Contabilidade comercia

INTRODUO
Nessa breve apresentao textual iremos abordar as principais ares
contbeis aonde utilizamos os mtodos mais comuns no dia-a-dia
do contador, dentre eles os princpios da contabilidade, os regimes de
apurao, os mtodos de avaliao de estoque, operaes mercadolgicas e
impostos, as operaes financeiras, demonstraes contbeis e por fim as
perspectivas contbeis no mundo de hoje.
Iremos nos aprofundar em cada um desses tpicos, comentando e
exemplificando, mostrando tudo o que a contabilidade comercial representa no
mundo empresarial de hoje.

PRINCIPIOS DA CONTABILIDADE

1-ENTIDADE
A Contabilidade deve ter plena distino e separao entre pessoa
fsica e pessoa jurdica. Sendo assim, o patrimnio da empresa jamais se
confunde com o dos seus scios. A contabilidade da empresa registra somente
os atos e os fatos ocorridos que se refiram ao patrimnio da empresa e no os
relacionados com o patrimnio particular de seus scios. No se misturam
transaes de uma empresa com as de outra, mesmo que elas sejam do
mesmo grupo empresarial, respeitada a individualidade.
O princpio da entidade reconhece o Patrimnio como objeto da
contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao
de um patrimnio particular nos patrimnios existentes, independentemente de
pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou
instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por
consequncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos
seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. A
contabilidade de uma empresa no deve se misturar com a de scios. Portanto,
a empresa deve registrar somente fatos que se refiram a seu patrimnio.

2-CONTINUIDADE
A continuidade significa que a Contabilidade efetua a avaliao do
patrimnio e o registro das suas variaes considerando que a entidade ter
sua vida continuada ao longo do tempo, ou seja, a hiptese bsica de que a
entidade cujo patrimnio est sendo contabilizado no est destinada a
liquidao ou a qualquer forma de extino, mas, sim, a continuar operando por
tempo indeterminado.
Isso no significa que em nenhuma situao se abandone a ideia da
continuidade; claro que quando existirem evidncias de que a empresa ir se
descontinuar em decorrncia de dificuldade financeira, de deliberao dos
prprios scios ou de qualquer outra causa, esse fato ter ento de ser
necessariamente considerado. S que, a partir do momento em que se
trabalhar com a hiptese de descontinuidade da empresa, a maioria dos
demais princpios contbeis passa a no ser mais utilizada, e os princpios de
avaliao e de classificao das demonstraes contbeis se alteram
completamente.
Por exemplo, se no fosse a existncia do Princpio Contbil da
Continuidade, simplesmente no seria possvel ter-se um Ativo Diferido ou uma
boa parte das despesas antecipadas, ou, ainda, o Imobilizado registrado pelo
valor de aquisio. Na hiptese da descontinuidade, a nica forma possvel de
avaliar os elementos ativos de um patrimnio com base nos seus possveis
valores a serem obtidos no caso de sua efetiva realizao.
Assim, podemos verificar como o Princpio da Continuidade importante.
Ele inclusive vai permitir o efetivo confronto entre as receitas e as despesas
para apurao do lucro mais prximo da realidade em cada perodo contbil
(Princpio da Competncia).
Caso ocorra situao desfavorvel a entidade poder ser investigada pelo
conselho de contabilidade, podendo consequentemente ser encerrada,
terminando suas atividades empresariais.

3- REGIME DE COMPETNCIA

o que considera ocorrido o fato gerador de receitas e despesas ao

perodo de sua realizao, independentemente do efetivo recebimento das
receitas ou do pagamento das despesas. Sua principal vantagem a
possibilidade de previso, ou seja, o futuro tambm passa a fazer parte da
contabilidade da entidade.
Como exemplo podemos citar uma compra de mercadorias a prazo:

Se a compra ocorreu no ms de janeiro com pagamento em fevereiro, a

despesa dever constar nos registros de janeiro, embora o pagamento seja
feito em fevereiro.
Contabilmente, em janeiro, computa-se a despesa e como contrapartida
cria-se uma obrigao em Contas a pagar. Em fevereiro, por ocasio do
pagamento, deduz-se o valor pago de Contas a pagar e reduz-se o valor do
caixa.
Existem ainda outros dois regimes contbeis: o de caixa e o misto, sendo
este ltimo utilizado na contabilidade pblica brasileira. O regime de
caixa possui o inconveniente da falta de previso do futuro e mais usado com
finalidade gerencial.

