SUMRIO

INTRODUO..........................................................................................................................4

AUDITORIA: CONCEITO, TIPOS, RESPONSABILIDADES E POSTURA DO AUDITOR

E AUDITADO............................................................................................................................4

DEMONSTRAES CONTBEIS AUDITADAS..................................................................7

PLANEJAMENTO DE AUDITORIA........................................................................................9

A IMPORTNCIA DA CARTA DE RESPONSABILIDADE, CRIAO DA LEI

SABANES-OXLEY E SEUS IMPACTOS CAUSADOS NAS EMPRESAS DE AUDITORIA
...................................................................................................................................................11

CONSIDERAES FINAIS ...................................................................................................14

REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS......................................................................................15

INTRODUO
O termo auditoria proveniente do termo em latim audire que tem por significado o verbo
ouvir. Segundo Lins, os primeiros a utilizarem o termo para expressar um conjunto tcnico
de procedimentos com a inteno de se revisar a contabilidade foram os ingleses.
A auditoria em principio uma avaliao de documentos e arquivos que objetiva averiguao
das atividades realizadas por determinada empresa de acordo com as disposies planejadas e
estabelecidas anteriormente relacionadas com o controle do patrimnio.
Segundo Crepaldi, ao citar entendimento de Attie: a auditoria se volta para testar a eficincia e
eficcia do controle patrimonial e seu resultado objetiva a expresso de opinio acerca de
determinado dado. Pois, atravs dele o empresrio poder escolher a melhor forma de
continuar no mercado com o uso do trabalho de consultoria de reorganizao societria.
ETAPA 1
AUDITORIA: CONCEITO, TIPOS, RESPONSABILIDADES E POSTURA DO
AUDITOR E AUDITADO
A auditoria o processo pelo qual atravs de uma anlise cuidadosa de documentos e registros
h a investigao se as atividades realizadas pela empresa esto de acordo com o planejado
anteriormente.
A base da auditoria est na emisso da opinio do auditor ao analisar conjuntamente critrios,
condies, causas e efeitos.
O principal objetivo dar credibilidade s demonstraes preparadas pela administrao.
Auditoria dividida em dois grandes segmentos relativos forma de interveno, podendo
ser:

INTERNA:

Segundo Crepaldi a auditoria interna examina a integridade, adequao e eficcia dos

controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da
entidade.
Trata-se de uma avaliao independente dentro da empresa e funciona como um servio
prestado administrao atravs da reviso das operaes.

A auditoria interna ajuda aos membros da administrao no desenvolvimento das suas

responsabilidades atravs de analises e comentrios relacionados s atividades examinadas.
O auditor interno requer confiana dos dirigentes e est vinculado empresa atravs de
contrato trabalhista, tendo, portanto sua interveno de forma permanente.

EXTERNA:

A auditoria externa por sua vez constituda por tcnicas que possuem como escopo a
emisso do parecer acerca da adequao posio patrimonial e financeira, e entre outras
coisas, as origens e as aplicaes de recursos da entidade auditada em consonncia s normas
brasileiras.
Diferente da interna, esse tipo de auditoria feita por profissional sem vinculo com o quadro
da empresa, ou seja, por profissional independente. Alm dessa, pode-se citar tantas outras
diferenas entre esses tipos de auditoria. Tais como a eventualidade das tarefas do auditor
externo em contrapartida com as atividades peridicas e abrangentes exercidas pelo auditor
interno.
Assemelham-se no que tangem ao processo utilizado, as bases em que se assentam o exame e
os resultados obtidos.
Importante salientar que tanto o auditor como a empresa auditada possuem responsabilidades.
Os dirigentes da empresa devem estabelecer diretrizes contbeis adequadas para proteger
ativos alm de planejar e manter um sistema de controle que assegure a apresentao de forma
adequada das demonstraes financeiras.
O auditor externo deve ainda ser submetido ao registro na comisso de valores mobilirios e
deve ter esse registro efetivado, alm de apresentar certido vlida de aprovao no Conselho
Federal de Contabilidade. Cabe aos auditores a responsabilidade de adotar mecanismos para
que haja o comprometimento com a independncia, objetividade, integridade, mantendo dessa
forma a confiana e a tica com todos os envolvidos. Devem ainda manter sigilo e guardar
toda documentao para fins de fiscalizao.
Ainda referente s responsabilidades do auditor, cabe entender do negocio do cliente e o setor
em que o negocio se situa bem como obter e avaliar evidncias referentes s demonstraes
contbeis alm de verificar se as demonstraes esto de acordo com os princpios.

Devendo sempre agir com padres ticos de conduta atravs da adoo de posturas, a saber:

Bom-senso no procedimento de reviso e sugesto

Autoconfiana

Sigilo profissional

Discrio

Capacidade prtica

Pesquisa permanente

Integridade

Objetividade

Competncia e zelo profissional

Confidencialidade na conduta profissional

ETAPA 2 - DEMONSTRAES CONTBEIS AUDITADAS

Quadro 1 Demonstraes Contbeis Auditadas
DEMONSTRAES AUDITADAS
QUAL A FINALIDADE DE
DEMONSTRAO

QUAL O OBJETIVO DESTA

SE AUDITAR?

