0901 Brazil Checklist

Checklist
para elaborao
de demonstraes
financeiras
Exerccio 2008
2
Elaborao das demonstraes nanceiras Exerccio 2008 3
De acordo com as prticas contbeis adotadas
no Brasil
Este checklist foi desenvolvido com a finalidade
de auxiliar na elaborao e apresentao das
demonstraes financeiras, incluindo as notas
explicativas e o relatrio da administrao, conforme
requerimentos da Lei n 6.404, de 15 de dezembro
de 1976 (Lei das Sociedades por Aes) e normas
estabelecidas pela Comisso de Valores Mobilirios
(CVM), pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
e pelos pronunciamentos do IBRACON Instituto dos
Auditores Independentes do Brasil.
As informaes e divulgaes sugeridas neste material
no tm a pretenso de esgotar todas as possibilidades
de disclosure (divulgao) necessrias para a adequada
compreenso das demonstraes financeiras. Ao
contrrio, devem ser compreendidas como um roteiro
mnimo de informaes a serem fornecidas aos
usurios dessas demonstraes.
Na dvida sobre a aplicao ou o entendimento do
assunto, recomendamos a leitura do material indicado
como referncia.
Para facilitar a identificao dos assuntos aqui
abordados, utilizamos as seguintes abreviaes:
Lei das Sociedades por Aes (Lei das S.A. n
6.404/76 e alteraes posteriores que incluem a
Lei no 11.638/07 e a Medida Provisria 449/08):
Lei das S.A.
Normas da Comisso de Valores Mobilirios: CVM
IBRACON Instituto dos Auditores Independentes
do Brasil: IB
Normas Brasileiras de Contabilidade: NBC
Normas e Procedimentos de Contabilidade: NPC
Comit de Pronunciamentos Contbeis: CPC
Conselho Monetrio Nacional: CMN
Medida Provisria 449: MP 449
Conselho de Gesto da Previdncia
Complementar 9: CGPC
Checklist
4
ndice
Item Descrio Pgina
1. Geral Adoo Inicial da Lei n 11.638/07 ........................................................................................................ 7
2. Demonstraes Financeiras ................................................................................................................................ 11
3. Demonstraes Financeiras Consolidadas ........................................................................................................ 14
4. Demonstrao do Fluxo de Caixa ...................................................................................................................... 15
5. Demonstrao do Valor Adicionado ................................................................................................................. 16
6. Atualizao Monetria Pro Rata de Ativos e Passivos ..................................................................................... 17
7. Variao Cambial sobre Ativos e Passivos Denominados em Moeda Estrangeira ...................................... 17
8. Provises para Perdas Previstas .......................................................................................................................... 17
9. Reduo ao Valor Recupervel dos Ativos........................................................................................................ 17
10. Ajuste a Valor Presente ....................................................................................................................................... 18
11. Divulgaes sobre Partes Relacionadas ............................................................................................................ 19
12. Continuidade Normal dos Negcios .................................................................................................................20
13. Instrumentos Financeiros ....................................................................................................................................20
14. Disponibilidades, Ttulos e Valores Mobilirios ................................................................................................23
15. Contas a Receber de Clientes .............................................................................................................................23
16. Estoques ................................................................................................................................................................24
17. Seguros ..................................................................................................................................................................24
18. Outros Ativos Circulantes e No Circulantes ....................................................................................................24
19. Ativos Contingentes ............................................................................................................................................24
20. Imposto de Renda e Contribuio Social (Corrente e Diferido) .....................................................................25
21. Investimentos ........................................................................................................................................................26
22. Ativo Imobilizado .................................................................................................................................................27
23. Arrendamento Mercantil (Leasing) ....................................................................................................................29
24. Paradas Programadas Manutenes Relevantes ........................................................................................... 31
25. Ativo Intangvel .................................................................................................................................................... 31
26. Ativo Diferido .......................................................................................................................................................33
27. Emprstimos e Financiamentos ..........................................................................................................................34
28. Passivos Circulante e No Circulante ..............................................................................................................34
29. Provises para Contingncias .............................................................................................................................34
30. Custo de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos de Valores Mobilirios .............................................35
31. Debntures............................................................................................................................................................36
32. Benefcios a Empregados ....................................................................................................................................36
33. Compromissos ......................................................................................................................................................37
34. Concesses ...........................................................................................................................................................37
35. Resultado de Exerccios Futuros .........................................................................................................................38
36. Capital Social ........................................................................................................................................................38
37. Reservas de Capital ..............................................................................................................................................38
38. Reservas de Lucros ...............................................................................................................................................39
39. Destinao do Lucro Lquido do Exerccio ........................................................................................................39
40. Lucros Acumulados ..............................................................................................................................................40
41. Aes em Tesouraria ............................................................................................................................................40
42. Ajustes de Avaliao Patrimonial .......................................................................................................................40
43. Reservas de Reavaliao ......................................................................................................................................40
44. Ajustes de Exerccios Anteriores ........................................................................................................................ 41
45. Dividendos e Juros sobre o Capital Prprio ...................................................................................................... 41
46. Subvenes e Assistncias Governamentais .................................................................................................... 41
47. Pagamentos Baseados em Aes.......................................................................................................................43
48. Relatrio por Segmento de Negcio .................................................................................................................45
49. Eventos Subseqentes .........................................................................................................................................45
50. Combinao de Negcios ...................................................................................................................................45
51. Incorporao Reversa ..........................................................................................................................................47
52. Contratos de Seguro............................................................................................................................................47
53. Relatrio da Administrao ................................................................................................................................47
54. Medies No Contbeis Medio Econmica EBITDA ..............................................................................48
55. Publicao das Demonstraes Financeiras......................................................................................................49
56. Entidades de Incorporao Imobiliria ..............................................................................................................49
57. Outros Aspectos...................................................................................................................................................50
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Descrio Referncia Sim No N/A
1. Geral Adoo Inicial da Lei n 11.638/07
O Pronunciamento CPC 13 Adoo Inicial da Lei n 11.638/07 aplica-se a todas as
entidades para um perodo ou exerccio social iniciado a partir de 1 de janeiro de 2008.
As informaes intermedirias prestadas para ns de cumprimento de normas de rgos
reguladores, como Informaes Trimestrais e Informaes Financeiras Trimestrais, esto fora
do alcance desse pronunciamento.
CVM (Deliberao
n 565/08)
a. Se a entidade optou por seguir o pargrafo 1 do artigo 186 da Lei n 6.404/76, A
demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: I o saldo do perodo, os
ajustes de exerccios anteriores..., a data de transio corresponde a 1 de janeiro de 2008
ou a data do balano de 31 de dezembro de 2007, nos casos em que o exerccio social
coincide com o ano civil.
CVM (Deliberao
n 565/08)
b. Se a entidade optou por reapresentar as cifras comparativas ajustadas conforme a norma
contbil Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Correo de Erros,
a data de transio corresponde ao incio do exerccio mais antigo apresentado, ou seja, o
saldo de abertura em 1 de janeiro de 2007 ou a data do balano de 31 de dezembro de
2006, nos casos em que o exerccio social coincide com o ano civil.
CVM (Deliberao
n 506/06) e IB (NPC 12)
CVM (Deliberao
n 565/08)
c. No caso de instrumentos nanceiros: CVM (Deliberao
n 565/08)
A entidade aplicou as regras de classifcao e mensurao previstas na Lei n 11.638/07
que alterou os incisos I e II do artigo 183 da Lei n 6.404/76? Aplicou tambm as regras
estabelecidas na Medida Provisria n 449/08 e no Pronunciamento Tcnico CPC 14,
aprovado pela Deliberao CVM n 566/08?
CVM (Deliberao
n 565/08) e CVM
(Deliberao n 566/08)
No caso de instrumentos fnanceiros classifcados como Disponveis para venda, a
diferena entre o valor contbil e o valor justo, na data da transio, foi reconhecida na
conta de ajuste de avaliao patrimonial, at a liquidao do ttulo?
No caso de instrumentos fnanceiros classifcados como destinados negociao, o
ajuste para o valor justo foi registrado no resultado do perodo para as transaes geradas
em 2008 e no perodo anterior para as transaes existentes anteriormente em 31 de
dezembro de 2007?
A entidade divulgou, para cada instrumento fnanceiro relevante mensurado pelo valor
justo, o impacto nos ativos e passivos nanceiros, bem como o valor pelo qual esses
instrumentos estavam anteriormente mensurados?
Nos casos em que a contabilidade de hedge (proteo) tenha sido afetada pelas novas
classicaes dos instrumentos nanceiros introduzidas pela Lei n 11.638/07, a
entidade avaliou os impactos que essas classicaes tiveram, bem como preparou toda
a documentao necessria para provar a efetividade da operao, e efetuou os ajustes
necessrios, considerando a continuidade, ou no, da contabilidade de hedge?
Nota: permitido entidade aplicar a contabilidade de hedge na data de transio, desde
que: (i) as condies que permitam a aplicao do conceito internacional de contabilidade
de hedge (CPC 14) sejam atendidas; e (ii) a documentao necessria para aplicao
do conceito de contabilidade de hedge esteja completada at a data-base da primeira
demonstrao nanceira anual de acordo com a Lei n 11.638/07 e Medida Provisria
n 449/08.
d. No caso de arrendamento mercantil nanceiro, a arrendatria: CVM (Deliberao
n 565/08)
Efetuou anlise para determinar se o contrato de aluguel se qualifca como:
(i) arrendamento mercantil nanceiro; ou (ii) arrendamento mercantil operacional?
Registrou no ativo imobilizado, em conta especfca, o bem arrendado pelo valor justo
ou, se for menor, pelo valor presente das contraprestaes, na data inicial do contrato,
ajustado pela depreciao acumulada calculada com base na expectativa de vida til do
bem, desde a data do contrato at a data das demonstraes nanceiras?
Registrou, em conta especfca, a obrigao por arrendamento mercantil fnanceiro pelo
valor presente das contraprestaes em aberto na data da transio?
8
Registrou a diferena apurada entre os tpicos anteriores, lquida dos efeitos fscais,
quando aplicvel, contra a conta de lucros ou prejuzos acumulados no lanamento
contbil, no razo, ajustando os perodos anteriores apresentados para ns de comparao
de acordo com a norma contbil Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas
Contbeis e Correo de Erros?
CVM (Deliberao
n 506/06) e IB (NPC 12)
e. No caso de arrendamento mercantil nanceiro, a arrendadora (exceto aquela autorizada a
funcionar pelo BC, que possui regulamentao especca):
CVM (Deliberao
n 565/08)
Efetuou a baixa do custo do ativo imobilizado e da correspondente depreciao
acumulada contra a conta de lucros ou prejuzos acumulados na data da transio,
bem como ajustes de acordo com a norma contbil Prticas Contbeis, Mudanas nas
Estimativas Contbeis e Correo de Erros?
CVM (Deliberao
n 506/06) e IB (NPC 12)
Registrou o instrumento fnanceiro decorrente do arrendamento fnanceiro como ativo
realizvel (contas a receber), contra a conta de lucros ou prejuzos acumulados, pelo valor
presente das contraprestaes em aberto na data de transio?
f. No caso de ativo diferido despesas pr-operacionais e gastos com reestruturao: CVM (Deliberao
n 565/08)
Para gastos ativados que no mais atendam defnio de ativo diferido e que no
possam ser reclassicados para outro grupo de ativos, a entidade efetuou uma das duas
opes a seguir: (i) as necessrias baixas no balano de abertura, na data de transio,
mediante o registro do valor contra a conta de lucros ou prejuzos acumulados, lquido dos
efeitos scais, para ns de apresentao das demonstraes nanceiras, de acordo com a
norma contbil Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Correo de
Erros, (ii) manteve o saldo no grupo do ativo diferido at a sua completa amortizao,
sujeito anlise sobre recuperao conforme a prtica contbil Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos?
CVM (Deliberao
n 506/06) e IB (NPC 12)
CVM (Deliberao
n 527/07)
Para gastos ativados anteriormente na conta Ativo diferido, foi feita anlise para
vericar a natureza do gasto para reclassicao para outros grupos de ativos, tais como
intangvel e imobilizado? Aquilo que no reunir a qualicao para essa reclassicao,
deve ser baixado, conforme norma contbil Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas
Contbeis e Correo de Erros. Embora conste no artigo 37 da Medida Provisria n 449,
de 3 de dezembro de 2008, alterao na Lei n
o
6.404/76: Art. 299-A. O saldo existente
em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser
alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classicao at
sua completa amortizao, sujeito anlise sobre recuperao de que trata o pargrafo
3 do art. 183., a melhor prtica contbil ajustar o saldo no reclassicado conforme a
norma contbil Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Correo de
Erros. Para aqueles gastos diferidos durante 2008 que no se qualiquem para alocao
s contas de imobilizado e intangvel, o dbito dever ser registrado no resultado do
exerccio. A amortizao dos gastos classicados no diferido deve, para efeito de transio
das prticas contbeis, e/ou enquanto no for emitido pronunciamento especco, seguir
as mesmas orientaes do pronunciamento relacionado aos ativos intangveis.
Nota: A Medida Provisria n 449/08 revogou o grupo de contas do ativo diferido da
Lei n 6.404/76.
CVM (Deliberao
n 553/08) e CFC
(NBC T 19.8)
CVM (Deliberao
n 506/06) e IB (NPC 12)
Para gastos no ativados anteriormente, mas que atendam defnio de ativo diferido,
o ativo diferido no deve ser reconhecido para ns de elaborao do balano inicial. As
entidades devem capitalizar, prospectivamente, os custos de ativos que se qualiquem
para contabilizao no ativo intangvel, incorridos a partir da data de transio e da data
em que os critrios de reconhecimento so satisfeitos e demonstrveis.
g. No caso de ativo intangvel: CVM (Deliberao
n 565/08)
Quando um ativo no cumprir os critrios de reconhecimento de um ativo intangvel,
mas foi anteriormente reconhecido como ativo, a entidade baixou esse ativo na data de
transio, conforme a norma contbil Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas
Contbeis e Correo de Erros?
CVM (Deliberao
n 506/06) e IB (NPC 12)
Quando um ativo intangvel existe na data da entrada em vigor da Lei n 11.638/07 e o
custo com o seu desenvolvimento atendeu aos critrios de reconhecimento como ativo
intangvel, mas no foi reconhecido como ativo, a entidade no deve reconhec-lo de
forma retroativa. O reconhecimento como ativo intangvel foi feito de forma prospectiva, a
partir da data de transio e da data em que so satisfeitos os critrios de reconhecimento?
Os critrios e prazos de amortizao que a entidade vinha adotando para seus ativos
intangveis foram mantidos?
h. No caso de anlises quanto ao valor de recuperao de ativos: CVM (Deliberao
n 565/08)
A norma contbil sobre Reduo ao Valor Recupervel dos Ativos deve ser aplicada
somente prospectivamente, no sendo aplicvel em bases retroativas, ou seja, no balano
de abertura. As desvalorizaes ou as reverses de desvalorizaes devem ser reconhecidas
na demonstrao do resultado, a menos que um ativo seja contabilizado pelo valor
reavaliado.
CVM (Deliberao
n 527/07) e CFC (NBC T
19.10)
A entidade aplicou a norma contbil Reduo ao Valor Recupervel dos Ativos a fm de:
(i) vericar se houve perda por reduo ao valor de recuperao (impairment) ao adotar as
novas prticas contbeis adotadas no Brasil; e (ii) medir a eventual perda por reduo ao
valor de recuperao existente, com o objetivo de complementar ou reverter perdas por
reduo ao valor de recuperao que possam ter sido constitudas anteriormente?
i. No caso de ajuste a valor presente: CVM (Deliberao
n 565/08)
A entidade ajustou o balano de abertura, na data de transio, lquido dos efeitos fscais,
conforme a norma contbil Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e
Correo de Erros, a no ser que, no caso de passivo derivado da aquisio de ativo no
monetrio, seja objetivamente identicvel a parcela que teria sido ajustada ao referido
ativo, caso esse ajuste a valor presente tivesse sido feito na data original da transao.
Nesse caso, foram tambm ajustadas as depreciaes, amortizaes ou exaustes
acumuladas referentes a esse ativo?
Admite-se, para fns de apurao do saldo inicial na data de transio, que o clculo
do ajuste a valor presente seja efetuado para todos os saldos em aberto, com base em
clculo global, desde que os itens ou saldos individuais de cada grupo de contas tenham
caractersticas razoavelmente uniformes. Admite-se, tambm, que, na impossibilidade
de determinao da taxa de desconto com base nas condies da data da transao, se
utilizem taxas com base nas condies da data da transio.
j. No caso de equivalncia patrimonial: CVM (Deliberao
n 565/08)
Para os investimentos adquiridos antes da data de transio, que passaram a ser avaliados
pelo mtodo de equivalncia patrimonial, a diferena apurada na aplicao do mtodo
de equivalncia patrimonial, na data de transio, foi registrada de acordo com a norma
contbil Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Correo de Erros?
Alternativamente, a entidade poder retroagir o clculo de equivalncia patrimonial,
apurando gio ou desgio que teria sido gerado na data original do investimento, desde
que as atuais circunstncias para a aplicao do mtodo de equivalncia estejam presentes.
Para os investimentos permanentes que deixaram de ser avaliados pelo mtodo de
equivalncia patrimonial, a entidade considerou o valor contbil do investimento
existente no balano no incio do exerccio mais recente em que a entidade adotou a
Lei n 11.638/07 pela primeira vez, como novo valor de custo para ns de mensurao
futura e de determinao do seu valor recupervel? O gio ou o desgio no amortizados
permaneceram no balano, sujeitos s regras contbeis aplicveis?
Para os investimentos em coligadas foi analisada a condio para manter o ajuste pelo
mtodo de equivalncia patrimonial, considerando-se haver inuncia signicativa quando
a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas nanceira
ou operacional da investida, sem a controlar? presumida inuncia signicativa quando
a investidora for titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem a controlar.
A entidade contabilizou, em contrapartida desses investimentos, os dividendos recebidos
subseqentemente por conta de lucros que j foram reconhecidos por equivalncia
patrimonial antes da data de transio?
10
k. No caso de prmios recebidos na emisso de debntures e doaes e subvenes para
investimentos:
CVM (Deliberao
n 565/08)
Os saldos das reservas de capital referentes aos prmios recebidos na emisso de
debntures e s doaes e subvenes para investimento, existentes em 31 de dezembro
de 2007, foram mantidos nessas respectivas contas at sua total destinao? No
requerida reapresentao das transaes geradas em exerccios anteriores.
A entidade aplicou os critrios de reconhecimento de receita em relao s subvenes
geradas, ou que se tornaram recebveis ou, ainda, compensveis a partir de 1 de janeiro
de 2008 ou incio do exerccio de adoo inicial da Lei n 11.638/07 e da Medida Provisria
n 449/08?
CVM (Deliberao
n 555/08)
Os prmios recebidos na emisso de debntures a partir do incio do perodo ou exerccio
de adoo inicial da Lei n 11.638/07 e da Medida Provisria n 449/08 foram registrados
em conta de passivo, para apropriao ao resultado periodicamente nos termos das
disposies contbeis aplicveis?
CVM (Deliberao
n 556/08)
l. No caso de reserva de reavaliao: CVM (Deliberao
n 565/08)
Se a entidade optou por manter a reserva at a sua efetiva realizao, o valor do ativo
imobilizado reavaliado passou a ser considerado como o novo valor de custo para ns de
mensurao futura e determinao do valor recupervel? A realizao da reserva continua
sendo a crdito da conta de lucros ou prejuzos acumulados, na mesma base que vinha
sendo efetuada antes da promulgao da Lei n 11.638/07?
Se a entidade optou por estornar a reserva de reavaliao, o estorno retroagiu data
de transio e o ajuste foi feito de acordo com a norma contbil Prticas Contbeis,
Mudanas nas Estimativas Contbeis e Correo de Erros, inclusive para o exerccio
anterior apresentado para ns de comparao? O mesmo tratamento foi feito com
referncia reverso dos impostos e das contribuies diferidos, que foram registrados
por ocasio da contabilizao de reavaliao?
m. No caso dos lucros acumulados, a entidade props, ao trmino do exerccio social, a
destinao de eventuais saldos de lucros acumulados? Se a destinao for para reserva de
lucros, essa reserva est prevista no estatuto ou contrato social da entidade?
CVM (Deliberao
n 565/08)
n. No caso da aquisio de bens e servios e remunerao com base em aes (aplicvel
apenas s entidades de capital aberto):
CVM (Deliberao
n 565/08)
A entidade reconheceu como custo ou despesa operacional as remuneraes a
empregados e administradores que no foram denidas em razo, direta e
proporcionalmente, do lucro da entidade?
CVM (Deliberao
n 562/08)
Os instrumentos fnanceiros, que no se caracterizam como despesa, foram classifcados
como resultado de participaes, aps a linha do imposto de renda? As participaes de
debntures, empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos nanceiros
que se caracterizem como despesa, foram registradas nas correspondentes contas de
despesas e custos a que se referem, incluindo remunerao baseada em aes?
CVM (Deliberao
n 562/08)
A entidade efetuou o levantamento dos instrumentos fnanceiros que tenham sido
outorgados com essa condio de participao no resultado, mas ainda no tenham sido
adquiridos ou os prazos expirados na data de transio, e, mediante precicao adequada,
calculou as despesas operacionais ou participaes de empregados para contabilizao,
quando aplicvel, e divulgao em notas explicativas?
CVM (Deliberao
n 562/08)
o. No caso de combinaes de negcios: CVM (Deliberao
n 565/08)
Foram divulgados os critrios utilizados em exerccios anteriores para contabilizao das
combinaes de negcios e apurao do valor do gio? No sero requeridos reclculo nem
ajustes de transaes de combinaes de negcios ocorridas at o exerccio anterior.
Foram divulgados o critrio para amortizao de gio, o montante amortizado durante
o exerccio e a parcela do gio alocvel como vida til indenida que no ser mais
amortizada a partir de 1 de janeiro de 2009?
p. No caso das demonstraes dos uxos de caixa e do valor adicionado, a apresentao
est de acordo com os CPC 03 e 09, respectivamente? Essas demonstraes foram
preparadas de forma comparativa 2008 com 2007? Embora conste no artigo 7 da Lei
n
o
11.638/07 que essas demonstraes podero ser divulgadas, no primeiro ano de vigncia
da Lei n
o
11.638/07, sem a indicao dos valores correspondentes ao exerccio anterior, as
prticas contbeis adotadas no Brasil requerem a devida comparao das demonstraes
do exerccio/perodo corrente com aquelas do exerccio/perodo anterior e, portanto, a
comparao deve ser feita.
CVM (Deliberao
n 565/08)
q. Com relao avaliao peridica da vida til-econmica dos bens do ativo permanente, a
entidade pode efetuar a primeira reviso at o trmino do exerccio que se iniciar a partir de
1 de janeiro de 2009 e, posteriormente, sempre que existirem indicativos de que a vida til
dos referidos ativos tenha sofrido modicao. Os ajustes sero feitos de forma prospectiva.
CVM (Deliberao
n 565/08)
r. Os efeitos tributrios da aplicao, pela primeira vez, da Lei n 11.638/07 e da Medida
Provisria n 449/08 foram registrados conforme as normas existentes, mais precisamente
a que trata da contabilizao do imposto de renda e da contribuio social?
s. A entidade divulgou: CVM (Deliberao
n 565/08)
Em nota explicativa a base utilizada na preparao e apresentao das demonstraes
nanceiras, sobre a adoo inicial da Lei n 11.638/07 e da Medida Provisria n 449/08?
Um sumrio das prticas contbeis modifcadas, acompanhado de um demonstrativo dos
efeitos no resultado e no patrimnio lquido da adoo inicial da Lei n 11.638/07 e da
Medida Provisria n 449/08?
Outras informaes relevantes consideradas pela administrao na adoo inicial da
Lei n 11.638/07 e da Medida Provisria n 449/08?
2. Demonstraes Financeiras

