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MINISTRIO DA FAZENDA

SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL

MANUAL DE CONTABILIDADE
APLICADA AO SETOR PBLICO
PARTE VIII Demonstrativo de Estatsticas de
Finanas Pblicas
Aplicado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios
Vlido para o exerccio de 2013
Portaria Conjunta STN/SOF n 02/2012

5 edio

Braslia
2012

Parte VIII
08.00.00
Demonstrativo de Estatsticas de Finanas Pblicas

MINISTRO DA FAZENDA
Guido Mantega

MINISTRA DE ESTADO DO PLANEJAMENTO,


Miriam
Belchior
ORAMENTO
E GESTO

SECRETRIO-EXECUTIVO
Nelson Henrique Barbosa Filho

SECRETRIA-EXECUTIVA
Eva Maria Cella Dal Chiavon

SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL


Arno Hugo Augustin Filho

SECRETRIA DE ORAMENTO FEDERAL


Clia Corra

SUBSECRETRIOS
Lscio Fbio de Brasil Camargo
Marcus Pereira Auclio
Paulo Fontoura Valle
Eduardo Coutinho Guerra
Cleber Ubiratan de Oliveira
Gilvan da Silva Dantas

SECRETRIOS-ADJUNTOS DE ORAMENTO FEDERAL


Bruno Csar Grossi de Souza
Eliomar Wesley Ayres da Fonseca Rios
George Alberto de Aguiar Soares

COORDENADORA-GERAL DE ESTUDOS ECONMICO-FISCAIS


Fabiana Magalhes Almeida Rodopoulos

DIRETORES
Felipe Daruich Neto
Jos Geraldo Frana Diniz
Jos Roberto de Moraes Rego Paiva Fernandes Junior
Marcos de Oliveira Ferreira

COORDENADOR DE ESTUDOS ECONMICO-FISCAIS


Felipe Palmeira Bardella

COORDENADOR-GERAL DE AVALIAO
Geraldo
Julio Jnior
MACROECONMICA

GERENTE DE ESTATSTICAS DE FINANAS PBLICAS


Bruno Fabrcio Ferreira da Rocha

COORDENADORA DE ESTUDOS FISCAIS


Mychelle Celeste Batista de S

EQUIPE TCNICA
Alexandre Bueno Damado
Bruno de Sousa Simes
Gregrio Diniz
Guilherme Ceccato
Janet Maria Pereira
Karla de Lima Rocha
Renato Nogueira Starling

EQUIPE TCNICA
Felipe Jos Cardoso Avezani
Fabio Pifano Pontes

Informaes STN:
Fone: (61) 3412-2203
Fax: (61) 3412-1700
Correio Eletrnico: cesef.df.stn@fazenda.gov.br

Pgina Eletrnica: www.tesouro.fazenda.gov.br

Informaes SOF:
Fone: (61) 2020-2220
Fax: (61) 2020-2239
Correio Eletrnico: sof.comunica@planejamento.gov.br
Pgina Eletrnica: www.portalsof.planejamento.gov.br

ndice
08.00.00 PARTE 8 DEMONSTRATIVOS DE ESTATSTICAS DE FINANAS
PBLICAS................................................................................................2
08.01.00 INTRODUO ........................................................................................................ 5
08.01.01 CONSIDERAES GERAIS .......................................................................................................... 8
08.01.02 OBJETIVO DO DEFP .................................................................................................................... 9
08.01.03 MUDANA METODOLGICA EM RELAO AO MEFP 1986 .................................................... 10
08.01.03.01 Abrangncia ...................................................................................................................... 10
08.01.03.02 Regime de registro de eventos econmicos ...................................................................... 11
08.01.03.03 Avaliao .......................................................................................................................... 11
08.01.03.04 Balano Patrimonial .......................................................................................................... 11
08.01.03.05 Integrao de fluxos e estoques ....................................................................................... 11
08.01.03.06 Arcabouo Analtico .......................................................................................................... 11
08.01.04 ESTRUTURA DO DEFP .............................................................................................................. 12

08.02.00 ABRANGNCIA..................................................................................................... 13
08.02.01 INTRODUO .......................................................................................................................... 13
08.02.02 ABRANGNCIA NO MBITO DO SETOR PBLICO BRASILEIRO ................................................. 15
08.02.02.01 Governo Central (GC) ........................................................................................................ 15
08.02.02.02 Governos Estadual, DISTRITAL e Municipal ...................................................................... 16
08.02.02.03 Corporaes Pblicas ........................................................................................................ 18
08.02.02.04 Corporaes Financeiras ................................................................................................... 19
08.02.03 SISTEMAS DE COLETA DE DADOS ............................................................................................ 19
08.02.03.01 Governo Central ................................................................................................................ 19
08.02.03.02 Governos Estaduais, Distrito Federal e Governos Municipais ........................................... 20
08.02.03.03 Corporaes No Financeiras ........................................................................................... 20
08.02.03.04 Corporaes Financeiras ................................................................................................... 20

08.03.00 FLUXOS, ESTOQUES E REGRAS CONTBEIS ........................................................... 22


08.03.01 FLUXOS, ESTOQUES E REGRAS CONTBEIS NO MEFP 2001 ..................................................... 22
08.03.01.01 Tipos de Fluxos .................................................................................................................. 22
08.03.01.02 Regras Contbeis .............................................................................................................. 23
08.03.02 REGRAS GERAIS APLICADAS AO GOVERNO GERAL BRASILEIRO .............................................. 25
08.03.02.01 Regras Contbeis .............................................................................................................. 25
08.03.02.02 Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico Pcasp.......................................................... 28

08.04.00 ARCABOUO ANALTICO DO MEFP 2001 ............................................................... 29


08.04.01 OBJETIVOS ANALTICOS........................................................................................................... 29
08.04.01.01 Componentes e Conceitos do Arcabouo Analtico ........................................................... 29
08.04.01.02 Indicadores sintticos Adicionais da poltica fiscal ........................................................... 36

08.05.00 RECEITAS ............................................................................................................. 38


08.05.01 RECEITAS E SEUS COMPONENTES NO MEFP 2001 ................................................................... 38
08.05.02 CLASSIFICAO DAS RECEITAS APLICADA AO SETOR PBLICO BRASILEIRO ............................ 45

08.06.00 DESPESAS ............................................................................................................ 51


08.06.01 DESPESAS E SEUS COMPONENTES NO MEFP 2001 .................................................................. 51
08.06.02 FUNES DE GOVERNO .......................................................................................................... 55
08.06.03 CLASSIFICAO ECONMICA DA DESPESA APLICADA AO SETOR PBLICO BRASILEIRO ......... 59
08.06.03.01 Principais Agregados da Despesa ..................................................................................... 59
08.06.03.02 Principais Agregados da Despesa por Funo .................................................................. 62

08.07.00 BALANO PATRIMONIAL ...................................................................................... 64

08.07.01 BALANO PATRIMONIAL ......................................................................................................... 64


08.07.01.01 Classificao de Ativos e Passivos no MEFP 2001 ............................................................. 64
08.07.01.02 Partidas Informativas ....................................................................................................... 69
08.07.01.03 Avaliao de Ativos e Passivos .......................................................................................... 69
08.07.02 CLASSIFICAO DE ATIVOS E PASSIVOS APLICADA AO SETOR PBLICO BRASILEIRO .............. 70

08.08.00 TRANSAES ATIVAS E PASSIVAS ......................................................................... 74


08.08.01 TRANSAES COM ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS ........................................................... 74
08.08.01.01 Avaliao .......................................................................................................................... 74
08.08.01.02 Momento de Registro ....................................................................................................... 74
08.08.01.03 Registro Lquido e Consolidao de Fluxos ....................................................................... 74
08.08.01.04 Atrasados .......................................................................................................................... 74
08.08.02 CLASSIFICAO DAS TRANSAES COM ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS POR TIPO DE
INSTRUMENTO FINANCEIRO E POR RESIDNCIA.................................................................................... 75
08.08.03 CLASSIFICAO DE ATIVOS E PASSIVOS APLICADA AO SETOR PBLICO BRASILEIRO .............. 76

08.09.00 OUTROS FLUXOS ECONMICOS ........................................................................... 78


08.09.01 GANHOS E PERDAS POR VALORAO ..................................................................................... 78
08.09.02 OUTRAS VARIAES DE VOLUME ATIVAS E PASSIVAS ............................................................ 78
08.09.03 CLASSIFICAO DE OUTROS FLUXOS ECONMICOS APLICADA AO SETOR PBLICO
BRASILEIRO ............................................................................................................................................ 80

08.10.00 OPERAES DE DVIDA DO GOVERNO .................................................................. 83


08.10.01 JUROS, PRINCIPAL E ATRASADOS ............................................................................................ 83
08.10.02 ASSUNO DE DVIDA ............................................................................................................. 83
08.10.03 PAGAMENTO DE DVIDA EM NOME DE OUTRA UNIDADE ....................................................... 84
08.10.04 PERDO DE DVIDA ................................................................................................................. 84
08.10.05 REESTRUTURAO E REPROGRAMAO DE DVIDA............................................................... 84
08.10.06 CANCELAMENTO E REDUO CONTBIL DE DVIDA ............................................................... 85
08.10.07 CONVERSES DE DVIDA EM CAPITAL SOCIAL ......................................................................... 85
08.10.08 ARRENDAMENTOS FINANCEIROS E OPERACIONAIS ................................................................ 85
08.10.09 REMOO CONTBIL DE DVIDA ............................................................................................. 86
08.10.10 CLASSIFICAO DA DVIDA PBLICA APLICADA AO SETOR PBLICO BRASILEIRO .................. 86

08.11.00 CONSOLIDAO .................................................................................................. 88


08.11.01 CONTEXTUALIZAO .............................................................................................................. 88
08.11.02 PRIORIDADES NO PROCESSO DE CONSOLIDAO................................................................... 89
08.11.03 REGRAS GERAIS DO PROCESSO DE CONSOLIDAO ............................................................... 90

08.12.00 MTODOS DE ESTIMAO E POLTICA DE REVISO DAS INFORMAES ................ 92


08.12.01 MTODOS DE ESTIMAO ...................................................................................................... 92
08.12.02 POLTICA DE REVISO DE INFORMAES ............................................................................... 93

08.13.00 DEMONSTRATIVOS DO MEFP 2001 ....................................................................... 94


08.14.00 TABELAS DE DERIVAO DO MEFP 2001............................................................. 112

08.01.00 INTRODUO
A Secretaria do Tesouro Nacional tem como misso defender o cidado-contribuinte, de
hoje e de amanh, por meio da busca permanente do equilbrio dinmico entre receitas e
despesas e da transparncia do gasto pblico.
Nesse sentido, segundo o art. 20 do Anexo I do Decreto no 7.037, de 14 de setembro de
2010, que dispe sobre a estrutura regimental do Ministrio da Fazenda, compete
Secretaria do Tesouro Nacional, rgo central dos Sistemas de Administrao
Financeira Federal e de Contabilidade Federal:
XXVI - elaborar e divulgar, no mbito de sua competncia,
estatsticas fiscais, demonstrativos e relatrios, em atendimento a
dispositivos legais e acordos, tratados e convnios celebrados pela
Unio com organismos ou entidades internacionais;
XXXVI - promover avaliao peridica das estatsticas e
indicadores fiscais, visando adequar o sistema brasileiro de
estatsticas fiscais s melhores prticas internacionais e aos
requisitos locais.

Neste contexto que se insere a competncia regimental para a elaborao deste


Demonstrativo de Estatsticas de Finanas Pblicas (DEFP) que busca alinhar as
prticas estatsticas do pas s normas internacionais, com o objetivo de adequar a
estatstica fiscal brasileira praticada pela maioria dos pases.
O acompanhamento da situao fiscal de um pas tem importncia fundamental na
orientao dos gestores pblicos para a implementao de polticas eficientes, voltadas
ao crescimento econmico permanente, com responsabilidade fiscal e sustentabilidade a
longo prazo. Para tanto, as estatsticas fiscais so de extrema relevncia e devem ser
apuradas atravs de metodologias definidas, normatizadas e amplamente divulgadas.
Assim, a adoo de metodologias estatsticas harmonizadas e alinhadas a padres
internacionais permite a produo de indicadores fiscais para a avaliao das finanas
pblicas de um pas e a comparao da situao fiscal de diversos pases.
Alm disso, a questo da transparncia fiscal tem recebido ateno considervel tanto
da parte de formuladores de polticas quanto do cidado comum. A crise financeira
mundial recente reafirmou uma antiga lio: boas estatsticas e anlises acuradas so
fundamentais para o monitoramento efetivo e formulao de poltica econmica a nvel
nacional e internacional.
Insere-se nesse contexto a avaliao e implementao da nova metodologia de
Estatsticas de Finanas Pblicas sob o marco analtico do Government Finance
Statistics Manual - 2001 (GFSM 2001) ou Manual de Estatsticas Fiscais de 2001
(MEFP 2001), bem como a harmonizao de estatsticas fiscais no mbito do
MERCOSUL. Tais padres requerem a compilao de informaes da Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios, e suas respectivas corporaes pblicas financeiras e no
financeiras de todos os entes da federao.
Em 2001, foi publicada pelo Fundo Monetrio Internacional a segunda edio do
Manual de Estatsticas de Finanas Pblicas MEFP, revisando a primeira publicao

de 1986, com o objetivo de promover maior transparncia e conhecimento das finanas


e das operaes governamentais, bem como de estabelecer integrao das estatsticas
fiscais com outros marcos metodolgicos de estatsticas macroeconmicas, como o
Sistema de Contas Nacionais, de 1993, a 5 edio do Manual de Balano de
Pagamentos e o Manual de Estatsticas Monetrias e Financeiras.
A edio de 2001 do MEFP, ao promover a consistncia econmica e temporal das
estatsticas, possibilita a completa integrao de fluxos e estoques, bem como a
determinao do impacto das polticas fiscais na evoluo temporal do Patrimnio
Lquido do pas. Dessa forma, o Manual introduziu o conceito de patrimnio nas
estatsticas fiscais, em linha com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicada
ao Setor Pblico. A integrao das contas do setor fiscal com as contas dos setores
externo, financeiro e monetrio e com o Sistema de Contas Nacionais (SCN 1993)
permite o aproveitamento das informaes produzidas pelos demais sistemas e o
acompanhamento e anlise da economia dos pases de forma integrada.
Com o objetivo de se obter uma viso mais ampla das operaes de governo, o novo
Manual apresenta um sistema estatstico especializado para anlise e avaliao do
desempenho do setor pblico, em um marco analtico integrado, atualizado de acordo
com as normas internacionais de contabilidade pblica e harmonizado com os demais
sistemas estatsticos existentes.
H que se ressaltar, entretanto, que a adoo da nova metodologia no implica
mudanas nas prticas de compilao das estatsticas de finanas pblicas adotadas pelo
Brasil e sob a responsabilidade do Banco Central e do Tesouro Nacional, tampouco em
relao prtica contbil preconizada pela Lei no 4.320/1964 e adotada pelo Governo
Geral em todas as suas esferas. Os sistemas de compilao dos dados para fins de
estatsticas fiscais ou contabilidade pblica atualmente em vigor no Brasil tm objetivos
prprios e devem se constituir na base de dados do novo sistema. O resultado final ser,
seguramente, estatsticas fiscais mais abrangentes, o que deve propiciar elementos para
uma anlise mais ampla e detalhada da avaliao das polticas pblicas e contribuir para
o aperfeioamento analtico das finanas pblicas.
O MEFP 2001 introduziu importantes mudanas em relao ao tratamento anterior dado
s estatsticas nacionais e a principal delas refere-se cobertura institucional, cujo
enfoque o Setor Governo Geral definido na base de unidades institucionais. Para
identificar as transaes e atividades fiscais que ocorram fora do setor do governo
geral, incentivada a compilao de estatsticas do Setor Pblico e a identificao de
transaes entre as unidades do Setor do Governo Geral e do Setor das Corporaes
Pblicas.
O DEFP uma aplicao do MEFP 2001 ao caso brasileiro, considerando as
especificidades de nossa conformao institucional e legal, definida em normas como a
Lei no 4.320, de 17 de maro de 1964, e a Lei Complementar no 101, de 4 de maio de
2000, bem como nossas regras e procedimentos contbeis. As adaptaes necessrias
foram feitas para que a produo de estatsticas conforme a metodologia do MEFP 2001
se realizasse dentro do marco contbil e jurdico vigente.
O DEFP contribuir para o aprimoramento das tarefas dos distintos atores da economia
brasileira que participam do processo de anlise, tomada de deciso e formao de

opinio em matria de finanas pblicas. O DEFP faz parte do trabalho da Secretaria do


Tesouro Nacional para a melhoria da transparncia fiscal, entendendo-se esse processo
como abertura para maior conhecimento e compreenso por parte dos usurios sobre a
estrutura e as funes do governo, dos objetivos de poltica fiscal e das estatsticas de
finanas pblicas do Brasil.

08.01.01 CONSIDERAES GERAIS


O Demonstrativo de Estatsticas de Finanas Pblicas (DEFP), produzido pela
Secretaria do Tesouro Nacional, visa orientar e harmonizar a elaborao das estatsticas
de finanas pblicas, no mbito do setor pblico, ao Manual de Estatsticas de Finanas
Pblicas 2001 (MEFP 2001) do Fundo Monetrio Internacional (FMI).
O DEFP dispe sobre os principais conceitos e classificaes que norteiam o MEFP
2001 e orienta os gestores da Unio, dos Estados, DF e Municpios e suas respectivas
empresas pblicas a classificar e adequar os fatos econmicos ocorridos e registrados na
contabilidade pblica de cada ente, segundo esse novo arcabouo metodolgico. Alm
disso, est adaptado realidade do governo brasileiro, notadamente respeitando a
legislao brasileira e observando a prtica atual da contabilidade pblica vigente no
Pas.
O DEFP no trata sistematicamente dos aspectos prticos da compilao das estatsticas
de finanas pblicas, os quais devero ser tratados futuramente em Guia Prtico de
Compilao a ser publicado. Tampouco esgota os conceitos e classificaes definidos
no MEFP 2001, que atualmente est publicado em ingls, espanhol, rabe, francs,
chins e russo. O referido Manual j est traduzido para o portugus e encontra-se em
fase de reviso para posterior publicao.
O MEFP 2001 atualiza o MEFP 1986 e representa um avano significativo no
desenvolvimento de padres para a compilao e apresentao de estatsticas fiscais e
insere-se em uma tendncia de mbito mundial na busca da transparncia nas finanas,
operaes e fiscalizao por parte dos governos.
Em resposta crescente complexidade da formulao e avaliao de polticas fiscais
governamentais, a anlise fiscal vem evoluindo rapidamente. No esforo de atender a
esse monitoramento, o DEFP 2001 introduz o regime de competncia para o registro de
eventos econmicos de forma a abranger todos os fluxos de recursos. Alm disso, os
conceitos e princpios apresentados no MEFP 2001 so harmonizados com os padres
correspondentes de outros sistemas estatsticos macroeconmicos internacionalmente
aceitos. Esses sistemas estatsticos so o Sistema de Contas Nacionais (SCN 1993), a
quinta edio do Manual do Balano de Pagamentos do FMI e o Manual de Estatsticas
Monetrias e Financeiras do FMI.
O DEFP representa um passo na evoluo de metodologias estatsticas. Reconhece-se
que a adoo do sistema plenamente integrado como definido no MEFP 2001 ter
implantao em mdio prazo, pois depende de que os sistemas contbeis sejam capazes
de refletir a adoo do regime de competncia no registro de eventos econmicos e das
respectivas classificaes.
Importa esclarecer que se encontra em desenvolvimento projeto de evoluo da
contabilidade pblica brasileira, coordenado pelo rgo central de contabilidade da
Unio, em conjunto com os representantes dos entes subnacionais e da classe contbil, o
processo de convergncia da contabilidade pblica s Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NIC-SP) que esto sendo divulgadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade. Este projeto em curso tambm inclui o

desenvolvimento do plano de contas nico aplicado a Unio, Estados, DF e Municpios,


com o propsito de harmonizar conceitos e procedimentos. O cronograma de
implantao dever finalizar em 2013 para implantao conjunta pelos entes da
federao em 2014, conforme dispe a Portaria STN n 751, de 16/12/2009. Este novo
arcabouo contbil, adequado s normas internacionais de contabilidade aplicadas ao
setor pblico, viabilizar a elaborao de estatsticas fiscais em conformidade ao MEFP
2001.
Porm, at a implantao deste modelo contbil compatvel com o MEFP 2001, sero
necessrios tratamentos especficos para que os dados disponveis tenham consistncia e
coerncia com este novo arcabouo metodolgico. Para tanto, tais tratamentos devero
constar em partidas informativas nos demonstrativos relacionados.
H que se ressaltar, entretanto, que a adoo do DEFP no implica em mudanas nas
prticas de compilao das estatsticas de finanas pblicas adotadas atualmente pelo
Banco Central e pelo Tesouro Nacional, tampouco em relao prtica contbil
preconizada pela Lei no 4.320/1964 e adotada pelos governos no mbito da Federao.
Os sistemas que compilam dados para fins de estatsticas fiscais em desenvolvimento no
pas tm objetivos prprios e devem se constituir em uma nova base de dados que possa
viabilizar, inclusive, a implantao deste novo sistema. Os resultados finais sero,
seguramente, estatsticas fiscais abrangentes, o que deve propiciar indicadores para
anlise e avaliao robusta e detalhada das polticas pblicas e contribuir para o
aperfeioamento analtico das finanas pblicas no Pas.

08.01.02 OBJETIVO DO DEFP


O objetivo do DEFP proporcionar um arcabouo conceitual que facilite anlises de
poltica fiscal e possibilite quantificar as aes do Setor Pblico, ou seja, dos setores de
Governo Geral e de Corporaes, este constitudo pelas unidades institucionais
(entidades) controladas pelos governos que exercem atividades comerciais.
Em contraste com o MEFP 1986 anterior, que enfatiza o impacto das operaes do
governo sobre a demanda agregada e, portanto, o valor do dficit, o MEFP 2001 tem
como preocupao a composio dos resultados fiscais. Esse Manual compatvel com
o balano de pagamentos de acordo com a metodologia contida na quinta edio do
Manual de Balano de Pagamentos do Fundo Monetrio Internacional (BPM5),
publicado em 1993 e que o Brasil, somente em 2001, passou a utilizar. Os conceitos
utilizados neste Manual assim como os do MEFP 2001 guardam estreita relao com o
Sistema de Contas Nacionais da Organizao das Naes Unidas (ONU) SCN 1993.
Destaca-se que o MEFP 2001, alm de possibilitar a integrao de fluxos e estoques
pela utilizao do regime de competncia, ainda acrescenta o demonstrativo de fluxo de
caixa. Ou seja: neste novo arcabouo metodolgico, amplia-se o conjunto de
informaes fiscais disponveis.
A classificao de fluxos e estoques se aproxima de outros arcabouos metodolgicos,
como o SCN 1993. Para adequao a esses arcabouos, o Governo Geral, antes definido
por funes, passa a ser expresso por um conjunto de unidades institucionais, cuja
atividade principal implementar polticas pblicas, por meio da proviso de bens e

servios e da distribuio de renda e riqueza, sendo essas atividades custeadas por


recursos compulsrios advindos das entidades que compem os outros setores da
economia.
Adicionalmente, as transaes com ativos no financeiros passam a no ser mais
computadas como receita e despesa, por no representarem despesa efetiva. Da mesma
forma, os ativos financeiros constitudos com finalidade de polticas pblicas passam a
ser registrados no Balano Patrimonial, diferentemente do que previa o MEFP 1986,
que considerava somente a efetivao do pagamento.

No DEFP, registram-se duas classes de fluxos: transaes e outros fluxos econmicos.


A maioria das transaes so interaes entre duas unidades institucionais que tem lugar
por mtuo acordo. As transaes que geram receitas e despesas resultam em alteraes
do patrimnio lquido. As demais transaes resultam em alteraes equivalentes entre
itens patrimoniais - permutaes, no afetando o patrimnio lquido.
Os outros fluxos econmicos incluem as variaes de preos e uma diversidade de
outros fatos econmicos que afetam os valores de ativos e passivos.
O Balano Patrimonial um demonstrativo contendo os estoques dos ativos financeiros
e no financeiros prprios, passivos e o patrimnio lquido, equivalente ao valor total
dos ativos menos o total dos passivos.
O fato de ser dado tratamento integral s transaes e aos outros fluxos econmicos no
DEFP permite conciliar plenamente os balanos de abertura e de encerramento. Em
outras palavras, o estoque de um ativo ou passivo no incio de um perodo contbil mais
as suas variaes resultantes de transaes e outros fluxos econmicos so iguais ao
estoque ao final do perodo. Esse sistema estatstico integrado permite descrever e
analisar, na sua totalidade, os efeitos patrimoniais de polticas pblicas e de fenmenos
econmicos especficos.

08.01.03 MUDANA METODOLGICA EM RELAO AO MEFP 1986


As principais diferenas em relao ao MEFP 1986 so resumidas a seguir.
08.01.03.01 ABRANGNCIA
O foco da abrangncia do MEFP 2001 o setor de Governo Geral conforme definido no
SCN 1993, com base nas unidades institucionais. A abrangncia do MEFP 1986
definida sobre uma base funcional e inclui as transaes relevantes de qualquer unidade
que desempenhe uma funo de governo. Frequentemente, unidades institucionais
classificadas como corporaes e que no compem o setor de governo geral
desempenham polticas pblicas. No entanto, neste Manual a compilao das estatsticas
fiscais tem foco no setor pblico, cujo objetivo identificar as transaes financeiras
entre as unidades do governo geral e as corporaes pblicas.

08.01.03.02 REGIME DE REGISTRO DE EVENTOS ECONMICOS


No MEFP 2001, os fluxos so registrados pelo regime de competncia, ou seja, no
momento em que o valor econmico criado, transformado, trocado, transferido, ou
extinto. No MEFP 1986, as transaes so registradas quando se do os fluxos de
pagamento e recebimento .
No MEFP 1986 apenas transaes no monetrias selecionadas constavam como partida
informativa, no sendo registradas nos demonstrativos, enquanto que essas transaes
so plenamente integradas nas estatsticas no MEFP 2001.

08.01.03.03 AVALIAO
A avaliao dos fluxos, assim como dos estoques de ativos, passivos e patrimnio
lquido feita a preos correntes de mercado no MEFP 2001. No MEFP 1986, a
avaliao de ttulos de dvida se realiza pelo valor de vencimento.

08.01.03.04 BALANO PATRIMONIAL


O Balano no MEFP 2001 inclui todo o estoque de ativos financeiros, ativos no
financeiros, passivos e patrimnio lquido, enquanto que, no MEFP 1986 , o passivo
contm apenas certos estoques de obrigaes.

08.01.03.05 INTEGRAO DE FLUXOS E ESTOQUES


Os registros de transaes e outros fluxos econmicos permitem a integrao total de
fluxos e estoques e a conciliao dos balanos de abertura e encerramento. Tal
conciliao no vivel na metodologia do MEFP 1986 por no considerar o conjunto
das transaes ocorridas durante o exerccio financeiro que expliquem o saldo dos
estoques no balano encerrado.
08.01.03.06 ARCABOUO ANALTICO
O MEFP 2001 introduz na metodologia de elaborao da estatstica fiscal novas partidas
de resultado. Isto porque passou a considerar somente receita e despesa efetivas, que
afetam o patrimnio lquido, o que tambm modifica o conceito das transaes com os
ativos no financeiros.
No MEFP 1986, considerava-se como receita e despesa as transaes financeiras com
os ativos no financeiros, o que impactava o dficit e ou supervit global. No Manual
de EFP 2001, a diferena entre receitas e despesas constitui o resultado operacional
lquido, ou seja, reflete a variao do PL resultante de transaes.
As transaes que envolvem aquisio ou alienao de ativos financeiros nesta nova
abordagem so tratadas como transaes financeiras e o emprstimo/endividamento
lquido uma partida de resultado definida como a aquisio lquida de ativos
financeiros menos o incorrimento lquido de passivos resultantes de transaes. No

MEFP 1986, a aquisio lquida de ativos financeiros para fins de poltica econmica
foi especificada como crditos concedidos menos amortizaes e tratada como despesa
para a obteno do dficit/supervit global.

08.01.04 ESTRUTURA DO DEFP


A estrutura do DEFP est disposta nos seguintes temas:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.

Introduo;
Abrangncia;
Fluxos, Estoques e Regras Contbeis;
Arcabouo Analtico do MEFP 2001;
Receitas;
Despesas;
Balano Patrimonial;
Transaes Ativas e Passivas;
Outros Fluxos Econmicos;
Dvida Pblica;
Consolidao; e
Mtodos de Estimao e Poltica de Reviso das Informaes.

Compem este DEFP os Apndices I e II, contendo, respectivamente, os


Demonstrativos Fiscais e as Tabelas de Derivao.

08.02.00 ABRANGNCIA
08.02.01 INTRODUO
A abrangncia das estatsticas fiscais de um ente pblico a composio das unidades
institucionais residentes e no residentes que tm como atividade primria a execuo
de polticas pblicas. A principal caracterstica deste DEFP para viabilizar a
consolidao dos setores a agregao a partir da unidade institucional considerada
pelo critrio econmico mesmo conceito utilizado no SCN 1993. No MEFP 1986,
diferentemente, considerava-se a unidade funcional.
Considera-se unidade institucional residente da economia aquela que tem a capacidade
de possuir ativos, contrair passivos e realizar atividades econmicas e transaes com
outras entidades, alm de possuir um balano com ativos, passivos e patrimnio lquido.
Essas unidades institucionais agrupadas, em suas atividades primrias, consolidam os
setores e subsetores, possibilitando anlises macroeconmicas setoriais e globais,
conforme demandas de diferentes usurios.
Considera-se residente a unidade institucional que possua um centro de interesse
econmico no pas pelo qual participe de atividades econmicas e transaes por um
perodo indeterminado ou determinado mas suficientemente longo. Todas as unidades
do governo geral so consideradas residentes.
A reviso da abrangncia das estatsticas fiscais deveria ocorrer, metodologicamente, a
cada cinco anos. Como a totalidade das unidades institucionais do Governo Central
esto integradas ao Siafi e ao Sistema de Informaes das Estatais (Siest) sistema que
fornecer os dados das corporaes no financeiras consideradas na abrangncia do
Governo Central e que no esto no Siafi , a atualizao do escopo dessas unidades
ser automtica. Para as demais unidades institucionais que compem a estatstica
fiscal, como os Conselhos Federais e as Organizaes Sociais, sero observados
perodos de reviso a cada cinco anos.
O MEFP 2001 trata as seguintes entidades como unidades institucionais: corporaes,
as quase corporaes, as instituies sem fins lucrativos e as unidades de governo.
As corporaes so entidades jurdicas que produzem bens ou servios para o mercado
e podem ser fonte de renda para seus controladores e/ou acionistas. So classificadas
como corporaes pblicas as controladas pelos governos e, somente neste caso, so
consideradas no MEFP 2001.
As quase corporaes so entidades no legalmente constitudas como corporaes,
mas que funcionam como essas ao realizar atividades comerciais e possuir autonomia.
As instituies sem fins lucrativos (ISFL) so entidades que produzem bens e servios,
mas no so fonte de renda, bens ou outros ganhos financeiros para as unidades que as
criam, controlam ou financiam. As ISFL fornecem bens ou servios mercantis e no
mercantis e so classificadas no setor de governo quando este exerce o controle dessas
entidades.

As unidades de governo tm como atividade primria desempenhar funes de


governo, ou seja, compem os Poderes Legislativo, Judicirio e Executivo. Esta funo
primria consiste em fornecer bens e servios no mercantis para a comunidade,
financiados com impostos e outras transferncias obrigatrias de unidades de outros
setores econmicos.
Os fundos de previdncia social, quando no organizados como unidades institucionais,
so unidades de governo (Administrao Direta). Porm, quando organizados como
unidades institucionais, devem manter seus ativos e passivos separados e realizar
transaes financeiras em seu prprio nome (Administrao Indireta).
No MEFP 2001 os setores esto estruturados em Governo Geral (Central, Estadual e
Municipal) e Corporaes Pblicas (Financeiras e no Financeiras), consolidando o
Setor Pblico.
Setor de Governo Geral (GG)
O Setor de Governo Geral composto pelos seguintes subsetores:
1) Governo Central;
2) Governo Estadual; e
3) Governo Municipal.
Os Subsetores do Governo Geral so compostos pelas seguintes unidades institucionais:
1) Unidades de Governo (Administrao Direta e Fundos de Previdncia Social);
2) Outras Unidades de Governo (Administrao Indireta, Consrcios Pblicos,
Conselhos Profissionais e outros)e;
3) Instituies Sem Fins Lucrativos (Organizaes Sociais, Organizaes de Sociedade
Civil de Interesse Pblico e outros)

Setor Pblico (SP)

O MEFP 2001 efetua a compilao das estatsticas do Governo Geral e de outras


entidades pblicas no consideradas no Governo Geral, consolidando o Setor Pblico.
Para tanto, classifica as outras entidades pblicas no consideradas no Governo Geral,
que tambm se configuram em unidades institucionais, como corporaes ou quase
corporaes pblicas, as quais se subdividem em financeiras e no financeiras. As
financeiras podem ser corporaes pblicas monetrias, abrangendo o Banco Central e
bancos comerciais pblicos, e corporaes pblicas financeiras no monetrias.

Quadro 08.02.01.00.1
Abrangncia do Setor Pblico
MEFP 2001

08.02.02 ABRANGNCIA NO MBITO DO SETOR PBLICO BRASILEIRO


08.02.02.01 GOVERNO CENTRAL (GC)

A abrangncia do Governo Central, para fins de compilao das estatsticas brasileiras,


est descrita conforme a composio a seguir detalhada:
I. Unidades de Governo: compe-se das unidades governamentais da Administrao
Direta relativas aos Poderes (Legislativo, Judicirio e Executivo) que desempenham
funes de governo como atividade primria. Classificam-se em:
a) Ministrios: Compem-se de unidades administrativas de primeiro grau na
hierarquia federal, vinculadas s respectivas unidades oramentrias pertencentes
estrutura do Poder Executivo.
b) rgos Superiores: Compem-se de unidades administrativas de primeiro grau na
hierarquia
federal,
vinculadas
s
respectivas
unidades
oramentrias
que pertencem aos Poderes Legislativo e Judicirio.

c) Fundos de Previdncia Social: O Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) e o


Regime Prprio do Servidor Pblico (RPPS) compem o Subsetor Governo Central. O
RGPS rene caractersticas para ser considerado como unidade institucional, enquanto o
RPPS, por no dispor dos elementos necessrios, como autonomia para realizar
transaes econmicas em nome prprio e balano especfico, considerado uma
unidade de governo, no unidade institucional. Em relao ao RGPS, embora este fundo
de previdncia qualifique-se como unidade institucional e possa vir a compor um
subsetor especfico, no caso brasileiro ser agregado ao setor de Governo Central.
II Outras Unidades de Governo: composta pelas unidades institucionais que
desempenham funes de governo de forma descentralizada a exemplo da
Administrao Indireta. Classificam-se em:
a) Fundaes Pblicas: Entidade administrativa autnoma, criada ou com criao
autorizada por lei, com personalidade jurdica de direito pblico ou privado, patrimnio
prprio e atribuies estatais especficas para realizar os fins que a lei lhe atribuir.

b) Autarquias: pessoa jurdica de direito pblico, com patrimnio prprio, criada por
lei para o exerccio descentralizado de atividades tpicas de Estado, inclusive as
autarquias especiais e as agncias criadas como autarquias.

c) Fundos Especiais: Representa a parcela de recursos do Tesouro Nacional vinculados


por lei realizao de determinados objetivos de poltica econmica, social ou
administrativa do governo.
d) Empresas Estatais Dependentes: So entidades controladas que recebem do ente
controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio
em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de
participao acionria (Lei Complementar n 101/2000-LRF). Embora essas unidades
institucionais juridicamente tenham sido criadas como empresas pblicas, de fato tm as
caractersticas de autarquia, autonomia administrativa e financeira, sujeitas ao controle
do Tribunal de Contas da Unio, executando aes de governo e dependentes dos
oramentos pblicos (OFSS).
e) Empresas No Dependentes: So entidades dotadas de personalidade jurdica de
direito privado, com patrimnio prprio e capital exclusivo da Unio, criada por lei para
a explorao de atividade econmica que o Governo seja levado a exercer por fora de
contingncia ou de convenincia administrativa, podendo revestir-se de qualquer das
formas admitidas em direito. Foram consideradas na abrangncia do Governo Central as
empresas pblicas independentes que vendem a totalidade dos bens e servios
produzidos ao governo.
f) Consrcios Pblicos: Conforme a lei n. 11.107/2005, os consrcios pblicos so
parcerias, formadas por dois ou mais entes da federao, para a realizao de objetivos
de interesse comum em qualquer rea, mediante convnios, contratos ou acordos de
qualquer natureza. Constituem pessoa jurdica de direito pblico associao pblica
ou de direito privado. Sero considerados dentro da abrangncia do governo se o critrio
de controle majoritrio for governamental, sendo tambm classificados como outras
unidades de governo.
g) Conselhos Profissionais: So classificados como outras unidades de governo central
por serem entidades de direito pblico, dispor de autonomia administrativa e financeira
e exercerem atividades de fiscalizao profissional, o que se caracteriza competncia tip
icamente pblica, conforme estabelece os artigos 5, XIII, 21, XXIV, e 22, XVI da Co
nstituio Federal, alm de no serem includos no Oramento.
III Instituies sem fins lucrativos:

a) Organizaes Sociais/Organizaes de Sociedade Civil de Interesse Pblico: So


entidades privadas sem fins lucrativos que se qualificam, conforme a legislao vigente,
para receber, por meio do contrato de gesto ou termo de parceria, benefcios pblicos
pelo desempenho de atividades de interesse da comunidade . No Governo Central esto
consideradas as entidades que recebem recursos integrais para o desempenho de suas
atividades, sendo classificadas como outras unidades de governo.

