Apostila 1 - 2 Fase Tributario XV Exame

Prof.
Pedro Barretto Coach PB

Planejamento de Estudo Dirigido Metas Dirias de Leitura
PED MDL 2 Fase Tributrio XV Exame de Ordem
2 FASE DIREITO TRIBUTRIO COACHING

Prof. Pedro Barretto COACH PB
Professional Coach & Self Coach
(Instituto Brasileiro de Coaching IBC & Sociedade Brasileira de Coaching SBC)
Apostila 1
PODER DE TRIBUTAR E A TEORIA
GERAL DOS TRIBUTOS
I PODER DE TRIBUTAR
DICA 1: O que o Poder de Tributar?
O Poder de Tributar o poder que o Estado exerce sobre a sociedade
objetivando a captao dos recursos financeiros com os quais ele custeia
a sua existncia e a persecuo das suas atividades fins. o poder por
via do qual ele consegue auferir o capital que proporciona o
financiamento das despesas que ele suporta quando age na execuo
das polticas pblicas direcionadas para a concretude das suas
finalidades existenciais.
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Prof.Pedro Barretto Coach PB

DICA 2: OBJETO DO PODER DE TRIBUTAR

O objeto perseguido quando se exerce o Poder de Tributar o
TRIBUTO, prestao que se torna exigida quando o poder em comento
exercido. A arrecadao dos recursos financeiros buscados pelo Estado
se materializa exatamente quando os destinatrios do exerccio do Poder
de Tributar cumprem a exigncia que lhes imposta, fornecendo o
capital exigido pela Estado. Tal prestao, como adiante se estudar
com maior aprofundamento, o Tributo, sem dvidas, o objeto do poder
de tributar estatal.
DICA 3: FINALIDADE DO PODER DE TRIBUTAR
A finalidade precpua do Poder de Tributar a de proporcionar ao Estado
a captao dos recursos financeiros com os quais se torna possvel o
custeio das despesas que ho de ser suportadas quando ele atua
buscando efetivar tudo aquilo que dele se espera.
Isso posto, possvel depurar em dois quadrantes a finalidade do Poder de
Tributar, estabelecendo, sem dificuldades, uma distino entre aquela
que pode ser apontada como a finalidade imediata (o fim primeiro) e
aqueloutra passvel de ser reconhecida como finalidade mediata (o fim
ltimo a ser alcanado, aps e em razo de se ter concretizado a
finalidade imediata). Nesse sentido, pode-se afirmar que a finalidade
imediata perseguida com o exerccio do Poder de Tributar a
arrecadao dos recursos financeiros, porquanto a finalidade mediata
a viabilizao da manuteno existencial do Estado e do custeio
das despesas que suporta para efetivar a sua atividade fim.
Seguindo o raciocnio apresentado no resta dvida que a finalidade do
Poder de Tributar viabilizar, sob a tica do custeio, a funcionalidade
estatal, o que traduz a prpria efetividade constitucional. De nada
adiantaria que um povo institusse um Estado, outorgasse a ele misses
e no proporcionasse a ele meios para captar os recursos com os quais
ele custearia as despesas que precisariam ser suportadas na persecuo
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dessas misses; se tornaria impossvel obter efetividade na ideia
pretendida; da que no h Estado vivel sem a arrecadao dos
tributos, e, portanto, sem o exerccio do Poder de Tributar.
DICA 4: TITULARIDADE, EXERCCIO E DESTINATRIO DO PODER
DE TRIBUTAR
O povo o legtimo titular do Poder de Tributar. Ao contrrio do que
alguns poderiam cogitar, a titularidade do Poder Tributrio no estatal,
sendo do Estado apenas a legitimao para o seu exerccio. O Poder de
Tributar, como todo poder autnomo e reconhecido, pertence ao povo,
seu legtimo e nico dono. Todavia, assim como alguns demais Poderes,
que se exercem sob o imprio estatal, o Poder de Tributar se perfila ao
lado daqueles que realmente tem sua executoriedade conduzida pelos
atos da Administrao Pblica, qualificando-se como um poder de
executoriedade estatal. poder do povo, mas que quem exerce o
estado institudo por esse povo, tal como ocorre, rememoremos, com o
poder de punir (o ius puniendi) e o poder de polcia. O povo no tributa,
no exerce o poder ora em estudo, cabendo-lhe apenas, na qualidade de
titular, autorizar o Estado a exercer, dentro dos limites e condies que
entenda por bem constitucionalmente estabelecer.
Por fim, perceba-se que alm de titular, o povo o prprio destinatrio
do Poder de Tributar. Isso mesmo! sobre o prprio povo que dito poder
se exerce, sendo o tributo uma prestao que se exige, como regra, do
prprio povo. Nessa toada, possvel enxergar que o povo titular e ao
mesmo tempo destinatrio desse poder que tem sua executoriedade
capitaneada pelo Estado, seu exequente.
E nem poderia ser diferente. A lgica simples: se um determinado povo
institui seu Estado de Direito, entregando-lhe misses e exigindo o
cumprimento das mesmas, cabe a esse prprio povo constituinte assumir
o papel de custear esse Estado constitudo, entregando-lhe os recursos
com os quais sobreviver e ter condies de cumprir as finalidades
existenciais que justificaram sua criao. Da que no prprio ato de
Constituio (quando do exerccio do poder constituinte) natural que o
povo organize um sistema tributrio e legitime o Estado criado a exercer
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o Poder de Tributar, firmando-se, desde ento, as normas cardeais que
regulam e limitam seu exerccio.
DICA 5: CARACTERSTICAS DO PODER DE TRIBUTAR
Dentre as caractersticas de maior destaque respeito do Poder de
Tributar, importante citar trs: primeiramente, a instrumentalidade; em
segunda monta, o fato de se apresentar como um poder de imprio; por
fim, a sua limitabilidade. Analisemos.
Afirmar que o Poder de Tributar um poder instrumental significa
reconhec-lo como um poder meio, que no se esgota em si mesmo,
edificando-se como instrumento central a proporcionar que outros
Poderes mais amplos se possam ver efetivados, quais sejam, os poderes
de administrar, legislar e de exerccio da funo jurisdicional. Ou seja,
atravs do exerccio do Poder de Tributar que se captam os recursos
financeiros com os quais se custeia toda a existncia (estrutura e
funcionamento) das instituies Poder Executivo (e por via dele, o
exerccio do poder de administrar), do Poder Legislativo (e a
aplicabilidade do poder de legislar) e do Poder Judicirio (e a concretude
do poder de aplicar a jurisdio). Da se enxergar no Poder de Tributar
um poder meio, de carter instrumental, que termina por ser serviente
viabilizao da efetividade desses poderes de prospeco mais ampla.
Identific-lo como poder de imprio significa reconhecer que quando ele
est em exerccio o que se tem em vigor a aplicao da soberania
estatal, edificada no alicerce da supremacia do interesse pblico. No
obstante sempre respaldada na soberania popular, no h dvida de que
a soberania do Estado que impulsiona a executoriedade do Poder de
Tributar. Diferentemente do que ocorre quando se analisa o poder de
contratar, a autonomia privada da vontade negocial, a liberdade para a
edificao de relaes de trabalho, a liberdade para atos societrios, etc,
em que a vontade privada e os interesses particulares so os pilares
nodais, quando se analisa o Poder de Tributar se est diante de um
poder sobre o qual recai a vontade estatal, a fora do interesse pblico e,
com eles, a fora de imprio que emana dos atos da Administrao
Pblica quando esta age no exerccio de sua soberania e na persecuo
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de seus interesses cardeais. , portanto, o Poder de Tributar, um poder
de imprio, revestido de todo o manto protetivo que o ordenamento
jurdico despeja sobre os atos de imprio da Administrao Pblica.
Por fim, fundamental enxergar se tratar de um poder sujeito a
limitaes, o que no exclui a ideia de ser um poder de imprio, mas
trs os devidos contornos que promovem a harmonizao entre a
voracidade do ius imperii e necessidade de evitar desmandos e excessos
que de forma arbitrria poderiam corromper a integridade de valores que
so essenciais e caros aos seres humanos. Nesse compasso, o
ordenamento jurdico estabelece uma srie de instrumentos limitadores
que impem freios ao exerccio do Poder de Tributar, buscando-se, por
meio de tais ferramentas de conteno, sedimentar um sistema
equilibrado em que se preserva, de um lado, a supremacia do interesse
pblico, sem deixar de proteger, do outro lado, os valores essenciais aos
seres humanos.
Quanto a tais limitaes, as mesmas sero estudadas minuciosamente
mais adiante na presente obra, quando nos debruarmos sobre o tema
dos Princpios Tributrios e das Imunidades Tributrias, institutos que
so exatamente os veculos limitadores do exerccio do Poder de
Tributar.
II O TRIBUTO
DICA 6: NOES INICIAIS SOBRE O TRIBUTO
O TRIBUTO, como supra mencionado, o objeto sobre o qual recai o
exerccio do Poder de Tributar e para o qual converge sua finalidade
imediata. a prestao que se exige das pessoas sobre as quais o
Estado exerce o referido poder, exatamente quando o aludido poder est
em exerccio. Essa prestao por essncia uma prestao de natureza
pecuniria e a submisso a sua exigncia significa o dever de entregar
recursos financeiros aos cofres pblicos. O tributo algo que quando
nos exigido impe que disponibilizemos parte de nossas riquezas em
prol do errio.
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DICA 7: O TRIBUTO E INSTITUTOS AFINS