REGIME DE APURAO

A receita bruta utilizada para apurao da base de clculo do Simples

Nacional fosse receita auferida no ms, ou seja, deve ser usado como regra
o regime de competncia.
Entretanto, no mesmo dispositivo ela permitiu o uso do regime de caixa, nas
condies a ser regulamentadas pelo Comit Gestor do Simples Nacional.

Regime de competncia : o fato gerador de receitas e despesas ao

perodo de sua realizao, independentemente do efetivo recebimento das
receitas ou do pagamento das despesas. Sua principal vantagem a
possibilidade de previso, ou seja, o futuro tambm passa a fazer parte da
contabilidade da entidade.
Como exemplo podemos citar uma compra de mercadorias a prazo:
Se a compra ocorreu no ms de janeiro com pagamento em fevereiro, a
despesa dever constar nos registros de janeiro, embora o pagamento seja
feito em fevereiro.
Contabilmente, em janeiro, computa-se a despesa e como contra-partida
(vide mtodo das partidas dobradas), cria-se uma obrigao em Contas a
pagar. Em fevereiro, por ocasio do pagamento, deduz-se o valor pago de
Contas a pagar e reduz-se o valor do caixa.

Existem ainda outros dois regimes contbeis: o de caixa e o misto, sendo

este ltimo utilizado na contabilidade pblica brasileira. O regime de
caixa possui o inconveniente da falta de previso do futuro e mais usado com
finalidade gerencial.
a receita bruta apurada com base no valor do faturamento do ms, ou
seja, com base na notas fiscais emitidas e/ou ainda nos servios prestados,
com ou sem emisso de documento fiscal. Assim, a apurao fcil e objetiva.

Regime de caixa : o regime contbil que apropria as receitas e

despesas no perodo de seu recebimento ou pagamento, respectivamente,
independentemente do momento em que so realizadas.
A regra geral :
1) A despesa s considerada Despesa Incorrida quando for paga,
independente do momento que esta foi realizada. O que considera aqui o
momento que foi paga.
2) A receita s considerada Receita Ganha quando for recebida,
independente do momento que esta foi realizada. O que considera aqui o
momento que foi recebida.
Vamos supor que houve a venda de um bem para pagamento futuro. No
regime de caixa a receita s ser considera ganha quando for recebida, ou
seja, no dia que a parcela correspondente for quitada pelo cliente. J no regime
de competncia a receita considerada receita ganha no momento da
negociao, independente do momento que ser paga.
O regime de caixa oposto ao regime de competncia, pois considera as
sadas e entradas de caixa como "gatilho" para o registro contbil da transao.
Trata-se de um sistema utilizado em microempresas ou somente com objetivo
gerencial, enquanto o Regime de Competncia melhor atende ao Princpio
Contbil de Competncia.
No Brasil, aps a escolha do regime de caixa ou competncia, este dever
se manter por todo o ano - no sendo permitido mudar durante o ano base.
Existem ainda mais dois regimes contbeis: o de competncia e o misto,
sendo este ltimo utilizado na contabilidade pblica.
a receita bruta ou base de clculo apurada com base nos valores
efetivamente recebidos no ms, escriturados do livro caixa ou nas contas
"caixa" e "bancos" no livro razo. Tambm no difcil, mas exige atualizao
da escriturao contbil, conciliao com os extratos bancrios, controles de
descontos de duplicatas, cheques devolvidos, cheques reapresentados, dentre
outros.

METODOS DE AVALIAO DE ESTOQUE

De modo a avaliar os estoques, podemos considerar quatro critrios

usualmente utilizados, sendo eles:

PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair);

UEPS (ltimo a entrar, primeiro a sair);

Preo mdio ponderado.

1-PEPS

Este critrio, tambm conhecido como FIFO (first-in, first-out) apura que os
primeiros artigos que entrarem no estoque, vo ser aqueles que vo sair em
primeiro lugar, deste modo o custo da matria-prima deve ser considerado pelo
valor de compra desses primeiros artigos
Nesta maneira de agir, o estoque apresenta uma relao bastante
expressiva com o custo de reposio, sendo esse estoque representado pelos
preos pagos recentemente. Obviamente, adotar este mtodo, faz com que o
efeito da oscilao dos preos sobre os resultados seja expressivo, as sadas
so confrontadas com os custos mais antigos, sendo esta uma das principais
razes pelas quais alguns se mostram contrrios a este mtodo.
Este mtodo proporciona:

O movimento estabelecido para os materiais, de forma ordenada e

contnua, simboliza uma condio necessria para um perfeito controle dos
materiais, principalmente quando eles esto sujeitos a mudana
de qualidade, decomposio, deteriorao, etc.;

O resultado conseguido reflete o custo real dos artigos especficos

utilizados nas sadas;

Os artigos utilizados so retirados do estoque e a baixa dos mesmos

dada de uma maneira sistemtica e lgica.
2-UEPS

Este critrio, tambm conhecido como LIFO (last-in first-out) um mtodo

de avaliar estoque bastante discutido. O custo do estoque obtido como se as
unidades mais recentes adicionadas ao estoque (ltimas a entrar) fossem as
primeiras unidades vendidas (sadas) (primeiro a sair). Pressupe-se, deste
modo, que o estoque final consiste nas unidades mais antigas e avaliado ao
custo das mesmas. Segue-se que, de acordo com o mtodo UEPS, o custo dos
artigos vendidos (sadas) tende a se refletir no custo dos artigos comprados
mais recentemente (comprados ou produzidos). Tambm permite reduzir os
lucros lquidos expostos
Por serem debitadas contra a receita os custos mais recentes de compras,
e no o custo total de reposio de todos os artigos utilizados, a aplicao
deste mtodo no obtm a realizao do objetivo bsico . Esse mtodo no
to utilizado nas empresas, pois dependendo do ramo de atuao, a empresa
poder ter srios prejuzos, por exemplo: Vendo produtos perecveis, estes
possuem validades, caso venda os produtos que chegaram por ltimo, se
algum dia chegar a tentar vender aqueles que foram adquiridos primeiramente,
provavelmente os mesmos j estaro vencidos.
Este mtodo proporciona:

Procura determinar se a empresa apurou ou no de forma correta os

seus custos correntes, face sua receita corrente. De acordo com o este
mtodo, o estoque avaliado em termos do nvel de preo da poca em
que o UEPS foi introduzido.

uma forma de se custear os artigos consumidos de uma maneira

realista e sistemtica;

Numa temporada de alta de preos, os preos maiores das compras

mais recentes, so ajustados mais rapidamente s produes, reduzindo o
lucro;

O mtodo tende a minimizar os lucros das operaes, nas indstrias

sujeitas a oscilaes de preos.

3-PREO MDIO PONDERADO

Este critrio usado em empresas, em que os seus estoques tenham um
controle permanente, e que a cada aquisio, o seu preo mdio seja
atualizado, pelo mtodo do custo mdio ponderado
o mtodo utilizado nas empresas brasileiras para atendimento
legislao fiscal. Empresas multinacionais com operaes no Brasil
frequentemente tem de avaliar o estoque segundo o mtodo do custo padro,

para atender aos padres da matriz, e tambm faz-lo segundo o custo mdio
para atendimento legislao brasileira.

OPERAES MERCADOLOGICAS

Tributos Incidentes nas Operaes com Mercadorias

So os que guardam proporcionalidade com preo de venda ou dos
servios, mesmo quando o respectivo montante integre esse preo.
So consideradas despesas operacionais, redutoras da Receita Bruta para fins
de apurao da Receita Lquida, tais como:
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes;
Imposto de Importao;
Imposto de Exportao;
PIS Programa de Integrao Social, na parcela incidente sobre a Receita
Bruta de Vendas e Servios;
COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, antigo
Fundo de Investimento Social.

Recuperao de impostos

So compensveis/recuperveis os Impostos que apesar de pagos pelo

contribuinte de direito, numa primeira etapa, podem ser compensados ou
deduzidos do que tiver de ser pago pelo mesmo contribuinte, numa etapa
seguinte, ou seja, quando haja incidncia desse tributo na sada das
mercadorias ou produtos.
Os impostos compensveis/recuperveis so registrados em contas
representativas de direitos realizveis, enquanto que os no recuperveis
integram o custo das mercadorias.