08.02.02.02 GOVERNOS ESTADUAL, DISTRITAL E MUNICIPAL

A abrangncia dos governos subnacionais obedece a mesma composio estabelecida


para o Governo Central. Merece destaque a questo de Fundos de Previdncia Social
que conforme critrio definido para o subsetor Governo Central, tambm sero
agregados aos subsetores Estadual, Distrital e Municipal, conforme o caso.

Quadro 08.02.01.00.2

1.
1.1
1.2
2.
2.1
3
2.2

ABRANGNCIA DOS GOVERNOS SUBNACIONAIS


UNIDADES GOVERNAMENTAIS
RGOS DA ADMINISTRAO DIRETA
FUNDOS DE PREVIDNCIA SOCIAL DA AD. DIRETA
OUTRAS UNIDADES GOVERNAMENTAIS
ENTIDADES
INSTITUIES SEM FINS LUCRATIVOS (ISFL)

A cada cinco anos ser revista a abrangncia para os entes subnacionais, considerando a
criao e e
xtino de rgos, fundos especiais e consrcios pblicos.
Visando demonstrar a estrutura da abrangncia aplicada ao caso brasileiro,
especificamente ao governo geral, demonstra-se a seguir a relao conceitual das
entidades que compem cada subsetor.

Quadro 08.02.01.00.3
Abrangncia Governo Geral

GOVERNO GERAL

GOVERNO CENTRAL

MINISTRIOS
SECRETARIAS
AGNCIAS
ENTIDADES AUTNOMAS
INSTITUIES S/FINS
LUCRATIVOS

GOVERNO ESTADUAL

SECRETARIAS
RGOS
AGNCIAS
ENTIDADES AUTNOMAS
INSTITUIES S/FINS
LUCRATIVOS
CONSRCIOS PBLICOS

GOVERNO LOCAL

SECRETARIAS
RGOS
AGNCIAS
ENTIDADES AUTNOMAS
INSTITUIES S/FINS LUCRATIVOS
CONSRCIOS PBLICOS

08.02.02.03 CORPORAES PBLICAS

O conceito de corporao pblica abrange, em regra, o que, no direito brasileiro,


denomina-se empresa estatal no dependente, a qual pode constituir-se como empresa
pblica ou sociedade de economia mista. Integram ainda o conceito o Banco Central
Corporaes Pblicas referem-se s entidades dotadas de personalidade jurdica de
direito privado, com patrimnio prprio e controle acionrio por ente pblico,
autorizada por lei para a explorao de atividade econmica que o governo seja levado a
exercer por fora de contingncia ou de convenincia administrativa podendo revestir-se
de qualquer das formas admitidas em direito e que no MEFP 2001 esto classificadas
em Financeiras e No Financeiras.
Corporaes Pblicas No Financeiras por unidades de governo;

corporaes no financeiras controladas

Corporaes Pblicas Financeiras Entidades controladas por unidades de governo


que tem como objetivo ofertar servios financeiros ao mercado. Classificam-se como
monetrias ou no monetrias, conforme estejam autorizadas a emitir moeda em espcie
ou escritural.
No caso brasileiro, o Banco Central do Brasil a autoridade monetria do pas,
portanto, a nica unidade institucional que compe o subsetor de corporaes pblicas
financeiras monetrias, enquanto as demais instituies financeiras pblicas
classificam-se como corporaes financeiras no monetrias
Seguindo o mesmo critrio e guardando coerncia com o MEFP 2001, compem o
subsetor de corporaes pblicas no financeiras as empresas pblicas e sociedades de
economia mista com controle da pela Unio, Estado, DF e Municpios que produzem
bens e servios deno financeiros de para o mercado.
A abrangncia do setor de corporaes no financeiras ser revista anualmente por
ocasio do levantamento de informaes junto ao sistema de coleta de informaes das
empresas no financeiras federais (SIEST).

08.02.02.04 CORPORAES FINANCEIRAS


Todas as corporaes financeiras cujo controle acionrio pertena ao governo so
includas no subsetor de corporaes pblicas financeiras. As corporaes pblicas
financeiras no Brasil pertencem Unio e aos governos estaduais e distrital, no
havendo instituies pertencentes aos governos municipais.
O Tesouro Nacional controlador do Banco do Brasil, da Caixa Econmica Federal, do
Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico, do Banco do Nordeste S.A., do
Banco da Amaznia S.A. e da Agncia Financiadora de Estudos e Projetos (Finep). A
Caixa Econmica Federal, o BNDES e a Finep so empresas pblicas, com controle
exclusivo do Tesouro Nacional. As demais instituies so sociedades annimas com
controle do Tesouro Nacional. Ressalte-se que a Finep uma empresa pblica vinculada
ao Ministrio da Cincia e Tecnologia que tem como objetivo a promoo do
desenvolvimento econmico e social do pas por meio do financiamento a atividades
envolvendo cincia, tecnologia e inovao.
As agncias de fomento tm como objetivo conceder financiamento de capital fixo e de
giro associado a projetos na unidade da federao onde tenham sede. Devem ser
constitudas sob a forma de sociedade annima de capital fechado e estar sob o controle
estadual. So consideradas corporaes financeiras, mas no podem captar recursos
junto ao pblico, recorrer ao redesconto e ter conta de reserva no Banco Central.

08.02.03 SISTEMAS DE COLETA DE DADOS


08.02.03.01 GOVERNO CENTRAL
A fonte primria para a obteno dos dados do Governo Central o Siafi Sistema de
Administrao Financeira do Governo Federal. A partir de 2009, o Balano Patrimonial,
as demonstraes e respectivas tabelas de derivao sero disponibilizados no Siafi,
conforme j ocorre para as informaes legais divulgadas pelo Governo Federal, em
cumprimento legislao vigente para a Administrao Pblica brasileira.
Para tanto, foram desenvolvidas no Siafi transaes que observam as regras e
dispositivos do MEFP 2001 e que estruturam, consolidam e evidenciam as informaes
majoritrias do Governo Central no Balano Patrimonial, nas demonstraes e tabelas
de derivao. Importa esclarecer que ainda persistem diferenas conceituais em funo
do estgio atual de evoluo da contabilidade pblica nacional, comentado no tpico 4.2
(Regras Gerais Aplicadas ao Governo Geral Brasileiro), e que adequaes e evolues
faro parte deste processo cuja consolidao est prevista para o exerccio de 2014
(Portaria STN n 751, de 16/12/2009).
No entanto, conforme j comentado no tpico 2, a abrangncia do Governo Central
maior que as informaes disponveis no Siafi. Para isso, ser disciplinada pela STN a
forma de captao dos dados relativos s organizaes sociais, dos conselhos federais e

das corporaes no financeiras classificadas no GC e, posteriormente, os dados sero


consolidados pela STN.

08.02.03.02 GOVERNOS ESTADUAIS, DISTRITO FEDERAL E GOVERNOS MUNICIPAIS


As fontes de dados primrios para os Estados, Distrito Federal e Municpios so as
informaes contidas no QDCC (Quadro de Dados Contbeis Consolidado), por meio
do Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN e englobam receitas e despesas
oramentrias, ativo e passivo patrimonial para o cumprimento do que dispe o art. 51
da Lei Complementar n 101/2000 (LRF).
A estatstica que atende ao art. 51 da LRF publicada anualmente; porm, para fins do
governo geral, a periodicidade ser trimestral. Neste caso, os dados dos entes
subnacionais devem ser estimados de acordo com a metodologia apresentada na seo
08.12.00.

08.02.03.03 CORPORAES NO FINANCEIRAS


As fontes primrias de dados das Corporaes No Financeiras controladas pela Unio
so as demonstraes financeiras trimestrais e anuais dos grupos empresariais
consolidados1 transmitidas pelas empresas Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e
divulgadas em sua pgina na internet2, e as demonstraes anuais das demais empresas
estatais federais informadas ao Departamento de Coordenao e Governana das
Empresas Estatais (DEST/MP) e armazenadas no Sistema de Informaes das Empresas
Estatais (SIEST).
Essas demonstraes financeiras referem-se ao Balano Consolidado, Demonstrao
de Resultados (DRE), ao Fluxo de Caixa (DFC) e Demonstrao de Valor Adicionado
(DVA), quando disponvel.

08.02.03.04 CORPORAES FINANCEIRAS


A fonte primria para as informaes das corporaes financeiras o Plano Contbil
das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (Cosif), gerenciado pelo Banco Central
do Brasil, bem como os demonstrativos divulgados pelas prprias corporaes, caso no
abrangidas por aquele plano de contas. O Cosif apresenta os critrios e procedimentos
contbeis a serem observados pelas instituies financeiras e demais instituies
autorizadas a funcionar pela Autoridade Monetria, bem como a estrutura do plano de
contas que deve ser seguido.
Segundo as normas do Cosif, cabem s instituies financeiras, alm de seguir os
princpios fundamentais de contabilidade:

1
2

Grupos Eletrobrs e Petrobras.


http://www.cvm.gov.br/

a) adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes relevantes


devem ser evidenciadas em Notas Explicativas, quantificando os efeitos nas
demonstraes financeiras, quando aplicvel;
b) registrar as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem e no na data do
efetivo ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de competncia;
c) fazer a apropriao mensal das rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros,
despesas, perdas e prejuzos, independentemente da apurao de resultado a cada seis
meses;
d) apurar os resultados em perodos fixos de tempo, observando os perodos de 1 de
janeiro a 30 de junho e 1 de julho a 31 de dezembro; e
e) proceder s devidas conciliaes dos ttulos contbeis com os respectivos controles
analticos e mant-las atualizadas, conforme determinado nas sees do Cosif.

08.03.00 FLUXOS, ESTOQUES E REGRAS CONTBEIS


08.03.01 FLUXOS, ESTOQUES E REGRAS CONTBEIS NO MEFP 2001
As estatsticas das unidades institucionais do Governo Geral/Setor Pblico relacionamse com os fluxos e estoques. Os fluxos refletem a criao, transformao, troca,
transferncia ou extino de valor econmico. Envolvem mudana do volume,
composio ou valor de ativos, passivos e patrimnio lquido (PL) da unidade. Os
estoques significam a posio dos ativos e passivos de uma unidade e seu patrimnio
lquido em um determinado momento.
Os dados dos fluxos e dos estoques so os componentes fundamentais do arcabouo
analtico do MEFP 2001. Os dados dos fluxos servem para expor os resultados de
eventos ocorridos durante o perodo contbil e os dados dos estoques servem para
elaborar o balano de encerramento do perodo contbil e o saldo de abertura do
exerccio subsequente.
Os fluxos e os estoques registrados no sistema de EFP so integrados o que significa
que as variaes nos estoques podem ser totalmente explicadas pelos fluxos. Em outras
palavras, a relao
S1 = S0 + F
vlida para cada estoque, onde S0 e S1 representam os valores de um estoque
especfico no incio e no final de um perodo contbil, respectivamente, e F representa o
valor lquido de todos os fluxos do perodo que afetaram o referido estoque.

08.03.01.01 TIPOS DE FLUXOS


1.Transaes
Uma transao uma interao entre duas unidades institucionais por mtuo acordo ou
uma ao dentro de uma unidade cujos efeitos analticos devem ser tratados como
transao e podem ser em dinheiro ou espcie. Acordo mtuo significa que houve
conhecimento e consentimento prvios por parte das unidades, mas no que ambas as
unidades entraram na transao voluntariamente. Algumas transaes so impostas em
virtude de lei, como o pagamento de impostos. Embora as unidades individuais no
sejam livres para fixar os valores dos impostos que pagam, h da parte da comunidade
reconhecimento e aceitao coletiva da obrigao de pagar impostos. Assim,
pagamentos de impostos so considerados transaes, apesar de serem compulsrios.
Semelhantemente, as medidas necessrias para cumprir decises judiciais ou
administrativas podem no ser tomadas voluntariamente, mas so tomadas com
conhecimento e consentimento prvios das partes envolvidas.
Embora a maioria das transaes ocorra entre duas unidades, h casos nos quais uma
mesma unidade constitui, simultaneamente as partes, de uma transao e, para efeitos
analticos, convm tratar esses atos como uma transao. Nesse caso, denomina-se
transao interna. Por exemplo, uma unidade proprietria de um ativo fixo, como um

edifcio, atua como consumidora dos servios do ativo e como proprietria do ativo fixo
que proporciona esses servios. Esta interpretao permite registrar a transao como
consumo de capital fixo, que uma importante categoria de gasto e causa de variao
do valor dos ativos de propriedade do governo. Muitas transaes que envolvem bens
so tambm transaes internas.
Todas as transaes so permutas de bens de igual valor ou transferncias de bens de
uma unidade a outra. Uma transao uma troca/permuta quando uma unidade doa um
bem, um servio, um ativo ou mo de obra a uma segunda unidade e recebe uma
contraprestao de mesmo valor. A remunerao de empregados, a compra de bens e
servios, os juros, a venda de um edifcio e a emisso de bnus so permutas.
Todas as transaes no expressas monetariamente devem receber um valor monetrio,
j que o MEFP 2001 trabalha exclusivamente com fluxos e estoques monetrios. A
permuta, a gratificao de honorrios em espcie e outros pagamentos em espcie,
assim como a transferncia em espcie, so exemplos tpicos de transaes no
monetrias das unidades de governo.
2. Outros Fluxos Econmicos
Outro fluxo econmico uma variao no volume ou valor de um ativo ou passivo que
no resulta de uma transao. As variaes de volume so descritas como outras
variaes do volume de ativos ou, mais simplesmente, outras variaes de volume, e
variaes de valor so descritas como ganhos e perdas por valorao. Em todo caso,
uma referncia a uma variao do volume ou valor de um ativo refere-se tambm a uma
variao do passivo, conforme o caso.

08.03.01.02 REGRAS CONTBEIS


As regras contbeis para o registro dos fluxos e dos estoques no MEFP 2001 tm por
objetivo assegurar que os dados gerados pelo sistema se ajustem s normas aceitas para
compilao de estatsticas econmicas. Desta forma, existem mais semelhanas entre
essas regras e as que se aplicam s empresas e governos em suas atividades econmicas
financeiras do que diferenas conceituais. Por exemplo, no Manual, todos os ativos e
passivos so avaliados a preos de mercado corrente e no ao custo histrico; as vendas
de bens e servios registram-se pelo valor bruto e no se deduz o custo dos bens
vendidos; e as unidades de capital aberto que se dedicam produo mercantil se
contabilizam como investimentos e no por equivalncia patrimonial.
1. Sistema Contbil
O MEFP 2001 utiliza a contabilidade praticada pela maioria dos pases, ou seja, a de
partidas dobradas. Assim, a contabilidade pblica brasileira deve estar alinhada
praticada internacionalmente, observando as Normas Internacionais de Contabilidade
Aplicadas ao Setor Pblico, o que no caso brasileiro remete ao processo de
convergncia associado edio das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao
Setor Pblico.

O MEFP 2001 utiliza o regime de competncia para determinar em que momento se


registram os fluxos. Com este mtodo, os fluxos se registram quando se cria,
transforma, troca, transfere ou extingue o valor econmico. Resumindo, os efeitos dos
eventos econmicos se registram no perodo em que ocorrem, independentemente de
ter-se efetuado ou estar pendente a cobrana ou o pagamento efetivo. A utilizao desse
critrio procura adequar plenamente o momento do registro com o modo pelo qual se
definem as atividades econmicas e outros fluxos. Assim se capta automaticamente
qualquer acumulao de atrasos na forma de obrigaes vencidas mas ainda no pagas.
2. Avaliao
O Manual EFP 2001 estabelece que todos os fluxos e estoques se avaliam a preos
correntes de mercado. Os fluxos devero avaliar-se pelos preos vigentes na data em
que se registram. Os estoques devem ser avaliados pelos preos vigentes data de
encerramento do balano.
3. Registro Bruto e Lquido de Fluxos e Estoques
Os fluxos e os estoques podem ser apresentados em valores brutos e lquidos. As opes
que o MEFP 2001 utiliza so as seguintes:
As categorias de receita e despesa se demonstram em termos brutos, com a
exceo de retificaes, dedues e devolues como os reembolsos;
As aquisies e vendas de ativos no financeiros distintos de imveis se
apresentam em termos brutos;
As aquisies e vendas de ativos financeiros e se apresentam em termos
lquidos;
Os outros fluxos econmicos se demonstram em termos lquidos;
Os saldos de ativos no financeiros se demonstram deduzindo o consumo de
capital fixo, os ganhos e perdas de valorao, a depreciao, amortizao e
exausto e outras variaes ocorridas no perodo, ou seja, so avaliados a preos
de mercado; e
Os saldos de ativos e passivos financeiros so demonstrados deduzindo os
ganhos e perdas de valorao e outras variaes ocorridas no perodo, ou seja, so
avaliados a preos correntes de mercado.
4. Consolidao

Consolidao um mtodo de apresentao das estatsticas fiscais que implica tratar um


conjunto de unidades como se uma nica unidade fosse. Todas as transaes e
ativos/passivos cruzados devem ser eliminados para efeito de consolidao. No sistema
de EFP, os dados referentes a um grupo de unidades so normalmente demonstrados de
forma consolidada.

5. Ativo ou Passivo Contingente


Contingncias so condies ou situaes que podem afetar o desempenho ou posio
financeira do setor de governo geral, dependendo da ocorrncia ou no de um ou mais
eventos futuros. Por exemplo, uma garantia de emprstimo dada por uma unidade de
governo geral pode resultar em despesa se o devedor ficar inadimplente, mas no
possvel saber se a despesa ser incorrida ou, se incorrida, qual ser o seu valor at que
ocorra a inadimplncia ou o emprstimo seja totalmente pago.
Este manual segue o SCN 1993 ao no tratar quaisquer contingncias como ativos ou
passivos financeiros, uma vez que no so direitos ou obrigaes incondicionais.
Todavia, as contingncias, especialmente se tiverem alta probabilidade de resultar em
despesa, podem ser particularmente significativas para o setor de governo geral e para o
setor pblico. Devem-se registrar como partidas informativas as informaes agregadas
sobre todas as contingncias importantes. Alm do valor bruto da possvel receita ou
despesa, devem ser apresentadas as estimativas da receita ou despesa esperada. Essa
posio relativamente diferente dos padres de contabilidade financeira, que
reconhecem passivos contingentes quando provvel que eventos futuros confirmem a
deteriorao de um ativo ou o incorrimento de um passivo e o seu valor possa ser
razoavelmente estimado.
Quando uma contingncia reconhecida como passivo de uma unidade do governo
geral, registra-se um fluxo com despesa e um aumento do passivo.

08.03.02 REGRAS
BRASILEIRO

GERAIS

APLICADAS

AO

GOVERNO

GERAL

08.03.02.01 REGRAS CONTBEIS


No caso brasileiro, as estatsticas fiscais sero elaboradas observando-se o critrio de
caixa para as receitas e o de competncia para as despesas pblicas, configurando-se em
um regime de competncia modificada. Tal fato decorre da legislao brasileira que
estabelece para as finanas pblicas dos entes federados o regime de caixa para as
receitas e de competncia para as despesas. No caso brasileiro, em funo da
particularidade da legislao que permite que empenhos em fase de liquidao sejam
classificados como despesa do exerccio financeiro do oramento, conforme o art. 36 da
Lei no 4.320/19643, torna-se necessrio efetuar tratamento de ajuste, excluindo-se esses
valores para melhor adequao conceitual. Portanto, as estatsticas elaboradas para um
dado exerccio devem excluir os empenhos inscritos em restos a pagar no processados
no prprio exerccio e considerar o valor dos empenhos inscritos em restos a pagar no
processados em anos anteriores, cuja liquidao tenha se efetivado no exerccio
financeiro a que se referem as estatsticas. Assim, no se subestima o valor da despesa
especialmente os investimentos pblicos e, ao mesmo tempo, preserva-se a coerncia
tcnica em relao ao conceito de competncia. importante esclarecer que os demais
reflexos contbeis decorrentes da inscrio dos empenhos no exerccio devem ser
quantificados e excludos.
3

Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro,


distinguindo-se as processadas das no processadas.

No caso do Governo Central, esse procedimento ser efetivado pela sistematizao


metodolgica do Projeto de EFP 2001, no Siafi. Caber STN definir as regras
contbeis que viabilizaro a estatstica fiscal sem o valor dos empenhos dos restos a
pagar no processados inscritos no exerccio financeiro da estatstica e da incluso dos
valores dos empenhos inscritos em anos anteriores e liquidados no exerccio.
Para os entes subnacionais, assim como para o Governo Central, considerado o regime
de caixa para as receitas e de competncia para as despesas. At o ano de 2008, o
Quadro dos Dados Contbeis Consolidados (QDCC) apresentava somente as
informaes de despesas oramentrias empenhadas (equivalentes ao somatrio das
despesas liquidadas e restos a pagar no processados). A partir de 2009 o quadro passou
a ser composto pelas despesas empenhadas, liquidadas e pagas.
1. Avaliao
No mbito da administrao direta da Unio, dos Estados, DF e Municpios, os ativos
no financeiros no so avaliados, ao passo que o MEFP recomenda sua avaliao a
preos de mercado. Por outro lado, os ativos classificados como bens de uso geral e
ativos de subsolo de valor econmico no so contabilizados e no constam nas
estatsticas elaboradas a partir da contabilidade pblica atual, devido a difIculdade de
mensurao com confiabilidade.
O projeto de convergncia da contabilidade pblica brasileira, em todas as instncias
federativas, aos padres internacionais, ao incorporar a perspectiva patrimonial, amplia
o escopo dos eventos econmicos abrangidos pelos sistemas contbeis, bem como
introduz novos princpios de avaliao. . Nesse sentido, proposto um Plano de Contas
nico Aplicado ao Setor Pblico PCASP4, em processo de elaborao e com prazo de
adoo, pela Federao, at o exerccio financeiro de 2014, conforme cronograma
estabelecido na Portaria STN no 751, de 16/12/2009.
Dessa forma, a apurao do valor contbil de ativos no financeiros a preos de
mercado na contabilidade pblica observar o calendrio de adoo da contabilidade
pblica patrimonial a ser executado pelo rgo central de contabilidade da Unio
(STN). Neste propsito, o Plano de Contas nico definir os conceitos e respectivas
contas contbeis de depreciao, exausto, amortizao, reavaliao e reduo ao valor
recupervel dos ativos, como tambm os procedimentos referentes contabilizao dos
bens pblicos de uso comum mensurveis.
Este projeto demandar integrao e coordenao harmonizada com a Secretaria de
Patrimnio da Unio (SPU), gestora do Sistema de Gerenciamento dos Imveis de Uso
Especial da Unio (SPIUNET) e responsvel pela regulao do cadastro de bens
imveis. No caso dos Estados, DF e Municpios, dever haver tambm integrao dos
sistemas de informao geridos pelos agentes responsveis tanto da contabilidade
pblica como do controle patrimonial do ente poltico.

Neste caso, entende-se por Setor Pblico o conjunto dos rgos e entidades da administrao direta e
indireta, como as autarquias, fundaes e empresas pblicas dependentes.

2. Estoques5
Os estoques devem ser considerados pelo uso efetivo e para tanto fundamental a
integrao dos sistemas paralelos, o que ainda no factvel na maioria dos entes
pblicos. Desta forma, faz-se necessrio criar frmula que permita mensurar o uso do
estoque para o exerccio financeiro.
Tambm nesse caso, as regras definidas para o valor do estoque de uso efetivo no
exerccio financeiro constaro do Balano Patrimonial 6. Basicamente ser utilizada a
informao do estoque inicial e final, mensurando o fluxo ou uso efetivo do exerccio
financeiro.
3. Consumo de Capital Fixo (CCF)
Foram consideradas as informaes contabilizadas como depreciao, exausto e
amortizao. No entanto, o conceito de consumo de capital fixo ainda no est
disseminado na contabilidade pblica brasileira devido a pouca aderncia
contabilidade patrimonial no mbito da administrao pblica, o que resulta em
informaes no abrangentes e pouco representativas. Efetivamente, apenas as
entidades da administrao indireta que atendem concomitantemente as Leis nos
4.320/1964 e 6.404/1976 observam este fundamento. Desta forma, somente aps a
reestruturao contbil em curso no mbito da administrao pblica, em conformidade
s normas internacionais da contabilidade para o setor pblico, que ser factvel a
identificao adequada e coerente do valor do CCF7 em toda a administrao pblica.
4. Dvida Ativa
Dado que o valor dos estoques desse ativo so relevantes nas contas pblicas e que a
realizao da receita de dvida ativa tem histrico pouco representativo em relao ao
valor do estoque contabilizado, torna-se necessrio efetuar tratamento estatstico,
mediante o ajuste do saldo a valores recuperveis, com as correspondentes partidas
informativas. procedendo a excluso do valor correspondente e as respectivas variaes
e inform-lo como partida informativa.. No entanto, as receitas de dvida ativa so
consideradas no cmputo das estatsticas. Esse o tratamento atual, mas a partir da
adoo da contabilidade patrimonial passar a ser considerado o estoque lquido
contabilizado
5. Balano Geral da Unio (BGU)
As informaes estatsticas elaboradas so consistentes com os dados do Balano Geral
da Unio. No entanto, constatam-se divergncias de foco e conceitos devido
abordagem e o objetivo de cada estatstica que so diferentes e atendem distintos
usurios.

No Manual de Estatstica de Finanas Pblicas 2001, traduzido para o portugus e em processo de


reviso, utilizou-se o termo existncia para diferenciar do termo estoque utilizado para o saldo da dvida.
6
No caso do Governo Central ser criada a sistematizao para o clculo do uso efetivo do estoque no
Siafi, a partir do Projeto EFP 2001.
7
At a completa implantao da contabilidade patrimonial na administrao pblica, a metodologia para
clculo do CCF ser a mesma observada pelo IBGE na elaborao das estatsticas das contas nacionais.

6. Consolidao
Inicialmente, as estatsticas fiscais no mbito da Federao sero submetidas a
agregao, uma vez que no ser factvel proceder ao tratamento metodolgico de
consolidao. As estatsticas fiscais do Governo Geral (GG) e do Setor Pblico
classificar-se-o como agregados estatsticos at que os sistemas estejam todos
implantados e possibilitem o tratamento de consolidao8.

08.03.02.02 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO PCASP


O Governo Federal realizou importantes aes para o processo de convergncia da
contabilidade pblica aos padres internacionais. Foi publicada a Portaria MF no 184, de
25 de agosto de 2008, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas pelos entes
pblicos quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das
demonstraes contbeis, de modo a conform-las s Normas Internacionais de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NIC-SP). A citada Portaria atribuiu STN
um novo desafio diante da internacionalizao das regras de contabilidade: a
responsabilidade de identificar as necessidades de convergncia, editar normativos,
manuais, instrues de procedimentos contbeis e o Plano de Contas Nacional,
objetivando a elaborao e publicao de demonstraes contbeis consolidadas, em
consonncia com os pronunciamentos da Federao Internacional de Contadores e com
as normas do Conselho Federal de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico.
Assim, com o objetivo de uniformizar as prticas contbeis, foi publicada a Portaria n
467, de 6 de agosto de 2009, que aprova o Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico
(PCASP), volume V do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP).
Esse volume aborda os aspectos relacionados ao Plano de Contas, padronizando-o
nacionalmente, adequando-o aos dispositivos legais vigentes, aos padres internacionais
de Contabilidade do Setor Pblico e s regras e procedimentos de Estatsticas de
Finanas Pblicas reconhecidos por organismos internacionais.

No GC foram consideradas as regras de consolidao existentes e disponveis no Siafi, embora se


reconhea que parte das informaes a serem consolidadas no o foram efetivamente.

08.04.00 ARCABOUO ANALTICO DO MEFP 2001


O governo e suas corporaes pblicas9 realizam inmeras transaes. O arcabouo das
estatsticas de finanas pblicas delineado para facilitar a anlise macroeconmica.
Embora haja claramente uma relao estreita entre os dados contbeis e as estatsticas
econmicas, eles no atendem aos mesmos objetivos e podem divergir no tratamento de
eventos especficos.

Tradicionalmente, os governos tm mantido suas contas sob o regime de caixa. Isso se


reflete no arcabouo analtico do MEFP 1986. A incluso de receitas e gastos somente
em regime de caixa tem a vantagem de concentrar a ateno do governo em sua
restrio financeira, tida, historicamente, como o principal condicionante de sua
ao.Contudo, dado o contexto de maior espao fiscal no curto prazo, e a preocupao
com equilbrio intertemporal das contas pblicas, cresceu a necessidade de dados no
disponveis nas transaes de caixa como base para a avaliao de polticas fiscais, em
linha com os padres e normas internacionais.

08.04.01 OBJETIVOS ANALTICOS


O sistema de EFP um instrumento quantitativo de apoio anlise fiscal. Para que seja
possvel a anlise efetiva da poltica fiscal, as estatsticas geradas pelo sistema tm que
facilitar a identificao, mensurao, monitoramento e avaliao do efeito das polticas
econmicas e outras atividades do governo sobre a economia, bem como da
sustentabilidade dessas polticas e atividades.
Para o cumprimento dos objetivos analticos, o arcabouo analtico das EFP deve
produzir dados que (1) estejam estreitamente ligados a outros sistemas estatsticos
macroeconmicos (contas nacionais, balano de pagamentos e estatsticas monetrias e
financeiras) e (2) permitam ao analista a avaliao da solidez financeira do setor de
governo geral segundo critrios geralmente aplicados a outras organizaes da
economia.

08.04.01.01 COMPONENTES E CONCEITOS DO ARCABOUO ANALTICO


O ncleo do arcabouo analtico um conjunto de quatro demonstrativos financeiros.
Trs dos demonstrativos podem ser combinados para demonstrar que toda a variao
dos estoques resulta dos fluxos. So: (4.2) o Demonstrativo de Operaes do Governo;
(4.4) o Demonstrativo de Outros Fluxos Econmicos; e (4.5) o Balano Patrimonial10.
Alm disso, o arcabouo inclui um Demonstrativo de Fontes e Usos de Caixa que
fornece informaes essenciais sobre liquidez.
O Demonstrativo de Operaes do Governo um resumo das transaes do setor de
governo geral em dado perodo contbil. Essencialmente, as transaes representam
9

No caso brasileiro, consideram-se as empresas pblicas e as sociedades de economia mista com controle
governamental.
10
No caso brasileiro, a opo foi pelo uso do termo Balano Patrimonial por ser a traduo mais
adequada da expresso Balance Sheet utilizada na verso em ingls do MEFP 2001.

variaes em saldos que se originam de interaes mutuamente aceitas entre unidades


institucionais, tais como a venda de um bem ou servio por uma unidade e sua compra
por outra. O arcabouo tambm reconhece que uma unidade pode agir em dois papis
de interesse econmico e inclui entre as transaes algumas partidas que no envolvem
outra unidade institucional. Por exemplo, o consumo de capital fixo reconhece que uma
unidade , ao mesmo tempo, a titular do ativo fixo e a consumidora dos servios por ele
prestados. Em seu conjunto, as transaes respondem pela maior parte da execuo da
poltica fiscal. Conforme descrito na seo seguinte, as transaes so classificadas de
modo a demonstrar os efeitos da poltica fiscal sobre o patrimnio lquido do setor de
governo geral, sua demanda por crdito e seus acervos de ativos e passivos.
O Demonstrativo de Outros Fluxos Econmicos tabula as variaes dos estoques de
ativos, passivos e patrimnio lquido resultantes de fontes distintas das transaes. Mais
especificamente, os ganhos de valorao 11 representam variaes de estoques
decorrentes de movimentos de preo, inclusive variaes da taxa de cmbio. As outras
variaes do volume de ativos referem-se a variaes de estoques decorrentes de
eventos como a descoberta de novos ativos (ex.: jazidas minerais) e exausto ou
destruio de ativos (ex.: esgotamento de jazidas minerais).
Quadro 08.04.01.01.1-Arcabouo Analtico do Manual EFP 2001
Fluxos

Demonstrativo de
Operaes do
Governo
Estoques

Receita
menos
Despesa

Balano de
Abertura

Igual a

Demonstrativo de
Outros Fluxos
Econmicos
Estoques

Balano de
Encerramento

Variao do
patrimnio lquido
devida a outros
fluxos econmicos

Patrimnio
lquido

Igual a

Igual a

Igual a

Ativos no
f inanceiros

Transaes com ativos


no f inanceiros

Ganhos de valorao e
outras variaes do
volume de ativos no
f inanceiros

Ativos no
f inanceiros

Mais

Mais

Variao do
patrimnio lquido
devida a
transaes

Patrimnio
lquido

Igual a

Patrimnio
financeiro
lquido

Igual a

Ativos f inanceiros

Menos

Passivos

Emprstimo/
endividamento
lquido

Igual a

Mais

Mais

Variao do
patrimnio
financeiro lquido
devida a outros
fluxos econmicos

Igual a

Patrimnio
financeiro
lquido

Igual a

Transaes com
ativos f inanceiros

Ganhos de valorao e
outras variaes do
volume de ativos
financeiros

Ativos f inanceiros

Menos

Menos

Menos

Transaes com
passivos

Ganhos de valorao
e outras variaes do
volume de passivos

Passivos

O Balano Patrimonial registra os estoques de ativos, passivos e patrimnio lquido do


setor de governo geral ao trmino de cada perodo contbil.
Ao desmembrar o ativo total e o passivo total em seus componentes e estabelecer as
fontes de suas variaes de um perodo a outro em termos de transaes e outros fluxos

11

Ganhos de valorao usado como abreviao do termo mais geral ganhos e perdas de valorao.

econmicos, conforme definido acima, o arcabouo oferece uma explicao estatstica


slida dos fatores responsveis pela variao no patrimnio lquido do governo.
O Demonstrativo de Fontes e Uso de Caixa (08.04.01.01.3) registra as entradas e
sadas de caixa, utilizando uma classificao semelhante do Demonstrativo de
Operaes do Governo.
O Demonstrativo de Operaes do Governo (Quadro 08.04.01.01.2) apresenta
detalhes de transaes com receita, despesa, aquisio lquida de ativos no financeiros,
aquisio lquida de ativos financeiros e incorrimento lquido de passivos. A receita
definida como o aumento de patrimnio lquido resultante de transaes e a despesa
como a reduo de patrimnio lquido resultante de transaes. A aquisio lquida de
ativos no financeiros igual a formao bruta de capital fixo menos consumo de
capital fixo mais variaes de estoques e transaes com outros ativos no financeiros.
Quadro 08.04.01.01.2 Demonstrativo de Operaes de Governo
TRANSAES QUE AFETAM O PATRIMNIO LQUIDO:
RECEITAS
Impostos
Contribuies sociais
Transferncias
Outras Receitas
DESPESAS
Remunerao dos empregados
Uso de bens e servios
Consumo de Capital Fixo
Juros
Subsdios
Transferncias
Benefcios Sociais
Outras Despesas
RESULTADO OPERATIVO LQUIDO/BRUTO/ 1
TRANSAES EM ATIVOS NO FINANCEIROS:
AQUISIO LQUIDA DE ATIVOS NO-FINANCEIROS/ 2
Ativos fixos
Variao de estoques
Objetos de valor
Ativos no produzidos
EMPRSTIMOS/ENDIVIDAMENTO LQUIDO/ 3
TRANSAES EM ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS (FINANCIAMENTO):
AQUISIO LQUIDA EM ATIVOS FINANCEIROS
Internos
Externos
INCORRIMENTO DE PASSIVOS LQUIDOS
Internos
Externos
/1 O resultado operativo lquido igual a receitas menos despesas. O
resultado operativo lquido igual a receitas menos despesas excludo
o consumo de capital fixo.
/2 Aqusio menos disposio menos consumo de capital fixo
/3 Emprstimo menos endividamento lquido igual ao resultado
operativo lquido menos a aquisio lquida de ativos no financeiros.
Tambm igual a aquisio lquida de ativos financeiros menos o
incorrimento de passivos lquidos.