importante registrar que nem tudo aquilo que pagamos ao Estado um
tributo. Noutras palavras, dizer que nem toda prestao pecuniria
que o poder pblico nos exige necessariamente um tributo. Ainda que o
tributo seja, no h dvidas, a mais importante das prestaes
pecunirias que o Estado exige dos administrados, existem algumas
outras que com ele no se confundem e que tambm se apresentam
como prestaes pecunirias pagveis aos cofres pblicos. A ttulo de
exemplo, temos os preos pblicos, as penalidades pecunirias
aplicadas fora do universo das relaes tributrias (ex: multa de trnsito),
as indenizaes que particulares pagam ao poder pblico, bem como
alguns emolumentos especiais exigidos no seio de algumas relaes
jurdicas reguladas pelo Direito Administrativo, como o laudmio, o foro e
a taxa de ocupao, que apesar da resistncia de parte da doutrina
tributarista, no possuem natureza tributria.
Existem, portanto, alguns diferentes institutos jurdicos, distintos do
tributo, disciplinados por regras prprias e sujeitos a regime jurdico
diferente do tributrio, e que tambm traduzem prestaes pecunirias
que o Estado exige e que o administrado, quando sujeito a tal exigncia,
ter que pagar, entregando parte de seus recursos aos cofres pblicos.
Nessa toada, de se concluir, portanto, que o tributo espcie do gnero
prestaes pecunirias exigveis pelo Estado e pagveis aos cofres
pblicos, sendo, como bem frisado, a mais importante de todas elas,
assumindo o papel decisivo de ser a fonte central de custeio das
despesas pblicas e da viabilidade estatal.
DICA 8: EXISTNCIA DE UM CONCEITO LEGAL DE TRIBUTO FIXADO
NO ART.3 DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL
No art.3 do Cdigo Tributrio Nacional encontramos uma definio legal
de tributo, apresentada pelo legislador. Em que pese a nossa particular
restrio a tal medida (afinal, no papel do legislador definir conceitos,
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cabendo doutrina tal misso, especialmente para no engessar os
conceitos, fossilizando-os face o passar do tempo), o conceito aceito e
vem servindo como parmetro para que se possa mensurar com
exatido qual tipo de prestao pode ou no ser enquadrada como um
tributo, e, por assim ser, se sujeitar s normas de Direito Tributrio,
ficando, portanto, inserida na sujeio ao regime jurdico tributrio.
Com base no conceito apontado, a prestao que se define como tributo
possui seis caractersticas cumulativas. Ou seja, para que possamos
aceitar como tributo, a prestao precisa ser dotada das seis
qualidades exigidas no art.3 do CTN, no podendo faltar qualquer
delas. A ausncia de quaisquer dos caracteres apontados desnatura a
prestao afastando a natureza tributria.
Indo alm, de se perceber que toda prestao que vier a possuir as seis
caractersticas cumulativamente, segundo o legislador, tributo. Desse
modo, a lei afirma que tributo toda prestao que exista e possua
as seis caractersticas mencionadas no dispositivo.
Tal definio, como dito, vem servindo como parmetro para se apontar
a ausncia de natureza tributria de alguns institutos, que no possuem
a globalidade dos caracteres indicados na lei. o que ocorre com as
multas, o pedgio e os preos pblicos em geral, as indenizaes, etc.
Atualmente, apenas cinco prestaes renem as seis caractersticas
descritas no art.3, sendo, portanto, as cinco espcies de tributos
atualmente contemplados na ordem vigente. Trata-se, como se ver
adiante nessa obra, dos impostos, taxas, contribuies de melhoria,
emprstimos compulsrios e das contribuies especiais.
DICA 9: O CONTEDO DO CONCEITO LEGAL DE TRIBUTO. AS SEIS

