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AUXILIAR DE
CONTABILIDADE

01 Introduo

Seja bem vindo ao curso de Auxiliar de Contabilidade


Durante este curso voc ir aprender tcnicas que poder ser aplicadas em
diversas reas profissionais. Um auxiliar de contabilidade, tambm chamado
de Assistente Contbil, responsvel por criar planilhas para efetuar
lanamentos contbeis, classificar despesas, conciliar contas levantar
informaes sobre custos e criar relatrios.
Alm disso, ele tambm auxilia na elaborao
de balancetes e demonstrativos, entre outras
coisas. O campo de atuao deste profissional
bem amplo, existem vagas em diversos tipos
de empresa como indstrias, escritrios,
bancos, casas comerciais e lojas.
importante ressaltar que a contabilidade no
se restringe apenas s empresas, ela tambm
faz parte do dia-a-dia de qualquer pessoa, seja para controlar os gastos com a
casa, com o carro, etc.

Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.

02 Conceito, objetivo e aplicao


A contabilidade sofreu grandes transformaes
depois da introduo a informtica e de seus
constantes avanos tecnolgicos. Hoje em dia
praticamente impossvel realizar a contabilidade de
uma empresa sem fazer uso da informtica. Mesmo
assim,
com todo
avano
tecnolgico,

indispensvel o conhecimento das tcnicas


contbeis.

Conceito: A contabilidade uma cincia terica e prtica que estuda os


mtodos de clculo e registro da movimentao financeira de uma firma ou
empresa. E que trata, atravs de suas tcnicas, estudar e controlar o
Patrimnio das empresas. Em lies posteriores voc aprender sobre o
Patrimnio da empresa e seus componentes.

Objetivo: O principal objetivo da Contabilidade fornecer informaes sobre o


patrimnio, mas tambm consiste em analisar e diagnosticar as causas de
suas variaes. Essas informaes podem ser adquiridas em forma de livros,
relatos, informes, pareceres, tabelas, planilhas, entre outros meios.
Aplicao: A Contabilidade pode ser aplicada s pessoas fsicas, jurdicas,
instituies, empresas, pessoas de direito pblico, Municpios, Estados e a
Unio.

Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.

03 Empresas

Uma Empresa uma organizao econmica, civil


ou
comercial,
constituda
para
explorar
determinados bens e servios. Toda empresa um
empreendimento que vista realizao de um
objetivo, quer seja ele social ou econmico, como o
lucro, por exemplo.
As empresas podem ser Pblicas, Privadas ou
Mistas.
Empresas Pblicas: So empresas criadas pelo governo federal, estadual ou
municipal, exemplo: CEF Caixa Econmica Federal e Correios.
Empresas Privadas: So empresas constitudas com capital de particulares,
ou seja, pessoas comuns que dispunham de certo capital e resolveram abrir
uma empresa com este dinheiro, exemplo: Supermercados, padarias,

aougues, lojas, indstrias, empresas multinacionais, empresas de informtica,


entre outras modalidades.
Empresas Mistas: So empresas constitudas com capital do governo e de
particulares ao mesmo tempo, exemplo: Petrobras, Banco do Brasil S/A.
As empresas ainda so classificadas quanto ao seu porte, podendo ser Micro
empresa, Pequena empresa ou Grande empresa.
Junto ao nome da empresa voc ver algumas siglas como S/A, Ltda. ME,
entre outras. Veja abaixo seus significados: Veja abaixo nomes de empresas:
ME: Micro Empresa
EPP: Empresa de Pequeno Porte
S/A: Sociedade Annima
S/C: Sociedade Civil
Ltda: Limitada
Cia: Companhia

F. da Silva ME
Firma individual enquadrada como Micro Empresa
pertencente ao proprietrio Fulano da Silva.
Silva e Torres S/C Ltda
Sociedade Civil Limitada formada por Fulano da Silva e Beltrano Torres.
Silva e Torres S/C Ltda ME
Sociedade Civil Limitada, enquadrada como Micro Empresa, formada por
Fulano da Silva e Beltrano Torres.

Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.
1. As empresas ________________ so constitudas com capital do
governo e de particulares, as empresas __________________ so
construdas com capital de particulares e as empresas
_______________ com capital do governo.

2. Quanto ao porte as empresas podem ser ____________________,


_________________________ e ______________________________.

3. Qual o significado das siglas:


EPP: _______________________________________________________
ME: ________________________________________________________
S/C: ________________________________________________________

4. Apresente ao seu professor.

04 Nome Fantasia e Razo Social


importante que voc saiba diferenciar o nome fantasia do nome empresarial,
mas para isso dever, primeiramente, saber o significado de cada um.
Firma (Razo Social): Quando falamos Firma ou Razo Social, estamos nos
referindo ao nome da empresa. o nome devidamente registrado sob qual
uma pessoa jurdica se individualiza e exerce suas atividades. A Firma ou
Razo Social diferencia-se do nome dado a um estabelecimento ou do nome
comercial com que a empresa pode ser reconhecida junto ao pblico, que
conhecido como nome fantasia.
Nome Fantasia: Independente do nome empresarial, o nome fantasia que
ser o rosto da empresa, ou seja, toda divulgao da empresa, como
logomarca, letreiro luminoso, cartes de visita, entre outros, estamparo o
nome fantasia e no o nome empresarial (firma ou razo social). O nome
fantasia ser a fachada, ou seja, o nome comercial sob o qual a empresa se
torna conhecida do pblico.
Os irmos, Marcos Pina e Fernando Pina resolveram
montar uma empresa de doces e decoraes para
festas, contudo criaram a seguinte Razo Social M.
Pina & F. Pina e como nome fantasia Sabor e Arte,
ou seja, a empresa sempre ir responder ou se pronunciar como M. Pina e F.
Pina quer seja judicialmente, ou com seus fornecedores, entre outros, mas
seus clientes a conhecero como Sabor e Arte.

De acordo com as regras de direito comercial, o registro de um nome fantasia


feito perante os rgos de registro de marcas e patentes, sendo resguardado o
direito sua utilizao ao primeiro que o registra.
Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.

05 Documentos
As empresas utilizam documentos comerciais e trabalhistas, que de forma
direta ou indireta, geram fatos e fatores que alimentam a contabilidade. Por se
tratarem de fatos que afetam positiva ou negativamente as empresas, eles
necessitam ser dominados, tanto pelas pessoas da rea contbil, quanto pelas
pessoas que se relacionam em uma empresa.
Cheque: uma ordem de pagamento vista, que pressupe que seu emissor
detentor de uma conta bancria, com disponibilidade financeira suficientes
para cobertura do valor expresso por extenso.
Aes: So os ttulos emitidos por empresas de capital aberto e que
representam a menor frao do capital social destas empresas, negociados em
bolsa de valores. O investidor torna-se, portanto, scio da empresa da qual
adquiriu aes, e os poderes a ele atribudos, so limitados pelo tipo de ao
que comprou e tambm pela quantidade de aes que possui.
Fatura: Relao de mercadorias vendidas a uma pessoa ou firma, com os
respectivos preos. Este documento vem sendo substitudo pela emisso de
nota fiscal-fatura que atende plenamente a legislao e simplifica em muito
para as empresas.
Duplica: Ttulo de crdito nominativo pelo qual o comprador fica obrigado a
pagar, em determinada data, a quantia correspondente fatura de mercadoria
vendida a prazo.
Triplicata: Documento que substitui uma duplicata que se perdeu ou extraviou.
Nota Fiscal: Documento que comprova a compra, para efeito de fiscalizao,
com identificao de preo unitrio, total e global, bem como forma de
pagamento e dados do vendedor e do comprador.

Promissria: Documento em que algum se compromete a pagar a


determinada pessoa ou estabelecimento certa quantia, em determinada data,
ou seja, uma promessa de pagamento.
Recibo: Documento que comprova o pagamento de uma obrigao, ou
recebimento de bens ou valores. Atesta quitao.

Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.

1. Associe preenchendo com a letra correspondente.


( ) Cheque

A. Documento que substitui


duplicata que se perdeu ou extraviou.

( ) Aes

B. Ttulos emitidos por empresas de


capital aberto e que representam a menor frao
do capital destas empresas, negociados em
bolsa de valores.

( ) Fatura

C. Documento que comprova o


pagamento de uma obrigao, ou recebimento
de bens no valor.

( ) Duplicata

D. Ttulo de crdito nominativo pelo


qual o comprador fica obrigado a pagar, em
determinada data, a quantia corresponde
fatura de mercadoria vendida prazo.

( ) Triplicata
( ) Nota Fiscal

( ) Promissria

uma

E. Promessa de pagamento.
F. Documento que comprava a compra,
para efeito de fiscalizao, com indicao de
preo unitrio, total e global, bem como forma de
pagamento e dados do vendedor e do
comprador.
G. uma ordem de pagamento vista.
H. Relao de mercadorias vendidas a
uma pessoa ou firma.

06 Expresses
Bem como os documentos, tambm existem expresses, que de forma direta
ou indireta, geram fatos e fatores que alimentam a contabilidade, conhea
algumas dessas expresses.
Desconto de Cheques: Forma de captao de capital de giro, adotado por
grande parte das empresas, onde a empresa negocia com bancos os cheques
pr-datado recebidos de seus clientes.
Alienao Fiduciria: Operaes realizadas nas transaes comerciais, onde
o bem, objeto de compra, entregue ao comprador, mas fica alienado ao
financiador at a completa liquidao dos pagamentos.
Fiana: um ato de confiana que uma pessoa fsica ou jurdica, vem garantir
o pagamento da obrigao assumida por outra pessoa, o devedor, no caso de
a obrigao no ser por este cumprida no tempo e nas condies previamente
estabelecidas.
Insolvncia: Perda da capacidade de solvncia, ou seja, perda da capacidade
de honrar seus compromissos financeiros.
Falncia: Situao ou estado em que se encontra o comerciante que se torna
impontual nos pagamento das suas obrigaes lquidas, certas e exigveis,
insolvncia ou quebra.
Concordata: Acordo que o comerciante insolvente faz com a maioria ou a
totalidade de seus credores, para evitar a declarao da sua falncia,
obrigando-se este a conceder-lhe uma espera de prazo para o recebimento,
integral ou no, do que tm direito.
Pr Labore: Conta de despesa onde se registram os valores retirados pelos
scios de uma empresa em pagamento de servios, eventuais ou
extraordinrios, por eles prestador firma.
Depreciao: o ato de desvalorizar pelo uso natural, pelo desgaste ou pela
perda de valor de um determinado bem, tais como, veculos, mquinas e
equipamentos, instalaes e edifcios, etc.

Exerccios

Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao


seu professor.
1. Associe preenchendo com a letra correspondente.
( ) Pr Labore
A. Acordo que o comerciante insolvente
faz com a maioria ou a totalidade de seus
devedores, para evitar a declarao da sua
falncia.
( ) Desconto de Cheques

B. Operaes, onde o bem, objeto de


compra, entregue ao comprador, mais fica
alienado ao financiador at a completa
liquidao dos pagamentos.

( ) Alienao

C. um ato de confiana que uma


pessoa fsica ou jurdica, vem garantir o
pagamento da obrigao assumida por outra
pessoa.

( ) Insolvncia

D. Forma de captao de capital de


giro.

( ) Concordata

E. Situao ou estado em que se


encontra o comerciante que se torna impontual
nos pagamento das suas obrigaes lquidas,
certas, exigveis, insolvncia ou quebra.

( ) Falncia

F. Conta de despesa onde se registram


os valores retirados pelos scios de uma
empresa em pagamento de servios, por eles
prestados firma.

( ) Fiana

G. Perda de capacidade de honrar


seus compromissos financeiros.

