Fisco Depreciações 2014 PDF

Gesto de Empresas / Contabilidade e Administrao
Fiscalidade (IRC)
Depreciaes, Subsdios, Leasing e Revalorizaes
Regime Fiscal das Depreciaes e

Amortizaes
(art 29 a 34, CIRC e DR 25/2009, de 14 de setembro)
Tratamento fiscal dos Subsdios

(art 20, n 1, j), CIRC e art 22, CIRC)
Locao Financeira
(art 25, CIRC)
Revalorizaes
1
Escola Superior de Tecnologia de Viseu
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Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Encargos fiscalmente dedutveis
(art 23, n 2, g), CIRC)
Sero considerados gastos aceites fiscalmente:

os gastos e perdas incorridos ou suportados pelo sujeito passivo para
obter ou garantir os rendimentos sujeitos a IRC
Em 2013: os que comprovadamente forem indispensveis para a realizao dos
rendimentos sujeitos a imposto ou para a manuteno da fonte produtora
Depreciaes e amortizaes
2
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Fiscalidade (IRC)
Ativo Fixo
constitudo por bens que detenham um carter de permanncia na empresa
e que no se destinam a ser vendidos ou transformados no decurso da
atividade normal da empresa
Classe 4 - Investimentos
41 Investimentos financeiros
42 Propriedades de investimento (428 Depreciaes acumuladas)
43 Ativos fixos tangveis (438 Depreciaes acumuladas) NCRF 7
44 Ativos intangveis (448 Amortizaes acumuladas)
45 Investimentos e curso
46 Ativos no correntes detidos para venda NCRF 8
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Fiscalidade (IRC)
Valorimetria de Entrada
Princpio do Custo Histrico
Custo de Aquisio
(valor da fatura do fornecedor e despesas diretas de compra)
Custo de Produo
(nvel e tcnica de custeio aplicados aos demais bens produzidos)
Englobamento no Custo de Aquisio ou de Produo

Despesas de Instalao e Montagem
(despesas diretas indispensveis para que os bens possam cumprir a sua finalidade)
Outro tipo de despesas associadas aquisio de certos ativos

(IMT, escrituras e registos e IVA suportado no dedutvel) (art 2, n 4, DR 25/2009)
Despesas Financeiras
(suportadas no perodo que antecede a entrada em funcionamento dos bens superior a 1 ano)
(art 2, n 5, DR 25/2009)
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Fiscalidade (IRC)
Depreciao
A depreciao a imputao sistemtica de quantia deprecivel de um
ativo durante a sua vida til
[em gastos com depreciaes e amortizaes de ativos fixos tangveis (642) e
depreciaes acumuladas de ativos fixos tangveis (438)]
A depreciao inicia-se quando o ativo est disponvel para uso

A depreciao cessa quando o ativo :
classificado como detido para venda
desreconhecido
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Fiscalidade (IRC)
Depreciao - quantia deprecivel

Quantia deprecivel:
o custo do ativo menos o seu valor residual
(art 3, n 1, DR 25/2009)
Valor residual:
preo de venda estimado aps a deduo dos custos de vender
se o ativo j tivesse a idade e as condies esperadas no fim da sua vida til
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Fiscalidade (IRC)
Depreciao - alteraes de estimativas

Pelo menos no final de cada perodo
a vida til
o mtodo de clculo da depreciao
o valor residual
Devero ser revistos
E se se fizerem alteraes
estas devero ser tratadas como alteraes de estimativas (NCRF 4)
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Fiscalidade (IRC)
Depreciaes
(art 31, CIRC)
No mtodo da linha reta, a quota anual de depreciaes ou amortizaes

que pode ser aceite como gasto do perodo de tributao determina-se
aplicando as taxas de depreciao ou amortizao definidas no DR

25/2009, aos seguintes valores:
Custo de aquisio ou de produo
Valor resultante de reavaliao ao abrigo de legislao de carter fiscal
Valor de mercado data de abertura da escrita, quando no seja

conhecido o custo de aquisio ou de produo
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Fiscalidade (IRC)
Depreciaes e Amortizaes (art 29, CIRC)

Aceites como gastos as depreciaes e amortizaes de elementos do
ativo sujeitos a deperecimento:
Ativos Fixos Tangveis e Intangveis
Ativos biolgicos que no sejam consumveis
Propriedades de Investimento
Contabilizadas ao custo histrico que, com carter sistemtico, sofram

perdas de valor resultantes da sua utilizao ou do decurso do tempo
(art 1, n 1, DR 25/2009)
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Fiscalidade (IRC)
Depreciaes (art 29, CIRC)

Salvo razes devidamente justificadas e aceites pela Autoridade
Tributria, os elementos do ativo s se consideram sujeitos a

deperecimento depois de entrarem em funcionamento ou utilizao
Pelo
55 da NCRF 7
A depreciao de um ativo comea quando este esteja disponvel para uso

(quando este estiver na localizao e condio para que seja capaz de operar na forma pretendida)
Passagem do tempo
Utilizao
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Depreciao e Amortizao
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Exceo:
os terrenos
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Fiscalidade (IRC)
Clculo das depreciaes
(art 30, CIRC)
O clculo das depreciaes e amortizaes faz-se, em regra pelo
mtodo da linha reta

Os sujeitos passivos podem, no entanto, optar pelo mtodo das quotas
decrescentes relativamente aos ativos fixos tangveis que:
No tenham sido adquiridos em estado de uso
No sejam edifcios, viaturas ligeiras de passageiros ou mistas,
mobilirio e equipamentos sociais (art 4, n 1 e 2, DR 25/2009)
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Fiscalidade (IRC)
Depreciao Mtodos (SNC)

O mtodo de depreciao deve refletir a forma como os benefcios
econmicos futuros so usados pela empresa
Tipos de Mtodos:
Na base do Tempo:
Em Linha Reta (quotas constantes)
Quotas Decrescentes (degressivas)
Na base do uso fsico do ativo:
12
Com base nas unidades que produz
Com base no nmero de horas que trabalha

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Fiscalidade (IRC)
Depreciao vida til

Perodo durante o qual a entidade espera que um ativo esteja disponvel para uso
ou o nmero de unidades de produo que uma entidade espera obter do ativo
A vida til depende de fatores de:

Ordem fsica:
deteriorao, uso fsico, decadncia, etc
Ordem econmica:
Inadequado
(quando a dimenso de uma fbrica se torna insuficiente para as necessidades produtivas da empresa)
Ineficiente (substituio de um computador por outro com mais memria)

Obsoleto
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Fiscalidade (IRC)
Depreciao de ativos complexos

Identificar os elementos que compem os Ativos Fixos Tangveis no
caso de ativos complexos
grandes componentes que requerem substituio em intervalos regulares
devem ser contabilizados separadamente e depreciados ao longo da sua
vida til
substituio e renovao capitalizada
NCRF 7
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Fiscalidade (IRC)
Exemplo
A empresa ABC, SA, adquiriu em 2013 um forno de altas temperaturas por 60.000 com
uma vida til de 15 anos e valor residual de 5.000

Este forno necessita de que sejam substitudos os tijolos refratrios a cada 5 anos ao
custo de 10.000
A empresa deve depreciar durante 5 anos a quantia de 10.000 , o que d uma

depreciao de 2.000 por ano e depreciar o restante do forno, abatido do seu valor
residual em 15 anos, o que d a quantia de:
(60.000 5.000 10.000)
15 = 3.000
No 5 ano, quando os tijolos forem substitudos, anulada do custo do ativo e das
depreciaes acumuladas, a quantia de 10.000 , e o custo dos novos tijolos

capitalizado e depreciado durante a sua vida til de 5 anos
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Fiscalidade (IRC)
Mtodos de clculo das depreciaes e amortizaes

Casos
Mtodos
Condies
Geral
Linha Reta
Quotas Degressivas
Exceto elementos adquiridos em estado de uso, edifcios,

viaturas ligeiras de passageiros e mistas, mobilirio e
equipamentos sociais
Outros
Quando a natureza de deperecimento ou a atividade

econmica da empresa o justifique, aps prvio
reconhecimento da AT
Opo
Exceo
Quotas anuais
Quotas em duodcimos
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Quotas aceleradas
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Fiscalidade (IRC)
Depreciaes (art 30, n 3, CIRC)

