DL 2015.192 Snc-Ap

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Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015
2 Compete ao membro do Governo responsvel pela

rea das finanas assegurar a disponibilizao pblica de
informao financeira consolidada relativa ao setor das
administraes pblicas e por subsetor.
3 Com o objetivo de permitir a informao consolidada a que se refere o nmero anterior, as regies autnomas
e as autarquias locais devem remeter, nos termos a definir no
decreto-lei de execuo oramental, os seguintes elementos:
a) Oramentos e contas anuais;
b) Contas trimestrais;
c) Informao sobre a dvida contrada e sobre os ativos
expressos em ttulos da dvida pblica;
d) Informao sobre a execuo oramental, nomeadamente os compromissos assumidos, os processamentos
efetuados e os montantes pagos, bem como a previso
atualizada da execuo oramental para todo o ano e os
balancetes, com regularidade mensal.
Artigo 75.
Dever especial de informao ao controlo poltico
1 O Governo disponibiliza Assembleia da Repblica

todos os elementos informativos necessrios para a habilitar a acompanhar e controlar, de modo efetivo, a execuo
do Oramento do Estado, designadamente relatrios sobre:
a) A execuo do Oramento do Estado, incluindo o da
segurana social;
b) A utilizao de dotaes no mbito do programa
integrado na misso de base orgnica do Ministrio das
Finanas destinado a fazer face a despesas imprevisveis
e inadiveis;
c) A execuo do oramento consolidado dos servios
e entidades do setor das administraes pblicas;
d) As alteraes oramentais aprovadas pelo Governo;
e) As operaes de gesto da dvida pblica, o recurso
ao crdito pblico e as condies especficas dos emprstimos pblicos celebrados nos termos previstos na lei do
Oramento do Estado e na legislao relativa emisso e
gesto da dvida pblica;
f) Os emprstimos concedidos e outras operaes ativas de crdito realizadas nos termos previstos na lei do
Oramento do Estado;
g) As garantias pessoais concedidas pelo Estado nos termos
da lei do Oramento do Estado e demais legislao aplicvel,
incluindo a relao nominal dos beneficirios dos avales e fianas concedidas pelo Estado, com explicitao individual dos
respetivos valores, bem como do montante global em vigor;
h) Os fluxos financeiros entre Portugal e a Unio Europeia.
2 Os elementos informativos a que se referem as
alneas a) e b) do nmero anterior so disponibilizados
pelo Governo Assembleia da Repblica mensalmente,
e os elementos referidos nas restantes alneas do mesmo
nmero so disponibilizados trimestralmente, devendo,
em qualquer caso, o respetivo envio efetuar-se nos 60 dias
seguintes ao perodo a que respeitam.
3 O Tribunal de Contas envia Assembleia da Repblica os relatrios finais referentes ao exerccio das suas
competncias de controlo oramental.
4 A Assembleia da Repblica pode solicitar ao Governo, nos termos previstos na Constituio e no Regimento da Assembleia da Repblica, a prestao de quaisquer informaes suplementares sobre a execuo do
Oramento do Estado, para alm das previstas no n. 1,
devendo essas informaes ser prestadas em prazo no

superior a 60 dias.
5 A Assembleia da Repblica pode solicitar ao Tribunal de Contas:
a) Informaes tcnicas relacionadas com as respetivas
funes de controlo financeiro;
b) Relatrios intercalares e pareceres sobre os resultados do controlo da execuo do Oramento do Estado ao
longo do ano;
c) Quaisquer informaes tcnicas ou esclarecimentos
necessrios ao controlo da execuo oramental, apreciao do Oramento do Estado e do parecer sobre a Conta
Geral do Estado.
Artigo 76.
Informao de atuao e aplicao de medidas corretivas
1 O incumprimento dos deveres constantes do presente ttulo implica o apuramento das respetivas responsabilidades contraordenacionais, financeiras e polticas.
2 A violao dos deveres a que se referem os artigos 73. e 74. determina a reteno parcial ou total da efetivao das transferncias do Oramento do Estado, at que a
situao criada tenha sido devidamente sanada, nos termos
a definir no decreto-lei de execuo oramental, e a aplicao de contraordenaes a definir em diploma prprio.
MINISTRIO DAS FINANAS

Decreto-Lei n. 192/2015
de 11 de setembro
O Plano Oficial de Contabilidade Pblica (POCP), aprovado pelo Decreto-Lei n. 232/97, de 3 de setembro, veio
colmatar as lacunas existentes na contabilidade pblica,
obrigando todos os organismos da administrao central,
regional e local a implementar, de imediato, um sistema
integrado de contabilidade oramental, patrimonial e analtica, em mtodo digrfico.
Aquando da aprovao do POCP, e dos planos setoriais
que se lhe seguiram, era quase nula a experincia entre as
administraes pblicas no que diz respeito aplicao da
base de acrscimo e prpria contabilidade por partidas
dobradas ou digrafia. No entanto, a implementao do
POCP e dos planos setoriais aplicveis bastante satisfatria, nomeadamente nos organismos com autonomia
administrativa e financeira da administrao central e nos
municpios. Estes organismos j apresentam demonstraes financeiras na base do acrscimo, designadamente
o balano e a demonstrao dos resultados, pelo que o
tempo e os custos de implementao de um novo sistema
contabilstico so muito inferiores face aos organismos que
partem da base de caixa ou de compromissos.
No obstante, pode afirmar-se que a normalizao contabilstica em Portugal para o setor pblico encontra-se
atualmente desatualizada, fragmentada e inconsistente.
Esta situao resulta, por um lado, do avano do Sistema
de Normalizao Contabilstica (SNC), no sentido da
adoo de normas adaptadas das normas internacionais
de contabilidade (IAS/IFRS) e, por outro, da manuteno de um sistema contabilstico no setor pblico que
baseado em normas nacionais, entretanto, revogadas
como o Plano Oficial de Contabilidade, aprovado pelo
Decreto-Lei n. 410/89, de 21 de novembro, revogado

pelo Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho, alterado
pela Lei n. 20/2010, de 23 de agosto, pelo Decreto-Lei
n. 36-A/2011, de 9 de maro, e pelas Leis n.os 66-B/2012,
de 31 de dezembro, e 83-C/2013, de 31 de dezembro,
que aprovou o SNC, desaparecendo assim as suas bases
concetuais e de referncia.
Neste momento, coexistem sistemas contabilsticos
baseados em princpios, como o caso do SNC, com a
normalizao contabilstica do setor pblico que mais
baseada em regras do que em princpios.
Em consequncia desta fragmentao e inconsistncia,
coexistem atualmente no mbito do setor pblico entidades que adotam as IAS/IFRS, nos termos do artigo 4. do
Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho, alterado pela
Lei n. 20/2010, de 23 de agosto, pelo Decreto-Lei
n. 36-A/2011, de 9 de maro, e pelas Leis n.os 66-B/2012,
de 31 de dezembro, e 83-C/2013, de 31 de dezembro, como
o caso de algumas empresas pblicas e outras entidades
reclassificadas, entidades que adotam o SNC, nas quais
se inclui a maioria das empresas pblicas e das entidades
do setor no lucrativo, entidades que adotam o POCP e
entidades que adotam os diferentes planos setoriais.
Esta fragmentao constitui um problema srio de inconsistncia tcnica, dado que afeta a eficincia na consolidao de contas no setor pblico e acarreta muitos
ajustamentos que no so desejveis e que questionam a
fiabilidade da informao em sede da sua integrao.
Este problema sentido em todo o setor pblico, com
particular incidncia em entidades como a Direo-Geral
do Oramento, a Direo-Geral das Autarquias Locais, e o
Instituto Nacional de Estatstica, I. P., que tm de agregar
informao produzida com base em sistemas de informao oramental e financeira que so inconsistentes para
construir indicadores macroeconmicos indispensveis
tomada de decises no mbito das polticas oramental e
monetria ao nvel da Unio Europeia (UE).
Em sntese, a atual estrutura de relato oramental e financeiro encontra-se fragmentada e no tem uma perspetiva
estratgica. O foco das atuais atividades de contabilidade
e relato a entidade ao nvel individual, consubstanciado
no processo da conta de gerncia, sem uma viso integrada de como estas diferentes partes da administrao
central so combinadas, atravs de um processo de consolidao de contas, para produzir informao oramental,
obtida a partir da contabilidade oramental, e informao
financeira, obtida atravs da contabilidade financeira, que
proporcionem uma viso compreensiva e completa das
finanas das administraes pblicas.
A existncia de referenciais contabilsticos autnomos
para a administrao central, local, para o setor da sade,
da educao e o da segurana social ilustra bem a fragmentao referida.
Desta fragmentao resulta a ausncia de demonstraes
oramentais e financeiras consolidadas, sendo que estas
so essenciais para a anlise da poltica oramental, para o
planeamento financeiro e para a obteno de uma imagem
verdadeira e apropriada das finanas pblicas.
O sistema contabilstico, orientado sobretudo para o
controlo das despesas pblicas, revelou-se incapaz de se
adaptar s exigncias de uma gesto racional e integrada
e de proporcionar informao financeira completa, fivel,
relevante e oportuna.
s funes de contabilidade e relato financeiro tem sido
atribuda pouca importncia, ao ponto de no estar definida nenhuma entidade que centralize contabilisticamente
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todas as transaes ou acontecimentos relevantes que se

reportam ao Estado como entidade soberana, tais como as
receitas gerais, o patrimnio, a tesouraria, a dvida direta
do Estado e respetivos encargos, as transferncias para
outras entidades e administraes pblicas, os contratos de
parceria pblico-privadas e outras concesses, as provises
e os passivos contingentes.
Partindo da realidade atual se as demonstraes financeiras das entidades pblicas fossem consolidadas tais
demonstraes teriam uma utilidade muito reduzida pelo
facto de omitirem elementos de elevada materialidade,
tais como as receitas fiscais, a dvida fiscal ainda no paga
pelos sujeitos passivos, a dvida direta do Estado, ou os
contratos de concesso e outros. Ou seja, aquelas demonstraes financeiras consolidadas no incluiriam rendimentos, gastos, ativos e passivos, o que levaria a considerar
que as mesmas teriam pouca credibilidade por no estarem
isentas de distores materialmente relevantes.
Decorridos 15 anos desde a aprovao do POCP e aps
terem sido ponderadas as necessidades de se dispor de um
sistema contabilstico que responda s exigncias de um adequado planeamento, relato e controlo financeiro o Governo
decidiu, atravs do Decreto-Lei n. 134/2012, de 29 de junho, incumbir a Comisso de Normalizao Contabilstica
de elaborar um novo sistema contabilstico para as administraes pblicas, que seja consistente com o SNC e com as
Normas Internacionais de Contabilidade Pblica (IPSAS).
Esta reforma, materializada pelo Sistema de Normalizao Contabilstica para as Administraes Pblicas
(SNC-AP), resolve a fragmentao e as inconsistncias
atualmente existentes e permite dotar as administraes
pblicas de um sistema oramental e financeiro mais eficiente e mais convergente com os sistemas que atualmente
vm sendo adotados a nvel internacional.
A aprovao do SNC-AP permite implementar a base
de acrscimo na contabilidade e relato financeiro das administraes pblicas, articulando-a com a atual base de
caixa modificada, estabelecer os fundamentos para uma
oramentao do Estado em base de acrscimo, fomentar
a harmonizao contabilstica, institucionalizar o Estado
como uma entidade que relata, mediante a preparao
de demonstraes oramentais e financeiras, numa base
individual e consolidada, aumentar o alinhamento entre a
contabilidade pblica e as contas nacionais e contribuir
para a satisfao das necessidades dos utilizadores da informao do sistema de contabilidade e relato oramental
e financeiro das administraes pblicas.
O SNC-AP permite ainda uniformizar os procedimentos
e aumentar a fiabilidade da consolidao de contas, com
uma aproximao ao SNC e ao SNC-ESNL, aplicados no
contexto do setor empresarial e das entidades do setor no
lucrativo, respetivamente.
O SNC-AP passa a contemplar os subsistemas de contabilidade oramental, contabilidade financeira e contabilidade de gesto. O SNC-AP assenta, nomeadamente:
i) numa estrutura concetual da informao financeira pblica; ii) em normas de contabilidade pblica convergentes
com as IPSAS; iii) em modelos de demonstraes financeiras; iv) numa norma relativa contabilidade oramental;
v) num plano de contas multidimensional; e vi) uma norma
de contabilidade de gesto.
De referir, ainda, que a implementao deste novo modelo implica um processo de transio.
Foram ouvidos os rgos de governo prprio das Regies Autnomas, a Associao Nacional de Municpios
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Portugueses, a Associao Nacional de Freguesias, a Comisso de Normalizao Contabilstica, o Instituto Nacional de Estatstica, I. P., o Banco de Portugal, o Conselho
Superior de Finanas Pblicas, a Ordem dos Revisores Oficiais de Contas e a Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas.
Assim:
Nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 198. da Constituio, o Governo decreta o seguinte:
Artigo 1.
Objeto
3 A contabilidade financeira, que tem por base as

normas internacionais de contabilidade pblica, doravante
designadas por IPSAS, permite registar as transaes e
outros eventos que afetam a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa de uma determinada
entidade.
4 A contabilidade de gesto permite avaliar o resultado das atividades e projetos que contribuem para a realizao das polticas pblicas e o cumprimento dos objetivos
em termos de servios a prestar aos cidados.
Artigo 5.
O presente decreto-lei aprova o Sistema de Normalizao

Contabilstica para as Administraes Pblicas, doravante
designado SNC-AP, e quinta alterao ao Decreto-Lei
n. 158/2009, de 13 de julho, alterado pela Lei n. 20/2010,
de 23 de agosto, pelo Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de
maro, e pelas Leis n.os 66-B/2012, de 31 de dezembro,
e 83-C/2013, de 31 de dezembro.
As entidades de menor dimenso e risco oramental podem beneficiar de um regime simplificado de contabilidade
pblica nos termos a definir em diploma prprio.
Artigo 2.
Finalidades do Sistema de Normalizao Contabilstica

para as Administraes Pblicas
Sistema de Normalizao Contabilstica

O SNC-AP permite o cumprimento de objetivos de gesto, de anlise, de controlo, e de informao, nomeadamente:
O SNC-AP integra a estrutura concetual da informao

financeira pblica, as normas de contabilidade pblica, e
o plano de contas multidimensional, constantes, respetivamente, dos anexos I a III ao presente decreto-lei, e que
dele fazem parte integrante.
Artigo 3.
mbito
1 O SNC-AP aplica-se a todos os servios e organismos da administrao central, regional e local que
no tenham natureza, forma e designao de empresa,
ao subsetor da segurana social, e s entidades pblicas
reclassificadas.
2 Para efeitos do presente decreto-lei, entende-se
por entidades pblicas reclassificadas as entidades que,
independentemente da sua forma ou designao, tenham
sido includas nos subsetores da administrao central,
regional, local e segurana social das administraes pblicas, no mbito do Sistema Europeu de Contas Nacionais
e Regionais, nas ltimas contas setoriais publicadas pela
autoridade estatstica nacional.
3 Sem prejuzo do disposto nos nmeros anteriores,
o SNC-AP no aplicvel s empresas pblicas reclassificadas com valores admitidos negociao em mercado
regulamentado, exceto quanto ao cumprimento dos requisitos legais relativos contabilidade oramental.
4 O SNC-AP aplica-se s entidades referidas no n. 2
a partir do ano seguinte, inclusive, ao da sua incluso no
subsetor respetivo, e deixa de lhe ser aplicvel a partir do
ano seguinte, inclusive, ao da sua excluso do subsetor
respetivo.
Artigo 4.
Sistema de Normalizao Contabilstica
1 O SNC-AP constitudo pelos subsistemas de

contabilidade oramental, de contabilidade financeira e
de contabilidade de gesto.
2 A contabilidade oramental visa permitir um registo
pormenorizado do processo oramental.
Regime simplificado
Artigo 6.
a) Evidencia a execuo oramental e o respetivo desempenho face aos objetivos da poltica oramental;
b) Permite uma imagem verdadeira e apropriada da posio financeira e das respetivas alteraes, do desempenho
financeiro e dos fluxos de caixa de determinada entidade;
c) Proporciona informao para a determinao dos
gastos dos servios pblicos;
d) Proporciona informao para a elaborao de todo o
tipo de contas, demonstraes e documentos que tenham
de ser enviados Assembleia da Repblica, ao Tribunal
de Contas e s demais entidades de controlo e superviso;
e) Proporciona informao para a preparao das contas
de acordo com o Sistema Europeu de Contas Nacionais
e Regionais;
f) Permite o controlo financeiro, de legalidade, de economia, de eficincia e de eficcia dos gastos pblicos;
g) Proporciona informao til para efeitos de tomada
de decises de gesto.
Artigo 7.
Consolidao de contas
1 O permetro de consolidao oramental das administraes pblicas compreende os subpermetros referentes administrao central, segurana social, administrao
local e regies autnomas.
2 As entidades que compem cada um dos subpermetros referidos no nmero anterior so, no caso da
administrao central e da segurana social, as entidades
que em cada perodo contabilstico integram o Oramento
do Estado e, no caso das Regies Autnomas, as entidades
que, em cada perodo contabilstico integram, respetivamente, os respetivos oramentos.
3 No caso da administrao local, o permetro de
consolidao composto pelo conjunto de entidades includas neste subsetor nas ltimas contas setoriais publicadas
pela autoridade estatstica nacional, em cumprimento do
Sistema Europeu de Contas Nacionais e Regionais.
4 O permetro de consolidao financeira integra as
entidades a que se refere o n. 1 e as entidades controladas
pelas administraes pblicas.
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rea das finanas a designao do servio ou organismo
responsvel pela preparao da informao consolidada
referida no presente artigo.
6 O servio ou organismo referido no nmero anterior pode propor ao membro do Governo da tutela a
desagregao das contas de movimento do plano de contas multidimensional previsto no anexo III ao presente
decreto-lei.
Artigo 10.
Certificao legal de contas
1 As demonstraes financeiras e oramentais so

objeto de certificao legal de contas.
2 As entidades abrangidas pelo regime simplificado
do SNC-AP previstas no artigo 5. esto dispensadas de
apresentar contas legalmente certificadas.
Artigo 8.
Artigo 11.
Contabilista pblico
Entidades piloto
1 A regularidade tcnica na prestao de contas dos

servios e organismos e na execuo da contabilidade
pblica assegurada pelo contabilista pblico.
2 As funes de contabilista pblico so assumidas
pelo dirigente intermdio responsvel pela contabilidade
e, na sua ausncia, pelo trabalhador selecionado de entre
trabalhadores integrados na carreira de tcnico superior
com formao especfica em contabilidade pblica.
3 Esto dispensados da frequncia da formao especfica inicial os trabalhadores que, data da entrada
em vigor do presente decreto-lei, sejam responsveis pela
contabilidade pblica.
1 O membro do Governo responsvel pela rea das

finanas determina as entidades do Ministrio das Finanas que, no ano de 2016, integram a aplicao piloto do
SNC-AP.
2 As entidades de outros ministrios e subsetores da
Administrao Pblica podem integrar a aplicao piloto
do SNC-AP em 2016, mediante solicitao dirigida ao
membro do Governo responsvel pela rea das finanas.
3 Sem prejuzo do disposto no n. 2 do artigo 18.
as entidades piloto no esto dispensadas do cumprimento
do disposto no n. 5 do artigo 14.
Artigo 9.
Sistema de controlo interno
1 O sistema de controlo interno a adotar pelas entidades pblicas engloba, designadamente, o plano de organizao, as polticas, os mtodos e os procedimentos
de controlo, bem como todos os outros mtodos e procedimentos definidos pelos responsveis que contribuam
para assegurar o desenvolvimento das atividades de forma
ordenada e eficiente, incluindo a salvaguarda dos ativos,
a preveno e deteo de situaes de ilegalidade, fraude
e erro, a exatido e a integridade dos registos contabilsticos e a preparao oportuna de informao oramental
e financeira fivel.
2 O sistema de controlo interno tem por base sistemas adequados de gesto de risco, de informao e de
comunicao, bem como um processo de monitorizao
que assegure a respetiva adequao e eficcia em todas as
reas de interveno.
3 O sistema de controlo interno visa garantir:
a) A salvaguarda da legalidade e da regularidade da
elaborao, execuo e modificao dos documentos previsionais, da elaborao das demonstraes oramentais e
financeiras e do sistema contabilstico como um todo;
b) O cumprimento das deliberaes dos rgos e das
decises dos respetivos titulares;
c) A salvaguarda do patrimnio;
d) A aprovao e o controlo de documentos;
e) A exatido e a integridade dos registos contabilsticos, bem como a garantia da fiabilidade da informao
produzida;
f) O incremento da eficincia das operaes;
g) A adequada utilizao dos fundos e o cumprimento
dos limites legais assuno de encargos;
h) O controlo das aplicaes e do ambiente informtico;
i) O registo oportuno das operaes pela quantia correta,
em sistemas de informao apropriados e no perodo contabilstico a que respeitam, de acordo com as decises de
gesto e no respeito pelas normas legais aplicveis;
j) Uma adequada gesto de riscos.
Artigo 12.
Manual de implementao
1 A Comisso de Normalizao Contabilstica, doravante designada CNC, elabora um manual de implementao do SNC-AP, que contm, designadamente, a descrio
do processo de transio para o SNC-AP e os guias de
orientao para a aplicao das respetivas normas.
2 O manual de implementao do SNC-AP referido
no nmero anterior objeto de homologao pelo membro
do Governo responsvel pela rea das finanas.
rea das finanas promover as aes indispensveis execuo das disposies constantes do presente decreto-lei.
Artigo 13.
Integrao de lacunas
1 Quando o SNC-AP no contemplar o tratamento

contabilstico de determinada transao ou evento, atividade ou circunstncia, aplicam-se subsidiariamente pela
ordem seguinte:
a) As Normas Internacionais de Contabilidade Pblica
que estiverem em vigor;
b) O SNC;
c) As Normas Internacionais de Contabilidade adotadas
na Unio Europeia;
d) As Normas Internacionais de Contabilidade emitidas
pelo International Accounting Standards Board.
2 Compete CNC interpretar e dar resposta s questes relacionadas com o SNC-AP que lhe venham a ser
colocadas pelas entidades pblicas.
Artigo 14.
Disposies transitrias
1 Durante o ano de 2016 todas as entidades pblicas

devem assegurar as condies e tomar as decises necessrias para a transio para o SNC-AP.
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2 As entidades pblicas que adotam o SNC-AP pela

primeira vez devem:
a) Reconhecer todos os ativos e passivos cujo reconhecimento exigido pelas normas de contabilidade pblica;
b) Reconhecer itens como ativos apenas se os mesmos
forem permitidos pelas normas de contabilidade pblica;
c) Reclassificar itens que foram reconhecidos de acordo
com o Plano Oficial de Contabilidade Pblica, ou planos
setoriais, numa categoria, mas de acordo com as normas
de contabilidade pblica pertencem a outra categoria;
d) Aplicar as normas de contabilidade pblica na mensurao de todos os ativos e passivos reconhecidos.
3 Os ajustamentos resultantes da mudana das polticas contabilsticas que se verifiquem devem ser reconhecidos no saldo de resultados transitados no perodo em
que os itens so reconhecidos e mensurados.
4 As entidades pblicas devem reconhecer ainda os
correspondentes ajustamentos no perodo comparativo
anterior.
5 A prestao de contas relativa ao ano de 2016 a
realizar em 2017 efetuada de acordo com os planos de
contabilidade pblica em vigor em 2016.
Artigo 15.
Alterao ao Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho
O artigo 3. do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho, alterado pela Lei n. 20/2010, de 23 de agosto, pelo
Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de maro, e pelas Leis
n.os 66-B/2012, de 31 de dezembro, e 83-C/2013, de 31 de
dezembro, passa a ter a seguinte redao:
Artigo 3.
oramentais a que se refere o n. 1 do artigo 10., aps

audio da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas.
4 As notas de enquadramento s contas referidas ao
anexo III ao presente decreto-lei, tm por objetivo ajudar
na interpretao e ligao do plano de contas multidimensional s respetivas normas de contabilidade pblica e so
aprovadas por portaria do membro do Governo responsvel
pela rea das finanas, no prazo de 180 dias aps a publicao do presente diploma.
Artigo 17.
Norma revogatria
1 So revogados:
a) O Decreto-Lei n. 232/97, de 3 de setembro;
b) O Decreto-Lei n. 54-A/99, de 22 de fevereiro, alterado pela Lei n. 162/99, de 14 de setembro, pelos Decretos-Leis n.os 315/2000, de 2 de dezembro e 84-A/2002, de
5 de abril, e pela Lei n. 60-A/2005, de 30 de dezembro,
com exceo dos pontos 2.9, 3.3 e 8.3.1, relativos, respetivamente, ao controlo interno, s regras previsionais e s
modificaes do oramento;
c) O Decreto-Lei n. 12/2002, de 25 de janeiro;
d) A Portaria n. 671/2000, publicada na 2. srie do
Dirio da Repblica, de 17 de abril;
e) A Portaria n. 794/2000, de 20 de setembro;
f) A Portaria n. 898/2000, de 28 de setembro;
g) A Portaria n. 474/2010, publicada na 2. srie do
Dirio da Repblica, de 1 de julho.
2 Todas as remisses e referncias ao Plano Oficial
de Contabilidade Pblica e aos planos setoriais, aprovados
pelos diplomas referidos no nmero anterior, consideram-se feitas ao SNC-AP.
[...]
Artigo 18.
1 [...]:
a) [...];
b) [...];
c) [...];
d) Empresas pblicas que no se encontrem abrangidos pelo Sistema de Normalizao Contabilstica para
as Administraes Pblicas;
e) [...];
f) [...].
2 [...]
3 [...].
Artigo 16.
Regulamentao
1 O diploma referido no artigo 5. aprovado no

prazo de 180 dias a contar da data da entrada em vigor do
presente decreto-lei.
2 No prazo de 90 dias aps a data da entrada em
vigor do presente decreto-lei, regulamentada por diploma
prprio, aps audio da Ordem dos Tcnicos Oficiais
de Contas, a formao especfica inicial e a formao
subsequente em contabilidade pblica a que se refere o
n. 2 do artigo 8.
3 No prazo de 180 dias aps a data da entrada em
vigor do presente decreto-lei, o membro do Governo responsvel pela rea das finanas aprova a portaria que regulamenta a certificao legal de contas das demonstraes
Produo de efeitos
1 O presente decreto-lei produz efeitos no dia 1 de

janeiro de 2017.
2 Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, s
entidades piloto referidas no artigo 11. so aplicveis, a
partir de 1 de janeiro de 2016, as disposies constantes
no presente decreto-lei.
Visto e aprovado em Conselho de Ministros de 9 de julho
de 2015. Pedro Passos Coelho Lus Miguel Gubert
Morais Leito Maria Isabel Cabral de Abreu Castelo
Branco Rui Manuel Parente Chancerelle de Machete
Jos Pedro Correia de Aguiar-Branco Anabela Maria
Pinto de Miranda Rodrigues Antnio Manuel Coelho
da Costa Moura Lus Maria de Barros Serra Marques
Guedes Lus Miguel Poiares Pessoa Maduro Antnio de Magalhes Pires de Lima Jorge Manuel Lopes
Moreira da Silva Maria de Assuno Oliveira Cristas
Machado da Graa Paulo Jos de Ribeiro Moita de
Macedo Nuno Paulo de Sousa Arrobas Crato Lus
Pedro Russo da Mota Soares.
Promulgado em 27 de agosto de 2015.
Publique-se.
O Presidente da Repblica, ANBAL CAVACO SILVA.
Referendado em 1 de setembro de 2015.
O Primeiro-Ministro, Pedro Passos Coelho.
7589

ANEXO I
(a que se refere o artigo 2.)
(a estrutura concetual da informao financeira pblica)
1 Introduo
1 A Estrutura Concetual (EC) define os conceitos

que devem estar presentes no desenvolvimento de normas
de contabilidade pblica (NCP) aplicveis preparao
e apresentao de demonstraes financeiras e outros
relatrios financeiros por parte das entidades pblicas.
2 As entidades pblicas tm algumas caractersticas
diferenciadoras que se devem considerar no desenvolvimento de uma EC para as Administraes Pblicas. Dentro
dessas caractersticas destacam-se as seguintes:
2 Transaes sem contraprestao
3 Numa transao sem contraprestao, uma entidade ou recebe valor de uma outra entidade sem dar
diretamente em troca valor aproximadamente igual, ou
d valor a uma outra entidade sem receber diretamente
em troca valor aproximadamente igual. Os impostos,
multas, as taxas que representem uma retribuio simblica e as transferncias so exemplos de transaes sem
contraprestao. A prevalncia deste tipo de transaes
tem implicaes para avaliar a entidade que presta esses
servios. A natureza involuntria dos impostos e taxas a
maior razo pela qual a responsabilizao pela prestao
de contas (accountability) no setor pblico to importante. A responsabilizao pela prestao de contas um
instrumento de avaliao do zelo e responsabilidade do
rgo de gesto pelos recursos que lhe foram atribudos
e abordada na seco Objetivos e Utilizadores das
Demonstraes Financeiras de Finalidade Geral.
3 Oramento do Estado e execuo oramental
4 Outro elemento diferenciador no setor pblico o

Oramento do Estado. As entidades pblicas preparam o
oramento com as suas receitas e despesas. O Parlamento
e outros rgos controlam os atos de gesto do Governo
e das entidades pblicas atravs da execuo oramental.
Tambm o oramento a base da poltica fiscal e das
autorizaes para fazer despesas. Assim, a informao
oramental crucial porque permite aos utilizadores fazer comparaes entre a receita e a despesa executada e
oramentada, assim como verificar os eventuais saldos
oramentais. O relato oramental o mecanismo que permite verificar o cumprimento da lei em termos de finanas
pblicas. A comparao entre a informao prevista e realizada tambm facilita uma avaliao da extenso com que
as Administraes Pblicas cumprem os seus objetivos
financeiros e, por isso, promove a responsabilidade pela
prestao de contas. As necessidades dos utilizadores de
informao oramental so abordadas na seco indicada
no pargrafo precedente.
4 A natureza dos programas e a longevidade no setor pblico
5 Muitos programas do setor pblico so de longo

prazo e a capacidade de fazer face aos compromissos
depende de impostos e contribuies futuras. Tal como
salientado na seco Elementos das Demonstraes Financeiras, muitos destes compromissos e impostos futuros no renem as condies para serem considerados
respetivamente como passivos e ativos. Consequentemente, as demonstraes financeiras no proporcionam
toda a informao que os utilizadores necessitam relativamente aos programas de longo prazo. As consequncias
financeiras de muitas decises podem ter impacto durante
vrios anos. Por isso, a informao prospetiva sobre a
sustentabilidade das entidades pblicas necessria para
propsitos de responsabilidade pela prestao de contas
e tomada de decises.
6 Devido ao poder de soberania, nomeadamente o
poder de impor impostos sobre os cidados, o princpio
da continuidade que est subjacente preparao das
demonstraes financeiras nas entidades pblicas, dificilmente estar relacionado com a capacidade de um
Estado cumprir as suas obrigaes financeiras e dificilmente pode ser avaliado atravs do patrimnio lquido ou
capital prprio (como acontece no setor empresarial). Da
que apesar do princpio da continuidade ser importante,
a sustentabilidade a longo prazo torna-se mais relevante
para avaliar o desempenho do Estado.
5 A natureza dos ativos e passivos
nas Administraes Pblicas
7 Outra caracterstica diferenciadora das Administraes Pblicas a natureza e a finalidade dos seus bens.
Enquanto no setor privado, o objetivo de deter ativos
gerar fluxos de caixa e lucros, no setor pblico o objetivo prestar servios. Como grande parte dos ativos
so especializados como, por exemplo, as estradas e os
equipamentos militares, pode existir apenas um mercado
muito limitado para tais ativos. Este facto tem implicaes
na mensurao destes ativos. A seco Mensurao dos
Elementos das Demonstraes Financeiras aborda as
bases de mensurao para tais ativos.
8 O Governo nos seus diferentes nveis pode deter
ativos que contribuem para a cultura e a histria nacional,
como, por exemplo, obras de arte e edifcios histricos.
Podem tambm ser responsveis por parques naturais e
outras reas com importncia para a flora e fauna autctone. Estes ativos no so de uma forma geral para vender,
mesmo que exista mercado. da responsabilidade do
Estado preservar e manter estes bens para as geraes
atuais e futuras.
9 Os governos tm poderes sobre recursos naturais
tais como reservas minerais, recursos pesqueiros, florestais
ou espetros eletromagnticos. Estes recursos permitem
aos governos licenciar o uso de tais recursos, obtendo
royalties e impostos de tal uso. A definio de um ativo e
dos seus critrios de reconhecimento so abordados nas
seces Elementos das Demonstraes Financeiras
e Reconhecimento dos Elementos das Demonstraes
Financeiras.
10 O Governo nos seus diferentes nveis assume
passivos na prestao de servios, alguns deles com origem em transaes sem contraprestao relacionados
com programas que atribuem benefcios sociais. Outros
passivos podem surgir por o Estado ter de transferir recursos para aqueles que so afetados por desastres. Adicionalmente, o Estado tem obrigaes relacionadas com
atividades monetrias, tais como a moeda em circulao.
A definio de um passivo e dos seus critrios de reconhecimento so abordados nas seces indicadas no
pargrafo precedente.
6 O papel regulador das Administraes Pblicas
11 O Governo nos seus diferentes nveis tem poder

para regular as entidades que operam em alguns setores
7590
da economia quer diretamente, quer atravs de entidades

administrativas independentes, normalmente designadas
por entidades reguladoras. O objetivo desta regulao a
salvaguarda do interesse pblico, de acordo com os objetivos definidos de poltica econmica. A regulao tambm
pode ocorrer em condies de mercado imperfeitas ou
quando h incapacidade do mercado para proporcionar
determinado tipo de servios ou para mitigar os efeitos,
por exemplo, da poluio. A regulao faz-se de acordo
com processos legais.
12 Podem ser necessrios julgamentos profissionais para determinar se tais regulaes criam direitos e
obrigaes s entidades do setor pblico que tenham que
ser registados como ativo e passivo, da mesma forma as
alteraes em tais regulaes podem tambm ter impactos
nesses direitos e nas obrigaes. A seco Elementos
das Demonstraes Financeiras considera tais direitos
e obrigaes.
7 Relao com o relato estatstico
13 Portugal, tal como muitos outros pases, prepara

dois tipos de informao financeira: na tica das contas
nacionais com o objetivo de anlise macroeconmica e
tomada de decises, e demonstraes oramentais e demonstraes financeiras com vista tomada de decises
e responsabilidade pela prestao de contas, a nvel
individual e consolidado.
14 A informao construda com objetivos de elaborao de estatsticas macroeconmicas preparada nos
pases da Unio Europeia usando o Sistema Europeu de
Contas Nacionais e Regionais (SEC), que proporciona
um enquadramento para uma descrio sistemtica da
economia nacional e das suas componentes.
15 As demonstraes financeiras preparadas de
acordo com as NCP e os relatos com base no SEC tm
algumas caractersticas comuns:
a) A informao preparada na base do acrscimo;
b) Apresentam os ativos, passivos, rendimentos e gastos
das Administraes Pblicas;
c) Apresentam informao sobre fluxos de caixa.
H por isso, alguma semelhana entre as duas estruturas de relato. H, contudo, tambm algumas diferenas
como resultado das diferenas nos objetivos das vrias
entidades agregadas e dos diferentes tratamentos de algumas transaes e acontecimentos. A eliminao das
diferenas, que no sejam consideradas fundamentais
para os seus objetivos especficos, considerada como
benfica para os utilizadores em termos de relato de qualidade, informao atempada e compreensibilidade. Estas
matrias e as suas implicaes foram consideradas no
desenvolvimento das seces Objetivos e Utilizadores
das Demonstraes Financeiras de Finalidade Geral,
Entidades de Relato e Mensurao dos Elementos das
Demonstraes Financeiras.
Finalidade da estrutura concetual
16 As finalidades desta estrutura concetual so:

a) Ajudar os responsveis pelas demonstraes financeiras na aplicao das Normas de Contabilidade Pblica na
base de acrscimo (NCP) e no tratamento de matrias que
ainda venham a constituir assunto de uma dessas normas;
b) Ajudar a formar opinio sobre a adequao das demonstraes financeiras s NCP;
c) Ajudar os utilizadores na interpretao da informao

contida nas demonstraes financeiras preparadas; e
d) Proporcionar s entidades normalizadoras da contabilidade os conceitos necessrios formulao das NCP.
17 Esta estrutura concetual no uma NCP e, por
isso, no estabelece diretamente critrios para o reconhecimento ou uma mensurao particular ou tema de
divulgao.
18 Em alguns casos pode haver um conflito entre
esta estrutura concetual e uma qualquer NCP. Nos casos
em que haja um conflito, os requisitos da NCP prevalecem
em relao estrutura concetual.
19 Esta estrutura concetual aborda as seguintes
matrias:
a) Objetivos das demonstraes financeiras;
b) Caractersticas qualitativas que determinam a utilidade da informao contida nas demonstraes financeiras;
c) Definio da entidade que relata;
d) Elementos das demonstraes financeiras;
e) Reconhecimento dos elementos das demonstraes
financeiras;
f) Mensurao dos ativos e passivos das demonstraes
financeiras.
20 Esta estrutura concetual no trata dos elementos
estruturantes da informao oramental e de gesto.
Objetivos e utilizadores das demonstraes financeiras
de finalidade geral
1 Objetivos
21 Os objetivos do relato financeiro pelas entidades pblicas so proporcionar informao sobre essas
entidades que seja til para os utilizadores das demonstraes financeiras de finalidade geral (daqui em diante
designadas por demonstraes financeiras) para efeitos de
responsabilizao pela prestao de contas e para tomada
de decises.
22 O relato financeiro no um fim em si mesmo.
O seu objetivo proporcionar informao til aos utilizadores das demonstraes financeiras e determinado
pelas suas necessidades.
2 Utilizadores do relato financeiro
23 As entidades pblicas obtm recursos dos contribuintes, doadores, financiadores e outros para serem
aplicados na prestao de servios aos cidados e outros
beneficirios. Estas entidades so responsveis pela gesto
e uso que fazem desses recursos, no s em relao queles
de quem os obtm, mas tambm em relao queles que
usam os recursos para prestar os necessrios servios,
uma vez que tanto uns como outros exigem informao
para tomarem decises.
24 Os cidados recebem servios das entidades
e fornecem-lhes recursos. Consequentemente, o relato
financeiro das entidades pblicas desenvolvido para
responder s necessidades de informao dos utilizadores
dos servios e dos fornecedores de recursos e contribuintes que no tm autoridade para exigir a divulgao de
informao que precisam para efeitos de responsabilizao e tomada de decises. O parlamento e outros rgos
deliberativos so tambm utilizadores principais do relato
7591
financeiro e fazem uso contnuo dessa informao na sua

qualidade de representantes dos utilizadores dos servios e
dos fornecedores de recursos e contribuintes. Assim, para
efeitos desta estrutura concetual, os principais utilizadores
da informao financeira so os utilizadores dos servios
e seus representantes, os fornecedores de recursos e os
contribuintes e seus representantes.
25 A informao financeira pode tambm proporcionar informao til a outros utilizadores das demonstraes financeiras e para outros fins. Por exemplo, autoridades estatsticas, os analistas e consultores financeiros, os
rgos de comunicao social, e outros grupos de interessados podem obter informao til para os seus prprios
fins. Outros organismos pblicos com autoridade para
exigir a preparao de relatrios financeiros concebidos
para satisfazer as suas necessidades de informao como,
por exemplo, os organismos de regulao e superviso,
organismos de auditoria, fiscalizao e controlo, comisses parlamentares e outros, podem usar a informao
das demonstraes financeiras para as suas prprias finalidades. Apesar de estes utilizadores das demonstraes
financeiras poderem encontrar informao til no relato
financeiro de finalidade geral, eles no so os utilizadores principais e, assim, o relato financeiro de finalidade
geral no preparado para satisfazer essas necessidades
particulares de informao.
3 Responsabilizao pela prestao de contas
e tomada de decises
26 A principal funo do Governo e das entidades

pblicas prestar servios que melhorem o bem-estar dos
cidados. Estes servios incluem, por exemplo, a educao, a sade ou a segurana social. Na maior parte das
vezes estes servios so prestados atravs de uma transao sem contraprestao num ambiente no competitivo.
27 O Governo nos seus diferentes nveis responsvel perante todos aqueles que fornecem recursos e aqueles
que dependem dele para prestar esses servios durante
o perodo de relato e a longo prazo. Prestar contas de
forma responsvel obriga as entidades pblicas a mostrarem como usaram os recursos que foram colocados sua
disposio no fornecimento de servios aos cidados e o
seu cumprimento com a legislao, regulao ou outros
normativos que regem os seus servios e operaes. Por
as entidades pblicas serem financiadas basicamente por
impostos e outras transaes sem contraprestao, e por
os cidados estarem dependentes destas entidades para
a prestao dos servios a longo prazo, as obrigaes na
prestao de contas incluem a informao sobre os servios prestados pelas entidades pblicas no perodo e a sua
capacidade para continuar a prest-los no longo prazo.
Necessidades de informao dos utilizadores dos servios e dos contribuintes e outros fornecedores de recursos
28 Para efeitos de responsabilizao pela prestao
de contas e tomada de decises, os utilizadores dos servios e os fornecedores de recursos precisam de informao
que os ajude a avaliar matrias tais como:
a) O desempenho da entidade pblica durante o perodo
de relato no que se refere, por exemplo, prossecuo do
servio e ao cumprimento dos objetivos operacionais e
financeiros, gesto dos recursos sob sua responsabilidade e ao cumprimento das leis e regulamentos sobre a
obteno e uso dos recursos;
b) A liquidez (satisfao das obrigaes correntes) e

solvncia (satisfao das obrigaes de longo prazo) das
entidades pblicas;
c) A sustentabilidade dos servios prestados pelas entidades pblicas no longo prazo incluindo a capacidade
de financiar as suas atividades e em atingir os seus objetivos operacionais bem como a existncia de recursos
materiais e outros que suportem a prestao dos servios
em perodos futuros.
29 Por exemplo, os utilizadores dos servios exigem
informao para poderem avaliar se:
a) As entidades pblicas esto a utilizar os recursos de
forma econmica, eficiente e eficaz e se essa utilizao
est a ser feita como pretendido e no seu interesse;
b) O conjunto, a quantidade e o custo dos servios
prestados durante o perodo de relato so apropriados e
se as quantias e as formas de recuperao de custos so
adequadas; e
c) Os nveis atuais de impostos e outros recursos obtidos so suficientes para manter o volume e qualidade
dos servios prestados.
30 Por seu lado, os contribuintes e outros fornecedores de recursos exigem informao para poderem avaliar
se as entidades pblicas:
a) Esto a atingir os objetivos estabelecidos tendo em
conta os recursos obtidos durante o perodo de relato;
b) Esto a financiar as operaes correntes com os
recursos obtidos dos contribuintes, dos financiadores ou
de outras fontes no perodo corrente; e
c) Vo precisar de mais ou menos recursos no futuro e
quais as fontes de recursos mais provveis.
31 Os financiadores e os credores precisaro de
informao para avaliarem a liquidez das entidades pblicas e, consequentemente, se as quantias e datas de reembolso sero cumpridas conforme acordado. Os doadores
precisaro de informao para avaliarem se as entidades
pblicas esto a usar os recursos de forma econmica,
eficiente e eficaz e conforme planeado. Todos eles precisaro de informao sobre as atividades previstas para
futuras prestaes de servios e respetivas necessidades
de recursos.
4 Informao proporcionada pelo relato financeiro
4.1 Posio financeira, desempenho financeiro
e fluxos de caixa
32 A informao sobre a posio financeira das entidades pblicas permite aos utilizadores das demonstraes
financeiras identificar os recursos e as utilizaes desses
recursos na data do relato para avaliarem, por exemplo:
a) O grau de cumprimento pela entidade pblica das
suas responsabilidades pela salvaguarda e gesto dos recursos;
b) Se existem recursos disponveis para suportar as
atividades futuras da entidade pblica bem como as alteraes das quantias e composio desses recursos ocorridas
no perodo de relato e sua utilizao; e
c) As quantias e as datas dos fluxos de caixa futuros
necessrios para prestar os servios e pagar as responsabilidades existentes em relao aos recursos da entidade.
7592
33 A informao sobre o desempenho financeiro de

uma entidade pblica proporciona uma avaliao sobre,
por exemplo, se obteve fundos de forma econmica e os
usou com eficincia e eficcia para atingir os objetivos
do servio. A informao sobre os custos do servio e as
quantias e fontes de recuperao dos custos durante o perodo de relato ajuda os utilizadores das demonstraes financeiras a determinarem se os custos operacionais foram
cobertos, por exemplo, por impostos, taxas, contribuies
e transferncias ou se foram financiados por aumentos do
nvel de dvida da entidade pblica.
34 A informao sobre os fluxos de caixa da entidade pblica contribui para a avaliao do seu desempenho financeiro e da sua liquidez e solvncia. Indica, por
exemplo, como a entidade pblica usou e reembolsou
financiamentos durante o perodo e se adquiriu ou alienou
ativos fixos tangveis. Tambm identifica os fundos recebidos, por exemplo, atravs de impostos, e transferncias.
35 A informao sobre a posio financeira, desempenho financeiro e fluxos de caixa geralmente apresentada em demonstraes financeiras. Para ajudar os seus
utilizadores a melhor entenderem, interpretarem e contextualizarem a informao apresentada pelas demonstraes
financeiras, o relato financeiro tambm proporciona informao financeira e no financeira que complementa as
demonstraes financeiras em matrias tais como:
a) Cumprimento dos oramentos aprovados e outras
determinaes das autoridades competentes que regulam
as suas atividades;
b) As atividades prosseguidas durante o perodo de
relato; e
c) As expetativas relativas ao servio e atividades futuras e as consequncias a longo prazo das decises tomadas
e atividades exercidas durante o perodo de relato.
Esta informao pode ser prestada em notas explicativas s demonstraes financeiras (Anexo) ou em relatrios
separados dessas demonstraes.
Informao oramental e cumprimento da legislao
36 Tipicamente, uma entidade pblica prepara,

aprova e torna pblico o oramento anual. O oramento
aprovado proporciona aos interessados informao acerca
do seu plano operacional para o perodo que se segue, as
suas necessidades de financiamento e, muitas vezes, os
objetivos e expetativas do servio. preparado para justificar a obteno de recursos dos contribuintes e outros
fornecedores de recursos e estabelece as competncias
para realizar despesas.
Os elementos estruturantes da informao oramental
so tratados em norma prpria.
4.2 Prestao do servio
37 O objetivo principal das entidades pblicas

proporcionar servios que os cidados necessitam. Consequentemente, o seu desempenho financeiro no total
ou adequadamente refletido num qualquer indicador de
resultados contabilsticos. Por isso, o seu resultado deve
ser avaliado no contexto da prossecuo dos objetivos
do servio.
38 Em alguns casos, os indicadores quantitativos dos
resultados e produtos das atividades prosseguidas durante
o perodo de relato proporcionam informao acerca do
alcance dos objetivos, por exemplo, informao sobre o
custo, volume e frequncia do servio e a sua correlao

com os recursos da entidade pblica. Noutros casos, o
alcance dos objetivos do servio tm que ser comunicados
atravs de uma explicao sobre a qualidade do servio
prestado ou o resultado de um programa.
39 O relato da informao financeira, oramental e
no financeira acerca da prestao de servios efetuados e
outras realizaes durante o perodo de relato proporcionar uma base para avaliao da eficincia e eficcia das
operaes da entidade. Relatar tal informao importante
para a responsabilizao das entidades pblicas e para
justificar o uso de recursos dos contribuintes e doadores.
4.3 Informao financeira e no financeira prospetiva
40 Dada a longevidade das entidades pblicas e dos

seus programas, as consequncias financeiras de muitas
decises tomadas no perodo de relato apenas se tornam
evidentes muitos anos depois. Como as demonstraes
financeiras apresentam informao histrica sobre a posio financeira em determinada data e o desempenho
financeiro e os fluxos de caixa apresentam informao
num determinado perodo de tempo, devem por isso ser
avaliadas num contexto de longo prazo.
41 As decises tomadas pelo Governo ou pelas entidades pblicas num determinado perodo sobre programas
para prestar e financiar um servio no futuro podem ter
consequncias significativas para:
a) Os cidados que dependero desses servios no futuro; e
b) As geraes atuais e futuras de contribuintes e outros
fornecedores de recursos que pagaro impostos e taxas
para financiarem os programas e servios e os respetivos
compromissos.
42 A informao acerca dos objetivos, atividades
e servios previstos pelas entidades pblicas, o seu provvel impacto nas necessidades de recursos futuros e as
provveis fontes desses recursos, ser necessria como
elemento para qualquer avaliao da sua capacidade em
cumprir o servio e os compromissos financeiros futuros.
A divulgao desta informao no relato financeiro ajuda a
avaliar a sustentabilidade da prestao do servio, aumenta
a responsabilizao da entidade pblica em prestar contas
e proporciona informao adicional til para efeitos de
tomada de decises.
4.4 Informao explicativa
43 A informao relativa aos fatores mais importantes subjacentes ao desempenho do servio das entidades pblicas no perodo de relato e os pressupostos
que suportam as expetativas sobre as suas atividades
futuras, bem como os fatores que as influenciam, pode
ser apresentada no relato financeiro atravs de notas s
demonstraes financeiras ou em relatrio separado. Tal
informao permite aos utilizadores compreenderem melhor a informao financeira e no financeira e melhorar
a utilidade das demonstraes financeiras para efeitos de
responsabilizao pela prestao de contas das entidades
pblicas e para tomada de decises.
5 Outras fontes de informao
44 As demonstraes financeiras so fundamentais

na prestao de contas das entidades pblicas e na dispo-
7593
nibilizao de informao til tomada de decises. Contudo, improvvel que estas demonstraes financeiras
proporcionem toda a informao necessria responsabilidade pela prestao de contas e tomada de decises. Por
exemplo, o Governo nos seus diversos nveis pode emitir
relatrios sobre a necessidade e a sustentabilidade dos
servios existentes que podem influenciar os oramentos
e os servios prestados no futuro. Consequentemente, os
destinatrios de servios e fornecedores de recursos podem
tambm precisar de considerar informaes de outras
fontes, incluindo relatrios sobre a atual e a previsvel
situao econmica, previses oramentais e informaes
sobre iniciativas polticas governamentais, que no so
relatadas nas demonstraes financeiras.
Caractersticas qualitativas
45 As caractersticas qualitativas da informao

includa no relato financeiro so os atributos que fazem
com que essa informao seja til para os utilizadores
das demonstraes financeiras e atinja os objetivos do
relato financeiro.
46 As caractersticas qualitativas principais so a
relevncia, a fiabilidade, a compreensibilidade, a oportunidade, a comparabilidade e a verificabilidade. Estas
caractersticas qualitativas aplicam-se a toda a informao
financeira e no financeira relatada incluindo a informao
financeira histrica e prospetiva e as notas explicativas.
47 Existem porm constrangimentos na informao
includa no relato financeiro como a materialidade, a relao custo-benefcio e o equilbrio entre as caractersticas
qualitativas abordadas mais adiante.
48 Cada caracterstica qualitativa deve ser considerada na preparao das demonstraes financeiras. Se na
prtica isso no for possvel, dever haver um equilbrio
entre elas.
1 Relevncia
49 A informao financeira e no financeira relevante se for capaz de fazer a diferena no alcance dos
objetivos do relato financeiro, isto , quando tiver valor
confirmativo, valor preditivo ou ambos.
50 A informao financeira e no financeira tem valor confirmativo se confirma ou altera expetativas correntes ou passadas. Por exemplo, a informao ser relevante
para efeitos de responsabilizao pela prestao de contas
e para tomada de decises se confirmar expetativas acerca,
por exemplo, do grau de cumprimento pelos dirigentes
das suas responsabilidades pelo uso eficiente e eficaz dos
recursos, pelos objetivos da prestao do servio e pelos
requisitos oramentais e legais aplicveis.
51 O relato financeiro pode apresentar informao
sobre objetivos, atividades e custos futuros, bem como
as quantias e fontes de recursos que se prev alocar a
atividades futuras. Essa informao orientada para o futuro tem valor preditivo e ser relevante para efeitos de
responsabilidade pela prestao de contas e tomada de
decises. A informao sobre acontecimentos econmicos
que existiram ou esto a ocorrer tambm tem valor preditivo para ajudar a construir expetativas sobre o futuro.
52 As funes confirmativa e preditiva da informao esto interrelacionadas. Por exemplo, a informao
acerca do nvel e estrutura corrente dos recursos e da
sua utilizao, ajuda os utilizadores das demonstraes
financeiras a confirmar o desfecho das estratgias dos
dirigentes quanto ao uso dos recursos durante o perodo e

a prever a capacidade da entidade pblica para responder
s alteraes de circunstncias e antecipar as necessidades
futuras de servio. A mesma informao ajuda a confirmar
ou corrigir expetativas ou previses passadas dos utilizadores das demonstraes financeiras sobre a capacidade
da entidade pblica para responder a tais alteraes de
circunstncias.
2 Fiabilidade
53 Para ser til, a informao financeira deve ser

uma representao fiel dos fenmenos econmicos e
outros que pretende representar. Consegue-se uma representao fiel quando a descrio dos fenmenos
completa, neutra e isenta de erros materiais. A informao
que representa com fiabilidade os fenmenos econmicos
descreve a substncia da transao, acontecimento, atividade ou circunstncia subjacente, a qual no coincide
necessariamente com a sua forma legal.
54 Uma omisso de informao pode fazer com
que a representao de um fenmeno econmico ou outro
possa ser falsa ou distorcida e, portanto, sem utilidade
para os utilizadores das demonstraes financeiras. Por
exemplo, uma descrio completa do ativo fixo tangvel
incluir uma representao numrica da quantia agregada
desse ativo em conjunto com outra informao quantitativa, descritiva e explicativa necessria para representar
fielmente essa classe de ativos. Nalguns casos, a fiabilidade pode incluir a divulgao de informao sobre as
principais categorias de ativos fixos tangveis, os fatores
que influenciaram a sua utilizao no passado ou possam
influenciar no futuro, e a base e o processo de determinar a
quantia representada. De forma semelhante, a informao
financeira e no financeira prospetiva e a informao sobre
o alcance dos objetivos do servio e seus resultados devem
ser apresentadas com os pressupostos principais que lhes
serviram de base e quaisquer explicaes necessrias para
assegurar que a descrio completa e til.
55 A neutralidade no relato financeiro a ausncia
de influncias. Tal significa que a seleo e apresentao
de informao financeira e no financeira no feita com
a inteno de atingir um resultado pr-determinado, por
exemplo, influenciar de uma determinada forma a avaliao dos utilizadores das demonstraes financeiras sobre
uma deciso ou julgamento a fazer ou induzir determinado
comportamento.
56 Os fenmenos econmicos e outros representados nas demonstraes financeiras ocorrem geralmente
sob condies de incerteza. A informao apresentada
nessas demonstraes financeiras inclui muitas vezes
estimativas que incorporam julgamentos. Para que tais
fenmenos possam ser representados com fiabilidade,
as estimativas devem basear-se em dados apropriados
os quais devem refletir a melhor informao disponvel
usando a mxima cautela. Por vezes, pode ser necessrio
divulgar o grau de incerteza na informao financeira e
no financeira para relatar com fiabilidade os acontecimentos econmicos.
57 Considera-se que a informao financeira est
isenta de erros materiais quando no existirem erros ou
omisses que, individual ou agregadamente, sejam materiais na descrio dos fenmenos e o processo para
produzir a informao relatada tenha sido aplicado como
prescrito. Nalguns casos, pode ser possvel determinar
7594
com exatido a informao nas demonstraes financeiras,

por exemplo, a quantia monetria transferida para uma entidade pblica, o volume de servios efetuados ou o custo
de aquisio de um ativo fixo tangvel. Contudo, noutros
casos pode no ser possvel. Por exemplo, a correo de
uma estimativa de uma quantia ou custo de um item ou a
eficcia de um servio prestado pode no ser determinvel
de forma exata. Nestes casos, a estimativa estar isenta
de erros materiais se a quantia estiver claramente descrita
como estimativa, a natureza e as limitaes do processo
de estimao estiverem explicados e no tiverem sido
identificados erros na seleo e aplicao de um processo
apropriado para desenvolver a estimativa.
3 Compreensibilidade
58 A compreensibilidade a qualidade da informao que permite aos utilizadores das demonstraes

financeiras compreenderem o seu significado. Por exemplo, as explicaes acerca da informao financeira e
no financeira e os comentrios sobre o servio efetuado
durante o perodo de relato, bem com as expetativas sobre
perodos futuros, devem ser escritos numa linguagem
corrente e apresentados de uma forma que seja prontamente percetvel pelos utilizadores das demonstraes
financeiras. A compreensibilidade melhorada quando a
informao classificada, caracterizada e apresentada de
forma clara e concisa.
59 Pressupe-se que os utilizadores do relato financeiro tm um conhecimento razovel das atividades
da entidade pblica e do ambiente em que ela opera para
analisarem a informao com razovel diligncia. Alguns fenmenos econmicos e outros so particularmente
complexos e difceis de representar nas demonstraes
financeiras e devem ser feitos todos os esforos para que
tais fenmenos sejam includos de forma que sejam entendidos pelo maior nmero de utilizadores. Porm, tais
fenmenos no devem ser excludos das demonstraes
financeiras apenas com a justificao de que so demasiado complexos ou difceis para alguns utilizadores os
entenderem.
4 Oportunidade
60 A oportunidade significa ter a informao disponvel para os utilizadores das demonstraes financeiras
antes de deixar de ser til para efeitos de responsabilizao pela prestao de contas e tomada de decises. Ter
informao disponvel mais cedo pode melhorar a sua
utilidade como elemento de avaliao e a sua capacidade
de informar e influenciar decises que precisam de ser
tomadas.
61 Parte da informao pode continuar a ser til
muito depois do perodo ou data de relato. Por exemplo,
para efeitos de tomada de decises, os utilizadores das demonstraes financeiras podem precisar de avaliar tendncias do desempenho financeiro e dos servios da entidade
pblica e o seu cumprimento dos oramentos durante um
conjunto de perodos. Adicionalmente, o resultado e os
efeitos de alguns servios e programas podem ser apenas
determinados em perodos futuros, por exemplo, com respeito a programas preparados para melhorar o bem-estar
econmico dos cidados, reduzir a incidncia de uma
doena em particular ou aumentar o nvel de literacia de
alguns grupos etrios.
5 Comparabilidade
62 A comparabilidade a qualidade da informao que permite que os utilizadores das demonstraes

financeiras identifiquem semelhanas e diferenas entre
dois conjuntos de fenmenos. A comparabilidade no
uma qualidade de um item individual de informao mas
antes a qualidade da relao entre dois ou mais itens de
informao.
63 A comparabilidade diferente da consistncia.
A consistncia refere-se ao uso das mesmas polticas e
princpios contabilsticos e bases de preparao quer de
perodo para perodo dentro da mesma entidade pblica,
quer no mesmo perodo entre diversas entidades pblicas.
A comparabilidade uma meta e a consistncia ajuda a
atingir essa meta.
64 A comparabilidade tambm diferente da uniformidade. Para a informao ser comparvel, o que
igual deve parecer igual e o que diferente deve parecer
diferente. A comparabilidade da informao no relato
financeiro no melhorada fazendo com que coisas diferentes paream iguais ou com que coisas iguais paream
diferentes.
65 A informao acerca da posio financeira, desempenho financeiro e fluxos de caixa de uma entidade pblica, bem como do cumprimento dos oramentos aprovados e das leis e regulamentos sobre a obteno e utilizao
dos recursos e das atividades prosseguidas, necessria
para a tomada de decises. A utilidade dessa informao
melhorada se for comparada com, por exemplo:
a) Informao financeira e no financeira prospetiva
previamente apresentada para esse perodo ou data de
relato;
b) Informao similar sobre a mesma entidade pblica
para outro perodo ou data de relato; e
c) Informao similar sobre o mesmo perodo ou data
de relato, para outras entidades pblicas.
6 Verificabilidade
66 A verificabilidade a qualidade da informao

que ajuda a assegurar aos utilizadores que a informao
includa no relato financeiro representa os fenmenos
econmicos e outros que pretende representar. Esta caracterstica implica que observadores independentes e
conhecedores podem chegar a um consenso, embora nem
sempre estejam de acordo, que:
a) A informao representa os fenmenos econmicos
e outros que pretende representar sem erros materiais ou
influncias; ou
b) Foi aplicado um mtodo de reconhecimento, mensurao ou apresentao sem erros materiais ou influncias.
67 A verificao pode ser direta ou indireta. Pela
verificao direta, uma quantia ou outra representao
verificvel por si mesma, por exemplo, fazendo uma
contagem de caixa, observando os ttulos cotados e as
suas cotaes, ou confirmando que os fatores identificados como influenciadores do desempenho de um servio
passado estavam presentes e operaram com o efeito identificado. Pela verificao indireta, uma quantia ou outra
representao verificvel analisando os dados de base e
recalculando os resultados usando a mesma metodologia.
Um exemplo a verificao da quantia escriturada de
inventrios analisando os dados de base (quantidades e
7595
preos) e recalculando a existncia final usando o mesmo

pressuposto do fluxo do custo (custo mdio ponderado
ou outro).
68 A qualidade da verificabilidade no absoluta,
dado que alguma informao pode ser mais verificvel
que outra. Quanto mais verificvel for a informao mais
fivel ser.
69 O relato financeiro da entidade pblica pode
incluir informao financeira e outra informao quantitativa e explicaes acerca de:
a) Influncias significativas no seu desempenho durante
o perodo;
b) Os resultados ou efeitos futuros esperados dos programas de servios realizados no perodo; e
c) Informao financeira e no financeira prospetiva.
Pode no ser possvel verificar a correo de toda a
informao quantitativa representada e das explicaes
sobre tal informao antes de um perodo futuro.
70 Para ajudar os utilizadores das demonstraes
financeiras a assegurarem-se de que a informao quantitativa financeira e no financeira prospetiva e as explicaes includas no relato financeiro representam fenmenos econmicos e outros, os pressupostos subjacentes
informao divulgada, as metodologias adotadas na
compilao dessa informao, e os fatores e circunstncias
que suportam quaisquer opinies ou divulgaes feitas devem ser transparentes. Tal permite que os utilizadores das
demonstraes financeiras formem os seus julgamentos
acerca da apropriao desses pressupostos e dos mtodos
de compilao, mensurao, representao e interpretao
da informao.
7 Constrangimentos na informao includa
no relato financeiro
envolvidas nessas transaes e as circunstncias que lhes

deram lugar.
7.2 Custo-benefcio
73 O relato financeiro implica custos e os respetivos

benefcios devem justificar os custos de a obter. A avaliao sobre se os benefcios da prestao de informao justificam os custos de a obter uma questo de julgamento
porque nem sempre possvel justificar e ou quantificar
todos os custos e todos os benefcios da informao.
74 Os custos de prestar informao incluem os
custos de recolher e processar a informao, os custos
de a verificar, os custos de apresentar os pressupostos e
metodologias que a suportam e os custos de a disseminar.
Os utilizadores das demonstraes financeiras tambm
suportam custos para a analisar e interpretar e se houver
omisso de informao til tambm haver custos para
obter a informao de outras fontes, para alm dos custos que resultam de se tomarem decises com base em
informao incompleta.
75 Os utilizadores das demonstraes financeiras
obtm a maior parte dos benefcios da informao contida
no relato financeiro. Contudo, os dirigentes podem usar
esta informao para a sua tomada de decises. A divulgao da informao nos relatrios financeiros melhora
e refora a perceo da transparncia do relato financeiro
da entidade pblica e contribui para uma melhor avaliao
da dvida do setor pblico. Por isso, essas entidades podem tambm beneficiar de vrias maneiras da informao
prestada nos referidos relatrios.
76 A avaliao do custo-benefcio envolve a apreciao sobre se os benefcios do relato financeiro justificam
os custos suportados para prestar e usar a informao.
Quando se faz esta avaliao, necessrio considerar se
uma ou mais das caractersticas qualitativas devem ser
sacrificadas em algum grau para reduzir o custo.
7.1 Materialidade
71 A informao material se a sua omisso ou incorreo puder influenciar as decises que os utilizadores
das demonstraes financeiras tomam com base no relato
financeiro da entidade pblica no perodo de relato. A
materialidade depende tanto da natureza como da quantia
do item avaliado nas circunstncias particulares de cada
entidade pblica. O relato financeiro compreende informao qualitativa e quantitativa acerca do alcance do servio
durante o perodo de relato e expetativas sobre o servio
e resultados financeiros futuros. Consequentemente, no
possvel especificar um limite quantitativo uniforme
a partir do qual um determinado tipo de informao se
torna material.
72 As avaliaes da materialidade devem ser feitas
no contexto do ambiente legal, institucional e operacional
no qual a entidade pblica desenvolve a sua atividade
e, em relao informao financeira e no financeira
prospetiva, com base no conhecimento e expetativas que
os preparadores tm sobre o futuro. As divulgaes de
informao sobre o cumprimento ou no da legislao
ou regulao podem ser materiais dada a sua natureza,
independentemente da magnitude das quantias envolvidas. Quando se determina se um item ou no material
nestas circunstncias, devem ser considerados fatores
tais como a natureza, sensibilidade e consequncias de
transaes e acontecimentos passados ou futuros, as partes
7.3 Equilbrio entre as caractersticas qualitativas
77 As caractersticas qualitativas operam em conjunto para contribuir para a utilidade da informao.

Por exemplo, nem uma descrio que representa fielmente um fenmeno irrelevante, nem uma descrio
que no representa fielmente um fenmeno relevante,
resulta em informao til. De forma semelhante, para
ser relevante, a informao precisa de ser oportuna e
compreensvel.
78 Em alguns casos, ser necessrio um equilbrio
entre as caractersticas qualitativas para atingir os objetivos do relato financeiro. A importncia relativa das
caractersticas qualitativas em cada situao uma questo
de julgamento profissional. A finalidade que se encontre
um equilbrio apropriado entre as caractersticas para que
se atinjam os objetivos do relato financeiro.
Entidade de relato
79 A entidade pblica pode ser o Governo ou qualquer organizao, programa ou rea de atividade identificvel do setor pblico que prepare relatrios financeiros
de finalidade geral.
80 Uma entidade pblica pode compreender duas
ou mais entidades separadas que preparam demonstraes
financeiras de forma individual tal entidade referida
como um grupo pblico.
7596
81 As principais caractersticas de uma entidade

de relato so:
a) uma entidade que recebe recursos dos cidados,
ou em nome deles, e ou utiliza recursos para realizar
atividades para o seu benefcio; e
b) Existem utilizadores do servio ou fornecedores de
recursos que dependem dos relatrios financeiros da entidade como informao para efeitos de responsabilizao
pela prestao de contas ou de tomada de decises.
82 Os relatrios financeiros so preparados para fornecer informaes teis para fins de responsabilizao pela
prestao de contas e tomada de decises pelos diferentes
utilizadores. Consequentemente, a caracterstica-chave de
uma entidade que relata, incluindo um grupo pblico, a
existncia de utilizadores de servios ou fornecedores de
recursos que so dependentes destes relatrios.
83 Os relatrios financeiros abrangem as demonstraes financeiras e informaes que as melhorem e
complementem. As demonstraes financeiras apresentam
informaes sobre os recursos e as obrigaes da entidade
ou grupo que relata na data do balano, bem como as alteraes a esses recursos e obrigaes e os fluxos de caixa
durante o perodo de relato. Portanto, na elaborao das
demonstraes financeiras, uma entidade pblica relata
como obteve recursos e como os utilizou para realizar
atividades em benefcio dos cidados.
84 Os fatores que revelam a existncia de utilizadores de informao financeira de uma entidade pblica ou
de um grupo pblico relacionam-se com o facto de uma
entidade ter a responsabilidade ou capacidade de obter ou
mobilizar recursos, adquirir ou gerir o patrimnio pblico,
contrair obrigaes, ou realizar atividades com objetivos
de prestao de servios. Quanto mais recursos uma entidade pblica obtm ou administra, quanto maiores forem
os passivos que assume e quanto maior for o impacto
econmico ou social das suas atividades, mais provvel
que os que fornecem recursos ou dependem dos servios
prestados pela entidade pblica necessitem da informao
financeira para fins de tomada de decises e de prestao
de contas. Na ausncia destes fatores, ou quando no so
significativos, improvvel que existam utilizadores da
informao financeira destas entidades pblicas.
85 O Governo e outras entidades pblicas tm personalidade jurdica. No entanto, h entidades pblicas,
programas e atividades que no tm uma personalidade
jurdica mas tambm podem obter recursos, adquirir ou
gerir patrimnio pblico, contrair obrigaes e realizar atividades para alcanar os objetivos de prestao de servios
com vista ao cumprimento de polticas governamentais.
Os destinatrios dos servios prestados e os fornecedores
de recursos podem necessitar dos relatrios financeiros
dessas organizaes para efeitos de prestao de contas
e tomada de decises. Consequentemente, uma entidade
pblica que relata pode ter personalidade jurdica prpria
ou no.
Elementos das demonstraes financeiras
86 As demonstraes financeiras retratam os efeitos financeiros das transaes e outros acontecimentos

agrupando-os em grandes agregados conforme as suas
caractersticas econmicas. Estes grandes agregados so
designadas como os elementos das demonstraes financeiras.
87 Os elementos das demonstraes financeiras

so os seguintes:
a) Ativos;
b) Passivos;
c) Rendimentos;
d) Gastos;
e) Contribuies para o patrimnio lquido; e,
f) Distribuies do patrimnio lquido.
Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio financeira no balano so os ativos, os passivos, as contribuies para o patrimnio lquido e as distribuies do patrimnio lquido. Os elementos diretamente
relacionados com a mensurao do desempenho na demonstrao dos resultados so os rendimentos e os gastos.
O patrimnio lquido de uma entidade pblica corresponde ao valor agregado dos seus ativos, deduzidos dos
passivos, com referncia data do relato financeiro.
1 Ativos
1.1 Definio
88 Um ativo um recurso presentemente controlado pela entidade pblica como resultado de um evento
passado.
89 Um recurso um item que contm em si a capacidade de proporcionar um influxo de potencial de servio
ou de benefcios econmicos futuros. Esse recurso tem,
necessariamente, que ser controlado pela entidade pblica,
podendo, ou no, assumir substncia fsica. Por outro lado,
os benefcios podem ser originados pelo recurso em si
prprio, ou pelo direito a dispor desse recurso.
90 O potencial de servio consiste na capacidade
de um ativo ser utilizado na prossecuo dos objetivos
da entidade pblica, sem que, necessariamente, tenham
que ser gerados influxos de caixa ou equivalentes de caixa
para a entidade.
91 Os ativos do setor pblico que incorporam potencial de servio podem incluir ativos com fins recreativos, culturais, histricos, comunitrios e outros, que so
detidos por uma entidade pblica com a finalidade de
fornecer bens ou prestar servios a terceiros. Tais bens ou
servios podem ser de consumo coletivo ou individual.
Vrios destes servios podem ser prestados em setores de
atividade em que no existe mercado competitivo ou o
mesmo limitado. A utilizao destes ativos poder estar
restrita ao setor pblico, dado que muitos deles incorporam
um potencial de servio muito especializado.
92 Os benefcios econmicos futuros assumem a
forma de influxos de caixa ou equivalentes de caixa, ou
reduo de exfluxos de caixa ou equivalentes de caixa,
em resultado designadamente da:
a) Utilizao de um ativo para produzir bens destinados
venda, ou prestar servios remunerados; ou
b) Troca direta de um ativo por caixa ou equivalentes
de caixa, ou por outros recursos.
1.2 Controlo pela Entidade Pblica
93 Para reconhecer um ativo, uma entidade pblica

tem que dispor do controlo sobre o recurso, o qual implica:
a) A capacidade para utilizar o potencial de servio
ou os benefcios econmicos provenientes do recurso
em causa; ou,
7597
b) A capacidade da entidade pblica em determinar a

natureza e forma de utilizao que outras entidades fazem
dos benefcios originados pelo recurso.
94 O controlo sobre um recurso pode decorrer de
diversos meios, pelo que, ao analisar se existe ou no
controlo sobre o recurso, a entidade pblica dever considerar os seguintes indicadores:
a) Propriedade legal;
b) Acesso ao recurso, ou a capacidade de restringir o
acesso de outras entidades ao mesmo;
c) Existncia de meios capazes de assegurar que os recursos so utilizados para atingir os objetivos propostos; e
d) A existncia de um direito (legal ou outro) ao potencial de servio ou aos benefcios econmicos futuros
incorporados no recurso.
Embora estes indicadores no permitam concluir de
forma inequvoca sobre a existncia de controlo, a sua
anlise isolada pode contribuir para tal concluso. Por
exemplo, se uma entidade pblica no possui a capacidade de evitar o acesso de terceiras entidades a determinado recurso, tal entidade pblica poder no dispor
desse ativo.
1.3 Evento passado
95 A definio de um ativo exige que o mesmo seja

resultante de um evento passado, seja ele uma transao
ou outro tipo de evento. Uma entidade pblica pode obter
um ativo atravs de compra, troca ou produo prpria.
Para estes casos, a identificao do evento passado linear.
Os ativos podem tambm ter origem em transaes sem
troca, incluindo as que resultem do exerccio de poderes
soberanos. O poder tributrio ou de emisso de licenas,
bem como de garantir, limitar, ou negar o acesso a recursos
naturais ou minerais, so exemplos de direitos e poderes
que entidades no pertencentes ao setor pblico normalmente no tm. Assim, torna-se essencial determinar em
que momento temporal esses direitos e poderes do lugar
existncia de um ativo. Assumindo o exemplo dos impostos, podem-se identificar os seguintes momentos:
a) A capacidade do Estado em tributar;
b) O estabelecimento do direito a tributar determinados
eventos;
c) A capacidade de exercer o poder, por forma a criar
um direito do Estado a cobrar o imposto; e,
d) A ocorrncia do evento que origina, no contribuinte,
a obrigao de pagar o imposto.
Assim, o ativo apenas surge quando o poder exercido
e existe o direito de receber os recursos o que, no caso
em apreo, se concretiza com a ocorrncia do evento
referido em (d).
2 Passivos
2.1 Definio
96 Um passivo uma obrigao presente originada

num evento passado que gera uma sada de recursos.
2.2 Obrigao presente
97 Uma obrigao presente uma obrigao vinculativa, de carter legal ou outro, relativamente qual
a entidade pblica tem pouca ou nenhuma probabilidade
de evitar a sada de recursos.
2.3 Sada de recursos da entidade
98 Um passivo deve envolver uma sada de recursos

da entidade para ser liquidado. Uma obrigao que pode
ser satisfeita sem sada de recursos no um passivo.
2.4 Evento passado
99 A complexidade dos programas e atividades do

setor pblico leva a que, particularmente no que se refere
a obrigaes cujo carter vinculativo no decorra de uma
obrigao legal, possa tornar-se mais complexa a definio do momento em que a obrigao surge, ou seja, do
reconhecimento do passivo. Quando um acordo assume
uma forma legal (como, por exemplo, um contrato), essa
identificao mais simples. Quando tal no ocorre, a
identificao do evento passado implica a determinao
do momento em que a entidade pblica tem pouca ou
nenhuma probabilidade de evitar a sada de recursos.
2.5 Obrigaes vinculativas legais ou no
100 As obrigaes vinculativas podem ser de carter

legal ou no e terem origem em transaes com ou sem
contraprestao. Para reconhecimento de um passivo, a
obrigao sempre para com um terceiro, nunca para
com a prpria entidade pblica, mesmo que esta tenha
assumido um compromisso firme e pblico em manter um
determinado comportamento. A identificao do terceiro
com quem se assumiu a obrigao um indicador da existncia de uma obrigao que origina o reconhecimento de
um passivo. No entanto, no essencial conhecer a exata
identidade do terceiro antes da data da liquidao, para
que exista efetivamente uma obrigao presente e seja
reconhecido um passivo.
101 Uma obrigao legal encontra-se geralmente
definida na legislao em vigor, independentemente da
forma que esta assuma. Quando assim , no podem existir
dvidas de que a entidade pblica no tem alternativa realista de evitar a obrigao e que por isso existe um passivo.
102 Os passivos podem, tambm, ter origem em
outras obrigaes vinculativas. Estas diferem das obrigaes de carter legal, na medida em que a parte para
com quem existe a obrigao, no pode socorrer-se da
legislao para obrigar sua liquidao. Uma obrigao
vinculativa assume os seguintes atributos:
a) A entidade pblica deu sinais claros de aceitar certas
responsabilidades, seja mediante a criao de padres de
conduta no passado, polticas internas devidamente divulgadas ou pronunciamentos especficos nesse sentido;
b) Em resultado dos comportamentos referidos em (a),
a entidade pblica criou expetativas vlidas em terceiros,
que cumprir os compromissos assumidos; e,
c) A entidade pblica tem reduzida ou nenhuma alternativa realista de evitar a liquidao da obrigao decorrente
dos compromissos assumidos.
3 Rendimentos e Gastos
3.1 Definies
103 Rendimentos so aumentos no patrimnio lquido, que no sejam os resultantes de contribuies para
o patrimnio lquido.
104 Gastos so diminuies no patrimnio lquido,
que no sejam as resultantes de distribuies do patrimnio lquido.
7598

4 Aumentos e diminuies no Patrimnio Lquido
105 Os rendimentos e os gastos podem ter origem

em transaes com contraprestao, ou sem contraprestao, ou em outros eventos, como sejam, alteraes de
preos, oscilaes (no realizadas), positivas ou negativas,
nos valores de ativos e ou passivos, a realizao de ativos
atravs da sua depreciao ou amortizao e a eroso
do potencial de servio ou dos benefcios econmicos
futuros atravs da ocorrncia de situaes de imparidade.
Os rendimentos e os gastos podem surgir de transaes
individuais ou grupos de transaes.
4.1 Resultados do perodo
106 Os resultados do perodo so a diferena entre rendimentos e gastos relatados na demonstrao dos
resultados.
4.2 Contribuies para o patrimnio lquido e distribuies
do patrimnio lquido
107 As contribuies para o patrimnio lquido de

uma entidade pblica so influxos de recursos, efetuados
por entidades externas na sua condio de proprietrios,
que estabelecem ou reforam o seu interesse no patrimnio
lquido dessa entidade pblica.
108 As distribuies do patrimnio lquido de uma
entidade pblica so exfluxos de recursos, entregues a
entidades externas na sua condio de proprietrios, que
extinguem ou reduzem o seu interesse no patrimnio
lquido dessa entidade pblica.
109 essencial distinguir os rendimentos e gastos
dos influxos de recursos dos proprietrios e exfluxos de
recursos para os proprietrios. Para alm das entradas
de recursos e sadas de dividendos que possam ocorrer,
relativamente comum que sejam transferidos ativos e
passivos entre diferentes entidades pblicas. Quando tais
transferncias satisfazem a definio de contribuies
para o patrimnio lquido e distribuies do patrimnio
lquido, sero contabilizadas como tal.
110 A figura do proprietrio do patrimnio lquido
pode surgir sempre que uma entidade pblica contribui
com recursos para que uma outra entidade inicie a sua
atividade. No setor pblico, as contribuies para o patrimnio lquido e as distribuies do patrimnio lquido,
esto muitas vezes relacionadas com reestruturaes orgnicas das administraes pblicas, assumindo a forma de
transferncias de ativos e passivos, ao invs de transaes
envolvendo caixa e equivalentes de caixa. A deteno de
patrimnio lquido pode assumir diferentes formas, que
no a de um instrumento de capital prprio.
111 As contribuies para o patrimnio lquido criam
ou reforam, para o proprietrio, um direito a ser remunerado pelo seu investimento, podendo assumir a forma de
uma entrada inicial de recursos para criao de uma entidade pblica, o reforo subsequente de recursos, incluindo
os casos de reestruturao da entidade pblica. As distribuies de patrimnio lquido podem decorrer de remunerao
do investimento, reembolso (devoluo) do investimento
ou a devoluo total ou parcial do patrimnio lquido, nos
casos de dissoluo ou reestruturao da entidade pblica.
Reconhecimento dos elementos das demonstraes
financeiras
1 Critrios de reconhecimento e relao com as divulgaes
112 O reconhecimento o processo de incorporar,

numa demonstrao financeira adequada, um determinado
item que cumpre a definio prevista de elemento e que

pode ser mensurado com fiabilidade, em conformidade
com os critrios previstos na presente Estrutura Concetual.
113 Os critrios de reconhecimento so:
a) O item satisfaz a definio de um elemento; e
b) O item pode ser mensurado de uma forma que assegure as caractersticas qualitativas e tome em considerao
os constrangimentos informao financeira.
114 Os itens que satisfazem os critrios de reconhecimento devem ser reconhecidos nas demonstraes
financeiras e o seu no reconhecimento no deve ser
substitudo por divulgaes das polticas contabilsticas
adotadas nem por notas ou outra informao explicativa.
No entanto, as divulgaes podem revelar-se um auxiliar
importante para os utilizadores das demonstraes financeiras, nomeadamente quando se est em presena de itens
que no possuem todas as caractersticas essenciais de um
elemento. As divulgaes podem, tambm, ser relevantes
para a prestao de informao sobre itens que cumprem
integralmente a definio de um elemento, mas que no
so passveis de ser mensurados com fiabilidade.
2 Definio de um elemento
115 Para reconhecer um elemento, o item deve estar

de acordo com a definio dos elementos constante na
seco Elementos das Demonstraes Financeiras. A
incerteza acerca da existncia de um elemento tratada
considerando toda a evidncia disponvel para permitir
um julgamento imparcial sobre se tal item satisfaz todas
as caractersticas essenciais da definio de elemento
luz dos factos e circunstncias conhecidas data de relato.
116 Se for considerado que um determinado elemento existe, na sua mensurao devem ser tomadas em
considerao eventuais incertezas sobre a quantia do potencial de servio ou a capacidade de gerao de benefcios econmicos. Os preparadores das demonstraes
financeiras devem rever e considerar toda a evidncia
disponvel, formulando um julgamento sobre se existe,
ou no, suficiente evidncia para o reconhecimento do
elemento, se subsequentemente dever continuar a ser
reconhecido ou se ocorreram alteraes que devam ser
refletidas.
3 Incerteza sobre a mensurao
117 O reconhecimento de um item nas demonstraes

financeiras implica a atribuio, ao mesmo, de uma quantia
monetria. Este processo tem implcita a seleo de uma
base de mensurao apropriada e a avaliao sobre se essa
mensurao suficientemente relevante e fivel, para que
o item seja reconhecido como um elemento nas demonstraes financeiras. A seleo da base de mensurao apropriada abordada na seco Mensurao dos Elementos
das Demonstraes Financeiras desta Estrutura Concetual.
118 A incerteza na mensurao de elementos presentes nas demonstraes financeiras uma situao vulgar. A utilizao de estimativas uma parte essencial da
contabilidade
4 Desreconhecimento
119 O desreconhecimento consiste no processo de

avaliao sobre a ocorrncia de alteraes que no momento
atual justifiquem a remoo de um item das demonstraes financeiras. A avaliao da incerteza, no processo
7599
de desreconhecimento, no difere, na essncia, da que

efetuada no processo de reconhecimento inicial.
Mensurao dos elementos das demonstraes
financeiras
120 A mensurao o processo de determinar as

quantias monetrias atravs das quais os elementos das
demonstraes financeiras so reconhecidos e mostrados
nas mesmas. Este processo envolve a seleo de bases
especficas de mensurao.
121 A seleo da base de mensurao para ativos
e passivos contribui para alcanar os objetivos de relato
financeiro das entidades pblicas, proporcionando informao que permite aos utilizadores avaliarem:
a) O custo dos servios fornecidos nos perodos corrente e anterior;
b) A capacidade operacional capacidade da entidade
fornecer os servios nos perodos futuros atravs da utilizao de recursos fsicos e outros recursos; e
c) A capacidade financeira a capacidade da entidade
de financiar as suas atividades.
122 Uma vez que as definies dos elementos das
demonstraes financeiras se encontram interligadas, as
quantias pelas quais os ativos e os passivos so mensurados afetam diretamente as quantias de rendimentos e
gastos, bem como dos demais elementos reconhecidos.
Assim, a seleo de uma base de mensurao relevante
no apenas para o balano mas tambm para as restantes
demonstraes financeiras.
1 Bases de mensurao
123 No possvel selecionar uma nica base de

mensurao para as demonstraes financeiras, que permita maximizar a extenso em que a informao nelas
contidas satisfaa os objetivos das demonstraes financeiras e permita balancear adequadamente as caractersticas qualitativas das mesmas. Assim, a presente Estrutura
Concetual visa identificar os fatores que so relevantes
para a seleo de uma base de mensurao para cada
ativo e passivo de forma a ir ao encontro dos objetivos
da mensurao.
124 As possveis mensuraes para ativos e passivos
consideradas na presente Estrutura Concetual, baseiam-se
no custo histrico ou no valor corrente.
2 Valores de entrada e valores de sada
125 As bases de mensurao podem utilizar valores

de entrada ou valores de sada.
126 Para os ativos, os valores de entrada refletem
essencialmente o custo de aquisio, enquanto os valores
de sada esto associados geralmente ao custo da venda.
127 Para os passivos, os valores de entrada refletem
geralmente o valor da transao pela qual a obrigao
foi contrada, ou a quantia que a entidade pblica estaria
disposta a aceitar para assumir um passivo. Os valores de
sada referem-se quantia necessria para o cumprimento
de uma obrigao, ou quantia necessria para que a
entidade pblica se liberte da obrigao.
3 Mensuraes observveis e no observveis
128 Algumas mensuraes podem ser classificadas

como observveis em mercados ativos, abertos e organiza-
dos. Estas mensuraes so mais facilmente compreendidas e verificadas do que as mensuraes no observveis.
Tambm representam de forma mais fidedigna o fenmeno
que est a ser mensurado.
4 Bases de mensurao de ativos
4.1 Custo histrico
129 O custo histrico de um ativo o valor de aquisio, produo ou de desenvolvimento desse ativo, que
corresponde quantia necessria de caixa ou equivalentes de caixa no momento da sua aquisio, produo ou
desenvolvimento.
130 O custo histrico um valor de entrada especfico entidade. Os ativos registados pelo custo histrico
so reconhecidos inicialmente pelo custo suportado no
mbito da sua aquisio, produo, ou desenvolvimento
acrescido de custos inerentes transao em causa.
131 A principal caracterstica do custo histrico
refere-se ao facto de, aps o reconhecimento inicial, a
mensurao de um ativo no sofrer alteraes em funo
das alteraes dos preos.
132 Para alguns ativos, aps o reconhecimento inicial o custo reconhecido como um gasto nos perodos de
relato financeiro subsequentes, na forma de depreciao
ou amortizao, medida que o potencial de servio ou
de benefcios econmicos provenientes desses ativos so
consumidos, durante a vida til dos mesmos.
133 A quantia escriturada de um ativo mensurado na
base do custo histrico pode ser reduzida tambm em funo da ocorrncia de imparidade. A imparidade refere-se
extenso em que o potencial de servio ou os benefcios
econmicos inerentes a um ativo tenha sido afetado por
um decrscimo motivado por alteraes nas condies
econmicas presentes, e no pelo seu consumo.
134 Em certas ocasies, a aplicao do custo histrico implica imputaes, nomeadamente em situaes em
que diversos ativos so adquiridos numa nica transao,
ou no caso de ativos construdos pela entidade, a incorporao, no seu custo, dos gastos internos suportados no
processo.
4.1.1 Custos dos servios
135 Quando o custo histrico a base de mensurao adotada por uma entidade pblica que presta servios, o custo dos servios prestados reflete a quantia dos
recursos despendidos na aquisio dos ativos consumidos
na prestao dos servios.
4.1.2 Capacidade operacional
136 Se um ativo for adquirido numa transao com

contraprestao, o custo histrico proporciona informao
sobre os recursos disponveis para prestar servios em
perodos futuros. No momento em que o ativo comprado,
produzido ou desenvolvido, pode ser assumido que o valor
para a entidade do potencial de servio desse ativo pelo
menos idntico ao custo de aquisio. As depreciaes ou
amortizaes refletem o potencial de servio desse ativo
que j foi consumido. A informao ao custo histrico
mostra que os recursos disponveis para servios futuros
so pelo menos idnticos quantia escriturada. Em contrapartida, se um ativo for adquirido numa transao sem
contraprestao, o preo da transao no proporcionar
informao sobre a sua capacidade operacional.
7600

4.1.3 Capacidade financeira
137 O custo histrico proporciona informao

sobre a quantia dos ativos que pode ser usado como
garantia. A avaliao da capacidade financeira tambm
exige informao sobre a quantia por que pode ser vendido o ativo. O custo histrico no d esta informao
se diferir significativamente dos valores correntes de
sada.
4.2 Valor corrente
138 A mensurao a valor corrente reflete o ambiente econmico prevalecente na data de relato.
Base de mensurao
Valor de mercado, em mercado ativo, aberto e organizado . . . . . .

Valor de mercado, sem existir mercado ativo, aberto e organizado.
Custo de reposio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor realizvel (ou de liquidao) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor de uso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
139 O valor corrente dos ativos pode ser proporcionado atravs da adoo de quatro bases de mensurao
distintas:
a) Valor de mercado;
b) Custo de reposio;
c) Valor realizvel (ou de liquidao); e,
d) Valor de uso.
140 A tabela seguinte sumariza estas quatro bases
de mensurao, em termos da utilizao de valores de
entrada e sada, se os valores so, ou no observveis num
mercado ativo, aberto e organizado, bem como se esses
valores so especficos entidade pblica ou no:
Entrada ou Sada
Observvel ou no
Entrada e sada so iguais

Sada
Sim
Depende de tcnicas
de valorizao
Sim
Sim
No
Entrada
Sada
Sada
Especfico entidade
pblica ou no
No
No
Sim
Sim
Sim
141 O valor de mercado a quantia pela qual um

ativo pode ser trocado entre duas partes conhecedoras e
dispostas a negociar, numa transao entre partes independentes.
142 Na data de aquisio, o valor de mercado e o
custo histrico so equivalentes, desde que se ignorem os
custos de transao.
143 O valor de mercado particularmente apropriado quando o ativo detido para ser vendido e quando
a diferena entre o valor de entrada e o valor de sada no
significativa.
144 Para que a informao proporcionada pelo mercado constitua uma base slida de mensurao, o mercado
deve ser ativo, aberto e organizado, e ter necessariamente
que possuir as seguintes caractersticas:
til porque reflete o valor que a entidade capaz de obter

desses ativos usando-os na prestao desses servios.
a) No existirem barreiras que impeam de transacionar

as entidades que assim o desejem;
b) Existir atividade suficiente, em termos de volume
de transaes, que permita obter informao fivel sobre
preos de mercado; e,
c) Existir um nmero considervel de compradores e
vendedores interessados em transacionar e informados
sobre as condies do mercado, o que permite que as
transaes ocorram a um preo razovel.
a) No contexto do setor pblico explicitamente um

valor de entrada que reflete o custo de substituio do
potencial de servio de um ativo;
b) Inclui todos os custos incluindo os custos de transao que sero necessariamente suportados na substituio
de potencial de servio de um ativo;
c) especfico da entidade e, por isso, reflete a posio econmica da entidade. Por exemplo o custo de
substituio de veculos para uma entidade que compra
muitos veculos diferente do custo de substituio de
uma entidade que os compra numa base individual.
145 A no existncia das caractersticas referidas no

pargrafo anterior coloca srias objees adoo desta
base de mensurao, implicando que o valor de mercado
seja apurado recorrendo a tcnicas de valorizao.
Capacidade financeira
148 Uma avaliao da capacidade financeira exige

informao sobre a quantia que seria recebida pela venda
de um ativo. Esta informao fornecida pelo valor de
mercado.
149 O custo de reposio o custo econmico exigido para a entidade substituir o potencial de servio de
um ativo (incluindo a quantia que receberia pelo respetivo
valor residual, no final da vida til desse ativo), com
referncia data do relato financeiro.
150 O custo de reposio difere do valor de mercado porque:
Custos dos servios
146 Se os ativos usados para prestar servios forem

mensurados ao valor de mercado, a imputao dos custos
dos ativos para refletir o seu consumo no perodo de relato
corrente baseado no seu valor corrente de mercado.
151 O custo de reposio proporciona uma medida

relevante do custo da prestao de servios. O custo de
consumir um ativo equivalente quantia de potencial
de servio incorrido naquele uso. Esta mensurao proporciona uma base vlida de comparao entre o custo do
servio e a quantia de impostos e outras taxas recebidas
no perodo.
Capacidade operacional
147 A informao sobre o valor de mercado dos

ativos detidos para prestar servios nos perodos futuros
152 Em princpio, o custo de reposio proporciona

uma mensurao til dos recursos disponveis para pro-
Custos dos servios
7601
porcionar servios em perodos futuros, uma vez que se

foca no valor corrente dos ativos e no seu potencial de
servio para a entidade.
153 O custo de reposio no proporciona informao sobre as quantias que seriam recebidas na venda dos
ativos. Por isso, no facilita a avaliao da capacidade
financeira.
154 O valor realizvel (ou de liquidao) de um
ativo consiste no valor que a entidade pblica obteria pela
venda do mesmo data do relato financeiro, aps deduo
dos custos inerentes a essa venda.
155 O valor realizvel difere do valor de mercado,
uma vez que a sua determinao no exige a existncia de
um mercado aberto, ativo e organizado. Refere-se ao preo
de venda do ativo, num dado momento, considerando os
condicionalismos inerentes a essa venda. Trata-se, portanto, de um valor especfico entidade.
Custos dos servios
156 No apropriado calcular o custo dos servios

com base no valor realizvel. Tal abordagem envolveria
o uso de um valor de sada como base de relato do gasto.
157 Mensurar os ativos detidos na prestao de servios pelo valor realizvel no proporciona informao
til na avaliao da capacidade operacional. O valor realizvel mostra a quantia que pode ser obtida pela venda
do ativo e no o potencial de servio que pode ser obtido
a partir desse ativo.
158 A avaliao da capacidade financeira requer

informao sobre a quantia que seria recebida pela venda
de um ativo. Esta informao proporcionada pelo valor
realizvel. Contudo, esta mensurao no relevante para
ativos que so mais valiosos a prestar servio.
159 O valor de uso o valor presente, calculado
com referncia data do relato financeiro, do potencial
de servio ou de benefcios econmicos futuros do ativo,
para a entidade pblica, na medida em que o ativo continue a ser utilizado pela mesma, acrescido do valor que a
entidade pblica espera obter do seu desreconhecimento
no final da sua vida til.
160 O valor de uso um valor de sada, especfico
entidade pblica, uma vez que reflete o valor que a entidade pblica pode recuperar desse ativo, caso continue a
utiliz-lo e o desreconhea apenas no final da sua vida til.
161 Em muitas ocasies, o valor de uso superior
ao custo de reposio e ao custo histrico. Nestes casos,
Base de mensurao
a utilizao do valor de uso de utilidade limitada, uma

vez que, por definio, o potencial de servio ou de benefcios econmicos desse ativo pode ser assegurado a
um valor mais baixo.
162 O valor em uso tambm no constitui uma base
de mensurao apropriada quando o valor realizvel de
um ativo superior ao seu valor de uso, uma vez que, para
esses casos, a forma economicamente mais eficiente de
utilizar o ativo em causa consiste em vend-lo.
163 Assim, o valor de uso apropriado como base
de mensurao apenas quando for inferior ao custo de reposio e superior ao valor realizvel. Tal ocorre quando
um ativo no precisa de ser substitudo, mas o valor dos
seus benefcios econmicos ou potencial de servio
superior ao valor de venda. Nessas circunstncias, o
valor de uso representa o valor desse ativo para a entidade pblica.
164 Na prtica, o valor de uso uma base de mensurao apropriada apenas para situaes de anlises de
imparidade de ativos, na medida em que utilizado na
determinao da quantia recupervel dos mesmos.
165 O clculo do valor de uso pode ser tecnicamente
complexo. Para ativos geradores de caixa e equivalentes
de caixa, a determinao do valor de uso implica o recurso
a tcnicas assentes na estimativa do valor proveniente de
fluxos de caixa futuros.
166 No setor pblico comum a existncia de ativos
que no se destinam, prioritariamente, gerao de caixa
e equivalentes de caixa. A inexistncia de fluxos de caixa
futuros inviabiliza o clculo do valor de uso, pelo que a
seleo do custo de reposio como base de mensurao
, nestes casos, a opo mais apropriada.
Custos de servios, capacidade operacional e capacidade financeira
167 Devido sua complexidade, sua aplicabilidade

limitada e ao facto da sua operacionalizao no contexto
dos ativos no geradores de caixa envolver o custo de reposio como alternativa, o valor de uso no geralmente
apropriado para determinar os custos dos servios. Tambm a sua utilidade para avaliar a capacidade operacional
est limitada ao caso em que a entidade tem um nmero
grande de ativos que no vale a pena substituir, e o seu
valor de uso superior ao valor realizvel lquido. A sua
aplicao limitada reduz tambm a sua relevncia para
avaliar a capacidade financeira.
5 Bases de mensurao de passivos
168 A mensurao de passivos decorre em princpios similares dos ativos, exigindo, no entanto, uma
adaptao da terminologia. As bases de mensurao para
ativos, a correspondente terminologia para passivos e a
determinao da utilizao de valores de entrada ou sada
so definidas na Tabela seguinte:
Entrada ou Sada
Observvel ou no
Custo histrico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Custo de cumprimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor de mercado, em mercado ativo, aberto e organizado . . . . . .
Valor de mercado, sem existir mercado ativo, aberto e organizado.
Entrada
Sada
Entrada e sada
Sada
Sim, geralmente
No
Sim
Depende de tcnicas
de valorizao
Custo de libertao. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Preo de assuno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sada
Entrada
Sim
Sim
Especfico entidade
ou no
Sim
Sim
No
Depende
de tcnicas
de valorizao
Sim
Sim
7602

5.1 Custo histrico
169 Ao utilizar o custo histrico como base de mensurao, os passivos so reconhecidos pela quantia da
transao que origina a assuno da obrigao.
170 Quando o valor temporal de um passivo relevante (horizonte temporal da liquidao extenso), o valor
poder ter que ser objeto de desconto financeiro para
refletir o valor temporal do dinheiro.
171 As vantagens e desvantagens da utilizao do
custo histrico na mensurao de passivos so similares s
dos ativos. No entanto, o custo histrico no apropriado
para mensurar uma obrigao que no foi originada numa
transao (por exemplo, uma responsabilidade futura de
pagamentos por danos), sendo tambm de difcil aplicao
a passivos que variam ao longo do tempo (por exemplo,
responsabilidades com penses futuras de empregados).
5.2 Custo de cumprimento
172 O custo de cumprimento refere-se ao valor corrente necessrio para cumprir as obrigaes associadas a
determinado passivo. Quando a obrigao financeira,
o cumprimento ser feito atravs dos pagamentos exigidos; quando a obrigao consiste na entrega de bens e
servios, o cumprimento consiste na entrega desses bens
e servios.
173 O custo do cumprimento inclui todos os custos
que a entidade ir suportar no cumprimento das obrigaes
representadas pela responsabilidade, assumindo que o faz
da forma menos onerosa. Esses custos incluem no apenas
pagamentos contraparte, mas tambm outros custos que
possam surgir de cumprir a obrigao.
174 Caso o cumprimento no acontea por um longo
perodo, os custos precisam de ser descontados para refletir o valor do passivo na data do relato.
175 Sempre que o custo de cumprimento depender
de acontecimentos futuros incertos, todos os resultados
possveis devero ser refletidos no custo estimado de cumprimento de uma maneira imparcial. Se o cumprimento
exigir um trabalho a ser feito, por exemplo, quando existir
a responsabilidade de corrigir os danos ambientais, os custos relevantes so os que a entidade ir suportar. Este pode
ser o custo de fazer o trabalho em si, ou da contratao de
um empreiteiro para fazer o trabalho em seu nome.
5.3 Valor de mercado
176 O valor de mercado a quantia pela qual um

passivo ser liquidado entre duas partes conhecedoras e
dispostas a negociar, numa transao entre partes independentes.
177 As vantagens e desvantagens do valor de mercado para os passivos so as mesmas dos ativos. Esta base
de mensurao pode ser apropriada quando o passivo varia
em funo de taxas de juro, preo ou cmbio numa transao realizada num mercado aberto, ativo e organizado.
Contudo, a utilizao do valor de mercado como base de
mensurao de passivos altamente restrita, uma vez que,
em muitos casos, a capacidade de venda de um passivo no
mercado, diminuta, quando no inexistente.
5.4 Custo de libertao
178 O custo de libertao refere-se quantia a despender que permitiria a extino imediata da obrigao.
179 O custo de libertao consiste no mais baixo

de entre a quantia que o credor aceitaria, para liquidao
imediata, e a quantia que um terceiro aceitaria, para assumir esse passivo.
180 Para considerar a aplicabilidade do custo de
libertao, necessrio, em primeiro lugar, considerar se
existem opes realsticas da entidade ou do Estado em
ceder o passivo. Em segundo lugar, necessrio considerar se eficiente, do ponto de vista econmico, extinguir
de forma imediata a obrigao. Apenas cumpridas estas
premissas, o custo de libertao assume alguma relevncia
como base de mensurao de passivos.
5.5 Preo de assuno
181 O preo de assuno referido no contexto

dos passivos como o equivalente ao custo de reposio
nos ativos.
182 O preo de assuno refere-se quantia que
a entidade pblica estaria disposta a aceitar em troca da
assuno de um determinado passivo, j existente como
obrigao de um terceiro.
ANEXO II
(Normas de contabilidade pblica)
ndice:
NCP 1 Estrutura e Contedo das Demonstraes
Financeiras
NCP 2 Polticas Contabilsticas, Alteraes em Estimativas Contabilsticas e Erros
NCP 3 Ativos Intangveis
NCP 4 Acordos de Concesso de Servios: Concedente
NCP 5 Ativos Fixos Tangveis
NCP 6 Locaes
NCP 7 Custos de Emprstimos Obtidos
NCP 8 Propriedades de Investimento
NCP 9 Imparidade de Ativos
NCP 10 Inventrios
NCP 11 Agricultura
NCP 12 Contratos de Construo
NCP 13 Rendimento de Transaes com Contraprestao
NCP 14 Rendimento de Transaes sem Contraprestao
NCP 15 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes
NCP 16 Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio
NCP 17 Acontecimentos Aps a Data de Relato
NCP 18 Instrumentos Financeiros
NCP 19 Benefcios dos Empregados
NCP 20 Divulgaes de Partes Relacionadas
NCP 21 Demonstraes Financeiras Separadas
NCP 22 Demonstraes Financeiras Consolidadas
NCP 23 Investimentos em Associadas e Empreendimentos Conjuntos
NCP 24 Acordos Conjuntos
NCP 25 Relato por Segmentos
NCP 26 Contabilidade e Relato Oramental
NCP 27 Contabilidade de Gesto
7603

NCP 1 Estrutura e Contedo das Demonstraes
Financeiras
1 Objetivo
1 O objetivo desta norma estabelecer a base para a

apresentao de demonstraes financeiras de finalidade
geral (individuais e consolidadas), componentes principais
do relato financeiro de uma entidade pblica ou grupo
pblico, de forma a assegurar a comparabilidade, quer
com as respetivas demonstraes de perodos anteriores,
quer com as de outras entidades. Em concreto, esta norma
estabelece a estrutura e contedo do Balano, da Demonstrao dos Resultados por Naturezas, da Demonstrao
dos Fluxos de Caixa, da Demonstrao das Alteraes no
Patrimnio Lquido e do Anexo.
2 As demonstraes financeiras de finalidade geral
so as que se destinam a satisfazer as necessidades de utilizadores que no estejam em posio de exigir relatrios
elaborados para ir ao encontro das suas necessidades particulares de informao. Os utilizadores dessas demonstraes incluem cidados, membros do parlamento e do
governo nos seus diversos nveis, financiadores, fornecedores, rgos de comunicao social e trabalhadores. As
demonstraes financeiras de finalidade geral incluem as
que so apresentadas separadamente ou em conjunto com
outros documentos pblicos, nomeadamente relatrios de
gesto, de natureza oramental ou outra.
2 mbito
3 A presente Norma aplica-se a todas as demonstraes financeiras de finalidade geral, preparadas e apresentadas segundo a contabilidade na base do acrscimo, de
acordo com a Estrutura Concetual e as NCP.
4 Esta Norma aplica-se igualmente a todas as entidades, quer preparem ou no demonstraes financeiras separadas ou consolidadas, tal como definido respetivamente
na NCP 21 Demonstraes Financeiras Separadas e
na NCP 22 Demonstraes Financeiras Consolidadas.
5 A presente Norma aplica-se somente s demonstraes financeiras e no s demonstraes oramentais
nem informao de custos e de gesto, cujos requisitos,
estrutura e contedo se encontram estabelecidos respetivamente na NCP 26 Contabilidade e Relato Oramental
e na NCP 27 Contabilidade de Gesto.
3 Definies
6 Os termos que se seguem so usados nesta Norma

com os significados indicados:
Atividades de financiamento, de investimento e operacionais
Atividades de financiamento so atividades que resultam em alteraes na dimenso e composio do patrimnio lquido e nos emprstimos obtidos pela entidade.
Atividades de investimento so atividades relacionadas
com a aquisio e a alienao de ativos de longo prazo
e de outros investimentos no includos em equivalentes
de caixa.
Atividades operacionais so as atividades da entidade
que no sejam atividades de investimento ou de financiamento.
Base do acrscimo significa uma base de contabilidade
pela qual as transaes e outros acontecimentos so reconhecidos quando ocorrem e no apenas quando recebido
ou pago dinheiro ou seu equivalente. Por conseguinte, as

transaes e outros acontecimentos so escriturados na
contabilidade e reconhecidos nas demonstraes financeiras dos perodos a que respeitam.
Caixa, equivalentes de caixa e fluxos de caixa
Caixa compreende dinheiro e depsitos ordem.
Equivalentes de caixa so investimentos a curto prazo
de elevada liquidez, facilmente convertveis para quantias
conhecidas de dinheiro e que esto sujeitos a um risco
insignificante de alteraes no valor.
Fluxos de caixa so influxos e exfluxos de caixa e
equivalentes de caixa.
Controlo Uma entidade controla outra entidade
quando est exposta, ou tem direitos, a benefcios variveis decorrentes do seu envolvimento com outra entidade
e tem a capacidade de afetar a natureza e a quantia desses benefcios atravs do poder que exerce sobre a outra
entidade.
Data de relato a data do ltimo dia do perodo de relato
a que se referem as demonstraes financeiras.
Grupo Pblico
um grupo de entidades compreendendo a entidade
que controla e uma ou mais entidades controladas.
O termo grupo pblico usado nesta Norma para definir, para efeitos de relato financeiro e oramental, um
grupo de entidades compreendendo a entidade que controla e quaisquer entidades controladas.
Um grupo pblico pode incluir tanto entidades com
objetivos de poltica social como entidades com objetivos
comerciais. Por exemplo, uma direo de servios de
habitao pode ser um grupo pblico que inclui entidades
que providenciam habitaes por um valor simblico, bem
como entidades que providenciam alojamento a preos
de mercado.
Impraticvel Um requisito impraticvel quando a
entidade no o pode aplicar aps ter feito todo o esforo
razovel para o conseguir.
4 Finalidade das demonstraes financeiras
7 As demonstraes financeiras proporcionam aos

utilizadores informao acerca dos recursos e obrigaes
de uma entidade data de relato, dos gastos suportados
e rendimentos obtidos durante o perodo de relato e do
fluxo de recursos entre datas de relato. Esta informao
til para os utilizadores fazerem avaliaes acerca da
capacidade de uma entidade cumprir as suas obrigaes e
continuar a fornecer bens e servios a um dado nvel, bem
como acerca da quantidade de recursos que necessitam de
ser fornecidos entidade no futuro, para que esta possa
continuar a satisfazer as suas obrigaes de prestao de
servios.
8 As demonstraes financeiras so uma representao estruturada da posio financeira, e do desempenho financeiro de uma entidade. Consequentemente, os
objetivos das demonstraes financeiras de finalidade
geral so o de proporcionar informao acerca da posio financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos
de caixa de uma entidade, que seja til a um conjunto
alargado de utilizadores ao tomarem e avaliarem decises
sobre a alocao de recursos. Especificamente no que se
refere ao setor pblico, os seus objetivos so proporcio-
7604
nar informao til para a tomada de decises e para a

responsabilizao pela prestao de contas relativamente
aos recursos que lhe foram confiados, nomeadamente
apresentando informao:
(a) Sobre a origem, afetao e uso dos recursos;
(b) Sobre a forma como a entidade financiou as suas
atividades e satisfez as suas necessidades de caixa;
(c) Que seja til para avaliar a capacidade da entidade
financiar as suas atividades e satisfazer os seus passivos
e compromissos;
(d) Sobre a posio financeira da entidade e das suas
alteraes; e
(e) Agregada, que seja til para avaliar o desempenho
da entidade em termos dos custos dos servios, eficincia,
e cumprimento dos objetivos em geral.
9 As demonstraes financeiras de finalidade geral
podem tambm ter um papel preditivo ou prospetivo,
proporcionando informao til na previso do nvel de
recursos necessrios para operaes continuadas, os recursos que podem ser gerados por operaes continuadas,
e os riscos e incertezas associados. O relato financeiro
pode tambm proporcionar aos utilizadores informao
que indique:
(a) Se os recursos foram obtidos e usados de acordo
com o oramento legalmente adotado; e
(b) Se os recursos foram obtidos e usados de acordo
com requisitos legais e contratuais, incluindo limites
financeiros estabelecidos pelas autoridades legislativas
apropriadas.
10 Para dar satisfao a estes objetivos, as demonstraes financeiras de finalidade geral proporcionam informao de uma entidade sobre:
(a) Ativos;
(b) Passivos;
(c) Patrimnio Lquido;
(d) Rendimentos;
(e) Gastos;
(f) Outras alteraes no Patrimnio Lquido; e
(g) Fluxos de caixa.
11 Ainda que a informao contida nas demonstraes financeiras possa ser relevante para cumprir os
objetivos previstos no pargrafo 8, pouco provvel que
ela seja suficiente para cumprir todos esses objetivos. Isto
acontece particularmente para as entidades cujo objetivo
principal no seja a obteno de lucro, uma vez que mais
provvel que os seus gestores tenham a responsabilidade
de prestar contas sobre o cumprimento do servio, bem
como pela concretizao dos objetivos oramentais e
financeiros. Pode ser relatada informao suplementar,
incluindo informao no financeira, em simultneo com
as demonstraes financeiras, com a finalidade de proporcionar uma imagem integral das atividades da entidade
durante o perodo.
5 Responsabilidade pelas demonstraes financeiras
12 Uma entidade que relata pode distinguir entre

quem responsvel pela elaborao das demonstraes
financeiras, quem responsvel pela sua apresentao e
divulgao, e ainda quem responsvel pela sua aprovao. So exemplos de pessoas ou de cargos que podem
ser responsveis pela preparao de demonstraes financeiras, o diretor dos servios financeiros, o controller ou
o responsvel pela contabilidade. So exemplos de quem
responsvel pela sua apresentao e divulgao, quem
preside entidade (o presidente ou o diretor-geral) ou o
rgo executivo. So exemplos de quem responsvel
pela sua aprovao, rgos deliberativos, nomeadamente
Assembleia da Repblica, Assembleia Municipal e Conselho Geral.
13 A preparao, apresentao e divulgao das
demonstraes financeiras consolidadas do setor pblico
alargado uma responsabilidade do departamento financeiro central (Direo-Geral do Oramento ou equivalente) no mbito do Ministrio das Finanas.
6 Componentes das demonstraes financeiras
14 Um conjunto completo de demonstraes financeiras individuais ou consolidadas compreende:

(a) Um balano;
(b) Uma demonstrao dos resultados por natureza;
(c) Uma demonstrao das alteraes no patrimnio
lquido;
(d) Uma demonstrao de fluxos de caixa; e
(e) Anexo s demonstraes financeiras (notas compreendendo um resumo das polticas contabilsticas significativas e outras notas explicativas).
15 Esta Norma exige determinadas divulgaes nas
demonstraes financeiras e utiliza o termo divulgao
num sentido lato, englobando quer itens apresentados no
balano, na demonstrao dos resultados, na demonstrao
das alteraes no patrimnio lquido e na demonstrao
dos fluxos de caixa, quer no anexo. As divulgaes exigidas esto descritas na presente norma.
16 As entidades devem apresentar informao adicional s contas anuais para ajudar os utilizadores a avaliar
o seu desempenho, a gesto que fazem dos seus ativos e
a sua sustentabilidade financeira, e a tomar e a avaliar
decises acerca da afetao de recursos. Esta informao
adicional pode incluir, por exemplo, detalhes dos resultados da entidade na forma de indicadores de desempenho,
demonstraes do desempenho do servio, avaliao de
programas e outros relatrios sobre o que a entidade fez
ao longo do perodo de relato.
17 As entidades pblicas devem ainda preparar demonstraes financeiras previsionais, designadamente
balano, demonstrao dos resultados por natureza e demonstrao dos fluxos de caixa, com o mesmo formato
das histricas, que devem ser aprovadas pelos rgos de
gesto competentes.
7 Outras consideraes
7.1 Apresentao apropriada e conformidade com as NCP
18 As demonstraes financeiras devem apresentar

apropriadamente a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa de uma entidade. A apresentao apropriada exige a representao fiel dos efeitos das
transaes, outros acontecimentos e condies, de acordo
com as definies e critrios de reconhecimento de ativos,
passivos, rendimentos e gastos estabelecidos na Estrutura
Concetual e nas NCP. Presume-se que a aplicao das
NCP, com divulgaes adicionais quando necessrio, re-
7605
sulta em demonstraes financeiras que permitem uma

apresentao apropriada.
19 Uma entidade cujas demonstraes financeiras
cumpram as NCP deve fazer uma declarao explcita e
sem reservas de tal cumprimento integral no Anexo. Nos
casos em que exista o no cumprimento de algumas das
NCP aplicveis, a entidade deve justificar na mesma nota
do Anexo as razes de tal incumprimento. Neste ltimo
caso, porque no cumprem todos os seus requisitos, as
demonstraes financeiras da entidade no devem ser
consideradas como estando em conformidade com as NCP.
20 Uma apresentao apropriada consegue-se mediante o cumprimento das NCP aplicveis e tambm exige
que uma entidade:
(a) Selecione e aplique polticas contabilsticas de
acordo com a NCP 2 Polticas Contabilsticas, Alteraes em Estimativas Contabilsticas e Erros, que estabelece uma hierarquia de orientao a adotar pelo rgo
de gesto quando no existe uma Norma que se aplique
especificamente a um item;
(b) Apresente informao, incluindo polticas contabilsticas, que se considere relevante, fivel, comparvel
e compreensvel; e
(c) Proporcione divulgaes adicionais quando o
cumprimento de requisitos especficos das NCP for insuficiente para permitir aos utilizadores compreender o
impacto de transaes, outros acontecimentos e condies
particulares, sobre a posio financeira e o desempenho
financeiro da entidade.
21 Polticas contabilsticas inapropriadas no so
corrigidas nem atravs da sua divulgao, nem atravs de
notas adicionais ou outro material explicativo.
22 Nos casos extremamente raros em que o rgo
de gesto conclua que o cumprimento de um requisito de
uma NCP de tal forma errneo que pode originar um
conflito com a apresentao apropriada estabelecida na
presente Norma, a entidade deve derrogar a aplicao de
tal requisito, desde que a estrutura concetual no o proba.
Nestes casos, a entidade deve divulgar em notas explicativas s demonstraes financeiras o seguinte:
(a) Que o rgo de gesto concluiu que as demonstraes financeiras apresentam apropriadamente a posio
financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa
da entidade;
(b) Que cumpriu as NCP aplicveis, exceto que derrogou um requisito em particular com o objetivo de atingir
uma apresentao apropriada;
(c) O ttulo da NCP da qual a entidade se afastou, a
natureza do assunto, incluindo o tratamento que tal Norma
exigiria, a razo pela qual esse tratamento seria to errneo nas circunstncias que conflituaria o objetivo das
demonstraes financeiras estabelecido nesta Norma, e o
tratamento efetivamente adotado; e
(d) Para cada perodo de relato apresentado, o impacto
financeiro resultante da derrogao por cada item das
demonstraes financeiras que teria sido relatado se se
tivesse cumprido o requisito.
23 Quando uma entidade tiver derrogado um requisito de uma NCP num perodo anterior, e esse facto afetar
as quantias reconhecidas nas demonstraes financeiras do
perodo corrente, deve fazer as divulgaes estabelecidas
nas alneas (c) e (d) do pargrafo anterior.
24 O pargrafo anterior aplica-se, por exemplo,

quando uma entidade derrogou num perodo anterior um
requisito de uma NCP relativamente mensurao de
ativos ou passivos e essa derrogao afeta a mensurao
de alteraes em ativos e passivos reconhecidos nas demonstraes financeiras do perodo corrente.
25 Nos casos extremamente raros referidos no pargrafo 22, mas em circunstncias em que a estrutura
concetual relevante probe a derrogao do requisito de
uma NCP, a entidade deve, na mxima extenso possvel, reduzir os aspetos enganadores do cumprimento,
divulgando:
(a) O ttulo da NCP em questo, a natureza do requisito, e a razo pela qual o rgo de gesto concluiu que o
cumprimento desse requisito to errneo que conflituaria
com o objetivo das demonstraes financeiras estabelecido
nesta Norma; e
(b) Relativamente a cada perodo de relato apresentado,
os ajustamentos por cada item das demonstraes financeiras que o rgo de gesto concluiu serem necessrios
para atingir uma apresentao apropriada.
26 Para efeitos dos pargrafos 22 a 25, um item de
informao conflitua com o objetivo das demonstraes
financeiras, quando no representa fielmente as transaes, outros acontecimentos e condies que pretende
representar, ou que se espera com alguma razoabilidade
que represente e, consequentemente, possa influenciar
as decises a tomar pelos utilizadores das demonstraes financeiras. Ao avaliar se o cumprimento de um
requisito especfico estabelecido numa NCP seria de tal
forma errneo que entrasse em conflito com o objetivo
das demonstraes financeiras estabelecidos nesta Norma,
o rgo de gesto deve considerar:
(a) Por que razo, nestas circunstncias particulares,
no atingido o objetivo das demonstraes e financeiras; e
(b) A forma como as circunstncias da entidade diferem das de outras entidades que cumprem o requisito. Se
outras entidades em circunstncias similares cumprem o
requisito, existe uma presuno refutvel de que o cumprimento do requisito pela entidade no seria to errneo que
conflituasse com o objetivo das demonstraes financeiras
estabelecidos nesta norma.
27 No caso da derrogao de requisitos de uma
NCP referida nos pargrafos anteriores for materialmente
relevante, uma entidade no pode declarar que as suas
demonstraes financeiras esto em cumprimento com
as NCP.
7.2 Informao comparativa
28 As demonstraes financeiras devem permitir

uma anlise comparativa com respeito ao perodo anterior para todas as quantias relatadas nas demonstraes
financeiras. A informao comparativa deve ser includa
na informao narrativa e descritiva a constar em notas
s demonstraes financeiras quando for relevante para
a compreenso das demonstraes financeiras do perodo
corrente.
29 Em alguns casos, a informao narrativa constante nas notas explicativas s demonstraes financeiras
relativa ao perodo anterior continua a ser relevante no
perodo corrente. Por exemplo, os detalhes de um litgio,
7606
cujo desfecho era incerto na ltima data de relato e ainda

no est resolvido, so divulgados no perodo corrente. Os
utilizadores beneficiam da informao de que a incerteza
existia na ltima data de relato, e das diligncias que foram
feitas durante o perodo para resolver a incerteza.
30 Quando a apresentao ou classificao de itens
nas demonstraes financeiras for alterada, as quantias
comparativas devem ser reclassificadas, a menos que a
reclassificao seja impraticvel. Em qualquer das circunstncias deve haver as divulgaes apropriadas em
notas explicativas s demonstraes financeiras.
31 Aumentar a comparabilidade da informao entre
perodos ajuda os utilizadores a tomar e a avaliar decises,
especialmente porque permite a avaliao de tendncias
na informao financeira para efeitos preditivos. Em algumas circunstncias impraticvel reclassificar informao comparativa relativamente a um dado perodo para
conseguir comparabilidade com o perodo corrente. Por
exemplo, podem no existir dados no perodo anterior
de forma que permitam a reclassificao, e pode no ser
praticvel recriar a informao.
32 A NCP 2 trata dos ajustamentos informao
financeira comparativa necessrios quando uma entidade
muda uma poltica contabilstica ou corrige um erro.
7.3 Consistncia de apresentao
33 A apresentao e classificao de itens nas demonstraes financeiras deve ser mantida de um perodo
para o perodo seguinte, a menos que:
(a) Seja evidente, depois de uma alterao significativa na natureza das operaes da entidade ou de uma
reviso das suas demonstraes financeiras, que outra
apresentao ou classificao mais apropriada tendo em
ateno os critrios para a seleo e aplicao de polticas
contabilsticas da NCP 2;
(b) Uma outra NCP exija uma alterao na apresentao.
34 Uma entidade s deve alterar a apresentao de
demonstraes financeiras se a apresentao alterada proporcionar informao que seja mais fivel e relevante para
os utilizadores e for provvel que a apresentao revista
continue, para que a comparabilidade no fique diminuda.
Quando ocorrerem tais alteraes na apresentao, uma
entidade reclassifica a sua informao comparativa de
acordo com referido nos pargrafos 28 e 32.
7.4 Materialidade e agregao
35 As demonstraes financeiras resultam do processamento de grandes quantidades de transaes ou de

outros acontecimentos que so agregados em classes e
contas principais de acordo com a sua natureza ou funo.
A fase final do processo de agregao e classificao a
apresentao de dados condensados e classificados que
constituem linhas de itens do balano, demonstrao dos
resultados, demonstrao das alteraes no patrimnio
lquido e demonstrao de fluxos de caixa, ou nas notas
s demonstraes financeiras. Se uma linha de item no
for material individualmente, agregada com outros itens
quer naquelas demonstraes quer nas notas s demonstraes financeiras. Um item que no seja suficientemente
material para ter uma apresentao separada naquelas
demonstraes pode, apesar de tudo, ser suficientemente
material para ser apresentado separadamente nas notas s

7.5 Compensao
36 Os ativos e os passivos e os rendimentos e os

gastos no devem ser compensados, exceto se for exigido
ou permitido por uma NCP.
37 importante que os ativos e os passivos e os
rendimentos e os gastos sejam relatados separadamente.
A compensao nas demonstraes financeiras, exceto
quando reflita a substncia da transao ou de outro
acontecimento, retira a capacidade dos utilizadores de
compreenderem as transaes, outros acontecimentos
e condies que ocorreram, e de avaliarem os fluxos de
caixa futuros da entidade. A mensurao de ativos lquidos resultantes de ajustamentos de valorizao por
exemplo, ajustamentos em inventrios por obsolescncia e
ajustamentos em contas a receber por dvidas de cobrana
duvidosa no considerada compensao.
38 A NCP 13 Rendimento de Transaes com
Contraprestao e a NCP 14 Rendimento de Transaes sem Contraprestao definem o conceito de rendimento e exigem que seja mensurado pelo justo valor
da retribuio recebida ou a receber, tendo em conta a
quantia de quaisquer descontos comerciais e descontos
de quantidade concedidos pela entidade.
39 Uma entidade realiza, no decurso das suas atividades ordinrias, outras transaes que no geram rendimento operacional, mas so acessrias s atividades
principais geradoras deste. Os resultados de tais transaes
so apresentados, quando tal apresentao reflete a substncia da transao ou outro acontecimento, compensando
o rendimento com o respetivo gasto proveniente da mesma
transao. Por exemplo:
(a) Os ganhos e perdas na alienao de ativos no correntes, incluindo investimentos e ativos operacionais,
devem ser relatados na demonstrao dos resultados deduzindo ao produto da alienao a quantia escriturada do
ativo e as respetivas despesas de venda; e
(b) Os gastos relativos a uma proviso reconhecida de
acordo com a NCP 15 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, e reembolsados nos termos de
um contrato com um terceiro (por exemplo, um contrato
de garantia com um fornecedor), podem ser compensados
contra o respetivo reembolso.
40 A compensao de fluxos de caixa tratada no
pargrafo 87 desta norma.
7.6 Continuidade
41 Quando se preparam demonstraes financeiras,

deve ser feita uma avaliao da capacidade de uma entidade prosseguir em continuidade. Esta avaliao deve
ser feita por quem responsvel pela aprovao dessas
demonstraes. As demonstraes financeiras devem
ser preparadas numa base de continuidade a menos que
exista uma inteno de liquidar a entidade ou de cessar
as operaes, ou se no existir alternativa realista seno
faz-lo. Quando os responsveis pela aprovao de demonstraes financeiras tiverem conhecimento, ao fazer
a sua avaliao, de incertezas materiais relacionadas com
acontecimentos ou condies que possam lanar dvida
significativa sobre a capacidade da entidade em prosseguir
7607
em continuidade, essas incertezas devem ser divulgadas.

Quando as demonstraes no forem preparadas na base
da continuidade, esse facto deve ser divulgado juntamente
com a base em que as demonstraes financeiras foram
preparadas e as razes pelas quais a entidade no considerada em continuidade.
42 As demonstraes financeiras so geralmente
preparadas no pressuposto de que a entidade est em
continuidade e continuar em atividade e cumprir as
suas obrigaes no futuro previsvel. Ao avaliar se o pressuposto da continuidade apropriado, os responsveis
pela aprovao das demonstraes financeiras tm em
conta toda a informao disponvel acerca do futuro, que
deve ser pelo menos, mas no limitado a, 12 meses aps
a aprovao das demonstraes financeiras do exerccio
corrente.
43 A avaliao sobre se apropriado o pressuposto
da continuidade, relevante principalmente para entidades individuais e no tanto para um governo como um
todo. Para as entidades individuais, na avaliao sobre
se o pressuposto da continuidade apropriado, os responsveis pela aprovao das demonstraes financeiras
podem, antes de concluir que o pressuposto de continuidade apropriado, necessitar de considerar um conjunto
de fatores relativos a: desempenho corrente e esperado,
sustentabilidade financeira, reestruturaes potenciais
anunciadas de unidades organizacionais, estimativas
de rendimentos ou a probabilidade de financiamento
continuado do Governo, e fontes potenciais alternativas
de refinanciamento.
8 Estrutura e contedo
8.1 Perodo de relato
44 As demonstraes financeiras devem ser apresentadas pelo menos anualmente, sendo o perodo de relato
coincidente com o ano civil. Quando a data de relato de
uma entidade muda e as demonstraes financeiras anuais
so apresentadas para um perodo mais longo ou mais
curto do que um ano, ou no coincidente com o ano civil,
uma entidade deve divulgar, alm do perodo coberto pelas
demonstraes financeiras:
(a) A razo para usar um perodo diferente do ano civil;
(b) O facto de as quantias comparativas para certas
demonstraes, tal como o balano, a demonstrao dos
resultados, a demonstrao das alteraes no patrimnio
lquido, a demonstrao de fluxos de caixa e respetivo
anexo, no serem inteiramente comparveis.
45 Em circunstncias excecionais pode ser exigido
a uma entidade pblica, ou ela decidir, alterar a sua data
de relato, por exemplo para alinhar ou aproximar o ciclo
do relato com o ciclo oramental. Quando tal acontecer
importante que os utilizadores fiquem conscientes que
as quantias apresentadas referentes ao perodo corrente
no so comparveis com as quantias apresentadas em
perodos anteriores, e que seja divulgada a razo para
a alterao da data de relato. Um outro exemplo ocorre
quando, ao fazer a transio da contabilidade em regime de
caixa para a contabilidade em regime de acrscimo, uma
entidade altera a data de relato das entidades integrantes
do grupo pblico, a fim de possibilitar a preparao de
demonstraes financeiras consolidadas.
8.2 Oportunidade
46 A utilidade das demonstraes financeiras

fica diminuda se elas no estiverem disponveis aos
utilizadores dentro de um perodo de tempo razovel
aps a data do relato. Uma entidade deve estar em
posio de elaborar e apresentar publicamente as suas
demonstraes financeiras individuais e consolidadas, aprovadas pelo rgo competente, dentro dos
prazos estabelecidos por lei. Fatores intrnsecos, tais
como a complexidade das operaes da entidade, no
so razo suficiente para que o relato no se faa em
tempo til.
8.3 Balano
8.3.1 Distino entre corrente/no corrente
47 Uma entidade deve apresentar no balano os

ativos e os passivos classificados em correntes e no correntes, conforme modelo apresentado no Apndice a esta
norma.
48 Quando uma entidade fornece bens ou servios
dentro de um ciclo operacional claramente identificado, a
separao dos ativos e passivos em correntes e no correntes no balano proporciona informao til ao distinguir
os ativos lquidos que esto continuamente em circulao
como capital circulante, dos usados nas operaes de
longo prazo da entidade. Esta separao tambm evidencia
ativos que se espera realizar dentro do ciclo operacional
corrente e passivos que se devem pagar dentro do mesmo
perodo.
49 A informao acerca das datas esperadas de realizao de ativos e de liquidao de passivos til ao
avaliar a liquidez e solvabilidade de uma entidade. A
NCP 18 Instrumentos Financeiros exige a divulgao
das datas de maturidade de ativos financeiros e de passivos financeiros. Os ativos financeiros incluem contas
a receber comerciais e outras, e os passivos financeiros
incluem contas a pagar comerciais e outras. A informao
acerca da data esperada de realizao de ativos e de pagamento de passivos no monetrios, tais como inventrios
e provises respetivamente, tambm til, quer os ativos
e passivos sejam ou no classificados como correntes ou
no correntes.
8.3.2 Ativos correntes
50 Um ativo deve ser classificado como corrente

quando satisfaa qualquer um dos seguintes critrios:
(a) Espera-se que seja realizado, ou que esteja detido
para venda ou consumo, no decurso do ciclo operacional
normal da entidade;
(b) Seja detido principalmente com a finalidade de ser
negociado;
(c) Espera-se que seja realizado dentro de 12 meses
aps a data de relato; ou
(d) caixa ou um equivalente a caixa, a menos que seja
limitada a sua troca ou uso para regularizar um passivo
durante pelo menos 12 meses aps a data de relato.
Todos os outros ativos devem ser classificados como
no correntes. A presente Norma usa o termo ativos no
correntes para incluir ativos tangveis, intangveis e ativos
financeiros de longo prazo.
7608

8.3.3 Passivos correntes
51 Um passivo deve ser classificado como corrente

quando satisfaa qualquer um dos seguintes critrios:
(a) Espera-se que seja liquidado no decurso do ciclo
operacional normal da entidade;
(b) Seja detido principalmente com a finalidade de ser
negociado;
(c) Tenha um prazo de vencimento dentro de 12 meses
aps a data de relato; ou
(d) A entidade no tenha um direito incondicional de
diferir a sua liquidao durante pelo menos 12 meses aps
a data de relato.
Todos os outros passivos devem ser classificados como
passivos no correntes.
8.3.4 Informao a apresentar no balano
52 A informao mnima a apresentar na face do

balano, bem como a ordem ou o formato em que os itens
devem ser apresentados, consta do respetivo modelo que
se encontra no Apndice da presente Norma.
53 Linhas de itens adicionais, ttulos e subtotais devem ser apresentados no balano quando tal apresentao
for relevante para a compreenso da posio financeira
da entidade. Alm disso:
(a) Devem ser includas linhas de itens quando a dimenso, natureza ou funo de um item, ou a agregao
de itens similares, for tal que a apresentao separada
relevante para a compreenso da posio financeira da
entidade; e
(b) As descries usadas e a ordenao dos itens ou
a agregao de itens similares podem ser emendadas de
acordo com a natureza da entidade e das suas transaes,
para proporcionar informao que seja relevante para a
compreenso da posio financeira da entidade.
54 O julgamento sobre a incluso de itens adicionais
apresentados separadamente baseia-se numa avaliao:
(a) Da natureza e liquidez dos ativos;
(b) Da funo dos ativos dentro da entidade; e
(c) Das quantias, natureza e prazos dos passivos.
55 O uso de diferentes bases de mensurao para
classes diferentes de ativos, sugere que a sua natureza
ou funo difere e, por conseguinte, que devem ser apresentados como linhas de itens separadas. Por exemplo,
diferentes classes de ativos fixos tangveis podem ser
contabilizadas ao custo ou por quantias revalorizadas de
acordo com a NCP 5 Ativos Fixos Tangveis, devendo
portanto constar em linhas separadas no balano.
8.3.5 Informao a apresentar em notas explicativas
s demonstraes financeiras
56 Uma entidade deve divulgar em notas explicativas s demonstraes financeiras, subclassificaes

adicionais das linhas de itens apresentadas, classificadas
de uma maneira adequada s operaes da entidade. A
natureza e contedo das divulgaes esto definidos no
Apndice da presente Norma.
57 O detalhe proporcionado pelas subclassificaes depende dos requisitos das NCP e da materialidade,
natureza e funo das quantias envolvidas. Os fatores
apresentados no pargrafo 54 so tambm usados para
decidir a base de subclassificao. As divulgaes variaro

de item para item, por exemplo:
(a) Os itens de ativos fixos tangveis so desagregados
em contas por tipo de ativos, de acordo com a NCP 5;
(b) As contas a receber so desagregadas em quantias
a receber de contribuintes e utentes, relativas a impostos
e outros rendimentos de transaes sem contraprestao,
quantias a receber de partes relacionadas, e outras quantias;
(c) As contas a pagar so desagregados em reembolsos
de impostos a pagar, transferncias a pagar, e quantias a
pagar a fornecedores e outros credores;
(d) As provises so desagregadas em provises para
processos judiciais em curso, matrias ambientais e outros itens;
(e) As componentes do patrimnio lquido so desagregadas em patrimnio inicial, contribuies de capital, resultados acumulados, reservas, transferncias e subsdios
de capital e outras, devendo divulgar o patrimnio lquido
e suas alteraes entre dois perodos na Demonstrao das
Alteraes no Patrimnio Lquido.
58 Muitas entidades do setor pblico no tero capital por aes, mas a entidade ser controlada exclusivamente por uma outra entidade do setor pblico. A natureza do interesse de uma entidade pblica no patrimnio
lquido de outra entidade pblica uma combinao das
contribuies de capital com a soma dos resultados e
reservas acumulados que refletem o patrimnio lquido
atribuvel entidade.
59 Em alguns casos, podem existir interesses que
no controlam no patrimnio lquido da entidade. Por
exemplo, um grupo pblico pode incluir uma empresa
pblica que tenha sido parcialmente privatizada. Nestas
circunstncias, pode haver acionistas privados que tenham
uma participao financeira no patrimnio lquido do
grupo pblico.
8.4 Demonstrao dos Resultados
8.4.1 Resultado do perodo
60 Esta Norma exige que todos os itens de rendimentos e de gastos reconhecidos num perodo sejam includos na determinao do resultado do perodo, a menos que
uma outra NCP exija de outra forma. Outras NCP exigem
que alguns itens (tais como aumentos e diminuies de
revalorizaes e algumas diferenas cambiais) sejam reconhecidos diretamente como alteraes no patrimnio
lquido. Dado que importante ter em considerao todos
os itens de rendimentos e de gastos ao avaliar as alteraes na posio financeira de uma entidade entre duas
datas de relato, esta Norma exige a apresentao de uma
demonstrao das alteraes no patrimnio lquido que
ponha em evidncia os rendimentos e gastos totais de uma
entidade, incluindo os que so reconhecidos diretamente
no patrimnio lquido.
61 A informao mnima a apresentar na face da
demonstrao dos resultados, bem como a ordem ou o
formato em que os itens devem ser apresentados, consta
do respetivo modelo que se encontra no Apndice da
presente Norma.
8.4.2 Informao a apresentar em notas explicativas
62 Uma entidade deve apresentar em notas explicativas s demonstraes financeiras uma subclassifica-
7609
o do total dos rendimentos de uma forma desagregada

e apropriada s operaes da entidade. Similarmente,
deve apresentar uma desagregao de gastos, baseada na
natureza dos gastos suportados. A natureza e contedo
das divulgaes esto definidos no Apndice da presente
Norma.
8.5 Demonstrao das alteraes no patrimnio lquido
63 Uma entidade deve apresentar uma demonstrao

de alteraes no patrimnio lquido que evidencie:
(a) O resultado do perodo;
(b) Os rendimentos e gastos do perodo que, como
exigido por outras Normas, seja reconhecido diretamente
no patrimnio lquido;
(c) O total de rendimentos e de gastos do perodo (somatrio de (a) e (b)), mostrando separadamente as quantias
totais atribuveis aos proprietrios da entidade que controla
e aos interesses minoritrios; e
(d) Para cada componente do patrimnio lquido separadamente divulgado, os efeitos de alteraes em polticas
contabilsticas e correes de erros reconhecidos de acordo
com a NCP 2 Polticas Contabilsticas, Alteraes em
Estimativas Contabilsticas e Erros.
64 A informao mnima a apresentar na face da
demonstrao das alteraes no patrimnio lquido, bem
como a ordem ou o formato em que os itens devem ser
apresentados, consta do respetivo modelo que se encontra
no Apndice da presente norma.
65 Uma entidade deve tambm divulgar em nota-as
explicativas:
(a) As quantias de transaes com os proprietrios
agindo nessa qualidade, mostrando separadamente as
distribuies aos proprietrios;
(b) O saldo de resultados acumulados no incio do
perodo e data de relato, e as alteraes durante o perodo; e
(c) Relativamente aos componentes do patrimnio
lquido divulgados separadamente, uma reconciliao
entre a quantia escriturada de cada componente no incio
e no final do perodo, individualizando cada uma das
alteraes.
66 As alteraes no patrimnio lquido de uma entidade entre duas datas de relato refletem o aumento ou a
diminuio nos seus ativos e passivos durante o perodo.
67 A alterao global no patrimnio lquido durante um perodo representa a quantia total do resultado
do perodo, outros rendimentos e gastos reconhecidos
diretamente como alteraes no patrimnio lquido, e
quaisquer contribuies dos proprietrios e distribuies
aos mesmos, nessa qualidade.
68 As contribuies dos proprietrios, assim como
as distribuies aos mesmos, incluem transferncias entre
duas entidades dentro de um grupo pblico (por exemplo, uma transferncia de um municpio, agindo na sua
qualidade de proprietrio, para uma empresa municipal).
As contribuies dos proprietrios, agindo enquanto tal,
a entidades controladas s so reconhecidas como um
ajustamento direto ao patrimnio lquido da entidade controlada quando essas contribuies derem explicitamente
origem a interesses residuais nessa entidade, na forma de
direitos sobre o patrimnio lquido.
69 A NCP 2 exige ajustamentos retrospetivos aos

efeitos de alteraes em polticas contabilsticas, na medida do praticvel, exceto quando as disposies transitrias de uma outra NCP exijam de forma diferente. Aquela
Norma tambm exige que as reexpresses para corrigir
erros sejam feitas retrospetivamente, na medida do praticvel. Os ajustamentos retrospetivos e as reexpresses
retrospetivas so registados nos resultados transitados,
exceto quando outra NCP exija ajustamento retrospetivo
num outro componente do patrimnio lquido. A alnea (d)
do pargrafo 63 exige a divulgao na demonstrao de
alteraes no patrimnio lquido do ajustamento total em
cada um dos seus componentes, separadamente de alteraes em polticas contabilsticas e de correes de erros.
8.6 Demonstrao de Fluxos de Caixa
8.6.1 Informao a apresentar na demonstrao de fluxos de caixa
70 A informao acerca dos fluxos de caixa til

aos utilizadores das demonstraes financeiras que esto
geralmente interessados em saber como que a entidade
gera e usa os seus recursos financeiros. Tal acontece independentemente da natureza das atividades da entidade e do
dinheiro poder ser visto como o produto da entidade, como
pode ser o caso de uma instituio financeira pblica. As
entidades precisam de dinheiro geralmente pelas mesmas
razes, por muito diferentes que sejam as atividades que
constituem a principal fonte de rendimento, necessitando
de recursos financeiros para pagar os bens e servios que
consomem, para suportar os custos financeiros da sua
dvida e, em alguns casos, para reduzir os seus nveis
de dvida. Consequentemente, a presente Norma exige
que as entidades sujeitas ao SNC-AP apresentem uma
demonstrao de fluxos de caixa.
8.6.2 Benefcios da informao de fluxos de caixa
71 A informao acerca dos fluxos de caixa de uma

entidade til ao ajudar os utilizadores a prever as futuras
necessidades de recursos financeiros, a sua capacidade de
gerar fluxos de caixa no futuro e a sua capacidade para
financiar as alteraes introduzidas no mbito e natureza
das suas atividades. A demonstrao de fluxos de caixa
tambm constitui um meio atravs do qual uma entidade
pode prestar contas acerca dos influxos e exfluxos de
caixa, durante o perodo do relato.
72 Uma demonstrao de fluxos de caixa, quando
usada em conjugao com outras demonstraes financeiras, proporciona informao que habilita os utilizadores a
avaliar as alteraes no patrimnio lquido de uma entidade, a sua estrutura financeira (incluindo a sua liquidez
e solvabilidade) e a sua capacidade para modificar as
quantias e momento de fluxos de caixa a fim de se adaptar
s novas circunstncias e oportunidades.
73 A informao histrica dos fluxos de caixa
usada muitas vezes como um indicador da quantia, momento e grau de certeza dos fluxos de caixa futuros.
tambm til para verificar o rigor das avaliaes efetuadas
no passado em relao aos fluxos de caixa futuros.
8.6.3 Apresentao de uma demonstrao de fluxos de caixa
74 A demonstrao de fluxos de caixa deve relatar

os fluxos de caixa ocorridos durante o perodo, classificados por atividades operacionais, de investimento e de
7610
financiamento, conforme modelo constante do Apndice

presente Norma.
75 Uma entidade apresenta os seus fluxos de caixa
provenientes de atividades operacionais, de investimento e
de financiamento da forma mais adequada natureza das
suas atividades. A classificao dos fluxos por atividades
proporciona informao que permite aos utilizadores avaliarem o impacto dessas atividades na posio financeira
da entidade e a quantia da sua caixa e equivalentes de
caixa. Esta informao pode tambm ser til para avaliar
as relaes entre tais atividades.
76 Os fluxos de caixa relatados por tipos de atividades devem tambm ser conciliados com os pagamentos
e recebimentos oramentais. Neste sentido, a informao
do saldo de gerncia (do perodo anterior e para o perodo
seguinte), tratando-se de um resultado oramental estritamente caixa, deve ser obtido a partir dos respetivos
valores de caixa e equivalentes de caixa, designadamente
por deduo destes ltimos assim como de outros valores
que implicam variao dos valores de caixa e equivalentes a caixa, sem qualquer fluxo financeiro (por exemplo,
valorizaes ou desvalorizaes cambiais de quantias em
moeda estrangeira). A Demonstrao dos Fluxos de Caixa
deve apresentar uma conciliao entre estes saldos.
Atividades operacionais
77 A quantia de fluxos de caixa lquidos provenientes de atividades operacionais um indicador chave
da extenso at qual as operaes da entidade so financiadas:
(a) Atravs de impostos (direta e indiretamente); ou
(b) Atravs daqueles que recebem bens e servios fornecidos pela entidade.
A quantia de fluxos de caixa operacionais lquidos
tambm ajuda a mostrar a aptido da entidade para manter
a sua capacidade operacional, pagar as suas obrigaes,
pagar dividendos ou distribuies similares aos seus investidores e realizar novos investimentos, sem recorrer a
fontes externas de financiamento. Os fluxos de caixa operacionais consolidados do governo como um todo proporcionam informao sobre a medida com que um governo
financiou as suas atividades correntes atravs dos impostos, contribuies e outros tributos. A informao acerca
dos componentes especficos de fluxos de caixa operacionais histricos til, conjuntamente com outra informao, na previso de fluxos de caixa operacionais futuros.
78 Os fluxos de caixa das atividades operacionais
so fundamentalmente provenientes das transaes que
constituem a principal fonte de gerao de recursos financeiros da entidade. So exemplos de fluxos de caixa
de atividades operacionais:
(a) Recebimentos de impostos, contribuies, taxas e
multas;
(b) Recebimentos pela venda de bens e prestao de
servios;
(c) Recebimentos de subsdios ou transferncias e outras dotaes ou autorizaes oramentais atribudas pelo
Governo central ou outras entidades do setor pblico;
(d) Recebimentos de royalties, honorrios, comisses
e outros rendimentos;
(e) Pagamentos a outras entidades do setor pblico
para financiar as suas operaes (no incluindo emprstimos);
(f) Pagamentos a fornecedores de bens e servios;

(g) Pagamentos a empregados;
(h) Recebimentos e pagamentos de uma entidade seguradora relativos a prmios e indemnizaes, anuidades
e outros benefcios da aplice;
(i) Pagamentos de impostos sobre a propriedade ou
sobre o rendimento (quando apropriado) em relao s
atividades operacionais;
(j) Recebimentos ou pagamentos relativos a contratos
celebrados para negociao ou comercializao;
(k) Recebimentos ou pagamentos de operaes descontinuadas;
(l) Recebimentos ou pagamentos relativos resoluo
de litgios.
79 Algumas transaes, tais como a venda de um
edifcio, podem dar origem a um ganho ou perda que
est includo no resultado. Os fluxos de caixa relativos
a estas transaes inserem-se nas atividades de investimento. Porm, os pagamentos para construir ou adquirir
ativos detidos para arrendamento a terceiros e subsequentemente detidos para venda conforme o descrito na
NCP 5 Ativos Fixos Tangveis, so fluxos de caixa de
atividades operacionais. Os recebimentos das rendas e
da subsequente venda destes ativos so tambm fluxos
de caixa de atividades operacionais.
80 Uma entidade pode deter ttulos e emprstimos
para negociao ou comercializao, caso em que so
assimilados a inventrios adquiridos especificamente para
revenda. Nestes casos, estas transaes constituem a atividade principal da entidade, pelo que os fluxos de caixa
provenientes da compra e venda de ttulos detidos para
negociao ou comercializao so classificados como
atividades operacionais.
81 Pode acontecer que o governo nos seus diferentes nveis ou outras entidades do setor pblico afetem
ou autorizem fundos para financiar as operaes de uma
entidade, no se fazendo uma clara distino entre atividades operacionais, de investimentos e de financiamento.
Quando uma entidade no capaz de separar as dotaes
ou autorizaes oramentais entre atividades operacionais, de investimentos e de financiamento, a dotao ou
autorizao oramental deve ser classificada como fluxo
de caixa das atividades operacionais e este facto deve ser
divulgado no anexo s demonstraes financeiras.
Atividades de investimento
82 A divulgao separada de fluxos de caixa provenientes das atividades de investimento importante porque
tais fluxos representam a extenso das sadas de caixa no
sentido de obter recursos que se espera contribuam para
a prestao futura de servios da entidade. Apenas as
sadas de caixa que resultem num ativo reconhecido no
balano so elegveis para se classificarem como atividades de investimento. So exemplos de fluxos de caixa
provenientes da atividade de investimento:
(a) Pagamentos para adquirir ativos fixos tangveis,
intangveis e outros ativos de longo prazo. Estes pagamentos incluem os relativos a custos de desenvolvimento
capitalizados e trabalhos para a prpria entidade;
(b) Recebimentos provenientes da venda de ativos fixos
tangveis, intangveis e outros ativos de longo prazo;
(c) Pagamentos para adquirir instrumentos de capital
prprio ou de dvida de outras entidades e interesses em
7611
empreendimentos conjuntos (que no sejam pagamentos

relativos a instrumentos considerados equivalentes de caixa
ou instrumentos financeiros detidos para negociao);
(d) Recebimentos provenientes da venda de instrumentos de capital prprio ou de dvida de outras entidades e
de interesses em empreendimentos conjuntos (que no
sejam recebimentos relativos a instrumentos considerados
equivalentes de caixa ou instrumentos financeiros detidos
para negociao);
(e) Adiantamentos e emprstimos feitos a outras entidades (que no sejam adiantamentos e emprstimos feitos
por uma instituio financeira pblica);
(f) Recebimentos provenientes do reembolso de adiantamentos e emprstimos feitos a outras entidades (que no
sejam adiantamentos e emprstimos de uma instituio
financeira pblica);
(g) Pagamentos relativos a contratos de futuros, contratos forward, contratos de opo e contratos swap, exceto
quando os contratos forem detidos para negociao, ou
os pagamentos forem classificados como atividades de
financiamento; e
(h) Recebimentos provenientes de contratos de futuros,
contratos forward, contratos de opo e contratos swap,
exceto quando os contratos forem detidos para negociao,
ou os recebimentos forem classificados como atividades
de financiamento.
Atividades de financiamento
83 A divulgao separada dos fluxos de caixa provenientes das atividades de financiamento importante
porque til para estimar os fluxos de caixa futuros a
pagar a financiadores de capital entidade. So exemplos de fluxos de caixa provenientes de atividades de
financiamento:
(a) Recebimentos provenientes da emisso de ttulos
de dvida, emprstimos, livranas, obrigaes, hipotecas
e outros emprstimos de curto ou longo prazo;
(b) Reembolsos de emprstimos obtidos; e
(c) Pagamentos efetuados por um locatrio relativos
reduo do passivo em aberto de uma locao financeira,
incluindo juros.
8.6.4 Relato dos fluxos de caixa de atividades operacionais
84 Muito embora seja possvel fazer o relato dos fluxos de caixa de atividades operacionais usando um mtodo
direto, ou um mtodo indireto, a presente norma exige a
utilizao do mtodo direto pelo qual so divulgadas as
classes principais dos recebimentos e dos pagamentos
brutos de caixa.
85 O mtodo direto proporciona informao que,
por um lado, pode ser til na estimativa de fluxos de
caixa futuros e, por outro, no est disponvel quando se
adota o mtodo indireto. Pelo mtodo direto a informao
acerca das classes mais importantes de recebimentos e de
pagamentos brutos de caixa deve ser obtida a partir dos
registos contabilsticos da entidade. Em situaes excecionais em que tal seja impraticvel, pelo ajustamento de
rendimentos e de gastos operacionais e de outras rubricas
da demonstrao dos resultados em relao a:
(a) Alteraes ocorridas, durante o perodo, nos inventrios e nas contas a receber e a pagar de atividades
operacionais;
(b) Outros itens no monetrios; e
(c) Outros itens relativamente aos quais os efeitos so

considerados fluxos de caixa de investimento ou de financiamento.
8.6.5 Relato dos fluxos de caixa de atividades de investimento
e de financiamento
86 Uma entidade deve relatar separadamente as

principais categorias de recebimentos e pagamentos brutos
de caixa provenientes de atividades de investimento e de
financiamento, exceto na medida em que os fluxos de
caixa sejam relatados numa base lquida.
8.6.6 Relato dos fluxos de caixa numa base lquida
87 Os fluxos de caixa provenientes das atividades

operacionais, de investimento e de financiamento que se
seguem, podem ser relatados numa base lquida:
(a) Recebimentos e pagamentos feitos em nome de
clientes, contribuintes ou beneficirios, quando os fluxos
de caixa reflitam a atividade da outra parte e no as da
entidade; e
(b) Recebimentos e pagamentos relativos a itens em
que a rotao elevada, as quantias so grandes, e as
maturidades so curtas.
8.6.7 Fluxos de caixa em moeda estrangeira
88 Os fluxos de caixa provenientes de transaes

em moeda estrangeira devem ser registados na moeda
funcional da entidade, aplicando quantia de moeda estrangeira a taxa de cmbio entre esta e a moeda funcional
na data do fluxo de caixa.
89 Os fluxos de caixa de uma entidade controlada
estrangeira devem ser transpostos s taxas de cmbio
entre a moeda funcional e a moeda estrangeira nas datas
dos fluxos de caixa.
90 Os fluxos de caixa em moeda estrangeira so
relatados de forma consistente com a NCP 16 Efeitos
de Alteraes em Taxas de Cmbio. Tal permite o uso
de uma taxa de cmbio que se aproxima da taxa atual.
Por exemplo, pode ser usada uma taxa de cmbio mdia
ponderada de um perodo para registar transaes em
moeda estrangeira ou para transpor fluxos de caixa de uma
entidade controlada estrangeira. A NCP 16 no permite o
uso da taxa de cmbio data de relato ao transpor os fluxos
de caixa de uma entidade controlada estrangeira.
91 Os ganhos e perdas no realizados provenientes
de alteraes em taxas de cmbio no so fluxos de caixa.
Porm, o efeito das alteraes nas taxas de cmbio em
caixa e equivalentes de caixa detidos ou devidos numa
moeda estrangeira relatado na demonstrao de fluxos
de caixa para reconciliar a caixa e os equivalentes de
caixa no incio e no final do perodo. Esta informao
apresentada separadamente dos fluxos de caixa das atividades operacionais, de investimento e de financiamento,
e inclui as diferenas, se existirem, caso esses fluxos de
caixa tivessem sido relatados a taxas de cmbio do fim
do perodo.
8.6.8 Juros e dividendos
92 Os fluxos de caixa provenientes de juros e dividendos recebidos e pagos devem ser divulgados separadamente. Cada um deve ser classificado de uma forma
consistente, de perodo para perodo, como pertencente
a atividades operacionais, de investimento ou de financiamento.
7612
93 O total de juros pagos durante um perodo divulgado na demonstrao de fluxos de caixa, quer tenham
sido reconhecidos como um gasto na demonstrao dos
resultados, quer tenham sido capitalizados de acordo com
o tratamento alternativo permitido pela NCP 7 Custos
de Emprstimos Obtidos.
94 Nas instituies financeiras pblicas os juros pagos e os juros recebidos so geralmente classificados como
fluxos de caixa operacionais. Contudo, os juros pagos e
os juros e dividendos recebidos podem ser classificados
como fluxos de caixa de financiamento e fluxos de caixa
de investimento, respetivamente, quando os primeiros so
custos de obteno de recursos financeiros, e os segundos
so rendimentos de investimentos.
95 Os dividendos pagos devem ser classificados
como fluxos de caixa de financiamento porque so um
custo de obteno dos recursos financeiros.
8.6.9 Impostos sobre o resultado lquido
96 Em entidades sujeitas a pagamento de impostos

sobre o resultado lquido, os fluxos de caixa respetivos
devem ser divulgados separadamente e devem ser classificados como fluxos de caixa de atividades operacionais,
salvo se puderem ser especificamente identificados com
atividades de financiamento ou de investimento.
97 As entidades do setor pblico esto geralmente
isentas de impostos sobre o resultado lquido. Contudo,
algumas entidades do setor pblico podem operar sob
regimes fiscais equivalentes, em que os impostos incidem
da mesma forma que nas entidades do setor privado.
98 Os impostos sobre o resultado lquido provm
de transaes que do origem a fluxos de caixa classificados como provenientes de atividades operacionais, de
investimento ou de financiamento, numa demonstrao de
fluxos de caixa. Embora os gastos suportados com impostos possam ser prontamente identificveis com atividades
de investimento e de financiamento, os fluxos de caixa de
impostos so, muitas vezes, de difcil identificao e podem
surgir num perodo diferente dos fluxos de caixa das transaes subjacentes. Assim, os impostos pagos so geralmente
classificados como fluxos de caixa das atividades operacionais. Contudo, quando for praticvel identificar o fluxo
de caixa de impostos com uma transao individual que
d origem a fluxos de caixa classificados como atividades
de investimento ou de financiamento, o fluxo de caixa do
imposto classificado proveniente de uma destas classes,
conforme apropriado. Quando os fluxos de caixa de impostos so imputados a mais de uma classe de atividades, deve
ser divulgada a quantia total de impostos pagos no perodo.
8.6.11 Aquisies e alienaes de entidades controladas

e de outras unidades operacionais
101 Os fluxos de caixa agregados provenientes de

aquisies e de alienaes de entidades controladas ou
de outras unidades operacionais devem ser apresentados separadamente e classificados como atividades de
investimento.
102 Uma entidade deve divulgar, de forma agregada,
a respeito no s de aquisies mas tambm de alienaes
de entidades controladas ou outras unidades operacionais
que ocorreram durante o perodo, cada uma das seguintes
informaes:
(a) A retribuio total resultante da compra ou da alienao;
(b) A parte da retribuio da compra ou da alienao
satisfeita por meio de caixa ou seus equivalentes;
(c) A quantia de caixa e seus equivalentes na entidade
controlada ou unidade operacional adquirida ou alienada; e
(d) A quantia de ativos e passivos, que no sejam caixa
e seus equivalentes, reconhecidos pela entidade controlada
ou unidade operacional adquirida ou alienada, agrupados
por cada uma das categorias principais.
103 A apresentao separada dos efeitos dos fluxos
de caixa de aquisies e alienaes de entidades controladas e outras unidades operacionais em linhas individualizadas, juntamente com a divulgao separada das
quantias de ativos e passivos adquiridos ou alienados,
ajuda a distinguir esses fluxos de caixa dos fluxos de
caixa provenientes de outras atividades operacionais, de
investimento e de financiamento. Os efeitos dos fluxos
de caixa de alienaes no so deduzidos dos fluxos de
caixa correspondentes a aquisies.
104 A quantia agregada paga ou recebida pela compra ou venda relatada na demonstrao de fluxos de
caixa lquida dos saldos de caixa e equivalentes de caixa
adquiridos ou alienados.
105 Os ativos e os passivos, que no sejam caixa
ou equivalentes de caixa, de uma entidade controlada
ou unidade operacional adquirida ou alienada, s devem
ser divulgados quando a entidade controlada ou unidade
operacional tiver previamente reconhecido esses ativos
ou passivos. Por exemplo, quando uma entidade do setor
pblico que relata segundo o regime de caixa adquirida
por uma outra entidade do setor pblico, no se exige que
a entidade adquirente divulgue os ativos e passivos (que
no sejam caixa ou equivalentes de caixa) da entidade
adquirida, visto que essa entidade no tinha reconhecido
quaisquer ativos e passivos a no ser caixa.
8.6.10 Investimentos em entidades controladas, associadas

e empreendimentos conjuntos
8.6.12 Transaes no monetrias
99 Ao contabilizar um investimento numa associada

ou numa entidade controlada contabilizada pelo mtodo
da equivalncia patrimonial ou do custo, um investidor
restringe o relato na demonstrao de fluxos de caixa aos
fluxos de caixa entre ele prprio e as entidades participadas, por exemplo, aos dividendos e a adiantamentos.
100 Uma entidade que relate o seu interesse numa
entidade conjuntamente controlada usando o mtodo da
equivalncia patrimonial inclui na sua demonstrao de
fluxos de caixa os fluxos de caixa que respeitem aos seus
investimentos na entidade conjuntamente controlada, e as
distribuies e outros pagamentos ou recebimentos entre
ambas as entidades.
106 As transaes de investimento e de financiamento que no requerem o uso de caixa ou equivalentes

de caixa devem ser excludas da demonstrao de fluxos
de caixa. Tais transaes devem ser divulgadas em qualquer outra parte das demonstraes financeiras, de forma
a proporcionar toda a informao relevante acerca destas
atividades de investimento e de financiamento.
107 Muitas atividades de investimento e de financiamento no tm impacto direto nos fluxos de caixa correntes, embora afetem o patrimnio lquido e a estrutura
do ativo de uma entidade. A excluso de transaes no
monetrias da demonstrao de fluxos de caixa consistente com o objetivo desta demonstrao, visto que estes
7613
itens no envolvem fluxos de caixa no perodo corrente.

