Contabeis - Noções

UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA
CENTRO SCIOECONMICO
DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS
RUDNEY LARS STRMDAHL
ASPECTOS TRIBUTRIOS E SOCIAIS DOS INCENTIVOS FISCAIS

DO GOVERNO FEDERAL CULTURA
Florianpolis, 2006

Monografia
apresentada
Universidade Federal de Santa

Catarina como um dos prrequisitos para obteno do grau
de
Bacharel
em
Cincias
Contbeis.
Orientador:
Prof.
Zoldan da Veiga.
Florianpolis, 2006.
Alexandre

Esta monografia foi apresentada como trabalho de concluso do Curso de Cincias
Contbeis da Universidade Federal de Santa Catarina, obtendo a nota mdia de
........, atribuda pela banca constituda pelo orientador pelos membros abaixo
mencionados.
Banca Examinadora:
____________________________________
Prof. Orientador Alexandre Zoldan da Veiga.
Presidente
Nota atribuda: ...............
________________________________________
Prof. Flavio da Cruz
Membro
________________________________________
Prof. Charles Albino Schutz
Membro
________________________________________
Professora: Elisete Dahmer Pfitscher
Coordenadora de Monografia do
Departamento de Cincias Contbeis
Florianpolis, fevereiro de 2007.
Dedico este trabalho a minha me

Avon, minha esposa Ftima e ao Dudu e a
todos os amigos, professores e acadmicos,
nesses anos na UFSC. Agradeo a esta
universidade e em especial ao orientador deste
trabalho Prof. Alexandre Zoldan da Veiga.
RESUMO
STRMDAHL, Rudney Lars. ASPECTOS TRIBUTRIOS E SOCIAIS DOS
INCENTIVOS FISCAIS DO GOVERNO FEDERAL CULTURA, 2006, 70 pginas.
Curso de Cincias Contbeis. Universidade Federal de Santa Catarina,
Florianpolis.
As garantias constitucionais de acesso cultura e a participao do Estado como
agente responsvel pela criao de canais de acesso dos indivduos e entidades
legalmente constitudas ao patrimnio e diversidade cultural tem nos mecanismos
de renncia fiscal uma ferramenta para distribuir recursos de forma a fomentar a
produo cultural e ainda conceder benefcios de ordem tributria a pessoas fsicas
e jurdicas, que, em certos casos, suplantam at mesmo o valor total do
investimento no projeto cultural agraciado. Considerado esse contexto, o objetivo
desse trabalho mostrar como funciona esse modelo de distribuio e seus reflexos
tributrios. Atravs de uma reviso bibliogrfica verificou-se as opes de benefcios
concedidos pelo governo federal disponveis na legislao brasileira, algumas
consideraes sobre outros modelos de interveno estatal e poltica cultural em
outros pases. Analisando a questo dos benefcios tributrios obtidos pelas
entidades, examinando com detalhes as formas de clculo da economia tributria
existentes, em alguns impostos, pode-se verificar que alm do ganho tributrio
existe o marketing extremamente positivo que pode agregar valores a entidade. No
contato com todo esse universo tem-se a oportunidade de refletir sobre uma
questo social muito mais ampla: Nesse relacionamento entre o Estado, empresas e
cidados, antes de qualquer beneficio tributrio, a cultura deve ser posta em
primeiro plano, pois, trata-se de um patrimnio comum a todos e de irrefutvel valor.
Palavras-chave: Contabilidade tributria, incentivos fiscais, IRPJ e cultura.
LISTA DE TABELAS
Tabela 1: Pessoas Juridicas......................................................................................56

Tabela 2: Pessoas Fsicas.........................................................................................57
Tabela 3: Patrocnio...................................................................................................58
Tabela 4: Doao.......................................................................................................59
Tabela 5: Patrocnio Pessoa Fsica............................................................................60
Tabela 6: Doao Pessoa Fsica................................................................................61
Tabela 7: Aplicao de Recursos Conforme a Lei do Audiovisual.............................62
Tabela 8: Deduo para Aquisio de Quotas dos Funcines....................................63
LISTA DE SIGLAS
ADCT Ato das Disposies Constitucionais Transitrias
CF Constituio Federal
CIDE Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
COFINS Contribuio pra o Financiamento da Seguridade Social
CPMF Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira
CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CTN Cdigo Tributrio Nacional
ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao.
IE Imposto sobre Exportao
II Imposto sobre Importao
IOF Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos
ou Valores Mobilirios
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
IR Imposto de Renda
IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurdica
ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
LRF Lei de Responsabilidade Fiscal
PIS Programa de Integrao Social
STF Supremo Tribunal Federal
SUMRIO
- RESUMO...........................................................................................................
- LISTA DE TABELAS........................................................................................
- LISTA DE SIGLAS............................................................................................
5
6
7
1. INTRODUO..................................................................................................
1.1 Tema e Problema..................................................................................
1.2 Objetivo Geral........................................................................................
1.3 Objetivos Especficos.............................................................................
1.4 Justificativa.............................................................................................
1.5 Metodologia............................................................................................
1.6 Limitaes da Pesquisa.........................................................................
1.7 Organizao da Pesquisa......................................................................
10
12
13
13
13
14
15
15
2. FUNDAMENTAO TERICA........................................................................
2.1 Contabilidade Tributria.........................................................................
2.2 Tributos..................................................................................................
2.2.1 Tributos Fiscais e Extrafiscais..........................................................
2.2.2 Tipos de Tributos..............................................................................
2.2.3 Principios Constitucionais Tributrios...............................................
2.2.3.1 Legalidade..................................................................................
2.2.3.2 Isonomia Tributria.....................................................................
2.2.3.3 Irretroatividade de Lei.................................................................
2.2.3.4 Anterioridade...............................................................................
2.2.3.5 Noventena...................................................................................
2.2.3.6 Reserva de Lei Complementar...................................................
2.2.3.7 Reserva de Lei Especfica para Anistia......................................
2.3 Incidncia e No Incidncia.....................................................................
2.3.1 Imunidade.........................................................................................
2.3.2 Iseno.............................................................................................
2.3.3 Eliso e Evaso Fiscal......................................................................
2.3.4 Planejamento Tributrio....................................................................
2.4 O Incentivo Fiscal....................................................................................
2.5 A Lei de Responsabilidade Fiscal e sua Relao com os Incentivos
Fiscais......................................................................................................
17
17
18
18
19
20
21
22
23
25
26
26
27
28
28
29
30
30
31
3. CONCEITOS IMPORTANTES..........................................................................
3.1 Histrico dos Incentivos Fiscais Cultura...............................................
3.2 Incentivos Fiscais Cultura nos EUA e na Frana..................................
3.2.1 O Modelo Norte Americano.............................................................
3.2.2 O Modelo Francs............................................................................
3.2.3 O Incentivo Fiscal Cultura no Brasil...............................................
34
35
37
38
43
46
32
4. LEGISLAO APLICVEL PARA OS INCENTIVOS FISCAIS A

CULTURA.........................................................................................................
4.1 Lei Rouanet..............................................................................................
4.2 Lei do Audiovisual....................................................................................
4.3 Limites para Abatimento do Imposto de Renda.......................................
4.4 Os Projetos Culturais e o Governo..........................................................
50
50
51
53
63
5. CONCLUSO.................................................................................................... 65
REFERNCIAS.................................................................................................
67
10
1.
INTRODUO
O incentivo fiscal constitui-se em um dos instrumentos de que dispe o
Estado para que se preserve eficiente e apie em parceria com a iniciativa privada
aes de grande interesse pblico que contribuam para o desenvolvimento,
intelectual, cultural e econmico, ou seja, num conceito mais amplo, o bem comum
de uma sociedade ou de segmento representativo desta.
No Brasil a Constituio Federal de 1988 prev a interveno estatal nos
diversos setores da economia de mercado como est definido no artigo 174 em
Brasil (1988)
Art. 174. Como agente normativo e regulador da atividade econmica, o
Estado exercer, na forma da lei, as funes de fiscalizao, incentivo e
planejamento, sendo este determinante para o setor pblico e indicativo
para o setor privado.
[...]
O Estado atua na economia fomentando atividades, concedendo incentivos

fiscais, prestando servios pblicos. Esse conjunto de aes cria as formas de
viabilizar o desenvolvimento econmico, como observa Tramontin (2002). A carta
magna ainda aborda em seu artigo 151 a possibilidade de serem concedidos
incentivos fiscais se a sua finalidade for a equidade do desenvolvimento
socioeconmico entre as regies brasileiras. Assim, existem leis que concedem
benefcios de reduo de imposto de renda para doaes para o Fundo de proteo
criana e ao adolescente, para empresas que concedam beneficio alimentao
dentro do Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) para funcionrios que
ganhem at cinco salrios mnimos. Empresas que busquem ampliao,
modernizao ou diversificao de projetos em reas de menor desenvolvimento
localizadas nas regies norte do pas sob domnio da Agncia de Desenvolvimento
da Amaznia (ADA) criada para substituir a extinta Superintendncia do
Desenvolvimento da Amaznia (SUDAM) ou controladas pela Agncia de
Desenvolvimento do Nordeste, antiga Superintendncia do Desenvolvimento do
11
Nordeste (SUDENE), ambas coordenadas pelo Ministrio da Integrao Social

tambm recebem incentivos de IR e IPI.
Outra rea que recebe incentivo fiscal a de desenvolvimento do turismo,
onde hotis, restaurante ou outras atividades de apoio atividade turstica
constitudas e instaladas no Brasil, puderam obter reduo no imposto de renda na
instalao desses empreendimentos.
Outras categorias de investimentos em exportao, inovao tecnolgica,
ecologia, meio ambiente e assistncia humanitria podem receber incentivos do
governo federal. Dentro deste contexto, as produes artsticas e intelectuais e a
manuteno do patrimnio histrico e cultural agregam parcela expressiva da
sociedade, com manifestaes das mais diversas e com uma demanda constante,
constituindo-se num mercado extremamente amplo e receptivo, porm, sujeito as
mesmas externalidades econmicas que afetam as demais atividades na sociedade
atualmente. A CF estabelece em seu art. 215 que o Estado deve atuar como agente
responsvel por garantir o acesso cultura a todos os cidados, apoio e proteo s
manifestaes culturais, bem como o auxlio na manuteno e conservao do
patrimnio cultural brasileiro assim entendido como os definidos no art. 216 em
Brasil (1988)
Art. 216. Constituem patrimnio cultural brasileiro os bens de natureza
material e imaterial, tomados individualmente ou em conjunto, portadores
de referncia identidade, ao, memria dos diferentes grupos
formadores da sociedade brasileira, nos quais se incluem:
I as formas de expresso;
II os modos de criar, fazer e viver;
III as criaes cientficas, artsticas e tecnolgicas;
IV as obras, objetos, documentos, edificaes e demais espaos
destinados s manifestaes artstico-culturais;
V os conjuntos urbanos e stios de valor histrico, paisagstico, artstico,
arqueolgico, paleontolgico, ecolgico e cientfico.
[...]
Antes de estudar qualquer definio, seja antropolgica ou filosfica do que

cultura, pode-se perceber que seu conceito est ligado prpria identidade de um
povo ou regio, e que, trata-se de concepo dinmica, pois representa hoje o
resultado do acmulo de uma srie de informaes pertinentes a esses indivduos
transmitidas no tempo de gerao a gerao e determinantes para compreender o
comportamento de uma sociedade.
12
Nos dias de hoje, as manifestaes culturais, sobretudo as artes movimentam

parcela cada vez mais significativa da economia mundial, como observa Sarkovas
(2005): Existe uma demanda, que parece inesgotvel, por esttica, smbolos, lazer,
entretenimento e ascendncia. Mesmo sendo um mercado expansivo e receptivo,
os recursos gerados no suprem suas prprias necessidades e a captao de
investimentos primordial onde se destacam, segundo Sarkovas (2005) trs fontes
distintas e complementares. Temos ento: o Estado, cuja responsabilidade de
promover a criao artstica e intelectual, assim como a distribuio do
conhecimento, est definida nas leis universais; o investimento social privado, o que
se chama de mecenato, meio pelo qual as instituies privadas e os cidados
comuns tomam para si a responsabilidade de investir e participar de alguma forma
do progresso da criao artstica e intelectual, e por fim, o patrocnio que uma
modalidade de investimento que viabiliza a cultura, mas resulta em retorno de
marketing para as empresas e constroem ou ajudam a edificar a imagem de uma
determinada marca.
Relacionando os dispositivos constitucionais expostos aqui se verifica que o
incentivo fiscal cultura uma forma de gerar recursos e ainda consagrar a
participao, mesmo que indireta, na distribuio de cultura e informao pelo
Estado.
Examinando as perspectivas de quem investe, verificam-se neste trabalho as
formas de interagir para fomentar a cultura e quais benefcios de ordem fiscal
possvel obter, alm de abordar, de forma breve, a questo do marketing cultural
como fator que agrega valor para as entidades.
1.1
TEMA E PROBLEMA
Este trabalho trata de algumas formas de incentivos fiscais cultura pelo
Governo Federal sob a seguinte perspectiva bsica: demonstrar a vantagem

tributria e seu respectivo tratamento contbil para o investidor em projetos culturais.
Este tema desperta para a seguinte problemtica:
13
Quais os aspectos tributrios e sociais favorveis dos incentivos fiscais

do Governo Federal para as diversas manifestaes culturais da sociedade
brasileira, especialmente, para as empresas que as apiam?
1.2
OBJETIVO GERAL
O objetivo geral visa demonstrar os aspectos favorveis para empresas,
entidades culturais e a sociedade dos incentivos fiscais pelo governo federal

destinados a promover a cultura em nosso pas.
1.3
OBJETIVOS ESPECFICOS
Para alcanar o objetivo geral deste trabalho monogrfico, so propostos os
seguintes objetivos especficos:
Demonstrar o impacto dos benefcios fiscais nas empresas apoiadoras;
Demonstrar o tratamento contbil dado aos investimentos em cultura

nessas empresas;
Conceituar e demonstrar os tipos de projetos culturais e seus requisitos

para serem enquadrados nas leis de amparo cultura;
1.4
JUSTIFICATIVA
A escolha do tema busca atender s necessidades de dois plos distintos,
mas de interesse comum. De um lado, as entidades culturais que precisam de

recursos e de outro, as empresas que alm de contriburem de forma efetiva para a
cultura do pas, ainda, podem obter ganhos com a renncia fiscal do estado.
Constitui-se matria de importncia para contadores, tributaristas e
produtores culturais pelo conhecimento das possibilidades de renncias fiscais
14
existentes relativas ao investimento em cultura, quais as atividades beneficiadas e a

forma de contabilizao e registro dessas operaes em demonstrativos contbeis e
sociais.
1.5
METODOLOGIA
Um trabalho de monografia deve abordar um tema que ser estudado,
pesquisado e analisado como define Oliveira et al (2003, p.104)