Podem ainda ser aplicados mtodos de depreciao e amortizao diferentes
desde que, mediante requerimento
seja obtidos o reconhecimento prvio da Autoridade Tributria
salvo quando da no resulte uma quota anual de depreciao ou
amortizao superior prevista no art 31, CIRC
(art 4, n 3, DR 25/2009)
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Fiscalidade (IRC)
Taxas de depreciao
As que constam nas Tabelas anexas ao DR 25/2009:
Taxas mximas
Perodo mnimo de vida til
Taxas mnimas
Perodo mximo de vida til
50% das mximas
2 perodo mnimo
Taxas mximas
(Tabelas anexas ao DR 25/2009, de 14 de Setembro)
Tabela I - Taxas Especficas
No impedida a alterao das
taxas de um perodo para outro
Tabela II - Taxas Genricas

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Fiscalidade (IRC)
Perodos de Vida til de Depreciao

Vida til Mnima: 100% Taxa Mxima de Depreciao
Vida til Mxima: 100% Taxa Mnima de Depreciao
Perodo de Utilidade Esperada
Bens adquiridos em estado de uso
Bens avaliados para efeitos de abertura de escrita
Grandes reparaes e beneficiaes

Obras em edifcios alheios
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Fiscalidade (IRC)
Mtodo da Linha Reta

Taxa de depreciao
[ Taxa Mnima ; Taxa Mxima ]
Quota de depreciao
[ Quota Mnima ; Quota Mxima ]
Perodo de vida til
[ Vida Mnima ; Vida Mxima ]

Superior Quota Mxima
Valores
No Aceite
Pode ser deduzido no futuro
Ativo por impostos diferidos
Qmax
Qmin
Inferior Quota Mnima

Quotas Perdidas
0
20
....
Tempo
Vo ser tributadas no futuro

Passivo por impostos diferidos
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Fiscalidade (IRC)
Mtodo da Linha Reta (Exemplo)

Quotas Perdidas e Quotas Excessivas
Aquisio de bem do ativo fixo tangvel no ano 1: 100.000
Taxa de depreciao = 20% (DR 25/2009)

taxa de depreciao
[ 10% ; 20% ]
perodo de vida til
[ 5 ; 10 ] anos
quota de depreciao
[ 10.000 ; 20.000 ]
No ltimo perodo no so geradas quotas perdidas

Possvel a comunicao AT, at ao termo do perodo de tributao, identificando as
quotas a praticar e as razes (art 31-A, n 5, CIRC)
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Fiscalidade (IRC)
Quotas perdidas
Ano
Taxa
Depreciao
20%
20.000
20.000
20.000
6%
6.000
10.000
6.000
20%
20.000
20.000
20.000
20%
20.000
20.000
20.000
20%
20.000
15.000
20.000
14%
14.000
10.000
10.000
(*) +4.000
Total
100%
100.000
96.000
4.000
Depreciao
Contabilstica
Limite
Aceite
Quadro 07
(Fiscal)
(Fiscal)
Mod. 22
(*)
(*) Quota perdida no perodo, reflete-se no final da vida til (Quota Ano 2 < Limite Mnimo)
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Fiscalidade (IRC)
Quotas excessivas
A dedutibilidade fiscal das depreciaes e amortizaes deixa de estar
dependente da respetiva contabilizao como gasto no mesmo perodo de
tributao (art 20, DR 25/2009)

passando a permitir-se que as mesmas sejam tambm aceites quando tenham
sido contabilizadas como gastos nos perodos de tributao anteriores
desde que, no fossem dedutveis por excederem as quotas mximas admitidas
Quotas perdidas: no aplicvel aos elementos do ativo que sejam reclassificados
como ativos no correntes detidos para venda (art 31-A, n 6, CIRC)

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Fiscalidade (IRC)
Quotas em excesso e quotas perdidas

Valor de aquisio: 110.000
Valor residual: 10.000
Taxa de depreciao mxima: 20%
Taxa mnima: 10%
Aplicao do art 20, DR 25/2009
24
Ano
Taxa
Depreciao
20%
20.000
20.000
20.000
7%
7.000
10.000
7.000
(Qp)
30%
30.000
20.000
20.000
+10.000
12%
12.000
20.000
20.000
-8.000
15%
15.000
17.000
17.000
-2.000
16%
16.000
13.000
13.000
+3.000
Total
100%
100.000
(Qp) 97.000
3.000
Depreciao
Contabilstica
Limite
(Fiscal)
Aceite
(Fiscal)
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Quadro 07
Mod. 22
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Fiscalidade (IRC)
Quotas Degressivas (art 31, CIRC e art 6, DR 25/2009)

A quota anual de depreciao que pode ser aceite como gasto do
perodo de tributao
Determina-se aplicando aos valores, que ainda no tenham sido
depreciados, as taxas de depreciao, corrigidas por coeficientes:
1,5
2
se o perodo da vida til do elemento de 5 ou 6 anos
2,5
25
se o perodo da vida til inferior a 5 anos
se o perodo de vida til do elementos superior a 6 anos
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Fiscalidade (IRC)
Mtodo das Quotas Degressivas

Objetivo
incentivo ao investimento que lhe est associado
Taxa corrigida aplicada no 1 ano ao valor inicial do fixo e nos seguintes ao
valor residual
Se quota anual inferior ao valor que se obtm dividindo o valor residual pelo
nmero de anos que faltam para completar o perodo de vida til do elemento
contabilizar nos ltimos anos uma depreciao constante igual ao valor obtido
por aquela diviso, respeitando a quota mnima
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Fiscalidade (IRC)

Anos de mudana para o mtodo da Linha
Quotas decrescentes em progresso

geomtrica seguida de quotas em linha reta
Valores
Q1
Q2
Qt = ... = Qn
27
...
...
Tempo
Reta, relativamente s taxas mais

frequentemente utilizadas
Ano da
mudana (t)
50%
37,5%
40%
33,33%
35,7%
31,25%
10
25%
12
20,83%
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Fiscalidade (IRC)

Exemplo
A empresa X, LD depreciou um bem que adquiriu no ano 1 por 100.000 , cuja
taxa (DR 25/2009) era de 25%, pelo Mtodo das Quotas Degressivas
Taxa a aplicar: 25% 1,5 = 37,5%
VLC N
Quota
Mnima
Taxa
VLC
37,5%
100.000
37.500
37.500
25.000
12.500
37,5%
62.500
23.438
23.438
20.833
12.500
37,5%
39.063
19.531
14.648
19.531
12.500
37,5%
19.531
19.531
7.324
19.531
12.500
Total
28
Depreciao
Quota
Aceite
Decrescente
Ano
100.000
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Fiscalidade (IRC)

No aplicvel a:
Elementos adquiridos em estado de uso
Edifcios
Viaturas ligeiras de passageiros
(salvo se afetas a empresas exploradoras de servio pblico de transporte ou
destinadas a ser alugadas no exerccio da atividade normal da empresa)
Mobilirio e equipamentos sociais
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Fiscalidade (IRC)

Exemplo
Quotas Degressivas
Numa empresa de construo civil, adquiriram-se andaimes metlicos por 10.000
Pela Tabela I, Diviso IV, Cdigo 1150 (andaimes metlicos), a taxa de depreciao a
utilizar de 14,28%
o perodo de vida til mnimo de: 100% 14,28% = 7 anos
O coeficiente de 2,5 (> 6 anos)

Quota Degressiva = Coeficiente Taxa DR 25/2009 Base Clculo = 35,7% Base Clculo
O ano de mudana o 5, passando a Quotas em Linha Reta a partir do 5 ano
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Fiscalidade (IRC)

