AVM Faculdade Integrada

Auditoria Empresarial

Daniel Gonalves Passos

Anlise bibliomtrica da produo acadmica do perodo de 1990 a 2014 acerca da gesto

de custos ABC Activity Based Costing

Braslia, DF.
2015

AVM Faculdade Integrada

Auditoria Empresarial

Daniel Gonalves Passos

Anlise bibliomtrica da produo acadmica do perodo de 1990 a 2014 acerca da gesto

de custos ABC Activity Based Costing

Projeto de pesquisa apresentado

AVM Faculdade Integrada como parte integrante
do conjunto de tarefas avaliativas da disciplina
Metodologia da Pesquisa e da Produo Cientfica.
Rogrio Gonalves de Castro

Braslia, DF.
2015

NDICE DE TABELAS
Tabela 1: Quantidade de trabalhos acadmicos por ano............................13
Tabela 2: Quantidade de trabalhos acadmicos por estado.......................14
Tabela 3: Quantidade de trabalhos acadmicos por regio........................14
Tabela 4: Quantidade de trabalhos acadmicos e suas ideias principais......15

NDICE DE ILUSTRAES
Figura 1 - Relao custo/benefcio do detalhamento da informao............10

SUMRIO
INTRODUO........................................................................................5
Tema...................................................................................................6
Formulao do Problema........................................................................6
Justificativa...........................................................................................6
Objetivo Geral.......................................................................................6
Objetivos Especficos..............................................................................6
REVISO DE LITERATURA.......................................................................7
A Contabilidade de Custos......................................................................7
Sistemas de Custos................................................................................8
Composio de Custos...........................................................................9
Sistema de Custos Baseado em Atividades ABC......................................9
Lgica da Alocao de Custos por Meio do ABC........................................10
Vantagens e Desvantagens do ABC........................................................11
MTODOS E TCNICAS DE PESQUISA....................................................12
Tipo e Descrio Geral da Pesquisa........................................................12
Amostra..............................................................................................12
RESULTADOS......................................................................................13
CONCLUSES......................................................................................16
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS............................................................18

INTRODUO

Diante da expressiva taxa de mortalidade das empresas recm-institudas no pas, faz-se

necessrio minucioso planejamento a fim de garantir o equilbrio entre as decises estratgicas,
tticas e operacionais da organizao, a fim de aumentar a longevidade das instituies. O
ambiente de constante mudana no qual esto inseridos todos os tipos de empresas converge para
a crescente diminuio das barreiras alfandegrias e consequente ampliao de mercados de livre
comrcio, proporcionando uma concorrncia cada vez mais global.
Tal ambiente exige das empresas uma postura de tolerncia mnima com qualquer tipo de
desperdcios. Dessa forma, as atividades que agregam pouco valor aos seus produtos e servios
devem ser suprimidas paulatinamente.
A contabilidade de custos desenvolveu-se para identificar o custo dos bens produzidos pelas
organizaes industriais, averiguando as fontes de desperdcios no processo.
Por desperdcio, entende-se todo o recurso utilizado ineficazmente, ineficientemente, seja ele
matria-prima, produto defeituoso e at mesmo atividade desnecessria. Hoje, os princpios da
contabilidade de custos devem ser aplicados tambm s empresas prestadoras de servios.
H vrios mtodos de gesto de custos. O presente estudo, porm, dar foco ao processo de
Custeio Baseado em Atividades, discutindo suas vantagens e desvantagens como insumo para a
tomada de deciso empresarial.
O presente trabalho tem como objetivo a anlise bibliomtrica da produo acadmica acerca da
metodologia de custeio baseado em atividades ou Activity Based Costing, do perodo de 1990 a
2015.

Tema

O tema central deste estudo a evoluo dos conceitos atrelados ao custeio baseado em
atividades (ABC) como ferramenta para o combate ao desperdcio e insumo ao processo
decisrio das empresas.

Formulao do Problema

A anlise dos trabalhos acadmicos publicados ao longo dos anos fundamental para ao fomento
prpria produo acadmica, alm de proporcionar a aplicao de seus conceitos a problemas
reais da sociedade.
Este estudo visa identificar, por meio de pesquisa bibliomtrica, os temas principais abordados
pelos pesquisadores acerca da metodologia de custeio ABC.

Justificativa

A utilizao da metodologia de custeio baseado em atividades por grandes empresas do ramo

financeiro do pas como insumos para a tomada de deciso, sem a devida discusso acerca de sua
efetividade, tem me incomodado. Percebe-se, ainda, grande confuso entre as decises de nvel
operacional, ttico e estratgico devido ao uso equivocado das informaes geradas pelo sistema
de custos ABC. Dessa forma, uma anlise da evoluo do referido modelo de custos faz-se
imprescindvel.

