TCC Juliani e Paula

0
UNIVERSIDADE DO OESTE DE SANTA CATARINA

CAMPUS APROXIMADO DE MARAVILHA
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
JULIANI CRISTINA PEGORARO SAN VITO

PAULA KARINE FENNER
INDICADORES DE RESULTADOS ECONMICOS E ESTRATGIAS DE GESTO

DA PRODUO DE GROS EM TRS PROPRIEDADES DO EXTREMO OESTE
DE SANTA CATARINA.
Maravilha
2012

PAULA KARINE FENNER

DE SANTA CATARINA.
Trabalho de Concluso de Curso apresentado ao

Curso de Cincias Contbeis da Universidade do
Oeste de Santa Catarina, como requisito parcial
obteno do grau de Bacharel em Cincias
Contbeis.
Orientador: Prof. Jadir Roberto Dittadi, Msc.
Maravilha
2012

PAULA KARINE FENNER

DE SANTA CATARINA.
Trabalho de Concluso de Curso apresentado ao

Curso de Cincias Contbeis da Universidade do
Oeste do Oeste de Santa Catarina como parte dos
requisitos para obteno do ttulo de Bacharel em
Cincias Contbeis.
Aprovado em:
______________________________________
Presidente: Prof. Jadir Roberto Dittadi, Msc.
Universidade do Oeste de Santa Catarina
______________________________________
Membro: Prof. Valmir Sott, Msc.
______________________________________
Membro: Prof. Jorge Eidt, Msc.
Dedico este trabalho ao meu esposo Ivanor

pela sua colaborao, compreenso, sacrifico e
apoio durante a elaborao deste trabalho.
(Juliani C. P. San Vito)
Dedico este trabalho minha famlia pela
compreenso e apoio incondicional. Ao meu
namorado Cristiano pelo carinho e motivao.
(Paula Karine Fenner)
AGRADECIMENTOS
Deus pela oportunidade e fora que nos proporcionou para superarmos as

dificuldades.
Aos nossos pais, razo maior de nossa existncia e exemplo de amor com que fomos
criadas.
Ao esposo IVANOR e ao namorado CRISTIANO, pelo amor, incentivo, apoio
incondicional, companheirismo e suporte emocional, alm dos sacrifcios e concesses, o
nosso sincero agradecimento.
Aos nossos amigos por serem pessoas to queridas e especiais, que seria impossvel ter
feito alguma coisa sem eles.
Universidade do Oeste de Santa Catarina.
Ao professor Jadir Roberto Dittadi, pela ateno, responsabilidade, disponibilidade e
competncia nas orientaes efetivadas.
A todos os professores da graduao em Cincias Contbeis, pelas aulas ministradas
durante todo o curso para que desta forma pudssemos obter conhecimentos suficientes para a
realizao deste trabalho.
A Lacir Klein pelo auxlio prestado no desenvolvimento deste estudo.
Aos empreendedores rurais do estudo multicasos pela disposio em repassar todos os
dados e informaes necessrias, sem os quais no teria sido possvel realizar esta pesquisa.
E por fim, a todos que contriburam diretamente ou indiretamente para o
desenvolvimento desta pesquisa.
No importam as circunstncias e no
importam as adversidades, por mais difcil que
seja eu vou seguir em frente e vou reunir todas
as foras para que eu me transforme cada vez
mais na pessoa que eu decidir ser.
Autora: Madre Tereza de Calcut
RESUMO
O presente trabalho objetivou apurar o resultado econmico e levantar as estratgias de gesto

utilizadas em trs propriedades produtoras de gros na regio Extremo Oeste de Santa
Catarina. A pesquisa definida como descritiva com caractersticas exploratrias, com uso do
procedimento de estudo multicasos, e quanto a sua abordagem qualitativa do problema. Os
dados foram coletados em trs propriedades do Extremo Oeste de Santa Catarina, por meio de
entrevistas e observao de documentos, sendo que a pesquisa abrangeu o perodo de agosto
de 2011 a maro de 2012. Primeiramente foram coletados os dados nas propriedades por meio
de pesquisa documental e aplicao de uma entrevista semi-estruturada, com a utilizao de
formulrio, com o objetivo de extrair as informaes necessrias ao estudo. Foram utilizadas
planilhas eletrnicas para tabular e analisar todos os dados coletados nas propriedades em
anlise. Em seguida foram apuradas as receitas, custos e despesas fixas e variveis, ponto de
equilbrio, margem de contribuio e destacados os controles gerenciais utilizados nas
propriedades. Os resultados indicam que o desempenho econmico das trs propriedades
apresentou variao considervel, bem como suas estratgias de gesto variaram de acordo
com o foco apresentado pelos gestores. Conclui-se que a propriedade de menor porte contraria
a literatura, pois adota menos estratgias de gesto e de controles internos, mas apresenta
melhor desempenho econmico por hectare, quando comparado com as outras duas
propriedades de maior porte.
Palavras-chave: Contabilidade Rural. Estratgias de Gesto em Agronegcios. Produo de
Milho.
LISTA DE QUADROS
Quadro 1
Identificao do Gestor..................................................................................... 62
Quadro 2
Perfil das propriedades...................................................................................... 62
Quadro 3
Controles Gerenciais......................................................................................... 64
Quadro 4
Controles Gerenciais......................................................................................... 65
Quadro 5
Estratgias Adotadas......................................................................................... 67
Quadro 6
Estratgias adotadas.........................................................................................
Quadro 7
Desempenho da atividade nos ltimos trs anos............................................... 75
Quadro 8
Grau de utilizao de controles versus resultados do perodo.......................... 75
69
LISTA DE TABELAS
Tabela 1
Particularidades das propriedades estudadas........................................................
48
Tabela 2
Detalhamento das particularidades das propriedades analisadas.......................... 50
Tabela 3
Receita liquida das propriedades analisadas......................................................... 51
Tabela 4
Composio das despesas variveis das propriedades no perodo em anlise.....
51
Tabela 5
Composio dos custos variveis das propriedades.............................................
53
Tabela 6
Detalhamento das horas mquinas........................................................................ 55
Tabela 7
Composio dos custos fixos das propriedades.................................................... 56
Tabela 8
Indicadores de rentabilidade da atividade nas propriedades................................. 57
Tabela 9
Anlise da lucratividade da atividade nas propriedades analisadas...................... 58
Tabela 10
Demonstrao do Resultado do Exerccio do perodo em anlise........................ 60
LISTA DE SIGLAS
CEPA
Centro de Educao Profissional de Anpolis
CONAB
Companhia Nacional de Abastecimento
CPC
Comit de Pronunciamentos Contbeis
EMBRAPA
Empresa Brasileira de Pesquisa Agropecuria
EPAGRI
Empresa de Pesquisa Agropecuria e Extenso Rural de Santa Catarina
FUNRURAL Fundo de Assistncia ao Trabalhador Rural

INSS
Instituto Nacional do Seguro Social
PE
Ponto de Equilbrio
PEC
Ponto de Equilbrio Contbil
PEE
Ponto de Equilbrio Econmico
PEF
Ponto de Equilbrio Financeiro
PEM
Ponto de Equilbrio Meta
PEO
Ponto de Equilbrio Operacional
PRONAMP
Programa Nacional de Apoio ao Mdio Produtor Rural
PRONAF
Programa Nacional de Fortalecimento da Agricultura Familiar
PSI
Programa de Sustentao do Investimento
RAT
Riscos Ambientais do Trabalho
SENAR
Servio Nacional de Aprendizagem Rural
USDA
United States Department Of Agriculture
10
SUMRIO
1 INTRODUO................................................................................................................
13
2 FUNDAMENTAO TERICA..................................................................................
16
2.1 GESTO DA ATIVIDADE RURAL............................................................................
16
2.1.1 Controle de custos na atividade rural......................................................................
18
2.1.2 Contabilidade gerencial.............................................................................................
19
2.2 CONTABILIDADE RURAL.........................................................................................
20
2.3 CUSTOS.........................................................................................................................
22
2.3.1 Sistemas de gesto de custos.....................................................................................
22
2.3.2 Contabilidade de custos.............................................................................................
23
2.3.2.1 Gastos ......................................................................................................................
25
2.3.2.2 Custos.......................................................................................................................
25
2.3.2.3 Despesas...................................................................................................................
26
2.3.2.4 Investimentos............................................................................................................
27
2.3.2.5 Perdas........................................................................................................................
27
2.3.2.6 Desembolsos.............................................................................................................
28
2.3.3 Classificao dos custos.............................................................................................
28
2.3.3.1 Custos fixos..............................................................................................................
28
2.3.3.2 Custos variveis........................................................................................................
29
2.3.4 Mtodos de Custeio....................................................................................................
30
2.3.4.1 Mtodo de Custeio por Absoro.............................................................................
30
2.3.4.2 Mtodo de Custeio Varivel.....................................................................................
31
2.3.5 Ponto de Equilbrio....................................................................................................
32
2.3.5.1 Ponto de Equilbrio Contbil....................................................................................
33
2.3.5.2 Ponto de Equilbrio Econmico................................................................................
34
2.3.5.3 Ponto de Equilibro Financeiro..................................................................................
35
2.3.6 Margem de Contribuio..........................................................................................
35
2.4 CULTIVO DE MILHO..................................................................................................
36
2.4.1 Cultivo de Milho no Mundo......................................................................................
36
2.4.2 Cultivo de Milho no Brasil........................................................................................
37
2.4.3 Cultivo de Milho no Estado de Santa Catarina......................................................
38
11
2.5 ESTRATGIAS.............................................................................................................
39
3 MTODO E PROCEDIMENTOS DA PESQUISA.....................................................
42
3.1 DELINEAMENTO DA PESQUISA..............................................................................
42
3.2 AMBIENTE DE ESTUDO.............................................................................................
44
3.3 PROCEDIMENTOS DE COLETA DE DADOS...........................................................
45
3.4 ANLISE E INTERPRETAO DOS DADOS..........................................................
46
3.5 LIMITAES DA PESQUISA.....................................................................................
47
4 DESCRIO E ANLISE DOS DADOS.....................................................................
48
4.1 DESCRIO DAS PROPRIEDADES RURAIS..........................................................
48
4.2 DESCRIO DOS DADOS ECONMICOS DAS PROPRIEDADES RURAIS.......
49
4.2.1 Investimentos em Ativos Fixos.................................................................................
49
4.2.2 Anlise da Receita Lquida Proveniente da Atividade...........................................
50
4.2.3 Anlise da Composio das Despesas e Custos Variveis no Perodo..................
51
4.2.4 Anlise da Composio dos Custos Fixos no Perodo.............................................
56
4.2.5 Anlise da Rentabilidade da Atividade....................................................................
57
4.2.6 Analise da Lucratividade da Atividade...................................................................
58
4.2.7 Anlise do Resultado do Perodo..............................................................................
59
4.3 DESCRIO E ANLISE DOS DADOS SOBRE OS CONTROLES INTERNOS E
61
ESTRATGIAS DE GESTO............................................................................................
4.3.1 Identificao dos Gestores........................................................................................
61
4.3.2 Perfil das Propriedades Rurais em Anlise.............................................................
62
4.3.3 Anlise dos Controles Gerenciais.............................................................................
63
4.3.4 Anlise das Estratgias de Gesto............................................................................
67
4.3.5 Estratgias Adotadas.................................................................................................
68
4.3.6 Anlise do Desempenho e Satisfao na Atividade.................................................
74
4.3.7 Grau de Utilizao de Controles versus Resultados do Perodo............................
75
5 CONCLUSES E RECOMENDAES......................................................................
77
5.1 CONCLUSES
77
5.2 RECOMENDAES
80
REFERNCIAS
81
APNDICES
85
APNDICE A
86
APNDICE B
87
12
APNDICE C
88
13
1 INTRODUAO
Diante do cenrio mundial atual, pode-se dizer que todas as empresas, inclusive as
rurais, devem se precaver e passar a dar maior ateno aos controles de custos e a seus
mtodos de administrao. Saber administrar o negcio fundamental para seu crescimento e
o sucesso, e em uma empresa rural no diferente, pois sem controle e administrao sobre o
ganho e o custo das lavouras, o proprietrio ter maior dificuldade em prosseguir na atividade.
Na agricultura tambm so necessrios controles de gesto eficientes para sanar todas
as dvidas e eventuais problemas que possam surgir afinal empresa rural precisa dos
mesmos meios que qualquer empresa para ter bom funcionamento. O controle uma
atividade vital dentro da empresa rural, uma vez que permite que erros sejam sanados a
tempo, evitando que se comprometam as demais funes de produo (SILVA, 2009, p.
124).
A falta de planejamento e controle no mbito da empresa rural pode levar o
empresrio rural a trabalhar muitas vezes com uma margem de lucro bastante inferior a que na
verdade a empresa poderia gerar, correndo altos riscos financeiros. Uma das dificuldades
enfrentadas na tentativa de incluso de controles nas empresas rurais o bloqueio dos
prprios empresrios rurais, que esto acostumados a aguardar o preo de venda da produo
aumentar para melhorar seu rendimento, no considerando que com o aumento da produo e
a reduo dos custos fixos e variveis, a margem de lucro e o resultado alcanados seriam
melhores.
O controle de custos deve mensurar de maneira eficaz todos os custos atribudos
atividade, tanto para um acompanhamento dos proprietrios, como tambm, para a tomada de
decises, vindo a trazer timos resultados econmicos e financeiros para a propriedade,
valorizando cada vez mais a utilizao destes controles.
Tendo em vista que os controles das atividades da empresa rural ainda so em grande
parte tradicionais e na maior parte das vezes ineficazes, possvel afirmar que uma
propriedade rural tradicional necessite de controles contbeis para auxiliar na tomada de
decises e na administrao da propriedade e que venham a possibilitar a continuidade da
mesma.
Reconhecendo a necessidade e eficcia destes controles, sua relao com o que
realmente aplicado pelos empresrios rurais e na inteno de descobrir quais so as
estratgias de gesto adotadas, este trabalho est fundamentado pelo seguinte problema de
14
pesquisa: Qual o resultado econmico e estratgias de gesto da produo de gros em trs

propriedades rurais da regio do Extremo Oeste de Santa Catarina?
Para operacionalizar o problema de pesquisa, foi definido o objetivo geral pautado em
apurar o resultado econmico e levantar as estratgias de gesto utilizadas em trs
propriedades produtoras de gros na regio Extremo Oeste de Santa Catarina. Como forma
de atingir o objetivo geral foram estabelecidos os seguintes objetivos especficos: a)
caracterizar as trs propriedades rurais objeto de estudo estabelecidas no municpio de
Maravilha; b) levantar os custos ocorridos na produo da cultura de milho safra 2011/2012
das trs propriedades rurais analisadas; c) levantar a Demonstrao do Resultado do perodo
de Agosto de 2011 a maro de 2012; d) calcular e analisar os principais indicadores de
resultado econmico nas propriedades pesquisadas; e) levantar os controles e estratgias de
gesto utilizados nas propriedades objeto de estudo; f) verificar a relao entre o resultado
econmico e o grau de utilizao dos controles gerenciais.
Provavelmente na maior parte das propriedades rurais, o produtor guarda em sua
memria as informaes que considera importantes para a produo e bom funcionamento de
sua propriedade, deixando de anotar os fatores que podem ser importantes para a correta
contabilizao e maior facilidade para analisar os principais fatores que interferem na renda
da propriedade. Com o passar dos anos, estas informaes acabam se perdendo, sendo
esquecidas, e acabam no fazendo parte dos clculos que venham a ocorrer.
As atuais mudanas que ocorreram no mundo obrigam o empresrio rural a aplicar
uma poltica voltada informao gerencial, visando auxili-lo na tarefa de administrar a sua
empresa rural. Na atual conjuntura econmica criada pela globalizao so muitos os fatores
que podem contribuir para o sucesso ou fracasso de qualquer negcio, principalmente no setor
agrcola, e as informaes geradas pela contabilidade auxiliam e muito nas decises,
favorecendo sempre o produtor para que fique mais fcil acompanhar o crescimento da
economia global.
O produtor rural est pagando mais pelos insumos necessrios para o cultivo e
recebendo menos pelo seu produto depois de colhido. Em vista disso, o agricultor deve buscar
meios para diminuir o custo da produo, evitar desperdcios e melhorar o planejamento e
controle de suas atividades, o que possibilita gerar informaes precisas e oportunas sobre a
situao real da produo e do resultado das culturas de sua propriedade, sendo que estas
respostas podem ser obtidas em grande parte pelo fato de serem feitas as devidas anotaes e
controles sobre todos os gastos e custos existentes na propriedade.
15
Neste estudo visa-se demonstrar os custos que os produtores rurais tm com a safra de
vero do milho, sendo que cada produtor far investimentos diferentes em suas lavouras e
posteriormente ser feita uma analise comparativa do investimento versus rentabilidade de
cada produtor. Sob a perspectiva terica o presente estudo justifica-se pela diminuta
quantidade de trabalhos relacionados a estudos na rea de rentabilidade e custos relacionados
produo de gros.
O estudo justifica-se pela anlise entre os resultados econmicos apresentados versus a
utilizao de estratgias de gesto nas propriedades, buscando identificar se a propriedade que
apresenta maior resultado econmico a que possui e utiliza um maior nmero de estratgias
e ferramentas de gesto.
Cabe destacar que o presente estudo enquadra-se na linha de pesquisa de
Contabilidade e Controladoria do curso de Cincias Contbeis da Universidade do Oeste de
Santa Catarina.
A presente pesquisa est estruturada iniciando com esta introduo, com destaque
definio do problema, objetivo geral e objetivos especficos e da justificativa do estudo.
Na seqncia faz uma incurso terica, com a pretenso de sustentar as anlises dos
dados da pesquisa. Destacando a utilizao ou no dos controles de custos na atividade rural,
as principais funes e caractersticas do controle gerencial e por fim descreve-se a
importncia da utilizao do sistema de custos e dos controles internos para o bom
desenvolvimento da propriedade.
Em seguida, evidenciam-se os procedimentos metodolgicos utilizados na pesquisa.
Depois, apresenta-se a descrio e anlise de dados, compreendendo as caractersticas das
propriedades objeto de estudo, levantamento de custos/despesas fixos e variveis, como
tambm apresentao de indicadores de rentabilidade e principais diferenas entre as
propriedades envolvidas no estudo.
E por fim, esto contempladas as concluses obtidas sobre o estudo e recomendaes
para estudos futuros.
16
2 FUNDAMENTAO TERICA
Na busca da fundamentao terica deste estudo, inicialmente caracteriza-se a

atividade rural e suas peculiaridades, conceitos de custos fixos e variveis, contabilidade rural,
conceitos de sistema de custeio, definies a cerca de ponto de equilbrio e margem de
contribuio e, por fim, a produo de gros no Brasil e na regio do extremo oeste de Santa
Catarina.
2.1 GESTO DA ATIVIDADE RURAL
Administrar uma empresa fundamental para o seu sucesso, e na atividade agrcola

no poderia ser diferente, saber administrar seu negcio parte fundamental para que a
empresa cresa e se mantenha sempre ativa no mercado. O empresrio rural deve tentar
desempenhar sua funo da melhor maneira possvel, administrando financeiramente seu
empreendimento, levando em conta sempre que a maioria das decises precisa ser tomada
com base em anlises financeiras.
Eyerkaufer (2007, p. 24) destaca que administrar uma atividade agropecuria requer
conhecimento e suporte informacional, que vai alm dos dados da memria do produtor rural.
Medir o desempenho financeiro em geral exige do administrador ferramentas gerenciais
capazes de suportar o processo de gesto rural.
Para Rauber et al (2005, p.2) as atividades rurais podem ser exercidas das mais
variadas formas, desde o cultivo para a prpria sobrevivncia, como grandes empresas
explorando os setores agrcolas, pecurios e agroindustriais. No entendimento de Marion
(2005, p. 24) empresas rurais so aquelas que exploram a capacidade produtiva do solo por
meio do cultivo da terra, da criao de animais e da transformao de determinados produtos
agrcolas.
Conforme descrito no CPC 29 atividade agrcola o gerenciamento da transformao
biolgica e da colheita de ativos biolgicos para venda ou para converso em produtos
agrcolas ou em ativos biolgicos adicionais, pela entidade, levando em conta que o produtor
efetue tais funes e desenvolva a venda de sua mercadoria, passa a ser administrador de uma
empresa rural, necessitando controles e demais estratgias de gesto.
17
A organizao da empresa rural consiste basicamente na combinao das atividades

desenvolvidas em funo dos fatores de produo e gesto disponveis para utilizao no
momento, visando sempre qual o objetivo principal da empresa em questo. Crepaldi (2006)
destaca que o manejo da empresa agrcola um conjunto de medidas o administrador deve
tomar para que todas as prticas agropecurias sejam realizadas a tempo e de maneira mais
eficiente. Assim, as mquinas e implementos devem estar em perfeitas condies de
funcionamento ao iniciar seu servio.
Os agricultores vm diminuindo as atividades em suas propriedades, procurando se
especializar em apenas uma ou duas atividades, com o objetivo de melhorar a qualidade e
conseguir um preo melhor para os seus produtos.
Eyerkaufer (2007, p. 25) afirma que para o produtor manter a propriedade rural no
basta somente ser um grande trabalhador, precisa, alm disso, ser um bom administrador,
quando no se tem o apoio desse profissional.
De acordo com Crepaldi (2006, p. 83):
O xito do empreendimento no consiste apenas em alcanar elevados nveis de

