Aula 0 (p.

17)
ITCMD aspectos constitucionais
Bens Mveis o local onde se processa o inventrio ou tiver domiclio o doador.
Bens Imveis local onde se encontra o bem
Se o inventrio ou arrolamento processado no exterior ou de cujus tinha
residncia no exterior?
Bem mvel = Pernambuco recolhe ICD se nele reside o herdeiro.
Bem imvel = Pernambuco recolhe ICD se nele se localiza o bem.
A Constituio Federal dispe que o Senado Federal determina alquota mxima de
ITCMD, que de 8%.
Imunidades
Recproca
Poltica
Ontolgica
As igrejas, partidos polticos - inclusive suas fundaes, para entidades
sindicais dos trabalhadores, ou para instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, que atendam aos requisitos da lei, tambm so imunes
ao imposto ICD.
Ex: Jos Brcolis da Silva deixa em testamento um legado apartamento no valor de
R$ 120.000,00, para o partido poltico Partido Preso Padro Brasileiro (PPPB),
recm fundado e que cumpre os requisitos da lei imune ao ICD.
A imunidade para entidades com fins especficos citados em lei ou de bens que
sirvam ao fim especfico daquela entidade.
IPVA Aspectos constitucionais
A Constituio Federal dispe que o Senado Federal determinar alquota mnima
de IPVA. O Senado no decidiu, em resoluo, nada a esse respeito. Sero
diferenciadas em funo do tipo e utilizao. Pernambuco no diferencia quanto ao
tipo de combustvel usado.
Como gravar? A Alquota do ITCMD 8%. no tem como, esse valor tem que ser o
mximo.
Para o IPVA, lembrar que os paulistas registram seu carro no Paran, onde o IPVA mais
barato. Veja, isso acontece pois o senado no definiu a alquota mnima.
Imunidades
Recproca
Poltica (jornais, livros, partidos, ...)
Ontolgica (estado, escolas...)
FG em 1 de janeiro

Ex: Banco pblico em Pernambuco importa e coloca a disposio de sua presidente

carro Nissan novo incide IPVA, pois o banco tem atividade predominantemente
econmica.
Fins especficos da entidade
a) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a ttulo
de lucro ou participao no seu resultado;
b) aplicarem integralmente no Pas os seus recursos, na manuteno de seus
objetivos institucionais;
c) manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua exatido.

Aula 1 - Aspectos Const itucionais do ICMS

Cabe lei complementar no campo do ICMS:
a. Definir os contribuintes
b. Dispor sobre substituio tributria
c. Disciplinar o regime de compensao do imposto
d. Fixar definio de estabelecimento e local de operao de circulao de
mercadorias e prestao de servios.
e. Excluir a incidncia de imposto na exportao
f. Prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro
Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias;
g. Regular a forma de como isenes, incentivos e benefcios fiscais sejam
concedidos ou revogados convnios.
h. Definir os combustveis e lubrificantes que o imposto incidir uma nica vez
(ainda nada foi determinado a respeito).
i. Fixar a base de clculo
A circulao do bem ou da mercadoria, e no a sua simples aquisio, fato gerador do
ICMS.
Cabe ao CONFAZ, com ratificao pela Assembleia Legislativa de Pernambuco, a
determinao de concesso de isenes e benefcios fiscais.
anistia (perdo das penalidades), remisso (perdo da dvida).
O CONFAZ rene todos os Secretrios Estaduais da Fazenda. O rgo delibera sobre a
concesso de benefcios. Aprovado, sempre por todos os votantes, os Estados ratificam em
suas Assembleias a concesso do benefcio.

J as alquotas internas so determinadas pelos prprios Estados, mas no podem

ser inferiores s alquotas interestaduais, exceto se os Estados e o Distrito Federal
determinarem diferente, em Convnios, atravs da reunio do CONFAZ.

Est na CF:
Senado deve fixar alquotas mximas para resolver conflito especfico que envolva interesse
de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros
de seus membros;

Poder ser seletivo, em funo da essencialidade.

no cumulatividade.

Ex: Dona Marocas contrata frete para levar uma encomenda de um bolo a uma
cliente no mesmo bairro. Trata-se de uma operao de transporte MUNICIPAL ou
INTRAMUNICIPAL, tributado pelo ISS.
A incidncia do imposto a cada fase da cadeia distributiva da mercadoria no sobre o valor
total que est sendo vendida a mercadoria, mas sim sobre a diferena
do preo de compra pelo preo de venda do produto, portanto sobre o valor
agregado naquele momento da cadeia distributiva.
no incidir: (ICMS)
A) sobre operaes que destinem mercadorias e servios para o exterior, assegurada a
manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e
prestaes anteriores;
B) sobre operaes que destinem a outros estados petrleo, inclusive lubrificantes,
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica;
Eu, a Vale a Petro no pagamos ICMS!!
Consideram-se as riquezas minerais como de todos os brasileiros e no do Estado
que possua esta riqueza natural. Portanto a tributao do ICMS cabe totalmente ao
destino, no h a diviso de receitas.
C) sobre o ouro definido como ativo financeiro;
D) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de
radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita.
Repartio de receitas
na venda interestadual o imposto repartido entre estado de destino e estado remetente;
Como ocorre a repartio de receitas?
Por meio da reduo da alquota interestadual, que mais baixa do que a intraestadual.
Com isso, o estado destinatrio pode aumentar seu imposto intra.

1 exceo - venda interestadual de energia eltrica e petrleo e seus derivados. No h o

que se falar em diviso da receita do imposto entre estados. O estado de destino fica com
toda a receita porque na venda interestadual no h recolhimento de ICMS para o estado
remetente. Seno nenhuma empresa vai querer se instalar em estados perifricos.
Ex: o nordeste tem poucas hidreltricas e refinarias. Tem mais no sudeste e no sul. Se houver
taxao na origem, a distribuio vai ficar muito cara, atrasando ainda mais o
desenvolvimento de reas afastadas. Alm do que, esses locais j tem mais receitas do que o
resto do pas.

Exemplo 2: venda interestadual para no contribuinte do ICMS (pessoa fsica,

empresas de servio contribuintes somente do ISS, rgos pblicos, etc.) tambm
um comando constitucional (art. 155 2 VII, b), em uma venda para no
contribuinte do ICMS h recolhimento total do imposto para o estado remetente.
Cuidado: este exemplo vale para todos os produtos exceto energia eltrica e
petrleo e seus derivados que seguem somente o preceito acima!!!

Pode procurar o fiscal do ISS desesperadamente por um servio especfico na

lista da lei complementar 116/03, se no encontrar, desista, no , o servio em
questo, fato gerador do ISS. Mas ser do ICMS? Apenas se com este servio seja
oferecido mercadorias, a sim. Todo o servio, incluso o preo das mercadorias,
base de clculo do ICMS.
O ICMS e o IPI
O valor do IPI entra na base de clculo do ICMS. Entretanto, se a mercadoria vendida da
indstria para nova industrializao (indstria de acar vende para a Nestl utilizar na
produo de bombons) ou para comercializao, o IPI sai da base de clculo do ICMS.
3 condies cumuladas que exigem que o IPI tem de ser excludo da base de clculo (BC) do
ICMS:
Operao configura fato gerador dos dois impostosv(a industrializao ainda no terminou)
Operao realizada entre dois contribuintes do ICMS
Operao relativa a produto destinado industrializao ou comercializao.
Entender como o comprador:
1) pessoa fsica ou
2) pessoa jurdica no contribuinte do ICMS ou
3) pessoa jurdica contribuinte do ICMS que no comercializar ou industrializar o
produto.
Quando a pessoa vai ficar com o que comprou, o IPI no entra na bc do ICMS.
tenha em mente que o IPI s entra na base de clculo do ICMS quando existe a venda do
industrial, ou importador, ou arrematante de mercadoria importada e abandonada (ambos

equiparados a industrial segundo a legislao do IPI), a um consumidor final do produto.

A importao de mercadorias
A entrada no territrio nacional, o desembarao aduaneiro, fato gerador do ICMS, que vai
ser do estado destinatrio.
Alquotas internas so definidas atravs de lei estadual conforme ditames da
Constituio Federal. E no podem ser inferiores alquota interestadual,

AULA 0 2 : I ncidncia/ No I ncidncia, Fato Gerador

Incide:
- Se o contribuinte apenas transferiu mercadoria para outra empresa do mesmo titular (por
exemplo, operao matriz filial).
- Se o contribuinte doou a mercadoria.
- Se a mercadoria saiu com destino a estabelecimento integrado planta fabril da empresa.
CINCO situaes em que incide ICMS e ISS:
1- Construo civil, hidrulica e eltrica
2- Reforma de edifcios e estradas
3- oficina mecnica
4- recondicionamento de motores
5- buffet
alimentos e bebidas so mercadorias, mesmo durante uma refeio, logo cabe ICMS.
Segundo a constituio proibido aos Estados tributarem a sada interestadual de petrleo (e
seus derivados) e energia eltrica, destinados industrializao e comercializao, porque
estas duas mercadorias so consideradas como bens da Unio e no dos Estados produtores
e geradores (a est a briga dos royalties do petrleo). Ento no cobra na operao
interestadual, mas depois cobra na estadual normalmente.
Pode cobrar quando for destinado ao consumidor final. Quem recolhe o destinatrio, com
alquota interna. Dessa forma, no se tem cobrana interestadual.
lcool ou metanol pagam ICMS normalmente.
A arrematao em leilo judicial de mercadoria ou bem abandonado ou apreendido
equivalente a uma importao.
No incide em frete internacional. O ICMS dos fretes sero recolhidos aos Estados/municpios
brasileiros de incio da prestao.
O imposto no incide sobre exportao para o exterior.
A ideia da exportao indireta a no incidncia das operaes intermedirias de exportao.
Com isto no h cobrana de ICMS nas remessas de produtos para:
- tradings ou comercial exportadora (empresas que compram com intuito de exportar);
- entreposto aduaneiro ou depsitos alfandegrios (locais de guarda de
mercadoria em portos e aeroportos)
- outro estabelecimento da mesma empresa (tambm com previso de exportao).
Mas a lei impe que uma vez enviados produtos para exportao, as empresas que
receberam sem tributao de ICMS tm 90 dias para exportao (produtos semi elaborados

ou primrios, exceto fumo) ou 180 dias para exportao (produtos industrializados). O prazo
pode ser postergado a critrio do fisco, por uma vez.
Em caso de ultrapassar os prazos acima, em razo de perda da mercadoria ou em virtude de
reintroduo da mercadoria no mercado interno, o imposto ser imediatamente devido da
poca do envio da mercadoria inicialmente, e, portanto juros, multas e correo monetria
sero cobrados.
O recolhimento do imposto no ser exigido na devoluo da mercadoria ao estabelecimento
remetente nos prazos fixados ou se o pagamento do dbito fiscal tiver sido efetuado pelo
adquirente a este Estado.
A operao decorrente da alienao fiduciria (banco pega o carro de volta o carro a
garantia do pagamento do financiamento) e de arrendamento mercantil (leasing) no
tributada. No leasing, se a pessoa ficar com o carro, entra ICMS.
Mveis salvados de sinistro no incide icms.
Venda de estabelecimento porteira fechada no incide icms.

Sada e retorno para armazm geral e depsito fechado no incide ICMS, mas s
dentro do Estado do Pernambuco.

Armazm Geral: empresa de terceiros que presta o servio de estocar produtos

tributado pelo ISS;
Depsito Fechado: estabelecimento do prprio remetente que serve como galpo
para estoque uma extenso do prprio depsito da empresa.
para filial tem incidncia de imposto. Chama-se transferncias e so tributadas!
Sadas de empresa transportadora, durante a prestao de servio no fg.
Essa sada se refere a lugares em que o transportador pra para descanso. A nova
sada, se dentro do estado de PE, no fg de ICMS.