O trabalho monogrfico implica a abordagem de um nico assunto, ou
problema, sob tratamento metodolgico de investigao. Exige, portanto,
que lhe seja dada uma especificao, um tratamento aprofundado e
exaustivo que no deve ser confundido com extenso.
A definio de pesquisa nos remete inicialmente a coleta de dados e

informaes acerca de determinado assunto. Segundo Gil (1999 apud SILVA;
MENEZES 2001) a pesquisa deve ser tratada como processo formal e sistemtico
de desenvolvimento do mtodo cientfico. O objetivo fundamental da pesquisa
descobrir respostas para problemas mediante o emprego de procedimentos
cientficos. Os trabalhos de pesquisa que so expostos na apresentao da
monografia so resultados de diferentes nveis de profundidade e extenso como
definem Marion, Dias e Traldi (2002).
Este estudo, consiste em um estudo descritivo, utilizando a pesquisa
bibliogrfica, das formas de incentivos fiscais para a produo cultural brasileira e,
especificamente, as formas de clculo do beneficio tributrio das empresas que
investem na sua realizao.
Este estudo fundamenta-se primeiramente no conhecimento da legislao
federal de incentivo cultura; os projetos culturais apoiados pelo Ministrio da
Cultura e os valores dos recursos que o governo federal destinou a estes projetos,
atravs da divulgao feita por este ministrio em seu portal na Internet. Sero
objetos de investigao para coleta de dados relevantes sobre os fenmenos
estudados elementos bibliogrficos j publicados em livros, peridicos e internet,
numa pesquisa qualitativa.
15
1.6
LIMITAES DA PESQUISA
Esta pesquisa abrange os diversos projetos culturais incentivados no Brasil
com recursos do governo federal. Esto excludos, portanto, outros tipos de

incentivos fiscais, bem como, os concedidos pelos governos estaduais e municipais
a projetos de natureza cultural que, podero ser citados ao longo do trabalho mas,
no sero alvo de estudo criterioso acerca de suas formas e teores. A incluso de
resumo de comportamento semelhante adotados em outros pases tem carter
meramente ilustrativo e sua incluso tem por objetivo situar o sistema de incentivos
fiscais do Brasil num contexto global, no se constituindo, tambm, em objetivo
desta pesquisa.
1.7
ORGANIZAO DA PESQUISA
O trabalho obedece a seguinte estrutura e apresenta o seguinte contedo:
No captulo 1 consta a problemtica do trabalho, sua justificativa, a pergunta
da pesquisa, os objetivos gerais e especficos, a metodologia de pesquisa e a

organizao do trabalho.
O captulo 2 apresenta a fundamentao terica, so mostradas algumas
definies de termos pertinentes ao incentivo cultura, um histrico das aes para
fomentar a atividade no Brasil, um breve relato de experincias de incentivo fiscal
em outros paises, a apresentao da legislao aplicvel aos incentivos fiscais: Lei
Rouanet e do Audiovisual, assim como tambm os limites para abatimento do
imposto de renda e prestao de contas dos recursos recebidos. No capitulo 3
temos um histrico dos incentivos fiscais a cultura e modelos de outros pases.
O captulo 4 apresenta os exemplos de deduo dos impostos relativos aos
incentivos fiscais recebidos pelas empresas, bem como o clculo dos valores a
serem deduzidos do imposto de renda.
No captulo 5 encontram-se as concluses do trabalho e as sugestes para
futuras pesquisas nesta rea.
16
Nas referncias so identificados os documentos mencionados ao longo do

trabalho.
17
2.
FUNDAMENTAO TERICA
Para estimular determinados setores da economia o poder pblico cria
mecanismos de direcionamento de recursos, sendo um dos mais utilizados, o

beneficio de ordem tributria atrelado invariavelmente a um conceito de justia
econmica e social.
Quando necessrio o investimento macio ou direcionamento de recursos
em determinado setor da economia ou projeto social, cria-se atravs de lei, um
estmulo tributrio para que sejam encaminhados a este setor. A produo cultural
um destes ramos de atividades que se utiliza de incentivo governamental para sua
realizao.
Inicialmente
so
apresentados
alguns
conceitos
bsicos
ligados
contabilidade tributria, s leis que regem a tributao das pessoas fsicas e

jurdicas e aos incentivos fiscais, sobretudo aos pertinentes a cultura.
2.1
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
A contabilidade tributria estuda os fenmenos relativos aos reflexos

financeiros e patrimoniais que os tributos exercem sobre as instituies. Na prtica,
a relao entre a contabilidade e as leis tributrias esto centradas no efetivo
gerenciamento de tributos pelas entidades. A arrecadao de impostos constitu-se
na principal fonte de recursos do Estado e, como observa Pegas (2003), o grande
nmero e o nvel complexo de leis que regulam essa relao entre o poder pblico e
os contribuintes, assim chamados as pessoas fsicas e jurdicas que efetivamente
contribuem com parcela de seus recursos na manuteno do poder publico e na sua
gerao de receitas, fez nascer um ramo do direito especifico para a arrecadao e
instituio de tributos, o direito tributrio. A cincia contbil, ao avaliar o impacto dos
tributos no patrimnio das entidades, seu campo de ao e objeto de estudo, cria
para si, tambm, uma subdiviso relacionada ao direito tributrio, como entende
Fabretti (2003, p. 29) que conceitua contabilidade tributria como: ramo da
18
contabilidade que tem por objetivo aplicar na pratica conceitos, princpios e normas
bsicas de contabilidade e da legislao tributria, de forma simultnea e
adequada.
2.2
TRIBUTOS
A definio de tributo est expressa no artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional
em Brasil (1966) Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou

cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda
em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Constitui
o tributo prestao pecuniria, ou seja, expresso em moeda e compulsria por
decorrer da soberania do Estado e pode, ou no, implicar em uma contraprestao
imediata relacionada diretamente ao valor pago.
Como observa Baleeiro (1999) o Cdigo Tributrio Nacional quis distinguir
tributos de multas e penalidades e por isso a mencionou a no constituio de
sano de ato ilcito para este fim. Adverte ainda Baleeiro (1999, p. 64) que no h
tributo sem lei que o decrete, definindo-lhe o fato gerador da obrigao fiscal e
observa que o tipo do fato, que como aponta Fabretti (1999) a concretizao da
hiptese de incidncia tributria, que diferenciam os diversos tipos de tributos. Os
tributos so cobrados pelos agentes pblicos em condies totalmente submissas a
lei e, portanto com alto grau de impessoalidade nessa relao do fisco com o
contribuinte.
2.2.1
TRIBUTOS FISCAIS E EXTRAFISCAIS

De acordo com o objetivo do legislador, se o tributo institudo tem funo
apenas de abastecer os cofres pblicos ele dito tributo fiscal. Se, ao formular a lei,
sua inteno era de estimular ou coibir determinados comportamentos da sociedade,
por diversos motivos sendo os mais representativos e comuns, a sade e a
educao, tem-se o tributo extrafiscal. Para Amaro (2004, p. 89) a extrafiscalidade,
19
em maior ou menor grau, pode estar presente nas varias figuras impositivas, ou
seja, nos diversos tipos de tributos, j que, na realidade, no existem tributos com
essas caractersticas de forma exclusiva e sim o Estado arrecadando mais ou menos
recursos em funo da varivel extrafiscal envolvida na estrutura legal de
determinado tributo. Pode-se determinar uma condio mxima de extrafiscalidade
na figura da renuncia fiscal, que para incentivar determinado segmento econmico
ou social, o poder pblico abdica, de parte ou do todo, de tributos a que teria direito
em fatos geradores relacionados.
2.2.2
TIPOS DE TRIBUTOS
A Constituio Federal em Brasil (1988) relaciona no artigo 145 os tributos em
trs categorias: impostos, taxas e contribuies de melhoria. A seguir, os artigos

148 e 149 autorizam a instituio da cobrana de emprstimos compulsrios,
contribuies sociais, de interveno do domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas.
O imposto institudo por lei como qualquer tributo e sua caracterstica bsica
no implicar em contraprestao imediata do Estado em relao ao valor pago. O
artigo 16 do CTN em Brasil (1966) define Imposto o tributo cuja obrigao tem por
fato gerador uma situao independentemente de qualquer atividade especifica,
relativa ao contribuinte.
As taxas so tributos que esto vinculadas ao exerccio regular do poder de
polcia ou ao emprego de servio pblico, diretamente relacionado ao contribuinte,
como nos esclarece Carvalho (2005) e no h porque a sociedade, como um todo,
arcar com essa despesa de demanda exclusiva.
As contribuies de melhoria so cobradas pela Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios diante de obras pblicas que resultem em valorizao
imobiliria. Comparando taxas e contribuies de melhoria, Carvalho (2005, p. 42)
verifica que existem dois pontos principais que as diferenciam: pressupe uma obra
pblica e no um servio pblico; e dependem de um fator intermedirio, que a
valorizao do bem imvel.
20
As contribuies sociais e os emprstimos compulsrios so tratados de

forma diferenciada na Constituio Federal, porm para diversos autores, no h
como dissociar a natureza tributria dessas formas de arrecadao. Os emprstimos
compulsrios previstos no artigo 148 da Constituio Federal sero institudos,
exclusivamente pela Unio, para atender a despesas extraordinrias, relacionadas a
algum tipo de calamidade pblica, guerra ou investimento pblico de urgncia e de
extrema relevncia para a nao.
O artigo 149 da Carta Magna determina que somente a Unio responsvel
pela instituio de trs tipos de contribuio: as sociais; as de interveno de
domnio econmico e as de interesse de categorias profissionais ou econmicas. As
contribuies sociais tm seus preceitos definidos pelo artigo 195 e seu campo de
incidncia delimitado pela folha de salrios ou demais rendimentos pagos ou
creditados a pessoa fsica prestadora de servios, ainda que sem nenhum vnculo
empregatcio (INSS); a receita auferida ou faturada (Cofins, Pis) e o lucro apurado
(CSLL).
As Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (CIDE) tm carter
regulatrio como orienta Fabretti (2003, p. 120) utilizadas como instrumento de
poltica econmica para enfrentar determinadas situaes que exijam a interveno
da Unio na economia do pas. So exemplos a CIDE sobre royalties e a CIDE
sobre combustveis.
As contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas so
devidas pelos profissionais a sua entidade de classe que registra e fiscaliza sua
atividade e que possui natureza jurdica de autarquia. Assim, contribuem os
advogados, contadores, mdicos, engenheiros e outras atividades previstas em lei e
organizadas nas referidas entidades de classe.
2.2.3
PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

Determina a CF, que o Executivo tem poderes para arrecadar tributos para o
custeio de suas atividades. Adverte Fabretti (2002, p. 63) que esse poder no
absoluto e na prpria Carta Magna esto determinadas as limitaes ao poder de
tributar: Os princpios so os fundamentos do ordenamento jurdico e prevalecem
21
sobre todas as demais normas. Estas s tm validade se estiverem em estrita

consonncia com eles. O artigo 150 da CF assenta os princpios constitucionais que
formam os pressupostos lgicos e elementares indispensveis s normas
legislativas que regulam a tributao e suas formas no Brasil.
2.2.3.1
LEGALIDADE
O princpio da legalidade, segundo Baleeiro (1999, p. 90) o mais universal

desses princpios diz que todo tributo para ser institudo ou majorado depende de lei
que estabelea. Ainda tratando da legalidade, Baleeiro (1999) nos mostra que
mesmo no havendo excees criao de tributo por outro tipo de norma que no
a lei, a Constituio Federal no artigo 153, 1, reserva determinadas hipteses
excepcionais onde a legalidade absoluta seja quebrada, quanto majorao de
alquotas dos seguintes impostos:
Imposto sobre Importao (II);
Imposto sobre Exportao (IE);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas

a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF).
Esta exceo constitucional permite que o Poder Executivo altere as alquotas

destes impostos, dentro dos limites estabelecidos na lei que regulamenta o imposto,
por decreto ou por outro ato normativo.
Outras excees ao princpio da legalidade que tambm podero ter suas
alquotas alteradas por ato do Poder Executivo so: a CPMF, conforme o art. 75,
1, do ADCT) da CF e a CIDE relativa s atividades de importao ou
comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel (CIDE-Combustveis) previsto no art. 177, 4, I, b.
Finalizando as excees, o art. 155, 4, IV, da CF estabelece que as
alquotas do ICMS sobre combustveis e lubrificantes, sobre os quais o imposto
incidir uma nica vez qualquer que seja a sua finalidade, definidos em lei
22
complementar federal, sero estabelecidas mediante deliberao dos Estados e

Distrito Federal (Convnio ICMS ou normas do CONFAZ) nos termos do art. 155,
2, XII, g e h, da CF.
Ainda falando de legalidade, Baleeiro (1999, p. 92) aponta que as isenes e
outros tipos de benefcios esto sempre associados a leis prprias que as regulam
Entende-se que apenas o legislador pode avaliar os superiores interesses
da coletividade que venham a legitimar a iseno ou sua revogao.
Apenas as isenes do imposto que incide sobre circulao de
mercadorias, que de competncia dos estados membros da federao,
dependem, alm disso, de prvio convnio firmado entre eles, para evitar
prejuzos e conflitos de interesse econmico entre as regies mais ou
menos ricas, mais ou menos industrializadas do pas.
A lei tributria, como agente exclusivo da legalidade, , portanto, norma

soberana para que se conceda qualquer tipo de exonerao, subsdios e outros
benefcios que impliquem em reduo, extino ou excluso do crdito tributrio.
2.2.3.2
ISONOMIA TRIBUTRIA
Representa o princpio da isonomia, uma extenso do que dispe o caput do

artigo 5 da Constituio Federal em Brasil (1998)
Art. 5. Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza,
garantindo aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no pas, a
inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e
propriedade [...]
Todos os contribuintes, que se encontre em situao econmica semelhante,

merecem tratamento igualitrio perante o rgo arrecadador. Salienta Borba (2006)
que um indivduo que recebe salrio mnimo no pode ter o mesmo tratamento
tributrio de um outro que tem um alto salrio j que seus comportamentos
econmicos no so equivalentes.
O tributo direto, como observa Fabretti (2002), devem respeitar a condio
econmica do sujeito passivo, e sua capacidade de contribuir, para que se possa
tributar promovendo a justia social. No caso dos tributos indiretos que tem todos os
23
impostos embutidos no preo, no importando a capacidade contributiva do

consumidor e, portanto, o contribuinte de fato, o Estado procura promover a justia
social com a adoo do princpio da essencialidade, ou seja, quanto mais
indispensvel o bem ou servio menor sua tributao e vice-versa.
Existe uma relao entre essencialidade e superfluidade dos bens e servios
e sua tributao como principio especifico da seletividade. O imposto seletivo se
suas alquotas so mnimas em funo da essencialidade do bem ou servio, ou, ao
contrario, so fartamente tributadas por serem dispensveis e suprfluas.
2.2.3.3
IRRETROATIVIDADE DA LEI
As leis s podem ser aplicadas a fenmenos que, sujeitos a ela, ocorreram

posteriormente a sua vigncia. De novo a referncia o artigo 5, agora em seu
inciso XXXVI, da CF em Brasil (1988) que expressa a lei no prejudicar o direito
adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada. A exceo a este preceito
encontra-se tambm na CF no mesmo artigo 5 em seu inciso XL: a lei no
retroage, salvo se beneficiar o ru. Assim se uma lei prev sanes mais brandas,
pode retroagir em benefcio do ru em casos em que a lei aplicada anteriormente
apontava para penas mais severas como aponta Fabretti (1999).
No artigo 150, inciso III, a, da nossa Carta Magna temos a previso da