Apurao do IPI ou ICMS a Recolher ou a Recuperar

Ao final de cada decnio (IPI) ou ms (ICMS), a empresa efetuar a

apurao do imposto (a recolher ou a recuperar) nos Livros Fiscais
denominados de Registro de Apurao do IPI e/ou Registro de Apurao do
ICMS.
Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas, registrados nas contas
IPI ou ICMS a Recolher seja maior que o montante do IPI ou ICMS sobre as
compras, registrado na conta IPI ou ICMS a Recuperar , a diferena significa
saldo a Recolher , que deve ficar evidenciado no Passivo Circulante. Para
tanto, o saldo devedor da conta ativa IPI ou ICMS a Recuperar deve ser
transferido para dbito da conta passiva que se encerrar com o lanamento
posterior do recolhimento.
Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas seja menor que o IPI ou
ICMS sobre as compras, a diferena significa Saldo a compensar no perodo
fiscal seguinte, que deve ficar registrado no Ativo Circulante. Assim, o saldo
credor da conta passiva IPI ou ICMS a recolher que deve ser transferido para
crdito da conta ativa IPI ou ICMS a recuperar.
A transferncia sempre da conta que apresenta saldo menor para conta
que apresenta saldo maior.
O IPI incide sobre o valor total da operao, que compreende o preo do
produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias
cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio. Os
descontos, ainda que incondicionais, no podem ser deduzidos do valor da
operao.
O ICMS incide sobre o valor bruto menos o Desconto Incondicional Obtido.
Quando mercadorias adquiridas diretamente do fabricante, forem destinadas a
consumo propriamente dito ou imobilizao, a parcela do IPI deve ser includa
na base de clculo do ICMS.
Outra Forma de Contabilizar o IPI e o ICMS nas Compras e Vendas
(Mtodo de Conta
Corrente)
Utilizar as contas:
Conta Corrente de ICMS (C/C de ICMS) e Conta Corrente de IPI (C/C de
IPI) no lugar das contas ICMS a Recuperar, ICMS a Recolher, IPI a Recuperar
e IPI a Recolher, respectivamente;
ICMS sobre Compras e IPI sobre Compras que devero ser encerradas contra
a conta de Compras;
Faturamento Bruto, para designar o montante das vendas realizadas acrescido
do valor do IPI incidente sobre as mesmas;
IPI sobre Vendas ou IPI Faturado, correspondente parcela do IPI incidente
sobre as vendas.

ICMS e IPI nas Devolues de Compras e Vendas

Devoluo de Compras
Representa uma sada de mercadorias e, nesse caso, haver o dbito
(dvida do imposto correspondente).
Exemplo: utilizando a nota fiscal de compra do exemplo 1, fazer sua devida
contabilizao de devoluo.

Fornecedores
a Diversos
a Devoluo de Compras ou Mercadorias
a IPI a Recolher (c/C de IPI)
a ICMS a Recolher (c/C de ICMS)

110.00
0
85.000
10.000
15.000

Devoluo de Vendas
Representa uma entrada de mercadorias e, nesse caso, haver crdito (direito
de recuperar) do
imposto correspondente.
Exemplo: utilizando a nota fiscal de venda do exemplo 1, fazer sua devida
contabilizao de
devoluo.

Diversos
a Duplicatas a Receber
Devoluo de Vendas
IPI a Recuperar (c/c de IPI)
ICMS a Recuperar (C/C de ICMS)
a ICMS s/Vendas (Despesa de ICMS)

220.000
220.000
200.000
20.000
24.00

ICMS Sobre Fretes

Contabilizao

Quando ocorrer qualquer tipo de transporte envolvendo trnsito entre

municpios ou estados, incidir ICMS sobre o frete. Assim quando o frete for

sobre transporte de mercadorias destinadas para a revenda, a empresa poder

creditar-se do ICMS.
ICMS a Recuperar
a ICMS sobre Fretes
Pela transferncia do valor do ICMS a Recuperar para Mercadorias ou
Compras
ICMS sobre Fretes
a Compras ou Mercadorias
Outra forma de contabilizar o ICMS A Recuperar sobre os fretes de compras
de mercadorias.
ICMS a Recuperar
a Compras ou Mercadorias
Devoluo de Mercadoria e a Consequncia no Destaque de ICMS s/Frete
No que se refere ao frete integrado ao custo das mercadorias que foram
devolvidas, este dever ser considerado como despesas operacionais do
perodo a que corresponder a devoluo. No caso de inventrio permanente,
os fretes devero ser baixados do estoque de mercadorias, creditando-se a
respectiva conta. No caso de inventrio peridico, o crdito dever ser efetuado
na conta Frete sobre Compras ou diretamente na conta Compras.
Perdas com Fretes (Despesa Operacional)
a Mercadorias ou Fretes s/ Compras ou Compras
Em relao ao crdito do ICMS, este dever ser estornado da seguinte
forma:
ICMS sobre Fretes
a ICMS a Recuperar
Podemos tambm contabilizar o estorno do ICMS pela devoluo da
seguinte forma:
Compras ou Mercadorias
a ICMS a Recuperar
PIS Programa de Integrao Social
A contribuio do PIS ser apurada mensalmente:
I. pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas
pela legislao do Imposto de Renda, inclusive as empresas pblicas e as