a. As demonstraes nanceiras esto apresentadas de forma comparativa (com a indicao
dos valores correspondentes aos do exerccio anterior)?
CVM (Deliberao
n 488/05), Lei das S.A.
(artigo 176) e IB (NPC 27)
b. As demonstraes nanceiras apresentam as seguintes informaes:
Balano patrimonial?
Demonstrao do resultado?
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido?
Demonstrao dos fuxos de caixa? (A entidade fechada com patrimnio lquido, na data
do balano, inferior a R$2 milhes no obrigada a preparar a demonstrao dos uxos
de caixa).
Demonstrao do valor adicionado?
Notas explicativas s demonstraes fnanceiras?
c. Foi respeitado o limite de 1/10 (um dcimo) do valor do respectivo grupo para o
agrupamento das contas?
Lei das S.A. (artigo 176)
d. Foi evitada a utilizao de designaes genricas, como Diversas contas ou Contas
correntes, para indicar a natureza dos valores?
e. A proposta dos rgos da administrao para a destinao dos lucros foi registrada nas
demonstraes nanceiras, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral?
Lei das S.A. (artigos 176
e 192)
f. No balano patrimonial, as contas esto classicadas e agrupadas de forma adequada,
a m de facilitar o conhecimento e a anlise da situao patrimonial e nanceira da
entidade, ou seja:
CVM (Deliberao
n 488/05) e Lei das S.A.
(artigo 178)
No ativo: as contas esto adequadamente dispostas na ordem decrescente de grau de
liquidez, nos seguintes grupos: (i) Ativo circulante, se o prazo de realizao ou consumo do
ativo for dentro dos 12 meses subseqentes data do balano? e (ii) Ativo no circulante,
subdividido em ativo realizvel a longo prazo e ativo permanente (investimentos, ativo
imobilizado, ativo intangvel e ativo diferido)?
Nota: em razo do processo de convergncia para as normas internacionais, os saldos
reconhecidos no ativo diferido sero: (i) reconhecidos como ativo intangvel; ou (ii) baixados
para o resultado quando no atenderem aos critrios de reconhecimento do ativo intangvel.

12
No passivo: as contas esto adequadamente classifcadas nos seguintes grupos: (i) Passivo
circulante, se o prazo esperado para sua liquidao for dentro dos 12 meses subseqentes
data do balano? (ii) Passivo no circulante? e (iii) Resultado de exerccios futuros?

No patrimnio lquido: seus componentes esto adequadamente segregados nos seguintes
grupos: (i) Capital social? (ii) Reservas de capital? (iii) Reservas de reavaliao (somente para
aquelas entidades que possuam saldo em 31 de dezembro de 2007 e optaram por mant-
lo at a sua realizao)? (iv) Reservas de lucros? e (v) Prejuzos acumulados?
Nota: conforme alteraes introduzidas pela Lei n 11.638/07, a conta de lucros
acumulados tem natureza transitria; no nal de cada exerccio, seu saldo (desde que de
lucros acumulados) deve ser destinado para reservas de lucros (desde que haja previso no
estatuto ou contrato social da entidade) e s destinaes do lucro.

Os saldos devedores e credores que a entidade no tem o direito de compensar esto
classicados separadamente?

g. Participao de minoritrios: registrada aps o passivo no circulante e antes do patrimnio
lquido?
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
h. Na demonstrao do resultado esto divulgadas as seguintes informaes: CVM (Deliberao
n 488/05), Lei das S.A.
(artigo 187), CFC (NBC T
3.3) e IB (NPC 27)
A receita bruta das vendas e dos servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os
impostos?
A receita lquida das vendas e dos servios, o custo das mercadorias e dos servios vendidos
e o lucro bruto?
As vendas esto segregadas entre mercado nacional e exportao?
Se os saldos da conta de outras receitas e despesas forem relevantes, sua composio foi
divulgada em nota explicativa?
As despesas com vendas, as despesas gerais e administrativas e outras despesas
operacionais?
As despesas e as receitas fnanceiras foram segregadas? Se relevantes, divulgar em nota
explicativa sua composio.

O saldo lquido da variao cambial est separado das despesas e receitas fnanceiras?
A remunerao paga aos administradores? CVM (Parecer de
Orientao n 04/79)
O resultado de transaes no recorrentes, extraordinrias ou que at dezembro de 2007
era registrado como no operacional foi registrado na conta outras receitas (despesas)
operacionais e a divulgao foi feita em notas explicativas?
MP 449/08
O resultado do exerccio antes do imposto de renda e da contribuio social e a proviso
para os respectivos tributos esto segregados entre impostos correntes e diferidos?
As participaes de debntures, de empregados e administradores mesmo na forma de
instrumentos nanceiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados?
Nota: qualquer graticao a funcionrios, mesmo que denominada participao nos lucros
ou resultados, que no observar plenamente as condies previstas na legislao societria
nem as disposies estatutrias deve ser classicada como custo ou despesa operacional,
independentemente da sua denominao ou base de clculo.
O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao ou cota?
i. Nas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido esto divulgadas as seguintes
informaes:
CVM (Instruo n 59/86 e
Deliberao n 488/05), Lei
das S.A. (artigo 186), CFC
(NBC T 3.5) e IB (NPC 27)
Os saldos no incio do exerccio?
Os ajustes de exerccios anteriores, ou seja, o efeito acumulado de mudana de prtica
contbil e a correo de erros, de acordo com pronunciamentos especcos?
CVM (Deliberao
n 506/06)
As reverses, realizaes e transferncias de reservas anteriormente constitudas?
A reduo ou o aumento de capital, discriminando sua natureza?
Cada item para o qual, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil, seja
permitido o reconhecimento diretamente no patrimnio lquido, assim como o total
desses itens (por exemplo, conta de ajuste de avaliao patrimonial)?

A destinao do lucro lquido do exerccio?
O lucro ou prejuzo lquido do exerccio?
O montante dos dividendos e/ou os juros sobre o capital prprio por ao (ou cotas),
por espcie e por classe de aes, pagos e/ou propostos no exerccio?

A segregao em colunas, discriminando a descrio das mutaes, do capital realizado
atualizado, das reservas de capital, da reserva de reavaliao, das reservas de lucros, dos
prejuzos acumulados e, quando aplicvel, das aes em tesouraria?

Na linha de descrio das mutaes esto explicitadas as alteraes ocorridas no exerccio
abrangido pela demonstrao?

j. Cada conta apresentada no balano patrimonial e nas demonstraes do resultado, das
mutaes do patrimnio lquido, dos uxos de caixa e do valor adicionado possui referncia
cruzada com alguma informao relacionada nas notas explicativas?
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
k. Sobre a denio da moeda funcional e converso das demonstraes nanceiras: CVM (Deliberao
n 534/08)
Foram considerados todos os fatores previstos na norma contbil na determinao da
moeda funcional? Conforme a norma contbil, existem indicadores primrios e secundrios
a serem considerados na determinao da moeda funcional.
Ateno: a moeda funcional no deve ser alterada a no ser que haja razes sucientes
para tanto.
A moeda funcional de uma entidade, em economia no hiperinfacionria, difere da moeda
de apresentao? Se sim, os ativos e passivos no monetrios so mantidos na moeda
funcional e convertidos pela taxa de fechamento na data do balano? As alteraes no
patrimnio lquido durante o exerccio foram convertidas pela taxa de suas respectivas
datas? As receitas e despesas foram convertidas pelas taxas das transaes (ou pela taxa
mdia do perodo se no houve utuaes signicativas nas taxas cambiais)? Os efeitos
decorrentes da variao cambial devem ser registrados na conta Ajuste de Avaliao
Patrimonial.
Para uma entidade que opera em um pas de economia hiperinfacionria, a converso
para a moeda de apresentao segue os seguintes procedimentos: ativos, passivos, itens
do patrimnio lquido e receitas e despesas, incluindo saldos comparativos, atualizados
monetariamente para a moeda de capacidade aquisitiva da data do balano mais recente,
atravs da correo integral. Depois de atualizados monetariamente, esses valores devem
ser convertidos pela taxa de cmbio em vigor na data do balano patrimonial mais recente.
As variaes cambiais decorrentes de converso e atribuveis a participaes de minoritrios
foram registradas como parte dessas participaes minoritrias nas demonstraes
nanceiras consolidadas?
Foram mencionados, no sumrio das prticas contbeis, os critrios de apurao das
demonstraes nanceiras das investidas no exterior, bem como os critrios de converso
para a moeda de apresentao?
Foram divulgados os efeitos lquidos decorrentes das variaes cambiais classifcadas:
No patrimnio lquido (conta de ajuste de avaliao patrimonial), quando a subsidiria ou
coligada no exterior for considerada uma empresa com vida prpria e sua moeda funcional
for a moeda do pas onde exerce as atividades e obviamente difere da moeda
de apresentao da controladora?
No resultado do exerccio, quando a subsidiria no exterior for considerada lial,
agncia, sucursal ou dependncias no exterior, ou mesmo uma extenso das operaes
da controladora?
l. As notas explicativas ou outros quadros analticos e demonstrativos incluem informaes
necessrias para o esclarecimento da situao patrimonial e nanceira e dos resultados do
exerccio da entidade e indicam claramente as seguintes informaes:
CVM (Deliberao
n 488/05), Lei das S.A.
6.3) e IB (NPC 27)
Contexto operacional da entidade?
Sumrio das principais prticas contbeis adotadas pela entidade relativas a:
14
Critrio de reconhecimento da receita de vendas e servios?
Base de avaliao dos investimentos em sociedades coligadas (e a elas equiparadas) e
controladas?

Impostos, incluindo impostos diferidos?
Converso de moeda estrangeira e operaes de proteo (hedge)?
Subvenes do governo e incentivos scais?
Estoques?
Constituio de provises para crditos de liquidao duvidosa?
Critrios de avaliao dos elementos patrimoniais?
Critrios dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, bem como o perodo
para amortizao e/ou prazo de vida til estimado?

Critrios dos clculos de provises para atender a perdas provveis na realizao de
ativos?

Critrios para constituio de provises para encargos e/ou riscos?
Critrios para o reconhecimento de ativos intangveis?
Investimentos em sociedades controladas e coligadas, quando relevantes?
nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e
outras responsabilidades eventuais ou contingentes?

Taxa de juros, datas de vencimento e garantias das obrigaes de longo prazo?
Quantidade, espcies e classes de aes do capital social? Quantidade de cotas do
capital social?

Opes de compra de aes outorgadas e exercidas nos exerccios?
Ajustes de exerccios anteriores foram registrados conforme a norma contbil Prticas
Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Correo de Erros?
CVM (Deliberao
n 506/06) e IB (NPC 12)
Foram divulgadas as informaes fnanceiras por segmento de negcio da entidade?
(A CVM incentiva a divulgao dessas informaes para as entidades de capital aberto).
CVM (Ofcio-
-Circular n 01/07)
Movimentao do saldo das provises para contingncias? CVM (Deliberao
n 489/05) e IB (NPC 22)
Conciliao da despesa esperada do imposto de renda, a partir do lucro antes dos
impostos, com a despesa efetiva do imposto de renda e da contribuio social?

Abertura dos saldos de Outras receitas (despesas) operacionais e de Receitas
(despesas) no operacionais?

3. Demonstraes Financeiras Consolidadas

a. Foram apresentadas, com as demonstraes nanceiras individuais, as demonstraes
nanceiras consolidadas para a entidade que possuir investimentos em sociedades
controladas e/ou controladas em conjunto?
CVM (Instrues n 247/96
e n 285/98), Lei das S.A.
(artigos 249 e 250) e CFC
(NBC T.8)
b. As notas explicativas s demonstraes fnanceiras consolidadas indicam claramente as
seguintes informaes:

Os critrios adotados para a consolidao das demonstraes fnanceiras?
As sociedades controladas includas na consolidao e os respectivos percentuais de
participao direta e indireta?

As caractersticas principais (por exemplo, ramo de atividade) das sociedades controladas
includas na consolidao?

As razes para a excluso de qualquer sociedade controlada, bem como os efeitos nos
elementos do patrimnio lquido e resultado consolidado, se houver?

A conciliao entre o patrimnio lquido e o lucro ou prejuzo do exerccio da controladora
com aqueles apresentados no consolidado, incluindo os efeitos tributrios, se houver?

As prticas contbeis das controladas so as mesmas utilizadas pela controladora?
As demonstraes fnanceiras das sociedades controladas e controladas em conjunto,
das entidades de capital aberto e das entidades que se enquadram na denio de
sociedade de grande porte conforme a Lei n 11.638/07 foram auditadas por auditores
independentes registrados na CVM?
CVM (Instruo n 247/96,
artigo 35)
O montante dos principais grupos do ativo, passivo e resultado das sociedades controladas
em conjunto, includo nas demonstraes nanceiras consolidadas?
artigo 33)
Os montantes referentes s transaes entre a controladora e as sociedades controladas?
(Em caso de oferta pblica, com preparao de prospecto, deve haver consistncia em
relao divulgao no prospecto e na nota explicativa de partes relacionadas).

A consolidao das demonstraes fnanceiras de sociedades controladas em conjunto foi
efetuada proporcionalmente participao?
artigos 32, 33 e 34)
No caso de controladas com participao inferior a 100%, foi apresentada a participao
dos minoritrios no balano patrimonial e na demonstrao do resultado?
A entidade aberta, fliada de grupo de sociedade, indicou, em nota explicativa, o veculo
de comunicao e a data em que foram publicadas as demonstraes nanceiras
consolidadas da sociedade de comando de grupo de sociedades a que estiver liada?
artigo 37)
A base e o fundamento para a amortizao do gio ou desgio?
O efeito da variao de percentual de participao da controladora na sociedade
controlada dentro de um mesmo exerccio?

Foram divulgadas as informaes fnanceiras por segmento de negcio do consolidado?
(A CVM incentiva a divulgao dessas informaes para as entidades de capital aberto).
CVM (Ofcio-
-Circular n 01/07)
Os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam
vir a ter, efeitos relevantes sobre a situao patrimonial e nanceira e os resultados futuros
do consolidado?
CVM (Ofcio-
-Circular n 01/07)
c. Se, no transcorrer do exerccio social, houver aquisio de sociedade controlada, foi includa
uma nota explicativa contendo a descrio da transao, a partir de quando foi feita a
consolidao e os montantes dos principais componentes da demonstrao do resultado
que afetaram as demonstraes nanceiras consolidadas?

d. Foram includas na consolidao as Entidades de Propsito Especco EPEs quando a
essncia de sua relao com a entidade indicar que as atividades dessas entidades so
controladas direta ou indiretamente, individualmente ou em conjunto?
CVM (Instruo n 408/04
e Ofcio-Circular n 01/07)
e. Os Fundos de Investimento em Direitos Creditrios FIDCs e os Fundos de Investimento
Exclusivo foram consolidados?
Nota: em virtude de suas caractersticas, esses Fundos normalmente devem ser consolidados.
Somente em rarssimos casos a consolidao no ser requerida; nesses casos, o
procedimento adotado pela entidade deve ser amplamente divulgado nas notas explicativas,
inclusive as razes e evidncias nas quais a administrao se baseou para no consolidar.
e Ofcio-Circular n 01/07)
4. Demonstrao do Fluxo de Caixa

a. Foi observado o conceito de caixa e equivalentes de caixa? (Equivalentes de caixa so
aplicaes nanceiras de curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente conversveis
em um montante conhecido de caixa e que esto sujeitas a um insignicante risco de
mudana de valor).
CVM (Deliberao
n 547/08), BC (CMN
n 3.604/08) e CFC (NBC
T 3.8)
b. Na preparao da demonstrao do uxo de caixa, foi utilizado o mtodo direto ou
indireto? Se foi apresentado o mtodo direto, as principais classes de recebimentos brutos
e desembolsos brutos foram divulgadas?
CVM (Deliberao
n 547/08), BC (CMN
n 3.604/08) e CFC (NBC
T 3.8)
c. Se foi utilizado o mtodo indireto, o uxo de caixa lquido das atividades operacionais foi
determinado ajustando-se o lucro ou prejuzo do exerccio pelos itens a seguir:
CVM (Deliberao
n 547/08), BC (CMN
n 3.604/08) e CFC (NBC
T 3.8)
Pelos efeitos das transaes que no afetam o caixa, como depreciao, provises,
impostos diferidos, variaes cambiais no realizadas, resultado de equivalncia patrimonial
em investimentos e participao de minoritrios?
Pelas variaes ocorridas durante o exerccio nas contas de estoque, contas a receber,
contas a pagar e outras contas do balano que no se enquadram na denio das
atividades de investimento ou de nanciamento?
16
Por todos os outros itens de receita ou despesa associados com fuxos de caixa das
atividades de investimento ou de nanciamento?
d. Os uxos de caixa decorrentes das atividades de investimento e nanciamento esto
divulgados adequadamente?
CVM (Deliberao
n 547/08), BC (CMN
n 3.604/08) e CFC (NBC
T 3.8)
e. Encoraja-se que os uxos de caixa referentes aos juros, recebidos ou pagos, e os dividendos
e juros sobre o capital prprio, recebidos, sejam classicados no grupo das atividades
operacionais, e os dividendos e juros sobre o capital prprio pagos sejam classicados no
grupo das atividades de nanciamento.
CVM (Deliberao
n 547/08), BC (CMN
n 3.604/08) e CFC (NBC
T 3.8)
f. Foram divulgados como informaes adicionais demonstrao do fuxo de caixa os
montantes totais dos juros, dividendos e juros sobre o capital prprio, pagos e recebidos,
bem como o montante total do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro
lquido pagos, entre outras informaes?
CVM (Deliberao
n 547/08), BC (CMN
n 3.604/08) e CFC (NBC
T 3.8)
g. Os itens materiais que no resultaram em movimentao de caixa durante o perodo no
deveriam constar na demonstrao, mas divulgados em nota de rodap. Exemplo: aquisio
de imobilizado ainda no paga e compensao de valores a pagar e a receber,
sem movimentao de caixa.
CVM (Deliberao
n 547/08), BC (CMN
n 3.604/08) e CFC (NBC
T 3.8)
5. Demonstrao do Valor Adicionado