CARACTERSTICAS.
Seguindo risca a expressa previso legal, ensina o art.3 do CTN que o
tributo toda prestao que seja, ao mesmo tempo, pecuniria e
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
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mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
A primeira caracterstica a pecuniariedade, o que evidencia que tributo
algo que traduz riqueza, pecnia, capital a ser disponibilizado para
quem o exige. Nesse compasso, se afasta a ideia do tributo em labor,
ensejando a velha parmia de que tributo no se paga in labore por via
de trabalho mas sim entregando riqueza. O aspecto pecunirio denota
que o adimplemento tributrio se faz mediante cumprimento de
obrigao de dar e no de fazer; de dar coisa certa, acrescendo-se
ainda que no pode ser qualquer coisa. Via de regra tributo se paga em
dinheiro (moeda), podendo, todavia, se admitir, de forma excepcional e
nos casos expressa e validamente autorizados por lei, o adimplemento
em bens nos quais a moeda se possa exprimir (pagamento com uso de
cheques ttulos de crdito , pagamento mediante compensao de
valores estampados em ttulos da dvida pblica precatrios ou ainda
mediante procedimento especial de dao de bens imveis, conforme
autorizado pelo art.156, XI do CTN; o CTN faz ainda, meno ao
pagamento mediante uso de selos e estampilhas art.162, CTN).
A compulsoriedade a segunda qualidade e impe que a prestao
tributria exigvel independente do consentimento do administrado. Na
verdade, ensina que a formao da relao jurdica obrigacional tributria
se d sem que seja necessria a manifestao volitiva do sujeito passivo,
no sendo necessrio o seu consentimento para a construo do vnculo
obrigacional, exatamente o oposto do que se d em relao s relaes
jurdico obrigacionais privadas, as quais erigem a partir do consenso.
Para que surja a relao obrigacional tributria e se torne vivel a
exigncia do tributo previsto em lei, basta que ocorra, no mundo dos
fatos, a tipificao de uma hiptese legal de incidncia da norma
tributria; ocorrido o fato tpico, materializada a hiptese de incidncia, o
tributo incide automaticamente e isso, por si s, j suficiente para dar
constituio relao jurdico obrigacional tributria, sendo irrelevante a
anlise da vontade do sujeito passivo, que fica inserido no contexto
obrigacional por expresso mandamento legal.
Ser paga em moeda ou cujo valor se possa exprimir a terceira
caracterstica do tributo e traduz exatamente o que se registrou linhas in
retro, demonstrando que o pagamento deve, priorsticamente, se fazer
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em dinheiro (moeda), podendo a lei flexibilizar essa regra e admitir o
adimplemento por alguns meios alternativos nos quais o dinheiro se
possa exprimir, como o uso de cheques, selos, estampilhas, precatrios
e bens imveis cedidos em procedimento de dao imobiliria em
pagamento legalmente regulamentado.
A quarta caracterstica vem no sentido de que o tributo no constitui
sano por ato ilcito, o que evidencia que quando algum pratica um
ato ilcito, transgredindo as normas postas, no o tributo o instrumento
por via do qual o Estado atua no exerccio do poder de punir para
repreender a conduta ilcita. Para sancionar atos ilcitos o poder pblico
se vale de outros institutos disponibilizados pelo ordenamento jurdico,
como as sanes, as penas, nas suas mais variadas gamas de
prospeco. O tributo tem como nexo causal de sua incidncia condutas
lcitas e quando exigido sua imposio nos e d como modo de
sancionar um comportamento violador das normas jurdicas. Tributo no
, a toda evidncia, uma sano por ato ilcito, ainda que quando se
praticam atos ilcitos no caminho para a concretizao das hipteses de
incidncia dos tributos, tais sanes devem ser punidas, sendo as
penalidades aplicadas aquelas previstas na legislao repressora e no
os tributos. Acresa-se, inclusive, que o fato de se praticarem condutas
ilcitas (o que atrai SANES e no tributos) no percurso
comportamental para a concretizao de fatos tpicos a atrair a incidncia
dos tributos (o que atrair tributos) no impede que os tributos incidam.
que a ilicitude das condutas praticadas no caminho para se concretizar
fatos geradores de obrigao tributria no pode impedir (e no impede)
que o Estado possa regularmente exercer o seu poder de tributar. A
ilicitude no interfere na tributao, merecendo ser punida por sua
ocorrncia e no obstando a tributao que se d em razo da
ocorrncia do fato tpico fiscal. o que se depreende do clssico
princpio do NON OLET, o qual ser mais adiante aprofundado quando
tratarmos mais especificamente dos princpios tributrios um pouco
adiante nessa obra. Apenas a ttulo ilustrativo, tome-se como exemplo a
situao em que um traficante de drogas aliena com habitualidade
substncia psicotrpicas proibidas e aufere renda. Ele ser punido pelo
crime de trfico (e no pelo fato de ter auferido renda) e ser tributado
porque auferiu renda (e no pela conduta de traficar); o nexo causal para
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a incidncia do tributo e aferio da renda e no a alienao habitual e
volumosa de drogas. O tributo no foi e no a sano pelo ilcito, frisese mais uma vez; a sano pelo crime apontado ser aquela prevista na
legislao penal, a qual poder ser aplicada sobre o criminoso aps
esgotado o devido processo legal no mbito da jurisdio penal.
A quinta qualidade essencial e cumulativa do tributo a que ensina que
a prestao instituda em lei, nos reportando regra basilar do
princpio da legalidade tributria e sua clusula da reserva legal,
tambm adiante estudadas minuciosamente no captulo dos princpios
tributrios. Por via de tal caracterstica o que se quer deixar claro que
os particulares no possuem o poder de instituir tributos por contratos ou
convenes particulares, assim como tambm no o podem os
hermeneutas por via de processo interpretativo, nem os magistrados por
via de indevida atuao em exerccio de legislao positiva inventando
tributos que no foram criados pelo Legislativo atravs de lei, e, por fim,
tambm no pode o Poder Executivo (ressalvada apenas a possibilidade
de uso das Medidas Provisrias) instituir tributos por via de atos
normativos secundrios, como Decretos, Portarias, Instrues
Normativas, Circulares, etc. Tributo se cria por lei (em regra lei ordinria
e excepcionalmente necessrio lei complementar), cabendo, de forma
excepcional, em situaes de relevncia e urgncia e quando a matria
no depende de lei complementar, uso das medidas provisrias, as
quais possuem fora de lei e devem ser convertidas em lei para que o
ato normativo ganhe definitividade. Fato: medida provisria pode instituir
tributos, ressalvados apenas os que dependem de lei complementar,
quando ento no caber uso das MPs, j que a Constituio veda uso
de medidas provisrias em matrias reservadas lei complementar
(art.62,1, III, CRFB/88).
Por fim, a sexta e ltima caracterstica do tributo faz aluso ao
procedimento administrativo com o qual a Administrao Pblica,
credora, o cobra, que o procedimento apelidado de lanamento. Tal
procedimento se constitui em atividade administrativa plenamente
vinculada, o que significa que a autoridade administrativa, quando
constata a ocorrncia do fato tpico, gerador da relao tributria, e
percebe que deve lanar, ela deve lanar, no lhe sendo facultado
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valorar se conveniente ou oportuno o lanamento; trata-se de
atividade vinculada, no cabendo enquadrar o ato como discricionrio;
o lanamento deve ser feito e tal obrigatoriedade denota o carter
vinculado da cobrana. Indo adiante, oportuno lembrar que alm de ser
obrigatria a cobrana tambm obrigado o agente pblico responsvel
por seu feitio a agir exatamente do modo que a lei estabelece, no lhe
sendo oportunizado valorar como agir; deve agir estritamente na forma
imposta pela lei, ficando vinculado aos comandos oriundos da mesma,
sob pena de se sujeitar a responsabilizao funcional e, claro, caso
cabvel, s sanes penais aplicveis. O lanamento est regulado nos
arts.142 a 150 do CTN.
DICA 10: A DIFERENA ENTRE O TRIBUTO E O PREO PBLICO

