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QUALIT@S Revista Eletrnica.ISSN 1677-4280 V6.n.2.

Ano 2007

A IMPORTNCIA DA AUDITORIA CONTBIL DAS DISPONIBILIDADES


NAS ENTIDADES
ORLEANS SILVA MARTINS
RESUMO
O exame da auditoria efetuado no disponvel tem por finalidade confirmar sua
existncia e se esse pertencente entidade, determinar se foram utilizados os
princpios fundamentais de contabilidade geralmente aceitos e, se esse est corretamente
classificado nas demonstraes financeiras. O principal objetivo deste trabalho
analisar como a auditoria das disponibilidades pode detectar falhas de controle interno
em uma instituio de ensino e, auxiliar seus gestores na tomada de decises. Sendo
assim, procedeu-se uma pesquisa aplicada, na qual se realizou um levantamento e
embasamento terico, cruzando-os com a prtica em um estudo de caso. A metodologia
utilizada para o desenvolvimento do trabalho foi a pesquisa aplicada, com objetivo
exploratrio, inicialmente baseando-se em uma fundamentao terica atravs de
pesquisas bibliogrficas e, subseqentemente, cruzando essas informaes com os
dados coletados. Os resultados indicam que apesar de as empresas no possurem um
rgido controle interno, realizando alguns processos e tomando alguns cuidados, elas
conseguiro examinar todas as suas contas pertencentes ao subgrupo das
disponibilidades e, assim, obter maior confiabilidade sobre essas contas em suas
demonstraes financeiras, alm de auxiliar seus gestores nas tomadas de decises.
PALAVRAS-CHAVE: Auditoria. Disponibilidades. Demonstraes Financeiras.

ABSTRACT
The examination of the auditorship effected in the availabilities has for purpose to
confirm its existence, if this is pertaining to the entity, to determine if the generally
accepted accounting principles had been used, if this is classified correctly in the
financial statements. The main objective of this work is to analyze as the auditorship of
the availabilities can detect imperfections of internal control in an education institution
and, to assist yours managers in the taking of decisions. Then, we carry through an
applied research, in which if it made a survey and theoretical basement, comparing
these with the practical one in a case study. The methodology used for the development
of the work was the applied research, with exploration objective, initially based in a
theoretical recital through bibliographical research and one case study. The results
indicate that although the companies not to possess a rigid internal control, carrying
through some processes and taking some cares, them will obtain to examine all its
pertaining accounts to the sub-group of the availabilities and, thus, to get confidence on
these accounts in its financial statement, beyond assisting its managers in the taking of
decisions.
KEY-WORDS: Auditing. Availabilities. Financial Statement.

Consideraes Iniciais
O termo auditoria deriva do latim audire, que significa ouvir. Os ingleses
ampliaram-no como auditing1 para denominar a tcnica contbil da reviso. Para