So exemplos de transaes no monetrias:
(a) A aquisio de ativos por troca com outros ativos, a
assuno de passivos diretamente relacionados com esses
ativos ou atravs de uma locao financeira; e
(b) A converso de dvida em patrimnio lquido.
8.6.13 Componentes de caixa e equivalentes de caixa
108 Uma entidade deve divulgar as componentes

de caixa e equivalentes de caixa, e deve apresentar uma
reconciliao dessas quantias na sua demonstrao de
fluxos de caixa com as rubricas equivalentes divulgadas
no balano.
109 Tendo em vista a variedade existente de prticas

de gesto de tesouraria e de acordos bancrios, a fim de
dar cumprimento ao preconizado na presente Norma uma
entidade divulga a poltica que adota para determinar a
composio da caixa e equivalentes de caixa.
110 O efeito de qualquer alterao na poltica
para determinar os componentes de caixa e equivalentes de caixa (por exemplo, uma alterao na classificao de instrumentos financeiros que anteriormente
tenham sido considerados parte da carteira de investimentos de uma entidade) relatado de acordo com
a NCP 2 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas
Estimativas e Erros.
Modelo de Balano
Entidade: ..
Balano (individual ou consolidado) em XX de XXX de 20XX
Unidade Monetria (1)

DATAS
RUBRICAS
ATIVO
NOTAS 31/XX/N 31/XX/N-1
Ativo no corrente
Ativos fixos tangveis
Propriedades de investimento
Ativos intangveis
Participaes financeiras
Outros ativos financeiros
Ativo corrente
Inventrios
Ativos biolgicos
Devedores por transferencias e subsdios
Devedores por emprstimos bonificados
Clientes, contribuintes e utentes
Estado e outros entes pblicos
Outras contas a receber
Diferimentos
Ativos financeiros detidos para negociao
Caixa e depsitos
Total do ativo
PATRIMNIO LQUIDO
Patrimnio/Capital
Outros instrumentos de capital prprio
Prmios de emisso
Reservas
Resultados transitados
Ajustamentos em ativos financeiros
Excedentes de revalorizao
Outras variaes no Patrimnio Lquido
Resultado lquido do perodo
Interesses que no controlam
Total do Patrimnio Lquido
PASSIVO
Passivo no corrente
Provises
Financiamentos obtidos
Fornecedores de investimentos
Responsabilidades por benefcios ps-emprego
Outras contas a pagar
Passivo corrente
Credores por transferncias e subsdios concedidos
Fornecedores
Adiantamentos de clientes, contribuintes e utentes
Outras contas a pagar
Diferimentos
Passivos financeiros detidos para negociao
Outros passivos financeiros
Total do Passivo
Total do Patrimnio Lquido e Passivo
(1) O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em
milhares de euros.
7614

Modelo de demonstrao dos resultados por naturezas
Entidade: ..
Demonstrao dos resultados por naturezas (individual ou consolidada) do perodo findo em XX de XXX de 20XX
PERODOS
RENDIMENTOS E GASTOS
NOTAS
N
N-1
Impostos e taxas
Vendas
Prestaes de servios
Transferncias correntes e subsdios explorao obtidos
Variaes nos inventrios da produo
Trabalhos para a prpria entidade
Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas
Fornecimentos e servios externos
Gastos com pessoal
Transferncias e subsdios concedidos
Prestaes sociais
Imparidade de inventarios (perdas/reverses)
Imparidade de dvidas a receber (perdas/reverses)
Provises (aumentos/redues)
Imparidade de investimentos no depreciveis/amortizveis (perdas/reverses)
Aumentos/redues de justo valor
Outros rendimentos e ganhos
Outros gastos e perdas
Resultados antes de depreciaes e gastos de financiamento
Gastos/reverses de deprecio e amortizao
Imparidade de investimentos depreciveis/amortizveis (perdas/reverses)
Resultado operacional (antes de gastos de financiamento)
Juros e rendimentos similares obtidos
Juros e gastos similares suportados
Resultado antes de impostos
Imposto sobre o rendimento
Resultado lquido do perodo atribuvel a: (2)
Detentores do capital da entidade-me
Interesses que no controlam
milhares de euros.
(2) Aplicvel apenas no caso de contas consolidadas.
Modelo de demonstrao das alteraes no patrimnio lquido

Entidade: ..
Demonstrao (individual ou consolidada) das alteraes no patrimnio lquido, em XX de XXX de 20XX
Patrimnio Lquido atribudo aos detentores do Patrimnio Lquido da entidade-me
Descrio
Notas
POSIO NO INCIO DO PERODO
Capital/
Patrimnio
Realizado
Outros
instrumentos
de capital
prprio
Reservas
legais
(1)
ALTERAES NO PERODO
Primeira adopo de novo referencial contabilstico
Alteraes de polticas contabilsticas
Diferenas de converso de demonstraes financeiras
Realizao do excedente de revalorizao
Excedentes de revalorizao e respectivas variaes
Outras alteraes reconhecidas no Patrimnio Lquido
(2)
RESULTADO LQUIDO DO PERODO
RESULTADO INTEGRAL
(3)
(4)=(2)+(3)
OPERAES COM DETENTORES DE CAPITAL NO PERODO

Realizaes de capital/patrimnio
Entradas para cobertura de perdas
Outras operaes
(5)
POSIO NO FIM DO PERODO
(6)=(1)+(2)+(3)+(5)
(1) O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros.
Reservas
decorrentes da
transferncia de
ativos
Outras
reservas
Resultados
transitados
Ajustamentos em Excedentes de
ativos financeiros
revalorizao
Outras
variaes no
patrimnio
lquido
Resultado
lquido do
perodo
TOTAL
Total do
Interesses que
patrimnio
no controlam
lquido

Modelo de demonstrao de fluxos de caixa
Entidade: ..
Demonstrao (individual ou consolidada) dos fluxos de caixa, do perodo findo em XX de XXX de 20XX
Perodos
Rubricas
Notas
N
N-1
Fluxos de caixa das atividades operacionais
Recebimentos de clientes
Recebimentos de contribuintes
Recebimentos de utentes
Pagamentos a fornecedores
Pagamentos ao pessoal
Caixa gerada pelas operaes
Outros recebimentos/pagamentos
Fluxos de caixa das actividades operacionais (a)
Fluxos de caixa das atividades de investimento
Pagamentos respeitantes a:
Activos intangveis
Propriedades de Investimento
Investimentos financeiros
Outros ativos
Recebimentos provenientes de:
Ativos intangveis
Propriedades de Investimento
Outros ativos
Subsdios ao investimento
Transferncias de capital
Juros e rendimentos similares
Dividendos
Fluxos de caixa das actividades de investimento (b)
Fluxos de caixa das atividades de financiamento
Recebimentos provenientes de:
Realizaes de capital e de outros instrumentos de capital
Cobertura de prejuzos
Doaes
Outras operaes de financiamento
Pagamentos respeitantes a:
Juros e gastos similares
Dividendos
Redues de capital e de outros instrumentos de capital
Outras operaes de financiamento
Fluxos de caixa das actividades de financiamento (c)
Variao de caixa e seus equivalentes (a+b+c)
Efeito das diferenas de cmbio
Caixa e seus equivalentes no incio do perodo
Caixa e seus equivalentes no fim do perodo
CONCILIAO ENTRE CAIXA E SEUS EQUIVALENTES E SALDO DE GERNCIA
Caixa e seus equivalentes no incio do perodo

- Equivalentes a caixa no ncio do perodo
- Variaes cambiais de caixa no incio do perodo
= Saldo da gerncia anterior
De execuo oramental
De operaes de tesouraria
Caixa e seus equivalentes no fim do perodo
- Equivalentes a caixa no fim do perodo
- Variaes cambiais de caixa no fim do perodo
= Saldo para a gerncia seguinte
De execuo oramental
De operaes de tesouraria
milhares de euros.
7615
7616

Modelo de notas explicativas (anexo)
(Modelo geral)
O presente documento constitui uma compilao das

divulgaes exigidas nas NCP.
Cada entidade dever seguir a sequncia numrica indicada, em conformidade com as divulgaes que deva
efetuar. As notas relativamente s quais se considere no
existir informao que justifique a sua divulgao no
sero utilizadas, devendo manter-se, contudo o nmero de
ordem das que forem utilizadas. Com vista a uma mais fcil divulgao, a informao pretendida pode ser apresentada em quadros. O Manual de Implementao do SNC-AP
inclui exemplos desses quadros. Para melhor enquadramento dos textos constantes dessas divulgaes, deve-se
recorrer leitura das normas contabilsticas respetivas.
Adoo pela primeira vez do SNC-AP Divulgao
transitria
No primeiro perodo de relato em que a entidade aplica

pela primeira vez o SNC-AP, deve ser feita a divulgao
do que se segue:
(a) Forma como a transio dos normativos anteriores
para as NCP afetou a posio financeira, o desempenho
financeiro e os fluxos de caixa relatados;
(b) Reconciliao do patrimnio lquido relatado segundo os normativos anteriores com o patrimnio lquido
segundo as NCP, entre a data de transio para as NCP e
o final do ltimo perodo apresentado nas mais recentes
demonstraes financeiras anuais, elaboradas segundo os
normativos anteriores;
(c) Reconciliao do resultado relatado segundo os
normativos anteriores, relativo ao ltimo perodo das mais
recentes demonstraes financeiras anuais, com o resultado segundo as NCP relativo ao mesmo perodo;
(d) Reconhecimento ou reverso, pela primeira vez, de
perdas por imparidade ao preparar o balano de abertura
de acordo com as NCP (divulgaes que, de acordo com
o ponto 9, seriam exigidas se o reconhecimento dessas
perdas por imparidade ou reverses tivesse ocorrido no
perodo que comea na data de transio para as NCP);
(e) Distino, nas reconciliaes das alneas (b) e (c),
entre correo de erros cometidos em perodos anteriores
e alteraes s polticas contabilsticas segundo os normativos anteriores (se aplicvel);
(f) Se as primeiras demonstraes financeiras de acordo
com as NCP so (no so) as primeiras demonstraes
financeiras apresentadas.
Esta informao no precisa de ser divulgada em perodos posteriores.
1 Identificao da entidade, perodo de relato
e referencial contabilstico
1.1 Identificao da entidade, perodo de relato

(a) Designao da entidade
(b) Endereo
(c) Cdigo da classificao orgnica
(d) Tutela
(e) Legislao que criou a instituio e principal legislao aplicvel
(f) Designao e sede da entidade que controla final e
local onde podem ser obtidas cpias das demonstraes
financeiras consolidadas
(g) Designao e sede da entidade que controla intermdia local onde podem ser obtidas cpias das demonstraes financeiras consolidadas
(h) Caso as demonstraes financeiras anuais sejam
apresentadas para um perodo mais longo ou mais curto
do que um ano indicar:
(i) Perodo abrangido pelas demonstraes financeiras;
(ii) Razo para usar um perodo diferente do anual; e
(iii) Indicao de no serem inteiramente comparveis
as quantias das demonstraes financeiras do perodo
anterior.
1.2 Referencial contabilstico e demonstraes financeiras
(a) Indicao de que foi aplicado o referencial contabilstico SNC-AP e justificao das disposies deste
normativo que, em casos excecionais, tenham sido derrogadas e dos respetivos efeitos nas demonstraes financeiras, tendo em vista a necessidade de estas darem uma
imagem verdadeira e apropriada do ativo, do passivo e
dos resultados da entidade.
(b) Indicao e comentrio das contas do balano e da
demonstrao dos resultados cujos contedos no sejam
comparveis com os do perodo anterior.
(c) Quando a apresentao ou classificao de itens
nas demonstraes financeiras for alterada, as quantias
comparativas devem ser reclassificadas, a menos que
a reclassificao seja impraticvel. Quando as quantias
comparativas forem reclassificadas, uma entidade deve
divulgar:
(i) A natureza da reclassificao;
(ii) A quantia de cada item ou classe de itens que
reclassificado; e
(iii) A razo da reclassificao.
(iv) Quando for impraticvel reclassificar quantias
comparativas, uma entidade deve divulgar:
i. A razo para no reclassificar as quantias; e
ii. A natureza dos ajustamentos que teriam sido feitos
se as quantias tivessem sido reclassificadas.
(d) Comentrio do rgo de gesto sobre a quantia dos
saldos significativos de caixa e seus equivalentes que no
estejam disponveis para uso.
(e) Desagregao dos valores inscritos na rubrica de
caixa e em depsitos bancrios.
2 Principais polticas contabilsticas, alteraes
nas estimativas contabilsticas e erros
2.1 Bases de mensurao usadas na preparao das

2.2 Outras polticas contabilsticas relevantes.
2.3 Julgamentos (excetuando os que envolvem estimativas) que o rgo de gesto fez no processo de aplicao das polticas contabilsticas e que tiveram maior
impacte nas quantias reconhecidas nas demonstraes
financeiras.
2.4 Principais pressupostos relativos ao futuro (envolvendo risco significativo de provocar ajustamento
material nas quantias escrituradas de ativos e passivos
durante o ano financeiro seguinte).
2.5 Quando a aplicao inicial de uma NCP tiver
efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, ou pudesse ter tais efeitos mas impraticvel deter-
7617
minar a quantia do ajustamento, ou puder ter efeitos em

perodos futuros, uma entidade deve divulgar:
(a) O ttulo da Norma;
(b) Quando aplicvel, que a alterao na poltica contabilstica feita de acordo com as suas disposies transitrias;
(c) A natureza da alterao na poltica contabilstica;
(d) Quando aplicvel, uma descrio das disposies
transitrias;
(e) Quando aplicvel, as disposies transitrias que
possam ter um efeito em perodos futuros;
(f) Para o perodo corrente e cada perodo anterior
apresentado, at ao ponto em que seja praticvel, a quantia
do ajustamento para cada linha afetada das demonstraes
financeiras;
(g) A quantia do ajustamento relativo a perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto em que seja praticvel; e
(h) Se a aplicao retrospetiva exigida pelo pargrafo 20
(a) ou (b) da NCP 2 for impraticvel para um perodo anterior em particular, ou para perodos anteriores aos apresentados, as circunstncias que conduziram existncia
dessa condio e uma descrio de como e desde quando
a alterao na poltica contabilstica tem sido aplicada.
As demonstraes financeiras de perodos posteriores
no necessitam de repetir estas divulgaes.
2.6 Principais fontes de incerteza das estimativas
(envolvendo risco significativo de provocar ajustamento
material nas quantias escrituradas de ativos e passivos
durante o ano financeiro seguinte).
2.7 Alteraes em estimativas contabilsticas com
efeito no perodo corrente ou que se espera que tenham
efeito em perodos futuros:
(a) Respetivas naturezas e quantias;
(b) Situaes em que impraticvel estimar a quantia
do efeito em perodos futuros.
2.8 Erros materiais de perodos anteriores.
(a) Natureza dos erros de perodos anteriores;
(b) Quantia das correspondentes correes para no fim
perodo anterior;
(c) Quantia das correspondentes correes no incio
do perodo anterior;
(d) Impraticabilidade de reexpresso retrospetiva para
um perodo anterior em particular. Indicao das circunstncias que levaram existncia dessa condio e descrio de como e desde quando o erro foi corrigido.
As demonstraes financeiras de perodos posteriores
no necessitam de repetir estas divulgaes.
3 Ativos intangveis
3.1 Uma entidade deve divulgar o seguinte para

cada classe de ativos intangveis, distinguindo entre ativos
intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis:
(a) As vidas teis ou as taxas de amortizao usadas;
(b) Os mtodos de amortizao usados para ativos intangveis;
(c) A quantia bruta escriturada e qualquer amortizao
acumulada (agregada com perdas por imparidade acumuladas) no incio e no final do perodo;
(d) Os itens de cada linha da demonstrao dos resultados em que qualquer amortizao de ativos intangveis
esteja includa;
(e) Uma reconciliao da quantia escriturada no incio
e no final do perodo mostrando:
(i) Adies, individualizando as provenientes de desenvolvimento interno e as adquiridas separadamente;
(ii) Aumentos ou diminuies durante o perodo resultantes de revalorizaes;
(iii) Perdas por imparidade reconhecidas nos resultados
durante perodo;
(iv) Perdas por imparidade revertidas nos resultados
durante o perodo;
(v) Qualquer amortizao reconhecida durante o perodo;
(vi) Diferenas cambiais lquidas decorrentes da transposio das demonstraes financeiras para a moeda de
apresentao, e da transposio de uma unidade operacional estrangeira para a moeda de apresentao da
entidade; e
(vii) Outras alteraes na quantia escriturada durante
o perodo.
3.2 Uma entidade deve divulgar tambm:
(a) Uma descrio da quantia escriturada e o perodo
de amortizao remanescente de qualquer ativo intangvel
individual que seja material nas demonstraes financeiras
da entidade.
(b) Para os ativos intangveis adquiridos atravs de uma
transao sem contraprestao e inicialmente reconhecidos pelo justo valor:
(i) O justo valor inicialmente reconhecido para estes
ativos; e
(ii) A sua quantia escriturada.
(c) A existncia e as quantias escrituradas de ativos
intangveis cuja titularidade esteja restringida e as quantias
escrituradas de ativos intangveis dados como garantia
de passivos.
(d) A quantia de compromissos contratuais para a aquisio de ativos intangveis.
(e) Ativos intangveis mensurados aps reconhecimento
que tenham sofrido revalorizaes nos termos dos dispositivos aplicveis.
3.3 Se os ativos intangveis forem contabilizados
por quantias revalorizadas, uma entidade deve divulgar
o seguinte:
(a) Por classe de ativos intangveis:
(i) A data de eficcia da revalorizao;
(ii) A quantia escriturada de ativos intangveis revalorizados;
(iii) A quantia escriturada que teria sido reconhecida
caso a classe revalorizada de ativos intangveis tivesse
sido mensurada aps reconhecimento usando o custo de
aquisio;
(b) O dispositivo legal de suporte;
(c) O excedente de revalorizao no incio e no final do
perodo de relato, indicando as alteraes durante o mesmo
e quaisquer restries na distribuio do saldo.
7618
3.4 Uma entidade que tenha dispndios de pesquisa

e desenvolvimento deve divulgar a quantia agregada dos
dispndios de pesquisa e desenvolvimento reconhecidos
como um gasto durante o perodo.
3.5 Uma entidade deve divulgar ainda a seguinte
informao:
(a) Uma descrio de qualquer ativo intangvel totalmente amortizado que esteja ainda em uso;
(b) Uma breve descrio dos ativos intangveis significativos controlados pela entidade mas no reconhecidos
como ativos porque no satisfizeram os critrios de reconhecimento da respetiva norma.
4 Acordos de concesso de servios: Concedente
4.1 Um concedente deve divulgar a seguinte informao a respeito de acordos de concesso de servios em
cada perodo de relato:
(a) Uma descrio do acordo;
(b) Os termos significativos do acordo que possam afetar a quantia, tempestividade, e certeza dos futuros fluxos
de caixa (nomeadamente, o perodo da concesso, as datas
de reapreamento, e a base sobre a qual determinado o
reapreamento ou a renegociao);
(c) A natureza e extenso (nomeadamente, quantidade,
perodo de tempo, ou quantia, como apropriado) de:
(i) Direitos de usar ativos especificados;
(ii) Direitos de esperar que o concessionrio preste
servios especificados em relao ao acordo de concesso
de servios;
(iii) Ativos de concesso de servios reconhecidos
como ativos durante o perodo de relato, incluindo ativos
existentes do concedente reclassificados como ativos da
concesso de servios;
(iv) Direitos de receber ativos especificados no final
do acordo de concesso de servios;
(v) Opes de reforma e de cessao;
(vi) Outros direitos e obrigaes (nomeadamente, principais ativos de concesso de servios e gerais); e
(vii) Obrigaes de proporcionar ao concessionrio
o acesso aos ativos de concesso de servios ou outros
ativos geradores de rendimento; e
(d) Alteraes no acordo que ocorreram durante o perodo de relato.
4.2 Estas divulgaes so apresentadas individualmente para cada acordo de concesso de servios significativo ou em agregado para cada classe de acordos de
concesso de servios.
5 Ativos fixos tangveis
5.1 Uma entidade deve divulgar, para cada classe

de ativos fixos tangveis reconhecida nas demonstraes
financeiras:
(a) As bases de mensurao usadas para determinar a
quantia escriturada bruta;
(b) Os mtodos de depreciao usados;
(c) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
(d) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com as perdas de imparidade acumuladas)
no incio e no fim do perodo, e

e no fim do perodo mostrando:
(i) Adies;
(ii) Alienaes;
(iii) Aumentos ou diminuies resultantes de extino,
fuso e reestruturao de entidades;
(iv) Aumentos ou diminuies resultantes de revalorizaes e de perdas por imparidade (se existirem) reconhecidas ou revertidas diretamente no patrimnio lquido;
(v) Perdas por imparidade e reverses de perdas por
imparidade reconhecidas nos resultados;
(vi) Depreciao;
(vii) As diferenas de cmbio lquidas que surjam da
transposio de demonstraes financeiras da moeda
funcional para uma moeda de apresentao diferente,
incluindo a transposio de uma unidade operacional
estrangeira para a moeda de apresentao da entidade
que relata; e
(viii) Outras alteraes.
5.2 Uma entidade deve tambm divulgar para cada
classe de ativos fixos tangveis reconhecida nas demonstraes financeiras:
(a) A existncia e quantias de restries de titularidade e os ativos fixos tangveis dados como garantia de
passivos;
(b) A quantia de dispndios reconhecida na quantia
escriturada de um ativo fixo tangvel no decurso da sua
construo;
(c) A quantia de compromissos contratuais para a aquisio de ativos fixos tangveis; e
(d) Se no for divulgada separadamente na demonstrao dos resultados, a quantia da compensao por terceiros
relativa a bens do ativo fixo tangvel em imparidade,
perdidos ou cedidos, que est includa nos resultados.
5.3 A entidade deve divulgar a depreciao durante
um perodo, distinguindo a parte reconhecida nos resultados e a parte includa no custo de outros ativos.
5.4 De acordo com a NCP 2, uma entidade divulga
a natureza e efeito de qualquer alterao numa estimativa contabilstica que tenha efeito material no perodo
corrente, ou que se espera venha a ter em perodos subsequentes. Para ativos fixos tangveis, tal divulgao pode
ocorrer de alteraes em estimativas com respeito a:
(a) Valores residuais;
(b) Custos estimados de desmantelamento, remoo
ou restauro de ativos fixos tangveis;
(c) Vidas teis; e
(d) Mtodo de depreciao.
5.5 Se os ativos fixos tangveis forem apresentados
por quantias revalorizadas deve ser divulgado:
(a) A data de eficcia da revalorizao;
(b) Dispositivo legal de suporte;
(c) O excedente de revalorizao, no incio e no final
dos perodo de relato, indicando as alteraes durante
o mesmo e quaisquer restries na distribuio do seu
saldo;
(d) A soma de todos os aumentos dos excedentes de
revalorizao; e
(e) A soma de todas as redues dos excedentes de
revalorizao.
7619
5.6 Quando aplicvel, as entidades devem ainda

fazer as seguintes divulgaes:
(a) A quantia escriturada de ativos fixos tangveis temporariamente sem uso;
(b) A quantia escriturada bruta de qualquer ativo fixo
tangvel totalmente depreciado que ainda esteja em uso; e
(c) A quantia escriturada de ativos fixos tangveis retirados de uso ativo e detidos para alienao.
6 Locaes
Locatrios
6.1 No que se refere a locaes financeiras os locatrios devem divulgar o seguinte:

(a) Para cada classe de ativos, a quantia escriturada
lquida data de relato;
(b) Uma reconciliao entre o total dos futuros pagamentos mnimos da locao data de relato e o seu valor
presente.
(c) Alm disso, uma entidade deve divulgar o total de futuros pagamentos mnimos da locao futuros data de relato,
e o seu valor presente, para cada um dos seguintes perodos:
(i) No superior a um ano;
(ii) Superior a um ano e no superior a cinco anos;
(iii) Superior a cinco anos.
(d) As rendas contingentes reconhecidas como gastos
do perodo;
(e) O total dos futuros pagamentos mnimos de sublocao que se espera receber segundo sublocaes no
cancelveis data de relato; e
(f) Uma descrio geral dos acordos de locao significativos do locatrio, incluindo pelo menos o seguinte:
(i) Os critrios na base dos quais se determinam as
rendas contingentes a pagar;
(ii) A existncia e os termos de renovao, ou de opes
de compra e clusulas de escalonamento; e
(iii) Restries impostas por acordos de locao, tais
como as respeitantes ao retorno dos resultados, retorno
de contribuies de capital, dividendos ou distribuies
similares, dvida adicional e futuras locaes.
6.2 No que se refere a locaes operacionais os
locatrios devem divulgar o seguinte:
(a) O total dos futuros pagamentos mnimos de locao
segundo locaes operacionais no cancelveis para cada
um dos seguintes perodos:
(ii) Superior a um ano e no superior a cinco anos;
(iii) Superior a cinco anos;
(b) O total de futuros pagamentos mnimos de sublocao que se espera receber segundo sublocaes no
cancelveis data de relato;
(c) Pagamentos de locao e de sublocao reconhecidos como um gasto do perodo, separando as quantias
relativas a pagamentos mnimos de locao, rendas contingentes e pagamentos de sublocao;
(d) Uma descrio geral dos acordos de locao significativos do locatrio, incluindo pelo menos o seguinte:
(i) Os critrios na base dos quais se determinam as
rendas contingentes a pagar;
(ii) A existncia e os termos de renovao ou de opes

de compra e clusulas de escalonamento; e
(iii) Restries impostas por acordos de locao, tais
como as respeitantes ao retorno dos resultados, retorno
de contribuies de capital, dividendos ou distribuies
similares, dvida adicional e futuras locaes.
Locadores
6.3 Quanto a locaes financeiras os locadores devem divulgar o seguinte:

(a) Uma reconciliao entre o investimento total bruto
na locao data de relato e o valor presente dos pagamentos mnimos da locao a receber na mesma data. Adicionalmente, uma entidade deve divulgar o investimento
bruto na locao e o valor presente dos pagamentos mnimos da locao a receber data de relato, relativamente
a cada um dos seguintes perodos:
(ii) Superior a um ano e no superior a cinco anos; e
(b) Rendimento financeiro no obtido;
(c) Os valores residuais no garantidos que acrescem
em benefcio do locador;
(d) O ajustamento acumulado de pagamentos mnimos
da locao a receber incobrveis;
(e) As rendas contingentes reconhecidas como rendimentos do perodo na demonstrao dos resultados; e
(f) Uma descrio geral dos acordos de locao significativos do locador.
6.4 Quanto a locaes operacionais os locadores
devem divulgar o seguinte:
(a) O total dos futuros pagamentos mnimos da locao
relativo a locaes operacionais no cancelveis, para cada
um dos seguintes perodos:
(ii) Superior a um ano e no superior a cinco anos; e
(b) O total das rendas contingentes reconhecidas como
rendimentos do perodo na demonstrao dos resultados; e
(c) Uma descrio geral dos acordos de locao significativos do locador.
6.5 Os requisitos de divulgao para locatrios e
locadores aplicam-se igualmente s vendas seguidas de
locao. Assim, a descrio dos acordos significativos
de locao para estes casos implica a divulgao de clusulas nicas e invulgares do acordo ou dos termos da
transao.
7 Custos de emprstimos obtidos
7.1 Uma entidade deve divulgar:

(a) A poltica contabilstica adotada para os custos de
emprstimos obtidos;
(b) A quantia dos custos de emprstimos capitalizada
durante o perodo; e
(c) A taxa de capitalizao usada para determinar a
quantia de custos de emprstimos elegveis para capitalizao (quando for necessrio aplicar uma taxa mdia de
capitalizao a emprstimos obtidos para fins gerais).
7620

8 Propriedades de investimento
Modelo do justo valor e modelo do custo
8.1 As divulgaes seguintes aplicam-se em complemento das previstas na nota 6 Locaes. De acordo
com a NCP 6 o titular de uma propriedade de investimento
faz as divulgaes dos locadores sobre locaes que tenha
celebrado. Uma entidade que detenha uma propriedade
de investimento segundo uma locao financeira ou uma
locao operacional faz as divulgaes dos locatrios para
locaes financeiras e faz divulgaes dos locadores para
quaisquer locaes operacionais que tenham celebrado.
(a) Se aplica o modelo do justo valor ou o modelo do
custo;
(b) Se aplica o modelo do justo valor, se, e em que
circunstncias, os interesses em propriedades detidos segundo locaes operacionais so classificados e contabilizados como propriedades de investimento;
(c) Quando a classificao for difcil, os critrios que
usa para distinguir uma propriedade de investimento de
uma propriedade ocupada pelo titular e de uma propriedade detida para venda no decurso normal da atividade;
(d) Os mtodos e pressupostos significativos aplicados
na determinao do justo valor das propriedades de investimento, incluindo uma declarao sobre se a determinao
do justo valor foi suportada por evidncia do mercado
ou se foi mais baseada em outros fatores (que a entidade
deve divulgar) devido natureza da propriedade e falta
de dados comparveis de mercado;
(e) A extenso at qual o justo valor das propriedades
de investimento (como mensurado ou divulgado nas demonstraes financeiras) se baseia numa avaliao feita
por um avaliador independente com uma qualificao
profissional reconhecida e relevante e com experincia
recente na localizao e categoria das propriedades de
investimento que esto a ser avaliadas. Se tal avaliao
no tiver sido feita, esse facto deve ser divulgado;
(f) As quantias includas na demonstrao dos resultados quanto a:
(i) Propriedade de investimento que no geraram rendimento de rendas durante o perodo;
(ii) A existncia e quantia de restries sobre o grau de
realizao das propriedades de investimento ou sobre a
remessa de rendimento e de recebimentos de alienaes; e
(iii) Obrigaes contratuais para comprar, construir ou
desenvolver propriedades de investimento ou para fazer
reparaes, manuteno ou melhorias.
(d) Ganhos ou perdas lquidos provenientes do justo

valor;
(e) As diferenas cambiais lquidas que surjam da transposio de demonstraes financeiras para uma moeda de
apresentao diferente, e da transposio de uma unidade
operacional estrangeira para a moeda de apresentao da
entidade que relata;
(f) Transferncias para e de inventrios e propriedade
ocupada pelo titular; e
(g) Outras alteraes.
8.4 Quando uma avaliao obtida for ajustada significativamente para efeito das demonstraes financeiras,
por exemplo para evitar dupla contagem de ativos ou
passivos que so reconhecidos como ativos e passivos
separados, a entidade deve divulgar uma reconciliao
entre a avaliao obtida e a avaliao ajustada includa
nas demonstraes financeiras, mostrando separadamente
a quantia agregada de quaisquer obrigaes de locao
que tenham sido acrescentadas, e quaisquer outros ajustamentos significativos.
8.5 Nos casos excecionais em que no seja possvel
mensurar o justo valor com fiabilidade, uma propriedades de investimento mensurada usando o modelo do
custo, a reconciliao exigida na nota 8.3 deve divulgar
as quantias relativas a essas propriedades de investimento
separadamente de quantias relativas a outras propriedades
de investimento. Alm disso, uma entidade deve divulgar:
(a) Uma descrio das propriedades de investimento;
(b) Uma explicao sobre o facto de o justo valor no
poder ser mensurado com fiabilidade;
(c) Se possvel, o intervalo de estimativas dentro do
qual seja provvel que fique o justo valor; e
(d) Sobre a alienao de propriedade de investimento
no registada pelo justo valor:
(i) O facto de a entidade ter alienado propriedades de
investimento no registadas pelo justo valor;
(ii) A quantia escriturada dessas propriedades de investimento data da venda; e
(iii) A quantia de ganho ou perda reconhecido.
Modelo do custo
8.6 Alm das divulgaes exigidas pela nota 8.2,

uma entidade que aplique o modelo do custo deve tambm divulgar:
8.3 Alm das divulgaes exigidas anteriormente,

uma entidade que aplique o modelo do justo valor deve
tambm divulgar uma reconciliao da quantia escriturada
das propriedades de investimento no incio e no fim do
perodo, mostrando o que se segue:
(a) Os mtodos de depreciao usados;

(b) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
(c) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas de imparidade acumuladas) no
incio e no fim do perodo;
(d) Uma reconciliao da quantia escriturada das propriedades de investimento no incio e no fim do perodo
mostrando o que se segue:
(a) Adies, divulgando separadamente as adies

resultantes de aquisies e as resultantes de dispndio
subsequente reconhecido na quantia escriturada de um
ativo;
(b) Adies resultantes de aquisies por meio de concentraes da entidade;
(c) Alienaes;
(i) Adies, divulgando separadamente as adies

resultantes de aquisies e as resultantes de dispndio
subsequente reconhecido como um ativo;
(ii) Adies resultantes de aquisies por meio de concentraes da entidade;
(iii) Alienaes;
(iv) Depreciao;
Modelo do justo valor
7621
(v) A quantia de perdas por imparidade reconhecidas,

e a quantia de perdas por imparidade revertidas, durante
o perodo;
(vi) As diferenas cambiais lquidas que surjam da
transposio de demonstraes financeiras para uma
moeda de apresentao diferente, e da transposio de
uma unidade operacional estrangeira para a moeda de
apresentao da entidade que relata;
(vii) Transferncias para e de inventrios e propriedade
ocupada pelo proprietrio; e
(viii) Outras alteraes; e
(e) O justo valor de propriedades de investimento. Nos
casos excecionais em que uma entidade no possa determinar o justo valor da propriedade de investimento com
fiabilidade, deve divulgar:
(i) Uma descrio das propriedades de investimento;
(ii) Uma explicao sobre o facto de o justo valor no
poder ser determinado com fiabilidade; e
(iii) Se possvel, o intervalo de estimativas dentro do
qual altamente provvel que fique o justo valor.
9 Imparidade de ativos
Divulgaes gerais
9.1 Uma entidade deve divulgar os critrios por si

desenvolvidos para distinguir ativos no geradores de
caixa de ativos geradores de caixa.
Divulgaes especficas Ativos no geradores de caixa
9.2 Uma entidade deve divulgar o seguinte por cada

perda por imparidade material reconhecida ou revertida
durante o perodo:
(a) Os acontecimentos e circunstncias que conduziram ao reconhecimento ou reverso da perda por imparidade.
(b) A quantia da perda por imparidade reconhecida ou
revertida.
(c) A natureza do ativo.
(d) O segmento a que o ativo pertence se a entidade
relatar a informao por segmentos de acordo com a
NCP 25.
(e) Se a quantia recupervel de servio do ativo o
seu justo valor menos custos de vender ou o seu valor
de uso.
(f) Se a quantia recupervel de servio for o justo valor
menos custos de vender, a base usada para determinar o
justo valor menos custos de vender (tal como se o justo
valor foi determinado por referncia a um mercado ativo).
(g) Se a quantia recupervel de servio for o valor de
uso, a abordagem usada para determinar o valor de uso.
9.3 Uma entidade deve divulgar a informao que
se segue para o total de perdas por imparidade e o total
de reverses de perdas por imparidade reconhecidas durante o perodo para as quais nenhuma informao esteja
divulgada:
(a) As principais classes de ativos afetados por perdas
por imparidade (e as principais classes de ativos afetados
por reverses de perdas por imparidade).
(b) Os principais acontecimentos e circunstncias que
conduziram ao reconhecimento das perdas por imparidade
e reverses de perdas por imparidade.
9.4 Uma entidade deve divulgar os principais pressupostos usados para determinar a quantia recupervel de
servio de ativos durante o perodo.
Divulgaes especficas Ativos geradores de caixa
9.5 Uma entidade deve divulgar o seguinte por cada

perda por imparidade material reconhecida ou revertida
durante o perodo para um ativo individual gerador de
caixa ou uma unidade geradora de caixa:
(a) Os acontecimentos e circunstncias que conduziram ao reconhecimento ou reverso da perda por imparidade.
(b) A quantia da perda por imparidade reconhecida ou
revertida.
(c) Relativamente a um ativo gerador de caixa:
(i) A natureza do ativo; e
(ii) Se a entidade relata informao por segmentos de
acordo com a NCP 25, o segmento relatado a que o ativo
pertence, com base no formato de relato da entidade.
(d) Relativamente a uma unidade geradora de caixa:
(i) Uma descrio da unidade geradora de caixa (por
exemplo, se uma linha de produtos, uma instalao,
uma operao comercial, uma rea geogrfica ou um
segmento relatado);
(ii) A quantia da perda por imparidade reconhecida
ou revertida por classe de ativos e, se a entidade relatar
informao por segmentos de acordo com a NCP 25, por
segmento relatado com base no formato de relato da entidade; e
(iii) Se a agregao de ativos para identificar a unidade
geradora de caixa se alterou desde a estimativa anterior
da quantia recupervel (se a houver) da unidade geradora
de caixa, uma descrio da forma corrente e anterior de
agregar ativos e as razes para alterar essa forma de identificao da unidade geradora de caixa.
(e) Se a quantia recupervel do ativo o justo valor
menos custos de vender ou o seu valor de uso;
(f) Se a quantia recupervel do ativo for o justo valor
menos custos de vender, a base usada para determinar
esse valor (por exemplo, se o justo valor foi determinado
com referncia a um mercado ativo); e
(g) Se a quantia recupervel for o valor de uso, as taxas
de desconto usadas na estimativa corrente e anterior (se
houver) do valor de uso.
9.6 Uma entidade deve divulgar a seguinte informao para as perdas por imparidade agregadas e as reverses
agregadas de perdas por imparidade reconhecidas durante
o perodo para o qual nenhuma informao divulgada
de acordo com a nota anterior:
(a) As principais classes de ativos afetados por perdas
por imparidade e as principais classes de ativos afetados
por reverses de perdas por imparidade; e
(b) Os principais acontecimentos e circunstncias que
levaram ao reconhecimento destas perdas por imparidade
e reverses de perdas por imparidade.
9.7 Uma entidade deve divulgar os principais pressupostos usados para determinar a quantia recupervel de
ativos durante o perodo.
7622

10 Inventrios
(d) A estratgia de gesto do risco financeiro relativo

atividade agrcola.
(a) As polticas contabilsticas adotadas na mensurao de inventrios, incluindo a(s) frmula(s) de custeio
usada(s);
(b) A quantia total registada de inventrios e a quantia
escriturada por classificaes apropriadas entidade;
(c) A quantia de inventrios registada pelo justo valor
menos custos de vender;
(d) A quantia de inventrios reconhecida como gasto
durante o perodo;
(e) A quantia de qualquer reduo de inventrios reconhecida como um gasto do perodo;
(f) A quantia da reverso de qualquer reduo que
seja reconhecida na demonstrao dos resultados do perodo;
(g) As circunstncias ou acontecimentos que levaram
reverso de uma reduo de inventrios;
(h) A quantia escriturada de inventrios dados como
penhor de garantia a passivos.
11.7 Uma entidade deve apresentar uma reconciliao das alteraes na quantia escriturada de ativos biolgicos entre o incio e o fim do perodo corrente. Essa
reconciliao deve incluir:
11 Agricultura
Divulgaes adicionais de ativos biolgicos quando o justo valor

no puder ser mensurado com fiabilidade
Divulgaes gerais
11.1 Uma entidade deve divulgar o ganho ou perda

global que surja durante o perodo corrente no reconhecimento inicial de ativos biolgicos e produtos agrcolas e
das alteraes no justo valor menos os custos estimados
no ponto de venda dos ativos biolgicos.
11.2 Uma entidade deve fazer uma descrio dos ativos biolgicos que distinga entre ativos biolgicos consumveis e ativos biolgicos de produo duradoura, e entre
ativos biolgicos detidos para venda e ativos biolgicos detidos para distribuio gratuita ou com retribuio simblica. Estas divulgaes devem contemplar simultaneamente
uma descrio quantificada e uma descrio narrativa.
11.3 Uma entidade deve ainda divulgar:
(a) A natureza das suas atividades que envolvem cada
grupo de ativos biolgicos; e
(b) Mensuraes no financeiras ou estimativas das
quantidades fsicas de:
(i) Cada grupo de ativos biolgicos da entidade no
final do perodo; e
(ii) Produo de produtos agrcolas durante o perodo.
11.4 Uma entidade deve divulgar os mtodos e pressupostos relevantes utilizados na determinao do justo
valor de cada grupo de produtos agrcolas no ponto da
colheita e de cada grupo de ativos biolgicos.
11.5 Uma entidade deve divulgar o justo valor menos os custos estimados no ponto de venda dos produtos
agrcolas colhidos durante o perodo, determinado no
ponto de colheita.
(a) A existncia e quantias registadas de ativos biolgicos cuja propriedade esteja sujeita a nus ou encargos,
designadamente as quantias registadas de ativos biolgicos
dados em penhora como garantia de passivos;
(b) A natureza e extenso de restries sobre o uso ou
capacidade da entidade vender ativos biolgicos;
(c) A quantia de compromissos para o desenvolvimento
ou aquisio de ativos biolgicos; e
(a) O ganho ou perda resultante de alteraes do justo

valor menos os custos estimados no ponto de venda, divulgado separadamente para ativos biolgicos de produo
duradoura e ativos biolgicos consumveis;
(b) Aumentos devidos a compras;
(c) Aumentos devidos a ativos adquiridos por meio de
uma transao sem contraprestao;
(d) Diminuies atribuveis a vendas de ativos;
(e) Diminuies resultantes de distribuies gratuitas
ou com retribuio simblica;
(f) Diminuies devidas a colheitas;
(g) Variaes resultantes de reestruturaes de entidades; e
(h) Outras alteraes.
11.8 Se uma entidade mensurar ativos biolgicos

pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e
quaisquer perdas por imparidade acumuladas deve divulgar relativamente a tais ativos biolgicos:
(a) Uma descrio desses ativos biolgicos;
(b) Uma explicao da razo por que o justo valor no
pode ser mensurado com fiabilidade;
(c) Se possvel, o intervalo de estimativas dentro das
quais altamente provvel que se situe o justo valor;
(d) O mtodo de depreciao usado;
(e) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; e
(f) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade acumuladas)
no incio e no fim do perodo.
11.9 Se, durante o perodo corrente, uma entidade
mensurar os ativos biolgicos pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas, deve divulgar qualquer ganho ou
perda reconhecido na alienao de tal ativo biolgico
separadamente, e na reconciliao exigida na nota 11.6
deve divulgar separadamente as quantias relativas a tais
ativos biolgicos. Alm disso, a reconciliao deve incluir
as seguintes quantias includas nos resultados relacionadas
com esses ativos biolgicos:
(a) Perdas por imparidade;
(b) Reverses de perdas por imparidade; e
(c) Depreciao.
11.10 Se o justo valor de ativos biolgicos anteriormente mensurados pelo seu custo menos qualquer
depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade
acumuladas se tornar mensurvel com fiabilidade no decurso do perodo corrente, uma entidade deve divulgar
relativamente a esses ativos biolgicos:
(a) Uma descrio dos ativos biolgicos;
(b) Uma explicao da razo por que o justo valor se
tornou mensurvel com fiabilidade; e
(c) O efeito da alterao.
7623

12 Contratos de construo

(a) A quantia do rendimento do contrato reconhecida
como rendimento do perodo;
(b) Os mtodos usados para determinar o rendimento
do contrato reconhecido no perodo; e
(c) Os mtodos usados para determinar a fase de acabamento dos contratos em curso.
12.2 Uma entidade deve divulgar para cada contrato
em curso data de relato:
(a) A quantia agregada de custos suportados e ganhos reconhecidos (menos perdas reconhecidas) at
data;
(b) A quantia de adiantamentos recebidos; e
(c) A quantia de retenes.
13 Rendimento de transaes com contraprestao

(a) As polticas contabilsticas adotadas para o reconhecimento do rendimento incluindo os mtodos adotados
para determinar a fase de acabamento das transaes que
envolvam a prestao de servios;
(b) A quantia de cada categoria significativa de rendimento reconhecida durante o perodo incluindo o rendimento proveniente de:
(i) Prestaes de servios;
(ii) Venda de bens;
(iii) Juro;
(iv) Royalties; e
(v) Dividendos ou distribuies similares; e
(c) A quantia de rendimento proveniente da troca de
bens ou servios includos em cada categoria significativa
de rendimento.
14 Rendimento de transaes sem contraprestao

(a) A quantia de rdito proveniente de transaes sem
contraprestao reconhecidas durante o perodo por classes principais evidenciando separadamente:
(i) Impostos, evidenciando separadamente as classes
principais de impostos; e
(ii) Transferncias, evidenciando separadamente as
classes principais de rditos de transferncias.
(b) A quantia de contas a receber reconhecidas relacionadas com rendimentos sem contraprestao.
(c) A quantia de passivos reconhecidos relacionados
com ativos transferidos sujeitos a condies.
(d) A quantia de passivos reconhecidos relativos a emprstimos bonificados que esto sujeitos s condies dos
ativos transferidos;
(e) A quantia de ativos reconhecidos que esto sujeitos
a restries e a natureza dessas restries.
(f) A existncia e quantia de quaisquer adiantamentos
de recebimentos relativos a transaes sem contraprestao.
(g) A quantia de quaisquer passivos perdoados.
14.2 Uma entidade deve divulgar tambm:

(a) As polticas contabilsticas adotadas para o reconhecimento de rendimentos provenientes de transaes
sem contraprestao.
(b) Para as principais classes de rditos de transaes
sem contraprestao, as bases em que foi mensurado o
justo valor dos recursos que fluram para a entidade.
(c) Para as principais classes de rditos de impostos que
a entidade no tenha podido mensurar com fiabilidade durante o perodo em que o acontecimento tributvel ocorra,
informao acerca da natureza desses impostos; e
(d) A natureza e tipo das principais classes de legados,
ofertas e doaes, evidenciando separadamente as principais classes de bens em espcie recebidos.
14.3 As entidades devem ainda divulgar a natureza
e tipo das principais classes de servios em espcie recebidos, incluindo os no reconhecidos.
15 Provises, passivos contingentes e ativos contingentes
15.1 Para cada classe de provises, a entidade deve

divulgar:
(a) A quantia escriturada no incio e no fim do perodo;
(b) Provises adicionais feitas no decurso do perodo,
incluindo aumentos s provises existentes;
(c) Quantias utilizadas (isto , suportadas e debitadas
contra a proviso) durante o perodo;
(d) Quantias no utilizadas revertidas durante o perodo;
(e) O aumento durante o perodo na quantia descontada
proveniente da passagem do tempo e o efeito de qualquer
alterao na taxa de desconto.
15.2 A entidade deve divulgar adicionalmente o
seguinte, para cada classe de provises:
(a) Uma breve descrio da natureza da obrigao e o
momento esperado de quaisquer exfluxos de benefcios
econmicos esperados ou de potencial de servio;
(b) Uma indicao das incertezas acerca da quantia ou
momento desses exfluxos. Quando for necessrio prestar
tal informao, a entidade deve divulgar os principais
pressupostos assumidos respeitantes aos acontecimentos
futuros;
(c) A quantia de qualquer reembolso esperado, indicando a quantia de qualquer ativo que tenha sido reconhecido relativamente ao mesmo.
15.3 A menos que seja remota a possibilidade de
qualquer exfluxo na liquidao, uma entidade deve divulgar para cada classe de passivos contingentes data
de relato, uma breve descrio da natureza dos mesmos
e, quando praticvel:
(a) Uma estimativa do seu efeito financeiro, mensurado
de acordo com os requisitos da norma;
(b) Uma indicao das incertezas relacionadas com a
quantia ou o momento de qualquer exfluxo;
(c) A possibilidade de qualquer reembolso.
15.4 Quando for provvel um influxo de benefcios econmicos ou de potencial de servio, a entidade
deve fazer uma breve descrio da natureza dos ativos
contingentes data do relato, e, quando praticvel, divul-
7624
gar uma estimativa do seu efeito financeiro, mensurado

usando os princpios estabelecidos para a mensurao de
provises.
15.5 Quando qualquer da informao exigida duas
notas anteriores no for divulgada porque no praticvel
faz-lo, esse facto deve ser divulgado.
15.6 Em casos extremamente raros, pode considerar-se que a divulgao de alguma ou de toda a informao
exigida pode prejudicar seriamente a posio da entidade
numa disputa com outras partes sobre o assunto da proviso, passivo contingente ou ativo contingente. Nestes
casos, a entidade no necessita de divulgar a informao,
mas deve divulgar a natureza geral da disputa, juntamente
com o facto de que, e a razo por que, a informao no
est divulgada.
16 Efeitos de alteraes em taxas de cmbio

(a) A quantia das diferenas de cmbio reconhecidas
nos resultados, exceto as que resultem de instrumentos
financeiros mensurados pelo justo valor atravs dos resultados de acordo com a NCP 18 Instrumentos Financeiros; e
(b) As diferenas de cmbio lquidas classificadas num
componente separado do patrimnio lquido, e uma reconciliao da quantia de tais diferenas de cmbio entre
o incio e o fim do perodo.
16.2 Quando a moeda de apresentao for diferente
da moeda funcional, esse facto deve ser indicado, juntamente com a divulgao da moeda funcional e as razes
para usar uma moeda de apresentao diferente.
16.3 Quando houver uma alterao na moeda funcional, quer da entidade que relata, quer de uma unidade
operacional no estrangeiro significativa, esse facto e as
razes para a alterao na moeda funcional devem ser
divulgados.
17 Acontecimentos aps a data de relato
17.1 Uma entidade deve divulgar a data em que

as demonstraes financeiras foram autorizadas para
emisso e quem deu essa autorizao. Se um outro rgo
deliberativo tiver o poder de alterar as demonstraes
financeiras aps emisso, a entidade deve divulgar esse
facto.
17.2 Se uma entidade receber informaes aps a
data de relato, mas antes das demonstraes financeiras
serem autorizadas para emisso, acerca de condies que
existiam data de relato, a entidade deve atualizar as
divulgaes que se relacionam com essas condies,
luz das novas informaes.
17.3 Se os acontecimentos aps a data de relato,
que no do lugar a ajustamentos, forem materialmente
relevantes a sua no divulgao pode influenciar as decises econmicas dos utilizadores tomadas com base
nas demonstraes financeiras. Em conformidade, uma
entidade deve divulgar para cada categoria material de
acontecimentos aps a data de relato que no do lugar a
ajustamentos, os seguintes aspetos:
(a) A natureza do acontecimento; e
(b) Uma estimativa do seu efeito financeiro, ou uma
declarao que essa estimativa no pode ser feita.
18 Instrumentos financeiros
Divulgaes gerais
Uma entidade deve divulgar:

18.1 Em relao s polticas contabilsticas as bases
de mensurao utilizadas para os instrumentos financeiros
e outras polticas contabilsticas utilizadas para a contabilizao de instrumentos financeiros relevantes para a
compreenso das demonstraes financeiras.
18.2 Quantia escriturada de cada uma das categorias
de ativos financeiros e passivos financeiros, no total e
para cada um dos tipos significativos de ativos e passivos
financeiros de entre cada categoria:
(a) Ativos financeiros mensurados ao justo valor atravs
de resultados;
(b) Ativos financeiros mensurados ao custo amortizado
menos imparidade;
(c) Instrumentos de capital prprio de uma outra entidade mensurados ao custo menos imparidade;
(d) Compromissos de emprstimo mensurados ao custo
menos imparidade;
(e) Passivos financeiros mensurados ao justo valor
atravs de resultados;
(f) Passivos financeiros mensurados ao custo amortizado;
(g) Ativos financeiros para os quais foi reconhecida
imparidade, com indicao, para cada uma das classes,
separadamente, a quantia contabilstica que resulta da
mensurao ao custo ou custo amortizado e a imparidade
acumulada.
18.3 Bases de determinao do justo valor (e.g.
cotao de mercado, quando ele existe, ou a tcnica de
avaliao) para todos os ativos financeiros e passivos
financeiros mensurados ao justo valor.
18.4 Situaes em que a mensurao fivel do justo
valor deixou de estar disponvel para um instrumento
de capital prprio mensurado ao justo valor atravs de
resultados.
18.5 Relativamente ao desreconhecimento de ativos financeiros transferidos para uma outra entidade em
transaes que no se qualificam para tal divulgar, para
cada classe de tais ativos financeiros:
a) Natureza dos ativos;
b) Natureza dos riscos e benefcios de deteno a que
se continua exposto;
c) Quantias escrituradas dos ativos e de quaisquer passivos associados que se continuam a reconhecer.
18.6 Ativos dados em garantia, como colateral de
passivos ou passivos contingentes:
(a) Quantia escriturada dos ativos financeiros dados, em
penhor, promessa de penhor ou outra forma de garantia,
como colateral; e
(b) Termos e condies relativos ao penhor, ou promessa de penhor, ou outra forma de garantia.
18.7 Situaes de incumprimento para emprstimos
obtidos reconhecidos data do balano:
(a) Detalhe do incumprimento no decurso do perodo
relativo a amortizao, juro, procura de fundos ou nos
7625
termos da converso de tais emprstimos que permitam

ao credor exigir o pagamento data do balano;
(b) Quantia escriturada de emprstimos a pagar em
incumprimento data do balano;
(c) Em que medida o incumprimento foi sanvel, ou
os termos do pagamento foram renegociados, antes das
demonstraes financeiras terem sido autorizadas para
emisso.
18.8 Incumprimento, durante o perodo, dos termos de contratos de emprstimo alm dos referidos no
pargrafo anterior (divulgar a informao exigida no
pargrafo anterior, se tais incumprimentos permitem
ao credor exigir pagamento acelerado, a menos que os
incumprimentos tenham sido sanados, ou os termos do
compromisso renegociados, at data do balano).
18.9 Quantia das dvidas da entidade cuja durao
residual seja superior a cinco anos, assim como a quantia
de todas as dvidas da entidade cobertas por garantias
reais prestadas, com indicao da natureza e da forma
dessas garantias.
18.10 Relativamente aos rendimentos e gastos divulgar:
(a) Os ganhos lquidos e perdas lquidas reconhecidas
de: ativos financeiros mensurados ao justo valor atravs
de resultados; passivos financeiros ao justo valor atravs
de resultados; ativos financeiros mensurados ao custo
amortizado menos imparidade; e passivos financeiros
mensurados ao custo amortizado.
(b) Total de rendimento de juros e total de gasto de juros
(calculado utilizando o mtodo da taxa de juro efetiva)
para ativos e passivos financeiros no mensurados ao justo
valor atravs de resultados.
(c) Quantia de perda por imparidade reconhecida para
cada uma das classes de ativos financeiros.
Contabilidade de cobertura
18.11 Em separado e por cada uma das quatro categorias de cobertura:

(a) Descrio da cobertura;
(b) Descrio dos instrumentos financeiros designados
como instrumentos de cobertura e respetivos justos valores
data do balano;
(c) Natureza do risco que esteja a ser coberto, incluindo
uma descrio do item coberto.
18.12 Para cobertura de risco de taxa de juro fixa
ou risco de preo de ativos detidos ou abrangidos por um
compromisso firme:
(a) Quantia de alterao no justo valor do instrumento
de cobertura reconhecida na demonstrao dos resultados;
(b) Quantia de alterao no justo valor dos elementos
cobertos reconhecida na demonstrao dos resultados.
18.13 Para cobertura do risco de taxa de juro varivel, risco de taxa de cmbio, risco de preo de ativos
abrangidos por uma elevada probabilidade de transao
futura, ou num investimento lquido numa unidade operacional estrangeira:
(a) Perodos em que expetvel que os fluxos de caixa
ocorram e os perodos em que expetvel que afetem os
resultados;
(b) Descrio de transao futura para a qual a contabilizao da cobertura foi previamente utilizada mas que
j no se espera mais que a transao ocorra;
(c) Quantia resultante da alterao de justo valor de
instrumentos de cobertura que foi reconhecida no capital
prprio durante o perodo;
(d) Quantia que foi removida do capital prprio e reconhecida nos resultados do perodo, evidenciando a quantia
includa em cada uma das linhas da demonstrao dos
resultados.
Instrumentos de capital prprio
18.14 Indicao das quantias do capital social nominal e do capital social por realizar e respetivos prazos
de realizao.
18.15 Nmero de aes representativas do capital
social, respetivas categorias e valor nominal por categoria,
ou, na falta deste, o valor unitrio, face ao capital subscrito, das aes ou quotas subscritas durante o perodo
dentro dos limites do capital autorizado, bem como o
seu nmero.
18.16 Reconciliao, para cada classe de aes,
entre o nmero de aes em circulao no incio e no
fim do perodo. (Identificando separadamente cada tipo
de alteraes verificadas no perodo, incluindo novas
emisses, exerccio de opes, direitos e warrants, converses de valores mobilirios convertveis, transaes
com aes prprias, fuses ou cises e emisses de bnus
(aumentos de capital por incorporao de reservas) ou
splits de aes).
18.17 Quantias de aumentos de capital realizados
no perodo e a deduo efetuada como custos de emisso.
18.18 Quantias e descrio de outros instrumentos
de capital prprio emitidos e a respetiva quantia acumulada data do balano, com indicao do seu nmero e
do mbito dos direitos que conferem.
Riscos relativos a instrumentos financeiros
18.19 Ativos financeiros mensurados ao custo

amortizado menos imparidade: termos significativos e
condies que afetam a quantia, o momento e segurana
de fluxos de caixa futuros, incluindo risco de taxa de juro,
risco de taxa de cmbio e risco de crdito.
Outras situaes
18.20 Relativamente a instrumentos financeiros

que no sejam participaes de capital em entidades
controladas, associadas ou acordos conjuntos, deve ser
divulgado:
(a) O custo de aquisio ou, caso tenha sido adotada
uma base de mensurao alternativa, o justo valor no
incio e no fim do perodo,
(b) Os aumentos, diminuies e transferncias durante
o perodo,
(c) Os ajustamentos de valor acumulados no incio e
no fim do perodo,
(d) Os ajustamentos de valor registados durante o perodo,
18.21 Relativamente s participaes de capital em
entidades que no sejam subsidirias, associadas ou entidades conjuntamente controladas, deve ser divulgado a
denominao ou firma e a sede estatutria de cada uma
7626
das entidades em que a empresa detm, quer ela prpria

quer atravs de uma pessoa agindo em seu nome mas
por conta da empresa, uma participao, com indicao
da frao do capital detido, do montante do capital e das
reservas, assim como dos resultados do ltimo perodo
da empresa em causa para o qual tenham sido elaboradas
demonstraes financeiras; as informaes relativas ao
capital e reservas e aos resultados podem ser omissas se
a empresa em causa no publicar o seu balano.
18.22 Para os investimentos financeiros inscritos por
uma quantia acima do seu justo valor, divulgar a quantia
escriturada e o justo valor dos ativos considerados isoladamente ou agrupados de forma adequada, e as razes que
motivaram a no reduo da quantia escriturada, incluindo
a natureza dos elementos que permitam presumir que a
quantia escriturada ser recuperada.
19 Benefcios dos empregados
Divulgaes de benefcios definidos
19.1 Uma entidade deve divulgar a informao que

se segue acerca de planos de benefcios definidos:
(a) A poltica contabilstica da entidade quanto ao reconhecimento de ganhos e perdas atuariais.
(b) Uma descrio geral do tipo de plano.
(c) Uma reconciliao dos saldos de abertura e encerramento do valor presente da obrigao de benefcios definidos mostrando separadamente, se aplicvel, os efeitos
durante o perodo atribuveis a cada ponto que se segue:
(i) Custo do servio corrente;
(ii) Custo de juros;
(iii) Contribuies dos participantes do plano;
(iv) Ganhos e perdas atuariais;
(v) Benefcios pagos;
(vi) Custo dos servios passados;
(vii) Concentraes de entidades;
(viii) Cortes; e
(ix) Liquidaes.
(d) Uma anlise da obrigao de benefcios definidos
dividida por quantias de planos que estejam totalmente
sem fundo e quantias decorrentes de planos que estejam
total ou parcialmente com fundo.
(e) Uma reconciliao dos saldos de abertura e de encerramento dos justos valores dos ativos do plano e dos
saldos de abertura e de encerramento de quaisquer direitos
de reembolso reconhecidos como um ativo mostrando
separadamente, se aplicvel, os efeitos durante o perodo
atribuveis a cada ponto que se segue:
(i) Retorno esperado dos ativos do plano;
(ii) Ganhos e perdas atuariais;
(iii) Alteraes nas taxas de cmbio de moeda estrangeira em planos mensurados numa moeda diferente da
moeda de apresentao da entidade;
(iv) Contribuies do empregador;
(v) Contribuies dos participantes do plano;
(vi) Benefcios pagos;
(vii) Concentraes de entidades; e
(viii) Liquidaes.
(f) Uma reconciliao do valor presente da obrigao de
benefcios definidos constante de (c) e do justo valor dos
ativos do plano constante de (e) para os ativos e passivos

reconhecidos no balano, mostrando pelo menos:
(i) O custo dos servios passados no reconhecido no
balano;
(ii) O justo valor data de relato de qualquer direito de
reembolso reconhecido como um ativo (com uma breve
descrio da ligao entre o direito de reembolso e a respetiva obrigao); e
(iii) As outras quantias reconhecidas no balano.
(g) O gasto total reconhecido na demonstrao dos
resultados relativamente a cada ponto que se segue, e a
linha de item em que esto includos:
(i) O custo do servio corrente;
(ii) O custo de juros;
(iii) O retorno esperado dos ativos do plano;
(iv) O retorno esperado de qualquer direito de reembolso reconhecido como um ativo;
(v) Ganhos e perdas atuariais;
(vi) Custo dos servios passados; e
(vii) O efeito de qualquer corte ou liquidao.
(h) A quantia total reconhecida na demonstrao de
alteraes no patrimnio lquido dos Ganhos e perdas
atuariais.
(i) Para as entidades que reconheam ganhos e perdas
atuariais na demonstrao de alteraes no patrimnio
lquido, a quantia acumulada de ganhos e perdas atuariais
reconhecidos nessa demonstrao.
(j) Para cada categoria principal dos ativos do plano,
que deve incluir, pelo menos, instrumentos de capital
prprio, instrumentos de dvida, propriedades, e todos os
outros ativos, a percentagem ou quantia que cada categoria principal constitui do justo valor dos ativos totais
do plano.
(k) As quantias includas no justo valor dos ativos do
plano relativamente a:
(i) Cada categoria dos prprios instrumentos financeiros da entidade; e
(ii) Qualquer propriedade ocupada, ou outros ativos
usados, pela entidade.
(l) Uma descrio da base usada para determinar a taxa
de retorno dos ativos esperada global, incluindo o efeito
das principais categorias de ativos do plano;
(m) O retorno real dos ativos do plano, assim como o
retorno real sobre qualquer direito de reembolso reconhecido como um ativo.
(n) Os principais pressupostos atuariais usados data
de relato, incluindo, quando aplicvel:
(i) As taxas de desconto;
(ii) A base em que foi determinada a taxa de desconto;
(iii) As taxas esperadas de retorno sobre quaisquer
ativos do plano para os perodos apresentados nas demonstraes financeiras;
(iv) As taxas esperadas de retorno para os perodos apresentados nas demonstraes financeiras sobre qualquer
direito de reembolso reconhecido como um ativo;
(v) As taxas esperadas de aumentos de ordenados (e
de alteraes num ndice ou outra varivel especificada
nos termos formais ou construtivos de um plano como a
base para futuros aumentos de benefcios);
7627
(vi) Taxas de tendncias de custos mdicos; e

(vii) Quaisquer outros pressupostos atuariais usados.
19.2 Uma entidade deve divulgar cada pressuposto
atuarial em termos absolutos (por exemplo, como uma
percentagem absoluta) e no como uma margem entre
percentagens diferentes ou outras variveis;
(a) O efeito de um aumento de um ponto percentual e
o efeito de uma diminuio de um ponto percentual nas
taxas assumidas de tendncia de custo mdico sobre:
(i) O agregado dos componentes do custo do servio
corrente e do custo de juros dos custos mdicos ps-emprego lquidos peridicos; e
(ii) A obrigao acumulada de benefcios ps-emprego
relativa a custos mdicos.
19.3 Quando exigido pela NCP 20 Divulgaes
de Partes Relacionadas, uma entidade divulga informao
acerca de:
(a) Transaes de partes relacionadas com planos de
benefcios ps-emprego; e
(b) Benefcios ps-emprego para as pessoas chave da
gesto.
financeiras proporcionem informao relevante e fivel

para tomada de decises e para responsabilizao pela
prestao de contas.
20.3 A informao acerca de transaes entre partes
relacionadas que deve ser divulgada para satisfazer os
objetivos de relato financeiro de finalidade geral normalmente inclui:
(a) Uma descrio da natureza do relacionamento com
as partes relacionadas envolvidas nestas transaes, como,
por exemplo, se o relacionamento foi o de uma entidade
que controla, de uma entidade controlada, de uma entidade
sob controlo comum ou de pessoas chave da gesto;
(b) Uma descrio das transaes entre partes relacionadas por grandes classes de transaes e uma indicao
do volume das classes, quer como uma quantia monetria
especfica, quer como uma proporo dessa classe de
transaes e ou saldos;
(c) Um resumo dos termos e condies gerais das transaes com partes relacionadas, incluindo divulgao de
como estes termos e condies diferem dos normalmente
associados a transaes semelhantes com partes no relacionadas; e
(d) Quantias ou propores de itens em saldo.
19.5 Uma entidade deve divulgar a quantia reconhecida como um gasto relativa a planos de contribuio
definida.
19.6 Sempre que exigido pela NCP 20 uma entidade
divulga informao acerca de contribuies para planos
de contribuio definida relativas s pessoas chave da
gesto.
20.4 Itens de uma natureza semelhante podem ser

divulgados de forma agregada, exceto quando seja necessria divulgao separada para proporcionar informao
relevante e fivel para efeitos de tomada de decises e
responsabilizao pela prestao de contas.
20.5 desnecessria a divulgao de transaes com
partes relacionadas entre membros de um grupo pblico
em demonstraes financeiras consolidadas, dado que estas apresentam informao acerca da entidade que controla
e entidades controladas como se de uma nica entidade se
tratasse. As transaes com partes relacionadas que ocorram entre entidades de um grupo pblico so eliminadas na
consolidao de acordo com a NCP 22 Demonstraes
Financeiras Consolidadas.
20 Divulgaes de partes relacionadas
Pessoas chave da gesto
19.4 Quando exigido pela NCP 15 Provises,

Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, uma entidade divulga informao acerca de passivos contingentes que decorram de obrigaes de benefcios ps-emprego.
Divulgaes Contribuio definida
Divulgao de controlo
20.1 A fim de que um utilizador das demonstraes

financeiras forme uma opinio acerca dos efeitos de relacionamentos entre partes relacionadas numa entidade
que relata, apropriado divulgar os relacionamentos entre
partes relacionadas quando existe controlo, independentemente de ter havido transaes entre as partes relacionadas.
Isto requer a divulgao dos nomes de quaisquer entidades
controladas, o nome da entidade controladora imediata e
o nome da entidade controladora final, se existir.
Divulgao de transaes entre partes relacionadas
20.2 No que respeita a transaes entre partes relacionadas, que no sejam transaes que ocorreriam no
mbito de um relacionamento normal entre um fornecedor
ou cliente, a entidade que relata deve divulgar:
(a) A natureza do relacionamento entre partes relacionadas;
(b) Os tipos de transaes que ocorreram; e
(c) Os elementos das transaes necessrios para clarificar o significado dessas transaes para as suas operaes, e suficientes para fazer com que as demonstraes

(a) A remunerao agregada de pessoas chave da gesto
e o nmero de indivduos, determinados numa base de
equivalncia a tempo inteiro, que recebam remunerao
dentro desta categoria, mostrando separadamente as classes principais das pessoas chave da gesto e incluindo uma
descrio de cada classe;
(b) A quantia total de todas as outras remuneraes e
compensaes dadas a pessoas chave da gesto e membros
prximos da sua famlia, pela entidade que relata durante
o perodo de relato, mostrando separadamente as quantias
agregadas relativas a:
(i) Pessoas chave da gesto;
(ii) Membros prximos da famlia das mesmas; e
(c) Com respeito a emprstimos que no estejam disponveis a pessoas que no sejam pessoas chave da gesto e
emprstimos cuja disponibilidade no seja conhecida pelo
pblico, e por cada uma das pessoas chave da gesto e
cada membro prximo da sua famlia:
(i) A quantia de emprstimos adiantados durante o perodo e respetivos termos e condies;
7628
(ii) A quantia de emprstimos reembolsados durante

o perodo;
(iii) A quantia dos saldos de fecho de todos os emprstimos e contas a receber; e
(iv) Quando o indivduo no for um dirigente ou membro do rgo de gesto ou grupo de gestores de topo, o
relacionamento do indivduo com esse rgo ou grupo.
20.7 A remunerao de pessoas chave da gesto
pode incluir uma variedade de benefcios diretos e indiretos. Quando o custo destes benefcios determinvel, esse
custo ser includo na remunerao agregada divulgada.
Quando o custo destes benefcios no determinvel, deve
ser feita a melhor estimativa do custo para a entidade ou
entidades que relatam e includa na remunerao agregada
divulgada.
20.8 Esta Norma exige a divulgao de alguma informao acerca dos termos e condies de emprstimos
feitos a pessoas chave da gesto e a membros prximos
da sua famlia, quando estes emprstimos:
(a) No estejam disponveis a pessoas fora do grupo
de pessoas chave de gesto; e
(b) Possam estar disponveis fora do grupo de pessoas
chave da gesto, mas a sua disponibilidade no amplamente conhecida do pblico.
21 Relato por segmentos
21.1 Uma entidade deve divulgar os rendimentos e

os gastos para cada um dos segmentos. Os rendimentos do
segmento relativos a cativaes oramentais ou alocaes
similares, os rendimentos do segmento de outras fontes
externas e os rendimentos do segmento de transaes com
outros segmentos devem ser relatados separadamente.
21.2 Uma entidade deve divulgar a quantia escriturada total dos ativos e dos passivos do segmento para
cada um dos segmentos.
21.3 Uma entidade deve divulgar o custo total suportado durante o perodo para adquirir ativos do segmento
que se espera que sejam usados durante mais do que um
perodo por cada um dos segmentos.
21.4 Uma entidade deve divulgar a natureza e
quantia de quaisquer itens de rendimento e de gasto do
segmento que sejam de tal dimenso, natureza, ou incidncia que a sua divulgao relevante para explicar o
desempenho de cada segmento no perodo.
21.5 Uma entidade deve divulgar para cada segmento o agregado da quota-parte da entidade no lucro
(prejuzo) lquido de associadas, empreendimentos conjuntos ou outros investimentos contabilizados segundo
o mtodo da equivalncia patrimonial se todas as suas
operaes estiverem substancialmente dentro desse nico
segmento.
21.6 Embora uma quantia nica agregada seja divulgada no seguimento dos requisitos da nota anterior,
cada associada, empreendimento conjunto ou outro investimento contabilizado pelo mtodo da equivalncia
patrimonial individualmente avaliado para determinar
se as suas operaes esto todas substancialmente dentro
de um segmento.
21.7 Se a participao agregada de uma entidade no
lucro (prejuzo) lquido de associadas, empreendimentos
conjuntos ou outros investimentos contabilizados segundo
o mtodo da equivalncia patrimonial for divulgada por
segmentos, os investimentos agregados nessas associadas
e empreendimentos conjuntos devem tambm ser divulgados por segmentos.

21.8 Uma entidade deve apresentar uma reconciliao entre a informao divulgada por segmentos e a
informao agregada nas demonstraes financeiras separadas ou consolidadas. Ao apresentar esta reconciliao,
os rendimentos do segmento devem ser reconciliados
com os rendimentos da entidade derivados de fontes externas (incluindo a quantia dos rendimentos da entidade
derivados de fontes externas no includos em qualquer
segmento), os gastos do segmento devem ser reconciliados
com uma mensurao comparvel dos gastos da entidade,
os ativos do segmento devem ser reconciliados com os
ativos da entidade e os passivos do segmento devem ser
reconciliados com os passivos da entidade.
21.9 Ao mensurar e relatar rendimentos do segmento
relativos a transaes com outros segmentos, as transferncias intersegmentos devem ser mensuradas na base em
que ocorreram. A base de apreamento de transferncias
intersegmentos e quaisquer alteraes ao mesmo devem
ser divulgadas.
21.10 Alteraes em polticas contabilsticas adotadas no relato por segmentos que tenham um efeito material
na informao de segmentos devem ser divulgadas, e a
informao de segmentos de perodos anteriores apresentada para efeitos comparativas deve ser reexpressa
a menos que seja impraticvel faz-lo. Tal divulgao
deve incluir uma descrio da natureza da alterao, as
razes da alterao, o facto de que a informao comparativa foi reexpressa ou que foi impraticvel faz-lo e o
efeito financeiro da alterao se isso for razoavelmente
determinvel. Se uma entidade alterar a identificao
dos seus segmentos e no reexpressar a informao dos
segmentos de perodos anteriores na nova base porque
foi impraticvel faz-lo, ento para efeitos de comparao, deve relatar dados do segmento tanto na base antiga
como na base nova de segmentao no ano em que altera
a identificao dos seus segmentos.
21.11 Algumas alteraes em polticas contabilsticas
relacionam-se especificamente com o relato por segmentos.
So exemplos, as alteraes na identificao de segmentos
e as alteraes na base de alocao de rendimentos e gastos aos segmentos. Tais alteraes podem ter um impacto
significativo na informao relatada do segmento mas no
alteraro a informao financeira agregada relatada pela
entidade. Para fazer com que os utilizadores compreendam
as alteraes e determinem tendncias, a informao por
segmentos de perodos anteriores includa nas demonstraes financeiras para efeitos comparativos reexpressa,
se praticvel, para refletir a nova poltica contabilstica.
21.12 A nota 21.10 exige que, para efeitos de relato
por segmentos, as transferncias intersegmentos devem
ser mensuradas na base que a entidade usou realmente
para aprear essas transferncias. Se uma entidade alterar
o mtodo que usa correntemente para aprear transferncias intersegmentos, isso no uma alterao de poltica
contabilstica relativamente qual os dados do segmento
do perodo anterior devam ser reexpressos. Contudo, a
nota 21.10 exige divulgao da alterao.
21.13 Se no for divulgado de outra forma nas demonstraes financeiras ou algum stio do relatrio anual,
uma entidade deve indicar:
(a) Os tipos de bens e servios includos em cada segmento de servio relatado;
7629
(b) A composio de cada segmento geogrfico relatado; e

(c) Se no for adotada uma segmentao por servio
ou geogrfica, a natureza do segmento e as atividades
englobadas pelo mesmo.
22 Interesses em outras entidades
22.1 Para cumprir o seu objetivo de relato transparente, uma entidade deve divulgar:
(a) Os julgamentos e pressupostos mais significativos
que se fizeram para determinar:
(i) A natureza dos interesses ou acordos noutra entidade;
(ii) O tipo de acordo conjunto no qual tem interesse; e
(iii) Que satisfaz a definio de entidade investidora.
(b) Informao sobre os seus interesses em:
(i) Entidades controladas;
(ii) Empreendimentos conjuntos e associadas;
(iii) Interesses de propriedade no quantificveis; e
(iv) Interesses que controlam adquiridos com a inteno
de vender.
Julgamentos e pressupostos significativos
22.2 Uma entidade deve divulgar informao sobre

os julgamentos e pressupostos significativos nos quais se
baseou (e sobre as alteraes a esses juzos e pressupostos)
para determinar:
(a) Que exerce controlo sobre a outra entidade, isto
que a outra entidade uma participada, como descrito na
NCP 22 Demonstraes Financeiras Consolidadas;
(b) Que exerce o controlo conjunto sobre um acordo
ou que tem uma influncia significativa sobre outra entidade; e
(c) O tipo de acordo conjunto (isto , operao conjunta
ou empreendimento conjunto), quando o acordo estiver
estruturado atravs de um veculo separado.
22.3 Para dar cumprimento nota anterior, uma
entidade deve divulgar, por exemplo, os fatores em que
se baseou para determinar que:
(a) Controla uma entidade especfica nos casos em que
o interesse nessa outra entidade no est evidenciado pela
deteno de instrumento de dvida e de capital prprio;
(b) No controla outra entidade ainda que detenha mais
de metade dos direitos de voto nessa outra entidade;
(c) Controla outra entidade ainda que detenha menos
de metade dos direitos de voto nessa outra entidade;
(d) um agente ou um principal;
(e) No tem influncia significativa ainda que detenha
20 % ou mais dos direitos de voto noutra entidade;
(f) Tem influncia significativa ainda que detenha menos de 20 % dos direitos de voto noutra entidade.
Qualificao como entidade de investimento
22.4 Quando uma entidade que controla determina

que uma entidade de investimento de acordo com a
NCP 23, deve divulgar informaes sobre os julgamentos
e pressupostos mais relevantes em que se baseou para
determinar que uma entidade de investimento.
22.5 Quando uma entidade se tornar ou deixar de ser
uma entidade de investimento, deve divulgar a alterao
dessa situao e as razes para essa alterao. Alm disso,

uma entidade que se torne uma entidade de investimento
deve divulgar o efeito dessa alterao de situao nas
demonstraes financeiras para o perodo apresentado,
incluindo:
(a) O justo valor total, a partir da data da alterao de
situao, das entidades controladas que deixam de ser
consolidadas;
(b) O ganho ou perda total, se existir; e
(c) As rubricas da demonstrao dos resultados nas
quais esses ganhos ou perdas foram reconhecidos (se no
forem apresentados separadamente).
Interesses em entidades controladas
22.6 Uma entidade deve divulgar informao que

permita aos utilizadores das demonstraes financeiras
consolidadas
(a) Compreenderem:
(i) A composio do grupo pblico; e
(ii) O interesse que as entidades que no controlam
detm nas atividades e nos fluxos de caixa do grupo; e
(b) Avaliarem:
(i) A natureza e a extenso das restries significativas
sua capacidade de aceder a ou de usar ativos e liquidar
passivos do grupo pblico;
(ii) As consequncias das alteraes nos seus interesses
de propriedade numa entidade controlada que no resultam
numa perda do controlo; e
(iii) As consequncias da perda de controlo de uma
entidade controlada durante o perodo de relato.
22.7 Quando as demonstraes financeiras de uma
entidade controlada usadas para preparar demonstraes
financeiras consolidadas correspondam a uma data ou a
um perodo diferente do das demonstraes financeiras
consolidadas, uma entidade deve divulgar:
(a) A data de fim do perodo de relato das demonstraes financeiras dessa entidade controlada; e
(b) A razo pela qual usa uma data ou perodo diferente.
Interesse detido por entidades que no controlam nas atividades
e nos fluxos de caixa de um grupo
22.8 Uma entidade deve divulgar, para cada uma das

entidades controladas em que detenha interesses que no
controlam significativos para a entidade que relata:
(a) O nome da entidade controlada;
(b) O domiclio e a forma legal da entidade controlada
e o pas em que opera;
(c) A proporo dos interesses de propriedade detidos
por interesses que no controlam;
(d) A proporo dos direitos de voto detidos por interesses que no controlam, se diferente da proporo de
interesses de propriedade detidos;
(e) Os resultados imputados aos interesses que no
controlam, da entidade controlada durante o perodo de
relato;
(f) Os interesses que no controlam acumulados da
entidade controlada no final do perodo de relato;
(g) Um resumo da informao financeira sobre a entidade controlada.
7630

Natureza e mbito das restries significativas

(a) As restries significativas em acordos vinculativos
(por exemplo, restries legais, contratuais ou regulamentares) sua capacidade para aceder a (ou usar) ativos e
liquidar passivos do grupo pblico, como por exemplo:
(i) Restries capacidade da entidade que controla
ou das suas entidades controladas para transferirem dinheiro ou outros ativos de (ou para) outras entidades do
mesmo grupo;
(ii) Garantias ou outros requisitos que possam restringir o pagamento de dividendos e outras distribuies de
capital ou de emprstimos ou de adiantamentos a (ou por)
outras entidades do mesmo grupo;
(b) A natureza e o mbito em que os direitos de proteo
dos interesses que no controlam podem restringir significativamente a capacidade da entidade para aceder a (ou
usar) ativos e liquidar passivos do grupo pblico (como,
por exemplo, quando uma entidade que controla liquidar
passivos de uma entidade controlada antes de liquidar os
seus prprios passivos ou quando exigida a aprovao
dos interesses que no controlam para aceder aos ativos
ou para liquidar passivos de uma entidade controlada);
(c) As quantias escrituradas nas demonstraes financeiras consolidadas dos ativos e passivos abrangidos por
essas restries.
Consequncias de alteraes no interesse de propriedade
de uma entidade que controla numa entidade
controlada que no resultem numa perda de controlo
22.10 Uma entidade deve apresentar um calendrio

que mostre os efeitos na participao atribuvel aos proprietrios da entidade que controla de quaisquer alteraes
do seu interesse de propriedade numa entidade controlada
que no resultem numa perda de controlo.
Consequncias da perda de controlo sobre uma entidade controlada
durante o perodo de relato
22.11 Uma entidade deve divulgar os ganhos ou

perdas, caso existam, calculados em conformidade com
o pargrafo 25 da NCP 22 e:
(a) A parte desses ganhos ou perdas atribuvel mensurao de qualquer investimento retido na antiga entidade
controlada pelo seu justo valor data em que ocorreu a
perda de controlo; e
(b) A rubrica de ganhos ou perdas na qual os mesmos
foram reconhecidos (se no forem apresentados separadamente).
Interesses em entidades controladas no consolidadas
(entidades de investimento)
22.12 Uma entidade de investimento que, de acordo

com a NCP 23, seja obrigada a aplicar a exceo consolidao e em vez de isso contabilizar o seu investimento
numa entidade controlada pelo justo valor atravs dos
resultados deve divulgar esse facto.
22.13 Para cada entidade controlada no consolidada, uma entidade de investimento deve divulgar:
(a) O nome da entidade controlada;
(b) O domiclio e a forma jurdica da entidade controlada e o pas em que opera; e
(c) A proporo dos interesses de propriedade detidos

pela entidade investimento e, se for diferente, a proporo
dos direitos de voto detidos.
22.14 Se uma entidade de investimento for a entidade que controla outra entidade de investimento dever
igualmente apresentar as divulgaes previstas no pargrafo anterior relativamente aos investimentos controlados
pela entidade de investimento sua entidade controlada.
A divulgao pode ser apresentada pela incluso, nas
demonstraes financeiras da entidade que controla, das
demonstraes financeiras da entidade controlada (ou entidade controladas) que contenham as informaes acima.
22.15 Uma entidade de investimento deve divulgar:
(a) A natureza e a extenso de quaisquer acordos vinculativos significativas (por exemplo, resultantes de acordos
de emprstimo, requisitos regulamentares ou acordos contratuais) sobre a capacidade de uma entidade controlada
no consolidada para transferir fundos para a entidade de
investimento sob a forma de dividendos ou distribuies
similares em dinheiro ou de reembolsar emprstimos ou
adiantamentos feitos entidade controlada no consolidada pela entidade de investimento; e
(b) Quaisquer compromissos ou intenes correntes
para prestar apoio financeiro ou outro a uma entidade
controlada no consolidada, incluindo os compromissos
ou intenes de ajudar a entidade controlada na obteno
de apoio financeiro.
22.16 Se, durante o perodo de relato, uma entidade
de investimento ou qualquer das suas entidades controladas tiver, sem ter obrigao contratual de o fazer, prestado
apoio financeiro ou outro a uma entidade controlada no
consolidada (por exemplo, comprando ativos ou instrumentos financeiros emitidos pela entidade controlada
ou ajudando a entidade controlada na obteno de apoio
financeiro), a entidade dever divulgar:
(a) O tipo e a quantia do apoio prestado a cada entidade
controlada no consolidada; e
(b) As razes para prestar esse apoio.
Interesses em acordos conjuntos e associadas
22.17 Uma entidade deve divulgar informao que

permita aos utentes das suas demonstraes financeiras
avaliar:
(a) A natureza, extenso e efeitos financeiros dos seus
interesses em acordos conjuntos e associadas, incluindo
a natureza e os efeitos do seu relacionamento contratual
com outros investidores com controlo conjunto ou com
influncia significativa sobre os acordos conjuntos e associadas; e
(b) A natureza e as alteraes nos riscos associados a
interesses em empreendimentos conjuntos e associadas.
Natureza, extenso e efeitos financeiros dos interesses
de uma entidade em acordos conjuntos e associadas

(a) Para cada acordo conjunto e associada que seja
material para a entidade que relata:
(i) O nome do acordo conjunto ou associada;
(ii) A natureza do relacionamento da entidade com o
acordo conjunto ou associada (atravs, por exemplo, da
descrio da natureza das atividades do acordo conjunto
7631
ou associada e uma indicao sobre se os mesmos so

estratgicos para as atividades da entidade);
(iii) O domiclio e a forma jurdica do acordo conjunto
ou associada e o pas em que opera;
(iv) A proporo de interesses de propriedade ou a quota
acionista detida pela entidade e, se diferente, a proporo
de direitos de voto detidos (se aplicvel);
(b) Para cada empreendimento conjunto e associada
que seja material para a entidade que relata:
(b) Em conformidade com a NCP 15 Provises,

Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, a menos
que a probabilidade de perdas seja remota, os passivos
contingentes assumidos relativamente aos seus interesses
em empreendimentos conjuntos ou associadas (incluindo
a sua parte nos passivos contingentes assumidos em conjunto com outros investidores com controlo conjunto ou
com influncia significativa sobre os empreendimentos
conjuntos ou associadas), em separado da quantia correspondente a outros passivos contingentes.
(i) Se o investimento no empreendimento conjunto ou

associada mensurado utilizando o mtodo da equivalncia patrimonial ou pelo justo valor;
(ii) Se faz um resumo da informao financeira sobre
o empreendimento conjunto ou associada;
(iii) Se o empreendimento conjunto ou associado for
contabilizado atravs do mtodo da equivalncia patrimonial, o justo valor do seu investimento no empreendimento conjunto ou associada, caso exista uma cotao de
mercado para o mesmo.
22.21 Uma entidade deve divulgar informao financeira que permita aos utilizadores das demonstraes
financeiras compreenderem a natureza e a extenso de
quaisquer interesses de propriedade no quantificveis.
22.22 Na medida em que esta informao no tenha sido j divulgada de acordo com outra Norma, uma
entidade deve divulgar relativamente a cada interesse de
propriedade no quantificvel que seja material:
(c) A informao financeira sobre os investimentos em

empreendimentos conjuntos e associadas que no sejam
individualmente materiais:
(a) O nome da entidade na qual tem o interesse de

propriedade; e
(b) A natureza dos seus interesses de propriedade na
entidade.
(i) Na forma agregada para todos os empreendimentos

conjuntos individualmente imateriais;
(ii) Na forma agregada para todas as associadas individualmente imateriais.
22.19 Uma entidade deve tambm divulgar:
(a) A natureza e a extenso de quaisquer restries
significativas (por exemplo resultantes de acordos de
emprstimo, requisitos regulamentares ou disposies
contratuais entre investidores com controlo conjunto ou influncia significativa sobre um empreendimento conjunto
ou uma associada) capacidade dos empreendimentos
conjuntos ou associadas para transferirem fundos para a
entidade sob a forma de dividendos em dinheiro ou distribuies similares ou para reembolsarem emprstimos
ou adiantamentos feitos pela entidade;
(b) Quando as demonstraes financeiras de um empreendimento conjunto ou associada usadas para a aplicao
do mtodo da equivalncia patrimonial correspondam a
uma data ou a um perodo que seja diferente do da entidade:
(i) A data de fim do perodo de relato das demonstraes financeiras desse empreendimento conjunto ou
associada; e
(ii) A razo pela qual usa uma data ou perodo diferente.
Interesses de propriedade no-quantificveis
Interesses que controlam adquiridos com a inteno de venda
22.23 Uma entidade que no seja uma entidade de

investimento deve divulgar informao acerca dos seus
interesses numa entidade controlada quando no momento
em que o controle surge a entidade tinha a inteno de
vender esse interesse e na data de relato tem uma inteno
ativa de o vender.
22.24 Uma entidade deve divulgar a seguinte informao com respeito a cada entidade controlada referida
na nota anterior:
(a) O nome da entidade controlada e descrio das suas
atividades principais;
(b) A razo para a aquisio do interesse que controla
e os fatores considerados na determinao de que o controlo existe;
(c) O impacto nas demonstraes financeiras consolidadas da consolidao das entidades controladas, incluindo
o efeito sobre os ativos, passivos, rendimentos e gastos e
patrimnio lquido; e
(d) O estado corrente do processo de venda, incluindo
o mtodo e o momento esperado da venda.
(c) A parte no reconhecida nas perdas de um empreendimento conjunto ou associada, tanto para o perodo
de relato como cumulativa, se a entidade tiver deixado
de reconhecer a sua parte nas perdas do empreendimento
conjunto ou associada quando aplicou o mtodo da equivalncia patrimonial.
22.25 As divulgaes exigidas na nota anterior devem ser feitas em cada data de relato at que a entidade
venda o interesse que controla ou deixe de ter a inteno
de o vender. No perodo em que a entidade vender ou
deixar de ter a inteno de o vender deve divulgar o facto
de que houve uma venda ou uma alterao de inteno
e o respetivo efeito nas demonstraes financeiras consolidadas.
Riscos associados aos interesses de uma entidade

em empreendimentos conjuntos e associadas
NCP 2 Polticas Contabilsticas, Alteraes

em Estimativas Contabilsticas e Erros

(a) Os compromissos que tenha relativamente aos seus
empreendimentos conjuntos, em separado da quantia de
outros compromissos.
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma estabelecer os critrios

para a seleo e alterao de polticas contabilsticas,
bem como o tratamento contabilstico e a divulgao de
7632
alteraes nas polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e correo de erros. Esta Norma
destina-se a melhorar a relevncia e a fiabilidade das
demonstraes financeiras de uma entidade, e a comparabilidade dessas demonstraes financeiras ao longo
do tempo e com demonstraes financeiras de outras
entidades.
2 Os requisitos de divulgao das polticas contabilsticas, exceto as que digam respeito a alteraes nas
polticas contabilsticas, so apresentados na NCP 1 Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras.
2 mbito
3 Esta Norma deve ser aplicada na seleo e aplicao de polticas contabilsticas e na contabilizao de
alteraes nas polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e correo de erros de perodos
anteriores.
4 Os efeitos fiscais da correo de erros de perodos
anteriores e de ajustamentos retrospetivos feitos para a
aplicao de alteraes em polticas contabilsticas no so
considerados nesta Norma uma vez que no so relevantes
para muitas entidades do setor pblico.
3 Definies

Uma alterao em estimativa contabilstica um ajustamento na quantia escriturada de um ativo ou de um
passivo, ou a quantia do consumo peridico de um ativo,
que resulta da avaliao do estado atual dos ativos e passivos, e dos benefcios futuros esperados e das obrigaes
associados a esses ativos e passivos. As alteraes em
estimativas contabilsticas resultam de nova informao
ou de novos desenvolvimentos e, por conseguinte, no
so correes de erros.
A aplicao prospetiva de uma alterao numa poltica
contabilstica e do reconhecimento do efeito de uma alterao numa estimativa contabilstica , respetivamente:
(a) Aplicar a nova poltica contabilstica a transaes,
outros acontecimentos e condies que ocorram aps a
data em que a poltica alterada; e
(b) Reconhecer o efeito da alterao na estimativa contabilstica no perodo corrente e perodos futuros afetados
pela alterao.
A aplicao retrospetiva a aplicao de uma nova
poltica contabilstica a transaes, outros acontecimentos
e condies como se essa poltica tivesse sido sempre
aplicada.
Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees
nas demonstraes financeiras da entidade relativas a um
ou mais perodos anteriores provenientes de uma falha no
uso, ou uso indevido, de informao fivel que:
(a) Estava disponvel quando as demonstraes financeiras desses perodos foram autorizadas para emisso; e
(b) Podia razoavelmente esperar-se ter sido obtida e
tomada em considerao na preparao e apresentao
dessas demonstraes financeiras.
Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos,
erros na aplicao de polticas contabilsticas, faltas de
cuidado ou interpretaes indevidas de factos, e fraude.
A aplicao de um requisito impraticvel quando a

entidade no o pode aplicar aps ter feito todo o esforo
razovel para o conseguir. Para um perodo anterior em
particular, impraticvel aplicar retrospetivamente uma
alterao numa poltica contabilstica ou fazer uma reexpresso retrospetiva para corrigir um erro se:
(a) Os efeitos da aplicao retrospetiva ou reexpresso
retrospetiva no forem determinveis;
(b) A aplicao retrospetiva ou a reexpresso retrospetiva exigir pressupostos sobre qual teria sido a inteno
do rgo de gesto nesse perodo; ou
(c) A aplicao retrospetiva ou a reexpresso retrospetiva exigir estimativas significativas de quantias e for
impossvel distinguir objetivamente a informao sobre
essas estimativas que:
(i) Proporcione provas de circunstncias que existiam
nas datas em que essas quantias devam ser reconhecidas,
mensuradas ou divulgadas; e
(ii) Teria estado disponvel quando as demonstraes
financeiras relativas a esse perodo anterior foram autorizadas para emisso.
A reexpresso retrospetiva a correo do reconhecimento, mensurao e divulgao de quantias de elementos
das demonstraes financeiras como se um erro de um
perodo anterior nunca tivesse ocorrido.
Polticas contabilsticas so os princpios, bases, convenes, regras e prticas especficas adotadas por uma
entidade na preparao e apresentao de demonstraes
financeiras.
3.1 Materialidade
6 A avaliao sobre se uma omisso ou distoro

pode influenciar decises dos utilizadores, e assim ser
material, exige que se tenha em considerao as caractersticas desses utilizadores. Presume-se que os utilizadores
tenham um conhecimento razovel do setor pblico, das
atividades econmicas e de contabilidade, e uma vontade
de estudar a informao com razovel diligncia. Assim,
a avaliao deve ter em conta a forma como se espera que
os utilizadores com tais atributos possam razoavelmente
ser influenciados quando tomam e avaliam decises econmicas.
4 Polticas contabilsticas
4.1 Seleo e aplicao de polticas contabilsticas
7 Quando uma NCP se aplica especificamente a uma

transao, outro acontecimento ou condio, a poltica ou
polticas contabilsticas aplicadas a esse item devem ser
determinadas pela aplicao dessa NCP.
8 Na ausncia de uma NCP que se aplique especificamente a uma transao, outro acontecimento ou
condio, o rgo de gesto utilizar o seu julgamento no
desenvolvimento e aplicao de uma poltica contabilstica
que resulte em informao que seja:
(a) Relevante para a tomada de decises por parte dos
utilizadores; e
(b) Fivel, no sentido de que as demonstraes financeiras:
(i) Representem fidedignamente a posio financeira,
o desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade;
7633
(ii) Refletem a substncia econmica de transaes,

outros acontecimentos e condies e no meramente a
sua forma legal;
(iii) So neutras, isto , isentas de preconceitos;
(iv) So prudentes; e
(v) Esto completas em todos os aspetos materiais.
9 O pargrafo 8 exige o desenvolvimento de polticas contabilsticas que assegurem que as demonstraes
financeiras proporcionam informao que satisfaa uma
srie de caractersticas qualitativas. Estas caractersticas
qualitativas esto indicadas na Estrutura Concetual.
10 Ao fazer os juzos referidos no pargrafo 8, o
rgo de gesto deve considerar a aplicao das seguintes
fontes pela ordem indicada:
(a) Os requisitos e orientaes das NCP que tratam de
assuntos similares e relacionados; e
(b) As definies, critrios de reconhecimento e mensurao para ativos, passivos, rendimentos e gastos estabelecidos noutras NCP.
11 Adicionalmente, o rgo de gesto pode tambm
considerar as mais recentes tomadas de posio de outros
organismos normalizadores, e aceitar as prticas do setor
pblico e do setor privado, mas apenas na medida em que
estas no entrem em conflito com as fontes enunciadas
no pargrafo 10.
4.2 Consistncia de polticas contabilsticas
12 Uma entidade deve selecionar e aplicar as suas

polticas contabilsticas consistentemente para transaes,
outros acontecimentos e condies similares, salvo se uma
NCP especificamente exigir ou permitir a categorizao
de itens relativamente aos quais possam ser apropriadas
diferentes polticas. Se uma NCP exigir ou permitir tal
categorizao, deve ser selecionada e aplicada consistentemente a cada categoria uma poltica contabilstica
apropriada.
4.3 Alteraes nas polticas contabilsticas
13 Uma entidade deve alterar uma poltica contabilstica apenas se a alterao:

(a) For exigida por uma NCP, ou
(b) Resultar em demonstraes financeiras que proporcionem informao fivel e mais relevante sobre os efeitos
das transaes, outros acontecimentos e condies sobre
a execuo oramental, posio financeira, desempenho
financeiro ou fluxos de caixa da entidade.
14 Os utilizadores das demonstraes financeiras
precisam de poder comparar as demonstraes financeiras de uma entidade ao longo do tempo para identificar
tendncias na posio financeira, desempenho e fluxos de
caixa. Por isso, so aplicadas as mesmas polticas contabilsticas em cada perodo e de um perodo paro o outro,
a menos que uma alterao numa poltica contabilstica
cumpra um dos critrios enunciados no pargrafo 13 anterior.
15 Uma alterao de uma base de contabilidade para
outra base de contabilidade uma alterao de poltica
contabilstica.
16 Uma alterao no tratamento contabilstico, reconhecimento ou mensurao de uma transao, aconte-
cimento ou condio dentro de uma base de contabilidade

considerada uma alterao de poltica contabilstica.
17 O que a seguir se apresenta no so alteraes
nas polticas contabilsticas:
(a) A aplicao de uma poltica contabilstica a transaes, outros acontecimentos ou condies que difiram em
substncia daqueles que ocorreram anteriormente; e
(b) A aplicao de uma nova poltica a transaes, outros acontecimentos ou condies que no ocorreram
anteriormente ou que eram imateriais.
18 A aplicao inicial de uma poltica para revalorizar ativos em conformidade com a NCP 5 Ativos
Fixos Tangveis ou a NCP 3 Ativos Intangveis, uma
alterao numa poltica contabilstica a tratar como uma
revalorizao de acordo com essas Normas, e no de
acordo com a presente Norma.
19 Os pargrafos 20 a 27 no se aplicam alterao
de poltica contabilstica descrita no pargrafo anterior.
4.3.1 Aplicao de alteraes nas polticas contabilsticas
20 Sujeito s limitaes descritas no pargrafo 22:

(a) Uma entidade deve contabilizar uma alterao numa
poltica contabilstica resultante da aplicao inicial de
uma NCP de acordo com as disposies transitrias aplicveis; e
(b) Quando uma entidade alterar uma poltica contabilstica aps a aplicao inicial de uma NCP que no
inclua disposies transitrias especficas que se apliquem a essa alterao, ou quando alterar uma poltica
contabilstica voluntariamente, deve aplicar a alterao
retrospetivamente.
21 Para efeitos da presente NCP, a aplicao antecipada de uma Norma no uma alterao voluntria nas
polticas contabilsticas.
Aplicao retrospetiva
22 Sujeito s limitaes descritas no pargrafo seguinte, quando uma alterao na poltica contabilstica
aplicada retrospetivamente de acordo com as alneas (a)
ou (b) do pargrafo 20 anterior, a entidade deve ajustar
o saldo de abertura de cada componente do patrimnio
liquido afetado do perodo anterior apresentado e as outras
quantias comparativas divulgadas de cada perodo anterior
apresentado como se a nova poltica contabilstica tivesse
sido sempre aplicada.
Limitaes aplicao retrospetiva
23 Quando for exigida a aplicao retrospetiva nos

termos previstos nas alneas (a) e (b) do pargrafo 20,
uma alterao na poltica contabilstica deve ser aplicada
retrospetivamente exceto at ao ponto em que seja impraticvel determinar quer os efeitos especficos de um
perodo quer o efeito acumulado da alterao.
24 Quando for impraticvel determinar os efeitos
especficos num perodo da alterao numa poltica contabilstica na informao comparativa para o perodo anterior apresentado, a entidade deve aplicar a nova poltica
contabilstica s quantias registadas de ativos e passivos
no incio do perodo mais antigo relativamente ao qual a
aplicao retrospetiva seja praticvel, que pode ser o perodo corrente, e deve fazer o correspondente ajustamento
7634
no saldo de abertura de cada componente do patrimnio

lquido afetado desse perodo.
25 Quando for impraticvel determinar o efeito
acumulado, no incio do perodo corrente, da aplicao
de uma nova poltica contabilstica a todos os perodos anteriores, a entidade deve ajustar a informao comparativa
para aplicar a nova poltica contabilstica prospetivamente
a partir da data mais antiga em que tal seja praticvel.
26 Quando uma entidade aplicar uma nova poltica
contabilstica retrospetivamente, deve aplic-la informao comparativa para perodos anteriores to antigos
quanto possvel. A aplicao retrospetiva a um perodo
anterior no praticvel a no ser que seja praticvel
determinar o efeito acumulado nas quantias dos balanos de abertura e de fecho desse perodo. A quantia do
consequente ajustamento relativo a perodos anteriores
aos apresentados nas demonstraes financeiras feito
no saldo de abertura de cada componente do patrimnio
lquido afetado do perodo anterior apresentado. Geralmente, o ajustamento feito aos resultados acumulados.
Contudo, o ajustamento pode ser feito noutro componente
do patrimnio lquido (por exemplo, para dar cumprimento a uma NCP). Qualquer outra informao sobre
perodos anteriores, tal como resumos histricos de dados
financeiros, tambm ajustada para perodos to antigos
quanto praticvel.
27 Quando for impraticvel a uma entidade fazer
a aplicao retrospetiva de uma nova poltica contabilstica porque no pode determinar o efeito acumulado da
aplicao da poltica a todos os perodos anteriores deve,
de acordo com o pargrafo 25, fazer a aplicao prospetiva dessa nova poltica desde o incio do perodo mais
antigo em que tal seja praticvel e, por isso, deve ignorar
a parte do ajustamento acumulado nos ativos, passivos e
patrimnio liquido que surja antes dessa data. A alterao
numa poltica contabilstica permitida mesmo que seja
impraticvel aplicar a poltica prospetivamente a qualquer
perodo anterior. Os pargrafos 43 a 46 proporcionam
orientao sobre quando impraticvel aplicar uma nova
poltica contabilstica a um ou mais perodos anteriores.
4.4 Alteraes em estimativas contabilsticas
28 Como consequncia das incertezas inerentes

prestao de servios, conduo dos negcios ou a outras
atividades, muitos itens nas demonstraes financeiras no
podem ser mensurados com preciso podendo apenas ser
estimados. A estimao envolve julgamentos baseados
na ltima informao disponvel e credvel podendo ser
exigidas estimativas sobre, por exemplo:
(a) A receita fiscal devida ao Estado;
(b) As dvidas incobrveis provenientes de impostos
no cobrados;
(c) A obsolescncia de inventrios;
(d) O justo valor de ativos financeiros ou passivos
financeiros
(e) A vida til de ativos depreciveis, ou o modelo esperado de consumo de benefcios econmicos ou potencial
de servio incorporados nos mesmos, ou a percentagem
de acabamento de construo de estradas; e
(f) Obrigaes respeitantes a garantias.
29 O uso de estimativas razoveis uma parte essencial da preparao de demonstraes financeiras e no
diminui a sua fiabilidade.
30 Uma estimativa pode necessitar de ser revista

se ocorrerem alteraes respeitantes s circunstncias em
que foi baseada a estimativa ou em consequncia de nova
informao ou de mais experincia. Pela sua natureza, a
reviso de uma estimativa no se relaciona com perodos
anteriores e no a correo de um erro.
31 Uma alterao na base de mensurao aplicada
uma alterao numa poltica contabilstica e no uma
alterao numa estimativa contabilstica. Quando for difcil distinguir uma alterao numa poltica contabilstica de uma alterao numa estimativa contabilstica, a
alterao tratada como uma alterao numa estimativa
contabilstica.
32 O efeito de uma alterao numa estimativa contabilstica, que no seja uma alterao qual se aplique o
pargrafo seguinte, deve ser reconhecido prospetivamente
incluindo-o nos resultados:
(a) Do perodo da alterao, se a alterao afetar apenas
esse perodo; ou
(b) Do perodo da alterao e perodos futuros, se a
alterao afetar ambos.
33 Na medida em que uma alterao numa estimativa contabilstica provoca alteraes em ativos e passivos,
ou se relaciona com um item do patrimnio liquido, ela
deve ser reconhecida ajustando a quantia escriturada do
respetivo item do ativo, passivo ou patrimnio liquido no
perodo da alterao.
34 O reconhecimento prospetivo do efeito de uma
alterao numa estimativa contabilstica significa que a
alterao aplicada a transaes, outros acontecimentos
e condies a partir da data da alterao da estimativa.
Uma alterao numa estimativa contabilstica pode afetar
apenas os resultados do perodo corrente ou os resultados
tanto do perodo corrente como de perodos futuros. Por
exemplo, uma alterao na estimativa da quantia de dvidas incobrveis afeta apenas os resultados do perodo
corrente e, por isso, reconhecida no perodo corrente.
Porm, uma alterao na estimativa da vida til de um
ativo deprecivel, ou no modelo esperado de consumo de
benefcios econmicos ou potencial de servio incorporados no mesmo, afeta o gasto de depreciao do perodo
corrente e cada um de perodos futuros durante a vida til
remanescente do ativo. Em ambos os casos, o efeito da
alterao relativa ao perodo corrente reconhecido como
rendimento ou gasto no perodo corrente. O efeito, caso
exista, em futuros perodos deve ser reconhecido nesses
perodos futuros.
4.5 Erros
35 Os erros podem surgir com respeito ao reconhecimento, mensurao, apresentao ou divulgao dos
elementos das demonstraes financeiras. As demonstraes financeiras no esto em conformidade com as
NCP se contiverem erros materiais ou erros imateriais
feitos intencionalmente para alcanar uma determinada
apresentao da posio financeira, desempenho financeiro ou fluxos de caixa de uma entidade. Os erros potenciais do perodo corrente descobertos nesse perodo so
corrigidos antes de as demonstraes financeiras serem
autorizadas para emisso. Porm, por vezes so descobertos erros materiais num perodo subsequente e estes
erros de perodos anteriores so corrigidos na informao
7635
comparativa apresentada nas demonstraes financeiras

desse perodo subsequente.
36 Sujeito s limitaes descritas no pargrafo seguinte, uma entidade deve corrigir erros materiais de perodos anteriores retrospetivamente no primeiro conjunto
de demonstraes financeiras autorizado para emisso
aps a sua descoberta:
(a) Reexpressando as quantias comparativas do perodo
anterior apresentado; ou
(b) Se o erro ocorreu antes do perodo anterior apresentado, reexpressando os saldos de abertura dos ativos,
passivos e patrimnio lquido desse perodo anterior apresentado.
4.5.1 Limitaes da reexpresso retrospetiva
37 Um erro de um perodo anterior deve ser corrigido por reexpresso retrospetiva exceto at ao ponto em
que seja impraticvel determinar quer os efeitos especficos de um perodo quer o efeito acumulado do erro.
38 Quando for impraticvel determinar os efeitos
especficos num perodo de um erro na informao comparativa do perodo anterior apresentado, a entidade deve
reexpressar os saldos de abertura de ativos, passivos e
patrimnio lquido do perodo mais antigo relativamente
ao qual a reexpresso retrospetiva praticvel (que pode
ser o perodo corrente).
39 Quando for impraticvel determinar o efeito
acumulado, no incio do perodo corrente, de um erro
em todos os perodos anteriores, a entidade deve reexpressar a informao comparativa para corrigir o erro
prospetivamente a partir da data mais antiga em que tal
seja praticvel.
40 A correo de um erro de um perodo anterior
excluda dos resultados do perodo em que o erro
descoberto. Qualquer informao apresentada acerca de
perodos anteriores, incluindo resumos histricos de dados
financeiros, tambm reexpressa para perodos to antigos
quanto seja praticvel.
41 Quando for impraticvel determinar a quantia de
um erro, (e.g., um erro na aplicao de uma poltica contabilstica) para todos os perodos anteriores, a entidade,
de acordo com o pargrafo 39, reexpressa a informao
comparativa prospetivamente a partir da data mais antiga
em que tal seja praticvel e, por isso, deve ignorar a parte
da reexpresso cumulativa dos ativos, passivos e do patrimnio liquido antes dessa data. Os pargrafos 43 a 46
proporcionam orientao sobre quando impraticvel
corrigir um erro para um ou mais perodos anteriores.
42 As correes de erros distinguem-se de alteraes nas estimativas contabilsticas. Pela sua natureza as
estimativas contabilsticas so aproximaes que podem
necessitar de reviso medida que se torne conhecida
informao adicional. Por exemplo, o ganho ou perda
reconhecido no desfecho de uma contingncia no a
correo de um erro.
4.6 Impraticabilidade com respeito aplicao retrospetiva
e reexpresso retrospetiva
43 Em algumas circunstncias, torna-se impraticvel

ajustar informao comparativa do perodo anterior para
conseguir comparabilidade com o perodo corrente. Por
exemplo, podem no ter sido coligidos dados no perodo
anterior de uma forma que permita a aplicao retrospetiva de uma nova poltica contabilstica (incluindo, para a
finalidade dos pargrafos 48-51, a sua aplicao prospe-
tiva a perodos anteriores) ou a reexpresso retrospetiva

para corrigir um erro de um perodo anterior, e pode ser
impraticvel refazer essa informao.
44 frequentemente necessrio fazer estimativas da
aplicao de uma poltica contabilstica a elementos de demonstraes financeiras reconhecidos ou divulgados com
respeito a transaes, outros acontecimentos ou condies.
A estimativa inerentemente subjetiva e as estimativas
podem ser desenvolvidas aps a data de relato. mais difcil fazer estimativas quando se aplica retrospetivamente
uma poltica contabilstica ou se faz uma reexpresso
retrospetiva para corrigir um erro de um perodo anterior
devido ao perodo de tempo mais longo que pode ter decorrido desde a transao, outro acontecimento ou condio afetado. Contudo, o objetivo das estimativas relativas
a perodos anteriores o mesmo que para as estimativas
feitas no perodo corrente, nomeadamente para que a
estimativa reflita as circunstncias que existiam quando
a transao, outro acontecimento ou condio ocorreu.
45 Assim, aplicar retrospetivamente uma nova poltica contabilstica ou corrigir um erro de um perodo
anterior exige que se distinga a informao que:
(a) Proporcione prova de circunstncias que existiam
nas datas em que a transao, outro acontecimento ou
condio ocorreu, e
(b) Teria estado disponvel quando as demonstraes
financeiras desse perodo anterior foram autorizadas para
emisso.
Para alguns tipos de estimativas (por exemplo, uma
estimativa de justo valor no baseada num preo observvel), impraticvel distinguir estes tipos de informao.
Quando a aplicao retrospetiva ou a reexpresso retrospetiva exija que se faa uma estimativa significativa para a
qual impossvel distinguir estes dois tipos de informao,
impraticvel aplicar a nova poltica contabilstica ou
corrigir o erro de um perodo anterior retrospetivamente.
46 No deve ser usada perceo ao aplicar uma nova
poltica contabilstica a um perodo anterior, ou ao corrigir
quantias de um perodo anterior, seja ao fazer suposies
sobre quais teriam sido as intenes do rgo de gesto
num perodo anterior, seja ao estimar as quantias reconhecidas, mensuradas ou divulgadas num perodo anterior.
Por exemplo, quando uma entidade corrige um erro de
um perodo anterior classificando um edifcio como propriedade de investimento (o edifico estava anteriormente
classificado como ativo fixo tangvel), no altera a base
de classificao para esse perodo se o rgo de gesto
mais tarde decidiu usar esse edifcio como um edifcio
administrativo ocupado pelo titular. Alm disso, quando
uma entidade corrige um erro de um perodo anterior ao
calcular uma proviso para custos de limpeza de poluio
resultante das operaes do Governo, de acordo com a
Contingentes, no dever considerar a informao sobre
uma fuga de combustvel invulgar de um barco de abastecimento naval durante o perodo seguinte que se tornou
disponvel depois de as demonstraes financeiras do
perodo anterior terem sido autorizadas para emisso.
NCP 3 Ativos Intangveis
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma prescrever o tratamento

contabilstico de ativos intangveis que no sejam tratados
7636
especificamente numa outra Norma. Esta Norma exige que

uma entidade reconhea um ativo intangvel se, e apenas
se, forem satisfeitos determinados critrios. A Norma
tambm especifica como mensurar a quantia escriturada
de ativos intangveis, e exige divulgaes especificadas
acerca de ativos intangveis.
2 mbito
2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao

de ativos intangveis, exceto quanto ao seguinte:
(a) Ativos intangveis que estejam dentro do mbito
de uma outra Norma;
(b) Ativos financeiros, como definido na NCP 18 Instrumentos Financeiros;
(c) Reconhecimento e mensurao de ativos de explorao e avaliao de recursos minerais;
(d) Dispndios com o desenvolvimento e extrao de
minrios, petrleo, gs natural e recursos similares no
renovveis;
(e) Ativos intangveis adquiridos numa concentrao
de atividades empresariais;
(f) Goodwill adquirido numa concentrao de atividades empresariais;
(g) Poderes e direitos conferidos pela legislao, estatuto, ou meios equivalentes;
(h) Ativos por impostos diferidos; e
(i) Ativos intangveis no correntes classificados como
detidos para venda (ou includos num grupo para alienao
que seja classificado como detido para venda).
3 Se uma outra NCP prescrever a contabilizao
de um tipo especfico de ativo intangvel, uma entidade
aplica essa NCP em vez da presente Norma. Por exemplo,
a presente Norma no se aplica a:
(a) Ativos intangveis detidos por uma entidade para
venda no decurso normal das operaes (ver NCP 12
Contratos de Construo e NCP 10 Inventrios);
(b) Locaes que estejam no mbito da NCP 6 Locaes;
(c) Ativos decorrentes de benefcios de empregados
(ver NCP 19 Benefcios dos Empregados;
(d) Ativos financeiros como definidos na NCP 18.
O reconhecimento e mensurao de alguns ativos financeiros esto cobertos pela NCP 22 Demonstraes Financeiras Consolidadas e pela NCP 23 Investimentos
em Associadas e Empreendimentos Conjuntos;
(e) Reconhecimento e mensurao inicial de ativos de
contratos de concesso no mbito da NCP 4 Acordos de
Concesso de Servios Concedente. Porm, a presente
Norma aplica-se mensurao subsequente e divulgaes
de tais ativos.
4 Alguns ativos intangveis podem estar contidos
numa substncia fsica tal como um disco compacto (no
caso de software de um computador), documentao legal (no caso de uma licena ou patente), ou filmes. Ao
determinar se um ativo que incorpore no s elementos
intangveis como tangveis deve ser tratado segundo a
NCP 5 Ativos Fixos Tangveis ou como um ativo intangvel segundo a presente Norma, uma entidade faz o
seu juzo para avaliar qual dos elementos o mais significativo. Por exemplo, o software de navegao para um
avio de combate faz parte integrante do avio e tratado
como ativo fixo tangvel. O mesmo se aplica ao sistema

operativo de um computador. Quando o software no faz
parte integrante do respetivo hardware, o software do
computador tratado como um ativo intangvel.
5 Esta Norma aplica-se, nomeadamente, a dispndios com publicidade, formao, arranque, e atividades
de pesquisa e desenvolvimento. As atividades de pesquisa
e desenvolvimento destinam-se ao desenvolvimento de
conhecimentos. Por isso, se bem que estas atividades
possam resultar num ativo com substncia fsica (por
exemplo, um prottipo), o elemento fsico do ativo secundrio em relao ao seu componente intangvel, isto
, o conhecimento nele incorporado.
6 No caso de uma locao financeira, o ativo subjacente pode ser tangvel ou intangvel. Aps o reconhecimento inicial, um locatrio contabiliza um ativo intangvel
detido segundo uma locao financeira de acordo com esta
Norma. Os direitos protegidos por acordos de licenciamento de itens tais como filmes, vdeos, peas de teatro,
manuscritos, patentes e direitos de autor, esto excludos
do mbito da NCP 6 Locaes e integram-se no mbito
da presente Norma.
7 As excluses do mbito de uma Norma podem
ocorrer se as atividades ou as transaes forem to especializadas que do origem a questes contabilsticas que
podem necessitar de ser tratadas de uma maneira diferente.
Tais questes decorrem da contabilizao de dispndios
com a explorao, ou desenvolvimento e extrao, de
petrleo, gs, e depsitos de minrios em indstrias extrativas, e no caso de contratos de seguro. Por isso, esta
Norma no se aplica a dispndios com tais atividades e
contratos. Porm, esta Norma aplica-se a outros ativos
intangveis (tal como software de computador), e outros
dispndios suportados (tais como custos de arranque),
usados em indstrias extrativas, ou por companhias seguradoras.
2.1 Patrimnio histrico intangvel
8 A presente Norma exige que uma entidade reconhea ativos relativos ao patrimnio histrico intangvel
desde que satisfaam a definio e os critrios de reconhecimento de ativos intangveis. Em caso de no ser
possvel reconhecer tais ativos, a entidade deve aplicar
os requisitos de divulgao previstos na NCP 1.
9 Alguns ativos intangveis so descritos como patrimnio histrico devido ao seu significado histrico,
artstico, cultural ou ambiental. Exemplos destes ativos
so registos de acontecimentos histricos significativos e
direitos de utilizao da imagem de uma pessoa pblica
importante, por exemplo, em selos de correio ou moedas
de coleo. Estes ativos evidenciam algumas caractersticas, como as que se seguem, embora estas caractersticas
no sejam exclusivas de tais ativos:
(a) improvvel que o seu valor em termos culturais,
ambientais, educacionais e histricos seja inteiramente
refletido num valor financeiro unicamente baseado num
preo de mercado;
(b) Obrigaes legais e ou estatutrias podem impor proibies ou restries severas sua alienao por
venda;
(c) So geralmente insubstituveis e o seu valor pode
aumentar ao longo do tempo; e
(d) Pode ser difcil estimar as suas vidas teis, que em
alguns casos podem ser de vrias centenas de anos.
7637
10 As entidades do setor pblico podem deter ativos

significativos do patrimnio histrico que adquiriram ao
longo de muitos anos e por variados meios, incluindo
compra, doao, legado ou expropriao. Estes ativos raramente so detidos pela sua capacidade de gerar influxos
de caixa e podem existir obstculos legais ou sociais para
os usar para tais finalidades.
11 As entidades que reconheam ativos do patrimnio histrico intangvel devem divulgar a respeito desses
ativos, por exemplo:
(a) A base de mensurao usada:
(b) O mtodo de amortizao usado, se houver;
(c) A quantia escriturada bruta;
(d) A amortizao acumulada no final do perodo, se
houver; e
e no final do perodo mostrando os respetivos componentes.
3 Definies

Amortizao a imputao sistemtica da quantia
amortizvel de um ativo intangvel durante a sua vida
til.
Um ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica.
Desenvolvimento a aplicao das descobertas derivadas da pesquisa ou outros conhecimentos a um plano
ou a conceo para a produo de materiais, aparelhos,
produtos, processos, sistemas ou servios, novos ou substancialmente melhorados, antes do incio da produo
comercial ou do uso.
Quantia escriturada a quantia pela qual um ativo
reconhecido depois de deduzir qualquer amortizao
acumulada e perdas por imparidade acumuladas.
Pesquisa a investigao original e planeada conduzida
com a perspetiva de obter novos conhecimentos cientficos
ou tcnicos e compreend-los.
3.1 Ativos intangveis
13 As entidades consomem frequentemente recursos, ou assumem passivos, com a aquisio, desenvolvimento, manuteno, ou melhoria de recursos intangveis
tais como conhecimentos cientficos ou tcnicos, conceo
e implementao de novos processos ou sistemas, licenas,
propriedade intelectual e marcas comerciais (incluindo
nomes comerciais e ttulos de publicaes). So exemplos
comuns de itens abrangidos por estes grupos o software
de computadores, patentes, direitos de autor, filmes, listas
de utilizadores de um servio, licenas de pesca e quotas
de importao.
14 Nem todos os itens descritos no pargrafo anterior satisfazem a definio de um ativo intangvel, isto ,
identificabilidade, controlo sobre um recurso, e existncia
de benefcios econmicos futuros ou potencial de servio.
Se um item no mbito desta Norma no satisfizer a definio de um ativo intangvel, o dispndio para o adquirir
ou o gerar internamente deve ser reconhecido como um
gasto quando for suportado.
15 Um ativo identificvel se:
(a) For separvel, isto , capaz de ser separado ou destacado da entidade e vendido, transferido, licenciado,
alugado ou trocado, quer individualmente quer juntamente com um contrato, ativo ou passivo identificvel
associados, independentemente de a entidade pretender
faz-lo ou no; ou
(b) Decorrer de acordos vinculativos (incluindo direitos
contratuais ou outros direitos legais) independentemente
de esses direitos serem transferveis ou separveis da
entidade ou de outros direitos e obrigaes.
16 Para as finalidades desta Norma, um acordo
vinculativo refere-se a um acordo que confere direitos
e obrigaes similares s partes como se fosse na forma
de um contrato.
3.1.1 Controlo de um ativo
17 Uma entidade controla um ativo se tiver o poder

de obter os benefcios econmicos futuros ou potencial de
servio que flui dos recursos subjacentes e de restringir
o acesso de outrem a esses benefcios ou potencial de
servio. A capacidade de uma entidade controlar os benefcios econmicos futuros ou potencial de servio de um
ativo intangvel provm geralmente de direitos legais. Na
ausncia de direitos legais mais difcil demonstrar controlo. Porm, a imposio legal de um direito no uma
condio necessria para o controlo porque uma entidade
pode ser capaz de controlar os benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio de qualquer outra forma.
18 O conhecimento cientfico ou tcnico pode dar
origem a benefcios econmicos futuros ou potencial de
servio. Uma entidade controla esses benefcios ou esse
potencial de servio se, por exemplo, o conhecimento
for protegido por via de direitos de autor, por uma restrio de acordo comercial (quando permitido), ou por um
direito legal sobre os seus trabalhadores para manterem
confidencialidade.
19 Uma entidade pode ter uma equipa de trabalhadores especializados e pode ser capaz de identificar capacidades suplementares desses trabalhadores que proporcionem
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio a
partir de formao. A entidade pode tambm esperar que o
pessoal continue a colocar as respetivas capacidades sua
disposio. Porm, uma entidade tem geralmente controlo
insuficiente sobre os benefcios econmicos futuros ou
potencial de servio esperados provenientes de uma equipa
de trabalhadores especializados e da formao para que
esses itens satisfaam a definio de um ativo intangvel.
Por uma razo similar, improvvel que uma gesto especfica ou um talento tcnico satisfaa a definio de um
ativo intangvel, a menos que esteja protegido por direitos
legais para o usar e para obter os benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio que dele se espera, e tambm satisfaa as outras partes da definio.
3.1.2 Benefcios econmicos futuros ou potencial de servio
20 Os benefcios econmicos futuros ou potencial

de servio que fluem de um ativo intangvel podem incluir
rendimentos da venda de produtos ou servios, poupanas
de custos, ou outros benefcios resultantes do uso desse
ativo. Por exemplo, o uso de propriedade intelectual num
processo de produo ou servio pode reduzir os futuros
custos de produo ou do servio ou melhorar a prestao
do servio em vez de aumentar os rendimentos futuros (por
exemplo, um sistema on-line que permita que os cidados
renovem as suas licenas de conduo mais rapidamente,
7638
resultando numa reduo de pessoal administrativo necessrio para realizar esta funo ao mesmo tempo que
aumenta a rapidez de processamento).
4 Reconhecimento e mensurao
21 O reconhecimento de um item como ativo intangvel exige que uma entidade demonstre que o item
satisfaz:
(a) A definio de um ativo intangvel; e
(b) Os critrios de reconhecimento.
Este requisito aplica-se ao custo mensurado no reconhecimento (o custo de uma transao com contraprestao ou de um ativo intangvel gerado internamente,
ou o justo valor de um ativo intangvel adquirido numa
transao sem contraprestao) e aos custos suportados
subsequentemente para adicionar, substituir uma parte ou
dar assistncia ao mesmo.
22 A natureza de ativos intangveis tal que, em
muitos casos, no existem adies a tal ativo ou substituio de uma parte dele. Consequentemente, provvel
que a maior parte dos dispndios subsequentes sejam para
manter os benefcios econmicos futuros esperados ou o
potencial de servio incorporados num ativo intangvel
existente e no para satisfazer a definio de um ativo
intangvel e os critrios de reconhecimento desta Norma.
Alm disso, muitas vezes difcil imputar os dispndios
subsequentes diretamente a um ativo intangvel especfico em vez de os imputar s operaes da entidade
como um todo. Por isso, apenas raramente os dispndios
subsequentes (isto , os dispndios suportados aps o
reconhecimento inicial de um ativo intangvel adquirido
ou aps a concluso de um ativo intangvel gerado internamente) so reconhecidos na quantia escriturada de um
ativo. Consistentemente com o pargrafo 55, os dispndios
subsequentes com marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de utilizadores de um servio e itens similares
em substncia (quer adquiridos, quer gerados internamente) so sempre reconhecidos nos resultados logo que
suportados. Isto decorre do facto de tais dispndios no
poderem ser distinguidos dos dispndios para desenvolver
as operaes da entidade como um todo.
23 Um ativo intangvel deve ser reconhecido se, e
apenas se:
(a) For provvel que fluiro para a entidade os benefcios econmicos futuros ou potencial de servio esperados
atribuveis ao ativo; e
(b) O custo ou o justo valor do ativo possa ser mensurado com fiabilidade.
24 Uma entidade deve avaliar a probabilidade dos
benefcios econmicos futuros ou de potencial de servio
esperados usando pressupostos razoveis e justificveis
que representem a melhor estimativa do rgo de gesto do
conjunto de condies econmicas que existiro durante
a vida til do ativo.
25 Uma entidade usa o julgamento para avaliar o
grau de certeza associado ao fluxo dos benefcios econmicos futuros ou potencial de servio que sejam atribuveis ao uso do ativo na base da evidncia disponvel na
altura do reconhecimento inicial, dando maior ponderao
evidncia externa.
26 Um ativo intangvel deve ser mensurado inicialmente pelo custo de acordo com os pargrafos 27 a 38.
Quando um ativo intangvel for adquirido atravs de uma

transao sem contraprestao, o seu custo inicial data
de aquisio deve ser mensurado pelo seu justo valor
nessa data.
4.1 Aquisio separada
27 Geralmente, o preo que uma entidade paga para

adquirir separadamente um ativo intangvel reflete as
expetativas acerca da probabilidade de ela poder usufruir
os benefcios econmicos futuros ou potencial de servio
esperados incorporados no ativo. Por outras palavras,
a entidade espera que exista um influxo de benefcios
econmicos futuros ou potencial de servio, mesmo que
exista uma incerteza acerca do momento ou da quantia
do influxo. Por isso, o critrio da probabilidade de reconhecimento referido na alnea (a) do pargrafo 23
sempre considerado como satisfeito para ativos intangveis
adquiridos separadamente.
28 Alm disso, o custo de um ativo intangvel adquirido separadamente pode geralmente ser mensurado
com fiabilidade. Isto particularmente verdade quando
a retribuio da compra feita a dinheiro ou outro ativo
monetrio.
29 O custo de um ativo intangvel adquirido separadamente compreende:
(a) O seu preo de compra, incluindo direitos de importao e impostos no dedutveis ou reembolsveis
sobre a compra, aps deduo de descontos comerciais
e abatimentos; e
(b) Qualquer custo diretamente atribuvel preparao
do ativo para o uso pretendido.
30 So exemplos de custos diretamente atribuveis:
(a) Custos dos benefcios dos empregados (como definidos na NCP 19) diretamente decorrentes da colocao
do ativo na sua condio de funcionamento;
(b) Honorrios profissionais diretamente decorrentes da
colocao do ativo na sua condio de funcionamento; e
(c) Custos para testar o funcionamento adequado do
ativo.
31 So exemplos de dispndios que no fazem parte
do custo de um ativo intangvel:
(a) Custos para introduzir um novo produto ou servio
(incluindo custos de publicidade e atividades promocionais);
(b) Custos para conduzir operaes numa nova localizao ou com um novo segmento de utilizadores de
um servio (incluindo custos de formao de pessoal); e
(c) Custos administrativos e outras despesas gerais.
32 O reconhecimento de custos na quantia escriturada de um ativo intangvel cessa quando o ativo estiver
na condio necessria de ser capaz de operar na forma
pretendida pelo rgo de gesto. Por isso, os custos suportados no uso ou reutilizao de um ativo intangvel
no so includos na quantia escriturada desse ativo. Por
exemplo, os custos que se seguem no so includos na
quantia escriturada de um ativo intangvel:
(a) Custos suportados depois de um ativo j estar apto
a operar na forma pretendida pelo rgo de gesto mas
ainda no teve incio a sua utilizao; e
7639
(b) Perdas operacionais iniciais, tais como as suportadas

enquanto aumenta a procura no mercado dos produtos
produzidos pelo ativo.
33 Algumas operaes ocorrem em conexo com
o desenvolvimento de um ativo intangvel, mas no so
necessrias para colocar o ativo na condio necessria
para estar apto a operar na forma pretendida pelo rgo de
gesto. Estas operaes podem ocorrer antes ou durante
as atividades de desenvolvimento. Dado que estas operaes no so necessrias para colocar o ativo na condio
necessria para estar apto a operar na forma pretendida
pelo rgo de gesto, o rendimento e os gastos relacionados so reconhecidos imediatamente nos resultados nas
respetivas rubricas.
34 Se o pagamento for diferido para alm das condies normais de crdito, a diferena entre o equivalente ao
preo a dinheiro e o pagamento total reconhecida como
um juro durante o perodo de crdito, a menos que esse
juro seja reconhecido na quantia escriturada do bem de
acordo com a NCP 7 Custos de Emprstimos Obtidos.
4.2 Dispndios subsequentes num projeto de pesquisa
e desenvolvimento em curso
35 Os dispndios de pesquisa ou desenvolvimento

que:
(a) Se relacionem com um projeto de pesquisa ou desenvolvimento em curso adquirido separadamente e reconhecido como um ativo intangvel; e
(b) Sejam suportados aps a aquisio desse projeto;
devem ser contabilizados de acordo com os pargrafos 47
a 54.
36 A aplicao dos requisitos dos pargrafos 47 a
54 significa que os dispndios subsequentes num projeto
de pesquisa ou desenvolvimento em curso adquirido separadamente e reconhecido como um ativo intangvel so:
(a) Reconhecidos como um gasto quando suportados,
se forem dispndios de pesquisa;
(b) Reconhecidos como um gasto quando suportados, se
forem dispndios de desenvolvimento que no satisfazem
os critrios de reconhecimento como um ativo intangvel
do pargrafo 49; e
(c) Adicionados quantia escriturada do projeto de
pesquisa ou desenvolvimento adquirido, se forem dispndios de desenvolvimento que satisfaam os critrios
de reconhecimento do pargrafo 49.
4.3 Ativos intangveis adquiridos atravs de transaes
sem contraprestao
37 Em alguns casos, podem ser adquiridos ativos

intangveis atravs de transaes sem contraprestao.
Isto pode acontecer quando uma entidade do setor pblico
transfere para outra entidade, atravs de uma transao
sem contraprestao, ativos intangveis tais como direitos
de aterragem num aeroporto, licenas para operar estaes
de rdio ou de televiso, licenas ou quotas de importao
ou direitos de acesso a outros recursos restritos. Por exemplo, um cidado vencedor do Prmio Nobel pode legar o
seu esplio pessoal, incluindo os direitos de autor das suas
publicaes, aos arquivos nacionais (uma entidade do setor
pblico) numa transao sem contraprestao.
38 Nestas circunstncias, o custo do item o seu
justo valor data em que adquirido. Para as finalidades
desta Norma, a mensurao na data do reconhecimento de

um ativo intangvel adquirido atravs de uma transao
sem contraprestao pelo seu justo valor, no constitui
uma revalorizao. Consequentemente, os requisitos de
revalorizao do pargrafo 67, e os comentrios de suporte
dos pargrafos 69 a 72, s se aplicam quando uma entidade
optar por revalorizar um ativo intangvel em perodos de
relato subsequentes.
4.4 Troca de ativos
39 Um ou mais ativos intangveis podem ser adquiridos por troca de um ativo ou ativos no monetrios, ou
uma combinao de ativos monetrios e no monetrios.
Por exemplo, no caso da troca de um ativo no monetrio
por outro, o custo do ativo intangvel adquirido deve ser
mensurado pelo justo valor, a no ser que nem o justo
valor do ativo recebido nem o justo valor do ativo cedido
possam ser mensurados com fiabilidade. O ativo adquirido
mensurado desta forma mesmo que uma entidade no
possa desreconhecer de imediato o ativo cedido. Se o
ativo adquirido no puder ser mensurado pelo justo valor,
o seu custo deve ser mensurado pela quantia escriturada
do ativo cedido.
40 A alnea (b) do pargrafo 23 especifica que uma
condio para o reconhecimento de um ativo intangvel
que o custo do ativo possa ser mensurado com fiabilidade. O justo valor de um ativo intangvel relativamente
ao qual no existam transaes de mercado comparveis
mensurvel com fiabilidade se:
(a) A variabilidade no intervalo de estimativas razoveis
do justo valor no for significativa para esse ativo; ou
(b) As probabilidades das vrias estimativas dentro do
intervalo puderem ser razoavelmente avaliadas e usadas
para estimar o justo valor.
Se uma entidade for capaz de determinar com fiabilidade o justo valor quer do ativo recebido quer do ativo
cedido, ento o justo valor do ativo cedido deve ser usado
para determinar o custo do ativo recebido, a menos que
este seja claramente mais evidente.
4.5 Goodwill gerado internamente
41 O Goodwill gerado internamente no deve ser

reconhecido como um ativo.
42 Em algumas circunstncias, so efetuados dispndios para gerar benefcios econmicos futuros ou potencial
de servio, mas isso no resulta na criao de um ativo
intangvel que satisfaa os critrios de reconhecimento
desta Norma. Tais dispndios so muitas vezes descritos
como contribuindo para o Goodwill gerado internamente.
Este no reconhecido como um ativo porque no um
recurso identificvel (isto , no separvel nem decorre
de acordos vinculativos, incluindo direitos contratuais ou
outros direitos legais) controlado pela entidade que possa
ser mensurado com fiabilidade pelo custo.
43 As diferenas entre o valor de mercado de uma
entidade e a quantia escriturada dos seus ativos e passivos
identificveis, em qualquer momento, podem captar uma
srie de fatores que afetam o valor da entidade. Porm, tais
diferenas no representam o custo de ativos intangveis
controlados pela entidade.
7640

4.6 Ativos intangveis gerados internamente
44 Algumas vezes difcil avaliar se um ativo intangvel gerado internamente se qualifica para reconhecimento devido a problemas em:
(a) Identificar se e quando existe um ativo identificvel
que vai gerar benefcios econmicos futuros ou potencial
de servio; e
(b) Determinar o custo do ativo com fiabilidade. Em
alguns casos, o custo de gerar internamente um ativo
intangvel no pode ser distinguido do custo de manter
ou aumentar o Goodwill da entidade gerado internamente
ou de gerir as operaes dirias.
Por isso, alm de cumprir os requisitos gerais para o reconhecimento e mensurao inicial de um ativo intangvel,
uma entidade deve aplicar os requisitos e orientaes dos
pargrafos 45 a 58 a todos os ativos intangveis gerados
internamente.
45 Para avaliar se um ativo intangvel gerado internamente satisfaz os critrios de reconhecimento, uma
entidade classifica a gerao do ativo em:
(a) Uma fase de pesquisa; e
(b) Uma fase de desenvolvimento.
Ainda que os termos pesquisa e desenvolvimento
estejam definidos, os termos fase de pesquisa e fase
de desenvolvimento tm um significado mais vasto para
efeitos desta Norma.
46 Se uma entidade no puder distinguir a fase de
pesquisa da fase de desenvolvimento de um projeto interno
para criar um ativo intangvel, a entidade trata o dispndio
nesse projeto como se ele s tivesse sido suportado na
fase de pesquisa.
4.6.1 Fase de pesquisa
47 No deve ser reconhecido qualquer ativo intangvel decorrente de pesquisa (ou da fase de pesquisa de
um projeto interno). Os dispndios em pesquisa (ou na
fase de pesquisa de um projeto interno) devem ser reconhecidos como um gasto quando suportados, dado que
uma entidade no pode demonstrar que existe um ativo
intangvel que gerar provveis benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio.
48 So exemplos de atividades de pesquisa:
(a) Atividades visando a obteno de novos conhecimentos;
(b) A procura, avaliao e seleo final de aplicaes
de resultados de pesquisa ou de outros conhecimentos;
(c) A procura de alternativas para materiais, aparelhos,
produtos, processos, sistemas ou servios; e
(d) A formulao, conceo, avaliao e seleo final de
possveis alternativas para materiais, aparelhos, produtos,
processos, sistemas ou servios, novos ou melhorados.
4.6.2 Fase de desenvolvimento
49 Um ativo intangvel decorrente de desenvolvimento (ou da fase de desenvolvimento de um projeto

interno) deve ser reconhecido se, e apenas se, uma entidade puder demonstrar cumulativamente tudo o que se
segue:
(a) A viabilidade tcnica de concluir o ativo intangvel
para estar disponvel para uso ou venda;
(b) A sua inteno de concluir o ativo intangvel e us-lo ou vend-lo;

