Aula 01 PDF

AUDITORIA P/ AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
(EXERCCIOS)
Ol Pessoal,
Dando continuidade ao nosso curso de Auditoria em Exerccios
Comentados para o concurso de Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil,
esta a aula n 1 que aborda os seguintes assuntos:
-
Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor.

Objetivos gerais do auditor independente.
Responsabilidade legal e tica profissional.
Independncia nos trabalhos de auditoria.
Amostragem (complemento).
Vamos solucionar inicialmente algumas questes envolvendo conceitos

de auditoria e da pessoa do auditor.
CONCEITOS DE AUDITORIA E DA PESSOA DO AUDITOR
1) (Auditor/BADESC/FEPESE/2005) Quanto s definies e conceitos
de auditoria, assinale a alternativa incorreta.
a) Auditoria a tcnica contbil que tem como objetivo realizar a
correo de erros administrativos e de gesto.
b) Auditoria uma tcnica contbil que compreende o exame de
documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes e
confirmaes, internas e externas, relacionadas com o controle do
patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros e das
demonstraes contbeis deles decorrentes.
c) Auditoria uma tecnologia contbil aplicada ao sistemtico exame
dos registros, demonstraes e de quaisquer informes ou elementos
de considerao contbil, visando a apresentar opinies, concluses,
crticas e orientaes sobre situaes ou fenmenos patrimoniais da
riqueza aziendal, pblica ou privada, quer ocorridos, quer por ocorrer
ou prospectados e diagnosticados.
d) A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de
procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer
sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for
pertinente, a legislao especfica.
SOLUO: A auditoria a tcnica contbil que, atravs de procedimentos
especficos que lhe so peculiares, aplicados no exame de registros e
documentos, inspees, e na obteno de informaes e confirmaes,
relacionados com o controle de patrimnio de uma entidade objetiva obter
elementos de convico que permitam julgar se os registros contbeis foram
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Prof.: Marcelo Arago
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(EXERCCIOS)
efetuados de acordo com os princpios fundamentais e normas de

Contabilidade e se as demonstraes contbeis deles decorrentes refletem
adequadamente a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados
do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas
demonstradas.
Notem que o mesmo conceito apresentado na alternativa b e muito
prximo do contido na alternativa c. Ambas esto corretas e expressam
adequadamente o propsito da auditoria contbil: a tcnica mediante a qual
se obtm informaes sobre o patrimnio de uma entidade, bem como sobre
suas variaes, para emitir opinio sobre a adequao dos registros e das
demonstraes contbeis.
A alternativa d tambm est correta e reproduz o disposto na
Resoluo CFC n 820/97 (j revogada), sobre o conceito e o objetivo da
auditoria independente das demonstraes contbeis, qual seja: A auditoria
das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos
que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante
os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica.
Sobrou a alternativa a. De fato, ela est incorreta e satisfaz o
enunciado da questo, pois a correo de fraudes ou erros no constitui o
objetivo principal da auditoria contbil. O auditor aplica procedimentos para
emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, verificando se existem erros
ou distores relevantes que as tornem inadequadas. A responsabilidade pela
deteco de erros e sua correo da administrao da empresa.
2) (ICMS/RIO/FGV/2009) A respeito de conceituao e objetivos da
auditoria independente, analise as afirmativas a seguir:
I. A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de
pertinente, legislao especfica.
II. Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j
consagradas pela profisso contbil, formalizadas ou no pelos seus
organismos prprios.
III. O auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento
dos usurios, as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis,
apenas em termos de contedo, salvo declarao expressa em
contrrio, constante do parecer.
Assinale:
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(EXERCCIOS)
(A) se somente a afirmativa III estiver correta.

(B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
(E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
SOLUO: Essa questo trata dos objetivos do auditor contbil quanto
emisso do parecer contendo a sua opinio sobre as demonstraes contbeis,
de acordo com a Resoluo CFC n 820/97 (NBC T 11). Em que pese a referida
norma ter sido revogada, os conceitos ainda esto presentes na doutrina,
razo pela qual a inclumos em nossa aula. Passamos a analisar cada
afirmativa da questo:
Afirmativa I - Em conformidade com a norma, a auditoria das
demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que
tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os
Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. A afirmativa I
est correta.
Afirmativa II Auditoria um processo sistemtico de obteno e
avaliao objetivas de evidncias sobre afirmaes a respeito de aes e
eventos econmicos, para aquilatao do grau de correspondncia entre as
afirmaes e critrios estabelecidos, e de comunicao dos resultados a
usurios interessados.
Portanto, o auditor busca examinar a conformidade das operaes
contbeis e afirmaes contidas nas demonstraes aos princpios e normas
contbeis. Quando no existem disposies normativas especficas sobre uma
determinada operao contbil, o auditor ter como referncia para avaliar a
forma como foi tratada e registrada a operao, as prticas j consagradas
pela Profisso Contbil, sejam elas formalizadas ou no pelos seus organismos
prprios. A afirmativa II est correta.
Afirmativa III A norma estabelecia que, salvo declarao expressa em
contrrio, consoante o parecer, entende-se que o auditor considera adequadas
e suficientes, para o entendimento dos usurios, as informaes divulgadas
nas demonstraes contbeis, tanto em termos de contedo quanto de forma.
Logo, h erro quando se afirma que o auditor considera adequadas e
suficientes, para o entendimento dos usurios, as informaes divulgadas nas
demonstraes contbeis, apenas em termos de contedo, salvo declarao
expressa em contrrio, constante do parecer, pois, se no h nenhuma
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(EXERCCIOS)
manifestao contrria em relatrio/parecer, subentende-se que o auditor