irretroatividade tributria em Brasil (1988)
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
[...]
III cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei
que os houver institudo ou aumentado;
[...]
Este princpio determina que todos os tributos sejam cobrados a partir da

entrada em vigor da lei que os instituiu ou aumentou, no podendo retroagir para
24
alcanar fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da respectiva lei que
criou ou majorou tributo.
No entanto, Amaro (2004) adverte que a exceo retroatividade da lei
tributria encontra-se no artigo 106 do CTN em Brasil (1966)
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a
aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretativos;
II tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou
omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em
falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista em lei
vigente ao tempo de sua prtica.
Complementa Amaro (2004) que a lei no est proibida de prever a reduo

ou dispensa no pagamento de tributo, relacionada a fatos do passado, afastando os
efeitos da lei vigente na poca, condicionada previso explcita, o legislador fica,
no entanto, vinculado a observar rigorosamente o princpio constitucional da
igualdade. Salienta Amaro (2004) que o aplicador da lei no pode reduzir ou
dispensar pagamento de tributo em relao a fatos pretritos, em razo de a lei nova
extinguiu ou reduziu o gravame fiscal previsto na lei anterior.
Necessria a distino que Ribeiro (1998) observa entre vigncia da lei
tributria com sua eficcia (aplicao). vigente a lei no instante em que ela
percorre todo o processo legislativo. Contudo, a vigncia da lei no implica em
eficcia ou aplicabilidade. Por exemplo, uma lei que institua ou majore ISS, entrar
em vigor, caso no traga a data de vigncia, quarenta e cinco dias aps a
publicao, de acordo com o art. 1 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil. Contudo,
sua aplicao ser no exerccio seguinte ao da sua publicao, seguindo o princpio
da anterioridade.
25
2.2.3.4
ANTERIORIDADE
Este princpio visa proibir a cobrana de tributos no mesmo exerccio em que

foi publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Conforme previso no art. 150, III, b
da CF em Brasil (1988)
[...]
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
[...]
[...]
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou;
[...]
H alguns tributos que constituem exceo ao princpio da anterioridade

como identifica Borba (2006, p. 80)
Os impostos: II, IE, IPI e IOF (art. 150, 1, da CF);
Os impostos extraordinrios, criados por motivo de guerra externa ou

sua iminncia (art. 150, 1, da CF);
Os emprstimos compulsrios, criados em razo de calamidade

pblica, guerra externa ou sua iminncia (art. 148, I, da CF);
As contribuies parafiscais relativas seguridade social, cuja

exigibilidade dever ocorrer aps noventa dias subseqentes publicao
da lei (art. 195, 6, da CF);
O ato do Poder Executivo ou lei que alterar a alquota da CIDE

relativa s atividades de importao e comercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel (art. 177, 4,
I, b, da CF);
O ICMS incidente sobre combustveis e lubrificantes, definidos em lei

complementar, sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer
que seja a sua finalidade (art. 155, 2, XII, h e do art. 155, 4, IV, c, da
CF).
Referente ao princpio da anterioridade Borba (2006) acrescenta que a

Emenda Constitucional n. 32, de 11/09/2001, trouxe mudanas no texto do artigo 62
da CF, estabelecendo que no caso das medidas provisrias, no basta que tenham
sido publicadas no exerccio anterior, exigida a sua converso em lei at o incio
do novo exerccio, para que os impostos possam ser institudos ou majorados. Borba
(2006) explica que a referida emenda constitucional trs a regra somente para os
impostos, excetuando II, IE, IPI, IOF e os Impostos Extraordinrios no caso de
26
Guerra ou na sua iminncia, e o que o Supremo Tribunal Federal - STF (que tem a
funo de guardio da CF e de proferir a palavra final a respeito de interpretao de
norma constitucional) entende que para as outras espcies tributrias institudas ou
elevadas por medida provisria conta-se a partir da publicao da Medida
Provisria. Assim sendo, o entendimento do STF se aplica s contribuies sociais
que exigem o prazo de noventa dias para a sua cobrana, contado da publicao da
medida provisria, conforme ser apresentado no prximo princpio.
2.2.3.5
NOVENTENA
Conforme Borba (2006) que este princpio foi acrescentado pela Emenda
Constitucional n. 42, de 19 de dezembro de 2003, na alnea c do art. 150, III, da CF,
em Brasil (1988)
[...]
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
[...]
[...]
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a
lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;
[...]
As contribuies sociais j respeitavam este princpio, previsto no art. 195,

6 da CF e no seguem a anterioridade de exerccio. A noventena veio reforar o
que j era estabelecido para as contribuies sociais e ao mesmo tempo ser uma
nova limitao aos demais tributos, que devem respeitar alm da anterioridade de
exerccio os noventa dias aps a publicao da norma que os criou ou majorou.
2.2.3.6
RESERVA DE LEI COMPLEMENTAR
Este princpio apontado por Fabretti (2002) como aplicvel a determinados

assuntos, que por sua importncia a CF estabeleceu lei complementar para regul-
27
los, por esta exigir um processo legislativo mais dificultoso, aprovao por quorum
qualificado de maioria absoluta. Como prevem os art. 146 e 146-A da CF em Brasil
(1988)
Art. 146. Cabe lei complementar:
[...]
III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos
impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas;
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as
microempresas e empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais
ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das
contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se
refere o art. 239.
Pargrafo nico: A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm
poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e
contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
[...]
Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de
tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem
prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual
objetivo.
[...]
Para os assuntos apresentados no artigo 146 da CF somente a lei

complementar poder versar.
2.2.3.7
RESERVA DE LEI ESPECFICA PARA ANISTIA
Lei especfica aquela que regula somente determinado assunto e a reserva

deste tipo de lei para conceder anistia est previsto no pargrafo 6 do art. 150 da
CF em Brasil (1988)
[...]
6 Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso
de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou
contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal,
estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima
enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do
disposto no art. 155, 2, XII, g.
28
Assim somente lei especfica pode conceder algum tipo de benefcio tributrio
especialmente a anistia fiscal.
2.3
INCIDNCIA E NO INCIDNCIA
A incidncia advm da realizao do fato gerador definido em lei para que o
tributo seja cobrado pelo ente pblico responsvel. Conceitua Borba (2006 p.94)
como rea de ocorrncia do fato imponvel previsto na hiptese legal para se exigir
o tributo. Esse campo circunstancial que delimitado por lei, como observa Ataliba
(2005 p.66), consolida a existncia do tributo e distingue tambm os variados tipos:
A hiptese de incidncia a descrio hipottica e abstrata de um fato. parte da
norma tributria. o meio pelo qual o legislador institui um tributo.
A rea fora do universo do campo de incidncia previsto em lei, como verifica
Borba (2006), o que se pode chamar de no incidncia. Aqui esto presentes fatos
jurdicos que no criam obrigao de pagar tributos, mas que, obviamente, por fora
de lei podero adentrar a incidncia.
2.3.1
IMUNIDADE
O pensamento de Borba (2006) ratifica a orientao de Baleeiro (2004),
tratando a imunidade como a vedao absoluta ao poder de tributar. Existem fatos

jurdicos que a Constituio Federal no d liberdade ao legislador para transformlos em fato gerador. Na CF em Brasil (1988) temos
Art.150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
[...]
VI Instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos em lei;
29
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

[...]
Alerta Borba (2006, p. 96) que a imunidade est presente em diversos pontos
da Constituio Federal, restringindo a tributao em relao a alguns tributos e
situaes correlatas, porm recebendo a denominao de iseno ou no
incidncia: O simples fato de estar no texto constitucional faz com que se trate de
imunidade, no interessando a denominao dada pelo constituinte.
A imunidade alcanada pelos livros, jornais, peridicos e o papel que
utilizado na sua confeco elemento relacionado proteo do Estado a
educao, cultura e liberdade de expresso, j que, como observa Baleeiro (1999), o
dispositivo constitucional tem como meta diminuir os custos de produo e com isso
beneficiar o consumidor final que quem paga por todos esses encargos
incorporados ao preo final desses produtos. Alm disso, a medida alavanca o
acesso educao, propagao de idias, liberdade de expresso e a cultura
como um todo.
2.3.2
ISENO
A distino entre imunidade e iseno bem retratada por Baleeiro (1999, p.
116.): o texto constitucional determina em determinados casos a imunidade, ou

seja, a vedao absoluta ao poder de tributar tornando inconstitucional qualquer
norma que o contrarie. No caso das isenes, reguladas por lei ordinria ou
complementar, o texto legal exclui certas hipteses de incidncia, invariavelmente,
por motivos de poltica fiscal. Qualquer oposio ao dispositivo que abriga a iseno
considerado ilegal e no inconstitucional. Afirma Borba (2006) que a iseno est
presente dentro dos limites da incidncia, porem existe a lei que dispensa o sujeito
passivo de pagar o tributo que seria devido. O fato gerador ocorre e tributvel, mas
a lei o exclui do campo de incidncia.
30
2.3.3
ELISO FISCAL E EVASO FISCAL
Alerta Fabretti (2002) que a escolha de alternativa menos dispendiosa dentro

de opes oferecidas pela legislao legtima e lcita. As empresas j ao se
constiturem podem optar por formas de organizao societria ou regimes de
tributao que lhes permitam pagar menos, ou em menor valor, tributos que incidam
sobre suas atividades ou, ainda, aproveitar-se de lacunas nas leis vigentes para
esse fim.
Na via contrria temos a evaso fiscal que, com a mesma finalidade, utiliza-se
de expediente contrrio lei para obter vantagens tributrias.
As prticas mais
comuns de evaso fiscal so identificadas por Borba (2006) como sonegao,

fraude e conluio. A sonegao pode ser entendia como toda ao ou omisso de
carter doloso cujo objetivo impedir ou retardar o acesso ou conhecimento do fisco
em relao ao fato gerador, j concretizado, ou s condies particulares do
contribuinte que influenciam de alguma forma a obrigao ou o crdito
correspondente. As fraudes tambm so aes ou omisses dolosas que tem por
objetivo alterar as caractersticas essenciais do fato gerador com a finalidade de
reduzir, diferir ou evitar o pagamento do tributo. O acordo entre duas ou mais
pessoas naturais ou jurdicas para agir construindo fraudes ou sonegao em que os
resultados sejam divididos o que denominamos conluio.
2.3.4
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Para Fabretti (2002) o planejamento tributrio pode ser definido como uma
atividade preventiva que busca maior economia fiscal comparando aos melhores
formas de tributao e estudando as conseqncias econmicas e jurdicas das
operaes, sempre utilizando preceitos legais. Assim tambm entende Pegas (2003,
p. 339) quando afirma que
Planejamento Tributrio pode ser definido, de forma simplificada, como a
utilizao
de
alternativa
mais
vantajosa
economicamente
e
financeiramente, amparada na legislao vigente, em comparao com
alternativa que represente mais desembolso de tributos para o contribuinte.
31
Uma forma de se obter ganhos tributrios a aplicao de recursos em aes

sociais, culturais e econmicas para as quais existem leis que reservam benefcios
fiscais.
2.4
O INCENTIVO FISCAL
O Incentivo fiscal pode ser entendido com uma forma de interveno do
Estado na economia para alcanar objetivos que invariavelmente tem carter social
ou econmico. Para Cretella Jnior (1993 apud TRAMONTIN, 2002, p. 110)
Incentivo fiscal a medida imposta pelo Poder Executivo, com base
constitucional, que exclui total ou parcialmente o crdito tributrio de que
detentor o poder central em prol do desenvolvimento de regio ou de setor
de atividade do contribuinte.
A prtica de incentivos procura fortalecer a economia ou alguns de seus

setores estratgicos especficos, reduzir desigualdades regionais promovendo o
equilbrio entre as unidades da federao e permitindo o acesso parcela cada vez
maior da populao sade, educao, alimentao e cultura entre outros fatores
que possam influir no desenvolvimento social e econmico.
Neste trabalho abordamos os incentivos fiscais direcionados a difuso da
cultura e seus efeitos nas empresas que investem em aes dessa natureza,
basicamente de ordem tributria. O governo federal concede benefcios no calculo e
pagamento do imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido, inclusive
gerando ganhos reais, ou seja, possvel deduzir parcela maior do que a investida
conforme o tipo de investimento e as leis que regem a tributao incidente e os
correspondentes benefcios fiscais.
As dedues de imposto de renda devidos pelas pessoas jurdicas, a ttulo de
incentivos fiscais, esto regulados pela Lei n. 9.532/97 e a Medida Provisria n.
2.189-49/01, como verificam Higuchi, Higuchi e Higuchi (2006). O artigo 10 da lei n.
9.532/97, regulada pelo artigo 614 do Decreto n. 3.000/99, determinam a excluso
de empresas tributadas pelos regimes de tributao Lucro Presumido e Arbitrado de
32
deduzirem qualquer tipo de incentivos fiscais. Na lei n. 9.532 em Brasil (1997)

definido no Art. 10. Do imposto apurado com base no lucro arbitrado ou no lucro
presumido no ser permitida qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal.
Assim como no Decreto n. 3.000/99 em Brasil (1999) tem-se
Art. 614. No podem se beneficiar da deduo dos incentivos de que trata
este Captulo:
I - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido (art.
516) (Lei n 9.532, de 1997, art. 11);
II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro arbitrado (art.
529) (Lei n 9.532, de 1997, art. 11);
III - as empresas instaladas em Zona de Processamento de Exportao ZPE (art. 400) (Decreto-Lei n. 2.452, de 1988, art. 18);
IV - as microempresas - ME e empresas de pequeno porte - EPP, optantes
pelo SIMPLES (art. 185) (Lei n. 9.317, de 1996, art. 5, 5);
V - as empresas referidas no 2 do art. 541, relativamente parcela do
lucro inflacionrio tributada alquota de seis por cento;
VI - as pessoas jurdicas com registro no Cadastro Informativo de crditos
no quitados do setor pblico federal - CADIN (Medida Provisria n. 1.77046, de 11 de maro de 1999, arts. 6, inciso II, e 7).
Pargrafo nico. A concesso ou reconhecimento de qualquer incentivo ou
benefcio fiscal, relativos a tributos e contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal, fica condicionada comprovao pelo
contribuinte da quitao de tributos e contribuies federais (Lei n. 9.069,
de 1995, art. 60).
Estes dispositivos regulamentam as caractersticas bsicas para que as

empresas possam usufruir de benefcios concedidos pelo governo federal na
apurao do imposto de renda e contribuio social.
2.5
A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL E SUA RELAO COM OS
INCENTIVOS FISCAIS
Com
advento
da
Lei
Complementar
n.
101/2000
ou
Lei
de
Responsabilidade Fiscal, foram observadas algumas restries no que diz respeito

s renncias fiscais do Estado e, com isso, produzindo efeitos sobre as fontes
pblicas de apoio cultura. As sistemticas de incentivos culturais, se forem bem
gerenciadas, seja pelo poder pblico, seja pela iniciativa privada, haver um reflexo
mnimo sobre a produo cultural na viso de Cesnik (2002). Uma das
33
caractersticas que motivaram a edio da LRF foram as desigualdades regionais,

sobretudo nas questes oramentrias que dificultavam o controle governamental.
Para Cruz (2002) a Lei de Responsabilidade Fiscal representa um avano
significativo na moralizao da ao do gestor pblico e, por conseqncia, um
passo importante no sentido de disciplinar a aplicao dos recursos pblicos e
responsabilizar as reas envolvidas com a gesto financeira dos entes pblicos, a
partir de um acompanhamento sistemtico de desempenho.
A Lei determina aos entes federativos, que suas operaes estejam
relacionadas as metas oramentrias e, com isso, o pleno funcionamento do sistema
de arrecadao fazendo com que a cobrana e fiscalizao de tributos sejam
maximizados a fim de prover os recursos que satisfaam as metas previamente
planejadas.
Neste panorama, Cesnik (2002) observa que no somente as
despesas, mas tambm as renncias fiscais tem que ser previstas e estarem
relacionadas a arrecadao que as comporte. A estimativa dos efeitos e do impacto
no oramento fator determinante para a existncia, ou no, de benefcios fiscais.
34
3.
CONCEITOS IMPORTANTES
A legislao de incentivo cultura e a prpria contabilizao destes
benefcios possuem alguns conceitos prprios e por isso necessrio conhec-los.