(c) A sua capacidade de usar ou vender o ativo intangvel;
(d) A forma como o ativo intangvel gerar provveis
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio.
Por exemplo, a entidade pode demonstrar a existncia
de um mercado para os produtos do ativo intangvel, ou
para o prprio ativo intangvel ou, se for para uso interno,
a sua utilidade;
(e) A disponibilidade de adequados recursos tcnicos,
financeiros e outros para concluir o desenvolvimento, e
para usar ou vender o ativo intangvel;
(f) A sua capacidade de mensurar com fiabilidade os
dispndios atribuveis ao ativo intangvel durante o seu
desenvolvimento.
50 Na fase de desenvolvimento de um projeto interno, uma entidade pode, em alguns casos, identificar
um ativo intangvel e demonstrar que tal ativo gerar
provveis benefcios econmicos futuros ou potencial
de servio, dado que a fase de desenvolvimento de um
projeto um estado mais avanado do que a fase de
pesquisa.
51 So exemplos de atividades de desenvolvimento:
(a) A conceo, construo e teste de prottipos e modelos de pr-produo ou de pr-utilizao;
(b) A conceo de ferramentas, utenslios, moldes e
suportes, envolvendo nova tecnologia;
(c) A conceo, construo e operao de uma instalao ou operao piloto que no de uma escala economicamente vivel para produo comercial ou uso na
prestao de servios;
(d) A conceo, construo e teste de uma alternativa
escolhida para materiais, aparelhos, produtos, processos,
sistemas ou servios, novos ou melhorados;
(e) Custos de website e custos de desenvolvimento de
software.
52 Para demonstrar a forma como um ativo intangvel gerar provveis benefcios econmicos ou potencial
de servio, uma entidade deve avaliar os futuros benefcios econmicos ou potencial de servio a obter do ativo
usando os princpios da NCP 9 Imparidade de Ativos.
Se o ativo apenas gerar benefcios econmicos ou potencial de servio em combinao com outros ativos, a
entidade deve aplicar o conceito de unidades geradoras
de caixa da NCP 9.
53 A disponibilidade de recursos para concluir, usar
e obter os benefcios de um ativo intangvel pode ser demonstrada, por exemplo, atravs de um plano operacional
apresentando os recursos tcnicos, financeiros e outros
necessrios e a capacidade da entidade assegurar esses
recursos. Em alguns casos, uma entidade demonstra a
disponibilidade de financiamento externo obtendo uma
evidncia do financiador sobre a sua vontade de financiar
o plano.
54 Os sistemas de custeio de uma entidade podem,
muitas vezes, ajudar a mensurar com fiabilidade os custos de gerar internamente um ativo intangvel, tais como
ordenados e outros dispndios suportados para assegurar
direitos de autor ou licenas, ou para desenvolver software
de computadores, independentemente de virem a cumprir,
ou no, os critrios de reconhecimento.
7641
55 Os dispndios em marcas, cabealhos, ttulos de

publicaes, listas de utilizadores de um servio e itens
similares em substncia, no podem ser distinguidos do
custo de desenvolver as operaes da entidade como um
todo. Por isso, tais itens no devem ser reconhecidos como
ativos intangveis.
4.6.3 Custo de um ativo intangvel gerado internamente
56 O custo de um ativo intangvel gerado internamente para a finalidade do pargrafo 26 a soma dos
dispndios suportados a partir da data em que o ativo
intangvel satisfaz pela primeira vez os critrios de reconhecimento.
57 O custo de um ativo intangvel gerado internamente compreende todos os custos diretamente atribuveis
necessrios para criar, produzir e preparar o ativo para
operar da forma pretendida pelo rgo de gesto. So
exemplos de custos diretamente atribuveis:
(a) Custos de materiais e servios usados ou consumidos para gerarem o ativo intangvel;
(b) Custos de benefcios dos empregados (como definido na NCP 19) decorrentes da gerao do ativo intangvel;
(c) Custos de registo de um direito legal;
(d) Amortizao de patentes e licenas que sejam usadas para gerar o ativo intangvel.
A NCP 7 especifica os critrios para o reconhecimento
de juros como um elemento do custo de um ativo que se
qualifica.
58 Os elementos seguintes no constituem componentes do custo de um ativo intangvel gerado internamente:
(a) Gastos comerciais, administrativos e outros gastos
gerais, a menos que possam ser diretamente atribudos
preparao do ativo para uso;
(b) Insuficincias identificadas e perdas operacionais
iniciais suportadas antes do ativo atingir o desempenho
planeado;
(c) Gastos com a formao do pessoal para operar o
ativo.
5 Reconhecimento de um gasto
59 O dispndio de um item intangvel deve ser reconhecido como um gasto quando suportado, a menos que
faa parte do custo de um ativo intangvel que satisfaa
os critrios de reconhecimento.
60 Em algumas circunstncias, so efetuados dispndios para proporcionar benefcios econmicos futuros
ou potencial de servio a uma entidade, mas isso no resulta na adquisio ou criao de qualquer ativo intangvel
que satisfaa os critrios de reconhecimento desta Norma.
No caso de fornecimento de bens, a entidade reconhece os
dispndios como um gasto quando tem o direito de aceder
a esses bens. No caso de prestao de servios, a entidade
reconhece os dispndios como um gasto quando recebe
os servios. Por exemplo, os dispndios com pesquisa so
reconhecidos como um gasto quando suportados. Outros
exemplos de dispndios que so reconhecidos como um
gasto incluem:
(a) Dispndios com atividades de arranque (isto ,
custos de arranque), salvo se tais dispndios forem
includos no custo de um item de ativo fixo tangvel

de acordo com a NCP 5. Os custos de arranque podem
consistir em custos de estabelecimento, designadamente custos legais e de secretariado suportados para
constituir uma entidade jurdica, dispndios para abrir
uma nova instalao ou operao (isto , custos de pr-abertura), ou dispndios para iniciar novas operaes
ou lanar novos produtos ou processos (isto , custos
pr-operacionais);
(b) Dispndios com atividades de formao;
(c) Dispndios com publicidade e atividades promocionais (incluindo catlogos de encomenda pelo correio
e panfletos de informao);
(d) Dispndios com a relocalizao ou reorganizao
de parte ou de toda uma entidade.
61 Uma entidade tem o direito de aceder a bens
quando os possui, ou quando tenham sido construdos por
um fornecedor de acordo com os termos de um contrato
de fornecimento e a entidade possa pedir a entrega dos
mesmos mediante pagamento. Os servios so recebidos
quando so executados por um fornecedor de acordo com
um contrato para os prestar entidade e no quando a
entidade os usa para prestar um outro servio.
62 O pargrafo 59 no impede uma entidade de
reconhecer um pr-pagamento como um ativo quando o
pagamento de bens e servios tenha sido feito antes de a
entidade obter o direito de acesso a esses bens ou receber
esses servios.
5.1 No reconhecimento de gastos passados
como um ativo
63 Os dispndios com um ativo intangvel que tenham sido inicialmente reconhecidos como um gasto segundo esta Norma no devem ser reconhecidos como parte
do custo de um ativo intangvel numa data posterior.
6 Mensurao subsequente
64 Aps reconhecimento como ativo, um ativo intangvel deve ser registado pelo seu custo, menos qualquer
amortizao acumulada e quaisquer perdas por imparidade
acumuladas, devendo aplicar-se essa poltica a uma classe
inteira de ativos intangveis.
65 Uma classe de ativos intangveis um agrupamento de ativos de natureza e uso semelhantes nas
operaes de uma entidade.
66 Em algumas circunstncias os ativos intangveis
podem ser objeto de revalorizao de acordo com critrios
e parmetros a definir em dispositivo legal adequado.
67 Nas circunstncias em que se admite que um
ativo intangvel possa ser registado por uma quantia revalorizada, esta quantia deve corresponder ao justo valor
do ativo na data da revalorizao, menos qualquer amortizao subsequente acumulada.
68 Raramente existe mercado ativo para um ativo
intangvel, embora tal possa acontecer. De facto, ainda
que os ativos intangveis sejam comprados e vendidos, os
contratos so negociados entre compradores e vendedores individuais, sendo as transaes relativamente pouco
frequentes. Por estas razes, o preo pago por um ativo
pode no proporcionar prova suficiente do justo valor de
um outro. Adicionalmente, os preos no esto muitas
vezes publicamente disponveis.
7642
69 Se um ativo intangvel for revalorizado, qualquer

amortizao acumulada data da revalorizao deve ser
tratada de uma das seguintes formas:
(a) Eliminada contra a quantia bruta escriturada do
ativo sendo a quantia lquida reexpressa para a quantia
revalorizada do ativo; ou
(b) Reexpressa proporcionalmente alterao na quantia bruta escriturada do ativo, a fim de que a quantia escriturada do ativo aps a revalorizao iguale a sua quantia
revalorizada.
70 Se a quantia escriturada de um ativo intangvel
for aumentada em consequncia de uma revalorizao, o
aumento deve ser creditado diretamente no patrimnio
lquido como excedentes de revalorizao. Porm, este
aumento deve ser inicialmente reconhecido nos resultados
at ao limite em que reverta uma reduo de revalorizao do mesmo ativo anteriormente reconhecida nos
resultados.
71 Se a quantia escriturada de um ativo intangvel
for reduzida em consequncia de uma revalorizao, a
reduo deve ser reconhecida nos resultados. Porm, essa
reduo deve ser reconhecida diretamente no patrimnio
lquido at ao limite de qualquer saldo credor existente
no excedente de revalorizao a respeito desse mesmo
ativo.
72 Parte ou a totalidade do excedente de revalorizao includo no patrimnio lquido relativo a ativos intangveis pode ser transferido diretamente para resultados
transitados quando os ativos forem desreconhecidos. Tal
pode ocorrer quando o ativo com o qual o excedente se relaciona for abatido ou alienado. Porm, parte do excedente
pode ser transferido quando o ativo ainda estiver a ser
utilizado pela entidade. Neste caso, a quantia do excedente
a transferir ser a diferena entre a amortizao baseada
na quantia escriturada revalorizada do ativo e a amortizao baseada no seu custo inicial. As transferncias dos
excedentes de revalorizao para resultados transitados
no devem passar pelos resultados do perodo.
7 Vida til
73 So considerados diversos fatores na determinao da vida til de um ativo intangvel, tais como:
(a) O uso esperado do ativo pela entidade e se o ativo
pode ser gerido com eficincia por outra equipa de gesto;
(b) Os ciclos de vida tpicos do produto do ativo e informao pblica sobre estimativas de vida til de ativos
similares que sejam usados de forma semelhante;
(c) Obsolescncia tcnica, tecnolgica, comercial ou
de outro tipo;
(d) A estabilidade do setor em que o ativo opera e alteraes na procura do mercado para os produtos ou servios
produzidos pelo ativo;
(e) Aes esperadas dos concorrentes ou potenciais
concorrentes;
(f) O nvel de gastos de manuteno exigido para obter
esperados a partir do ativo e a capacidade e inteno da
entidade para atingir esse nvel;
(g) O perodo de controlo sobre o ativo e limites legais
ou contratuais sobre o uso do ativo, tais como as datas de
expirao de locaes relacionadas;
(h) Se a vida til do ativo est dependente da vida til
de outros ativos da entidade.
74 A vida til de um ativo intangvel reflete apenas

o nvel de gastos de manuteno futura necessrios para
manter o ativo no seu padro de desempenho avaliado no
momento da estimativa da vida til do ativo, e a capacidade e inteno da entidade de atingir esse nvel.
75 Considerando as rpidas alteraes na tecnologia,
software e muitas outras, os ativos intangveis so suscetveis de obsolescncia tecnolgica. Por isso, provvel que
a vida til dos ativos intangveis seja curta mas tambm
pode acontecer que tal vida til seja muito longa. A incerteza justifica que a vida til de um ativo intangvel seja
estimada numa base prudente, mas no justifica escolher
uma vida que seja irrealisticamente curta.
76 A vida til de um ativo intangvel que resulte de
acordos vinculativos (incluindo direitos contratuais ou
outros direitos legais) no deve exceder o perodo desses
acordos, mas pode ser mais curta, dependendo do perodo
durante o qual a entidade espera usar o ativo. Se tais acordos forem transmitidos por um prazo limitado que possa
ser renovado, a vida til do ativo intangvel s deve incluir
os perodos de renovao se existir evidncia que suporte
a renovao pela entidade sem custo significativo.
77 Podem existir fatores econmicos, polticos,
sociais ou legais que influenciem a vida til de um ativo
intangvel. Os fatores econmicos, polticos ou sociais
determinam o perodo durante o qual os benefcios econmicos futuros ou potencial de servio sero recebidos
pela entidade. Os fatores legais podem restringir o perodo
durante o qual a entidade controla o acesso a tais benefcios econmicos ou potencial de servio. A vida til o
mais curto dos perodos determinados por estes fatores.
7.1 Perodo e mtodo de amortizao
78 A quantia amortizvel de um ativo intangvel

deve ser imputada numa base sistemtica durante a sua
vida til. A amortizao deve comear quando o ativo est
disponvel para uso, isto , quando estiver na localizao
e condio necessrias para operar da forma pretendida
pelo rgo de gesto. A amortizao deve cessar na data
que ocorrer primeiro entre a data em que o ativo for classificado como detido para venda e a data em que o ativo
for desreconhecido.
79 O mtodo de amortizao deve refletir o padro pelo qual se espera que os benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio sejam consumidos pela
entidade.
80 Existem vrios mtodos de amortizao para
imputar a quantia amortizvel de um ativo numa base
sistemtica durante a sua vida til estimada. Estes mtodos incluem o mtodo das quotas constantes (ou da
linha reta), o mtodo das quotas degressivas (ou do saldo
decrescente) e o mtodo das unidades de produo. A
amortizao por quotas constantes resulta num gasto linear
durante a vida til do ativo, se o seu valor residual no
se alterar. O mtodo das quotas degressivas resulta num
gasto decrescente durante a vida til do ativo. O mtodo
das unidades de produo resulta num gasto baseado no
uso ou produo esperados.
81 A presente Norma preconiza que o mtodo mais
adequado s Administraes Pblicas , em regra, o mtodo das quotas constantes (ou da linha reta). Este mtodo
deve ser aplicado de forma consistente de perodo para
perodo, a no ser que ocorra uma alterao no modelo de
consumo esperado desses benefcios econmicos futuros
ou potencial de servio.
7643
82 A amortizao geralmente reconhecida nos

resultados. Por vezes, porm, os benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio incorporados num ativo
so absorvidos na produo de outros ativos. Neste caso,
o gasto de amortizao constitui parte do custo do outro
ativo e includo na sua quantia escriturada. Por exemplo,
a amortizao de ativos intangveis usados num processo
de produo includa na quantia escriturada dos inventrios (ver NCP 10).
7.2 Valor residual
83 O valor residual de um ativo intangvel deve

assumir-se como sendo zero a menos que:
(a) Haja um compromisso de um terceiro para adquirir
o ativo no final da sua vida til; ou
(b) Haja um mercado para esse ativo e
(i) O valor residual possa ser determinado com referncia a tal mercado,
(ii) Seja provvel que tal mercado existir no final da
vida til do ativo.
84 A quantia amortizvel de um ativo calculada
aps deduo do seu valor residual. Um valor residual
que no seja zero implica que uma entidade espera alienar
o ativo intangvel antes do final da sua vida econmica.
85 Uma estimativa do valor residual de um ativo
baseada na quantia recupervel resultante da alienao,
usando preos previsveis na data estimada para a venda
de um ativo similar que tenha atingido o final da sua vida
til e tenha operado nas mesmas condies em que o ativo
ser usado. O valor residual deve ser revisto pelo menos
em cada data de relato. Uma alterao no valor residual
do ativo contabilizada como uma alterao numa estimativa contabilstica de acordo com a NCP 2 Polticas
Contabilsticas, Alteraes em Estimativas Contabilsticas
e Erros.
86 O valor residual de um ativo intangvel pode
aumentar para uma quantia igual ou superior quantia
escriturada do ativo. Se assim for, o gasto de amortizao
do ativo zero a no ser que, e at que, o seu valor residual
diminua subsequentemente para uma quantia abaixo da
quantia escriturada do ativo.
7.3 Reviso do perodo e do mtodo de amortizao
87 O perodo de amortizao de um ativo intangvel

deve ser reavaliado pelo menos em cada data de relato. Se
a vida til esperada do ativo for diferente das anteriores
estimativas, o perodo de amortizao deve ser alterado
em conformidade. Se tiver havido uma alterao no padro de consumo esperado dos benefcios econmicos
futuros ou do potencial de servio incorporado no ativo,
o mtodo de amortizao deve ser alterado para refletir
o novo padro. Tais mudanas devem ser contabilizadas
como alteraes em estimativas contabilsticas de acordo
com a NCP 2.
88 Durante a vida de um ativo intangvel pode
tornar-se evidente que a estimativa da sua vida til no
apropriada. Por exemplo, o reconhecimento de uma perda
por imparidade pode indicar que o perodo de amortizao
necessita de ser alterado.
89 Com o decorrer do tempo, o padro de benefcios
econmicos futuros ou potencial de servio de um ativo
intangvel que se espera fluam para uma entidade pode
alterar-se. Por exemplo, pode tornar-se evidente que

mais apropriado um mtodo de amortizao de quotas
degressivas em vez de um mtodo de quotas constantes.
Outro exemplo se o uso dos direitos representados por
uma licena for diferido. Neste caso, os benefcios econmicos ou potencial de servio que fluem do ativo podem
no ser recebidos seno em perodos posteriores.
8 Perdas por imparidade
90 Para uma entidade determinar se um ativo

intangvel est ou no em imparidade deve aplicar a
NCP 9 Imparidade de Ativos. Esta Norma explica
quando e como uma entidade deve rever a quantia escriturada dos seus ativos, como deve determinar a quantia
recupervel de servio ou a quantia recupervel do ativo
e quando deve reconhecer ou desreconhecer uma perda
por imparidade.
9 Desreconhecimento
91 Um ativo intangvel deve ser desreconhecido:

(a) No momento da alienao (incluindo alienao
atravs de uma transao sem contraprestao); ou
(b) Quando no se esperam benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio do seu uso ou alienao.
92 O ganho ou perda decorrente do desreconhecimento de um ativo intangvel deve ser determinado como
a diferena entre o produto lquido da alienao, se existir,
e a quantia escriturada do ativo, e deve ser reconhecido
nos resultados quando o ativo for desreconhecido (a menos que a NCP 6 exija de forma diferente numa venda
seguida de locao).
93 A alienao de um ativo intangvel pode ocorrer
sob uma variedade de formas (por exemplo, por venda,
celebrando um contrato de locao financeira, ou atravs
de uma transao sem contraprestao). Para determinar a
data de alienao desse ativo, uma entidade deve aplicar
os critrios da NCP 13 Rendimento de Transaes
com Contraprestao para reconhecer o rendimento da
venda de bens. A NCP 6 aplica-se alienao por venda
seguida de locao.
94 Se uma entidade reconhecer na quantia escriturada de um ativo o custo de substituio de uma parte de
um ativo intangvel, ento deve desreconhecer a quantia
escriturada da parte substituda. Se no for praticvel determinar a quantia escriturada da parte substituda, pode
usar-se o custo de substituio como indicao de qual o
custo da parte substituda data em que foi adquirida ou
gerada internamente.
95 A retribuio a receber pela transmisso de um
bem do ativo intangvel deve ser reconhecida inicialmente pelo seu justo valor. Se o pagamento for diferido,
a retribuio recebida deve ser reconhecida inicialmente
pelo equivalente ao preo a dinheiro. A diferena entre
a quantia nominal da retribuio e a quantia equivalente
ao preo a dinheiro deve ser reconhecida como um juro
de acordo com a NCP 13 Rendimento de Transaes
com Contraprestao, refletindo o rendimento efetivo
sobre a conta a receber.
96 A amortizao de um ativo intangvel no cessa
quando o ativo intangvel deixar de ser usado, a no ser
que o ativo tenha sido totalmente amortizado ou seja
classificado como detido para venda.
7644

NCP 4 Acordos de Concesso
de Servios: Concedente
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma prescrever a contabilizao de acordos de concesso de servios na tica do

concedente, uma entidade integrada nas administraes
pblicas.
2 mbito
2 Os acordos de concesso de servios no mbito

desta Norma envolvem o concessionrio que proporciona
servios pblicos relacionados com um ativo de concesso
de servios em nome do concedente.
3 Os acordos fora do mbito desta Norma so os que
no envolvem a prestao de servios pblicos e acordos
que envolvem componentes de gesto e de servio em que
o ativo no controlado pelo concedente (por exemplo,
outsourcing, contratos de servio ou privatizaes).
4 Esta Norma no trata da contabilizao dos acordos de concesso na tica dos concessionrios (pode ser
encontrada orientao sobre a contabilizao pelo concessionrio de acordos de concesso de servios na norma de
contabilidade internacional ou nacional relevante).
3 Definies

Acordo de concesso de servios um acordo vinculativo entre um concedente e um concessionrio em que:
(a) O concessionrio usa o ativo da concesso de servios para prestar um servio pblico em nome do concedente por um perodo de tempo especificado; e
(b) O concessionrio remunerado pelos seus servios
durante o perodo de tempo do acordo de concesso de
servios.
Acordo vinculativo um acordo que confere direitos
executrios e obrigaes s partes, incluindo direitos derivados de contratos e outros direitos legais.
Ativo de concesso de servios um ativo usado para
prestar servios pblicos num acordo de concesso de
servios que:
(a) fornecido pelo concessionrio e que este j detm,
ou constri, desenvolve ou adquire de um terceiro; ou
(b) fornecido pelo concedente e que este j detm ou
uma melhoria de um seu ativo j existente.
Concedente a entidade pblica que concede ao concessionrio o direito de usar o ativo da concesso de servios.
Concessionrio a entidade que usa o ativo de concesso de servios para prestar servios pblicos sujeitos ao
controlo do ativo pelo concedente.
4 Reconhecimento e mensurao de um ativo
de concesso de servios
6 O concedente deve reconhecer um ativo proporcionado pelo concessionrio, e uma melhoria de um ativo
existente do concedente, como um ativo de concesso de
servios se:
(a) O concedente controlar ou regular quais os servios
que o concessionrio tem de prestar com o ativo, a quem
tem de os prestar, e a que preo; e
(b) O concedente controla atravs da propriedade,

direito aos benefcios ou outra forma qualquer interesse
residual no ativo no final do termo do acordo.
7 Esta Norma aplica-se a um ativo usado num acordo
de concesso de servios por toda a sua via til (um ativo
para toda a vida) se forem satisfeitas as condies do
pargrafo 6(a).
8 O concedente deve inicialmente mensurar o ativo
de concesso de servios reconhecido de acordo com
os pargrafos 6 ou 7 pelo seu justo valor, exceto como
referido no pargrafo 9 seguinte.
9 Quando um ativo existente do concedente satisfizer as condies especificadas nos pargrafos 6 ou 7,
o concedente deve reclassificar o ativo existente como
um ativo de concesso de servios. O ativo de concesso de servios reclassificado deve ser contabilizado
de acordo com a NCP 5 Ativos Fixos Tangveis ou
NCP 3 Ativos Intangveis, como apropriado.
10 Aps o reconhecimento inicial ou reclassificao,
os ativos de concesso de servios devem ser contabilizados como uma classe de ativos separada de acordo com a
NCP 5 ou a NCP 3, como apropriado.
5 Reconhecimento e mensurao de passivos
11 Quando o concedente reconhecer um ativo de

concesso de servios de acordo com os pargrafos 6 ou
7, o concedente deve tambm reconhecer um passivo.
O concedente no deve reconhecer um passivo quando
um ativo existente do concedente for reclassificado como
um ativo de concesso de servios de acordo com o pargrafo 9, exceto nas circunstncias em que proporcionada
remunerao adicional pelo concessionrio, como referido
no pargrafo 12 seguinte.
12 O passivo reconhecido de acordo com o pargrafo 11 deve ser inicialmente mensurado pela mesma
quantia que o ativo de concesso de servios mensurado de
acordo com o pargrafo 8, ajustado da quantia de qualquer
outra remunerao (por exemplo, dinheiro) proporcionada
pelo concedente ao concessionrio, ou pelo concessionrio
ao concedente.
13 A natureza do passivo reconhecido baseia-se na
natureza da remunerao trocada entre o concedente e
o concessionrio. A natureza da remunerao dada pelo
concedente ao concessionrio determinada por referncia
aos termos do acordo vinculativo e, quando relevante, a
lei do contrato.
14 Em troca do ativo de concesso de servios, o
concedente pode compensar o concessionrio pelo ativo
de concesso de servios por qualquer combinao do
seguinte:
(a) Fazer pagamentos ao concessionrio (o modelo do
passivo financeiro),
(b) Compensar o concessionrio por outro meio (o
modelo do atribuio de um direito ao concessionrio),
por exemplo:
(i) Dar ao concessionrio o direito a obter rendimento
a partir de terceiros utilizadores do ativo de concesso
de servios; ou
(ii) Dar ao concessionrio acesso a um outro ativo
gerador de rendimento para uso do concessionrio.
7645

5.1 Modelo do passivo financeiro
15 Quando o concedente tiver uma obrigao incondicional de pagar dinheiro ou outro ativo financeiro ao
concessionrio pela construo, desenvolvimento, aquisio ou melhoria de um ativo da concesso de servios,
o concedente deve contabilizar o passivo reconhecido
de acordo com o pargrafo 11 como um passivo financeiro.
16 O concedente tem uma obrigao incondicional
de pagar dinheiro se tiver garantido pagar ao concessionrio:
(a) Quantias especificadas ou determinveis de dinheiro; ou
(b) A insuficincia, se existir, entre quantias recebidas
pelo concessionrio dos utilizadores do servio pblico
e quaisquer quantias especificadas ou determinveis referidas na alnea anterior, mesmo que o pagamento seja
contingente do concessionrio assegurar que os ativos da
concesso de servios cumpram requisitos de qualidade
ou eficincia especificadas.
17 A NCP 18 Instrumentos Financeiros aplica-se
ao passivo financeiro reconhecido segundo o pargrafo 11,
exceto quando esta Norma imponha requisitos e orientao
diferentes.
18 O concedente deve imputar os pagamentos ao
concessionrio e contabiliz-los de acordo com a sua
substncia como uma reduo no passivo reconhecido
de acordo com o pargrafo 11, um encargo financeiro, e
encargos pelos servios prestados pelo concessionrio.
19 O encargo financeiro e os encargos pelos servios
prestados pelo concessionrio num acordo de concesso
de servios determinados de acordo com o pargrafo 18
devem ser contabilizados como gastos.
20 Quando os componentes do ativo e de servios
de um acordo de concesso forem separadamente identificveis, os pagamentos relativos ao componente de
servios, feitos pelo concedente ao concessionrio, devem
ser imputados aos justos valores relativos do ativo da concesso e dos servios. Quando os componentes do ativo
e de servios no forem separadamente identificveis, os
pagamentos relativos ao componente de servios deve ser
determinado usando tcnicas de estimao.
5.2 Modelo da atribuio de um direito ao concessionrio
21 Quando o concedente no tiver uma obrigao

incondicional de pagar dinheiro ou outro ativo financeiro
ao concessionrio pela construo, desenvolvimento, aquisio ou melhoria de um ativo de concesso de servios,
e d ao concessionrio o direito de obter rendimento de
terceiros utilizadores ou um outro ativo gerador de rendimento, o concedente deve contabilizar o passivo reconhecido de acordo com o pargrafo 11, como a parte no
ganha do rendimento decorrente da troca de ativos entre
o concedente e o concessionrio.
22 O concedente deve reconhecer o rendimento
e reduzir o passivo reconhecido de acordo com o pargrafo 21 segundo a substncia econmica do acordo de
concesso de servios.
23 Quando o concedente compensa o concessionrio pelo ativo de concesso e pela prestao de servios
dando ao concessionrio o direito de obter rendimento de
terceiros utilizadores do ativo de concesso de servios
ou de outro ativo gerador de rendimento, a troca vista

como uma transao que gera rendimento. Como o direito dado ao concessionrio eficaz para o perodo do
acordo de concesso de servios, o concedente no deve
reconhecer imediatamente o rendimento da troca. Em vez
disso, reconhecido um passivo relativamente a qualquer
parte do rendimento ainda no obtido. O rendimento
reconhecido segundo a substncia econmica do acordo
de concesso de servios, e o passivo reduzido medida
que o rendimento reconhecido.
5.3 Diviso do acordo
24 Se o concedente pagar pela construo, desenvolvimento, aquisio, ou melhoria de um ativo de concesso

de servios suportando parcialmente um passivo financeiro e dando parcialmente um direito ao concessionrio,
necessrio contabilizar separadamente cada parte do
passivo total reconhecido de acordo com o pargrafo 11.
A quantia inicialmente reconhecida pelo passivo total deve
ser a mesma quantia que a especificada no pargrafo 12.
25 O concedente deve contabilizar cada parte do
passivo referido no pargrafo 24 precedente de acordo
com os pargrafos 15 a 20.
6 Outros passivos, compromissos, passivos contingentes
e ativos contingentes
26 O concedente deve contabilizar outros passivos,

compromissos, passivos contingentes e ativos contingentes decorrentes de um acordo de concesso de servios
de acordo com a NCP 15 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes e a NCP 18.
7 Outros rendimentos
27 O concedente deve contabilizar os rendimentos

de um acordo de concesso de servios, que no sejam
os especificados nos pargrafos 21 a 23, de acordo com
a NCP 13 Rendimento de Transaes com Contraprestao.
NCP 5 Ativos Fixos Tangveis
1 Objetivo

contabilstico dos ativos fixos tangveis para que os utilizadores das demonstraes financeiras possam perceber
a informao sobre os investimentos de uma entidade
neste tipo de ativos e as alteraes que neles ocorreram.
Os principais aspetos a ter em conta na contabilizao
dos ativos fixos tangveis so o reconhecimento destes
ativos e os respetivos gastos de depreciao, bem como
a determinao das suas quantias registadas.
2 mbito
2 Uma entidade deve aplicar esta Norma na contabilizao de ativos fixos tangveis, exceto quando tiver
sido adotado um tratamento contabilstico diferente, de
acordo com uma outra NCP.
3 Esta Norma aplica-se a ativos fixos tangveis
(quer de domnio pblico, quer de domnio privado), incluindo:
(a) Equipamento militar;
(b) Infraestruturas;
(c) Bens do patrimnio histrico; e
7646
(d) Ativos de contratos de concesso aps reconhecimento e mensurao de acordo com a NCP 4 Acordos
de Concesso de Servios: Concedente.
4 Esta Norma no se aplica a:
(a) Ativos biolgicos relacionados com a atividade
agrcola; ou
(b) Direitos minerais e reservas minerais, tais como
petrleo, gs natural e recursos no renovveis similares.
Porm, esta Norma aplica-se a ativos fixos tangveis
usados para desenvolver ou manter os ativos descritos nas
duas alneas anteriores.
5 Outras NCP podem exigir o reconhecimento de
um bem do ativo fixo tangvel com base numa abordagem
diferente da desta Norma. Por exemplo, a NCP 6 Locaes, exige que uma entidade avalie o reconhecimento de
um ativo fixo tangvel na base da transferncia de riscos e
vantagens. Porm, nestes casos so prescritos na referida
Norma outros aspetos do tratamento contabilstico destes
ativos, incluindo a sua depreciao.
2.1 Patrimnio histrico tangvel
6 A presente Norma exige que uma entidade reconhea os bens relativos ao patrimnio histrico tangvel,
desde que satisfaam a definio e os critrios de reconhecimento de ativos fixos tangveis. No caso de no
ser possvel reconhecer tais ativos, a entidade deve, no
mnimo, fazer a sua divulgao em notas s demonstraes financeiras.
7 Alguns ativos tangveis so descritos como patrimnio histrico devido ao seu significado histrico,
artstico, cultural ou ambiental. Exemplos destes ativos so
edifcios histricos e monumentos, stios arqueolgicos,
reas de conservao e reservas naturais e obras de arte.
Estes ativos evidenciam algumas caractersticas, como
as que se seguem, embora estas caractersticas no sejam
exclusivas de tais ativos:
(a) improvvel que o seu valor em termos culturais,
ambientais, educacionais e histricos seja inteiramente
refletido num valor financeiro unicamente baseado num
preo de mercado;
(b) Obrigaes legais e ou estatutrias podem impor
proibies ou restries severas sua alienao por venda;
(c) So geralmente insubstituveis e o seu valor pode
aumentar ao longo do tempo, mesmo se a sua condio
fsica se deteriorar; e
(d) Pode ser difcil estimar as suas vidas teis, que em
alguns casos podem ser de vrias centenas de anos.
As entidades do setor pblico podem deter ativos significativos do patrimnio histrico que adquiriram ao longo
de muitos anos e por variados meios, incluindo compra,
doao, legado ou expropriao. Estes ativos raramente
so detidos pela sua capacidade de gerar influxos de caixa
e podem existir obstculos legais ou sociais para os usar
para tais finalidades.
8 As entidades que reconheam ativos do patrimnio
histrico devem tambm divulgar a respeito desses ativos,
por exemplo:
(a) A base de mensurao usada;
(b) O mtodo de depreciao usado, se algum;
(c) A quantia escriturada bruta;
(d) A depreciao acumulada no final do perodo, se

existir; e
e no final do perodo mostrando os respetivos componentes.
3 Definies

Ativos fixos tangveis so bens com substncia fsica
que:
(a) So detidos para uso na produo ou fornecimento
de bens ou servios, para aluguer a terceiros, ou para fins
administrativos; e
(b) Se espera sejam usados durante mais de um perodo
de relato.
Classe de ativos fixos tangveis significa um grupo
de ativos com idntica natureza ou funo similar nas
operaes da entidade, que evidenciado como um nico
ativo para efeitos de divulgao nas demonstraes financeiras.
Depreciao a imputao sistemtica da quantia deprecivel de um ativo durante a sua vida til.
Uma perda por imparidade a quantia pela qual a
quantia escriturada de um ativo excede a sua quantia
recupervel.
Quantia de servio recupervel a maior quantia entre
o justo valor de um ativo no gerador de caixa menos os
custos de vender e o seu valor de uso.
Quantia deprecivel o custo de um ativo, ou outra
quantia substituta do custo, menos o seu valor residual.
Quantia escriturada de um ativo fixo tangvel a quantia pela qual esse ativo reconhecido depois de deduzir
qualquer depreciao acumulada e perdas por imparidade
acumuladas.
Quantia recupervel a maior quantia entre o justo
valor de um ativo gerador de caixa menos os custos de
vender e o seu valor de uso.
O valor residual a quantia estimada que a entidade
espera obter presentemente da alienao de um ativo,
aps deduo os custos estimados de alienao, se tal
ativo estivesse j com a idade e na condio esperadas
no final da sua vida til.
Vida til ou:
(a) O perodo de tempo durante o qual se espera que
um ativo seja usado por uma entidade; ou
(b) O nmero de unidades de produo ou similares
que a entidade espera obter a partir do ativo.
4 Reconhecimento
10 O custo de um bem do ativo fixo tangvel deve

ser reconhecido como ativo se, e apenas se:
(a) For provvel que fluiro para a entidade benefcios
econmicos futuros ou potencial de servio associados
ao bem; e
(b) O custo ou o justo valor do bem puder ser mensurado com fiabilidade.
11 As peas sobressalentes e equipamentos de
servio so geralmente registados como inventrios e
reconhecidos nos resultados quando consumidos. Porm, as grandes peas sobressalentes e equipamentos de
7647
substituio contabilizam-se como ativos fixos tangveis

quando uma entidade espera us-los durante mais de um
perodo. De forma anloga, se as peas sobressalentes e
equipamentos s puderem ser usados em conexo com
um bem do ativo fixo tangvel, so contabilizadas como
ativo fixo tangvel.
12 Segundo este princpio de reconhecimento, uma
entidade deve avaliar tambm todos os custos do ativo fixo
tangvel no momento em que so suportados. Estes custos
incluem custos suportados inicialmente para adquirir ou
construir um bem do ativo fixo tangvel, e custos suportados subsequentemente para adicionar, substituir uma
parte ou prestar assistncia tcnica a esse ativo.
4.1 Infraestruturas
13 Alguns ativos so geralmente descritos como infraestruturas. Embora no exista definio universalmente
aceite de infraestruturas, estes ativos apresentam usualmente algumas ou todas as seguintes caractersticas:
(a) Fazem parte de um sistema ou rede;
(b) So de natureza especializada e no tm usos alternativos;
(c) So inamovveis; e
(d) Podem estar sujeitos a restries na alienao.
As infraestruturas satisfazem a definio de ativos fixos
tangveis e devem ser contabilizados de acordo com esta
Norma. Incluem-se entre os exemplos de infraestruturas
as redes de estradas, os sistemas de esgotos, os sistemas
de abastecimento de gua e energia e as redes de telecomunicaes.
4.2 Custos iniciais
14 Podem ser necessrios bens do ativo fixo tangvel

por razes de segurana ou ambientais. A aquisio de
tais bens, embora no aumente diretamente os benefcios
econmicos futuros ou o potencial de servio de qualquer
bem em particular j existente, pode ser necessria para
uma entidade obter os benefcios econmicos futuros ou
potencial de servio a partir dos seus outros ativos. Estes
ativos fixos tangveis qualificam-se para reconhecimento
como ativos porque possibilitam que uma entidade usufrua
benefcios econmicos futuros ou potencial se servio dos
respetivos ativos para alm do que podia ser usufrudo
caso esses bens no tivessem sido adquiridos. Por exemplo, os regulamentos de segurana antifogos podem exigir
que um hospital se adapte aos novos sistemas de extino
de incndios. Estas melhorias so reconhecidas como
um ativo porque, sem elas, a entidade incapaz de fazer
funcionar o hospital de acordo com os regulamentos. Porm, a quantia escriturada resultante de tal ativo e ativos
relacionados revista para efeitos de imparidade de acordo
com a NCP 9 Imparidade de Ativos.
4.3 Custos subsequentes
15 Uma entidade no deve reconhecer na quantia

escriturada de um bem do ativo fixo tangvel os custos da
assistncia tcnica corrente do bem. Em vez disso, deve
reconhec-los nos resultados logo que suportados. Os
custos da assistncia tcnica corrente so principalmente
os custos de mo-de-obra e consumveis, e podem incluir
o custo de pequenas peas. A finalidade destes dispndios
muitas vezes descrita como reparao e manuteno
do bem do ativo fixo tangvel.
16 Algumas partes de alguns bens do ativo fixo tangvel podem exigir substituio a intervalos regulares. Por
exemplo, uma estrada pode necessitar de repavimentao
todos os cinco anos, um forno pode exigir manuteno
aps um nmero especificado de horas de uso, ou o interior de uma aeronave tais como assentos e corredores
podem exigir substituio vrias vezes durante a sua vida.
Outros bens do ativo fixo tangvel podem necessitar de
substituio no recorrente como, por exemplo, a substituio de paredes interiores de um edifcio. Segundo o
princpio do reconhecimento desta Norma, uma entidade
deve reconhecer na quantia escriturada de um bem do
ativo fixo tangvel o custo da parte que substitui tal bem
quando suportado, se estiverem satisfeitos os critrios de
reconhecimento. A quantia escriturada das partes que so
substitudas deve ser desreconhecida de acordo com as
disposies da presente Norma.
17 Para que um bem do ativo fixo tangvel (por
exemplo, um avio) continue a operar pode haver necessidade de executar grandes inspees regulares independentemente de as partes do bem virem ou no a ser substitudas. Na data em que cada grande inspeo efetuada,
o respetivo custo reconhecido na quantia escriturada
do bem do ativo fixo tangvel como uma substituio
se os critrios de reconhecimento estiverem satisfeitos.
Qualquer quantia escriturada remanescente do custo de
anteriores inspees deve ser desreconhecida. Isto vlido
independentemente de o custo da anterior inspeo estar
identificado na transao em que o bem foi adquirido ou
construdo.
5 Mensurao no reconhecimento
18 Um bem do ativo fixo tangvel que satisfaa as

condies de reconhecimento como um ativo deve ser
inicialmente mensurado pelo seu custo.
19 Porm, um bem do ativo fixo tangvel pode ser
adquirido atravs de uma transao sem contraprestao.
Neste caso, a mensurao far-se- da seguinte forma:
(a) Imveis Valor patrimonial tributrio (VPT).
(b) Outros ativos Custo do bem recebido, ou na falta
deste, o respetivo valor de mercado.
Por exemplo, pode ter sido doado um terreno a uma
autarquia local, com retribuio nula ou simblica, para
habilitar essa autarquia a desenvolver parques, estradas
e vias para desenvolvimento. Neste caso, o seu custo o
justo valor data da aquisio.
20 Para as finalidades desta Norma, o reconhecimento inicial pelo justo valor de um bem do ativo fixo
tangvel adquirido a um custo nulo ou simblico no
constitui uma revalorizao. Consequentemente, os requisitos de revalorizao indicados nos pargrafos 34 a
41 desta Norma, s se aplicam quando uma entidade optar
por reavaliar um bem do ativo fixo tangvel em perodos
de relato subsequentes.
5.1 Elementos do custo
21 O custo de um bem do ativo fixo tangvel compreende:

(a) O seu preo de compra, incluindo direitos de importao e impostos no dedutveis ou reembolsveis
sobre a compra, aps deduo de descontos comerciais
e abatimentos;
7648
(b) Quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e nas condies necessrias para
ser capaz de operar da maneira pretendida pelo rgo de
gesto; e
(c) A estimativa inicial dos custos de desmantelamento
e de remoo do bem e da restaurao do local em que est
localizado, e que a entidade obrigada a suportar quando
o bem adquirido, ou em resultado de ter usado o bem
durante um determinado perodo para fins que no sejam
produzir inventrios durante esse perodo.
22 So exemplos de custos diretamente atribuveis:
(a) Custos de benefcios dos empregados (como definidos na NCP 19 Benefcios dos Empregados) decorrentes diretamente da construo ou aquisio do bem do
ativo fixo tangvel;
(b) Custos de preparao do local;
(c) Custos de entrega e manuseamento iniciais;
(d) Custos de instalao e montagem;
(e) Custos para testar o funcionamento adequado do
ativo (aps deduo do produto lquido da venda de quaisquer bens produzidos, durante o perodo da sua colocao
no local e nas condies necessrias de funcionamento); e
(f) Honorrios profissionais.
23 Os custos relativos obrigao de desmantelar,
remover e restaurar o local em que o bem est localizado, que sejam suportados durante um dado perodo em
consequncia de o bem ter sido utilizado para produzir
inventrios devem ser tratados durante esse perodo de
acordo com a NCP 10 Inventrios. Os custos relativos
s obrigaes contabilizadas de acordo com a NCP 10 e
a NCP 5 so reconhecidos e mensurados de acordo com
a NCP 15 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes.
24 Exemplos de custos que no so incorporveis
num ativo fixo tangvel incluem:
(a) Custos de abertura de novas instalaes;
(b) Custos de lanamento de um novo produto ou servio (incluindo custos de publicidade e atividades promocionais;
(c) Custos de conduo do negcio numa nova localizao ou com uma nova classe de clientes (incluindo
custos de formao do pessoal); e
(d) Custos de administrao e outros custos gerais.
25 O reconhecimento de custos na quantia escriturada de um bem do ativo fixo tangvel cessa quando
o bem est no local e nas condies necessrias para ser
capaz de operar da maneira pretendida pelo rgo de
gesto. Assim, os custos suportados com a utilizao ou
reinstalao de um bem no so includos na quantia
escriturada desse bem. Por exemplo, os seguintes custos
no so includos na quantia escriturada de um bem do
ativo fixo tangvel:
(a) Custos suportados com um bem capaz de operar da
maneira pretendida pelo rgo de gesto mas que ainda
no est em uso ou est a operar a uma capacidade inferior
sua capacidade total;
(b) Perdas operacionais iniciais, tais como as suportadas
enquanto se desenvolve a procura do bem produzido; e
(c) Custos de relocalizao ou reorganizao de parte
ou todas as operaes da entidade.
26 Algumas operaes ocorrem em conexo com a

construo ou desenvolvimento de um bem do ativo fixo
tangvel mas no so necessrias para colocar o bem no local e nas condies necessrias para ser capaz de operar da
maneira pretendida pelo rgo de gesto. Estas operaes
ocasionais podem ocorrer antes ou durante as atividades
de construo ou desenvolvimento. Por exemplo, pode
ser obtido um rendimento ao usar um terreno como um
parque de automveis at que se inicie a a construo de
um edifcio. Dado que as operaes ocasionais no so
necessrias para colocar o bem no local e nas condies
necessrias para ser capaz de operar da maneira pretendida
pelo rgo de gesto, o rendimento e respetivos gastos de
operaes ocasionais so reconhecidos nos resultados e
includas nas respetivas rubricas.
27 O custo de um ativo construdo para a prpria
entidade determinado aplicando os mesmos princpios
relativos a um ativo adquirido. Se uma entidade produzir
ativos similares para venda no decurso normal das operaes, o custo do ativo geralmente o mesmo que o custo
de produzir um ativo para venda. Por isso, quaisquer lucros
internos so eliminados para apurar esses custos. De forma
similar, o custo de quantias anormais de materiais, de mo-de-obra ou de outros recursos desperdiados suportados
na construo de um ativo para a prpria entidade, no
includo no custo do ativo. A NCP 7 Custos de Emprstimos Obtidos estabelece critrios para o reconhecimento
de juros como um componente da quantia escriturada de
um bem do ativo fixo tangvel.
5.2 Mensurao do custo
28 O custo de um bem do ativo fixo tangvel o

equivalente ao preo a dinheiro ou, para um bem adquirido
atravs de uma transao sem contraprestao, o seu justo
valor data do reconhecimento.
29 Se o pagamento for diferido para alm das condies normais de crdito, a diferena entre o equivalente ao
preo a dinheiro e o pagamento total deve ser reconhecida
como um juro durante o perodo de crdito, a menos que
esse juro seja reconhecido na quantia escriturada do bem
de acordo com a NCP 7.
30 Um ou mais bens do ativo fixo tangvel podem
ser adquiridos por troca de um ou mais ativos no monetrios, ou de uma combinao de ativos monetrios e no
monetrios. Por exemplo, no caso da troca de um ativo
no monetrio por outro, o custo do ativo fixo tangvel
adquirido deve ser mensurado ao justo valor, a no ser
que a transao com contraprestao no tenha substncia
comercial, ou o justo valor do ativo recebido e o justo
valor do ativo cedido no possam ser mensurados com
fiabilidade. O ativo adquirido deve ser mensurado desta
maneira mesmo que uma entidade no possa de imediato
desreconhecer o ativo cedido. Se o bem adquirido no
puder ser mensurado pelo justo valor, o seu custo deve ser
mensurado pela quantia escriturada do ativo cedido.
31 Uma entidade determina se uma transao com
contraprestao tem substncia comercial avaliando a
extenso at qual se espera que os seus futuros fluxos
de caixa ou potencial de servio se alterem em resultado
da transao. Uma transao com contraprestao tem
substncia comercial se:
(a) A configurao (risco, momento, e quantia) dos
fluxos de caixa ou potencial de servio do ativo recebido
7649
diferir da configurao dos fluxos de caixa ou potencial

de servio do ativo transferido); ou
(b) O valor especfico para a entidade da parte das
operaes da entidade afetadas pela transao alterar em
consequncia da troca; e
(c) A diferena em (a) ou (b) for significativa relativamente ao justo valor dos ativos trocados.
32 O justo valor de um ativo relativamente ao qual
no existam transaes de mercado comparveis mensurado com fiabilidade se:
do justo valor no for significativa para esse ativo, ou
para estimar o justo valor.
Se a entidade for capaz de determinar com fiabilidade
o justo valor quer do ativo recebido quer do ativo cedido,
ento o justo valor do ativo cedido deve ser usado para
mensurar o custo do ativo recebido, a menos que este seja
claramente mais evidente.
6 Mensurao subsequente
33 Aps reconhecimento como ativo, um bem do

ativo fixo tangvel deve ser registado pelo seu custo, menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas
por imparidade acumuladas, devendo aplicar-se essa poltica a uma classe inteira de ativos fixos tangveis.
34 Em algumas circunstncias os ativos fixos tangveis podem ser objeto de revalorizao de acordo com
critrios e parmetros a definir em dispositivo legal adequado.
35 A revalorizao a que se refere o pargrafo anterior pressupe a determinao, data da revalorizao,
da vida til remanescente do ativo.
36 Se um bem do ativo fixo tangvel for revalorizado, qualquer depreciao acumulada data da revalorizao deve ser tratada de uma das seguintes formas:
(a) Eliminada contra a quantia escriturada bruta do
ativo, sendo a quantia lquida reexpressa para a quantia
revalorizada do ativo. Este mtodo deve ser usado na
revalorizao de terrenos e edifcios;
(b) Reexpressa proporcionalmente alterao na quantia bruta registada do ativo, a fim de que a quantia escriturada do ativo aps a revalorizao iguale a sua quantia
revalorizada. Este mtodo deve ser usado na revalorizao
dos restantes ativos fixos tangveis pela aplicao de um
ndice ao seu custo de reposio depreciado.
37 Se um bem do ativo fixo tangvel for revalorizado, toda a classe a que esse ativo pertence deve ser
revalorizada. Essa revalorizao deve ocorrer simultaneamente para todos os bens dentro da classe a fim de evitar
revalorizaes seletivas de ativos e relatar quantias nas
demonstraes financeiras que incluam custos e valores
obtidos em datas diferentes.
38 Uma classe de ativos fixos tangveis um grupo
de ativos de uma natureza ou funo similar nas operaes da entidade. O que se segue so exemplos de classes
distintas:
(a) Terrenos;
(b) Edifcios operacionais;
(c) Estradas;
(d) Maquinaria;
(e) Infraestruturas de distribuio de eletricidade;
(f) Embarcaes;
(g) Aeronaves;
(h) Equipamento militar especializado;
(i) Veculos a motor;
(j) Mobilirio e instalaes; e
(k) Equipamento de escritrio.
39 Se a quantia escriturada de um ativo fixo tangvel
for aumentada em consequncia de uma revalorizao, o
aumento deve ser creditado diretamente no patrimnio
lquido como excedentes de revalorizao. Porm, este
aumento deve ser inicialmente reconhecido nos resultados
at ao limite em que reverta uma reduo de revalorizao
do mesmo ativo anteriormente reconhecida nos resultados.
40 Se a quantia escriturada de um ativo fixo tangvel
for reduzida em consequncia de uma revalorizao, a
reduo deve ser reconhecida nos resultados. Porm, essa
reduo deve ser reconhecida diretamente no patrimnio
lquido at ao limite de qualquer saldo credor existente no
excedente de revalorizao desse mesmo ativo.
41 Parte ou a totalidade do excedente de revalorizao includo no patrimnio lquido relativo a ativos fixos
tangveis pode ser transferido diretamente para resultados
transitados quando os ativos forem desreconhecidos. Tal
pode ocorrer quando o ativo com o qual o excedente se
relaciona for abatido ou alienado. Porm, parte do excedente pode ser transferido quando o ativo ainda estiver
a ser utilizado pela entidade. Neste caso, a quantia do
excedente a transferir ser a diferena entre a depreciao
baseada na quantia escriturada revalorizada do ativo e a
depreciao baseada no seu custo inicial. As transferncias
dos excedentes de revalorizao para resultados transitados no devem passar pelos resultados do perodo.
6.1 Perodo e mtodo de depreciao
42 Cada parte de um bem do ativo fixo tangvel com

um custo que seja significativo em relao ao custo total
do bem deve ser depreciada separadamente. Para isso, uma
entidade imputa a quantia inicialmente reconhecida de um
bem do ativo fixo tangvel aos seus componentes significativos e deprecia separadamente cada parte. Por exemplo,
pode ser apropriado depreciar separadamente a fuselagem
e as turbinas de uma aeronave, quer esta seja adquirida
diretamente quer atravs de locao financeira.
43 Uma parte significativa de um bem do ativo fixo
tangvel pode ter uma vida til e um mtodo de depreciao que sejam iguais vida til e mtodo de depreciao
de uma outra parte significativa desse mesmo bem. Estas
partes podem ser agrupadas na determinao do gasto de
depreciao.
44 Na medida em que uma entidade deprecia separadamente algumas partes de um bem do ativo fixo tangvel,
tambm deprecia separadamente o remanescente desse
bem. O remanescente corresponde s partes do bem que
no so individualmente significativas. Se uma entidade
tem expetativas diferentes para essas partes remanescentes, podem ser necessrias tcnicas de aproximao para
as depreciar de uma forma que represente fielmente o
modelo de consumo e ou a vida til dessas partes.
45 O gasto de depreciao de cada perodo geralmente reconhecido nos resultados. Porm, algumas vezes,
7650

incorporados num ativo so absorvidos na produo de
outros ativos. Neste caso, o gasto de depreciao constitui
parte do custo desse outro ativo e includo na sua quantia
escriturada. Por exemplo, a depreciao de instalaes e
equipamentos fabris includa nos custos de transformao de inventrios (ver NCP 10 Inventrios). De forma
anloga, a depreciao de ativos fixos tangveis usados
em atividades de desenvolvimento pode ser includa no
custo de um ativo intangvel reconhecido de acordo com
a NCP 3 Ativos Intangveis.
6.1.1 Quantia deprecivel e perodo de depreciao
46 A quantia deprecivel de um ativo deve ser imputada numa base sistemtica ao longo da sua vida til.
47 Sempre que o valor residual e a vida til de um
ativo forem revistos porque as expetativas correntes diferem das estimativas iniciais, as alteraes devem ser
contabilizadas como uma alterao de uma estimativa
contabilstica de acordo com a NCP 2 Polticas Contabilsticas, Alteraes em Estimativas Contabilsticas e
Erros.
48 A reparao e manuteno de um ativo no prejudicam a necessidade de o depreciar. Pelo contrrio, alguns
ativos podem ser mantidos com pouca manuteno ou a
manuteno ser diferida indefinidamente devido a constrangimentos oramentais. Quando as polticas de gesto
de ativos agravam o desgaste de um ativo, a sua vida til
deve ser reapreciada e ajustada em conformidade.
49 A quantia deprecivel de um ativo deve ser determinada aps deduo do seu valor residual. Na prtica, o
valor residual de um ativo geralmente insignificante e,
por isso, imaterial no clculo da quantia deprecivel.
50 A depreciao de um ativo comea quando fica
disponvel para uso, isto , quando estiver no local e nas
condies necessrias para ser capaz de operar da forma
pretendida pelo rgo de gesto. A depreciao de um
ativo cessa quando o ativo desreconhecido. Assim, a
depreciao no cessa quando o ativo se tornar ocioso ou
for retirado de uso e ficar detido para alienao, a menos
que esteja completamente depreciado.
51 Os benefcios econmicos futuros ou potencial
de servio incorporados num bem do ativo fixo tangvel
so consumidos pela entidade principalmente atravs do
seu uso. Porm, outros fatores tais como a obsolescncia
tcnica ou comercial e o desgaste enquanto um ativo
permanece ocioso, originam a diminuio dos benefcios
econmicos ou potencial de servio que poderiam ter sido
obtidos desse ativo. Consequentemente, para determinao da vida til de um ativo devem ser considerados os
fatores seguintes:
(a) Utilizao esperada do ativo, que avaliada por
referncia capacidade ou produo fsica esperadas
para esse ativo.
(b) Desgaste fsico esperado, que depende de fatores
operacionais tais como o nmero de turnos durante os
quais o ativo ser usado, o programa de reparaes e
manutenes e o cuidado e manuteno do ativo enquanto
estiver ocioso.
(c) Obsolescncia tcnica e comercial resultante de
alteraes ou melhoramentos na produo, ou de alteraes na procura do mercado para os produtos ou servios
produzidos pelo ativo.
(d) Limites de natureza legal ou outra sobre o uso do

ativo, tais como as datas de expirao de contratos de
locao relacionados.
52 Os terrenos e os edifcios so ativos separveis
e so contabilizados separadamente, mesmo quando so
adquiridos conjuntamente. Os terrenos tm uma vida til
ilimitada pelo que no so depreciados, salvo algumas
excees como, por exemplo, pedreiras e aterros. Os edifcios tm uma vida til limitada e, por isso, so ativos
depreciveis. Um aumento no valor do terreno onde um
edifcio est implantado no afeta a determinao da quantia deprecivel do edifcio.
53 Se o custo do terreno incluir os custos de desmantelamento, remoo e restauro do local, essa parcela
do custo do terreno depreciada durante o perodo de
benefcios econmicos ou potencial de servio obtidos
ao suportar esses custos. Nalguns casos o prprio terreno
pode ter uma vida til limitada, sendo depreciado de modo
a refletir os benefcios econmicos ou potencial de servio
a obter dele.
6.1.2 Mtodo de depreciao
54 O mtodo de depreciao deve refletir o padro

pelo qual se espera que os benefcios econmicos futuros
ou potencial de servio sejam usufrudos pela entidade.
55 Existem vrios mtodos de depreciao para
imputar a quantia deprecivel de um ativo numa base
sistemtica durante a sua vida til estimada. Estes mtodos incluem o mtodo das quotas constantes (ou da
linha reta), o mtodo das quotas degressivas (ou do saldo
decrescente) e o mtodo das unidades de produo. A depreciao por quotas constantes resulta num gasto linear
durante a vida til do ativo, se o seu valor residual no
se alterar. O mtodo das quotas degressivas resulta num
gasto decrescente durante a vida til do ativo. O mtodo
das unidades de produo resulta num gasto baseado no
uso ou produo esperados.
56 A presente Norma preconiza que o mtodo mais
adequado s Administraes Pblicas , em regra, o mtodo das quotas constantes (ou da linha reta). Este mtodo
deve ser aplicado de forma consistente de perodo para
perodo, a no ser que ocorra uma alterao no modelo de
consumo esperado desses benefcios econmicos futuros
6.2 Perdas por imparidade
57 Para uma entidade determinar se um bem do ativo

fixo tangvel est ou no em imparidade, deve aplicar
a NCP 9 Imparidade de Ativos. Esta Norma explica
quando e como uma entidade deve rever a quantia escriturada dos seus ativos, como deve determina a quantia
recupervel de servio ou a quantia recupervel do ativo
e quando deve reconhecer ou desreconhecer uma perda
por imparidade.
6.3 Compensao da imparidade
58 A compensao por terceiros relativa a bens do

ativo fixo tangvel que sofreram imparidade, ou foram
perdidos ou cedidos, deve ser includa nos resultados
quando essa compensao se tornar recebvel.
59 As imparidades ou perdas de bens do ativo fixo
tangvel, e respetivos pagamentos de indemnizaes ou
7651

compensaes por terceiros, e qualquer compra ou construo subsequente de ativos de substituio, constituem
acontecimentos econmicos separados e devem ser contabilizados da seguinte forma:
(a) A imparidade de bens do ativo fixo tangvel deve
ser reconhecida de acordo com a NCP 9;
(b) O desreconhecimento de bens do ativo fixo tangvel
abatidos ou alienados deve ser determinado de acordo
com a presente Norma;
(c) A compensao por terceiros relativa a bens do ativo
fixo tangvel que estiverem em imparidade, perdidos ou
cedidos deve ser includa na determinao dos resultados
quando se tornar recebvel; e
(d) O custo de bens do ativo fixo tangvel restaurados,
comprados ou construdos como substituio deve ser
determinado de acordo com a presente Norma.
7 Desreconhecimento
60 Um bem do ativo fixo tangvel deve ser desreconhecido:

(a) No momento da alienao (incluindo alienao
atravs de uma transao sem contraprestao); ou
(b) Quando no se esperam benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio do seu uso ou alienao.
61 O ganho ou perda decorrente do desreconhecimento de um bem do ativo fixo tangvel deve ser determinado como a diferena entre o produto lquido da
alienao, se existir, e a quantia escriturada do ativo, e
deve ser reconhecido nos resultados quando o bem for
desreconhecido (a menos que a NCP 6 exija de forma
diferente no caso de venda seguida de locao).
62 Porm, uma entidade que, no decurso das suas
atividades correntes, venda bens do ativo fixo tangvel
detidos para arrendamento a terceiros, deve transferir esses
ativos para inventrios pela sua quantia escriturada quando
deixem de estar arrendados e se tornem disponveis para
venda. O produto da venda de tais ativos deve ser reconhecido como rendimento de acordo com a NCP 13 Rendimento de Transaes com Contraprestao.
63 A alienao de um bem do ativo fixo tangvel
pode ocorrer sob uma variedade de formas (por exemplo,
por venda, celebrando um contrato de locao financeira
ou atravs de uma transao sem contraprestao). Para
determinar a data de alienao desse ativo uma entidade
deve aplicar os critrios da NCP 13 para reconhecer o
rendimento da venda de bens. A NCP 7 aplica-se na alienao por venda seguida de locao.
64 Se uma entidade reconhecer na quantia escriturada de um bem do ativo fixo tangvel o custo da substituio de uma parte do bem, ento deve desreconhecer
a quantia escriturada da parte substituda independentemente de esta ter sido depreciada separadamente. Se no
for praticvel determinar a quantia escriturada da parte
substituda, pode usar-se o custo da substituio como um
indicador de qual foi o custo da parte substituda data
em que foi adquirida ou construda.
65 A retribuio a receber pela transmisso de um
bem do ativo fixo tangvel deve ser reconhecida inicialmente pelo seu justo valor. Se o pagamento for diferido,
a retribuio recebida deve ser reconhecida inicialmente
pelo equivalente ao preo a dinheiro. A diferena entre a
quantia nominal da retribuio e o equivalente ao preo
a dinheiro deve ser reconhecida como um juro de acordo

com a NCP 13, refletindo o rendimento efetivo sobre a
conta a receber.
NCP 6 Locaes
1 Objetivo
1 O objetivo da presente Norma prescrever o tratamento contabilstico relativo a locaes financeiras e

locaes operacionais, tanto na perspetiva dos locatrios
como dos locadores.
2 mbito
2 Uma entidade deve aplicar esta Norma na contabilizao de todas as locaes que no sejam:
(a) Locaes para explorar ou usar minerais, petrleo,
gs natural e recursos similares no renovveis; e
(b) Acordos de licenciamento relativos a filmes cinematogrficos, gravaes de vdeo, peas de teatro, manuscritos, patentes e direitos de autor.
Esta Norma tambm no deve ser aplicada como base
de mensurao de:
(a) Propriedades detidas por locatrios que sejam contabilizadas como propriedades de investimento;
(b) Propriedades de investimento cedidas por locadores
segundo locaes operacionais;
(c) Ativos biolgicos detidos por locatrios segundo
locaes financeiras; ou
(d) Ativos biolgicos cedidos por locadores segundo
locaes operacionais.
3 Esta Norma aplica-se a acordos que transfiram o
direito de uso de ativos, ainda que esses acordos contemplem a prestao, pelo locador, de servios substanciais
relacionados com a operao ou manuteno de tais ativos.
Esta Norma no se aplica a acordos que sejam contratos
de prestao de servios que no transfiram o direito
de uso de ativos de uma parte contratante para a outra.
As entidades do setor pblico podem celebrar contratos
complexos para a prestao de servios que podem ou no
incluir locaes de ativos. Estes acordos so tratados nos
pargrafos 21 a 23.
3 Definies
4 Os termos seguintes so usados nesta Norma com

os significados indicados:
Custos diretos iniciais so os custos incrementais diretamente atribuveis negociao e contratao de uma
locao, com exceo dos custos suportados por locadores
industriais e comerciais.
O incio da locao a data mais antiga entre a data do
contrato de locao e a data do compromisso estabelecido
entre as partes para as principais disposies da locao.
Nesta data:
(a) Uma locao deve ser classificada como uma locao operacional ou como uma locao financeira; e
(b) No caso de ser uma locao financeira, devem ser
determinadas as quantias a reconhecer no incio do prazo
da locao.
O incio do prazo de locao a data a partir da qual
o locatrio pode exercer o direito de uso do ativo locado.
7652
a data do reconhecimento inicial da locao (i.e., o reconhecimento dos ativos, passivos, rendimentos ou gastos
resultantes da locao, conforme apropriado).
Investimento bruto na locao o conjunto:
(a) Dos pagamentos mnimos da locao a receber pelo
locador numa locao financeira; e
(b) De qualquer valor residual no garantido que acresa
para o locador.
Investimento lquido na locao o investimento bruto
na locao descontado taxa de juro implcita na locao.
Uma locao um acordo pelo qual o locador transfere
para o locatrio o direito de uso de um ativo durante um
perodo de tempo acordado, em troca de um pagamento
ou uma srie de pagamentos.
Uma locao financeira uma locao que transfere
substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes
propriedade de um ativo. O ttulo de propriedade pode ou
no ser eventualmente transferido.
Uma locao no cancelvel uma locao que s
pode ser cancelada:
(a) Com a ocorrncia de alguma contingncia remota;
(b) Com a permisso do locador;
(c) Se o locatrio celebrar uma nova locao relativa
ao mesmo ativo ou a um ativo equivalente com o mesmo
locador; ou
(d) Aps o pagamento pelo locatrio de uma quantia
adicional de tal montante que, no incio da locao, no
seja expetvel que esta venha a ser cancelada.
Uma locao operacional uma locao que no uma
locao financeira.
Pagamentos mnimos da locao so os pagamentos que
o locatrio vai fazer durante o prazo da locao, ou que lhe
possam ser exigidos (excluindo renda contingente, custos
relativos a servios e, quando apropriado, impostos a pagar
pelo, e reembolsados ao, locador) juntamente com:
(a) No caso do locatrio, quaisquer quantias garantidas
por si ou por uma parte consigo relacionada; ou
(b) No caso do locador, qualquer valor residual que lhe
seja garantido por:
(i) O locatrio;
(ii) Uma parte relacionada com o locatrio; ou
(iii) Uma parte terceira independente, no relacionada
com o locador, financeiramente capaz de satisfazer as
obrigaes sob garantia.
Porm, se o locatrio tiver uma opo de comprar o
ativo por um preo que se espera que seja suficientemente
inferior ao justo valor data em que a opo se torna
exercvel, de forma que no incio da locao, a opo
seja razoavelmente certa de ser exercida, os pagamentos
mnimos da locao compreendem as quantias mnimas
a pagar durante o prazo da locao at data esperada
desta opo de compra e o pagamento necessrio para a
exercer.
Prazo de locao o perodo no cancelvel pelo qual
o locatrio contratou locar o ativo, juntamente com quaisquer condies adicionais pelas quais tem a opo de continuar a locar o ativo, com ou sem pagamentos adicionais,
quando no incio da locao for razoavelmente certo que
o locatrio ir exercer a opo.
Renda contingente a parte dos pagamentos da locao cuja quantia no fixa, mas sim baseada na futura
quantia de um fator que se altera sem ser com a passagem
de tempo (por exemplo, percentagem de vendas futuras,
volume de uso futuro, ndices de preos futuros, taxas de
juro do mercado futuras).
Rendimento financeiro no obtido a diferena entre o investimento bruto e o investimento lquido na
locao.
A taxa de juro implcita na locao a taxa de desconto
que, no incio da locao, faz com que o valor presente
agregado:
(a) Dos pagamentos mnimos da locao; e
(b) Do valor residual no garantido
seja igual soma do justo valor do ativo locado e de
quaisquer custos diretos iniciais do locador.
Taxa de juro incremental de financiamento do locatrio
a taxa de juro que o locatrio teria de pagar numa locao similar ou, se tal no for determinvel, a taxa que,
no incio da locao, o locatrio teria de suportar com
um emprstimo, durante um perodo similar e com uma
garantia similar, para obter os fundos necessrios para
comprar o ativo.
Vida econmica :
(a) O perodo durante o qual se espera que um ativo
produza benefcios econmicos ou potencial de servio
para um ou mais utilizadores; ou
(b) O nmero de unidades de produo ou unidades
similares que um ou mais utilizadores espera obter a partir
do ativo.
Valor residual garantido :
(a) Para um locatrio, a parte do valor residual que seja
por si garantida ou por uma parte consigo relacionada
(sendo a quantia garantida a quantia mxima que possa,
em qualquer caso, tornar-se pagvel);
(b) Para um locador, a parte do valor residual que
garantida pelo locatrio ou por um terceiro no relacionado
com o locador que seja financeiramente capaz de satisfazer
as obrigaes cobertas pela garantia.
Valor residual no garantido a parte do valor residual
do ativo locado, cuja realizao pelo locador no est
assegurada ou exclusivamente garantida por uma parte
relacionada com o locador.
Vida til o perodo estimado, desde o incio do prazo
da locao e no limitado por este, durante o qual se espera que fluiro para a entidade benefcios econmicos
ou potencial de servio incorporados no ativo.
3.1 Alteraes nos pagamentos da locao entre o incio
da locao e o comeo do prazo de locao
5 Um acordo ou compromisso de locao pode incluir uma disposio para ajustar os pagamentos da locao devido a alteraes, durante o perodo entre o incio
da locao e o comeo do prazo da locao:
(a) No custo de construo ou de aquisio da propriedade locada; ou
(b) Em alguma outra medida do custo ou valor (por
exemplo, ndices gerais de preos), ou nos custos do locador para financiar a locao.
Se assim for, para as finalidades desta Norma o efeito

de tais alteraes deve considerar-se ter tido lugar no
incio da locao.
3.2 Contratos de locao com opo de compra
6 A definio de uma locao contempla contratos

para a locao de um ativo que contenham uma clusula
que d ao locatrio uma opo de adquirir a titularidade do
ativo com o cumprimento de condies acordadas. Estes
contratos so geralmente conhecidos como contratos de
locao com opo de compra.
3.3 Taxa de juro incremental de financiamento
7 Quando uma entidade tem emprstimos que sejam

garantidos pelo Estado, a determinao da taxa de juro
incremental de financiamento do locatrio deve refletir a
existncia dessa garantia e comisses relacionadas. Isto
levar geralmente ao uso de uma taxa de juro incremental
de financiamento mais baixa.
4 Classificao das locaes
8 A classificao das locaes adotada nesta Norma

baseada na extenso at qual os riscos e vantagens
inerentes propriedade de um ativo locado ficam no locador ou no locatrio. Os riscos incluem a possibilidade
da ocorrncia de perdas derivadas de capacidade ociosa
e obsolescncia tecnolgica, ou de alteraes no valor
devido a mudanas nas condies econmicas. As vantagens podem ser representadas pela expetativa de potencial
de servio ou de funcionamento lucrativo durante a vida
econmica do ativo e de ganhos derivados de aumentos
de valor ou de realizao de um valor residual.
9 Uma locao classificada como locao financeira se transferir substancialmente todos os riscos
e vantagens inerentes propriedade. Uma locao
classificada como locao operacional se no transferir
substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes
propriedade.
10 Uma vez que a transao entre um locador e um
locatrio se baseia num acordo comum a ambas as partes,
apropriado que as mesmas usem definies similares.
11 A classificao de uma locao em financeira ou
operacional depende da substncia da transao e no da
forma do contrato. Os exemplos que se seguem contemplam situaes que geralmente conduzem classificao
de uma locao como financeira, ainda que, para isso, no
seja exigida a satisfao de todos estes critrios:
(a) A locao transfere a propriedade do ativo para o
locatrio no final do prazo da locao;
(b) O locatrio tem a opo de comprar o ativo por um
preo que se espera que seja suficientemente mais baixo
que o seu justo valor data em que a opo se torna exercvel, desde que no incio da locao seja razoavelmente
certo que a opo ser exercida;
(c) O prazo da locao abrange a maior parte da vida
econmica do ativo, mesmo que o seu ttulo de propriedade no seja transferido;
(d) No incio da locao o valor presente dos pagamentos mnimos da locao ascende a uma parte substancial
do justo valor do ativo locado;
(e) Os ativos locados so de uma natureza to especializada que apenas o locatrio os pode usar sem modificaes
importantes;
7653
(f) Os ativos locados no podem ser facilmente substitudos por um outro ativo.
12 Outros indicadores que individualmente ou em
conjunto podem tambm conduzir a que uma locao seja
classificada como financeira so:
(a) As perdas do locador associadas ao cancelamento
serem suportadas pelo locatrio, quando o locatrio puder
cancelar a locao;
(b) Os ganhos ou perdas derivados da flutuao no justo
valor do valor residual serem do locatrio (por exemplo,
na forma de um abatimento na renda que iguale a maior
parte do rendimento da venda no final da locao);
(c) O locatrio ter a capacidade de continuar a locao
durante um perodo suplementar, por uma renda que seja
substancialmente inferior renda de mercado.
13 Os exemplos e indicadores dos pargrafos 11 e
12 nem sempre so conclusivos. Se for claro, com base
noutras caractersticas, que a locao no transfere substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes propriedade, a locao classificada como operacional. Tal
pode acontecer, por exemplo, se a propriedade do ativo
se transferir no final da locao mediante um pagamento
varivel igual ao seu justo valor de ento, ou se existirem
rendas contingentes em resultado das quais o locatrio no
tem substancialmente todos esses riscos e vantagens.
14 A classificao da locao feita no incio da
locao. Se, em qualquer momento, o locatrio e o locador
concordarem em alterar as clusulas da locao, exceto
as que respeitem sua renovao, de tal maneira que da
resultaria uma classificao diferente segundo os critrios
dos pargrafos 8 a 13, o acordo revisto considerado
como um novo acordo durante o seu prazo. Contudo,
as alteraes em estimativas (por exemplo, alteraes
da vida econmica ou do valor residual da propriedade
locada) ou alteraes em determinadas circunstncias (por
exemplo, incumprimento do locatrio), no do origem
a uma nova classificao de uma locao para efeitos
contabilsticos.
15 As locaes de terrenos e edifcios so classificadas como locaes operacionais ou financeiras da mesma
forma que as locaes de outros ativos. Contudo, uma
caracterstica dos terrenos a de que tm normalmente
uma vida econmica indefinida e se no for espetvel que
a propriedade seja transmitida para o locatrio no final do
prazo da locao, o locatrio no assume substancialmente
todos os riscos e vantagens inerentes posse, caso em
que a locao do terreno ser uma locao operacional.
Um pagamento feito na celebrao de um contrato de
locao que seja classificado como locao operacional,
representa pagamentos de locao adiantados a reconhecer
como gastos durante o prazo da locao, de acordo com
o modelo de benefcios proporcionado.
16 Cada terreno e cada edifcio de uma locao de
terrenos e edifcios so considerados separadamente para
efeitos da classificao da locao. Caso seja espetvel
que o ttulo de ambos os elementos seja transmitido para
o locatrio no final do prazo da locao, ambos so classificados como locao financeira, quer sejam analisados
como uma locao ou como duas, a no ser que seja claro
com base noutras caractersticas que a locao no transfere substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes
posse de um ou ambos os elementos. Quando o terreno
7654
tem uma vida econmica indefinida, o elemento terreno

geralmente classificado como locao operacional a no
ser que seja espetvel que o ttulo seja transmitido para
o locatrio no final do prazo da locao. O edifcio deve
ser classificado como locao financeira ou operacional
de acordo com os pargrafos 8 a 13.
17 Sempre que seja necessrio para classificar e
contabilizar uma locao de terrenos e edifcios, os pagamentos mnimos da locao (incluindo quaisquer pagamentos globais iniciais) so imputados aos elementos
terreno e edifcio na proporo dos justos valores relativos
dos interesses da locao em cada um desses elementos
no incio da locao. Se o contrato no imputar os pagamentos mnimos da locao entre esses dois elementos,
toda a locao classificada como uma locao financeira,
salvo se for claro que ambos os elementos so locaes
operacionais, caso em que toda a locao classificada
como uma locao operacional.
18 Para uma locao de terrenos e edifcios na qual
a quantia que seria inicialmente reconhecida para o elemento terreno seja imaterial, os terrenos e edifcios podem ser tratados como uma unidade nica para efeitos de
classificao da locao e classificada como uma locao
financeira ou operacional de acordo com os pargrafos 8
a 13. Neste caso, a vida econmica dos edifcios considerada como a vida econmica de todo o ativo locado.
19 A mensurao separada dos terrenos e dos edifcios no exigida quando o interesse do locatrio quer
nuns quer noutros for classificado como propriedade de
investimento de acordo com a NCP 8 Propriedades
de Investimento e for adotado o modelo do justo valor.
Porm, se a classificao de um ou de ambos os elementos
for incerta, sero necessrios clculos detalhados para
esta avaliao.
20 De acordo com a NCP 8 Propriedades de
Investimento, possvel a um locatrio classificar um
interesse de propriedade detido mediante uma locao
operacional como propriedade de investimento. Se assim
fizer, o interesse de propriedade contabilizado com se
fosse uma locao financeira e, alm disso, o modelo do
justo valor usado para o reconhecimento do ativo. O
locatrio deve continuar a contabilizar a locao como
locao financeira, mesmo que um evento posterior altere
a natureza do seu interesse de propriedade de forma que j
no seja classificado como propriedade de investimento.
Tal ser o caso, por exemplo, se o locatrio:
(a) Ocupar a propriedade, que deve ento ser transferida para propriedade ocupada pelo titular a um custo
considerado igual ao seu justo valor data da alterao
do uso; ou
(b) Conceder uma sublocao que transfere substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes aos interesses de propriedade para um terceiro no relacionado.
Tal sublocao deve ser contabilizada pelo locatrio como
uma locao financeira ao terceiro.
5 Locaes e outros contratos
21 Um contrato pode consistir exclusivamente de

um acordo para locar um ativo. Porm, uma locao pode
tambm ser um elemento de um conjunto mais vasto de
acordos com entidades do setor privado para construir,
deter, operar e ou transferir ativos. As entidades pblicas
celebram muitas vezes tais acordos, particularmente em
relao a ativos fsicos de longa durao e a infraestrutu-
ras. Outros acordos podem envolver uma entidade pblica

locando uma infraestrutura do setor privado. A entidade
deve determinar se o acordo uma concesso de servios,
conforme definido na NCP 4 Acordos de Concesso
de Servios: Concedente.
22 Quando um acordo no satisfizer a condio
de reconhecimento de uma concesso de servios nos
termos da NCP 4, e contiver uma locao operacional ou
uma locao financeira identificvel conforme definido
na presente Norma, as disposies nela constantes devem
ser aplicadas na contabilizao do componente de locao
do acordo.
23 As entidades pblicas podem tambm celebrar
uma variedade de acordos para o fornecimento de bens
e ou servios que necessariamente envolvem o uso de
ativos que lhe so afetos. Em alguns destes acordos pode
no ser claro se se est perante um acordo de concesso
de servios como definido na NCP 4, ou uma locao
como definido pela presente Norma. Nestes casos deve-se
fazer um julgamento e se se estiver perante uma locao
aplica-se esta Norma; caso contrrio as entidades contabilizam esses acordos aplicando as disposies de outras
NCP relevantes.
6 Locaes nas demonstraes financeiras dos locatrios
6.1 Locaes financeiras
24 No comeo do prazo de locao, os locatrios

devem reconhecer nos seus balanos os bens adquiridos
atravs de locaes financeiras como ativos e as respetivas obrigaes de locao como passivos. Os ativos e os
passivos devem ser reconhecidos no incio da locao por
quantias iguais ao justo valor da propriedade locada ou,
se inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos da
locao. Para calcular o valor presente dos pagamentos
mnimos da locao a taxa de desconto a aplicar a taxa
de juro implcita na locao, se for praticvel determin-la.
Caso contrrio, deve ser usada a taxa de juro incremental
de financiamento do locatrio.
25 As transaes e outros acontecimentos so contabilizados e apresentados de acordo com a sua substncia e
realidade financeira, e no meramente com a forma legal.
Embora a forma legal de um acordo de locao implique
que o locatrio possa no adquirir o ttulo legal do ativo
locado, no caso de locaes financeiras a substncia e a
realidade financeira so a de que o locatrio obtm os
benefcios econmicos ou o potencial de servio do uso do
ativo locado durante a maior parte da sua vida econmica,
por troca de uma obrigao de pagar por esse direito uma
quantia que se aproxima, no incio da locao, do justo
valor do ativo e respetivo custo de financiamento.
26 Se tais transaes de locao no estiverem refletidas nas demonstraes financeiras do locatrio, os
ativos e os passivos de uma entidade esto subavaliados,
distorcendo por isso os rcios financeiros. Assim, apropriado que uma locao financeira seja reconhecida nas
demonstraes financeiras do locatrio no s como um
ativo mas tambm como uma obrigao de pagar futuras
rendas de locao. No comeo do prazo da locao, o ativo
e o passivo relativo aos pagamentos futuros da locao so
reconhecidos nas demonstraes financeiras pelas mesmas
quantias, exceto se existirem custos diretos iniciais do
locatrio a adicionar quantia reconhecida como ativo.
27 Os custos diretos iniciais so muitas vezes suportados em conexo com atividades especficas de locao,
7655
tal como na obteno e negociao dos respetivos acordos.

Os custos identificados como diretamente atribuveis a
atividades levadas a efeito pelo locatrio numa locao
financeira so includos como parte da quantia reconhecida como ativo.
28 Os pagamentos mnimos de locao devem ser
repartidos entre o encargo financeiro e a reduo do saldo
do passivo. O encargo financeiro deve ser imputado a cada
um dos perodos durante o prazo de locao de forma a
obter uma taxa de juro constante peridica sobre o saldo
remanescente do passivo. As rendas contingentes devem
ser reconhecidas como gastos no perodo em que so
suportadas.
29 Para efeitos prticos, ao imputar o encargo financeiro aos perodos durante o prazo da locao, o locatrio
pode usar alguma forma de aproximao para simplificar
o clculo.
30 Uma locao financeira d origem a um gasto de
depreciao relativo a ativos depreciveis e a um gasto
financeiro relativo a cada perodo contabilstico. A poltica
de depreciao dos ativos locados depreciveis deve ser
consistente com a dos ativos depreciveis de que proprietrio, e a depreciao reconhecida deve ser calculada
de acordo com a NCP 5 Ativos Fixos Tangveis ou a
NCP 3 Ativos Intangveis, conforme apropriado. Se
no existir certeza razovel que o locatrio venha a obter
a propriedade no final do prazo da locao, o ativo deve
ser totalmente depreciado durante o prazo de locao ou
durante a sua vida til, dos dois o mais curto.
31 A quantia deprecivel de um ativo locado imputada a cada perodo contabilstico, durante o perodo
de uso esperado, numa base sistemtica consistente com
a poltica de depreciao que o locatrio adotar para ativos depreciveis de que proprietrio. Se existir certeza
razovel que o locatrio venha a obter a propriedade no
final do prazo de locao, o perodo de uso esperado a
vida til do ativo. Caso contrrio, o ativo deve ser depreciado ao longo do perodo que for mais curto, o prazo de
locao ou a sua vida til.
32 A soma do gasto de depreciao do ativo e do
gasto financeiro do perodo raramente a mesma que a
soma das rendas de locao a pagar relativas ao perodo
e, por isso, no apropriado reconhecer simplesmente as
rendas de locao a pagar como um gasto na demonstrao
dos resultados. Consequentemente, no provvel que o
ativo e o passivo com ele relacionado tenham quantias
iguais aps o comeo do prazo da locao.
33 Para determinar se um ativo locado est ou no
em imparidade, uma entidade faz testes de imparidade de
acordo com a NCP 9 Imparidade de Ativos.
6.2 Locaes operacionais
34 Os pagamentos de locao segundo uma locao operacional (excluindo custos de servios tais como
seguro e manuteno) so reconhecidos como um gasto
numa base linear, a menos que outra base sistemtica
seja representativa do modelo temporal do benefcio do
utilizador, mesmo se os pagamentos no forem nessa base.
7 Locaes nas demonstraes financeiras dos locadores
7.1 Locaes financeiras
35 A presente Norma descreve o tratamento do rendimento financeiro obtido segundo locaes financeiras.
O termo locador industrial ou comercial usado nesta

Norma para referir todas as entidades pblicas que fabricam ou negoceiam ativos e tambm atuam como locadores desses ativos, independentemente da dimenso das
suas atividades de locao, comrcio e fabricao. Com
respeito a uma entidade que seja um locador industrial
ou comercial, a Norma tambm descreve o tratamento
de ganhos ou perdas que provenham da transferncia de
ativos.
36 As entidades pblicas podem celebrar locaes
financeiras como locadores em variadas circunstncias.
Por exemplo, o governo nos seus diferentes nveis, pode
criar entidades com finalidade especial, que sejam responsveis pelo processo de centralizao e gesto de compras
de ativos e outros fornecimentos para outras entidades
pblicas. A centralizao e gesto da funo compras
podem proporcionar maior oportunidade de obter descontos comerciais ou outras condies favorveis. Nalguns
casos uma entidade desta natureza pode gerir a compra
de itens a favor e em nome de outras entidades. Noutros
casos, pode comprar itens em seu prprio nome e a sua
funo pode incluir:
(a) Procurar ativos e outros fornecimentos;
(b) Transferir ativos atravs de venda ou locao financeira; e ou
(c) Gerir uma carteira de ativos, tais como uma frota de
veculos ou um conjunto de imveis, para uso por outras
entidades, e ter esses ativos disponveis para compra ou
para locao.
37 Outras entidades pblicas podem celebrar contratos de locao casuisticamente. Por exemplo, as entidades
pblicas podem transferir ativos fsicos de longa durao
existentes para entidades do setor privado atravs de venda
ou de locao financeira. Alm disso, podem construir
novos ativos fsicos de longa durao em parceria com
entidades do setor privado, com a inteno de a entidade
do setor privado assumir a responsabilidade por esses
ativos por meio de compra firme e incondicional ou de locao financeira, assim que estiverem concludos. Noutros
casos, o acordo pode prever um perodo de controlo pelo
setor privado antes da reverso do ttulo e do controlo do
ativo para o setor pblico. Por exemplo, o Governo pode
construir um hospital e locar a instalao a uma entidade
do setor privado durante um perodo de vinte anos, aps
o qual a instalao reverte para o controlo pblico.
38 Numa locao financeira os locadores devem reconhecer nos seus balanos as rendas de locao a receber
como ativos, apresentando-os por uma quantia igual ao
investimento lquido na locao.
39 Numa locao financeira todos os riscos e vantagens inerentes propriedade legal so transferidos do
locador para o locatrio e, assim, as rendas de locao
a receber so tratadas pelo locador como reembolso de
capital e como rendimento financeiro para recompensar
o locador pelo seu investimento e servios.
7.1.1 Reconhecimento inicial
40 Os custos diretos iniciais so muitas vezes suportados pelos locadores e incluem quantias tais como
comisses, honorrios legais e custos internos que sejam
incrementais e diretamente atribuveis negociao e
contratao de uma locao. Excluem gastos gerais, tais
como os suportados por uma equipa de vendas. Para as
7656
locaes financeiras que no sejam as que envolvem locadores industriais ou comerciais, os custos diretos iniciais
so includos na mensurao inicial do valor a receber
da locao financeira e reduzem a quantia de rendimento
reconhecida ao longo do prazo da locao. A taxa de juro
implcita na locao definida de tal forma que os custos
diretos iniciais so automaticamente includos no valor a
receber da locao financeira, no havendo necessidade de
serem acrescentados separadamente. Os custos associados
negociao e contratao de uma locao, suportados
por locadores industriais ou comerciais, so excludos
da definio de custos diretos iniciais. Em consequncia,
so excludos do investimento lquido na locao e so
reconhecidos como um gasto quando for reconhecido o
ganho ou perda na venda que, para uma locao financeira,
geralmente no comeo do prazo de locao. Isto acontece
porque tais custos esto principalmente relacionados com
a obteno do ganho ou perda do locador na venda.
41 Um locador procura imputar o rendimento financeiro durante o prazo de locao numa base sistemtica
e racional. Esta imputao do rendimento baseia-se num
modelo que reflita uma taxa de retorno peridico constante sobre o investimento lquido do locador na locao
financeira. As rendas de locao relativas ao perodo contabilstico, excluindo o custo de servios, so deduzidas ao
investimento bruto na locao para reduzir no s o capital
mas tambm o rendimento financeiro no obtido.
42 As estimativas dos valores residuais no garantidos usadas no clculo do investimento bruto do locador
numa locao devem ser revistas periodicamente. Se tiver
existido uma reduo na estimativa do valor residual no
garantido, a imputao do rendimento durante o prazo
da locao revista e quaisquer redues a respeito de
quantias j acrescidas reconhecida imediatamente.
43 Os locadores industriais ou comerciais devem
reconhecer os ganhos ou perdas na venda de ativos no
perodo, de acordo com a poltica seguida pela entidade
para vendas firmes e incondicionais.
44 Os locadores industriais ou comerciais podem,
por vezes, oferecer aos clientes taxas de juro mais baixas
do que as taxas normais de financiamento. O uso de tais
taxas resultaria numa parcela excessiva do rendimento
total proveniente da transao a ser reconhecida no momento da venda. Se forem propostas taxas de juro artificialmente baixas, quaisquer ganhos ou perdas na venda
de ativos devem ser restritos aos que resultariam se fosse
considerada uma taxa de juro de mercado.
45 As entidades pblicas que fabriquem ou comercializem ativos, podem oferecer a potenciais compradores
a opo entre compr-los ou loc-los. Uma locao financeira de um ativo por um locador industrial ou comercial
d origem a dois tipos de rendimentos:
(a) O ganho ou perda equivalente ao resultante de uma
venda firme e incondicional do ativo que est a ser locado,
a preos de venda normais, refletindo quaisquer descontos
de quantidade ou comerciais aplicveis; e
(b) O rendimento financeiro durante o prazo da locao.
46 O rendimento da venda reconhecido no comeo
do prazo da locao por um locador industrial ou comercial o justo valor do ativo ou, se inferior, o valor presente dos pagamentos mnimos da locao que acrescem
ao locador, calculado a uma taxa de juro de mercado. O
custo de venda de um ativo reconhecido no comeo do
prazo da locao o custo, ou a quantia escriturada se for

diferente, da propriedade locada menos o valor presente
do valor residual no garantido. A diferena entre o rendimento da venda e o custo de venda o ganho ou perda
da venda, que reconhecido de acordo com a poltica
seguida pela entidade para as vendas firmes e incondicionais de ativos.
7.2 Locaes operacionais
47 Os locadores devem apresentar os ativos sujeitos

a locaes operacionais nos seus balanos de acordo com
a natureza do ativo.
48 Os custos, incluindo depreciaes, suportados
para obter o rendimento de locao, so reconhecidos
como um gasto. Os rendimentos de locaes operacionais (excluindo servios prestados tais como seguros e
manuteno) devem ser reconhecidos numa base linear
durante o prazo de locao, a menos que uma outra base
sistemtica seja mais representativa do modelo temporal
de diminuio dos benefcios derivados do ativo locado.
49 Os custos iniciais diretos suportados pelos locadores para negociar e contratar uma locao operacional
devem ser adicionados quantia escriturada do ativo
locado e reconhecidos como gasto durante o prazo de
locao na mesma base do rendimento da locao.
50 A poltica de depreciao de ativos locados
depreciveis deve ser consistente com a poltica de depreciao normal do locador para ativos similares, e a
respetiva depreciao deve ser calculada de acordo com a
NCP 3 Ativos Intangveis ou a NCP 5 Ativos Fixos
Tangveis, conforme apropriado.
51 Para determinar se um ativo locado est ou no
em imparidade, uma entidade faz testes de imparidade de
acordo com a NCP 9 Imparidade de Ativos.
52 Ao celebrar uma locao operacional um locador
industrial ou comercial no reconhece qualquer ganho
de venda, porque tal operao no equivalente a uma
venda.
8 Venda seguida de locao
53 Uma venda seguida de locao envolve a venda

de um ativo e a posterior locao desse mesmo ativo. O
pagamento da locao e o preo de venda so geralmente
interdependentes, pois so negociados conjuntamente. O
tratamento contabilstico de uma venda seguida de locao
depende do tipo de locao envolvido.
54 Se uma venda seguida de locao resultar numa
locao financeira, qualquer excesso do produto da venda
sobre a quantia escriturada no deve ser imediatamente
reconhecido como rendimento por um vendedor locatrio, mas sim diferido e reconhecido durante o prazo de
locao.
55 Se a relocao for uma locao financeira, a
transao um meio pelo qual o locador proporciona
financiamento ao locatrio, com o ativo como garantia.
Por esta razo no apropriado ver um excesso do produto
da venda sobre a quantia contabilstica como rendimento.
56 Se uma venda seguida de locao resultar numa
locao operacional, e se ficar claro que a transao feita
ao justo valor, qualquer ganho ou perda deve ser reconhecido imediatamente, dado que houve de facto uma venda
normal. Se o preo de venda ficar abaixo do justo valor,
qualquer ganho ou perda deve ser reconhecido imediatamente, exceto quando a perda for compensada por futuros
7657
pagamentos de locao abaixo do preo de mercado, caso

em que a perda deve ser diferida e reconhecida proporcionalmente aos pagamentos de locao durante o perodo
em que se espera que o ativo seja usado. Se o preo de
venda ficar acima do justo valor, o excesso sobre o justo
valor deve ser diferido e reconhecido durante o perodo
em que se espera que o ativo seja usado.
57 Relativamente a locaes operacionais, se o justo
valor no momento da venda seguida de locao for inferior quantia escriturada do ativo, deve ser reconhecida
imediatamente uma perda igual diferena entre a quantia
escriturada e o justo valor.
58 Relativamente a locaes financeiras, no necessrio o ajustamento referido no pargrafo anterior,
a menos que tenha havido imparidade no valor e seja
necessrio reconhecer tal imparidade por exigncia da
NCP 9 Imparidade de Ativos.
portados independentemente de como esses emprstimos

so aplicados.
4 Os custos de emprstimos obtidos que sejam diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo
de um ativo que se qualifica devem ser capitalizados como
parte do custo desse ativo. Estes custos so capitalizados
como parte do custo do ativo quando for provvel que
deles resultem benefcios econmicos futuros ou potencial de servio para a entidade e os custos possam ser
mensurados com fiabilidade.
5 Quando uma entidade adotar o tratamento contabilstico da capitalizao, esse tratamento deve ser aplicado de
forma consistente a todos os custos de emprstimos obtidos
que sejam diretamente atribuveis aquisio, construo
ou produo de todos os ativos que se qualifica da entidade.
NCP 7 Custos de Emprstimos Obtidos
6 Os custos de emprstimos obtidos diretamente

atribuveis aquisio, construo ou produo de um
ativo que se qualifica so os que teriam sido evitados se
os dispndios nesse ativo no tivessem sido feitos. Quando
uma entidade contrai emprstimos com o fim especfico de
obter um determinado ativo que se qualifica, os custos de
emprstimos obtidos que estejam diretamente relacionados
com esse ativo podem ser prontamente identificados.
7 Pode ser difcil identificar uma relao direta entre
alguns emprstimos obtidos e um ativo que se qualifica e
determinar os emprstimos obtidos que de alguma forma
poderiam ter sido evitados. Tal dificuldade ocorre, por
exemplo, quando a atividade financeira da entidade
coordenada centralmente. Tambm surgem dificuldades
quando um grupo pblico usa uma variedade de instrumentos de dvida para obter fundos a taxas de juro variveis, e transfere esses fundos com base em critrios diversos a outras entidades do grupo. Os fundos que tenham
sido pedidos a nvel central podem ser transferidos para
outras entidades dentro do grupo como um emprstimo
concedido, um subsdio ou uma injeo de capital. Estas
transferncias podem ser feitas sem juros ou exigir que
apenas uma parte do custo real de juro seja recuperado.
Como consequncia, torna-se difcil determinar a quantia
de custos de emprstimos obtidos que sejam diretamente
atribuveis aquisio de um ativo que se qualifica exigindo o exerccio de julgamento.
8 Na medida em que os emprstimos sejam contrados especificamente com a finalidade de obter um ativo
que se qualifica, a quantia dos custos de emprstimos
obtidos elegveis para capitalizao nesse ativo deve corresponder aos custos reais suportados durante o perodo
menos qualquer rendimento relativo ao investimento
temporrio desses emprstimos. De facto, os acordos
de financiamento de um ativo que se qualifica podem
implicar que uma entidade obtenha fundos e suporte custos de emprstimos antes de algum ou todos os fundos
serem utilizados em dispndios com esse ativo. Nestas
circunstncias, os fundos so muitas vezes temporariamente investidos aguardando a sua aplicao no ativo. Ao
determinar a quantia dos custos de emprstimos obtidos
elegveis para capitalizao durante um perodo, qualquer
rendimento obtido com tais fundos deve ser deduzido dos
custos suportados nos emprstimos obtidos.
9 Na medida em que os emprstimos sejam contrados genericamente e usados com a finalidade de obter um
ativo que se qualifica, a quantia dos custos de emprstimos
1 Objetivo
1 Esta Norma prescreve o tratamento contabilstico

dos custos de emprstimos obtidos, exigindo geralmente
que tais custos sejam considerados como gastos do perodo. Porm, a Norma permite, como tratamento alternativo, a capitalizao de custos de emprstimos obtidos
que sejam diretamente atribuveis aquisio, construo
ou produo de um ativo que se qualifica.
2 Definies

Ativo que se qualifica um ativo que necessita de um
perodo substancial de tempo para ficar disponvel para
o uso pretendido ou para venda.
So exemplos de ativos que se qualificam: edifcios administrativos, hospitais, infraestruturas tais como estradas,
pontes e instalaes de gerao de energia, e inventrios
que exijam um perodo substancial de tempo para serem
colocados em condies de uso ou venda. Outros investimentos bem como os inventrios que sejam produzidos
de forma rotineira durante um curto perodo de tempo no
so ativos elegveis. Os ativos que quando adquiridos esto
prontos para o uso pretendido ou para venda tambm no
so ativos elegveis.
Custos de emprstimos obtidos so juros e outros gastos suportados por uma entidade relativos a emprstimos
obtidos. Estes podem incluir:
(a) Juros de descobertos bancrios e de emprstimos
obtidos;
(b) Amortizao de descontos ou prmios relativos a
emprstimos obtidos;
(c) Amortizao de custos acessrios suportados com
a obteno de emprstimos;
(d) Encargos financeiros relativos a locaes financeiras; e
(e) Diferenas de cmbio relativas a emprstimos em
moeda estrangeira na medida em que sejam consideradas
como um ajustamento do custo dos juros.
3 Reconhecimento
3 Exceto nas circunstncias referidas no pargrafo 4

seguinte, os custos de emprstimos obtidos devem ser
reconhecidos como um gasto no perodo em que so su-
4 Custos de emprstimos obtidos que se qualificam

para capitalizao
7658
obtidos elegveis para capitalizao deve ser determinada

pela aplicao de uma taxa de capitalizao aos dispndios
relativos a esse ativo. A taxa de capitalizao deve ser a
mdia ponderada dos custos dos emprstimos obtidos
aplicvel aos emprstimos contrados pela entidade que
estejam em aberto durante o perodo, e que no sejam
emprstimos especificamente contrados para obter um
ativo que se qualifica. A quantia dos custos de emprstimos obtidos capitalizados durante um perodo no deve
exceder a quantia dos custos de emprstimos obtidos
durante esse perodo.
10 Apenas os custos suportados com os emprstimos
obtidos pela entidade podem ser capitalizados. Quando
uma entidade que controla obtm emprstimos que so
transferidos para uma entidade controlada sem qualquer
imputao ou com imputao parcial de custos desses
emprstimos, a entidade controlada apenas pode capitalizar os custos de emprstimos que ela prpria suportou.
Quando uma entidade controlada receber uma contribuio de capital isenta de juro ou um subsdio de capital,
no suportar quaisquer custos de emprstimos.
11 Quando uma entidade que controla transferir fundos para uma entidade controlada com imputao parcial
de custos, esta ltima pode capitalizar a parte dos custos
de emprstimos que ela suportou. Nas demonstraes
financeiras do grupo pblico a, a quantia total dos custos
de emprstimos pode ser capitalizada no ativo que se
qualifica desde que tenham sido feitos os ajustamentos
de consolidao apropriados para eliminar os custos capitalizados pela entidade controlada.
12 Quando uma entidade que controla transferiu
fundos para uma entidade controlada sem imputao de
custos, nenhuma delas satisfaz os critrios de capitalizao de custos de emprstimos. Porm, se o grupo pblico
satisfizer os critrios para capitalizao, pode faz-lo, em
relao aos ativos que se qualificam, nas suas demonstraes financeiras.
13 Em algumas circunstncias apropriado incluir
todos os emprstimos da entidade que controla e das suas
entidades controladas para calcular a mdia ponderada
dos custos de emprstimos. Noutras circunstncias
apropriado que cada entidade controlada use a mdia
ponderada dos custos relativos aos seus prprios emprstimos.
4.1 Excesso da quantia escriturada do ativo
sobre a quantia recupervel
14 Quando a quantia escriturada ou o custo final

esperado do ativo que se qualifica exceder a sua quantia
recupervel ou valor realizvel lquido, a quantia escriturada deve ser reduzida ou anulada de acordo com os
requisitos da NCP 9 Imparidade de Ativos. Em determinadas circunstncias, a quantia da reduo ou anulao
pode ser revertida de acordo com aquela norma.
4.2 Incio da capitalizao
15 A capitalizao dos custos de emprstimos obtidos como parte do custo de um ativo que se qualifica
deve comear quando:
(a) Os dispndios com o ativo estejam a ser efetuados;
(b) Os custos de emprstimos obtidos estejam a ser
suportados; e
(c) As atividades necessrias com vista a preparar o
ativo para o uso pretendido ou venda estejam em curso.
16 Os dispndios num ativo que se qualifica incluem

apenas os que tenham resultado em pagamentos em dinheiro, transferncias de outros ativos ou na assuno
de passivos que gerem juros. A quantia mdia do ativo
registada durante um perodo, incluindo os custos j capitalizados de emprstimos obtidos, normalmente uma
aproximao razovel dos dispndios aos quais a taxa de
capitalizao aplicada nesse perodo.
17 As atividades necessrias para preparar o ativo
para o seu uso pretendido ou venda envolvem mais do
que a sua construo fsica, incluindo o trabalho tcnico
e administrativo anterior ao comeo da construo fsica,
tal como as atividades associadas obteno de licenas.
Porm, tais atividades excluem a deteno de um ativo
quando nenhuma produo ou desenvolvimento que altere
a sua condio esteja a ocorrer. Por exemplo, os custos
de emprstimos suportados enquanto um terreno est em
preparao so capitalizados durante o perodo em que
estejam a decorrer atividades relacionadas com a mesma.
Porm, os custos de emprstimos obtidos enquanto um
terreno adquirido para fins de construo est detido sem
qualquer atividade de preparao associada no so elegveis para capitalizao.
4.3 Suspenso da capitalizao
18 A capitalizao dos custos de emprstimos obtidos deve ser suspensa quando o desenvolvimento do
ativo estiver interrompido por perodos extensos, devendo
durante esses perodos ser registados como gastos.
19 Podem ser suportados custos de emprstimos
obtidos durante um perodo alargado no qual as atividades necessrias para preparar um ativo para o seu uso
pretendido ou venda so interrompidas. Estes custos so
custos de deteno de ativos parcialmente concludos e
no so elegveis para capitalizao. Porm, a capitalizao de custos de emprstimos obtidos normalmente no
suspensa durante um perodo em que est a ser executado
trabalho tcnico e administrativo significativo. A capitalizao de custos de emprstimos tambm no suspensa
quando uma interrupo temporria constitui uma fase
necessria do processo para preparar um ativo para o seu
uso pretendido ou venda. Por exemplo, a capitalizao
continua durante o perodo necessrio para os inventrios
estarem prontos ou o perodo durante o qual os altos nveis
da gua atrasam a construo de uma ponte, se tais nveis
de gua so comuns durante o perodo de construo na
regio envolvida.
4.4 Cessao da capitalizao
20 A capitalizao dos custos de emprstimos obtidos deve cessar quando todas as atividades necessrias
para preparar o ativo que se qualifica para o seu uso pretendido ou venda esto substancialmente concludas.
21 Em geral um ativo est pronto para o seu uso
pretendido ou venda quando a respetiva construo fsica
estiver concluda, mesmo se algum trabalho administrativo
de rotina continuar. Se tudo o que faltar concluir forem
pequenas modificaes, tais como a decorao de uma
propriedade de acordo com a especificao do comprador
ou do utilizador, isso significa que todas as atividades
esto substancialmente concludas.
22 Quando a construo de um ativo que se qualifica
for concluda por partes e cada parte estiver em condies
de ser usada enquanto contnua a construo de outras, a
7659
capitalizao dos custos de emprstimos obtidos deve cessar quando todas as atividades necessrias para preparar
essa parte para o seu uso pretendido ou venda estiverem
substancialmente concludas.
23 exemplo de um ativo que se qualifica relativamente ao qual cada parte est em condies de ser usada
embora a construo continue noutras partes, um parque
empresarial compreendendo vrios edifcios em que cada
um deles pode ser usado isoladamente. So exemplos de
ativos elegveis que necessitam de estar concludos antes
que qualquer parte possa ser usada, um bloco operatrio
num hospital quando toda a construo tem de ser concluda para o bloco poder ser usado, uma instalao de
tratamento de efluentes onde vrios processos so usados
em sequncia em diferentes partes da instalao, e uma
ponte que faa parte de uma autoestrada.
NCP 8 Propriedades de Investimento
1 Objetivo
1 O objetivo desta norma prescrever o tratamento

contabilstico de propriedades de investimento e respetivos
requisitos de divulgao.
2 mbito
2 Esta Norma aplica-se na contabilizao de propriedades de investimento incluindo quanto mensurao nas
demonstraes financeiras de um locatrio dos interesses
em propriedades de investimento detidos segundo uma
locao financeira, e mensurao nas demonstraes
financeiras de um locador de propriedades de investimento
disponibilizadas a um locatrio numa locao operacional.
3 Esta Norma no trata de matrias cobertas pela
NCP 6 Locaes, nomeadamente:
(a) Classificao de locaes como locaes financeiras
ou locaes operacionais;
(b) Reconhecimento do rendimento de locaes obtido
em propriedades de investimento;
(c) Mensurao nas demonstraes financeiras de um
locatrio de interesses em propriedades detidos segundo
uma locao operacional;
(d) Mensurao nas demonstraes financeiras de um
locador do seu investimento lquido numa locao financeira; e
(e) Contabilizao de transaes de venda seguidas
de locao.
(a) Ativos biolgicos relacionados com a atividade
agrcola; e
(b) Direitos minerais e reservas minerais tais como
petrleo, gs natural e recursos no renovveis similares.
3 Definies
5 Para efeitos desta Norma os seguintes termos so

usados com os significados indicados:
Custo a quantia de caixa ou equivalentes de caixa pagos ou o justo valor de outra retribuio dada para adquirir
um ativo no momento da sua aquisio ou construo.
Propriedade de investimento um terreno ou um edifcio, ou parte de um edifcio, ou ambos, detidos (pelo
proprietrio, ou pelo locatrio segundo uma locao fi-
nanceira) para obteno de rendas ou para valorizao do

capital, ou ambos, e que no seja para:
(a) Usar na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para fins administrativos; ou
(b) Vender no decurso normal das operaes.
Propriedade ocupada pelo titular a propriedade detida
(pelo proprietrio, ou pelo locatrio segundo uma locao
financeira) para uso na produo ou fornecimento de bens
ou servios ou para fins administrativos.
3.1 Interesse em propriedade detido por um locatrio
numa locao operacional
6 Um interesse em propriedade que seja detido por

um locatrio numa locao operacional pode ser classificado e contabilizado como propriedade de investimento
se, e apenas se:
(a) A propriedade satisfizer a definio de propriedade
de investimento; e
(b) O locatrio usar o modelo do justo valor descrito
adiante. Esta classificao alternativa est disponvel
numa base propriedade a propriedade. Porm, desde que
esta classificao alternativa seja selecionada para um
interesse em propriedade detido segundo uma locao
operacional, todas as propriedades classificadas como
propriedades de investimento devem ser contabilizadas
usando o modelo do justo valor.
3.2 Propriedade de investimento
7 Considerando que uma propriedade de investimento detida para obteno de rendas ou para valorizao de capital, ou para ambas, tal propriedade gera fluxos
de caixa largamente independentes dos outros ativos detidos por uma entidade. Isto distingue a propriedade de
investimento de outros terrenos ou edifcios controlados
por entidades do setor pblico, incluindo a propriedade
ocupada pelo titular. A produo ou fornecimento de bens
ou servios (ou o uso de propriedade para fins administrativos) pode tambm gerar fluxos de caixa. Por exemplo,
as entidades do setor pblico podem usar um edifcio para
fornecer bens e servios aos utilizadores em troca da recuperao total ou parcial do seu custo. Porm, o edifcio
detido para facilitar a produo de bens ou servios e
os fluxos de caixa so atribuveis no s ao edifcio, mas
tambm a outros ativos usados no processo de produo ou
fornecimento. A NCP 5 Ativos Fixos Tangveis aplica-se a propriedades ocupadas pelo titular.
8 Podem existir acordos administrativos em que uma
entidade pblica controla um ativo legalmente possudo
por outra entidade pblica ou pelo Estado. Por exemplo,
um hospital pode controlar e contabilizar alguns edifcios
que sejam legalmente propriedade do Estado. Nestas circunstncias, as referncias a propriedade ocupada pelo
titular significa propriedade ocupada pela entidade que a
reconhece nas suas demonstraes financeiras.
9 Em alguns casos, as entidades do setor pblico
detm propriedades que compreendem uma parte que
detida para obteno de rendas ou para valorizao de
capital (e no para proporcionar servios) e uma outra
parte que detida para uso na produo ou fornecimento
de bens ou servios ou para finalidades administrativas.
Por exemplo, um hospital ou uma universidade podem
possuir um edifcio, parte do qual usado para fins
7660
administrativos e parte locado numa base comercial.

Se estas partes puderem ser vendidas separadamente
(ou locadas separadamente segundo uma locao financeira), devem ser contabilizadas separadamente. Se no
puderem ser vendidas separadamente, a propriedade
considerada propriedade de investimento apenas se
a parte detida para uso na produo ou fornecimento
de bens ou servios ou para fins administrativos for
insignificante.
10 Em alguns casos, uma entidade presta servios
acessrios aos ocupantes da propriedade que detm. Essa
entidade trata tal propriedade como propriedade de investimento se os servios forem um componente insignificante
do acordo integral. Um exemplo quando uma entidade
pblica possui um edifcio de escritrios que detido
exclusivamente para arrendamento e est arrendado numa
base comercial e tambm presta acessoriamente servios
de segurana e manuteno aos locatrios do edifcio.
Pelo contrrio, se os servios prestados pela entidade
consubstanciarem um componente significativo do acordo
integral a propriedade deve ser classificada como ocupada
pelo titular e no propriedade de investimento. o caso,
por exemplo, de uma entidade pblica que possui e gere
uma unidade hoteleira em que os servios proporcionados
aos hspedes so um componente significativo do acordo
como um todo.
11 Pode ser difcil determinar se os servios acessrios so to significativos que uma propriedade no se
considera propriedade de investimento. Por exemplo, uma
autarquia local que seja a dona de um hotel pode transferir
algumas responsabilidades para terceiros de acordo com
contratos de gesto. Os termos de tais contratos de gesto
variam largamente. Por um lado, a posio da autarquia
pode simplesmente ser a de um investidor passivo. Por
outro, pode ter subcontratado determinadas funes correntes apesar de manter uma exposio significativa s
variaes dos fluxos de caixa gerados pelas operaes
do hotel.
12 necessrio julgamento para determinar se uma
propriedade se considera propriedade de investimento.
Uma entidade deve desenvolver critrios para que possa
exercer esse juzo de forma consistente de acordo com a
definio de propriedade de investimento e com a orientao relacionada descrita nos pargrafos 7 a 11.
13 Nalguns casos, uma entidade possui propriedades que so locadas entidade que controla ou a
uma outra entidade controlada e por elas ocupadas. Nas
demonstraes financeiras consolidadas que incluam
ambas as entidades, a propriedade no se considera
propriedade de investimento porque a propriedade
ocupada pelo titular na perspetiva do grupo pblico.
Porm, na perspetiva da entidade individual que a possui, a propriedade considerada propriedade de investimento se satisfizer a definio do pargrafo 5. Por
isso, o locador trata a propriedade como propriedade
de investimento nas suas demonstraes financeiras
individuais. Esta situao pode ocorrer quando, por
exemplo, o Governo cria uma entidade de gesto de
propriedades para gerir os seus edifcios administrativos
sendo esses edifcios ento locados a outras entidades
governamentais numa base comercial. Nas demonstraes financeiras da entidade que gere as propriedades, a
propriedade ser contabilizada como ativo fixo tangvel
4 Reconhecimento
14 Uma propriedade de investimento deve ser reconhecida como um ativo quando, e apenas quando:
(a) For provvel que fluiro para a entidade benefcios
econmicos futuros ou potencial de servio associados
propriedade de investimento; e
(b) O custo ou o justo valor da propriedade de investimento puder ser mensurado com fiabilidade.
15 Para determinar se um item satisfaz o primeiro
critrio de reconhecimento, uma entidade precisa de
avaliar o grau de certeza ligado ao fluxo de benefcios
econmicos futuros ou potencial de servio na base da
evidncia disponvel no momento do reconhecimento inicial. A existncia de certeza suficiente de que fluiro para
a entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de
servio necessita de garantia que a entidade ir receber
as vantagens associadas ao ativo e ficar com os riscos
associados. Esta garantia s fica disponvel geralmente
quando os riscos e vantagens passaram para a entidade.
Antes disso, a transao para adquirir o ativo pode geralmente ser cancelada sem penalidade significativa e, por
isso, o ativo no deve ser reconhecido.
16 O segundo critrio de reconhecimento satisfeito geralmente com rapidez porque a transao com
contraprestao que evidencia a compra do ativo identifica o seu custo. Porm, em determinadas circunstncias,
uma propriedade de investimento pode ser adquirida sem
custo ou a um custo simblico. Nestes casos, o custo da
propriedade de investimento na data de aquisio o seu
justo valor.
17 Uma entidade deve avaliar segundo este princpio
de reconhecimento todas as suas propriedades de investimento no momento em que so suportados. Estes custos
incluem custos suportados inicialmente para adquirir uma
propriedade de investimento e os custos suportados subsequentemente para a acrescentar ou substituir parte dela.
18 Segundo o princpio do reconhecimento do pargrafo 14, uma entidade no deve reconhecer na quantia
escriturada de uma propriedade de investimento os custos
correntes de servio de tal propriedade. Em vez disso,
estes custos devem ser reconhecidos nos resultados logo
que suportados. Os custos correntes de servio so principalmente os custos de mo-de-obra e de consumveis, e
podem incluir o custo de pequenas peas de substituio. A
finalidade destes dispndios muitas vezes descrita como
relativas s reparaes e manuteno da propriedade.
19 Partes da propriedade de investimento podem
ter sido adquiridas para substituio. Por exemplo, as
paredes interiores podem ser substituies de paredes
originais. Segundo o princpio do reconhecimento, uma
entidade deve reconhecer na quantia escriturada de uma
propriedade de investimento o custo de substituio de
uma parte da propriedade de investimento existente no
momento em que o custo suportado se os critrios de
reconhecimento forem satisfeitos. A quantia escriturada
das partes que so substitudas deve ser desreconhecido
de acordo com as disposies de desreconhecimento da
presente Norma.
5 Mensurao no reconhecimento
20 As propriedades de investimento devem ser inicialmente mensuradas pelo seu custo (os custos de transao devem ser includos nesta mensurao inicial).
7661
21 O custo de aquisio de uma propriedade investimento compreende o seu preo de compra e quaisquer
dispndios que lhe sejam diretamente atribuveis. Estes
dispndios incluem, por exemplo, honorrios profissionais
por servios legais, impostos de transferncia da propriedade e outros custos de transao.
22 O custo das propriedades de investimento no
acrescido de:
(a) Custos de arranque (a menos que sejam necessrios
para colocar a propriedade na condio necessria para
ser capaz de operar na maneira pretendida pelo rgo de
gesto);
(b) Perdas operacionais iniciais suportadas antes da
propriedade de investimento atingir o nvel planeado de
ocupao; ou
(c) Quantias anormais de materiais, mo-de-obra ou de
outros custos desperdiados que tenham sido suportadas
na construo ou desenvolvimento da propriedade.
23 Se o pagamento da propriedade de investimento
for diferido, o seu custo o equivalente ao preo a dinheiro. A diferena entre esta quantia e os pagamentos
totais deve ser reconhecida como gasto de juros durante
o perodo de crdito.
24 Uma propriedade de investimento pode ser adquirida atravs de uma transao sem contraprestao e,
nesse caso, o seu custo deve ser mensurado pelo seu justo
valor data da aquisio. Por exemplo, o Governo pode
transferir sem custo um edifcio administrativo excedente
para uma autarquia local, que ento o aluga a preos de
mercado.
25 Uma propriedade de investimento pode tambm
ser adquirida atravs de uma transao sem contraprestao pelo exerccio de poderes de apropriao. Tambm
nestas circunstncias o custo da propriedade o seu justo
valor data em que adquirida.
26 Quando uma entidade reconhecer inicialmente
a sua propriedade de investimento ao justo valor, esse
o custo da propriedade. A entidade pode decidir, subsequentemente ao reconhecimento inicial, adotar ou o
modelo do justo valor ou o modelo do custo previstos na
presente Norma.
27 O custo inicial de um interesse de propriedade
detido segundo uma locao e classificado como uma
propriedade de investimento deve ser apurado conforme
prescrito para uma locao financeira na NCP 6 Locaes, isto , o ativo deve ser reconhecido pela quantia mais
baixa entre o justo valor da propriedade e o valor presente
dos pagamentos mnimos da locao. De acordo com essa
mesma Norma deve ser reconhecida como passivo uma
quantia equivalente.
28 Qualquer prmio pago relativo a uma locao
tratado para esta finalidade como parte dos pagamentos
mnimos da locao, e portanto includo no custo do
ativo, mas excludo do passivo. Se um interesse de
propriedade detido segundo uma locao for classificado
como propriedade de investimento, o item contabilizado
pelo justo valor esse interesse e no a propriedade subjacente. Nos pargrafos 35 a 54 dada orientao para a
determinao do justo valor de um interesse de propriedade quando o modelo adotado o modelo do justo valor.
Essa orientao tambm relevante para a determinao
do justo valor quando esse valor usado como custo para
efeitos de reconhecimento inicial.
29 Uma ou mais propriedades de investimento podem ser adquiridas por troca de um ativo ou ativos no
monetrios, ou de uma combinao de ativos monetrios
e no monetrios. O custo de tais propriedades de investimento deve ser mensurado ao justo valor a no ser que
a transao com contraprestao no tenha substncia
comercial ou o justo valor do ativo recebido e o justo
valor do ativo cedido no possam ser mensurados com
fiabilidade. O ativo adquirido deve ser mensurado desta
maneira mesmo que uma entidade no possa de imediato
desreconhecer o ativo cedido. Se o ativo adquirido no for
mensurado ao justo valor, o seu custo mensurado pela
quantia escriturada do ativo cedido.
30 Uma entidade determina se uma transao com
contraprestao tem substncia comercial avaliando a
extenso at qual se espera que os seus futuros fluxos
de caixa ou potencial de servio se alterem em resultado
da transao. Uma transao com contraprestao tem
substncia comercial se:
(a) A configurao (risco, tempestividade e quantia)
dos fluxos de caixa ou do potencial de servio do ativo
recebido diferir da configurao dos fluxos de caixa ou
potencial de servio do ativo transferido; ou
(b) O valor especfico para a entidade da parte das
operaes da entidade afetadas pela transao se alterar
em consequncia da troca; e
(c) A diferena em (a) ou (b) for significativa relativamente ao justo valor do ativo trocado.
31 O justo valor de um ativo relativamente ao qual
no existam transaes de mercado comparveis mensurado com fiabilidade se:
de justo valor no for significativa para esse ativo; ou
ao estimar o justo valor.
Se a entidade for capaz de determinar com fiabilidade
o justo valor quer do ativo recebido quer do ativo cedido,
ento deve ser usado o justo valor do ativo cedido para
mensurar o custo do ativo recebido a menos que este seja
claramente mais evidente.
6 Mensurao aps reconhecimento
6.1 Poltica contabilstica
32 Com a exceo referida no pargrafo 36, uma

entidade deve escolher como sua poltica contabilstica
ou o modelo do justo valor referido nos pargrafos 35
a 59 ou o modelo do custo referido no pargrafo 60 e
deve aplicar essa poltica a todas as suas propriedades
de investimento.
33 A NCP 2 Polticas Contabilsticas, Alteraes
em Estimativas Contabilsticas e Erros, dispe que s
deve ser feita uma alterao voluntria numa poltica
contabilstica se a alterao vier a resultar numa apresentao mais relevante e fivel dos efeitos das transaes,
outros acontecimentos ou condies nas demonstraes
financeiras da entidade. altamente improvvel que uma
alterao do modelo do justo valor para o modelo do custo
resulte numa apresentao mais relevante.
34 A presente Norma exige que todas as entidades
determinem o justo valor das propriedades de investimento
7662
para efeitos de mensurao (se a entidade usar o modelo

do justo valor) ou de divulgao (se a entidade usar o
modelo do custo).
6.2 Modelo de justo valor
35 Aps o reconhecimento inicial, uma entidade que

opte por utilizar o modelo do justo valor deve mensurar
todas as suas propriedades de investimento ao justo valor,
exceto se for incapaz de o mensurar com fiabilidade.
36 Quando um interesse de propriedade detido por
um locatrio segundo uma locao operacional for classificado como uma propriedade de investimento nos termos
do pargrafo 6, a opo prevista no pargrafo 32 fica
prejudicada e deve ser aplicado o modelo de justo valor.
37 Um ganho ou uma perda proveniente de uma
alterao no justo valor de propriedades de investimento
deve ser reconhecido nos resultados do perodo em que
ocorre.
38 O justo valor das propriedades de investimento
o preo pelo qual tais propriedades podem ser trocadas
numa transao entre partes conhecedoras, dispostas a
negociar e sem relacionamento entre si. O justo valor
exclui especificamente um preo estimado inflacionado
ou deflacionado por condies ou circunstncias especiais
tais como financiamento atpico, venda e acordos de venda
e relocao, consideraes ou concesses especiais dadas
por algum associado venda.
39 Uma entidade deve determinar o justo valor sem
deduo dos custos de transao em que possa incorrer
na venda ou outra forma de alienao.
deve refletir as condies de mercado data de relato.
41 O justo valor especfico numa determinada
data. Dado que as condies de mercado podem variar,
a quantia relatada como justo valor pode ser incorreta
ou no apropriada numa outra data. A definio de justo
valor tambm pressupe troca simultnea e concluso do
contrato de venda, sem qualquer variao de preo que
possa existir numa transao entre partes no relacionadas, conhecedoras e dispostas a negociar caso a troca e a
concluso no fossem simultneas.
refletem, entre outras coisas, o rendimento das rendas
de locaes correntes e os pressupostos razoveis e justificveis que representam o que partes conhecedoras e
dispostas a negociar assumiriam acerca de tal rendimento
luz das condies correntes. Tambm reflete, numa base
similar, quaisquer exfluxos de caixa (incluindo pagamentos de rendas e outros exfluxos de caixa) que podiam
ser esperados com respeito propriedade. Alguns desses
exfluxos esto refletidos no passivo ao passo que outros
se relacionam com exfluxos que no esto ainda reconhecidos nas demonstraes financeiras (por exemplo,
pagamentos peridicos tais como rendas contingentes).
43 O pargrafo 27 especifica a base para reconhecimento inicial do custo de um interesse numa propriedade
locada. O pargrafo 35 exige que o interesse na propriedade locada seja mensurado de novo, se necessrio, para o
justo valor. Numa locao negociada a taxas de mercado,
o justo valor de um interesse numa propriedade locada
na data de aquisio, lquido de todos os pagamentos
esperados da locao (incluindo os relativos a passivos
reconhecidos), deve ser zero. Este justo valor no muda
independentemente de, para fins contabilsticos, serem
ou no reconhecidos um ativo locado e um passivo ao

justo valor ou ao valor presente dos pagamentos mnimos da locao, de acordo com a NCP 6 Locaes.
Assim, remensurar um ativo locado do custo de acordo
com o pargrafo 27, para o justo valor de acordo com o
pargrafo 35, no deve dar origem a qualquer ganho ou
perda inicial, a menos que o justo valor seja mensurado
em momentos diferentes. Isso pode ocorrer quando a escolha para aplicar o modelo de justo valor for feita aps
o reconhecimento inicial.
44 A definio de justo valor refere-se a partes
conhecedoras, dispostas a negociar. Neste contexto,
conhecedoras significa que tanto o comprador disposto
a comprar como o vendedor disposto a vender esto razoavelmente informados acerca da natureza e das caractersticas da propriedade de investimento, a sua utilizao real
e potencial, e das condies do mercado data de relato.
Um comprador disposto a transacionar est motivado mas
no compelido a comprar. Este comprador no est nem
ansioso em demasia nem determinado a comprar a qualquer preo. O assumido comprador no pagaria um preo
mais alto do que aquele que compradores e vendedores
conhecedores e dispostos a transacionar exigiriam.
45 Um vendedor disposto a transacionar no est
nem ansioso em demasia nem um vendedor forado,
preparado para vender a qualquer preo, nem est preparado para vender por um preo no considerado razovel
as condies correntes mercado. O vendedor disposto a
transacionar est motivado para vender a propriedade
de investimento nas condies de mercado pelo melhor
preo possvel. As circunstncias factuais do titular da
propriedade de investimento no so uma parte desta
considerao porque o vendedor disposto a transacionar
um proprietrio potencial (isto , um vendedor disposto a
transacionar no tomaria em conta as circunstncias fiscais
particulares do titular da propriedade de investimento).
46 A definio de justo valor refere-se a uma transao entre partes sem relacionamento entre si. Uma transao entre partes sem relacionamento entre si uma
transao entre partes que no tm um relacionamento
particular ou especial que torne os preos das transaes
incaractersticos das condies do mercado. Presume-se
que a transao feita entre partes no relacionadas, cada
uma atuando independentemente.
47 A melhor evidncia do justo valor dada atravs
de preos correntes num mercado ativo para propriedades
similares na mesma localizao e condio e sujeita a
locao e outros contratos similares. Uma entidade tem
o cuidado de identificar quaisquer diferenas na natureza,
localizao ou condio da propriedade, ou nos termos
contratuais das locaes e outros contratos relativos
propriedade.
48 Na ausncia de preos correntes num mercado
ativo do gnero descrito no precedente pargrafo 47, uma
entidade considera a informao de uma variedade de
fontes, incluindo:
(a) Preos correntes num mercado ativo para propriedades de natureza, condio ou localizao diferentes (ou
sujeita a locao ou outros contratos diferentes), ajustados
para refletir essas diferenas;
(b) Preos recentes de propriedades similares em mercados menos ativos, com ajustamentos a esses preos para
refletir quaisquer alteraes nas condies econmicas
que ocorreram desde a data das transaes; e
7663
(c) Projees de fluxos de caixa descontados feitas com

base em estimativas fiveis de fluxos de caixa futuros,
suportadas pelos termos de qualquer locao existente e
outros contratos e (quando possvel) por evidncia externa,
tais como rendas correntes de mercado para propriedades
similares na mesma localizao e condio, e usando taxas
de desconto que reflitam avaliaes correntes do mercado
da incerteza na quantia e momento dos fluxos de caixa.
49 Nalguns casos, as vrias fontes indicadas no
pargrafo 48 anterior podem sugerir concluses diferentes
quanto ao justo valor de uma propriedade de investimento.
Uma entidade deve avaliar as razes dessas diferenas,
a fim de chegar estimativa mais fivel do justo valor
dentro de um intervalo de estimativas razoveis.
50 Em casos excecionais, existe uma clara evidncia
quando uma entidade adquire pela primeira vez uma propriedade de investimento (ou quando uma propriedade de
investimento existente se torna pela primeira vez uma propriedade de investimento aps uma alterao no uso) que
a variabilidade no intervalo das estimativas razoveis do
justo valor ser to grande e as probabilidades dos variados
desfechos sero to difceis de avaliar, que a utilidade de
uma nica estimativa do justo valor seja posta em causa.
Isto pode indicar que o justo valor da propriedade no
ser determinvel com fiabilidade numa base continuada.
51 O justo valor difere do valor de uso conforme
definido na NCP 9 Imparidade de Ativos. O justo valor
reflete o conhecimento e as estimativas dos compradores
e vendedores conhecedores e dispostos a transacionar.
Pelo contrrio, o valor de uso reflete o conhecimento e
estimativas da entidade, bem como fatores especficos da
entidade que no sejam aplicveis a entidades em geral.
Por exemplo, o justo valor no reflete nenhum dos fatores
seguintes porque geralmente no esto disponveis para
compradores e vendedores conhecedores e dispostos a
transacionar:
(a) Valor adicional derivado da constituio de uma
carteira de propriedades em diferentes localizaes;
(b) Sinergias entre a propriedade de investimento e
outros ativos;
(c) Direitos ou restries legais que sejam especficos
do proprietrio corrente; e
(d) Benefcios ou encargos fiscais que sejam especficos
do proprietrio corrente.
52 Ao determinar a quantia escriturada de propriedades de investimento de acordo com o modelo do justo
valor, uma entidade no deve considerar duplamente ativos ou passivos que sejam reconhecidos como ativos ou
passivos separados. Por exemplo;
(a) Algum equipamento, tal como elevadores ou ar condicionado, muitas vezes parte integrante de um edifcio
e est geralmente includo no justo valor da propriedade
de investimento, em vez de reconhecido separadamente
como ativo fixo tangvel.
(b) Se um escritrio alugado j mobilado, o justo
valor do escritrio inclui geralmente o justo valor da moblia, porque o rendimento de rendas se relaciona com o
escritrio mobilado. Quando a moblia includa no justo
valor da propriedade de investimento, uma entidade no
reconhece essa moblia como um ativo separado.
(c) O justo valor das propriedades de investimento
exclui rendimento de locaes operacionais acrescido
ou diferido, porque a entidade reconhece estas situaes

como um passivo ou ativo separado.
(d) O justo valor das propriedades de investimento
detidas segundo uma locao refletem os fluxos de caixa
esperados (incluindo renda contingente que se espere
poder vir a ser paga). Consequentemente, se for obtida
uma avaliao, lquida de todos os pagamentos que se
espera fazer, ser necessrio acrescentar qualquer passivo da locao no reconhecido para chegar quantia
escriturada da propriedade de investimento segundo o
modelo do justo valor.
no refletem o dispndio futuro de capital para melhorar
ou aumentar a propriedade nem os respetivos benefcios
futuros provenientes deste dispndio futuro.
54 Em alguns casos, uma entidade espera que o valor
presente dos seus pagamentos relativos a uma propriedade
de investimento (que no sejam pagamentos de passivos
reconhecidos) exceda o valor presente dos recebimentos de caixa relacionados. Uma entidade deve aplicar a
Contingentes para determinar se reconhece um passivo
e, em caso afirmativo, como deve mensur-lo.
6.2.1 Incapacidade de mensurar o justo valor
com fiabilidade
55 Existe um pressuposto refutvel de que uma entidade pode determinar o justo valor de uma propriedade
de investimento com fiabilidade numa base continuada.
Porm, em casos excecionais, quando a entidade adquire
pela primeira vez uma propriedade de investimento (ou
quando uma propriedade existente se torna pela primeira
vez propriedade de investimento aps uma alterao no
uso) existe uma clara evidncia de que o justo valor da
propriedade de investimento no pode ser determinado
com fiabilidade numa base continuada. Isto surge quando,
e s quando, no so frequentes transaes de mercado
comparveis e no esto disponveis estimativas alternativas do justo valor (por exemplo, baseadas em projees
de fluxos de caixa descontados). Se uma entidade apurar
que o justo valor de uma propriedade de investimento em
construo no fiavelmente determinvel mas espera
que tal justo valor o seja aps a construo estar completa, deve mensurar essa propriedade de investimento
em construo pelo custo at que o seu justo valor seja
determinado com fiabilidade ou a construo esteja completa (o que mais cedo ocorrer). Se uma entidade apurar
que o justo valor de uma propriedade de investimento (que
no esteja em construo) no fiavelmente determinvel
numa base continuada, deve mensurar essa propriedade
de investimento aplicando o modelo do custo previsto
na NCP 5 Ativos Fixos Tangveis. O valor residual
da propriedade de investimento deve ser assumido como
sendo zero. A entidade deve continuar a aplicar a NCP 5
at alienao da propriedade de investimento.
56 Logo que uma entidade seja capaz de mensurar
com fiabilidade o justo valor de uma propriedade de investimento em construo que tenha sido anteriormente
mensurada pelo custo, deve mensurar essa propriedade
pelo seu justo valor. Assim que a construo dessa propriedade esteja concluda, presume-se que o justo valor
pode ser mensurado com fiabilidade. Se tal no for o caso,
de acordo com o precedente pargrafo 55 a propriedade
7664
deve ser contabilizada usando o modelo do custo de acordo

com a NCP 6.
57 O pressuposto de que o justo valor de uma propriedade de investimento em construo pode ser mensurado com fiabilidade s pode ser ilidido no reconhecimento inicial. Uma entidade que tenha mensurado uma
propriedade de investimento em construo pelo justo
valor no pode concluir que o justo valor da propriedade
de investimento concluda no pode ser determinado com
fiabilidade.
58 Nos casos excecionais em que uma entidade seja
obrigada, pela razo exposta no pargrafo 55, a mensurar
uma propriedade de investimento usando o modelo do
custo de acordo com a NCP 5, deve mensurar todas as
suas outras propriedades de investimento pelo justo valor,
incluindo as propriedades de investimento em construo.
Nestes casos, embora uma entidade possa usar o modelo
de custo para uma propriedade de investimento deve continuar a contabilizar cada uma das restantes propriedades
usando o modelo do justo valor.
59 Se uma entidade tiver anteriormente mensurado
uma propriedade de investimento pelo justo valor, deve
continuar a mensurar a propriedade ao justo valor at
alienao (ou at que a propriedade se torne propriedade
ocupada pelo titular ou a entidade comece a desenvolver
a propriedade para venda subsequente no decurso normal
das operaes) mesmo que haja menos transaes de
mercado comparveis ou os preos de mercado se tornem
menos disponveis.
6.3 Modelo do custo
60 Aps o reconhecimento inicial, uma entidade que

escolha o modelo do custo deve mensurar todas as suas
propriedades de investimento de acordo com os requisitos da NCP 5 Ativos Fixos Tangveis, isto , ao custo
menos depreciao acumulada e perdas por imparidade
acumuladas.
7 Transferncias
61 As transferncias para, ou de, propriedades de

investimento devem ser feitas quando, e apenas quando,
existir uma alterao no uso, evidenciada por:
(a) Comeo da ocupao pelo titular no caso de
uma transferncia de propriedade de investimento para
propriedade ocupada pelo titular;
(b) Comeo do desenvolvimento com o objetivo de
venda no caso de uma transferncia de propriedade
de investimento para inventrios;
(c) Fim da ocupao pelo titular no caso de uma
transferncia de propriedade ocupada pelo titular para
propriedade de investimento; ou
(d) Comeo de uma locao operacional (numa base
comercial) no caso de uma transferncia de inventrios
para propriedade de investimento.
62 O uso de propriedades pelo Governo pode variar
ao longo do tempo. Por exemplo, o Governo pode decidir
ocupar um edifcio atualmente usado como propriedade de
investimento, ou converter um edifcio atualmente usado
para fins administrativos num hotel e alugar esse edifcio a
operadores do setor privado. No primeiro caso, o edifcio
seria contabilizado como propriedade de investimento
at o comeo da ocupao. No ltimo caso, o edifcio
seria contabilizado como ativo fixo tangvel at que a sua
ocupao cesse e seja reclassificado para propriedades de

investimento.
63 A alnea (b) do pargrafo 61 exige que uma entidade transfira um ativo de propriedades de investimento
para inventrios quando, e apenas quando, existir uma
alterao no uso, evidenciada pelo comeo de desenvolvimento com o objetivo de venda. Quando uma entidade
decidir alienar uma propriedade de investimento sem
desenvolvimento, deve continuar a tratar a propriedade
como propriedade de investimento at ser desreconhecida
e no como inventrio. De forma semelhante, se uma entidade iniciar o desenvolvimento de uma propriedade de
investimento existente para uso continuado futuro como
propriedade de investimento, a propriedade de investimento mantm-se como tal e no deve ser reclassificada
para propriedade ocupada pelo titular durante o desenvolvimento.
64 O Governo pode rever regularmente os seus
edifcios para determinar se esto a satisfazer os seus
requisitos, e como parte desse processo pode identificar
e deter alguns edifcios para venda. Nesta situao, o
edifcio pode ser considerado inventrio. Porm, se o
Governo decidir deter o edifcio pela sua capacidade de
gerar rendimento de rendas e o seu potencial de valorizao, seria ento reclassificado para propriedades de
investimento no incio de qualquer locao operacional
subsequente.
65 Os pargrafos 66 a 71 seguintes aplicam-se aos
aspetos de reconhecimento e mensurao que surjam
quando uma entidade usa o modelo do justo valor para
as propriedades de investimento. Quando uma entidade
usar o modelo do custo, as transferncias entre propriedades de investimento, propriedade ocupada pelo titular
e inventrios no alteram a quantia escriturada da propriedade transferida e no alteram o custo da propriedade
para efeitos de mensurao ou divulgao.
66 No caso de uma transferncia de propriedades
de investimento registada pelo justo valor para propriedade ocupada pelo titular ou para inventrios, o custo da
propriedade para contabilizao subsequente segundo
a NCP 5 Ativos Fixos Tangveis ou a NCP 10 Inventrios, deve ser o seu justo valor data da alterao
do uso.
67 Se uma propriedade ocupada pelo titular se tornar
uma propriedade de investimento que vai ser registada ao
justo valor, uma entidade deve aplicar a NCP 5 Ativos
Fixos Tangveis at data da alterao no uso. A entidade
deve tratar qualquer diferena nessa data entre a quantia
escriturada da propriedade segundo a NCP 5 e o seu justo
valor da mesma maneira que uma revalorizao segundo
essa Norma.
68 At data em que uma propriedade ocupada
pelo titular se tornar uma propriedade de investimento
registada ao justo valor, uma entidade continua a depreciar
a propriedade e deve reconhecer quaisquer perdas por
imparidade que tenham ocorrido. A entidade trata qualquer
diferena nessa data entre a quantia escriturada da propriedade segundo a NCP 5 Ativos Fixos Tangveis e o
seu justo valor da mesma maneira que uma revalorizao
segundo essa Norma. Por outras palavras:
(a) Qualquer diminuio na quantia escriturada da
propriedade deve ser reconhecida nos resultados. Porm, at ao limite em que exista uma quantia includa no
excedente de revalorizao relativa a essa propriedade,
7665
tal diminuio deve ser debitada contra esse excedente

de revalorizao: e
(b) Qualquer aumento na quantia escriturada deve ser
tratado como segue:
(i) At ao limite em que o aumento reverta uma perda de
imparidade anterior dessa propriedade, tal aumento deve
ser reconhecido nos resultados. A quantia reconhecida
nos resultados no deve exceder a quantia necessria para
repor a quantia escriturada para a quantia que teria sido
determinada (lquida de depreciao) se no tivesse sido
reconhecida qualquer perda por imparidade.
(ii) Qualquer quantia remanescente do aumento deve
ser creditada diretamente no patrimnio lquido como
excedente de revalorizao. Na alienao subsequente
da propriedade de investimento, o excedente de revalorizao pode ser transferido para resultados transitados.
A transferncia do excedente de reavaliao para resultados transitados no deve ser feita atravs dos resultados
do perodo.
69 No caso de uma transferncia de inventrios
para propriedades de investimento que vai ser registada
ao justo valor, qualquer diferena entre o justo valor da
propriedade nessa data e a sua anterior quantia escriturada
deve ser reconhecida nos resultados.
70 O tratamento das transferncias de inventrios
para propriedades de investimento que vo ser registadas
pelo justo valor consistente com o tratamento das vendas
de inventrios.
71 Quando uma entidade concluir a construo ou
o desenvolvimento de uma propriedade de investimento
construda para si prpria que vai ser registada ao justo
valor, qualquer diferena entre o justo valor da propriedade
nessa data e a sua quantia escriturada anterior deve ser
reconhecida nos resultados.
8 Alienaes
72 Uma propriedade de investimento deve ser desreconhecida na data de alienao ou quando for permanentemente retirada do uso e da sua alienao no se esperam
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio.
73 A alienao de uma propriedade de investimento
pode ocorrer por venda ou celebrando uma locao financeira. Para determinar a data de alienao da propriedade
de investimento, uma entidade deve aplicar os critrios da
NCP 13 Rendimento de Transaes com Contraprestao para reconhecimento do rendimento da venda de bens.
A NCP 6 Locaes deve aplica-se a uma alienao
efetuada ao celebrar uma locao financeira ou a uma
venda seguida de locao.
74 Se, de acordo com o princpio do reconhecimento
da presente Norma, uma entidade reconhecer na quantia
escriturada de um ativo o custo de substituio de uma
parte da propriedade de investimento, deve desreconhecer a quantia escriturada da parte substituda. No caso de
propriedades de investimento contabilizadas segundo o
modelo do custo, uma parte substituda pode no ser uma
parte que era depreciada separadamente. Se no for praticvel para uma entidade determinar a quantia escriturada
da parte substituda, pode usar o custo da substituio
como uma indicao de qual seria o custo da parte substituda data em que foi adquirida ou construda. Segundo
o modelo do justo valor, o justo valor da propriedade de
investimento pode j refletir que a parte a ser substituda
perdeu o seu valor. Noutros casos pode ser difcil apurar

que percentagem de justo valor deve ser reduzida relativamente parte a ser substituda. Uma alternativa para
reduzir o justo valor da parte substituda, quando no
for praticvel faz-lo, incluir o custo da substituio
na quantia escriturada do ativo e em seguida reavaliar o
justo valor, tal como seria exigido para adies que no
envolvessem substituio.
75 Os ganhos ou perdas provenientes do abate ou
alienao de propriedades de investimento devem ser
determinados como a diferena entre os rendimentos lquidos da alienao e a quantia escriturada do ativo e
devem ser reconhecidos nos resultados (a menos que a
NCP 6 Locaes exija de forma diferente no caso de
uma venda seguida de locao) no perodo do abate ou
alienao.
76 A retribuio a receber pela alienao de uma
propriedade de investimento deve ser reconhecida inicialmente ao justo valor. Em particular, se o pagamento
de uma propriedade de investimento for diferido, a retribuio recebida deve ser reconhecida inicialmente pelo
preo a dinheiro equivalente. A diferena entre a quantia
nominal da retribuio e o preo a dinheiro equivalente
deve ser reconhecida como rendimento de juro segundo
a NCP 13 usando o modelo do juro efetivo.
77 Uma entidade aplica a NCP 15 Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, ou outras
Normas, conforme apropriado, a quaisquer passivos que
retenha aps alienao de uma propriedade de investimento.
78 A retribuio de terceiros relativa a uma propriedade de investimento que ficou em imparidade, ou
foi perdida ou abandonada, deve ser reconhecida nos
resultados quando a retribuio se tornar recebvel.
79 As imparidades ou perdas em propriedades de
investimento, reclamaes ou pagamentos de retribuies
provenientes de terceiros e qualquer compra ou construo
subsequente de ativos de substituio so acontecimentos
econmicos separados e devem ser contabilizados separadamente como segue:
(a) As imparidades de propriedades de investimento
devem ser reconhecidas de acordo com a NCP 9 Imparidade de Ativos, conforme apropriado;
(b) Os abates ou alienaes de propriedades de investimento devem ser reconhecidos de acordo com os
pargrafos 72 a 77 da presente Norma;
(c) A retribuio de terceiros relativa a propriedades de
investimento que ficou com imparidade, ou foi perdida ou
abandonada deve ser reconhecida nos resultados quando
se tornar recebvel; e
(d) O custo dos ativos restaurados, comprados ou construdos como substituies deve ser determinado de acordo
com os pargrafos 20 a 31 da presente Norma.
NCP 9 Imparidade de Ativos
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma prescrever os procedimentos que uma entidade deve aplicar para determinar se
um ativo est em imparidade e assegurar que as perdas
por imparidade so reconhecidas. A Norma tambm especifica quando uma entidade deve reverter uma perda
por imparidade.
7666

2 mbito
2 Uma entidade deve aplicar esta Norma na contabilizao da imparidade de ativos, exceto:
(a) Inventrios;
(b) Ativos provenientes de contratos de construo;
(c) Ativos financeiros includos no mbito da
NCP 18 Instrumentos Financeiros;
(d) Propriedades de investimento mensuradas pelo modelo do justo valor;
(e) Ativos fixos tangveis e ativos intangveis mensurados por quantias revalorizadas;
(f) Ativos decorrentes de benefcios de empregados;
(g) Goodwill;
(h) Ativos biolgicos relativos atividade agrcola
mensurados pelo justo valor menos custos de venda;
(i) Outros ativos relativamente aos quais existem requisitos contabilsticos de imparidade noutras NCP.
Esta Norma no se aplica a estes ativos porque as
NCP existentes que lhes so especificamente aplicveis
contm os respetivos requisitos de reconhecimento e mensurao da imparidade.
3 Esta Norma no exige a aplicao de um teste
de imparidade a uma propriedade de investimento que
seja registada pelo justo valor de acordo com a NCP 8
dado que, segundo este modelo, data de relato qualquer
imparidade ser tomada em considerao na avaliao de
tal propriedade.
4 Esta Norma no exige a aplicao de um teste de
imparidade a ativos que estejam registados por quantias revalorizadas segundo o modelo de revalorizao da NCP 5,
dado que, segundo esse tratamento alternativo, os ativos
sero revalorizados com regularidade suficiente para assegurar que so registados por uma quantia que no seja
materialmente diferente dos seus justos valores data de
relato e qualquer imparidade ser tomada em considerao
na valorizao. Alm disso, a abordagem adotada nesta
Norma para mensurar a quantia recupervel de servio
de um ativo tem subjacente a baixa probabilidade de que
essa quantia ser materialmente menor do que a quantia
revalorizada de um ativo e que estas diferenas so relativas aos custos de alienao desse ativo.
3 Definies

Ativos geradores de caixa so ativos detidos com o
objetivo principal de gerarem um retorno econmico.
Ativos no geradores de caixa so ativos que no so
ativos geradores de caixa.
Custos de alienao so custos incrementais diretamente atribuveis alienao de um ativo, excluindo
custos de financiamento e gastos de impostos sobre o
rendimento.
Imparidade uma perda de benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio de um ativo, para alm
do reconhecimento sistemtico da perda dos benefcios
econmicos futuros ou potencial de servio desse ativo
por via da depreciao.
Justo valor menos custos de vender a quantia a obter
da venda de um ativo numa transao entre partes conhecedoras e dispostas a negociar e em que no haja relacionamento entre elas, menos os custos de alienao.
Mercado ativo um mercado em que existam todas as

condies seguintes:
(a) Os itens negociados no mercado so homogneos;
(b) Podem ser encontrados a qualquer momento compradores e vendedores interessados; e
(c) Os preos esto disponveis ao pblico.
Quantia recupervel a maior quantia entre o justo
valor de um ativo (ou de uma unidade geradora de caixa)
menos custos de vender e o seu valor de uso.
Quantia recupervel de servio a maior quantia entre
o justo valor de um ativo no gerador de caixa menos
custos de vender e o seu valor de uso.
Uma unidade geradora de caixa o mais pequeno grupo
de ativos identificveis, detidos para gerar um retorno
econmico, que gera influxos de caixa a partir do uso
continuado e que largamente independente de outros
ativos ou grupos de ativos.
Valor de uso de um ativo gerador de caixa o valor
presente dos fluxos de caixa futuros que se espera obter
do uso continuado de um ativo e da sua alienao no final
da sua vida til.
Valor de uso de um ativo no gerador de caixa o valor
presente do potencial de servio remanescente do ativo.
Vida til , ou:
(a) O perodo de tempo durante o qual se espera que
um ativo seja usado pela entidade; ou
(b) A quantidade de produo ou de unidades semelhantes que se espera obter do ativo pela entidade.
3.1 Ativos geradores de caixa
6 Ativos geradores de caixa so ativos detidos para

gerarem um retorno econmico. Um ativo gera um retorno
econmico quando usado de forma consistente com a
adotada por uma entidade comercial. A deteno de um
ativo para gerar um retorno econmico indica que uma
entidade pretende gerar influxos de caixa a partir desse
ativo (ou da unidade geradora de caixa de que o ativo faz
parte), e obter um retorno econmico que reflita o risco
envolvido pela sua deteno. Um ativo pode ser detido
com o objetivo principal de gerar um retorno econmico,
mesmo que no satisfaa esse objetivo durante um determinado perodo de relato. Pelo contrrio, um ativo pode
ser no gerador de caixa, mesmo que possa estar no limiar
de rendibilidade ou a gerar um retorno econmico durante
um determinado perodo de relato.
7 Existem algumas circunstncias em que as entidades do setor pblico podem deter alguns ativos com o
objetivo principal de gerar um retorno econmico, embora
a maior parte dos ativos no sejam detidos com essa finalidade. Os ativos geradores de caixa de uma entidade do
setor pblico podem operar de forma independente dos
ativos no geradores de caixa.
8 Em alguns casos, um ativo pode gerar fluxos de
caixa embora seja principalmente detido para prestar um
servio. Por exemplo, uma instalao de tratamento de
resduos opera para assegurar a recolha de resduos hospitalares gerados por hospitais pblicos, mas essa mesma
instalao pode tratar tambm, numa base comercial,
uma parte de resduos hospitalares gerados por hospitais
privados. O tratamento dos resduos hospitalares provenientes dos hospitais privados acessrio em relao s
atividades da instalao no seu conjunto, e os ativos que
7667
geram fluxos de caixa no podem ser distinguidos dos

ativos que no geram.
9 Noutros casos, um ativo pode gerar fluxos de
caixa e ser usado tambm para efeitos de no gerao
de caixa. Por exemplo, um edifcio pblico tem 10 andares, nove dos quais esto arrendados a terceiros a
preos de mercado, e o outro usado para os servios
administrativos da entidade. Todos os ocupantes do edifcio usufruem de reas comuns (tais como, elevadores,
estacionamentos, etc.).
10 Em alguns casos, pode no ser claro se o objetivo principal da deteno de um ativo o de gerar um
retorno econmico. Nesses casos, necessrio avaliar a
importncia dos fluxos de caixa para determinar quais
os requisitos a aplicar. Uma entidade deve desenvolver
critrios para que possa exercer esse juzo de forma consistente de acordo com a definio de ativo gerador de
caixa e ativo no gerador de caixa, e com a respetiva
orientao dos pargrafos 6 a 9 anteriores. Esta Norma
exige que uma entidade divulgue os critrios usados ao
fazer este juzo.
11 Os ativos detidos por empresas pblicas so ativos geradores de caixa. As entidades do setor pblico que
no sejam empresas pblicas podem deter ativos para
gerar um retorno econmico. Para efeitos da presente
Norma, um ativo detido por uma entidade do setor pblico
que no seja uma empresa pblica, classificado como um
ativo gerador de caixa se tal ativo (ou a unidade de que o
ativo faz parte) for utilizado com o objetivo de gerar um
retorno econmico atravs do fornecimento de bens e ou
servios a terceiros.
3.2 Imparidade
12 Esta Norma define imparidade como uma perda

de benefcios econmicos futuros ou potencial de servio
de um ativo, para alm do reconhecimento sistemtico
dessa perda atravs da depreciao ou amortizao.
13 Num ativo no gerador de caixa a imparidade
reflete uma diminuio na utilidade desse ativo para a
entidade que o controla. Por exemplo, uma entidade
pode ter um armazm construdo para fins militares que
deixou de usar. Adicionalmente, por fora da natureza
especializada das instalaes e da sua localizao, no
provvel que possam ser locadas ou vendidas e por
isso a entidade no capaz de gerar fluxos de caixa
derivados da locao ou alienao do ativo. O ativo
visto como estando em imparidade dado que deixou de
estar em condies de proporcionar entidade potencial
de servio, isto , tem pouca ou nenhuma utilidade para
a entidade para contribuir para a consecuo dos seus
objetivos.
14 Num ativo gerador de caixa a imparidade reflete
uma diminuio nos benefcios econmicos futuros ou no
potencial de servio incorporado nesse ativo para a entidade que o controla. Por exemplo, uma entidade municipal
pode ter um parque de estacionamento que atualmente est
utilizado em apenas 25 por cento da sua capacidade. Este
parque detido para fins comerciais e o rgo de gesto
estimou que gera uma taxa econmica de retorno quando
a utilizao atinge 75 por cento ou mais da capacidade. A
reduo na utilizao no acompanhada por um aumento
significativo nas cobranas do parqueamento. O ativo
visto como estando em imparidade porque a sua quantia
escriturada excede a sua quantia recupervel.
3.3 Justo valor menos custos de vender
15 A melhor evidncia do justo valor menos custos

de vender de um ativo um preo num acordo de venda
vinculativo numa transao entre partes independentes,
conhecedoras e dispostas a transacionar, ajustado de custos
incrementais que devam ser diretamente atribuveis
alienao do ativo.
16 Se no houver acordo de venda vinculativo mas o
ativo for negociado num mercado ativo, o justo valor menos custos de vender o preo de mercado do ativo menos
os custos de alienao. O preo de mercado apropriado
geralmente o preo corrente de oferta. Quando no estiverem disponveis preos correntes de oferta, o preo de
uma transao similar mais recente pode proporcionar
uma base a partir da qual se pode estimar o justo valor
menos custos de vender, desde que no tenha havido uma
alterao significativa nas circunstncias econmicas entre
a data dessa transao e a data em que a estimativa feita.
17 Se no houver qualquer acordo de venda vinculativo nem mercado ativo, o justo valor menos custos
de vender do ativo baseado na melhor informao disponvel que reflita a quantia que uma entidade possa obter,
data de relato, a partir da sua alienao numa transao
entre partes independentes, conhecedoras e dispostas a
isso, aps deduo dos custos de alienao. Ao determinar
essa quantia, uma entidade deve considerar o resultado
de transaes recentes de ativos semelhantes dentro do
mesmo setor econmico. O justo valor menos custos de
vender no reflete uma venda obrigatria, a menos que
o rgo de gesto seja obrigado a vender imediatamente.
18 Os custos de alienao, para alm dos que tenham
sido reconhecidos como passivos, devem ser deduzidos
para determinar o justo valor menos custos de vender.
Exemplos de tais custos so os custos legais, alguns impostos aplicveis, custos de remoo do ativo e custos
incrementais diretos para colocar um ativo em condies
de venda. Porm, os benefcios de cessao de emprego
(como definidos na NCP 19 Benefcios dos Empregados) e os custos associados reduo ou reorganizao de
um negcio na sequncia da alienao de um ativo no
so custos incrementais diretos para alienar o ativo.
19 Por vezes, a alienao de um ativo poder exigir que o comprador assuma um passivo e apenas est
disponvel um nico justo valor menos custo de vender
agregando o ativo e o passivo. O pargrafo 113 explica
como se trata estes casos.
4 Ativos no geradores de caixa
4.1 Identificao de um ativo em imparidade
20 Um ativo no gerador de caixa est em imparidade quando a quantia escriturada do ativo excede a sua
quantia recupervel de servio. O pargrafo 23 identifica
os principais indcios de provvel ocorrncia de uma perda
por imparidade. Se algum desses indcios estiver presente,
deve fazer-se uma estimativa formal da quantia recupervel de servio. Se no estiver presente qualquer indcio
de uma potencial perda por imparidade, esta Norma no
exige que se faa uma estimativa formal da quantia recupervel de servio.
21 Uma entidade deve avaliar em cada data de relato
se h algum indcio de que um ativo possa estar com imparidade. Se existir algum indcio, deve estimar a quantia
recupervel de servio do ativo.
7668
22 Independentemente de existir algum indcio de

imparidade, uma entidade deve testar anualmente quanto
imparidade um ativo intangvel ainda no disponvel para
uso comparando a sua quantia escriturada com a respetiva
quantia recupervel de servio. Tal acontece porque a
capacidade de um ativo intangvel gerar benefcios econmicos futuros ou potencial de servio suficientes para
recuperar a quantia escriturada est geralmente sujeita a
maior incerteza antes do ativo estar disponvel para uso do
que depois. Este teste de imparidade pode ser executado
em qualquer momento durante o perodo de relato, desde
que seja executado no mesmo momento todos os anos.
Porm, se tal ativo intangvel foi inicialmente reconhecido
durante o perodo de relato corrente, esse ativo intangvel
deve ser testado quanto a imparidade antes do final do
perodo de relato corrente.
23 Ao avaliar se existe algum indcio de que um
ativo possa estar em imparidade, uma entidade deve considerar pelo menos o seguinte:
4.1.1 Fontes externas de informao
(a) Cessao, ou cessao eminente, da procura ou da

necessidade dos servios proporcionados pelo ativo;
(b) Ocorreram durante o perodo, ou ocorrero no futuro
prximo, alteraes significativas de longo prazo com
um efeito adverso na entidade, no ambiente tecnolgico
em que a entidade opera, na legislao ou na poltica
governamental;
4.1.2 Fonte internas de informao
(a) Evidncia de obsolescncia ou danos fsicos no

ativo;
(b) Ocorreram durante o perodo, ou espera-se que
ocorrero no futuro prximo, alteraes significativas de
longo prazo com efeitos adversos na entidade, na extenso
ou na forma em que um ativo usado ou se espera que
seja usado. Estas alteraes incluem o ativo tornar-se
intil, existir um plano para descontinuar ou reestruturar
as operaes a que o ativo pertena, ou um plano para
alienar um ativo antes da data previamente esperada, e a
reavaliao da vida til de um ativo;
(c) Uma deciso para suspender a construo do ativo
antes de estar concludo ou em condies de ser utilizado; e
(d) Evidncia indicando que o desempenho de servio
de um ativo est a ser, ou ser, significativamente pior
do que esperado.
24 A procura ou a necessidade de servios pode
variar no tempo, o que afetar a extenso em que os ativos
no geradores de caixa so utilizados ao proporcionar
esses servios, mas variaes negativas na procura no
so necessariamente indcios de imparidade. Quando a
procura de servios cessa, ou est prestes a cessar, os
ativos utilizados para proporcionar esses servios podem
estar em imparidade. A procura pode ser considerada como
estando prestes a cessar quando de tal forma baixa que
a entidade ou no tentou responder a essa procura, ou
respondendo no teria adquirido o ativo que est a ser
considerado para teste de imparidade.
25 A lista de indcios de que um ativo possa estar
com imparidade enumerados no pargrafo 23 no exaustiva podendo existir outros. A existncia destes outros
indcios pode implicar que a entidade estime a quantia
recupervel de servio do ativo. Por exemplo, qualquer

dos seguintes pode ser um indcio de imparidade:
(a) Durante o perodo, o valor de mercado de um ativo
diminuiu significativamente mais do que seria esperado
como resultado da passagem do tempo ou do uso normal; ou
(b) Uma significativa diminuio prolongada (mas
no necessariamente cessao ou cessao eminente) na
procura ou necessidade de servios proporcionados pelo
ativo.
26 Os acontecimentos ou circunstncias que possam
indiciar uma imparidade de um ativo devem ser significativos e sero muitas vezes objeto de discusso imediata
no rgo de gesto ou nos meios de comunicao. Uma
alterao num parmetro tal como procura do servio,
extenso ou forma de o utilizar, ambiente legal ou ambiente poltico do Governo s indiciaro imparidade se tal
alterao for significativa e se for previsvel que tenha um
efeito adverso a longo prazo. Uma alterao no ambiente
tecnolgico pode indicar que um ativo est obsoleto e
exige teste de imparidade. Uma alterao no uso de um
ativo durante o perodo pode ser tambm um indcio de
imparidade. Tal pode ocorrer quando, por exemplo, um
edifcio utilizado como escola sofre uma alterao de
uso e passa a ser utilizado como armazm. Ao avaliar se
uma imparidade ocorreu, a entidade necessita de avaliar
as alteraes no potencial de servio no longo prazo. Tal
sublinha o facto de as alteraes deverem ser vistas no
contexto da previso do uso do ativo a longo prazo. Porm, as expetativas do uso do ativo a longo prazo podem
alterar-se e as avaliaes da entidade em cada data de
relato devem refletir essa circunstncia.
27 Para avaliar se a paragem numa construo deve
desencadear um teste de imparidade, a entidade deve considerar, por exemplo, se a construo est simplesmente
atrasada ou se foi adiada, se h uma inteno de retomar
a construo no futuro prximo, ou se a construo no
ser completada no futuro previsvel. Quando a construo
estiver atrasada ou tiver sido adiada para uma data futura
previsvel, o projeto pode ser tratado como um trabalho
em curso e no considerado parado.
28 A evidncia derivada de fontes internas de informao que indique que um ativo possa estar em imparidade, como referido na alnea (f) do pargrafo 23 acima,
relaciona-se com a capacidade do ativo em proporcionar
bens ou servios e no com um declnio na procura de
bens e servios proporcionados pelo ativo. Tal inclui a
existncia de:
(a) Custos para operar ou manter o ativo significativamente mais elevados do que os originalmente oramentados; e
(b) Nveis de produo ou de servios proporcionados
pelo ativo significativamente mais baixos comparados
com os originalmente esperados devido a fraco desempenho operacional.
Um aumento significativo nos custos operacionais de
um ativo indica que o mesmo no est to eficiente ou
produtivo como inicialmente previsto nos padres de
produo estabelecidos pelo fabricante, na base dos quais
foi preparado o oramento operacional. De forma anloga,
um aumento significativo nos custos de manuteno pode
indicar que precisam de ser suportados mais gastos para
manter o desempenho do ativo a um nvel indicado pelo
7669
seu padro de desempenho mais recentemente avaliado.