Sada de bem em Comodato e Locao no fg.

3) MOMENTO DE OCORRNCIA DO FATO GERADOR

1 - Para operaes com mercadoria: a SADA da mercadoria do estabelecimento
Exemplo: O varejista encomendou no dia 13 de junho, um lote de 1.300 sacos de
acar da refinaria pernambucana. Em 15 de julho a refinaria faturou o pedido. Em 17 de julho
foi remetido ao varejista os produtos. A data de pagamento acertada pelos contribuintes para
pagamento do preo era 21 de julho. O varejista pagou antecipado pelo produto em 20 de
julho. Qual a data do fato gerador do ICMS?
a data da sada do estabelecimento remetente: 17 de julho.
2 - Para prestao de servios: o incio da prestao de servios.
3 Importao desembarao aduaneiro (nacionalizao)
4 Leilo momento da aquisio
5 - aquisio em hasta pblica de mercadoria de contribuinte na arrematao ou
adjudicao
6 - entrada no estado de petrleo (e derivados) e energia eltrica no destinadas a
industrializao ou comercializao na entrada no estado destinatrio.

Repare que as vendas internas de petrleo e seus derivados, e energia eltrica, no

s so normalmente tributadas, mas o momento de ocorrncia do fato gerador
segue a regra geral: incide na sada da mercadoria.
7 - transmisso de mercadoria depositada em armazm geral ou depsito fechado.
Na sada do armazm geral ou depsito fechado para outro que no o remetente
original, ocorre o fato gerador do ICMS.
Na transferncia de titularidade da mercadoria depositada no armazm geral ou
no depsito fechado para outro que no o remetente original, ocorre o fato gerador
do ICMS, mesmos sem ocorrer a sada fsica da mercadoria.
8 - transmisso de propriedade de mercadoria a terceiro quando no tiver transitado
pelo estabelecimento do remetente.
transmisso da propriedade da mercadoria. So dois fatos geradores desta operao.
9 - Fato gerador na data de encerramento das atividades do estabelecimento
Desta forma a empresa liquida todos os crditos que tem com a Fazenda Estadual.
10 - Fato gerador na transmisso de propriedade de mercadoria antes da
entrada no estabelecimento do adquirente ou do importador.
Quando a mercadoria no meio do trajeto com
destino a alguma pessoa, tem sua trajetria modificada pela transmisso de propriedade,
acontece neste momento o fato gerador do imposto.
11 - entrada no estabelecimento de contribuinte de mercadoria ou bem destinado ao
ativo imobilizado/permanente ou para uso e consumo, em operao interestadual.
Nessa operao, o comprador pagaria apenas alquota interestadual, que menor. Como
no haver revenda desse bem, no teria a necessidade de pagar a alquota interestadual,
mas dessa forma, todo mundo s iria querer comprar fora, pagando menos imposto. Dessa
forma, o legislador mandou pagar a diferena para o estado.
Como ficaria?
No caso de bens destinados a ativo fixo, a alquota inetrestadual baixa de 12% para 7%.
Como o comprador iria pagar 17% de alquota interna, ele paga na verdade os 10%
diferencial, j que a lgica sempre pagar a diferena.
S recolhe o diferencial de alquotas o destinatrio que for contribuinte do ICMS. Se
o destinatrio no for contribuinte, a alquota j a interna (cheia) do remetente.

Prestao de Servios
12 - servio que se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculado prestao
subsequente DIFERENCIAL DE ALQUOTAS DA PRESTAO DE SERVIOS.
Mesma coisa do 11.
13 - transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao onerosa.
No incio do transporte/transmisso.
14 - servios prestados ou iniciados no exterior
No recebimento do servio ou ato final do servio de transporte.
15 - fornecimento de meios de comunicao
So servios de comunicaes utilizados atravs de fichas (telefnicas), cartes (telefnicos)
ou assemelhados. O artigo tambm se refere a cartes com crditos de telefonia mvel ou

fixa. Na venda destes crditos ocorre o fato gerador do ICMS.

So isentos:
VII - operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo
credor em decorrncia do inadimplemento do devedor;
VIII - operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao
arrendatrio;

Na prestao de servios compreendidos na competncia tributria do

Municpio e com indicao expressa de incidncia do ICMS, considera-se
ocorrido o fato gerador no fornecimento de mercadoria.
Ocorre o fato gerador do ICMS no momento da entrada, no estabelecimento do
contribuinte, de mercadoria ou bem oriundos de outro Estado, adquiridos por
contribuinte, destinados a uso, consumo final ou integrao ao ativo imobilizado do
estabelecimento, ainda que o imposto no tenha sido cobrado na origem.

Aula 3
Contribuinte quem realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito
comercial, operaes relativas circulao de mercadoria, ainda que as operaes e
as prestaes se iniciem no exterior.
Quem no habitual, mas paga?
1 - importador
2 - arrematante
3 - aquisio interestadual de petrleo inclusive lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica para consumo
4 - aquisio de servio no exterior ou que se iniciou no exterior.
Responsvel
Considera-se responsvel pelo imposto:
I - o transportador
II - o armazm-geral
III - o possuidor, a qualquer ttulo, ou o detentor de mercadoria recebida
desacompanhada de documento fiscal prprio ou com documento fiscal inidneo;
VII - o contribuinte que promover a sada de mercadoria sem documentao fiscal prpria,
quando obrigado a emiti-la, ou com documento fiscal inidneo, em relao ao imposto
devido pelas operaes subseqentes com a mesma mercadoria;
VIII - o leiloeiro, exceto as importadas ou apreendidas, alienadas em leilo;
IX - o arrematante, na arrematao judicial;
XVI - a empresa de comunicao, em relao aos servios por ela cobrados
e prestados pelos seus postos de servios ou por terceiros;
V - a cooperativa de indstrias do acar e do lcool, quando as sadas destes forem
realizadas, atravs da cooperativa, pelas indstrias cooperadas;
VI - o contribuinte destinatrio, nas operaes ou prestaes com diferimento
do imposto, na aquisio de mercadoria ou de servio prestado por contribuinte noinscrito no CACEPE;
X - a empresa distribuidora de combustveis e lubrificantes, derivados ou no
do petrleo, situada neste Estado ou em outra Unidade da Federao:
XII - o estabelecimento industrial ou revendedor em relao sada de cimento, farinha
de trigo, refrigerante, cerveja, chope, extrato, concentrado ou xarope destinado ao
preparo de refrigerante;

XIV - no transporte da carga efetuado por contribuinte no-inscrito no cadastro de

contribuinte dos Estados:
a) a empresa transportadora, quando esta efetuar a subcontratao;
b) o remetente da mercadoria;
c) o depositrio a qualquer ttulo, na sada de mercadoria ou bem depositado
por empresa ou pessoa de outra Unidade da Federao;
na hiptese de empresa de transporte ou transportador autnomo de outro estado, no
inscritos no CACEPE, iniciar prestao de servio de transporte neste Estado, os
seguintes:
a) o alienante ou o remetente ou destibnatrio da mercadoria, exceto se:
1. produtor rural;
2. micro empreendedor individual, MEI;
b) o depositrio da mercadoria
Responsabilidade solidria - Pode cobrar de qualquer um dos dois e sem benefcio de
ordem.
CACEPE
Cabe Secretaria da Fazendo do Estado de Pernambuco a administrao e
organizao do CACEPE. obrigao acessria fundamental inscrever-se. So
obrigados a se inscrever no CACEPE qualquer pessoa, natural ou jurdica, que
de modo habitual ou em volume que caracterize intuito comercial, realize operaes
relativas circulao de mercadorias ou preste servios de transporte interestadual
ou intermunicipal ou de comunicao, alm dos responsveis.
Contribuintes que realizam operaes ou prestaes de servios com imunidade,
no incidncia ou iseno no esto desobrigados a se inscreverem no CACEPE.
O incio das atividades ser precedido do deferimento do pedido de inscrio no
CACEPE. E o sujeito passivo, quando inscrito no CACEPE, somente proceder
mudana de endereo quando previamente autorizado pela repartio fazendria.
o Secretrio da Fazenda poder:
a) permitir a concesso de uma nica inscrio na hiptese de dois ou mais
estabelecimentos serem considerados como nico.
b) exigir inscries distintas para atividades diferentes relativas mesma
natureza e exercidas pela mesma pessoa no mesmo local.

Baixa da Inscrio no CACEPE

1) Por ato de ofcio da Secretaria da Fazenda:
a) se a inscrio, h mais de 5 anos, sem a devida regularizao, for bloqueada.
b) no tiver sido renovada at 5 anos, contados do prazo previsto para a
mencionada renovao, nem tiver sido objeto de recadastramento;
c) por nulidade, quando ocorrer uma das seguintes hipteses:
1. informao de nulidade do registro na Junta Comercial.
2. informao de nulidade do CNPJ do sujeito passivo na SRFB.
3. constatao de fraude ou dolo, na inscrio no CACEPE, aps o trnsito em
julgado do respectivo processo administrativo-tributrio.
4. emisso de documento fiscal sem que corresponda a uma operao ou

prestao, tributada ou no, bem como utilizao, em proveito prprio ou alheio, do

mencionado documento, para a produo de qualquer efeito fiscal, aps o respectivo
processo administrativotributrio transitado em julgado. lavagem de dinheiro!
2) Por solicitao do contribuinte ou responsvel inscrito
Fica a critrio da Secretaria da Fazenda a concesso de baixa a contribuinte com
dbito de imposto.

Bloqueio da Inscrio no CACEPE

1) No reativao das atividades, sanando as irregularidades que ensejaram a
suspenso de ofcio, definida em Portaria da Secretaria da Fazenda.
2) Quando endereo do contribuinte:
a) For alterado sem a prvia comunicao do interessado SEFAZ;
b) No for aquele de cadastro do contribuinte no CACEPE
c) No for localizado por meio postal
3) Quando a inscrio for considerada inapta.
4) Quando o contribuinte promover aquisio, transporte, estocagem, distribuio
ou revenda de combustvel em desconformidade com as especificaes.
A Secretaria da Fazenda pode, nas hipteses de bloqueio de inscrio, exigir
garantias para que o sujeito passivo possa cumprir a obrigao tributria principal
ou ainda submet-lo ao sistema especial de controle, fiscalizao e pagamento,
ensejando ao mesmo a manuteno de sua inscrio.
Consequncias do bloqueio:
1- So nulos os atos praticados pelo sujeito passivo e vale a partir do momento da
ocorrncia da irregularidade determinante do bloqueio da inscrio.
2- Fica vedada a transferncia de crdito, exceto quanto ao ICMS devido
na operao de sada que tenha o documento de arrecadao pago acompanhando o
respectivo documento fiscal.
Se o contribuinte manusear combustvel em desconformidade com a ANP;
I - deve ser comprovada por laudo elaborado pela ANP ou conveniada; e
II - impossibilita, pelo prazo de 5 anos, contados a partir da data do
bloqueio da inscrio:
a) a regularizao da inscrio bloqueada; e
b) o deferimento de inscrio no CACEPE:
1. de empresa reguladas pela ANP com scio, administrador ou representante
legal da empresa bloqueada;
2. de empresa adquirente de fundo de comrcio ou estabelecimento que
continuem a explorao da atividade exercida pelo contribuinte bloqueado.
SUSPENSO NO CACEPE
Dar-se- de ofcio ou por solicitao do contribuinte.