( ) Depreciao

H. o ato de desvalorizar pelo uso


natural, pelo desgaste ou pela perda de valor
de um determinado bem.

07 Patrimnio
Agora que voc j possui certa noo sobre empresa, alguns documentos e
expresses, ficar mais fcil compreender todo processo de contabilizao de
mesma. O primeiro passo saber o que um Patrimnio. Patrimnio: um

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conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma pessoa (jurdica ou fsica)


avaliado em moeda.
Bens: Os bens correspondem a tudo que tem valor monetrio e que de certa
forma satisfaa as necessidades do home (qualquer ser humano). Os bens
podem ser classificados como materiais e imateriais.
Bens materiais (tangveis): Os bens materiais podem ser mveis, como:
veculos, mquinas, dinheiro, mesas, mercadorias, entre outros, ou imveis
como: casas, terrenos, etc.
Bens imateriais (intangveis): Os bens imateriais no possuem forma fsica
mais esto diretamente ligados a valores monetrios. Exemplo de bens
imateriais: Web site da empresa, marcas e patentes, reformas e ampliaes
realizadas em imveis de terceiros, ponto comercial, clientela, entre outros.
Direitos: Valores a serem recebidos de terceiros, por vendas a prazo ou
qualquer outro valor da nossa propriedade que se encontra em posso de
terceiros.
Exemplo: Duplicatas a receber, ttulos a receber, aluguis a receber, etc.
Obrigaes: So dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza
assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa
posse (emprestado).
Exemplo: Contas a pagar, Salrios, Impostos, etc.

Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.
08 Ativo e Passivo
Na lio anterior voc descobriu que o patrimnio um conjunto de bens,
direitos e obrigaes. Nesta lio voc ver a representao grfica do
patrimnio. Com um grfico em forma de T, o patrimnio se divide entre Ativo e
Passivo, sendo Ativo todos Bens e Direitos, e o Passivo as Obrigaes.
Ativo: So todos os bens e direitos de uma empresa. Assim, podemos dar
como exemplo o caixa, os valores dos bancos, equipamentos, mercadorias, os
valores a receber de terceiros, tudo isto parte do ativo.
Passivo: So todas as obrigaes que a empresa possui com terceiros e que
dever pagar em um determinado prazo. Desta forma, salrios a pagar,

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fornecedores, impostos a pagar, financiamentos, etc. Tudo isto parte do


passivo.
Representao Grfica do Patrimnio:

1. Complete separando os bens, direitos e obrigaes.

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09 Patrimnio Lquido
O Patrimnio Lquido o capital prprio da empresa. o valor da diferena
entre Ativo e Passivo Exigvel. Em outras palavras, o valor que representa a
quantia aplicada em uma empresa por seus scios, proprietrios ou adicionais.

O Patrimnio Lquido era o componente que estava faltando na estrutura do


patrimnio, veja a representao grfica a seguir:

Analisando os exemplo podemos notar que o Patrimnio lquido corresponde


ao Ativo (bens e direitos) menos (-) o Passivo (obrigaes). Logo, temos a
seguinte equao:

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Exemplo 1:

Exemplo 2:

Exemplo 3:

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Exerccios
1. Se uma empresa X tem R$ 40.000,00 em caixa, tem pra receber R$
20.000,00 e deve a terceiros R$ 5.000,00, quanto lhe resta?
R$ _______________________
2. Calcule o Patrimnio Lquido de cada empresa.

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3. Calcule o Patrimnio Liquido.

4. Apresente ao seu professor.

10 Balano Patrimonial
O Balano Patrimonial uma das mais importantes demonstraes contbeis,
pois reflete a posio financeira de uma entidade (empresa) em um
determinado perodo, normalmente em um ano.
Requisitos do balano patrimonial: O balano patrimonial composto por
um cabealho, um corpo e colunas comparativas, conhea cada uma destas
partes.
Cabealho: O cabealho do balano patrimonial dever conter:
Denominao da empresa.
Ttulo da demonstrao.
Data de encerramento do balano.
Corpo: O corpo do Balano constitudo por duas colunas: a da esquerda que
chamamos de (Ativo), e a da direita, que chamamos de (Passivo e Patrimnio
lquido) ou somente (Passivo), conforme a lei.

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INFO
Como o prprio nome diz, o balano
patrimonial corresponde ao equilbrio do
patrimnio, onde o total do Ativo deve
ser exatamente igual ao Passivo e PL
(Patrimnio Lquido).

Exemplo:

EMPRESA TREKUS S.A


BALANO PATRIMONIAL EM 31/01/2010
ATIVO

PASSIVO E PL

Bens:

Obrigaes:

Caixa

2.000,00

Duplicatas a pagar

4.000,00

Mercadorias

3.000,00

Impostos a pagar

1.000,00

Veculos

15.000,00

Direitos:
Duplicatas a receber

TOTAL:

6.000,00

26.000,00

Patrimnio Lquido:

21.000,00

TOTAL:

26.000,00

Na representao grfica exibida na pgina anterior,


LADO ESQUERDO (ATIVO) o lado POSITIVO, pois
compreendem todos os Bens que a empresa efetivamente
possui e tudo o que ainda tem Direito de receber.
Sendo assim, LADO DIREITO (PASSIVO) o lado
NEGATIVO, pois compreende todas as Obrigaes da
empresa, ou seja, tudo que ela tem que pagar.

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EMPRESA S.S.S. SILVA ME


Balano Patrimonial em
31/01/20009
*************************
Duplicatas a pagar
Caixa
Mveis
Aluguel a receber
Veculos
Impostos a pagar

1.500,00
30.000,00
2.000,00
800,00
45.000,00
3.500,00

Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.
1. Calcule o Patrimnio Lquido e os totais de ativo e passivo.

2. Se uma empresa possui um ativo no valor de 72.300,00 quanto dever


ser o total do Passivo+PL?
R$ _______________________
3. Preencha o quando do Balano Patrimonial com os dados fornecidos.

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EMPRESA _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
BALANO PATRIMONIAL EM _ _/_ _ /_ _
ATIVO

PASSIVO E PL

Bens:

Obrigaes:

Direitos:
Patrimnio Lquido:

TOTAL:

26.000,00

TOTAL:

26.000,00

11 Fontes de Patrimnio Lquido


Como vimos na lio anterior, o Patrimnio Lquido pode ser definido,
basicamente, como a diferena entre o valor do ativo e do passivo, mas ele no
se resume apenas a isso. O Patrimnio Lquido de uma entidade pode ser
proveniente das seguintes fontes: Investimentos, Lucros e reservas.
O Patrimnio Lquido compreende os crditos que os proprietrios, scios ou
acionistas tm com entidade, seja o capital que cada um injetou na empresa,
ou os lucros e/ou prejuzos a serem distribudos ou suportados pelos mesmos,
bem como as retiradas (reservadas) para determinados fins.
O Capital a principal fonte do Patrimnio Lquido, pois representa a soma de
todos os valores que o proprietrio, ou scios, investiram (colocaram) na
empresa.
Exemplo:
Diversas pessoas resolvem fundar uma sociedade annima (empresa),
denominada Trekus S.A. Somando os valores que cada scio investiu a
empresa iniciou com um capital integralizado em dinheiro no valor de R$
50.000,00.

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O Total do Ativo sempre dever bater com o Total do


Passivo, pois o Patrimnio Lquido somado ao Passivo.

Veja como ficaria o balano pratimonial at aqui:

EMPRESA Trekus S.A


BALANO PATRIMONIAL EM 31/01/2010
ATIVO

PASSIVO E PL

Bens:
Caixa

Direitos:

TOTAL:

Obrigaes:

0,00

50.000,00

0,00

50.000,00

Patrimnio Lquido:
Capital

50.000,00

TOTAL:

50.000,00

Obviamente, toda empresa tem como principal objetivo transformar o capital


investido em lucro.

No exemplo anterior a empresa


receber um Ativo no valor de R$
50.000,00 (Conta Caixa) e, em
contrapartida, forma o Patrimnio
Lquido inicial (Conta Capital).

Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.

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12 Fatos Contbeis
Fatos contbeis so todos os eventos que ocorrem na empresa e que
determinam um valor monetrio. A maioria dos fatos contbeis se reduz a
pagar e receber, veja alguns exemplos:
>> Aquisio (compra) de um veculo para a empresa.
um fato contbil, pois se trata de um fato envolvendo valor monetrio da
empresa.
>> Pagamento da conta de luz da empresa.
um fato contbil, pois se trata de um fato envolvendo valor monetrio da
empresa.
>> Reunio entre os diretores e regentes da empresa.
No um fato contbil, pois no se trata de um fato envolvendo valor
monetrio da empresa.
Todo fato contbil sempre duplo, ou seja, necessita, obrigatoriamente, ter
uma origem e uma aplicao.
Origem: Define de onde esto saindo os recursos utilizados, ou seja, de onde
vem o valor monetrio utilizado na aplicao do fato contbil.
Aplicao: Define o destino do valor monetrio representado no fato contbil,
ou seja, corresponde aos bens e demais recursos adquirido pela empresa.

Exemplo 1:

Exemplo 2:

Fato Contbil: Aquisio de uma


mesa no valor de R$ 200,00 pago
com dinheiro do caixa da empresa.

Fato Contbil: Aquisio de um


veculo o km, pago com cheque do
Banco do Brasil, no valor de R$
25.000,00.

Origem: Caixa
Origem: Banco do Brasil.
Aplicao: Mesa
Aplicao: Veculo

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Exemplo 3:

Exemplo 4:

Fato Contbil: Recebimento de


duplicata no valor de R$ 3.400,00
depositado no Banco do Brasil.

Fato Contbil: Pagamento de R$


18.000,00
em
salrios
dos
empregados, com dinheiro do caixa.

Origem: Duplicatas

Origem: Caixa

Aplicao: Banco do Brasil

Aplicao: Salrios

Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.
1. Analise os fatos contbeis e defina a origem e aplicao de cada um:
A) Aquisio de um trato, pago
a vista, com cheque do
Banco ABC S/A, no valor de
R$ 75.000,00, isento de
impostos.
Origem:
______________________.
Aplicao:
____________________.

C) Pagamento de impostos no
valor de R$ 560,00 com
dinheiro do caixa.

Origem:
_____________________.
Aplicao:
___________________.
2. Apresente ao seu professor.

B) Fato Contbil: Recebimento


de R$ 9.000,00 da empresa
Trapos ME. Colocando o
dinheiro no Banco ABC S/A.

Origem:
______________________.
Aplicao:
____________________.

D) Fato Contbil: Pagamento


de aluguel no valor de R$
900,00 com dinheiro do
caixa.
Origem:
__________________.
Aplicao:
________________.

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13 Contas
No dia-a-dia da empresa muito difcil se preparar um balano aps cada
operao. Mas as pessoas interessadas nos balanos das empresas, tais
como diretores, entidades governamentais, etc. Necessitam dos balanos
peridicos.
Em geral, as operaes ocasionam aumentos e diminuies no ativo, no
passivo e patrimnio lquido, como j vimos. Esses aumentos e diminuies
so registrados em contas.
Contas: Podemos conceituar contas como sendo um nome representativo de
um determinado bem, direito, obrigao, uma despesa ou uma receita. As
contas so criadas separadamente, ou seja, uma conta para cada tipo de
elemento do ativo, passivo ou patrimnio lquido. Neste caso sero
diferenciadas pelos nomes. Por exemplo: Todo dinheiro (em mos) ser
representado pela conta Caixa.
Podemos, tambm, e o que ocorre na prtica, representar diversos
elementos de caractersticas semelhantes em uma mesma conta.
Exemplos:

O conjunto formado por cadeiras, mesas, mquinas de escrever,


mquinas de somar, etc. Poderia ser registrado em uma nica conta,
que teria por nome Mveis e Utenslios.
O conjunto de pequenas despesas, sem necessidade de discriminao,
receberia o nome de Despesas Diversas ou Despesas Gerais.
Pagamentos em cheque, depsitos em conta de banco da empresa
podem fazer parte da mesma conta Banco.
Diversos valores a pagar e a receber sem necessidade de descrio
poderiam ser registrados respectivamente nas contas, Contas a Pagar
e Contas a Receber.