produtividade por meio do emprego de tcnicas produtivas modernas e
dispendiosas. preciso, tambm, saber como gerenciar a produtividade obtida para
se alcanar o resultado almejado, ou seja, a contnua maximizao do lucro.
Para que o produtor rural possa desempenhar bem o seu papel de administrador e
gestor da empresa rural e ter o seu objetivo alcanado necessrio que ele possua
conhecimento de todos os custos, receitas e despesas da propriedade e saiba para que
efetivamente eles so utilizados. De acordo com Rauber et al (2005, p. 3) para um gestor de
propriedade rural, o conhecimento tcnico, a sensibilidade e a competncia pelo diagnstico
da empresa determinam grande parte do seu sucesso na agropecuria.
Segundo Crepaldi (2006), a tarefa de gerar informaes gerenciais que permitam ao
proprietrio a tomada de deciso, com base em dados consistentes e reais, uma dificuldade
constante para os produtores rurais, que no possuem o hbito de arquivar estas informaes.
Uma propriedade bem administrada, com gesto de custos e controles internos efetivamente
funcionando, pode atrair investidores interessados em valorizar ainda mais a propriedade em
questo.
Alm da aplicao da contabilidade e dos meios de gesto eficazes na propriedade
rural, h necessidade de o proprietrio buscar atualizao de conhecimento sobre o ramo em
18
que esta trabalhando e efetuar um amplo planejamento de suas atividades, tentando assim
definir seus principais gastos e custos com a propriedade.
O setor rural um setor que passa por grandes dificuldades para garantir sua
sobrevivncia, devido a fatores climticos, econmicos e a falta de planejamento na maior
parte das propriedades. Segundo Zuin e Queiroz (2006, p 172) a elaborao e implementao
do planejamento no setor rural representam um desafio muito grande muito grande, tendo em
vista que os empreendimentos do setor esto sujeitos a um grande nmero de variveis, como
a dependncia de recursos naturais, a perecibilidade dos produtos, o ciclo biolgico dos
vegetais e animais e o tempo de maturao dos produtos.
Com um controle de produo e definio das funes e responsabilidades sobre as
atividades da propriedade definidas possvel avaliar os resultados obtidos, e, por
conseguinte, o verdadeiro custo de produo.
2.1.1 Controle de custos na atividade rural
Em um cenrio cada vez mais competitivo as empresas precisam se manter atualizadas

nas mudanas ocorridas dentro do mercado nacional e mundial. E para as empresas rurais no
diferente necessrio estar sempre atento no que acontece no mercado, como preo de
vendas de produtos e valor dos insumos utilizados nas lavouras. E para que o empresrio rural
tenha controles sobre essas questes, que a contabilidade de custos se faz to importante.
Destacando a importncia do controle de custos de uma empresa Eidt (2006), descreve
que a contabilidade de custos passa a ser uma importante fonte de informaes e de formao
de dados para a ao gerencial, uma vez que sistematiza a formao dos custos dos produtos
produzidos, como tambm, auxilia na formao de oramentos por meio de custos estimados
e padronizados, possibilitando assim elaborar previses de resultados que sero alcanados.
Eyerkaufer (2007, p. 20) afirma que diante da importncia dos custos na atividade
pecuria, pela significncia que tem no preo total de venda, vital que os produtores rurais
atentem para a necessidade de organizar informaes e calcular os custos de produo de suas
atividades.
Conforme destacado por Rauber et al (2005, p 3) pode-se observar que tudo o que se
faz necessrio para a obteno do produto cultivado se enquadra como custo de produo. A
19
definio aproxima-se dos conceitos que so utilizados nos processos industriais, desta forma
so custos de produo aqueles que se identificam com a elaborao dos produtos.
A contabilidade no setor agrcola necessria, pois no h atualmente ferramenta to
eficaz para o acompanhamento e controle das atividades. Na empresa agrcola para determinar
qual o curso deve ser seguido, faz-se necessrio o controle, que mede se os objetivos esto
sendo alcanados. A contabilidade rural segundo Crepaldi (2006, p. 75) um dos principais
sistemas de controle e informao das empresas rurais, pois s atravs da contabilidade que
os empresrios podem ter as informaes de que necessitam para a tomada de decises.
2.1.2 Contabilidade Gerencial
Atkinson, Banker, Kaplan e Young (2000, p. 36) definem a contabilidade gerencial

como sendo o processo de identificar, mensurar, reportar e analisar informaes sobre os
eventos econmicos ocorridos nas empresas rurais.
Nas palavras de Rauber et al (2005, p. 5) a contabilidade gerencial uma ferramenta
utilizada para gerar informaes dentro de uma organizao, especificamente para os usurios
internos, sendo desenvolvida para auxiliar os gestores no processo decisrio. Tendo em vista
que este estudo foi desenvolvido com base em propriedades rurais, pode-se dizer que a
contabilidade gerencial faz com que o proprietrio consiga gerar melhores informaes
internas, facilitando assim sua vida na hora de decidir qual o melhor caminho seguir para
prosseguir o desenvolvimento da propriedade.
As informaes gerenciais so peas fundamentais para que o produtor rural possa
levantar seus custos, despesas e receitas. De acordo com Silva (2009, p. 124) o controle
uma atividade vital dentro da empresa rural, uma vez que permite que erros sejam sanados a
tempo, evitando que se comprometam as demais funes de produo.
O controle gerencial depende muito do bom desempenho da contabilidade dentro da
empresa em questo conforme destacado por Eyerkaufer (2007) a contabilidade parte
importante do sistema de informao da empresa, sendo desenvolvida dentro de um ciclo de
coleta e processamento de dados, que culmina com a produo e distribuio de informaes
de sada, na forma de relatrios contbeis, afinal, o sistema de informao gerencial, se apia
em todas as informaes contidas nos subsistemas de contabilidade para gerar informaes
adequadas s decises internas da organizao.
20
Para Iudcibus (2006, p. 21) a contabilidade gerencial, quando tratada num sentido
mais profundo, est voltada nica e exclusivamente para a administrao da empresa,
procurando suprir informaes que se encaixem de maneira vlida e efetiva no modelo
decisrio que o administrador busca seguir.
Conforme afirmam Atkinson, Banker, Kaplan e Young (2000, p. 36), a informao
gerencial contbil uma das evidentes fontes de informaes primrias para a tomada de
deciso e controle nas empresas, tanto de grande quanto de pequeno porte. A obteno de
informao tem como objetivo bsico auxiliar na tomada de deciso, fato que vai depender
das informaes coletadas e que deciso queira tomar.
Numa viso global, Padoveze (2010, p. 45) comenta que o gerenciamento contbil
est ligado s informaes contbeis que so necessrias para controle, acompanhamento e
planejamento da empresa como um todo, e utilizadas pela alta administrao da companhia.
Com base no que dito por Warren, Reeve e Fess (2003), pode-se dizer que as
informaes geradas atravs da contabilidade gerencial incluem dados histricos e estimados
usados pelo empresrio rural na conduo de operaes dirias, no planejamento de operaes
futuras e no desenvolvimento de estratgias de negcios. As caractersticas da contabilidade
gerencial so influenciadas principalmente pelas variadas necessidades da administrao.
Assim sendo percebe-se que a contabilidade gerencial uma ferramenta importante
para o administrador das empresas rurais na hora de tomar decises sobre os seus negcios,
pois um ramo voltado para a elaborao e divulgao de dados detalhados e demonstraes
contbeis voltadas aos usurios internos contemplando o processo de identificao,
mensurao e registro dos eventos econmicos ocorridos na organizao, tendo em vista
auxiliar no processo de tomada de decises, planejamento, execuo e controle.
2.2 CONTABILIDADE RURAL
No Brasil a contabilidade rural ainda pouco utilizada, devido a falta de conhecimento

dos proprietrios sobre a importncia das informaes por ela fornecidas e da maior segurana
proporcionada para tomada de decises. Alm deste desconhecimento Crepaldi (2006) destaca
que a contabilidade rural ainda pouco utilizada devido a mentalidade conservadora da
maioria dos agropecuaristas, que persistem em manter controles baseados em sua experincia
21
adquirida com o passar dos anos, abrindo mo assim dos dados reais que poderiam ser obtidos
atravs da contabilidade.
Pode-se destacar a contabilidade como uma das cincias mais antigas conhecidas no
mundo, no incio no era considerada importante para o funcionamento econmico mundial,
porm com o desenvolvimento crescente da economia o papel do contador passou a ser cada
vez mais valorizado pelos diversos tipos de usurios. A partir deste desenvolvimento a
contabilidade passou a ser uma grande fornecedora de informaes e importante aliada na
tomada de decises.
Nos dias atuais a contabilidade vem sendo considerada importante e ganhando cada
vez mais destaque em vrias reas, dentre elas pode-se destacar a contabilidade rural que vem
auxiliando na gesto da propriedade.
Conforme descrito por Crepaldi (2006, p. 86) a contabilidade rural possui algumas
finalidades especificas, dentre as quais pode-se destacar as seguintes:
a) Orientar as operaes agrcolas e pecurias;
b) Medir o desempenho econmico-financeiro da empresa rural e de cada atividade
produtiva individualmente;
c) Controlar as transaes financeiras;
d) Apoiar as tomadas de decises no planejamento da produo, das vendas e dos
investimentos da empresa rural;
e) Auxiliar as projees de fluxos de caixa e necessidades de crdito;
f) Permitir a comparao do desempenho da empresa no tempo e desta com outras
empresas;
g) Conduzir as despesas pessoais do proprietrio e de sua famlia;
h) Justificar a liquidez e a capacidade de pagamento da empresa junto aos agentes
financeiros e outros credores;
i) Servir de base para seguros, arrendamentos e outros contratos firmados pela
empresa rural;
j) Gerar informaes para a declarao de imposto de renda.
A contabilidade rural quando aplicada auxilia o produtor na hora em que ele mais
precisa, ele passa a resolver com maior segurana os ocasionais problemas que aparecem
durante o ano agrcola, conforme destacado por Marion (1985) as culturas esto
constantemente sujeitas a perdas extraordinrias decorrentes de incndios, geadas, inundao,
granizo, tempestades, secas e outros fatores desta natureza. Com base em conhecimentos
especficos sabe-se que a ocorrncia de algum destes fatos provoca uma perda de capacidade
22
parcial e s vezes total da propriedade, mesmo que tal perda esteja coberta por seguro deve ser
baixada do ativo permanente da empresa rural, fazendo com que muitas vezes o produtor
tenha prejuzo, porm se houver sido feito um planejamento anterior levando em conta que
tais perdas poderiam ocorrer o proprietrio dever ter uma estratgia para suprir com esta
perda, assim v-se como a contabilidade rural pode fazer a diferena.
Aos poucos a contabilidade rural vem sendo utilizada pelos proprietrios no processo
de tomada de decises e no processo de gesto da propriedade, mais como uma ferramenta
til do que como uma opo, principalmente em propriedades de grande porte. Porm cada
vez mais as atividades rurais requerem um controle eficiente de custos e gastos at mesmo em
pequenas propriedades, para que realmente haja o retorno financeiro esperado.
2.3 CUSTOS
Este captulo aborda as principais definies e conceitos de sistemas de custos,

contabilidade de custos e sua aplicabilidade junto gesto de empresas rurais.
2.3.1 Sistemas de Gesto de Custos
Diante de um cenrio competitivo, torna-se cada vez mais importante verificar a

utilizao dos sistemas de custos pelas empresas de pequeno porte, pois a falta de sua
utilizao pode tornar as empresas vulnerveis e tambm lev-la a decadncia. Dentre estas
empresas destacam-se as empresas rurais que cada vez mais necessitam de sistemas de
controle e gesto que facilitem e auxiliem na sua administrao.
De acordo com Hansen e Mowen (2001, p 54) pode-se perceber que um sistema nada
mais do que um conjunto de partes inter-relacionadas que realiza um ou mais processos para
atingir objetivos especficos. No caso da empresa rural, todos os processos que acontecem
para que o objetivo comum ocorra da melhor maneira possvel.
Devido importncia que o sistema de custos exerce dentro de uma empresa Eidt
(2006, p. 38) descreve que a aplicao da contabilidade de custos e a aplicao e
conhecimento dos custos em produtos, atividades ou unidades de empresas rurais tornou-se
23
um importante sistema de informaes para assegurar a lucratividade da empresa rural no

mercado.
Para Santos e Marion (1996, p. 53) sistemas de custos um conjunto de
procedimentos administrativos que registra, de forma sistemtica e contnua, a efetiva
remunerao dos fatores de produo empregados nos servios rurais.
O sistema de custos deveria ser aplicado em todas as empresas rurais, registrando seus
gastos principais, auxiliando nos controles de gesto e fazendo com que haja maior segurana
na tomada de decises, facilitando e favorecendo o crescimento da propriedade e seu destaque
diante da sociedade.
2.3.2 Contabilidade de Custos
A contabilidade de custos auxilia no controle e gesto de estoque. medida que a

empresa evolui, torna-se mais complexo esse controle. Martins (2006, p. 22) afirma que com
o advento da nova forma de se usar contabilidade de custos, ocorreu seu maior
aproveitamento em outros campos e no s no industrial. Na atividade rural, a utilizao dessa
ferramenta tambm poder contribuir para melhorar o planejamento e controle dos custos da
empresa rural.
Para Silva (2009, p. 51), as determinaes de custos so feitas com vrias finalidades.
Para o empresrio rural, servem como elemento auxiliar de sua administrao na escolha das
culturas a serem plantadas, animais a serem criados e das tecnologias a serem utilizadas em
seu processo produtivo.
Fornecer informaes tanto para a contabilidade gerencial quanto para a financeira
um dos pontos fortes da contabilidade de custos destacado por Horngren, Datar e Foster
(2007), alm de medir e relatar as informaes financeiras e no-financeiras relacionadas ao
custo de aquisio ou utilizao de recursos em uma organizao, sendo que neste
momento que os dados so coletados e analisados. Nas empresas rurais a contabilidade de
custos auxilia na distribuio de custos de aquisio e produo, alm do fato de que quando
houver estratgias e um controle sendo efetivamente aplicados torna-se mais fcil a separao
dos custos relativos propriedade, em relao aos custos e gastos relativos ao empresrio
rural e sua famlia.
24
De acordo com o que Eidt (2006) descreve, atravs da contabilidade de custos, que
as empresas constituem um sistema que registra, controla e informa os custos da atividade
operacional principal de forma eficiente, e da mesma forma que ocorre nas empresas em
geral, na empresa rural este sistema de custos faz a diferena na hora do planejamento e da
tomada de decises relativas ao seu desenvolvimento, fazendo com que o proprietrio tenha
mais segurana e certeza na hora de decidir qual o melhor caminho a seguir para valorizao
de sua empresa.
Conforme destacado por Martins (2006, p. 21), a contabilidade de custos tem duas
funes relevantes:
O auxlio ao controle e a ajuda s tomadas de decises. No que diz respeito ao

controle, sua mais importante misso fornecer dados para o estabelecimento de
padres, oramentos e outras formas de previso e, num estagio imediatamente
seguinte, acompanhar efetivamente acontecido para comparao com os valores
anteriormente definidos. No que tange deciso, seu papel reveste-se de suma
importncia, pois consiste na alimentao de informaes sobre valores relevantes
que dizem respeito s conseqncias de curto e longo prazo sobre medidas de
introduo ou corte de produtos, administrao de preos de venda, opo de
compra ou produo etc.
O empresrio agrcola pode utilizar-se das informaes de custos como elemento

auxiliar na tomada de deciso, podendo escolher quais prticas agrcolas devero ser tomadas
nos prximos perodos, como por exemplo, qual cultura que dever ter sua rea de plantio
aumentada ou diminuda. O conhecimento dos custos passa a ser vital para o proprietrio
obter conhecimento se, a partir do preo, o produto rentvel ou no rentvel, e se h
possibilidade dos custos serem reduzidos.
Atualmente a contabilidade de custos utilizada em diversas empresas de diversos
ramos, mesmo aquelas que antigamente deixavam de usar por acreditarem no haver
importncia neste controle, hoje os administradores passaram a valorizar seus resultados e
efetivamente utiliz-los nas empresas, da mesma forma que o empresrio rural passa a aceitar
a necessidade da utilizao dos mais variados controles em suas propriedades.
A contabilidade de custos possui diversos ramos de estudo para se chegar ao resultado
obtido, sendo que estes so caracterizados por diferenas bsicas e diferentes modos de
aplicao. Com conhecimento nesta rea fica mais fcil o entendimento e a tomada da deciso
certa sobre o que fazer na propriedade, visando isso destaca-se a seguir alguns dos termos
mais utilizados.
25
2.3.2.1 Gastos
Pode-se definir gastos como sendo os esforos que a propriedade faz para conseguir
sua receita. Para Martins (2006, p. 24) gasto a compra de um produto ou servio qualquer,
que gera sacrifcio financeiro para a entidade (desembolso), sacrifcio esse representado por
entrega ou promessa de entrega de ativos, normalmente dinheiro. Este gasto passa
efetivamente a existir quando o bem adquirido ou o servio prestado passa a ser utilizado da
melhor maneira possvel, visando proporcionar resultados positivos para a empresa rural.
Na produo rural, como em qualquer outra empresa, existe a distino entre gastos,
custos e despesas, e h necessidade de definio especfica dos conceitos relacionados rea
em questo, evitando assim que o desembolso de ativos seja enquadrado erroneamente e
interfira nos resultados e decises a serem tomadas. Diante dos fatos, Crepaldi (2006, p. 98)
conceitua gasto como sendo um sacrifcio que a entidade arca para a obteno de um bem ou
servio, representado por entrega ou promessa de entrega de ativos. O gasto somente
concretizado quando os servios ou bens adquiridos so prestados ou passam a ser de
propriedade da empresa rural.
Na viso de Padoveze (2010, p. 319) gastos significa receber os servios e produtos
para consumo para todo o processo operacional, bem como os pagamentos efetuados e
recebimentos de ativos.
Cabe destacar que alguns dos principais gastos apresentados pela empresa rural so a
mo de obra familiar, aquisio de insumos, gastos com energia eltrica, aluguel de terras e
equipamentos, compra de mquinas e equipamentos agrcolas e assistncia tcnica. Sendo que
todos estes gastos so exclusivamente utilizados para melhorar a produo e o crescimento da
propriedade, visando lucros e o bom desenvolvimento econmico de todos os envolvidos.
2.3.2.2 Custos
De acordo com Padoveze (2010, p. 320) os custos so os gastos, no investimentos,

necessrios para fabricar os produtos da empresa, neste caso, pode-se dizer que so os gastos
necessrios para efetivar a produo das propriedades estudadas.
26
Cabe classificar os custos como sendo gastos que incidem diretamente sobre os
produtos cultivados na propriedade, somando ao custo total do produto acabado e diante
destes fatos fazendo com que o empresrio rural valorize mais seu produto e tenha critrios
mais especficos na hora de fechar a venda. O custo est diretamente ligado ao consumo de
bens ou servios, no caso da agricultura, destinado para o cultivo.
Conforme Horngren, Datar e Foster (2007, p. 26), um custo normalmente medido
como a quantia monetria que precisa ser paga para que efetivamente ocorra a aquisio de
bens ou servios por parte da empresa solicitante.
Sendo assim, pode-se destacar como principais custos de uma empresa rural os
insumos utilizados no processo produtivo, depreciao de equipamentos agrcolas, gastos com
manuteno de maquinas agrcolas e combustveis e lubrificantes usados nas mquinas
agrcolas.
2.3.2.3 Despesas
So todos os gastos relacionados a produo com o propsito de obteno de retorno.

