O Inventário e o Balanço

INSTITUTO POLITÉCNICO DE VISEU

ESCOLA SUPERIOR DE TECNOLOGIA DE VISEU

APONTAMENTOS

Disciplina:
Contabilidade Financeira - I
(Teórica)

Apontamentos

Módulo:

O Inventário e o Balanço

Docente: José Manuel Oliveira

Contabilidade Financeira - I 1
 O Inventário e o Balanço

O INVENTÁRO
Por definição deve entender-se o inventário como sendo uma lista ordenada de
todos ou parte dos elementos patrimoniais, pertencentes a uma entidade
(empresa singular ou colectiva), num determinado momento da sua vida.

Classificação.

Quanto à sua classificação os inventários podem ter a seguinte classificação:

• Pela ordenação:
o Simples ou corridos – Quando na sua elaboração não existe qualquer
preocupação na ordenação dos elementos patrimoniais

o Classificados ou selectivos – Quando os elementos patrimoniais

activos e passivos se apresentam agregados em contas.

• Pela extensão:
o Gerais – quando a listagem do inventário inclui, todos os elementos
patrimoniais pertencentes à empresa;

o Parciais- quando apenas alguns elementos patrimoniais são listados.

(exº inventário das existências em armazém, inventário dos clientes da
empresa, etc)

• Pela sua apresentação:

o Verticais – Quando os elementos patrimoniais são colocados em
posição vertical, ou seja: em primeiro lugar aparecem os elementos
patrimoniais activos e logo a seguir os elementos patrimoniais
passivos).

• Exemplo:
• Disposição vertical

Activo Val. Parciais Val. Totais

Elem. Patrimoniais Act
...€ €
€ €
€ € €
Total do activo €

Passivo:
Elem. Patrim.Passivos
€
€
Total do passivo € €
€

Contabilidade Financeira - I 2
 O Inventário e o Balanço

o Horizontais – Quando os elementos patrimoniais são apresentados da

seguinte forma: Os elementos activos do lado esquerdo e os elementos
passivos do lado direito.

• Exemplo:

Activo Passivo:

Elem. Patrim € Elem. Patrim. €

“ € “ €
“ € ................
Total activo € Total passivo €

• Quanto ao momento
o Inicial – elabora-se ao constituir-se a empresa para saber com que
elementos, inicia a sua actividade
o Intermédio – Quando se realiza em qualquer momento do exercício
para conhecer nessa data a composição do património;
o De liquidação – Quando a empresa se pretende dissolver e liquidar,
tendo em vista a realização dos activos e anulação dos passivos.

• Quanto ao motivo da sua realização:

o Ordinário – quando se realiza com carácter periódico, com datas pré-
determinadas. (exº o que é elaborado no final dos exercícios
econômicos)
o Extraordinário – Quando se efectua por virtude de circunstâncias
especiais ou anormais (exº:quando se efectua um trespasse, pela
entrada de um novo sócio, por decisão judicial, etc)

• Quanto à forma como se elaboram os inventários:

o Analíticos – quando discrimina todos os elementos que constituem o
património da empresa, detalhando as principais características de
cada um;
o Sintéticos – quando agrupa os diferentes elementos patrimoniais por
contas atendendo a critérios de homogeneição, sem entrar em detalhes
sobre a sua composição.

Fases da elaboração do inventário

Podemos dizer que em contabilidade quando se procede ao inventário, estamos a
analisar os elementos patrimoniais de uma empresa, tendo em vista a sua
identificação e valorização.
A elaboração de um inventário compreende as seguintes fases:

• Identificação – consiste em verificar os elementos patrimoniais existentes num

determinado momento;

• Classificação – Consiste em agrupar os diversos elementos patrimoniais em

contas;

• Descrição – Consiste em distribuir os elementos patrimoniais pelas contas já

existentes com as mesmas características;

Contabilidade Financeira - I 3
 O Inventário e o Balanço

• Avaliação – Consiste em atribuir um valor monetário aos elementos

patrimoniais.

