Apostila de Contabilidade Geral

Ministrio da Educao MEC
Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior CAPES

Diretoria de Educao a Distncia DED
Universidade Aberta do Brasil UAB
Programa Nacional de Formao em Administrao Pblica PNAP
Bacharelado em Administrao Pblica
CONTABILIDADE GERAL
Csar Augusto Tibrcio Silva
2009
2009. Universidade Federal de Santa Catarina UFSC. Todos os direitos reservados.

A responsabilidade pelo contedo e imagens desta obra do(s) respectivos autor(es). O contedo desta obra foi licenciado temporria e
gratuitamente para utilizao no mbito do Sistema Universidade Aberta do Brasil, atravs da UFSC. O leitor se compromete a utilizar o
contedo desta obra para aprendizado pessoal, sendo que a reproduo e distribuio ficaro limitadas ao mbito interno dos cursos.
A citao desta obra em trabalhos acadmicos e/ou profissionais poder ser feita com indicao da fonte. A cpia desta obra sem autorizao
expressa ou com intuito de lucro constitui crime contra a propriedade intelectual, com sanes previstas no Cdigo Penal, artigo 184, Pargrafos
1 ao 3, sem prejuzo das sanes cveis cabveis espcie.
S586c
Silva, Csar Augusto Tibrcio

Contabilidade geral / Csar Augusto Tibrcio Silva. Florianpolis : Departamento de
Cincias da Administrao / UFSC; [Braslia] : CAPES : UAB, 2009.
136p. : il.
Inclui bibliografia
ISBN: 978-85-61608-99-6
1. Contabilidade. 2. Balano (Contabilidade). 3. Sistemas de informao. 4. Educao a
distncia. I. Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior (Brasil). II.
Universidade Aberta do Brasil. III. Ttulo.
CDU: 657
Catalogao na publicao por: Onlia Silva Guimares CRB-14/071
PRESIDENTE DA REPBLICA
Luiz Incio Lula da Silva
MINISTRO DA EDUCAO
Fernando Haddad
PRESIDENTE DA CAPES
Jorge Almeida Guimares
UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA
REITOR
lvaro Toubes Prata
VICE-REITOR
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CENTRO SCIO-ECONMICO
DIRETOR
Ricardo Jos de Arajo Oliveira
VICE-DIRETOR
Alexandre Marino Costa
DEPARTAMENTO DE CINCIAS DA ADMINISTRAO
CHEFE DO DEPARTAMENTO
Joo Nilo Linhares
SUBCHEFE DO DEPARTAMENTO
Gilberto de Oliveira Moritz
SECRETARIA DE EDUCAO A DISTNCIA
SECRETRIO DE EDUCAO A DISTNCIA
Carlos Eduardo Bielschowsky
DIRETORIA DE EDUCAO A DISTNCIA
DIRETOR DE EDUCAO A DISTNCIA
Celso Jos da Costa
COORDENAO GERAL DE ARTICULAO ACADMICA
Nara Maria Pimentel
COORDENAO GERAL DE SUPERVISO E FOMENTO
Grace Tavares Vieira
COORDENAO GERAL DE INFRAESTRUTURA DE POLOS
Francisco das Chagas Miranda Silva
COORDENAO GERAL DE POLTICAS DE INFORMAO
Adi Balbinot Junior
COMISSO DE AVALIAO E ACOMPANHAMENTO PNAP

Claudin Jordo de Carvalho
Eliane Moreira S de Souza
Marcos Tanure Sanabio
Maria Aparecida da Silva
Marina Isabel de Almeida
Oreste Preti
Tatiane Michelon
Teresa Cristina Janes Carneiro
METODOLOGIA PARA EDUCAO A DISTNCIA
Universidade Federal de Mato Grosso
COORDENAO TCNICA DED
Soraya Matos de Vasconcelos
Tatiane Michelon
Tatiane Pacanaro Trinca
AUTOR DO CONTEDO
EQUIPE DE DESENVOLVIMENTO DE RECURSOS DIDTICOS CAD/UFSC
Coordenador do Projeto
Coordenao de Produo de Recursos Didticos
Denise Aparecida Bunn
Superviso de Produo de Recursos Didticos
Flavia Maria de Oliveira
Designer Instrucional
Denise Aparecida Bunn
Andreza Regina Lopes da Silva
Superviso Administrativa
rika Alessandra Salmeron Silva
Capa
Alexandre Noronha
Ilustrao
Igor Baranenko
Projeto Grfico e Finalizao
Annye Cristiny Tessaro
Editorao
Rita Castelan
Reviso Textual
Sergio Meira
Crditos da imagem da capa: extrada do banco de imagens Stock.xchng sob direitos livres para uso de imagem.
PREFCIO
Os dois principais desafios da atualidade na rea
educacional do Pas so a qualificao dos professores que atuam
nas escolas de educao bsica e a qualificao do quadro
funcional atuante na gesto do Estado Brasileiro, nas vrias
instncias administrativas. O Ministrio da Educao est
enfrentando o primeiro desafio atravs do Plano Nacional de
Formao de Professores, que tem como objetivo qualificar mais
de 300.000 professores em exerccio nas escolas de ensino
fundamental e mdio, sendo metade desse esforo realizado pelo
Sistema Universidade Aberta do Brasil (UAB). Em relao ao
segundo desafio, o MEC, por meio da UAB/CAPES, lana o
Programa Nacional de Formao em Administrao Pblica
(PNAP). Esse Programa engloba um curso de bacharelado e trs
especializaes (Gesto Pblica, Gesto Pblica Municipal e
Gesto em Sade) e visa colaborar com o esforo de qualificao
dos gestores pblicos brasileiros, com especial ateno no
atendimento ao interior do Pas, atravs dos Polos da UAB.
O PNAP um Programa com caractersticas especiais. Em
primeiro lugar, tal Programa surgiu do esforo e da reflexo de uma
rede composta pela Escola Nacional de Administrao Pblica
(ENAP), do Ministrio do Planejamento, pelo Ministrio da Sade,
pelo Conselho Federal de Administrao, pela Secretaria de
Educao a Distncia (SEED) e por mais de 20 instituies pblicas
de ensino superior, vinculadas UAB, que colaboraram na
elaborao do Projeto Poltico Pedaggico dos cursos. Em segundo
lugar, esse Projeto ser aplicado por todas as instituies e pretende
manter um padro de qualidade em todo o Pas, mas abrindo
margem para que cada Instituio, que ofertar os cursos, possa

incluir assuntos em atendimento s diversidades econmicas e
culturais de sua regio.
Outro elemento importante a construo coletiva do
material didtico. A UAB colocar disposio das instituies
um material didtico mnimo de referncia para todas as disciplinas
obrigatrias e para algumas optativas. Esse material est sendo
elaborado por profissionais experientes da rea da administrao
pblica de mais de 30 diferentes instituies, com apoio de equipe
multidisciplinar. Por ltimo, a produo coletiva antecipada dos
materiais didticos libera o corpo docente das instituies para uma
dedicao maior ao processo de gesto acadmica dos cursos;
uniformiza um elevado patamar de qualidade para o material
didtico e garante o desenvolvimento ininterrupto dos cursos, sem
paralisaes que sempre comprometem o entusiasmo dos alunos.
Por tudo isso, estamos seguros de que mais um importante
passo em direo democratizao do ensino superior pblico e
de qualidade est sendo dado, desta vez contribuindo tambm para
a melhoria da gesto pblica brasileira, compromisso deste governo.
Celso Jos da Costa

Diretor de Educao a Distncia
Coordenador Nacional da UAB
CAPES-MEC
SUMRIO
Apresentao.................................................................................................... 11
Unidade 1 Informaes Contbeis
Formas de Organizao de uma Entidade............................................................ 15
Usurios............................................................................................ 18
Usurios Internos.................................................................................. 18
Usurios Externos................................................................................... 19
Atividades de uma Entidade...................................................................... 21
Comunicao com os Usurios.............................................................. 23
Demonstrao do Resultado do Exerccio..................................................... 24
Balano Patrimonial................................................................................... 26
Demonstrao dos Fluxos de Caixa..................................................... 33
Outras Informaes................................................................................... 35
Pressupostos Bsicos............................................................................. 38
Regime de Competncia....................................................................... 38
Continuidade................................................................................... 39
Unidade 2 Sistema Contbil

Transao e Contabilidade.............................................................................. 45
Dbito e Crdito.................................................................................. 51
Balancete de Verificao............................................................................... 59
Efeitos das Partidas Dobradas no Ativo e no Passivo....................................... 62
Elaborando a Demonstrao dos Fluxos de Caixa............................................. 64
Unidade 3 Regime de Caixa e de Competncia

Reconhecimento da Receita............................................................................... 73
Confrontao da Despesa.................................................................................... 75
Ajustes.............................................................................................. 78
Despesas Antecipadas.................................................................................. 79
Receitas Antecipadas............................................................................... 84
Despesas a Pagar............................................................................... 86
Receita a Receber............................................................................... 87
Resumo dos Ajustes............................................................................... 88
Fechamento do Exerccio Social......................................................................... 94
Regime de Caixa e Competncia em Ativos No Circulantes.............................. 98
Sistema de Informao Computadorizado........................................................... 100
Unidade 4 Analisando as Demonstraes Contbeis

Anlise Vertical e Anlise Horizontal.................................................................... 107
Indicadores de Liquidez................................................................................... 111
Liquidez Corrente.................................................................................. 112
Liquidez Seca.................................................................................. 112
Liquidez Imediata.................................................................................. 113
Liquidez Geral.................................................................................. 114
Indicadores de Atividade...................................................................................... 115

Prazo de Estocagem.................................................................................. 115
Prazo de Pagamento.................................................................................. 117
Prazo de Cobrana.................................................................................. 118
Ciclo Financeiro.................................................................................. 119
ndices de Endividamento e Estrutura................................................................. 121
Relao Capital de Terceiros e Capital Prprio............................................. 121
Estrutura do Endividamento.......................................................................... 122
Indicadores de Rentabilidade................................................................. 123
ROA........................................................................................................ 123
ROE........................................................................................................ 124
Margem Lquida........................................................................................... 125
Indicadores da DFC....................................................................................... 126
Fluxo sobre Receitas...................................................................................... 126
Cobertura de Investimento............................................................................. 127
Fluxo sobre Lucro........................................................................................... 128
Consideraes finais ................................................................................. 133

Referncias.................................................................................................... 134
Minicurrculo.................................................................................................... 136
Contabilidade Geral
10
Apresentao
APRESENTAO
Prezado estudante!
Seja bem-vindo disciplina de Contabilidade Geral. Nessa
disciplina voc ter contato com um instrumento muito importante
de informao, planejamento e controle da atividade de uma
entidade, inclusive na administrao pblica.
Voc ir perceber que nos ltimos anos a Contabilidade tem
apresentado mudanas significativas. Isto decorre do processo de
convergncia das normas internacionais de contabilidade.
Recentemente, a base legal da Contabilidade apresentou alteraes
importantes, atravs da Lei n. 11.638, do final de 2007, e de diversas
resolues do Conselho Federal de Contabilidade, algumas
aprovadas ao longo de 2008 e outras que sero aprovadas nos
prximos anos.
O foco da nossa disciplina mostrar que a Contabilidade
um importante instrumento para a administrao. Mas convm
destacar que o objetivo do curso no ensinar voc a ser um
contador. Para usar a Contabilidade como um instrumento de gesto,
o administrador deve entender todo seu potencial como principal
sistema de informao de uma entidade, sem a necessidade de
discutir complexos aspectos contbeis.
Vamos comear?
Bons estudos!
Professor Csar Augusto Tibrcio Silva
Mdulo 2
11
UNIDADE 1
INFORMAES CONTBEIS
OBJETIVOS ESPECFICOS DE APRENDIZAGEM

Ao finalizar esta Unidade voc dever ser capaz de:
f
Conhecer quem so os usurios das informaes contbeis e suas

demandas de informao;
Descrever as trs atividades que so exercidas por uma entidade;
Apresentar a forma como a contabilidade se comunica com os

usurios; e
Apresentar os pressupostos bsicos da informao contbil.
Contabilidade Geral
14
FORMAS DE ORGANIZAO
DE UMA ENTIDADE
Caro aluno,
Nesta primeira Unidade do nosso curso voc ir conhecer o
contexto no qual a contabilidade est inserida. Ao longo
desta Unidade vamos estudar as formas de organizao de
uma entidade. Posteriormente, mostraremos quais so os
potenciais usurios da informao contbil. Esta discusso
preliminar mostra que a contabilidade se ajusta ao ambiente
e s necessidades dos usurios.
Falaremos ainda sobre as trs atividades tpicas de uma
entidade. Esta classificao tem sido ressalvada
recentemente, inclusive na rea pblica. O entendimento
destas atividades til para tambm conhecer o processo
de obteno e alocao de recursos dentro da entidade.
A Unidade finaliza com alguns conceitos importantes. Estes
conceitos esto presentes na linguagem contbil e so
relevantes para entendermos, por exemplo, algumas das
limitaes das informaes contbeis.
Por fim importante lembrarmos que: a nossa disciplina
foi construda com a finalidade de mostrar a Contabilidade
como um instrumento para a administrao, no um fim
em si prprio.
Ento, vamos l.
As transaes e os eventos econmicos que ocorrem a cada

instante na economia podem ocorrer atravs dos indivduos ou por
meio de entidades devidamente estruturadas e organizadas.
Comumente estas entidades esto classificadas da seguinte forma:
Mdulo 2
15
Contabilidade Geral
O estudo da
contabilidade do
Primeiro Setor ser feito

na disciplina de
Contabilidade Pblica, no
prximo semestre do
nosso curso.
X Primeiro Setor: envolve o governo, seja federal,

estadual ou municipal. A finalidade obter recursos
de maneira compulsria, por meio dos tributos, e
aplic-los visando distribuio de renda, a
estabilidade da economia ou mesmo prover algum bem
ou servio para a populao.
X Segundo Setor: incluem as entidades que visam obter

resultados financeiros para seus proprietrios. No
segundo setor, os proprietrios esto interessados em
explorar atividades que possam produzir estes
resultados.
X Terceiro Setor: rene as entidades no governamentais

que tm por finalidade fornecer algum bem ou servio,
geralmente para pessoas carentes.
O nosso curso de Administrao Pblica estaria, portanto,

focado no Primeiro Setor. Mas voc concorda que igualmente
importante conhecer o segundo e o terceiro setor?
A organizao do Estado (primeiro setor) pode ocorrer atravs

da administrao direta ou indireta. A escolha da forma de atuao
do Estado ir depender de uma srie de fatores, como:
X o setor onde vai ser a sua atuao;

X a necessidade, ou no, de flexibilidade na ao;
X a permisso das leis do Pas; e
X interesses polticos, entre outros.
No que tange ao segundo setor, esta compreende as empresas
com fins lucrativos. A nossa legislao permite uma srie de formas
de entidades. A mais complexa a sociedade annima de capital
aberto, que possui capital negociado na bolsa de valores. Nessas
empresas a contabilidade bastante desenvolvida, podendo ser
considerada como um parmetro para outras organizaes.
16
J o terceiro setor compreende as denominadas Entidades

de Interesse Social, que segundo o Conselho Federal de
Contabilidade (2004) esto organizadas em:
X Associaes: so pessoas jurdicas formadas pela

unio de pessoas com objetivo comum, sem finalidades
lucrativas.
X Fu n d a e s: so entes jurdicos que tm por

caracterstica o patrimnio, podendo ser constitudas
para fins religiosos, morais, culturais ou de assistncia.
Para a finalidade do curso, mais importante que conhecermos
as diferentes formas de como uma entidade est estruturada, e as
consequncias legais desta deciso, entendermos como isto afeta
a contabilidade.
Para cada tipo de entidade h exigncias contbeis

diferentes.
Nas organizaes do terceiro setor, a contabilidade est

focada em mostrar os benefcios sociais obtidos com as suas aes.
Outra funo importante da contabilidade nessas entidades
demonstrar que as doaes recebidas esto sendo aplicadas
conforme sua finalidade.
J uma empresa com aes negociadas na bolsa de valores
ter, por exemplo, preocupao em informar aos investidores o seu
resultado. Estas empresas, conhecidas com companhias abertas,
divulgam seus resultados com uma periodicidade trimestral.
Na nossa disciplina, iremos focar preferencialmente as

entidades do segundo setor. Esta escolha por razes
didticas, j que mais fcil compreendermos a contabilidade
sob a tica de uma empresa.
Mdulo 2
17
Contabilidade Geral
USURIOS
A finalidade da informao contbil fornecer dados para
o processo decisrio, pois a Contabilidade um sistema de
informao que identifica, registra e comunica os eventos
econmicos de uma entidade aos usurios interessados.
A forma como ocorre o processo contbil ser detalhada nas

unidades seguintes. Vamos primeiro entender melhor quem
so estes usurios da informao contbil. Podemos comear?
USURIOS INTERNOS
Os usurios internos da contabilidade so os administradores
que planejam, executam e controlam as atividades da instituio.
Isto inclui as pessoas que decidem sobre preo, alocam recursos
entre as diversas unidades, gerenciam recursos humanos, entre
outras atividades, como est mostrado na Figura 1. So as pessoas
que atuam dentro da entidade.
18
Figura 1: Questes do usurio interno