considera adequada tambm a forma de divulgao das demonstraes e no
somente o seu contedo.
Portanto, o gabarito da questo a alternativa B: Se somente as
afirmativas I e II estiverem corretas.
OBSERVAO: Essas disposies no mais constam das normas
brasileiras. Todavia, com relao utilizao pelo auditor das prticas
contbeis, a NBC TA 200 prev as fontes que podem ser utilizadas para
orientao sobre a aplicao da estrutura de relatrio financeiro
aplicvel, quais sejam:
o ambiente legal e tico, incluindo estatutos, regulamentos,
veredictos e obrigaes ticas profissionais em relao a assuntos
contbeis;
interpretaes contbeis publicadas de diferente autoridade
emitidas
por
organizaes
normatizadoras,
profissionais
ou
reguladoras;
pontos de vista publicados de diferentes autoridades sobre
assuntos
contbeis
emergentes,
emitidos
por
organizaes
normatizadoras, profissionais ou reguladoras;
prticas gerais e de setor amplamente reconhecidas e
prevalecentes; e
literatura contbil.
Quando existem conflitos entre a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel e as fontes em que orientao sobre sua aplicao pode ser
obtida, ou entre as fontes que abrangem a estrutura de relatrio
financeiro, a fonte com a mais alta autoridade prevalece.
No caso do Brasil, como definido no item 7 da NBC T 19.27
Apresentao das Demonstraes Contbeis, prticas contbeis
adotadas no Brasil compreendem a legislao societria brasileira, as
Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal
de Contabilidade, os pronunciamentos, as interpretaes e as
orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos
reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em assuntos no
regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a
Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo
CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis
internacionais.
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(EXERCCIOS)
3) (Auditor/BADESC/FEPESE/2005) A realizao de auditorias nas

empresas importante sob a perspectiva da riqueza patrimonial,
dando maior segurana aos administradores, proprietrios, fisco,
financiadores, etc, no sentido da integridade do valor.
Assinale a alternativa incorreta quanto aos reflexos e as vantagens da
utilizao dos servios de auditoria.
A) No aspecto tcnico, a auditoria examina a moralidade do ato
praticado.
B) No aspecto fiscal, a auditoria resguarda o patrimnio da entidade
contra multas e penalidades sobre a sonegao de impostos.
C) No aspecto social, a auditoria assegura a veracidade das
informaes das demonstraes contbeis para a sociedade em geral.
D) No aspecto econmico, a auditoria assegura maior exatido dos
custos e veracidade dos resultados operacionais.
SOLUO: Em conformidade com a doutrina, a auditoria apresenta reflexos
sobre a riqueza patrimonial, quanto aos seguintes aspectos:

Sob o aspecto administrativo: contribui para a reduo de ineficincia,

negligncia,
incapacidade
e
improbidade
de
empregados
e
administradores.
Sob o aspecto patrimonial: possibilita melhor controle dos bens,
direitos e obrigaes que constituem o patrimnio.
Sob o aspecto fiscal: fator de mais rigoroso cumprimento das
obrigaes fiscais, resguardando o patrimnio contra multas, o
proprietrio contra penalidades decorrentes de lei de sonegao fiscal e o
fisco contra sonegao de impostos.
Sob o aspecto tcnico: contribui para mais adequada utilizao das
contas, maior eficincia dos servios contbeis, maior preciso das
informaes e a garantia de que a escriturao e as demonstraes
contbeis foram elaboradas de acordo com os princpios e normas de
contabilidade.
Sob o aspecto financeiro: resguarda crditos de terceiros
fornecedores e financiadores contra possveis fraudes e dilapidaes do
patrimnio, permitindo maior controle dos recursos para fazer face a
esses compromissos.
Sob o aspecto econmico: assegura maior exatido dos custos e
veracidade dos resultados, na defesa do interesse dos investidores e
titulares do patrimnio.
Sob o aspecto tico: examina a moralidade do ato praticado, pois o
registro poder estar tecnicamente elaborado e o fato legalmente
comprovado, porm o ato da administrao poder ser moralmente
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(EXERCCIOS)
indefensvel, cabendo auditoria apont-lo para julgamento dos

titulares do patrimnio ou de seus credores.
Sob o aspecto social: d credibilidade s demonstraes contbeis das
empresas e assegura a veracidade das informaes, das quais depender
a tranquilidade quanto sanidade das empresas e garantia de
empregos.
Nesse sentido, verifica-se que a alternativa incorreta a A, pois o

exame da moralidade do ato praticado refere-se ao aspecto tico. Sob o
aspecto tcnico, a auditoria contribui para uma maior adequao na utilizao
das contas, maior eficincia dos servios contbeis, maior preciso das
informaes e a garantia de que a escriturao e as demonstraes contbeis
foram elaboradas de acordo com os princpios e normas de contabilidade.
4) (CGE/PB/CESPE/2008) Com relao s origens da auditoria e seus
tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade
das empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a
segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da
empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia
do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
SOLUO: A questo obriga o candidato a distinguir os fatores que levaram
ao surgimento da auditoria externa, comparados com a auditoria interna, alm
dos objetivos de cada tipo de auditoria.
Enquanto o surgimento da auditoria externa est associado
necessidade das empresas de captarem recursos de terceiros, constituindo-se
em uma resposta necessidade de independncia do exame das transaes da
empresa em relao aos seus dirigentes, a auditoria interna surgiu como
decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais
aprofundado da situao da empresa, sendo executada mais para fins
administrativos, internos, do que para prestao de contas a terceiros.
O item A est certo. Na medida em que as empresas passam a captar
recursos de terceiros, em forma de investimentos, emprstimos,
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(EXERCCIOS)
fornecimentos, etc, surge a necessidade de uma auditoria externa,