Dois importantes resultados analticos derivam do Demonstrativo de Operaes do


Governo. Receita menos despesa igual a resultado operacional lquido. A deduo
subsequente da aquisio lquida de ativos no financeiros resulta no emprstimo
(+)/endividamento (-) lquido, que tambm igual ao resultado lquido das transaes
com ativos e passivos financeiras.

O resultado operacional lquido um indicador sinttico da sustentabilidade corrente


das operaes do governo. comparvel ao conceito de poupana mais transferncias
de capital lquidas a receber utilizado na contabilidade nacional. Deve-se notar que o
resultado operacional lquido (e a variao equivalente do patrimnio lquido devida a
transaes), tal como definido aqui, exclui ganhos e perdas resultantes de variaes dos
nveis de preo e outras variaes do volume de ativos. O componente da variao no
patrimnio lquido devida a transaes pode ser atribudo diretamente s polticas
governamentais, considerando-se que os governos tm controle sobre suas transaes. O
mesmo no pode ser dito a respeito dos demais componentes da variao total do
patrimnio lquido (outros fluxos econmicos), pois os governos no os controlam
diretamente.
O emprstimo (+)/endividamento (-) lquido um indicador sinttico que revela a
medida em que o governo coloca recursos financeiros disposio de outros setores da
economia ou utiliza os recursos financeiros gerados por outros setores. Pode, portanto,
ser visto como indicador do efeito financeiro da atividade governamental sobre o resto
da economia. Difere do conceito de emprstimo/endividamento lquido do SCN 1993 no
caso em que o governo mantiver um regime de aposentadoria no financiado para seus
empregados. No sistema de EFP, o valor presente das obrigaes de pagar benefcios de
aposentadoria reconhecido como passivo, ao passo que no SCN 1993 isso no ocorre.
O resultado operacional bruto difere do resultado operacional lquido por no incluir
o consumo de capital fixo como despesa. O consumo de capital fixo, na prtica, pode
ser difcil de medir e h casos em que no possvel uma estimativa satisfatria. Nessas
condies, o resultado operacional bruto pode ser mais prtico para a anlise do que o
resultado operacional lquido. O resultado operacional lquido, contudo, capta todos os
custos correntes de operaes governamentais.
1. Operaes de Caixa do Governo
As informaes a respeito das fontes e dos usos de caixa so importantes para se avaliar
a liquidez do setor governo geral. O Demonstrativo de Fontes e Usos de Caixa (Quadro
08.04.01.01.3) evidencia a quantia total de caixa gerada ou absorvida por (1) operaes
correntes; (2) transaes com ativos no financeiros; e (3) transaes envolvendo ativos
e passivos financeiros distintos do prprio caixa. A variao lquida da posio de caixa
do governo a soma do caixa lquido recebido dessas trs fontes.
A disponibilidade de caixa a soma do disponvel e de equivalentes. O efetivo
disponvel se refere ao caixa e aos depsitos vista em instituies financeiras. Os
equivalentes so investimentos financeiros de alta liquidez que podem ser convertidos
facilmente em disponvel como opo do governo e os recursos de outras
disponibilidades considerados parte integrante da administrao do caixa.
A diferena entre o demonstrativo de operaes do governo, elaborado no conceito de
competncia, e o demonstrativo de fontes e usos de caixa, elaborado no conceito de
caixa, que neste as transaes se registram no momento do recebimento da receita ou
pagamento da despesa. Dessa forma, transaes liquidadas com pagamento futuro no
so captadas neste demonstrativo. Transaes como o consumo de capital fixo,

transaes imputadas, trocas e outras transaes em espcie so transaes no


monetrias.
QUADRO 08.04.01.01.3 DEMONSTRATIVO DE FONTES E USOS DE
CAIXA
FLUXOS DE CAIXA POR ATIVIDADES OPERACIONAIS:
RECEBIMENTOS DE CAIXA POR ATIVIDADES OPERACIONAIS
Impostos
Contribuies sociais
Doaes
Outros recebimentos
PAGAMENTOS DE CAIXA POR ATIVIDADES OPERACIONAIS
Remunerao de empregados
Compras de bens e servios
Juros
Subsdios
Doaes
Benefcios sociais
Outros pagamentos
Entrada lquida de caixa por atividades operacionais
FLUXOS DE CAIXA POR INVESTIMENTOS EM ATIVOS NO FINANCEIROS:
COMPRAS DE ATIVOS NO FINANCEIROS
Ativos fixos
Estoques estratgicos
Objetos de valor
Ativos no produzidos
VENDAS DE ATIVOS NO FINANCEIROS
Ativos fixos
Estoques estratgicos
Objetos de valor
Ativos no produzidos
Sada lquida de caixa por investimentos em ativos no financeiros
SUPERVIT/DFICIT DE CAIXA 1
FLUXO DE CAIXA POR ATIVIDADE DE FINANCIAMENTO:
AQUISIO LQUIDA DE ATIVOS FINANCEIROS, EXCLUDO CAIXA
Internos
Externos
INCORRIMENTO LQUIDO DE PASSIVOS
Internos
Externos
ENTRADA LQUIDA DE CAIXA POR ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
VARIAO LQUIDA DO ESTOQUE DE CAIXA 2
1

Entrada lquida de caixa por atividades operacionais menos sada lquida de


caixa por investimento em ativos no financeiros.
2

Supervit/dficit de caixa mais entrada lquida de caixa por atividades de


financiamento.

2. Demonstrativo de Outros Fluxos Econmicos

O Quadro 08.04.01.01.4 apresenta os efeitos sobre o patrimnio lquido do governo que


no so resultado de transaes governamentais. Eles so classificados como variaes
do valor ou do volume de ativos, passivos e patrimnio lquido. A contrapartida de
resultado desse demonstrativo a variao de patrimnio lquido devida a outros fluxos
econmicos.
QUADRO 08.04.01.01.4 DEMONSTRATIVO DE OUTROS FLUXOS
ECONMICOS
Estado de outros fluxos econmicos
Variao no Patrimnio Lquido como Resultado de Outros
Fluxos Econmicos
ATIVOS NO FINANCEIROS
Ganhos e Perdas por Valorao
Outras Variaes de Volume
ATIVOS FINANCEIROS
Ganhos e Perdas por Valorao
Outras Variaes de Volume
PASSIVOS
Ganhos e Perdas por Valorao
Outras Variaes de Volume

Estado de outros fluxos econmicos


Variao no Patrimnio Lquido como Resultado de Outros
Fluxos Econmicos
ATIVOS NO FINANCEIROS
Ganhos e Perdas por Valorao
Outras Variaes de Volume
ATIVOS FINANCEIROS
Ganhos e Perdas por Valorao
Outras Variaes de Volume
PASSIVOS
Ganhos e Perdas por Valorao
Outras Variaes de Volume

3. Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial apresentado no Quadro 08.04.01.01.5. Ele demonstra os
estoques de ativos e passivos no fim do perodo contbil. Tambm inclui o patrimnio

lquido, definido como ativo total menos passivo total. A variao do patrimnio lquido
a medida preferida para a avaliao da sustentabilidade das atividades fiscais.
Pode ser difcil atribuir valores de mercado a alguns ativos no financeiros do governo e
certas anlises concentram-se apenas nos ativos financeiros do setor governo geral e no
em seus ativos totais. Em consequncia, o patrimnio financeiro lquido, tambm
demonstrado no Quadro 08.04.01.01.5, definido como ativo financeiro total menos
passivo total.
QUADRO 08.04.01.01.5 BALANO PATRIMONIAL
Balano Patrimonial de Balano Patrimonial de
Abertura
Encerramento
PATRIMNIO LQUIDO
ATIVOS NO FINANCEIROS
Ativos fixos
Existncias
Objetos de valor
Ativos no produzidos
ATIVOS FINANCEIROS
Internos
Moeda e depsitos
Ttulos distintos de aes
Emprstimos
Aes e outras participaes
Reservas tcnicas de seguro
Derivativos financeiros
Outras contas a receber
Externos
Moeda e depsitos
Ttulos distintos de aes
Emprstimos
Aes e outras participaes
Reservas tcnicas de seguro
Derivativos financeiros
Outras contas a receber
Ouro monetrio e DES
PASSIVOS
Internos
Moeda e depsitos
Ttulos distintos de aes
Emprstimos
Aes e outras participaes (somente corporaes pblicas)
Reservas tcnicas de seguro
Derivativos financeiros
Outras contas a pagar
Externos
Moeda e depsitos
Ttulos distintos de aes
Emprstimos
Aes e outras participaes (somente corporaes pblicas)
Reservas tcnicas de seguro
Derivativos financeiros
Outras contas a pagar

08.04.01.02 INDICADORES SINTTICOS ADICIONAIS DA POLTICA FISCAL


Para a anlise macroeconmica, os indicadores de poltica fiscal abrangem os trs
principais resultados do sistema de EFP, outros resultados usados por diversas
instituies (inclusive o FMI) e outros indicadores macroeconmicos importantes de
fluxos e estoques. Essas variveis podem ser aplicadas a diferentes nveis de governo,
ao setor de governo geral ou ao setor pblico.
1. Principais Resultados de Estatsticas de Finanas Pblicas
Resultado operacional lquido igual a receita menos despesa. O resultado
operacional bruto igual a receita menos despesa distinta do consumo de capital fixo.
Emprstimo/endividamento lquido igual a resultado operacional lquido menos
aquisio lquida de ativos no financeiros (ou resultado operacional bruto menos
aquisio lquida de ativos no financeiros, excludo tambm o consumo de capital
fixo). O emprstimo/endividamento lquido tambm igual a aquisio lquida de ativos
financeiros menos aumento lquido de passivos.
Supervit/dficit de caixa representado pela entrada lquida de caixa por atividades
operacionais menos sada lquida de caixa por investimentos em ativos no financeiros.
Resultado fiscal global o emprstimo/endividamento lquido ajustado mediante
reordenamento das transaes com ativos e passivos que se consideram realizadas para
fins de poltica pblica. Em particular, todos os ingressos oriundos de privatizaes
(inclusive vendas de ativos fixos) so includos como partidas financeiras, e os
subsdios concedidos sob a forma de emprstimos so reconhecidos como despesa12.
Resultado fiscal global ajustado o resultado fiscal global (ou
emprstimo/endividamento lquido) ajustado para excluir, em parte ou no todo, as
receitas de doaes, determinadas atividades de encraves como o setor petroleiro, e/ou
transaes volumosas e ocasionais, que possam distorcer a anlise fiscal.
Resultado primrio global igual a resultado fiscal global mais despesa de juros
lquida.
Resultado operacional primrio igual a resultado operacional lquido mais despesa
de juros lquida.
Poupana bruta igual a resultado operacional bruto menos transferncias de capital
lquidas a receber, inclusive doaes de capital lquidas e impostos sobre o capital
(cdigos de EFP 1113 e 1135).
2. Outras Variveis Macroeconmicas:
Carga fiscal igual a receita tributria mais contribuies compulsrias seguridade
social (em porcentagem do PIB).
12

O resultado operacional lquido, o supervit/dficit de caixa e os outros resultados podem ser ajustados
da mesma forma.

Gasto total igual a despesa mais aquisio lquida de ativos no financeiros


(excludos os objetos de valor, se possvel).
Composio do gasto total a desagregao do gasto total de acordo com a
classificao funcional.
Gasto de consumo final do governo estimado pela remunerao dos empregados,
mais o uso de bens e servios, mais o consumo de capital fixo, menos as vendas de bens
e servios, mais as compras para transferncia direta a famlias (principalmente
benefcios sociais em espcie).
Investimento bruto igual a aquisio menos alienao de ativos no financeiros
(excludos os objetos de valor, se possvel).
Riqueza e Dvida:
Posio de riqueza lquida o patrimnio lquido, que igual ao estoque total de
ativos menos passivos.
Posio de riqueza financeira lquida igual a estoque total de ativos financeiros
menos passivos financeiros.
Posio de dvida bruta o estoque de todos os passivos, exceto as aes e outras
participaes de capital e os derivativos financeiros.
Passivos contingentes so representados pelo estoque de garantias explcitas do
governo (setor pblico) mais o valor presente lquido das obrigaes dos planos de
previdncia social.

08.05.00 RECEITAS
08.05.01 RECEITAS E SEUS COMPONENTES NO MEFP 2001
Para o MEFP 2001 toda receita (1) 13 um aumento do Patrimnio Lquido (PL)
decorrente de uma transao. Para as unidades de governo as quatro principais fontes de
receita so: os impostos e outras transferncias obrigatrias impostas pelas unidades de
governo; as rendas derivadas dos ativos (receitas patrimoniais); as vendas de bens e
servios; e as transferncias voluntrias recebidas de outras unidades. As receitas so
consideradas pelo valor lquido das dedues e retificaes. As devolues e/ou
retificaes da receita reduzem ou corrigem o patrimnio lquido e classificam-se como
receita negativa.
A receita tributria decorre de uma transferncia obrigatria dos demais setores da
economia ao setor de governo geral. Multas e sanes pecunirias no decorrentes de
impostos e a maioria das contribuies previdncia social no se classificam como
receita tributria.
As demais receitas se classificam nas categorias identificadas como contribuies
sociais, transferncias, receitas patrimoniais, vendas de bens e servios e outras receitas.
As contribuies sociais so receitas efetivas ou presumidas provenientes de
empregadores em proveito dos empregados, trabalhadores autnomos e no empregados
em seu prprio proveito, com o fim de garantir direito a benefcios sociais aos
contribuintes, seus dependentes ou sobreviventes.
As transferncias14 so repasses voluntrios que as unidades de governo recebem de
outras unidades de governo ou de organizaes internacionais. As doaes classificamse como correntes e de capital e podem ser recebidas em dinheiro e em espcie.
As receitas patrimoniais so receitas decorrentes de ativos financeiros e de ativos no
produzidos disposio de outras unidades. As principais receitas so os juros,
dividendos e aluguis de ativosno produzidos.
As vendas de bens e servios incluem vendas de estabelecimentos mercantis, as taxas
administrativas, as vendas ocasionais por estabelecimentos no mercantis e as vendas
presumidas de bens e servios. As vendas de bens e servios so registradas pelo valor
bruto, ou seja, sem a deduo do custo de produo.
Tambm so consideradas receitas no tributrias as multas, sanes pecunirias,
depsitos em cauo transferidos, indenizaes provenientes de decises judiciais,
transferncias voluntrias distintas de doaes15 e vendas de bens existentes, incluindo
artigos militares usados.

13

Dgito inicial indicativo para a classificao do MEFP 2001.


No MEFP 2001 o termo utilizado Doaes, embora a opo deste Demonstrativo de Estatsticas de
Finanas Pblicas Aplicado ao Setor Pblico seja pelo termo Transferncias por guardar maior coerncia
com a legislao brasileira.
15
No DEFP o termo utilizado para essa categoria Doaes.
14

A venda de ativo no financeiro que no integre o estoque 16 no afeta o Patrimnio


Lquido e no constitui receita e sim transao com ativo no financeiro.
A anlise fiscal utiliza o conceito de carga fiscal, que representa o valor das
transferncias obrigatrias impostas pelas unidades do setor de governo geral aos
demais setores da economia. A carga fiscal pode ser calculada somando-se o total das
receitas tributrias e as contribuies seguridade social. Devero ser deduzidas as
contribuies voluntrias previdncia social. As multas, sanes pecunirias e
depsitos em cauo transferidos, apesar de serem transferncias obrigatrias, no
fazem parte da carga fiscal.
Em relao aos impostos, o regime de classificao determinado principalmente pela
base sobre a qual se lana o imposto. As transferncias so classificadas pela fonte que
d origem receita e as receitas patrimoniais pelo tipo de ingresso. As restituies de
impostos so tratadas como impostos negativos por configurar ajustes decorrentes de
pagamentos a maior. Os crditos tributrios so valores dedutveis do imposto que, sem
eles, seria devido.
O imposto arrecadado por uma unidade de governo e transferido a outra unidade de
diferente esfera de governo classificado na arrecadadora como receita tributria e
como doao/transferncia da unidade arrecadadora para a unidade detentora dos
recursos.
Impostos (11)
Impostos sobre Renda, Lucros e Ganhos de Capital (111)
Aplicam-se a: a) salrios e vencimentos, subsdios e outras remuneraes por servios
prestados; b) juros, dividendos, rendas de ativos no produzidos e receitas por vantagens
adicionais; c) ganhos e perdas de capital; d) as parcelas tributveis dos benefcios de
seguridade social, penses, rendas vitalcias, seguros de vida e outras distribuies
relativas a aposentadorias; e e) outros ingressos.
Os impostos sobre renda, lucros e ganhos de capital so atribudos a pessoas fsicas
(1111) ou jurdicas (1112). Se no se enquadram nessas categorias consideram-se como
inclassificveis (1113).
Impostos Sobre a Folha de Pagamento e a Fora de Trabalho (112)
Esta categoria compreende os impostos pagos pelo empregador em valor proporcional
folha de pagamento ou pelos trabalhadores autnomos como um percentual fixo por
pessoa e que no sejam vinculados previdncia social.
Impostos sobre a Propriedade (113)
Esta categoria compreende os impostos sobre o uso, a propriedade ou a transferncia de
riqueza e se divide em seis categorias:
Impostos Recorrentes sobre a Propriedade Imobiliria (1131)
Esta categoria compreende os impostos incidentes sobre o uso da propriedade de
bens imveis que incluem terras, terrenos, edifcios e outras estruturas.

16

No MEFP 2001 traduzido para o portugus utiliza-se o termo existncias.

Impostos Recorrentes sobre a Riqueza Lquida (1132)


Esta categoria compreende os impostos sobre a riqueza lquida, definida como o
valor das propriedades mveis e imveis menos os passivos incidentes sobre essas
propriedades.
Impostos sobre Esplios, Heranas e Doaes (1133)
Esta categoria compreende os impostos sobre a transferncia de propriedade por
morte, como sucesso e herana, e ainda as doaes entre vivos.
Imposto sobre Transaes Financeiras e de Capital (1134)
Esta categoria compreende os impostos sobre transferncias de propriedade, exceto
os que se classificam como doaes, herana e sucesso.
Outros Impostos No Recorrentes sobre a Propriedade (1135)
Esta categoria compreende os impostos sobre o patrimnio lquido e a propriedade
incidentes uma nica vez ou a intervalos irregulares, como reavaliao de
propriedade por aumento do valor da terra; contribuies de melhoria por construo
de infraestrutura local por parte de governos; e ainda a reavaliao de capital. Inclui
tambm qualquer outro imposto excepcional sobre elementos especficos do
patrimnio.
Outros Impostos Recorrentes sobre a Propriedade (1136)
Esta categoria compreende todos os impostos recorrentes sobre a propriedade e no
includos nas demais categorias.
Impostos sobre Bens e Servios (114)
Esta categoria compreende os impostos sobre a produo, extrao, venda,
transferncia, arrendamento ou entrega de bens e prestao de servios, assim como o
uso de bens e a permisso de uso de bens ou realizao de atividades. Os impostos sobre
os bens e servios compreendem:
Impostos Gerais sobre Bens e Servios (1141)
Esta categoria inclui todos os impostos, exceto os impostos alfandegrios e outras
tarifas de importao (1151) e os impostos sobre exportaes (1152), que incidem
sobre a produo, o arrendamento, a entrega, a venda, a compra e outras
transferncias de propriedade de grande variedade de bens e a prestao de um amplo
conjunto de servios. Esta partida se subdivide nas seguintes categorias:
Impostos sobre o Valor Agregado (11411)
Esta categoria compreende o imposto sobre o valor agregado que incide sobre bens e
servios arrecadados pelas empresas, em etapas, mas que em ltima instncia recai
em sua totalidade sobre os compradores finais.
Impostos sobre Vendas (11412)
Esta categoria compreende todos os impostos gerais cobrados em uma nica etapa,
seja na de manufatura ou produo ou na de venda por atacado ou varejo.
Impostos sobre o Volume de Vendas e Outros Impostos Gerais sobre Bens e
Servios (11413)

Esta categoria compreende os impostos cumulativos de etapas mltiplas nas quais


incide imposto para cada transao realizada, sem deduo dos impostos pagos sobre
insumos, bem como todos os impostos sobre consumo em geral que combinem
elementos de imposto sobre o valor agregado, imposto sobre vendas e imposto em
etapas mltiplas.
Impostos Seletivos (1142)
Esta categoria compreende os impostos seletivos incidentes sobre produtos
especficos. Incluem-se nesta categoria os impostos com taxas variveis sobre uma
determinada gama de bens e os impostos sobre os produtos derivados do tabaco,
bebidas alcolicas, combustveis para motores e leo combustvel.
Lucros de Monoplios Fiscais (1143)
Esta categoria compreende os lucros transferidos ao governo pelos monoplios
fiscais, que so corporaes ou quase corporaes pblicas, com funo tributria e
destinada produo ou distribuio de determinados bens e servios sob regime de
monoplio.
Impostos sobre Servios Especficos (1144)
Esta categoria compreende os impostos sobre servios especficos, como transportes,
prmios de seguros, servios bancrios, diverses, restaurantes e servios de
publicidade. Incluem-se tambm os jogos de azar, corridas de cavalos, loterias e
outros.
Impostos sobre o Uso de Bens e sobre a Permisso de Uso de Bens ou Realizao
de Atividades (1145)
Esta categoria compreende os impostos incidentes sobre a funo regulatria do
governo de outorga do uso de bens ou da realizao de certas atividades, nos casos
em que a concesso da autorizao envolve pouco ou nenhum trabalho por parte do
governo ou este manifestamente desproporcional ao valor da taxa cobrada. Esta
categoria subdivide em:
Imposto sobre Veculos Automotores (11451)
Esta categoria compreende os impostos sobre o uso e a permisso de uso de veculos
automotores. Porm, no inclui os impostos sobre a propriedade desses veculos.
Outros Impostos sobre o Uso de Bens e sobre a Permisso de Uso de Bens ou
Realizao de Atividades (11452)
Esta categoria compreende as licenas de negcios e profissionais. Incluem-se as
licenas concedidas mediante pagamento fixo, ou escala por tipo de comrcio, ou
com base em indicadores diversos como rea utilizada, capacidade instalada, capital
investido ou tonelagem embarcada. Tambm se incluem os impostos sobre emisso
de gases txicos e/ou substncias perigosas; as permisses de caa, tiro ou pesca e as
concesses de rdio e televiso, a no ser que o governo proporcione servios gerais
de rdio ou teledifuso, pois neste caso h pagamento de servio e no imposto.
Outros Impostos sobre Bens e Servios (1146)
Esta categoria compreende os impostos sobre extrao de minerais, combustveis
fsseis e outros recursos no renovveis provenientes de reservas de propriedade

privada ou de outros governos, bem como qualquer outro imposto sobre os bens e
servios no includos nas categorias 1141 a 1145.
Impostos sobre o Comrcio e as Transaes Internacionais (115)
Impostos Alfandegrios e Outras Tarifas de Importao (1151)
Esta categoria compreende os impostos incidentes sobre bens importados ou servios
executados por no residentes.
Imposto sobre Exportaes (1152)
Esta categoria compreende os impostos cujo fato gerador a sada de bens do pas ou
a prestao de servios por residentes a no residentes.
Lucros de Monoplios de Exportao ou Importao (1153)
Esta categoria compreende os lucros remetidos ao governo por empresas ou
conselhos de comercializao estabelecidos pelo governo com direitos de monoplio
sobre a exportao e importao de bens especficos ou o controle de certos servios
fornecidos a no residentes ou por eles prestados a residentes.
Lucros Cambiais (1154)
Esta categoria compreende os lucros provenientes do exerccio de poderes
monopolsticos das autoridades monetrias do governo para a obteno de uma
margem entre os preos de compra e de venda de moeda estrangeira, alm do
necessrio para cobrir os custos administrativos.
Impostos Cambiais (1155)
Esta categoria compreende os impostos sobre compra ou venda de divisas.
Outros Impostos sobre o Comrcio e as Transaes Internacionais (1156)
Esta categoria compreende os demais impostos incidentes sobre aspectos do
comrcio e das transaes internacionais, como viagens internacionais, seguros ou
investimentos no exterior, ou remessas ao exterior, excludos os impostos aplicados
compra de divisas, includos entre os impostos cambiais (1155).
Outros Impostos (116)
Esta categoria compreende os aplicados sobre bases diferentes das anteriormente
descritas. Tambm se inclui a receita procedente de impostos no identificados e de
juros e multas por atraso ou no pagamento de impostos no classificados por categoria
de imposto. Subdividem-se em: outros impostos pagveis por empresas (1161) e, b)
outros impostos pagveis por entidades distintas de empresas ou no identificveis
(1162). Incluem-se, por exemplo, os impostos de selo que no recaiam exclusivamente
ou predominantemente em uma nica classe de transaes ou atividades cobertas por
outros impostos.
Contribuies Sociais (12)
As contribuies sociais so receitas efetivas ou presumidas provenientes de
empregadores em proveito dos seus empregados ou dos prprios, bem como de
trabalhadores autnomos ou no empregados em nome prprio para assegurar o direito
benefcios sociais por parte de aos contribuintes, seus dependentes ou sobreviventes. As
contribuies sociais so arrecadadas em funo da remunerao, da folha de

pagamento ou do nmero de empregados. As contribuies sociais, segundo o tipo de


sistema que as recebe, se dividem em: a) contribuies previdncia social (121) e b)
outras contribuies sociais (122).
Contribuies Previdncia Social (121)
Esta categoria classifica as contribuies segundo a origem e compreende as
contribuies de empregados (1211) pagas diretamente por eles ou deduzidas de seus
salrios e transferidas pelo empregador em proveito daqueles; as contribuies de
empregadores (1212) pagas diretamente pelos empregadores em proveito de seus
empregados; e as contribuies de trabalhadores autnomos ou no empregados
(1213). As contribuies cuja fonte no se pode determinar classificam-se como
contribuies no identificadas (1214).
Outras Contribuies Sociais (122)
Nesta categoria se incluem as contribuies efetivas ou presumidas aos sistemas de
seguridade social, administrados pelo governo como empregador em nome de seus
empregados e que no oferecem benefcios de aposentadoria. Diferentemente dos
sistemas de previdncia social, os sistemas de seguridade social para empregados do
governo esto vinculados ao nvel de contribuies, que se subdividem em: a)
contribuies de empregados (1221), que so os valores pagos diretamente pelos
empregados ou deduzidos e transferidos dos salrios e outras remuneraes pelos
empregadores em nome dos empregados; e b) contribuies de empregadores (1222),
que incluem os valores pagos pelos empregadores em proveito de seus empregados; e c)
contribuies presumidas (1223), assim caracterizadas quando os empregadores do
governo fornecem benefcios sociais diretamente a seus empregados, ex-empregados ou
dependentes, fazendo uso de seus prprios recursos, sem a interveno de empresa de
seguros ou de fundo de penso autnomo ou no autnomo.
Transferncias17 (13)
Esta categoria compreende as transferncias no obrigatrias, correntes e de capital,
recebidas por uma unidade de governo proveniente de outras unidades de governo ou de
organizaes internacionais As transferncias se classificam pelo tipo de unidade que
efetua a doao e pela categoria da despesa, corrente e ou de capital. Subdividem-se em:
a) transferncias de governos estrangeiros (131); b) transferncias de organizaes
internacionais (132); e c) transferncias de outras unidades de governo geral (133).
Consideram-se como transferncias correntes as que se destinam a despesas correntes e
no condicionadas aquisio de ativos pelo beneficirio. Consideram-se como
transferncias de capital as vinculadas aquisio de ativos por parte do beneficirio ou
vinculadas a reduo de um passivo (exceto estoque).
As transferncias em espcie avaliam-se a preos correntes de mercado ou, caso estes
no estejam disponveis, pelos custos explcitos incorridos proporcionalmente aos
recursos recebidos, em caso de venda.
Outras Receitas (14)
17

No MEFP 2001 o termo utilizado Doaes, embora a opo deste Manual Tcnico de Estatsticas de
Finanas Pblicas Aplicado ao Setor Pblico seja pelo termo Transferncias por guardar maior coerncia
com a legislao brasileira.

Abrangem as receitas patrimoniais, as vendas de bens e servios e outros.


Receitas Patrimoniais (141)
Esta categoria compreende as receitas obtidas pelas unidades de governo geral quando
pem disposio de outras unidades ativos financeiros ou no produzidos, como juros,
dividendos, retiradas de renda de quase corporaes, rendas provenientes de aplices de
seguro ou aluguel de ativos tangveis no produzidos.
Juros (1411)
Esta categoria compreende os valores recebidos pela disponibilizao de ativos
financeiros a outras unidades, como depsitos, ttulos distintos de aes, emprstimos e
contas a receber.
Dividendos (1412)
Esta categoria compreende as receitas derivadas da atividade produtiva proveniente de
corporaes pblicas e privadas e da participao no capital.
Retiradas de Renda de Quase Corporaes (1413)
Esta categoria compreende as receitas derivadas da atividade produtiva de quase
corporaes conceitualmente equivalente a dividendos.
Receitas Patrimoniais Atribudas a Titulares de Aplices de Seguro (1414)
Esta categoria compreende as receitas oriundas das reservas tcnicas de seguros
mantidas pelas seguradoras sob a forma de pagamento antecipado de prmios, reservas
contra indenizaes pendentes e reservas atuariais necessrias cobertura dos riscos das
aplices de que as unidades de governo sejam titulares.
Aluguis (1415)
Esta categoria compreende as receitas oriundas do aluguel de ativos tangveis no
produzidos, como terrenos, ativos do subsolo e outros ativos de origem natural.
Tambm as provenientes do direito de explorao de madeira de terras pblicas no
cultivadas e de massas de gua no administrada para fins recreativos ou comerciais.
Venda de Bens e Servios (142)
Esta categoria compreende as receitas oriundas de vendas de bens e servios por
estabelecimentos mercantis e no mercantis e os decorrentes da funo regulatria do
governo.
Vendas de Estabelecimentos Mercantis (1421)
Esta categoria compreende as receitas oriundas da venda das corporaes pblicas,
inclusive os aluguis de ativos produzidos classificados como vendas de servios.
Taxas Administrativas (1422)
Esta categoria compreende as receitas oriundas da prestao de servios ligados
funo regulatria do governo, como emisso de carteira de habilitao, passaporte,
custas judiciais e licenas de rdio e televiso quando o poder pblico proporciona
servios gerais de difuso.
Vendas Eventuais por Estabelecimentos No Mercantis (1423)

Esta categoria compreende as receitas oriundas da venda de bens e servios por


estabelecimentos no mercantis das unidades de governo geral, excludas as taxas
administrativas. Abrangem os produtos fabricados em escolas tcnicas, sementes de
fazendas experimentais, cartes postais e reprodues de obras de arte por museus,
taxas hospitalares, matrculas em escolas pblicas e entradas em museus, parques e
instalaes culturais e recreativas no organizadas como corporaes pblicas.
Vendas Presumidas de Bens e Servios (1424)
Esta categoria inclui os bens e servios disponibilizados pelo empregador para uso dos
empregados, em espcie. Neste caso, o valor relativo utilizao de bens e servios em
espcie deve ser calculado como se efetivamente pago como salrios e vencimentos e
imputados no valor respectivo.
Multas, Sanes Pecunirias e Depsitos em Cauo Transferidos (143)
Esta categoria compreende as receitas provenientes das multas e sanes pecunirias
cujas transferncias so impostas s unidades por rgos judiciais ou administrativos
por fora de lei ou regras administrativas, bem como de perdimentos de depsitos em
cauo. Caso se refiram a violao de normas tributrias, classificam-se como receitas
de impostos.
Doaes (144)18
Esta categoria compreende as receitas provenientes de doaes de pessoas fsicas,
instituies sem fins lucrativos, fundaes privadas, corporaes e outras fontes,
excludos os governos e organismos internacionais.
Receitas Diversas e no Identificadas (145)
Esta categoria compreende as receitas no classificadas em outras categorias
especficas. Referem-se, por exemplo, s vendas de material usado, militar ou civil, que
no foram classificados como ativos; as indenizaes de seguro, exceto os de vida; as
receitas decorrentes de danos causados propriedade pblica, exceto as provenientes de
deciso judicial; e outras no identificadas.

08.05.02 CLASSIFICAO DAS RECEITAS APLICADA AO SETOR PBLICO


BRASILEIRO
No MEFP 2001 a receita registrada pelo regime de competncia. No entanto, no caso
brasileiro, para fins da estatstica fiscal, conforme a legislao atual, a Lei n
4.320/1964, que dispe sobre as normas gerais de Direito Financeiro para os entes da
Federao, ser considerado o regime de caixa.
No caso do Governo Geral, apresenta-se a seguir, enumerao no exaustiva de
exemplos da classificao de natureza de receita utilizada observando-se os conceitos
do Manual:
Impostos sobre Renda, Lucros e Ganhos de Capital (111)
Rec. de Imposto de Renda Pessoa Fsica (1111)
No MEFP 2001 no se usa o termo Doao para essas transferncias, mas sim Transferncias
Voluntrias Distintas de Doaes. Neste Manual Tcnico, no entanto, utiliza-se a terminologia
Doaes, por ser mais adequada e coerente com a legislao brasileira.
18

Rec. de Imposto de Renda Retido nas Fontes Trabalho (1111)


Rec. de Multas e Juros de Mora do IRPF (1111)
Rec. de Multas, Juros e Mora da Dvida Ativa IR-Pessoa Fsica, Jurdica, Retido
na Fonte (1111)
Rec. de Imposto de Renda Retido nas Fontes Outros Rendimentos e Capital
(1111)

Rec. do Programa de Recuperao Fiscal e do Parc. Especial - MJM Imposto


sobre a
Renda - Pessoa Jurdica e Retido na Fonte (1111)
Receita do Programa de Recuperao Fiscal e do Parcelamento Especial - MJ M
s/ IRPF
(1111);
Rec. de Contribuio sobre o Lucro Lquido CSLL (1112)
Rec. de Imposto de Renda Pessoa Jurdica Lquida de Incentivos (1112)
Rec. de Multas e Juros de Mora do IRPJ (1112)
Rec. de Imposto de Renda Retido nas Fontes Remessa ao Exterior (1113)
Rec. de Multas, Juros e Mora da Dv. Ativa IR-Pessoa Fsica, Jurdica, Retido na
Fonte (1113)
.........;
Impostos sobre a Propriedade (113)
Rec. de Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (1131)
Rec. de Multa e Juros de Mora da Dvida Ativa do IPTR (1131)
Rec. de Imposto sobre a Transferncia de Bens Inter-vivos (1133)
Rec. de Imposto sobre a Propriedade Territorial Urbana IPTU19 (1131)
Rec. de Imposto de Transmisso de Causa Mortis e Doao ITCD (1133)
Rec. de Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis - ITBI (1133)
Rec. de Comercializao do Ouro e Demais Operaes IOF (1134)
Rec. de Imp. sobre Op. de Crdito, Cmbio, Seguro ou Relativo a Ttulos ou
Valores Mobilirios (1134)
Rec. de Multa e Juros de Mora da Dvida Ativa do IOF (1134)
Rec. de Fundos de Renda Fixa (1134)
...........;
Impostos sobre Bens e Servios

(114):

Rec. de Produtos do Fumo (11412)


Rec. de Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA (11451)
Rec. de Multas e Juros de Mora do IPVA (11451)
Rec. de Impostos s/ Prod. Indust. Bebidas, Automveis e Vinc. Exportao
(11412)

Rec. de Contribuio para o Programa de Integrao Social PIS (11411)


Rec. de Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS
(11411)

Rec. de Contribuio de Interveno de Domnio Econmico CIDE (11412)


Rec. de Multas e Juros de Mora do IPI (11412)
Rec. de Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios ICMS (11413)
Rec. de Contribuio sobre a Receita de Concursos Especiais de Loterias
Esportivas (1144)
Rec. de Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISSQN (1144)
19

As naturezas de receitas da dvida ativa, juros de mora e outros relativos a impostos e contribuies
devero ser agregadas ao imposto e ou contribuio equivalentes. Por exemplo, se relativa ao IPTU
classifica-se na mesma categoria deste imposto.

