvel, pelo CTN, o servidor tabelio ou escrivo, do cartrio se ele
registra a transferncia do imvel sem a comprovao do pagamento do ITBI, sendo esta
responsabilidade subsidiria.
A lei de SSA, todavia, diz que a responsabilidade o funcionrio escrivo, tabelio solidaria (o
credor pode ir atrs de qualquer devedor, sem benefcio de ordem) s que o art. 134 do CTN
fala da responsabilidade subsidiria, e ele fala desse servidor/escrivo, como sendo responsvel
subsidirio. Na viso de Daniela, como o CTN norma geral, a lei do municpio de salvador no
deve ser aplicada, devendo ser observa a previso do CTN.
Na prtica, os procuradores dos municpios no esto nem a e, se precisar, executam, cabendo
ao advogado alegar isso, at porque presume-se a legalidade e a constitucionalidade da lei, at
que deciso judicial as afaste.
RESUMO: O art. 42 fala em contribuinte, que quem realiza o fato gerador, e vai ser
qualquer das partes da relao tributada, como dispuser a lei municipal. Vale lembrar, contudo,
que contribuinte no igual a sujeito passivo; este mais amplo, e aquele que est obrigado
ao pagamento (contribuinte ou responsvel); o tabelio entra como responsvel. Mesmo que
no tivesse essa lei de Salvador, os funcionrios j responderiam, por causa do art. 134 do
CTN. O tabelio no tem uma relao direta com o fato gerador e, justamente por isso, ele no
contribuinte, mas sim, responsvel.

*O ITBI incide sobre transmisso por atos inter vivos, oneroso, de bens imveis,
direitos reais sobre os imveis, exceto os de garantia (hipoteca). Ex: compra e venda,
usufruto oneroso vai incidir (se o usufruto for por doao, no incide o ITBI, mas o ITCMD).


Veja-se que a CF fala: exceto os de garantia: o direito de garantia que recai sobre o bem
imvel a hipoteca, por isso, quando fala-se em hipoteca, leia-se os de garantia.
E por ltimo ele fala que o ITBI tambm incide sobre a cesso de direitos de aquisio,
desde que registrados em cartrio, e ai pode haver cobrana do ITBI, se for oneroso.

IMUNIDADE ESPECFICA ART. 156, 2, I, CF
Em relao Imunidade: so imunes (e no isentas como est no par. 5 do art. 184 da
CF/88) a impostos federais, estaduais e municipais a transmisso dos imveis desapropriados
para fins de reforma agrria. Esse dispositivo se aplica tanto para o ITBI, quanto para ITCMD.
O ITBI, por seu turno, tem uma Imunidade Especfica: Essa imunidade s alcana o ITBI e se
relaciona com o raciocnio do constituinte de que o DT no deve ser um obstculo s formaes
e reorganizaes societrias. A realizao de capital das empresas se d, muitas vezes, com
imveis, tem imveis em seu patrimnio.
O ITBI, como custo, no deve ser um empecilho para as reorganizaes societrias, de modo
que o referido imposto no vai incidir na transmisso onerosa de bens imveis nesses
tipos de incorporaes (operaes de fuso, de incorporao, ciso, extino etc -
formas de reorganizao societria), se h integralizao do capital social com
imveis com a transferncia destes para a sociedade, que no uma transmisso
gratuita.
*Operaes societrias: fuso as empresas que se fundem deixam de existem para formar
outra; incorporao - uma sociedade se incorpora outra, deixando de existir a incorporada e
remanescendo a incorporadora.
Ex: Antrtica e Brahma se fundiram, com certeza elas tinham bens imveis, e estes passaram
para o nome da AMBEV, mas no vai incidir o ITBI ai, por causa dessa imunidade.
Art. 156, 2 - O imposto previsto no inciso II: I - no incide sobre a
transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa
jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou
direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa
jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente
for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou
arrendamento mercantil;
Ento, em regra, se eu integralizei minha quota parte numa sociedade, ou se houve fuso, ciso
ou incorporao, o ITBI no vai incidir.
EXCEO: H uma exceo a essa imunidade, que quando esses imveis deixam de ser
patrimnio o esprito da norma estimular as empresas terem bens/patrimnio e isso no ser
empecilho s reorganizaes societrias. Agora quando o objeto social da empresa , por ex.,
aluguel: o imvel para ela no patrimnio, uma mercadoria, o prprio objeto social dela.
Ento, a exceo vem nesses casos: quando a atividade preponderante da empresa
[adquirente] for: compra e venda de imveis, locao ou arrendamento mercantil, ai no se
aplica a imunidade e volta a incidir o ITBI. [A imunidade uma norma de exceo e deve ser
aplicada literalmente.]


No CTN h os desdobramentos dessa imunidade. O que atividade preponderante prevista na
CF? Pode ser que uma empresa tenha como objeto social vrias atividades, ento quem vai
regulamentar as imunidades o CTN. O CTN, ento, regula essa imunidade, que j existia nas
CF anteriores. Prev o art. 36, do CTN a imunidade de forma mais restrita, de forma que
devemos aplicar a CF, que diz que imune fuso, incorporao, ciso e extino. Se o CTN est
trazendo menos, aplicamos a CF (o Cdigo de 1966), por se tratar de uma limitao ao poder
de tributar.
Art. 36. Ressalvado o disposto no artigo seguinte, o imposto no incide
sobre a transmisso dos bens ou direitos referidos no artigo anterior:
I - quando efetuada para sua incorporao ao patrimnio de pessoa jurdica
em pagamento de capital nela subscrito;
II - quando decorrente da incorporao ou da fuso de uma pessoa jurdica
por outra ou com outra.
Pargrafo nico. O imposto no incide sobre a transmisso aos mesmos
alienantes, dos bens e direitos adquiridos na forma do inciso I deste artigo,
em decorrncia da sua desincorporao do patrimnio da pessoa jurdica a
que foram conferidos.
Ficou de fora, ai, a ciso e a extino, ento interpretamos a imunidade como est a CF. O
artigo foi recepcionada, mas temos que entender que tem mais hipteses aqui contempladas.
O pargrafo nico do referido artigo um limitador para evitar fraude. Ele prev que na
extino, o ITBI no incide se o imvel retornar para quem o alienou. Ou seja, na integralizao
do capital no incidiria e a extino tambm no incidiria se o scio que alienou o imvel para a
PJ voltasse sua propriedade.
Ex: Joo tem uma fazenda de 10 milhes de reais e no quer pagar o ITBI, e quer vender a
fazenda para Pedro, ai eles poderiam montar uma sociedade, cujo capital social fosse 20
milhes; Joo integralizaria sua parte com a fazenda e Pedro, com 10 milhes em dinheiro, e
colocaria qualquer objeto social, que no fosse compra e venda, aluguel ou arrendamento. Ai
depois de um ms, eles extinguiriam a pessoa jurdica, e ai Pedro sairia com a Fazenda e Joo
com o dinheiro isso fraude. Para Daniela, o fiscal tem o poder de desconsiderar o negcio
jurdico e lanar como se de fato fosse uma compra e venda. Ai para prevenir isso, o pargrafo
nico diz que na extino o ITBI se o bem retornar para quem alienou, ou seja, no haveria
incidncia do ITBI quando da extino da PJ do exemplo se o imvel ficasse com Joo e Pedro,
com o dinheiro. No incidiria nem na integralizao nem na desincorporao.
Para Daniela, acaba generalizando a exceo, porque acaba punindo pessoas que fizeram isso
de boa-f (ex: a empresa durou 20 anos e tal...).
O art. 37 fala da atividade preponderante: O disposto no artigo anterior no se aplica quando a
pessoa jurdica adquirente tenha como atividade preponderante a venda ou locao de
propriedade imobiliria ou a cesso de direitos relativos sua aquisio. Estabelece, ento, uma
exceo imunidade e, portanto, um retorno tributao.
E os pargrafos vo dizer o que essa atividade preponderante, que aleatria, mas clara:
1 Considera-se caracterizada a atividade preponderante referida neste
artigo quando mais de 50% (cinqenta por cento) da receita operacional da
pessoa jurdica adquirente, nos 2 (dois) anos anteriores e nos 2 (dois) anos


subseqentes aquisio, decorrer de transaes mencionadas neste
artigo.
2 Se a pessoa jurdica adquirente iniciar suas atividades aps a
aquisio, ou menos de 2 (dois) anos antes dela, apurar-se- a
preponderncia referida no pargrafo anterior levando em conta os 3 (trs)
primeiros anos seguintes data da aquisio.
3 Verificada a preponderncia referida neste artigo, tornar-se- devido o
imposto, nos termos da lei vigente data da aquisio, sobre o valor do
bem ou direito nessa data.
4 O disposto neste artigo no se aplica transmisso de bens ou
direitos, quando realizada em conjunto com a da totalidade do patrimnio
da pessoa jurdica alienante.
Ex: a minha empresa est sendo incorporada por outra, o imvel vai sair do nome da minha
empresa para ir para o nome da outra empresa. Eu quero registrar em cartrio essa
transmisso e os cartrios no vo registrar sem o recolhimento do ITBI, ai os municpios
organizam: vou ter que requerer ao Municpio a imunidade, para isso terei que comprovar meu
objeto social e o do aquirente e pleitear a imunidade. O Municpio j pode exigir que eu
apresente a comprovao da minha receita operacional nos ltimos dois anos, porque menos de
50% da minha receita operacional tem que ter sido com alienao ou aluguel de imveis. Ai o
municpio vai dar um despacho que vai dar direito a operadora a registrar a transferncia sem o
recolhimento do ITBI, mas ele vai ficar acompanhando, porque essa empresa tambm no pode
ter 50% da minha receita operacional tem que ter sido com alienao ou aluguel de imveis
pelos prximos dois anos. S ento que a imunidade seria consumada; caso contrrio, ele no
satisfez o requisito necessrio para ele gozar da imunidade. Para Daniela, no uma restrio
imunidade, porque a CF j tinha ressalvado a atividade preponderante e cabe ao CTN definir,
e o critrio utilizado no desarrazoado.
Se a minha empresa nova, no tem os dois ltimos anos de receita, para poder provar que
no atividade preponderante, ai tem o pargrafo 2, que diz que acompanha os 3 anos
subsequentes.
DVIDA: s com relao empresa adquirente que existe essa restrio? Isto , se a alienante tiver
como atividade preponderante a alienao de imveis, mesmo assim incide a imunidade?

IMPOSTO DE RENDA
1. COMPETNCIA
A competncia para a tributao da renda e provento de qualquer natureza da Unio (art.
153, III, CF).
2. LIMITAES CONSTITUCIONAIS
O IR exceo noventena, mas sujeita-se s demais limitaes. O IR vai se sujeitar
legalidade, anterioridade, irretroatividade, vedao ao confisco, capacidade contributiva,
isonomia, uniformidade na tributao federal... tudo! Exceto a noventena. Ento, a lei que cria
ou aumenta o Imposto de Renda no precisa esperar noventa dias para produzir efeitos, basta


esperar o exerccio financeiro seguinte, porque se sujeita anterioridade, mas no se sujeita
noventena.

O IR um imposto eminentemente fiscal, tendo por sua principal funo arrecadar recursos
para custear as despesas gerais do Estado e alcanar a capacidade contributiva. um imposto
que mais tem possibilidade de realizar a justia fiscal, a principal ferramenta de distribuio
de renda. Porque alm de ele ser eminentemente fiscal, ele tem outra caracterstica muito
importante: ele tambm o imposto mais pessoal de todos (imposto pessoal por
excelncia), viabilizando a redistribuio de renda da forma mais justa (mais do que o IPTU,
pois pode ter uma famlia morando apertada num apartamento); o IR vai analisar a renda da
pessoa.
um imposto muito importante, principalmente num pas como o Brasil, como ferramenta de
distribuio de renda. Contudo, ele vem sendo mal usado, pois classe mdia quem est
redistribuindo renda, e no quem realmente concentra a renda. A tributao da renda no Brasil
poderia ser mais justa do que .
Em relao s imunidades, no h nenhuma especfica, mas as imunidades gerais alcanam o
IR. A CF diz: vedado Unio instituir impostos sobre a renda dos demais entes polticos, a
renda dos partidos polticos...
3. CRITRIOS ESPECFICOS ART. 153, 2, I, CF
O IR regido por 3 critrios especficos: universalidade, generalidade e progressividade.
O IR ser informado por esses critrios.
2 - O imposto previsto no inciso III:
I - ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da
progressividade, na forma da lei;
A generalidade se refere a pessoas, de modo que todo mundo que aufere renda deve ser
tributado (generalidade das pessoas), enquanto a universalidade se refere s rendas e aos
proventos (toda a universalidade de renda e provento deve ser tributada); toda renda ou
provento, independentemente da forma que foi adquirido, ser tributada.
claro que o IR vai conviver com algumas imunidades e isenes, mas a regra que inspira esse
imposto a generalidade e a universalidade. Ento, havendo acrscimo patrimonial, deve-se
recolher o IR, pouco importa a origem desse acrscimo (se eu ganhei na Mega Sena, ou uma
Ferrari no sorteio do Iguatemi, advindo do meu salrio, advindo de aluguel...) - no porque
no trabalho que no vai renda. E, em princpio, vai alcanar a generalidade das pessoas: no
porque funcionrio pblico que no vai pagar IR.
A progressividade uma ordem constitucional em relao ao IR. A CF manda que o IR seja
progressivo. No clculo do IR ser explicado com mais detalhes. A progressividade uma
ordem constitucional, e justamente essa progressividade que vai permitir a redistribuio de
renda.A alquota ser aumentada quanto maior a BC.



CTN, ART. 43 a 45 NORMAS GERAIS um fala sobre o fato gerador, outro fala de
BC e o outro fala do contribuinte, cumprindo o art. 146 da CF, que diz que cabe lei
complementar estabelecer tais aspectos.
Ento, as normas gerais do IR esto no CTN, e ns temos vrias leis regulando o IR; o IR
altamente legislado e regulado.
LEIS FEDERAIS: INSTITUIO existem varias leis acerca do IR. Temos ainda a lei 7689/88,
mas as mais importantes 9.249 (PJ) e 9.250 (Pessoa fsica). [Temos a lei 7.689/88, que foi a lei
instituidora do IR ps-Constituio; mas temos duas leis mais importantes: a 9.249 (Pessoa
Jurdica) e 9.250/95 (Pessoa Fsica), que j sofreram alteraes posteriores.]
Existe, tambm, o Regulamento do IR (RIR n 3000/99), que imenso. Mas no focamos muito
nele porque ele infralegal tem que cumprir, decreto vincula, mas no pode inovar, s no
cumpre se estiver contra a lei; por isso mais importante saber CF, CTN e lei, porque a quando
tiver algo contrrio no decreto voc vai saber que ilegal.

05/02/2013
(IMPOSTO DE RENDA IR)
5. CONCEITO DE RENDA E PROVENTO
O conceito de renda importante, pois a maioria das pessoas tem uma compreenso
completamente equivocada do que renda. Renda diferente de rendimento bruto e
diferente de receita.
Renda Rendimento Bruto
Renda Receita
CONCEITO IMPLCITO DE RENDA NA CF/88 isso o que os primeiros autores
que tratam do IR gostam de tratar. A CF, atravs da forma que ela regulamenta o Direito
Tributrio, traz implicitamente o conceito de renda. Ademais, considerando que a CF repartiu
competncia em relao aos impostas de forma a evitar uma bitributao, a renda no pode ser
confundida com patrimnio at porque existem impostos prprios sobre o patrimnio (ITR, IPTU
e IPVA). A CF vai repartindo a CF e de acordo com essa repartio extrai-se o conceito de
renda. Renda no , portanto, patrimnio e isso uma limitao implcita contida na CF.
CONCEITO EXPRESSO NO ART. 43, CTN esse art. traz o conceito expresso do
que renda. Dele possvel extrair um conceito em harmonia com a CF. Afinal, para uma
correta interpretao do sistema jurdico, a lei infraconstitucional deve estar em harmonia com
a CF. Tanto assim que se o CTN nos trouxesse um conceito contrrio Cf, ele no teria, neste
ponto, sido recepcionado.
Prev esse artigo que: o imposto de competncia da Unio sobre a renda e proventos de
qualquer natureza tem como FG a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I- de
renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho, ou da combinao de ambos; e II- de
proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no
compreendidos no inciso anterior. Ou seja, o FG do IR no simplesmente a renda ou o


provento a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou do
provento.
Primeiro, vamos entender o que renda e provento, para depois sabermos o que a aquisio
da disponibilidade econmica ou jurdica da renda e do provento.
RENDA o produto do trabalho, do capital ou da combinao de ambos. Disse-nos
muito pouco o artigo. Por incrvel que parea, o conceito de provento mais importante para o
conceito de renda, do que o prprio inciso I. Vejamos.
PROVENTOS so os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior (I-
renda). O art. 43 traz uma informao importante acerca do inciso anterior: a renda um
acrscimo patrimonial. Por isso que o inciso II mais importante que o inciso I, pois dele se
extrai implicitamente mais uma informao sobre a renda (esse o ncleo da compreenso do
imposto sobre a renda).
S HAVER FG DO IR QUANDO HOUVER ACRSCIMO PATRIMONIAL. A renda no pode
recair sobre patrimnio. Por isso a FG do IR o acrscimo patrimonial e no o patrimnio em si.
Ex. a herana gera um acrscimo patrimonial, que ser tributado pelo imposto da herana
(ITCMD). Vamos imaginar que uma pessoa herdou 200 mil reais. No incidir o IR, apesar de
ser um acrscimo patrimonial, pois incidir o ITCMD. Ocorre que, com esse dinheiro ela compra
um apartamento no valor da herana e, depois de 5 anos, ela vende esse bem por 280 mil
reais. Ela teve um acrscimo patrimonial quando ela vendeu esse imvel? Sim. Temos, aqui, o
FG do IR, pois o patrimnio dela, que era de 200 mil, passou a ser 280 mil. Nesse caso, a BC do
IR ser 80 mil, que foi o acrscimo patrimonial. Contudo, vale observar que esse acrscimo
patrimonial ser tributado e, uma vez tributado, integrar o patrimnio do contribuinte, de
modo que nunca mais poder ser tributado pelo IR. Por outro lado, se essa mesma pessoa
vende o imvel de 280 mil por esse mesmo valor, no incidir o IR, pois ela s trocou o bem
pelo dinheiro, no havendo acrscimo patrimonial (o patrimnio dele continuou igual). Quando
ele compra o apartamento, ele est imobilizando o dinheiro; enquanto que quando ele vende o
apartamento, ele est liquidando o dinheiro.
A declarao do IR visa conhecer a realidade patrimonial do individuo, justamente porque o IR
incide sobre acrscimo patrimonial.
Esse acrscimo patrimonial pode ter diversas fontes (vrias podem ser as origens do acrscimo
patrimonial) e da surge a diferena entre renda e provento. Tanto a renda quanto o provento
so acrscimos patrimoniais. Mas se o acrscimo advm do trabalho, do capital ou da
combinao de ambos, chama-se o acrscimo patrimonial de renda. Por outro lado, se esse
acrscimo tem outra origem, ser chamado de provento. Todavia, na prtica, no h
importncia nessa distino, uma vez que a tributao para ambos a mesma (no existe uma
tributao diferenciada por esta razo), no sendo diversa a tributao da renda e do provento.
No exemplo acima dado, pode-se chamar de renda ou provento o acrscimo patrimonial obtido
pelo herdeiro? Vejamos.
O trabalho, aqui, deve ser entendido como trabalho humano, seja intelectual, seja braal.
Capital, por sua vez, o dinheiro gerando dinheiro; o dinheiro trabalha para voc; o prprio
capital se multiplica. Isso um ganho de capital.


Assim, no exemplo apresentado, o acrscimo patrimonial renda, pois o decorreu de um
investimento da pessoa num imvel (o dinheiro trabalhou para ela; ele sozinho produziu um
acrscimo). a mesma coisa que a acontece com as aes (mercado de capital; mercado
financeiro). Veja que o imvel uma forma de investimento, por meio do qual o dinheiro
trabalha para voc.
*Quando falarmos de IR sobre o ganho de capital, veremos que se eu tiver uma casa de um
andar e construir um segundo andar, na hora de declarar o IR sobre o ganho de capital eu terei
o direito de abater os custos com a construo (somente obras de acrscimo), pois a
valorizao do imvel, no decorreu apenas de uma simples valorizao; houve um
investimento no imvel. Agora, se eu peguei o dinheiro, comprei o apartamento, no fiz nada e
vendi por um valor menor, o dinheiro sozinho se valorizou em razo de mercado ( um ganho
de capital).
Outros exemplos. Ex. um individuo trabalha, ganha 20 mil reais por ms e desses 20 mil teve
um acrscimo patrimonial. Esse dinheiro ser renda ou provento? Esse acrscimo ser renda.
Ex. se um indivduo ganha na loteria, o acrscimo patrimonial provento, pois o acrscimo no
decorre nem da renda, nem do trabalho.
Ex. se a pessoa recebe aposentadoria (mas nem sempre a aposentadoria tributada) e obteve
acrscimo patrimonial em decorrncia da aposentadoria. Esse acrscimo provento, pois no
decorre nem do trabalho, nem do capital. A pessoa trabalhou l atrs, mas em troca desse
trabalho ele recebeu o salrio, de modo que no podemos dizer que a aposentadoria decorre do
trabalho. O que tributado o acrscimo patrimonial decorrente da aposentadoria, mas h
uma faixa que isenta de IR. Contudo, como hoje existe um teto da aposentadoria, os
aposentados acabam pagando pouco IR.
OBS: na maioria das vezes, o acrscimo patrimonial renda.
Dito isso, pergunta-se: imaginemos que um indivduo demitido sem ter gozado as frias dele.
Vai a juzo e o juiz concede a indenizao pelas frias no gozadas. possvel (constitucional) a
incidncia de IR sobre as frias indenizadas? Devemos saber aqui se houve ou no acrscimo
patrimonial (este o ncleo do IR). A pergunta que se deve fazer para responder a essa
pergunta : qual a natureza jurdica da indenizao? Deve-se analisar o que significa essa
indenizao. Se ela representar um acrscimo patrimonial, haver a subsuno do fato norma
e vai haver a incidncia do IR. Por outro lado, se no ocorrer acrscimo patrimonial, no haver
subsuno do fato norma. Ento, vejamos. Qual a natureza jurdica da indenizao? A
indenizao uma recomposio patrimonial. Quando no foram gozadas as frias, a
indenizao envolve a frustrao do direito de usufruir das suas frias. Esse direito
indisponvel, de modo que essa esfera patrimonial intangvel.
A legislao do IR previa a tributao das indenizaes trabalhistas de maneira geral. De tanto
perderem no STJ e STF, mudou-se a legislao. que a Unio sempre se movimenta no sentido
de tributar rendimento e receita; cabe a ns cham-la para o conceito constitucional de renda e
de que, se eu tenho uma recomposio patrimonial, eu no tenho um acrscimo patrimonial.
Assim, se se trata, pois, de uma recomposio patrimonial, no deve incidir IR sobre a
indenizao pelas frias no gozadas.
OBS: Toda advogado trabalhista deve ter ateno, porque quando o juiz discrimina a verba
como de natureza indenizatria, no haver desconto do IR; mas se o juiz no discriminar,
incidir o IR sobre tudo, o que pode significar muito dinheiro.


Outro exemplo: indenizao por dano moral. H grandes discusses acerca do tema. O STF
caminha no sentido de que no incide IR sobre a indenizao decorrente do dano moral, pois
representaria uma recomposio do patrimnio intangvel. Os nossos tribunais esto
consagrando essa compreenso de que s incidir o IR quando houver acrscimo patrimonial.
<!> claro que ns devemos ter cuidado, pois no s o fato de uma verba ter a denominao
de indenizao que ela afastar a incidncia do IR; devemos observar a essncia da verba
(recomposio do patrimnio intangvel).
*O STF entendeu que no caso de indenizao, h um patrimnio intangvel sendo reparvel, de
modo que no se encaixa na HI do IR, razo pela qual no deve incidir o imposto neste caso.
O Brasil est internalizando a teoria do punitive damages teoria americana envolve a
ideia da possibilidade de se cobrar ou aplicar uma indenizao mais alta do que houve de dano
com a inteno de punir, tendo em vista os desequilbrios que existem nas relaes jurdicas e
s vezes a circunstncia de que algumas empresas preferem continuar violando alguma norma
do que reparar o dano. Ento, para esses casos, existe uma teoria americana no sentido de
aplicar as indenizaes no apenas com efeito de recompor, mas tambm com efeito de punir.
OBS: Na declarao, o individuo deve declarar todo o seu patrimnio, pois o Poder Pblico
(RFB) deve conhecer o seu patrimnio para saber o que tributar. Ex. se voc ganhar na Loteria,
declare tudo, pois o IR neste caso retido na fonte. Assim, mesmo que voc declare, a RFB no
poder cobrar mais nada, pois ele j foi tributado na fonte e incorporou ao seu patrimnio, de
modo que no poder nunca mais ser tributado. Claro que o que poder ser tributado o ganho
de capital decorrente do dinheiro investido. A RFB pode tributara poupana, por exemplo, mas
ela decidiu assim no fazer por meio de iseno. Noutra ponta, se a pessoa, ao invs de colocar
na poupana, decide investir em aes, o ganho de capital em razo do premio ser tributado
pelo IR.
FG DO IR aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de um acrscimo patrimonial
(renda ou provento).
AQUISIO DE DISPONIBILIDADE ECONMICA o dinheiro entrar no caixa. Ex. o
imvel foi comprado por 200 mil; depois de um ano, o imvel j se valorizou para 280 mil. Eu
sou obrigada a pagar o IR sobre os 80 mil desde j? No, pois apesar de ter havido o ganho,
no houve a aquisio da disponibilidade econmica, ou seja, o dinheiro no entrou em caixa.
*Na declarao do IR voc pode atualizao do seu patrimnio, como, por exemplo, do valor do
imvel. No pagar nada sobre a atualizao do imvel, pois ainda no houve a aquisio da
disponibilidade econmica da renda.
A pessoa fsica s paga imposto de renda em razo da aquisio da disponibilidade econmica.
Inclusive, isso teve uma repercusso na esfera trabalhista. Depois de muitos anos de processo,
a sentena trabalhista condenava ao pagamento de horas extras (o trabalho foi feito h anos,
mas s recebeu agora); havia, portanto, uma discusso: a declarao deveria retroagir? No.
Entendeu-se que FG do IRPF a aquisio da disponibilidade econmica, de modo que se essa
aquisio s ocorreu na poca da sentena, far parte da declarao daquele ano.
*H formas de pagar menos IR, como, por exemplo, na distribuio de lucro no incide IR.
Quando as pessoas vo montar um escritrio de advocacia em sociedade, a sociedade para IR
sobre o lucro dela, mas quando ela distribui lucros para os scios, no incide IR. Ento, o scio
pode declarar 1 milho de distribuio de lucro que no vai incidir IR, pois o lucro j foi


tributado quando pelo IRPJ. A distribuio dos lucros tem a ver com o investimento que o scio
fez na sociedade; enquanto que a PL uma gratificao dada ao trabalhador e, portanto
tributada, assim como o pro labore (que uma remunerao decorrente do trabalho).
AQUISIO DA DISPONIBILIDADE JURDICA significa pagar o IR independentemente do
dinheiro ter entrado no caixa. Basta ter direito ao acrscimo para que j seja considerado
ocorrido o acrscimo patrimonial. As PF no so tributadas assim; somente as PJ. Tributa-se de
acordo com a contabilidade da PJ. A tributao pela disponibilidade jurdica diz respeito
tributao da pessoa apenas pelo fato de ter direito ao acrscimo ainda que no o tenha ainda
em dinheiro. Ex. contador vai lanar todas as entradas (dbitos) ainda que no tenham entrada
em caixa de fato.
IRPJ Regime de caixa (tributa-se de acordo com o que efetivamente entrou no caixa da PJ) x
Regime de competncia (tributa-se de acordo com a contabilidade, ainda que o dinheiro no
tenha entrado efetivamente em caixa). Neste ltimo caso, existe um perodo em que se o
dinheiro que foi tomado como base para o regime de competncia no entrar em caixa, a PJ
poder pedir o estorno do valor do IR correspondente a esse dinheiro.
RESUMO: o FG do IR, ento, a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de um
acrscimo patrimonial. se a origem desse acrscimo patrimonial for o trabalho, o capital ou a
combinao de ambos, eu o chamarei de renda; se for qualquer outra origem que no trabalho,
capital ou a combinao de ambos, chamaremos de provento, sendo que, na prtica, no h
diferena na tributao da renda ou provento.

IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA
a) CRITRIO MATERIAL j foi explicado. Trata-se da renda ou provento de
qualquer natureza. A legislao estabeleceu regras especficas quando se tem pessoas fsicas
sendo tributadas. O conceito de renda no muda, mas sim o clculo.
Como saber o acrscimo patrimonial de uma pessoa natural? A renda eu sei que no pode ser
salrio bruto, porque rendimento bruto no igual a renda. Mas um individuo que trabalha e
ganha salrio, como calcular a renda dele? Para saber o acrscimo patrimonial de uma pessoa
natural, precisamos subtrair a receita da despesa (ACRSCIMO = RECEITA DESPESA).
Eu posso considerar acrscimo patrimonial todo o dinheiro que entra na minha conta, sendo
uma parte disso eu gasto para me alimentar e se eu no me alimentar eu no sobrevivo? No.
Na PJ o acrscimo patrimonial o lucro (RECEITA DESPESA). Por que na PJ isso fcil?
Porque a PJ vai buscar maximizar a receita e diminuir as despesas e, ainda que ela seja sem
fins lucrativos, ele tem que sobreviver. Ento, na PJ, essa lgica de maximizar a recita e
minimizar as despesas faz parte da prpria lgica das empresas. Assim, o acrscimo patrimonial
da PJ obtido atravs da operao de subtrao da receita pela despesa. mais fcil de
identificar.
Ocorre que esse quadro de difcil visualizao na PF. Ser que eu posso subtrair receita menos
despesa para cegar ao acrscimo patrimonial da PF? Como calcular o IRPF? A ideia da empresa


(RECEITA DESPESA) que s acrscimo patrimonial aquilo que, de fato acresce ao meu
patrimnio. O que eu gasto para manter o que eu j tenho no acrscimo patrimonial. de
alguma maneira, devemos transpor essa ideia para a PF. Quer dizer, no se pode tributar a PF
no que ela gasta para sobreviver.
Portanto, quanto s PF, no podem ser tributadas as despesas. Contudo, no pode ser deduzido
todos os gastos realizados, pois geralmente quanto mais o indivduo ganhar mais ele vai gastar.
A lgica do IR da PF no essa lgica pura e simplesmente RECEITA - DESPESA, pois existe um
limite fictcio presumido pela lei de um homem mdio. A legislao vai presumir quais so
os gastos bsicos de um homem mdio (alimentao, transporte, moradia, sade,
educao, etc.). Assim, o que sobrar desse limite ser tributado, pois ser considerado
acrscimo patrimonial. A PF no vai pagar IR sobre o salrio bruto; vai pagar IR sobre o que
exceder os gastos de um homem mdio. Ela tem direito de abater os gastos de um homem
mdio, porque ningum pode ser tributado no mnimo existencial.
b) CRITRIO TEMPORAL pode-se pensar a noo de acrscimo patrimonial de forma
instantnea? No. preciso ter dois momentos no tempo para fazer uma comparao. O critrio
temporal do IRPF o perodo de um ano (exerccio financeiro, que vai de 1 de janeiro a 31 de
dezembro de um ano).
Mas por que a PF sofre reteno na fonte? A reteno na fonte uma antecipao do IR.
Imaginem um individuo que ganha 5 mil por ms, tem 3 filhos e no sofreu reteno na fonte
ao longo do ano. Quando chega no ano seguinte, ele descobre que tem que pagar 6 mil reais de
IR. Qual a chance desse cidado pagar? Zero. Ento, o legislador, espertamente, entendeu por
obrigar a fonte pagadora dessa remunerao a descontar todo ms um percentual a ttulo de
IRRF. O IRRF cobrado por antecipao do IR devido (cobrana parcial), que, na verdade, s se
conhecer quando o ano acabar. Desconta-se todo ms um percentual a ttulo de IRRF.
Ex: no h como tributar o IR de 2012 antes de 2012 acabar, pois pode ser que em 31 de
dezembro eu ganhe um premio ou contraia uma grande despesa mdica (a despesa mdica no
sofre limitao na declarao, podendo ser declarada em qualquer valor). S se pode calcular
definitivamente o IR de 2012 quando o ano acaba. por isso que a lei obriga que seja feita em
maro e abril de 2013 a declarao do IR para ajuste. Ento, em 2012 eu vou antecipando o IR,
e quando chega no ano seguinte faz-se a declarao do IR. E a eu vou descobrir quanto eu
realmente deveria ter pago.
Depois de declarado ser feita a seguinte comparao com o IRRF pago antecipadamente e o
valor realmente devido. O que realmente deveria ter pago igual ao que foi pago realmente?
Se sim, ok! Se foi maior o que eu paguei, dever ser complementado; se o que eu deveria ter
pago for menor do que eu paguei, haver a restituio.
*A tributao do IRPF sempre anual.
Ex1. uma pessoa trabalhou janeiro, fevereiro e maro, ganhando 5 mil reais. Em maro, ela foi
demitida, mas ainda recebeu 2500 de resciso, embora tenha passado o resto do ano
desempregada. Quando a empresa pagou a ela em janeiro, fevereiro e maro, ela descontou o
IRRF, mas a pessoa passou o resto do ano sem trabalhar. Quando chega em maro/abril, na
hora de fazer a sua declarao, os 17500,00 que ela recebeu ao longo do ano estar na faixa de
iseno, de modo que todo o IRRF nos trs primeiros meses, tero de ser restitudos. Isso se d
porque a tributao ms a ms parcial; a tributao definitiva vem ao final do ano.


Ex2. uma enfermeira ganha 1 mil reais em cada um dos 4 hospitais que trabalha; pagando 1
mil reais, o hospital no obrigado a reter o IRRF por fora da lei, mas a renda ms da
enfermeira de 4 mil. Desta forma, ela vai passar o ano inteiro sem sofrer reteno, mas
quando chegar o momento da declarao anual ela ter muito IR a pagar, porque a tributao
da renda ano. Claro que ela pode pagar carne leo (antecipao voluntria do IR como se
fosse o IRRF), mas isso no obrigatrio.

c) CRITRIO ESPACIAL em regra, paga-se o IR em razo do acrscimo patrimonial
auferido no Brasil, mas pode-se pagar tambm o IR em razo do acrscimo patrimonial auferido
no exterior, em virtude de um elemento de conexo. A Unio no vai tributar um argentino que
mora na Argentina e trabalha na Argentina e ganha dinheiro na Argentina. Mas um advogado
que vai para a Alemanha prestar uma consultoria para uma empresa alem e ganha 30 mil
euros. Querendo dar uma de esperto, deposita o valor numa conta na Sua. Ele est, por lei,
obrigado a declarar o IR referente a esse 30 mil euros aqui no Brasil, pois existe o vnculo da
cidadania.
* possvel o brasileiro deixar de pagar o IR no Brasil, desde que se declare sua sada definitiva
do pas. Para tanto, precisar encerrar todos os negcios dele no pas (conta, imveis, o CPF
fica cancelado, etc.), o que no significa que ele no vai mais voltar.
Mas sendo brasileiro, em razo do vnculo da cidadania, no h outro jeito para deixar de pagar
IR. Ex. alguns jogadores de futebol tem problemas em relao a isso, porque muitos deles tem
que declarar o IR em dois pases diferentes (bitributao da renda na economia globalizada).
Claro que muitos pases j elaboram Tratados para evitar essa bitributao. O Brasil, inclusive,
tem tratados com alguns pases para evitar a bitributao da renda. Com os pases que o Brasil
no tem tratado, existe uma regra no Brasil muito importante: o brasileiro poder deduzir o IR
pago em outro pas se a norma deste pas der tratamento recproco em caso contrrio. Essa
norma importante, pois por ser uma norma interna brasileira, independe de Tratado, que vale
a depender da lei interna de outro pas.

d) CRITRIO PESSOAL ser pessoa natural no empresria. Esse um ponto
importante, pois o empresrio individual deve pagar IR como PJ. Ele equiparado PJ para fins
de tributao. As pessoas naturais em atividade empresarial so obrigadas a ter CNPJ, pois se
equiparam PJ para fins de tributao.

14/02/2013
IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA
2. MANDAMENTO
CRITRIO QUANTITATIVO


A noo de renda na PF uma noo de um homem mdio; renda sempre uma noo de
acrscimo patrimonial, nunca de rendimento bruto. Agora, como medir o acrscimo patrimonial
numa pessoa fsica? Numa PJ fcil, pois ela visa, pelo menos, fechar a conta, diferentemente
da PF. mais difcil, portanto, calcular o Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas. Tanto
assim, que construiu-se a ideia no Brasil e no mundo de que a renda, na PF, o que excede as
despesas de um homem mdio (a lei vai presumir as despesas de um homem mdio).
Vale lembrar, aqui o Critrio temporal do IRPF dissemos que para entendermos o acrscimo
patrimonial temos que ter dois momentos no tempo para comparar. Para saber se o patrimnio
da pessoa cresceu ou no, eu preciso ter dois momentos no tempo. Na pessoa fsica, a renda
mensurada no perodo que vai de 01 de janeiro a 31 de dezembro.
Todavia, apesar disso, no curso do ano de recebimento da renda exigida uma antecipao do
imposto. Eu s posso conhecer minha renda de 2013 quando o ano acaba, pois pode ser que no
dia 31/12/2013 eu ganhe na mega sena ou eu tenha uma grande despesa. E justamente por
isso que a gente tem a declarao do IR em maro ou abril do ano seguinte. Ex. Em maro/abril
de 2013 as pessoas declaram a renda de 2012.
Mas, se uma pessoas que recebe 4 mil reais por ms s tivesse que recolher o IR em maro ou
abril no ano seguinte, e ela descobrisse que tem que pagar 6 mil reais de IR, ela no ia ter
dinheiro para pagar. Ento, a legislao exige das pessoas naturais uma antecipao mensal do
IR.
A professora explicar o calculo, tanto da tributao mensal, quanto da definitiva. Vale lembrar
que renda na PF no rendimento bruto/salrio, mas o que excede os gastos de um homem
mdio. A renda compreendida no perodo de um ano, de modo que a aferio definitiva da
renda s pode ser feita quando o ano acaba. Ento, a tributao definitiva do IR 2013 ser em
feita em maro/abril de 2013, mas em 2012, a maioria das pessoas fsicas esteve sujeita a uma
reteno na fonte, o que se chama de IRRF.
a) ANTECIPAO MENSAL IRRF (Imposto de Renda Retido na Fonte)
A Unio, espertamente, manda a fonte pagadora descontar o IR do salrio do trabalhador.
Dessa maneira o trabalhador no tem a opo. Se o dinheiro chega s minhas mos, eu posso
pagar ou no pagar. Mas no caso da reteno da fonte, maravilhoso para a Unio, pois a fonte
pagadora do salrio j desconta e o trabalhador no tem a opo de pagar ou no pagar,
porque j foi descontado do salrio dele. E claro que ele no vai pagar duas vezes. Assim, na
hora da tributao definitiva, calcular-se- quanto ele realmente deveria ter pago e compara-se
com o que ele pagou retido na fonte.
Se ele pagou retido na fonte mais do que ele deveria ter pago, ele vai ter direito restituio;
mas se ele pagou menos do que ele deveria ter pago, ele vai ter que complementar; por fim, se
o pagamento for igual ao que deveria ter pago (o que muito raro), ele no precisa pagar mais
nada, e nem tem a restituir. Ele pode, assim, ter direito a restituio ou o dever de
complementao. muito raro que a Renda Real e Presumida seja a mesma.
Pois bem. Essa antecipao mensal no definitiva, por isso que ela no perfeita, no permite
que o indivduo deduza suas despesas. uma tributao temporria, mas existe uma frmula
de calculo ms para viabilizar essa tributao mensal.
Mesmo nesta tributao mensal, renda no igual a salrio. A BC do IR, seja PF, PJ ou ganho
de capital sempre o montante do acrscimo patrimonial. Lembre-se que a BC dos impostos


visa mensurar a capacidade contributiva demonstrada, que neste caso o acrescimento
patrimonial. Ento, a BC do IR o montante do acrscimo patrimonial.
Como calcular o acrscimo patrimonial? (art. 44 do CTN)
- Forma Real
- Forma Presumida
- Forma Arbitrada

O art. 44 do CTN vai dizer que BC do IR o montante real, presumido ou arbitrado da renda ou
do provento, ou seja, do acrscimo patrimonial.
No calculo ms, que uma tributao presumida, temporria, parcial, a BC o rendimento
bruto pago pela fonte pagadora menos as despesas legalmente dedutveis, ms a ms.
Por que rendimento bruto pago pela fonte pagadora? Pois, uma fonte pagadora no
obrigada a saber quanto outra paga ao indivduo (ex: mdicos, enfermeiros que trabalham em
vrios hospitais; os hospitais no tem o dever de saber quanto os outros pagam; seria demais
exigir da PJ esse tipo de conhecimento). Ento a BC do IR neste calculo ms o rendimento
bruto que a fonte pagadora est pagando (aquilo que a fonte est pagando) menos o que a lei
permite deduzir. No , portanto, a renda ms do individuo; eu no pego o rendimento bruto
ms do individuo; pega-se exatamente aquele montante que a fonte pagadora est pagando
quele individuo e vou deduzir o que a lei permite.
BC do IRRF = rendimento bruto pago pela fonte pagadora despesas mensais
DESPESAS MENSAIS LEGALMENTE DEDUTVEIS: vamos pontuar as mais importantes.
1 Contribuio Previdenciria ( um tributo): o valor descontado do segurado
para fins de aposentadoria. Existem duas contribuies previdencirias: uma da empresa (que
20% sob a folha; ela paga do dinheiro dela) e existe um do empregado (8% ou 9% do
rendimento bruto, que descontado do salrio do trabalhador, mas quem recolhe, tambm, a
empresa). * engraado que, s vezes, o empresrio mais leigo acha que ambas as
contribuies so pagas por ele. Mas na verdade, so duas contribuies previdencirias
diferentes.
Uma patronal (porque a empresa paga com o dinheiro dela) e a outra do empregado (a
empresa desconta do salrio dele). Tanto que se a empresa no pagar o do empregado h um
crime de apropriao indbita. Todavia, se a empresa no pagar sua parte, no h prtica de
crime algum, apesar de constituir um ilcito.
Observem, ento, que a BC do IRRF ms o rendimento bruto menos, pelo menos, essa
contribuio previdenciria. Comentaremos mais frente que existe um teto (3916,00), pois
ningum se aposenta e ganha de rendimento de aposentadoria mais do que esse teto. Ento,
h um entendimento de que se o aposentado no pode receber mais do que o teto, no se
pode, tambm, contribuir sobre um valor maior do que o teto. No seria justo.
Ex: Joo tem um rendimento bruto de 5 mil reais (ou seja, tem uma fonte pagadora que lhe
paga 5 mil reais). Paga 400 reais de contribuio previdenciria. A BC do IRRF, aqui, j no 5
mil, mas 4.600,00.


2 Dependentes Continuando o exemplo acima... Alm disso, Joo tem direito a
abater um valor fixo por dependente (quem so os dependentes que podem ser deduzidos ms
a ms? Os dependentes so os filhos menores; por isso que as empresas pedem cpia de
certido de nascimento. Vai haver esse valor fixo, que pode ser de filho com at 24 anos
quando esto estudando).
Existem outros dependentes que entram no clculo anual, mas no no mensal (para no
dificultar para a empresa, a fonte pagadora, essa conta. Seria extremamente oneroso para a
empresa fiscalizar todos os vnculos do empregado). So cnjuges, companheiro em unio
homoafetiva, unio estvel, ascendentes, incapazes, etc.
Esse valor atualizado todo ano. No ano passado era de 159,00. O que precisamos saber que
deduz-se um valor fixo por dependente. O valor fixado anualmente por lei.
Ex. Imaginemos que Joo, tendo 3 filhos, abater 150 reais (arredondando) por cada um (ou
seja, 450, ao todo). A BC de Joo j passa a 4.150,00 (5.000 [RB] 400 [CP] 450 [D]).
Observa-se, assim, que Joo pode ter um colega de trabalho com o mesmo cargo, que ganha o
mesmo salrio bruto, mas a BC desse colega pode ser maior (no caso, 4600 [RB]-[CP]), como
por exemplo se ele no tiver filho nenhum. SALRIO BRUTO, PORTANTO, NO IGUAL A BC
NEM DO IR MS.
3- Penso alimentcia - Outro valor que pode ser descontado a penso alimentcia
que descontada na folha (se no for descontada em folha, o abatimento ser feito apenas
no IR anual). Mas aquela que a fonte pagadora, por ordem judicial obrigada a descontar e
pagar ao alimentado abatida. Mais uma vez ajuda pensar que isso d para a empresa saber.
Ento, vejamos o que a empresa pode deduzir: a contribuio previdenciria (que ela tem que
calcular mesmo, j que ela vai descontar do salrio do trabalhador), o valor fixo por dependente
(dependente, este, filho que ela tambm tem como aferir) e essa penso alimentcia descontada
em folha (que ela tambm tem como ter controle, afinal existe uma ordem que manda ela
descontar do salrio do trabalhador e pagar para outra pessoa beneficiria da penso).
Ex2: Imaginemos que Jos ganha 5000. Abate 400 e ainda tem 2 filhos sob sua guarda, e mais
um sob a guarda de uma ex mulher que recebe penso de 1200 reais. *vale ressaltar que se
Joo paga penso alimentcia a um dos seus filhos, o valor a ser deduzido ser somente o valor
da penso, e no o valor fixo por dependente (este valor ser deduzido para cada filho que
esteja sob sua guarda). A BC, ento, 3100. Iremos para a tabela, ento, como valor da BC, e
no com o valor do rendimento bruto.
TABELA DO IR MS: tabela 2012 (ano de 2012 declarando em 2013)
BC ms Alquota
At 1566,61 -
De 1566,62 at 2347,85 7,5%
De 2347,86 at 3130,51 15%
De 3130,52 at 3911,63 22,5%
Acima de 3911,64 27,5%

Como que a alquota do IRRF incide? Joo tem por BC, como vimos, R$ 4.150,00; o IR
progressivo em cada pessoa, no apenas entre pessoas. Ento, uma pessoa que tenha por BC


de 7 mil, no vai pagar 2470,00 de IR, porque todo indivduo que ganha at 1566,61 no paga
nada. Entre 1566,62 at 2347,85, todo mundo pagar 7,5%. Entre 2348,00 e 3130,00, todo
pagam 15%; entre 3130,00 e 3911,00 todo mundo paga 22,5%; e s no que excede 3911,00
que vai incidir a aliquota de 27,5%.
Ento, na verdade, o que acontece que os 4150 de Jos sero decompostos. A maneira que a
Receita faz, apesar de ser por meio de outro clculo, com este objetivo.
O indivduo vai ser tributado progressivamente. Isso porque a lei no vai permitir a ningum
deduzir gastos com alimentao, transporte, moradia, vesturio e lazer. A lei no diz isso.
Porque quem ganha at 1566,61 isento? Porque esses so os gastos de um homem mdio
(esses 1566,61 sero isentos de IRRF).
Agora se ele ganhar acima disso, ele pagar o IR sobre o que excede. Afinal, TODO MUNDO
TEM O DIREITO DE NO SER TRIBUTADO NO MNIMO, que no acrscimo patrimonial, mas as
despesas bsicas de um homem mdio, de modo que ningum pode ser tributado nessa faixa.
Sugesto para o calculo: deve subtrair os intervalos de valores: 2347,00 - 1566,00 = cerca de
700,00. Ento, dos 1566,00 de Joo, ele no vai pagar nada; e de cerca de 700,00 (resultado
daquela subtrao) ele pagar 7,5%. Da mesma forma, dos outros 700 e poucos reais
(resultado da subtrao de 3130,00 e 2347,00), ele pagar 15%. Joo s vai pagar, por sua
vez, 27,5% sobre 4150,00 menos 3911,00, que vai dar 270,00 mais ou menos. Essa a faixa
que vai tributada com 27,5%.
O primeiro raciocnio: Ex. Antonio ganhava 1500,00 e recebeu um aumento e passou a ganhar
1700,00. Antonio est preocupado em ter reduo salarial, pois com a mudana de faixa e com
a incidncia da alquota de 15%, ele passaria a ganhar antes do aumento. E a a pergunta: o
receio dele tem fundamento? No, pois apesar de passar a ser tributado, ele somente o ser no
que excede 1566,00. Ento, ele vai pagar 7,5% sobre 144,00, o que dar menos de 15,00 reais
de imposto.
Esse raciocnio vale para todas as faixas. Vamos l: vamos imaginar uma BC de 10.000,00.
1566,61 desses 10 mil no sero tributados (faixa isenta); 781,23 (2347,85 1566,62) ser
tributada com a alquota de 7,5%; 782,66 (3130,51-2347,86) ser tributado com 15%; 781,01
(3911,63 3130,52) com 22,5%; e 6.088,87 (10.000,00 3911,64) com 27.5%. A soma de
1566,61 + 781,23 + 782,66 + 781,01 + 6,088,87 ser igual a 10.000,00. Esses 10.000,00
esto sendo tributados, portanto, de forma progressiva. O nico valor que variar de uma BC
para a outra o ultimo (no exemplo, os 6.088,87), pois os demais so fixos.
Se a BC for 2.500,00, por exemplo? At 1566,61 no incidir nada; entre 1566,62 e 2347,85,
7,5%. A eu pegaria 2.500,00 e abateria dos 2347,86, que dar 152,15, o que seria
multiplicado pela alquota de 15%.
Quando compreendemos isso, para a professora, possvel concluir que a lgica do IR brasileiro
absurda. A lgica a seguinte: 1566,00 so os gastos do individuo e ningum tributado.
Afinal, todos tem o direito de no ser tributrio no mnimo existencial, qual seja R$ 1566,61.
Entre os 1566,00 e os 2347,00, j h tributao, mas com uma alquota baixa, pois os gastos
apesar de no serem superficiais, ainda no so to suprfulos. Quando voc reflete sobre isso,
conclui-se que a legislao entende que quem tem uma BC acima de 3911,64 muito rico, pois
tributado com a maior alquota do IR (presume-se que ele pode suportar a maior carga
tributria do IR). O que no verdade.


Por isso que ela defende que a classe mdia tem que parar com a conversa de que a alquota do
IR alta. O problema no a alquota, a faixa. A classe mdia quem est distribuindo renda
no Brasil. O que resolve o problema para a classe mdia no a diminuio da alquota, porque
diminui para todo mundo, mas a mudana da faixa.
O discurso que interessa a classe mdia vamos aumentar as faixas. A reduo da alquota
s interessa a quem tem muito dinheiro. Para Daniela seria possvel at aumentar a alquota
(ex: 35% para quem ganha mais do que R$ 60.000) desde que mudem a faixa de 3911 reais.
Ela acha, inclusive, que deveramos ter muito mais alquotas.
Esse o calculo do IRRF (IR ms). Quem faz o clculo a fonte pagadora, que obrigada a
descontar do trabalhador e pagar esse IRRF. Se o que ela paga ao trabalhador na hora que ela
calcula a BC d menos de 1566,00, ela no obrigada a pagar nada a ttulo de 1566,00. Se a
BC for maior do que 1566,61 nasce para a fonte pagadora a obrigao de reter e recolher.
Ento, quem faz a reteno no o trabalhador, mas fonte pagadora.
CARN LEO
E a enfermeira que trabalha em 3 hospitais e ganha 1500 em cada um? Ela no vai sofrer
reteno em nenhum dos hospitais, mas a renda ms dela 4500,00. Por mais que deduzam as
despesas legalmente dedutveis ela vai ter que pagar o IR. Ela tambm no obrigada a
antecipar, mas poder faz-lo se assim o quiser. o chamado carn leo. Ela vai fazer o
calculo, somando os rendimentos. Isso interessante, porque ela no ter que pagar tudo de
vez no momento da declarao anual. Ela foi antecipando ao poucos e a vai ter direito
restituir, ter que complementar, da mesma forma.
Hoje, os sistemas da RFB no so complicados para fazer o clculo, mas a maioria das pessoas,
infelizmente, teriam que contratar um contador para fazer essa reteno. Outra opo,
tambm, ela ir poupando para pagar no ano seguinte.
Mas, na viso da professora, a contratao de um contador, para a maioria das pessoas no se
faz necessria, pois essa declarao se faz de uma maneira fcil. s baixar um programa no
site da receita.

b) TRIBUTAO DEFINITIVA ANUAL
Temos que esquecer, aqui, o clculo mensal. O maior erro das pessoas e achar que a pessoa
que sofreu reteno na fonte no ser mais tributada pelo IR. Na hora da tributao anual,
comea-se a conta do zero. Ignora-se se a pessoa fez ou no reteno e comea do zero.
Aqui, temos que somar todo o rendimento bruto do individuo - ah, Daniela, mas eu sofro
reteno. No importa, porque voc tambm vai abater as despesas de novo e, l no final,
haver um encontro de contas (a compensao).
O contribuinte obrigado a declarar tudo (maro/abril). As pessoas so obrigadas a declarar
todo o tipo de rendimento bruto tenha ou no tenha sido pago por fonte pagadora; tenha ou
no tenha sofrido reteno.
Ex: Professor de matemtica trabalha em 02 colgios que retm na fonte quem trabalhador
assalariado no tem como escapar do IR. Hoje, toda PJ obrigada em janeiro e fevereiro a
declarar a receita federal quanto foi pago para cada CPF. Ento, se a enfermeira no declarar


que ela tinha 4500,00 de rendimento ms, a empresa no sabe disso, de modo que RFB ao
puxar um mero relatrio, pode identificar a sonegao. Ocorre que tem gente que pega essa
informao e acha que s deve declarar o que a fonte declarou que pagou. No. Ns estamos
aqui para estudar o dever ser; a pessoa obrigada a declarar tudo.
Ento o professor, por exemplo, que elem de ensinar nas escolas, dava aula particular
obrigado a declarar o que recebeu a ttulo de aula particular (mas, claro, que geralmente
ningum o faz).
Hoje em dia a RFB est pegando muitas situaes que envolvem ns estudantes universitrios.
Ex2: O filho faz estgio remunerado; Se o pai coloca o CPF como dependente, ele obrigado a
somar o salrio de estagirio do filho por ms. Muita gente tem cado na malha fina por isso. Do
ponto de vista legal, o titular da declarao est obrigado a declarar a fonte de renda dos
dependentes tenha ou no a fonte pagadora desses dependentes declarado.
A depender do rendimento do dependente, melhor que ele no seja considerado dependente.
Aqui, na declarao anual, para efeitos de deduo do valor fixo por dependente no inclui s
filho, mas cnjuge, unio homo afetiva (desde 2008 aceita), unio estvel, ascendentes, etc.
A pessoa pode declarar tudo, mas se a recita questionar a deduo, preciso comprovar o
vinculo de dependncia (fotos, contas no mesmo endereo, etc).
OBS: S SE PODE INCLUIR COMO DEPENDENTE ALGUM QUE VOC DETENHA A GUARDA
LEGAL (ex: av que cria o neto no pode colocar como dependente se no tiver a guarda
legal). Esse um grande problema nas famlias que tem divrcio.
Ex3: Em casos de casais divorciados se a guarda da criana est com a me, s ela poder
coloca-lo como dependente. O pai poder, no mximo, abater aquilo que paga como penso. No
caso da me a penso paga pelo pai, entra como rendimento para ela, que poder deduzir as
despesas do filho (taxa fixa por dependente, sade, educao, etc.). Ocorre que, muitas vezes,
o pai paga a penso para o filho, mas na declarao deduz escola, plano de sade, alm da
penso e, a, cai na malha fina.
Ex4: no caso do dependente que ascendente, devemos ter o seguinte raciocnio: ele entra
como dependente e poder ter suas despesas deduzidas na declarao do filho; porm a sua
aposentadoria deve entrar como rendimento.
*De maneira geral, alm do que se abate, pode-se abater sade e educao, sendo que o gasto
com sade ILIMITADO. Se algum gastar 1 milho de reais numa cirurgia ela poder deduzir
a despesa.
O indivduo pode deduzir despesas mdicas sua e de seus dependentes SEM LIMITES. O que
entra aqui um conceito de sade em sentido intermedirio: no entra medicamento e
despesas estticas (claro que aqui no se fala de cirurgias estticas reparadoras). Aqui entra
fisioterapia, dentista, psicoterapia, terapia ocupacional, etc. A Receita est sempre expandindo
a lista, acrescentando novos itens.
Quem tem plano de sade s poder deduzir o que gastou a mais. No se pode deduzir o que o
plano gastou. Inclusive alguns seguros fazem reembolso. S se pode deduzir o que no foi
restitudo, o que, de fato, se gastou.
Com educao existe um limite. H um valor fixo no ano (R$ 3091,00/ano ano passado, todo
ano muda). Isso por dependente. Esse um dos pontos mais criticados no IR. Daniela


concorda com o limite. Se voc chegar em pases que tem um ensino pblico de qualidade nem
existe essa deduo. No Brasil, permite-se a deduo com escola privada, mas, se voc permitir
que o indivduo deduza todo o gasto com a educao o estado estaria reforando a
desigualdade. O Estado, de fato, precisa de dinheiro para investir em educao.
Daniela acha que seria interessante discutir esses valores (muitos interiores tm escolas
baratas, que no d pra comparar com cidades como Salvador).
Educao, aqui, s entra educao em sentido estrito (no entra escola de ingls, de musica,
cursinho vestibular, pr concurso, etc).