sociedades de economia mista e suas subsidirias, com base no faturamento

do ms;
II. pelas entidades sem fins lucrativos definidas como empregadoras pela
legislao trabalhista, inclusive fundaes, com base na folha de salrios.
PIS Faturamento
Base de Clculo do PIS: constituda pelo faturamento do ms.
Excluses da Base de Clculo:
Devolues de vendas, abatimentos, e descontos incondicionais
concedidos;
Impostos cobrados separadamente dos preos dos produtos no documento
fiscal prprio (IPI);
O ICMS retido pelo vendedor dos bens ou prestador de servios na condio
de substituto tributrio.
Outras excluses da base de clculo receitas provenientes de:
servios prestados pessoas jurdicas domiciliadas no exterior, desde
no autorizada a funcionar no Brasil, cujo pagamento represente ingressos de
divisas;
fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em
embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for
efetuado em moeda conversvel;
transporte internacional de cargas e passageiros.
Alquota do PIS - 0,65%
Clculo do PlS.
Exemplo:
Receita
20.0
Operacional Bruta 00
(-) Dedues e
5.00
excluses
0
(=) Base de
Clculo do PIS
(x) Alquota
(=) PIS a
recolher

15.0
00
__x
0,65
__97
,50

Contabilizao:
PIS - Faturamento*
A PIS a Recolher 97,50
*Conta redutora da receita bruta das vendas.
COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
Contribuintes: Empresas Pblicas ou Privadas que realizam venda de
mercadorias e/ou servios.
Base de Clculo:
Faturamento Operacional Bruto
(-) Devolues, Abatimentos sobre vendas e Descontos Incondicionais
concedidos;
(-) Impostos destacados em separado no documento fiscal pelos contribuintes,
como o caso por exemplo do IPI.
(-) Receita de venda de mercadorias ou servios, destinados ao exterior, nas
condies estabelecidas no Decreto no 1.030/93 (Lei Complementar no 70/91,
art. 7o)
(-) outras excluses, menos comuns na prtica, previstas na legislao de
regncia (exemplo: receitas de vendas ITAIPU BINACIONAL)
(=) BASE DE CLCULO
Exemplo:
Dados da Cia ABC, referentes ao ms de 06/97.
Faturamento Operacional Bruto (incluindo o IPI)
Abatimentos sobre Vendas
Descontos Incondicionais sobre Vendas
ICMS
IPI destacado nas notas fiscais
Receitas de Exportao de acordo com o Decreto no
1.030/93(cujo valor esta incluso na Receita Operacional
Bruta)
contos Condicionais Concedidos

100.0
00
5.000
10.000
15.000
12.000
20.000
2.000

Base de Clculo do COFINS:

Faturamento Operacional Bruto
(-) IPI
(=) Receita Operacional Bruta
(-) Abatimentos sobre Vendas

100.0
00
12.000
88.000

(-) Descontos Incondicionais sobre Vendas

(-) Receitas de Exportao
(=) Base de Clculo

5.000
10.000
20.000
53.000

Clculo do COFINS:
3% x 53.000 = 1.590
Contabilizao:
Contribuio Social sobre o Faturamento (Redutora de Vendas Brutas)
a COFINS a Recolher (Passivo Circulante)

1.060

Compras Canceladas de Perodos Anteriores

Quando a empresa adota controle de estoque atravs de Inventrio
Permanente
O tratamento dado a devoluo de mercadorias no perodo-base seguinte
ao da realizao da compra, similar ao dispensado devoluo de compras
do mesmo perodo-base, pois a devoluo no influir no resultado do perodobase corrente j que as operaes de compra e devoluo restringem-se
contas patrimoniais.
Contabilizao:
Fornecedores
Diversos
Mercadorias
IPI a Recuperar
ICMS a Recuperar
Vendas Canceladas de Perodos Anteriores
As vendas canceladas de perodos anteriores, no devem afetar a apurao
do resultado bruto atual, pois no tem relao com as vendas efetuadas neste
perodo, assim, no deve ser considerada como Redutora da Receita Bruta
mais sim como Despesa Operacional correspondente ao perodo em que se
efetivou a devoluo.
Contabilizao:
Pela devoluo de venda do perodo anterior
Diversos