O livro que as empresas singulares ou colectivas possuem para este registo é o

chamado “Livro de Inventário e Balanços” (hoje já completamente em desuso, com
excepção do inventário físico das existências que é feito no final de cada ano)

Um caso prático
Do que ficou dito, vamos apresentar um exercício de aplicação para melhor
compreendermos os conceitos apresentados neste capítulo.

Considere que o património da empresa XPTO, LDA, que se dedica à comercialização

de produtos de confecção, era constituído pelos seguintes elementos patrimoniais em
31-12-N:

Elementos patrimoniais Valores B D O A/P Contas

Viatura comercial p/distribuição 25.000
Crédito sobre a Cortac, Lda 1.320
25 camisolas de lã a 40€/1 1.000
Dívida à Lanidor por forn. merc. 1.500
Diversos armários no armazém 800
Débito à empresa de confecções 2.500
50calças ganga a 60€/1 3.000
Dinheiro em cofre 250
Dívida do cliente Campos, Lda 180
10 impermeáveis a 50€/1 500
Depósito no Banco Atlântico 1.200
Div. equipamento informático 2.000
10 anoraks a 130 € 1.300
Deposito a prazo no BNU 18.000
Quota na sociedade Beta, Lda. 20.000
Dívida à Segurança Social 2.800
Crédito da fábrica do Norte, Lda 3.500
Letra, aceite de J. Soares 6.000
Saque de A M Simões, Lda 2.200
Empréstimo obtido junto do BTA em
30-09-N-1, a pagar em 5 anos em
prestações semestrais iguais. A 1ª 60.000
prestação foi paga em 31-03-N
Terreno situado em Aveiro, não
afecto à actividade. 22.000
Vale do trabalhador Jorge Silva 300
IVA a recuperar 6.500
Trespasse do armazém na R. Nova 30.000
Edifício comercial na Rua Alegre 70.000
Débito à Socarsul, S.a 4.800
Crédito do sócio Antonio Lisboa 40.000
Dívida à Jocar, Lda, pelo
fornecimento da viatura comercial. 12.600

Contabilidade Financeira - I 4
 O Inventário e o Balanço

PEDIDOS:

1 – Dos elementos patrimoniais apresentados, identifique-os em - bens, direitos e

obrigações, preenchendo as respectivas colunas, (B-D-O)

2 – Identifique os elementos patrimoniais Activos e Passivos.

3 – Classifique os elementos patrimoniais em contas

4 – Represente esquematicamente o património da empresa XPTO, em 31-12-N

5 – Elabore o Inventário analítico, classificado e em dispositivo vertical.

6 – Apresente o Balanço, sabendo que o Capital próprio se encontrava desdobrado

da seguinte forma:
- Capital 50.000 €
- Reservas 20.000 €
O restante deverá ser considerado como o Resultado Líquido do exercício N.

Resolução
Para responder às questões 1), 2) e 3) vamos apresentar o quadro com a identificação
dos elementos patrimoniais:

Elementos patrimoniais Valore B D O A/ Contas

s P
Viatura comercial p/distribuição 25.000 X A Activo fixo tang
Crédito sobre a Cortac, Lda 1.320 X A Clientes
25 camisolas de lã a 40€/1 1.000 X A Mercadorias
Dívida à Lanidor por forn. merc. 1.500 X P Fornecedores
Diversos armários no armazém 800 X A Activo fixo tang
Débito à empresa de confecções 2.500 X P Fornecedores
50calças ganga a 60€/1 3.000 X A Mercadorias
Dinheiro em cofre 250 X A Caixa
Dívida do cliente Campos, Lda 180 X A Clientes
10 impermeáveis a 50€/1 500 X A Mercadorias
Depósito no Banco Atlântico 1.200 X A Depôs.ordem
Diverso. equipamento informático 2.000 X A Activo fixo tang.
10 anoraks a 130 € 1.300 X A Mercadorias
Deposito a prazo no BNU 18.000 X A Outros depôs.
Quota na sociedade Beta, Lda. 20.000 X A Inv. Financeiros
Dívida à Segurança Social 2.800 X P Estado ent.Publ
Crédito da fábrica do Norte, Lda 3.500 X P Fornecedores
Letra, aceite de J. Soares 6.000 X A Clientes
Saque de A M Simões, Lda 2.200 X P Fornecedores
Empréstimo obtido junto do BTA em
30-09-N-1, a pagar em 5 anos em Financiamentos
prestações semestrais iguais. A 1ª 60.000 X P obtidos
prestação foi paga em 31-03-N
Terreno situado em Aveiro, não
afecto à actividade. 22.000 X A Inv. Financeiros
Vale do trabalhador Jorge Silva 300 X A Outras contas a rec

Contabilidade Financeira - I 5
 O Inventário e o Balanço

IVA a recuperar 6.500 X A Estado E.Publicos

Trespasse do armazém na R. Nova 30.000 X A Activos intangíveis
Edifício comercial na Rua Alegre 70.000 X A Activo fixo tangíveis
Débito à Socarsul, S.a 4.800 X P Fornecedores
Crédito do sócio Antonio Lisboa 40.000 X P Sócios(Accionistas)
Dívida à Jocar, Lda, pelo Outras contas a pagar
fornecimento da viatura comercial. 12.600 X P

Resolução da questão nº 4) – Representação esquemática do património.

Em disposição horizontal
ACTIVO CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO

Activo não corrente 169.800 Capital próprio 79.450

Activo corrente 39.550 Passivo não corrente 45.000

Passivo corrente 84.900
Soma do passivo 129.900

Total Activo 209.350 Total C.P. + Passivo 209.350

Em disposição vertical
ACTIVO

Activo não corrente 169.800

Activo corrente 39.550

Total Activo 209.350

CAPITAL PRÓPRIO E PASSIVO

Capita próprio 79.450

Passivo não corrente 45.000

Passivo corrente 84.900
Soma do passivo 129.900

Total C.P. + Passivo 209.350

Resolução da questão nº 5. – Elaboração do Inventário

Para a elaboração do inventário comecemos por dar os seguintes passos:

- 1º - Identificar os elementos patrimoniais (já realizado através do preenchimento do

quadro supra)
- 2º - Classificar os elementos patrimoniais em contas ( já realizado no quadro)
- 3º - Descrição dos elementos patrimoniais em contas (já realizado no quadro)
- 4º - Avaliação dos elementos patrimoniais (já efectuado)

Então vamos proceder à elaboração do inventário, ordenando as contas do activo por

ordem crescente de liquidez e as contas do passivo por ordem decrescente de
exigibilidade ou de formação de capitais.

Contabilidade Financeira - I 6
 O Inventário e o Balanço

Inventário analítico classificado de XPTO, LDA em 31-12-N

Descrição Val.Parciais ValoresTotai
s
Activo
Activo não corrente:

Activos intangíveis:
Trespasse Armazém R. Nova 30.000
Activos fixos tangíveis:
Viatura Comercial p/ distrib 25.000
Armários do armazém 800
Equipamento informático 2.000
Edifício comercial na Rua Alegre 70.000 97.800
Investimentos financeiros
Quota na soc. Beta, Lda 20.000
Propriedades de investimento:
Terreno em Aveiro não afecto actividade 22.000

Soma activo não corrente 169.800€

Activo corrente
Inventários:
Mercadorias
25 camisolas 1.000
50 calças 3.000
10 anoraks 1.300
10 impermeáveis 500 5.800

Clientes
Crédito s/ contac 1.320
Dívida de Campos, Lda 180
Letra aceite J Soares 6.000 7.500