Objetivo Geral

O objetivo geral do presente estudo realizar uma anlise bibliomtrica da produo acadmica
acerca do custeio baseado em atividades no perodo de 1990 at 2014.

Objetivos Especficos

So objetivos especficos deste estudo:

Selecionar, aleatoriamente, 25 produes cientficas cuja temtica principal seja o sistema

de custeio ABC. Os artigos sero divididos em cinco grupos dos perodos de 1990-1994,
1995-1999, 2000 a 2004, 2005 a 2009 e, por fim, 2010 a 2014.

Realizar anlise bibliomtrica dos artigos por meio do software Excel;

Descrever as ideias dos principais artigos de cada perodo da amostra;

REVISO DE LITERATURA

Nessa seo aborda-se um breve histrico da contabilidade de custos. O que , quais seus
objetivos e sistemas utilizados, mais especificamente, o sistema de custeio ABC Activity Based
Costing, ou, Sistema de Custeio Baseado em Atividades.

A Contabilidade de Custos

De acordo com Leone e Leone (2010), a Contabilidade de Custos o ramo da Contabilidade que
tem como objetivo a produo de informaes para os diferentes nveis gerenciais de uma
organizao. Tais informaes tornam-se insumos para anlises de desempenho, planejamento e
controle das operaes, alm de auxiliar o processo decisrio.
Bornia (2009), por sua vez, descreve que a Contabilidade de Custos teve seu incio na
necessidade da apurao dos custos dos produtos desenvolvidos durante a primeira Revoluo
Industrial. Contudo, com a crescente complexidade dos sistemas produtivos, percebeu-se que a
utilidade das informaes geradas pela contabilidade de custos no mbito gerencial extrapolava,
em muito, sua corrente funo de contabilizar o resultado financeiro de determinado perodo.
Segundo Bruni e Fam (2008: 22), a Contabilidade de Custos o processo ordenado de usar os
princpios da contabilidade geral para registrar os custos de operao de um negcio.

A Contabilidade de Custos deve ser capaz de fornecer a seus usurios, quaisquer que sejam eles,
informaes suficientes para o suprimento de trs possveis e diferentes necessidades gerenciais:
a determinao da rentabilidade e desempenho de diferentes produtos ou servios da entidade;
insumos para o planejamento e controle das diversas operaes da empresa; inputs para o
processo decisrio organizacional (Leone e Leone, 2010).
As ideias de Bruni e Fam (2008) corroboram esse entendimento. Para os referidos autores, a
Contabilidade de Custos deve atender a trs razes primordiais: determinao do lucro; controle
das operaes; tomada de decises.

Sistemas de Custos

Segundo Bruni e Fam (2008), os sistemas de custos nada mais so, que as formas de registro e
alocao dos diversos tipos de custos dentro da organizao. Bornia (2009), por sua vez, descreve
os sistemas de custeio como um modelo, uma representao da realidade cuja complexidade pode
ser processada por nossa limitada capacidade de anlise. O autor ressalta, ainda, a relao entre o
custo (esforo) despendido na representao dessa realidade (nvel de detalhamento do sistema de
custos) e os potenciais benefcios oriundos da mesma. A Figura 1 representa a ideia de Bornia
acerca do custo vs. benefcio, no que se refere ao nvel de detalhamento do modelo, da
informao.

Figura 1 - Relao custo/benefcio do detalhamento da informao

Fonte: Baseado em Bornia (2009)

Infere-se da anlise da Figura 1 que o ganho marginal do benefcio aumenta com o aumento do
detalhamento da informao, contudo, numa taxa cada vez menor.

Composio de Custos

Os custos de um produto ou servio so compostos pela soma dos custos diretos e indiretos. Os
custos diretos so aqueles que podem ser facilmente alocados aos produtos fabricados ou servios
prestados. Os custos indiretos, por outro lado, devem passar por um rateio para sua associao
aos produtos ou servios (Bruni e Fam, 2008).
De acordo com Silvestre (2002), devido variedade de critrios para a associao dos custos
indiretos, os mesmos representam srio problema aos responsveis pela alocao dos custos aos
produtos e servios da organizao. No h um padro para os critrios de alocao dos referidos
custos, variando de empresa para empresa. O autor alerta, ainda, que cada uma das alternativas de

critrios (horas de mo de obra direta, horas-mquina, quantidade de empregados, m, etc.)

representaro composies de custo totalmente diferentes.
Bruni e Fam (2008), declaram que a maior dificuldade encontrada pelos responsveis pela
gesto de custos de qualquer empresa como alocar os custos indiretos aos produtos e servios
ofertados pela mesma.