Silva (2005, p. 48) apresenta algumas definies
Doao: transferncia gratuita, em carter definitivo, pessoa fsica

ou jurdica de carter cultural sem fins lucrativos, de numerrio, bens ou
servios para a realizao de projetos culturais, vedado o uso da
publicidade paga para a divulgao de ato.
Mecenato: a origem deste termo, remonta Roma antiga onde Caius

Cilinius Mecenas, ministro de Caio Julio Augusto, ento, imperador de
Roma, figura chave na poltica na poca que mantinha sob sua proteo
figuras de destaque na produo literria da poca (74 a.C. a 8 d.C.), como
Horcio, Virglio e Propertius. Hoje o termo mecenas designa quem
patrocina as artes. Para a legislao brasileira, mecenato toda a
cobertura de gastos ou utilizao de bens mveis ou imveis do patrimnio
do patrocinador, sem a transferncia de domnio por pessoas fsicas ou
jurdicas de carter cultural, com ou sem, fins lucrativos. Este item mais
conhecido como apoio.
Patrocnio Cultural: Forma de apoio que tem se tornado muito atrativo

s empresas nos ltimos tempos por questes, sobretudo, de marketing j
que movimenta produtos, expe a marca do investidor ligando-a a cultura e
mostrando comprometimento com a comunidade onde est inserida e os
consumidores.
O termo mecenas engloba os patrocinadores e os doadores no vocabulrio

dos entes ligados a cultura nos dias de hoje. Nos trs a luz Young (2006, p. 77)
outras definies importantes:
Proponentes so pessoas fsicas e jurdicas ligadas cultura, com fins
lucrativos ou no, que apresentam projetos para captao de recursos
junto ao Ministrio da Cultura.
Incentivador o contribuinte do imposto de renda, pessoa fsica ou jurdica
que recebe os benefcios tributrios dos incentivos fiscais.
Esses termos identificam as pessoas fsicas e jurdicas participantes do

processo de captao de recursos para a cultura pela via dos incentivos fiscais.
35
3.1
HISTRICO DOS INCENTIVOS CULTURA
A palavra cultura tem sua origem no latim colere que significa criar, cultivar,
prestar cuidados. Para Chau (1997) o significado de Cultura inicialmente era ligado
ao cuidado com a natureza e suas foras, ao cultivo da personalidade social com a
formao dos jovens para lidar com a natureza e a sociedade. Depois do sculo
XVIII, tem-se cultura como o resultado daquilo que se cultivou, do que se formou ou
resultou da educao dos seres humanos expressos em obras, aes e instituies.
Para Chau (1997) a cultura, num primeiro momento significou a busca pelo
engrandecimento moral dos indivduos atravs da educao e do conhecimento.
Hegel e Marx construram o conceito de cultura - histria em que as
realizaes humanas refletem as condies em que se desenvolveram os modos e
mtodos de sua prpria sobrevivncia ao longo do tempo. Chau (1997) nos mostra
que a viso antropolgica de cultura a afirmao do ser humano em se destacar
na natureza.
Para o antroplogo ingls Edward Burnett Tylor (1871 apud CASTRO, 2005)
o conceito de cultura era resultado da forma como o homem interagia com o meio e
enquanto ser social: Cultura o complexo no qual esto includos conhecimentos,
crenas, artes, moral, leis, costumes e quaisquer outras aptides e hbitos
adquiridos pelo homem como membro da sociedade.
Para Manet (1984 apud SILVA, 2005, p. 26) a cultura a informao,
conhecimento e exerccio de valores sociais dominantes ou desejveis, hbitos e
normas consagradas por praticas que identificam o modo de vida de
uma
comunidade.
Por estar entre os gneros de primeira necessidade para a humanidade e
fator condicionante da transformao individual e coletiva, a criao artstica e
intelectual uma questo de interesse pblico e se apresentou ao longo do tempo
desde as mais remotas civilizaes. A criao artstica exercia especial fascnio
sobre os governantes e as classes nobres que tinham mais recursos para facilitar o
trabalho dos arteses, poetas, escritores e msicos.
36
Na Grcia antiga, as artes e os esportes eram expresses consideradas

extremamente nobres, pela cultura ao corpo humano em voga na poca. Assim os
artistas reproduziam em pinturas e esculturas a beleza e a complexidade do corpo
humano, tendo como modelos os atletas. Os governantes comissionavam esses
artistas para que fossem erguidos monumentos que homenageassem as divindades
do Olimpo e demonstrassem seu poderio frente a outras cidades e a prpria
populao. Da mesma forma os templos e os prdios pblicos eram erguidos com
forte apelo artstico e o carter dominador de que o Estado se valia para legitimar
muitas de suas aes. Curiosamente os escultores e pintores eram figuras de baixo
status social j que no se atribua valor criativo a eles e sim aos deuses, fazendo
que fossem tratados como meros trabalhadores braais a servio das divindades,
como observa Reis (2006). A conquista militar da Macednia em 168 a.C. incorporou
a Grcia ao imprio romano iniciando um ciclo duradouro de influencia da arte e
cultura grega na sociedade romana. O patrocnio s atividades culturais remonta
Roma Antiga como mostra Sarkovas (2003, p. 1)
No princpio, era o mecenato e muito antes do diplomata romano Caio
Cilino Mecenas (60 a.C. / 8 d.C.) eternizar seu nome sustentando Virglio e
Horcio, estadistas e sacerdotes mantinham entre seus serviais
escultores, pintores, poetas e dramaturgos, possibilitando que alguns
indivduos j sobrevivessem de sua criao.
J no final da era medieval e inicio da Idade Moderna, o Renascentismo

aflorou na Europa ocidental, sobretudo nas cidades italianas como um movimento
que buscava uma revitalizao das artes. No perodo compreendido entre os
sculos XIV e XVI as famlias aristocrticas, como os Sforza de Milo e os Mdici de
Florena e, principalmente, o alto clero financiavam obras grandiosas, como por
exemplo, o marco inicial da biblioteca do Vaticano pelo Papa Nicolau V ou as obras
de Michelangelo, apoiado pelo Papa Julio II e seus sucessores.
A Igreja foi um dos grandes mecenas desse perodo como ressalta Reis
(2006) encomendando obras cujas imagens transmitiam as doutrinas populao
que em sua imensa maioria era analfabeta. Em alguns casos a dependncia
financeira do artista fazia com que sua criatividade fosse restringida pela vontade e
censura do mecenas para que a mensagem que precisava ser divulgada com a obra
37
estivesse acima de qualquer devaneio artstico. No sculo XVIII a igreja perdeu fora
e no exercia tanta influncia no campo das artes e passou a dividir com nobres,
classe mdia e, sobretudo, com a nascente burguesia, de iderio antropocntrico e
racionalista originado do iluminismo, que passa a ser a principal incentivadora das
artes.
O comrcio crescente e a revoluo industrial, elementos embrionrios do
capitalismo e da formao dos mercados toma conta de toda a Europa e Amrica e
nessa poca o mecenato passa a ser reconhecido como funo socioeconmica.
Em alguns paises o Estado passa a ter participao de destaque no mecenato
artstico como ressalta Reis (2006) como na Frana, por exemplo, bero do
iluminismo o incentivo a produo artstica envolve o governo at os dias atuais. A
influencia do Estado nas artes tambm foi de suma importncia nos governos
totalitrios no final do sculo XIX e inicio do sculo XX, como elemento difusor do
autoritarismo com obras comissionadas por ditadores para inflar o nacionalismo e a
submisso ao sistema, como, por exemplo, na Alemanha nazista de Hitler ou na
extinta Unio Sovitica de Stalin.
Desde aquela poca o financiamento cultura sofreu muitas modificaes.
Na
histria
contempornea,
os
recursos
provm
de
fontes
distintas
complementares, tais como: o investimento pblico, o investimento social privado, o

patrocnio empresarial e o mercado consumidor. A natureza e a especificidade de
uma ao cultural determinam sua potencialidade para atrair novos recursos em
cada uma das fontes de financiamento.
3.2
INCENTIVOS FISCAIS CULTURA NOS ESTADOS UNIDOS E NA
FRANA
Pelo seu prprio passado histrico, as diferentes sociedades tiveram
um tipo prprio de relacionamento com o incentivo s aes culturais ao longo do
tempo que determinaram a forma de interveno estatal neste segmento. O modelo
norte americano calcado no incentivo deduo fiscal das entidades privadas,
cabendo ao governo intervenes pouco diretas, esparsas e descentralizadas. J na
38
Frana o Estado responsvel pela poltica cultural promovendo sua interao com
outros setores da economia atravs de aes e investimentos diretos. O estudo
comparativo entre as polticas culturais vai de encontro a alguns obstculos como
assinala Reis (2006, p. 218)
A grande dificuldade de desenvolver um estudo comparativo reside no fato
de, alm de os pases terem histrias claramente distintas, valerem-se de
diferentes classificaes do investimento nacional em cultura, graus
variados de disponibilidade de dados envolvendo levantamentos
complexos com metodologias e critrios incompatveis e variaes na
prpria definio do que cultura.
Ao mencionar as formas de interveno do Estado no incentivo s

manifestaes culturais de outros pases, procura-se traar um paralelo com a
realidade brasileira, mesmo ciente que o simples fato de serem culturas diferentes,
demandam relacionamentos diferentes na maneira de tratar o assunto.
3.2.1
O MODELO NORTE AMERICANO

Um modelo bem sucedido de poltica cultural basicamente fundamentado na
renncia fiscal desde o incio do Sculo XX o norte-americano como nos mostram

Moiss e Botelho (1997)
Enquanto o Estado foi o grande e nico mecenas das artes no Brasil, pelo
menos desde o incio do sculo passado, com a criao da Biblioteca
Nacional em 1810, por D. Joo VI, o mecenato privado teve escassa ou
nenhuma expresso entre ns. S a partir dos anos de 1940 e 50 deste
sculo, ele comeou a surgir e, assim mesmo, ficou restrito a alguns
poucos empresrios que se projetaram inicialmente como colecionadores
particulares, s vezes, mais conhecidos por suas excentricidades do que
pelas importantes obras de arte de que eram possuidores. Nesse aspecto,
o desenvolvimento cultural brasileiro difere bastante daquele dos Estados
Unidos, por exemplo, onde, desde fins do sculo passado, o mecenato
privado e a filantropia comearam a ganhar importncia, ajudando a
estabelecer uma tradio que culminaria, nas primeiras dcadas deste
sculo, na criao de instituies to importantes como a Fundao
Rockefeller, a Universidade de Chicago, a Guggenheim Memorial
Foundation, o Instituto Rockefeller de Pesquisa Mdica, o Museu
Guggenheim, alm de iniciativas das famlias Vanderbilt, Morgan e
Carnegie, s quais se juntaram, mais tarde, a Ford e a MacArthur
Foundations, a Chase Manhattan Collection, o Museu Whitney e outras
menos conhecidas. Se o sentimento de responsabilidade por sua
comunidade e a atitude de no-dependncia de indivduos e organizaes
39
diante do Estado so, certamente, traos marcantes da cultura americana,

no se deve esquecer que, na origem desse mecenato privado, teve papel
crucial a introduo, j em 1917, de generosa legislao de incentivo fiscal
cultura que induziu a sociedade americana a consolidar uma cultura de
mecenato, particularmente entre os indivduos, isto , as pessoas fsicas
que, segundo a legislao de tax deduction, descontam 100% dos recursos
que destinem a projetos de seus artistas ou instituies culturais preferidos.
Num primeiro momento, as famlias abastadas americanas freqentadoras

habituais do farto circuito cultural europeu da poca, tinham em mente a
transferncia de grandes acervos europeus para o solo americano para a formao
de grandes colees e assim, alm de consolidar um cenrio cultural e intelectual
forte e atuante, trouxeram para o pas, verdadeiros tesouros universais, como
assinala Cesnik (2002). Andrew Carneggie, por exemplo, multimilionrio americano
e grande promotor da cultura no pas comprou oito lotes de terra no centro de Nova
York para abrigar uma sala de concertos. Percorreu as melhores praas de
espetculos da poca, na Europa, e com apoio de renomados msicos e arquitetos
realizou sua obra dentro de altos padres de qualidade em termos de acomodaes
e acstica. Quando morreu em 1919 era considerado um dos homens mais ricos do
mundo e estima-se que grande parte dessa imensa fortuna foi consumida com
doaes, sobretudo a projetos de natureza cultural. O impulso gerado no panorama
cultural americano era quase que totalmente iniciativa privada das famlias de alto
poder aquisitivo e a participao do governo era mnima.
A partir de 1913, quando foram sancionadas leis que garantiam a iseno
total do imposto de renda a instituies de carter cultural, a participao do Estado
foi mais efetiva, como relata Reis (2006). Em 1917 com a aprovao da deduo
fiscal total de valores destinados a instituies e entidades culturais sem fins
lucrativos. Depois da crise de 1929 o Estado passou a intervir de maneira mais
efetiva na economia americana a fim de remediar o rastro de desemprego e tentar
reerguer a economia aps a quebra da bolsa de valores de Nova Yorque. Um dos
projetos para enfrentar a crise foi o Public Works Art Project que viria a ser o
primeiro subsdio direto do governo americano produo cultural, que consistia em
manter empregados pintores, escultores e outros artistas para trabalhos em prdios
pblicos. Esse projeto se tornou bem sucedido e gerou bons frutos trazendo
40
benefcios a artistas como Jackson Pollock, cone do expressionismo americano nas