Estado Entes Públicos

IVA a recuperar 6.500

Outras contas a receber

Vale do trabalhador 300

Outros depósitos bancários

Deposito a prazo no BNU 18.000

Depósitos à ordem
Deposito no Banco Atlântico 1.200

Caixa
Dinheiro em cofre 250

Soma activo corrente 39.550

Total do Activo 209.350

Contabilidade Financeira - I 7
 O Inventário e o Balanço

Passivo

Passivo não corrente

Financiamentos obtidos
6 prestações a pagar.a partir de 31-12- 45.000
N+1 6 x 7.500 €

Passivo corrente
Financiamentos obtidos
2 prestações a pagar em N+1 15.000

Fornecedores
Dívida à Lanidor 1.500
Débito à empresa de confecções 2.500
Crédito da Fabrica do Norte 3.500
Saque de Am Simões, Lda 2.200
Débito à Socorsul, Lda 4.800 14.500

Estado e Entes Públicos

Dívida à Segurança Social 2.800

Sócios e associadas
Crédito do sócio António Lisboa 40.000

Outras contas a pagar

Fornecedores Imob. Jocar, Lda 12.600
.
Total do Passivo 129.900

O BALANÇO
Vamos agora debruçar-nos sobre o Balanço da empresa XPTO, LDA do nosso
exemplo anterior. Antes porém, vamos analisar algumas situações que permitam uma
melhor compreensão sobre esta demonstração financeira.

A palavra “balanço” estará porventura associada ao paralelismo que se pode

estabelecer com a palavra “balança” Daí a idéia de equilíbrio que se pode estabelecer
com o Balanço. Já vimos, num dos capítulos anteriores a “Equação fundamental da
contabilidade” que se traduz no princípio das seguintes igualdades:

ACTIVO = PASSIVO + CAPITAL PRÓPRIO

ACTIVO – PASSIVO = CAPITAL PRÓPRIO

CAPITAL PRÓPRIO = ACTIVO - PASSIVO

Contabilidade Financeira - I 8
 O Inventário e o Balanço

Desta igualdade resulta claramente que se o Inventário é composto pelo conjunto dos
elementos patrimoniais activos e passivos, então a diferença entre os dois valores
resultará, de acordo com a igualdade atrás referida, o Capital Próprio.

Conceito de Balanço
Podemos dizer que balanço é o documento (demonstração financeira) onde é possível
comparar o Activo, passivo e o Capital Próprio

Assim, a diferença entre aquilo que a empresa tem ou possui e o que a empresa
deve, representará o seu Património, que no balanço se designa Capital Próprio.
Em síntese podemos dizer que no balanço se distinguem três aspectos fundamentais:

• O Balanço é composto por uma pluralidade de elementos que constituem as

Fontes de Financiamento e de Investimento da empresa, correspondendo
respectivamente, a primeira, à sua estrutura financeira e a segunda, à sua
estrutura econômica, e ainda, que a estrutura econômica corresponde ao
Activo e a estrutura financeira ao Passivo. O activo visto como o conjunto das
Aplicações de fundos (em activo não corrente e activo corrente) e o Passivo
pelo conjunto das Origens de fundos.ou fontes de financiamento, que podem
ter a sua origem nos detentores de capital (sócios ou accionistas) ou por
pessoas e entidades externas à empresa (credores)

• A composição do património de uma empresa, está condicionado, logicamente,

ao tipo de actividade por ela desenvolvida.

• Em conseqüência da pluralidade de elementos que constituem o Património, se

pretendermos apresentar uma informação agregada acerca do mesmo, torna-
se necessário expressa-lo em unidades monetárias para os homogeneizar.