Quotas Decrescentes
(1)
Ano
VLC N anos
(2)
Quota Mnima
(3)
10.000,00 14,28 2,5 =
10.000,00 7 =
10.000,00 14,28% 2 =
3.570,00
1.428,57
714,00
6.430,00 14,28% 2,5 =
6.430,00 6 =
10.000,00 14,28% 2 =
2.295,51
1.071,67
714,00
4.134,49 14,28% 2,5 =
4.134,49 5 =
10.000,00 14,28% 2 =
1.476,01
826,90
714,00
2.658,48 14,28% 2,5 =
2.658,48 4 =
10.000,00 14,28% 2 =
949,08
664,62
714,00
1.709,40 14,28% 2,5 =
1.709,40 3 =
10.000,00 14,28% 2 =
610,26
569,80
714,00
995,40 14,28% 2,5 =

355,36
995,40 2 =
10.000,00 14,28% 2 =
497,70
714,00
281,40 1 =
281,40
Total
31
Depreciao
do Perodo
Valor
Contabilstico
3.570,00
6.430,00
2.295,51
4.134,49
1.476,01
2.658,48
949,08
1.709,40
714,00
995,40
714,00
281,40
281,40
0,00
10.000,00
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)

Valor mximo de depreciao do perodo aceite
O maior dos seguintes valores:
(1) Quota degressiva
(2) Rcio: valor contabilstico n de anos que resta de vida til
(3) Quota mnima permitida
No ltimo ano deprecia-se o remanescente, que dever corresponder ao

valor contabilstico do bem no ltimo perodo de depreciao
no ltimo ano no so geradas quotas perdidas
32
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Regime de Depreciaes por Duodcimos

Correspondente ao nmero de meses contados:
Desde o ms do ano em que entra em funcionamento
At ao ms anterior do ano da transmisso, inutilizao ou termo da vida til
Exemplo
Mquina adquirida em Outubro do ano N, por 10.000 e taxa de depreciao = 25%
Quotas em Linha Reta:
Depreciao dos anos N a N+3 = 10.000 25% = 2.500
Em duodcimos:
33
Depreciao do ano N = 3/12 2.500 = 625
Depreciao dos anos N+1 a N+3 = 10.000 25% = 2.500
Depreciao do ano N+4 = 9/12 2.500 = 1.875
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Regime de Depreciaes por Duodcimos

Exemplo
34
Quotas em Linha Reta
Quotas Degressivas
Ano
Taxa
Depreciao
25%
2.500
625
3.750
937
25%
2.500
2.500
2.344
3.399
25%
2.500
2.500
1.953
2.246
25%
2.500
2.500
1.953
1.953
1.875
1.465
Total
100%
10.000
10.000
10.000
10.000
Anual em
Duodcimos
Anual
Maro de 2014
Anual em
Duodcimos
Anual
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Fiscalidade (IRC)
Regime de Depreciaes Aceleradas

Elementos sujeitos a desgaste mais rpido do que o normal
Laborao em 2 turnos quota acrescida de 25%
Laborao em 3 turnos quota acrescida de 50%
No se aplica a edifcios
No Mtodo das Quotas Degressivas, o acrscimo no se aplica no 1 ano
Art 9, DR 25/2009
35
Maro de 2014
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Fiscalidade (IRC)

Exemplo
Quotas Degressivas Depreciaes Aceleradas
Numa empresa fabril, adquiriu-se uma mquina industrial pelo valor de 10.000 ,
a depreciar taxa do DR 25/2009 de 20%

O perodo de vida til de: 100% 20% = 5 anos
O coeficiente de 2 (= 5 anos)
A mquina vai ser sujeita a desgaste anormal

Quais as deprecaes aceites se a mquina laborar em 2 e em 3 turnos ?
36
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)

Ano
Quotas Decrescentes
10.000
4.000
20%
6.000 20%
= 3.000
3.000 20%
= 1.500
1.500
= 750
500
250
20%
20%
2 =
VC / n anos
10.000 5 =
2.000
10.000
1.000
20% 2 =
1,25
6.000 4 =
1.500
10.000
1.000
20% 2 =
1,25
3000 3 =
1.000
10.000
1.000
20% 2 =
1,25
1.500 2 =
750
10.000
1.000
20% 2 =
1,25 =
500 1 = 500
2 Turnos
37
Quota Mnima
TOTAL
Maro de 2014
Depreciao
Valor
do Perodo
Contabilstico
4.000
6.000
3.000
3.000
1.500
1.500
1.000
500
500
10.000
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)

Ano
Quotas Decrescentes
10.000
4.000
20%
6.000
3.600
20%
1,5 =
2.400
1.440
20%
1,5 =
960
576
20%
2 =
1,5 =
VC / n anos
Quota Mnima
10.000 5 =
2.000
10.000
1.000
20% 2 =
6.000 4 =
1.500
10.000
1.000
20% 2 =
2040 3 = 800
10.000
1.000
20% 2 =
960 2 = 480
10.000
1.000
20% 2 =
3 Turnos
38
TOTAL
Maro de 2014
Depreciao
Valor
do Perodo
Contabilstico
4.000
6.000
3.600
2.400
1.440
960
960
10.000
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Elementos de reduzido valor
(art 33, CIRC)
Relativamente a elementos do ativo sujeitos a depreciao cujos custos

unitrios no ultrapassem 1.000
aceite a deduo, no perodo de tributao do respetivo custo de aquisio

ou de produo
excepto quando faam parte integrante de um conjunto de elementos que
deva ser depreciado ou amortizado como um todo

depreciao em 1 perodo
art 19, DR 25/2009
39
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Gastos subsequentes
Os custos de reparao e manuteno devero ser reconhecidos como
um gasto
Os custos que devero ser capitalizados so:
Adies ao ativo
Recolocao ou melhorias de componentes de um ativo
Inspees importantes que sejam regulares
40
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Depreciaes no aceites
(art 34, CIRC)
No so aceites como gastos:

depreciaes e amortizaes de elementos do ativo no sujeitos a
deperecimento
depreciaes de imveis na parte correspondente ao valor dos terrenos ou

na no sujeita a deperecimento
25% do valor global do imvel
As depreciaes e amortizaes
41
que excedam os limites estabelecidos
praticadas para alm do mximo de vida til
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Depreciaes no aceites
(art 34, CIRC)
No so aceites como gastos:

as depreciaes de viaturas ligeiras de passageiros
na parte correspondente ao custo de aquisio ou ao valor de

reavaliao excedente a 40.000 , 30.000 ou 25.000
bem como dos barcos de recreio e avies de turismo e todos os gastos com
estes relacionados
desde que tais bens no estejam afetos explorao de servio pblico de
transporte ou no se destinem a ser alugados no exerccio da atividade

normal do sujeito passivo
42
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Depreciaes de imveis
Exemplo
Uma empresa adquiriu no ano N uma loja comercial onde exerce a sua atividade, por
230.000 + IMT taxa de 6,5% + Registos e Escritura 5.050
Mtodo da Linha Reta (obrigatrio)
Taxa de amortizao = 2% (Tabela II Cd. 2015 DR 25/2009)
Registo da aquisio:
Valor da aquisio: 230.000 + 230.000 6,5% + 5.050 = 250.000
43
D/431 - Terrenos e recursos naturais :
D/432 - Edifcios e outras construes :
C/12/271: 250.000
62.500
(250.000 25%)
187.500
(250.000 75%)
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Exemplo
Depreciao dos perodos

187.500 2% = 3.750
D/642:
3.750
C/438:
3.750
Caso no seja evidenciado separadamente na contabilidade
a parte do valor dos imveis correspondente ao terreno
transfere-se essa exigncia para o processo de

documentao fiscal
Durante 50 anos
no final dos 50 anos, o valor lquido contabilstico corresponde ao valor do
terreno (62.500 )
o valor do terreno pode ser outro, desde que existam documentos comprovativos
da aquisio
44
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Exemplo
Alternativa
D/ 431 - Terrenos :
57.500
D/ 432: Edifcios
172.500
C/ 12/271
230.000
D/ 6812/3: Impostos
20.000
C/ 12
20.000
Depreciao anual:
Aceite fiscalmente no 1 ano:
230.000 75% 2% = 3.450
D/642:
3.450
C/438:
3.450
20.000
75%
2% = 300
Acresce no 1 ano:
20.000 20.000
75%
2% = 19.700
Nos 49 anos seguintes:
Abate 300
Aceite fiscalmente
45
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Depreciaes de bens adquiridos em estado de uso

Exemplo
A, Ld adquiriu no ano N uma mquina em estado de uso por 10.000
mquina adquirida como nova em N-3 pela empresa agora vendedora V, SA
A taxa de depreciao dessa mquina
(DR 25/2009)
de 20%
Qual a depreciao a praticar na empresa A, Ld ?