artes plsticas.
O impacto positivo gerado por medidas como essa e outras no
encontraram continuidade, principalmente por fatores como o envolvimento dos
Estados Unidos na Segunda Grande Guerra e pelo perodo inicial da Guerra Fria
quando houve de forma acentuada um policiamento cultural em busca de alguma
mensagem que pudesse aludir ao comunismo ou outra ideologia considerada
subversiva para os padres da sociedade americana nos anos 40 e 50. Nessa
poca, o financiamento cultura era quase integralmente realizado por patrocnio
privado, ainda com deduo fiscal como indica Reis (2006). Em 1964 foi criada uma
agncia americana voltada para estabelecer polticas pblicas de incentivo cultura,
a National Council for the Arts - NCA e no ano seguinte a National Endowment for
the Arts - NEA que tratavam de obter, por intermdio de uma mesa de consultores
que estabelecem regras e prioridades para financiamentos de projetos culturais e
um dinmico relacionamento entre a classe artstica e o governo norte-americano.
Essas instituies esto diretamente ligadas, sendo que a NCA
responsvel pela seleo de projetos para serem beneficiados e encaminhados
NEA. Durante anos o painel consultivo do NEA foi integrado, sobretudo, por artistas
ilustres como Charlton Heston e Duke Ellington, mas em 1997 teve seu nmero de
participantes reduzido e a insero obrigatria de membros do congresso, ainda que
sem direito a voto. O principal fator de sucesso do NEA a sua credibilidade e a boa
reputao alcanada ao longo dos anos por revelar e apoiar projetos de grande
padro de qualidade o que torna a instituio um bom direcionador de recursos
privados como observa Cavalcanti (2006).
Nos Estados Unidos o investimento privado prevalece sobre o estatal,
porm, afirma Botelho (2005) que o poder pblico no deixa de ter papel de suma
importncia na distribuio desse investimento e, alm disso, ainda incentiva de
forma direta atividades artsticas e culturais voltadas para a correo ou minimizao
de distores econmicas e sociais: Desta forma os poderes pblicos nos Estados
Unidos (nas diversas instncias administrativas) so um dos suportes da vigorosa
vanguarda artstica americana, conclui Botelho (2005) que atualmente o Estado
americano financia a cultura de duas formas bsicas: Indiretamente pelo sistema de
41
dedues fiscais e diretamente com recursos repassados s agncias federais,

estaduais e municipais. A deduo do incentivo cultura do imposto de renda
vlida apenas para investimentos em entidades ligadas cultura e sem fins
lucrativos. De acordo com a legislao norte americana, so isentas de impostos as
instituies voltados exclusivamente para pesquisas cientficas, segurana pblica,
templos religiosos, filantrpicas, educacionais e literrias, organizao do esporte
amador e preveno da crueldade com animais.
Para Valiati e Florisi (2005) o sistema estadunidense de apoio cultura
taxativo quando determina que empresas culturais, que visem lucro, ao receberem
recursos realizam investimentos comerciais e como tal no podem deduzir nada a
ttulo de incentivo fiscal.
Os conceitos de mecenato e patrocnio no existem nos Estados Unidos,
como assinala Reis (2006, p. 237)
Assim, a diferenciao entre patrocnio e mecenato no se aplica aqui,
sendo o principal divisor de guas no a forma de explorao do incentivo
e sim o carter lucrativo ou no do beneficiado dos recursos.
Os recursos do Estado chegam s entidades voltadas para a cultura das

seguintes formas:
Matching grants so as contribuies diretas do governo, limitadas a

50%
dos
recursos
necessrios
ao
projeto,
so
distribudas
obrigatoriamente em parceria com a iniciativa privada, ou seja,

exigem de qualquer forma um envolvimento de fonte de recursos
privada e esto disponveis pelas agencias federais e estaduais.
Reverse matching grants consistem em projetos de investimentos

privados e complementados pelo poder pblico.
Challenging grants concedidos a projetos com pelo menos 75% do

total do investimento recebido de outras fontes, em geral da iniciativa
privada.
42
Individual grants que so os nicos concedidos pelo governo

americano que cobrem a totalidade da inverso, so raros e
fornecidos a artistas individuais em projetos de baixo valor.
Ainda sobre a relao entre o Estado e a cultura americana Moiss e

Botelho (1997) relatam com ar de surpresa o engajamento do cidado americano no
investimento em cultura e filantropia:
A legislao norte-americana de incentivo fiscal filantropia, em cujo
mbito esto includas as artes, s mudou, no que tange aos descontos
permitidos s empresas ou corporaes privadas, em 1986, isto , quase
setenta anos depois da sua introduo, quando um vigoroso mercado
cultural j estava consolidado naquele pas e, ainda assim, manteve-se o
princpio de dedues estabelecidas pela legislao de 1917, alis,
ampliado aps o segundo ps-guerra. To importante quanto isso, no
entanto, foi o fato de a legislao americana do incio do sculo impedir a
existncia ou a formao de trustes econmicos, o que obrigou empresas
como a Standard Oil, de propriedade de John D. Rockefeller, por exemplo,
a dividir o conglomerado em 1911 e orientar os seus proprietrios a
investirem parte significativa de sua fortuna em artes e filantropia. Esses
exemplos mostram o poder de induo de leis favorveis cultura, mesmo
em contextos sociais complexos e competitivos, para a formao de
fenmenos como o mecenato privado. Haja vista que, em 1995, por
exemplo, as doaes filantrpicas feitas por corporaes, fundaes e
indivduos, nos Estados Unidos, alcanaram a cifra astronmica de 150
bilhes de dlares, dos quais 7%, isto , 10,5 bilhes foram destinados s
artes e humanidades. Mais surpreendente, no entanto, o fato de que,
desse total, 79,6% foi de doaes feitas por indivduos.
Esse tipo de relacionamento de financiamento a cultura difere bastante do

modelo europeu, como verifica Cavalcanti (2006) que tem o governo quase
onipresente nas questes culturais. Nos Estados Unidos o grande financiador da
cultura, de maneira geral, o mercado.
A cultura americana ganhou um contorno expansionista e transformou-se
em produto de exportao, com ampla gerao de divisas em funo dos royalties
arrecadados com sua produo. O estilo de vida americano, seus costumes e
produtos cruzaram fronteiras e so sustentados por outras sociedades, encontrando
como principais veculos as produes cinematogrfica e musical.
43
3.2.2
O MODELO FRANCS
A Frana segundo Reis (2006) precursora dos ideais e das prticas do
que conhecemos atualmente como poltica cultural. Esse hbito foi iniciado de forma
espontnea e a idia de apoiar as atividades culturais foi ganhando aes mais
definidas e objetivas.
Na poltica cultural francesa o poder pblico exerce papel primordial em sua
promoo e difuso, e isso ocorre desde o perodo monrquico. Reis (2006) cita que
o estmulo inicial forte participao do Estado francs na cultura iniciou no perodo
de Francisco I, em 1515, idealizador da criao de instituies que em sua essncia
fincavam os marcos da cultura francesa e faziam oposio ao poderio da Igreja. O
Collge Royal, hoje Collge de France, por exemplo, que ainda referncia em
pesquisa e ensino, foi institudo para diminuir a influncia do Sorbonne, colgio
ento controlado pelas autoridades eclesisticas.
No apogeu da monarquia absoluta, no reinado de Lus XIV, as aes de
mecenato passaram a se tornarem pblicas e para administrar as aes culturais
surgiu em 1664 a Superintendncia Geral dos Edifcios do Rei, das Artes e das
Manufaturas. Mais tarde, como aponta Mesnard (1969 apud REIS, 2006) durante a
Revoluo Francesa foi proposta a nacionalizao da cultura, que ocorre quando a
cultura se transforma num assunto de todo o pas, e isso sob todos os seus
aspectos: objetos de cultura, instituies de divulgao, contedo sociocultural entre
outros. Os objetos de cultura que pertenciam a grupos privados, corporaes ou
instituies so tomados e levados a depsitos nacionais, museus e bibliotecas. E
assim, as instituies tornam-se nacionalizadas, a difuso da cultura e a
conservao deste material so organizados em benefcio da nao e no de certas
elites sociais e culturais.
Poirrier (2000 apud REIS, 2006) menciona, alm disso, que a partir de 1870
os republicanos buscaram tornar legtima a utilidade social das artes, passando a
juntar as belas-artes, o artesanato, as artes decorativas e as indstrias de arte,
tendo sua administrao unificada educao pblica.
Em 1875, foi institudo o Conselho Superior de Belas Artes com a funo de
tornar a sociedade participante atravs da educao artstica e da preservao do
44
patrimnio como expe Reis (2006). Com essa atitude o Estado passou de mecenas
a cliente dos artistas passando a fazer uso destas obras com um fim social,
comprando-as dos artistas e tornavam-se um estmulo diversidade cultural.
A democratizao da cultura foi novamente impulsionada no governo do
Partido Comunista Francs, em meados de 1934, com a idia de aproximar as artes
do povo e haver uma interao maior entre cultura e educao, visando a
reapropriao popular da cultura, como relata Poirrier (2000 apud REIS, 2006). O
Estado passou a conceder subveno a manifestaes culturais que at aquele
momento se mantinham por receitas prprias.
Na Segunda Guerra Mundial, o governo francs passou a identificar nas
artes um caminho para orientar a populao, propagando os valores de honra,
nacionalismo e a identidade patritica, o folclore recebeu uma ampla valorizao.
Do perodo anterior at o fim dos anos cinqenta, a poltica cultural francesa
se expandiu atravs das instituies culturais e a profissionalizao dos agentes
culturais como aponta Moulinier (1999 apud REIS, 2006). Foram estabelecidas leis e
planos oficiais de poltica cultural, alm das instituies terem sido reorganizadas,
criadas outras, recrutados e formados especialistas em cultura.
Em 1959, foi criado o Ministrio da Cultura com o objetivo de difundir a arte
e a cultura para os franceses e para o resto do mundo. O governo tinha articulaes
nas vrias esferas de poder, inclusive entre os diferentes ministrios para a
expanso dos movimentos culturais que consolidavam sua forte e direta influncia
na cultura francesa. Mesmo a Frana j possuindo um ministrio especfico da rea,
as atividades de divulgao de sua cultura no exterior continuaram sendo
desempenhadas pelo Ministrio das Relaes Exteriores. Essa uma das
caractersticas prprias do sistema francs, como observa Reis (2006), tem
preferncia por uma presena cultural no exterior conservada numa unidade de
ao. Ao contrrio de outros pases europeus que possuem instituies nogovernamentais, como a Alemanha, por exemplo.
A atuao estatal francesa nas atividades culturais marcante como
constata Reis (2006) atravs das seguintes obras:
45
Muse du Louvre criado em 1793 o mais antigo da Frana e est

instalado num prdio erguido a cerca de 800 anos.
Palais Garnier teve sua construo aprovada por Napoleo III e

concluda em 1875.
Comdie Franais, Lus XIV, no fim do sculo XVII, unificou as duas

ltimas companhias teatrais francesas e decidiu junt-las numa trupe
nica com atores escolhidos diretamente por ele.
Teatro Odon construdo por ordem do rei e inaugurado em 1782

para ser a nova sede da Comdie Franaise um dos cinco teatros
franceses totalmente subvencionado por recursos do Ministrio da
Cultura. No incio dos anos 90 ganhou o ttulo de Teatro da Europa.
Reis (2006) credita boa parte dos xitos do modelo francs

desconcentrao1 da cultura, promovida pelo Estado atravs da criao e
manuteno com recursos do Ministrio da Cultura das Directions rgionales des
affaires culturelles DRAC garantindo a sua presena na cultura de 28 regies do
seu territrio, atravs da realizao de polticas regionalizadas conforme a
peculiaridade de cada regio.
Segundo Reis (2006) as leis francesas de incentivo cultura distinguem o
mecenato do patrocnio, sendo neste autorizado empresa apropriar em sua
contabilidade como despesas gerais. No caso de no receber nenhuma
contrapartida direta ou indireta, como no caso do mecenato, as firmas podem
deduzir o valor em at 2% do seu faturamento, se o apoio for em benefcio de obra
educativa, cientfica, cultural ou social, e em at 3% se for em proveito de organismo
de utilidade pblica ou em estabelecimento de ensino superior ou artstico, pblico
ou privado.
J as doaes que geram contrapartidas s empresas, como o patrocnio,
so dedutveis em at 2,25% do faturamento bruto se feitas s instituies de
interesse geral como a filantropia, educao, cientfico, cultural, esportivo, familiar ou
que contribua para o patrimnio histrico, preservao do meio ambiente, divulgao
1
Segundo Alexandrino e Paulo (2006) ocorre desconcentrao quando uma entidade da

administrao pblica , encarregada de executar um ou mais servios distribui competncias, no
mbito de sua prpria estrutura, isto , continua existindo uma s pessoa jurdica
46
da cultura, da lngua ou da cincia. De at 3,25% se destinados a associaes ou

fundaes de utilidade pblica, escolas de ensino artstico pblicos ou privados sem
fins lucrativos.
Como pudemos observar, comparando com o modelo americano, existe um
antagonismo nas formas de participao do Estado.
A pouca participao do
governo estadunidense no incentivo cultura compensado pelo estimulo a

iniciativa privada e, por outro lado, na Frana o poder pblico desde a poca
monrquica at os dias atuais participa ativamente das aes fomentadoras da
cultura, e basicamente de forma direta. A poltica de incentivos fiscais a cultura nos
Estados Unidos se aproxima ao modelo brasileiro, apesar do governo brasileiro ter
rgos de ao direta nessa rea, mas prevalece o investimento privado a exemplo
do modelo norte americano.
3.2.3
O INCENTIVO FISCAL CULTURA NO BRASIL