a. A demonstrao do valor adicionado apresenta os seguintes itens: CVM (Deliberao
3.7)
Item 1 Receitas incluem vendas de mercadorias, produtos, servios, outras receitas,
receitas relativas construo de ativos prprios e reverso ou constituio de
proviso para crditos de liquidao duvidosa?
Item 2 Insumos adquiridos de terceiros incluem os valores dos impostos sobre vendas,
custos dos produtos, das mercadorias, dos servios vendidos, de materiais, de
energia, de perda ou de recuperao de valores de ativos etc.?
Item 3 Valor adicionado bruto corresponde s receitas menos os insumos adquiridos de
terceiros? (Item 1 menos item 2).
Item 4 Depreciao, amortizao e exausto?
Item 5 Valor adicionado lquido produzido pela entidade corresponde ao valor
adicionado bruto menos a depreciao, amortizao e exausto? (Item 3 menos
item 4).
Item 6 Valor adicionado recebido em transferncia inclui o resultado de equivalncia
patrimonial, receitas nanceiras e outras?
Item 7 Valor adicionado total a distribuir corresponde ao valor adicionado lquido
produzido pela entidade mais o valor adicionado recebido em transferncia? (Item
5 mais item 6).
Item 8 Distribuio do valor adicionado inclui despesas com pessoal, impostos, taxas,
contribuies e remunerao de capital de terceiros e prprio? (O total do item 8
deve ser igual quele que consta no item 7).
b. O valor total do item Distribuio do valor adicionado exatamente igual ao total
do item Valor adicionado total a distribuir?
CVM (Deliberao
3.7)
c. Se a entidade apresenta alguma situao descrita a seguir, foram atendidos os critrios
estabelecidos pela norma contbil na preparao da demonstrao do valor adicionado?
CVM (Deliberao
3.7)
Depreciao de itens reavaliados ou avaliados a valor justo.
Ajuste de exerccios anteriores.
Ativos construdos pela entidade para uso prprio.
Distribuio de lucros relativos a exerccios anteriores.
Substituio tributria.
Atividade de intermediao fnanceira (bancria).
Atividade de seguro e previdncia.
d. A entidade preparou a demonstrao do valor adicionado conforme os modelos
apresentados na Deliberao CVM n 557/08 ou na NBC T 3.7 do CFC?
CVM (Deliberao
3.7)
6. Atualizao Monetria Pro Rata de Ativos e Passivos

a. Todos os direitos e obrigaes, legal ou contratualmente sujeitos a atualizaes monetrias,
foram registrados pelos seus valores atualizados na data do encerramento do balano,
atendendo ao critrio pro rata dia?
e 184)
b. Nessa atualizao monetria foi considerado o regime de competncia de exerccio para
possibilitar o balanceamento correto das atualizaes monetrias ativas e passivas?
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
7. Variao Cambial sobre Ativos e Passivos Denominados em Moeda Estrangeira

a. Foram divulgados em nota explicativa, quando relevantes: CVM (Deliberaes
n 294/99, n 404/01 e
n 409/04) e CFC (NBC T 7)
Os montantes dos ativos e passivos em moeda estrangeira e os riscos envolvidos?
O grau de exposio a esses riscos?
As polticas e os instrumentos fnanceiros adotados para diminuio do risco?
O montante das despesas e das receitas decorrentes da variao cambial?
8. Provises para Perdas Previstas

a. Foram registradas, pelo regime de competncia, todas as obrigaes conhecidas e calculveis
at a data do encerramento do balano?
CVM (Deliberao
n 489/05), Lei das S.A.
b. As perdas previstas para ativos, at a data do encerramento do balano, foram estimadas
com base em informaes objetivas ento disponveis e foram constitudas com base no
regime de competncia?
CVM (Deliberao
n 489/05), Lei das S.A.
9. Reduo ao Valor Recupervel dos Ativos
a. A entidade identicou ativos que podem ter sofrido desvalorizao decorrente de fatores
internos ou externos entidade?
CVM (Deliberao
n 527/07), BC (CMN
n 3.566/08) e CFC (NBC
T 19.10)
b. Se o valor de recuperao do ativo (ou de uma unidade geradora de caixa) for inferior ao
valor contbil desse ativo (ou da unidade geradora de caixa), foi constituda proviso para
desvalorizao desse ativo? Essa perda por desvalorizao deve ser reconhecida no resultado
do exerccio.
CVM (Deliberao
n 527/07), BC (CMN
n 3.566/08) e CFC (NBC
T 19.10)
c. Se aplicvel, depois do reconhecimento de uma perda por desvalorizao, a despesa
de depreciao, amortizao ou exausto do ativo deve ser ajustada de forma que esse
ativo seja depreciado, amortizado ou exaurido em base sistemtica sobre sua vida til
remanescente, ou seja, o valor residual do ativo menos a desvalorizao passa a
corresponder ao novo valor contbil do ativo sobre o qual ser calculada a depreciao,
amortizao ou exausto.
CVM (Deliberao
n 527/07), BC (CMN
n 3.566/08) e CFC (NBC
T 19.10)
d. Nos clculos estimados de uxos de caixa futuros desses ativos, a entidade se baseou
em premissas e aspectos econmicos razoveis, bem como nos mais recentes oramentos
nanceiros aprovados pela administrao, para um perodo mnimo de cinco anos?
CVM (Deliberao
n 527/07), BC (CMN
n 3.566/08) e CFC (NBC
T 19.10)
e. Houve, no atual exerccio, reverso de perda por desvalorizao reconhecida em anos
anteriores (exceto para o gio decorrente de expectativa de rentabilidade futura, cuja
reverso proibida)?
CVM (Deliberao
n 527/07), BC (CMN
n 3.566/08) e CFC (NBC
T 19.10)
18
f. Se sim, essa reverso somente pode ocorrer se houver uma mudana nas estimativas usadas
para determinar o valor recupervel desse ativo desde a data em que a ltima desvalorizao
foi reconhecida. Porm, o valor contbil do ativo revertido no deve exceder o valor que
teria sido determinado, lquido de depreciao, amortizao ou exausto, caso nenhuma
desvalorizao tivesse sido reconhecida em anos anteriores.
Ateno: qualquer mudana nas estimativas deve estar bem suportada e documentada pela
administrao.
CVM (Deliberao
n 527/07), BC (CMN
n 3.566/08)
e CFC (NBC T 19.10)
g. A entidade divulgou em notas explicativas: (i) O valor das perdas por desvalorizao
reconhecidas no resultado durante o perodo? (ii) As linhas da demonstrao do resultado
nas quais essas perdas foram contabilizadas? (iii) O valor das reverses? e (iv) A descrio das
premissas utilizadas pela administrao para concluir sobre a perda por desvalorizao?
CVM (Deliberao
n 527/07), BC (CMN
n 3.566/08) e CFC (NBC
T 19.10)
10. Ajuste a Valor Presente
a. A entidade calculou e contabilizou o ajuste a valor presente de ativos e passivos no
circulantes e de ativos e passivos circulantes relevantes?
CVM (nota explicativa
Instruo n 469/08) e Lei
das S.A. (artigos 183 e
184)
b. No clculo do ajuste a valor presente a entidade considerou: (i) o montante a ser descontado;
(ii) as datas de realizao e liquidao; e (iii) a taxa de desconto?
Instruo n 469/08 e
Instruo n 191/92)
c. A taxa de desconto utilizada pela entidade considerou as atuais avaliaes de mercado
quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especcos para o ativo e passivo? A
administrao documentou o racional utilizado na determinao dessa taxa de desconto?
CVM (Deliberaes
n 489/05 e n 527/07) e
CFC (NBC T 19.10)
d. As reverses do ajuste a valor presente foram apropriadas como receitas ou despesas
nanceiras? Caso a entidade justique que um determinado item trazido a valor presente
parte de suas operaes, para considerar a reverso dos juros como atividade operacional,
deve incluir explicao adequada para o procedimento utilizado.
A adoo dessa prtica deve ser divulgada em nota explicativa, incluindo seus efeitos,
as premissas e os fundamentos que justiquem as taxas de desconto adotadas pela
administrao.
A adoo dessa prtica deve observar a norma contbil Prticas Contbeis, Mudanas
nas Estimativas Contbeis e Correo de Erros, que, entre outros aspectos, requer a
uniformidade na aplicao das prticas contbeis, ao longo dos exerccios.
CVM (Deliberao
n 506/06) e IB (NPC 12)
e. A entidade possui ativos ou passivos com uma ou mais das caractersticas descritas a seguir?
Se sim, esses ativos e passivos devem estar sujeitos aos procedimentos de mensurao
descritos na norma contbil:
CVM (Deliberao
n 564/08)
A transao que d origem ao ativo ou passivo usualmente encarada como um
nanciamento?
A transao d origem a um ativo, a um passivo, a uma receita ou a uma despesa
ou a outra mutao do patrimnio lquido, cuja contrapartida um ativo ou passivo
com liquidao nanceira (recebimento ou pagamento) em data diferente da data do
reconhecimento desses elementos?
O reconhecimento peridico de mudanas de valor, utilidade ou substncia de ativos
ou passivos similares emprega um mtodo de alocao de descontos?
Um conjunto particular de fuxos de caixa estimados est claramente associado ao ativo
ou ao passivo?
A mensurao contbil inicial do ativo ou do passivo, ou uma nova medio, feita
mediante o uso de informaes com base no valor presente?
f. Os ativos e passivos monetrios, com juros embutidos, foram mensurados pelo seu valor
presente quando do seu reconhecimento inicial?
CVM (Deliberao
n 564/08)
g. Imposto de renda diferido ativo e passivo no deve ser ajustado a valor presente.
A entidade est em conformidade com a norma contbil?
CVM (Deliberao
n 564/08)
h. A entidade utiliza para o desconto a valor presente a taxa contratual ou implcita
(no caso de uxos de caixa no contratuais)?
CVM (Deliberao
n 564/08)
i. A taxa de desconto utilizada no clculo inicial do ajuste a valor presente est consistente at
a realizao do ativo ou do passivo? Ou seja, a entidade no pode alterar a taxa de desconto
aplicada determinada transao depois que o ajuste a valor presente for registrado no
momento inicial.
CVM (Deliberao
n 564/08)
j. A entidade considerou, na determinao da taxa de desconto, o preo que participantes do
mercado esto dispostos a cobrar para assumir riscos ou incertezas associados ao uxo de
caixa desse ativo ou passivo?
CVM (Deliberao
n 564/08)
k. Em situaes em que no possvel estimar de forma convel o prmio pelo risco para
assumir os uxos de caixa, a entidade adotou como taxa de desconto uma taxa de juros livre
de risco? A entidade divulgou tal fato?
CVM (Deliberao
n 564/08)
l. A entidade divulgou em nota explicativa: CVM (Deliberao
n 564/08)
A descrio pormenorizada do item objeto da mensurao a valor presente, natureza de
seus uxos de caixa (contratuais ou no) e, se aplicvel, o seu valor de entrada cotado a
mercado?
As premissas utilizadas pela administrao, as taxas de juros decompostas por prmios
incorporados e por fatores de risco (risk-free, risco de crdito, etc)., os montantes dos uxos
de caixa estimados ou as sries de montantes dos uxos de caixa estimados, o horizonte
temporal estimado ou esperado, as expectativas em termos de montante e a temporalidade
dos uxos (probabilidades associadas)?
Os modelos utilizados para clculo de riscos e inputs dos modelos?
Uma breve descrio do mtodo de alocao dos descontos e do procedimento adotado
para acomodar mudanas de premissas da administrao?
O propsito da mensurao a valor presente, se para reconhecimento inicial ou nova
medio, e a motivao da administrao para esse reconhecimento?
11. Divulgaes sobre Partes Relacionadas

a. Os relacionamentos entre controladoras e controladas ou coligadas foram divulgados
independentemente de ter havido ou no transaes entre essas partes relacionadas?
CVM (Deliberao
n 560/08)
b. O nome da controladora direta ou da parte controladora nal foi divulgado? CVM (Deliberao
n 560/08)
c. Foi divulgada a remunerao do pessoal-chave da administrao no total e para cada uma
das seguintes categorias:
CVM (Deliberao
n 560/08)
Benefcios de curto e longo prazos?
Benefcios ps-emprego?
Benefcios de resciso de contrato de trabalho?
Remunerao com base em aes?
d. Foram divulgadas: CVM (Deliberao
n 560/08)
A natureza do relacionamento entre as partes relacionadas?
Os montante das transaes?
Os termos e as condies, incluindo se contm ou no a garantia e a natureza da
remunerao a ser paga?
Informaes de quaisquer garantias dadas ou recebidas?
Provises para crditos de liquidao duvidosa?
As despesas reconhecidas durante o perodo a respeito de dvidas incobrveis ou de
liquidao duvidosa?
e. Foram divulgadas todas as transaes, incluindo: CVM (Deliberao
n 560/08)
Compra ou venda de bens (acabados ou no acabados)?
Compras ou vendas de propriedades ou outros ativos?
Prestao ou recebimento de servios?
Locaes?
20
Transferncias de pesquisa e desenvolvimento?
Transferncias mediante contratos de cesso de uso de marcas e patentes ou licenas?
Transferncias de natureza fnanceira (incluindo emprstimos e adiantamento para futuro
aumento de capital)?
Fornecimento de garantias, avais ou fanas?
Liquidao de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de outra parte?
Novao, perdo ou outras formas pouco usuais de cancelamento de dvidas?
Prestao de servios administrativos e/ou qualquer utilizao da estrutura fsica ou de
pessoal de uma entidade pela outra (ou outras), com ou sem contraprestao nanceira?
Aquisio de direitos ou opes de compra ou qualquer outro tipo de benefcio e seu
respectivo exerccio do direito?
Quaisquer transferncias de bens, direitos e obrigaes?
Concesso de comodato de bens imveis ou mveis de qualquer natureza?
Manuteno de quaisquer benefcios para funcionrios de partes relacionadas, tais como
planos suplementares de previdncia social, plano de assistncia mdica, refeitrio, centros
de recreao etc.?
Limitaes mercadolgicas e tecnolgicas?
f. Divulgar os impactos, ou efeitos, que possam vir a afetar de forma signicativa a situao
patrimonial e nanceira e/ou os resultados das entidades intervenientes na operao.
CVM (Deliberao
n 560/08)
g. Foram divulgadas as transaes anormais efetuadas aps o encerramento do exerccio? CVM (Deliberao
n 560/08)
12. Continuidade Normal dos Negcios

a. Quando identifcada situao de risco iminente de paralisao total ou parcial dos negcios
da entidade, foram divulgados em nota explicativa maiores detalhes sobre os planos e as
possibilidades de sua recuperao?
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
13. Instrumentos Financeiros

a. As aplicaes em instrumentos nanceiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de
crdito esto classicadas no ativo circulante ou no ativo no circulante?
Esses instrumentos fnanceiros esto registrados pelo seu valor de mercado ou valor
equivalente, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao (trading) ou
disponveis para venda (available for sale)?
No caso dos demais tipos de aplicaes e direitos e ttulos de crdito (held to maturity),
esses instrumentos esto registrados pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso,
atualizado monetariamente conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor
provvel de realizao, quando este for inferior ao valor contbil?
A atualizao a valor de mercado dos instrumentos fnanceiros Disponveis para venda
foi contabilizada na conta de ajuste de avaliao patrimonial? A atualizao dos demais
instrumentos foi contabilizada no resultado do exerccio? Em caso de perda, o registro
contbil a dbito da conta de ajuste de avaliao patrimonial somente pode ocorrer
quando for temporrio e no de carter permanente.
b. A entidade divulgou em nota explicativa especca informaes qualitativas e quantitativas
sobre todos os seus instrumentos nanceiros derivativos, reconhecidos ou no como
ativos ou passivos em seu balano patrimonial? Adicionalmente, esto divulgadas na nota
explicativa as seguintes informaes:
CVM (Deliberao
n 550/08 e Instruo
n 235/95)
A natureza e extenso dos riscos associados a tais instrumentos?
Os parmetros utilizados para o gerenciamento desses riscos e os resultados obtidos em
relao aos objetivos propostos?
As informaes quantitativas foram apresentadas no formato de tabela (recomendvel)
conforme modelo no Anexo I da Deliberao CVM n 550/08?
A poltica de utilizao de instrumentos fnanceiros derivativos pela entidade?
Os objetivos e as estratgias de gerenciamento de riscos, particularmente, a poltica de
proteo patrimonial (hedge)?
O valor nocional, as taxas de moedas estrangeiras contratadas (strike price) e a
correspondente periodicidade?
O valor justo de todos os instrumentos fnanceiros derivativos contratados e os critrios de
determinao, mtodos e premissas signicativas aplicadas na apurao desse valor justo?
Os valores registrados em contas de ativo e passivo, e, se for o caso, segregados por
categoria, risco e estratgia de atuao no mercado, separando inclusive aqueles com o
objetivo de proteo patrimonial (hedge) daqueles com outros propsitos?
Os valores agrupados por ativo, indexador de referncia, contraparte, mercado de
negociao ou de registro dos instrumentos e faixas de vencimentos, destacados os valores
de referncia (nocional), justo e em risco da carteira?
Os ganhos e as perdas no perodo, agrupados pelas principais categorias de riscos
assumidos, identicando aqueles registrados em cada conta do resultado e, se for o caso,
no patrimnio lquido?
Os valores e o efeito no resultado do exerccio e no patrimnio lquido, e, se for o caso,
de operaes que deixaram de ser qualicadas para ns contbeis como operaes de
proteo patrimonial (hedge)?
As principais transaes e compromissos futuros objeto de proteo patrimonial (hedge) de
uxo de caixa, destacando os prazos para o impacto nanceiro previsto?
O valor, o tipo de margens dadas em garantia para depsitos e o patamar acima do qual
devero ser feitos os depsitos de margem?
c. A entidade divulgou quadro demonstrativo de anlise de sensibilidade para todas as
operaes que a exponham a riscos oriundos de variao cambial, juros ou quaisquer outras
fontes de exposio em relatrio da administrao? (Essa informao deve constar no
relatrio da administrao e no em notas explicativas).
CVM (Deliberao
n 566/08)
d. A entidade reconheceu uma compra ou venda-padro de ativos nanceiros na data
da negociao ou pela data da liquidao? O mtodo utilizado deve ser aplicado
consistentemente para todas as compras e vendas de ativos fnanceiros que pertenam
mesma categoria de ativos nanceiros.
CVM (Deliberao
n 566/08)
e. No caso de um ativo ou passivo nanceiro no reconhecido a valor justo atravs do
resultado, a entidade mensurou seu valor adicionando os custos de transao que sejam
diretamente atribuveis aquisio ou emisso do ativo ou passivo fnanceiro?
CVM (Deliberao
n 566/08)
f. A entidade possui alguns dos seguintes ativos nanceiros: CVM (Deliberao
n 566/08)
Mensurados a valor justo, com impacto no resultado?
Investimentos mantidos at o vencimento?
Emprstimos e recebveis?
Ativos fnanceiros disponveis para venda?
g. A entidade divulgou em nota explicativa os montantes relativos a cada uma das
classicaes anteriores?
CVM (Deliberao
n 566/08)
h. A entidade mensurou o valor justo de cada uma das classicaes anteriores conforme
segue:
CVM (Deliberao
n 566/08)
Investimentos mantidos at o vencimento pelo custo amortizado, utilizando-se o
mtodo da taxa de juros efetiva?
Emprstimos e recebveis pelo custo amortizado, utilizando-se o mtodo da taxa de juros
efetiva?
Investimentos em ttulos patrimoniais que no tenham um preo de mercado cotado em
um mercado ativo devem ser mensurados pelo custo.
i. No caso de passivos nanceiros, a entidade mensurou todos pelo custo amortizado, usando
o mtodo da taxa de juros efetiva, exceto: (i) passivos nanceiros (incluindo derivativos)
mensurados a valor justo atravs do resultado; e (ii) passivos decorrentes da atividade
operacional da entidade (como fornecedores) mensurados pelo valor nominal, desde que
a diferena para o seu valor justo no seja material.
CVM (Deliberao
n 566/08)
j. A entidade utilizou preos cotados em um mercado ativo (mtodo preferencial) para
determinar o valor justo de um ativo ou passivo nanceiro, ou alguma outra tcnica de
precicao conforme determina a norma contbil?
CVM (Deliberao
n 566/08)
22
k. A entidade reclassicou algum ativo ou passivo nanceiro, de categoria durante o perodo?
Caso tenha reclassicado, atentar para: (i) no so permitidas reclassicaes da categoria
mantida at o vencimento para as outras categorias; e (ii) se vendas ou reclassicaes
de investimentos mantidos at o vencimento no satiszerem as denies estabelecidas
pela norma contbil, ento esse ativo ou passivo nanceiro deve ser reclassicado como
Disponvel para venda.
CVM (Deliberao
n 566/08)
l. A entidade reconheceu os ganhos e as perdas provenientes de alteraes no valor justo de
um ativo ou passivo nanceiro (que no faam parte de uma estrutura de hedge) conforme
segue:
CVM (Deliberao
n 566/08)
Se classifcado pelo valor justo atravs do resultado, foi reconhecido ao resultado do
exerccio?
Se classifcado como Disponvel para venda, foi reconhecido em conta especfca no
patrimnio lquido, lquido, quando aplicvel, do correspondente efeito do imposto de
renda, (na conta de ajuste de avaliao patrimonial), exceto no caso de ganhos e perdas
decorrentes de variao cambial, at que o ativo nanceiro seja baixado?
No momento da baixa, o ganho ou a perda acumulado na conta especca do patrimnio
lquido foi transferido ao resultado do perodo como um ajuste de reclassicao?
Contudo, os juros calculados por meio da utilizao do mtodo de taxa de juros efetiva
e os dividendos resultantes de um ttulo patrimonial registrado como Disponvel para
venda foram reconhecidos no resultado do perodo?
Se classifcado como mensurado pelo custo amortizado, o ganho ou a perda foi
reconhecido no resultado do exerccio quando o ativo ou o passivo nanceiro foi baixado
(no caso de venda) e por meio do processo de amortizao?
Se a entidade reconhecer ativos fnanceiros utilizando a contabilizao pela data de
liquidao, qualquer alterao no valor justo do ativo a ser recebido durante o perodo
entre a data de negociao e a data de liquidao no deve ser reconhecida para os
ativos mensurados pelo custo ou pelo custo amortizado. Quanto aos ativos mensurados
pelo valor justo, contudo, a alterao no valor justo deve ser reconhecida no resultado
do exerccio ou no patrimnio lquido, conforme apropriado.
m. A entidade realiza operaes com derivativos (e no derivativos) com o objetivo de
hedge em relao a um risco especco determinado e documentado?
Nota: impactos na variao do valor justo dos derivativos (ou no derivativos) utilizados
como instrumento de hedge so reconhecidos no resultado de acordo com o
reconhecimento do item que objeto de hedge.
CVM (Deliberao
n 566/08)
n. A entidade classicou as operaes com instrumentos nanceiros destinados a hedge
em uma das seguintes categorias:
CVM (Deliberao
n 566/08)
Hedge de valor justo hedge da exposio s mudanas no valor justo de um
ativo ou passivo reconhecido, um compromisso rme no reconhecido ou uma poro
identicada de um ativo, passivo ou compromisso rme, atribuvel a um risco particular
e que pode impactar o lucro da entidade?
Hedge de uxo de caixa hedge da exposio variabilidade nos fuxos de caixa que: (i)
atribuvel a um risco particular associado a um ativo ou passivo (tal como todo ou alguma
parte do pagamento de juros de uma dvida ps-xada) ou a uma transao altamente
provvel; e (ii) pode impactar o lucro da entidade? O efeito dessa operao, enquanto
no realizado, somente poder ser registrado na conta de ajuste de avaliao patrimonial,
quando, na data da transao, for preparada documentao justicando a efetividade da
transao.
Hedge de um investimento no exterior consiste no instrumento nanceiro passivo
considerado como proteo (hedge) de investimento no patrimnio lquido de investida
no exterior, desde o seu incio, e na comprovao dessa relao de proteo entre o
passivo e o ativo, explicitando a natureza da transao protegida, o risco protegido e o
instrumento utilizado como proteo mediante toda a documentao pertinente e anlise
de efetividade? O efeito dessa operao, enquanto no realizado, somente poder ser
registrado na conta de ajuste de avaliao patrimonial, quando, na data da transao,
for preparada documentao justicando a efetividade da transao.
o. A entidade ajustou a valor justo os instrumentos nanceiros derivativos destinados a
hedge e os respectivos itens objeto de hedge, no mnimo, por ocasio das datas de
divulgao das demonstraes nanceiras?
CVM (Deliberao
n 566/08)
p. Quanto ao ajuste a valor justo dos instrumentos fnanceiros destinados a hedge, a entidade
reconheceu:
CVM (Deliberao
n 566/08)
Que para aqueles classifcados na categoria hedge de valor justo e avaliados como efetivos,
a valorizao ou a desvalorizao do valor justo do item instrumento de hedge
e do item objeto de hedge foi registrada em contrapartida adequada conta de receita ou
despesa, no resultado do perodo/exerccio?
Para aqueles classifcados na categoria hedge de fuxo de caixa, quanto valorizao ou a
desvalorizao do item instrumento de hedge, foi registrada: (i) a parcela efetiva do ganho
ou da perda foi reconhecida diretamente no patrimnio lquido, enquanto no realizada?
e (ii) a parcela inefetiva do ganho ou da perda foi reconhecida diretamente na adequada
conta de receita ou despesa, no resultado do perodo/exerccio?
q. Para as operaes com instrumentos nanceiros derivativos destinados a hedge,
a entidade atendeu, cumulativamente, s seguintes condies:
CVM (Deliberao
n 566/08)
Possui identifcao documental do risco objeto de hedge, com informaes especcas
sobre a operao, destacando o processo de gerenciamento de risco e a metodologia
utilizada na avaliao da efetividade do hedge desde a concepo da operao?
Comprovou a efetividade do hedge desde a concepo e no decorrer da operao (de
forma prospectiva e retrospectiva), com indicao de que as variaes no valor justo ou no
uxo de caixa do instrumento de hedge compensam as variaes no valor de mercado ou
no uxo de caixa do item objeto de hedge em um intervalo entre 80% e 125%?
Previu a necessidade de renovao ou de contratao de nova operao no caso daquelas
em que o instrumento nanceiro derivativo apresentou vencimento anterior ao do item
objeto de hedge?
Demonstrou, no caso dos compromissos ou das transaes futuras objeto de hedge
de uxo de caixa, a elevada probabilidade de ocorrncia e comprovou que tal exposio
a variaes no uxo de caixa pode afetar o resultado da entidade?
14. Disponibilidades, Ttulos e Valores Mobilirios