Vida til da Mquina [ 5 ; 10 ] anos
Em V, SA: MVF = 10.000 (VA AA) CCM
46
(Rendimento Fiscal)
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Depreciaes de bens adquiridos em estado de uso

Em A, Ld:
Perodo Utilidade Esperada Mnimo = Vida til Mnima Anos Decorridos
= 53 =
2 anos (pode depreciar em 2 anos ou mais)
art 5, n 4, DR 25/2009: Vida til da Mquina [ 2 ; n ] anos
Taxa de depreciao = 100% 2 = 50%

Depreciao dos perodos (10.000 50% = 5.000 )
D/ 642:
C/ 438:
5.000
5.000
Durante 2 perodos
Se adquirida em N-5:
Depreciao de um nico perodo (10.000 100% = 10.000 )
47
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Depreciaes de viatura ligeira de passageiros

Exemplo
X,Ld, adquiriu no ano 2010 uma viatura ligeira de passageiros por 50.000
para o ativo fixo tangvel
Taxa de depreciao = 25% (Tabela II Cd. 2375 DR 25/2009)
Registo da aquisio:
D/ 434:
50.000
C/ 12/271:
50.000
48
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Depreciaes de viatura ligeira de passageiros

Depreciao dos perodos: (50.000 25% = 12.500 )
D/ 642:
12.500
Durante 4 perodos
C/ 438:
12.500
Valor mximo de deprecao aceite:

(2010 a 2013) 40.000 25% = 10.000
Depreciao no aceite: 12.500 10.000 = 2.500
acresce no Q 07 da Modelo 22 de cada um dos 4 anos : 2.500
... e Tributao Autnoma (art 88, n 4, CIRC): 10.000 20% = 2.000
Se prejuzo fiscal no perodo (art 88, n 14, CIRC): 10.000 30% = 3.000
49
Maro de 2014
(2013)
12.500 20%
= 2.500
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Depreciaes em obras em edifcios alheios

Obras em edifcios alheios (art 5, n 5, b), DR 25/2009)
as que, tendo sido realizadas em edifcios de propriedade alheia e no sendo de
manuteno, reparao ou conservao, ainda que de carter plurianual, no dem origem
a elementos removveis ou, dando-o, estes percam ento a sua funo instrumental
Podem ser depreciveis, devendo ser aplicadas taxas calculadas com base no perodo
de utilidade esperada
o qual poder ser corrigido quando se considere que inferior ao que objetivamente
deveria ter sido estimado
Devero ser evidenciadas na contabilidade, numa subconta indicativa de que se

tratam de obras em edifcios alheios
50
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Desreconhecimento
Um ativo fixo tangvel deve ser desreconhecido quando for vendido ou quando
ele no gerar mais benefcios econmicos futuros pelo uso ou venda

O desreconhecimento de um ativo fixo tangvel implica o reconhecimento
de uma perda (outros gastos e perdas em investimentos no financeiros (687))
ou de um ganho (outros rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros

(787))
A apresentar na demonstrao dos resultados
51
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Abate, desmantelamento ou inutilizao

Quando o bem do ativo fixo deixa de integrar o patrimnio da empresa, mas sem que
exista uma contrapartida financeira (sinistros ou obsolescncia), efetua-se o abate,

podendo resultar
perda por imparidade:

se o elemento abatido tiver valor contabilstico (registo da perda na conta 6873 Abates)
um resultado nulo: se o elemento abatido no tiver valor contabilstico

Frequente o abate de bens do ativo fixo em 31 de Dezembro
Auto de destruio ou inutilizao dos bens objeto de abate, testemunhado por pessoas
estranhas (2), identificando o local, o dia e a hora do abate
Prvia comunicao desses fatos, Direo de Finanas competente (15 dias antes),
para elidir a presuno do art 86, CIVA
52
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Amortizaes do ativo intangvel

Elementos do ativo intangvel so amortizveis quando sujeitos a
deperecimento, se tiverem uma vigncia temporal limitada
projetos de desenvolvimento
elementos da propriedade industrial
patentes, marcas, alvars, processos de fabrico, modelos ou de outros direitos

assinalados, adquiridos a ttulo oneroso e cuja utilizao exclusiva seja
reconhecida por um perodo limitado de tempo
No so amortizveis
trespasse
elementos da propriedade industrial se no se verificarem as condies
53
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Amortizaes do ativo intangvel

Ativos intangveis, propriedades de investimento e ativos biolgicos no
consumveis
(art 45-A,CIRC)
aceite como gasto fiscal, em partes iguais, durante os primeiros 20 perodos de

tributao aps o reconhecimento inicial, o custo de aquisio dos seguintes
ativos intangveis quando reconhecidos autonomamente, nos termos da
normalizao contabilstica, nas contas individuais do sujeito passivo
Elementos da propriedade industrial tais como marcas, alvars, processos de

produo, modelos ou outros direitos assimilados, adquiridos a ttulo oneroso e
que no tenham vigncia temporal limitada
O goodwill adquirido numa concentrao de atividades empresariais

No aplicvel ao goodwill respeitante a participaes sociais
54
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Despesas com projetos de desenvolvimento

Podem ser consideradas como gasto fiscal no perodo de tributao em
que sejam suportadas (art 32, CIRC)
no aplicvel aos projetos de desenvolvimento efetuados para outrem
mediante contrato
Consideram-se despesas com projetos de desenvolvimento

as realizadas pelo sujeito passivo atravs de explorao de resultados de
trabalhos de investigao ou de outros conhecimentos cientficos ou

tcnicos com vista descoberta ou melhoria substancial de matrias-
primas, produtos, servios ou processos de produo

55
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Abates no ativo intangvel

Elementos do ativo intangvel totalmente amortizados
se tem inerente algum direito ou valor realizvel, ou seja, existe a
possibilidade futura de o mesmo ser alienado, no deve ser abatido
se tal facto no se verificar, os elementos do ativo intangvel devem ser
anulados no perodo seguinte ao da sua completa amortizao
creditando a conta 44 Ativos intangveis, por dbito da conta 448 Amortizaes acumuladas
56
no necessrio efetuar qualquer Auto de Abate
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Ativo intangvel - Exemplo

Uma empresa farmacutica suportou no ano N os seguintes encargos:
Campanha publicitria:
20.000
Aquisio do direito de uso de uma marca por 5 anos:
30.000
Pesquisa de um medicamento eficaz para a gripe A:
5.000
Refira qual o montante que podia considerar como gasto fiscal no ano N, face
ao Cdigo do IRC e legislao complementar
Campanha publicitria: 20.000
Aquisio de direito de uso de marca (30.000 20%): 6.000
Pesquisa de novo medicamento:
5.000
Total dos encargos aceites no ano N: 31.000

57
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Ativos intangveis, propriedades de investimento

e ativos biolgicos no consumveis
Art 45-A, CIRC
Os ativos intangveis que no tenham perodo de vida til definido, no estando
por isso sujeitos a depreciao, passam a ser dedutveis, em partes iguais, ao
longo de 20 perodos de tributao a contar do reconhecimento inicial:
Elementos da propriedade industrial adquiridos a ttulo oneroso

(como marcas, alvars, processos de produo, modelos ou outros direitos assimilados, que
tenham sido adquiridos a ttulo oneroso e no tenham vigncia temporal limitada)
Goodwill adquirido numa concentrao de atividades empresariais
Aplica-se aos ativos adquiridos em ou aps 1/1/2014