Receita Agropecuria, Industrial e de Servios (1144x)


Receita sobre a Concesso e Permisso (1145x)
Contribuio sobre a Receita das Concessionrias e Permissionrias de Energia
Eltrica
(11452)
Receita de Outorga dos Servios de Radiodifuso Sonora e de Sons e Imagens
(11452)

Receita de Outorga dos Servios de Transporte Ferrovirio (11452)


Rec. de Taxas de Fiscalizao das Telecomunicaes (11452)
Rec. de Royalties pela Produo de Petrleo ou Gs Natural Em Terra (1146)
..........;

Impostos sobre o Comrcio e as Transaes Internacionais (115):


Receita do Principal do Imposto sobre a Importao (1151)
Receita do Principal do Imposto sobre a Exportao (1152)
Rec. de Multa e Juros de Mora da Dvida Ativa s/ Imposto de Importao (1151)
Rec. de Multa e Juros de Mora da Dvida Ativa s/ Imposto de Exportao (1152)
..........;

Contribuies Sociais (12):


Rec. de Contribuio Previdenciria do Segurado Assalariado (1211)
Rec. de Contribuio do Serv. p/ Plano de Seguridade Social do Servidor Pblico Ativo e
Inativo (1211)
Rec. de Contribuio s/o Regime de Previdncia dos Servidores dos Municpios
(1211)

Rec. de Contribuio Patronal para o Plano de Seguridade Social do Servidor


Pblico (1222)
Rec. de Multas e Juros de Mora de Contr.Prev. P/Seguro Acidente Trabalho (1222)
Rec. de Multas e Juros de Mora de Contr.Prev.Segurado Obrigatria Emp.
Domstico (1211)
Rec. de Contribuio Previdenciria da Empresa sobre Segurado Assalariado
(1212)

Rec. de Contribuio Previdenciria da Empresa Optante pelo SIMPLES (1212)


Rec. de Contribuio Previdenciria em Regime de Parc. de Dbitos dos
Municpios (1212)
Rec. de Contribuio Previdenciria em Regime Obrigatrio Empresrio (1213)
Rec. de Multas e Juros de Mora Contr.Prev. do Segurado Especial (1213)
Rec. de Contribuio Previdenciria do Segurado Facultativo (1214)
Rec. de Outras Contribuies Sociais (1214)
...........;
Transferncias (133):
No caso brasileiro, o conceito de Doaes utilizado no MEFP 2001 no se aplica,
pois abrange somente as transferncias voluntrias. Desta forma, embora a traduo
do manual para o portugus tenha utilizado esse termo, este Demonstrativo utiliza a
terminologia Transferncias, mais adequada conceitualmente legislao brasileira
e de acordo com as caractersticas das informaes apresentadas, uma vez que alm
das transferncias voluntrias, abrange tambm as transferncias legais e

constitucionais. Isso porque o MEFP 2001 no oferece outra classificao adequada


para as especificidades da legislao brasileira. Embora exista a alternativa do ente
detentor da receita descentralizada classificar como imposto arrecadado quando
oriundo da repartio de receita constitucional, persistem divergncias no tratamento
oramentrio e no h homogeneidade na prtica contbil dos entes, o que inviabiliza
essa alternativa. Dessa forma, para o caso brasileiro o termo Transferncias o mais
adequado e no confronta a legislao em vigor.
Transferncias da Unio (1331)
Transferncias de Estados, DF e de Municpios e Fundeb (1331)
Outras Transferncias dos Estados e DF (1331)
Outras Transferncias dos Municpios (1331)
Transferncias do Exterior (1311)
Rec. de Cota-Parte do ICMS (1331)
Rec. de Cota-Parte do IPVA (1331)
Rec. de Cota-Parte de Contribuio s/Salrio Educao (1331)
Rec. de Transferncia de Recursos do Sistema nico de Sade (SUS) (1331)
Rec. de Cotas de Contribuio sobre a Exportao (1331)
Rec. de Cota-Parte de Compensaes Financeiras (1338)
..........;
Receitas Patrimoniais (141)
Receitas Financeiras (1411)
Receitas Imobilirias (1411)
Rec. de Dividendos (1412)
Rec. de Multa e Juros de Mora de Dividendos (1412)
Rec. de Participaes (1412)
Rec. de Multa e Juros de Mora de Participaes (1412)
Outras Receitas Patrimoniais (1415)
Receita da Dvida Ativa dos Servios de Inspeo e Fiscalizao da Atividade
Mineral (1415) Rec. de Multa e Juros de Mora de Alienaes de Outros Bens Imveis
(1415)

Rec. de Multas e Juros de Mora de Parcelamentos (1415)


Rec. de Multas e Juros de Mora de Foros (1415)
Rec. de Multas e Juros de Mora de Taxas de Ocupao (1415)
.............;

Vendas de Bens e Servios (142)


Receita Bruta de Venda de Bens e Servios (1421)
Dedues da Receita Bruta de Venda de Bens e Servios (1421)
Receita de Emolumentos Consulares (1422)
Rec. de Comisses pela Prestao de Garantia (1422)
Rec. de Taxas de Servios Cadastrais (1422)
Rec. de Taxa de Servios Aqucolas (1422)
Rec. de Outras Taxas pela Prestao de Servios (1422)
Rec. de Montepio Civil (1422)
Receita de Direitos Antidumping e dos Direitos Compensatrios (1422)
Receita de Aluguel (1423)
Receita da Indstria Mecnica (1423)
Receita da Indstria Qumica (1423)
Receita da Indstria de Produtos Farmacuticos e Veterinrios (1423)

Receita da Indstria de Produtos Alimentares (1423)


Receita da Indstria de Bebidas e Destilados (1423)
Receita da Indstria Editorial e Grfica (1423)
Outras Receitas da Indstria de Transformao (1423)
Receita da Indstria de Construo (1423)
Receita de Servios (1423)
Rec. de Servios de Comercializao de Medicamentos (1423)
Rec. de Servios de Comerc. de Livros, Peridicos, Material Escolar e de
Publicidade (1423)
Rec. de Servios de Comercializao e Distribuio de Produtos Agropecurios
(1423)

Rec. de Servios de Comercializao de Produtos, Dados e Materiais de


Informtica (1423)
Rec. de Outros Servios de Sade (1423)
Rec. de Servios Porturios (1423)
Rec. de Servios de Armazenagem (1423)
Rec. de Servios de Processamento de Dados (1423)
Rec. de Servios de Socorro Martimo (1423)
Rec. de Servios de Informaes Estatsticas (1423)
Rec. de Metrologia Legal e Certificatoria Delegada (1423)
..........;
Multas, Sanes Pecunirias e Depsitos em Cauo (143)
Receita de Honorrios de Advogados (143)
Receita de nus Sucumbncia de Aes Judiciais (143)
Rec. da Dvida Ativa das Multas P/Infrao a Legislao Trabalhista (143)
Rec. da Dvida Ativa de Multas do Cdigo Eleitoral e Leis Conex (143)
Rec. de Multas, Juros de Mora Aplicados pelo Tribunal Contas da Unio
(143)

Rec. de Multas por Auto de Infrao (143)


Rec. de Multas, Juros de Mora Prev. Legislao de Lubrificantes
Combustveis (143)
Rec. de Multas Previstas na Legislao Minerria (143)
Rec. de Multas, Juros de Mora Prevista Legislao da Defesa Direitos
Difusos (143)
Rec. de Multas, Juros de Mora Prevista Infrao Legislao Transporte
Ferrovirio (143)
Rec. de Multas, Juros de Mora Decorrente de Sentena Penal
Condenatria (143)
Rec. de Multas e Juros de Mora por Danos ao Meio Ambiente (143)
Rec. de Multas e Juros Mora Prev. na Legisl. Sanitria (143)
Rec. de Outras Multas (143)
..........;
Doaes (144)
Doaes Correntes (1441)
Transferncias de Pessoas (1441)
Transferncias de Convnios de Instituies Privadas (1441)
Doaes de Capital (1442)
Transferncia de Convnios de Instituies Privadas (1442)
...........;

Receitas Diversas e No Identificadas (145):


Neste item devem ser classificadas as receitas no includas nos itens
anteriores:
Receita no Operacional (145)
Rec. de Alienaes de Bens Apreendidos (145)
Receitas Correntes Diversas (145)
Receita de Parcelamentos de Outras Receitas (145)
Rec. de Parcelamento da Dvida Ativa no Tributria de Outras
Receitas (145)
Receita de Alienao de Bens Apreendidos Associados ao Trfico
Ilcito de Entorpecentes e Drogas Afins (145)
Rec. de Produto Dep. Abandonado (Dinheiro/Objeto Valor) (145)
Receita Part. Seguro - DPVAT- Sistema Nacional de Trnsito (145)
Rec. de Reserva Global de Reverso (145)
Receita da "Terceirizao" da Folha de Pagamento dos Agentes
Pblicos (145)
Restituies de Benefcios no Desembolsados (145)
Restituio de Contribuies Previdencirias Complementares (145)
Restituies no Reclamadas das Condenaes Judiciais (145)
Ressarcimento p/ Operaes de Seguros Privados de Assistncia
Sade (145)
Ressarcimento do Custo de Disponibilizao de Medicamentos (145)
Restituies ao Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza (145)
Recuperao de Despesas de Exerccios Anteriores (145)
Ressarcimento de Pagamento de Honorrios Tcnico-Periciais (145)
Ressarcimento de Despesas do Porte de Remessa e Retorno dos Autos
(145)

Indenizaes e Restituies (145)


Outras Restituies (145)
Saldos de Exerccios Anteriores (145)
Saldos de Exerccios Anteriores Convnios (145)
Saldos Exerccios Anteriores Receita do Tesouro (145)
Saldos Exerccios Anteriores - Receita Diretamente Arrecadados (145)
Receita de Variao Cambial (145)
..............

08.06.00 DESPESAS
08.06.01 DESPESAS E SEUS COMPONENTES NO MEFP 2001
Considera-se despesa (2) 20 o fato econmico que reduz o patrimnio lquido como
resultado de uma transao. A atuao dos governos em prover bens e servios
populao por meios no mercantis e redistribuir renda e riqueza mediante
transferncias se faz por meio de transaes, que podem ser classificadas por critrios
econmicos ou funcionais. A classificao econmica baseia-se no tipo de despesa
incorrido nas atividades do governo. A classificao funcional fundamenta-se nos
objetivos da despesa incorrida, como por exemplo sade, previdncia ou educao.
As transaes que representam devolues, recuperao de pagamentos efetuados a
maior e outras equivalentes so classificadas como despesas negativas ou estornos e
permitem corrigir a reduo excessiva do patrimnio lquido registrada previamente.
A doao de propriedade de um ativo sem contraprestao reduz o patrimnio lquido
da unidade e esta transao considerada despesa. No entanto, a aquisio de um ativo
no financeiro mediante compra ou troca no afeta o patrimnio lquido e, portanto, no
considerada despesa.
O momento do registro da despesa o da ocorrncia da transao ou outro evento que
gera a obrigao incondicional para a unidade governamental. Conceitualmente, a
compra de bens que no so usados de imediato aumento de estoque e no despesa
efetiva. Somente quando se der o consumo do bem durante o processo produtivo ou
outro uso qualquer que se registra uma transao, reduzindo-se o estoque e
aumentando-se a despesa (ou outra categoria, segundo o uso que se fizer dos bens).
Segue abaixo a classificao econmica da despesa.
Remunerao de Empregados (21)
Esta categoria refere-se remunerao dos servidores/empregados, em dinheiro ou em
espcie, como contraprestao pelo trabalho, exceto quando relacionado formao de
capital por conta prpria. Abrangem os salrios e vencimentos (211) e as
contribuies sociais (212) a sistemas de seguridade social feitas por empregadores em
proveito dos empregados.
Salrios e Vencimentos (211)
Esta categoria abrange os pagamentos em dinheiro e em espcie e as contribuies
sociais pagas mediante deduo da remunerao dos servidores/empregados.
Salrios e Vencimentos em Dinheiro (2111)
Esta categoria compreende os pagamentos em dinheiro, efetuados pelo governo aos
empregados em troca da prestao do servio. Compreende toda a remunerao de
empregados, exceto as contribuies sociais pagas pelo poder pblico em proveito dos
seus servidores.

20

Dgito inicial indicativo para a classificao do MEFP 2001.

Salrios e Vencimentos em Espcie (2112)


Esta categoria compreende os pagamentos em espcie fornecidos pelo governo, como
moradia, veculos, creche, transporte e outros bens disponveis para o uso pessoal dos
servidores/empregados. Os juros subsidiados nos emprstimos recebidos pelos
empregados e concedidos pelo governo tambm se classificam nesta categoria.
Contribuies Sociais (212)
Esta categoria compreende os pagamentos efetivos ou presumidos, feitos por unidades
de governo geral a sistemas de seguridade social que proporcionam aos
servidores/empregados o direito a receber prestaes sociais, incluindo penses ou
outros tipos de aposentadorias.
Contribuies Sociais Efetivas (2121)
Esta categoria compreende as contribuies pagas a empresas de seguro, fundos de
seguridade social ou outras unidades institucionais responsveis pela administrao e
gesto dos sistemas de seguridade social, includas as unidades de governo geral que
administram fundos de penso no autnomos.
Contribuies Sociais Imputadas (2122)
H casos em que o governo fornece benefcios sociais diretamente aos empregados, exempregados ou dependentes, sem a participao de fundo de penso (autnomo ou no
autnomo). Nessas situaes, esta categoria compreende o valor das contribuies
imputadas equivalentes ao valor das contribuies sociais que seriam necessrias
cobertura do direito correspondente.
Uso de Bens e Servios (22)
Esta categoria compreende os bens e servios utilizados na produo de outros bens e
servios mercantis e no mercantis (exceto a formao de capital por conta prpria),
mais os bens adquiridos para revenda, menos a variao lquida do estoque dos
trabalhos em andamento, bens acabados e bens para revenda. Compras de armas e
equipamento de disparo de armas pelas Foras Armadas so classificados como uso de
bens e servios. Por outro lado, as armas e veculos blindados adquiridos pela polcia ou
pelos servios de segurana interna classificam-se como aquisies de ativos fixos.
O valor do uso de bens e servios em um perodo contbil pode ser estimado deduzindose o valor da variao do estoque de material e provises do valor das compras
efetuadas.
Consumo de Capital Fixo - CCF (23)
Esta categoria compreende a diminuio do valor dos ativos fixos possudos e utilizados
por uma unidade de governo geral durante um perodo contbil em decorrncia de
deteriorao fsica, obsolescncia normal ou dano acidental normal. O consumo de
capital fixo calculado a partir da vida til do bem e dos preos mdios dos ativos no
perodo. As variaes de preo dos ativos no so consideradas consumo de capital fixo
e sim ganhos de valorao.
Juros (24)
Esta categoria compreende os juros devidos pelo incorrimento (aumento) de passivos
mediante depsitos, ttulos distintos de aes, emprstimos e contas a pagar financiados
por terceiros. Os juros por competncia se apropriam durante toda a vigncia do

contrato que gerou o passivo; os juros incorridos e no pagos acrescem ao principal. Os


juros classificam-se em trs categorias: a) pagos a no residentes (241),; b) pagos a
residentes que no constituem uma unidade governamental; e, c) pagos a outras
unidades do governo geral (243).
Subsdios (25)
Esta categoria compreende os pagamentos correntes unilaterais (isto , sem
contraprestao) que unidades de governo fazem a corporaes com o objetivo de
influir nos seus nveis de produo ou nos preos dos bens ou servios por elas
produzidos.
Transferncias21 (26)
Esta categoria compreende as transferncias no obrigatrias, correntes e de capital, de
uma unidade de governo a outra unidade de governo ou organizao internacional. As
transferncias classificam-se pelo tipo de unidade recebedora e pela categoria
econmica (corrente ou de capital) e subdividem-se em: a) transferncias a governos
estrangeiros (261), transferncias a organizaes internacionais (262) e
transferncias a outras unidades de governo geral (263).
Benefcios Sociais (27)
Esta categoria refere-se a transferncias sociais em dinheiro ou em espcie para proteger
a populao em geral ou alguns de seus segmentos especficos contra certos riscos
sociais, isto , eventos ou circunstncias que podem afetar adversamente o bem-estar
das famlias interessadas. Podem ser classificados em: a) benefcios de previdncia
social, b) benefcios de assistncia social e c) benefcios sociais do empregador.
Benefcios de Previdncia Social (271)
Esta categoria compreende benefcios sociais em dinheiro ou em espcie pagveis s
famlias pelos sistemas de previdncia social. So exemplos, para fins de EFP: auxliodoena, auxlio-maternidade, seguro-desemprego, penses, aposentadorias e auxliofuneral. Os benefcios sociais em espcie consistem em bens e servios adquiridos de
produtores mercantis em proveito das famlias ou reembolsos de benefcios adquiridos
pelas famlias em conformidade com as regras do sistema. Em geral, caracterizam-se
como tratamentos mdicos, dentrios, internaes hospitalares e outros servios ou bens
similares.
Benefcios de Assistncia Social (272)
Esta categoria compreende transferncias pagveis s famlias para proteo contra
riscos sociais, mas que no so efetuadas por sistemas de previdncia social. So
exemplos os benefcios da RMV renda mensal vitalcia por idade ou invalidez e a
bolsa-famlia, entre outros.
Benefcios Sociais do Empregador (273)
Esta categoria compreende os benefcios sociais em dinheiro ou em espcie prestados
pelas unidades de governo a seus servidores/empregados ou a sobreviventes ou
dependentes de servidores elegveis a tais pagamentos. Os gastos com penses e
aposentadorias classificam-se como reduo de passivos e no como despesa de
benefcios sociais.
21

No Manual de Estatsticas de Finanas Pblicas MEFP 2001 esta categoria denominada Doaes.

Outras Despesas (28)


Esta categoria compreende as despesas no classificveis nas categorias anteriores.
Despesas Patrimoniais Distintas de Juros (281)
Esta categoria compreende os pagamentos efetuados por unidades de governo geral pelo
uso de ativo financeiro ou ativo tangvel no produzido de propriedade de terceiros.
Esses pagamentos podem assumir a forma de dividendos, retiradas de renda de quase
corporaes, despesas patrimoniais atribudas a titulares de aplices de seguro ou
aluguis.
Dividendos (2811)
Esta categoria compreende os pagamentos de dividendos decorrentes do domnio ou
controle acionrio das corporaes pblicas.
Retiradas de Renda de Quase Corporaes (2812)
Esta categoria compreende os pagamentos relativos retirada de rendas de quase
corporaes, de forma anloga distribuio de dividendos pelas corporaes.
Despesas Patrimoniais Atribudas a Titulares de Aplices de Seguro (2813)
Esta categoria compreende as rendas recebidas do investimento das reservas tcnicas
constitudas por corporaes pblicas ou unidades de governo geral que operem
sistemas de seguros. Essas reservas tcnicas so consideradas ativos dos titulares ou
beneficirios das aplices e passivos das seguradoras; assim so tambm consideradas
as receitas decorrentes de seu investimento.
Aluguis (2814)
Esta categoria compreende a despesa incorrida pelo arrendamento de terras e terrenos,
ativos do subsolo e outros ativos de origem natural.
Outras Despesas Diversas (282)
Esta categoria compreende, dentre outras: a) transferncias correntes a instituies sem
fins lucrativos a servio das famlias; b) impostos correntes e de capital, taxas
obrigatrias e multas impostas por um nvel de governo a outro (elimina-se na
consolidao intersetorial); c) crditos tributrios lquidos (quando o valor de um
crdito tributrio superior ao valor do imposto devido pelo contribuinte por outro
motivo e se entrega ao contribuinte o excedente, o valor lquido considerado despesa e
no imposto negativo); d) multas e sanes pecunirias impostas por tribunais; e)
indenizaes por leses ou danos causados por desastres naturais; f) indenizaes por
danos causados por unidades de governo geral, exceto as de seguros distintos dos de
vida; g) bolsas de estudo e outros benefcios educacionais; h) transferncias de capital a
empresas mercantis e instituies sem fins lucrativos a servio das famlias, para
financiar total ou parcialmente os custos de aquisio de ativos no financeiros, cobrir
grandes dficits operacionais acumulados por dois anos ou mais, cancelar uma dvida
por acordo mtuo com o devedor ou assumir uma dvida; i) prmios de seguro distintos
dos de vida, pagveis a seguradoras para cobertura contra eventos ou acidentes; j)
indenizaes de seguros distintos dos de vida, pagveis pelos sistemas de seguros
administrados por unidade de governo geral, no adimplemento de indenizaes por
eventos ocorridos no perodo contbil atual; l) compra de bens e servios de produtores

mercantis, a ser distribudos diretamente a famlias para consumo final e que no se


classifiquem como benefcios sociais.
Esta categoria se subdivide em Outras Despesas Diversas Correntes (2821) e Outras
Despesas Diversas de Capital (2822).

08.06.02 FUNES DE GOVERNO


Introduo
A Classificao das Funes de Governo (CFG) um tipo de classificao oramentria
utilizado pela administrao pblica e que representa a agregao dos crditos
distribudos pelos grandes objetivos das polticas pblicas. O Manual adota a
classificao estabelecida pela Organizao de Cooperao e Desenvolvimento
Econmico OCDE e publicada pela Organizao das Naes Unidas ONU no
compndio Classifications of Expenditure According to Purpose (Classificao do
Gasto Segundo a Finalidade), com a seguinte estrutura:
Servios Pblicos Gerais (701)
A funo Servios Pblicos Gerais abrange, dentre outros, os servios de administrao,
operao ou apoio aos rgos executivos e legislativos, assuntos e servios financeiros e
fiscais em todos os nveis de governo, administrao de assuntos e servios externos,
administrao e operao de servios gerais de pessoal, incluindo o desenvolvimento e
implementao de polticas gerais, a operao de servios gerais de planejamento
econmico e social e de estatstica.
Tambm inclui a administrao da dvida pblica e as transferncias entre diferentes
nveis de governo que sejam de carter geral e no alocadas a uma funo especfica.
Defesa (702)
A funo Defesa abrange a administrao de assuntos e servios de defesa militar e
civil, inclusive o envolvimento de instituies e a populao civil, a formulao de
planos de contingncia, a administrao e operao de misses de ajuda militar
credenciadas junto a governos estrangeiros ou agregadas a organizaes ou alianas
militares internacionais e a administrao e operao de agncias governamentais
envolvidas na pesquisa aplicada e no desenvolvimento experimental relacionados com a
defesa.
Ordem Pblica e Segurana (703)
A funo Ordem Pblica e Segurana abrange a administrao, operao ou apoio a
atividades como formulao, administrao, coordenao e monitoramento de polticas,
planos, programas e oramentos gerais relativos ordem pblica e segurana; a
administrao de assuntos e servios de polcia inclusive, a regulamentao e controle
do trfego rodovirio, a preveno do contrabando e o controle da pesca em alto-mar e
ocenica.

Tambm inclui administrao, operao ou apoio a tribunais de justia cvel e criminal e


ao sistema judicial, incluindo a aplicao de multas e decises legais impostas pelos
tribunais e, ainda, a administrao de assuntos e servios de preveno e combate a
incndios.
Assuntos Econmicos (704)
A funo Assuntos Econmicos contempla a administrao de assuntos e servios
econmicos e comerciais em geral, incluindo o comrcio exterior, a formulao e
implementao de polticas, a articulao entre entidades do governo e entre este e
empresas, a regulamentao ou apoio a atividades em geral, tais como o comrcio de
exportao e importao, o mercado de matrias-primas e capital, o controle de renda, a
promoo comercial em geral, a regulamentao geral de monoplios e outras restries
ao comrcio e entrada em mercados.
Tambm inclui a superviso do setor bancrio, a operao ou apoio a instituies que
tratam de patentes, marcas, direitos autorais, registro de empresas mercantis, previso
meteorolgica, padres, pesquisas hidrolgicas, pesquisas geodsicas e outras.
Contemplam tambm as subvenes, emprstimos ou subsdios para promover polticas
e programas econmicos e comerciais em geral. Tais setores referem-se minerao,
indstria e construo, combustveis e energia, agricultura, silvicultura, pesca e caa,
transporte, comunicaes e outros como o turismo e armazenamento.
Proteo Ambiental (705)
A funo Proteo Ambiental inclui as aes relativas gesto de resduos, como
administrao, superviso, inspeo, operao ou apoio a sistemas de coleta, tratamento
e eliminao de resduos, a gesto de guas como a administrao, superviso, inspeo,
operao ou apoio a sistemas de esgoto e tratamento de guas residuais; a reduo da
poluio e administrao, superviso, inspeo, operao ou apoio a atividades
relacionadas com a proteo da biodiversidade, como as atividades relacionadas com a
proteo de espcies da fauna e da flora (incluindo a reintroduo de espcies extintas e
a recuperao de espcies ameaadas de extino) e com a proteo de habitats
(incluindo gesto de parques e reservas naturais).
Inclui, ainda, a administrao e operao de agncias governamentais envolvidas na
pesquisa aplicada e no desenvolvimento experimental relacionados com a proteo
ambiental.
Habitao e Servios Comunitrios (706)
A funo Habitao e Servios Comunitrios contempla a administrao de assuntos e
servios de desenvolvimento habitacional, inclusive a promoo, monitorao e
avaliao, aes de desenvolvimento e regulamentao de padres habitacionais,
iluminao pblica, fornecimento de gua e desenvolvimento.
Inclui tambm a administrao de assuntos e servios de desenvolvimento comunitrio;
administrao de leis de zoneamento e regulamentos de uso do solo e construo; o
planejamento de novas comunidades ou de comunidades recuperadas; e o planejamento
da melhoria e do desenvolvimento de instalaes de habitao, indstria, servios

pblicos, sade, educao, cultura e lazer, dentre outros, para as comunidades. Inclui
tambm a preparao de sistemas de financiamento do desenvolvimento planejado.
Alm disso, a funo absorve as atividades de administrao de assuntos de
fornecimento de gua, avaliao de necessidades futuras e o aferimento da
disponibilidade com base na referida avaliao; superviso e regulamentao de todos
os aspectos do fornecimento de gua potvel, incluindo pureza, preos e controles de
quantidade. Abrange tambm a administrao do desenvolvimento e regulamentao de
padres de iluminao pblica.
Sade (707)
A funo Sade inclui gastos com servios prestados a indivduos e gastos prestados em
carter coletivo. As despesas gerais associadas administrao ou funcionamento de um
grupo de hospitais, clnicas, consultrios etc. so consideradas despesas individuais. Os
servios coletivos de sade ocupam-se com questes como formulao e administrao
da poltica governamental; estabelecimento e aplicao de padres para o pessoal
mdico e paramdico e para hospitais, clnicas, consultrios etc.
Classificam-se na funo Sade a regulamentao e o licenciamento de prestadores de
servios de sade; a pesquisa aplicada e o desenvolvimento experimental em questes
mdicas e relacionadas com a sade. Contempla, ainda, subvenes, emprstimos e
subsdios de apoio pesquisa aplicada e ao desenvolvimento experimental relacionados
com sade e realizados por entidades no governamentais como institutos de pesquisa e
universidades.
A funo inclui a administrao, inspeo, operao ou apoio a servios de sade
pblica como operao de bancos de sangue (coleta, processamento, armazenamento,
transporte), diagnstico de doenas (cncer, tuberculose, doenas venreas), preveno
(imunizao, inoculao), monitorao (nutrio infantil, sade infantil), coleta de
dados epidemiolgicos, servios de planejamento familiar e outros.
Tambm abrange a preparao e divulgao de informaes sobre questes de sade
pblica, alm da administrao e operao de agncias governamentais envolvidas em
pesquisa aplicada e desenvolvimento experimental relacionados com sade.
Lazer, Cultura e Religio (708)
A funo Lazer, Cultura e Religio inclui gastos com servios prestados a pessoas e
famlias individuais e gastos com servios prestados em carter coletivo. Os servios
coletivos referem-se queles prestados comunidade como um todo. Incluem atividades
como formulao e administrao de polticas governamentais; formulao e aplicao
de legislao e padres de prestao de servios recreativos e culturais; e pesquisa
aplicada e desenvolvimento experimental em assuntos e servios recreativos, culturais e
religiosos.
Inclui ainda, a prestao de servios culturais; administrao de assuntos culturais e
superviso e regulamentao de instalaes culturais.
A funo abrange a administrao, superviso e regulamentao de servios de
radiodifuso e publicao, alm da operao ou apoio a servios de radiodifuso e

publicao.
Compe tambm a citada funo aes que envolvem subvenes, emprstimos ou
subsdios de apoio: construo ou aquisio de instalaes para radiodifuso televisiva
ou radiofnica; construo ou aquisio de imveis, equipamentos ou materiais para a
publicao de jornais, revistas ou livros; produo e apresentao de materiais para
radiodifuso; obteno de notcias ou outras informaes; distribuio de obras
publicadas.
Educao (709)
A funo Educao inclui gastos com servios prestados a alunos e estudantes
individuais e servios prestados em carter coletivo.
Os servios educacionais coletivos dizem respeito a questes como formulao e
administrao da poltica governamental; estabelecimento e aplicao de padres;
regulamentao, licenciamento e superviso de instituies educacionais; e pesquisa
aplicada e desenvolvimento experimental em assuntos e servios de educao.
Entretanto, as despesas gerais associadas administrao ou funcionamento de um
grupo de escolas, faculdades etc. so consideradas gastos individuais.
As despesas assim incorridas so classificadas nos grupos denominados de educao
pr-primria e primria, educao secundria, educao superior e respectivos
desdobramentos.
Inclui tambm a administrao e operao de agncias governamentais envolvidas em
pesquisa aplicada e desenvolvimento experimental relacionados com educao; como
tambm as subvenes, emprstimos e subsdios de apoio pesquisa aplicada e ao
desenvolvimento experimental relacionados com educao, realizados por entidades no
governamentais como institutos de pesquisa e universidades.
Proteo Social (710).
Os dispndios governamentais com proteo social incluem gastos com servios e
transferncias fornecidos a pessoas e famlias individuais e gastos com servios
prestados em carter coletivo, relativos aos seguintes temas: doena e invalidez,
velhice, auxlio-funeral, famlia e filhos, desemprego e moradia.
Os gastos com servios e transferncias individuais correspondem a prestao de
proteo social na forma de benefcios em dinheiro e benefcios em espcie a pessoas
socialmente excludas ou em risco de excluso social (como pessoas miserveis,
trabalhadores de baixa renda, imigrantes, populaes indgenas, refugiados, viciados em
lcool e drogas, vtimas de crimes violentos etc.). Abrangem tambm a administrao e
operao desses sistemas de proteo social. Compreendem benefcios em dinheiro,
como apoio renda e outros pagamentos em dinheiro a pessoas miserveis e
vulnerveis, para ajudar a aliviar a pobreza ou auxiliar em situaes difceis; e ainda
benefcios em espcie, como abrigo e alimentao de curto e longo prazos fornecidos a
pessoas miserveis e vulnerveis, recuperao de viciados em lcool e drogas, servios
e bens de ajuda a pessoas vulnerveis como aconselhamento, abrigo diurno, ajuda na
realizao de tarefas dirias, alimentao, vesturio, combustvel etc.

Os servios coletivos de proteo social dizem respeito a questes como formulao e


administrao da poltica governamental; formulao e aplicao de legislao e
padres de fornecimento de proteo social; e pesquisa aplicada e desenvolvimento
experimental em assuntos e servios de proteo social. Referem-se aos programas de:
administrao, operao ou apoio a atividades como formulao, administrao,
coordenao e monitorao de polticas, planos, programas e oramentos gerais de
proteo social; preparao e aplicao de legislao e padres de prestao de proteo
social; produo e divulgao de informaes gerais, documentao tcnica e estatstica
de proteo social.
- prestao de proteo social na forma de benefcios em dinheiro e benefcios em
espcie a vtimas de incndios, enchentes, terremotos e outros desastres em tempo de
paz; aquisio e armazenamento de alimentos, equipamentos e outros suprimentos para
uso emergencial em caso de desastres em tempo de paz dentre outros assuntos.
Esta categoria pode ser aplicada s despesas do governo e aquisio lquida de ativos
no financeiros e possui trs nveis de detalhamento: divises, grupos e classes.
A estrutura oramentria em vigor definida pela Portaria MOG n 42 de 14/4/1999,
que dispe sobre a classificao oramentria para os entes da Federao. A
classificao do MEFP 2001 equivale s funes da estrutura brasileira, pois
correspondem aos objetivos gerais das aes de governo, enquanto grupos e classes
equivalem, respectivamente, a subfunes e a programas.

08.06.03 CLASSIFICAO ECONMICA DA DESPESA APLICADA AO


SETOR PBLICO BRASILEIRO
O MEFP 2001 considera a despesa efetiva e obedece ao regime de competncia da
despesa. No entanto, no caso brasileiro, para fins de estatstica fiscal, em funo das
particularidades da legislao brasileira, haver tratamento dos dados em relao
despesa do exerccio financeiro cujos empenhos foram inscritos em restos a pagar no
processados. Esses empenhos, embora considerados como despesa realizada no
exerccio, conforme dispe a Lei 4.320/1964, no se caracterizam como despesa
liquidada do exerccio e sim despesa oramentria.
Neste caso, as estatsticas elaboradas para um dado exerccio devem excluir os
empenhos inscritos em restos a pagar no processados no prprio exerccio e considerar
o valor dos empenhos inscritos em restos a pagar no processados em exerccios
anteriores cuja liquidao tenha se efetivado no exerccio financeiro a que se referem a
estatstica.
08.06.03.01 PRINCIPAIS AGREGADOS DA DESPESA
Os principais agregados da despesa oramentria classificada por natureza da despesa
aplicados ao Governo Geral esto a seguir detalhados, em uma enumerao no
exaustiva:

Remunerao aos Empregados (21)


Vencimentos e Vantagens Fixas (2111)
Aposentadorias e Reformas (2111)
Penses (2111)
Contratao por Tempo Determinado (2111)
Outras Despesas Variveis (2111)
Sentenas Judiciais22 (2111)
Despesas de Exerccios Anteriores23 (2111)
Participaes/Contribuies Estatutrias (2111)
Honorrios de Diretoria e Conselho de Administrao (2111)
Auxlio-Fardamento (2112)
...........;

Contribuies Sociais (21)


Contribuies Sociais Efetivas (2121)
Contribuio a Entidades Fechadas de Previdncia (2121)
Obrigaes Patronais (2122)
..........;
Uso de Bens e Servios (22)
Dirias Pessoal Civil e Militar (22)
Passagens e Despesas com Locomoo (22)
Servios de Consultoria (22)
Outros Servios de Terceiros - Pessoa Fsica e Jurdica (22)
Locao de Mo de Obra (22)
Custo de Bens e/ou Servios Vendidos (exceto Pessoal e Depreciao) (22)
Carros de Combate (22)
...........;
Consumo de Capital Fixo (23)
Depreciao (23)
Amortizao (23)
Exausto (23)
...........;
Juros (24)
Despesas Financeiras (Externa) (241)
Despesas Financeiras (Interna) (242)
Despesas Financeiras (Unidades de Governo) (243)
...........;
Subsdios (25)
22

No elemento de despesas de sentenas judiciais, utiliza-se o subitem da despesa para classificar as


diversas aplicaes do gasto. Se este se refere a despesas com previdncia social, classifica-se como a
respectiva despesa efetiva.
23
No elemento de despesas de exerccios anteriores, utiliza-se o subitem da despesa para classificar as
diversas aplicaes do gasto. Se este se refere a despesas com previdncia social, classifica-se como a
respectiva despesa efetiva.