ESTABELECIMENTO
estabelecimento, quanto natureza, pode ser:
I - produtor;
II - comercial;

III - industrial;
IV - prestador de servio de transporte e de comunicao.
Quando o estabelecimento estiver em mais de um Municpio, considera-se o contribuinte
domiciliado no Municpio em que se encontrar localizada a sede.
Se a sede no estiver em nenhum dos dois municpios, considera-se o Municpio que
possua a maior base territorial do estabelecimento.
Na impossibilidade de determinao do domiclio persistir, considerar-se- o local onde
houver sido efetuada a operao ou prestao, encontrada a mercadoria ou constatada a
prestao.
Caso ainda no seja possvel determinar o domiclio tributrio, este ser imputado pela
legislao tributria do Estado.
Todos os estabelecimentos do mesmo titular, situados dentro do Estado,
so considerados em conjunto, para o efeito de responder por dbitos do
imposto, acrscimos de qualquer natureza e multas.

Estabelecimentos Autnomos
Os estabelecimentos sero considerados autnomos:
I - quanto natureza, ainda que pertenam ao mesmo titular, se situem no mesmo local e
desenvolvam atividades integradas de indstria, comrcio, produo ou prestao de
servio de transporte e de comunicao;
II - quanto ao local, ainda que sejam da mesma natureza, quando a localizao for
diversa.
Exemplos:
1- Senhor Totnio vende, na sua Kombi, peas de cermica.O estabelecimento o
veculo de Senhor Totnio.
2- Empresa manufatureira de mveis de Pernambuco conta com uma estrutura
integrada de extrao de madeira de rea florestal, com indstria, armazenamento e
transporte dos mveis produzidos. Cada atividade tratada como estabelecimento
autnomo.
3- O barco de Pedro Amrico que pesca no litoral pernambucano estabelecimento
pelas normas do ICMS.

SUJEIO ATIVA E LOCAL DA OPERAO E

PRESTAO

Local da operao o estabelecimento que deu entrada de mercadoria importada.

Isso se refere a importao e quer dizer que o sujeito ativo o do local que
importou, e no o do porto. A lei fala entrada fsica da mercadoria.

Local da operao o local onde foi realizada a licitao de mercadoria ou

bem importado apreendido ou abandonado ou leilo de mercadoria em hasta
pblica. em caso de licitao/leilo, vale o local do leilo. aquele em que ocorrer
arrematao, aquisio ou adjudicao
Local da operao o do estabelecimento que adquire, em operao
interestadual, petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e

gasosos dele derivados e energia eltrica no destinados comercializao e

industrializao
Local de operao o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o
ttulo que a represente, na hiptese de mercadoria por ele adquirida no Pas e
que por ele no tenha transitado;
e.1) Sada de depsito fechado ou armazm geral
Estudamos que a sada de mercadoria para armazm geral em depsito do
remetente ou depsito fechado, desde que no Estado de PE, no tem ICMS.
Ocorrer o fato gerador na sada destes depsitos para um terceiro
estabelecimento, ou at na simples transmisso da titularidade. A regra de local de
operao determina que o sujeito ativo o estabelecimento do remetente ou o
estabelecimentoque efetuou a transferncia da titularidade. Trata-se de uma regra
bvia, pois toda a operao deu-se no mesmo Estado. Caso ocorra um envio para
depsito neste Estado de contribuinte de outro Estado, a diferente, a remessa
tributada e a regra do domiclio do remente no vale. Passa a valer a regra de que o
local do depsito fechado ou armazm geral o que determina a sujeio ativa.
e.2) O comando do RICMS PE exige que a operao de sada da mercadoria ainda
que de B para C, tenha como local de operao considerado o estabelecimento A (pois
este o legtimo transferidor da propriedade da mercadoria). O ICMS deve ser
recolhido ao Estado do estabelecimento A.

Local onde foi encontrada a mercadoria ou o bem em situao irregular

Local da operao do estabelecimento de onde o ouro tenha sido extrado

quando no utilizado como ativo financeiro ou instrumento cambial
Lembrando: se for ativo financeiro, nem incide ICMS.
Exemplos:
1- Banco do Brasil possui ouro retirado de garimpo de Minas Gerais e utilizado
originariamente como ativo financeiro. Contudo, aps um tempo, o Banco do Brasil
resolve vender o ouro, como matria prima, para indstria de prteses
odontolgicas em Recife(PE). J na venda, ouro perde sua condio de ativo
financeiro. ICMS recolhido para Minas Gerais na venda do ouro para
indstria.
Local da operao o de desembarque do produto na hiptese de captura
de peixes, crustceos e moluscos.
Local da operao o do estabelecimento destinatrio da mercadoria na
condio de diferencial de alquotas
Por exemplo, quando uma empresa compra fora do estado um mquina para o ativo fixo.
Nesse caso, paga a aliquota interestadual que mais baixa. Para evitar de s querer
comprar fora do estado para pagar mais barato, o comprador paga o diferencial para o
estado em que est.

Prestao de Servios
1 - Servio de transporte

Local de incio da prestao do servio de transporte.

No a mesma coisa dizer que o local do estabelecimento remetente o local de incio

da prestao porque muitas vezes o servio de transporte quebrado se reinicia diversas
vezes.
Exemplos:
1- Indstria de Borracha mineira contrata transportadora mineira para trazer uma
mquina de indstria localizada em Recife(PE) ICMS do servio de transporte
recolhido para Pernambuco
4- A Nestl de Araras (SP) contrata transportador paulista para levar chocolates do
estoque da atacadista de Inhotim (MG) para varejista de Pernambuco ICMS para
Minas Gerais
5- Na venda de produto suno de Belo Jardim(PE) para abatedouro de Vitria (ES) houve
a quebra do caminho do transportador pernambucano contratado, logo na entrada do
Estado do Rio de Janeiro. Em contrato de redespacho, transportador fluminense finalizou
o transporte. ICMS do transporte recolhido para o Pernambuco e depois ICMS do
transporte recolhido para o Rio de Janeiro so duas operaes.
Obs: No redespacho, h contrato de novo transportador, novo servio de transporte
e novo recolhimento de ICMS.
6- Em uma terceira venda de produto suno de Igarassu (PE) para abatedouro em
Vitria (ES), a transportadora pernambucana resolveu no tomar o risco e
subcontratou a transportadora do Rio de Janeiro para fazer a prestao de servio
inteira, desde a cidade remetente. ICMS recolhido para o Pernambuco e no h
nova operao.
Obs: Na subcontratao, contrato de novo transportador, no h um novo servio de
transporte e novo recolhimento de ICMS.
Local da prestao onde tenha incio cada trecho de viagem no bilhete de
passagem, exceto em caso de conexo e escala no transporte areo.
Colocaram isso no caso de excurso, quando se compra o pacote terrestre.
Local de prestao onde se encontre o transportador quando em situao
irregular
Encontrou-se um transportador em estrada de Pernambuco, sem o conhecimento de
transporte (que a nota fiscal de transporte), tem-se o momento do fato gerador e
recolhe-se o ICMS do servio de transporte para o Pernambuco.

Local da prestao o do estabelecimento destinatrio no DIFERENCIAL DE

ALQUOTAS

2-prestao de servios onerosos de comunicao

Local da prestao o local onde seja prestado o servio.

Emissora de televiso paulista utiliza onerosamente a antena e os equipamentos

de emissora de televiso pernambucana, para retransmisso de sinais de som e

imagem, vindos de So Paulo, no Estado de Pernambuco ICMS do servio de
retransmisso recolhido ao PE.

Local da prestao o local do estabelecimento onde seja cobrado o servio.

Primeira Exceo: Servios de comunicao medidos. Exemplo: telefonia fixa, telefonia

mvel. Cabe o ICMS ao Estado onde est o tomador.
Segunda exceo: Servios de comunicao no medidos (mensalidade fechada).
Exceo: cabe 50% do ICMS ao Estado do provedor e 50% ao estado do tomador do
servio pargrafo nico do artigo 5 do RICMS).
Exemplo: tv a cabo, internet.
Exemplo: Maria do Bairro, paulistana, ao passar algum tempo no Pernambuco, adquire
um pacote de tv a cabo da Net, empresa localizada em So Paulo 50% do ICMS para
o Estado de Pernambuco e 50% do ICMS para So Paulo.

Local da prestao o local do tomador em caso de servio de satlite.

Local de prestao o do estabelecimento concessionria ou

permissionria que disponibilize ficha, carto ou crdito para utilizao em terminal
pblico ou do estabelecimento onde estiver habilitado o terminal no caso de crdito
utilizado em terminal particular.
Local da prestao a do estabelecimento destinatrio do servio, na
hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha
iniciado em outra unidade da Federao e no esteja vinculada a operao ou
prestao subsequente. diferencial de alquotas.

Aula 4
1) BASE DE CLCULO DE OPERAES COM MERCADORIAS E
BENS
Base de clculo o preo da mercadoria acrescido de valores
adicionais cobrados do destinatrio
Os valores adicionais seriam frete, seguro, desembarque, montagem e etc. Os itens a, b,
c... vo explicitar exatamente o que entra na base de clculo.
a) O montante do prprio imposto integra a base de clculo do ICMS.
Por ser um imposto por dentro, o ICMS j deve estar embutido em sua base de
clculo antes do confronto com a alquota.
b) Seguros, juros e demais despesas financeiras cobrados do destinatrio.
c) Descontos Condicionais
d) Frete realizado ou pago pelo remetente e cobrado do destinatrio
Se o frete pago pelo remetente e cobrado do destinatrio custo e

entra na base de clculo

Se o frete pago pelo destinatrio no custo do remetente, no
entra na base de clculo.
Ateno redobrada!
Os transportes intermunicipal e interestadual so fatos geradores do ICMS, enquanto o
transporte municipal no . Mas veja bem, quando o remetente contrata uma empresa
para levar uma mercadoria para um bairro vizinho na mesma cidade no h incidncia de
ICMS nessa operao. Mas, se o remetente cobrar este valor do destinatrio da
mercadoria, adicionando este custo base de clculo da operao, a sim este valor
normalmente tributado.
e) os nus relativos concesso do crdito, ainda que cobrados em separado.
O que no entra na bc?
1- Despesas pagas pelo destinatrio e portanto NO so acrescidas ao preo do
produto. Ex: seguro pago pelo destinatrio, frete pago pelo destinatrio, etc. Na verdade,
o que est fora da nota.
2- IPI S no entra na base de clculo do ICMS quando a indstria (ou equiparado)
vende o produto para industrializao ou comercializao. S pago o IPI na bc do ICMS
se for para consumo.
Ex: FortLev vende para D&D no entra IPI.
Bcs
O valor da operao (o valor de mercado) a bc:
-No encerramento das operaes do estabelecimento.
Quando o contribuinte fechar a porta ocorre o fato gerador das mercadorias em estoque,
e recolhe-se o ICMS. Se o contribuinte vender a mercadoria, ento a base de clculo o
preo de venda. Se no vender, a base de clculo o valor do inventrio poca.
- na sada de mercadorias sem documentao fiscal.
- na entrada de mercadorias desacompanhas de documentao fiscal.
a base de clculo o valor de aquisio ou na impossibilidade de determinlo, o preo da
mercadoria no atacado.
- na entrada de mercadoria no territrio do Estado por vendedor ambulante de outro
Estado, esgotada, sucessivamente, cada possibilidade:
a) o preo mximo de venda no varejo, quando este for fixado pela autoridade
competente ou pelo fabricante.
b) o valor no varejo das citadas mercadorias onde se exigir o pagamento do imposto.
c) o valor constante do documento fiscal de origem, inclusive IPI e despesas acessrias, e
outros.

Base de clculo de produtos importados

1- Valor do produto importado
2- II
3- IPI
4- IOF imposto sobre operaes financeiras (cmbio)
5- Outros impostos, taxas, contribuies
6- Despesas aduaneiras - so adicionais relacionados a diferena de peso, classificao

fiscal e multas por infraes. So verificadas na repartio aduaneira.