58
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Subsdios (Contabilidade)
Os subsdios so atribudos pelos governos e visam a dinamizao da atividade
produtiva das empresas que, de uma forma geral, tero de obedecer a certas
contrapartidas definidas nos contratos

Reembolsveis
No Reembolsveis (a fundo perdido)
Conta 258 Emprstimos Obtidos
Associados a
Ativos Depreciveis
No associados a
Ativos Depreciveis
Conta 278
Conta 593
Explorao
Conta 282
Conta 75
59
Acrscimo
Capitais Prprios
Conta 593
Outros
Conta 282
Conta 7988
Maro de 2014
Conta 593
Conta 7988
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Subsdios no reembolsveis
Destinado explorao
(Fiscalidade)
Rendimentos fiscais dos perodos em que forem imputados
(art 20, n 1, j), CIRC)
No destinado explorao
(art 22, CIRC)
Respeitantes a elementos do
ativo depreciveis
Respeitantes a elementos do
ativo no depreciveis
Includo no LT na % das depreciaes,

durante o perodo de vida til
No alienveis
Alienveis
Includo no LT em fraes iguais no
Includo no LT durante 10
perodo em que os bens no so
perodos
alienveis (por fora da lei ou contrato)
(o 1 o do recebimento)
(limite mnimo: a quota mnima)
Respeitantes ativo intangveis

com vida indefinida .
Includo no LT em 20 anos
60
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Subsdios destinados explorao

Exemplos de subsdios destinados explorao:
Subsdios para criao de postos de trabalho
Subsdios para insero de jovens na vida ativa
Subsdios para compensar ou manter preos de venda insuficientes ou

para fazer face a encargos de explorao (subsdio ao gasleo na agricultura)
Subsdio de formao do Fundo Social Europeu a trabalhadores
Subsdios para abate de animais (vacas loucas, BSE)

Subsdios para a reduo da produo
61
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Subsdios destinados explorao

Exemplo (art 20, n 1, j), CIRC e art 18, CIRC)
Em Fevereiro de 2013 a empresa ABC recebeu um subsdio no reembolsvel de
18.000 para a criao de 3 postos de trabalho
Nos termos do contrato, a empresa comprometeu-se a manter os postos de trabalho
por um perodo de 3 anos
Do ponto de vista contabilstico (aceite pela fiscalidade):
Subsdio para criao de postos de trabalho (Fev.2013)
D/ 12 a C/ 282: 18.000
Imputao a cada um dos 3 anos (31.Dez de 2013, 2014, 2015)
62
D/ 282 a C/ 75: 6.000
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Subsdios para investimentos depreciveis

Estes subsdios so atribudos s designadas aplicaes relevantes que
englobam, de uma forma geral

o ativo fixo tangvel (instalaes, equipamento administrativo, equipamento produtivo)
e o ativo intangvel
(concepo e despesas de projeto de investimento)
Designados subsdios associados a ativos (art 22, CIRC)

diferidos por vrios perodos, de acordo com o princpio da especializao
normalmente, ao ritmo das depreciaes e amortizaes inerentes aos ativos
subsidiados, numa base sistemtica
limite mnimo: quota mnima de depreciao ou amortizao
63
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)

Exemplo
Em 5 de Fevereiro de 2013 a empresa ABC recebeu um ofcio de um organismo
estatal a comunicar a atribuio de um subsdio de 60.000 para aquisio de
uma mquina
A mquina foi adquirida em 8.Maro.2013 por 100.000 (pagamento por cheque) e

ir ser depreciada em 2013 taxa mxima de 20% prevista no DR 25/2009
A primeira prestao do subsdio de 30.000 ser recebida em 5 de Maio de 2013
e a segunda da mesma quantia em 4 de Maro de 2014

Contabilidade e Fiscalidade ?
64
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)

Data
Descrio
Movimentao
Montante
05/02/2013
Atribuio do subsdio
D/ 278 a C/ 593
08/03/2013
Aquisio da mquina
D/ 433 a C/ 12
100.000
05/05/2013
Recebimento da 1 prestao do subsdio
D/ 12 a C/ 278
30.000
31/12/2013
Depreciao da mquina
D/ 642 a C/ 438
(a) 20.000
31/12/2013
Rendimentos da compensao da depreciao
D/ 593 a C/ 7883
(b) 12.000
05/05/2014
Recebimento da 2 prestao do subsdio
D/ 12 a C/ 278
60.000
30.000
(a) Depreciao do perodo: 100.000 20% = 20.000
(b) Rendimentos da compensao da depreciao: 60.000 20% = 12.000
Como a depreciao da mquina respeita o limite mnimo do art 22, n 1, a) e art 22, n 2, CIRC, a
contabilizao do rendimento na conta 7883 no valor de 12.000 reflete-se diretamente no apuramento
do LT do CIRC atravs do resultado lquido do perodo (conta 818 do SNC e campo 701 do Q07 da Mod. 22)
65
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)

E se a empresa praticar em 2013 a taxa de depreciao de 7% (quota perdida de 3%)
Data
Descrio
Movimentao
Montante
31/12/2013
Depreciao da mquina
D/ 642 a C/ 438
(a) 7.000
31/12/2013
Rendimentos da compensao da depreciao
D/ 593 a C/ 7883
(b) 4.200
(a) Depreciao do perodo: 100.000 7% = 7.000

(b) Rendimentos da compensao da depreciao: 60.000 7% = 4.200
O rendimento fiscal dever ter como limite mnimo o valor correspondente quota mnima da
depreciao (10%) e no o relativo compensao contabilstica da depreciao (7%)
C701 Resultado lquido do perodo (rendimento contabilstico na conta 7883):
4.200
C702 Rendimento compensatrio face depreciao (art 22, n 1, a) e n 2, CIRC):
66
Maro de 2014
1.800
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)

Valor de aquisio: 110.000
Taxa de depreciao mxima: 20%
Taxa mnima: 10%
Subsdio a fundo perdido: 60.000

Ano
Taxa
Q cont
Limite
fiscal
Q07 M/22
Subsdio
Contabilidade
25%
25.000
20.000
20.000
+5.000
15.000
20%
20.000
20.000
20.000
12.000
6%
6.000
10.000
6.000
Qp=4.000
3.600
+2.400
21%
21.000
20.000
20.000
+1.000
12.600
15%
15.000
20.000
20.000
-5.000
9.000
13%
13.000
10.000
10.000
-1.000
Qp +4.000
7.800
-2.400
100%
100.000
96.000
+4.000
60.000
Total
67
Q fiscal
Maro de 2014
Q07 M/22
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Locaes NCRF 9
Caratersticas de um contrato de leasing
propriedade do bem por parte do locador
faculdade de utilizao do bem por parte do locatrio
carter oneroso do contrato
pagamento de uma retribuio-renda

fixao priori de um prazo e de um valor residual, para o exerccio do
direito de opo de compra
transferncia substancial de todos os riscos e vantagens inerentes posse

do ativo
68
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Regime jurdico atual do leasing

DL 72/95, de 15 de Abril e DL 149/95, de 24 de Junho, com
alteraes introduzidas pelo DL 285/2001, de 3 de Novembro

Entidades Locadoras: as Sociedades de Locao Financeira so Instituies de
Crdito (sujeitas a registo, regras prudenciais e superviso do Banco de Portugal,
o que se traduz num reforo da segurana das operaes e dos clientes - DL

298/92, de 31 de Dezembro)
Objeto do Contrato: quaisquer bens mveis e imveis susceptveis de serem

dados em locao
Locatrios: pblicos ou privados; empresas, empresrios em nome individual,

profisses liberais ou particulares
69
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Regime jurdico atual do leasing

DL 72/95, de 15 de Abril e DL 149/95, de 24 de Junho, com
alteraes introduzidas pelo DL 285/2001, de 3 de Novembro