Segundo Crepaldi (2006, p. 100) despesa um gasto com bens e servios no utilizados nas
atividades produtivas e consumidos com a finalidade de obteno de receitas.
Padoveze (2010, p. 320) destaca despesas como sendo os gastos necessrios para
vender e enviar os produtos da empresa. De modo geral, so definidos como os gastos ligados
s reas administrativas e comerciais.
Conforme destaca Martins (2006) as despesas podem ser classificadas como fixas ou
variveis, as despesas fixas normalmente englobam as despesas de administrao, juros e
encargos de emprstimos, entre outras, enquanto as despesas variveis englobam despesas que
podem modificar durante o perodo, como o caso dos descontos em duplicatas que variam
de acordo com o valor da duplicata em questo e quem o beneficirio dela.
Na empresa rural pode-se destacar como principais despesas identificadas para a
produo os gastos com salrios e encargos do pessoal da administrao, a energia eltrica
consumida no escritrio, o gasto com combustveis e refeies do pessoal da administrao.
Todos os gastos realizados com os produtos agrcolas, at que eles estejam prontos, so
custos, j a partir do momento em que encontram-se prontos para a comercializao, so
consideradas despesas.
27
2.3.2.4 Investimentos
Os investimentos podem ser classificados como bens comprados pelo empresrio rural
com o intuito de valorizar ainda mais sua propriedade e utiliza-los para chegar ao produto
final de onde viro as receitas.
De acordo com Padoveze (2010, p 319) os investimentos so gastos ativados em
funo de sua vida til ou benefcios futuros. Observa-se que estes bens proporcionaro o
retorno dos valores investidos, resultantes de sua utilizao no decorrer das atividades da
propriedade.
Como exemplo de investimentos, pode-se destacar a aquisio de mveis e utenslios
para a propriedade, a aquisio de imveis rurais, as despesas pr-operacionais existentes e a
aquisio de insumos e inseticidas.
2.3.2.5 Perdas
Quando um gasto passa a ser tratado com despesa o resultado do exerccio afetado,
quando esta despesa supera a receita da propriedade por motivos externos que no cabem a
deciso do proprietrio ela pode passar a concretizar uma perda. Na definio de Martins
(2006, p 26) perda um bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria.
No entendimento de Padoveze (2010, p. 320) as perdas:
So fatos ocorridos em situaes excepcionais que fogem normalidade das

operaes da empresa. So considerados no operacionais e no fazem parte dos
custos de produo dos produtos. So eventos econmicos negativos ao patrimnio
empresarial, no habituais e eventuais, tais como deteriorao anormal de ativos,
perdas de crditos excepcionais, capacidade ociosa anormal etc.
Podem-se destacar as perdas normais ocorridas com os insumos e as sementes na

produo agrcola, podendo ser alocadas como despesas se forem de um valor irrelevante
monetariamente. As perdas so difceis de serem previstas, pois, ocorrem por anormalidades
no decorrer da produo, no caso agrcola o clima pode ser citado como um fator causador de
perdas que no podem ser previstas.
28
2.3.2.6 Desembolsos
Desembolso pode ser classificado como a real sada de recursos financeiros mediante
pagamento de dividas, servios ou bens adquiridos pela empresa rural, podendo ser vista, no
momento em que a compra ou servio efetivado, antecipado, pagamento feito antes da
entrega do bem ou prestao do servio, ou a prazo, quando o desembolso feito em um
prazo determinado posterior ao recebimento do bem ou servio.
Crepaldi (2006, p. 99) conceitua desembolso como pagamento resultante de aquisio
de um bem ou servio. Pode ocorrer concomitantemente ao gasto (pagamento a vista) ou
depois deste (pagamento a prazo).
Como exemplos efetivos de desembolsos, pode-se citar pagamentos feitos na compra
de matria prima, pagamento de emprstimos bancrios, pagamento de arrendamento e ainda
pagamento de salrios e ordenados de funcionrios.
2.3.3 Classificao dos Custos
2.3.3.1 Custos Fixos
Os custos fixos no so influenciados pelo volume de produo num determinado

perodo. Mesmo que seus valores sejam alterados entre um e outro perodo eles no esto
relacionados quantidade produzida. Estes custos tendem a manterem-se constantes mesmo
quando h alterao nas atividades operacionais, desde que no modifique sua estrutura
principal. Conforme Horngren, Datar e Foster (2007, p. 28) os custos s so fixos quando os
totais no se alteram a despeito das mudanas no nvel total de atividade ou volume.
Conforme Marion et el. (1996, p. 61) descreve que os custos fixos so os que
permanecem inalterados em termos fsicos e de valor, independentemente do volume de
produo da empresa rural e dentro de um intervalo de tempo relevante. Geralmente so
oriundos da posse de ativos e de capacidade ou estado de prontido para produzir.
Nota-se ento que os custos fixos no se alteram em relao produo, mas podem
ser aumentados ou diminudos de um perodo para outro se neste meio tempo ocorrem
29
eventos que no esto sob o controle da empresa, como por exemplo, a inflao. Um aspecto
que merece ser ressaltado que os custos fixos so chamados fixos dentro de uma
determinada faixa de produo e mesmo assim no caso agrcola podendo variar em funo de
grandes oscilaes no volume da produo. Segundo Padoveze (2010, p. 336) os custos so
fixos dentro de um intervalo relevante de produo ou venda, e podem variar se os aumentos
ou diminuies de volume forem significativos.
Sendo assim os custos fixos so fixos em relao ao volume de produo agrcola, mas
podem variar de valor no decorrer do tempo ou quando houver aumento na produo da
propriedade. Para Crepadi (2006, p. 102) os custos fixos so aqueles cujo total no varia
proporcionalmente ao volume produzido. Como exemplos so citados o aluguel, impostos,
etc. Os custos fixos s so fixos dentro de uma determinada faixa de produo e, em geral,
no so eternamente fixos.
Os custos fixos so apropriados no custo de fabricao dos produtos atravs de
diversas formas de rateio, Silva (2009) destaca que a apropriao dos custos fixos de um
determinado produto depende de processos de rateio, que normalmente so estabelecidos
conforme o tempo de uso dos bens de capital fixos de cada uma das atividades desenvolvidas
na propriedade. A participao das atividades de renda bruta ou na rea cultivada tambm
pode ser utilizada como forma de rateio dos custos fixos.
So alguns exemplos de custos fixos na propriedade: mo-de-obra permanente,
licenas e taxas, rendas de terra.
2.3.3.2 Custos Variveis
Os custos variveis so aqueles que alteram conforme o volume de produo que a

empresa ou propriedade rural tiver interesse ou capacidade em produzir. Os produtos finais da
propriedade dependem diretamente da matria-prima e dos recursos naturais para chegarem a
seu estgio final, sendo assim a interferncia dos custos variveis direto sobre o oramento
da produo, aumentando sempre de forma proporcional os gastos de acordo com a
quantidade que foi produzida.
Para Iudcibus (2006, p. 141) custos variveis so os que variam na mesma proporo
das variaes ocorridas no volume de produo ou outra medida de atividade desenvolvida.
30
Quando a produo superar as expectativas os custos variveis tendem a alcanarem valores

proporcionalmente elevados.
A principal forma de variao destes custos de acordo com a quantidade produzida
pela empresa rural, e conforme descreve de forma mais precisa Silva (2009, p. 53):
[...] custos variveis so aqueles que variam de acordo com a quantidade produzida.
Em geral, representam as despesas diretas ou explcitas decorrentes do uso dos
capitais circulantes de maquinas e benfeitorias, dos custos de oportunidade da terra e
do capital fixo (custos fixos).
Na empresa rural pode-se citar como exemplos de custos variveis: sementes, mo-deobra temporria, fertilizantes, defensivos. Estes custos impactam proporcionalmente no
resultado no final do perodo.
2.3.4 Mtodos de Custeio
Segundo Martins e Rocha (2010, p. 45) a expresso mtodo de custeio diz respeito
composio do valor de custo de um evento, atividade, produto, atributo etc., ou seja, de uma
entidade objeto de custeio de interesse do gestor.
Dentre os mtodos de custeio existentes, os mais conhecidos e utilizados so o custeio
por absoro e o custeio varivel, sendo que de acordo com algumas opinies o mtodo de
custeio varivel mais eficaz para a tomada de decises, podendo, no entanto ser utilizadas as
duas formas.
2.3.4.1 Mtodo de Custeio por Absoro
Custeio por absoro consiste basicamente na apropriao de todos os custos de

produo da empresa rural aos bens, ou produtos, prontos, todos os gastos relativos ao
planejamento e efetiva produo so distribudos para todos os servios e produtos feitos ou
prestados.
31
Nas palavras de Horngren, Datar e Foster (2007, p. 270), o custeio por absoro um
mtodo de custeio do produto em que todos os custos fixos de produo so includos como
efetivos custos do produto. Sendo assim, pode-se dizer que o produto absorve todos os
custos de produo apresentados, no h exatamente uma diferenciao entre os custos fixos e
variveis apresentados.
Segundo Eyerkaufer (2007) o mtodo de custeio por absoro, surgiu por volta da
dcada de 1920, derivado da aplicao dos princpios contbeis geralmente aceitos. o nico
aceito fiscalmente no Brasil e tem sua operacionalizao conceituada de longo prazo.
Apropria os custos diretos e indiretos aos produtos e as despesas administrativas de vendas e
financeiras, como sendo do resultado do perodo.
Na contabilidade das empresas rurais pode-se destacar, conforme Crepaldi (2006), que
o custeio por absoro segue alguns passos para efetivamente obter sucesso, sendo eles a
separao dos gastos do perodo em custos e despesas, classificao dos custos em diretos e
indiretos, apropriao dos custos diretos aos produtos agropecurios e a apropriao, atravs
de rateio, dos custos indiretos de produo.
2.3.4.2 Mtodo de Custeio Varivel
No custeio varivel somente so apropriados efetivamente como custos de produo

os custos variveis, sendo eles diretos ou indiretos. Pode-se citar como exemplos de custos
variveis: sementes, mo-de-obra temporria, fertilizantes, defensivos. Este mtodo no
aceito pelo fisco, justamente pelo fato de a principal diferena entre o custeio por absoro,
que aceito, e o custeio varivel a contabilizao de dos custos fixos de fabricao.
De acordo com Eyerkaufer (2007), no custeio varivel o lucro operacional apurado
influenciado por variaes nos nveis unitrios das vendas e os custos de produo indiretos e
fixos no so considerados no estoque, mas constituem custos no perodo em que incorreram.
O custeio varivel, tambm pode ser chamado de custeio direto e possui vrios
defensores mesmo no sendo aceito pelo fisco, Padoveze (2010) destaca que estes defensores
argumentam que um custo tem servio potencial futuro e um ativo apenas se sua ocorrncia
agora far desnecessrio incorrer o mesmo custo novamente no futuro.
32
Sendo assim, entende-se que os custos fixos de produo j incorridos e pagos no

evitam a necessidade de t-los novamente, neste caso, no se pode evitar a ocorrncia dos
futuros custos fixos.
2.3.5 Ponto de Equilbrio
Atravs do clculo do ponto de equilbrio o empresrio rural consegue identificar o

quanto sua propriedade precisa produzir e vender para arcar com as despesas e custos fixos
apresentados pela propriedade. Com informaes como estas em mos o empresrio rural
consegue visualizar a situao da propriedade e pode definir seu planejamento estratgico,
visando alcanar melhores resultados e obter destaque para a propriedade.
Conforme destacado por Warren, Reeve e Fess (2003, p. 98) o ponto de equilbrio ,
em resumo, o nvel de operaes no qual s receitas e os custos de uma empresa so
exatamente iguais, sendo sempre til no planejamento empresarial, especialmente quando as
operaes se expandem ou se encolhem. Em equilbrio a empresa no apresenta lucro nem
prejuzo.
De acordo com Crepaldi (2006, p. 164) o ponto de equilbrio aquele momento em
que a Empresa Rural atinge um volume de vendas que lhe permite cobrir seus custos
operacionais. Sem lucro nem prejuzo.
A informao gerada pela analise do ponto de equilbrio da empresa, segundo
Padoveze (2010, p. 377), importante porque identifica o nvel mnimo de atividade em que
a empresa ou cada diviso deve operar. Quando uma empresa esta trabalhando dentro do
ponto de equilbrio, no h lucro nem prejuzo, a partir do momento em que forem agregados
volumes adicionais de produo ou venda, a empresa passa a apresentar lucros. Warren,
Reeve e Fess (2003) destacam ainda que o ponto de equilbrio pode ser afetado por variaes
que ocorrem nos custos fixos, custos variveis unitrios e no preo de venda unitrio.
Para se calcular com maior segurana o ponto de equilbrio, Padoveze (2010) aponta
que necessrio pelo menos o conhecimento bsico sobre o conceito de margem de
contribuio, que nada mais do que os resultados positivos obtidos atravs da receita menos
os custos variveis apresentados pela empresa. Sendo calculado atravs da seguinte frmula:
33
PE =
Custos + Despesas Fixas

% Margem de Contribuio
O ponto de equilbrio desdobrado da seguinte forma: Ponto de Equilbrio Contbil

(PEC), Ponto de Equilbrio Econmico (PEE) e Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF). Sendo
necessrio, para qualquer um deles, dados precisos sobre os custos fixos e variveis de sua
empresa rural.
Ainda segundo Padoveze (2010, p. 392-393), menos utilizados que os anteriormente
destacados, mas no menos importantes, apresentam-se o Ponto de Equilbrio Operacional
(PEO) que consiste na quantidade de vendas que deve ser efetuada para cobrir todos os custos
e despesas fixas deixando de lado aspectos financeiros e no operacionais, e o Ponto de
Equilbrio Meta (PEM) que uma variante do ponto de equilbrio em valor, que utiliza, alm
dos custos e despesas fixas e efeitos financeiros e monetrios, um montante de lucro mnimo
(meta) que a empresa entende ser obrigatrio.
As definies expostas esto baseadas em Padoveze (2010), sendo que as trs
principais formas de desdobramento do Ponto de Equilbrio sero descritas nos tpicos a
seguir.
2.3.5.1 Ponto de Equilbrio Contbil
Pode-se descrever o ponto de equilbrio contbil como sendo o mnimo que deve ser
vendido em um determinado perodo para que as operaes da empresa no resultem em
prejuzo, nem mesmo resultado positivo, mas sim resultado igual a zero, suprindo somente os
custos e despesas da produo.
Buscando o ponto de equilbrio contbil deve-se utilizar as formulas a seguir:
a) Ponto de Equilbrio Contbil em quantidade:

PECq = Custos Fixos Totais
Margem de Contribuio Unitria
34
b) Ponto de Equilbrio Contbil em valor:

PEC$ = Custos Fixos Totais
Margem de Contribuio %
Padoveze (2010) destaca que o objetivo principal do ponto de equilbrio em
quantidade determinar qual a quantidade mnima que a empresa deve produzir e vender,
sendo que estando abaixo da quantidade estipulada seguramente a empresa estar operando
em prejuzo. J o ponto de equilbrio em valor responde qual o valor mnimo que deve ser
vendido para que a empresa no tenha prejuzo, e obtenha lucro zero, no ficando a margem
de prejuzos. A partir destes resultados pode-se comear a analisar se a empresa opera pelo
menos em sua capacidade mnima ou opera em prejuzo.
2.3.5.2 Ponto de Equilbrio Econmico
O Ponto de Equilbrio Econmico pode ser conceituado como sendo o ponto de

equilbrio com um lucro desejado.
Padoveze (2010) destaca que para efetivarmos o clculo do ponto de equilbrio
econmico devem-se apresentar as despesas financeiras, receitas financeiras e o saldo de
correo monetria como sendo despesas fixas. Feito isso obtido o valor da receita mnima
que gera lucro zero, mas que cobre todos os gastos operacionais, financeiros, os efeitos de
inflao e variao de preos. Para este clculo apresentar sucesso, utiliza-se duas frmulas
distintas:
a) Ponto de Equilbrio Econmico em quantidades:

PEEq = Custos Fixos + Despesas Fixas + Custos de Oportunidade
b) Ponto de Equilbrio Econmico em valor:
PEE$ = Custos Fixos + Despesas Fixas + Custos de Oportunidade

35
2.3.5.3 Ponto de Equilibro Financeiro
O Ponto de Equilbrio Financeiro calculado utilizando-se de despesas e custos fixos

e variaes patrimoniais que no significam desembolso para a empresa, tais como
amortizao e depreciao de bens. Para chegarmos ao ponto de equilbrio financeiro
necessria a utilizao das seguintes frmulas:
a) Ponto de Equilbrio Financeiro em quantidades:
PEEq =
Custos Fixos + Despesas Fixas + Desp. No Desembolsveis + Amortizao

b) Ponto de Equilbrio Financeiro em valor:
PEE$ =
Custos Fixos + Despesas Fixas + Desp. No Desembolsveis + Amortizao

Para Padoveze (2010, p. 393) o ponto de equilbrio financeiro uma variante do

ponto de equilbrio econmico e torna-se importante em situaes de eventuais redues de
capacidade de pagamento da empresa.
2.3.6 Margem de Contribuio
Margem de contribuio pode ser conceituada como sendo os resultados positivos

obtidos atravs da receita menos os custos variveis apresentados pela empresa rural durante
um determinado perodo. Padoveze (2010) explica que margem de contribuio a diferena
existente entre o preo de venda unitrio do produto e os custos e despesas variveis por
unidade do produto, em resumo, em cada unidade vendida empresa obter lucro de um
determinado valor.
De acordo com Martins e Rocha (2010) quando um produto apresenta baixo valor
adicionado sua margem de contribuio tambm se apresenta baixa, sendo que quando ocorre
36
a situao inversa esta definio tambm verdadeira, isto , quando a margem de

contribuio se apresenta alta o valor adicionado do produto tambm alto.
Para ser encontrada e analisada a margem de contribuio, mais prxima realidade
possvel, de qualquer produto em valor ou percentual deve-se ter certeza da receita e dos
custos variveis a serem considerados no clculo. Conforme exposto por Martins e Rocha
(2010) a avaliao das margens de contribuio, tanto em valores como percentual, por
produto e total, deve ser realizada luz daquilo que foi estabelecido no planejamento e no
oramento, s assim possvel avaliar se determinada margem alta, baixa ou se
simplesmente a planejada e esperada pelo proprietrio da empresa rural.
2.4 CULTIVO DE MILHO
2.4.1 Cultivo de Milho no Mundo
De acordo com Duarte, Garcia e Miranda (EMBRAPA, 2011, no paginado) os

maiores produtores mundiais de milho continuam sendo os Estados Unidos, China e Brasil,
que, em 2009, produziram: 333,01; 163,12; e 51,23 milhes de toneladas, respectivamente.
Merece destaque o crescimento da produo dos EUA e da China, com crescimento
aproximado de 30% e 41%, respectivamente.
A baixa produtividade de milho devido seca afetou a expectativa de produo
mundial na safra 2011/2012, segundo dados do USDA - Departamento de Agricultura dos
EUA (EMBRAPA, 2012, no paginado), a produo mundial deve chegar a 868 milhes de
toneladas, 0,46% a menos que o divulgado em janeiro. Sendo que o corte ocorreu
principalmente na safra da Argentina, que deve ter uma reduo de safra de 15% por conta da
forte estiagem que atingiu as principais reas de plantio do pas.
Mesmo com a seca atingindo tambm alguns dos demais paises produtores, segundo
dados USDA - Departamento de Agricultura dos EUA (EMBRAPA, 2012, no paginado), a
expectativa de produo dos Estados Unidos e Brasil permaneceram as mesmas, em 313,9
milhes de toneladas e 61 milhes de toneladas, j a Companhia Nacional de Abastecimento
(CONAB) estimava uma produo de 60,8 milhes de toneladas, 6% de aumento em relao a
safra passada.
37
Conforme destacado pela EMBRAPA (2012) o Brasil, nas ltimas safras, tem se
destacado como terceiro maior exportador mundial de milho, porm a deficincia encontrada
na estrutura de transporte at os portos tem prejudicado o pas na busca de uma presena
maior e mais constante no comrcio internacional de milho. Ainda de acordo com dados da
EMBRAPA (2012) pode-se destacar que as principais utilizaes do milho no mundo so para
as atividades de criao de aves e sunos, neste mbito existem previses de que a demanda
mundial de carnes continue crescendo e estimativas apontam um consumo superior a 110
milhes de toneladas de carne suna e quase 70 milhes de toneladas de carne de frango at o
ano de 2015, sendo assim a produo de milho deveria acompanhar este crescimento para
continuar abastecendo a comunidade mundial.
Ainda no que diz respeito aos Estados Unidos, em parmetro mundial, a EMBRAPA
(2012) destaca a ocorrncia de um processo de incrementao da produo de etanol a partir
do milho, o que pode aumentar o consumo interno deste cereal e reduzir as quantidades
disponveis para exportao no pas que responsvel por mais de 50% da quantidade
comercializada internacionalmente, se ocorrer realmente o esperado esta ser a primeira vez
em 40 anos que a participao americana nas exportaes mundiais ficar abaixo da
participao combinada dos demais exportadores, ou seja, abaixo dos 50%, abrindo campo
para exportao em maior quantidade dos demais paises.
2.4.2 Cultivo de Milho no Brasil
Alm das informaes sobre a participao do Brasil no mercado internacional,

importante observar as modificaes nas participaes dos estados na produo nacional.
A produo de milho no Brasil ocupa posio de destaque tanto na agricultura familiar
quanto na de exportao, estando presente inclusive em toda cadeia produtiva animal, sendo
produzido de Norte a Sul do Brasil. De acordo com a EMBRAPA (2012) a cultura do milho
ocupa posio de destaque entre as atividades agropecurias do Brasil, entre as razes, esto
seu cultivo na maioria das propriedades rurais e seu valor de produo; o milho a segunda
maior entre as culturas anuais, sendo superada apenas pela soja, e esta caminhando para
superar a soja e ser a primeira. Sendo que ao mesmo tempo, importante produto dos
agricultores e destacado insumo dos criadores de aves, sunos, bovinos e outros animais,
compondo parcela majoritria das raes.
38
De acordo com levantamento realizado pelo Rally da Safra (2012), apesar da

produtividade menor na safra 2011/2012, houve expanso na rea plantada no pas e foram
produzidas cerca de 36,5 milhes de toneladas de milho e se somados os resultados
expectativa da safrinha, de 28,1 milhes de toneladas, o total dever alcanar 64,6 milhes de
toneladas.
Mesmo enfrentando problemas climticos em grande escala o pas apresentou um
volume de colheita de gros considervel. De acordo com Klein (2012) o consumo brasileiro
de milho, em todos os segmentos demandantes, ficar em torno de 50 milhes de toneladas
em 2012. Os estoques de passagem no so baixos e com a previso de segunda safra vultosa,
o pas no produzir menos do que 60 milhes de toneladas.
Segundo dados apresentados pela EMBRAPA (2012) o milho cultivado em
praticamente todo o territrio brasileiro, sendo que 90% da produo concentraram-se nas
regies Sul (40,76% da produo), Sudeste (19,13% da produo) e Centro-Oeste (30,18% da
produo). A participao dessas regies em rea plantada e produo de gros vm se
alterando ao longo dos anos, com a regio Centro-Oeste aumentando a sua participao em
comparao com as regies Sul e Sudeste.
2.4.3 Cultivo de Milho no Estado de Santa Catarina
A regio Sul ainda concentra a maioria da produo de milho do pas e vem

apresentando crescimento dessa atividade, obtendo destaque principalmente no estado do
Paran, porm o estado de Santa Catarina aparece em seguida apresentando crescimento
acentuado.
Na safra 2011/2012, segundo Klein (2012), devido estiagem que atingiu a regio Sul,
em especial o estado de Santa Catarina a produo de milho foi prejudicada, sendo que haver
necessidade de expressiva compra do gro de outras unidades da Federao para o consumo,
principalmente na avicultura e na suinocultura.
Segundo EPAGRI (2009) o milho o principal produto vegetal do estado de Santa
Catarina, por ocupar a maior rea e, principalmente, pelo papel que cumpre na produo de
carnes. Devido a sua produo descendente no estado, no Brasil e nos pases vizinhos e sua
estabilidade na produo se tornou uma das grandes preocupaes de avicultores e
suinocultores, juntamente com a queda das exportaes das carnes em geral. A Safra
39
2011/2012 busca estabelecer novamente um patamar considervel de produo de gros em