Toda e qualquer movimentao financeira da empresa deve ser contabilizada e


para isto deve estar presente no balano patrimonial representado por uma
conta.
Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.

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14 Dbito e Crdito
Quando estamos falando sobre contabilidade as palavras Crdito e Dbito se
diferem do uso comum. comum algum dizer que dbito representa dvida,
situao negativa, voc est devendo algo a algum. Quando ao crdito, para
um consumidor representa uma situao positiva, estar com crdito com
algum.
O conceito est correta, mas a contabilidade utiliza estes termos de forma
contrria. As contas de Origem (contas de onde o dinheiro sai) so contas
credoras, enquanto as Aplicaes (contas onde o dinheiro entra) so contas
devedoras.
como se a Conta Devedora ficasse devendo algo Conta Credora.

Exemplo:

Fato: Compra de cadeira no valor de R$ 50,00 pago em dinheiro do caixa.


Aplicao: Cadeira (entrou dinheiro na conta Mveis) - Conta Devedora
Origem: Caixa (saiu dinheiro da conta Caixa)

- Conta Credora

Voc j deve ter notado que todo fato contbil duplo, portanto, toda conta
credora possuir, obrigatoriamente, uma conta devedora e vice-versa, ou seja,
para que haja qualquer aplicao deve sempre haver uma origem.
DICA: A Conta Devedora vem sempre antes
da Conta Credora.

Veja alguns exemplos de Fatos contbeis e o destaque de suas contas credora


e devedora.
Compra de um Carro zero km no valor de R4 21.000,00, pago com dinheiro
do caixa, isento de impostos.

Conta Devedora (aplicao): Veculos

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Conta Credora (origem): Caixa

Pagamento de Duplicatas no valor de R$ 800,00, pago com dinheiro do


caixa.

Conta Devedora: Duplicatas a pagar


Conta Credora: Caixa

Recebimento de Duplicatas no valor de R$ 1.200,00, colocando o dinheiro


no caixa.

Conta Devedora: Caixa


Conta Credora: Duplicatas a receber

Exerccios
1. Classifique as contas Credora e Devedora nos fatos contbeis a seguir:
A) Aquisio de um microcomputador no valor de R$ 3.000,00, pago
com dinheiro do caixa.
Conta Devedora:
Computador Conta Equipamentos
___________________

Dinheiro do Caixa conta Caixa

Conta Credora:
___________________
B) Aquisio de um sof no valor de R$ 700,00, pago com cheque do
Banco ABC S/A.
Conta Devedora:
Sof conta Mveis e Utenslios
__________________

Cheque conta Banco ABC S/A

Conta Credora:
__________________
C) Pagamento de promissrias no valor de R$ 3.000,00, pago com
cheque do Banco Tutu S/A.
Conta Devedora:
Conta Promissrias a pagar
__________________

Cheque conta Banco Tutu S/A

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Conta Credora:
__________________

D) Recebimento de duplicatas no valor de R$ 15.400,00, depositando o


dinheiro no Banco ABC S/A.
Conta Devedora:
Conta Duplicatas a receber
__________________

Depsito conta Banco ABC S/A

Conta Credora:
__________________

E) A empresa X comprou com cheque do Banco ABCDE S/A uma


mesa com 4 cadeiras.
Conta Devedora:
Mesa
c/
cadeirasConta
Mveis
e
Utenslios
__________________

Cheque conta Banco Tutu S/A

Conta Credora:
__________________

F) A empresa Y quitou com dinheiro do caixa Impostos a pagar no


valor de R$ 620,00.
Conta Devedora:
Conta Caixa
__________________

Conta Impostos a pagar

Conta Credora:
__________________
2. Apresente ao seu professor.

15 Representao grficas das contas


Antigamente, as contas eram registradas em um livro chamado Razo, hoje em
dia a contabilidade j pode ser totalmente feita atravs de softwares de

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computador com todos seus clculos gerados automaticamente, agilizando


consultas e relatrios necessrios.
Independente da forma de armazenamento, em livro ou arquivo de
computador, esse processo de registro das contas continua sendo denominado
como Razo.
Fato Contbil:
21/06/2000: Pagamento de impostos no valor de R$ 23.000,00 com dinheiro do
caixa.
Conta Devedora: Impostos
Contra Credora: Caixa

Neste exemplo houve o pagamento de impostos com dinheiro


do caixa, portanto, saiu dinheiro da conta Caixa e foi para a
conta Impostos. como se a conta Impostos, a partir de
agora, estivesse devendo para conta caixa.

Exemplo 1: Representao grfica em forma de Tabelas:


IMPOSTOS
Data
Operaes Dbito
21/06/2009 a Caixa
23.000,00

Crdito

D/C
D

Saldo
23.000,00

O valor de 23.000,00 foi Debitado na conta Impostos, ou seja,


como se a conta impostos devesse 23.000,00 conta caixa.
CAIXA
Data
Operaes Dbito
21/06/2009 a Imposto

Crdito
23.000,00

Exemplo 2:
Representao grfica em forma de Razonetes:

D/C
C

Saldo
23.000,00

27

No exemplo 2 temos contas do exemplo 1, mas representadas


em forma de Razonetes.
Veja que os 23.000,00 foram Debitados na conta Impostos e
Creditados na conta Caixa, assim como no exemplo 1.

Os Razonetes representam conta em uma estrutura em forma de T, onde o


lado esquerdo compreende os valores debitados e o lado direito os valores
creditados na conta. Logo a diante voc ter uma lio explicando,
detalhadamente, os Razonetes.

Exerccios
15/07/2009 Aquisio de um veculo conforme Nota Fiscal 8880, isento de
impostos, vista, pago com dinheiro do caixa no valor de R$ 35.000,00.
Conta Devedora: Veculos
Conta Credora: Caixa
Valor: R$ 35.000,00

1. Abra o arquivo Representao Grfica.xls em: C:\Arquivos de


Cursos\Contabilidade
2. Utilizando os dados acima, preencha as planilhas Conta Veculos e
Conta Caixa, conforme o exemplo de representao das contas em
forma de Tabelas que voc aprendeu nesta lio.
3. Ainda com os mesmos dados, preencha a planilha Razonetes, conforme
a representao de contas em forma de Razonetes.

28

Este exerccio serve apenas para mostrar os modos


de exibio das contas, logo adiante voc ter uma
lio explicando detalhadamente os Razonetes.

16 Plano de Contas
Voc j deve ter notado que as contas nem sempre so denominadas com o
mesmo nome da aplicao ou origem, por exemplo, tudo que se paga ou
recebe em cheque no pertence conta cheque e sim conta Banco, tudo
que se paga ou recebe em dinheiro no pertence conta dinheiro e sim
conta Caixa.
Podemos, tambm, como j foi dito anteriormente, representar diversos
elementos de caractersticas semelhantes em uma mesma conta. Como por
exemplo, o conjunto formado por cadeiras, mesas, computadores, entre outros,
poderia ser registrado em uma nica conta, que teria por nome Mveis e
Utenslios. Assim como carros, motos e caminhes formam a conta Veculos.
O Plano de Contas uma maneira sucinta de organizar e padronizar as
contas, simplificando os lanamentos contbeis.

DICA: O Plano de Contas deve ser criado ou


personalizado com as caractersticas e contas de cada
empresa. O ideal no conter muitas contas nem
poucas contas, apenas o necessrio para o registro de
fatos importantes, relevantes e costumeiros.

Modelo
de Plano
de Contas: Logicamente, cada empresa dever elaborar seu prprio Plano de
Contas mediante adaptao s suas caractersticas de operao,
necessidades internas, transaes, contas especficas e assim por diante.
Portanto, o modelo de Plano de Contas exibido nesta lio apenas uma
sugesto simblica, j que como acabamos de dizer, toda empresa deve
elaborar ou adaptar seu prprio Plano de Contas.

MODELO DE PLANO DE CONTAS (RESUMIDO)

29

ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
- Disponvel
- Caixa
- Bancos
- Banco A
- Banco B
- Aplicaes Financeiras
- Clientes
- Outras contas a Receber
- Emprstimos a receber
- Estoques

ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO


- Clientes
- Contas a Receber
ATIVO PERMANENTE
- Investimentos
- Imobilizado
- Terrenos
- Imveis
- Instalaes
- Mquinas e Equipamentos

PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
- Fornecedores
- Fornecedor A
- Fornecedor B
- Contas a pagar
- gua
- Luz
- Telefone
- Aluguel
- Emprstimos e financiamentos

30

- Salrios a pagar
- Impostos a pagar

EXIGVEL A LONGO PRAZO


- Fornecedores
- Emprstimo e financiamentos
- Obrigaes fiscais
- Contas a pagar
PATRIMNIO LQUIDO
- Capital Social
- Lucros e Prejuzos Acumulados
Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.
1. Com base no Plano de Contas das pginas anteriores, defina os nomes
para as contas abaixo. Veja o exemplo:
A) Aquisio de uma casa no valor de R$ 80.000,00, isento de impostos,
pago a vista com cheque n 1006 do Banco B.
Conta: __Imveis

Conta: _____Banco B___

B) Aquisio de uma moto 0 km, conforme NF 2020 no valor de R$


4.500,00 pagos a vista com cheque n 1880 do Banco A.
Conta:_______________

Conta: _______________

C) Abertura de Conta Corrente no Banco B com depsito inicial de R$


10.000,00, com dinheiro do caixa.
Conta:_______________

Conta: _______________

D) Pagamento do Fornecedor A com cheque do Banco B n 1550, no valor


de R$ 30.000,00 conforme recibo 9003.
Conta:_______________

Conta: _______________

31

E) Pagamento do salrio do funcionrio Jos Maria, pago em dinheiro,


valor de R$ 1.400,00.
Conta:_______________

Conta: ______________

2. Apresente ao seu professor.

17 Escriturao Partidas Dobradas


A Escriturao uma das tcnicas que a contabilidade utiliza para atingir os
seus objetivos. Cuida do registro dos fatos contbeis mediante normas e
princpios prprios da contabilidade, possibilitando o entendimento e a extrao
das informaes sobre a situao patrimonial.
O MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS o mtodo universalmente
adotado para a escriturao. Movimenta toda a estrutura patrimonial e de
resultados indicando a igualdade dos elementos positivos e negativos do
patrimnio. O mtodo, exposto pelo frade franciscano Lucca Pacciolli, em 1494,
revolucionou todo o estudo da contabilidade permitindo ser hoje uma cincia.
O mtodo das partidas dobradas tem um princpio fundamental:

No h devedor sem credor e vice-versa


Ou seja, para cada registro ou soma de registros a dbito, haver um registro
ou soma de registros a crdito, de igual valor.

A soma dos dbitos ser sempre igual aos crditos;


A soma de todos os saldos devedores sempre igual a soma dos
saldos credores;
A soma do ativo sempre igual soma do passivo e patrimnio
lquido.

Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.

32

18 Lanamentos
Lanamento o registro dos fatos contbeis (aqueles que provocam
mudanas na composio do patrimnio da empresa). feito em ordem
cronolgica e obedecendo a determinada tcnica.
Passos para se Efetuar um Lanamento: Dados um fato contbil, devemos
seguir alguns passos para efetuar seu devido lanamento.
Exemplo

Compra de um carro, pago vista em dinheiro conforme


NF 1012 no valor total de R$ 15.000,00 isento de
impostos.