DEMONSTRAO?
BALANO
PATRIMONIAL

Objetiva

apresentar

de

forma Analisar ativos, passivos e

resumida as contas patrimoniais da patrimnio liquido.

entidade, conforme sua natureza.

DEMONSTRAO

Fornecer

DAS

diversas

MUTAES DO

movimentao

contas

que

compe

nas Analisa seus componentes:

o capital, reserva de capital,

patrimnio liquido.

ajuste
aes

LQUIDO (DMPL)

DO
RESULTADO DO
EXERCCIO
(DRE)
DEMONSTRAO
DO FLUXO
DE CAIXA (DFC)

avaliao

patrimonial, reserva de lucro,

PATRIMNIO

DEMONSTRAO

de
em

tesouraria

prejuzos acumulados.
Tem

por

objetivo

apresentar

o Para apurao de lucro ou

resultado econmico das operaes prejuzo.

da empresa durante o ano. Trata-se
de resumo de todas as operaes que
foram realizadas durante o exerccio
social.
Quando usada em conjunto com as Para avaliar a capacidade da
demais

demonstraes

proporciona

contbeis, empresa em gerar recursos e

informaes

que tambm podem melhorar a

possibilitam avaliar as mudanas nos comparabilidade

ativos lquidos de uma entidade.

relatrios

de

dos
desempenho

operacional.
DEMONSTRAO
DO VALOR

Objetiva evidenciar o quanto a Para avaliar o segmento de

empresa gerou de recursos e para atividades
onde foram destinados.

produtivas,

bem

como a avaliao de unidades

ADICIONADO

de negcios.

(DVA)
NOTAS

Complementa as demonstraes

Para verificar a autenticidade

EXPLICATIVAS

contbeis evidenciando as suas

das informaes das notas.

informaes.
Fonte: O Autor da ATPS.

ETAPA 3- PLANEJAMENTO DE AUDITORIA

Quadro 2 Planejamento de Auditoria

Planejamento de Auditoria

Significado e Funo
Destina-se a fiscalizar e verificar a prtica
administrativa. Abrange alm dos mtodos
adotados para proteger o patrimnio da

CONTROLES INTERNOS

empresa at o plano de organizao. Verifica

a exatido das transaes e garante os dados
que foram gerados, e desenvolve tambm a
eficincia operacional, estabelecendo assim a
obedincia s diretrizes administrativas.
Para Lins, os sistemas de processamento

SISTEMA DE INFORMAES

eletrnico so ferramentas imprescindveis,

pois possuem como ponto fundamental a
segurana e a confiabilidade trazidas tanto
para a empresa quanto para o auditor.
Para que a auditoria seja realizada de forma

PROCEDIMENTOS DE CONHECIMENTO
DAS
ATIVIDADES DO CLIENTE

correta fundamental o conhecimento da

execuo das atividades do cliente. Pois
atravs dessa informao pode-se com a
antecipao detectar possveis problemas que
demandaro maior ateno.
A relevncia se refere ao tamanho de uma
omisso ou classificao da informao
contbil feita de forma indevida que torna

RELEVNCIA

provvel o julgamento de uma pessoa que

tenha utilizado a informao ao ter sido
influenciado

pela

omisso

ou

engano

apresentado.
Trata-se do valor mnimo para que a
MATERIALIDADE

ocorrncia de um erro que no fora detectado

no cause distores significativas
demonstraes.

nas

Trata-se do risco que o auditor pode ter de

no modificar de forma adequada o parecer
referente s demonstraes contbeis que
RISCO DE AUDITORIA

possuem erros e /ou classificaes indevidas.

Podem ser classificadas em riscos: inerentes,
de controle e de deteco.

Fonte: O Autor da ATPS.

ETAPA 4 - A IMPORTNCIA DA CARTA DE RESPONSABILIDADE, CRIAO DA

LEI SABANES-OXLEY E SEUS IMPACTOS CAUSADOS NAS EMPRESAS DE
AUDITORIA.
A carta de responsabilidade possui como escopo resumir informaes importantes que se
referem a uma das demonstraes contbeis. considerado um papel de trabalho, trata-se de

uma declarao que define a veracidade das informaes. Ela dever ser arquivada com todos
os outros papis de trabalho.
Dever ser destinada auditoria e emitida pelo auditado. Segundo LINS, o fato de a
administrao no fornecer a referida carta implicar em uma limitao na finalidade de seu
exame.
A obrigatoriedade da carta de responsabilidade deu-se com as normas de auditoria
independente, que foi aprovada pelo conselho federal de contabilidade (Resoluo n 700)
A carta de responsabilidade um elemento que d suporte ao trabalho de auditoria, ela
no elimina muito menos substitui o trabalho do auditor, ele continua tendo por finalidade
obter evidncias e\ ou provas para fundamentar sua opinio no que se refere s
demonstraes examinadas.
Mas nem em todos os casos as evidencias so obtidas atravs de provas documentais, h
tambm as informaes verbais que para terem efeito necessitam da carta de responsabilidade.
A carta de responsabilidade entre tantas outras peculiaridades deve conter a confirmao de
que no h nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade das atividades da
entidade,