a. As aplicaes nanceiras foram avaliadas pelo custo de aquisio, acrescido dos rendimentos,
porm at o limite do valor de mercado? As notas explicativas evidenciam tal prtica?
Lei das S.A. (artigo 183) e
IB (NPC 01)
b. O valor de mercado foi considerado como parmetro para avaliao de ttulos e valores
mobilirios?
IB (NPC 01)
c. Os valores bloqueados ou dados em reciprocidade (ativos restritos) foram reclassicados
para outro grupo de contas, e sua condio foi divulgada?
IB (NPC 01)
15. Contas a Receber de Clientes

a. Foi feita a segregao dos saldos entre: IB (NPC 01)
Contas a receber atividade operacional (terceiros)?
Contas a receber atividade operacional (partes relacionadas)?
Outras contas a receber?
b. Foram divulgados em nota explicativa os montantes das contas a receber de clientes dados
em garantia de quaisquer obrigaes?
IB (NPC 01)
c. Foram divulgados em nota explicativa os critrios adotados para constituio da proviso
para crditos de liquidao duvidosa, bem como qualquer alterao no critrio ou na forma
de sua aplicao ocorrida no exerccio?
IB (NPC 01)
d. Foram constitudas, quando relevantes, provises para devolues e abatimentos/descontos
(rebates), e os critrios adotados esto divulgados em nota explicativa?
IB (NPC 01)
e. Em caso de demonstraes nanceiras para a solicitao de registro na CVM, ou quando
o grau de listagem na bolsa assim o exigir, foi includo em nota explicativa o aging list?
f. Se houver cliente cujo volume de vendas ou valor a receber represente mais do que 5%
das vendas ou contas a receber, isso foi divulgado em nota explicativa?
CVM (Ofcio-
-Circular n 01/07)
24
16. Estoques
a. Foram adotados como critrios de avaliao aqueles estabelecidos no artigo 183 da
Lei n 6.404/76, ou seja:
IB (NPC 2)
Custo de aquisio ou produo (nesse caso, pelo mtodo de absoro total)?
Constituio de proviso para ajuste a valor de mercado, quando este for inferior ao custo
de aquisio ou produo?

b. Foram divulgadas em nota explicativa as seguintes informaes: IB (NPC 2)
Segregao dos montantes dos estoques pelas principais classes (matrias-primas,
produtos acabados, produtos em processo, etc).?

Critrios de avaliao dos estoques, inclusive o mtodo de custeio adotado?
Mudanas nos critrios de avaliao que tenham efeito signifcativo no exerccio corrente,
ou que possam ter efeitos signicativos em exerccios subseqentes?

Quaisquer vnculos ou restries realizao ou movimentao a que os estoques
estejam sujeitos, tais como penhor mercantil ou garantias de nanciamentos?

Na existncia de capacidade ociosa, decorrente de recesso econmica ou de outras
razes, os custos xos referentes a essa ociosidade anormal foram reconhecidos
diretamente no resultado?
CVM (Parecer de
Orientao n 24/92) e IB
(NPC 2)
Proviso de perda sobre estoques para parcela cuja realizao no esteja assegurada?
c. As importaes em andamento e os adiantamentos para fornecedores de mercadorias ou
matrias-primas foram classicados no grupo de estoque?
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 2)
17. Seguros

a. Foram divulgadas em notas explicativas as informaes relativas aos ativos, as
responsabilidades ou os interesses cobertos por seguros e os respectivos montantes,
especicados por modalidade?
CVM (Parecer de
Orientao n 15/87)
18. Outros Ativos Circulantes e No Circulantes
a. Foram observados os critrios de classicao no ativo circulante e no circulante conforme
estabelecido na regulamentao, ou seja:
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
Foram classifcados no ativo no circulante os direitos realizveis aps os 12 meses
subseqentes data do balano?
Foram classifcados no ativo no circulante os direitos derivados de vendas, adiantamentos
ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, acionistas ou participantes no lucro
da entidade, cuja realizao no prevista ocorrer nos prximos 12 meses?
b. Foram constitudas, quando relevantes, provises para perdas na realizao desses ativos,
e os critrios adotados esto divulgados em nota explicativa?
CVM (Deliberao
n 527/07), BC (CMN
n 3.566/08) e CFC (NBC
T 19.10)
c. No caso de impostos a recuperar, se houver acmulo de crditos de ICMS, foram includas
nas notas explicativas: (i) as razes da gerao dos crditos; (ii) os esforos e planos para a
realizao desses crditos; e (iii) a proviso para perdas sobre a parcela cuja realizao no
est assegurada?
d. As despesas antecipadas esto sendo apropriadas ao resultado conforme o perodo de
competncia?
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
19. Ativos Contingentes

a. De forma geral, os ganhos, decorrentes de contingncias ativas, no deveriam ser r
egistrados at que sua realizao esteja efetivamente assegurada por deciso denitiva
favorvel transitada em julgado, amparada na condio de praticamente certo.
CVM (Deliberao
n 489/05), CFC (NBC T
19.7) e IB (NPC 22)
b. Caso a entidade tenha reconhecido a receita envolvendo ativo em litgio, a proviso para
perdas na proporo do valor contingente foi constituda?
CVM (Deliberao
n 489/05), CFC (NBC T
19.7) e IB (NPC 22)
c. Foi feita divulgao do assunto em nota explicativa?
20. Imposto de Renda e Contribuio Social (Corrente e Diferido)

a. Foram divulgadas nas demonstraes nanceiras e/ou nas notas explicativas as seguintes
informaes:
CVM (Deliberao
n 273/96 e Instruo
n 371/02), Lei das S.A.
19.7) e IB (NPC 22)
O montante dos impostos, correntes e diferidos, registrado no resultado, ativo e passivo?
A natureza, o fundamento e a expectativa de prazo para realizao de cada ativo e
obrigao scal diferido?

Os efeitos no ativo, passivo, resultado e patrimnio lquido, decorrentes de ajustes por
alterao de alquotas, quando aplicvel, ou por mudana na expectativa de realizao ou
liquidao dos ativos ou passivos diferidos?

O montante das diferenas temporrias e dos prejuzos fscais no utilizados para o qual
no se reconheceu contabilmente um ativo scal diferido, com a indicao do valor dos
tributos que no se qualicaram para esse reconhecimento?

A conciliao entre o valor debitado ou creditado ao resultado de imposto de renda e
contribuio social e o produto do resultado contbil antes do imposto de renda e da
contribuio social multiplicado pelas alquotas aplicveis, divulgando-se tambm tais
alquotas e suas bases de clculo?

A natureza e o montante de ativos cuja base fscal seja inferior a seu valor contbil?
A estimativa das parcelas de realizao do ativo fscal diferido, discriminadas ano a ano
para os primeiros cinco anos e, a partir da, agrupadas em perodos mximos de trs anos,
inclusive para a parcela do ativo scal diferido no registrada que ultrapassar o prazo de
realizao de dez anos?

Se a expectativa de realizao for superior a dez anos, a base de clculo (lucro tributvel
estimado) foi ajustada a valor presente, por taxa de juros razovel?

Os efeitos decorrentes de eventual alterao na expectativa de realizao do ativo fscal
diferido e os respectivos fundamentos?
artigo 2)
No caso de entidades recm-constitudas, ou em processo de reestruturao operacional
ou reorganizao societria, descrio das aes administrativas que contribuiro para a
realizao futura do ativo scal diferido?

b. Somente foi reconhecido o crdito do imposto de renda e da contribuio social nos
casos em que sua realizao seja provvel? O registro do imposto de renda e da contribuio
social diferida no ativo foi aprovado pelo conselho scal e/ou conselho de administrao?
CVM (Deliberao
n 273/96 e Instruo
n 371/02), Lei das S.A.
19.2) e IB (NPC 25)
c. Foram atendidas cumulativamente as seguintes condies para constituio de crditos de
imposto de renda e contribuio social diferidos decorrentes de diferenas temporrias e de
prejuzos scais e bases negativas de contribuio social:
CVM (Instruo n 371/02)
e CFC (NBC T 19.2) e IB
(NPC 25)
A entidade apresenta histrico de rentabilidade (apresentou lucro tributvel em, pelo
menos, trs dos cinco ltimos exerccios)? (Essa condio no aplicvel a entidades recm-
constitudas ou em processo de reestruturao operacional ou reorganizao societria,
cujo histrico de prejuzos seja da sua fase anterior).

A entidade apresenta expectativa de gerao de lucros tributveis futuros, fundamentada
em estudo tcnico de viabilidade, os quais permitam a realizao do ativo scal diferido
em um prazo mximo de dez anos?

Esse estudo tcnico foi examinado pelo conselho fscal e aprovado pelos rgos da
administrao da entidade?

Esse estudo tcnico foi revisado para este exerccio social e o valor do ativo fscal diferido
foi ajustado no caso de alterao na expectativa de realizao?

Os lucros futuros estimados no estudo tcnico foram trazidos a valor presente com base
no total estimado para sua realizao?

d. O montante de incentivos scais embutido no valor bruto provisionado do imposto de
renda foi divulgado nas notas explicativas?
CVM (Ofcio-
-Circular n 309/86)
26
e. No caso de iseno (ou reduo da alquota de imposto, decorrente de incentivos scais),
a despesa do imposto de renda foi computada no resultado do exerccio pelo montante
lquido do benefcio? Foram evidenciadas em nota explicativa as datas de incio e trmino do
benefcio?
CVM (Ofcio-
-Circular n 309/86) e Lei
das S.A. (artigo 182)
f. O montante do benefcio foi destinado de lucros acumulados para reserva de lucros (reserva
de incentivos scais)?
Lei das S.A. (artigo 195-A)
21. Investimentos

a. Foram adotados como critrios de avaliao dos investimentos aqueles estabelecidos pela
regulamentao:
CVM (Instrues
n 247/96, n 269/97
e n 285/98), IB
(Pronunciamento VI) e Lei
das S.A. (artigos 183, 247
e 248)
Mtodo da equivalncia patrimonial: (i) para os investimentos em sociedades coligadas
sobre cuja administrao a entidade tenha inuncia signicativa; (ii) de que participe
com 20% ou mais do capital votante; ou (iii) em sociedades controladas e em outras
sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum.
Os dividendos recebidos de sociedade coligada ou controlada avaliada pelo mtodo da
equivalncia patrimonial foram registrados como reduo da conta de investimento?
Investimentos em outras sociedades avaliados pelo mtodo de custo de aquisio:
(i) Foram deduzidos por proviso para perdas provveis na realizao de seu valor, quando
de natureza permanente? e (ii) Os dividendos provenientes desses investimentos foram
registrados como Outras receitas operacionais?

Outros investimentos avaliados pelo mtodo de custo de aquisio foram deduzidos de
proviso para perdas provveis na realizao de seu valor ou o seu custo de aquisio foi
reduzido a valor de mercado, quando este for inferior?

b. Foram divulgadas em nota explicativa as seguintes informaes sobre os investimentos
avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial:
CVM (Instrues n
247/96, n 269/97
e n 285/98), IB
(Pronunciamento VI) e Lei
Denominao da entidade, seu capital social e patrimnio lquido?
Quantidade, espcies e classes de aes ou cotas de propriedade da entidade e o preo
de mercado das aes, se houver?

Percentual de participao no capital social e no capital votante?
Lucro ou prejuzo lquido do exerccio?
Dividendos distribudos e/ou propostos no exerccio?
Resultado da equivalncia patrimonial no exerccio?
Montante dos lucros no realizados, se houver?
Saldo dos crditos e das obrigaes entre a entidade e as sociedades coligadas e
controladas?

Montante das receitas e despesas decorrente de operaes entre a entidade e as
sociedades coligadas e controladas no exerccio?

A base, o fundamento e o prazo de amortizao do gio/desgio apurado na aquisio
dos investimentos em sociedades coligadas e controladas, se houver?

Avais, garantias, fanas, hipotecas ou penhor concedidos em favor da sociedade
coligada ou controlada?

Condies estabelecidas em acordo de acionistas com respeito infuncia na
administrao e distribuio de lucros, evidenciando os nmeros relativos aos casos em
que a proporo do poder de voto for diferente da proporo de participao no capital
social votante, direta ou indiretamente?

Participaes recprocas existentes? (Uma entidade aberta no pode ter essa situao e,
se existir, deve apresentar um plano para resolv-la).

Efeitos no ativo, passivo, patrimnio lquido e resultado decorrentes de investimentos
descontinuados?

c. O patrimnio lquido da investida foi determinado com base em demonstraes nanceiras
levantadas na mesma data ou no mximo 60 dias antes da data do balano patrimonial
da investidora (ou no, mximo, 90 dias se a investidora for uma entidade no exterior)?
As prticas contbeis devem ser as mesmas para a controladora, controladas e coligadas.
d. O ganho ou a perda, por variao da porcentagem de participao, foi classicado no
resultado no operacional? (Note que, no caso de subscries, essa situao somente ocorre
quando a investidora declina do direito de integralizao e outros acionistas aportam o
capital por montante diferente do valor patrimonial da ao).
e IB (Pronunciamento VI)
e. Para os investimentos societrios no exterior foram observados os seguintes procedimentos: CVM (Deliberao
n 534/08) e CFC (NBC T 7)
Foi analisado se o investimento no exterior caracteriza-se como (i) unidade independente
e tratada como subsidiria ou (ii) na essncia representa extenso das atividades do
controlador e, portanto, deve ser tratada como lial? (No caso de entidade dependente, sua
moeda funcional a mesma da investidora e suas demonstraes nanceiras so integradas
s demonstraes fnanceiras da controladora como sendo da prpria controladora).
Os dividendos de investimentos no exterior reconhecidos pelo mtodo da equivalncia
patrimonial foram registrados como reduo da conta de investimento pelo valor recebido
em moeda estrangeira convertido para reais taxa de cmbio vigente na data do
recebimento?
Se o investimento em controlada ou coligada no exterior foi vendido, o saldo por ele
gerado de variao cambial registrado na conta Ajuste de Avaliao Patrimonial foi
revertido para o resultado do perodo?
A variao cambial sobre investimentos em coligadas e controladas no exterior foi
registrada no patrimnio lquido, na conta Ajuste de Avaliao Patrimonial?
Na aplicao da equivalncia patrimonial, a investidora reconheceu diretamente em seu
patrimnio lquido o resultado de equivalncia corresponde sua participao na conta de
ajuste de avaliao patrimonial da investida?
f. Caso a coligada ou controlada tenha prticas contbeis diferentes da investidora, foram
feitos os ajustes antes da aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial e consolidao?
g. Com referncia ao gio e/ou desgio apurado na aquisio de investimentos relevantes em
sociedades coligadas e controladas, foram observados os seguintes procedimentos:
CVM (Instrues n
247/96, n 269/97 e
n 285/98)
O gio no justifcado, ou seja, que no possua fundamento econmico, foi reconhecido
imediatamente como perda, no resultado do exerccio, esclarecendo-se em nota explicativa
as razes da sua ocorrncia?

O gio que teve perda de sua substncia econmica atestada pela reviso obrigatria
peridica das projees de resultados futuros (no mnimo uma vez por ano) foi reconhecido
imediatamente como perda (impairment), no resultado do exerccio?

O desgio fundamentado em razes intangveis est sendo amortizado somente com
base na alienao ou no perecimento do investimento?

O gio decorrente de rentabilidade futura, vinculado ao direito de explorao ou
concesses outorgadas pelo poder pblico, est sendo amortizado no prazo original
dessas concesses?

A entidade divulgou anlise sobre a recuperao do valor do gio, quando o fundamento
econmico foi a aquisio do direito de explorao, concesso ou permisso delegadas
pelo poder pblico ou a expectativa de resultado futuro, a m de que fossem registradas
as perdas de valor de capital aplicado quando evidenciado que no haver resultados
sucientes para a recuperao desse valor ou revisados e ajustados os critrios utilizados
para a determinao da vida til-econmica e para o clculo e prazo da amortizao?
CVM (Instrues n
319/99, n 320/99 e
n 349/01)
Foi divulgada em nota explicativa a razo econmica que fundamenta o gio/desgio, alm
dos critrios estabelecidos para amortizao, sendo inadmissvel a designao Outras
razes econmicas, como fundamento do gio?