19/02/2013
(cont. IR) CRITRIO QUANTITATIVO
- Renda real (Declarao Completa)
Na renda real, como vimos na aula passada, o contribuinte vai declarar todos os seus
rendimentos e os rendimentos de seus dependentes, deduzindo todas as despesas permitidas
por lei. a chamada declarao completa.
A PF vai auferir a renda ao longo de um exerccio. IR Ano base 2012 a renda auferida entre 1
de janeiro e 31 de dezembro do mesmo ano. Mas a declarao desse IR 2013. tanto que
muito comum ver a referencia do IR 2012 (ano base)/2013 (ano do exerccio, que vai se apurar
e recolher o tributo)
*Ano exerccio aquele em que vai ser declarado o IR.
A PF quando escolhe a declarao, j sabe quanto teve de renda no ano anterior. De fato, ela
pode escolher o sistema de tributao que lhe for mais benfico e ela tem certeza disso, porque
ela j conhece a renda dela. Inclusive, no programa da RFB tem a opo de migrar de sistema,
alterar o tipo de declarao (da tradicional para a declarao simplificada, se esta for mais
benfica). o que alguns autores chamam de um planejamento tributrio na lei, pois a lei nos
oferece uma opo de se pagar menos imposto.
A linguagem que se usa declarao completa e declarao simplificada, mas,na verdade, o
que ocorre que quando fao a declarao e opto por fazer a declarao completa, eu opto por
pagar o IR de acordo com a minha renda, meu acrscimo patrimonial real. Ento, eu sou
obrigada a somar todos os meus rendimentos e s tenho o direito de deduzir as despesas que
eu realmente tive e as despesas que eu tive com o que a lei permite eu deduzir.
- Renda presumida (Declarao Simplificada)
Agora, quando se fala sobre a renda presumida, a lei prev uma hiptese de presuno de
quanto foi a sua despesa (veja-se que na PJ se presume o lucro, e no a despesa). Faz-se,
ento, uma presuno das despesas da pessoa natural e essa presuno, quando a pessoa opta
pela declarao simplificada, no pode declarar nenhum gasto real que ela teve no ano. Ela
deduz apenas a despesa presumida.
Ex. A teve o rendimento bruto anual de 50 mil reais e 20% desse valor (10 mil) despesa, de
acordo com a lei da declarao simplificada. Ento, esse indivduo vai ter o direito de abater 10
mil reais de despesa (as despesas presumidas somam 10 mil). Sendo assim, a BC dele, ento,


ser de 40 mil reais. E a vamos para a aplicao da tabela de alquotas do IR. Pouco importa se
ela teve 10 mil reais de despesa real. Importa apenas se ele no teve mais despesas, pois se
ele teve mais, seria melhor ele ter optado pela declarao completa. Mas se as despesas reais
forma menores ou iguais s presumidas, pouco importa.
OBS: se, ao fazer a declarao simplificada ou completa, for pagar a mesma coisa, a
simplificada melhor, porque no preciso comprovar nada, no precisa juntar documentos
declarao (claro que voc no pode sonegar rendimento, sob pena de ser autuado), no se
sujeito s glosas da RFB (quando ela recusa a despesa deduzida). Ento, a declarao
simplificada tem uma serie de benefcios.
Ocorre que preciso ficar atento ao teto da declarao simplificada. Se eu tenho um
rendimento bruto de 100 mil, pensamos num primeiro momento que ser possvel deduzir 20
mil e a BC ficar 80 mil. Mas existe um teto e este teto dos muitos valores que so atualizados
anualmente (ano passado era cerca de 14 mil e hoje est em 15 mil).
Se os 20% de deduo for maior que o teto, o indivduo s tem direito de deduzir o teto. Ainda
assim a declarao simplificada pode ser interessante, mas depende da realidade da pessoa. Ex
se a pessoa no tem mais gastos com escola, tem plano de sade e no tem filhos. Nesses
casos, porque s pode deduzir o plano de sade e a contribuio previdenciria, pode ser que a
declarao simplificada represente uma boa alternativa, mesmo com o teto (mesmo no
podendo deduzir os 20%).
Resumo: A lei faculta s pessoas fsicas realizar a declarao simplificada tomando-se como
presuno de despesas a serem declaradas no percentual de 20%. Vale ressaltar que existe um
teto para esse tipo de declarao (mais ou menos 16 mil), que varia ano a ano, de modo que os
20% referidos na lei devem observar o teto de legal. Ou seja, se os 20% forem superiores a 16
mil, s podero ser deduzidos os 16 mil de despesa.
Veja-se que esses 20% so a presuno das despesas. Calcula-se essa presuno com base em
20% do rendimento bruto at o teto. A BC, ento ser o rendimento bruto menos a despesa
presumida.
BC DO IR (na decl. simplificada) = RENDIMENTO BRUTO DESPESA PRESUMIDA.
Encontrada a BC, passaremos aplicao da tabela de alquotas. Ex. no exemplo acima, se
consideramos que o teto 15 mil, a BC ser 85 mil (100 mil [RB] 15 mil [DP]).

OBS: Em relao declarao completa, ela no visa apenas analisar rendimento bruto e
despesa dedutvel; hoje, a RFB quer um histrico de sua vida financeira e patrimonial. Ento,
em princpio voc tem que declarar o emprstimo contrado (declara o montante do emprstimo
em 1 de janeiro e o montante em 31 de dezembro, esperando que ele tenha decresicdo),
imveis, veculos, etc. no que voc tenha que pagar o IR sobre isso, mas a RFB quer
acompanhar a sua evoluo patrimonial justamente porque o IR incide sobre o acrscimo
patrimonial.
Ex. acontece muito das pessoas que se declaram a vida toda isentas, em um belo dia
aparecerem com um apartamento de 500 mil reais. E, agora, de onde veio esse dinheiro? a
primeira coisa que a RFB vai pensar. Ento, a professora no aconselha as pessoas a no
declarar renda ( sonegao, crime, vai dar dor de cabea). A pessoa pode tentar outras


formas de planejamento, com advogado (constituir uma sociedade, pois no h tributao na
distribuio de lucro). A depender do montante de dinheiro que voc gire perigoso no
declarar renda, pois a RFB tem acesso a transaes bancrias e de carto de credito acima de
determinado valor.
O fato que pagar imposto uma coisa ruim mesmo, muito desagradvel, mas no vale a
apena sonegar. O que vale realmente o planejamento tributrio, por meio de um advogado,
pensando em alternativas dentro da ilicitude.
*Veja-se que o individuo tem a obrigao de declarar tudo e seu patrimnio deve estar em
harmonia com a sua renda declarada. Ex. a pessoa passa anos declarando uma determinada
renda e pagando o imposto; um belo dia ela aparece com um apartamento. Ok, ela tem uma
renda que justificou a aquisio daquele imvel. O que no d a pessoa brotar o imvel do
nada. Do ponto de vista lega, do dever ser, devem ser declarados os bens imveis dos quais
voc dono.
O emprstimo gera um acrscimo patrimonial? No, gera um passivo. A doao geraria, mas
no incide o IR, pois j incide o ITCMD. Devemos desconstruir a ideia de que dinheiro entrando
em caixa representa acrscimo patrimonial; afinal, eu posso vender um imvel exatamente pelo
valor que eu comprei; vendo por x reais e comprar outro pelo mesmo preo. No houve
acrscimo patrimonial, apenas foram trocados os bens. Agora, claro que eu preciso ter a
declarao do imvel no meu nome e a declarao do imvel saindo e o dinheiro entrando,;
devemos, pois, ter documentos que demonstrem essa transao.
Resposta a uma pergunta: Caso o indivduo no declare os seus rendimentos integrais, cair na
malha fina, porque o rendimento do declarante deve compreender o dele prprio e de seus
dependentes. O que acontece, como j vimos, se o dependente tem algum rendimento,
obrigao do declarante declarar, mesmo que a fonte pagadora do dependente no declare.
Agora, se a fonte pagadora do dependente declarar RFB que pagou x quele CPF, no preciso
nem de um fiscal para verificar isso; eles puxam um relatrio, pois as informaes, hoje, so
cruzadas. Ento, fica registrado l que aquele rgo pagou x para aquele CPF. A RFB j tem
essa informao, de forma que quando o seu pai ou me coloca o seu CPF como dependente,
quando o sistema cruzar as informaes, vai faltar a renda que o seu empregador declarou.
*a RFB tem comeado a cruzar informaes, e esse sistema de acompanhamento de gastos
com carto de crdito, operaes acima de determinado valor, quebra do sigilo fiscal, de modo
que fica mais fcil identificar os casos de sonegao. Apesar disso, no possvel alcanar todos
os sonegadores. Os autnomos, por exemplo, tm muita facilidade para sonegar, ainda mais se
ele no fizer nenhuma operao extravagante. Contudo, ele fica encalacrado, porque na hora
que ele quer comprar um imvel o que ele far?
A professora entende mas no orienta, frise-se que se a pessoa vai fazer uma coisa erra de
forma inteligente melhor que declara alguma coisa, pelo menos para ter rendimento.
A RFB, hoje, tem parmetros de controle. Quem declara mais de x% do rendimento bruto de
despesa mdica, automaticamente, cai na malha fina. Por via das dvidas, a RFB chama para
comprovar. Isso tambm no precisa de um ser humano; basta criar um parmetro no sistema
e puxar aqueles que declararam mais de x% de despesa mdica.
*uma coisa que acontece no Brasil que as pessoas no trabalham com a ideia de que sonegar
crime, de forma que o crime da sonegao acaba por ser considerado, pela sociedade, inferior
a um roubo, furto.


O trabalhador assalariado no tem escapatria; quem tem carteira assinada pela fonte
pagadora no tem sada e acabam pagamento, tambm, por aqueles que no pagam, pois o
Governo termina no aumentando as faixas de IR para manter uma base de arrecadao.
Desta forma, a sonegao, a cultura do jeitinho brasileiro deveria ser, aos poucos, extinta.

OBS: CASO DOS DEPUTADOS E SENADORES ISENES DIVERSAS. A professora entende que
essas isenes ferem a constituio. Vejamos. O aposentado portador de doenas graves. A RFB
tem uma lista de doenas, de forma que quando a pessoa se aposenta, se ela for portadora de
alguma daquelas doenas, ela ter iseno do IR. O IR, portanto, no atinge a generalidade das
pessoas, mas importante que as excees estejam em harmonia com a CF. Tanto assim que
a CF, em seu art. 150, II diz que vedado tratar desigualmente contribuintes que se encontram
em situao equivalente e traz que vedado, inclusive, diferenciar em razo da funo, cargo,
ocupao. Ento, na viso da professora no poderia haver uma tributao diferenciada para os
deputados e senadores. Poderia, contudo, por obvio ser diferenciado em razo da natureza da
verba que aquele servidor vai receber (verba de carter indenizatrio). Mas a remunerao, em
si, pelo trabalho, entendo que fere a igualdade.

CRITRIO SUBJETIVO
A quem se deve pagar o IR? Unio federal. A unio federal o sujeito ativo do IR. Quem deve
pagar, no caso do IRPF, o contribuinte ou declarante (quem teve o acrscimo patrimonial).
Existe uma responsabilidade da fonte pagadora de reter. Quando a fonte pagadora do
trabalhador assalariado retm o IRRF, a RFB no pode mais cobr-lo do contribuinte, ainda que
a fonte pagadora no tenha pago. E razovel que seja desta forma, pois caso contrrio a
pessoa fsica seria tributada/onerada duas vezes (bitributao), em razo de uma norma que
interessa e facilita a vida da fazenda pblica. Se a fonte pagadora no retm, ou no houve
reteno integral da renda, o declarante tem a obrigao de declarar todo o seu rendimento,
seja na declarao real, seja na renda presumida; e ele s pode abater o IRRF que foi retido na
fonte. Se no houve reteno na fonte, na hora que ele declara, o IRRF devido e ele est
obrigado a pagar, porque ele no excludo.
Desta forma, o grande sujeito passivo do IR aquele que aufere o acrscimo patrimonial.
Todavia, devemos entender o IRPF junto com essa obrigao que tem a fonte pagadora de
reter. A fonte pagadora tambm sujeito passivo (ela est obrigada a reter e pagar), de modo
que se ela no retiver, a Unio pode execut-la. Mas, nesse caso, o contribuinte que no teve o
IRRF retido continua respondendo (no excludo; ambos podem ser acionados). Por outro
lado, se a fonte reteve e no pagou, tratar-sede crime de apropriao indbita. Nesse caso, o
contribuinte excludo da responsabilidade de pagar o IRRF, desde que prova que sofreu a
reteno. Normalmente, se prova a reteno atravs dos contracheques.
OBS: o estrangeiro, no Brasil, auferindo renda no Brasil, obrigado ao pagamento do IR. Se ele
residente no Brasil, vamos mudando o foco, pois existem situaes em que ele pode vir a
pagar IR no Brasil mesmo auferindo no exterior. Mas, em princpio, o estrangeiro que veio para
o Brasil e realizou um negcio aqui, se a renda foi auferida ainda aqui, ele deve recolher o IR no
Brasil. H os casos, tambm, que, o individuo com cidadania brasileira, ao auferir renda em
qualquer lugar do mundo, est obrigado a pagar o IR em razo desses rendimento. Falei mais
sobre isso no critrio espacial.


Observe que a nica hiptese em que voc, enquanto cidado brasileiro, no tem a obrigao
de pagar o IR se voc fizer a declarao de sada definitiva do Brasil. Essa sada definitiva no
quer dizer que voc no vai voltar nunca mais, mas representa que voc est encerrando as
suas atividades aqui; seu CPF suspenso, no ter contas, bens, etc. essa situao, com
algumas particularidades, acontecia em alguns pases, como p. exemplo, o caso do scio do
Mark Zuckerberg (Facebook) que abriu da cidadania americana para pagar menos impostos
(uma forma de planejamento tributrio). Ento, vejam que essa questo do vnculo da
cidadania no uma forma adotada somente pelo Brasil para trazer a tributao.

IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA
a) CRITRIO MATERIAL o IRPJ, na verdade, tem a HI muito semelhante do IRPF.
O IRPJ, todavia, sobretudo o IRPJ-lucro real, extremamente complexo a ponto de
conseguirmos explic-lo sem, por exemplo, explicar conceitos de contabilidade (no d para
entrar em todos os detalhes, o programa extenso).
O critrio material do IRPJ o acrscimo material (lucro), com uma particularidade,
pois as empresas visam lucro (ainda aquelas PJ que no perseguem o lucro, devem se manter,
pois se a PJ tiver prejuzo em cima de prejuzo, e no fechar o caixa, pode caminhar para a sua
extino). Ento, quando a gente fala em PJ, na sua maioria, estamos nos referindo a
empresas, que visam lucro (acrscimo patrimonial), mas existe uma parte das PJ que no
visam lucro.
*As instituies sem fins lucrativos so isenta de IR. Observe que no uma imunidade,
e sim iseno, pois a PJ sem fins lucrativos pode auferir lucro, j que ser sem fins lucrativos no
significa no ter lucro; significa, em verdade, no distribuir lucro. A entidade pode obter lucro e
reinvestir esse lucro nela prpria. Ento, em tese, poder-se-ia cobrar o IRPJ dessas pessoas
sem fins lucrativos. claro que tendo prejuzo e sendo optante do lucro real, ela no vai pagar
IR nunca, pois o FG do IR o acrscimo patrimonial, que na PJ se chama LUCRO. Portanto, se a
instituio sem fins lucrativos ou a empresa tem prejuzo e ela optante pelo lucro real, ela no
vai pagar IR nenhum. Sendo assim, as instituies sem fins lucrativos poderiam, sim, pagar o
IR. Ocorre que a legislao especfica isenta essas pessoas, desde que observada uma srie de
condies, requisitos.
*Lembrar! A empresa que s obtm prejuzos e optante do lucro real no paga IR, pois
no tem acrscimo patrimonial (lucro).
E a imunidade? A imunidade s atinge os entes polticos, igrejas (em relao renda
destinada s finalidades essenciais), partidos polticos, sindicatos dos trabalhadores, instituies
de educao e assistncia social sem fins lucrativos (Art. 150, VI, a, b, c, CF). Essas instituies
sem fins lucrativos s so imunes ao IR se forem sobre assistncia social ou educao. Ou seja,
a imunidade que atinge as instituies sem fins lucrativos, atinge as instituies de educao e
assistncia social. Ex. Fundao que promove o desenvolvimento da cultura no nem do ramo
de educao, nem da assistncia social, no sendo imune, portanto; todavia, ser isenta se ela
no tiver fins lucrativos.
mais importante ser imune do que ser isento, pois a imunidade uma garantia
constitucional. A iseno pode ser revogada, seus requisitos podem ser mais complexos, porque


esse benefcio decorre de uma manifestao da Unio Federal, diferentemente da imunidade,
que decorre de uma manifestao de vontade do poder constituinte originrio.
RESUMO: o critrio material do IRPJ o acrscimo patrimonial, que na PJ, LUCRO.
b) CRITRIO TEMPORAL tem uma grande particularidade. O aspecto temporal na PJ
pode ser trimestral ou anual. O IR-lucro presumido tem por critrio temporal o critrio
trimestral. O acrscimo patrimonial a cada trs meses tributado e naquele momento
considera-se ocorrido o FG do IR. A apurao do IR-lucro real pode ser trimestral ou anual,
sendo que, no anual, a empresa fica obrigada a antecipar o IR, como se fosse uma reteno na
fonte vista no IRPF, com o seguinte detalhe: ela prpria quem antecipa (por estimativa).
c) CRITRIO ESPACIAL em princpio, as PJ vo pagar o IR sobre todo o acrscimo
patrimonial que elas tiverem, seja em razo de rendimentos auferidos no Brasil, seja no
exterior. Inclusive, existe um julgado interessante do ano passado a respeito da questo da
tributao da distribuio de lucro, porque s vezes a empresa brasileira scia-acionista de
uma empresa no exterior, ou tem uma filial l. E o que interessante: A legislao do IRPJ diz
que a PJ no Brasil deve pagar o IR sobre esse lucro vindo do exterior no momento da
escriturao contbil, ainda que esse dinheiro no venha efetivamente (no seja inserido de
fato no patrimnio da empresa).
Observe que a lei clara e o STJ manteve a aplicao da lei em harmonia com a ideia de
que o FG do IR pode ser a aquisio da disponibilidade econmica, mas tambm pode ser a
aquisio da disponibilidade jurdica. E a lei era clara neste ponto, dispondo que, nesse caso, as
PJ, ao receberem lucro do exterior, pagariam no pelo recebimento do dinheiro, mas pela
simples contabilidade daquilo. Ou seja, o lucro vindo do exterior tributado pelo IR no pelo
seu ingresso no patrimnio da empresa, mas pela simples contabilizao desse lucro.
d) CRITRIO PESSOAL quem realiza o FG da IRPJ a PJ. interessante observar
que quem est sujeito ao IRPJ no s PJ; so as PJ e as PF no exerccio da atividade
empresarial. No que ela vai fazer incidir a IRPJ nas atividades dela enquanto pessoa fsica,
mas se a PF exerce uma atividade empresarial, em relao a esta atividade, a PF obrigada a
fazer a declarao do IRPJ. Inclusive, muito comum que ela tenha que fazer a declarao do
IRPJ (em relao sua atividade empresarial) e do IRPF (em relao sua atividade pessoal).
Alis, os bens da PF no devem ser confundidos com os bens da empresa ainda que ela seja
uma empresaria individual. As PF, nessas condies, so equiparadas s PJ.
Essa informao importante, porque muitas outras leis, como a do COFINS, diz que
deve ser pago pelas PJ e pelas pessoas a ela equiparadas pela legislao do IR. Ento, essa
equiparao que o IR faz termina valendo para muito tributos.
O objetivo do legislador tributar qualquer empresa de forma igual. At porque se
houvesse distino na tributao entre as sociedades e os empresrios individuais, haveria um
estimulo constituio de uma determinada forma de organizao empresarial. Ento, a
inteno do legislador que a atividade empresarial seja tributada com os mesmos tributos
dentro do mesmo sistema, seja PJ, seja empresrio individual.
OBS: o SIMPLES uma substituio de vrios tributos que j estudamos, de modo que
falar do SIMPLES antes disso no nos possibilita o seu entendimento (pois voc no entende o
que ele substitui).


RESUMO: quem realiza o FG do IRPJ so as PJ e as PF a ela equiparadas para fins de
incidncia do IR.
2. MANDAMENTO
CRITRIO QUANTITATIVO
LUCRO REAL
BC - LUCRO PRESUMIDO
LUCRO ARBITRADO
Como se d o clculo do IRPJ?
BC - A BC do IRPJ, segundo o art. 44, do CTN o montante do acrscimo patrimonial (lucro)
real, presumido ou arbitrado. A BC do IR sempre acrscimo patrimonial, pois a BC dos
impostos sempre essa medio da capacidade contributiva demonstrada. Se a capacidade
contributiva demonstrada acrscimo patrimonial, a BC a medio (qual o montante deste
acrscimo). Mas como chegamos ao montante desse acrscimo patrimonial? Essa denominao
real, presumido ou arbitrado so as formas de calcular o valor do acrscimo patrimonial.
Eu posso calcular o acrscimo patrimonial de uma forma rela, de uma forma presumida, ou de
uma forma arbitrada.
O lucro real se d pela aferio do acrscimo real que a empresa obteve. O lucro presumido
aquele lucro tomado como base a partir de uma previso legal.
Neste ponto, temos a questo das opes. Em princpio, a empresa opta pelo lucro real, ou pelo
lucro presumido. O lucro arbitrado geralmente utilizado quando os documentos da empresa
foram destrudos, quando no existem documentos, quando foram perdido os livros contbeis
da empresa; so situaes extremas, no a regra.
Em regra, as empresas optam pelo lucro real ou pelo lucro presumido. Mas algumas PJ so
obrigadas ao lucro real (ex. instituies financeiras, empresas com acionistas estrangeiros). Por
outro lado, vale registrar que no dado ao Estado obrigar a empresa ao lucro presumido, pois
o Estado no pode obrigar a PJ a cobrar tributo do contribuinte em montante superior ao que
representa a sua capacidade contributiva. Tratar-se-ia de uma inconstitucionalidade. *eu
(empresa) posso escolher por isso, de modo que eu posso escolher o lucro presumido e me dar
mal, mas uma faculdade (eu assumi o risco).
Ento, observe que a PJ no pode ser obrigada ao lucro presumido. Todavia, o Estado pode
obrigar a empresa ao lucro real, pois ele vai estar obrigando a empresa a pagar o IR de acordo
com a real capacidade contributiva dela.
Pois bem, o principal critrio de obrigatoriedade do lucro real ter receita bruta anual superior
a 48 milhes de reais. Ou seja, as empresas que tem receita bruta anual superior a 48
milhes esto obrigadas ao lucro real. H outras hipteses de obrigatoriedade do lucro real,
como por exemplo, em relao maioria das instituies financeiras, empresas que tenham
acionistas estrangeiros, etc. Existe, portanto, uma srie de situaes em que a legislao obriga
o IR-lucro real.
*ESSES 48 MILHES NO SO LUCRO, MAS RECEITA BRUTA.