Fonte: Elaborada pelo autor
Para responder s questes da Figura 1, e a muitas outras,

os usurios internos necessitam de informaes, passadas e futuras,
da entidade. Um ramo importante da contabilidade que auxilia o
usurio interno a contabilidade de custos. Pela contabilidade de
custos o usurio interno poder determinar qual produto lucrativo,
como melhorar o processo de produo, entre outras questes.
Para conhecer diversos

estudos na rea de
custos veja o congresso
da Associao Brasileira
USURIOS EXTERNOS
de Custos <http://
www.abcustos.org.br/>.
Existem muitos usurios fora da entidade que necessitam

de informaes sobre esta. Por exemplo, uma instituio financeira
que v emprestar recursos para a entidade precisa saber a chance
de recuperar os valores emprestados e os juros. Os fornecedores e
clientes necessitam das informaes para saber a possibilidade de
estabelecer um vnculo de longo prazo. Os sindicatos querem
conhecer a possibilidade de melhor remunerao. As autoridades
fiscais acompanham para determinao de padro mais justo de
Mdulo 2
19
Contabilidade Geral
tributao. As agncias reguladoras querem informaes para

verificar se a entidade est atuando conforme as regras
estabelecidas.
Para voc entender melhor, observe a Figura 2, que traz
algumas das questes interessantes que a contabilidade pode ajudar
a responder.
Figura 2: Questes do usurio externo

importante observarmos que o interesse de cada tipo de

usurio externo pode ser divergente, criando um problema para a
contabilidade da instituio em satisfazer a diferentes demandas
dos mais diversos usurios.
Para conhecer mais
Em algumas situaes, o usurio externo tem poder de fazer

exigncias para a divulgao das informaes. o caso, por
exemplo, das companhias abertas, que, por exigncia da Comisso
de Valores Mobilirios (CVM), responsvel pela regulao destas
entidades, so obrigadas a divulgar para o pblico externo suas
informaes.
sobre a legislao,
regulao e atos da CVM

acesse o stio
<www.cvm.gov.br>.
20
ATIVIDADES DE UMA ENTIDADE

So trs os possveis tipos de atividade em uma entidade:
financiamento, investimento e operao.
Uma entidade obtm financiamentos por meio de

emprstimos com terceiros ou recursos dos proprietrios, que sero
usados em investimentos, como prdios, mquinas e computadores,
que possibilitaro a execuo das suas operaes. Podemos dizer
que atividades de financiamento so as que correspondem
obteno de dinheiro.
Nesta atividade, o ciclo

produtivo, que ser
registrado pela
contabilidade, ser
ento dividido.
Assim, quando se faz um emprstimo com um banco, os

recursos obtidos sero considerados dentro da atividade de
financiamento. Logo, uma das formas de medir o desempenho de
uma entidade mensurar o custo das formas de financiamento e
comparar com o que est sendo obtido com a aplicao desse
dinheiro. Espera-se que esta relao seja favorvel para a entidade.
As atividades de investimentos dizem respeito alocao

do dinheiro obtido na atividade financiamento em recursos
necessrios para a entidade operar. No estgio inicial da vida, uma
entidade ir necessitar de muitos desses recursos, como mveis,
prdios, mquinas, automveis e computadores. Estes recursos
possuem uma vida til longa e auxiliam a entidade por vrios anos.
importante lembrarmos que os investimentos devem

ser teis nas suas operaes.
Mdulo 2
21
Contabilidade Geral
Quando falamos de operaes, fazemos referncia ao uso

dos recursos aplicados nos investimentos. Numa empresa comercial,
as operaes consistem na compra e na venda das mercadorias.
Numa indstria, incluem a compra de insumos, sua transformao
e venda do produto final.
Diante disso, podemos afirmar que toda entidade em seu

estgio inicial da vida, provavelmente, enfrenta problemas para
gerar riqueza com as atividades derivadas das operaes. Voc
concorda?
Para visualizar melhor, imagine uma empresa comercial. Com

certeza necessrio um certo tempo para conquistar clientes, o
que influencia diretamente nos resultados das operaes. Mas no
longo prazo crucial que uma entidade possa ter um desempenho
positivo nas suas operaes.
Na sequncia, ainda nesta Unidade, iremos mostrar como
isto mensurado. Por ora importante afirmarmos que a Portaria
do Ministrio da Fazenda n. 184/2008 adota a tipologia que
apresentamos (MINISTRIO DA FAZENDA, 2008).
22
COMUNICAO COM OS USURIOS

Estudamos os usurios da Contabilidade e algumas das
questes que eles se interessam em fazer. A Contabilidade informa
aos usurios, ao final de cada perodo, atravs de um instrumento
denominado de d e m o n s t r a e s c o n t b e i s . As trs
demonstraes mais importantes so:
X Balano Patrimonial: apresenta o que a entidade

possui para gerar riqueza e as obrigaes atuais. Esta
demonstrao mostra a situao em uma determinada
data, geralmente o ltimo dia do ano.
X Demonstrao do Resultado do Exerccio: tem

a finalidade de mostrar o desempenho da entidade,
comparando a gerao de receita com o esforo
necessrio para isto. Esta comparao feita para um
perodo de tempo, que pode ser um ano, um trimestre
ou at mesmo um ms.
X Demonstrao dos Fluxos de Caixa: mostra a

movimentao financeira ocorrida durante um
determinado perodo (um ano, um trimestre ou um ms
especfico) no caixa da entidade.
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa e a no Demonstrao
do Fluxo de Caixa eram opcionais para as grandes empresas no
Brasil. Mas, uma lei aprovada no final de 2007 (BRASIL, 2007)
alterou esta situao. Isto reduziu a diferena da nossa legislao
com a de outros pases, onde esta demonstrao j era obrigatria.
Mdulo 2
23
Contabilidade Geral
Para voc entender melhor veja, a seguir, um detalhamento de

cada uma destas demonstraes.
DEMONSTRAO
*Exerccio Social perodo de tempo da contabilidade. Em geral o

exerccio social possui a
durao de doze meses,
coincidindo com o ano
civil. Mas isto pode variar conforme o pas onde
DO
RESULTADO
DO
EXERCCIO
A finalidade da Demonstrao do Resultado do Exerccio

(DRE) mostrar como o desempenho da entidade indica qual o
resultado para um determinado perodo de tempo. Considere o
exemplo apresentado na Figura 3, da Empresa Ondas do Mar. Esta
demonstrao comea com o nome da empresa, o nome da
demonstrao e a data a que se refere a informao. No exemplo, a
demonstrao faz referncia ao exerccio social* que terminou
no dia 31 de dezembro de 2009. Se o exerccio tiver a durao
anual o que o mais comum de ocorrer , isto significa que todas
as informaes dizem respeito ao perodo entre 1 de janeiro de
2009 e 31 de dezembro de 2009.
Agora vamos analisar a Demonstrao que apresentamos
como exemplo.
a entidade atua. Fonte:

Elaborado pelo autor.
Figura 3: Demonstrao do Resultado da Empresa Ondas do Mar

24
A Demonstrao comea expondo as receitas que a empresa

obteve durante o ano de 2009. Voc pode notar que as receitas
totalizaram R$ 50 mil. Podemos observar, ainda, as despesas* da
empresa, que foram de R$ 41 mil. A mais relevante a Despesa de
Salrios, que est totalizada em R$ 22 mil. Aparecem ainda as
despesas com o aluguel, com seguros feitos, com depreciao (mais
adiante iremos detalhar esta despesa) e com despesas financeiras,
que so os juros dos emprstimos.
Na ltima linha da Demonstrao podemos verificar a
comparao entre as receitas e as despesas. Como, neste caso, o
valor das receitas maior que o das despesas, a empresa teve um
resultado positivo, ou seja, teve lucro*. Caso a soma das despesas
fosse maior que as receitas, o resultado seria negativo, ou prejuzo*.
Esta ltima linha de extrema importncia empresa.
O lucro sinnimo de desempenho. Neste exemplo, a empresa obteve
um lucro de 9 mil reais.
Este valor pode ser melhor entendido quando calculamos o
seu significado em relao a outra medida, como a receita. Ou
seja, se dividirmos os 9 mil por 50 mil teremos uma relao de
0,18. Em outras palavras, para cada R$ 1 de receita que a empresa
gerou, obteve-se um lucro de R$ 0,18, ou 18 centavos.
*Despesa esforo necessrio para gerar a receita por parte de uma entidade. Fonte: Elaborado
pelo autor.
*Lucro resultado positivo que ocorre quando

as receitas so maiores
que as despesas. Fonte:
Elaborado pelo autor.
*Prejuzo resultado negativo, ou seja, as despesas so maiores que as
receitas. Fonte: Elaborado pelo autor.
Voc saberia dizer como ns podemos descobrir se este valor

muito ou pouco?
Outra observao importante e necessria antes de

finalizarmos este assunto diz respeito Demonstrao do Resultado
do Exerccio. Seguindo a ordem apresentada na Figura 3, observe
que esta se inicia com as receitas, depois aparecem listadas as
despesas e termina com a diferena entre as receitas e despesas,
ou seja, o lucro ou prejuzo.
Veja a Figura 4, que traz um resumo desta informao para,

voc, futuro Gestor Pblico.
Eventualmente podem
existir algumas
pequenas variaes
conforme as
caractersticas da
entidade.
Mdulo 2
25
Contabilidade Geral
Figura 4: Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Deciso

BALANO PATRIMONIAL
*Ativo representa
todo recurso, controlado pela entidade em razo de uma operao
que ocorreu no passado, que ir gerar riqueza futura. Fonte: Elaborado pelo autor.
*Passivo uma obrigao atual, decorrente
de um evento passado,
cuja liquidao ir re-
O Balano Patrimonial apresenta os ativos* e os passivos*

(incluindo o patrimnio lquido*) de uma entidade num perodo
de tempo especfico. Em outras palavras, podemos dizer que o ativo
algo que ir contribuir para gerar riqueza. Entre os ativos mais
comuns temos terrenos, mquinas, computadores, mercadorias que
sero vendidas, direitos a receber de clientes (denominados tambm
de valores a receber), dinheiro e aplicaes financeiras. Muitos
ativos foram obtidos atravs das atividades de investimentos, como
os terrenos, mas alguns outros foram atravs das atividades
operacionais.
sultar num desembolso

de recursos. Fonte: Elaborado pelo autor.
Em algumas obras comum encontrarmos a definio de ativo
*Patrimnio Lquido
como sendo bens e direitos. Esta uma definio simplista,
refere-se diferena
que no corresponde realidade. Um computador antigo, que
entre os ativos e os passivos circulantes e no

circulantes. Fonte: Ela-
j no usado, no um ativo, apesar de ser um bem da

entidade. Voc saberia dizer qual a razo? Volte na definio
borado pelo autor.
26
de ativo e verifique o que falta para este computador que no

mais usado ser um ativo.
O potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o

fluxo de caixa da empresa condio indispensvel para um item
ser classificado como ativo. Se uma conta do ativo perder essa
capacidade, dever ser transformada em despesa no momento em
que se identificar essa ocorrncia.
E quanto ao passivo, voc saberia citar algum exemplo?
Partindo do princpio de que o passivo envolve todas as

obrigaes que a entidade possui atualmente e que representaro,
geralmente, um pagamento, podemos classificar um emprstimo
obtido no passado junto a um banco como um exemplo de passivo.
Ou ainda uma compra a prazo feita pela entidade que gera uma
obrigao de efetuar pagamento no futuro tambm um passivo.
Outro tipo comum de passivo a obrigao com empregados
(salrios a pagar, por exemplo).
Mudanas recentes na
legislao societria,
O passivo pode ser denominado de exigvel ou

exigibilidades.
ocorridas em 2007,
definiram que passivo
corresponde ao seu
sentido amplo (BRASIL,
Na contabilidade o passivo possui dois significados, sendo

um no sentido restrito e outro no sentido amplo. No sentido amplo,
o passivo representa o lado direito do balano. O passivo
representaria todas as fontes de financiamento de uma entidade
num determinado momento.
J no sentido restrito, o passivo cor responde aos
compromissos da entidade com terceiros. Nesta definio, no
seriam considerados como passivo os recursos que foram colocados
na entidade pelos acionistas, ou o patrimnio lquido. Alguns
Mdulo 2
2007) conceito que
adotaremos na nossa
disciplina , j a
Estrutura Conceitual
para Elaborao e
Apresentao das
Demonstraes
Contbeis utiliza o termo

passivo no seu sentido
restrito (CFC, 2009a).
27
Contabilidade Geral
autores, para diferenciar, usam o termo exigibilidades, ou capital

de terceiros, para passivo. Esquematicamente podemos dizer que:
A base conceitual do Balano Patrimonial a equao

contbil bsica:
De acordo com esta expresso, o total dos ativos da entidade

ser igual ao passivo (inclui o passivo no sentido restrito e o
patrimnio lquido). A expresso importante, sendo observada
em qualquer situao apresentada pela entidade. No prximo
captulo iremos detalhar mais o seu funcionamento. Por hora,
importante que voc considere que numa entidade o volume de
recursos existentes para gerar riqueza no futuro (os ativos) igual
s exigibilidades existentes e aos recursos prprios.
Para melhor entendimento apresentamos um exemplo numrico
de Balano Patrimonial da Empresa Ondas do Mar. Veja a Figura 5.
Figura 5: Balano Patrimonial da Empresa Ondas do Mar

28
Analisando com ateno esta demonstrao, podemos

observar que o Balano mostra dois lados: o lado esquerdo com o
ativo e o lado direito com as exigibilidades e o patrimnio lquido.
Esta disposio uma conveno histrica da contabilidade
brasileira e de alguns pases com influncia estadunidense na sua
contabilidade. E, podemos observar ainda que o total do lado
esquerdo (ativo) igual ao lado direito (passivo). Isto se deve
equao contbil bsica.
O Ativo est dividido em dois grandes grupos. So eles:
Em alguns pases, por

exemplo, o ativo
apresentado em cima e
as exigibilidades e o
patrimnio lquido,
embaixo.
X Circulante: so o caixa ou aqueles itens que iro se

transformar em caixa at o final do prximo exerccio
social, ou seja, so as disponibilidades, os direitos
realizveis no curso do exerccio social subsequente e
as aplicaes de recursos em despesas do exerccio
seguinte. So os ativos de curto prazo.
X No circulante: inclui os direitos de longo prazo*,

os investimentos de longo prazo, o imobilizado
(prdios, computadores, equipamentos, entre outros)
e o intangvel.
*Ativo Realizvel a Longo
f investimentos fazem referncia s participaes permanentes em outras sociedades e aos direitos de qualquer
natureza, no classificveis no ativo circulante, e que
no se destinem manuteno da atividade da
companhia ou da empresa;
como os derivados de
f ativo Imobilizado diz respeito aos direitos que tenham
no lucro da companhia,
por objeto bens corpreos destinados manuteno

das atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes
de operaes que transfiram companhia os
benefcios, riscos e o controle desses bens; e
Prazo os direitos realizveis aps o trmino do

exerccio seguinte, assim
vendas, adiantamentos
ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes
que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia. Fonte: Brasil (2007).
f intangvel faz meno aos direitos que tenham por

objeto bens incorpreos destinados manuteno da
companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive
o fundo de comrcio adquirido. Fonte: Brasil (2007).
Mdulo 2
29
Contabilidade Geral
Volte Figura 5 e analise o ativo da empresa. Observe que

existe um ativo total de 42 mil reais, a maior parte
correspondente aos computadores. Mas, como sabido, o
computador um bem que regularmente necessita de
investimento, em razo da defasagem tecnolgica. Voc sabe
o que isto significa?
Na Unidade 3, iremos
discutir sobre as
despesas.
Significa dizer que a empresa possui um ativo que necessita

ser reposto regularmente. Existem dois outros ativos que esto
classificados como circulante, ou seja, so de curto prazo. Caixa
representa a moeda corrente e os valores existentes em conta
corrente. J Despesa Antecipada representa valores que a empresa
j pagou, mas que tero usufruto em perodos seguintes, como
seguros, salrios adiantados, aluguis pagos antes do prazo ou at
mesmo estoques.
Antes de olharmos o lado direito do balano importante
destacarmos a ordem com que os itens do ativo so apresentados.
Observe que o balano inicia com o dinheiro existente em caixa.
So os recursos mais lquidos representam os recursos mais fceis
de serem usados numa transao, ou seja, que a empresa pode
lanar mo quando necessitar. O Balano finaliza com um recurso
que a empresa ter dificuldade de converter em moeda corrente,
que so os computadores. Esta ordem tambm uma conveno, e
tem suas origens na histria da contabilidade.
Conhea mais sobre a
histria da Contabilidade
no vdeo disponvel em:
<http://tinyurl.com/
ydb3fg5>.
Analisado o lado esquerdo, vamos agora observar o lado direito

do balano?
Quando o passivo representa uma obrigao que dever ou

poder ser quitada at o final do perodo seguinte, este classificado
como passivo circulante. Geralmente esto classificados como
circulante as obrigaes com os funcionrios (salrios a pagar, por
exemplo), com o governo (dvidas com o fisco ou a previdncia),
30
com fornecedores ou com clientes (as receitas antecipadas, que

estudaremos mais adiante na disciplina) e algumas dvidas com
bancos de curto prazo.
O passivo que s ir vencer a partir do final do prximo
exerccio social considerado como no circulante. O mais
comum passivo no circulante so os emprstimos de longo prazo.
Para melhor entender a distino entre o circulante e o no
circulante, considere uma empresa que est fazendo seu balano
de 31 de dezembro de 2009. A empresa possui dois emprstimos.
O primeiro ir vencer no dia 30 de outubro de 2010 e o segundo
somente ser quitado, pelo contrato feito com o banco, no dia 5 de
abril de 2011. O primeiro emprstimo ir vencer at o final do
prximo exerccio social (31 de dezembro de 2010) e ser
classificado como passivo circulante. O segundo ir vencer aps o
encerramento do prximo exerccio social, sendo classificado como
passivo no circulante.
Temos ainda o patrimnio lquido, que se refere aos recursos
que foram investidos na entidade pelos acionistas, ou seja, os
recursos prprios. Estes valores podem ter sido aplicados atravs
de uma integralizao do capital, quando os acionistas so
convocados para comprar aes de empresa, ou por meio do
resultado obtido nos exerccios anteriores, que no foram
distribudos.
Novamente retorne Figura 5 e observe que o passivo
circulante totaliza R$ 5.400 e incluiu dvidas com fornecedores,
salrios de funcionrios a pagar e receitas antecipadas. Estes
passivos devero ser quitados at o final do prximo perodo, ou
seja, at o dia 31 de dezembro de 2010 (pois o balano encerrouse em 31 de dezembro de 2009). J o passivo de longo prazo
corresponde aos emprstimos, no valor de R$ 7.600. Com isso,
podemos concluir que de um passivo de R$ 42 mil, R$ 13 mil esto
no grupo das exigibilidades (passivo no sentido restrito). Isto
corresponde a 31% do total. Esta percentagem muito usada no
mundo financeiro. Representa o endividamento da empresa, isto ,
quanto maior o seu valor, mais endividada estar a empresa.
Mdulo 2
31
Contabilidade Geral
No podemos afirmar que endividamento bom ou ruim.