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atender ao mundo globalizado composto por uma sociedade moderna com grandes
organizaes e em constante desenvolvimento econmico, gerando crescente
complexidade na administrao dos negcios, onde as transaes so contabilizadas em
real-time1, sujeitas s determinaes fiscais e legais, e devido criao de normas
regulamentadoras da profisso, o conceito de auditoria tem-se ampliado ao longo do
tempo.
Com o objetivo primordial de examinar a veracidade e a correo das
informaes apresentadas na escriturao e nas demonstraes financeiras das
entidades, a Auditoria Contbil constituiu-se como uma das tcnicas desenvolvidas pela
cincia contbil.
Esse surgimento se deu em funo da evoluo do mundo capitalista,
principalmente pela transformao das empresas familiares em empresas corporativas.
O crescimento e a modernizao tecnolgica, aliados ao processo de abertura de capital
para investidores interessados em oportunizar seus investimentos, foram fatores que
contriburam para que as demonstraes financeiras passassem a ter maior importncia
e tivessem que ser auditadas ou examinadas por um profissional independente, com voz
neutra, capaz de emitir uma opinio sobre a qualidade das informaes contidas nessas
demonstraes.
Com a sofisticao e complexidade dos negcios, a auditoria passou a ter vrios
desdobramentos, como auditoria interna, externa, governamental, empresarial, de
sistemas, entre outras.
No Brasil, a auditoria uma atividade relativamente nova, que ainda se encontra
no estgio embrionrio em termos de tcnicas, haja vista que as legislaes especficas
brasileiras vm abordando superficialmente o assunto, sem definir de forma clara e
precisa os procedimentos que os profissionais da rea deveriam adotar em determinadas
ocasies encontradas nas auditorias das demonstraes financeiras de determinadas
entidades.
Atravs de exigncias do mercado, da abertura do capital social das entidades a
investidores diversos, entre outras, essas entidades se viram diante da necessidade de
expor seu patrimnio, sua posio financeira, sua capacidade de gerar lucros e, tambm,
como estava sendo realizada a administrao financeira dos recursos da empresa, no
intuito de transmitir o maior nmero possvel de informaes e segurana aos
investidores para que esses pudessem avaliar a segurana, liquidez e rentabilidade de
seus futuros investimentos.
Nesse sentido a auditoria sobre as disponibilidades surgiu como uma ferramenta
eficaz para examinar esse subgrupo de contas e confirmar ou desmentir a veracidade das
informaes contidas nos registros e demonstraes contbeis das entidades e evitar
fraudes ou erros nessas contas, alm de auxiliar os gestores dessas organizaes nas
tomadas de decises.
Os Exames de Auditoria nas Disponibilidades
O exame da auditoria efetuado na rea do disponvel tem por finalidade atingir
________________
1 em tempo real.

objetivos previamente determinados. Entre esses objetivos temos:

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determinar sua existncia, que poder estar na entidade, em bancos ou com


terceiros;
determinar se pertencente entidade;
determinar se foram utilizados os princpios de contabilidade geralmente
aceitos, em bases uniformes;
determinar a existncia de restries de uso ou de vinculaes em garantia; e
determinar se est corretamente classificado nas demonstraes financeiras e
se as divulgaes cabveis foram expostas por notas explicativas.

Dessa forma, o programa de auditoria deve ser considerado para evitar trabalhos
desnecessrios ou enfoque incorreto.
A seleo e a data de aplicao dos procedimentos de auditoria devem estar
definidas com base na eficincia dos controles internos e na materialidade envolvida.
Na auditoria das disponibilidades, deve-se levar em conta a possibilidade de
irregularidades, pois mais vulnervel que os outros ativos. Portanto, o auditor, ao
realizar o trabalho das disponibilidades, deve levar em considerao os seguintes
aspectos:

verificao das disponibilidades;


contagem fsica de caixa;
dissimulao de faltas de caixa; e
exame de pagamentos e recebimentos.

A Auditoria Contbil
Podemos entender Auditoria Contbil como sendo o exame e avaliao dos
registros e procedimentos contbeis, sistemtica dos controles internos e observao das
normas, regulamentos, princpios e legislaes aplicveis no que concernem
contabilidade. Segundo definio do prprio Jund (2002, p. 92):

A auditoria das demonstraes financeiras destina-se ao exame e avaliao dos


componentes dessas demonstraes, no que concerne adequao dos registros e
procedimentos contbeis, sistemtica dos controles internos, observncia das
normas, regulamentos e padres aplicveis, bem como a aplicao dos Princpios
Fundamentais de Contabilidade.

A Direo dos Testes


H a possibilidade de erro nos saldos de contas do balano patrimonial ou da
demonstrao do resultado exerccio, para mais (superavaliado) ou para menos
(subavaliado). Pela existncia desse risco, testa-se as contas da contabilidade para se
evidenciar se houve superavaliao ou subavaliao. A experincia tem demonstrado
que mais prtico dirigir os testes principais de superavaliao para as contas

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devedoras, ativo e despesas, e os de subavaliao para as contas credoras, passivo e


receitas. Devido ao fato de as transaes na contabilidade serem registradas pelo
sistema de partidas dobradas, quando se testam as contas devedoras para
superavaliao, as contas credoras tambm esto sendo testadas indiretamente nessa
mesma direo.
Um exemplo disso quando o auditor descobre que as despesas de pessoal esto
superavaliadas, em funo de os salrios do ms de janeiro de 20X1 terem sido
provisionados indevidamente em 20X0, evidente que a conta credora de salrios a
pagar, classificada no passivo circulante, tambm est superavaliada. Da mesma forma,
quando se testam as contas credoras para subavaliao, as contas devedoras esto sendo
testadas secundariamente nessa mesma direo.