Por bvio, na apurao trimestral, no vo ser 48 milhes; o clculo vai ser feito com base no
valor ms (existe um valor ms para essa aferio) que ser dividido.
Em geral, as empresas que tenha uma receita bruta igual ou inferior a 48 milhes, podero
optar pelo lucro real ou presumido, observadas as ressalvas feitas acima.
OBS: no podemos estabelecer, como regra, que o lucro presumido sempre melhor. S
podemos afirmar isso com certeza fazendo o clculo no caso concreto. H uma tendncia dos
contadores em empurrar as empresas para o lucro presumido. Mas se, no primeiro ano voc
acredita que pode ter prejuzo, pode ser interessante optar pelo lucro real. Mas por que o
contador empurra o lucro presumido? Porque d menos trabalho para ele.
Agora, de fato, no caso da advocacia, a tendncia que o lucro presumido seja melhor. Mas a
gente deve sempre trabalhar com os numero do caso concreto.
LUCRO REAL a sua apurao pode ser trimestral ou anual. Seu clculo tem a seguinte lgica:
o lucro real (BC do IR) no igual ao lucro contbil (rendimentos/entrada - despesas;
neste calculo o contador no est preocupado com o IR apenas; ele tem regras as seguir), mas
ele calculado a partir do lucro contbil.
A partir do lucro contbil, faz-se as adies e excluses. As adies so as parcelas que a RFB
no aceita deduzir do rendimento bruto. A ideia de lucro receita despesa. E o que significa a
RFB mandar somar? o que a contabilidade deduz para fins contbeis, no se pode deduzir para
fins de IR. Ento, achando o lucro contbil, soma-se de volta as despesa que no podem ser
deduzidas para efeito de IR. Ex. a legislao do IR no permite a deduo de despesa com
brindes para clientes para fins de IRPJ, pois no est ligada sua finalidade principal. Da
porque a RFB manda somar.
As excluses, por sua vez, se referem quelas parcelas que no foram deduzidas para fins
contbeis, mas que para fins de IR podem ser deduzidas. Ex. o prejuzo de exerccio anterior
pode ser compensado, apesar de ter um limite para isso.
Exemplo: uma empresa teve um lucro contbil de 1.000.000,00; ela gastou com brinde
100.000,00. Neste caso, para chegar ao lucro real, ela ter que somar esses 100.000,00 ao 1
milho. Ademais, ela gastou com um de seus scios 50.000,00 com beneficio cuja deduo no
permitida pela lei tributria; ento, soma-se 0s 50.000,00. No total, chegamos a
1.150.000,00. Imaginemos, por outro lado, que no exerccio anterior, a empresa teve um
prejuzo de 200.000,00; a empresa vai, ento, deduzir para fins de chegar ao lucro real. Nesse
caso, ento, a BC do IR ser de 950.000,00.
*Quanto a essa questo da deduo do prejuzo, h um limite de 30% do imposto devido,
porque a RFB no quer abrir mo de receber o dinheiro. Ento, no possvel deduzir a
integralidade do seu prejuzo. S possvel deduzir o prejuzo que represente at 30% do
imposto devido.
LUCRO PRESUMIDO diferentemente da PF, aqui a presuno feita em relao ao lucro e
quem faz essa presuno a lei. A lei presume que x% da receita bruta lucro. No estamos
trabalhando, aqui, com o calculo receita - despesa; toma-se, sim, como base a receita bruta;
toma-se a receita bruta da empresa, analisa o percentual fixado em lei percentual, este, que
o legislador presume como margem de lucro para aquele setor aplica-se sobre a receita bruta
para calcular a BC do IR (lucro) e sobre essa BC que vai incidir as alquotas.


Por exemplo, na advocacia a margem de lucro presumida de 32%. Ento, se o escritrio de
advocacia tiver uma recita bruta de 100.000,00, presume-se que 32.000,00 lucro, valor este
que ser a BC do IR.
OBS: prestao de servios de maneira geral tem o percentual de lucro presumido de 32%; em
geral, o percentual de 8%; h algumas atividades que so 16%, etc.
BC IRPJ-lucro presumido = RECEITA BRUTA X PERCENTUAL DE MARGEM DE LUCRO
PRESUMIDO PARA A ATIVIDADE
Muita gente confunde o resultado desta operao com o IR a pagar.
ENTO, MELHOR O LUCRO REAL OU PRESUMIDO? Depende. Se o lucro real for maior que o
presumido, ser melhor o presumido. Se o lucro real for menor que o presumido, ser melhor
optar pelo real. A melhor opo ser aquela que te far pagar menos imposto.
A empresa tem a faculdade de escolher a forma de calculo (real ou presumido), salvo queles
que esto obrigadas ao lucro real. Ocorre que, para a PF essa escolha pode ser feita na hora da
declarao (ela j sabe qual foi o acrscimo patrimonial dela), mas no caso da PJ a escolha
previa declarao (ela corre o risco). claro que o empresrio tem que ser esperto. Se ele
sabe que a margem de lucro dede muito prxima da presumida e a economia do setor dele
est sinalizando declnio, ele deve migrar para o lucro real.
Parece simples, mas no to simples assim, porque essa escolha entre o lucro real e o lucro
presumido interfere na incidncia cumulativa ou no cumulativa do COFINS. Ento, na hora que
a pessoa vai analisar se vale pena o lucro real ou presumido ela j no olha s o que vai se
pagar de IR; ela tem analisar tambm o que vai se pagar de COFINS.
Ex. um escritrio de advocacia no seu primeiro ano de funcionamento teve prejuzo e optante
pelo lucro presumido e que 32.000,00 serve de BC. Lenhou-se. Se ele fosse lucro real, ele no
precisaria pagar nada. Pelo lucro presumido, ele obrigado a pagar 15% de 32.000,00, que
cerca de 5.000,00. Se ele fosse optante pelo lucro real, ele no teria que pagar nada de IR, mas
teria que pagar um COFINS de 7,6% sobre a receita bruta, o que daria, de cara, 7.600,00
(lembre-se da receita bruta do exemplo anterior). Na COFINS no cumulativa, ele pode abater
algumas despesas, crditos referentes a algumas despesas, mas num escritrio de advocacia
so poucos os crditos. Ento, observe que a depender do caso, iriam ficar elas por elas, ou
at, talvez, ele pagando at mais COFINS do que ele pagaria pelo IR e pelo COFINS com a
alquota de 3%. Ento, seria uns 4 mil pouco mais os 3 mil.
No primeiro ms de cada exerccio (janeiro de cada ano) a PJ pode fazer essa escolha, que
vincula o ano inteiro. A nica possibilidade de migrar do lucro presumido para o lucro real ao
longo do ano se a PJ ultrapassar o rendimento bruto de 48 milhes.
RESUMO: BC do IR sempre lucro, mas ele pode ser calculado de forma real ou de forma
presumida.
LUCRO ARBITRADO seu calculo semelhante ao do lucro presumido; acresce-se 20% sobre
o percentual previsto em lei para o lucro presumido. Ou seja, ser 20% a mais do percentual
utilizado para o lucro presumido.
Ex. Escritrio de advocacia. No lucro presumido, presume-se que 32% da receita bruta lucro.
Se o escritrio de advocacia cair no lucro arbitrado, no vai ser 32%; ser 32% + 20% de 32%
= 38,4%. Ento, como o calculo do lucro arbitrado de um escritrio de advocacia: pega-se o


rendimento bruto e aplica 38,4%. Mas esse nmero varia, pois a regra : 20% A MAIS DO
PERCENTUAL USADO NO LUCRO PRESUMIDO.
Ex. o hospital sujeito a lucro presumido de 8% teve a receita bruta de 1.000.000,00; a BC do
IR ser 80.000,00. Agora, se ele cair no lucro arbitrado (pegou fogo no hospital e todos os
livros contbeis foram destrudos; ou o hospital no tem livro nenhum), a BC do IR ser 8% +
20% de 8% = 9,6%. Ento, o lucro arbitrado nesse caso ser de 9,6% de 1.000.000,00, que
totaliza 96.000,00. Essa ser a BC do IR-lucro arbitrado.
A RFB entende que s ela pode aplicar o lucro arbitrado, pois ele s viria em casos de situaes
em que a empresa no escriturou corretamente, que a empresa no deduziu o que devia.
Ento, a Fazenda Pblica, no tendo todas as informaes, iria l e arbitraria. *lembrar do
arbitramento do Direito Tributrio I quando as informaes fornecidas pelo contribuinte no
merecerem f, ou so omissas, pode o fiscal lanar por arbitramento. Ento, as hipteses de
lucro arbitrado envolvem esses casos.
Mas os Tribunais entendem que o contribuinte pode escolher o arbitramento, nas situaes
como aquela em que o contribuinte zeloso sofreu um assalto ou teve seus documentos
contbeis destrudos, de forma que ele no tem como apurar o lucro real. Mas ele no quer ficar
inadimplente, pois se ele ficar inadimplente ele vai pagar multa. Ento, hoje, os Tribunais
entendem que o contribuinte teria direito ao lucro arbitrado nesses casos, pois se o contribuinte
no tiver como trabalhar como lucro real ou presumido, ele tem direito, porque ele tem direito
de pagar o tributo no prazo certo (direito de no ficar inadimplente com as suas obrigaes).
*Muitos advogados consideram que seria inconstitucional esse extra, pois o tributo estaria
funcionando para punir o contribuinte (carter punitivo), mas os Tribunais aceitam que o lucro
arbitrado seja calculado desta forma.
Ex. um fiscal chega numa empresa e v uma TV LED 42 polegadas sendo vendida por 200,00. O
fiscal vai presumir que essa nota fiscal subfaturada, de modo que ele no vai confiar nessa
contabilidade. S que a empresa apurou como receita bruta baseando-se nos 200,00 de venda
da TV. Ento, o valor que a empresa pagou de IR, vai ser presumido como correto? No. Eu
posso pegar o percentual de lucro presumido e aplicar sobre essa receita brita? No, pois a
receita bruta est inferior realidade. Neste caso, a RFB pode vir e fazer um arbitramento. Mas
esse exemplo dado diferente do anterior, pois nesse caso apesar de ser conhecida a recita
bruta, ela est sendo rejeitada (no condiz com a realidade).

21/02/2013
(cont.) IRPJ CRITRIO QUANTITATIVO
Alquota sempre igual, independentemente da forma pela qual eu acho a BC. Pouco
importa se eu acho a BC por lucro real, ou se eu calculei a BC pelo lucro presumido ou pelo
lucro arbitrado, a alquota ser sempre igual. A BC do IRPJ lucro, sempre, seja real,
presumido ou arbitrado. Como devemos aplicar a alquota? O lucro at 240 mil, 15% a
alquota; no que exceder esse valor, alm dos 15% incide mais 10%. O que se quer dizer que
at 240 mil incide 15%; no que exceder, incide 25%.


LUCRO (BC) ALQUOTA
AT 240 MIL REAIS 15%
A PARTIR DE 240 MIL REAIS 25%

Na verdade, o que temos a uma progressividade do IRPJ (ridcula, pois pequena).
Ex. uma empresa que teve 150 mil de lucro (BC). IRPJ = 15% x 150 mil. Mas se a
empresa teve um lucro de 1 milho (BC), 15% incidir sobre 240 mil e 25% incidir sobre o
restante, ou seja, sobre 760 mil.
Ento, aquela progressividade que vimos na PF acontece aqui no mesmo raciocnio.
Desta forma, a alquota do a IRPJ, por ser em menor variao, portanto, mais simples que no
IRPF.

CRITRIO SUBJETIVO
Em regra, quem paga o IRPJ a prpria PJ. Mas importante saber que, eventualmente, as PJ
tambm esto sujeitas ao IRRF.
- IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE - IRRF
Eventualmente, as PJ estaro sujeitas ao IRPJ retido na fonte. Como acontece com a PF que a
fonte pagadora vai reter uma parte do salrio , o contribuinte do IR o trabalhador, mas a
fonte pagadora retm uma parte, paga, e l na frente, o contribuinte, quando vai fazer o ajuste
dele, tem o direito de abater o que j foi pago. Em relao s PJ, esse mecanismo tambm
pode acontecer, apesar de no ser regra. A regra para as PJ que cada PJ pague o seu IR.
Mas a Unio, de olho nas atividades em que mais comum a sonegao, principalmente
prestao de servio, passou a exigir que o contratante retenha, na NF, um percentual fixado
em lei na nota fiscal a ttulo de IRRF.
Ex. uma empresa de publicidade contratada por uma empresa de cerveja; essa empresa
entregar a propaganda (servio) e a empresa de cerveja, em troca, vai pagar pelo servio. A
empresa publicitria vai emitir a NF da prestao de servio e a empresa de cerveja obrigada
a reter do valor da NF um percentual fixado em lei; no caso especfico da publicidade, o
percentual de 1,5%. Ento, se essa empresa de publicidade, por exemplo, cobrou 100.000,00,
ele no vai receber esse valor, mas sim 98.500,00. A NF vai ser emitida no valor de
100.000,00, mas ele destaca que 1.500,00 vo ser retidos na fonte, de modo que a fonte
pagadora s entrega a ele 98.500,00. Ele, na verdade, cobrou pelo servio 100.000,00, mas ele
s recebeu 98.500,00, porque a lei obrigou a fonte pagadora a reter um percentual devido por
ele a ttulo de IRPJ. A, essa empresa, na hora que ela for declarar o IR dela (trimestral ou
anual), seja lucro real, seja lucro presumido, ela abate/deduz esse valor retido na fonte. Esse
no um exemplo comum, mas ocorre.
*A nota fiscal indicar o valor cheio, mas haver uma observao de que h um percentual que
ser retido, pois devido por ele a ttulo de IRRF.
*Ou seja, no h imposto de renda retido na fonte apenas em relao ao empregado; pode
haver a reteno de percentual a titulo de IR pela PJ, na forma da lei. A lei obriga uma PJ a
reter de outra PJ o IRRF a depender da atividade desenvolvida.


OBS: as pessoas que ganham na loteria, j recebem o prmio com o IR retido na fonte, pois
quem paga o premio obrigado a reter na fonte o IR. uma obrigao imposta por lei. Ex.
prmio do BBB sofre a reteno do IRRF. A Globo obrigada a reter, por fora da lei, mas quem
est tendo o acrscimo patrimonial no ela, o ganhador. Outra possibilidade de reteno do
IRRF a remessa de dinheiro para o exterior de forma lcita/legal (neste caso, a instituio
bancria est obrigada a reter na fonte o IR). Uma serie de investimentos financeiros sofrem
reteno do IRRF, apesar de a poupana ser isenta de IR. No que a Unio no poderia
tributar. So, portanto, vrios os casos de IRRF.

- IR SOBRE GANHO DE CAPITAL a questo dos bens imveis
A ideia do ganho de capital colocar o dinheiro para trabalhar para voc (dinheiro gerando
dinheiro e o dinheiro gerado o ganho de capital). O IR, por exemplo, com aplicao em aes
ganho de capital (investimento ganho de capital).
Focando na parte imobiliria, j que possvel ter ganho de capital atravs de imvel (ex.
comprar um imvel por 100.000,00 e vender esse imvel por 200.000,00), existe uma
regulamentao dos valores dos imveis que podem ser atualizados (o contribuinte no pode
atualizar o valor do imvel aleatoriamente, pois existe uma regulamentao da RFB a respeito
disso).
Ex. o imvel que valia 100 reais em 94, com a atualizao monetria (recompor o valor de
acordo com a perda do valor aquisitivo da moeda), deve observar a regulamentao da RFB.
Ademais, possvel abater no ganho de capital os gastos com obras que levaram, de fato, ao
aumento do valor do imvel. No entra, aqui, pintura, etc. Ex. comprei a casa por 100 mil reias;
construi um novo andar, fiz piscina; o imvel se valorizou em razo do que eu gastei, de modo
que posso deduzir do ganho de capital as despesas referentes a esses acrscimos.
A ideia do ganho de capital gira em torno da ideia da valorizao imobiliria. E tem gente que
vive disso.
Dito isso, como que calcularemos o IR sobre o ganho de capital? A BC do IR sempre o
montante do acrscimo patrimonial. Como que fazemos para saber o montante do acrscimo
patrimonial em relao a um imvel? Eu pego o valor pelo qual eu vendi e abato do valor pelo
qual eu comprei, feitas as observaes anteriores (a depender do caso, eu vou poder deduzir
gasto com obra e a depender do caos eu tenho direito a atualizar o valor monetariamente).
Mas, em princpio, a lgica : estou vendendo por 200 mil, eu abato 200 mil do valor que eu
comprei (150 mil), de forma que o ganho de capital 50 mil. Isso o acrscimo patrimonial
que eu tive. Portanto, isso vai ser a minha BC para o IR do ganho de capital.
A alquota, por sua vez, sempre ser de 15% (o que no pouca coisa). A legislao prev,
ainda, a possibilidade de ser deduzido da BC o valor pago a ttulo de corretagem, sendo
necessrio para tanto que seja indicado o CNPJ ou CPF do corretor. Veja que isso uma jogada
da Unio, porque corretor, por exemplo, tambm so grandes sonegadores.
*As pessoas fsicas acham, de modo equivocado, que esse IR pode ser declarado junto com a
declarao anual. A apurao do IR sobre ganho de capital deve ser imediata; quando o
individuo vende um imvel, tem ele 30 dias aps a alienao para declarar e recolher o
imposto. Existe um programa no site da RFB, no qual ele vai declarar, ali mesmo j e gerado o


DARF e ele paga. Agora, o que ele pode fazer na declarao, por exemplo, quando ele vendeu
um imvel por 300.000,00 e vai receber 3 parcelas de 100.000,00 (30/60/90), informar isso
na declarao e, com isso, ele vai pagando o IR proporcional s parcelas. Mas a apurao, a
declarao tem que ser com 30 dias. A gente no pode confundir a declarao com o
pagamento. Agora, chegando na declarao anual, eu vou informar de novo, s que eu vou
informar que o imposto j foi recolhido, porque a declarao anual como se fosse uma
consolidao de dados, das informaes.
Vale observar, ainda, que h uma diferena quando o ganho de capital obtido pela PF e
quando obtido pela PJ (s vezes, melhor ter um imvel no nome da empresa do que no
nome da PF).
Ex. Joo teve, em abril de 2012, o IR ganho de capital; quando chega em 2013, ele vai fazer
sua declarao anual. Rendimento bruto despesas = IR anual a pagar. Vamos imaginar que
ele vendeu o imvel por 200.000,00 e tinha comprado por 150.000,00, sendo o seu ganho de
capital de 50.000,00 que ele pagou 15% desse valor (7.500,00). Por outro lado, vamos supor
que pela declarao do IR ele tenha a BC de 100.000,00 e o total do IR a pagar 20.000,00.
Quando chega a declarao anual, ele vai declarar o IR do ganho de capital novamente, mas os
valores no se misturam; a BC de Joo no vai passar a ser 150 mil, vai continuar sendo 100
mil. Em compensao, Joo tem que pagar 20 mil e ele no tem direito de abater os 7.500,00
que ele j pagou.
Portanto, na pessoa fsica, a declarao do ganho de capital exclusiva (separada), ou seja, o
ganho de capital no somado ao rendimento do individuo e o imposto pago a ttulo de IR
sobre ganho de capital no abatido da declarao anual. No caso da PJ, no assim; ela
pode, de fato, lana o ganho de capital no rendimento bruto dela. Nesse caso, ela pode deduzir
o IR sobre ganho de capital na declarao anual (ser somada BC o acrscimo patrimonial
decorrente da valorizao do imvel).
*Iseno o mercado imobilirio que esquentou desde 2004 foi o residencial. Nesse contexto
foi editada uma MP que foi chamada de MP do bem, pois trouxe uma srie de benefcios
antes dela, havia a iseno do IR sobre ganho de capital para o imvel caracterizado como bem
de famlia (aquele imvel cujo valor era at 240 mil e que o individuo tivesse h mais de 5 anos
e fosse o seu nico imvel). Essa iseno continua existindo, mas deve observar alguns
requisitos: a) tem que ter o imvel h mais de 5 anos; b) tem que ser o seu nico imvel; e c)
esse imvel tem que ser vendido por at 240 mil reais.
A MP do bem veio e disse que possvel a iseno do imvel residenciais, vendidos por
brasileiros residentes no Brasil, se eles usarem todo o dinheiro da venda na compra de um
outro imvel no prazo de 6 meses, no precisando observar os demais requisitos estabelecidos
pela MP. Mas s possvel gozar desse beneficio uma vez a cada 5 anos para evitar, tambm,
que a pessoa fsica passe a virar um especulador imobilirio. Isso tem a ver com planejamento
tributrio.
Ex. o indivduo comprou um imvel por 150 mil e hoje o valor dele 350 mil. Essa iseno pode
ser revogada? Pode. Para esse individuo, vale a pena vender um imvel por 350 mil para
comprar outro se ele usar todo o dinheiro no prazo de 6 meses? Sim. Ele tem um imvel
residencial, vendeu para comprar outro imvel residencial, usando todo o dinheiro, no tinha
gozado do benefcio nos ltimos 5 anos, no vai pagar o IR. Ele teve um ganho de capital de
200 mil. Passados 3 anos disso, a iseno revogada e ele quer vender o imvel dele de 350
mil e ele vende por 400 mil; ele vai pagar o IR sobre quanto? Sobre 50 mil, porque o ganho de


capital, uma vez tributado, incorpora no seu patrimnio e nunca mais poder ser tributado.
Ento, em relao aos 200 mil quando vendo o imvel e uso todo o dinheiro para comprar outro
imvel, a norma vigente na poca no est tributando. Ento, incorporando esse ganho de
capital ao patrimnio, nunca mais ele poder ser tributado. O que ser tributado sero os
ganhos obtidos a partir dali e eu no vou gozar mais da iseno.
Isso gerou um aquecimento imobilirio, pois estimulou as pessoas a comprar novos imveis.
Neste caso, a pessoa tem 30 dias para declarar a venda do imvel (para fins do benefcio) e
com 6 meses, tem que ir apresentar a comprovao da compra do outro imvel.
Caso a pessoa queira vender o imvel, mas no queira utilizar o dinheiro para adquirir outro,
deve observar se se enquadra nos requisitos da iseno antiga (mais restrita, com mais
limitaes).

IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI
1. FUNO
A funo do IPI, para a professora extrafiscal e fiscal (muitos autores, todavia, consideram-no
como predominantemente extrafiscal). Pode-se dizer que o IPI tem uma forte funo fiscal (
significativo em arrecadao). Dos impostos, ele o segundo mais relevante em arrecadao,
depois do IR. O governo no consegue mexer tanto no IPI sem considerar este aspecto, pois ele
precisa considerar o impacto das renuncias do IPI no oramento. A sua funo extrafiscal, que
tambm forte, pode ser vista quando o governo reduz a alquota do IPI incidente sobre
veculos, sobre eletrodomsticos, de forma a estimular o crescimento do mercado interno, para
manter os empregos.
O mundo est passando por uma crise financeira, o mercado internacional de veculos caiu, as
empresas brasileiras diminuram as exportaes e iriam diminuir seu quadro de funcionrios.
Ento, o Governo diminuiu a alquota do IPI para aquecer o mercado interno. Estimular as
pessoas a trocar a geladeira, fogo, carro, de modo a manter os empregos (troca-se a
exportao pela venda no mercado interno).
Toda vez que o Governo reduz a alquota do IPI, a primeira coisa que ele faz aumentar a
alquota do IPI sobre bebidas alcolicas e tabaco. O tabaco, hoje, tem um escalonamento que
gira em torno de 400%. A funo extrafiscal do IPI sobre o tabaco e bebida desestimular o
seu consumo desses produtos, por exemplo. Contudo, apesar do IPI sobre o tabaco e a bebida
ser extrafiscal, o aumento teve tudo a ver com a perda da arrecadao por conta da alquota
zero em outros produtos. Ou seja, temos uma questo fiscal por traz.
RESUMO: o IPI tem uma forte funo extrafiscal e uma forte funo fiscal.
*A renncia fiscal tem uma serie de requisitos (obrigatrios e alternativos, sendo estes ltimos:
estar contemplado na LOA ou h medidas de compensao). S que no pargrafo deste artigo,
est previsto o IPI como exceo a essa regra. Ocorre que, por mais que o governo possa
renuncia sem adotar medida de compensao, em verdade, o governo no pode ignorar isso,
porque ele vai ter que cortar de algum lugar.


2. COMPETNCIA
Art. 153, IV, CF trata-se de um imposto de competncia federal. Compete Unio instituir
impostos sobre produtos industrializados.

O IPI se sujeita s limitaes de maneira geral, mas tem algumas observaes. Ele pode ter sua
alquota alterada pelo Poder Executivo (APENAS A ALQUOTA), se juntando ao II e ao IE como
excees ao que se refere alquota.
Alm disso, o IPI se sujeita noventena, mas exceo anterioridade ( o contrrio do IR,
pois este se sujeita anterioridade e se sujeita noventena). Isso significa que uma lei que cria
ou aumenta o IPI precisa observar o prazo de 90 dias para produzir efeitos, sem que, contudo,
tenha que esperar o ano exerccio seguinte para entrar em vigor. Ex. o Presidente pode, por
Decreto, aumentar a alquota do IPI, mas esse Decreto s poder produzir efeitos 90 dias aps
a publicao.
Inclusive, na opinio da professora, houve um erro gravssimo do Governo. O Governo est
deslocando a funo do IPI para ajud-lo no controle da importao, pois a tributao da
importao tem limites (o Brasil signatrio da OMC). Ento, o Brasil se sujeita a uma srie de
normas, de modo a evitar um protecionismo exacerbado. O Brasil no pode aumentar a alquota
do II aleatoriamente, sob pena de ferir algumas normas que regem os pases signatrios da
OMC. A, o que o Governo fez? Por que o Brasil trabalha com a poltica de tributao da
importao? Para trazer as empresas para c; para no sermos apenas um mercado
consumidor. O Brasil quer que as empresas se instalem aqui, de forma que a riqueza continue
aqui e, de preferncia, at que exporte, porque a a gente vai trazer riqueza do exterior para o
pas.
Ento, com a crise financeira, o Brasil a enfrentou bem, e o nmero de exportao caiu, mas o
mercado interno foi aquecido, o que atraiu os investidores estrangeiros (empresas estrangeiras
vieram para o pas apenas com suas montadoras, o que no gerava muito emprego). Para que
no prejudicasse a economia interna, o governo resolveu aumentar a alquota do IPI para
todos, sem observar a noventena (o que gerou grande problema) e concedeu um beneficio para
quem produz mais de x% do produto no Brasil. Desta forma, as empresas estrangeiras
comearam a ampliar suas indstrias no Brasil, gerando mais empregos. Isso importante, de
alguma forma, para o pas, pois se queremos os produtos mais baratos, tambm queremos
mais que sejam gerados empregos.
Ento, o IPI vai se sujeitar legalidade, mas a alquota poder ser alterada pelo Executivo;
sujeitar-se- noventena, mas no anterioridade.
A capacidade contributiva fica mitigada quando a funo extrafiscal do IPI se aflora. Como dito
anteriormente, quando o imposto tem uma extrafiscalidade forte, essa capacidade contributiva
fica mitigada,apesar de no ser possvel afirmar que ela totalmente afastada.
<!> A anterioridade e a noventena s se aplicam s leis que criam ou ampliam tributo. Para a
reduo do imposto no preciso observar a anterioridade e a noventena, mas bvio que se o
legislador, neste caso, quiser estabelecer uma vacatio, ele pode (no h nenhuma ilegalidade
ou inconstitucionalidade nisso).


*IMUNIDADE ESPECFICA DO IPI ainda no plano das limitaes, o IPI tem uma imunidade
especfica, atravs da qual estabelece-se que o IPI no incidir sobre a exportao. A
exportao imune ao IPI.
As imunidades gerais aqui tambm so consideradas.