Nos primeiros trezentos anos do Brasil colnia a produo cultural era
significativa em termos estticos, mas muito tmida, por conta das proibies
impostas por Portugal como aponta Correia (2002 apud SILVA, 2005). A partir do
sculo XVII, com a descoberta do ouro, houve algumas produes, so desta poca
as obras de Aleijadinho, os sermes de Vieira e a poesia de Cludio Manoel da
Costa, mas toda essa produo era produzida sem nenhum apoio estatal.
Segundo Silva (2005) foi no sculo XVIII que as influncias do Marqus de
Pombal tiveram um grande impacto na maior colnia de Portugal. Ele extinguiu o
regime de capitanias hereditrias para unificar a colnia acabando com o poder dos
donatrios, dividiu o pas em somente dois estados: do Maranho e do Brasil,
transferiu a capital da colnia de Salvador para o Brasil e proibiu a fala de qualquer
outra lngua que no o Portugus. Como mecenas patrocinou a edio em Portugal
de vrios livros, entre eles as sete publicaes do autor brasileiro Baslio da Gama.
Descreve Cesnik (2002) que no Brasil pode-se estabelecer como marco zero
no investimento do Estado em cultura a fundao em 1810 da Biblioteca Nacional
com recursos exclusivamente do governo, por obra do ento, rei de Portugal D. Joo
47
VI.
O monarca portugus, como esclarece Silva (2005), mandou vir da Europa
profissionais de diversas reas com novas concepes de arte e esttica. uma

importao do modo de vida europeu com a monarquia inaugurando museus,
escolas, academias militar e de belas-artes, teatros e observatrios. Para Jambeiro,
Borges e Barros (2006, p. 181) a ao do Estado, no campo cultural, sempre esteve
voltada para a proteo dos artistas, fator que influenciou a formao de polticas
culturais desenvolvidas no pas de forma significativa, inclusive, com reflexos nos
dias de hoje. No incio do sculo XIX, alguns artistas eram protegidos pela corte,
ganhavam viagens pela Europa e seus projetos eram financiados pelo governo.
Alem disso, muitos conseguiam um emprego pblico.
Por pertencerem a seleta classe intelectual, amparados pela elite poltica,
alguns escritores, como Raul Pompia e Machado de Assis ocuparam postos na
administrao pblica e Jos de Alencar virou senador como observa Lindoso (2004
apud JAMBEIRO; BORGES; BARROS, 2006).
No incio do sculo XX, a reunio de artistas em torno de um ideal, como na
Semana de Arte Moderna de 1922 era muito pouco para deflagrar a preocupao do
Estado em cultura como necessidade social. Segundo Cesnik (2002) a partir da
dcada de 40 a iniciativa privada foi a principal fonte de investimento em cultura no
pas com destaque para a criao do Museu de Arte Moderna em So Paulo, o
Teatro Brasileiro de Comdia, a Companhia Cinematogrfica Vera Cruz e a
Cinemateca Brasileira por iniciativa dos empresrios Franco Zampari e Francisco
Matarazzo Sobrinho. Na dcada seguinte o empresrio Cicilio Matarazzo criou a
Fundao Bienal de So Paulo e o Museu de Arte Contempornea. O empresrio e
jornalista Assis Chateaubriand criou posteriormente o Museu de Arte de So Paulo.
Estes empresrios apoiavam a cultura porque eram basicamente motivados por sua
vaidade pessoal. A Shell, o Banco do Brasil e a Petrobrs foram as primeiras
empresas a fazer investimentos significativos em aes culturais a partir da dcada
de 50 sem receber nenhum benefcio de ordem fiscal e sem que isso caracterizasse
algum investimento estatal devido a participao do governo federal nas duas
ltimas. Ainda segundo Cesnik (2002) esse investimento era uma estratgia de
marketing para uma aproximao com a elite econmica da poca, a fim de
possibilitar mais negcios e no propriamente uma preocupao social. Num dos
48
perodos mais cruis da ditadura militar, no governo do Gal. Emilio Mdici, quando o
pas estava imerso em choques entre artistas e censura que inibia a produo
artstica sensivelmente, o ento senador governista Jos Sarney fez tramitar pelo
Congresso Nacional um projeto de lei, de sua autoria, que previa formas de
conceder benefcios fiscais a cultura no pas, porem, num panorama conturbado
como o daqueles anos, tal medida esbarrou em diversos entraves e foi vetada
definitivamente pela rea econmica do governo pouco depois.
Aps 1985 foi aprovada a lei de incentivos cultura, novamente de autoria de
Jos Sarney, e por isso ficou conhecida como Lei Sarney, ela previa a deduo de
impostos para as organizaes brasileiras, tornando possvel a captao e execuo
de projetos importantes, e as empresas pblicas e privadas tornaram-se
financiadoras da arte brasileira. A CF em Brasil (1988) expe em seu artigo 215
que: "O Estado garantir a todos o pleno exerccio dos direitos culturais e acesso s
fontes da cultura nacional, e apoiar e incentivar a valorizao e a difuso das
manifestaes culturais." No mesmo artigo, em seu pargrafo 3, dispe que "A lei
estabelecer incentivos para a produo e o conhecimento de bens e valores
culturais."
Fernando Collor de Melo o primeiro presidente eleito pelo voto popular
desde 1960 e j na sua posse assina medidas provisrias e decretos relativos
extino de rgos governamentais de cultura e educao, sendo revogada a Lei
Sarney. Os artistas e produtores viram-se sem financiamento e teve incio uma
presso para que municpios e estados criassem leis beneficiando-os como
apresenta Sarkovas (2005, p. 2)
Em maro de 1990, Fernando Collor e seu secretrio de cultura, Ipojuca
Pontes, extinguiram a Lei Sarney de forma autoritria e sem planejamento,
a reboque do desmantelamento que promoveram no frgil e desestruturado
sistema pblico de cultura. O vcuo poltico no plano federal gerou o
incentivo fiscal em mbito municipal. Em dezembro 1990, foi promulgada a
Lei Mendona, em So Paulo, permitindo deduo parcial dos patrocnios
no ISS e no IPTU. A partir da, outros municpios brasileiros replicaram o
instrumento. Posteriormente, Acre, Mato Grosso, Paraba e Rio de Janeiro
criaram leis com deduo no ICMS, estabelecendo um modelo adotado
depois por outros Estados
Ainda no Governo Collor, Srgio Paulo Rouanet nomeado para o cargo de

Secretrio da Cultura e surgem ento as leis: n. 8.313 de 23 de dezembro de 1991,
49
conhecida como Lei Rouanet e a n. 8.685 de 20 de julho de 1993, conhecida como

Lei do Audiovisual. Cesnik (2002) reconhece que Rouanet obteve sucesso em
elaborar estes projetos de lei, pois so eles que produzem o texto legal que d base
a toda poltica de incentivos praticada atualmente no Brasil.
Existem crticas ao modelo de Rouanet como assinalam Jambeiro, Borges e
Barros (2006, p.183)
Aclamada por uns e reprovada por outros, dividindo opinies desde sua
publicao, a Lei Rouanet (nome do seu formulador, o diplomata e filsofo
Sergio Paulo Rouanet) prope-se, entre outras aes, a: contribuir para o
livre acesso s fontes de cultura; estimular a regionalizao da produo
cultural e artstica; difundir manifestaes culturais; proteger expresses
culturais de grupos especficos da sociedade brasileira; preservar os bens
materiais e imateriais do patrimnio nacional; estimular a produo e a
difuso de bens culturais de valor universal; e priorizar o produto cultural
brasileiro. Ela to criticada quanto a Lei Sarney, sua antecessora e
primeira tentativa de fomento cultura envolvendo empresas. Isto porque
os livros, embora editados por meio dos incentivos fiscais, tm chegado
aos consumidores com preos muito altos. Tanto que recentemente a Lei
Rouanet passou por uma reviso jurdica, visando, entre outras coisas,
garantir populao maior acesso aos bens culturais.
Em 1995 tem incio o governo de Fernando Henrique Cardoso com

investimentos vultosos das estatais, o recebimento de projetos ficou menos
burocrtico e o acesso aos mecanismos tornou-se mais gil, Cesnik (2002) afirma
que foi essa a peculiaridade fundamental para o futuro sucesso do incentivo para o
setor: o estmulo profissionalizao da atividade de apresentao de projetos
culturais e de captao de recursos.
Sarkovas (2003) defende que a lei de incentivo cultura e outras
modalidades de apoio a atividades culturais dos governos devem ser apoiadas pela
iniciativa privada, assim elas estaro transferindo recursos que seriam entregues ao
governo sob a forma de impostos para atividades culturais, constituindo-se numa
forma de divulgao do seu produto para o pblico.
50
4.
LEGISLAO APLICVEL AOS INCENTIVOS CULTURAIS

O governo no desempenho de suas funes aloca, atravs de incentivos
fiscais, recursos pblicos para viabilizar empreendimentos estratgicos, tais como,

econmicos e sociais. Com a destinao destes recursos melhora a distribuio de
renda de regies e como conseqncia minimiza a disparidade de desenvolvimento
entre elas.
Ferreira (1998 apud CESNIK, 2002) aponta que a Constituio Federal
apresenta trs atribuies do Estado na Ordem Econmica Nacional: fiscalizador,
incentivador e planejador, conforme previsto em Brasil (1988) nos seus artigos 173
e 174. Nestes artigos o Estado aparece como sujeito econmico ou como agente
normativo e regulador, sendo que nas duas ltimas funes ele desempenha as
tarefas de fiscalizador, incentivador, planejador e indicador ao setor privado das
melhores alocaes.
Nos prximos itens so apresentadas as leis de incentivo cultura e a
legislao do imposto de renda, que regula a forma de abatimento dos valores
doados, disponveis hoje no Brasil aos interessados em apresentar projetos culturais
e seus incentivadores.
4.1
LEI ROUANET
Instituda em 23 de dezembro de 1991, a Lei 8.313/91, conhecida como Lei
Rouanet, concentra boa parte dos incentivos fiscais cultura pela unio e
destinada unicamente a projetos de exibio coletiva e de alcance do pblico em
geral ou parcela significativa de interessados, excluindo incentivo a colees de
particulares ou qualquer uso privado de bens culturais.
Relata Cesnik (2002) que esta lei instituiu o Programa Nacional de Apoio
Cultura (PRONAC), que foi implementado por trs mecanismos: o Fundo Nacional
de Cultura (FNC), o incentivo a projetos culturais (Mecenato), e o Fundo de
Investimento Cultural e Artstico (FICART).
A definio destes fundos apresentada em Brasil (2004)
51
O FNC um fundo proveniente de recursos pblicos, que permite ao

Ministrio da Cultura investir em projetos culturais mediante celebrao de
convnios e outros instrumentos similares. O FNC financia at 80% do
valor dos projetos, 20% contrapartida do proponente. Mecenato
previsto em Lei Federal de Incentivo Cultura que permite o investimento
em projetos culturais mediante doaes, patrocnios, ou contribuies ao
FNC, com a possibilidade do abatimento no imposto de renda devido do
contribuinte investidor.
O FICART um fundo que funcionar sob a forma de condomnio, sem
personalidade jurdica, caracterizando comunho de recursos destinados
aplicao em projetos culturais e artsticos, apesar de regulamentado ainda
no est implementado.
Os valores aplicados so viabilizados por benefcios fiscais para investidores

que apiem projetos culturais sob a forma de doao ou patrocnio. Empresas e
pessoas fsicas podem utilizar a iseno do valor, conforme percentual previsto em
lei, do Imposto de Renda e investir em projetos culturais. Alm da iseno fiscal,
elas investem tambm em sua imagem institucional e em sua marca.
4.2
LEI DO AUDIOVISUAL
A Lei do Audiovisual, n. 8.685/93, foi sancionada em 20 de julho de 1993
visando fomentar o renascimento de uma indstria cinematogrfica nacional

prejudicada desde as medidas adotadas no governo Collor. Segundo Sarkovas
(2005) com o impeachment de Collor, produtores de cinema pressionaram o novo
presidente da repblica, Itamar Franco para a aprovao desta lei, que beneficiava a
aquisio de cotas de comercializao de filmes no mercado de capitais. Mais tarde
Itamar promulgava um dispositivo que permitia alm de abater integralmente o valor
investido na aquisio das cotas, lan-lo como despesa, reduzindo assim o imposto
a pagar.
Esta lei foi instituda para ser temporria com vigncia at o exerccio fiscal de
2003, mas atravs de medida provisria 2.228-1 de 06 de setembro de 2001 foi
prorrogada sua vigncia at 2010.
As formas dos contribuintes aplicarem recursos e se beneficiarem esto
previstas na Lei n. 8.685 em Brasil (1993)
52
Art. 1 At o exerccio fiscal de 2003, inclusive, os contribuintes podero

deduzir do imposto de renda devido as quantias referentes a investimentos
feitos na produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de
produo independente, conforme definido no art. 2, incisos II e III, e no
art. 3, incisos I e II, da Lei n. 8.401, de 8 de janeiro de 1992, mediante a
aquisio de quotas representativas de direitos de comercializao sobre
as referidas obras, desde que estes investimentos sejam realizados no
mercado de capitais, em ativos previstos em lei e autorizados pela
Comisso de Valores Mobilirios, e os projetos de produo tenham sido
previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura. (Vide Lei n. 9.532, de
1997) (Vide Medida Provisria n. 2.228, de 6.9.2001)
1 A responsabilidade dos adquirentes limitada integralizao das
quotas subscritas.
2 A deduo prevista neste artigo est limitada a trs por cento do
imposto devido pelas pessoas fsicas e a um por cento do imposto devido
pelas pessoas jurdicas. (Vide Lei 9.323, de 1996)
3 Os valores aplicados nos investimentos de que trata o artigo anterior
sero:
a) deduzidos do imposto devido no ms a que se referirem os
investimentos, para as pessoas jurdicas que apuram o lucro mensal;
b) deduzidos do imposto devido na declarao de ajuste para:
1. as pessoas jurdicas que, tendo optado pelo recolhimento do imposto por
estimativa, apuram o lucro real anual;
2. as pessoas fsicas.
4 A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder, tambm,
abater o total dos investimentos efetuados na forma deste artigo como
despesa operacional.
5 Os projetos especficos da rea audiovisual, cinematogrfica de
exibio, distribuio e infra-estrutura tcnica apresentados por empresa
brasileira de capital nacional, podero ser credenciados pelos Ministrios
da Fazenda e da Cultura para fruio dos incentivos fiscais de que trata o
caput deste artigo.
As empresas obtm o benefcio quando adquirem as cotas representativas

dos projetos previamente autorizados pelo Ministrio da Cultura. O valor integral do
investimento lanado como despesa operacional e reduz a base de clculo do
IRPJ, porem, a base de calculo da CSLL permanece inalterada, no podendo ser
utilizado o valor investido como deduo.
A Medida Provisria n. 2.228 de seis de setembro de 2001, definiu os
parmetros para apoio a produo cinematogrfica e similares no Brasil e para isso
instituiu o Conselho Superior do Cinema, cujo objetivo traar as polticas e
diretrizes gerais para o desenvolvimento da indstria cinematogrfica do pas. Neste
ato foi criada tambm Agncia Nacional de Cinema, Ancine, uma autarquia especial,
vinculada ao Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior. A Ancine
tem como objetivos principais promover a cultura nacional com nfase no estmulo
ao desenvolvimento de uma indstria cinematogrfica e videofonogrfica forte e
53
auto-sustentvel, controlar e registrar o patrimnio audiovisual do pas e a aplicao

das polticas de fomento e desenvolvimento nesta rea. Para a captao de
recursos foram institudos tambm os Fundos de Financiamento da Indstria
Cinematogrfica Nacional, os FUNCINES, organizados sob a forma de condomnio
fechado e sem personalidade jurdica, administrados por instituies financeiras
habilitadas pelo Banco Central do Brasil ou por instituies financeiras de
desenvolvimento. O patrimnio dos FUNCINES ser representado pelas cotas
emitidas e alienadas ao publico interessado. As pessoas fsicas e jurdicas tributadas
pelo lucro real podem deduzir os investimentos, resultantes da compra dessas cotas,
do imposto de renda devido.
Antes da criao da Lei do audiovisual, Cesnik (2002) nos mostra que os
projetos audiovisuais eram cobertos pela Lei Rouanet, de acordo com o artigo 26
(abatimento no integral) e ainda hoje, os produtores se utilizam da Lei Rouanet
para captar recursos porque existem, para os proponentes limites oramentrios
neste modelo.
4.3
LIMITES PARA ABATIMENTO DO IMPOSTO DE RENDA