Concesso de Emprstimos e Financiamentos (251)


Equalizao de Preos e Taxas (252)
Auxlios (252)
...........;
Transferncias (26)
Transferncia ao Exterior (261)
Transferncias aos Estados e ao Distrito Federal (263)
Transferncia aos Municpios (263)
...........;
Benefcios Sociais (27)
Benefcios de Previdncia Social (271)
Aposentadorias e Reformas (271)
Penses (271)
Outros Benefcios Previdencirios (271)
Outros Benefcios de Natureza Social (271)
...........;
Benefcios de Assistncia Social (272)
Benefcio Mensal ao Deficiente e ao Idoso (2721)
Penso Especial das Vtimas da Hemodilise (2721)
Penso Especial das Vtimas da Hansenase (2721)
Aposentadorias e Reformas (Auxlio-Invalidez) (2721)
Outros Auxlios Financeiros a Pessoa Fsica (2721)
Penses Acidentrias (2721)
Penses Vitalcias da Sndrome da Talidomida (2721)
Penses Vitalcias de Seringueiros (2721)
...........;
Benefcios Sociais do Empregador (273)
Outros Benefcios Assistenciais (273)
Vencimentos e Vantagens Fixas (Licena-Prmio e Capacitao) (273)
Salrio-Famlia (273)
Despesas
Exerccios
Anteriores
(Contribuies
Fechadas
Previdncia/Ressarcimento Mdico Odontolgico) (273)
Plano de Penso e Sade (273)
...........;
Outras Despesas (28)
Remunerao de Cotas de Fundos Autnomos (281)
Participao de Acionistas No Controladores (281)
Resultado da Equivalncia Patrimonial (281)
Arrendamento Mercantil (2814)
Despesas Operacionais com Vendas (2821)
Auxlio Financeiro a Estudantes (2821)
Auxlio Financeiro a Pesquisadores (2821)
Outras Despesas Operacionais (2821)
Despesas de Administrao (2821)
Despesas no Operacionais (2821)

de

IR Diferido (2821)
Obrigaes Tributrias e Contributivas (2821)
Depsitos Compulsrios (2821)
..........;
08.06.03.02 PRINCIPAIS AGREGADOS DA DESPESA POR FUNO
A seguir, constam alguns exemplos da classificao oramentria de funes e
programas da estrutura oramentria da administrao pblica (governo geral)
comparada de EFP 2001:
1- Funo (Portaria 42/1999)

01
03

Legislativa
Essencial Justia

04
07
09
28

Administrao
Relaes Exteriores
Previdncia Social
Encargos Especiais

II-

Funo EFP 2001

701 - Servios Pblicos


Gerais

Funo/Subfuno de EFP 2001

707
7071
7072
7073
7074
7075
7076

Sade
Produtos, Instrumentos e Equipamento Mdico
Servios Ambulatoriais
Servios Hospitalares
Servios de Sade Pblica
Pesquisa e Desenvolvimento Sade
Sade No Classificado em Outra Parte

III Subfuno/Grupos de EFP 2001:

7045 Transportes
70451
70452
70453
70454
70455
Gasodutos e Outros Sistemas de Transporte;

7091 Educao Pr-Primria e Primria

Transporte Rodovirio
Transporte Aquavirio
Transporte Ferrovirio
Transporte Areo
Transporte
por

Oleodutos,

70911 Educao Pr-Primria


70912 Educao Primria;

7092 Educao Secundria


70921 Educao Secundria Bsica
70922 Educao Secundria Avanada;

7093 Educao do Segundo Grau


70931 Educao do Segundo Grau.

08.07.00 BALANO PATRIMONIAL


08.07.01 BALANO PATRIMONIAL
O Balano Patrimonial (6) 24 (ou compilao dos estoques) o demonstrativo dos
valores dos ativos possudos em um momento especfico e dos direitos financeiros ou
passivos mantidos por outras unidades contra o proprietrio desses ativos. O
patrimnio lquido, que um indicador de riqueza patrimonial, a diferena entre o
valor total dos ativos e o valor total dos passivos.
Os ativos registrados nas Estatsticas de Finanas Pblicas (EFP) so entidades
econmicas sobre as quais as unidades institucionais exercem direitos de propriedade,
individual ou coletivamente, e das quais seus proprietrios podem extrair benefcios
econmicos ao mant-las ou utiliz-las durante um perodo de tempo. Assim, as
unidades do governo frequentemente possuem:

Ativos de uso geral, que so ativos que outras unidades provavelmente


possuiriam e utilizariam de forma semelhante, como escolas, equipamento de
construo de estradas, equipamento contra incndio, edifcios de escritrio, mobilirio
e computadores;

Ativos de infraestrutura, que so ativos no financeiros imveis


geralmente desprovidos de usos alternativos e que beneficiam a comunidade em geral,
como ruas, autoestradas, sistemas de iluminao, pontes, redes de comunicao, canais
e diques; e

Ativos do patrimnio nacional, que so ativos que o governo pretende


preservar indefinidamente, por seu singular significado histrico, cultural, educativo,
artstico ou arquitetnico.

08.07.01.01 CLASSIFICAO DE ATIVOS E PASSIVOS NO MEFP 2001


Esta categoria compreende os ativos no financeiros e financeiros que, na condio de
ativos econmicos, proporcionam benefcios aos seus proprietrios.
Ativos no Financeiros (61)
Definem-se por excluso: correspondem aos ativos econmicos que no so ativos
financeiros. Classificam-se em ativos fixos, estoques, objetos de valor e ativos no
produzidos. Os ativos fixos (611) correspondem aos ativos produzidos cuja utilizao
no processo de produo superior a um exerccio financeiro. Os estoques (612) so
bens e servios que os produtores mantm para venda ou uso posterior. Os objetos de
valor (613) so bens produzidos de valor considervel, adquiridos e mantidos
principalmente como reservas de valor e no para a produo ou consumo. Os ativos
no produzidos (614) consistem em ativos tangveis de origem natural sobre os quais
se exercem direitos de propriedade e tambm em ativos no produzidos intangveis
(6144). Os ativos de origem natural incluem a terra (6141), os ativos do subsolo
(6142), outros ativos de origem natural (6143) e ativos no produzidos intangveis
(6144).

24

Dgito inicial indicativo para a classificao do MEFP 2001.

Ativos Fixos (611)


Esta categoria abrange os ativos utilizados reiterada ou continuamente em processos de
produo por perodo superior a um ano. Subdividem-se em edifcios e estruturas
(6111), maquinaria e equipamento (6112) e outros ativos fixos (6113).
Edifcios e Estruturas (6111)
Esta categoria compreende as moradias (61111), os edifcios no residenciais (61112)
e as outras estruturas (61113). O valor desses ativos inclui os custos de limpeza e
preparao dos terrenos assim como o valor de todas as pertenas, instalaes e
equipamento que sejam parte integrante das estruturas.
Moradias (61111)
Esta categoria inclui os edifcios residenciais para civis e militares, garagens e outras
estruturas associadas, casas flutuantes e barcos residenciais.
Edifcios No Residenciais (61112)
Esta categoria inclui os edifcios no residenciais como escritrios, hospitais, escolas,
armazns, edifcios industriais, comerciais, hotis e restaurantes. Incluem-se os edifcios
militares destinados produo.
Outras Estruturas (61113)
Esta categoria inclui todas as estruturas distintas de edifcios, como ruas, estradas,
pontes, rodovias, tneis, ferrovias, aeroportos, metrs e pistas de pouso; redes de esgoto,
hidrovias, portos, represas e outras obras hidrulicas; poos, tneis e outras estruturas
associadas extrao de ativos do subsolo; linhas de comunicao, linhas de
transmisso de energia eltrica, gasodutos e oleodutos; e instalaes recreativas e
desportivas ao ar livre.
Mquinas e Equipamento (6112)
Esta categoria corresponde a mquinas e equipamento que no seja parte integrante de
edifcios ou estruturas. Subdivide-se em equipamento de transporte (61121) e outros
tipos de mquinas e equipamento (61122).
Equipamento de Transporte (61121)
Esta categoria inclui os veculos automotores, reboques e semireboques, navios,
locomotivas e material rodante ferrovirio, aeronaves, motocicletas e bicicletas.
Outros Tipos de Mquinas e Equipamento (61122)
Esta categoria compreende o equipamento de escritrio, contabilidade e informtica, as
mquinas eltricas, equipamento de rdio, televiso e comunicao, aparelhos mdicos,
instrumentos pticos, moblia, relgios, instrumentos musicais e artigos desportivos.
Tambm inclui obras de arte ou antiguidades, esculturas, pinturas e colees
museolgicas destinadas a produzir servios no mercantis.
Outros Ativos Fixos (6113)
Esta categoria inclui os ativos cultivados (61131) e os ativos fixos intangveis (61132).
Ativos Cultivados (61131)

Esta categoria compreende os animais e as plantas utilizados por mais de um ano na


produo de outros bens e servios, como os animais de tiro, cria, gado leiteiro, ovelhas
e outros utilizados na produo de l ou empregados no transporte.
Ativos Fixos Intangveis (61132)
Esta categoria compreende a explorao mineral, os programas de informtica, os
originais de obras recreativas, literrias ou artsticas como filmes, gravaes de som,
manuscritos, fitas em que estejam gravados programas de rdio e televiso, espetculos
musicais ou eventos desportivos. Compreende ainda os conhecimentos especializados
no classificados em outra categoria cujo uso esteja restrito unidade detentora dos
direitos de propriedade da informao ou a unidades licenciadas pela proprietria.
Estoques (612)
Esta categoria abrange os estoques de bens ou servios que os produtores mantm para
venda, uso na produo ou outro uso posterior. Classificam-se como estoques
estratgicos (6121) e outros estoques (6122). Os estoques so avaliados a preos
correntes de mercado.
Estoques Estratgicos (6121)
Esta categoria inclui os bens mantidos para fins estratgicos ou de emergncia, os bens
mantidos pelas entidades reguladoras do mercado e as mercadorias de especial
importncia para o pas, como gros ou petrleo.
Outros Estoques (6122)
Esta categoria inclui: material e provises (61221), trabalhos em andamento (61222),
bens acabados (61223) e bens para revenda (61224).
Material e Provises (61221)
Esta categoria compreende todos os bens em estoque (insumos) mantidos para uso no
processo de produo. So avaliados a preos correntes de mercado.
Trabalhos em Andamento (61222)
Esta categoria inclui os bens e servios parcialmente processados, fabricados ou
montados, mas cuja produo ser continuada em perodo posterior. So avaliados a
preos correntes do custo de produo incorridos at o fechamento do balano.
Bens Acabados (61223)
Esta categoria compreende os bens resultantes do processo de produo, destinados
venda ou transferncia a outras unidades, mas ainda em mos do produtor. So
avaliados a valor corrente de venda.
Bens para Revenda (61224)
Esta categoria abrange os bens adquiridos para revenda ou a transferncia a outras
unidades sem processamento adicional. Inclui tambm os bens comprados por unidades
do governo geral para distribuio gratuita ou a preos economicamente no
significativos a outras unidades. So avaliados a valor corrente de reposio.
Objetos de Valor (613)
Esta categoria compreende bens de valor considervel, mantidos principalmente como
depsitos de valor e no para fins de produo ou consumo, como as pedras e metais

preciosos, pinturas, esculturas e outros objetos reconhecidos como obras de arte ou


antiguidades, joias de valor significativo desenhadas com pedras e metais preciosos,
colees e demais objetos de valor. So avaliados a preos correntes de mercado.
Ativos no Produzidos (614)
Esta categoria compreende os ativos tangveis de origem natural sobre os quais se
exercem direitos de propriedade e tambm os ativos intangveis no produzidos, que so
entes ideais de valor econmico e de existncia essencialmente jurdica ou contbil.
Esses ativos normalmente so avaliados a valor presente lquido e classificam-se em:
Terra (6141)
Esta categoria compreende a superfcie do solo e as guas superficiais associadas, bem
como as grandes benfeitorias que no possam ser fisicamente separadas da terra, com
exceo das construes, plantaes, ativos de subsolo, recursos biolgicos no
cultivados e recursos hdricos subterrneos.
Ativos do Subsolo (6142)
Esta categoria compreende as reservas comprovadas de petrleo, gs natural, carvo,
reservas de minerais metlicos e no metlicos. Excluem-se os poos de minas, galerias
e outras instalaes para extrao de ativos do subsolo, que so ativos fixos (611) e no
ativos do subsolo.
Outros Ativos de Origem Natural (6143)
Esta categoria compreende os recursos biolgicos no cultivados, como as florestas
virgens e as zonas pesqueiras comercialmente exportveis, os recursos hdricos e o
espectro eletromagntico.
Ativos No Produzidos Intangveis (6144)
Esta categoria compreende entes ideais de valor econmico e de existncia
essencialmente jurdica ou contbil. Alguns deles habilitam seus proprietrios a
participar de certas atividades especficas ou a produzir certos bens ou servios
especficos e impedir outras unidades de faz-lo, a no ser mediante autorizao do
proprietrio. Incluem as entidades patenteadas, os arrendamentos e outros contratos e os
aviamentos adquiridos. Avaliam-se a preos correntes quando negociados em mercado.
Ativos Financeiros (62) e Passivos Financeiros (63)
Os ativos financeiros consistem em direitos financeiros, ouro monetrio e Direitos
Especiais de Saque (DES) rateados pelo FMI. Os direitos financeiros so ativos que
habilitam uma unidade, proprietria do ativo (i.e., credora), a receber um ou mais
pagamentos de uma segunda unidade, devedora, de acordo com os termos e condies
especificados em contrato entre as duas unidades. Quando um direito financeiro
criado, o devedor incorre simultaneamente em um passivo de igual valor como
contrapartida do ativo financeiro. As classificaes de ativos e passivos financeiros
baseiam-se sobretudo na liquidez e nas caractersticas jurdicas dos instrumentos que
descrevem as relaes subjacentes entre credor e devedor. A liquidez de um instrumento
financeiro abrange caractersticas como negociabilidade, transferibilidade,
comerciabilidade e conversibilidade.
Moeda e Depsitos (6212, 6222, 6312, 6322)

Esta categoria consiste das cdulas e moedas em circulao que so normalmente


usadas para efetuar pagamentos, bem como dos depsitos. A moeda considerada
passivo da unidade que a emitiu.
Ttulos Distintos de Aes (6213, 6223, 6313, 6323)
Esta categoria compreende os instrumentos financeiros negociveis que servem de
prova de que as unidades tm obrigaes a liquidar mediante a entrega de dinheiro, de
um instrumento financeiro ou de um outro artigo de valor econmico. Entre os
exemplos, contam-se as letras, os bnus e debntures (incluindo ttulos conversveis em
aes), os certificados de depsitos negociveis e as aes ou participaes
preferenciais que pagam uma renda fixa mas que no prevem participao na
distribuio do valor residual da corporao quando dissolvida.
Emprstimos (6214, 6224, 6314, 6324)
Um emprstimo um instrumento financeiro criado quando um credor empresta
recursos diretamente a um devedor e recebe um documento inegocivel como
comprovante do ativo. Essa categoria inclui emprstimos hipotecrios, emprstimos em
prestaes, crdito para vendas a prazo, emprstimos para o financiamento de crditos e
adiantamentos comerciais, acordos de recompra, ativos e passivos financeiros
implicitamente criados por arrendamentos financeiros e crditos ou obrigaes perante o
FMI na forma de emprstimos. Crditos comerciais comuns e contas similares a
receber/pagar no so emprstimos. Normalmente necessrio avaliar os emprstimos
pelos preos nominais porque eles no so negociados regularmente no mercado. Os
emprstimos que se tornaram negociveis em mercados secundrios devem ser
reclassificados como ttulos distintos de aes e devem ser avaliados com base nos
preos de mercado ou nos seus valores justos, da mesma forma que os outros tipos de
ttulos distintos de aes.
Aes e Outras Participaes (6215, 6225, 6315, 6325)
Esta categoria compreende todos os instrumentos e registros que outorgam ao titular o
direito ao valor residual de uma corporao, depois que os direitos de todos os credores
tenham sido satisfeitos. Alm das aes ordinrias das corporaes, classificam-se como
aes e outras participaes as participaes em sociedades em nome coletivo e de
responsabilidade limitada, as aes ou cotas preferenciais e as cotas de fundos mtuos
de investimentos. Se possvel, as aes e outras participaes devem ser avaliadas a
seus preos correntes em bolsas de valores ou outros mercados financeiros organizados,
incluindo as aes de corporaes pblicas que sejam ativamente negociadas.
Reservas Tcnicas de Seguros (6216, 6226, 6316, 6326)
Reservas tcnicas de seguro consistem na participao lquida de famlias em fundos de
penso e em reservas de seguro de vida, prmios pagos antecipadamente e reservas para
indenizaes pendentes. Unidades de governo geral podem incorrer em passivos por
reservas tcnicas de seguro na condio de operadoras de sistemas de seguros que no
sejam de vida e de sistemas de penso no autnomos ou no financiados, e podem
possuir ativos na qualidade de detentores de aplices de seguro que no sejam de vida.
Derivativos Financeiros (6217, 6227, 6317, 6327)
Derivativos financeiros so instrumentos financeiros que esto vinculados a um
instrumento financeiro especfico, indicador ou mercadoria, e por meio dos quais riscos
financeiros especficos podem ser negociados autonomamente em mercados financeiros.

Esta categoria compreende os contratos a termo ou a prazo, incluindo as permutas


financeiras (swaps), e os contratos de opo. Avaliam-se pelo valor corrente de mercado
ou por outros mtodos de apurao do valor justo; no caso das opes, pode ser usado o
valor do prmio pago ou a pagar.
Outras Contas a Receber/Pagar (6218, 6228, 6318, 6328)
Esta categoria compreende os crditos comerciais e adiantamentos e outros artigos
diversos que devem ser recebidos ou pagos. Incluem impostos apropriados mas no
pagos, dividendos, compras e vendas de ttulos, aluguis, salrios e vencimentos,
contribuies sociais, benefcios sociais e itens similares.
Ouro Monetrio e Direito Especial de Saque (623)
Esta categoria compreende moedas, lingotes e barras de ouro, com pureza de pelo
menos 995/1000, que sejam propriedade de unidades que desempenham funes de
autoridade monetria e parte integrante dos ativos das reservas oficiais da nao. O ouro
monetrio avaliado a preos correntes e no constitui passivo para outra unidade. Os
direitos especiais de saque (DES) so ativos de reserva internacionais criados pelo FMI
e distribudos entre seus membros com o propsito de complementar os ativos de
reserva existentes. O direito especial de saque um ativo financeiro sem passivo de
contrapartida.
Patrimnio Lquido (PL)
O Patrimnio Lquido a diferena entre o total dos ativos e o total dos passivos.

08.07.01.02 PARTIDAS INFORMATIVAS


Certas informaes relevantes que no constam das estatsticas fiscais elaboradas
segundo os conceitos do MEFP 2001, ou mesmo por opo do ente, devem ser
indicadas como partidas informativas.
O Ativo e o Passivo Contingentes no so considerados no mbito das estatsticas
fiscais devido sua natureza potencial, porm devem ser informados em partidas
informativas quando h expressiva potencialidade de realizao.
O valor presente dos benefcios previdencirios devidos no futuro de acordo com as
regras atuais deve ser indicado como partida informativa.
A dvida se compe de todos os passivos que exigem o pagamento de juros e/ou do
principal pelo devedor ao credor em data acordada. Desta forma, todos os passivos do
sistema de EFP classificam-se como dvida, exceto as aes e outras participaes e os
derivativos financeiros. Havendo dvida em atraso, as informaes devem estar
segregadas, diferenciando-se as parcelas no atrasadas das parcelas em atraso.

08.07.01.03 AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS


Ativos e Passivos devem ser avaliados a preos de mercado, que representam o valor
de recuperao do ativo ou passivo no encerramento do exerccio contbil (a quantia
que seria paga para adquirir o ativo na data da avaliao). A informao dos mercados

tambm pode ser usada para aprear ativos para os quais no existe mercado atual, mas
que se assemelham a ativos em mercado, como nos seguintes exemplos: a) usa-se
informao sobre ttulos negociados em bolsa de valores para avaliar ttulos
semelhantes por analogia, fazendo um ajuste pela comercialidade inferior dos ttulos
no negociados; b) ativos tangveis podem ser avaliados para fins de seguro com base
nos preos de substitutos prximos. Tambm pode ser possvel avaliar ativos pelo seu
custo inicial de aquisio, mais uma reavaliao adequada pelas alteraes subsequentes
de preo, menos um ajuste pelo consumo de capital fixo, amortizao ou exausto.

08.07.02 CLASSIFICAO DE ATIVOS E PASSIVOS APLICADA AO SETOR


PBLICO BRASILEIRO
Conforme j comentado anteriormente, est em desenvolvimento um novo arcabouo
contbil para a administrao pblica brasileira que, quando adotado em sua plenitude,
estar alinhado aos padres internacionais de contabilidade aplicados ao setor pblico e,
especificamente, ao MEFP 2001.
Dessa forma, at que os conceitos patrimoniais sejam efetivamente incorporados s
prticas da contabilidade pblica em todos os nveis da federao, constata-se que a
elaborao do Demonstrativo de Transaes com Ativos e Passivos sofre limitao
operacional para segregar e classificar as transaes provenientes de ganhos e perdas
por valorao e de outras variaes de volume. Este fato, no entanto, ser superado em
mdio prazo.
Principais agregados exemplificativos na abrangncia do Setor Pblico Brasileiro:
Ativos No Financeiros (61)
Ativos Fixos (611)
Edificaes (6111)
Salas e Escritrios (61112)
Outros Bens Imveis (61113)
Bens Mveis (61122)
Intangvel (6113)
Projetos e Softwares (61132)
.........;
Estoques (612)
Estoques Estratgicos (6121)
Estoques em Consignao (61223)
Produtos Acabados (61223)
Produtos Manufaturados (61224)
..........;
Objetos de Valor (613)
Ouro em Depsito (613)
Outros Metais Preciosos (613)
Ttulos e Valores em Trnsito (613)
..........;

Ativos no Produzidos (614)


Terrenos e Bens Imveis (6141)
Direitos sobre Recursos Naturais (6143)
Marcas, Direitos e Patentes Industriais (6144)
.........;
Ativos Financeiros (62)
Internos (621)
Moedas e Depsitos (6212)
Caixa (6212)
Bancos Conta Movimento (6212)
Conta nica do Tesouro (6212)
Aplicaes Financeiras (6212)
Depsitos e Caues (6212)
..........;
Emprstimos (6214)
Operaes Especiais (6214)
Crdito com Pessoas Ligadas (6214)
Emprstimos Concedidos (6214)
Financiamentos Concedidos (6214)
..........;
Outras Contas a Receber (6218)
Rede Bancria Arrecadao (6218)
Recursos Especiais a Receber (6218)
Crditos Especiais a Receber (6218)
Clientes (6218)
Crditos Diversos (6218)
Dividendos a Receber (6218)
Impostos a Recuperar (6218)
Despesas Antecipadas (6218)
.........;

Passivos (63)
Internos (631)
Moeda e Depsitos (6312)
Recursos Fiscais (6312)
Depsitos de Diversas Origens (6312)
Depsitos para Quem de Direito (6312)
Depsito de Tributos a Classificar (6312)
Programa de Recuperao Fiscal (6312)
Depsitos de Tributos Federais / Estaduais/Municipais (6312)
Depsitos Compulsrios (6312)
Valores em Trnsito Exigveis (6312)
........;
Ttulos Distintos de Aes (6313)
Operaes de Crdito Internas
Em Ttulos (6313)

Mobiliria (6313)
Ttulos da Dvida Agrria (6313)
Debntures (6313)
..........;

Emprstimos (6314)
Emprstimos e Financiamentos (6314)
Emprstimo Compulsrio (6314)
Financiamentos do Ativo Permanente Dvida Mobiliria (6314)

Adiantamento para Futuro Aumento Capital (6314)


Em Contrato (6314)
........;
Aes e Outras Participaes (6215)
Participao de Acionistas No Controladores (6315)
.........;
Reservas Tcnicas de Seguro (6316)
Proviso para Plano de Penso (6316)
Proviso para Plano de Sade (6316)
..........;
Outras Contas a Pagar (6318)
Fornecedores (6318)
Convnios a Pagar (6318)
Termos de Parceria a Pagar (6318)
Pessoal a Pagar (6318)
Obrigaes Tributrias (6318)
Recursos Especiais a Liberar (6318)
Dividendos a Pagar (6318)
Credores, Entidades e Agentes (6318)
Restituies de Receitas a Pagar (6318)
Fornecedores (6318)
Obrigaes a Pagar (6318)
Pessoal a Pagar de Exerccios Anteriores (6318)
Entidades Credoras (6318)
Precatrios a Pagar (6318)
Outras Obrigaes a Pagar (6318)
Impostos, Taxas e Contribuies (6318)
Dividendos a Pagar (6318)
Proviso para Salrios, Frias e Encargos (6318)
Proviso para Contingncias (6318)
Proviso para Participao de Empregados e Administradores (6318)

Resultados de Exerccios Futuros (6318)


...........;
Externos (632)
Emprstimos (6324)
Operaes de Crdito Externas

Em Ttulos (6323)
Em Contrato (6324)
Financiamentos do Ativo Permanente (6324)
Emprstimos e Financiamentos (6324)
...........

08.08.00 TRANSAES ATIVAS E PASSIVAS


08.08.01 TRANSAES COM ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS
Este tpico descreve as transaes que afetam os ativos e passivos financeiros de
distintas maneiras e que devem ser consideradas para explicar a coerncia entre as
variaes dos fluxos e estoques. Essas transaes podem ocorrer em decorrncia de
compra, troca, pagamento ou transferncia.

08.08.01.01 AVALIAO
O valor de aquisio ou alienao de um ativo ou passivo financeiro o seu valor de
troca. No se incluem entre as transaes com ativos e passivos financeiros os encargos
de servios, honorrios, comisses e pagamentos similares, nem os impostos incidentes
sobre essas transaes.

08.08.01.02 MOMENTO DE REGISTRO


As transaes com ativos e passivos financeiros so registradas quando a propriedade
dos ativos transferida, quando o ativo criado ou liquidado ou quando feito o
acrscimo ou a reduo no valor do instrumento financeiro.

08.08.01.03 REGISTRO LQUIDO E CONSOLIDAO DE FLUXOS


As transaes com ativos e passivos financeiros so apresentadas como a aquisio
lquida de cada categoria de ativo financeiro e o incorrimento lquido de cada categoria
de passivo. Ou seja, apresenta-se somente a variao lquida no acervo de cada tipo de
ativo, e no as aquisies e alienaes brutas, como o caso da maioria dos ativos no
financeiros. As transaes com ativos financeiros so eliminadas quando as duas partes
da transao so unidades em consolidao.

08.08.01.04 ATRASADOS
Alguns tipos de ativos e passivos financeiros, sobretudo ttulos distintos de aes,
emprstimos, derivativos financeiros e outras contas a receber/pagar, vencem em uma
data ou em uma srie de datas previstas, quando o devedor obrigado a fazer ao credor
os pagamentos determinados. Se os pagamentos no so feitos conforme previsto, ento
os pagamentos so considerados em atraso. Para que haja informao sobre esse tipo de
financiamento implcito, quando um pagamento previsto no efetuado, ele deve ser
tratado como se tivesse sido feito e depois substitudo por um passivo novo,
normalmente de curto prazo, e cada categoria da classificao de instrumentos
financeiros deve ser subclassificada para demonstrar as transaes que levam a novos
atrasos. O valor total em atraso deve ser registrado como partida informativa no
balano.

08.08.02 CLASSIFICAO DAS TRANSAES COM ATIVOS E PASSIVOS


FINANCEIROS POR TIPO DE INSTRUMENTO FINANCEIRO E POR
RESIDNCIA
A tabela 5 do Apndice I apresenta uma classificao de transaes com ativos e
passivos financeiros baseada no tipo de instrumento financeiro envolvido na transao e
na residncia da unidade que incorreu no passivo mantido pela unidade do governo
geral como ativo financeiro ou que mantm como ativo financeiro o passivo incorrido
pela unidade de governo geral.
Ouro Monetrio e DES (323)
Esta classe compreende as transaes que envolvem esses ativos. Elas no podem ser
classificadas pela residncia da unidade emissora porque no so passivos de nenhuma
unidade.
Moeda e Depsitos (3212, 3222, 3312, 3322)
Esta classe compreende as transaes que envolvem moeda e depsitos. A aquisio
lquida de moeda e depsitos igual ao saldo mantido no final do perodo contbil
menos o saldo mantido no incio do perodo, ajustado por quaisquer divisas que tenham
sido perdidas, roubadas ou destrudas.
Ttulos Distintos de Aes (3213, 3223, 3313, 3323)
Esta classe compreende as transaes que envolvem ttulos distintos de aes.
Emprstimos (3214, 3224, 3314, 3324)
Esta classe compreende as transaes de emprstimo. Os termos de um contrato de
emprstimo frequentemente requerem pagamentos peridicos que saldem todas as
despesas de juros apropriadas desde o pagamento peridico anterior e reembolsem uma
parcela do montante original emprestado. Entre os pagamentos, os juros so apropriados
e acrescentados continuamente ao principal. Na prtica, os pagamentos peridicos so
geralmente divididos em duas transaes, uma igual ao montante dos juros incorridos
desde o pagamento anterior e a outra um reembolso do principal original.
Aes e Outras Participaes (3215, 3225, 3315, 3325)
Esta classe compreende as transaes com o pagamento de aes em bolsa de valores e
pelo pagamento/recebimento de participao em corporaes.
Reservas Tcnicas de Seguro (3216, 3226, 3316, 3326)
Esta classe compreende as transaes com sistemas de seguro (por exemplo,
aposentadoria). Podem ser decorrentes da atualizao das reservas tcnicas de seguro
em contrapartida ao prmio do titular.
Derivativos Financeiros (3217, 3227, 3317, 3327)
Esta classe compreende as transaes com contratos a termo (ou a prazo) e contratos de
opes.
Outras Contas a Receber/Pagar (3218, 3228, 3318, 3328)

Esta classe compreende as transaes que envolvem contas diversas como impostos,
dividendos, compra e venda de ttulos, aluguis, salrios e vencimentos, contribuies
sociais e transaes semelhantes apropriadas mas no pagas.

08.08.03 CLASSIFICAO DE ATIVOS E PASSIVOS APLICADA AO SETOR


PBLICO BRASILEIRO
Principais Agregados da classificao do MEFP 2001 aplicada aos fatos econmicos
registrados na contabilidade pblica como transaes em ativos e passivos do Governo
Geral:
Ativos no Financeiros (31)
Ativo Fixo (311)
Edifcios e Estruturas (3111)
Obras e Instalaes
Estudos e Projetos (31111)
Instalaes (31111)
Obras e Instalaes em Andamento (31111)
Aquisio de Ativo Imobilizado (31111)
Investimentos em Segmentos de Negcios (31111)
Benfeitorias em Propriedade de Terceiros (31111)
Almoxarifado em Obras (31111)
Mquinas e Equipamentos (3112)
Equipamentos e Material Permanente
Aeronaves (31121)
Embarcaes (31121)
Aparelhos de Medicao e Orientao (31122)
Aparelhos e Equipamentos de Comunicao (31122)

Colees e Materiais Bibliogrficos (31131)


Equipamentos de Manobra e Patrulhamento (31131)

Outros Ativos Fixos (3113)


Outros Servios de Terceiros P. Jurdica Pagamento
Antecipado (31131)

Outros Servios (31131)


Aquisio de Softwares de Base (31131)
Investimentos em Regime de Execuo Especial (31131)

Estoques (312)
Aquisio de Bens para Revenda (3121)
Ativos Financeiros (32)
Internos (321)
Depsitos Judiciais (3212)
Diversos Depsitos Compulsrios (3212)
Aquisio de Ttulos de Crdito (3213)
Aquisio de Ttulos (3213)
Certificado Financeiro do Tesouro- CFT (3213)
Diversas Aquisies de Ttulos de Crditos (3213)
Aquisio de Ttulos Representativos de Capital (3213)

Concesso de Emprstimos e Financiamentos (3214)


Aquisio de Ttulo Representativo de Capital j Integralizado (3215)
Constituio ou Aumento de Capital das Empresas (3215)

Sentenas Judiciais (3218)


Diversas Restituies e Indenizaes (3218)
............;
Passivo (33)
Internos (331)
Principal da Dvida Mobiliria Refinanciada (3313)

Principal da Dvida Mobiliria Resgatada (3313)


Principal da Dvida Contratual Refinanciada (3313)

Principal da Dvida por Contrato


Amort. da Dvida Contratada com Governos
(3314)
Amort. da Dvida Contratada com Instituies
Financeiras (3314)
Amort. da Dvida Contratada no Exterior (3314)
Principal Corrigido da Dvida Contratual
Refinanciada c/ Governos (3314)
Correo
Mobiliria Resgatada (3314)
............

Monetria

Cambial

da

Dvida

08.09.00 OUTROS FLUXOS ECONMICOS


Esta categoria compreende os fluxos no classificados como transaes e que resultam
em alterao do ativo, do passivo e do patrimnio lquido, subdividindo-se em: a)
ganhos e perdas por valorao e b) outras variaes de volume ativas e passivas.
A maioria dos outros fluxos econmicos pode variar o ativo e o passivo e tambm o
patrimnio lquido, mas h outros fluxos que alteram, no mesmo valor e de forma
oposta, o passivo e o ativo e dessa forma no afetam o patrimnio lquido.

08.09.01 GANHOS E PERDAS POR VALORAO


Esta categoria compreende as variaes do valor monetrio de um ativo ou passivo
decorrentes de alteraes de preo, na ausncia de alterao qualitativa e quantitativa do
ativo ou passivo no perodo. Abrange, por exemplo, os ativos e passivos expressos em
moeda estrangeira, cuja alterao de preo decorre da variao cambial. Os ganhos e
perdas por valorao so considerados realizados quando o ativo em questo vendido,
resgatado, usado ou alienado de outra forma e so determinados com referncia a um
perodo contbil especfico.
Os ganhos e perdas por valorao no abrangem variaes de preo decorrentes da
alterao da quantidade ou qualidade do ativo. Os ativos financeiros com valores
monetrios fixos e expressos em moeda nacional (como caixa, bancos, depsitos,
grande parte dos emprstimos, antecipaes e crditos comerciais) mantm seu valor
monetrio constante ao longo do tempo e no registram variaes de preo;
consequentemente, no sofrem ganhos e perdas por valorao.
Nas corporaes pblicas, as desvalorizaes de aes e outras participaes
decorrentes do pagamento de dividendos so classificadas como ganhos e perdas por
valorao.
No sistema de EFP, registra-se um ganho ou perda por valorao quando o valor do
passivo por um sistema de aposentadoria de benefcio definido varia devido alterao
da taxa de juros utilizada para descontar os benefcios futuros.

08.09.02 OUTRAS VARIAES DE VOLUME ATIVAS E PASSIVAS


Esta categoria abrange trs categorias de fatos econmicos: a) eventos envolvendo o
reconhecimento ou a eliminao de entidades existentes como ativos econmicos; b)
todas as outras variaes de quantidade ou qualidade de ativos existentes; e c) variaes
na classificao de ativos. Muitas das outras variaes de volume ocorrem em
momentos especficos e devem ser registradas quando da ocorrncia do evento.
Algumas delas, porm, ocorrem continuamente ou a intervalos frequentes, tais como o
esgotamento de ativos do subsolo, danos ambientais a ativos ou expirao de patentes.
Vrios eventos podem exigir o reconhecimento de um ativo no produzido de origem
natural. Por exemplo: uma jazida de minerais no subsolo pode se tornar
economicamente explorvel em decorrncia de progressos tecnolgicos ou variaes de

preos relativos; o desenvolvimento econmico geral em reas prximas pode


transformar terras, passando de um estado selvagem ou de abandono para um estado no
qual possam ser exercidos os direitos de propriedade e as terras possam ser destinadas a
uso econmico; o acesso melhorado ou variaes de preos relativos podem tornar
vivel a extrao de madeira em grande escala, a pesca comercial ou um desvio
relevante de guas subterrneas, deslocando a floresta, as reservas pesqueiras ou o
lenol aqufero para dentro dos limites do ativo.
Quando um governo concede proteo de patente a uma inveno, o valor da inveno
registrado como ativo econmico. Se uma unidade produtiva vendida a um preo
superior ao seu patrimnio lquido (sendo que no caso de uma corporao pblica o
patrimnio lquido abrange o valor das aes e outras participaes), o excesso do preo
de compra sobre o patrimnio lquido um ativo econmico.
Podem existir tambm entidades produzidas que no sejam registradas no balano. Por
exemplo, a aquisio de um bem durvel pode ter sido registrada como despesa por
causa de seu baixo custo, mas desde ento o seu valor pode ter aumentado at o ponto
de dever ser classificado como ativo fixo ou objeto de valor. Esse tipo de outra variao
de volume tem maior probabilidade de ocorrncia com antiguidades, objetos de arte,
jias e artigos semelhantes.
Uma perda catastrfica a destruio parcial ou completa de um ativo em decorrncia
de um evento pontual, reconhecvel e em grande escala, como uma inundao, um
vendaval ou um grande derramamento txico. Uma outra variao no volume
registrada para reduzir ou eliminar o valor de qualquer ativo danificado ou destrudo.
Muitos ativos no produzidos tangveis, como as florestas e as reservas pesqueiras,
aumentam de volume por si ss. Embora esses recursos sejam ativos econmicos, o
crescimento desse tipo no est sujeito a controle direto, responsabilidade e
administrao de uma unidade. Assim, o aumento do valor do ativo tratado como
outra variao no volume e no como resultado de atividade produtiva.
Em relao aos ativos financeiros, um credor pode determinar que um direito financeiro
no pode mais ser recebido por causa da falncia do devedor ou de outros fatores. Nesse
caso, o credor deve remover o direito do seu balano por meio de uma outra variao de
volume. Contudo, uma reduo de um direito financeiro por acordo mtuo entre o
credor e o devedor uma transao com ativos financeiros e no um outro fluxo
econmico.
Em sistemas de aposentadoria de benefcio definido, o nvel do benefcio prometido aos
empregados participantes determinado por uma frmula normalmente baseada no
tempo de servio e no salrio dos participantes. Uma variao no passivo de um sistema
de aposentadoria decorrente de uma variao na estrutura dos benefcios tratada como
outra variao de volume, pois se presume que seja uma alterao unilateral feita pelo
empregador e no uma transferncia de capital negociada por acordo mtuo.
O consumo de capital fixo inclui uma proviso para um montante normal e esperado de
danos e as variaes de estoques incluem uma proviso para uma taxa normal de perdas.
Os danos a esses ativos que difiram do montante coberto por essas provises e que no
sejam perdas catastrficas so considerados danos imprevistos e tratados como outra

variao de volume. Por exemplo, incluem-se aqui as perdas substanciais de estoques


causadas por incndio, roubo e infestao de insetos e animais daninhos em armazns
de gros. O ajuste por danos imprevistos pode ser um aumento de ativos se os danos
efetivos ficam aqum do montante coberto pelas provises.
Uma unidade de governo pode criar um ativo econmico ao exercer direitos de
propriedade sobre um ativo de origem natural, como o espectro eletromagntico ou
reservas pesqueiras em zonas econmicas exclusivas. Nesses casos, o ativo includo
no balano como outra variao de volume.
Dependendo do grau de detalhamento das classificaes de ativos, os ativos e passivos
existentes podem ser reclassificados de uma categoria para outra, geralmente se h
variao na finalidade para a qual se usa o ativo. A variao na classificao registrada
como outra variao de volume, com o mesmo valor para as duas entradas. Se a
variao de uso significa tambm uma variao em seu valor, ento uma segunda outra
variao de volume registrada como variao de qualidade e no como ganho por
valorao.