O CTN estabelece normas gerais sobre o IPI nos art. 46 a 51 do CTN. A lei do IPI n 4.502 de
1964, portanto, anterior ao CTN e ela quem cria o IPI. Por isso temos que ter muito cuidado,
pois quando ela fala de sujeito passivo, ela traz a expresso contribuinte substituto o quer
dizer responsvel; a lei no fala em contribuinte e responsvel, porque esses conceitos vieram
em 66. Inclusive, o IPI, na lei, chamado de Impsto sobre o consumo.
a) CRITRIO MATERIAL
Vamos explicar os critrios material e temporal juntos, pois na verdade o CTN tem uma
redao pssima no art. 46. Veja-se que o marco constitucional : compete Unio criar
imposto sobre produtos industrializados. A vem o art. 46 do CTN e diz que o FG do IPI a
sada da mercadoria do estabelecimento industrial, o desembarao aduaneiro e a arrematao
do produto. Esse artigo trabalha, neste caso, o aspecto temporal (em que momento se
considera consumado o FG do IPI). O seu pargrafo nico, que vai dizer o que produto
industrializado, que vai tratar do critrio material, de fato, pois o aspecto material do IPI o
produto industrializado. O aspecto material a industrializao dos produtos.
Lembre-se que FG aspecto material, temporal, espacial e temporal.
*Uma indstria automobilstica paga IPI quando do carro no ptio? Pelo aspecto
temporal, no basta a industrializao; necessria a venda (IPI no incide sobre estoque). S
se considera consumada a industrializao quando o produto vendido, quando ele circula
juridicamente.
b) CRITRIO TEMPORAL
Mas, em que momento considera-se consumado o FG? A tem sentido a previso do art.
46 do CTN.
Na industria nacional, considera-se consumado o FG quando o produto industrializado sai
da industria, vendido pela industria; se o produto industrializado estrangeiro, o momento
em que o Brasil se interessa em tributar o produto industrializado produzido no exterior o
momento do desembarao aduaneiro; por fim, no caso de bem apreendido, abandonado e
levado leilo (forma originria da aquisio da propriedade), o FG se consuma no momento da
arrematao do bem.
Art. 46 do CTN: o Imposto da Unio sobre produtos industrializados tem como FG: I o
seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira; II a sua sada do
estabelecimento industrial; e III a sua arrematao, quando apreendido, ou abandonado e
levado leilo.


H um autor que defende que o IPI sobre o produto industrializado vindo do exterior seria um
bis in idem. Ocorre que o FG do IPI no igual ao do II; o que semelhante o aspecto
temporal. O aspecto material do IPI na importao no a importao; o produto
industrializado. tanto que se for um bem in natura o IPI no vai incidir, porque s se pode
cobrar o IPI na importao de produtos que so industrializados. Ento, a professora no
consegue ver a incidncia do II e do IPI como bis in idem, pois os FG so diferentes. A nica
coisa que eles tm de semelhante o aspecto temporal, que, alis, igual em relao ao II, IPI
e ICMS (momento do desembarao aduaneiro).
*vale lembrar que o II no substitutivo de toda a tributao na importao. Na importao
incide II, IPI, ICMS, PIS e COFINS. Ento, qual a lgica do Governo: vamos regular a
importao atravs do II. Feito isso, vamos tributar o produto estrangeiro como tributado o
produto nacional, de forma que no haja concorrncia desleal. Afinal, assim como o Brasil
imuniza a exportao, outros pases tambm fazem isso. O consumidor fica revoltado porque v
o produto muito barato nos EUA, por exemplo, mas que l, alm de uma srie de fatores, a
tributao menor, s que a gente tem que entender que indstria nacional no tem aquelas
mesmas condies. Na verdade, a nossa briga deveria ser qual? Que o IPI fosse menor mesmo,
que a tributao do consumo fosse realmente menor, mas no s ligado importao, mas a
tudo, porque assim o produto nacional sairia mais barato e o produto estrangeiro tambm, e o
produto estrangeiro no concorreria deslealmente com o produto nacional.

26/02/2013
(cont.) IPI
*Vale registrar, antes de tudo, que o IPI, o ICMS e o ISS so trs impostos sobre o consumo.
Ou seja, os FG deles demonstram, presumidamente, a capacidade contributiva. O seu objetivo
final, portanto, alcanar a capacidade contributiva do consumidor, apesar do FG envolver o
processo produtivo. Isso porque consumir uma das principais formas de demonstrar
capacidade contributiva num Estado capitalista; eu s compro algo, se eu tiver, em tese,
capacidade contributiva para comprar. E como fazer para tributar individualmente as pessoas
(sendo que todo mundo consome)? Impossvel. Ento, a legislao prev a tributao do
consumo na cadeia produtiva, de forma que o consumidor final esteja pagamento pelo bem e
pelos impostos embutidos no preo ao longo da cadeia produtiva. E quando o consumidor paga
pelo servio, ele est pagando pelo servio e pelo imposto do servio ali embutido. Essa a
lgica dos impostos sobre consumo.
O modelo brasileiro inspirado no modelo francs (IVA Imposto sobre Valor Agregado, da
Unio Europeia). Na UE, o comrcio, a indstria e o prestador de servio pagam IVA, no
havendo dvida de qual imposto deve ser pago sobre o consumo. Trata-se de imposto nico
para a tributao do consumo, que ter sua alquota variada de acordo com o produto ou
servio.
No Brasil, inventaram de dividir a tributao do consumo entre os entes federativos (industria,
comercio e servio), o que todavia, nem sempre to divisvel assim. Onde termina a industria
e comea o comercio? Determinou-se que a indstria seria tributada pela Unio, o comrcio,
pelos Estados, e os servios, pelos municpios. Isso, na realidade, no to divisvel assim;
afinal, quando termina o servio e comea a industrializao? H inmeras situaes: ex:
hospital: servio e mercadoria (o mdico prescreve remdio o hospital vai pagar ICMS ou
ISS?).


Os fatos no se ajustam para se adequar ao direito; ns temos que ter um trabalho
hermenutico para tanto.
H um entendimento doutrinrio antigo no sentido de que o IPI e o ICMS caminhariam juntos,
pois o FG do IPI no basta a industrializao, haja vista o seu critrio temporal, que exige, alm
da materialidade (industrializao do produto), a circulao jurdica do bem (a industria no
paga IPI sobre o estoque), que o produto mude de proprietrio; por outro lado, a circulao
jurdica do bem FG do ICMS. Esses produtos andam juntos, portanto, pois quando se
industrializa um bem, estar-se- comprando um bem.
Ex: a indstria A cria o algodo e vende a B, que uma indstria de tecido houve um
processo de industrializao; vai haver a incidncia do IPI e do ICMS: o IPI porque houve a
industrializao e o ICMS porque houve a circulao; quando B vende o tecido para C, que
uma fbrica de roupa, tem novamente a incidncia do IPI e novamente a incidncia do ICMS,
porque a fbrica de tecido pegou o algodo e transformou em tecido (houve industrializao).
Alm disso, ele circulou juridicamente (saiu da propriedade de B e foi para C). A fbrica de
roupa comprou o tecido e transformou em um vestido, e vendeu o tecido para D, que uma
loja a fbrica de roupa vai pagar IPI e ICMS, porque transformou o tecido em vestido
(industrializao) e teve a circulao jurdica do vestido. Agora, a loja de roupa vende o vestido
para uma menina, consumidora final nessa operao s vai haver a incidncia do ICMS, e no
do IPI, porque a loja de roupa no industrializou a roupa, ela vendeu exatamente como ela
comprou, e vai incidir ICMS porque houve uma circulao jurdica da mercadoria.
E por que IPI e ICMS andam juntos? Porque industrializar igual a despersonificar o bem,
quando tem uma industrializao, estou contratando um bem, estou comprando um bem, e
essa a grande questo quando se vai diferenciar o IPI do ISS. Apesar de andarem juntos, o
IPI e o ICMS no podem andar junto com o ISS, pois enquanto os FG do IPI e do ICMS
envolvem uma obrigao de dar, o FG do ISS consistir numa obrigao de fazer, e numa
obrigao de fazer o que prevalece justamente o modo, o fazer, e no o bem em si. Apesar
de s vezes voc ter como resultado de um fazer a entrega de um bem.
Ex: eu contrato um pintor para pintar meu etrato estou contratando um servio, mas ele vai
me entregar um bem fsico como resultado do servio, eu no estou comprando um bem, mas
sim, contratando um servio. diferente se eu chegar numa loja e comprar uma reproduo da
Monalisa a a indstria est vendendo o bem, no o servio.

A respeito do IPI, do ICMS e do ISS tem havido grandes discusses. A Receita Federal vem
cobrando IPI de algumas atividades tributadas pelo ISS. Tem tido alguns problemas, sobretudo,
no que se refere a fabricao de mveis modulares (cozinha, armrios), em que em princpio h
cobrana do ISS e a RFB est cobrando tambm o IPI. Ocorre que, dentro dessa teoria clssica,
no seria possvel que o IPI caminhasse junto do ISS, porque ou teria um processo de
industrializao, no qual o carter pessoal do servio estaria ausente, ou eu teria de fato um
servio e, a sim, tributado pelo ISS. At o momento no temos uma soluo jurisprudencial
para essa discusso, mas ainda vai chegar l no STJ ou STF.
OBS: na construo civil, sempre haver a incidncia do ISS, podendo incidir, ainda, em
algumas situaes, o ICMS, porque uma mercadoria, de fato, muitas vezes, fornecida. Em
princpio, algumas atividades realizadas pela construo civil poderiam ser tributadas pelo IPI
(ex: concretagem o contrato fica rodando ali seno ele seca, e h a um processo de
industrializao), mas geralmente existe para esses casos a no tributao (alquota zero,


iseno), de forma a incentivar o mercado da construo civil. H empresas que chegam at a
recolher o IPI, porque so empresas que so fornecedoras de construo civil, mas j entregam
o produto acabado. Ento na cadeia da construo civil, vem embutido o IPI. Mas o governo
vai, muitas vezes, retirar a incidncia do IPI, estabelecer iseno... at porque o Governo usa
muito o IPI como forma de incentivo por ex., reciclagem tem alquota zero, assim como a
maioria dos insumos. H situaes outras em que o IPI est embutido no preo do servio.
Ento, de fato, se tivssemos um tributo nico sobre o consumo a realidade no Brasil
seria muito mais fcil, pois s haveria a diferena de alquotas, variando de acordo com as
atividades. E hoje o que acontece uma briga muito grande, porque Unio quer arrecadar, assim
como o Estado e o Municpio, e o contribuinte muitas vezes sendo oprimido dentro dessa
realidade.

CRITRIOS MATERIAL E TEMPORAL
A materialidade do IPI o produto industrializado, a industrializao do produto. Mas em que
momento se considera consumada essa industrializao para fins de incidncia do IPI? a) Se a
industrializao feita nacionalmente, no momento da sada da indstria; b) se a
industrializao feita no exterior, no momento do desembarao aduaneiro; e c) se eu tenho
um produto industrializado, apreendido/abandonado e levado a leilo, considera-se consumado
o fato gerador no momento da arrematao.
O art. 46 do CTN trata muito mais do aspecto temporal do que o material. A norma geral sobre
o critrio material est no pargrafo nico deste artigo: considera-se industrializado o produto
que tenha sido submetido a qualquer processo que lhe modifique a natureza ou finalidade, ou
leh aperfeioe para o consumo.
Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos
industrializados tem como fato gerador:
I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;
II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do
artigo 51;
III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a
leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado
o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique
a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo.
O conceito de industrializao amplo, porque ele envolve o produto que passe por qualquer
operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade ou o aperfeioe para o consumo. A
industrializao, no necessariamente, envolve processos de transformao e montagem,
podendo ser um simples processo (beneficiamento, recauchutagem, armazenamento
embalagem p. ex.). A industrializao envolve, sobretudo, produo em srie (em escala).
Ento, industrializao no s o processo de transformao e montagem, tambm o
processo de beneficiamento (ex: um saco de feijo que voc compra no mercado
industrializado). Claro que se for vendido o bem in natura no haver incidncia do IPI (ex:
peguei a laranja do p e vendi naqueles sacos vazados); mas se o bem for beneficiado (ex.


cacau), haver incidncia do IPI, pois houve beneficiamento. Para Daniela, contudo, esse
beneficiamento tem que ser em escala. Ex. Se eu tiver um p de caf em casa e torro o caf
para consumo prprio, no industrializao; mas nem todo autor concorda com isso.
Industrializao envolve tambm armazenamento: colocar o feijo no saco embalado
industrializao. Reciclagem, recauchutagem; tudo isso pode ser enquadrado como processo
de industrializao para incidncia desse imposto.
*Esses conceitos esto no pargrafo nico do art. 46 e na lei e em regulamentos do IPI.
*Na legislao do IPI, tem-se uma srie de isenes, por ex., em relao ao artesanato.
Artesanato um problema absurdo, uma vez que h, de certa forma, uma produo em escala.
Mas, a partir de que momento deixa de ser artesanato e passa a ser industrializao? A h um
problema porque foi separado IPI, ICMS e ISS, porque se tivesse uma tributao nica, ia ser
aquele imposto e pronto, mas como tem essa tributao fragmentada, tem possibilidade de
conflito. Mas a legislao federal, por ex., estabelece uma iseno para o artesanato.

c) CRITRIO ESPACIAL
Considera-se ocorrido o FG do IPI no local onde se deu a industrializao, ou no caso do IPI
na importao, no local do desembarao aduaneiro; ou se for o caso do IPI na arrematao,
no local da arrematao. Todavia, como o tributo federal, pouco importa, na prtica, onde
ocorre efetivamente essa industrializao (critrio espacial), porque vamos aplicar
uniformemente o IPI em todo territrio nacional.

d) CRITRIO PESSOAL
Quem realiza o FG do IPI quando a industrializao feita dentro do pas a industria (que
industrializa e vende); no caso da importao do produto industrializado vindo do exterior,
quem realiza o FG do IPI o importador (justamente pela dificuldade de cobrar de quem
industrializou no exterior e vendeu para o importador no Brasil); e no caso do leilo, quem
realiza o FG o arrematante.
O ponto delicado o seguinte: o inciso III do art. 51 do CTN fala que se considera contribuinte
o comerciante de produto sujeito ao imposto que os fornea aos contribuintes ditos no inciso
anterior.
Art. 51. Contribuinte do imposto :
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos
contribuintes definidos no inciso anterior;
Mas a no foi dito que comerciante no paga IPI? Realmente, no paga, a loja naquele exemplo
no pagar IPI. Mas o inciso III est escolhendo como contribuinte do IPI o comerciante. Em
que situao o comerciante, que no industrializou nada (s comprou e vendeu) pode ser
chamado a pagar o IPI? Quando ele fornecer produto industrializado industria o inciso III


fala. Ento, no ex., a loja est fornecendo um produto industrializado? Sim. Mas ela est
fornecendo um produto industrializado para uma indstria? No, ela no vai pagar IPI.
Mas, pode ser, por ex., que na economia as fbricas de tecidos vendam em preo menores
quando a venda em quantidade. Suponha que h vrias fabricas de roupa que querem
comprar tecidos de fbricas diferentes e um compra um pouco de cada, de modo que daquela
fbrica de tecidos ela no consegue o preo reduzido. Nesse caso, pode fazer surgir a figura do
intermedirio, que um comerciante, que compra o tecido das fbricas em quantidade e vender
as peas aos poucos para as fbricas de roupa em quantidades menores. Nesse caso, o
comerciante estar fornecendo um produto industrializado para indstria. E ele pode ser
chamado a pagar o IPI. Ele pode escolher pagar o IPI. Por que? Vamos acompanhar um
raciocnio:
Quando A industrializa o algodo e vende o algodo para B, A paga o IPI 1 e ICMS 1; quando a
fbrica de tecido pega o algodo e transforma em tecido e vende, a fbrica de tecido vai pagar
exatamente IPI2 e ICMS2? No, por causa da no cumulatividade, vai pagar IPI2 menos IPI1, e
ICMS2 menos ICMS1 isso a no cumulatividade. A a fbrica de roupa quando faz o vestido
e o vende, ela vai pagar IPI3 menos IPI2 e ICMS3 menos ICMS2. Mas quando a fbrica de
tecido vende para X [comerciante], vai haver a incidncia do IPIx e ICMSx isso porque ela
industrializou e vendeu, realizando o FG do IPI e do ICMS. O comerciante no industrializou, ele
s vai comprar o tecido e vender como ele comprou, e a ele s paga ICMSx [leia-se ICMS xis
2]; a a [uma outra] fbrica de roupa que comprou o tecido do comerciante, na hora que vende
o vestido para a loja, vai pagar IPI3 menos o qu? Menos nada! Porque na operao que
antecedeu no houve recolhimento do IPI, e o abatimento do IPI feito com base na nota
fiscal, e se na nota fiscal do comerciante no houve incidncia do IPI, no h crdito do IPI,
ento essa fbrica de roupa vai ter que recolher o IPI3 integral e o ICMS3 menos o ICMSx. E
como se resolve isso? Resolve se o comerciante escolher pagar o IPI; a ele vai ter que pagar o
IPIx, e a fbrica de roupa pagar o IPI3 menos o IPIx.

Por que pode ser importante para o comerciante recolher o IPI? Para manter a relao de
credito com os seus clientes, onerando menos a cadeia produtiva. Quando ele fornece produto
industrializado para indstria, para manter a relao de creditamento relacionado ao sistema de
no cumulatividade do IPI, porque quando o comerciante recolhe o IPI, ele vai gerar crdito
para o comprador, evitando a cumulatividade e onerando menos a cadeia produtiva.
Houve uma questo da OAB em que uma empresa e ela conclua que comprar da indstria era
melhor do que comprar do comerciante o mesmo bem, porque se comprasse da indstria ela
teria crdito e, se comprasse do comerciante, no teria. Ento perguntou-se o que o
comerciante poderia fazer para ganhar aquele cliente e concorrer com a indstria e a resposta
era essa.
*Para Daniela isso tem que ser sempre uma faculdade, porque o comerciante no realizou o FG,
no houve industrializao. Ento a Unio no poderia obrigar o comerciante a recolher o IPI,
porque ela no ter competncia se ele no tiver um processo de industrializao.

<!> No h cumulatividade do IPI na cadeia produtiva. Ou seja, o IPI pago no inicio da cadeia
ser abatido no seguinte e assim sucessivamente.


Se o comerciante no pagar o IPI, isso ser pior para a indstria (o comprador).
No exemplo dado: A recolhe 100 reais de IPI e embute no preo; B recolhe 200 reais, mas no
vai pagar 200, vai pagar 200 100 = 100; X (comerciante) iria recolher 300 de IPI pela venda,
mas ai vai recolher 300 200 = 100; C teria que recolher 400 de IPI, mas s vai recolher 400
300 = 100. ento A, B, X e C recolheram 100 cada um 400 de IPI foram recolhidos.
Mas em outra situao: A recolheu 100, B recolheu 200 100 = 100; X no recolhe nada, ai C,
na hora de recolher os 400, vai recolher quanto? 400! Sendo que, ao longo da cadeia, j foram
recolhidos 200 de IPI. Isso porque o IPI recolhido embutido ao preo, ento quando o
comerciante no recolhe o IPI, ao longo da cadeia, no exemplo, foram recolhidos 600 de IPI. E
quando ele recolhe o IPI, ele no suporta o nus, ele repassa, ele s a pessoa que vai ao
banco recolher; quem suporta o IPI so os consumidores finais (ele recolhe e embute no preo).
E ai ele ajuda a cadeia produtiva, porque a indstria que comprou dele, na hora de vender, vai
ter o crdito.
Mas isso nem sempre ocorre: s vezes o comerciante repassa indstria sem ter recolhido o
IPI, e, para Daniela, a Unio no poderia autu-lo, porque uma faculdade dele, apesar de no
estar assim na lei e de o tributo ser pagamento obrigatrio (este caso seria uma anomalia).

6. MANDAMENTO
a) CRITRIO QUANTITATIVO
Alquota deve ser fixada em lei, mas pode ser alterada pelo Poder Executivo (mitigao da
legalidade em relao alquota, porque, uma vez fixada em lei, ela pode ser aumentada ou
diminuda pelo Executivo). Quem faz essa alterao o prprio Presidente por meio de Decreto.
O IPI regido pela seletividade (art. 153, 4, CF), que deve ser em funo da essencialidade
do produto. diferente do ICMS, para o qual a CF traz a expresso poder ser. Aqui, a
seletividade uma ordem. Quanto mais essencial o produto, menor a alquota, quanto menor a
essencialidade, maior a alquota. A seletividade do IPI uma variao da alquota de acordo
com o produto, e ela vai variar em razo da essencialidade do produto (Temos uma tabela do
IPI, chamada TIPI, que imensa). Para a professora, essa seletividade do IPI tem por objetivo
alcanar a capacidade contributiva do consumidor.
4 - O imposto previsto no inciso IV:
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
*A seletividade sempre em funo da essencialidade do produto? No. Por exemplo, no
imposto de importao, a seletividade em funo da regulao da balana comercial. A
seletividade variar a alquota de acordo com o produto.
A alquota do IPI pode ser alterada pelo Poder Executivo, est sujeita noventena, mas
exceo anterioridade.
Esse conceito de produto essencial deve ser pensado do ponto de vista objetivo, no o que
essencial para a pessoa, mas para um ser humano, de maneira objetiva (necessidades bsicas,
higien pessoal...) ex: perfume no produto essencial.


<!>Para a professora, essa seletividade do IPI em funo da essencialidade do produto tem por
objetivo alcanar a capacidade contributiva do consumidor. Como assim? Porque o objetivo do
tributo onerar o consumidor final, mas no se sabe quem est comprando o que, ento, como
alcanar a capacidade contributiva do consumidor quando se coloca alquotas menores para
produtos essenciais, estar-se- poupando no consumo do que essencial; quando se coloca
alquotas maiores para produtos suprfluos, vai se alcanar numa proporo maior a capacidade
contributiva de quem tem condies de adquirir aquele bem. Ento quando aumenta a alquota
do jet ski, por exemplo, a inteno do Governo no inibir a compra do jet ski, mas onerar
num percentual maior aquela pessoa que tem capacidade econmica para adquiri-lo.]
Isso no se deve ser confundido com o Governo coloca a alquota de 400% sobre o tabaco.
Quando o governo coloca a alquota de 400% no tabaco, o objetivo no alcanar a capacidade
contributiva de quem est comprando cigarro, mas inibir o seu consumo. Ou seja, a seletividade
do IPI pode ser fiscal ou extrafiscal.
Ou seja, para Daniela, a seletividade do IPI pode ser fiscal ou extrafiscal. Ela extrafiscal
quando ela visa a inibir ou estimular um comportamento, e fiscal quando ela tenta alcanar a
capacidade contributiva, ainda que de forma indireta, do potencial comprador do produto.
OBS: A alquota media do IPI 10%, mas no absoluta, pois existe uma variao a depender
do produto sobre o qual incide.

BC
No IPI, vamos fazer dois clculos:
(1) IPI = BC x Alquota
(2) IPI devido no ms = IPI Sadas IPI Entradas
A no cumulatividade do IPI gera esse segundo clculo: vai recolher o IPI devido pelas sadas
menos os crditos de IPIs decorrentes das entradas. Primeiro explicaremos o (1) e depois o (2).
Art. 47. A base de clculo do imposto :
I - no caso do inciso I do artigo anterior, o preo normal, como definido no
inciso II do artigo 20, acrescido do montante:
a) do imposto sobre a importao;
b) das taxas exigidas para entrada do produto no Pas;
c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele
exigveis;
II - no caso do inciso II do artigo anterior:
a) o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria;
b) na falta do valor a que se refere a alnea anterior, o preo corrente
da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do
remetente;
III - no caso do inciso III do artigo anterior, o preo da arrematao.


Art. 47, CTN - A BC do IPI, no caso de arrematao (quando ele incide no leilo), o preo da
arrematao; quando a industrializao feita no Brasil, a BC o valor da operao de
sada da mercadoria valor da mercadoria (ou o valor de mercado quando no houver o
valor na nota fiscal). Ex: a fiscalizao pega um caminho com vrios produtos industrializados
sem nota fiscal, a, como no h nenhum valor, tem-se que trabalhar com o valor de mercado
daquele bem. Mas, em regra, a BC do IPI o valor da operao.

Vale observar que o IPI corre por fora: Ex. uma indstria vende uma TV por 1000,00 reais,
tendo 10% de IPI a nota fiscal vai ter: 1000 reais a TV, 10% de IPI, 100 reais de IPI. O preo
final do produto ser o valor da operao + o IPI, ou seja, 1100,00 reais (o IPI somado ao
valor do produto).
Ex. Quando voc compra do supermercado, o supermercado no vai pagar IPI, mas quando a
indstria vendeu pra ele, ela pagou IPI, ento o IPI vai estar embutido no preo, mas a no vai
vir na nota. Mas isso vai mudar agora, que vai ter que na nota fiscal de cada produto quanto de
imposto estamos pagando.
Quando no caso da importao, por fim, a BC do IPI o valor aduaneiro (preo normal que o
produto ou seu similar alcanaria no porto de chegada, ou seja, incluindo transporte e seguro),
acrescido do II e de qualquer imposto, taxa ou encargo incidente na importao. Ou seja, a BC
no IPI importao incha mais ainda. Ex. importao cujo valor aduaneiro seja 10 mil dlares, j
includo o transporte e o seguro (1500) e a alquota do II de 30%. Ter que ser recolhido de
II 3000 reais. A BC do IPI, na importao desse produto, j comea em 13 mil reais, porque a
BC do IPI na importao vai considerar o II pago.
O dispositivo fala que a BC do IPI na importao aquela que se refere o art. 20, inciso II, que
o artigo da BC do I.I. Por isso que a BC do IPI na importao a BC do I.I (valor aduaneiro),
acrescida do prprio I.I. e de outros impostos e encargos relacionados importao. No
bitributao, porque bitributao importa em ter o mesmo fato gerador; se eu importar um
produto in natura, no vai ter o FG do IPI.
[o tributo tem que ser pago em real]
Achei a BC do IPI, achei a alquota, multipliquei e achei o IPI devido em relao quela
operao. Lembrar da no cumulatividade.
3 - O imposto previsto no inciso IV:
II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao com o montante cobrado nas anteriores;
Ex (naquele exemplo): A (indstria de algodo) vende o algodo beneficiado (no in natura)
por 1000 reais. A nota fiscal vai ter: 10% = 100 reais de IPI, preo final: 1100. quando A vende
esse algodo para B, que a fbrica de tecido, B no est pagando s pelo algodo, ele est
1100, ou seja, A foi ao banco recolher os 100 de IPI, mas ele repassou esse valor no preo.
Ento B est pagando tambm pelo IPI embutido no preo, e com a nota fiscal para comprovar
isso. A a fbrica de tecido pega esse algodo transforma em tecido e vende para C, que a
fbrica de roupa. A fbrica de tecido vai comprar pelo valor que vendeu? No, ele vai pegar o
algodo, transformar em tecido e vende uma pea de tecido para a fbrica de roupa por 2000


reais a nota fiscal vai ter: 2000 x 10% = 200 reais de IPI, preo final= 2200 reais. Mas a
fbrica de tecido vai recolher 200 reais de IPI? No! Ela tem um crdito, ela vai recolher 200
100. Olha que interessante: quando a fbrica de roupa compra esse tecido por 2200, ela est
pagando quanto de imposto embutido pela nota? 200. Mas desses 200, B recolheu 100 e A
recolheu 100, e repassaram no preo tudo certo, porque o objetivo do IPI tributar/onerar o
consumidor final. S que na contabilidade da fbrica de tecido, o contador vai lanar 200 a
pagar pela venda, menos o crdito de 100. ento B realmente vai pagar de IPI 100 reais. A
fbrica de roupa pegou a pea e fez um vestido e vendeu para a loja, que vai vender esse
vestido por 3000 reais 10% de IPI = 300 reais, ento o preo final 3300. Mas a fbrica de
roupa vai recolher 300 de IPI? No, ela vai abater do IPI devido pela venda/sada o crdito
decorrente da entrada. E qual esse crdito? Sempre o da nota fiscal; tem 200 reais de Ipi
destacado, ento ele vai abater 200 dos 300 e a vai recolher 100 de IPI. Ento A recolheu 100,
B recolheu 100 e C recolheu 100 tem 300 reais de IPI embutido. Ento o objetivo da regra do
art. 153, pargrafo 3, inciso II garantir que o IPI seja neutro na cadeia produtiva (no
cumulatividade), porque o objetivo dele no onerar a cadeia produtiva, mas onerar o
consumidor final.
*A conta no feita de forma individual como foi feito aqui, vai ser feita por ms, globalmente.
A o contador vai pegar todas as notas fiscais de venda e somar todo o IPI devido por todas as
sadas de vendas no ms. E a vai pegar as notas fiscais de compra e somar os crditos
decorrentes da compra no ms. Pode ser, inclusive, que a empresa, em um ms, compre muita
matria-prima e venda pouco, e no pague nada de IPI; o crdito, inclusive, pode ir pro ms
seguinte. Em um outro ms pode acontecer o contrrio, ela comprou pouca matria-prima e
vendeu muito, e a vai pagar muito IPI. Ento a contabilidade nunca feita pea a pea.]
Devemos observar que o IPI, o sistema de creditamento fsico ex: a fbrica de roupa, na
hora de fazer essa compensao, ela no pode abater os crditos decorrentes de toda e
qualquer nota fiscal ex: essa fbrica de roupa comprou um computador para o seu escritrio
ela pode pegar o IPI embutido no computador que ela adquiriu e abater do IPI devido pelas
vendas? No! Porque a nossa legislao diz que a indstria s pode aproveitar os crditos dos
produtos adquiridos que integrem fisicamente os produtos tributados na sada. Ento, numa
fbrica de roupa, o que pode gerar crdito? Tecido, linha, boto, zper, etiqueta, a embalagem
da roupa () porque tudo isso tributado na sada. Mas, por ex., material do escritrio ou
mesmo o maquinrio, sem o qual no posso gerar a roupa, mas ele no integra fisicamente a
roupa tem uma discusso sobre isso, alguns dizem que ofensa a no cumulatividade
constitucional... Mas na legislao do IPI, s se permite o aproveitamento dos crditos daqueles
bens que integram fisicamente o produto tributado na sada.