Teste Para Superavaliao


No teste para superavaliao, o auditor parte do valor registrado no razo geral
para o documento-suporte da transao. O registro final representa o ltimo registro
contbil antes do razo geral. O registro inicial elaborado com base no documento e
representa o primeiro registro contbil em funo de uma operao. O registro
intermedirio representa qualquer registro contbil elaborado entre o registro inicial e o
registro final.
Como exemplo de registro inicial o resumo das compras do dia de uma filial,
com base nas notas fiscais de compra dos fornecedores; como registro intermedirio, a
elaborao do resumo mensal de compras, que representa o somatrio dos resumos
dirios de compra; e como final, o de compras do ms, que formado pelos resumos
mensal de compras de cada filial, enviados para a matriz.
Os procedimentos bsicos de auditoria do teste para superavaliao so os
seguintes:

conferir a soma da conta do razo geral;


selecionar dbito e conferir seu valor com o valor total do registro final;
conferir a soma do registro final;
selecionar parcela no registro final e conferir seu valor com o valor total do
registro intermedirio;
conferir a soma do registro intermedirio;
selecionar parcela no registro intermedirio e conferir seu valor com o valor
total do registro inicial;
conferir a soma do registro inicial; e
selecionar parcela no registro inicial e conferir o seu valor com a
documentao comprobatria.

O objetivo dos procedimentos supracitados detectar superavaliao de dbitos.


Essa superavaliao poderia ser feita verificando-se:

falta de documento, ou documento no vlido;


soma a maior dos registros ou razo geral; e
transporte a maior do valor do documento para o registro inicial e do valor

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de um registro para outro ou para o razo geral.

Teste Para Subavaliao


No teste para subavaliao, o auditor parte do documento para a razo geral.
O registro intermedirio representado pela elaborao do resumo mensal de
vendas, que representa o somatrio dos resumos dirios de vendas. O resumo mensal de
vendas de cada filial enviado para a matriz da empresa, onde preparado o resumo de
vendas do ms, de todas as filiais. Esse ltimo registro que serve de base para
contabilizao no razo geral.
Os procedimentos bsicos de auditoria do teste para subavaliao so os
seguintes:

selecionar e inspecionar o documento-suporte;


verificar a incluso do valor do documento no registro inicial;
conferir a soma do registro inicial;
verificar a incluso do valor total do registro inicial no registro
intermedirio;
conferir a soma do registro intermedirio;
verificar a incluso do valor total do registro intermedirio no registro final;
conferir a soma do registro final;
verificar a incluso do valor total do registro final no razo geral; e
conferir a soma do razo geral.

O objetivo dos procedimentos relatados identificar subavaliao de crditos.


Os crditos poderiam ser subavaliados das seguintes formas:

no-incluso do documento no registro inicial;


sorna a menor dos registros ou do razo geral;
transporte a menor do valor do documento para o registro inicial e do valor
de um registro para outro ou para o razo geral.

Os Aspectos das Disponibilidades

ASPECTOS CONTBEIS
Os ativos so classificados por ordem decrescente de grau de liquidez. As
disponibilidades so classificadas na primeira linha do lado do ativo no balano
patrimonial, ou seja, o subgrupo do ativo de maior grau de liquidez.
Para um ativo ser classificado no subgrupo das disponibilidades importante
que no haja restries quanto a seu uso imediato. Por exemplo, os cheques emitidos e
ainda no entregues aos beneficirios no devem ser considerados como reduo do
disponvel, bancos. Ainda, como visto anteriormente, as contas bancrias no exterior
devem ter seus saldos atualizados periodicamente e, convertido para reais pela taxa de

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cmbio do fim do perodo.