Santa Catarina, porm com o problema da seca pode-se dizer que a produo no alcanar o
nvel esperado.
Ainda de acordo com dados da EPAGRI (2009) os maiores dficits de produo em
relao demanda de milho em Santa Catarina ocorreram nos anos de 2005 e 2008 2,1
milhes de toneladas. Em 2003, com a maior produo e uma demanda bem menor que a
atual, o dficit foi de 344 mil toneladas. A mdia deste perodo foi de 1.539 mil toneladas, que
foi superada no ano passado 1.649 mil toneladas. Sendo o estado um dos colaboradores
principal para o crescimento da cultura no Brasil pode-se dizer que o pas todo acaba
prejudicado quando h prejuzos.
De acordo com dados da EPAGRI/CEPA (2009) as microrregies catarinenses mais
importantes para o milho so Chapec, Joaaba e So Miguel do Oeste. Em termos de
mesorregies, a Oeste responsvel por 60,2% do milho, 58,0% da soja e 31,1% do feijo; a
Serrana por 14,7% do milho, 18,3% da soja e 36,6% do feijo e a micro de Canoinhas 10,9%
do milho, 22,2% da soja e 12,8% do feijo.
2.5 ESTRATGIAS
Estratgias so caminhos escolhidos para posicionar ou reposicionar a organizao em

seu ambiente. Essa definio reflete uma das mais importantes funes da estratgia
operacional, que seu uso no processo de realinhamento da organizao s condies
ambientais, no sentido em que ela possa atingir seus objetivos primrios (NASCIMENTO e
REGINATO, 2007, p.124).
Para Porter (1986, p. 15) o desenvolvimento de uma estratgia competitiva , em
essncia, o desenvolvimento de uma formula ampla para o modo como uma empresa ir
competir, quais deveriam ser as suas metas e quais as polticas necessrias para levar-se a
cabo estas metas.
No contexto agrcola, a formulao de uma estratgia baseia-se no desenvolvimento
do ambiente em que a propriedade se destaca e sua evoluo acontece atravs das
informaes teis fornecidas pelas atividades de controle desenvolvidas. As empresas rurais
acabam sendo influenciadas pelo ambiente externo, pelas definies de valores de venda de
40
seus produtos e pelos efeitos climticos da regio, desta forma h necessidade de serem
formuladas estratgias para todas estas questes e as demais que venham a aparecer.
Mintzberg (1992 apud REGINATTO, NASCIMENTO, 2007, p. 125) aborda
dificuldades causadas pelas definies de estratgia, pelo fato de o termo ser usado sob vrias
condies e situaes, e afirma que o significado de estratgia deve ser entendido de acordo
com vrios aspectos que devem ser vistos de forma integrada:
a) Estratgia como um plano, no qual ela assume a forma de um curso de ao
planejado e consistente, um instrumento de direo;
b) Estratgia como um pretexto, representada por uma manobra especfica
internacional a respeito de determinada situao;
c) Estratgia como um padro, que define a consistncia de comportamento que
permite a empresa fixar sua imagem no mercado;
d) Estratgia como uma posio, que a fora mediadora entre a empresa e seu
ambiente; e
e) Estratgia como uma perspectiva, que representa a empresa voltada para a
administrao do equilbrio de seu ambiente interno.
Segundo Collatto, Reginatto e Nascimento (2006, p. 3) as estratgias so formuladas e
escolhidas a partir da anlise do ambiente externo e interno que subsidia o empresrio rural na
escolha dos melhores meios para um ciclo que torna possvel sua lucratividade. A anlise do
cenrio ambiental possibilita aos empresrios rurais identificarem as necessidades de
mudanas de rumo quando o cenrio assim o requerer.
Na empresa rural h necessidade de haver adaptao e mudana sempre que necessrio
para garantir o desenvolvimento e a lucratividade da empresa, levando sempre em conta o
objetivo que o proprietrio deseja alcanar. Porter (1999, p.74) destaca que uma estratgia
sensata solapada por uma viso distorcida da competio, por deficincias organizacionais
e, sobretudo, por anseio por crescimento.
Ainda segundo Porter (1999) a essncia bsica da estratgia escolher o que no
fazer. Sem isto, no haveria a necessidade de escolher e, assim a estratgia seria algo
prescindvel, dispensvel. Qualquer boa idia estaria sujeita a imitaes e logo seria emulada.
Mais uma vez, o desempenho dependeria totalmente da eficcia operacional e no da eficcia
das estratgias.
H necessidade de o proprietrio elaborar estratgias para enfrentar a concorrncia e as
adversidades que possam vir a ocorrer, no presente estudo garantiu-se destaque as principais
estratgias utilizadas pelos proprietrios entrevistados, dentre elas podem-se destacar a
41
utilizao de estratgias para lidar com os fornecedores, plantio, colheita, armazenagem,

venda dos produtos e manuteno preventiva das mquinas e equipamentos utilizados.
Segundo Collatto, Reginatto e Nascimento (2006) a formao da estratgia pode exigir
que se tenha como base um processo de aprendizagem conjunta a partir das experincias
individuais, visto que, para uma estratgia ser aceita por todos os envolvidos, sua formulao
no deveria ser produto da experincia de uma nica pessoa e sim a unio de varias
experincias significativas.
Aps a definio destas estratgias preciso garantir que os objetivos propostos sejam
alcanados, sendo assim, h necessidade de que a empresa possa contar com uma
administrao eficaz e bem informada a fim de atingir esses objetivos da melhor forma
possvel.
Assim sendo percebe-se que as estratgias elaboradas pelos empresrios rurais tm a
funo de melhorar o desempenho das propriedades e auxiliar na hora de enfrentar
dificuldades e de tomar decises a respeito do que no fazer e do que fazer, levando em conta
que grande parte destas estratgias tem por base acontecimentos em safras anteriores, que
fizeram com que os empresrios rurais buscassem precaues e elaborassem estratgias para
que no acontecesse novamente, ou no caso de acontecer estarem precavidos.
42
3 MTODOS E PROCEDIMENTOS DA PESQUISA
Numa sociedade cada vez mais exigente e dependente de conhecimento cientfico, a

atividade de pesquisa adquire fundamental importncia, pois por meio dela que o estudante
inicia sua caminhada em direo a autonomia acadmica (MARION, DIAS e TRALDI,
2002).
Segundo Lima (2004, p. 9) pesquisar significa muito mais do que apenas buscar a
verdade, encontrar respostas para questes propostas, utilizando mtodo cientfico.
A pesquisa um estudo voltado para a soluo de problemas, atravs do emprego de
processos cientficos. O processo de pesquisa parte de uma dvida ou problema e busca uma
resposta ou soluo.
Segundo Gil (2002, p. 17), pode-se definir a pesquisa como:
[...] o procedimento racional e sistemtico que tem como objetivo proporcionar

respostas aos problemas que so propostos. A pesquisa requerida quando no se
dispe de informao suficiente para responder ao problema, ou ento quando a
informao disponvel se encontra em tal estado de desordem que no possa ser
adequadamente relacionada ao problema.
De acordo com Fachin (2003, p. 123) pesquisa um procedimento intelectual em que

o pesquisador tem como objetivo adquirir conhecimentos por meio da investigao de uma
realidade e da busca de novas verdades sobre um fato (objeto, problema).
Desta forma, o presente estudo foi elaborado de acordo com as tcnicas de pesquisa
para atingir os objetivos definidos e visando explicar a validade de suas descobertas com base
em procedimentos metodolgicos especficos da rea de cincias sociais aplicadas.
3.1 DELINEAMENTO DA PESQUISA
De acordo com Gil (2002) o delineamento refere-se basicamente ao planejamento da

pesquisa em sua dimenso mais ampla, que envolve desde a diagramao at a previso de
anlise e interpretao de coleta de dados. Entre outros aspectos, o delineamento da pesquisa
considera o ambiente em que so coletados os dados para anlise e as formas de controle das
variveis envolvidas.
43
Com a necessidade de definir o delineamento da pesquisa, baseado nos objetivos, se

enquadra a presente pesquisa como descritiva e exploratria, j no que diz respeito aos
procedimentos de pesquisa, classificada como um estudo multicasos ou estudo de casos
mltiplos, e quanto a sua abordagem, apresenta-se como qualitativa.
A pesquisa descritiva destacada por Cervo e Bervian (1996, p. 49) como a pesquisa
que observa, registra, analisa e correlaciona fatos ou fenmenos (variveis) sem manipul-los
e desenvolve-se principalmente nas cincias humanas e sociais, abordando aqueles dados e
problemas que merecem ser estudados e cujo registro no se encontra em documentos.
A pesquisa descritiva pode assumir diversas formas, entre as quais se destacam
estudos exploratrios. Segundo Lima (2004, p. 19) a realizao da pesquisa exploratria
permitir ao pesquisador reunir elementos capazes de subsidiar a escolha do objeto e a
construo contextuada em termos tericos e empricos do tema que ser alvo da
investigao.
A presente pesquisa est caracterizada como descritiva por descrever a situao da
empresa rural a partir de dados primrios, dados estes que foram obtidos atravs de entrevistas
pessoais semi-estruturadas, levantando definies para responder o problema de pesquisa
exposto. As caractersticas exploratrias da pesquisa so justificadas por procurar padres,
idias e hipteses, mas sem a inteno de testar e confirmar qual a melhor hiptese, alm de
ser realizada sobre um problema ou uma questo que geralmente objeto de poucos ou
nenhum estudo anterior, como o caso do estudo em questo.
Mesmo apresentando dados numricos os resultados da pesquisa foram analisados
atravs do mtodo qualitativo, tendo em vista que foram analisados casos especficos de trs
propriedades rurais do Extremo Oeste de Santa Catarina, os quais buscam responder questes
de estratgias de gesto e resultado, no sendo um estudo com base somente no investimento
de cada propriedade. Nas palavras de Martins e Thephilo (2007, p. 136) uma das principais
caractersticas da pesquisa qualitativa a predominncia da descrio. Descrio de pessoas,
de situaes, de acontecimentos, de reaes, inclusive transcries de relatos. Um pequeno
detalhe pode ser um elemento essencial para o entendimento da realidade. De acordo com
Beuren (2006) na contabilidade, bastante comum o uso da abordagem qualitativa na
tipologia da pesquisa.
Os procedimentos utilizados para realizar esta pesquisa a classificam como um estudo
multicasos, pelo fato de analisar mais de uma propriedade para assim tornar significativos os
resultados obtidos. Pode-se dizer que o estudo multicasos, ou de casos mltiplos, difere em
diversos pontos do estudo de caso, mas principalmente pela quantidade de situaes (casos)
44
analisadas, podendo evidenciar correlaes comportamentais, caractersticas e econmicas,

Gil (2009, p. 52) define bem estas diferenas:
Estudos de casos mltiplos so aqueles so aqueles em que o pesquisador estuda
conjuntamente mais de um caso para investigar determinado fenmeno. No podem
ser confundidos, no entanto, com estudos de caso nico que apresentam mltiplas
unidades de anlise. Quando, por exemplo, o caso em estudo refere-se a uma
universidade e so estudadas as faculdades que a compem, estas constituem
unidades de anlise e no casos.
Trivios (1987) afirma que os estudos multicasos diferem do estudo comparativo de

casos pelo fato de propiciarem ao pesquisador a possibilidade de estudar dois ou mais
sujeitos, organizaes etc., sem a necessidade de perseguir objetivos de natureza comparativa,
e Beuren (2006) complementa dizendo que os estudos multicasos permitem que seja
formulado um nmero maior de perguntas em relao ao caso individual levantando
elementos que possam confirmar os encontrados.
Segundo Yin (2005, p. 75) a primeira palavra de aconselhamento que se pode dar
que, embora todos os projetos possam levar a estudos de casos bem-sucedidos, quando voc
tiver escolha, melhor preferir projetos de casos mltiplos ao invs de projetos de caso
nico.
Cabe lembrar que, apesar de a Contabilidade lidar intensamente com nmeros, ela
uma cincia social, e no uma cincia exata como alguns poderiam pensar o que justifica o
uso da abordagem qualitativa.
3.2 AMBIENTE DE ESTUDO
O ambiente de estudo da pesquisa est situado em trs propriedades rurais produtoras

de gros do Extremo Oeste do Estado de Santa Catarina.
Cada propriedade apresentou suas particularidades, dentre elas podem-se destacar
reas territoriais diferentes umas das outras, sendo que cada uma delas destina reas diferentes
para o cultivo de gros e tambm produzem gros de diferentes tipos, alm de em alguns
casos haver o arrendamento de rea territorial vizinha. A capacidade produtiva e nmero de
pessoas envolvidas no processo de produo tambm so fatores que diferenciam as
propriedades.
45
3.3 PROCEDIMENTOS DE COLETA DE DADOS
Para Marconi e Lakatos (1999, p. 34) a coleta de dados a etapa da pesquisa em que
se inicia a aplicao dos instrumentos elaborados e das tcnicas selecionadas, a fim de se
efetuar a coleta de dados previstos.
Inicialmente foi efetuado contato com trs proprietrios de propriedades rurais do
municpio de Maravilha, Santa Catarina, que demonstraram interesse no desenvolvimento do
estudo a fim de explicar os objetivos do estudo, e assim, entrar em comum acordo para que
ambas as partes, ao final deste, ficassem de alguma forma beneficiadas e com novos
conhecimentos adquiridos.
Foram feitas pesquisas documentais nas propriedades com o objetivo de extrair as
informaes necessrias para o desenvolvimento da pesquisa e tambm sobre os controles de
gesto utilizados pelos mesmos. Segundo Marconi e Lakatos (1999, p. 64) a caracterstica da
pesquisa documental que a fonte de coleta de dados est restrita a documentos, escritos ou
no, constituindo o que se denomina de fontes primrias.
Aps coletados e manipulados, os dados foram tabulados e demonstrados por meio de
tabelas e planilhas eletrnicas. A importncia dos dados no se resume s aos dados e em sua
coleta, mas sim, para o sucesso da pesquisa, quando reunidos e utilizados em conjunto e de
forma correta, eles venham a proporcionar respostas as questes propostas.
Alm disso, foi efetuada uma entrevista semi-estruturada, com a utilizao de
formulrio, junto aos produtores buscando dados relevantes na administrao da propriedade
rural e que auxiliaram na elaborao deste estudo. De acordo com Martins e Theophilo (2007,
p. 86) a entrevista semi-estruturada conduzida com uso de um roteiro, mas com liberdade
de serem acrescentadas novas questes pelo entrevistador.
Nas palavras de Marconi e Lakatos (1996, p.100) o formulrio um dos instrumentos
essenciais para a investigao social, cujo sistema de coleta de dados consiste em obter
informaes diretamente do entrevistado. Pode-se citar como caracterstica do formulrio o
contato face a face entre pesquisador e informante, sendo que as perguntas so preenchidas
pelo entrevistador, no momento em que so feitas.
Considerando que a safra de vero do milho comea em agosto/setembro, percebe-se a
necessidade do estudo em pauta comear no ms de agosto de 2011, pois os gastos com
insumos ocorrem normalmente antes do plantio, sendo assim, os dados coletados
compreenderam o perodo de agosto de 2011 a maro de 2012, os quais foram tabulados por
46
meio de planilhas eletrnicas para posteriores anlises, a fim de coletar todas as informaes
necessrias para atender os objetivos do estudo.
3.4 ANLISE E INTERPRETAO DOS DADOS
Os dados da pesquisa foram analisados, tabulados e quantificados para permitir a

comparabilidade, e avaliados e interpretados de forma global buscando a resposta ao
problema proposto.
Um entendimento acerca de anlise de dados pode ser definido por Beuren (2006, p.
136), analisar dados significa trabalhar com todo o material obtido durante o processo de
investigao, ou seja, com os relatos de observao, as transcries de entrevistas, as
informaes dos documentos e outros dados disponveis, sendo assim para que haja uma
concluso assertiva observam-se todos os dados levantados e analisados, para destes absorver
e repassar as informaes de forma mais correta possvel.
De acordo com Marconi e Lakatos (2007, p. 136), os dados sero apresentados de
acordo com suas anlises estatsticas, incorporando no texto apenas as tabelas, os quadros, os
grficos e outras ilustraes estritamente necessrias compreenso do desenrolar do
raciocnio, sendo que os demais devero vir em apndice.
Aps serem tabulados, os dados so apresentados de forma descritiva e ilustrativa por
meio de quadros e tabelas, com a meta de alcanar os objetivos delimitados na pesquisa,
possibilitando desta forma, uma anlise detalhada sobre a produo de gros das propriedades
em estudo.
A descrio dos dados abrange a classificao dos custos, despesas e receitas, a fim de
propiciar a apurao do resultado, com detalhamento dos controles utilizados pelos produtores
e foi analisado o investimento que cada um fez na propriedade, para que se possa desta
maneira verificar qual foi a mais rentvel.
47
3.5 LIMITAES DA PESQUISA
Como limitaes da pesquisa pode-se destacar as dificuldades encontradas no decorrer

de todo o trabalho, que podem vir a impactar nas concluses do presente estudo.
Os resultados encontrados na pesquisa deram-se em trs propriedades rurais
localizadas no Extremo Oeste do estado de Santa Catarina, as quais serviram de campo de
pesquisa e anlise, e por este motivo no podem ser generalizados para outras propriedades.
Os dados coletados e as anlises dos indicadores foram feitas nas propriedades no
perodo de agosto de 2011 a maro de 2012, em decorrncia do prazo de produo da cultura
pesquisada.
Alm disso, pode-se destacar que os resultados encontrados limitam-se aos dados
coletados junto as proprietrios mediante pesquisa em planilhas e entrevista semi-estruturada,
sendo que no se teve acesso a todos os documentos para comprovao efetiva de sua
veracidade.
48
4 DESCRIO E ANLISE DOS DADOS
Os dados ligados aos resultados econmicos coletados por meio de planilha eletrnica,
elaboradas para posterior anlise. Em seguida foi elaborada uma entrevista semi-estruturada
com os proprietrios buscando responder a perguntas que surgiram durante a coleta de dados
e auxiliar nas concluses sobre utilizao dos controles internos nas propriedades em questo.
De acordo com Gil (2008, p 156) a anlise dos dados tem como objetivo organizar e
sumariar os dados de forma tal que possibilitem o fornecimento de respostas ao problema
proposto para investigao. J a interpretao de dados tem como objetivo a procura do
sentido mais amplo das respostas, o que ocorre mediante sua ligao a conhecimentos
anteriormente obtidos.
A seguir, apresenta-se a descrio das caractersticas das propriedades rurais objeto
deste estudo.
4.1 DESCRIO DAS PROPRIEDADES RURAIS
Depois de realizada a coleta de dados nas propriedades, notou-se que elas apresentam
particularidades distintas. A partir desta informao e tambm para melhor visualizao,
foram detalhadas na Tabela 1 as trs propriedades analisadas.
Tabela 1: Particularidades das propriedades estudadas

Descrio
rea Territorial Total em H
Propriedade
Propriedade
Propriedade
"A"
"B"
"C"
350
110
17
rea Prpria de produo Milho em H
92
20
7,7
rea Arrendada de produo Milho em H
48
32
140
52
7,7
rea Territorial total de Produo Milho em H

N pessoas envolvidas na produo da propriedade
Fonte: dados da pesquisa
Verificou-se que cada propriedade do estudo possui caractersticas diferentes. A

propriedade A possui uma rea territorial total de 350 hectares, sendo 230 hectares prprios
49
e 120 hectares de terras arrendadas, destinando a produo do milho 140 hectares, ou seja,
40% da rea explorada.
Dos 140 hectares que a propriedade A produz de milho, 92 hectares so terras
prprias e 48 hectares so arrendadas. Esta propriedade tem mo-de-obra de cinco pessoas,
sendo trs familiares, e dois funcionrios contratados para ajudar na produo tanto do milho,
quanto nas demais atividades na propriedade, que tambm possui produo de leite e
produo avcola.
A propriedade B, somente produtora de gros, no desenvolvendo outras
atividades, possui 110 hectares, sendo 50 prprios e 60 hectares arrendados, ou seja, 55% das
terras exploradas so arrendadas. Dos 110 hectares, 52 so destinados a produo do milho e
o restante dividido entre soja (safra e safrinha), trigo e feijo. As terras normalmente nunca
ficam sem serem cultivadas, sendo a totalidade utilizada em todas as pocas do ano. A mode-obra empregada na propriedade toda familiar, sendo que no existem funcionrios
contratos para nenhum perodo da safra (ano).
Dentre as propriedades analisadas, a C a menor em rea territorial, com 17
hectares de terra prprios, e este produtor no arrenda terras de terceiros. Possui somente uma
pessoa trabalhando na propriedade, e alm da cultura do milho, produz soja, trigo e feijo.
4.2 DESCRIO DOS DADOS ECONMICOS DAS PROPRIEDADES RURAIS
4.2.1 Investimentos em Ativos Fixos
Na Tabela 2 foram listados os investimentos em ativos fixos de cada uma das trs
propriedades.
Nas trs propriedades, os investimentos analisados englobam valores de mquinas e
equipamentos tais como, tratores, plantadeiras, colheitadeiras, caminhes e tambm galpes e
carretes que auxiliam na atividade de produo de gros, ficando excludos destes valores
somente os investidos em rea territorial destinada a atividade.
Pode-se analisar na Tabela 2, a diferena de reas territoriais, destinadas ao plantio do
milho, soja e Trigo, onde cada propriedade possui reas distintas destinadas a cada cultivo,
sendo que a propriedade B a que mais destina rea para o plantio da cultura do milho
50
47,3%, seguido da propriedade C 45,30% e por ultimo a propriedade A com 40% do total
da sua rea para o cultivo do gro.
Tabela 2: Detalhamento das particularidades das propriedades analisadas