1 passo identificar as contas envolvidas no fato;


Caixa (valor em dinheiro)
Veculo (bem)
2 passo identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja,
se o saldo aumentar ou diminuir; no caso:
Caixa, o saldo diminuir, a conta de origem (Conta Credora).
Veculos, o saldo aumentar, a aplicao (Conta Devedora).
3 passo efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das partidas
dobradas veja a seguir os elementos de um lanamento.
Elementos do Lanamento: So 5 os elementos de um lanamento:
1. Local e data local da empresa (cidade) e dia, ms e ano da ocorrncia
do registro.
2. Conta devedora a conta debitada, a aplicao. Vem sempre antes
da conta credora.
3. Conta credora - a conta creditada, a origem dos recursos. Sempre
representada com a preposio a antes do nome da conta.
4. Histrico a narrao do fato ocorrido, a qual deve ser resumida,
mas aplicar bem a operao. No existe uniformidade de histrico,
porm, comum padronizar determinados termos, por exemplo: sempre
que houver compra de um determinado bem ou item de estoque, iniciar
com: Aquisio (bem adquirido_.
5. Importncia ou quantia o valor das operaes expresso em
unidades monetrias.

MODELOS DE LANAMENTO:

33

10/05/2010 Abertura da empresa com capital integralizado no valor de R$


50.000,00 em dinheiro ao caixa.
13/05/2010 Aquisio de 2.000 pares de meia para revenda, no valor de R$
3,00 cada, pagos a vista, com dinheiro do caixa, isentos de impostos conforme
nota fiscal 2525.

Lanamentos:

De agora em diante no iremos mais utilizar os ttulos nos


lanamentos, ou seja, apenas o contedo, como mostra o
lanamento a seguir, porm deve-se manter a mesma
ordem:

Local e Data
Conta Devedora
Conta Credora
Histrico
Valor

So Paulo, 10 de Maio de 2010.


Caixa
a Capital
Abertura da empresa com capital de R$ 50.000,00 em dinheiro.
R$ 50.000,00
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 13 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Estoques
a Caixa
Aquisio de 2.000 pares de meia a R$ 3,00 cada, conforme NF 2525.
R$ 6.000,00

DICA: obrigatrio escrever a data de forma


completa, apenas no primeiro lanamento e quando
iniciar uma nova pgina. Nos demais basta colocar o
dia.

34

No exemplo anterior a conta Estoques a conta Devedora e Caixa a


conta Credora, coloque sempre a letra a antes da conta credora,
assim poder ler como se Estoques devesse a Caixa.

Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.
1. Com base nos fatos contbeis da empresa X faa os lanamentos a
seguir.

06/09/2010 Aquisio de um sof, isento de impostos, com dinheiro do


caixa, no valor de R4 600,00, conforme NF 1012.
>> Conta Caixa

>> Conta Mveis e Utenslios.

08/09/2010 Pagamento de impostos no valor de R4 1.800,00, com


dinheiro tirado do caixa.
>> Conta Impostos

>> Conta Caixa.

14/09/2010 Aquisio de 2 carros no valor de R4 25.000,00 cada,


pagos com cheque do Banco DINDIN S/A.
>> Conta Veculos

>> Conta Banco DINDIN S/A.

17/09/2010 Aquisio de uma apartamento por R$ 95.000,00, pago


com cheque do Banco DINDIN S/A.
>> Conta imveis

>> Conta Banco DINDIN S/A.

Lanamentos: (Faa-os colocando apenas o contedo, como foi


mostrado no exemplo das pginas anteriores).

35

_________________, ____ de _____________ de ___________.


____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
R$
________________
----------------------------------------

---------------------------------------------------

____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
R$
_____________

----------------------------------------

---------------------------------------------------

____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
R$
_____________

_________________, ____ de _____________ de ___________.


____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
R$
_____________
2. Apresente ao seu professor.

19 Razonetes
Em lies anteriores voc viu um breve comentrio sobre as maneira nas quais
as contas podem ser representadas, contudo iremos utilizar a estrutura em
forma de T. esta representao a mais simples e comumente utilizada, a
chamamos de Razonete.
Objetivo: Os Razonetes tm como objetivo exibir o valor total creditados e
debitado em cada conta.

36

O lado esquerdo do Razonete chamado de lado Dbito e o outro lado, o


direito, o lado do Crdito.
Como todo lanamento possui
duas contas, voc dever Creditar
o valor no Razonete de uma conta
e Debitar o mesmo valor no
Razonete da outra. Voc poder
conferir esse processo atravs de
um exemplo que ser mostrado
mais adiante.
Voc j sabe que todo fato contbil duplo, ou seja, toda conta credora
possuir, obrigatoriamente, uma conta devedora e vice-versa, portanto, se um
balano possuir 10 contas diferentes, devemos ento criar 10 razonetes, um
para cada conta.

Ateno: Os razonetes sero criados conforme o nmero de contas


DIFERENTES, ou seja, se um balano possuir 30 lanamentos (fatos
contbeis) e dentre eles houver um total de 7 contas diferentes, sero criados
7 razonetes, um para cada conta. Sendo assim, se a Conta Caixa aparecer 5
vezes entre os lanamentos, basta lanar os 5 valores no razonetes na conta
Caixa.
Exemplo:

Fato Contbil: Compra de uma cadeira no valor de R$


50,00, pago com dinheiro do caixa.

>> Origem: Caixa (saiu dinheiro da conta Caixa) Conta Credora


>> Aplicao: Cadeira (entrou dinheiro na conta Mveis) Conta Devedora

1. Classifique as contas Credora e Devedora nos fatos contbeis da


Empresa Lima.

37

A) Aquisio de um sof, isento de impostos, com dinheiro do caixa, no


valor de R$ 600,00, conforme NF 1012.

B) Pagamento de impostos no valor de R$ 1.800,00, com dinheiro tirado


do caixa.

C) Aquisio de 2 carros no valor de R$ 25.000,00 cada, pagos com


cheque do Banco DINDIN S/A.

D) Aquisio de um apartamento por R$ 95.000,00, pago com cheque


do Banco DINDIN S/A.

2. Apresente ao seu professor.

38

20 Lanamentos e Razonetes (Praticando)


Nesta lio voc ir fazer mais alguns exerccios sobre lanamentos e
razonetes. Sero exibidos todos os fatos contbeis para que primeiramente
voc faa os LANAMENTOS referentes a eles. Em seguida sero criados os
razonetes, um razonete para cada conta, ou seja, se a conta caixa, por
exemplo, se envolver em 5 lanamentos, no sero criados cinco razonetes e
sim um nico razonete com o nome CAIXA contendo os cinco valores. Confira
o exemplo a seguir.

Fatos Contbeis:
Abertura da empresa com capital de R$ 500.000,00 em dinheiro integralizado
pelos scios em 03/05/2010.
10/05 Aquisio de um caminho no valor de R$ 250.000, pago a vista,
isento de impostos, conforme nota fiscal 1005.
17/05 Abertura de conta corrente no Banco do Brasil S/A com depsito de R$
9.000,00 retirados do caixa.
19/05 Aquisio de uma escrivaninha no valor de R$ 600,00 pago a vista
conforme nota fiscal 1009.
23/05 Recebimento de R$ 7.000,00 de Promissrias a receber, colocando o
dinheiro no caixa.

Os lanamentos devem ser classificados na seguinte


ordem:
Local e Data
Conta Devedora
Conta Credora

Histrico
DICA:
obrigatrio escrever a data de forma completa,

Valor
apenas no primeiro lanamento e quando iniciar uma
nova pgina. Nos demais basta colocar o dia.

LANAMENTOS:
Avar, 03 de Maio de 2010.
Caixa

39

a Capital
Abertura da empresa com capital integralizado pelos scios.
R$ 500.000,00

--------------------------------------------- 10

------------------------------------------------

Veculos
a Caixa
Aquisio de um caminho pago a vista, conforme nota fiscal 1005.
R$ 250.000,00
--------------------------------------------- 17

------------------------------------------------

Banco do Brasil S/A


a Caixa
Abertura de C/C Banco Brasil S/A.
R$ 9.000,00

--------------------------------------------- 19

------------------------------------------------

Mveis e Utenslios
a Caixa
Aquisio de escrivaninha conforme nota fiscal 1009.
R$ 600,00

--------------------------------------------- 23
Caixa
a Promissrias a receber
Recebimento de promissrias a receber
R$ 7.000,00
Razonetes:

------------------------------------------------

40

Adiante, voc aprender tcnicas de verificao para saber se os valores


foram lanados corretamente.

Exerccios
1. Realize os lanamentos a seguir.

Fatos Contbeis
1. Abertura da Empresa L.A Lima Ltda, com integralizao total do capital
em dinheiro no dia 01/06/2010 no valor de R$ 80.000,00.
2. 05/06 Recebimento de R$ 15.000,00 de Promissrias a receber, NF n
1240 colocando o dinheiro no caixa.

41

3. 09/06 Aquisio de uma motocicleta no valor de R$ 7.500,00 conforme


nota fiscal 1050, pago a vista.
4. 09/06 Abertura de conta corrente no Banco Tutu S/A com depsito de
R$ 9.000,00 retirados do caixa.
5. 14/06 Aquisio de uma escrivaninha no valor de R$ 600,00 pago a
vista conforme nota fiscal 1009.

LANAMENTOS:
_________________, ____ de _____________ de ___________.
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
R$
________________

_________________, ____ de _____________ de ___________.


____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
R$
________________

----------------------------------------

---------------------------------------------------

____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
R$
_____________
----------------------------------------

---------------------------------------------------

____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
R$
_____________
_________________, ____ de _____________ de ___________.
____________________________________________________
____________________________________________________

42

____________________________________________________
R$
________________

RAZONETES:

2. Apresente ao seu professor.

21 Balancete de Verificao
Com certeza voc j deve ter notado que todo lanamento feito por meio de
um crdito e um dbito de igual valor, contudo, podemos concluir que o valor
total obtido nos lanamentos a crdito dever ser sempre igual ao valor total
dos lanamentos a dbito, ou seja, se uma entidade possuir R$ 250.000,00 em
contas credoras, os mesmos R$ 250.000,00 devem totalizar as contas
devedoras.
costume verificar essas igualdades periodicamente, relacionando todas as
contas em demonstrativos chamados Balancetes de Verificao do Razo ou
apenas Balancetes.
OBS: Se os totais dos balancetes no forem iguais, significa que ocorreu
algum erro nos passos anteriores ou no prprio lanamento, ou seja, os totais

43

de dbito sempre devem ser iguais aos totais do crdito. D-se ai a importncia
de termos um Balancete de Verificao.
Para fazer o Balancete necessrio ter classificado os fatos, realizado os
lanamentos contbeis e organizado todos os Razonetes, pois o Balancete
possui apenas os totais creditados e debitados em cada conta.
Por ordem voc ver (1) analisar o ltimo Balano Patrimonial, (2) fazer os
lanamentos contbeis atuais, (3) gerar os razonetes e somente aps esses
passos (4) realizar o Balancete de Verificao.
O Balancete que iremos utilizar neste curso representado em trs partes:
Saldo Inicial (Saldo do Balancete anterior), o Movimento do Perodo (total
creditado e debitado em cada conta) e Saldo Final (saldos do Balancete atual).

Para encontrar o Saldo Final basta realizar o seguinte clculo:

(Crdito Saldo Inicial + Crdito Movimentao)


Dbito Saldo Inicial + Dbito Movimentao)___
SALDO FINAL

Exemplo:

Saldo final da conta Caixa:


(0 + 88.500)
(70.000 + 0)________
18.500 (crdito)

44

(Obs.: Se o resultado for positivo, o saldo ser no Crdito, se negativo, no


dbito)

Para calcular o Total basta somar todos os valores de determinada coluna.