Sistema de Custos Baseado em Atividades ABC

Este estudo tem como foco a anlise da produo acadmica do perodo de 1990 a 2015 que
versam sobre o sistema de custeio baseado em atividades. Nessa seo, sero apresentados breves
conceitos acerca do referido sistema de custos.
De acordo com Bornia (2009, p. 109) o ABC talvez seja o mtodo de custos apresentado de
forma mais confusa e diversificada na literatura.
Segundo Pamplona (1994, apud Leone e Leone, 2010) o sistema de custos ABC seria a soluo
para resolver problemas relacionados ao novo ambiente de trabalho. Para o autor, a crescente
diminuio da importncia da mo de obra direta para produtos e servios requeria uma
abordagem de custeio diferente das apresentadas pelos sistemas de custos correntes.
Nakagawa (1994) discorre que, no sistema de custeio baseado em atividades, assume-se que os
recursos da empresa, isto , mo de obra, matrias-primas, sistemas, infraestrutura, so
consumidos pelas atividades e estas, por sua vez, so consumidas pelos produtos, de forma a
suprir as necessidades dos clientes.
Hicks (1942, p. 33 apud SILVESTRE, 2002) explica o que o sistema de custeio ABC:
O Custeio Baseado em Atividades uma contabilizao dos custos baseado na
premissa de que produtos requerem uma organizao para realizar atividades e
que estas atividades requerem uma organizao que incorre em custos. Em um
sistema de custeamento baseado em atividades, o sistema designado para que
qualquer custo que no possa ser atribudo diretamente ao produto considere as
atividades que se tornam necessrias e que o custo de cada atividade ento flua
ao produto que torna a atividade necessria baseado sobre o respectivo consumo
da mesma.

De acordo com Bornia (2009), o sistema de custeio baseado em atividades foi criado para suprir
as deficincias encontradas nos mtodos de custeio at ento utilizados. No ABC, os custos de
complexidade, que se referem complexidade da linha de produo geralmente ligada ao
aumento de produtos e servios ofertados pela empresa, passaram a ser efetivamente apurados.
Dessa forma, criou-se um sistema de custeio de duas fases. |Na primeira fase os custos da
empresa seriam alocados em atividades, pois so elas que consomem os recursos. Na segunda
fase, os custos alocados nas atividades so transferidos aos produtos mediante os chamados
direcionadores de custos Bornia (2009).
Brimson (1996, p.62), define atividades como uma combinao de pessoas, tecnologia,
matrias-primas, mtodos e ambiente para gerar determinado produto ou servio. Descreve o que
a empresa faz: a forma como o tempo gasto e os resultados do processo.
Bruni e Fam (2008, p.143) descrevem que atividade consiste numa combinao de recursos
humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros para se produzirem bens ou servios.
Os autores conceituam, ainda, os direcionadores de custos so a verdadeira causa dos custos, ou
seja, os mesmos determinam a ocorrncia das atividades e tem como objetivo alocar de forma
mais precisa o consumo de recursos aos produtos.

Lgica da Alocao de Custos por Meio do ABC

Brimson (1996) descreve as etapas do processo de adaptar as contas contbeis utilizadas na

contabilidade tradicional para uma contabilidade por atividades. So elas: anlise de atividades;
anlise do ciclo de vida; determinao do custo das atividades; identificao das medidas de
desempenho; determinao do custo dos processos de negcio; rastreamento do custo para o
objetivo indicado e o clculo do custo do produto.
Dessa forma, o desenvolvimento de um sistema de custos baseado em atividades (ABC) seria
simplificado, pois no seriam necessrios direcionadores para alocar os custos s atividades.
Brimson (1996) destaca ainda a importncia de se analisar os geradores de custo (direcionadores
de custo) e no a sua consequncia. Ou seja, antes de tornar uma atividade mais eficiente, deve-se
investigar o motivo de sua existncia e, caso a atividade seja considerada de baixo ou nenhum
valor agregado, atuar de forma a eliminar a atividade, reduzindo ou eliminando seus geradores.

Vantagens e Desvantagens do ABC

No h dvidas quanto s inmeras vantagens que um sistema de custos baseado em atividades