Basicamente dois aspectos so relevantes na deciso de aumentar
ou diminuir o nvel de endividamento: o risco e o custo do dinheiro.
Em geral, exigibilidades possuem mais risco, mas o seu custo para
a entidade menor. As caractersticas do administrador, se ele
avesso ou no ao risco, podem influenciar nesta deciso. Outras
variveis que podem influenciar o nvel de endividamento incluem
a situao da economia, o acesso ao mercado financeiro e a
existncia de expanso na empresa.
Finalmente, o lado esquerdo encerra-se com o patrimnio
lquido. Conforme afirmamos anteriormente, este grupo apresenta
os recursos investidos pelos acionistas na empresa. Pela legislao
brasileira est dividido em capital social, reservas de capital, ajustes
de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e
prejuzos acumulados. (BRASIL, 2007).
Para nossa disciplina, iremos usar o capital social, que
corresponde, basicamente, s aes que foram subscritas, e as
reservas, que correspondem a uma das possveis destinaes do
lucro. As outras contas devem ser objeto de estudo num curso mais
avanado de Contabilidade.
Voc deve estar se perguntando: como utilizar estas

demonstraes contbeis?
Existem muitos outros
ndices e voc pode
encontrar uma relao

dos mais comuns na
Unidade 4 ou
consultando as
indicaes apresentadas
na seo
Complementando
apresentada no final
desta unidade.
32
Para usar melhor as demonstraes contbeis comum o

clculo de ndices que representam relaes entre os itens destas
demonstraes. J comentamos sobre uma delas na Demonstrao
do Resultado do Exerccio, a relao entre o lucro e a receita, e
sobre outra quando estudamos o passivo, o endividamento. Os
resultados obtidos nos clculos podem ser comparados com outras
empresas ou com a evoluo ao longo do tempo.
A Figura 6 apresenta o resumo da relevncia do Balano

Patrimonial para o gestor.
Figura 6: Balano Patrimonial e a Deciso

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

Esta demonstrao detalha a movimentao com os recursos
monetrios da empresa, incluindo o caixa* e os equivalentes de
caixa*. A contabilidade da entidade prepara esta demonstrao
em razo da importncia de saber sobre a movimentao destes
recursos. Em outras palavras, esta demonstrao est dividida em
fluxos de caixa decorrentes de atividades operacionais, de
investimento e de financiamento.
Antes da Lei n. 11.638, de 2007, esta demonstrao no era
obrigatria no Brasil. Com esta legislao, a Demonstrao dos Fluxos de
Caixa substituiu a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.
*Caixa Compreende o
numerrio em espcie e
depsitos bancrios disponveis.
Fonte:
CFC
(2009b).
*Equivalentes de Caixa
Compreende o numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis. Fonte: CFC (2009b).
A Figura 7 traz um exemplo de Demonstrao dos Fluxos de

Caixa. Inicialmente apresentamos os valores originrios das
atividades operacionais.
Mdulo 2
33
Contabilidade Geral
Figura 7: Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Observe que a empresa teve recebimento de clientes e

pagamento de salrios, seguros e aluguel. Uma conveno adotada
na apresentao foi de que as entradas de caixa (os recebimentos)
esto com sinal positivo e as sadas (os pagamentos), com o sinal
negativo (entre parnteses). O resultado final indica que obteve
R$ 15.400 nas atividades.
Esperamos que toda entidade apresente resultado

positivo nas atividades operacionais, como o caso
do nosso exemplo.
Com base na figura podemos identificar os fluxos de

investimento (em computadores) e os financiamentos, com recursos
dos acionistas e emprstimos obtidos com terceiros. E, que a soma
dos fluxos corresponde a uma variao no Caixa e Equivalentes de
R$ 6 mil.
34
De uma maneira resumida, a empresa obteve recursos das

atividades operacionais e de financiamento, que foram destinados
compra de computadores (atividade de investimento).
A Figura 8 apresenta, de forma resumida, o uso desta
demonstrao para a deciso do administrador.
Figura 8: Demonstrao dos Fluxos de Caixa e Deciso

OUTRAS INFORMAES
Saiba mais
Demonstraes Contbeis
As grandes entidades, algumas por determinao legal e outras por opo prpria, divul-
Apresentaremos trs demonstraes

contbeis importantes: a Demonstrao do
Resultado do Exerccio, o Balano
Patrimonial e a Demonstrao dos Fluxos
de Caixa. Com estas demonstraes j
possvel fazer diversas anlises. Existem
outras informaes sobre uma empresa que
podem ser encontradas e que foram
produzidas pela contabilidade ou a partir
desta. As mais usuais so: demonstrao
das mutaes do patrimnio lquido,
Mdulo 2
gam as demonstraes contbeis na internet.

Para conhecer basta clicar no menu relao
com investidor ou outro link semelhante. Voc
poder obter estas informaes no stio da
Comisso
de
Valores
Mobilirios
<www.cvm.gov.br>. Uma alternativa gratuita

no endereo da Bovespa <http://www.bovespa.
com.br>. Outra opo comprar as informaes de empresas que tornam estas informaes mais amigveis, sendo a principal delas a Economtica <www.economatica.com.br>.
35
Contabilidade Geral
relatrio de administrao, notas explicativas, relatrio de auditoria,

demonstrao do valor adicionado e balano social. Vamos, a
seguir, discutir brevemente estas informaes.
X Demonstrao das Mutaes do Patrimnio

Lquido: esta demonstrao, conhecida como DMPL,
mostra as variaes ocorridas no Patrimnio Lquido
da entidade no decorrer de um exerccio social.
Evidencia o destino do lucro do exerccio, o aumento
ou a diminuio do capital, as movimentaes das
reservas, entre outras movimentaes. Algumas
entidades costumam divulgar somente a
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados,
que apresenta parte da DMPL.
X Relatrio de Administrao: difere das informaes

anteriores por duas razes: um texto e no possui
uma estrutura rgida, previamente definida em lei ou
regulamentos. Estas caractersticas fazem com que este
Relatrio seja um instrumento de apresentao dos
resultados, incluindo justificativas sobre o desempenho
da entidade, anlise do contexto econmico e seus
efeitos no resultado, perspectivas da administrao,
entre outros aspectos. De uma maneira geral, o texto
deste Relatrio bastante otimista e favorvel
administrao da empresa. Sua leitura pode indicar a
viso dos administradores sobre a entidade.
X Notas Explicativas: apresentam o detalhamento de

informaes que esto contidas nas principais
demonstraes contbeis. Podem ser expressas em
texto ou tabelas, mas sua linguagem tcnica. Em
grandes empresas, as notas explicativas podem ocupar
inmeras pginas. Existe uma tendncia no Brasil em
encurtar o Balano Patrimonial e a Demonstrao do
Resultado do Exerccio e fazer o detalhamento nas
notas explicativas. Podem trazer tambm os critrios
36
que foram usados na mensurao dos itens que

compem estas duas demonstraes.
X Relatrio de Auditoria: uma entidade pode contratar

uma empresa de auditoria que ir verificar se as
informaes prestadas expressam a realidade e esto
de acordo com a boa tcnica contbil. Caso exista
algum problema com a contabilidade, a empresa de
auditoria deve informar isto no Relatrio de Auditoria
este documento uma leitura importante para saber
a qualidade das informaes. Devemos tomar cuidado
com as demonstraes de uma entidade cujo Relatrio
de Auditoria possui ressalvas ou reprova os valores
apresentados.
X Demonstrao do Valor Adicionado: tornou-se

obrigatria para as sociedades annimas de capital
aberto com a Lei n. 11.638, de 2007. Mostra a riqueza
gerada pela entidade e a sua distribuio entre os
empregados (salrios e participaes no lucro),
financiadores, acionistas, governo e outros. Esta
informao interessante para se saber como a riqueza
est sendo distribuda. Pode ser til como instrumento
de poltica econmica, pois mostra o que uma
entidade est adicionando de valor para a economia.
A rigor, a soma do valor adicionado de todas as
empresas de um pas deveria corresponder ao Produto
Interno Bruto.
X Balano Social: uma informao que apresenta a

contribuio da empresa para a sociedade em termos
de gerao de empregos, benefcios concedidos a
movimentos sociais, polticas de defesa dos direitos
das parcelas menos valorizadas pela sociedade, entre
outros aspectos. Existem alguns modelos de Balano
Social, como o do Ibase, mas no existe uma estrutura
rgida. Por suas caractersticas, um interessante
instrumento de marketing para certas empresas.
Mdulo 2
v
v
Veja sobre o PIB no stio

<http://
www.ipib.com.br/
oquee.asp>.
Para conhecer mais
sobre o Balano Social

acesse o stio <http://
www.ibase.br/
modules.php?name=
Conteudo&pid=2414>.
Outra alternativa ao
Ibase o GRI <http://
www.globalreporting.org/
Home>.
37
Contabilidade Geral
PRESSUPOSTOS BSICOS
A contabilidade de uma entidade geralmente produzida e
divulgada segundo dois pressupostos bsicos: o Regime de
Competncia e a Continuidade (CFC, 2009a).
Precisamos conhecer e entender estes pressupostos, pois isto
afeta a informao que divulgada pela contabilidade.
REGIME DE COMPETNCIA
Dizer que a demonstrao contbil elaborada pelo regime
de competncia significa dizer que os eventos so considerados
pela contabilidade quando ocorrem. Considere uma entidade que
efetue uma venda a prazo no ms de abril, para recebimento em
junho. O registro da operao como receita ocorrer no ms de
abril, quando ocorreu, e no em junho, quando existiu o recebimento.
Da mesma forma, suponha que a mesma entidade utilizou um imvel
alugado em abril, cujo pagamento do aluguel foi realizado em maio.
A despesa com o aluguel ir aparecer na Demonstrao do Resultado
do Exerccio do ms em que houve o evento, no caso abril.
Ns iremos ampliar
nossa discusso sobre o

regime de competncia
na Unidade 3. Alm desta

ser tambm objeto de
discusso em
A utilizao do Regime de Competncia possibilita

informaes melhores e mais adequadas sobre a situao de uma
entidade. Com isto, as demonstraes contbeis informam no
somente as transaes passadas relacionadas ao pagamento e
recebimento de caixa, mas tambm os passivos futuros e recursos
que sero recebidos no futuro.
Contabilidade Pblica.
38
CONTINUIDADE
Quando uma demonstrao contbil preparada, um dos
pressupostos que a entidade continue existindo no futuro. Ou seja,
no existe previso de que ir reduzir de forma expressiva suas
operaes ou at mesmo encerrar as atividades. Este pressuposto
importante, pois reflete na forma de medir os elementos que
compem as demonstraes da entidade. Caso exista a
possibilidade de a entidade no continuar existindo no futuro, devese usar uma forma diferente de mensurar.
Uma entidade em dificuldades financeiras pode ter sua
continuidade questionada. Isto pode ocorrer, por exemplo, no
Relatrio de Auditoria. Nesta situao, a empresa de auditoria
informa que, apesar das demonstraes contbeis terem sido
elaboradas com o pressuposto da continuidade, isto talvez no seja
o mais adequado.
Complementando......
Para saber mais sobre os assuntos discutidos nesta Unidade leia os textos
propostos a seguir:
Contabilidade de Custos de Eliseu Martins. Esta obra traz uma

abordagem tradicional sobre custos.
A Meta: um processo de melhoria contnua um best-seller de Eliyahu

Goldratt; Jeff Cox. Neste livro voc encontra uma leitura mais instigante
de custos.
Custos no Setor Pblico de Csar Augusto Tibrcio Silva. Aqui voc

pode aprofundar seus estudos sobre custos no setor pblico.
Estrutura e anlise de balanos de Alexandre Assaf Neto.

Estrutura, anlise e interpretao das Demonstraes Contbeis de
Alexandre Alcantara.
A mensurao da Realidade
de Alfred Crosby. Nesta obra voc
encontra um estudo interessante sobre a relevncia da Contabilidade

na sociedade ocidental.
Mdulo 2
39
Contabilidade Geral
Resumindo
Vimos nesta Unidade que a Contabilidade comunica
ao usurio, interno e/ou externo, a situao de uma entidade. O conjunto destas informaes, as demonstraes
contbeis, permite ao usurio conhecer o desempenho da
entidade.
Destacamos, particularmente, o Balano Patrimonial,
a Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Demonstrao dos Fluxos de Caixa.
Na prxima Unidade iremos mostrar como os nmeros surgem nestas demonstraes. Voc ir conhecer ainda
o procedimento de contabilizao.
40
Atividades de Aprendizagem
Confira se voc teve bom entendimento do que tratamos
nesta Unidade realizando as atividades propostas a seguir.
Se precisar de auxlio, no hesite em fazer contato com seu
tutor.
1. Suponha que voc v comprar um bem (automvel, por exemplo).
Faa uma lista de questes que voc gostaria de saber sobre a
empresa que est vendendo este produto para voc. Como voc
acredita que isto poder afetar a sua compra?
2. Entre no stio de uma empresa, como, por exemplo, a Vale do Rio
Doce <www.vale.com> e acesse as suas demonstraes contbeis.
Localize o ativo total, o endividamento, o lucro lquido e o fluxo
de caixa das operaes.
3. Alm das demonstraes contbeis, as companhias abertas devem divulgar para o mercado o mais rpido possvel qualquer fato
revelante que possa afetar o seu desempenho. V at a pgina da
CVM <http://www.cvm.gov.br/> e clique em Fatos Relevantes.
Escolha uma empresa e procure verificar como o fato pode afetar
o desempenho da empresa.
4. Um dos usos mais interessantes das informaes contbeis na
criao de rankings. Existem diversas empresas que fazem isto
no Brasil, como o jornal Valor Econmico (Valor 1000), a revista
Exame (Maiores e Melhores) ou o jornal Gazeta Mercantil.
Pesquise na internet como estas publicaes usam as informaes contbeis.
Mdulo 2
41
Contabilidade Geral
Respostas das
Atividades de aprendizagem
1) Resposta individual.
42
UNIDADE 2
SISTEMA CONTBIL

f
Mostrar como a contabilidade registra os eventos atravs do

mecanismo de dbito e crdito;
Descrever os efeitos das partidas dobradas no ativo e no passivo; e
Detalhar a elaborao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa.
Mdulo 2
43
Contabilidade Geral
44
TRANSAO E CONTABILIDADE
Caro estudante, na Unidade anterior mostramos as
principais informaes contbeis disposio do usurio.
Agora iremos apresentar como a contabilidade chega s
informaes que foram apresentadas na Unidade anterior.
importante que voc acompanhe todas as etapas do
processo.
Inicialmente trataremos do mtodo contbil das partidas
dobradas. Este mtodo surgiu h mais de 700 anos e no se
sabe ao certo quem o inventou. O certo que com as partidas
dobradas a contabilidade tem condies de registrar os
eventos que ocorrem numa entidade e que ainda hoje so
a base do trabalho dirio do contador.
A seguir discutiremos a questo do dbito e do crdito.
Voc provavelmente j deve ter escutado estes termos na
linguagem coloquial. Iremos mostrar o significado deles
para a contabilidade.
Vamos comear?
O sistema de informao contbil precisa de uma forma de