ASPECTOS DE ADMINISTRAO FINANCEIRA


importante que o auditor possua conhecimentos sobre administrao
financeira, para que ele possa entender o funcionamento das contas do disponvel e dar
sugestes construtivas para o aprimoramento das polticas financeiras da empresa. Os
principais pontos que o auditor externo deve observar so os seguintes:

se elaborado oramento financeiro;


se existe boa base para elaborao desse oramento, ou seja, se esse no
feito em base aleatria;
se as previses do oramento so precisas;
se o oramento revisado periodicamente para garantir sua eficcia;
se preparado relatrio comparando os resultados efetivos com as previses
e indicando por escrito os motivos das principais variaes;
se os valores de caixa pequena, fundo fixo, so excessivos ou requerem
reposio muito freqente;
se so aplicadas as sobras de caixa e bancos, ou seja, aqueles no so
utilizadas de imediato nas operaes da empresa;
se a empresa est usando os meios mais baratos de financiamentos;
se existe uma centralizao no controle dos recursos mantidos em diversos
locais como escritrios, filiais, subsidirias etc., de modo a evitar que um
local tenha excesso de recursos enquanto outro toma emprstimo;
se existe uma poltica definida para os descontos financeiros; e
se diariamente preparado relatrio de recursos em caixa e bancos, de forma
a permitir que a administrao da empresa exera efetivo controle sobre
estes.

ASPECTOS DE AUDITORIA
As disponibilidades de uma entidade, por serem ativos de pronta liquidez, o
subgrupo de contas mais sujeito a uma utilizao indevida. Nessa rea, mesmo que haja
bom sistema de controle interno, onde o auditor faz maior volume de testes do que o
normal, j que o risco de erros e fraudes maior.
Os testes de auditoria so dirigidos para superavaliao e o principal objetivo
verificar a existncia fsica do ativo. A melhor forma de se certificar de que os recursos
em caixa existem cont-los fisicamente. J para as contas correntes bancrias, esse
procedimento no pode ser executado. Sendo assim, obter uma carta do banco
confirmando o saldo dessas contas a forma normalmente utilizada. No entanto, o saldo
confirmado pelo banco no sempre igual ao registrado na contabilidade da empresa,
em funo da defasagem de tempo na contabilizao das transaes nesses registros.
Um exemplo disse , um cheque emitido, contabilizado pela empresa e entregue ao
beneficirio em 30 de dezembro de 20X6 que pode ter sido descontado no banco
somente em 02 de janeiro de 20X7, fato esse que ocasiona diferena entre os registros
da empresa e os do banco, tomando como base 31 de dezembro de 20X6.

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Para realmente se certificar de que o saldo informado pelo banco se relaciona


com os registros da empresa, o auditor deve auditar as reconciliaes bancrias. Essas
representam uma conciliao entre o saldo da empresa e o do banco, onde so
demonstradas as transaes que apenas foram contabilizadas em um desses registros.

O Programa de Auditoria das Disponibilidades

O Programa da Auditoria a etapa do trabalho na qual o auditor estabelece a


estratgia geral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada, elaborando-o a partir
da contratao dos servios, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos
exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz.
O Planejamento da Auditoria tambm denominado, muitas vezes, Plano de
Auditoria ou Planejamento de Auditoria.
Para uma auditoria realizada nas contas do disponvel de uma entidade,
apresentaremos um exemplo de um programa de auditoria aplicvel s disponibilidades.
Obviamente cada empresa tem as suas peculiaridades, e, desta forma, no
aconselhvel que se utilize o exemplo aqui expressado como padro, mas,
simplesmente, como um roteiro.
S (2000, p. 286) nos trs um exemplo de programa de auditoria de
disponibilidades, o qual adaptamos para este estudo.

DISPONIBILIDADES
a) Realizar o levantamento fsico de caixa e reconciliar o saldo com o Razo na
data do levantamento. A verificao dever abranger as todos as contas de caixa e
fundos semelhantes. Em caso de caixas em outras localidades, solicitar para a prova de
saldo, se possvel, que seja o valor depositado em banco e a seguir remetido empresa o
talo de depsito (ou cpia do mesmo).
b) Analisar a documentao de caixa dos meses de fevereiro e novembro
quanto a:

c)

Valor legal e forma do documento.


