SISTEMA DE ENSINO A DISTNCIA

CINCIAS CONTBEIS
7 SEMESTRE

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CONTABILIDADE APLICADA

DIVINPOLIS MG
2015

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CONTABILIDADE APLICADA

Trabalho apresentado em requisito a Produo Textual

individual relativa ao 7 Semestre, Portflio para as
Disciplinas de:
Percia, Auditoria e Aturia.
Agnaldo Pereira
Rgis Garcia
Controladoria
Regiane Alice Brignoli Moraes
Planejamento Tributrio
Fbio Rogrio Proena
Tutora eletrnica:
Andr Eugenio B. Costa
Tutor(a) de sala:
Pedro Melo.

Divinpolis
2015

Sumrio

1 INTRODUO..................................................................................................... 03

2. CONTROLADORIA........................................................................................... 04
2.1. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO NO MBITO DA CONTROLADORIA......... 05
2.2. CONTROLADORIA E OS CUSTOS DA EMPRESA..................................... 06
2.3. FUNES DA CONTROLADORIA EM UMA CISO................................... 07
3. ESTUDO DO CASO FICTCIO DE INCORPORAO DAS EMPRESAS ALFA
S/A E DA EMPRESA BETA S/A.......................................................................... 08
3.1. ELISO FISCAL E EVASO FISCAL............................................................ 10
3.2. PARECER DE AUDITORIA........................................................................... 11
3.3. BALANO PATRIMONIAL REALIZADO COM OS AJUSTES QUE JULGUEI
NECESRIOS...................................................................................................... 12
3.4. PARECER SOBRE A INCORPORAO DAS EMPRESAS ALFA S/A E DA
EMPRESA BETA S/A............................................................................................ 13
CONCLUSO ........................................................................................................ 14
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ..................................................................... 15

1. Introduo
Este estudo tem por finalidade explicar de maneira clara e objetiva como a
Controladoria til dentro das organizaes.
Nele exposto a funo, os objetivos e qual a meta da Controladoria e do
Controller, na administrao das empresas, nos processos decisrios, nas fuses,
cises e incorporaes.
Neste estudo tambm tem explicaes sobre o Planejamento Tributrio, Eliso
Fiscal e Evaso Fiscal, mostrando os pontos positivos de um planejamento bem feito
e os pontos negativos de agir na ilegalidade junto s autoridades fiscais.

2. CONTROLADORIA
A Controladoria surgiu no incio do sculo XX, a partir das novas necessidades
de gerao de informaes para a tomada de deciso dos gestores das grandes
corporaes norte-americanas, para atender aos diversos usurios em um ambiente
marcado por constantes mudanas.
No Brasil, estima-se que a Controladoria surgiu na dcada de sessenta,
juntamente com a instalao das multinacionais norte-americanas no pas.
O conceito de Controladoria no claramente definido, segundo Borinelli
(2006) estudar a Controladoria no fcil porque no h um consenso sobre quais
so as suas funes. Carvalho Jr e Rocha (2008) mapearam a definio dada
Controladoria por pesquisadores brasileiros atravs de pesquisas publicadas no
Brasil e identificaram que a palavra Controladoria est vinculada a trs definies:
rgo administrativo, rea do conhecimento humano e funo gerencial.
Embora a Controladoria seja uma evoluo da Contabilidade (MARTIN, 2002),
a interao da empresa com suas variveis ambientais no podem ser suportadas
apenas por conceitos de contabilidade, administrao e economia. (CAGGIANO e
FIGUEIREDO, 2006). As relaes so sustentadas por conceitos multidisciplinares e
sobre esses aspectos que o conceito de Controladoria como ramo de
conhecimentos se apoia.
Segundo Mosimann et al. (1993, p 99) a Controladoria pode ser conceituada
como um conjunto de princpios, procedimentos e mtodos das Cincias da
Administrao, Economia, Psicologia, Estatstica e principalmente da Contabilidade,
que se ocupam da gesto econmica das empresas, com o fim de orient-las para a
eficcia.
Segundo Padoveze, apud Catelli (2010), a Controladoria tem por objetivo a
identificao,

mensurao,

comunicao

deciso

relativas

aos

eventos

econmicos. Ela deve ser a gestora dos recursos da empresa, respondendo pelo
lucro e pela eficcia empresarial. Para atingir o lucro e eficcia empresarial, basilar
que a Controladoria participe do Planejamento Tributrio, visto que a carga tributria
do pas elevada e o impacto deles determinante no resultado de seus negcios.
Gil ET al (2011).