08.09.03 CLASSIFICAO DE OUTROS FLUXOS ECONMICOS APLICADA


AO SETOR PBLICO BRASILEIRO
No caso brasileiro demonstraremos de modo no exaustivo exemplos da classificao
contbil utilizada para elaborar a estatstica fiscal do GC e que representam outros
fluxos econmicos.
Ganhos e Perdas por Valorao
Ativos no Financeiros (41)
Ativos Fixos (411)
Investimentos Imobilirios (4111)
Bens Imveis (4111)
Bens Mveis (4112)
Bens Intangveis (4113)
Estoques (412)
Bens de Estoque (4121)
Outros Bens (4121)
Ativos No Produzidos (414)
Impairment (4144)
Good Will (4144)
Ativos Financeiros (42)
Internos (421)
Fundos de Aes (4212)
Fundos de Investimentos de Renda Fixa (4213)
Ttulos de Responsabilidade do Governo Federal (4213)
Ttulos de Emisso de Instituies Financeiras Federais (4213)

Desvalorizao de Ttulos e Valores do RPPS (4213)


Valorizaes de Ttulos e Valores (4213)
Resultado de Transaes com Ttulos de Valores Mobilirios Internos (4213)

Despesas de Participaes (4215)


Aes e Cotas de Sociedade (4215)
Perda na Apurao da Equivalncia Patrimonial (4215)
Externos (422)
Resultado de Transaes com Ttulos de Valores
Mobilirios Externos (4223)
Despesas de Participaes (4225)
Passivos Financeiros (43)
Internos (431)
Atualizao Dvida Contratual Interna (4314)
Encargos Dvida Contratual Interna (4314)
Variao Cambial No Financeira (4318)
Atualizao Monetria No Financeira (4318)
Ajustes No Financeiros (4318)
Outras Valorizaes (4318)
Externos (432)
Variao Cambial No Financeira (4328)
Outras Valorizaes (4328)
Variao Cambial No Financeira (4328)
Outras Variaes de Volume
Ativos no Financeiros (51)
Ativos Fixos (511)
Baixa de Bens Imveis (5111)
Baixa de Bens Mveis (5112)
Perda (5112)
Doaes (5112)
Devolues de Bens (5112)
Importao em Andamento (5112)
Transferncias (5112)
Outras Baixas de Bens Mveis (5112)
Bens de Estoque (512)
Consumo por Requisio (512)
Consumo Imediato (512)
Devoluo a Fornecedores Ex. Anteriores (512)
Bens de Revenda (512)
Importao em andamento (512)
Bens de Construo Civil a Comercializar (512)
Baixa de Bens Intangveis (5113)
Baixa de Ttulos e Valores (5113)
Ativos Financeiros (52)
Internos (521)
Depsitos Realizveis (5212)
Valores Pendentes (5212)
Desincorporao de Disponibilidade (5212)
Emprstimos e Financiamentos (5214)

Crditos a Receber (5218)


Crditos Diversos a Receber (5218)
Crditos p/Alienao de Bens Mveis (5218)
Crditos de Dividendos (5218)
Crditos p/Cesso de Pessoal (5218)
Crditos a Receber de Folha de Pagamento (5218)
Devedores Entidades e Agentes (5218)
Baixa de Outros Direitos (5218)
Externos (522)
Emprstimos e Financiamentos (5224)
Operaes de Crdito em Contrato (5224)
Desgios (5228)
Passivos Financeiros (53)
Internos (531)
Desgios (5318)

08.10.00 OPERAES DE DVIDA DO GOVERNO


Alm das transaes normais correspondentes a gastos com juros e reembolsos do
principal da sua prpria dvida, as unidades de governo geral podem realizar uma srie
de operaes de dvida ou relacionadas com dvida, como assumir obrigaes em
funo de garantias dadas, reprogramar e cancelar dvidas. Tais operaes podem ser
classificadas como transaes ou outros fluxos econmicos.

08.10.01 JUROS, PRINCIPAL E ATRASADOS


As transaes de dvida mais comuns das unidades de governo so as correspondentes a
despesas com juros e reembolsos com o principal. Juros so despesas em que incorre o
devedor por utilizar fundos de outras unidades. Os instrumentos financeiros que rendem
juros podem classificar-se como depsitos, ttulos distintos de aes, emprstimos ou
contas a pagar/receber. Juros incorrem de forma contnua e so tratados como se o
devedor os pagasse continuamente ao credor e, simultaneamente, se endividasse por um
valor adicional do mesmo instrumento financeiro, aumentando o passivo total do
devedor. O passivo reduzido aps o pagamento efetivo. Tradicionalmente, o
pagamento de juros se define como a parcela de um pagamento peridico igual ao valor
dos juros incorridos e exigveis. A parcela restante se denomina pagamento de principal.
O no pagamento na data contratual acordada (ou antes dela) caracteriza-se como
atraso. Quando este ocorre, cada categoria do passivo dever ser reclassificada para
indicar os valores em atraso ou, alternativamente, todos os valores atrasados devero ser
classificados como contas a pagar.

08.10.02 ASSUNO DE DVIDA


A assuno de uma dvida se realiza quando o credor invoca as condies do contrato
que permitem a execuo da garantia e a unidade de governo geral assume a
responsabilidade da dvida como obrigada ou devedora principal. Quando se assume
uma dvida, h trs unidades envolvidas: a unidade de governo geral, o credor e o
devedor original. O governo incorre numa nova obrigao frente ao credor e se extingue
a obrigao do devedor original, sendo que o governo pode ou no adquirir o direito
frente ao devedor original. Se o adquire, o direito pode ou no ser efetivo no sentido de
possibilidade realista de reembolso. Nesse caso, deve-se registrar um aumento do
passivo frente ao credor e aquisio de um ativo financeiro em contrapartida perante o
devedor original. Assim, no se produz variao do patrimnio lquido.
Se, no entanto, a unidade de governo geral no adquire um direito efetivo frente ao
devedor original, a classificao da transao depender da relao entre a unidade de
governo geral e o devedor original. Se o devedor original uma corporao pblica sob
controle da unidade de governo geral que assume a dvida e se essa corporao continua
vivel financeiramente, a assuno da dvida representa um aumento do capital social
pertencente unidade de governo geral. Nesse caso, a unidade de governo geral registra
um aumento do passivo frente ao credor e um aumento de suas aes e outras
participaes. O patrimnio lquido de ambas as entidades se mantm invarivel. Se o

devedor original no mais vivel financeiramente ou se no unidade controlada pela


unidade de governo geral que assumiu a dvida, considera-se que a unidade de governo
geral efetuou um pagamento de transferncia. Registra-se um aumento do passivo e uma
despesa, classificada como doao de capital se o devedor original um governo
estrangeiro ou unidade de governo geral ou como outras despesas/transferncias de
capital diversas se o devedor original qualquer outra unidade. O patrimnio lquido
diminui em valor igual ao da transao.

08.10.03 PAGAMENTO DE DVIDA EM NOME DE OUTRA UNIDADE


Unidades de governo geral podem efetuar um ou mais pagamentos de servios da dvida
em nome de outras unidades, normalmente em funo de garantias anteriormente
concedidas, sem contudo assumir a dvida. Esses pagamentos podem corresponder a
juros ou ao principal, porm a unidade pagadora no pode classific-lo como despesa de
juros nem como reembolso do principal, j que no tem de fato um passivo. A
classificao desse pagamento depende de a unidade adquirir ou no um direito
financeiro efetivo frente ao devedor e, caso no o tenha adquirido, da natureza da
unidade. Se a unidade pagadora adquirir um direito financeiro efetivo frente ao devedor
original, registrar um aumento do ativo financeiro e uma reduo do caixa. Caso
contrrio, no havendo um direito financeiro efetivo, registra-se uma despesa.
Havendo um pagamento nico de uma pequena parte da obrigao do devedor, ou uma
srie de tais pagamentos, essa despesa classifica-se como uma doao corrente se o
devedor outra unidade do governo geral ou um governo estrangeiro, como subsdio se
o devedor uma corporao e como outras despesas diversas se o devedor outro tipo
de unidade. No entanto, se a unidade de governo geral paga o total do passivo do
devedor em um nico pagamento, a transao se classifica como assuno de dvida.

08.10.04 PERDO DE DVIDA


O perdo de dvida a eliminao de uma dvida por acordo mtuo entre o credor e o
devedor. sempre registrado como se o credor outorgasse uma doao ou transferncia
de capital ao devedor. O perdo da dvida resulta em reduo do ativo financeiro e,
usualmente, do patrimnio lquido do credor, igual ao valor da dvida perdoada, e
diminuio do passivo e aumento do patrimnio lquido do devedor.
Se a contraparte da transao um governo estrangeiro ou outra unidade de governo
geral, a transao considerada uma doao de capital, tanto para o credor como o
devedor. Caso seja outro tipo de unidade, a transao se classifica como outras
despesas/transferncias de capital diversas se a unidade credora do governo geral e
como outras receitas/transferncias de capital voluntrias distintas de doaes se a
unidade a devedora.

08.10.05 REESTRUTURAO E REPROGRAMAO DE DVIDA


As unidades de governo geral, credoras ou devedoras, podem alterar mediante acordo
bilateral, os termos do servio da dvida existente, normalmente em condies mais

favorveis para a unidade devedora ou com perdo parcial da dvida. Esta reestruturao
pode incluir um perodo de reembolso maior, a adio ou a prorrogao de perodos de
carncia para os pagamentos de juros e do principal ou a reprogramao dos
pagamentos do servio da dvida vencida ou em atraso. Os ajustes de reprogramao
dependem dos tipos de variao e se contabilizam como ganhos e perdas por valorao.

08.10.06 CANCELAMENTO E REDUO CONTBIL DE DVIDA


As unidades de governo geral credoras podem cancelar contabilmente seus ativos
financeiros, sem acordo com o devedor, quando h insolvncia deste. O direito da
unidade eliminado no balano por meio de registro em outros fluxos econmicos. O
mesmo procedimento se aplica reduo contbil da dvida, porm o valor reduzido da
dvida mantido no balano. No se reconhecem os cancelamentos unilaterais por parte
do devedor, ou repdios da dvida.

08.10.07 CONVERSES DE DVIDA EM CAPITAL SOCIAL


Uma unidade de governo geral credora pode permutar um instrumento de dvida por
aes e outras participaes de capital emitidas pela mesma unidade emissora do
instrumento de dvida. O registro desse evento depende do valor das aes e outras
participaes recebidas pela unidade do governo geral e da existncia de acordo de
perdo da dvida. Em todos os casos, a unidade de governo geral registrar transaes
que reflitam uma troca de ativos financeiros, pois a dvida foi trocada por capital social.
O valor das aes e outras participaes recebidas pode ser igual ou distinto do valor da
dvida convertida. Se h acordo bilateral de perdo de parte da dvida, ento registra-se
uma transferncia de capital igual ao valor perdoado. A diferena restante entre o valor
das aes e outras participaes e o valor da dvida deve ser registrada como ganho ou
perda por valorao. No havendo acordo bilateral de perdo de dvida, qualquer
diferena ser ganho ou perda por valorao.

08.10.08 ARRENDAMENTOS FINANCEIROS E OPERACIONAIS


A unidade de governo pode participar do arrendamento de ativos fixos como
arrendatria ou arrendadora. Nesses casos, o contrato deve ser classificado como
arrendamento operacional ou financeiro. Se se tratar de arrendamento operacional, os
pagamentos devero ser tratados como despesa de uso de bens e servios se a unidade
de governo geral for a arrendatria e como vendas de bens e servios se for arrendadora.
Se se tratar de arrendamento financeiro, considera-se que a arrendadora vendeu o ativo
arrendatria e financiou a venda com um emprstimo.
Arrendamento operacional uma atividade produtiva que envolve o aluguel de ativos
fixos por perodos menores do que a vida til esperada dos ativos. uma forma de
produo na qual o arrendador fornece um servio ao arrendatrio em troca dos
pagamentos de arrendamento. O arrendamento operacional pode ser identificado pelas
seguintes caractersticas: (a) o arrendador normalmente mantm um estoque de
equipamento em boas condies de funcionamento que pode ser empregado vista ou
no curto prazo; (b) o equipamento pode ser alugado por perodos de tempo variveis; e

(c) o arrendador frequentemente responsvel pela manuteno e reparo do


equipamento como parte do servio fornecido ao arrendatrio.
Em contraste, o arrendamento financeiro um acordo de financiamento de aquisies
de ativos fixos. um contrato entre arrendador e arrendatrio pelo qual o arrendador
proprietrio de um ativo fixo coloca-o disposio do arrendatrio e o arrendatrio
obriga-se a pagar aluguis que permitam ao arrendador a recuperao de todos ou quase
todos os seus custos, incluindo juros. Em resultado, os riscos e as vantagens da
propriedade passam do arrendador para o arrendatrio. Para captar a realidade
econmica desses acordos, considera-se que ocorre uma transferncia de propriedade do
arrendador para o arrendatrio, mesmo que juridicamente o bem arrendado permanea
propriedade do arrendador, pelo menos at o trmino do arrendamento, quando a
propriedade jurdica normalmente transferida ao arrendatrio.

08.10.09 REMOO CONTBIL DE DVIDA


Outra operao relacionada dvida a remoo contbil, mediante a qual a unidade
devedora elimina passivos do seu balano equivalendo-os (mediante emparelhamento)
com ativos financeiros cujo rendimento e valor sejam suficientes para garantir todos os
pagamentos de servio da dvida. A remoo contbil pode ser realizada destinando os
ativos e passivos a uma conta separada dentro da unidade institucional interessada ou
transferindo-os a outra unidade. Em qualquer caso, o sistema de EFP no reconhece que
a remoo contbil possa afetar a dvida pendente do devedor. Assim, nenhuma
transao relacionada com a remoo contbil ser registrada no sistema de EFP
enquanto no houver alterao nas obrigaes jurdicas do devedor.

08.10.10 CLASSIFICAO DA DVIDA PBLICA APLICADA AO SETOR


PBLICO BRASILEIRO
No caso brasileiro demonstraremos de modo no exaustivo, exemplos da classificao
contbil utilizada para elaborar a estatstica fiscal do governo central.
Ativo Financeiro (32)
Internos (321)
Depsitos Judiciais (3212)
Diversos Depsitos Compulsrios (3212)
Aquisio de Ttulos de Crdito (3213)
Aquisio de Ttulos (3213)
Certificado Financeiro do Tesouro- CFT (3213)
Diversas Aquisies de Ttulos de Crditos (3213)
Aquisio de Ttulos Representativos de Capital (3213)

Concesso de Emprstimos e Financiamentos (3214)

Aquisio de Ttulo Representativo de Capital j


Integralizado (3215)
Constituio ou Aumento de Capital das Empresas (3215)

Sentenas Judiciais (3218)


Diversas Restituies e Indenizaes (3218)
............;
Passivo (33)

Internos (331)
Principal da Dvida Mobiliria Refinanciada (3313)

Principal da Dvida Mobiliria Resgatada (3313)


Principal da Dvida Contratual Refinanciada (3313)

Principal da Dvida por Contrato


Amortizao da Dvida Contratada com
Governos (3314)
Amortizao da Dvida Contratada com
Instituies Financeiras (3314)
Amortizao da Dvida Contratada no
Exterior (3314)
Principal

Corrigido

da

Correo

Monetria

Dvida

Contratual

Refinanciada c/ Governos (3314)


Mobiliria Resgatada (3314)
...........

Cambial

da

Dvida

08.11.00 CONSOLIDAO
08.11.01 CONTEXTUALIZAO
O MEFP 2001 recomenda a compilao de estatsticas do setor pblico e do governo
geral. Como existem diversas transaes econmicas entre os diferentes subsetores e
setores, torna-se necessrio distinguir os conceitos de estatsticas agregadas e
consolidadas. Assim, a simples agregao corresponde soma das estatsticas dos
diversos setores, enquanto a consolidao envolve o tratamento dos dados por setor,
produzindo dados para fins de anlise. Isso pressupe eliminar todos os fluxos e
estoques recprocos e todas as transaes e relaes devedor/credor entre as unidades ou
entidades dos setores que se consolidam. Tal operao exige a anlise especfica das
contas e a excluso coerente de todos os fluxos e estoques respectivos que exeram
efeito significativo sobre os dados consolidados.
No caso das estatsticas consolidadas do setor pblico no financeiro, necessrio
analisar criteriosamente as contas para identificar as transaes internas, em ordem de
importncia, dentro de cada categoria de fluxos e estoques recprocos, observando a
coerncia simtrica e eliminando essas transaes. Desse modo, a compilao das
estatsticas do setor pblico no financeiro ou do governo geral pode ser apresentada de
duas maneiras: a) consolidao intrassetorial, que implica a consolidao de fluxos e
estoques entre corporaes pblicas no financeiras; e b) consolidao intersetorial,
que implica a consolidao de fluxos e estoques entre o setor de governo geral e o
subsetor de corporaes no financeiras, com o objetivo de produzir estatsticas sobre o
setor pblico no financeiro.
As transaes relativas s receitas e despesas, tanto na consolidao intrassetorial como
na intersetorial, devero ser eliminadas. o caso dos impostos, das multas e sanes
pecunirias e de parte das contribuies devidas pelas corporaes no financeiras ao
governo geral. No entanto, pode ser til no elimin-las na consolidao intersetorial
das corporaes, considerando-se que essas transferncias obrigatrias das corporaes
no financeiras (produtoras mercantis) ao governo geral (produtor no mercantil) devem
ser classificadas de acordo com o mesmo conceito aplicado s transferncias realizadas
pelas unidades fora do setor pblico. Desse modo, as transferncias e intercmbios
voluntrios so os nicos fluxos que devem ser eliminados nas transaes de ingressos e
dispndios. Em ordem provvel de importncia, so os seguintes:
i) Transaes de receitas e despesas
- dividendos a pagar e a receber e as retiradas financeiras das quase
corporaes,
- subsdios a pagar e a receber,
- transferncias correntes e de capital a pagar e a receber,
- receitas e despesas de juros a pagar e a receber,
- aluguel a pagar e a receber,
- compra e venda de bens e servios.

Na combinao de estatsticas sobre operaes de natureza diferente, evitam-se as


principais dificuldades apresentadas pelo demonstrativo de operaes do setor pblico
no financeiro, concentrando-se a ateno nas partidas de resultado e nos agregados
(que, basicamente, tm significados paralelos para o governo e suas corporaes) em
vez das receitas e despesas consolidadas. Assim, o foco principal dever ser o resultado
operacional lquido e bruto, a aquisio lquida de ativos no financeiros, o
emprstimo/endividamento lquido e as operaes de financiamento (aquisio
lquida de ativos financeiros e incorrimento isto , aumento lquido de passivos).
No demonstrativo de fontes e usos de caixa, o centro das atenes dever ser a entrada
lquida de caixa por atividades operacionais (partida de resultado), a sada lquida de
caixa por investimentos em ativos no financeiros, o supervit/dficit e os fluxos
decorrentes da atividade de financiamento detalhado. Em consequncia, esta alternativa
no considera analiticamente til a consolidao das receitas e despesas do setor pblico
no financeiro.
Tanto na consolidao intrassetorial como na intersetorial, devero ser eliminadas as
transaes com ativos no financeiros ao se compilarem em separado dados sobre as
aquisies e alienaes brutas, com o objetivo de calcular a aquisio lquida de ativos
no financeiros (com ou sem consumo de capital fixo). Sem dvida, ao compilar
unicamente o agregado aquisio lquida de ativos no financeiros, no ser
necessrio efetuar nenhuma consolidao, intra ou intersetorial. As transaes com
ativos no financeiros entre o governo geral e as corporaes pblicas no financeiras
devero ser eliminadas durante a consolidao intrassetorial e intersetorial.
ii) Fluxos e estoques de ativos no financeiros
- aquisies e alienaes,
Somente as aquisies de ativos alheios s unidades consolidadas e as alienaes (por
exemplo, vendas) de ativos para unidades distintas das consolidadas devero compor os
dados. A consolidao destas transaes no significa que o ativo em questo
desaparece do balano do setor pblico no financeiro, uma vez que continuar a ser um
ativo tangvel de propriedade do governo geral ou de uma corporao pblica e a
contribuir para o patrimnio lquido das unidades consolidadas.
iii)Fluxos e estoques de ativos e passivos financeiros:
- aes e outras participaes,
- emprstimos,
- ttulos distintos de aes,
- outras contas a receber/pagar.
Os fluxos e estoques de ativos e passivos financeiros das unidades do setor pblico no
financeiro devero ser eliminados tanto na consolidao intrassetorial como
intersetorial.

08.11.02 PRIORIDADES NO PROCESSO DE CONSOLIDAO


necessrio utilizar critrios pragmticos e definies objetivas sobre o nvel de detalhe
utilizado na consolidao, considerando-se os seguintes fatores:

- a utilidade dos dados consolidados para a anlise e formulao de polticas


pblicas; e
- a importncia relativa dos distintos tipos de fluxos e estoques.
Na consolidao do subsetor das corporaes pblicas no financeiras ou do setor
pblico no financeiro, recomenda-se prioridade para a identificao de ativos e
passivos. No caso dos fluxos e saldos de ativos no financeiros, dever ser compilado
somente o agregado aquisio lquida de ativos no financeiros, no sendo necessria
a consolidao. Tambm no necessrio consolidar os outros fluxos econmicos ou os
estoques de ativos no financeiros. As consolidaes intra e intersetorial somente sero
necessrias se for feita a compilao de dados sobre as aquisies e alienaes brutas
em separado, com o objetivo de calcular a aquisio lquida de ativos no financeiros
(com ou sem consumo de capital fixo).

08.11.03 REGRAS GERAIS DO PROCESSO DE CONSOLIDAO


Regras prticas podero ser necessrias, para permitir aos compiladores determinar: a)
se h fluxos e estoques que devem ser consolidados; b) se a magnitude e os custos da
recompilao permitem a sua mensurao; e c) quais unidades possuem os registros
mais confiveis. Para esse fim dever ser observado um roteiro de procedimentos,
visando minimizar os problemas e permitir uma consolidao equilibrada e coerente:

A consolidao deve comear com anlise criteriosa das contas


para a determinao da existncia, nas unidades, de fluxos ou estoques internos
que necessitam de tratamento;

Estabelecidas essas relaes, deve-se determinar a possibilidade


de medir ou estimar as transaes ou os estoques intra ou intersetoriais e se os
valores so suficientemente relevantes para afetar a anlise dos dados.

Se os valores so suficientemente relevantes para justificar a


recompilao dos dados e demais informaes necessrias consolidao,
determina-se se a relao custo-benefcio compensa o trabalho requerido.

possvel aplicar como regra geral o princpio de origem


quando a fonte original possuir registros contbeis mais fidedignos.

Aplica-se a regra unilateral quando, nos dados em anlise,


necessrio presumir a contrapartida respectiva deste estoque, apesar da
inexistncia de registros correspondentes da unidade interveniente. Isso
modificar os registros desta unidade, afetando o seu resultado.


No caso dos fluxos e estoques de ativos e passivos financeiros,
em geral o credor possui os registros mais completos e, muitas vezes, pode ser
a nica fonte da informao.

08.12.00 MTODOS DE ESTIMAO E POLTICA DE REVISO DAS


INFORMAES
08.12.01 MTODOS DE ESTIMAO
A publicao regular de estatsticas fiscais abrangentes, elaboradas por meio de
metodologias padronizadas, possibilita o acompanhamento sistemtico dos indicadores
fiscais do pas por parte dos agentes econmicos, bem como a comparabilidade da
situao fiscal nacional com a de outros pases. Contudo, a adoo da metodologia de
estatsticas de finanas pblicas preconizada pelo Manual de Estatsticas de Finanas
Pblicas 2001 (MEFP 2001) apresentou desafios considerveis no que diz respeito
disponibilidade de informaes dos entes subnacionais. Os principais desafios so:
1. Periodicidade: os dados contbeis e oramentrios dos entes
subnacionais (Estados, Distrito Federal e Municpios) so publicados em bases
bimestrais, quadrimestrais, semestrais e anuais. Por sua vez, as estatsticas
fiscais devem ser elaboradas em bases trimestrais.

2. Abrangncia: nem todos os entes conseguem disponibilizar seus dados


contbeis e oramentrios. Contudo, as estatsticas fiscais devem ser elaboradas
com a abrangncia completa do Setor Pblico (Governo Central, Estados e
Municpios).
Os dados utilizados so do RREO (Relatrio de Execuo Oramentria) dos Estados e
Municpios, com periodicidade bimestral; do Finbra (Finanas dos Municpios
Brasileiros), que anual; e da Execuo Oramentria dos Estados, tambm anual.
Para resolver os problemas de periodicidade e abrangncia dos dados, a alternativa
utilizada foi a tcnica de interpolao, que consiste em um mtodo que permite
construir um novo conjunto de dados a partir de um conjunto discreto de dados pontuais
previamente conhecidos. Por meio da interpolao, pode-se construir uma funo que se
ajuste aproximadamente a esses dados pontuais.
Especificamente, utilizou-se como tcnica de interpolao tima uma variante da
apresentada por Mnch25 e Uhlig (2005). Esta se baseia numa representao do espao
de estados que pode ser estimada de forma eficiente por mxima verossimilhana,
usando o filtro de Kalman. Essa tcnica, alm de boas propriedades estatsticas, foi
tambm aplicada a dados brasileiros em dois artigos: Issler e Notini (2009)26 e Issler,
Notini e Rodrigues (2009)27.
25

Mnch, E. and Uhlig, H. (2005). "Towards a Monthly Business Cycle Chronology for the Euro Area". Journal of
Business Cycle Measurement and Analysis 2(1).

26

Issler, J.V. e Notini, H.H., 2009, .Estimating Brazilian Monthly Real PIB: a Kalman Filter Approach,. paper submitted
to CIRET 2008, mimeo., Graduate School of Economics, Getulio Vargas Foundation.
27
Issler, J.V. Notini, H.H., e Rodrigues, C.F., 2009, .Evaluating Dierent Approaches in Constructing Coincident and
Leading Indices of Economic Activity for the Brazilian Economy,.ganhador do Prmio Isaac Kertnetsky
de melhor artigo na conferncia do CIRET 2008.

Usualmente, tcnicas de interpolao para uma determinada srie utilizam covariveis


com alta correlao com a srie de referncia para melhor prever o comportamento
desta nos pontos do tempo para os quais no h observaes. Uma srie naturalmente
indicada para servir de apoio no processo de interpolao a do PIB, que usualmente
guarda alta correlao com diversas variveis. No entanto, o PIB tambm sofre com
problemas de tempestividade na divulgao dos dados.
Assim, seleciona-se um conjunto de covariveis disponveis muitas vezes no prprio
trimestre t e que sofrem pouca ou nenhuma reviso aps sua divulgao. O uso desses
indicadores no processo de interpolao permite a produo de dados fiscais trimestrais
estaduais e municipais com menor defasagem para a produo das estatsticas desejadas.
Para iniciar o processo de interpolao, necessrio identificar as sries em base anual
que possuem uma contrapartida em base bimestral. Dessa forma, utilizam-se sries
bimestrais como covariveis, para que as sries anuais sejam interpoladas em base
bimestral, destacando que a soma dos bimestres deve ser, de fato, o valor anual. A
prxima etapa consiste em interpolar o valor da srie bimestral (obtida na interpolao
anterior) para a base mensal. Para tanto, utilizam-se covariveis, que podem ser
diferentes para cada srie.
Outro ponto importante que a qualidade da interpolao em base mensal depende
diretamente da correlao entre a covarivel mensal escolhida e a srie a ser interpolada.
Assim, a escolha das covariveis mensais deve ser feita a partir de um maior
entendimento sobre o comportamento de cada srie anual.
Todavia, h sries anuais que no possuem contrapartida bimestral. Uma opo nesse
caso utilizar uma srie bimestral que guarde alta correlao com a srie anual.
Adotando-se esta alternativa, o procedimento subdivide-se em duas etapas, tal como
descrito anteriormente.
No caso dos Estados, existem dados bimestrais de cada srie para todas as unidades da
Federao. No caso dos Municpios, isto no ocorre. Por isso, foi necessrio produzir
uma subamostra de Municpios para os quais houvesse observaes em todos os
bimestres. Os valores dessa subamostra fazem o papel da covarivel bimestral e o
processo de interpolao idntico ao da seo anterior.

08.12.02 POLTICA DE REVISO DE INFORMAES


Os dados anuais para os entes subnacionais so publicados em meados do ano
subsequente ao do exerccio. Como as estatsticas de finanas pblicas, segundo o
MEFP 2001, devem ser divulgadas de maneira tempestiva, necessria a estimao dos
dados e, por consequncia, eles devem ser revistos no momento posterior publicao
das informaes.

CDIGO EFP 2001

08.13.00 DEMONSTRATIVOS DO MEFP 2001


Governo Geral

Governo Central

DEMONSTRATIVO DE OPERAES DE GOVERNO


Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

(1)

(2)

(3)

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(4)

(5)

TRANSAES QUE AFETAM O P ATRIM NIO L QUIDO


1

Receita .......................................................................................................

11

Impostos ......................................................................................................................................................................................................

12

Contribuies sociais......................................................................................................................................................................

13

Transferncias ...............................................................................................................................................................................................

14

Outras receitas ...................................................................................................................................................................................

Despesa .....................................................................................................................................................................................................

21

Remunerao de empregados.................................................................................................

22

Uso de bens e servios..........................................................................................................

23

Consumo de capital fixo................................................................................................................................................

24

Juros.......................................................................................................................................................

25

Subsdios......................................................................................................................................

26

Transferncias ................................................................................................................................................................................

27
28

Benefcios sociais...........................................................................................................................
Outras despesas..........................................................................................................................

ROB

Resultado operacional bruto

ROL

Resultado operacional l quido

(1-2+23) ..........................................................................................................................................
(1-2) .............................................................................................................................................

TRANSAES COM ATIVOS NO FINANCEIROS:


31

Aquisio l quida de ativos no financeiros .......................................................................................................................

311

Ativos fixos .............................................................................................................................................................................

312

Variao de estoques .........................................................................................................................................

313
314
EEL

Objetos de valor ...........................................................................................................................................................................................................


Ativos no produzidos.....................................................................................................................
Emprstimo/ endividamento l quido

(1-2-31) .........................................................................................................................................

TRANSAES COM ATIVOS E P ASSIVOS FINANCEIROS


(FINANCIAM ENTO):
32

Aquisio l quida de ativos financeiros ...............................................................................................................................

321

Internos ...................................................................................................................................................................................

322

Externos ........................................................................................................................................................................................

323
33

Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) ......................................................................................................................................................


Incorrimento l quido de passivos .................................................................................................................................................

331

Internos ...................................................................................................................................................................................

332

Externos ........................................................................................................................................................................................

Conferncia vertical: diferena entre emprstimo/endividamento lquido e


financiamento (1-2-31-32+33) ...............................................

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(6)

(7)

(8)

Governo
Geral

(9)

CDIGO EFP 2001

Governo Geral

Governo Central

DEMONSTRATIVO DE FONTES E USOS DE CAIXA


Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Governo
Geral

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

(9)

FLUXOS DE CAIXA P OR ATIVIDADES OP ERACIONAIS:


1

Recebimentos de caixa por atividades operacionais

11

Impostos .................................................................................................................................................................................................................................................

12

Contribuies sociais......................................................................................................................................................................

13

Transferncias ...............................................................................................................................................................................................

14
2

Outras receitas ...................................................................................................................................................................................


P agamentos de caixa por atividades operacionais ......................................................................................................................................................................

21

Remunerao de empregados..................................................................................................................................................

22

Uso de bens e servios.......................................................................................................................................................................

24

Juros............................................................................................................................................................................................................

25

Subsdios........................................................................................................................................................................................................

26

Transferncias .........................................................................................................................................................................................................................

27

Benefcios sociais................................................................................................................................................................................

28

Outras despesas..................................................................................................................................................................................
FLUXOS DE CAIXA P OR INVESTIM ENTOS EM ATIVOS NO FINANCEIROS
(ANF):

31,1

Compras de ativos no financeiros ....................................................................................................................................................

311,1

Ativos fixos ...............................................................................................................................................................................

312,1

Estoques estratgicos ...................................................................................................................................................................

313,1

Objetos de valor .........................................................................................................................................................................................

314,1
31,2

Ativos no produzidos ........................................................................................................................................................................


Vendas de ativos no financeiros ....................................................................................................................................................

311,2

Ativos fixos .........................................................................................................................................................................................

312,2

Estoques estratgicos ...................................................................................................................................................................

313,2

Objetos de valor ..............................................................................................................................................................................

314,2

Ativos no produzidos .........................................................................................................................................................

31

Sa da l quida de caixa por investimentos em ativos no financeiros (31.1-31.2) ..............................................................................................................

SDC

Supervit / dficit de caixa (1-2-31)

...................................................................................................................................................

FLUXOS DE CAIXA P OR ATIVIDADES DE FINANCIAM ENTO:


32x

Aquisio l quida de ativos financeiros distintos de caixa ....................................................................................................................................................

321x

Internos ..............................................................................................................................................................................................

322x

Externos ............................................................................................................................................................................................

323
33
331
332

Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) ....................................................................................................................................................


Incorrimento l quido de passivos ....................................................................................................................................................
Internos ..............................................................................................................................................................................................
Externos ...................................................................................................................................................................................................

LFB

Entrada l quida de caixa por atividades de financiamento

VLB

Variao l quida do saldo de caixa ((1-2-31)+(-32x+33))

(-32x+33)

....................................................................................................................................................................

...............................................................................................

CDIGO EFP 2001

Governo Geral

Governo Central

RECEITAS
Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

RECEITA ..............................................................................................................................................................................................................................................

11

Impostos ............................................................................................................................................................................................

111
1111
1112
1113

Impostos sobre renda, lucros e ganhos de capital ..............................................................................................................


Pagveis por pessoas fsicas.................................................................................................................................................................................
Pagveis por corporaes e outras empresas...............................................................................................................................................
Inclassificveis........................................................................................................................................................................................................

112

Impostos sobre a folha de pagamento e a fora de trabalho .............................................................................................

113
1131
1132
1133
1134
1135
1136

Impostos sobre a propriedade .....................................................................................................................................................................


Impostos recorrentes sobre a propriedade imobiliria ...............................................................................................................................
Impostos recorrentes sobre o patrimnio lquido ...................................................................................................................................
Impostos sobre esplios, herana e doaes .................................................................................................................................................
Impostos sobre transaes financeiras e de capital ...............................................................................................................................
Outros impostos no recorrentes sobre a propriedade ...................................................................................................................................
Outros impostos recorrentes sobre a propriedade ........................................................................................................................

114
1141
11411
11412
11413
1142
1143
1144
1145
11451
11452
1146

Impostos sobre bens e servios .................................................................................................................................................