ATENO: Para que o balancete esteja correto,
necessrio que as colunas Crdito e Dbito de cada grupo
estejam com os mesmos valores, ou seja, deve haver um
balano entre Crdito e Dbito.

Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.

EMPRESA Trekus S.A


Balancete de Verificao em 31/03/2010
CONTAS
Caixa
Banco A
Estoques
Veculos
Mveis e
Utens.
Capital
Social
TOTAL

Saldo Inicial
D
C
900.000
-

90.000

Movimentao
D
C
38.500
5.000
36.500
38.500
35.000
5.000
1.500
-

Saldo Final
C
C

22 Exerccio Completo
Nesta lio voc far um exerccio completo contendo: Balano Patrimonial
Inicial, Lanamentos, Razonetes, Balancete de verificao e um Balano Final
(atual).
Iremos desta forma rever os conceitos aprendidos nas lies anteriores, mas
desta vez iremos utilizar o software Microsoft Office Excel 2010.

45

MODELO EXPLICATIVO

EMPRESA TRAPOSS LTDA


BALANO PATRIMONIAL EM 31/03/2010
ATIVO
Ativo Circulante:
Caixa
Banco VIP C/C
Ativo Permanente
Imveis

TOTAL:

PASSIVO e PL
Passivo Circulante:
200.000,00
780.000,00
200.000,00

1.000.000,00

Avar Tecidos Ltda

300.000,00

Patrimnio Lquido:
Capital Social

700.000,00

TOTAL:

1.000.000,00

01/04 Aquisio de uma mquina conforme NF 7580, isento de impostos,


pago com o cheque 000001 do Banco Vip no valor de R$ 20.000,00.
08/04 Aquisio de 10.000 calas para revenda no valor de R$ 20,00 cada
conforme NF 8590, isento de impostos, pago com cheque 000002 do Banco
Vip.
15/04 Aquisio de 5.000 calas para revenda, conforme NF 9505, isento de
impostos, pago com cheque do Banco VIP, no valor de R$ 20,00 cada,
adquiridas a prazo da empresa S Calas Ltda, com pagamento da parcela
nica para dia 28/06/2005.
25/04 - Pagamento do Fornecedor Avar Tecidos Ltda com cheque 000003 do
Banco Vip, no valor de R$ 300.000,00 conforme recibo 3883.
30/04 Depsito em C/C Banco Vip no valor de R$ 10.000,00. (dinheiro do
caixa)

Lanamentos:
Avar, 01 de Abril de 2010.
Mquinas e Equipamentos
a Banco VIP C/C
Aquisio de uma mquina, NF: 7580, Ch: 000001.
R$ 20.000,00
-------------------------------------------------- 08 --------------------------------------------------Estoques

Unidades: 10.000
Valor Unitrio: R$
20,00
Total: R$ 200.000,00

46

a Banco VIP C/C


Aquisio de 10.000,00 calas, NF: 8590, Ch: 000002.
R$ 200.000,00

Avar, 15 de Abril de 2010


Estoques
a S Calas Ltda
Aquisio de 5.000,00 calas, NF: 9505, vencimento: 28/06/2005.
R4 100.000,00
----------------------------------------------- 25 -----------------------------------------------------Avar Tecidos Ltda
a Banco VIP C/C
Pagamento do fornecedor Avar Tecidos Ltda, Ch: 00003.
R$ 300.000,00
--------------------------------------------- 30 -------------------------------------------------------Banco VIP C/C
a Caixa
Depsito no Banco VIP.
R4 10.000,00
Razonetes:

Total Dbito: 630.000,00

Total Crdito: 630.000,00

47

Balancete de Verificao:

Balancete Patrimonial Atual:

EMPRESA TRAPOSS LTDA


BALANO PATRIMONIAL EM 30/04/2010
ATIVO
Ativo Circulante:
Caixa
Banco VIP C/C
Estoques
Ativo Permanente
Imveis
Mquinas e Equip.
TOTAL:

PASSIVO e PL
Passivo Circulante:
10.000,00
270.000,00
300.000,00

200.000,00
20.000,00
800.000,00

Avar Tecidos Ltda

100.000,00

Patrimnio Lquido:
Capital Social

700.000,00

TOTAL:

800.000,00

Exerccios
1. Abra o arquivo Exerccio 22.xls presente no seguinte caminho:
C:\Arquivos de Cursos\Contabilidade
2. Com base no balao anterior de 30/04/2010 da Empresa TRAPOS S/A
exibido nas paginas anteriores, faa os lanamentos, os razonetes, o
balancete de verificao e o balano patrimonial atual. Veja a seguir os
fatos contbeis.

Fatos Contbeis

48

03/05 Aquisio de uma casa, a vista, paga com o cheque 000004 do Banco
VIP no valor de R$ 30.000,00.
07/05 Aquisio de 10.000 calas para revenda no valor de R$ 15,00 cada
conforme NF 1133 isento de impostos, a vista, pagas com Cheque 000005 do
Banco VIP.
24/05 Depsito em conta corrente (C/C) do Banco VIP no valor de R$
5.000,00. (Origem do dinheiro: Caixa)

23 Resultado
Voc j sabe que a Contabilidade tem a finalidade de auxiliar na gesto da
empresa, e a de efetuar o controle patrimonial. Porm, a maioria das empresas
construda para gerar lucros, com exceo de algumas tais como
associaes, sindicatos, etc. Apurar o resultado de uma empresa, ou seja,
saber se ela gerou lucro ou prejuzo, outra funo da contabilidade, que
aprenderemos a partir de agora.

Resultado: a diferena aritmtica entre a receita e a despesa. Na


contabilidade representa o lucro ou prejuzo advindo das operaes
patrimoniais.

Lucro: Quando h um resultado Prejuzo: Quando h uma resultado


positivo da diferena entre receita e negativo da diferena entre receita e
despesa.
despesa.
Exemplo:
Receita: R$ 72.000,00
Despesa: -R$ 20.000,00
Lucro:
R$ 52.000,00

Exemplo:
Receita: R$ 72.000,00
Despesa: -R$ 82.000,00
Prejuzo: -R$ 10.000,00

A princpio, pode at parecer fcil, saber se uma empresa deu lucro ou


prejuzo, bastaria voc saber quanto custou algo, e por enquanto empresa o
vendeu.

Exemplo:

Se um relgio, que custou R$ 300,00 foi vendido por R$


450,00, voc teve um lucro de R4 150,00.

49

Tenha a certeza de que no to simples assim, uma empresa tem vrias


outras despesas alm do custo deste relgio, tais como aluguel, telefone, luz,
gua, IPTU, impostos, salrios e etc.
Para apuar corretamente o resultado (lucro e prejuzo) necessitamos confrontar
as receitas de um perodo (todo dinheiro que entra na empresa) com suas
respectivas despesas (todo dinheiro que sai). Porm uma classificao mais
moderna, resultante de estudos mais aprofundados, indicou que o correto
considerarmos como grupos de comparao, trs agrupamentos bsicos:
Receitas, Despesas e Custos, que veremos nas prximas lies.
Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.
1. Realize os clculos abaixo e escreva se houve lucro ou prejuzo. Veja o
modelo.
Receita:
Despesa:
Lucro:

R$ 72.000,00
-R$ 20.000,00
R$ 52.000,00

Receita:
Despesa:
__________:

R$ 12.000,00
-R$ 27.000,00

Receita:
Despesa:
________:

R$ 65.000,00
-R$ 29.000,00

Receita:
Despesa:
________:

R$ 76.000,00
-R$ 81.000,00

Receita:
Despesa:
________:

R$ 49.000,00
-R$ 32.000,00

Receita:
Despesa:
________:

R$ 54.000,00
-R$ 67.000,00

2. Apresente ao seu professor.

24 Receitas
Basicamente sabemos que existem 3 tipo de grupos de contas, ATIVO,
PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO. A partir de agora, conheceremos mais 3
tipos de grupos de contas que so as contas de RECEITAS, DESPESA E
CUSTO. Nesta lio aprenderemos sobre Receitas.

50

Receitas: As receitas compreendem o resultado final, ou melhor, a soma de


todas as vendas, mercadorias ou servios, durante um perodo. So grupos de
contas que registram as operaes que ocasionam um aumento no patrimnio
(AUMENTO DE DINHEIRO, OU DE DIREITOS).
Existem dois tipos de receitas: de vendas e diversas.
Receitas de Vendas: O grupo Receitas de vendas tem dois componentes: a
recuperao do custo e o lucro bruto.
Quando vendemos uma mercadoria por R$ 20,00, pretendemos recuperar o
valor que fora pago na sua aquisio, digamos R$ 15,00 e obter uma margem
de lucro (R4 5,00).
Receitas de Vendas..................: R$ 20,00
Receitas de custo.......................R$ 15,00
Margem de lucro...........................R$ 5,00
Receitas Diversas: No grupo Receitas Diversas, os valores j so lquidos,
exemplo: juros, aluguis recebidos, descontos obtidos, etc.
Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.
1. Uma empresa teve R$ 500,00 como receita de venda. Sabendo que a
mesma teve uma recuperao de custos no valor de R$ 374,00, qual
sua margem de lucro?
R$ ____________________
2. Apresente ao seu professor.

25 Gastos
So diversos os gastos que ocorrem dentro de uma organizao e, papel da
contabilidade saber separ-los e classifica-los.
O que um gasto?
um sacrifcio financeiro com que a empresa arca para obteno de um
produto ou servio qualquer.

51

Os gastos esto diretamente relacionados s Despesas e Custos, porm, de


extrema importncia que voc saiba diferenci-los.
Despesa: refere-se aos gastos no ligados diretamente prestao dos
servios, compra e venda de mercadorias ou produo de bens, mas sim
voltados para a administrao.
Custo: refere-se ao valor pelo qual se obtm um servio ou um bem. Numa
empresa de servios, aparece o custo dos servios prestados, numa empresa
comercial, o custo das mercadorias vendidas, numa industrial, o custo de
produo e o custo dos produtos vendidos.
Embora custos e despesas sejam igualmente gastos que a empresa realiza
para exercer as suas atividades, so diferenciados dentro da Contabilidade
com o propsito de ser obter um controle mais detalhado do resultado.
A empresa Fulano ME comprou 1.000 unidades de matriaprima, mas utilizou apenas 800 unidades no processo de
Exemplo:
transformao em determinado perodo, sendo a diferena
ativada a ttulo de estoque de matria-prima. Portanto, o
gasto foi relativo a 1.000 unidades e o custo foi de 800 unidades.
Voc ver despesas e custos, detalhadamente, nas prximas lies.
Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.
1. Localize e circule as palavras, no caa-palavras, necessrias para
completar o texto e apresente ao seu professor.
Embora ___________ e ________________ sejam igualmente
________________ que a empresa realiza para exercer as suas
atividades, so diferenciados dentro da _________________ com o
propsito de se obter um controle mais detalhado do
__________________.
C
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D

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52

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I

S
S

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A

E
T

26 Despesas
Nesta lio voc aprender sobre as Despesas, ou seja, os gastos no ligados
diretamente prestao dos servios, compra e venda de mercadorias ou
produo de bens, mas sim voltados para a administrao.
Despesas: So os gastos necessrios para a manuteno dos resultados de
uma empresa, no sentido de cooperar na produo ou distribuio de riquezas,
por exemplo, o salrio do vendedor uma despesa necessria para se manter
a atividade da venda.
As despesas de uma empresa so divididas de acordo com as utilizaes no
campo operacional, como por exemplo:

Industriais
Administrativas
Financeiras
Promoo de vendas
Tributrias
Comerciais, etc.