22. Ativo Imobilizado

a. Foram adotados como critrios de avaliao aqueles estabelecidos na Lei n 6.404/76,
ou seja, custo de aquisio ou construo deduzido do saldo da respectiva conta de
depreciao, amortizao ou exausto acumuladas?
Lei das S.A. (artigo 183),
CFC (NBC T 19.1) e IB
(NPC 07)
28
b. Foram classicados no ativo imobilizado apenas os direitos que tenham por objeto bens
destinados manuteno das atividades da entidade ou exercidos com essa fnalidade,
inclusive os de propriedade industrial ou comercial?
(NPC 07)
c. As importaes em andamento e os adiantamentos para fornecedores de bens destinados
ao ativo imobilizado foram classicados no ativo imobilizado?
(NPC 07)
d. Foram divulgadas no balano patrimonial ou em nota explicativa as seguintes informaes: Lei das S.A. (artigo 183),
(NPC 07)
Segregao dos montantes do ativo imobilizado (custo, depreciao acumulada e valor
residual) pelas principais classes?

Critrios de avaliao do ativo imobilizado, taxas mdias ponderadas, quando aplicvel, e
prazos de depreciao, amortizao e/ou exausto dos bens, inclusive o mtodo adotado
(linear, unidades produzidas, etc).? Quando um grupo de ativos (exemplos: mquinas e
equipamentos) tiver itens com prazos de depreciao diferentes, no deve considerar, por
exemplo, de 10 a 30 anos. Nesse caso, ou utiliza uma taxa mdia ponderada, ou abre a
informao por saldos com o mesmo prazo.

Mudanas nos critrios de avaliao que tenham efeito signifcativo no exerccio corrente
ou que possam ter efeitos signicativos em exerccios subseqentes?

Foi divulgado o valor contbil no exerccio de: (i) adies; (ii) vendas; (iii) aquisies por
meio de empresas; (iv) diminuies do exerccio resultantes de provises por diminuio de
valor; (v) redues no valor contbil decorrentes de reviso da vida til-econmica do ativo;
(vi) depreciao; e (vii) outras movimentaes?

Quaisquer vnculos ou restries realizao ou movimentao a que os bens do ativo
imobilizado estejam sujeitos, tais como hipoteca, penhor mercantil ou garantias de
nanciamentos?

Adicionalmente, recomenda-se divulgar: (i) o valor dos ativos temporariamente paralisados;
(ii) o valor de custo contbil de quaisquer ativos totalmente depreciados que ainda estejam
em uso; e (iii) o valor contbil dos ativos imobilizados retirados das operaes e segregados
para venda. Nesse caso, informar tambm a base da avaliao do saldo do referido ativo.

e. Na existncia de capacidade ociosa, em virtude de recesso econmica, novo concorrente
etc., os custos fxos relativos depreciao, amortizao e/ou exausto dos bens
correspondentes a essa ociosidade anormal foram reconhecidos diretamente no resultado,
sem transitar pelo custo dos estoques? Foram tambm considerados para ns do teste de
impairment?
CVM (Parecer de
Orientao n 24/92) e IB
(NPC 07)
f. Foram capitalizados juros e variao cambial apenas de emprstimos contratados com
terceiros durante o perodo de construo e/ou formao de bens do ativo imobilizado e,
em caso armativo, essa prtica e os respectivos montantes capitalizados foram divulgados
em nota explicativa?
CVM (Deliberao
n 193/96), CFC (NBC T
19.1) e IB (NPC 07)
g. Foi, quando aplicvel, constituda proviso para reduo no valor recupervel para bens
ou grupo de bens que no apresentam perspectivas de recuperao futura e divulgado
o fato em nota explicativa? O clculo deve ser efetuado no mnimo anualmente.
CVM (Deliberao
n 527/07), BC (CMN
n 3.566/08),
(NPC 07)
h. A reserva de reavaliao foi considerada realizada na proporo em que se realizaram os
bens reavaliados, sendo transferida para lucros ou prejuzos acumulados, no podendo ser
utilizada para aumento de capital ou amortizao de prejuzo, enquanto no realizada?
A partir de 1 de janeiro de 2008, no deve haver registro contbil de nova reavaliao.
Para os saldos existentes em 31 de dezembro de 2007, a entidade divulgou a opo
constante na Lei n 11.638/07:
CVM (Deliberaes
n 165/94, n 183/95,
n 206/96 e n 288/98),
(NPC 24)
Manter o saldo existente e continuar realizando como originalmente defnido (por baixa e
depreciao).
Reverter o saldo e retornar ao conceito de custo.
i. Quando aplicvel, a reserva de reavaliao foi revertida no caso de descontinuidade dos
bens reavaliados (deciso de vender ou deixar de utiliz-los no curso das operaes)?
CVM (Deliberaes
n 165/94, n 183/95,
n 206/96 e n 288/98),
(NPC 24)
23. Arrendamento Mercantil (Leasing)

a. O arrendamento mercantil transfere substancialmente todos os riscos e benefcios
inerentes propriedade? Se transferir, trata-se de um arrendamento mercantil fnanceiro;
caso contrrio, um arrendamento mercantil operacional.
CVM (Deliberao
10.2)
b. Os seguintes critrios auxiliam na classicao do arrendamento mercantil como nanceiro,
caso em que o bem objeto deve ser registrado no imobilizado, tendo como contrapartida um
passivo nanceiro, desde que pelo menos um deles seja aplicvel:
CVM (Deliberao
10.2)
H transferncia de propriedade do ativo para o arrendatrio no fm do prazo do contrato?
Existe a opo de compra do ativo por um preo que seja sufcientemente mais baixo
do que o valor justo data em que a opo se torne exercvel, de forma que seja
razoavelmente certo que a opo ser exercida?
O prazo do arrendamento refere-se maior parte da vida econmica do ativo mesmo que
o ttulo no seja transferido?
No incio do arrendamento o valor presente dos pagamentos mnimos atinge pelo menos
substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado?
Os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma que apenas o arrendatrio
pode utiliz-los sem grandes modicaes?
Se o arrendatrio puder cancelar o arrendamento mercantil, as perdas do arrendador
associadas ao cancelamento so suportadas pelo arrendatrio?
Os ganhos ou as perdas da futuao no valor justo do valor residual so atribudos ao
arrendatrio?
O arrendatrio tem capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um perodo
adicional com pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado?
c. Houve alterao no contrato de arrendamento mercantil, exceto por renovao do contrato?
Caso tenha havido, resultou em alterao na classicao do arrendamento mercantil?
CVM (Deliberao
10.2)
d. A entidade tem arrendamento mercantil de terreno ou edifcios? Nesses casos, normalmente
o ttulo no passa para o arrendatrio no m do prazo do arrendamento e, portanto,
o arrendatrio no recebe substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes
propriedade, classicando-se, nesse caso, como arrendamento mercantil operacional.
CVM (Deliberao
10.2)
e. No caso do arrendamento mercantil nanceiro, a entidade reconheceu no incio do prazo do
arrendamento o ativo e passivo por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada
ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento?
CVM (Deliberao
10.2)
f. Os pagamentos mnimos esto segregados entre encargo nanceiro e reduo do passivo
em aberto?
CVM (Deliberao
10.2)
g. Existem pagamentos contingentes? Caso existam, esto contabilizados como despesas
nos perodos em que so incorridos?
CVM (Deliberao
10.2)
h. A poltica de depreciao dos arrendamentos nanceiros est consistente com a poltica
da entidade com os demais ativos depreciveis?
CVM (Deliberao
10.2)
i. Nos casos em que no h certeza razovel de que o arrendatrio obter a propriedade
do bem no m do prazo do arrendamento, o ativo est sendo depreciado durante o prazo
do arrendamento ou da sua vida til, dos dois o menor?
CVM (Deliberao
10.2)
j. A entidade avaliou se o ativo arrendado precisa sofrer uma reduo ao valor recupervel? CVM (Deliberao
10.2)
k. Os pagamentos da prestao do arrendamento mercantil operacional foram reconhecidos
como despesa de forma linear durante o prazo do arrendamento, exceto se uma outra base
sistemtica for mais representativa no modelo temporal do benefcio do usurio?
CVM (Deliberao
10.2)
30
l. Para os arrendamentos mercantis operacionais, os pagamentos da prestao (excluindo os
custos de servios, tais como seguro e manuteno) so reconhecidos como despesa em
base linear, salvo se outra base sistemtica foi representativa do modelo temporal do
benefcio do usurio, mesmo que tais pagamentos no sejam feitos nessa base.
CVM (Deliberao
10.2)
m. Foram divulgados para os arrendamentos mercantis nanceiros: CVM (Deliberao
10.2)
O valor contbil ao fnal do perodo para cada categoria de ativo?
Uma reconciliao entre o total dos futuros pagamentos mnimos ao fnal do perodo e
o seu valor presente?
O total dos futuros pagamentos mnimos e o seu valor presente para os seguintes
perodos: at um ano, mais de um ano e at cinco anos, e mais de cinco anos?
Os pagamentos contingentes reconhecidos como despesa durante o perodo?
O total dos futuros recebimentos mnimos de subarrendamento mercantil que se espera
que sejam recebidos?
Uma descrio geral dos acordos relevantes incluindo, no mnimo: (i) a base pela qual o
pagamento contingente determinado; (ii) a existncia de termos de renovao ou de
opes de compra e clusulas de reajustamento; e (iii) restries impostas por acordos de
arrendamentos, como relativas a dividendos e juros sobre o capital prprio, dvida adicional
e arrendamento mercantil adicional?
Os requisitos de divulgao estabelecidos pela norma contbil Reduo ao Valor
Recupervel dos Ativos?
CVM (Deliberao
19.10)
n. Foram divulgados para os arrendamentos mercantis operacionais: CVM (Deliberao
10.2)
O total dos pagamentos mnimos futuros para os seguintes perodos: at um ano, mais de
um ano e at cinco anos, e mais de cinco anos?
O total dos futuros pagamentos mnimos de subarrendamento mercantil que se espera que
sejam recebidos?
Os pagamentos de arrendamento mercantil e de subarrendamento reconhecidos como
despesa, com valores separados para pagamentos mnimos, pagamentos contingentes e
pagamentos de subarrendamento?
Uma descrio geral dos acordos relevantes incluindo, no mnimo: (i) a base pela qual o
pagamento contingente determinado; (ii) a existncia de termos de renovao ou de
opes de compra e clusulas de reajustamento; e (iii) restries impostas por acordos de
arrendamentos, como relativas a dividendos e juros sobre o capital prprio, dvida adicional
e arrendamento mercantil adicional?
o. No caso de um arrendador de um arrendamento mercantil nanceiro, o ativo est
apresentado como uma conta a receber por um valor igual ao investimento lquido no
arrendamento mercantil? (Para instituies nanceiras autorizadas a funcionar pelo Banco
Central do Brasil BC, o pargrafo nico da Resoluo no 3.617/08 menciona que o
disposto na referida Resoluo no se aplica aos bens objeto das operaes de arrendamento
mercantil que devem ser registrados no ativo imobilizado das instituies arrendadoras,
conforme regulamentao especca. Deve ser observado que o parecer dos auditores
independentes sobre as demonstraes nanceiras das arrendadoras que incluem essas
operaes deve conter ressalva especca).
CVM (Deliberao
10.2)
p. Os custos incorridos por um arrendador com a negociao e aceitao de um arrendamento
mercantil nanceiro deveriam ser reconhecidos como despesa no incio do prazo do
arrendamento. A entidade contabilizou esses custos corretamente?
CVM (Deliberao
10.2)
q. No caso de arrendamentos mercantis nanceiros, os arrendadores divulgaram: CVM (Deliberao
10.2)
Uma reconciliao entre o investimento bruto na data do balano e o valor presente dos
pagamentos mnimos a receber nessa mesma data?
O investimento bruto e o valor presente dos pagamentos mnimos a receber na data do
balano para cada um dos seguintes perodos: at um ano, mais de um ano e at cinco
anos, e mais de cinco anos?
A receita fnanceira no realizada?
Os valores residuais no garantidos que resultem em benefcio do arrendador?
A proviso para os pagamentos mnimos a receber incobrveis?
Os pagamentos contingentes reconhecidos como receita durante o perodo?
Uma descrio geral dos acordos relevantes?
r. No caso de arrendamentos mercantis operacionais, os arrendadores divulgaram: CVM (Deliberao
10.2)
Os pagamentos mnimos futuros no cancelveis para cada um dos seguintes perodos:
at um ano, mais de um ano e at cinco anos, e mais de cinco anos?
O total dos pagamentos contingentes reconhecidos como receita durante o perodo?
Uma descrio geral dos acordos?
Os requisitos de divulgao estabelecidos pela norma contbil Reduo ao Valor
Recupervel dos Ativos?
CVM (Deliberao
19.10)
s. Houve transao de venda e leaseback? Caso tenha havido, a contabilizao depende do
tipo de arrendamento mercantil envolvido:
CVM (Deliberao
10.2)
Se resultar em um arrendamento mercantil fnanceiro, qualquer excesso de receita de
venda obtido acima do valor contbil deve ser diferido e amortizado durante o prazo do
arrendamento. Uma eventual perda j deveria ter sido reconhecida, conforme a norma
contbil Reduo ao Valor Recupervel dos Ativos.
CVM (Deliberao
19.10)
Se resultar em um arrendamento mercantil operacional, e se for claro que a transao
estabelecida pelo valor justo, qualquer lucro ou perda deve ser imediatamente reconhecido.
t. Os requisitos de divulgao para arrendatrios e arrendadores aplicam-se igualmente a
transaes de venda e leaseback. A entidade divulgou corretamente?
CVM (Deliberao
10.2)
24. Paradas Programadas Manutenes Relevantes

a. A entidade no deve efetuar a proviso para manutenes relevantes, pois, na data do
balano, nenhuma obrigao de realizar essa manuteno existe, independentemente das
aes futuras da entidade.
CVM (Ofcio-
-Circular n 01/07) e IB
(IT n 01/06)
25. Ativo Intangvel

a. O ativo intangvel um ativo: CVM (Deliberao
19.8)
No monetrio?
Identifcvel individualmente?
Sem substncia fsica?
Que gerar benefcios econmicos futuros?
b. Caso o ativo intangvel no se enquadre em todas as denies anteriores, os gastos
incorridos para aquisio ou gerao interna foram contabilizados como despesa?
CVM (Deliberao
19.8)
c. Houve gastos subseqentes incorporados a um ativo intangvel j registrado?
Nota: os gastos subseqentes (na maioria das vezes) so efetuados para manter a
expectativa de benefcios econmicos futuros incorporados ao ativo intangvel j existente e,
portanto, em raras ocasies esses gastos so reconhecidos como ativo intangvel.
CVM (Deliberao
19.8)
d. Se o ativo intangvel foi adquirido separadamente, seu custo inclui: CVM (Deliberao
19.8)
32
O custo de compra?
Os impostos de importao ou impostos no recuperveis sobre a compra?
Custos diretamente atribuveis preparao do ativo para a fnalidade proposta?
(Exemplos: honorrios prossionais ou custos de benefcios a empregados ou custos com
testes para que o ativo que em condies operacionais).
e. Se o ativo intangvel for adquirido em uma combinao de negcios (aquisio de empresa),
o seu custo o valor justo na data da aquisio (desde que mensurvel com segurana),
o qual reete as expectativas sobre a probabilidade de que os benefcios econmicos
futuros incorporados no ativo sero gerados em favor da entidade? Se sim, a entidade deve
reconhecer o ativo intangvel separadamente do gio.
CVM (Deliberao
19.8)
f. Os gastos com pesquisas (ou na fase de pesquisa de um projeto interno) foram reconhecidos
como despesa quando incorridos?
Notas: 1. Pesquisa, conforme o CPC 04, a investigao original e planejada realizada com
a expectativa de adquirir novo conhecimento e entendimento cientco ou tcnico.
2. Se esses gastos forem adquiridos como parte de uma combinao de negcios,
no devem ser reconhecidos como despesa.
CVM (Deliberao
19.8)
g. Os gastos com desenvolvimento (ou na fase de desenvolvimento de um projeto interno)
somente sero reconhecidos como ativo intangvel se a entidade puder demonstrar todos
os seguintes aspectos:
CVM (Deliberao
19.8)
A viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado
para uso ou venda.
Sua inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo.
A forma como o ativo intangvel dever gerar benefcios econmicos futuros. Exemplo:
por meio da existncia de um mercado para os produtos do ativo intangvel, ou, se para
uso interno, a sua utilidade.
A disponibilidade de recursos tcnicos, fnanceiros e outros recursos adequados para
concluir o seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel.
Sua capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo intangvel
durante seu desenvolvimento.
h. Os ativos intangveis obtidos por meio de uma subveno governamental ou permuta de
ativos esto reconhecidos conforme determina a regulamentao contbil?
CVM (Deliberao
19.8)
i. Se o ativo intangvel foi desenvolvido internamente, seu custo inclui: CVM (Deliberao
19.8)
Gastos com materiais e servios utilizados?
Custos de benefcios a empregados?
Taxas de registro de um direito legal?
Amortizao de patentes e licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel?
j. Os seguintes gastos devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos: CVM (Deliberao
19.8)
Com atividades pr-operacionais destinadas a constituir uma empresa (exceto se estiverem
includas no custo de um item do ativo imobilizado).
Com treinamento.
Com publicidade e atividades promocionais.
Com planejamento ou reorganizao, total ou parcial, da entidade.
k. Gastos com um item intangvel reconhecidos inicialmente como despesa no devem ser
reconhecidos como parte do custo de um ativo intangvel em data subseqente.
CVM (Deliberao
19.8)
l. O ativo intangvel est reconhecido pelo mtodo da reavaliao? CVM (Deliberao
19.8)
m. Se sim, a entidade observou as determinaes da regulamentao contbil? CVM (Deliberao
19.8)
n. O ativo intangvel com vida til denida est sendo amortizado pelo perodo durante
o qual o ativo dever gerar uxos de caixa lquidos positivos para a entidade?
CVM (Deliberao
19.8)
o. O prazo de amortizao deve ser revisado pelo menos anualmente e, se necessrio,
deve ser alterado (mudana nas estimativas contbeis).
CVM (Deliberao
19.8)
p. O ativo intangvel com vida til defnida foi testado quanto perda de valor? Essa avaliao
deve ser executada anualmente ou sempre que houver indcios de que o ativo intangvel
tenha perdido valor.
CVM (Deliberao
19.8)
q. O ativo intangvel com vida til indenida no deve ser amortizado, mas, sim, testado quanto
eventual perda de valor, nas mesmas circunstncias descritas anteriormente. (Exceto o gio
por expectativa ou rentabilidade futura e com prazo indenido, cuja amortizao prevista nas
atuais prticas contbeis adotadas no Brasil deve ocorrer at 31 de dezembro de 2008).
CVM (Deliberao
19.8)
r. Na anlise do valor recupervel do gio pago decorrente de expectativa de rentabilidade
futura, foram considerados os fuxos de caixa de outros ativos ou grupos de ativos (s vezes
de diversas unidades geradoras de caixa) que justicam a existncia desse gio?
CVM (Deliberao
n 527/07), CFC (NBC
T 19.10) e BC (CMN
n 3.566/08)
s. O ativo intangvel foi baixado por ocasio de sua alienao ou quando no h expectativa
de benefcios econmicos futuros com a sua utilizao ou alienao?
CVM (Deliberao
19.8)
t. A entidade divulgou para cada classe de ativos intangveis, fazendo distino entre ativos
gerados internamente e outros ativos intangveis:
CVM (Deliberao
19.8)
Os ativos com vida til indefnida e defnida?
No caso de vida til defnida, divulgou os prazos ou as taxas de amortizao utilizadas?
O mtodo de amortizao utilizado?
O valor contbil bruto e a eventual amortizao acumulada (acrescida das perdas
acumuladas no valor recupervel)?
As contas da demonstrao do resultado em que qualquer amortizao tenha sido includa?
A reconciliao do valor contbil no incio e no fnal do perodo, demonstrando as adies,
as baixas (como ativos classicados como mantidos para venda), os aumentos ou as
redues decorrentes de reavaliaes, as provises para perdas de ativos, as amortizao
do perodo e as variaes cambiais liquidas geradas pela converso para a moeda de
apresentao e de operaes no exterior para a moeda de apresentao da entidade?
O total de gastos com pesquisa e desenvolvimento reconhecidos como despesa no perodo?
u. A entidade aplicou a regulamentao contbil para os seguintes exemplos de ativos
intangveis: marcas, ttulos de peridicos, software, licenas e franquias, direitos autorais,
patentes, receitas, frmulas, modelos, projetos e prottipos e ativos intangveis em
desenvolvimento?
CVM (Deliberao
19.8)
26. Ativo Diferido

a. Foram analisados os gastos anteriormente registrados no ativo diferido para reclassicao,
quando assim se qualicar para imobilizado ou intangvel, ou para baixa do saldo no
qualicvel para outros ativos como mudana de prtica contbil? O saldo que no puder
ser alocado a outro grupo de contas, pode permanecer no ativo diferido at sua completa
amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao desse ativo, mas a melhor prtica contbil
requer a baixa.
Lei das S.A. (artigos 179 e
299-A)

b. Foram adotados como critrios de avaliao aqueles estabelecidos na Lei n 6.404/76, ou
seja, valor do capital aplicado deduzido do saldo das contas que registrem sua amortizao
acumulada?
c. Foram divulgados em nota explicativa a composio (natureza das principais contas)
e os critrios de amortizao do ativo?
IB (Pronunciamento VIII)
34
27. Emprstimos e Financiamentos

a. Foram divulgados em nota explicativa: CVM (Deliberao
n 488/05), Lei das S.A.
Taxa de juros, datas de vencimento e garantias das obrigaes de longo prazo, incluindo os
emprstimos e os nanciamentos e o comportamento de taxas de referncia no perodo?

nus reais constitudos sobre elementos do ativo, garantias prestadas a terceiros e outras
responsabilidades eventuais ou contingentes?