Descrio
Propriedade Propriedade
"A"
"B"
Propriedade
"C"
Valor Total Investido na propriedade (mquinas)
969.000
205.497
69.527
Valor total Investido na Atividade (insumos)
294.881
83.665
13.671
rea total da propriedade
350
110
17
rea destinada Cultura do Milho
140
52
7,70
rea destinada Cultura da Soja
133
58
8,30
rea destinada a Cultura do trigo
133
50
7,7
Percebe-se que os valores investidos em cada propriedade diferente uma da outra,

sendo a propriedade A detm o maior valor entre elas, sendo o segundo maior investimento
da propriedade B, e o menor delas, so os investimentos da propriedade C.
Nesse ponto cabe mencionar que o mais difere entre as trs propriedades a idade dos
maquinrios. Sendo que a propriedade A tem renovado constantemente seu imobilizado,
visando obter menores custos em relao a manutenes, j nas propriedades B e C isto
no acontece, e as mquinas esto mais desgastadas.
4.2.2 Anlise da Receita Lquida Proveniente da Atividade
As receitas da atividade provm da venda da produo de milho, que nas trs

propriedades em anlise so destinadas a venda, e no para o consumo dentro da propriedade.
A receita liquida composta do total produzido menos as despesas variveis que so a
Contribuio Previdenciria 2,3% e o frete sobre as vendas.
Por meio da tabela 3, possvel identificar as receitas e despesas da atividade na safra
2011/2012 nas trs propriedades em anlise.
Verifica-se que no perodo em anlise a produo (em sacas de 60 kg vendidos) da
propriedade A foi a maior entre as trs propriedades, sendo 331 % superior a Propriedade
B, que por sua vez foi 576% superior a propriedade C.
51
Tabela 3: Receita lquida das propriedades analisadas

Descrio
Propriedade
Propriedade
Propriedade
"A"
"B"
"C"
Receita Bruta
476.595
146.796
25.480
18.690
5.646
980
25,50
26,00
26,00
10.962
3.376
586
Quantidade vendida
R$ p/ saca
(-) Contribuio Previdenciria
(-) Frete s/ Vendas
(=) Receita Liquida
9.345
4.517
784
496.902
154.689
26.850
A receita total proveniente da venda do milho derivada da quantidade de sacas

vendidas multiplicada pelo preo mdio que cada produtor relatou ter recebido. Na Tabela 3,
percebe-se que o preo mdio das propriedades B e C o mesmo, isso se deve tambm ao
incentivo que os produtores ganharam na venda do produto, uma vez que vendem parte da sua
produo a Cooperativa, da qual so scios.
Percebe-se que a Propriedade A, mesmo tendo uma produtividade maior, possui
uma remunerao menor por saca, dentre as trs propriedades analisadas, isso se deve ao fato
da propriedade vender sua produo a uma empresa particular e no a uma cooperativa
integrada, como o caso das demais propriedades.
4.2.3 Anlise da Composio das Despesas e Custos Variveis no Perodo
As despesas variveis das propriedades em anlise provm da Contribuio

Previdenciria e do Frete sobre o produto. A Tabela 4 apresenta os valores apurados durante a
safra de milho 2011/2012 referente Contribuio Previdenciria e o frete sobre o produto.
Tabela 4: Composio das despesas variveis das propriedades no perodo em anlise

Descrio
Contribuio Previdenciria (2,3%)
Frete
Total das despesas Variveis
Propriedade
Propriedade
Propriedade
"A"
"B"
"C"
10.962
3.376
586
9.346
4.517
784
20.308
7.893
1.370
52
A Contribuio Previdenciria ou Funrural esta diretamente ligada receita bruta,

incidindo desta forma, diretamente sobre ela o percentual de 2,3%. A contribuio que est
prevista no Art. 25 da Lei 8.212/1991, e de acordo com o SENAR (2010) apresenta-se como
uma contribuio substitutiva da cota patronal do encargo previdencirio (20%) mais o
percentual do RAT - Riscos Ambientais do Trabalho (3%) dos produtores rurais pessoas
fsicas, jurdicas e tambm das empresas agroindustriais.
Para o segurado especial a Contribuio Previdenciria o custeio de sua previdncia,
servindo para aposentadoria e outros benefcios junto ao INSS. A alquota da Contribuio
Previdenciria de 2,1%, sendo 2,0% para o INSS e 0,1% para o RAT. A contribuio ao
SENAR, de 0,2%, no faz parte da Contribuio Previdenciria, ainda que seja sobre o valor
da comercializao da produo e recolhida na mesma GPS - Guia da Previdncia Social, pois
tem natureza jurdica diferente da Contribuio Previdenciria.
O frete pago sobre o transporte do milho das propriedades at o local do
armazenamento
ou
venda
do
produto
varia
de
acordo
com
produtividade,
independentemente da distncia da propriedade rural e da compradora ou armazenadora.

O transporte do produto na propriedade A feito por veculos prprios. Em uma
anlise geral a propriedade A a que teve um menor custo de frete, pagando R$ 0,50 por
saca, isso se deve a propriedade possuir um veculo com uma capacidade maior de sacas,
diminuindo assim seus custos, pois pode transportar uma quantidade maior de gros por
viagem feita at a compradora, fazendo assim com que os seus custos sejam menores em
relao as propriedades B e C.
As propriedades B e C tambm fazem seu prprio transporte do produto, porm,
essas propriedades possuem veculos de carga menores que o da propriedade A,
encarecendo assim o custo por saca do produto.
Alm das despesas variveis, tm-se tambm na produo de milho os custos
variveis, sendo que estes variam de acordo com a quantidade produzida e tambm com a
forma de desenvolvimento da atividade no perodo da produtividade.
Estes custos apesar de variarem proporcionalmente a quantidade produzida, podem
variar de acordo com o manejo das atividades na propriedade, sendo que pode optar em
produzir mais com um custo maior, ou, produzir uma menor quantidade, com um custo
menor, podendo estas decises, interferir diretamente nos resultados finais da atividade.
Para um melhor entendimento dos custos que envolvem esta parte da produo,
elaborou-se a Tabela 5 com os custos que cada produtor obteve para fazer a safra 2011/2012.
53
Tabela 5: Composio dos custos variveis das propriedades

Descrio
Propriedade
Propriedade
Propriedade
"A"
"B"
"C"
Secante
3.563
1.746
128
Semente
80.491
22.305
2.349
Adubao
79.380
18.268
4.284
5.180
Adubo Foliar
Adubo Cobertura (Uria)
71.820
21.079
3.100
Herbicidas
8.554
2.195
428
Inseticidas
4.900
209
260
38.193
17.863
3.122
Custos Horas Mquinas

Outros Custos
Total dos Custos Variveis
2.800
294.881
83.665
13.671
Pode-se dividir o custo varivel das propriedades, em quatro etapas, sendo elas:
dessecao das lavouras (preparao do solo para o plantio), plantio, tratamento contras as
pragas da lavoura (que feito tambm em duas etapas, uma antes da adubao e outra aps a
adubao) e a adubao executada somente uma vez durante o processo.
Analisando as propriedades A e B, em relao aos custos de dessecao das
lavouras, percebe-se que a propriedade que apresentou o maior custo a propriedade B com
2,08% do total dos custos variveis, seguida pela propriedade A e C com 1,20% e 0,93%
respectivamente.
Em uma anlise geral dos valores dos custos variveis, a semente a que detm maior
valor em percentual com relao aos custos variveis totais, seguidos pelo adubo aplicado.
Na produo de milho, a escolha de uma semente que tenha qualidade e tecnologia, e
tambm a boa adubao do solo so pontos decisivos para a produtividade. Nas trs
propriedades analisadas percebe-se a grande preocupao com relao a estes itens, pois as
trs investem em sementes com tecnologia avanada para o plantio e tambm em anlises de
solo, para saber qual a quantidade certa de adubo a ser colocado no solo.
Em relao adubao e escolha de sementes, pode-se destacar que na propriedade
C, o maior investimento na adubao do solo e depois na semente, mostrando que o
produtor se preocupa com a qualidade da semente plantada e em repor os nutrientes no solo
na hora do plantio, visando maior produtividade.
Analisando a Tabela 5 pode-se observar que a propriedade A investe em uma
adubao foliar, e tambm aplica uma maior quantidade de adubao de cobertura por
54
hectare, enquanto as propriedades B e C, no investem em adubao foliar e possui uma

quantidade menor de adubao de cobertura por hectare.
Outra etapa de grande importncia na formao das lavouras o tratamento contra as
pragas que podem atingir a planta e desencadeando assim uma menor produtividade. Cabe
destacar que a produo do milho na nossa regio, em sua maioria feita com semente
geneticamente modificada, ou seja, resistente a certas pragas, o que auxilia na hora dos
tratamentos e tambm reduz os custos do produtor rural.
Nas propriedades analisadas todas as variedades de milho so transgnicas, da
variedade Herculex, que resistente a lagarta do colmo (ainda no solo) lagarta do cartucho e a
lagarta da espiga. Essa variedade de milho faz com que o agricultor no necessite aplicar uma
quantidade to grande de herbicida e inseticida, diminuindo assim seus custos na etapa dos
tratamentos contra as pragas que possam atingir as lavouras.
Em relao ao tratamento de pragas, o maior valor aplicado da propriedade A,
sendo R$ 96,10 por hectare, seguida da propriedade C que investe R$ R$ 89,06, e o menor
investimento fica com a propriedade B, sendo investidos R$ 46,23 por hectare.
A propriedade A ainda destaca um item importante nos seus custos que o item
Outros Custos, nesse contexto so levados em considerao custos com despesas para
acompanhamento das lavouras durante todo o processo, desde o plantio at a entrega do
produto. As propriedades B e C, no destacaram esses custos no processo.
A operao com mquinas, ou seja, custo das horas mquinas, tambm detm grande
percentual dos custos totais das lavouras, isso porque utilizado em todas as etapas do
cultivo, e que na safra 2011/2012 representava o quarto maior custo varivel da produo,
valor este que sempre esteve entre os de maior desembolso feito pelo produtor.
Por se tratar de um valor relativamente significativo, optou-se por abrir este item em
uma nova tabela, para que possa ser feita uma anlise mais detalhada de cada etapa do
processo, desde a dessecao at a colheita e transporte.
A Tabela 6 destaca o custo das horas mquinas em cada etapa do processo. O valor da
hora mquina formado por um conjunto de despesas que envolvem o bom funcionamento
dos equipamentos, como a depreciao, combustveis, lubrificantes, recapagens e
manuteno.
Para se obter o valor de cada hora mquina, so analisados o quanto consome de
combustvel, lubrificante, recapagens de pneus e manuteno por hora. Para a depreciao foi
considerado o valor de horas ms que os equipamentos so utilizados, uma vez que na poca
da safra eles so mais utilizados do que em outras pocas do ano.
55
Tabela 6: Detalhamento das horas mquinas

Descrio (valores em R$)
Propriedade
Propriedade
Propriedade
"A"
"B"
"C"
Dessecao
2.307
587
147
Plantio
6.237
1.611
272
Tratamentos
4.612
964
141
Adubao
4.038
587
113
21.000
14.116
2.450
38.193
17.863
3.122
Colheita
Total Geral das Horas Mquinas
Nas propriedades analisadas foram encontrados valores bem diferentes para cada etapa
do processo. Na etapa de dessecao de lavouras para posterior plantio, a propriedade C foi
a que teve o maior custo sendo R$ 19,09 por hectare, seguido das propriedades A e B
sendo o custo R$ 16,47 e R$ 11,28 respectivamente.
Para o plantio a propriedade A a que possui maior custo sendo R$ 44,55 por
hectare plantado, seguido da propriedade C com R$ 35,32 e por ltimo a propriedade B
que tem custo de R$ 30,98 por hectare plantado.
Para as etapas de tratamentos com Inseticidas e fungicidas e a adubao de cobertura,
o maior valor levantado foi novamente na propriedade A, seguido da Propriedade C e
Propriedade B, respectivamente.
E por fim a etapa da colheita que reflete um grande problema das propriedades B e
C, que o tempo de uso da colheitadeira, pois se trata de uma mquina com muito tempo de
uso, enquanto a propriedade A, possui uma maquina nova, o que acarreta grande
diminuio no seu custo por hora, devido principalmente a sua manuteno. O custo por
hectare da propriedade A ficou em R$ 150,00, j os custos das propriedades B e C
ficaram em R$ 271,46 e 318,18 respectivamente.
Nota-se que em vrias etapas do processo a propriedade A, teve um maior custo
entre todas as propriedades, mas em uma anlise geral a propriedade que teve maior custo de
hora mquina por hectares foi propriedade C, sendo R$ 405,00 por hora mquina por
hectare utilizada no processo, seguidas pela propriedade B com R$ 343,51 por hectare e por
fim a propriedade A que obteve o menor custo dentre elas custando R$ 272,80 de horas
mquina por hectare produzido.
56
4.2.4 Anlise da Composio dos Custos Fixos no Perodo
Os custos fixos das propriedades provenientes da produo de milho so formados

basicamente pela mo de obra empenhada pelos proprietrios e o aluguel de terras utilizadas
para o plantio da safra em cada uma das propriedades.
A Tabela 7 apresenta os valores apurados durante a safra de milho 2011/2012,
referente ao aluguel de terras e a mo de obra utilizada nas propriedades no perodo do estudo.
Tabela 7: Composio dos custos fixos das propriedades

Descrio (valores em R$)
Propriedade
Propriedade
Propriedade
"A"
"B"
"C"
Mo de Obra
20.700
1.574
400
Aluguel Terras
30.600
16.800
Total dos Custos Fixos
51.300
18.374
400
Confrontando-se os valores da Tabela 7, pode-se perceber que h uma grande

diferena da propriedade A para as propriedades B e C em relao a valores com mo
de obra. Isto se deve esta ser a nica a no trabalhar exclusivamente com a mo de obra
familiar e depender de colaboradores para a efetivao das tarefas dirias. A propriedade A
conta com um funcionrio exclusivo para a manuteno da propriedade e efetivao dos
trabalhos relativos atividade produtora de milho. Nas propriedades B e C utilizada
somente a mo de obra familiar (dos proprietrios), proporcionando assim uma menor despesa
no final do perodo.
Outro item importante na composio dos custos das lavouras o aluguel pago para
terras arrendadas. Nota-se que somente a propriedade C no possui esse custo, pois no
trabalha com lavouras arrendadas, somente com terras prprias. J as propriedades B e C,
como relatado na Tabela 1, possuem terras prprias e arrendadas para a produo do milho,
sendo que o percentual da propriedade B ultrapassa os 50%, ou seja, mais da metade das
lavouras onde plantado o milho so de terceiros, elevando assim o custo da safra.
Numa anlise geral percebe-se que a propriedade A destina quase 60% do total dos
seus custos fixos para o aluguel de terras e do total da receita bruta 4,3%, j a propriedade
B, destina 91,50% do total dos custos fixos e 11,4% da receita bruta em aluguel de terras.
57
Esse nmero elevado da propriedade B se deve ao fato de um nmero alto de terras

arrendadas na safra do milho, como j citado anteriormente, isso encarece o custo da safra.
Da mesma forma a propriedade C, tambm possui um baixo custo de mo de obra,
por se tratar de agricultura familiar, e tambm no possui custo com aluguis, pois no
arrenda terras de terceiros para o plantio da safra.
4.2.5 Anlise da Rentabilidade da Atividade
Os ndices de rentabilidade procuram evidenciar qual foi rentabilidade dos capitais

investidos, ou seja, os resultados das operaes realizadas por uma organizao, por isso,
voltam-se para a situao econmica da empresa.
Na Tabela 8, demonstra-se os ndices de rentabilidade ligados a atividade de produo
de milho das trs propriedades focos do estudo.
Tabela 8: Indicadores de rentabilidade da atividade nas propriedades

Descrio
Ponto de equilbrio (sacas)
Propriedade
Propriedade
Propriedade
"A"
"B"
"C"
12.208
3.521
578
R$ 16,66
R$ 16,22
R$ 15,35
Margem Contribuio/ saca
R$ 8,84
R$ 9,78
R$ 10,65
Custo Varivel/ha em reais
2.224
1.761
1.953
Margem Contribuio/ h
1.181
1.062
1.356
Custo Total/h
2.590
2.114
2.005
Custos Variveis/sacas
O ponto de equilbrio em sacas de milho das propriedades representa a quantidade de

sacas que devem ser vendidas em um determinado perodo de tempo para que as operaes
no resultem em resultados negativos, mas sim em um resultado econmico nulo, ou seja, as
vendas destas quantidades supriro somente os custos da produo, podendo assim
demonstrar com quantas sacas de milho vendidas cada propriedade atingiria seu resultado
zero.
Ainda pode se observar na Tabela 8 que a propriedade C que possui melhor ponto
de equilbrio em sacas produzidas, sendo que esta obtm melhor relao quantidade produzida
(980 sacas) e o ponto de equilbrio (578 sacas). Isso se deve principalmente ao fato desta
58
possuir os menores custos fixos quando comparadas proporcionalmente com as propriedades

A eB.
Os custos variveis por saca de milho produzido da propriedade C tambm o
melhor, uma vez comparadas com as outras propriedades, ao que se justifica pelos menores
custos variveis como mostra a Tabela 5, e tambm pelo baixo investimento da propriedade,
citado anteriormente na Tabela 2.
Os indicadores de rentabilidades apresentados pelas propriedades mostram que a
Propriedade A possui um maior custo varivel por saca, por hectare e tambm um custo
total, quando comparada com os ndices das propriedades B eC. Conseqentemente a sua
margem de contribuio tambm a menor das trs propriedades analisadas.
Porm, mesmo as propriedades A e B, possuindo custos variveis por hectare, por
saca e custo total por hectares maiores que o da propriedade C, estas ainda so mais
rentveis no ponto de vista econmico, devido a produo ser maior, aumentando assim
tambm o seu lucro, ou seja, enquanto a propriedade C ganha em custos menores e maiores
margem de contribuio, as propriedades B e C ganham no volume produzido, fazendo
assim com que elas se tornem mais viveis, pois movimentam um maior volume de recursos.
4.2.6 Anlise da Lucratividade da Atividade
A Tabela 9 apresenta a lucratividade das atividades nas propriedades em anlise,

sendo que esta representa o que a atividade remunerou no final do perodo, ou seja, o
resultado lquido apurado no final do exerccio.
Tabela 9: Anlise da lucratividade da atividade nas propriedades analisadas

Descrio
Receita Total
Despesas Variveis
Custos Variveis
Custo Fixo
Resultado Operacional
Propriedade
Propriedade
Propriedade
"A"
"B"
"C"
R$
476.595
%
100,0%
R$
146.796
%
100,0%
R$
25.480
%
100,0%
20.308
4,3%
7.893
5,4%
1.370
5,4%
294.881
61,9%
83.665
57,0%
13.671
53,7%
51.300
10,8%
18.374
12,5%
400
1,6%
110.106
23,1%
36.864
25,1%
10.039
39,4%
59
No resultado lquido percebe-se que a Propriedade C obteve os melhores resultados,

sendo este de 39,40% sobre a receita total. Este percentual superior frente s outras duas
propriedades em anlise, explica-se principalmente pelo fato da Propriedade no investir tanto
quanto as outras duas na produo, e tambm se deve ao fato desta no possuir terras
arrendadas. Porm, mesmo que as propriedades A e B tm um menor ndice de resultado
econmico em comparao com a propriedade C, estas ganham em volume produzido,
conseguindo assim fazer aplicaes em outras variedades como soja, trigo e feijo, gerando
um movimento econmico maior, e com os resultados destas outras culturas obterem uma
maior lucratividade.
4.2.7 Anlise do Resultado do Perodo
Aps verificar-se todas as receitas advindas da atividade da produo de milho nas

propriedades e suas respectivas despesas variveis, custos variveis e fixos, pode-se ento
levantar a demonstrao do resultado do exerccio do perodo em anlise.
Nesta anlise pode-se verificar, alm dos valores, os respectivos percentuais relativos
a cada linha de anlise da demonstrao, com objetivo de visualizar os pontos fortes e fracos
de cada propriedade.
Na Tabela 10, esto discriminados os resultados econmicos das trs propriedades
analisadas, sendo que estes demonstram desde o faturamento das propriedades no perodo, at
o resultado que estas obtiveram.
A propriedade A destaca-se pelo alto faturamento e produo anual, devido ao
grande investimento realizado pelos proprietrios, j com relao produo das propriedades
B e C, pode-se dizer que estas so semelhantes no que diz respeito atividade
desenvolvida, porm a propriedade B possui um maior capital investido e tambm um
nmero superior de lavouras plantadas em relao propriedade C, conforme constatado
nas Tabelas 1 e 2.
As despesas variveis da propriedade A so muito maiores quando comparadas com
as demais propriedades, isso se deve ao seu diferencial de investimento e produo, porm a
despesa varivel por saca a menor entre as trs propriedades analisadas ficando 77,85%
menor em comparao com as demais propriedades.
60
Tabela 10: Demonstrao do Resultado do Exerccio do perodo em anlise

