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EVASO, ELISO E
ELUSO TRIBUTRIA
MEIOS DE FUGIR DA TRIBUTAO

ELISO FISCAL
a conduta consistente na prtica de ato ou celebrao de

negcio legalmente enquadrado em hipteses visada pelo

devedor, importando iseno, no incidncia ou incidncia
menos onerosa do tributo.
O contribuinte usa de MEIOS LCITOS para fugir da tributao

ou torn-la menos onerosa;

OCORRE antes da concretizao do fato gerador
Exceo ao IR (onde o momento da elaborao da declarao

do imposto de renda posterior ao fato gerador ano

calendrio), porm pode o contribuinte escolher o meio menos
oneroso para pagar o imposto (declarao completa ou
simplificada), nesse caso ocorre eliso fiscal (conduta lcita)
posterior ocorrncia do fato gerador.

EVASO FISCAL
uma conduta ilcita em que o contribuinte, normalmente

aps a ocorrncia do fato gerador, pratica atos que visam a

evitar o conhecimento do nascimento da obrigao tributria
pela autoridade fiscal.
Ocorre APS/POSTERIOR ao fato gerador do tributo, pois s

se esconde um fato que j ocorreu.

EXCEO: emisso de nota fiscal fraudulenta antes da sada

da mercadoria do estabelecimento comercial, forma de

esconder a futura ocorrncia do fato gerador do tributo (ou
diminuir criminosamente o seu montante), nesse caso, temos:
conduta evasiva anterior ocorrncia do fato gerador.

ELUSO FISCAL (ou ELISO

INEFICAZ)
Ocorre quando o contribuinte simula determinado

negcio jurdico com a finalidade de dissimular a

ocorrncia do fato gerador.
EX: Art. 156, 2, I da CF, que confere IMUNIDADE

TRIBUTRIA incorporao de bens ou direitos ao

patrimnio de pessoa jurdica na realizao de capital e
na extino da pessoa jurdica.
A quer vender um imvel
B quer comprar
Compra e Venda = ITBI (municpio)
CONSTITUIO DE EMPRESA com incorporao do bem
EXTINO DA EMPRESA com entrega do bem para B

LICITUDE DO
COMPORTAMENTO

MOMENTO DA
OCORRNCIA

ELISO

LCITA (planejamento
tributrio)

Em regra, ANTES do fato

gerador (exceo: IR)

EVASO

ILCITA (evita o
Em regra, APS o fato
conhecimento da ocorrncia gerador ( exceo: notas
do fato gerador pela
fiscal fraudulenta)
autoridade)

ELUSO (ou
eliso ineficaz)

Formalmente ilcita, mas

ANTES ou APS o fato
com abuso de forma jurdica gerador.

NORMA GERAL DE ANTIELISO

FISCAL
LC 104/2001 inseriu o pargrafo nico no art. 116 do CTN
Art. 116 (...)
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar
atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a
ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a
serem estabelecidos em lei ordinria.
EXEMPLO DA EMPRESA e OUTRO EX: pessoa precisa de uma

mquina para sua fbrica, pode comprar, importar ou alugar cada

opo gera consequncia tributria, SE O CONTRIBUINTE OPTAR
por aquela sujeita menor carga tributria, estar praticando
planejamento tributrio.

A norma iria desconsiderar a opo escolhida (aluguel) para a mais

onerosa (compra e venda)

Ainda no h regulamentao legal.

RESPONSABILIDADE (134 e 135) se d com 3

que responde pelos causadores diretos do
nascimento da obrigao.
pais pelos tributos devidos pelos filhos menores;
Administradores de bens de 3, pelos tributos devidos por

estes
Os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus
tutelados e curatelados
O inventariante pelos tributos devidos pelo esplio
O administrador judicial pelos tributos devidos pela
massa falida
Os tabelies, escrives e demais serventurios de
oficio,pelos tributos devidos sobre os atos praticados por
eles ou perante eles em razo de seu ofcio
Os scios no caso de liquidao de sociedade de
pessoas

Fatos posteriores que determinam a

transferncia da responsabilidade:
a morte da pessoa natural transfere a responsabilidade pelos

tributos para o esplio; os sucessores (131, II e III)

a alienao de bens imveis transfere para os adquirentes a
responsabilidade pelos crditos tributrios a eles relativos (art.
130)
a alienao ou remisso de bens mveis transferem para os
adquirentes e remitentes (art 131,I)
transformao, fuso, ciso ou incorporao de
sociedades transferem a responsabilidade para as
sociedades resultantes dessas operaes
a extino de sociedades transfere para o scio ou seu
esplio que continuar a explorao da respectiva atividade sob
a mesma ou outra razo social (art. 132)
a alienao de fundo de comrcio ou estabelecimento
(comercial , industrial ou profissional) transfere a
responsabilidade tributaria para o adquirente que continuar a
respectiva explorao ... (art. 133)

DOMICLIO TRIBUTRIO
Art. 127, CTN:

Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de

domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel,
considera-se como tal:
I- quanto as pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou,
sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua
atividade
II- quanto as pessoas jurdicas de direito privado ou s firma
individuais, o lugar da sua sede, ou , em relao aos atos ou
fatos que derem origem a obrigao, o de cada
estabelecimento
III- quanto as pessoas jurdicas de direito publico, qualquer de
suas reparties no territrio da entidade tributante.