Segregao por moedas?
Identifcao dos contratos com caractersticas de derivativos e/ou de hedge?
b. Alguns contratos de emprstimo contm clusulas que tm o efeito de tornar a dvida,
mesmo de longo prazo, cobrvel de imediato por parte dos credores, se certas condies,
normalmente relacionadas posio fnanceira do tomador, forem descumpridas. Nessas
circunstncias, a dvida foi classicada para o passivo circulante?
Nota: a dvida apenas permanecer classicada no passivo no circulante se,
cumulativamente: (i) o credor concordou, antes da data da aprovao das demonstraes
nanceiras, em no exigir o pagamento antecipado como conseqncia do descumprimento
de clusula contratual (covenants); e (ii) improvvel que outros descumprimentos ocorram
dentro de 12 meses a contar da data do balano.
CVM (Ofcio-
-Circular n 01/07)
28. Passivos Circulante e No Circulante

a. Foram observados os critrios de classicao entre o passivo circulante e o no circulante
previsto na regulamentao, ou seja, como passivo circulante quando se espera que seja
liquidado dentro dos 12 meses seguintes data do balano?
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
b. Foram adotados como critrios de avaliao do passivo aqueles estabelecidos na
regulamentao, ou seja:
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
As obrigaes, os encargos e os riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive o imposto de
renda a pagar com base no resultado do exerccio, esto computados pelo valor atualizado
monetariamente at a data do balano?

As obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, esto convertidas
em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano?

As obrigaes sujeitas indexao esto atualizadas monetariamente at a data do
balano?

c. Os adiantamentos de clientes foram classicados no passivo circulante ou no no circulante
em conta que evidencie a sua natureza?
IB (NPC 09)
d. Com referncia ao Programa de Recuperao Fiscal Res, se houver, foram divulgadas em
nota explicativa as seguintes informaes:
O montante das dvidas includas no Refs, segregado por tipo de tributo e natureza
(principal, multa e juros)?

O montante dos crditos fscais, incluindo aqueles decorrentes de prejuzos fscais e de
bases negativas de contribuio social, utilizado para liquidao de juros e multas?

O montante pago no perodo para amortizao das dvidas sujeitas liquidao com base
na receita bruta?

A descrio e o montante das garantias prestadas ou dos bens arrolados?
A meno sobre a obrigatoriedade do pagamento regular dos impostos, das contribuies
e das demais obrigaes como condio essencial para a manuteno das condies de
pagamento previstas no Res?

29. Provises para Contingncias

a. Foi constituda proviso quando, cumulativamente, as seguintes condies foram atendidas: CVM (Deliberao
n 489/05) e IB (NPC 22)
Uma entidade tem uma obrigao legal ou no formalizada presente como conseqncia
de um evento passado.

provvel que recursos sejam exigidos para liquidar a obrigao.
O montante da obrigao possa ser estimado com sufciente segurana.
b. Se uma entidade tiver um contrato oneroso, a obrigao presente ou mesmo os prejuzos
futuros inevitveis, de acordo com o contrato, foram reconhecidos e mensurados como uma
proviso?
CVM (Deliberao
n 489/05) e IB (NPC 22)
c. Se, por ordem judicial ou por estratgia da prpria administrao, os valores em questo
foram depositados em juzo, sem que haja a caracterizao da liquidao do passivo e no
havendo a possibilidade de resgate do depsito, a menos que ocorra desfecho favorvel
da questo para a entidade, nesse caso, o depsito foi apresentado deduzindo o valor do
passivo?
CVM (Deliberao
n 489/05) e IB (NPC 22)
d. Uma proviso para custos de reestruturao foi reconhecida somente quando cumpridos os
critrios gerais de reconhecimento de provises estabelecidos no item a. anterior e quando
houve o anncio da reestruturao aos funcionrios afetados por ela?
CVM (Deliberao
n 489/05) e IB (NPC 22)
e. Foram divulgados para cada tipo de proviso relevante: CVM (Deliberao
n 489/05) e IB (NPC 22)
O valor contbil no incio e no fm do exerccio?
Provises adicionais feitas no exerccio, incluindo aumentos nas provises existentes?
Montantes utilizados (ou seja, incorridos e baixados contra a proviso) durante o exerccio?
Montantes no utilizados, estornados durante o exerccio?
Despesas fnanceiras apropriadas no exerccio para as provises?
f. Os processos judiciais, classicados como risco de perda possvel, devem estar divulgados em
nota explicativa, conforme segue:
CVM (Deliberao
n 489/05) e IB (NPC 22)
Uma breve descrio da natureza da obrigao e o cronograma esperado de quaisquer
desembolsos.

O montante de qualquer reembolso esperado, declarando o valor de qualquer ativo que
tenha sido reconhecido por conta desse reembolso.

30. Custo de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos de Valores Mobilirios

a. Os recursos captados por intermdio da emisso de ttulos patrimoniais correspondem aos
valores lquidos disponibilizados para a entidade pela transao?
CVM (Deliberao
19.14)
b. Os custos de transao incorridos na captao de recursos por intermdio da emisso
de ttulos patrimoniais foram contabilizados, de forma destacada, em conta redutora do
patrimnio lquido, deduzidos os eventuais efeitos scais, quando aplicvel?
CVM (Deliberao
19.14)
c. Os prmios recebidos na captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos
patrimoniais foram reconhecidos em conta de reserva de capital?
CVM (Deliberao
19.14)
d. Nas operaes de captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos patrimoniais
em que tenha existido prmio (excedente de capital) originado da subscrio de aes,
o prmio foi at o limite do seu saldo, utilizado para absorver os custos de transao
registrados no patrimnio lquido?
CVM (Deliberao
19.14)
e. A entidade registrou corretamente os custos referentes aquisio de aes de emisso
prpria ou sua alienao no patrimnio lquido? Essas transaes so de capital da entidade
com seus scios e, portanto, no devem afetar o resultado da entidade.
CVM (Deliberao
19.14)
f. Os encargos nanceiros (que incluem despesas nanceiras, variao cambial, custos de
transao, descontos, prmios, etc). incorridos na captao de recursos com terceiros foram
apropriados ao resultado em virtude da uncia do prazo, com base no mtodo do custo
amortizado?
CVM (Deliberao
19.14)
g. Os custos de transao incorridos na captao de recursos por meio da contratao
de instrumento de dvida (emprstimos, nanciamentos ou ttulos de dvida, tais como
debntures, notas comerciais ou outros valores mobilirios) foram contabilizados como
reduo do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento nanceiro emitido, para
evidenciao do valor lquido recebido?
CVM (Deliberao
19.14)
36
h. Os prmios na emisso de debntures foram acrescidos ao valor justo inicialmente
reconhecido na emisso desse instrumento nanceiro para depois serem apropriados ao
resultado em virtude da uncia do prazo, com base no mtodo do custo amortizado?
CVM (Deliberao
19.14)
i. No caso de capitalizao de encargos nanceiros durante o perodo de formao ou
construo de ativos qualicveis, os mesmos procedimentos foram utilizados para
denio dos valores a serem ativados? O valor a ser capitalizado corresponde aos encargos
fnanceiros totais e no apenas s despesas fnanceiras?
CVM (Deliberao
19.14)
j. Os instrumentos de dvida foram reconhecidos inicialmente pelo seu valor justo, adicionado
do seu custo da transao?
CVM (Deliberao
19.14)
k. Quando os custos de transao so incorporados ao valor do instrumento de dvida, eles
foram apropriados ao resultado em virtude da uncia do prazo, com base no mtodo do
custo amortizado?
CVM (Deliberao
19.14)
l. No caso dos instrumentos de dvida avaliados ao mercado contra o patrimnio lquido,
em cada data de avaliao ao valor justo a diferena entre o custo amortizado e o valor
justo foi registrada na conta de ajuste de avaliao patrimonial, no patrimnio lquido?
CVM (Deliberao
19.14)
m. A entidade divulgou as seguintes informaes para cada natureza de captao de recursos
(ttulos patrimoniais ou de dvida):
CVM (Deliberao
19.14)
A identifcao de cada processo de captao de recursos, agrupando-os conforme sua
natureza?
O montante dos custos de transao incorridos em cada processo de captao?
O montante de quaisquer prmios obtidos no processo de captao de recursos por
intermdio da emisso de ttulos de dvida ou de valores mobilirios?
A taxa de juros efetiva (TIR) de cada operao?
O montante dos custos de transao e prmios (se for o caso) a serem apropriados ao
resultado em cada perodo subseqente?
31. Debntures
a. Foram divulgadas no balano patrimonial e/ou em nota explicativa as seguintes informaes: Lei das S.A. (artigos 52 a
57) e IB (NPC 09)
Os termos e as condies?
A clusula de opo de repactuao, quando houver?
Os perodos em que devem ocorrer as repactuaes e as aquisies de debntures de sua
prpria emisso? (Esse fato tambm deve ser divulgado no relatrio da administrao).

As garantias e a periodicidade para o pagamento dos juros e do principal?
b. As debntures readquiridas pela emissora foram classicadas no balano como conta
redutora da exigibilidade, enquanto no recolocadas no mercado?
Lei das S.A. (artigo 55) e IB
(NPC 09)
c. Caso as debntures sejam consignadas pelo valor lquido da exigibilidade no balano
patrimonial, a nota explicativa indicou a parcela em tesouraria para eventual recolocao?
IB (NPC 09)
32. Benefcios a Empregados

a. Foram divulgadas em nota explicativa as seguintes informaes referentes aos planos
de contribuio denida:
CVM (Deliberao
n 371/00) e IB (NPC 26)
As caractersticas do plano?
Os pagamentos realizados no exerccio?
A despesa incorrida no exerccio e outras obrigaes assumidas, relativas a eventos
passados que resultaro em desembolso de caixa?

b. Foram divulgadas em nota explicativa as seguintes informaes referentes aos planos de
benefcio denido:
CVM (Deliberao
n 371/00) e IB (NPC 26)
A poltica contbil adotada no reconhecimento dos ganhos e das perdas atuariais?
A descrio geral das caractersticas do plano?
A conciliao dos ativos e passivos reconhecidos no balano?
O demonstrativo da movimentao do passivo (ativo) atuarial lquido no exerccio?
O total da despesa reconhecida no resultado?
As principais premissas atuariais utilizadas?
c. Foram divulgados em nota explicativa os demais benefcios a empregados, tais como seguro
de vida, plano de assistncia mdica e/ou odontolgica, planos de demisso voluntria,
indenizaes ou prmios por aposentadoria etc.?
CVM (Deliberao
n 371/00)
d. No admitido, exceto para a condio de invlidos, tbua biomtrica que gere expectativas
de vida completa inferiores s resultantes da aplicao da tbua AT 83.
CGPC (Resoluo n 18/06)
33. Compromissos

a. Foram divulgados os nus reais sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros
e outras responsabilidades eventuais/contingentes?
b. Os fatos contingentes que gerarem, por suas peculiaridades, provises para contingncias,
mesmo aqueles cuja probabilidade for difcil de calcular ou cujo valor no for mensurvel,
foram evidenciados em nota explicativa, sendo ainda mencionadas, nesse ltimo caso, as
razes da impossibilidade dessa mensurao?
c. Se a entidade possui contratos de aluguel, foram divulgadas em nota explicativa as seguintes
informaes:
CVM (Ofcio-
-Circular n 01/07)
Valor estimado do gasto por ano (valor previsto no contrato, j compromissado)?
Penalidades relacionadas resciso contratual?
d. Se a entidade possui compromissos com fornecedores relacionados aquisio de matria-
prima ou outros insumos (energia eltrica, gs, etc)., foram divulgadas em nota explicativa
as seguintes informaes:
CVM (Ofcio-
-Circular n 01/07)
Uma descrio do compromisso?
Volume mnimo de compra contratado (take or pay/demanda contratada)?
Estimativa das compras anuais e bases da contratao/determinao do custo de aquisio?
Prazo do contrato?
e. Foram divulgados, quando aplicvel, os saldos dos compromissos relacionados s operaes
de vendor, bem como a prtica contbil adotada?
CVM (Ofcio-
-Circular n 01/07)
f. Foram divulgados, quando aplicvel, os compromissos relacionados aquisio de ativo fxo
e/ou a contratao de servios em construo de plantas?
CVM (Ofcio-
-Circular n 01/07)
g. Foram divulgados outros compromissos eventualmente existentes? CVM (Ofcio-
-Circular n 01/07)
34. Concesses

a. Foram divulgadas, na data de cada encerramento de exerccio ou perodo, as seguintes
informaes, quando aplicveis:
CVM (Ofcio-
-Circular n 01/07)
Bens objetos da concesso e seus valores totais, prazo da concesso e compromissos fxos
de pagamento, com descrio tambm dos compromissos variveis tanto com relao ao
seu clculo quanto sua incidncia?

Montante residual da concesso, com indicao do valor nominal e do valor presente das
parcelas a serem pagas nos 12 meses seguintes ao encerramento do exerccio ou perodo
e das parcelas a serem pagas aps esse prazo de 12 meses, indicando a taxa de juros
utilizada para o clculo do valor presente?

Valor residual do imobilizado de concesso na data das demonstraes fnanceiras
que dever ser vertido ao poder concedente ao nal do contrato (correspondendo aos
ativos com prazo remanescente residual maior do que a concesso e com clusula de
transferncia ao poder concedente)?

Montante pago ao poder concedente durante o exerccio?
Bases de apropriao ao resultado dos custos com a remunerao do poder concedente?
Termos dos demais compromissos fnanceiros (manuteno e de investimentos), incluindo
os variveis, tais como os baseados em tarifas arrecadadas?

38
35. Resultado de Exerccios Futuros

A Medida Provisria n 449/08 revogou a existncia da conta de resultado de exerccios
futuros. A mesma Medida Provisria, por meio do artigo 37, adicionou o seguinte artigo
Lei n
o
6.404/76: Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exerccio futuro em 31
de dezembro de 2008 dever ser reclassicado para o passivo no circulante em conta
representativa de receita diferida. Assim, o saldo que eventualmente estava registrado nessa
conta deve ser registrado como receita diferida, sendo sua aplicao, para ns de comparao,
feita de forma retroativa, ajustando-se o perodo/exerccio anterior.
Notas: 1. No devero ser consideradas como resultado de exerccios futuros as parcelas de
adiantamentos de clientes por conta de mercadorias ou produtos a entregar, de
servios a executar ou de obrigaes de outra natureza.
2. No admissvel o registro de contas a receber tendo como contrapartida uma conta
de resultado de exerccios futuros.
3. Os faturamentos antecipados ou contratos com garantia de recebimento por conta de
vendas ou servios a realizar, quando relevantes, devem ser divulgados.
4. Devem ser divulgados em nota explicativa a natureza da receita diferida e o
correspondente critrio e perodo para amortizao.
MP 449, de 03.12.08
36. Capital Social

a. Foram divulgadas em nota explicativa as seguintes informaes: CVM (Deliberao
n 488/05), Lei das S.A.
(artigos 176, 178 e 182) e
IB (NPC 27)
O valor do capital integralizado e as correspondentes classes e quantidades de aes em
circulao na data do balano?
Quando aplicvel, o limite de aumento autorizado no estatuto para o capital social, em
valor do capital e em nmero de aes, e as espcies e as classes que podero ser emitidas;
o rgo competente para deliberar sobre as emisses (assemblia geral ou conselho de
administrao); as condies a que estiverem sujeitas as emisses; os casos ou as condies
em que os acionistas tero direito de preferncia para subscrio ou de inexistncia desse
direito; e a opo de compra de aes, se houver, para seus administradores, empregados
ou pessoas naturais que prestem servios entidade ou sociedade sob seu controle?
CVM (Instruo n 59/86) e
A quantidade, as espcies e as classes de aes (ou cotas) que compem o capital social
e, para cada espcie e classe, a respectiva quantidade, o valor nominal, se houver, e as
vantagens e as preferncias conferidas s diversas classes de aes (ou cotas), conforme
norma estatutria?
As quantidades de opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio?
(Aplicado s entidades de capital aberto).
As condies por classe e os direitos a dividendos?
O aumento ou a reduo de capital no exerccio ou perodo?
37. Reservas de Capital

a. Foram classicadas como reservas de capital, se houver: Lei das S.A. (artigo 182)
A contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo
de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada
formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures
ou partes benecirias?

O produto da alienao de partes benefcirias e bnus de subscrio?
b. Foram divulgadas em nota explicativa as subdivises das reservas, quando sua apresentao
na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido se tornou muito extensa para efeito de
publicao?
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 22)
c. Se houve utilizao das reservas de capital no exerccio, essa utilizao foi destinada para: Lei das S.A. (artigo 200)
A absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros?
O resgate, o reembolso ou a compra de aes?
O resgate de partes benefcirias?
A incorporao ao capital social?
O pagamento de dividendo a aes preferenciais (ou cotas), quando essa vantagem lhe
for assegurada?

38. Reservas de Lucros

a. Foram divulgadas no balano patrimonial e/ou na demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido e/ou em nota explicativa as subdivises das reservas, quando sua
apresentao na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido se tornou muito
extensa para efeito de publicao?
b. A reteno de lucros poder apresentar-se com diversas denominaes, tais como reserva
para expanso, para reinvestimento etc. Em qualquer circunstncia, sua constituio,
manuteno e fundamento legal foram divulgados, bem como as principais linhas do
oramento de capital que suporta a reteno? A constituio de eventual reserva deve ter
suporte no estatuto ou contrato social da entidade.
c. A reserva para contingncias, se houver, foi constituda apenas para contemplar fenmenos
naturais ou cclicos (geadas, secas, inundaes, etc)., negcios que operam com perodos
de grande lucratividade seguidos de exerccios sociais de baixa lucratividade ou prejuzos e
suspenso temporria (anormal ou extraordinria) de produo?
Notas: 1. O saldo dessa reserva no pode ser transferido para o capital social ou para outras
reservas de lucros.
2. Essa reserva no pode ser constituda para cobrir contingncias de natureza scal,
trabalhista etc.
3. O estatuto ou contrato social deve conter essa previso.
d. Os clculos da constituio da reserva de lucros a realizar e de sua realizao foram
divulgados, esclarecendo os parmetros utilizados pela entidade, em virtude da natureza
dos itens componentes dos lucros a realizar, o montante realizado e o efeito futuro nos
dividendos?
Nota: o saldo dessa reserva no pode ser transferido para o capital social nem para outras
reservas de lucros.
e. O saldo das reservas de lucros, exceto as reservas para contingncias, de incentivos scais
e de lucros a realizar no poder ultrapassar o capital social. Ao atingir esse limite, a
assemblia deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do
capital social ou na distribuio de dividendos.
f. A assemblia geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar para
a reserva de incentivos scais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou
subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de
clculo do dividendo obrigatrio.
Lei das S.A. (artigo 195 A)
39. Destinao do Lucro Lquido do Exerccio

a. Foram considerados na destinao do lucro lquido do exerccio os seguintes procedimentos:
Do lucro lquido do exerccio foram deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos
acumulados?
O prejuzo do exerccio foi obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas
reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem?
Do lucro lquido do exerccio, 5% foram aplicados, antes de qualquer outra destinao, na
constituio da reserva legal, que no excede a 20% do capital social?
Constituio de reservas estatutrias? Lei das S.A. (artigo 194)
Na constituio de reservas estatutrias ou de reteno de lucros foi observado que estas
no podem ser aprovadas em prejuzo do dividendo obrigatrio?
O dividendo mnimo obrigatrio? Lei das S.A. (artigo 202)
40
Foi constituda reserva especial para dividendos nos casos em que os rgos da
administrao informaram assemblia geral ordinria ser o pagamento do dividendo
mnimo obrigatrio incompatvel com a situao nanceira da entidade?
40. Lucros Acumulados

a. Essa conta tem natureza transitria, devendo, no nal de cada exerccio, seu saldo (desde
que de lucros acumulados) ser utilizado como contrapartida s reverses das reservas de
lucros e s destinaes do lucro, desde que justifcadas e com previso no estatuto ou
contrato social.
a 197)
41. Aes em Tesouraria

a. Foram divulgadas no balano patrimonial e/ou na demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido e/ou em nota explicativa as seguintes informaes:
CVM (Instrues n 10/80,
n 59/86, n 111/90 e
n 268/97) e Lei das S.A.
(artigo 182)
As aes em tesouraria destacadas no balano patrimonial como reduo da conta do
patrimnio lquido que registrou a origem dos recursos aplicados na sua aquisio?
Somente poder haver aes em tesouraria se houver reservas de capital ou de lucros.
O resultado da alienao das aes em tesouraria registrado a crdito (ganho) de reserva
especca de capital ou a dbito (perda) das contas de reservas ou lucros que registram a
origem dos recursos aplicados em sua aquisio?