O IPI um tributo federal, a Unio quem o arrecada. Quem deve pagar o IPI, em princpio,
o contribuinte (a indstria, o importador e o arrematante). O TRANSPORTADOR (se d mal)
responde pelo IPI devido pelos produtos que no tenham sido transportados com nota fiscal (o
transportador entra como responsvel). Ex. a empresa que transporta a mercadoria sem a nota
fiscal responde pelo IPI devido em relao quela mercadoria.
Um outro responsvel aquela empresa que tem matria-prima e produtos industrializados no
seu estoque sem nota fiscal. Isso porque o que a Receita Federal quer amarrar as pessoas.
Ex: um fiscal chega numa fbrica de roupa e encontra vrios tecidos no estoque sem nota, ai


ele vai presumir que quando ela vendeu o tecido, no recolheu o IPI, no emitiu nota, isto ,
sonegou, e por isso que o responsvel o possuidor, quem est na posse de mercadoria sem
nota. [Uma vez emitida a nota, muito difcil a sonegao]. Por isso que o transportador
responde pelo IPI (se transportar mercadoria desacompanhada de nota) e a indstria tambm,
se mantiver produtos industrializados sem nota que comprove a sua propriedade. Vai se
presumir que houve uma sonegao no momento da compra desses bens.
muito comum a substituio tributria no IPI e tambm no ICMS, quando algum
vai substituir anterior uma etapa posterior.

28/02/2013
ICMS IMPOSTO SOBRE A CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS
1. CARACTERSTICAS
O ICMS o imposto mais complexo do ordenamento jurdico brasileiro, sobretudo acerca das
questes que envolvem a guerra fiscal, j que o ICMS um imposto estadual.
O ICMS predominantemente fiscal, tendo por principal objetivo arrecadar recursos para
alimentar os cofres pblicos, mas claro que pode ter uma finalidade extrafiscal.
um imposto sobre o consumo e um imposto indireto, porque a pessoa que recolhe o
imposto transfere para o outro o encargo financeiro, fazendo isso com base na lei do ICMS
(assim como o ISS). O que o estado quer tributar no a cadeia produtiva, mas o consumidor
final.
Quando a indstria A fabrica a TV e a vende para a loja, tem a incidncia do ICMS. Quando a
loja vende a TV para o consumidor final, tem a incidncia do ICMS tambm. Mas observe que A
recolhe o ICMS e embute no preo, e B tambm recolhe o ICMS e embute no preo. O
consumidor final, como ele destinatrio final do produto, ele no tem para quem repassar,
ento ele suporta o nus do imposto. Ento, o ICMS um imposto indireto por isso, porque
quem o sujeito passivo do ICMS, quem est obrigado a pagar, transfere o encargo financeiro
desse imposto para outra pessoa. E isso est contemplado na prpria lgica desse imposto, ele
sobre consumo, quer realmente onerar o consumidor final.
*O consumidor final, como parte final da cadeia de circulao suporta a carga
tributria, apesar do sujeito passivo no ser ele (o sujeito passivo recolhe o ICMS e
transfere o nus para o consumidor final). Isso faz parte da prpria lgica do ICMS.
Como o IPI, ele regido pela no cumulatividade. Ento, B no vai pagar o ICMS 2, ele vai
ICMS2 menos ICMS1. direito da empresa, na hora de pagar o ICMS, aproveitar o crdito j
pago pelo agente anterior da cadeia produtiva. Trata-se de uma presuno legal, de modo que
ainda que o primeiro agente no tenha recolhido o ICMS1, o ICMS2 ser abatido do valor que
deveria ter sido pago. Esse, inclusive, o entendimento do STJ.
No cumulatividade: o direito da empresa, na hora de pagar o ICMS pela venda que est
fazendo, aproveitar o crdito decorrente da operao anterior. Isso porque A, quando pagou
ICMS 1, embutiu no preo, ento A foi ao banco e pagou esse ICMS1, mas repassou no preo


do produto para B, ento B, quando comprou o produto, ele no pagou s pelo produto, mas
tambm pelo ICMS1, ento para evitar que o ICMS2 incida sobre o ICMS1 o direito de
abater do ICMS2, que o ICMS devido pela venda, o que j foi recolhido na operao anterior.
Esse imposto plurifsico incide em vrias fases da cadeia produtiva. Em regra, tantas vezes
a mercadoria circular, tantas vezes o ICMS incidir.
*Contribuinte de direito: as empresas, a cadeia produtiva. E contribuinte de fato:
consumidor final; mas para a lei, o consumidor final no contribuinte, ele suporta o nus,
mas, para lei, ele no est obrigado ao pagamento, exceto no caso especial da importao, que
veremos depois na importao, qualquer um que importar vai ter que pagar mas isso a
exceo, a regra quem desenvolve a atividade.
O ICMS um imposto indireto especial, porque na prpria regulamentao dele, essa
transferncia est contemplada. [ claro que a empresa repassa todos os custos dela no
s tributrios mas no tem uma previso legal pra isso; j o ICMS no, na prpria estrutura
dele previsto isso. Tanto que o STJ entende que para B abater o ICMS1 do ICMS2, no
necessrio que A tenha recolhido o ICMS 1. A lgica que pressupe-se que A pagou, mas o
STJ entende que mesmo ele no tenha recolhido, tem direito ao crdito, porque , de fato, uma
presuno legal.] no fim das contas, sempre quem paga toda a carga tributria o consumidor,
mas o ICMS, o IPI e o ISS tm essa particularidade (dentro da prpria lgica deles), porque
esse o objetivo deles, a prpria lei contempla essa transferncia.
Outra caracterstica do ICMS: trata-se de um imposto real, visto que na sua incidncia ele
considera as caractersticas do bem e no da pessoa. Alm disso, o ICMS no progressivo (ex:
no posso ter uma alquota maior porque o arroz mais caro - arroz de risoto). seletivo e
proporcional, portanto. Seletivo, porque pode ter para produtos diferentes alquotas diversas;
proporcionalidade, porque se um produto custa x ou y, 7% de x maior ou menor que 7% de
y. Todavia, no possvel ter alquota variando de acordo com o preo do produto, o que
caracterizaria a progressividade no autorizada aqui.
Ex. de Proporcionalidade: se o arroz custa 3 reais e o outro custa 20 reais, claro que 17% de
3 menor do que 17% de 20. Ento o ICMS seletivo e proporcional. Mas no posso ter
alquota variando por conta do preo de arroz, ou de acordo com o preo da TV; s pode ter
alquota variando de acordo com o produto.
2. COMPETNCIA
Tem competncia para instituir o ICMS os Estados. A Unio ficou com a competncia de tributar
a os produtos industrializados, os Estados ficaram com a tributao de circulao de
mercadorias (comrcio) e prestao de servios de transporte interestadual, intermunicipal ou
de comunicao (art. 155, II, CF). Aos Municpios restou a tributao dos demais servios.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos
sobre: (...)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;

3. LIMITAES CONSTITUCIONAIS


3.1. PRINCPIOS
O ICMS se sujeita aos princpios gerais do Direito Tributrio sem nenhuma exceo, de
maneira geral. Todavia, existe uma exceo: a do ICMS monofsico sobre combustvel (o
combustvel desde a origem s sofre uma nica incidncia de ICMS). possvel que o Confaz
fixe a alquota do ICMS ( uma mitigao da legalidade e da anterioridade). O Confaz o
Conselho das Fazendas Estaduais, formado por representantes das 27 Fazendas estaduais (26
dos Estados e 1 do DF) integrantes, pois, do Executivo dos Estados (art. 155, 4, IV, c CF),
e no do Legislativo (mitigao legalidade).
Art. 155, par. 4, inciso IV, alnea c.
4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte:
IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos
Estados e Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g, observando-se o
seguinte:
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto
no art. 150, III, b.
Alm disso, o ICMS deve observar princpio de vedao de distino de bens e servios
em razo da procedncia ou do destino (art. 152, CF). Os Estados no podem estabelecer
uma alquota para os produtos que vierem de um estado ou de outro e, para outro estado,
determinar outra alquota. O estado tem autonomia para fixar a alquota, mas essa fixao no
pode ser distinta em razo da procedncia ou do destino do produto. Por exemplo, o IPVA: no
pode dizer que se o veculo for fabricado na Bahia 1%, se for fora, 2%; o estado da Bahia no
pode fazer isso]. Art. 152 da CF.
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer
natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
Isso se aplica tambm aos Estados, claro, em relao ao ICMS. No pode estabelecer
uma alquota se o bem vem de um estado e outra se vem de outro, se no teria o
comprometimento da prpria unidade nacional, porque os estados poderiam formar blocos
econmicos. O estado vai ter autonomia para fixar sua alquota, mas esta no pode ser distinta
em razo da procedncia ou destino.
*Tributao monofsica: o combustvel, desde a origem, s sofre uma incidncia, l
no comeo, quando ele vendido. Ento, quando o posto de gasolina vende pra voc, no h
incidncia do ICMS porque ele j incidiu l no comeo. A lei complementar que vai definir quais
so os combustveis que vo tributados monofasicamente. No necessariamente todo
combustvel, isso pode ser alterado por lei complementar. A CF diz: o combustvel que a lei
complementar definir como de tributao monofsico, ter essas excees. Quando a lei
complementar incluir um combustvel como de tributao monofsica, tem as excees. a lei
complementar que vai definir.

3.2. IMUNIDADES
H 4 imunidades especficas para o ICMS, todas previstas no art. 155, 2, V, a, b, c e
d:


Todas as 4 imunidades esto no art. 155, par. 2, inciso X, alneas a, b, c e
d.
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
X - no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre
servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e
o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e
prestaes anteriores;
b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia
eltrica;
c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5;
d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de
radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita;
a) A primeira imunidade na exportao alnea a. Ex: a Ford produz 500 veculos e vai
vender no mercado interno incide ICMS; se for pro mercado externo, no vai haver incidncia
do ICMS imunidade.
b) trata das operaes interestaduais com combustvel derivado do petrleo e energia
eltrica (alnea b) o objetivo dessa imunidade no foi de imunizar o combustvel ou a energia
eltrica, mas sim alcanar a operao interestadual.
OBS: Operao interestadual = operao entre uma pessoa que est num estado e uma outra
pessoa que est em outro estado (no entre um estado e outro) Ex: uma distribuidora de
combustvel na Bahia vendendo combustvel para uma rede de postos de gasolina em Gois
isso uma operao interestadual tem duas pessoas jurdicas de direito privado, uma em
cada estado, e vendendo pra outra. Mas quando o combustvel vendido pela distribuidora para
uma rede de postos de gasolina na Bahia, vai haver incidncia do ICMS!
Quando o posto de gasolina em Gois, vende pro consumidor final de Gois, vai incidir ICMS,
porque operao interna. Para ter imunidade, tem que ser interestadual, entre
contribuintes em estados diferentes. operao interna (no mesmo estado) no se aplica.
Vale registrar, tambm, que s incide a imunidade se aplica no caso do comprador que o esteja
fazendo para comercializar ou armazenar o combustvel. Ou seja, s se aplica a imunidade se o
destinatrio (quem est comprando) est comprando para industrializar ou comercializar. O
comprador tem que estar comprando para industrializar ou comercializar. Se for para consumo
prprio, no vai gozar da imunidade.
Ex1: uma pessoa que mora em Juazeiro abastecia o carro de gasolina em Petrolina e no
queria pagar ICMS operao interestadual, mas ela t comprando para consumo prprio,
ento no vai gozar da imunidade nos termos que est hoje definido.
Ex2: uma empresa de nibus de transporte intermunicipal interestadual ela at
contribuinte do ICMS, mas quando ela compra combustvel, ela no compra o combustvel para
comercializar ou industrializar, ela consumidora final, porque ela no est comprando para
industrializar ou comercializar. Ento no tem a imunidade ai. Ento se a empresa for


domiciliada em Juazeiro e entrar com ao para comprar combustvel em Petrolina e no haver
incidncia ICMS, ela no vai fazer jus a isso, conforme entendimento que se pacificou.
*Tem que ser o local da ocorrncia do FG, e o local da ocorrncia do FG onde se inicia a
prestao do servio, ento ainda que todos os nibus saiam de Juazeiro, ou seja, ainda que o
servio se inicie em Juazeiro, que o FG ocorra...
c) o ICMS no incidir sobre operaes com ouro financeiro o ouro financeiro se distingue
do ouro mercadoria, que o ouro usado na fabricao de joias, tratamento de beleza, obras de
arte, utilizado para ser transformado. Esse ouro mercadoria e sobre ele incide ICMS. Todavia,
h o ouro financeiro que o ouro para transao financeira (artigo financeiro). Trata-se de um
investimento (papel) sobre o qual no incidir o ICMS, mas o IOF.
O ouro financeiro consiste naquele ouro que vai lastrear os investimentos financeiros. Sai todos
os dias na bolsa de valores a cotao do ouro financeiro. um investimento; eu saio do banco
com um papel, no com o ouro. Sobre o ouro financeiro no vai incidir ICMS, mas sim o IOF,
que o imposto sobre operaes financeiras.
d) o ICMS ao incidir nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de
rediodifuso sonora (rdio aberto) e nas de radio difuso de sons e imagens de
recepo livre e gratuita (TV aberta).
Observe que rdio e TV servio de comunicao, mas incidiria o ICMS porque o ICMS incide
sobre circulao de mercadoria, prestao de servio de comunicao, transporte interestadual
ou intermunicipal.
RESUMO: Ento, as 4 imunidades so: exportao; operaes interestaduais com
combustveis, ouro financeiro, rdio e TV de recepo livre e gratuita.

CF/88 Competncia art. 146, III, a, CF cabe a LC estabelecer normas gerais sobre FG,
base de calculo e contribuinte dos impostos institudos.
Art. 146. Cabe lei complementar:
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos
impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes;
Normalmente, essa lei complementar o CTN [a maioria dos impostos que vimos tinham 3 ou 4
artigos no CTN um sobre norma geral do fato gerador, outro sobre base de clculo e outro
sobre contribuinte]. O ICMS um imposto discriminado pela CF, da porque deve haver uma lei
complementar estabelecendo normas gerais sobre fato gerador, base de clculo e contribuinte
do ICMS. Mas, no ICMS, alm de sujeitar a essa norma do art. 146, inciso III, alnea a, temos
tambm o art. 155, par. 2, inciso XII. O art. 155 trata dos trs impostos estaduais, o
pargrafo 2 trata apenas do ICMS - todos os incisos do par. 2 se referem ao ICMS. Ento, a
lei complementar federal que estabelece normas gerais sobre o ICMS no vai tratar s do fato


gerador, base de clculo e contribuinte, e essa uma das razes pelas quais o ICMS no est
no CTN, ele ganhou lei complementar prpria lei 87/96.
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento
responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e
das prestaes de servios;
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior,
servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a";
f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para
outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias;
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito
Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e
revogados.
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir
uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se
aplicar o disposto no inciso X, b;
i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre,
tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio.
A LC 87/96 no cria o ICMS, pois compete aos Estados criar e instituir esse imposto. A Unio,
atravs da LC est apenas trazendo normas gerais do ICMS.
Ele ganhou uma lei complementar prpria, porque a prpria CF previu que a lei complementar
sobre normas gerais do ICMS tinha que tratar de mais matrias, seria mais detalhada. Isso
porque o ICMS estadual, mas ele tributa fatos que o tempo inteiro ocorrem entre pessoas em
estados diferente, dando ensejo a uma srie de conflitos de competncia, guerra fiscal. Ento
previu essa lei mais detalhada visando dar uma uniformidade maior em relao ao ICMS. Mas
claro essa lei complementar federal no cria o ICMS, porque a CF diz que compete aos estados
e ao DF instituir o ICMS. A Unio no est criando o ICMS, est estabelecendo normas gerais. A
lei estadual que vai criar o ICMS criar: hiptese de incidncia e mandamento.
Por outro lado, claro que a lei estadual, ao criar o ICMS, ter que observar a lei complementar
sempre lei complementar 87/96. A maior parte copia a lei, mas tem que ter a lei estadual
para poder cobrar o ICMS.
<!> Esta lei complementar to detalhada que parece uma lei instituidora, mas no , porque
o ICMS estadual e tem que ser criado por meio de lei estadual.
mais importante agora estudar a CF e a lei complementar, porque essa lei complementar vale
para todos os estados e requisito de validade da lei estadual, que s legal se estiver em
harmonia com a LC 87/96.


Lei estadual Instituio. Ao criar o ICMS, deve observar a LC 87/96. O estado no pode cobrar
ICMS apenas com base na LC; ele deve criar uma lei para tanto. A lei estadual s ser legal se
estiver em harmonia com a LC 87/96.

*H uma questo polmica, aqui no Brasil, acerca da alnea g, do art. 155, 2, XII, que traz
que cabe LC estabelecer a forma como, mediante deliberao dos estados e DF, as isenes,
benefcios e incentivos sero concedidos e revogados. Ateno: Quem vai regular a forma como
as isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos uma Lei Complementar, mas a CF
j estabelece aqui que tem que ser mediante deliberao dos estados e do DF. Isso j numa
antecipao do constituinte para tentar evitar a guerra fiscal se o estado quer conceder o
benefcio, isso tem que se dar de uma maneira que a maioria dos entes federativos concorde.
A vem a Unio e regula isso numa LC (que no a 87/96). Essa LC diz que os estados e DF s
podero conceder benefcios fiscais, isenes e incentivos, nos termos de um Convnio do
Confaz, provado por unanimidade. Ento, para o estado da Bahia conceder uma iseno,
necessrio que essa iseno encontre amparo em um convnio celebrado no mbito do
CONFAZ, esse convnio tem que ser aprovado por unanimidade. Todavia, no isso que se
observa na prtica. O estado da Bahia no observou essa regra para estabelecer a iseno fiscal
para a Ford; at ano passado, o estado concedia uma srie de benefcios fiscais sem encontrar
amparo nos convnios do CONFAZ.
Ai, em 2011, o STF julgou, mantendo o inciso XII, a alnea g e entendeu que o benefcio
concedido pelo estado sem o amparo do convnio do CONFAZ aprovado por unanimidade
ilegal e inconstitucional. A lenhou-se, porque a Ford, por ex., investiu no estado da BA
contando com o benefcio fiscal.
Nesse contexto, os Estados comearam a um autuar empresas do outro. Ex: a Ford, quando
vende pra Minas, a Bahia recolhe o ICMS e gera um crdito, de forma que a concessionria em
Minas quando vende o veculo, vai pagar o ICMS abatendo o crdito do ICMS pago na Bahia, s
que o ICMS com o benefcio fiscal. S que a comeou a ter uma srie de autuaes: MG autuou
a Ford em milhes, e a BA atuou a Fiat em milhes.
Hoje, o que est sendo decidido nos tribunais? Isso que a BA e MG fizeram est errado.
Segundo o posicionamento do STJ: o estado, antes de proceder a autuao, tem que ter
reconhecido a inconstitucionalidade da lei estadual que concedeu o benefcio. Tem todo o
sentido, porque presume-se a legalidade e constitucionalidade das leis at que uma deciso
judicial as afaste. Ento o estado da BA no pode desconsiderar uma lei de outro estado, por
conta prpria, dizendo que inconstitucional; ai precisa ter uma deciso judicial reconhecendo
isso. Ento Ai qual o caminho que os estados tm que seguir? Os estados tm que entrar com
ADINs contra essas leis estaduais que concederam o benefcio, porque essas leis no tinham
amparo do convenio do CONFAZ. Uma vez reconhecida a inconstitucionalidade dessa lei, ai sim,
os estados poderiam autuar.
O STF est na iminncia de editar uma sumula vinculante acerca do tema (dizendo que leis
estaduais que concedam benefcios sem amparo no Convnio so inconstitucionais), o que
dispensaria a declarao de inconstitucionalidade da lei estadual (ADIN) que no observe o
Convnio, j que o alcance da sumula vinculante erga omnes.
Ento, hoje existe um movimento poltico no Brasil, tentando atrasar a aprovao da smula do
STF e esto tentando contornar a situao. Inclusive, um dos projetos que venha uma lei


complementar, modificando a forma de aprovao do Convnio, deixando de exigir a
unanimidade e prevendo a retroatividade.
uma situao delicada: a LC foi feita errada, mas, ao mesmo tempo, varias empresas contam
com esse benefcio, o que pode gerar prejuzos e fazer com que essas empresas at mesmo
saiam do Brasil, por causa da insegurana jurdica.
Hoje, o estado tem que entrar com ADIN contra a lei estadual que concedeu uma iseno/
benefcio sem amparo do Convnio. A inconstitucionalidade precisa ser declarada pelo Poder
Judicirio. Isso importante para a segurana jurdica.
Mas hoje, enquanto ainda no h a smula, o estado tem que entrar com ADIN contra a lei do
outro estado que concedeu o benefcio sem amparo em Convnio, que seria inconstitucional,
mas que tem que ser declarado por deciso judicial.
Vai autuar no o estado, mas as empresas que gozaram do benefcio com base naquela lei que
foi reconhecida inconstitucional. Porque quando a lei passa a ser reconhecida inconstitucional,
todos os benefcios concedidos com base nela passam a ser indevidos.
OBS: Quem celebra o convnio o Conselho formado por representantes das Fazendas.

Vamos estudar a HI do ICMS com base na CF e na lei complementar 87/96, o que no significa
que essas normas criam o ICMS.
a) CRITRIO MATERIAL a CF o marco de competncia. Falaremos primeiro sobre a
operao de circulao de mercadorias e depois sobre prestao de servio de transporte
interestadual ou intermunicipal, depois sobre servios de comunicao. Vale lembrar que o
prprio inciso II diz que esse imposto incidir ainda que a prestao ou circulao se inicie no
exterior (ou seja, o ICMS incidir sobre a importao).
- Sobre operao relativa circulao de mercadoria:
O que mercadoria? [Os conceitos utilizados pela Constituio para definir competncia
no podem ser alterados por lei infraconstitucional, sob pena de mudar, indiretamente, a
competncia]. O estado s pode tributar operao relativa circulao de mercadoria,
que o objeto de comrcio/mercncia. Para ter uma mercadoria, tenho que ter um bem
relacionado ao prprio objeto social da empresa. Ex: uma fbrica fabrica e vende sapatos seu
objeto social fabricao e venda de sapato. Mercadoria, para essa empresa, sapato. Mas
essa empresa tem computadores, mas computador, para essa empresa, no mercadoria. Se
essa empresa resolver renovar os computadores, na hora que ela vende esses computadores,
estes no so mercadorias para ela, e por isso, no vai incidir ICMS. A indstria consumidora
final em relao a esse computador.
Ento, esse o primeiro ponto: tem que ser mercadoria.
Ex: se eu vender meu carro, no incide ICMS, porque ele no mercadoria para mim. Mas para
a concessionria de veculos semi-novos, quando ela vender meu carro, para ela mercadoria,
porque ela faz isso com habitualidade e intuito comercial.