independente dos administradores, para atestar a situao financeira e
patrimonial dessas entidades. Logo, o gabarito a letra A.
O item B est errado, uma vez que os acionistas mais distantes da
administrao das empresas so aqueles que apresentam maior necessidade
de recorrer aos auditores independentes para aferir a segurana e liquidez de
seus investimentos na empresa.
O item C est errado, pois foi a auditoria interna que surgiu como
decorrncia da necessidade de um acompanhamento sistemtico e mais
aprofundado da situao da empresa.
O item D est errado, pois a auditoria externa que constitui uma
resposta necessidade de independncia do exame das transaes da
empresa em relao aos seus dirigentes. A auditoria interna surge para dar
uma resposta mais gerencial, de controle, assessoria e administrao aos
dirigentes das organizaes.
Cuidado: Apesar de interna e com o propsito de auxiliar a
administrao, a atividade de auditoria interna tambm tem que ser
realizada de forma independente e objetiva. A independncia da
auditoria interna alcanada com nvel organizacional, ou seja, com o
seu vnculo ao mais alto nvel hierrquico de administrao da
entidade, normalmente o Conselho de Administrao. No entanto,
alguns autores afirmam que o auditor externo, por no ter vnculo
funcional com a empresa auditada, atua com total independncia e o
auditor interno, por ser empregado ou possuir vnculo profissional com
a empresa, tem autonomia.
Por fim, o item E tambm est errado, haja vista que o auditor externo
quem direciona o foco do trabalho para as demonstraes contbeis, com o
propsito de emitir uma opinio, geralmente materializada em um parecer,
sobre a exatido dessas demonstraes. O mbito de trabalho ou escopo da
auditoria interna compreende todas as reas, operaes e sistemas de
informao das organizaes, inclusive o sistema contbil e financeiro.
5) Com relao s normas gerais de auditoria e da pessoa do auditor,
assinale a opo correta.
A) a formao em contabilidade e o registro no CRC so condies
suficientes para a realizao da auditoria contbil.
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(EXERCCIOS)
B) o auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar

adequadamente capacitado para desenvolv-los, no sendo possvel
recorrer a especialistas em outras reas.
C) embora o exame das demonstraes contbeis no tenha por
objetivo precpuo a descoberta de fraudes, o auditor independente
deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia.
D) os honorrios devero constar de carta-proposta ou documento
equivalente, elaborados durante a execuo do trabalho.
E) o auditor deve conservar a boa guarda, pelo prazo de cinco anos, a
partir da data das demonstraes contbeis, de toda a documentao,
papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os
servios realizados.
SOLUO: Para o exerccio da funo de auditor independente, o profissional
dever ser contador e registrado em Conselho Regional de Contabilidade. Alm
disso, para atuar em determinadas reas regulamentadas, como no mercado
de capitais e companhias abertas, o auditor dever providenciar o seu registro
junto aos respectivos rgos controladores, como a Comisso de Valores
Mobilirios, por exemplo.
A formao em contabilidade e o registro no CRC no so condies
suficientes para a realizao da auditoria contbil. O contador, na funo de
auditor independente, deve manter seu nvel de competncia profissional pelo
conhecimento atualizado dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das
Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na
rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas
administrativas e da legislao especfica aplicvel entidade auditada.
Portanto, alm da formao adequada, o auditor tem que possuir
conhecimento tcnico e experincia profissional, que lhe permita realizar a
auditoria com competncia e eficincia. Logo, a letra A est incorreta.
O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu nvel
de competncia profissional. Antes de aceitar o trabalho, o auditor dever
obter conhecimento preliminar da atividade da entidade a ser auditada, de
modo a poder avaliar se est capacitado a assumir a responsabilidade pelo
trabalho a ser realizado. Esta avaliao deve ficar evidenciada de modo a
poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao dos
servios.
O auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar
adequadamente capacitado para desenvolv-los. Contudo, pode utilizar
especialistas em outras reas, em face da especializao requerida e dos
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(EXERCCIOS)
objetivos do contratante, como, por exemplo, advogados, engenheiros, etc.

Logo, a letra B tambm est incorreta.
O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos
trabalhos e na exposio de suas concluses e ao opinar sobre as
demonstraes contbeis, o auditor deve ser imparcial.
O exame das demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a
descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar a
possibilidade de sua ocorrncia. Quando eventuais distores, por fraude ou
erro, afetarem as demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao
auditor independente, caso no tenha feito ressalva especfica em seu parecer,
demonstrar que seus exames foram conduzidos de forma a atender s Normas
de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e s normas
profissionais. Logo, a letra C est correta e constitui o gabarito da questo.
O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios mediante
avaliao dos servios, considerando os seguintes fatores: a relevncia, o
vulto, a complexidade, e o custo dos servios a executar; o nmero de horas
estimadas para a realizao dos servios; a peculiaridade de tratar-se de
cliente eventual, habitual ou permanente; a qualificao tcnica dos
profissionais que iro participar da execuo dos servios; e o lugar em que os
servios sero prestados, fixando, se for o caso, como sero cobrados os
custos de viagens e estadas. Os honorrios devero constar de carta-proposta
ou documento equivalente, elaborados antes do incio da execuo do
trabalho. Logo, a letra D est incorreta.
No que concerne guarda da documentao, o auditor, para fins de
fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo
de 5 (cinco) anos, a partir da data de emisso do seu parecer, de toda a
documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os
servios realizados. Logo, a letra E tambm est incorreta.
OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE
6) (TRT/24 REGIO/FCC/2011) Ao conduzir uma auditoria de
demonstraes contbeis, so objetivos gerais do auditor obter
segurana
(A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando
que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
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(EXERCCIOS)
(B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto

livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o
auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de parecer financeiro.
(C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
(D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
(E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres
de distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o
elaboradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com
a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente.
SOLUO: De acordo com a NBC TA 200, norma do CFC que trata dos
objetivos gerais da auditoria independente das demonstraes contbeis, ao
conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do
auditor so:
a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis
como
um
todo
esto
livres
de
distoro
relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim
que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicarse como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes
do auditor.
Logo, a alternativa A a correta.
Entendo pertinente apresentar consideraes sobre trs aspectos
fundamentais presentes na definio dos objetivos gerais do auditor contbil:
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(EXERCCIOS)
Em todos os aspectos relevantes A relevncia (ou materialidade)