O preo pblico uma remunerao que o Estado aufere quando age
na celebrao de contratos onerosos com particulares, sendo
remunerado em razo de sua atuao. o que ocorre nos contratos
privados celebrados pela Administrao Pblica (ex: locao de bens
pblicos) ou nos contratos administrativos celebrados pela Administrao
(ex: contratos de prestao de servio pblico). O preo pblico uma
remunerao que o Estado faz jus a receber quando celebra negcios
com os administrados e, via de regra, tem carter contraprestacional.
Nos dias atuais, seu habitat natural tem sido o campo das concesses e
permisses de explorao de servios pblicos, quando o Estado
descentraliza a executoriedade da atividade pblica repassando-a a
terceiros, sejam pessoas jurdicas de direito privado por ele institudas
(Ex: Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista prestadoras de
atividade econmica) ou particulares que na qualidade de delegatrios
recebem do Estado, aps vencerem procedimento licitatrio (em regra), a
legitimao para executarem os servios em prol dos destinatrios finais,
tarifando esses ltimos. A remunerao auferida pelo Estado, seja
quando atua diretamente, ou pelas suas empresas, ou ainda por
parceiros contratados, o preo, chamado de preo pblico ou,
tambm, de tarifa.
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A caracterstica marcante do preo que ele, em regra, se capta atravs
do exerccio de atividade econmica pelo Estado, permitindo a
captao de lucro. uma receita acessria do Estado no sendo
projetado para ser a fonte central de custeio da vida pblica. Com
certeza, no atravs dos preos que o Estado sobrevive e nem foram
eles os instrumentos idealizados para serem o pilar central de
sustentabilidade estatal.
O tributo no se cobra quando ocorre atividade econmica, mas sim em
atos de imprio estatal, sempre no exerccio de sua atividade tpico
administrativa; o tributo no fonte para gerao de lucro; tambm no
contraprestao contratual; no se cobrar por empresrios e jamais
pertencer a particulares delegatrios do poder pblico; tambm no
receita acessria e complementar ao oramento pblico. Todas essas
caractersticas esto presentes no preo, o que deixa claro que no se
confunde, em hiptese alguma, com o tributo.
Acresa-se, por fim, que o regime jurdico aplicvel aos preos pblicos
o regime de direito privado, exatamente pelo fato de que tais
remuneraes so captveis no exerccio de atividade econmica,
submetida s normas de direito privado priorsticamente. J quanto aos
tributos aplica-se o regime jurdico de direito pblico. Esse critrio da
distino dos regimes jurdicos, inclusive, prestigiado pelo STF, que
chegou mesmo a edita, antes da Constituio de 1988, a importante (e
ainda aplicvel) Smula 545, STF, consagrando esse entendimento.
Exemplo clssico de remunerao que hoje no mais pode ser
enquadrada como tributo (e que um dia o foi) o pedgio, ntido
expoente dos preos pblicos (ou tarifas, tanto faz), pagveis a
concessionrias, gerando margem de lucro, remunerando atividade
econmica exercida por particulares delegatrios do servio pblico.
DICA 11: A DIFERENA ENTRE O TRIBUTO E AS MULTAS
Ainda que tanto os tributos quanto as multas sejam prestaes
pecunirias a pagar, existem algumas visveis diferenas entre os
institutos. A primeira reside na definio da finalidade de cada um
desses institutos. A finalidade do tributo proporcionar os recursos com
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os quais se custeia a vida estatal e no a de repreender condutas ilcitas,
sancionando-as; a seu turno e de forma oposta, a multa tem por
finalidade impor uma sano a quem praticou comportamento proibido,
repreendendo atitude violadora das normas postas, e no a de gerar os
recursos com os quais se custeia a vida pblica; ainda que atravs das
multas se gere recursos financeiros aos cofres pblicos, a arrecadao
no a finalidade perquirida com a estipulao e aplicao de multas, e
sim meramente uma consequncia, a qual, reafirme-se, no sua razo
existencial; tributos foram idealizados para gerar recursos ao Estado,
multas no.
Quanto importncia das receitas geradas quando tributos ou multas
so pagas, fcil perceber que tributos traduzem a receita principal
dentro oramento pblico porquanto multas traduzem uma receita
acessria, acidental e complementar dentro da universalidade do
oramento.
Por fim, quanto origem, os tributos sempre decorrem de lei
porquanto as multas, a um outro giro, podem decorrer das leis ou das
convenes negociais, quando por exemplo, emanam dos contratos (ex:
clusulas penais contratuais).
DICA 12: TRIBUTOS, MULTAS FISCAIS E CRDITO TRIBUTRIO

importante fixar de modo claro a distino entre esses trs institutos: o
tributo, as multas fiscais e o crdito tributrio, todos inerentes do
universo das relaes obrigacionais tributrias.
Das trs expresses, a que revela abrangncia de maior extenso a
expresso crdito tributrio, com a qual se indica todo o montante
que o credor tem a receber na relao tributria, podendo abranger
tanto os tributos devidos, como tambm as penalidades pecunirias que
tenham sido aplicadas e, ainda, os eventuais consectrios da mora em
caso de atraso no adimplemento (juros e correo monetria); todo esse
valor a que o credor faz jus a receber forma o seu direito de crdito; e
por se tratar de um crdito gerado na relao tributria, ele adjetivado
como crdito tributrio. Ou seja, o crdito tributrio abrange a soma
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de todos os valores que o credor tem direito a receber na relao
tributria, abarcando tanto os tributos como as penalidades pecunirias
e, ainda, como dito, os eventuais juros moratrios e a correo
monetria.
O tributo e a multa, quando devidos, geram, em favor do credor que
possui o direito de receber as quantias, um direito de crdito, que traduz
a legitimao dada pelo ordenamento de se apropriar de tais montantes,
seja pelo recebimento extrajudicial ou pela cobrana em razo de
demanda judicialmente promovida. Constate-se que o tributo e a multa
s elementos internos do crdito tributrio, sendo esse ltimo, sem
qualquer sobra de dvida, mais abrangente que quaisquer dos dois
primeiros.
Essencial constatar que plenamente possvel existir um crdito
tributrio composto somente pelos valores de tributos devidos, no sendo
imprescindvel a presena da multa na sua estruturao. dizer, o
crdito tributrio pode existir sem que hajam multas devidas, bastando
imaginas as situaes de normalidade das relaes obrigacionais
tributrias, em que os contribuintes tenham suas dvidas de tributos mas
no atrasem os pagamentos (no ensejando aplicao de multas
moratrias) e no cometam qualquer infrao s normas da legislao
tributria (no justificando a imputao de multas sancionatrias); nesse
sentido, de se observar que o crdito tributrio pode ser composto
apenas pelo valor do tributo devido, sendo a multa um elemento
acidental na estruturao do crdito.
Quanto ao tributo, o raciocnio tambm se repete igualmente. Anotem:
plenamente vivel existir um crdito tributrio sem que haja tributos
devidos, havendo apenas valores correspondentes a multas como o
dbito obrigacional do contribuinte. Isso mesmo: existem incontveis
situaes em que os contribuintes no esto devendo dvidas de tributos
mas, por terem cometido certas infraes, violando normas da legislao
tributria, se sujeitam aplicao de sanes; nesse linear, o valor das
multas aplicadas devido e enseja, por lgico, um crdito em favor do
credor; e esse crdito, por estar relacionado a valores devidos em razo
do descumprimento de obrigaes tributrias (obrigaes acessria,
comportamentais, procedimentais), qualificado como crdito
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tributrio. Visualize-se que o crdito tributrio no porque
necessariamente corresponda ao valor de um tributo devido mas sim
porque se origina na relao tributria, decorrendo dela, e por isso
tendo sua mesma natureza. A concluso derradeira a que se quer levar o
leitor no sentido de que plenamente possvel que haja crdito
tributrio sem que haja tributo devido, o que se d nas hipteses em
que existem apenas multas fiscais devidas, inexistindo dbito de tributo.
E por assim ser, correto afirmar que o tributo no um elemento
imprescindvel para que possa existir crdito tributrio. Imagine-se,
por fim, a ttulo de exemplo, a hiptese de certo contribuinte que isento
do dever de pagar o ICMS, mas que possui a obrigao legal de declarar
as vendas que realiza; ora, mesmo no havendo o dever de pagar o
tributo, a Administrao entendeu que esse contribuinte isento deveria
informar as vendas que celebrava, havendo interesse do Estado em
obter tais informaes, o que justificou a imputao do dever
comportamental, havendo expressa previso na legislao tributria
quando ao dever em comento; caso o contribuinte no cumpra esse
dever, violando a obrigao acessria , se sujeitar aplicao de uma
penalidade pecuniria (a multa fiscal), nascendo contra ele um dever de
pagamento (agora, por ser dever de pagar, uma obrigao principal) e
nascer para o fisco credor o crdito referente a tal valor. No exemplo
narrado, mesmo no havendo dvida de ICMS, haver o valor da multa a
ser recolhido e o fisco se torna credor dessa quantia; por ser ela
originada na relao tributria, por ser decorrente de uma multa por
descumprimento de obrigao tributria (logo, multa fiscal), o crdito
um crdito tributrio.
DICA 13: A NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO

Quando analisamos o tributo como um instituto jurdico prprio,
autnomo, e buscamos identificar sua essncia juridicamente explicada,
sua natureza juridicamente compreendida, sua qualidade mais marcante
que o define e o posiciona como categoria jurdica prpria e
independente no ordenamento jurdico, o que detectamos que ele, o
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tributo, se apresenta como sendo um ingresso pblico, que, como
regra, se revela na modalidade de ingresso pblico receita derivada. De
fato, quando buscamos a natureza jurdica do tributo, realmente a
melhor definio aquela que ainda se sobressai na doutrina, seja sob a
tica do prprio Direito Tributrio, seja sob as luzes analticas do Direito
Financeiro, firmando que tributo ingresso pblico na modalidade
receita derivada. A nica exceo que abranda essa regra quanto aos
emprstimos compulsrios, que apesar de serem tributos, no podem
ser classificados como receitas, o que realmente suavemente relativiza a
regra geral, a qual, todavia, se mantm hgida e no merece ser
afastada; at porque, os emprstimos compulsrios tambm so
ingressos pblicos, somente no sendo receitas (j que no so
ingressos definitivos nos cofres pblicos e sim transitrios, temporrios,
meras movimentaes transitrias de recursos nos fundos pblicos).
Desse modo, nos parece que a melhor e mais feliz definio quanto
natureza jurdica do tributo, englobando o emprstimo compulsrio,
no sentido de afirmar que tributo ingresso pblico, como regra, na
modalidade receita derivada (impostos, taxas, contribuies de
melhoria e contribuies especiais), e, excepcionalmente, no
sendo receita e sim um ingresso captado a ttulo de emprstimo,
legal e compulsoriamente exigido (emprstimos compulsrios).
A definio presente emanada dos dogmas da cincia das finanas,
que melhor preciso estuda os institutos que apontam recursos
arrecadveis pelo Estado. Nesse sentido, aprende-se que todo e
qualquer bem ou valor que ingressa aos cofres pblicos um ingresso
pblico, possuindo, esse, duas subcategorias, quais sejam, as receitas
e os emprstimos. Quando o ingresso definitivo (os valores entram
no patrimnio pblico de forma definitiva e permanente, no havendo
qualquer dever de restituir o montante recebido) ele chamado de
receita, diferente do que ocorre em relao a quantias que o Estado
recebe e no simples ato de receber j sabe que tem a obrigao de
restituir integralmente o que adquiriu; nesse caso, o ingresso
transitrio, os valores apenas transitam de forma temporria no
patrimnio pblico, no sendo o Estado verdadeiramente titular desse
capital, do qual apenas se apropria temporariamente, ficando obrigado a
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ressarcir que o cedeu; trata-se, em tais situaes, dos ingressos que so
chamados de emprstimos, que nada mais so do que valores que
circulam temporria e transitoriamente pelos cofres pblicos sem que o
poder pblico possa contabiliz-los como parte definitiva de seu
patrimnio; so os ingressos temporrios.
Quanto s receitas (ingressos definitivos), elas se subdividem em duas
modalidades, quais sejam, as receitas originrias e as receitas
derivadas. As primeiras so de carter muito mais raro e excepcional
quando comparadas com as ltimas; as receitas originrias so aquelas
que o Estado capta quando age fora da sua atividade tpica, fora do seu
poder de imprio, prestando atividade econmica; so os valores que
decorrem de relaes contratuais, como por exemplo, os preos pblicos
(tarifas). J as receitas derivadas so as que o Estado busca receber
quando age no seu poder de imprio, em regime de direito pblico,
empreendendo atividade administrativa em sentido tcnico; o que
ocorre com os tributos (captados por via do poder de tributar) e das
multas administrativas.
Constate-se que o tributo no a nica espcie de receita derivada,
ainda que seja a principal modalidade de receita derivada, traduzindose na fonte basilar de sustentabilidade do Estado.
Portanto, ressalvando apenas o Emprstimo Compulsrio, que no
receita (por no ser ingresso definitivo) mas que tributo, pode-se
afirmar que salvo o emprstimo compulsrio o tributo receita
derivada. E incluindo o emprstimo compulsrio pode-se dizer que a
natureza jurdica do tributo a de ser um ingresso pblico, como
regra uma receita derivada e excepcionalmente um emprstimo
compulsrio. Vale a leitura do art.9 da Lei 4.320/64 que afirma que
tributo a receita derivada instituda pelas entidades de direito publico,
compreendendo os impostos, as taxas e contribuies nos termos da
constituio e das leis vigentes em matria financeira, destinado-se o seu
produto ao custeio de atividades gerais ou especificas exercidas por
essas entidades.
DICA 14: NATUREZA JURDICA ESPECFICA
IDENTIFICAO DAS ESPCIES TRIBUTRIAS.
DO
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TRIBUTO.
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Imperioso tomar cuidado com o tpico acima exposto e esse que ora se
redige, para evitarmos algumas confuses que normalmente so
cometidas no estudo da natureza jurdica DO TRIBUTO. E isso pelo
fato de que no art.4 do CTN o legislador, fazendo aquilo que
entendemos no ser o seu papel (registrar conceitos e ideias pessoais
nas leis), registrou que a natureza jurdica especfica do tributo
determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo
irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua
arrecadao.
Observe-se que no aludido dispositivo legal o redator do texto afirmou

que a natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato
gerador da respectiva obrigao tributria. No est errado o que ele
afirmou. Todavia, tal verdade vem sendo interpretada com algumas
impropriedades. Ao que nos parece, o que o legislador quis afirmar foi
que para que se possa identificar cada uma das espcies tributrias,
dentre as trs espcies que poca estavam emancipadas e
consagradas (impostos, taxas e contribuies de melhoria os
emprstimos compulsrios ainda recebiam forte relutncia aceitao de
sua natureza tributria, vide a prpria Smula 418 do STF, hoje
superada; as contribuies especiais ainda eram incipientes no sistema
tributrio e sequer foram lembradas no art.5 do Cdigo que afirmou que
os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria) basta se
analisar o perfil, a estrutura, as caractersticas do fato gerador das
obrigaes de pagar cada uma delas, e, diante de tal anlise, se poderia,
sem esforos, identificar de qual das espcies tributrias se estaria
tratando, se de um imposto, uma taxa ou uma contribuio de melhoria.
O que o Prof. Rubens Gomes de Souza, responsvel pelo Projeto que