Exemplo de gastos em uma Fbrica:


Supondo que estes sejam os gastos (em Reais) de determinado perodo da
Empresa X:
Comisses de Vendedores ....................................................
Salrios da Fbrica.................................................................
Matria-Prima Consumida .....................................................
Salrio da Administrao........................................................
Depreciao na Fbrica .........................................................
Seguros da Fbrica ................................................................
Despesas Financeiras.............................................................
Honorrios da Diretoria ..........................................................
Materiais Diversos Fbrica .................................................
15.000,00
Energia Eltrica Fbrica .....................................................
Manuteno Fbrica ..........................................................
Despesas de Entrega............................................................
Correios e Telefone ..............................................................

80.000,00
120.000,00
350.000,00
90.000,00
60.000,00
10.000,00
50.000,00
40.000,00

85.000,00
70.000,00
45.000,00
5.000,00

53

Material de Consumo Escritrio ......................................... _____

5.000,00

Total Gastos ........................................................................ R$ 1.025.000,00


A tarefa a separao dos Custos de Produo das Despesas. Teremos
ento a seguinte distribuio dos gastos:

Custos de Produo:
Salrios da Fbrica ......................................................
120.000,00
Matria-Prima Consumida ...........................................
350.000,00
Depreciao na Fbrica ...............................................
60.000,00
Seguros da Fbrica .....................................................
10.000,00
Materiais Diversos Fbrica ........................................
15.000,00
Energia Eltrica Fbrica ............................................
85.000,00
Manuteno Fbrica .................................................. ____ 70.000,00

Total Custos ............................................................... R$ 710.000,00

Despesas Administrativas:
Salrio da Administrao ..............................................
90.000,00
Honorrios da Diretoria .................................................
40.000,00
Correios e Telefone .......................................................
5.000,00
Material de Consumo Escritrio ................................. ____5.000,00
Total .............................................................................. R$ 140.000,00
Despesas de Venda:
Comisses de Vendedores ..........................................
80.000,00
Despesas de Energia .................................................. ___45.000,00
Total ............................................................................ R$ 125.000,00

Despesas Financeiras ..............................................

R$ 50.000,00

TOTAL DESPESAS ...................................................

R$ 315.000,00

54

Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.

27 Custos
Antes de mais nada, retomaremos os conceitos de custos e despesas,
principalmente para esclarecer uma confuso bastante frequente que se faz
entre eles. Embora na linguagem comum esses dois termos possam parecer
at sinnimos, na Contabilidade tm conotaes distintas.
Custo: Como j foi dito anteriormente, refere-se ao valor pelo qual se obtm
um servio ou um bem. Numa empresa de servios, aparece o custo das
mercadorias vendidas; numa industrial, o custo dos produtos vendidos.
Enquanto Despesa refere-se aos gastos no ligados diretamente prestao
dos servios, compra e venda de mercadorias ou produo de bens, mas
sim os gastos voltados para a administrao.
Conhea os diferentes tipos de custos:
Custos dos servios prestados: Montante de insumos e mo-de-obra
utilizada para a concluso dos servios prestados a clientes. Inclui materiais,
mo-de-obra prpria ou de terceiros, encargos ligados a essa mo-de-obra
prpria ou de terceiros, encargos ligados a essa mo-de-obra, fretes,
depreciaes dos equipamentos utilizados e sua manuteno, entre outros.
Custo das mercadorias vendidas (CMV): Valor de aquisio dos bens
comprados e j vendidos. Este montante corresponde ao valor das
mercadorias existentes no incio do perodo mais as compras feitas, e menos o
valor das mercadorias existentes no ltimo dia do perodo. Resumindo e
usando termos tcnicos, temos:
CMV = Estoque inicial + compras estoque inicial
Custo de Produo: a soma dos trs componentes do produto (matriaprima, mo-de-obra e outros custos), necessrios transformao da matriaprima ou montagem de componentes para a fabricao de um novo produto.
Custo dos produtos vendidos (CPV) tem semelhana com CMV,
compondo-se do valor do estoque no incio do exerccio, mais o custo dos
produtos acabados, menos o valor dos produtos existentes ao final do perodo.

55

Se a empresa, que paga R$ 10,00 por unidade a uma fbrica de canetas


tambm se responsabilizar por pagar o frete (R$ 1,00 por unidade) o preo em
questo passa de 10,00 para 11,00, aumentando o custo.

Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.

28 Apurao de Custos
Toda empresa, para cumprir suas finalidades, adquire mercadorias das mais
diversas. E comumente uma mesma mercadoria pode ser adquirida em
diferentes pocas e preos, criando um problema para os responsveis pelo
clculo de custo. Um fato comum que na vida da empresa so feitas vrias
aquisies, essas aquisies em sua grande maioria tm preos variados.

Exemplo:

20/08 Aquisio de 5.000 camisetas para revenda,


conforme NF 1010, a vista, no valor de R$ 10,00 cada,
isentos de impostos.

22/08 Aquisio de 7.000 camisetas para revenda,


conforme NF 1019, a vista, no valor de R$ 15,00 cada, isentos de impostos.
Neste caso sero lanados no estoque 12.000 itens de um mesmo produto,
adquiridos com custos diferentes.
Como saber o custo nessa situao?
Com a finalidade de padronizar a metodologia de clculo e resultados,
permitindo um entendimento universal, formam criados vrios mtodos de
apurao de custos, entre ele o PEPS, UEPS e a Mdia Ponderada. Esses
mtodos so os mais utilizados e conhecidos ultimamente.
Veremos mais detalhes de cada mtodo em lies posteriores.
Exerccios
1. Quais os mtodos de apurao de custos mais utilizados ultimamente?
R:_________________________________________________________
2. Localize e circule as palavras, no caa-palavras, necessrias para
completar o texto abaixo e apresente ao seu professor:

56

Com a finalidade de padronizar a metodologia de _________________ e


__________________, permitindo um entendimento universal, foram
criados vrios ___________________ de ____________________ dos
_____________, entre eles o ______________, o _______________ e
a ____________________ _______________________.
C
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29 CMV Custo de Mercadorias Vendidas


A apurao do custo das mercadorias vendidas est diretamente relacionada
aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos
estoques por vendas realizadas no perodo.
A equao para se chegar ao custo das mercadorias vendidas muito simples:
estoque inicial + compras estoque final, ou seja:
CMV = Ei + C - Ef

CMV = Custo das Mercadorias Vendidas


Ei= Estoque inicial
C= Compras
Ef= Estoque final

At hoje, algumas empresas de pequeno e mdio porte que se dedicam


apenas atividade comercial utilizam-se dessa frmula. muito comum
ouvirmos o termo: fechado para balano, isso quer dizer que a empresa est
apurando o seu saldo de estoque, ou seja, apurando o estoque final para
aplicar a frmula.

57

Assim, se a empresa no final do ano anterior tinha um estoque de R$


1.000,00, efetuou compras durante o ano no valor R$ 5.000,00 e seu estoque
final de R$ 1.500,00 teremos:
CMV = 1.000 + 5.000 1.500
Dessa forma, no Balano Patrimonial constar: Estoque = R$ 1.500 e na
Demonstrao de Resultado de Exerccio (DRE) constar: CMV = R$ 4.500.

Exerccios
1. Qual o significado da sigla CMV?
R: _____________________________________________________________

2. Sabendo que uma empresa, no final do ano anterior, tinha um estoque


de R$ 5.700,00, efetuou compras durante o ano no valor de R$
13.200,00 e seu estoque final de R$ 6.100,00 calcule o CMV.

3. Apresente ao seu professor.

30 Mtodo PEPS Introduo


Voc j sabe que toda empresa, para cumprir suas finalidades, adquire
mercadorias das mais diversas. E como foi dito anteriormente, uma mesma
mercadoria pode ser adquirida em diferentes pocas e preos, criando um
problema para os responsveis pelo clculo de custo. Para solucionar esse
problema foram criados critrios para avaliao do custo. Nesta lio voc
conhecer o Mtodo PEPS.
PEPS: O nome consequncia do critrio para estabelecer o preo do custo.
O critrio determina: Primeiro que Entra, o Primeiro que Sai.
Primeiro a
Entrar,
Primeiro a
Sair

58

No mtodo PEPS, ns usamos o custo do lote mais antigo quando a venda da


mercadoria at que se esgotem as quantidades desse lote, da partimos para o
segundo lote mais antigo e assim sucessivamente.
Existem vrias desvantagens nessa metodologia, uma delas que teremos
que controlar vrios lotes para sabermos sempre o custo do mais antigo, na
prtica, muitas vezes, pode ser invivel ou de pouca praticidade!
Mas tambm h vantagens: o movimento estabelecido para os materiais, de
forma contnua e ordenada, dificulta que as mercadorias em estoque sofram
deteriorao, decomposio, mudana de qualidade, entre outros, pois o
primeiro a entrar ser sempre o primeiro a sair (PEPS).
Este mtodo muito utilizado em indstrias que trabalham com fabricao
descontnua, por encomenda, ou seja, quando primeiro vende o produto para
posteriormente fabric-lo.

Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.

31 Mtodo PEPS Exemplo Prtico


Nesta lio, iremos aprender como registrar a movimentao do estoque
atravs do mtodo PEPS:
Empresa Pisantes S/C Ltda (simulao de compra e venda de sapatos
isentos de impostos)
- Estoque Inicial = 300 pares de sapato no valor de R$ 20,00 cada.
- 01/09 Aquisio de 400 pares de sapatos no valor de R$ 30,00 cada.
- 06/09 Venda de 390 pares de sapatos, no valor de R$ 40,00 cada.
- 13/09 Venda de 170 pares de sapatos, no valor de R$ 45,00 cada.
Total (170 x 45,00 = R$ 7.650,00)

59

ATENO: Os valores de venda, no entraram na


planilha, pois estamos calculando somente o Custo, ou
seja, utilizamos os custo das mercadorias que iro entrar
ou sair do estoque, independente do valor que essas
mercadorias forem vendidas.
O valor da venda ser utilizado, posteriormente, apenas
para saber a receita e os lucros obtidos com a venda.

Exerccios
1. Abra o arquivo PEPS.xls que se encontra no seguinte caminho:
C:\Arquivos de Cursos\Contabilidade
2. Usando o Mtodo PEPS, preencha a planilha de acordo com os
seguintes fatos contbeis:
10/09 Compra de 4 cadeiras para revenda, no valor de R$ 20,00 cada,
totalizando R$ 80,00.
15/09 Venda de 6 cadeiras no valor de R$ 55,00 cada.
3. Apresente ao seu professor e salve uma cpia do arquivo em sua pasta.
(OBS: Caso ainda no possua uma pasta pea auxilio ao seu professor)

60

32 Mtodos PEPS Conferindo os resultados


Na ltima lio aprendemos a utilizar o mtodo PEPS efetuando lanamentos
em uma planilha e realizando os clculos necessrios, o ltimo passo agora
saber se os valores lanados e os clculos realizados esto corretos.
Para isso iremos primeiramente, com base no estoque inicial e nos totais,
calcular o custo das mercadorias vendidas utilizando uma frmula que j
aprendemos em lies anteriores:
CMV = Ei + C - Ef

O resultado desta conta dever sempre sem igual ao total de sadas, caso os
dois valores no batam, algo est errado no planilha.
Vejamos um exemplo utilizando os dados presente na planilha da Empresa
Pisantes S/C Ltda, que vimos na lio anterior:
CMV = 6.000 + 12.000 4.200
CMV = 13.800
Veja que o resultado exatamente igual ao total de sadas, portanto os dados
que foram lanados em nossa planilha esto corretos.
Agora que j confirmamos o CMV, podemos realizar a Conta de Verificao:

Estoque inicial
+ Compras
- CMV
= Estoque Final

Quantidade
300
400
560
140

Valor
6.000,00
12.000,00
13.800,00
4.200,00

Exerccios
1. Abra um arquivo que foi salvo em sua pasta no exerccio da lio
anterior.
2. Com base no total obtido, calcule o CMV e faa a Conta de Verificao.
3. Apresente ao seu professor e salve as alteraes no arquivo.