constitui aspecto fundamental em auditoria contbil. O conceito reconhece que
algumas questes contbeis so importantes para uma apresentao adequada
das demonstraes contbeis, e outras, no. Portanto, mediante julgamento
profissional, o auditor define o que relevante para as demonstraes e o que
significaria uma distoro capaz de influenciar as decises econmicas de um
usurio das demonstraes. Nesse sentido, o auditor planeja seus exames
para encontrar omisses ou distores que, individualmente ou em conjunto,
sejam materiais e capazes de prejudicar os usurios.
Em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel
Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio
financeiro adotada pela administrao e, quando apropriado, pelos
responsveis pela governana na elaborao das demonstraes contbeis,
que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das
demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento. A forma
da opinio do auditor depende da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e
de lei ou regulamento, que sejam aplicveis.
Segurana razovel Como base para a opinio do auditor, as NBC TAs
exigem que ele obtenha segurana razovel de que as demonstraes
contbeis
como
um
todo
esto
livres
de
distoro
relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro.
Assegurao razovel um nvel elevado de segurana. Esse nvel
conseguido quando o auditor obtm evidncia de auditoria apropriada e
suficiente para reduzir a um nvel aceitavelmente baixo o risco de auditoria
(isto , o risco de que o auditor expresse uma opinio inadequada quando as
demonstraes contbeis contiverem distoro relevante).
Contudo, assegurao razovel no um nvel absoluto de segurana. O
auditor no obrigado e no pode reduzir o risco de auditoria a zero, e,
portanto, no pode obter segurana absoluta de que as demonstraes
contbeis esto livres de distoro relevante devido fraude ou erro. Isso
porque uma auditoria tem limitaes inerentes, e, como resultado, a maior
parte das evidncias de auditoria que propiciam ao auditor obter suas
concluses e nas quais baseia a sua opinio so persuasivas (convincentes) ao
invs de conclusivas.
7) Acerca do conceito e dos objetivos da auditoria correto afirmar
que:
I. A auditoria compreende o exame de documentos e registros e
obteno de informaes e confirmaes, internas e externas,
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(EXERCCIOS)
relacionadas com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a

exatido desses registros e das demonstraes contbeis deles
decorrentes.
II. dever do auditor emitir um relatrio a respeito das possveis
deficincias de controles internos observadas no transcurso de seu
trabalho.
III. Assegurao razovel um nvel elevado de segurana conseguido
quando o auditor obtm evidncia de auditoria apropriada e suficiente
de que no existe risco de distores nas demonstraes contbeis.
IV. A auditoria conduzida em conformidade com as normas de
auditoria e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a formar
opinio quanto certeza da integridade das informaes contidas nas
Esto corretas as afirmativas:
A) I e II apenas.
B) I e III apenas.
C) I, III e IV apenas.
D) II, III e IV apenas.
E) I, II, III e IV.
SOLUO: A afirmativa I est correta. A auditoria compreende o exame de
confirmaes, internas e externas, relacionadas com o controle do patrimnio,
objetivando mensurar a exatido desses registros e das demonstraes
contbeis deles decorrentes.
A afirmativa II tambm est correta. Embora no seja a principal
obrigao do auditor, seu dever emitir um relatrio a respeito das possveis
deficincias ou ineficcias de controles internos observadas no transcurso de
seu trabalho.
A afirmativa III est incorreta. Assegurao razovel no um nvel
absoluto de segurana. Portanto, o auditor no obrigado e no pode reduzir
o risco de auditoria a zero, e, portanto, no pode obter segurana absoluta de
que as demonstraes contbeis esto livres de distoro devido fraude ou
erro.
A afirmativa IV tambm est incorreta. A auditoria possui suas
limitaes. Assim, existe a possibilidade de que a administrao ou outros
possam no fornecer, intencionalmente ou no, as informaes completas que
so relevantes para a elaborao das demonstraes contbeis ou que tenham
sido solicitadas pelo auditor. Portanto, o auditor no pode ter certeza da
integridade da informao, embora tenha executado os procedimentos de
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(EXERCCIOS)
auditoria para obter certeza de que todas as informaes relevantes foram

obtidas.
O gabarito a letra A, pois esto corretas apenas as afirmativas I e II.
8) Com relao s normas de auditoria independente das
demonstraes contbeis correto afirmar que
A) o objetivo da auditoria revelar fraudes relevantes nas
demonstraes contbeis e isso alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre as demonstraes contbeis.
B) a hiptese de o auditor se equivocar ao manifestar opinio de que
as demonstraes contbeis contm distoro relevante constitui, na
acepo das normas brasileiras de contabilidade, um tipo de risco
considerado insignificante.
C) quando no for possvel obter segurana razovel e a opinio com
ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para
atender aos usurios previstos das demonstraes contbeis, o auditor
deve emitir opinio adversa ou renunciar ao trabalho.
D) risco de deteco o risco de que o auditor expresse uma opinio
de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis
contiverem distoro relevante.
E) para obter segurana razovel, o auditor deve obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente para eliminar o risco de auditoria.
SOLUO: A NBC TA 200 estabelece que o risco de auditoria no inclui o
risco de que o auditor possa expressar uma opinio de que as demonstraes
contbeis contm distoro relevante quando esse no o caso. Esse risco
geralmente insignificante. Quando o auditor est diante de uma possvel
distoro relevante, ele aprofunda os exames e aplica procedimentos
adicionais para se certificar de que realmente a distoro relevante. A
alternativa correta a B.
Na letra A, segundo a NBC TA 200 o objetivo da auditoria aumentar o
grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios e esse
objetivo alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre
se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
A opinio profissional e independente do auditor sobre as demonstraes
contbeis que aumenta a confiana e a credibilidade sobre as mesmas.
Assim, usurios de demonstraes contbeis beneficiam-se da segurana,
trazida pela auditoria, de que elas no contm distores relevantes.
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(EXERCCIOS)
Na letra C, tambm em conformidade com a NBC TA 200, quando o