Operaes Permitidas:
Locao Financeira e Operacional
Lease Back:
so permitidas operaes de Lease-Back (DL 171/79, de 6 de Junho)
definitivamente autorizado para a generalidade dos bens (Carta-Circular do Banco de
Portugal n 94, de 17 de Outubro de 1991)
o lease-back consiste na venda, pelo locatrio, locadora, que depois lhe cede o
mesmo bem em regime de locao financeira

70
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Princpio da Substncia sobre a Forma (Contabilidade)

No momento do contrato de locao financeira deve ser registada na Contabilidade a
respetiva importncia:
no ativo (devendo ser debitada a respetiva conta de ativo tangvel)
e no passivo (conta de 271 - Fornecedores de Investimento), pelo valor que constar do
contrato respetivo, e que dever incluir o valor a pagar em caso de opo pela compra no
final do contrato
As rendas debitadas pela locadora devem ser decompostas:

numa parte correspondente amortizao financeira propriamente dita, que ser levada a
uma conta do passivo
e a parte restante, englobando os juros, dever ser lanada numa conta de gastos
financeiros
71
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Regime contabilstico da locao financeira (ptica do locatrio)

Princpio da Substncia sobre a Forma, a partir de 1 de Janeiro de 1994
Descrio
Valor do contrato incluindo valor residual
Renda:
Juro
Amortizao do capital
Quota anual de depreciao
Dbito
Crdito
43
2513/271
691
12
2513/271
642
438
2513/271
12
2513/271
43
Valor residual:
Locatrio obtm a titularidade do bem

Locatrio no obtm a titularidade do bem:
Regularizao do valor residual
72
Regularizao depreciaes acumuladas
438
Perda ou ganho
687
Maro de 2014
787
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Regime da locao financeira (ptica do locatrio)

TRATAMENTO CONTABILSTICO E FISCAL DO LEASING EM PORTUGAL
Regime Anterior (Forma)
Novo Regime (Substncia)
CONTABILIDADE - FISCALIDADE
CONTABILIDADE - FISCALIDADE
Novo Regime (Substncia)
Regime Anterior (Forma)
CONTABILIDADE (DC 10/1992)
FISCALIDADE (DL 420/1993)

Contrato iniciado antes e
terminado aps 01.01.1994
01.01.1994
73
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Regime fiscal da locao financeira (ptica do locatrio)
Aspetos fiscais aps 01.01.1994

No aceite como gasto do locatrio a parte da renda destinada a
amortizao financeira
Os gastos fiscais relacionados com a locao financeira so:

os juros contidos nas rendas pagas, contabilizados em conta de Juros
suportados
as depreciaes do ativo fixo locado, praticadas dentro da disciplina
prevista no DR 25/2009, de 14 de Setembro

74
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Regime fiscal da locao financeira (ptica do locatrio)

Aspetos fiscais aps 01.01.1994
Locao financeira imobiliria
no aceite a depreciao na parte correspondente ao valor do terreno, devendo
observar-se o disposto no art 10, DR 25/2009, de 14 de Setembro
Entrega dos bens locados efetuada pelo locatrio ao locador

no se consideram as mais-valias ou as menos-valias na no opo do direito de
compra (art 46, n 6, a), CIRC)
Consistncia na classificao de uma mesma operao pelo locador e pelo locatrio,
conforme previsto no Despacho 5851/2004, do SEAF
75
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Locao Financeira (Leasing) - Exemplo

Uma empresa adquiriu uma viatura ligeira de passageiros, em regime de
locao financeira, em 1.1.2013, com o seguinte clausulado:
valor de aquisio: 60.000
n de rendas trimestrais, iguais e antecipadas: 6

valor residual: 1.200
taxa de juro anual nominal: 6%
Tratamento contabilstico e fiscal ?
76
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Determinao do valor de cada uma das 6 prestaes

A taxa de juro trimestral equivalente: 6% 4 = 1,5% (taxa implcita no contrato)
0
VR
1.1.2013
1.4.2013
1.7.2013
1.1.2014
1.4.2014
1.7.2014
1.10.2013
60.000
1.200
1 1,015-6
60.000 = a
0,015
1,015 + 1.200 1,015-6
EXCEL: = PGTO ( 1,5% ; 6 ; -60.000 ; 1.200 ; 1 )
77
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Quadro de amortizao da dvida

N
Prestao
Data
01-01-2013
60.000
10.186
10.186
49.814
01-04-2013
49.814
10.186
9.439
747
40.375
01-07-2013
40.375
10.186
9.580
606
30.795
01-10-2013
30.795
10.186
9.724
462
21.071
01-01-2014
21.071
10.186
9.870
316
11.201
01-04-2014
11.201
10.186
10.018
168
1.183
Opo
01-07-2014
1.183
1.200
1.183
17
62.316
60.000
2.316
Capital em
Dvida Inicial
Total
78
Renda
Amortizao
Financeira
Maro de 2014
Capital em
Dvida Final
Juros
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Fiscalidade (IRC)

Lanamentos contabilsticos e efeitos fiscais (perodo 2013):
01.01.2013 aquisio da viatura:
D/ 434 a C/ 2513/271:
60.000
01.01.2013 pagamento da 1 renda:

D/ 2513/271 a C/ 12:
10.186
01.04.2013 pagamento da 2 Renda:

D/ 2513/271: 9.439
C/ 12:
D/ 691: 747
D/ 2513/271: 9.580
D/ 691: 606
10.186
D/ 2513/271: 9.724
79
15.000
31.12.2013 acrscimo de gastos - 5 Renda:

especializao dos juros pela dvida de 21.071
de 1.10.2013 a 31.12.2013, pagos em 1.1.2014
D/ 691 a C/ 281:
316
Modelo 22 do perodo de 2013:

Depreciao aceite fiscal: 25.000 25% = 6.250
no aceite (acresce Q 07) : 8.750

C/ 12:
D/ 642 a C/ 438:
10.186

C/ 12:
31.12.2013 depreciao do perodo:
D/ 691: 462
Tributao autnoma (Q10 da Mod. 22):

20% (15.000 + 2.131) = 3.426,20
10.186
Maro de 2014
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Fiscalidade (IRC)

Lanamentos contabilsticos e efeitos fiscais (perodo 2014):
D/ 2513/271: 9.870
C/ 12:
D/ 281: 316
Supondo a no opo de "compra", com entrega do

bem ao locador, temos:
1.7.2014 - no opo de compra:
10.186

D/ 2513/271: 10.018
C/ 12:
D/ 691: 168
10.186
Opo de compra pelo valor residual:
1.7.2014 opo de compra:

D/ 2513/271: 1.183
C/ 12:
D/ 691: 17
1.200
Aceite fiscal: 6.250 + 185 (depreciao e juros)

Tributao autnoma (Q10):
35% (15.000 + 185) = 5.314,75
80
D/ 2513/271: 1.183 D/ 438: 15.000
D/ 687:
43.817
C/ 434:
60.000
Menos-valia contabilstica: 43.817

No se considera a menos-valia em consequncia da entrega do
bem
Modelo 22 do perodo de 2014:

acrescer Q07: "menos-valia contabilstica" = 43.817
adicionar Q10: 35% 168 = 58,80
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Fiscalidade (IRC)
ALD (Aluguer de Longa Durao)
Normalmente viaturas
contabilizao do ALD igual ao leasing
tratamento semelhante ao leasing (Despacho 503/2004-XV, de 23 de Fevereiro, do SEAF)

sociedade de ALD:
no tuteladas pelo Banco de Portugal
o bem no deve estar simultaneamente no ativo imobilizado do locador e do
locatrio
81
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Relocao financeira e venda com locao de retoma

Lease-back
objeto de locao financeira
em que o locatrio cede previamente ao locador o bem
que volta por ele ser utilizado
por via de novo contrato de locao financeira

no h lugar ao apuramento de qualquer resultado para efeitos fiscais
em consequncia dessa entrega
continuando a ser depreciado, para efeitos fiscais, pelo locatrio, de

acordo com o regime que vinha sendo seguido at ento
82
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Venda com locao de retoma (sale & lease-back)