Os abatimentos previstos na Lei Rouanet so fixados como tendo um teto de
abatimento para cada tipo de investimento, limitado a 4% do Imposto de Renda

devido pela pessoa jurdica, no considerando o adicional do imposto sobre o lucro e
incidindo to somente sobre a alquota de 15% paga sobre o lucro real, para as
pessoas fsicas esse limite de 6% sobre o valor final do imposto a pagar. No artigo
18 da Lei n. 8313 autoriza a deduo de 100% do valor efetivamente transferido
para os seguintes projetos que discrimina em Brasil (1991)
Art. 18. Com o objetivo de incentivar as atividades culturais, a Unio
facultar s pessoas fsicas ou jurdicas a opo pela aplicao de parcelas
do Imposto sobre a Renda, a ttulo de doaes ou patrocnios, tanto no
apoio direto a projetos culturais apresentados por pessoas fsicas ou por
pessoas jurdicas de natureza cultural, como atravs de contribuies ao
FNC, nos termos do artigo 5, inciso II desta Lei, desde que os projetos
atendam aos critrios estabelecidos no artigo 1 desta Lei.
1 Os contribuintes podero deduzir do imposto de renda devido as
quantias efetivamente despendidas nos projetos elencados no 3,
54
previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura, nos limites e condies

estabelecidos na legislao do imposto de renda vigente, na forma de:
a) doaes; e,
b) patrocnios.
2 As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real no podero
deduzir o valor da doao e/ou do patrocnio como despesa operacional.
3 As doaes e os patrocnios na produo cultural, a que se refere o
1, atendero exclusivamente os seguintes segmentos:
a) artes cnicas;
b) livros de valor artstico, literrio ou humanstico;
c) msica erudita ou instrumental;
d) circulao de exposies de artes visuais;
e) doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos
pblicos e cinematecas, bem como treinamento de pessoal e aquisio de
equipamentos para a manuteno desses acervos;
f) produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas de curta e
mdia metragem e preservao e difuso do acervo audiovisual;
g) preservao do patrimnio cultural material e imaterial.
No h restrio sobre quanto do patrocnio ou doao empregado nos

segmentos listados poder ser utilizado nos itens relacionados neste artigo, estando
somente limitado a 4% do valor do imposto de renda devido pela pessoa jurdica
tributada pelo lucro real.
O abatimento integral est relacionado ao imposto de
renda, mas no poder ser deduzido da base de clculo do referido tributo a ttulo de
despesa operacional. Adverte Cesnik (2002) que existem diferenas entre a forma
de calcular o Imposto de Renda e a Contribuio Social, tributos que,
aparentemente, se apresentam muito prximos, especialmente no que tange as
doaes ou patrocnios a que se refere o artigo 18 da Lei Rouanet.
Dever ser observado o que dispe o artigo 13 da Lei n. 9.249, de 26 de
dezembro de 1995, para efetuar o clculo da Contribuio Social relativa ao lucro
lquido em Brasil (1995)
Art. 13. Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da
contribuio social sobre o lucro lquido, so vedadas as seguintes
dedues, independentemente do disposto no art. 47 da Lei n. 4.506, de
30 de novembro de 1964:
I - de qualquer proviso, exceto as constitudas para o pagamento de frias
de empregados e de dcimo-terceiro salrio, a de que trata o art. 43 da Lei
n. 8.981, de 20 de janeiro de 1995, com as alteraes da Lei n. 9.065, de
20 de junho de 1995, e as provises tcnicas das companhias de seguro e
de capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada, cuja
constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel;
II - das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens
mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a
produo ou comercializao dos bens e servios;
55
III - de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo,

conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com
bens mveis ou imveis, exceto se intrinsecamente relacionados com a
produo ou comercializao dos bens e servios;
IV - das despesas com alimentao de scios, acionistas e
administradores;
V - das contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear
seguros e planos de sade, e benefcios complementares assemelhados
aos da previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes
da pessoa jurdica;
VI - das doaes, exceto as referidas no 2;
VII - das despesas com brindes.
1 Admitir-se-o como dedutveis as despesas com alimentao
fornecida pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus
empregados.
2 Podero ser deduzidas as seguintes doaes:
I - as de que trata a Lei n. 8.313, de 23 de dezembro de 1991
[...]
Para efeito de base de clculo da Contribuio Social possvel, como dispe
o pargrafo 2 do referido artigo, deduzir o valor relativo as doaes tratadas na Lei
8.313, ao contrario do clculo do Imposto de Renda, j que no prprio artigo 18 da
Lei Rouanet j expressa a no dedutibilidade como despesa operacional. Assim
no se pode alterar a base de clculo do Imposto de Renda e o adicional do Imposto
de Renda, calculado em 10% sobre o a parcela do lucro que exceder R$
240.000,00, tambm no sofre nenhuma modificao devendo ser recolhido
integralmente. Na tabela 1, o exemplo fornecido por Cesnik (2002) nos esclarece as
formas de clculo dos tributos incidentes sobre o lucro, apontando com nitidez, no
s os reflexos no calculo do imposto de renda entre apoiar ou no os projetos de
natureza cultural, dentro dos parmetros estabelecidos pelo artigo 18 da Lei
Rouanet, mas mostrando tambm a possibilidade de deduo do valor do
investimento da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.
56
Tabela 1: Pessoas Jurdicas
Fonte: Cesnik (2002)
No exemplo acima houve uma reduo de R$ 54.500,00 no total dos

impostos que seriam pagos sem o investimento em cultura e, portanto, com um
beneficio lquido para o empresrio de R$ 4.500,00. No exemplo acima o valor foi
abatido integralmente j que inferior aos 4% do valor total do imposto a pagar,
estipulado pela lei.
As pessoas fsicas podem abater o valor integral, conforme o que dispe o
artigo 18 da Lei n. 8.313/91, apesar de limitado a 6% do investimento em cultura,
no importando se existem outras dedues. Alerta Cesnik (2002) que para gozar do
beneficio necessrio que seja utilizada a declarao completa oferecida pela
Receita Federal, j que se optar pela simplificada abdicar de qualquer beneficio
para se utilizar dos 20% genricos obrigatrios para esta modalidade de declarao.
57
Tabela 2: Pessoa Fsica
O imposto a pagar sofre, no exemplo, a reduo total do investimento j que

inferior a 6% do total do imposto a pagar.
Para os projetos no constantes nesta relao do artigo 18 h o artigo 26,
tambm da Lei n. 8.313 em Brasil (1991)
Art. 26. O doador ou patrocinador poder deduzir do imposto devido na
declarao do Imposto sobre a Renda os valores efetivamente contribudos
em favor de projetos culturais aprovados de acordo com os dispositivos
desta
Lei,
tendo
como
base
os
seguintes
percentuais:
I - no caso das pessoas fsicas, oitenta por cento das doaes e sessenta
por cento dos patrocnios;
II - no caso das pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real,
quarenta por cento das doaes e trinta por cento dos patrocnios.
1 A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder abater as
doaes e patrocnios como despesa operacional.
2 O valor mximo das dedues de que trata o "caput" deste artigo ser
fixado anualmente pelo Presidente da Repblica, com base em um
percentual da renda tributvel das pessoas fsicas e do imposto devido por
pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real.
3 Os benefcios de que trata este artigo no excluem ou reduzem outros
benefcios, abatimentos e dedues em vigor, em especial as doaes a
entidades de utilidade pblica efetuadas por pessoas fsicas ou jurdicas.
4 (vetado).
5 O Poder Executivo estabelecer mecanismo de preservao do valor
real das contribuies em favor dos projetos culturais, relativamente a este
Captulo.
O disposto no artigo 26 dirigido a outras formas de projetos culturais que

no foram especificadas no artigo 18, mas que foram devidamente examinados e
aprovados pelo Ministrio da Cultura. Para as empresas permitida a deduo de
58
30% do valor investido limitado a 4% do IR a pagar. No exemplo logo abaixo

verificamos a hiptese do patrocnio.
Tabela 3: Patrocnio
Verificou-se no exemplo acima uma economia tributria de R$ 32.000,00 e

ainda a possibilidade de obter retorno com o marketing gerado pela empreitada
como observa Cesnik (2002, p. 46)
Alm das vantagens tributrias o patrocinador ainda pode obter retorno em
produtos ou ingressos, no caso de apresentaes, para serem distribudos
como brinde, material didtico as escolas carentes ou realeses para a
imprensa e obter mdia espontnea. Isso deve constar no plano bsico de
distribuio do projeto cultural e est limitado a 25% do resultado do
produto cultural (nmero de CDs ou lugares na platia, por exemplo).
A outra possibilidade disciplinada no artigo 26 da Lei Rouanet a doao:

modalidade de investimento em projetos de natureza cultural que permite a deduo
para pessoas jurdicas de 40% do valor investido como pode ser visto na tabela 4.
59
Tabela 4: Doao
No exemplo acima pode-se visualizar uma economia de R$ 37.000,00 em

tributos, ou seja, 74% do valor de seu investimento em cultura. Nessa modalidade
no h a possibilidade de se usar material publicitrio para obter outros tipos de
retorno.
A forma de apurar imposto de renda das pessoas fsicas que contribuem com
projetos culturais est disciplinada no Decreto n. 3000 de Brasil (1999)
Art. 87. Do imposto apurado na forma do artigo anterior, podero ser
deduzidos (Lei n. 9.250, de 1995, art. 12):
I - as contribuies feitas aos fundos controlados pelos Conselhos
Municipais, Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente;
II - as contribuies efetivamente realizadas em favor de projetos culturais,
aprovados na forma da regulamentao do Programa Nacional de Apoio
Cultura - PRONAC, de que trata o art. 90;
III - os investimentos feitos a ttulo de incentivo s atividades audiovisuais
de que tratam os arts. 97 a 99;
IV - o imposto retido na fonte ou o pago, inclusive a ttulo de recolhimento
complementar, correspondente aos rendimentos includos na base de
clculo;
V - o imposto pago no exterior de acordo com o previsto no art. 103.
1 A soma das dedues a que se referem os incisos I a III fica limitada a
seis por cento do valor do imposto devido, no sendo aplicveis limites
especficos a quaisquer dessas dedues (Lei n. 9.250, de 1995, art. 12,
1, e Lei n. 9.532, de 1997, art. 22).
60
2 O imposto retido na fonte somente poder ser deduzido na declarao

de rendimentos se o contribuinte possuir comprovante de reteno emitido
em seu nome pela fonte pagadora dos rendimentos, ressalvado o disposto
nos arts. 7, 1 e 2, e 8, 1 (Lei n. 7.450, de 23 de dezembro de
1985, art. 55).
O disposto neste artigo 87 parte integrante da primeira parte do

Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/99) que regula a tributao das
pessoas fsicas e relaciona o inciso II ao artigo 90 da mesma norma, que abre uma
seo especifica sobre os incentivos as atividades culturais ou artsticas (art. 90 a
96) que disciplina o previsto na Lei n. 8.313/91. A pessoa fsica interessada em
investir em projetos culturais previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura pode
abater at 6% do valor do imposto de renda devido em duas modalidades: patrocnio
e doao. Se o projeto estiver dentro do que dispe o art. 18 da Lei n. 8.313/91 o
abatimento poder corresponder ao total do valor despendido com o projeto. Para os
casos previstos no art. 26 da mesma norma existem duas possibilidades: No
Patrocnio a pessoa apoiadora do projeto cultural poder abater 60% do valor
investido, enquanto que no caso de doao a deduo corresponde a 80% do
investimento. Em todas as situaes o percentual a deduzir fica limitado, como j
vimos, a 6% do valor do imposto final a pagar.
Tabela 5: Patrocnio Pessoa Fsica
Fonte: Cesnik (2002).
No exemplo temos o calculo do imposto de renda com o abatimento de 60%

do valor do investimento no total do imposto a pagar da modalidade patrocnio. Essa
61
parcela foi abatida integralmente j que est abaixo dos 6% permitidos e se fosse
maior teria de ser deduzida proporcionalmente.
Outra forma de investimento para as pessoa fsicas a doao onde o valor a
ser deduzido corresponde a 80% do valor doado como pode ser visto no exemplo
abaixo:
Tabela 6: Doao Pessoa Fsica
Nos investimentos voltados para o apoio a projetos amparados pela Lei n.

8.685, conhecida como Lei do Audiovisual, onde, respeitado o limite de 3% do valor
do imposto a pagar, as pessoas jurdicas optantes pelo lucro real, pode abater at
100% do valor investido, como pode ser visto na tabela 7:
62
Tabela 7: Aplicao de Recursos Conforme a Lei do Audiovisual
Criados pela MP 2.228-1/01 e Lei 10.454 de 13 de maio de 2002, os

Funcines: Cotas do Fundo de Financiamento da Industria Cinematogrfica Nacional.
Verifica Reis (2006) que a aquisio das cotas dos FUNCINES gera um
incentivo de at 3% do valor do imposto devido. Orienta Cesnik (2002) que as
pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podero deduzir do imposto de renda e
da contribuio social sobre o lucro lquido devidos o valor que corresponda ao
investido na aquisio dessas cotas na seguinte proporo:
100% nos anos calendrio de 2002 a 2005;
50% nos anos calendrios de 2006 a 2008 e
25% nos anos calendrios de 2009 e 2010.
A forma de calcular os benefcios calculada, como demonstra a tabela 8,

aplicando o percentual resultante da soma das alquotas do imposto de renda, da
contribuio social e do adicional do imposto de renda (15%+9%+10%=34%) sobre
o valor investido na aquisio de quotas do Funcines, limitada a 3% do valor do
63
imposto devido e 4%, em conjunto com o incentivo fiscal relativo a outras formas de
investimento em cultura.
Tabela 8: Deduo para Aquisio de Quotas dos Funcines
Fonte: Elaborado pelo autor.
O exemplo levou em conta o 50% do valor dos investimentos que podem ser
excludos do lucro lquido no ano calendrio de 2006.
4.4
OS PROJETOS CULTURAIS E O GOVERNO

Os projetos que esto de acordo com o especificado na lei e que so
aprovados pelo governo atravs de uma portaria de aprovao publicada no Dirio