auditor no consegue obter segurana razovel para opinar sobre as
demonstraes contbeis, a norma estabelece que, quando a opinio com
ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para atender
aos usurios previstos das demonstraes contbeis, o auditor deve abster-se
de emitir sua opinio ou renunciar ao trabalho, quando a renncia for
possvel de acordo com lei ou regulamentao aplicvel.
Na letra D, o certo seria o risco de auditoria. Ateno para no confundir
em prova os conceitos:
Risco de auditoria a probabilidade de que o auditor emita uma opinio
inadequada sobre um objeto que contm distores ou irregularidades
relevantes. Ou seja, o risco do auditor contbil emitir opinio sem ressalva
para uma demonstrao contbil com erros ou fraudes (distores) relevantes.
Risco de distoro relevante o risco ou a probabilidade de ocorrncia
de erro e fraude relevante e avaliado pelo auditor considerando-se o risco
inerente e o risco de controle.
Risco inerente a probabilidade de distores relevantes no levando em
conta os controles internos existentes. Depende da natureza da entidade ou da
rea ou da conta examinada, sem considerar os controles.
Risco de controle a probabilidade de que os controles internos no
previnam ou detectem erros e fraudes relevantes.
Risco de deteco se relaciona com a natureza, a poca e a extenso dos
procedimentos que so determinados pelo auditor para reduzir o risco de
auditoria a um nvel baixo aceitvel. Portanto, uma funo da eficcia do
procedimento de auditoria e de sua aplicao pelo auditor.
Por fim, na letra E, no existe risco zero em auditoria. Assegurao
razovel no um nvel absoluto de segurana porque h limitaes inerentes
em uma auditoria, as quais resultam do fato de que a maioria das evidncias
de auditoria em que o auditor baseia suas concluses e sua opinio
persuasiva e no conclusiva.
9) (ICMS/SC/FEPESE/2009) Assinale a alternativa que completa
corretamente a frase abaixo sobre o objetivo da auditoria das
demonstraes contbeis:
O objetivo da auditoria
14

(EXERCCIOS)
a) atender s exigncias emanadas do conselho de administrao da

entidade.
b) verificar se as demonstraes contbeis atendem aos requisitos da
SOX.
c) aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por
parte dos usurios.
d) formular uma opinio a respeito de os controles internos atenderem
metodologia COSO.
e) formular uma opinio a respeito de as demonstraes financeiras
terem sido elaboradas conforme os princpios contbeis definidos pelo
IFAC.
SOLUO: A alternativa correta a C. O objetivo da auditoria aumentar o
grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios e esse
objetivo alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre
se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
10) Assinale a alternativa incorreta.
A) risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio
B) o risco de auditoria uma funo dos riscos de distoro relevante
e do risco de deteco.
C) a suficincia das evidncias de auditoria a medida da qualidade da
evidncia de auditoria.
D) risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes
contbeis contenham distoro relevante antes da auditoria e consiste
em dois componentes: risco inerente e risco de controle.
E) o auditor deve exercer o julgamento profissional e manter o
ceticismo profissional ao longo de todo o planejamento e na execuo
da auditoria e, entre outras coisas, identificar e avaliar os riscos de
distoro relevante, independentemente se causados por fraude ou
erro, com base no entendimento da entidade e de seu ambiente,
inclusive o controle interno da entidade.
SOLUO: Nos termos da NBC TA 200, evidncias de auditoria so as
informaes utilizadas pelo auditor para fundamentar suas concluses em que
se baseia a sua opinio. As evidncias de auditoria incluem informaes
contidas nos registros contbeis subjacentes s demonstraes contbeis e
outras informaes. Para fins das NBC TAs, suficincia das evidncias de
auditoria a medida da quantidade da evidncia de auditoria e adequao a
15

(EXERCCIOS)
medida da qualidade da evidncia de auditoria; isto , sua relevncia e

confiabilidade no fornecimento de suporte s concluses em que se baseia a
opinio do auditor. O gabarito a letra C. As demais alternativas esto
corretas.
11) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/2010) Estrutura de relatrio
financeiro aplicvel, nos termos da TA 200, a estrutura de relatrio
responsveis pela governana na elaborao das demonstraes
contbeis, que aceitvel em vista da natureza da entidade e do
objetivo das demonstraes contbeis ou seja exigida por lei ou
regulamento. utilizada para se referir a uma estrutura de relatrio
financeiro que exige conformidade com as exigncias dessa estrutura
e
(A) prev o mesmo modelo de demonstraes contbeis para qualquer
tipo de entidade, com vistas harmonizao de normas contbeis.
(B) reconhece explicita ou implicitamente que, para conseguir a
apresentao adequada das demonstraes contbeis, pode ser
necessrio que a administrao fornea divulgaes alm das
especificamente exigidas pela estrutura.
(C) prev que caber ao auditor fornecer os modelos adequados de
relatrios a serem utilizados pela entidade, a partir de 2010.
(D) reconhece explicitamente que a administrao no se desvie de
uma exigncia da estrutura para conseguir uma apresentao
adequada das demonstraes contbeis.
(E) reconhece que o auditor deve manter seu planejamento inicial
constante at o final dos trabalhos.
SOLUO: Segundo a NBC TA 200, a expresso estrutura de apresentao
adequada utilizada para se referir a uma estrutura de relatrio financeiro
que exige conformidade com as exigncias dessa estrutura e reconhece
explcita ou implicitamente que, para conseguir a apresentao adequada das
demonstraes contbeis, pode ser necessrio que a administrao fornea
divulgaes alm das especificamente exigidas pela estrutura.
Portanto, o gabarito a letra B.
OBSERVAO: A NBC TA 200 prev dois tipos de estrutura de relatrio
financeiro aplicvel: estrutura de apresentao adequada e estrutura de
conformidade.
Quando a estrutura de relatrio financeiro uma estrutura de
apresentao adequada, como geralmente ocorre no caso de demonstraes
16