7- O prprio valor do ICMS
- No sendo possvel determinar o valor completo da base de clculo, por indeterminao
ou incerteza de algum valor data do fato gerador, o importador calcular o imposto
sobre a base de clculo conhecida at ento. Quando for conhecido o valor correto do
item, o recolhimento deve ser complementado.
o valor fixado pela autoridade aduaneira para base de clculo do Imposto
de Importao, nos termos da lei aplicvel matria, substituir o preo
declarado
So despesas aduaneiras, alm do IPI e IOF, aquelas devidas alfndega at o
desembarao da mercadoria, tais como despesas de despacho e de armazenamento e
diferenas de peso, classificao fiscal e multas por infrao.
A taxa de cmbio utilizada a mesma taxa do imposto de importao.

Base de clculo de produtos importados apreendidos ou abandonados

arrematados em licitao judicial.
- preo de aquisio da mercadoria (o lance vencedor)
- II
- IPI

Base de clculo das operaes sem valor definido

Exemplos mais comuns destes tipos de operaes so as transferncias (internas e
interestaduais) e as doaes.
Base de clculo nas transferncias internas e doaes
A regra geral o preo FOB indstria ou varejo, respectivamente para sadas de
indstrias e varejistas, isto , o preo de mercado da mercadoria sem frete. O preo de
mercado acaba sendo aquele valor que normalmente praticado pela empresa em suas
vendas, sem as despesas adicionais.
Se for produtor rural, extrator ou gerador de energia eltrica, ento preo de
referncia o do mercado atacadista local.
Base de clculo nas transferncias internas e interestaduais
Se o remetente for indstria, a base de clculo o custo da mercadoria industrializada:
matria prima + material secundrio + mo de obra + acondicionamento (sem margem de
lucro, por exemplo). CMV
Se o remetente for comercirio, o valor correspondente entrada mais recente da
mercadoria, tratando-se de estabelecimento comercial.
Se for produtor rural, extrator ou gerador de energia eltrica, ento preo de
referncia o do mercado atacadista local.
Doao de varejo FOB varejo
Doao de indstria FOB indstria
Transferncia Indstria CMV

Transferncia Varejo Valor de entrada

Tranferncia/Doao Produtos rural ou energia eltrica preo corrente mercado
atacadista.

Base de clculo das operaes de industrializao por encomenda.

o valor agregado ao produto enviado, acrescido das despesas adicionais.

BASE DE CLCULO DAS PRESTAO DE SERVIOS

o preo cobrado pelo servio.

Base de clculo da prestao de servios de telecomunicaes o

valor da ficha, carto ou crdito disponibilizado ao usurio final.
Mudana da base de clculo aps a sada do produto
geram a obrigao do complemento do imposto.
trata de dvidas ou condies ainda no implementadas quando do
incio da prestao ou operao, com relao a pesagens, medies, classificaes,
anlises do produto ou da apurao de despesas das operaes e prestaes.
Lei Quando a fixao do preo ou apurao do valor depender de fato ou
condio verificveis aps a sada da mercadoria, tais como pesagem,
medio, anlise ou classificao... poder ser necessrio o complemento do imposto.
Arbitramento da base de clculo do produto e da prestao de servios
se o fisco considerar que no merea f o preo constante de documento emitido pelo
sujeito passivo, quando o preo declarado pelo contribuinte for inferior ao do mercado.

Alquotas do ICMS
Determinada por lei ordinria.

Alquotas operaes interestaduais:

12,00%

Regra geral mercadorias ou servios sejam destinados a

industrializao, fabricao de semielaborados, comercializao ou
produo;
prestaes interestaduais de transporte areo e correios.

4,00%

nas operaes interestaduais de bens e mercadorias importadas do

exterior quando no industrializadas ou se industrializadas ainda
formem um total superior a 40% no produto final.

2 - OPERAES QUE NO SE SUBORDINAM ALQUOTA DE 4%:

1) Bens e mercadorias importadas sem similar nacional (definidos em lista da CAMEX).
2) Bens e mercadorias produzidos em conformidade com processos produtivos
bsicos de acordo com as determinaes legais.
3) Operaes que destinem gs natural importado
3 - A ALQUOTA DE 4% TRIBUTADA APENAS NA PRIMEIRA SADA
INTERESTADUAL DO PRODUTO?
No. Se a mercadoria importada continuar circulando por outros Estados, em
sucessivas revendas, continuar saindo por 4% porque a mercadoria no perde sua
condio de importada, apenas quando industrializada.
4 - PERDE A MERCADORIA SUA CONDIO DE IMPORTADA?
Sim. Se a mercadoria for industrializada junto a outras e o resultado for um produto
com menos de 40% de matria prima importada em sua composio (o chamado
Contedo de importao), a sada interestadual deste novo produto no ter
alquota de 4% mas de 12% (a alquota interestadual regular).

Ateno!
Agora, as principais pegadinhas: utiliza-se a alquota interna apesar da operao ser
interestadual nas seguintes situaes:
1) Alquota interna do Estado remetente nas operaes interestaduais com destino a
no contribuinte do ICMS. (a mercadoria no vai mais circular)
2) Alquota interna do Estado de destino na compra interestadual de energia
eltrica, petrleo e seus derivados para consumo de contribuinte do ICMS. (esses bens
so da unio, logo o estado no pode exigir imposto)
So no contribuintes do ICMS: armazm geral, escolas, faculdades, prefeituras,
rgos pblicos, agncia de publicidade, bancos, etc.

FAZER OS EXERCCIOS DA PGINA 36! VAI CAIR!!

Alquotas internas genricas
17,00% Operaes/importaes/Arrematao de bens e mercadorias
Transporte
28,00%

Prestao/Importao de servio de comunicao

12,00%

Transporte areo e correios

25,00%

Energia eltrica

20,00%

Energia eltrica baixa renda (120kWh)

Aula 5 Crditos fiscais do ICMS

Jeito certo de se apurar o ICMS:

Errado: simplesmente tirar as diferenas dos preos (de compra e venda) e aplicar
a alquota de 17%.
O contribuinte tem o direito de utilizar o crdito fiscal em at 5 anos, contados da data de
emisso do documento.
O regulamento fala de entrada fsica ou simblica no estabelecimento para o
contribuinte ter direito ao crdito. um momento importante, contribuinte no pode
creditar-se antecipadamente.
Crditos energia eltrica
A energia eltrica utilizada no processo industrial d crdito. E a energia eltrica utilizada
nas reas administrativas ou comerciais da empresa? Bem, a priori este crdito no
permitido ainda (previso 2020). Mas h uma exceo: pode a indstria (ou outro tipo
de contribuinte tambm, mas neste caso a indstria o caso mais comum), se creditar do
ICMS cobrado na conta de luz das reas no industriais na proporo de suas
exportaes. Ou seja, das vendas totais do ms, 50% foram para o exterior, ento, a
indstria, pode se creditar de 50% do ICMS da conta de energia eltrica dos
setores no industriais.
Crditos comunicao
Normalmente empresas de comunicao utilizam-se de servios de comunicao
para gerar novos servios de comunicao (como de empresa de call center que adquire
minutagem de empresa de telecomunicaes) ento, servios de comunicao
utilizados como insumos do crdito de ICMS. As demais empresas no podem se

utilizar de crditos de ICMS da conta de telefone. A partir de 2020 a previso que os

crditos de ICMS tambm possam ser utilizados pelos outros ramos empresariais.
Exceo: exportao. Das vendas totais do ms, 70% foram para o exterior, ento a
empresa pode se creditar de 70% do ICMS da conta de telefone.
Material de uso e consumo para as empresas no gera crdito.
o valor de outros crditos geram crditos

Ativo imobilizado/permanente gera crdito de imposto. Exemplos de ativos imobilizados

tm-se mquinas, equipamentos, veculos, etc.
Obs 1: a apurao parcelada. O contribuinte tem o direto de se creditar da parcela
1/48 avos do crdito por ms. Assim, ao final de 4 anos o contribuinte ter utilizado o
crdito integral. possvel transformar a apurao mensal em quinzenal (a cada duas
semnas) e bimestral, com o crdito possvel de 1/96 e 1/24 avos. Mas o mais comum
dividir o crdito do ativo em 48 vezes e compensar a cada ms esta parte, at o fim do
perodo.
Obs 2: parcelar o frete do bem imobilizado tambm em 48, 96 ou 24 vezes!
Obs 3: Todas as vendas dos produtos devem ser feitas sem iseno ou no incidncia. A
reduo do crdito mensal ser feita proporcionalmente
quantidade de vendas com iseno e no incidncia sobre o todo.
Obs 4: S pode creditar na entrada do estabelevimento.

A apurao do Crdito de ICMS

O Livro de Apurao do ICMS faz a centralizao final, mensal, dos dbitos e crditos.
Mas h dois outros livros fiscais obrigatrios para os contribuintes do imposto que so
justamente aqueles que alimentam o livro de apurao: Livro de Entradas que
controla as mercadorias e servios que entraram e seu respectivo crdito. E o Livro
de Sadas que controla a sada de mercadorias e servios prestados e os dbitos
equivalentes.
os estabelecimentos do mesmo grupo podem ter sua apurao do ICMS centralizada em
uma s empresa. podem os estabelecimentos receber crditos provenientes de outros
estabelecimentos, prprios ou de terceiros. E ainda, conseguir o direito de se creditar de
valores de ICMS recolhidos erroneamente. Estes crditos tambm devem ser
considerados na apurao do ICMS no perodo.
perodo fiscal - aquele compreendido entre o primeiro e o ltimo dia do
perodo de apurao correspondente.

A no admisso do crdito
1- Do crdito fiscal destacado em excesso em documento fiscal.
Quando quem emite a nf erra e coloca outra alquota, por exemplo, 17% ao invs de 12%.
Quem comprou s ter direito a creditar-se de 12%.
2- Do crdito fiscal oferecido ao remetente como prmio, incentivo ou benefcio
fiscal.

 a guerra fiscal! Normalmente estes crditos so oferecidos revelia do CONFAZ.

Exemplo: Importador de joias envia, em operao interestadual, mercadorias (sem similar
nacional) para revenda na loja H.Stern do Shopping Guararapes em Recife. Na nota
fiscal o contribuinte lana a alquota interestadual (12%), mas devido ao acordo com
o Estado de remessa, s recolhe ao Estado 5% e no os 12% devidos o
destinatrio pernambucano s pode se creditar de 5%, pois foi a alquota do
valor pago ao outro Estado pelo remetente.
3- Do crdito fiscal de mercadorias recebidas com iseno, no incidncia ou
destinado a fim alheio atividade do estabelecimento no geraro crdito.
4- Do crdito fiscal de mercadorias recebidas com tributao, mas que tero sada com
iseno ou no incidncia, ou que sero consumidas pelo estabelecimento.
Se no o cara enriquece s com ICMS, pois no tem que pagar na sada, mas acumalaria
os crditos.
5- Do crdito fiscal destacado em documento inidneo.
Nf fria no d direito a crdito, naturalmente.
6- Do crdito no escriturado em at 5 anos.
7- Do crdito relativo aquisio de material de uso e consumo, energia eltrica
e servios de comunicao.
8 Do crdito fiscal excedente aps venda de ativo imobilizado.
9 Do crdito fiscal relativo juros ou correo monetria.
10 - via de documento fiscal que no seja a primeira;
Segunda via de NF no d direito a crdito.
11 No gera direito a crdito: documento fiscal que indique como destinatrio
estabelecimento diverso daquele que o tenha registrado;
Exceo:
I - a aquisio ser realizada atravs de posta de conta.
II - o estabelecimento recebedor da mercadoria, embora diverso do destinatrio,
pertencer mesma pessoa jurdica, ser da mesma natureza do estabelecimento
destinatrio, situar-se no mesmo Municpio deste e estar devidamente autorizado pela
repartio fazendria competente.