Autorizao do pagamento.
Descrio do fato e do beneficirio.
Aspecto fiscal tributrio.
Classificao contbil.
Coerncia entre a "data do pagamento" constante do documento e a "data do
registro contbil".
Exaurir todos os meios de verificao do caixa geral nos casos de:
Operaes cujo volume seja superior mdia do movimento ocorrido.
Operaes de carter "eventual".
Estornos.
Pendncias de caixas superiores a 30 dias (relatar por data, valor,

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responsvel e justificativa).
d) Relacionar os valores em trnsito para verificar a realizao de
recebimentos em poca posterior.
e) Solicitar a conciliao da conta bancria, os extratos dos bancos e cotejar
com as contas analticas dos bancos, observando se esto exatos os saldos.
f) Totalizar as contas analticas de bancos e observar se o saldo confere com o
evidenciado no balano.
g) Examinar a validade da documentao bancria e o regime de movimentao
dos valores nos bancos, ou seja:

A origem dos depsitos e suas correlaes com as receitas.


Os documentos de autorizao de dbitos em contas.
A proporcional idade dos valores debitados a ttulo de juros, comisses,
taxas etc. (em face das taxas usuais do mercado), inclusive a correo
monetria.

h) Exaurir todos os meios de verificao do movimento das contas bancrias


nos casos de:

Operaes cujo volume seja superior ao comumente ocorrido.


Operaes de carter eventual.
Estornos. (Notadamente de cheques devolvidos).

i) Relacionar todos os cheques pendentes.


j) Examinar a origem das pendncias dos cheques.
k) Examinar todos os originais de cheques cancelados.
l) Observar e relacionar todos os elementos que, constando do disponvel, no
possuam liquidez imediata.
m) Levantar a relao de ttulos e valores custodiados tesouraria e solicitar:

No caso de ttulos de renda, a explicao da modalidade da renda e a prova


do ingresso ou justificativa do no ingresso.
No caso de volumes expressivos e constantes ou habituais, os registros de
tais movimentaes e os documentos de consignao (que responsabilizam a
tesouraria).

n) Relacionar valores em cobrana que estejam em poder dos caixas ou da


tesouraria.
o) Relacionar os cheques devolvidos por insuficincia de fundos ou outras
causas, por: data, valor, emitente e banco e observando se tais fatos foram objeto de
registro.
p) Examinar, procurando a causa, todos os "ajustes" realizados em conta
bancria ou de caixa.

ORIENTAES METODOLGICAS

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Anotar todas as discrepncias, indicando o motivo da anotao: rasura,


entrelinhas, borres etc.;
Todos os levantamentos (caixa) e relaes devem conter o "de acordo" do
encarregado no papel de trabalho;
As verificaes de caixa e de ttulos e valores devem ser realizadas sempre
na presena do encarregado do setor e concludas no mesmo dia em que
foram iniciadas. Havendo interrupo ser conveniente colocar os valores a
conferir em local lacrado, para manter o carter de surpresa da verificao;
Os levantamentos devem ser feitos nos caixas (se mais de um), todos a um s
tempo;
Para cumprir o disposto no item IV deve-se utilizar mais de um auditor e
tantos quantos necessrios s unidades;
Observar se o oramento da empresa, relativamente ao caixa, est sendo
seguido (fluxos de caixa);
Observar se os boletins dirios so escriturados de acordo com a
documentao;
Relatar quaisquer suprimentos de caixa e encontrar-Ihes as origens;
Nas verificaes da exatido aritmtica, observar sempre se os "transportes"
de valores esto exatos;
Manter ateno sobre a numerao de cheques e de recibos e o controle dos
talonrios;
Considerando que as receitas bsicas so as de servios, procurar cotejar as
entradas das mesmas com o movimento controlado pela tesouraria; e
Como mtodo de exame, manter ateno sobre as ociosidades do disponvel.

habitual inserir-se como exame de disponibilidades os ttulos do mercado


aberto ou os que, como eles, so meios imediatos de pagamentos.
Em pases de altas taxas de inflao, a proteo da disponibilidade algo
imperativo. Nesse caso, as empresas, para protegerem seus saldos em dinheiro, fazem
aplicaes financeiras em ttulos de alto poder de liquidez.