registrar os eventos que ocorrem numa entidade. importante notar
que nem todos eventos so registrados pela contabilidade, mas
somente aqueles que afetam a posio financeira. Por exemplo, o
pagamento de uma dvida, a compra de uma mquina e a receita
obtida com a prestao de servio so exemplos de eventos que
so registrados.
Mas, a discusso com um cliente potencial, a aprovao de
um plano de contratao de novos funcionrios ou a possibilidade
de obter um novo emprstimo no so eventos registrados pela
contabilidade, pois ainda no afetaram a posio financeira.
Mdulo 2
45
Contabilidade Geral
Feita esta distino, vamos relembrar a equao bsica da

contabilidade:
Com base nesta equao podemos afirmar que para cada

evento que ocorrer numa entidade, podemos verificar os efeitos na
equao contbil. Assim, se um ativo aumenta, dever existir uma
reduo em outro ativo ou um aumento no passivo.
Para cada evento registrado pela contabilidade, a

igualdade dada pela equao bsica da contabilidade
deve se manter.
Para mostrarmos como os eventos afetam a contabilidade

de uma entidade, vamos considerar sete eventos da empresa Fcil
S/A, apresentados e analisados a seguir.
Evento 1
Investimento em Dinheiro pelos Acionistas
No primeiro dia do ms algumas pessoas decidiram criar
uma empresa que recebeu a denominao de Fcil. Para isto, juntou
R$ 80 mil de recursos para o seu capital em dinheiro. A nova
empresa passa, a partir deste momento, a ter recursos em dinheiro
(denominado de Caixa na contabilidade), indicando um aumento
no ativo. Ao mesmo tempo foi investido na empresa pelos acionistas
este valor, que constitui o seu Capital Social. Deste modo, o aumento
no ativo Caixa foi seguido do aumento do Capital Social, que faz parte
do Patrimnio Lquido. O efeito do evento na equao bsica :
46
Evento 2
Obteno de um Emprstimo
Logo aps a criao da empresa, foi solicitado e obtido um
emprstimo de longo prazo num banco. Estes recursos sero usados
no futuro para os investimentos da empresa. Por um lado, o evento
ir aumentar o ativo Caixa, com um aumento de R$ 40 mil.
Por outro lado, a empresa passa a ter um passivo do mesmo valor.
O efeito na equao bsica o seguinte:
Observe que o Ativo, agora, tem um valor de R$ 120 mil e o

passivo, que a soma dos Emprstimos e do Capital Social, tambm
tem este valor.
Evento 3
Compra de Terrenos
A empresa utilizou os recursos existentes em Caixa para
comprar um terreno onde no futuro pretende construir sua sede.
O valor de compra foi de R$ 60 mil. Esta uma situao em que
ocorreu um aumento no ativo da empresa, Terrenos, e ao mesmo
tempo uma reduo em outro ativo, Caixa, no mesmo valor. Com
isto, a equao contbil permanece vlida, conforme mostramos a
seguir:
Assim, o ativo continua com um valor de R$ 120 mil, com

R$ 60 mil no Caixa e R$ 60 mil aplicados em Terrenos. Do lado direito
temos R$ 40 mil em Emprstimos e R$ 80 mil em Capital Social.
Mdulo 2
47
Contabilidade Geral
Evento 4
Prestao de Servio
A empresa prestou servio para terceiros e recebeu R$ 18
mil. Esta prestao de servio corresponde a uma receita para a
empresa. Durante um exerccio social, uma empresa poder obter
receitas, que quando confrontadas com as despesas, determinaro
a existncia de lucro ou prejuzo. Este resultado far parte do
patrimnio lquido at que seja distribudo ao acionista sob a forma
de dividendo. Por esta razo, por um lado podemos dizer que a
receita gerada afeta a equao bsica do lado direito. Mas o
recebimento aumenta o Caixa, mantendo a igualdade na equao
contbil, conforme mostrado a seguir:
O ativo passa a ter um valor de R$ 138 mil, sendo R$ 60 mil

de Terrenos e R$ 78 mil de Caixa. O passivo tambm possui este
valor, sendo R$ 40 mil de Emprstimo e R$ 98 mil de Patrimnio
Lquido.
Evento 5
Pagamento do Aluguel de Imvel
A empresa efetuou um pagamento de R$ 7 mil referente ao
aluguel de um imvel. Observe que este aluguel foi usado no processo
de obteno de receita, sendo portanto uma despesa da empresa.
A despesa reduz o resultado da empresa e, como consequncia, o
patrimnio lquido. Ao mesmo tempo que este evento reduziu o lado
direito da equao, ocorreu tambm uma diminuio do Caixa, do
lado esquerdo. Com isto, a igualdade se manteve, conforme pode
ser notado a seguir:
48
O pagamento do aluguel reduziu o total ativo para R$ 131

mil em razo da diminuio do Caixa. O passivo tambm diminuiu
em virtude da mudana no Patrimnio Lquido.
Voc pode notar que uma conta de despesa pode reduzir,
portanto, o Patrimnio Lquido de uma empresa. Na realidade,
certas empresas em dificuldades podem ter um valor elevado de
despesas, em relao s suas receitas, em um ou mais exerccios
sociais, que terminam por gerar um Patrimnio Lquido negativo.
Esta situao conhecida como passivo a descoberto, sendo
considerada um sinal de fragilidade da empresa.
Evento 6
Compra de Material de Escritrio
A empresa comprou R$ 4 mil de material de escritrio a
prazo. Isto significa dizer que, por um lado, passa a existir um novo
ativo, Material, e um passivo com terceiros. Esta dvida com o
fornecedor do material dever ser quitada num futuro prximo,
representando um aumento no passivo. Com isto, a equao mantm
a igualdade, conforme pode ser visualizado a seguir:
Observe que o ativo total aumentou para R$ 135 mil, agora

dividido entre o Caixa (R$ 71 mil), Material (R$ 4 mil) e Terrenos
(R$ 60 mil). J o passivo revela que a maioria do financiamento
com o Patrimnio Lquido (R$ 91 mil), seguido de Emprstimo
(R$ 40 mil) e Fornecedores (R$ 4 mil).
Mdulo 2
49
Contabilidade Geral
Evento 7
Pagamento de Salrios
Ao final do ms a empresa efetuou o pagamento de salrios,
no valor de R$ 5 mil. Isto corresponde a uma despesa e ir reduzir
o resultado da empresa. Com isto, o valor do Patrimnio Lquido
tambm ficar menor. Ao mesmo tempo, o pagamento ir diminuir
os recursos existentes no Caixa, mantendo a igualdade na equao
contbil:
O pagamento de salrio diminuiu o ativo, de R$ 135 mil

para R$ 130 mil, assim como o passivo. O Patrimnio Lquido
reduziu de R$ 91 mil para R$ 86 mil.
Para um melhor entendimento preparamos um resumo
apresentando os eventos que ocorreram na empresa:
Ao longo deste exemplo analisamos detalhadamente os efeitos

no ativo e no passivo da empresa. Aps cada anlise, mostramos
que a igualdade contbil permaneceu. Assim, a igualdade entre o
ativo e passivo, conforme consta da equao bsica, ser sempre
verdadeira. Caso isto no esteja ocorrendo, deve ter existido um
erro na contabilidade da entidade.
50
DBITO E CRDITO
A forma que utilizamos para explicar como considerar os
eventos em termos da equao bsica muito didtica, mas invivel
na prtica. Imagine a complexidade do quadro numa entidade com
muitos eventos ocorrendo diariamente e com um grande
detalhamento. Todo este processo pode ser simplificado com o
mecanismo do dbito e crdito.
Na linguagem contbil, dbito no significa algo negativo;
da mesma forma, crdito no algo bom. Na realidade, em cada
evento, podemos responder a duas questes cruciais:
X Para onde foram os recursos? Ou seja, qual o destino

dos recursos?
X De onde vieram os recursos? Em outras palavras, qual

a sua origem?
Em cada evento que ocorre na entidade e que registrado
pela contabilidade, estas duas perguntas devem ser feitas. A resposta
da primeira pergunta, qual o destino dos recursos?, corresponde
ao dbito. Enquanto a resposta da segunda questo corresponde
ao crdito. Em cada evento que ocorre numa entidade, sempre
haver uma origem para os recursos e um destino; em outras
palavras, em qualquer evento que ser registrado teremos
lanamentos a dbito e a crdito.
O que estamos estudando corresponde ao mtodo das

partidas dobradas. A existncia dos dois lados num
mesmo evento conduziu a esta denominao.
O lanamento contbil diz respeito ao processo em
que so respondidas as questes qual a origem e
qual o destino dos recursos em termos contbeis.
Alm do dbito e do crdito fazem parte de um
lanamento o local, a data, o valor e o histrico. O
procedimento que envolve o lanamento ser
mostrado mais adiante.
Mdulo 2
51
Contabilidade Geral
Iremos mostrar como o mtodo das partidas dobradas pode

ser aplicado ao exemplo que apresentamos anteriormente. Para cada
evento iremos responder s duas perguntas e fazer os lanamentos
contbeis.
So duas as formas de fazermos um lanamento, atravs do
Livro Dirio e pelos Razonetes. Ambas as formas no so
excludentes e geralmente so realizadas pela contabilidade manual
por uma razo prtica que iremos mostrar adiante.
Um lanamento no Livro Dirio iniciado com o local e a
data do evento. Logo a seguir, e sempre nesta ordem por conveno,
vm a conta a ser debitada e o valor do dbito. Abaixo, a conta a
ser creditada e o valor monetrio. O lanamento termina com um
breve histrico do evento. Este histrico opcional, mas til que
conste do lanamento para que no futuro se possa
ter uma ideia precisa do que foi o evento. O texto
Conta
do histrico livre, podendo fazer referncia, por
Saiba mais
exemplo, ao nmero do documento que comprova
Faz referncia a um item que compe
a operao.
um ativo ou passivo especfico, inclusive do resultado. Na medida do possvel a denominao da conta deve ser
autoexplicativa. Cada entidade possui
um conjunto de contas que sero utilizadas nos lanamentos, que so organizados e definidos no Plano de
Contas. Em algumas entidades, como
o caso das instituies financeiras
e do setor pblico, este Plano de Contas padronizado, para facilitar a
comparao e o controle.
52
A Figura 9 apresenta um exemplo de

lanamento no Dirio do primeiro evento do
exemplo que usamos no incio da Unidade.
Observe a presena dos elementos local, data,
conta a ser debitada (indicada por um D), conta
a ser creditada (ou C), o valor do evento e um
breve histrico. Daqui a pouco explicaremos a
razo de termos debitado Caixa e creditado
Capital Social. Observe tambm que o valor do
dbito est mais esquerda do que o valor do
crdito. Esta tambm uma conveno e deve
ser observada no lanamento.
Figura 9: Lanamento no Dirio

Quanto aos Razonetes importante destacarmos que estes

foram uma criao da contabilidade durante a fase na qual a
conferncia dos lanamentos era dificultada pela ausncia de
computadores. Assim, os Razonetes surgiram como uma maneira
de facilitar o trabalho manual, reduzindo os erros nos lanamentos
e tornando mais rpida a construo das demonstraes contbeis.
Nos dias de hoje, com os computadores, o lanamento atravs do
Dirio gera de forma automtica o lanamento dos Razonetes.
Por funcionar como um auxlio no trabalho contbil,
os Razonetes possuem uma estrutura mais simples que o Dirio.
A Figura 10 mostra um exemplo de lanamento em razonetes.
Figura 10: Lanamento no Razonete

Mdulo 2
53
Contabilidade Geral
Note que cada item que iremos usar do Plano de Contas ir

dar origem a um Razonete. No exemplo temos dois Razonetes, um
para o Caixa e outro para o Capital Social. Abaixo do nome aparece
um desenho sob a forma da letra T. O dbito no Caixa foi realizado
do lado esquerdo da letra T, no valor de R$ 80.000,00; do lado
direito da outra letra T a do Capital Social foi feito o lanamento
do crdito. Voc pode observar que a Figura 10 apresenta tambm
um nmero 1. Colocamos este nmero para fins didticos, para
identificar que trata do Evento 1 do exemplo que usamos.
Por questo didtica
Vamos agora mostrar como funciona isto para todos os

eventos. Em cada situao, iremos novamente mostrar o efeito na
equao contbil, indicar o dbito e o crdito (para simplificar
deixaremos de lado o Local, Data e Histrico), fazer o lanamento
no Dirio e no Razonete.
vamos considerar
somente o efeito do
evento que est sendo

estudado, deixando de
lado os eventos j
contabilizados.
Agora com voc. Tente, em cada evento, acompanhar o efeito

na equao contbil, verificar o evento e as duas perguntas
(de onde vieram e para onde foram os recursos), e como foi
realizado o lanamento no Dirio e nos Razonetes. Acompanhe
o processo, de acordo com as Figuras de 11 a 17, com ateno.
Figura 11: Evento 1 Exemplo

54


Mdulo 2
55
Contabilidade Geral


56


Mdulo 2
57
Contabilidade Geral
Finalizamos os lanamentos contbeis dos sete eventos. Ao

final das operaes, seria interessante saber quanto a empresa
possui em cada um dos itens do Balano Patrimonial. Iremos
detalhar isto a seguir na Figura 18.
Figura 18: Razonetes do Exemplo

Com os Razonetes podemos saber, para cada conta, o valor

do saldo existente aps o registro dos eventos que ocorreram na
entidade.
As contas de resultado, receitas e despesas, so

contas de controle, ou seja, servem para permitir o
acompanhamento dos ganhos e gastos das entidades,
mesmo que no recebidos ou pagos.
58
BALANCETE DE VERIFICAO
Na Figura 19 colocamos juntos todos os Razonetes que
usamos no exemplo. Observe atentamente que a figura apresenta
um resumo que permite rapidamente determinar o valor existente
ao final do perodo para cada conta do ativo e do passivo, assim
como ter uma ideia sobre o montante do resultado do perodo. Os
nmeros ao lado de cada valor permitem o vnculo com o nmero
do evento.
Resumimos, mais ainda as informaes dos saldos existentes
em cada conta na Figura 20. Podemos observar que, em lugar de
colocar todas as movimentaes, s apresentamos o saldo final.
Verifique que o valor do Caixa, de R$ 66 mil, o resultado da soma
de todos os eventos que significaram entrada ou sada de dinheiro.
Este valor est na coluna do dbito, pois os valores debitados so
maiores em R$ 66 mil do que os valores creditados.
Agora verifique cada item da Figura 19 e compare com os
Razonetes da Figura 18. Perceba que estamos simplificando os
eventos que ocorreram na empresa atravs da Figura 19.
Figura 19: Balancete de Verificao

Com base na figura podemos ver a listagem das contas com

os saldos finais, se do lado devedor ou do lado credor. A primeira
finalidade do Balancete de Verificao provar que existe a
Mdulo 2
59
Contabilidade Geral
igualdade entre a soma dos dbitos e a soma dos crditos. O mtodo

das partidas dobradas pressupe que os valores dos dbitos sejam
iguais aos valores dos crditos. Caso isto no ocorra, o processo
contbil foi feito com algum erro.
A partir do Balancete de Verificao fica fcil fazermos a
Demonstrao do Resultado do Exerccio e o Balano Patrimonial
da empresa. Observe na Figura 20.
Figura 20: Demonstrao do Resultado

Podemos notar que durante o perodo demonstrado as

Receitas foram de R$ 18 mil e as Despesas, R$ 12 mil, o que resultou
num lucro de R$ 6 mil. Podemos dizer ento que a relao entre o
lucro do exerccio e a receita de 33%, indicando que para cada
unidade monetria de receita a empresa tem um lucro de R$ 0,33.
A opo sobre o destino

do resultado tomada
pela assembleia,
conforme regulamentado
em lei e no estatuto de
cada empresa.
60
Este lucro pode ter vrias destinaes. Uma delas remunerar

os acionistas, que aplicaram na empresa. A outra possibilidade
reter os recursos na empresa para novos investimentos. Neste caso,
os valores podem aumentar o Capital Social ou compor as Reservas
de Lucros. Neste nosso pequeno exemplo iremos considerar que o
resultado do exerccio far parte das Reservas de Lucros. Observe
na Figura 21, que apresenta o Balano Patrimonial da empresa.
Figura 21: Balano Patrimonial

Claramente podemos ver que do lado do Ativo, o destaque

para a participao dos recursos em Caixa (R$ 66 mil, ou 51% do
ativo) e Terrenos. Enquanto do lado do passivo, o destaque est no
patrimnio lquido que representa 66% do valor total.
Mdulo 2
61
Contabilidade Geral
EFEITOS DAS PARTIDAS DOBRADAS