5- O estorno do crdito de ICMS

Se a empresa se creditar do ICMS anteriormente pago pelo remetente e mudar de ideia
com relao ao uso da mercadoria, ento deve estornar o crdito, ainda que proporcional.
1- Estorno por ocasio da sada de mercadoria com iseno e no incidncia, e tambm
quando as operaes ou as prestaes subsequentes forem beneficiadas por reduo de
alquota ou de base de clculo.
Se foi autorizada a iseno e o contribuinte j tinha se creditado, deve ser estornado

2- Estorno por ocasio do consumo da mercadoria pela prpria empresa.

4- Estorno por ocasio da utilizao da mercadoria ou bem para um fim alheio atividade
do estabelecimento.
5- Estorno por ocasio do perecimento, deteriorao ou extravio da mercadoria ou bem
no estabelecimento do contribuinte, quando as operaes ou as prestaes subsequentes
forem beneficiadas
por reduo de alquota ou de base de clculo,
o crdito segue a no cumulatividade, portanto, se o produto no der sada, devido
deteriorao ou extravio no estoque do contribuinte, ento o crdito perde sua utilidade e
deve ser estornado!
6- regulamento do ICMS de Pernambuco declarou o benefcio do no estorno de crditos
relacionados s sadas para o exterior.
Se eu aceito o crdito, depois devo processar o dbito para a mesma mercadoria, seno
vou enriquecer as custas do estado.
O estabelecimento que apurar saldo credor poder:
I - transport-lo para a apurao seguinte;
II - desde que adote o regime normal de apurao do imposto, compens-lo com saldo
devedor apurado em outro estabelecimento do mesmo sujeito passivo localizado neste
Estado, observando-se: (transferncia de crdito para outro estabelecimento do mesmo
titular dentro do estado na verdade, trata-se do estabelecimento centralizador que apura
o ICMS de todos os estabelecimentos do titular)
a) o disposto neste inciso somente se aplica ao saldo credor decorrente do ICMS devido
por operaes e prestaes de responsabilidade direta do contribuinte;
c) o valor do crdito a ser transferido no poder ser superior ao valor do saldo devedor
apurado pelo estabelecimento destinatrio;
d) a transferncia do crdito far-se- at o dia 10 do ms subsequente ao da respectiva
apurao, mediante emisso de Nota Fiscal pelo estabelecimento que tenha apurado
saldo credor, tendo como data de emisso o ltimo dia do perodo em que tenha sido
apurado;
e) o crdito transferido dever ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS RAICMS, at o dia 10 do ms subsequente ao da respectiva apurao, pelo emitente, no
campo "Outros Dbitos", e pelo destinatrio, no campo "Outros Crditos", devendo ser
apropriado no perodo fiscal da respectiva apurao.
Como fazer a transferncia?
S entre estabelecimentos do mesmo titular, dentro do estado, at o limite dos
dbitos.
At o dia 10 seguinte ao ms da apurao
Fazer o lanamento no livro do ICMS, tanto que repassa o crdito (Outros dbitos),
quanto quem recebe (Outros crditos)

Aula 6 Crditos
1) A manuteno do Crdito do ICMS
O regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco declara que, apesar de certas
operaes e prestaes no serem tributadas, no h necessidade de se estornar
os crditos referentes anteriormente tomados.
Seja por causa de imunidade, no incidncia ou iseno, a lei torna possvel que o
contribuinte mantenha o crdito e utilize este crdito em outras sadas tributadas da
empresa, flexionando de certa forma a regra da no cumulatividade.
No se exigir estorno do crdito:
A Exportao para o exterior.
B Sadas com iseno e reduo de base de clculo, com previso legal de
manuteno do crdito.
Exemplo a venda para a Zona Franca de Manaus de produtos
industrializados. A venda tem iseno e a manuteno do crdito permitida.
C - ao leite procedente de outra Unidade da Federao ou ao leite em p
utilizado na reidratao,
d - entrada de produto agrcola destinado produo das sementes
e - ao material de embalagem utilizado no acondicionamento de banana exportada
f - mercadoria que tenha entrado no estabelecimento para industrializao, quando da
sada para o exterior dos seguintes produtos:
a) leo de algodo, de amendoim e de milho;
b) produtos de indstria txtil;
c) fcula e farinha de mandioca;
g - s matrias-primas, material secundrio e de embalagem, utilizados pelo
estabelecimento fabricante na produo de veculos rodovirios automotores.

2) Crdito Acumulado
Saldo Credor: constitui-se atravs dos lanamentos no Livro de Apurao do ICMS.
Aps lanados todos os crditos e dbitos do ICMS no ms, verifica-se que o saldo
credor, quando h o resultado negativo da equao dbitos menos crditos. (foto)
Crdito Acumulado ou Saldo Credor Acumulado: uma espcie de saldo credor.
Ex: o crdito acumulado gerado atravs de operaes de exportao.
Pode ser carregado para o ms seguinte de apurao, mas tambm pode ser transferido
a estabelecimento prprio ou terceiros.
Transferncias de Crdito Acumulado de exportao como transferir?
O contribuinte pode transferir crdito acumulado de exportao:

1- Para a qualquer estabelecimento seu localizado neste Estado.

2- Havendo saldo remanescente da transferncia entre estabelecimentos
do mesmo titular, pode ser transferido para outros contribuintes deste
Estado mediante documento da SEFAZ que reconhea o crdito.
3- Havendo saldo remanescente da transferncia entre estabelecimentos do mesmo
titular, pode ser utilizado para pagamento de dbito do imposto (constitudo atravs de
auto de infrao pela fiscalizao) prprios ou at de terceiros. A utilizao do crdito
fiscal condicionada a deferimento do Secretrio da Fazenda.
as empresas estejam em dia com o pagamento do imposto e sem Dvida Ativa ou Auto de
Lanamento que no estejam pagos ou garantidos. Isso porque os Estados determinam
regras em que o crdito acumulado apurado vira dinheiro e o contribuinte pode pagar
seu fornecedor de insumos ou de mquinas e equipamentos com esse crdito.

3) Recuperao e Restituio do crdito do ICMS

Crdito no utilizado ou estornado poder ser recuperado.
Restituio do imposto pago indevidamente
O contribuinte poder requisitar restituio do imposto pago erroneamente mediante
aprovao do Departamento da Receita Tributria - DRT da Diretoria de
Administrao Tributria - DAT da Secretaria da Fazenda. A restituio poder ser
automtica, independentemente de solicitao, sob a condio resolutria de
posterior homologao, desde que o recolhimento indevido, a ttulo de imposto, seja
de valor igual ou inferior a R$ 1.064,10. E desde que o contribuinte beneficirio
comunique previamente o fato repartio fazendria.
Pode o contribuinte se creditar de imposto pago a maior em suas escriturao,
independentemente de requisio Secretaria da Fazenda se o valor do imposto
no for maior que R$ 1.064,10 e se o contribuinte comunicar o crdito repartio
fazendria. A restituio automtica do crdito no prejudicar ao fiscal posterior,
que poder homologar ou glosar o mencionado crdito.
vedado ao contribuinte creditar-se do valor em parcelas. O creditamento deve ser
de valor nico.

Aula 7 Substituio tributria

Indstria (substituto)

Atacadista

Varejista (substitudos)

U? E o que recolhe de imposto o atacadista e varejista da cadeia durante as

vendas sucessivas de mercadoria? NO RECOLHEM MAIS NADA. O IMPOSTO
J EST PAGO.
O substitudo tem direito restituio:
I - do valor total do imposto :
a) o fato gerador presumido no se realizar;
b) a operao esteja contemplada com qualquer espcie de desonerao total do
imposto;
II - do valor parcial, quando a base de clculo for inferior quela prevista na antecipao.
1 Os pedidos de restituio de substituio tributria tem prioridade
2 Formulado o pedido de restituio, o substitudo poder creditar-se , em sua
escrita fiscal, do valor atualizado, se no houver deliberao em 90 dias.
3 Sobrevindo deciso administrativa contrria irrecorrvel, o contribuintesubstitudo, so 15 dias da cincia para proceder ao estorno dos crditos atualizados.
Exemplos (j pagaram pela sada do produto, mas no ocorreu):
1- O atacadista consome a mercadoria ao invs de revend-la ao varejista (restituio
para o atacadista, porque no realizou o fato gerador do ICMS antecipado).
2- Antes da sada do varejista a mercadoria queima no estoque (restituio para o
varejista, porque no realizou o fato gerador do ICMS antecipado).
responsvel:
I - o contribuinte do imposto ou depositrio, a qualquer ttulo, relativamente a
servios ou mercadorias, hiptese em que assumir a condio de substituto;

II - Petrleo e derivados;
III - Energia eltrica, nas operaes internas e interestaduais, desde a produo ou
importao at a ltima operao.
O aluno tem de entender que contribuintes industriais, importadores e arrematantes
em leilo judicial de mercadorias importadas (e abandonadas ou confiscadas) so
os principais substitutos tributrios do ICMS. Isto quer dizer que ao venderem as
mercadorias, devero recolher o ICMS das operaes subsequentes, alm do ICMS
da sua prpria operao.
Produtos na substituio tributria
So exemplos no RICMS: cigarros, veculos automotores, tintas, vernizes, discos
fonogrficos, cimento, autopeas, energia eltrica, sorvete, lmpadas, pilhas e baterias,
brinquedos, bicicletas, produtos alimentcios, bebidas, combustveis e lubrificantes,
derivados ou no de petrleo, etc.
Se um novo produto for inserido na lista de produtos na substituio tributria, por
exemplo, sofs. Produto este que no est ainda na substituio tributria no
Pernambuco. Neste caso todos os varejistas e atacadistas que tem sofs em seus
estoques tem de recolher o ICMS antecipado da cadeia de distribuio do produto. No
caso do varejista tem de recolher o ICMS da sua venda. No caso da atacadista tem de
recolher o ICMS antecipado de sua venda e da venda do varejista.
Se o substituto no pagar, quem tem que pagar o substitudo.
Tomem bastante cuidado com essas palavras Substituto e Substitudo. As bancas
costumam trocar uma palavra pela outra!!
A substituio tributria em operaes interestaduais
A substituio tributria apenas possvel entre contribuintes dentro de Pernambuco.
Mas h uma exceo: Havendo acordo (convnio) entre os Estados possvel
substituio tributria interestadual.
A base de clculo da substituio tributria
O Estado exige que o recolhimento total de 42,5 seja feito atravs de 2 recolhimentos
separados, segundo a figura colada acima:
1 - Operao Prpria do Industrial (a operao normal de sada do industrial, que
ele recolheria em qualquer situao, com ou sem substituio tributria) = 17 reais
2 - Operao de Substituio Tributria (ICMS que o industrial recolhe
antecipadamente do atacadista e do varejista = 11,9 + 13,6= 25,5 reais
1 - Base de Clculo da Operao Prpria do Industrial o valor de venda da
mercadoria na sada do industrial, incluindo as demais despesas de praxe cobradas do
adquirente e sem incluir o IPI (pois a venda para comercializao).
2 - Base de Clculo da Operao de Substituio Tributria a base de clculo
o preo do ltimo membro da cadeia, ou seja, o preo final do varejista.