deu ensejo ao CTN quis, ao nosso entender, colocar de modo claro,
que possvel distinguir os impostos, das taxas e das contribuies de
melhoria, bem como essas duas ltimas entre si, apenas analisando os
perfis de fatos tpicos que atraem suas incidncia e geram as relaes
tributrias, o que de todo correto. Da a teoria de que a anlise do fato
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gerador identifica especificamente as espcies tributrias. Da a
eterna lio que possvel distinguir os tributos apenas se analisando os
perfis de condutas que atraem suas incidncias. Mas, constate-se, em
momento algum se est buscando definir a essncia do instituto jurdico
do tributo; o tributo, considerado em si mesmo.
Ao nosso pensar, em humilde e respeitosa crtica, o erro capital do

legislador, no art.4 do Codex Fiscal, foi utilizar a expresso natureza
jurdica, a qual no deveria ali aparecer. Talvez, melhor fosse a
redao dada se tivesse um texto que apenas afirmasse que cada uma
das trs espcies de tributo determinada pelo fato gerador da
respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la a denominao
e demais caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao legal
do produto da sua arrecadao (afirmativa nossa).
A natureza jurdica do tributo, como visto no item anterior, a de ser ele

um ingresso pblico e, em regra, uma receita derivada.
A tal natureza jurdica especfica nada mais do que a identificao da
essncia de cada espcie tributria. Para as trs primeiras espcies das
atuais cinco que vigoram no sistema tributrio brasileiro vigente
(impostos, taxas e contribuies de melhoria), realmente se acolhe a
ideia implantada na lei de que o fato gerador das relaes obrigacionais
que surgem por fora da incidncia de cada uma delas permite distinguilas (o fato gerador de uma obrigao de pagar taxas sempre uma
conduta estatal ou o exerccio do poder de polcia ou a prestao de
um servio pblico especfico e divisvel; o fato gerador da obrigao de
pagar uma contribuio de melhoria sempre a obteno de uma
valorizao imobiliria decorrente de uma obra pblica; o gato gerador de
uma obrigao de pagar imposto sempre um ato, fato ou situao em
que uma determinada pessoa est auferindo riqueza auferindo renda,
recebendo herana, adquirindo bem doado, comprando imvel, etc).
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Quanto ao ponto trabalhado na lei, de fato, coerente tambm o as
afirmativas dos incisos do art.4, quando registram o lgico, lembrando
que a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e
a destinao legal do produto da sua arrecadao; de fato, se
chamarmos, por exemplo, uma contribuio de melhoria de taxa ou de
imposto, ou se dermos sua arrecadao destinao diversa da que
deve ser dada ou se a forma de cobrana foi a, b ou c, o tributo em
apreo no deixar de ser a contribuio de melhoria e nem deixar de
se submeter s suas regras prprias, sua legislao especfica; o
tributo que se pode instituir e cobrar em decorrncia do fato gerador
obteno de valorizao imobiliria em decorrncia de obras pblicas
e sempre ser a contribuio de melhoria e tal verdade no mudar por
fora de uso indevido de nomes, formas de cobranas ou m aplicao
das receitas.
DICA
15:
A
FUNO
DOS
TRIBUTOS:
PARAFISCALIDADE E EXTRAFISCALIDADE
FISCALIDADE,
Quando fazemos a anlise da funo dos tributos, percebemos que o

ordenamento jurdica designa a cada tributo um determinado papel,
uma misso, uma finalidade especfica, o que, normalmente, vem
sendo definido como a funo do tributo.
Dentro desse cenrio, possvel identificar que existem trs funes
bsicas para os tributos, que so as chamadas funo fiscal, funo
extrafiscal e funo parafiscal.
Fala-se que a funo fiscal aquela que indica a prpria essncia e
finalidade bsica de todo e qualquer tributo, qual seja, a de proporcionar
a arrecadao de recursos financeiros aos cofres pblicos. Ou seja, a
funo fiscal aquela que indica que o tributo tem o papel de atuar no
sistema jurdico com a misso de ser um canalizador de riqueza para o
errio; a funo arrecadatria por excelncia.
A funo parafiscal uma variao da funo fiscal. apontada para
indicar o fenmeno que ocorre nos pases em que os ordenamentos
jurdicos permitem que se utilizem tributos para gerar arrecadao para
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pessoas, entidades, fundos, diversos do prprio Estado central,
formando-se um fisco paralelo ao fisco central. Ou seja, alguns
tributos atuam no sistema jurdico com o propsito de gerarem recursos
financeiros, mas no para os cofres centrais do Estado, no para os
oramentos pblicos centrais e sim para algumas pessoas ou
instituies, entidades ou fundos, diferentes do prprio Estado, ainda que
ele vinculados e normalmente por ele institudos e mantidos; forma-se,
assim, um fisco lateral, um fisco paralelo, um para fisco.
O modelo adotado no Brasil, de sorte a que o nosso ordenamento
jurdico tributrio realmente reconhece a possibilidade de algumas
pessoas que no se confundem com os prprios entes federativos
(Estado Central fisco central) serem legitimadas arrecadao de
tributos, como , por exemplo, o caso dos Conselhos Profissionais (que
so, salvo a OAB que no autarquia segundo posicionamento
pacificado no STF no julgamento da ADIN 3026/DF autarquias
especiais, distintas da prpria Unio). Para quem entende que os valores
das prestaes pagas s Agncias Reguladoras por algumas pessoas do
segmento fiscalizado tem natureza tributria de Taxa de Polcia (questo
ainda bem controvertida), tratar-se-ia, tambm, no h dvida, do
fenmeno da parafiscalidade. Do mesmo modo, para os que aceitam que
as contribuies sociais gerais do Sistema S (SESI, SESC, SEBRAE,
etc) so fontes que geram recursos que pertencem a essas prprias
instituies e no a oramento fiscal da Unio, tambm se englobaria o
fenmeno no mbito da parafiscalidade. O mesmo em relao s
contribuies previdencirias para o INSS. Portanto, perceba-se que
apesar de ainda existir uma certa margem de indefinio e impreciso
quanto extenso do fenmeno da parafiscalidade no direito tributrio
brasileiro, ele presente, ele real, ele acontece. E os tributos que so
designados pelo ordenamento a essa misso, de trazer recursos
financeiros para pessoas, entidades, instituies, fundos, distintos dos
entes federativos centrais, so os tributos de funo parafiscal, os
quais, via de regra, se aninham na rbita das chamadas Contribuies
Especiais, o que no exclui que possam ser tributos de outra natureza,
vide o exemplo citado da polmica sobre as supostas Taxas de Polcia
pagveis s Agncias Reguladoras.
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Diferentemente da funo fiscal e da funo parafiscal, existe a
importantssima funo extrafiscal, a qual consiste na misso que o
ordenamento designa a alguns tributos de atuarem como instrumentos
de interveno e regulao estatal sobre certos segmentos
estratgicos da atividade econmica. Noutras palavras, fala-se que
um tributo possui funo extrafiscal quando se percebe que o que se
espera dele algo que vai alm do que meramente uma funo
arrecadatria; se visualiza nos referidos tributos instrumentos que so
destinados a proporcionar ao Estado um uso deles de modo a que se
possa alcanar resultados concretos, prticos, distintos da busca de
recursos financeiros. A funo extrafiscal est associada ao uso de
tributos com fontes de interveno do governo sobre certas situaes,
sobre certas crises, sobre certos contextos fticos em que o estado
precisa interferir para gerar resultados que so importantes
governabilidade e ele consegue realizar tal interveno atravs do uso do
tributo. Fala-se, desse modo, que o tributo assume um papel que vai
alm da mera funo fiscal, uma misso que transcende a finalidade
estritamente arrecadatria, revelando uma essncia extrafiscal (ser
mais do que meramente uma fonte de custeio).
H alguns tributos que nascem com essa proposta, trazendo na sua
essncia existencial o gen da extrafiscalidade. o caso tpico de quatro
impostos federais ordinrios, a saber, o imposto de importao, o
imposto de exportao, o imposto sobre produtos industrializados
e, por fim, o imposto sobre operaes financeiras (II, IE, IPI e IOF),
ferramentas por via das quais o governo federal consegue, a todo
instante, intervir sobre trs segmentos cruciais da atividade econmica,
regulando-os, os quais, caso no controlados, podem causar drsticos
transtornos conduo do processo governamental, que so o comrcio
internacional (o que entra e sai, no entra ou no sai do pas), o
segmento industrial e o mercado financeiro. Atravs do II, IE, IPI e IOF o
governo central consegue interferir nos preos, nos ganhos de capital,
nas margens de lucro, nos fluxos dos contratos, e, de modo geral, no
poder desses fortssimos agentes econmicos (industriais, empresrios
internacionais exportadores e importadores, agentes financeiros).
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No obstante existam esses tributos em que a extrafiscalidade algo
essencial, possvel que tenhamos o fenmeno da chamada
extrafiscalidade acidental, de carter eventual, e que pode,
pontualmente, se fazer presente em todo e qualquer tributo, inclusive
aqueles de natureza meramente fiscal, os quais, em certas situaes
especficas, podem ser utilizados de forma extrafiscal para gerar
resultados inteligentes e interessantes ao poder pblico. o caso, por
exemplo, do uso das alquotas progressivas sancionatrias no IPTU e
ITR, que so impostos meramente fiscais, mas que, nessas situaes
especficas, ganham uma inequvoca faceta de extrafiscalidade, atuando
como instrumentos de combate ao mau uso dos imveis no Brasil.
inconteste que quando se aplicam alquotas progressivas no ITR para
desestimular a manuteno de propriedades rurais improdutivas
(at.153,4, I, CRFB/88), a inteno dessa progresso das alquotas no
gerar um aumento da arrecadao e sim combater o mau
aproveitamento das terras rurais no pas; do mesmo modo, quando o
IPTU passa a ser aplicado com alquotas progressivas em razo do
desrespeito funo social da propriedade do imvel urbano
(art.182,4, II, CRFB/88) a finalidade de tal aumento das alquotas no
a ampliao da arrecadao e sim a de forar o proprietrio a utilizar
corretamente seu imvel no prejudicando o crescimento sustentvel da
cidade e a efetividade das propostas do sistema urbanizatrio; visvel,
em ambos os casos, um fim distinto do fim arrecadatrio, identificando-se
que em tais circunstncias o tributo, de carter em regra meramente
fiscal, se torna til para proporcionar que se gere um outro resultado, til,
qui necessrio, ao interesse pblico. Outro exemplo o das alquotas
diferenciadas do IPVA em razo do tipo de combustvel utilizado pelo
proprietrio do veculo; diversos Estados da Federao fixam nas leis
locais de IPVA alquotas menores para o imposto quando o proprietrio
do veculo utiliza o lcool ou o gs e no a gasolina como combustvel; a
inteno desestimular o consumo de combustvel derivado de petrleo,
evitando o uso da petrleo para fins individuais e de interesse particular,
atenuando a crise da necessidade sempre maior de extrao e refino de
petrleo para consumo interno no pas; nesse caso, o IPVA, tributo de
finalidade meramente fiscal, assume uma papel extrafiscal, numa
extrafiscalidade acidental, eventual, pontual, que no lhe vis
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peculiar.
Concluamos portanto que todo tributo fiscal pode, em certa e especfica
situao, ser utilizado com o propsito extrafiscal.
DICA 16: AS ESPCIES DE TRIBUTOS