O objetivo da aquisio, a quantidade de aes adquiridas e/ou alienadas no ano
(destacando a espcie e classe) e o custo mdio ponderado de aquisio, bem como os
custos mnimos e mximos, o resultado lquido das alienaes do ano e o valor de mercado
das aes em tesouraria, calculado com base na ltima cotao, em bolsa ou balco,
anterior data de encerramento do exerccio social?

42. Ajustes de Avaliao Patrimonial
a. Foram contabilizados nessa conta de ajuste de avaliao patrimonial: (i) determinadas
avaliaes de ativos a preos de mercado (do tipo Disponveis para venda); (ii) a variao
cambial sobre investimentos societrios no exterior avaliados pelo mtodo de equivalncia
patrimonial; e (iii) os ajustes dos ativos e passivos a valor de mercado, decorrentes de fuso
e incorporao ocorrida entre partes no relacionadas e vinculadas efetiva transferncia de
controle?
CVM (Deliberao
n 527/07), Lei das S.A.
(artigo 182), BC (CMN
n 3.566/08) e CFC (NBC
T 19.10)
43. Reservas de Reavaliao

a. A entidade optou por estornar a reserva de reavaliao at o nal do exerccio social
conforme previsto na legislao? Se sim, devem ser efetuados os ajustes para o perodo
anterior comparativo, seguindo a norma contbil Prticas Contbeis, Mudanas nas
Estimativas Contbeis e Correo de Erros.
Lei n 11.638/07 (artigo
6), CVM (Deliberao
n 506/06) e IB (NPC 12)
b. A entidade optou por manter a reserva de reavaliao at a sua efetiva realizao conforme
previsto na legislao? Esse fato deve ser divulgado em nota explicativa.
Lei n 11.638/07 (artigo 6)
c. Foram divulgadas no balano patrimonial e/ou na demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido e/ou em nota explicativa as seguintes informaes:
e Deliberaes n 165/94,
n 183/95 e n 288/98),
(NPC 24 e 27)
As subdivises das reservas, quando sua apresentao na demonstrao das mutaes
do patrimnio lquido se tornou muito extensa para efeito de publicao?

A reserva de reavaliao segregando a parcela relativa aos ativos prprios da parcela de
ativos de sociedades coligadas e controladas?

A reverso integral da reserva de reavaliao caso a entidade tenha optado por estornar
essa reserva conforme previsto na legislao?
d. Foram revertidos da conta de reserva de reavaliao para a conta de lucros ou prejuzos
acumulados os montantes realizados no exerccio relativos depreciao, amortizao,
exausto e baixa e s demais formas de realizao dos ativos imobilizados reavaliados?
CVM (Deliberao
n 183/95)
44. Ajustes de Exerccios Anteriores

a. Foram considerados como ajustes de exerccios anteriores somente aqueles decorrentes
de mudana de critrio contbil ou de reticao de erro imputvel a exerccios anteriores,
desde que no possam ser atribudos a fatos subseqentes? Os ajustes assim determinados
foram considerados como ajustes aos saldos comparativos: ativo, passivo e resultado?
Nota: no podem ser considerados como ajustes de exerccios anteriores os valores referentes
s diferenas entre as quantias estimadas por ocasio do encerramento do exerccio social
e os montantes reais apurados no exerccio social seguinte (como, por exemplo, diferenas
entre a proviso para o imposto de renda e o imposto de renda a pagar).
CVM (Instruo n 59/86),
e 186), CVM (Deliberao
n 506/06) e IB (NPC 12)
b. A natureza dos ajustes de exerccios anteriores e os seus fundamentos foram evidenciados
em notas explicativas, discriminados na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido,
destacados os efeitos tributrios e ajustados os saldos do ano anterior?
CVM (Deliberao
n 506/06) e IB (NPC 12)
c. De acordo com a norma contbil Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis
e Correo de Erros, foram observados os seguintes procedimentos:
CVM (Deliberao n
506/06) e IB (NPC 12)
No caso de mudana de prtica contbil, a mudana foi aplicada retrospectivamente, ou
seja, os balanos de abertura foram ajustados para cada conta ou grupo de contas, relativos
ao perodo mais antigo apresentado para ns de comparao, como se a nova prtica
estivesse sempre em uso?

Foram discriminados na conta de lucros ou prejuzos acumulados, dentro das mutaes
do patrimnio lquido, os efeitos da adoo da nova prtica contbil e o lucro ou prejuzo
lquido originalmente reportado?

45. Dividendos e Juros sobre o Capital Prprio

a. Foram divulgadas na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e/ou em nota
explicativa as seguintes informaes:
e n 72/87) e Lei das S.A.
(artigo 118)
O clculo do dividendo proposto pela administrao e a poltica de pagamento? Lei das S.A. (artigos 202
a 205)
O montante do dividendo por ao, dividido por espcie e classe de aes, observando-se
as diferentes vantagens e a existncia de aes em tesouraria?

Os critrios utilizados para determinao dos juros sobre o capital prprio, as polticas
adotadas para sua distribuio e o montante do imposto de renda incidente? (Para efeito
de considerao de percentual de dividendos mnimos obrigatrios, considerar o montante
de juros sobre o capital prprio lquido do correspondente Imposto de Renda Retido na
Fonte IRRF).
CVM (Deliberao
n 207/96)
Os juros sobre o capital prprio pagos ou creditados pelas entidades abertas, a ttulo de
remunerao do capital prprio, foram contabilizados diretamente na conta de lucros
acumulados, sem afetar o resultado do exerccio?
CVM (Deliberao n
207/96)
b. Os dividendos antecipados foram classicados em conta reticadora do patrimnio lquido?
c. Os dividendos antecipados, distribudos por sociedade coligada ou controlada e cujo
investimento avaliado pelo mtodo de equivalncia patrimonial, foram registrados em
conta redutora de investimentos?
CVM (Instruo
n 247/06)
46. Subvenes e Assistncias Governamentais
a. A entidade recebeu do governo (ou de agncias governamentais e rgos semelhantes)
subvenes (que tambm incluem subsdios, incentivos scais, doaes ou prmios)?
CVM (Deliberao
19.4)
b. As subvenes (inclusive as no monetrias a valor justo) foram reconhecidas apenas quando
houve segurana de que:
CVM (Deliberao
19.4)
42
A entidade cumprir todas as condies relacionadas subveno? Ou, no caso de
subsdios, a entidade cumprir os compromissos assumidos?
A subveno ser recebida (independentemente de ser em dinheiro ou como reduo de
um passivo)?
c. A entidade reconheceu a subveno governamental como receita ao longo do perodo, em
confronto com as despesas que pretende compensar, em base sistemtica? A subveno
governamental no pode ser creditada diretamente no patrimnio lquido.
CVM (Deliberao
19.4)
d. Enquanto no foram atendidos os requisitos para reconhecimento no resultado, a
contrapartida da subveno governamental registrada no ativo foi reconhecida em conta
especca do passivo (Receita diferida)?
CVM (Deliberao
19.4)
e. Subvenes relacionadas a ativos depreciveis foram reconhecidas como receita ao longo
da vida til do bem e na mesma proporo de sua depreciao?
CVM (Deliberao
19.4)
f. Subvenes relacionadas a ativos no depreciveis foram reconhecidas como receita
conforme a apropriao das despesas necessrias ao cumprimento das obrigaes assumidas
pela entidade?
CVM (Deliberao
19.4)
g. Se a subveno tiver carter de compensao por gastos ou perdas j incorridos ou com
a fnalidade de dar suporte fnanceiro imediato entidade sem nenhuma despesa futura
relacionada, essa subveno foi reconhecida como receita no perodo em que se tornou
recebvel?
CVM (Deliberao
19.4)
h. Subvenes representadas por ativos no monetrios, como terrenos, foram reconhecidas
por seu valor justo? Alternativamente, foi atribudo um valor nominal?
CVM (Deliberao
19.4)
i. A entidade optou por um dos mtodos a seguir para apresentar as subvenes quando
no vinculadas a obrigaes futuras e relacionadas com ativos:
CVM (Deliberao
19.4)
Como receita diferida no passivo, sendo reconhecida como receita em base sistemtica
durante a vida til do ativo?
Como reduo do prprio ativo recebido como subveno para chegar ao valor escriturado
lquido do ativo?
j. Na demonstrao do resultado, a apropriao das subvenes foi apresentada como
Outras receitas ou como deduo da despesa relacionada?
CVM (Deliberao
19.4)
k. No caso de perda da subveno governamental, a entidade deve contabiliz-la como
reviso de estimativa contbil. O reembolso foi aplicado contra qualquer crdito diferido
no amortizado referente subveno? A parcela excedente desse crdito foi reconhecida
como despesa?
CVM (Deliberao
19.4)
l. A entidade divulgou: CVM (Deliberao
19.4)
A poltica contbil adotada para as subvenes governamentais, incluindo os mtodos de
apresentao adotados nas demonstraes nanceiras?
A natureza e os montantes reconhecidos das subvenes governamentais ou das
assistncias governamentais, bem como a indicao de outras formas de assistncia
governamental de que a entidade se tenha diretamente beneciado?
As condies a serem regularmente satisfeitas ligadas assistncia governamental que
tenha sido reconhecida?
O descumprimento de condies relativas s subvenes ou a existncia de outras
contingncias?
O prazo em que a subveno permanecer na entidade?
Eventuais subvenes a reconhecer contabilmente, aps cumpridas as condies
contratuais?
As premissas utilizadas para o clculo do valor justo exigido pela regulamentao contbil?
As informaes relativas s parcelas aplicadas em fundos de investimentos regionais e s
redues ou isenes de tributos em reas incentivadas?
m. A entidade possui incentivos scais qualicados como subveno para investimentos?
Se sim, qual o tratamento que a entidade optou para a tributao dos valores creditados
no resultado do perodo/exerccio? Se a opo foi em excluir da tributao o valor
referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente de doaes ou subvenes
governamentais para investimentos, para ns de apurao do lucro real, foi destinado
o mesmo montante como reserva de lucros (a que se refere o artigo 195-A, da Lei
n
o
6.404/76), a m de no distribu-lo aos acionistas?
MP 449/08
Em caso de distribuio aos acionistas, o montante da subveno foi adicionado ao
clculo dos impostos correspondentes?
MP 449/08
47. Pagamentos Baseados em Aes

a. Foram divulgados, sempre comparativamente ao respectivo exerccio anterior: CVM (Ofcio-
-Circular n 01/07) e Lei
A existncia de planos de opes de outorga de aes a executivos e funcionrios, com
a descrio de sua natureza e condies (incluindo condies de elegibilidade por parte
dos benecirios)?

A quantidade, a natureza, as condies (incluindo, quando aplicvel, direitos a dividendos,
voto, converso, datas de exerccio e expirao) e o montante de opes outorgadas,
exercidas e expiradas, se for o caso, detidas por cada grupo de benecirios, incluindo
o seu preo de exerccio ou, se for o caso, a forma de clculo para obt-lo?

A medida da elegibilidade dos benefcirios ao exerccio do direito foi indicada (por
exemplo, o prazo decorrido desde a data da outorga da opo em relao ao prazo total
at que o benecirio possa exercer a opo)?

O percentual de diluio de participao a que eventualmente sero submetidos os atuais
acionistas em caso de exerccio de todas as opes a serem outorgadas?

Quanto s opes exercidas, descrio das aes entregues, em quantidade, classe e
espcie, e o preo total e unitrio de exerccio relativamente a cada uma das classes e
espcies e o respectivo valor de mercado nas respectivas datas?

As datas ou os perodos em que podero ser exercidas opes pelos benefcirios e
eventuais datas de expirao?

Descrio das eventuais negociaes envolvendo aes em tesouraria para efetuar o
resgate das opes, indicando a quantidade de aes, por classe e espcie, bem como
o valor recebido pela entidade?

O efeito na demonstrao do resultado do exerccio e no patrimnio lquido, caso essa
contabilizao tivesse sido feita?

b. A entidade efetua algum tipo de pagamento baseado em aes, seja a fornecedores ou a
empregados?
CVM (Deliberao
n 562/08)
c. A entidade reconheceu um aumento do patrimnio lquido caso os produtos ou servios
tenham sido recebidos em uma transao de pagamento baseado em aes liquidada em
aes (ou outros instrumentos de capital)?
CVM (Deliberao
n 562/08)
d. A entidade reconheceu um passivo, caso a transao tenha sido liquidada em dinheiro (ou
outros ativos)?
CVM (Deliberao
n 562/08)
e. A entidade mensurou os produtos ou servios e o aumento correspondente no patrimnio
lquido de forma direta, pelo valor justo dos produtos ou servios recebidos?
CVM (Deliberao
n 562/08)
f. Esse pronunciamento aplicado s participaes existentes em/ou concedidas a partir de
1 de janeiro de 2008, com registro em lucros ou prejuzos acumulados dos valores relativos
aos exerccios anteriores a 2008. Assim, quando aplicvel, o assunto foi divulgado em notas
explicativas?
CVM (Deliberao
n 562/08)
g. A entidade mensurou o valor dos produtos ou servios recebidos e o correspondente
aumento no patrimnio lquido de forma indireta, tomando como base o valor justo dos
instrumentos de capital outorgados?
CVM (Deliberao
n 562/08)
h. Nas transaes com empregados e outros prestadores de servios similares, a entidade
mensurou o valor dos servios recebidos e o correspondente aumento no patrimnio lquido
de forma indireta, tomando como base o valor justo dos instrumentos de capital outorgados?
CVM (Deliberao
n 562/08)
i. Se a outorga de opes de aes a um empregado ou fornecedor estiver condicionada ao
cumprimento de um perodo de servio, a entidade est diferindo o reconhecimento dessas
opes com base nesse perodo?
CVM (Deliberao
n 562/08)
44
j. No caso de transaes mensuradas de forma indireta, a entidade mensurou o valor justo
dos instrumentos outorgados na data da mensurao, baseando-se no respectivo preo de
mercado destes quando disponvel?
CVM (Deliberao
n 562/08)
k. A entidade reconheceu os efeitos das modicaes nos termos e nas condies sob os
quais os instrumentos de capital foram outorgados, que resultaram em aumento no valor
justo dos acordos de pagamentos baseados em aes, ou que, de outra forma, vieram a
beneciar os empregados?
CVM (Deliberao
n 562/08)
l. Houve cancelamento ou liquidao de instrumentos de capital outorgados durante o
exerccio? A entidade atentou para os procedimentos contbeis aplicveis nessas situaes?
CVM (Deliberao
n 562/08)
m. A entidade recomprou instrumentos de capital outorgados aos empregados? Se sim, essa
recompra foi contabilizada como uma reduo do patrimnio lquido, exceto o montante
do pagamento que excedeu o valor justo do instrumento de capital, que deveria ter sido
reconhecido como uma despesa?
CVM (Deliberao
n 562/08)
n. A entidade efetuou transaes de pagamentos baseados em aes liquidadas em dinheiro?
Se sim, a entidade mensurou o valor justo desse passivo com base na valorizao das aes,
mediante a aplicao de um modelo de precicao de opes?
CVM (Deliberao
n 562/08)
o. Existem transaes de pagamentos baseados em aes nas quais os termos do acordo
conferem contraparte o poder de escolha da forma de liquidao?
CVM (Deliberao
n 562/08)
p. Existem transaes de pagamentos baseados em aes nas quais os termos do acordo
conferem entidade o poder de escolha da forma de liquidao?
CVM (Deliberao
n 562/08)
q. A entidade divulgou, no mnimo: CVM (Deliberao
n 562/08)
Uma descrio de cada tipo de acordo de pagamento baseado em aes que vigorou
em algum momento do exerccio social, incluindo, para cada acordo, os termos e as
condies gerais, tais como as condies de aquisio, o prazo mximo das opes
outorgadas e a forma de liquidao (em dinheiro ou em aes)?
A quantidade e o preo mdio ponderado de exerccio das opes de aes para cada
um dos seguintes grupos de opes: em aberto no incio do perodo, outorgadas durante
o perodo, perdidas durante o perodo, exercidas durante o perodo, expiradas durante o
perodo, em aberto no nal do perodo, e exercveis ao nal do perodo?
Para as opes de aes exercidas durante o perodo, o preo mdio ponderado das aes
na data do exerccio?
Para as opes em aberto ao fnal do perodo, o valor mximo e mnimo de preo de
exerccio e a mdia ponderada do prazo contratual remanescente?
r. Se a entidade tiver mensurado o valor justo dos produtos ou servios recebidos
indiretamente, baseando-se no valor justo dos instrumentos de capital outorgados,
divulgou, no mnimo:
CVM (Deliberao
n 562/08)
Para opes de aes outorgadas durante o perodo, o valor justo mdio ponderado dessas
opes, na data da mensurao, e informaes de como esse valor justo foi mensurado?
Para os demais instrumentos de capital outorgados durante o perodo (isto , outro que as
opes de aes), a quantidade e o valor justo mdio ponderado desses instrumentos, na
data da mensurao, e informaes sobre como o valor justo foi mensurado?
Explicaes sobre os acordos de pagamentos baseados em aes modifcados durante o
perodo?
s. Se a entidade mensurou diretamente o valor justo dos produtos ou servios recebidos
durante o perodo, divulgou como o valor justo foi determinado, como, por exemplo, se o
valor justo foi mensurado pelo preo de mercado desses produtos ou servios?
CVM (Deliberao
n 562/08)
t. A entidade divulgou o total da despesa reconhecida no perodo decorrente de transaes de
pagamentos baseados em aes nas quais os produtos ou servios no foram qualicados
como ativos no seu reconhecimento e, por isso, foram reconhecidos como despesa, incluindo
divulgao em separado da poro do total de despesas que decorreram de transaes
contabilizadas como transaes de pagamentos baseados em aes liquidadas em aes?
CVM (Deliberao
n 562/08)
u. O saldo contbil dos passivos decorrentes de transaes de pagamentos baseados em aes? CVM (Deliberao
n 562/08)
48. Relatrio por Segmento de Negcio

a. Caso a entidade tenha decidido por apresentar informaes segmentadas, foi adotada a
forma de negcios ou rea geogrca, ou ambas?
CVM (Ofcio-
-Circular n 01/07)
b. Foram includas as seguintes informaes segmentadas: CVM (Ofcio-
-Circular n 01/07)
Receitas, despesas e resultados obtidos pelo segmento?
Ativos e passivos envolvidos no segmento?
Gastos de capital no segmento?
Depreciao, amortizao e outras despesas signifcativas?
Refexos no segmento de resultados com equivalncia patrimonial?
Natureza e valor dos itens no recorrentes, desde que diretamente atribuveis a um
segmento ou passveis de alocao, em bases racionais?

Contingncias signifcativas atribuveis diretamente ao segmento?
Conciliaes entre as informaes segmentadas e as informaes acumuladas, alm de
quaisquer outras informaes segmentadas relevantes utilizadas pelos administradores no
processo decisrio?
Nota: para a apresentao das informaes por segmento necessrio, preliminarmente,
defnir os segmentos a serem evidenciados. Um segmento compreende um componente
de uma entidade que est envolvida na produo de bens e servios, ou grupo destes,
sujeito a riscos e retornos diferentes de outros segmentos. importante lembrar que,
como princpio geral, a entidade deve utilizar a mesma lgica da anlise para tomada
de deciso utilizada nos relatrios gerenciais por seus administradores na estrutura da
informao das atividades por segmento de negcios.