Ateno! Ateno!
O preo varejo contm todo o ICMS da circulao da mercadoria na cadeia. Pois
este imposto todo finalmente cobrado do consumidor final (o contribuinte de fato).
Tire a prova! 250 reais x 17% = 42,5 reais.
Qual afinal o ICMS da substituio tributria?
1 - Calcular o imposto devido em toda a cadeia (ST bc da Substituio tributria)
2 - Calcular o imposto do industrial
3 Subtrair 1 de 2.
ICMS substituio tributria = ICMS da base de clculo da ST (1) ICMS prprio do
contribuinte (2)
Como o industrial sabe de antemo, a base de clculo da substituio tributria
preo de varejo, l na frente, quando for vendida a mercadoria?
4 possveis formas:
1- Preo tabelado pela Secretaria da Fazenda no feito regularmente o tabelamento
no Brasil.
2- Preo final sugerido pelo industrial ou importador muito utilizada pelas empresas de
cigarro, motos nacionais, veculos.
3- Mdia ponderada dos preos aprovada pela Fazenda a Secretaria da Fazenda ou as
entidades de cada setor encomendam pesquisas de mercado para descobrir o
preo final mdio de seus produtos. Utilizam este tipo de base de clculo empresas de
refrigerante, cerveja, gua, etc.
4- Preo de venda do produto acrescido de encargos transferveis ao adquirente,
incluindo IPI, mais o ndice de valor agregado (IVA) ou margem, de valor agregado
estabelecido atravs de pesquisa de mercado encomendada pelos setores de distribuio
do produto e aprovada pela Fazenda.
A base de clculo da substituio tributria mais comum, na prtica, a que utiliza
a margem de valor agregado. E pode ser questionada na sua prova de auditoria
fiscal!
Condensa todo os custos e margens de lucro agregados na cadeia inteira at se chegar
no preo final ao consumidor.
BC ST = (valor do produto na venda do industrial + frete se no incluso no valor
da venda do industrial* + outras despesas, como seguro, se no inclusos na
venda do industrial* + IPI) x Margem de Valor Agregado.
(Valor da mercadoria + IPI + frete) x Margem de Valor Agregado.
*a bc tem que incluir frete, seguros e outros, caso no estejam inseridos, inclusos, no
valor de venda
Exemplo 1

Uma bicicleta na sada da indstria custou 100 reais, mais o IPI de 10 reais, mais o
frete de 10 reais. Para o seu Jos, nas Lojas Americanas o produto custou 220.
Qual a margem de valor agregado?
120x=220
x=1,83333333
o ndice de valor agregado 83,33%
Tomar cuidado, pois o valor pode j estar incluso no preo de venda.
Exemplo 3
1- Um certo fabricante, substituto tributrio pela legislao do ICMS do Estado de
Pernambuco, remeteu para um atacadista estabelecido dentro do Estado, um lote de
mercadorias de sua fabricao, com o ICMS retido antecipadamente. Os dados dessa
operao foram os seguintes:
valor da mercadoria FOB: R$ 10.000,00
valor do IPI: R$ 2.000,00
valor do frete efetuado por terceiro e pago pelo atacadista: R$ 1.000,00
margem de valor agregado fixado para a mercadoria na legislao: 45%
alquota do produto nas operaes internas: 17%
Qual a base de clculo da substituio tributria e o valor do imposto retido por
antecipao?
Base de Clculo da Substituio Tributria (ou preo varejo) = (Valor da mercadoria
+ valor do IPI + valor do frete pago pelo atacadista) * margem de lucro da cadeia de
distribuio = (10.000 + 2.000 + 1.000) * 1,45 = 18.850,00.
ICMS do preo varejo = Base de Clculo da Substituio Tributria * Alquota
interna = 18.850 * 17% = 3.204,50
Base de Clculo da Operao Prpria do industrial = 10.000
(No esquea que o IPI e o frete do destinatrio no entram na base de clculo da
operao prpria)
ICMS da operao prpria = 10.000 * 17% = 1.700
Por fim, temos o ICMS Substituio Tributria:
ICMS Substituio Tributria = 3.204,50 1.700,00 = 1.504,50
Os tipos de substituio tributria
Sero antecedentes ,concomitantes ou subsequentes , inclusive ao valor decorrente da
diferena entre alquotas interna e interestadual.
1) Substituio Tributria das operaes Antecedentes Diferimento
O diferimento ser definido em convnio.
I - transfere-se para o adquirente ou tomador a responsabilidade pelo imposto
II - adia-se, para outro momento o termo inicial do prazo de recolhimento do imposto
devido. (o fisco espera que os produtos sejam vendidos para as indstrias ou repassados
para as cooperativas centrais para cobrar diretamente destas pessoas)
O diferimento apenas dentro de Pernambuco. A sada de um produto natural para outro
Estado ou para o exterior interrompe o diferimento e o contribuinte que fizer esta
operao recolhe o imposto da cadeia inteira.

Interrompe o diferimento a ocorrncia de qualquer fato que altere o curso

da operao ou da prestao, subordinada a este regime, antes da
verificao da poca fixada para recolhimento do imposto diferido.
5 Na hiptese do pargrafo anterior, a responsabilidade pelo recolhimento
do imposto diferido
2) Substituio Tributria das operaes Concomitantes operaes de
transporte.
uma indstria que contrata um transportador/ mpresa de transporte, no inscritos no
CACEPE pode ela mesma recolher o ICMS referente ao servio de transporte. Podem
remeter:
1 - o alienante, remetente ou destinatrio, exceto se:
a) produtor rural;
b)micro empreendedor individual;
2 - o depositrio
3) Substituio Tributria do Diferencial de Alquotas
a sistemtica muda nas operaes interestaduais:
R$ 12.000,00 recolhidos pelo contribuinte de Pernambuco para o fisco
pernambucano.
R$6.000,00 recolhidos pelo contribuinte de Pernambuco (como SUBSTITUTO
TRIBUTRIO) para o fisco mineiro, como diferencial de alquotas.
Mas s existe esta antecipao do valor recolhido do diferencial de alquotas se
houver acordo (convnio) entre os Estados, pois trata-se de operao interestadual.
fato gerador a entrada de mercadoria ou bem no estabelecimento do adquirente ou em
outro por ele indicado.
Antecipao Tributria
A legislao do ICMS pernambucana exige que o contribuinte destinatrio,
neste caso a Lojas Americanas (que recebe po de SP), recolha antecipadamente o
imposto de substituio tributria de sua operao de venda ao consumidor final, logo na
entrada do Estado. Que desgrama! Antecipao tributria do diferencial de alquotas.

2- Suspenso do ICMS
Ocorre no retorno de mercadoria ao estabelecimento, com suspenso do prazo de
pagamento.
A) Suspenso na sada interestadual de mercadorias para industrializao,
conserto ou reparo de terceiros
Trata-se do caso de suspenso mais questionado em concursos pois trata da
industrializao por encomenda.
Prazo desta suspenso: 180 dias, podendo ser prorrogado por igual perodo por
at 2 vezes. Caso no cumprido o prazo de suspenso, o imposto suspenso dever

ser recolhido, a critrio da autoridade fiscal competente.

No retorno da mercadoria industrializada/consertado, no h cobrana do ICMS da
circulao da mercadoria em si, mas h a cobrana do ICMS em cima do valor
adicionado: matria prima e custo da mo de obra, no caso da industrializao e peas e
acessrios no caso do servio de conserto e reparo.
No ocorrendo o retorno nos prazos, o contribuinte dever recolher o imposto
correspondente operao, no prazo de recolhimento que suceder ao perodo fiscal em
que deveria ter havido o retorno.
A base de clculo do imposto : tentar entender
III - na hiptese de fornecimento de mercadoria, juntamente com a prestao
de servio no includo na competncia tributria do Municpio, o valor total
da operao, compreendendo este o preo da mercadoria empregada, o do
servio prestado e demais despesas acessrias cobradas ao destinatrio;
IV - na hiptese de sada de mercadoria, juntamente com a prestao de
servio de competncia tributria municipal, quando se estabelecer
expressamente a incidncia sobre o fornecimento da mercadoria, o preo
corrente da mercadoria fornecida ou empregada;
V - na industrializao efetuada por outro estabelecimento:
a) o valor agregado durante o processo de industrializao, quando a
mercadoria for recebida sem imposto destacado no respectivo documento
fiscal, nas hipteses legalmente admitidas;
b) o valor total, includo o da mercadoria recebida e o agregado durante o
processo de industrializao, quando a mercadoria for recebida com imposto
destacado no respectivo documento fiscal;

B) Suspenso na sada interna de mercadorias para conserto ou reparo de

terceiros
para conserto ou reparo de terceiros, normalmente de ativo permanente. O prazo para
retorno de 90 dias. Novamente o valor adicional das peas cobrado, mas existe a
suspenso do ICMS do valor da mercadoria remetida.
C) Suspenso na sada de mercadoria ou bem destinado a exposio, feira,
demonstrao, leilo ou qualquer outro evento prazo de 60 dias.
D) Suspenso da entrada de peas para manuteno de aeronaves autorizada
a operar no transporte comercial internacional.
nas operaes de importao de materiais, sem cobertura cambial ver o que isso!!,
destinados manuteno e ao reparo de aeronave pertencente a empresa autorizada a
operar no transporte comercial internacional e utilizada para estocagem no regime
aduaneiro especial de depsito afianado, observando-se:
a) a aplicao do disposto neste inciso depende de prvia habilitao da
empresa interessada no DAF, junto Secretaria da Receita Federal;
b) a exigncia do ICMS incidente na operao, com recolhimento no
desembarao aduaneiro, ficar suspensa por perodo idntico ao previsto no
regime aduaneiro especial administrado pela Secretaria da Receita Federal,
no qual o contribuinte esteja habilitado;

Aula 8

1- OBRIGAES ACESSRIAS
1- ASPECTOS GERAIS
As principais obrigaes acessrias so:
a - a emisso de notas fiscais
b - a escriturao de livros fiscais
c - emisso e apresentao de documentos de arrecadao estadual e de informaes
d - econmico-fiscais.
A nota fiscal o documento de sada da mercadoria ou da prestao de servios.
Equivalente s notas fiscais, os servios de transporte, utilizam-se do chamado
Conhecimento de Transporte (Areo, Rodovirio, etc).
1. Os destinatrios das mercadorias so obrigados a exigir NF dos que devam
emiti-los.
2. Os transportadores no podero aceitar despacho ou efetuar o transporte de
mercadorias que no estejam acompanhadas dos documentos fiscais.
muitas vezes o contribuinte destinatrio culpa o contribuinte remetente pela
no emisso de nota fiscal. Para a Secretaria da Fazenda de PE, o destinatrio
responsvel solidrio na emisso de nf.
O formato digital destas obrigaes acessrias obrigatrio hoje para a grande maioria
dos contribuintes pernambucanos.
1 A Secretaria da Fazenda, mediante portaria, poder estabelecer a obrigatoriedade
para a administrao direta e indireta, bem como de fundaes do Poder Pblico.
2 a Secretaria da Fazenda poder dispensar, total ou parcialmente, o
sujeito passivo das obrigaes acessrias, desde que no implique em:
I - retardamento ou diferena a menor do imposto;
II - divergncia entre as operaes e prestaes declaradas no livro ou
documento fiscal e as efetivamente realizadas.
3 pode tb vedar que o contribuinte beneficirio transfira a terceiros crdito do imposto.
Autenticar nf: declarar que a Nota Fiscal ou o livro utilizado ou outro documento
correspondem aos autorizados.
Em caso de:
I transferncia, incorporao, fuso ou ciso;
II qualquer alterao cadastral.
os documentos e os livros fiscais antes existentes podero continuar
a ser utilizados, apondo-se carimbo com novos dados cadastrais, por prazo determinado. os
livros e documentos fiscais podero ser mantidos em local diferente do respectivo
estabelecimento.
Constituem instrumentos auxiliares: os livros contbeis. outros livros ou documentos exigidos
pelos Poderes Pblicos e outros papis, ainda que pertenam a terceiros.
Feita a opo por um dos processos de emisso (processo mecnico, eletrnico ou qualquer
outro no manuscrito), exceto no caso do manuscrito, o contribuinte poder emitir Nf por
outro modo se:

I - impedimento de utilizao do processo escolhido;

II - paralelamente ao processo escolhido, em casos especiais
Dever ser emitida nf distinta:
I - situaes tributrias diversas entre si;
II - operaes com Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes - CFOP diversos.
1 Exceo: operaes separadas atravs de cdigos - CFOP e CST.
2 Para CST e CFOP, se usar cdigos Outras, a identificao da operao ou da prestao
dever ser efetuada no campo previsto.
Quando a Nf for cancelada, as suas vias sero presas, declarando-se em
todas elas os motivos do cancelamento e indicando-se, se for o caso, a nova Nf emitida.
No caso de Nf copiada, far-se-o os assentamentos no livro copiador, arquivando-se todas as
vias do documento cancelado.