A Aplicao dos Procedimentos de Auditoria nas Disponibilidades


CONTAGEM DE CAIXA
Neste procedimento, o ideal que o auditor estabelea, em conjunto com o
responsvel pela auditoria, os caixas que sero contados.
A contagem deve ser realizada simultaneamente em todos os caixas e valores
mobilirios, caso haja possibilidade de substituies, ou seja, encoberta de fraudes. Ela
ainda dever ser feita de surpresa.
Deve-se contar na presena do responsvel pelo caixa e no se deve assumir a
responsabilidade dele em sua ausncia.
importante que se esteja atento para situaes anormais, como cheques

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antigos, cheques pessoais de responsvel pelo caixa, comprovantes de desembolso de


caixa sem data ou com data antiga etc.
Para recebimentos no depositados, normalmente cheques, deve-se acompanhlos at o depsito no banco, inspeo de recibo de depsito autenticado e crdito no
extrato bancrio. Recebimentos depositados, mas no includos na contagem, ficam em
aberto na possibilidade deles terem sido utilizados para encobrir falta de caixa.
Quando cheques de funcionrios fazem parte do saldo de caixa, tem-se que
verificar se no so ps-datados e se so depositados prontamente.
Inspecionar os comprovantes includos no saldo de caixa quanto aprovao e
autenticidade. E preparar papis de trabalho caneta, dando informaes como:

nome da empresa;
ttulo do papel de trabalho (contagem de caixa);
data e hora da contagem;
nome do responsvel pelo caixa;
composio do caixa, com notas, moedas, cheques, comprovantes etc.

Para as notas e moedas pode-se colocar apenas o total. J para os outros itens,
importante que se individualize, dando detalhes sobre:

total contado comparado com o saldo do boletim de caixa e o razo analtico


da conta, estabelecendo as possveis diferenas; e

inclua-se a declarao, "Esse caixa foi contado em minha presena por um


representante da auditoria e a mim devolvido intacto", e pea que o
responsvel pelo caixa assinale.

CIRCULARIZAO DOS SALDOS BANCRIOS


Na circularizao dos saldos bancrios, o auditor solicita o preenchimento da
carta de confirmao bancria. Nela ele confere as informaes da carta considerando:

nome e endereo do banco na carta;


terminologia da carta;
data-base da circularizao;
se a carta foi assinada por funcionrio credenciado;
se a frente do envelope inclui o nome e endereo correto de banco;
se o verso do envelope inclui o endereo da firma de auditoria externa; e
se o envelope foi devidamente selado.

importante incluir junto carta de confirmao um envelope selado


endereado prpria firma de auditoria externa, para evitar que a carta seja enviada
para outro local e para facilitar o trabalho do banco.
Colocar a carta de confirmao e o envelope selado da resposta em um outro
envelope e enviar pelo correio. Em nenhuma hiptese esse servio poder ser feito por

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outras pessoas da empresa, pois, poderiam no enviar a carta ou alterar suas informaes.
Para as cartas no respondidas, necessrio enviar segundos pedidos aps
quinze dias do primeiro pedido.
Conferir todas as respostas recebidas, observando se incluem todas as
informaes necessrias.
Quando as respostas forem incompletas ou contiverem erros, enviar nova carta
ao banco.
Para as cartas no respondidas importante que se obtenha confirmao
pessoalmente. Para bancos fora do local onde est sendo feita a auditoria, solicite
administrao da empresa telefonar reiterando o pedido de confirmao.