2.1. Planejamento Tributrio no mbito da Controladoria

A abordagem de estudo da gesto tributria na Controladoria um aspecto
muito importante nas organizaes em funo do impacto que a alta carga tributria
gera no resultado econmico e financeiro.
Neste contexto, discute-se que o desenvolvimento da gesto de impostos pela
Controladoria nas empresas, impe-se pela natural tendncia de a Contabilidade
dispor e utilizar as informaes relativas aos impostos. Levando os gestores desta
atividade a exercerem uma funo de apoio aos demais gestores, envolvendo as
operaes de monitoramento e assessoria s demais reas e departamentos da
empresa.
O Planejamento Tributrio visa formas lcitas de reduzir a carga tributria,
utilizando-se de um estudo prvio de acordo com cada atividade empresarial. E a
Controladoria fornece informaes essenciais que permitam criar, implantar e
acompanhar o processo de Planejamento Tributrio de uma empresa, tais como:

Levantar o montante dos tributos pagos nos ltimos cinco anos:

Verificar a ocorrncia de todos os fatos geradores dos tributos;

Analisar, anualmente, qual a melhor forma de tributao do imposto de

Renda e da Contribuio sobre o lucro;

Acompanhar os resultados do planejamento tributrio, analisando se os

trs passos acima foram devidamente implantados.

Assim a Controladoria pode contribuir para tornar mais eficiente o processo de

Planejamento Tributrio, fazendo com que a empresa reduza o pagamento de
tributrios, deixando-a mais competitiva no mercado. Atingindo resultados mais
expressivos, e se reduzir, adiar ou simplesmente excluir a ocorrncia do fato
gerador. Gil et al. (2011).

2.2. Controladoria e os Custos da Empresa

A profunda transformao da gerencial, que levaria moderna Controladoria,
se faz integrando ao seu modelo explicativo bsico, que de natureza contbil, a
identificao e a avaliao de variveis, que tm elevado impacto sobre os
resultados da empresa, tais como o valor dos produtos, os fatores ambientais
setoriais e sistmicos, os processos de trabalho e os recursos tangveis e intangveis
mobilizados.
Essas novas dimenses da Controladoria, quando associadas ao modelo
contbil-financeiro, formam um quadro geral de avaliao do desempenho, que no
apenas tem o poder explicativo sobre o estado atual da empresa, mas tambm
permite projees e simulaes de cenrios futuros, dando lugar explorao de
oportunidades e proteo ou hedge contra riscos, ambas de vital interesse para os
stakeholders de qualquer empresa.
Adotando a representao dos objetivos e metas de uma empresa a partir da
dupla proteo competitiva de valor, a Controladoria d um passo essencial para
entender o mundo empresarial atual. Seus levantamentos, anlises e
demonstrativos no mais iro padecer da viso unidimensional e unicamente
financeira dos resultados das organizaes.
Toda a gesto empresarial est voltada para o futuro, portanto fica claro que a
funo estratgica da Controladoria para apoiar a gesto deve necessariamente se
projetar para o futuro. Por isso a funo do Controller muito mais abrangente e
complexa, pois cabe a ele identificar, prever, mensurar e avaliar o impacto das foras
crticas ambientais sobre os resultados da empresa.
Como disse Ansoff, a funo das estratgias de preparar no presente a
empresa para que ela possa estar viva e rentvel no futuro (Ansoff, 1984).
A partir do modelo contbil-financeiro, que j um modelo de sntese,
possvel elaborar modelos de representao da realidade empresarial muito mais
complexos, gerais, integrados, fundamentados e voltados para o futuro e com eles
quadros mais complexos de desempenho. Foi o que fizeram Kaplan & Norton com
seu Balanced Scorecard (Kaplan & Norton, 1996; Kaplan & Norton, 2001).
As transformaes da contabilidade gerencial que esto ocorrendo no mundo e
que procuram coloc-la em sintonia com as transformaes recentes no panorama
6