Duplicatas a Receber ou Caixa ou Bancos

Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior
IPI a Recolher
Pelo ICMS na devoluo de vendas do perodo anterior
ICMS a Recolher
Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior
Entrada de mercadoria no estoque (Inventrio Permanente)
Mercadorias em Estoque
Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior
Fretes nas Devolues de Compras e Vendas
Devoluo de Vendas
Pela empresa vendedora que assumiu o pagamento do frete na devoluo
so tratados como despesas operacionais do perodo em que foram
incorridos, independentemente do perodo em que foram efetuadas as vendas.
Contabilizao:
Despesas de Fretes - Despesas Operacionais (*)
Caixa ou Bancos
(*) Despesas de Vendas - Nessa hiptese, a despesa do frete ser
assumida pela empresa
Devoluo de Compras
Os fretes relativos as devolues de compra, quando forem de
responsabilidade da compradora,
no sero acrescidos aos seus estoques, e sim tratados como despesas
operacionais do exerccio.
Contabilizao:
Despesas de Fretes
A Caixa ou Bancos ou Duplicatas a Pagar.

OPERAES FINANCEIRAS
CAPITALIZAO COMPOSTA

No regime de capitalizao composta, os juros produzidos num perodo

sero acrescidos ao valor aplicado e no prximo perodo tambm produziro
juros, formando o chamado juros sobre juros. A capitalizao composta
caracteriza-se por uma funo exponencial, em que o capital cresce de forma
geomtrica. O intervalo aps o qual os juros sero acrescidos ao capital
denominado perodo de capitalizao; logo, se a capitalizao for mensal,
significa que a cada ms os juros so incorporados ao capital para formar nova
base de clculo do perodo seguinte. fundamental, portanto, que em regime
de capitalizao composta se utilize a chamada taxa equivalente, devendo
sempre a taxa estar expressa para o perodo de capitalizao, sendo que o n
(nmero de perodos) represente sempre o nmero de perodos de
capitalizao
Em economia inflacionria ou em economia de juros elevados,
recomendada a aplicao de capitalizao composta, pois a aplicao de
capitalizao simples poder produzir distores significativas principalmente
em aplicaes de mdio e longo prazo, e em economia com altos ndices de
inflao produz distores mesmo em aplicaes de curto prazo.
No Regime de Capitalizao Composta, os juros so sempre calculados
sobre o valor bruto do perodo anterior. Ao contrrio do que ocorre no Regime
de Capitalizao Simples, no qual temos sempre o mesmo principal, neste
regime principal muda a cada perodo de capitalizao.
O principal sempre o Montante ou Valor Futuro (FV) do perodo anterior:
FV = PV (1 + i) n
Ao trabalhar com juros compostos, mais simples obter o montante e depois
subtrair o capital inicial para obter o valor dos juros. Assim:
FV = PV (1 + i) n ou J = PV [(1 + i)n 1]

TAXAS EQUIVALENTE

Taxa nominal: aquela cuja unidade do perodo a que se refere no

coincide com a unidade do perodo de capitalizao.
Taxa Efetiva: aquela que efetivamente grava uma operao financeira.
Dada uma taxa de juros nominal procede-se, para o clculo da respectiva
taxa de juros efetiva, por conveno, de maneira igual a do sistema de
capitalizao simples, isto , calcula-se a taxa proporcional dada, relativa
unidade de tempo mencionada para a capitalizao, e, posteriormente, apurase exponencialmente a taxa efetiva nominal.

Frmula

Clculo da taxa Efetiva

Taxas Equivalentes

Duas taxas so consideradas equivalentes, a juros compostos, se

aplicadas sobre um mesmo capital, por um perodo equivalente de tempo,
gerando montantes iguais.
No sistema de capitalizao composta, ao contrario do que acontece no
sistema de capitalizao simples, duas taxas equivalentes no so
necessariamente proporcionais entre si.
Da a necessidade de obtermos uma relao que nos permita calcular a
taxa equivalente, num certo perodo de tempo, a uma dada taxa de juro
composto.

Frmula.

Exemplos
1) Qual a taxa anual equivalente a 5% ao ms?

2) Qual a taxa mensal equivalente a 200% ao ano?