No Brasil atualmente so reconhecidas cinco espcies autnomas de
tributos, a saber: impostos; taxas; contribuies de melhoria;
emprstimos compulsrios; contribuies especiais. Por fora disso,
costuma-se utilizar, na linguagem doutrinria, a expresso pentapartite
(cinco partes) para indicar a teoria adotada no atual sistema tributrio
brasileiro, revelando que ns inserimos cinco espcies tributrias na
nossa ordem jurdico tributria.
No foi sempre assim. O estgio atual foi alcanado aps um longo
processo evolutivo em que o ponto de partida foi a existncia do imposto
como nico tributo por via do qual se exercia o poder de tributar (teoria
individualista das espcies ou monopartida). Num segundo momento se
alcanou a teoria dualista tambm chamada de bipartite, quando se
acresceu o instituto da taxa ao lado dos impostos e o sistema tributrio
passou a reconhecer os impostos e taxas. J no Sculo XX ( e no Brasil
nos idos da dcada de 1930) se incorporou a terceira espcie de tributo,
a contribuio de melhoria, passando-se a adotar a famosa teoria
tripartite, a qual, inclusive, consta no art.5 do CTN, escrito ao tempo em
que a referida tripartio era entendida como a regra adotada. Com a
chegada dos anos setenta no sculo passado a doutrina, evoluindo e
revendo conceitos, passou a reconhecer a natureza tributria dos
emprstimos compulsrios e das contribuies especiais e esses
dois tributos passaram a ser abarcados no rol das espcies tributrias
adotadas no constitucionalismo brasileiro.
Hoje, no h dvidas que essas so as cinco espcies adotadas no
Brasil. No atual sistema tributrio, a previso expressa, restando
previstos os Impostos nos arts.145, I, 147, 153, 154, 155 e 156 da
Constituio, as Taxas no art.145, II e 2, as Contribuies de Melhoria
no art.145, III, os Emprstimos Compulsrios no art.148 e as
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Contribuies Especiais nos arts.149, 149-A, 177,4, 195, I, II, III, IV e
4, 212,5, 239 e 240, todos da Lex Mater.
DICA 17: AS DIMENSES TEMPORAIS E A EVOLUO NO TEMPO