pode proporcionar s empresas. A alocao mais precisa dos custos indiretos, principalmente
naquelas empresas onde sua proporo em relao ao custo total seja relevante, permite uma
reduo nas distores geradas quando da distribuio de custos por rateios arbitrrios.
O sistema ABC permite, juntamente com a anlise da cadeia de valor da empresa e seus
stakholders, uma constante melhoria de processos, pois permite anlise das atividades,
separando-as em trs tipos: as que possuem alto valor agregado, ou seja, aquelas que so
fundamentais, crticas para o cliente; as que apresentam baixo valor agregado, ou seja, no so
importantes para o cliente, mas a empresa no existe sem elas; e, por fim, as atividades que no
apresentam valor agregado.
Apesar das vantagens apresentadas, no se pode esquecer que um sistema de custos baseado em
atividades um tipo de custeio por absoro. Dessa forma, carrega consigo todas as desvantagens
que um sistema de absoro apresenta. Leone e Leone (2010), citam algumas das desvantagens
do ABC. So elas: o custeio ABC leva para o estoque do produto todos os custos e despesas
indiretas; geralmente, seus direcionadores de custo so selecionados arbitrariamente, na base do
achismo, sem qualquer validao estatstica da correlao entre os mesmos e as atividades
custeadas ou os produtos; o custo para sua implantao pode ser extremamente elevado,
dependendo do nvel de detalhamento desejado da informao; grande burocracia para o
recebimento de informaes como os direcionadores, as despesas do perodo, a dedicao
pessoal; grande quantidade de atividades relacionadas aos produtos, ultrapassando barreiras
departamentais; outra importante desvantagem do ABC a transformao dos custos fixos em
variveis, na medida do direcionador de custo utilizado. Ou seja, o ABC transforma o custo fixo
do aluguel, por exemplo, em custo varivel atrelado quantidade de produtos produzidos, dessa
forma, num ms de baixa produo o custo ser menor que a realidade.

MTODOS E TCNICAS DE PESQUISA

Nessa seo aborda-se a classificao deste estudo no que diz respeito ao seu objetivo, alm da
descrio dos procedimentos utilizados para a concluso do mesmo.

Tipo e Descrio Geral da Pesquisa

Quanto ao objetivo almejado por esse estudo, de acordo com Gil (2008a) e Gil (2008b), pode-se
classific-lo como descritivo. Segundo o referido autor, tais pesquisas visam, entre outros fins, a
descrio de determinado fenmeno, bem como o estudo das relaes entre variveis.
De acordo com GIL (2008a, p. 45) a pesquisa documental se valer de materiais que ainda no
receberam algum tratamento analtico, ou que podem ser manipulados de forma a saciar aos
objetivos da pesquisa. Dessa forma, podemos afirmar que a pesquisa bibliomtrica ,
necessariamente, uma pesquisa documental.
Segundo Otlet (1986), a bibliometria consiste em uma ferramenta medio por meio de tcnicas
estatsticas, cujo objetivo classificar, categorizar, organizar determinada amostra no que se
refere quantidade de obras; autores; local de produo das obras; durao; ano de produo, etc.

Amostra

As amostras que permitiro a concluso deste estudo referem-se produo acadmica publicada
entre o perodo de 1990 a 2014, cuja temtica principal seja o mtodo de custeio baseado em
atividades. Para isso, utilizou-se o site de buscas Google Acadmico, utilizando-se as palavraschaves: Custeio Baseado em Atividades e Custeio ABC, desmarcando as opes de incluir
patentes e incluir citaes.
Foram localizados mais de 32 mil resultados. Dessa forma, a pesquisa foi separada entre os
perodos de 1990 a 1994, 1995 a 1999, 2000 a 2004, 2005 a 2009 e, por fim, de 2010 a 2014,
selecionando cinco artigos de cada perodo. O tratamento dos dados foi realizado atravs do
Software Excel.

RESULTADOS

A Tabela 1 apresenta a quantidade de trabalhos acadmicos realizados em cada ano, bem como
seu percentual sobre o todo (amostra). De acordo com a tabela, o ano que, individualmente,
apresentou mais publicaes foi o ano de 1994. Certamente, esse foi um perodo de grande
discusso acerca do mtodo de custeio ABC.
Tabela 1: Quantidade de trabalhos acadmicos por ano
Ano
1991
1994
1995
1999
2000
2001
2002
2005
2006
2007
2010
2011
2012
Total

Total de Trabalhos
1
4
2
3
3
1
1
2
1
2
2
2
1
25

%
4
16
8
12
12
4
4
8
4
8
8
8
4
100

Fonte: Elaborado pelo autor.

As Tabelas 2 e 3 mostram a relao entre a produo acadmica e os estados e regies do Brasil.

Pode-se perceber que a regio Sudeste responsvel por quase 70% da produo acadmica
acerca da metodologia de custeio ABC. O estado de So Paulo apresentou a maior quantidade de
trabalhos acadmicos publicados, 14. Em segundo e terceiro lugar esto Rio Grande do Sul e
Minas Gerais com cinco e dois trabalhos publicados, respectivamente. Essa anlise deixa claro
que a produo cientfica est atrelada ao nvel de desenvolvimento das regies.

Tabela 2: Quantidade de trabalhos acadmicos por estado

UF

Total de Trabalhos

SP

14

56

RS

20

MG

SC

RJ

Paraguai

Total

25

100

Fonte: Elaborado pelo autor.

Tabela 3: Quantidade de trabalhos acadmicos por regio

Regio

Total de Trabalhos

Sudeste

17

68%

Sul

28%

Internacional

4%

Total

25

100%

Fonte: Elaborado pelo autor.