61

33 Mtodo PEPS Exerccios Completo


Nesta lio voc far um exerccio para avaliao de estoque utilizando o
Mtodo PEPS (Primeiro que Entra o Primeiro que Sai). Porm neste exerccio
iremos introduzir alguns conceitos novos, sendo que ao final do exerccio voc
dever exibir no s o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), mas tambm o
Lucro Bruto obtido.
Lucro Bruto: corresponde a diferena entre as receitas e o CMV portanto
para calcular o Lucro Bruto teremos que, primeiramente, aprender a calcular a
receita.
Receita: nada mais do que o valor total das mercadorias vendidas.
Vejamos na prtica como calcular a Receita neste caso:
EXEMPLO:
EMPRESA Beltrano Mveis (simulao de compra e venda de cadeiras
isentas de impostos)
Em 02/10 compra de 40 cadeiras a R$ 05,00 cada = total R$ 200,00
Em 03/10 compra de 50 cadeiras a R$ 10,00 cada = total R$ 500,00
Em 14/10 compra de 10 cadeiras a R$ 17,00 cada = total R$ 170,00
Em 18/10 venda de 65 cadeiras a R$ 19,00 cada = total R$ 1.235,00
Receita = 170,00 + 1.235,00 = R$ 1.405,00

62

Vamos agora conferir os resultados, utilizando as formulas que aprendemos


nas lies anteriores:
CMV = Ei + C - Ef

CMV = 0,00 + 700,00 150,00


CMV = 550,00
Agora que j confirmamos o CMV, podemos realizar a Conta de Verificao:

+
=

Estoque Inicial
Compras
CMV
Estoque Final

Quantidade
0
90
____75_____
15

Valor
0,00
700,00
550,00__
150,00

Para finalizar iremos calcular o Lucro Bruto utilizando a seguinte frmula:


Lucro Bruto = Receitas - CMV
Lucro Bruto = 1.405,00 550,00
Lucro Bruto = 855,00
Exerccios
1. Abra o arquivo Exerccio Completo PEPS.xls que se encontra em:
C:\Arquivos de Curso\Contabilidade
2. Usando o Mtodo PEPS, preencha a planilha de acordo com os
seguintes fatos contbeis:
EMPRESA Fulano Jeans (calas jeans isentas de impostos)

Em 01/08 compra de 100 peas a R$ 20,00 cada = total R$ 2.000,00


Em 02/08 compra de 150 peas a R$ 25,00 cada = total R$ 3.750,00
Em 05/08 venda de 110 peas a R$ 35,00 cada = total R$ 3.850,00
Em 07/08 venda de 90 peas a R$ 36,00 cada = total R$ 3.240,00
Receita = 3.850 + 3.240 = R$ 7.090,00

63

3. Com base no total obtido, calcule o CMV e faa a Conta de Verificao.


4. Calcule tambm o Lucro Bruto.
5. Apresente ao seu professor e salve uma cpia do arquivo em sua pasta.

34 Mtodo UEPS
Nesta lio voc conhecer o mtodo UEPS.
UEPS: O nome tambm consequncia do critrio para estabelecer o preo
do custo. O critrio determina: ltimo que Entra, o Primeiro que Sai.
ltimo a
Entrar,
Primeiro a
Sair
Resumidamente, podemos dizer que no mtodo UEPS, ocorre o inverso do
PEPS, o custo dado pelo valor da ltima mercadora entrada no estoque,
assim, a ltima a Entrar a Primeira a Sair.
Esse mtodo muito utilizado em indstrias que trabalham com produo
contnua, no variando muito os produtos fabricados e, portanto, primeiro
fabricando o produto para, posteriormente, vende-lo.
Agora vejamos como registrar a movimentao do estoque e calcular o
CMV atravs do mtodo UEPS:
Empresa Pisantes S/C Ltda (simulao de compra e venda de sapatos
isentos de impostoso)
- Estoque inicial = 300 pares de sapato no valor de R$ 200 cada.
- 01/09 - Aquisio de 400 pares de sapatos no valor de R$ 30,00 cada.
- 06/09 Venda de 390 pares de sapatos, no valor de R$ 40,00 cada. Total
(390 x 40,00 = R$ 15.600,00)
- 13/09 Venda de 170 pares de sapatos, no valor de R$ 45,00 cada. Total
(170 x 45,00 = R$ 7.650,00)

64

CMV = Ei + C - Ef

CMV = 6.000,00 + 12.000,00 2.800,00


CMV = 15.200,00

Conta de Verificao

+
=

Estoque Inicial
Compras
CMV
Estoque Final

Quantidade
300
400
____ 560_____
140

Valor
6.000,00
12.000,00
15.200,00__
2.800,00

Exerccios
1. Abra o arquivo UEPS.xls que se encontra no seguinte caminho:
C:\Arquivos de Cursos\Contabilidade
2. Usando o Mtodo UEPS, preencha a planilha de acordo com os
seguintes fatos contbeis:
10/09 Compra de 4 cadeiras para revenda, no valor de R$
20,00 cada, totalizando R$ 80,00.
15/09 - Venda de 6 cadeiras no valor de R$ 55,00 cada.

65

3. Com base no total obtido, calcule o CMV e faa a Conta de Verificao.


4. Apresente ao seu professor e salve as alteraes no arquivo.

35 Mtodo UEPS Exerccio Completo


Da mesma forma que a lio 33, voc far um exerccio para avaliao de
estoque, mas agora, utilizando o mtodo UEPS (ltimo que Entra o Primeiro
que Sai). No final voc dever exibir o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
e o Lucro Bruto obtido.
Exemplo

EMPRESA Beltrano Mveis (simulao de compra e


venda de cadeiras isentas de impostos)

>> Em 02/10 compra de 40 cadeiras a R$ 05,00 cada = total R$ 200,00


>> Em 03/10 compra de 50 cadeiras a R$ 10,00 cada = total R$ 500,00
>> Em 14/10 venda de 10 cadeiras a R$ 17,00 cada = total R$ 170,00
>> Em 18/10 venda de 65 cadeiras a R$ 19,00 cada = total R$ 1.235,00
Receita = 170,00 + 1.235,00 = R$ 1.405,00

66

CMV = Ei + C - Ef

CMV = 0,00 + 700,00 75,00


CMV = 625,00
Conta de Verificao

+
=

Estoque Inicial
Compras
CMV
Estoque Final

Quantidade
0
90
____ 75_____
15

Valor
0,00
700,00
625,00__
75,00

Lucro Bruto = Receitas - CMV

Lucro Bruto = 1.405,00 625,00


Lucro Bruto = 780,00

Exerccios
1. Abra o arquivo Exerccio Completo UEPS.xls que se encontra em:
C:\Arquivos de Cursos\Contabilidade
2. Utilizando o Mtodo UEPS, preencha a planilha de acordo com os
seguintes fatos contbeis:
EMPRESA Fulano Jeans (calas jeans isentas de impostos)
>> Em 01/08 compra de 100 peas a R$ 20,00 cada = total R$ 2.000,00
>> Em 02/08 compra de 150 peas a R$ 25,00 cada = total R$ 3.750,00
>> Em 05/08 venda de 110 peas a R$ 35,00 cada = total R$ 3.850,00
>> Em 07/08 venda de 90 peas a R$ 36,00 cada = total R$ 3.240,00
Receita = 3.850 + 3.240 = R$ 7.090,00

3. Com base no total obtido, calcule o CMV e faa a Conta de Verificao.


4. Calcule tambm o Lucro Bruto.
5. Apresente ao seu professor e salve uma cpia do arquivo em sua pasta.

67

36 Mdia Ponderada
Nesta lio voc conhecer o Mtodo da Mdia Ponderada. Chama-se Mdia
Ponderada, pois o valor mdio da cada unidade em estoque altera-se pela
compra de outras unidades por um preo diferente. Assim, ele ser calculado
dividindo-se o custo total do estoque pelas unidades existentes.
EMPRESA Beltrano Malhas (compra e venda de
camisetas isentas de impostos)

Exemplo:

>> Em 01/01 Estoque de 10 unidades a R$ 5,00 cada


>> Em 14/01 compra de 8 unidades a R$ 14,00 cada
>> Em 25/01 venda de 12 unidades a R$ 18,00 cada = R$ 216,00
>> Em 31/01 compra de 20 unidades a R$ 15,00 cada
RECEITA = R$ 216,00

PASSOS PARA LANAR OS FATOS NA TABELA:


Estoque Inicial: Os valores de estoque inicial devem ser lanados na coluna
SALDOS.
COMPRA: Este exemplo utiliza o fato do dia 12/01 citado logo acima.

1 - Lanar os valores na coluna ENTRADAS.


2 - Calcular o SALDO da seguinte forma:

Quantidade: Somar a Quantidade atual com a


Quantidade entrada, no exemplo abaixo:
10 + 8 = 18
Total em R$: Somar o Total em R$ do saldo com o
Total em R$ Entrada, no exemplo abaixo:
50,00 + 112,00 = 162,00

Valor Unitrio: Dividir o Total em R$ pelas


Quantidades atuais, no exemplo abaixo:
162,00 / 18 = 9,00

68

VENDA:

1 - Lanar os valores na coluna SADAS.


>> Quantidade: Lanar a quantidade vendida, no exemplo: (12
unidades)
>> Unitrio: No lanar o valor exibido no fato (14,00) e sim o valor
unitrio do saldo atual (9,00)
>> Total: Multiplicar a quantidade pelo valor unitrio, no exemplo:
12 x 9,00 = 108,00.
2 - Calcular o SALDO da seguinte forma:
>> Quantidade: Quantidade atual MENOS Quantidade vendida no
exemplo: 18 12 = 06
>> Total em R$: Total R$ do Saldo MENOS Total R$ Vendido, no
exemplo: 162,00 108,00 = 54,00
>> Valor Unitrio: Conserva o valor, no exemplo: 9,00

CMV = Ei + C - Ef
CMV = 50,00 = 412,00 354,00

69

CMV = 108,00

Conta de Verificao

Estoque Inicial
Compras
CMV
Estoque Final

+
=

Quantidade
10
28
____ 12_____
26

Valor
50,00
412,00
108,00__
354,00

Lucro Bruto = Receitas - CMV

Lucro Bruto = 216,00 108,00


Lucro Bruto = 108,00

Exerccios
1. Abra o arquivo Mdia.xls que se encontra no seguinte caminho:
C\: Arquivos de Curso\Contabilidade
2. Usando o mtodo Mdia Ponderada, preencha a planilha de acordo com
os seguintes fatos contbeis:
>> 10/09 Compra de 4 cadeiras para revenda, no valor de R$ 20,00
cada, totalizando R$ 80,00.
>> 15/09 Venda de 6 cadeiras no valor de R$ 55,00.
3. Com base no total pedido, calcule o CMV e faa a Conta de Verificao.
4. Apresente ao seu professor e salve as alteraes no arquivo.

37 Mdia Ponderada Exerccio Completo


Da mesma forma que os demais mtodos, voc far um exerccio para
avaliao de estoque, mas agora, utilizando o mtodo da Mdia Ponderada. No
final voc dever exibir o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e o Lucro
Bruto obtido.