Fiscalidade (art 25, CIRC)
Venda de bens seguida de locao financeira:
se os bens integravam o ativo fixo do vendedor, aplicvel o disposto no n 1,
com as necessrias adaptaes
se os bens integravam o inventrio do vendedor, no h lugar ao apuramento de

qualquer resultado fiscal em consequncia dessa venda e os mesmos so
registados no ativo fixo ao custo inicial de aquisio ou de produo, sendo este

o valor a considerar para efeitos da respetiva depreciao
83
Maro de 2014
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Fiscalidade (IRC)
Relocao financeira (lease-back)
Fiscalidade (art 25, CIRC)

Entrega de um bem objeto de locao financeira ao locador seguida de
relocao desse bem ao mesmo locatrio
no h lugar ao apuramento de qualquer resultado para efeitos fiscais em

consequncia dessa entrega
continuando o bem a ser depreciado para efeitos fiscais pelo locatrio, de

acordo com o regime que vinha sendo seguido at ento
se os bens integravam o inventrio do vendedor, no h lugar ao apuramento de

qualquer resultado fiscal em consequncia dessa venda e so registados no ativo
fixo ao custo inicial de aquisio ou de produo, sendo este o valor a

considerar para efeitos da depreciao
84
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Venda com locao de retoma (Sale and Lease-back)

Bem encontrava-se no ativo fixo
as depreciaes aceites na Fiscalidade so as anteriormente praticadas
Bem encontrava-se no inventrio

depreciaes aceites como bem em estado de uso, sendo registado no ativo fixo ao valor de
aquisio ou de produo desse inventrio

No gera apuramento de qualquer resultado fiscal
Locao
Locatrio
Vendedor
Locador
Os bens pertenciam ao
ativo do vendedor
Venda
85
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Relocao Financeira (Lease-back)

Caso de nova locao de bens em substituio de uma locao financeira
existente, desses mesmos bens
No gera apuramento de qualquer resultado fiscal
Relocao
Locatrio
Locador
Continua a depreciar os bens

de acordo com o regime que
vinha sendo seguido at a
Entrega
86
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Exemplo
A empresa X, Ld tem um nico bem no ativo fixo tangvel:
Valor de aquisio: 100.000 (aquisio em N-2)
Depreciao em Linha Reta (Taxa 20%)
Bem totalmente pago
Em 01-01-N, a empresa fez um contrato de sale and lease-back desse bem:

Valor do contrato: 90.000
4 prestaes anuais, antecipadas, iguais

Taxa de Juro anual nominal: 6%
87
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)

Exemplo
Data
CDI
Renda
Juros
CDF
01-01-N
90.000
24.287
24.287
65.713
01-01-N+1
65.713
24.287
20.344
3.943
45.369
01-01-N+2
45.369
24.287
21.565
2.722
23.804
01-01-N+3
23.804
24.287
22.859
1.428
945
01-01-N+4
945
1.000
945
55
98.148
90.000
8.148
TOTAL
88
Amrt. Fin.
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)

BALANO 31-12-N-1
BALANO 1-1-N
Lanamentos em 01-01-N
Alienao:
Ativo fixo
60.000
Ativo fixo
90.000
Inventrio
30.000
Inventrio
30.000
Disponibilidades
10.000
Disponibilidades
75.713
C/ 43:
C/ 282:
ATIVO
100.000
ATIVO
195.713
Capital
25.000
Capital
25.000
R. Transitados
20.000
R. Transitados
30.000
RLE
10.000
RLE
Dvidas
45.000
Dvidas
SL + PASSIVO
100.000
Rend. a reconhecer
SL + PASSIVO
89
90.000
D/ 438:
40.000
100.000
30.000
Contrato de Lease-back:
D/ 43:
C/ 2513/271:
0
110.713
D/ 12:
90.000
90.000
Pagamento da 1 prestao:
30.000
195.713
Maro de 2014
D/ 2513/271:
C/ 12:
24.287
24.287
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Fiscalidade (IRC)

Exemplo
Reavaliao do ativo fixo tangvel: 60.000 90.000
Entrada de dinheiro fresco (financiamento):
10.000 75.713
Diminui a Autonomia Financeira

55.000
Antes
55%
28%
100.000
Capital prprio
55.000
Ativo
Depois
195.713
Quanto mais elevado mais independente dos credores

90
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)

Exemplo
No final do ano N
Bem adquirido em estado de uso
Especializao dos juros (acrscimo de custos:

juros 2 prestao):
D/ 691: 3.943 a C/ 281: 3.943
Vida til mnima = 5 anos

J decorreram: 2 anos (faltam 3)
Taxa de amortizao: 33,33%
Fiscalidade:
Lanamentos em 31-12-N
Depreciaes do perodo:
Depreciaes do perodo
Sem lease-back:
20.000
90.000 33,33% = 30.000
Com lease-back:
30.000
D/ 642: 30.000 a C/ 438: 30.000
Rendimento pela venda:
91
Acresce Q07: 10.000 (art 25, n 1, CIRC)
Rendimento pela venda:
30.000 33,33% = 10.000
D/ 282: 10.000 a C/ 787: 10.000
Juros aceites
Abate Q07: 10.000 (art 25, n 2, b), CIRC)
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Revalorizao
A mensurao aps o reconhecimento inicial pode ser:
Pelo modelo de custo
Pelo modelo de revalorizao
Justo Valor:
a quantia pela qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado,
entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transao em que no

exista relacionamento entre elas
92
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Revalorizao
O justo valor pode ser determinado:
No caso de edifcios e terrenos a partir de provas com base no mercado por
avaliao que dever ser realizada por avaliadores profissionais qualificados
e independentes
No caso de outros ativos fixos tangveis, geralmente o seu valor de mercado
determinado por avaliao
se no se consegue determinar o justo valor com base no mercado porque o

ativo muito especfico ou raramente vendido, no se pode revalorizar
93
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Revalorizao
A frequncia das revalorizaes depende das alteraes dos justos

valores
Se o justo valor diferir de forma material para a sua quantia
escriturada deve-se revalorizar o ativo
No caso em que tal no sucede pode-se revalorizar apenas a cada 3

anos ou a cada 5 anos
94
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Revalorizao
Quando se revaloriza um ativo devem-se revalorizar todos os outros
que tenham a mesma natureza e uso
Dois mtodos de reconhecer a revalorizao:

Ajustamento das depreciaes acumuladas bem como do custo, de forma a
que a quantia do ativo aps revalorizao corresponda ao justo valor
(Mtodo usado no caso de aplicao de ndice)
Substituio do custo e eliminao das depreciaes acumuladas

(Mtodo geralmente usado para edifcios e terrenos)
95
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Revalorizao
Os ganhos da revalorizao devero ser reconhecidos:
Em capital prprio (excedente de revalorizao de ativos fixos tangveis e
intangveis (58))
Mas se revertem uma perda reconhecida em resultados devem ser

reconhecidos tambm em resultados (reverses de perdas por imparidade
em ativos fixos tangveis (7625))
96
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Revalorizao
As perdas de revalorizao devero ser reconhecidas:
Em resultados (perdas por imparidade em ativos fixos tangveis (656))
A no ser se, com respeito a esse ativo, a conta de capital prprio
tiver saldo (excedentes de revalorizao de ativos fixos tangveis e

intangveis (58))
O ganho de revalorizao pode ser transferido para resultados

transitados (56) quando for realizado
97
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Goodwill
A NCRF 14 ( 35) no permite a amortizao do goodwill

exige a realizao de testes anuais de imparidade, ou de frequncia maior
sempre que os acontecimentos ou alteraes nas circunstncias indicarem
que o goodwill possa estar com imparidade, de acordo com a NCRF 12

(Imparidade de Ativos)
o badwill reconhecido imediatamente nos resultados
98
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Reavaliao do Ativo Fixo Tangvel