A Tabela 4 separa os trabalhos acadmicos com base em suas ideias principais. Dos trabalhos que
compem a amostra, 32% tratam de discusses e revises tericas acerca da metodologia de
custeio ABC. Desse total, 37,5% foram publicados entre 1990 e 1994, perodo de grande
discusso sobre o ABC.
possvel perceber, ainda, que os trabalhos cujo foco seja a aplicabilidade do ABC em empresas
de servios ou industriais representam juntos 56% da amostra. Infere-se deste dado que h
bastante esforo por parte dos pesquisadores em aplicar o conhecimento terico em situaes
reais.

Tabela 4: Quantidade de trabalhos acadmicos e suas ideias principais

Ideia Principal

Total de

Trabalhos
Anlise acerca do conhecimento da metodologia ABC

Anlise terica do ABC

32

Aplicabilidade do ABC em uma empresa de servios

28

Aplicabilidade do ABC em uma empresa industrial

28

Avaliao de Investimentos

Reconciliao de dados / Otimizao com o ABC

Total

25

100

Fonte: Elaborado pelo autor.

Colombo (1994), realiza uma anlise da bibliografia de metodologias de custeio, alm de abordar
o ABC. Prope, ainda, o uso do ABC para a valiar a lucratividade de linhas de produto de um
setor de fundio de uma grande indstria brasileira. Aps sua anlise, o autor compara os custos
apurados mediante a metodologia ABC com os custos apurados pelo sistema de custos utilizado
pela empresa.
Bittar Junior, Di Domenico e Lima (1994) estudaram a aplicabilidade do ABC na melhoria de
processos de uma indstria do ramo alimentcio. O foco do trabalho foi propor melhorias por
meio da gesto das atividades, identificando e custeando desperdcios e capacidade ociosa, dando
prioridade a aes de reduo de custos, bem como simular o custo dos produtos utilizando-se
processos de produo alternativos.
Yamagata (1995) apresenta um estudo de caso da utilizao do modelo de gesto de custos ABC
em um banco. O trabalho, apresentado FGV para a obteno do ttulo de mestre em
administrao, apresenta vantagens e desvantagens da abordagem de custos baseada em
atividades. Contudo, o foco do trabalho mostrar as vantagens que o referido sistema apresenta
na gerao de informaes para a gesto estratgica.
Yamagata (1995) discorre, ainda, sobre a importncia da anlise da cadeia de valor das atividades
levantadas durante o processo de mapeamento de atividades junto aos gestores. Para o autor, a
possibilidade de melhorar processos [e o principal legado do ABC.

Di Domenico e Lima (1995) efetuam uma anlise do ABC numa indstria agrcola. Os autores
descrevem as vantagens do ABC diante das inmeras variveis que a produo no campo est
sujeita, como infestaes, chuvas, geadas, secas etc. O modelo de gesto de custos ABC foi capaz
de identificar o custo das atividades durante o perodo de safra independentemente de fatores
externos, pois o consumo das atividades est relacionado com o volume de seu respectivo
direcionador.
Fam e Habib (1999) fizeram um estudo sobre a aplicabilidade do custeio ABC em uma empresa
prestadora de servios de sade. Os autores afirmam que a ausncia de estoque facilita a
implantao da metodologia de custeio ABC. Fam e Habib (1999) identificaram os custos da
empresa e perceberam que 88% dos mesmos referiam-se a despesas com pessoal, o que corrobora
a utilizao do custeio ABC.
Khoury e Ancelevicz (2000), por sua vez, realizaram um estudo acerca das controvrsias do
sistema ABC. Para os autores, a crescente moda de se implementar o custeio ABC, muitas vezes
incentivado pelas grandes consultorias estrangeiras, pode levar a decises equivocadas e,
consequentemente, prejudiciais s empresas.
Datar e Gupta (1994, apud Khoury e Anceleviz, 2000) apresentam possveis trs erros do sistema
de custos ABC: erro de agregao, que se refere ao erro de apurar custos de atividades
heterogneas e utilizar um nico direcionador para alocar os mesmos aos produtos e servios;
erro de especificao, que ocorre quando um produto ou servio exige recursos de forma no
proporcional ao volume produzido; e erro de medio; que se refere-se subjetividade
apresentada na resposta de questionrios e entrevistas.
Beuren e Roedel (2002) replicaram uma pesquisa realizada anteriormente que buscava identificar
o grau de conhecimento do sistema de custeio ABC pelas 500 maiores empresas do Brasil. Os
autores replicaram tal pesquisa no estado de Santa Catarina e identificaram que das 81 empresas
que responderam os questionrios da pesquisa, apenas 7% das empresas nunca tinham ouvido
falar do sistema de custos ABC. Alm disso, 73% das empresas que conheciam o ABC no se
interessaram por implement-lo.
Beuren e Roedel (2002) identificaram, ainda, que dos motivos pelos quais as empresas que no se
interessaram em adotar o ABC, destacam-se a percepo de baixo benefcio em relao ao
sistema de custo vigente e a complexidade de sua implementao.