2- DOCUMENTOS FISCAIS
A) LISTA DE DOCUMENTOS FISCAIS E IDONEIDADE.
documento inidneo fazendo prova apenas em favor do Fisco,:
1. que omita
2. que no seja o legalmente exigido para a operao, fora do prazo de validade
3. inexatas.
4. ilegvel com emenda ou rasura
5. emitido por pessoa no inscrita na repartio fazendria, salvo as hipteses admitidas pela
legislao tributria.
6. sem a observncia dos requisitos especficos.
7. impresso sem autorizao
A inidoneidade fica condicionada circunstncia de permitir sua reutilizao ou de a
operao ou prestao nele declarada no corresponder de fato realizada.
A Nf modelo 1 ou 1A deve ser emitida na sada de mercadorias por
estabelecimento de contribuinte. Trata-se de nota no eletrnica. De talonrio. Para duas
pessoas jurdicas contribuintes. A diferena apenas quanto disposio: modelo 1, na
vertical, e modelo A-1 na horizontal, mas os campos e os dados so os mesmos. Serve
tambm para:
transmisso de propriedade, na transferncia de saldo credor e na circulao de
bens.
no reajustamento de preo
para lanamento do IPI e do ICMS, no pagos nas pocas prprias em
virtude de erro de clculo ou de classificao fiscal;
- para correo do valor do imposto destacado a menor, em virtude de erro de clculo;
- no caso de diferenas apuradas no estoque de selos especiais de controle fornecidos
ao usurio pelas reparties do Fisco federal, para aplicao em seus produtos;
para estorno do crdito
no caso de perda ou inutilizao de mercadoria segurada.
so emitidas 3 vias:
1 via acompanha a mercadoria e ser entregue pelo transportador ao destinatrio.
2 via permanece fixa ao bloco.
3 via tambm acompanhar a mercadoria e ser recolhida no Posto Fiscal local
4 via tambm acompanhar a mercadoria e ser recolhida no Posto Fiscal, em

caso de operao interestadual somente

Normalmente, as notas de entrada servem para registrar uma operao que no teve nf de
sada ou para complementar informao. Vejam o exemplo de uma importao. O vendedor
do exterior no emite nota fiscal, nem obrigado a faz-lo. Portanto, na entrada o contribuinte
pernambucano e emite nota de entrada para tomar o crdito do ICMS pago.
emisso na entrada de mercadorias:
1- Na aquisio de pessoas fsica.
2- Na aquisio de produtor rural (no obrigado a emitir nota fiscal).
3- Na importao.
4- Na arrematao em leilo pblico de bens ou mercadorias importadas, e
apreendidas ou abandonadas.
5- No retorno quando remetidos por profissionais autnomos ou avulsos, aos
quais tenham sido enviados para industrializao.
6- No retorno de remessas feitas para vendas fora do estabelecimento.
7- No retorno de exposio ou feira.
8- Na aquisio de mercadorias ou bens desacompanhados de documento
fiscal, embora o remetente estivesse obrigado a emiti-las.
9- No retorno quando a mercadoria no alcanar o destinatrio.
10- Para completar o valor da entrada da mercadoria, quando o valor da operao
constante no documento fiscal fornecido pelo remetente no corresponder ao preo
efetivamente pago.
11- Para completar o valor da base de clculo do imposto, na hiptese de
importao, quando no for possvel determina-lo na data de ocorrncia do
fato gerador.
2-O Cupom Fiscal por ECF (equipamento emissor de cupom fiscal)
Deve ser emitido nas vendas a varejo em que o consumidor retira a mercadoria no
estabelecimento, em substituio Nota Fiscal modelo 1 ou 1A.
3- Nota Fiscal modelo 2.
Em caso de fora maior ou caso fortuito, como falta de energia eltrica, pane, quebra ou furto
do equipamento, permitida a emisso, manual ou datilogrfica, de Nf modelo 2, devendo
o usurio anotar o fato e motivo no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e
Termos de Ocorrncias (RUDFTO), modelo 6.
4- Nota Fiscal Eletrnica (NF-e)
NF-e tem validade jurdica garantida pela assinatura digital do emitente e autorizao pela
administrao tributria do estado, antes da ocorrncia do fg.
NF-e a modelo 55, utilizada em substituio Nf 1 ou 1A e Nota Fiscal do Produtor Rural.
A autorizao de uso poder ser concedida tecnolgica da Receita Federal ou de outro
estado. Assim, administrao tributria da unidade federada do emitente dever transmitir a
NF-e para a Receita Federal e para:
I - estados de desembarao aduaneiro/embarque/destino das mercadorias, no caso de
operao interestadual;
IV - a Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA, se for o caso
A adm pode transeferir toda a nf-e ou paenas informaes parciais para:
I - administraes tributrias municipais, nos casos de ISSQN, mediante prvio
convnio ou protocolo;

II - outros rgos da administrao direta, indireta, fundaes e autarquias,

que necessitem de informaes da NF-e
Em resumo, a nota emitida e enviada eletronicamente pela indstria ou atacadista para o
seu cliente e para Fazenda, online. A mercadoria segue, em trnsito, acompanhada por uma
DANFE Documento Auxiliar de Nota Fiscal Eletrnica, que no serve para escriturao e
uma representao grfica da NF-e. A NF-e virtual apenas digital e o DANFE sua
representao fsica. Contm;
o Conter a chave numrica com 44 posies (Chave de Acesso).
o Acompanhar a mercadoria em trnsito, fornecendo informaes bsicas
sobre a operao em curso (emitente, destinatrio, valores, etc.).
o Auxiliar na escriturao, no caso do destinatrio no ser contribuinte credenciado a emitir
NF-e.
o Colher a firma do destinatrio/tomador para comprovao de entrega das
mercadorias ou prestao de servios.
- cdigo de barras,
- Se venda fora do estabelecimento, o DANFE poder ser impresso em qualquer tipo de
papel, exceto papel jornal, em menor que A4 (210 x 297 mm), caso em que ser denominado
DANFE Simplificado.
- no poder conter informaes que no existam no arquivo XML da NF-e com exceo das
hipteses previstas
No confunda DANFE o DANFE-NF-e.
DANFE-NF-e o documento auxiliar da NF-e modelo 65. Qualquer que seja sua verso, o
DANFE ser impresso em via nica.
NF-e modelo 65 substitui a NF modelo 2 (para varejistas que vendem para o consumidor
final).
Para DANFE-NFC-e, poder:
I - ter sua impresso substituda pelo envio eletrnico ou chave de acesso;
II - ser impresso de forma resumida, sem identificao detalhada das mercadorias adquiridas,
conforme especificado no Manual de Orientao do Contribuinte.
Dever conter um cdigo bidimensional.
A concesso da Autorizao de Uso:
I - resultado da aplicao de regras formais especificadas e no implica a convalidao das
informaes tributrias contidas na NF-e;
II - identifica de forma nica, pelo prazo decadencial estabelecido pela legislao tributria,
uma NF-e atravs do conjunto de informaes formado por CNPJ do emitente, nmero, srie
e ambiente de autorizao.

C) DOCUMENTOS FISCAIS DAS PRESTAES DE TRANSPORTE

1) O Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas CTRC e o
Conhecimento de Transporte Eletrnico.
Na prestao interna de transporte rodovirio de cargas, so emitidas 4 vias do
Conhecimento de Transporte.
- 1 via acompanha o transporte e ser entregue pelo transportador ao destinatrio.
- 2 via acompanhar o transporte at o destino, podendo servir de comprovante de
entrega.
- 3 via tambm acompanhar o transporte para fins de fiscalizao.

- 4 via permanece fixa ao bloco

- 5 via destinada a controle do fisco do destino.
Outras modalidades tm documentos especficos: Conhecimento de Transporte
Aquavirio de Cargas; Ferrovirio e Areo. Se uma mesma empresa realiza o frete em mais
de uma modalidade, utiliza o Conhecimento Multimodal.
Assim como existe a NF-e , temos o CT-e (Conhecimento de Transporte Eletrnico). Sua
representao fsica que acompanha os servios de transporte a DACTE
(Documento Auxiliar do Conhecimento de Transporte Eletrnico).
Considera-se veculo prprio, alm do que se achar registrado em nome da pessoa, aquele
locado, comodato ou de qualquer outro negcio jurdico, atravs do qual o
usurio, embora no proprietrio, tenha o direito de utilizar o referido veculo.
3) O Bilhete de Passagem.
Deve ser emitido pelas transportadoras de passageiros com linha regular, nas modalidades
Rodovirio, Aquavirio, Ferrovirio.
Quando houver excesso de bagagem, a empresa de transporte rodovirio emitir o
Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas. 2 vias:
I . a 1 via ao passageiro, que dever conserv-la durante a viagem;
II . a 2 via para o emitente, para exibio ao Fisco.
No caso de cancelamento de Bilhete de Passagem, havendo direito restituio de valor ao
usurio, o documento fiscal dever conter assinatura, identificao e endereo do adquirente
e do chefe da agncia que tenha efetuado a venda, com a devida justificativa.
No caso de transporte areo de pessoas, utiliza-se o Bilhete de Passagem e Nota
de Bagagem. 2 vias: -------> a funo das vias trocada aqui!
I - a 1 via ficar em poder do emitente, para exibio ao Fisco;
II - a 2 via ser entregue ao passageiro, que dever conserv-la durante a viagem.
Podero ser acrescidas vias adicionais para os casos de venda de um mesmo Bilhete de
Passagem, com mais de um destino ou retorno.
4) Nota Fiscal de Servio de Transporte.
Para empresas que prestam servio de transporte de pessoas, por turismo ou quando no
haja previso de documento fiscal especfico. Se passageiros, um bilhete para cada pessoa;
se fretamento, uma nota fiscal para o grupo. Utilizada tambm por transportadoras de valores
e, em casos muito especficos, por ferrovias (para resumir o faturamento do ms, por
tomador) e empresas de nibus (excesso de bagagem).

D) NOTA FISCAL DE SERVIO DE COMUNICAO PRESTAO

DE SERVIOS DE COMUNICAO POR MODALIDADE QUE NO A
TELECOMUNICAO.
Regra: ser emitida no ato da prestao do servio.Poder ser emitida uma nica Nota Fiscal
de Servio de Comunicao englobando todos os servios, em perodo nunca superior ao
fixado, desde que seja feita totalizao por cada tipo de servio prestado.