mundial dos negcios tm imensas implicaes para o ensino e a formao de

Controllers. A mais importante delas que, para se preparar os Controllers, no se
deve mais formar especialistas em contabilidade, j que as atribuies da
Controladoria abrangem a contabilidade financeira interna ou externa, mais vo
muito alm.
O Controller precisa ser por excelncia um generalista, com uma capacidade
de entender profundamente sua empresa e seu ramo de negcios, alm de saber
entender, manejar e criticar mtodos, instrumentos de pesquisa e anlise e formas
de atuao de um grande nmero de especialistas funcionais.
2.3. Funo da Controladoria em uma Ciso
A Controladoria o rgo da empresa cuja misso consiste em zelar pela
eficcia do seu processo de gesto, tanto para finalidades internas como externas,
isto , cuidar para que os usurios disponham de todas as informaes necessrias
para que possam atingir plenamente os objetivos. Independentemente da
denominao da rea organizacional, as funes da Controladoria devem ser
executadas.
A Controladoria age diretamente com os gestores para novos planejamentos e
aps a implantao de novas mudanas a Controladoria tem a funo de
acompanhar a aplicao dessas mudanas nas reas e cobrar a eficincia e tempo
certo na execuo, assim como, fornecer o auxlio necessrio s reas, esse
acompanhamento imprescindvel para que todas as informaes necessrias
verificao dos resultados sejam levantadas e relatrios de feedback sejam
apresentados aos gestores. A Controladoria compreende a disseminao de
conhecimento, modelagem e implantao de sistemas de informaes, por meio das
Contabilidade Gerencial e Contabilidade Financeira.
E em uma Ciso entende-se que cabe Controladoria, dentre outras funes,
a de mensurar e analisar o impacto dos tributos no resultado econmico da
empresa, procurando identificar alternativas que minimizem, de forma legal, os
custos tributrios, o que realizado atravs do planejamento tributrio.
A Ciso definida pelo art. 229 da Lei das S/A: Art.229. A ciso a operao
pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio para uma ou mais
7

sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a companhia

cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se
parcial a verso.

3. ESTUDO DO CASO DE INCORPORAO DAS ESMPRESAS ALFA S/A E DA

EMPRESA BETA S/A
Considerando que os efeitos nos procedimentos de Ciso, Incorporao e
Fuso societria em sua maioria tem como principal objetivo a prtica de
planejamento tributrio, foi analisado os procedimentos adotados em um processo
de Incorporao executado por uma companhia da rea de servios em
telecomunicaes (dados fictcios). Na data da incorporao a sociedade
incorporada levantar um balano que servir para os lanamentos a serem
realizados pela incorporadora.
O balano patrimonial levantado pela incorporadora servir de base para os
lanamentos contbeis da incorporao, apurao do lucro tributvel e clculo em
relao de substituio de aes, esse procedimento trata-se da prtica de eliso
fiscal que a adoo pelo contribuinte de condutas lcitas que tenham por finalidade
diminuir, evitar ou retardar o pagamento do tributo.
A seguir os Balanos Patrimoniais para Estudo de Caso:

INCORPORADORA EMPRESA ALFA S/A

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO

R$ em mil

CIRCULANTE

PASSIVO

R$ em mil

CIRCULANTE

DISPONIBILIDADES

20.000

FORNECEDORES

25.000

CRDITOS E VALORES

55.000

OBRIGAES SOCIAIS

10.000

DUPLICATAS A RECEBER

35.000

OBRIGAES FISCAIS

9.000

ESTOQUES

NO CIRCULANTE

MERCADORIAS PARA REVENDAS

15.000

PASSIVOS FISCAIS

5.000

50.000

PATRIMONIO LQUIDO

226.000

TOTAL DO PASSIVO

275.000

NO CIRCULANTE
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADOS

100.000

TOTAL DO ATIVO

275.000

INCORPORADA Empresa Beta S/A

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO

R$ em mil

CIRCULANTE

PASSIVO

R$ em mil

CIRCULANTE

DISPONIBILIDADES

5.000

FORNECEDORES

9.000

CRDITOS E VALORES

15.000

OBRIGAES SOCIAIS

3.000

DUPLICATAS A RECEBER

15.000

OBRIGAES FISCAIS

7.500

ESTOQUES

NO CIRCULANTE

MERCADORIAS PARA REVENDAS

2.500

PASSIVOS FISCAIS

85.000

PATRIMONIO LQUIDO

18.000

NO CIRCULANTE

IMOBILIZADOS
TOTAL DO ATIVO

85.000
122.500

TOTAL DO PASSIVO

122.500

INCORPORADORA APS INCORPORAO-Empresa Alfa S/A

BALANO PATRIMONIAL

ATIVO

R$ em mil

CIRCULANTE

PASSIVO

R$ em mil

CIRCULANTE

DISPONIBILIDADES

25.000

FORNECEDORES

34.000

CRDITOS E VALORES

70.000

OBRIGAES SOCIAIS

13.000

DUPLICATAS A RECEBER

50.000

OBRIGAES FISCAIS

16.500

ESTOQUES

NO CIRCULANTE

MERCADORIAS PARA REVENDAS

17.500

PASSIVOS FISCAIS

5.000

50.000

PATRIMONIO LQUIDO

329.000

TOTAL DO PASSIVO

397.500

NO CIRCULANTE
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADOS

185.000

TOTAL DO ATIVO

397.500

3.1. Eliso Fiscal e Evaso Fiscal

Eliso Fiscal um planejamento que utiliza mtodos legais para diminuir o
peso da carga tributria num determinado oramento. Respeitando o ordenamento
jurdico, o administrador faz escolhas prvias que permitem minimizar o impacto
tributrio nos gastos do ente administrado.
J a Evaso Fiscal o uso de meios ilcitos para evitar o pagamento de taxas,
impostos e outros tributos. Entre os mtodos usados para evadir tributos esto a
omisso de informaes, as falsas declaraes e a produo de documentos que
contenham informaes falsas ou distorcidas, como a contratao de notas fiscais,
faturas, duplicatas, etc.
muito importante saber distinguir uma prtica da outra, na Eliso Fiscal
impede-se a ocorrncia da obrigao tributria, ao haver um planejamento tributrio
que no permite que o agente econmico entre nessa relao fiscal, evitando-se o
fato gerador legal. J na Evaso Fiscal ocorre uma ao culposa com a inteno de
evitar a obrigao tributria apesar da ocorrncia do fato gerador, ou seja, o
contribuinte busca sair da relao fiscal aps estar inseridos na mesma, o que
10

confere ao ato carter de ilegalidade, constituindo-se em crime contra a ordem

tributria.
Depois de analisar os Balanos Patrimoniais aps o processo de incorporao
das empresas posso dizer que uma prtica de Evaso Fiscal, pois os valores
esto informados de forma errada no Passivo Fiscal e Patrimnio Lquido, foi
colocado um valor menor para o passivo fiscal e um valor maior em patrimnio
lquido, em relao aos Balanos Patrimoniais anteriores a incorporao.

3.2. Parecer de Auditoria

PARECER ADVERSO DOS AUDITORES INDEPENDENTES

Administradores e Acionistas (Quotistas) da
Empresa Alfa S/A Incorporadora e da Empresa Beta S/A Incorporada
Divinpolis-MG
1. Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa Alfa S/A Incorporadora e da
Empresa Beta S/A Incorporada, levantados em 31 de dezembro de 2014 e de 2013,
e as respectivas demonstraes de resultado, das mutaes do patrimnio lquido e
das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos
naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa
responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes
contbeis.
2. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e
compreenderam, entre outros procedimentos: (a) o planejamento dos trabalhos,
considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e os sistemas
contbeis e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em
testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes
contbeis divulgados; e (c) a avaliao das prticas contbeis e estimativas mais
representativas adotadas pela administrao da sociedade, bem como da
apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. E de acordo com
os Princpios Fundamentais da Contabilidade.
3. No exerccio apresentado, a entidade no contabilizou corretamente o valor dos
passivos fiscais no valor de R$ 85.000,00 oitenta e cinco mil reais esse valor
corresponde empresa Beta S/A antes da incorporao. Como consequncia, o
resultado do exerccio est com valor do Patrimnio lquido a maior. Houve uma
evaso fiscal no que se refere aos valores lanados em Passivos Fiscais da
Empresa incorporada BETA S/A o valor foi incorporado ao patrimnio lquido da
11

Empresa Alfa S/A e o correto nesse caso somar aos passivos fiscais da empresa
incorporadora, totalizando R$ 90.000,00 noventa mil reais e o valor correto do
patrimnio lquido totaliza 244.000,00 duzentos e quarenta e quatro mil reais aps a
incorporao.
4. Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da insuficincia de proviso para
crditos de liquidao duvidosa comentada no item 3, as demonstraes contbeis
acima referidas, representam adequadamente em todos os aspectos relevantes, a
posio patrimonial e financeira da Empresa Alfa S/A Incorporadora e da Empresa
Beta S/A Incorporada, em 31 de dezembro de 2014, o resultado de suas operaes,
as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos
referentes aos exerccios findos naquelas datas, elaboradas de acordo com os
Princpios Fundamentais da Contabilidade.
Divinpolis- MG, 31 de Dezembro de 2014.
Empresa Alfa S/A Incorporadora e da Empresa Beta S/A Incorporada
tima Auditoria
075757826
Lei Diane da Costa Lopes Braga
075757826- MG
3.3. Balano Patrimonial realizado com os ajustes que julguei necessrios:

INCORPORADORA APS INCORPORAO-Empresa Alfa S/A

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO

R$ em mil

CIRCULANTE

PASSIVO

R$ em mil

CIRCULANTE

DISPONIBILIDADES

25.000

FORNECEDORES

34.000

CRDITOS E VALORES

70.000

OBRIGAES SOCIAIS

13.000

DUPLICATAS A RECEBER

50.000

OBRIGAES FISCAIS

16.500

ESTOQUES
MERCADORIAS PARA REVENDAS

NO CIRCULANTE
17.500

PASSIVOS FISCAIS

50.000

PATRIMONIO LQUIDO

90.000

NO CIRCULANTE
INVESTIMENTOS

244.000

12

IMOBILIZADOS

185.000

TOTAL DO ATIVO

397.500

TOTAL DO PASSIVO

397.500

3.4. Parecer sobre a incorporao das empresas Alfa S/A e da Empresa Beta S/A

Ao analisar as demonstraes contbeis verifiquei que a Incorporao da

empresa Beta S/A foi um bom investimento, mais a sua elaborao foi feita de modo
errado, tendo sido alterados duas contas, o que uma fraude e pode ter
consequncias, A pena de ilcitos tributrios, caracterizados como sonegao, pode
variar de recluso de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, alm da multa - que pode atingir at
225%, conforme artigo 1 da Lei 8.137/1990 e artigo 44 da Lei 9.430/1996. O artigo
9 da Lei n. 10.684/2003 possibilita que o mesmo, embora acusado por uma
conduta delituosa, possa requerer a extino de sua punibilidade, desde que efetue
o pagamento do tributo devido.

Concluso

13

Conclui-se com este estudo que a Controladoria desempenha importante papel

na administrao das empresas, atua em auxilio aos gestores nas reas dos
processos de planejamento e controle, com o objetivo de alcanar os resultados
esperados, sendo assim a Controladoria tem relao direta com diversos
departamentos dentro da organizao, pois tem a funo de acompanhar o
desempenho dos processos desenvolvidos cobrando que sejam realizados com
eficincia e no tempo planejado.
E que o Controller deve ser um profissional com perfil pr-ativo, com viso
moderna e conhecedor de todos os processos da organizao, pois, tem como
principal ferramenta de trabalho a informao. Deve ser capaz de analisar todas
essas informaes e consolidar em resultados que sero apresentados aos
gestores. Para que essa anlise seja eficiente necessrio que o Controller tenha
conhecimento econmico, financeiro e como j citado domnio dos processos que
est acompanhando.
Com base nos estudos levantados, conclui-se que a Controladoria um rgo
de extrema importncia nas organizaes em que est presente, contribuindo para
uma melhor gerao de informaes, que proporcionam aos gestores uma viso
ampla dos resultados de cada rea da empresa, permitindo assim a possibilidade de
novos planejamentos e investimentos se necessrios, e tambm para a verificao
se o que j est sendo executado tem fornecido os resultados esperados.

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Referncias Bibliogrficas
Reis, Luciano Gomes dos. Pizzo, Joo Cludio Machado. Costa, Jos Manoel
da. Percia Contbil. So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2010.
Garcia, Rgis. Controladoria. Londrina: Unopar, 2014.
Proena, Fbio Rogrio. Planejamento Tributrio. Londrina: Unopar, 2014.
As Operaes de Fuso, Incorporao e Ciso e o Planejamento Tributrio.
Disponvel em: http://www.congressousp.fipecafi.org/web/artigos42004/388.pdf
Fazenda investiga fraude em fuses e aquisies. Disponvel em:<
http://www.set.rn.gov.br/set/noticias/arquivos/not/5jan2006%20-%20Fazenda
%20investiga%20fraude%20em%20fus%C3%B5es%20e%20aquisi
%C3%A7%C3%B5es.htm>
PGFN considera fraude a reestruturao societria. Disponvel em:
http://www.conjur.com.br/2006-jan11/pgfn_considera_fraude_reestruturao_societaria
Artigo 227 da Lei n 6.404/76 Dispe sobre as Sociedades por Aes.
Disponvel em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404compilada.htm
Uma contribuio ao Estudo do Planejamento Tributrio nos Processos de
Fuso, Incorporao e Ciso. Disponvel em:
http://200.169.97.106/biblioteca/tede//tde_busca/arquivo.php?codArquivo=52
Estrutura conceitual bsica de Controladoria: sistematizao luz da teoria e da
prxis. Disponvel em: http://www.teses.usp.br/teses/disponiveis/12/12136/tde19032007-151637/pt-br.php

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