Mas basta a mercadoria? No. O ICMS no incide sobre a mercadoria, mas sobre a
operao de circulao jurdica da mercadoria, de sorte que a cada nova circulao, eu
terei um novo FG. Muito j se discutiu para se concluir que quando a CF fala em operao,
falaria em contrato, negocio jurdico, de modo que s haveria circulao jurdica quando
houvesse transferncia de propriedade da mercadoria de uma pessoa para outra.
Quando a CF fala de Operao, ela quer se referir a contrato, a Negcio Jurdico. Ento essa
circulao jurdica, ou seja, mudar de propriedade isso circular juridicamente, sair da
esfera patrimonial de uma pessoa e ir para a esfera patrimonial de outra.
Ento a materialidade do ICMS-mercadoria a circulao jurdica da mercadoria
essa mercadoria sair da propriedade de uma pessoa e ir pra outra. Ex: a mercadoria saiu do
depsito/estoque e foi pra loja no incide ICMS, porque o bem continua na esfera patrimonial
da mesma pessoa.
Tem, inclusive, a Smula 166 do STJ: No constitui fato gerador do ICMS o simples
deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.
*Se para outra pessoa jurdica, vai incidir o ICMS, ainda que elas estejam dentro do mesmo
grupo de empresas; se so duas pessoas com personalidades distintas, incide, ainda que elas
sejam controladas pela mesma empresa porque tem circulao jurdica, porque elas tm
personalidades jurdicas prprias e distintas.
H um detalhe: mercadoria no anda desacompanhada de nota fiscal. Existe um tipo de nota
fiscal para deslocamento, para autorizar a transferncia da mercadoria de um lugar para outro,
sem o recolhimento do imposto. Em razo da contabilidade, h contadores que lanam o ICMS
nos deslocamentos entre os estabelecimentos de uma mesma PJ. No fere a smula do STJ
esse tipo de escriturao, que no leva ao recolhimento a maior do ICMS.
Segundo ponto: Em razo das operaes de contabilidade, a empresa lana o ICMS quando a
mercadoria sai de um estabelecimento e vai para o outro. Ex: o hiperideal tem um
estabelecimento na pituba e tem patamares todos integram a mesma pessoa jurdica. O que
possvel e no fere a smula do STJ? Pode estar faltando um produto em Patamares, ai ele sai
da Pituba e vai pra l, ele sai com nota fiscal e com ICMS; o valor de venda do produto 100
reais, ai o Hiperideal de Patamares vende o produto pro consumidor por 100 reais, porque a
mesma PJ. Dentro da contabilidade das empresas, ele lana a sada do estabelecimento da
Pituba para Patamares por 100 e na hora de vender pro consumidor, ele vende por 100. ai vem
o detalhe: quando A for recolher o ICMS, ela vai recolher quanto? Nada, porque pagaria o ICMS
da venda menos o ICMS da entrada, ento quando o contador lanasse o ICMS a pagar de 10,
ele teria 10 a abater de crdito. Ento s vezes acontece essa escriturao, que no vai
implicar num recolhimento a maior do ICMS para Daniela, no h FG. E a lei 87/96 exige
isso, principalmente para fins das operaes interestaduais. Por que qual o problema? Se eu
tiver uma distribuidora em MG vendendo para os mercados dos outros estados, correria o risco
de todo o ICMS ser recolhido e arrecadado em MG, ento, com esse sistema, possibilita-se que
haja uma redistribuio do ICMS.
*Apesar de a smula dizer que no constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de
mercadoria de um para outro estabelecimento da mesma pessoa jurdica, a lei 87/96 diz que o
ICMS incide quando a mercadoria sai de um estabelecimento e vai para outro da mesma pessoa
jurdica. Mas em que situao isso legal e no ofende a smula? Nesse exemplo que foi dado.
Caso o estado queira tributar a operao de outra forma que no seja essa, fere-se a smula
166 e a ilegal e abusivo].


No exemplo do Hiperideal, so a mesma pessoa jurdica, mas, s vezes, os estabelecimentos
fazem a contabilidade separada. Tem o CNPJ da matriz e o CNPJ das filiais, com a variao no
final do nmero. Ento pode ser que essa empresa queira transferir a mercadoria da matriz
para a filial, agora ela vai transferir com lucro? No, ento no tem sentido ela vender por um
preo e pra filial, vender por outro. Ento dentro dessa lgica, tem esse sistema: quando o
estabelecimento da Pituba manda um produto pro de Patamares, emite a nota do produto: 100
reais o preo do produto, 10% de ICMS = 10 reais de ICMS a ser recolhido e recolhido; a
quando o estabelecimento de Patamares vende pro consumidor, vende por 100 reais ele teria
que recolher 10% = 10 reais. Mas esse vai recolher duas vezes? No! Porque na hora de pagar
esses 10, ele tem o crdito de 10. Ento, no fim das contas, ele pagou 10].
Tudo isso vale para operaes nacionais, internamente. Porque na importao, tem que ter a
circulao jurdica, mas, mesmo que no haja intuito comercial, haver incidncia do imposto.
Na importao, qualquer um de ns que comprarmos o bem, teremos de pagar ICMS na
importao. Diferentemente de quando a circulao nacional, que a s paga ICMS quem tem
habitualidade e intuito comercial.

05/03/2013
*ICMS na importao
Ex: Quando a concessionrio, cujo objeto social a venda de veculos, vende o carro para o
consumidor final, incide ICMS. Mas ai as pessoas naturais, consumidoras finais, resolveram
importar diretamente o veculo e entrar com aes, dizendo que, como o veculo para elas no
seria mercadoria (porque elas so consumidoras finais), elas no teriam que pagar ICMS na
importao. Mas pela redao original da Constituio, o ICMS incide sobre a importao: art.
155, inciso II: () ainda que essa operao ou prestao se inicie no exterior. Ento a CF est
autorizando a tributao na importao. Ex: a concessionria que vai vender carros importados:
quando ela importa esse veculo, ela vai pagar ICMS; quando ela vende esse veculo para o
consumidor final, ela paga outro ICMS ou seja, ela paga dois ICMS: um em razo da
importao, outro em razo da venda para consumidor final.
Ai os consumidores finais tentaram dar uma de espertos, porque, com o veculo para eles no
era mercadoria, eles no iriam pagar ICMS ao fazer a importao direta. E eles ganharam essas
causas.
O STF entendeu que, de fato, a CF s deu aos estados a competncia para tributar mercadoria e
o bem importado pelo consumidor final direto no era mercadoria. Isso tambm englobaria, por
ex., o hospital que importaria um equipamento de tomografia isso no mercadoria para ele,
ele consumidor final. Ento comeou a pipocar aes. E, normalmente, quando os entes
federativos perdem alguma coisa na justia, a eles mudam a lei. Mas nesse caso tinha que
mudar a CF, o que de fato aconteceu. Nesse contexto, por presso dos estados, houve uma EC
para alterar o texto constitucional para a tributao sobre a entrada de bens e mercadorias
vindos do exterior (art. 155, 2, IX, a), levando modificao do entendimento do
Supremo.
Em outras palavras, houve uma alterao na CF, e o art. 155, par. 2, inciso IX, alnea a, que
diz que o ICMS vai incidir na importao sobre bens e mercadorias ou seja, no fala s de
mercadoria. E ainda diz: ainda que importado por pessoa que no tenha habitualidade e intuito
comercial. Ento, com a Emenda Constituio, o STF mudou o posicionamento, no sentido de


que agora a CF autoriza a tributao do importador, seja ele qual for, seja pessoa natural,
consumidor final, seja um contribuinte do ICMS.
Ento, hoje, depois da EC n33/2001, na importao, qualquer pessoa que importe
contribuinte do ICMS. Da porque devemos separar o ICMS mercadoria-operaes nacionais e
ICMS mercadoria-importao. Para o primeiro, para ter o FG do ICMS, eu tenho que ter, de
fato, a mercadoria e tenho que ter tambm a circulao jurdica da mercadoria. Mas se estiver
tratando de ICMS na importao de bens, ai, seja bem, seja mercadoria, o ICMS incidir.
Inclusive, a LC 74/96, que LC de normas gerais do ICMS, no caput do art. 4 diz: em regra,
o contribuinte do ICMS aquele que exerce, com habitualidade e intuito comercial, as
operaes de circulao de mercadoria, prestao de servio de transporte interestadual ou
intermunicipal e de comunicao. O caput a regra, ou seja, em regra, s realiza o FG se
houver habitualidade e intuito comercial. E o pargrafo nico traz a exceo, ligada
importao.

(cont.) ICMS HIPTESE DE INCIDNCIA
(cont. CRITRIO MATERIAL
ICMS transporte: o critrio material do ICMS transporte envolve, necessariamente, um
contrato de prestao de servio de transporte intermunicipal e interestadual (apenas; no
qualquer servio de transporte).
Por isso que se fala que o ICMS incide sobre a circulao de mercadoria e trs servios:
transporte interestadual, transporte intermunicipal e comunicao. No qualquer transporte! A
CF s d ao estado a competncia para tributar a prestao de servio de transporte
interestadual e intermunicipal, ou seja, o transporte entre municpios ou entre estados. Ento, o
transporte intramunicipal ficou de fora do ICMS: ex: eu contrato uma empresa de mudana
para fazer minha mudana da Graa para a Pituba, no vai haver incidncia de ICMS; mas se
eu a contrato para fazer minha mudana da Pituba para Lauro de Freitas, a eu tenho transporte
intermunicipal.

Outro ponto importante que a materialidade desse ICMS no pura e simplesmente o servio
de transporte; trata-se, sim, de um contrato de prestao de servio de transporte que pode
ser de bens, de pessoas, de animais, de valores, etc. Ex: se eu for em Lauro de Freitas e
comprar uma TV e colocar no meu carro e trouxer para casa, no h fato gerador do ICMS. Ou
seja, o FG do ICMS no basta o transporte, tem que ter um contrato de prestao de servio de
transporte e esse transporte que pode ser de bens, de pessoas, de mercadorias, de animais, de
valores, etc. Ex: se eu comprei uma passagem de nibus de Salvador para Aracaju, eu contratei
uma empresa para me levar at l.
Ex. a empresa a uma empresa de calados em SSA e seu objeto social fabricar e vender
calados. Ela vende 100 pares de calados para a empresa b em Barreiras, que um lojista
na rea de calados. Quando a vende os sapatos para b temos o FG do ICMS-mercadoria,
pois os sapatos para a so mercadoria e eles circulam juridicamente, saindo da sua
propriedade para a propriedade de b tem o FG do ICMS-mercadoria. Nesse caso, a BC do
ICMS-mercadoria ser o valor do sapato (valor que foi vendido, cobrado por a). Para que


cheguem empresa b preciso que os sapatos comprados sejam transportados para
Barreiras. A empresa b vai, ento, contratar a empresa t, cujo objeto social a prestao de
servio de transporte. Esse contrato ser FG do ICMS-transporte e sua BC ser o preo do
transporte. Veja-se que tratam-se de relaes jurdica diferentes, de FG diferentes, nas quais
incidir ICMS diferentes. O que existe entre t e b? um contrato de prestao de servio de
transporte as partes do contrato no so a e b, mas sim b e t. Esse contrato ser FG
do ICMS-transporte e sua BC ser o preo do transporte, pouco importa o valor do sapato,
porque outro fato gerador. Tem gente que acha que uma bitributao, mas no , porque
so FG diferentes, contratos diferentes: relao jurdica entre a e b envolvendo sapatos, e
outra entre b e t envolvendo a prestao de servio de transporte intermunicipal.
Todavia, se a empresa a se encarregar do transporte sem cobrar nada separado no
transporte, incidir somente o ICMS-mercadoria sobre o valor de venda dos sapatos; isso
porque o ICMS j est imbutido. Por outro lado, se a cobra um valor pelo transporte (o valor
da mercadoria x, mas com o transporte fica x+y), haver a incidncia dos ICMS-
mercadoria sobre o valor de venda dos sapatos e o ICMS-transporte sobre o valor do transporte
cobrado por a (a tributao separada). Mas, se eu no tiver essa separao, observe que o
ICMS incide sobre o valor cobrado, porque a empresa que vende est embutindo no preo o
custo do transporte. Ento quando o ICMS incide sobre o valor cobrado pelo bem, j est
incidindo tambm sobre o valor cobrado pelo transporte.
Mas eu transportar para mim mesma, isso no um contrato. Ex: a Insinuante leva mercadoria
da loja em Lauro para a loja em Salvador ela est transportando para ela mesma, no
caminho da prpria empresa no tem um contrato de prestao de servio. Mas pode ser
que ela terceirize... Nesse mbito, tem muito planejamento tributrio e tal... s vezes a
empresa faz um planejamento para ela transportar para ela mesma, com caminho alugado,
motorista terceirizado... ou seja, no ela que realmente est transportando, e s vezes o
estado autua, e ai tem vrios desdobramentos.
A lgica do ICMS , via de regra, de que: Quem paga, em regra, quem vende. Quem
est obrigado ao pagamento do ICMS quem presta o servio, quem vende essa a regra.
Mas tem situaes em que quem paga ser o comprador/contratante isso exceo.

ICMS-Comunicao: A CF diz que compete aos estados e DF tributar os servios de
comunicao. Vale lembrar, aqui, que a CF imuniza a prestao de servio de comunicao de
TVs e rdios de recepo livre e gratuita muito especfica a imunidade.
A LC 87/96, quando estabelece normas gerais do ICMS em relao comunicao, diz que o
ICMS-comunicao s incide sobre a prestao de servios de comunicao onerosos, apesar da
CF no ter previsto essa limitao da onerosidade. Mas como a LC norma geral no pas todo, e
regulamenta o ICMS, s so tributados com esse ICMS-comunicao os servios de
comunicao onerosos.
Em relao aos outros servios de comunicao, a Unio, em princpio, no estaria obrigada a
se limitar a essa exigncia da onerosidade. Mas a LC, ao estabelecer as normas gerais,
estabelece que o ICMS-comunicao s incide sobre a prestao onerosa desses servios de
comunicao, e, como a LC norma geral no pas todo, todos os estados s podem tributar a
prestao onerosa do servio de comunicao. Lembre-se que, quando eu contrato uma


prestao de servio de comunicao, eu no necessariamente quero me comunicar com quem
eu contratei; a maioria das vezes eu quero que o contratado me fornea os meios para que eu
me comunique com outra pessoa. Ex: Telefonia servio de comunicao e tributado pelo
ICMS; TV fechada, via satlite ou a cabo; internet, etc.
H outras figuras que tambm poderia ser tributadas pelo ICMS, mas no vo ser em razo da
dificuldade dos estados de correr atrs/cobrar dos fatos geradores. H exemplos de meios de
comunicao que no so tributados seja pela gratuidade do servio de comunicao, seja pela
dificuldade que encontram os estados de tributar esses meios. Ex. Facebook um meio de
comunicao, gratuito; a gente bate papo pelo face. Pela internet, eu tenho uma troca de
informaes, e pelo facebook, eu tenho outro tipo de comunicao, eu no consigo bater papo
pela internet. Ento os estados nem sempre conseguem acompanhar a evoluo tecnolgica, e
a a gente tem boa parte desses servios sendo prestados de forma gratuita. E at boa parte
foram levados a juzo ex: provedor de internet, que lhe d acesso a internet os estados
tributavam os provedores, e estes entraram com aes para no pagar ICMS, e defendiam que
no era servio de comunicao e, de fato, o entendimento dos Tribunais foi de que realmente
no era servio de comunicao. Ento esses servios so novos, e ainda vo vir muitas
discusses, inclusive, sobre o ICMS-mercadoria no comrcio eletrnico.
A BC de clculo desse ICMS ser o valor da prestao do servio de comunicao quanto eu
pago pela telefonia, por exemplo.
OBS: O ICMS, na verdade, so muitos. Tem autor que diz que so 9 ICMS! Aqui a gente v
ICMS-transporte, ICMS-mercadoria e ICMS-Comunicao.
*Vale dizer que o ICMS-transporte e o ICMS-comunicao incidem, tambm, sobre o transporte
ou comunicao que se iniciaram no exterior (previso constitucional), de modo que podemos
afirmar que existe tributao da importao de servios o ICMS incide sobre a importao de
servios (especificamente em relao aos servios de transporte e de comunicao). Na
exportao no incide, porque h imunidade.
<!> O ICMS tem vrias bases de clculos, vrios critrios materiais.

b) CRITRIO PESSOAL
Cuida-se de quem est apto a realizar o FG do ICMS. A LC 87/96 do ICMS, no seu art. 4, diz
que contribuinte qualquer pessoa que exerce com habitualidade ou intuito comercial a
circulao da mercadoria ou do servio grande regra geral. O pargrafo nico do 4 traz a
exceo regra em que no se exige habitualidade ou intuito comercial: tambm
contribuinte a pessoa que... - traz a exceo regra em que no se exige habitualidade ou
intuito comercial. Isso vale tanto para a mercadoria, tanto para a prestao de servio de
transporte, quanto para a comunicao.
Ex: dois alunos moram em Lauro de Freitas e um d carona ao outro todos os dias. Ainda que o
dono do carro cobre pela carona, isso no vai ser fato gerador do ICMS, mesmo o transporte
sendo intermunicipal, porque no h habitualidade e intuito comercial.
Ento, em regra, s h FG do ICMS se o comerciante ou o prestador de servios tiver
essa habitualidade e esse intuito comercial. Mas o pargrafo nico traz excees:


a) tambm realizar FG o contribuinte Pessoa fsica ou Pessoa Jurdica que, mesmo sem
habitualidade ou intuito comercial, importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja
a sua finalidade (inciso I),
b) seja destinatrio de servios prestados no exterior ou cuja prestao tenha se iniciado
no exterior (inciso II)
c) adquira (?) mercadorias ou bens apreendidos abandonados (inciso III) e
d) inciso IV (lubrificantes e tal, quando compra de outro estado com relao a isso,
tudo diferente).
Ento, quem realiza o FG do ICMS , em regra, quem, com habitualidade e intuito comercial,
realiza operao de circulao de mercadoria, prestao de transporte interestadual ou
intermunicipal e comunicao. Mas tambm realizar o FG do ICMS quem, mesmo sem
habitualidade ou intuito comercial, importar bens e mercadorias e servios ou adquirirem bens e
mercadorias em licitaes.
Pode ser contribuinte do ICMS a PJ ou a PF.

c) CRITRIO TEMPORAL
Em suma, a LC 87/96 escolhe como momento da ocorrncia do FG o momento da sada da
mercadoria do estabelecimento, o momento do inicio da prestao de servio de transporte e o
momento do inicio da prestao de servio de comunicao. Em regra, o momento de
ocorrncia do FG est ligado ao incio da operao. Isso muito importante.
Ex. A mercadoria sai da empresa a no dia 30/12/2012 e s foi entregue ao seu destino em
02/01/2013, qual ser a alquota a ser aplicada? Se se considera o momento do FG o momento
da sada da mercadoria do estabelecimento, a alquota aplicada seria aquela prevista no dia da
sada, ou seja, 30/12/2012. Vamos imaginar que a alquota em 30/12 era 17% e em 01/01
passou a ser 20%. Se eu considero ocorrido o FG no momento da sada da mercadoria do
estabelecimento, a alquota aplicada ser 17%. Isso seria assim mesmo que tivesse havido uma
reduo da alquota, porque reduo da alquota no tem retroatividade; a retroatividade das
leis s a relao a penalidades e infraes. Ento, mesmo que tivesse havido uma reduo da
alquota nesse caso, a alquota aplicada seria 17%.
Ento, para o ICMS-mercadoria de circulao interna, considera-se ocorrido o FG
no momento da sada da mercadoria do estabelecimento industrial; no momento do
incio da prestao de servio de transporte interestadual ou intermunicipal; no
momento do incio da prestao de servio de comunicao.
No caso de ICMS-importao, considera-se o aspecto temporal o mesmo aspecto
temporal do II, ou seja, o momento do desembarao aduaneiro. Considera-se
consumado o FG no momento do desembarao aduaneiro. E, em se tratando de servio que se
iniciou no exterior, considera-se consumado o FG no momento do termino da prestao do
servio aqui no Brasil.
OBS: Tem-se uma bitributao do I.I, do IPI e do ICMS? No. O aspecto temporal do ICMS na
importao e do IPI na importao coincide com o aspecto temporal do Imposto de Importao
(I.I), mas o FG no igual (porque o FG do I.I a importao, o do ICMS a circulao de


mercadoria e o do IPI a industrializao). Considera-se consumado o FG no momento do
desembarao aduaneiro.
E, em se tratando de prestao de servio que se iniciou no exterior, considera-se ocorrido o FG
no momento do recebimento do servio, ou seja, do trmino da prestao do servio aqui no
Brasil.
Por sua vez, quanto aos ICMS-leilo (mercadoria abandonada ou apreendida, levada a leilo),
considera-se consumado o FG no momento da arrematao (este o aspecto temporal). -
Artigos 11 e 12.
*O FG a circulao jurdica da mercadoria. Se por um acaso a mercadoria for devolvida no
meio do caminho, h procedimento especficos para reverter a tributao - cancelamento
(ajuste na contabilidade, pedir compensao ou restituio tributria).
A mercadoria s pode circular pelo pas acompanhada de nota. Em que momento se considera
essa sada? quando a mercadoria sai fisicamente do estabelecimento? Para fins contbeis e de
fiscalizao, muito mais fcil considerar a sada como a data da emisso da nota, s que
haveria o risco de a empresa emitir a nota e a mercadoria demorar para sair, e isso
interessante, e a poderia haver autuaes, porque o Estado poderia presumir que, naquele
intervalo de tempo, o caminho estava indo e voltando com a mesma nota, e a teria havido
sonegao.
*Considera-se, inicialmente, a data da sada da mercadoria a data da emisso da NF. E o estado
fiscaliza porque o transportador no pode estar com uma nota que no seja prxima do real no
que se refere ao tempo necessrio para transportar aquela mercadoria. Para fins de fiscalizao,
ento, inicialmente, considera-se a data da sada da mercadoria da data de emisso da NF
relativa mercadoria.
Se houver cancelamento, a pessoa vai ter que fazer um ajuste na contabilidade e pedir,
conforme for o caso, restituio ou compensao. o que acontece com vendas canceladas, por
ex. s vezes a empresa vende a mercadoria, mas a venda cancelada. Ento, h situaes
especficas em que, havendo o cancelamento da venda da mercadoria, eu posso tambm ter o
cancelamento no que se refere prestao de servio que j foi faturado e, portanto, j foi
contabilizado o ICMS, ento a empresa vai ter que buscar uma forma de recuperar esse ICMS
antecipado.
A lei diz que o momento o momento da sada. Agora, que momento exato? o momento em
que o caminho deixa o estabelecimento? Ento, em regra, considera-se, para fins de
fiscalizao, a emisso da nota, por uma questo de contabilidade, de fiscalizao. Mas claro
que a data da emisso da nota tem que estar mais prxima possvel do real com a sada fsica.
E quando h uma discrepncia muito grande entre a data da nota fiscal e a data em que a
mercadoria est sendo transportada, os estados tendem a autuar, entendendo que aquela nota
no vale para aquela mercadoria.

d) CRITRIO ESPACIAL
Em que local se considera ocorrido o fato gerador? Considera-se ocorrido o FG no local em
que a mercadoria est no momento da ocorrncia do FG. Por isso que temos que saber
em que momento considera-se ocorrido o FG, porque, a depender do momento em que ocorre o


FG, eu vou delimitar em que estado se considera ocorrido o FG. O critrio espacial muito
importante, pois se trata de uma briga por dinheiro.
De modo geral, considera-se o FG do ICMS consumado no momento da sada da mercadoria
do estabelecimento vendedor, da porque dizer que o ICMS incide na origem (Estado
de origem da mercadoria). A mercadoria sai do vendedor com destino ao comprador. Ento,
a regra adotada no Brasil a tributao na origem. O aspecto temporal est sempre ligado ao
incio, sada; e exatamente nesse estado a gente vai considerar consumado o FG.
Quanto prestao de servio, em regra, considera-se ocorrido o FG no estado x, e para
o qual ser devido o ICMS (estado onde se iniciou a prestao do servio).
No caso de importao, como nem todo o pas banhado pelo mar ou no possuem portos,
seria injusto tributar no estado onde feito o desembarao. O entendimento, neste caso,
aplicando o inciso (Art. 155, 2, IX, a, CF) que veio com a EC 33 j falada, prev que o
ICMS devido no estado onde est localizado o destinatrio final da mercadoria ou do
bem importado. Ou seja, no caso de importao, o ICMS ser devido para o estado onde est
localizado o destinatrio final da mercadoria, bem ou servio (estabelecimento, no caso de PJ,
ou domiclio, quando PF).
Ento, pouco importa que o desembarao se d no porto de Santos; o ICMS ser devido para
aquele estado que est o destinatrio final daquela mercadoria. Ento, no ICMS-importao,
o aspecto temporal e aspecto espacial ficam separados, porque considera-se ocorrido o
FG no momento do desembarao, mas o ICMS devido ao estado onde est localizado o
destinatrio final da mercadoria. Esse artigo fala tanto do ICMS-importao mercadoria, quanto
do ICMS-importao bens. Quando ele fala de mercadoria, ele fala de estabelecimento; quando
ele fala de bem, ele fala de domiclio, porque a pessoa natural no tem estabelecimento.
IX - incidir tambm:
a)sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa
fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto,
qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no
exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o
domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem
ou servio;
Fala-se em domiclio ou estabelecimento, porque, justamente, pode ser bem ou mercadoria.
Quem compra e vende mercadoria a empresa, tem estabelecimento. Quem no exerce a
atividade de compra e venda de mercadoria, no tem estabelecimento, mas, como todo mundo,
tem domiclio.
<!> Lembre que nas operaes entre estabelecimentos, sobretudo em razo das operaes
interestaduais, h incidncia justamente para permitir que os dois estados arrecadem. No se
arrecada a mais, porque o valor o mesmo, mas evita que haja manipulao para que todo o
ICMS seja recolhido em um s estado. Ento, nas operaes entre estabelecimentos de uma
mesma empresa em operaes interestaduais, h incidncia do ICMS, o que no significa que
vai ter um imposto a maior recolhido.
No caso de prestao de servio, em regra, considera-se ocorrido o FG no momento do incio da
prestao de servio. Ex: se eu pego um avio Salavador-Rio de Janeiro, considera-se ocorrido
o FG do ICMS-transporte na Bahia. Mas se eu pego avio Rio-Salvador, considera-se ocorrido o
FG no estado do Rio de Janeiro. Ento, h, em regra, uma relao entre o aspecto temporal e o


aspecto espacial. O local onde a mercadoria est ou o servio prestado, considerando o
aspecto temporal, nesse local que considera-se ocorrido o FG, ainda que se compre a
passagem de ida e volta.
Se for Salvador-Miami, o ICMS vai incidir sempre sobre a importao do servio, porque na
exportao do servio, no vai haver incidncia do ICMS. Ento, na exportao, seja na
mercadoria, seja no servio de transporte, seja no servio de comunicao, no h incidncia.
Mas na importao vai haver incidncia.
Nesta questo do transporte areo internacional, deve-se considerar o destino final, justamente
naquela mesma explicao da importao: na importao, no o local de sada, mas o de
chegada, e isso vale para mercadoria e tambm para servio. E deve-se computar o local da
passagem. muito comum s vezes, num voo nacional, Salvador-So Paulo e, em So Paulo,
pega um voo para o outro pas.

*Em caso de conflito quanto competncia para tributar, cabe ao STF decidir, conforme o art.
102, I, f compete ao STF processar e julgar originariamente as causas e os conflitos entre
os Estados.
14/03/2013
E-mail: daniela@andradeborges.com.br
(cont. ICMS)
6. MANDAMENTO
a) CRITRIO QUANTITATIVO (ICMS = BC X ALQUOTA)
O ICMS muito parecido com o IPI, mas um pouco mais complicado, uma vez que ele tem
mais regras especiais. Veja-se que vamos ter que fazer duas contas para chegar ao seu valor:
i) vamos calcular primeiro o ICMS = BC x Alquota; e ii) achando esse ICMS, no exatamente
esse valor que vai ser recolhido pela empresa, porque ela tem o direito de abater do ICMS da
sada, o crdito decorrente da entrada, que representa a no cumulatividade do ICMS.
1: ICMS SIDA = BC X ALQUOTA
2: ICMS A RECOLHER = ICMS SADA ICMS DA ENTRADA

BC vai variar de acordo com as diferentes materialidades (lembremos que, na verdade,
existem 9 ICMS). A depender do ICMS (ICMS-mercadoria, ICMS-importao, etc.), teremos
diferentes BC.
Temos trs ideias principais da BC do ICMS. A BC do ICMS-mercadoria o valor da mercadoria
(o valor da operao); no ICMS-servio o valor do servio de transporte ou comunicao. No
caso da importao, seja mercadoria, seja prestao de servio de transporte ou comunicao,
ser o preo da mercadoria ou do servio de transporte acrescido de todos os encargos
relacionados importao (II, encargos cambiais, etc.), de modo que a BC desse ICMS fica
inchada.