Soluo:

Taxa Efetiva

aquela que efetivamente grava uma operao financeira. Dada uma taxa
de juros nominal procede-se, para o clculo da respectiva taxa de juros efetiva,
por conveno, de maneira igual a do sistema de capitalizao simples, isto ,
calcula-se a taxa proporcional dada, relativa unidade de tempo mencionada
para a capitalizao, e, posteriormente, apura-se exponencialmente a taxa
efetiva nominal.

1.4.1

Frmula

Clculo da taxa Efetiva

Exemplo

1) Qual a taxa efetiva relativa taxa nominal de 24% a.a., capitalizada

mensalmente?

Soluo:

DEMOSTRAES CONTABEIS

Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar,

qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial
e financeira da Entidade.
No balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os
elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o
conhecimento e a anlise da situao financeira da empresa.
As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos
valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior, para fins de
comparao.

COMPOSIO

O Balano Patrimonial constitudo pelo:

- Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de
recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefcios econmicos
futuros, originados de eventos ocorridos.
- Passivo compreende as origens de recursos representados pelas
obrigaes para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro
ativos para a sua liquidao.
- Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e seu
valor a diferena positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo.
AGRUPAMENTO

Os elementos da mesma natureza e os saldos de reduzido valor quando

agrupados, e desde que seja indicada a sua natureza e nunca devem
ultrapassar, no total, um dcimo do valor do respectivo grupo de contas, sendo
vedada a utilizao de ttulos genricos como "diversas contas" ou "contas
correntes".
PROCEDIMENTOS PARA ELABORAO DO BALANO
Ao trmino do exerccio, como se faz em todos os meses, procede-se ao
levantamento do balancete de verificao, com o objetivo de conhecer os
saldos das contas do razo e conferir sua exatido.
No balancete so relacionadas todas as contas utilizadas pela empresa,
quer patrimoniais quer de resultado, demonstrando seus dbitos, crditos e
saldos.
As contas do balancete, no fim do exerccio, sejam patrimoniais ou de
resultado, nem sempre representam, entretanto, os valores reais do patrimnio,
naquela data, nem as variaes patrimoniais do exerccio, porque os registros
contbeis no acompanham a dinmica patrimonial no mesmo ritmo em que
ela se desenvolve.
Desta forma, muitos dos componentes patrimoniais aumentam ou diminuem
de valor, sem que a contabilidade registre tais variaes, bem como muitas das
receitas e despesas, recebidas ou pagas durante o exerccio, no
correspondem realmente aos ingressos e ao custo do perodo.

Da a necessidade de se proceder ao ajuste das contas patrimoniais e de

resultado, na data do levantamento do balano, para que elas representem, em
realidade, os componentes do patrimnio nessa data, bem como suas
variaes no exerccio.
CONCILIAES DOS SALDOS CONTBEIS
A conciliao consiste, basicamente, na comparao do saldo de uma conta
com uma informao externa contabilidade, de maneira que se possa ter
certeza quanto exatido do saldo em anlise.
As fontes de informaes mais usuais para verificao dos registros
contbeis so os livros fiscais, os extratos bancrios, as posies de
financiamentos e carteiras de cobranas, as folhas de pagamento, os controles
de caixa, etc.
AJUSTES E RECLASSIFICAES PATRIMONIAIS
Para elaborao do balano devem ser efetuados vrios ajustes e
reclassificaes nas contas patrimoniais, como estoques, emprstimos, etc.
Calcula-se tambm a proviso para o Imposto de Renda e a Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido, de acordo com as normas tributrias vigentes,
fazendo-se a respectiva contabilizao.
LANAMENTOS DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO
Para apurao do resultado do exerccio, faz-se os lanamentos de
encerramento, debitando-se as contas de receitas e creditando-se uma conta
transitria, chamada de apurao do resultado do exerccio.
O inverso efetuado nas contas de despesas e custos, debitando-se a
conta Apurao do Resultado do Exerccio e creditando-se as contas de
custos ou despesas.
O saldo da conta Apurao do Resultado do Exerccio ser ento
transferida para a conta de Resultados a Destinar, sendo esta distribuda para
outras contas patrimoniais, conforme proposta da administrao.
CLASSIFICAO DAS CONTAS PATRIMONIAIS
Aps os ajustes pertinentes e lanamentos de encerramento das contas de
resultado, as contas remanescentes so apenas as contas patrimoniais, que
devem ser separadas e classificadas em grupos para elaborao do balano
patrimonial, sendo que o saldo do ativo deve ser igual ao do passivo.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal
apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao
conjunto de operaes realizadas num determinado perodo, normalmente, de
doze meses.
De acordo com a legislao mencionada, as empresas devero na
Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar:
-

a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os

abatimentos e os impostos;
a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e
servios vendidos e o lucro bruto;
as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;
o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras
despesas;
o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a
proviso para o imposto;
as participaes de debntures, empregados, administradores e
partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de
instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados,
que no se caracterizem como despesa;
o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do
capital social.
Na determinao da apurao do resultado do exerccio sero computados
em obedincia ao princpio da competncia:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de
sua realizao em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos,
correspondentes a essas receitas e rendimentos.
MODELO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestao de Servios
(-) DEDUES DA RECEITA BRUTA
Devolues de Vendas