Impostos gerais sobre bens e servios ..............................................................................................................................................
Impostos sobre o valor agregado ...................................................................................................................................................
Impostos sobre vendas .......................................................................................................................................................................
Impostos sobre o volume de vendas e outros impostos gerais sobre bens e servios ..........................................
Impostos seletivos ......................................................................................................................................................................................
Lucros de monoplios fiscais ................................................................................................................................................................
Impostos sobre servios especficos ................................................................................................................................................
Impostos sobre o uso de bens e sobre a permisso de uso de bens ou realizao de atividades.....................................
Impostos sobre veculos automotores .............................................................................................................................................
Outros impostos sobre o uso de bens e sobre a permisso de uso de bens ou realizao de atividades..................
Outros impostos sobre bens e servios .............................................................................................................................................

115
1151
1152
1153
1154
1155
1156

Impostos sobre o comrcio e as transaes internacionais ...................................................................................


Impostos alfandegrios e outras tarifas de importao ...................................................................................................................
Impostos sobre exportaes .................................................................................................................................................................
Lucros de monoplios de exportao ou importao ................................................................................................................
Lucros cambiais ..............................................................................................................................................................................................
Impostos cambiais ......................................................................................................................................................................................
Outros impostos sobre o comrcio e as transaes internacionais .......................................................................................

116
12

Outros impostos ........................................................................................................................................................................................


Contribuies sociais ................................................................................................................................................................................

121
1211
1212
1213
1214

Contribuies seguridade social ...........................................................................................................................................


Contribuies de empregados ...............................................................................................................................................................
Contribuies de empregadores ...........................................................................................................................................................
Contribuies de trabalhadores autnomos ou desempregados ..............................................................................................
Contribuies inclassificveis................................................................................................................................................................

122
1221
1222
1223

Outras contribuies sociais .........................................................................................................................................................


Contribuies de empregados ...............................................................................................................................................................
Contribuies de empregadores .............................................................................................................................................................
Contribuies presumidas ........................................................................................................................................................................

13

Transferncias ....................................................................................................................................................................................................

131
1311
1312

De governos estrangeiros ................................................................................................................................................................


Correntes ........................................................................................................................................................................................................
De capital ..........................................................................................................................................................................................................

132
1321
1322

De organizaes internacionais ..................................................................................................................................................


Correntes ........................................................................................................................................................................................................
De capital ..........................................................................................................................................................................................................

133
1331
1332
14

De outras unidades de governo geral ......................................................................................................................................


Correntes ........................................................................................................................................................................................................
De capital .........................................................................................................................................................................................................
Outras receitas ..................................................................................................................................................................................................

141
1411
1412
1413
1414
1415

Receitas patrimoniais ..........................................................................................................................................................................


Juros .................................................................................................................................................................................................................
Dividendos ........................................................................................................................................................................................................
Retiradas de renda de quase corporaes .......................................................................................................................................
Receitas patrimoniais atribudas a titulares de aplices de seguro ........................................................................................
Aluguis.............................................................................................................................................................................................................

142
1421
1422
1423
1424

Vendas de bens e servios ................................................................................................................................................................


Vendas por estabelecimentos mercantis...........................................................................................................................................
Taxas administrativas ................................................................................................................................................................................
Vendas eventuais por estabelecimentos no mercantis ............................................................................................................
Vendas presumidas de bens e servios .............................................................................................................................................

143

M ultas, sanes pecunirias e perdimentos ......................................................................................................................

144
1441
1442

Doaes ...........................................................................................................................................................................................................
Correntes ..........................................................................................................................................................................................................
De capital .........................................................................................................................................................................................................

145

Receitas diversas e no identificadas ...................................................................................................................................

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Governo
Geral

(6)

(7)

(8)

(9)

CDIGO EFP 2001


2

Governo Geral

Governo Central

DESPESAS
Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Governo
Geral

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

(9)

DESP ESA ......................................................................................................................................................................................................

21

Remunerao de empregados ...............................................................................................................................................

211

Salrios e vencimentos ......................................................................................................................................................................

2111
2112
212
2121
2122

Em dinheiro................................................................................................................................................................................
Em espcie..............................................................................................................................................................................
Contribuies sociais .....................................................................................................................................................
Contribuies sociais efetivas ......................................................................................................................................
Contribuies sociais imputadas ...............................................................................................................................

22

Uso de bens e servios ..............................................................................................................................................

23

Consumo de capital fixo ..................................................................................................................................................

24

Juros ................................................................................................................................................................................................

241
242
243

A no residentes ................................................................................................................................................................................
A residentes distintos do governo geral ...................................................................................................................
A outras unidades de governo geral ..........................................................................................................................................

25

Subs dios ...............................................................................................................................................................................................

251

A corporaes pblicas ...........................................................................................................................................................

2511
2512
252
2521
2522
26
261
2611
2612
262
2621
2622
263
2631
2632
27
271
2711
2712
272
2721
2722
273
2731
2732
28
281

No financeiras......................................................................................................................................................................
Financeiras......................................................................................................................................................................
A empresas privadas ..............................................................................................................................................................................
No financeiras...........................................................................................................................................................................................
Financeiras...............................................................................................................................................................................
Transferncias ......................................................................................................................................................................
A governos estrangeiros .............................................................................................................................................................
Correntes ................................................................................................................................................................................
De capital ..................................................................................................................................................................................
A organizaes internacionais ..............................................................................................................................................
Correntes ...................................................................................................................................................................................
De capital ................................................................................................................................................................................
A outras unidades de governo geral ...............................................................................................................................................
Correntes ....................................................................................................................................................................................
De capital .......................................................................................................................................................................................
Benef cios sociais ................................................................................................................................................................
Benefcios de previdncia social ..............................................................................................................................................
Em dinheiro........................................................................................................................................................................................
Em espcie................................................................................................................................................................................
Benefcios de assistncia social ..........................................................................................................................................
Em dinheiro.................................................................................................................................................................................
Em espcie....................................................................................................................................................................................
Benefcios sociais do empregador ................................................................................................................................
Em dinheiro........................................................................................................................................................................................
Em espcie..............................................................................................................................................................................
Outras despesas ....................................................................................................................................................................
Despesas patrimoniais distintas de juros ............................................................................................................................

2811

Dividendos (somente corporaes pblicas).............................................................................................................

2812

Retiradas de renda de quase corporaes (somente corporaes pblicas)............................................................................................

2813
2814

Despesas patrimoniais atribudas a titulares de aplices de seguro ....................................................................


Aluguis

282

Outras despesas diversas ..........................................................................................................................................................

2821

Correntes ................................................................................................................................................................................

2822

De capital ..............................................................................................................................................................................

CDIGO EFP 2001

Governo Geral
Governo Central

TRANSAES COM ATIVOS E PASSIVOS

c)

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

(1)

(2)

(3)

VARIAES DO P ATRIM NIO L QUIDO: TRANSAES

31

Aquisio l quida de ativos no financeiros d) .................................................................................................................................................

311
311.1

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(4)

(5)

......................................................................................................

Ativos fixos .....................................................................................................................................................................


Aquisies: ativos fixos ...................................................................................................................................................................

311

Alienaes: ativos fixos ...................................................................................................................................................................


Consumo de capital fixo (CCF): ativos fixos ...................................................................................................................................................................

3111

Edifcios e estruturas ............................................................................................................................

311

3111.1
3111.2
31113

Aquisies: edifcios e estruturas ...................................................................................................................................................................


Alienaes: edifcios e estruturas ...................................................................................................................................................................
CCF: edifcios e estruturas ...................................................................................................................................................................

3112

Maquinaria e equipamento ....................................................................................................................

3112.1
3112.2
31123
3113

Aquisies: maquinaria e equipamento ...................................................................................................................................................................


Alienaes: maquinaria e equipamento ...................................................................................................................................................................
CCF: maquinaria e equipamento ...................................................................................................................................................................
Outros ativos fixos ..................................................................................................................................

3113.1
3113.2
31133

Aquisies: outros ativos fixos ...................................................................................................................................................................


Alienaes: outros ativos fixos ...................................................................................................................................................................
CCF: outros ativos fixos ...................................................................................................................................................................

312

Estoques ......................................................................................................................................................................

313

Objetos de valor ......................................................................................................................................................................

3131.1
3132.2

Aquisies: objetos de valor ........................................................................................................ .......................................................


Alienaes: objetos de valor ........................................................................................................ .......................................................

3141.1

Ativos no produzidos ...........................................................................................................................................


Aquisies: ativos no produzidos ...................................................................................................................................................................

3142.2

Alienaes: ativos no produzidos ...................................................................................................................................................................

3143

CCF: grandes benfeitorias, ativos no produzidos ...................................................................................................................................................................

3141

Terra...................................................................................................................................................................................

314

3141.1
3141.2
3141.3
3142

Aquisies: terra ...................................................................................................................................................................


Alienaes: terra ...................................................................................................................................................................
CCF: grandes benfeitorias, terra ...................................................................................................................................................................
Ativos do subsolo .........................................................................................................................................................................

3142.1
3142.2
3142

Aquisies: ativos do subsolo ...................................................................................................................................................................


Alienaes: ativos do subsolo ...................................................................................................................................................................
CCF: grandes benfeitorias, ativos do subsolo ...................................................................................................................................................................

3143

Outros ativos de origem natural ........................................................................................................................

3143.1
3143.2
3144

Aquisies: outros ativos de origem natural ...................................................................................................................................................................


Alienaes: outros ativos de origem natural ...................................................................................................................................................................
Ativos no produzidos intangveis ............................................................................................................................

3144.1
3144.2

Aquisies: ativos no produzidos intangveis ...................................................................................................................................................................


Alienaes: ativos no produzidos intangveis ...................................................................................................................................................................at

32 Aquisio l quida de ativos financeiros ...................................................................................................................


3202

Moeda e depsitos [3212+3222] .....................................................................................................................

3203

Ttulos distintos de aes [3213+3223] .............................................................................................

3204

Emprstimos [3214+3224] ..........................................................................................................................................

3205

Aes e outras participaes [3215+3225] ....................................................................................................

3206

Reservas tcnicas de seguro [3216+3226] ..............................................................................................

3207

Derivativos financeiros [3217+3227] .........................................................................................................

3208

Outras contas a receber [3218+3228] .......................................................................................................

321

Internos .....................................................................................................................................................................

3212

Moeda e depsitos ......................................................................................................................................

3213

Ttulos distintos de aes .......................................................................................................................

3214

Emprstimos ..........................................................................................................................................

3215

Aes e outras participaes ...............................................................................................................

3216
3217
3218
322

Reservas tcnicas de seguro ..............................................................................................................


Derivativos financeiros .......................................................................................................................
Outras contas a receber .....................................................................................................................
Externos .....................................................................................................................................................................................

3222

Moeda e depsitos ...................................................................................................................................

3223

Ttulos distintos de aes ...................................................................................................................

3224

Emprstimos ..........................................................................................................................................

3225

Aes e outras participaes ....................................................................................................................

3226

Reservas tcnicas de seguro ..............................................................................................................

3227
3228
323

Derivativos financeiros ........................................................................................................................


Outras contas a receber .....................................................................................................................
Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) .......................................................................................................................................

33 Incorrimento l quido de passivos ...................................................................................................................................


3302

Moeda e depsitos [3312+3322] ...............................................................................................................

3303

Ttulos distintos de aes [3313+3323] .............................................................................................

3304

Emprstimos [3314+3324] ..........................................................................................................................................

3305

Aes e outras participaes [3315+3325] ....................................................................................................

3306

Reservas tcnicas de seguro [3316+3326] ..............................................................................................

3307

Derivativos financeiros [3317+3327] .........................................................................................................

3308

Outras contas a pagar [3318+3328] .......................................................................................................

331

Internos ............................................................................................................................................................................................

3312

Moeda e depsitos ........................................................................................................................................

3313

Ttulos distintos de aes .......................................................................................................................

3314

Emprstimos .....................................................................................................................................................

3315

Aes e outras participaes ......................................................................................................................

3316

Reservas tcnicas de seguro................................................................................................................

3317
3318
332

Derivativos financeiros ..............................................................................................................................


Outras contas a pagar .......................................................................................................................
Externos ............................................................................................................................................................................................

3322

Moeda e depsitos ....................................................................................................................................

3323

Ttulos distintos de aes .....................................................................................................................

3324

Emprstimos ........................................................................................................................................................

3325

Aes e outras participaes ...................................................................................................................

3326

Reservas tcnicas de seguro ............................................................................................................

3327

Derivativos financeiros .............................................................................................................................

3328

Outras contas a pagar ......................................................................................................................


P artidas informativas:

3M1

Formao de capital por conta prpria ............................................................................................


e)

3M11

Remunerao de empregados

3M12

Uso de bens e servios ...............................................................................................................................

3M13

Consumo de capital fixo

3M14

Outros impostos sobre a produo menos outros subsdios produo

.......................................................................................................................

f)

g)

..........................................................................................................................................
h)

...........................................................................................................................

3M2

Variao do patrimnio financeiro lquido: transaes [=32-33] ..............................................................................................................................................................

3M3

Dvida em valor de mercado: transaes

j)

...................................................................................................................................................................

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

(6)

(7)

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(8)

Governo
Geral

(9)

CDIGO EFP 2001

Governo Geral

Governo Central

BALANO PATRIMONIAL
Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

P ATRIM NIO L QUIDO ......................................................................................................................................................................

61

Ativos no financeiros ...................................................................................................................................................................................................................................

611
6111
6112
6113

Ativos fixos .....................................................................................................................................................................


Edifcios e estruturas .................................................................................................................
Maquinaria e equipamento .........................................................................................
Outros ativos fixos ...................................................................................................................

612

Estoques ................................................................................................................................................................................

613

Objetos de valor ...............................................................................................................................................................................

614

Ativos no produzidos... ...........................................................................................................................................

6141

Terra ...................................................................................................................................................................................

6142

Ativos do subsolo .........................................................................................................................................................................

6143
6144
62

Outros ativos de origem natural ........................................................................................................................


Ativos no produzidos intangveis ............................................................................................................................
Ativos financeiros ............................................................................................................................................................................................................

6202

Moeda e depsitos [6212+6222] ......................................................................................................

6203

Ttulos distintos de aes [6213+6223] .............................................................................................

6204

Emprstimos [6214+6224] ..........................................................................................................................................

6205

Aes e outras participaes [6215+6225] ....................................................................................................

6206

Reservas tcnicas de seguro [6216+6226] ..............................................................................................

6207

Derivativos financeiros [6217+6227] .........................................................................................................

6208

Outras contas a receber [6218+6228] .......................................................................................................

621

Internos .....................................................................................................................................................................

6212

Moeda e depsitos .........................................................................................

6213

Ttulos distintos de aes .............................................................................................

6214

Emprstimos ..........................................................................................................................................

6215

Aes e outras participaes ....................................................................................................

6216

Reservas tcnicas de seguro..............................................................................................

6217
6218
622

Derivativos financeiros .........................................................................................................


Outras contas a receber .......................................................................................................
Externos ..............................................................................................................................................................................

6222

Moeda e depsitos .........................................................................................

6223

Ttulos distintos de aes .............................................................................................

6224

Emprstimos ..........................................................................................................................................

6225

Aes e outras participaes ....................................................................................................

6226

Reservas tcnicas de seguro..............................................................................................

6227
6228
623
63

Derivativos financeiros .........................................................................................................


Outras contas a receber .......................................................................................................
Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) .......................................................................................................................................
P assivos .........................................................................................................................................................................................................................................................................................

6302

Moeda e depsitos [6312+6322] .........................................................................................

6303

Ttulos distintos de aes [6313+6323] .............................................................................................

6304

Emprstimos [6314+6324] ..........................................................................................................................................

6305

Aes e outras participaes [6315+6325] ....................................................................................................

6306

Reservas tcnicas de seguro [6316+6326] ..............................................................................................

6307

Derivativos financeiros [6317+6327] .........................................................................................................

6308

Outras contas a pagar [6318+6328] .......................................................................................................

631

Interno .....................................................................................................................................................................

6312

Moeda e depsitos ......................................................................................................................

6313

Ttulos distintos de aes .............................................................................................

6314

Emprstimos ..........................................................................................................................................

6315

Aes e outras participaes ....................................................................................................

6316

Reservas tcnicas de seguro ..............................................................................................

6317
6318
632

Derivativos financeiros .........................................................................................................


Outras contas a pagar .......................................................................................................
Externo ..............................................................................................................................................................................

6322

Moeda e depsitos ............................................................................................................................

6323

Ttulos distintos de aes .............................................................................................

6324

Emprstimos ..........................................................................................................................................

6325

Aes e outras participaes ....................................................................................................

6326

Reservas tcnicas de seguro..............................................................................................

6327

Derivativos financeiros .........................................................................................................

6328

Outras contas a pagar .......................................................................................................

6M2

P artidas informativas:
Patrimnio financeiro lquido [=62-63] ..............................................................................................................................................

6M3

Dvida em valor de mercado .........................................................................................................................................................

6M35

Dvida em valor de face .........................................................................................................................................................

6M4

Dvida em valor nominal .........................................................................................................................................................

6M5

Atrasados ...................................................................................................................................................................................

6M6

Obrigaes por benefcios de seguridade social ................................................................................................................................................................................................................

6M7
6M71

Passivos contingentes ................................................................................................................................................................................................................


Dvida garantida em valor de mercado .......................................................................................................................

6M8

Armas militares e sistemas de lanamento de armas no capitalizados ................................................................................................................................................................................................................

Governo
Geral

(9)

CDIGO EFP 2001

Governo Geral
Governo Central

GANHOS E PERDAS EM ATIVOS E PASSIVOS


Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

VARIAO DO P ATRIM NIO L QUIDO: GANHOS DE VALORAO ......................................................................................................

41

Ativos no financeiros ...................................................................................................................................................................................................................................

411
4111
4112
4113

Ativos fixos .....................................................................................................................................................................


Edifcios e estruturas .............................................................................................................................
Maquinaria e equipamento ..............................................................................................................................
Outros ativos fixos.........................................................................................................................................

412

Estoques ......................................................................................................................................................................

413

Objetos de valor ......................................................................................................................................................................

414

Ativos no produzidos ...........................................................................................................................................

4141

Terra...................................................................................................................................................................................

4142

Ativos do subsolo .........................................................................................................................................................................

4143
4144
42

Outros ativos de origem natural ........................................................................................................................


Ativos no produzidos intangveis............................................................................................................................
Ativos financeiros ..........................................................................................................................................................................................

4202

Moeda e depsitos [4212+4222] .........................................................................................................................

4203

Ttulos distintos de aes [4213+4223] .............................................................................................

4204

Emprstimos [4214+4224] ..........................................................................................................................................

4205

Aes e outras participaes [4215+4225] ....................................................................................................

4206

Reservas tcnicas de seguro [4216+4226] ..............................................................................................

4207

Derivativos financeiros [4217+4227] .........................................................................................................

4208

Outras contas a receber [4218+4228] .......................................................................................................

421

Internos .....................................................................................................................................................................

4212

Moeda e depsitos ............................................................................................................................................

4213

Ttulos distintos de aes ..............................................................................................................................

4214

Emprstimos ..................................................................................................................................................

4215

Aes e outras participaes ...................................................................................................................

4216

Reservas tcnicas de seguro..........................................................................................................................

4217
4218
422

Derivativos financeiros ....................................................................................................................................


Outras contas a receber ...................................................................................................................................
Externos ...........................................................................................................................................................................................

4222

Moeda e depsitos ...............................................................................................................................................

4223

Ttulos distintos de aes ................................................................................................................................

4224

Emprstimos ............................................................................................................................................................

4225

Aes e outras participaes .........................................................................................................................

4226

Reservas tcnicas de seguro...........................................................................................................................

4227
4228
423
43

Derivativos financeiros .......................................................................................................................................


Outras contas a receber ...................................................................................................................................
Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) .......................................................................................................................................
P assivos .........................................................................................................................................................................................................................................................................................

4302

Moeda e depsitos [4312+4322] ...........................................................................................................................

4303

Ttulos distintos de aes [4313+4323] ............................................................................................................

4304

Emprstimos [4314+4324] ..........................................................................................................................................

4305

Aes e outras participaes [4315+4325] ....................................................................................................

4306

Reservas tcnicas de seguro [4316+4326] ..............................................................................................

4307

Derivativos financeiros [4317+4327] .........................................................................................................

4308

Outras contas a pagar [4318+4328] .......................................................................................................

431

Internos .....................................................................................................................................................................

4312

Moeda e depsitos ..............................................................................................................................................

4313

Ttulos distintos de aes ..................................................................................................................................

4314

Emprstimos .....................................................................................................................................................

4315

Aes e outras participaes ..........................................................................................................................

4316

Reservas tcnicas de seguro...........................................................................................................................

4317
4318
432

Derivativos financeiros .....................................................................................................................................


Outras contas a pagar .................................................................................................................................
Externos ..............................................................................................................................................................................................

4322

Moeda e depsitos ..............................................................................................................................................

4323

Ttulos distintos de aes ................................................................................................................................

4324

Emprstimos ...........................................................................................................................................................

4325

Aes e outras participaes ..........................................................................................................................

4326

Reservas tcnicas de seguro........................................................................................................................

4327

Derivativos financeiros ...................................................................................................................................

4328

Outras contas a pagar ....................................................................................................................................


P artidas informativas:

4M2

Variao do patrimnio lquido: ganhos de valorao [=42-43] ..............................................................................................................................................

4M3

Dvida em valor de mercado: ganhos de valorao ...........................................................................................................................................................................................

(1) Coluna de diferena demonstrando o fluxo do perodo desejado. A frmula ( 2-3 ) deve existir em todas as linhas da coluna ( 1).
(2) Corresponde ao saldo do perodo da consulta.
(3) Corresponde ao saldo do perodo anterior ao da consulta ou ao saldo do ms 00, se for consulta anual.

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Governo
Geral

(6)

(7)

(8)

(9)

CDIGO EFP 2001

Governo Geral
Governo Central

OUTRAS VARIAES NO VOLUME DE ATIVOS E PASSIVOS


Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

(1)

(2)

(3)

VARIAO DO P ATRIM NIO L QUIDO: OUTRAS VARIAES NO VOLUM E DE ATIVOS ......................................................................................................

51

Ativos no financeiros ...................................................................................................................................................................................................................................

511
5111
5112
5113

Ativos fixos ................................................................................................................................................................................................................


Edifcios e estruturas ............................................................................................................................................................................................
Maquinaria e equipamento ...............................................................................................................................................................................
Outros ativos fixos .................................................................................................................................................................................................

512

Estoques .................................................................................................................................................................................................................

513

Objetos de valor ...................................................................................................................................................................................................

514
5141
5142
5143
5144

Ativos no produzidos ...............................................................................................................................................................................


Terra ........................................................................................................................................................................................................................
Ativos do subsolo ..........................................................................................................................................................................................
Outros ativos de origem natural .....................................................................................................................................................................
Ativos no produzidos intangveis ............................................................................................................................................................

52
5202
5203
5204
5205
5206
5207
5208

Ativos financeiros ................................................................................................................................................................................................................


Moeda e depsitos [5212+5222] ............................................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes [5213+5223] ...........................................................................................................................................................
Emprstimos [5214+5224] .....................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes [5215+5225] ...............................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro [5216+5226] ...................................................................................................................................................
Derivativos financeiros [5217+5227] ................................................................................................................................................................
Outras contas a receber [5218+5228] .....................................................................................................................................................................

521
5212
5213
5214
5215
5216
5217
5218

Interno .......................................................................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos ...........................................................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes .............................................................................................................................................................................
Emprstimos ......................................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes ..............................................................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro ..................................................................................................................................................................
Derivativos financeiros .........................................................................................................................................................................................
Outras contas a receber ...............................................................................................................................................................................

522
5222
5223
5224
5225
5226
5227
5228

Externo .....................................................................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos ..........................................................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes ..............................................................................................................................................................................
Emprstimos ......................................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes ..............................................................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro ...........................................................................................................................................................................................
Derivativos financeiros ..................................................................................................................................................................................
Outras contas a receber .....................................................................................................................................................................................

523
53

Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) .......... .......................................................................................................................................


P assivos .........................................................................................................................................................................................................................................................................................

5302
5303
5304
5305
5306
5307
5308

Moeda e depsitos [5312+5322] .........................................................................................................................................................................


Ttulos distintos de aes [5313+5323] ..............................................................................................................................................................
Emprstimos [5314+5324] .........................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes [5315+5325] ...................................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro [5316+5326] ........................................................................................................................................................
Derivativos financeiros [5317+5327] ...................................................................................................................................................................
Outras contas a pagar [5318+5328] .......................................................................................................................................................................

531
5312
5313
5314
5315
5316
5317
5318

Interno .........................................................................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos .............................................................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes ..............................................................................................................................................................................
Emprstimos ..........................................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes ...........................................................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro .........................................................................................................................................................................
Derivativos financeiros ....................................................................................................................................................................................
Outras contas a pagar ..........................................................................................................................................................................................

532
5322
5323
5324
5325
5326
5327
5328

Externo .......................................................................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos ...........................................................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes ..........................................................................................................................................................................
Emprstimos .......................................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes......................................................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro .....................................................................................................................................................................
Derivativos financeiros ....................................................................................................................................................................................
Outras contas a pagar ..........................................................................................................................................................................................
P artidas informativas:

5M2

Variao do patrimnio financeiro lquido: outras variaes no volume de ativos [52-53] ..............................................................................................................................................

5M3

Dvida em valor de mercado: outras variaes no volume de ativos ...........................................................................................................................................................................................

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(4)

(5)

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(6)

(7)

(8)

Governo
Geral

CDIGO EFP 2001


7
701
7017
7018

Governo Geral
Governo Central

DISPNDIOS POR FUNES DE GOVERNO


Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

DESP ESA TOTAL .........................................................................................................


Servios pblicos gerais ................................................................................................................................
Transaes da dvida pblica .........................................................................................................
Transferncias de carter geral entre diferentes nveis de governo

702

Defesa ..................................................................................................................................................................................................

703

Ordem pblica e segurana .....................................................................................................................................................................

704
7042
7043
7044
7045
7046

Assuntos econmicos ...............................................................................................................................................................


Agricultura, silvicultura, pesca e caa ..........................................................................................................
Combustveis e energia .....................................................................................................................................
Minerao, indstria e construo ..........................................................................................................
Transporte ........................................................................................................................................................
Comunicaes .............................................................................................................................................

705

P roteo ambiental ...............................................................................................................................................................

706

Habitao e servios comunitrios ...................................................................................................................................

707
7072
7073
7074

Sade ..............................................................................................................................................................
Servios ambulatoriais ......................................................................................................................................
Servios hospitalares ..........................................................................................................................................
Servios de sade pblica ............................................................................................................................................

708

Lazer, cultura e religio ......................................................................................................................................

709
7091
7092
7094

Educao ...........................................................................................................................................................................
Educao pr-primria e primria .........................................................................................................
Educao secundria .......................................................................................................................................
Educao terciria ......................................................................................................................................

710

P roteo social .............................................................................................................................................................

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Governo
Geral

(6)

(7)

(8)

(9)

CDIGO EFP 2001

Governo Geral

Governo Central

DEMONSTRATIVO DE OPERAES DE GOVERNO


Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

TRANSAES QUE AFETAM O P ATRIM NIO L QUIDO


1

Receita .......................................................................................................

11

Impostos ......................................................................................................................................................................................................

12

Contribuies sociais......................................................................................................................................................................

13

Transferncias ...............................................................................................................................................................................................

14

Outras receitas ...................................................................................................................................................................................

Despesa .....................................................................................................................................................................................................

21

Remunerao de empregados.................................................................................................

22

Uso de bens e servios..........................................................................................................

23

Consumo de capital fixo................................................................................................................................................

24

Juros.......................................................................................................................................................

25

Subsdios......................................................................................................................................

26

Transferncias ................................................................................................................................................................................

27
28

Benefcios sociais...........................................................................................................................
Outras despesas..........................................................................................................................

ROB

Resultado operacional bruto

ROL

Resultado operacional l quido

(1-2+23) ..........................................................................................................................................
(1-2) .............................................................................................................................................

TRANSAES COM ATIVOS NO FINANCEIROS:


31

Aquisio l quida de ativos no financeiros .......................................................................................................................

311

Ativos fixos .............................................................................................................................................................................

312

Variao de estoques .........................................................................................................................................

313
314
EEL

Objetos de valor ...........................................................................................................................................................................................................


Ativos no produzidos.....................................................................................................................
Emprstimo/ endividamento l quido

(1-2-31) .........................................................................................................................................

TRANSAES COM ATIVOS E P ASSIVOS FINANCEIROS


(FINANCIAM ENTO):
32

Aquisio l quida de ativos financeiros ...............................................................................................................................

321

Internos ...................................................................................................................................................................................

322

Externos ........................................................................................................................................................................................

323
33

Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) ......................................................................................................................................................


Incorrimento l quido de passivos .................................................................................................................................................

331

Internos ...................................................................................................................................................................................

332

Externos ........................................................................................................................................................................................

Conferncia vertical: diferena entre emprstimo/endividamento lquido e


financiamento (1-2-31-32+33) ...............................................

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(6)

(7)

(8)

Governo
Geral

(9)

CDIGO EFP 2001

Governo Geral

Governo Central

DEMONSTRATIVO DE FONTES E USOS DE CAIXA


Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Governo
Geral

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

(9)

FLUXOS DE CAIXA P OR ATIVIDADES OP ERACIONAIS:


1

Recebimentos de caixa por atividades operacionais

11

Impostos .................................................................................................................................................................................................................................................

12

Contribuies sociais......................................................................................................................................................................

13

Transferncias ...............................................................................................................................................................................................

14
2

Outras receitas ...................................................................................................................................................................................


P agamentos de caixa por atividades operacionais ......................................................................................................................................................................

21

Remunerao de empregados..................................................................................................................................................

22

Uso de bens e servios.......................................................................................................................................................................

23

Consumo de capital fixo..............................................................................................................................................................................

24

Juros............................................................................................................................................................................................................

25

Subsdios........................................................................................................................................................................................................

26

Transferncias .........................................................................................................................................................................................................................

27

Benefcios sociais................................................................................................................................................................................

28

Outras despesas..................................................................................................................................................................................
FLUXOS DE CAIXA P OR INVESTIM ENTOS EM ATIVOS NO FINANCEIROS
(ANF):

31,1

Compras de ativos no financeiros ....................................................................................................................................................

311,1

Ativos fixos ...............................................................................................................................................................................

312,1

Estoques estratgicos ...................................................................................................................................................................

313,1

Objetos de valor .........................................................................................................................................................................................

314,1
31,2

Ativos no produzidos ........................................................................................................................................................................


Vendas de ativos no financeiros ....................................................................................................................................................

311,2

Ativos fixos .........................................................................................................................................................................................

312,2

Estoques estratgicos ...................................................................................................................................................................

313,2

Objetos de valor ..............................................................................................................................................................................

314,2

Ativos no produzidos .........................................................................................................................................................

31

Sa da l quida de caixa por investimentos em ativos no financeiros (31.1-31.2) ..............................................................................................................

SDC

Supervit / dficit de caixa (1-2-31)

...................................................................................................................................................

FLUXOS DE CAIXA P OR ATIVIDADES DE FINANCIAM ENTO:


32x

Aquisio l quida de ativos financeiros distintos de caixa ....................................................................................................................................................

321x

Internos ..............................................................................................................................................................................................

322x

Externos ............................................................................................................................................................................................

323
33
331
332

Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) ....................................................................................................................................................


Incorrimento l quido de passivos ....................................................................................................................................................
Internos ..............................................................................................................................................................................................
Externos ...................................................................................................................................................................................................

LFB

Entrada l quida de caixa por atividades de financiamento

VLB

Variao l quida do saldo de caixa ((1-2-31)+(-32x+33)) ...............................................................................................

(-32x+33) ....................................................................................................................................................................

CDIGO EFP 2001

Governo Geral

Governo Central

RECEITAS
Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

RECEITA ..............................................................................................................................................................................................................................................

11

Impostos ............................................................................................................................................................................................

111
1111
1112
1113

Impostos sobre renda, lucros e ganhos de capital ..............................................................................................................


Pagveis por pessoas fsicas.................................................................................................................................................................................
Pagveis por corporaes e outras empresas...............................................................................................................................................
Inclassificveis........................................................................................................................................................................................................

112

Impostos sobre a folha de pagamento e a fora de trabalho .............................................................................................

113
1131
1132
1133
1134
1135
1136

Impostos sobre a propriedade .....................................................................................................................................................................


Impostos recorrentes sobre a propriedade imobiliria ...............................................................................................................................
Impostos recorrentes sobre o patrimnio lquido ...................................................................................................................................
Impostos sobre esplios, herana e doaes .................................................................................................................................................
Impostos sobre transaes financeiras e de capital ...............................................................................................................................
Outros impostos no recorrentes sobre a propriedade ...................................................................................................................................
Outros impostos recorrentes sobre a propriedade ........................................................................................................................

114
1141
11411
11412
11413
1142
1143
1144
1145
11451
11452
1146

Impostos sobre bens e servios .................................................................................................................................................


Impostos gerais sobre bens e servios ..............................................................................................................................................
Impostos sobre o valor agregado ...................................................................................................................................................
Impostos sobre vendas .......................................................................................................................................................................
Impostos sobre o volume de vendas e outros impostos gerais sobre bens e servios ..........................................
Impostos seletivos ......................................................................................................................................................................................
Lucros de monoplios fiscais ................................................................................................................................................................
Impostos sobre servios especficos ................................................................................................................................................
Impostos sobre o uso de bens e sobre a permisso de uso de bens ou realizao de atividades.....................................
Impostos sobre veculos automotores .............................................................................................................................................
Outros impostos sobre o uso de bens e sobre a permisso de uso de bens ou realizao de atividades..................
Outros impostos sobre bens e servios .............................................................................................................................................

115
1151
1152
1153
1154
1155
1156

Impostos sobre o comrcio e as transaes internacionais ...................................................................................


Impostos alfandegrios e outras tarifas de importao ...................................................................................................................
Impostos sobre exportaes .................................................................................................................................................................
Lucros de monoplios de exportao ou importao ................................................................................................................
Lucros cambiais ..............................................................................................................................................................................................
Impostos cambiais ......................................................................................................................................................................................
Outros impostos sobre o comrcio e as transaes internacionais .......................................................................................

116
12

Outros impostos ........................................................................................................................................................................................


Contribuies sociais ................................................................................................................................................................................

121
1211
1212
1213
1214

Contribuies seguridade social ...........................................................................................................................................


Contribuies de empregados ...............................................................................................................................................................
Contribuies de empregadores ...........................................................................................................................................................
Contribuies de trabalhadores autnomos ou desempregados ..............................................................................................
Contribuies inclassificveis................................................................................................................................................................

122
1221
1222
1223

Outras contribuies sociais .........................................................................................................................................................


Contribuies de empregados ...............................................................................................................................................................
Contribuies de empregadores .............................................................................................................................................................
Contribuies presumidas ........................................................................................................................................................................

13

Transferncias ....................................................................................................................................................................................................

131
1311
1312

De governos estrangeiros ................................................................................................................................................................


Correntes ........................................................................................................................................................................................................
De capital ..........................................................................................................................................................................................................

132
1321
1322

De organizaes internacionais ..................................................................................................................................................


Correntes ........................................................................................................................................................................................................
De capital ..........................................................................................................................................................................................................

133
1331
1332
14

De outras unidades de governo geral ......................................................................................................................................


Correntes ........................................................................................................................................................................................................
De capital .........................................................................................................................................................................................................
Outras receitas ..................................................................................................................................................................................................

141
1411
1412
1413
1414
1415

Receitas patrimoniais ..........................................................................................................................................................................


Juros .................................................................................................................................................................................................................
Dividendos ........................................................................................................................................................................................................
Retiradas de renda de quase corporaes .......................................................................................................................................
Receitas patrimoniais atribudas a titulares de aplices de seguro ........................................................................................
Aluguis.............................................................................................................................................................................................................

142
1421
1422
1423
1424

Vendas de bens e servios ................................................................................................................................................................


Vendas por estabelecimentos mercantis...........................................................................................................................................
Taxas administrativas ................................................................................................................................................................................
Vendas eventuais por estabelecimentos no mercantis ............................................................................................................
Vendas presumidas de bens e servios .............................................................................................................................................

143

M ultas, sanes pecunirias e perdimentos ......................................................................................................................

144
1441
1442

Doaes ...........................................................................................................................................................................................................
Correntes ..........................................................................................................................................................................................................
De capital .........................................................................................................................................................................................................

145

Receitas diversas e no identificadas ...................................................................................................................................

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Governo
Geral

(6)

(7)

(8)

(9)

CDIGO EFP 2001


2

Governo Geral

Governo Central

DESPESAS
Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Governo
Geral

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

(9)

DESP ESA ......................................................................................................................................................................................................

21

Remunerao de empregados ...............................................................................................................................................

211

Salrios e vencimentos ......................................................................................................................................................................

2111
2112
212
2121
2122

Em dinheiro................................................................................................................................................................................
Em espcie..............................................................................................................................................................................
Contribuies sociais .....................................................................................................................................................
Contribuies sociais efetivas ......................................................................................................................................
Contribuies sociais imputadas ...............................................................................................................................