CUTOFF DE CHEQUES
O cutoff de cheque feito com o objetivo de se certificar de que os cheques
esto sendo registrados no perodo de sua competncia e que as conciliaes bancrias
no contm item errneo ou se compensando com outro item.
Para isso, efetue os seguintes procedimentos de auditoria:

obtenha ou prepare uma relao do ltimo cheque emitido e dos cheques em


branco para a data do exame.
obtenha ou prepare um papel de trabalho indicando o nome da empresa, data
do exame, ttulo do papel de trabalho, nome do banco, o ltimo cheque
emitido, data, nmero e valor, e os cheques em branco, do primeiro ao
ltimo;
inspecione os tales de cheques para confirmar as informaes mencionada
no tpico anterior e examine todos os cheques em branco.

Deve-se verificar, tambm, se no foi lanado nenhum cheque de nmero


posterior ao do cutoff nos registros do razo analtico de banco, antes da data do exame,
e do extrato bancrio, tambm antes da data do exame.
Verificar se isso tambm no ocorreu no razo analtico do banco ou registro de
caixa, com pagamento aps a data do exame, e no extrato bancrio aps a data do
exame, que no esteja tambm pendente na conciliao bancria.

TESTE DAS CONCILIAES BANCRIAS


Geralmente, as empresas preparam em base mensal as conciliaes bancrias.
Essas representam uma reconciliao do saldo da conta corrente bancria pelo extrato,
que representa os registros do banco, com o saldo pelo razo analtico, que representa os
registro da empresa.
As conciliaes demonstram as transaes registradas pelo banco e no pela

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empresa e as contabilizadas pela empresa e no pelo banco.


Na prtica, a reconciliao elaborada tomando como base o ltimo dia do ms,
e consiste em eliminar as transaes que aparecem em ambos os registros. As
transaes que sobram representam itens pendentes.
Um exemplo de itens pendentes nas conciliaes bancrias um cheque emitido
pela empresa, de no. 100234, no valor de R$ 1.000,00, contabilizado e entregue a seu
beneficirio em 29 de dezembro de 20X6, que, entretanto, s foi apresentado no extrato
bancrio em 03 de janeiro de 20X7. Considerando esse cheque o nico item pendente, a
reconciliao bancria para 31 de dezembro de 20X7 seria demonstrada da seguinte
forma:

Extrato

Razo Analtico

Saldo em 31/12/2006

12.011,05

11.011,05

Cheque no. 100234, de 29/12/2006, no


apresentado

(1.000,00)

Saldos Ajustados

11.011.05

11.011,05

Figura 01: Reconciliao Bancria

Em conjunto com o responsvel pela auditoria deve-se estabelecer o valor-limite


individual para os itens que devero ser testados. Ainda que abaixo do limite de teste,
devem ser lidos todos os itens pendentes das reconciliaes bancrias e investigado
qualquer item, que parea incomum, anormal, errado etc.

Aes a serem tomadas durante os testes das conciliaes:

obtenha cpia das reconciliaes bancrias;


conferir as somas das reconciliaes bancrias;
conferir o saldo contbil com o razo analtico;
conferir o saldo bancrio com o extrato bancrio;
cruzar o saldo bancrio com a confirmao bancria;
testar os itens pendentes referentes a pagamentos contabilizados pela
empresa e no acusados pelo banco;
testar os itens pendentes referentes a recebimentos, depsitos, contabilizados
pela empresa e no acusados pelo banco; e
testar os dbitos ou crditos acusados pelo banco mas no contabilizados
pela empresa;

importante ainda observar:


a contabilizao no razo analtico at a data da conciliao;
a documentao-suporte do pagamento;

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a contabilizao no extrato bancrio aps a data da conciliao.


a contabilizao no razo analtico at a data da conciliao;
o slip de depsito em nome da empresa e se a data da autenticao dada pelo
banco a mesma da registrada no razo analtico;
a contabilizao no extrato bancrio aps.a data da conciliao.
ver contabilizao no extrato bancrio at a data da conciliao;
inspecionar documentao-suporte;
ver contabilizao no razo analtico aps a data da conciliao;
investigar a causa pela qual a empresa no registrou at a data da
conciliao.

Para outros itens pendentes, inspecionar a documentao-suporte, analisar a


natureza do item e ver a contabilizao no razo analtico e no extrato bancrio em data
anterior ou posterior da conciliao bancria.