E) NOTA FISCAL DE SERVIO DE TELECOMUNICAO

PRESTAO DE SERVIOS DE TELECOMUNICAO.
A Nota Fiscal de Servio de Telecomunicao ser emitida por servio prestado ou no final do

perodo da prestao do servio, quando este for medido periodicamente, por quaisquer
estabelecimentos que prestarem servio de telecomunicao. Em razo do pequeno valor do
servio, poder ser emitido o documento fiscal a que se refere este artigo englobando os
servios prestados em mais de um perodo de medio, desde que no ultrapasse doze
meses.

NOTA FISCAL DE SERVIO DE TELECOMUNICAO

PRESTAO DE SERVIOS DE TELECOMUNICAO.
Por servio prestado ou no final do perodo, quando este for medido periodicamente. Em
razo do pequeno valor do servio, poder ser emitido para um perodo de medio, desde
que no ultrapasse doze meses.

F) NOTA FISCAL AVULSA

Cabe ao contribuinte requisitar a AIDF (Autorizao de impresso de documentos fiscais) para
a Sefaz-PE para imprimir vias Notas Fiscais em talonrio. Mediante a apresentao da AIDF o
contribuinte poder requisitar grficas autorizadas a emisso do talonrio do bloco.
Excepcionalmente, poder o fisco emitir, por requisio de terceiro, uma nota fiscal
avulsa para encobrir uma operao especfica:
1. PF ou pj desobrigada de inscrio no CACEPE.
2. O servio for prestado por pessoa fsica ou jurdica, autnoma ou no, no inscrita no
CACEPE, onde for contratado o servio.
3. A prestao do servio de transporte for iniciada onde o contribuinte
no possua estabelecimento inscrito, ainda que o servio seja
prestado no mesmo Estado.
4. A circulao de mercadoria que no configure operao tributada, for
realizada por no-contribuinte.
5. Para efeito de simples regularizao do trnsito de mercadoria que
tenha sido objeto de ao fiscal.

3) LIVROS FISCAIS
So obrigatoriamente escriturados por sistema eletrnico de processamento de dados exceto
em relao ao livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias,
que dever ser escriturado manualmente.
O Livro de Registro de Apurao do ICMS para controle dos crditos e dos dbitos.
H livros fiscais obrigatrios para os contribuintes do imposto que so justamente aqueles que
alimentam o livro de apurao:
Livro de Entradas que controla as mercadorias e servios que entraram e seu
respectivo crdito.
Livro de Sadas que controla a sada de mercadorias e servios prestados e os
dbitos equivalentes.
As informaes das operaes de entradas e operaes de sadas so juntadas no
Livro de Apurao do ICMS e calculado o valor do ICMS mensal a pagar ou
crdito a ser transportado para o perodo seguinte.
1) Registro de Entradas.
Nele so registrados os crditos a que tem direito o contribuinte.
2) Registro de Sadas.
Nele so registrados os dbitos pelos quais deve responder o contribuinte, segundo as nfs.

3) Registro de Apurao de ICMS.

para apurao do saldo credor, a transportar para o ms seguinte, ou do saldo devedor, a
recolher.
4) Registro de Inventrio para registro do inventrio dos seus estoques.
no registro dos estoques.
5) Registro de Utilizao de documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia.
O RUDFTO utilizado para registro dos talonrios e documentos fiscais utilizados pelo
contribuinte e para registrar os termos da fiscalizao.

4) SISTEMA ELETRNICO DE PROCESSAMENTO DE

DADOS
As informaes fiscais incluem os documentos e livros
fiscais. Fica o contribuinte obrigado a emitir documento fiscal e/ou escriturar livro fiscal em
equipamento que utilize ou tenha condies de utilizar arquivo magntico ou
equivalente.
No Equipamento de Processamento Eletrnico de Dados ser armazenado em
arquivo magntico todas as operaes e prestaes efetuadas pelo contribuinte. E
mensalmente dever o interessado entregar os arquivos digitais referentes s
operaes e livros fiscais Secretaria da Fazenda de PE para eventuais
verificaes.
O RICMS PE traz a obrigatoriedade de emisso e guarda de informaes de
documentos fiscais atravs do sistema eletrnico de processamento de dados:

5) GUIAS INFORMATIVAS
No livro de apurao do ICMS, o contribuinte, mensalmente, confronta os crditos registrados
no seu livro de entrada com os dbitos registrados no livro de sada, e o resultado informado
Secretaria da Fazenda de PE atravs da GIAM (Guia de Informao e Apurao do ICMS),
antes do contribuinte pagar o imposto. Se no houver valor a recolher (resultado credor),
ento a GIAM entregue com valor zerado. A no entrega de GIAM pode gerar o
cancelamento da inscrio do contribuinte.
O pagamento efetivo do imposto feito atravs de Guia de Arrecadao Estadual
GAE, na data determinada pela Secretaria da Fazenda.
A GIA (Guia de Informao e Apurao do ICMS - GIA - Operaes e Prestaes
Interestaduais) constitui-se num resumo das operaes interestaduais, com dados de
entrada e de sada, por Unidade da Federao, lanados nos livros Registro de Entradas e
Registro de Sadas do estabelecimento. A GIA ser anual, compreendendo as operaes e
prestaes interestaduais realizadas no perodo de 01 de janeiro a 31 de dezembro de cada
exerccio.

2- Lei 11.514/97 - PENALIDADES

A) Infraes Fiscais e Penalidades
Se no calcular o imposto corretamente e no apresentar a GIAM,
em procedimento fiscal (auditoria fiscal) ser obrigado a recolher o imposto devido
com juros e multa punitiva (superior multa moratria). Assim como dever recolher
multa punitiva se descoberto em ao fiscal que o imposto foi calculado de forma

ilcita. Como por exemplo, lanamento de crdito de imposto de nota fiscal fria
(falsa).
agravantes gerais so:
I - a reincidncia - a prtica de nova infrao a um mesmo dispositivo ou a
disposio idntica da legislao tributria, pelo mesmo contribuinte, anteriormente
responsabilizado em virtude de deciso administrativa transitada em julgado
II - a repetio pura e simples - a repetio de infrao que no constitua
reincidncia e que tenha sido anteriormente apurada pela administrao fazendria
e notificada ao sujeito passivo.
III - a adulterao, o vcio e a falsificao.
Para efeito da majorao prevista, a pena bsica ser acrescida de:
I - 50% na reincidncia;
II - 30% na repetio pura e simples;
III - 100% no caso de adulterao, vcio ou falsificao de qualquer livro ou documento
fiscal.
A imposio de multa:
I - no dispensa o pagamento do imposto devido e demais acrscimos;
II - no exime o infrator da obrigao de reparar os danos resultantes da infrao;
III - no prejudica a aplicao cumulativa de penalidades, considerando-se, inclusive, as
circunstncias agravantes previstas em lei.
o arbitramento, caso o contribuinte:
1. Regularmente intimado, recusar-se a exibir documentos fiscais
2. mercadoria desacompanhada de documento fiscal ou documento inidneo;
3. Perder ou extraviar documentos ou livros fiscais ou contbeis, desde que
fique impossibilitada a apurao do imposto;
4. Emitir documentos com valores reiteradamente inferiores ao preo de custo/preo de
aquisio.
5. Emitir Notas Fiscais com valores diversos nas respectivas vias;
6. Utilizar equipamento, ainda que autorizado pela SEFAZ, em desacordo com a
legislao tributria vigente
7. Apresentar livros e documentos fiscais ou contbeis, sem movimento econmico, quando
tenha havido movimento.

C) Arbitramento Fiscal: Presuno de omisso de sada

Presume-se que tenha ocorrido sada de mercadoria ou prestao de servios
tributveis desacompanhadas de Nota Fiscal quando:
1. A mercadoria tenha entrado no estabelecimento desacompanhada de Nota
Fiscal idnea.
2. A Nota Fiscal relativa aquisio de mercadoria no tenha sido escriturada
no livro fiscal prprio, desde que decorrido o prazo de 90 (noventa) dias
contados da data da respectiva emisso.
3. O saldo na conta caixa tenha resultado credor.
4. O suprimento de caixa, se houver, no tenha comprovao da origem e do
montante.
5. A origem dos recursos no seja suficiente para provar sua aplicao.
6. O passivo contenha obrigaes j pagas ou inexistentes.
7. O estoque de selos, relativos ao controle do Fisco Federal sobre
determinadas mercadorias, apresente falta ou excesso.
Aula 10

O Processo Administrativo Tributrio (PAT)

1) ASPECTOS GERAIS
O auto de infrao a principal penalidade perpetrada pela atividade fiscal. O Auto
de Infrao lavrado para apurao das infraes legislao tributria estadual,
no objeto de Auto de Apreenso.
O ICMS, por ser um imposto com lanamento por homologao, depende que o
contribuinte calcule e recolha mensalmente o valor do imposto. A homologao final
deste valor recolhido feita pelo fisco em uma prazo de at 5 anos. A
responsabilidade do auditor fiscal verificar se o contribuinte pagou o ICMS. O
Processo Administrativo Tributrio o trabalho do fiscal no sentido de averiguar
e/ou lanar o imposto que o contribuinte no calculou e portanto no recolheu. A
possibilidade do contribuinte defender-se dos procedimentos perpetrados pelo
Estado ou questionar a legislao tributria tambm fazem parte do processo
administrativo tributrio.
O Processo Tributrio Administrativo de ofcio inicia-se com o Auto de Lanamento
de Crdito Tributrio que pode ser realizado atravs do:
1 - Auto de Infrao
2 - Auto de Apreenso
3 - Auto de Lanamento sem Penalidade.
Auto de Lanamento sem Penalidade objetiva constituir o crdito tributrio,
sem aplicao de penalidade, quando ocorrer qualquer impedimento, de ordem
jurdica ou judicial, quanto exigncia do mencionado crdito.
Ateno!
Aps iniciado o procedimento tendente a verificar pelo fisco o correto recolhimento
do imposto e execuo das obrigaes acessrias, fica proibido o contribuinte de
sanar quaisquer irregularidades fiscais. Perde o contribuinte a sua autonomia, ou, a sua
espontaneidade de realizar as obrigaes sem a multa.
Considera-se iniciado o pat, com fim da espontaneidade:
I - com a intimao escrita para o intimado apresentar livros fiscais,
comerciais ou quaisquer outros documentos solicitados, de interesse para a
Fazenda Estadual;
II - com a lavratura de medida preliminar ao Auto de Infrao, ao Auto de
Apreenso ou ao Auto de Lanamento sem Penalidade;
III - com a lavratura do Auto de Apreenso;
IV com a lavratura do Auto de Infrao e do Auto de Lanamento sem
Penalidade;
V - com qualquer ato escrito dos funcionrios ou autoridades fiscais
competentes, o qual caracterize o inicio do procedimento.
I na hiptese de apurao de infrao, o inteiro teor da denncia.
II na hiptese de no ser identificada qualquer infrao, a declarao desse fato.
III na hiptese de constituio de crdito tributrio sem aplicao de penalidade, o
inteiro teor da medida.
O Auto de Infrao, o Auto de Apreenso, o Auto de Lanamento sem Penalidade
sero lavrados por funcionrio fiscal com clareza, sem entrelinhas, emendas ou rasuras,
exceto as ressalvadas, e conter:

I - infrao.
II - dispositivos legais infringidos.
III - o crdito apurado e a especificao dos tributos e multas.
IV - a intimao para apresentao de defesa ou pagamento
V a indicao do local, dia e hora da lavratura, do nome e endereo do sujeito
passivo e testemunhas, se houver, e documentos fiscais que tenham
servido de base constituio do crdito tributrio e apurao da infrao, quando
for o caso.
O Auto de Apreenso dever conter tb:
I - objeto apreendido;
II - o termo de depsito ou de fiana, se for o caso, com identificao do depositrio
ou do fiador;
III - o termo de liberao, se ocorrer, do objeto apreendido.