22

Uso de bens e servios ..............................................................................................................................................

23

Consumo de capital fixo ..................................................................................................................................................

24

Juros ................................................................................................................................................................................................

241
242
243

A no residentes ................................................................................................................................................................................
A residentes distintos do governo geral ...................................................................................................................
A outras unidades de governo geral ..........................................................................................................................................

25

Subs dios ...............................................................................................................................................................................................

251

A corporaes pblicas ...........................................................................................................................................................

2511
2512
252
2521
2522
26
261
2611
2612
262
2621
2622
263
2631
2632
27
271
2711
2712
272
2721
2722
273
2731
2732
28
281

No financeiras......................................................................................................................................................................
Financeiras......................................................................................................................................................................
A empresas privadas ..............................................................................................................................................................................
No financeiras...........................................................................................................................................................................................
Financeiras...............................................................................................................................................................................
Transferncias ......................................................................................................................................................................
A governos estrangeiros .............................................................................................................................................................
Correntes ................................................................................................................................................................................
De capital ..................................................................................................................................................................................
A organizaes internacionais ..............................................................................................................................................
Correntes ...................................................................................................................................................................................
De capital ................................................................................................................................................................................
A outras unidades de governo geral ...............................................................................................................................................
Correntes ....................................................................................................................................................................................
De capital .......................................................................................................................................................................................
Benef cios sociais ................................................................................................................................................................
Benefcios de previdncia social ..............................................................................................................................................
Em dinheiro........................................................................................................................................................................................
Em espcie................................................................................................................................................................................
Benefcios de assistncia social ..........................................................................................................................................
Em dinheiro.................................................................................................................................................................................
Em espcie....................................................................................................................................................................................
Benefcios sociais do empregador ................................................................................................................................
Em dinheiro........................................................................................................................................................................................
Em espcie..............................................................................................................................................................................
Outras despesas ....................................................................................................................................................................
Despesas patrimoniais distintas de juros ............................................................................................................................

2811

Dividendos (somente corporaes pblicas).............................................................................................................

2812

Retiradas de renda de quase corporaes (somente corporaes pblicas)............................................................................................

2813
2814

Despesas patrimoniais atribudas a titulares de aplices de seguro ....................................................................


Aluguis

282

Outras despesas diversas ..........................................................................................................................................................

2821

Correntes ................................................................................................................................................................................

2822

De capital ..............................................................................................................................................................................

CDIGO EFP 2001

Governo Geral
Governo Central

TRANSAES COM ATIVOS E PASSIVOS

c)

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

(1)

(2)

(3)

VARIAES DO P ATRIM NIO L QUIDO: TRANSAES

31

Aquisio l quida de ativos no financeiros d) .................................................................................................................................................

311
311.1

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(4)

(5)

......................................................................................................

Ativos fixos .....................................................................................................................................................................


Aquisies: ativos fixos ...................................................................................................................................................................

311

Alienaes: ativos fixos ...................................................................................................................................................................


Consumo de capital fixo (CCF): ativos fixos ...................................................................................................................................................................

3111

Edifcios e estruturas ............................................................................................................................

311

3111.1
3111.2
31113

Aquisies: edifcios e estruturas ...................................................................................................................................................................


Alienaes: edifcios e estruturas ...................................................................................................................................................................
CCF: edifcios e estruturas ...................................................................................................................................................................

3112

Maquinaria e equipamento ....................................................................................................................

3112.1
3112.2
31123
3113

Aquisies: maquinaria e equipamento ...................................................................................................................................................................


Alienaes: maquinaria e equipamento ...................................................................................................................................................................
CCF: maquinaria e equipamento ...................................................................................................................................................................
Outros ativos fixos ..................................................................................................................................

3113.1
3113.2
31133

Aquisies: outros ativos fixos ...................................................................................................................................................................


Alienaes: outros ativos fixos ...................................................................................................................................................................
CCF: outros ativos fixos ...................................................................................................................................................................

312

Estoques ......................................................................................................................................................................

313

Objetos de valor ......................................................................................................................................................................

3131.1
3132.2

Aquisies: objetos de valor ........................................................................................................ .......................................................


Alienaes: objetos de valor ........................................................................................................ .......................................................

3141.1

Ativos no produzidos ...........................................................................................................................................


Aquisies: ativos no produzidos ...................................................................................................................................................................

3142.2

Alienaes: ativos no produzidos ...................................................................................................................................................................

3143

CCF: grandes benfeitorias, ativos no produzidos ...................................................................................................................................................................

3141

Terra...................................................................................................................................................................................

314

3141.1
3141.2
3141.3
3142

Aquisies: terra ...................................................................................................................................................................


Alienaes: terra ...................................................................................................................................................................
CCF: grandes benfeitorias, terra ...................................................................................................................................................................
Ativos do subsolo .........................................................................................................................................................................

3142.1
3142.2
3142

Aquisies: ativos do subsolo ...................................................................................................................................................................


Alienaes: ativos do subsolo ...................................................................................................................................................................
CCF: grandes benfeitorias, ativos do subsolo ...................................................................................................................................................................

3143

Outros ativos de origem natural ........................................................................................................................

3143.1
3143.2
3144

Aquisies: outros ativos de origem natural ...................................................................................................................................................................


Alienaes: outros ativos de origem natural ...................................................................................................................................................................
Ativos no produzidos intangveis ............................................................................................................................

3144.1
3144.2

Aquisies: ativos no produzidos intangveis ...................................................................................................................................................................


Alienaes: ativos no produzidos intangveis ...................................................................................................................................................................at

32 Aquisio l quida de ativos financeiros ...................................................................................................................


3202

Moeda e depsitos [3212+3222] .....................................................................................................................

3203

Ttulos distintos de aes [3213+3223] .............................................................................................

3204

Emprstimos [3214+3224] ..........................................................................................................................................

3205

Aes e outras participaes [3215+3225] ....................................................................................................

3206

Reservas tcnicas de seguro [3216+3226] ..............................................................................................

3207

Derivativos financeiros [3217+3227] .........................................................................................................

3208

Outras contas a receber [3218+3228] .......................................................................................................

321

Internos .....................................................................................................................................................................

3212

Moeda e depsitos ......................................................................................................................................

3213

Ttulos distintos de aes .......................................................................................................................

3214

Emprstimos ..........................................................................................................................................

3215

Aes e outras participaes ...............................................................................................................

3216
3217
3218
322

Reservas tcnicas de seguro ..............................................................................................................


Derivativos financeiros .......................................................................................................................
Outras contas a receber .....................................................................................................................
Externos .....................................................................................................................................................................................

3222

Moeda e depsitos ...................................................................................................................................

3223

Ttulos distintos de aes ...................................................................................................................

3224

Emprstimos ..........................................................................................................................................

3225

Aes e outras participaes ....................................................................................................................

3226

Reservas tcnicas de seguro ..............................................................................................................

3227
3228
323

Derivativos financeiros ........................................................................................................................


Outras contas a receber .....................................................................................................................
Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) .......................................................................................................................................

33 Incorrimento l quido de passivos ...................................................................................................................................


3302

Moeda e depsitos [3312+3322] ...............................................................................................................

3303

Ttulos distintos de aes [3313+3323] .............................................................................................

3304

Emprstimos [3314+3324] ..........................................................................................................................................

3305

Aes e outras participaes [3315+3325] ....................................................................................................

3306

Reservas tcnicas de seguro [3316+3326] ..............................................................................................

3307

Derivativos financeiros [3317+3327] .........................................................................................................

3308

Outras contas a pagar [3318+3328] .......................................................................................................

331

Internos ............................................................................................................................................................................................

3312

Moeda e depsitos ........................................................................................................................................

3313

Ttulos distintos de aes .......................................................................................................................

3314

Emprstimos .....................................................................................................................................................

3315

Aes e outras participaes ......................................................................................................................

3316

Reservas tcnicas de seguro................................................................................................................

3317
3318
332

Derivativos financeiros ..............................................................................................................................


Outras contas a pagar .......................................................................................................................
Externos ............................................................................................................................................................................................

3322

Moeda e depsitos ....................................................................................................................................

3323

Ttulos distintos de aes .....................................................................................................................

3324

Emprstimos ........................................................................................................................................................

3325

Aes e outras participaes ...................................................................................................................

3326

Reservas tcnicas de seguro ............................................................................................................

3327

Derivativos financeiros .............................................................................................................................

3328

Outras contas a pagar ......................................................................................................................


P artidas informativas:

3M1

Formao de capital por conta prpria ............................................................................................


e)

3M11

Remunerao de empregados

3M12

Uso de bens e servios ...............................................................................................................................

3M13

Consumo de capital fixo

3M14

Outros impostos sobre a produo menos outros subsdios produo

.......................................................................................................................

f)

g)

..........................................................................................................................................
h)

...........................................................................................................................

3M2

Variao do patrimnio financeiro lquido: transaes [=32-33] ..............................................................................................................................................................

3M3

Dvida em valor de mercado: transaes

j)

...................................................................................................................................................................

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

(6)

(7)

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(8)

Governo
Geral

(9)

CDIGO EFP 2001

Governo Geral

Governo Central

BALANO PATRIMONIAL
Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

P ATRIM NIO L QUIDO ......................................................................................................................................................................

61

Ativos no financeiros ...................................................................................................................................................................................................................................

611
6111
6112
6113

Ativos fixos .....................................................................................................................................................................


Edifcios e estruturas .................................................................................................................
Maquinaria e equipamento .........................................................................................
Outros ativos fixos ...................................................................................................................

612

Estoques ................................................................................................................................................................................

613

Objetos de valor ...............................................................................................................................................................................

614

Ativos no produzidos... ...........................................................................................................................................

6141

Terra ...................................................................................................................................................................................

6142

Ativos do subsolo .........................................................................................................................................................................

6143
6144
62

Outros ativos de origem natural ........................................................................................................................


Ativos no produzidos intangveis ............................................................................................................................
Ativos financeiros ............................................................................................................................................................................................................

6202

Moeda e depsitos [6212+6222] ......................................................................................................

6203

Ttulos distintos de aes [6213+6223] .............................................................................................

6204

Emprstimos [6214+6224] ..........................................................................................................................................

6205

Aes e outras participaes [6215+6225] ....................................................................................................

6206

Reservas tcnicas de seguro [6216+6226] ..............................................................................................

6207

Derivativos financeiros [6217+6227] .........................................................................................................

6208

Outras contas a receber [6218+6228] .......................................................................................................

621

Internos .....................................................................................................................................................................

6212

Moeda e depsitos .........................................................................................

6213

Ttulos distintos de aes .............................................................................................

6214

Emprstimos ..........................................................................................................................................

6215

Aes e outras participaes ....................................................................................................

6216

Reservas tcnicas de seguro..............................................................................................

6217
6218
622

Derivativos financeiros .........................................................................................................


Outras contas a receber .......................................................................................................
Externos ..............................................................................................................................................................................

6222

Moeda e depsitos .........................................................................................

6223

Ttulos distintos de aes .............................................................................................

6224

Emprstimos ..........................................................................................................................................

6225

Aes e outras participaes ....................................................................................................

6226

Reservas tcnicas de seguro..............................................................................................

6227
6228
623
63

Derivativos financeiros .........................................................................................................


Outras contas a receber .......................................................................................................
Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) .......................................................................................................................................
P assivos .........................................................................................................................................................................................................................................................................................

6302

Moeda e depsitos [6312+6322] .........................................................................................

6303

Ttulos distintos de aes [6313+6323] .............................................................................................

6304

Emprstimos [6314+6324] ..........................................................................................................................................

6305

Aes e outras participaes [6315+6325] ....................................................................................................

6306

Reservas tcnicas de seguro [6316+6326] ..............................................................................................

6307

Derivativos financeiros [6317+6327] .........................................................................................................

6308

Outras contas a pagar [6318+6328] .......................................................................................................

631

Interno .....................................................................................................................................................................

6312

Moeda e depsitos ......................................................................................................................

6313

Ttulos distintos de aes .............................................................................................

6314

Emprstimos ..........................................................................................................................................

6315

Aes e outras participaes ....................................................................................................

6316

Reservas tcnicas de seguro ..............................................................................................

6317
6318
632

Derivativos financeiros .........................................................................................................


Outras contas a pagar .......................................................................................................
Externo ..............................................................................................................................................................................

6322

Moeda e depsitos ............................................................................................................................

6323

Ttulos distintos de aes .............................................................................................

6324

Emprstimos ..........................................................................................................................................

6325

Aes e outras participaes ....................................................................................................

6326

Reservas tcnicas de seguro..............................................................................................

6327

Derivativos financeiros .........................................................................................................

6328

Outras contas a pagar .......................................................................................................

6M2

P artidas informativas:
Patrimnio financeiro lquido [=62-63] ..............................................................................................................................................

6M3

Dvida em valor de mercado .........................................................................................................................................................

6M35

Dvida em valor de face .........................................................................................................................................................

6M4

Dvida em valor nominal .........................................................................................................................................................

6M5

Atrasados ...................................................................................................................................................................................

6M6

Obrigaes por benefcios de seguridade social ................................................................................................................................................................................................................

6M7
6M71

Passivos contingentes ................................................................................................................................................................................................................


Dvida garantida em valor de mercado .......................................................................................................................

6M8

Armas militares e sistemas de lanamento de armas no capitalizados ................................................................................................................................................................................................................

Governo
Geral

(9)

CDIGO EFP 2001

Governo Geral
Governo Central

GANHOS E PERDAS EM ATIVOS E PASSIVOS


Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

VARIAO DO P ATRIM NIO L QUIDO: GANHOS DE VALORAO ......................................................................................................

41

Ativos no financeiros ...................................................................................................................................................................................................................................

411
4111
4112
4113

Ativos fixos .....................................................................................................................................................................


Edifcios e estruturas .............................................................................................................................
Maquinaria e equipamento ..............................................................................................................................
Outros ativos fixos.........................................................................................................................................

412

Estoques ......................................................................................................................................................................

413

Objetos de valor ......................................................................................................................................................................

414

Ativos no produzidos ...........................................................................................................................................

4141

Terra...................................................................................................................................................................................

4142

Ativos do subsolo .........................................................................................................................................................................

4143
4144
42

Outros ativos de origem natural ........................................................................................................................


Ativos no produzidos intangveis............................................................................................................................
Ativos financeiros ..........................................................................................................................................................................................

4202

Moeda e depsitos [4212+4222] .........................................................................................................................

4203

Ttulos distintos de aes [4213+4223] .............................................................................................

4204

Emprstimos [4214+4224] ..........................................................................................................................................

4205

Aes e outras participaes [4215+4225] ....................................................................................................

4206

Reservas tcnicas de seguro [4216+4226] ..............................................................................................

4207

Derivativos financeiros [4217+4227] .........................................................................................................

4208

Outras contas a receber [4218+4228] .......................................................................................................

421

Internos .....................................................................................................................................................................

4212

Moeda e depsitos ............................................................................................................................................

4213

Ttulos distintos de aes ..............................................................................................................................

4214

Emprstimos ..................................................................................................................................................

4215

Aes e outras participaes ...................................................................................................................

4216

Reservas tcnicas de seguro..........................................................................................................................

4217
4218
422

Derivativos financeiros ....................................................................................................................................


Outras contas a receber ...................................................................................................................................
Externos ...........................................................................................................................................................................................

4222

Moeda e depsitos ...............................................................................................................................................

4223

Ttulos distintos de aes ................................................................................................................................

4224

Emprstimos ............................................................................................................................................................

4225

Aes e outras participaes .........................................................................................................................

4226

Reservas tcnicas de seguro...........................................................................................................................

4227
4228
423
43

Derivativos financeiros .......................................................................................................................................


Outras contas a receber ...................................................................................................................................
Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) .......................................................................................................................................
P assivos .........................................................................................................................................................................................................................................................................................

4302

Moeda e depsitos [4312+4322] ...........................................................................................................................

4303

Ttulos distintos de aes [4313+4323] ............................................................................................................

4304

Emprstimos [4314+4324] ..........................................................................................................................................

4305

Aes e outras participaes [4315+4325] ....................................................................................................

4306

Reservas tcnicas de seguro [4316+4326] ..............................................................................................

4307

Derivativos financeiros [4317+4327] .........................................................................................................

4308

Outras contas a pagar [4318+4328] .......................................................................................................

431

Internos .....................................................................................................................................................................

4312

Moeda e depsitos ..............................................................................................................................................

4313

Ttulos distintos de aes ..................................................................................................................................

4314

Emprstimos .....................................................................................................................................................

4315

Aes e outras participaes ..........................................................................................................................

4316

Reservas tcnicas de seguro...........................................................................................................................

4317
4318
432

Derivativos financeiros .....................................................................................................................................


Outras contas a pagar .................................................................................................................................
Externos ..............................................................................................................................................................................................

4322

Moeda e depsitos ..............................................................................................................................................

4323

Ttulos distintos de aes ................................................................................................................................

4324

Emprstimos ...........................................................................................................................................................

4325

Aes e outras participaes ..........................................................................................................................

4326

Reservas tcnicas de seguro........................................................................................................................

4327

Derivativos financeiros ...................................................................................................................................

4328

Outras contas a pagar ....................................................................................................................................


P artidas informativas:

4M2

Variao do patrimnio lquido: ganhos de valorao [=42-43] ..............................................................................................................................................

4M3

Dvida em valor de mercado: ganhos de valorao ...........................................................................................................................................................................................

(1) Coluna de diferena demonstrando o fluxo do perodo desejado. A frmula ( 2-3 ) deve existir em todas as linhas da coluna ( 1).
(2) Corresponde ao saldo do perodo da consulta.
(3) Corresponde ao saldo do perodo anterior ao da consulta ou ao saldo do ms 00, se for consulta anual.

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Governo
Geral

(6)

(7)

(8)

(9)

CDIGO EFP 2001

Governo Geral
Governo Central

OUTRAS VARIAES NO VOLUME DE ATIVOS E PASSIVOS


Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

(1)

(2)

(3)

VARIAO DO P ATRIM NIO L QUIDO: OUTRAS VARIAES NO VOLUM E DE ATIVOS ......................................................................................................

51

Ativos no financeiros ...................................................................................................................................................................................................................................

511
5111
5112
5113

Ativos fixos ................................................................................................................................................................................................................


Edifcios e estruturas ............................................................................................................................................................................................
Maquinaria e equipamento ...............................................................................................................................................................................
Outros ativos fixos .................................................................................................................................................................................................

512

Estoques .................................................................................................................................................................................................................

513

Objetos de valor ...................................................................................................................................................................................................

514
5141
5142
5143
5144

Ativos no produzidos ...............................................................................................................................................................................


Terra ........................................................................................................................................................................................................................
Ativos do subsolo ..........................................................................................................................................................................................
Outros ativos de origem natural .....................................................................................................................................................................
Ativos no produzidos intangveis ............................................................................................................................................................

52
5202
5203
5204
5205
5206
5207
5208

Ativos financeiros ................................................................................................................................................................................................................


Moeda e depsitos [5212+5222] ............................................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes [5213+5223] ...........................................................................................................................................................
Emprstimos [5214+5224] .....................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes [5215+5225] ...............................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro [5216+5226] ...................................................................................................................................................
Derivativos financeiros [5217+5227] ................................................................................................................................................................
Outras contas a receber [5218+5228] .....................................................................................................................................................................

521
5212
5213
5214
5215
5216
5217
5218

Interno .......................................................................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos ...........................................................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes .............................................................................................................................................................................
Emprstimos ......................................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes ..............................................................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro ..................................................................................................................................................................
Derivativos financeiros .........................................................................................................................................................................................
Outras contas a receber ...............................................................................................................................................................................

522
5222
5223
5224
5225
5226
5227
5228

Externo .....................................................................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos ..........................................................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes ..............................................................................................................................................................................
Emprstimos ......................................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes ..............................................................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro ...........................................................................................................................................................................................
Derivativos financeiros ..................................................................................................................................................................................
Outras contas a receber .....................................................................................................................................................................................

523
53

Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) .......... .......................................................................................................................................


P assivos .........................................................................................................................................................................................................................................................................................

5302
5303
5304
5305
5306
5307
5308

Moeda e depsitos [5312+5322] .........................................................................................................................................................................


Ttulos distintos de aes [5313+5323] ..............................................................................................................................................................
Emprstimos [5314+5324] .........................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes [5315+5325] ...................................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro [5316+5326] ........................................................................................................................................................
Derivativos financeiros [5317+5327] ...................................................................................................................................................................
Outras contas a pagar [5318+5328] .......................................................................................................................................................................

531
5312
5313
5314
5315
5316
5317
5318

Interno .........................................................................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos .............................................................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes ..............................................................................................................................................................................
Emprstimos ..........................................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes ...........................................................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro .........................................................................................................................................................................
Derivativos financeiros ....................................................................................................................................................................................
Outras contas a pagar ..........................................................................................................................................................................................

532
5322
5323
5324
5325
5326
5327
5328

Externo .......................................................................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos ...........................................................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes ..........................................................................................................................................................................
Emprstimos .......................................................................................................................................................................................................
Aes e outras participaes......................................................................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro .....................................................................................................................................................................
Derivativos financeiros ....................................................................................................................................................................................
Outras contas a pagar ..........................................................................................................................................................................................
P artidas informativas:

5M2

Variao do patrimnio financeiro lquido: outras variaes no volume de ativos [52-53] ..............................................................................................................................................

5M3

Dvida em valor de mercado: outras variaes no volume de ativos ...........................................................................................................................................................................................

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(4)

(5)

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(6)

(7)

(8)

Governo
Geral

CDIGO EFP 2001


7
701
7017
7018

Governo Geral
Governo Central

DISPNDIOS POR FUNES DE GOVERNO


Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

DESP ESA TOTAL .........................................................................................................


Servios pblicos gerais ................................................................................................................................
Transaes da dvida pblica .........................................................................................................
Transferncias de carter geral entre diferentes nveis de governo

702

Defesa ..................................................................................................................................................................................................

703

Ordem pblica e segurana .....................................................................................................................................................................

704
7042
7043
7044
7045
7046

Assuntos econmicos ...............................................................................................................................................................


Agricultura, silvicultura, pesca e caa ..........................................................................................................
Combustveis e energia .....................................................................................................................................
Minerao, indstria e construo ..........................................................................................................
Transporte ........................................................................................................................................................
Comunicaes .............................................................................................................................................

705

P roteo ambiental ...............................................................................................................................................................

706

Habitao e servios comunitrios ...................................................................................................................................

707
7072
7073
7074

Sade ..............................................................................................................................................................
Servios ambulatoriais ......................................................................................................................................
Servios hospitalares ..........................................................................................................................................
Servios de sade pblica ............................................................................................................................................

708

Lazer, cultura e religio ......................................................................................................................................

709
7091
7092
7094

Educao ...........................................................................................................................................................................
Educao pr-primria e primria .........................................................................................................
Educao secundria .......................................................................................................................................
Educao terciria ......................................................................................................................................

710

P roteo social .............................................................................................................................................................

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Governo
Geral

(6)

(7)

(8)

(9)

CDIGO EFP 2001

08.14.00 TABELAS DE DERIVAO DO MEFP 2001


Governo Geral
Governo Central

DERIVAO DO ESTADO DE OPERAES DE GOVERNO


- RECEITAS
Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundos de
Previdncia
Social

(1)

(2)

(3)

Receita

11

Im postos
Dado original
mais: .......................................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao
menos: .................................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao

12

Contribuies sociais .................................................


Dado original
mais: ..............................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao
menos: ...........................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao

13

Transferncias ...................................................................
Dado original
mais: ...........................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao
menos: ..........................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao

14

Outras receitas...............................................................
Dado original
mais: .............................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao
menos: ..........................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(4)

(5)

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Governo
Geral

(6)

(7)

(8)

(9)

CDIGO EFP 2001

DERIVAO DO ESTADO DE OPERAES DE GOVERNO


- DESPESAS

Despesa.............................................................................................

21

Governo Geral
Governo Central

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

Rem unerao de em pregados.........................................


Dado original
mais: ................................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao
menos: ...............................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao

22

Uso de bens e servios .........

23

Consum o de capital fixo ....

24

Juros ..........

25

Subsdios ....

26

Transferncias ............

27

Benefcios sociais ...............

28

Outras despesas ...............

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

Governo
Geral

(6)

(7)

(8)

(9)

CDIGO EFP 2001

31
311

Governo Geral
Governo Central

DERIVAO DO ESTADO DE OPERAES DE GOVERNO NO FINANCEIRO


Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

Aquisio lquida de ativos no financeiros...........................


Ativos fixos ....................................................................................
Dado original
mais: ..........................................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao
menos: .....................................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao

312

Variaes de estoques ......................................................

313

Objetos de valor ....................................................................

314

Ativos no produzidos ........................................................

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(6)

(7)

(8)

Governo
Geral

CDIGO EFP 2001

DERIVAO DO ESTADO DE OPERAES DE GOVERNO


- FINANCEIRO

32

Aquisio lquida de ativos financeiros...........................

3202

Moeda e depsitos ........................................................

Governo Geral
Governo Central

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

Dado original
mais: ...............................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao
menos: .............................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao
3203 Ttulos distintos de aes
3204 Em prstim os
3205 Aes e outras participaes
3206 Reservas tcnicas de seguro
3207 Derivativos financeiros
3208 Outras contas a pagar

33

Incorrimento lquido de passivos ...............................

3302 Moeda e depsitos


Dado original
mais: ............................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao
menos: ..............................................................................
Abrangncia institucional
Abrangncia transacional
Redirecionamento
Partilha
Redesignao
Regime de registro
Avaliao
Registro lquido/bruto
Periodicidade
Classificao

3303 Ttulos distintos de aes


3304 Em prstim os
3305 Aes e outras participaes
3306 Reservas tcnicas de seguro
3307 Derivativos financeiros
3308 Outras contas a pagar

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(6)

(7)

(8)

Governo
Geral

CDIGO EFP 2001

Governo Geral
Governo Central

DERIVAO DO ESTADO DE OUTROS FLUXOS


ECONMICOS - GANHOS E PERDAS POR VALORAO
Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

VARIAO DO P ATRIM NIO L QUIDO: GANHOS DE VALORAO ......................................................................................................

41

Ativos no financeiros ...................................................................................................................................................................................................................................

411
4111
4112
4113

Ativos fixos .....................................................................................................................................................................


Edifcios e estruturas .................................................................................................................................
Maquinaria e equipamento ...................................................................................................................
Outros ativos fixos.............................................................................................................................................

412

Estoques ......................................................................................................................................................................

413

Objetos de valor ......................................................................................................................................................................

414
4141
4142
4143
4144

Ativos no produzidos ...........................................................................................................................................


Terra...................................................................................................................................................................................
Ativos do subsolo .........................................................................................................................................................................
Outros ativos de origem natural ........................................................................................................................
Ativos no produzidos intangveis............................................................................................................................

42 Ativos financeiros ..........................................................................................................................................................................................


4202
Moeda e depsitos [4212+4222] ...............................................................................................................
4203
Ttulos distintos de aes [4213+4223] .............................................................................................
4204
Emprstimos [4214+4224] ..........................................................................................................................................
4205
Aes e outras participaes [4215+4225] ....................................................................................................
4206
Reservas tcnicas de seguro [4216+4226] ..............................................................................................
4207
Derivativos financeiros [4217+4227] .........................................................................................................
4208
Outras contas a receber [4218+4228] .......................................................................................................
421
4212
4213
4214
4215
4216
4217
4218

Internos .....................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos .............................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes ...........................................................................................................................
Emprstimos .........................................................................................................................................................
Aes e outras participaes ..................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro......................................................................................................................
Derivativos financeiros .................................................................................................................................
Outras contas a receber ...................................................................................................................................

422
4222
4223
4224
4225
4226
4227
4228

Externos ......................................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos .............................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes .............................................................................................................................
Emprstimos ...........................................................................................................................................................
Aes e outras participaes.................. ...................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro........................................................................................................................
Derivativos financeiros ....................................................................................................................................
Outras contas a receber ..................................................................................................................................

423

Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) .......................................................................................................................................

43 P assivos .........................................................................................................................................................................................................................................................................................
4302
Moeda e depsitos [4312+4322] .......................................................................................................................
4303
Ttulos distintos de aes [4313+4323] .............................................................................................
4304
Emprstimos [4314+4324] ..........................................................................................................................................
4305
Aes e outras participaes [4315+4325] ....................................................................................................
4306
Reservas tcnicas de seguro [4316+4326] ..............................................................................................
4307
Derivativos financeiros [4317+4327] .........................................................................................................
4308
Outras contas a pagar [4318+4328] .......................................................................................................
431
4312
4313
4314
4315
4316
4317
4318

Internos .....................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos ................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes .......................................................................................................................................
Emprstimos ........................................................................................................................................................
Aes e outras participaes ..................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro..........................................................................................................................
Derivativos financeiros ....................................................................................................................................
Outras contas a receber .............................................................................................................................

432
4322
4323
4324
4325
4326
4327
4328

Externos ...............................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos .................................................................................................................................................
Ttulos distintos de aes .............................................................................................................................
Emprstimos ........................................................................................................................................................
Aes e outras participaes ........................................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro.........................................................................................................................
Derivativos financeiros .........................................................................................................................................
Outras contas a receber ...................................................................................................................................
P artidas informativas:

4M2

Variao do patrimnio lquido: ganhos de valorao [=42-43] .............................................................

4M3

Dvida em valor de mercado: ganhos de valorao .........................................................................................

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(6)

(7)

(8)

Governo
Geral

CDIGO EFP 2001

Governo Geral
Governo Central

DERIVAO DO ESTADO DE OUTROS FLUXOS ECONMICOS - OUTRAS


VARIAES DE VOLUME
Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

(1)

(2)

(3)

VARIAO DO P ATRIM NIO L QUIDO: OUTRAS VARIAES NO VOLUM E DE ATIVOS ......................................................................................................

51

Ativos no financeiros ...................................................................................................................................................................................................................................

511
5111
5112
5113

Ativos fixos .....................................................................................................................................................................


Edifcios e estruturas .........................................................................................
Maquinaria e equipamento .........................................................................................
Outros ativos fixos .................................................................................................

512

Estoques ......................................................................................................................................................................

513

Objetos de valor ......................................................................................................................................................................

514
5141
5142
5143
5144

Ativos no produzidos ...........................................................................................................................................


Terra ...................................................................................................................................................................................
Ativos do subsolo .........................................................................................................................................................................
Outros ativos de origem natural ........................................................................................................................
Ativos no produzidos intangveis ............................................................................................................................

52

Ativos financeiros ..........................................................................................................................................................................................

5202
5203
5204
5205
5206
5207
5208

Moeda e depsitos [5212+5222] .........................................................................................


Ttulos distintos de aes [5213+5223] .............................................................................................
Emprstimos [5214+5224] ..........................................................................................................................................
Aes e outras participaes [5215+5225] ....................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro [5216+5226] ..............................................................................................
Derivativos financeiros [5217+5227] .........................................................................................................
Outras contas a receber [5218+5228] .......................................................................................................

521
5212
5213
5214
5215
5216
5217
5218

Interno .....................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos .........................................................................................
Ttulos distintos de aes .............................................................................................
Emprstimos ..........................................................................................................................................
Aes e outras participaes ....................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro ..............................................................................................
Derivativos financeiros .........................................................................................................
Outras contas a receber .......................................................................................................

522
5222
5223
5224
5225
5226
5227
5228

Externo ..............................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos .........................................................................................
Ttulos distintos de aes .............................................................................................
Emprstimos ..........................................................................................................................................
Aes e outras participaes ....................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro ..............................................................................................
Derivativos financeiros .........................................................................................................
Outras contas a receber .......................................................................................................

523
53

Ouro monetrio e DES (direitos especiais de saque) .......................................................................................................................................


P assivos .........................................................................................................................................................................................................................................................................................

5302
5303
5304
5305
5306
5307
5308

Moeda e depsitos [5312+5322] .........................................................................................


Ttulos distintos de aes [5313+5323] .............................................................................................
Emprstimos [5314+5324] ..........................................................................................................................................
Aes e outras participaes [5315+5325] ....................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro [5316+5326] ..............................................................................................
Derivativos financeiros [5317+5327] .........................................................................................................
Outras contas a pagar [5318+5328] .......................................................................................................

531
5312
5313
5314
5315
5316
5317
5318

Interno .....................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos .........................................................................................
Ttulos distintos de aes .............................................................................................
Emprstimos ..........................................................................................................................................
Aes e outras participaes ....................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro ..............................................................................................
Derivativos financeiros .........................................................................................................
Outras contas a pagar .......................................................................................................

532
5322
5323
5324
5325
5326
5327
5328

Externo ..............................................................................................................................................................................
Moeda e depsitos .........................................................................................
Ttulos distintos de aes .............................................................................................
Emprstimos ..........................................................................................................................................
Aes e outras participaes....................................................................................................
Reservas tcnicas de seguro ..............................................................................................
Derivativos financeiros .........................................................................................................
Outras contas a pagar .......................................................................................................
P artidas informativas:

5M2

Variao do patrimnio financeiro lquido: outras variaes no volume de ativos [52-53] .........................................

5M3

Dvida em valor de mercado: outras variaes no volume de ativos ...................................................................................

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(4)

(5)

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(6)

(7)

(8)

Governo
Geral

CDIGO EFP 2001

Governo Geral

Governo Central

VERIFICAO DE FLUXOS FINANCEIROS

Resultado operacional lquido (1-2) ...................................


Resultado operacional bruto (ROL+23) .............................
Emprstimo/endividamento lquido (ROL - 31) ..............
Emprstimo/endividamento lquido (32-33) ...................

1-2-3.1-3.2+3.3=0

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(6)

(7)

(8)

Governo
Geral

CDIGO EFP 2001

Governo Geral

RESULTADO FINANCEIRO POSITIVO / ENDIVIDAMENTO LQUIDO

51

Aquisio lquida de ativos no financeiros

Governo Central

511

Ativos fixos

512

Variaes de estoques

513

Objetos de valor

514

Ativos no produzidos

52

Aquisio lquida de ativos financeiros

5202

Moeda e depsitos

5203

Ttulos distintos de aes

5204

Em prstim os

5205

Aes e outras participaes

5206

Reservas tcnicas de seguro

5207

Derivativos financeiros

5208

Outras contas a receber

53

Incorrimento lquido de passivos

5302

Moeda e depsitos

5303

Ttulos distintos de aes

5304

Em prstim os

5305

Aes e outras participaes

5306

Reservas tcnicas de seguro

5307

Derivativos financeiros

5308

Outras contas a pagar

Oramentrio

ExtraOramentrio

Fundo s de
P revidncia
So cial

(1)

(2)

(3)

Consolidao
Gov. Central

Governo
Central

(4)

(5)

Go verno s
Estaduais

Go verno s
M unicipais

Consolidao
Gov.
Subnacionais

(6)

(7)

(8)

Governo
Geral

CDIGO EFP 2001

Por balano/Subsetor

VERIFICAO BALANO PATRIMONIAL

Patrimnio lquido (61 + 62 - 63)


Ativos no financeiros
Ativos fixos
mais

menos

612

Estoques

613

Objetos de valor

614

Ativos no produzidos

62

Ativos financeiros

6202

Moeda e depsitos

6203

Ttulos distintos de aes

6204

Emprstimos

6205

Aes e outras participaes

6206

Reservas tcnicas de seguro

6207

Derivativos financeiros

6208

Outras contas a receber

63

Passivos

6302

Moeda e depsitos

6303

Ttulos distintos de aes

6304

Emprstimos

6305

Aes e outras participaes

6306

Reservas tcnicas de seguro

6307

Derivativos financeiros

6308

Outras contas a pagar

N-1

Referncia / Com entrios

Por balano/Subsetor
Variaes no Balano (N)
Resultado lquido
de transaes
N

ESTADO INTEGRADO DE FLUXOS E SALDOS

N- 1

Patrimnio lquido ............................................


Ativos no financeiros.........................................................
Ativos fixos
Estoques
Objetos de valor
Ativos no produzidos

Ativos financeiros...................................................................
Moeda e depsitos
Valores distintos de aes
Emprstimos
Aes e outras participaes
Reservas tcnicas de seguro
Derivativos financeiros
Outras contas a receber

Passivos
Moeda e depsitos
Ttulos distintos de aes
Emprstimos
Aes e outras participaes
Reservas tcnicas de seguro
Derivativos financeiros
Outras contas a pagar

Partidas informativas:
Patrimnio financeiro lquido

Resultado lquido de outros fluxos


econm icos
Outras variaes no
Ganhos/perdas de
volum e de ativos e
valorao
passivos

Variao total do
balano
N

Balano de
encerram ento

Verificao