Bezerra et al (2007) tratam de um estudo de caso da aplicao do ABC em uma instituio

financeira. Suas concluses corroboram com as de Fam e Habib (1999), no que diz respeito
adaptao da empresa prestadora de servios ao ABC, uma vez que possui baixo estoque, custos
fixos no curto prazo e alto valor de custos indiretos.
Bezzerra et al (2007) descreveu que o banco estudado utilizava as informaes geradas pela
metodologia de custeio ABC para custear objetos, processos, produtos, resultados por unidade,
resultado por produto, determinar preos de transferncias entre reas da empresa, subsdio
precificao de tarifas e a rentabilidade por cliente.
Paiva, Baccarin e Bueno (2010) estudaram a possibilidade da utilizao simultnea do custeio
baseado em atividades (ABC) e do custeio baseado no tempo e invertido por atividade (TDABC)
em uma empresa de usinagem de peas agrcolas.

CONCLUSES

O presente estudo teve por objetivo a anlise da produo acadmica no perodo de 1990 a 2014,
cujo tema principal fosse a metodologia de custeio ABC e suas implicaes. Foram selecionados
25 trabalhos acadmicos, cinco a cada perodo de cinco anos.
Identificamos que o sudeste foi principal regio no que diz respeito a publicao destes trabalhos.
O que mostra que a produo acadmica est diretamente relacionada com o nvel de
desenvolvimento de uma regio.
Identificamos, ainda, que os trabalhos acadmicos esto bem divididos quanto ao alcance de seus
temas. Os trabalhos que realizaram anlises tericas, de extrema importncia para a evoluo dos
conceitos da metodologia, intermedeiam-se com os trabalhos sobre a aplicabilidade do ABC em
indstrias e em prestadoras de servio. Mostrando que teoria e prtica andam juntas quando se
trata de gesto de custos.
Deve-se ressaltar que a grande quantidade de trabalhos acadmicos existentes sobre o tema
contribui para a confuso de conceitos. Pde-se perceber, durante a anlise dos trabalhos
acadmicos, que a grande maioria aborda o sistema de custos ABC como a soluo para a
alocao dos custos indiretos aos produtos de forma mais acurada. Essa anlise, muitas vezes
feita sem um olhar crtico e imparcial prejudica a aceitao do modelo ABC nas empresas. O

ABC um modelo de gesto de custos to bom quanto todos os outros modelos criados
anteriormente, pois cada modelo tem seu prprio campo de atuao, suas vantagens e
desvantagens.
Deve-se ressaltar que o papel da gesto de custo importantssimo, contudo, trata-se de um meio
para alcanar um propsito maior, que o aumento do valor da empresa. Focar a acurcia de um
sistema de gesto de custos sem levar em considerao seu principal objetivo, que auxiliar a
tomada de deciso para a maximizao o valor da empresa no longo prazo, significa prender-se a
uma viso mope e incompleta do papel da contabilidade de custos.
Para futuras pesquisas acerca do ABC no campo bibliomtrico, sugere-se que se verifique todos
os estudos de caso de empresas que adotaram o ABC, pesquisando se as mesmas ainda utilizam o
modelo, listando suas ventagens e desvantagens percebidas, bem como os principais motivos par
a manuteno do mesmo, ou o motivo da desistncia de se utilizar o ABC.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

ABBAS, Katia; GONALVES, Marguit Neumann; LEONCINE, Maury. Os mtodos de custeio:

vantagens, desvantagens e sua aplicabilidade nos diversos tipos de organizaes apresentadas
pela literatura. ConTexto, v. 12, n. 22, p. 145-159, 2012. Disponvel em:
<http://www.seer.ufrgs.br/ConTexto/article/view/33487/0>. Acesso em: 30 mar. 2015.
BARCELOS, BARTHOLOMEO OLIVEIRA et al. Implantao do Custeio ABC em um
Escritrio de Advocacia: Um Estudo de Caso. XXXI ENEGEP-Encontro Nacional de Engenharia
de Produo, 2011. Disponvel em:
<http://www.abepro.org.br/biblioteca/enegep2011_TN_STO_137_869_17843.pdf>. Acesso em:
17 abr. 2015.
BERNARDINELLI, Armando; MIYABARA, Walter; POPADIUK, Silvio. Mtodos de custo
adotados pela indstria farmacutica e suas influncias na deciso de promover um produto.
Revista de Administrao Mackenzie, v. 1, n. 1, 2009. Disponvel em:
<http://editorarevistas.mackenzie.br/index.php/RAM/article/view/7>. Acesso em: 30 mar. 2015
BEUREN, Ilse Maria; ROEDEL, Ari. O uso do custeio baseado em atividades: ABC (Activity
Based Costing) nas maiores empresas de Santa Catarina. Revista Contabilidade & Finanas, v.
13, n. 30, p. 7-18, 2002. Disponvel em: <http://www.scielo.br/scielo.php?pid=S151970772002000300001&script=sci_arttext>. Acesso em: 30 mar. 2015.
.BEZERRA, Francisco Antonio et al. Custeio das modalidades de consumo de recursos: um
estudo de caso sobre abc em bancos. Revista Universo Contbil, v. 3, n. 3, p. 71-86, 2007.
Disponvel em: <http://gorila.furb.br/ojs/index.php/universocontabil/article/view/599>. Acesso
em: 30 mar. 2015.
BIASIO, Roberto. Sistema de custeio por atividade ABC: anlise de artigos apresentados em
congresso X posies da literatura especializada. In: Anais do Congresso Brasileiro de Custos-

ABC. 2006. Disponvel em: <http://anaiscbc.emnuvens.com.br/anais/article/view/1714>. Acesso

em: 29 mar. 2015.
BORNIA, Antnio Cezar. Anlise gerencial de custos: aplicao em empresas modernas. 2. ed.
So Paulo: Atlas, 2009.
______. Consideraes sobre o custeio por atividade. In: II Congresso internacional de custos.
Asuncion (Paraguay) set. 1991. Disponvel em:
<http://www.intercostos.org/documentos/14.1.pdf>. Acesso em: 15 abr. 2015.
BRIMSON; James A. Contabilidade por atividades: uma abordagem de custeio baseado em
atividades. Traduo de Antonio T. G. Carneiro. So Paulo: Atlas, 1996.
BRUNI, Adriano Leal; FAM, Rubens. Gesto de custos e formao de preos. 5. ed. So
Paulo: Atlas, 2008.
CARMO, Luis Paulo Faria; SILVA, Lino Martins. Custeio Baseado em Atividades (ABC)
aplicado ao setor pblico: estudo de caso no Colgio Militar do Rio de Janeiro (CMRJ). Revista
Uniabeu, v. 4, n. 6, p. 161-181, 2011. Disponvel em:
<http://www.uniabeu.edu.br/publica/index.php/RU/article/view/120>. Acesso em: 30 mar. 2015.
COGAN, Samuel. Teoria das Restries versus outros mtodos de custeio: uma questo de curto
ou de longo prazo. Revista Universo Contbil, v. 1, n. 3, p. 08-20, 2005. Disponvel em:
<http://gorila.furb.br/ojs/index.php/universocontabil/article/view/99>. Acesso em: 29 mar. 2015.
______. Um modelo de reconciliao de dados para o custeio baseado-em-atividades (ABC).
Revista de Administrao de Empresas, So Paulo, v. 39, n. 2, 1999. Disponvel em:
<http://www.scielo.br/pdf/rae/v39n2/v39n2a06.pdf>. Acesso em: 29 mar. 2015.
COLMANETTI, Marcelo Silveira. Modelagem de sistemas de manufatura orientada pelo
custeio das atividades e processos. 2001. Tese de Doutorado. Universidade de So Paulo.
Disponvel em: <http://www.teses.usp.br/teses/disponiveis/18/18135/tde-12032002113240/en.php>. Acesso em: 30 mar. 2015.