DA TEORIA DAS ESPCIES TRIBUTRIAS: AS TRS ESCOLAS
(Escola da contributividade para fins genricos, Escola da
retributividade e Escola da contributividade para fins especficos).
Trazendo apertados comentrios, entendemos oportuno registrar que
sob a perspectiva da filosofia fiscal, a evoluo da teoria das espcies
tributrias ao longo pode ser catalogada em trs momentos,
identificando-se trs escolas, ou, trs concepes ideolgicas, trs
linhas de acepo filosfica.
Num primeiro momento, podemos falar que brotou a Escola da
Contributividade para Fins Genricos, que envolve os impostos.
Tais tributos, os primeiros, que assumem o papel de serem a principal
fonte de custeio da vida estatal, se fundam na lgica da contributividade
e as receitas geradas com a sua incidncia se destina ao custeio dos fins
gerais, bsicos, ordinrios e de destinao universal em favor dos
administrados e dentro do cenrio da Administrao. Tais tributos
incidem sobre situaes em que pessoas revelam capacidade
contributiva, como veremos adiante, e servem como fontes de custeio
das despesas pblicas de destinao geral e universal. Fala-se, em
diminuta sntese, que se trata de tributos fundados na tica da
contributividade (pessoas contribuindo com parte das riquezas que
manifestam) com o propsito de custear os fins genricos do Estado.
Cuida-se de tributo por via do qual o Estado, de modo unilateral, sem s
vincular a uma contraprestao especfica em favor da pessoa que ser
tributada, impe a ela que entregue a ele, Estado, parte da riqueza que
revelou. Essa pessoa, destinatria da imposio haver de pagar o que
lhe foi imposto, contribuinte entregando parte de sua riqueza, exercendo
a sua contributividade em prol do sustento do Estado.
Aps algum tempo em que apenas os impostos eram cobrados, surgiu
uma segunda era, uma segunda dimenso na histria cronolgicoAQUISIO DE LIVROS COM VALOR DIFERENCIADO:
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evolutiva das espcies tributrias, quando se amadureceu para a escolha
da retributividade, em que se enxergou a necessidade de se perseguir
aquilo que podemos chamar de justia retributiva, pensamento que deu
ensejo apario das taxas no mundo jurdico tributrio, e, mais adiante
um pouco no tempo, tambm s contribuies de melhoria. A lgica da
retributividade consiste no aspecto de se legitimar o Estado a tributar
algumas pessoas obrigando elas a retriburem aos cofres pblicos o valor
correspondente a algumas despesas suportadas pelo Poder Pblico,
normalmente atreladas a polticas pblicas executadas diretamente em
favor dessas pessoas ou por elas provocadas. o que acontece com as
despesas suportadas quando da prestao de servios pblicos
especficos e divisveis e com o exerccio do poder de polcia; no primeiro
caso, se vislumbram polticas pblicas direcionadas apenas a parte da
populao e no a todos do povo, ocorrendo uma divisibilidade no grupo
social; na segunda perspectiva (poder de polcia) se identificam
despesas que so causadas por fora dos comportamentos de alguns do
povo (os que do causa fiscalizao) e no de todos. Em ambos os
casos se evoluiu para enxergar uma imperfeio em se tolerar que o
dinheiro arrecadado com os impostos custeasse esses perfis de polticas
pblicas e essas pessoas no arcassem com tais custos; nesse
compasso, o ordenamento jurdico da maioria dos pases do mundo
(inclusive o brasileiro) adotou a ideia de autorizar o estado a exigir
dessas pessoas, destinatrias do servio pblico especfico e divisvel ou
provocadoras do poder de polcia, que pagassem um tributo com o
propsito de restituir ao errio, retribuir ao cofres pblicos capital
despendido na execuo de tais aes estatais. Surgia assim a lgica da
persecuo da justia retributiva, a qual inspiraria o uso de um tributo
com o propsito retributivo, com o qual o Estado exigiria dos sujeitos
passivos da tributao no que entregassem parte de uma riqueza
revelada em certa situao, mas sim a retribuio de um custo suportado
para viabilizar uma poltica pblica a elas direcionada. Bem diferente da
lgica da contributividade (inspiradora dos impostos), surgia a lgica da
retributividade (impulsionadora das taxas).
As Contribuies de Melhoria, apesar de no serem iguais s Taxas e de
terem nexo causal especfico distinto, tambm so tributos retributivos e
inequivocamente se alinham escola da retributividade. Quem as paga
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est ressarcindo ao errio o custo suportado com a realizao da obra
pblica ensejadora da melhoria imobiliria que, quando auferida,
legitimou o ato de tributao.
Aps sedimentadas as duas escolas, sem que a segunda tenha
substitudo a primeira e sim se harmonizado com ela, a maioria dos
sistemas tributrios do globo passaram a se estrutura com essa lgica
dicotmico-filosfica, a da contributividade para os fins genricos
(impostos) e a da retributividade (taxas e contribuies de melhoria).
Passado bastante tempo, em alguns pases houve uma evoluo para a
aceitao de uma terceira concepo, a da contributividade para fins
especficos, o que fez com que aparecessem os tributos dessa terceira
dimenso temporal, os emprstimos compulsrios e as contribuies
especiais. A ideia que norteou a implementao dessa terceira
concepo foi a de se autorizar o uso de alguns tributos, com o perfil
parecido com o dos impostos (da que muitos citam que eles so
mutantes derivados dos impostos) para gerar receitas que seriam
destinadas a certos fins especficos previamente selecionados e
expressamente mensurados na Constituio. Seriam, na verdade,
impostos de receita afetada para certos fins especficos
constitucionalmente selecionados, como se costuma falar.
A terceira dimenso, consagrando a mentalidade da contributividade
para fins especficos vem permitir que o Estado possa captar recursos
para alguns fins especiais sem precisar ficar dependente do uso das
receitas arrecadadas com os impostos para banc-los. No nosso atual
sistema, podemos listar sete fins especficos na atual Constituio; trs
deles de perfil emergencial, indesejvel, listados nos incisos I e II do
art.148, autorizando o uso dos Emprstimos Compulsrios como via de
persecuo de arrecadao para custe-los (guerras externas;
calamidades pblicas; custeio de investimentos pblicos urgentes de
relevante interesse nacional) e outros quatro no atrelados ideia da
emergencialidade, da urgncia, e que autorizam as Contribuies
Especiais; e por serem exatamente quatro fins que se tem quatro
espcies de Contribuies Especiais; trata-se do custeio das despesas
com a rede de iluminao pblica (Contribuies de Iluminao Pblica
CIP, do art.149 A, CRFB/88), as despesas com as polticas pblicas do
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estado social (Contribuies Sociais, dos arts.149, 195 I a IV e 4 e
212,5, CRFB/88), as despesas com a manuteno dos Conselhos
Profissionais
(Contribuies
Profissionais
e
das
Categorias
Econmicas,art.149, CRFB/88) e por fim, as despesas com as atividades
por via das quais a Unio desenvolve intervenes no domnio
econmico (CIDE Contribuio de Interveno no Domnio Econmico,
art.149 e 177,4, CRFB/88).
Conclua-se portanto que trs mentalidades inspiraram a construo do
catlogo das atuais cinco espcies de tributos no Brasil; e cada uma
delas foi surgindo ao longo do tempo, num evolutivo processo
cronolgico. E junto com cada uma dessas escolas, foram se acoplando
novos perfis de tributos, ampliando-se a tbua das espcies tributrias.
Na primeira dimenso temporal, apareceram os Impostos. Na segunda
dimenso, as Taxas e Contribuies de Melhoria. Na terceira dimenso,
os Emprstimos Compulsrios e as Contribuies Especiais.
A primeira dimenso dos tributos est atrelada escola da
Contributividade para os Fins Genricos da Administrao Pblica; a
segunda se correlaciona com a escola da Retributividade e, por fim os
tributos da terceira dimenso surgiram com a encampao da escola da
Contributividade para Fins Especficos.
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DICA 2: OBJETO DO PODER DE TRIBUTAR

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DICA 7: O TRIBUTO E INSTITUTOS AFINS

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DICA 9: O CONTEDO DO CONCEITO LEGAL DE TRIBUTO. AS SEIS

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DICA 10: A DIFERENA ENTRE O TRIBUTO E O PREO PBLICO

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DICA 12: TRIBUTOS, MULTAS FISCAIS E CRDITO TRIBUTRIO

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DICA 13: A NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO

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Observe-se que no aludido dispositivo legal o redator do texto afirmou

O que o Prof. Rubens Gomes de Souza, responsvel pelo Projeto que

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Ao nosso pensar, em humilde e respeitosa crtica, o erro capital do

A natureza jurdica do tributo, como visto no item anterior, a de ser ele

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Quando fazemos a anlise da funo dos tributos, percebemos que o

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DICA 16: AS ESPCIES DE TRIBUTOS

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DICA 17: AS DIMENSES TEMPORAIS E A EVOLUO NO TEMPO

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