O Balanço como representação do Património

ANÁLISE GRÁFICA DO CONCEITO DE BALANÇO

ESTRUTURA ESTRUTURA
ECONÓMICA FINANCEIRA

Investimentos

em Fontes de
Activo não corrente Financiamento
e
Activo corrente
(Obrigações com os
(Bens e Direitos) detentores de capital e
entidades externas)

Contabilidade Financeira - I 9
 O Inventário e o Balanço

Outra forma de apresentação das Massas gerais do Balanço pode ser dada da
seguinte forma, atendendo ao ciclo de vida dos elementos patrimoniais na empresa:

BALANÇO

ACTIVO PASSIVO CP

Activo não corrente Fixo

(fundos próprios)
(activo fixo)
e obrigações c/terceiros
a MLP)
(Capitais permanentes)
Activo corrente Passivo corrente
(inventários)
(obrigações com
(terceiros)
terceiros a Curto.Prazo)
(disponibilidadesl)

Retomando o nosso exemplo anterior poderemos representar em termos globais o

balanço da empresa XPTO, LDA, da seguinte forma:

BALANÇO

Activo

________
209.350

Capital Próprio
79.450
Passivo
129.900
________
209.350

Contabilidade Financeira - I 10
 O Inventário e o Balanço

Classificação dos Balanços

Os balanços podem classificar-se em três tipos tendo em consideração a comparação

entre o Activo e o Passivo. Assim:

Balanço do primeiro Gênero:

ACTIVO > PASSIVO CAPITAL.PROPRIO > 0

Balanço do Segundo Gênero:

ACTIVO = PASSIVO CAPITAL.PROPRIO = 0

Balanço do Terceiro Gênero

ACTIVO < PASSIVO CAPITAL.PROPRIO < 0

Vamos agora elaborar o balanço a partir do nosso exemplo anterior:

Balanço da empresa XPTO, LDA em 31-12-N

Activo

Activo não corrente

Investimentos financeiros 42.000
Activos fixos tangíveis 97.800
Activos intangíveis 30.000

Soma 169.800

Activo corrente

Inventários (Mercadorias) 5.800

Clientes 7.500
Estado Entes Públicos 6.500
Outras contas a receber 300
Outros depósitos bancários 18.000
Depósitos Ordem 1.200
Caixa 250
Soma 39.550

Total do Activo 209.350

Contabilidade Financeira - I 11
 O Inventário e o Balanço

Capital Próprio
Capital 50.000
Reservas 20.000
Resultado do período 9.450

Total Capital Próprio 79.450

Passivo não corrente

Financiamentos obtidos 45.000
Soma passivo não corrente 45.000
Passivo corrente
Financiamentos obtidos 15.000
Fornecedores 14.500
Estado Entes Públicos 2.800
Sócios e Associadas 40.000
Outras contas a pagar. 12.600

Soma passivo corrente 84.900

Total Passivo 129.900

Total Capital Próprio + Passivo 209.350

Diferença entre Inventário e Balanço

Se compararmos o Inventário atrás elaborado com o Balanço, concluímos que:

O balanço difere do inventário essencialmente porque o Balanço inclui o

Capital Próprio e o Inventário não, só inclui o Activo e o Passivo.

Estática patrimonial

A estática patrimonial tem como finalidade o estudo do património pertencente a uma

entidade num determinado momento de tempo, entendido este como objecto material
da contabilidade financeira. Este estudo compreende a análise nos seguintes
aspectos:

• Qualitativo, reportado à composição do património e à natureza dos

elementos que o integram;

Contabilidade Financeira - I 12
 O Inventário e o Balanço

• Quantitativo, através do qual se procura conhecer o montante global do

património e o peso específico dos elementos que o integram, em relação ao
seu valor global.

• O Equilíbrio. Uma vez conhecidos e valorizados os diferentes elementos que

compõem o património, podemos analisar a situação da empresa numa
perspectiva estática.

Outros conceitos de balanço:

Contabilidade Financeira - I 13
 O Inventário e o Balanço

No módulo seguinte iremos analisar a empresa numa perspectiva dinâmica.

Contabilidade Financeira - I 14