DESCRIO
1
1.1
Propriedade
Propriedade
Propriedade
"A"
"B"
"C"
RECEITA BRUTA
RECEITA DE VENDA MILHO
476.595
146.796
25.480
18.690
5.646
980
25,50
26,00
26,00
20.307
7.893
1.370
10.962
3.376
586
9.345
4.517
784
1,09
1,40
1,40
294.881
83.665
13.671
15,78
14,82
13,95
161.407
55.238
10.439
8,64
9,78
10,65
2.106
1.609
1.775
51.300
18.374
400
20.700
1.574
400
30.600
16.800
Custos fixos por saca
2,74
3,25
0,41
Custos Fixos por hectare
366
353
52
110.107
36.864
10.039
Resultado Operacional por saca
5,89
6,53
10,24
Resultado Operacional por hectare
786
709
1.304
Quantidade vendida (em Sacas de 60 Kg)

Valor mdio por saca
2 (-) DESPESAS VARIVEIS (Tabela 4)
2.1 CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA (2,3%)
2.2 FRETE SOBRE VENDAS
Despesas variveis por saca
3
(-) CUSTOS VARIVEIS (Tabela 5)

Custos Variveis por saca
(=) MARGEM DE CONTRIBUIO

Margem de contribuio por saca
Margem de contribuio por hectare
5 (-) CUSTOS FIXOS (Tabela 6)

5.1 MO DE OBRA
5.2 ALUGUEL TERRAS
(=) RESULTADO OPERACIONAL
A forma de atuao da propriedade A esta mais voltada para os investimentos em

insumos, mesmo que isto acarrete um custo varivel de produo maior. Verificando os custos
variveis percebe-se que a propriedade A possui a maior rea plantada e gera uma produo
e uma receita total maiores que as propriedades B e C.
Na margem de contribuio por hectare a propriedade C a mais eficiente devido ao
baixo investimento em insumos e tambm devido a sua rea total cultivada ser menor que as
propriedades A e B. Quando se trata da margem de contribuio por saca a propriedade
C tambm apresenta-se a mais eficiente entre as analisadas, pois atinge um rentabilidade de
R$ 10,65 por saca enquanto as propriedades A e B atingem uma rentabilidade de R$ 8,64
e R$ 9,78 respectivamente.
As propriedades A e B tem por finalidade a maior produo e a maximizao do
resultado econmico, j a propriedade C esta voltada para a diminuio dos custos
variveis, otimizando o seu lucro, sendo que esta metodologia tem um fator importante na
competitividade agrcola, porm por a propriedade ter a menor produo dentre as trs ela no
61
atinge a mesma produo das propriedades A e B que atingem resultados maiores e

melhores.
Quando se trata de resultado operacional, assim como em todas as anlises de
rentabilidade feitas anteriormente, a propriedade C a que obteve melhor resultado
operacional, devido ao baixo investimento, menor custo fixo e menor custo varivel,
atingindo um resultado operacional de R$ 10,24 por saca, enquanto as propriedades A e
B atingiram R$ 5,89 e R$ 6,53, respectivamente. O resultado operacional por hectare da
propriedade C tambm foi bastante superior ao das propriedades A e B, porm no
pelo fato de possuir o maior resultado operacional que a propriedade se torna mais rentvel
que as demais, pois as propriedades A e B obtm um volume maior de produo,
acarretando uma maior gerao de caixa e podendo fazer novos investimento para dar
segmento produo.
4.3 DESCRIO E ANLISE DOS DADOS SOBRE OS CONTROLES INTERNOS E

ESTRATGIAS DE GESTO
Nesta seo buscou-se identificar os controles de gesto que so utilizados pelos

empresrios agrcolas, como tomam suas decises e como apuram os resultados das
atividades. Os dados apresentam-se na seqncia da entrevista aplicada por meio de
formulrio de coleta de dados.
4.3.1 Identificao dos Gestores
Inicialmente apresenta-se o perfil dos gestores entrevistados, onde foi questionado

quanto ao seu vnculo com a propriedade, funo desempenhada e idade, conforme evidencia
o Quadro 1.
Percebe-se que 100% dos entrevistados so proprietrios. Sendo que nas trs
propriedades analisadas desempenham a funo de administrao da propriedade e tambm a
parte operacional, notando-se a estreita relao do entrevistado com a propriedade, uma vez
que auxiliam na operacionalizam das atividades dirias alm da gesto da propriedade.
62
Propriedade
Descrio
Propriedade
Propriedade
"A"
Proprietrio
"B"
Proprietrio
"C"
Proprietrio
Funo do entrevistado
Administrador e
Operacional
Administrador e
Operacional
Administrador e
Operacional
Idade do Gestor
44 e 46 Anos
30 Anos
64 Anos
Entrevistado
Quadro 1: Identificao do gestor

Com relao idade dos gestores, nota-se que os gestores das propriedades A
possuem 40 e 46 anos, pois so dois os gestores, o gestor da propriedade B tem 30 anos,
cabe citar que entre os gestores o mais novo, j o gestor da propriedade C o mais velho
dentre eles e possui 64 anos de idade. Percebe-se que este um fator que influncia muito na
hora da tomada de decises e desenvolvimento da propriedade.
4.3.2 Perfil das Propriedades Rurais em Anlise
No Quadro 2 apresenta-se o perfil das propriedades em anlise, onde pode-se perceber

a predominncia de propriedades de economia familiar onde normalmente o pai ou o filho,
respondem pela gesto da propriedade da famlia.
Propriedade
Descrio
Propriedade
Propriedade
Gestor da Propriedade
"A"
Prprio Proprietrio
"B"
Prprio Proprietrio
"C"
Prprio Proprietrio
Inicio na Atividade
Acima de 31 anos
Acima de 31 anos
Acima de 31 anos
Pessoas empregadas
De 4 a 5
At 2 pessoas
At 2 pessoas
Mo de Obra
Familiar e
Terceirizada fixa
Familiar
Familiar
Possui computador na propriedade
Sim
Sim
No
Utiliza computador para controles

de custos
Sim, mas tambm

possui outras
anotaes
Sim, mas tambm

possui outras
anotaes
No
Planos de Ampliao
Pretende ampliar
gradativamente
Pretende ampliar
gradativamente
Pretende manter a
produo atual de
gros
Forma de financiamento
Recurso de terceiros
Recursos prprios e de Recursos Prprios e de

terceiros
terceiros
Quadro 2: Perfil das propriedades

63
Nota-se que em todas as propriedades analisadas o proprietrio responde pela gesto

da mesma, sendo que estas vm sendo administradas pela famlia por vrias geraes. Pelos
dados coletados constatou-se que todas as propriedades foco deste estudo esto a mais de 31
anos atuando no ramo de produo de gros, sendo que considerou-se como tempo de
atividade, a partir do momento em que a propriedade comeou a tratar a atividade como um
negcio, embora algumas destas j mantinham a produo em suas propriedades antes, para
seu prprio consumo.
Os gestores das propriedades A e B afirmaram que pretendem ampliar
gradativamente as suas propriedades, j o gestor da propriedade C no pretende ampliar a
sua produo atual de gros, isso se atribui a idade do gestor como informado no Quadro 1,
pois este trabalha sozinho e no possui gerao futura com interesses em dar continuidade a
propriedade.
Dos dois gestores que informaram a pretenso de ampliarem gradativamente sua
produo atual, o gestor da propriedade A afirmou utilizar somente recursos de terceiros
para alcanar esta finalidade, j o gestor da propriedade B afirmou possuir recursos prprios
e tambm contar com o auxilio de recursos de terceiros.
4.3.3 Anlise dos Controles Gerenciais
No Quadro 3 buscou-se apresentar os dados coletados das questes com o objetivo de

identificar o entendimento dos produtores sobre os controles gerenciais e ainda a utilizao
destas informaes para a gesto das propriedades.
Com relao a anotaes utilizadas para a tomada de decises, 100% dos gestores das
propriedades analisadas afirmaram que possuem apenas anotaes simplificadas para este fim,
que acreditam ser importantes e necessrias ao processo.
Na questo relativa ao registro e organizao dos dados da propriedade, o gestor da
propriedade A afirmou possuir anotaes em caderno simples, planilhas impressas,
documentos em pastas e dados armazenados em computador, onde tambm afirmou que as
anotaes so feitas durante o processo operacional e posteriormente repassadas para o
computador em documentos melhor elaborados. J os gestores das propriedades B e C
64
afirmam utilizar-se somente de caderno simples e documentos em pastas para o registro e

organizao de suas propriedades.
Propriedade
Propriedade
Propriedade
"A"
"B"
Anotaes
Simplificadas
Caderno Simples e
documentos em
pastas
"C"
Anotaes
Simplificadas
Caderno Simples e
documentos em
pastas
Proprietrio e terceiros
contratados
Proprietrio
Proprietrio
Informaes sobre custos de

produo:
Mo de Obra e Provises
Sim
Sim
No
Manuteno de Maquinas
Sim
Sim
No
Combustveis
Sim
Sim
Sim
Custos Variveis
Sim
Sim
No
Despesas Diversas
Sim
Sim
No
Depreciao
Sim
No
No
Remunerao do empresrio
Sim
No
No
Descrio
Anotaes para decises
Anotaes Simplificadas
Registro e Organizao
Computador, Cadernos
Simples, Planilhas
impressas e documentos em
Pastas
Quem efetua as anotaes
Quadro 3: Controles gerenciais

Conforme relatado anteriormente os proprietrios possuem anotaes simplificadas

dos custos de produo. Na propriedade A estas anotaes so feitas pelos proprietrios e
tambm por funcionrios contratados, pelo fato de que estas anotaes so feitas em campo,
ou seja, durante a atividade operacional. J nas propriedades B e C as anotaes so feitas
pelos proprietrios, j que so eles que desenvolvem a atividade operacional.
Quanto s informaes sobre o custo de produo, nota-se que a propriedade A
possui controles de custos referentes a todos os itens pesquisados, a propriedade B s no
possui controles referentes a depreciao e remunerao do empresrio rural, j a propriedade
C apresenta controles de custos somente referente aos combustveis utilizados na
propriedade.
Das trs propriedades em anlise duas informaram que possuem departamentalizao,
de fato, existe nestas propriedades uma separao de custos por departamento, embora sem
muita exatido no direcionamento dos custos. Sendo que a propriedade A possui diviso de
departamentos em operacional e financeiro, enquanto a propriedade B apresenta
departamentos de manuteno de mquinas e combustveis. Os gestores das propriedades A
65
e B tambm afirmaram possuir controles superficiais dos estoques existentes, enquanto a

propriedade C no possui este tipo de controle.
No Quadro 4, encontram-se evidenciados os demais controles gerenciais utilizados nas
propriedades foco do estudo.
Propriedade
Propriedade
Propriedade
"A"
"B"
"C"
Existe departamentalizao na
propriedade
Sim
Sim
No
Quais setores
Outros: Financeiro e
Operacional
Manuteno mquinas e
Combustveis
No possui
Controle de estoque
Sim, superficial
Sim, superficial
No possui
Controle Gerencial
Custo x Benefcio
devido ao porte
Possui custo elevado e

Falta de conhecimento
para utilizao
Possui custo elevado e

Falta de conhecimento
para utilizao
Instrumentos Gerenciais de
controles de Gesto que favorecem
a tomada de deciso.
Concorda
plenamente
Concorda plenamente
Indiferente
Descrio
Formao do preo de venda
Financiamento de Recursos
Quais linhas e taxas de juros
Negocia o preo do
produto conforme seu
Sempre vende o
Negocia o preo de
custo;
produto pelo melhor
venda do produto
Sempre vende o produto
preo, mesmo que seja
conforme seus custos
pelo melhor preo,
necessrio trocar de
de produo.
mesmo que seja
comprador.
necessrio trocar de
comprador.
Recursos Prprios: Recursos Prprios: 80% Recursos Prprios: 50%
30% Recursos de
Recursos de Terceiros: Recursos de Terceiros:
terceiros : 70%
20%
50%
Custeio de Pronamp
e PSI com taxa anual
que varia entre 5,5%
e 6,5%.
Custeio de Pronaf com

taxa anual de 2% aa
Custeio de Pronaf com

taxa anual de 1,5 % aa
Quadro 4. Controles gerenciais

Fonte: Dados da pesquisa
Em relao a um sistema de controles gerenciais formalizados os gestores da

propriedade A afirmam que a maior dificuldade encontrada o custo x beneficio do mesmo,
pois haveria necessidade da contratao de um profissional especializado para desenvolver as
atividades necessrias dentro do sistema, e acreditam que este custo no supre os beneficio
obtidos pelo mesmo. J os gestores das propriedades B e C alegaram que o sistema de
controles gerenciais possui um custo muito elevado e que no possui conhecimento para
utiliz-lo.
66
Quanto h utilizao destes controles para a tomada de decises, os gestores das

propriedades A e B concordam plenamente quanto a sua utilizao, j o gestor da
propriedade C se diz indiferente quanto a sua importncia e utilizao.
Com base em Eyerkaufer (2007) pelas respostas obtidas percebe-se a necessidade de
um maior conhecimento das ferramentas que a contabilidade dispe para o processo de gesto
por parte dos gestores das propriedades rurais. Cabe aos profissionais da contabilidade buscar
proximidade com os empresrios rurais, oferecendo seu apoio tal qual acontece com os
profissionais da rea tcnica.
Buscou-se identificar junto aos gestores a forma que tratam o preo de venda da
produo. Para os gestores das propriedades A e B o custo da produo a principal
influencia na hora da venda do produto sendo que o gestor da propriedade B ainda afirmou
que sempre vende o produto pelo melhor preo mesmo que seja necessrio trocar de
comprador. J o gestor da propriedade C afirma levar em conta apenas o preo do produto,
sempre vendendo o mesmo pelo melhor preo, mesmo que seja necessrio trocar de
comprador.
Quanto ao financiamento de recursos para a produo de gros, todos os gestores das
propriedades analisadas afirmaram utilizar recursos prprios e tambm de terceiros. Sendo
que a propriedade B utiliza 80% de recursos prprios e 20% de recursos de terceiros. O
gestor da propriedade C afirma utilizar 50% de recursos prprios e 50% de recursos de
terceiros, j o gestor da propriedade A utiliza 30 % de recursos prprios e 70% de recursos
de terceiros para o financiamento de suas atividades.
Tambm pode-se verificar junto aos gestores das propriedades quais as linhas de
crdito utilizadas e taxas de juros aplicadas. Sendo que a propriedade A, que a que mais
detm recursos de terceiros, utiliza a linha de financiamentos Pronamp com juros entre 5,5% e
6,5% ao ano para promover o desempenho das suas atividades, essa linha de financiamento
oferecida ao mdio produtor rural e financia itens de investimentos fixos e semi-fixos
necessrios ao desenvolvimento das atividades agrcolas e pecurias, sendo que tambm
utiliza a linha de financiamentos PSI que possui taxa de juro entre 5,5% e 6,5% ao ano para
financiar a aquisio de maquinas e equipamentos novos e capital de giro.
As propriedades B e C utilizam a linha de financiamento Pronaf, esta linha de
financiamento esta voltado ao financiamento da safra e tambm para a compra ou
investimento na infra-estrutura das propriedades, sendo que a propriedade B paga juros de
2% ao ano enquanto a propriedade C paga juros de 1,5% ao ano.
67
4.3.4 Anlise das Estratgias de Gesto
Com o objetivo de abordar as estratgias e planejamento, foi pesquisado junto aos

produtores questes como maior dificuldade, o tempo para o planejamento, meios de
informaes encontradas, e a forma de financiamentos dos insumos, para a produo de gros
em cada propriedade objeto deste estudo.
Em relao s dificuldades na produo, a propriedade A relatou que acredita que a
maior dificuldade em relao produo de gros esta no preo pagos pelos insumos e o
preo da venda do produto na hora da comercializao, pois o preo de venda na condiz com
os gastos obtidos para se obter a produo. Isso se deve ao fato de a compra de insumos se da
na maioria das vezes baseado no valor do dlar, pois uma vez que o dlar aumenta o preo
dos insumos aumenta, e quando h uma queda no valor do dlar, o mercado no repassa os
valores, ou seja, no diminui o preo dos insumos. J na hora da venda o valor do dlar
influencia muito, pois se a cotao esta em alta ou baixa o preo da saca tambm estar. Este
produtor afirmou que o clima tambm muito importante, mas acredita que precisa fazer a
sua parte e no s esperar para que o clima colabore para obter uma boa safra.
J a propriedade B afirma que o clima e tambm o preo de venda so os principais
elementos para uma boa produo, pois se o clima ajudar e a produo forem bons obter uma
boa safra. Na propriedade C o fator de maior dificuldade que o produtor relata clima, pois
acredita que se o clima no ajudar, tambm no adiantara ter outras estratgias para produzir
uma boa safra.
Descrio
Propriedade
Propriedade
Propriedade
"A"
"B"
"C"
Maior dificuldade produo
Preos dos Insumos e o

Preo de Venda do produto,
que no condiz com os
custos
Clima e Preo de
Venda
Clima
Planejamento Atividade
At um ano antes
At um ano antes
At um ano antes
Meios de Informaes utilizados
Palestras Informativas e
Empresas do Meio
Palestras
Informativas e
Empresas do Meio
Palestras
Informativas e
Empresas do Meio
Financiamento de Insumos
Toda a compra de Insumos Toda a produo

feita a Prazo
comprada a vista
Toda a produo
comprada a vista
Quadro 5: Estratgias adotadas

68
Quanto ao planejamento da atividade, todos os produtores afirmaram possui

estratgias semelhantes, pois definem o que produzir at um ano antes do plantio ser feito,
pois esse planejamento requer compra de todos os insumos com certa antecedncia para se
conseguir melhores preos para os insumos.
Os produtores tambm afirmaram que buscam informaes mais precisa possveis,
sobre os preos e produtos que esto disponveis no mercado, e isso se faz atravs de palestras
informativas e empresas que trabalham no meio como, por exemplo, uma empresa
especializada em negcios futuros de gros e cooperativas agrcolas.
No momento da compra dos insumos, pode-se perceber que cada propriedade tem uma
maneira diferente de fazer a compra. A propriedade A faz a compra dos insumos toda a
prazo, ou seja, o pagamento dos insumos feito com a produo. J as propriedades B e
C compram os insumos antecipadamente e pagam com a renda da soja safrinha, que
colhido nos meses de abril e maio de cada ano, garantindo assim, um melhor preo na hora da
compra dos insumos.
4.3.5 Estratgias Adotadas
Pesquisando se os empresrios agrcolas possuem alguma espcie de planejamento nas

propriedades, a resposta encontrada foi unnime: todos realizam estratgias bem especificas
para o planejamento da sua produo.
Ento perguntou-se para cada gestor como que feito o planejamento da produo e as
estratgias de cada etapa da produo, e as respostas encontradas se encontram no Quadro 6
que segue.
69
Descrio
Insumos
Fornecedor
Plantio
Colheita
Armazenagem
da Colheita
Propriedade
A
Os insumos so comprados com uma antecedncia
mnima de cinco meses, visando com isso garantir o
melhor preo e a qualidade dos produtos.
Principal foco a marca dos produtos, pois somente

trabalha marcas de renome, para evitar prejuzos
devido qualidade.
So plantadas trs variedades de gros, cada uma

com um ciclo diferente, para que na hora da colheita
no apure demais os trabalhos. As dessecaes das
reas so feitas com antecedncia. Na hora do plantio
levada em conta a umidade do solo. A semente
toda tratada para evitar que sejam atacadas por insetos
e fungos, com isso evitando o replantio de reas.
Sempre levando em conta a umidade, 25 o ideal,
pois se a umidade estiver fora do padro considerado
ideal pode gerar perdas e descontos. Tambm no
tardar muito a colheita para no atrasar o plantio da
segunda safra.
No armazena o produto.
Propriedade
B
Analisado o preo de compra
geralmente com quatro meses de
antecedncia, todos os insumos so
comprados a vista com suprimento de
outras culturas como soja e trigo.
Em relao aos adubos a compra feita
com base no preo, se h informao
que o preo ir cair, no se compra,
caso contrrio, todo o montante
comprado antes do aumento.
Qualidade dos produtos, preo, prazo
de pagamento, considerando sempre a
cobrana de juros, em caso de compra
para 30 ou 60 dias. A assistncia que a
empresa presta ou o apoio prestado em
todas as etapas do processo.
poca certa de plantio, o clima e o
tratamento da semente.
Propriedade
C
Com a renda da safra da soja, compram-se os
insumos para o plantio do milho. Faz a
compra antecipadamente para poder
aproveitar o preo e no pagar juros. No
acha vivel, porm faz financiamentos,
porque apenas no primeiro ano vivel,
porem j no segundo ano, paga um para fazer
outro.
Preo do produto,compra maior parte a vista

para poder negociar com fornecedor melhor
preo e qualidade.
Leva em conta a umidade do solo e a poca

para no perder prazo de plantio da Soja
Safrinha.
A umidade do produto e a poca para

no perder prazo de plantio da Soja
Safrinha.
Umidade e prazo de colheita, para no perder

o prazo plantio da soja safrinha.
Aps a colheita, a produo levada

para as empresas integradoras, e s
comercializada, quando o preo est
bom, ou ento houver necessidade de
gerao de caixa, caso contrrio o
produto pode ser deixado em depsito
at um ano sem custo.
Pode armazenar at um ano aps a colheita,

seno tiver necessidade de gerao de caixa,
mais que esse perodo no faz, porque gera
custo elevado por saca.
70
Descrio
Transporte da
Colheita
Venda da
produo
Manuteno
Preventiva em
equipamentos
Propriedade
A
O transporte prprio, e feito com caminho com
capacidade de armazenagem maior, gerando um
maior beneficio,evitando fazer muitas viagens e com
isso elevar o seu custo.
Vende toda a produo, conforme vai colhendo, vai
vendendo visando assim a gerao de caixa. No
possui contrato de venda antecipada, pois o mercado
no oferece.
Feita entre as safras, levando em conta o custo
beneficio desta prtica. Manuteno toda
terceirizada.
Quadro 6: Estratgias adotadas