Noutros casos, a evidncia quantitativa direta de uma
imparidade pode ser indicada por uma quebra significativa a longo prazo nos nveis de servios ou de produo
esperados do ativo.
29 Ao identificar se a quantia recupervel de
servio de um ativo precisa de ser estimada deve ser
aplicado o conceito de materialidade. Por exemplo, se
existirem avaliaes anteriores que mostrem que a quantia recupervel de um ativo significativamente maior
do que a sua quantia escriturada, a entidade no precisa
de voltar a estimar a quantia recupervel de servio do
ativo se nada ocorreu que eliminasse essa diferena. De
forma anloga, podem existir anlises anteriores que
mostrem que uma quantia recupervel de servio do
ativo no sensvel a um (ou mais) dos indcios listados
no pargrafo 23.
30 Se existir um indcio de que um ativo possa estar
em imparidade, isso pode indicar que a vida til remanescente, o mtodo de depreciao (amortizao), ou o valor
residual do ativo precisam de ser revistos e ajustados de
acordo com a Norma aplicvel ao ativo, mesmo que no
seja reconhecida qualquer perda por imparidade.
4.2 Mensurao da quantia recupervel de servio
31 A presente Norma define quantia recupervel de

servio como a maior quantia entre o justo valor de um
ativo menos custos de vender e o seu valor de uso. Os
pargrafos 32 a 42 estabelecem as bases para mensurar a
quantia recupervel de servio.
32 Nem sempre necessrio determinar o justo valor
menos custos de vender do ativo e o seu valor de uso.
Se uma destas quantias exceder a quantia escriturada, o
ativo no est em imparidade e no necessrio estimar
a outra quantia.
33 Pode ser possvel determinar o justo valor menos
custos de vender, mesmo se um ativo no for negociado
num mercado ativo. O pargrafo 17 estabelece possveis
bases alternativas para estimar o justo valor menos custos
de vender quando no exista um mercado ativo para um
ativo. Porm, algumas vezes no ser possvel determin-lo porque no h base para fazer uma estimativa fivel
da quantia a obter da venda do ativo numa transao entre
partes independentes, conhecedoras e dispostas a isso.
Nesse caso, a entidade pode usar o valor de uso do ativo
como a sua quantia recupervel de servio.
34 Se no houver razes para acreditar que o valor
de uso de um ativo excede materialmente o seu justo
valor menos custos de vender, este pode ser usado como
a sua quantia recupervel de servio, como geralmente
o caso de um ativo que seja detido para alienao. Tal
acontece porque o valor de uso de um ativo detido para
alienao consistir principalmente dos lucros dessa alienao. Porm, para muitos ativos no geradores de caixa
das entidades pblicas que so detidos numa base de
continuidade para proporcionar servios especializados
ou bens pblicos comunidade, o valor de uso do ativo
provavelmente maior do que o seu justo valor menos
custos de vender.
35 Em alguns casos, podem ser utilizadas estimativas, mdias e clculos simplificados que podem proporcionar aproximaes razoveis de clculos mais detalhados
e sofisticados para determinar o justo valor menos custos
de vender ou o valor de uso.
4.2.1 Valor de uso
36 A presente Norma define o valor de uso de um

ativo no gerador de caixa como o valor presente do potencial de servio remanescente do ativo (ou seja, a sua
quantia recupervel). Tal valor presente determinado
utilizando qualquer das abordagens referidas nos pargrafos 37 a 41 seguintes, conforme apropriado.
Abordagem pelo custo de reposio depreciado
37 Segundo esta abordagem, o valor presente do potencial de servio remanescente de um ativo determinado
como o custo de substituio depreciado do ativo o qual
constitui o custo de substituir o servio potencial bruto
desse ativo. Este custo depreciado para refletir o ativo
na sua condio de uso. Um ativo pode ser substitudo
quer atravs da reproduo (rplica) do ativo existente ou
atravs da substituio do seu potencial de servio bruto.
O custo de substituio depreciado mensurado como o
custo de reproduo ou de substituio do ativo, dos dois
o mais baixo, menos a depreciao acumulada calculada
na base desse custo, para refletir o potencial de servio
j consumido ou extinto.
38 O custo de substituio e o custo de reproduo de um ativo so determinados numa base otimizada.
A razo subjacente que a entidade no substituiria ou
reproduziria esse ativo por um outro ativo similar se o
ativo a ser substitudo ou reproduzido fosse um ativo de
conceo ou capacidade superiores. Os ativos de conceo
superior tm caractersticas que so desnecessrias para os
bens ou servios que o ativo produz, enquanto os ativos
de capacidade superior so os que tm uma capacidade
maior do que a necessria para satisfazer a procura de
bens ou servios que o ativo produz. A determinao
do custo de substituio ou de reproduo de um ativo
numa base otimizada reflete assim o potencial de servio
exigido pelo ativo.
39 Em alguns casos, usada capacidade excedentria por razes de segurana entre outras. Tal resulta da
necessidade de assegurar que esteja disponvel a capacidade de servio adequada s circunstncias particulares
da entidade. Por exemplo, uma corporao de bombeiros
precisa ter equipamento suplementar contra incndios
para prestar servios em emergncias. Esta capacidade
excedentria faz parte do potencial exigido de servio
para o ativo.
Abordagem pelo custo de restauro
40 O custo de restauro o custo de restaurar o potencial de servio de um ativo para o seu nvel antes da
imparidade. Segundo esta abordagem, o valor presente do
potencial de servio remanescente do ativo determina-se
subtraindo o custo estimado de restauro do custo de substituio depreciado do potencial de servio remanescente do
ativo antes de imparidade. Este ltimo custo geralmente
determinado como o custo de reproduo ou de substituio depreciado do ativo, dos dois o mais baixo.
Abordagem pelas unidades de servio
41 Segundo esta abordagem, o valor presente do

potencial de servio remanescente do ativo determinado
reduzindo o custo corrente do potencial de servio remanescente do ativo antes da imparidade para estar conforme
a quantidade de unidades de servio esperadas do ativo
7670
no seu estado de imparidade. Tal como na abordagem

pelo custo de restauro, o custo corrente para substituir
o potencial de servio remanescente do ativo antes da
imparidade geralmente determinado como o custo de
reproduo ou de substituio depreciado do ativo antes
da imparidade, dos dois o mais baixo.
4.2.2 Aplicao das abordagens
42 A escolha da abordagem mais apropriada para

mensurar o valor de uso depende da disponibilidade de
dados e da natureza da imparidade:
(a) As imparidades identificadas por alteraes no
ambiente tecnolgico, na legislao ou na poltica governamental so geralmente mensurveis usando uma
abordagem pelo custo de substituio depreciado ou
uma abordagem pelas unidades de servio, quando apropriado;
(b) As imparidades identificadas por uma alterao de
longo prazo na dimenso ou forma de uso, incluindo as
identificadas por cessao ou quase cessao da procura,
so geralmente mensurveis usando uma abordagem pelo
custo de substituio depreciado ou uma abordagem pelas
unidades de servio, quando apropriado; e
(c) As imparidades identificadas por dano fsico so geralmente mensurveis usando uma abordagem pelo custo
de restauro ou uma abordagem pelo custo de substituio
depreciado, quando apropriado.
4.3 Reconhecimento e mensurao de uma perda
por imparidade
43 A quantia escriturada de um ativo deve ser reduzida para a sua quantia recupervel de servio se, e
apenas se, a quantia recupervel de servio for menor do
que a quantia escriturada. Essa reduo uma perda por
imparidade.
44 Uma perda por imparidade deve ser reconhecida
imediatamente nos resultados.
45 Quando a quantia estimada de uma perda por
imparidade for maior do que a quantia escriturada do
ativo com o qual se relaciona, a quantia escriturada do
ativo deve ser reduzida para zero com uma correspondente
quantia reconhecida nos resultados. Uma entidade deve
reconhecer um passivo se, e apenas se, isso for exigido por
uma outra NCP. Por exemplo, uma entidade pode precisar
de fazer uma proviso para custos de desmantelamento
se for exigido pela NCP 15 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.
46 Aps o reconhecimento de uma perda por imparidade, o encargo da depreciao (amortizao) do ativo
deve ser ajustado em perodos futuros para imputar a
quantia escriturada revista do ativo, menos o seu valor
residual (se houver), numa base sistemtica durante a sua
vida til remanescente.
4.4 Reverso de uma perda por imparidade

se h qualquer indcio de que uma perda por imparidade
reconhecida em perodos anteriores possa ter diminudo
ou deixado de existir. Verificando-se tal indcio, a entidade
deve apurar a quantia recupervel estimada de servio
desse ativo.
48 Ao avaliar se h qualquer indcio de que uma
perda por imparidade de um ativo reconhecida em pero-
dos anteriores possa ter diminudo ou deixado de existir,

uma entidade deve considerar, pelo menos, o seguinte:
(a) Ressurgimento da procura ou da necessidade dos

servios proporcionados pelo ativo;
prximo, alteraes significativas de longo prazo com um
efeito favorvel na entidade, no ambiente tecnolgico
em que a entidade opera, na legislao ou na poltica
governamental.
4.4.2 Fontes internas de informao
(a) Ocorreram durante o perodo, ou ocorrero no futuro

prximo, alteraes significativas de longo prazo com
efeitos favorveis na entidade, na extenso ou na forma
como um ativo usado ou se espera que seja usado. Estas
alteraes incluem os custos suportados durante o perodo
para melhorar ou aumentar o desempenho de um ativo ou
reestruturar a operao a que o ativo pertence;
(b) Uma deciso para recomear a construo do ativo
que anteriormente tenha sido suspensa antes de estar concludo ou em condies de ser utilizado; e
(c) Evidncia indicando que o desempenho de servio
de um ativo , ou ser, significativamente melhor do que
esperado.
49 Os indcios de uma diminuio potencial numa
perda por imparidade indicados no pargrafo anterior so
principalmente o espelho dos indcios de uma potencial
perda por imparidade referidos no pargrafo 23.
50 A lista de indcios de que possa ter havido uma
reverso de uma perda por imparidade enumerados no
pargrafo 48 no exaustiva podendo existir outros.
A existncia destes outros indcios pode implicar que
no se exija que a entidade volte a estimar a quantia recupervel de servio do ativo. Por exemplo, qualquer
dos seguintes pode ser um indcio de que a perda por
imparidade possa ter revertido:
(a) Um significativo aumento do valor de mercado de
um ativo; ou
(b) Um significativo aumento prolongado na procura
ou na necessidade dos servios proporcionados pelo ativo.
51 Um compromisso para descontinuar ou reestruturar uma unidade operacional ou um servio no futuro
prximo um indcio de uma reverso de uma perda por
imparidade de um ativo pertencente a essa unidade operacional ou servio desde que tal compromisso constitua
uma significativa alterao de longo prazo, com um efeito
favorvel na entidade, na dimenso ou forma de uso desse
ativo. As circunstncias em que tal compromisso seria um
indcio de reverso de imparidade relacionam-se muitas
vezes com situaes em que a esperada descontinuidade
ou reestruturao da unidade operacional ou servio criaria oportunidades para aumentar a utilizao do ativo.
Por exemplo, uma mquina de raios X que tenha estado
subutilizada por um servio hospitalar descentralizado e,
como resultado de uma reestruturao, espera-se que seja
transferida para o departamento de radiologia principal
desse hospital em que ter significativamente melhor
utilizao. Neste caso, o compromisso para descontinuar
ou reestruturar as operaes do servio hospitalar des-
7671
centralizado pode ser um indcio de que uma perda por

imparidade reconhecida no ativo em perodos anteriores
pode ter de ser revertida.
52 Se houver um indcio de que uma perda por imparidade reconhecida relativamente a um ativo possa ter
diminudo ou deixado de existir, tal pode indicar que a
vida til remanescente, o mtodo de depreciao (amortizao) ou o valor residual pode necessitar de ser revisto e
ajustado de acordo com a NCP aplicvel ao ativo, mesmo
que nenhuma perda por imparidade seja revertida.
53 Uma perda por imparidade reconhecida em perodos anteriores relativamente a um ativo deve ser revertida
se, e apenas se, houver uma alterao nas estimativas
usadas para determinar a quantia recupervel de servio
do ativo desde a ltima perda por imparidade reconhecida.
Se for este o caso, a quantia escriturada do ativo deve,
exceto como descrito no pargrafo 55, ser aumentada para
a sua quantia recupervel de servio. Esse aumento uma
reverso de uma perda por imparidade.
54 Uma reverso de uma perda por imparidade
reflete o aumento na quantia recupervel de servio estimado de um ativo desde a data em que uma entidade
reconheceu pela ltima vez uma perda por imparidade
relativa a esse ativo. As alteraes nas estimativas que
causaram o aumento na quantia recupervel de servio
devem ser identificadas e divulgadas. So exemplos dessas alteraes:
(a) Uma alterao na base da quantia recupervel de
servio (isto , se a quantia recupervel de servio est
baseada no justo valor menos custos de vender ou no
valor de uso);
(b) Se a quantia recupervel de servio foi baseada no
valor de uso, uma alterao na estimativa dos componentes
do valor de uso; ou
(c) Se a quantia recupervel de servio foi baseada
no justo valor menos custos de vender, uma alterao na
estimativa dos componentes do justo valor menos custos
de vender.
55 A quantia escriturada acrescida de um ativo que
seja atribuvel a uma reverso de uma perda por imparidade, no deve exceder a quantia escriturada que teria
sido determinada (lquida de depreciao ou amortizao)
se no tivesse sido reconhecida perda por imparidade no
ativo em perodos anteriores.
56 Uma reverso de uma perda por imparidade deve
ser reconhecida imediatamente nos resultados.
57 Aps o reconhecimento de uma reverso de uma
perda por imparidade, o encargo da depreciao (amortizao) do ativo deve ser ajustado em perodos futuros
para imputar a quantia escriturada revista do ativo, menos
o seu valor residual (se o houver), numa base sistemtica
durante a sua vida til remanescente.
5 Ativos geradores de caixa
5.1 Identificao de um ativo em imparidade
58 Um ativo gerador de caixa est em imparidade

quando a quantia escriturada do ativo excede a sua quantia
recupervel. Os pargrafos 62 a 64 apresentam alguns indcios de que possa ter ocorrido uma perda por imparidade.
Se qualquer desses indcios se verificar, exigido que a
entidade faa uma estimativa formal da quantia recupervel. Exceto nas circunstncias descritas no pargrafo 60,
esta Norma no exige que a entidade faa uma estimativa

formal da quantia recupervel se no estiver presente
qualquer indcio de perda por imparidade.
se h qualquer indcio de que um ativo possa estar em
imparidade. Se existir qualquer indcio, deve estimar a
quantia recupervel do ativo.
60 Independentemente de existir algum indcio de
imparidade, uma entidade deve testar anualmente quanto
imparidade um ativo intangvel ainda no disponvel para
uso comparando a sua quantia escriturada com a respetiva
quantia recupervel. Este teste de imparidade pode ser
executado em qualquer momento durante o perodo de
relato, desde que seja executado no mesmo momento todos
os anos. Ativos intangveis diferentes podem ser testados
quanto a imparidade em momentos diferentes. Porm, se
tal ativo intangvel for inicialmente reconhecido durante
o perodo de relato corrente, esse ativo intangvel deve
ser testado quanto a imparidade antes do final do perodo
de relato corrente.
61 A capacidade de um ativo intangvel gerar benefcios econmicos futuros ou potencial de servio suficientes para recuperar a sua quantia escriturada est
geralmente sujeita a maior incerteza antes do ativo estar
disponvel para uso do que depois. Por isso, esta Norma
exige que uma entidade faa o teste de imparidade, pelo
menos anualmente, da quantia escriturada de um ativo
intangvel que ainda no esteja disponvel para uso.
62 Ao avaliar se existe qualquer indcio de que um
ativo possa estar em imparidade, uma entidade deve considerar, no mnimo, o seguinte:
(a) Durante o perodo, o valor de mercado de um ativo

diminuiu significativamente mais do que seria esperado
como resultado da passagem de tempo ou do seu uso
normal;
prximo, alteraes significativas com um efeito adverso
na entidade, relativas ao ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal em que a entidade opera, ou no
mercado a que o ativo est afeto;
(c) As taxas de juro de mercado ou outras taxas de retorno de investimentos aumentaram durante o perodo, e
provvel que esses aumentos afetaro a taxa de desconto
usada no clculo do valor de uso do ativo e diminuiro
materialmente a sua quantia recupervel.
(a) Existncia de obsolescncia ou danos fsicos no

ativo;
(b) Ocorreram durante o perodo, ou espera-se que
ocorrero no futuro prximo, alteraes significativas de
longo prazo com efeitos adversos na entidade, na extenso
ou na forma em que um ativo usado ou se espera que
seja usado. Estas alteraes incluem um ativo tornar-se
intil, existir um plano para descontinuar ou reestruturar
as operaes a que o ativo pertena, ou um plano para
alienar um ativo antes da data previamente esperada, e a
reavaliao da vida til de um ativo;
(c) Uma deciso para suspender a construo do ativo
antes de estar concludo ou em condies de ser utilizado; e
(d) Evidncia indicando que o desempenho econmico
de um ativo est a ser, ou ser, pior do que o esperado.
7672
63 A lista de indcios de que um ativo possa estar

com imparidade enumerados no pargrafo anterior no
exaustiva podendo existir outros. A existncia destes
outros indcios pode implicar que a entidade estime a
quantia recupervel de servio do ativo.
64 A evidncia derivada de fonte interna que indique que um ativo possa estar com imparidade inclui a
existncia de:
(a) Fluxos de caixa para adquirir o ativo, ou necessidade subsequente de liquidez para o operar ou manter,
que sejam significativamente mais elevados do que os
originalmente oramentados;
(b) Fluxos de caixa lquidos ou resultados lquidos reais
derivados do ativo que sejam significativamente piores
que os oramentados;
(c) Um decrscimo significativo nos fluxos de caixa
lquidos ou nos resultados positivos oramentados, ou um
aumento significativo nos resultados negativos oramentados, derivados do ativo; ou
(d) Resultados negativos ou exfluxos de caixa lquidos
relacionados com o ativo, quando as quantias do perodo
corrente so adicionadas s quantias oramentadas para
o futuro.
65 Esta Norma exige que um ativo intangvel que
no esteja ainda disponvel para uso seja testado quanto
imparidade pelo menos anualmente. Independentemente
da aplicao dos requisitos desta Norma, deve ser aplicado
o conceito de materialidade para identificar se a quantia recupervel de um ativo precisa de ser estimada. Por
exemplo, se existirem clculos anteriores que mostrem
que a quantia recupervel de um ativo significativamente
maior do que a sua quantia escriturada, a entidade no
necessita de voltar a estimar a quantia recupervel se no
ocorrerem acontecimentos que eliminem essa diferena.
De forma semelhante, podem existir anlises anteriores
que mostrem que a quantia recupervel de um ativo no
sensvel a um (ou mais) dos indcios elencados no pargrafo 62.
66 Se existir um indcio de que o ativo possa estar
em imparidade, isso pode indicar que a vida til remanescente, o mtodo de depreciao (amortizao) ou o valor
residual do ativo necessitam de ser revistos e ajustados de
acordo com a Norma aplicvel ao ativo, mesmo que no
seja reconhecida qualquer perda por imparidade.
5.2 Mensurao da quantia recupervel
67 A presente Norma define quantia recupervel

como a maior quantia entre o justo valor de um ativo
menos custos de vender e o seu valor de uso. Os pargrafos 68 a 95 estabelecem as bases para mensurar a quantia
recupervel. Estes requisitos usam o termo um ativo,
mas aplicam-se quer a um ativo individual quer a uma
unidade geradora de caixa.
68 Nem sempre necessrio determinar o justo valor
do ativo menos custos de vender e o seu valor de uso.
Se uma destas quantias exceder a quantia escriturada, o
ativo no est em imparidade e no necessrio estimar
a outra quantia.
69 Pode ser possvel determinar o justo valor menos
custos de vender, mesmo se um ativo no for negociado
num mercado ativo. Porm, algumas vezes no ser possvel determin-lo porque no h base para fazer uma
estimativa fivel da quantia a obter da venda do ativo
numa transao entre partes independentes, conhecedoras

e dispostas a isso. Nesse caso, a entidade pode usar o valor
de uso do ativo como a sua quantia recupervel.
70 Se no houver razes para acreditar que o valor
de uso de um ativo excede materialmente o seu justo valor
menos custos de vender, este pode ser usado como a sua
quantia recupervel como geralmente o caso de um ativo
detido para alienao. Isto porque o valor de uso de um
ativo detido para alienao consistir principalmente dos
lucros da alienao, dado que os fluxos de caixa futuros
provenientes do uso continuado do ativo at sua alienao so presumivelmente negligenciveis.
71 A quantia recupervel determinada para cada
ativo individual, exceto se o ativo no gerar influxos de
caixa que sejam largamente independentes dos de outros
ativos ou grupos de ativos. Se for este o caso, a quantia
recupervel deve ser determinada relativamente unidade
geradora de caixa a que o ativo pertence (ver os pargrafos 109 a 114), salvo se:
(a) O justo valor do ativo menos custos de vender for
superior sua quantia escriturada; ou
(b) O ativo fizer parte de uma unidade geradora de caixa
mas capaz de gerar fluxos de caixa individualmente, caso
em que o valor de uso do ativo pode ser estimado como
prximo do seu justo valor menos custos de vender e este
pode ento ser determinado.
72 Em alguns casos, podem ser utilizadas estimativas, mdias e clculos simplificados que podem proporcionar aproximaes razoveis de clculos mais detalhados
e sofisticados para determinar o justo valor menos custos
de vender ou o valor de uso.
5.2.1 Valor de uso
73 Os elementos seguintes devem ser refletidos no

clculo do valor de uso de um ativo:
(a) Uma estimativa dos fluxos de caixa futuros que a
entidade espera obter do ativo;
(b) Expetativas acerca de possveis variaes na quantia
ou momento desses fluxos de caixa futuros;
(c) O valor temporal do dinheiro, representado pela
taxa de juro corrente sem risco de mercado;
(d) O preo de suportar a incerteza inerente ao ativo; e
(e) Outros fatores, tais como falta de liquidez que os
participantes do mercado reflitam no preo dos fluxos de
caixa futuros que a entidade espera obter do ativo.
74 A estimao do valor de uso de um ativo envolve
os seguintes passos:
(a) Estimar os influxos e exfluxos de caixa futuros que
a entidade espera obter do uso continuado do ativo e da
sua alienao final; e
(b) Aplicar a taxa de desconto apropriada a esses fluxos
de caixa futuros.
75 Os elementos identificados nas alneas (b), (d) e
(e) do precedente pargrafo 73 podem ser refletidos quer
como ajustamentos aos fluxos de caixa futuros quer como
ajustamentos taxa de desconto. Qualquer que seja a abordagem que uma entidade adote para refletir expetativas
acerca de possveis variaes na quantia e momento dos
fluxos de caixa futuros, o resultado deve ser o de refletir
o valor presente esperado dos fluxos de caixa futuros, isto

, a mdia ponderada de todos os resultados possveis.
Bases para estimar fluxos de caixa futuros
76 Para mensurar o valor de uso uma entidade deve:

(a) Basear as projees de fluxos de caixa em pressupostos razoveis e justificveis que representem a melhor
estimativa do conjunto de condies econmicas que
existiro durante a vida til remanescente do ativo. Deve
ser dada maior ponderao a evidncias externas;
(b) Basear as projees de fluxos de caixa nos oramentos/previses mais recentes aprovados pelo rgo de
gesto, devendo excluir quaisquer influxos ou exfluxos
de caixa futuros estimados que se espera que resultem de
reestruturaes futuras ou de aumentos ou melhorias de
desempenho do ativo. As projees baseadas nestes oramentos/previses devem abranger um perodo mximo
de cinco anos, a menos que um perodo mais longo possa
ser justificado; e
(c) Estimar projees de fluxos de caixa para alm
do perodo abrangido pelos oramentos/previses mais
recentes, extrapolando as projees baseadas nos oramentos/previses usando uma taxa de crescimento estvel
ou decrescente para os anos subsequentes, a menos que
uma taxa crescente possa ser justificada. Esta taxa de
crescimento no deve exceder a taxa de crescimento mdia
a longo prazo dos produtos ou setores em que a entidade
opera, ou relativa ao mercado em que o ativo usado, a
menos que uma taxa superior possa ser justificada.
77 O rgo de gesto deve avaliar a razoabilidade
dos pressupostos em que se baseiam as projees de fluxos
de caixa correntes examinando as causas das diferenas
entre as projees de fluxos de caixa passados e os fluxos
de caixa reais. Deve tambm assegurar que os pressupostos
em que se baseiam as suas projees de fluxos de caixa correntes so consistentes com dados reais anteriores, desde
que os efeitos de acontecimentos subsequentes, ou de circunstncias que no existiam no momento em que os fluxos de caixa reais foram gerados, tornem isso apropriado.
78 Geralmente no esto disponveis oramentos/
previses detalhados, explcitos e fiveis de fluxos de
caixa futuros para perodos superiores a cinco anos e, por
essa razo, as estimativas do rgo de gesto dos fluxos
de caixa futuros so baseadas nos mais recentes oramentos/previses para um mximo de cinco anos. Porm, o
rgo de gesto pode usar projees de fluxos de caixa
baseadas em oramentos/previses durante um perodo
mais longo se estiver seguro de que essas projees so
fiveis e possa demonstrar a sua capacidade, baseada na
experiencia passada, em prever fluxos de caixa com rigor
para esse perodo mais longo.
79 Ao usar informao de oramentos/previses,
uma entidade considera se a informao reflete pressupostos razoveis e justificveis e representa a melhor
estimativa do rgo de gesto acerca do conjunto de condies econmicas que existiro ao longo da vida til
remanescente do ativo.
Composio de estimativas de fluxos de caixa futuros
80 As estimativas de fluxos de caixa futuros devem

incluir:
(a) Projees de influxos de caixa provenientes do uso
continuado do ativo;
7673
(b) Projees de exfluxos de caixa que sejam necessariamente suportados para gerar os influxos de caixa
derivados do uso continuado do ativo (incluindo exfluxos
de caixa para preparar o ativo para uso e para fazer a sua
manuteno corrente) e possam ser diretamente atribudos, ou imputados numa base razovel e consistente, ao
ativo; e
(c) Fluxos de caixa lquidos a receber (ou a pagar) pela
alienao do ativo no final da sua vida til.
81 As estimativas dos fluxos de caixa futuros e a
taxa de desconto devem refletir pressupostos consistentes acerca de aumentos de preos atribuveis ao ndice
geral de preos. Por isso, se a taxa de desconto incluir o
efeito do aumento de preos atribuveis ao ndice geral
de preos, os fluxos de caixa futuros so estimados em
termos nominais; se a taxa de desconto excluir o efeito
do aumento de preos atribuveis ao ndice geral de preos, os fluxos de caixa futuros so estimados em termos
reais (mas incluem aumentos ou diminuies de preos
especficos futuros).
82 Quando a quantia escriturada de um ativo no
incluir todos os exfluxos de caixa que sejam de suportar
antes de o ativo estar pronto para uso ou venda, a estimativa de exfluxos de caixa futuros inclui uma estimativa
de qualquer exfluxo de caixa adicional que se espera que
ocorra antes de o ativo estar pronto para uso ou venda.
o caso, por exemplo, de um edifcio em construo ou
de um projeto de desenvolvimento que ainda no esteja
concludo.
83 Para evitar duplicao, as estimativas de fluxos
de caixa futuros no devem incluir:
(a) Influxos de caixa provenientes de ativos tambm
eles geradores de influxos de caixa que sejam, em larga
medida, independentes dos influxos de caixa provenientes
do ativo sob reviso (por exemplo, ativos financeiros tais
como contas a receber); e
(b) Exfluxos de caixa que sejam relativos a obrigaes
que tenham sido reconhecidas como passivos (por exemplo, contas a pagar, penses ou provises).
84 Os fluxos de caixa futuros devem ser estimados
para o ativo na sua condio atual. Por isso, o valor de
uso no deve refletir:
(a) Os exfluxos de caixa futuros ou poupanas de custos relacionadas (por exemplo, redues em gastos com
o pessoal) ou benefcios que se espera decorram de uma
reestruturao futura relativamente qual a entidade ainda
no esteja comprometida; ou
(b) Os exfluxos de caixa futuros que aumentem ou
melhorem o desempenho do ativo ou os influxos de caixa
relacionados que se espera decorram de tais exfluxos.
85 Uma reestruturao um programa que planeado e controlado pelo rgo de gesto e que altera
substancialmente ou o mbito das atividades da entidade
ou a forma como essas atividades so desenvolvidas. A
Contingentes estabelece orientao que clarifica em que
circunstncias uma entidade est comprometida com uma
reestruturao.
86 Quando uma entidade fica comprometida com
uma reestruturao, provvel que alguns ativos sejam
7674
afetados por ela. Assim que a entidade ficar comprometida

com a reestruturao:
(a) As suas estimativas de influxos e exfluxos de caixa
futuros para determinar o valor de uso devem refletir as
poupanas de custos e outros benefcios provenientes da
reestruturao (baseadas nos oramentos/previses mais
recentes aprovados pelo rgo de gesto); e
(b) As estimativas de exfluxos de caixa futuros relativos
restruturao devem estar includas numa proviso para
reestruturao de acordo com a NCP 15.
87 At que uma entidade tenha exfluxos de caixa
que aumentem ou melhorem o desempenho do ativo, as
estimativas de fluxos de caixa futuros no devem incluir
os influxos de caixa futuros estimados que se espera decorram do aumento de benefcios econmicos ou potencial
de servio associado ao exfluxo de caixa esperado.
88 As estimativas de fluxos de caixa futuros incluem os exfluxos de caixa necessrios para manter o
nvel de benefcios econmicos ou potencial de servio
que se espera que decorram do ativo na sua condio
atual. Quando uma unidade geradora de caixa incorporar
ativos com diferentes vidas teis estimadas, sendo todos
essenciais para que a unidade opere de forma continuada,
a substituio de ativos com vida mais curta considerada
como fazendo parte da manuteno corrente da unidade,
quando se estimam os fluxos de caixa futuros associados
unidade. De forma semelhante, quando um nico ativo
incorporar componentes com diferentes vidas teis estimadas, a substituio de componentes deve ser considerada
como fazendo parte da manuteno corrente do ativo, ao
estimar os fluxos de caixa futuros gerados pelo mesmo.
89 Os fluxos de caixa futuros estimados devem refletir pressupostos consistentes com a forma como a taxa
de desconto determinada, caso contrrio o efeito de
alguns pressupostos ser considerado duas vezes ou ignorado. Dado que o valor temporal do dinheiro considerado
descontando os fluxos de caixa futuros estimados, estes
fluxos de caixa no devem incluir influxos ou exfluxos
de caixa provenientes de atividades de financiamento ou
recebimentos ou pagamentos de impostos sobre o rendimento (uma vez que a taxa de desconto determinada
antes de impostos).
90 A estimativa de fluxos de caixa lquidos a receber
(ou a pagar) pela alienao de um ativo no fim da sua vida
til deve ser a quantia que uma entidade espera obter da
alienao do ativo numa transao entre partes independentes, conhecedoras e dispostas a isso, aps a deduo
dos custos estimados com a alienao.
91 Esta estimativa deve ser determinada de forma
semelhante do justo valor de um ativo menos custos de
vender, exceto se, ao estimar esses fluxos de caixa lquidos:
(a) A entidade utilizar os preos prevalecentes data
da estimativa para ativos semelhantes que atingiram o
fim da sua vida til e operaram sob condies similares
quelas em que o ativo ser usado; e
(b) A entidade ajustar esses preos quanto ao efeito no
s de futuros aumentos de preos devido ao ndice geral de
preos mas tambm de futuros aumentos ou diminuies
de preos especficos.
Fluxos de caixa futuros em moeda estrangeira
92 Os fluxos de caixa futuros so estimados na

moeda em que sero gerados e depois descontados usando
uma taxa de desconto apropriada para essa moeda. Uma

entidade transpe o valor presente usando a taxa de cmbio
vista na data do clculo do valor de uso.
Taxa de desconto
93 As taxas de desconto devem ser as taxas antes de

impostos que reflitam avaliaes correntes de mercado:
(a) Do valor temporal do dinheiro, representado pela
taxa de juro corrente sem risco; e
(b) Dos riscos especficos para o ativo em relao aos
quais as estimativas de fluxos de caixa futuros no tenham
sido ajustadas.
94 Uma taxa que reflita as avaliaes correntes de
mercado do valor temporal do dinheiro e dos riscos especficos para o ativo o retorno que os investidores exigiriam
se fossem eles a escolher um investimento que gerasse
fluxos de caixa de quantias, no momento e com o perfil
de risco equivalentes aos que a entidade espera obter do
ativo. Esta taxa estimada a partir da taxa implcita nas
transaes correntes de mercado para ativos semelhantes.
Contudo, as taxas de desconto usadas para mensurar o
valor de uso de um ativo no devem refletir riscos relativamente aos quais as estimativas de fluxos de caixa futuros
tenham sido ajustadas. Se assim no for, o efeito de alguns
pressupostos ser considerado duas vezes.
95 Quando uma taxa de um ativo especfico no
estiver diretamente disponvel no mercado, uma entidade
usa substitutos para estimar a taxa de desconto.
5.3 Reconhecimento e mensurao de uma perda
por imparidade
5.3.1 Ativo individual
96 Apenas quando a quantia recupervel de um ativo

for inferior sua quantia escriturada que esta deve ser
reduzida para a quantia recupervel. Essa reduo uma
perda por imparidade.
97 Uma perda por imparidade deve ser reconhecida
imediatamente nos resultados.
98 Quando a quantia estimada de uma perda por
imparidade for superior quantia escriturada do ativo
respetivo, uma entidade s deve reconhecer um passivo
se, e apenas se, tal for exigido por outra Norma.
99 Aps o reconhecimento de uma perda por imparidade, o encargo com a depreciao (amortizao) do
ativo deve ser ajustado em perodos futuros para imputar
a quantia escriturada revista do ativo, menos o seu valor
residual (se houver), numa base sistemtica durante a sua
vida til remanescente.
5.3.2 Unidades geradoras de caixa
100 Os pargrafos 101 a 118 estabelecem os requisitos para identificar a unidade geradora de caixa qual
um ativo pertence e para determinar a quantia escriturada,
e reconhecer as perdas por imparidade, de unidades geradoras de caixa.
Identificao da unidade geradora de caixa a que um ativo pertence
101 Se houver qualquer indcio de que um ativo

possa estar com imparidade, deve ser estimada a quantia recupervel do ativo individual. Se no for possvel
estimar a quantia recupervel do ativo individual, uma
7675
entidade deve determinar a quantia recupervel da unidade geradora de caixa qual o ativo pertence (a unidade
geradora do caixa do ativo).
102 A quantia recupervel de um ativo individual
no pode ser determinada se:
(a) O valor de uso do ativo no puder ser estimado
como estando prximo do seu justo valor menos custos
de vender; e
(b) O ativo no gerar influxos de caixa que sejam em
larga medida independentes dos de outros ativos e no
puder gerar fluxos de caixa individualmente.
Nestes casos, o valor de uso e, por isso, a quantia recupervel, s podem ser determinados para a unidade
geradora de caixa do ativo.
103 Tal como definido no pargrafo 5, uma unidade
geradora de caixa o mais pequeno grupo de ativos que
inclui o ativo, e gera influxos de caixa que sejam em larga
medida independentes dos influxos de caixa de outros
ativos ou grupos de ativos. A identificao de uma unidade
geradora de caixa de um ativo envolve julgamento. Se a
quantia recupervel no puder ser determinada para um
ativo individual, uma entidade identifica o menor agregado
de ativos que geram influxos de caixa que sejam em larga
medida independentes.
104 Os influxos de caixa so as entradas de caixa
e equivalentes de caixa recebidos de terceiros externos
entidade. Para uma entidade identificar se os influxos de
caixa de um ativo (ou grupo de ativos) so em larga medidas independentes dos influxos de caixa de outros, deve
considerar vrios fatores, entre os quais, a forma como
o rgo de gesto monitoriza as operaes da entidade
(por exemplo, por linhas de produto, negcios, localizaes individuais, distritos ou regies) ou a forma como o
rgo de gesto toma decises acerca da manuteno ou
alienao dos ativos e operaes da entidade.
105 Se existir um mercado ativo para o output produzido por um ativo ou grupo de ativos, esse ativo ou
grupo de ativos deve ser identificado como uma unidade
geradora de caixa, mesmo se algum ou todo o output
for usado internamente. Se os influxos de caixa gerados
por qualquer ativo ou unidade geradora de caixa forem
afetados por preos internos, uma entidade deve usar a
melhor estimativa do rgo de gesto relativa aos futuros
preos que possam ser alcanados em transaes entre
partes independentes ao estimar:
(a) Os influxos de caixa futuros usados para determinar o valor de uso do ativo ou da unidade geradora de
caixa; e
(b) Os exfluxos de caixa futuros usados para determinar
o valor de uso de quaisquer outros ativos ou unidades
geradoras de caixa que sejam afetados por preos internos.
106 Mesmo se parte ou todo o output produzido por
um ativo ou grupo de ativos for usado por outras unidades
da entidade (por exemplo, produtos numa fase intermdia
de um processo de produo), este ativo ou grupo de ativos
constitui uma unidade geradora de caixa separada se a
entidade puder vender o output num mercado ativo. Tal
acontece porque o ativo ou grupo de ativos poderia gerar
influxos de caixa que seriam em larga medida independentes dos influxos de caixa provenientes de outros ativos
ou grupos de ativos. Ao usar informao baseada em oramentos e previses financeiras associada a determinada
unidade geradora de caixa, ou a qualquer outro ativo ou

unidade geradora de caixa afetado por preos internos,
uma entidade ajusta esta informao se aqueles preos
no refletirem a melhor estimativa do rgo de gesto
sobre os preos futuros que possam ser conseguidos em
transaes entre partes independentes.
107 As unidades geradoras de caixa devem ser identificadas de forma consistente de perodo para perodo
quanto aos mesmos ativos ou categorias de ativos, salvo
se se justificar uma alterao.
108 Se uma entidade determinar que um ativo pertence a uma unidade geradora de caixa diferente da do
perodo anterior, ou que as categorias de ativos agregados
relativos unidade geradora de caixa se alteraram, esta
Norma exige divulgaes acerca da unidade geradora
de caixa, se for reconhecida ou revertida uma perda por
imparidade para essa unidade geradora de caixa.
Quantia recupervel e quantia escriturada de uma unidade
geradora de caixa
109 A quantia recupervel de uma unidade geradora

de caixa a maior quantia entre o justo valor menos custos
de vender da unidade geradora de caixa e o seu valor de
uso. Para efeitos da determinao da quantia recupervel
de uma unidade geradora de caixa, qualquer referncia
feita a um ativo nos pargrafos 67 a 95 deve ser lida como
uma referncia a uma unidade geradora de caixa.
110 A quantia escriturada de uma unidade geradora
de caixa deve ser determinada numa base consistente com
a forma como determinada a quantia recupervel da
unidade geradora de caixa.
111 A quantia escriturada de uma unidade geradora
de caixa:
(a) Inclui apenas a quantia escriturada dos ativos que
possam ser atribudos diretamente unidade geradora de
caixa, ou a ela imputados numa base razovel e consistente, e que geraro os influxos de caixa futuros usados
na determinao do valor de uso dessa unidade geradora
de caixa; e
(b) No inclui a quantia escriturada de qualquer passivo reconhecido, a menos que a quantia recupervel da
unidade geradora de caixa no possa ser determinada sem
a considerao deste passivo.
Tal deve-se ao facto de o justo valor menos custos de
vender e o valor de uso de uma unidade geradora de caixa
serem determinados excluindo fluxos de caixa relativos a
ativos que no faam parte da unidade geradora de caixa
e excluindo passivos que tenham sido reconhecidos mas
no associados a essa unidade geradora de caixa.
112 Quando os ativos so agrupados para avaliaes
de recuperabilidade, importante incluir na unidade geradora de caixa todos os ativos que geram (ou so usados
para gerar) o conjunto relevante de influxos de caixa. Se
assim no for, a unidade geradora de caixa pode parecer
ser totalmente recupervel quando de facto ocorreu uma
perda por imparidade.
113 Pode ser necessrio considerar alguns passivos
reconhecidos para determinar a quantia recupervel de
uma unidade geradora de caixa. Tal pode ocorrer se a
alienao de uma unidade geradora de caixa exigir que
o comprador assuma o passivo. Neste caso, o justo valor
menos custos de vender (ou os fluxos de caixa estimados com a alienao final) da unidade geradora de caixa
7676
o preo de venda estimado para os ativos da unidade

geradora de caixa deduzido do passivo, menos os custos
com a alienao. Para estabelecer uma comparao adequada entre a quantia escriturada da unidade geradora de
caixa e a sua quantia recupervel, a quantia escriturada do
passivo deve ser deduzida para determinar tanto o valor
de uso da unidade geradora de caixa como a sua quantia
escriturada.
114 Por razes prticas, a quantia recupervel de
uma unidade geradora de caixa por vezes determinada
depois de considerar os ativos que no fazem parte dessa
unidade (por exemplo, contas a receber ou outros ativos
financeiros) ou passivos que foram reconhecidos (por
exemplo, contas a pagar e provises). Nestes casos, a
quantia escriturada da unidade geradora de caixa aumentada pela quantia escriturada desses ativos e diminuda
pela quantia escriturada desses passivos.
5.3.3 Perda por imparidade de uma unidade geradora de caixa
115 Uma perda por imparidade de uma unidade

geradora de caixa deve ser reconhecida se, e apenas se, a
quantia recupervel da unidade for inferior sua quantia
escriturada. A perda por imparidade deve ser imputada
para reduzir a quantia escriturada dos ativos geradores
de caixa da unidade numa base pro rata e tendo em conta
a quantia escriturada de cada ativo na unidade. Estas redues na quantia escriturada devem ser tratadas como
perdas por imparidade dos ativos individuais e reconhecidas nos resultados.
116 Ao imputar uma perda por imparidade de acordo
com o precedente pargrafo 115, uma entidade no deve
reduzir a quantia escriturada de um ativo abaixo da maior
das seguintes quantias:
(a) O seu justo valor menos custos de vender (se for
determinvel);
(b) O seu valor de uso (se for determinvel); e
(c) Zero.
A quantia da perda por imparidade que teria sido imputada ao ativo, deve ser imputada aos outros ativos geradores de caixa da unidade numa base pro rata.
117 Se a quantia recupervel de um ativo individual
no puder ser determinada:
(a) reconhecida uma perda por imparidade do ativo,
se a sua quantia escriturada for superior maior quantia
entre o seu justo valor menos custos de vender e os resultados dos procedimentos de imputao descritos nos
pargrafos 115 e 116; e
(b) No reconhecida qualquer perda por imparidade
do ativo, se a respetiva unidade geradora de caixa no
estiver em imparidade. Isto aplica-se mesmo se o justo
valor menos custos de vender do ativo for inferior sua
quantia escriturada.
118 Aps a aplicao dos requisitos dos pargrafos 115 a 117, qualquer quantia remanescente de uma
perda por imparidade de uma unidade geradora de caixa
apenas deve dar origem ao reconhecimento de um passivo
se tal for exigido por outra Norma.
5.4 Reverso de uma perda por imparidade
119 Uma entidade deve avaliar em cada data de

relato se existe qualquer indcio de que uma perda por
imparidade reconhecida em perodos anteriores relativamente a um ativo possa ter diminudo ou deixado de
existir. Se tal indcio existir, a entidade deve estimar a
quantia recupervel desse ativo.
120 Para avaliar se existe qualquer indcio de que
uma perda por imparidade reconhecida em perodos anteriores relativamente a um ativo, possa ter diminudo
ou deixado de existir, uma entidade deve considerar no
mnimo as seguintes indicaes:
(a) O valor de mercado do ativo aumentou significativamente durante o perodo;

(b) Ocorreram durante o perodo, ou ocorrero no futuro prximo, alteraes significativas com um efeito
favorvel na entidade, relativas ao ambiente tecnolgico,
de mercado, econmico ou legal em que a entidade opera,
ou no mercado a que o ativo est afeto;
(c) As taxas de juro de mercado ou outras taxas de
retorno de investimentos diminuram durante o perodo,
e provvel que essas diminuies afetaro a taxa de
desconto usada no clculo do valor de uso do ativo e
aumentaro materialmente a sua quantia recupervel;
(a) Ocorreram durante o perodo, ou espera-se que ocorrero no futuro prximo, alteraes significativas, com
efeito favorvel na entidade, na extenso em que, ou na
forma como, o ativo usado, ou se espera que seja usado.
Estas alteraes incluem os custos suportados durante o
perodo para melhorar ou aumentar o desempenho do ativo
ou reestruturar a atividade qual o ativo pertence;
(b) Uma deciso de retomar a construo do ativo que
anteriormente tenha sido suspensa antes de estar concludo
ou em condies de ser utilizado; e
(c) Exista evidncia indicando que o desempenho econmico do ativo , ou ser, melhor do que o esperado.
121 Os indcios de uma diminuio potencial numa
perda por imparidade indicados no pargrafo anterior
so principalmente o espelho dos indcios de uma perda
potencial por imparidade referidos no pargrafo 62.
122 Se houver um indcio de que uma perda por
imparidade reconhecida relativamente a um ativo possa
ter diminudo ou deixado de existir, tal pode indicar que a
vida til remanescente, o mtodo de depreciao (amortizao) ou o valor residual pode necessitar de ser revisto e
ajustado de acordo com a NCP aplicvel ao ativo, mesmo
que nenhuma perda por imparidade seja revertida.
123 Uma perda por imparidade reconhecida em
perodos anteriores relativamente a um ativo deve ser
revertida se, e apenas se, houver uma alterao nas estimativas usadas para determinar a quantia recupervel do
ativo desde a ltima perda por imparidade reconhecida.
Se for este o caso, a quantia escriturada do ativo deve ser
aumentada para a sua quantia recupervel. Esse aumento
uma reverso de uma perda por imparidade.
reflete um aumento no potencial de servio estimado de
um ativo, seja por uso ou por venda, desde a data em que
uma entidade reconheceu, pela ltima vez, uma perda por
imparidade relativa a esse ativo. Exige-se que uma entidade identifique a alterao nas estimativas que causaram
7677
o aumento do potencial de servio estimado. Exemplos

de alteraes nas estimativas incluem:
(a) Uma alterao na base da quantia recupervel (isto
, se a quantia recupervel est ou no baseada no justo
valor menos custos de vender ou no valor de uso);
(b) Se a quantia recupervel foi baseada no valor de
uso, uma alterao na quantia ou momento dos fluxos de
caixa futuros estimados ou na taxa de desconto; ou
(c) Se a quantia recupervel foi baseada no justo valor
menos custos de vender, uma alterao na estimativa dos
componentes do justo valor menos custos de vender.
125 O valor de uso de um ativo pode tornar-se maior
do que a sua quantia escriturada apenas porque o valor
presente dos influxos de caixa futuros aumenta medida
que esses influxos se aproximam no tempo. Porm, o
potencial de servio do ativo no aumenta. Por isso, uma
perda por imparidade no revertida apenas por efeito da
passagem do tempo, mesmo que a quantia recupervel do
ativo se torne superior sua quantia escriturada.
5.4.3 Reverso de uma perda por imparidade de um ativo individual
126 Um aumento da quantia escriturada de um ativo

atribuvel a uma reverso de uma perda por imparidade
no deve exceder a quantia escriturada que teria sido
determinada (lquida de amortizao ou depreciao) se
nenhuma perda por imparidade tivesse sido reconhecida
no ativo em perodos anteriores.
127 Qualquer aumento na quantia escriturada de
um ativo, superior quantia escriturada que teria sido
determinada (lquida de amortizao ou depreciao) caso
no tivesse sido reconhecida qualquer perda por imparidade em perodos anteriores, uma revalorizao. Ao
reconhecer tal revalorizao, uma entidade deve utilizar
a Norma aplicvel ao ativo.
de um ativo deve ser reconhecida imediatamente nos
resultados.
129 Aps ser reconhecida uma reverso de uma
perda por imparidade, o encargo de depreciao (amortizao) do ativo deve ser ajustado em perodos futuros
para imputar a quantia escriturada revista do ativo, menos
o seu valor residual (se o houver), numa base sistemtica
durante a sua vida til remanescente.
5.4.4 Reverso de uma perda por imparidade
de uma unidade geradora de caixa
130 Uma reverso de uma perda por imparidade de

uma unidade geradora de caixa deve ser imputada aos ativos da unidade numa base pro rata em relao s quantias
registadas desses ativos. Estes aumentos nas quantias registadas devem ser tratados como reverses de perdas por
imparidade de ativos individuais e reconhecidos de acordo
com o precedente pargrafo 129. No deve ser imputada
qualquer parte da quantia dessa reverso a uma unidade
no geradora de caixa que contribua com potencial de
servio para uma unidade geradora de caixa.
131 Ao imputar uma reverso de uma perda por
imparidade de uma unidade geradora de caixa de acordo
com o pargrafo anterior, a quantia escriturada de um ativo
no deve ser aumentada alm da menor quantia entre:
(a) A sua quantia recupervel (se for determinvel); e
(b) A quantia escriturada que teria sido determinada
(lquida de amortizao ou depreciao) se nenhuma perda
por imparidade tivesse sido reconhecida no ativo em perodos anteriores.

A quantia da reverso da perda por imparidade que
teria sido imputada ao ativo, deve ser imputada aos outros
ativos da unidade numa base pro rata.
6 Reclassificao de ativos
132 Existem circunstncias em que as entidades

pblicas podem decidir que apropriado reclassificar
um ativo no gerador de caixa como um ativo gerador
de caixa. Por exemplo, uma instalao de tratamento de
efluentes foi construda principalmente para um bairro
de habitao social relativamente qual no h qualquer
cobrana. O bairro social foi demolido, e o local ser desenvolvido para fins industriais e comerciais. Pretende-se
que, no futuro, a instalao seja usada para tratar efluentes
industriais a preos de mercado. luz desta deciso, a
entidade decide reclassificar a instalao de tratamento
de efluentes como um ativo gerador de caixa.
133 Inversamente, existem circunstncias em que as
entidades pblicas podem decidir ser apropriado reclassificar um ativo gerador de caixa como um ativo no gerador de caixa. Por exemplo, uma instalao de tratamento
de efluentes foi construda principalmente para tratar os
efluentes de uma unidade industrial a preos de mercado e a capacidade excedentria foi utilizada para tratar
efluentes de um bairro de habitao social relativamente
qual no h qualquer cobrana. A unidade industrial foi
recentemente encerrada e no futuro aquele espao ser
desenvolvido para habitao social. luz desta deciso,
a entidade decide reclassificar a instalao de tratamento
de efluentes como uma unidade no geradora de caixa.
134 A reclassificao de ativos geradores de caixa
para ativos no geradores de caixa, ou vice-versa, s deve
ocorrer quando for claro que tal reclassificao apropriada. Uma reclassificao, por si prpria, no desencadeia um teste de imparidade ou uma reverso de uma
perda por imparidade. Em vez disso, o indcio para um
teste de imparidade ou uma reverso de uma perda por
imparidade provm, no mnimo, dos indcios enumerados
aplicveis ao ativo aps redesignao.
NCP 10 Inventrios
1 Objetivo
1 O objetivo da presente Norma prescrever o tratamento contabilstico para os inventrios. Um aspeto

primordial na contabilizao dos inventrios a quantia
do custo a reconhecer como ativo e a sua manuteno
como tal at que os rendimentos relacionados sejam reconhecidos. Esta Norma proporciona orientao prtica
para a determinao do custo e o seu subsequente reconhecimento como gasto, incluindo qualquer reduo para
o valor realizvel lquido. Tambm proporciona orientao
nas frmulas de custeio que sejam usadas para atribuir
custos aos inventrios.
2 mbito
2 Esta Norma aplica-se na contabilizao de todos

os inventrios exceto:
(a) Trabalhos em curso de contratos de construo,
incluindo contratos de servios diretamente relacionados;
(b) Instrumentos financeiros;
7678
(c) Ativos biolgicos relativos atividade agrcola e

produo agrcola no ponto de colheita; e
(d) Trabalhos em curso de servios a prestar sem retribuio direta dos destinatrios, ou com uma retribuio
simblica.
3 Esta Norma no se aplica mensurao de inventrios detidos por:
(a) Produtores de produtos agrcolas e florestais, da
produo agrcola aps a colheita, de minrios e produtos minerais, at ao ponto em que sejam mensurados
pelo valor realizvel lquido. Quando tais inventrios so
mensurados pelo valor realizvel lquido, as alteraes
nesse valor so reconhecidas nos resultados do perodo
em que se tenha verificado a alterao;
(b) Corretores de mercadorias que mensurem os seus
inventrios pelo justo valor menos os custos de vender.
Quando tais inventrios forem mensurados pelo justo valor
menos custos de vender, as alteraes no justo valor menos
custos de vender devem ser reconhecidas nos resultados
do perodo da alterao.
4 Os inventrios referidos no pargrafo 2(d) esto
excludos do mbito da presente Norma porque envolvem
aspetos especficos do setor pblico que exigem considerao adicional.
5 Os inventrios referidos no pargrafo 3(a) so
mensurados pelo valor realizvel lquido em determinadas
fases da produo. Tal ocorre, por exemplo, quando as
culturas agrcolas tenham sido colhidas ou os minerais
tenham sido extrados e a venda esteja assegurada nos
termos de um contrato forward ou de uma garantia governamental, ou quando exista um mercado ativo e haja
um risco negligencivel de fracasso de venda. Estes inventrios so excludos da presente Norma apenas quanto
aos requisitos de mensurao.
6 Para as finalidades da presente Norma, corretores
so os que compram ou vendem mercadorias para terceiros
ou por conta deles. Os inventrios referidos no pargrafo 3(b) so essencialmente adquiridos com a finalidade de
serem vendidos num futuro prximo e de gerar lucro com
base nas variaes do preo ou na margem do corretor.
Quando estes inventrios forem mensurados pelo justo
valor menos custos de vender, eles devem ser excludos
desta Norma apenas quanto aos requisitos de mensurao
aplicando-se, nestes casos, a NCP 18 Instrumentos
Financeiros.
3 Definies

Custo de reposio corrente o custo que a entidade
suportaria para adquirir o ativo data de relato.
Inventrios so ativos:
(a) Na forma de materiais ou consumveis a aplicar no
processo de produo;
(b) Na forma de materiais ou consumveis a aplicar ou
distribuir na prestao de servios;
(c) Detidos para venda ou distribuio no decurso normal das operaes; ou
(d) No processo de produo para venda ou distribuio.
Valor realizvel lquido o preo de venda estimado
no decurso normal da atividade da entidade, menos os
custos estimados de acabamento e os custos estimados

necessrios para realizar a venda, troca ou distribuio.
3.1 Valor realizvel lquido e justo valor
8 O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que uma entidade espera realizar com a venda do
inventrio no decurso normal das operaes. O justo valor
reflete a quantia pela qual o mesmo inventrio poderia
ser trocado no mercado entre compradores e vendedores
conhecedores, independentes e dispostos a transacionar.
O primeiro um valor especfico de uma entidade; o segundo j no . O valor realizvel lquido dos inventrios
pode no ser equivalente ao justo valor menos custos de
vender.
3.2 Reconhecimento de inventrios
9 Os inventrios englobam bens comprados e detidos para revenda incluindo, por exemplo, mercadoria
comprada por uma entidade e detida para revenda, ou
terrenos e outras propriedades detidas para venda desde
que a entidade tenha por objeto a atividade imobiliria.
Os inventrios englobam igualmente produtos acabados
ou trabalhos em curso que estejam a ser produzidos pela
entidade. Os inventrios tambm incluem materiais e
consumveis aguardando o seu uso no processo de produo e bens comprados ou produzidos por uma entidade,
para distribuir a terceiros gratuitamente ou por um valor
simblico, por exemplo, manuais escolares adquiridos por
uma autarquia local para distribuir a famlias carenciadas. Em muitas entidades do setor pblico, os inventrios
relacionam-se com a prestao de servios e no com bens
comprados e detidos para revenda ou bens produzidos
para revenda. No caso de um prestador de servios, os
inventrios incluem os custos do servio, tal como descrito
no pargrafo 26, relativamente aos quais a entidade ainda
no reconheceu o respetivo rendimento.
10 Os inventrios nas entidades pblicas podem
incluir:
(a) Artigos consumveis;
(b) Materiais de manuteno;
(c) Peas de reserva para equipamentos que no sejam
as tratadas em normas sobre ativos fixos tangveis;
(d) Munies;
(e) Reservas estratgicos (por exemplo, reservas de
energia);
(f) Reservas de moeda no colocada em circulao;
(g) Produtos de servios postais detidos para venda
(por exemplo, selos);
(h) Trabalhos em curso, incluindo:
(i) Materiais para cursos de formao/educao; e
(ii) Prestaes de servios em curso.
(i) Terrenos e edifcios detidos para venda desde que a
entidade tenha por objeto a atividade imobiliria.
11 Quando uma entidade pblica controla os direitos
para criar e emitir vrios ativos, incluindo selos postais
e moedas, estes bens so reconhecidos como inventrios
para efeitos desta Norma. No so relatados pelo valor
facial, mas mensurados de acordo com o pargrafo 13, isto
, pelo seu custo de impresso ou de cunhagem.
12 Quando uma entidade pblica mantm reservas
estratgicas, tais como reservas de petrleo, para usar em
7679
situaes de emergncia ou outras (por exemplo, desastres

naturais ou outras emergncias de proteo civil), estes
stocks so reconhecidos como inventrios para efeitos
desta Norma e tratados como nela previsto.
4 Mensurao de inventrios
13 Os inventrios devem ser mensurados pela quantia mais baixa entre o custo e o valor realizvel lquido,
exceto nos casos previstos nos pargrafos 14 e 15 seguintes.
14 Quando os inventrios forem adquiridos atravs
de uma transao sem contraprestao, devem ser mensurados pelo justo valor data de aquisio.
15 Quando os inventrios forem detidos para distribuir sem contrapartida ou com uma contrapartida simblica, ou para consumir no processo de produo de bens
para subsequentemente distribuir sem contrapartida ou
por uma contrapartida simblica, devem ser mensurados
pela quantia mais baixa entre o custo e o custo de reposio corrente.
4.1 Custo dos inventrios
16 O custo dos inventrios deve incluir todos os

custos de compra, custos de transformao e outros custos suportados para colocar os inventrios no seu local e
condio atuais.
4.1.1 Custos de compra
17 Os custos de compra de inventrios incluem

o preo de compra, direitos de importao e impostos
no recuperveis pela entidade, e custos de transporte,
manuseamento e outros custos diretamente atribuveis
aquisio de produtos acabados, de materiais e de consumveis. Os descontos comerciais, abatimentos e outros
itens semelhantes devem ser deduzidos para determinar
o custo de compra.
4.1.2 Custos de transformao
18 Os custos de transformao de inventrios de

trabalhos em curso em produtos acabados so principalmente suportados num contexto industrial. Tais custos de
transformao incluem os custos diretamente relacionados
com as unidades de produo, tais como mo-de-obra
direta. Incluem tambm uma imputao sistemtica de
gastos gerais de produo fixos e variveis que sejam
suportados para converter matrias-primas em produtos
acabados. Os gastos gerais de produo fixos so os custos indiretos de produo que permanecem relativamente
constantes independentemente do volume de produo,
tais como a depreciao e manuteno de edifcios e de
equipamentos fabris, e dos custos de gesto e administrao da fbrica. Os gastos gerais de produo variveis so
os custos indiretos de produo que variam diretamente,
ou quase diretamente, com o volume de produo, tais
como materiais indiretos e mo-de-obra indireta.
19 A imputao dos gastos gerais de produo fixos
aos custos de transformao baseada na capacidade
normal das instalaes de produo. A capacidade normal
a produo que se espera atingir, em mdia, durante um
conjunto de perodos ou de ciclos em circunstncias normais, tendo em conta a perda de capacidade resultante da
manuteno planeada. O nvel real de produo pode ser
usado se se aproximar da capacidade normal. A quantia de
gastos gerais fixos imputada a cada unidade de produo

no deve ser aumentada como consequncia de baixa produo ou da existncia de instalaes ociosas. Os gastos
gerais no imputados devem ser reconhecidos como um
gasto no perodo em que so suportados. Em perodos de
produo anormalmente alta, a quantia de gastos gerais
fixos imputada a cada unidade de produo deve ser reduzida a fim de que os inventrios no sejam mensurados
acima do custo. Os gastos gerais variveis de produo
devem ser imputados a cada unidade de produo com
base no uso real das instalaes de produo.
20 Por exemplo, a imputao de gastos, tanto fixos como variveis, suportados no desenvolvimento de
terrenos no urbanizados detidos para venda para fins
residenciais ou comerciais, pode incluir os gastos relativos
a melhoramentos paisagsticos, drenagem, instalao de
canalizaes para ligao rede pblica, etc.
21 Um processo produtivo pode resultar na produo simultnea de mais do que um produto. o caso, por
exemplo, da produo de produtos conjuntos ou quando h
um produto principal e um subproduto. Quando os custos
de transformao de cada produto no so separadamente
identificveis, devem ser repartidos entre os produtos com
base num critrio racional e consistente. A imputao pode
ser baseada, por exemplo, no valor relativo das vendas de
cada produto, seja na fase do processo de produo quando
os produtos se tornam separadamente identificveis, seja
na fase de acabamento. A maioria dos subprodutos, pela
sua natureza, so imateriais. Nestas circunstncias, estes
subprodutos devem ser geralmente mensurados pelo valor realizvel lquido e este valor deve ser deduzido ao
custo do produto principal. Como consequncia, a quantia
reconhecida do produto principal no materialmente
diferente do seu custo.
4.1.3 Outros custos
22 Nos custos de inventrios apenas so includos

outros custos na medida em que tenham sido suportados
para colocar esses inventrios no seu local e condio
atuais. Por exemplo, pode ser apropriado incluir no custo
dos inventrios gastos gerais no industriais ou os custos
de conceo de produtos para clientes especficos.
23 Exemplos de custos excludos do custo dos inventrios e reconhecidos como gastos no perodo em que
so suportados:
(a) Quantias anormais de materiais desperdiados, mo-de-obra ou outros custos de produo;
(b) Custos de armazenamento, a menos que esses custos
sejam necessrios no processo de produo antes de uma
nova fase de produo;
(c) Custos gerais administrativos que no contribuam
para colocar os inventrios no seu local e condio atuais; e
(d) Custos de venda.
24 A NCP 7 Custos de Emprstimos Obtidos
identifica as circunstncias excecionais em que os custos de emprstimos obtidos so includos no custo dos
inventrios.
25 Uma entidade pode comprar inventrios com
condies de pagamento diferido. Se o pagamento for
diferido para alm das condies normais de crdito, a
diferena entre o equivalente ao preo a dinheiro e o pagamento total deve ser reconhecida como um juro durante o
7680
perodo de crdito, a menos que esse juro seja reconhecido

na quantia escriturada do bem de acordo com a NCP 7.
4.1.4 Custo dos inventrios de um prestador de servios
26 Nos casos em que os prestadores de servios

tenham inventrios (com exceo dos referidos no pargrafo 2(d)), estes devem ser mensurados pelos custos da
respetiva produo. Estes custos consistem principalmente
nos custos de mo-de-obra e outros custos com o pessoal
diretamente envolvido na prestao do servio, incluindo
pessoal de superviso e gastos gerais imputveis. Os custos de mo-de-obra no envolvida na prestao do servio
no devem ser includos. A mo-de-obra e outros custos
relacionados com as vendas e com pessoal administrativo
em geral no so includos, mas devem ser reconhecidos
como gastos do perodo em que so suportados. O custo
dos inventrios de um prestador de servio no deve incluir as margens de lucro, nem os gastos gerais no imputveis que muitas vezes so includos nos preos cobrados
pelos prestadores de servios.
4.1.5 Custo da produo agrcola colhida de ativos biolgicos
27 De acordo com a NCP 11, os inventrios que

compreendam a produo agrcola que uma entidade
colheu dos seus ativos biolgicos so mensurados, no reconhecimento inicial, pelo seu justo valor menos custos de
vender no ponto de colheita. Este o custo dos inventrios
nessa data para efeitos da aplicao da presente Norma.
4.1.6 Tcnicas para a mensurao do custo
28 Podem ser usadas tcnicas para a mensurao

do custo de inventrios, tais como o mtodo do custo
padro ou o mtodo de retalho se os valores obtidos se
aproximarem do custo. Os custos padro tomam em considerao os nveis normais de materiais e consumveis, da
mo-de-obra, da eficincia e da utilizao da capacidade
produtiva e devem ser regularmente revistos e, se necessrio, ajustados luz das condies atuais.
29 Podem ser transferidos inventrios para a entidade atravs de uma transao sem contraprestao. Por
exemplo, uma agncia internacional de ajuda pode doar
produtos mdicos a um hospital pblico na sequncia
de um desastre natural. Nestas circunstncias, o custo
do inventrio o seu justo valor data em que feita a
transao.
4.2 Frmulas de custeio
30 O custo dos inventrios de bens que no sejam

geralmente intermutveis e de bens ou servios produzidos
e segregados para projetos especficos, deve ser apurado
atravs da identificao especfica dos respetivos custos
individuais.
31 A identificao especfica do custo significa que
so atribudos custos especficos a itens individualizados
de inventrio. Este o tratamento apropriado para os itens
que sejam agregados para um projeto especfico, independentemente de terem sido comprados ou produzidos.
Porm, a identificao especfica de custos inapropriada
quando haja grandes quantidades de itens de inventrio
que so geralmente intermutveis. Nestas circunstncias,
o mtodo de seleo dos itens que permanecem em inventrio poder ser usado para obter efeitos predeterminados
no resultado lquido do perodo.
32 Quando uma entidade aplicar o requisito do

precedente pargrafo 31, deve usar a mesma frmula de
custeio para todos os inventrios que tenham natureza e
uso semelhantes. Para inventrios que tenham natureza
ou uso diferentes (por exemplo, certas mercadorias usadas
num segmento de produo e o mesmo tipo de mercadorias
usadas num outro segmento) podero justificar-se diferentes frmulas de custeio. Uma diferena na localizao
geogrfica de inventrios (e nas respetivas regras fiscais),
por si s, no suficiente para justificar o uso de diferentes
frmulas de custeio.
33 O custo dos inventrios, que no sejam os inventrios referidos no pargrafo 30, deve ser apurado
usando por regra a frmula do custo mdio ponderado.
Excecionalmente, e desde que devidamente fundamentado, podero ser utilizadas outras frmulas de custeio
dependendo das circunstncias especficas da entidade.
Deve utilizar-se a mesma frmula de custeio para todos
os inventrios que tenham natureza e uso semelhante. Para
os inventrios que tenham natureza ou uso diferentes,
podero justificar-se diferentes frmulas de custeio.
34 Pela frmula do custo mdio ponderado, o custo
de cada item determinado a partir da mdia ponderada
do custo de itens semelhantes no comeo de um perodo de relato e do custo de itens semelhantes comprados
ou produzidos durante esse perodo. A mdia deve ser
determinada medida que cada entrega adicional seja
recebida.
4.3 Valor realizvel lquido
35 O custo dos inventrios pode no ser recupervel

se esses inventrios estiverem danificados, se se tornarem
total ou parcialmente obsoletos, ou se os seus preos de
venda tiverem diminudo. O custo dos inventrios pode
tambm no ser recupervel se os custos estimados de
acabamento ou os custos estimados a suportar com a
venda, troca ou distribuio tiverem aumentado. A prtica
de reduzir o custo dos inventrios para o valor realizvel
lquido consistente com a perspetiva de que os ativos
no devem ser registados por quantias superiores aos
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio
esperados da sua venda, troca, distribuio ou uso.
36 Os inventrios so geralmente reduzidos para
o seu valor realizvel lquido item a item. Em algumas
circunstncias, porm, pode ser apropriado agrupar itens
similares ou relacionados. Pode ser o caso de itens de
inventrio que tenham propsitos ou usos finais similares
e no possam de forma prtica ser avaliados separadamente de outros itens dessa linha de produto. No apropriado reduzir inventrios com base numa classificao
de inventrio, por exemplo, produtos acabados, ou em
todos os inventrios de uma unidade operacional ou segmento geogrfico. Os prestadores de servios geralmente
acumulam custos relativos a cada servio para o qual
pode ser cobrado um preo de venda individual. Por isso,
cada um destes servios deve ser tratado como um item
separado.
37 As estimativas de valor realizvel lquido tambm consideram a finalidade para que o inventrio seja
detido. Por exemplo, o valor realizvel lquido da quantidade de inventrio detida para satisfazer vendas de bens
ou prestaes de servios j contratualizadas baseado
no preo do contrato. Se os contratos de venda respeitarem a quantidades inferiores s quantidades de inventrio
7681
detidas, o valor realizvel lquido do excesso basear-se-

em preos gerais de venda. Caso existam contratos firmes de venda com quantidades superiores s quantidades
de inventrios detidas ou contratos firmes de compra, a
Contingentes proporciona orientao sobre o tratamento
de provises ou passivos contingentes.
38 Os materiais e outros consumveis detidos para
uso na produo de inventrios no so reduzidos abaixo
do seu custo se for previsvel que os produtos acabados em que eles sero incorporados vo ser vendidos,
trocados ou distribudos pelo custo ou acima do custo.
Porm, quando uma reduo no preo dos materiais
constitua uma indicao de que o custo dos produtos
acabados exceder o valor realizvel lquido, os materiais sero reduzidos para o valor realizvel lquido.
Nestas circunstncias, o custo de reposio dos materiais
pode ser a melhor mensurao disponvel do seu valor
realizvel lquido.
39 Em cada perodo de relato subsequente feita
uma nova avaliao do valor realizvel lquido. Quando
as circunstncias que anteriormente resultaram na reduo do valor dos inventrios abaixo do seu custo deixarem de existir ou quando houver uma clara evidncia
de um aumento no valor realizvel lquido devido
alterao nas circunstncias econmicas, a quantia da
reduo deve ser revertida (a reverso limitada quantia da reduo original) de modo a que a nova quantia
escriturada seja o valor mais baixo entre o custo e o
valor realizvel lquido revisto. Isto ocorre, por exemplo,
quando um item de inventrio que registado pelo valor
realizvel lquido porque o seu preo de venda desceu,
continua detido num perodo posterior e o seu preo de
venda aumentou.
4.4 Distribuio de bens gratuitamente
ou por um valor simblico
40 Uma entidade do setor pblico pode deter

inventrios cujos benefcios econmicos ou potencial
de servio no estejam diretamente relacionados com a
sua capacidade de gerar influxos de caixa lquidos. Este
tipo de inventrios pode existir quando uma entidade
pblica decide distribuir certos bens gratuitamente ou
por um valor simblico. Nestes casos, os benefcios
econmicos futuros ou potencial de servio do inventrio para efeitos de relato financeiro so refletidos
pela quantia que a entidade necessitaria pagar para
adquirir os benefcios econmicos ou potencial de
servio se isso fosse necessrio para alcanar os seus
objetivos. Quando os benefcios econmicos ou potencial de servio no podem ser adquiridos no mercado,
deve ser feita uma estimativa do custo de reposio.
Se o objetivo para a que se detm o inventrio muda,
ento este deve ser valorizado usando as disposies
do pargrafo 13.
5 Reconhecimento como um gasto
41 Quando os inventrios so vendidos, trocados

ou distribudos, a quantia escriturada desses inventrios
deve ser reconhecida como um gasto do perodo em que o
respetivo rendimento reconhecido. Se no existir rendimento relacionado, o gasto deve ser reconhecido quando
os bens forem distribudos ou o respetivo servio for
prestado. A quantia de qualquer abate de inventrios, assim
como todas as perdas de inventrios, devem ser reconhecidas como um gasto no perodo em que ocorra o abate
ou a perda. A reverso de qualquer abate de inventrios
deve ser reconhecida como uma reduo na quantia de
inventrios reconhecida como gasto do perodo em que
a reverso ocorre.
42 Para um prestador de servios, o momento em
que os inventrios so reconhecidos como gasto coincide
geralmente com o momento em que os servios so prestados, ou no momento da respetiva faturao.
43 Alguns inventrios podem ser imputados a outras
contas do ativo, como por exemplo, inventrios usados
como um componente de ativos fixos tangveis construdos para a prpria entidade. Os inventrios imputados
desta forma a um outro ativo so reconhecidos como um
gasto ao longo da vida til desse ativo.
NCP 11 Agricultura
1 Objetivo

contabilstico relativo atividade agrcola.
2 mbito
2 Esta Norma aplica-se, quando relacionados com

a atividade agrcola, a:
(a) Ativos biolgicos; e
(b) Produtos agrcolas no ponto da colheita.
(a) Terrenos relacionados com a atividade agrcola;
(b) Ativos intangveis relacionados com a atividade
agrcola; e
(c) Ativos biolgicos detidos para o fornecimento ou
prestao de servios.
4 Os ativos biolgicos so usados em muitas atividades realizadas por entidades pblicas. Quando os
ativos biolgicos forem usados para pesquisa, educao,
transporte, entretenimento, segurana e ordem pblica,
ou em quaisquer outras atividades que no sejam atividades agrcolas como definido no pargrafo 7, no devem ser contabilizados de acordo com a presente Norma.
Quando esses ativos biolgicos satisfizerem a definio
de ativo, devem ser consideradas outras NCP na determinao da contabilizao mais apropriada (por exemplo, a NCP 10 Inventrios e a NCP 5 Ativos Fixos
Tangveis).
5 A presente Norma aplicvel aos produtos
agrcolas, que so os produtos colhidos dos ativos
biolgicos da entidade apenas no ponto da colheita.
Aps esse ponto, aplica-se a NCP 10 Inventrios
ou outra Norma relevante. Assim, a presente Norma
no trata da transformao dos produtos agrcolas aps
colheita, por exemplo, a transformao de uvas em
vinho por um vitivinicultor que tenha cultivado as mesmas uvas. Embora essa transformao possa ser uma
extenso lgica e natural da atividade agrcola, e os
acontecimentos possam ter alguma semelhana com
a transformao biolgica, tal transformao no est
includa na definio de atividade agrcola de acordo
com a presente Norma.
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6 A tabela seguinte apresenta exemplos de ativos biolgicos, produtos agrcolas e produtos transformados aps
colheita:
Ativos biolgicos
Carneiros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
rvores florestais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Plantas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gado leiteiro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sunos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arbustos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Vinhas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Pomares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Produto agrcola
L . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Troncos de madeira . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Algodo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cana colhida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Leite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Carcaas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Folhas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Uvas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Fruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3 Definies

Atividade agrcola a gesto, por uma entidade, da
transformao biolgica e da colheita de ativos biolgicos para:
(a) Venda;
(b) Distribuio gratuita ou com retribuio simblica;
(c) Converso em produtos agrcolas ou em ativos biolgicos adicionais para venda ou para distribuio gratuita
ou com retribuio simblica.
Um ativo biolgico um animal ou planta vivos.
Colheita a separao do produto de um ativo biolgico
ou a cessao do ciclo de vida de um ativo biolgico.
Custos estimados no ponto de venda so os custos
incrementais diretamente atribuveis alienao de um
ativo, excluindo gastos financeiros e impostos sobre o
rendimento. A alienao pode ocorrer atravs de venda
ou atravs de distribuio gratuita ou com retribuio
simblica.
Um grupo de ativos biolgicos um conjunto de animais ou plantas vivos com caractersticas semelhantes.
Produto agrcola o produto colhido dos ativos biolgicos da entidade.
Transformao biolgica compreende os processos de
crescimento, degenerao, produo e procriao, que
causam alteraes qualitativas ou quantitativas num ativo
biolgico.
8 A atividade agrcola abrange um conjunto diversificado de atividades como, por exemplo, criao de
gado, silvicultura, colheitas anuais ou sazonais, cultivo de
cereais, pomares e plantaes, floricultura e aquacultura
(incluindo viveiros). Nesta diversidade existem algumas
caractersticas comuns:
(a) Capacidade de transformao os animais e plantas vivos so capazes de se transformar biologicamente;
(b) Gesto da transformao a gesto facilita a transformao biolgica melhorando, ou pelo menos mantendo,
as condies necessrias para que o processo se concretize (por exemplo, proporcionando nveis nutricionais,
humidade, temperatura, fertilidade e luz). Esta gesto
permite distinguir a atividade agrcola de outras atividades. Por exemplo, a colheita em espaos no geridos (tal
como pesca ocenica e desflorestao) no atividade
agrcola;
(c) Mensurao da transformao a transformao
qualitativa (por exemplo, carga gentica, densidade, ama-
Produtos transformados aps colheita
Fio de l, carpetes.
Tbuas, madeira serrada.
Fio, vesturio.
Acar.
Queijo.
Enchidos.
Ch, tabaco curado.
Vinho.
Sumos, compotas.
durecimento, gordura, contedo proteico e resistncia da

fibra) ou quantitativa (por exemplo, progenitura, peso,
volume, comprimento ou dimetro da fibra e nmero de
rebentos), causada pela transformao biolgica ou pela
colheita, mensurada e monitorizada como uma funo
de gesto rotineira.
9 A transformao biolgica tem como desfechos:
(a) A transformao do ativo atravs de:
(i) Crescimento (um aumento na quantidade ou melhoria na qualidade de um animal ou planta);
(ii) Degenerao (uma diminuio na quantidade ou
diminuio na qualidade de um animal ou planta); ou
(iii) Procriao (criao de outros animais ou plantas
vivos).
(b) Ou a produo de produtos agrcolas, tais como
resina, folhas de ch, l e leite.
4 Reconhecimento
10 Uma entidade deve reconhecer um ativo biolgico ou um produto agrcola se e apenas se, cumulativamente:
(a) A entidade controlar o ativo em resultado de acontecimentos passados;
(b) For provvel que fluiro para a entidade benefcios
econmicos futuros ou potencial de servio associado a
esse ativo; e
(c) O justo valor ou o custo desse ativo puderem ser
mensurados com fiabilidade.
11 O justo valor de um ativo baseia-se na sua localizao e condio atuais. Em consequncia disso, por
exemplo, o justo valor do gado numa quinta o preo
do gado no mercado relevante, deduzido dos custos de
transporte e de outros custos para o colocar no mercado
ou no local em que ser distribudo gratuitamente ou com
retribuio simblica.
12 Na atividade agrcola o controlo pode estar evidenciado atravs, por exemplo, da propriedade legal do
gado e de uma marca sinalizada no gado aquando da aquisio, nascimento ou desmame. Os benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio so geralmente avaliados
atravs da mensurao dos atributos fsicos relevantes.
5 Mensurao
13 Um ativo biolgico deve ser mensurado no reconhecimento inicial, e em cada data de relato, pelo seu
7683
justo valor menos custos estimados no ponto de venda,

exceto no caso descrito no pargrafo 26, em que o justo
valor no pode ser mensurado com fiabilidade.
14 Quando uma entidade adquirir um ativo biolgico atravs de uma transao sem contraprestao, o
ativo biolgico deve ser mensurado no reconhecimento
inicial, e em cada data de relato, de acordo com o precedente pargrafo 13.
15 O produto agrcola colhido do ativo biolgico
de uma entidade deve ser mensurado pelo seu justo valor
menos custos estimados no ponto de venda no momento
da colheita. Esta mensurao o seu custo na data da
colheita para efeitos da aplicao da NCP 10 Inventrios, ou outra Norma relevante.
16 A determinao do justo valor de um ativo biolgico ou produto agrcola pode ser facilitada agrupando
ativos biolgicos ou produtos agrcolas de acordo com
atributos comuns significativos, por exemplo, por idade
ou qualidade. Uma entidade deve selecionar os atributos
que melhor correspondam aos usados no mercado para
estabelecimento de preos.
17 As entidades muitas vezes celebram contratos
para vender os seus ativos biolgicos ou produtos agrcolas numa data futura. Os preos dos contratos no so
necessariamente relevantes na determinao do justo
valor, porque este reflete o mercado vista em que um
comprador e um vendedor, dispostos a isso, fazem uma
transao. Em consequncia, o justo valor de um ativo
biolgico ou produto agrcola no sofre alterao devido
existncia de um contrato. Em alguns casos, um contrato
para a venda de um ativo biolgico ou produto agrcola
numa transao com contraprestao pode ser um contrato
oneroso, como definido na NCP 15 Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes.
18 Se existir um mercado ativo para um produto
agrcola ou para um ativo biolgico na sua presente localizao e condio, o preo cotado nesse mercado
a base apropriada para determinar o justo valor desse
ativo. Se uma entidade tiver acesso a diferentes mercados ativos, deve usar o mais relevante. Por exemplo, se
uma entidade tiver acesso a dois mercados ativos, usar o
preo praticado no mercado em que espera participar. As
cotaes oficiais de mercado disponibilizadas pelo Sistema de Informao de Mercados Agrcolas, so exemplo
deste conceito.
19 Se no existir um mercado ativo, a entidade usa
uma ou mais de entre as opes que se seguem para a
determinao do justo valor:
(a) O preo da transao de mercado mais recente,
desde que no tenha havido uma alterao significativa
nas circunstncias econmicas entre a data dessa transao
e a data de relato;
(b) Preos de mercado para ativos similares, ajustados
para refletir as correspondentes diferenas; e
(c) Referncias setoriais, como por exemplo o valor
de um pomar expresso em contentores, lotes ou rea, e o
valor de gado expresso em quilos de carne.
20 Em alguns casos, as fontes de informao enumeradas no pargrafo anterior podem sugerir concluses
diferentes quanto ao justo valor de um ativo biolgico
ou de um produto agrcola. A entidade deve ponderar as
razes dessas diferenas para chegar estimativa mais
fivel do justo valor dentro de um intervalo relativamente
estreito de estimativas razoveis.
21 O custo pode, em algumas circunstncias,

aproximar-se do justo valor, particularmente quando:
(a) No houve grande transformao biolgica desde a
ocorrncia do custo inicial (por exemplo, ps de rvores de
fruto plantados imediatamente antes da data de relato); ou
(b) No se espera que o impacto da transformao
biolgica no preo seja material (por exemplo, para o
crescimento inicial de uma plantao de pinheiro num
ciclo de 30 anos).
22 Para os ativos biolgicos fixados terra (por
exemplo, rvores numa plantao florestal) pode no
existir mercado autnomo, s sendo possvel encontrar
um mercado ativo quando se considera uma combinao
de ativos, isto , o ativo biolgico, o terreno e melhorias
neste, considerados em conjunto. Nesses casos, a entidade
pode usar informao respeitante a essa combinao de
ativos para determinar o justo valor do ativo biolgico. Por
exemplo, o justo valor do ativo biolgico pode ser obtido
por diferena entre o justo valor dos ativos combinados e
o justo valor do terreno e respetivas melhorias.
5.1 Ganhos e Perdas
23 Um ganho ou perda decorrente do reconhecimento inicial de um ativo biolgico mensurado ao justo

valor menos os custos estimados no ponto de venda, e
de uma alterao nesse justo valor, deve ser includo nos
resultados do perodo em que ocorre.
24 Pode surgir uma perda no reconhecimento inicial
de um ativo biolgico, porque os custos estimados no
ponto de venda so deduzidos na determinao do justo
valor menos os custos estimados no ponto de venda. Pode
surgir um ganho no reconhecimento inicial de um ativo
biolgico quando, por exemplo, nasce um bezerro.
25 Um ganho ou perda decorrente do reconhecimento inicial de um produto agrcola ao justo valor menos
os custos estimados no ponto de venda deve ser includo
nos resultados do perodo em que ocorre. Pode surgir um
ganho ou perda no reconhecimento inicial de um produto
agrcola em consequncia de uma colheita.
5.2 Impossibilidade de mensurar o justo valor
com fiabilidade
26 Presume-se que o justo valor de um ativo biolgico pode ser mensurado com fiabilidade. Porm, essa
presuno s pode ser refutada no reconhecimento inicial
de um ativo biolgico relativamente ao qual no estejam
disponveis preos ou valores determinados pelo mercado
e as alternativas para determinar o justo valor manifestamente no forem fiveis. Neste caso, esse ativo biolgico
deve ser mensurado pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade
acumuladas. Logo que o justo valor desse ativo biolgico
se torne mensurvel com fiabilidade, uma entidade deve
mensur-lo pelo seu justo valor menos os custos estimados no ponto de venda. Logo que um ativo biolgico no
corrente satisfizer os critrios para ser classificado como
detido para venda (ou for includo num grupo para alienao classificado como disponvel para venda) presume-se
que o justo valor pode ser mensurado com fiabilidade.
27 O pressuposto do pargrafo anterior s pode ser
refutado no reconhecimento inicial. Uma entidade que
tenha anteriormente mensurado um ativo biolgico pelo
seu justo valor menos os custos estimados no ponto de
7684
venda continua a mensurar esse ativo biolgico pelo seu

justo valor menos os custos estimados no ponto de venda
at sua alienao.
28 Em todos os casos, uma entidade deve mensurar
os produtos agrcolas no ponto da colheita pelo seu justo
valor menos os custos estimados no ponto de venda. A
presente Norma reflete o ponto de vista de que o justo
valor dos produtos agrcolas no ponto da colheita pode
ser sempre mensurado com fiabilidade.
29 Ao determinar o custo, depreciao acumulada
e perdas por imparidade acumuladas, uma entidade deve
considerar a NCP 10 Inventrios, a NCP 5 Ativos
Fixos Tangveis e a NCP 9 Imparidade de Ativos.
NCP 12 Contratos de Construo
1 Objetivo

contabilstico dos custos, gastos e rendimentos associados
a contratos de construo. A presente Norma:
(a) Identifica os acordos que devem ser classificados
como contratos de construo;
(b) D orientao sobre os tipos de contratos de construo que possam surgir no setor pblico; e
(c) Especifica a base para reconhecimento e divulgao
dos gastos do contrato e, se relevante, dos rendimentos
do mesmo.
2 Devido natureza da atividade subjacente aos
contratos de construo, a data em que a atividade do
contrato iniciada e a data em que concluda reportam-se
geralmente a perodos contabilsticos diferentes.
3 Regra geral, os contratos de construo celebrados
por entidades do setor pblico no especificam a quantia
do rendimento do contrato. Em vez disso, o financiamento
para suportar a construo ser obtido atravs de uma
dotao oramental, outra receita semelhante, subsdios
ou emprstimos. Nestes casos, o que est em causa na
contabilizao de contratos de construo a imputao
de custos de construo ao perodo de relato em que o
trabalho de construo executado e o reconhecimento
dos respetivos gastos.
4 Em certos casos os contratos de construo celebrados por entidades do setor pblico podem ser estabelecidos numa base comercial, ou numa base no comercial
com recuperao total ou parcial do custo. Nestes casos,
o que est em causa na contabilizao de contratos de
construo a imputao tanto do rendimento como dos
custos do contrato aos perodos de relato em que o trabalho
de construo executado.
2 mbito
5 Esta norma deve ser aplicada na contabilizao

dos contratos de construo nas demonstraes financeiras das entidades construtoras. Os termos contrato de
construo e contrato so usados indistintamente ao
longo da presente Norma.
3 Definies

Construtor uma entidade que executa o trabalho de
construo no seguimento de um contrato de construo.
Contrato cost plus ou baseado no custo um contrato de

construo em que o construtor reembolsado dos custos
permitidos ou definidos e, no caso de um contrato de base
comercial, acrescido duma percentagem adicional destes
custos ou duma remunerao fixa adicional, se existir.
Contrato de construo um contrato, ou um acordo
vinculativo similar, especificamente negociado para a
construo de um ativo ou um grupo de ativos que esto
intimamente inter-relacionados ou interdependentes em
termos da sua conceo, tecnologia e funo ou do seu
objetivo ou uso finais.
Contrato de preo fixado um contrato de construo
em que o construtor aceita um preo fixado, ou uma taxa
fixa por unidade produzida, que em alguns casos est
sujeito a clusulas de escalonamento de custos.
3.1 Contratos de construo
7 Um contrato de construo pode ser negociado

para a construo de um nico ativo como por exemplo
uma ponte, um edifcio, uma barragem, um oleoduto, uma
estrada, um navio ou um tnel. Um contrato de construo pode tambm tratar da construo de um conjunto
de ativos que estejam intimamente inter-relacionados ou
interdependentes em termos da sua conceo, tecnologia
e funo ou do seu propsito ou uso final. So exemplos
deste tipo de contratos os relativos construo de sistemas de abastecimento de gua e outras infraestruturas
complexas (porturias, ferrovirias, aeroporturias).
8 Para efeitos da presente Norma, os contratos de
construo incluem:
(a) Contratos de prestao de servios que estejam
diretamente relacionados com a construo do ativo, por
exemplo, os relativos aos servios de gesto de projetos,
de arquitetura, de assistncia tcnica e fiscalizao; e
(b) Contratos para a destruio ou restauro de ativos,
e a recuperao do ambiente aps a demolio de ativos.
9 Para efeitos desta Norma, os contratos de construo tambm incluem todos os acordos vinculativos, mas
que no assumam a forma de um contrato escrito. Assim,
se um acordo conferir s partes direitos e obrigaes similares s que resultariam de um contrato escrito, o mesmo
considerado um contrato de construo para efeitos desta
Norma. Estes acordos vinculativos podem, por exemplo,
resultar duma diretiva ministerial, duma deciso dum
gabinete ministerial, duma deciso legislativa, ou dum
memorando de entendimento.
10 Os contratos de construo so formulados de
vrias formas que, para as finalidades desta Norma, so
classificados como contratos de preo fixado e contratos
cost plus ou baseados no custo. Alguns contratos de construo comerciais podem conter caractersticas tanto de
um contrato de preo fixado como de um contrato cost
plus ou baseado no custo com um preo mximo acordado.
Nestas circunstncias, um construtor precisa de considerar
todas as condies indicadas nos pargrafos 29 e 30 a fim
de determinar quando deve reconhecer o rendimento e os
gastos do contrato.
3.2 Construtor
11 Um construtor uma entidade que celebra um

contrato para edificar estruturas, construir instalaes, produzir bens, ou prestar servios segundo as especificaes
de uma outra entidade. O termo construtor inclui um

construtor geral ou principal, um subempreiteiro de um
construtor geral ou um gestor de uma construo.
4 Combinao e segmentao de contratos de construo
12 Em regra, os requisitos desta Norma so aplicados separadamente a cada contrato de construo. Porm, em algumas circunstncias, necessrio aplic-la a
componentes separadamente identificveis de um nico
contrato, ou a um grupo de contratos em conjunto, a fim
de refletir a sua substncia.
13 Quando um contrato envolver vrios ativos, a
construo de cada ativo deve ser tratada como um contrato de construo separado quando:
(a) Forem apresentadas propostas separadas para cada
ativo;
(b) Cada ativo for sujeito a negociao separada e o
construtor e o cliente estiverem em condies de aceitar
ou rejeitar a parte do contrato relativa a esse ativo; e
(c) Os custos e rendimentos de cada ativo puderem ser
identificados.
14 Um grupo de contratos, quer com um nico
cliente quer com vrios, deve ser tratado como um nico
contrato de construo quando:
(a) O grupo de contratos for negociado como um nico
pacote;
(b) Os contratos estiverem to intimamente inter-relacionados que sejam, com efeito, parte de um projeto
nico com uma margem de lucro global, se existir; e
(c) Os contratos forem executados simultaneamente ou
numa sequncia contnua.
15 Um contrato pode prever a construo de um
ativo adicional por opo do cliente ou pode ser revisto
para incluir a construo de um ativo adicional. A construo do ativo adicional deve ser tratada como um contrato
de construo separado quando:
(a) Esse ativo diferir significativamente na conceo,
tecnologia ou funo do ativo ou ativos cobertos pelo
contrato original; ou
(b) O preo desse ativo for negociado sem atender ao
preo original do contrato.
5 Rendimento do contrato
16 O rendimento do contrato deve compreender:

(a) A quantia inicial de rendimento acordada no contrato; e
(b) As variaes no trabalho contratado (por exemplo,
trabalhos a mais ou a menos), as revises de preos, as
reclamaes e o pagamento de incentivos, na medida
em que:
(i) Seja provvel que resultaro em rendimento; e
(ii) Estejam em condies de serem mensurados com
fiabilidade.
17 O rendimento do contrato deve ser mensurado
pelo justo valor da retribuio recebida ou a receber.
A mensurao inicial e subsequente do rendimento do
contrato afetada por uma variedade de incertezas que
dependem do desfecho de acontecimentos futuros. As
7685
estimativas necessitam muitas vezes de ser revistas

medida que os acontecimentos ocorrem e as incertezas
se resolvem.
18 Alm disso, a quantia de rendimento do contrato
pode aumentar ou diminuir de um perodo para o seguinte.
Por exemplo:
(a) Um construtor e um cliente podem acordar variaes
ou reclamaes que aumentem ou diminuam o rendimento
do contrato num perodo subsequente quele em que o
contrato foi inicialmente acordado;
(b) A quantia de rendimento acordada num contrato de
preo fixado, contrato cost plus ou contrato baseado no
custo pode aumentar por causa de clusulas de escalonamento de custos e outras;
(c) A quantia de rendimento do contrato pode diminuir
em consequncia de penalidades resultantes de atrasos
causados pelo construtor na concluso do contrato; ou
(d) Quando um contrato de preo fixado envolve um
preo fixo por unidade produzida, o rendimento do contrato aumenta ou diminui medida que o nmero de unidades aumenta ou diminui.
19 Uma variao uma instruo do cliente para
uma alterao no mbito do trabalho a executar de acordo
com o contrato. Uma variao pode conduzir a um aumento ou a uma diminuio no rendimento do contrato.
So exemplos de variaes as alteraes nas especificaes ou na conceo do ativo e alteraes na durao do
contrato. Uma variao deve ser includa no rendimento
do contrato quando:
(a) For provvel que o cliente aprovar a variao e a
quantia de rendimento proveniente da variao; e
(b) A quantia do rendimento puder ser mensurada com
fiabilidade.
20 Uma reclamao uma quantia que o construtor procura cobrar do cliente ou de um terceiro como
reembolso de custos no includos no preo do contrato.
Uma reclamao pode surgir designadamente de atrasos
causados pelo cliente, erros nas especificaes ou na conceo, e disputas de variaes nos trabalhos contratados.
A mensurao das quantias de rendimento provenientes
de reclamaes est sujeita a muita incerteza e depende,
muitas vezes, do desfecho de negociaes. Por isso, as
reclamaes s devem ser includas no rendimento do
contrato quando:
(a) As negociaes atingiram uma fase de tal forma
avanada que seja provvel que o cliente aceitar a reclamao; e
(b) A quantia que provvel vir a ser aceite pelo cliente
possa ser mensurada com fiabilidade.
21 Os pagamentos de incentivos so quantias adicionais pagas ao construtor quando os nveis de desempenho
especificados forem atingidos ou excedidos. Por exemplo,
um contrato pode permitir que seja pago um incentivo ao
construtor por ter concludo antecipadamente o contrato.
Os pagamentos de incentivos devem ser includos no
rendimento do contrato quando:
(a) O contrato est suficientemente avanado que
provvel que os padres de desempenho especificados
sero atingidos ou excedidos; e
7686
(b) A quantia dos pagamentos de incentivos possa ser

mensurada com fiabilidade.
6 Custos do contrato
22 Os custos do contrato devem compreender:

(a) Custos que se relacionem diretamente com o contrato especfico;
(b) Custos que sejam atribuveis atividade do contrato
em geral e possam ser imputados ao contrato numa base
sistemtica e racional; e
(c) Outros custos que sejam especificamente debitveis
ao cliente nos termos do contrato.
23 Os custos que se relacionam diretamente com o
contrato especfico incluem:
(a) Custos de mo-de-obra no local, incluindo superviso;
(b) Custos de materiais usados na construo;
(c) Depreciao de instalaes e equipamentos utilizados na construo;
(d) Custos de transportar instalaes, equipamentos e
materiais para, e do, local do contrato;
(e) Custos de aluguer de instalaes e equipamentos;
(f) Custos de conceo e de assistncia tcnica que
estejam diretamente relacionados com o contrato;
(g) Custos estimados para retificar e garantir os trabalhos, incluindo custos esperados de garantias prestadas; e
(h) Indemnizaes por reclamao de terceiros.
Estes custos podem ser reduzidos de qualquer rendimento que no esteja previsto no rendimento do contrato,
por exemplo, rendimento proveniente da venda de materiais excedentes no final do contrato.
24 Os custos que podem ser atribuveis atividade
do contrato em geral e que podem ser imputados a contratos especficos incluem:
(a) Seguros;
(b) Custos de conceo que no estejam diretamente
relacionados com um contrato especfico; e
(c) Gastos gerais de construo.
Estes custos so imputados usando mtodos que
sejam sistemticos e racionais e sejam aplicados consistentemente a todos os custos que tenham caractersticas
semelhantes. Tal imputao deve ser baseada no nvel
normal da atividade de construo. Os gastos gerais
de construo incluem custos tais como o processamento de salrios do pessoal da construo. Os custos
que podem ser atribuveis atividade do contrato em
geral e podem ser imputados a contratos especficos
incluem tambm custos de emprstimos obtidos quando
o construtor adotar o tratamento contabilstico da capitalizao previsto na NCP 7 Custos de Emprstimos
Obtidos.
25 Os custos que sejam especificamente debitveis
ao cliente nos termos do contrato podem incluir alguns
custos de administrao geral e custos de desenvolvimento
relativamente aos quais o reembolso esteja especificado
nos termos do contrato.
26 Os custos que no possam ser atribudos atividade do contrato ou que no possam ser imputados a
um contrato so excludos dos custos de um contrato de

construo. Tais custos incluem:
(a) Custos de administrao geral relativamente aos
quais no esteja especificado no contrato qualquer reembolso;
(b) Custos com as vendas;
(c) Custos de pesquisa e desenvolvimento relativamente
aos quais no esteja especificado no contrato qualquer
reembolso; e
(d) Depreciao de instalaes e equipamentos inativos
que no sejam usados num contrato em particular.
27 Os custos do contrato devem incluir os custos
atribuveis a esse contrato no perodo que vai desde a data
em que o mesmo assegurado at sua concluso final.
Porm, os custos que se relacionem diretamente com um
contrato e que sejam suportados para o assegurar devem
tambm ser includos como parte dos custos do contrato
se puderem ser separadamente identificados e mensurados
com fiabilidade, e for provvel que o contrato vir a ser
outorgado. Quando os custos suportados para assegurar
um contrato forem reconhecidos como um gasto no perodo em que so suportados, no devem ser includos
nos custos do contrato quando o contrato for obtido num
perodo subsequente.
7 Reconhecimento do rendimento e dos gastos do contrato
28 Quando o desfecho de um contrato de construo

puder ser estimado com fiabilidade, o rendimento e os
gastos associados a esse contrato de construo devem ser
reconhecidos como rendimentos e gastos, respetivamente,
com referncia fase de acabamento da atividade do
contrato data de relato. Uma perda esperada no contrato
de construo a que se aplique o pargrafo 42 deve ser
reconhecida imediatamente como um gasto de acordo
com esse pargrafo.
29 No caso de um contrato de preo fixado, o desfecho de um contrato de construo pode ser estimado com
fiabilidade quando forem cumulativamente satisfeitas as
seguintes condies:
(a) O rendimento total do contrato, se existir, pode ser
mensurado com fiabilidade;
(b) provvel que os benefcios econmicos ou potencial de servio associados ao contrato fluiro para a
entidade;
(c) Tanto os custos do contrato para o concluir como
a fase de acabamento do contrato data de relato podem
ser mensurados com fiabilidade;
(d) Os custos atribuveis ao contrato podem ser claramente identificados e fiavelmente mensurados para que
os custos reais suportados possam ser comparados com
estimativas anteriores.
30 No caso de um contrato cost plus ou baseado no
custo, o desfecho de um contrato de construo pode ser
estimado com fiabilidade quando forem cumulativamente
satisfeitas as seguintes condies:
(a) provvel que os benefcios econmicos ou o potencial de servio associados ao contrato fluiro para a
entidade; e
(b) Os custos atribuveis ao contrato, especificamente
reembolsveis ou no, podem ser claramente identificados
e fiavelmente mensurados.
31 O reconhecimento do rendimento e dos gastos

com referncia fase de concluso de um contrato muitas vezes referido como o mtodo da percentagem de acabamento. Segundo este mtodo, o rendimento do contrato
balanceado com os gastos do contrato suportados para o
concluir, resultando no relato do rendimento, dos gastos, e
do resultado lquido que pode ser atribudo proporo de
trabalho concludo. Este mtodo proporciona informao
til sobre a extenso da atividade e o grau de cumprimento
do contrato durante um perodo.
32 Segundo o mtodo da percentagem de acabamento, o rendimento do contrato deve ser reconhecido
como rendimento na demonstrao dos resultados nos perodos de relato em que o trabalho executado. Os custos
do contrato so geralmente reconhecidos como um gasto
na demonstrao dos resultados nos perodos de relato em
que o trabalho a que eles se referem executado. Porm,
quando se pretende no incio do contrato que os respetivos
custos sejam totalmente recuperados, qualquer excesso
esperado dos custos totais do contrato sobre o rendimento
total do contrato deve ser reconhecido imediatamente
como um gasto de acordo com o pargrafo 42.
33 Um construtor pode ter suportado custos que se
relacionam com a atividade futura do contrato. Tais custos
do contrato devem ser reconhecidos como um ativo desde
que seja provvel que venham a ser recuperados. Estes
custos representam uma quantia devida pelo cliente e so
muitas vezes classificados como trabalhos em curso.
34 O desfecho de um contrato de construo s
pode ser estimado com fiabilidade quando for provvel
que os benefcios econmicos ou o potencial de servio
associados ao contrato fluiro para a entidade. Porm,
quando surgir uma incerteza acerca da cobrabilidade de
uma quantia j includa no rendimento do contrato, e j
reconhecida na demonstrao dos resultados, a quantia no
recupervel ou a quantia a respeito da qual a recuperao
deixou de ser provvel, deve ser reconhecida como um
gasto e no como um ajustamento da quantia do rendimento do contrato.
35 Uma entidade est geralmente em condies de
fazer estimativas fiveis aps ter aceitado um contrato
que estabelea:
(a) Os direitos executveis de cada parte no que respeita
ao ativo a construir;
(b) A retribuio a ser trocada, se existir; e
(c) A forma e os termos de liquidao.
Por regra necessrio tambm que a entidade tenha um
sistema eficaz de oramentao e de relato financeiro. A
entidade rev e, quando necessrio, altera as estimativas
do rendimento e dos custos do contrato medida que
o contrato progride. A necessidade de tais revises no
indica necessariamente que o desfecho do contrato no
possa ser estimado com fiabilidade.
36 A fase de acabamento de um contrato pode ser determinada de vrias formas. A entidade deve usar o mtodo
que mensure com fiabilidade o trabalho executado. Dependendo da natureza do contrato, os mtodos podem incluir:
(a) A proporo dos custos do contrato suportados no
trabalho executado at data face aos custos totais estimados do contrato;
(b) Medies do trabalho executado; ou
(c) Concluso de uma proporo fsica do trabalho do
contrato.
7687
Os pagamentos por conta e os adiantamentos recebidos de clientes no refletem muitas vezes o trabalho
executado.
37 Quando a fase de acabamento for determinada
por referncia aos custos do contrato suportados at
data, apenas os custos que reflitam o trabalho executado
so includos naqueles custos. So exemplos de custos
excludos do contrato:
(a) Custos que se relacionam com a atividade futura
do contrato, tais como custos de materiais que tenham
sido entregues num local do contrato ou reservados para
usar num contrato mas ainda no instalados, usados ou
aplicados durante a execuo do contrato, salvo se esses
materiais tiverem sido produzidos especificamente para
o contrato; e
(b) Pagamentos adiantados feitos a subempreiteiros
por conta do trabalho a executar de acordo com o subcontrato.
38 Quando o desfecho de um contrato de construo
no puder ser estimado com fiabilidade:
(a) O rendimento s deve ser reconhecido at ao ponto
em que seja provvel que os custos do contrato sero
recuperveis; e
(b) Os custos do contrato devem ser reconhecidos como
um gasto no perodo em que sejam suportados.
Uma perda esperada num contrato de construo a que
se aplique o pargrafo 42 deve ser reconhecida imediatamente como um gasto de acordo com esse pargrafo.
39 Durante as fases iniciais de um contrato, acontece
com alguma frequncia o seu desfecho no poder ser estimado com fiabilidade. No obstante, pode ser provvel
que a entidade venha a recuperar os custos suportados do
mesmo e, por isso, o rendimento do contrato s deve ser
reconhecido at ao limite dos custos suportados que se
espera sejam recuperveis. Se o desfecho do contrato no
puder ser estimado com fiabilidade, deve ser reconhecido
qualquer resultado. Porm, mesmo que o desfecho do
contrato no possa ser estimado com fiabilidade, pode
ser provvel que os custos totais do contrato excedam os
rendimentos totais do mesmo. Em tais casos, qualquer
excesso esperado dos custos totais do contrato sobre os
rendimentos totais do mesmo deve ser reconhecido imediatamente como um gasto de acordo com o pargrafo 42.
40 Os custos do contrato cuja recuperao no seja
provvel devem ser reconhecidos imediatamente como
gasto. Exemplos de circunstncias em que a recuperabilidade dos custos suportados do contrato pode no ser
provvel e portanto os custos do contrato podem ter de
ser reconhecidos imediatamente como um gasto, incluem
contratos:
(a) Que no sejam totalmente executveis, isto , a sua
validade esteja seriamente em causa;
(b) Cuja concluso esteja sujeita resoluo de litgios
ou legislao pendente;
(c) Relacionados com propriedades em que haja probabilidade de embargo ou expropriao;
(d) Em que o cliente no esteja em condies de cumprir as suas obrigaes; ou
(e) Quando o construtor no estiver em condies de
concluir o contrato ou de cumprir as obrigaes definidas
no mesmo.
7688
41 Quando j no existirem as incertezas que impediram que pudesse ser fiavelmente estimado o desfecho do contrato de construo, o rendimento e os
gastos associados ao mesmo devem ser reconhecidos
de acordo com o pargrafo 28 e no de acordo com o
pargrafo 38.
8 Reconhecimento de perdas esperadas
42 Relativamente aos contratos de construo para

os quais se pretende, no incio do contrato, que os custos
sejam totalmente recuperados das outras partes do contrato
de construo, quando for provvel que os custos totais
do contrato excedam os respetivos rendimentos totais,
a perda esperada deve ser reconhecida imediatamente
como gasto.
43 As entidades do setor pblico podem celebrar
contratos de construo que especifiquem que o rendimento destinado a cobrir os custos de construo ser
totalmente coberto pelas outras partes do contrato. Tal
pode ocorrer quando, por exemplo:
(a) As entidades pblicas que dependem em larga medida de dotaes oramentais para financiar as suas operaes esto tambm autorizadas a contratar com empresas
pblicas ou privadas a construo de ativos numa base
comercial ou de recuperao total de custos; ou
(b) As entidades pblicas transacionam entre si de
forma independente ou numa base comercial.
Nestes casos, uma perda esperada num contrato de
construo imediatamente reconhecida de acordo com
o pargrafo 42.
44 Uma entidade do setor pblico pode, nalguns
casos, celebrar um contrato de construo em que no
haja a recuperao total do custo do contrato. Nestes casos, o financiamento do excesso do valor contratado de
construo ser obtido a partir de dotao oramental ou
outra alocao de fundos pblicos para o construtor, ou
de subsdios provenientes de entidades terceiras. Os requisitos do pargrafo 42 no se aplicam a estes contratos
de construo.
45 A quantia de qualquer perda esperada segundo
o pargrafo 42 deve ser determinada independentemente:
(a) De ter ou no comeado o trabalho do contrato;
(b) Da fase de acabamento da atividade de contrato; ou
(c) Da quantia de ganhos que se espera que surjam em
outros contratos de construo que no sejam tratados
como um contrato de construo nico de acordo com o
pargrafo 14.
9 Alteraes em estimativas
46 O mtodo da percentagem de acabamento aplicado numa base acumulada, em cada perodo de relato,
s estimativas correntes dos rendimentos e dos custos
do contrato. Por isso, os efeitos de uma alterao nas
estimativas dos rendimentos ou dos custos do contrato,
ou o efeito de uma alterao na estimativa do seu desfecho, devem ser contabilizados como uma alterao de
estimativa contabilstica. As estimativas alteradas so
usadas na determinao das quantias de rendimentos e
de gastos reconhecidas na demonstrao dos resultados,
no perodo em que a alterao feita e em perodos subsequentes.
NCP 13 Rendimento de Transaes

com Contraprestao
1 Objetivo
1 O objetivo da presente Norma prescrever o

tratamento contabilstico do rendimento proveniente de
transaes e acontecimentos que tenham uma contraprestao.
2 O principal aspeto na contabilizao do rendimento determinar quando se deve reconhec-lo. O rendimento reconhecido quando for provvel que fluam para
a entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de
servio e estes benefcios possam ser mensurados com
fiabilidade. Esta Norma identifica as circunstncias em
que estes critrios sero satisfeitos e, por conseguinte, o
rendimento ser reconhecido. A Norma tambm d orientao prtica sobre a aplicao destes critrios.
Na presente Norma o termo rendimento refere-se
tambm a ganhos.
2 mbito
3 Uma entidade deve aplicar esta Norma na contabilizao do rendimento proveniente das seguintes transaes e acontecimentos com contraprestao:
(a) Prestao de servios;
(b) Venda de bens; e
(c) Uso por terceiros de ativos da entidade que produzam juros, royalties e dividendos ou distribuies similares.
4 As entidades pblicas podem obter rendimentos
tanto de transaes com e ou sem contraprestao. Uma
transao com contraprestao aquela em que a entidade
recebe ativos ou servios, ou extingue passivos, e d em
troca outra parte um valor aproximadamente igual (principalmente na forma de bens, servios ou uso de ativos).
Exemplos de transaes com contraprestao incluem:
(a) A compra ou venda de bens ou servios; ou
(b) A locao de ativos fixos tangveis a preos de
mercado;
5 Ao distinguir rendimentos com e sem contraprestao, deve ser considerada a substncia das transaes
em vez da sua forma. Exemplos de transaes sem contraprestao incluem o rendimento proveniente do uso
de poderes soberanos (por exemplo, impostos diretos e
indiretos e multas), subsdios e donativos. Estas transaes
so tratadas na NCP 14 Rendimento de Transaes
sem Contraprestao.
6 Tradicionalmente, a prestao de servios envolve
o desempenho pela entidade de uma tarefa contratualmente
acordada durante um determinado perodo de tempo. Os
servios podem ser prestados num nico perodo ou durante mais do que um perodo. Exemplos de servios
prestados por entidades pblicas para os quais existe
geralmente rendimento com contraprestao incluem o
fornecimento de alojamento, gesto de instalaes de gua
e gesto de estradas com portagem. Alguns acordos para a
prestao de servios esto diretamente relacionados com
contratos de construo, como por exemplo, os relativos
aos servios de gesto, assistncia tcnica e fiscalizao
de projetos. O rendimento proveniente destes acordos no
tratado na presente Norma, mas de acordo com os requi-
7689
sitos dos contratos de construo conforme especificado

na NCP 12 Contratos de Construo.
7 O termo bens inclui bens produzidos pela entidade para vender (por exemplo, publicaes) e bens comprados para revender (tais como mercadorias ou terrenos
e outros imveis detidos para revenda).
8 A utilizao por parte de terceiros de ativos da
entidade d origem a rendimento na forma de:
(a) Juros dbitos pelo uso de caixa ou equivalentes
de caixa ou quantias devidas entidade;
(b) Royalties dbitos pelo uso de ativos a longo
prazo da entidade, por exemplo, patentes, marcas, direitos
de autor e software de computador; e
(c) Dividendos ou distribuies similares distribuio de resultados a detentores de investimentos de capital
na proporo das suas detenes de uma determinada
classe de capital.
9 Esta Norma no trata de rendimentos provenientes de:
(a) Contratos de locao (ver NCP 6 Locaes).
(b) Dividendos ou distribuies similares de investimentos contabilizados pelo mtodo da equivalncia patrimonial (ver NCP 23 Investimentos em Associadas
e Empreendimentos Conjuntos);
(c) Ganhos provenientes da venda de ativos fixos tangveis (ver NCP 5 Ativos Fixos Tangveis);
(d) Contratos de seguros;
(e) Alteraes no justo valor de ativos financeiros e
passivos financeiros ou da sua alienao (pode ser encontrada orientao sobre o reconhecimento e mensurao
de instrumentos financeiros na NCP 18 Instrumentos
Financeiros;
(f) Alteraes no valor de outros ativos correntes;
(g) Reconhecimento inicial, e alteraes no justo valor
de ativos biolgicos relativos atividade agrcola (ver
NCP 11 Agricultura);
(h) Reconhecimento inicial da produo agrcola (ver
NCP 11); e
(i) Extrao de minrios.
3 Definies

Justo valor a quantia pela qual um ativo pode ser
trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedores e dispostas a negociar, numa transao em que no
h relacionamento entre elas.
Transaes com contraprestao so transaes pelas
quais uma entidade recebe ativos ou servios, ou extingue
passivos, e d diretamente em troca um valor aproximadamente igual (principalmente na forma de dinheiro, bens,
servios, ou uso de ativos) a uma outra entidade.
Transaes sem contraprestao so transaes que no
sejam transaes com contraprestao. Numa transao
sem contraprestao, uma entidade ou recebe valor de uma
outra entidade sem dar diretamente em troca valor aproximadamente igual, ou d valor a uma outra entidade sem receber diretamente em troca valor aproximadamente igual.
3.1 Rendimento
11 O rendimento inclui apenas os influxos brutos de

benefcios econmicos ou potencial de servios recebidos
ou a receber pela entidade de sua prpria conta. As quantias recebidas na qualidade de agente ou em representao
de outras entidades (como, por exemplo, a cobrana de
rendas de imveis do Estado feita pela Direo-Geral
do Tesouro e Finanas para entregar ao Estado), no so
benefcios econmicos ou potencial de servio que fluam
para a entidade e no resultam em aumentos de ativos
ou diminuies de passivos e, por isso, so excludos do
rendimento. De forma similar, num relacionamento como
agente, os influxos brutos de benefcios econmicos ou
de potencial de servio incluem quantias recebidas pelo
agente a favor de terceiros que no resultam em aumentos do patrimnio lquido para a entidade. As quantias
cobradas por conta de terceiros no so rendimento. Pelo
contrrio, o rendimento apenas a quantia da comisso
recebida ou a receber relativa cobrana ou deteno dos
fluxos brutos.
4 Mensurao do rendimento
12 O rendimento deve ser mensurado pelo justo

valor da retribuio recebida ou a receber.
13 A quantia de rendimento proveniente de uma
transao geralmente determinada por acordo entre a
entidade e o comprador ou utilizador do ativo ou servio e
mensurada pelo justo valor da retribuio recebida ou a
receber tendo em conta as quantias de quaisquer descontos
comerciais e de quantidades concedidos.
14 Na maior parte dos casos, a retribuio feita
sob forma de caixa ou de equivalentes de caixa e a quantia
do rendimento a quantia de caixa ou de equivalentes de
caixa recebida ou a receber. Porm, quando o influxo de
caixa ou de equivalentes de caixa for diferido, o justo valor
da retribuio pode ser menor que a quantia nominal de
caixa recebida ou a receber.
A diferena entre o justo valor e a quantia nominal da
retribuio reconhecida como rendimento de juros de
acordo com os pargrafos 32 e 33.
15 Quando existem bens ou servios que so trocados por bens ou servios de natureza e valor semelhante,
a troca no considerada como uma transao que gera
rendimento. muitas vezes o caso de mercadorias, como
o petrleo, em que os fornecedores trocam ou contratam
swaps de mercadorias em vrios locais para satisfazer
em tempo a procura num dado local. Quando os bens
so vendidos ou os servios prestados por troca de bens
ou servios de natureza e valor dissemelhantes, a troca
considerada como uma transao que gera rendimento.
O rendimento mensurado pelo justo valor dos bens ou
servios recebidos, ajustado pela quantia transferida de
caixa ou seus equivalentes. Quando o justo valor dos bens
ou servios recebidos no puder ser mensurado com fiabilidade, o rendimento mensurado pelo justo valor dos
bens ou servios cedidos, ajustado pela quantia transferida
de caixa ou seus equivalentes.
5 Identificao da transao
16 Os critrios de reconhecimento desta Norma

so em geral aplicados separadamente a cada transao.
Porm, em determinadas circunstncias, necessrio
aplicar os critrios de reconhecimento aos componentes
separadamente identificveis de uma nica transao a
fim de refletir a substncia dessa mesma transao. Por
exemplo, quando o preo de venda de um produto incluir
7690
uma quantia identificvel de servios subsequentes, essa

quantia diferida e reconhecida como rendimento ao
longo do perodo durante o qual esses servios forem
executados. Inversamente, os critrios de reconhecimento
so aplicados conjuntamente a duas ou mais transaes
quando elas estiverem de tal forma ligadas que o efeito
comercial no possa ser compreendido sem referncia a
essas transaes como um todo.
6 Prestao de servios
17 Quando o desfecho de uma transao que envolva a prestao de servios puder ser estimado com
fiabilidade, o rendimento associado transao deve ser
reconhecido com referncia fase de acabamento da transao data do relato. O desfecho de uma transao pode
ser estimado com fiabilidade quando estiverem satisfeitas
todas as seguintes condies:
(a) A quantia de rendimento pode ser mensurada com
fiabilidade;
(b) provvel que os benefcios econmicos ou potencial de servio associados transao fluiro para a
entidade;
(c) A fase de acabamento da transao data de relato
pode ser mensurada com fiabilidade; e
(d) Os custos suportados com a transao e os custos
para completar a transao podem ser mensurados com
fiabilidade.
18 O reconhecimento do rendimento com referncia
fase de acabamento de uma transao muitas vezes
referido como o mtodo da percentagem de acabamento.
Segundo este mtodo, o rendimento reconhecido nos
perodos contabilsticos em que os servios so prestados. O reconhecimento do rendimento nesta base proporciona informao til sobre a extenso da prestao
de servios e o respetivo desempenho em cada perodo.
A NCP 12 Contratos de Construo exige tambm
o reconhecimento do rendimento nesta base. Os requisitos da presente Norma so geralmente aplicveis ao
reconhecimento do rendimento e dos gastos associados
relativamente a uma transao que envolva a prestao
de servios.
19 O rendimento apenas reconhecido quando for
provvel que os benefcios econmicos ou o potencial
de servio associado transao fluiro para a entidade.
Porm, quando surgir uma incerteza acerca da cobrabilidade de uma quantia j includa no rendimento, a quantia
incobrvel, ou a quantia a respeito da qual deixou de
ser provvel a cobrana, reconhecida como um gasto,
e no como um ajustamento da quantia do rendimento
originalmente reconhecida.
20 Uma entidade est geralmente em condies de
fazer estimativas fiveis depois de ter acordado o que se
segue com os terceiros envolvidos na transao:
(a) Os direitos (e, consequentemente, as obrigaes)
de cada uma das partes relativamente ao servio a ser
prestado e recebido pelas partes;
(b) A retribuio a ser trocada; e
(c) O modo e os termos da liquidao.
tambm usualmente necessrio que a entidade tenha um sistema interno eficaz de oramentao e relato
financeiro. A entidade rev, e quando necessrio, recalcula
as estimativas de rendimento medida que o servio

executado. A necessidade de tais revises no indicia
necessariamente que o desfecho da transao no possa
ser estimado com fiabilidade.
21 A fase de acabamento de uma transao pode ser
determinada por uma variedade de mtodos. Uma entidade
deve usar o mtodo que mensure com fiabilidade os servios executados. Dependendo da natureza da transao,
os mtodos podem incluir:
(a) Medies do trabalho executado;
(b) Servios executados at data, expressos como uma
percentagem da totalidade dos servios a executar;
(c) A proporo dos custos suportados at data face
aos custos totais estimados da transao. Apenas os custos
que reflitam os servios executados at data so includos
nos custos suportados at data. Apenas os custos que
reflitam os servios executados ou a executar so includos
nos custos estimados totais da transao.
Os pagamentos por conta e os adiantamentos recebidos de clientes no refletem muitas vezes o trabalho
executado.
22 Para efeitos prticos, quando os servios so
executados por um nmero indeterminado de tarefas num
perodo especfico de tempo, o rendimento reconhecido
numa base constante nesse perodo a menos que haja
evidncia de que algum outro mtodo expresse melhor
a fase de acabamento. Quando uma ao especfica for
muito mais significativa do que quaisquer outras tarefas,
o reconhecimento do rendimento adiado at que a tarefa
significativa seja executada.
23 Quando o desfecho da transao que envolva a
prestao de servios no puder ser estimado com fiabilidade, o rendimento s deve ser reconhecido at extenso
dos gastos reconhecidos que sejam recuperveis.
24 Durante a fase inicial de uma transao, frequente que o resultado da transao no possa ser estimado
com fiabilidade. Contudo, pode ser provvel que a entidade venha a recuperar os gastos da transao suportados.
Por isso, o rendimento s reconhecido at extenso dos
gastos suportados que se espera que sejam recuperados.
Como o resultado da transao no pode ser estimado com
fiabilidade, no se reconhece qualquer resultado.
25 Quando o desfecho de uma transao no puder
ser estimado com fiabilidade e no for provvel que os
gastos suportados venham a ser recuperados, no reconhecido qualquer rendimento e os gastos suportados so
reconhecidos como um gasto. Quando deixarem de existir
as incertezas que impediram que o desfecho do contrato
pudesse ser estimado com fiabilidade, o rendimento
reconhecido de acordo com pargrafo 17 (com referncia
fase de acabamento) e no de acordo com o pargrafo 23
(critrio de recuperao dos gastos suportados).
7 Venda de bens
26 O rendimento da venda de bens deve ser reconhecido quando tiverem sido satisfeitas todas as condies
seguintes:
(a) A entidade tiver transferido para o comprador os
riscos e vantagens significativos da propriedade dos bens;
(b) A entidade no mantiver envolvimento continuado
na gesto a um nvel usualmente associado propriedade,
nem o controlo efetivo sobre os bens vendidos;
7691
(c) A quantia do rendimento puder ser mensurada com

fiabilidade;
(d) For provvel que os benefcios econmicos ou potencial de servio associados transao fluiro para a
entidade; e
(e) Os gastos suportados ou a suportar relativos transao puderem ser mensurados com fiabilidade.
27 A avaliao do momento em que uma entidade
transfere os riscos e vantagens significativos da propriedade para o comprador exige um exame das circunstncias
da transao. Na maioria dos casos, a transferncia dos
riscos e vantagens da propriedade coincide com a transferncia do ttulo legal ou com a passagem da posse do
ativo para o comprador. Tal acontece com a maioria das
vendas embora, noutros casos, a transferncia de riscos e
vantagens de propriedade ocorra em momento diferente
da transferncia do ttulo legal ou da passagem da posse.
28 Se a entidade retiver riscos significativos de
propriedade, a transao no uma venda e no reconhecido o rendimento. Uma entidade pode reter um risco
de propriedade significativo sob diversas formas como
exemplificado nas situaes seguintes:
(a) Quando a entidade retiver uma obrigao relativa
ao desempenho insatisfatrio do bem, no coberto por
clusulas normais de garantia;
(b) Quando o recebimento do rendimento de uma determinada venda estiver dependente da obteno de rendimento pelo comprador a partir da subsequente venda
desses mesmos bens (por exemplo, quando uma entidade
pblica distribui publicaes ou material de formao a
escolas num regime de venda consignao);
(c) Quando os bens so expedidos sujeitos a instalao
e a instalao for uma parte significativa do contrato que
ainda no tenha sido concludo pela entidade; e
(d) Quando o comprador tiver o direito de anular a compra por uma razo especificada no contrato e a entidade
no estiver segura quanto probabilidade de devoluo.
29 Se uma entidade retiver apenas um risco insignificante de propriedade, a transao uma venda e o
rendimento reconhecido. Por exemplo, um vendedor
pode reter o ttulo legal dos bens apenas para se proteger
na cobrana da quantia devida. Em tal caso, se a entidade
tiver transferido os riscos e vantagens significativos da
propriedade, a transao uma venda e reconhecido o
rendimento. Outro exemplo em que uma entidade apenas
retm um risco insignificante de propriedade, pode ser o
caso duma venda em que assegurado o reembolso do
valor recebido se o comprador no ficar satisfeito com o
bem. Nestes casos o rendimento reconhecido no momento da venda na condio do vendedor poder estimar
com fiabilidade as devolues futuras e reconhecer um
passivo para as devolues baseado na experincia anterior e em outros fatores relevantes.
30 O rendimento s reconhecido quando for provvel que os benefcios econmicos ou potencial de servio
associado transao fluiro para a entidade. Em alguns
casos, isto s provvel depois de ser recebida a retribuio ou depois de ser removida a incerteza. Por exemplo,
o rendimento pode estar dependente da capacidade de
uma outra entidade fornecer bens como parte do contrato,
e se existir qualquer dvida de que isto possa ocorrer, o
reconhecimento pode ser adiado at que tal tenha ocorrido.
Quando esses bens forem fornecidos, a incerteza removida e o rendimento reconhecido. Porm, quando surgir
uma incerteza acerca da cobrabilidade de uma quantia j
includa no rendimento, a quantia incobrvel, ou a quantia cuja cobrana deixou de ser provvel, reconhecida
como um gasto, e no como um ajustamento da quantia
do rendimento originalmente reconhecida.
31 O rendimento e os gastos que se relacionem com
a mesma transao ou outro acontecimento so reconhecidos simultaneamente. Este processo geralmente referido
como o balanceamento dos rendimentos com os gastos.
Os gastos, incluindo garantias e outros custos a suportar
aps a expedio, podem normalmente ser mensurados
com fiabilidade quando as outras condies para o reconhecimento tiverem sido satisfeitas. Porm quando os
gastos no puderem ser mensurados com fiabilidade, o
rendimento no pode ser reconhecido. Em tais circunstncias, qualquer retribuio j recebida pela venda dos
bens reconhecida como um passivo.
8 Juros, royalties, e dividendos
32 O rendimento proveniente do uso por terceiros

de ativos da entidade que geram juros, royalties, e dividendos ou distribuies similares, deve ser reconhecido
usando os tratamentos contabilsticos estabelecidos no
pargrafo seguinte quando:
(a) For provvel que os benefcios econmicos ou potencial de servio associado transao fluiro para a
entidade;
(b) A quantia do rendimento puder ser mensurada com
fiabilidade.
33 O rendimento deve ser reconhecido usando os
seguintes tratamentos contabilsticos:
(a) Os juros devem ser reconhecidos numa base proporcional ao tempo do rendimento real do ativo;
(b) Os royalties devem ser reconhecidos medida que
so obtidos de acordo com a substncia dos acordos relevantes; e
(c) Os dividendos ou distribuies similares devem ser
reconhecidos quando o direito do acionista ou da entidade
de os receber for estabelecido.
34 O rendimento real de um ativo a taxa de juro
necessria para descontar os fluxos de futuras entradas
de caixa esperadas durante a vida do ativo para igualar a
quantia inicial registada do ativo. O rendimento de juros
inclui a quantia da amortizao de qualquer desconto,
prmio ou outra diferena entre a quantia inicialmente
registada de um ttulo de dvida e a sua quantia na maturidade.
35 Quando houver juros acrescidos mas por pagar
antes da aquisio de um investimento que gera juros, o
recebimento subsequente dos juros repartido entre os
perodos antes e aps aquisio e apenas a parcela ps
aquisio reconhecida como rendimento. Quando os
dividendos ou distribuies similares de ttulos de capital
prprio forem declarados a partir do resultado lquido
antes da aquisio, esses dividendos so deduzidos ao
custo dos ttulos. Se for difcil fazer tal imputao, a no
ser numa base arbitrria, os dividendos ou distribuies
similares so reconhecidos como rendimento exceto se
os mesmos representarem claramente uma recuperao
de parte do custo dos ttulos.
7692
36 Os royalties so acrescidos de acordo com os

termos do contrato relevante e so usualmente reconhecidos nessa base, a menos que, tendo em considerao a
substncia do contrato, seja mais apropriado reconhecer
o rendimento noutra base sistemtica e racional.
37 O rendimento s reconhecido quando for provvel que os benefcios econmicos ou potencial de servio
associados transao fluiro para a entidade. Porm,
quando surgir uma incerteza acerca da cobrabilidade de
uma quantia j includa no rendimento, a quantia incobrvel, ou a quantia a respeito da qual deixou de ser provvel
a cobrana, reconhecida como um gasto, e no como
um ajustamento da quantia do rendimento originalmente
reconhecida.
NCP 14 Rendimento de Transaes
sem Contraprestao
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma prescrever os requisitos

para o relato financeiro de transaes sem contraprestao. Esta Norma aborda as matrias relacionadas com
o reconhecimento e mensurao do rendimento dessas
transaes, incluindo a identificao de contribuies
dos proprietrios.
2 mbito
2 A presente Norma trata do rendimento proveniente

de transaes sem contraprestao, com exceo daquelas
que originem uma concentrao de entidades. O rendimento proveniente de transaes com contraprestao
tratado na NCP 13 Rendimento de Transaes com
Contraprestao.
3 Embora os rendimentos recebidos pelas entidades
pblicas provenham tanto de transaes com contraprestao como de transaes sem contraprestao, a maior
parte do rendimento do Governo nos seus diferentes nveis
e de outras entidades pblicas tipicamente proveniente
de transaes sem contraprestao como, por exemplo:
(a) Impostos; e
(b) Transferncias (sejam de caixa ou no) incluindo
transferncias financeiras (correntes e de capital), subsdios, perdo de dvidas, multas e outras penalidades,
legados, ofertas, doaes e bens em espcie e a parte
no transacionada em mercado de emprstimos bonificados.
4 O governo nos seus diferentes nveis (nacional,
regional ou local) pode reorganizar o setor pblico fundindo algumas entidades e dividindo outras em duas ou
mais entidades separadas. Uma concentrao de entidades
ocorre quando duas ou mais entidades de relato se juntam
para formar uma nica entidade de relato. Estas reestruturaes geralmente no implicam que uma entidade adquira
outra entidade, mas podem resultar na aquisio, por uma
nova entidade ou uma entidade j existente, de todos
os ativos e passivos de uma outra entidade. Esta norma
no trata das concentraes de entidades e, por isso, no
especifica se uma concentrao de entidades que tenha
origem numa transao sem contraprestao d ou no
origem a um rendimento.
5 Na presente Norma o termo rendimento abrange
tanto rendimentos como ganhos.
3 Definies

Acontecimento tributvel o acontecimento que por
determinao de uma disposio legal adequada est sujeito a imposto.
Condies sobre ativos transferidos so especificaes
que indicam que os benefcios econmicos futuros ou o
potencial de servio incorporados no ativo devem ser
consumidos pelo recetor conforme estabelecido, ou que
os futuros benefcios econmicos ou potencial de servio
tm de ser devolvidos ao cedente.
O controlo de um ativo surge quando uma entidade
pode usar ou beneficiar desse ativo para a consecuo
dos seus objetivos e pode excluir ou regular o acesso de
outros a esse benefcio.
Dispndios fiscais so disposies preferenciais da lei
fiscal que proporcionam a determinados contribuintes
benefcios que no esto disponveis a outros.
Especificaes sobre ativos transferidos so os termos
impostos, por lei, regulamento ou um acordo vinculativo,
sobre o uso de um ativo transferido por entidades externas
entidade que relata.
Gastos pagos atravs do sistema fiscal so quantias que
so disponibilizadas aos beneficirios independentemente
de estes pagarem ou no impostos.
Impostos so benefcios econmicos ou potencial de
servio obrigatoriamente pagos ou a pagar a entidades
pblicas, de acordo com disposies legais adequadas
criadas para proporcionar rendimento s administraes
pblicas. Para efeitos desta Norma os impostos incluem
as contribuies e quotizaes obrigatrias para regimes
de segurana social, mas no incluem multas ou outras
penalidades aplicadas por violaes de disposies legais.
trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedores e dispostas a negociar, numa transao em que no
Multas e outras penalidades so benefcios econmicos
ou potencial de servio recebidos ou a receber por entidades pblicas, conforme determinado por um tribunal ou
autoridade administrativa, em consequncia da violao
de leis ou regulamentos.
Restries sobre ativos transferidos so especificaes que limitam ou orientam os fins para que pode ser
usado um ativo transferido, mas no especificam que
so necessrios devolver a quem transfere, se tal ativo
no for empregue conforme especificado.
Transferncias so influxos de benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio provenientes de transaes
sem contraprestao que no sejam impostos.
Transaes com contraprestao so transaes pelas
quais uma entidade recebe ativos ou servios, ou extingue
passivos, e d diretamente em troca um valor aproximadamente igual (principalmente na forma de dinheiro, bens,
servios, ou uso de ativos) a uma outra entidade.
Transaes sem contraprestao so transaes que no
sejam transaes com contraprestao. Numa transao
sem contraprestao, uma entidade ou recebe valor de
uma outra entidade sem dar diretamente em troca valor
aproximadamente igual, ou d valor a uma outra entidade
sem receber diretamente em troca valor aproximadamente
igual.
7693

3.1 Transaes sem contraprestao
7 Em algumas transaes sem contraprestao, uma

entidade recebe recursos mas no d como retorno qualquer retribuio ou d apenas uma retribuio simblica.
Por exemplo, os contribuintes pagam impostos porque a
lei obriga ao seu pagamento. Embora o Governo proporcione um conjunto de servios pblicos aos contribuintes,
isso no feito como contrapartida pelo pagamento de
impostos.
8 H um outro conjunto de transaes sem contraprestao em que a entidade pode proporcionar alguma
retribuio diretamente como contrapartida dos servios
recebidos, mas essa retribuio no se aproxima do justo
valor dos recursos recebidos. Nestes casos, a entidade
determina se existe uma combinao de transaes com
contraprestao e sem contraprestao, e cada componente
da transao deve ser reconhecida separadamente.
9 H ainda outras transaes em que no imediatamente claro se so transaes com contraprestao ou
sem contraprestao. Nestes casos, uma anlise acerca
da substncia da transao determinar se so transaes
com contraprestao ou transaes sem contraprestao.
Por exemplo, a venda de bens geralmente classificada
como uma transao com contraprestao. Se, contudo,
a transao realizada por um preo subsidiado, isto ,
um preo que no aproximadamente igual ao justo valor
dos bens vendidos, essa transao cai dentro da definio
de transao sem contraprestao. Para determinar se a
substncia de uma transao com contraprestao ou
sem contraprestao, deve ser exercido julgamento. Alm
disso, as entidades podem receber descontos comerciais,
descontos de quantidade, ou outras redues no preo
praticado do ativo por uma variedade de razes. Estas
redues de preo no significam necessariamente que a
transao seja uma transao sem contraprestao.
3.2 Rendimento
10 O rendimento compreende influxos brutos de

benefcios econmicos ou potencial de servio recebidos
e a receber pela entidade que relata, o qual representa um
aumento no patrimnio lquido, que no sejam aumentos
de contribuies de proprietrios. As quantias recebidas
por uma entidade agente em nome do Governo, ou de uma
outra entidade governamental ou de terceiros, no daro
origem a um aumento no patrimnio lquido ou rendimento do agente. Isto porque a entidade agente no pode
controlar o uso dos ativos cobrados, nem deles beneficiar,
na consecuo dos seus objetivos.
11 Quando uma entidade suporta algum custo em
relao a um rendimento proveniente de uma transao
sem contraprestao, este rendimento o influxo bruto de
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio, e
qualquer exfluxo de recursos reconhecido como um custo
da transao. Por exemplo, se uma entidade tiver que pagar
custos de expedio e de instalao em relao transferncia de um bem das instalaes de uma outra entidade,
tais custos so reconhecidos separadamente do rendimento
proveniente da transferncia do bem. Os custos de expedio e de instalao so includos na quantia reconhecida do
ativo de acordo com a NCP 5 Ativos Fixos Tangveis.
3.3 Especificaes
12 Os ativos podem ser transferidos com a expetativa e ou entendimento de que sero utilizados de uma
determinada forma e, consequentemente, que a entidade

recetora atuar de determinada maneira. Quando as leis,
regulamentos ou acordos vinculativos com terceiros impuserem clusulas acerca do uso por parte da entidade
recetora dos ativos, essas clusulas so consideradas especificaes conforme definido nesta Norma. Uma caracterstica fundamental das especificaes a de que
uma entidade no pode impor uma especificao sobre si
mesma, quer diretamente, quer atravs de uma entidade
por si controlada.
13 As especificaes relativas a um ativo transferido
podem ser ou condies ou restries. Embora as condies e as restries possam exigir que uma entidade use ou
consuma os benefcios econmicos futuros ou potencial de
servio incorporado num ativo para um determinado fim
(obrigao de desempenho) no reconhecimento inicial, s
as condies exigem que os benefcios econmicos futuros
ou potencial de servio sejam devolvidos ao cedente no
caso de as especificaes serem violadas (obrigao de
retorno).
14 As especificaes so obrigatrias por fora
de processos legais ou administrativos. Se uma clusula
estabelecida por lei ou regulamento, ou outro acordo
vinculativo, no for suscetvel de ser obrigatria, no
uma especificao como definido nesta Norma. As obrigaes construtivas no tm origem em especificaes.
A NCP 15 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes, estabelece os requisitos para o reconhecimento e mensurao de obrigaes construtivas.
3.4 Condies sobre ativos transferidos
15 As condies sobre ativos transferidos (doravante

designadas por condies) exigem que a entidade ou consuma os benefcios econmicos futuros ou potencial de
servio do ativo conforme especificado, ou restitua esses
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio ao
cedente, no caso de as condies serem violadas. Por isso,
o recetor assume uma obrigao presente de transmitir os
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio a
terceiros quando detiver inicialmente o controlo de um
ativo sujeito a uma condio. Isto porque o recetor no est
em condies de evitar o exfluxo de recursos, dado que lhe
exigido que consuma os benefcios econmicos futuros
ou potencial de servio incorporado no ativo transferido na
entrega de determinados bens ou servios a terceiros, ou
ento que restitua ao cedente esses benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio. Assim, quando um recetor
reconhece inicialmente um ativo que est sujeito a uma
condio, ele tambm assume um passivo.
3.5 Restries sobre ativos transferidos
16 As restries sobre ativos transferidos (doravante

designadas por restries) no incluem um requisito de
que o ativo transferido, ou outros benefcios econmicos
futuros ou potencial de servio, deva ser devolvido ao
cedente caso o ativo no seja utilizado conforme especificado. Por isso, o recetor no assume uma obrigao
presente de transferir benefcios econmicos futuros ou
potencial de servio para terceiros quando detiver inicialmente o controlo do ativo sujeito a uma restrio. Se
um recetor violar uma restrio, o cedente, ou qualquer
outra entidade, pode ter a opo de aplicar uma penalidade
contra o recetor atravs, por exemplo, de uma ao em
tribunal ou outra instncia, ou atravs de um processo
7694
administrativo que resulte num despacho duma autoridade

pblica competente, ou de outra forma qualquer. Estas
aes podem resultar na obrigao da entidade recetora
cumprir a restrio ou ter de fazer face a uma penalidade
civil ou criminal. Tal penalidade no decorre da aquisio
do ativo mas da violao da restrio.
3.6 Substncia sobre a forma
17 Ao determinar se uma especificao uma condio ou uma restrio necessrio considerar a substncia dos termos da especificao e no meramente a sua
forma. Por exemplo, a mera indicao de que necessrio
que um ativo seja consumido no fornecimento de bens e
servios a terceiros, ou seja devolvido ao cedente, no
por si suficiente para dar origem a um passivo quando a
entidade obtm o controlo do ativo.
18 Ao determinar se uma especificao uma condio ou uma restrio, a entidade considera se existe
um requisito obrigatrio para devolver o ativo ou outros
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio e
se a obrigao imposta pelo cedente. Se o cedente no
conseguir impor um requisito para obrigar o cumprimento
de devolver o ativo transferido ou outros benefcios econmicos futuros ou potencial de servio, a especificao
deixa de satisfazer a definio de uma condio e ser
considerada uma restrio. Se a experincia passada com
o cedente indicar que ele nunca imps a devoluo do
ativo transferido ou de benefcios econmicos futuros ou
potencial de servio quando tenham ocorrido violaes,
ento a entidade recetora pode concluir que a especificao
tem a forma mas no a substncia de uma condio e ,
portanto, uma restrio. Se a entidade no tiver experincia
passada com o cedente, ou no tiver anteriormente violado
especificaes que pudessem fazer com que o cedente
decidisse obrigar devoluo do ativo ou de benefcios
econmicos futuros ou potencial de servio, e no tiver
prova do contrrio, ento dever assumir que o cedente
impor a especificao e, assim, a especificao satisfaz
a definio de uma condio.
19 A definio de uma condio impe entidade
recetora uma obrigao de desempenho isto , exige-se
que o recetor consuma os benefcios econmicos futuros
ou potencial de servio incorporados nos ativos transferidos como especificado, ou devolva o ativo ou outros
benefcios econmicos futuros ou potencial de servio ao
cedente. Para satisfazer a definio de uma condio, a
obrigao de desempenho dever ser de substncia e no
meramente de forma e dever ser exigida como consequncia da prpria condio.
20 Para satisfazer os critrios de reconhecimento de
um passivo necessrio que seja provvel um exfluxo de
recursos e que seja exigido determinado desempenho face
s condies impostas e que este desempenho possa ser
avaliado. Consequentemente, uma condio precisa de
especificar matrias tais como a natureza ou quantidade
dos bens e servios a serem fornecidos ou a natureza dos
ativos a adquirir, como apropriado e, se relevante, os perodos durante os quais o desempenho ocorrer. Alm disso,
o desempenho necessitar de ser monitorizado numa base
continuada pelo cedente, ou por outra entidade em seu
nome. Esta situao aplica-se de forma particular quando
uma especificao estabelece um retorno proporcional
ao valor equivalente do ativo caso a entidade execute
parcialmente os requisitos da condio, e a obrigao de
retorno tenha sido imposta quando ocorreram violaes

significativas no passado.
21 Em alguns casos, um ativo pode ser transferido
sujeito especificao de que ser devolvido ao cedente
se um determinado acontecimento futuro no ocorrer.
Isto pode acontecer quando, por exemplo, uma entidade
atribui fundos a outra entidade sujeito especificao de
que esta entidade consiga uma contribuio equivalente.
Nestes casos, no surge uma obrigao de retorno at que
a especificao seja violada e no deve ser reconhecido
um passivo at que os critrios de reconhecimento sejam
satisfeitos.
22 Porm, os recetores necessitaro de considerar se
estas transferncias tm a natureza de um adiantamento
de um recebimento. Nesta Norma o adiantamento de um
recebimento refere-se a recursos recebidos antes de ocorrer um acontecimento tributvel ou antes de o acordo de
transferncia se tornar vinculativo. Os adiantamentos de
recebimentos do origem a um ativo e a uma obrigao
presente porque o acordo de transferncia ainda se no
tornou vinculativo.
3.7 Impostos
23 Os impostos so a fonte mais importante de

rendimentos para a maior parte do Governo, nos seus
diferentes nveis, e entidades pblicas. Os impostos so
definidos no pargrafo 6 como benefcios econmicos
pagos ou a pagar compulsivamente a entidades pblicas,
de acordo com disposies legais adequadas estabelecidas
para proporcionar receitas, excluindo multas ou outras
penalidades impostas por violaes de disposies legais.
As transferncias no compulsivas para o Governo ou
entidades pblicas, tais como doaes e o pagamento de
taxas no so impostos, embora possam ser consequncia
de transaes sem contraprestao. Um governo lana
impostos sobre os indivduos e outras entidades, designados como contribuintes, no mbito dos seus poderes
de soberania.
24 As disposies legais de natureza fiscal estabelecem o direito de cobrar impostos, identificam a base em
que o imposto calculado, e estabelecem os procedimentos para administrar o imposto, isto , procedimentos para
calcular o imposto a receber e assegurar que o mesmo
recebido. Essas disposies legais exigem frequentemente
que os contribuintes submetam declaraes peridicas
entidade pblica que administra um dado imposto. O
contribuinte geralmente fornece detalhes e prova acerca
do nvel de atividade sujeita a imposto, com base nos quais
calculada a quantia de imposto a receber pelo Governo.
25 Os adiantamentos de recebimentos, incluindo
os pagamentos por conta, sendo quantias recebidas antes
do acontecimento tributvel, tambm podem surgir com
respeito a impostos.
4 Anlise do influxo inicial de recursos de transaes
sem contraprestao
26 Uma entidade dever reconhecer um ativo proveniente de uma transao sem contraprestao quando
obtiver o controlo de recursos que satisfaam a definio
de um ativo e satisfaa os critrios de reconhecimento. Em
determinadas circunstncias, tal como quando um credor
perdoa um passivo, pode surgir uma diminuio na quantia
escriturada de um passivo anteriormente reconhecido.
Nestes casos, em vez de reconhecer um ativo, a entidade
7695
diminui a quantia escriturada do passivo. Em algumas

situaes, a obteno de controlo do ativo pode tambm
acarretar com ele obrigaes que a entidade reconhecer
como um passivo. As contribuies de proprietrios no
do origem a rendimentos, pelo que cada tipo de transao tem de ser analisado e quaisquer contribuies de
proprietrios so contabilizadas separadamente. Consistentemente com a abordagem estabelecida nesta Norma,
as entidades analisaro as transaes sem contraprestao para determinar que elementos das demonstraes
e financeiras de finalidade geral sero reconhecidos em
consequncia dessas transaes. O fluxograma seguinte
ilustra o processo analtico que uma entidade leva a efeito
quando h um influxo de recursos para determinar se o
mesmo d origem a um rendimento. Os requisitos para o
tratamento das transaes sem contraprestao seguem
a estrutura do fluxograma e encontram-se descritos nos
pargrafos seguintes. O fluxograma apenas ilustrativo,
com o propsito de ajudar a interpretar a Norma, no a
substituindo.
Ilustrao da Anlise de Influxos Iniciais de Recursos
itens regulados satisfaam a definio de um ativo do