TESTE DAS TRANSFERNCIAS BANCRIAS


Na execuo dos passos programados nos testes das conciliaes bancrias,
identificados itens pendentes que correspondam a transferncias entre bancos nos
ltimos dias do ms da conciliao, deve-se executar os seguintes procedimentos para
as transferncias bancrias:

preparar um papel de trabalho com as seguintes informaes:

banco sacado;
nmero do cheque;
data de emisso do cheque;
valor do cheque;
data do crdito no razo analtico do banco sacado;
data do dbito no extrato bancrio;
banco recebedor;
data do depsito bancrio;
data do dbito no razo analtico do banco recebedor; e
data do crdito no extrato bancrio.

Nesses testes importante que se veja o registro no razo analtico do banco


sacado e no do banco recebedor, e no razo da conta de transferncia. Que se inspecione
a cpia do cheque, recibo de depsito bancrio e o extratos bancrios do banco sacado e
do banco recebedor. Alm da investigao de quaisquer anormalidades de datas e
valores das transferncias bancrias.

REVISO DAS CONCILIAES BANCRIAS PREPARADAS DURANTE O


EXERCCIO
Com elas se verificam se a empresa preparou durante o exerccio, em base
mensal, as conciliaes bancrias de todas as contas bancrias, se essas tm evidncias

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de conferncia, aprovao e assinatura de quem as preparou, alm de se atentar, atravs


de observaes, para situaes anormais, como item antigo, incomum, valor redondo,
valor grande etc.

VERIFICAO DAS APLICAES FINANCEIRAS


A verificao do auditor para as aplicaes financeiras quase idntica do
caixa, devendo prever os procedimentos de auditoria aplicveis s circunstncias que
podem ser contagem fsica ou de confirmao com os custodiantes, exame da
documentao comprobatria das aplicaes e resgates, diferenciando-se apenas quanto
apurao da receita pertinente ao exerccio auditado, que deve ser contabilizada em
seu perodo de competncia.

Consideraes Finais
Durante o desenvolvimento do trabalho, procurou-se identificar os aspectos,
ferramentas e procedimentos que devem ser observados pelo auditor na realizao dos
trabalhos de auditoria nesse subgrupo de contas. Procuramos destacar esse subgrupo
devido ao seu alto grau de liquidez e, justamente por esse motivo, por ser o que mais
chama a ateno nas auditorias e fiscalizaes.
Tambm levamos em conta, na hora da elaborao da pesquisa, a necessidade de
confirmao, por parte do mercado externo, das informaes contidas nas
demonstraes financeiras das entidades, visto que a cada dia o mercado financeiro e de
investimentos tem se desenvolvido de forma considervel e, assim, exigindo cada vez
mais credibilidade, exatido e segurana s empresas.
Na auditoria contbil onde so realizados esses exames sobre os registros e
procedimentos contbeis, sistemtica dos controles internos e observao das normas,
regulamentos, princpios e legislaes aplicveis no que concernem contabilidade. E
para certificar os exames feitos pelo auditor, vimos que existem uma srie de rgos,
legislaes, normas e procedimentos bsicos e, que um dos primeiros passos a serem
dados a escolha da proporo dos testes a serem realizados.
Para a testarmos os registros realizados nas disponibilidades das entidades,
temos que realizar testes para superavaliao. Para chegarmos certeza desses valores,
hemos de inspecionar documentos, verificar os valores dos documentos nos registros
iniciais da contabilidade, conferir clculos, somas e incluses no registro geral.
Ainda para a continuidade dos exames, contamos com ferramentas
importantssimas como: contagem fsica, confirmaes com terceiros, conferncias de
clculos, inspees de documentos, cutoff de cheques, conciliaes bancrias,
verificaoes de aplicaes financeiras etc.
O auditor deve estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na entidade
a ser auditada, a qual podemos denominar programa de auditoria, elaborando-o a partir
da contratao dos servios, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos
exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz. Com este programa
elaborado, o auditor poder coordenar seu trabalho sem atropelos e atrasos.

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