Fonte: Dados da Pesquisa
Propriedade
B
Menor custo em manuteno,
Combustvel. Transporte Prprio.
Propriedade
C
Busca melhor preo em combustvel, para
poder economizar. Transporte Prprio.
Esperar o melhor momento (preo),

para vender. E tambm em uma
possvel necessidade de caixa.
Espera o melhor momento (preo), para

vender, e tambm em uma necessidade de
caixa.
Feita entre as safras, quando as

mquinas no esto sendo utilizadas,
visando com isso, menor custo na
manuteno. A manuteno preventiva
feita pelo produtor e tambm por
terceiros.
Feita entre as safras, devido ao melhor custo

e tambm para que a mquina no esteja
sendo utilizada. A manuteno preventiva
feita pelo produtor.
71
Percebeu-se que o planejamento principal realizado nas propriedades agrcolas pelos

empresrios pesquisados busca definir a rea que ser plantada com cada cultura, os insumos
e defensivos que nela sero utilizado (sementes, adubos, fertilizantes, inseticidas, herbicidas,
etc).
Depois de feito o planejamento para se verificar o que vai ser produzido, qual a rea a
ser plantada, deve-se comear a pensar nos insumos que sero utilizados, como j citado.
Ento se perguntou a cada produtor o que levado em conta na hora da deciso, como, o que
comprar, onde comprar e como pagar.
A resposta para este quesito foi unnime em todas as propriedades, que a compra
antecipada de produtos, focando num melhor preo, maior qualidade e se for o caso num
maior prazo para o pagamento. Para a propriedade A a escolha certa dos produtos dentro do
prazo certo de compra a melhor estratgia de todo o processo, pois conseguindo preos e
prazos melhores, a produo pode-se contar garantida.
Na opinio do produtor B, deve-se fazer pesquisa de mercado e analisar a melhor
proposta para a compra, sempre levando em conta, a qualidade dos produtos, pois de nada
adianta conseguir insumos a um preo mais baixo e este for de qualidade ruim, prejudicando a
produo mais a frente.
J o produtor C afirma que sempre compra os produtos com a renda da soja
safrinha e tambm utiliza linhas de financiamentos de bancos com juros baixos, como j foi
citado, para poder garantir o melhor preo dos produtos, mas colocou que no acredita ser
vivel este mtodo, pois uma vez que for renovado o financiamento quando chegar no
prximo ano ter uma obrigao com o banco, fazendo assim com que parte da produo seja
da mesma maneira financiada, porem, admite que uma opo melhor financiar no banco
com juros menores, do que os oferecidos no mercado atual.
Depois de definido o que comprar parte-se para a pergunta onde comprar, ou seja,
definir o fornecedor dos produtos.
O produtor A afirma que faz a escolha dos seus fornecedores pela marca de produto
que ele possui, pois no trabalha com marcas desconhecidas mesmo que seu custo seja menor,
evitando assim ter problemas futuramente.
Para o produtor B a qualidade tambm um item importante na hora de decidir onde
comprar os insumos para a produo, porm, leva-se em conta tambm o preo e o prazo de
pagamento, pois normalmente, efetua a compra onde consegue um prazo de pagamento de 30
ou 60 dias, porem com o preo de avista. Outro ponto forte desta escolha tambm a
assistncia tcnica oferecida pelo fornecedor durante todo o processo, como entrega dos
72
insumos no tempo e at a orientao do manuseio dos produtos, que segundo o produtor de

fundamental importncia no processo, pois gera segurana de que voc esta adquirindo
produtos de qualidade, de uma empresa confivel.
Pode-se perceber que o produtor C leva mais em conta o preo dos insumos na hora
de fazer a compra, negocia, sempre tentando conseguir o melhor preo.
Para os produtores a principal etapa do processo a do plantio, pois se esta for feita no
tempo certo e de maneira correta, j esto garantidos 70% da produo.
Visando obter dos produtores a opinio sobre esta etapa, perguntou-se: o que voc
leva em considerao na hora do plantio?.
As respostas obtidas nos remetem ao maior nvel de planejamento dentre todas as
etapas do processo, pois, nesta etapa que a semente plantada, dando inicio ao ciclo
operacional da cultura do milho.
Na nossa regio, o milho geralmente plantado de agosto a setembro e, medida que
se caminha para os estados do Centro Oeste e Sudeste, a poca de semeadura varia de outubro
a novembro. Resultados de pesquisa mostram que atraso na poca de plantio alm dos meses
de setembro e outubro resulta em reduo no ciclo da cultura e no rendimento de gros.
Os produtores avaliam que a poca do plantio fundamental para o desenvolvimento
da planta, pois o perodo de florao necessita de dias mais longos e a etapa de enchimento de
gros de temperaturas mais elevadas e alta disponibilidade de radiao solar.
Como estratgia adotada o produtor A destaca que faz a dessecao das lavouras
com antecedncia, deixando a terra preparada para o plantio, para que na hora certa de plantar
no tenha nenhum empecilho ou atraso. O produtor destaca que trabalha com trs variedades
diferentes cada uma com o seu ciclo. O ciclo das variedades de fundamental importncia no
processo, pois define os trabalhos, ou seja, como possuem ciclos diferentes, cada um ter sua
poca certa de tratamento contra as pragas, de adubao e por fim a colheita, fazendo assim
com que o produtor no precise fazer todo o trabalho em uma poca s, podendo assim
manipular o tempo a seu favor.
Nesta etapa do processo tambm tem um fator muito importante que o tratamento
das sementes contras insetos e pragas que podem atacar o gro ainda no solo, no deixando o
gro germinar.
Para os produtores B e C, o processo no muito diferente, pois leva-se em conta
o perodo de plantio, o tratamento da semente e as variedades que so plantadas.
73
O produtor B trabalha com cinco variedades diferentes de semente, j o produtor

C como possui um numero menor de lavouras, planta apenas uma variedade, sendo esta
suficiente para o seu processo.
Todos os produtores pesquisados foram unnimes em dizer que o fator mais
importante nesta etapa a poca certa e a umidade do solo, pois destas depende o
desenvolvimento da cultura, uma vez que este processo seja feito com eficincia, j esto
garantidos 40% da produo.
A colheita o procedimento em que o produtor deve planejar todas as fases, de forma
a integrar a colheita ao sistema de produo, obtendo assim um produto (gro ou semente)
que apresente bom padro de qualidade. Nesse sentido as vrias etapas, desde a implantao
da cultura, at o transporte, secagem e armazenamento dos gros tm de estar diretamente
relacionadas.
A colheita da produo o comeo de um outro ciclo na cultura do milho, pois nesta
etapa que pode-se observar a eficcia das outras etapas do processo. Esta fase considerada
por muitos como o final de um ciclo, porm no menos importante, pois necessita de cuidados
especiais para que todo o trabalho desempenhado no seja desperdiado.
Os produtores analisados avaliam esta etapa de forma muito semelhante, pois
procuram colher o milho com a melhor umidade possvel (ideal 25%), para que no haja
perdas na hora da entrega, uma vez que a umidade for alta, tem-se um desconto na entrega.
Outro ponto importante nesta fase que os produtores colhem o milho para poderem plantar a
soja safrinha, que tambm no se pode perder prazo.
Dando seqncia no processo a prxima etapa a do armazenamento, sendo que a
propriedade A no armazena seus produtos enquanto as propriedades B e C tm a
opo de poderem armazenar seus produtos por at um ano sem adio de custo. Os
produtores geralmente armazenam o produto por um perodo curto de tempo, para quando
houver a necessidade de gerao de caixa a produo seja vendida.
O transporte da produo das lavouras at a integralizadora ou compradora feita por
caminhes prprios, sempre buscando o menor custo com combustvel e manuteno. A
propriedade A possui um veculo com maior capacidade de transporte de gros, diminuindo
assim o seu custo perante as outras propriedades analisadas. Nas propriedades B e C o
transporte efetuado por veculos menores fazendo com que o custo destes seja maior.
No momento da venda da produo que se obtm a principal diferena de estratgias
adotadas pelos gestores das propriedades em anlise, o fato de os gestores das propriedades
B e C compram os seus insumos a vista faz com que eles tenham uma folga na hora de
74
vender sua produo, podendo esperar um determinado perodo para a venda, pois no possui
compromissos a serem cumpridos com este dinheiro. J o produtor A conforme colhe efetua
a venda da produo, pois necessita de gerao de caixa para honrar seus compromissos.
Todos os proprietrios se mostraram adeptos a manuteno preventiva das mquinas
utilizadas. A manuteno preventiva das mquinas utilizadas durante todo o processo previne
a ocorrncia de manuteno corretiva. Os servios mais comuns da manuteno preventiva
so: reparos, lubrificao, ajustes e recondicionamento de mquinas para todo o processo. O
denominador comum para todos esses programas o planejamento da manuteno versus
tempo versus dinheiro.
Nas trs propriedades analisadas, a manuteno preventiva feita entre as safras, ou
seja, pocas em que as mquinas no esto sendo utilizadas. Nas propriedades B e C toda
a manuteno preventiva das mquinas feita pelos prprios produtores, uma vez que
possuem os equipamentos necessrios para efetuarem esta manuteno, j na propriedade A
a manuteno das maquinas feita de forma terceirizada.
4.3.6 Anlise do Desempenho e Satisfao na Atividade
No Quadro 7 pode-se verificar a satisfao apresentada pelos proprietrios das

propriedades analisadas a cerca do desempenho financeiro da atividade de gros nos ltimos
trs anos.
Quanto ao desempenho da atividade da propriedade C, pde-se perceber durante
todo o estudo que esta possui os menores custos e os lucros mais elevados perante as trs
propriedades analisada.
Porm nota-se um grande desinteresse por parte da propriedade em seguir na
atividade, pois somente cultiva para possuir uma atividade ou distrao no para aumentar a
produtividade, ir busca de novas tecnologias ou expandir sua rea de produo. Quando
questionado sobre o desempenho financeiro da atividade nos ltimos trs anos com objetivo
de gerao de caixa, alegou manter-se estvel e tambm que o desempenho da produo
permaneceu nulo, sem crescimento nem diminuio. Apesar destes fatos, o proprietrio alega
estar satisfeito com o desempenho alcanado na atividade.
75
Descrio
Propriedade
Propriedade
Propriedade
"A"
"B"
"C"
Desempenho Financeiro
timo
Variao do Desempenho Financeiro
Ascendente
Satisfao Atividade
Muito Satisfeito Muito Satisfeito Satisfeito
timo
Ascendente
Estvel
Nulo
Quadro 7: Desempenho da atividade nos ltimos trs anos

Para as propriedades A e B, que visam sempre o aumento da produo e expanso

de reas cultivadas, o desempenho financeiro para gerao de caixa nos ltimos trs anos,
segundo seus proprietrios, tem sido timo, pois mesmo apresentando queda na produo na
ultima safra devido a estiagem o preo pago pela produo compensou, fazendo com que a
gerao de caixa permanecesse igual a dos anos anteriores. Os dois produtores afirmaram que
seu desempenho financeiro tem crescido nos ltimos trs anos, apresentando-se assim muito
satisfeitos em relao atividade desenvolvida.
4.3.7 Grau de Utilizao de Controles versus Resultados do Perodo
Um dos objetivos desta pesquisa foi comparar o grau de controles dos produtores com
sua respectiva lucratividade. No quadro 8, pode-se analisar os resultados obtidos.
Descrio
Propriedade
Propriedade
"A"
Resultado Operacional (R$)
Propriedade
"B"
"C"
110.107
36.864
10.039
Mo de Obra e Provises
Sim
Sim
No
Manuteno de Maquinas
Sim
Sim
No
Combustveis
Sim
Sim
Sim
Custos Variveis
Sim
Sim
No
Despesas Diversas
Sim
Sim
No
Depreciao
Sim
No
No
Remunerao do empresrio
Sim
No
No
Controles Utilizados:
Quadro 8: Grau de utilizao de controles versus resultados do perodo

Pode-se perceber que o Produtor que obteve o melhor resultado Operacional no

perodo o que menos emprega controles sobre sua propriedade, fazendo apenas o controle
76
sobre o combustvel utilizado na atividade, no possuindo controle para mo de obra,

manuteno de mquinas, custos variveis, despesas diversas, depreciao dos seus
equipamentos e remunerao do empresrio.
J o produtor B, esta implantando aos poucos os controles dentro da propriedade,
pois afirma que as mudanas tm que ocorrer aos poucos, e reconhece que com os controles
das atividades desenvolvidas na propriedade de fundamental importncia para o crescimento
da mesma. Este pensamento do produtor se reproduz nos seus resultados, pois como pode-se
perceber o produtor apenas no possui um controle sobre a depreciao dos equipamentos, o
que uma tarefa difcil para que no possui muito conhecimento na rea e tambm sobre a
remunerao do empresrio, uma vez que este no possui um pr-labore fixo mensal e nem
possui empregados, porm possui a segundo maior resultado operacional entre as trs
propriedades pesquisadas.
Na propriedade A, percebe-se pelo quadro acima um rgido controle de todos os
departamentos da propriedade, pois este produtor anota todos os seus custos para cada
atividade desenvolvida na propriedade. Porm pergunta-se, porque o produtor que possui o
maior controle entre as propriedades analisadas tambm possui o menor resultado
operacional, isso se justifica quando se analisa os investimentos feitos nas lavouras e tambm
no imobilizado da propriedade, uma vez que estes so financiados juros de 5,5% e 6,5%, um
valor elevado quando se comparado com os juros pagos pelas outras propriedades do estudo.
O fato de o produtor possuir um controle de custos to rgido faz com que ele saiba at que
ponto pode estar investindo em suas lavouras.
Nas anlises feitas anteriormente, pode-se destacar como ponto forte desta
propriedade, os investimentos feitos em mquinas e tambm em insumos para a produo do
gro, isso se deve ao fato do produtor saber at quanto em valores ele pode investir na
atividade e para isso os controles so de fundamental importncia. Para definir o perfil do
produtor pode-se destacar uma frase dita por um deles durante os trabalhos, precisamos de
controles teis e eficientes para sabermos onde podemos investir e at quanto podemos
gastar.
77
5 CONCLUSES E RECOMENDAES
5.1 CONCLUSES
Buscou-se atravs deste estudo analisar os controles gerenciais e de custos utilizados

pelas propriedades rurais objeto da pesquisa bem como resultado econmico e estratgias de
gesto. A presente pesquisa objetivou apurar o resultado econmico e levantar as estratgias
de gesto utilizadas em trs propriedades produtoras de gros na regio Extremo Oeste de
Santa Catarina.
A presente pesquisa enquadra-se como descritiva e exploratria, com uso de
procedimentos multicasos e abordagem qualitativa do problema.
Os dados da pesquisa foram coletados atravs de pesquisas documentais nas
propriedades com o objetivo de extrair as informaes necessrias para o desenvolvimento da
pesquisa e tambm sobre os controles de gesto utilizados pelos mesmos, alm de uma
entrevista semi-estruturada, com a utilizao de formulrio, junto aos produtores buscando
dados relevantes na administrao da propriedade rural e que auxiliaram na elaborao deste
estudo, abrangendo o perodo de agosto de 2011 a maro de 2012.
Com relao ao problema de pesquisa, verificou-se que o resultado econmico das trs
propriedades em analise apresentou variao considervel, bem como suas estratgias de
gesto variaram de acordo com o foco apresentado pelos gestores. Pode-se dizer que vrios
fatores contriburam para estas variaes, conforme destacado na seqencia.
Respondendo-se aos objetivos especficos propostos, pode-se dizer ordenadamente
que:
As propriedades objeto deste estudo possuem caractersticas distintas, cada uma
contando com rea territorial especfica, arrendada ou prpria, bem como variaes do total
da rea destinada a cultura de milho, diferenciao de estratgias e controles utilizados e
nmero de pessoas envolvidas na atividade.
Quando levantados os custos fixos e variveis das trs propriedades em anlise,
percebe-se que se tratando de custos variveis, podem ser apresentados em quatro etapas,
sendo elas a dessecao das lavouras, o plantio, o tratamento contra pragas, feito em duas
etapas, uma antes da adubao e uma aps a adubao, e por ltimo a adubao do solo. Na
etapa de dessecao e preparao do solo pode-se destacar que a propriedade B apresentou
78
maior custo, j na etapa de adubao a propriedade A apresentou o maior custo, levando em

conta que isso se deve ao fato do investimento ser maior que demais, bem como em adubao
foliar e por aplicar uma quantidade de adubao de cobertura superior por hectare. Assim
como no tratamento contra pragas (propriedade A) onde investiu por hectare um valor
superior aos das demais propriedades.
No que diz respeito aos custos fixos apurados, a propriedade C foi a que apresentou
os menores valores, enquanto a propriedade A apresentou valores bastante superiores. Isto
se d devido propriedade A contar com mo-de-obra de colaboradores para a efetivao
das tarefas dirias, efetuar a destinao de valores por meio de pr labore de seus gestores e
efetuar o pagamento de arrendamento de terras de terceiros para o plantio de parte da safra.
Aps ter sido apurado o Resultado da Safra 2011/2012 das trs propriedades em
anlise, percebeu-se que a propriedade C obteve melhor resultado operacional por hectare,
devido ao baixo investimento, menor custo fixo e menor custo varivel. Porm no pelo fato
de possuir o maior resultado operacional que a propriedade se torna mais rentvel que as
demais, pois as demais propriedades alcanam um volume maior de produo. Em termos
gerais, a propriedade A foi a que alcanou o maior resultado, devido ao grande volume
produzido, acarretando uma maior gerao de caixa no final do perodo analisado.
No que se refere lucratividade da atividade de gros nas propriedades analisadas
conclui-se que o resultado alcanado no perodo positivo e satisfatrio, considerando que h
possibilidade de um crescimento contnuo da atividade e bons rendimentos financeiros aos
gestores das propriedades.
Buscou-se verificar tambm quais so os controles de gesto e principais estratgias
utilizadas nas propriedades para dar segmento atividade. Levando em conta informaes
fornecidas pelos gestores das propriedades em anlise, percebeu-se que a propriedade C a
que apresenta menores controles gerenciais, possuindo basicamente anotaes feitas em
caderno simples e documentos em pastas para tomada de decises, alegando que um sistema
de controles gerenciais possui um custo elevado para implantao e que no possui
conhecimento suficiente para sua utilizao. Em contra partida a propriedade A possui
controles mediante anotaes e dados armazenados em computador, feitos pelos envolvidos
na atividade, apresentando assim controles de custos especficos para cada departamento da
propriedade.
Quanto s estratgias utilizadas pelos gestores, conclui-se que todos possuem
estratgias semelhantes em quase todo o processo havendo diferenciao maior na hora da
venda da produo, sendo que o gestor da propriedade A efetua a venda de sua produo
79
imediatamente aps a colheita, enquanto os gestores das propriedades B e C buscam

esperar os melhores preos para a venda. O principal objetivo do planejamento realizado nas
propriedades busca definir com antecedncia mnima de um ano a cultura a ser plantada, e a
adubao aplicada e insumos a serem utilizados.
Ao analisar o grau de controles utilizados pelos produtores comparados com o
resultado operacional de cada propriedade, obteve-se uma contradio, uma vez que o
produtor que menos utiliza controle em sua propriedade o que obtm maior resultado
econmico da atividade por hectare. Isso muito provavelmente, deve-se ao baixo investimento
que o produtor faz em suas lavouras, uma vez que se trata de uma propriedade de pequeno
porte. Destaca-se tambm que a propriedade B esta em constante implementao de
controles de gesto e isso se reflete no seu desempenho econmico. J o produtor A, o que
possui maior nvel de controles em sua propriedade, porm, o que apresentou menor
desempenho dentre as trs propriedades analisadas. Isso indica que muito provavelmente por
enquadrar-se como um mdio produtor rural e ter acesso a linhas de crditos mais caras,
aumenta os custos das lavouras e reduz o resultado econmico da propriedade.
E por fim, as consideraes sobre a satisfao dos gestores das propriedades em
anlise nos levam a concluir que os gestores das propriedades A e B apresentam-se muito
satisfeitos com os resultados apresentados pela atividade de gros nos ltimos trs anos de
cultivo e visam o aumento da produo e expanso das reas cultivadas, enquanto o gestor da
propriedade C apresenta-se satisfeito com os resultados obtidos, porm, no planeja
expandir sua rea de plantio nem buscar novas tecnologias, nota-se um grande desinteresse
em dar segmento a atividade.
Conclui-se que, diante dos resultados apresentados, h necessidade da utilizao de
um controle gerencial efetivo, alm de elaborao e aplicao de estratgias possveis de
serem alcanadas por parte de todos os gestores, buscando meios para diminuir o custo da
produo e evitar desperdcios, a fim de se atingir o melhor resultado econmico possvel,
para que a atividade de gros permanea proporcionando o resultado desejado e para que haja
possibilidade de um aumento de produo e rendimento financeiro. Fazendo com que fique
evidente a importncia da contabilidade no meio rural no processo de tomada de decises e no
processo de gesto da propriedade, em propriedades de qualquer porte e capacidade de
produo.
80
5.2 RECOMENDAES
A partir do presente estudo percebeu-se a necessidade da ampliao da pesquisa,

visando obter maiores informaes de mbito administrativo e a cerca da utilizao de
controles gerenciais nas propriedades produtoras de gros, buscando um equilbrio entre
controles gerenciais e controles de custos aumentando a chance de produtividade da
propriedade e auxiliando na tomada de decises.
Recomenda-se desenvolver um estudo a respeito do mercado de gros para serem
identificadas as reais possibilidades de crescimento do consumo interno e exportaes do
produto, possibilitando assim o produtor planejar quais sero os investimentos em longo prazo
feitos na propriedade.
H possibilidade de serem feitos estudos sobre controles gerenciais e controles de
custos em outras atividades rurais, uma vez que estes estudos so escassos e desempenham
grande importncia no processo de gesto das propriedades, buscando aproximar cada vez
mais os gestores rurais e a contabilidade.
E por fim, recomenda-se que para estudos futuros seja considerado, para anlise, um
nmero superior de propriedades rurais, para que se possa atingir um conjunto maior de
variaes e dados, possibilitando assim uma anlise mais abrangente a respeito da atividade.
81
REFERNCIAS
ATKINSON, Anthony A.; BANKER, Rajiv; KAPLAN, Robert S.; YOUNG, S. Mark.
Contabilidade Gerencial. So Paulo: Atlas, 2000.
BEUREN, Ilse Maria. Como elaborar trabalhos monogrficos em contabilidade: teoria e

prtica. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2006.
CERVO, Amado Luiz e BERVIAN, Pedro Alcino. Metodologia Cientfica. 4. ed. So Paulo:
MAKRON Books, 1996.
COLLATTO, Dalila Cisco; REGINATO, Luciane; NASCIMENTO, Auster Moreira. As

funes da controladoria na administrao estratgica. Blumenau, II Seminrio de
Cincias Contbeis, 2006.
CPC 29 ATIVO BIOLGICO E PRODUTO AGRCOLA Comit de Pronunciamentos