Governo, ou os critrios para reconhecimento como um
ativo nas demonstraes financeiras com finalidade geral
do Governo que regula esses ativos.
29 Um anncio de uma inteno de transferir recursos para uma entidade pblica no em si mesmo
suficiente para identificar esses recursos como controlados
por um recetor. Por exemplo, se uma escola pblica for
destruda por um incndio florestal e o Governo anunciar a
sua inteno de transferir fundos para reconstruir a escola,
esta no dever reconhecer um influxo de recursos (recursos a receber) no momento do anncio. Nas circunstncias
em que necessrio um acordo de transferncia antes
dos recursos serem transferidos, a entidade recetora no
dever identificar esses recursos como controlados at o
momento em que o acordo se torne vinculativo, porque
a entidade recetora no pode excluir ou regular o acesso
do cedente a esses recursos. Em muitos casos, a entidade
dever estabelecer as condies que garantam o controlo
sobre esses recursos, antes de os poder reconhecer como
ativo. Se uma entidade no tiver uma disposio que lhe
permita reclamar esses recursos, no pode excluir ou regular o acesso do cedente a esses recursos.
5.2 Acontecimento passado
30 As entidades pblicas geralmente obtm ativos

do Governo, de outras entidades incluindo contribuintes,
ou comprando-os ou produzindo-os. Assim, o acontecimento passado que d origem ao controlo de um ativo
pode ser uma compra, um acontecimento tributvel ou
uma transferncia. As transaes ou acontecimentos que
se espera que ocorram no futuro no do origem por si
mesmo a ativos. Por exemplo, uma inteno de lanar
impostos no um acontecimento passado que d origem
a um ativo na forma de um direito sobre um contribuinte.
5.3 Provvel influxo de recursos
5 Reconhecimento de ativos
27 Um influxo de recursos de uma transao sem

contraprestao, que no sejam servios em espcie, que
satisfaa a definio de ativo deve ser reconhecido como
tal quando, e somente, quando:
(a) For provvel que os benefcios econmicos futuros
ou potencial de servio associado ao ativo fluam para a
entidade; e
(b) O justo valor do ativo possa ser mensurado com
fiabilidade.
5.1 Controlo de um ativo
28 A capacidade de excluir ou de regular o acesso de

terceiros aos benefcios de um ativo um elemento essencial do controlo que distingue os ativos de uma entidade
dos bens pblicos a que todas as entidades tm acesso e de
que beneficiam. No setor pblico, os Governos exercem
um papel regulador sobre determinadas atividades, por
exemplo instituies financeiras ou fundos de penses.
Este papel regulador no significa necessariamente que
31 Um influxo de recursos provvel quando existir

maior probabilidade dele ocorrer do que no ocorrer. A entidade baseia esta determinao na sua experincia passada
com fluxos de recursos similares e nas suas expetativas
relativamente ao contribuinte ou ao cedente. Por exemplo,
quando o Governo aceita transferir fundos para uma entidade pblica (entidade que relata), o acordo vinculativo
e tem um historial de transferir os recursos acordados,
provvel que o influxo ocorra no obstante os fundos no
terem ainda sido transferidos data de relato.
5.4 Ativos contingentes
32 Um item que possua as caractersticas essenciais

de um ativo, mas que no satisfaa os critrios de reconhecimento, pode dar lugar a uma divulgao nas notas
como um ativo contingente (ver NCP 15 Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes).
5.5 Contribuies dos proprietrios
para o patrimnio lquido
33 As contribuies dos proprietrios para o patrimnio lquido so definidas na NCP 1 Estrutura

e Contedo das Demonstraes Financeiras. Para que
uma transao se qualifique como uma contribuio dos
proprietrios, ser necessrio satisfazer as caractersticas identificadas nessa definio. Ao determinar se uma
7696
transao satisfaz a definio de uma contribuio dos

proprietrios, deve ser considerada a substncia e no a
forma da transao. O pargrafo seguinte indica as formas
que as contribuies dos proprietrios podem assumir.
Se, apesar da forma da transao, a sua substncia claramente a de um emprstimo ou de uma outra espcie de
passivo, ou de rendimento, a entidade deve reconhec-la
como tal e efetuar uma divulgao apropriada nas notas
s demonstraes financeiras, se materialmente relevante.
Por exemplo, se uma transao consubstancia uma contribuio dos proprietrios, mas especifica que a entidade
dever fazer distribuies fixas ao cedente com um retorno
desse investimento numa determinada data futura, a transao tem mais caractersticas de um emprstimo. Relativamente a acordos contratuais, uma entidade tambm
deve considerar as orientaes da NCP 18 Instrumentos
Financeiros para distinguir passivos de contribuies dos
proprietrios para o patrimnio lquido.
34 Uma contribuio dos proprietrios para o patrimnio lquido pode ser evidenciada designadamente por:
(a) Uma designao formal de transferncia (ou uma
categoria da mesma) pela entidade que contribui ou por
uma entidade controlada por esta, como fazendo parte
do patrimnio lquido realizado do recetor, quer antes
de ocorrer a contribuio, quer no momento da contribuio;
(b) Um acordo formal, em relao contribuio, estabelecendo ou aumentando um interesse financeiro j
reconhecido no patrimnio lquido do recetor que possa
ser vendido, transferido ou remido; ou
(c) A emisso, em relao contribuio, de instrumentos de capital prprio que possam ser vendidos, transferidos ou remidos.
5.6 Transao com componentes com contraprestao
e sem contraprestao
35 Os pargrafos 36 e 37 abordam circunstncias

em que uma entidade obtm o controlo de recursos que
incorporam benefcios econmicos futuros ou potencial
de servio que no sejam contribuies dos proprietrios
para o patrimnio lquido.
36 O pargrafo 6 define transaes com contraprestao e transaes sem contraprestao e o pargrafo 9
refere que uma transao pode incluir duas componentes,
uma componente com contraprestao e uma componente
sem contraprestao.
37 Quando um ativo adquirido atravs de uma
transao que tem uma componente com contraprestao
e uma componente sem contraprestao, a entidade reconhece a componente com contraprestao de acordo com
os princpios e requisitos estabelecidos na NCP 13 Rendimento de Transaes com Contraprestao. A componente sem contraprestao reconhecida de acordo com os
princpios e requisitos da presente Norma. Para determinar
se uma transao tem componentes identificveis com
contraprestao e sem contraprestao, deve ser feita uma
adequada avaliao. Quando no for possvel distinguir
tais componentes separadamente, a transao tratada
como uma transao sem contraprestao.
5.7 Mensurao de ativos no reconhecimento inicial
38 Um ativo adquirido atravs de uma transao

sem contraprestao deve ser inicialmente mensurado
pelo seu justo valor data de aquisio.
6 Reconhecimento do rendimento de transaes

sem contraprestao
39 Um influxo de recursos provenientes de uma

transao sem contraprestao reconhecido como um
ativo deve ser reconhecido como rendimento, exceto at
ao ponto em que for tambm reconhecido um passivo
relativo ao mesmo influxo.
40 Assim que uma entidade satisfizer uma obrigao presente reconhecida como um passivo com respeito
a um influxo de recursos proveniente de uma transao
sem contraprestao, deve reduzir a quantia escriturada
do passivo reconhecido e reconhecer uma quantia de rendimento igual a essa reduo.
41 Quando uma entidade reconhecer um aumento
no ativo em consequncia de uma transao sem contraprestao, reconhece o respetivo rendimento. Se tiver
sido reconhecido um passivo relativamente ao influxo de
recursos provenientes de uma transao sem contraprestao, quando o passivo for subsequentemente reduzido
o rendimento reconhecido, porque ocorre o acontecimento tributvel ou satisfeita a condio. Se um influxo
de recursos satisfizer a definio de contribuies dos
proprietrios, no reconhecido como um passivo nem
como um rendimento.
42 O momento do reconhecimento do rendimento
determinado pela natureza das condies e respetivo
cumprimento. Por exemplo, se uma condio especifica
que a entidade deve proporcionar bens ou servios a terceiros, ou devolver fundos no utilizados ao cedente,
o rendimento reconhecido medida que os bens ou
servios so fornecidos.
7 Mensurao do rendimento de transaes
sem contraprestao
43 O rendimento de transaes sem contraprestao

deve ser mensurado pela quantia do aumento no ativo
reconhecido pela entidade.
44 Quando, em consequncia de uma transao
sem contraprestao, uma entidade reconhecer um ativo,
tambm reconhece o rendimento equivalente quantia
do ativo mensurado de acordo com o pargrafo 38, a
menos que seja tambm exigido reconhecer um passivo.
Quando for exigido o reconhecimento de um passivo
ele ser mensurado de acordo com os requisitos do pargrafo 52, e a quantia do aumento no ativo lquido, se
existir, deve ser reconhecida como rendimento. Quando
um passivo for subsequentemente reduzido, porque ocorre
o acontecimento tributvel ou satisfeita uma condio,
a quantia da reduo do passivo ser reconhecido como
rendimento.
8 Obrigao presente reconhecida como passivo
45 Uma obrigao presente resultante de uma transao sem contraprestao que satisfaa a definio de
passivo deve ser reconhecida como tal quando, e somente,
quando:
(a) For provvel que seja exigido um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos futuros ou
potencial de servio para liquidar a obrigao; e
(b) Possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da
obrigao.
46 Uma obrigao presente um dever de agir
ou executar de uma certa forma e pode dar origem a
7697
um passivo relativo a qualquer transao sem contraprestao. As obrigaes presentes podem ser impostas
por especificaes em leis ou regulamentos ou acordos
vinculativos que estabeleam as bases das transferncias. Podem tambm surgir de atividades operacionais
correntes, tal como o reconhecimento de adiantamentos
de recebimentos.
47 Em muitos casos, os impostos so lanados e os
ativos so transferidos para entidades pblicas em transaes sem contraprestao na sequncia de disposies
legais, regulamentos ou outros acordos vinculativos que
impem especificaes para que sejam usados para finalidades especficas. Por exemplo:
(a) Impostos cujo uso seja limitado por disposies
legais para finalidades especficas;
(b) Transferncias estabelecidas por um acordo vinculativo que inclua condies:
(i) De entidades pblicas para entidades pblicas a
qualquer nvel de governo;
(ii) Para entidades pblicas que sejam criadas por leis
ou regulamentos para executar funes especficas com
autonomia operacional, tais como conselhos ou autoridades regionais ou locais; e
(iii) De outras entidades nacionais ou internacionais
para entidades pblicas.
48 No decurso normal da atividade, uma entidade
que relata pode aceitar recursos antes de ocorrer um
acontecimento tributvel. Nestas circunstncias, reconhecido um passivo de quantia igual quantia do
adiantamento do recebimento at que o acontecimento
tributvel ocorra.
49 Se uma entidade receber recursos antes da existncia de um acordo de transferncia vinculativo, deve
reconhecer um passivo relativo ao adiantamento do recebimento at ao momento em que o acordo se torne
vinculativo.
8.1 Condies sobre um ativo transferido
50 As condies sobre um ativo transferido do

origem a uma obrigao presente que deve ser reconhecida
de acordo com o pargrafo 45.
51 As especificaes encontram-se definidas no
pargrafo 6. Os pargrafos 12 a 22 do orientao sobre
como determinar se uma especificao uma condio ou
uma restrio. Uma entidade analisa cada uma e todas as
especificaes relacionadas com um influxo de recursos
para determinar se essas especificaes impem condies
ou restries.
8.2 Mensurao de passivos no reconhecimento inicial
52 A quantia reconhecida como um passivo deve ser

a melhor estimativa da quantia necessria para liquidar a
obrigao presente data de relato.
53 A estimativa deve atender aos riscos e incertezas que rodeiam os acontecimentos que do origem ao
reconhecimento do passivo. Quando o valor temporal
do dinheiro for material, o passivo ser mensurado pelo
valor presente da quantia que se espera ser necessria
para liquidar a obrigao. Este requisito est de acordo
com os princpios estabelecidos na NCP 15 Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.
9 Impostos
54 Uma entidade deve reconhecer um ativo relativo

a impostos quando o acontecimento tributvel ocorrer e
os critrios de reconhecimento do ativo forem satisfeitos.
55 Os recursos provenientes de impostos satisfazem a definio de ativo quando a entidade controla os
recursos em consequncia de um acontecimento passado
(o acontecimento tributvel) e espera que desses recursos
resultem benefcios econmicos futuros ou potencial de
servio. Os recursos provenientes de impostos satisfazem
os critrios de reconhecimento como ativo quando for
provvel que o influxo de recursos ocorra e o seu justo
valor possa ser mensurado com fiabilidade. O grau de
probabilidade associado ao influxo de recursos determinado com base na prova disponvel no momento do
reconhecimento inicial.
56 O rendimento proveniente de impostos s surge
para a entidade sujeito ativo do imposto e no para outras entidades. Isto , quando um imposto cobrado pela
Autoridade Tributria e Aduaneira, acrescem ativos e
rendimentos para o sujeito ativo do imposto e no para
a Autoridade Tributria e Aduaneira. Adicionalmente,
quando o Governo central lana um imposto cujos recebimentos passam para um Governo regional ou local
com base numa apropriao continuada, a entidade contabilstica Estado reconhece ativos e rendimentos relativos ao imposto, e uma diminuio em ativos e um gasto
pela transferncia desse imposto para o Governo regional
ou local. Os Governos regionais ou locais reconhecero
ativos e rendimentos como transferncia. Quando uma
nica entidade cobra impostos em nome de vrias outras
entidades, atua como um agente para todas elas.
57 Os impostos no satisfazem a definio de contribuies dos proprietrios para o patrimnio lquido porque
o pagamento de impostos no d aos contribuintes o direito
de receber distribuies de benefcios econmicos futuros
ou potencial de servio da entidade durante a sua vida, nem
o pagamento de impostos proporciona aos contribuintes
um direito de propriedade sobre o Estado que possa ser
vendido, trocado, transferido ou remido.
58 Os impostos satisfazem a definio de transao sem contraprestao porque o contribuinte transfere
recursos para o Governo, sem receber diretamente valor
igual ou aproximado pela troca. Embora o contribuinte
possa beneficiar de um conjunto de polticas sociais estabelecidas pelo Governo, estas no so proporcionadas
diretamente como uma retribuio pelo pagamento de
impostos.
59 Como referido no pargrafo 47, alguns impostos
so lanados para finalidades especficas. Se for exigido
que o sujeito ativo do imposto reconhea um passivo
com respeito a quaisquer condies relativas aos ativos
reconhecidos em consequncia de impostos lanados para
finalidades especficas, o mesmo no reconhece o rendimento enquanto no se encontrar satisfeita a condio e
o passivo for reduzido. Contudo, na maioria dos casos,
no se espera que os impostos lanados para finalidades
especficas deem origem a um passivo porque as finalidades especficas referem-se a restries e no a condies.
9.1 Acontecimento tributvel
60 Existem vrias categorias de impostos. A entidade que relata deve determinar, com base na lei fiscal
em vigor, qual o acontecimento tributvel para cada um
7698
dos vrios impostos existentes. De acordo com a lei, o

acontecimento tributvel relativo a, por exemplo:
(a) Imposto sobre o rendimento, o ganho decorrente
de rendimentos tributveis, obtidos pelo contribuinte durante um perodo de tributao;
(b) Imposto sobre o valor acrescentado, a realizao
de atividade tributvel do contribuinte durante um perodo
de tributao;
(c) Imposto especial sobre consumo, a compra ou
venda de bens ou servios tributveis durante um perodo
de tributao;
(d) Taxa alfandegria, o movimento de bens ou servios sujeitos a essa taxa que atravessam limites de fronteiras alfandegrias;
(e) Impostos sobre a propriedade a passagem da data
em que o imposto lanado, ou o perodo relativo ao qual
o imposto lanado, se tal imposto for lanado numa
base peridica.
9.2 Adiantamentos de recebimentos de impostos
61 Consistente com as definies de ativos e passivos e os requisitos do pargrafo 54, os recursos relativos a
impostos recebidos antes da ocorrncia do acontecimento
tributvel so reconhecidos como um ativo e um passivo
(adiantamentos de recebimentos) porque o acontecimento
que d origem ao direito do sujeito ativo sobre os impostos
ainda no ocorreu e os critrios para reconhecimento do
rendimento por impostos no esto ainda satisfeitos no
obstante a entidade j ter recebido um influxo de recursos.
Os adiantamentos de recebimentos relativos a impostos
no so no fundo diferentes de outros adiantamentos,
pelo que deve ser reconhecido um passivo at que ocorra
o acontecimento tributvel. Quando o acontecimento tributvel ocorrer, o passivo eliminado e o rendimento
reconhecido.
9.3 Mensurao de ativos provenientes
de transaes fiscais
62 O pargrafo 38 exige que os ativos que surjam

de transaes fiscais sejam mensurados pelo justo valor
data de aquisio. Estes ativos so mensurados pela
melhor estimativa do influxo de recursos para a entidade.
As entidades devero desenvolver polticas contabilsticas
para a mensurao de ativos provenientes de transaes
fiscais que estejam em conformidade com os requisitos
do pargrafo 38. As polticas contabilsticas para estimar
estes ativos devero ter em conta tanto a probabilidade
de os recursos provenientes de transaes fiscais flurem
para o sujeito ativo, como o justo valor dos ativos que
surgiram.
63 Quando existir uma separao entre o momento
do acontecimento tributvel e a cobrana do respetivo
imposto, as entidades pblicas devem mensurar com fiabilidade os ativos que surjam de transaes fiscais usando,
por exemplo, modelos estatsticos baseados no historial de
cobrana do imposto em particular de perodos anteriores.
Estes modelos devem atender ao momento dos pagamentos dos contribuintes, s respetivas declaraes e relao
entre os impostos a receber e outros acontecimentos na
economia, bem como a outros fatores com relevncia
fiscal e considerados adequados s circunstncias.
64 A mensurao de ativos e de rendimentos provenientes de transaes fiscais tendo por base modelos
estatsticos pode dar origem a que a quantia real de ativos
e de rendimentos reconhecidos seja diferente das quantias

determinadas em perodos de relato subsequentes como
devidas pelos contribuintes no perodo de relato corrente.
As revises das estimativas so feitas de acordo com a
NCP 2 Polticas Contabilsticas, Alteraes em Estimativas Contabilsticas e Erros.
65 Em alguns casos, os ativos provenientes de transaes fiscais e o respetivo rendimento no podem ser
mensurados com fiabilidade seno algum tempo aps ter
ocorrido o acontecimento tributvel. Isto pode ocorrer
se a base fiscal for voltil e no for possvel efetuar uma
estimativa razovel. Em muitos casos, os ativos e os rendimentos podem ser reconhecidos no perodo subsequente
ocorrncia do acontecimento tributvel. Porm, existem
circunstncias excecionais em que passam vrios perodos
de relato antes de o acontecimento tributvel originar um
influxo de benefcios econmicos futuros ou potencial de
servio que satisfaa a definio de um ativo e os critrios
para o seu reconhecimento. Por exemplo, pode levar vrios
anos a determinar e mensurar com fiabilidade a quantia
de imposto devido com respeito a um grande inventrio
dum falecido devido ao facto de incluir um conjunto de
antiguidades e obras de arte valiosas que exigem avaliaes de especialistas. Consequentemente, os critrios
de reconhecimento podem no estar satisfeitos at que o
imposto seja liquidado.
9.4 Gastos pagos atravs do sistema fiscal
e dispndios fiscais
66 O rendimento de impostos deve ser determinado

por uma quantia bruta. No deve ser reduzido por gastos
pagos atravs do sistema fiscal.
67 O rendimento fiscal no deve ser aumentado pela
quantia de dispndios fiscais.
68 Em certas circunstncias, o sistema fiscal usado
para encorajar determinados comportamentos financeiros
e desencorajar outros comportamentos. Por exemplo, pode
ser permitido que os proprietrios de habitao prpria
deduzam juros ao seu rendimento bruto quando calculam
o rendimento coletvel. Estes tipos de benefcios esto
disponveis apenas aos contribuintes. Se uma entidade
(incluindo um indivduo) no pagar impostos, no pode
ter acesso a estes benefcios. Estes benefcios designam-se
dispndios fiscais. Os dispndios fiscais so rendimento
abdicado, no gastos, e no do origem a influxos ou
exfluxos de recursos isto , no do origem a ativos,
passivos, rendimento ou gastos do sujeito ativo que tributa.
69 A principal distino entre gastos pagos atravs do sistema fiscal e dispndios fiscais que, relativamente aos gastos pagos atravs do sistema fiscal a
quantia disponibilizada aos recetores independentemente
destes pagarem ou no impostos, ou de utilizarem qualquer mecanismo especfico para pagar os seus impostos.
A NCP 1 Estrutura e Contedo das Demonstraes
Oramentais e Financeiras, probe a compensao de itens
de rendimento e de gastos, salvo se permitida por uma
outra Norma. A compensao de rendimento e de gastos
pagos atravs do sistema fiscal no permitida.
10 Transferncias
70 Uma entidade deve reconhecer um ativo relativo

a transferncias quando os recursos transferidos satisfizerem a definio de ativo e os respetivos critrios de
reconhecimento.
7699
71 As transferncias incluem transferncias financeiras, subsdios, perdes de dvidas, multas e outras penalidades, legados, ofertas, doaes e bens e servios em
espcie. Todos estes itens tm como caracterstica comum
o facto de transferirem recursos de uma entidade para outra
sem haver como troca um valor aproximadamente igual, e
no so impostos conforme definido nesta Norma.
72 As transferncias satisfazem a definio de um
ativo quando a entidade controla os recursos em consequncia de um acontecimento passado (a transferncia)
e espera receber desses recursos benefcios econmicos futuros ou potencial de servio. As transferncias
satisfazem os critrios de reconhecimento de um ativo
quando for provvel que o influxo de recursos ocorra e
o seu justo valor possa ser mensurado com fiabilidade.
Em determinadas circunstncias, tal como quando um
credor perdoa um passivo, pode surgir uma diminuio
na quantia escriturada de um passivo anteriormente reconhecido. Nestes casos, em vez de reconhecer um ativo
em consequncia da transferncia, a entidade diminui a
quantia escriturada do passivo.
73 Uma entidade obtm o controlo de recursos transferidos, seja quando os recursos foram transferidos para a
entidade, seja quando a entidade detm um direito vinculativo perante o cedente. Muitos acordos para a transferncia
de recursos tornam-se vinculativos para todas as partes,
mesmo antes da transferncia ocorrer. Porm, algumas
vezes uma entidade promete transferir recursos, mas no
o faz. Consequentemente, s devero ser reconhecidos
ativos, passivos e ou rendimento quando for exigvel o
direito e a entidade avaliar que provvel que ocorra o
influxo de recursos. At esse momento, a entidade no
pode excluir ou regular o acesso de terceiros aos benefcios
dos recursos propostos para a transferncia.
74 As transferncias de recursos que satisfaam a
definio de contribuies dos proprietrios para o patrimnio lquido no do origem a rendimento. Os acordos
que especificam que a entidade que proporciona recursos
tem direito a distribuies de benefcios econmicos futuros ou potencial de servio durante a vida da entidade
recetora, ou a distribuio de qualquer excedente de ativos
sobre passivos, no caso da entidade recetora ser extinta, ou
que especificam que a entidade que proporciona recursos
adquire uma participao financeira na entidade recetora,
que possa ser vendida, trocada, transferida ou remida so,
em substncia, acordos para realizar uma contribuio
dos proprietrios.
75 As transferncias satisfazem a definio de transaes sem contraprestao porque o cedente proporciona
recursos entidade recetora sem que esta proporcione
valor aproximadamente igual em troca. Se um acordo
estipular que a entidade recetora tem de proporcionar
valor aproximadamente igual em troca, esse acordo no
um acordo de transferncia, mas um contrato para uma
transao com contraprestao que deve ser contabilizado
76 Uma entidade deve analisar todas as especificaes contidas nos acordos de transferncia para determinar se assume um passivo quando aceita recursos
transferidos.
aquisio. As entidades devem desenvolver polticas contabilsticas para o reconhecimento e mensurao de ativos
que sejam consistentes com as NCP. Como anteriormente
referido, os inventrios, os ativos fixos tangveis ou as
propriedades de investimento adquiridos por meio de transaes sem contraprestao, devem ser inicialmente mensurados pelo seu justo valor data de aquisio, de acordo
os requisitos da NCP 10 Inventrios, NCP 5 Ativos
Fixos Tangveis e NCP 8 Propriedades de Investimento.
Os instrumentos financeiros, incluindo caixa e contas a
receber que satisfaam a definio de um instrumento
financeiro, e outros ativos, sero tambm mensurados
pelo seu justo valor data de aquisio de acordo com o
pargrafo 38 e a poltica contabilstica apropriada.
10.1 Mensurao de ativos transferidos
10.4 Legados
77 Conforme exigido pelo pargrafo 38, os ativos

transferidos so mensurados pelo seu justo valor data de
84 Um legado uma transferncia feita de acordo

com o testamento da pessoa falecida. O acontecimento
10.2 Perdo de dvida e assuno de passivos
78 Os financiadores podem desistir do seu direito

de cobrar uma dvida a uma entidade pblica cancelando
efetivamente a dvida. Por exemplo, o Governo central
pode cancelar um emprstimo devido por um Governo
regional. Nestas circunstncias, o Governo regional reconhece um aumento no ativo porque foi extinto um passivo
anteriormente reconhecido.
79 As entidades reconhecem um rendimento relativamente a um perdo de dvida quando a dvida antiga
deixa de satisfazer a definio de um passivo ou os critrios para reconhecimento como um passivo, desde que o
perdo de dvida no satisfaa a definio de uma contribuio dos proprietrios para o patrimnio lquido.
80 Quando uma entidade que controla perdoa uma
dvida devida por uma entidade totalmente controlada, ou
assume os seus passivos, a transao pode ser uma contribuio dos proprietrios no patrimnio lquido, como
descrito nos pargrafos 33 e 34.
81 O rendimento proveniente de um perdo de
dvida mensurado pela quantia escriturada da dvida
perdoada.
10.3 Multas e outras penalidades
82 As multas e outras penalidades so benefcios

econmicos ou potencial de servio recebido ou a receber por uma entidade pblica, de pessoas singulares ou
coletivas, conforme determinado por um tribunal ou outro
organismo com poderes legais, em consequncia dessas
pessoas terem violado requisitos legais ou regulamentares
em vigor.
83 Normalmente as multas e outras penalidades
exigem que uma entidade transfira uma quantia fixa de
dinheiro para a entidade beneficiria e no impe a esta
quaisquer obrigaes que possam ser reconhecidas como
um passivo. Assim, as multas e outras penalidades so
reconhecidas como rendimento quando a quantia a receber
satisfizer a definio de ativo e os respetivos critrios para
reconhecimento. Quando uma entidade cobra multas e
outras penalidades na qualidade de agente, a multa no
considerada um rendimento da entidade cobradora, conforme referido no pargrafo 10. Os ativos provenientes de
multas e outras penalidades so mensurados pela melhor
estimativa do influxo de recursos para a entidade.
7700
passado que d origem ao controlo de recursos que incorporam benefcios econmicos futuros ou potencial de
servio relativo a um legado ocorre quando a entidade tem
um direito executvel, por exemplo morte do testador,
ou quando estiver garantida a sua legitimao.
85 Os legados que satisfaam a definio de ativo
so reconhecidos como ativos e patrimnio lquido quando
for provvel que os benefcios econmicos futuros ou
potencial de servio fluam para a entidade e o justo valor
dos mesmos possa ser mensurado com fiabilidade. Pode
ser problemtico determinar a probabilidade de um influxo
de benefcios econmicos futuros ou potencial de servio
se decorrer um perodo de tempo significativo entre a
morte do testador e o momento em que a entidade recebe
quaisquer ativos. Em certos casos a entidade pode ter
necessidade de determinar se os bens da pessoa falecida
so suficientes para satisfazer todos os direitos sobre os
mesmos e para satisfazer todos os legados. O facto de o
testamento estar em disputa tambm afetar a probabilidade de ativos flurem para a entidade.
86 O justo valor dos ativos legados determinado da
mesma maneira que as ofertas e as doaes, conforme se
descreve no pargrafo 91. Nas situaes em que os bens
legados esto sujeitos a tributao, a autoridade fiscal
pode j ter determinado o justo valor do ativo legado
entidade, e essa quantia pode estar j disponvel para a
entidade. Os legados so mensurados pelo justo valor dos
recursos recebidos ou a receber.
10.5 Ofertas e doaes, incluindo bens em espcie
87 As ofertas e doaes so transferncias voluntrias de ativos, incluindo dinheiro ou outros ativos monetrios, ou bens e servios em espcie, que uma entidade
pe disposio de outra, livre de especificaes. Relativamente a ofertas e doaes de dinheiro e outros ativos
monetrios e bens em espcie, o acontecimento passado
que d origem ao controlo de recursos que incorporam
geralmente o recebimento da oferta ou da doao.
88 As ofertas e doaes so reconhecidas como
ativos e patrimnio lquido quando for provvel que os
fluam para a entidade e o justo valor dos ativos possa ser
mensurado com fiabilidade. Relativamente s ofertas e doaes, o ato de oferecer ou doar e a transferncia do ttulo
legal, so muitas vezes simultneos. Nestas circunstncias,
no h dvida quanto aos benefcios econmicos futuros
ou potencial de servio que fluem para a entidade.
89 Os bens em espcie so ativos tangveis transferidos para uma entidade numa transao sem contraprestao, sem encargo, mas podem estar sujeitos a especificaes.
90 Os bens em espcie so reconhecidos como ativos quando so recebidos, ou quando existe um acordo
vinculativo para os receber. Se os bens em espcie so
recebidos sem imposio de condies, o ganho deve ser
reconhecido imediatamente no patrimnio lquido. Se
existir imposio de condies, reconhecido um passivo
que reduzido medida que as condies so satisfeitas
ao mesmo tempo que reconhecido o ganho.
91 No reconhecimento inicial, as ofertas e doaes,
incluindo bens em espcie, so mensurados pelo seu justo
valor data de aquisio que pode ser certificado por referncia a um mercado ativo ou por avaliao Para muitos
ativos, o justo valor ser rapidamente determinvel com

referncia a preos cotados num mercado ativo e com
liquidez. Por exemplo, podem usualmente ser obtidos
preos de mercado correntes para terrenos, edifcios no
especializados, veculos motorizados e muitos outros tipos
de instalaes e equipamentos.
10.6 Garantias
92 Garantias so compromissos no obrigatrios

para transferir ativos para a entidade recetora. As garantias
no satisfazem a definio de um ativo porque a entidade
recetora incapaz de controlar o acesso do cedente aos
incorporados no item garantido. As entidades no devem
reconhecer itens garantidos como ativos ou ganhos. Se o
item garantido for subsequentemente transferido para a
entidade recetora, deve ser reconhecido como oferta ou
doao, de acordo com os pargrafos 87 a 91 acima. As
garantias podem dar lugar a divulgao como ativos contingentes segundo os requisitos da NCP 15 Provises,
Ativos Contingentes e Passivos Contingentes.
10.7 Adiantamentos de recebimentos de transferncias
93 Quando uma entidade receber recursos antes

de um acordo de transferncia se tornar vinculativo, os
recursos so reconhecidos com um ativo quando satisfizerem a definio de ativo e os critrios para o seu
reconhecimento. A entidade dever reconhecer tambm
um passivo relativo ao adiantamento, caso o acordo de
transferncia ainda no seja vinculativo. Os adiantamentos de recebimentos relativos a transferncias no so
substantivamente diferentes de outros adiantamentos,
pelo que deve ser reconhecido um passivo at que ocorra
o acontecimento que torna o acordo vinculativo e sejam
preenchidas todas as outras condies estipuladas no
acordo. Quando esse acontecimento ocorrer e forem
preenchidas todas as outras condies estipuladas no
acordo, o passivo eliminado e o rendimento reconhecido.
10.8 Emprstimos bonificados
94 Emprstimos bonificados so emprstimos recebidos por uma entidade em condies mais favorveis
que as praticadas no mercado. A parte do emprstimo que
seja pagvel, juntamente com o pagamento de juros,
uma transao com contraprestao e contabilizada de
acordo com a NCP 18 Instrumentos Financeiros. Uma
entidade deve avaliar se qualquer diferena entre o preo
da transao e o justo valor do emprstimo no reconhecimento inicial rendimento sem contraprestao que deva
ser contabilizado de acordo com esta Norma.
95 Quando uma entidade avaliar que a diferena
entre o preo da transao e o justo valor do emprstimo
no reconhecimento inicial um rendimento sem contraprestao, deve reconhecer essa diferena como um
rendimento, exceto se existir uma obrigao presente
(por exemplo, quando condies especficas impostas
sobre o ativo transferido pelo recetor resultem numa
obrigao presente). Quando existir uma obrigao
presente ela reconhecida como um passivo. medida que a entidade satisfaa a obrigao presente, o
passivo reduzido e uma quantia igual reconhecida
como rendimento.
7701

NCP 15 Provises, Passivos Contingentes
e Ativos Contingentes
1 Objetivo
O objetivo desta Norma definir provises, passivos

contingentes e ativos contingentes, e identificar as circunstncias em que as provises devem ser reconhecidas e como devem ser mensuradas. A NCP 1 exige que
seja divulgada informao acerca de provises, passivos
contingentes e ativos contingentes em notas explicativas
s demonstraes e financeiras, para permitir que os utilizadores compreendam a sua natureza, oportunidade e
quantia.
2 mbito
1 Esta Norma aplica-se na contabilizao de provises, passivos contingentes e ativos contingentes, exceto:
(a) Provises e passivos contingentes provenientes de
benefcios sociais proporcionados por uma entidade, pelos
quais no receba retribuio que seja aproximadamente
igual ao valor de bens e servios que presta como contrapartida direta dos beneficirios desses servios;
(b) Os resultantes de contratos executrios, exceto
quando o contrato seja oneroso, sujeito a outras disposies de outras alneas deste pargrafo;
(c) Os contratos de seguro no mbito das normas internacionais ou nacionais de contabilidade relevantes que
tratem de contratos de seguro;
(d) Os que estejam cobertos por uma outra NCP;
(e) Os originados em impostos sobre o rendimento ou
equivalentes a impostos sobre o rendimento; e
(f) Os decorrentes de benefcios de empregados, exceto benefcios de cessao de emprego que surjam em
consequncia de uma reestruturao, conforme tratado
na presente Norma.
2 Esta Norma no se aplica a instrumentos financeiros (incluindo garantias) que estejam no mbito da
NCP 18 Instrumentos Financeiros;
3 Esta Norma aplica-se a provises para reestruturaes (incluindo unidades operacionais descontinuadas).
Em alguns casos, uma reestruturao pode satisfazer a
definio de uma unidade operacional descontinuada.
2.1 Benefcios sociais
4 Para efeitos desta Norma benefcios sociais

referem-se a bens, servios e outros benefcios proporcionados no prosseguimento de objetivos de poltica social
do Governo. Estes benefcios podem incluir:
(a) A prestao comunidade de servios de sade,
educao, habitao, transportes e outros servios sociais.
Em muitos casos, no se exige aos beneficirios destes
servios qualquer pagamento de uma quantia equivalente
ao valor destes servios; e
(b) Pagamento de benefcios a famlias, idosos, invlidos, desempregados, veteranos e outros. Isto , todos os
nveis de governo podem proporcionar assistncia financeira a indivduos e grupos da comunidade para acederem
a servios que satisfaam as suas necessidades particulares
ou para complementar o seu rendimento.
5 Em muitos casos, as obrigaes de proporcionar
benefcios sociais surgem como uma consequncia do
compromisso do Governo de levar a efeito determinadas

atividades numa base continuada durante um longo prazo,
a fim de fornecer determinados bens e prestar servios
comunidade. A necessidade, a natureza e o fornecimento
de bens e servios para satisfazer obrigaes de poltica
social dependem muitas vezes de um conjunto de condies sociais e demogrficas, e so difceis de prever.
Estes benefcios so geralmente classificados como proteo social, educao e sade e exigem muitas vezes uma
avaliao atuarial para determinar a quantia de qualquer
passivo que surja a respeito dos mesmos.
6 Para que uma proviso ou contingncia proveniente de um benefcio social seja excluda do mbito
desta Norma, a entidade que proporciona esse benefcio
no receber retribuio aproximadamente igual ao valor
de bens e servios proporcionados, diretamente como
retorno dos destinatrios do benefcio. Esta excluso deve
englobar as circunstncias em que se suporta um gasto
com respeito ao benefcio, mas no existe relao direta
entre esse gasto e o benefcio recebido. A excluso destas
provises e passivos contingentes do mbito desta Norma
reflete a perspetiva de que a determinao do que constitui
o acontecimento que cria obrigaes e a mensurao do
respetivo passivo, exige considerao adicional, eventualmente no mbito de outras Normas.
7 Quando uma entidade entender reconhecer uma
proviso para tais obrigaes, a entidade deve divulgar o
critrio na base do qual essas provises foram reconhecidas e a base de mensurao adotada. A entidade tambm
deve fazer outras divulgaes exigidas a respeito dessas
provises previstas na NCP 1 e seguir a orientao sobre
assuntos no especificamente tratados nesta e noutras
NCP, nomeadamente requisitos relacionados com a escolha e divulgao de polticas contabilsticas.
8 Em alguns casos, os benefcios sociais podem dar
origem a um passivo relativamente ao qual haja:
(a) Pouca ou nenhuma incerteza quanto quantia; e
(b) O momento da obrigao no seja incerto.
Assim, no provvel que estas condies satisfaam
a definio de proviso desta Norma. Quando existam tais
passivos relativos a benefcios sociais, eles so reconhecidos quando satisfaam os critrios de reconhecimento
como passivos.
2.2 Outras excluses do mbito da Norma
9 Quando uma outra NCP aborda um tipo especfico

de proviso, passivo contingente ou ativo contingente, a
entidade aplica essa Norma em vez desta. Por exemplo,
alguns tipos de provises so abordadas em Normas sobre:
(a) Contratos de construo (ver NCP 12 Contratos
de Construo); e
(b) Locaes (ver NCP 6 Locaes). Porm, como
a NCP 6 no contm quaisquer requisitos especficos
sobre o tratamento de locaes operacionais que se tenham tornado onerosas, a presente Norma aplica-se a
esses casos.
10 Algumas quantias tratadas como provises
podem relacionar-se com o reconhecimento do rendimento, por exemplo, quando uma entidade d garantias
em troca de uma retribuio. Dado que a presente Norma
no trata do reconhecimento do rendimento, nestes casos
7702
deve aplicar-se a NCP 13 Rendimento de Transaes

com Contraprestao, que identifica as circunstncias em
que o rendimento deste tipo de transaes reconhecido
e proporciona orientao prtica sobre a aplicao dos
critrios de reconhecimento.
11 A presente Norma define provises como passivos de momento ou quantia incertos. O termo proviso
tem sido usado no contexto de itens como depreciao,
imparidade de ativos e dvidas de cobrana duvidosa.
Estes itens so, na realidade, ajustamentos s quantias
escrituradas de ativos e no so tratados nesta Norma.
3 Definies
12 Os termos seguintes so usados nesta Norma

Acontecimento que cria obrigaes um acontecimento
que cria uma obrigao legal ou construtiva que resulta no
facto de uma entidade no ter qualquer alternativa realista
seno liquidar essa obrigao.
Ativo contingente um ativo possvel que decorre de
acontecimentos passados e cuja existncia apenas ser
confirmada pela ocorrncia ou no de um ou mais acontecimentos futuros incertos que no est totalmente sob
controlo da entidade.
Contratos executrios so contratos segundo os quais
nenhuma das partes cumpriu qualquer das suas obrigaes ou ambas as partes cumpriram parcialmente as suas
obrigaes em igual extenso.
Contrato oneroso um contrato para a troca de ativos
ou servios, em que os custos inevitveis para satisfazer
as obrigaes excedem os benefcios econmicos ou potencial de servio que se espera serem recebidos sob tal
contrato.
Obrigao construtiva uma obrigao que deriva das
aes de uma entidade quando:
(a) Por via de um padro estabelecido de prticas passadas, de polticas publicadas ou de uma declarao atual
suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a
outros que aceitar determinadas responsabilidades; e
(b) Por isso, a entidade criou uma expetativa vlida
por parte desses outros de que aceitar essas responsabilidades.
Obrigao legal uma obrigao que deriva de:
(a) Um contrato (atravs dos seus termos explcitos
ou implcitos);
(b) Legislao; ou
(c) Outras disposies legais.
Passivo contingente :
(a) Uma obrigao possvel que decorre de acontecimentos passados e cuja existncia apenas ser confirmada
pela ocorrncia ou no de um ou mais acontecimentos
futuros incertos, que no esto totalmente sob controlo
da entidade; ou
(b) Uma obrigao presente que decorre de acontecimentos passados, mas no reconhecida porque:
(i) No provvel que seja exigido um exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos ou potencial
de servio para liquidar essa obrigao; ou
(ii) A quantia da obrigao no pode ser mensurada
com suficiente fiabilidade.
Proviso um passivo de momento ou quantia incertos.

Reestruturao um programa que planeado e
controlado pelo rgo de gesto e que altera materialmente:
(a) O mbito das atividades de uma entidade; ou
(b) A forma como essas atividades so conduzidas.
3.1 Provises e outros passivos
13 As provises podem ser distinguidas de outros passivos, tais como contas a pagar e acrscimos,
porque h incerteza acerca do momento ou da quantia
dos dispndios futuros exigidos na sua liquidao. Por
oposio:
(a) As contas a pagar so responsabilidades para pagar
bens ou servios que tenham sido recebidos ou fornecidos
e tenham sido faturados ou formalmente acordados com o
fornecedor (e incluem pagamentos relativos a benefcios
sociais quando existam acordos formais para quantias
especficas);
(b) Acrscimos so responsabilidades para pagar
bens ou servios que tenham sido recebidos ou fornecidos mas no tenham sido pagos, faturados ou
formalmente acordados com o fornecedor, incluindo
quantias devidas a empregados (por exemplo, quantias
relacionadas com frias a pagar). Ainda que, algumas
vezes, seja necessrio estimar a quantia ou momento
dos acrscimos, a incerteza muito menor do que
nas provises.
3.2 Relao entre provises e passivos contingentes
14 Em sentido geral, todas as provises so contingentes porque so incertas quanto ao momento ou

quantia. Porm, no mbito desta Norma, o termo contingente usado para passivos e ativos que no so
reconhecidos porque a sua existncia s ser confirmada
pela ocorrncia ou no de um ou mais acontecimentos
futuros incertos, no totalmente dentro do controlo da
entidade. Alm disso, o termo passivo contingente
usado para passivos que no satisfaam os critrios de
reconhecimento.
15 Esta Norma faz a distino entre:
(a) Provises que so reconhecidas como passivos
(presumindo que a respetiva quantia pode ser fiavelmente
estimada) porque so obrigaes presentes e provvel
que seja exigido um exfluxo de recursos incorporando
benefcios econmicos ou potencial de servio para pagar
essas obrigaes; e
(b) Passivos contingentes que no so reconhecidos
como passivos porque so:
(i) Obrigaes possveis, que carecem de confirmao se a entidade tem ou no uma obrigao presente que possa conduzir a um exfluxo de recursos
incorporando benefcios econmicos ou potencial de
servio; ou
(ii) Obrigaes presentes, que no satisfazem os critrios de reconhecimento desta Norma, quer porque no
provvel que seja exigido um exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos ou potencial de servio para liquidar a obrigao, quer porque no pode ser
feita uma estimativa suficientemente fivel da quantia
da obrigao.

4 Reconhecimento
4.1 Provises
16 Uma proviso deve ser reconhecida quando,

cumulativamente:
(a) Uma entidade tem uma obrigao presente (legal
ou construtiva) como resultado de um acontecimento
passado;
(b) provvel que seja exigido um exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos ou potencial de
servio para pagar essa obrigao;
(c) Pode ser feita uma estimativa fivel da quantia
dessa obrigao.
4.1.1 Obrigao presente
17 Em alguns casos no claro se h ou no uma

obrigao presente. Nestes casos, presume-se que um
acontecimento passado deu origem a uma obrigao
presente se, tomando em considerao toda a evidncia
disponvel, for provvel que tal obrigao exista data
de relato.
18 Na maioria dos casos ser claro se um acontecimento passado deu origem a uma obrigao presente.
Noutros casos, por exemplo num processo judicial, pode
ser discutvel se certos acontecimentos ocorreram ou no
ou se esses acontecimentos deram origem a uma obrigao
presente. Em tais casos, uma entidade determina se existe
uma obrigao presente data de relato tendo em conta
toda a evidncia disponvel, incluindo, por exemplo, a opinio de peritos. A evidncia considerada inclui qualquer
prova adicional proporcionada por acontecimentos aps
a data de relato. Com base em tal evidncia, a entidade:
(a) Reconhece uma proviso quando for provvel que
exista uma obrigao presente data de relato (se os critrios de reconhecimento forem satisfeitos); e
(b) Divulga um passivo contingente quando for provvel que no exista uma obrigao presente data de
relato, exceto se for remota a possibilidade de haver um
exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos
4.1.2 Acontecimento passado
19 Um acontecimento passado que conduza a uma

obrigao presente designa-se um acontecimento que cria
obrigaes. Para um acontecimento ser assim designado,
necessrio que a entidade no tenha qualquer alternativa
realista seno liquidar a obrigao criada pelo mesmo, o
que apenas ocorre:
(a) Quando a liquidao da obrigao possa ser imposta
por lei; ou
(b) No caso de uma obrigao construtiva, quando
o acontecimento (que pode ser uma ao da entidade)
crie, em terceiros, expetativas vlidas de que a entidade
cumprir a obrigao.
20 As demonstraes financeiras tratam da posio
financeira de uma entidade no fim de um perodo de relato e no da sua posio financeira no futuro. Por isso,
nenhuma proviso reconhecida para cobrir os gastos que
sejam necessrios suportar para uma entidade prosseguir,
no futuro, atividades j em curso. Os nicos passivos
reconhecidos no balano de uma entidade so os que
existem data de relato.
7703
21 Apenas as obrigaes provenientes de acontecimentos passados, que existam independentemente das

aes futuras de uma entidade (isto , da conduta futura
das suas atividades) so reconhecidas como provises.
Constituem exemplos de tais obrigaes, penalizaes
ou gastos de limpeza relativos a danos ambientais ilegais,
impostos por lei a uma entidade pblica. Qualquer destas
obrigaes conduz a um exfluxo de recursos incorporando
benefcios econmicos ou potencial de servio para liquidao, independentemente das aes futuras da entidade.
De forma anloga, uma entidade pblica reconhecer
uma proviso para os gastos de desmantelamento de uma
instalao de defesa ou de uma central nuclear pblica,
at ao ponto em que essa entidade seja obrigada a retificar
danos j causados. A NCP 5 Ativos Fixos Tangveis,
trata de itens, incluindo gastos de desmantelamento e de
restauro de locais, que sejam includos no custo de um
ativo. Pelo contrrio, por imposio da lei, presso dos
cidados, ou um desejo de demonstrar liderana comunitria, a entidade pode pretender ou precisar de efetuar
dispndios para operar de um modo particular no futuro.
Um exemplo quando uma entidade pblica decide colocar controlos de emisso em alguns dos seus veculos,
ou um laboratrio do Governo decide instalar unidades
de extrao de fumos para proteger os empregados da
poluio de alguns qumicos. Dado que a entidade pode
evitar dispndios futuros atravs das suas aes futuras,
por exemplo, alterando a sua forma de operar, ela no tem
qualquer obrigao presente por esse dispndio futuro e,
por isso, no reconhecida qualquer proviso.
22 Uma obrigao envolve sempre uma outra parte a
quem tal obrigao devida. Porm, no necessrio saber
a identidade da parte a quem a obrigao devida pois, na
verdade, a obrigao pode existir perante o pblico em geral.
Dado que uma obrigao envolve sempre um compromisso
para com outra parte, uma deciso do rgo de gesto da
entidade responsvel s d origem a uma obrigao construtiva data de relato se a deciso tiver sido comunicada
aos destinatrios antes dessa data e de uma forma suficientemente especfica para suscitar neles uma expetativa vlida de que a entidade cumprir as suas responsabilidades.
23 Um acontecimento que no d origem de imediato a uma obrigao, pode origin-la mais tarde, devido
a alteraes na lei ou por fora de uma ao (por exemplo,
uma declarao pblica suficientemente especfica) da
entidade que d origem a uma obrigao construtiva. Por
exemplo, quando um dano ambiental causado por uma
entidade pblica, pode no haver qualquer obrigao para
remediar as consequncias. Porm, o dano tornar-se-
um acontecimento que cria obrigaes quando uma nova
lei exija que o dano existente seja reparado ou quando a
entidade aceita publicamente a responsabilidade pela reparao de uma forma que cria uma obrigao construtiva.
4.1.3 Provvel exfluxo de recursos incorporando benefcios
econmicos ou potencial de servio
24 Para que um passivo se qualifique para reconhecimento necessrio que exista no s uma obrigao
presente, mas tambm a probabilidade de ocorrer um
ou potencial de servio para liquidar essa obrigao. Para
efeitos da presente Norma, um exfluxo de recursos ou outro acontecimento tido como provvel se a probabilidade
de o acontecimento ocorrer for maior do que a probabilidade de no ocorrer. Quando no for provvel que exista
7704
uma obrigao presente, a entidade deve divulgar um

passivo contingente, a menos que a possibilidade de um
ou potencial de servio seja remota.
25 Quando houver vrias obrigaes similares (por
exemplo, uma obrigao do Governo de compensar indivduos que tenham recebido sangue contaminado de
um hospital pblico), a probabilidade de que um exfluxo
seja exigido para a sua liquidao determinada considerando a classe de obrigaes como um todo. Ainda
que a probabilidade de exfluxo de qualquer um dos itens
individualmente considerado possa ser reduzida, pode ser
provvel que algum exfluxo de recursos seja necessrio
para liquidar a classe de obrigaes como um todo. Se
for este o caso, reconhecida uma proviso (se os outros
critrios de reconhecimento forem satisfeitos).
4.1.4 Estimativa fivel da obrigao
26 O uso de estimativas uma parte essencial da

preparao de demonstraes financeiras e tal no reduz
a sua fiabilidade. Isto especialmente verdade no caso
de provises que, pela sua natureza, so mais incertas do
que a maior parte de outros ativos ou passivos. Salvo em
casos excecionais, a entidade capaz de determinar um
conjunto de possveis desfechos e pode, por isso, fazer
uma estimativa da obrigao que seja suficientemente
fivel para reconhecer uma proviso.
27 No caso extremamente raro em que nenhuma
estimativa fivel possa ser feita, existe um passivo que
no pode ser reconhecido e, nesse caso, esse passivo
divulgado como um passivo contingente.
4.2 Passivos contingentes
28 Uma entidade no deve reconhecer um passivo

contingente.
29 Um passivo contingente deve ser divulgado,
exceto se for remota a possibilidade de um exfluxo de
recursos incorporando benefcios econmicos ou potencial
de servio.
30 Quando uma entidade for conjunta e solidariamente responsvel por uma obrigao, a parte da obrigao que se espera que seja satisfeita por outras partes deve
ser tratada como um passivo contingente. Por exemplo, no
caso de uma dvida de um empreendimento conjunto, a
parte da obrigao que deve ser satisfeita pelos outros participantes do empreendimento tratada como um passivo
contingente. A entidade deve reconhecer uma proviso
relativa parte da obrigao em que seja provvel um
31 Os passivos contingentes podem desenvolver-se
de uma forma no esperada inicialmente. Por isso, devem ser continuamente avaliados para determinar se um
ou potencial de servio se tornou provvel. Se se tornar
provvel que seja necessrio um exfluxo de benefcios
econmicos futuros ou potencial de servio para um item
previamente tratado como um passivo contingente, deve
ser reconhecida uma proviso nas demonstraes financeiras do perodo em que a alterao da probabilidade
ocorrer. Por exemplo, uma entidade pode ter violado uma
lei ambiental, mas no ser claro se foi causado qualquer
dano ao ambiente. Quando subsequentemente se tornar
claro que foi causado dano e for exigido que o mesmo seja
reparado, a entidade reconhecer uma proviso, porque

ser nesse momento que se torna provvel um exfluxo de
benefcios econmicos.
4.3 Ativos contingentes
32 Uma entidade no deve reconhecer um ativo

contingente.
33 Os ativos contingentes surgem geralmente de
acontecimentos no planeados ou inesperados que no
esto totalmente sob o controlo da entidade e do origem
possibilidade de um influxo de benefcios econmicos
ou potencial de servio para a entidade. Um exemplo
uma reclamao que uma entidade est a fazer atravs de
um processo judicial, quando o desfecho incerto.
34 Os ativos contingentes no so reconhecidos nas
demonstraes financeiras porque isso poderia resultar no
reconhecimento de rendimentos que podero nunca ser
realizados. Porm, quando a realizao do rendimento
seja praticamente certa, ento os ativos relacionados no
so ativos contingentes e o seu reconhecimento apropriado.
35 Um ativo contingente deve ser divulgado quando
seja provvel um influxo de benefcios econmicos ou
potencial de servio.
36 Os ativos contingentes devem ser avaliados continuamente para assegurar que os desenvolvimentos so
apropriadamente refletidos nas demonstraes financeiras. Se se tornar praticamente certo que um influxo de
benefcios econmicos ou potencial de servio ocorrer
e o valor do ativo pode ser mensurado com fiabilidade,
o ativo e o rendimento relacionado devem ser reconhecidos nas demonstraes financeiras do perodo em que
a alterao ocorre. Se se tornar provvel um influxo de
benefcios econmicos ou potencial de servio, a entidade
deve divulgar um ativo contingente.
5 Mensurao
5.1 Melhor estimativa
37 A quantia reconhecida como uma proviso deve

ser a melhor estimativa do dispndio exigido para liquidar
a obrigao presente data de relato.
38 A melhor estimativa do dispndio exigido para
liquidar a obrigao presente a quantia que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigao
data de relato ou para a transferir para um terceiro nessa
data. Muitas vezes quase impossvel ou excessivamente
dispendioso liquidar ou transferir uma obrigao na data
de relato. Porm, a estimativa da quantia que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar ou transferir a
obrigao, constitui a melhor estimativa do dispndio
exigido para a liquidar nessa data.
39 As estimativas do desfecho e do efeito financeiro
so determinadas pelo julgamento do rgo de gesto da
entidade, complementado pela experincia de transaes
similares e, em alguns casos, por relatrios de peritos
independentes. A evidncia considerada inclui qualquer
informao adicional proporcionada por acontecimentos
aps a data de relato.
40 As incertezas que envolvem a quantia a reconhecer como proviso devem ser tratadas de vrias formas, de
acordo com as circunstncias. Quando a proviso que est
a ser mensurada envolve uma grande populao de itens,
a obrigao deve ser estimada ponderando todos os poss-
7705
veis desfechos pelas respetivas probabilidades associadas.

Este mtodo estatstico de estimativa designa-se valor
esperado. Por isso, a proviso ser diferente dependendo
da probabilidade de perda de uma dada quantia ser, por
exemplo, 60 % ou 90 %. Quando existir um conjunto de
desfechos possveis num intervalo, e cada um dos pontos
desse intervalo to provvel como qualquer outro,
usado o ponto mdio do intervalo.
41 Quando estiver a ser mensurada uma nica obrigao, o desfecho individual mais provvel pode ser a
melhor estimativa do passivo. Contudo, mesmo em tal
caso, a entidade deve considerar outros desfechos possveis. Quando outros desfechos possveis forem mais
elevados ou mais reduzidos do que o desfecho mais provvel, a melhor estimativa ser uma quantia mais elevada
ou mais reduzida, respetivamente. Por exemplo, se uma
entidade tiver de reparar um dano importante num navio
de defesa que est a construir para outra entidade, o desfecho individual mais provvel pode ser a reparao com
sucesso na primeira tentativa por um custo de 100.000 unidades monetrias, mas constituda uma proviso por
uma quantia mais elevada se houver uma probabilidade
significativa de poderem ser necessrias tentativas de
reparao adicionais.
5.2 Risco e incertezas
42 Os riscos e incertezas que inevitavelmente envolvem muitos acontecimentos e circunstncias devem ser
tomados em considerao para atingir a melhor estimativa
de uma proviso.
43 O risco descreve a variabilidade do desfecho. Um
ajustamento de risco pode aumentar a quantia pela qual
um passivo mensurado. necessria prudncia ao fazer
julgamentos em condies de incerteza, a fim de que os
rendimentos ou os ativos no sejam sobreavaliados e os
gastos ou os passivos no sejam subavaliados. Porm, a
incerteza no justifica a criao de provises excessivas ou
uma deliberada sobreavaliao de passivos. Por exemplo,
se os custos projetados de um desfecho particularmente
adverso forem estimados numa base prudente, esse desfecho no deliberadamente tratado como mais provvel do
que seria na realidade. necessria prudncia para evitar
duplicao de ajustamentos de risco e de incerteza com a
consequente sobreavaliao de uma proviso.
44 As incertezas que envolvem a quantia do dispndio so divulgadas em notas explicativas s demonstraes
financeiras (ver NCP 1).
5.3 Valor presente
45 Quando o efeito do valor temporal do dinheiro

materialmente relevante, a quantia de uma proviso deve
ser o valor presente dos dispndios que se esperam sejam
necessrios para liquidar a obrigao.
46 Por fora do valor temporal do dinheiro, as provises relacionadas com exfluxos de caixa que surjam logo
aps a data de relato so mais onerosas do que aquelas em
que os exfluxos de caixa da mesma quantia surjam mais
tarde. Por isso, quando o efeito material, as provises
devem ser descontadas.
Quando uma proviso for descontada durante um
perodo de vrios anos, o valor presente da proviso aumentar em cada ano medida que a proviso mais se
aproximar do momento esperado de liquidao.
47 A presente Norma exige a divulgao do aumento, durante o perodo, na quantia descontada decorrente da passagem do tempo.
48 A taxa de desconto deve ser uma taxa antes de
impostos que reflita simultaneamente avaliaes correntes
de mercado do valor temporal do dinheiro e os riscos especficos do passivo em questo. A taxa de desconto no
deve refletir riscos para os quais tenham sido ajustadas
estimativas de fluxos de caixa futuros.
5.4 Acontecimentos futuros
49 Os acontecimentos futuros que possam afetar a

quantia exigida para liquidar uma obrigao devem ser
refletidos na quantia de uma proviso quando haja evidncia objetiva suficiente de que ocorrero.
50 Acontecimentos futuros esperados podem ser
particularmente importantes ao mensurar provises. Por
exemplo, algumas obrigaes podem estar associadas a
um ndice para compensar os destinatrios dos efeitos
da inflao ou outras alteraes de preos especficos.
Se houver evidncia suficiente de taxas provavelmente
esperadas de inflao, tal deve ser refletido na quantia da
proviso. Um outro exemplo de acontecimentos futuros
suscetveis de afetar a quantia de uma proviso, quando
uma entidade acredita que o custo de limpar o alcatro,
cinzas e outros poluentes associados a uma instalao de
gs no fim da sua vida til, ser reduzido em consequncia
de alteraes futuras da tecnologia. Neste caso, a quantia
reconhecida reflete o custo que observadores tecnicamente qualificados e objetivos esperam razoavelmente
que venha a ser suportado, tomando em considerao
toda a evidncia disponvel data quanto tecnologia
que estar disponvel no momento da limpeza. Por conseguinte, apropriado incluir, por exemplo, redues
esperadas de custos associados ao aumento da experincia
pela aplicao de tecnologia existente, ou o custo esperado de aplicar tecnologia existente a uma maior ou mais
complexa operao de limpeza do que a que tinha sido
realizada anteriormente. Porm, a entidade no antecipa
o desenvolvimento de uma tecnologia completamente
nova para limpezas, a menos que tal seja suportado por
evidncia suficiente e objetiva.
5.5 Alienao esperada de ativos
51 Os ganhos da alienao esperada de ativos no

devem ser tomados em considerao ao mensurar uma
proviso, mesmo que a alienao esperada esteja associada
ao acontecimento que deu origem proviso. Em vez
disso, a entidade deve reconhecer os ganhos em alienaes esperadas de ativos no momento especificado pela
NCP que trata dos respetivos ativos.
6 Reembolsos
52 Quando se espera que uma parte ou a totalidade

dos dispndios exigidos para liquidar uma proviso sejam
reembolsados por uma outra parte, o reembolso deve ser
reconhecido quando, e somente quando, for praticamente
certo que o mesmo ser recebido se a entidade liquidar a
obrigao. Tal reembolso deve ser tratado como um ativo
separado. A quantia reconhecida do reembolso no deve
exceder a quantia da proviso.
53 Por vezes, a entidade tem a possibilidade de
procurar um terceiro para pagar parte ou a totalidade dos
dispndios necessrios para regularizar uma proviso (por
7706
exemplo, atravs de contratos de seguros, de clusulas

de indemnizao ou de garantias de fornecedores). Esse
terceiro pode ou reembolsar quantias pagas pela entidade
ou pagar as quantias diretamente. Por exemplo, uma entidade pode ter uma responsabilidade legal em resultado de
danos causados a terceiros no exerccio da sua atividade.
Porm, a entidade pode ser capaz de recuperar alguns dos
dispndios atravs de contratos de seguros.
54 Em muitos casos, a entidade continua responsvel
pela quantia total em questo, pelo que ter de regularizar
toda a quantia se o terceiro por qualquer razo no pagar.
Nesta situao, reconhecida uma proviso para o total da
quantia da obrigao, sendo reconhecido um ativo separado
pela quantia do reembolso esperado quando seja quase certo
que tal ser recebido se a entidade regularizar o passivo.
55 Em alguns casos a entidade pode no ser responsvel pelos custos em questo se o terceiro no pagar.
Nestes casos, a entidade no tem qualquer responsabilidade por estes custos e eles no so includos na proviso.
56 Na demonstrao dos resultados, o gasto relacionado com a proviso pode ser apresentado lquido da
quantia reconhecida do reembolso.
7 Alteraes nas provises
57 As provises devem ser revistas em cada data

de relato e ajustadas para refletirem a melhor estimativa
corrente. Se deixar de ser provvel que necessrio um
ou potencial de servio para liquidar a obrigao, a proviso deve ser revertida.
58 Quando forem utilizadas quantias descontadas,
a quantia escriturada de uma proviso aumenta em cada
perodo para refletir a passagem do tempo. Este aumento
reconhecido como um gasto de juros.
8 Utilizao de provises
59 Uma proviso apenas deve ser utilizada para dispndios relativamente aos quais foi originalmente reconhecida.
60 Apenas os dispndios que se relacionem com
a proviso original so compensados contra a mesma.
Compensar dispndios contra uma proviso que foi originalmente reconhecida para uma outra finalidade ocultaria
o impacto de dois acontecimentos diferentes.
9 Aplicao das regras de reconhecimento e mensurao
9.1 Resultados lquidos operacionais futuros
61 No devem ser reconhecidas provises para prejuzos provenientes de atividades operacionais futuras,
dado que no satisfazem a definio de passivo prevista
no pargrafo 12 e os critrios gerais de reconhecimento
estabelecidos no pargrafo 16.
62 A expetativa de prejuzos de atividades operacionais futuras uma indicao de que certos ativos usados
nestas atividades podem estar em imparidade, pelo que a
entidade deve fazer o respetivo teste para esses ativos. A
NCP 9 Imparidade de Ativos proporciona orientao
sobre a contabilizao da imparidade de ativos.
9.2 Contratos onerosos
63 Se uma entidade tiver um contrato oneroso, a

obrigao presente (lquida de recuperaes) decorrente
do contrato deve ser reconhecida e mensurada como uma
proviso.
64 Este requisito s se aplica a contratos que sejam

onerosos. So assim excludos do mbito desta Norma
os contratos que proporcionem benefcios sociais, celebrados na expetativa de que a entidade no recebe, como
contrapartida direta dos beneficirios desses servios,
retribuio que seja aproximadamente igual ao valor dos
bens e servios prestados.
65 Muitos contratos que evidenciam transaes com
contraprestao (por exemplo, algumas encomendas de
rotina) podem ser cancelados sem pagamento de qualquer
compensao outra parte, no havendo, por isso, qualquer obrigao. Outros contratos estabelecem direitos e
obrigaes para cada uma das partes contratantes em caso
de cancelamento. Quando os acontecimentos tornam tais
contratos onerosos, o contrato est dentro do mbito desta
Norma e existe um passivo que passa a ser reconhecido.
Os contratos executrios que no sejam onerosos esto
fora do mbito da presente Norma.
66 A presente Norma define um contrato oneroso
como aquele em que os custos inevitveis para satisfazer
as obrigaes de acordo com o contrato excedem os benefcios econmicos ou potencial de servio que se esperam
receber segundo o mesmo, incluindo quantias recuperveis.
Por isso, a obrigao presente lquida de recuperaes
que reconhecida como uma proviso segundo o pargrafo 63. Os custos inevitveis segundo um contrato refletem pelo menos o custo lquido de sair do contrato, que o
mais baixo entre o custo de o cumprir e quaisquer retribuies ou penalizaes que resultem do seu incumprimento.
67 Antes de ser constituda uma proviso separada
para um contrato oneroso, uma entidade reconhece qualquer perda por imparidade que tenha ocorrido nos ativos
inerentes a esse contrato.
9.3 Reestruturaes
68 Apresentam-se a seguir exemplos de acontecimentos que podem estar dentro da definio de reestruturao:
(a) Cessao ou alienao de uma atividade ou entidade
pblica;
(b) Encerramento de uma unidade administrativa ou
cessao de atividades de uma entidade pblica num local
especfico ou regio ou a deslocalizao de atividades de
uma regio para outra;
(c) Alteraes na estrutura do rgo de gesto, por
exemplo, eliminar um nvel de administrao ou servio
executivo; e
(d) Reorganizaes fundamentais que tenham um
efeito material na natureza e mbito das operaes da
entidade.
69 Uma proviso para gastos de reestruturao apenas reconhecida quando so satisfeitos os critrios de
reconhecimento geral de provises estabelecidos na presente Norma. Os pargrafos seguintes estabelecem como
que os critrios de reconhecimento geral se aplicam s
reestruturaes.
70 Uma obrigao construtiva relativa a uma reestruturao surge apenas quando uma entidade:
(a) Tem um plano formal detalhado para a reestruturao que identifique pelo menos:
(i) A respetiva unidade operacional/atividade ou a parte
de uma unidade operacional/atividade;
7707
(ii) As principais localizaes afetadas;

(iii) A localizao, funo e nmero aproximado de
empregados que sero compensados pela cessao dos
seus servios;
(iv) Os dispndios que sero assumidos; e
(v) Quando ser implementado o plano.
(b) Criou uma expetativa vlida nos afetados de que
levar a efeito a reestruturao, comeando a implementar
esse plano ou anunciando as suas principais caractersticas
aos afetados pelo mesmo.
71 No setor pblico, uma reestruturao pode ocorrer ao nvel do Governo, nos seus diversos nveis, de um
ministrio, ou de uma entidade pblica.
72 A prova de que o governo nos seus diversos nveis
ou uma entidade individual comeou a implementar um
plano de reestruturao, evidenciada por exemplo, por:
(a) O anncio pblico das principais caractersticas
do plano;
(b) A venda ou transferncia de ativos;
(c) A notificao da inteno de cancelar locaes, ou
(d) O estabelecimento de contratos alternativos para
clientes de servios.
O anncio pblico de um plano pormenorizado para
reestruturar apenas constitui uma obrigao construtiva
de reestruturar se a sua forma e detalhe (isto , estabelecendo as principais caractersticas do plano) der origem
a expetativas vlidas em terceiros, nomeadamente utilizadores do servio, fornecedores e empregados (ou seus
representantes), de que o Governo ou a entidade levar a
efeito a reestruturao.
73 Para que um plano seja suficiente para dar origem
a uma obrigao construtiva, quando comunicado aos
terceiros por ela afetados, a sua implementao deve ser
planeada para comear logo que possvel e ser concluda
num perodo de tempo que torne improvveis alteraes
significativas ao plano. Caso seja expetvel que ocorra
uma demora prolongada antes de iniciar a reestruturao
ou que a reestruturao demorar um perodo longo no
razovel, improvvel que o plano produza uma expetativa vlida em terceiros de que o Governo ou entidade
individual esteja, de momento, comprometido com a reestruturao, porque o perodo de tempo cria oportunidades
ao Governo ou entidade para alterar os seus planos.
74 Uma deciso do rgo de gesto para reestruturar, tomada antes da data de relato, no d origem a uma
obrigao construtiva na data de relato a menos que a
entidade tenha, antes desta data:
(a) Comeado a implementar o plano de reestruturao; ou
(b) Anunciado as principais caractersticas do plano
de reestruturao aos afetados por ele, de uma maneira
suficientemente especfica para criar uma expetativa vlida nos mesmos de que a entidade concretizar a reestruturao.
Se uma entidade iniciar a implementao de um plano
de reestruturao, ou anunciar as suas principais caractersticas aos afetados, somente aps a data de relato, pode
ser necessria divulgao segundo a NCP 17 Acontecimentos Aps a Data do relato, se a reestruturao for
de tal importncia que a sua no divulgao afetaria a
capacidade dos utilizadores das demonstraes financeiras

de fazerem avaliaes apropriadas e tomarem decises
econmicas.
75 Ainda que uma obrigao construtiva no seja
somente criada por uma deciso do rgo de gesto, uma
obrigao pode resultar de outros acontecimentos anteriores juntamente com tal deciso. Por exemplo, pode
ter sido concluda a negociao com representantes dos
trabalhadores para indemnizaes ou compensaes para
cessao de trabalho, ou com os adquirentes de uma unidade operacional, encontrando-se somente a aguardar
uma aprovao superior. Uma vez obtida a aprovao e
comunicada s outras partes, a entidade tem uma obrigao construtiva para reestruturar, se as condies do
pargrafo 70 forem satisfeitas.
9.3.1 Venda ou transferncia de operaes
76 No surge qualquer obrigao em consequncia da venda ou transferncia de uma unidade operacional at que a entidade esteja comprometida com tal
venda ou transferncia, isto , at que haja um acordo
vinculativo.
77 Mesmo quando uma entidade tenha tomado uma
deciso de vender uma unidade operacional e tenha anunciado essa deciso publicamente, no est comprometida
com a venda at que tenha sido identificado um comprador
e haja um acordo de venda vinculativo. At que tal acordo
exista, a entidade pode alterar a sua inteno e de facto
ter de tomar um outro caminho se no puder ser encontrado um comprador em condies aceitveis. Quando
uma venda apenas uma parte de uma reestruturao,
pode surgir uma obrigao construtiva para outras partes
da reestruturao antes que exista um acordo de venda
vinculativo.
78 As reestruturaes dentro do setor pblico envolvem muitas vezes a transferncia de unidades operacionais de uma entidade controlada para outra, e pode
envolver a transferncia de unidades operacionais sem
retribuio ou por uma retribuio simblica. Tais transferncias decorrem muitas vezes de um instrumento legal
e no envolvero acordos como descrito no pargrafo 76.
Quando as transferncias propostas no conduzam ao
reconhecimento de uma proviso, a transao planeada
pode exigir divulgao segundo outras NCP tais como a
NCP 17 Acontecimentos Aps a Data do Relato, e a
NCP 20 Divulgaes de Partes Relacionadas.
9.3.2 Provises para reestruturaes
79 Uma proviso para reestruturaes deve incluir

apenas os dispndios diretos provenientes da reestruturao, que so os que, simultaneamente:
(a) Esto necessariamente associados reestruturao;
(b) No esto associados s atividades em curso da
entidade.
80 Uma proviso para reestruturaes no inclui os
seguintes gastos:
(a) Relocalizar ou voltar a formar pessoal que continua;
(b) Comerciais;
(c) Investir em novos sistemas e redes de distribuio.
Estes dispndios relacionam-se com a futura realizao
de uma atividade e no so passivos para reestrutura-
7708
o data de relato. Tais dispndios so reconhecidos na

mesma base como se surgissem independentemente de
uma reestruturao.
NCP 16 Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio
1 Objetivo
1 Uma entidade pode ter atividades com o estrangeiro de duas formas: pode ter transaes em moeda estrangeira ou pode ter unidades operacionais estrangeiras.
Adicionalmente, em circunstncias excecionais, pode tambm apresentar as suas demonstraes financeiras numa
moeda estrangeira. O objetivo desta Norma estabelecer
como se devem incluir transaes em moeda estrangeira
e unidades operacionais estrangeiras nas demonstraes
financeiras de uma entidade, e como se devem transpor
estas para a moeda de apresentao.
2 Os principais aspetos abordados na presente
Norma so: que taxas de cmbio usar, e como relatar os
efeitos de alteraes em taxas de cmbio nas demonstraes e financeiras.
Itens monetrios so valores monetrios detidos, e ativos e passivos a receber ou a pagar num nmero fixado
ou determinvel de unidades de moeda.
Moeda de apresentao a moeda em que as demonstraes financeiras da entidade que relata so apresentadas.
Moeda estrangeira uma moeda que no seja a moeda
funcional da entidade.
Moeda funcional a moeda do ambiente econmico
principal em que a entidade opera.
Taxa de cmbio o rcio de troca entre duas moedas.
Taxa de cmbio vista a taxa de cmbio para transao imediata.
Taxa de fecho a taxa de cmbio vista na data de
relato.
Unidade operacional estrangeira uma entidade que
pode ser entidade controlada, associada, empreendimento
conjunto ou sucursal de uma entidade que relata, cujas
atividades so baseadas ou conduzidas num pas ou numa
moeda que no sejam o pas ou a moeda da entidade que
relata.
2 mbito
3 A presente Norma aplica-se:

(a) Na contabilizao de transaes e saldos em moedas estrangeiras, exceto transaes e saldos de derivados
que estejam no mbito da NCP 18 Instrumentos Financeiros;
(b) Na transposio do desempenho financeiro e da
posio financeira de unidades operacionais estrangeiras
que sejam includas nas demonstraes financeiras da
entidade atravs da consolidao integral ou do mtodo
da equivalncia patrimonial; e
(c) Na transposio do desempenho financeiro e da
posio financeira de uma entidade para a moeda de apresentao.
4 Esta Norma aplica-se tambm a derivados
em moeda estrangeira que no estejam no mbito da
NCP 18 Instrumentos Financeiros (por exemplo, alguns
derivados em moeda estrangeira que esto incorporados
em outros contratos) e a situaes em que uma entidade
transponha quantias relativas a derivados da sua moeda
funcional para a sua moeda de apresentao.
5 Esta Norma no se aplica contabilidade de cobertura de itens em moeda estrangeira, incluindo a cobertura
de um investimento lquido numa unidade operacional
estrangeira, uma vez que estas situaes se encontram no
mbito da NCP 18 Instrumentos Financeiros.
6 Esta Norma no se aplica apresentao, na Demonstrao dos Fluxos de Caixa, dos fluxos resultantes
de transaes em moeda estrangeira, ou transposio
da Demonstrao dos Fluxos de Caixa de uma unidade
operacional estrangeira.
3 Definies

Diferena de cmbio a diferena que resulta da converso de um determinado nmero de unidades de uma
moeda para outra, a diferentes taxas de cmbio.
Investimento lquido numa unidade operacional estrangeira a quantia do interesse da entidade que relata no
patrimnio lquido dessa unidade operacional.
3.1 Moeda funcional
8 O ambiente econmico principal em que uma entidade opera geralmente aquele em que a entidade gera e
despende dinheiro. Para determinar a sua moeda funcional
uma entidade pblica considera os seguintes fatores:
(a) A moeda:
(i) Em que so obtidos os rendimentos, tais como taxas,
subsdios e multas;
(ii) Que influencia principalmente os preos de venda
dos bens e servios (muitas vezes esta ser a moeda na
qual os preos de venda dos seus bens e servios esto
expressos e so recebidos); e
(iii) Do pas cujas foras competitivas e regulamentos
determinam, de forma relevante, os preos de venda dos
seus bens e servios.
(b) A moeda que influencia, de forma relevante, os
custos de mo-de-obra, de materiais e outros custos de
fornecimento de bens e servios (esta ser, muitas vezes, a moeda na qual estes custos esto expressos e so
pagos).
9 Subsidiariamente, os fatores que se seguem podem
tambm proporcionar evidncia relativamente moeda
funcional de uma entidade:
(a) A moeda na qual os fundos de atividades de financiamento (i.e., emisso de instrumentos de dvida e de
patrimnio lquido) so gerados;
(b) A moeda na qual os recebimentos relativos a atividades operacionais so normalmente retidos.
10 Os fatores adicionais que se seguem so considerados para determinar a moeda funcional de uma unidade
operacional estrangeira, e se esta a mesma do que a da
entidade que relata (a entidade que relata, neste contexto,
a entidade que tem a unidade operacional estrangeira
como sua entidade controlada, sucursal, associada ou
empreendimento conjunto):
(a) Se as atividades da unidade operacional estrangeira
so realizadas como uma extenso da entidade que relata,
7709
em vez de serem realizadas com um grau significativo de

autonomia. Um exemplo desta situao quando o Ministrio dos Negcios Estrangeiros tem servios externos que
desenvolvem atividades em nome do Governo nacional.
Estes servios podem desenvolver as suas atividades substancialmente na moeda funcional da entidade que relata.
Por exemplo, o pessoal pode ser pago na moeda funcional
e apenas alguns elementos contratados localmente podero
receber em moeda local. As compras de fornecimentos e
de equipamentos podem ser, em grande parte, obtidas por
via da entidade que relata, sendo mnimas as compras em
moeda local. Um outro exemplo o de uma universidade
pblica com um campus no estrangeiro que opera sob a
gesto e direo de um campus nacional.
(b) Se as transaes com a entidade que relata so uma
proporo elevada ou reduzida das atividades da unidade
(c) Se os fluxos de caixa das atividades da unidade
operacional estrangeira afetam diretamente os fluxos de
caixa da entidade que relata e esto facilmente disponveis
para lhe serem remetidos.
(d) Se os fluxos de caixa das atividades da unidade
operacional estrangeira so suficientes para cumprir as
obrigaes do servio da dvida, existente e esperada, sem
recorrer aos fundos da entidade que relata.
11 Quando a considerao dos indicadores acima
referidos no permitir definir que a moeda funcional seja
a da entidade que relata, o rgo de gesto desta pode,
excecionalmente e caso tenha enquadramento legal para
tal, usar a moeda estrangeira como moeda funcional.
12 A moeda funcional de uma entidade deve refletir
as transaes, acontecimentos e condies subjacentes
que sejam relevantes para essa mesma entidade. Assim,
uma vez determinada, a moeda funcional no alterada
a no ser que ocorra uma alterao nessas transaes,
acontecimentos e condies subjacentes.
3.2 Itens monetrios
13 A caracterstica essencial de um item monetrio

ser um direito de receber (ou uma obrigao de entregar)
um nmero fixado ou determinvel de unidades de moeda.
Alguns exemplos incluem: obrigaes de natureza social
e outros benefcios de empregados a pagar em dinheiro ou
equivalente, provises que sero liquidadas em dinheiro
ou equivalente, e dividendos (ou distribuies similares) a
pagar em dinheiro ou equivalente, que sejam reconhecidos
como um passivo. Inversamente, a caracterstica essencial
de um item no monetrio a ausncia de um direito de receber (ou de uma obrigao de entregar) um nmero fixado
ou determinvel de unidades de moeda. Alguns exemplos
incluem: quantias pagas antecipadamente por bens e servios (por exemplo, rendas), Goodwill, ativos intangveis,
inventrios, ativos fixos tangveis e provises que sero
liquidadas contra a entrega de um ativo no monetrio.
3.3 Investimento lquido numa unidade
operacional estrangeira
14 Uma entidade pode ter um item monetrio a receber de, ou a pagar a, uma unidade operacional estrangeira.
Um item a receber ou a pagar cuja regularizao no esteja
planeada nem seja provvel que ocorra num futuro previsvel, faz parte, em substncia, do investimento lquido da
entidade nessa unidade operacional, e contabilizado de
acordo com os pargrafos 28 e 29. Tais itens monetrios

podem incluir emprstimos ou contas a receber de longo
prazo. Porm, no incluem contas correntes a receber nem
contas correntes a pagar.
15 A entidade que tenha um item monetrio a receber de, ou a pagar a, uma unidade operacional estrangeira descrito no pargrafo anterior, pode ser qualquer
entidade controlada de um grupo pblico. Por exemplo,
uma entidade tem duas entidades controladas, A e B. A
entidade controlada B uma unidade operacional estrangeira. A entidade controlada A concede um emprstimo
entidade controlada B. O emprstimo da entidade controlada A, a receber da entidade controlada B, far parte
do investimento lquido da entidade controlada A na entidade controlada B, se a liquidao do emprstimo no
estiver planeada nem for provvel que venha a ocorrer
num futuro previsvel. Tal aplicar-se- igualmente se a
prpria entidade controlada A for uma unidade operacional
estrangeira.
4 Resumo da abordagem exigida por esta Norma
16 Ao preparar as demonstraes financeiras, cada

entidade seja ela uma entidade autnoma, uma entidade
com unidades operacionais estrangeiras (como uma entidade que controla), ou uma unidade operacional estrangeira (como uma entidade controlada ou sucursal),
determina a sua moeda funcional em conformidade com
os pargrafos 8 a 12. A entidade transpe os itens em
moeda estrangeira para a sua moeda funcional, e relata
os efeitos dessa transposio de acordo com os pargrafos 18 a 31.
17 Muitas entidades que relatam abrangem um conjunto de entidades individuais (por exemplo, um grupo
pblico constituda por uma entidade que controla e uma
ou mais entidades controladas). Vrios tipos de entidades,
sejam ou no membros de um mesmo grupo pblico, podem ter investimentos em associadas ou empreendimentos
conjuntos, ou em filiais. necessrio que o desempenho
financeiro e a posio financeira de cada entidade individual includa na entidade que relata sejam transpostos
para a moeda na qual essa entidade apresenta as suas
demonstraes financeiras. O desempenho financeiro e
a posio financeira de qualquer entidade individual da
entidade que relata e cuja moeda funcional difira da moeda de apresentao so transpostos de acordo com os
pargrafos 32 a 42.
5 Relato de transaes em moeda estrangeira
na moeda funcional
5.1 Reconhecimento inicial
18 Uma transao em moeda estrangeira a que

denominada ou exige liquidao numa moeda estrangeira,
incluindo transaes que resultem de uma entidade:
(a) Comprar ou vender bens ou servios cujo preo
denominado numa moeda estrangeira;
(b) Pedir emprestado ou emprestar fundos quando as
quantias a pagar ou a receber so denominadas numa
moeda estrangeira; ou
(c) Adquirir ou alienar ativos, ou assumir ou pagar
passivos, denominados numa moeda estrangeira.
19 No momento do reconhecimento inicial, uma
transao em moeda estrangeira deve ser registada na
7710
moeda funcional, aplicando quantia em moeda estrangeira a taxa de cmbio vista entre a moeda funcional e
a moeda estrangeira na data da transao.
20 A data de uma transao a data em que a transao se qualifica inicialmente para reconhecimento de
acordo com as NCP. Por razes prticas, muitas vezes
usada uma taxa que se aproxime da taxa real data da
transao. Por exemplo, pode ser usada uma taxa mdia semanal ou mensal para todas as transaes em cada moeda
estrangeira que ocorram durante esses perodos. Porm,
se as taxas de cmbio variarem significativamente, no
apropriado usar a taxa mdia para um perodo.
21 As alteraes nas taxas de cmbio podem ter
um impacto em caixa ou equivalentes detidos ou devidos
numa moeda estrangeira. A apresentao de tais diferenas
de cmbio tratada na NCP 1 Estrutura e Contedo
das Demonstraes Financeiras. Embora estas alteraes
no sejam fluxos de caixa, o efeito das alteraes das
taxas de cmbio em caixa e seus equivalentes detidos
ou devidos numa moeda estrangeira, so relatados na
demonstrao dos fluxos de caixa a fim de reconciliar a
caixa e seus equivalentes no incio e no fim do perodo.
Estas quantias so apresentadas separadamente dos fluxos
de caixa das atividades operacionais, de investimento e de
financiamento e incluem as diferenas, caso existam, se
esses fluxos de caixa forem relatados s taxas de cmbio
do fim do perodo.
5.2 Relato em datas subsequentes
22 data de cada relato:

(a) Os itens monetrios em moeda estrangeira devem
ser transpostos usando a taxa de fecho;
(b) Os itens no monetrios que estejam mensurados ao
custo histrico numa moeda estrangeira devem ser transpostos usando a taxa de cmbio da data da transao; e
(c) Os itens no monetrios que estejam mensurados ao
justo valor numa moeda estrangeira devem ser transpostos
usando as taxas de cmbio da data em que o justo valor
foi determinado.
23 A quantia escriturada de alguns itens determinada pela comparao de duas ou mais quantias. Por
exemplo, a quantia escriturada de inventrios para venda
a menor entre o custo e o valor realizvel lquido de
acordo com a NCP 10 Inventrios. Do mesmo modo, de
acordo com a NCP 9 Imparidade de Ativos, a quantia
escriturada de um ativo no gerador de caixa para o qual
exista indcio de imparidade a menor entre a sua quantia
escriturada antes de considerar possveis perdas por imparidade e a sua quantia recupervel. Quando um tal ativo
no monetrio e mensurado numa moeda estrangeira,
a quantia escriturada determinada comparando:
(a) O custo ou a quantia escriturada, conforme apropriado, transposto taxa de cmbio na data em que essa
quantia foi determinada (isto , a taxa data da transao
para um item mensurado ao custo histrico); e
(b) O valor realizvel lquido ou a quantia recupervel,
conforme apropriado, transposto taxa de cmbio da data
em que esse valor foi determinado (por exemplo, a taxa
de fecho data do balano).
O efeito desta comparao pode conduzir a que uma
perda por imparidade seja reconhecida na moeda funcio-
nal, mas no seja reconhecida na moeda estrangeira, ou

vice-versa.
5.3 Reconhecimento de diferenas de cmbio
24 As diferenas de cmbio resultantes (a) da regularizao (pagamento ou recebimento) de itens monetrios

ou (b) da converso de itens monetrios a taxas diferentes
daquelas a que foram inicialmente transpostos durante
o perodo ou em demonstraes financeiras anteriores,
devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que
ocorrem, exceto quanto ao previsto no pargrafo 28.
25 Quando de uma transao em moeda estrangeira
resultam itens monetrios, e ocorre uma alterao na taxa
de cmbio entre a data da transao e a data da regularizao, existe uma diferena de cmbio. Quando a transao
regularizada dentro do mesmo perodo contabilstico em
que ocorreu, toda a diferena de cmbio reconhecida
nesse perodo. Porm, quando a transao regularizada
num perodo contabilstico subsequente, a diferena de
cmbio que deve ser reconhecida em cada perodo at
data de regularizao determinada pela alterao nas
taxas de cmbio durante cada perodo.
26 Quando um ganho ou perda num item no monetrio reconhecido diretamente no patrimnio lquido,
qualquer componente de cmbio desse ganho ou perda
deve ser tambm reconhecido diretamente no patrimnio
lquido Por exemplo, a NCP 6 exige que alguns ganhos
e perdas resultantes de uma revalorizao de ativos fixos
tangveis sejam reconhecidos diretamente no patrimnio
lquido. Quando esse ativo mensurado numa moeda
estrangeira, a presente Norma (alnea (c) do pargrafo 22)
exige que a quantia revalorizada seja convertida usando
a taxa de cmbio da data em que o valor determinado,
resultando numa diferena de cmbio que tambm reconhecida no patrimnio lquido.
27 Quando um ganho ou perda de um item no
monetrio reconhecido nos resultados, qualquer componente de cmbio desse ganho ou perda deve ser tambm
reconhecido nos resultados.
28 As diferenas de cmbio resultantes de um item
monetrio que faa parte do investimento lquido numa
unidade operacional estrangeira devem ser reconhecidas
nos resultados nas demonstraes financeiras separadas
da entidade que relata, ou nas demonstraes financeiras
individuais da unidade operacional estrangeira, conforme
apropriado. Nas demonstraes financeiras que incluam
a unidade operacional estrangeira e a entidade que relata
(por exemplo, demonstraes financeiras consolidadas
quando a unidade operacional estrangeira uma entidade controlada), essas diferenas de cmbio devem ser
reconhecidas inicialmente num componente separado do
patrimnio lquido e reconhecidas nos resultados aquando
da alienao do investimento lquido de acordo com o
pargrafo 41.
29 Quando um item monetrio fizer parte do investimento lquido numa unidade operacional estrangeira de
uma entidade que relata, e estiver denominado na moeda
funcional dessa entidade, surge uma diferena de cmbio
nas demonstraes financeiras individuais da unidade
operacional estrangeira de acordo com o pargrafo 24.
Inversamente, se esse item estiver denominado na moeda funcional da unidade operacional estrangeira, surge
uma diferena de cmbio nas demonstraes financeiras
separadas da entidade que relata de acordo com o par-
grafo 24. Se adicionalmente esse item estiver denominado

numa moeda diferente da moeda funcional da entidade
que relata e da unidade operacional estrangeira, surge uma
diferena de cmbio quer nas demonstraes financeiras
separadas da entidade que relata, quer nas demonstraes
financeiras individuais da unidade operacional estrangeira, de acordo com o pargrafo 24. Essas diferenas de
cmbio so reclassificadas no componente separado do
patrimnio lquido nas demonstraes financeiras que
incluem a unidade operacional estrangeira e a entidade
que relata (isto , as demonstraes financeiras nas quais
a unidade operacional estrangeira consolidada integralmente, ou contabilizada usando o mtodo da equivalncia
patrimonial).
30 Quando uma entidade mantm os registos contabilsticos numa moeda diferente da sua moeda funcional,
no momento em que prepara as suas demonstraes financeiras, todas as quantias so transpostas para a moeda
funcional de acordo com os pargrafos 18 a 23. Isto conduz s mesmas quantias na moeda funcional que se teriam
obtido se os itens tivessem sido registados inicialmente na
moeda funcional. Por exemplo, os itens monetrios so
transpostos para a moeda funcional usando a taxa de fecho
e os itens no monetrios que so mensurados numa base
de custo histrico so transpostos usando a taxa de cmbio
data da transao que resultou no seu reconhecimento.
5.4 Alterao na moeda funcional
31 Quando h uma alterao na moeda funcional

de uma entidade, esta deve adotar os procedimentos de
transposio aplicveis nova moeda funcional prospetivamente a partir da data da alterao. Por outras palavras,
uma entidade transpe todos os itens para a nova moeda
funcional usando a taxa de cmbio data da alterao. Para
itens no monetrios, as quantias transpostas resultantes
so tratadas como o seu custo histrico. As diferenas
de cmbio resultantes da transposio de uma unidade
operacional estrangeira anteriormente classificadas no
patrimnio lquido, de acordo com os pargrafos 28
e 33 alnea (c), no so reconhecidas nos resultados at
alienao da unidade operacional.
6 Uso de uma moeda de apresentao diferente
da moeda funcional
6.1 Transposio para a moeda de apresentao
32 Se a moeda de apresentao diferir da moeda funcional, a entidade transpe o seu desempenho financeiro
e posio financeira para a moeda de apresentao. Por
exemplo, quando um grupo pblico internacional incluir
entidades individuais com diferentes moedas funcionais,
o desempenho financeiro e a posio financeira de cada
entidade so expressos numa moeda comum para que
seja possvel apresentar demonstraes financeiras consolidadas.
33 O desempenho financeiro e a posio financeira
de uma entidade cuja moeda funcional no seja a moeda
de uma economia hiperinflacionria devem ser transpostos para uma moeda de apresentao diferente usando os
seguintes procedimentos:
(a) Os ativos e passivos de cada balano apresentado
(isto , incluindo o perodo anterior comparativo) devem
ser transpostos taxa de fecho da data desse balano;
7711
(b) Os rendimentos e gastos de cada demonstrao dos

resultados (isto , incluindo o perodo anterior comparativo) devem ser transpostos s taxas de cmbio das datas
das transaes; e
(c) Todas as diferenas de cmbio da resultantes devem ser reconhecidas como um componente separado do
patrimnio lquido.
34 Ao transpor os fluxos de caixa de uma unidade
operacional estrangeira para incorporar na sua demonstrao dos fluxos de caixa, a entidade que relata deve cumprir
os procedimentos da NCP 1 Estrutura e Contedo das
Demonstraes Financeiras a qual exige que os fluxos de
caixa de uma entidade controlada, que satisfaa a definio
de unidade operacional estrangeira, devem ser transpostos
s taxas de cmbio entre a moeda de apresentao e a
moeda estrangeira, s datas dos fluxos de caixa. A NCP 1
tambm prescreve a apresentao de ganhos e perdas no
realizados resultantes de alteraes nas taxas de cmbio,
relativamente a caixa e seus equivalentes detidos ou devidos numa moeda estrangeira.
35 As diferenas de cmbio referidas na alnea (c)
do pargrafo 33 resultam da transposio:
(a) De rendimentos e gastos s taxas de cmbio nas
datas das transaes e de ativos e passivos data de fecho.
Essas diferenas de cmbio derivam dos itens de rendimentos e de gastos reconhecidos nos resultados e dos que
so reconhecidos diretamente no patrimnio lquido.
(b) Do patrimnio lquido no incio do perodo a uma
taxa de fecho que difira da taxa de fecho anterior.
36 Estas diferenas de cmbio no so reconhecidas
nos resultados porque as alteraes nas taxas de cmbio
tm pouco ou nenhum efeito sobre os fluxos de caixa
presentes e futuros das operaes. Quando as diferenas
de cmbio so relativas a uma unidade operacional estrangeira que entra na consolidao mas no totalmente
detida, as diferenas de cmbio acumuladas resultantes da
transposio e atribuveis a interesses que no controlam
so imputadas a, e reconhecidas como parte de, interesses
que no controlam no balano consolidado.
6.2 Transposio de uma unidade operacional estrangeira
37 Para alm dos pargrafos 32 a 36, aplicam-se

tambm os pargrafos 38 a 40 quando o desempenho
financeiro e a posio financeira de uma unidade operacional estrangeira so transpostos para uma moeda de
apresentao, para que essa unidade operacional possa
ser includa nas demonstraes financeiras da entidade
que relata atravs de consolidao integral ou aplicao
do mtodo da equivalncia patrimonial.
38 A incorporao do desempenho financeiro e da
posio financeira de uma unidade operacional estrangeira
nos da entidade que relata segue os procedimentos normais
de consolidao, tais como a eliminao de saldos e de
transaes dentro de um grupo (ver a NCP 22 Demonstraes Financeiras Consolidadas).
39 Contudo, um ativo (ou passivo) monetrio de
um grupo econmico, seja de curto ou de longo prazo,
no pode ser eliminado contra o correspondente passivo
(ou ativo) de outro grupo econmico sem que sejam
evidenciados os resultados das flutuaes da moeda nas
demonstraes financeiras consolidadas. Isto acontece
porque o item monetrio (a) representa um compromisso
7712
de converter uma moeda numa outra e (b) expe a entidade

que relata a um ganho ou perda resultante das flutuaes
cambiais. Assim, nas demonstraes financeiras consolidadas da entidade que relata, tal diferena de cmbio
continua a ser reconhecida nos resultados ou, se derivar
das circunstncias descritas no pargrafo 28, classificada como patrimnio lquido at alienao da unidade
40 Quando as demonstraes financeiras de uma
unidade operacional estrangeira se referem a uma data
diferente da data das da entidade que relata, a unidade operacional estrangeira prepara muitas vezes demonstraes
adicionais da mesma data que a data das demonstraes
financeiras da entidade que relata. Quando tal no se
verificar, a NCP 22 Demonstraes Financeiras Consolidadas permite o uso de uma data de relato diferente
desde que (a) a diferena no seja superior a trs meses e
(b) sejam feitos ajustamentos para os efeitos de quaisquer
transaes significativas ou outros acontecimentos que
ocorram entre as diferentes datas. Nestes casos, os ativos
e passivos da unidade operacional estrangeira so transpostos taxa de cmbio da data de relato desta unidade.
Os ajustamentos so feitos relativamente s alteraes
significativas nas taxas de cmbio at data de relato da
entidade que relata de acordo com a NCP 22 Demonstraes Financeiras Consolidadas. A mesma abordagem
usada na aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial
a associadas e empreendimentos conjuntos de acordo com
a NCP 23 Investimentos em Associadas e Empreendimentos Conjuntos.
6.3 Alienao de uma unidade operacional estrangeira
41 Na alienao de uma unidade operacional estrangeira, a quantia acumulada das diferenas de cmbio
diferidas no componente separado do patrimnio lquido
relativo a essa unidade operacional estrangeira, deve ser
reconhecida nos resultados quando o ganho ou perda
resultante da alienao for realizado.
42 Uma entidade pode alienar os seus interesses
numa unidade operacional estrangeira pela venda, liquidao, reembolso do capital dos investidores ou abandono
total ou parcial dessa entidade. O pagamento de um dividendo ou distribuio similar faz parte de uma alienao
apenas quando constituir um retorno do investimento,
como por exemplo, quando o dividendo ou distribuio
similar for pago dos lucros anteriores aquisio. No caso
de uma alienao parcial, apenas a parte proporcional da
diferena de cmbio acumulada relacionada includa no
ganho ou perda. Uma reduo da quantia escriturada de
uma unidade operacional estrangeira no constitui uma
alienao parcial. Assim, nenhuma parte do ganho ou
perda cambial diferida reconhecida nos resultados no
momento da reduo.
NCP 17 Acontecimentos Aps a Data de Relato
1 Objetivo
1 O objetivo da presente Norma prescrever:

(a) Quando que uma entidade deve ajustar as suas
demonstraes financeiras relativamente a acontecimentos
aps a data de relato; e
(b) Os princpios sobre as divulgaes que uma entidade deve fazer acerca da data em que as demonstraes
financeiras foram autorizadas para emisso e acerca de

acontecimentos aps a data de relato.
2 A Norma tambm exige que uma entidade no
deve preparar as suas demonstraes financeiras numa
base de continuidade se existirem acontecimentos aps a
data de relato que indiquem que o pressuposto da continuidade no apropriado.
2 mbito
3 Esta Norma aplica-se na contabilizao de acontecimentos aps a data de relato.

3 Definies
4 O termo seguinte usado nesta Norma com o

significado indicado:
Acontecimentos aps a data de relato so os acontecimentos, tanto favorveis como desfavorveis, que ocorram
entre a data de relato e a data em que as demonstraes
financeiras so autorizadas para emisso. Podem ser identificados dois tipos de acontecimentos:
(a) Os que proporcionam evidncia de condies que
existiam data de relato (acontecimentos aps a data de
relato que do lugar a ajustamentos); e
(b) Os que so indicativos de condies que surgiram
aps a data de relato (acontecimentos aps a data de relato
que no do lugar a ajustamentos).
4 Autorizao para emisso das demonstraes financeiras
5 A fim de determinar quais os acontecimentos que

satisfazem a definio de acontecimentos aps a data de
relato, necessrio identificar no s a data de relato mas
tambm a data em que as demonstraes financeiras so
autorizadas para emisso. A data de relato o ltimo dia
do perodo de relato ao qual se referem as demonstraes
financeiras. A data de autorizao para emisso a data em
que as demonstraes financeiras foram aprovadas pelo
rgo com autoridade para finalizar essas demonstraes
financeiras e responsabilidade pela respetiva prestao
de contas. A opinio de auditoria dada sobre essas demonstraes financeiras finais. Os acontecimentos aps
a data de relato so todos os acontecimentos, quer favorveis, quer desfavorveis, que ocorram entre a data de
relato e a data em que as demonstraes financeiras so
autorizadas para emisso, mesmo se tais acontecimentos
ocorrerem aps um anncio pblico de resultados ou de
outra informao financeira selecionada.
6 O processo de autorizao da emisso das demonstraes financeiras pode variar consoante a natureza
da entidade e o enquadramento legal a que a mesma est
submetida.
7 No perodo entre a data de relato e a data de autorizao para emisso, os representantes governamentais podem anunciar intenes do Governo em relao a
determinadas matrias. Estas intenes governamentais
anunciadas exigem ou no reconhecimento como acontecimentos que do lugar a ajustamentos se proporcionarem mais informao sobre as condies existentes
data de relato, e existir ou no evidncia suficiente de
que possam ser e venham a ser cumpridas. Na maioria
dos casos, o anncio de intenes governamentais no
7713
conduz ao reconhecimento de acontecimentos que do

lugar a ajustamentos. Em vez disso, so acontecimentos
para divulgao como acontecimentos que no do lugar
a ajustamentos.
5.1 Acontecimentos aps a data de relato
que do lugar a ajustamentos
8 Uma entidade deve ajustar as quantias reconhecidas nas suas demonstraes financeiras para refletir
os acontecimentos aps a data de relato que do lugar a
ajustamentos.
9 Apresentam-se a seguir exemplos de acontecimentos aps a data de relato que do lugar a ajustamentos, exigindo que uma entidade ajuste as quantias
reconhecidas nas suas demonstraes financeiras, ou
que reconhea itens que no foram anteriormente reconhecidos:
(a) A resoluo aps a data de relato de uma ao judicial que confirma que a entidade tinha uma obrigao presente data de relato. A entidade ajusta qualquer
proviso anteriormente reconhecida relativa a essa ao
judicial nos termos da NCP 15 Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes, ou reconhece uma
nova proviso. Neste caso a entidade no deve limitar-se
a divulgar um passivo contingente porque a resoluo
proporciona evidncia adicional que deve ser considerada
nos termos da referida NCP 15.
(b) A obteno de informao aps a data de relato
indicando que um ativo estava em imparidade data de
relato, ou que a quantia de uma perda por imparidade
anteriormente reconhecida desse ativo necessita de ser
ajustada. Por exemplo:
(i) A falncia de um devedor que ocorre aps a data
de relato geralmente confirma que j existia data de
relato uma perda numa conta a receber, e que a entidade
necessita de ajustar a quantia escriturada da conta a
receber; e
(ii) A venda de inventrios aps a data de relato pode
proporcionar evidncia acerca do seu valor realizvel
lquido data de relato;
(c) A determinao, aps a data de relato, do custo de
ativos adquiridos, ou do rendimento de ativos vendidos
antes da data de relato;
(d) A determinao, aps a data de relato, da quantia
de rendimento cobrado durante o perodo de relato para
ser partilhado com outras entidades segundo um acordo
de partilha de rendimento em vigor durante o perodo de
relato;
(e) A determinao, aps a data de relato, de prmios
de desempenho a pagar aos empregados se a entidade
tiver uma obrigao presente, legal ou construtiva, data
de relato para fazer tal pagamento em consequncia de
acontecimentos antes dessa data; e
(f) A descoberta de fraudes ou erros que mostrem que
as demonstraes financeiras estavam incorretas.
5.2 Acontecimentos aps a data de relato
que no do lugar a ajustamentos
10 Uma entidade no deve ajustar as quantias reconhecidas nas demonstraes financeiras para refletir
acontecimentos aps a data de relato que no do lugar
a ajustamentos.
11 Apresentam-se a seguir exemplos de acontecimentos aps a data de relato que no do lugar a ajustamentos:
(a) Quando uma entidade tenha adotado uma poltica de
revalorizar regularmente propriedades para o justo valor,
e ocorrer um declnio no justo valor das propriedades
entre a data de relato e a data em que as demonstraes
financeiras foram autorizadas para emisso. A queda no
justo valor geralmente no se relaciona com a condio da
propriedade data de relato, refletindo antes circunstncias que surgiram aps essa data. Assim, apesar de adotar
uma poltica de revalorizao regular, uma entidade no
ajusta as quantias reconhecidas nas suas demonstraes
financeiras relativas a essas propriedades; e
(b) Quando uma entidade que tenha a seu cargo determinados programas de apoio comunidade decide, aps
a data de relato mas antes das demonstraes financeiras
serem autorizadas, proporcionar benefcios adicionais direta ou indiretamente aos beneficirios desses programas.
A entidade no ajusta os gastos reconhecidos nas suas
demonstraes financeiras no perodo de relato corrente,
podendo contudo esses benefcios adicionais satisfazer as
condies de divulgao como acontecimentos que no
do lugar a ajustamentos.
5.3 Dividendos ou distribuies similares
12 Se uma entidade declarar dividendos ou distribuies similares aps a data de relato, no deve reconhecer
essas distribuies como um passivo na data de relato.
13 Podem existir dividendos no setor pblico
quando, por exemplo, uma entidade do setor pblico controla e consolida as demonstraes financeiras de uma empresa pblica que tem interesses de propriedade externos a
quem paga dividendos. Alm disso, o enquadramento legal
de algumas entidades do setor pblico pode estabelecer
a distribuio de resultados sua entidade que controla,
por exemplo o Estado.
14 Se forem apropriadamente autorizados dividendos ou distribuies similares aps a data de relato mas
antes das demonstraes financeiras serem autorizadas
para emisso, esses dividendos ou distribuies similares
no so reconhecidos como passivo data de relato porque no existe qualquer obrigao nesse momento. Tais
dividendos ou distribuies similares so divulgados nas
notas de acordo com a NCP 1 Estrutura e Contedo
das Demonstraes Financeiras.
6 Continuidade
15 A avaliao sobre se o pressuposto da continuidade apropriado deve ser considerada por cada entidade.
Porm, a avaliao da continuidade provavelmente de
maior relevncia para as entidades individuais do que para
o governo nos seus diversos nveis. Por exemplo, uma
determinada entidade pblica pode no ser uma entidade
em continuidade porque o Governo de que ela faz parte
decidiu transferir todas as suas atividades para uma outra entidade pblica. Porm, esta reestruturao no tem
impacto sobre a avaliao da continuidade na perspetiva
do prprio Governo.
16 Uma entidade no deve preparar as suas demonstraes financeiras no pressuposto da continuidade se os
responsveis pela sua preparao ou o rgo governamental competente decidirem, aps a data de relato, que
7714
h uma inteno de extinguir ou liquidar a entidade ou

de cessar operaes, ou que no h alternativa realista
seno faz-lo.
17 Ao avaliar se o pressuposto da continuidade
apropriado para uma entidade individual, os responsveis
pela preparao das demonstraes financeiras, e ou o
rgo governamental competente, precisam de ter em
conta uma conjunto alargado de fatores. Esses fatores
incluem o desempenho corrente e esperado da entidade,
qualquer reestruturao anunciada ou potencial de unidades organizacionais, a probabilidade de beneficiar de
financiamento continuado do Governo nos seus diversos
nveis e, se necessrio, potenciais fontes de financiamento
de substituio.
18 No caso de entidades cujas operaes sejam
substancialmente financiadas por verbas oramentais,
as questes de continuidade geralmente s surgem se o
governo, nos seus diversos nveis, anunciar a sua inteno
de cessar de financiar essa entidade.
19 Pode ser exigido a algumas entidades pblicas
que sejam total ou substancialmente autofinanciadas, e que
recuperem dos utilizadores o custo de bens e servios prestados. Para estas entidades, a deteriorao nos resultados
operacionais e na posio financeira aps a data de relato
pode indiciar a necessidade de considerar se permanece
apropriado o pressuposto da continuidade.
20 Se o pressuposto da continuidade deixar de ser
apropriado, a presente Norma exige que isso seja refletido pela entidade nas suas demonstraes financeiras.
O impacto de tal alterao depende das circunstncias
particulares da entidade, por exemplo, se as operaes
sero transferidas para uma outra entidade governamental,
vendidas ou liquidadas.
21 Quando o pressuposto da continuidade deixar
de ser apropriado, tambm necessrio considerar se a
alterao nas circunstncias justifica a criao de passivos
adicionais ou pe em causa clusulas em contratos de
dvida que conduzem reclassificao de determinadas
dvidas como passivo corrente.
6.1 Reestruturaes
22 Quando uma reestruturao anunciada aps a

data de relato satisfaz a definio de um acontecimento
que no d lugar a ajustamentos, deve ser feita a divulgao apropriada de acordo com a presente Norma. Na
Contingentes encontra-se orientao sobre o reconhecimento de provises associadas a reestruturaes. No
apenas por causa de uma reestruturao envolver a alienao de um componente de uma entidade que se coloca
a questo da capacidade da entidade prosseguir em continuidade. Porm, sempre que uma reestruturao anunciada
aps a data de relato significar que uma entidade deixa de
ser considerada em continuidade, a natureza e a quantia
de ativos e passivos reconhecidos pode mudar.
NCP 18 Instrumentos Financeiros
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma estabelecer princpios

para o tratamento contabilstico de instrumentos financeiros. Aplica-se classificao, apresentao, reconhecimento e mensurao de instrumentos financeiros, bem
como gesto do risco no contexto dos instrumentos
financeiros.
2 mbito
2 Esta norma aplica-se a todos os tipos de instrumentos financeiros, exceto:

(a) Interesses em entidades controladas, associadas
ou empreendimentos conjuntos que so contabilizados
segundo a NCP 22 Demonstraes Financeiras Consolidadas e a NCP 23 Investimentos em Associadas e
Empreendimentos Conjuntos, exceto quando estas normas permitam que uma entidade contabilize um interesse
numa entidade controlada, associada ou empreendimento
conjunto usando a NCP 18 Instrumentos Financeiros.
Nesses casos, as entidades devem aplicar os requisitos
desta Norma. As entidades devem tambm aplicar esta
Norma a todos os derivados ligados a interesses em entidades controladas, associadas, ou empreendimentos
conjuntos.
(b) Direitos e obrigaes segundo locaes s quais se
aplica a NCP 7 Locaes.
Porm:
(i) As contas a receber de locaes reconhecidas por
um locador esto sujeitas s disposies de desreconhecimento e imparidade desta Norma;
(ii) As contas a pagar de locaes financeiras reconhecidas por um locatrio esto sujeitas s disposies sobre
desreconhecimento desta Norma;
(c) Direitos e obrigaes dos empregadores segundo
planos de benefcios dos empregados, aos quais se aplica
a NCP 19 Benefcios dos Empregados.
(d) Obrigaes decorrentes de contratos de seguros, a
no ser que o contrato de seguro resulte numa perda para
qualquer das partes em resultado dos termos contratuais
que se relacionem com:
(i) Alteraes no risco segurado;
(ii) Alteraes na taxa de cmbio;
(iii) Entrada em incumprimento de uma das partes.
(e) Compromissos de emprstimos que estejam tratados
na norma NCP 15 Provises, Passivos Contingentes e
Ativos Contingentes.
(f) Reconhecimento e a mensurao iniciais de direitos
e obrigaes decorrentes de transaes sem contraprestao, aos quais se aplica a NCP 14 Rendimentos de
Transaes sem Contraprestao.
(g) Direitos a pagamentos para reembolsar a entidade
dos dispndios que necessrio realizar para liquidar um
passivo que se reconhece como uma proviso de acordo
com a NCP 15, ou relativamente ao qual, num perodo
anterior, se reconheceu una proviso de acordo com a
NCP 15.
(h) Direitos e obrigaes segundo acordos de concesso
de servios aos quais se aplica a NCP 4 Acordos de
Concesso de Servios: Concedente. Porm, os passivos
financeiros reconhecidos pelo concedente segundo o modelo de passivo financeiro esto sujeitos s disposies
sobre desreconhecimento da presente Norma.
3 Esta Norma deve ser aplicada aos contratos para
comprar ou vender um item no financeiro que possa ser
liquidado em dinheiro ou outro instrumento financeiro,
ou por troca de instrumentos financeiros, como se os contratos fossem instrumentos financeiros, com a exceo de
7715
contratos que foram celebrados e continuem a ser detidos

com a finalidade do recebimento ou entrega de um item
no financeiro de acordo com os requisitos da compra,
venda ou uso esperados pela entidade.
4 Existem vrias formas atravs das quais um contrato para comprar ou vender um item no financeiro pode
ser liquidado em dinheiro ou outro instrumento financeiro
ou por troca de instrumentos financeiros. Incluem-se nessas formas:
(a) Quando os termos do contrato permitem que qualquer parte o regularize em dinheiro ou outro instrumento
financeiro ou por troca de instrumentos financeiros;
(b) Quando a capacidade de liquidar em dinheiro ou
outro ativo financeiro, ou por troca de instrumentos financeiros, no explcita nos termos do contrato, mas
a entidade tem uma prtica de liquidar contratos similares em dinheiro ou outro instrumento financeiro, ou
por troca de instrumentos financeiros (seja atravs da
contraparte, seja celebrando contratos de compensao,
ou seja, vendendo o contrato antes da sua implementao
ou do seu fim);
(c) Quando, para contratos similares, a entidade tem
uma prtica de tomar posse do subjacente e vend-lo
dentro dum curto perodo aps a posse com a finalidade
de gerar um lucro a partir de flutuaes de curto prazo no
preo ou na margem de corretagem.
Um contrato ao qual se aplica a alnea (b) ou (c) anteriores no celebrado com a finalidade da receo ou
entrega do item no financeiro de acordo com os requisitos
de compra, venda ou uso esperados pela entidade e, consequentemente, est dentro do mbito desta Norma. Outros
contratos a que se aplica este pargrafo so avaliados para
determinar se foram celebrados e continuam a ser detidos com a finalidade da receo ou entrega do item no
financeiro de acordo com os requisitos de compra, venda
ou de uso esperados pela entidade e, consequentemente,
se esto no mbito desta Norma.
3 Definies

3.1 Definies gerais
Instrumento de capital prprio qualquer contrato que

evidencie um interesse residual nos ativos de uma entidade
depois de deduzir todos os seus passivos.
Instrumento financeiro qualquer contrato que d
origem a um ativo financeiro de uma entidade e a um
passivo financeiro ou instrumento de capital prprio de
uma outra entidade.
Ativo financeiro qualquer ativo que seja:
(a) Dinheiro;
(b) Um instrumento de capital prprio de uma outra
entidade;
(c) Um direito contratual:
(i) De receber dinheiro ou outro ativo financeiro de
uma outra entidade;
(ii) De trocar ativos financeiros ou passivos financeiros
com outra entidade segundo condies que so potencialmente favorveis para a entidade; ou
(d) Um contrato que ser ou poder ser liquidado em

instrumentos de capital prprio da entidade e que :
(i) Um no derivado relativamente ao qual a entidade
est ou pode estar obrigada a receber um nmero varivel
dos seus prprios instrumentos de capital prprio; ou
(ii) Um derivado que ser ou poder ser liquidado por
uma forma que no seja pela troca de uma quantia fixa
de dinheiro ou de outro ativo financeiro por um nmero
fixo dos seus prprios instrumentos de capital prprio.
Para esta finalidade, os instrumentos de capital prprio da
prpria entidade no incluem instrumentos que sejam eles
prprios contratos para futuro recebimento ou entrega dos
instrumentos de capital prprio da prpria entidade.
Passivo financeiro qualquer passivo que seja:
(a) Uma obrigao contratual:
(i) Para entregar dinheiro ou outro ativo financeiro a
uma outra entidade; ou
(ii) Para trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade segundo condies que so
potencialmente desfavorveis; ou
(b) Um contrato que seja ou possa ser liquidado em
instrumentos de capital prprio da prpria entidade e
que seja:
(i) Um no derivado para o qual a entidade esteja ou
possa estar obrigada a entregar um nmero varivel de
instrumentos de capital prprio da prpria entidade; ou
(ii) Um derivado que seja ou possa ser liquidado de
forma diferente da troca de uma quantia fixa em dinheiro
ou outro ativo financeiro por um nmero fixo dos instrumentos de capital prprio da prpria entidade.
Derivado: um instrumento financeiro ou outro contrato com as trs caractersticas seguintes:
(a) O seu valor altera-se em resposta alterao numa
taxa de juro especificada, preo de instrumento financeiro,
preo de mercadoria, taxa de cmbio, ndice de preos ou
de taxas, notao de crdito ou ndice de crdito, ou outra
varivel, desde que, no caso de uma varivel no financeira, a varivel no seja especfica de uma das partes do
contrato (por vezes denominada subjacente);
(b) No requer qualquer investimento lquido inicial ou
requer um investimento inicial lquido inferior ao que seria
exigido para outros tipos de contratos que se esperaria
que tivessem uma resposta semelhante s alteraes nos
fatores de mercado; e
(c) liquidado numa data futura.
Contrato de garantia financeira um contrato que exige
que o emitente faa pagamentos especificados para reembolsar o detentor por uma perda que suporta em virtude
de um devedor especfico deixar de fazer um pagamento,
quando devido, de acordo com os termos originais ou
modificados de um instrumento de dvida.
3.2 Definies relativas ao reconhecimento e mensurao
Custo amortizado de um ativo financeiro ou um passivo financeiro a quantia pela qual o ativo financeiro
ou o passivo financeiro mensurado no reconhecimento
inicial menos reembolsos de capital, mais ou menos a
amortizao acumulada, usando o mtodo do juro efetivo,
7716
de qualquer diferena entre a quantia inicial e a quantia

na maturidade, e menos qualquer reduo atravs do uso
de uma conta de ajustamento para imparidade ou incobrabilidade.
Mtodo do juro efetivo o mtodo de calcular o custo
amortizado de um ativo financeiro ou um passivo financeiro (ou grupo de ativos financeiros ou passivos financeiros) e de imputar o rdito do juro ou o gasto do juro
durante o perodo relevante.
Taxa de juro efetiva a taxa que desconta exatamente
os pagamentos ou recebimentos futuros de caixa estimados
durante a vida esperada de um instrumento financeiro ou,
quando apropriado, um perodo mais curto, relativamente
quantia escriturada do ativo financeiro ou do passivo
financeiro.
Desreconhecimento a remoo de um ativo financeiro
ou de um passivo financeiro anteriormente reconhecido
no balano de uma entidade.
trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras dispostas a negociar, numa transao em que no
Compra ou venda regular uma compra ou venda de
um ativo financeiro segundo um contrato cujos termos
exigem a entrega do ativo dentro do prazo de tempo geralmente estabelecido por regulamento ou conveno no
respetivo mercado.
Custos de transao so custos incrementais diretamente atribuveis aquisio, emisso ou alienao de
um ativo financeiro ou de um passivo financeiro. Um
custo incremental aquele que no teria sido suportado
se a entidade no tivesse adquirido, emitido ou alienado
o instrumento financeiro.
3.3 Definies relativas contabilidade de cobertura
Compromisso firme um acordo vinculativo para a

troca de uma quantidade especificada de recursos a um
preo definido numa data ou datas especificadas futuras.
Transao prevista uma transao futura antecipada
mas no comprometida.
Instrumento de cobertura um derivado designado ou
(apenas no caso de uma cobertura do risco de alteraes
de taxas de cmbio) um ativo financeiro no derivado ou
um passivo financeiro no derivado cujo justo valor ou
fluxos de caixa se espera compensem alteraes no justo
valor ou fluxos de caixa de um item coberto designado.
Item coberto um ativo, passivo, compromisso firme,
transao prevista altamente provvel ou um investimento
lquido numa unidade operacional estrangeira que expe a
entidade ao risco de alteraes no justo valor ou nos fluxos
de caixa futuros e designado como estando coberto.
Eficcia de cobertura o grau pelo qual as alteraes
no justo valor ou fluxos de caixa do item coberto que sejam atribuveis a um risco coberto so compensadas por
alteraes no justo valor ou fluxos de caixa do instrumento
de cobertura.
Risco de crdito o risco de uma das partes de um
instrumento financeiro poder causar uma perda financeira
a outra parte por deixar de cumprir uma obrigao.
Risco de mercado o risco de o justo valor ou os fluxos
de caixa futuros de um instrumento financeiro variarem
devido a alteraes nos preos de mercado. O risco de
mercado compreende trs tipos de risco: o risco de cmbio,
o risco de taxa de juro, e o risco de preo.
Risco de cmbio o risco de o justo valor ou os fluxos

devido a alteraes nas taxas de cmbio.
Risco de taxa de juro o risco de o justo valor ou os
fluxos de caixa futuros de um instrumento financeiro variarem devido a alteraes nas taxas de juro do mercado.
Risco de preo o risco de o justo valor ou os fluxos
devido a alteraes nos preos de mercado (que no sejam
as alteraes decorrentes do risco de taxa de juro ou do
risco de cmbio) quer sejam causadas por fatores especficos do instrumento financeiro ou do seu emitente, quer
por fatores que afetem todos os instrumentos financeiros
similares negociados no mercado.
Risco de liquidez o risco de uma entidade vir a encontrar dificuldades no cumprimento de obrigaes associadas
a passivos financeiros que sejam liquidadas por entrega
de dinheiro ou outro ativo financeiro.
Ativo financeiro est em mora quando uma contraparte
deixou de fazer um pagamento contratualmente devido.
4 Reconhecimento
6 Uma entidade deve reconhecer um ativo financeiro, um passivo financeiro ou um instrumento de capital
prprio apenas quando a entidade se torne uma parte das
disposies contratuais do instrumento.
7 Uma entidade deve reconhecer instrumentos de
capital prprio no patrimnio lquido quando a entidade
emite tais instrumentos e os subscritores fiquem obrigados
a pagar dinheiro ou entregar qualquer outro recurso em
troca dos referidos instrumentos de capital prprio.
Se os instrumentos de capital prprio forem emitidos
antes dos recursos serem proporcionados, a entidade deve
apresentar a quantia a receber como ativo.
8 Se uma entidade adquirir ou readquirir os seus
prprios instrumentos de capital prprio, esses instrumentos (quotas/aes prprias) devem ser reconhecidos
como deduo ao capital prprio. A quantia a reconhecer
deve ser o justo valor da retribuio paga pelos respetivos
instrumentos de capital prprio. Uma entidade no deve
reconhecer qualquer ganho ou perda na demonstrao dos
resultados decorrente de qualquer compra, venda emisso
ou cancelamento de aes prprias.
9 No caso da entidade emitente ficar obrigada ou
sujeita a uma obrigao de entregar dinheiro, ou qualquer
outro ativo, por contrapartida de instrumentos de capital
prprio emitidos pela entidade, o valor presente da quantia
a pagar dever ser inscrito no passivo por contrapartida
de capital prprio. Caso cesse tal obrigao e no seja
concretizado o referido pagamento, a entidade dever
reverter a quantia inscrita no passivo por contrapartida
de capital prprio.
5 Mensurao
5.1 Mensurao inicial de ativos e passivos financeiros
10 Quando um ativo financeiro ou um passivo financeiro inicialmente reconhecido, uma entidade deve
mensur-lo pelo seu justo valor. Os custos de transao
que sejam diretamente atribuveis aquisio do ativo
financeiro ou emisso do passivo financeiro devem
ser includos no custo de aquisio no caso dos ativos e
passivos financeiros cuja mensurao subsequente no
seja ao justo valor.
7717
5.2 Mensurao subsequente de ativos

e passivos financeiros
15 Exemplos de instrumentos financeiros que so

mensurados ao justo valor atravs de resultados:
11 Aps o reconhecimento inicial, uma entidade

deve mensurar, em cada data de relato, todos os ativos
financeiros pelo justo valor com as alteraes de justo
valor reconhecidas na demonstrao dos resultados, exceto quanto a:
(a) Investimentos em instrumentos de capital prprio

com cotaes divulgadas publicamente;
(b) Instrumentos de dvida perptua ou obrigaes
convertveis;
(c) Ativos financeiros classificados como detidos para
negociao, ou seja ativos financeiros adquiridos principalmente para a finalidade de venda num prazo muito
curto; que faam parte, aquando do reconhecimento inicial, de uma carteira de instrumentos financeiros identificados, que so geridos em conjunto e para os quais
exista evidncia de terem recentemente proporcionado
lucros reais; ou que sejam derivados (exceto se for um
instrumento de cobertura designado e eficaz).
(a) Instrumentos de capital prprio de uma outra entidade que no sejam negociados publicamente e cujo justo
valor no possa ser obtido de forma fivel, bem como
derivados que estejam ligados a instrumentos financeiros
e devam ser liquidados pela entrega de tais instrumentos,
os quais devem ser mensurados ao custo menos perdas
por imparidade;
(b) Contratos para conceder ou contrair emprstimos
que no possam ser liquidados em base lquida quando
executados, e se espera que renam as condies para
reconhecimento ao custo ou ao custo amortizado menos
perdas por imparidade, e a entidade designe, no momento
do reconhecimento inicial, para serem mensurados ao
custo menos perdas por imparidade;
(c) Ativos financeiros que a entidade designe, no momento do seu reconhecimento inicial, para ser mensurado
ao custo amortizado (utilizando o mtodo da taxa de juro
efetiva) menos qualquer perda por imparidade;
(d) Ativos financeiros no derivados a serem detidos
at maturidade, os quais devero ser mensurados ao
custo amortizado.
12 Um ativo financeiro pode ser designado para
ser mensurado ao custo amortizado se satisfizer todas as
seguintes condies:
(a) Seja vista ou tenha uma maturidade definida;
(b) Os retornos para o seu detentor sejam (i) de montante fixo, (ii) de taxa de juro fixa durante a vida do instrumento ou de taxa varivel que seja um indexante tpico
de mercado para operaes de financiamento (como por
exemplo a Euribor) ou que inclua um spread sobre esse
mesmo indexante;
(c) No contenha nenhuma clusula contratual que
possa resultar para o seu detentor em perda do valor nominal e do juro acumulado (excluindo-se os casos tpicos
de risco de crdito).
13 Aps o reconhecimento inicial, uma entidade
deve mensurar, em cada data de relato, todos os passivos
financeiros pelo custo amortizado usando o mtodo do
juro efetivo, exceto quanto a passivos financeiros classificados como detidos para negociao, os quais devem ser
mensurados pelo justo valor com as alteraes de justo
valor reconhecidas na demonstrao dos resultados.
14 Um passivo financeiro classificado como detido
para negociao se:
(a) For suportado principalmente para a finalidade de
o recomprar num prazo muito prximo;
(b) Fizer parte, aquando do reconhecimento inicial,
de uma carteira de instrumentos financeiros identificados, que so geridos em conjunto e para os quais exista
evidncia de terem recentemente proporcionado lucros
reais; ou
(c) For um derivado (exceto se for um instrumento de
cobertura designado e eficaz).
16 Exemplos de instrumentos financeiros que so

mensurados ao custo amortizado:
(a) Clientes e outras contas a receber ou a pagar, bem
como emprstimos bancrios, desde que satisfaam tipicamente as condies previstas no pargrafo 12;
(b) Investimentos em obrigaes no convertveis;
(c) Contas a receber ou a pagar em moeda estrangeira,
desde que satisfaam tipicamente as condies previstas
no pargrafo 12. Porm, qualquer alterao na quantia a
pagar ou a receber devido a alteraes cambiais reconhecida na demonstrao dos resultados;
(d) Emprstimos a entidades controladas ou associadas
que sejam exigveis, uma vez que satisfaam as condies
previstas no pargrafo 12;
(e) Um instrumento de dvida que seja imediatamente
exigvel se o emitente no cumprir o pagamento de juro
ou de amortizao de dvida (tais clusulas no violam
as condies definidas no pargrafo 12).
17 Uma entidade no deve alterar a sua poltica de
mensurao subsequente de um ativo ou passivo financeiro enquanto tal instrumento for detido, seja para passar
a usar o modelo do justo valor, seja para deixar de usar
esse modelo. So situaes de exceo quando deixar de
estar disponvel uma mensurao fivel do justo valor
para um instrumento de capital prprio de uma outra
entidade mensurado ao justo valor ou quando passar a
estar disponvel uma mensurao fivel do justo valor para
um instrumento de capital prprio de uma outra entidade
mensurado ao custo.
18 Se deixar de estar disponvel uma mensurao
fivel do justo valor para um instrumento de capital prprio de uma outra entidade mensurado ao justo valor, o
instrumento de capital prprio deve ser mensurado ao
custo. A quantia escriturada do justo valor torna-se, data
da transio, a quantia de custo para efeitos da adoo do
modelo do custo.
19 Se passar a estar disponvel uma mensurao fivel do justo valor para um instrumento de capital prprio
de uma outra entidade mensurado ao custo, o instrumento
de capital prprio deve ser mensurado ao justo valor com
as variaes do justo valor reconhecidas na demonstrao
dos resultados.
5.3 Mensurao inicial e subsequente de instrumentos
de capital prprio e de instrumentos compostos
20 Uma entidade deve mensurar os instrumentos

de capital prprio emitidos pela quantia de dinheiro
7718
recebido ou pelo justo valor dos recursos recebidos ou a

receber. Se o pagamento for diferido e o valor temporal
do dinheiro for significativo, a mensurao inicial deve
ser o valor presente da quantia a receber. Todos os custos
associados emisso de instrumentos de capital prprio
devem ser deduzidos quantia inscrita no respetivo capital prprio.
21 Na emisso de instrumentos compostos, como
sejam instrumentos de dvida com opo de converso ou
obrigaes com warrant ou qualquer outro instrumento
que combine instrumentos de capital prprio com passivos
financeiros, uma entidade deve imputar a quantia recebida
entre as respetivas componentes. Para tal imputao, uma
entidade deve primeiro determinar a quantia da componente do passivo financeiro como sendo o justo valor do
passivo financeiro similar que no tenha associado nenhuma componente de capital prprio. A entidade deve imputar a quantia residual componente de capital prprio.
22 Uma entidade no deve reverter a quantia imputada ao capital prprio em qualquer perodo subsequente.
23 Em perodos subsequentes emisso, uma entidade deve reconhecer sistematicamente qualquer diferena
entre a componente de passivo e a quantia nominal a pagar,
data da maturidade, como gastos de juro utilizando o
mtodo da taxa de juro efetiva.
6 Imparidade
6.1 Reconhecimento
24 Em cada data de relato, uma entidade deve avaliar

a imparidade de todos os ativos financeiros que no sejam
mensurados ao justo valor atravs de resultados. Se existir
uma evidncia objetiva de imparidade, a entidade deve
reconhecer uma perda por imparidade na demonstrao
dos resultados.
25 A evidncia objetiva de que um ativo financeiro
ou um grupo de ativos est em imparidade inclui dados
observveis que chamem a ateno ao detentor do ativo
para os seguintes eventos de perda:
(a) Significativa dificuldade financeira do emitente
ou devedor;
(b) Quebra contratual, tal como no pagamento ou
incumprimento no pagamento do juro ou amortizao
da dvida;
(c) O credor, por razes econmicas ou legais relacionados com a dificuldade financeira do devedor, oferece
ao devedor concesses que o credor de outro modo no
consideraria;
(d) Torne-se provvel que o devedor ir entrar em falncia ou far qualquer reorganizao financeira;
(e) O desaparecimento de um mercado ativo para o
ativo financeiro devido a dificuldades financeiras do devedor;
(f) Informao observvel indicando que existe uma
diminuio na mensurao da estimativa dos fluxos de
caixa futuros de um grupo de ativos financeiros desde
o seu reconhecimento inicial, embora a diminuio no
possa ser ainda identificada para um dado ativo financeiro
individual do grupo, tal como sejam condies econmicas nacionais, locais ou setoriais adversas.
26 Outros fatores podero igualmente evidenciar
imparidade, incluindo alteraes significativas com efeitos
adversos que tenham ocorrido no ambiente tecnolgico,

de mercado, econmico ou legal em que o emitente opere.
27 Os ativos financeiros que sejam individualmente
significativos e todos os instrumentos de capital prprio
devem ser avaliados individualmente para efeitos de imparidade. Outros ativos financeiros devem ser avaliados
quanto a imparidade, seja individualmente, seja agrupados com base em similares caractersticas de risco de
crdito.
6.2 Mensurao
28 A quantia de perda por imparidade dever ser

mensurada da seguinte forma:
(a) Para ativos financeiros mensurados ao custo amortizado, a perda por imparidade a diferena entre a quantia
escriturada e o valor presente (atual) dos fluxos de caixa
estimados descontados taxa de juro efetiva original do
ativo financeiro; e
(b) Para ativos financeiros mensurados ao custo, a perda
por imparidade a diferena entre a quantia escriturada
e o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados
descontados taxa de retorno de mercado corrente para
um ativo financeiro semelhante.
6.3 Reverso
29 Para os ativos financeiros mensurados ao custo

amortizado, se, num perodo subsequente, a quantia de
perda por imparidade diminuir e tal diminuio possa estar
objetivamente relacionada com um evento ocorrido aps
o reconhecimento da imparidade (como, por exemplo,
uma melhoria na notao de risco do devedor), a entidade
deve reverter a imparidade anteriormente reconhecida. A
reverso no poder resultar numa quantia escriturada do
ativo financeiro que exceda o que seria o custo amortizado do referido ativo, caso a perda por imparidade no
tivesse sido anteriormente reconhecida. A entidade deve
reconhecer a quantia da reverso na demonstrao dos
resultados.
30 Para os ativos financeiros mencionados no pargrafo 11 (a), proibida a reverso das perdas por imparidade.
7 Desreconhecimento
7.1 Desreconhecimento de ativos financeiros
31 Uma entidade deve desreconhecer um ativo financeiro apenas quando:

(a) Os direitos contratuais aos fluxos de caixa resultantes do ativo financeiro expiram;
(b) A entidade transfere para outra parte todos os riscos e benefcios significativos relacionados com o ativo
financeiro; ou
(c) A entidade, apesar de reter alguns riscos e benefcios
significativos relacionados com o ativo financeiro, tenha
transferido o controlo do ativo para um terceiro e este
tenha a capacidade prtica de vender o ativo na sua totalidade a outro terceiro no relacionado e a possibilidade de
exercer essa capacidade unilateralmente, sem necessidade
de impor restries adicionais transferncia. Se tal for
o caso a entidade deve:
(i) Desreconhecer o ativo; e
(ii) Reconhecer separadamente qualquer direito e obrigao criada ou retida na transferncia.
32 A quantia escriturada do ativo transferido dever ser imputada entre os direitos e obrigaes retidos
e aqueles que foram transferidos, tendo por base os seus
justos valores relativos data da transferncia. Os direitos
e obrigaes criados de novo devem ser mensurados ao
justo valor quela data. Qualquer diferena entre a retribuio recebida e a quantia reconhecida e desreconhecida
nos termos do presente pargrafo dever ser includa na
demonstrao dos resultados do perodo da transferncia.
33 Se a transferncia no resultar num desreconhecimento, uma vez que a entidade reteve significativamente
os riscos e benefcios de posse do ativo transferido, a
entidade deve continuar a reconhecer o ativo transferido
de forma integral e dever reconhecer um passivo financeiro pela retribuio recebida. Nos perodos subsequentes, a entidade deve reconhecer qualquer rendimento no
ativo transferido e qualquer gasto suportado no passivo
financeiro.
7.2 Desreconhecimento de passivos financeiros
34 Uma entidade deve desreconhecer um passivo

financeiro (ou parte de um passivo financeiro) apenas
quando este se extinguir, isto , quando a obrigao estabelecida no contrato seja liquidada, cancelada ou expire.
8 Contabilizao da cobertura
35 Uma entidade poder designar uma relao de

cobertura entre um instrumento de cobertura e um instrumento coberto de tal forma que se qualifique como
contabilizao da cobertura. Se os critrios estabelecidos
forem cumpridos, a contabilizao da cobertura permite
que o ganho ou perda no instrumento de cobertura e no
instrumento coberto seja reconhecido na demonstrao
dos resultados simultaneamente.
36 Para a qualificao da contabilizao da cobertura, estabelecida na presente norma, uma entidade deve
cumprir todas as seguintes condies:
(a) Designe e documente a relao de cobertura de tal
forma que o risco coberto, o item de cobertura e o item
coberto estejam claramente identificados e que o risco do
item coberto seja o risco para que esteja a ser efetuada a
cobertura com o instrumento de cobertura;
(b) O risco a cobrir seja um dos riscos estabelecidos
no pargrafo seguinte;
(c) A entidade espera que as alteraes no justo valor
ou fluxos de caixa no item coberto, atribuveis ao risco
que estava a ser coberto, compensar praticamente as alteraes de justo valor ou fluxos de caixa do instrumento
de cobertura; e
(d) Seja altamente provvel uma transao futura que
seja o objeto da cobertura.
37 Esta Norma permite a contabilizao da cobertura apenas para:
(a) Risco de taxa de juro de um instrumento de dvida
mensurado ao custo amortizado;
(b) Risco de cmbio num compromisso firme ou numa
transao futura altamente provvel;
(c) Exposio a risco de preo em ativos que sejam
detidos ou abrangidos por um compromisso firme ou
por uma transao futura altamente provvel de compra
ou de venda de ativos que tenham preos de mercado
determinveis; ou
7719
(d) Exposio de risco cambial no investimento lquido

numa unidade operacional estrangeira.
8.1 Cobertura de risco de taxa de juro fixa ou de risco
de preos de ativos detidos
ou abrangidos por um compromisso firme
38 Se as condies de qualificao forem satisfeitas

e a cobertura de risco for para fazer face a uma exposio a taxa de juro fixa de um instrumento de dvida
mensurado ao custo amortizado ou de risco de preo de
ativos detidos ou abrangidos por um compromisso firme,
a entidade deve:
(a) Reconhecer o instrumento de cobertura como um
ativo ou passivo data do balano e as alteraes no justo
valor na demonstrao dos resultados;
(b) Reconhecer a alterao no justo valor do item coberto, relacionada com o risco coberto, na demonstrao
dos resultados e como um ajustamento quantia escriturada do item coberto.
39 Se o risco coberto for o risco de taxa de juro fixa
de um ativo ou passivo mensurado ao custo amortizado,
a entidade deve reconhecer as liquidaes peridicas, em
base lquida, no instrumento de cobertura, na demonstrao dos resultados do perodo a que as liquidaes
respeitem.
40 Uma entidade deve descontinuar a contabilizao
da cobertura se:
(a) O instrumento de cobertura expirar, for vendido
ou terminar;
(b) A cobertura deixe de satisfazer as condies para a
contabilizao da cobertura;
(c) A entidade revogue a designao.
41 Se a contabilizao da cobertura for descontinuada e o instrumento coberto for um ativo ou passivo mensurado ao custo amortizado que no seja desreconhecido,
qualquer ganho ou perda reconhecido como ajustamento
quantia escriturada do ativo coberto dever ser amortizado na demonstrao dos resultados durante a vida
remanescente do instrumento coberto, utilizando a taxa
de juro efetiva original.
8.2 Cobertura do risco de variabilidade da taxa de juro, risco
cambial, risco de preo de uma transao futura altamente
provvel ou de risco cambial no investimento lquido numa
unidade operacional estrangeira.
42 Se as condies de qualificao forem satisfeitas

e a cobertura de risco respeitar exposio variabilidade
na taxa de juro de um instrumento de dvida mensurado
ao custo amortizado, a entidade deve:
(a) Reconhecer as alteraes no justo valor do instrumento de cobertura diretamente em capital prprio; e
(b) Subsequentemente, dever reconhecer as liquidaes peridicas em base lquida na demonstrao dos
resultados no perodo em que as liquidaes em base
lquida ocorram.
43 Se as condies para a contabilizao da cobertura forem cumpridas e o risco coberto for quer (i) a
exposio ao risco de cmbio de uma transao futura
altamente provvel, (ii) a exposio a risco de preo de
uma transao futura altamente provvel, ou (iii) o risco de
7720
cmbio no investimento lquido numa unidade operacional

estrangeira, a entidade deve reconhecer as alteraes no
justo valor do instrumento de cobertura diretamente no
capital prprio. A relao de cobertura termina nos casos
(i) e (ii) quando a transao coberta ocorrer e no caso (iii)
quando o investimento lquido numa unidade operacional
estrangeira for vendido. O ganho ou perda reconhecido no
capital prprio deve ser reclassificado de capital prprio
para a demonstrao dos resultados quando o item coberto
for reconhecido na demonstrao dos resultados.
44 A entidade deve descontinuar a contabilizao
da cobertura se:
(a) O instrumento de cobertura expirar, for vendido
ou terminar;
(b) A cobertura deixar de satisfazer as condies para
a contabilizao da cobertura;
(c) Na cobertura de uma transao futura, a transao
deixar de ser altamente provvel;
(d) A entidade revogar a designao.
Se no for mais expetvel que a transao futura venha
a ocorrer ou se o instrumento de dvida coberto mensurado ao custo amortizado for desreconhecido, qualquer
ganho ou perda no instrumento de cobertura que tenha
sido previamente reconhecido no capital prprio dever
ser removido do capital prprio e reconhecido na demonstrao dos resultados.
NCP 19 Benefcios dos Empregados
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma prescrever a contabilizao e divulgao dos benefcios dos empregados. A
Norma exige que uma entidade reconhea:
(a) Um passivo quando um empregado prestou servios em troca de benefcios dos empregados a pagar no
futuro; e
(b) Um gasto quando a entidade consumir os benefcios
econmicos ou o potencial de servio decorrente dos servios prestados em troca de benefcios dos empregados.
2 mbito
2 Esta Norma deve ser aplicada por um empregador

na contabilizao de todos os benefcios dos empregados.
3 Esta Norma no trata do relato de planos de benefcios dos empregados.
4 Os benefcios dos empregados a que esta Norma
se aplica incluem os proporcionados:
(a) Segundo planos formais ou outros acordos formais
entre uma entidade e empregados individuais, grupos de
empregados ou seus representantes; ou
(b) Segundo requisitos legais, ou atravs de acordos
setoriais, pelos quais se exige que as entidades contribuam
para planos nacionais, setoriais ou outros.
5 Os benefcios dos empregados incluem:
(a) Benefcios de curto prazo, tais como salrios, ordenados e contribuies para a Caixa Geral de Aposentaes
ou Segurana Social, frias anuais pagas e ausncias por
doena pagas, gratificaes e outros prmios associados a
resultados ou desempenho (se pagveis dentro de 12 meses aps a data de relato) e benefcios no monetrios
(tais como cuidados mdicos, alojamento, automveis

e bens ou servios grtis ou subsidiados) a empregados
correntes.
(b) Benefcios ps-emprego, tais como penses, outros
benefcios de reforma, seguros de vida ps-emprego e
cuidados mdicos ps-emprego;
(c) Outros benefcios a longo prazo dos empregados,
que podem incluir licena por servio prolongado ou licena sabtica, por jubilao ou outros benefcios por servio prolongado, benefcios por incapacidade prolongada
e, se no forem pagveis totalmente dentro de 12 meses
aps a data de relato, gratificaes e outros prmios associados a resultados ou desempenho; e
(d) Benefcios de cessao de emprego.
Porque cada categoria anteriormente identificada nas
alneas (a) a (d) tem caractersticas diferentes, a Norma
estabelece requisitos separados para cada uma delas.
6 Os benefcios dos empregados incluem os benefcios proporcionados quer aos empregados, quer aos
seus dependentes e podem ser liquidados atravs de pagamentos (ou atravs do fornecimento de bens ou servios) feitos diretamente aos empregados, aos respetivos
cnjuges, filhos ou outros dependentes, ou a outros, tais
como companhias de seguros.
7 Um empregado pode prestar servios a uma entidade numa base de tempo integral, parcial, permanente,
eventual ou temporrio. Para a finalidade desta Norma,
os empregados compreendem pessoas chave da gesto
como definido na NCP20 Divulgaes de Partes Relacionadas.
3 Definies
8 Os seguintes termos so usados nesta Norma com

Ganhos e perdas atuariais so variaes do valor presente da obrigao de benefcios definidos resultantes de:
(a) Ajustamentos de experincia (efeitos das diferenas
entre os pressupostos atuariais anteriores e o que realmente
ocorreu); e
(b) Os efeitos de alteraes nos pressupostos atuariais.
Ativos detidos por um fundo de benefcios a longo
prazo dos empregados: so ativos (que no sejam instrumentos financeiros no transferveis emitidos pela entidade que relata) que:
(a) Sejam detidos por uma entidade (um fundo) que
esteja legalmente separada da entidade que relata e exista
exclusivamente para pagar ou financiar benefcios dos
empregados; e
(b) Estejam disponveis para serem usados exclusivamente para pagar ou financiar os benefcios dos empregados, no estejam disponveis para os credores da entidade
que relata (mesmo em caso de falncia), e no possam ser
devolvidos entidade que relata a menos que:
(i) Os ativos remanescentes do fundo sejam suficientes para satisfazer todas as obrigaes relacionadas com
benefcios dos empregados do plano ou da entidade que
relata; ou
(ii) Os ativos sejam devolvidos entidade que relata
para a reembolsar de benefcios dos empregados j pagos.
7721
Custo do servio inclui:

(a) Custo do servio corrente que o aumento no valor
presente da obrigao de benefcios definidos resultante
do servio do empregado no perodo corrente.
(b) Custo dos servios passados que a alterao no valor presente da obrigao de benefcios definidos relativa a
servio dos empregados de perodos anteriores, resultante
de uma alterao do plano (introduo, revogao ou
alterao de um plano de benefcios definidos) ou de um
corte (uma reduo significativa, por parte da entidade,
do nmero de empregados abrangidos pelo plano).
(c) Qualquer ganho ou perda aquando da liquidao.
Planos de benefcios definidos so planos de benefcios ps-emprego que no sejam planos de contribuio
definida.
Planos de contribuio definida so planos de benefcios ps-emprego segundo os quais uma entidade paga
contribuies fixas para uma entidade separada (um fundo)
e no ter qualquer obrigao legal ou construtiva de pagar
contribuies adicionais se o fundo no detiver ativos
suficientes para pagar todos os benefcios dos empregados
relativos aos servios que prestaram no perodo corrente
e em perodos anteriores.
Benefcios dos empregados so todas as formas de
retribuio dada por uma entidade em troca dos servios
prestados pelos empregados.
Juro lquido sobre o passivo (ativo) lquido de benefcios definidos a variao, durante um perodo, do
passivo (ativo) lquido de benefcios definidos que resulta
da passagem do tempo.
Limite mximo dos ativos o valor presente de eventuais benefcios econmicos disponveis na forma de restituies do plano ou de redues em futuras contribuies
para o plano.
Passivo (ativo) lquido de benefcios definidos o dfice (excedente), ajustado em funo de qualquer efeito
da limitao de um ativo lquido de benefcios definidos,
ao limite mximo dos ativos. O dfice ou excedente :
liquidar a obrigao resultante do servio dos empregados

no perodo corrente e nos perodos anteriores.
Uma aplice de seguro que se qualifica uma aplice
de seguro emitida por uma seguradora que no seja uma
parte relacionada da entidade que relata, se os rendimentos
da aplice:
(a) S puderem ser usados para pagar ou financiar benefcios dos empregados segundo um plano de benefcios
definidos; e
(b) No estiverem disponveis para os credores da
entidade que relata (mesmo no caso de falncia) e no
puderem ser pagos entidade que relata, salvo se:
(i) Os rendimentos representarem ativos excedentrios
que no so necessrios para a aplice satisfazer todas as
obrigaes de benefcios dos empregados relacionadas; ou
(ii) Os rendimentos forem devolvidos entidade que
relata para a reembolsar de benefcios dos empregados
j pagos.
O retorno dos ativos do plano compreende os juros,
dividendos e outros rendimentos derivados dos ativos do
plano, juntamente com os ganhos ou perdas realizados
e no realizados dos ativos do plano, menos quaisquer
custos de gesto dos ativos do plano (que no sejam os
includos nos pressupostos atuariais usados para mensurar
a obrigao de benefcios definidos) e menos qualquer
imposto a pagar pelo prprio plano.
Benefcios de curto prazo dos empregados so benefcios dos empregados (que no sejam benefcios de cessao de emprego) que se vencem dentro de 12 meses
aps a data de relato em que os empregados prestam o
respetivo servio.
Benefcios de cessao de emprego so benefcios dos
empregados a pagar em resultado:
(a) De uma deciso da entidade para cessar o emprego
do empregado antes da data normal de reforma; ou
(b) De uma deciso do empregado para aceitar uma
sada voluntria em troca desses benefcios.
(a) O valor presente da obrigao de benefcios definidos, menos

(b) O justo valor dos ativos do plano (caso existam).
Benefcios adquiridos pelos empregados so benefcios dos empregados que no esto condicionados ao seu
emprego futuro.
Outros benefcios a longo prazo dos empregados so

benefcios dos empregados (que no sejam benefcios
ps-emprego e benefcios de cessao de emprego) que
no se vencem integralmente dentro de 12 meses aps a
data de relato em que os empregados prestam o respetivo
servio
Ativos do plano compreendem:
4 Benefcios de curto prazo dos empregados
(a) Ativos detidos por um fundo de benefcios a longo

prazo dos empregados; e
(b) Aplices de seguro que se qualifiquem.
Benefcios ps-emprego so benefcios dos empregados
(que no sejam benefcios de cessao de emprego) que
sejam pagveis aps o trmino do emprego.
Planos de benefcios ps-emprego so acordos formais
ou informais pelos quais uma entidade proporciona benefcios ps-emprego a um ou mais empregados.
Valor presente de uma obrigao de benefcios definidos
o valor presente, sem deduzir quaisquer ativos do plano,
dos pagamentos futuros que se espera sejam exigidos para
9 Os benefcios de curto prazo dos empregados incluem itens tais como:

(a) Salrios, ordenados e contribuies para a segurana social;
(b) Ausncias permitidas de curto prazo remuneradas
(tais como frias anuais pagas e baixas por doena pagas)
em que a compensao pelas ausncias ocorre dentro de
12 meses aps a data de relato em que os empregados
prestam o respetivo servio;
(c) Gratificaes relacionadas com o desempenho e
participaes nos resultados a pagar dentro de 12 meses
respetivo servio; e
(d) Benefcios no monetrios (tais como cuidados
mdicos, alojamento, automvel e bens ou servios grtis
ou subsidiados) dos atuais empregados.
10 A contabilizao de benefcios de curto prazo
dos empregados geralmente linear porque no so
7722
necessrios pressupostos atuariais para mensurar a obrigao ou o custo e no h possibilidade de qualquer ganho
ou perda atuarial. Alm disso, as obrigaes de benefcios
de curto prazo dos empregados so mensuradas numa
base no descontada.
11 Uma entidade no precisa de reclassificar um benefcio a curto prazo dos empregados se as suas previses
quanto data de liquidao se alterarem temporariamente.
Todavia, se as caractersticas do benefcio se alterarem
(por exemplo, quando um benefcio no acumulvel passa
a ser um benefcio acumulvel) ou se a alterao das previses quanto data de liquidao no for temporria, a
entidade deve considerar se o benefcio ainda corresponde
definio de benefcio a curto prazo dos empregados.
4.1 Reconhecimento e mensurao
4.1.1 Todos os benefcios de curto prazo dos empregados
12 Quando um empregado tiver prestado servios a

uma entidade durante um perodo contabilstico, a entidade
deve reconhecer a quantia no descontada dos benefcios
de curto prazo dos empregados que se espera pagar em
troca desse servio:
(a) Como um passivo (acrscimo de gastos), aps deduo de qualquer quantia j paga. Se a quantia j paga
exceder a quantia no descontada dos benefcios, uma
entidade deve reconhecer esse excesso como um ativo
(gasto antecipado) na extenso em que o pr-pagamento
conduza, por exemplo, a uma reduo em pagamentos
futuros ou numa devoluo de dinheiro; e
(b) Como um gasto, a menos que outra Norma exija
ou permita a incluso dos benefcios no custo de um
ativo (ver, por exemplo, a NCP 10 Inventrios e a
NCP 5 Ativos Fixos Tangveis.
Os pargrafos 13, 16 e 19 explicam como uma entidade
deve aplicar este requisito a benefcios de curto prazo
dos empregados na forma de ausncias remuneradas e de
planos de gratificaes relacionadas com o desempenho
e participaes nos resultados.
4.1.2 Ausncias de curto prazo remuneradas
13 Uma entidade deve reconhecer o custo esperado

de benefcios de curto prazo dos empregados na forma
de ausncias remuneradas segundo o pargrafo anterior
como segue:
(a) No caso de ausncias remuneradas acumuladas,
quando o empregado prestar servio que aumente o seu
direito a futuras ausncias remuneradas;
(b) No caso de ausncias remuneradas no acumuladas,
quando ocorrer a ausncia.
14 Uma entidade pode remunerar empregados por
ausncia por vrias razes incluindo frias, doena e incapacidade a curto prazo, parentalidade, servio em tribunal e servio militar. O direito a ausncias remuneradas
subdivide-se em duas categorias:
(a) Acumulveis; e
(b) No acumulveis.
15 As ausncias remuneradas acumulveis so as
que so transportadas e podem ser usadas em perodos
futuros, se o direito do perodo corrente no for usado
na totalidade. As ausncias remuneradas acumulveis

podem ser adquiridas (ou seja, os empregados tm direito
a um pagamento a dinheiro pelos direitos no utilizados
ao deixarem a entidade) ou no adquiridas (quando os
empregados no tm direito a um pagamento a dinheiro
quando deixarem a entidade). medida que os empregados prestam servio que aumente o seu direito a ausncias
remuneradas futuras surge uma obrigao. A obrigao
existe, e reconhecida, mesmo que as ausncias remuneradas sejam no adquiridas, embora a possibilidade de
os empregados poderem sair antes de usarem um direito
no adquirido acumulado afete a mensurao dessa obrigao.
16 Uma entidade deve mensurar o custo esperado
de ausncias remuneradas acumulveis como a quantia
adicional que a entidade espera pagar em consequncia
do direito no utilizado que tenha acumulado data de
relato.
17 O mtodo especificado no pargrafo anterior
mensura a obrigao como a quantia dos pagamentos
adicionais que se espera que surjam devido exclusivamente ao facto de os benefcios acumularem. Em muitos
casos, uma entidade pode no necessitar de fazer clculos
detalhados para estimar que no existe obrigao material
para ausncias remuneradas no utilizadas. Por exemplo,
uma obrigao de baixa por doena s provvel ser
material se existir um conhecimento formal ou informal
de que a baixa por doena no utilizada possa ser tomada
como frias.
18 As ausncias remuneradas no acumulveis no
se transportam. Elas expiram se o direito do perodo corrente no for usado totalmente e no do o direito aos
empregados a um pagamento a dinheiro pelo direito no
utilizado quando deixarem a entidade. este geralmente
o caso do pagamento por doena (na medida em que o
direito passado no utilizado no aumenta futuros direitos), licena de parentalidade e ausncias remuneradas por
servio em tribunal ou por servio militar. Uma entidade
no reconhece qualquer passivo ou gasto at o momento
da falta, porque o servio do empregado no aumenta a
quantia de benefcio.
4.1.3 Gratificaes relacionadas com o desempenho
e participaes nos resultados
19 Uma entidade deve reconhecer o custo esperado de pagamentos de gratificaes relacionadas com
o desempenho e participaes nos resultados segundo o
pargrafo 12 quando, e apenas quando:
(a) A entidade tenha uma obrigao legal ou construtiva
de fazer tais pagamentos em consequncia de acontecimentos passados; e
(b) Possa ser feita uma estimativa fivel da obrigao.
Existe uma obrigao presente quando, e apenas
quando, no houver alternativa realista seno fazer os
pagamentos.
20 Algumas entidades pblicas podem ter planos
de gratificaes que estejam relacionados com objetivos
de prestao de servio ou de desempenho. Segundo tais
planos, os empregados recebem quantias especificadas,
dependentes de uma avaliao da sua contribuio para
a consecuo dos objetivos da entidade ou de um segmento da entidade. Em alguns casos, tais planos podem
ser aplicveis a grupos de empregados, nomeadamente
7723
quando o desempenho avaliado para todos ou para alguns

empregados de um determinado segmento, em vez de ser
numa base individual. Devido aos objetivos das entidades
pblicas, os planos de participao nos resultados so
menos comuns neste setor do que nas entidades orientadas para o lucro. Algumas entidades pblicas podem no
ter esquemas de participao nos resultados, mas podem
avaliar o desempenho face a dados de base financeira tais
como a gerao de fluxos de rendimentos e a consecuo
de metas oramentais.
21 Alguns planos de gratificaes podem acarretar
pagamentos a todos os empregados que prestaram servios num perodo de relato, mesmo que tenham deixado a
entidade antes da data de relato. Porm, segundo outros
planos, os empregados s recebem pagamentos se permanecerem na entidade durante um perodo especificado,
por exemplo, se prestarem servio durante a totalidade
do perodo de relato. Tais planos criam uma obrigao
construtiva visto que os empregados prestam servios
que aumentam a quantia a pagar se permanecerem em
servio at a data de relato especificado. A mensurao de
tais obrigaes construtivas reflete a possibilidade de que
alguns empregados possam sair sem receber pagamentos
de participao nos resultados.
22 O pargrafo 24 proporciona mais condies que
tm de ser satisfeitas antes de uma entidade poder reconhecer o custo esperado de pagamentos baseados no
desempenho, pagamentos de gratificaes e pagamentos
de participao nos resultados.
23 Uma entidade pode no ter uma obrigao legal
de pagar uma gratificao. Apesar de tudo, em alguns casos, uma entidade tem uma prtica de pagar gratificaes.
Nestes casos, a entidade tem uma obrigao construtiva
porque a entidade no tem alternativa realista seno pagar
a gratificao. A mensurao da obrigao construtiva
reflete a possibilidade de alguns empregados poderem
sair sem receber uma gratificao.
24 Uma entidade pode fazer uma estimativa fivel
da sua obrigao legal ou construtiva segundo um esquema de pagamentos de gratificaes relacionadas com o
desempenho e participaes nos resultados se, e apenas se:
(a) Os termos formais do plano contiverem uma frmula para determinar a quantia do benefcio;
(b) A entidade tiver determinado as quantias a pagar
antes das demonstraes financeiras serem autorizadas
para emisso; ou
(c) A prtica passada der clara evidncia da quantia da
obrigao construtiva da entidade.
25 Uma obrigao segundo pagamentos de gratificaes relacionadas com o desempenho e participaes
nos resultados decorre do servio de empregados e reconhecida como um gasto nos resultados.
26 Se os pagamentos de gratificaes relacionadas com o desempenho e participaes nos resultados
no forem totalmente devidos dentro de 12 meses aps a
data de relato em que os empregados prestam o respetivo
servio, esses pagamentos so benefcios a longo prazo
dos empregados.
5 Benefcios ps-emprego Distino entre planos
de contribuio definida e planos de benefcios definidos
27 Os benefcios ps-emprego incluem, por exemplo:

(a) Benefcios de reforma, tais como penses; e
(b) Outros benefcios ps-emprego, tais como seguro

de vida ps-emprego e cuidados mdicos ps-emprego.
Os acordos pelos quais uma entidade proporciona benefcios ps-emprego so planos de benefcios ps-emprego.
Uma entidade aplica esta Norma a todos os acordos, quer
envolvam ou no o estabelecimento de uma entidade separada, tal como um esquema de penses, um esquema de
depsito ou um esquema de benefcios de reforma, para
receber contribuies e pagar benefcios.
28 Os planos de benefcios ps-emprego so classificados como planos de contribuio definida ou como
planos de benefcios definidos, dependendo da substncia
econmica do plano de acordo com os seus principais
termos e condies. Para um plano de benefcios ps-emprego ser classificado como um plano de contribuio
definida necessrio que a entidade pague contribuies
fixas para uma entidade separada. Pelos planos de contribuio definida:
(a) A obrigao legal ou construtiva da entidade limitada quantia que concorda contribuir para o fundo.
Assim, a quantia de benefcios ps-emprego recebidos
pelo empregado determinada pela quantia de contribuies pagas pela entidade (e possivelmente tambm pelo
empregado quando aplicvel) para um plano de benefcios
ps-emprego ou para uma companhia de seguros, juntamente com os retornos do investimento decorrentes das
contribuies; e
(b) Em consequncia, o risco atuarial (de que os benefcios possam vir a ser inferiores aos esperados) e o risco
de investimento (de que os ativos investidos possam vir a
ser insuficientes para satisfazer os benefcios esperados)
recaem no empregado.
29 So exemplos de casos em que a obrigao de
uma entidade no est limitada quantia que concorda
contribuir para o fundo, quando a entidade tem uma obrigao legal ou construtiva atravs de:
(a) Uma frmula de benefcios do plano que no est
exclusivamente ligada quantia da contribuio;
(b) Uma garantia, quer indiretamente atravs de um
plano, quer diretamente, de um retorno especificado sobre
as contribuies; ou
(c) As prticas informais que do origem a uma obrigao construtiva. Por exemplo, pode surgir uma obrigao
construtiva quando uma entidade tem historicamente aumentado os benefcios aos ex-empregados para os manter
a par da inflao mesmo quando no existe obrigao de
o fazer.
30 Pelos planos de benefcios definidos:
(a) A obrigao da entidade a de proporcionar os
benefcios acordados aos atuais e ex empregados; e
(b) O risco atuarial (de que os benefcios possam custar
mais que o esperado) e o risco de investimento recaem,
em substncia, na entidade. Se a experiencia atuarial ou
de investimento forem piores que o esperado, a obrigao
da entidade pode ser aumentada.
31 Ao contrrio dos planos de contribuio definida,
o estabelecimento de um plano de benefcios definidos
no exige o pagamento de contribuies para uma entidade separada. Os pargrafos 32 a 39 adiante explicam a
7724
distino entre planos de contribuio definida e planos

de benefcios definidos no contexto de planos estatais, e
benefcios segurados.
5.1 Planos estatais
32 Os planos estatais so estabelecidos por legislao para cobrir todas as entidades (ou todas as entidades
de uma dada categoria, por exemplo, um setor especfico)
e so operados por um governo nacional, regional ou local
ou por um outro organismo (por exemplo, uma agncia
criada especificamente para esta finalidade). Esta Norma
s trata de benefcios dos empregados da entidade e no
trata da contabilizao de quaisquer obrigaes segundo
planos estatais relativos a empregados e ex-empregados
de entidades que no sejam controladas pela entidade que
relata. Embora os governos possam estabelecer planos
estatais e proporcionar benefcios a empregados de entidades do setor privado e ou indivduos por conta prpria,
as obrigaes decorrentes de tais planos no so tratadas
nesta Norma.
33 Muitos planos estatais so financiados numa
base pay-as-you-go: as contribuies so estabelecidas
num nvel que se espera ser suficiente para pagar os benefcios necessrios que se venam no mesmo perodo e
os benefcios futuros ganhos durante o perodo corrente
sero pagos a partir de contribuies futuras. As entidades
cobertas por planos estatais contabilizam esses planos ou
como planos de contribuio definida ou como planos de
benefcios definidos. O tratamento contabilstico depende
de a entidade ter ou no uma obrigao legal ou construtiva de pagar benefcios futuros. Se a nica obrigao da
entidade a de pagar as contribuies medida que se
vencem e a entidade no tem obrigao de pagar benefcios futuros, contabiliza esse plano estatal como um plano
de contribuio definida.
34 Uma entidade deve classificar um plano estatal
como um plano de contribuio definida ou um plano
de benefcios definidos segundo os termos do plano (incluindo qualquer obrigao construtiva que v alm dos
termos formais). Quando um plano estatal for um plano
de benefcios definidos, uma entidade deve contabilizar a
sua quota-parte proporcional da obrigao de benefcios
definidos, dos ativos do plano e do custo associado ao
plano da mesma forma de qualquer outro plano de benefcios definidos; e
35 Quando no estiver disponvel informao suficiente para usar a contabilizao de benefcios definidos
para um plano estatal que seja um plano de benefcios
definidos, uma entidade deve contabilizar o plano como
se fosse um plano de contribuio definida.
5.2 Benefcios segurados
Se a entidade retiver tal obrigao legal ou construtiva, deve tratar o plano como um plano de benefcios
definidos.
37 Os benefcios segurados por um contrato de seguro no necessitam de ter um relacionamento direto
ou automtico com a obrigao da entidade relativa aos
benefcios dos empregados. Os planos de benefcios ps-emprego que envolvam contratos de seguro esto sujeitos
mesma distino entre contabilizao e financiamento
como outros planos financiados.
38 Quando uma entidade financia uma obrigao de
benefcios ps-emprego contribuindo para uma aplice
de seguro na base da qual a entidade (seja direta, seja
indiretamente por meio do plano, atravs do mecanismo
de fixao de prmios futuros ou atravs de um relacionamento com parte relacionada com a seguradora) retm
uma obrigao legal ou construtiva, o pagamento dos
prmios no igual a um acordo de contribuio definida.
Em consequncia a entidade:
(a) Contabiliza uma aplice de seguro que se qualifica
como um ativo do plano; e
(b) Reconhece outras aplices de seguro como direitos
de reembolso (se as aplices satisfizerem os critrios de
reembolso do pargrafo 103).
39 Quando uma aplice de seguro estiver em nome
de um dado participante do plano ou de um grupo de
participantes do plano e a entidade no tiver qualquer
obrigao legal ou construtiva de cobrir qualquer perda na
aplice, a entidade no tem obrigao de pagar benefcios
aos empregados e a seguradora tem a exclusiva responsabilidade de pagar os benefcios. O pagamento de prmios
fixos segundo tais contratos , em substncia, a liquidao
da obrigao de benefcios do empregado, e no um investimento para satisfazer a obrigao. Consequentemente,
a entidade deixa de ter um ativo ou um passivo. Por isso,
uma entidade trata tais pagamentos como contribuies
para um plano de contribuio definida.
6 Benefcios ps-emprego Planos de contribuio definida
40 A contabilizao de planos de contribuio definida linear porque a obrigao da entidade que relata
relativa a cada perodo determinada pelas quantias a
contribuir relativas a esse perodo. Consequentemente,
no so necessrios pressupostos atuariais para mensurar
a obrigao ou o gasto e no h possibilidade de qualquer
ganho ou perda atuarial. Alm disso, as obrigaes so
mensuradas numa base no descontada, exceto quando
no se vencem integralmente no perodo de 12 meses
respetivo servio.
36 Uma entidade pode pagar prmios de seguro

para financiar um plano de benefcios ps-emprego. A
entidade deve tratar tal plano como um plano de contribuio definida salvo se a entidade tiver (quer direta quer
indiretamente atravs do plano) uma obrigao legal ou
construtiva de:
41 Quando um empregado tiver prestado servios

a uma entidade durante um perodo, a entidade deve reconhecer as contribuies a pagar para um plano de contribuio definida em troca desses servios:
(a) Pagar os benefcios dos empregados diretamente

quando se vencem; ou de
(b) Pagar quantias adicionais se a seguradora no pagar
todos os benefcios futuros de empregados nos perodo
corrente e anteriores.
(a) Como um passivo (acrscimo de gastos), aps deduo de qualquer contribuio j paga. Se a contribuio j
paga exceder a contribuio devida pelos servios antes da
data de relato, uma entidade deve reconhecer esse excesso
como um ativo (gasto antecipado) na medida em que o
7725
pr-pagamento conduza, por exemplo, a uma reduo em

pagamentos futuros ou numa devoluo de dinheiro; e
(b) Como um gasto, a menos que outra Norma exija
ou permita a incluso da contribuio no custo de um
ativo (ver, por exemplo, a NCP 10 Inventrios e a
NCP 5 Ativos Fixos Tangveis).
42 Quando as contribuies para um plano de contribuio definida no se venam integralmente dentro
de 12 meses aps a data de relato em que os empregados
prestam os respetivos servios, devem ser descontadas
usando a taxa de desconto especificada no pargrafo 70.
7 Benefcios ps-emprego Planos de benefcios definidos
43 A contabilizao dos planos de benefcios definidos complexa, porque so necessrios pressupostos

atuariais para mensurar a obrigao e o gasto e existe
uma possibilidade de ganhos e perdas atuariais. Alm do
mais, as obrigaes so mensuradas numa base descontada porque podem ser liquidadas muitos anos aps os
empregados prestarem o respetivo servio.
44 Os planos de benefcios definidos podem no

ter um fundo afeto, ou podem ser total ou parcialmente
financiados por contribuies de uma entidade, e algumas vezes pelos seus empregados, para outra entidade ou
fundo, que legalmente separada da entidade que relata e
a partir da qual os benefcios dos empregados so pagos.
O pagamento de benefcios com fundo afeto na data do
vencimento, depende no s da posio financeira e do
desempenho dos investimentos do fundo mas tambm
da capacidade (e vontade) da entidade cobrir qualquer
falta nos ativos do fundo. Por isso, a entidade est, em
substncia, a subscrever os riscos atuariais e de investimento associados ao plano. Consequentemente, o gasto
reconhecido relativo a um plano de benefcios definidos
no necessariamente a quantia da contribuio devida
relativa ao perodo.
45 A contabilizao por uma entidade de planos de
benefcios definidos envolve os seguintes passos:
(a) Determinar o dfice ou o excedente, o que envolve:
(i) Usar tcnicas atuariais para fazer uma estimativa
fivel da quantia de benefcios que os empregados ganharam em retorno do seu servio nos perodos corrente e
anteriores. Isto exige que uma entidade determine quanto
do benefcio atribuvel ao perodo corrente e aos perodos anteriores (ver pargrafos 57 a 61) e faa estimativas
(pressupostos atuariais) acerca de variveis demogrficas (tais como rotao dos empregados e mortalidade) e
variveis financeiras (tais como aumento em ordenados
e custos mdicos futuros) que influenciaro o custo do
benefcio (ver pargrafos 62 a 85);
(ii) Descontar esse benefcio usando o Mtodo da Unidade de Crdito Projetada a fim de determinar o valor
presente da obrigao de benefcios definidos e do custo
do servio corrente (ver pargrafos 54 a 56);
(iii) Deduzir o justo valor de quaisquer ativos do plano
(ver pargrafos 100 a 102) ao valor presente da obrigao
de benefcios definidos.
(b) Determinar a quantia do passivo (ativo) lquido
de benefcios definidos, que corresponde ao dfice ou
excedente determinado em conformidade com a alnea a),

ajustado em funo do eventual efeito de limitao de um
ativo lquido de benefcios definidos ao limite mximo
dos ativos (ver pargrafo 51);
(c) Determinar as quantias a reconhecer nos resultados:
(i) Custo do servio corrente (ver pargrafos 57 a 61):
(ii) Qualquer custo passado do servio e perdas ou
ganhos aquando da liquidao (ver pargrafos 86 a 99);
(iii) Juro lquido sobre o passivo (ativo) lquido de
benefcios definidos (ver pargrafos 110 a 113);
(d) Determinar a remensurao do passivo (ativo) lquido de benefcios definidos, a reconhecer diretamente
no patrimnio lquido, incluindo:
(i) Os ganhos e perdas atuariais (ver pargrafos 115
e 116);
(ii) O retorno dos ativos do plano, excluindo as quantias
includas no juro lquido sobre o passivo (ativo) lquido
de benefcios definidos (ver pargrafo 117); e
(iii) Qualquer variao do efeito do limite mximo dos
ativos (ver pargrafo 51), excluindo as quantias includas
no juro lquido sobre o passivo (ativo) lquido de benefcios definidos.
Quando uma entidade tiver mais de um plano de benefcios definidos, a entidade aplica estes procedimentos a
cada plano separadamente.
46 Uma entidade deve determinar o passivo (ativo)
lquido de benefcios definidos com suficiente regularidade a fim de que as quantias reconhecidas nas demonstraes financeiras no difiram materialmente das quantias
que seriam determinadas no fim do perodo de relato.
47 Em alguns casos, as estimativas, as mdias e clculos simplificados podem proporcionar uma aproximao
fivel dos clculos detalhados ilustrados nesta Norma.
7.1.1 Contabilizao da obrigao construtiva
48 Uma entidade deve contabilizar no s a sua

obrigao legal segundo os termos formais de um plano
de benefcios definidos, mas tambm qualquer obrigao
construtiva que decorra das prticas informais da entidade. As prticas informais do origem a uma obrigao
construtiva quando a entidade no tiver alternativa realista
seno pagar benefcios dos empregados. Um exemplo de
uma obrigao construtiva quando uma alterao nas
prticas informais da entidade causaria dano inaceitvel
no seu relacionamento com os empregados.
49 Os termos formais de um plano de benefcios
definidos podem permitir que uma entidade cesse a obrigao segundo o plano. Apesar de tudo, geralmente difcil
para uma entidade cancelar um plano se quiser reter os
empregados. Por isso, na ausncia de prova em contrrio, a contabilizao de benefcios ps-emprego assume
que uma entidade que esteja a prometer atualmente esses
benefcios continuar a faze-lo durante a restante vida de
trabalho dos empregados.
7.1.2 Balano
50 Uma entidade deve reconhecer o passivo (ativo)

lquido de benefcios definidos no balano.
51 Quando uma entidade tiver um excedente num
plano de benefcios definidos, deve mensurar o ativo l-
7726
quido de benefcios definidos como o mais baixo dos

seguintes valores:
(a) O excedente no plano de benefcios definidos; e
(b) O limite mximo de ativos, determinado usando a
taxa de desconto especificada no pargrafo 70.
52 Pode surgir um ativo lquido de benefcios definidos quando um plano de benefcios definidos tenha sido
financiado em excesso ou quando tiverem ocorrido ganhos
atuariais. Uma entidade reconhece um ativo lquido de
benefcios definidos em tais casos, porque:
(a) A entidade controla um recurso, que a capacidade
de usar o excedente para gerar benefcios futuros;
(b) Esse controlo o resultado de acontecimentos
passados (contribuies pagas pela entidade e servio
prestado pelo empregado); e
(c) Esto disponveis benefcios econmicos futuros
para a entidade na forma de uma reduo em contribuies
futuras ou de uma restituio de dinheiro, quer diretamente
para a entidade quer indiretamente para outro plano em
dfice. O limite mximo de ativos o valor presente desses
benefcios futuros.
7.2 Reconhecimento e mensurao Valor presente
das obrigaes de benefcios
definidos e custo de servio corrente
53 O custo final de um plano de benefcios definidos

pode ser influenciado por muitas variveis, tais como
ordenados finais, rotao dos empregados e mortalidade,
contribuies dos empregados e evoluo dos custos mdicos. O custo final do plano incerto e esta incerteza
persistir provavelmente durante um longo perodo de
tempo. A fim de mensurar o valor presente das obrigaes
de benefcios ps-emprego e o respetivo custo do servio
corrente, necessrio:
(a) Aplicar um mtodo de avaliao atuarial (ver pargrafos 54 a 56);
(b) Atribuir o benefcio a perodos de servio (ver pargrafos 57 a 61); e
(c) Fazer pressupostos atuariais (ver pargrafos 62 a 85).
7.2.1 Mtodo de avaliao atuarial
54 Uma entidade deve usar o Mtodo da Unidade

de Crdito Projetada para determinar o valor presente
das suas obrigaes de benefcios definidos e o respetivo
custo do servio corrente, e quando aplicvel, o custo dos
servios passados.
55 O Mtodo da Unidade de Crdito Projetada (algumas vezes tambm conhecido como o mtodo do beneficio acrescido pelo rateio do servio ou como o mtodo
de benefcio/anos de servio) v cada perodo de servio
como dando origem a uma unidade adicional de direito
ao benefcio e mensura cada unidade separadamente para
construir a obrigao final (ver pargrafos 62 a 85).
56 Uma entidade desconta a totalidade da obrigao
de benefcios ps-emprego, mesmo que se espere que
parte dessa obrigao seja liquidada at 12 meses aps
a data de relato.
7.2.2 Atribuio do benefcio aos perodos de servio
57 Na determinao do valor presente das suas

obrigaes de benefcios definidos e do custo do servio
corrente relacionado e, quando aplicvel, do custo dos
servios passados, uma entidade deve atribuir o benefcio

aos perodos de servio segundo a frmula de benefcios
do plano. Porm, se o servio de um empregado nos anos
mais recentes conduzir a um nvel de benefcio material
mais elevado do que nos anos mais antigos, uma entidade
deve atribuir o benefcio numa base linear a partir:
(a) Da data em que o servio do empregado conduz
pela primeira vez a benefcios segundo o plano (quer
os benefcios estejam condicionados a servio futuro ou
no); at
(b) data em que o futuro servio do empregado conduzir a uma quantia sem materialidade de benefcios adicionais segundo o plano, que no sejam os de aumentos
adicionais de ordenados.
58 O Mtodo da Unidade de Crdito Projetada exige
que uma entidade atribua benefcio ao perodo corrente
(a fim de determinar o custo do servio corrente) e aos
perodos corrente e anteriores (a fim de determinar o valor
presente das obrigaes de benefcios definidos). Uma
entidade atribui benefcios aos perodos em que surge a
obrigao de proporcionar benefcios ps-emprego. Essa
obrigao surge medida que os empregados prestam
servios em compensao dos benefcios ps-emprego
que uma entidade espera pagar em futuros perodos de
relato. As tcnicas atuariais permitem que uma entidade
mensure essa obrigao com suficiente fiabilidade para
justificar o reconhecimento de um passivo.
59 O servio do empregado d origem a uma obrigao segundo um plano de benefcios definidos mesmo
que os benefcios estejam condicionados ao emprego
futuro (ou seja, no estejam adquiridos). O servio dos
empregados antes da data de aquisio do direito d origem a uma obrigao construtiva porque, em cada data
sucessiva de relato, se reduz a quantidade de servio futuro
que um empregado ter de prestar antes de ter o direito
ao benefcio. Ao mensurar a sua obrigao de benefcios
definidos, uma entidade considera a probabilidade de
que alguns empregados possam no satisfazer quaisquer
requisitos de aquisio do direito. De forma semelhante,
embora determinados benefcios ps-emprego, por exemplo, benefcios mdicos ps-emprego, se tornem apenas pagveis se ocorrer um acontecimento especificado
quando o empregado deixou de estar empregado, cria-se
uma obrigao quando o empregado presta servio que
dar direito ao benefcio se o acontecimento especificado
ocorrer. A probabilidade de o acontecimento especificado
vir a ocorrer afeta a mensurao da obrigao, mas no
determina se a obrigao existe ou no.
60 A obrigao aumenta at data em que o servio
futuro do empregado no conduz a quantia material de benefcios adicionais. Portanto, todo o benefcio atribudo
a perodos contabilsticos que findem em ou antes dessa
data. O benefcio atribudo a perodos contabilsticos
individuais segundo a frmula de benefcios do plano.
Porm, se o servio do empregado nos anos mais recentes
vai conduzir a um nvel materialmente mais elevado de
benefcio que nos anos mais antigos, uma entidade atribui
o benefcio numa base linear at data em que no conduza a qualquer quantia material de benefcios adicionais.
Isto deve-se ao facto do servio do empregado ao longo
de todo o perodo conduzir no final a um benefcio a esse
nvel mais elevado.
61 Quando a quantia de um benefcio for uma proporo constante do ordenado final de cada ano de ser-
7727
vio, os futuros aumentos de ordenados afetaro a quantia

necessria para liquidar a obrigao que exista relativa
ao servio antes da data de relato, mas no criam uma
obrigao adicional. Assim:
(a) Para a finalidade do pargrafo 57, alnea (b), os
aumentos de ordenado no conduzem a benefcios adicionais, mesmo que a quantia dos benefcios esteja dependente do ordenado final; e
(b) A quantia de benefcio atribuda a cada perodo
uma proporo constante do ordenado ao qual o benefcio
est ligado.
7.2.3 Pressupostos atuariais
62 Os pressupostos atuariais devem ser isentos de

enviesamentos e ser mutuamente compatveis.
63 Os pressupostos atuariais so as melhores estimativas de uma entidade das variveis que determinaro
o custo final de proporcionar benefcios ps-emprego. Os
pressupostos atuariais compreendem:
(a) Pressupostos demogrficos acerca das futuras caractersticas dos atuais e ex empregados (e seus dependentes) que sejam elegveis para benefcios. Os pressupostos
demogrficos tratam de matrias tais como:
(i) Mortalidade (ver pargrafos 68 e 69);
(ii) Taxas de rotao, de invalidez e reforma antecipada
dos empregados;
(iii) A proporo de membros do plano com dependentes que sero elegveis para benefcios; e
(iv) Taxas de reclamao segundo planos mdicos.
(b) Pressupostos financeiros, tratando de itens tais
como:
(i) A taxa de desconto (ver pargrafos 70 a 73);
(ii) Nveis de benefcios, excluindo quaisquer custos
dos benefcios a suportar pelos empregados, e ordenados
futuros (ver pargrafos 74 a 82);
(iii) No caso de benefcios mdicos, os custos mdicos
futuros, incluindo os custos de administrar os pedidos de
pagamentos (ou seja, os custos que sero suportados no
processamento e resoluo dos pedidos de pagamento,
incluindo honorrios de advogados e peritos) (ver pargrafos 83 a 85); e
(iv) Os impostos a pagar pelo plano sobre as contribuies relativas a servios anteriores data de relato ou
sobre benefcios decorrentes desses servios.
64 Os pressupostos atuariais esto isentos de enviesamentos se no forem nem imprudentes nem excessivamente conservadores.
65 Os pressupostos atuariais so mutuamente compatveis se refletirem os relacionamentos econmicos
entre fatores tais como inflao, taxas de aumento de
ordenados e taxas de desconto. Por exemplo, todos os
pressupostos que dependem de um determinado nvel
de inflao (tais como pressupostos acerca de taxas de
juro e ordenados e aumentos de benefcios) em qualquer
determinado perodo futuro assumem o mesmo nvel de
inflao nesse perodo.
66 Uma entidade determina a taxa de desconto
e outros pressupostos financeiros em termos nominais
(declarados), salvo se forem mais credveis estimativas
em termos reais (ajustadas pela inflao) ou quando o
benefcio estiver indexado e existir um mercado ativo de

obrigaes indexadas da mesma moeda e prazo.
67 Os pressupostos financeiros devem ser baseados
em expetativas de mercado, data de relato, relativamente ao perodo durante o qual as obrigaes devem
ser liquidadas.
7.2.4 Pressupostos atuariais Mortalidade
68 Uma entidade deve determinar os seus pressupostos de mortalidade com base na melhor estimativa da
mortalidade dos membros do plano tanto durante como
aps o emprego.
69 Para calcular o custo final do benefcio, a entidade deve ter em considerao as variaes previstas
da mortalidade, por exemplo alterando as tabelas de
mortalidade-padro com estimativas quanto melhoria
das taxas de mortalidade.
7.2.5 Pressupostos atuariais Taxa de desconto
70 A taxa usada para descontar as obrigaes de

benefcios ps emprego (financiadas ou no financiadas)
deve ser determinada por referncia a rendimentos de
mercado no fim do perodo de relato para obrigaes
de alta qualidade de empresas. No caso de no haver
um mercado estabelecido dessas obrigaes, devem ser
usados os rendimentos de mercado (no fim do perodo
de relato) para as obrigaes estatais. A moeda e o prazo
das obrigaes de empresas ou das obrigaes estatais
devem ser consistentes com a moeda e o prazo esperados
das obrigaes de benefcios ps emprego.
71 Um pressuposto atuarial que tem um efeito material a taxa de desconto. A taxa de desconto reflete o
valor temporal do dinheiro, mas no o risco atuarial ou
de investimento. Para alm disso, a taxa de desconto no
reflete o risco de crdito especfico da entidade assumido
pelos seus credores, nem reflete o risco da experincia
futura poder diferir dos pressupostos atuariais.
72 A taxa de desconto reflete o momento estimado
dos pagamentos dos benefcios. Na prtica, a entidade
consegue muitas vezes esse objetivo aplicando uma taxa
de desconto mdia ponderada nica que reflete o momento
estimado e a quantia estimada dos pagamentos de benefcios e a moeda em que os benefcios devem ser pagos.
73 Nalguns casos, no existe um mercado estabelecido para obrigaes com uma maturidade suficientemente
longa para corresponder maturidade estimada de todos
os pagamentos de benefcios. Nestes casos, uma entidade
deve usar taxas de mercado correntes com o prazo apropriado para descontar pagamentos a prazos mais curtos, e
estimar a taxa de desconto para vencimentos mais longos
extrapolando taxas de mercado correntes ao longo da curva
de rendimentos. O valor presente total de uma obrigao
de benefcios definidos no dever ser particularmente
sensvel taxa de desconto aplicada parte dos benefcios
a pagar para alm da maturidade final das obrigaes de
empresas ou das obrigaes estatais disponveis.
7.2.6 Pressupostos atuariais Salrios, benefcios e custos mdicos
74 As obrigaes de benefcios ps-emprego devem

ser mensuradas numa base que reflita:
(a) Os benefcios estabelecidos nos termos do plano
(ou resultantes de qualquer obrigao construtiva para
alm desses termos) na data de relato;
7728
(b) Aumentos estimados futuros de ordenados;

(c) O efeito de qualquer limite na participao do empregador no custo dos benefcios futuros;
(d) As contribuies dos empregados ou de terceiros
que reduzam o custo final que esses benefcios representam para a entidade; e
(e) Alteraes futuras estimadas no nvel de quaisquer
benefcios estatais que afetem os benefcios a pagar segundo um plano de benefcios definidos, se, e apenas se:
(i) Essas alteraes forem decretadas antes do fim do
perodo de relato; ou
(ii) Os dados histricos, ou outra evidncia credvel,
indicarem que esses benefcios estatais se alteraro de
forma previsvel, por exemplo em linha com alteraes
futuras nos nveis gerais de preos ou dos ordenados.
75 Os pressupostos atuariais refletem alteraes em
benefcios futuros que estejam estabelecidas nos termos
formais do plano (ou de uma obrigao construtiva que
v para alm desses termos) no fim do perodo de relato.
Este o caso quando, por exemplo:
(a) A entidade tem um passado histrico de benefcios
crescentes, por exemplo para mitigar os efeitos da inflao, e no existe indicao de que esta prtica se alterar
no futuro;
(b) A entidade obrigada, seja pelos termos formais de
um plano (ou de uma obrigao construtiva que v para
alm desses termos) ou pela legislao, a usar qualquer
excedente do plano em benefcio dos participantes do
plano; ou
(c) Os benefcios variam em funo de objetivos de
desempenho ou de outros critrios. Por exemplo, os termos
do plano podem estabelecer que sero pagos benefcios
reduzidos ou exigidas contribuies adicionais aos empregados se os ativos do plano forem insuficientes. A
mensurao da obrigao reflete a melhor estimativa do
efeito do objetivo de desempenho ou de outros critrios.
76 Os pressupostos atuariais no refletem alteraes em benefcios futuros que no estejam estabelecidas nos termos formais do plano (ou de uma obrigao
construtiva) no fim do perodo de relato. Tais alteraes
resultaro em:
(a) Custo do servio passado, na medida em que alterem
benefcios relativos ao servio antes da alterao; e
(b) Custo do servio corrente para os perodos aps a
alterao, na medida em que alterem benefcios relativos
a servios aps a alterao.
77 As estimativas de aumentos de ordenados futuros devem tomar em conta a inflao, a senioridade, as
promoes e outros fatores relevantes, tais como a oferta
e a procura no mercado de emprego.
78 Alguns planos de benefcios definidos limitam as
contribuies que uma entidade deve pagar. O custo final
dos benefcios deve ter em conta o efeito de tal limite de
contribuies. O efeito de um limite de contribuies determinado ao longo do mais curto dos seguintes perodos:
(a) Durao estimada da entidade; e
(b) Durao estimada do plano.
79 Alguns planos de benefcios definidos exigem
que os empregados ou outros contribuam para o custo do
plano. As contribuies dos empregados reduzem o custo

dos benefcios para a entidade. Uma entidade avalia se as
contribuies de terceiros reduzem o custo dos benefcios
para a entidade, ou constituem um direito de reembolso
conforme descrito no pargrafo 103. As contribuies dos
empregados ou de terceiros encontram-se estabelecidas
ou nos termos formais do plano (ou resultam de uma
obrigao construtiva que v para alm desses termos), ou
so discricionrias. As contribuies discricionrias dos
empregados ou de terceiros reduzem o custo do servio
aps o pagamento dessas contribuies para o plano.
80 As contribuies dos empregados ou de terceiros
estabelecidas nos termos formais do plano reduzem o
custo do servio (se estiverem associadas ao servio) ou
reduzem a remensurao do passivo (ativo) lquido de
benefcios definidos (por exemplo, se forem necessrias
contribuies para reduzir o dfice resultante de perdas
dos ativos do plano ou de perdas atuariais). As contribuies dos empregados ou de terceiros que digam respeito
a servios so atribudas aos perodos de servio como
benefcio negativo, de acordo com o pargrafo 57.
81 As alteraes das contribuies dos empregados
ou de terceiros que digam respeito a servios resultam
em:
(a) Custo do servio corrente e passado (se as alteraes
das contribuies dos empregados no estiverem estabelecidas nos termos formais de um plano e no resultarem
de uma obrigao construtiva); ou
(b) Ganhos e perdas atuariais (se as alteraes das
contribuies dos empregados estiverem estabelecidas
nos termos formais de um plano ou resultarem de uma
obrigao construtiva).
82 Alguns benefcios ps emprego esto ligados a
variveis tais como o nvel de benefcios das reformas
estatais ou dos cuidados mdicos estatais. A mensurao
de tais benefcios reflete a melhor estimativa de tais variveis, com base em dados histricos e outros elementos
credveis.
83 Os pressupostos acerca de custos mdicos devem
tomar em conta as alteraes futuras estimadas no custo
dos servios mdicos, resultantes no s da inflao mas
tambm de alteraes especficas nos custos mdicos.
84 A mensurao de benefcios mdicos ps emprego exige pressupostos acerca do nvel e da frequncia
de futuros pedidos de pagamento e do custo de satisfazer
esses pedidos. Uma entidade estima os custos mdicos
futuros com base em dados histricos acerca da prpria
experincia da entidade, suplementada sempre que necessrio por dados histricos de outras entidades, de empresas
de seguros, de prestadores de servios mdicos ou de
outras fontes. As estimativas dos custos mdicos futuros
devem considerar o efeito dos avanos tecnolgicos, das
alteraes na utilizao dos cuidados de sade ou dos
modelos de prestao desses cuidados e das alteraes
nas condies de sade dos participantes do plano.
85 O nvel e a frequncia dos pedidos de pagamento
so particularmente sensveis idade, s condies de
sade e sexo dos empregados (e dos seus dependentes)
e podem ser sensveis a outros fatores, tais como a localizao geogrfica. Por conseguinte, os dados histricos
so ajustados na medida em que o conjunto demogrfico
da populao seja diferente do da populao usada como
base para esses dados. So tambm ajustados sempre que
7729
existam indcios credveis de que as tendncias histricas

no continuaro a verificar-se.
7.2.7 Custo do servio passado e ganhos e perdas
aquando da liquidao
o plano para os mesmos empregados, a entidade trata a

alterao como uma nica alterao.
95 O custo do servio passado exclui:
86 Antes de determinar o custo dos servios passados, ou um ganho ou perda aquando da liquidao, uma
entidade deve remensurar o passivo (ativo) lquido de
benefcios definidos usando o justo valor atual dos ativos
do plano e pressupostos atuariais correntes (incluindo
as taxas de juro de mercado correntes e outros preos
de mercado correntes) que sejam reflexo dos benefcios
oferecidos pelo plano antes da sua alterao, cancelamento
ou liquidao.
87 Uma entidade no precisa de distinguir entre o
custo do servio passado resultante de uma alterao ou de
um cancelamento do plano e um ganho ou perda aquando
da liquidao, se essas transaes ocorrerem em conjunto.
Em certos casos, uma alterao do plano ocorre antes de
uma liquidao, nomeadamente quando uma entidade
altera os benefcios de um plano e liquida os benefcios
alterados mais tarde. Nesses casos, a entidade reconhece
o custo do servio passado antes de qualquer ganho ou
perda aquando da liquidao.
88 Ocorre uma liquidao juntamente com uma
alterao do plano ou com um cancelamento se um plano
for terminado de forma tal que a obrigao liquidada e
o plano deixa de existir. Porm, o trmino de um plano
no uma liquidao se o plano for substitudo por um
novo plano que oferea benefcios que, em substncia,
sejam idnticos.
(a) O efeito de diferenas entre os aumentos de ordenados reais e os anteriormente pressupostos na obrigao de
pagar benefcios relativos ao servio em anos anteriores
(no h custo do servio passado porque os pressupostos
atuariais contemplam a projeo de ordenados);
(b) As estimativas por defeito e por excesso de aumentos discricionrios das penses quando uma entidade tem
uma obrigao construtiva de conceder tais aumentos
(no h custo do servio passado porque os pressupostos
atuariais contemplam tais aumentos);
(c) As estimativas de melhorias de benefcios que resultem de ganhos atuariais ou do retorno dos ativos do
plano que j foram reconhecidos nas demonstraes financeiras se a entidade estiver obrigada, quer pelos termos
formais de um plano (ou por uma obrigao construtiva
que v para alm desses termos) quer pela legislao, a
usar qualquer excedente no plano em benefcio dos seus
participantes, mesmo se o aumento dos benefcios no
tiver ainda sido formalmente concedido (no h custo do
servio passado porque o aumento da obrigao uma
perda atuarial; e
(d) O aumento de benefcios adquiridos (ou seja, benefcios no condicionados a futuro emprego quando, na
ausncia de benefcios novos ou melhorados, os empregados satisfaam os requisitos de aquisio do direito (no
h custo do servio passado porque a entidade reconheceu
o custo estimado dos benefcios como custo do servio
corrente medida que o servio foi sendo prestado).
7.2.8 Custo dos servios passados
7.2.9 Ganhos e perdas aquando da liquidao
89 O custo do servio passado a variao do valor

presente da obrigao de benefcios definidos resultante
de uma alterao ou do cancelamento do plano.
90 Uma entidade deve reconhecer o custo do servio
passado como um gasto na mais antiga entre as seguintes
datas:
96 O ganho ou perda aquando de uma liquidao

a diferena entre:
(a) Quando ocorre a alterao ou o cancelamento do

plano; e
(b) Quando a entidade reconhece os custos de reestruturao relacionados (ver NCP 15) ou os benefcios
de cessao.
91 Uma alterao do plano ocorre quando uma entidade introduz ou retira um plano de benefcios definidos
ou altera os benefcios a pagar ao abrigo de um plano de
benefcios definidos existente.
92 Um cancelamento ocorre quando uma entidade
reduz significativamente o nmero de empregados cobertos por um plano. Um cancelamento pode decorrer de um
evento isolado, como a interrupo de uma operao ou
a cessao ou suspenso de um plano.
93 O custo do servio passado pode ser positivo
(quando os benefcios so introduzidos ou modificados de
tal forma que o valor presente da obrigao de benefcio
definido aumenta) ou negativo (quando os benefcios so
retirados ou modificados de tal forma que o valor presente
da obrigao de benefcio definido diminuiu).
94 Quando uma entidade reduz os benefcios a pagar
segundo um plano de benefcios definidos existente e, ao
mesmo tempo, aumenta outros benefcios a pagar segundo
(a) O valor presente da obrigao de benefcios definidos a liquidar, conforme determinado data da liquidao; e
(b) O preo da liquidao, incluindo quaisquer ativos
do plano transferidos e quaisquer pagamentos efetuados
diretamente pela entidade no mbito da liquidao.
97 Uma entidade deve reconhecer um ganho ou
perda aquando da liquidao de um plano de benefcios
definidos na data em que ocorrer a liquidao.
98 Ocorre uma liquidao quando uma entidade
celebra uma transao que elimina todas as futuras obrigaes legais ou construtivas relativamente a parte ou
a todos os benefcios proporcionados por um plano de
benefcios definidos (com exceo de um pagamento de
benefcios feito a, ou a favor de, empregados de acordo
com os termos do plano e includo nos pressupostos
atuariais). Considera-se uma liquidao, por exemplo,
uma transferncia pontual de obrigaes significativas
do empregador segundo o plano para uma empresa de
seguros atravs da aquisio de uma aplice de seguros;
no se considera uma liquidao um pagamento nico em
dinheiro feito, nos termos do plano, aos participantes do
plano, em troca dos seus direitos a receber determinados
benefcios ps emprego.
99 Em alguns casos, uma entidade adquire uma aplice de seguros para financiar alguns ou todos os benefcios
dos empregados relativos ao servio dos empregados nos
7730
perodos corrente e anteriores. A aquisio de tal aplice

no uma liquidao se a entidade mantiver uma obrigao legal ou construtiva de efetuar pagamentos adicionais
se o segurador no pagar os benefcios dos empregados
especificados na aplice de seguros.
7.3 Reconhecimento e mensurao Ativos do plano
7.3.1 Justo valor dos ativos do plano
100 O justo valor de quaisquer ativos do plano

deduzido do valor presente da obrigao de benefcios
definidos aquando da determinao do dfice ou do excedente.
101 Os ativos do plano excluem contribuies por
pagar devidas ao fundo pela entidade que relata, bem
como quaisquer instrumentos financeiros no transferveis
emitidos pela entidade e detidos pelo fundo. Os ativos do
plano so reduzidos de quaisquer passivos do fundo que
se no relacionem com os benefcios dos empregados, por
exemplo, dvidas comerciais a pagar e outras e passivos
que resultem de instrumentos financeiros derivados.
102 Quando os ativos do plano inclurem aplices de
seguro elegveis que correspondam exatamente quantia
e momento de alguns ou todos os benefcios a pagar segundo o plano, o justo valor dessas aplices de seguro
considerado equivalente ao valor presente das respetivas
obrigaes (sujeito a qualquer reduo necessria se as
quantias a receber segundo as aplices de seguro no
forem totalmente recuperveis).
7.3.2 Reembolsos
103 Quando, e apenas quando, for quase certo que

uma outra parte reembolsar algum ou todo o dispndio
necessrio para liquidar uma obrigao de benefcios
definidos, uma entidade deve:
(a) Reconhecer o seu direito ao reembolso como um
ativo separado. A entidade deve mensurar o ativo pelo
justo valor; e
(b) Desagregar e reconhecer as variaes no justo valor
do seu direito ao reembolso da mesma maneira que as
variaes no justo valor dos ativos do plano (ver pargrafos 112 e 113). Os componentes do custo dos benefcios
definidos reconhecido de acordo com o pargrafo 107
podem ser reconhecidos lquidos das quantias relativas
s variaes na quantia escriturada do direito ao reembolso.
104 Algumas vezes, uma entidade est em condies
de solicitar a uma outra parte, tal como uma seguradora,
que pague parte ou a totalidade do dispndio necessrio
para liquidar uma obrigao de benefcios definidos. As
aplices de seguro que se qualificam, conforme definido
no pargrafo 8, so ativos do plano. Uma entidade contabiliza as aplices de seguro elegveis da mesma forma
que todos os outros ativos do plano e o pargrafo anterior
no se aplica.
105 Quando uma aplice de seguros no uma aplice de seguros que se qualifica, essa aplice de seguros
no um ativo do plano. O pargrafo 103 trata de tais
casos: a entidade reconhece o seu direito ao reembolso
segundo a aplice de seguros como um ativo separado,
e no como uma deduo na determinao do dfice ou
excedente do benefcio definido.
106 Se o direito ao reembolso decorrer de uma aplice de seguros ou de um acordo legalmente vinculativo
que corresponda exatamente quantia e momento de
alguns ou todos os benefcios a pagar segundo um plano
de benefcios definidos, o justo valor desse direito ao
reembolso considerado equivalente ao valor presente da
respetiva obrigao (sujeito a qualquer reduo necessria
se o reembolso no for recupervel na totalidade).
7.4 Componentes do custo dos benefcios definidos
107 Uma entidade deve reconhecer os componentes

do custo dos benefcios definidos como segue, salvo na
medida em que outra NCP exija ou permita a sua incluso
no custo de um ativo:
(a) O custo do servio (ver pargrafos 53 a 99) nos
resultados;
(b) O juro lquido sobre o passivo (ativo) lquido de
benefcios definidos (ver pargrafos 110 a 113) nos resultados; e
(c) A remensurao do passivo (ativo) lquido de benefcios definidos (ver pargrafos 114 a 117) diretamente
no patrimnio lquido.
108 Outras NCP exigem a incluso de determinados
custos de benefcios dos empregados no custo dos ativos,
tais como inventrios ou ativos fixos tangveis. Quaisquer
custos de benefcios ps emprego includos no custo de
tais ativos incluem a proporo apropriada dos componentes enumerados no pargrafo anterior.
109 A remensurao do passivo (ativo) lquido de
benefcios definidos reconhecida diretamente no patrimnio lquido no deve ser reclassificada nos resultados em
perodos subsequentes. Contudo, a entidade pode transferir
essas quantias reconhecidas no patrimnio lquido dentro
das rubricas do patrimnio lquido.
7.4.1 Juro lquido sobre o passivo (ativo) lquido
de benefcios definidos
110 O juro lquido sobre o passivo (ativo) lquido

de benefcios definidos obtm-se multiplicando o passivo (ativo) lquido de benefcios definidos pela taxa de
desconto especificada no pargrafo 70, ambos determinados no incio do perodo de relato anual, tendo em
conta qualquer variao do passivo (ativo) lquido de
benefcios definidos durante o perodo em consequncia
do pagamento de contribuies e benefcios.
111 O juro lquido sobre o passivo (ativo) lquido
de benefcios definidos pode ser considerado como incluindo os juros recebidos sobre os ativos do plano, os
juros pagos sobre a obrigao de benefcios definidos e
os juros referentes ao efeito do limite mximo de ativos
referido no pargrafo 51.
112 Os juros recebidos sobre os ativos do plano
so um componente do retorno dos ativos do plano e so
determinados multiplicando o justo valor dos ativos do
plano pela taxa de desconto referida no pargrafo 70.
A diferena entre os juros recebidos sobre os ativos do
plano e o retorno dos ativos do plano includa na remensurao do passivo (ativo) lquido de benefcios definidos.
113 Os juros referentes ao efeito do limite mximo
de ativos fazem parte da variao total do efeito do limite
mximo de ativos so determinados multiplicando o justo
valor dos ativos do plano pela taxa de desconto referida no
pargrafo 70. A diferena entre esse valor e a variao total
7731
do efeito do limite mximo de ativos includa na remensurao do passivo (ativo) lquido de benefcios definidos.
7.4.2 Remensurao do passivo (ativo) lquido
de benefcios definidos
(b) Pretender ou liquidar a obrigao numa base lquida,

ou realizar o excedente de um plano e liquidar a obrigao
do outro plano simultaneamente.
8 Outros benefcios a longo prazo dos empregados
114 A remensurao do passivo (ativo) lquido de

benefcios definidos inclui:
119 Outros benefcios dos empregados de longo

prazo podem incluir, por exemplo:
(a) Os ganhos e perdas atuariais (ver pargrafos 115

e 116);
(b) O retorno dos ativos do plano (ver pargrafo 117),
excluindo as quantias includas no juro lquido sobre o
passivo (ativo) lquido de benefcios definidos (ver pargrafo 112); e
(c) Qualquer variao do efeito do limite mximo de
ativos, excluindo as quantias includas no juro lquido
sobre o passivo (ativo) lquido de benefcios definidos
(ver pargrafo 113).
(a) Ausncias de longo prazo remuneradas tais como de

licena por servio prolongado ou licena sabtica;
(b) Benefcios por jubilao ou outros benefcios por
servio prolongado;
(c) Benefcios por incapacidade de longo prazo; e
(d) Gratificaes e outros prmios associados a resultados ou desempenho a pagar 12 meses ou mais aps a
data de relato em que o empregado prestar o respetivo
servio.
115 Os ganhos e perdas atuariais resultam de aumentos ou diminuies no valor presente de uma obrigao de
benefcios definidos em consequncia de alteraes nos
pressupostos atuariais e de ajustamentos de experincia. As
causas de ganhos e perdas atuariais incluem, por exemplo:
(a) Taxas inesperadamente altas ou baixas de rotao
dos empregados, de reformas antecipadas ou de mortalidade ou de aumentos em ordenados, em benefcios (se
os termos formais ou construtivos de um plano proporcionarem aumentos de benefcios por efeitos da inflao)
ou custos mdicos;
(b) O efeito de alteraes nos pressupostos relativos s
opes de pagamento dos benefcios;
(c) O efeito de alteraes nas estimativas da futura
rotao dos empregados, das reformas antecipadas ou da
mortalidade ou dos aumentos em ordenados, em benefcios (se os termos formais ou construtivos de um plano
proporcionarem aumentos de benefcios por efeitos da
inflao) ou custos mdicos; e
(d) O efeito de alteraes na taxa de desconto.
116 Os ganhos e perdas atuariais no incluem as alteraes do valor presente da obrigao de benefcios definidos que resultem da introduo, alterao, cancelamento ou
liquidao do plano de benefcios definidos, ou de alteraes dos benefcios a pagar ao abrigo do plano de benefcios
definidos. Essas alteraes resultam em custos de servios
passados ou em ganhos ou perdas aquando da liquidao.
117 Para determinar o retorno dos ativos do plano,
a entidade deduz os custos de gesto dos ativos do plano
e quaisquer impostos a pagar pelo prprio plano que no
sejam impostos includos nos pressupostos atuariais usados para mensurar a obrigao de benefcios definidos.
Os outros custos administrativos no so deduzidos do
retorno dos ativos do plano.
7.5 Apresentao
7.5.1 Compensao
118 Uma entidade deve compensar um ativo relativo

a um plano com um passivo relativo a um outro plano
quando, e apenas quando, a entidade:
(a) Tiver um direito legalmente executvel de usar um
excedente num plano para liquidar obrigaes do outro
plano; e
120 A mensurao de outros benefcios a longo

prazo dos empregados no geralmente sujeita ao mesmo
grau de incerteza que a mensurao de benefcios ps
emprego. Por estas razes, esta Norma exige um mtodo
simplificado de contabilizao para outros benefcios a
longo prazo dos empregados. Contrariamente contabilizao exigida para os benefcios ps emprego, este
mtodo no reconhece a remensurao diretamente no
patrimnio lquido.
121 No reconhecimento e mensurao do excedente

ou dfice de um plano de outros benefcios a longo prazo
de empregados, uma entidade deve aplicar os pargrafos 44 a 85 e 100 a 102. Uma entidade deve aplicar os
pargrafos 103 a 106 no reconhecimento e mensurao
de qualquer direito de reembolso.
122 Relativamente a outros benefcios a longo prazo
dos empregados, uma entidade deve reconhecer o total
lquido das quantias que se seguem como gasto ou rendimento, exceto na medida em que uma outra Norma exija
ou permita a sua incluso no custo de um ativo:
(a) Custo dos servios (ver pargrafos 53 a 99);
(b) Juro lquido sobre o passivo (ativo) lquido de benefcios definidos (ver pargrafos 110 a 113); e
(c) Remensurao do passivo (ativo) lquido dos benefcios definidos (ver pargrafos 114 a 117).
123 Uma forma de benefcios a longo prazo dos
empregados o benefcio por incapacidade de longo
prazo. Se o nvel de benefcio depender da durao do
servio, surge uma obrigao quando o servio prestado.
A mensurao dessa obrigao reflete a probabilidade
desse pagamento ser exigido e o perodo de tempo durante o qual se espera que o pagamento seja feito. Se o
nvel de benefcio for o mesmo para qualquer empregado
incapacitado independentemente dos anos de servio, o
custo esperado desses benefcios reconhecido quando
ocorrer um acontecimento que cause uma incapacidade
de longo prazo.
9 Benefcios de cessao de emprego
124 Esta Norma trata os benefcios de cessao de

emprego separadamente de outros benefcios dos empregados porque o acontecimento que d origem a uma
7732
obrigao a cessao do emprego e no o servio do

empregado.
9.1 Reconhecimento
125 Uma entidade deve reconhecer um passivo e

um gasto relativo aos benefcios de cessao de emprego
na mais antiga das seguintes datas:
(a) Quando a entidade j no pode retirar a oferta de
tais benefcios; e
(b) Quando a entidade reconhece os custos de uma
reestruturao que se inscreve no mbito da NCP 15 e
que implique o pagamento de benefcios de cessao de
emprego.
126 No caso dos benefcios de cessao de emprego
a pagar em consequncia da deciso de um empregado
aceitar uma oferta de benefcios em troca da cessao,
a data em que a entidade no pode retirar a oferta dos
benefcios da cessao de emprego a mais antiga entre
as seguintes datas:
(a) Quando o empregado aceita a oferta; e
(b) Quando se torna efetiva uma restrio (legal, regulamentar, contratual ou outra) capacidade da entidade
em retirar a oferta.
127 No caso dos benefcios de cessao a pagar
em consequncia da deciso de uma entidade cessar o
emprego de um empregado, a entidade deixa de poder
retirar a oferta a partir do momento em que comunica aos
empregados visados um plano de cessao que cumpra
todos os seguintes critrios:
(a) As medidas necessrias para executar o plano tornam improvvel que o plano venha a sofrer alteraes
significativas;
(b) O plano identifica o nmero de empregados cujo
emprego se pretende cessar, as respetivas categorias profissionais ou funes e a sua localizao (mas o plano no
tem de identificar cada empregado individual), bem como
a data de execuo prevista;
(c) O plano estipula os benefcios de cessao que os
empregados iro receber com um grau de detalhe suficiente para permitir aos empregados determinar o tipo e
a quantia dos benefcios que iro receber quando o seu
emprego cessar.
128 Quando uma entidade reconhecer benefcios
de cessao de emprego, pode tambm ter necessidade
de contabilizar um ajustamento ao plano de benefcios
de reforma ou um corte de outros benefcios dos empregados.
9.2 Mensurao
129 Uma entidade deve mensurar os benefcios

de cessao de emprego no reconhecimento inicial, e
deve mensurar e reconhecer as alteraes subsequentes
de acordo com a natureza do benefcio do empregado,
mas se os benefcios de cessao forem um alargamento
dos benefcios ps-emprego, a entidade deve aplicar os
requisitos dos benefcios ps emprego. Caso contrrio:
(a) Se for de esperar que os benefcios de cessao
sejam liquidados na totalidade at 12 meses aps o fim
do perodo de relato anual em que o benefcio de cessao
reconhecido, a entidade deve aplicar os requisitos dos

benefcios de curto prazo dos empregados;
(b) Se no for de esperar que os benefcios de cessao
sejam liquidados na totalidade at 12 meses aps o fim do
perodo de relato anual em que o benefcio de cessao
reconhecido, a entidade deve aplicar os requisitos dos
outros benefcios a longo prazo dos empregados.
NCP 20 Divulgaes de Partes Relacionadas
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma exigir a divulgao da

existncia de relacionamentos entre partes relacionadas
quando existe controlo, bem como, em algumas circunstncias, a divulgao de informao acerca de transaes
entre a entidade e as suas partes relacionadas. Esta informao exigida para efeitos de responsabilizao pela
prestao de contas e para facilitar uma melhor compreenso da posio financeira e desempenho da entidade
que relata.
2 Os principais aspetos ao divulgar informao
acerca de partes relacionadas so identificar as partes
que controlam ou influenciam a entidade que relata e
determinar a informao que deve ser divulgada acerca
das transaes entre elas.
2 Definies

os significados a seguir indicados:
Influncia significativa (para efeitos desta Norma) o
poder de participar nas decises financeiras e operacionais
de uma entidade, mas no de controlar essas polticas.
A influncia significativa pode ser exercida de vrias
formas, geralmente atravs de representao no rgo de
gesto ou rgo de gesto equivalente, mas tambm, por
exemplo, atravs de participao no processo de elaborao de polticas, em transaes materialmente relevantes entre entidades dentro de um mesmo grupo pblico,
no intercmbio de pessoal da gesto, ou na dependncia
de informao tcnica. A influncia significativa pode
ser obtida por deteno de interesse, estatuto ou acordo.
No que respeita deteno de interesse, presume-se influncia significativa nos termos da definio contida na
NCP 23 Investimentos em Associadas e Empreendimentos Conjuntos.
Membros prximos da famlia de um indivduo so os
familiares ntimos do indivduo ou membros da famlia
prxima do mesmo que seja espetvel que o possam influenciar, ou ser por ele influenciados, nos seus negcios
com a entidade.
Partes relacionadas as partes so consideradas relacionadas se uma delas tiver a capacidade de controlar
a outra parte, ou exercer influncia significativa sobre a
outra parte ao tomar decises financeiras e operacionais,
ou se a entidade relacionada e uma outra entidade estiverem sujeitas a controlo comum. As partes relacionadas
incluem:
(a) Entidades que controlem ou sejam controladas
diretamente, ou indiretamente atravs de um ou mais
intermedirios, pela entidade que relata;
(b) Associadas (ver NCP 23 Investimentos em Associadas e Empreendimentos Conjuntos);
(c) Indivduos que possuem, direta ou indiretamente,
um interesse na entidade que relata, que lhes confere in-
7733
Remunerao das pessoas chave da gesto qualquer

retribuio ou benefcio obtido direta ou indiretamente
por pessoas chave da gesto da entidade que relata, pelos
servios prestados na sua qualidade de membros do rgo
de gesto ou como trabalhadores dessa entidade.
Superviso significa a monitorizao das atividades
de uma entidade, com a autoridade e responsabilidade de
controlar as decises financeiras e operacionais da mesma,
ou exercer influncia significativa sobre ela.
Transao com parte relacionada a transferncia de
recursos ou obrigaes entre partes relacionadas, independentemente de ser ou no cobrado um preo. As transaes
de partes relacionadas excluem transaes com qualquer
outra entidade que seja uma parte relacionada apenas devido sua dependncia econmica da entidade que relata
ou da entidade pblica de que faz parte.
relata, em que esse rgo tem a autoridade e responsabilidade pelo planeamento, direo e controlo das atividades
dessa entidade. Ao nvel do Governo central, o rgo de
gesto pode consistir em representantes eleitos ou nomeados (por exemplo, um presidente, ministros, conselheiros
e vereadores ou os seus designados).
6 Quando uma entidade est sujeita superviso
de um representante eleito ou nomeado pelo rgo de
gesto da entidade pblica a que aquela pertence, esse
representante est includo nas pessoas chave da gesto, se
a funo de superviso incluir a autoridade e responsabilidade pelo planeamento, direo e controlo das atividades
da entidade. Em muitas circunscries, os conselheiros
principais desse representante podem no possuir autoridade suficiente, legal ou outra, para satisfazer a definio
de pessoas chave da gesto. Noutras pode-se presumir
que tais conselheiros possam ser considerados pessoal da
gesto porque tm um relacionamento especial de trabalho
com um indivduo que tem controlo sobre uma entidade.
Tm, por isso, acesso a informao privilegiada e podem
tambm ser capazes de exercer controlo ou influncia
significativa numa entidade. necessrio julgamento para
avaliar se um indivduo um conselheiro principal e se
esse conselheiro satisfaz a definio de pessoas chave da
gesto, ou uma parte relacionada.
7 O rgo de gesto, juntamente com o dirigente
executivo principal e o grupo de gestores de topo, tem
autoridade e responsabilidade pelo planeamento e controlo
das atividades da entidade, pela gesto dos seus recursos
e pela consecuo dos seus objetivos globais. Por isso,
as pessoas chave da gesto incluem o dirigente executivo
principal e o grupo de gestores de topo da entidade que
relata. Quando os trabalhadores em funes pblicas no
tiverem autoridade suficiente nem responsabilidade para
se qualificarem como pessoas chave da gesto (conforme
definido nesta Norma), estas sero, de entre os membros
eleitos do rgo de Governo, os que tm a maior responsabilidade pela governao; muitas vezes estas pessoas
so Membros do Conselho de Ministros.
8 O grupo de gestores de topo de uma entidade
pblica pode incluir indivduos quer da entidade que controla, quer de outras entidades que coletivamente constituem a entidade que relata.
2.1 Membro prximo da famlia de um indivduo
2.3 Partes relacionadas
4 necessrio juzo para determinar se uma pessoa

deve ser identificada como um membro prximo da famlia
de um indivduo para efeitos de aplicao desta Norma. Na
ausncia de informao contrria, tal como no caso de o
cnjuge ou outro familiar do indivduo estarem de relaes
cortadas com ele, presume-se que os membros da famlia
ntima e familiares prximos a seguir indicados tm essa
influncia, ou esto a ela sujeitos, satisfazendo a definio de membros prximos da famlia de um indivduo:
9 Ao considerar cada possvel relacionamento entre

partes, a ateno deve ser dirigida para a substncia do
relacionamento e no meramente para a forma legal.
10 Quando duas entidades tm uma pessoa comum
entre as pessoas chave da gesto, necessrio considerar
a possibilidade, e avaliar a probabilidade, de essa pessoa
ser capaz de afetar as polticas de ambas as entidades nos
seus negcios mtuos. Porm, o simples facto de haver
uma pessoa comum entre as pessoas chave da gesto,
no cria necessariamente um relacionamento entre partes
relacionadas.
11 No contexto da presente Norma, no se considera
serem partes relacionadas as seguintes:
fluncia significativa sobre a mesma, e membros prximos

da famlia de qualquer um destes indivduos;
(d) Pessoas chave da gesto, e membros prximos da
famlia das mesmas; e
(e) Entidades em que um interesse substancial detido,
direta ou indiretamente, por qualquer pessoa descrita nas
alneas (c) ou (d), ou na qual tal pessoa capaz de exercer
influncia significativa.
Pessoas chave da gesto so:
(a) Todos os dirigentes ou membros dos rgos de
gesto da entidade; e
(b) Outras pessoas que tm autoridade e responsabilidade pelo planeamento, direo e controlo das atividades
da entidade que relata. Quando satisfaam este requisito,
as pessoas chave da gesto podem incluir:
(i) Os membros do rgo de gesto de uma entidade
pblica que tenha a autoridade e responsabilidade de planear, dirigir e controlar as atividades da entidade que
relata, quando existam;
(ii) Quaisquer conselheiros importantes desses membros; e
(iii) A menos que j estejam includos em (a), o grupo
de gesto de topo da entidade que relata, incluindo o
dirigente executivo principal da mesma.
(a) Um cnjuge, parceiro, filho dependente ou familiar

vivendo em economia comum;
(b) Avs, pais, filhos no dependentes, netos, irmos
ou irms; e
(c) Os genros e noras ou companheira(o) de um(a)
filho(a), os sogros, os cunhados ou cunhadas.
2.2 Pessoas chave da gesto
5 As pessoas chave da gesto incluem todos os dirigentes ou membros do rgo de gesto da entidade que
(a) Os financiadores de capital, no decurso dos seus

negcios normais;
(b) Os sindicatos, no decurso das suas atividades com
a entidade (ainda que eles possam limitar a liberdade de
ao dessa entidade ou participar no processo de tomada
de decises); e
7734
(c) Uma entidade com a qual o relacionamento seja

somente na qualidade de agente (representante).
12 Os relacionamentos entre partes relacionadas
podem surgir quando um indivduo um membro do rgo de gesto ou est envolvido nas decises financeiras
e operacionais da entidade que relata. O relacionamento
entre partes relacionadas pode tambm surgir por intermdio de relacionamentos operacionais externos entre a
entidade que relata e a parte relacionada. Estes relacionamentos envolvem muitas vezes um determinado grau
de dependncia econmica.
13 improvvel que a dependncia econmica de
uma entidade face a outra relativamente a um significativo volume do seu financiamento ou venda dos seus bens
e servios conduza, por si s, a controlo ou influncia
significativa e, consequentemente, a um relacionamento
entre partes relacionadas. Assim, um cliente, um fornecedor, um franchisador/franchisado, um distribuidor
ou um agente com quem uma entidade do setor pblico
transacione um volume significativo de negcios, no
ser uma parte relacionada meramente em consequncia da dependncia econmica da resultante. Porm, a
dependncia econmica, juntamente com outros fatores,
pode dar origem a influncia significativa e, por isso, a
um relacionamento entre partes relacionadas. exigido
julgamento na avaliao do impacto da dependncia
econmica num relacionamento. Quando a entidade que
relata economicamente dependente de uma outra entidade, aquela encorajada a divulgar a existncia dessa
dependncia.
14 A definio de partes relacionadas inclui entidades detidas por pessoas chave da gesto, membros
prximos da famlia desses indivduos ou acionistas
maioritrios (ou equivalente, quando a entidade no tenha uma estrutura formal de capital prprio) da entidade
que relata. A definio de partes relacionadas tambm
inclui circunstncias em que uma parte tem capacidade
de exercer influncia significativa sobre a outra. No setor
pblico, pode ser atribuda a um indivduo ou entidade
a responsabilidade pela superviso de uma entidade que
relata, que lhes confere influncia significativa, mas no
controlo, nas decises financeiras e operacionais dessa
entidade. Para efeitos desta Norma, influncia significativa definida para abranger entidades sujeitas a controlo
conjunto.
2.4 Remunerao de pessoas chave da gesto
15 A remunerao de pessoas chave da gesto inclui a remunerao a indivduos da entidade que relata,
pelos servios prestados entidade na sua qualidade de
membros do rgo de gesto ou como trabalhadores.
Os benefcios derivados direta ou indiretamente da entidade por quaisquer servios, exceto como membros do
rgo de gesto ou como trabalhadores, no satisfazem
a definio de remunerao de pessoas chave da gesto
de acordo com a presente Norma mas ela exige, porm, que sejam feitas divulgaes acerca destes outros
benefcios. A remunerao de pessoas chave da gesto
exclui qualquer retribuio dada unicamente como um
reembolso de despesas suportadas por esses indivduos
em benefcio da entidade que relata, como por exemplo,
o reembolso de gastos de estadia associados a viagens
em trabalho.
2.5 Direitos de voto
16 A definio de parte relacionada inclui quaisquer

indivduos que detenham, direta ou indiretamente, direitos de voto na entidade que relata que lhes d influncia
significativa na mesma. A deteno de direitos de voto
pode surgir quando uma entidade do setor pblico tem
uma estrutura empresarial e o governo nos seus diversos
nveis, ou um servio da administrao indireta do Estado,
detm interesses nessa entidade.
3 A questo das partes relacionadas
17 Existem relacionamentos entre partes relacionadas em todo o setor pblico dado que:
(a) As unidades administrativas esto sujeitas tutela
do governo nos seus diversos nveis e, em ltima instncia, superviso do parlamento ou rgo semelhante de
membros eleitos ou nomeados, e operam em conjunto
para atingir as polticas do Governo;
(b) Em certas circunstncias as entidades pblicas e o
governo nos seus diversos nveis desempenham as atividades necessrias para a consecuo de diferentes componentes das suas responsabilidades e objetivos, atravs
de entidades separadas controladas, bem como atravs de
entidades sobre as quais tm influncia significativa; e
(c) Os ministros ou outros elementos do poder executivo nos seus diversos nveis, eleitos ou nomeados, e
o grupo de gestores de topo, podem exercer influncia
significativa sobre as operaes de uma entidade pblica.
18 A divulgao de alguns relacionamentos entre
partes relacionadas e de transaes entre partes relacionadas e do relacionamento subjacente a essas transaes,
necessria para efeitos de responsabilizao pela prestao
de contas e permite que os utilizadores compreendam
melhor as demonstraes financeiras da entidade que
relata, dado que:
(a) Os relacionamentos entre partes relacionadas podem
influenciar a forma atravs da qual uma entidade opera
com outras para atingir os seus objetivos individuais, e a
forma atravs da qual ela coopera com outras entidades
para atingir objetivos comuns ou coletivos;
(b) Os relacionamentos entre partes relacionadas podem
expor uma entidade a riscos ou proporcionar oportunidades
que no surgiriam se no houvesse tal relacionamento; e
(c) As partes relacionadas podem realizar transaes
que partes no relacionadas no realizariam, ou podem
acordar em termos e condies diferentes dos que estariam
normalmente disponveis para partes no relacionadas.
Isto pode ocorrer em entidades pblicas que, no decorrer
da sua atividade normal, transacionam bens e servios entre si por uma quantia menor do que a recuperao do custo
total. Num contexto em que se espera que as entidades do
setor pblico usem os recursos com eficincia, eficcia e
da forma pretendida, e tratem os dinheiros pblicos com
os mais elevados nveis de integridade, os relacionamentos
entre partes relacionadas geram o risco de ocorrerem transaes numa base que pode trazer vantagens inapropriadas
a uma parte custa de uma outra.
19 A divulgao de alguns tipos de transaes com
partes relacionadas, e os termos e condies em que ocorreram, permite aos utilizadores avaliar o impacto dessas
transaes na posio financeira e no desempenho de
7735
uma entidade, bem como a sua capacidade em prestar os

servios acordados. Esta divulgao tambm assegura
que a entidade seja transparente nos negcios que faz
com partes relacionadas.
3.1 Remunerao de pessoas chave da gesto
20 As pessoas chave da gesto so responsveis pela

direo estratgica e gesto operacional de uma entidade,
sendo-lhes, por isso, confiada uma autoridade significativa. Os seus salrios so, muitas vezes, estabelecidos
pelo estatuto ou por um rgo independente da entidade
que relata. Porm, as suas responsabilidades podem permitir que influenciem os benefcios que lhes fluem do
cargo ou das suas partes relacionadas. Neste sentido, esta
Norma exige que sejam feitas algumas divulgaes sobre
a remunerao, durante o perodo de relato, de pessoas
chave da gesto e de membros prximos da sua famlia,
emprstimos que lhe foram feitos, e a remunerao que
lhe foi atribuda por servios prestados entidade que no
sejam a remunerao como membro do rgo de gesto
ou como trabalhador. As divulgaes exigidas por esta
Norma asseguraro que sejam aplicados nveis mnimos
apropriados de transparncia no que se refere remunerao de pessoas chave da gesto e a membros prximos
da sua famlia.
4 Materialidade
21 A NCP 1 Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras exige a divulgao separada de itens
materialmente relevantes. A materialidade de um item
determinada por referncia natureza ou dimenso desse
item. Quando se avalia a materialidade de transaes entre
partes relacionadas, a natureza do relacionamento entre
a entidade que relata e a parte relacionada, assim como a
natureza da transao, podem significar que uma transao
material, independentemente da sua dimenso.
5 Divulgao
22 Os diplomas legais e outras normas de relato

financeiro exigem que as demonstraes financeiras
de entidades do setor privado e empresas pblicas divulguem informao acerca de algumas categorias de
partes relacionadas e transaes entre partes relacionadas. Em particular, a ateno est mais focada nas transaes da entidade com os seus dirigentes ou membros
do rgo de gesto e com o grupo de gestores de topo,
especialmente no que toca sua remunerao e a emprstimos. Tal deve-se a responsabilidades fiducirias
de dirigentes, membros do rgo de gesto e grupo de
gestores topo, e aos vastos poderes por eles detidos
sobre a utilizao de recursos da entidade. Segundo a
presente norma, exigncias semelhantes esto includas
nos estatutos e regulamentos aplicveis a entidades de
setor pblico.
NCP 21 Demonstraes Financeiras Separadas
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma prescrever os requisitos

de contabilizao e divulgao aplicveis aos investimentos em subsidirias, empreendimentos conjuntos ou
associadas quando uma entidade prepara demonstraes
financeiras separadas.
2 mbito
2 Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao

de investimentos em subsidirias, empreendimentos conjuntos ou associadas quando uma entidade optar por apresentar demonstraes financeiras separadas ou tal lhe for
exigido legalmente.
3 Esta Norma no estipula quais as entidades que
esto obrigadas a apresentar demonstraes financeiras
separadas.
3 Definies

com os significados especificados:
Demonstraes financeiras consolidadas so as demonstraes financeiras de um grupo pblico em que
os ativos, passivos, patrimnios lquidos, rendimentos,
gastos e fluxos de caixa da entidade que controlada e das
suas controladas so apresentados como respeitantes a
uma nica entidade.
Demonstraes financeiras separadas so as que so
apresentadas por uma entidade, em que a mesma pode
escolher, sujeita aos requisitos desta Norma, a contabilizao dos seus investimentos em entidades controladas,
associadas e empreendimentos conjuntos ao custo, de
acordo com a NCP 18 Instrumentos Financeiros, ou
segundo o mtodo da equivalncia patrimonial, nos termos
da NCP 23 Investimentos em Associadas e Empreendimentos Conjuntos.
5 As demonstraes financeiras separadas so as
apresentadas adicionalmente s demonstraes financeiras
consolidadas ou adicionalmente s demonstraes financeiras de um investidor que no tem entidades controladas
mas tem interesses em associadas ou empreendimentos
conjuntos que so contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, exceto nas circunstncias previstas
nos pargrafos 7 e 8.
6 As demonstraes financeiras de uma entidade
que no controla outra entidade, nem tem interesses em
associadas ou em empreendimentos conjuntos, no so
demonstraes financeiras separadas.
7 Uma entidade dispensada de consolidao em
conformidade com o pargrafo 4 da NCP 22 Demonstraes Financeiras Consolidadas, ou dispensada da aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial em conformidade com o pargrafo 18 da NCP 23 pode apresentar
demonstraes financeiras separadas como as suas nicas
8 Uma entidade de investimento que seja obrigada,
ao longo do perodo em curso e de todos os perodos
comparativos apresentados, mensurar o seu investimento
em todas as suas controladas ao justo valor atravs de resultados de acordo com o pargrafo 39 da NCP 22, dever
apresentar demonstraes financeiras separadas como as
suas nicas demonstraes financeiras.
4 Preparao de demonstraes financeiras separadas
9 As demonstraes financeiras separadas so preparadas em conformidade com todas as NCP aplicveis,

exceto no que respeita ao disposto no pargrafo 10.
10 Quando uma entidade preparar demonstraes
financeiras separadas, deve contabilizar os investimentos
em entidades controladas, empreendimentos conjuntos e
associadas:
(a) Pelo custo;
7736
(b) Em conformidade com a NCP 18; ou

(c) Pelo mtodo da equivalncia patrimonial conforme
descrito na NCP 23.
11 Se uma entidade optar, em conformidade com
o pargrafo 19 da NCP 23, por mensurar os seus investimentos em associadas ou empreendimentos conjuntos pelo
justo valor atravs dos resultados em conformidade com
a NCP 18, deve tambm contabilizar esses investimentos da mesma forma nas suas demonstraes financeiras
separadas.
12 Se uma entidade que controla for obrigada, de
acordo com o pargrafo 39 da NCP 22, a mensurar o seu
investimento numa entidade controlada pelo justo valor
atravs dos resultados de acordo com a NCP 18, deve
contabilizar o seu investimento da mesma forma nas suas
demonstraes financeiras separadas.
13 Quando uma entidade que controla deixar de ser
ou se tornar uma entidade de investimento, deve contabilizar essa alterao a partir da data em que ocorreu a
alterao de estatuto, da seguinte forma:
(a) Quando uma entidade deixa de ser uma entidade de
investimento, deve contabilizar o investimento na entidade
controlada de acordo com o pargrafo 10. O justo valor da
entidade controlada data da alterao do estatuto deve
ser usado como o custo considerado nessa data.
(b) Quando uma entidade se tornar uma entidade de
investimento, deve contabilizar o investimento na entidade controlada ao justo valor atravs de resultados, nos
termos da NCP 18. A diferena entre a anterior quantia
escriturada do investimento na entidade controlada e o
justo valor na data de alterao de estatuto da entidade que
controla deve ser reconhecida nos resultados como ganho
ou perda. A quantia acumulada de qualquer ajustamento
pelo justo valor anteriormente reconhecido diretamente no
patrimnio lquido em relao a essas entidades controladas deve ser tratada como se a entidade de investimento
tivesse alienado essas entidades controladas data da
alterao de estatuto.
14 Os dividendos ou distribuies similares por
uma entidade controlada, empreendimento conjunto ou
associada so reconhecidos nas demonstraes financeiras separadas da entidade quando se verifica o direito
de receber os dividendos ou distribuies similares. Os
dividendos ou distribuies similares so reconhecidos
nos resultados, a no ser que a entidade eleja o mtodo
da equivalncia patrimonial, caso em que os dividendos
ou distribuies similares so reconhecidos como uma
reduo na quantia escriturada do investimento.
15 Quando uma entidade que controla reorganiza a
estrutura do seu grupo pblico mediante o estabelecimento
de uma nova entidade como a sua entidade que controla,
de modo a satisfazer os seguintes critrios:
(a) A nova entidade que controla obtm o controlo da
entidade que controla inicial mediante a emisso de instrumentos de capital prprio em troca de instrumentos de
capital prprio existentes da entidade que controla inicial,
ou atravs de qualquer outro mecanismo, do qual resulta o
controlo de propriedade pela nova entidade que controla
na entidade que controla inicial;
(b) Os ativos e passivos do novo grupo pblico e do
grupo pblico inicial so os mesmos imediatamente antes
e depois da reorganizao; e
(c) Os proprietrios da entidade que controla inicial antes da reorganizao tm os mesmos interesses absolutos
e relativos nos ativos lquidos do grupo pblico inicial e
do novo grupo pblico imediatamente antes e depois da
reorganizao;
e a nova entidade que controla contabiliza o seu investimento na entidade que controla inicial, nas suas demonstraes financeiras separadas em conformidade com
o pargrafo 10 (a), a nova entidade que controla deve
mensurar o custo pela quantia escriturada da sua parte dos
itens de capital prprio apresentada nas demonstraes
financeiras separadas da entidade que controla inicial,
data da reorganizao.
16 Do mesmo modo, uma entidade que no uma
entidade que controla pode estabelecer uma nova entidade
como a sua entidade que controla de modo a satisfazer
os critrios constantes do pargrafo 15. Os requisitos
constantes do pargrafo 15 aplicam-se igualmente a tais
reorganizaes. Nesses casos, as referncias entidade
que controla inicial e ao grupo pblico inicial devem
ser entendidas como referncias entidade inicial.
NCP 22 Demonstraes Financeiras Consolidadas
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma prescrever princpios

para a apresentao e preparao de demonstraes financeiras consolidadas quando uma entidade controla uma
ou vrias entidades.
2 Para realizar o objetivo estabelecido no pargrafo 1, a presente NCP:
(a) Exige que uma entidade que controla uma ou vrias
entidades (entidades controladas) apresente demonstraes financeiras consolidadas;
(b) Define o princpio do controlo e estabelece esse
controlo como a base para a consolidao;
(c) Estabelece a forma de aplicao do princpio do
controlo para avaliar se uma entidade controla outra entidade e deve, portanto, consolidar essa entidade;
(d) Estabelece os requisitos contabilsticos para a preparao de demonstraes financeiras consolidadas; e
(e) Define uma entidade de investimento e prev uma
exceo consolidao de determinadas entidades controladas por uma entidade de investimento.
2 mbito
3 Esta Norma no aborda os requisitos contabilsticos relativos s concentraes de atividades pblicas e os

seus efeitos na consolidao, nomeadamente o Goodwill
resultante de uma concentrao de atividades pblicas.
2.1 Apresentao de demonstraes
financeiras consolidadas
4 Uma entidade que controla deve apresentar demonstraes financeiras consolidadas exceto nos casos
em que estiverem satisfeitas cumulativamente as seguintes
condies:
(a) A entidade totalmente controlada e as necessidades de informao dos utilizadores so satisfeitas pelas
demonstraes financeiras consolidadas da entidade que
controla e, no caso de uma entidade parcialmente controlada, todos os restantes proprietrios, incluindo os que no
7737
tm direito de voto, foram informados, e no se opuseram,

a que a entidade no apresente demonstraes financeiras
consolidadas;
(b) Os instrumentos de dvida ou de capital prprio da
entidade no so negociados num mercado pblico (uma
bolsa de valores nacional ou estrangeira ou um mercado
de balco, incluindo mercados locais e regionais);
(c) A entidade no depositou nem est em vias de depositar as suas demonstraes financeiras junto de uma
comisso de valores mobilirios ou de outro organismo
regulador com a finalidade de emitir qualquer categoria
de instrumentos num mercado pblico; e
(d) A entidade que controla final ou qualquer entidade
que controla intermdia elabora demonstraes financeiras
consolidadas disponveis para uso pblico que cumprem
as NCP, em que as entidades controladas so consolidadas
ou mensuradas ao justo valor atravs dos resultados de
acordo com a presente Norma.
5 Esta Norma no se aplica a planos de benefcios
ps-emprego ou outros planos de benefcios de longo
prazo dos empregados aos quais se aplica a NCP 19 Benefcios dos Empregados.
6 Uma entidade de investimento no necessita de
apresentar demonstraes financeiras consolidadas se, de
acordo com o pargrafo 39 da presente Norma, lhe for
exigida a mensurao de todas as suas entidades controladas pelo justo valor atravs dos resultados.
7 Uma entidade controlada no excluda da consolidao apenas porque as suas atividades so dissimilares
de outras entidades que integram o grupo pblico.
8 Apesar de as empresas pblicas no reclassificadas
no setor institucional das administraes pblicas, nos
termos da regulamentao comunitria em vigor, no utilizarem as NCP na preparao das suas demonstraes financeiras, as disposies desta Norma aplicam-se quando
uma empresa pblica no reclassificada for controlada por
uma entidade do setor pblico que no seja uma empresa
pblica no reclassificada. Nestas circunstncias, esta
Norma deve ser aplicada na consolidao das empresas
pblicas no reclassificadas no Grupo Pblico.
3 Definies
9 Os seguintes termos so utilizados nesta Norma

Atividades relevantes so atividades da entidade potencialmente controlada que afetam significativamente
a natureza e a quantia dos benefcios que uma outra entidade recebe por fora do seu relacionamento com essa
entidade.
Benefcios so as vantagens que uma entidade usufrui
devido ao seu envolvimento com outras entidades. Os
benefcios podem ser financeiros ou no financeiros. O
impacto na entidade decorrente daquele envolvimento
pode ter aspetos positivos ou negativos.
Controlo: Uma entidade controla outra entidade quando
est exposta, ou tem direitos, a benefcios variveis decorrentes do seu envolvimento com outra entidade e tem a
capacidade de afetar a natureza e a quantia desses benefcios atravs do poder que exerce sobre a outra entidade.
Decisor uma entidade com direito efetivo de tomar

decises na qualidade de mandante ou de mandatrio de
outras partes.
Demonstraes financeiras consolidadas so as demonstraes financeiras de um grupo pblico em que os
ativos, passivos, patrimnio lquido, rendimentos, gastos
e fluxos de caixa da entidade que controla e das suas
entidades controladas so apresentadas como se de uma
nica entidade se tratasse, o Grupo Pblico.
Direito de destituio o direito de retirar ao decisor
a sua autoridade para decidir.
Direitos protetores so direitos concebidos para proteger o interesse da parte que deles detentora, sem lhe
conferir poder sobre a entidade a que esses direitos respeitam.
Entidade controlada uma entidade que controlada
por outra entidade.
Entidade que controla uma entidade que controla uma
ou mais entidades.
Entidade de investimento uma entidade que:
(a) Obtm fundos de um ou mais investidores com a
finalidade de proporcionar a esses investidores servios
de gesto de investimentos;
(b) Assegura aos seus investidores que o seu objeto
social investir fundos exclusivamente para obter mais-valias, rendimento do investimento, ou ambos; e
(c) Mensura e avalia o desempenho de praticamente
todos os seus investimentos com base no justo valor.
Grupo Pblico consiste na entidade que controla e as
suas entidades controladas. Um grupo pblico pode incluir
entidades com objetivos sociais e outras com objetivos
comerciais.
Interesses que no controlam a parcela do patrimnio
lquido ou do capital prprio (conforme apropriado) de
uma entidade controlada no imputvel, direta ou indiretamente, a uma entidade que controla.
Poder consiste em direitos existentes que proporcionam
a capacidade de dirigir as atividades relevantes de outra
entidade.
4 Controlo
10 Uma entidade, independentemente da natureza do

envolvimento com outra entidade, deve avaliar se uma
entidade que controla atravs da verificao da existncia
de controlo sobre outra entidade.
11 Uma entidade controla outra entidade quando
est exposta, ou tem direitos, a benefcios variveis decorrentes do seu envolvimento com a outra entidade e
tem a capacidade de influenciar a natureza e a quantia
desses benefcios atravs do poder que exerce sobre essa
mesma entidade.
12 Assim, uma entidade controla outra entidade se,
e apenas se, tiver cumulativamente:
(a) Poder sobre a outra entidade (ver os pargrafos 15
a 17)
(b) Exposio, ou direitos, aos benefcios decorrentes
do seu envolvimento com a outra entidade (ver pargrafo 18); e
(c) A capacidade de exercer o seu poder sobre a outra
entidade de modo a afetar a natureza e a quantia dos benefcios decorrentes do envolvimento com essa entidade
(ver pargrafos 19 e 20).
7738
13 Uma entidade deve atender a todos os factos e

circunstncias para verificar se controla outra entidade.
A entidade deve reavaliar se controla uma investida se os
factos e circunstncias indicarem a ocorrncia de alteraes no que respeita a um ou mais dos trs elementos de
controlo referidos no pargrafo 12.
14 Duas ou mais entidades controlam coletivamente
outra entidade se necessitarem de atuar em conjunto para
orientar as atividades relevantes. Nesses casos, como
nenhuma entidade pode orientar as atividades sem a
cooperao da outra ou outras, no existe controlo individual da outra entidade. Cada entidade deve contabilizar
o seu interesse na outra entidade em conformidade com
as NCP relevantes, como a NCP 23, NCP 24 ou NCP 18.
4.1 Poder
15 Uma entidade tem poder sobre outra entidade

quando detm direitos que lhe conferem num determinado
momento a capacidade para orientar as atividades relevantes, ou seja, as atividades que afetam significativamente
os benefcios do seu envolvimento com a outra entidade.
O direito de orientar as polticas operacionais e financeiras de outra entidade constitui uma indicao de que
a entidade tem a capacidade para orientar as atividades
relevantes de outra entidade e esta normalmente a forma
como o poder demonstrado no setor pblico.
16 O poder deriva de direitos. Em alguns casos a
avaliao do poder imediata, como sucede quando o
poder sobre outra entidade obtido diretamente, e exclusivamente, a partir dos direitos de voto decorrentes da
deteno de instrumentos de capital prprio, como aes
ou quotas, em que o mesmo decorre dos direitos de voto
conferidos pelas participaes financeiras. Contudo, as
entidades do setor pblico podem obter o poder a partir
de direitos que no o direito de voto. Os direitos podem
resultar de acordos vinculativos.
17 A existncia de direitos sobre outra entidade
no confere a qualificao como poder nos termos desta
Norma. Uma entidade no tem poder sobre outra somente
pela existncia de:
(a) Poder regulador; ou
(b) Dependncia econmica.
4.2 Benefcios
18 Uma entidade est exposta, ou detm direitos,

a benefcios variveis pelo seu envolvimento com outra entidade quando os benefcios que pretende pelo seu
envolvimento podem variar em funo do desempenho
da outra entidade. As entidades envolvem-se com outras
entidades com a expetativa de obteno de benefcios financeiros ou no financeiros ao longo do tempo. Contudo,
num determinado perodo de relato, os benefcios podem
ser positivos, negativos ou uma combinao de benefcios
positivos e negativos.
20 Uma entidade com poderes para tomada de decises deve avaliar se um agente ou um principal. Uma
entidade deve tambm determinar se outra entidade com
poderes para tomada de decises est a atuar como um
agente da entidade. Um agente uma parte com o intuito
de atuar em nome e em benefcio de outra parte ou partes
(o principal ou principais) e desta forma no controla a
outra entidade quando exerce os seus poderes. Assim,
por vezes, o poder do principal pode estar delegado e
exercvel por um terceiro, o agente, mas por nome e conta
do principal.
5 Requisitos contabilsticos
21 Uma entidade que controla deve preparar demonstraes financeiras consolidadas utilizando polticas
contabilsticas uniformes para transaes semelhantes e
outros eventos em circunstncias idnticas.
22 A consolidao de uma entidade controlada deve
iniciar-se a partir da data em que a entidade obtm controlo
da outra entidade e deve cessar quando a entidade perder
o controlo dessa outra entidade.
5.1 Procedimentos de consolidao
23 As demonstraes financeiras consolidadas:

(a) Agregam itens idnticos de ativos, passivos, patrimnio lquido ou capital prprio (conforme apropriado),
rendimentos, gastos e fluxos de caixa da entidade que
controla e das entidades controladas.
(b) Compensam (eliminam) a quantia escriturada do
investimento da entidade que controla em cada uma das
entidades controladas e a proporo do patrimnio lquido
ou capital prprio (conforme apropriado) em cada uma
das entidades controladas.
(c) Eliminar na totalidade os ativos, passivos, patrimnio lquido ou capital prprio (conforme apropriado), rendimentos, gastos e fluxos de caixa relativos a transaes
entre entidades integradas no Grupo Pblico (rendimentos
ou gastos resultantes de transaes intragrupo que esto
reconhecidos em ativos, nomeadamente em inventrios ou
ativos fixos tangveis so eliminados na totalidade). Perdas
intragrupo podem indicar uma perda por imparidade que
requer reconhecimento nas demonstraes financeiras
consolidadas.
5.2 Polticas contabilsticas uniformes
24 Se uma entidade do grupo aplicar polticas contabilsticas diferentes das adotadas nas demonstraes
financeiras consolidadas para transaes e acontecimentos
semelhantes em circunstncias semelhantes, devem ser
feitos ajustamentos apropriados s demonstraes financeiras dessa entidade do grupo aquando da elaborao
das demonstraes financeiras consolidadas de modo a
assegurar a conformidade com as polticas contabilsticas
do Grupo Pblico.
4.3 Ligao entre poder e benefcios
19 Uma entidade controla outra entidade se a entidade no tem somente o poder sobre a outra entidade e
exposio ou direitos a benefcios variveis decorrentes
do seu envolvimento com a outra entidade, mas tambm
dispe da capacidade de usar o seu poder para afetar a
natureza ou a quantia dos benefcios decorrentes do seu
envolvimento com outra entidade.
5.3 Mensurao
25 Uma entidade inclui os rendimentos e os gastos de uma entidade controlada nas suas demonstraes
financeiras consolidadas a partir da data em que obtm
controlo e at data em deixa de controlar a entidade.
Os rendimentos e gastos da entidade controlada baseiam-se nas quantias dos ativos e passivos reconhecidos nas
7739
demonstraes financeiras consolidadas na data da aquisio. Por exemplo, os gastos de depreciao reconhecidos
na demonstrao dos resultados aps a data de aquisio
baseiam-se no justo valor dos ativos depreciveis conexos
reconhecido nas demonstraes financeiras consolidadas
na data da aquisio.
5.4 Direitos de voto potenciais
26 Quando existirem direitos de voto potenciais,

ou outros instrumentos derivados que incluam direitos
de voto potenciais, a proporo de lucros ou perdas e
as alteraes no patrimnio lquido ou capital prprio
(conforme apropriado) imputadas aos interesses da entidade que controla e aos interesses que no controlam
determinada, na preparao das demonstraes financeiras
consolidadas, exclusivamente com base nos interesses de
propriedade existentes e no reflete o eventual exerccio
ou converso dos direitos de voto potenciais e outros
instrumentos derivados, exceto quando o pargrafo 27
for aplicvel.
27 Em algumas circunstncias, uma entidade dispe
da propriedade em termos substantivos como resultado
de uma transao que lhe confere nesse momento acesso
aos rendimentos associados a um interesse de propriedade.
Nessas circunstncias, a proporo atribuda aos interesses
da entidade que controla e aos interesses que no controlam, determinada, na preparao de demonstraes
financeiras consolidadas, tomando em considerao o
eventual exerccio desses direitos de voto potenciais e
outros instrumentos derivados que conferem nesse momento entidade o acesso aos rendimentos
28 A NCP 18 no se aplica aos interesses em entidades controladas que so consolidadas. Se instrumentos que contm direitos de voto potenciais substantivos
conferirem num determinado momento acesso aos resultados associados a um interesse de propriedade numa
entidade controlada, esses instrumentos no esto sujeitos
aos requisitos da NCP 18. Em todos os outros casos, os
instrumentos que contenham direitos de voto potenciais
numa entidade controlada so contabilizados de acordo
com a NCP 18.
5.5 Datas de relato
29 As demonstraes financeiras da entidade que

controla e das suas entidades controladas utilizadas na
preparao das demonstraes financeiras consolidadas
devem referir-se mesma data de relato. Quando o final
do perodo de relato da entidade que controla for diferente
do final do perodo de relato de uma entidade controlada,
a entidade que controla deve:
(a) Obter, para efeitos da consolidao, informao
financeira adicional por referncia mesma data das demonstraes financeiras da entidade que controla; ou
(b) Utilizar as mais recentes demonstraes financeiras
da entidade controlada ajustadas dos efeitos das transaes ou eventos mais significativos que tenham ocorrido
entre a data dessas demonstraes financeiras e a data das
5.6 Interesses que no controlam
30 A entidade que controla deve apresentar os interesses que no controlam no balano consolidado dentro
do patrimnio lquido ou capital prprio (conforme apro-
priado), separadamente do patrimnio lquido ou capital

prprio (conforme apropriado) relativa aos proprietrios
da entidade que controla.
31 As alteraes no interesse da entidade que controla numa entidade controlada que no resultem na perda
de controlo da entidade controlada so transaes com os
proprietrios na sua capacidade como tal.
32 Uma entidade deve imputar os lucros ou prejuzos ou cada ganho ou perda reconhecidos diretamente no
patrimnio lquido ou capital prprio (conforme apropriado) aos proprietrios da entidade que controla e aos
interesses que no controlam. A entidade deve tambm
imputar a quantia total reconhecida na demonstrao
de alteraes no patrimnio lquido ou capital prprio
(conforme apropriado) aos proprietrios da entidade que
controla e aos interesses que no controlam, mesmo que
isso implique que os resultados dos interesses que no
controlam tenham um saldo negativo.
33 Se uma entidade controlada tiver em circulao
aes preferenciais que so classificadas como instrumento de capital prprio e so detidas por interesses que
no controlam, a entidade deve calcular a sua parte nos
resultados depois de ajustar os dividendos relativos a essas
aes, tenham ou no esses dividendos sido declarados.
5.6.1 Alterao na proporo detida por interesses
que no controlam
34 Quando a quota-parte do capital detida por interesses que no controlam se altera, a entidade deve ajustar
as quantias escrituradas dos interesses que controlam e
dos interesses que no controlam de modo a refletir as
alteraes dos interesses relativos na entidade controlada.
A entidade deve reconhecer diretamente no patrimnio
lquido ou capital prprio (conforme apropriado) qualquer
diferena entre o valor pelo qual os interesses que no
controlam foram ajustados e o justo valor da retribuio
paga ou recebida, imputando-a aos proprietrios da entidade que controla.
5.7 Perda de controlo
35 Se uma entidade que controla perder o controlo

de uma entidade controlada, a entidade que controla deve:
(a) Desreconhecer os ativos e os passivos da ex-entidade
controlada do balano consolidado;
(b) Reconhecer qualquer investimento remanescente na
ex-entidade controlada ao justo valor quando o controlo
perdido e subsequentemente trata-o, e a quaisquer quantias
devidas por ou ex-entidade controlada, de acordo com as
NCP relevantes. O justo valor deve ser visto como o justo
valor no reconhecimento inicial de um ativo financeiro nos
termos da NCP 18 ou o custo no reconhecimento inicial
de um investimento numa associada ou empreendimento
conjunto; e
(c) Reconhecer o ganho ou perda associado com a
perda de controlo e imputvel ao anterior interesse que
controla.
36 Uma entidade que controla pode perder o controlo de uma entidade controlada por via de dois ou mais
acordos (transaes). Por vezes, no entanto, as circunstncias indicam que os mltiplos acordos devem ser contabilizados como uma nica transao. Ao decidir se deve
faz-lo, a entidade que controla deve considerar todos os
termos e condies dos acordos e os respetivos efeitos
7740
econmicos. A ocorrncia de uma ou vrias das seguintes

situaes indica que a entidade que controla deve contabilizar mltiplos acordos como uma nica transao:
mente para resultados transitados ao perder o controlo da

entidade controlada.
(a) Os acordos foram celebrados simultaneamente ou

so interdependentes;
(b) Os acordos formam uma nica transao concebida
para alcanar um efeito comercial global;
(c) A ocorrncia de um acordo est dependente da ocorrncia de pelo menos um outro acordo;
(d) Um dos acordos, se considerado individualmente,
no tem justificao econmica, mas tem justificao
econmica quando considerado em conjunto com outros
acordos. Um exemplo desta situao ocorre quando uma
alienao de um investimento objeto de acordo a um
preo inferior ao preo do mercado e compensada por
uma alienao subsequente a preo superior ao preo de
mercado.
6 Entidades de investimento: requisito do justo valor
37 Se uma entidade que controla perde o controlo

de uma entidade controlada deve:
(a) Desreconhecer:
Os ativos (incluindo qualquer Goodwill) e os passivos
da entidade controlada pelas suas quantias registadas
data em que perde o controlo; e
A quantia escriturada de quaisquer interesses que no
controlam na ex-entidade controlada data em que perde
o controlo (incluindo qualquer ganho ou perda reconhecidos diretamente no patrimnio lquido ou capital prprio
(conforme apropriado) imputvel aos mesmos);
(b) Reconhecer:
(i) O justo valor da retribuio recebida, se for o caso,
na sequncia da transao, acontecimento ou circunstncia
que resultou na perda de controlo:
Se a transao, acontecimento ou circunstncia que
resultou na perda de controlo envolveu uma distribuio
de aes da entidade controlada a proprietrios nessa sua
qualidade, essa distribuio; e
Qualquer investimento retido na ex-entidade controlada
pelo seu justo valor data em que perdeu o controlo;
(c) Transferir diretamente para resultados transitados, se
exigido de acordo com outras NCP, as quantias reconhecidas diretamente no patrimnio lquido ou capital prprio
(conforme apropriado) em relao entidade controlada
com base no descrito no pargrafo 38;
(d) Reconhecer qualquer diferena resultante como
ganho ou perda nos resultados imputveis entidade que
controla.
38 Se uma entidade que controla perde o controlo de
uma entidade controlada, deve contabilizar todos os valores previamente reconhecidos no patrimnio lquido ou
capital prprio (conforme apropriado) relativamente a essa
entidade controlada da mesma forma que o teria de fazer
se a entidade que controla tivesse alienado diretamente
os ativos ou passivos relacionados. Se um excedente de
revalorizao anteriormente reconhecido no patrimnio
lquido ou capital prprio (conforme apropriado) devesse
ser transferido diretamente para resultados transitados
aquando da alienao do ativo, a entidade que controla
deve transferir esse excedente de revalorizao direta-
39 Exceto nas situaes descritas no pargrafo 40,

uma entidade de investimento no deve consolidar as
suas entidades controladas. Em vez disso, a entidade
deve mensurar um investimento numa entidade controlada pelo justo valor atravs dos resultados de acordo
com a NCP 18.
40 No obstante o requisito do pargrafo 39, se
uma entidade de investimento tiver uma entidade controlada que no ela prpria uma entidade de investimento
e cujo principal propsito e atividades se relacionem
com as atividades de investimento da entidade de investimento, deve consolidar essa entidade controlada
em conformidade com os pargrafos 21 a 38 da presente
Norma.
41 Uma entidade que controla uma entidade de
investimento e que no ela prpria uma entidade de
investimento deve apresentar demonstraes financeiras
consolidadas nas quais contabiliza os investimentos de
uma entidade de investimento controlada ao justo valor
atravs dos resultados de acordo com a NCP 18 e consolida os restantes ativos, passivos, rendimentos e gastos
da entidade de investimento controlada de acordo com os
pargrafos 21 a 38 da presenta Norma.
6.1 Determinar quando uma entidade uma entidade
de investimento
42 Uma entidade deve avaliar todos os factos e

circunstncias na avaliao sobre se uma entidade de
investimento, incluindo a sua finalidade e modelo. Se os
factos ou circunstncias indicarem que ocorreram alteraes a um ou mais dos trs elementos que constituem a
definio de entidade de investimento, uma entidade que
controla deve reavaliar a sua qualificao como entidade
de investimento.
43 Uma entidade que controla que deixe de ser uma
entidade de investimento ou que se torne numa entidade
de investimento deve contabilizar essa alterao de estatuto prospetivamente, a partir da data em que ocorreu a
alterao de estatuto.
6.2 Julgamentos e pressupostos
44 Uma entidade de investimento deve divulgar a

informao exigida pela NCP 1 sobre os julgamentos e
pressupostos considerados na determinao do estatuto de
entidade de investimento, a no ser que estejam presentes
todas as seguintes caractersticas:
(a) Obteve fundos de mais do que um investidor;
(b) Detm interesses de propriedade na forma de aes
ou semelhante; e
(c) Tem mais do que um investimento.
45 A ausncia de qualquer uma destas caractersticas
no desqualifica necessariamente uma entidade como entidade de investimento. Contudo, a ausncia de qualquer
uma daquelas caractersticas significa que uma entidade
obrigada a divulgar informao sobre os julgamentos
e pressupostos considerados na sua qualificao como
entidade de investimento.
7741

6.3 Contabilizao de uma alterao no estatuto
de uma entidade de investimento
46 Quanto uma entidade deixar de ser uma entidade de investimento, deve aplicar a norma subsidiria
relativa a concentraes de atividades empresariais (ou
equivalente) a qualquer entidade controlada cujo interesse
foi previamente mensurado ao justo valor atravs dos resultados nos termos do pargrafo 39. A data de alterao
do estatuto deve ser a data de aquisio considerada. O
justo valor da entidade controlada na data de aquisio
considerada deve representar a retribuio considerada
aquando da mensurao de qualquer Goodwill ou ganho de uma compra negociada que resulte da aquisio
considerada. Todas as entidades controladas devem ser
consolidadas de acordo com os pargrafos 21 a 34 desde
a data da alterao de estatuto.
47 Quando uma entidade se torna uma entidade de
investimento, deve cessar a consolidao das suas entidades controladas na data de alterao de estatuto, exceto
para qualquer entidade controlada que deve continuar a
ser consolidada nos termos do pargrafo 40. A entidade de
investimento deve aplicar os requisitos dos pargrafos 35
e 36 s entidades controladas que deixa de consolidar
como se a entidade de investimento tenha perdido o controlo daquelas entidades controladas naquela data.
NCP 23 Investimentos em Associadas
e Empreendimentos Conjuntos
1 Objetivo

contabilstico dos investimentos em associadas e empreendimentos conjuntos e definir os requisitos para a
aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial no tratamento contabilstico dos investimentos em associadas
e empreendimentos conjuntos.
2 mbito
2 Esta Norma deve ser aplicada por todas as entidades que so investidoras com influncia significativa
sobre, ou controlo conjunto de, uma participada, quando
o investimento consubstanciado pela deteno de um
interesse de propriedade quantificvel.
3 Definies

Acordo conjunto um acordo em relao ao qual duas
ou mais partes exercem controlo conjunto.
Associada uma entidade sobre a qual a investidora
exerce influncia significativa.
Controlo conjunto a partilha contratualmente acordada do controlo sobre um acordo vinculativo, que apenas
existe quando as decises relativas s atividades relevantes
exigem o consentimento unnime das partes que partilham
o controlo.
Demonstraes financeiras consolidadas so as demonstraes financeiras de um grupo pblico em que os
ativos, passivos, patrimnio lquido, rendimentos, gastos
e fluxos de caixa da entidade que controla e das suas
entidades controladas so apresentadas como se de uma

nica entidade se tratasse, o Grupo Pblico.
Empreendimento conjunto um acordo conjunto em
relao ao qual as partes que exercem o controlo conjunto
tm de direitos sobre os ativos lquidos do acordo.
Empreendedor conjunto uma parte num empreendimento conjunto que exerce controlo conjunto sobre esse
empreendimento conjunto.
Influncia significativa o poder de participar nas decises de polticas financeiras e operacionais da participada,
sem todavia exercer controlo ou controlo conjunto sobre
essas polticas.
Mtodo da equivalncia patrimonial um mtodo contabilstico nos termos do qual o investimento inicialmente reconhecido pelo custo e ajustado posteriormente
em funo da evoluo ps-aquisio da quota-parte dos
ativos lquidos da associada ou empreendimento conjunto
detidos pela investidora. Os resultados da investidora
incluem a sua quota-parte nos resultados da participada
e os ativos lquidos da investidora incluem a quota-parte
nas alteraes nos ativos lquidos da participada que no
foram reconhecidas atravs dos resultados.
3.1 Acordo vinculativo
4 Os acordos vinculativos podem ser evidenciados de vrias formas. Um acordo vinculativo muitas
vezes, mas no sempre, reduzido a escrito, na forma de
um contrato ou de documentao que revela os direitos e
obrigaes criados. Outros mecanismos, como a legislao ou normas administrativas criam tambm obrigaes
entre as partes, semelhantes a acordos contratualizados,
por si s, ou em conjugao com contratos celebrados
entre as partes.
4 Influncia significativa
5 Saber se um investidor tem influncia significativa sobre uma participada uma matria de julgamento
baseada no relacionamento entre o investidor e a participada, bem como a definio de influncia significativa
constante da presente Norma. A mesma aplica-se somente
s associadas nas quais a entidade detm um interesse de
propriedade quantificvel, ou na forma de aes ou de
outra estrutura formal de capital ou de outra forma em que
o interesse na entidade possa ser fiavelmente mensurado.
6 Se uma entidade detm um interesse de propriedade quantificvel e possui, direta ou indiretamente (por
exemplo, atravs de entidades controladas), 20 por cento
ou mais dos direitos de voto da participada, presume-se
que a entidade tem influncia significativa, a menos que
o contrrio possa ser claramente demonstrado. Inversamente, se a entidade detm, direta ou indiretamente (por
exemplo, atravs de entidades controladas), menos de
20 por cento dos direitos de voto da participada, presume-se que a entidade no tem influncia significativa, a menos que essa influncia possa ser claramente demonstrada.
A existncia de uma entidade que detenha uma participao maioritria ou substancial no impede outra entidade
de exercer influncia significativa.
7 A existncia de influncia significativa por parte
de uma entidade geralmente evidenciada por uma ou
mais das seguintes formas:
(a) Representao no conselho de administrao ou
rgo de gesto equivalente da participada;
7742
(b) Participao em processos de deciso de polticas,

incluindo a participao em decises sobre dividendos ou
outras distribuies similares;
(c) Transaes materiais entre o investidor e a participada;
(d) Intercmbio de pessoal de gesto; ou
(e) Prestao de informao tcnica essencial.
8 Uma entidade pode ser proprietria de warrants
de aes, opes de compra de aes, instrumentos de
dvida ou de capital prprio convertveis em aes ordinrias ou outros instrumentos semelhantes que tenham
o potencial, se exercidos ou convertidos, para conferir
entidade direitos de voto adicionais ou para reduzir os
direitos de voto de outra parte relativamente s polticas
financeiras e operacionais de outra entidade (ou seja,
direitos de voto potenciais). A existncia e o efeito de
direitos de voto potenciais exercveis ou convertveis no
momento, incluindo direitos de voto potenciais detidos
por outras entidades, so considerados ao avaliar se uma
entidade exerce influncia significativa. Os direitos de
voto potenciais no so exercveis ou convertveis no momento quando, por exemplo, no puderem ser exercidos
ou convertidos antes de uma data futura ou da ocorrncia
de um acontecimento futuro.
9 Ao avaliar se os direitos de voto potenciais contribuem para uma influncia significativa, a entidade
examina todos os factos e circunstncias (incluindo as
condies de exerccio dos direitos de voto potenciais e
quaisquer outros acordos contratuais, considerados individualmente ou em conjunto) que afetem os direitos
potenciais, com exceo das intenes da gerncia e da
capacidade financeira para exercer ou converter esses
direitos potenciais.
10 Uma entidade perde influncia significativa sobre
uma participada quando perde o poder de participar nas
decises de polticas financeiras e operacionais dessa participada. A perda de influncia significativa pode ocorrer
com ou sem uma alterao nos nveis absolutos ou relativos de propriedade. Pode ocorrer, por exemplo, quando
uma associada passa a estar sujeita ao controlo de outra
administrao pblica, tribunal, administrador nomeado
ou regulador. Pode tambm ocorrer em consequncia de
um acordo contratual vinculativo
5 Mtodo da equivalncia patrimonial
11 Pelo mtodo da equivalncia patrimonial, o

investimento numa associada ou num empreendimento
conjunto reconhecido pelo custo aquando do reconhecimento inicial, sendo a quantia escriturada aumentada ou
diminuda para reconhecer a evoluo da quota-parte da
investidora nos resultados da participada depois da data
da aquisio. A quota-parte da investidora nos resultados
da participada reconhecida nos resultados da investidora.
As distribuies recebidas de uma participada reduzem a
quantia escriturada do investimento. A quantia escriturada
poder tambm ter de ser ajustada por forma a refletir a
evoluo do interesse da investidora na participada resultantes de alteraes no capital prprio desta que no
tenham sido reconhecidas nos seus resultados. Tais alteraes incluem as provenientes de revalorizao de ativos
fixos tangveis e de diferenas de transposio de moeda
estrangeira. A parte da investidora nessas alteraes
reconhecida diretamente no patrimnio lquido.
12 O reconhecimento de rendimentos com base em

distribuies recebidas pode no ser uma mensurao
adequada do rendimento obtido por uma investidora com
um investimento numa associada ou num empreendimento
conjunto, pelo facto de as distribuies recebidas poderem ter pouca relao com o desempenho da associada
ou do empreendimento conjunto. Dado que a investidora
exerce controlo conjunto ou uma influncia significativa
sobre a participada, a investidora tem um interesse no
desempenho da associada ou empreendimento conjunto
e, consequentemente, no retorno do seu investimento. A
investidora contabiliza este interesse alargando o mbito
das suas demonstraes financeiras para incluir a sua
quota-parte nos resultados de tal participada. Da resulta
que a aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial
proporciona um relato mais informativo do patrimnio
lquido e dos resultados da investidora.
13 Quando existirem direitos de voto potenciais ou
outros instrumentos derivados que incluam direitos de
voto potenciais, o interesse de uma entidade numa associada ou num empreendimento conjunto determinado
exclusivamente com base nos interesses de propriedade
existentes e no reflete o eventual exerccio ou converso
dos direitos de voto potenciais e outros instrumentos derivados, exceto quando o pargrafo 14 for aplicvel.
14 Em algumas circunstncias, uma entidade dispe
da propriedade em termos substantivos como resultado
de uma transao que lhe confere nesse momento acesso
aos rendimentos associados a um interesse de propriedade.
Nessas circunstncias, a proporo atribuda entidade
determinada tomando em considerao o eventual exerccio desses direitos de voto potenciais e outros instrumentos
derivados que conferem nesse momento entidade o
acesso aos rendimentos.
15 A NCP 18 Instrumentos Financeiros no se
aplica aos interesses em associadas e empreendimentos
conjuntos contabilizados pelo mtodo da equivalncia
patrimonial. Nos casos em que instrumentos que incluem
direitos de voto potenciais conferem nesse momento e em
termos substantivos acesso aos rendimentos associados
a um interesse de propriedade numa associada ou num
empreendimento conjunto, esses instrumentos no esto
sujeitos NCP 18. Em todos os outros casos, os instrumentos que incluem direitos de voto potenciais numa
associada ou num empreendimento conjunto devem ser
contabilizados em conformidade com a NCP 18.
16 Um investimento numa associada ou num empreendimento conjunto contabilizado pelo mtodo da
equivalncia patrimonial deve ser classificado como ativo
no corrente.
6 Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial
17 Uma entidade que exerce controlo conjunto

ou influncia significativa sobre uma participada deve
contabilizar o seu investimento numa associada ou empreendimento conjunto usando o mtodo da equivalncia patrimonial, exceto quando esse investimento puder
beneficiar de uma dispensa em conformidade com os
pargrafos 18 a 20.
6.1 Dispensas aplicao do mtodo
da equivalncia patrimonial
18 Uma entidade no obrigada a aplicar o mtodo

da equivalncia patrimonial ao seu investimento numa
7743
associada ou empreendimento conjunto se for uma entidade que controla que se encontre dispensada de preparar
demonstraes financeiras consolidadas nos termos da
dispensa geral prevista no pargrafo 4 da NCP 22 Demonstraes Financeiras Consolidadas ou se estiverem
satisfeitas cumulativamente as seguintes condies:
(a) A entidade uma entidade controlada e as necessidades de informao dos utilizadores so satisfeitas
pelas demonstraes financeiras consolidadas da entidade
que controla e, numa entidade parcialmente controlada,
todos os restantes proprietrios, incluindo os que no tm
direito de voto, foram informados, e no se opuseram,
no aplicao pela entidade do mtodo da equivalncia
patrimonial;
(b) Os instrumentos de dvida ou de capital prprio da
entidade no so negociados num mercado pblico (uma
bolsa de valores nacional ou estrangeira ou um mercado
de balco, incluindo mercados locais e regionais);
(c) A entidade no depositou nem est em vias de depositar as suas demonstraes financeiras junto de uma
comisso de valores mobilirios ou de outro organismo
regulador com a finalidade de emitir qualquer categoria
de instrumentos num mercado pblico;
(d) A entidade que controla final ou qualquer entidade
que controla intermdia elabora demonstraes financeiras
consolidadas disponveis para uso pblico que cumpram
as NCP, em que as entidades controladas so consolidadas
ou mensuradas ao justo valor, nos termos da NCP 22.
19 Quando um investimento numa associada ou
empreendimento conjunto for detido por uma entidade
que uma sociedade de capital de risco, um fundo mtuo,
um trust ou uma entidade semelhante, incluindo fundos de
seguros ligados a investimentos, ou indiretamente detido
atravs de uma entidade desse tipo, a investidora pode
optar por mensurar os investimentos nessas associadas ou
empreendimentos conjuntos pelo justo valor atravs dos
resultados, em conformidade com a NCP 18. Uma entidade de investimento far, por definio, esta opo.
20 Quando uma entidade detiver um investimento
numa associada ou empreendimento conjunto, parte do
qual detido indiretamente atravs de uma sociedade de
capital de risco, um fundo mtuo, um trust ou uma entidade semelhante, incluindo fundos de seguros ligados a
investimentos, a entidade pode tambm optar por mensurar
essa parte do investimento pelo justo valor atravs dos
resultados em conformidade com a NCP 18, independentemente de essas entidades terem ou no influncia
significativa sobre essa parte do investimento. Se fizer
essa opo, a entidade deve aplicar o mtodo da equivalncia patrimonial a qualquer parte remanescente do seu
investimento numa associada que no seja detida atravs
de qualquer uma dessas entidades.
6.2 Cessao da utilizao do mtodo
21 Uma entidade deve cessar a utilizao do mtodo

de equivalncia patrimonial a partir da data em que o seu
investimento deixe de ser uma associada ou um empreendimento conjunto, do seguinte modo:
(a) Se o investimento se tornar numa entidade controlada, a entidade deve contabilizar o seu investimento
em conformidade com a NCP 22 e a norma subsidiria
relevante relativa a concentraes de atividades empresariais.

(b) Se o interesse retido na associada ou empreendimento conjunto for um ativo financeiro, a entidade deve
mensurar esse interesse retido em conformidade com a
NCP 18. De acordo com a NCP 18, se a entidade no puder
mensurar o interesse retido ao justo valor, deve mensurar
o interesse retido pela quantia escriturada do investimento
na data em que o mesmo deixe de ser uma associada ou
um empreendimento conjunto e essa quantia escriturada
deve ser considerada como o custo no reconhecimento
inicial como um ativo financeiro, conforme a NCP 18. A
entidade deve reconhecer nos seus resultados qualquer
diferena entre:
(i) O justo valor (ou, quando relevante, a quantia escriturada) de qualquer interesse retido e quaisquer rendimentos da alienao de um interesse parcial na associada
ou empreendimento conjunto; e
(ii) A quantia escriturada do investimento data em
que deixou de ser utilizado o mtodo da equivalncia
patrimonial.
Quando uma entidade cessa a utilizao do mtodo da
equivalncia patrimonial, deve contabilizar todas as quantias anteriormente reconhecidas diretamente no patrimnio
lquido em relao a esse investimento da mesma forma
que lhe seria exigido se a participada tivesse alienado
diretamente os ativos ou passivos correspondentes.
22 Se um investimento numa associada se tornar
um investimento num empreendimento conjunto ou se
um investimento num empreendimento conjunto se tornar
num investimento numa associada, a entidade continua a
aplicar o mtodo da equivalncia patrimonial e no volta
a mensurar o interesse retido.
6.3 Alteraes no interesse de propriedade
23 Se o interesse de propriedade de uma entidade

numa associada ou empreendimento conjunto for reduzido, mas a entidade continuar a aplicar o mtodo da
equivalncia patrimonial, deve transferir para resultados
transitados a proporo do ganho ou perda que foi previamente reconhecida no patrimnio lquido relacionada
com aquela reduo no interesse de propriedade se o ganho ou perda devessem ser transferidos diretamente para
resultados transitados aquando da alienao dos ativos ou
passivos relacionados.
6.4 Procedimentos relativos ao mtodo
24 Muitos dos procedimentos apropriados para a

aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial so
semelhantes aos procedimentos de consolidao descritos na NCP 22. Alm disso, os conceitos subjacentes aos
procedimentos usados na contabilizao da aquisio de
uma subsidiria so tambm adotados na contabilizao
da aquisio de um investimento numa associada ou empreendimento conjunto.
25 A quota-parte detida por um grupo pblico numa
associada ou empreendimento conjunto igual soma das
participaes detidas nessa associada ou empreendimento
conjunto pela entidade que controla e pelas suas entidades
controladas. As participaes detidas pelas outras associadas ou empreendimentos conjuntos do grupo pblico
so ignoradas para esta finalidade. Quando uma associada
7744
ou empreendimento conjunto tiver entidades controladas,

associadas ou empreendimentos conjuntos, os resultados
e outras variaes no patrimnio lquido ou capital prprio (conforme apropriado), tomados em considerao
na aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial so
os reconhecidos nas demonstraes financeiras da associada ou empreendimento conjunto (incluindo a parte dos
resultados que cabe associada ou ao empreendimento
conjunto e a outras variaes no patrimnio lquido ou
capital prprio (conforme apropriado) das suas associadas e empreendimentos conjuntos), depois de qualquer
ajustamento necessrio para garantir a uniformidade das
polticas contabilsticas (ver pargrafos 32 a 34).
26 Os ganhos e perdas resultantes de transaes
ascendentes e descendentes entre uma investidora (incluindo as suas entidades controladas consolidadas) e uma
sua associada ou empreendimento conjunto apenas so
reconhecidos nas demonstraes financeiras da entidade
na medida em que correspondam aos interesses de investidores no relacionados na associada ou empreendimento
conjunto. Transaes ascendentes so, por exemplo,
vendas de ativos de uma associada ou empreendimento
conjunto investidora. Transaes descendentes so,
por exemplo, vendas ou contribuies de ativos da investidora a uma sua associada ou empreendimento conjunto.
A quota-parte da investidora nos lucros ou perdas da associada ou empreendimento conjunto resultantes destas
transaes eliminada.
27 Quando as transaes descendentes evidenciarem uma reduo no valor lquido realizvel dos ativos a
vender ou a transferir ou uma perda por imparidade desses
ativos, essas perdas devem ser integralmente reconhecidas
pela investidora. Quando as transaes ascendentes
evidenciarem uma reduo no valor lquido realizvel
dos ativos a adquirir ou uma perda por imparidade desses
ativos, a investidora deve reconhecer a sua quota-parte
nessas perdas.
28 A transferncia de um ativo no monetrio para
uma associada ou empreendimento conjunto em troca de
um interesse no capital prprio da associada ou empreendimento conjunto deve ser contabilizada em conformidade
com o pargrafo 26, exceto quando essa transferncia
carecer de substncia comercial, na aceo descrita na
NCP 5 Ativos Fixos Tangveis. Se tal transferncia
carecer de substncia comercial, o ganho ou perda considerado como no realizado e no reconhecido, a menos
que tambm seja aplicvel o pargrafo 29. Esses ganhos
e perdas no realizados devem ser eliminados do investimento contabilizado, utilizando o mtodo da equivalncia
patrimonial, e no devem ser apresentados como ganhos
ou perdas diferidos no balano consolidado da entidade
ou no balano da entidade em que os investimentos so
contabilizados utilizando o mtodo da equivalncia patrimonial.
29 Se, alm de receber um interesse no capital prprio de uma associada ou empreendimento conjunto, uma
entidade receber ativos monetrios ou no monetrios,
deve reconhecer integralmente nos seus resultados a quota-parte do ganho ou perda associada sua contribuio no
monetria relativamente aos ativos monetrios ou no
monetrios recebidos.
30 Um investimento contabilizado pelo mtodo da
equivalncia patrimonial a partir da data em que se torne
uma associada ou um empreendimento conjunto. Na data
de aquisio do investimento, qualquer diferena entre
o custo do investimento e a quota-parte da entidade no

justo valor lquido dos ativos e passivos identificveis da
investida contabilizada do seguinte modo:
(a) O Goodwill relativo a uma associada ou empreendimento conjunto deve ser includo na quantia escriturada
do investimento.
(b) Qualquer valor em excesso da quota-parte da entidade no justo valor lquido dos ativos e passivos identificveis da investida relativamente ao custo do investimento
deve ser includo como rendimento na determinao da
quota-parte da entidade nos resultados da associada ou
empreendimento conjunto no perodo em que o investimento adquirido.
A quota-parte da entidade nos resultados da associada
ou empreendimento conjunto aps a aquisio sujeita aos
ajustamentos apropriados para contabilizar, por exemplo,
a depreciao dos ativos depreciveis com base nos seus
justos valores data da aquisio. Da mesma forma, a
quota-parte da entidade nos resultados da associada ou
empreendimento conjunto aps a aquisio sujeita aos
ajustamentos apropriados relativamente s perdas por
imparidade, nomeadamente a nvel do Goodwill ou dos
ativos fixos tangveis.
31 Para a aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, a entidade utiliza as demonstraes financeiras
mais recentes que se encontrem disponveis da associada
ou empreendimento conjunto. Quando a data final do
perodo de relato da entidade for diferente da data final
do perodo de relato da associada ou empreendimento
conjunto, surgem as seguintes alternativas para a investidora:
(a) Obter, para efeitos de aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, informao adicional por referncia
mesma data de relato; ou
(b) Utilizar as mais recentes demonstraes financeiras da associada ou empreendimento conjunto ajustadas
dos efeitos de transaes ou eventos mais significativos
que tenham ocorrido entre a data dessas demonstraes
financeiras e a data das demonstraes financeiras da
investidora.
32 As demonstraes financeiras da entidade devem ser preparadas com base polticas contabilsticas
uniformes para transaes e acontecimentos idnticos em
circunstncias semelhantes.
33 Exceto quanto ao disposto no pargrafo 35, se
uma associada ou um empreendimento conjunto utilizar
polticas contabilsticas diferentes das da entidade para
transaes e acontecimentos idnticos em circunstncias semelhantes, para efeitos da aplicao do mtodo da
equivalncia patrimonial devem ser feitos ajustamentos
para garantir a conformidade das polticas contabilsticas
da associada ou empreendimento conjunto com as da
entidade.
34 Sem prejuzo do disposto no pargrafo 33, se uma
entidade tiver um interesse numa associada ou empreendimento conjunto que uma entidade de investimento, a
entidade deve, ao aplicar o mtodo da equivalncia patrimonial, considerar a mensurao pelo justo valor aplicada
pela entidade de investimento, que uma associada ou
empreendimento conjunto da entidade, na consolidao
das suas entidades controladas.
7745
35 Se uma associada ou um empreendimento conjunto tiver aes preferenciais em circulao que sejam
detidas por partes diferentes da entidade e classificadas
como capital prprio, a entidade calcula a sua quota-parte
nos resultados depois de efetuar ajustamentos para ter
em conta os dividendos de tais aes, quer os dividendos
tenham ou no sido declarados.
36 Se a quota-parte de uma entidade nas perdas de
uma associada ou empreendimento conjunto igualar ou
exceder o seu interesse na associada ou empreendimento
conjunto, a entidade deixa de reconhecer a sua quota-parte
de perdas adicionais. O interesse numa associada ou num
empreendimento conjunto a quantia escriturada do investimento na associada ou empreendimento conjunto,
determinada com base no mtodo da equivalncia patrimonial, juntamente com quaisquer interesses de longo prazo
que, em substncia, faam parte do investimento lquido
da entidade na associada ou empreendimento conjunto.
Por exemplo, um item cuja liquidao no esteja planeada
nem seja provvel num futuro previsvel constitui, em
substncia, uma extenso do investimento da entidade
nessa associada ou empreendimento conjunto. Tais itens
podem incluir aes preferenciais e emprstimos ou contas
a receber a longo prazo, mas no incluem contas de clientes ou quaisquer contas a receber a longo prazo para as
quais existam garantias adequadas, tais como emprstimos
garantidos. As perdas reconhecidas segundo o mtodo da
equivalncia patrimonial que excedam o investimento
da entidade em aes ordinrias so aplicadas aos outros
componentes do interesse da entidade numa associada
ou empreendimento conjunto pela ordem inversa da sua
antiguidade (isto , da prioridade na liquidao).
37 Depois de o interesse da entidade ser reduzido
a zero, as perdas adicionais apenas devem ser consideradas, sendo reconhecido um passivo, na medida em que
a entidade tenha assumido obrigaes legais ou construtivas ou feito pagamentos por conta da associada ou do
empreendimento conjunto. Se posteriormente a associada
ou empreendimento conjunto registar lucros, a entidade
retoma o reconhecimento da sua quota-parte nesses lucros
apenas aps essa quota-parte igualar a parte das perdas
no reconhecidas.
6.5 Perdas por imparidade
38 Aps aplicar o mtodo da equivalncia patrimonial e reconhecidas as perdas da associada de acordo com
o pargrafo 36, o investidor aplica os requisitos da NCP 18
para determinar se necessrio reconhecer qualquer perda
por imparidade adicional com respeito ao investimento
lquido do investidor na associada.
39 O investidor tambm aplica os requisitos da
NCP 18 para determinar se deve ser reconhecida qualquer perda por imparidade adicional, com respeito sua
participao na associada que no constitua parte do investimento lquido, e avaliar a quantia dessa perda.
40 Se a aplicao dos requisitos da NCP 18 indicar
que o investimento pode estar em imparidade, uma entidade aplica a NCP 9 Imparidade de Ativos.
41 A NCP 9 orienta uma entidade na determinao
do valor de uso de um ativo gerador de caixa. Com base
nessa Norma, uma entidade estima:
(a) A sua quota-parte no valor presente dos fluxos de
caixa futuros que se estima sejam gerados pela associada
ou empreendimento conjunto, incluindo os fluxos de caixa
das operaes da associada ou empreendimento conjunto

e os recebimentos da alienao final do investimento; ou
(b) O valor presente dos fluxos de caixa futuros que se
estima provenham de dividendos ou distribuies similares a receber do investimento, e da sua alienao final.
Segundo pressupostos apropriados, ambos os mtodos
conduzem ao mesmo resultado.
42 A NCP 9, na parte relativa aos ativos no geradores de caixa, determina que se a quantia recupervel de
servio de um ativo for inferior quantia escriturada, esta
deve ser reduzida para a quantia escriturada de servio. A
quantia recupervel de servio a maior de entre o justo
valor de um ativo menos os custos de vender e o valor
de uso. O valor de uso de um ativo no gerador de caixa
definido como o valor presente do potencial de servio
remanescente do ativo. O valor presente do potencial de
servio remanescente pode ser calculado utilizando uma
das seguintes abordagens: pelo custo de reposio depreciado, pelo custo de restauro ou das unidades de servio,
conforme apropriado.
43 A quantia recupervel de um investimento numa
associada avaliada para cada associada, a menos que
esta no tenha influxos de caixa pelo uso continuado,
que sejam substancialmente independentes dos de outros
ativos da entidade.
7 Demonstraes Financeiras Separadas
44 Um investimento numa associada ou num empreendimento conjunto deve ser contabilizado nas demonstraes financeiras separadas da entidade de acordo com
o pargrafo 10 da NCP 21 Demonstraes Financeiras
Separadas.
NCP 24 Acordos Conjuntos
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma prescrever os princpios de relato financeiro das entidades com interesses
em acordos controlados conjuntamente (ou seja, acordos
conjuntos).
2 Para realizar o objetivo previsto no pargrafo 1, a
presente Norma define controlo conjunto e exige que uma
entidade que seja parte num acordo conjunto determine o
tipo de acordo conjunto no qual est envolvida avaliando
os respetivos direitos e obrigaes e contabilize esses
direitos e obrigaes de acordo com esse tipo de acordo
conjunto.
2 mbito
3 Esta Norma deve ser aplicada por todas as entidades que sejam parte num acordo conjunto.
3 Definies
4 Os seguintes termos so utilizados nesta Norma

executrios e obrigaes s partes. Incluem direitos derivados de contratos e outros direitos legais.
Acordo conjunto um acordo em relao ao qual duas
ou mais partes exercem controlo conjunto.
Controlo conjunto a partilha contratualmente acordada do controlo sobre um acordo vinculativo, que apenas
7746
existe quando as decises relativas s atividades relevantes

exigem o consentimento unnime das partes que partilham
o controlo.
Operao conjunta um acordo conjunto pelo qual
as partes que exercem controlo conjunto do acordo tm
direitos sobre os ativos e obrigaes pelos passivos relacionados com esse acordo.
Operador conjunto uma parte numa operao que
exerce controlo conjunto sobre essa operao conjunta.
Empreendimento conjunto um acordo conjunto em
relao ao qual as partes que exercem o controlo conjunto
tm direitos sobre os ativos lquidos do acordo.
Empreendedor conjunto uma parte num empreendimento conjunto que exerce controlo conjunto sobre esse
empreendimento conjunto.
Parte num acordo conjunto uma entidade que participa
num acordo conjunto, independentemente de deter ou no
o controlo conjunto sobre esse acordo.
Veculo separado uma estrutura financeira identificvel separadamente, incluindo entidades jurdicas separadas
ou entidades reconhecidas por estatuto, independentemente de essas entidades terem ou no personalidade
jurdica.
coletivamente o acordo, o controlo conjunto existe apenas nos casos em que as decises acerca das atividades
relevantes requerem o consentimento unnime das partes
que controlam coletivamente o acordo.
12 Num acordo conjunto, nenhuma parte controla
por si s o acordo. Uma parte que detenha o controlo conjunto de um acordo pode impedir que qualquer uma das
outras partes ou grupo de partes controlem o acordo.
13 Um acordo pode ser um acordo conjunto ainda
que nem todas as partes do mesmo detenham o controlo
conjunto do acordo. A presente Norma distingue entre partes que detm o controlo conjunto de um acordo conjunto
(operadores conjuntos ou empreendedores conjuntos) e
partes que participam num acordo conjunto mas no detm
o controlo conjunto do mesmo.
14 Uma entidade ter de aplicar o seu julgamento
ao apreciar se todas as partes, ou um grupo das partes,
detm o controlo conjunto de um acordo. As entidades
devem fazer esta apreciao tendo em considerao todos
os factos e circunstncias.
15 Se os factos e as circunstncias se alterarem, a
entidade deve reapreciar se ainda detm ou no o controlo
conjunto do acordo.
3.1 Acordo vinculativo
4.2 Tipos de acordos conjuntos
5 Os acordos vinculativos podem ser evidenciados de vrias formas. Um acordo vinculativo muitas
vezes, mas no sempre, reduzido a escrito, na forma de
um contrato ou de documentao que revela os direitos e
obrigaes criados. Outros mecanismos, como a legislao ou normas administrativas criam tambm obrigaes
entre as partes, semelhantes a acordos contratualizados,
por si s, ou em conjugao com contratos celebrados
entre as partes.
16 Uma entidade deve avaliar o tipo de acordo conjunto no qual est envolvida. A classificao de um acordo
conjunto como uma operao conjunta ou um empreendimento conjunto depende dos direitos e obrigaes das
partes no acordo.
17 Uma entidade aplica o seu julgamento ao apreciar
se um acordo conjunto uma operao conjunta ou um
empreendimento conjunto. Uma entidade determina o tipo
de acordo conjunto no qual est envolvida tendo em considerao os direitos e obrigaes decorrentes do acordo.
Uma entidade aprecia os seus direitos e obrigaes tendo
em considerao a estrutura e a forma legal do acordo,
os termos acordados pelas partes no acordo contratual e,
quando relevantes, outros factos e circunstncias.
18 Uma operao conjunta um acordo conjunto
pelo qual as partes que detm o controlo conjunto do
acordo tm direitos sobre os ativos e obrigaes pelos
passivos relacionados com esse acordo. Estas partes so
denominadas operadores conjuntos.
19 Um empreendimento conjunto um acordo conjunto pelo qual as partes que detm o controlo conjunto
do acordo tm direitos sobre os ativos lquidos do acordo.
Estas partes so denominadas empreendedores conjuntos.
20 Por vezes, as partes esto vinculadas por um
acordo-quadro que define os termos contratuais gerais para
realizar uma ou mais atividades. O acordo-quadro poder
definir que as partes estabeleam outros acordos conjuntos
para lidar com atividades especficas que fazem parte do
acordo. Ainda que esses acordos conjuntos estejam relacionados com o mesmo acordo-quadro, o seu tipo poder
ser diferente se os direitos e obrigaes das partes forem
diferentes conforme as atividades a realizar no mbito do
acordo-quadro. Por conseguinte, as operaes conjuntas
e empreendimentos conjuntos podem coexistir quando as
partes empreendem diferentes atividades abrangidas por
um mesmo acordo-quadro.
21 Se os factos e as circunstncias se alterarem, a
entidade deve reapreciar se o tipo de acordo conjunto no
qual est envolvida mudou ou no.
4 Acordos conjuntos
6 Um acordo conjunto um acordo relativamente ao

qual duas ou mais partes tm o controlo conjunto.
7 Um acordo conjunto tem as seguintes caractersticas:
(a) As partes esto vinculadas por um acordo contratual;
(b) O acordo contratual confere a duas ou mais dessas
partes o controlo conjunto do acordo (ver os pargrafos 9
a 15).
8 Um acordo conjunto uma operao conjunta ou
um empreendimento conjunto.
4.1 Controlo conjunto
9 O controlo conjunto consiste na partilha contratualmente acordada do controlo sobre um acordo, que s
existe quando as decises sobre as atividades relevantes
requerem o consentimento unnime das partes que partilham o controlo.
10 Uma entidade que seja parte num acordo deve
apreciar se o acordo contratual confere a todas as partes,
ou a um grupo das partes, o controlo coletivo do acordo.
Todas as partes, ou um grupo das partes, controlam o
acordo coletivamente quando tm de agir em conjunto
para dirigir as atividades que afetem de forma significativa
o retorno do acordo (ou seja, as atividades relevantes).
11 A partir do momento em que seja determinado
que todas as partes, ou um grupo das partes, controlam
7747

5 Demonstraes financeiras das partes num acordo conjunto
5.1 Operaes conjuntas
22 Um operador conjunto reconhece, relativamente

ao seu interesse numa operao conjunta:
(a) Os seus ativos, incluindo a sua parte de qualquer
ativo detido conjuntamente;
(b) Os seus passivos, incluindo a sua parte em quaisquer
passivos assumidos conjuntamente;
(c) O seu rendimento proveniente da venda da sua parte
da produo decorrente da operao conjunta;
(d) A sua parte dos rendimentos decorrentes da venda
da produo por parte da operao conjunta; e
(e) Os seus gastos, incluindo a sua parte de quaisquer
gastos suportados em conjunto.
23 Um operador conjunto responsvel pelos ativos, passivos, rendimentos e gastos relacionados com o
seu interesse numa operao conjunta de acordo com as
NCP aplicveis a esses ativos, passivos, rendimentos e
gastos em concreto.
24 Uma parte que participe numa operao conjunta
mas no detenha o controlo conjunto contabiliza tambm o
seu interesse no acordo em conformidade com os pargrafos 22 e 23, se tiver direitos sobre os ativos e obrigaes
pelos passivos relacionados com a operao conjunta.
Se uma parte que participa numa operao conjunta no
detm o controlo conjunto da mesma nem tem direitos
nos ativos e obrigaes pelos passivos relativamente a
essa operao conjunta, contabiliza o seu interesse na
operao conjunta de acordo com as NCP aplicveis a
esse interesse.
5.2 Empreendimentos conjuntos
25 Um empreendedor conjunto reconhece o seu

interesse num empreendimento conjunto como um investimento e contabiliza esse investimento utilizando
o mtodo da equivalncia patrimonial de acordo com a
NCP 23 Investimentos em Associadas e Empreendimentos Conjuntos a menos que a entidade esteja isenta
da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial conforme especificado nessa Norma.
26 Uma parte que participa num empreendimento
conjunto mas no detm o controlo conjunto contabiliza o seu interesse no acordo em conformidade com a
NCP 18 Instrumentos Financeiros, a menos que tenha
uma influncia significativa sobre o empreendimento
conjunto, caso em que contabiliza o mesmo de acordo
com a NCP 23.
6 Demonstraes financeiras separadas
27 Nas suas demonstraes financeiras separadas,

um operador conjunto ou um empreendedor conjunto
contabiliza os seus interesses:
(a) Numa operao conjunta, de acordo com os pargrafos 23 e 24;
(b) Num empreendimento conjunto, de acordo com o
pargrafo 10 da NCP 21 Demonstraes Financeiras
Separadas.
28 Nas suas demonstraes financeiras separadas, uma parte que participa num acordo conjunto
mas no detm o controlo conjunto contabiliza o seu

interesse:
(a) Numa operao conjunta de acordo com o pargrafo 24;
(b) Num empreendimento conjunto de acordo com a
NCP 18, a menos que a entidade tenha uma influncia
significativa sobre o empreendimento conjunto, caso em
que aplica o pargrafo 10 da NCP 21.
NCP 25 Relato por Segmentos
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma estabelecer princpios

para relatar informao financeira por segmentos. A divulgao desta informao:
(a) Ajudar os utilizadores das demonstraes financeiras a melhor compreenderem o desempenho passado
da entidade e a identificarem os recursos disponibilizados
para suportar as suas principais atividades; e
(b) Aumentar a transparncia do relato financeiro e
far com que a entidade cumpra melhor as suas obrigaes
de prestao de contas.
2 mbito
2 Esta Norma deve ser aplicada a conjuntos completos de demonstraes financeiras que cumpram as NCP.
3 Um conjunto completo de demonstraes financeiras inclui um balano, uma demonstrao dos resultados,
uma demonstrao de fluxos de caixa, uma demonstrao
que mostre alteraes no patrimnio lquido e um anexo,
conforme previsto na NCP 1.
4 Se tanto as demonstraes financeiras consolidadas de um subsetor das administraes pblicas ou de
outro grupo pblico como as demonstraes financeiras
separadas da entidade me forem apresentadas conjuntamente, a informao por segmentos somente necessita
ser apresentada na base das demonstraes financeiras
consolidadas.
3 Definies
5 O termo que se segue usado nesta Norma com

o significado indicado:
Um segmento uma atividade ou grupo de atividades
distinguveis de uma entidade relativamente s quais
apropriado relatar informao financeira separada com a
finalidade de avaliar o desempenho passado da entidade
para atingir os seus objetivos, e tomar decises acerca da
futura alocao de recursos.
6 As entidades pblicas controlam recursos pblicos
significativos e operam para proporcionar uma grande
variedade de bens e servios aos cidados em diferentes regies geogrficas e em regies com caractersticas
socioeconmicas diferentes. Exige-se a estas entidades
que usem esses recursos de forma eficiente e eficaz para
atingirem os objetivos. As demonstraes financeiras consolidadas do Estado proporcionam uma viso conjunta:
(a) Dos ativos controlados e dos passivos suportados
pela entidade que relata;
(b) O custo dos servios proporcionados; e
(c) Do rendimento de impostos, alocaes oramentais
e recuperaes de custos gerados para financiar a prestao
desses servios.
7748
Porm, esta informao agregada no proporciona informao acerca dos objetivos operacionais especficos
e das principais atividades da entidade que relata e dos
recursos dedicados a esses objetivos e atividades, bem
como dos seus custos.
7 Na maioria dos casos, as atividades da entidade
so to amplas, e abrangem um conjunto to vasto de
regies geogrficas diferentes, ou regies com caractersticas socioeconmicas diferentes, que necessrio relatar
informao financeira e no financeira desagregada por
segmentos particulares da entidade para proporcionar
informao relevante para finalidades de prestao de
contas e tomada de decises.
4 Relato por segmentos
8 Uma entidade deve identificar os seus segmentos

separados de acordo com os requisitos do pargrafo 6
desta Norma e deve apresentar informao acerca desses
segmentos conforme previsto nas divulgaes atravs de
notas explicativas.
9 Segundo a presente Norma, as entidades do setor
pblico identificaro como segmentos separados cada atividade ou grupo de atividades distinguvel relativamente
s quais deva ser relatada informao financeira para efeitos de avaliao do desempenho passado da entidade por
referncia aos seus objetivos, e para tomada de decises
acerca da alocao de recursos.
4.1 Estruturas de relato
10 Geralmente, as principais classificaes de atividades identificadas em documentao oramental refletiro os segmentos relativamente aos quais a informao
relatada.
11 A determinao das atividades que devem ser
agrupadas como segmentos separados e relatadas nas
demonstraes financeiras para as finalidades de prestao
de contas e de tomada de decises envolve julgamento.
Ao fazer este juzo, devem ser considerados fundamentalmente os seguintes aspetos:
(a) Os objetivos de relato da informao financeira por
segmentos como identificado no pargrafo 1;
(b) As expetativas dos membros da comunidade e dos
seus representantes eleitos ou designados com respeito s
principais atividades da entidade;
(c) As caractersticas qualitativas do relato financeiro
como identificadas na Estrutura Concetual; e
(d) Se a estrutura de um segmento particular reflete a
base a partir da qual a informao financeira permite ter
acesso ao desempenho passado da entidade para alcanar
os seus objetivos e para tomar decises acerca da alocao de recursos para alcanar os objetivos da entidade
no futuro.
12 Ao nvel do setor pblico alargado (whole-of-government), a informao financeira muitas vezes agregada e relatada de uma maneira que reflete, por exemplo:
(a) As principais de atividades empreendidas pela administrao pblica, tais como sade, educao, defesa e
bem-estar (estas podem refletir as classificaes funcionais em Estatsticas de Finanas Pblicas), e as principais
atividades mercantis empreendidas por empresas pblicas
(por exemplo empresas de transporte e bancos pertencentes ao Estado); ou
(b) As responsabilidades dos membros do poder executivo. Estas responsabilidades muitas vezes, mas nem sempre, refletem as reas ou atividades referidas na alnea (a)
anterior e podem ocorrer diferenas porque as responsabilidades podem agregar mais do que uma das classificaes
econmicas ou suprimir essas classificaes.
4.2 Segmentos de servios e segmentos geogrficos
13 Os tipos de segmentos so frequentemente referidos como segmentos de servio ou segmentos geogrficos.