NO ATIVO E NO PASSIVO
Esperamos que voc tenha entendido o significado do
dbito e do crdito para contabilidade. Em caso de dvidas,
no hesite em consultar seu tutor.
Agora que sabemos que dbito est associado ao destino

dos recursos; e crdito sua origem, vamos ver uma regra simples
e til sobre o efeito das partidas dobradas no ativo e no passivo.
Para tanto, considere o primeiro evento da empresa, no qual foi
realizado o aporte de recursos por parte dos acionistas. Neste evento,
debitamos o Caixa e creditamos o Capital Social, e voc poder
verificar este lanamento na Figura 11, apresentada anteriormente.
Ao fazer este lanamento, a equao contbil sofreu um aumento
no ativo e um aumento no passivo (grupo do patrimnio lquido).
Agora considere o evento 7, que corresponde ao pagamento
de salrios, cujo detalhamento est na Figura 17, evento que reduziu
o ativo Caixa. No evento 7 creditamos Caixa.
Aqui ns temos a seguinte regra geral: toda vez que

debitamos um ativo, estamos aumentando este ativo
e quando creditamos, estamos reduzindo um ativo.
Voltemos ao primeiro evento que corresponde ao aporte de

capital. Ao creditar Capital Social, estamos aumentando o lado
direito. Observe agora o evento 7 pagamento de salrios. Este
62
evento teve um dbito em Despesa de Salrios que entrou na

equao contbil com o sinal negativo do lado direito.
Agora podemos anunciar como regra geral: toda vez

que debitamos um passivo, estamos diminuindo este
passivo e quando creditamos, estamos aumentando-o.
A Figura 22 uma adaptao da Figura 5, com a expanso

para estas duas regras gerais.
Figura 22: Equao Contbil Bsica e Partidas Dobradas

Mdulo 2
63
Contabilidade Geral
ELABORANDO A DEMONSTRAO
DOS FLUXOS DE CAIXA
Finalmente iremos elaborar a Demonstrao dos Fluxos de
Caixa. Voltando Figura 18, que apresentou os Razonetes do
exemplo, podemos analisar as movimentaes que afetaram o Caixa
da empresa: integralizao de capital, no valor de R$ 80 mil;
obteno de emprstimo, em R$ 40 mil; compra de terrenos, por
R$ 60 mil; recebimento de receita, de R$ 18 mil; pagamento de
R$ 7 mil de aluguel; e pagamento de salrios, no valor de R$ 5 mil.
Agora iremos classificar as transaes, conforme os grupos que
atividade estudados na Unidade 1.
Os dois primeiros eventos, integralizao de capital e
emprstimo, so classificados como atividades de financiamento.
A compra de terrenos um investimento e os outros eventos (receita,
aluguel e salrios) so atividades operacionais. Com base nesta
classificao, a Figura 25 apresenta a Demonstrao dos Fluxos de
Caixa do exemplo.
Analisando o exemplo voc consegue ver que a empresa gerou

caixa com as atividades operacionais e atravs de
financiamentos? Os recursos captados foram parcialmente
aplicados na compra de terrenos?
64
Outro aspecto interessante comparar a Demonstrao dos

Fluxos de Caixa (Figura 25) com a Demonstrao do Resultado do
Exerccio (Figura 20). Observe que o lucro lquido igual ao Fluxo
de Caixa das atividades operacionais. Isto uma coincidncia, em
razo da simplicidade do exemplo adotado aqui. Em situaes
prticas o normal existir diferena.
A anlise entre o resultado do exerccio e os fluxos de caixa
til para verificar a existncia de variaes expressivas entre o
resultado contbil, expresso na DRE, e a movimentao do dinheiro
das operaes.
Figura 23: Demonstrao dos Fluxos de Caixa Exemplo

A existncia de diferena entre o fluxo de caixa das operaes

e o resultado lquido deve-se aos denominados accruals, que
correspondem aos ajustes em razo da adoo do regime de
competncia. Este ser objeto de estudo da prxima Unidade.
Mdulo 2
65
Contabilidade Geral
Resumindo
Nesta Unidade estudamos que em cada evento respondemos a duas questes: de onde vieram os recursos? e
para onde foram os recursos? A primeira pergunta diz respeito ao crdito; a segunda, ao dbito.
Aprendemos tambm como representar isto em termos da equao contbil, do dirio e do razonete. Ao final
da Unidade chegamos s principais demonstraes
contbeis.
66
Vamos verificar como foi seu entendimento at aqui? Uma
forma simples de verificar isso voc realizar as atividades
propostas a seguir.
1. Suponha que voc possua uma dvida de R$ 450 com uma loja.
Como voc no tem este dinheiro, procura dois amigos e pede R$
250 para cada um. Com os R$ 500 que voc conseguiu, voc vai at
a loja e quita a dvida de R$ 450, sobrando R$ 50. Depois disto,
voc deixa R$ 30 em casa e fica com R$ 20. Encontrando por um
acaso com seus amigos, resolve devolver R$ 10 para cada um. Com
isto, sua dvida reduz para R$ 240 para cada um deles. Mas R$ 240
+ R$ 240 igual a R$ 480. Como voc possui R$ 30 em casa, isto
totaliza R$ 510. Isto significa que voc ganhou R$ 10? Tente responder a este enigma usando as partidas dobradas.
2. Considere uma empresa de informtica que presta servios na
rea de informtica por R$ 300 a prazo. Como seria o lanamento
contbil desta prestao de servio? Suponha agora que voc esteja na empresa que contratou o servio de informtica. Como
seria o lanamento?
3. Aproveite o exemplo numrico da questo anterior e discuta como
o mtodo das partidas dobradas pode ser um eficiente meio de
controle. Imagine que voc seja um funcionrio do governo que
esteja investigando a primeira empresa. Como a contabilidade
da segunda empresa poderia ajudar no seu trabalho?
Mdulo 2
67
Contabilidade Geral
4. No final da Unidade 1 estudamos a continuidade. Com base no

que voc j estudou, voc seria capaz de imaginar uma situao
na qual, atravs das demonstraes contbeis, seria possvel perceber que a empresa poderia ter problemas com a continuidade?
5. Considere que no exerccio social seguinte, a empresa do exemplo teve os seguintes eventos: (a) pagamento de metade da dvida com fornecedores; (b) receita com a prestao de servios, a
prazo, no valor de R$ 15 mil; (c) despesa de salrios, no valor de
R$ 10 mil; (d) compra de computadores, por R$ 20 mil. Faa os
lanamentos e elabore as trs demonstraes contbeis.
68
Respostas das Atividades

de aprendizagem
1. Situao original => Um passivo de R$ 450,00 e zero de dinheiro;
Toma emprestado => Passivo de R$ 450,00 + R$ 500,00 e Caixa de
R$ 500,00; Paga para Loja => Passivo = R$ 500,00 e Caixa = R$ 50,00;
Paga R$ 20,00 a cada amigo => Passivo = R$ 480,00 e Caixa =
R$ 30,00. Sua dvida lquida de R$ 450,00, a mesma dvida que
voc tinha no incio da brincadeira. Ou seja, voc no melhorou
nem piorou.
2. Na empresa, debita Valores a Receber e credita Receita. Na empresa que contratou debita Despesas e credita Fornecedores.
3. O evento deve ser lanado na contabilidade das duas empresas.
O governo pode investigar uma empresa atravs da contabilidade de outra.
4. Resposta individual.
Mdulo 2
69
UNIDADE 3
REGIME DE CAIXA E DE COMPETNCIA

f
Explicar o reconhecimento da receita e a confrontao da despesa;
Descrever o processo de ajuste, e o consequente encerramento

do exerccio social;
Diferenciar o regime de caixa e o regime de competncia; e
Mostrar o impacto da evoluo tecnolgica na contabilidade.
Contabilidade Geral
72
Unidade 3 Regime de caixa e de competncia
RECONHECIMENTO DA RECEITA
Voc estudou, na Unidade anterior, como a contabilidade
faz o seu trabalho dirio de registrar os eventos que
ocorrem numa empresa. E como isto se traduz nas
demonstraes contbeis, em especial o Balano
Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio e a
Demonstrao dos Fluxos de Caixa.
Agora, nesta Unidade, iremos estudar os conceitos
relacionados com o reconhecimento da receita e a
confrontao da despesa. Com isto, tambm estudaremos
a distino entre o regime de competncia e o regime de
caixa, tema relevante para a administrao pblica. A
contabilidade divide a vida de uma entidade em perodos
de tempo artificiais. Esta diviso denominada de exerccio
social, conceito que estudamos na Unidade 1. Isto gera a
necessidade de que ao final de cada perodo sejam
realizados ajustes contbeis. Finalizando a Unidade, iremos
mostrar o processo de encerramento de um exerccio social.
Vamos iniciar?
O reconhecimento da receita faz referncia ao momento em

que a receita registrada pela contabilidade. Para entender este
fato, vamos considerar uma empresa que recebeu, no tempo 1, uma
proposta de prestao de servio para terceiros. Dias depois foi
assinado o contrato com as condies do negcio, incluindo prazo
e valores. O servio foi prestado a seguir, no tempo 3. O recebimento
pela prestao do servio e o encerramento do contrato ocorreram
no tempo 4. A Figura 25 apresenta, de forma ilustrada, esta situao.
Mdulo 2
73
Contabilidade Geral
Figura 24: Reconhecimento da Receita

A questo : quando a contabilidade dever registrar a receita?
Temos, a princpio, quatro possibilidades. Pelo regime de

competncia, que comeamos a estudar na Unidade 1, a receita
dever ser registrada, ou reconhecida, no momento que ocorre. Em
outras palavras, quando o servio executado, no quando do
recebimento. No exemplo tempo 3, a empresa dever fazer um
lanamento reconhecendo a receita. Neste caso, a receita dever
ser creditada, como fizemos no exemplo da Unidade 2, no evento 4.
Observe que apesar de no ter recebido o dinheiro ainda, a
entidade possui um direito a receber no futuro. Este direito representa
um ativo, conforme o conceito que estudamos. Desta forma, seria
debitado este ativo, sob uma denominao como Valores a Receber
ou Duplicatas a Receber ou outra deste tipo. O registro seria ento
feito conforme a Figura 25.
Logo, quando ocorrer o recebimento, deve-se fazer o
lanamento creditando Valores a Receber e debitando Caixa.
74
CONFRONTAO DA DESPESA
A questo da confrontao da despesa diz respeito ao
momento em que registrada pela contabilidade.
A regra geral muito simples: siga a receita.
Em termos tcnicos, a despesa deve ser confrontada com a

receita.
Figura 25: Reconhecimento da Receita Exemplo

Mdulo 2
75
Contabilidade Geral
Se durante a execuo do servio a entidade utilizou mo

de obra, o salrio e os encargos correspondentes devem ser
registrados no mesmo instante em que a receita for reconhecida.
A confrontao da despesa a forma mais recomendada
para o registro da despesa. Quando uma entidade comercial vende
um produto, deve registrar a receita no momento da venda. O valor
o preo de venda praticado na transao. O confronto da despesa
neste caso refere-se ao registro do valor de custo da mercadoria,
geralmente denominado de Custo da Mercadoria Vendida. Uma
outra situao parecida ocorre na venda de um imvel com lucro.
Suponha, por exemplo, uma empresa que comprou um
terreno por R$ 60 mil, vista. No momento da compra tem-se o
seguinte lanamento:
Se dois meses depois a empresa vender o imvel por

R$ 70 mil, a prazo, devemos reconhecer a receita:
Como o imvel j no faz parte do ativo da empresa,

necessrio retir-lo do Balano, ou seja, dar baixa no ativo:
Com estes lanamentos reconhecemos a receita e o ativo,

um direito a receber. Mas o imvel que foi vendido foi adquirido no
passado. O ltimo lanamento confronta a despesa com a receita e
retira o imvel do ativo.
Entretanto existem algumas situaes nas quais difcil para
a contabilidade usar a confrontao. Uma possibilidade fazer o
76
que os tericos denominam de alocao sistemtica e racional, cujo

exemplo da depreciao iremos estudar ainda nesta Unidade.
Uma situao mais complicada se d quando a impreciso
muito maior. Nestes casos, o reconhecimento da despesa deve
ser imediato. Um exemplo seriam as perdas que ocorrem em razo
de um desastre natural como uma enchente ou de um sinistro com
um ativo sem seguro, como um acidente com um automvel com
perda total. Nesta situao, a contabilidade deve dar baixa no
ativo atravs de um lanamento no qual se debita uma conta da
demonstrao do resultado e se credita a conta do ativo. A Figura
26 apresenta esta discusso.
Figura 26: Reconhecimento da Despesa

Fonte: Niyama e Silva (2008, p. 204)
Tanto o reconhecimento da receita quanto a confrontao

da despesa esto vinculados ao momento em que iremos registrar
a receita e a despesa. Usar estas regras significa adotar o Regime
de Competncia.
Uma alternativa o Regime de Caixa, em que a receita
registrada somente quando o Caixa recebido, e a despesa
contabilizada quando existe uma sada de caixa. Pela Estrutura
Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes
Contbeis adotada no Brasil, s devemos usar o Regime de
Competncia (CFC, 2009).
Mdulo 2
77
Contabilidade Geral
AJUSTES
Os lanamentos de ajustes so importantes por assegurarem
que o reconhecimento da receita e o confronto da despesa sejam
garantidos. Estes lanamentos so feitos na contabilidade no final
do perodo contbil.
Com os ajustes, as demonstraes contbeis

mostraro a real situao da empresa.
Os ajustes so necessrios por diversos motivos. Em alguns

casos, eles so feitos pois muito dispendioso fazer lanamentos
no momento em que ocorrem. o caso do registro da despesa com
salrios, que pela confrontao deveria ser realizado diariamente,
mas por razes prticas o lanamento realizado no ajuste. Em
outras situaes, as despesas esto associadas no decorrer do
tempo. o caso do uso de prdios e de contratos de seguros.
Existem quatro tipos bsicos de ajustes, que iremos estudar
a seguir. So eles:
X despesas antecipadas;
X receitas antecipadas;
X despesas a pagar; e
X receitas a receber.
Em todos estes casos existe uma diferena temporal entre a
movimentao do caixa e o reconhecimento ou confrontao. Isto
significa dizermos que existiro pelo menos dois lanamentos: o
que afeta o caixa e o que afeta o resultado.
78
DESPESAS ANTECIPADAS
As despesas antecipadas (ou despesas diferidas) so aquelas
em que o pagamento ocorre antes de a despesa aparecer na
Demonstrao do Resultado. Os exemplos mais comuns de despesas
antecipadas so aluguel, seguros, estoques e depreciao.
Em todos os casos ocorre primeiro a movimentao no caixa,
o pagamento a terceiros. A contrapartida para o crdito no Caixa
ser o lanamento a dbito numa conta de ativo. Posteriormente a
conta do ativo ser creditada, com dbito numa conta da
Demonstrao do Resultado.
Aluguel Antecipado
Considere o exemplo de uma empresa que fez um contrato
de aluguel com pagamento antecipado de R$ 3.000,00 por trs
meses de aluguel. No momento em que feito o pagamento, a
empresa adquire o direito de usufruir do imvel alugado pelos
prximos meses. Veja na Figura 27, que mostra como seria feito
este lanamento contbil.
Figura 27: Aluguel Antecipado Exemplo

Mdulo 2
79
Contabilidade Geral
Neste momento o lanamento no afeta o resultado da

empresa, somente altera o lado do ativo da equao contbil. Como
o adiantamento do aluguel se referiu a um pagamento de trs meses,
transcorrido o primeiro ms 1/3 do ativo Aluguel Antecipado deixa
de existir.
Para um detalhamento note a Figura 28, que traz o
lanamento que ser realizado nos prximos dois meses, com o
transcorrer do tempo, at extinguir o saldo do Aluguel Antecipado.
Figura 28: Usufruto do Aluguel Antecipado Exemplo

Seguros
Considere a situao de um contrato de seguro. A assinatura
e o pagamento de uma aplice produzem um direito de, em caso de
sinistro, usufruir do prmio do seguro. Quando uma empresa assina
um contrato, passa a existir um ativo. Este ativo ser considerado
no resultado proporcional ao perodo de tempo.
Suponha um contrato de um seguro de automvel, assinado
com um valor de R$ 1.200,00. No momento da assinatura, ser
feito o seguinte lanamento:
80
Saiba mais
Passar o tempo
Pro rata tempore uma expresso la-
O ativo se esgota com o passar do tempo.