(EXERCCIOS)
contbeis para fins gerais, a opinio exigida pelas NBC TAs se as

demonstraes contbeis foram apresentadas adequadamente, em todos os
aspectos relevantes.
Quando a estrutura de relatrio financeiro uma estrutura de
conformidade (compliance), a opinio exigida se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com a estrutura.
A expresso estrutura de apresentao adequada utilizada para se
referir a uma estrutura de relatrio financeiro que exige conformidade com as
exigncias dessa estrutura e:
a) reconhece explcita ou implicitamente que, para conseguir a
apresentao adequada das demonstraes contbeis, pode ser necessrio que
a administrao fornea divulgaes alm das especificamente exigidas pela
estrutura; ou
b) reconhece explicitamente que pode ser necessrio que a
administrao se desvie de uma exigncia da estrutura para conseguir a
apresentao adequada das demonstraes contbeis. Espera-se que tais
desvios sejam necessrios apenas em circunstncias extremamente raras.
A expresso estrutura de conformidade (compliance) utilizada para
se referir a uma estrutura de relatrio financeiro que exija a conformidade com
as exigncias dessa estrutura, mas no reconhece os aspectos contidos em (a)
e (b) acima.
12) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) Considere as assertivas a seguir:
I. A auditoria uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o
auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de
busca, que podem ser necessrios para tal investigao.
II. Desde que o auditor assine declarao de independncia, no
mais necessrio que decline de trabalhos nos quais existam, na
administrao da empresa auditada, parentes em nvel de segundo
grau.
III. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um
risco inevitvel de que algumas distores relevantes das
demonstraes contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria
seja adequadamente planejada e executada em conformidade com as
normas legais de auditoria.
Est correto o que se afirma SOMENTE em:
(A) II e III.
17

(EXERCCIOS)
(B) I e II.
(C) I.
(D) II.
(E) III.
SOLUO: Vamos examinar cada uma das assertivas.
A assertiva I incorreta. A auditoria no uma investigao oficial de
suposto delito. Portanto, o auditor no recebe poderes legais especficos, tais
como o poder de busca, que podem ser necessrios para tal investigao.
Perceba que a banca examinadora utiliza o mesmo estilo das bancas em geral
de incluir ou excluir uma negao em uma assertiva. No caso, o erro estava
somente na supresso da palavra no. Portanto, muita ateno em prova.
A assertiva II incorreta. No h exigncia nas normas de auditoria de
que o auditor assine declarao de independncia. Existem certas
salvaguardas quando presentes as ameaas independncia do auditor,
dentre as quais o auditor declinar ou abster-se de participar como membro da
equipe em situaes de ameaas de familiaridade com a entidade auditada.
Ainda nesta aula veremos mais a respeito das normas de independncia.
A assertiva III correta. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma
auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes das
demonstraes contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria seja
adequadamente planejada e executada em conformidade com as normas de
auditoria. Portanto, descoberta posterior de uma distoro relevante das
demonstraes contbeis, resultante de fraude ou erro, no indica por si s,
uma falha na conduo de uma auditoria em conformidade com as normas de
auditoria.
Pelo exposto, o gabarito a letra E.
13) (ICMS/RIO/FGV/2011) De acordo com Conselho Federal de
Contabilidade, assinale a alternativa correta.
(A) A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de
procedimentos tcnicos que tm por objetivo a emisso de parecer
pertinente, a legislao especfica. Na ausncia de disposies
especficas, prevalecem as normas emitidas pelo Corecon.
(B) O parecer do auditor independente emitido na modalidade sem
ressalvas representa garantia de viabilidade futura da entidade,
atestando a eficcia da administrao na gesto dos negcios.
18

(EXERCCIOS)
(C) As "prticas contbeis adotadas no Brasil" compreendem a

legislao
societria
brasileira,
as
Normas
Brasileiras
de
Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os
pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo
CPC e homologados pelos rgos reguladores, e prticas pelas
entidades em assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes
Contbeis emitidas pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com
as normas contbeis internacionais.
(D) A fim de que a opinio da entidade de auditoria seja isenta,
imparcial, deve ela ser independente (quando externa) ou autnoma
(quando interna), emitindo sua opinio de forma isenta. Isso significa
que no deve ser vinculada entidade auditada. Se, por algum motivo,
pairarem dvidas acerca desse atributo, o ideal que se publique, em
jornal de grande circulao, a relao dos scios da empresa de
auditoria.
(E) Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o
auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis
esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na
NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. O cumprimento desses
princpios no exigido dos auditores.
SOLUO: A letra A est incorreta. Nos termos da NBC T 11, a auditoria das
demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que
tm por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os
Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de
Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. Contudo, na
ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j consagradas
pela profisso contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios.
A letra B est incorreta. O parecer do auditor independente restringe-se
aos objetivos da auditoria independente das demonstraes contbeis.
Portanto, o parecer ou opinio expressa na modalidade sem ressalvas no
representa garantia de viabilidade futura da entidade ou atestado de eficcia
da administrao na gesto dos negcios.
A letra C est correta e constitui o gabarito da questo. No caso do
Brasil, como definido no item 7 da NBC T 19.27 Apresentao das
Demonstraes Contbeis, prticas contbeis adotadas no Brasil
compreendem a legislao societria brasileira, as Normas Brasileiras de
pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e
homologados pelos rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades
19