Estes termos so usados nesta Norma com os significados
seguintes:
(a) Um segmento de servio refere-se a um componente
distinguvel de uma entidade que esteja empenhada em
disponibilizar produtos ou servios relacionados ou em
atingir objetivos operacionais particulares consistentes
com a misso global de cada entidade. Um segmento de
servio tambm se refere a atividades de entidades com
leis orgnicas prprias e que tenham sido agregadas numa
nica entidade para efeitos de oramento, contabilidade e
relato. Muitas vezes estas entidades assumem a designao
de entidade Gesto Administrativa e Financeira; e
(b) Um segmento geogrfico um componente distinguvel de uma entidade que esteja empenhada em disponibilizar produtos ou servios relacionados ou em atingir
objetivos operacionais particulares dentro de uma rea
geogrfica em particular.
14 As entidades pblicas podem ser geridas por
linhas de servios porque isto reflete a forma atravs da
qual os principais produtos ou servios so identificados,
os seus resultados monitorizados e as suas necessidades
de recursos identificadas e oramentadas. Um exemplo de
uma entidade que relata internamente com base em linhas
de servios ou segmentos de servios o Ministrio da
Educao, visto como um grupo pblico, cuja estrutura organizacional e sistema de relato interno reflete atividades
e resultados de educao primria, secundria e superior
como segmentos separados. Esta base de segmentao
pode ser adotada internamente porque as competncias
e as instalaes necessrias para entregar os produtos
(bens ou servios) e os resultados desejados para cada
uma destas atividades educacionais so percebidas como
sendo diferentes. Adicionalmente, as principais decises
financeiras enfrentadas pela gesto incluem a determinao dos recursos a alocar a cada um daqueles produtos ou
atividades. Nestes casos considera-se que o relato externo
na base de segmentos de servios satisfar tambm os
requisitos desta Norma.
15 Os fatores a considerar para determinar se os
produtos (bens ou servios) so relacionados e devem
ser agrupados como segmentos para finalidades de relato
financeiro incluem:
(a) Os objetivos operacionais principais da entidade
e os bens, servios e atividades que se relacionam com
a consecuo de cada um dos objetivos e se os recursos
so alocados e oramentados na base de grupos de bens
e servios;
(b) A natureza dos bens ou servios proporcionados ou
atividades envolvidas;
(c) A natureza do processo de produo e ou disponibilizao de bens e servios;
(d) O tipo de consumidor ou utilizador dos bens ou
servios;
7749
(e) A forma como a entidade dirigida e a informao

financeira relatada aos rgos de gesto e tutela; e
(f) Se aplicvel, a natureza do ambiente regulador, ou
do setor de governo (por exemplo, o setor financeiro ou
servios pblicos).
16 Uma entidade pode estar organizada e relatar
internamente ao rgo de gesto ou tutela numa base
regional. Quando isto ocorrer o sistema de relato interno
reflete uma estrutura de segmento geogrfico.
17 Uma estrutura de segmento geogrfico pode ser
adotada quando, por exemplo, a estrutura organizacional
e o sistema de relato interno de um ministrio de educao
estruturado na base de resultados de educao regionais
porque as principais avaliaes de desempenho e decises
de alocao de recursos a fazer pelo rgo de gesto e
tutela so determinadas com referncia aos resultados
regionais e s necessidades regionais. Esta estrutura pode
ter sido adotada para preservar a autonomia regional de
necessidades educacionais e prestao de servios de
educao, ou porque as condies operacionais ou objetivos educacionais so substancialmente diferentes de
uma regio para outra. Pode tambm ter sido adotada
simplesmente porque a gesto acredita que uma estrutura organizacional fundamentada na descentralizao
regional de responsabilidades serve melhor os objetivos
da organizao. Nestes casos, as decises de alocao
de recursos so inicialmente feitas, e subsequentemente
monitorizadas, pelo rgo de gesto e tutela numa base
regional. As decises detalhadas acerca da alocao de
recursos a atividades funcionais particulares dentro de uma
regio geogrfica so depois feitas pela gesto regional,
consistente com necessidades educacionais dentro dessa
regio. Nestes casos, provvel que relatar informao
por segmentos geogrficos nas demonstraes financeiras
satisfar tambm os requisitos desta Norma.
18 Os fatores a considerar para determinar se a informao financeira deve ser relatada numa base geogrfica
incluem:
(a) Similitude de condies econmicas, sociais e polticas em diferentes regies;
(b) Articulao entre os objetivos principais de uma
entidade e os das diferentes regies;
(c) Se as caractersticas da prestao de servios e condies operacionais diferem de regio para regio;
(d) A forma como a entidade dirigida e a informao
financeira relatada aos rgos de gesto e tutela; e
(e) Avaliao das necessidades, competncias ou riscos
especiais associados as operaes numa rea particular.
4.3 Segmentao mltipla
19 Em alguns casos, uma entidade pode relatar ao

rgo de gesto e tutela rendimentos, gastos, ativos e
passivos do segmento na base de mais do que uma estrutura de segmentos, por exemplo, por segmentos de servio
e geogrficos. O relato nas demonstraes financeiras na
base tanto de segmentos de servio como de segmentos
geogrficos proporciona muitas vezes informao til se a
consecuo dos objetivos de uma entidade for fortemente
afetada tanto pelos diferentes produtos e servios que
ela proporciona como pelas diferentes reas geogrficas
para as quais esses bens e servios so proporcionados.
De forma anloga, ao nvel do setor pblico alargado, o
Estado pode adotar uma base de divulgao que reflita
as divulgaes das administraes pblicas, setor pblico

financeiro e setor pblico empresarial no financeiro, e
complemente a anlise das administraes pblicas com,
por exemplo, divulgaes segmentadas de subcategorias
principais ou funcionais. Nestes casos, os segmentos podem ser relatados separadamente ou como uma matriz.
Adicionalmente, pode ser adotada uma estrutura de relato
por segmentos primria e secundria apenas com divulgaes limitadas feitas acerca de segmentos secundrios.
4.4 Estruturas de relato no apropriadas
20 Como anteriormente referido, em muitos casos os

segmentos para os quais a informao relatada internamente, para efeitos de avaliar o desempenho passado e para
tomar decises acerca da imputao futura de recursos,
refletiro os segmentos identificados na documentao oramental e sero tambm adotados para efeitos externos de
acordo com os requisitos desta Norma. Porm, em alguns
casos o relato interno de uma entidade ao rgo de gesto
e tutela pode ser estruturado para agregar e relatar numa
base que distinga rendimentos, gastos, ativos e passivos
relacionados com atividades dependentes de oramento
do das atividades mercantis, ou que distinga entidades
dependentes de oramento de empresas pblicas. No
provvel que o relato de informao por segmentos nas
demonstraes financeiras unicamente na base destes segmentos satisfaa os objetivos especificados nesta Norma,
dado no ser provvel que estes segmentos proporcionem
informao que seja relevante para os utilizadores acerca,
por exemplo, do desempenho da entidade para atingir os
seus principais objetivos operacionais.
21 Em alguns casos, a informao financeira desagregada relatada ao rgo de gesto e tutela pode no
relatar gastos, rendimentos, ativos e passivos por segmento
de servio, segmentos geogrficos ou por referncia a outras atividades. Os relatrios podem ser construdos para
refletir somente dispndios por natureza (por exemplo,
salrios, rendas, consumveis e aquisies de bens de
capital) numa base linha a linha que seja consistente com
a quantia oramentada ou outro modelo de autorizao
financeira ou de dispndio aplicvel entidade. Isto pode
ocorrer quando a finalidade de relato financeiro para o
rgo de gesto e tutela seja para evidenciar conformidade
com mandatos de gastos e no para avaliar o desempenho
passado das principais atividades para atingir os seus objetivos e tomar decises acerca da alocao de recursos
futura. Quando o relato interno para o rgo de gesto e
tutela estruturado para relatar somente informao de
conformidade, relatar externamente na mesma base do
relato interno no satisfaz o requisito desta Norma.
22 Quando a estrutura de relato interno de uma entidade no reflete os requisitos desta Norma para efeitos
de relato externo, a entidade necessita de identificar os
segmentos que satisfazem a definio de um segmento do
pargrafo 5 e divulgar a informao exigida nas divulgaes em notas explicativas.
5 Definies de rendimentos, gastos, ativos, passivos
e polticas contabilsticas do segmento
23 Os termos adicionais seguintes so usados nesta

Norma com os significados indicados:
Polticas contabilsticas do segmento so as polticas
contabilsticas adotadas para preparar e apresentar as demonstraes financeiras do grupo pblico ou da entidade
7750
bem como as polticas contabilsticas que especificamente

se relacionem com o relato por segmentos.
Ativos do segmento so os ativos operacionais que so
utilizados por um segmento nas suas atividades operacionais e que ou so diretamente atribuveis ao segmento ou
podem ser imputados ao segmento numa base razovel.
Se o rendimento de um segmento incluir rendimento de
juros ou de dividendos, os ativos desse segmento incluem
as respetivas contas a receber, emprstimos, investimentos
ou outros ativos geradores de rendimentos.
Os ativos do segmento no incluem impostos sobre
o rendimento ou ativos equivalentes a impostos sobre
o rendimento reconhecidos de acordo com normas contabilsticas que tratem de obrigaes de pagar impostos
sobre o rendimento ou equivalentes a impostos sobre o
rendimento.
Os ativos do segmento incluem investimentos contabilizados segundo o mtodo da equivalncia patrimonial
mas apenas se o resultado lquido de tais investimentos
estiver includo no rendimento do segmento.
Os ativos do segmento so determinados aps deduo
dos ajustamentos relacionados que sejam relatados como
compensaes diretas no balano da entidade.
Gasto do segmento um gasto resultante das atividades
operacionais de um segmento que diretamente atribuvel
ao segmento e a parte relevante de um gasto que possa
ser imputado numa base razovel ao segmento, incluindo
gastos relacionados com o fornecimento de bens e servios a terceiros e gastos relacionados com transaes
com outros segmentos da mesma entidade. Os gastos do
segmento no incluem:
(a) Juros, incluindo juros suportados de adiantamentos
ou emprstimos de outros segmentos, a menos que as
operaes do segmento sejam primordialmente de natureza financeira;
(b) Perdas em vendas de investimentos ou perdas em
extines de dvidas, a menos que as operaes do segmento sejam primordialmente de natureza financeira;
(c) A quota-parte de uma entidade no prejuzo ou perdas
lquidas em associadas, empreendimentos conjuntos ou
outros investimentos contabilizados segundo o mtodo
da equivalncia patrimonial;
(d) Imposto sobre o rendimento ou gasto equivalente a
imposto sobre o rendimento reconhecido de acordo com
normas contabilsticas que tratem de obrigaes de pagar
impostos sobre o rendimento ou equivalentes de impostos
sobre o rendimento; e
(e) Gastos administrativos gerais, gastos da sede e outros gastos que surjam ao nvel da entidade e se relacionem
com a entidade como um todo. Porm, algumas vezes so
suportados custos ao nvel da entidade por conta de um
segmento. Tais custos so gastos do segmento se eles se
relacionarem com as atividades operacionais do segmento
e puderem ser diretamente atribudos ou alocados ao segmento numa base razovel.
Para um segmento cujas operaes so primordialmente
de natureza financeira, o rendimento e os gastos de juros
podem ser relatados por uma quantia lquida para efeitos
de relato por segmento apenas se esses itens se compensarem nas demonstraes financeiras da entidade ou nas
Passivos do segmento so os passivos operacionais que
resultam das atividades operacionais de um segmento e
que ou so atribuveis diretamente ao segmento ou podem

ser imputados ao segmento numa base razovel.
Se o gasto do segmento incluir gastos de juros, os
passivos desse segmento incluem os respetivos passivos
geradores de juros.
Os passivos do segmento no incluem impostos sobre
o rendimento ou passivos equivalentes a impostos sobre
o rendimento reconhecidos de acordo com normas contabilsticas que tratem de obrigaes de pagar impostos
sobre o rendimento ou equivalentes a impostos sobre o
rendimento.
Rendimento do segmento o rendimento relatado na
demonstrao dos resultados da entidade que seja diretamente atribuvel a um segmento e a parte relevante do
rendimento da entidade que pode ser imputada numa base
razovel a um segmento, quer seja proveniente de dotaes
oramentais, subsdios, transferncias, multas, comisses
ou de vendas a clientes externos ou de transaes com
outros segmentos da mesma entidade. O rendimento de
segmento no inclui:
(a) Rendimento de juros ou de dividendos, incluindo
juros obtidos de adiantamentos ou emprstimos a outros
segmentos, a menos que as operaes do segmento sejam
primordialmente de natureza financeira; ou
(b) Ganhos em vendas de investimentos ou ganhos em
extines de dvidas a menos que as operaes do segmento sejam primordialmente de natureza financeira.
O rendimento do segmento inclui a quota-parte de uma
entidade no resultado lquido de associadas, empreendimentos conjuntos, ou de outros investimentos contabilizados segundo o mtodo da equivalncia patrimonial,
mas apenas se esses itens forem includos no rendimento
consolidado ou no rendimento total da entidade.
5.1 Atribuio de itens a segmentos
24 As definies de rendimentos, gastos, ativos e

passivos de segmentos incluem as quantias dos itens que
sejam diretamente atribuveis a um segmento e as quantias dos itens que possam ser imputveis a um segmento
numa base razovel.
25 Uma entidade tem no seu sistema interno de relato financeiro o ponto de partida para identificar os itens
que possam ser diretamente atribudos, ou razoavelmente
alocados, a segmentos. Isto , quando os segmentos usados
para efeitos de relato interno forem adotados, ou formem
a base de segmentos adotados, para demonstraes financeiras de finalidade geral, h uma presuno de que as
quantias que tenham sido identificadas com segmentos
para efeitos de relato financeiro interno sejam diretamente
atribuveis ou razoavelmente alocveis a segmentos para
mensurar os rendimentos, os gastos, os ativos e os passivos
do segmento.
26 Em alguns casos, um rendimento, um gasto, um
ativo ou um passivo podem ter sido alocados a segmentos
para efeitos de relato financeiro interno numa base entendida pelo rgo de gesto da entidade mas que pode ser
julgada subjetiva, arbitrria ou difcil de compreender por
utilizadores externos das demonstraes financeiras. Tal
alocao no base razovel segundo as definies de
rendimentos, gastos, ativos e passivos do segmento desta
norma. Pelo contrrio, uma entidade pode optar por no
alocar alguns itens de rendimento, gasto, ativo ou passivo para efeitos de relato financeiro interno, mesmo que
7751
exista uma base razovel para o fazer. Tal item alocado

conforme as definies de rendimentos, gastos, ativos e
passivos do segmento desta norma.
27 As entidades do setor pblico podem, em regra,
identificar os custos de proporcionar alguns grupos de
bens e servios ou de executar algumas atividades e os
ativos necessrios para assegurar essas atividades. Esta
informao necessria para efeitos de planeamento e
controlo. Porm, em muitos casos as operaes de entidades pblicas so financiadas por dotaes globais, ou
dotaes numa base de classificao econmica refletindo
a natureza das principais classes de despesas. Estas dotaes podem no estar relacionadas com linhas de servio,
atividades funcionais ou regies geogrficas especficas.
Em alguns casos, pode no ser possvel atribuir diretamente rendimentos a um segmento ou aloc-los numa
base razovel. De forma anloga, pode no ser possvel
alocar diretamente, ou numa base razovel alguns ativos,
gastos e passivos, a segmentos individuais porque eles
suportam um conjunto variado de atividades de prestao
de servios em vrios segmentos, ou esto diretamente
relacionados com atividades de administrao geral que
no esto identificadas como um segmento separado. Os
rendimentos, gastos, ativos e passivos no atribudos ou
no alocados seriam relatados como uma quantia no
alocada ao reconciliar as divulgaes do segmento com
o rendimento da entidade agregada conforme exigido nas
divulgaes em notas explicativas.
28 As entidades pblicas fazem acordos com entidades do setor privado para a entrega de bens e servios
ou para execuo de outras atividades. Por vezes estes
acordos tomam a forma de um empreendimento conjunto
ou de um investimento numa associada contabilizado pelo
mtodo da equivalncia patrimonial. Quando for este o
caso, o rendimento do segmento incluir a quota-parte
do lucro (prejuzo) lquido, contabilizado no patrimnio
lquido ou capital prprio (conforme apropriado), quando
o lucro (prejuzo) estiver includo no rendimento da entidade e possa estar diretamente atribudo ou fiavelmente
alocado ao segmento numa base razovel.
6 Polticas contabilsticas do segmento
29 A informao do segmento deve ser preparada

em conformidade com as polticas contabilsticas adotadas
para preparar e apresentar as demonstraes financeiras
do grupo consolidado ou da entidade.
30 H uma presuno de que as polticas contabilsticas selecionadas pelo rgo de gesto de uma entidade
para usar na preparao de demonstraes financeiras
consolidadas ou da entidade so as que o rgo de gesto
considera acredita serem as mais apropriadas para efeitos
de relato externo. Dado que a finalidade da informao
por segmentos ajudar os utilizadores de demonstraes
financeiras a melhor compreender e fazer julgamentos
mais informados acerca da entidade como um todo, esta
Norma exige o uso, ao preparar informao dos segmentos, das polticas contabilsticas que o rgo de gesto
selecionou para preparar as demonstraes financeiras
separadas ou consolidadas da entidade. Isso no significa,
porm, que as polticas contabilsticas devam ser aplicadas
a segmentos como se os segmentos fossem entidades de
relato separadas. Um clculo detalhado feito ao aplicar
uma poltica contabilstica particular ao nvel de toda a entidade pode ser aplicado a segmentos se houver uma base
razovel para o fazer. Por exemplo, os clculos de direitos

de empregados, so muitas vezes feitos para uma entidade
no seu todo, mas os nmeros da entidade total podem ser
imputados aos segmentos com base em ordenados e dados
demogrficos desses mesmos segmentos.
31 As polticas contabilsticas que tratem somente
de matrias relativas entidade de per si tais como preos de transferncia intersegmentos podem necessitar
de ser desenvolvidas. A NCP 1 exige divulgao das polticas contabilsticas necessrias para compreender as
demonstraes financeiras. Consistentemente com estas
exigncias, as polticas especficas dos segmentos devem
ser divulgadas.
32 Esta Norma permite a divulgao de informao adicional por segmentos preparada numa base que
no sejam as polticas contabilsticas adotadas para as
demonstraes financeiras separadas ou consolidadas da
entidade desde que:
(a) A informao seja relevante para a avaliao do
desempenho e para efeitos de tomada de decises; e
(b) A base de mensurao desta informao adicional
esteja claramente descrita.
7 Ativos conjuntos
33 Os ativos que sejam usados conjuntamente por

dois ou mais segmentos devem ser alocados aos segmentos
se, e somente se, os respetivos rendimentos e gastos relacionados forem tambm alocados a esses segmentos.
34 A forma como os itens de ativos, passivos, rendimentos e gastos so alocados a segmentos depende de
fatores tais como a natureza desses itens, as atividades
realizadas pelo segmento e a autonomia relativa desse
segmento. No possvel ou apropriado especificar uma
base nica de alocao que possa ser adotada por todas as
entidades. Nem apropriado forar a alocao de itens de
ativos, passivos, rendimentos e gastos da entidade que se
relacionem conjuntamente com dois ou mais segmentos,
se a nica base para fazer essas alocaes for arbitrria
ou difcil de compreender. Nessa altura, as definies
de rendimentos, gastos, ativos e passivos do segmento
devem estar inter-relacionadas e as alocaes resultantes
devem ser consistentes. Por isso, os ativos conjuntamente
utilizados so imputados a segmentos se, e apenas se, os
seus rendimentos e gastos relacionados forem tambm
alocados a esses segmentos. Por exemplo, um ativo includo nos ativos do segmento se, e apenas se, a respetiva
depreciao ou amortizao for includa ao mensurar os
gastos do segmento.
8 Segmentos recm-identificados
35 Se um segmento for identificado como tal pela

primeira vez no perodo corrente, os dados do segmento
do perodo anterior que seja apresentado para efeitos comparativos devem ser reexpressos para refletir o segmento
relatado pela primeira vez como um segmento separado
a menos que seja impraticvel faz-lo.
36 Podem ser relatados novos segmentos nas demonstraes financeiras por circunstncias diferentes.
Por exemplo, uma entidade pode alterar a estrutura do seu
relato interno de uma estrutura de segmento de servio
para uma estrutura de segmento geogrfico e o rgo
de gesto pode considerar apropriado que esta estrutura
de segmento tambm seja adotada para efeitos de relato
7752
externo. Uma entidade pode tambm realizar novas atividades significativas ou atividades adicionais, ou aumentar
o mbito de uma atividade que previamente operava como
um servio de suporte interno para proporcionar servios a
terceiros. Nestes casos, podem ser relatados pela primeira
vez novos segmentos nas demonstraes financeiras de
finalidade geral. Quando isto ocorrer, esta norma exige
que os dados comparativos do perodo anterior sejam
reexpressos para refletir a estrutura corrente do segmento
quando for praticvel.
NCP 26 Contabilidade e Relato Oramental
1 Objetivo
1 O objetivo desta Norma o de regular a contabilidade oramental, estabelecendo os conceitos, regras

e modelos de demonstraes oramentais de finalidades
gerais (individuais, separadas e consolidadas), componentes principais do relato oramental de uma entidade
pblica ou de um permetro de consolidao, de forma
a assegurar a comparabilidade, quer com as respetivas
demonstraes de perodos anteriores, quer com as de
outras entidades.
2 mbito
2 A presente Norma aplica-se a todas as entidades

sujeitas ao SNC-AP, devendo o relato consubstanciar-se
nas demonstraes oramentais que se destinam a satisfazer as necessidades de utilizadores que no estejam
em posio de exigir relatrios elaborados para ir ao encontro das suas necessidades particulares de informao.
Os utilizadores dessas demonstraes oramentais de
finalidades gerais incluem cidados em geral, membros
do Parlamento e do governo nos seus diferentes nveis,
financiadores, fornecedores, rgos de comunicao social
e trabalhadores. Tais demonstraes incluem as que so
apresentadas separadamente ou em conjunto com outro
documento pblico.
3 Definies

Alteraes oramentais constituem um instrumento
de gesto oramental que permite a adequao do oramento execuo oramental ocorrendo a despesas
inadiveis, no previsveis ou insuficientemente dotadas, ou receitas imprevistas. As alteraes oramentais
podem ser modificativas ou permutativas, assumindo a
forma de inscrio ou reforo, anulao ou diminuio
ou crdito especial.
Alterao oramental modificativa aquela que procede inscrio de uma nova natureza de receita ou de
despesa ou da qual resulta o aumento do montante global
de receita, de despesa ou de ambas, face ao oramento
que esteja em vigor.
Alterao oramental permutativa aquela que procede
alterao da composio do oramento de receita ou de
despesa da entidade, mantendo constante o seu montante
global.
Alterao oramental de inscrio ou reforo consubstancia a integrao de uma natureza de receita ou despesa
no prevista no oramento ou o incremento de uma previso de receita ou dotao de despesa.
Alterao oramental de anulao ou diminuio

consubstancia a extino de uma natureza de receita ou
despesa prevista no oramento que no ter execuo
oramental ou a reduo de uma previso de receita ou
dotao de despesa.
Alterao oramental por crdito especial corresponde
a um incremento do oramento de despesa com compensao no aumento da receita cobrada.
Anexo constitui informao adicional apresentada nas
demonstraes oramentais de finalidades gerais (individuais, consolidadas ou separadas), proporcionando descries ou desagregaes de itens dessas demonstraes,
bem como informaes acerca de itens que no renem
condies para reconhecimento nas mesmas.
Cabimento a reserva de dotao disponvel para o
processo de despesa que se pretende realizar. O seu registo tem suporte num documento interno, pelo montante
dos encargos provveis, e visa assegurar a existncia de
dotao para a assuno do compromisso, fundamentando
a autorizao da despesa.
Caixa compreende dinheiro e depsitos ordem.
Cativo o montante da dotao oramental indisponvel
para a realizao de processos de despesa.
Classe zero constitui a classe de contas exclusiva para
o registo contabilstico das transaes e outros acontecimentos oramentais.
Compromisso a assuno perante terceiros da responsabilidade por um possvel passivo, em contrapartida
do fornecimento de bens e servios ou da satisfao
de outras condies, implicando alocao de dotao
oramental, independentemente do pagamento. Os compromissos consideram-se assumidos quando executada
uma ao formal pela entidade, como seja a emisso de
ordem de compra, nota de encomenda ou documento
equivalente, ou a assinatura de um contrato, acordo ou
protocolo.
Compromisso continuado um compromisso de carter permanente, que gera responsabilidades recorrentes
durante um perodo indeterminado de tempo, nomeadamente, salrios, rendas, consumo de eletricidade ou
de gua.
Compromisso pontual um compromisso que gera uma
nica responsabilidade ou uma srie de responsabilidades
durante um perodo de tempo determinado.
Compromisso plurianual um compromisso que
quando assumido gera responsabilidades para a entidade
em mais do que um perodo oramental, ou pelo menos
em perodo diferente daquele em que assumido.
Crdito ordinrio aquele que se encontra inscrito
no oramento de despesa aprovado pela entidade competente.
Crdito especial aquele que inscrito em adio aos
crditos ordinrios.
Data de relato significa a data do ltimo dia do perodo
de relato a que se referem as demonstraes oramentais.
Demonstraes oramentais combinadas so as demonstraes oramentais de um grupo de entidades de
relato que visam satisfazer determinados objetivos de
relato oramental.
Demonstraes oramentais consolidadas so as demonstraes oramentais do conjunto de entidades que
compem o permetro de consolidao apresentadas como
se de uma nica entidade se tratasse.
Demonstraes oramentais separadas so as demonstraes oramentais apresentadas pelas entidades pblicas que tambm apresentam demonstraes oramentais
consolidadas.
Descativo montante que se encontrava cativo e foi
liberto para a realizao de processos de despesa.
Despesa de ativos financeiros oramentais constituem
operaes financeiras quer com a aquisio de ttulos
de crdito, incluindo obrigaes, aes, quotas e outras
formas de participao, quer com a concesso de emprstimos e adiantamentos ou subsdios reembolsveis.
Despesa de passivos financeiros oramentais constituem operaes financeiras, englobando as de tesouraria e as de mdio e longo prazos, que envolvam
pagamentos decorrentes quer da amortizao de emprstimos, titulados ou no, quer da regularizao de
adiantamentos ou de subsdios reembolsveis, quer,
ainda, da execuo de avales ou garantias, bem como
os prmios ou descontos que possam ocorrer na amortizao dos emprstimos.
Despesa efetiva corresponde despesa total deduzida
da despesa com ativos e passivos financeiros de natureza
oramental.
Despesa primria corresponde despesa efetiva deduzida dos juros pagos.
Despesas correntes so despesas efetivas que assumem um carter regular e correspondem aquisio de
servios e bens a consumir no perodo oramental, podendo abranger, pela sua irrelevncia material, bens de
equipamento.
Despesas de capital so despesas efetivas que alteram
o patrimnio duradouro da entidade, assumem um carter
pontual e contribuem para a formao bruta de capital fixo
e para o bem-estar coletivo, como por exemplo quaisquer
investimentos.
Despesa paga so os pagamentos por execuo do oramento de despesa.
Despesa total corresponde despesa efetiva adicionada
da despesa resultante de ativos e passivos financeiros.
Dotao inicial a quantia escriturada em cada rubrica
de despesa no oramento inicialmente aprovado pela entidade competente para pagamento de compromissos e obrigaes transitadas de perodos contabilsticos anteriores ou
assumidos no perodo contabilstico corrente. Constitui o
limite mximo de recursos financeiros alocados por uma
entidade pblica a uma dada natureza de despesa, para
um dado perodo contabilstico.
Dotao corrigida a quantia escriturada em cada rubrica de despesa, no decurso da execuo oramental,
abrangendo a dotao inicial e as modificaes entretanto
ocorridas.
Dotao disponvel de despesa a quantia que, em
cada momento, se encontra liberta para iniciar novos processos de despesa, designadamente para cabimentao.
Dito de outra forma, a dotao corrigida, considerando
cativos/descativos, cabimentos e reposies abatidas aos
pagamentos.
Equivalentes de caixa so investimentos a curto prazo
de elevada liquidez, facilmente convertveis para quantias
conhecidas de dinheiro e que esto sujeitos a um risco
insignificante de alteraes no valor.
Entidade Contabilstica Estado a representao contabilstica das receitas, despesas, ativos, passivos, rendi-
7753
mentos e gastos que se referem ao Estado, enquanto ente

soberano em que diferentes agentes atuam por sua conta
e nome, e est includa na Administrao Central.
Entidade consolidante a entidade pblica com a responsabilidade de preparar as demonstraes oramentais
consolidadas.
Fluxos de caixa so influxos e exfluxos de caixa e
equivalentes de caixa.
Hierarquias de consolidao destinam-se a organizar
as entidades do permetro de consolidao em subpermetros de consolidao estabelecendo os nveis de consolidao.
Liquidao de receita o direito que se constitui em
contas a receber do qual se espera influxos de caixa futuros.
Nveis de consolidao so os nveis em que so executados os lanamentos de eliminao das operaes
internas e emitidas as demonstraes oramentais consolidadas.
Operao interna qualquer operao, independentemente da sua natureza, em que os intervenientes sejam
entidades pertencentes ao permetro de consolidao.
Operaes de tesouraria so as que geram influxos ou
exfluxos de caixa (movimentam a tesouraria) mas no
representam operaes de execuo oramental.
Obrigao oramental um compromisso oramental
que se constitui em contas a pagar.
Oramento de despesa uma previso de exfluxos de
caixa, para um dado perodo contabilstico.
Oramento de receita uma previso de influxos de
caixa, para um dado perodo contabilstico.
Oramento final o oramento inicial, com todas as
alteraes que tenham sido efetuadas no decurso do perodo contabilstico.
Oramento inicial o oramento inicialmente aprovado
para o perodo contabilstico.
Pagamentos so exfluxos de caixa ou sadas em espcie do patrimnio da entidade, devendo neste ltimo
caso a entidade reconhecer um influxo de caixa no
valor da dvida pela alienao virtual do bem e, simultaneamente, um exfluxo de caixa pela regularizao
da dvida.
Permetro de consolidao oramental o permetro
de consolidao das administraes pblicas que compreende a Administrao Central, a Segurana Social, a
Administrao Local e as Regies Autnomas.
Perodo contabilstico corresponde ao ano civil, sem
prejuzo do cumprimento de obrigaes de relato intercalar.
Plano de Contas Central o plano de contas aplicado
pela entidade consolidante que deve ser consistente com
o plano de contas multidimensional, sem prejuzo da desagregao das suas contas de movimento, servindo para
a agregao dos saldos das contas dos planos de contas
locais.
Plano de Contas Local o plano de contas aplicado
pelas entidades consolidadas que deve ser consistente com
o plano de contas central, sem prejuzo da desagregao
das contas de movimento previstas no plano de contas
central.
Plano de contas multidimensional o plano de contas
que compreende as contas das classes 1 8 destinando-se escriturao contabilstica das transaes e outros
7754
acontecimentos em base de acrscimo, classificao

das operaes por natureza em base de caixa modificada
quando os cdigos se encontram associados a contas da
classe zero e, ainda, ao apuramento da informao relevante para as contas nacionais.
Previso corrigida de receita a quantia inscrita em
cada rubrica de receita no decurso da execuo oramental, abrangendo a previso inicial e as modificaes
entretanto ocorridas.
Previso inicial de receita a quantia escriturada
em cada rubrica de receita no oramento inicialmente
aprovado pelo rgo competente. Constitui os recursos
a obter por uma entidade pblica relativamente a uma
dada natureza de receita, para um dado perodo contabilstico.
Recebimentos so influxos de caixa ou entradas em
espcie no patrimnio da entidade, devendo neste ltimo caso a entidade reconhecer um influxo de caixa
pela regularizao da dvida e, simultaneamente, um
exfluxo de caixa no valor da dvida pela aquisio virtual do bem.
Receita de ativos financeiros oramentais compreende
o produto da alienao e amortizao de ttulos de crdito,
designadamente obrigaes e aes ou outras formas de
participao, assim como as resultantes do reembolso de
emprstimos ou subsdios concedidos.
Receita de passivos financeiros oramentais compreende a receita proveniente da emisso de obrigaes
e de emprstimos contrados a curto e a mdio e longo
prazos.
Receita cobrada so recebimentos por execuo do
oramento de receita.
Receitas correntes incidem sobre o patrimnio no
duradouro da entidade, provm de ganhos do perodo
oramental e esgotam-se no perodo de um ano. So aquelas que, regra geral, se renovam em todos os perodos de
relato. Rendimentos de propriedade, como sejam juros e
rendas, vendas de bens e servios correntes com redues
no patrimnio no duradouro, constituem exemplos de
receitas correntes.
Receitas de capital alteram o patrimnio duradouro da
entidade; so receitas cobradas ocasionalmente, isto , que
se revestem de carter transitrio e que, regra geral, esto
associadas a uma diminuio do patrimnio duradouro ou
aumento dos ativos e passivos de mdio/longo prazos. So
exemplos de receitas de capital as que resultam da venda
de imveis e emprstimos.
Receita efetiva corresponde s quantias recebidas que
aumentam caixa e equivalentes de caixa, sem gerarem
obrigaes oramentais.
Receita total corresponde receita efetiva adicionada
da receita resultante de ativos e passivos financeiros oramentais e do saldo da gerncia anterior expurgado da
componente de operaes de tesouraria.
Reembolso corresponde devoluo ao sujeito passivo de imposto do valor das entregas por conta do imposto devido a final, por si efetuados ou por uma terceira
entidade, na parte em que exceda o montante da receita
liquidada.
Reposio aplica-se nas circunstncias em que ocorra
por parte de uma entidade pblica um pagamento a uma
pessoa singular ou coletiva efetuado indevidamente ou por
um valor que se revele excessivo. Nestes casos, aquela
entidade dever proceder ao pedido de reposio do valor

pago indevidamente ou em excesso atravs da emisso
de uma nota de dbito.
Aps a emisso da nota de dbito duas situaes podem
ocorrer:
A pessoa singular ou coletiva procede devoluo
do respetivo valor no mesmo perodo contabilstico em
que foi efetuado o pagamento (indevido ou em excesso)
por parte da entidade pblica, ento a devoluo designa-se reposio abatida aos pagamentos (RAP) sendo
contabilizada como correo despesa paga;
A pessoa singular ou coletiva procede devoluo
do respetivo valor num perodo contabilstico posterior quele em que foi efetuado o pagamento (indevido
ou em excesso) por parte da entidade pblica, caso em
que a devoluo se designa reposio no abatida aos
pagamentos (RNAP), sendo contabilizada como receita cobrada associando-se s contas da classe zero
aplicveis o cdigo 15 Reposies no abatidas aos
pagamentos.
Restituio corresponde devoluo ao devedor do
montante total ou parcial por este j pago, quando a entidade pblica tenha liquidado indevidamente a receita
em causa ou aquela liquidao se revele excessiva face
a um facto superveniente ou ainda quando se verifique
que no a deveria ter recebido, no caso de autoliquidao, ou quando por erro do devedor este a tenha pago
em excesso.
Saldo corrente corresponde diferena entre receitas
correntes e despesas correntes.
Saldo de capital corresponde diferena entre receitas
de capital e despesas de capital.
Saldo de gerncia corresponde ao saldo de caixa apurado data de relato. Este saldo de decompe-se em saldo
de operaes oramentais e saldo de operaes de tesouraria. Para efeitos de inscrio e disponibilizao do saldo
de operaes oramentais deve ser associado s contas da
classe zero aplicveis o cdigo 16 Saldo oramental
da gerncia anterior.
Saldo global corresponde diferena entre receita efetiva e despesa efetiva.
Saldo primrio corresponde diferena entre a receita
efetiva e a despesa efetiva deduzida dos juros.
4 Ciclo oramental
4 O ciclo oramental da receita dever obedecer

s seguintes fases executadas de forma sequencial: inscrio de previso de receita, liquidao e recebimento,
sem prejuzo de eventuais anulaes de receita emitida
que corrijam a liquidao ou de eventuais reembolsos e
restituies que corrijam o recebimento e, eventualmente,
a liquidao. A liquidao pode exceder a previso de
receita, sendo que s podero ser liquidadas as receitas
previstas em oramento.
5 O ciclo oramental da despesa dever obedecer
s seguintes fases executadas de forma sequencial: inscrio de dotao oramental, cabimento, compromisso,
obrigao e pagamento, sem prejuzo de eventuais reposies abatidas aos pagamentos que para alm de
corrigirem os pagamentos podem igualmente corrigir
todas as fases a montante at ao cabimento. O cabimento
7755
no pode exceder a dotao disponvel, assim como o

compromisso no pode exceder o respetivo cabimento.
A obrigao no pode exceder o valor do compromisso,
assim como o pagamento no pode exceder o valor da
obrigao. Os limites definidos devem ser aferidos por
transao ou evento e segundo as classificaes oramentais vigentes.
5 Classificadores oramentais
6 As transaes oramentais so classificadas de

diversas formas, surgindo o conceito de classificadores
oramentais.
7 Os classificadores oramentais so um elemento
estruturante de qualquer sistema de gesto oramental,
pois definem a forma como os oramentos so apresentados, executados e relatados, tendo uma correlao direta
com a transparncia e coerncia do oramento.
8 A classificao das receitas e das despesas importante para: 1) a formulao de polticas e anlise do
desempenho; 2) alocao eficiente de recursos entre os
setores; 3) assegurar o cumprimento dos limites oramentais aprovados pelos rgos competentes; e 4) para a
gesto corrente do oramento.
9 Em regra, os sistemas oramentais classificam as
receitas de acordo com a natureza econmica e fundos e
as despesas segundo a natureza econmica, administrativa, funcional e programtica, esta ltima associada
oramentao por programas ou por desempenho. Cada
uma destas classificaes pode ter diferentes nveis de
detalhe.
10 Estes classificadores oramentais so utilizados nos movimentos contabilsticos relacionados
com o reconhecimento e mensurao das transaes
e outros acontecimentos inerentes contabilidade oramental.
11 Contudo, a classificao econmica das receitas
e despesas relevante para a contabilidade oramental,
contabilidade financeira e contabilidade nacional.
12 Ao nvel da contabilidade financeira, que obedece
base do acrscimo, esto normalizadas classificaes
para contas do ativo, passivo, patrimnio lquido, gastos
e rendimentos, atravs do plano de contas.
13 No SNC-AP, visando aumentar a consistncia
interna do sistema, a sua integridade, e tendo em considerao as necessidades de informao dos diferentes
utilizadores, est definido um plano de contas que tambm
poder servir a funo de classificador econmico para
o oramento e a sua conceo teve tambm em conta
as necessidades de informao decorrentes do Sistema
Europeu de Contas.
14 Com esta opo poder realizar-se um maior
alinhamento entre a contabilidade oramental, a contabilidade financeira e as estatsticas nacionais, um dos
objetivos do SNC-AP.
15 Assim, a mesma codificao por naturezas poder
ser utilizada pelos diferentes subsistemas contabilsticos, sem prejuzo de algumas contas para a contabilidade
financeira no serem utilizadas na contabilidade oramental, devido circunstncia de esta obedecer contabilidade
segundo a base de caixa modificada.
16 Deste modo, surge o conceito de plano de contas
multidimensional, pois a mesma estrutura de codificao
poder satisfazer as necessidades da contabilidade oramental, financeira e contas nacionais.

17 Por conseguinte, ser possvel obter demonstraes oramentais, financeiras e outros relatrios a partir
do mesmo plano de contas.
18 Nesse sentido, os classificadores oramentais e
o plano de contas devem ser incorporados nos sistemas
de informao como uma combinao de segmentos, em
que cada segmento corresponde a um elemento especfico
de informao.
19 Os montantes de dotaes e previses so reconhecidos aps a aprovao do oramento e na data de

incio do perodo a que o mesmo se refere. Em caso de no
aprovao do oramento, dever recorrer-se aos valores
que decorrem dos normativos legais vigentes.
20 Os lanamentos nas contas oramentais so feitos
ao custo, sendo as verbas sempre registadas pelo valor
nominal.
7 Consolidao
7.1 Objetivo
21 O presente captulo destina-se a estabelecer os

procedimentos que permitem a preparao de demonstraes oramentais que transmitam de forma verdadeira
e apropriada a execuo oramental do conjunto de entidades que compem o permetro de consolidao como
se de uma nica entidade se tratasse.
7.2 Identificao das entidades que constituem
o permetro de consolidao
22 O permetro de consolidao das administraes

pblicas compreende os subpermetros referentes Administrao Central, Segurana Social, Administrao Local
e Regies Autnomas.
23 As entidades que compem cada um destes
subpermetros so, no caso da Administrao Central e
da Segurana Social, as entidades que em cada perodo
contabilstico integrarem o Oramento do Estado e, no
caso das Regies Autnomas, as entidades que em cada
perodo contabilstico integrarem o Oramento da Regio
Autnoma da Madeira e o Oramento da Regio Autnoma dos Aores. No caso da Administrao Local, o
permetro de consolidao ser composto pelo conjunto
de entidades includas neste subsetor nas ltimas contas
setoriais publicadas pela autoridade estatstica nacional,
em cumprimento do Sistema Europeu de Contas Nacionais
e Regionais.
24 Sem prejuzo no disposto na lei, o membro do
Governo responsvel pela rea das finanas poder designar as entidades consolidantes, assim como constituir
outros subpermetros de consolidao, em funo das
necessidades de informao.
7.3 Mtodo e procedimentos de consolidao
7.3.1 Regras gerais
25 A entidade consolidante responsvel pela elaborao de documentos e elementos de apoio ao processo
7756
de consolidao oramental, designadamente o manual

de consolidao e o dossi de consolidao. Sendo que
integram o manual de consolidao, nomeadamente: o
plano de contas central; o calendrio das operaes; as
hierarquias de consolidao; o nvel dos classificadores
oramentais a que ser executada a consolidao; os procedimentos de homogeneizao e agregao dos dados
e de eliminao das operaes internas, bem como as
instrues para a elaborao do dossi de consolidao.
O dossi de consolidao ser composto, designadamente,
pelas: demonstraes oramentais e anexos; elementos
sobre operaes internas e outras informaes que se
revelem pertinentes.
26 Para efeitos de consolidao, as demonstraes
oramentais das entidades pertencentes ao permetro de
consolidao devem ser preparadas na mesma base contabilstica, no caso a base de caixa modificada.
27 O mtodo e procedimentos de consolidao, a
adotar de acordo com a presente norma, devem ser aplicados de forma consistente entre sucessivos perodos
contabilsticos.
28 As demonstraes oramentais consolidadas so
preparadas combinando as demonstraes oramentais
das entidades que compem o permetro de consolidao,
numa base de linha a linha, adicionando rubricas idnticas
de obrigaes, de pagamentos, de liquidaes e de recebimentos. No sentido de as demonstraes oramentais
consolidadas apresentarem informao oramental relativa
s entidades que compem o permetro de consolidao como se de uma nica entidade se tratasse, deve ser
utilizado como mtodo de consolidao: o mtodo da
consolidao simples.
29 As demonstraes oramentais consolidadas,
constituindo um complemento, e no um substituto, das
demonstraes oramentais individuais, so elaboradas
aps a realizao das homogeneizaes e das eliminaes de operaes internas, nomeadamente as referidas
seguidamente, para que seja possvel obter uma imagem
verdadeira e apropriada das obrigaes, pagamentos, liquidaes e recebimentos das entidades que compem o
permetro de consolidao.
7.3.2 Homogeneizao prvia
30 Homogeneizao temporal As contas das

entidades a consolidar devero reportar-se ao mesmo perodo temporal. Se, durante o perodo contabilstico, uma
entidade deixar de fazer parte integrante do permetro de
consolidao, devero ser considerados os pagamentos
e recebimentos realizados at data em que abandonou
o permetro, mas no a sua posio de obrigaes e liquidaes apurada a essa data, devendo este facto e o
seu efeito serem explicitados no anexo s demonstraes
oramentais consolidadas.
31 Homogeneizao de operaes internas Quando da realizao de operaes internas resultem, por inexatido, omisso ou deficiente classificao oramental, registos no coincidentes nas contas
oramentais das entidades intervenientes nessas operaes, devero realizar-se os ajustamentos necessrios
para que se possa posteriormente proceder s respetivas
eliminaes.
32 Homogeneizao de estrutura Sempre que a

estrutura das demonstraes oramentais anuais de uma
entidade a consolidar no coincida com a das demonstraes oramentais consolidadas devero efetuar-se as
necessrias reclassificaes s rubricas oramentais aplicadas individualmente.
7.3.3 Agregao
33 A preparao das demonstraes oramentais

consolidadas realizar-se- pela agregao das diferentes
rubricas de obrigaes, de pagamentos, de liquidaes
e de recebimentos, segundo a natureza das operaes,
constantes das demonstraes oramentais anuais individuais homogeneizadas, sem prejuzo das eliminaes
que se vierem a verificar e que se descrevem no nmero
seguinte.
7.3.4 Eliminaes
34 A eliminao das operaes internas deve obedecer, designadamente s seguintes eliminaes:

(a) Eliminaes recprocas de natureza oramental Para a elaborao da demonstrao consolidada
de direitos e obrigaes, devem eliminar-se os crditos e
dbitos recprocos por natureza registados em contas da
classe zero pelas entidades que integram o permetro de
consolidao;
(b) Eliminaes de pagamentos e recebimentos oramentais Para a elaborao da demonstrao consolidada de desempenho oramental devem eliminar-se os
pagamentos e recebimentos, por natureza, resultantes
de operaes internas, registados em contas da classe
zero pelas entidades que integram o permetro de consolidao;
7.3.5 Mtodo de consolidao oramental
35 O mtodo da consolidao simples aplica-se

para efeitos de preparao de demonstraes oramentais consolidadas sendo suportado pelas contas da Classe
zero Contabilidade Oramental.
36 Este mtodo traduz-se na soma algbrica de rubricas equivalentes de obrigaes, de pagamentos, de
liquidaes e de recebimentos das demonstraes oramentais individuais das entidades pertencentes ao permetro de consolidao e na posterior eliminao, tendo em
considerao as entidades dependentes de cada um dos
nveis de consolidao, dos saldos resultantes de obrigaes e liquidaes recprocas por natureza, assim como
dos saldos de pagamentos e recebimentos de operaes
internas por natureza.
8 Plano de contas da contabilidade oramental
37 A contabilidade oramental processada de

acordo com o mtodo das partidas dobradas, sendo para
o efeito considerada a seguinte classe de contas que permitir registar: a elaborao do oramento, as alteraes,
a execuo e o encerramento da contabilidade oramental.
Aquando dos registos neste subsistema contabilstico,
conjuntamente com as contas desta classe zero, devero
ser considerados os classificadores oramentais que estiverem em vigor.
7757

01 Receita do perodo corrente
02 Despesa do perodo corrente
011 Previses iniciais

012 Previses corrigidas
013 Alteraes oramentais
0131 Reforos
01311 Reforos em previses corrigidas
01312 Reforos em previses por liquidar
0132 Anulaes
01321 Anulaes em previses corrigidas
01322 Anulaes em previses por liquidar
0133 Crditos especiais
01331 Crditos especiais em previses corrigidas
01332 Crditos especiais em previses por liquidar
014 Previses por liquidar
015 Liquidaes
0151 Liquidaes transitadas
0152 Liquidaes emitidas
0153 Liquidaes recebidas
0154 Liquidaes a transitar
016 Liquidaes anuladas
0161 Liquidaes transitadas anuladas
0162 Liquidaes emitidas anuladas
0163 Previses por liquidar anuladas
017 Recebimentos
0171 Recebimentos do perodo
0172 Recebimentos de perodos findos
0173 Recebimentos diferidos
018 Reembolsos e restituies
0181 Reembolsos e restituies emitidos
0182 Reembolsos e restituies pagos
021 Dotaes iniciais

022 Dotaes corrigidas
023 Modificaes oramentais
0231 Reforos
02311 Reforos em dotaes corrigidas
02312 Reforos em dotaes disponveis
0232 Anulaes
02321 Anulaes em dotaes corrigidas
02322 Anulaes em dotaes disponveis
0233 Crditos especiais
02331 Crditos especiais em dotaes corrigidas
02332 Crditos especiais em dotaes disponveis
0234 Dotaes retidas
02341 Cativos
02342 Descativos
024 Dotaes disponveis
025 Cabimentos
0251 Cabimentos registados
0252 Cabimentos com compromisso
026 Compromissos
0261 Compromissos assumidos
0262 Compromissos com obrigao
0263 Compromissos a transitar
027 Obrigaes
0271 Obrigaes processadas
0272 Obrigaes pagas
0273 Obrigaes a transitar
028 Pagamentos
0281 Pagamentos do perodo
0282 Pagamentos de perodos findos
029 Reposies abatidas aos pagamentos
0291 RAP emitidas
0292 RAP recebidas
04 Despesa de perodos futuros

03 Receita de perodos futuros
031 Oramento
0311 Perodo (n+1)
0312 Perodo (n+2)
0313 Perodo (n+3)
0314 Perodo (n+4)
0315 Perodos seguintes
032 liquidaes
0321 Perodo (n+1)
0322 Perodo (n+2)
0323 Perodo (n+3)
0324 Perodo (n+4)
041 Oramento
0411 Perodo (n+1)
0412 Perodo (n+2)
0413 Perodo (n+3)
0414 Perodo (n+4)
042 Compromissos assumidos
0421 Perodo (n+1)
0422 Perodo (n+2)
0423 Perodo (n+3)
0424 Perodo (n+4)
043 Compromissos com obrigao
0431 Perodo (n+1)
0432 Perodo (n+2)
0433 Perodo (n+3)
0434 Perodo (n+4)
044 Obrigaes
0441 Perodo (n+1)
0442 Perodo (n+2)
0443 Perodo (n+3)
0444 Perodo (n+4)
07 Operaes de tesouraria
071 Recebimentos por operaes de tesouraria
0711 Intermediao de fundos
0712 Cobrana de receita por conta de outrem
0713 Constituio e reforo de caues e garantias
0714 Cobrana de recursos prprios comunitrios
0719 Outras receitas de operaes tesouraria

072 Pagamentos por operaes de tesouraria
0721 Intermediao de fundos
0722 Entrega de receita cobrada por conta de outrem
0723 Devoluo de caues e garantias
0724 Entrega de recursos prprios comunitrios
0729 Outras despesas de oper. tesouraria
079 Conta refletida

08 Encerramento contabilidade oramental
081 Encerramento do oramento

082 Desempenho oramental
0821 Desempenho oramental do perodo
0822 Desempenho oramental de perodos anteriores
09 Contas de ordem
091 Passivos contingentes

0911 Processos judiciais em curso
0912 Processos expropriativos
0913 Contratos onerosos
0914 Acidentes no trabalho e doenas profissionais
0915 Matrias ambientais
0916 Garantias concedidas
0919 Outros passivos contingentes
099 Conta refletida

0991 Passivos contingentes
7758

8.1 Notas de enquadramento s contas
38 As contas desta classe zero sero desagregadas

segundo as classificaes oramentais vigentes, elencando-se as seguintes notas de enquadramento para melhor compreenso do seu contedo e regras de movimentao.
01 Receita do perodo corrente Esta conta tem
como funo concentrar em subcontas apropriadas a gesto do oramento da receita, assim como a sua execuo
oramental. No caso da gesto oramental, considera
contas que suportam os registos contabilsticos desde a
aprovao do oramento pelo rgo legalmente competente at ao apuramento do oramento corrigido data
de relato. Est prevista uma conta que estabelece a ligao entre a gesto oramental e a execuo oramental
(014 Previses por liquidar) a qual, atravs da relao
entre as previses corrigidas e as liquidaes expurgadas
de eventuais anulaes, permite ter uma perceo antecipada do grau de adequao do oramento da receita
execuo oramental por via das previses que ficam por
liquidar. As contas relativas execuo oramental enquadram as vrias fases do ciclo da receita proporcionando,
atravs do respetivo saldo, informao compreensvel
sobre as liquidaes e recebimentos, mas tambm liquidaes anuladas e reembolsos e restituies.
011 Previses iniciais Esta conta assegura o conhecimento do oramento inicial da receita, desagregado
pelas classificaes oramentais vigentes, em qualquer
momento da execuo oramental. Movimenta-se exclusivamente no momento da aprovao do oramento, a dbito
por contrapartida da conta 012 Previses corrigidas
e, em simultneo, a crdito por contrapartida de 014
Previses por liquidar. a nica subconta pertencente
01 Receita do perodo corrente que apresenta saldo
nulo tendo um carter esttico, uma vez que apenas
movimentada no momento da aprovao do oramento.
012 Previses corrigidas Movimenta-se a crdito:
Pelas previses iniciais, aquando da aprovao do
oramento, por contrapartida da conta 011 Previses
iniciais;
Pelas inscries e reforos ao oramento inicial, por
contrapartida das contas 01311 Reforos em previses
corrigidas ou 01331 Crditos especiais em previses
corrigidas.
Movimenta-se a dbito pelas anulaes ou diminuies
ao oramento inicial, por contrapartida da conta 01321
Anulaes em previses corrigidas.
Esta conta apresenta saldo credor tendo de ser objeto
de atualizao sempre que a cobrana exceda a respetiva
previso, aferida ao nvel mais desagregado das classificaes oramentais vigentes.
013 Alteraes oramentais Encontra-se desagregada em subcontas que representam a forma assumida
pelas alteraes oramentais, as quais permitem rever
as previses iniciais de receita em funo da cobrana
registada em cada rubrica. Os saldos das contas 01311
Reforos em previses corrigidas, 01321 Anulaes em
prev corrigidas e 01331 Crditos especiais em previses
corrigidas desagregados pelas classificaes oramentais
vigentes permitiro atribuir e verificar o contedo da demonstrao de alteraes oramentais da receita.
01311 Reforos em previses corrigidas movimentada a dbito pelas inscries e reforos por contrapartida da conta 012 Previses corrigidas e simul-
taneamente a conta 01312 Reforos em previses por

liquidar movimentada a crdito por contrapartida da
conta 014 Previses por liquidar.
Em caso de lapso no registo da alterao oramental,
deve proceder-se correo do lanamento contabilstico
por meio de estorno e no por via de alterao oramental
de anulao ou diminuio. O saldo devedor da conta
01311 Reforos em previses corrigidas, que ser reduzido por eventuais estornos continuando a proporcionar
informao compreensvel atravs do balancete analtico,
desagregado pelas classificaes oramentais vigentes
permite apurar o montante de inscries ou reforos por
rubrica de receita possibilitando a verificao da conformidade contabilstica do relato das alteraes oramentais.
01321 Anulaes em previses corrigidas
movimentada a crdito pelas anulaes e diminuies
por contrapartida da conta 012 Previses corrigidas,
apresentando saldo credor e, simultaneamente a este lanamento contabilstico, a conta 01322 Anulaes em
previses por liquidar ser movimentada a dbito por
contrapartida da conta 014 Previses por liquidar.
Em caso de lapso no registo da alterao oramental,
por meio de estorno e no por via de alterao oramental
de inscrio ou reforo. O saldo credor da conta 01321
Anulaes em previses corrigidas, que ser reduzido por
eventuais estornos continuando a proporcionar informao
compreensvel atravs do balancete analtico, desagregado
pelas classificaes oramentais vigentes permite apurar
o montante de anulaes ou diminuies por rubrica de
receita possibilitando a verificao da conformidade contabilstica do relato das alteraes oramentais.
01331 Crditos especiais em previses corrigidas movimentada a dbito pelos crditos especiais
por contrapartida da conta 012 Previses corrigidas,
apresentando saldo devedor que evidencia o montante
de crditos especiais por rubrica da receita, e simultaneamente quele lanamento contabilstico a conta 01332
Crditos especiais em previses por liquidar movimentada a crdito por contrapartida da conta 014 Previses
por liquidar, que permite manter atualizada as previses
corrigidas de receita que no se converteram ainda em
direitos a receber.
O saldo devedor da conta 01331 Crditos especiais
em previses corrigidas, que ser reduzido por eventuais
estornos continuando a proporcionar informao compreensvel atravs do balancete analtico, desagregado
pelas classificaes oramentais vigentes permite apurar
o montante de crditos especiais por rubrica de receita
possibilitando a verificao da conformidade contabilstica do relato das alteraes oramentais.
01312 Reforos em previses por liquidar
movimentada a crdito pelas inscries e reforos por
contrapartida da conta 014 Previses por liquidar, em
simultneo com a movimentao a dbito da conta 01311
Reforos em previses corrigidas por contrapartida de
012 Previses corrigidas.
01322 Anulaes em previses por liquidar
movimentada a dbito pelas anulaes e diminuies
por contrapartida da conta 014 Previses por liquidar,
em simultneo com a movimentao a crdito da conta
01321 Anulaes em previses corrigidas por contrapartida de 012 Previses corrigidas.
01332 Crditos especiais em previses por liquidar movimentada a crdito pelos crditos especiais
por contrapartida da conta 014 Previses por liquidar,

em simultneo com a movimentao a dbito da conta
01331 Crditos especiais em previses corrigidas por
contrapartida de 012 Previses corrigidas.
014 Previses por liquidar O saldo desta conta
apresenta, em qualquer momento da execuo oramental, o valor das previses que ainda no foram objeto de
liquidao, proporcionando assim a base de clculo de um
indicador avanado de execuo oramental da receita.
Esta conta movimentada pela atribuio do oramento
aprovado e subsequentemente pelas alteraes oramentais, liquidaes e respetivas anulaes.
debitada por contrapartida das seguintes contas:
011 Previses iniciais;
01312 Reforos em previses por liquidar;
01332 Crditos especiais em previses por liquidar;
0163 Previses por liquidar anuladas (pelas anulaes de liquidaes);
creditada por contrapartida das seguintes contas:
01322 Anulaes em previses por liquidar;
0151 Liquidaes transitadas
0152 Liquidaes emitidas.
0151 Liquidaes transitadas debitada no mbito do processo de abertura do perodo contabilstico por
contrapartida da conta 014 Previses por liquidar pelo
montante das liquidaes emitidas em perodos anteriores
e que no chegaram a ser cobradas. creditada pelas anulaes de liquidaes emitidas em perodos contabilsticos
anteriores por contrapartida da conta 0161 Liquidaes
transitadas anuladas e, na circunstncia de se chegar
ao termo do perodo contabilstico corrente sem ter sido
possvel cobrar a totalidade das liquidaes transitadas de
perodos anteriores esta conta creditada por contrapartida
da 0154 Liquidaes a transitar.
0152 Liquidaes emitidas Debita-se pelo reconhecimento do direito a receber por contrapartida da
conta 014 Previses por liquidar em paralelo com a
movimentao das contas a receber na contabilidade financeira. Pela emisso da nota de liquidao, fatura ou,
quando aplicvel, da nota de dbito deve ser reconhecido
o direito a receber por natureza da receita na contabilidade oramental em paralelo com o reconhecimento do
direito a receber por tipo de entidade devedora na contabilidade financeira. Credita-se pelas liquidaes anuladas
por contrapartida da conta 0161 Liquidaes emitidas
anuladas, assim como, no processo de encerramento
do perodo contabilstico, pelo montante das liquidaes
emitidas e no cobradas, por contrapartida da conta 0154
Liquidaes a transitar.
0153 Liquidaes recebidas Credita-se no momento do influxo de caixa por contrapartida das contas
0171 Recebimentos do perodo ou 0172 Recebimentos
de perodos findos, consoante a liquidao tenha sido
emitida no perodo corrente ou em perodos findos, respetivamente. No caso da entidade pblica ser objeto de
reteno de receita por uma terceira entidade, esta conta
credita-se por contrapartida da 0173 Recebimentos diferidos. Debita-se pela emisso de reembolsos ou restituio
por contrapartida da conta 0181 Reembolsos e restituies emitidos. A leitura conjugada das contas 0151
Liquidaes transitadas e 0152 Liquidaes emitidas
com a conta 0153 Liquidaes recebidas permite apurar
7759
em cada momento, por natureza da receita, as liquidaes

que se encontram por cobrar.
0154 Liquidaes a transitar Esta conta destina-se a acolher a dbito o montante das liquidaes que,
data de relato, ficaram por cobrar. Debita-se, durante o
processo de encerramento da contabilidade oramental, por
contrapartida das contas 0151 Liquidaes transitadas,
quando aplicvel, e 0152 Liquidaes emitidas. Aps
o encerramento do perodo contabilstico, o balancete
analtico da contabilidade oramental evidenciar atravs
desta contas as liquidaes que tero de ser integradas no
oramento do perodo contabilstico seguinte.
0161 Liquidaes transitadas anuladas Esta conta
debita-se por contrapartida da 0151 Liquidaes transitadas pela anulao de liquidaes que foram emitidas
em perodos contabilsticos anteriores. O saldo devedor
desta conta, corrigido por eventuais estornos, permitir
apurar em qualquer momento da execuo oramental
o montante de anulaes efetuadas no perodo corrente
com incidncia em liquidaes emitidas em perodos anteriores, nomeadamente devido a liquidaes em excesso,
devoluo de vendas ou descontos concedidos fora da
fatura. Simultaneamente, credita-se a conta 0163 Previses por liquidar anuladas por contrapartida da 014
Previses por liquidar.
0162 Liquidaes emitidas anuladas Esta conta
debita-se por contrapartida da 0152 Liquidaes emitidas pela anulao de liquidaes emitidas no perodo
contabilstico corrente, nomeadamente por liquidaes em
excesso, devoluo de vendas ou descontos concedidos
fora da fatura. Simultaneamente, credita-se a conta 0163
Previses por liquidar anuladas por contrapartida da 014
0162 Previses por liquidar anuladas Sempre
que ocorre a anulao de liquidaes, torna-se necessrio
anular o efeito que essa liquidao teve nas previses por
liquidar, ou seja, torna-se necessrio repor as previses
por liquidar como se a liquidao que objeto de anulao nunca tivesse sido emitida. Assim, pela anulao de
liquidaes, em simultneo com o movimento a dbito da
conta 0161 Liquidaes transitadas anuladas por contrapartida da 0151 Liquidaes transitadas ou da conta
0162 Liquidaes emitidas anuladas por contrapartida
da 0152 Liquidaes emitidas, consoante a anulao
incida sobre liquidaes emitidas em perodos anteriores
ou no perodo corrente, respetivamente, a conta em epgrafe movimenta-se a crdito por contrapartida de 014
0171 Recebimentos do perodo Debita-se pelos
influxos de caixa que resultam da cobrana da receita
liquidada no perodo corrente por contrapartida da conta
0153 Liquidaes recebidas em paralelo com o registo
do recebimento na contabilidade financeira. Nos casos em
que haja lugar a reembolsos ou restituies, credita-se por
contrapartida da conta 0182 Reembolsos e restituies
pagos, no momento do respetivo exfluxo de caixa que
deve ser processado como abate receita cobrada.
O saldo devedor da conta, corrigido por eventuais estornos contabilsticos, apresenta em qualquer momento
da execuo oramental o montante de receita cobrada
lquida de reembolsos e restituies em funo das classificaes oramentais vigentes.
0172 Recebimentos de perodos findos Debita-se pelos influxos de caixa que resultam da cobrana da
receita liquidada em perodos anteriores por contrapartida
7760
da conta 0153 Liquidaes recebidas em paralelo com

o registo do recebimento na contabilidade financeira. Nos
casos em que haja lugar a reembolsos ou restituies,
credita-se por contrapartida da conta 0182 Reembolsos
e restituies pagos, no momento do respetivo exfluxo
de caixa que deve ser processado como abate receita
cobrada.
O saldo devedor da conta, corrigido por eventuais estornos contabilsticos, apresenta em qualquer momento
da execuo oramental o montante de receita cobrada
lquida de reembolsos e restituies, cuja liquidao tenha
ocorrido em perodos anteriores, em funo das classificaes oramentais vigentes.
0173 Recebimentos diferidos Debita-se pela parcela da receita cujo recebimento diferido em resultado
de reteno na fonte exercida por um terceiro por contrapartida da conta 0153 Liquidaes recebidas. Credita-se
por contrapartida da conta 0171 Recebimentos perodo
quando deixar de se verificar a reteno.
0181 Reembolsos e restituies emitidos Os
reembolsos e restituies dando origem a um exfluxo
de caixa processam-se por abate receita cobrada, corrigindo o valor dos recebimentos. Esta conta credita-se
pela emisso da nota de liquidao contendo o valor a
reembolsar ou, no caso da restituio, pela emisso da
nota de crdito, por contrapartida da conta 0153 Liquidaes recebidas.
0182 Reembolsos e restituies pagos Esta conta
debita-se pelo pagamento do reembolso ou da restituio,
previamente emitidos, por contrapartida da conta 0171
Recebimentos do perodo ou de 0172 Recebimentos de
perodos findos, consoante a liquidao tenha ocorrido
no perodo corrente ou em perodos anteriores, respetivamente, permitindo assim obter os montantes da receita
cobrada liquida segundo as classificaes oramentais
vigentes.
02 Despesa do perodo corrente Esta conta contempla as diversas fases do ciclo da despesa, desde contas
especficas para a gesto oramental, como o caso de
contas para inscries e reforos de dotaes, anulaes
e diminuies, crditos especiais, cativos e descativos,
assim como de ligao execuo oramental (024 Dotaes disponveis) e as contas que acomodam as diversas
fases da execuo oramental da despesa.
Todas as contas, com exceo de dotaes iniciais, dependentes da conta em epgrafe apresentam saldo diferente
de zero, proporcionando, atravs do balancete da classe
zero, informao compreensvel para efeitos de controlo
e de gesto, assim como para verificao do contedo
do relato, seja na perspetiva de oramento corrigido ou
alteraes oramentais, seja na perspetiva da execuo
oramental.
021 Dotaes iniciais Esta conta assegura o
conhecimento do oramento inicial da despesa, desagregado pelas classificaes oramentais vigentes, em qualquer momento da execuo oramental. Movimenta-se
exclusivamente no momento da aprovao do oramento,
a crdito por contrapartida da conta 022 Dotaes corrigidas e, em simultneo, a dbito por contrapartida de 024
Dotaes disponveis. a nica subconta pertencente
02 Despesa do perodo corrente que apresenta saldo
nulo tendo um carter esttico, uma vez que apenas
movimentada no momento da aprovao do oramento.
022 Dotaes corrigidas Apresenta, em qualquer
momento, o oramento inicial entretanto modificado pelas
alteraes oramentais aprovadas pelo rgo competente

no sentido de adequar o oramento execuo oramental, acorrendo a despesas inadiveis, no previsveis ou
insuficientemente dotadas. O saldo devedor desta conta
desagregado pelas classificaes oramentais vigentes
permitir cumprir as obrigaes legais de relato relativas
ao oramento corrigido. Esta conta debitada:
Pelo oramento aprovado pelo rgo competente por
contrapartida da conta 021 Dotaes iniciais;
Pelas alteraes oramentais de inscrio ou reforo
por contrapartida de 02311 Reforos em dotaes corrigidas;
Pelas alteraes oramentais com a forma de crdito
especial por contrapartida de 02331 Crditos especiais
em dotaes corrigidas;
creditada pelas alteraes oramentais de anulao
ou diminuio por contrapartida de 02321 Anulaes em
dotaes corrigidas.
023 Modificaes oramentais Abrange as contas
relativas a alteraes oramentais segundo a forma que
podem assumir inscrio ou reforo (integrao de
uma natureza de despesa no prevista em oramento ou o
incremento de uma dotao), anulao ou diminuio (extino de uma natureza de despesa prevista em oramento
que no ter execuo ou a reduo de uma dotao) e
crdito especial (incremento do oramento de despesa com
compensao no aumento da receita cobrada) , assim
como contas destinadas a operacionalizar um instrumento
de gesto oramental cativos e descativos.
02311 Reforos em dotaes corrigidas Credita-se pelas inscries ou reforos por contrapartida de 022
Dotaes corrigidas. No sentido de assegurar o efeito
desta alterao na dotao disponvel, deve, simultaneamente, debitar-se a conta 02312 Reforos em dotaes
disponveis por contrapartida de 024 Dotaes disponveis. Em caso de lapso no registo da alterao oramental,
por meio de estorno e no por via de alterao oramental de anulao ou diminuio. O saldo credor da conta
02311 Reforos em dotaes corrigidas, que ser reduzido por eventuais estornos continuando a proporcionar
informao compreensvel atravs do balancete da classe
zero, desagregado pelas classificaes oramentais vigentes permite apurar o montante de inscries ou reforos
por dotao oramental possibilitando a verificao da
conformidade contabilstica do relato das alteraes oramentais.
02321 Anulaes em dotaes corrigidas Debita-se pelas anulaes ou diminuies de dotaes por contrapartida de 022 Dotaes corrigidas, simultaneamente,
para assegurar a atualizao da dotao disponvel, credita-se a conta 02322 Anulaes em dotaes disponveis
por contrapartida de 024 Dotaes disponveis. Em
caso de lapso no registo da alterao oramental, deve
proceder-se correo do lanamento contabilstico por
meio de estorno e no por via de alterao oramental de
inscrio ou reforo. O saldo devedor da conta 02321
Anulaes em dotaes corrigidas, que ser reduzido por
eventuais estornos continuando a proporcionar informao
compreensvel atravs do balancete da classe zero, desagregado pelas classificaes oramentais vigentes permite
apurar o montante de inscries ou reforos por dotao
oramental possibilitando a verificao da conformidade
contabilstica do relato das alteraes oramentais.
02331 Crditos especiais em dotaes corrigidas

Credita-se pelos crditos especiais por contrapartida de
022 Dotaes corrigidas e, em simultneo, debita-se
a conta 02332 Crditos especiais em dotaes disponveis por contrapartida de 024 Dotaes disponveis, no
sentido de assegurar a atualizao da dotao disponvel.
02312 Reforos em dotaes disponveis Debita-se pelas inscries ou reforos por contrapartida de 024
Dotaes disponveis.
02322 Anulaes em dotaes disponveis Credita-se pelas anulaes ou diminuies por contrapartida
de 024 Dotaes disponveis.
02332 Crditos especiais em dotaes disponveis Debita-se pelos crditos especiais por contrapartida de 024 Dotaes disponveis.
02341 Cativos Credita-se por contrapartida de
024 Dotaes disponveis pelo montante das verbas
objeto de cativao as quais, no tendo efeito na dotao
corrigida, reduzem a dotao disponvel.
02342 Descativos Debita-se por contrapartida
de 024 Dotaes disponveis pelo montante de verbas
objeto de descativao, ou seja, que ficam libertas para
aplicao em despesa aumentando a dotao disponvel.
024 Dotaes disponveis O saldo desta conta
apresenta, em qualquer momento da execuo oramental,
a dotao disponvel para a autorizao de novas despesas
(novos cabimentos), sendo primeiro movimentada pela
disponibilizao do oramento aprovado e subsequentemente pelas alteraes oramentais, cativos, descativos
e cabimentos.
creditada por contrapartida das seguintes contas:
021 Dotaes iniciais;
02312 Reforos em dotaes disponveis;
02332 Crditos especiais em dotaes disponveis;
02342 Descativos;
0251 Cabimentos registados (anulaes e redues
por motivo de reposies abatidas aos pagamentos ou
outro);
debitada por contrapartida das seguintes contas:
02322 Anulaes em dotaes disponveis;
02341 Cativos;
0251 Cabimentos registados (cabimentos iniciais e
reforos).
025 Cabimentos A fase do cabimento, primeira
do ciclo de execuo oramental da despesa, tem carter
interno entidade e destina-se a reservar a dotao para
o respetivo processo de despesa submetido a autorizao
da entidade competente. Tem por referncia, frequentemente, um valor estimado e como suporte documental uma requisio interna ou documento equivalente.
Esta conta encontra-se desagregada em duas contas de
movimento 0251 Cabimentos registados e 0252
Cabimentos com compromisso cuja leitura conjugada
permite obter os cabimentos registados que ainda no
se converteram em compromissos e por isso podem ser
anulados ou reduzidos, libertando a respetiva dotao, sem
consequncias na esfera patrimonial de terceiros.
0251 Cabimentos registados Credita-se pelo registo do cabimento por contrapartida de 024 Dotaes
disponveis, reduzindo assim o saldo credor desta conta
na natureza de despesa em que se efetuou o cabimento.
Nos casos em que o compromisso no chegar a ser as-
7761
sumido ou vier a ser assumido por um valor inferior ao

cabimento, este dever ser, respetivamente, anulado ou
reduzido atravs de lanamento inverso em que se debita
a conta em epgrafe por contrapartida de 024 Dotaes
disponveis.
0252 Cabimentos com compromisso Debita-se
pela assuno do compromisso por contrapartida de 0261
Compromissos assumidos e credita-se por contrapartida
desta ltima conta pelas anulaes ou redues de compromissos.
026 Compromissos A fase do compromisso tem
geralmente como suporte documental a nota de encomenda ou a assinatura de um contrato e, embora no
constitua um passivo, representa uma responsabilidade
perante terceiros. A conta encontra-se desagregada em
ts subcontas 0261 Compromissos assumidos (regista os compromissos assumidos), 0262 Compromissos
com obrigao (representa os compromissos que j se
converteram em contas a pagar) e 0263 Compromissos
a transitar (corresponde aos compromissos assumidos no
perodo corrente que no se converteram em contas a pagar). A leitura conjugada das duas primeiras contas permite
apurar os compromissos que ainda no se converteram
em contas a pagar, assim como a ltima conta permite
conhecer, data do relato, os compromissos assumidos no
ano corrente, mas cuja obrigao s ser, eventualmente,
contrada no perodo contabilstico seguinte.
0261 Compromissos assumidos Credita-se pela
emisso da ordem de compra, nota de encomenda ou
documento equivalente ou pela assinatura de um contrato por contrapartida da conta 0252 Cabimentos com
compromisso e debita-se por contrapartida desta ltima
conta pelas anulaes ou redues de compromissos e
tambm no mbito do processo de encerramento do perodo contabilstico por contrapartida da conta 0263
Compromissos a transitar.
0262 Compromissos com obrigao Debita-se
pelo processamento da fatura ou documento equivalente
por contrapartida da conta 0271 Obrigaes processadas. O saldo devedor desta conta permite conhecer
em cada momento, segundo a natureza da despesa, o
montante dos compromissos que j se converteram em
contas a pagar, assim como a leitura conjugada desta
conta com a 0261 Compromissos assumidos permite
apurar os compromissos que ainda no se converteram
em contas a pagar. Credita-se por contrapartida da 0271
Obrigaes processadas pelas anulaes ou redues
de obrigaes.
0263 Compromissos a transitar Durante o processo de encerramento da contabilidade oramental, esta
conta ser creditada pelo montante de compromissos que
data de 31 de dezembro no se converteram em contas
a pagar por contrapartida da conta 0261 Compromissos
assumidos.
027 Obrigaes Esta conta destina-se ao registo
das obrigaes por natureza da despesa em paralelo com
o registo da obrigao (contas a pagar) na contabilidade
financeira.
0271 Obrigaes processadas Credita-se pelo
reconhecimento da obrigao de pagar por contrapartida de 0262 Compromissos com obrigao. Esta conta
movimenta-se em paralelo com as contas a pagar na
contabilidade financeira, apresentando assim as obrigaes por natureza da despesa. O balancete da classe zero
apresentar as obrigaes por natureza na contabilidade
7762
oramental e por tipo de entidade credora na contabilidade

financeira. Quando ocorra uma reduo do contas a pagar,
por exemplo, por motivo de devoluo de compras ou
desconto obtido fora da fatura, deve proceder-se correo
da obrigao pelo montante da reduo do contas a pagar,
debitando a conta em epgrafe por contrapartida de 0262
Compromissos com obrigao. Assim, o saldo credor da
conta em epgrafe apresentar, em qualquer momento,
o montante atualizado das obrigaes por natureza da
despesa. Esta conta tambm se debita no processo de
encerramento do perodo contabilstico por contrapartida
da conta 0273 Obrigaes a transitar.
0272 Obrigaes pagas Debita-se pelos exfluxos
de caixa por contrapartida da conta 0281 Pagamentos
do perodo ou 0282 Pagamentos de perodos findos,
consoante os pagamentos se referem a obrigaes contradas no perodo corrente ou em perodos findos, respetivamente. Credita-se por contrapartida da conta 0291
RAP emitidas pela reposio de dinheiros pblicos por
pagamento indevido ou em excesso.
0273 Obrigaes a transitar Durante o processo
de encerramento da contabilidade oramental, esta conta
ser creditada pelo montante de obrigaes que data de
31 de dezembro no estavam pagas por contrapartida da
conta 0271 Obrigaes processadas.
028 Pagamentos Esta conta destina-se a registar
os pagamentos por natureza da despesa devendo ser movimentada em paralelo com o registo do pagamento na
contabilidade financeira, ou seja, pelo exfluxo de caixa.
0281 Pagamentos do perodo Credita-se pelo
exfluxo de caixa por contrapartida da conta 0272 Obrigaes pagas, quando o pagamento se refere a obrigaes contradas no perodo corrente, em paralelo com o
pagamento na contabilidade financeira. Debita-se por
contrapartida da conta 0292 RAP recebidas pela reposio de dinheiros pblicos, ou seja, pelo influxo de
caixa que corrige o pagamento indevido ou em excesso
efetuado pela entidade pblica. O saldo credor apresenta,
em qualquer momento da execuo oramental, o valor da
despesa paga do perodo corrente, lquida de reposies,
em funo das classificaes oramentais vigentes.
0282 Pagamentos de perodos findos Credita-se
pelo exfluxo de caixa por contrapartida da conta 0272
Obrigaes pagas, quando o pagamento se refere a obrigaes contradas em perodos anteriores, em paralelo
com o pagamento na contabilidade financeira. Debita-se
por contrapartida da conta 0292 RAP recebidas pela
reposio de dinheiros pblicos, ou seja, pelo influxo de
caixa que corrige o pagamento indevido ou em excesso
efetuado pela entidade pblica. O saldo credor apresenta,
em qualquer momento da execuo oramental, o valor da
despesa paga de perodos anteriores, lquida de reposies,
em funo das classificaes oramentais vigentes.
029 Reposies abatidas aos pagamentos Esta
conta aplica-se nos casos em que ocorre por parte da entidade pblica um pagamento indevido ou por um valor
que se revela excessivo, tendo essa entidade procedido
emisso de nota de dbito para efeitos de reposio do
valor pago indevidamente ou em excesso e a cobrana
da mesma ocorre no mesmo perodo contabilstico do
pagamento que se pretende corrigir.
Nos casos em que a nota de dbito cobrada em perodo
contabilstico posterior ao do pagamento que pretende
corrigir, o respetivo influxo ser considerado como receita
cobrada. Considerando que, o tratamento contabilstico
que a nota de dbito de reposio dever ter no subsistema

da contabilidade oramental depende do momento em
que ocorrer a sua cobrana, considera-se que para efeitos
contabilsticos oramentais o momento da emisso e da
cobrana coincidem no tempo devendo proceder-se contabilizao da emisso e da cobrana no momento em que
se verifique o respetivo influxo de caixa. No subsistema
da contabilidade financeira a nota de dbito dever ser
objeto de contabilizao em dois momentos: o da emisso
e o da cobrana.
A conta em epgrafe encontra-se desagregada em 0291
RAP emitidas e 0292 RAP recebidas.
0291 RAP emitidas Debita-se pela emisso da
nota de dbito de reposio por contrapartida de 0272
Obrigaes pagas, no momento em que ocorrer a cobrana.
0292 RAP recebidas Credita-se pela cobrana
da nota de dbito de reposio por contrapartida da conta
0281 Pagamentos do perodo ou 0282 Pagamentos de
perodos findos, consoante os pagamentos se referem a
obrigaes contradas no perodo corrente ou em perodos
anteriores, respetivamente. O saldo credor desta conta,
corrigido por eventuais estornos contabilsticos, apresenta
em qualquer momento da execuo oramental o montante
de reposies abatidas aos pagamentos em funo das
classificaes oramentais vigentes permitindo apurar a
despesa paga lquida. Aps a correo do pagamento por
via da RAP, a entidade dever proceder reduo das obrigaes, debitando a conta 0271 Obrigaes processadas
por contrapartida de 0262 Compromissos com obrigao, assim como reduzir os compromissos, debitando a
conta 0261 Compromissos assumidos por contrapartida
de 0252 Cabimentos com compromisso, assim como
reduzir os cabimentos libertando a respetiva dotao, por
meio do dbito da conta 0251 Cabimentos registados
por contrapartida de 024 Dotaes disponveis.
03 Receita de perodos futuros Esta conta destina-se ao registo contabilstico dos contrato celebrados pela
entidade pblica cuja liquidao da receita tem efeito no
perodo corrente, mas tambm em perodos futuros. o
caso, por exemplo, de emprstimos concedidos a mdio
ou longo prazo. Esta conta encontra-se desagregada em
031 Oramento e 032 liquidaes.
031 Oramento Credita-se pelo reconhecimento
do direito a receber uma determinada quantia em perodos
futuros por contrapartida da conta 032 liquidaes.
Ambas as contas encontram-se desagregadas em perodo
(n+1), perodo (n+2), perodo (n+3), perodo (n+4) e perodos seguintes devendo usar-se as subcontas respeitantes
aos perodos que enquadram cronologicamente as liquidaes com incidncia em perodos futuros, cumprindo-se a
regra de movimentao de contas referida. No mbito do
processo de abertura de perodo, as liquidaes registadas
a dbito da conta 0321 Perodo (n+1) e a crdito da
conta 0311 Perodo (n+1), devero ser contabilizadas
a dbito da conta 0152 Liquidaes emitidas por contrapartida da conta 014 Previses por liquidar, assim
como as liquidaes registadas nas contas relativas ao
perodo (n+2) devero ser registadas nas contas relativas
ao perodo (n+1), e assim sucessivamente, revertendo
sempre em um ano a contabilizao de liquidaes com
incidncia em perodos futuros.
04 Despesa de perodos futuros Esta conta destina-se ao registo contabilstico dos contratos celebrados pela
entidade pblica que geram responsabilidades (compro-
missos) com incidncia em perodos futuros, assim como

aqueles que geram tambm contas a pagar (obrigaes)
com incidncia em perodos futuros. Como exemplo do
primeiro tipo de contrato refira-se um contrato de aquisio de servios de segurana e vigilncia por um prazo
superior um ano e como exemplo do segundo refira-se um
contrato de locao financeira para aquisio de equipamento informtico. Esta conta encontra-se desagregada
em subcontas que suportam o registo contabilstico daquelas responsabilidades e, quando aplicvel, das contas
a pagar.
041 Oramento Debita-se pela assuno de compromissos com incidncia em perodos futuros por contrapartida da conta 042 Compromissos assumidos.
043 Compromissos com obrigao Debita-se
pelas obrigaes contradas com incidncia em perodos
futuros por contrapartida da conta 044 Obrigaes.
As contas 041 Oramento, 042 Compromissos assumidos, 043 Compromissos com obrigao e 044 Obrigaes encontram-se desagregadas em perodo (n+1),
perodo (n+2), perodo (n+3), perodo (n+4) e perodos
seguintes devendo usar-se as subcontas respeitantes aos
perodos que enquadram cronologicamente os compromissos e, quando aplicvel, as obrigaes com incidncia
em perodos futuros, cumprindo-se as regras de movimentao de contas referidas. No mbito do processo de
abertura de perodo, os compromissos registados a crdito
da conta 0421 Perodo (n+1) e as obrigaes registadas a
crdito da conta 0441 Perodo (n+1) devero dar origem
a novos processos de despesa com registo contabilstico
at fase do compromisso crdito da conta 0251 Cabimentos registados por contrapartida de 024 Dotaes
disponveis e crdito da conta 0261 Compromissos
assumidos por contrapartida de 0252 Cabimentos com
compromisso e at fase da obrigao os lanamentos contabilsticos referidos acrescidos do crdito da
conta 0271 Obrigaes processadas por contrapartida
de 0262 Compromissos com obrigao , respetivamente. Os compromissos e as obrigaes registadas nas
contas relativas ao perodo (n+2) devero ser registadas
nas contas relativas ao perodo (n+1) e assim sucessivamente revertendo sempre em um ano a contabilizao de
compromissos e obrigaes com incidncia em perodos
futuros.
07 Operaes de tesouraria Esta conta serve de
suporte ao registo contabilstico das operaes que geram
influxos ou exfluxos de caixa (movimentam a tesouraria)
mas no representam operaes de execuo oramental.
Debita-se pelos recebimentos de operaes de tesouraria
por contrapartida da conta refletida 0791 Recebimentos
por operaes de tesouraria devendo utilizar-se a subconta
que melhor reflete a natureza da operao realizada.
Credita-se pelos pagamentos de operaes de tesouraria
por contrapartida da conta refletida 0792 Pagamentos por
operaes de tesouraria devendo utilizar-se a subconta
que melhor reflete a natureza da operao realizada.
A conta 09 Contas de Ordem destina-se ao registo
contabilstico dos passivos contingentes. As subcontas da
091 Passivos contingentes creditam-se de acordo com
a natureza das operaes suscetveis de gerarem estas
responsabilidades por contrapartida da conta refletida
0991 Passivos contingentes no momento do reconhecimento desses passivos, assim como pelos respetivos
7763
reforos. As subcontas da 091 Passivos contingentes

debitam-se por contrapartida da conta refletida 0991
Passivos contingentes pela sua reverso. Mensalmente
devem ser avaliados os factos e as circunstncias que
podem conduzir ao reconhecimento, reforo ou reverso
dos passivos contingentes.
39 O encerramento da contabilidade oramental
deve obedecer seguinte sequncia de procedimentos:
(a) Anulao dos cabimentos Anulao dos cabimentos em excesso, ou seja, anulao dos cabimentos que
no deram origem a compromissos, assim como da parcela
de cabimentos que excedeu os respetivo compromissos
assumidos, atravs do seguinte lanamento contabilstico:
debita-se a conta 0251 Cabimentos registados por contrapartida da conta 024 Dotaes disponveis;
(b) Transio de saldos para o perodo seguinte As
contas a transitar relativas a liquidaes, compromissos e obrigaes servem para acomodar o montante de
liquidaes no recebidas, compromissos no convertidos
em obrigaes e obrigaes no pagas, respetivamente,
no perodo corrente. Estas contas sero movimentadas da
seguinte forma no mbito do processo de encerramento
da contabilidade oramental:
(i) 0154 Liquidaes a transitar debita-se pelo
montante de liquidaes no recebidas data de relato por
contrapartida da conta 0151 Liquidaes transitadas nos
casos em que no se cobrou a totalidade das liquidaes
de perodos anteriores ou da conta 0152 Liquidaes
emitidas. No mbito do processo de abertura do perodo
contabilstico seguinte o saldo da conta em referncia ser
objeto de registo a dbito da conta 0151 Liquidaes
transitadas por contrapartida da conta 014 Previses
por liquidar;
(ii) 0263 Compromissos a transitar credita-se pelo
montante de compromissos no convertidos em obrigaes
data de relato por contrapartida de 0261 Compromissos
assumidos, dando origem a novos cabimentos e compromissos no mbito do processo de abertura do perodo
contabilstico seguinte;
(iii) 0273 Obrigaes a transitar credita-se pelo
montante das obrigaes no pagas data de relato por
contrapartida de 0271 Obrigaes processadas, dando
origem a novos cabimentos, compromissos e obrigaes
no mbito do processo de abertura do perodo contabilstico seguinte.
(c) O encerramento das contas a seguir indicadas ocorre
saldando entre si as respetivas subcontas, ou seja, saldando
entre si as subcontas de:
(i) 0131 Alteraes oramentais receita Reforos;
(ii) 0132 Alteraes oramentais receita Anulaes;
(iii) 0133 Alteraes oramentais receita Crditos
especiais;
(iv) 015 Liquidaes;
(v) 016 Liquidaes anuladas;
(vi) 018 Reembolsos e restituies;
(vii) 0231 Alteraes oramentais despesa Reforos
(viii) 0232 Alteraes oramentais despesa Anulaes
(ix) 0233 Alteraes oramentais despesa Crditos especiais
7764
(x) 025 Cabimentos;

(xi) 026 Compromissos;
(xii) 027 Obrigaes;
(xiii) 029 Reposies abatidas aos pagamentos
(d) Encerrar o oramento Saldar as contas de 012
Previses corrigidas, 014 Previses por liquidar, 022
Dotaes corrigidas e 024 Dotaes disponveis por
contrapartida da conta 081 Encerramento do Oramento.
O saldo desta conta caduca com o ano tal como acontece
com o oramento.
(e) Apurar o desempenho oramental Saldar as
contas 0171 Recebimentos do perodo e 0172 Recebimentos de perodos findos (saldo devedor) e 0281
Pagamentos do perodo e 0282 Pagamentos de perodos
findos (saldo credor) por contrapartida, respetivamente,
do dbito e do crdito da conta 0821 Desempenho oramental do perodo. Esta conta como envolve todas
as classificaes oramentais apresentar sempre saldo
nulo ou devedor (caso em que teramos um excedente
oramental). A conta 0822 Desempenho oramental de
perodos anteriores ser debitada no incio do perodo de
relato por contrapartida de 0821 Desempenho oramental
do perodo que ficar saldada.
9 Finalidade das demonstraes oramentais
40 As demonstraes oramentais so uma representao estruturada da execuo e desempenho oramental

de uma entidade. Consequentemente, os objetivos das
demonstraes oramentais de finalidades gerais so o de
proporcionar informao acerca do oramento inicial, das
alteraes oramentais, da execuo das despesas e das
receitas oramentadas, dos pagamentos e recebimentos e
do desempenho oramental.
41 O relato oramental pode tambm proporcionar
aos utilizadores informao que indique:
(a) Se os recursos foram obtidos e usados de acordo
com o oramento legalmente adotado; e
(b) Se os recursos foram obtidos e usados de acordo
com requisitos legais e contratuais, incluindo limites
financeiros estabelecidos pelas autoridades legislativas
competentes.
42 Para dar satisfao a estes objetivos, as demonstraes oramentais proporcionam informao de uma
entidade sobre:
(a) Dotaes de despesa e previses de receita
(b) Alteraes oramentais
(c) Cabimentos, compromissos, obrigaes e receitas
liquidadas;
(d) Despesas pagas e receitas cobradas;
(e) Grau de execuo oramental (despesas e receitas);
(f) Desempenho oramental
43 Ainda que a informao contida nas demonstraes oramentais possa ser relevante para cumprir os
objetivos previstos no pargrafo 40, pouco provvel
que ela seja suficiente para cumprir todos esses objetivos. Isto acontece particularmente para as entidades
cujo objetivo principal no seja a obteno de lucro, uma
vez que mais provvel que os seus gestores tenham a
responsabilidade de prestar contas sobre o cumprimento
do servio, bem como pela concretizao dos objetivos
financeiros. Pode ser relatada informao suplementar,

incluindo informao no financeira, em simultneo com
as demonstraes oramentais com a finalidade de proporcionar uma imagem integral das atividades da entidade
durante o perodo.
10 Responsabilidade pelas demonstraes oramentais
44 Uma dada entidade pode distinguir entre quem

responsvel pela elaborao das demonstraes oramentais e quem responsvel pela sua aprovao ou
apresentao. So exemplos de pessoas ou de cargos que
podem ser responsveis pela preparao das demonstraes oramentais de entidades individuais (tais como
direes-gerais, institutos pblicos ou suas equivalentes),
o indivduo que preside entidade (o diretor-geral ou o
presidente).
45 A preparao das demonstraes oramentais
consolidadas do Estado geralmente uma responsabilidade do Ministrio das Finanas.
11 Componentes das demonstraes oramentais
46 Um conjunto completo de demonstraes oramentais compreende os pontos 1 e 2 para as entidades

obrigadas a apresentar demonstraes oramentais individuais e, tambm, o 3 para as entidades que esto obrigadas a apresentar demonstraes oramentais separadas
e consolidadas:
1 Demonstraes previsionais:
(a) O oramento, enquadrado num plano oramental
plurianual;
(b) O plano plurianual de investimentos;
2 Demonstraes de relato:
(a) Uma demonstrao do desempenho oramental;
(b) Uma demonstrao de execuo oramental da
receita;
(c) Uma demonstrao de execuo oramental da
despesa;
(d) Uma demonstrao da execuo do Plano Plurianual
de Investimentos (PPI);
(e) O anexo s demonstraes oramentais.
3 Demonstraes oramentais consolidadas
(a) Uma demonstrao consolidada do desempenho
oramental;
(b) Uma demonstrao consolidada de direitos e obrigaes por natureza.
47 As entidades do setor pblico esto geralmente
sujeitas a limites oramentais na forma de dotaes ou
autorizaes oramentais (ou equivalentes), que so efetivadas atravs de legislao apropriada. As demonstraes
previsionais so assim o reflexo financeiro das polticas
pblicas que se prev aplicar, traduzindo de que forma
e em que montante se prev arrecadar recursos e os fins
previstos para a sua utilizao. O relato oramental de
finalidades gerais preparado pelas entidades do setor pblico proporciona informao sobre se os recursos foram
obtidos e usados de acordo com o oramento legalmente
aprovado, nomeadamente atravs de:
(a) Uma demonstrao de execuo oramental despesa que tem como finalidade permitir o controlo da
7765
execuo oramental da despesa durante o perodo contabilstico, devendo as despesas serem desagregadas de
acordo com as contas do Plano de Contas Multidimensional usadas no oramento. Esta demonstrao deve permitir
controlar todas as fases da execuo do oramento da
despesa, nomeadamente os compromissos assumidos e
quais os valores pagos e por pagar. Deve ainda contemplar
informao das dotaes corrigidas, obtidas por ligao a
uma demonstrao de alteraes oramentais despesa,
que consta do Anexo.
(b) Uma demonstrao de execuo oramental receita que tem como finalidade permitir o controlo da
execuo oramental da receita durante o perodo contabilstico, devendo as receitas serem desagregadas de
acordo com as contas do Plano de Contas Multidimensional usadas no oramento. Esta demonstrao deve permitir
controlar todas as fases da execuo do oramento da
receita, nomeadamente as liquidaes e quais os valores
cobrados e por receber. Deve ainda contemplar informao das previses corrigidas, obtidas por ligao a uma
demonstrao de alteraes oramentais receita, que
consta do Anexo.
(c) Uma demonstrao de desempenho oramental, evidenciando importncias relativas a todos os recebimentos
e pagamentos ocorridos no perodo contabilstico, quer
se reportem execuo oramental, quer a operaes de
tesouraria. Nesta demonstrao tambm se evidenciam
os correspondentes saldos (da gerncia anterior e para a

gerncia seguinte, saldo global, saldo corrente, saldo de
capital e saldo primrio).
(d) Uma demonstrao de execuo anual do PPI, que
tem como finalidade permitir o controlo da execuo
anual do plano plurianual de investimentos, facultando
informao relativa a cada programa e projeto de investimento, designadamente sobre forma de realizao, fontes
de financiamento (devendo ser indicada a percentagem de
financiamento externo), fase de execuo, financiamento
da componente anual e valor global do programa/projeto,
e execuo financeira dos anos anteriores, no perodo e
esperada para perodos futuros.
48 As entidades so tambm incentivadas a divulgar
informao acerca do cumprimento das leis, regulamentos ou regras impostas externamente. Quando no for
includa esta informao nas demonstraes oramentais,
pode ser til incluir uma nota no Anexo com referncia
a qualquer documento que inclua essa informao. O
conhecimento de algum incumprimento relevante para
efeitos da prestao de contas responsvel e pode afetar
a avaliao de um utilizador acerca do desempenho da
entidade e da sua estratgia quanto atividade futura. Pode
tambm influenciar as decises acerca da futura afetao
de recursos entidade.
Modelos de demonstraes oramentais

Previsionais
1 Oramento e Plano Oramental Plurianual
Euros
Oramento t
Rubrica Designao
R1
R11
R12
R2
R3
R4
R5
R51
R511
R512
R513
R514
R515
R52
R53
R6
R7
R8
R9
R91
R911
R912
R913
R914
R915
R92
R93
R10
R11
R12
R13
Receita corrente
Receita fiscal
Impostos diretos
Impostos indiretos
Contribuies para sistemas de proteo social e subsistemas de sade
Taxas, multas e outras penalidades
Rendimentos de propriedade
Transferncias Correntes
Administraes Pblicas
Administrao Central - Estado
Administrao Central - Outras entidades
Segurana Social
Administrao Regional
Administrao Local
Exterior - UE
Outras
Venda de bens e servios
Outras receitas correntes
Receita de capital
Venda de bens de investimento
Transferncias de Capital
Segurana Social
Administrao Local
Exterior - UE
Outras
Outras receitas de capital
Reposio no abatidas aos pagamentos
Receita efetiva [1]
Receita no efetiva [2]
Receita com ativos financeiros
Receita com passivos financeiros
Receita total [3]=[1]+[2]
Perodos
anteriores
Perodo
Plano oramental plurianual

Soma
t+1
t+2
t+3
t+4
7766

Euros
Oramento t
Rubrica Designao
D1
D11
D12
D13
D2
D3
D4
D41
D411
D412
D413
D414
D415
D42
D43
D44
D5
D6
D7
D8
D81
D811
D812
D813
D814
D815
D82
D83
D84
D9
D10
D11
Perodos
anteriores
Perodo
Plano oramental plurianual

Soma
t+1
t+2
t+3
t+4
Despesa corrente
Despesas com o pessoal
Remuneraes certas e permanentes
Abonos variveis ou eventuais
Segurana social
Aquisio de bens e servios
Juros e outros encargos
Transferncias correntes
Segurana Social
Administrao Local
Instituies sem fins lucrativos
Famlias
Outras
Subsdios
Outras despesas correntes
Despesa de capital
Investimento
Segurana Social
Administrao Local
Famlias
Outras
Outras despesas de capital
Despesa efetiva [4]
Despesa no efetiva [5]
Despesa com ativos financeiros
Despesa com passivos financeiros
Despesa total [6]=[4]+[5]
Saldo total [3] - [6]
Saldo global [1] - [4]
Despesa primria
Saldo corrente
Saldo de capital
Saldo primrio
Formas de realizao utilizar os cdigos: (A) para

administrao direta; (E) para empreitadas; (O) para fornecimentos e outras.
Fontes de financiamento: (RP) receitas prprias, (RG)
receitas gerais, (UE) financiamento da UE e (EMPR)
contrao de emprstimos.
Fase de execuo utilizar os cdigos: 0 no
iniciada; 1 com projeto tcnico; 2 adjudicada;
3 execuo fsica at 25 %; 4 execuo fsica at
50 %; 5 execuo fsica at 75 %; 6 execuo fsica
superior a 75 %.
2 Plano plurianual de investimentos
Informao para cada projeto de investimento,

considerando-se para o efeito a seguinte definio:
Projeto de investimento conjunto de aes inter-relacionadas, delimitadas no tempo, com vista concretizao de um objetivo que contribua para a formao
bruta de capital fixo.
O nmero atribudo a cada projeto sequencial em cada
ano e acompanha o projeto at sua concluso.
As rubricas oramentais devem ser as constantes do
oramento.
Euros
Objetivo
[1]
Nmero do Designao
do projeto
projeto
[2]
[3]
Forma
de
realizao
RG
RP
.UE
[4]
[5]
[6]
[7]
[8]
Total
Pagamentos
Datas
Fonte de Financiamento
Rubrica
oramental
EMPR Inicio
[9]
[10]
Fim
[11]
Fase de
execuo
[12]
Total
Realizado em
perodos
anteriores
Estimativa de
realizao do
perodo t-1
[13]
[14]
Total previsto
Perodos seguintes
Ano t Ano t+1 Ano t+2 Ano t+3 Ano t+4 Outros
[15]
[16]
[17]
[18]
[19]
[20]
[21]=[13]++[20]
1 Demonstrao do desempenho oramental

Euros
RUBRICA
R1
R11
R12
R2
R3
R4
R5
R51
R511
R512
R513
R514
R515
R52
R53
R6
R7
R8
R9
R91
R911
R912
R913
R914
R915
R92
R93
R10
R11
R12
R13
RECEBIMENTOS
Saldo de gerncia anterior
Operaes oramentais [1]
Restituio do saldo oper. oramentais
Operaes de tesouraria [A]
Receita corrente
Receita fiscal
Impostos diretos
Impostos indiretos
Segurana Social
Administrao Local
Exterior - UE
Outras
Receita de capital
Segurana Social
Administrao Local
Exterior - UE
Outras
Receita efetiva [2]
Soma [4]=[1]+[2]+[3]
Operaes de tesouraria [B]
RP
FONTES DE FINANCIAMENTO (n)

FUNDOS
RG
UE
EMPR
TOTAL
ALHEIOS
n-1
RUBRICA PAGAMENTOS
D1
D11
D12
D13
D2
D3
D4
D41
D411
D412
D413
D414
D415
D42
D43
D44
D5
D6
D7
D8
D81
D811
D812
D813
D814
D815
D82
D83
D84
D9
D10
D11
Despesa corrente
Remuneraes Certas e Permanentes
Abonos Variveis ou Eventuais
Segurana social
Segurana Social
Administrao Local
Famlias
Outras
Subsdios
Despesa de capital
Investimento
Segurana Social
Administrao Local
Famlias
Outras
Despesa efetiva [5]
Soma [7]=[5]+[6]
Operaes de tesouraria [C]
Saldo para a gerncia seguinte
Operaes oramentais [8] = [4]-[7]
Operaes de tesouraria [D]=[A]+[B]-[C]
Despesa primria
Saldo corrente
Saldo de capital
Saldo primrio
Receita total [1] + [2] + [3]
Despesa total [5] + [6]
n-1
7767
Os pagamentos, recebimentos, assim como os saldos devero estar discriminados de acordo com as seguintes fontes de financiamento:
RP - Receitas prprias / RG - Receitas gerais / UE - Financiamento da UE / EMPR - Contrao de emprstimos / FUNDOS ALHEIOS - Correspondem a operaes de tesouraria
RP
FONTES DE FINANCIAMENTO (n)

FUNDOS
RG
UE
EMPR
TOTAL
ALHEIOS
Demonstraes de relato individual
Euros
Rubrica
R8
R9
R91
R911
R912
R913
R914
R915
R92
R93
R10
R11
R12
R13
Receita corrente
Receita fiscal
Impostos diretos
Impostos indiretos
Segurana Social
Administrao Local
Exterior - UE
Outras
Receita de capital
Segurana Social
Administrao Local
Exterior - UE
Outras
Ativos financeiros
Passivos financeiros
Saldo da gerncia anterior - operaes oramentais
Total
Previses
corrigidas
Receitas por cobrar de

perodos anteriores
Receitas
liquidadas
Liquidaes
anuladas
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
Reembolsos e restituies
Emitidos
Pagos
(6)
(7)
Receitas cobradas lquidas

Grau de execuo oramental
Receitas por cobrar
Perodos
Perodo
no
final
do
perodo
Total
Perodos anteriores Perodo corrente
anteriores
corrente
(12)=(8)/(2)100 (13)=(9)/(2)100
(8)
(9)
(10)=(5)(7)
(11)
R1
R11
R12
R2
R3
R4
R5
R51
R511
R512
R513
R514
R515
R52
R53
R6
R7
Descrio
Receitas
cobradas
brutas
7768
2 Demonstrao de execuo oramental da receita
Euros
Rubrica
D1
D11
D12
D13
D2
D3
D4
D41
D411
D412
D413
D414
D415
D42
D43
D44
D5
D6
D7
D8
D81
D811
D812
D813
D814
D815
D82
D83
D84
D9
D10
D11
Descrio
Despesa corrente
Segurana social
Segurana Social
Administrao Local
Famlias
Outras
Subsdios
Despesa de capital
Investimento
Segurana Social
Administrao Local
Famlias
Outras
Ativos financeiros
Passivos financeiros
Despesas pagas lquidas de reposies
Despesas por
pagar de perodos
anteriores
Dotaes
corrigidas
Cativos/
descativos
Compromissos
(1)
(2)
(3)
(4)
Obrigaes
(5)
Perodos
anteriores
(6)
Perodo
corrente
(7)
Total
(8)=(6)+(7)
Compromissos Obrigaes por

a transitar
pagar
(9)=(4)-(5)
(10)=(5)-(8)
Grau de execuo oramental

Perodos
anteriores
Perodo corrente
(11)=(6)/(2)100 (12)=(7)/(2)100
3 Demonstrao de execuo oramental da despesa
Total
7769
Euros
Fonte de Financiamento
Datas
Montante previsto
Objetivo
Nmero do
projeto
Designao do
projeto
Rubrica
oramental
Forma
de
realizao
RG
RP
.UE
EMPR
Inicio
Fim
[1]
[2]
[3]
[4]
[5]
[6]
[7]
[8]
[9]
[10]
[11]
Total
Montante executado
Ano t
Anos
seguintes
Total
Anos anteriores
Ano t
[12]
[13]
[14]=[12]+[13]
[15]
[16]
Total
Nvel de execuo
financeira anual
(%)
Nvel de execuo
financeira global
(%)
[17]=[15]+[16]
[18]
[19]
7770
4 Demonstrao de execuo do plano plurianual de investimentos
Total
O Contabilista Pblico,
Em de de
O rgo de Gesto:
Em de de
Este mapa tem como finalidade permitir o controlo da execuo anual do plano plurianual de investimentos e faculta informao designadamente sobre:
Cada projeto de investimento;
Formas de realizao utilizar os cdigos: (A) para administrao direta; (E) para empreitada; (O) para fornecimentos e outras;
Fontes de financiamento: (RP) receitas prprias, (RG) receitas gerais, (UE) financiamento da UE e (EMPR) contrao de emprstimos;
Financiamento da componente anual e valor global do programa/projeto;
Execuo financeira dos anos anteriores, no exerccio e exerccios futuros.
[18] Montante executado no ano t/montante previsto do ano t

[19] Total do montante executado/total do montante previsto
7771

Demonstraes de relato consolidado
1 Demonstrao consolidada do desempenho oramental
Euros
Rubrica
R1
R11
R12
R2
R3
R4
R5
R51
R511
R512
R513
R514
R515
R52
R53
R6
R7
R8
R9
R91
R911
R912
R913
R914
R915
R92
R93
R10
R11
R12
R13
RECEBIMENTOS
n
n-1
Saldo de gerncia anterior
Operaes oramentais [1]
Restituio do saldo oper. oramentais
Operaes de tesouraria [A]
Receita corrente
Receita fiscal
Impostos diretos
Impostos indiretos
Segurana Social
Administrao Local
Exterior - UE
Outras
Receita de capital
Segurana Social
Administrao Local
Exterior - UE
Outras
Receita efetiva [2]
Soma [4]=[1]+[2]+[3]
Operaes de tesouraria [B]
Rubrica
D1
D11
D12
D13
D2
D3
D4
D41
D411
D412
D413
D414
D415
D42
D43
D44
D5
D6
D7
D8
D81
D811
D812
D813
D814
D815
D82
D83
D84
D9
D10
D11
PAGAMENTOS
n-1
Despesa corrente
Segurana social
Segurana Social
Administrao Local
Famlias
Outras
Subsdios
Despesa de capital
Investimento
Segurana Social
Administrao Local
Famlias
Outras
Despesa efetiva [5]
Soma [7]=[5]+[6]
Operaes de tesouraria [C]
Saldo para a gerncia seguinte
Operaes oramentais [8] = [4]-[7]
Operaes de tesouraria [D]=[A]+[B]-[C]
Despesa primria
Saldo corrente
Saldo de capital
Saldo primrio
Receita total [1] + [2] + [3]
Despesa total [5] + [6]
2 Demonstrao consolidada de direitos e obrigaes por natureza

Euros
Rubrica
LIQUIDAES
n-1
Rubrica
Receita corrente
R1
Receita fiscal
OBRIGAES
Despesa corrente
D1
R11
Impostos diretos
D11
R12
Impostos indiretos
D12
R2
D13
R3
D2
R4
D3
R5
D4
R51
D41
Segurana social
R511
D411
R512
D412

R513
Segurana Social
D413
Segurana Social
R514
D414
R515
Administrao Local
D415
Administrao Local
R52
Exterior - UE
D42
R53
Outras
D43
Famlias
n-1
7772

Euros
Rubrica
LIQUIDAES
R6
R7
n-1
Rubrica
OBRIGAES
D44
D5
Subsdios
Receita de capital
D6
R8
R9
R91
Despesa de capital
D7
Investimento
D8
R911
D81
R912
D811
R913
Segurana Social
D812
R914
D813
Segurana Social
Administrao Local
D814
R915
R92
Exterior - UE
D815
R93
Outras
D82
R10
R11
n-1
Outras
Administrao Local
D83
Famlias
D84
Outras
D9
Receita efetiva [2]
Despesa efetiva [5]
R12
D10
R13
D11

Receita total [4]=[1]+[2]+[3]
Despesa total [7]=[5]+[6]
6.2 Transferncias e subsdios receita;

7 Outras divulgaes.
12 Anexo s demonstraes oramentais

12.1 Estrutura
O Anexo s demonstraes oramentais composto

pelos seguintes elementos:
1 Alteraes oramentais da receita;
2 Alteraes oramentais da despesa;
3 Alteraes ao plano plurianual de investimentos;
4 Operaes de tesouraria;
5 Contratao administrativa:
5.1 Situao dos contratos;
5.2 Adjudicaes por tipo de procedimento;
6 Transferncias e subsdios:
6.1 Transferncias e subsdios despesa;
12.2 Modelos
1 Alteraes oramentais da receita

Destina-se a evidenciar as alteraes oramentais que
tenham ocorrido no perodo de relato devendo as rubricas
da receita ter um grau de desagregao semelhante ao
oramento, incorporando o efeito das alteraes entretanto
ocorridas.
O desenho da demonstrao de alteraes oramentais da receita deve cumprir o modelo a seguir apresentado.
Euros
Receita
Rubricas
[1]
Tipo
[2]
Alteraes oramentais
Previses
iniciais
Inscries/reforos
Diminuies/anulaes
Crditos especiais
[3]
[4]
[5]
[6]
Previses corrigidas
[7]=[3]+[4]-[5]+[6]
Observaes
[8]
Total
Em de de
O rgo de Gesto:
Em de de
Notas:
(1) Rubricas corresponde s rubricas do oramento inicial acrescidas daquelas que por via das inscries passam a ter
expresso na demonstrao de alteraes oramentais
(2) Tipo campo de identificao do tipo de alterao, assinalar com (P) no caso de alterao permutativa ou (M) no caso
de alterao modificativa
(3) Previses iniciais corresponde ao dbito da conta 011-Previses iniciais
(4) Inscries/reforos corresponde ao saldo devedor da conta 01311-Reforos em previses corrigidas
(5) Diminuies/anulaes corresponde ao saldo credor da conta 01321-Anulaes em previses corrigidas
(6) Crditos especiais corresponde ao saldo devedor da conta 01331-Crditos especiais em previses corrigidas
(7) Previses corrigidas corresponde ao saldo credor da conta 012-Previses corrigidas, podendo igualmente ser obtida
por frmula aplicada na demonstrao de alteraes oramentais
(8) Observaes destina-se a acolher eventuais esclarecimentos que a entidade entenda efetuar.
7773
2 Alteraes oramentais da despesa

Destina-se a evidenciar as alteraes oramentais que tenham ocorrido no perodo de relato devendo as rubricas da
despesa ter um grau de desagregao semelhante ao oramento, incorporando o efeito das alteraes entretanto ocorridas.
O desenho da demonstrao de alteraes oramentais da despesa deve cumprir o modelo a seguir apresentado.
Euros
Despesa
Rubricas
Tipo
Dotaes
iniciais
[1]
[2]
[3]
Alteraes oramentais
Observaes
Dotaes corrigidas
Inscries/reforo
Diminuies/anulaes Crditos especiais
s
[4]
[5]
[6]
[7]=[3]+[4]-[5]+[6]
[8]
Total
Em de de
O rgo de Gesto:
Em de de
Notas:
(1) Rubricas corresponde s rubricas do oramento inicial acrescidas daquelas que por via das inscries passam a ter
expresso na demonstrao de alteraes oramentais
(2) Tipo campo de identificao do tipo de alterao, assinalar com (P) no caso de alterao permutativa ou (M) no
caso de alterao modificativa
(3) Dotaes iniciais corresponde ao crdito da conta 021 Dotaes iniciais
(4) Inscries/reforos corresponde ao saldo credor da conta 02311 Reforos em dotaes corrigidas
(5) Diminuies/anulaes corresponde ao saldo devedor da conta 02321 Anulaes em dotaes corrigidas
(6) Crditos especiais corresponde ao saldo credor da conta 02331 Crditos especiais em dotaes corrigidas
(7) Dotaes corrigidas corresponde ao saldo devedor da conta 022 Dotaes corrigidas, podendo igualmente ser
obtida por frmula aplicada na demonstrao de alteraes oramentais
(8) Observaes destina-se a acolher eventuais esclarecimentos que a entidade entenda efetuar
3 Alteraes ao plano plurianual de investimentos

A realizao antecipada de pagamentos previstos para anos posteriores ou a modificao do montante total de pagamentos de qualquer projeto constante do plano plurianual de investimentos aprovado devem ser precedidas de uma
alterao ao plano, sem prejuzo das adequadas alteraes ao oramento, quando necessrio.
Euros
Objetivo
Datas
Nmero do
projeto
Designao do
projeto
Inicio
Fim
[2]
[3]
[4]
[5]
[1]
Modificao
(+/-)
Pagamentos
Perodos seguintes
Ano t
Dotao atual Dotao corrigida Ano t+1
[6]
[7]
[8]
Ano t+2 Ano t+3

[9]
[10]
Ano t+4
Outros
[11]
[12]
[13]=[7]-[6]
Total
4 Operaes de tesouraria
Euros
Cdigo das
contas
Designao
Total
Saldo inicial
Recebimentos Pagamentos
Saldo final
7774
5 Contratao administrativa
5.1 Situao dos contratos
Deve ser prestada informao sobre todos os contratos celebrados no perodo de relato ou em perodos anteriores e que foram objeto de execuo financeira no perodo
de relato, de acordo com o modelo a seguir apresentado.
No que concerne aos pagamentos, dever ser indicada a data do primeiro pagamento e os pagamentos ocorridos no perodo e acumulados, discriminados por:
Trabalhos normais;
Reviso de preos;
Trabalhos a mais;
Trabalhos de suprimento de erros e omisses;
Outros trabalhos, incluindo os trabalhos a menos.
Euros
Visto do Tribunal de
Contas
Contrato
Entidade
Objeto
Data
Valor do
contrato
Preo
contratual
Nmero
do registo
Data
Data do
primeiro
pagamento
[1]
[2]
[3]
[4]
[5]
[6]
[7]
Pagamentos no perodo
Trabalhos
normais
Reviso de
preos
[8]
[9]
Pagamentos acumulados
Trabalhos de
Outros trabalhos,
Trabalhos a
suprimento de erros
incluindo os
mais
e omisses
trabalhos a menos
[10]
[11]
Trabalhos
normais
Reviso de
preos
Trabalhos a
mais
(14)
(15)
(16)
[12]
Trabalhos de
Outros trabalhos,
suprimento de erros
incluindo os
e omisses
trabalhos a menos
(17)
(18)
Observaes
(19)
Em de de
O rgo de Gesto:
Em de de
5.2 Adjudicaes por tipo de procedimento

Deve ser relatada informao relativa a cada tipo de contrato discriminada por tipo de procedimento de adjudicao:
Concurso pblico;
Concurso limitado por prvia qualificao;
Procedimento de negociao;
Dilogo concorrencial;
Ajuste direto.
Dever ser referenciado o nmero de contratos e o preo contratual adjudicados no perodo.
Euros
Adjudicaes por tipo de procedimento

Tipo de contrato
Empreitada de obras pblicas

Aquisio de servios
Concurso pblico
Concurso limitado por

prvia qualificao
Total
Procedimento de negociao
Dilogo concorrencial
Ajuste direto
Nmero dos
contratos
Preo
contratual
Nmero dos
contratos
Preo
contratual
Nmero dos
contratos
Preo
contratual
Nmero dos
contratos
Preo
contratual
Nmero de
contratos
Preo
contratual
Nmero de
contratos
Valor
[1]
[2]
[3]
[4]
[5]
[6]
[7]
[8]
[9]
[10]
[11]
[12]
Concurso pblico
Tipo de contrato
Concurso limitado por

prvia qualificao
Total
Procedimento de negociao
Dilogo concorrencial
Ajuste direto
Nmero dos
contratos
Preo
contratual
Nmero dos
contratos
Preo
contratual
Nmero dos
contratos
Preo
contratual
Nmero dos
contratos
Preo
contratual
Nmero de
contratos
Preo
contratual
Nmero de
contratos
Valor
[1]
[2]
[3]
[4]
[5]
[6]
[7]
[8]
[9]
[10]
[11]
[12]
Locao ou aquisio de bens mveis

Concesso de obras pblicas
Concesso de servios pblicos
Sociedade
Outros
Em de de
O rgo de Gesto:
Em de de
6 Transferncias e subsdios
Deve ser relatada informao detalhada relativa a transferncias e subsdios correntes e de capital, concedidos e obtidos, de acordo com os modelos seguintes:
Euros
Adjudicaes por tipo de procedimento
6.1 Transferncias e subsdios concedidos

Despesas
autorizadas
(5)
Devoluo de
transferncias/
subsdios ocorrida
no exerccio
(8)
Finalidade
(2)
Entidade
beneficiria
(3)
Total transferncias correntes

Total transferncias de capital

Subsdios
Total subsdios
Tipo de despesa
Despesas
oramentadas
(4)
Despesas
autorizadas e no
pagas
(7) = (5) - (6)
Disposies legais
(1)
Despesas pagas
(6)
Observaes
(9)
7775
7776

NCP 27 Contabilidade de Gesto
1 Objetivo
Devoluo de
transferncias/
Receita previta e no
recebida
subsdios ocorrida no
(6) = (4) - (5)
exerccio
(7)
Observaes
(8)
1 O objetivo desta Norma estabelecer a base para o

desenvolvimento de um sistema de contabilidade de gesto nas Administraes Pblicas, definindo os requisitos
gerais para a sua apresentao, dando orientaes para a
sua estrutura e desenvolvimento e prevendo requisitos
mnimos obrigatrios para o seu contedo e divulgao.
2 Para efeitos desta norma, o tratamento contabilstico do custo corresponde reclassificao dos gastos
por funes, atividades, programas, objetivos ou outra
finalidade de interesse para a entidade e utilizadores externos.
3 Em concreto, com a presente Norma pretende-se
alcanar os seguintes objetivos:
Entidade financiadora
(3)
Finalidade
(2)
Total subsdios
Total transferncias de capital

Subsdios
Total transferncias correntes

2 mbito
Disposies legais
(1)
Tipo de receita
6.2 Transferncias e subsdios recebidos
Receita prevista
(4)
Receita recebida
(5)
(a) Compreender como a contabilidade de gesto pode

ser usada para apoiar os processos internos da gesto
pblica (vertente interna) e contribuir para os propsitos
de responsabilizao pela prestao de contas (vertente
externa);
(b) Facilitar a implementao da contabilidade de gesto por todas as entidades pblicas;
(c) Explicitar os vrios conceitos de custos que podem
ser aplicados para satisfazer as necessidades de informao das diversas partes interessadas e os processos de
contabilidade de gesto relacionados;
(d) Estabelecer as linhas orientadoras para o desenvolvimento do sistema de contabilidade de gesto e da
informao a divulgar;
(e) Permitir uma melhor avaliao da economia, eficincia e eficcia das polticas pblicas.
4 A contabilidade de gesto destina-se a produzir

informao relevante e analtica sobre custos, e sempre
que se justifique, sobre rendimentos e resultados, para
satisfazer uma variedade de necessidades de informao
dos gestores e dirigentes pblicos na tomada de decises,
designadamente nos seguintes domnios:
(a) No processo de elaborao de oramentos (por
exemplo, oramentos por atividades, produtos ou servios), nomeadamente quando se utiliza o oramento base
zero, por programas ou por objetivos;
(b) Nas funes de planeamento e controlo, e na justificao para um plano de reduo de custos;
(c) Na determinao de preos, tarifas e taxas, como
o caso das entidades do setor local, cujos preos e taxas
devem estar justificados pelo seu custo;
(d) No apuramento do custo de produo de ativos fixos
ou de bens e servios;
(e) Na mensurao e avaliao de desempenho (economia, eficincia, eficcia, e qualidade) de programas;
(f) Na fundamentao econmica de decises de gesto
como, por exemplo, para justificar a entrega de determinados servios a entidades externas ou para fundamentar
o valor de comparticipao do Estado em servios praticados a preos inferiores ao custo ou preo de mercado.
5 A informao produzida sobre os custos, economia, eficincia e eficcia das atividades desenvolvidas,
bem como sobre a quantia e os recursos necessrios para
suportar atividades futuras, vem satisfazer tambm as
7777
necessidades dos utilizadores externos promovendo assim a responsabilizao pela prestao de contas e os
propsitos do relato oramental, financeiro e de gesto
de finalidade geral.
6 A contabilidade de gesto envolve ainda o desenho
dos sistemas de informao necessrios para a produo
de relatrios e mapas adequados divulgao interna e
externa dos custos, rendimentos e resultados em diferentes
vertentes.
7 A contabilidade de gesto deve ainda proporcionar
informao dos custos ambientais nomeadamente:

atividade, quando outros fatores so mantidos constantes.

Por exemplo, o gasto de combustveis varia de acordo
com os Kms percorridos. Um gasto fixo aquele que
no varia at um determinado patamar. Por exemplo, a
depreciao de edifcios e equipamentos um gasto fixo,
a no ser que o aumento de atividade exija a aquisio
de novos edifcios ou equipamentos, situao que origina
novos gastos fixos.
Gastos de subatividade: representa os excessos de gastos de uma atividade que est abaixo da atividade normal.
Por exemplo, no ensino, se uma turma podia ter 40 estudantes e apenas tem 30, existe um gasto de subatividade
de 10/40, ou seja 25 % dos gastos devem ser considerados
gastos de subatividade ou de ineficincia.
Gastos administrativos: Gastos suportados em atividades de apoio gesto, produtos ou outras atividades
operacionais. Incluem os gastos de funes, tais como a
administrao, sistemas de informao, finanas e contabilidade, gesto de recursos humanos.
Custos totais: Correspondem soma de todos os gastos
necessrios por cada objeto de custos, incluindo os gastos
de atividades realizadas por outras entidades. Os custos
totais podem ser globais ou individuais. Por exemplo,
podemos ter o custo total de uma atividade hospitalar, o
custo total por doente, por internamento ou por consulta
externa. Uma vez utilizado o sistema de custeio total, os
custos totais correspondem ao somatrio dos gastos diretos
e gastos indiretos incorporveis.
3.1 Tipo de custos
3.2 Sistemas de custeio
Custo: representa o valor monetrio dos recursos utilizados ou consumidos por cada objeto de custo (atividade, servio, bem, diviso, etc.), que tem origem num
somatrio de gastos repartidos com base em critrios de
imputao definidos pela entidade.
Gastos diretos e gastos indiretos ou comuns: O gasto
direto especificamente identificado com um nico objeto
de custo, ou seja, possvel estabelecer uma relao de
causa-efeito entre ambos, como por exemplo os gastos
com materiais e mo-de-obra diretamente imputada a um
objeto de custo. Um gasto indireto ou comum aquele que
no pode ser identificado especificamente com um dado
objeto de custo, sendo necessrio reparti-lo por diversas
atividades, funes, bens ou servios, atravs de critrios
de imputao adequados. o caso, por exemplo, dos
gastos com manuteno, funcionamento dos edifcios,
depreciaes, amortizaes, publicidade, comunicaes,
segurana e vigilncia, limpeza e higiene, custos administrativos ou de gesto.
Gastos incorporveis e gastos no incorporveis: gastos
incorporveis so os gastos que o rgo de gesto decide
imputar s atividades, funes, bens e servios. Por outro
lado, os gastos no incorporveis so os que o rgo de
gesto decide no imputar s atividades, bens e servios,
levando-os diretamente aos resultados do exerccio (como,
por exemplo, os gastos no recorrentes). Com exceo
dos gastos ou perdas no recorrentes, a generalidade dos
gastos imputada na medida em que decorrem de um
objeto de custo desenvolvido pela entidade. No caso de
o rgo de gesto decidir no imputar algum gasto, deve
incluir nas divulgaes e fundamentar a razo da sua no
imputao.
Gastos variveis e gastos fixos: Um gasto varivel
aquele que varia de acordo com as mudanas no nvel de
Sistema de custeio total: Sistema que imputa aos produtos ou atividades finais todos os gastos diretos e indiretos,
com exceo dos gastos no recorrentes.
Sistema de custeio varivel: Sistema que imputa aos
produtos ou atividades finais apenas os gastos variveis,
ou seja, no so incorporados nos produtos, servios ou
atividades os gastos fixos e os gastos no recorrentes.
Sistema de custeio direto: Sistema que imputa aos produtos ou atividades finais apenas os gastos diretos, ou
seja no incorpora nos produtos, servios ou atividades
os gastos indiretos.
Sistema de custeio racional: Sistema que imputa aos
produtos ou atividades finais os gastos totais deduzidos
dos gastos de subatividade.
Custo padro: Um mtodo de custeio que atribui os gastos a objetos de custo com base em estimativas razoveis
ou estudos de custo e por meio de valores oramentados
em vez de se basear nos gastos reais suportados. Alm
disso, corresponde ainda ao custo previsto de prestar um
servio ou produzir uma unidade de sada, ou um custo
predeterminado para ser atribudo aos servios prestados
ou aos produtos produzidos.
(a) Custos associados a investimentos adicionais em

equipamentos e formao com vista reduo da poluio, proteo do ambiente ou cumprimento de obrigaes
legais;
(b) Custos adicionais com a aquisio de matrias-primas e mo de obra para a reduo do impacto ambiental das aes da entidade;
(c) Informao de custos associados responsabilidade
social e ambiental, incluindo energias renovveis, custos
por tipo de combustveis, custos na gesto de resduos;
(d) Ativos ambientais relacionados com crditos gerados com a reduo de gases de efeitos de estufa.
3 Definies
4 Caractersticas qualitativas da informao
9 As caractersticas qualitativas da informao produzida pela contabilidade de gesto baseiam-se nas caractersticas qualitativas gerais e nos constrangimentos da
informao financeira definidos na Estrutura Concetual.
Uma entidade que aplique a presente Norma, deve ter em
conta essas caractersticas, em particular:
Fiabilidade
A caracterstica da fiabilidade visa garantir que a informao produzida isenta de erros e imprecises, sendo
7778
fivel para a tomada de deciso. A falta de confiana e

credibilidade nos dados e na informao produzida coloca
em causa o sistema de contabilidade de gesto. O desenvolvimento de um sistema de controlo interno, com
base em polticas e procedimentos que visam prevenir ou
detetar erros ou atos fraudulentos, constitui uma forma
importante para garantir a fiabilidade.
Oportunidade
O atributo da oportunidade um das caractersticas
mais importantes da contabilidade de gesto, quando deste
sistema se produz informao para a gesto e controlo dos
custos. Esta tem de ser produzida e ficar disponvel para os
diversos utilizadores no tempo necessrio para a tomada
de deciso. O custo associado ao atraso na obteno da
informao pode ser significativo em muitas decises.
Comparabilidade
A informao da contabilidade de gesto deve registar
as operaes e acontecimentos de forma consistente e
uniforme, a fim de conseguir a comparabilidade entre
distintas entidades com caratersticas similares ou pertencentes ao mesmo setor de atividade, por exemplo, custo
por aluno, custo de determinado tratamento de sade.
fundamental que o custo seja mensurado pelo mesmo
critrio ao longo do tempo.
Custo/benefcio
A preparao desta informao contabilstica deve
ainda atender ao equilbrio entre os custos de obter a
informao e os benefcios que dela advm. Assim, os
gastos de preparao da informao devem ser calculados
e controlados, semelhana dos restantes gastos suportados pela entidade. O aumento da fiabilidade, do nvel de
detalhe e da oportunidade da informao pode implicar
um aumento de gastos que deve ser ponderado face aos
benefcios obtidos.
5 Critrios de afetao e imputao dos custos indiretos
10 Os critrios de afetao visam repartir os gastos

indiretos que so comuns a dois ou mais objetos de custo.
So exemplos habituais de gastos indiretos, as depreciaes ou amortizaes, os gastos de manuteno, seguros,
rendas, comunicao, gastos com segurana, vigilncia
e limpeza.
11 No desenvolvimento do sistema da contabilidade
de gesto deve haver a preocupao em definir as bases
de imputao mais adequadas para relacionar os gastos
indiretos com os objetos de custo em prol do aumento
da fiabilidade da informao. Esta preocupao conduz
utilizao de critrios de afetao, baseados numa base
de imputao nica (apenas uma base de imputao para
repartir todos os gastos indiretos) ou mltipla (bases de
imputao distintas que traduzem uma relao de causa-efeito com os fatores que provocaram o custo).
12 A relao de causa-efeito entre o gasto e o objeto
de custo determina se o gasto direto ou indireto a um
determinado objeto. Por exemplo, os gastos com a segurana e limpeza do edifcio constituem um gasto direto
do edifcio X, mas constitui um gasto indireto aos vrios
departamentos ou unidades que operam nesse edifcio.
Pode tambm ser direto a uma unidade orgnica, mas
comum a vrias atividades desenvolvidas por esse servio

ou departamento.
13 Para a imputao dos gastos indiretos ao objeto
de custo (atividade, programa, bem, servio) necessrio
definir os critrios de afetao adequados que tm quase
sempre subjacente algum nvel de subjetividade. Quanto
maior o nvel de detalhe da informao desejada maior
ser a quantia de gastos indiretos a imputar ao objeto de
custo final e, consequentemente, maior a probabilidade
de erro no clculo dos custos por atividade, bem ou servio.
14 Para o relato financeiro de finalidade geral das
entidades pblicas, e em prol de uma maior fiabilidade
e rigor na informao produzida, devem ser utilizadas
bases de imputao mltiplas, nomeadamente quando os
gastos indiretos tm um valor significativo em relao
aos gastos totais.
15 Numa primeira fase (repartio primria) pode
haver uma afetao dos gastos indiretos de acordo com a
estrutura organizacional (departamentos, unidades, divises) ou com as atividades desenvolvidas pela entidade
(sistema baseado nas atividades ABC), o que resulta
na afetao dos gastos indiretos por centros de custos
principais (prestam servios e produzem bens finais) e
auxiliares (servem de suporte aos centros principais).
16 Numa segunda fase (repartio secundria), o
gasto indireto repartido pelos objetos de custos finais
(bens, servios, etc.) atravs das bases de imputao adequadas.
17 A imputao dos gastos indiretos deve ter em
conta os bens e servios finais que efetivamente comportam gastos para a entidade. Quando h rendimentos
gerados pela atividade devem ser imputados aos bens e
servios respetivos. Por exemplo, nas instituies de ensino superior, os rendimentos originados pelas propinas
e pelas transferncias do Oramento de Estado devem ser
balanceados com o custo por aluno.
18 Exemplos de bases de imputao de gastos indiretos mais comuns nos servios pblicos:
(a) Percentagem do total dos gastos diretos de uma
determinada funo, bem ou servio no total geral dos
gastos diretos apurados em todas as funes, bens ou
servios. Esta base de imputao revela-se adequada nos
casos em que o peso dos gastos diretos significativamente superior aos gastos indiretos, ou seja, em que os
gastos diretos correspondem a mais de 2/3 dos custos
totais incorporados;
(b) Proporo do nmero de horas de trabalho, ou do
valor dos gastos com pessoal quando este fator pesar
significativamente no valor dos gastos diretos, como
o caso do gasto com o ensino (por curso ou por aluno)
e com a investigao no ensino superior (por projeto ou
por unidade de I&D) e que correspondem a mais de 2/3
dos gastos totais incorporados;
(c) Proporo da rea ocupada pelo servio, departamento ou unidade, como o caso da imputao dos gastos
com limpeza, aquecimento, comunicao e eletricidade;
(d) Proporo do nmero de utilizadores ou clientes
do servio quando existe uma relao direta entre este
fator e os gastos diretos. o caso, por exemplo, do
custo por cirurgia, por internamento ou por consulta
numa unidade de sade em que o gasto direto aumenta
medida que aumenta tambm o nmero de utilizadores
do servio;
(e) Proporo do nmero de refeies servidas, nmero

de camas ocupadas, nmero de estudantes transportados,
quando estes fatores esto fortemente associados ao gasto
direto destas atividades. o caso, por exemplo, das atividades de apoio aos utentes no setor da educao (custos
com alimentao, alojamento e transporte);
(f) Outras bases desde que se verifique uma forte relao com os gastos diretos associados s atividades.
5.1 Sistema ABC (activity-based costing)
19 O sistema de custeio ABC (custeio baseado

nas atividades) caracteriza-se pela imputao dos custos
indiretos s atividades desenvolvidas para satisfazer as
necessidades dos cidados/clientes. Ou seja, o pressuposto bsico que so as atividades que consomem os
recursos e no os produtos (como acontece nos sistemas
tradicionais).
20 A implementao do sistema ABC requer as seguintes etapas principais:
(a) Identificar as atividades (principais e auxiliares)
realizadas pela entidade e que consomem recursos.
Recomenda-se a elaborao de uma matriz de atividades
(so exemplo de atividades numa unidade de sade a realizao de cirurgias, de consultas, de cuidados continuados
e apoio clnico);
(b) Atribuir os custos s atividades;
(c) Identificar os indutores de custo mais indicados
para cada atividade que devem ser utilizados para imputar
os gastos das atividades ao objeto de custo final (bens e
servios). Estes indutores de custo devem ser selecionados
com base em relaes causais ou em critrios de razoabilidade (so exemplos, o nmero de cirurgias na atividade
cirurgias ou o nmero de consultas na atividade consultas externas numa unidade de sade);
(d) Calcular o custo unitrio de cada indutor de
custo;
(e) Atribuir os custos das atividades aos bens e servios
produzidos multiplicando o custo unitrio de cada indutor
de custo pelas quantidades desse indutor consumidas por
cada bem ou servio.
21 O crescente aumento dos gastos indiretos nos
servios, especialmente pelo aumento de complexidade
das atividades ou servios envolvidos, conduziram necessidade de aperfeioar a forma de imputao desses
gastos, revelando-se o sistema ABC mais adequado para
a realidade das entidades pblicas cujos servios esto
focados nos cidados/utentes e nas suas necessidades.
22 Outra vantagem do sistema ABC que ele minimiza distores no clculo do custo por objeto de custo
resultante de afetaes arbitrrias dos gastos indiretos. Ao
obter o custo por atividades possvel apurar os custos
por bens e servios de forma mais rigorosa.
23 Este sistema ajuda tambm a avaliar a eficincia
e a relao custo-eficcia das atividades, especialmente
quando as atividades so classificadas de acordo com o
valor que acrescentam entidade ou de acordo com os
seus resultados.
24 Por exemplo, quando necessrio obter informaes altamente detalhadas e muito precisas acerca dos
gastos em conexo com os esforos de melhoria de processos, para determinar os gastos das atividades que no
apresentam valor acrescentado, o sistema ABC pode ser
o mais recomendado.
7779
25 Para o relato financeiro de finalidade geral das

entidades pblicas, e em prol de uma maior fiabilidade e
rigor na informao produzida, recomenda-se a utilizao
do sistema de custeio baseado nas atividades (ABC).
26 As razes para escolher o sistema ABC incluem
as seguintes:
(a) Orienta a ateno dos dirigentes e gestores pblicos
para a gesto das atividades, principalmente para aquelas
que acrescentam valor ao cidado/utente, facilitando a
realizao de objetivos e a melhoria da sua produtividade;
(b) Contribui para a melhoria continuada do desempenho da entidade pois facilita a fixao de objetivos no
sentido de:
(i) Eliminar desperdcios, atravs da eliminao das
atividades que no acrescentam valor;
(ii) Melhorar a tomada de deciso, identificando as
causas do consumo de recursos;
(iii) Melhorar a anlise das despesas de estrutura;
(iv) Orientar a ateno da gesto para as atividades
que geram custos;
(v) Realizar benchmarking com outras entidades do
mesmo setor de atividade, comparando os custos unitrios
dos indutores de custo, permitindo uma anlise comparativa com as melhores prticas.
27 O sistema ABC pode ainda ser usado em conjunto com o sistema de custo por processo ou o sistema de
custos por ordens de trabalho para aumentar a fiabilidade
dos mtodos de custeio.
Um sistema de custo por processo acumula os custos
de processamento por cada unidade/servio e, finalmente,
por cada resultado. O output de uma unidade/servio torna-se um input da prxima unidade/servio ou uma parte do
produto final. Normalmente, cada unidade/servio reporta
os seus custos, as quantidades produzidas e o volume de
trabalho em processo para cada perodo de relato. Quando
as quantidades produzidas numa determinada unidade/
servio so transferidas para outra unidade/servio, os
custos destas quantidades so tambm transferidos e so,
eventualmente, incorporadas no custo do produto final
da entidade.
Nas entidades pblicas o sistema de custo por processo
seria normalmente utilizado por programas que envolvem
processos repetitivos na produo dos bens e servios.
Um exemplo a realizao de pagamentos de benefcios
de direito para os cidados. Trata-se de uma srie de processos consecutivos e repetitivos de anlise dos pedidos
para estabelecer a elegibilidade, o clculo dos montantes
das prestaes, e emisso de cheques. Ou seja, no mesmo
processo podemos encontrar vrias atividades que esto
interligadas entre si e contribuem para a obteno do
resultado final.
Um sistema de custos por ordem de trabalho acumula
e atribui custos aos projetos ou trabalhos distintos (atravs
da designada folha de obra). Os recursos consumidos so
identificados atravs de uma ordem de produo e no de
um processo. Este mtodo apropriado para as operaes
que produzem produtos especficos ou efetuam projetos e
trabalhos que diferem ao nvel da durao, complexidade
ou inputs necessrios. Nas entidades pblicas este sistema
de custos revela-se adequado, por exemplo, para apurar
o custo com a produo de um equipamento desportivo
(projeto isolado), o custo com processos judiciais, o custo
com projetos de investigao ou trabalhos de reparao.
7780
Todos eles so projetos especficos com durao determinada e inputs especificados.