No primeiro ms de validade do seguro, ser
realizado o seguinte lanamento:
tina usada para expressar o transcorrer do tempo. Em contabilidade

comum afirmar que o lanamento
ser pro rata tempore, significando
que os valores sero proporcionais
ao passar do tempo.
Com isto, o saldo existente na conta de ativo Seguros

Antecipados reduz-se de R$ 1.200,00 para R$ 1.100,00, pois j se
passou 1/12 do perodo do contrato. Nos meses seguintes o mesmo
lanamento realizado, at o trmino do contrato.
Material de Consumo
Quando uma entidade adquire estoque, passa a ter um ativo
que ser usado no futuro. No final de cada ms, podemos fazer
uma verificao fsica para determinamos quanto do estoque foi
usado e procedemos os lanamentos de ajuste.
Suponha uma empresa que comprou num determinado ms
um total de vinte cartuchos de impressoras por R$ 50,00 cada.
O lanamento neste momento o seguinte:
Ns estamos supondo que a aquisio foi em dinheiro. Caso

tenha sido a prazo, bastaria substituir o lanamento a crdito de
Caixa por Fornecedores.
Ao final do ms podemos verificar quantos cartuchos foram
usados. Basta fazer uma contagem fsica dos cartuchos existentes
em estoques. Considere que a contagem tenha revelado a existncia
Mdulo 2
81
Contabilidade Geral
de 15 cartuchos. Isto significa que 5 cartuchos foram usados. Com

isto, necessrio fazer o lanamento do uso destes cartuchos, dando
baixa no estoque:
O maior problema no
Com este lanamento o valor existente no ativo Material de

Consumo de R$ 750,00, que corresponde a 15 cartuchos pelo seu
valor de aquisio (R$ 50,00). E os cartuchos consumidos esto
agora considerados no resultado, pela confrontao da despesa.
estudo dos estoques a

questo da mensurao
da unidade que foi
vendida. Isto afetado

pelo mtodo de
mensurar. Para
detalhamento consulte a
obra de Csar Augusto
Tibrcio Silva e Gilberto

Tristo. Contabilidade
Bsica. So Paulo: Atlas,

2008.
O lanamento de estoques mais complexo em empresas

comerciais, onde aspectos como desconto, devoluo, frete,
abatimento, entre outros, so estudados. No o nosso objetivo
neste estudo, mas importante destacarmos que nestas empresas
feita a confrontao entre o valor de aquisio do estoque e o valor
de venda para se obter o resultado com as operaes com os
estoques. A contabilizao aproxima-se do exemplo que fizemos
com terrenos, no incio da Unidade.
Depreciao
A depreciao a despesa antecipada mais relevante pelo
fato de os valores envolvidos serem significativos. Ela diz respeito
ao reconhecimento de que o uso e o transcorrer do tempo podem
reduzir a capacidade de gerao de riqueza dos ativos permanentes.
Desta forma, a depreciao a forma de alocar o valor de um bem
utilizado nas atividades da empresa para a Demonstrao de
Resultado como despesa.
Considere o caso de um computador. Com o passar do tempo
uma srie de fatores, como o desenvolvimento tecnolgico, reduz
sua capacidade produtiva. Manter o computador na contabilidade
de uma entidade como ativo pelo valor que foi adquirido no
coerente. A depreciao permite que se reconhea esta perda de
produtividade.
82
Para o clculo da depreciao em geral, necessitamos dos

seguintes clculos:
X estima-se a vida til do ativo em meses ou anos;

X determina-se a possibilidade de existir um valor no final
desta vida til, que recebe o nome de valor residual; e
X calcula-se o valor da depreciao mensal com base

nas informaes obtidas anteriormente.
O tratamento contbil um pouco diferente das demais
despesas antecipadas em razo da relevncia da depreciao.
Vamos considerar um exemplo de um computador que foi adquirido
por R$ 3.100,00. Neste momento feito o lanamento
correspondendo compra do ativo:
Agora suponha que este computador ter uma vida til de

cinco anos, ou 60 meses, e que ao final deste prazo estima-se
revend-lo por R$ 100,00, ou seja, o valor residual de R$ 100,00.
A ltima etapa calcular a depreciao mensal atravs da seguinte
frmula:
Substituindo, temos:
Isto significa que a cada ms devemos fazer um lanamento

de ajuste para reduzir o valor do ativo computador em R$ 50,00.
Fazendo este procedimento, ao final de 60 meses o valor do
computador no balano ter reduzido em R$ 3 mil, restando somente
o valor residual de R$ 100,00.
Mdulo 2
83
Contabilidade Geral
Logo, o lanamento mensal da depreciao de R$ 50,00 ser

realizado da seguinte forma:
Observe que o lanamento a crdito da depreciao

diferente das demais despesas antecipadas, j que no feito
diretamente creditando em Computador, e sim em Depreciao
Acumulada. Como a cada ms feito o lanamento da depreciao,
a cada ms a Depreciao Acumulada ser acrescida em R$ 50,00.
Este valor representa 1,61% do valor de R$ 3.100,00, que representa
a taxa de depreciao de Computador.
As contracontas no
seguem a regra geral que
A Depreciao Acumulada representa uma contraconta do

ativo. Esta conta ir aparecer no Balano Patrimonial com o sinal
negativo, reduzindo o valor da conta Computador, conforme
apresentado a seguir:
estudamos no final da
Unidade 2.
O valor de R$ 3.100,00 corresponde ao valor bruto do

computador, e o valor de R$ 3.050,00 refere-se ao valor lquido.
Existem outras contas que aparecem com o sinal negativo
no Balano Patrimonial, mas nenhuma to relevante quanto a
Depreciao.
RECEITAS ANTECIPADAS
As Receitas Antecipadas acontecem quando a entidade
recebe antes de prestar o servio ou vender um produto. Existem
84
vrias situaes prticas de entidades que possuem este tipo de

lanamento, como o caso da companhia area e de um jornal.
Por exempo, comum na empresa area o passageiro comprar uma
passagem meses antes de sua viagem. Nesta situao, ocorreu uma
movimentao no caixa num primeiro momento e somente algum
tempo depois existir a prestao de servio. J no exemplo do
jornal, o assinante paga pelo produto antes de receb-lo. Isto
tambm gera uma receita antecipada.
Considere uma empresa de jornal que recebeu R$ 300,00
de um assinante para entrega de jornal nos prximos seis meses.
No instante em que a empresa recebeu os recursos, realizado o
seguinte lanamento:
A partir deste momento a empresa passa a ter uma obrigao

para com seu assinante de entregar o jornal durante o semestre.
Desta forma, a Receita Antecipada corresponde a um passivo da
empresa, e no uma conta de resultado.
Observe que a Receita somente aparecer no resultado da
empresa quando ocorrer a entrega do jornal. Considere que
transcorreu um ms. Neste momento a empresa dever reconhecer
a receita e efetuar o seguinte lanamento contbil:
O valor de R$ 50,00 corresponde entrega de jornal durante

um ms de um total de seis meses de assinatura. Ou 1/6 de
R$ 300,00. Nos meses seguintes o mesmo procedimento deve ser
adotado, at no mais existir o passivo.
Mdulo 2
85
Contabilidade Geral
DESPESAS A PAGAR
Entre as despesas a pagar comum encontrarmos juros,
impostos e salrios. Neste caso, o ajuste necessrio para
reconhecer a obrigao, algumas delas associadas ao transcorrer
do tempo. O lanamento tpico de Despesa a Pagar feito atravs
do crdito de um passivo e o dbito de uma conta que afeta o
resultado. Vamos exemplificar com o caso de despesas financeiras
e de salrios.
Considere um emprstimo realizado numa instituio
financeira no valor de R$ 4.500,00, com juro de 1% ao ms sobre
o principal. Este juro ser incorporado ao principal, sendo pago no
final da operao. No momento da obteno do emprstimo, ser
realizado o seguinte lanamento contbil:
Veja que este
lanamento parecido
com o Evento 2 da
Unidade 2.
Ao final do primeiro ms a empresa deve reconhecer o juro

do emprstimo, com o seguinte lanamento:
Note que a conta de Despesa Financeira uma conta que

ir afetar o resultado da empresa, reduzindo o lucro. Como o juro
ocorre em razo do tempo do emprstimo, a cada final de ms
necessrio fazer o lanamento de ajuste. Com este lanamento,
soma-se R$ 45,00 ao principal de R$ 4.500,00, totalizando um saldo
de R$ 4.545,00 neste passivo.
Para entender o caso de salrios, imagine uma empresa que
possui empregados com salrios de R$ 3.800,00. A legislao
trabalhista no Brasil permite que a empresa efetue o pagamento
deste salrio at o quinto dia til do ms seguinte, o que geralmente
feito na prtica.
86
Observe que o trabalhador presta servio para a empresa

durante todo o ms. Para evitar o dispendioso trabalho de
reconhecer o servio prestado pelo empregado a cada dia,
recomendado fazer um nico lanamento no final de cada ms.
Este lanamento de ajuste ir contemplar, portanto, o servio que
foi prestado no ms da seguinte forma:
Nesta situao, aumentam-se as despesas e aumenta o

passivo da empresa com Salrios a Pagar. Aps o pagamento
necessrio reduzir o passivo de Salrios a Pagar e reduzir o Caixa
da seguinte forma:
Em algumas empresas o funcionrio pode obter um

adiantamento de parte do salrio, atravs de um vale. Esta
situao um pouco diferente do salrio a pagar, pois existe uma
despesa antecipada. O lanamento segue a lgica que foi explicada
na seo Despesas antecipadas.
RECEITA A RECEBER
O ajuste de Receita a Receber pode ocorrer quando uma
entidade fez um contrato de prestao de servio por um perodo
de tempo que pode ultrapassar a um ms. Em tais casos, ao final
de cada ms a entidade poder verificar quanto do servio j foi
prestado e fazer o lanamento de ajuste.
Considere uma empresa que fez um contrato de prestao
de servio para um terceiro no valor de R$ 25 mil. Este valor somente
Mdulo 2
87
Contabilidade Geral
ser pago aps a concluso total do servio. No momento da

assinatura no feito nenhum lanamento. Mas ao final do primeiro
ms, verificou-se que 30% do servio j tinha sido prestado. Neste
momento necessrio fazer um ajuste da seguinte maneira:
Parte da receita deve ser reconhecida agora, pois foi prestado

o servio. Como a empresa no ir receber, mas adquiriu o direito,
deve-se lanar numa conta do ativo que demonstra este ativo.
Quando a empresa receber o dinheiro, a conta dever ser creditada.
RESUMO DOS AJUSTES

A Figura 29 apresenta um breve resumo dos ajustes
existentes. Observe que a Depreciao um caso especfico de
despesa antecipada. Outro aspecto interessante que um ajuste
com despesa tanto pode criar um ativo (no caso de despesa
antecipada) como um passivo (no caso de uma despesa a pagar).
O mesmo ocorre com a receita, que pode ser um ativo (receita a
receber) ou um passivo (receita antecipada).
Figura 29: Tipos de Ajustes

88
bvio que a ausncia do lanamento de ajuste poder

distorcer o resultado apresentado por uma empresa. Vamos ilustrar
o processo de ajuste atravs de um exemplo mais completo
apresentado no balancete de verificao na Figura 30.
Figura 30: Balancete de Verificao Antes de Ajustes

Os ajustes necessrios so os seguintes:
X a empresa pagou R$ 1.200,00 por 4 meses de aluguel

antecipado. necessrio reconhecer o ajuste do ms;
X o contrato de seguros foi de R$ 7 mil por 10 meses.

Voc pode observar na figura 31 que o valor de seguros
antecipados de R$ 6.600,00, j que uma parte do
tempo foi transcorrida em perodos anteriores;
X foi feito um levantamento de estoque e constatou-se a

existncia de R$ 2 mil de material;
X depreciao de 1% sobre o valor de Computadores;

X da receita antecipada, 40% foram prestadas no ms;
Mdulo 2
89
Contabilidade Geral
X o emprstimo foi obtido no ms, a uma taxa de juros

de 2%. As despesas financeiras devero ser
incorporadas ao principal;
X durante o ms a empresa fez um contrato de prestao

de servio no valor de R$ 12 mil. 10% do contrato foi
executado no ms; e
X os salrios do ms sero pagos no dia 4 do ms seguinte

e totalizam R$ 6.100,00.
Para cada ajuste necessrio o lanamento que ir corrigir
os valores atuais do balancete. Veja a descrio a seguir:
X Ajuste aluguel antecipado Refere-se a uma despesa

antecipada (ou diferida). Para este ajuste necessrio
reconhecer que o transcorrer do tempo fez com que
parte do pagamento antecipado realizado
anteriormente se transformasse em despesa no
exerccio. O valor obtido multiplicando pelo valor
existente na conta de Aluguel Antecipado. O
lanamento o seguinte:
X Ajuste Seguros necessrio fazer o reconhecimento

do tempo transcorrido do contrato de seguros. Neste
caso um ms num total de sete; esta proporo deve
ser usada para reconhecer como despesa parte do
seguro, que corresponde a 1/7 vezes R$ 7 mil (que
corresponde ao valor original do contrato):
X Ajuste Estoques O valor existente na conta do ativo

Material antes do ajuste de R$ 3.400,00. Um
90
levantamento fsico mostrou a existncia de R$

2.000,00. A diferena, de R$ 1.400,00, foi consumida
durante o ms. necessrio fazer um ajuste
reconhecendo este consumo:
Com este lanamento podemos identificar que o

consumo do material e o saldo da conta do ativo
Material passam a ser de R$ 2.000,00, o valor do
levantamento fsico realizado.
X Ajuste Depreciao A taxa de depreciao de

1% sobre o valor do ativo a ser depreciado. Assim,
o lanamento :
Observe que a taxa deve ser aplicada sobre o valor

bruto dos computadores.
X Ajuste Receita Antecipada Neste caso preciso

fazer o ajuste de 40% da receita antecipada, ou
R$ 960,00, atravs lanamento:
O lanamento reduz o valor da Receita Antecipada

em 40%, e passamos a ter o valor correto para esta
conta.
X Ajuste Despesa Financeira Neste caso necessrio

determinar o valor da despesa. Para tanto basta
multiplicar a taxa de juros (2%) pelo valor do
emprstimo (R$ 20.000,00), e o valor encontrado deve
compor o lanamento:
Mdulo 2
91
Contabilidade Geral
X Ajuste Reconhecimento da Receita Como 10% de

um contrato de R$ 12 mil foram executados,
necessrio reconhecer a receita neste valor, atravs do
seguinte lanamento:
X Ajuste Salrios do Ms necessrio reconhecer os

salrios do ms, que sero pagos no incio do ms
seguinte. Para tanto o lanamento :
Podemos observar que os lanamentos de ajustes afetam

tanto o Balano Patrimonial quanto a Demonstrao do Resultado.
A Figura 31 apresenta um resumo do que fizemos.
Figura 31 : Balancete Aps Ajustes

92
Observe que as duas primeiras colunas so uma reproduo

da Figura 30. As duas colunas seguintes mostram o efeito dos
lanamentos de ajustes. J as duas ltimas representam a soma
das colunas anteriores. Assim, o valor de Receita de R$ 22.160,00,
resultado do valor anterior (R$ 20 mil) mais os dois ajustes, de
R$ 2.160,00.
Mdulo 2
93
Contabilidade Geral
FECHAMENTO DO EXERCCIO SOCIAL

Ao final de cada exerccio social necessrio fazermos o
processo de encerramento contbil. Este processo envolve, alm
dos ajustes, a movimentao de certas contas da entidade, as
Contas de Resultado.
Mas, voc sabe o que so Contas de Resultado?
So as contas que sero encerradas (ou zeradas) ao final do

processo de encerramento do exerccio social. Tambm recebem o
nome de Contas Temporrias. J as Contas Patrimoniais so as
contas que no so encerradas. So conhecidas como Contas
Permanentes. Estas contas ficaro com o valor existente no ltimo
dia do exerccio social.
Como o objetivo zerar todas as contas de resultado, os
valores existentes nas contas de resultados Despesas sero
creditados e as receitas sero debitadas, conforme ilustrado na
Figura 32. Os valores sero lanados numa conta de Resultado do
Exerccio cujo saldo corresponder, conforme o nome da conta diz,
ao lucro ou prejuzo apurado no exerccio social. Com os
lanamentos nas contas de resultados, os saldos destas sero zero.
94
Figura 32: Encerramento das Contas de Resultado

Agora, considere o exemplo do item anterior, e observe os

saldos apresentados na Figura 33.
Figura 33: Encerramento das Contas de Resultado Exemplo

Note que necessrio fazermos um lanamento de

encerramento da Receita, debitando esta conta em R$ 22.160,00.
De igual modo, devemos creditar os valores das Despesas, para zerar
os saldos existentes. Os lanamentos so mostrados na Figura 34.
Mdulo 2
95
Contabilidade Geral
Figura 34: Encerramento do Resultado Lanamentos

Observe que os lanamentos zeram as contas de Despesas

de Aluguel, de Material, de Seguros, de Depreciao e Financeira e
a conta de Receita. Como o saldo existente na conta de Resultado
do Exerccio de R$ 3.480,00, do lado credor, podemos afirmar
que a empresa obteve um lucro no perodo.
Com o encerramento do resultado podemos mostrar as duas
demonstraes contbeis da empresa. Veja na Figura 35, que
apresenta a Demonstrao do Resultado.
96
Figura 35: Demonstrao do Resultado do Exerccio Exemplo

Conforme podemos notar, numa receita de R$ 22.160,00 a

empresa obteve um lucro lquido de R$ 3.480,00. Este lucro
representa um bom desempenho, j que para cada receita gerada,
16% lucro. As despesas esto concentradas especialmente em
aluguel e salrios. Observe melhor esta situao atravs do Balano
Patrimonial mostrado na Figura 36.
Figura 36: Balano Patrimonial Exemplo

Do lado do ativo, destacada a grande quantidade de

recursos em Caixa (65% do ativo) e Computadores. Do lado do
Passivo, 55% refere-se ao patrimnio lquido e o restante ao passivo
circulante, sendo 33% de emprstimo de curto prazo.
Mdulo 2
97
Contabilidade Geral
REGIME DE CAIXA E COMPETNCIA EM

ATIVOS NO CIRCULANTES
A diferena entre o regime de caixa e de competncia pode
ser considerada uma problemtica nos ativos no circulantes.
Vamos mostrar a importncia deste ponto supondo a compra de
computadores por R$ 18 mil, vista, no final do ano. No regime de
competncia, fazemos o seguinte lanamento:
Considerando cinco anos de vida til, sem valor residual.