49. Eventos Subseqentes
a. Houve eventos subseqentes entre a data do balano e a data de publicao das
demonstraes nanceiras?
CVM (Deliberao
n 505/06) e IB (NPC 10)
b. O evento subseqente relaciona-se s condies que j existiam na data do balano?
Se sim, esses eventos devem ser ajustados e divulgados.
CVM (Deliberao
n 505/06) e IB (NPC 10)
c. O evento subseqente relaciona-se s condies que surgiram subseqentemente data
do balano? Se sim, esses eventos no devem ser ajustados, mas apenas divulgados, se
relevantes.
CVM (Deliberao
n 505/06) e IB (NPC 10)
d. A entidade divulgou as seguintes informaes para cada categoria signicativa de eventos
subseqentes data do balano que no originaram ajustes: (i) a natureza do evento; e (ii)
a estimativa de seu efeito nanceiro ou uma declarao de que tal estimativa no pode ser
feita?
CVM (Deliberao
n 505/06) e IB (NPC 10)
e. Com relao distribuio de dividendos, a entidade deve atender aos requisitos mnimos
estabelecidos na legislao em vigor e no seu estatuto ou contrato social na data do balano.
Posteriormente, se a distribuio de dividendos foi aprovada de forma diferente da proposta
pelos rgos da administrao, esse evento foi reconhecido no exerccio em que essa
aprovao ocorreu?
CVM (Deliberao
n 505/06) e IB (NPC 10)
50. Combinao de Negcios
a. A entidade efetuou alguma combinao de negcios no perodo?
b. A combinao de negcios foi realizada entre partes independentes e vinculada efetiva
transferncia de controle?
Nota: essa norma contbil aplicvel apenas em transaes entre partes independentes e
vinculadas efetiva transferncia de controle, no sendo aplicvel para transaes entre
partes relacionadas.
c. Se a entidade for adquirente:
Foi registrado na entidade o gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill),
representado pela diferena positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante
lquido do valor justo dos ativos e passivos da empresa adquirida?
46
No caso de ter sido apurado um desgio, foi feita anlise para verifcar se a origem no
a falta de alguma proviso na entidade adquirida?
d. Com relao ao perodo de mensurao e determinao dos valores da combinao de
negcios:
A contabilizao inicial da combinao de negcios pode permanecer com valores
provisrios no nal do perodo em que ocorreu o evento e esse perodo inferior a 12
meses subseqentes data da combinao de negcios? Se sim, a entidade adquirente
dever apresentar em suas demonstraes nanceiras as melhores estimativas para os itens
cujos valores contbeis ainda permanecem registrados de forma provisria e que, portanto,
ainda no foram apurados os seus valores justos nais.
A entidade adquirente dever ajustar retrospectivamente os valores provisrios registrados
na data da aquisio para reetir as novas informaes obtidas sobre fatos e circunstncias
que j existiam na data da aquisio e que, se conhecidos na data da mensurao
(contabilizao inicial), teriam sido considerados.
A entidade adquirente reconheceu ativos ou passivos se novas informaes foram obtidas
sobre fatos e circunstncias que j existiam na data de aquisio e que, se conhecidos
naquela poca, teriam resultado no reconhecimento desses ativos e passivos naquela data?
Nota: o perodo de mensurao termina: (i) assim que a entidade adquirente obtm
todas as informaes de que precisava sobre fatos e circunstncias que existiam na data
da aquisio; ou (ii) com a concluso de que informaes adicionais no sero obtidas.
Entretanto, o perodo de mensurao no deve exceder a um ano a contar da data da
aquisio.
e. Os ajustes nos valores provisrios foram contabilizados como se a operao de combinao
de negcios tivesse sido concluda na data de aquisio, ou seja, a entidade adquirente
reapresentou as informaes comparativas dos perodos anteriores apresentados nas
demonstraes nanceiras?
f. gios gerados internamente no devem ser reconhecidos. A entidade atentou para a
norma contbil?
g. Os valores que no puderam ser alocados aos ativos e passivos identicveis da empresa
adquirida foram reconhecidos como gio pago por expectativa de rentabilidade futura?
h. O gio adquirido em uma operao de combinao de negcios em vez de amortizado foi
avaliado quanto a eventuais perdas decorrentes da reduo ao valor recupervel?
Nota: esse procedimento aplicvel apenas para o exerccio social iniciado em 1 de janeiro
de 2009. At 31 de dezembro de 2008, o gio continua sendo amortizado.
i. Se a entidade adquirente efetuou uma transao em que no ocorreu aquisio do controle,
os valores justos dos ativos lquidos identicveis da investida na data de cada transao de
aquisio foram determinados para aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial?
j. A entidade adquirente divulgou:
A natureza e o efeito fnanceiro de uma combinao de negcios que ocorreu durante
o perodo e/ou exerccio que as demonstraes nanceiras esto sendo apresentadas?
As transaes que ocorreram no perodo subseqente ao encerramento do perodo e/ou
exerccio apresentado, mas antes da divulgao das demonstraes nanceiras?
O nome e descrio da empresa adquirida?
A data da aquisio? A percentagem de participao societria adquirida com direito a
voto?
As principais razes para a combinao de negcios e descrio sobre como a entidade
adquirente obteve o controle da empresa adquirida?
Uma descrio qualitativa dos fatores que compem o gio reconhecido, como, por
exemplo, as sinergias esperadas da combinao de operaes, os ativos intangveis que
no se qualicam para serem reconhecidos separadamente ou outros fatores, os acordos
de pagamento contingente e os ativos proveniente de indenizao?
Os valores reconhecidos na data de aquisio por classe principal de ativos adquiridos e
obrigaes assumidas?
O valor total do gio que deve ser dedutvel para fns fscais?
As transaes decorrentes de compra vantajosa (onde gerado o desgio)?
O valor da participao minoritria na empresa adquirida?
Informaes, como, por exemplo, o valor justo e ganhos e perdas apurados em uma
combinao de negcios realizada em etapas?
Os valores da receita e do resultado da empresa adquirida desde a data de aquisio
includos na demonstrao do resultado consolidado para o perodo e/ou exerccio que as
demonstraes nanceiras esto sendo apresentadas?
Se a divulgao de qualquer das informaes exigidas for impraticvel, a entidade
adquirente divulgou o fato e explicou porque a divulgao impraticvel?
51. Incorporao Reversa

a. O montante do gio ou desgio, resultante da aquisio do controle da entidade que vier
a incorporar sua controladora, foi contabilizado, na incorporadora, como contrapartida da
reserva especial de gio na incorporao, constante no patrimnio lquido?
e n 419/05)
b. Se o gio mencionado anteriormente tiver como fundamento econmico a expectativa de
resultados futuros, foram observados, quando aplicvel, os seguintes procedimentos, se a
incorporada for somente uma empresa veculo:
e n 419/05)
Antes da incorporao, foi constituda na incorporada uma proviso para o valor do gio
correspondente ao valor lquido do gio menos o benefcio scal desse gio? Essa proviso
foi contabilizada como redutora da conta em que o gio est registrado e constitudo,
quando aplicvel o imposto de renda diferido?

Depois da incorporao, foi registrado na incorporadora o valor lquido (gio menos
proviso) do imposto de renda diferido em contrapartida da conta da reserva especial de
gio (no patrimnio lquido)?

A proviso mencionada anteriormente est sendo revertida para o resultado do perodo,
proporcionalmente amortizao do gio?

Para fns de divulgao das demonstraes fnanceiras, foi apresentado o valor do imposto
de renda diferido no ativo circulante e/ou no circulante, conforme a expectativa da sua
realizao?

c. Caso tenha sido utilizada no processo de incorporao uma empresa veculo, os
montantes da equivalncia patrimonial e do gio remanescente foram recompostos na
avaliao do investimento na controladora?
Instruo n 349/01)
d. Caso no tenha sido utilizada no processo de incorporao uma empresa veculo (sendo
a incorporada a investidora original), o gio foi mantido na sua integralidade e amortizado
nas condies e nos prazos originalmente estabelecidos?
CVM (Ofcio-
-Circular n 01/07)
52. Contratos de Seguro
At a data da edio deste checklist, o CPC no havia publicado o CPC 11 Contratos de
Seguro, cuja aprovao pela CVM e pelo CFC estava prevista at o m do exerccio social de
2008. Dessa forma, este tpico foi includo no pressuposto de que o CPC 11 seja editado em
2008, com vigncia a partir de 1 de janeiro de 2010.
Nota: essa norma trata do reconhecimento contbil para contratos de seguros por parte de
seguradoras.
a. Como esse pronunciamento contbil aplica-se aos exerccios iniciados a partir de 1
de janeiro de 2010, a seguradora deve divulgar em nota explicativa a existncia desse
Pronunciamento Tcnico, quando ser aplicvel, e os principais efeitos contbeis que
produzir.
53. Relatrio da Administrao

a. Foi elaborado e est sendo apresentado, com as demonstraes nanceiras, o relatrio da
administrao sobre os negcios sociais e os principais fatos administrativos do exerccio
ndo, o qual contempla claramente, quando aplicvel, as seguintes informaes:
CVM (Parecer de
Orientao n 15/87)
Aquisio de debntures de sua prpria emisso? Lei das S.A. (artigo 55)
Poltica de reinvestimento de lucros e distribuio de dividendos constantes no acordo de
acionistas?
Negcios sociais e principais fatos administrativos ocorridos no exerccio? Lei das S.A. (artigo 133)
Relao dos investimentos em sociedades coligadas e/ou controladas evidenciando as
modicaes ocorridas durante o exerccio?
48
Descrio dos negcios, produtos e servios: histrico das vendas fsicas e da receita de
vendas dos ltimos dois anos e descrio e anlise por segmento ou linha de produto,
quando relevantes para a sua compreenso e avaliao?
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
Comentrios sobre a conjuntura econmica geral: concorrncia nos mercados, atos
governamentais e outros fatores exgenos relevantes sobre o desempenho da entidade?
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
Recursos humanos: nmero de empregados no trmino dos dois ltimos exerccios e
turnover nos dois ltimos anos, segmentao da mo-de-obra segundo a localizao
geogrca, nvel educacional, investimento em treinamento, fundos de seguridade e
outros planos sociais?
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
Investimentos: descrio dos principais investimentos realizados, objetivo, montantes e
origens dos recursos alocados?
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
Pesquisa e desenvolvimento: descrio sucinta dos projetos, dos recursos alocados, dos
montantes aplicados e da situao dos projetos?
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
Novos produtos e servios: descrio de novos produtos, servios e expectativas a eles
relativas?
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
Proteo ao meio ambiente: descrio e objetivo dos investimentos efetuados e dos
montantes aplicados?
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
Reformulaes administrativas: descrio das mudanas administrativas, reorganizaes
societrias e programas de racionalizao?
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
Direitos dos acionistas e dados de mercado: polticas relativas distribuio de direitos,
desdobramentos e grupamentos; e valor patrimonial por ao, negociao e cotao das
aes em bolsa de valores?
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
Perspectivas e planos para o exerccio em curso e para os exerccios futuros (poder ser
divulgada a expectativa da administrao quanto ao exerccio corrente com base em
premissas e fundamentos explicitamente colocados, informao essa que no se confunde
com projees por no ser quanticada)?
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
Fontes de obteno de recursos? CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
Em se tratando de entidade de participaes, o relatrio contempla as informaes antes
mencionadas, mesmo que de forma mais sinttica, relativas s sociedades investidas?
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
b. As informaes, os dados, as anlises etc., divulgados no relatrio da administrao, esto
consistentes com as respectivas demonstraes nanceiras?
CVM (Ofcio-
-Circular n 01/07)
c. Foram divulgadas as informaes sobre a prestao de servios pelo auditor independente
ou por parte relacionada com o auditor independente de outros servios que no sejam
de auditoria e representem mais de 5% dos honorrios de auditoria relacionados s
demonstraes fnanceiras? (Aplicvel s entidades de capital aberto).
54. Medies No Contbeis Medio Econmica EBITDA

a. Se a entidade divulgou medies no contbeis, essas divulgaes respeitaram as seguintes
determinaes:
CVM (Ofcio-
-Circular n 01/07)
Foram apresentadas no relatrio da administrao ou em outras peas informativas
divulgadas pelas entidades abertas?
Nota: no devem ser includas nas demonstraes nanceiras ou em notas explicativas,
por no corresponder s informaes apresentadas nas demonstraes fnanceiras, nem s
medies contbeis.

A divulgao foi feita destacando a mesma importncia das medies contbeis, para que
o investidor no seja confundido?

A divulgao contm explicao e comentrio sobre todos os itens adicionados ou
excludos, como receitas e despesas nanceiras, depreciao, amortizao e imposto
de renda, bem como inclui uma reconciliao da medio no contbil divulgada pela
entidade com a medio econmica baseada em normas contbeis?

Foi includa nas explicaes e nos comentrios uma referncia sobre qual o conjunto
de normas e prticas contbeis tal medio se refere: brasileiras (BR GAAP), americanas
(US GAAP) ou internacionais (IFRS), principalmente para as entidades abertas com registro
e correspondente divulgao das demonstraes nanceiras em bolsas estrangeiras?

As informaes foram apresentadas comparativamente ao exerccio anterior?
Nas explicaes e nos comentrios existe uma declarao descrevendo as razes e os
objetivos pelos quais a entidade acredita que as medies no contbeis fornecem
informao til aos investidores e s limitaes desse tipo de medies?

Se existirem clusulas contratuais de emprstimos ou exigibilidades (covenants)
que contenham medies no contbeis como o LAJIDA/EBITDA ajustado e que
sejam relevantes para o investidor, foram divulgadas notas explicativas sobre esses
nanciamentos?

55. Publicao das Demonstraes Financeiras

a. As demonstraes nanceiras esto sendo publicadas em milhares ou milhes de reais,
conforme permitido pela regulamentao?
CVM (Deliberao
n 488/05) e IB (NPC 27)
b. Se a entidade aberta divulgou, no exterior, demonstraes ou informaes adicionais s
requeridas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil e pelas normas da CVM, divulgou
essas mesmas informaes, simultaneamente, no Pas?
56. Entidades de Incorporao Imobiliria
a. O custo do imvel compreendeu todos os gastos incorridos para a sua obteno,
independentemente de pagamento, incluindo:
CVM (Deliberao
n 561/08)
o custo do terreno, inclusive gastos necessrios sua aquisio e regularizao?
o custo dos projetos?
os custos diretamente relacionados construo, inclusive aqueles de preparao do
terreno, canteiro de obras e gastos de benfeitorias nas reas comuns?
os impostos, taxas e contribuies no recuperveis que envolvem o empreendimento
imobilirio, incorridos durante a fase de construo?
os encargos fnanceiros diretamente associados ao fnanciamento do empreendimento
imobilirio?
b. O custo do imvel vendido compreende tambm o valor estimado das garantias referentes
ao perodo posterior sua concluso e entrega (por exemplo: entrega das chaves ou outro
evento de transferncia da posse do imvel)?
CVM (Deliberao
n 561/08)
c. Foi reconhecido no resultado gastos contratuais sem probabilidade e recuperao,
independentemente do estgio de execuo do empreendimento ou do montante de lucros
estimados em outros empreendimentos?
CVM (Deliberao
n 561/08)
d. A entidade capitalizou os encargos nanceiros elegveis, incluindo a parcela da variao
cambial dos juros de emprstimos captados em moeda estrangeira?
CVM (Deliberao
n 561/08)
e. As despesas com comisses de vendas incorridas pela entidade foram ativadas como
pagamentos antecipados e apropriadas ao resultado em rubrica relacionada a despesas
com vendas, observando-se os mesmos critrios de apropriao da receita de incorporao
imobiliria?
CVM (Deliberao
n 561/08)
f. A entidade reconheceu no resultado, quando incorridas, as seguintes despesas: com
propaganda, marketing, promoes e outras atividades correlatas, mesmo que diretamente
relacionadas a um empreendimento imobilirio especco?
CVM (Deliberao
n 561/08)
g. A entidade reconheceu como ativo imobilizado os gastos incorridos e diretamente
relacionados com a construo de estande de vendas e do apartamento-modelo, bem
como aqueles para aquisio das moblias e da decorao dos estandes de vendas e do
apartamento-modelo de cada empreendimento? Esse ativo deve ser depreciado pelo
perodo durante o qual se espera que o ativo seja usado pela entidade.
Nota: se a vida til estimada for inferior a 12 meses, os gastos devem ser reconhecidos
diretamente ao resultado como despesa de vendas.
CVM (Deliberao
n 561/08)
h. A entidade efetuou permuta de unidades imobilirias que no tenham a mesma natureza e
o mesmo valor (por exemplo, apartamentos construdos ou a construir por terrenos)? Se sim,
ento esta considerada uma transao com substncia comercial e, portanto, gera ganho
ou perda entidade.
Nota: Quando unidades imobilirias de mesma natureza e valor so permutados entre si
(apartamentos por apartamentos, terrenos por terrenos, etc)., essa troca no considerada
uma transao que gera ganho ou perda.
CVM (Deliberao
n 561/08)
50
i. A entidade efetuou permuta de terrenos, tendo por objeto a entrega de apartamento a ser
construdo? Nesse caso, o valor do terreno adquirido pela entidade deve ser contabilizado
por seu valor justo, como um componente do estoque de terrenos de imveis a comercializar,
em contrapartida a adiantamento de clientes no passivo, no momento da assinatura do
instrumento particular ou do contrato relacionado referida transao.
CVM (Deliberao
n 561/08)
j. A entidade reconheceu o ajuste a valor presente conforme segue: CVM (Deliberao
n 561/08)
Para as vendas a prazo de unidades concludas, foi avaliado se a taxa de juros prevista
para o uxo futuro de recebimentos (contas a receber na data da transao) compatvel
com a taxa de juros usual de uma negociao similar na data da venda (exemplo: entrega
das chaves)? As contas a receber foram descontadas a valor presente, caso a taxa de juros
prevista para o uxo futuro de recebimentos seja diferente da taxa usual de mercado em
operaes similares na data da venda, de tal forma que as contas a receber nessa data
estejam mensuradas pelo seu valor justo, ou seja, lquido de qualquer diferencial entre a
taxa de juros prevista para o uxo futuro de recebimentos (mesmo que no explicita) e
a taxa de juros usual de mercado em operaes similares?
Para as vendas a prazo de unidades no concludas, as contas a receber calculadas de
acordo com o percentual de evoluo nanceira da obra durante todo o perodo de
construo foram mensuradas ao seu valor presente, considerando o (a) prazo e o (b)
diferencial entre a taxa de juros de mercado e a taxa de juros implcita nos contratos de
compra e venda de unidades imobilirias na data de sua assinatura? O montante do ajuste
a valor presente corresponde a diferena entre os preos praticados vista e a prazo para
uma mesma unidade imobiliria?
Os efeitos decorrentes da apurao do ajuste a valor presente foram apropriados pelo
prazo de uncia dos juros ao longo do tempo? Considerando que a entidade nancia
seus clientes como parte de sua atividade operacional, a entidade registrou a contrapartida
da reverso do ajuste a valor presente no grupo de receitas nanceiras, que a prtica
mais usual para as entidades de maneira geral, ou no grupo de receita bruta operacional,
caso se enquadre na previso do CPC 12 Ajuste a Valor Presente, conforme Deliberao
CVM n 564/08?
k. Nas vendas de unidades imobilirias em fase de construo, a receita foi reconhecida pela
produo, pela proporo (relao percentual) dos custos incorridos at o momento da
apurao, em relao ao custo total previsto at a concluso da obra? Essa proporo deve
ser aplicada ao preo de venda, em conformidade com o contrato (mtodo conhecido como
percentual de evoluo nanceira da obra), sendo o resultado apropriado como receita
de venda em fase de construo. Nesse contexto, da mesma forma que a receita a ser
reconhecida deve considerar como base o valor da venda de um contrato vista,
o custo orado a incorrer, base para o clculo do percentual de evoluo nanceira da
obra, deve considerar os preos praticados para compras vista, ou seja, quando aplicvel,
descontado ao seu valor presente.
CVM (Deliberao
n 561/08)
57. Outros Aspectos
a. A entidade est sujeita auditoria externa conforme previsto pelo artigo 3 da Lei
n 11.638/07?
b. A entidade qualica-se como sociedade de grande porte, conforme denido no artigo 3
da Lei n 11.638/07?
c. A entidade j iniciou o processo de converso para as prticas contbeis internacionais
(IFRS)?
d. A entidade est sujeita ao Sistema Pblico de Escriturao Digital SPED?
e. Qual a data-limite para adoo do SPED?
f. A entidade qualica-se ao programa de Despacho Aduaneiro Expresso da Receita Federal,
conhecido como Linha Azul?
Se voc tiver interesse em conhecer mais sobre os tpicos mencionados no item 57, entre em contato com a Deloitte.
A Deloitte oferece servios nas reas de Auditoria, Consultoria Tributria, Consultoria em Gesto de Riscos Empresariais, Corporate Finance, Consultoria Empresarial,
Outsourcing, Consultoria em Capital Humano e Consultoria Atuarial para clientes dos mais diversos setores. Com uma rede global de rmas-membro em mais de 140 pases,
a Deloitte rene habilidades excepcionais e um profundo conhecimento local para ajudar seus clientes a alcanar o melhor desempenho, qualquer que seja o seu segmento
ou regio de atuao.
Os 165 mil prossionais da Deloitte esto comprometidos a tornarem-se o padro de excelncia do mercado e esto unidos por uma cultura colaborativa, que encoraja a
integridade, o comprometimento, a fora da diversidade e a gerao de valor aos clientes. Eles vivenciam um ambiente de aprendizado contnuo, experincias desaadoras
e oportunidades de carreira enriquecedoras, dedicando-se ao fortalecimento da responsabilidade corporativa, conquista da confana do pblico e gerao de impactos
positivos em suas comunidades.
No Brasil, onde atua desde 1911, a Deloitte uma das lderes de mercado e seus mais de 3.500 prossionais so reconhecidos pela integridade, competncia e habilidade
em transformar seus conhecimentos em solues para seus clientes. Suas operaes cobrem todo o territrio nacional, com escritrios em So Paulo, Belo Horizonte, Braslia,
Campinas, Curitiba, Fortaleza, Joinville, Porto Alegre, Rio de Janeiro, Recife e Salvador.
A Deloitte refere-se a uma ou mais Deloitte Touche Tohmatsu, uma verein (associao) estabelecida na Sua, e sua rede de rmas-membro, sendo cada uma delas
uma entidade independente e legalmente separada. Acesse www.deloitte.com/about para a descrio detalhada da estrutura legal da Deloitte Touche Tohmatsu e de
suas rmas-membro.

O contedo desta publicao no tem como objetivo esgotar todas as questes relacionadas preparao de Demonstraes Financeiras e no deve ser
utilizado como base na tomada de decises. Para mais informaes, contate-nos pelo e-mail comunicacao@deloitte.com ou pelo telefone (11) 5186-6686.
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