70

Exemplo:

EMPRESA Beltrano Mveis (simulao de compra e


venda de cadeiras isentas de impostos)

>> Em 02/10 compra de 40 cadeiras a R$ 05,00 cada = total R$ 200,00


>> Em 03/10 compra de 50 cadeiras a R$ 10,00 cada = total R$ 500,00
>> Em 14/10 venda de 10 cadeiras a R$ 17,00 cada = total R$ 170,00
>> Em 18/10 venda de 65 cadeiras a R$ 19,00 cada = total R$ 1.235,00

RECEITA = 170,00 + 1.235,00 = R$ 1.405,00

Perceba que o valor total em reais do grupo de sadas


no exatamente igual a soma dos valores
mostrados na planilha. Conforme dito, quando o
resultado de uma diviso uma dzima peridica (Ex:
7,7777...) O Excel ir exibir um valor arredondado,
porm para realizar os clculos continuar utilizando o
valor da dzima peridica.

CMV = Ei + C - Ef
CMV = 0,00 + 700,00 116,67
CMV = 583,33

71

Conta de Verificao

+
=

Estoque Inicial
Compras
CMV
Estoque Final

Quantidade
0
90
____ 75_____
15

Valor
00,00
700,00
583,33__
116,67

Lucro Bruto = Receitas - CMV

Lucro Bruto = 1.405,00 583,33


Lucro Bruto = 821,67

Exerccios
1. Abra o arquivo Exerccio Completo Mdia.xls que se encontra em:
C:\Arquivos de Cursos\Contabilidade
2. Utilizando o Mtodo de Mdia Ponderada, preencha a planilha de
acordo com os seguintes fatos contbeis:

EMPRESA Fulano Jeans (calas jeans isentas de impostos)


>> Em 01/08 compra de 100 peas a R$ 20,00 cada = total R$ 2.000,00
>> Em 01/08 compra de 150 peas a R$ 25,00 cada = total R$ 3.750,00
>> Em 05/08 venda de 11 peas a R$ 35,00 cada = total R$ 3.850,00
>> Em 07/08 venda de 90 peas a R$ 36,00 cada = total R$ 3.240,00

Receita = 3.850 + 3.240 = R$ 7.090,00

3. Com base no obtido, calcule o CMV e faa a Conta de Verificao.


4. Calcule tambm o Lucro Bruto.
5. Apresente ao seu professor e salve uma cpia do arquivo em sua pasta.

72

38 Concluindo os mtodos
Voc j ouviu, diversas vezes neste curso, que a contabilidade um mtodo
universal utilizado para controlar o patrimnio das empresa e registrar todas as
transaes podem ser: Mercadorias para revenda, mercadorias fabricadas pela
prpria empresa, servios prestados pela empresa, bem como qualquer outras
movimentao realizada no patrimnio da mesma.
Pudemos perceber, nas lies anteriores, que as operaes com mercadorias
devem possuir registro dos fatos que envolvem essas mercadorias, que so:
estoque inicial, compras, vendas e estoque final. Tambm se deve realizar a
apurao do custo das mercadorias vendidas (CMV). Para isso, utilizamos trs
mtodos mais conhecidos, so eles PEPS, UEPS e Mdia Ponderada.
Comparando o CMV obtido em cada mtodo, podemos notas que se 3
empresas tivessem adquirido mercadorias, nas mesmas quantidades, pelos
mesmos preos, e vendido nas mesmas condies, suas situaes reais
seriam as mesmas, com a mesma quantidade de estoque, porm seus
demonstrativos financeiros seriam diferentes, porque usaram critrios
tambm diferentes, embora todos os baseassem no custo de aquisio.
Como foi o caso da Empresa Beltrano Mveis, exibida nos exemplos das
lies 33, 35 e 37. Nas trs lies forma utilizados os mesmos fatos, contendo
os mesmos valores, porm utilizam mtodos de apurao de custo diferentes.
Confira em seguida, como ficou o Custo das Mercadorias Vendidas e o Lucro
Bruto em cada mtodo utilizado.
A receita foi a mesma em todos os casos, R$ 1.405,00
Mtodo PEPS:
CMV = 550,00
Lucro Bruto = Receita CMV
Lucro Bruto = 1.405,00 550,00 = R$ 855,00

Mtodo UEPS:
CMV = 625,00
Lucro Bruto = Receita CMV
Lucro Bruto = 1.405,00 625,00 = R$ 780,00

73

Mtodo Mdia Ponderada:


CMV = 583,33
Lucro Bruto = Receita CMV
Lucro Bruto = 1.405,00 583,00 = R$ 821,67

Numa economia inflacionria como a brasileira, comparando os trs mtodos


de controle de estoque, conclumos que:

O mtodo PEPS representa baixo custo das mercadorias vendidas


(CMV) 550,00 tendo como consequncia um maior Lucro Bruto 855,00.
O mtodo UEPS representa alto custo das mercadorias vendidas (CMV)
625,00 tendo como consequncia um menor Lucro Bruto 780,00.
O mtodo da Mdia Ponderada mantm o CMV 583,33 e o Lucro Bruto
821,67 entre os valores obtidos atravs dos mtodos anteriores.

Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.

39 Reviso Parte I
Nesta lio voc ir fazer sua primeira reviso sobre diversos assuntos
abordados desde o incio do curso. As revises so fundamentais para um
melhor aprendizado, portanto, faa todos os exerccios com calma e, se
necessrio, consulte sua apostila ou assista a lio correspondente para
maiores esclarecimentos.
Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.
1. As empresas __________________ so constitudas com capital do
governo e de particulares, as empresas __________________ so
constitudas com capital de particulares e as empresas
_________________ com capital do governo.
2. Quanto ao porte as empresas podem ser ____________________,
________________ e __________________.
3. Calcule o Patrimnio Lquido de cada empresa.

74

EMPRESA 1

Bens
Direitos
Obrigaes

EMPRESA 2

R$ 7.000,00
R$ 5.000,00
R$ 3.000,00

Patrimnio
Lquido:

Bens
Direitos
Obrigaes

R$ 8.000,00
R$ 1.000,00
R$ 9.000,00

Patrimnio
Lquido:

4. Calcule o Patrimnio Lquido e os totais de ativo e passivo.

5. Se uma empresa possui um total de ativo no valor de R$ 5.100,00


quanto dever ser o total do Passivo+PL?
R$ ____________________
6. Analise os fatos contbeis e defina a origem e aplicao de cada um.
Veja o modelo:
A) Aquisio de um imvel,
pago a vista, com cheque
do Banco ABC S/A, no
valor de R$ 750.000,00,
isento de impostos.
Origem: Banco ABC/A_____.
Aplicao: Imveis_______.

B) Recebimento
de
R$
9.000,00 da empresa
Trapos ME, pagos a vista,
em dinheiro.
Origem:________________.
Aplicao: ______________.

75

C) Pagamento de salrios no valor de R$ 50.000,00 com dinheiro do


caixa.
Origem:______________.
Aplicao:____________.

D) Pagamento de algum no valor de R$ 900,00 com cheque do Banco


ABC S/A.
Origem:______________.
Aplicao:____________.

75

76

7. Classifique as contas Credora e Devedora nos fatos contbeis a seguir:


A) Aquisio de um caminho no valor no valor de R$ 300.00,00, pago
com cheque do Banco ABC S/A.
>>Conta Devedora: ____________ Caminho conta Veculos
>>Conta Credora: _____________ Cheque conta Banco ABC S/A

B) Aquisio de uma mesa no valor de R$ 500,00 pagos em dinheiro.


>>Conta Devedora: ____________ Mesa conta Mveis e Utenslios
>>Conta Credora: _____________ Dinheiro conta Caixa
8. Com base no fato abaixo, faa o lanamento.
09/03/2009- Aquisio de um veculo, isento de impostos, com cheque do
Banco ABC S/A, no valor de R$ 60.000,00, conforme NF 1012.
>>Conta Caixa

>> Conta Veculos.

LANAMENTO:
Data: _______________________________________________
C. Dev: _____________________________________________
C. Cre: _____________________________________________
Histrico: __________________________________________
Valor: ______________
9. Com case no lanamento acima, faa os razonetes.

10. Entregue ao seu professor para que seja feita a correo.

76

77

40 Reviso Parte II
Nesta lio voc ir fazer sua segunda reviso sobre diversos assuntos
abordados desde o incio do curso. As revises so fundamentais para um
melhor aprendizado, portanto, faa todos os exerccios com calma e, se
necessrio, consulte sua apostila ou volte a lio correspondente para maiores
esclarecimentos.

Exerccios
Faa os exerccios prtica na apostila interativa, e em seguida apresente ao
seu professor.
1. Abra o arquivo Exerccio Completo.xls presente no seguinte caminho:
C:\Arquivos de Cursos\Contabilidade\Reviso
2. Com base no balano de 20/04/2010 da Empresa TRAPOs S/A exibido
na planilha Balano Patrimonial (Inicial), faa os lanamentos, os
razonetes, o balancete de verificao e o balano patrimonial atual. Veja
a seguir os fatos contbeis.

FATOS CONTBEIS:
03/05 Aquisio de uma casa, a vista, paga com o cheque 000004 do Banco
VIP no valor de R$ 30.000,00.
07/05 Aquisio de 10.000 calas para revenda no valor de R$ 15,00 cada
conforme NF 1113 isento de impostos, a vista, pagas com Cheque 000005 do
Banco VIP.
24/05 Depsito em conta corrente (C/C) do Banco VIP no valor de R$
5.000,00. (Origem do dinheiro: Caixa)
OBS: Salve uma cpia deste arquivo em sua pasta.
3. Realize os clculos abaixo e escreva se houve lucro ou prejuzo. Veja o
modelo.
Receita:
Despesa:
Lucro:

R$ 52.000,00
-R$ 20.000,00
R$ 32.000,00

Receita:
R$ 65.000,00
Despesa:
-R$ 79.000,00
___________:

Receita:
R$ 22.000,00
Despesa:
-R$ 27.000,00
___________:

Receita:
R$ 86.000,00
Despesa:
-R$ 81.000,00
___________:

77

78

Receita:
R$ 59.000,00
Despesa:
-R$ 32.000,00
___________:

Receita:
R$ 94.000,00
Despesa:
-R$ 67.000,00
___________:

4. Quais os mtodos de apurao de custos mais utilizados ultimamente?


R: ____________________________________________________
5. Qual o significado da sigla CMV?
R: _____________________________________________________
6. Abra o arquivo Avaliao de Custo.xls presente no seguinte caminho:
C:\Arquivos de Cursos\Contabilidade\Reviso
7. Faa a avaliao do estoque da Empresa Fulano de Tal utilizando os
mtodos PEPS, UEPS e Mdia Ponderada (cada um em sua respectiva
planilha), de acordo com os fatos contbeis abaixo:
OBS.: Faa tambm a Conta de Verificao e calcule tanto o CMV quanto o
Lucro Bruto.
EMPRESA Fulano de Tal ME
esferogrficas isenta de impostos)

(compra e

venda de canetas

>> Em 03/06 compra de 100 canetas a R$ 2,00 cada = total R$ 200,00


>> Em 07/06 compra de 150 canetas a R$ 3,00 cada = total R$ 450,00
>> Em 15/06 venda de 180 canetas a R$ 5,00 cada = total R$ 900,00
RECEITA = R$ 900,00
8. Salve uma cpia deste arquivo em sua pasta.
9. Considerando os valores calculados na avaliao de custo atravs dos
mtodos PEPS, UEPS e Mdia Ponderada, responda:
C) Qual o mtodo apresentou como resultado o maior lucro bruto?
R: ________________________________
D) Qual o mtodo apresentou como resultado o menor lucro?
R: ________________________________
10. Apresente ao seu professor.

78

79

41 Teste de Auxiliar de Contabilidade


Voc dever realizar o teste em uma aula inteira, no podendo comear em
uma aula e terminar em outra.
Voc dever ter nota 7 (sete) ou superior para que no haja a necessidade
de realizar outro teste.
Solicite o teste ao seu professor e BOA SORTE!!!

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80

80