deve

confirmar

que

todos

os

livros

registros contbeis e documentos comprobatrios foram colocados disposio dos auditores

e ainda deve ser endereada ao auditor independente na mesma data do parecer da auditoria
sobre as demonstraes a que se refere.
Em 2002, nos Estados Unidos vrias empresas entravam em colapso- no se tratava de casos
isolados.
Segundo U.S. Securities and Exchange Commission- SEC, Entre 1998 e 2007, 347
corporaes americanas apresentaram algum aspecto fraudulento em suas demonstraes
financeiras.
Estima-se que o total de apropriaes indbitas e registros indevidos, somente nos casos mais
conhecidos alcancem o montante de 120 bilhes de dlares.

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Pressionado, o congresso dos Estados Unidos respondeu sociedade sancionando em junho

de 2002 a lei Sarbanes- Oxley (SOX).
A SOX atravs das sees 302 e 404 reescreveu as regras de governana corporativa para a
emisso e divulgao de relatrios financeiros e contbeis.
Executivos, administradores, auditores e advogados passaram a responder explicitamente e
civilmente por atividades ilcitas praticadas pelas suas companhias.
Como contrapartida a alta administrao das companhias em diversos segmentos passou a
questionar o alto investimento demandado para programar e\ou certificar suas estruturas de
controle no padro SOX.
Para supervisionar os processos de auditoria das empresas sujeitas a SOX, foi criado o
PCAOB (public company accounting oversight board)- conselho de auditores de companhias
abertas.
A SOX, marco da governana corporativa um pequeno passo em direo a razo
social sustentvel das empresas.
Em resumo, a SOX foi proposta em decorrncia de escndalos corporativos que geraram
desconfiana no mercado financeiro. A SOX surgiu na tentativa de resgatar essa confiana, a
partir dela a boa governana corporativa tornou-se lei, dando credibilidade companhia que a
segue.
A referida lei possui 11 ttulos tendo como principal ponto a responsabilidade penal da
diretoria, medida tomada com vistas recuperao da confiana publica perdida por falta
de padres ticos para com suas informaes financeiras.
As empresas brasileiras no esto obrigadas a seguir a SOX, salvo se tiverem suas aes
negociadas na bolsa de valores americana. Entretanto, o fato de a empresa se adequar lei,
traz princpios de governana corporativa o que torna a empresa bem vista, pois reeduca
para o bem estar social.
A SOX entre outras coisas trata da organizao do PCAOB e de suas atribuies, define
regras e padres de auditoria, controle de qualidade e independncia, determina criao de um

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programa permanente de inspeo nas empresas de auditoria registradas na SEC, define o

financiamento e taxas de funcionamento do PCAOB e servios que so proibidos para os
auditores dentro das companhias que auditam.
Determina ainda a rotatividade a cada cinco anos do scio responsvel por cada cliente, em
empresa de auditoria. Cria regras para comunicao entre os auditores contratados e o comit
de auditoria da companhia.
Tanto a Lei SOX quanto a Carta de Responsabilidade trouxeram para as companhias cada vez
mais transparncia e comprometimento com a veracidade de suas informaes.

CONSIDERAES FINAIS.
Independentemente da sua classificao, a auditoria de suma importncia para uma boa
administrao empresarial. Ela engloba vrios processos relevantes que resultam em um
raio-X da empresa e atravs desse feedback pode-se traar metas e objetivos para
manuteno do sucesso dos negcios por meio do planejamento da empresa.

12

REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS
LINS, Luiz dos S. Auditoria: Uma abordagem Prtica com nfase na Auditoria Externa. So
Paulo: Atlas, 2011. PLT 538.
CREPALDI, Silvio Aparecido. AUDITORIA CONTBIL: teoria e prtica. 3 Ed. So Paulo:
Atlas, 2004.

13

BOYNTON, William C. AUDITORIA; Traduo: Jos Evaristo dos Santos. So Paulo: Atlas,
2002.
FARIS, Fabiana. Principais Impactos da Sarbanes Oxley Act. ConTexto, Porto Alegre,v.4, n.6,
1

semestre

2004.

Disponvel

em:

<http://www.sel.eesc.usp.br/informatica/graduacao/material/etica/private/principais_impactos
_da_sarbanes-oxley_act.pdf>. Acesso em: 10 agosto 2015.
OLIVEIRA, Raquel V. A Lei de Sarbanes-Oxley como nova motivao para mapeamento de
processos nas organizaes. XXVI ENEGEP - Fortaleza, CE, Brasil, 9 a 11 de Outubro
de

2006.

Disponvel

em:

<http://www.abepro.org.br/biblioteca/ENEGEP2006_TR450313_8769.pdf>. Acesso em: 10

agosto 2015.