No caso de transporte interestadual, intermunicipal ou comunicao nacional, a BC ser o preo
do servio.
Dito isso, observe que em relao ao ICMS, o que novidade e um pouco mais complicado
que o ICMS corre por dentro. Vejamos. Quando vimos IPI, dissemos que ele corre por fora;
se uma empresa vende um bem por 1.000,00 e o IPI de 10% (100,00), preo final desse
produto na NF ser de 1.100,00. Ou seja, o IPI corre por fora, o que significa dizer que o
empresrio, na hora de calcular o preo do bem, no precisa considerar o IPI, pois esse imposto
vai incidir depois e vai ser somado ao preo. Claro que ele no pode ignorar essa incidncia, at
por questes de concorrncia, mas ele no precisa computar o IPI para chegar ao custo do
bem.
Para calcular o preo do bem, o empresrio deve considerar todos os custos envolvidos no bem,
sejam eles diretos, ou indiretos, tributos e a sua margem de lucro,mas ele no precisa
considerar o IPI, pois, como vimos, o IPI vai ser somado posteriormente. Ento, o PREO FINAL
DO PRODUTO = PREO DO BEM + IPI (no exemplo, 1000,00 + 100,00 = 1.100,00).
O ICMS, por sua vez, no assim. Vamos imaginar, por exemplo, que uma TV vendida por 10
mil reais com ICMS de 17% (1.700,00). A TV ser vendida por quanto? 10 mil reais, o que
significa dizer que o ICMS integra o preo do produto. O empresrio, ao fixar o preo do
produto (10 mil) deve levar em considerao (computar) que ele vai pagar aquele percentual de
ICMS (1.700,00). Por isso podemos falar que o ICMS corre por dentro, pois ele integra a
prpria formao do preo do bem. claro que o empresrio no vai ignorar o ICMS,
porque ele de 17%. Mas j que ele recolhe o ICMS e no soma ao preo, ele deve considerar
esse percentual antes de chegar a esse preo. Ou seja, ele tem que calcular o preo do produto
j computando que ele vai pagar aquele percentual de ICMS.
Ocorre que h um problema: o ICMS incide sobre ele mesmo. Se o empresrio vai pagar
1.700,00 de ICMS, quanto que realmente est custando a TV? 8.300,00. E 17% de 8.300,00
1.700,00? No. Ento, o ICMS, da maneira como ele funciona, termina incidindo sobre ele
mesmo. Ou seja, a alquota real do ICMS maior; ela no de 17%.
bvio que a alquota do ICMS seletiva, de modo que possvel a sua variao. Mas a alquota
de 17% uma alquota comum, frequente.
No existe uma frmula para o empresrio fixar o preo dele. Mas na hora de chegar a esse
preo, ele tem que considerar que ele vai ter que pagar os 17% de ICMS. Ento, ele tem que
chegar a um nmero de preo final, em que ele cubra todos os custos, pague o ICMS e ainda
tenha margem de lucro.
Vale lembrar, aqui, que no final das contas, o empresrio repassa esse custo do ICMS para o
consumidor final. Ex. se voc comprar um bem de 10 mil reais, 1.700,00 provavelmente ser s
de ICMS que voc estar pagando. Ou seja, o bem que voc est comprando poderia ser
1.700,00 mais barato.
RESUMO: o IPI corre por fora, pois o empresrio fixa o preo do bem, o IPI incide, e o
montante do IPI somado ao preo do bem, de forma que o preo final visivelmente o preo
do bem mais o IPI (PREO FINAL = PREO DO BEM + IPI). No ICMS no assim; quando ele
incide, o seu valor no somado ao valor do bem; o valor do ICMS j tem que estar embutido
no preo. Por isso que se fala que o ICMS corre por dentro. Isso significa que o empresrio
no considera o ICMS? Claro que no, pois seno ele vai quebrar; mas ele considera o ICMS
para fixar o preo. O que certo que se o bem custa 10 mil, 17% de ICMS; ento 1.700,00


de ICMS ser recolhido. Se o empresrio calculou mal, ele vai ter prejuzo, porque ele vai ter
que recolher esses 1.700,00 de ICMS.
Ainda h um detalhe: se essa TV vendida pela fbrica, alm de pagar o ICMS ela vai pagar o
que? IPI. E qual a BC do IPI, nesse exemplo? 10 mil, o que significa dizer que o IPI est
incidindo tambm sobre o ICMS.
Ento, o ICMS incide sobre ele mesmo e o IPI incide sobre o ICMS. Se o ICMS vai incidir
ou no sobre o IPI, veremos mais adiante.
Ex. se a TV vendida por 10 mil e o empresrio est pagando 1.700,00 de ICMS, significa que
ele poderia vender essa TV por 8.300,00. Ou seja, nesse preo de 10 mil, 1.700,00 significam
ICMS. A quando paramos para pensar: se o valor do bem 8.300,00, 1.700,00 mais de
17% de 8.300,00. 1700,00 17% de 10 mil. Por isso que dizem que a alquota efetiva do
ICMS termina por ser maior que 17%. Por outro lado, o IPI termina incidindo no ICMS na
medida em que entende-se que o ICMS integra a BC do IPI.
O ICMS SEMPRE INTEGRAR A BC DO IPI (o IPI sempre incide sobre o ICMS). Agora,
o IPI integra ou no a BC do ICMS? Depende. s vezes integra e, s vezes, no. H uma
norma constitucional expressa sobre isso que define a situao em que o IPI integrar ou no a
BC do ICMS.
A CF diz expressamente em que situao o IPI no integrar, de modo que regra que o IPI
integre a BC do ICMS (Art. 155, 2, XI, CF): O ICMS no compreender na sua BC o
montante do IPI quando (est implcito que quando no estiverem configuradas estas
situaes, o IPI integrar a BC do ICMS):
a) quando a operao realizada entre contribuintes do ICMS e relativa a
produto destinado industrializao ou comercializao configure FG dos
dois impostos. (nas demais situaes, o ICMS incidir sobre o IPI)
claro que essa discusso s se d quando eu tenho o FG dos dois impostos. Quem
contribuinte do ICMS? So aqueles que realizam com habitualidade e com intuito comercial a
compra e venda de mercadoria, a prestao de servios, etc.
Observe, ento, (1) que uma indstria venda TV para um atacadista (uma loja que vende TV
em quantidade); ambos so contribuintes do ICMS (porque a indstria industrializa e vende e a
outra comerciante) e a indstria vai, em razo desta venda, pagar tanto o IPI quanto o ICMS.
Por que? Porque ela industrializou e vendeu. Vamos imaginar, assim, o IPI de 10%, o ICMS de
18% e a TV custa 1000,00. Observe que, nesse caso, eu tenho uma i) situao que FG dos
dois impostos; ii) que a operao se d entre contribuintes do ICMS; iii) e que quem compra,
compra para revender ou industrializar. Essa chave: no adianta nada a situao ser FG dos
dois impostos, a relao se dar entre contribuintes do ICMS e o comprador no comprar para
industrializar ou revender. Tem que satisfazer os trs requisitos. Nesse caso, o IPI no integra a
BC do ICMS.
Ento, qual vai ser a BC do IPI? 1.000,00 Quanto ser recolhido de IPI? 100,00. Qual o preo
final do produto? 1.100,00. E qual a BC do ICMS? 1000,00, porque, nesse caso, o IPI no
integra a BC do ICMS. Ento, aqui, o ICMS recolhido vai ser de 180,00 (18% de 1000,00).
OBS: O ICMS NUNCA AUMENTA O VALOR DO PRODUTO! Quem aumenta o valor do
produto o IPI.


Outra situao: (2) A mesma indstria, que deve pagar IPI e ICMS em razo dessa venda,
vende para uma pessoa que consumir o produto, pouco importando se ela contribuinte ou
no do ICMS. Essa pessoa est comprando para consumir; no est comprando nem para
industrializar, nem para revender. Neste caso, o ICMS incidir no IPI (o IPI integrar a BC do
ICMS). Observe que essa pessoa pode ser uma pessoa como ns, que quer comprar uma TV
para sua casa, ou uma indstria de sapato que quer comprar TV de vigilncia (o objeto social
dela compra e venda de sapato). Esta ultima, quando compra a TV apesar de ser contribinte
do ICMS ela est figurando como consumidora final. Nessas duas hipteses (venda para
consumidor final comum, ou venda para um contribuinte do ICMS que em relao a esse bem
consumidor final), considerando o valor do bem 1000,00, a BC do IPI ser 1000,00, de forma
que o montante do IPI recolhido ser 100,00 e o preo final do bem ser 1100,00. A vem o
detalhe; qual ser a BC do ICMS nesse caso? 1100,00. Ento, podemos concluir que, aqui, a BC
do ICMS ser 1100,00, de modo que o montante recolhido ser de 198,00 (18% de 1100,00).
H, portanto, diferena entre o primeiro caso e o segundo. No primeiro caso foi pago 180,00 de
ICMS, enquanto no segundo caso, o montante foi de 198,00. Veja que a diferena entre eles
(18,00) justamente os 10% do IPI, justamente porque no ultimo caso o ICMS est incidindo
sobre o montante do IPI.
Ex. a loja compra a TV da indstria; a loja no faz nada com a TV e vende para o consumidor
final. Ela vai pagar IPI? No, ela s vai pagar o ICMS. Mas quando a indstria vendeu a TV para
a loja o IPI veio embutido no preo. Nesse caso, a loja pode desconsiderar o IPI na hora de
vender o produto para o consumidor final? No, porque apesar de essa operao no venha
discriminada na NF como na operao da indstria, de alguma forma o IPI integrar a BC do
ICMS da TV quando ela vendida para o consumidor final.
OBS: Os impostos sobre o consumo oneram o consumidor final; no a ideia desses impostos
onerar a cadeia produtiva.
*na energia eltrica, que um bem industrializado, no incide IPI (art. 155, 3, CF) - sobre
energia eltrica, recursos minerais, no incide o IPI. Poderia at ser tributada, mas o legislador
constitucional preferiu no tribut-la.

ALQUOTA - marcada pela seletividade (a alquota do ICMS pode ser seletiva). Os
Tribunais vm entendendo que a seletividade no ICMS uma faculdade; o Estado no estaria
obrigado a trazer a seletividade do ICMS. H autores, todavia, que contestam essa
interpretao, ao argumento de que essa interpretao limita todo o objetivo constitucional da
seletividade, que fazer com que aqueles que tm uma capacidade contributiva menor
suportem uma carga tributria menor ao consumir. E, como no ICMS, a seletividade no
atendida como obrigao, a gente acaba tendo itens da cesta bsica tributados por este
imposto, onerando o individuo naquela alimentao mais essencial.
No existe uma alquota nica para o ICMS. Ela pode variar de produto para produto.
Normalmente, as alquotas do ICMS variam entre 17% e 18%, mas existem casos em que a
alquota 12%, 7%, 27%, etc. na Bahia, por exemplo, ao ICMS da energia eltrica 27%;
sobre telefonia 27%. Lembrando que como o ICMS incide sobre ele mesmo, a alquota efetiva
um pouco maior do que 27%.


Como imposto estadual, em princpio cada Estado fixa suas alquotas internas.
Alquota Interna - aquela fixada pelo Estado, por meio de lei, e que ser
aplicada quando em operaes ocorridas dentro do prprio Estado (operao interna).
Operao interna aquele em que comprador e devedor esto localizados no mesmo Estado;
aquela em que o prestador do servio e contratante esto dentro do mesmo Estado.
Ex. Se eu tenho uma empresa em SSA vendendo para uma empresa em Barreiras, no h
dvidas que devemos olhar para a alquota do Estado da Bahia para calcular o ICMS do produto.
Ento, quando temos o ICMS nas operaes internas, aplica-se a alquota interna do Estado
respectivo.
Alquota Interestadual quando a operao interestadual (uma empresa num
Estado vendendo para outra em Estado diferente: comprador e vendedor em Estados
diferentes, ou prestador de servio e contratante em Estados diferentes) a histria muda.
Houve no Brasil um momento de tomada de uma deciso poltica. Na Europa, o IVA incide no
destino (o imposto arrecadado fica com Estado de destino - estado do consumidor final), pois o
ICMS, no final das contas, quer onerar quem? O consumidor final. No Brasil, na poca da
constituinte, esse foi um dos grandes entraves da aprovao da nossa CF, pois o nosso ICMS
devido no estado de origem, pois o momento da ocorrncia do FG do ICMS considerado o
momento da venda, porque o FG considera-se ocorrido no Estado da venda. Nesse contexto, os
estados consumidores brigaram muito at que se chegou a um consenso: As operaes
interestaduais sero tributadas de forma diferente, de modo que uma parte da
arrecadao do ICMS fique com o estado de origem e outra parte fique com o estado
de destino (haver uma repartio da arrecadao).
Esse foi o resultado de uma briga por dinheiro (porque muitas vezes as operaes de compra e
venda de produtos e servios se do entre pessoas de estados diferentes), apesar da lgica do
sistema brasileiro ser no sentido de que todo o dinheiro arrecadado pela incidncia do ICMS
ficaria com o estado de origem.
EXEMPLO: a empresa X est situada em So Paulo/SP e uma indstria de computadores
(objeto social dela a fabricao de computadores); existem vrias possibilidades de venda
dessa empresa em operaes interestaduais:
A) Vamos imaginar, primeiro, que essa empresa venda o computador para uma
fbrica de sapatos localizada em SSA/BA. A caracterstica principal dessa operao que
quem compra contribuinte do ICMS, mas em relao a esse computador ela
consumidor final. Deste modo, nessa operao, X vende para um consumidor final, que
tem por caracterstica especial o fato de ser contribuinte do ICMS.
B) vamos imaginar que um de ns resolva abrir um escritrio de advocacia
situado em Salvador e compremos um computador de X. Este escritrio no um
contribuinte de ICMS, porque apesar de prestar servio, no presta servio de transporte
interestadual, intermunicipal ou de comunicao; ele est sujeito ao ISS. Em relao a
esse computador, o escritrio consumidor final.
*Muito similar a esta situao, aquela em que um de ns entra no site da
fbrica e efetua a compra do computador pela internet. Ns somos consumidores finais e


no somos contribuintes do ICMS. ento, o cidado comum se encaixa nessa situao
B).
C) a situao mais comum, que falamos agora por ltimo, aquela em que a
empresa de SP X vende para uma loja de computadores localizada em SSA/BA. Essa
loja no consumidor final do computador, pois ela est comprando o produto para
revender. Por outro lado, contribuinte do ICMS.
Eu dei trs exemplos, porque, em cada um desses casos, a tributao diferente apesar de
serem todos operaes interestaduais.
Os casos A) e B) esto regulados pela CF, enquanto o C) est regulado pela legislao
infraconstitucional (LC), razo pela qual os dois primeiros casos se tornam mais importante, j
que derivam de normas constitucionais. Na verdade, todavia, o mais comum na prtica o
exemplo C).
No caso A), temos uma operao interestadual que destina o bem a um consumidor final
contribuinte do ICMS. Nesse caso, o estado de origem, que o estado onde est situada o
vendedor, fica com a alquota interestadual; o estado de origem vai tributar a operao pela
alquota interestadual.
Essa alquota interestadual fixada pelo Senado Federal, porque esse rgo formado por
representantes dos Estados. Hoje, temos duas alquotas interestaduais: i) 7%, quando a
mercadoria destinada aos Estados das regies Norte, Nordeste, Centro Oeste, mais Esprito
Santo; e 12%, quando a mercadoria destinada para os Estado do Sul e Sudeste, exceto o
Esprito Santo.
O estado de origem, ento, fica com a alquota interestadual, que ser determinada com base
no Estado para o qual est sendo vendida a mercadoria. No nosso exemplo, a empresa X est
vendendo para algum do Estado da Bahia (Fbrica de sapatos) e o Estado da BA integra a
regio NE, de sorte que So Paulo vai ficar com 7% de ICMS.
A Bahia (estado de destino), por sua vez, fica com a diferena entre sua alquota interna e a
alquota interestadual que j incidiu. Vale lembrar que encontramos a alquota interna do Estado
da Bahia, assim como em qualquer estado, na lei estadual. Ento, no nosso exemplo, vamos
imaginar que na BA, a alquota interna seja de 17% para computadores e, em SP, vamos
imaginar que a alquota interna seja 18%. Sendo assim, a Bahia vai ficar com a alquota de
10% (pois a alquota interna da BA 17% e, como j incidiu 7% de alquota interestadual, a BA
fica com 10%).
Deste modo, quando a empresa na operao interestadual destina a mercadoria para o
consumidor final localizado em outro Estado e que contribuinte do ICMS, o estado de origem
fica com a alquota interestadual, que varia de acordo com o destino da mercadoria; e o Estado
de destino fica com a diferena entre a sua alquota interna e a alquota interestadual que j
incidiu.
OBS: As alquotas internas no podem ser menores do que as alquotas
interestaduais.

No caso B), quando a empresa em So Paulo destina a mercadoria a um consumidor final no
contribuinte do ICMS na Bahia, a CF diz que, neste caso, o Estado de origem tributa sozinho


pela sua alquota interna (s o Estado do vendedor arrecada e arrecada pela sua alquota
interna). No nosso exemplo, So Paulo vai ficar com 18% e a Bahia com nada.
Observe que quando essa regra foi pensada (em 1988), a chance de eu comprar uma coisa em
So Paulo era quando eu estivesse l, ou no mximo ligar. Naquela poca tinha todo sentido ser
assim: consumidor final no contribuinte do ICMS alquota interna do estado de origem.
Ocorre que tudo mudou aps a internet. E todas as vezes que ns compramos de uma empresa
pela internet, provavelmente So Paulo que arrecada todo o ICMS. Ou seja, ns estamos
transferindo o nosso dinheiro para a SP.
Nesse contexto, foi gerada uma briga entre os Estados. Na Bahia, inclusive, foi ignorada a
previso da CF, de modo que determinou a tributao do ICMS na venda pela internet. Ento,
os Estados de SP e RJ tributavam o ICMS e aqui no posto fiscal, o Estado da BA comeou a
apreender as mercadorias, segurar os caminhes. Vrios Estado seguiram esse caminho.
Veja-se, portanto, que a discusso muito profunda e legtima a pretenso dos Estados,
porque hoje a movimentao de dinheiro em compras pela internet imensa. Por outro lado,
temos uma norma constitucional. Ento, precisamos rediscutir o assunto. H discusses acerca
da unificao da alquota do ICMS para 4%, como a criao de um Fundo de Rateio e
Compensao para evitar um desequilbrio e tentar, por meio dele, reequilibrar a concentrao
de arrecadao em alguns estados (est tramitando no Senado essa discusso).
*Essa questo do ICMS muito atual e importante, pois a realidade mudou e precisamos
refletir sobre a atual conjuntura da internet.
OBS: no caso da passagem rea, mesmo comprando pela a internet, voc tem como verificar a
operao interestadual e aplicar o raciocnio do exemplo A).

Veja-se, ento, que essas duas primeiras hipteses (A e B) estudadas esto previstas na CF,
no art. 155, 2, VII e VIII. VII o ICMS em relao s operaes e prestaes que destinem
bens e servios a consumidor final localizado em outro estado, adotar-se-: b alquota interna
quando o destinatrio no for contribuinte dele (Caso B); a adotar-se- a alquota
interestadual quando o destinatrio for contribuinte do ICMS (Caso A). a vem o inciso VIII
complementando: na hiptese da alinea a do inciso anterior, caber ao Estado da localizao
do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a alquota
interestadual..

A situao C), por sua vez, apesar de no ser contemplada na CF a regra. Uma industria de
Sp vende para um lojista em SSA. A loja em SSA no consumidora final do computador; ela
est comprando para revender. A tributao, nesse caso, se dar da seguinte forma: o Estado
de origem (SP) fica com a alquota interestadual (7%) e o Estado de destino (BA) no ficar
com nada. Ocorre que, diferentemente na situao B), aqui no haver qualquer problema em
relao a isso. que a loja um varejista, de modo que, quando ela vender, haver a
incidncia do ICMS-BA.
Ento, observe que quando a empresa em um Estado vende para um contribuinte do ICMS de
outro Estado e esse contribuinte est comprando para industrializar ou revender, em princpio
s o Estado de origem fica com a alquota interestadual e o Estado de destino no tributa esta


operao. Isso porque quando o varejista vender, a sim o Estado de destino vai recolher o
ICMS dele. Ento, o objetivo permitir que o estado de destino arrecade alguma coisa, que
nesse caso, arrecada.
A nica situao em que o Estado de destino no arrecada a situao B), em que o
consumidor final no contribuinte do ICMS, que no era a regra, pois o volume dessas vendas
no era to grande em 1988.

Visto isso, podemos dizer que assim que se calcula o ICMS? No. Isso no suficiente. Peguei
a BC e apliquei sobre ela a alquota, de modo a achar o ICMS devido. Mas isso que ser
recolhido a ttulo de ICMS? No, porque existe a regra da no cumulatividade.
NO CUMULATIVIDADE (ICMS = ICMS SADA ICMS ENTRADA)
A empresa, na hora de recolher o ICMS decorrente da venda, tem o direito de abater o ICMS
(crdito) decorrente da entrada.
No ICMS h uma exceo a essa no cumulatividade, que no h expressamente para o IPI. O
art. 155, 2, I diz que o ICMS ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em
cada operao relativa circulao de mercadoria ou prestao de servio com o montante
cobrado nas operaes anteriores. Ento, eu compenso o ICMS devido com o montante
cobrado nas operaes anteriores.
O inciso II do mesmo pargrafo traz uma exceo, por que ele diz que a iseno ou a no
incidncia, salvo determinao em contrrio, no implicar crdito para compensao com o
montante devido nas operaes ou prestaes seguintes e acarretar anulao de credito
relativo s operaes anteriores. Expliquemos.
Exemplo: A est vendendo um bem por 1000,00 com 17% de ICMS; ele vai recolher de ICMS
170,00. B comprou o bem e vendeu por 2000,00; 17% de 2000,00 = 340,00. B vai recolher
exatamente 340,00 de ICMS? No. Na contabilidade ele vai deduzir dos 340,00 os 170,00 j
recolhidos anteriormente e vai recolher, de fato, a ttulo de ICMS 170,00. B vende para C,
que vai vender para outra pessoa por 3000,00; 17% de 3000,00 = 510,00. C vai recolher
510,00 340,00 (que j foram recolhidos por A e B) = 170,00. Veja-se que na cadeia toda,
foi recolhido de ICMS o montante de 510,00 (170,00 + 170,00 + 170,00).
Detalhe: o inciso II diz que iseno ou a no incidncia anula os creditos das operaes
anteriores e no gera crdito. Vamos ento refazer o exemplo acima.
Exemplo: Imaginemos que A isento ou no tributado e que algum vendeu um bem para
ele, operao na qual incidiu o ICMS. Como A isento, no haver crdito para Bdo ICMS
recolhido pelo vendedor do inicio da cadeia e se por acaso algum ICMS for recolhido antes ele
fica anulado. Significa dizer que B, na hora de recolher o ICMS vai recolher 340,00, pois no
tem crdito. C, por sua vez, vai recolher 170,00, porque ele tem um credito de B.
Vale lembrar, aqui, que a cadeia produtiva no perde nunca, pois ela sempre repassa para o
consumidor final. O correto pensar que o consumidor final no ganha. Alis, h uma crtica da
doutrina dizendo que a iseno dessa maneira, termina sendo mero diferimento do pagamento,
porque o nus do tributo na cadeia produtiva continua o mesmo. Veja-se que o Governo s
consegue desonerar o bem se ele retira a tributao de toda a cadeia. Se ele desonera s um


ponto da cadeia, no h efeito nenhum para o consumidor final. Agora, norma do poder
constituinte originrio, da porque no podemos falar em inconstitucionalidade dela.
*Vale lembrar que a iseno no pessoal; para um determinado tipo de produtor ou
comerciante.

O sujeito passivo do ICMS, em regra, quem realiza o FG com habitualidade e intuito
comercial, lembrando que na importao o sujeito passivo qualquer um, mesmo que sem
habitualidade ou intuito comercial.
Fora isso, no ICMS h vrios responsveis, como o transportador, o depositrio; a lei estadual
vai eleger uma srie de responsveis. O mais importante deles o SUBSTITUTO
TRIBUTRIO.
Em regra, voltando-se ao exemplo acima, quem recolhe o ICMS 1 A e quem recolhe o ICMS
2 B. ento, se agente pensar que eu tenho a como pecuarista vendendo gado para um
frigorfico; quem recolhe o ICMS 1, em regra, o pecuarista. S que muito difcil para os
Estados fiscalizarem os pecuaristas, de modo que muitos Estados estabelecem que B (o
frigorfico) vai recolher o ICMS 1, s quem em relao ao ICMS 1, B no contribuinte, e sim
substituto. No foi ele quem realizou o FG (no foi ele quem vendeu); ele est comprando.
Inclusive, na prtica, o frigorfico vai recolher o ICMS 1 e o ICMS 2, s que o ICMS 1 ele recolhe
na condio de substituto (responsvel) e o ICMS 2 ele recolhe na condio de contribuinte.
NESSE CASO, A SUBSTITUIO CHAMADA SUBSTITUIO TRIBUTRIA REGRESSIVA,
pois quem substitui, substitui quem est atrs dele na cadeia produtiva.
A no cumulatividade, aqui continua valendo; quando ele vai recolher o ICMS 2 ele abate o
valor do ICMS 1.
Por fim, pode ser que A seja uma montadora de veculos e b seja uma concessionria de
veculos; existem mais concessionrias no Brasil do que montadoras. Ento, interessa aos
Estados colocar a concessionria para substituir a montadora no recolhimento do ICMS 1? No.
Mas interessaria colocar a montadora para substituir a concessionria no recolhimento do ICMS
2? Sim. Nesse caso, a lei para veculos (inclusive existe um Convnio do Confaz regulando essa
situao) determina que A recolhe o ICMS 1 e o ICMS 2. S que o ICMS! ele recolhe na
condio de contribuinte, enquanto o ICMS 2 ele recolhe na condio de responsvel
(substituto). ESSA A CHAMADA SUBSTITUIO TRIBUTRIA PROGRESSIVA, pois quem
substitui, substitui algum que est na frente dele na cadeia produtiva.
O problema desse modelo que A, quando vende o carro para a concessionria, no sabe
ainda se a concessionria vai vender o carro ou por qual valor ela vai vender o carro. Nessa
substituio progressiva, ento, eu trabalho com presunes. A LC traz vrios artigos
determinando como presumir a BC do ICMS-substituio progressiva. Inclusive, no caso de
cancelamento da venda, o estado obrigado a restituir a montadora integralmente e
preferencialmente. Mas, se a concessionria vender por menos do que o presumido, o STF
entendeu que o estado continua tendo direito ao ICMS pela BC presumido (o que para Daniela
um absurdo). Antigamente, no era assim; a alquota do ICMS sobre veculos incidia sobre o
valor da venda do veiculo e no sobre uma BC presumida pelo Estado.


Direito TributÃ Rio II - Daniela Borges (Atualizado)

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