(EXERCCIOS)
em assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a

Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e,
por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais.
A letra D est incorreta. A primeira parte da assertiva est correta,
quando aponta que a auditoria externa deve ser independente e a auditoria
interna autnoma. Contudo, na segunda parte, quando pairarem dvidas
acerca do atributo da independncia, existem certas salvaguardas e aes a
serem adotadas para eliminar ou reduzir as ameaas independncia. Dentre
as salvaguardas no existe a publicao, em jornal de grande circulao, da
relao dos scios da empresa de auditoria.
Por fim, a letra E tambm est incorreta. Os princpios fundamentais de
tica profissional relevantes para o auditor quando da conduo de auditoria
de demonstraes contbeis esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do
Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. O erro est,
por bvio, na afirmao de que o cumprimento desses princpios no exigido
dos auditores.
14) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/2010) O ceticismo profissional
necessrio para a avaliao crtica das evidncias de auditoria. Isso
inclui questionar evidncias de auditoria contraditrias e a
confiabilidade dos documentos e respostas a indagaes e outras
informaes obtidas junto administrao e aos responsveis pela
governana. Tambm inclui a considerao da suficincia e adequao
das evidncias de auditoria obtidas considerando as circunstncias,
por exemplo, no caso de existncia de fatores de risco de fraude, for a
nica (...) evidncia que corrobore um valor relevante da
demonstrao contbil.
O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, considerando
o disposto na NBC TA 200 e correlatas o indicado nas alternativas a
seguir, EXCEO DE UMA. Assinale-a.
(A) evidncias de auditorias que contradigam outras evidncias
obtidas.
(B) informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos
documentos e respostas a indagaes a serem usadas como evidncias
de auditoria.
(C) condies que possam indicar possvel fraude.
(D) circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de
auditoria alm dos exigidos pelas NBC TA s.
(E) transaes rotineiras desenvolvidas por controladas avaliadas pelo
mtodo da equivalncia patrimonial.
20

(EXERCCIOS)
SOLUO: Nos termos da NBC TA 200, ceticismo profissional a postura

que inclui uma mente questionadora e alerta para condies que possam
indicar possvel distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao crtica das
evidncias de auditoria. O ceticismo profissional inclui estar alerta, por
exemplo, a:
a) evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias obtidas;
b) informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos
de auditoria;
c) condies que possam indicar possvel fraude;
d) circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de
auditoria alm dos exigidos pelas NBC TAs.
Pelo exposto, as alternativas A, B, C e D correspondem necessidade do
auditor de estar alerta mantendo o ceticismo profissional.
A alternativa E constitui o gabarito da questo. O ceticismo profissional
no necessrio diante de transaes rotineiras desenvolvidas por controladas
avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Essa situao normal,
no sendo indicativo para questionamento por parte do auditor.
15)
(AUDITOR/ANGRA
DOS
REIS/FGV/20101)
O
julgamento
profissional essencial para a conduo apropriada da auditoria. A
caracterstica que distingue o julgamento profissional esperado do
auditor que esse julgamento seja exercido por auditor, cujo
treinamento, conhecimento e experincia tenham ajudado no
desenvolvimento das competncias necessrias para estabelecer
julgamentos razoveis. (...) O julgamento profissional NO
necessrio, em particular, nas decises sobre
(A) materialidade e risco de auditoria.
(B) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de auditoria
e a coleta de evidncias de auditoria.
(C) avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada
e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos
das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor.
(D) avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura
de relatrio financeiro aplicvel da entidade.
(E) extrao de concluses no baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas.
21

(EXERCCIOS)
SOLUO: Julgamento profissional a aplicao do treinamento,

conhecimento e experincia relevantes, dentro do contexto fornecido pelas
normas de auditoria, contbeis e ticas, na tomada de decises informadas a
respeito dos cursos de ao apropriados nas circunstncias do trabalho de
auditoria.
O julgamento profissional essencial para a conduo apropriada da
auditoria. Isso porque a interpretao das exigncias ticas e profissionais
relevantes, das normas de auditoria e as decises informadas requeridas ao
longo de toda a auditoria no podem ser feitas sem a aplicao do
conhecimento e experincia relevantes para os fatos e circunstncias.
O julgamento profissional necessrio, em particular, nas decises
sobre:
materialidade e risco de auditoria;
a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
e a coleta de evidncias de auditoria;
avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada e se
algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das
NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor;
avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura de
relatrio financeiro aplicvel da entidade;
extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria obtidas,
por exemplo, pela avaliao da razoabilidade das estimativas feitas
pela administrao na elaborao das demonstraes contbeis.
O julgamento profissional precisa ser exercido ao longo de toda a
auditoria. Ele tambm precisa ser adequadamente documentado. Neste
aspecto, exigido que o auditor elabore documentao de auditoria suficiente
para possibilitar que outro auditor experiente, sem nenhuma ligao prvia
com a auditoria, entenda os julgamentos profissionais significativos exercidos
para se atingir as concluses sobre assuntos significativos surgidos durante a
auditoria.
A nica alternativa da questo em que o julgamento profissional no
necessrio a E. O auditor no pode utilizar o julgamento profissional para
extrair concluses no sustentadas por fatos e circunstncias do trabalho ou
por evidncia de auditoria. O gabarito a letra E.
16) (TCE/RS/FMP/2011 com ajustes) Acerca do risco de auditoria,
assinale a alternativa correta.
22

(EXERCCIOS)
A) o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para

reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no
detectem uma distoro existente que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras distores.
C) De acordo com o CFC, pode ser classificado o risco de auditoria em
risco de controle e risco inerente.
D) A identificao dos riscos de auditoria, de responsabilidade
exclusiva do auditor, permite a esse profissional a obteno de
segurana absoluta de que as demonstraes contbeis esto livres de
distoro relevante devido a erro e fraude.
E) No considerada como limitao inerente da auditoria a natureza
dos procedimentos de auditoria.
SOLUO: A letra A est incorreta. O risco de deteco o risco de que os
procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um
nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que possa
ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores.
A letra B est correta. O risco de auditoria uma funo dos riscos de
distoro relevante e do risco de deteco. Se o risco de distoro relevante
alto, o auditor tem que reduzir o risco de deteco em seus testes
substantivos, para que o risco de auditoria fique em um nvel mnimo
aceitvel. O gabarito a letra B.
A letra C est incorreta. De acordo com a NBC TA 200, pode ser
classificado o risco de auditoria em risco de distoro relevante e de deteco.
O risco de distoro relevante que se classifica em risco de controle e risco
inerente.
A letra D est incorreta. A identificao dos riscos de auditoria, de
responsabilidade exclusiva do auditor, permite a esse profissional a obteno
de segurana razovel e no absoluta de que as demonstraes contbeis
esto livres de distoro relevante devido a erro e fraude.
A letra E est incorreta. A natureza dos procedimentos de auditoria
considerada como limitao inerente da auditoria. Por exemplo, os
procedimentos de auditoria so realizados a base de testes e aplicados para
coletar evidncias de auditoria podem ser ineficazes para a deteco de
distoro relevante que envolva, por exemplo, conluio para a falsificao de
documentao que possa fazer o auditor acreditar que a evidncia de auditoria
vlida quando ela no .
23