Ao final de cada exerccio social devemos ter depreciado 1/5 do
valor, ou R$ 3.600,00:
No regime de caixa este processo no seria realizado, sendo

considerada a despesa no instante da aquisio. A Figura 37 mostra
a diferena existente entre os dois regimes:
Figura 37: Diferena entre Regime de Caixa e de Competncia

98
Veja que o valor final o mesmo. O que difere a distribuio

temporal dos nmeros. Ou seja, no longo prazo, o regime de caixa
igual ao regime de competncia.
Ento qual a importncia do regime de competncia que faz

com que a contabilidade o adote?
Adotar o regime de competncia mais lgico pois considera

que o computador contribuiu com o esforo para obteno de receita
ao longo de seu uso e no somente quando foi adquirido. A
informao produzida pela competncia mais til que aquela
gerada pelo caixa.
Os efeitos da escolha do regime sobre o processo decisrio,
o pagamento de impostos, dentre outros tm sido objeto de inmeros
estudos na contabilidade.
Mdulo 2
99
Contabilidade Geral
SISTEMA DE INFORMAO
COMPUTADORIZADO
Nos dias atuais os computadores permitem uma maior
rapidez e preciso no processo contbil. possvel fazer o
encerramento do exerccio apertando uma tecla. Os ajustes podem
ser realizados automaticamente, e o sistema contbil pode estar
interligado com a folha de pagamentos, por exemplo.
Saiba mais
Contabilidade Digital
Para um aprofundamento sobre o Sped

substituio dos livros da escriturao mercantil pelos seus equivalentes digitais interessante consultar
stio
<http:/www1.receita.
fazenda.gov.br/default.htm>.
100
At mesmo os lanamentos mais usuais,

como a venda de mercadoria numa empresa
comercial, podem ser feitos no momento em que
a operao est ocorrendo na registradora da
empresa.
Um exemplo de como a adoo de
computadores tem influenciado a contabilidade
a arrecadao tributria. Nos ltimos meses a
Receita Federal passou a promover a adoo da
contabilidade digital.
Resumindo
Nesta Unidade estudamos as despesas a pagar, as despesas diferidas, as receitas a receber e as receitas antecipadas. Estes so os quatro casos bsicos em que existe a diferena entre o regime de caixa e o regime de competncia.
Estudamos tambm como se procede o encerramento
das contas temporrias no final do exerccio social.
Mdulo 2
101
Contabilidade Geral
Agora chegou a hora de analisarmos se voc est
entendendo o que estudamos at aqui! Para saber, procure
resolver as atividades propostas a seguir. Lembre-se: voc
pode contar com o auxlio de seu tutor.
1. Recentemente as duas maiores empresas areas usaram a propaganda para destacar que possuam a frota mais nova do Pas. Supondo que ambas as empresas usem a mesma taxa de depreciao e considerando um valor residual igual a zero, como seria
possvel verificar quem est com a razo?
2. Considere o conceito de ativo estudado na disciplina. Caso a empresa descubra que um ativo no possua mais capacidade de gerar riqueza futura, qual seria o procedimento contbil?
3. Alguns ativos e passivos esto em outra moeda. Isto significa que
a valorizao ou desvalorizao do real pode ter consequncia
contbil. Suponha um passivo de US$ 1.000,00. Considere que o
cmbio mudou de US$ 1 = R$ 1,50 para US$ 1 = R$ 2,50. Qual o
efeito sobre o passivo?
4. Volte ao exemplo sobre Fechamento do Exerccio Social estudado nesta Unidade. Analise qual seria o efeito para o total do
ativo, o endividamento e o lucro caso a empresa no fizesse
todos os ajustes.
102

de aprendizagem
1. Atravs da relao entre a depreciao acumulada e o valor contbil
dos avies.
2. Dar baixa no ativo, debitando uma conta da DRE e creditando a
conta do ativo.
3. O passivo em real ir aumentar de R$ 1.500,00 para R$ 2.500,00.
4. Na tabela, se no fizer o ajuste.
Mdulo 2
103
UNIDADE 4
ANALISANDO AS
DEMONSTRAES CONTBEIS

f
Apresentar as principais formas de anlise das demonstraes

contbeis;
Discutir indicadores para anlise da informao contbil; e
Analisar a questo do endividameneto na prtica empresarial.
Contabilidade Geral
106
Unidade 4 Analisando as demonstraes contbeis
ANLISE VERTICAL E
ANLISE HORIZONTAL
Nesta Unidade iremos aprofundar a anlise das
informaes contbeis. Existem muitas formas de se
fazer uma anlise das demonstraes contbeis e os
instrumentos mais tradicionais.
Iniciaremos com a distino entre a anlise horizontal
e a anlise vertical. Este tipo de anlise simples,
mas em muitos casos possibilita uma boa
compreenso do que est ocorrendo com a entidade.
O processo seguinte consiste na anlise realizada por
meio dos ndices econmico-financeiros de anlise.
Neste momento sero estudados alguns dos ndices
existentes, que segregamos em indicadores de
liquidez, de atividade, de endividamento, de
rentabilidade e de fluxos de caixa.
Na sequncia faremos uma anlise dos indicadores
setoriais dos parmetros que podem ser usados para
o processo comparativo.
E por fim, veremos alguns cuidados indispensveis
para a anlise das demonstraes.
Vamos comear?
Uma forma simples de analisarmos uma entidade

verificando o comportamento de um dado item da demonstrao
contbil em termos evolutivos ou em comparao com uma outra
conta.
Suponha as informaes sobre as receitas e o ativo total de uma
empresa nos ltimos trs exerccios sociais constantes na Figura 38.
Mdulo 2
Quando a anlise
realizada verificando a
evoluo, denominamos
de anlise horizontal.
107
Contabilidade Geral
Figura 38: Evoluo das Receitas e do Ativo Total Exemplo

Como voc pode notar, nos ltimos trs exerccios sociais

houve uma evoluo tanto das receitas quanto do ativo total. A
anlise horizontal permite verificarmos o tamanho desta evoluo.
Contudo para fins de clculos necessrio escolhermos uma
data-base. Esta pode ser o primeiro ano de informao, no caso as
informaes do exerccio encerrado em 31 de dezembro de 2006.
Para melhor entendimento, acompanhe o clculo a seguir
que simples e se baseia na regra de trs da matemtica, ou seja:
se a receita de 31/12/2006 igual a 100, qual seria o valor da receita
de 31/12/2007? Assim, basta fazer a seguinte operao algbrica:
Assim, podemos dizer que a receita evoluiu de 100 para

114,29, de 2006 para 2007. Ou ainda 14,29% no perodo de um
ano. Agora, veja na Figura 39 os clculos e os valores finais feitos
no mesmo sentido e os valores finais.
Figura 39 Anlise Horizontal Exemplo

Observe que a anlise horizontal permite determinar que a

receita cresceu 14,29% e 20% nos dois perodos. Ao mesmo tempo,
o ativo total tambm apresentou crescimento, mas num nvel menor:
108
5% e 14,29%. Isto um sinal de que a empresa est conseguindo

usar melhor seus ativos para gerar receitas.
A anlise vertical corresponde usualmente anlise de
participao. Em geral utilizamos como parmetro a receita total e
o ativo total. Assim, para cada item do balano patrimonial calculase sua participao no ativo total; o mesmo feito com cada item
da Demonstrao do Resultado em relao receita.
Considere a Figura 40, onde so apresentados os valores da

anlise vertical para a empresa do nosso exemplo.
Voc poder verificar
que a soma dos itens do
ativo e a soma dos itens

do passivo so iguais a
100%
Figura 40: Anlise Vertical Balano Patrimonial Exemplo

Podemos claramente ver que a figura est dividida em dois

grupos: no primeiro, a composio do lado esquerdo do balano;
no segundo, o lado direito.
Com base nestas informaes podemos perceber que ao longo
do tempo ocorreu um aumento na participao do ativo circulante
sobre o valor do ativo total. No lado direito, ocorreu um aumento
na dvida de curto prazo e de longo prazo, compensado por uma
reduo do patrimnio lquido. Ou seja, a empresa est mais
endividada. Observe a Figura 41, que mostra os valores da anlise
vertical para as contas da Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Mdulo 2
109
Contabilidade Geral
Figura 41: Anlise Vertical Demonstrao do Resultado Exemplo

Ainda, considerando a anlise vertical da Demonstrao do

Resultado, podemos identificar que o lucro lquido reduziu de 14%
para 11% no perodo de 2006 e 2007. No perodo seguinte o lucro
aumentou, de 11% para 12%, em relao receita. E, as principais
contas da Demonstrao do Resultado, Despesas Administrativas
e Salrios, aumentaram sua participao em relao receita,
justificando a reduo na lucratividade.
Mas importante lembrarmos que tanto a anlise horizontal
quanto a anlise vertical podem ser usadas para diversas situaes.
Contudo, necessrio fazer uma ressalva sobre uma situao
especial na qual devemos tomar muito cuidado: quando no clculo
estiverem envolvidos nmeros negativos. Em tais situaes os sinais
obtidos podem levar concluso errnea.
110
INDICADORES DE LIQUIDEZ
Nesta seo iremos estudar apenas alguns dos
indicadores. Veremos os mais comuns que podem ser
utilizados na anlise de uma entidade.
Em alguns casos, existe mais de uma forma de clculo, mas

optamos por aquela mais usada na literatura e na prtica. Em
nenhuma hiptese, voc, aluno, deve se iludir com regras prontas,
do tipo quanto maior o ndice, melhor.
A rigor, uma reduo da liquidez, por exemplo, pode

ser negativa ou no, dependendo do contexto e de uma
srie de variveis. Evite concluses simplistas.
A liquidez diz respeito rapidez com que a empresa consegue

transformar os recursos em moeda corrente. um conceito muito
importante e geralmente uma baixa liquidez est associada a
maiores nveis de risco. Por este motivo, os ndices de liquidez so
muitas vezes utilizados para previso de falncia, concesso de
crdito bancrio e at mesmo selecionar fornecedores.
Conhea na sequncia os quatro indicadores mais comuns.

Preparado? Vamos comear?
Mdulo 2
111
Contabilidade Geral
LIQUIDEZ CORRENTE
Este um dos ndices mais usados em anlise. Seu clculo
feito atravs da seguinte frmula:
Este ndice mostra se os ativos de curto prazo so maiores

ou menores que os passivos de curto prazo. Quando o valor obtido
superior unidade, isto significa que o ativo circulante superior
ao passivo circulante. Caso contrrio, ou seja, quando o valor
inferior a 1, o ativo de curto prazo menor que as obrigaes de
curto prazo.
A Figura 42, na sua primeira linha, mostra os resultados da
liquidez corrente para a empresa do exemplo. No final de 2006 a
liquidez era de 1,72, ou seja, a empresa possua um ativo circulante
72% maior que o passivo circulante. Este ndice apresentou uma
reduo no perodo seguinte, para 1,58, e um pequeno aumento
para 1,59, no final de 2008.
LIQUIDEZ SECA
A Liquidez Seca um ndice muito parecido com a Liquidez
Corrente. A diferena que no se consideram no ativo circulante
os itens que possuem uma menor liquidez. Existe aqui uma
divergncia entre os autores sobre a forma de clculo. Alguns retiram
somente as despesas antecipadas; outros, em menor nmero,
retiram tambm os estoques; e existem alguns que s retiram os
estoques. Iremos usar aqui a seguinte expresso para clculo da
liquidez seca:
112
A Figura 42 tambm apresenta os resultados da Liquidez

Seca. Conforme podemos notar, a empresa possui ativo circulante
de maior liquidez superior ao passivo circulante.
Figura 42: Indicadores de Liquidez Exemplo

LIQUIDEZ IMEDIATA
A Liquidez Imediata relaciona os recursos mais lquidos da
empresa, o caixa e o equivalente de caixa, em relao s dvidas
de curto prazo. Veja a seguir:
Este ndice informa quanto do passivo circulante pode ser

pago de imediato com os recursos existentes no caixa da empresa.
Por exemplo, tomando por base a Figura 42, temos a liquidez
imediata de 0,20 para o final de 2008, o que nos mostra que 20%
do passivo podem ser pagos naquela data com o dinheiro existente.
Mdulo 2
113
Contabilidade Geral
LIQUIDEZ GERAL
A liquidez geral considera no somente os itens de curto
prazo, mas tambm os de longo prazo que possam ser transformados
no futuro em caixa. A expresso de clculo a seguinte:
No exemplo utilizado aqui, que pode ser observado na Figura

42, temos que os ativos de curto prazo mais os direitos de longo
prazo representaram 80% das dvidas com terceiros ao final de 2007
e 2008.
114
INDICADORES DE ATIVIDADE
Os ndices de atividades procuram estudar o processo de
produo da empresa. Numa empresa industrial, por exemplo, esto
vinculados aquisio de insumos, sua transformao no processo
de produo, a venda do produto final e o recebimento.
A anlise das atividades de uma empresa realizada com
ndices de prazos: de estocagem, de pagamento e de recebimento.
Este ndices so mais usados em empresas comerciais e industriais,
mas nada impede de serem tambm objeto de clculo em prestadoras
de servios.
O clculo um pouco mais complicado que os ndices
anteriores e as variveis envolvidas so provenientes do Balano,
da DRE e da DFC.
PRAZO DE ESTOCAGEM
O prazo de estocagem mede quanto tempo o estoque ficou
na empresa. O seu clculo realizado atravs da seguinte expresso:
Considere as seguintes informaes sobre o estoque de

material de consumo da empresa do exemplo:
Mdulo 2
115
Contabilidade Geral
Suponha tambm que a despesa com estoque seja a seguinte:
Para calcularmos o prazo de estocagem necessrio primeiro

determinarmos o valor do estoque mdio. Utilizamos aqui a mdia
aritmtica:
Agora o clculo feito usando a expresso do Prazo de

Estocagem e, na sequncia, estes valores so multiplicados por 360
dias pelo fato de as informaes serem anuais. Caso os dados
fossem mensais, seriam multiplicados por 30 dias.
Vamos, agora, analisar as infor maes do Prazo de

Estocagem. No exerccio de 2007 o volume de estoque de material
de consumo era suficiente para 176 dias de uso. No ano de 2008
ocorreu uma reduo no investimento em estoque, pois o prazo
diminuiu para 164 dias.
O comportamento do prazo de estocagem depende de uma
srie de variveis: situao da economia, expanso futura da
empresa, existncia de desconto para compra de grandes
quantidades, dificuldade de abastecimento, poltica da
administrao, custo da estocagem, entre outras. Atravs desta
anlise devemos concluir se a quantidade de estoques excessiva
ou no.
116
Uma forma de auxiliar nesta anlise fazer uma comparao

com outras empresas do setor. Se o prazo de estocagem da empresa
estiver acima da mdia, isto pode ser um sinal de excesso de estoque.
Em alguns setores, o prazo de estocagem reduzido pode
indicar uma maior eficincia. Isto ocorre, por exemplo, nos
supermercados, onde a existncia de elevado prazo de estocagem
mostra que este ativo fica muito tempo na prateleira.
PRAZO DE PAGAMENTO
O prazo de pagamento diz respeito ao tempo que a empresa
leva para pagar os fornecedores. Veja, a seguir, a frmula para
calculo deste prazo:
J quanto ao valor das compras, podemos obt-lo atravs

da expresso:
Utilizando os exemplos apresentados anteriormente,

podemos ento calcular as compras para 2007 e 2008:
Compras 2007 = 38.000 + 19.200 18.000 = 39.200
Compras 2008 = 44.000 + 20.800 19.200 = 45.600
Para obtermos o valor do numerador da expresso do prazo
de pagamento, basta fazermos a mdia aritmtica simples. Para
entender melhor, supondo as seguintes informaes:
Mdulo 2
117
Contabilidade Geral
Com estas informaes temos os seguintes clculos:
Agora, basta substituirmos os valores na frmula do prazo

de pagamento:
Com base nos clculos, podemos afirmar que o prazo de

pagamento aos fornecedores da empresa diminuiu de 71 dias para
69 dias. Este prazo depende da quantidade de obrigaes com os
fornecedores, que um passivo que no gera despesa financeira,
tornando-se mais interessante que a obteno de emprstimos
bancrios.
Entretanto, o volume de fornecedores depende de variveis,
como a poltica de crdito do fornecedor, a quantidade adquirida, a
fidelizao da empresa, o ambiente econmico, entre outros aspectos.
PRAZO
DE
COBRANA
Este ndice de atividade mede quanto tempo a empresa leva

para receber de seus clientes. O prazo de cobrana tambm obtido
atravs da relao entre os valores a receber e as receitas obtidas,
conforme a seguinte expresso:
118
Agora, considere as seguinte informaes:
Como os clculos seguem a mesma lgica dos anteriores,

faremos a demonstrao dos clculos de forma mais resumida:
Podemos observar que o prazo de cobrana aumentou, ou

seja, a empresa est concedendo mais prazo nas operaes com os
seus clientes. Ao fazer isto, a empresa pode aumentar o volume de
vendas, mas isto aumenta a possibilidade de perdas com clientes
que no quitam suas obrigaes.
CICLO FINANCEIRO
Uma forma interessante de analisarmos a poltica de capital
de giro de uma empresa verificar a relao entre os trs prazos
que estudamos. Considere o exemplo apresentado anteriormente
para o ano de 2008. No caso, a empresa compra material de
consumo que fica estocado por 164 dias. Com a receita produzida,
leva-se 32 dias para receber. Parte do estoque financiado pelos
Mdulo 2
119
Contabilidade Geral
fornecedores, que concedem 69 dias para pagamento. A Figura 43

mostra o que ocorre na empresa, do momento da compra do
material de consumo at o recebimento do cliente.
Figura 43: Ciclo Financeiro Exemplo