Em geral, as entidades pblicas precisam de recorrer
a um sistema hbrido que incorpora tanto a ordem de
trabalho como o sistema de custo por processo dada a
diversidade e heterogeneidade dos bens e dos servios
produzidos.
28 O processo de imputao dos gastos inicia-se
com a atribuio dos gastos diretos a cada atividade ou
subatividade, medida que os recursos vo sendo consumidos/utilizados (matrias-primas e outros materiais
diretos, fornecimentos e servios externos, mo de obra,
outros gastos de funcionamento). Devem ser seguidos os
seguintes procedimentos:
(a) Na primeira fase o gasto com o pessoal afeto a mais
do que uma atividade (como o pessoal que exerce funes
de direo de servio, formao, ensino e investigao)
deve, por regra, ser imputado s atividades em funo das
horas desenvolvidas para cada atividade.
(b) Caso existam relaes recprocas entre as atividades
auxiliares e ou entre as atividades auxiliares e administrativas, deve ser aplicado o mtodo de distribuio recproca
para apuramento do custo total destas atividades.
(c) Na segunda fase necessrio proceder distribuio
dos custos das atividades auxiliares e administrativas pelas
diversas atividades e subatividades principais utilizadoras
desses recursos.
(d) Para a imputao dos custos das atividades administrativas s restantes atividades deve adotar-se, como
regra, o critrio da percentagem dos custos diretos. Ou
seja, as atividades principais com maior percentagem de
custos diretos tero tambm uma maior percentagem de
custos indiretos.
(e) Na terceira fase deve ser associado um indutor de
custo a cada atividade principal que mede a relao de
causa e efeito entre a atividade e o output final produzido.
(f) Finalmente, os custos das atividades principais so
imputados ao output final em funo do nmero de indutores consumidos/utilizados (por exemplo, o nmero de
utilizadores, o nmero de horas de atividade, nmero de
consultas, nmero de
6 Divulgaes
29 Um sistema de contabilidade de custos ou de

gesto proporciona informao til aos responsveis das
entidades pblicas para efeitos de acompanhamento das
operaes e de tomada de decises sobre o futuro.
30 Os documentos de prestao de contas (relato
financeiro de finalidades gerais) devem divulgar informao sobre avaliao de desempenho e avaliao por
programas, sobre os custos tendo por base a informao
disponibilizada pelo sistema de contabilidade e custos e
de gesto.
31 A informao da Contabilidade de gesto a incluir
no relato financeiro anual, deve corresponder ao exerccio
econmico da informao obtida do sistema de contabilidade oramental e do sistema de contabilidade financeira, por regra coincidente com o ano civil. No entanto,
a informao interna em outros momentos e para efeitos
de tomada de deciso pode ser mais til referindo-se a
perodos diferentes ou mais curtos. Por exemplo, no caso
do Ensino pode ser til para a gesto obter informao
dos custos por ano letivo.
32 Apesar de alguma informao obtida fazer parte

do relato financeiro de periodicidade anual, a contabilidade de custos essencialmente uma ferramenta de apoio
gesto, pelo que deve dar informao constante sobre
os custos das principais atividades e desvios em relao
ao previsto.
33 Em particular, os relatrios peridicos de relato
gesto devem contemplar os seguintes aspetos:
(a) Ser compreensveis para o nvel superior de gesto
e para a gesto operacional;
(b) Fornecer custos por outputs;
(c) Identificar os custos controlveis por cada unidade
envolvida na produo de outputs;
(d) Comparar os custos reais com os planos e oramentos, com os custos padro ou de referncia, ou com
uma combinao destes, e comparar os custos reais com
perodos anteriores;
(e) Ser consistentes com a base contabilstica utilizada
para preparar relatrios de contabilidade financeira;
(f) Ser relevantes para o planeamento e execuo do
oramento.
34 O Relatrio de gesto deve divulgar, por cada
bem, servio ou atividade final, a seguinte informao:
(a) Custos diretos e indiretos de cada bem, servio e
atividade;
(b) Rendimentos diretamente associados aos bens, servios e atividades (se existirem);
(c) Custos totais do exerccio econmico e custo total acumulado de atividades, produtos ou servios com
durao plurianual, ou no coincidente com o exerccio
econmico.
(d) Objetos de custos finais para os quais se determinou
o custo total, os critrios de imputao dos custos indiretos
utilizados e os custos no incorporados
35 No caso do subsetor da educao, devem ser
fornecidos mapas pelo sistema de contabilidade de custos:
(a) Por cada curso, indicando os custos diretos e indiretos, o custo por estudante, as receitas imputadas, quando
aplicvel, e os resultados econmicos;
(b) Por cada centro de investigao, indicando o custo
por projeto e respetivos rendimentos (financiamentos,
contratos de prestao de servios);
(c) Por cada servio prestado comunidade, incluindo
custos diretos e indiretos e os respetivos rendimentos e
resultados econmicos;
(d) Por cada atividade de apoio aos estudantes, indicando o custo por cada refeio, custo por aluno/cama,
custo de cada utente na atividade desportiva, custo por
cada aluno beneficirio de bolsas/prmios, custo por utente
na atividade mdica (clnica/psicologia,);
36 No caso do subsetor da sade, devem ser obtidos
mapas de informao, indicando o custo direto e indireto
e o respetivo rendimento associado (se existir), por cada:
(a) Unidade/estabelecimento de sade;
(b) Dia de internamento;
(c) Consulta;
(d) Sesso;
(e) Doente intervencionado;
(f) Exame/anlise;
(g) Outros
37 No caso das autarquias locais, devem ser obtidos

mapas de informao indicando o custo direto e indireto
e o respetivo rendimento associado (se existir), por cada:
(a) Bem produzido ou servio prestado;
(b) Funo, unidade, departamento ou atividade;
(c) Bem ou servio pelo qual praticado um preo ou
cobrada uma taxa, indicando os respetivos rendimentos
obtidos e resultados econmicos;
38 A informao sobre a gesto ambiental deve permitir que se identifique se existe uma poltica de reduo
de custos ambientais efetivos para melhorar o desempenho
ambiental, procurando-se com esta informao melhorar a
imagem da entidade pblica que relata, face aos stakeholders, tais como clientes, utentes, comunidades locais,
empregados, Governo e fornecedores.
ANEXO III
(Plano de Contas Multidimensional)
1 Introduo
1 O Plano de Contas Multidimensional (PCM) um

elemento essencial da contabilidade pblica e do novo
Sistema de Normalizao Contabilstica para as Administraes Pblicas (SNC-AP), dado que assegura a classificao, registo e relato das transaes e acontecimentos de
uma forma normalizada, sistemtica e consistente.
2 Atualmente, dado o desenvolvimento dos sistemas de informao contabilsticos, os planos de contas
pblicos, incluindo no caso portugus o POCP e planos
setoriais, j se encontram estruturados por segmentos
que representam vrias dimenses de anlise (natureza,
organizacional, atividades, fontes de financiamento e classificao funcional). No mesmo sentido, o PCM pretende
apoiar a classificao, registo e apresentao de informao comparvel, fivel e relevante, pelo menos com os
seguintes propsitos:
(a) Prestao de informao sobre a natureza das receitas e despesas pblicas para efeitos de relato da execuo
face s estimativas constantes no oramento, bem como
apoio avaliao do desempenho oramental;
(b) Elaborao de demonstraes financeiras de finalidade geral, atravs do subsistema de contabilidade
financeira;
(c) Elaborao do cadastro dos bens e direitos das Administraes Pblicas e clculo das respetivas depreciaes e amortizaes;
(d) Apoio elaborao do relatrio de gesto que acompanha as contas individuais e consolidadas;
(e) Apoio preparao das contas nacionais (agregados
estatsticos).
3 Neste sentido, o PCM integra contas que podero
ser utilizadas na contabilidade oramental, financeira e nas
contas nacionais e para efeitos de cadastro de bens e direitos. A caracterstica da multidimensionalidade permite
tambm que, a partir do mesmo cdigo de contas, seja
obtida simultaneamente informao em base de acrscimo
e em base de caixa modificada.
4 A contabilidade oramental, para informao da
natureza de despesas e de receitas, poder utilizar contas
das Classes 1 a 8, tambm utilizadas na contabilidade
7781
financeira, mas em ticas diferentes: base de caixa modificada na contabilidade oramental e base de acrscimo
na contabilidade financeira. A diferena de valores entre
o registo na contabilidade oramental e na contabilidade
financeira traduz a diferena dessas duas ticas ou de
momentos de registo. No entanto, apesar de neste novo
plano de contas, as naturezas das receitas e despesas oramentais se identificarem por via das contas das Classes 1
a 8, existem nestas classes outras contas para gastos e
rendimentos e ativos e passivos, que nunca se registam
em base de caixa (por exemplo, depreciaes e perdas
por imparidade). Outro exemplo de diferenas entre o
registo na contabilidade oramental e na contabilidade
financeira respeita ao IVA, em que nas contas para efeitos
de elaborao e controlo do oramento as quantias do IVA
liquidado ou dedutvel integram o respetivo valor da receita e da despesa, enquanto para efeitos de contabilidade
financeira o valor dessas contas no inclui as quantias do
IVA liquidado ou dedutvel.
5 Existem ainda classificadores complementares a
utilizar em diferentes operaes, nomeadamente na identificao de entidades com as quais existem transaes
relativas a aplicaes financeiras, emprstimos, transferncias e subsdios (Classificador complementar 1), e
na tipologia de bens e direitos, para efeitos de cadastro
e clculo das depreciaes e amortizaes (Classificador
complementar 2).
6 O PCM apresenta, assim, as contas e cdigos para
classificar, contabilizar e relatar todas as transaes e
acontecimentos que satisfaam as exigncias de reconhecimento, mensurao e divulgao das atividades das
Administraes Pblicas, nas diversas vertentes: legal,
oramental, financeira e estatstica.
7 Outra caracterstica deste plano comparativamente
ao POCP e planos setoriais revogados, a eliminao da
conta 25 Devedores e Credores pela Execuo do Oramento, passando estas operaes a integrar a Classe 0,
respeitante ao subsistema da contabilidade oramental,
que passa a abranger todas as fases da receita e da despesa,
conforme previsto na NCP 26 Contabilidade e Relato
Oramental.
8 O PCM respeita os seguintes princpios:
Plenitude O Plano suficientemente abrangente de
modo a capturar toda a informao oramental, financeira,
patrimonial, econmica e estatstica.
Segmentao As contas e subcontas do Plano foram concebidas de modo a responder s necessidades de
informao de diversos utilizadores do governo nos seus
diversos nveis, bem como de outros destinatrios considerados relevantes (por exemplo, parlamento, rgos de
controlo, imprensa, cidados em geral).
Multidimensionalidade As contas e subcontas do
Plano foram definidas de modo a no gerar sobreposies.
Tal significa que a mesma informao no deve ser obtida
a partir de duas contas ou subcontas diferentes, para evitar
redundncias. Por exemplo, as Classes 1 a 8 permitem
fornecer informao para efeitos oramentais, financeiros
e ainda para as contas nacionais. A agregao das receitas
e despesas em correntes e de capital assegurada por um
quadro de correspondncia entre as rubricas agregadas
das receitas e das despesas oramentais e o PCM. Um
outro quadro assegura a correspondncia entre o PCM
e as principais contas do Sistema Europeu de Contas
Nacionais e Regionais (SEC).
7782
Estrutura unificada O Plano nico para todas as

entidades das Administrao Pblicas e outras entidades
que, por lei, sejam obrigadas a aplicar o SNC-AP, sem
prejuzo das excees admitidas para as entidades que
integrem o regime simplificado.
Adaptabilidade As entidades tm flexibilidade
para ajustarem o Plano s suas necessidades especficas,
podendo criar subcontas de nvel inferior.
Base contabilstica O Plano contempla contas que
proporcionam informao quer em base de caixa, quer em
base de acrscimo. As contas do subsistema de contabilidade oramental proporcionam informao em base de
caixa, proporcionando adicionalmente informao sobre
receitas liquidadas e compromissos assumidos (reconhecidos no que se pode designar por regime de caixa modificada). As contas do subsistema de contabilidade financeira
proporcionam informao em base do acrscimo.
9 Dado que a contabilidade pblica a principal
fonte de informao financeira das Administraes Pblicas para as estatsticas macroeconmicas no mbito das
contas nacionais, na conceo do Plano foram atendidas as
necessidades de informao contabilstica destas ltimas,
nomeadamente para efeitos de relato de acordo com o
SEC, (incluindo as necessidades de relato no mbito do
Procedimento dos Dfices Excessivos).
10 Em sntese, o PCM caracteriza-se pelos seguintes
aspetos:
(a) Apresenta uma estrutura, tanto quanto possvel,
aproximada ao plano de contas do SNC, de forma a facilitar a consolidao de contas;
(b) Contempla contas para operaes especficas das
Administraes Pblicas (por exemplo, bens do domnio
pblico, transferncias e subsdios, e receitas de impostos,
contribuies e taxas), por regra em contas cujo segundo
dgito 0 (zero). Deste modo, estas contas no s no
dificultam o processo contabilstico de consolidao de
contas, como tambm, ao serem criadas contas especficas
relativas ao registo dos bens de domnio pblico, permitem
informao do patrimnio das Administraes Pblicas,
identificando o que utilizam, o que lhes pertence e o que

pode ser alienado;
(c) Prev nveis especficos de desagregao para fazer
face a necessidades setoriais (por exemplo, setores da
sade, educao, autarquias locais ou segurana social),
garantindo porm homogeneidade das contas principais;
(d) Abrange todas as entidades sujeitas ao SNC-AP,
nomeadamente as que anteriormente utilizavam o POCP,
POCAL, POC-Educao, POC-MS e POCISSS; e
(e) Deixa de existir uma conta com as caractersticas
da conta 25 Devedores e Credores pela Execuo do
Oramento. Todas as fases da execuo do oramento so
consideradas em contas apropriadas da Classe 0, contemplando, assim, contas suscetveis de assegurar a gesto e
controlo de tesouraria e o desempenho oramental.
11 De referir ainda que a Classe 9, tradicionalmente
destinada ao subsistema de contabilidade de gesto, no
est desenvolvida neste Plano, uma vez que de uso facultativo, conforme previsto na NCP 27 Contabilidade
de Gesto.
12 O PCM constitudo por:
(a) Um quadro sntese de contas das Classes 1 a 8
destinadas a registar transaes e acontecimentos na contabilidade financeira e que podem tambm servir para
classificar as operaes por natureza na contabilidade
oramental;
(b) Uma lista codificada de contas (Cdigo de Contas)
das Classes 1 a 8;
(c) Um quadro de correspondncia entre as rubricas
oramentais e as contas do PCM, caso estas venham a ser
adotadas na contabilidade oramental para classificar as
operaes por natureza;
(d) Um quadro de correspondncia entre as contas do
PCM e as principais contas do SEC;
(e) Um classificador de entidades (Classificador complementar 1);
(f) Um classificador de bens e direitos para efeito de
cadastro e respetivas vidas teis (Classificador complementar 2).
2 Quadro-sntese de contas
1 Meios financeiros lquidos
2 Contas a receber e a pagar
11 Caixa
12 Depsitos ordem
13 Outros depsitos bancrios
14 Outros Instrumentos financeiros a curto prazo
20 Devedores e credores por transferncias, subsdios e emprstimos bonificados

21 Clientes, contribuintes e utentes
22 Fornecedores
23 Pessoal
24 Estado e outros entes pblicos
25 Financiamentos obtidos
26 Acionistas/scios/associados
27 Outras contas a receber e a pagar
28 Diferimentos
29 Provises
3 Inventrios e ativos biolgicos
4 Investimentos
31 Compras
32 Mercadorias
33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo
34 Produtos acabados e intermdios
35 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
36 Produtos e trabalhos em curso
37 Ativos biolgicos
38 Reclassificao e regularizao de inventrios e ativos biolgicos
39 Adiantamentos por conta de compras
41 Investimentos financeiros
44 Ativos intangveis
45 Investimentos em curso
7783

5 Patrimnio, reservas e resultados transitados
6 Gastos
51 Patrimnio/Capital
52 Aes (quotas) prprias
53 Outros instrumentos de capital prprio
54 Prmios de emisso
55 Reservas
56 Resultados transitados
57 Ajustamentos em ativos financeiros
58 Excedentes de revalorizao de ativos fixos tangveis e intangveis
59 Outras variaes no patrimnio lquido
60 Transferncias e subsdios concedidos

61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas
62 Fornecimentos e servios externos
63 Gastos com o pessoal
64 Gastos de depreciao e de amortizao
66 Perdas por redues de justo valor
67 Provises do perodo
68 Outros gastos e perdas
69 Gastos e perdas de financiamento
7 Rendimentos
8 Resultados
70 Impostos, contribuies e taxas

71 Vendas
72 Prestaes de servios e concesses
73 Variaes nos inventrios da produo
74 Trabalhos para a prpria entidade
75 Transferncias e subsdios correntes obtidos
76 Reverses
77 Ganhos por aumentos de justo valor
78 Outros rendimentos e ganhos
79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares
81 Resultado lquido do perodo
89 Dividendos antecipados
3 Cdigos de contas
(Na lista de contas abaixo apresentada assinalam-se em

itlico as que tambm podero ser utilizadas na classificao econmica associada ao subsistema de contabilidade
oramental)
1 Meios financeiros lquidos
11 Caixa
111 Caixa A
117 Valores a entregar a terceiros

118 Fundo fixo
12 Depsitos ordem
121 Depsitos ordem no Tesouro
122 Depsitos bancrios Ordem
1221 Banco A
13 Outros depsitos
131 Depsitos a prazo
1311 Depsitos a prazo no Tesouro
1312 Depsitos bancrios a prazo
132 Depsitos consignados
1321 Depsitos no Tesouro
1322 Depsitos bancrios
133 Depsitos de garantias e caues
1331 Depsitos no Tesouro
1332 Depsitos bancrios
14 Outros instrumentos financeiros a curto prazo
141 Derivados
1411 Potencialmente favorveis
1412 Potencialmente desfavorveis
142 Instrumentos financeiros detidos para negociao (ativos e passivos)

1421 Ttulos de dvida pblica negociveis
1422 Fundos
1423 Aes e unidades de participao
1424 Certificados Especiais de Dvida de Curto
Prazo
1429 Outros
143 Outros ativos e passivos financeiros
1431 Outros ativos financeiros
1432 Outros passivos financeiros
2 Contas a receber e a pagar
20 Devedores e credores por transferncias e emprstimos bonificados
201 Devedores por transferncias e subsdios no
reembolsveis obtidos
202 Credores por transferncias e subsdios no
reembolsveis concedidos
203 Devedores por emprstimos bonificados e subsdios reembolsveis
2031 De curto prazo
2032 De mdio e longo prazo
20321 Realizvel a curto prazo
20322 Realizvel a mdio e longo prazo
204 Credores por emprstimos bonificados e subsdios reembolsveis
2041 De curto prazo
2042 De mdio e longo prazo
20421 Exigvel a curto prazo
20422 Exigvel a mdio e longo prazo
205 Devedores por devoluo de transferncias
206 Credores por devolues de transferncias
209 Outros devedores e credores por transferncias
7784

211 Clientes c/c
212 Clientes ttulos a receber
213 Contribuintes
2131 Impostos diretos
2132 Impostos indiretos
2133 Contribuies para sistemas de proteo
social e subsistemas de sade
2134 Juros, multas e outras penalidades
2139 Outros
214 Utentes
2141 Taxas
2142 Multas e outras penalidades
2149 Outros
218 Adiantamentos de clientes, contribuintes e utentes

2181 Clientes
2182 Contribuintes
2183 Utentes
219 Perdas por imparidade acumuladas
2191 Clientes
2192 Contribuintes
2193 Utentes
22 Fornecedores
221 Fornecedores c/c
222 Fornecedores ttulos a pagar
225 Fornecedores faturas em receo e conferncia
228 Adiantamentos a fornecedores

23 Pessoal
231 Remuneraes a pagar
2310 Aos titulares dos rgos de soberania e
membros dos rgos regionais e autrquicos
2311 Aos rgos sociais e de gesto
2312 Ao pessoal
232 Adiantamentos
2320 Aos titulares dos rgos de soberania e
2321 Aos rgos sociais e de gesto
2322 Ao pessoal
237 Caues
2370 Dos titulares dos rgos de soberania e
2371 Dos rgos sociais e de gesto
2372 Do pessoal
238 Outras operaes
2380 Com os titulares dos rgos de soberania e
2381 Com os rgos sociais e de gesto

2382 Com o pessoal
24 Estado e outros entes pblicos
241 Imposto sobre o rendimento
242 Reteno de impostos sobre rendimentos
2421 De trabalho dependente
2422 De trabalho independente
2423 De capitais
2424 Prediais
2429 Outras retenes
243 Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)
2431 IVA Suportado
2432 IVA Dedutvel
2433 IVA Liquidado
2434 IVA Regularizaes
2435 IVA Apuramento
2436 IVA A pagar
2437 IVA A recuperar
2438 IVA Reembolsos pedidos
2439 IVA Liquidaes oficiosas
244 Outros impostos
245 Contribuies para sistemas de proteo social
e subsistemas de sade
2451 Sistemas de proteo social
24511 Parte do trabalhador
24512 Parte patronal
2452 Subsistemas de sade
24521 Parte do trabalhador
24522 Parte patronal
2459 Outros
246 Tributos das autarquias locais
...
249 Outras tributaes
25 Financiamentos obtidos
251 Instituies de crdito e sociedades financeiras
2511 Emprstimos bancrios
2512 Descobertos bancrios
2513 Locaes financeiras
25131 Terrenos
25132 Habitaes
25133 Edifcios
25134 Construes diversas
25135 Viaturas e outro material de transporte
25136 Material de informtica
25137 Maquinaria e equipamento
25138 Recursos militares
25139 Outros investimentos
252 Emprstimos por obrigaes
253 Participantes de capital
2531 Entidade-me Suprimentos e outros mtuos
7785
2532 Outros participantes Suprimentos e outros

mtuos
254 Entidades controladas, associadas e empreendimentos conjuntos
255 Particulares
2551 Depsitos, certificados de depsitos e poupana
2559 Outros
259 Outros financiadores

26 Acionistas/scios/associados
261 Acionistas c/subscrio
262 Scios/Associados quotas no liberadas
263 Adiantamentos por conta de lucros
264 Resultados atribudos
265 Lucros disponveis
266 Emprstimos concedidos entidade me
268 Outras operaes

2681 Monetrias
2682 No monetrias
27 Outras contas a receber e a pagar
270 Devedores e credores por contratos de concesso
2701 Devedores por contratos de concesso
2702 Credores por contratos de concesso
271 Fornecedores de investimentos
2711 Fornecedores de investimentos contas gerais
2712 Faturas em receo e conferncia
2713 Adiantamentos a fornecedores de investimentos
272 Devedores e credores por acrscimos (periodizao econmica)
2720 Impostos e taxas imputados ao perodo
2721 Devedores por acrscimos de rendimentos
2722 Credores por acrscimos de gastos
273 Benefcios ps-emprego
274 Impostos diferidos
2741 Ativos por impostos diferidos
2742 Passivos por impostos diferidos
275 Credores por subscries no liberadas
276 Adiantamentos por conta de vendas
277 Caues
2771 Recebidas de terceiros
2772 Entregues a terceiros
278 Outros devedores e credores
2781 Devedores por alienao de ativos fixos
2782 Credores por prestaes sociais a repor
2783 Credores por prestaes sociais a pagar

2784 Credores por prestaes sociais em prescrio
2789 Outros
28 Diferimentos
281 Gastos a reconhecer
2811 Transferncias e subsdios concedidos com
condies
2819 Outros
282 Rendimentos a reconhecer
com condies
2822 Transferncias e subsdios de capital obtidos
com condies
2823 Rendimentos da rea da educao
28231 Propinas
28232 Seguro escolar
2824 Acordos de concesso de servios
282401 Servios de sade
282402 Infraestruturas de transportes e parques de estacionamento
282403 Servios de transporte
282404 Servios de alojamento e de restaurao
282405 Espaos de desporto, cultura e lazer
282406 Servio de fornecimento de gua
282407 Servio de recolha e tratamento de
resduos slidos e urbanos
282408 Tecnologias de informao e comunicao
282409 Ativos no subsolo
282499 Outros subcontratos ou concesses
2829 Outros
29 Provises
291 Impostos, contribuies e juros de mora
2911 Impostos
2912 Contribuies
2913 Juros de mora
292 Garantias a clientes
294 Acidentes de trabalho e doenas profissionais
297 Reestruturao e reorganizao
298 Outras provises
3 Inventrios e ativos biolgicos
31 Compras
310 Inventrios estratgicos
7786
311 Mercadorias
3111 Restaurao
3112 Livraria, papelaria e artigos institucionais
para venda
3113 Medicamentos e outros produtos de higiene
e sade para venda
3114 Terrenos e propriedades
3117 gua
3119 Outras mercadorias
3121 Matrias-primas
3122 Matrias subsidirias
3123 Embalagens
3124 Peas e outros materiais de manuteno
3125 Alimentao gneros para confecionar
3129 Outros materiais diversos de consumo

313 Ativos biolgicos
3131 Animais consumveis
3132 Plantas consumveis
3133 Animais de produo
3134 Plantas de produo
317 Devolues de compras

318 Descontos e abatimentos em compras
32 Mercadorias
321 Restaurao
322 Livraria, papelaria e artigos institucionais para
venda
323 Medicamentos e outros produtos de higiene e
sade para venda
325 Mercadorias em trnsito
326 Mercadorias em poder de terceiros
327 gua
331 Matrias-primas
333 Embalagens
336 Matrias em trnsito
340 Inventrios estratgicos
341 Produtos acabados
342 Produtos intermdios
343 Propriedades construdas para venda
344 Publicaes para venda
346 Produtos em poder de terceiros
348 Outros produtos acabados e intermdios

351 Subprodutos
352 Desperdcios, resduos e refugos
...
37 Ativos biolgicos
371 Consumveis
3711 Animais
3712 Plantas
372 De produo
3721 Animais
3722 Plantas
38 Reclassificao e regularizao de inventrios e

ativos biolgicos
382 Mercadorias
39 Adiantamentos por conta de compras
4 Investimentos
41 Investimentos financeiros
411 Investimentos em entidades controladas
4111 Participaes de capital mtodo da equivalncia patrimonial
4112 Participaes de capital outros mtodos
4113 Emprstimos concedidos
...
412 Investimentos em associadas
...
413 Investimentos em empreendimentos conjuntos
...
414 Investimentos noutras entidades
4141 Participaes de capital
...
7787
415 Outros investimentos financeiros

4151 Detidos at maturidade
41511 Ttulos de dvida pblica a mdio e
longo prazo
41512 Fundos
41519 Outros ttulos a mdio e longo prazo
4159 Outros investimentos financeiros

41591 Artigos e objetos de valor
41599 Outros
...
420 Bens de domnio pblico
4201 Terrenos e recursos naturais
4202 Edifcios e outras construes
4209 Outros
426 Outras propriedades de investimento
428 Depreciaes acumuladas

430 Bens de domnio pblico, patrimnio histrico,
artstico e cultural
43011 Terrenos includos em planos de urbanizao com capacidade construtiva
43012 Terrenos no includos em plano de urbanizao solo rural
43013 Outros terrenos situados dentro do permetro urbano
43014 Recursos naturais
43018 Terrenos militares
43019 Outros terrenos e outros recursos naturais
43021 Habitaes e edificaes para servios
43022 Edifcios para fins industriais
43023 Edifcios e construes com finalidade
sociocultural
43024 Parques de estacionamento
43025 Piscinas e complexos desportivos
43026 Cemitrios
43027 Barragens
43028 Edifcios e outras construes militares
43029 Outros
4303 Infraestruturas
43031 Rodovirias
43032 Ferrovirias
43033 Porturias
43034 Aeroporturias
43035 Sistemas de esgotos
43036 Sistemas de abastecimento de gua
43037 Redes de comunicaes
43038 Infraestruturas militares
43039 Outras infraestruturas
4304 Patrimnio histrico, artstico e cultural
43041 Espaos arqueolgicos
43042 Obras de arte, colees e antiguidades
43043 Livros, arquivos e outras publicaes
de bibliotecas
43044 Mobilirio e tapearias
43045 Joalharia e artigos religiosos
43049 Outros
4309 Outros bens de domnio pblico

4311 Terrenos includos em planos de urbanizao
com capacidade construtiva
4312 Terrenos no includos em planos de urbanizao solo rural
4313 Outros terrenos situados dentro do permetro
urbano

4322 Edificaes para fins industriais
4323 Edifcios e construes com finalidade sociocultural
4329 Outros
433 Equipamento bsico
4331 Equipamento informtico e de telecomunicaes
4332 Equipamento para investigao e formao,
de medida e de utilizao tcnica especial
4333 Equipamento e material especfico dos servios de sade
4334 Equipamento e material recreativo, desportivo, de educao e de cultura
4335 Equipamento e material para servios de
alimentao, rouparia e lavandaria
4336 Equipamento para agricultura, pesca e jardinagem
4337 Equipamento e material de apoio produo
4338 Equipamento militar, de segurana e defesa
4339 Outro equipamento bsico
7788
434 Equipamento de transporte

4341 Transportes ferrovirios
4342 Transportes rodovirios
4343 Transportes martimos e fluviais
4344 Transportes areos
4348 Viaturas militares

4349 Outros
435 Equipamento administrativo
4352 Equipamento de escritrio e de reprografia
4353 Mobilirio de escritrio e de arquivo
4359 Outros
436 Equipamentos biolgicos
4361 Animais de trabalho
4362 Animais de atividades desportivas
4363 Plantas
4369 Outros equipamentos biolgicos

437 Outros ativos fixos tangveis
4371 Equipamento de oficina e reparaes
4372 Equipamento de decorao e conforto, de
utilizao comum
4373 Equipamento individual para fins especiais
4374 Equipamento para acondicionamento de
embalagens
4379 Outros
438 Depreciaes acumuladas
440 Ativos intangveis de domnio pblico, patrimnio histrico, artstico e cultural
441 Goodwill
442 Projetos de desenvolvimento
443 Programas de computador e sistemas de informao
444 Propriedade industrial e intelectual
...
446 Outros ativos intangveis
448 Amortizaes acumuladas

45 Investimentos em curso
450 Bens de domnio pblico em curso
451 Investimentos financeiros em curso
452 Propriedades de investimento em curso
453 Ativos fixos tangveis em curso
454 Ativos intangveis em curso
455 Adiantamentos por conta de investimentos
5 Patrimnio, reservas e resultados transitados

51 Patrimnio/capital
511 Balano inicial
512 Retificaes ao balano inicial
513 Capital subscrito
514 Reforos de capital
52 Aes (quotas) prprias
521 Valor nominal
522 Descontos e prmios
...
53 Outros instrumentos de capital prprio
531 Subsdios para cobertura de prejuzos
532 Subsdios para reforo de liquidez
533 Subsdios para amortizao de dvida
539 Outros
54 Prmios de emisso
55 Reservas
551 Reservas legais
552 Outras reservas
56 Resultados transitados
561 De perodos anteriores
562 Regularizaes
563 Resultados atribudos
57 Ajustamentos em ativos financeiros
571 Relacionados com o mtodo da equivalncia
patrimonial
5711 Ajustamentos de transio
5712 Lucros no atribudos
5713 Decorrentes de outras variaes nos capitais
prprios das participadas
579 Outros
58 Excedentes de revalorizao de ativos fixos tangveis e intangveis
581 Reavaliaes decorrentes de diplomas legais
5811 Antes de imposto sobre o rendimento
589 Outros excedentes

5891 Antes de imposto sobre o rendimento
59 Outras variaes no patrimnio lquido
591 Diferenas de converso de demonstraes financeiras
592 Ajustamentos por impostos diferidos
593 Transferncias e subsdios de capital
5931 Transferncias e subsdios para aquisio
de ativos depreciveis
7789
5932 Transferncias e subsdios para aquisio

de ativos no depreciveis
5939 Outras transferncias e subsdios de capital

594 Doaes obtidas
5941 Em numerrio
5942 Em outros ativos
595 Caues e depsitos de garantias executadas
5951 Em numerrio
596 Valores apreendidos a favor do Estado
5961 Em numerrio
597 Transferncias de ativos
5971 Obtidas
5972 Concedidas
598 Saldos de gerncia
599 Outras variaes do patrimnio lquido
6 Gastos
60 Transferncias e subsdios concedidos
601 Transferncias correntes concedidas
602 Subsdios correntes concedidos
603 Prestaes sociais concedidas
604 Transferncias de capital concedidas
605 Subsdios de capital concedidos
606 Transferncias para cobertura de prejuzos
607 Transferncias e subsdios para reforo de liquidez
608 Transferncias e subsdios para amortizao
de dvida
609 Outros subsdios e transferncias de capital
61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias
consumidas
611 Mercadorias
6111 Restaurao
6112 Livraria, papelaria e artigos institucionais
para venda
6113 Medicamentos e outros produtos de higiene
e sade para venda
6117 gua
6121 Matrias-primas
6123 Embalagens
6124 Material de consumo clnico

62 Fornecimentos e servios externos
621 Subcontratos e concesses de servios
6212 Infraestruturas de transportes e parques de
estacionamento
6217 Servio de recolha e tratamento de resduos
slidos e urbanos
622 Servios especializados
6221 Trabalhos especializados
62211 Estudos, pareceres e consultoria jurdica
62212 Projetos e servios de informtica
62213 Estudos e projetos de arquitetura e fiscalizao de obras
62214 Estudos de organizao, econmico-financeiros e de auditoria
62215 Qualidade e segurana no trabalho
62216 Organizao de eventos
62217 Formao ao pessoal
62219 Outros trabalhos especializados

6222 Publicidade, comunicao e imagem
6223 Vigilncia e segurana
6224 Honorrios
62241 Contratos individuais de tarefa
62242 Contratos individuais por avena
62243 Apoio judicirio
62249 Outros honorrios

6225 Comisses
62251 De cobrana de impostos e taxas
62252 De outras cobranas
6226 Conservao e reparao
62261 Conservao e reparao de ativos
fixos
62262 Assistncia tcnica
62268 Outros gastos de conservao e reparao
6228 Outros servios especializados
623 Materiais de consumo
6231 Peas, ferramentas e utenslios de desgaste
rpido
6232 Livros e documentao tcnica
6233 Material de escritrio
7790
6234 Artigos para oferta e de publicidade e divulgao

6235 Material de educao, cultura e recreio
6236 Artigos de higiene e limpeza, vesturio e
artigos pessoais
6237 Medicamentos e artigos para a sade
6238 Produtos qumicos e de laboratrios
6239 Outros materiais
624 Energia e fluidos
6241 Eletricidade
6242 Combustveis e lubrificantes
6243 gua
6248 Outros
625 Deslocaes, estadas e transportes
6251 Deslocaes e estadas
6252 Transportes de pessoal
6253 Transportes de mercadorias e outros bens
vendidos
6254 Transporte escolar
6255 Transporte de doentes
6258 Outros
626 Servios diversos
6261 Rendas e alugueres
6262 Comunicao
6263 Seguros
6264 Royalties
6265 Contencioso e notariado
6266 Despesas de representao dos servios
6267 Limpeza, higiene e conforto
6268 Outros servios
63 Gastos com o pessoal
630 Remuneraes dos titulares de rgos de soberania e membros de rgos autrquicos
6301 Remuneraes certas e permanentes
63011 Remunerao base
63012 Subsdio de frias
63013 Subsdio de Natal
63014 Despesas de representao
63015 Subsdio de refeio
63016 Gratificaes e senhas de presena
63019 Outras
6302 Abonos variveis ou eventuais
63021 Subsdio e abono de fixao, residncia
e alojamento
63022 Alimentao e alojamento
63023 Ajudas de custo
63028 Formao
63029 Outros
631 Remuneraes dos rgos sociais e de gesto

63114 Despesas de representao
63116 Gratificaes
63117 Suplementos e prmios
63119 Outras
63121 Subsdio e abono de fixao, residncia
e alojamento
63124 Trabalho extraordinrio ao fim de semana e feriados
63128 Formao
63129 Outros
632 Remuneraes do pessoal
632111 Pessoal em regime de nomeao definitiva e contrato de trabalho em funes
pblicas por tempo indeterminado
632112 Pessoal em regime de nomeao
transitria e contrato de trabalho em
funes pblicas a termo resolutivo
632113 Pessoal em regime de contrato individual de trabalho a termo resolutivo
incerto
632114 Pessoal em regime de contrato individual de trabalho a termo resolutivo
certo
632115 Pessoal em cedncia de interesse
pblico e em comisso de servio
632116 Pessoal em comisso de Servio
Dirigentes
632117 Pessoal em mobilidade especial
632119 Pessoal em qualquer outra situao

63214 Despesas de Representao
63216 Gratificaes
63217 Suplementos e prmios
63219 Outras
632201 Subsdio e abono de fixao, residncia e alojamento
632204 Trabalho extraordinrio
632205 Gratificaes variveis ou eventuais
632206 Abono para falhas
632207 Subsdio de preveno, trabalho noturno e de turno
7791
632208 Formao
632209 Colaborao tcnica e especializada
632299 Outros abonos variveis

633 Benefcios ps-emprego
6331 Prmios para penses
6332 Outros benefcios
634 Indemnizaes
6340 Titulares de rgos de soberania e membros
de rgos autrquicos
6341 rgos sociais e de gesto
6342 Pessoal
63421 Abonos devidos pela cessao da relao jurdica
63422 Rescises por mtuo acordo
63429 Outras indeminizaes
635 Encargos sobre remuneraes
6359 Outros
636 Acidentes no trabalho e doenas profissionais
6361 Acidentes no trabalho
6362 Doenas profissionais
6363 Seguro de acidentes no trabalho
6369 Outros
637 Gastos de ao social
6371 Servios sociais da administrao pblica
6372 Encargos sociais voluntrios
6379 Outros
638 Outros gastos com o pessoal
6381 Vesturio e artigos pessoais
6382 Transporte de pessoal
6383 Servio mdico, de enfermagem e assistncia social
6384 Subsdio por doena
6389 Outros
639 Outros encargos sociais
6391 Remuneraes por doena
6392 Subsdios de parentalidade
6393 Pessoal em reserva ou a aguardar aposentao
63931 Pessoal a aguardar aposentao
63932 Penses de reserva
6394 Outras penses
6395 Encargos com a sade
6396 Subsdio familiar a crianas e jovens
6397 Outras prestaes familiares
6398 Seguros com o pessoal
6399 Outras despesas de segurana social
64 Gastos de depreciao e de amortizao

651 Em contas a receber
6512 Outros devedores
652 Em inventrios
653 Em investimentos financeiros
654 Em propriedades de investimento
655 Em ativos fixos tangveis
656 Em ativos intangveis
657 Em investimentos em curso
66 Perdas por redues de justo valor
661 Em instrumentos financeiros
664 Em ativos biolgicos
67 Provises do perodo
6711 Impostos
6712 Contribuies
6713 Juros de mora
677 Reestruturao
678 Outras provises
681 Impostos e Taxas
68121 IVA Suportado no dedutvel
68122 IVA Liquidaes oficiosas
68129 Outros
6813 Taxas
682 Descontos de pronto pagamento concedidos
683 Dvidas incobrveis
684 Perdas em inventrios
6841 Sinistros
6842 Quebras
6848 Outras perdas

685 Gastos e perdas em entidades controladas, associadas e empreendimentos conjuntos
6851 Cobertura de prejuzos
7792
6853 Alienaes

686 Gastos e perdas nos restantes investimentos
financeiros
6861 Cobertura de prejuzos
6862 Alienaes
6863 Diferenas de cmbio desfavorveis na atividade de investimento

687 Gastos e perdas em investimentos no financeiros
6871 Alienaes
6872 Sinistros
6873 Abates
6874 Gastos em propriedades de investimento

688 Outros
6881 Correes relativas a perodos anteriores
68811 Reembolso/restituio de impostos diretos
688111 Imposto sobre o rendimento das
pessoas singulares
pessoas coletivas
688113 Derrama
688114 Imposto do selo sobre sucesses e
doaes
688115 Imposto municipal sobre imveis
688116 Imposto nico de circulao
688117 Imposto do uso, porte e deteno
de arma
688118 Impostos abolidos
688119 Outros
68812 Reembolso/restituio de impostos indiretos
688121 Imposto sobre produtos petrolferos
688122 Imposto sobre valor acrescentado
688123 Imposto sobre veculos
688124 Imposto de consumo sobre o tabaco
688125 Imposto sobre lcool e bebidas
alcolicas
688126 Lotarias, apostas mtuas e imposto
de jogo
688127 Imposto do selo
688129 Outros
68813 Outras Restituies
688131 Taxas
688139 Outras
68814 Devoluo de transferncias e subsdios

obtidos
68815 Regularizaes a contribuies declaradas/restituies
68816 Regularizaes a prestaes sociais
68819 Outras
6882 Donativos
68821 Em numerrio
6883 Quotizaes
6884 Ofertas e amostras de inventrios
6885 Insuficincia da estimativa para impostos
6886 Perdas em instrumentos financeiros
6887 Diferenas de cmbio desfavorveis na atividade operacional
6888 Dotao provisional
68881 Corrente
68882 De capital
6889 Outros no especificados
68891 Correntes
68892 De capital
69 Gastos e perdas por juros e outros encargos
691 Juros suportados
6910 Juros e encargos correntes de dvida pblica
69101 Juros
69102 Encargos correntes da dvida pblica
6911 Juros de financiamentos obtidos
6912 Juros de locao financeira
69121 Terrenos
69122 Habitaes
69123 Edifcios
69124 Construes diversas
69125 Viaturas e outro material de transporte
69126 Material de informtica
69127 Maquinaria e equipamento
69128 Recursos militares
69129 Outros investimentos
6913 Juros tributrios
69131 Indemnizatrios
69132 Juros de mora
69139 Outros
6918 Outros juros
69181 Remunerao de depsitos no Tesouro
69182 Outros
692 Diferenas de cmbio desfavorveis na atividade
de financiamento
6921 Relativas a financiamentos obtidos
7793
6928 Outras
698 Outros gastos e perdas de financiamento

6981 Relativos a financiamentos obtidos
6988 Outros
7 Rendimentos
70 Impostos, contribuies e taxas
70101 Imposto sobre o rendimento das pessoas
singulares
70102 Imposto sobre o rendimento das pessoas
coletivas
70103 Derrama
70104 Imposto do selo sobre sucesses e doaes
701061 Empresas
701062 Famlias
70107 Imposto do uso, porte e deteno de armas
70199 Outros
70205 Imposto sobre lcool e bebidas alcolicas
70206 Lotarias, apostas mtuas e imposto do
jogo
70207 Imposto do selo
70208 Impostos indiretos especficos das autarquias locais
70209 Impostos indiretos especficos das regies
autnomas
70210 Imposto municipal sobre as transmisses
onerosas de imveis
70211 Contribuio do servio rodovirio
70212 Contribuio do audiovisual
70213 Contribuio sobre o setor bancrio
70214 Contribuio sobre o setor energtico
70299 Outros
703 Contribuies para sistemas de proteo social
e subsistemas de sade
70311 Quotizaes dos trabalhadores
70312 Contribuies do empregador
70313 Contribuies de trabalhadores independentes
70314 Contribuies de inscrio facultativa
70319 Outras

70321 Quotizaes dos trabalhadores
70322 Contribuies da entidade empregadora
pblica
7039 Outras contribuies
704 Taxas, multas e outras penalidades
7041 Taxas
704101 Taxas de justia
704102 Taxas de registo de notariado
704103 Taxas de registo predial
704104 Taxas de registo civil
704105 Taxas de registo comercial
704106 Taxas florestais e ambientais
704107 Taxas vincolas
704108 Taxas moderadoras
704109 Taxas sobre espetculos e divertimentos
704110 Taxas sobre energia
704111 Taxas sobre geologia e minas
704112 Taxas sobre comercializao e abate
de gado
704113 Taxas de portos
704114 Taxas sobre operaes de bolsa
704115 Taxas sobre controlo metrolgico e
de qualidade
704116 Taxas sobre fiscalizao de atividades
comerciais e industriais
704117 Taxas sobre licenciamentos diversos
concedidos a empresas
704118 Taxas sobre o valor de adjudicao de
obras pblicas
704119 Adicionais
704120 Emolumentos
704121 Portagens
704122 Propinas
704123 Taxas de superviso e regulao
...
704199 Outras
7042 Taxas especficas das regies autnomas
7043 Taxas especficas das autarquias locais
704301 Mercados e feiras
704302 Loteamentos e obras
704303 Ocupao da via pblica
704304 Animais
704305 Caa e pesca
704306 Saneamento
704307 Arrendamento urbano
704308 Taxa municipal de direitos de passagem
704309 Taxa sobre o rudo
704310 Licena sobre o rudo
704399 Outras
7044 Multas e outras penalidades
70441 Juros de mora
70442 Juros compensatrios
70443 Multas e coimas por infraes ao Cdigo da Estrada e legislao afim
7794
70444 Coimas e penalidades por contraordenaes

70449 Outras multas e penalidades
71 Vendas
711 Mercadorias
71201 Produtos agrcolas e pecurios
71202 Produtos alimentares e bebidas
71203 Livros e documentao tcnica
71204 Publicaes e impressos
71205 Material de escritrio
71206 Fardamentos e artigos pessoais
71207 Bens inutilizados
71208 Matrias de consumo
71299 Outros
717 Devolues de vendas

718 Descontos e abatimentos em vendas
72 Prestaes de servios e concesses
7201 Servios especficos do setor da sade
7202 Servios especficos do setor da educao
7203 Servios especficos das autarquias locais
7204 Servios especficos de outros setores
7205 Concesses
720502 Infraestruturas de transportes e
parques de estacionamento
720507 Servio de recolha e tratamento de
resduos slidos e urbanos
720509 Ativos no subsolo

7206 Vistorias e ensaios
7207 Estudos, pareceres, projetos e consultadoria
7208 Servios sociais, recreativos, culturais e
desporto
72082 Piscinas
72083 Recintos desportivos
72084 Museus e bibliotecas
7209 Transporte de doentes
7210 Servios laboratoriais
7211 Aluguer de equipamentos
7212 Arrendamento
7213 Reparaes
7299 Outros servios

73 Variaes nos inventrios da produo
74 Trabalhos para a prpria entidade
744 Ativos por gastos diferidos

76 Reverses
761 De depreciaes e de amortizaes
762 De perdas por imparidade
7621 Em contas a receber
76212 Outros devedores
7622 Em inventrios
7625 Em ativos fixos tangveis
7626 Em ativos intangveis
7627 Em investimentos em curso
763 De provises
76311 Impostos
76312 Contribuies
76313 Juros de mora
7637 Reestruturao
7638 Outras provises
77 Ganhos por aumentos de justo valor
771 Em instrumentos financeiros
774 Em ativos biolgicos
780 Outros rendimentos e ganhos do Estado
781 Rendimentos suplementares
7811 Servios sociais
7795
7812 Arrendamento de espaos e aluguer de

equipamento
7813 Estudos, projetos e assistncia tecnolgica
7814 Royalties
7815 Desempenho de atividades noutras entidades
7819 Outros rendimentos suplementares

78191 Monetrios
78192 No monetrios
782 Descontos de pronto pagamento obtidos
783 Recuperao de contas a receber
784 Ganhos em inventrios
7841 Sinistros
7842 Sobras
7848 Outros ganhos
785 Rendimentos e ganhos em entidades controladas, associadas e empreendimentos conjuntos
7852 Alienaes

786 Rendimentos e ganhos nos restantes ativos financeiros
7861 Diferenas de cmbio favorveis na atividade de investimento
7862 Alienaes
787 Rendimentos e ganhos em investimentos no
financeiros
7871 Alienaes
7872 Sinistros
7873 Rendas em propriedades de investimento
78731 Terrenos
788 Outros
7880 Outros rendimentos do Estado
78801 Rendimentos correntes
788011 Prmios, taxas por garantia de risco
e diferenas de cmbio
788012 Produto da venda de valores desamoedados
788013 Lucros de amoedao
788019 Outros rendimentos correntes
78802 Rendimentos de capital

788021 Indemnizaes
788029 Outros rendimentos de capital

7881 Correes relativas a perodos anteriores
78811 Cobrana adicional de impostos diretos
pessoas singulares
pessoas coletivas
788113 Derrama
788116 Imposto do uso, porte e deteno
de armas
788117 Impostos abolidos
788119 Outros
78812 Cobrana adicional de impostos indiretos
7881205 Imposto sobre lcool e bebidas
alcolicas
7881206 Jogos sociais e imposto de jogo
7881207 Imposto de selo
7881208 Contribuio do servio rodovirio
7881209 Contribuio do audiovisual
7881299 Outros
78813 Cobrana adicional de taxas
78814 Devoluo de transferncias concedidas
por incumprimento
78818 Correes relativas a outros rendimentos e ganhos

78819 Outras
7882 Excesso da estimativa para impostos
7883 Imputao de subsdios e transferncias para
investimentos
7884 Ganhos em outros instrumentos financeiros
7885 Restituio de impostos
7886 Diferenas de cmbio favorveis na atividade operacional
7887 Outros no especificados
78871 Correntes
78872 De capital
79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares
791 Juros obtidos
7911 Residentes
7912 No residentes
7796
792 Dividendos obtidos

793 Diferenas de cmbio favorveis na atividade
de financiamento
798 Outros rendimentos similares
8 Resultados
81 Resultado Lquido do Perodo
811 Resultado antes de impostos
812 Imposto sobre o rendimento do perodo

8121 Imposto estimado para o perodo
8122 Imposto diferido
818 Resultado lquido
89 Dividendos antecipados
4 Quadro de correspondncia entre as rubricas oramentais e as contas do PCM

Rubrica
Designao
Conta PCM
Clas. Compl. 1
Receita corrente
R1
R11
R12
R2
R3
R4
R5
R51
Receita fiscal:
Impostos diretos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Impostos indiretos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
701+788117
702
Contribuies para sistemas de proteo social e subsistemas

de sade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 703
Taxas, multas e outras penalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 704
Rendimentos de propriedade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7205+7212+7814+7873
791
792
798
Transferncias correntes:
CC1
CC1
CC1
Administraes pblicas:
R511
R512
R513
R514
R515
Administrao central Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Administrao central outras entidades . . . . . . . . . . .
Segurana social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Administrao regional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Administrao local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
75+531+532+539+5941+5961
75+531+532+539+5941+5961
75+531+532+539+5941+5961
75+531+532+539+5941+5961
75+531+532+539+5941+5961
CC1
CC1
CC1
CC1
CC1
R52
R53
Exterior UE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Outras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
75+531+532+539+5941+5961
75+531+532+539+5941+5961
CC1
CC1
R6
Venda de bens e servios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
R7
Outras receitas correntes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
R8
Venda de bens de investimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
R9
Transferncias de capital:
711+712+713+714+7201+7202+7203+7204+7206+
+7207+7208+7209+7210+7211+7213+7299+7811+
+7812+7813+7815
2438+780+78191+7841+7872+78801+78871
Receita de capital
R91
41591+430+431+432+433+434+435+436+437+440+
+443+444 +446
R911
R912
R913
R914
R915

Segurana social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
533+593
533+593
533+593
533+593
533+593
CC1
CC1
CC1
CC1
CC1
R92
R93
Exterior UE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Outras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
533+593
533+593
CC1
CC1
R10
R11
R12
Outras receitas de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Reposio no abatidas aos pagamentos . . . . . . . . . . . . . . . . .
Receita com ativos financeiros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CC1
R13
Receita com passivos financeiros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2824+513+514+5951+788021+78872
Cdigo 15 previsto na NCP 26
131+142+1431+203+266+2681+4113+4123+4133+
+4142+4151+41599+52
1432+204+2511+2512+252+253+254+255+259
---
Saldo da gerncia anterior operaes oramentais . . . . . . .
Cdigo 16 previsto na NCP 26
D1
Despesas com o pessoal:
Despesa corrente
D11
D12
D13
Remuneraes certas e permanentes . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Abonos variveis ou eventuais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Segurana social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6301+6311+6321+6391+63931
6302+6312+6322+634
633+635+636+637+6384+6392+63932+6394+6395+
+6396 +6397+6398+6399
CC1
7797
Rubrica
Designao
D2
D3
D4
Aquisio de bens e servios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Juros e outros encargos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Transferncias correntes:
D41
Conta PCM
Clas. Compl. 1
310+311+312+313+62+6381+6382+6383+6389
6910+6911+6912+6913+6918+698
CC1
601
601+563+598
601+563+598
601+563+598
601+563+598
CC1
CC1
CC1
CC1
CC1
601
601+603
601
CC1
CC1
CC1
602+603
2436+2772+681+68821+6883+68891+68881
CC1
Administraes pblicas
D411
D412
D413
D414
D415

Segurana social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D42
D43
D44
Instituies sem fins lucrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Famlias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Outras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D5
D6
Subsdios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Outras despesas correntes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D7
Investimento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D8
Transferncias de capital:
Despesa de capital
D81
2513+41591+430+431+432+433+434+435+436+
+437+440+443 +444+446
D811
D812
D813
D814
D815

Segurana social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
604+605+606+607+608+609
604+605+606+607+608+609
604+605+606+607+608+609
604+605+606+607+608+609
604+605+606+607+608+609
CC1
CC1
CC1
CC1
CC1
D82
D83
D84
Instituies sem fins lucrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Famlias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Outras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
604+605+606+607+608+609
604+605+606+607+608+609
604+605+606+607+608+609
CC1
CC1
CC1
D9
D10
Outras despesas de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Despesa com ativos financeiros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D11
Despesa com passivos financeiros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
68882+68892
131+142+1431+203+266+2681+4113+4123+4133+
+4142+4151+513+514+41599+52
1432+204+2511+2512+252+253+254+255+259
CC1
CC1
5 Quadro de Correspondncia entre o PCM e o Classificador de Contas Nacionais (SEC 2010)

Cdigo
PCM
Designao_PCM
1
11
111
...
117
118
12
121
122
1221
...
13
131
1311
1312
132
1321
1322
133
1331
1332
...
14
141
Meios financeiros lquidos

Caixa
Caixa A
1411
1412
142
Potencialmente favorveis
Potencialmente desfavorveis
Instrumentos financeiros detidos para negociao (ativos
e passivos)
Ttulos de dvida pblica negociveis
1421
Valores a entregar a terceiros

Fundo Fixo
Depsitos ordem
Depsitos Ordem no Tesouro
Depsitos Bancrios Ordem
Banco A
Outros depsitos
Depsitos a Prazo
Depsitos a Prazo no Tesouro
Depsitos Bancrios a Prazo
Depsitos consignados
Depsitos no Tesouro
Depsitos Bancrios
Depsitos de garantias e caues
Depsitos no Tesouro
Depsitos Bancrios
...
Outros instrumentos financeiros a curto prazo
Derivados
Cdigo Contas Nacionais
Designao Contas Nacionais
AF21
Numerrio
AF22
AF22
Depsitos Transferveis
Depsitos Transferveis
AF29
Outros depsitos
AF29
Outros depsitos
AF29
Outros depsitos
AF7
Derivados financeiros, incluindo opes sobre aes concedidas a empregados
AF3/AF5
AF3
Ttulos de dvida/aes e outras participaes

Ttulos de dvida
Tipo
R
R
R
R
R
R
R
R
R
D
R/D
7798
Cdigo
PCM
Designao_PCM
1422
1423
1424
1429
Fundos
Aes e unidades de participao
Certificados especiais de dvida de curto prazo
Outros
143
Outros ativos e passivos financeiros
AF.89
1431
AF.89
1432
Outros passivos financeiros
AF.89
2
20
201
202
203
2031
2032
20321
20322
204
2041
2042
20421
20422
205
Contas a receber e a pagar

Devedores e credores por transferncias e emprstimos
bonificados
Devedores por transferncias e subsdios no reembolsveis obtidos
Credores por transferncias e subsdios no reembolsveis
concedidos
Devedores por emprstimos bonificados e subsdios reembolsveis
De curto prazo
De mdio e longo prazo
Realizvel a curto prazo
Realizvel a mdio e longo prazo
Credores por emprstimos bonificados e subsdios reembolsveis
De curto prazo
De mdio e longo prazo
Exigvel a curto prazo
Exigvel a mdio e longo prazo
Devedores por devoluo de transferncias
AF5
AF5
AF3/AF5
Aes e outras participaes

Outros dbitos e crditos exceto crditos comerciais e adiantamentos
AF.4

Emprstimos
AF.41
AF.42
Emprstimos de curto prazo

Emprstimos de longo prazo
AF.89
AF.89
AF.4
AF.41
AF.42
Emprstimos de curto prazo

Emprstimos de longo prazo
AF.89

206
Credores por devolues de transferncias
AF.89
209
Outros devedores e credores por transferncias
AF.89
21
211

Clientes c/c
AF.81
212
Clientes ttulos a receber
AF.89
213
Contribuintes
AF.89
2131
2132
2133
Impostos diretos
Impostos indiretos
Juros, multas e outras penalidades
Outros
Utentes
Outros dbitos e crditos Crditos

Comerciais e Adiantamentos
AF.89
AF.81

2134
2139
214
2141
2142
2149
...
218
Taxas
Multas e outras penalidades
Outros
2181
2182
2183
219
2191
2192
2193
22
221
Clientes
Contribuintes
Utentes
Perdas por imparidade acumuladas
Clientes
Contribuintes
Utentes
Fornecedores
Fornecedores c/c
222
Fornecedores ttulos a pagar
AF.89
...
225
Fornecedores faturas em receo e conferncia
AF.89
...
228
Adiantamentos a fornecedores
AF.81

Adiantamentos de clientes, contribuintes e utentes
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
AF.81

Tipo
R/D
R/D
R/D
R/D
R/D
R/D
R
D
D
D
D
R
R
R
7799
Cdigo
PCM
Designao_PCM
229
23
231

Pessoal
Remuneraes a pagar
2310
Aos titulares dos rgos de soberania e membros dos rgos

regionais e autrquicos
Aos rgos sociais e de gesto
Ao pessoal.
Adiantamentos
2311
2312
232
2320
2321
2322
...
237
2370
2371
2372
238
2380
Sem Classificao
AF.89
AF.81

Caues
AF.89
Dos titulares dos rgos de soberania e membros dos rgos

Dos rgos sociais e de gesto
Do pessoal
Outras operaes
AF.89
Aos titulares dos rgos de soberania e membros dos rgos

Aos rgos sociais e de gesto.
Ao pessoal.
2381
2382
239
24
241
Com os titulares dos rgos de soberania e membros dos

rgos regionais e autrquicos
Com os rgos sociais e de gesto
Com o pessoal
Imposto sobre o rendimento
242
Reteno de impostos sobre rendimentos
AF.89
2421
2422
2423
2424
2429
243
De trabalho dependente
De trabalho independente
De capitais
Prediais
Outras retenes
Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)
AF.89
2431
2432
2433
2434
2435
2436
2437
2438
2439
244
IVA Suportado
IVA Dedutvel
IVA Liquidado
IVA Regularizaes
IVA Apuramento
IVA A pagar
IVA A recuperar
IVA Reembolsos pedidos
IVA Liquidaes oficiosas
Outros impostos
245

Sistemas de proteo social
Parte do trabalhador
Parte patronal
Subsistemas de sade
Parte do trabalhador
Parte patronal
Outros
Tributos das autarquias locais
AF.89
AF.89
Outras tributaes
AF.89
AF.4
Emprstimos
2451
24511
24512
2452
24521
24522
2459
246
249
25
251
2511
2512
2513
25131
25132
25133
25134
25135
Instituies de crdito e sociedades financeiras
Emprstimos bancrios
Descobertos bancrios
Locaes financeiras
Terrenos
Habitaes
Edifcios
Construes diversas
Viaturas e outro material de transporte
Tipo
Sem Classificao
AF.89

D
R
AF.89

R/D
R/D
R/D
7800
Cdigo
PCM
25136
25137
25138
25139
252
253
2531
2532
254
Designao_PCM
Material de informtica
Maquinaria e equipamento
Recursos militares
Outros investimentos
Emprstimos por obrigaes
Participantes de capital
Entidade-me Suprimentos e outros mtuos
Outros participantes Suprimentos e outros mtuos
Entidades controladas, associadas e empreendimentos
conjuntos
Particulares
Depsitos, certificados de depsitos e poupana
Outros
AF.3
AF.4
Ttulos de Dvida
Emprstimos
AF.4
Emprstimos
AF.29
Outros depsitos
AF.4
AF.5
Emprstimos
255
2551
2559
259
26
261
262
263
264
265
266
268
2681
2682
269
27
270
Outros financiadores
Acionistas/scios/associados
Acionistas c/subscrio
Scios/Associados quotas no liberadas
Adiantamentos por conta de lucros
Resultados atribudos
Lucros disponveis
Emprstimos concedidos entidade me
Outras operaes
Monetrias
No monetrias
Outras contas a receber e a pagar
Devedores e Credores por contratos de concesso
2701
2702
271
Devedores por contratos de concesso

Credores por contratos de concesso
2711
2712
2713
272
2720
2721
2722
273
Fornecedores de investimentos contas gerais

Faturas em receo e conferncia
Adiantamentos a fornecedores de investimentos
Devedores e credores por acrscimos (periodizao econmica)
Impostos e taxas imputados ao perodo
Devedores por acrscimos de rendimentos
Credores por acrscimos de gastos
Benefcios ps-emprego
274
Impostos diferidos
AF.89
2741
2742
275
Ativos por impostos diferidos

Passivos por impostos diferidos
Credores por subscries no liberadas
AF.89
276
Adiantamentos por conta de vendas
AF.81
277
Caues
AF.89
2771
2772
278
Recebidas de terceiros
Entregues a terceiros
Outros devedores e credores
AF.89
2781
2782
Devedores por alienao de ativos fixos

Devedores por prestaes sociais a repor
AF.89
2783
Credores por prestaes sociais a pagar
AF.89
2784
Credores por prestaes sociais em prescrio
AF.89
2789
279
28
Outros
Diferimentos

281
2811
2819
Gastos a reconhecer
Transferncias e subsdios concedidos com condies
Outros
Tipo
R/D
R/D
R/D
R/D
R/D
R/D
R/D
R/D
R/D
R/D
D
R/D
Sem Classificao
AF.89
AF.81

AF.89
AF.89

Sem Classificao
AF.89

7801
Cdigo
PCM
282
2821
2822
2823
28231
28232
2824
282401
282402
282403
282404
282405
282406
282407
282408
282409
282499
2829
29
291
2911
2912
2913
292
293
294
295
296
297
298
3
31
310
311
3111
3112
3113
3114
3117
3119
312
3121
3122
3123
3124
3125
3129
313
3131
3132
3133
3134
317
318
32
321
322
323
324
325
326
327
328
329
Designao_PCM
Tipo
Rendimentos a reconhecer
Transferncias e subsdios correntes obtidos com condies
Transferncias e subsdios de capital obtidos com condies
Rendimentos da rea da educao
Propinas
Seguro escolar
Acordos de concesso de servios
Servios de sade
Infraestruturas de transportes e parques de estacionamento
Servios de transporte
Servios de alojamento e de restaurao
Espaos de desporto, cultura e lazer
Servio de fornecimento de gua
Servio de recolha e tratamento de resduos slidos e urbanos
Tecnologias de informao e comunicao
Ativos no subsolo
Outros subcontratos ou concesses

Outros
Provises
Impostos, contribuies e juros de mora
Impostos
Contribuies
Juros de mora
Garantias a clientes
Processos judiciais em curso
Acidentes de trabalho e doenas profissionais
Matrias ambientais
Contratos onerosos
Reestruturao e reorganizao
Outras provises
Inventrios e ativos biolgicos
Compras
Inventrios estratgicos
Mercadorias
Restaurao
Livraria, papelaria e artigos institucionais para venda
Medicamentos e outros produtos de higiene e sade para
venda
Terrenos e propriedades
gua
Outras mercadorias
Matrias-primas, subsidirias e de consumo
Matrias-primas
Matrias subsidirias
Embalagens
Peas e outros materiais de manuteno
Alimentao gneros para confecionar
Outros materiais diversos de consumo
Ativos biolgicos
AF.5
AN.12
AN.125
Produtos para Revenda
D
D
D
D
D
AN.121
Matrias-Primas e Subsidirias
AN.1221
Animais e Culturas Biolgicas em

Crescimento
Animais consumveis
Plantas consumveis
Animais de produo
Plantas de produo
Devolues de compras
Descontos e abatimentos em compras
Mercadorias
Restaurao
venda
Mercadorias em trnsito
Mercadorias em poder de terceiros
gua
Outras mercadorias
AN.125
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
7802
Cdigo
PCM
Designao_PCM
33
331
332
333
334
335
336
338
339
34
340
341
342
343
344
346
348
349
35
351
352
359
36
37

Matrias-primas
Matrias subsidirias
Embalagens
Matrias em trnsito
Produtos acabados e intermdios
Inventrios estratgicos
Produtos acabados
Produtos intermdios
Propriedades construdas para venda
Publicaes para venda
371
3711
3712
372
3721
3722
38
Consumveis
Animais
Plantas
De produo
Animais
Plantas
AN.121
AN.123
Produtos Acabados
Produtos em poder de terceiros
AN.123
Produtos Acabados
Outros produtos acabados e intermdios

Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
Subprodutos
Desperdcios, resduos e refugos
AN.123
Produtos Acabados
AN.1222
AN.1221
Outros Produtos e trabalhos em curso

Crescimento
382
383
384
385
386
Reclassificao e regularizao de inventrios e ativos

biolgicos
Mercadorias
Produtos e trabalhos em curso
AN.125
AN.121
AN.123
AN.123
AN.1222
387
Ativos biolgicos
AN.1221
39
Adiantamentos por conta de compras

Produtos Acabados
Produtos Acabados
Outros Produtos e Trabalhos em
Curso
Crescimento
4
41
411
4111
4112
4113
412
4121
4122
4123
...
413
4131
4132
4133
414
4141
4142
415
4151
41511
41512

Ativos biolgicos
Investimentos
Investimentos em entidades controladas
Participaes de capital mtodo da equivalncia patrimonial
Participaes de capital outros mtodos
Emprstimos concedidos
...
Investimentos em associadas
...
Investimentos em empreendimentos conjuntos
...
Investimentos noutras entidades
Participaes de capital
...
Outros investimentos financeiros
Detidos at maturidade
Ttulos de dvida pblica a mdio e longo prazo
Fundos
AF.81
Tipo
AF.5
AF.5
AF4

Emprstimos
D
R/D
AF.5
AF.5
AF4

Emprstimos
D
R/D
AF.5
AF.5
AF4

Emprstimos
D
R/D
AF.5
AF4

Emprstimos
D
R/D
AF.32
AF.52
Ttulos de Dvida de longo Prazo

Aes ou unidades de participao em
fundos de investimento
R/D
D
7803
Cdigo
PCM
Designao_PCM
41519
4159
Outros ttulos a mdio e longo prazo
Outros investimentos financeiros
41591
...
41599
...
419
42
420
4201
4202
Artigos e objetos de valor

...
Outros
...
Bens de domnio pblico
Terrenos e recursos naturais
Edifcios e outras construes
4209
421
422
Outros
...
426
...
428
429
43
430
43013
43014
43018
43019
4302
...
Outras propriedades de investimento
...
Depreciaes acumuladas
Bens de domnio pblico, patrimnio histrico, artstico
e cultural
Terrenos includos em planos de urbanizao com capacidade construtiva
Terrenos no includos em plano de urbanizao solo
rural
Outros terrenos situados dentro do permetro urbano
Recursos naturais
Terrenos militares
Outros terrenos e outros recursos naturais
43021
Habitaes e edificaes para servios
43022
43023
43024
43025
43026
43027
43028
43029
4303
43031
43032
43033
43034
43035
43036
43037
43038
43039
4304
43041
43042
43043
43044
43045
...
43049
4309
431
4311
Edifcios para fins industriais

Edifcios e construes com finalidade sociocultural
Parques de estacionamento
Piscinas e complexos desportivos
Cemitrios
Barragens
Edifcios e outras construes militares
Outros
Infraestruturas
Rodovirias
Ferrovirias
Porturias
Aeroporturias
Sistemas de esgotos
Sistemas de abastecimento de gua
Redes de comunicaes
Infraestruturas militares
Outras infraestruturas
Patrimnio histrico, artstico e cultural
Espaos arqueolgicos
Obras de arte, colees e antiguidades
Livros, arquivos e outras publicaes de bibliotecas
Mobilirio e tapearias
Joalharia e artigos religiosos
...
Outros
Outros bens de domnio pblico

Terrenos includos em planos de urbanizao com capacidade construtiva
Terrenos no includos em planos de urbanizao solo
rural
Outros terrenos situados dentro do permetro urbano
Recursos naturais
4301
43011
43012
4312
4313
4314
AF.32
AF.3/AF.5
AN.13
Ttulos de Dvida de longo Prazo

Objetos de Valor
Tipo
R
R/D
D
R/D
Sem Classificao
AN21
AN111/AN112
Recursos Naturais
Habitaes/Outros Edifcios e Construes
AN21
AN111/AN112
Recursos Naturais
D
D
D
D
D
D
Sem Classificao
Sem Classificao
AN21
AN211
Recursos Naturais
Terrenos
AN211
Terrenos
D
D
D
D
D
AN112
AN112
AN112
AN112
AN112
AN112
AN112
AN112
AN112
AN112
AN112
AN112
AN112
AN112
AN112
AN112
AN112
AN112
Terrenos
Recursos Naturais
Terrenos
Recursos Naturais
Terrenos
Outros Edifcios e Construes
AN132
AN132
AN133
AN132
AN133
Antiguidades e outros objetos de arte

Outros objetos de valor
Outros objetos de valor
AN211
AN21
AN211
AN21
AN111/AN112
AN111/AN112
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
AN211
Terrenos
AN211
Terrenos
AN211
AN21
Terrenos
Recursos Naturais
7804
Cdigo
PCM
Designao_PCM
4319
Outros terrenos e outros recursos naturais
432
4321
4322
4323
4324
4325
4329
433
4331
4332
441
442
443
444
...
446
...
448
449
45
450
451
452

Habitaes e edificaes para servios
Edificaes para fins industriais
Edifcios e construes com finalidade sociocultural
Parques de estacionamento
Piscinas e complexos desportivos
Outros
Equipamento bsico
Equipamento informtico e de telecomunicaes
Equipamento para investigao e formao, de medida e
de utilizao tcnica especial
Equipamento e material especfico dos servios de sade
Equipamento e material recreativo, desportivo, de educao
e de cultura
Equipamento e material para servios de alimentao, rouparia e lavandaria
Equipamento para agricultura, pesca e jardinagem
Equipamento e material de apoio produo
Equipamento militar, de segurana e defesa
Outro equipamento bsico
Equipamento de transporte
Transportes ferrovirios
Transportes rodovirios
Transportes martimos e fluviais
Transportes areos
...
Viaturas militares
Outros
Equipamento administrativo
Equipamento informtico e de telecomunicaes
Equipamento de escritrio e de reprografia
Mobilirio de escritrio e de arquivo
...
Outros
Equipamentos biolgicos
Animais de trabalho
Animais de atividades desportivas
Plantas
...
Outros equipamentos biolgicos
Outros ativos fixos tangveis
Equipamento de oficina e reparaes
Equipamento de decorao e conforto, de utilizao comum
Equipamento individual para fins especiais
Equipamento para acondicionamento de embalagens
...
Outros
Depreciaes acumuladas
Ativos intangveis
Ativos intangveis de domnio pblico, patrimnio histrico,
artstico e cultural
Goodwill
Projetos de desenvolvimento
Programas de computador e sistemas de informao
Propriedade industrial e intelectual
...
Outros ativos intangveis
...
Amortizaes acumuladas
Investimentos em curso
Bens de domnio pblico em curso
Investimentos financeiros em curso
Propriedades de investimento em curso
453
Ativos fixos tangveis em curso
454
455
Ativos intangveis em curso

Adiantamentos por conta de investimentos
4333
4334
4335
4336
4337
4338
4339
434
4341
4342
4343
4344
...
4348
4349
435
4351
4352
4353
...
4359
436
4361
4362
4363
...
4369
437
4371
4372
4373
4374
...
4379
438
439
44
440
Tipo
AN211/AN212/
AN213/AN214
Terrenos/Reserva Minerais Energticas/Recursos Biolgicos no cultivados/recursos hdricos
AN112
AN112
AN112
AN112
AN112

D
D
D
D
D
AN112
AN113
AN113
Maquinaria e Equipamento
D
D
AN113
AN113
D
D
AN113
AN113
AN113
AN113
AN113
AN113
AN113
AN113
AN113
AN113
D
D
D
D
AN113
AN113
AN113
AN113
AN113
AN113
D
D
AN113
AN113
AN113
AN113
D
D
D
AN113
AN113
AN113
AN113
D
D
D
AN113
AN113
D
D
AN113
AN117
Produtos de Propriedade Intelectual
AN23
AN117
AN117
AN117
Goodwill
D
D
D
D
AN117
Sem Classificao
Sem Classificao
AF4
AN211/AN112
AN112/AN113/
/AN113
AN117
Emprstimos
Terrenos/Outros Terrenos e Construes
Terrenos/Outros Terrenos e Construes/Maquinaria e Equipamento
D
D
D
D
D
D
D
7805
Cdigo
PCM
...
459
5
51
511
512
513
514
52
521
522
...
53
531
532
533
539
54
55
551
552
...
56
561
562
563
57
571
5711
5712
5713
579
58
581
5811
5812
...
589
5891
5892
59
591
592
593
5931
5932
...
5939
594
5941
5942
595
5951
5952
596
5961
5962
597
5971
5972
598
599
6
60
601
602
603
604
605
Designao_PCM
...
Patrimnio, reservas e resultados transitados
Patrimnio/Capital
Balano inicial
Retificaes ao balano inicial
Capital subscrito
Reforos de capital
Aes (quotas) prprias
Valor nominal
Descontos e prmios
...
Outros instrumentos de capital prprio
Subsdios para cobertura de prejuzos
Subsdios para reforo de liquidez
Subsdios para amortizao de dvida
Outros
Prmios de emisso
Reservas
Reservas legais
Outras reservas
...
Resultados transitados
De perodos anteriores
Regularizaes
Resultados atribudos
Ajustamentos em ativos financeiros
Relacionados com o mtodo da equivalncia patrimonial
Ajustamentos de transio
Lucros no atribudos
Decorrentes de outras variaes nos capitais prprios das
participadas
Outros
Excedentes de revalorizao de ativos fixos tangveis e
intangveis
Reavaliaes decorrentes de diplomas legais
Antes de imposto sobre o rendimento
Impostos diferidos
...
Outros excedentes
Antes de imposto sobre o rendimento
Impostos diferidos
Outras variaes no patrimnio lquido
Diferenas de converso de demonstraes financeiras
Ajustamentos por impostos diferidos
Transferncias e Subsdios de Capital
Transferncias e subsdios para aquisio de ativos depreciveis
Transferncias e subsdios para aquisio de ativos no
depreciveis
Outras transferncias e subsdios de capital
Doaes obtidas
Em numerrio
Em outros ativos
Caues e depsitos de garantias executados
Em numerrio
Em outros ativos
Valores apreendidos a favor do Estado
Em numerrio
Em outros ativos
Transferncias de ativos
Obtidas
Concedidas
Saldo de gerncia
Outras variaes do patrimnio lquido
Gastos
Transferncias e subsdios concedidos
Transferncias correntes concedidas
Subsdios correntes concedidos
Prestaes sociais concedidas
Transferncias de capital concedidas
Subsdios de capital concedidos
Tipo
Sem Classificao
AF.5
R
R
AF.5
AF.5
AF.5
AF.5

AF.5
AF.5
AF.5
R/D
Sem Classificao
Sem Classificao
AF.5
Sem Classificao
Sem Classificao
REC_TRD92

Ajudas ao investimento
Sem Classificao
R
R
R
--PAY_TRD.75
PAY_TRD.31
--PAY_TRD.9
PAY_TRD.9
--Transferncias correntes diversas

Subsdios aos produtos
--Transferncias de capital
D
D
D
7806
Cdigo
PCM
606
607
608
609
61
611
6111
6112
6113
6114
...
6117
6119
612
6121
6122
6123
6124
6125
6126
...
6129
613
62
621
6211
6212
6213
6214
6215
6216
6217
6218
6219
622
6221
62211
62212
62213
62214
62215
62216
62217
...
62219
6222
6223
6224
62241
62242
62243
62249
6225
62251
62252
6226
62261
62262
62269
6228
623
6231
6232
6233
6234
6235
6236
Designao_PCM
Transferncias para cobertura de prejuzos

Transferncias e subsdios para reforo de liquidez
Transferncias e subsdios para amortizao de dvida
Outros subsdios e transferncias de capital
Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas
Mercadorias
Restaurao
venda
PAY_TRD.9
PAY_TRD.9
PAY_TRD.9
PAY_TRD.9
---
---
--PAY_TRP.2
PAY_TRP.2
PAY_TRP.2
--Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
PAY_TRP.2
Consumo intermdio
gua
Outras mercadorias
Matrias-primas
Matrias subsidirias
Embalagens
Material de consumo clnico
Ativos biolgicos
Fornecimentos e servios externos
Subcontratos e concesses de servios
Servios de sade

Servios especializados
Trabalhos especializados
Estudos, pareceres e consultoria jurdica
Projetos e servios de informtica
Estudos e projetos de arquitetura e fiscalizao de obras
Estudos de organizao, econmico-financeiros e de auditoria
Qualidade e segurana no trabalho
Organizao de eventos
Formao ao pessoal
Outros trabalhos especializados
Publicidade, comunicao e imagem
Vigilncia e segurana
Honorrios
Contratos individuais de tarefa
Contratos individuais por avena
Apoio judicirio
Outros honorrios
Comisses
De cobrana de impostos e taxas
De outras cobranas
Conservao e reparao
Conservao e reparao de ativos fixos
Assistncia tcnica
Outros gastos de conservao e reparao
Outros servios especializados
Materiais de consumo
Peas, ferramentas e utenslios de desgaste rpido
Livros e documentao tcnica
Material de escritrio
Artigos para oferta e de publicidade e divulgao
Material de educao, cultura e recreio
Artigos de higiene e limpeza, vesturio e artigos pessoais
PAY_TRP.2
PAY_TRP.2
--PAY_TRP.2
PAY_TRP.2
PAY_TRP.2
PAY_TRP.2
PAY_TRP.2
PAY_TRP.2
--PAY_TRP.2
PAY_P.2
----PAY_D.632/PAY_P.2
Tipo
PAY_P.2
Consumo intermdio
Consumo intermdio
--Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
--Consumo intermdio
Consumo intermdio
----Transferncias sociais em espcie produo mercantil adquirida
pelas administraes pblicas/Consumo intermdio
Consumo intermdio
PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
D
D
D
D
D
PAY_P.2
PAY_P.2
----PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
Consumo intermdio
Consumo intermdio
----Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
D
D
PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
--PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
---
Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
--Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
---
D
D
D
PAY_P.2
PAY_P.2
--PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
--PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
Consumo intermdio
Consumo intermdio
--Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
--Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
7807
Cdigo
PCM
Designao_PCM
Tipo
PAY_P.2
----PAY_P.2
PAY_P.2
Transferncias sociais em espcie produo mercantil adquirida

pelas administraes pblicas
Transferncias sociais em espcie produo mercantil adquirida
pelas administraes pblicas
Consumo intermdio
Consumo intermdio
PAY_P.2
--PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
Consumo intermdio
--Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
6237
Medicamentos e artigos para a sade
PAY_D.632
6238
Produtos qumicos e de laboratrios
PAY_D.632
6239
624
6241
6242
6243
6248
625
6251
6252
6253
6254
6255
6258
626
6261
6262
6263
Outros materiais
Energia e fluidos
Eletricidade
Combustveis e lubrificantes
gua
Outros
Deslocaes, estadas e transportes
Deslocaes e estadas
Transportes de pessoal
Transportes de mercadorias e outros bens vendidos
Transporte escolar
Transporte de doentes
Outros
Servios diversos
Rendas e alugueres
Comunicao
Seguros
6264
Royalties
PAY_P.51
6265
6266
6267
6268
63
630
Contencioso e notariado
Despesas de representao dos servios
Limpeza, higiene e conforto
Outros servios
Gastos com o pessoal
Remuneraes dos titulares de rgos de soberania e membros de rgos autrquicos
Remunerao base
Subsdio de Frias
Subsdio de Natal
Despesas de representao
Subsdio de refeio
Gratificaes e senhas de presena
PAY_P.2
PAY_P.2
Consumo intermdio
--Consumo intermdio
Consumo intermdio
Prmios lquidos de seguros diretos
no vida
Aquisies de ativos fixos corpreos
novos
Consumo intermdio
Consumo intermdio
PAY_P.2
---
Consumo intermdio
---
--PAY_D.11
PAY_D.11
PAY_D.11
PAY_P.2
PAY_D.11
PAY_D.11
--Ordenados e salrios
Ordenados e salrios
Ordenados e salrios
Consumo intermdio
Ordenados e salrios
Ordenados e salrios
Outras
Subsdio e abono de fixao, residncia e alojamento
Alimentao e Alojamento
Ajudas de custo
PAY_D.11
--PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
Ordenados e salrios
--Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
Formao
Outros
Remuneraes dos rgos sociais e de gesto
Remunerao base
Subsdio de Frias
Subsdio de Natal
Despesas de representao
Subsdio de refeio
Gratificaes
Suplementos e prmios
PAY_D.11
PAY_D.11
----PAY_D.11
PAY_D.11
PAY_D.11
PAY_P.2
PAY_D.11
PAY_D.11
PAY_D.11
Ordenados e salrios
Ordenados e salrios
----Ordenados e salrios
Ordenados e salrios
Ordenados e salrios
Consumo intermdio
Ordenados e salrios
Ordenados e salrios
Ordenados e salrios
Outras
Alimentao e Alojamento
Ajudas de custo
Trabalho extraordinrio ao fim de semana e feriados
PAY_D.11
--PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_D.11
Ordenados e salrios
--Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
Ordenados e salrios
Formao
Outros
Remuneraes do pessoal
Remunerao base
Pessoal em regime de nomeao definitiva e contrato de
trabalho em funes pblicas por tempo indeterminado
PAY_D.11
PAY_D.11
------PAY_D.11
Ordenados e salrios
Ordenados e salrios
------Ordenados e salrios
6301
63011
63012
63013
63014
63015
63016
...
63019
6302
63021
63022
63023
...
63028
63029
631
6311
63111
63112
63113
63114
63115
63116
63117
...
63119
6312
63121
63122
63123
63124
...
63128
63129
632
6321
63211
632111
PAY_P.2
--PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_D.711
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
7808
Cdigo
PCM
632112
632113
632114
632115
632116
632117
...
632119
63212
63213
63214
63215
63216
63217
...
63219
6322
632201
632202
632203
632204
632205
632206
632207
632208
632209
632299
633
6331
Designao_PCM
Pessoal em regime de nomeao transitria e contrato de

trabalho em funes pblicas a termo resolutivo
Pessoal em regime de contrato individual de trabalho a
termo resolutivo incerto
Pessoal em regime de contrato individual de trabalho a
termo resolutivo certo
Pessoal em cedncia de interesse pblico e em comisso
de servio
Pessoal em comisso de Servio Dirigentes
Pessoal em mobilidade especial
PAY_D.11
Ordenados e salrios
PAY_D.11
Ordenados e salrios
PAY_D.11
Ordenados e salrios
PAY_D.11
Ordenados e salrios
PAY_D.11
PAY_D.11
--PAY_D.11
PAY_D.11
PAY_D.11
PAY_P.2
PAY_D.11
PAY_D.11
PAY_D.11
--PAY_D.11
--PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_D.11
PAY_D.11
PAY_D.11
PAY_D.11
PAY_D.11
PAY_D.11
Ordenados e salrios
Ordenados e salrios
Ordenados e salrios
Ordenados e salrios
Consumo intermdio
Ordenados e salrios
Ordenados e salrios
Ordenados e salrios
--Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
Ordenados e salrios
Ordenados e salrios
Ordenados e salrios
Ordenados e salrios
Ordenados e salrios
Ordenados e salrios
D
D
Pessoal em qualquer outra situao

Subsdio de Frias
Subsdio de Natal
Despesas de Representao
Subsdio de refeio
Gratificaes
Suplementos e prmios
Outras
Alimentao e alojamento
Ajudas de custo
Trabalho extraordinrio
Gratificaes variveis ou eventuais
Abono para falhas
Subsdio de preveno, trabalho noturno e de turno
Formao
Colaborao tcnica e especializada
Outros abonos variveis

Benefcios ps-emprego
Prmios para penses
PAY_D.11
--PAY_D.1221
6332
Outros benefcios
PAY_D.1222
634
6340
--PAY_D.1222
6341
Indemnizaes
Titulares de rgos de soberania e membros de rgos autrquicos
rgos sociais e de gesto
6342
63421
Pessoal
Abonos devidos pela cessao da relao jurdica
--PAY_D.1222
63422
Rescises por mtuo Acordo
PAY_D.1222
63429
Outras indemnizaes
PAY_D.1222
PAY_D.1222
---
6351

Sistemas de proteo social
PAY_D.1221
6352
Subsistemas de sade
PAY_D.1211
...
6359
Outros
--PAY_D.1222
636
6361
Acidentes no trabalho e doenas profissionais

Acidentes no trabalho
--PAY_D.1222
6362
Doenas profissionais
PAY_D.1222
6363
Seguro de acidentes no trabalho
PAY_D.1212
6369
Outros
PAY_D.1212
637
6371
Gastos de ao social
Servios sociais da administrao pblica
--PAY_D.1222
6372
Encargos Sociais Voluntrios
PAY_D.1222
6379
Outros
PAY_D.1212
635
Ordenados e salrios
--Contribuies imputadas dos empregadores para penses
Contribuies imputadas dos empregadores exceto para penses
--Contribuies imputadas dos empregadores exceto para penses
---
Tipo
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
Contribuies imputadas dos empregadores para penses

Contribuies efetivas dos empregadores para penses
Contribuies efetivas dos empregadores exceto para penses
D
D
D
D
D
D
D
7809
Cdigo
PCM
Designao_PCM
Outros gastos com o pessoal

Vesturio e artigos pessoais
Transporte de pessoal
Servio mdico, de enfermagem e assistncia social
Subsdio por doena
--Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
Consumo intermdio
--Consumo intermdio
638
6381
6382
6383
6384
...
6389
639
6391
Outros
Outros encargos sociais
Remuneraes por doena
--PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
PAY_P.2
--PAY_P.2
--PAY_D.1222
6392
Subsdios de parentalidade
PAY_D.1222
6393
Pessoal em reserva ou a aguardar aposentao
PAY_D.1221
63931
63932
6394
Pessoal a aguardar aposentao

Penses de reserva
Outras penses
PAY_D.1221
6395
Encargos com a sade
PAY_D.1222
6396
Subsdio familiar a crianas e jovens
PAY_D.1222
6397
Outras prestaes familiares
PAY_D.1222
6398
Seguros com o pessoal
PAY_D.1222
6399
Outras despesas de segurana social
PAY_D.1222
64
641
642
643
65
651
6511
6512
652
653
654
655
656
657
66
661
662
663
664
67
671
6711
6712
6713
672
673
674
675
676
677
678
68
681
6811
Gastos de depreciao e de amortizao

Ativos intangveis
Perdas por imparidade
Em contas a receber
Outros devedores
Em inventrios
Em investimentos financeiros
Em propriedades de investimento
Em ativos fixos tangveis
Em ativos intangveis
Em investimentos em curso
Perdas por redues de justo valor
Em instrumentos financeiros
Em ativos biolgicos
Provises do perodo
Impostos
Contribuies
Juros de mora
Matrias ambientais
Contratos onerosos
Reestruturao
Outras provises
Outros gastos e perdas
Impostos e Taxas
Impostos diretos
6812
68121
Impostos indiretos
IVA suportado no dedutvel
--PAY_D.759
68122
IVA liquidaes Oficiosas
PAY_D.759
68129
Outros
PAY_D.759
6813
Taxas
PAY_D.759
682
683
684
6841
Descontos de pronto pagamento concedidos

Dvidas incobrveis
Perdas em inventrios
Sinistros
--Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
----Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
--Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
--Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
----PAY_D.759
Sem Classificao
Sem Classificao
--Sem Classificao

---
Tipo
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
-----
---
---
----Outras
sas
--Outras
sas
Outras
sas
Outras
sas
Outras
sas
---
transferncias correntes diver-
7810
Cdigo
PCM
6842
6848
685
Designao_PCM
6868
687
6871
68711
68712
68713
6872
6873
6874
6878
688
6881
68811
688111
Quebras
Sem Classificao
Outras perdas
Sem Classificao
Gastos e perdas em entidades controladas, associadas e
--empreendimentos conjuntos
Cobertura de prejuzos
Dependente de anlise
Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial
Sem Classificao
Alienaes
Sem Classificao
--Outros gastos e perdas
Sem Classificao
Gastos e perdas nos restantes investimentos financeiros
--Cobertura de prejuzos
Dependente de anlise
Alienaes
Sem Classificao
Diferenas de cmbio desfavorveis na atividade de in- Sem Classificao
vestimento
Sem Classificao
Gastos e perdas em investimentos no financeiros
--Alienaes
--Propriedades de investimento
Sem Classificao
Sem Classificao
Ativos intangveis
Sem Classificao
Sinistros
Sem Classificao
Abates
Sem Classificao
Gastos em propriedades de investimento
Sem Classificao
Sem Classificao
Outros
--Correes relativas a perodos anteriores
--Reembolso/restituio de impostos diretos
--Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares
PAY_D.51A
688112
Imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas
PAY_D.51B
688113
Derrama
PAY_D.51B
688114
Imposto do selo sobre sucesses e doaes
PAY_D.91A
688115
Imposto municipal sobre imveis
PAY_D.91A
688116
Imposto nico de Circulao
PAY_D.29A
688117
Imposto do uso, porte e deteno de arma
688118
688119
Impostos abolidos
Outros
68812
688121
Reembolso/restituio de impostos indiretos

Imposto sobre produtos petrolferos
--PAY_D.214A
688122
Imposto sobre valor acrescentado
PAY_D.211A
688123
Imposto sobre veculos
PAY_D.214D
688124
Imposto de consumo sobre o tabaco
PAY_D.214A
688125
Imposto sobre lcool e bebidas alcolicas
PAY_D.214A
688126
688127
688129
Lotarias, apostas mtuas e imposto de jogo

Imposto do selo
Outros
PAY_D.214J
PAY_D.214B
PAY_D.29H
68813
688131
Outras Restituies
Taxas
--PAY_D.759
688139
Outras
PAY_D.759
68814
Devoluo de Transferncias e subsdios obtidos
PAY_D.759
68815
68816
Regularizaes a contribuies declaradas/restituies

Regularizaes a prestaes sociais
...
68819
Outras
6851
6852
6853
...
6858
686
6861
6862
6863
PAY_D.29B/PAY_
D.59D
PAY_D.59D
PAY_D.59F
PAY_D61
PAY_D62
--PAY_D.759
Tipo
--D
-----
-------
--------Impostos sobre o rendimento das pessoas singulares

Impostos sobre transferncias de capital
Impostos sobre transferncias de capital
Impostos sobre a propriedade ou utilizao de terrenos, edifcios ou outras
estruturas
Impostos sobre a utilizao de ativos
fixos/Licenas pagas pelas famlias
Licenas pagas pelas famlias
Outros impostos correntes no especificados
--Impostos especiais sobre o consumo
(produo nacional)
Impostos do tipo valor acrescentado
(IVA)
Impostos sobre o registo de automveis
Impostos especiais sobre o consumo
(produo nacional)
Impostos especiais sobre o consumo
(produo nacional)
Lucros dos monoplios fiscais
Imposto do selo
Outros impostos sobre a produo no
especificados
--Outras transferncias correntes diversas
Outras transferncias correntes diversas
Contribuies sociais lquidas
Benefcios sociais para alm de transferncias sociais em espcie
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
7811
Cdigo
PCM
Designao_PCM
--Outras transferncias de capital pagas

a outros setores
Outras transferncias de capital pagas
a outros setores
Variao de existncias
6882
68821
Donativos
Em numerrio
--PAY_D.99
68822
Em outros ativos
PAY_D.99
6883
Quotizaes
PAY_D.759
6884
6885
Ofertas e amostras de inventrios

Insuficincia da estimativa para impostos
PAY_P.52
PAY_D.759
6886
6887
6888
68881
Perdas em instrumentos financeiros

Diferenas de cmbio desfavorveis na atividade operacional
Dotao provisional
Corrente
68882
6889
68891
De capital
Outros no especificados
Correntes
PAY_D.759
68892
69
691
6910
69101
69102
6911
6912
69121
69122
69123
69124
69125
69126
69127
69128
69129
6913
69131
De capital
Gastos e perdas por juros e outros encargos
Juros suportados
Juros e encargos correntes de dvida pblica
Juros
Encargos correntes da dvida pblica
Juros de financiamentos obtidos
Juros de locao financeira
Terrenos
Habitaes
Edifcios
Construes diversas
Viaturas e outro material de transporte
Material de informtica
Maquinaria e equipamento
Recursos militares
Outros investimentos
Juros tributrios
Indemnizatrios
PAY_D.99
--------PAY_P.2
----PAY_D.41
PAY_D.41
PAY_D.41
PAY_D.41
PAY_D.41
PAY_D.41
PAY_D.41
PAY_D.41
PAY_D.41
--PAY_D.759
69132
Juros de mora
PAY_D.759
69139
Outros
PAY_D.759
6918
69181
69182
692
Outros juros
Remunerao de depsitos no Tesouro
Outros
Diferenas de cmbio desfavorveis na atividade de financiamento
Relativas a financiamentos obtidos
--PAY_D.41
PAY_D.41
---
6921
...
6928
698
6981
...
6988
7
70
701
70101
70102
70103
70104
70105
Outras
Outros gastos e perdas de financiamento
Relativos a financiamentos obtidos
Outros
Rendimentos
Impostos, contribuies e taxas
Impostos diretos
Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares
Derrama
Imposto do selo sobre sucesses e doaes
Sem Classificao
Sem Classificao
PAY_D.759
PAY_D99
Sem Classificao
--Sem Classificao
--PAY_P.2
--PAY_P.2
REC_TRD51
REC_TRD51
REC_TRD51
REC_TRD91
REC_TRD214
70106
Imposto nico de circulao
REC_TRD214
701061
Empresas
REC_TRD29
701062
Famlias
REC_TRD59
70107
Imposto do uso, porte e deteno de armas
REC_TRD29/D59

Outras transferncias de capital
Outras transferncias de capital
--------Consumo intermdio
----Juros, antes da afetao de SIFIM
Juros, antes da afetao de SIFIM
--Juros, antes da afetao de SIFIM
---
Tipo
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
D
--Consumo intermdio
Impostos sobre o rendimento

Impostos de capital
Outros Impostos sobre a produo (se
pago por empresas)
Impostos sobre os produtos, exceto o
IVA e os impostos sobre a importao
pago por empresas)
Outros Impostos correntes (se pago por
empresas)
pago por empresas)/ Outros Impostos correntes (se pago por particulares)
D
D
R
R
R
R
R
R
R
R
7812
Cdigo
PCM
70199
702
70201
Designao_PCM
Outros
Impostos indiretos
REC_TRD51
Tipo

REC_TRD211
Imposto sobre o valor acrescentado
Imposto automvel
REC_TRD214
REC_TRD214/D2122 Impostos sobre os produtos, exceto o
Imposto sobre lcool e bebidas alcolicas
Lotarias, apostas mtuas e imposto do jogo
REC_TRD214
Imposto de selo
IVA e os impostos sobre a importao/outros impostos correntes no
especificados (imposto de selo sobre
juros)
Impostos sobre os produtos exceto o
Impostos indiretos especficos das autarquias locais
TR_D214/D29
IVA e os impostos sobre a importao/ Outros Impostos sobre a produo (se pago por empresas)
Impostos indiretos especficos das regies autnomas
TR_D214/D29
IVA e os impostos sobre a importao/ Outros Impostos sobre a produo (se pago por empresas)
REC_TRD214
Imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imImpostos sobre os produtos exceto o
veis
Contribuio do servio rodovirio
REC_TRD214
Contribuio do audiovisual
REC_TRD59
pago por empresas)
Contribuio sobre o setor bancrio
REC_TRD29
pago por empresas)
Contribuio sobre o setor energtico
REC_TRD29
pago por empresas)
7031
70311
Outros
Subsistema previdencial
Quotizaes dos trabalhadores
70312
Contribuies do empregador
70313
70314
70319
Contribuies de trabalhadores independentes

Contribuies de inscrio facultativa
Outras
7032
70321
70202
70203
70204
70205
70206
70207
70208
70209
70210
70211
70212
70213
70214
70299
703
REC_TRD214
REC_TRD2/D5
REC_TRD6131/
D6132
REC_TRD6111
REC_D61
REC_D61
Contribuies efetivas das famlias

para penses/Contribuies efetivas
das famlias, exceto para penses
R
R
R
R
R
R
R
R
R
REC_TRD6131/
D6132
Subsistemas de sade
Quotizaes dos trabalhadores

para penses/Contribuies efetivas
das famlias, exceto para penses
REC_TRD6131
70322
Contribuies da entidade empregadora pblica
REC_TRD6111
7039
Outras contribuies
REC_TRD6111/
D6131

para penses
Contribuies efetivas dos empregadores para penses/Contribuies
efetivas das famlias para penses
REC_TRD29/TRD59 Outros impostos sobre a produo/Outros impostos correntes

REC_TRP11
Produo mercantil
REC_TRP11
Produo mercantil
REC_TRP11
Produo mercantil
REC_TRP11
Produo mercantil
704
7041
704101
Taxas, Multas e Outras Penalidades

Taxas
Taxas de justia
704102
704103
704104
704105
Taxas de registo de notariado

Taxas de registo predial
Taxas de registo civil
Taxas de registo comercial
R
R
R
R
7813
Cdigo
PCM
Designao_PCM
Tipo
R
R
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
Produo mercantil
pago por empresas)
Pagamentos por produo no mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
REC_TRP11
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil/Impostos sobre os
produtos, exceto o IVA e os impostos
sobre a importa
Produo mercantil
Produo mercantil
Pagamentos por produo no mercantil
Produo mercantil
R
R
704106
704107
Taxas florestais e ambientais

Taxas vincolas
REC_TRP11
REC_TRD214
704108
Taxas moderadoras
REC_TRP131
704109
Taxas sobre espetculos e divertimentos
REC_TRD214
704110
Taxas sobre energia
REC_TRD214
704111
704112
704113
704114
704115
704116
704118
704119
Taxas sobre geologia e minas

Taxas sobre comercializao e abate de gado
Taxas de portos
Taxas sobre operaes de bolsa
Taxas sobre controlo metrolgico e de qualidade
Taxas sobre fiscalizao de atividades comerciais e industriais
Taxas sobre licenciamentos diversos concedidos a empresas
Taxas sobre o valor de adjudicao de obras pblicas
Adicionais
704120
704121
704122
Emolumentos
Portagens
Propinas
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP131
704123
704199
7042
7043
704301
704302
704303
704304
704305
704306
704307
704308
704309
Taxas de superviso e regulao
REC_TRP11
Outras
Taxas especficas das regies autnomas
Taxas especficas das autarquias locais
Mercados e feiras
Loteamentos e obras
Ocupao da via pblica
Animais
Caa e pesca
Saneamento
Arrendamento urbano
Taxa municipal de direitos de passagem
Taxa sobre o rudo
REC_TRP11
-
Produo mercantil
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRD59
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRD29
R
R
R
R
R
R
R
R
704310
704399
7044
70441
Licena sobre o rudo
Outras
Multas e outras penalidades
Juros de mora
REC_TRD59
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Outros impostos correntes
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
pago por empresas)
REC_TRP11
Produo mercantil
REC_TRD759
70442
Juros compensatrios
REC_TRD759
70443
REC_TRD759
70444
Multas e coimas por infraes ao Cdigo da Estrada e legislao afim

Coimas e penalidades por contraordenaes
70449
Outras multas e penalidades
REC_TRD759
71
711
712
71201
71202
71203
71204
71205
71206
71207
71208
71299
Vendas
Mercadorias
Produtos agrcolas e pecurios
Produtos alimentares e bebidas
Livros e documentao tcnica
Publicaes e impressos
Material de escritrio
Fardamentos e artigos pessoais
Bens inutilizados
Matrias de consumo
Outros
Outras
sas
Outras
sas
Outras
sas
Outras
sas
Outras
sas
704117
713
714
717
718
REC_TRP11
REC_TRP11/D214
REC_TRD759
R
R
R
R
R
R
R
R
R
R
R
R
R
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
PAY_TRP2 (negativo)
REC_TRP11
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Consumo Intermdio
Produo mercantil
R
R
R
R
R
R
R
R
REC_TRP11
Produo mercantil

Ativos biolgicos
REC_TRP11
REC_TRP11
Produo mercantil
Produo mercantil
Devolues de vendas
Descontos e abatimentos em vendas
REC_TRP11
REC_TRP11
Produo mercantil
Produo mercantil
7814
Cdigo
PCM
Designao_PCM
72
7201
Prestaes de servios e concesses

Servios especficos do setor da sade
7202
Servios especficos do setor da educao
7203
Servios especficos das autarquias locais
7204
7205
720501
720502
720503
720504
720505
720506
720507
720508
720509
720599
7206
7207
7208
72081
72082
72083
72084
7209
7210
7211
7212
7213
7299
73
731
732
733
734
74
741
742
743
744
75
76
761
7611
7612
7613
762
7621
76211
76212
7622
7623
7624
7625
7626
7627
763
7631
76311
76312
76313
7632
7633
7634
7635
7636
Servios especficos de outros setores

Concesses
Servios de sade
Ativos no subsolo
REC_TRP131
Pagamentos relativos produo no

mercantil
REC_TRP131
mercantil
REC_TRP11/TRP131 Produo mercantil/pagamentos relativos produo no mercantil
REC_TRP11
Produo mercantil
Tipo
REC_TRP11
REC_TRP11
Produo mercantil
Produo mercantil
R
R
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
R
R
R
R
R
REC_TRP11
REC_TRD45
Produo mercantil
Rendas
R
R

Vistorias e ensaios
Estudos, pareceres, projetos e consultadoria
Servios sociais, recreativos, culturais e desporto
Alimentao e alojamento
Piscinas
Recintos desportivos
Museus e bibliotecas
Transporte de doentes
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
R
R
R
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP131
R
R
R
R
Servios laboratoriais
Aluguer de equipamentos
Arrendamento
Reparaes
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Outros servios
Variaes nos inventrios da produo
Ativos biolgicos
Trabalhos para a prpria entidade
Ativos intangveis
Ativos por gastos diferidos
REC_TRP11
Produo mercantil
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
REC_TRP12
REC_TRP12
REC_TRP12
REC_TRP12
Produo para utilizao final prpria

REC_TRD3/D7
Subsdios/Outras transferncias correntes
Transferncias e subsdios correntes obtidos

Reverses
De depreciaes e de amortizaes
Ativos intangveis
De perdas por imparidade
Em contas a receber
Outros devedores
Em inventrios
Em ativos fixos tangveis
Em ativos intangveis
Em investimentos em curso
De provises
Impostos
Contribuies
Juros de mora
Matrias ambientais
Contratos onerosos
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
R
R
R
R
7815
Cdigo
PCM
7637
7638
77
771
772
773
774
78
780
781
7811
7812
7813
7814
7815
7819
78191
78192
782
783
784
7841
7842
7848
785
7851
7852
7858
786
7861
7862
7868
787
7871
78711
78712
78713
7872
7873
78730
78731
78732
7879
788
7880
78801
788011
Designao_PCM
Reestruturao
Outras provises
Ganhos por aumentos de justo valor
Em instrumentos financeiros
Em ativos biolgicos
Outros rendimentos e ganhos do Estado
Rendimentos suplementares
Servios Sociais
Arrendamento de espaos e aluguer de equipamento
Estudos, projetos e assistncia tecnolgica
Royalties
Desempenho de atividades noutras entidades
Outros rendimentos suplementares
Monetrios
No monetrios
Descontos de pronto pagamento obtidos
Recuperao de contas a receber
Ganhos em inventrios
Sinistros
Sobras
Outros ganhos
Rendimentos e ganhos em entidades controladas, associadas
e empreendimentos conjuntos
Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial
Alienaes
Rendimentos e ganhos nos restantes ativos financeiros
Diferenas de cmbio favorveis na atividade de investimento
Alienaes
Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros
Alienaes
Ativos intangveis
Sinistros
Rendas em propriedades de investimento
Bens de domnio pblico
Terrenos
Tipo
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
REC_TRP11
(-)PAY_TRP2
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
Sem Classificao
REC_TRD421
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Produo mercantil
Consumo Intermdio
R
R
R
Dividendos
Sem Classificao
Sem Classificao
788012
788013
788019
78802
788021

Outros
Outros rendimentos do Estado
Rendimentos correntes
Prmios, taxas por garantia de risco e diferenas de cmbio
Produto da venda de valores desamoedados
Lucros de amoedao
Outros rendimentos correntes

Rendimentos de capital
Indemnizaes
REC_TRD99
788029
Outros rendimentos de capital
Outras transferncias de capital, a receber
REC_TRD99
7881
78811
788111
788112
788113
788114
Correes relativas a perodos anteriores

Cobrana adicional de impostos diretos
Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares
Derrama
REC_TRD51
REC_TRD51
REC_TRD51
REC_TRD91
REC_TRD29/D59
R
R
R
R
R
788115
788116
Imposto nico de circulao

Imposto do uso, porte e deteno de armas
REC_TRD59
REC_TRD29/D59

Impostos de capital
pago por empresas)
pago por empresas)/ Outros Impostos correntes (se pago por particulares)
R
R
R
R
R
R
R
R
R
7816
Cdigo
PCM
788117
788119
78812
7881201
7881202
7881203
7881204
7881205
7881206
7881207
7881208
7881209
7881299
78813
78814
78818
78819
7882
7883
7884
7885
7886
7887
78871
78872
79
791
7911
7912
792
793
799
8
81
811
812
8121
8122
818
89
Designao_PCM
Impostos abolidos
Outros
Cobrana adicional de impostos indiretos
Tipo
R
REC_TRD51
REC_TRD214

Impostos do tipo valor acrescentado
REC_TRD211
(IVA)
Imposto sobre veculos
REC_TRD214
IVA e os impostos sobre a importao/Impostos sobre a importao
exceto o IVA e os direitos
Imposto sobre lcool e bebidas alcolicas (IABA)
IVA e os impostos sobre a importao/Impostos sobre a importao
exceto o IVA e os direitos
Jogos sociais e imposto de jogo
REC_TRD214
Imposto de selo
IVA e os impostos sobre a importao/Outros impostos correntes
Contribuio do servio rodovirio
REC_TRD29
pago por empresas)
Contribuio do audiovisual
REC_TRD29
pago por empresas)
Outros
REC_TRD2/D5
Impostos sobre a produo e a importao/ Impostos correntes sobre o
rendimento, patrimnio, etc.
Cobrana adicional de taxas
REC_TRD759
Devoluo de transferncias concedidas por incumpri- Sem Classificao
mento
Correes relativas a outros rendimentos e ganhos

Sem Classificao
Outras
Sem Classificao
Excesso da estimativa para impostos
Sem Classificao
Imputao de subsdios e transferncias para investimentos
Ganhos em outros instrumentos financeiros
REC_TR421 ou Sem Dividendos
Classificao
Restituio de impostos
Sem Classificao
s/classificao
Diferenas de cmbio favorveis na atividade operacional
Outros no especificados
Correntes
REC_TRD759
De capital
REC_TRD99
Juros, dividendos e outros rendimentos similares
Juros obtidos
Residentes
REC_TRD41
Juros
No residentes
REC_TRD41
Juros
Dividendos obtidos
REC_TRD421
Dividendos
Diferenas de cmbio favorveis na atividade de finan- Sem Classificao
ciamento
Outros rendimentos similares
REC_TRD759
Resultados
AF.5
Sem Classificao
Resultado antes de impostos
Sem Classificao
Imposto sobre o rendimento do perodo
Sem Classificao
Imposto estimado para o perodo
Sem Classificao
Imposto diferido
Sem Classificao
Resultado lquido
Sem Classificao
Dividendos antecipados
Sem Classificao
R
R
R
R
R
R
R
R
R
R
D
R
R
R
R
R
7817

6 Classificador complementar 1 Entidades
Este classificador define cdigos para as categorias

de entidades com as quais uma entidade pblica poder
ter operaes relacionadas com transferncias, subsdios,
emprstimos, ativos financeiros e juros, nomeadamente
as contas 142, 143, 203, 204, 25, 41, 533, 563, 593, 598,
60, 691, 698, 75, 781, 791, 792 e 798.
1 Administrao central
11Estado
12 Outras entidades
2 Segurana social
3 Administrao regional
31 Regio Autnoma dos Aores
311 Regio
312 Outras entidades
32 Regio Autnoma da Madeira
321 Regio
322 Outras entidades
4 Administrao local
41 Continente
411 Municpios
412 Freguesias
413 Entidades intermunicipais
418 Outros
42 Regio Autnoma dos Aores
421 Municpios
422 Freguesias
428 Outros
43 Regio Autnoma da Madeira
431 Municpios
432 Freguesias
438 Outros
5 Outras entidades pblicas
6 Setor pblico empresarial
61 Setor empresarial financeiro do Estado
62 Setor empresarial no financeiro do Estado
63 Setor empresarial financeiro regional
64 Setor empresarial no financeiro regional
65 Setor empresarial local
7 Setor privado
71 Empresas financeiras
72 Empresas no financeiras
73 Entidades do setor no lucrativo
74 Famlias
8 Resto do mundo
81 Unio Europeia instituies
82 Unio Europeia pases membros

83 Pases terceiros e organizaes internacionais
7 Classificador complementar 2 Cadastro e vidas teis
dos ativos fixos tangveis,
intangveis e propriedades de investimento
Este classificador substitui a Portaria n. 671/2000,

17 de abril, que aprovou o CIBE Cadastro e Inventrio
dos Bens do Estado, contendo:
a) Os cdigos para efeitos de cadastro dos ativos fixos
tangveis e propriedades de investimento, registados na
Classe 4 do subsistema de contabilidade financeira;
b) As respetivas vidas teis a serem utilizadas como
referncia pelas entidades, nomeadamente na aplicao
do mtodo de depreciao da linha reta, em ativos fixos
tangveis e propriedades de investimento.
Notas:
1 Os primeiros dgitos coincidem com as contas da
Classe 4 do PCM. Para efeitos de cadastro, a maioria das
contas so desagregadas de forma a proporcionar uma
melhor identificao dos elementos nelas includos. A
entidade deve ainda criar outros cdigos que facilmente
permitam identificar a forma de aquisio e localizao
dos bens.
2 Dever existir uma Ficha de Cadastro por cada
bem, a qual deve incluir:
a) Identificao e localizao do bem (por edifcio,
gabinete, );
b) Cdigo correspondente a esta tabela, acrescido do
ano de aquisio ou do 1. registo e nmero sequencial;
c) Tipo de aquisio (compra, doao, cedncia, transferncia,);
d) Valor inicial, valores de valorizao posterior (revalorizao ou grandes reparaes),
e) Critrio de depreciao, taxa anual, desvalorizao
por ano e total, perdas por imparidade por ano e total; e
f) Valor atual.
3 Cada bem deve ser cadastrado e inventariado de
per si, desde que constitua uma pea com funcionalidade
autnoma e possa ser vendido individualmente. Se no se
verificarem estas condies, deve ser registado includo
num grupo de bens, desde que adquiridos na mesma data
e com igual taxa de depreciao (por exemplo um conjunto de talheres num restaurante, ou de toalhas numa
residncia, ou um conjunto de cadeiras de uma sala de aula
ou de um auditrio). Na ficha individual deve referir-se
a quantidade de bens no caso da opo por um grupo de
bens na mesma ficha.
4 As Fichas de Cadastro dos bens devem ser atualizadas at ao abate destes. No abate deve ser identificado
o motivo (venda, doao, furto/roubo, destruio ou demolio, transferncia, troca ou permuta,...), bem como
o rgo e data de deciso e abate.
5 Os bens mveis devem ser identificados com uma
etiqueta com a identificao correspondente ao ponto b)
do Nota 2.
6 Os critrios de mensurao a utilizar devem corresponder aos definidos nas respetivas NCP, nomeadamente
a NCP 3 Ativos Intangveis, NCP 5 Ativos Fixos
Tangveis e NCP 8 Propriedades de Investimento;
7 As depreciaes e amortizaes correspondem
desvalorizao normal dos ativos fixos, decorrentes do
7818
gasto com a sua utilizao, devendo, por regra, utilizar-se o mtodo da linha reta, considerando a vida til de
referncia que constante da presente tabela.
8 No caso dos imveis, para efeitos do clculo das
respetivas quotas de depreciao, excludo o valor do
terreno ou, tratando-se de terrenos de explorao, a parte
do respetivo valor no sujeita a deperecimento. Em relao
aos imveis adquiridos sem indicao expressa do valor
do terreno, o valor a atribuir a este fixado em 25 % do
valor global, a menos que a entidade estime outro valor
com base em clculos devidamente fundamentados e sancionados pela entidade competente.
Tipos de bens
4201 Terrenos e recursos naturais*
4202 Edifcios e outras construes*
4209 Outros
421 Terrenos e recursos naturais*
422 Edifcios e outras construes*
426 Outras propriedades de investimento
430 Bens de domnio pblico, patrimnio histrico, artstico
e cultural
43011 Terrenos includos em planos de urbanizao com
capacidade construtiva
43012 Terrenos no includos em plano de urbanizao solo rural

43026 Cemitrios
43027 Barragens
43028 Edifcios e outras construes militares
43029 Outros
4303 Infraestruturas
43031 Rodovirias
43032 Ferrovirias
43033 Porturias
43034 Aeroporturias
43035 Sistemas de esgotos
43036 Sistemas de abastecimento de gua
43037 Redes de comunicaes
43038 Infraestruturas militares
43039 Outras infraestruturas
4304 Outro patrimnio histrico, artstico e cultural
43041 Espaos arqueolgicos
43042 Obras de arte, colees e antiguidades
01 Instrumentos cientficos antigos
02 Instrumentos musicais antigos
03 Pedras raras e preciosas, colees
04 Pergaminhos e papiros
05 Pinturas antigas
Vida til
(em anos)
(a)
(a)
(a)
(b)
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
(b)
20
20
20
20
20
20
10
20
10
Tipos de bens
06 Quadros e gravuras
07 Esculturas
08 Medalhas, colees
09 Selos
10 Objetos de arte (no inclui artigos eclesisticos de natureza cultural)
11 Automveis antigos
43043 Livros, arquivos e outras publicaes de bibliotecas

01 Livros
02 Arquivos
43044 Mobilirio e tapearias

01 Ansas
02 Arcas
03 Armrios
04 Cadeires
05 Tapearias
43045 Joalharia e artigos religiosos

43049 Outros
01 Baixelas
02 Porcelanas e loias
03 Cermicas
04 Artesanato
05 Caixas de msica
06 Fongrafos
07 Vestirio e outras indumentrias

4311 Terrenos includos em planos de urbanizao com
capacidade construtiva
4312 Terrenos no includos em planos de urbanizao

solo rural

4329 Outros
433 Equipamento bsico
4331 Equipamento informtico e de telecomunicaes**
4332 Equipamento para investigao e formao, de medida

e de utilizao tcnica especial
43321 Equipamento e material de laboratrio
01 Alambiques laboratoriais
02 Alicates
03 Aparelhos de ensaio
04 Aquecedores de laboratrio
05 Armrios
06 Bancadas
07 Cmaras misturadoras
08 Cmaras de secagem e vcuo
09 Ebulimetros
10 Estufas
11 Estantes de laboratrio
12 Fornos
13 Frigorficos
14 Incubadoras
15 Malas para transporte de vacinas
16 Mquina de triturar vacinas
17 Mesas de laboratrio
Vida til
(em anos)
(a)
(a)
(a)
(a)
(a)
(b)
4
7819
Tipos de bens
18 Microscpios e lupas binocelulares e acessrios (cmara

de vidro)
19 Moinhos
20 Vulcanizadores
43322 Equipamento de ensaio de propriedades fsicas

01 Aparelho de ensaio de propriedades fsicas
02 Baroscpios
03 Cmaras explosivas
04 Dinammetros
05 Geradores de sincronismos duplos de cor
06 Mquinas de ensaio de propriedades fsicas
07 Paqumetros
08 Tensmetros
43323 Equipamento de medida

1. De fluxo de lquidos e de gases e de movimento mecnico
01 Aermetros
02 Anemmetros
03 Aparelhos hidrostticos
04 Fluxmetros
06 Gasmetros
07 Geradores
08 Instrumentos de medida de rotao
09 Sistema de purificao de gases
10 Transmissor, caudal
11 Velocmetros
12 Viscosmetros
2. De ensaio de propriedades eltricas e eletrnicas

01 Ampermetros
02 Bolmetros
03 Calibradores
04 Estetoscpios
05 Frequencmetros
06 Galvanmetros
07 Medidor de vcuo
08 Megahmetros
09 Multmetros
10 Osciloscpios
11 Potencimetros
12 Recetores-transmissores
13 Sintetizadores
14 Voltmetros
15 Wattmetros
43324 Equipamento de anlise qumica

01 Agitadores
02 Alcometros
03 Aparelhos para anlise qumica
04 Baroscpios
05 Bomba de presso de vapor
06 Bomba de vcuo
07 Calormetros
08 Cloroscpios
09 Cromatgrafos
10 Densmetros
11 Equipamento detetor de gs
12 Equipamento de ensaio bacteriolgico da gua
13 Espectrgrafos
14 Evaporador rotativo
15 Fotmetros de campo
16 Fluormetros
17 Gasmetros
18 Laboratrios qumicos montados em camies
19 Mquinas de ensaio de propriedades qumicas
20 Termossalinmetros
21 Vinmetros
43325 Instrumentos astronmicos, meteorolgicos e geofsicos

01 Altmetros
02 Anemmetros
03 Astrolbios
04 Barmetros
Vida til
(em anos)
Tipos de bens
05 Cmaras atmosferas especiais

06 Cmaras de calibragem
07 Cataventos
08 Desumidificadores
09 Ecossondas
10 Equipamento para simulao de chuva
11 Higrmetros
12 Higroscpios
13 Instrumentos geodsicos
14 Instrumentos oceanogrficos
15 Instrumentos sismogrficos
16 Pluvimetros
17 Radares
18 Radimetros
19 Radiossondas
20 Radiosteodolitos
21 Sonares
22 Termmetros
23 Termobarmetros
24 Termo-higrmetros
25 Unidades reguladoras de fluxo de ar
26 Visores
43326 Instrumentos ticos e equipamento fotogrfico e

cinematogrfico
01 Ampliadores
02 Aparelhos ticos
03 Binculos
04 Cmaras subaquticas de filmar
05 Cmaras trmicas
06 Cmaras escuras
07 Ecrs
08 Equipamento de viso noturna
09 Espectoptmetros
10 Espectroscpios
11 Estojos
12 Flashes
13 Fotmetros
14 Laboratrios fotogrficos (em atrelado)
15 Lupas
16 Mquinas de copiar
17 Mquinas de estampar
18 Mquinas de filmar
19 Mquinas fotogrficas
20 Mquinas heliogrficas
21 Microfilmadores
22 Objetivas, lentes e culos
23 Periscpios
24 Rebobinadores
25 Refletores
26 Telescpios
27 Trips
43327 Equipamento de desenho, topografia e cartografia

01 Altmetros
02 Aparelhos para desenho
03 Bssolas
04 Cadeias de agrimensor
05 Cmaras
06 Cavaletes
07 Cofres para arquivo de mapas
08 Compassos
09 Curvmetros
10 Eclmetros
11 Equipamento fotogramtrico
12 Escantilhes
13 Esquadros
14 Estiradores
15 Instrumentos autogrficos
16 Instrumentos para levantamento topogrfico
17 Mquinas de desenhar
18 Nveis
19 culos analticos
20 Pantgrafos
21 Rguas
22 Taqumetros
Vida til
(em anos)
7820
Tipos de bens
23 Teodolitos
43328 Instrumentos para medida do tempo e pesagem

1. Instrumentos de medida do tempo:
11 Ampulhetas
12 Crongrafos
13 Cronmetros
14 Estojos
15 Mecanismos de relojoaria
16 Relgios
2. Instrumentos de pesagem:
21 Balanas
22 Bsculas
23 Caixas de peso
24 Jogos de pesos e medidas
43329 Outro equipamento para investigao e formao

4333 Equipamento e material especfico dos servios de
sade
43331 Equipamentos e aparelhos mdico-cirrgicos
1. Material de reeducao funcional:
11 De eletrnica mdica
12 De vigilncia e diagnstico
13 Desfibrilhadores
14 Eletrocardioscpios
15 Eletroencefalgrafos
16 Eletrocardigrafos
17 Eletromigrafos
18 Estimuladores cardacos
2. Eletroterapia e termoterapia:
21 Equipamento de eletrocoagulao
22 Equipamento de fitoterapias
3. Anestesia e reanimao oxigenoterapia:

31 Aparelhos de anestesia 15 Bombas de perfuso e nutrio
32 Humidificadores
33 Incubadoras
34 Material de aspirao
35 Mesas de reanimao
36 Respiradores
37 Tendas de oxignio
38 Ventiladores
4. Hemodilise:
41 Bomba para circulao extracorporal
42 Dialisadores
5. Equipamento especfico do bloco operatrio:

51 Acessrios de mesas operatrias
52 Aparelhos de eletrocirurgia
53 Instalaes de sistemas de iluminao
54 Laser cirrgico
55 Mesas de parto
56 Mesas operatrias
57 Microscpio operatrio
6. ORL, oftalmologia, audiologia:

61 Cadeira ORL
62 Crioterapia
63 Fotmetros
64 Impedancimetros
65 Lmpada de fenda
66 Laringoscpios
67 Laser
68 Sonografia e Tonmtero
7. Estomatologia e outras especialidades:

71 Aparelhos de raios X
72 Aspiradores bocais
73 Buriladores
74 Cadeira estomatolgica
75 Mquinas para moldar dentaduras
76 Mquinas para revelar pelculas de raios X
Vida til
(em anos)
(b)
5
Tipos de bens
8. Explorao funcional e endoscopia:

81 Espingrafos
82 Fibroscpio gerador de luz fria
83 Pletismgrafos
9. Outros
91 Instrumentao mdico-cirrgica
92 Pequeno material de cuidados
93 Tensimetros
43332 Equipamento de imagiologia

1. Equipamento de base Radiodiagnstico:
11 Aparelhagem de radiologia
12 Aparelhagem de radioscopia
13 Geradores
14 Negatoscopias
15 Tomgrafos
2. Equipamento de base Radioterapia:

21 Aceleradores de partculas
22 Cobalterapias
23 Estimuladores
3. Equipamento de base Ultrassons:
31 Ecoencefalografias
32 Ecoftalmoscopias
33 Ecografias
34 Estetoscpios e Tensimetros de ultrassons
4. Equipamento de base Termografia:

41 Teletermgrafos
42 Termografia por placas
5. Equipamento de base Tomodensitmetro:

51 Scangrafos
52 TAC
53 Tomodensitmetros de emisso
6. Material especializado de tratamento e visualizao de

imagens:
61 Amplificadores de imagem
62 Cmaras de radiocinema
63 Cmaras de radiografia
64 Cmaras de TV
65 Recetores de TV
7. Radioistopos:
71 Cintigrafos
72 Contador de gama
8. Equipamento de base Laboratrio de revelao:

81 Detetor de radioatividade
82 Gamonacmara
83 Mquinas de revelao
84 Marcadores de filmes
43333 Equipamento de laboratrio

1. Equipamento no especfico de laboratrio:
11 Agitadores
12 Biofilizadores
13 Centrifugadores
14 De tratamento de gua
15 Estufas
16 Mquinas de lavar vidraria
17 Microscpios eletrnicos
18 Mobilirio de laboratrio
2. Equipamento especfico de hematologia bioqumica, bacteriologia, virologia, parasitologia, anatomia patolgica

e anlise pelos istopos:
21 Analisadores por absoro atmica
22 Analisadores
23 Colormetros
24 Conjuntos de anaerbia
25 Contadores de clulas
26 Cromatgrafos
Vida til
(em anos)
7821
Tipos de bens
27 Eletroforese fotmetro de chama

28 Espectofotmetros
29 Microtomos
43334 Mobilirio hospitalar

1. Mobilirio de exames e cuidados:
11 Armrios
12 Bancos para consulta
13 Candeeiros para observao
14 Carros de enfermagem
15 Carros unidose
16 Marquesas
17 Mesas de pensos
18 Vitrinas
2. Mobilirio de alojamento:
21 Armrios
22 Camas
23 Mesas-de-cabeceira
24 Material complementar do mobilirio de alojamento
43335 Equipamento de desinfeo, esterilizao e incinerao

01 Aparelhos de ar estril
02 Autoclaves
03 De desinfeo de camas
04 Equipamento de desinfeo do ar
05 Estufas calor seco
06 Incineradores
07 Instalao de fluxo laminar e outras
43336 Equipamento especfico de farmcia

01 Armrios
02 Emulsionadores
03 Mquinas de fabrico de comprimidos e supositrios
43337 Equipamento de instruo mdica

01 Bombas de sangue simulado
02 Bonecos para instruo
03 Coraes desmontveis
04 Esqueletos
05 Modelos anatmicos
43338 Vesturio e calado

01 Botas
02 Bluses
03 Casacos
04 Coberturas
05 Galochas
06 Malas
07 Roupa branca e atoalhados
43339 Outro
4334 Equipamento e material recreativo, desportivo, de
educao e de cultura
43341 Equipamento recreativo, de educao fsica e desporto, incluindo mobilirio de apoio
01 Aparelhos de remar
02 Aparelhos para exerccios (ginstica)
03 Armrios
04 Balizas
05 Bancos suecos
06 Barras/traves
07 Bicicletas
08 Canas de pesca
09 Colches de ginstica
10 Discos
11 Escadas
12 Halteres
13 Mscaras de esgrima
14 Mesas (apoio, bilhar, jogo, pingue-pongue)
15 Mveis para jardins e piscinas
16 Pranchas de surf
17 Raquetas
18 Redes
19 Sabres
Vida til
(em anos)
(b)
8
Tipos de bens
20 Tabuleiros
21 Tapetes de ginstica
43342 Equipamento e dispositivos auxiliares de instruo,

incluindo mobilirio e material escolar
01 Aparelhos de Boyle-Mariotte
02 Ardsias
03 Caixas de slidos geomtricos
04 Calculadoras trigonomtricas
05 Cartas geogrficas
06 Carteiras escolares
07 Cronmetros
08 Gaiolas de Faraday
09 Giroscpios
10 Jogos didticos
11 Modelos aerolgicos
12 Modelos anatmicos
13 Modelos diversos
14 Planisfrios
15 Quadros escolares
16 Quadros expositores de mapas
17 Quadros magnticos
18 Relgios para instruo
19 Tesouras para trabalhos manuais
43343 Equipamento e material audiovisual

01 Amplificadores
02 Rdios
03 Colunas para reproduo de som
04 Comandos distncia
05 CDs
06 Discos
07 Ecrs
08 Filmes
09 Gira-discos
10 Gravadores
11 Gravadores/reprodutores
12 Misturadores
13 Monitores
14 Projetores diversos
15 Retroprojetores
16 Sistemas de videocassetes
17 Televisores
43344 Instrumentos musicais e equipamento de orquestra

01 Acordees
02 Adufes
03 Alades
04 Amplificadores
05 Bancos
06 Bandoleiras
07 Bandolins
08 Bartonos
09 Baterias
10 Bombos
11 Caixas diversas
12 Carrilhes
13 Cavaquinhos
14 Celeste
15 Clarinetes
16 Clarins
17 Congas
18 Contrabaixos
19 Cornetins
20 Cravos
21 Estrados
22 Estantes de regncia e estdio
23 Estantes para partituras
24 Estantes portteis
25 Estojos
26 Fagotes
27 Ferramentas de nivelamento de chaves
28 Flautas
29 Flautins
30 Fliscornes
31 Gaitas de foles
Vida til
(em anos)
7822
Tipos de bens
32 Guitarras
33 Harmnicas
34 Harpas
35 Liras
36 Macetas
37 Malas de transporte de partituras
38 Maracas
39 Marimbos
40 Martelos
41 Obos
42 Ocarinas
43 rgos
44 Pfaros
45 Pratos
46 Requintas
47 Saxofones
48 Sinos
49 Sintetizadores de som
50 Sistros
51 Tambores
52 Timbales
53 Trips
54 Trombones
55 Trompas
56 Trompetes
57 Tubas
58 Vibrafones
59 Violas
60 Violinos
61 Violoncelos
62 Xilofones
43345 Livros, publicaes e documentos

01 Cartas fotogrficas
02 Cartas topogrficas
03 Enciclopdias
04 Gravuras
05 Livros
07 Mapas
08 Revistas cientficas e tcnicas
09 Roteiros
43346 Adereos teatrais

43349 Outro
4335 Equipamento e material para servios de alimentao,
rouparia e lavandaria
43351 Equipamento de cozinha, bar e cafetaria
01 Foges
02 Loias
03 Mquinas de lavar loia
04 Material de empratamento e distribuio
05 Material de regenerao
06 Mobilirio de bar, cafetaria e refeitrio
07 Talheres e utenslios idnticos de cozinha
08 Utenslios de cozinha (panelas, etc.)
09 Mquinas e aparelhos de cozinha
10 Mquinas de cafs
11 Mquinas de sumos
43352 Equipamento de lavandaria e rouparia

01 Calandras
02 Equipamento de confeo e reparao de roupa
03 Secadores
04 Tneis de lavagem
05 Ferro de engomar
06 Mquinas de costura
07 Mquinas de engomar
08 Mquinas de lavar e secar roupa
09 Tbua de engomar
10 Tanques
43353 Equipamento de aquecimento, climatizao e refrigerao

01 Aquecedores
02 Arcas congeladoras
03 Climatizadores
Vida til
(em anos)
4
(b)
7
Tipos de bens
04 Congeladores
05 Instalaes de climatizao e outras
06 Refrigeradores
43354 Equipamento de limpeza e conservao

01 Aspiradores
02 Carros
03 Enceradoras
04 Secadores
05 Toalheiros
06 Baldes e bacias
07 Vares
08 Bombas e mquinas de desentupir
09 Bebedores
10 Lavatrios
43355 Material complementar de hotelaria

01 Cobertores
02 Colchoaria
43359 Outro
4336 Equipamento para agricultura, pesca e jardinagem
43361 Mquinas e equipamento para preparao do solo
e colheitas
01 Abre-regos
02 Arados
03 Atrelados agrcolas
04 Ceifeiras, debulhadoras-enfardadeiras e outras
05 Descascadores
06 Enxadas
07 Foices
08 Mquinas de uso especfico (apanhar batatas, espalhar
feno, rechegar)
43362 Equipamento para defesa de pragas, doenas e frio

01 Armadilhas, caa de animais
02 Atomizadores
03 Bombas de p
04 Eletrocutores de insetos
05 Equipamento para controlar a epizootia
06 Nebulizadores
07 Pulverizadores
08 Purificadores de mel
09 Ratoeiras
43363 Utenslios e ferramentas para jardinagem

01 Arrancadores de relva
02 Aspersores
03 Cortadores
04 Segadeiras de relva
05 Tesouras mecnicas
06 Utenslios e ferramentas de uso especfico
43364 Equipamento para indstria agrcola e pecuria

01 Bebedouros/comedouros
02 Calibradores de ovos
03 Chocadeiras
04 Corta-forragens
05 Distribuidores automticos de raes
06 Equipamento de ordenha
07 Equipamento especializado para o fabrico de vinho,
azeite e cidra
08 Equipamento para abate de animais
09 Estufas
10 Extratores de mel
11 Mquinas de descaroar e descascar
12 Mquinas para peneirar cereais
13 Moinhos
14 Pasteurizadores
15 Prensas
43365 Equipamento para a indstria de pesca

01 Aparelhos localizadores (sondas, sonares e sensores), de
telefonia, de radiogoniometria e de radar
02 Aprestos de pesca
03 Cabo de ao para navios
Vida til
(em anos)
(b)
7
7823
Tipos de bens
04 Canho sonda
05 GPS
06 Rede furuno
4337 Equipamento e material de apoio produo

43371 Equipamento de produo e distribuio de energia
eltrica
1. Equipamento de valorizao energtica (incinerao e
biogs):
11 Caldeiras e sobreaquecedores
12 Desgaseificadores e reatores
13 Pontes rolantes
14 Separadores magnticos
15 Transportadores de resduos
16 Tremonhas de alimentao e remoo
17 Ventiladores
2. Equipamento de produo e distribuio de energia eltrica:

21 Aparelhos de medida, de controlo e outros
22 Centrais eltricas em atrelados
23 Centrais hidroeltricas
24 Centrais termoeltricas
43372 Equipamento para tratamento e abastecimento de

gua
1. Equipamento eletromecnico dos sistemas de tratamento
fsico-qumico:
11 Arejadores
12 Bombas de doseamento
13 Bombas de recirculao e elevao
14 Compressores
15 Descalcificadores
16 Desferrizadores
17 Equipamento para osmose inversa
18 Medidores de caudal
19 Motores
10 Tamisadores e grelhas mecnicas de separao de slidos
2. Equipamento para os sistemas de desinfeo:

21 Bombas doseadoras de hipoclorito de sdio
22 Clormetros
23 Ozonizadores
24 Reatores de ultravioletas
3. Equipamento para purificao de gua:

31 Depuradores
32 Aparelhos de medida e controlo
33 Equipamento para destilao e abastecimento de gua
34 Mquinas de filtragem
35 Unidades de cloro, depurao e bombagem
36 Outras mquinas de uso especfico
43373 Equipamento para recolha e tratamento de resduos

slidos e efluentes
1. Equipamento de movimentao, compactao, prensagem
e confinamento de resduos:
11 Equipamento de monitorizao da qualidade das guas
subterrneas, do solo e do ar
12 Mquinas de movimentao
13 Prensas
14 Queimadores de biogs
15 Tapetes transportadores
2. Equipamento de tratamento de efluentes:

21 Equipamento de uso especfico
3. Equipamento de valorizao biolgica (compostagem e

dig. anaerbica):
31 Compressores
32 Gasmetros
33 Mesas densimtricas
34 Tapetes transportadores
35 Trituradores
36 Ventiladores
Vida til
(em anos)
10
10
8
8
Tipos de bens
4. Equipamento de valorizao multimaterial:

41 Contentores
42 Equipamento de enfardamento
43 Equipamento de transporte e recolha
43374 Equipamento para tratamento de emisses atmosfricas

1. Equipamento de tratamento de gases:
11 Equipamento de absoro e poluentes gasosos
12 Incineradores de gases
13 Lavadores de gases
14 Precipitadores eletrostticos
15 Ventiladores
2. Equipamento de monitorizao da qualidade do ar:

21 Equipamento de uso especfico
43375 Equipamento para a construo civil

01 Andaimes
02 Aparelhos e materiais de ensaio e medida
03 Cofragens
04 Construes ligeiras no afetas a obras em curso
05 Equipamentos de trabalhos de escavao e terraplanagem, de sondagem e fundaes para explorao de pedreiras, e aplicao de fabricao de betes e argamassas,
construo de estradas e minas
06 Para obras hidrulicas
07 Ferramentas e utenslios individuais
08 Equipamento mvel transportado
09 Equipamentos de oficinas de carpintaria
10 Equipamentos de oficinas de serralharia
11 De produo e distribuio de energia eltrica
12 Equipamento para movimentao e armazenagem de
materiais
13 Equipamento para trabalhos de ar comprimido
43376 Equipamento para diversas indstrias

1. Equipamento de produo e distribuio de combustveis
e lubrificantes:
11 Bombas
12 Equipamento de bombagem, canalizao e distribuio
de combustvel
2. Fornos, instalaes de vapor e equipamento de secagem

industriais:
21 Aquecedores e condensadores de vapor
22 Caldeiras
23 Desumidificadores e secadores
24 Estufas
25 Fornos industriais
3. Equipamento para limpeza industrial:

31 Aparelhos de descontaminao e despiolhamento
32 Cmaras de desinfeo
33 Esterilizadores
34 Mquinas e utenslios para lavandaria e tinturaria
35 Mquinas para limpeza de instalaes
4. Equipamento de transmisso de energia mecnica:
5. Equipamento para manejo de transporte de materiais:

51 Aparelhos elevadores
52 Cadernais
53 Carros de mo
54 Empilhadores manuais
55 Grampos e lingas
56 Gruas e paus de carga
57 Guinchos
58 Tapetes rolantes e telas transportadoras
6. Motores e turbinas (exclui motores eltricos):

61 Mquinas alternativas a vapor
62 Motores para fins industriais e similares
63 Turbinas
Vida til
(em anos)
8
8
7
8
7824
Tipos de bens
7. Bombas e compressores:
71 Bombas a motor
72 Bombas de vcuo
73 Bombas manuais
74 Compressores
75 Moto-bombas
76 Unidades de bombagem
8. Equipamento para a indstria eltrica e eletrnica:

81 Ferramentas e equipamentos individuais
82 Mquinas de bobinar
83 Mquinas para fabrico de semicondutores, circuitos
microeletrnicos e de placas de circuitos impressos
84 Moldes
9. Equipamento para as indstrias de borracha e do plstico:

91 Moldes e formas
92 Prensas
10. Equipamento para a indstria do papel e tipografia:

101 Geradores de vapores
102 Lixiviadores
103 Mquinas de Fabricao de pasta
104 Mquinas de Formao de folha de papel
105 Mquinas de Preparao e acabamento de papel
106 Mquinas de Transformao de papel
107 Aparelhagem eletrnica para comando, reproduo,
iluminao e corte
108 Mquinas de composio e impresso
11. Equipamento para a indstria de vidro, porcelana e

faiana:
111 Ferramentas e utenslios de uso especfico
112 Mquinas para fabricar e polir artigos ticos
113 Mquinas para lapidar cristais de quartzo
114 Matrizes, moldes e tambores perfurados para fabrico
de vidro
115 Sopradores de vidro
116 Tesouras para desprender a gota do vidro
117 Transportadores
118 Fornos
12. Equipamento para trabalhar madeira:

121 Berbequins
122 Caixa de ferramenta diversa para carpinteiro
123 Entalhadoras
124 Fresadoras
125 Lixadeiras, plainas e rebarbadoras
126 Mquinas de desbastar
127 Mquinas para fabrico de folheados, contraplacados e
aglomerados de partculas e fibras de madeira
128 Serras e tornos mecnicos
13. Equipamento para trabalhar metais:

131 Engenhos de furar
132 Equipamento de soldadura
133 Equipamento de verificao e calibragem
134 Equipamento e mquinas de fundio
135 Equipamento para tratamento e acabamento de metais
138 Laminadoras e mquinas de estiramento
138 Mquinas e martelos de forjar, de moldar e cortar metais
14. Equipamento para as indstrias qumica e farmacutica:

141 Bombas de gs (petrleo)
142 Equipamento gerador de gs
144 Mquinas para fabrico de explosivos e outros produtos
qumicos
145 Mquinas para refinao de petrleo
146 Mquinas e aparelhos de uso especfico sujeitos a ambiente corrosivo
Vida til
(em anos)
10
Tipos de bens
147 Prensas e equipamentos para o fabrico de comprimidos

e especialidades farmacuticas
15. Equipamento para as indstrias txteis, de chapelaria,

de vesturio e do couro:
151 Caldeiras para a produo de vapor
152 Maquinaria para fabrico de cordas, cabos e redes
153 Maquinaria para fabrico de malhas
154 Mquinas e equipamento para a indstria de chapelaria
e alfaiataria
155 Mquinas e equipamento para a indstria de vesturio
e calado
156 Mquinas para as indstrias de curtumes e de trabalhos
em couro
157 Moldes e formas para calado
158 Teares para a indstria de tapearia
159 Mobilirio de uso especfico
16. Equipamentos para as indstrias de sabes, detergentes,

leos e gorduras animais ou vegetais no alimentares
17. Equipamento para fabrico de embalagens
171 Mquinas industriais de agrafar, aparafusar, atar, colar,
rotular e selar
172 Mquinas para fabricar contentores metlicos, tambores
e outras embalagens
18. Equipamento para a indstria alimentar:

181 Centrifugadoras
182 Ensacadores de frutas e legumes
183 Instalaes frigorficas e de refrigerao industriais
184 Mquinas de empacotar alimentos
185 Mquinas de fabricar gelo
186 Mquinas para preparao de alimentos
187 Misturadoras
43379 Outro
4338 Equipamento militar, de segurana e defesa
43381 Equipamento de combate a incndios
01 Agulhetas
02 Escadas
03 Extintores
04 Jogos de equipamento de combate a incndios
05 Machados
06 Unidades conversoras de espuma
43382 Equipamento de segurana e salvamento

1. Equipamento de segurana e salvamento:
11 Aparelhos respiratrios
12 Coletes de salvao
13 Equipamento de proteo contra agentes qumicos
14 Equipamento de salvamento e arrombamento
15 Redes de segurana
16 Salva-vidas
2. Equipamento martimo de salvamento e segurana:

21 Aparelhos de salvamento
22 Balsas salva-vidas
23 Coletes de salvao
24 Redes de salvamento
43383 Sistemas de sinalizao e alarme

01 Aparelhos de iluminao e segurana
02 Buzinas
03 Dispositivos de sinalizao
04 Projetores
05 Sirenes
06 Tringulos de pr-sinalizao
43384 Armas de fogo, acessrios e embalagens para munies

01 Acessrios de armas de fogo
02 Carabinas
03 Espingardas caadeiras
04 Espingardas do tipo flash-ball
05 Metralhadoras
06 Pistolas metralhadoras
Vida til
(em anos)
8
8
(b)
4
7825
Tipos de bens
07 Pistolas
08 Revlveres
09 Almofadas para acondicionamento de munies
10 Caixas
11 Cilindros
12 Embalagens
13 Grades
14 Recipientes para acondicionamento de munies
43385 Dispositivos de lanamento de foguetes, granadas,

engenhos pirotcnicos, bombas e outros
01 Dispositivos de lanamento
02 Projetores
03 Sequenciadores
43386 Equipamento de camuflagem e simulao

01 Alvos
02 Armamento
03 Comutadores de alvos
04 Equipamentos simulados
05 Msseis guiados fictcios
06 Redes de camuflagem
07 Simuladores
43387 Equipamento de direo de tiro

01 Equipamento emissor
02 De radar
03 De sonar
04 Recetor de direo de tiro
...
43388 Equipamento especial de manuteno e reparao
de armas
01 Aparelhos de verificao
02 De reparao
03 De limpeza de armas
43389 Equipamento de instruo de armamento

01 De instruo de armas
02 De instruo de munies
03 De instruo de explosivos
433810 Equipamento especializado para manuseamento e

manuteno de munies e explosivos:
01 Equipamento para manuseamento e utilizao
02 Equipamento para reviso
03 Equipamento para ensaio
04 Equipamento para manuteno e reparao
05 Mquinas para carga e fabrico de munies
433811 Armamento diverso

01 Armas de sinalizao e pirotcnicas
02 Bales de barragem
03 Dispositivos de lana cabos
04 Facas de combate
05 Projetores pirotcnicos
4339 Outro equipamento bsico

43391 Equipamentos de matadouro
01 Afiador de facas eltrico
02 Armrio com escovas de limpeza para sunos
03 Aspirador com depsito de vcuo
04 Balanceadores
05 Batedeira de sangue com motor
06 Caldeiras de vapor
07 Carros de via area
08 Carros de via tubolar
09 Chambaris e carros
10 Compressores (frigorficos e outros)
11 Conduta de ar
12 Cortinas de ar
13 Depiladoras mecnicas
14 Descalcificador de gua
15 Elevadores articulados com ou sem motor
16 Escaldo (inox ou vapor)
17 Esterilizadores
18 Evaporadores
Vida til
(em anos)
Tipos de bens
19 Ganchos
20 Tina eltrica ou manual
21 Lavatrios inox com ou sem esterilizadores
22 Mquinas anetra especial
23 Mquinas de agrafos manual ou automtica
24 Mquinas de dobradas
25 Mquinas de esfola
26 Mquinas de lavar botas automtica
27 Mquinas de lavar jaulas
28 Mquinas de lavar moelas
29 Mquinas de partir cabeas
30 Mesas de inox ou ferro
31 Passadeiras rolantes
32 Plataformas
33 Posto de narcotizao
34 Quadro eltrico para serra bovinos
35 Rolo de penas com motor
36 Serras de corte
37 Sistema de pesagem e etiquetagem
38 Tanque de imerso inox
39 Termoacumulador de vapor
40 Transportadora area com ou sem motor
41 Transportadores com estrutura reforada
43392 Equipamentos de jogo

1. Equipamento adstrito s salas de jogos tradicionais e
mquinas de jogo:
11 Balanas para pesar fichas metlicas, mquinas de contar
fichas, mquinas de contar e empacotar fichas e mquinas
de contar notas
12 Bancadas para suporte das mquinas de jogo
13 Bancos e cadeiras, metlicos e de madeira, para profissionais e frequentadores das salas de jogos
14 Bolas de marfim ou material equivalente, bolas de borracha para boule, dados para banca francesa e craps, com
estojo e marcas para este jogo e para os jogos de ponta
e banca e chuck-luck
15 Caixas metlicas para composio do jogo de black-jack/21, tabuleiros em madeira e metlicos para fichas
e recetculos para recolha da receita das mquinas de
jogos
16 Caixas metlicas para gratificaes e caixas cilndricas,
metlicas, para descarte no jogo de bacar
17 Campnula especial para o jogo do cussec
18 Carros para transporte de fichas e carros para venda
das mesmas
19 Ficheiro metlico e plstico, cunhos e moldes para as
fichas
110 Malas em couro para ficheiros volantes
111 Mquinas de jogo
112 Mesas de jogo e respetivos acessrios, incluindo o
tampo
113 Raquetes, stiks e paletes
114 Roletas americanas ou francesas completas (aparelhos
com o respetivo cepo)
115 Sabots, expositores para roleta americana e painis
indicadores dos nmeros das bancas
116 Tubo recurvado crneo e copo de cabedal e suporte
metlico, para banca francesa e puxador para o boule
2. Equipamento de jogo adstrito s salas de jogo do

bingo:
21 Aparelhos eletrnicos, informticos, de som, cinema,
TV, quadros eltricos e painis eletrnicos
22 Mquinas de extrao de bolas do jogo do bingo e telecheques
23 Mesas de controlo (completas) e dos caixas do jogo
do bingo
24 Suportes metlicos para os monitores, porta-cartes e
sinalizadores de prmios de linha e bingo
434 Equipamento de transporte

4341 Transportes ferrovirios
01 Locomotivas
02 Vages
03 Carruagens
Vida til
(em anos)
10
13
20
20
7826
Tipos de bens
04 Automotoras
05 Material de carga e descarga
06 Equipamento de construo de vias de caminho-de-ferro
07 Equipamento de manuteno de vias de caminho-de-ferro
08 Cubas cisternas e frigorficos
4342 Transportes rodovirios

43421 Veculos automveis ligeiros e mistos de passageiros
43422 Veculos automveis pesados de passageiros
43423 Veculos automveis de mercadorias (ligeiros e pesados)
43424 Veculos automveis hospitalares
43425 Veculos automveis de combate a incndios e proteo civil
43426 Motos, bicicletas e motociclos
43427 Veculos automveis agrcolas
43428 Veculos automveis de recolha e transporte de lixo
e limpeza de ruas
43429 Outros
4343 Transportes martimos e fluviais
43431 Veculos
01 Barcos de borracha
02 Barcos de ferro
03 Barcos de madeira
04 Navios
43432 Equipamento de apoio a embarcaes

01 Equipamento de propulso
02 Equipamento de salva-vidas
03 Equipamento martimo
04 Ferros
05 Jangadas
06 Mquinas de convs
07 Mastros
43433 Equipamento de instruo de navegao martima

01 Simuladores
4344 Transportes areos

43441 Veculos
01 Avies (motores de reao)
02 Avies (motores de turbo-hlice)
03 Avies (motores convencionais)
04 Helicpteros
43442 Equipamento de apoio

01 Equipamento de estabilizao automtica
02 Equipamento de fixao de carga
03 Paraquedas
43443 Equipamento de instruo de aeronaves
4348 Viaturas militares

43481 Veculos
01
43442 Equipamento de apoio

01
4349 Outros equipamentos de transporte

01 Atrelados
02 Bicicletas
03 Plataformas
04 Veculos de trao animal
435 Equipamento administrativo

43511 Equipamento informtico
01 Bastidores (armrio)
02 Computadores
03 Equipamento de rede
04 Equipamento de Switching
05 Gravadores de CD-ROM
Vida til
(em anos)
13
12
8
8
16
4
7
5
4
4
7
6
4
(b)
8
14
10
10
8
6
6
4
6
7
7
4
10
6
4
7
8
Tipos de bens
06 HUB
07 Impressoras
08 Leitores de CD-ROM
09 Leitores ticos
10 Microcomputadores
11 Minicomputadores
12 Modems
13 Monitores
14 Multiplexores
15 Outros perifricos
16 PC portteis
17 Perfuradores
18 Projetores de imagem de ecr (data display)
19 Router
20 Scanners (digitalizador de imagem
21 Teclados
22 Terminais
23 Traadores de grficos (plotters)
24 Unidades de banda
25 Unidades centrais de processamento
26 Unidades de controlo
27 Unidades de disco
43512 Equipamento de telecomunicaes

01 Central telefnica (PPCA)
02 Consola de gesto/operao rede rdio
03 Equipamento criptogrfico e componentes de codificao
e descodificao
04 Equipamento de imagem e radares
05 Equipamento de navegao por satlite
06 Equipamento de radiocomunicaes e segurana de
vdeo
07 Equipamento de radionavegao
08 Equipamento de registo e de reproduo de som
09 Equipamento de superviso e controlo
10 Modem
11 Repetidores rdio
12 Telecopiadores (fax)
13 Telefones
14 Telemveis
15 IPAD
16 Terminal de rdio base (fixo)
17 Terminal de rdio mvel
18 Terminal de rdio porttil
19 Terminal micro-ondas
20 Terminal telefnico
21 Torre de comunicaes e antenas
43513 Dispositivos de comunicaes com fibras ticas
4352 Equipamento de escritrio e de reprografia

43521 Mquinas e equipamento de escritrio
01 Agrafadores
02 Aguadeiras
03 Datadores/numeradores
04 De calcular
05 De contabilidade
06 De escrever
07 De franquiar
08 Furadores
09 Registadoras
10 Selos brancos e sinetas
11 Outras mquinas e aparelhos
43522 Equipamento de reprografia

01 Fotocopiadoras
02 Duplicadores
03 Guilhotinas
04 Mquinas de composio
05 Mquinas de encadernar
06 Mquinas heliogrficas
4353 Mobilirio de escritrio e de arquivo

01 Armrio
02 Bancos
03 Biombos
Vida til
(em anos)
8
8
7827
Tipos de bens
04 Blocos de gavetas
05 Cadeiras
06 Cofres
07 Divisrias amovveis
08 Estantes
09 Ficheiros
10 Mesas
11 Placards
12 Secretrias
13 Sofs
4359 Outro
436 Equipamentos biolgicos
4361 Animais (de trabalho)
4362 Plantas
4369 Outros equipamentos biolgicos
437 Outros ativos fixos tangveis
4371 Equipamento de oficina de reparaes
43711 Mobilirio de oficina
01 Bancadas
02 Cavaletes
03 Meses
04 Painis
05 Pranchetas
43712 Ferramentas, utenslios e mquinas ligeiras

43719 Outro
4372 Equipamento de decorao e conforto, de utilizao
comum
43721 Mobilirio e equipamento comum (excluindo mobilirio de escritrio)
01 Aparadores
02 Armrios
03 Bancos
04 Bas
05 Beliches
06 Bengaleiros
07 Cadeiras
08 Camas
09 Cofres
10 Colches
11 Cmodas
12 Divs
13 Escadotes
14 Escrivaninha
15 Espelho
16 Estantes
17 Guarda-fatos
18 Guaritas e outro equipamento de uso em aquartelamento
19 Maples
20 Mesas
21 Papeleiras
22 Prateleiras
23 Secretrias
24 Sofs
25 Toucadores
26 Vitrinas
43722 Artigos honorficos e eclesisticos

01 Hastes, mastros e lanas
02 Bandeiras
03 Taas e medalhas
04 Mobilirio e equipamento religioso
05 Utenslios de culto
06 Esturio litrgico
43723 Utenslios de decorao e conforto (utilizao comum)

01 Alcatifas
02 Bibelots
03 Candelabros
04 Carpetes
05 Castiais
06 Cinzeiros
06 Cobertas
Vida til
(em anos)
(b)
8
4
(b)
8
5
(b)
8
Tipos de bens
07 Cobertores
09 Colchas
10 Fronhas
11 Jarres
12 Jogos de Tapetes
13 Conjuntos para lareira
14 Lenis
15 Quadros e molduras
16 Reposteiros, toldos, estores, cortinas e cortinados
17 Sacos cama
18 Toalhas
19 Vares
20 Vasos
43724 Equipamento e dispositivos de iluminao

01 Aparelhos de iluminao no eltrica
02 Armaduras para lmpadas fluorescentes
03 Candeeiros
04 Holofotes e projetores
05 Refletores
43725 Equipamento de ar condicionado e de circulao

de ar
01 Aparelhos de are condicionado
02 Climatizadores
03 Condicionadores
04 Desumidificadores
05 Dispositivos de controlo de poeiras
06 Equipamento de purificao do ar
07 Exaustores
08 Humidificadores
09 Portas isotrmicas
10 Refrigeradores
11 Secadores
12 Sifes
13 Torres de arrefecimento
14 Ventiladores e ventoinhas
43726 Equipamento de aquecimento de ambiente e aquecedores de gua domsticos
01 Alimentadores
02 Aquecedores
03 Caldeiras
04 Calorficos
05 Coletores e painis solares
06 Convetores
07 Escalfetas
08 Esquentadores
09 Foes de sala
10 Fornalhas
11 Fornos
12 Lareiras e recuperadores de calor
13 Radiadores
14 Vaporizadores
43729 Outro
4373 Equipamento individual para fins especiais
43731 Equipamento especial de proteo individual
01 Armaduras de proteo
02 Binculos
03 Vesturio de calado de mergulhador
04 Braais refletores
05 Cmaras de mergulhador
06 Capacetes e viseiras
07 Coletes refletores
08 Mscaras
09 Porta-alicate de corte
43732 Equipamento especial de polcia

01 Alcoolmetros
02 Algemas
03 Balana para pesar viaturas
04 Bastes luminosos
05 Capacetes e coletes de proteo anti bala
06 Carreiras de tiro mveis
07 Cassetetes
08 Equipamento para buscas e pesquisas policiais
Vida til
(em anos)
(b)
4
7828
MINISTRIO DO AMBIENTE, ORDENAMENTO

DO TERRITRIO E ENERGIA
de gesto de resduos (TGR), incidente sobre as entidades

gestoras de sistemas de gesto de fluxos especficos de resduos, sistemas de gesto de resduos urbanos e operadores
de tratamento de resduos, com o objetivo de compensar
os custos administrativos de acompanhamento das respetivas atividades e estimular o cumprimento dos objetivos
nacionais em matria de gesto de resduos.
As regras de liquidao, pagamento e repercusso da
TGR foram estabelecidas pela Portaria n. 72/2010, de 4 de
fevereiro, alterada pela Portaria n. 222/2011, de 2 de junho.
No mbito da reforma da fiscalidade ambiental, a Lei
n. 82-D/2014, de 31 de dezembro, procedeu reviso
da TGR, de forma a poder ser alinhada com o princpio
da hierarquia na gesto de resduos e contribuir para o
cumprimento dos objetivos nacionais nessa matria, nomeadamente os definidos no Plano Estratgico para os
Resduos Urbanos (PERSU) 2020. Pretende-se, atravs
da TGR, incentivar a reduo da produo de resduos e
promover as operaes da sua valorizao, incluindo o
coprocessamento, a valorizao energtica e a recuperao
de materiais para reciclagem.
Contribuem significativamente para este objetivo as
entidades gestoras de sistemas de gesto de resduos que,
com recurso tecnologia e boas prticas, visam o cumprimento dos objetivos nacionais em matria de gesto de
resduos, e, nesta medida, favorecem o desenvolvimento
de uma economia verde e circular.
As alteraes introduzidas ao regime da TGR previsto
no artigo 58. do Decreto-Lei n. 178/2006, de 5 de setembro, pelo artigo 16. da Lei n. 82-D/2014, de 31 de
dezembro, incluem a diferenciao por operao de gesto
de resduos, indexando o custo da tonelada da operao de
deposio em aterro e a consignao de parte da receita
para o Fundo de Interveno Ambiental.
Nesta conformidade, torna-se necessrio regular o montante da taxa de gesto de resduos (TGR) a afetar aos municpios, bem como fixar as novas regras para liquidao,
pagamento e repercusso da TGR, por portaria a aprovar
pelo membro do Governo responsvel pela rea do ambiente, nos termos do disposto na alnea b) do n. 12 e no
n. 15 do artigo 58. do Decreto-Lei n. 178/2006, de 5 de
setembro, que aprova o regime geral da gesto de resduos.
Assim:
Ao abrigo do disposto na alnea b) do n. 12 e no n. 15
do artigo 58. do Decreto-Lei n. 178/2006, de 5 de setembro, que aprova o regime geral da gesto de resduos,
alterado pelo Decreto-Lei n. 173/2008, de 26 de junho, a
Lei n. 64-A/2008, de 31 de dezembro, e os Decretos-Leis
n.os 183/2009, de 10 de agosto, 73/2011, de 17 de junho, e
127/2013, de 30 de agosto, manda o Governo, pelo Secretrio de Estado do Ambiente, ao abrigo das competncias delegadas pelo Ministro do Ambiente, Ordenamento do Territrio e Energia nos termos do Despacho n. 13322/2013,
publicado no Dirio da Repblica, 2. srie, n. 202, de
18 de outubro, alterado pelo Despacho n. 1941-A/2014,
publicado no Dirio da Repblica, 2. srie, n. 26, de
6 de fevereiro, pelo Despacho n. 9478/2014, publicado
no Dirio da Repblica, 2. srie, n. 139, de 22 de julho,
e pelo Despacho n. 8647/2015, publicado no Dirio da
Repblica, 2. srie, n. 152, de 6 de agosto, o seguinte:
Portaria n. 278/2015
Artigo 1.
de 11 de setembro
Objeto
O Decreto-Lei n. 178/2006, de 5 de setembro, que

aprovou o regime geral da gesto de resduos, criou a taxa
A presente portaria regula o montante da taxa de gesto

de resduos (TGR) a afetar aos municpios e estabelece as
Tipos de bens
09 Equipamento para controlo de viaturas

10 Lanternas
11 Mangas para treino de ces polcias
12 Megafones
13 Raquetes stop
43733 Equipamento para prtica desportiva

01 Bastes para esqui
02 Malas de viagem
03 Mochilas de armao
04 Patins
43734 Vesturio, calado e outros fardamentos (incluindo

para prtica desportiva)
43735 Equipamento para animais
01 Equipamento de ordem pblica para animais
02 Equipamento de treino para animais
43739 Outro
4374 Equipamento para acondicionamento de embalagem
01 Contentores, tambores e outras embalagens
02 Mquinas de selar e rotular
03 Mquinas para acondicionamento ou embalagem
04 Taras e vasilhame
4378 Outros
440 Ativos intangveis de domnio pblico, patrimnio
histrico, artstico e cultural
441 Goodwill
442 Projetos de Desenvolvimento
443 Programas de computador e sistemas de informao
444 Propriedade industrial e intelectual
449 Outros ativos intangveis
Vida til
(em anos)
2
7
(b)
6
(b)
10
3
(c)
(c)
(b)
Notas
* Para efeitos de cadastro a entidade deve optar pela mesma desagregao usada nos ativos fixos tangveis.
** A desagregar conforme a conta 4351.
(a) A depreciao das edificaes atende natureza dos materiais
e tecnologias utilizados, nomeadamente:
Alvenaria de pedra 100 anos;
Alvenaria pr-pombalina ou pombalina e similares 100 anos;
Beto armado com percentagem de alvenaria de tipo tijolo 50 anos;
Alvenaria de tipo gaioleiro 20 anos;
Construes ligeiras 10 anos;
Materiais betuminosos para pavimentos, asfaltos e outros
20 anos.
A vida til das obras de grande reparao, ampliao e remodelao
seguem, em regra:
Recuperao geral do edifcio 20, 50 ou 100 anos, consoante o
tipo de material acima mencionado;
Substituio de elementos construtivos: pavimentos, coberturas e
escadas 20 anos; marquises 10 anos; canalizaes 10 anos.
(b) A vida til dever ser idntica definida para outros bens com
caractersticas e uso similares.
(c) Determinada em funo do perodo de tempo em que tiver lugar
a utilizao exclusiva.

DL 2015.192 Snc-Ap

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7584

Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

2 Compete ao membro do Governo responsvel pela

1 O Governo disponibiliza Assembleia da Repblica

devendo essas informaes ser prestadas em prazo no

MINISTRIO DAS FINANAS

Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

todas as transaes ou acontecimentos relevantes que se

Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

3 A contabilidade financeira, que tem por base as

O presente decreto-lei aprova o Sistema de Normalizao

Finalidades do Sistema de Normalizao Contabilstica

Sistema de Normalizao Contabilstica

O SNC-AP permite o cumprimento de objetivos de gesto, de anlise, de controlo, e de informao, nomeadamente:

O SNC-AP integra a estrutura concetual da informao

1 O SNC-AP constitudo pelos subsistemas de

Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

1 As demonstraes financeiras e oramentais so

1 A regularidade tcnica na prestao de contas dos

1 O membro do Governo responsvel pela rea das

1 Quando o SNC-AP no contemplar o tratamento

1 Durante o ano de 2016 todas as entidades pblicas

Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

2 As entidades pblicas que adotam o SNC-AP pela

oramentais a que se refere o n. 1 do artigo 10., aps

1 O diploma referido no artigo 5. aprovado no

1 O presente decreto-lei produz efeitos no dia 1 de

Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

1 A Estrutura Concetual (EC) define os conceitos

4 Outro elemento diferenciador no setor pblico o

5 Muitos programas do setor pblico so de longo

11 O Governo nos seus diferentes nveis tem poder

Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

da economia quer diretamente, quer atravs de entidades

13 Portugal, tal como muitos outros pases, prepara

16 As finalidades desta estrutura concetual so:

c) Ajudar os utilizadores na interpretao da informao

Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

financeiro e fazem uso contnuo dessa informao na sua

26 A principal funo do Governo e das entidades

b) A liquidez (satisfao das obrigaes correntes) e

Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

33 A informao sobre o desempenho financeiro de

36 Tipicamente, uma entidade pblica prepara,

37 O objetivo principal das entidades pblicas

custo, volume e frequncia do servio e a sua correlao

40 Dada a longevidade das entidades pblicas e dos

44 As demonstraes financeiras so fundamentais

Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

45 As caractersticas qualitativas da informao

dirigentes quanto ao uso dos recursos durante o perodo e

53 Para ser til, a informao financeira deve ser

Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

com exatido a informao nas demonstraes financeiras,

58 A compreensibilidade a qualidade da informao que permite aos utilizadores das demonstraes

62 A comparabilidade a qualidade da informao que permite que os utilizadores das demonstraes

66 A verificabilidade a qualidade da informao

Dirio da Repblica, 1. srie N. 178 11 de setembro de 2015

preos) e recalculando a existncia final usando o mesmo

envolvidas nessas transaes e as circunstncias que lhes

73 O relato financeiro implica custos e os respetivos

7.3 Equilbrio entre as caractersticas qualitativas

77 As caractersticas qualitativas operam em conjunto para contribuir para a utilidade da informao.