Abatimentos
Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas
= RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
(-) CUSTOS DAS VENDAS
Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Servios Prestados
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas
Despesas Administrativas
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS
Despesas Financeiras
(-) Receitas Financeiras
Variaes Monetrias e Cambiais Passivas
(-) Variaes Monetrias e Cambiais Ativas
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
Resultado da Equivalncia Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante
= RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIO SOCIAL E SOBRE O LUCRO
(-) Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro
= LUCRO LQUIDO ANTES DAS PARTICIPAES
(-) Debntures, Empregados, Participaes de Administradores, Partes
Beneficirias, Fundos de Assistncia e Previdncia para Empregados
(=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

PESPECTIVAS DA CINTABILIDADE

Os princpios de contabilidade geralmente aceitos determinados pela

resoluo n. 750/93 do Conselho Federal de Contabilidade(CFC), surgiram
para dar sustentabilidade terica ao objetivo da doutrina contbil no Brasil.

Foram divididos em postulados e subdivididos em entidades e

contabilidade . O princpio propriamente dito dividiram-se em Principio de
Custo como Base de Valor, Principio Denominador Comum, Principio da
Realizao das Receitas, despesas com Receitas.
As convenes surgiram como restries aos princpios contbeis e
subdividiram-se em Objetividade, Materialidade, Conservadorismo e a
Consistncia.
A teoria pode ser segmentada sob duas modalidades, a abordagem
normativa e a abordagem positiva. A teoria positiva demonstra e explica as
informaes ao usurio enquanto a teoria normativa baseia-se em
recomendaes de como devem ser. Enfoques de natureza fiscal, legal, tico,
econmico, comportamental e estrutural tambm so formadas de
caracterizao de teoria contbil.
O desenvolvimento tecnolgico e informativo cresce de maneira
insustentvel. A internacionalizao econmica sugere uma harmonizao de
formas e procedimentos estruturais da contabilidade gerencial amplia os
mtodos de utilizao das mais diferenciadas ferramentas auxiliares s
tomadas de decises. Almeja-se no decorrer do desenvolvimento mundial da
contabilidade quando aos seus fins tericos metodologia a mais de seis
sculos criada ainda a mesma , modernizando-se apenas as formas de
utilizao para cada contexto social, Tais modificaes ocorrero apenas se a
arte cientifica da contabilidade for amplamente explorada, tornando cada vez
mais eficaz e consolidada a profisso contbil.

CONCLUSO

Concluindo essa produo textual podemos definir a contabilidade

comercial nas mais diversas ares de nosso cotidiano contbil assim mostrar
com mais clareza suas ramificaes mais comuns. Desde tudo o que j
abordamos sobre os mtodos financeiros, os princpios da contabilidade, os
mtodos de controle de estoque at a elaborao de uma DRE e do balano
patrimonial e as tendncias tericas da contabilidade se pode concluir que
futuramente a contabilidade continuara a exercer um papel intrnseco dentro
das organizaes embora possua varias tendncias tericas, continua se
firmando na base da contabilidade: o Patrimnio da Empresa. Observando as
tendncias tericas da contabilidade tambm podemos chega r a concluso de
como a contabilidade se mostra sempre clssica e pouco modificvel mesmo

depois de seu surgimento quase ligado ao surgimento do homem produtivo,

embora que se amplamente estudada e aprofundada, possa nos dar uma nova
viso social e empresaria futuramente sobre os sistemas financeiros comerciais
no mundo capitalista cada vez mais globalizado.

Fontes de pesquisa

http://pt.wikipedia.org/wiki/Contabilidade

http://www.portaldecontabilidade.com.br/

http://www.matematicadidatica.com.br/TaxaNominalEfetivaEquivalente.aspx

Livros: Teoria da Contabilidade, Contabilidade Financeira, Matemtica financeira

2, Contabilidade intermediaria.