COLOMBO, Luiz Carlos Da Cunha. Anlise do tratamento dado aos custos indiretos de
fabricao (CIF): um estudo de caso baseado no sistema de custeio ABC (activity based costing).
1994. Disponvel em: <http://hdl.handle.net/10438/5038>. Acesso em: 29 mar. 2015.
DI DOMENICO, Gino Berninzon; LIMA, Paulo Corra. Gesto de custos baseada em atividades
em um ambiente agrcola. In: Anais do Congresso Brasileiro de Custos-ABC. 1995. Disponvel
em: <http://anaiscbc.emnuvens.com.br/anais/article/view/3408/3408>. Acesso em: 29 mar. 2015.
DURAN, Orlando; RADAELLI, Lucas. Metodologia ABC: implantao numa microempresa.
Gesto & Produo, v. 7, n. 2, p. 118-135, 2000. Disponvel em:
<http://www.scielo.br/pdf/gp/v7n2/a03v7n2>. Acesso em: 30 mar. 2015.
FAMA, Rubens; HABIB, Cludia Vasconcellos S. Implantao do sistema do custeio ABC em
empresa prestadora de servios de sade: Vantagens e limitaes. In: Anais do Congresso
Brasileiro de Custos-ABC. 1999. Disponvel em:
<http://anaiscbc.emnuvens.com.br/anais/article/view/3168/3168>. Acesso em: 29 mar. 2015.
IGLESIAS, Daniel Eloy Tejera. Proposta de uma sistemtica de avaliao de investimentos
utilizando o Mtodo ABC (Activity-Based Costing). 1999. Tese de Doutorado. Universidade
Federal do Rio Grande do Sul. Disponvel em: <http://www.lume.ufrgs.br/handle/10183/1916>.
Acesso em: 29 mar. 2015.
JERIC, Marli de Carvalho; CASTILHO, Valria. Gerenciamento de custos: aplicao do
mtodo de Custeio Baseado em Atividades em Centro de Material Esterilizado. Revista da
Escola de Enfermagem da USP, v. 44, n. 3, p. 745-752, 2010. Disponvel em:
<http://www.scielo.br/pdf/reeusp/v44n3/28.pdf>. Acesso em: 16 abr. 2015.
JUNIOR, Mariano Bittar; DI DOMENICO, Gino Berninzon; LIMA, Paulo Corra. DECISES
DE CONTROLE DE CUSTOS NO CHO-DE-FBRICA A PARTIR DA IMPLANTAO
DO SISTEMA DE CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES. In: Anais do Congresso Brasileiro
de Custos-ABC. 1994. Disponvel em:
<http://anaiscbc.emnuvens.com.br/anais/article/view/3524/3524>. Acesso em: 15 abr. 2015.

KHOURY, Carlos Yorghi; ANCELEVICZ, Jacob. Controvrsias acerca do sistema de custos

ABC. Revista de Administrao de empresas (RAE), 2000. Disponvel em:
<http://www.scielo.br/pdf/rae/v40n1/v40n1a07.pdf>. Acesso em: 30 mar. 2015.
KRAEMER, Tnia Henke; NETO, Francisco Jos Kliemann. A Nova Competio Global e a
Necessidade de Novos Sistemas de Custeio. In: Anais do Congresso Brasileiro de Custos-ABC.
1994. Disponvel em: <http://anaiscbc.emnuvens.com.br/anais/article/view/3503/3503>. Acesso
em: 15 abr. 2015.
LEONE, George S. G; LEONE, Rodrigo Jos Guerra. Curso de contabilidade de custos. 4. ed.
So Paulo: Atlas, 2010.
MIRANDA, Gilberto Jos et al. Custeio ABC no ambiente hospitalar: um estudo nos hospitais
universitrios e de ensino brasileiros. Rev. contab. finan, v. 18, n. 44, p. 33-43, 2007.
Disponvel em: <http://www.scielo.br/pdf/rcf/v18n44/a04v1844.pdf>. Acesso em: 30 mar. 2015.
OTLET, Paul. O Livro e a Medida Bibliometria. In: ESTIVALS, Robert; ZOLTOWSKI, Victor;
GARFIELD, Eugene; FONSECA, Edson Nery da (Org.). Bibliometria: teoria e prtica. So
Paulo: Editora da Universidade de So Paulo, 1986. P. 19-34.
PAIVA, Srgio; BACCARIN, Jos Giacomo; BUENO, O. de. Gesto de custos baseado no
tempo aplicada em pequenas empresas. ENCONTRO NACIONAL DE ENGENHARIA DE
PRODUO, v. 30, p. 1-15, 2010. Disponvel em:
<http://www.abepro.org.br/biblioteca/enegep2010_TN_STO_126_811_15908.pdf>. Acesso em:
16 abr. 2015.
SILVESTRE, William Celso. Sistema de custos abc: uma viso avanada para tecnologia de
informao e avaliao de desempenho. So Paulo: Atlas, 2002.
TACHIBANA, WILSON KENDY; ESCRIVO FILHO, Edmundo; SANTOS, Fernando Csar
Almada. ADMINISTRAAO ESTRATGICA DE CUSTOS. In: Anais do Congresso Brasileiro
de Custos - ABC. 1994. Disponvel em:
<http://anaiscbc.emnuvens.com.br/anais/article/view/3514/3514>. Acesso em: 15 abr. 2015.

WERNKE, Rodney. Custeio baseado em atividades (ABC) aplicado aos processos de compra e
venda de distribuidora de mercadorias. Revista Contabilidade & Finanas, v. 16, n. 38, p. 7489, 2005. Disponvel em: <http://www.scielo.br/scielo.php?pid=S151970772005000200007&script=sci_arttext>. Acesso em: 30 mar. 2015.
YAMAGATA, Edson Koji. Custeio baseado em atividades em instituies financeiras. 1995.
Disponvel em: <http://hdl.handle.net/10438/5134 >. Acesso em: 29 mar. 2015.