Contbeis. Disponvel em:
<http://www.cpc.org.br/pdf/CPC_29.pdf>. Acesso em: 28 mar. 2012.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade rural: uma abordagem decisorial. 4. ed., rev.,
atual. e ampl. So Paulo: Atlas, 2006.
DUARTE, Jason de Oliveira; GARCIA, Joo Carlos; MIRANDA, Rubens Augusto de.
Cultivo do Milho: Economia da produo. Embrapa Milho e Sorgo. Verso eletrnica, set.
2011. 7. ed. Disponvel em:
<www.cnpms.embrapa.br/publicacoes/milho_7_ed/economia.htm>. Acesso em: 29 abr. 2012.
EIDT, Jorge. Gesto de Custos em Indstrias do Setor Moveleiro Estabelecidas na

Regio do Oeste do Estado de Santa Catarina: Um Estudo Multicasos. 2006. 234 f.
Dissertao (Mestrado em Cincias Contbeis) - Universidade Regional de Blumenau,
Blumenau, 2006.
EMBRAPA. Avano na safra de milho bate recorde nesta semana. Disponvel em: <
http://cimilho.cnpms.embrapa.br/inicio/mostranoticia.php?codigo=1027>. Acesso em: 22 abr.
2012.
EMBRAPA. Embrapa Milho e Sorgo. Disponvel em: <http://www.cnpms.embrapa.br/>.

Acesso em: 04 mai. 2012.
EPAGRI /CEPA. Sntese anual da agricultura de Santa Catarina 2008 2009.
Disponvel em: <http://www.epagri.sc.gov.br>. Acesso em 25. abr. 2012.
82
EPAGRI. Produo de gros - Mundial, Nacional e Catarinense. Informativo Agropecurio.

2009. Disponvel em:
<cepa.epagri.sc.gov.br/Informativos_agropecuarios/graos/graos_20.02.09.htm>. Acesso em:
22 abr. 2012.
EYERKAUFER, Marino Luiz. Contabilidade gerencial na gesto de propriedades rurais:

Um estudo das propriedades leiteiras no extremo oeste do Estado de Santa Catarina.
2007. 151 f. Dissertao (Mestrado em Cincias Contbeis)-Universidade Regional de
Blumenau, Blumenau, 2007. Disponvel em:
<http://www.bc.furb.br/docs/DS/2007/325870_1_1.pdf>. Acessado em: 11 out. 2011.
FACHIN, Odlia. Fundamento de metodologia. 4. ed. So Paulo. Saraiva. 2003.
GIL, Antonio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. 4. ed. So Paulo. Atlas. 2002.
GIL, Antonio Carlos. Estudo de Caso. So Paulo. Atlas. 2009.
HANSEN, Don R.; MOWEN, Maryanne M. Gesto de Custos. Traduo Robert Brian
Taylor. 1. ed. So Paulo: Pioneira Thomson Learning, 2001.
HORNGREN, Charles T.; DATAR, Srikant M.; FOSTER, George. Contabilidade de

Custos. Traduo Robert Brian Taylor. 11. ed. 2. reimp. So Paulo: Pearson Prentice Hall,
2007.
IUDICIBUS, Sergio de. Contabilidade Gerencial. 6 ed. 9 reimp. So Paulo: Atlas, 2006.
KLEIN, Odacir. Estratgia e Ttica. Blog do Milho, 2012. Disponvel em: <
http://blogs.ruralbr.com.br/odacirklein/2012/01/18/estrategia-e-tatica/>. Acesso em: 04. mai.
2012.
LIMA, Manolita Correia. Monografia: a engenharia da produo acadmica. So Paulo:

Saraiva, 2004.
LUCKMANN, Luiz Carlos; ROVER, Ardinete; VARGAS, Marisa. Diretrizes para

elaborao de trabalhos cientficos: apresentao, elaborao de citaes e referencias de
trabalhos cientficos. 4. ed. rev. e atual. Joaaba: Ed. Unoesc, 2010.
83
MARCONI, Marina de Andrade; LAKATOS, Eva Maria. Tcnicas de pesquisa:

planejamento e execuo de pesquisas, amostragens e tcnicas de pesquisas, elaborao,
anlise e interpretao de dados. 4. ed. So Paulo: Atlas, 1999.
MARCONI, Marina de Andrade; LAKATOS, Eva Maria. Fundamentos de metodologia

cientfica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2005.
MARCONI, Marina de Andrade; LAKATOS, Eva Maria. Tcnicas de pesquisa:

planejamento e execuo de pesquisas, amostragens e tcnicas de pesquisas, elaborao,
anlise e interpretao de dados. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1996.
MARCONI, Marina de Andrade; LAKATOS, Eva Maria. Metodologia do Trabalho

Cientfico: procedimentos Bsicos, pesquisa bibliogrfica, projeto e relatrio, publicaes e
trabalhos cientficos. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2007.
MARION, Jos Carlos; DIAS, Reinaldo; TRALDI, Maria Cristina. Monografia para os
cursos de administrao, contabilidade e economia. So Paulo: Atlas, 2002.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade Rural: contabilidade agrcola, contabilidade da

pecuria, imposto de renda pessoa jurdica. So Paulo: Atlas, 1985.
MARION, Jos Carlos et al. Contabilidade e Controladoria em Agribusiness. So Paulo:

Atlas, 1996.
MARTINS, Gilberto de Andrade; THEPHILO, Carlos Renato. Metodologia da

investigao cientifica para cincias sociais aplicadas. So Paulo: Atlas, 2007.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 9. ed. 6. reimp. So Paulo: Atlas, 2006.
MARTINS, Eliseu; ROCHA, Welington. Mtodos de custeio comparados: custos e

margens analisadas sob diferentes perspectivas. So Paulo: Atlas, 2010.
NASCIMENTO, Auster Moreira; REGINATO, Luciane (Org.). Controladoria: um enfoque na

eficcia organizacional. In: _______. Planejamento Estratgico. So Paulo: Atlas, 2007.
cap. 8, p. 115-136.
PADOVEZE, Clovis Luiz. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de informao

contbil. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
84
PORTER, Michael E. Estratgia Competitiva: Tcnicas para anlise de indstrias e da

concorrncia. Traduo Elizabeth Maria de Pinho Braga. 7. ed. Rio de Janeiro: Campus,
1986.
PORTER, Michael E. Competio = On Competion: estratgias competitivas essenciais.

Traduo Afonso Celso da Cunha Serra. 7. ed. Rio de Janeiro: Campus, 1999.
RALLY DA SAFRA. Produo de milho deve atingir recorde este ano. Disponvel em: <
http://agricultura.ruralbr.com.br/noticia/2012/04/producao-de-milho-deve-atingir-recordeeste-ano-segundo-rally-da-safra-3715559.html>. Acesso em: 04 abr. 2012.
RAUBER, Adriano Jose et al. Gesto de Custos Aplicada ao Agronegcio: Culturas

Temporrias. SLo Paulo, 2005. Disponvel em:
<http://www.congressousp.fipecafi.org/artigos22005/386.pdf>. Acessado em: 25 ago. 2011.
SANTOS, Gilberto Jose dos; MARION, Jose Carlos. Administrao de custos na

agropecuria. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1996.
SENAR. Para entender o recolhimento do funrural. Dsponvel em: <

http://www.senarpr.org.br/index.php?option=com_content&task=view&id=921&Itemid=52#
>. Acesso em 12. mar. 2012.
SILVA, Roni Antonio Garcia. Administrao Rural: Teoria e Prtica. 2. ed. rev., e atual.
Curitiba: Juru, 2009.
TRIVIOS, Augusto Nibaldo Silva. Introduo pesquisa em cincias sociais: a pesquisa

qualitativa em educao. So Paulo: Atlas, 1987.
WARREN, Carl S.; REEVE James M.; FESS, Philip E. Contabilidade Gerencial. Traduo
Andr O. D. Castro. 6. ed. So Paulo: Pioneira Thomson Learning, 2003.
YIN, Robert K. Estudo de caso: planejamento e mtodos. Traduo Daniel Grassi. 3. ed.
Porto Alegre: Bookman, 2005.
ZUIN, Lus Fernando Soares; QUEIROZ, Timteo Ramos. Agronegcio: gesto e inovao.
So Paulo: Saraiva, 2006.
85
APNDICES
86
APNDICE A Controle de custos/lavouras

Planilha de despesas e receitas
Lanamento de Custos Variveis e Renda Bruta
Custos Variveis
Qt.
Secante Glifosato
Cipermetrina
Semente (DK 240)
Adubos
Herbicida - Primatop
Herbicida Assent
Inseticida Cipermetrina
Adubo Cobertura Uria
Mo-de-obra familiar
Horas trator dessecao
Horas plantio
Horas
Inseticida/herbicida
Hora uria
Hora colheita
Frete
Contribuio
Previdenciria 2,30%
Aluguel Terra
Total Custos Variveis
Total Custos Fixos
Total dos custos
Fonte: Dados da pesquisa
Lavoura 1
Valor
Valor
unitrio
Total
Qt.
Lavoura 2
Valor
Valor
unitrio
Total
Total
Mdia
%
CV.
87
APNDICE B - Demonstrao Resultado do Exerccio

Demonstrao Resultado do Exerccio
Descrio
Lavoura 01
1 Produo (sacas)
2 Preo de venda/bruto
3 Renda Bruta
4 Custos/despesas Variveis
5 Margem Contribuio Total
6 Custo Fixo
7 Resultado Operacional
Indicadores de Result. Econmico e de Produtividade
Ponto de equilbrio (sacas)
Custos Variveis/sacas
Margem Contribuio/ saca
Retorno da atividade (%)
rea plantada em ha
Produtividade/sc/ha
Meta sc/h Projetada
Custo Varivel/ha em reais
Margem Contribuio/ h
Custo Total/h
Fonte: Dados da Pesquisa
Lavoura 02
Total
Mdia
88
APNDICE C Questionrio
1. IDENTIFICAO DO PROPRIETRIO
1.1 Entrevistado:
( ) Proprietrio
( ) Familiar do proprietrio
( ) Contratado
1.2 Funo do entrevistado:

( ) Administrador
( ) Operacional
( ) Administrador/operacional
1.3 Idade do Gestor:

( ) at 30 anos
( ) de 30 a 50 anos
( ) acima de 50 anos
2. PERFIL DAS PROPRIEDADES
2.1 Gestor da propriedade

( ) O prprio proprietrio
( ) Familiar do proprietrio
( ) Terceiro contratado
2.2 Incio na atividade:

( ) At 10 anos
( ) De 10 a 20 anos
( ) De 20 a 30 anos
( ) Acima de 31 anos
2.3 Total de pessoas empregadas na atividade:

( ) At 2
89
( ) De 3 a 4
( ) De 5 a 6
( ) De 7 a 8
( ) De 9 a 10
( ) Acima de 11
2.4 Tipo de mo de obra:

( ) Familiar
( ) Terceirizada Fixa
( ) Terceirizada temporria
2.5 Existncia de computador na propriedade:

( ) sim
( ) no
Caso positivo, faz uso para controles dos Custos:

( ) 1- Sim, mas tambm possui outras anotaes;
( ) 2- Sim, utiliza como ferramenta indispensvel
( ) 3- No, nunca utiliza
2.6 Tamanho da propriedade em reas prprias:

( ) At 10 hectares
( ) de 11 a 50 hectares
( ) Acima de 150 hectares
2.7 Terras Arrendadas:

( ) At 10 hectares
90
( ) Acima de 150 hectares
2.8 Planos de ampliao:

( ) Pretende manter a atual produo de gros
( ) Pretende ampliar gradativamente
2.9 Caso pretende ampliar a atividade, qual a forma de financiamento:

( ) Recursos prprios
( ) Recursos de terceiros
3. CONTROLES GERENCIAIS
3.1 Anotaes para tomada de deciso:

( ) No tem
( ) Para Imposto de Renda
( ) Livro caixa
( ) Livro caixa, IR e outros
( ) Pela contabilidade
( ) Anotaes simplificadas
3.2 Caso tenha alguma das anotaes citadas da questo anterior, qual a forma de registro e
organizao:
( ) Computador
( ) Caderno simples
( ) Planilhas pr-impressas
( ) Documentos em pastinhas
3.3 Tais anotaes quando feitas so efetuadas:

( ) Pelo proprietrio
( ) Familiares do proprietrio
( ) Terceiros contratados
3.4 A empresa possui informao dos custos de produo:

Mo de obra e provises: ( ) sim ( ) no
91
Manuteno de Mquinas: ( ) sim ( ) no

Combustveis: ( ) sim ( ) no
Custos Variveis: ( ) Sim ( ) No
Despesas diversas: ( ) sim ( ) no
Depreciao: ( ) sim ( ) no
Remunerao do empresrio: ( ) sim ( ) no
3.5 H departamentalizao na empresa a fins de apurao de custos?

( ) Sim
( ) No
Caso positivo, quais os departamentos:

( ) Manuteno mquinas
( ) Combustveis
( ) Transporte
( ) Insumos
( ) outros. Cite _____________________________________________
3.6 Possui Controle de estoque:

( ) Sim, superficial
( ) Sim, detalhado
( ) No possui
3.7 Financiamento de recursos:

( ) Recursos prprios. Percentual ___________.
( ) Recursos de terceiros. Percentual ___________.
3.8 Caso utilize recursos de terceiros, qual a linha de crdito e a taxa de juros utilizada?
3.9 Caso no tenha ainda formalizado um sistema de controle gerencial, quais os motivos?
( ) No conhece
( ) Acha o custo elevado
( ) Custo X benefcio devido ao porte
( ) Falta de conhecimento para utilizao
92
( ) No acredita em sistemas formais

( ) Outros. Cite ____________________________________________
3.10 Os instrumentos gerenciais de controle de informaes favorecem a tomada de deciso:

( ) Concorda plenamente
( ) Concorda
( ) Indiferente
( ) Discorda
( ) Discorda plenamente
3.11 Formao do preo de venda:

( ) O preo determinado pela compradora do produto e nunca discute a questo
( ) Negocia o preo do produto de acordo com o seu custo de produo.
( ) Vende o produto pelo melhor preo nem que seja necessrio trocar de compradora.
4. Estratgias adotadas:
4.1 Na sua opinio qual a maior dificuldade da produo:

( ) Clima
( ) Preos dos Insumos
( ) manuteno das mquinas
( ) Mo de Obra
( ) Preo de venda, que no condiz com os custos do produto
( ) Outros, Cite: _________________________________________
4.2 Quanto tempo antes do plantio feito o planejamento da atividade:

( ) at 3 meses antes
( ) at 6 meses antes
( ) at 1 ano antes
4.3 Quais so os meios de informaes utilizados para o planejamento da atividade:

( ) Palestras informativas
( ) Internet
( ) Televiso/Rdio
93
( ) Empresas do meio
4.4 Como so financiados os insumos:

( ) A Vista, ou seja, pagos, antes de comear o plantio
( ) Parte a Vista, parte a prazo. Percentual:___________
( ) A prazo, ou seja, pagos com a produo.
4.5 Para cada Item abaixo descrito cite quais as principais estratgias adotadas:
4.5.1 Insumos:
4.5.2 Fornecedores:
4.5.3 Plantio:
4.5.4 Colheita:
4.5.5 Armazenagem:
4.5.6 Transporte:
4.5.7 Venda:
4.5.8 Manuteno Preventiva:
5. Desempenho da Atividade:
5.1 Quanto ao desempenho financeiro (gerao de caixa) nos ltimos trs anos foi:
( ) Pssimo
( ) Ruim
( ) Estvel (nem ruim, nem bom)
( ) Bom
( ) timo
5.2 O desempenho financeiro nos ltimos trs anos foi:
94
( ) Ascendente
( ) Decrescente
( ) Nulo
5.3 Satisfao em relao atividade:

( ) Muito Insatisfeito
( ) Insatisfeito
( ) Nem satisfeito, nem insatisfeito
( ) satisfeito
( ) Muito Satisfeito

TCC Juliani e Paula

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

TCC Juliani e Paula

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

0

UNIVERSIDADE DO OESTE DE SANTA CATARINA

JULIANI CRISTINA PEGORARO SAN VITO

INDICADORES DE RESULTADOS ECONMICOS E ESTRATGIAS DE GESTO

JULIANI CRISTINA PEGORARO SAN VITO

INDICADORES DE RESULTADOS ECONMICOS E ESTRATGIAS DE GESTO

Trabalho de Concluso de Curso apresentado ao

Orientador: Prof. Jadir Roberto Dittadi, Msc.

JULIANI CRISTINA PEGORARO SAN VITO

INDICADORES DE RESULTADOS ECONMICOS E ESTRATGIAS DE GESTO

Trabalho de Concluso de Curso apresentado ao

Dedico este trabalho ao meu esposo Ivanor

Deus pela oportunidade e fora que nos proporcionou para superarmos as

O presente trabalho objetivou apurar o resultado econmico e levantar as estratgias de gesto

Perfil das propriedades...................................................................................... 62

Desempenho da atividade nos ltimos trs anos............................................... 75

Grau de utilizao de controles versus resultados do perodo.......................... 75

Particularidades das propriedades estudadas........................................................

Detalhamento das particularidades das propriedades analisadas.......................... 50

Receita liquida das propriedades analisadas......................................................... 51

Composio das despesas variveis das propriedades no perodo em anlise.....

Composio dos custos variveis das propriedades.............................................

Detalhamento das horas mquinas........................................................................ 55

Composio dos custos fixos das propriedades.................................................... 56

Indicadores de rentabilidade da atividade nas propriedades................................. 57

Anlise da lucratividade da atividade nas propriedades analisadas...................... 58

Demonstrao do Resultado do Exerccio do perodo em anlise........................ 60

Centro de Educao Profissional de Anpolis

Companhia Nacional de Abastecimento

Comit de Pronunciamentos Contbeis

Empresa Brasileira de Pesquisa Agropecuria

Empresa de Pesquisa Agropecuria e Extenso Rural de Santa Catarina

FUNRURAL Fundo de Assistncia ao Trabalhador Rural

Instituto Nacional do Seguro Social

Ponto de Equilbrio Contbil

Ponto de Equilbrio Econmico

Ponto de Equilbrio Financeiro

Ponto de Equilbrio Meta

Ponto de Equilbrio Operacional

Programa Nacional de Apoio ao Mdio Produtor Rural

Programa Nacional de Fortalecimento da Agricultura Familiar

Programa de Sustentao do Investimento

Riscos Ambientais do Trabalho

Servio Nacional de Aprendizagem Rural

United States Department Of Agriculture

2.1 GESTO DA ATIVIDADE RURAL............................................................................

2.1.1 Controle de custos na atividade rural......................................................................

2.1.2 Contabilidade gerencial.............................................................................................

2.2 CONTABILIDADE RURAL.........................................................................................

2.3.1 Sistemas de gesto de custos.....................................................................................

2.3.2 Contabilidade de custos.............................................................................................

2.3.2.1 Gastos ......................................................................................................................

2.3.3 Classificao dos custos.............................................................................................

2.3.3.1 Custos fixos..............................................................................................................

2.3.3.2 Custos variveis........................................................................................................

2.3.4 Mtodos de Custeio....................................................................................................

2.3.4.1 Mtodo de Custeio por Absoro.............................................................................

2.3.4.2 Mtodo de Custeio Varivel.....................................................................................

2.3.5 Ponto de Equilbrio....................................................................................................

2.3.5.1 Ponto de Equilbrio Contbil....................................................................................

2.3.5.2 Ponto de Equilbrio Econmico................................................................................

2.3.5.3 Ponto de Equilibro Financeiro..................................................................................

2.3.6 Margem de Contribuio..........................................................................................