Oficial da Unio, mencionando explicitamente esta qualificao, ou seja, no basta o
projeto estar de acordo com as reas especificadas, deve ter sido previamente
aprovado.
64
Na aplicao de recursos pblicos pela iniciativa privada prevista a

obrigao de posterior apresentao de prestao de contas dos valores recebidos,
conforme determinao constitucional em Brasil (1988)
Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero de forma
integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:
[...]
II comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficincia, da
gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da
administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por
entidades de direito privado;
[...]
No caso de recebimento de incentivos cultura concludo, o processo de

administrao do projeto torna obrigatria para o recebedor dos recursos a entrega
de prestao de contas final, trinta dias aps o encerramento do prazo de sua
captao.
Conforme Cesnik (2002) o proponente deve declarar no acerto de contas
todos os valores pagos para terceiros com o projeto cultural, incluindo impostos,
alm de todas as receitas, inclusive as decorrentes de aplicao financeira dos
recursos.
Ao final do projeto, o extrato bancrio que comprova a movimentao dos
recursos relativos ao valor recebido, de conta corrente e de aplicao financeira
deve estar com saldo zerado. Caso haja algum valor restante dever ser recolhido
ao Fundo Nacional de Cultura.
65
5.
CONCLUSO
Os incentivos fiscais cultura tm se mostrado um bom investimento para as
empresas e j existe uma crescente demanda por pessoal especializado no assunto

para profissionalizar um setor paralelo que chamado de marketing cultural. Os
profissionais do desse segmento agem no relacionamento entre a classe artstica e
s empresas viabilizando toda a parte burocrtica para que recursos e benefcios
sejam aplicados de forma correta.
A sociedade atualmente tem cobrado dos empresrios um posicionamento
em relao s riquezas geradas pelas entidades, no somente em termos
monetrios, mas tambm em termos sociais, em questes como seu relacionamento
com o meio ambiente, jornada de trabalho justa, composio de seus produtos e,
logicamente, sua contribuio cultura.
No contexto contbil, viu-se crescer a demanda por relatrios como o balano
social e a demonstrao do valor adicionado que trazem dados mais abrangentes a
respeito da insero da entidade na comunidade e no meio ambiente, onde se
situam, e as riquezas geradas para todos os indivduos. O investimento em cultura,
independentemente de ser beneficiado por incentivos fiscais sem dvida uma
forma de marketing extremamente positiva. A classe artstica por sua vez carente
de recursos apesar de o Brasil ser de uma diversidade cultural mpar e com
manifestaes reconhecidamente slidas, como a msica e cinema, por exemplo.
Nomes como Caetano Veloso e Milton Nascimento, entre muitos outros, j cruzaram
nossas fronteiras e so artistas reconhecidos internacionalmente. Assim como o
cinema tem ganho projeo com diversas indicaes ao Oscar e crescente
qualidade e quantidade de produes.
Ao longo da pesquisa foi possvel observar que existem crticas aos atuais
modelos de incentivos fiscais por parte de setores da classe artstica, que julgam
como desfavorveis os entraves burocrticos, os critrios de seleo deste ou
daquele projeto, do valor de benefcios que as entidades recebem, maiores em
certos casos, do que o prprio investimento e a necessidade de excessiva
intermediao entre o recurso disponvel e o governo que deveria ser o responsvel
66
direto, na opinio desses crticos, pelo repasse de valores a que seus projetos tem
direito.
Foi apresentada no trabalho a realidade de dois pases, Estados Unidos e
Frana, que tem maneiras totalmente antagnica no seu relacionamento com a
cultura e foi til para situar nossa realidade em termos de investimentos estatal
sejam indiretos por vias de incentivos fiscais ou diretos com interveno do governo
junto classe artstica e s diversas manifestaes advindas. No campo tributrio,
onde se situam seus objetivos principais, este trabalho apresentou as possveis
modalidades de incentivos fiscais e a forma de calcul-los servindo como guia para
os investidores, tributaristas e demais interessados no assunto. A questo levantada
neste trabalho pode ser respondida de uma viso otimista, que com ganhos
tributrios e de marketing as empresas que investem em cultura, movimentam a
economia e se apresentam como agentes criadoras de uma ambiente social de
maior qualidade de vida. Pela anlise das crticas propostas pode-se sugerir uma
reviso nas prticas do relacionamento estatal com a cultura permitindo maior e
mais justa diviso de valores buscando sempre o enriquecimento cultural da
populao e seu bem estar.
67
REFERNCIAS
ATALIBA, Geraldo. Hiptese de Incidncia tributria. 6 ed. So Paulo: Malheiros,
2005.
ALVES, David Bessa. Marketing cultural e planejamento tributrio: o elo perdido
entre empresrio e cultura brasileira. Jus Navigandi, Teresina, ano 5, n. 50, abr.
2001. Disponvel em: <http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=1973>. Acesso
em: 17 jan. 2007.
AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 10. ed. So Paulo: Saraiva, 2004.
ANDRADE FILHO, Edmar Oliveira. Imposto de renda das empresas. 3. ed. So
Paulo: Atlas, 2006.
BALEEIRO, Aliomar. Direito tributrio brasileiro. 11. ed. Rio de Janeiro: Forense,
1999.
BARACHO, Maria Amarante Pastor; FLIX, Luiz Fernando Fontes. Renncias
Fiscais: o segmento cultural numa abordagem comparativa. Belo Horizonte:
Fundao Joo Pinheiro, 2002.
BORBA, Cludio. Direito Tributrio: Teoria e 1000 questes. 20. ed. Rio de
Janeiro: Elsevier, 2006.
BOTELHO, Isaura. Dimenses da cultura e polticas pblicas. So Paulo, 2005.
Disponvel em: <http://www.centrodametropole.org.br/pdf/Isaura.pdf>. Acesso em:
12 dez. 2006.
BRASIL. Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil:
promulgada em 05 de outubro de 1988. Organizao do texto: Antonio Luiz de
Toledo Pinto. 39. ed. So Paulo: Saraiva, 2006.
BRASIL. Lei n. 5.172 de 25 de outubro de 1966. Dispe sobre o Sistema Tributrio
Nacional e institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e
Municpios. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br>. Acesso em: 03 ago. 2006.
BRASIL. Lei n. 8.313, de 23 de dezembro de 1991. Restabelece princpios da Lei n.
7.505, de 2 de julho de 1986. Institui o Programa Nacional de Apoio Cultura
(Pronac) e d outras providncias. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br>.
Acesso em: 07 ago. 2006.
BRASIL. Lei n. 8.685, de 20 de julho de 1993. Cria mecanismos de fomento
atividade
audiovisual
e
d
outras
providncias.
Disponvel
em:
<http://www.planalto.gov.br>. Acesso em: 07 ago. 2006.
68
BRASIL. Lei n. 9.249, de 26 de dezembro de 1995. Altera a legislao do imposto de

renda das pessoas jurdicas, bem como da contribuio social sobre o lucro lquido,
e d outras providncias. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br>. Acesso em:
07 nov. 2006.
BRASIL. Lei n. 9.532, de 10 de dezembro de 1997. Altera a legislao tributria
federal e d outras providncias. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br>.
Acesso em: 09 nov. 2006.
BRASIL. Decreto n. 3.000, de 26 de maro de 1999. Disponvel em:
<http://www.receita.fazenda.gov.br>. Acesso em: 02 ago. 2006.
BRASIL. Lei Complementar n. 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de
finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras
providncias. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br>. Acesso em: 09 nov.
2006.
BRASIL. Medida Provisria n. 2.228, de 6 de setembro de 2000. Estabelece normas
de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras
providncias. Disponvel em: <http://www010.dataprev.gov.br>. Acesso em: 23 jul.
2006.
BRASIL. Ministrio da Cultura. 2004. Disponvel em: <http://www.cultura.gov.br>.
Acesso em: 27 jul. 2006.
CASTRO, Celso (Org.). Evolucionismo Cultural: textos de Morgan, Tylor e Frazer.
Rio de Janeiro: Jorge Zahar Editor, 2005.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 17. ed. So Paulo:
Saraiva, 2005.
CAVALCANTI, Gabriel E. Lins. Anlise econmica das polticas de incentivo
cultura
no
Brasil.
Dissertao
de
mestrado.
Disponvel
em:
<http://www.fgv.com.br>. Acesso em: 26 nov. 2006.
CESNIK, Fbio de S. Guia do incentivo cultura. So Paulo: Manole, 2002.
CHAU, Marilena. A cultura. http://www.br.geocites.com/mcrost02/index.htm. Acesso
em: 23 out. 2006.
CRUZ, Flvio da. O gestor pblico diante da lei de responsabilidade fiscal
utilizando o apoio deciso. 2. ed. Florianpolis: Revista do Conselho Regional de
Contabilidade de Santa Catarina, 2002.
FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade tributria. 8. ed. So Paulo: Atlas,
2003.
69
FABRETTI, Laudio Camargo; FABRETTI, Dilene Ramos. Direito tributrio para os

cursos de administrao e cincias contbeis. So Paulo: Atlas, 2002.
HIGUCHI, Hiroimi; HIGUCHI, Fbio Hiroshi; HIGUCHI, Celso Hiroyuki. Imposto de
renda das empresas: interpretao e prtica. 31. ed. So Paulo: IR Publicaes,
2006.
JAMBEIRO, Othon Fernando; BORGES, Jussara; BARROS, Susane. Polticas
pblicas para o livro e a leitura e sua influncia na indstria editorial de
Salvador.
Salvador:
Liine
em
Revista,
2006.
Disponvel
em:
<http://www.liinc.ufrj.br/revista/revista_quatro/txt_quatro.pdf> Acesso em: 10 dez.
2006.
MARION, Jos Carlos; DIAS, Reinaldo; TRALDI, Maria Cristina. Monografia para
os cursos de administrao, contabilidade e economia. So Paulo: Atlas, 2002.
MOISS, Jos lvaro; BOTELHO, Isaura. Modelos de financiamento da cultura.
Rio de Janeiro: Funarte, 1997.
OLIVEIRA, Antnio Benedito Silva, et al. Mtodos e tcnicas de pesquisa em
contabilidade. So Paulo: Saraiva, 2003.
PGAS, Paulo Henrique. Manual de contabilidade tributria. Rio de Janeiro:
Freitas Bastos, 2003.
REIS, Ana Carla Fonseca. Marketing cultural e financiamento da cultura. So
Paulo: Thomson, 2006.
RIBEIRO, Maria de Ftima. Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional. Rio de
Janeiro: Forense, 1998.
SARKOVAS, Yacoff. As fontes de financiamento da cultura. Folha de So Paulo,
2003. Disponvel em: <http://www.articultura.com.br/info_biblioteca.htm>. Acesso em
05 jun. 2006.
SARKOVAS, Yacoff. O incentivo fiscal cultura no Brasil. Canal Contemporneo,
2005.
Disponvel
em
<http://www.canalcontemporaneo.art.br/blog/archives/000355.html>. Acesso em: 08
jun. 2006.
SILVA, Eduardo Augusto da. O palco: comunicao por ao cultural e marketing
cultural. 2005. Dissertao Mestrado em Cincias das Comunicaes. Escola de
Comunicaes e Arte, Universidade de So Paulo, So Paulo, 2005. Disponvel em:
<http://www.aberje.com.br/novo/monografias/palco_eduardo.pdf>. Acesso em: 07
jun. 2006.
SILVA, Edna Lucia da; MENEZES, Estera Muszkat. Metodologia de pesquisa e
elaborao de dissertao. Laboratrio de Ensino a Distncia da Universidade
70
Federal
de
Santa
Catarina:
Florianpolis,
2001.
Disponvel
em:
<http://www.projetos.inf.ufsc.br/arquivos/Metodologia%20da%20Pesquisa%203a%2
0edicao.pdf>. Acesso em: 19 dez 2006.
TRAMONTIN, Odair. Incentivos pblicos a empresas privadas e guerra fiscal.
Curitiba: Juru, 2002.
YOUNG, Lcia Helena Briski. Incentivos fiscais de deduo do imposto de renda
das pessoas fsicas e jurdicas: ano calendrio 2006 exerccio 2007. 3. ed.
Curitiba: Juru, 2006.
VALIATI, Leandro; FLORISI, Stefano. A problemtica da captao: relao entre
os incentivos fiscais e a gesto dos recursos pblicos na deciso privada da
inverso
cultural.
Disponvel
em:
<http://www.
http://www.ppge.ufrgs.br/anpecsul2005/artigos/area1-06.pdf>. Acesso em: 23 nov.
2006.

Contabeis - Noções

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Contabeis - Noções

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA

RUDNEY LARS STRMDAHL

ASPECTOS TRIBUTRIOS E SOCIAIS DOS INCENTIVOS FISCAIS

RUDNEY LARS STRMDAHL

ASPECTOS TRIBUTRIOS E SOCIAIS DOS INCENTIVOS FISCAIS

Universidade Federal de Santa

RUDNEY LARS STRMDAHL

ASPECTOS TRIBUTRIOS E SOCIAIS DOS INCENTIVOS FISCAIS

Florianpolis, fevereiro de 2007.

Dedico este trabalho a minha me

Tabela 1: Pessoas Juridicas......................................................................................56

4. LEGISLAO APLICVEL PARA OS INCENTIVOS FISCAIS A

O Estado atua na economia fomentando atividades, concedendo incentivos

Nordeste (SUDENE), ambas coordenadas pelo Ministrio da Integrao Social

Antes de estudar qualquer definio, seja antropolgica ou filosfica do que

Nos dias de hoje, as manifestaes culturais, sobretudo as artes movimentam

Governo Federal sob a seguinte perspectiva bsica: demonstrar a vantagem

Quais os aspectos tributrios e sociais favorveis dos incentivos fiscais

entidades culturais e a sociedade dos incentivos fiscais pelo governo federal

seguintes objetivos especficos:

Demonstrar o impacto dos benefcios fiscais nas empresas apoiadoras;

Demonstrar o tratamento contbil dado aos investimentos em cultura

Conceituar e demonstrar os tipos de projetos culturais e seus requisitos

mas de interesse comum. De um lado, as entidades culturais que precisam de

existentes relativas ao investimento em cultura, quais as atividades beneficiadas e a

pesquisado e analisado como define Oliveira et al (2003, p.104)

A definio de pesquisa nos remete inicialmente a coleta de dados e

com recursos do governo federal. Esto excludos, portanto, outros tipos de

da pesquisa, os objetivos gerais e especficos, a metodologia de pesquisa e a

Nas referncias so identificados os documentos mencionados ao longo do

mecanismos de direcionamento de recursos, sendo um dos mais utilizados, o

contabilidade tributria, s leis que regem a tributao das pessoas fsicas e

A contabilidade tributria estuda os fenmenos relativos aos reflexos

em Brasil (1966) Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou

TRIBUTOS FISCAIS E EXTRAFISCAIS

trs categorias: impostos, taxas e contribuies de melhoria. A seguir, os artigos

As contribuies sociais e os emprstimos compulsrios so tratados de

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

sobre todas as demais normas. Estas s tm validade se estiverem em estrita

O princpio da legalidade, segundo Baleeiro (1999, p. 90) o mais universal

Imposto sobre Importao (II);

Imposto sobre Exportao (IE);

Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e

Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas

Esta exceo constitucional permite que o Poder Executivo altere as alquotas

complementar federal, sero estabelecidas mediante deliberao dos Estados e

A lei tributria, como agente exclusivo da legalidade, , portanto, norma

Representa o princpio da isonomia, uma extenso do que dispe o caput do

Todos os contribuintes, que se encontre em situao econmica semelhante,

impostos embutidos no preo, no importando a capacidade contributiva do

As leis s podem ser aplicadas a fenmenos que, sujeitos a ela, ocorreram

No artigo 150, inciso III, a, da nossa Carta Magna temos a previso da

Este princpio determina que todos os tributos sejam cobrados a partir da

Complementa Amaro (2004) que a lei no est proibida de prever a reduo

Este princpio visa proibir a cobrana de tributos no mesmo exerccio em que

H alguns tributos que constituem exceo ao princpio da anterioridade

Os impostos: II, IE, IPI e IOF (art. 150, 1, da CF);

Os impostos extraordinrios, criados por motivo de guerra externa ou

Os emprstimos compulsrios, criados em razo de calamidade

As contribuies parafiscais relativas seguridade social, cuja

O ato do Poder Executivo ou lei que alterar a alquota da CIDE

O ICMS incidente sobre combustveis e lubrificantes, definidos em lei

Referente ao princpio da anterioridade Borba (2006) acrescenta que a