Podemos somar o prazo de estocagem ao prazo de

recebimento para termos o tempo que a empresa leva entre a compra
do estoque e o recebimento dos clientes: 196 dias. Como 69 dias
so financiados pelos fornecedores, restam 127 dias em que
necessrio buscar recursos para o financiamento. Este valor
corresponde ao ciclo financeiro da empresa, que pode ser obtido
da seguinte forma:
Substituindo para o exemplo, temos:

Ciclo Financeiro = 164 + 32 69 = 127 dias
Quanto maior o ciclo financeiro, maiores as necessidades
de recursos para financiamento de capital de giro.
120
NDICES DE ENDIVIDAMENTO
E ESTRUTURA
Utilizamos estes ndices para estudar a composio do
passivo da entidade. O interesse verificarmos o nvel de
endividamento e as fontes de recursos usadas.
Iremos estudar dois desses indicadores.
RELAO CAPITAL DE TERCEIROS E CAPITAL PRPRIO

Este ndice relaciona o total do capital de terceiros,
representado pelo passivo circulante e o passivo no circulante,
em relao ao patrimnio lquido:
Quando o valor do ndice menor que a unidade, podemos

afirmar que a maioria das fontes de financiamento proveniente
do capital prprio. Para entendermos melhor, vamos considerar os
dados da empresa de acordo com o exemplo a seguir:
Mdulo 2
121
Contabilidade Geral
Apesar do capital prprio ser superior ao capital de terceiros,

podemos perceber que a relao entre o capital de terceiros e o
capital prprio aumentou ao longo dos anos. Isto significa dizermos
que a empresa est mais endividada.
Maiores nveis de endividamento representam um

aumento no risco, e devem ser motivo de preocupao
quando estiverem acima dos valores mdios praticados
por outras empresas.
ESTRUTURA
DO
ENDIVIDAMENTO
O ndice de estrutura de endividamento ajuda a entender

melhor o comportamento da dvida da empresa, separando os
recursos de curto prazo dos recursos de longo prazo. O seu valor
obtido atravs da seguinte relao:
Usando os dados apresentados no exemplo, vamos calcular

o ndice:
CT/CP
0,90
1,02
1,02
Considerando que o endividamento da empresa tivesse

aumentado no perodo, o ndice de estrutura do endividamento
revelaria que metade do endividamento de curto prazo.
122
INDICADORES DE RENTABILIDADE
Os indicadores de rentabilidade esto preocupados em
mensurar o desempenho da empresa em termos do seu lucro no
perodo.
Iremos estudar trs ndices de rentabilidade. Preparado?

Podemos comear?
ROA
O ROA corresponde ao retorno sobre o ativo, ou seja, este
ndice representa a medida do lucro que foi gerado pelo ativo de
uma empresa em relao ao ativo mdio. A frmula de clculo :
O lucro operacional corresponde ao lucro que a empresa

obtm com suas operaes, antes de remunerar os financiadores
da empresa. o lucro antes das despesas financeiras, do imposto
de renda e da contribuio social.
Considerando as seguintes informaes do exemplo
estudado, temos:
Mdulo 2
123
Contabilidade Geral
Observe que o valor do ativo mdio obtido pela mdia

aritmtica simples. Com base nestes valores, podemos ento calcular
o ROA para 2007 e 2008:
Em outras palavras, as atividades da empresa conduziram a

um lucro de 35% e 41% nos dois exerccios sociais.
ROE
O retorno sobre o patrimnio lquido corresponde relao
entre o lucro lquido e o patrimnio lquido mdio:
Usando as informaes podemos ento aplicar a expresso

do ROE, onde encontraremos um ROE de 35% para 2007 e 46%
para 2008. A exemplo do que ocorreu com o ROA, a lucratividade,
medida pelo ROE, aumentou no perodo.
124
MARGEM LQUIDA
A Margem Lquida faz referncia quantia de receita que
transformada em lucro. O seu valor obtido atravs da seguinte
expresso:
Usando os nmeros da empresa, temos:
Logo, em 2008, para cada R$ 100,00 de receita, a empresa

gera R$ 12,00 de lucro.
Mdulo 2
125
Contabilidade Geral
INDICADORES DA DFC
At o momento usamos somente o Balano Patrimonial e a
DRE. Mas, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa tambm pode ser
utilizadas na anlise do desempenho de uma entidade. De uma
maneira geral, os ndices so baseados no Fluxo de Caixa das
Operaes.
Conforme destacamos anteriormente, uma entidade deve
gerar um Fluxo das Operaes positivo a longo prazo, sob pena de
comprometer sua continuidade.
Considere os dados resumidos da DFC da empresa de nosso
exemplo, apresentados na Figura 44.
Figura 44: Fluxos de Caixa Exemplo

Note que nos dois exerccios sociais a empresa gerou caixa

das operaes (R$ 96 mil e 103 mil). Alm disso, teve de pagar
financiamento a maior parte foram os dividendos e fez
investimentos, comprando mquinas e terrenos.
FLUXO
SOBRE
RECEITAS
a relao entre o fluxo das operaes em relao s

receitas. Mede quanto de cada unidade de receita foi transformado
em caixa das operaes.
126
Como j sabemos a receita e o fluxo das operaes, podemos

ento calcular este ndice:
Assim, podemos afirmar que em 2008, de cada R$ 100,00

de receita, R$ 21,00 se transformaram em caixa das operaes.
COBERTURA DE INVESTIMENTO
Este ndice mostra quanto do investimento realizado pela
empresa est sendo coberto com o caixa gerado na prpria empresa.
Em empresas autossustentveis, espera-se que o valor seja superior
unidade. Seu clculo o seguinte:
importante destacarmos que o sinal na expresso do ndice

corresponde ao mdulo do nmero. Ou seja, desconsidere o sinal
do fluxo de investimento ao fazer os clculos. Assim, temos o
resultado superior unidade. Logo, podemos afirmar que o fluxo
das operaes foi mais do que suficiente para cobrir os
investimentos realizados pela empresa.
Mdulo 2
127
Contabilidade Geral
FLUXO
SOBRE
LUCRO
O ndice do fluxo sobre lucro usa duas medidas de

desempenho: o lucro lquido e o fluxo das operaes. O ndice
calculado de acordo com a frmula a seguir:
Este ndice mede a capacidade da empresa de transformar

o lucro em caixa. Nos dois anos o valor do ndice foi de 2,18 (ou
seja, 96 mil por 44 mil) e 1,81 ( = 103 mil por 57 mil).
128
Resumindo
Estudamos nesta Unidade a forma como podemos analisar uma entidade a partir das informaes contbeis. Atravs da anlise horizontal e vertical podemos verificar, de
imediato, algumas tendncias importantes.
Vimos tambm que os ndices reforam e auxiliam a
anlise, permitindo a comparao ao longo do tempo e com
outras entidades do mesmo setor. O processo de anlise
deve ser feito com cautela, evitando concluses simplistas
do tipo quanto maior, melhor.
Por fim, esperamos que voc tenha identificado que na
prtica empresarial no possvel afirmarmos que aumentar
endividamento ruim ou outra concluso apressada.
Mdulo 2
129
Contabilidade Geral
Se voc realmente entendeu o contedo, no ter
dificuldades de responder s questes a seguir. Se,
eventualmente, ao responder, sentir dificuldades, volte,
releia o material e procure discutir com seu tutor.
1. Considere que a empresa do exemplo desta Unidade atue num

setor onde a liquidez corrente mdia de 1,72. Alm disto, o
ciclo financeiro , em mdia, de 70 dias, a relao capital de terceiros/capital prprio de 1,2, o ROA de 22% e o fluxo sobre
receitas de 18%. Faa uma anlise da empresa, utilizando as
informaes do setor.
2. Do passivo circulante da empresa exemplo em 31/12/2008, cujo
valor era de R$ 59 mil, R$ 21 mil referiam-se a Fornecedores e
Salrios a Pagar. Estas duas contas no geram despesas financeiras e esto vinculadas ao ciclo do capital de giro da empresa (vide
Figura 44). Suponha que voc decida fazer uma anlise da estrutura da empresa retirando estas duas contas e considerando somente o passivo que gera despesa financeira. Qual seria o efeito
sobre o endividamento da empresa? Analise as vantagens e desvantagens desta nova medida.
3. Uma das dificuldades de se fazer anlise ter informaes sobre
o setor onde a empresa atua. Geralmente esto disponveis os
ndices de grandes empresas, de capital aberto. Discuta sobre a
utilizao destas informaes para se fazer uma anlise de desempenho.
130
4. Um dos casos clssicos de anlise diz respeito empresa W.T. Grant.

Esta empresa era uma grande varejista estadunidense que faliu,
mesmo apresentando elevados ndices de liquidez. Entretanto,
uma anlise posterior comprovou que a empresa apresentou fluxo de caixa das operaes negativo nos ltimos anos. Voc saberia explicar como este fluxo foi decisivo para os problemas da
empresa?
5. Muitas empresas apresentam uma elevada taxa de crescimento
nas receitas por meio de uma poltica de crdito mais liberal. Esta
situao pode representar um problema a mdio prazo. Qual o
indicador diretamente afetado nesta situao?
Mdulo 2
131
Contabilidade Geral

de aprendizagem
2) Reduz o endividamento. Esta medida apresenta de forma mais
clara o passivo oneroso da empresa.
5) Prazo de recebimento.
132
Consideraes finais
CONSIDERAES FINAIS
Chegamos ao final da disciplina de Contabilidade Geral. Ao
longo desta, procuramos apresentar importantes contedos bsicos
que sero de grande valia em sua formao. Contudo ela no tem a
pretenso de debater todo conhecimento da rea. O objetivo foi
que voc conhecesse o que a contabilidade e como extrair
informaes dela.
Mas, importante! No guarde dvida alguma com voc.
Busque o seu tutor e seus colegas de curso para trocar experincias.
Em caso de dvidas, no hesite em consult-los.
Continuamos sua disposio.
Sucesso!
Mdulo 2
133
Contabilidade Geral
Referncias
ASSAF NETO, Alexandre. Estrutura e anlise de balanos. So Paulo:
Atlas, 2006.
ALCANTARA, Alexandre. Estrutura, anlise e interpretao das
Demonstraes Contbeis. So Paulo: Atlas, 2007.
BRASIL. Lei n. 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga
dispositivos da Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei
n. 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s sociedades de grande
porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes
financeiras. Disponvel em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/
_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm>. Acesso em: 31 jan. 2009.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo n. 1.121/08.
Aprova a NBC T 1 Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis. Disponvel em: <http://
www.cfc.org.br/sisweb/sre/docs/RES_1121.doc> Acesso em: 31 jan. 2009.
______. Manual de procedimentos contbeis e prestao de contas das
entidades de interesse social. Braslia: CFC, 2004.
______. Resoluo n. 1.121/08. Aprova a NBC T 1 Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes
Contbeis. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/docs/
RES_1121.doc>. Acesso em: 31 jan. 2009a.
______. Resoluo n. 1.125/08. Aprova a NBC T 3.8 Demonstrao
dos Fluxos de Caixa. Disponvel em: < http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/
docs/RES_1125.doc >. Acesso em: 31 jan. 2009b.
CROSBY, Alfred. A mensurao da Realidade. So Paulo: Unesp, 1999.
FUNDAO BRASILEIRA DE CONTABILIDADE. Histria da
Contabilidade. Disponvel em: <http://br.youtube.com/
watch?v=qw5wbbPwXTg&feature=PlayList&p=F9F1E32D5142B891&
playnext=1&index=4>. Acesso em: 31 jan. 2009.
134
Referncias Bibliogrficas
MINISTRIO DA FAZENDA. Portaria n. 184, de 25 de Agosto de 2008.

Dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico (pelos entes
pblicos) quanto aos procedimentos, prticas, laborao e divulgao das
demonstraes contbeis, de forma a torn-los convergentes com as
Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico.
Dirio Oficial da Unio. Braslia: Imprensa Nacional, 2008.
NIYAMA, Jorge Katsumi; SILVA, Csar Augusto Tibrcio. Teoria da
Contabilidade. So Paulo: atlas, 2008.
Mdulo 2
135
Contabilidade Geral
M INICURRCULO
Possui graduao em Administrao e Contabilidade. Fez mestrado em Administrao pela Universidade de Braslia e doutorado pela Universidade
de So Paulo.
Atualmente professor titular da Universidade de Braslia, foi diretor da Faculdade de Economia, Administrao, Contabilidade e Cincia da Informao e Documentao da Universidade de Braslia. Pesquisador do CNPq, atua no programa de
Mestrado e Doutorado em Contabilidade da UnB-UFRN-UFPB.
Escreveu o mdulo de Contabilidade Geral e Custos do curso de
Administrao da UAB. autor/coautor dos livros Contabilidade Bsica,
Teoria da Contabilidade, Administrao do Capital de Giro, Balano
Social, Exame de Suficincia em Contabilidade. Tem diversos artigos
publicados.
136

Apostila de Contabilidade Geral

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Ministrio da Educao MEC

Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior CAPES

Csar Augusto Tibrcio Silva

2009. Universidade Federal de Santa Catarina UFSC. Todos os direitos reservados.

Silva, Csar Augusto Tibrcio

Catalogao na publicao por: Onlia Silva Guimares CRB-14/071

COMISSO DE AVALIAO E ACOMPANHAMENTO PNAP

margem para que cada Instituio, que ofertar os cursos, possa

Celso Jos da Costa

Unidade 2 Sistema Contbil

Unidade 3 Regime de Caixa e de Competncia

Unidade 4 Analisando as Demonstraes Contbeis

Indicadores de Atividade...................................................................................... 115

Consideraes finais ................................................................................. 133

Bacharelado em Administrao Pblica

OBJETIVOS ESPECFICOS DE APRENDIZAGEM

Conhecer quem so os usurios das informaes contbeis e suas

Descrever as trs atividades que so exercidas por uma entidade;

Apresentar a forma como a contabilidade se comunica com os

Apresentar os pressupostos bsicos da informao contbil.

Bacharelado em Administrao Pblica

Unidade 1 Informaes Contbeis

As transaes e os eventos econmicos que ocorrem a cada

Primeiro Setor ser feito

X Primeiro Setor: envolve o governo, seja federal,

X Segundo Setor: incluem as entidades que visam obter

X Terceiro Setor: rene as entidades no governamentais

O nosso curso de Administrao Pblica estaria, portanto,

A organizao do Estado (primeiro setor) pode ocorrer atravs

X o setor onde vai ser a sua atuao;

Bacharelado em Administrao Pblica

Unidade 1 Informaes Contbeis

J o terceiro setor compreende as denominadas Entidades

X Associaes: so pessoas jurdicas formadas pela

X Fu n d a e s: so entes jurdicos que tm por

Para cada tipo de entidade h exigncias contbeis

Nas organizaes do terceiro setor, a contabilidade est

Na nossa disciplina, iremos focar preferencialmente as

A forma como ocorre o processo contbil ser detalhada nas

Bacharelado em Administrao Pblica

Unidade 1 Informaes Contbeis

Figura 1: Questes do usurio interno

Para responder s questes da Figura 1, e a muitas outras,

Para conhecer diversos

custos veja o congresso

Existem muitos usurios fora da entidade que necessitam

tributao. As agncias reguladoras querem informaes para

Figura 2: Questes do usurio externo

importante observarmos que o interesse de cada tipo de

Em algumas situaes, o usurio externo tem poder de fazer

regulao e atos da CVM

Bacharelado em Administrao Pblica

Unidade 1 Informaes Contbeis

ATIVIDADES DE UMA ENTIDADE

Uma entidade obtm financiamentos por meio de

Nesta atividade, o ciclo

Assim, quando se faz um emprstimo com um banco, os

As atividades de investimentos dizem respeito alocao

importante lembrarmos que os investimentos devem

Quando falamos de operaes, fazemos referncia ao uso

Diante disso, podemos afirmar que toda entidade em seu

Para visualizar melhor, imagine uma empresa comercial. Com

Bacharelado em Administrao Pblica

Unidade 1 Informaes Contbeis