Princpio
a Contabilidade deve manter os preos a custos constantes
Reavaliaes dos ativos que se encontram h mais tempo na

empresa, por estarem mais sujeitos aos efeitos da inflao
o ativo fixo tangvel
Aumento das depreciaes, com influncia nos resultados
99
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Critrios para a Reavaliao do Ativo Fixo Tangvel
Os critrios a utilizar podero ser atravs:

de ndices de correo monetria
da durao adicional esperada
bens que data da reavaliao se encontrem totalmente amortizados
do valor real
Reavaliaes fiscais, de 5 em 5 anos (Lei 52-C/1996 - OGE 1997)
Em Portugal, as ltimas reavaliaes fiscais tm sido espordicas, utilizando os
coeficientes de desvalorizao monetria e a durao adicional esperada

100
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Consequncias Fiscais da Reavaliao do Ativo Fixo Tangvel
Variaes patrimoniais excludas do art 21, b), CIRC

no concorrem para a formao do lucro tributvel as mais-valias
potenciais ou latentes
ainda que expressas na contabilidade, incluindo as reservas de reavaliao

legalmente autorizadas
Aumento de depreciaes resultante de reavaliao do ativo fixo

s aceite fiscalmente
quando ao abrigo de legislao de carter fiscal
101
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Consequncias Fiscais da Reavaliao do Ativo Fixo Tangvel
No so dedutveis para efeitos fiscais
(art 15, DR 25/2009)
40% do aumento das depreciaes anuais resultante da reavaliao fiscal

a parte do valor lquido contabilstico dos elementos que tenham sofrido
desvalorizaes excepcionais, que corresponda reavaliao efetuada
Reavaliaes de carter livre

o excesso nas amortizaes no aceite na totalidade
102
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
DL 31/98, de 11 de Fevereiro
Reavaliao dos elementos do ativo fixo tangvel e de propriedades de
investimentos (imveis)
A reavaliao do DL 31/98, de 11 de Fevereiro:

bens afetos ao exerccio de uma atividade comercial, industrial ou agrcola
cujo perodo de vida til seja igual ou superior a 5 anos

reportada a 31 de Dezembro de 1997
efeitos nas depreciaes a praticar, a partir do perodo de 1998
segue as linhas gerais definidas nos diplomas anteriores
se existirem e em utilizao na data da reavaliao
permite a reavaliao de bens em regime de locao financeira
103
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Processo de reavaliao
Elementos ainda no totalmente reintegrados
aplicao aos valores base e s correspondentes depreciaes acumuladas
os coeficientes de atualizao monetria que correspondam aos anos a
que se reportam os valores base

Elementos j totalmente reintegrados
104
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Coeficiente de atualizao monetria

Coeficientes da Portaria 222/97, de 2 de Abril multiplicados pelo fator 1,023
resultado arredondado por excesso, at s centsimas
105
Anos
Coeficientes
Anos
Coeficientes
Anos
Coeficientes
1970
37,04
1979
7,79
1988
1,86
1971
35,26
1980
7,03
1989
1,65
1972
32,97
1981
5,74
1990
1,48
1973
29,96
1982
4,77
1991
1,31
1974
22,98
1983
3,80
1992
1,22
1975
19,64
1984
2,96
1993
1,13
1976
16,44
1985
2,46
1994
1,07
1977
12,62
1986
2,24
1995
1,03
1978
9,88
1987
2,04
1996
1,00
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Exemplo de reavaliao fiscal

Reavaliao de bem do ativo fixo tangvel, afeto a atividade industrial, com perodo de
vida til 5 anos, existente e em utilizao na data de reavaliao
valor de aquisio: 100.000 (ano de aquisio: Ano N-3)
depreciaes taxa de 12,5%: 12.500 (Vida til = 8 anos)
coeficiente de correo = 1,06
valor reavaliado do bem: 100.000 1,06 = 106.000
depreciaes reavaliadas: 3 (12.500 1,06) = 3 13.250 = 39.750 (3 anos)
aumento da depreciao do perodo: 13.250 12.500 = 750
Correo Fiscal:
40% 750 = 300 (art 15, DR 25/2009)
valor a acrescer ao LT no Q 07 da Mod. 22, durante o restante perodo de vida til
do ativo fixo reavaliado
106
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
O valor das transmisses onerosas de imveis no pode ser inferior
ao valor patrimonial considerado para efeitos do IMT
Sempre que o valor do contrato seja inferior ao valor base:

haver lugar ao devido ajustamento para efeitos de IRC
Alienante
dever adicionar ao lucro tributvel do perodo a diferena positiva
entre os dois valores
Adquirente
poder considerar gastos para efeitos fiscais
107
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Valor Patrimonial Tributvel (VPT)
Suas implicaes no IRC (art 64, CIRC)

Transmisso de imveis: no alienante
desde que o VPT definitivo seja conhecido at ao termo do prazo da
apresentao da Mod. 22
ser de inscrever a diferena
Valor patrimonial tributvel definitivo Valor do contrato
(se positivo)
Q 07 campo 745 da declarao relativa ao perodo da venda

108
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Valor Patrimonial Tributvel (VPT)
Suas implicaes no IRC (art 64, CIRC)

Transmisso de imveis: no alienante
Se VPT definitivo no for conhecido at ao termo do prazo de
apresentao da Mod. 22
dever proceder entrega de declarao de substituio durante o
ms de Janeiro do ano seguinte ao da determinao do valor
definitivo
[art 64, n 4, CIRC]
no h lugar a qualquer contabilizao da diferena

109
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Aquisio para ativo fixo (Exemplo)

X, Lda, adquiriu em 2012, um imvel por 200.000
Em Janeiro.2014, notificado do resultado da avaliao: 260.000
Enquadramento fiscal:
Nos perodos de 2012 e 2013, pratica depreciao de 3.000 (2% 150.000)
No perodo de 2014, no necessita contabilizar a diferena (dossier fiscal)
Neste perodo contabiliza a depreciao de 3.000
na fiscalidade, abate Q07:

(2012) 2% 75% 60.000 = 900
Idem 2013 e 2014

110
Maro de 2014
Carlos Lzaro

Fiscalidade (IRC)
Ativos no correntes detidos para venda
Ativos no correntes detidos para venda e unidades operacionais

descontinuadas NCRF 8
mantm-se como base fiscal do ativo, o custo
os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo valor no concorrem
para a formao do lucro tributvel
a no depreciao do ativo enquanto estiver detido para venda no implica
perda das quotas mnimas
111
Maro de 2014
Carlos Lzaro

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Depreciaes, Subsdios, Leasing e Revalorizaes

Regime Fiscal das Depreciaes e

Tratamento fiscal dos Subsdios

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Encargos fiscalmente dedutveis

(art 23, n 2, g), CIRC)

Sero considerados gastos aceites fiscalmente:

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42 Propriedades de investimento (428 Depreciaes acumuladas)

43 Ativos fixos tangveis (438 Depreciaes acumuladas) NCRF 7

44 Ativos intangveis (448 Amortizaes acumuladas)

46 Ativos no correntes detidos para venda NCRF 8

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(valor da fatura do fornecedor e despesas diretas de compra)

(nvel e tcnica de custeio aplicados aos demais bens produzidos)

Englobamento no Custo de Aquisio ou de Produo

Outro tipo de despesas associadas aquisio de certos ativos

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depreciaes acumuladas de ativos fixos tangveis (438)]

A depreciao inicia-se quando o ativo est disponvel para uso

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Depreciao - quantia deprecivel

se o ativo j tivesse a idade e as condies esperadas no fim da sua vida til

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Depreciao - alteraes de estimativas

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(art 31, CIRC)

No mtodo da linha reta, a quota anual de depreciaes ou amortizaes

aplicando as taxas de depreciao ou amortizao definidas no DR

Valor de mercado data de abertura da escrita, quando no seja

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Depreciaes e Amortizaes (art 29, CIRC)

Contabilizadas ao custo histrico que, com carter sistemtico, sofram

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Depreciaes (art 29, CIRC)

Tributria, os elementos do ativo s se consideram sujeitos a

A depreciao de um ativo comea quando este esteja disponvel para uso

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Clculo das depreciaes

(art 30, CIRC)

O clculo das depreciaes e amortizaes faz-se, em regra pelo

mtodo da linha reta