(EXERCCIOS)
17) (Analista/SUSEP/ESAF/2010) O auditor externo, ao realizar os

procedimentos para avaliao de trs processos da empresa a ser
auditada, constatou a seguinte situao:
rea 1: Baixo nvel de risco, com baixa probabilidade de ocorrncia de
erros e/ou fraudes.
rea 2: Alto nvel de risco, com mdia probabilidade de ocorrncia de
erros e/ou fraudes.
rea 3: Alto nvel de risco, com alta probabilidade de ocorrncia de
erros e/ou fraudes.
Com base nas concluses acima, pode-se afirmar que o auditor:
a) no dever realizar testes para a rea 1, visto que o risco e a
probabilidade de ocorrncia de erros baixa.
b) dever aplicar testes considerando grandes amostragens para todas
as reas.
c) somente dever realizar testes nas reas 2 e 3, as quais apresentam
risco alto.
d) em decorrncia da probabilidade baixa e mdia nos itens 1 e 2, os
testes de auditoria podero ser suportados por relatrios de
confirmao feitos pela administrao da empresa.
e) dever efetuar testes em todas as reas, conforme estabelece as
normas de auditoria.
SOLUO: Repare que o enunciado apresenta uma avaliao de riscos para os
processos de trs reas da empresa, apontando alternativas quanto forma de
aplicao de procedimentos pelo auditor.
Ressaltamos que a avaliao de riscos feita levando-se em
considerao a probabilidade de ocorrncia do evento e o impacto nos
objetivos da rea ou conta, caso ocorra, o que a banca denomina de nvel de
risco ou de incidncia. Por maior ou menor que seja a probabilidade, o nvel
de risco ou impacto nos objetivos da empresa sempre mais preocupante.
O auditor avalia os riscos na fase de planejamento da auditoria, para
determinar qual a extenso dos testes a serem aplicados na rea em questo.
Assim, em relao rea 1 (baixo risco), dever aplicar testes considerando
pequenas amostragens (menor extenso). Por outro lado, com relao s
reas 2 e 3 (alto risco), dever aplicar testes considerando grandes
amostragens (maior extenso).
As normas de auditoria estabelecem que, mesmo que o auditor avalie os
riscos como baixos, ele no pode deixar de aplicar procedimentos ou testes
substantivos em relao rea ou conta sob exame. Ele sempre precisar
24

(EXERCCIOS)
obter alguma evidncia para cada rea ou saldo de conta significativo. Assim,
ele dever efetuar testes em todas as reas, conforme estabelece as
normas de auditoria, em maior ou menor extenso, conforme os riscos
avaliados. Portanto, a alternativa correta a e.
18) (ISS Rio/ESAF/2010) Assinale a opo falsa a respeito dos
assuntos que, se bem equacionados, ajudam o auditor a reduzir o risco
de deteco em uma auditoria.
a) Formao de equipes de trabalho com pessoal preparado.
b) Reviso e superviso dos trabalhos de auditoria realizados.
c) Aplicao do ceticismo profissional.
d) Planejamento adequado dos trabalhos de auditoria.
e) Diminuio do escopo de exame e reduo do nmero de
transaes.
SOLUO: O risco de deteco o risco do auditor no detectar em seus
testes de auditoria uma distoro relevante. Quando o risco de existirem
fraudes e erros relevantes maior, o risco de deteco a ser aceito pelo
auditor tem que ser reduzido, mediante, por exemplo, formao da equipe com
auditores mais experientes, aumento da superviso, aplicao do ceticismo
profissional, alterao da natureza e poca e ampliao da extenso dos
procedimentos de auditoria.
Quando o auditor diminui o escopo de exame e reduz o nmero de
transaes analisadas ele aumenta o risco de deteco em uma auditoria.
Portanto, a alternativa falsa e que constitui o gabarito da questo a e.
19) (ISS/BH/FDC/2012) O risco de auditoria uma funo dos riscos
de distoro relevante e dos riscos de deteco. Os riscos de distoro
relevante podem existir em dois nveis: no nvel geral das
demonstraes contbeis e no nvel da afirmao para classes de:
A) saldos contbeis, demonstrao de valor adicionado e notas
explicativas.
B) contas contbeis, saldos contbeis e notas explicativas.
C) transaes, contas contbeis e fluxo de caixa.
D) transaes, saldos contbeis e divulgaes.
E) operaes, fluxo de caixa e divulgaes.
SOLUO: De acordo com a NBC TA 200, os riscos de distoro relevante
podem existir em dois nveis: "1) Nvel geral da demonstrao contbil; e 2)
Nvel da afirmao para classes de transaes, saldos contbeis e
divulgaes." Logo, o gabarito da questo a alternativa D.
25

(EXERCCIOS)
20) (ISS/BH/FDC/2012) Uma auditoria conduzida por um auditor

independente que apresenta relatrio com sua opinio sobre as
demonstraes contbeis. Nesse tipo de auditoria, o objetivo do
auditor independente :
A) Validar que as demonstraes contbeis esto livres de fraude.
B) Verificar que todos os saldos das contas contbeis esto livres de
distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou
erro.
C) Obter segurana razovel de que o balano patrimonial e a
demonstrao do resultado esto livres de distoro relevante causada
por erro.
D) Verificar que todos os atos da administrao foram registrados
corretamente nas demonstraes contbeis e esto livres de distoro
causada por erro.
E) Obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto
livres de distoro relevante, independentemente se causada por
fraude ou erro.
SOLUO: De acordo com o item 5 da NBC TA 200, temos que: "(...) obtenha
segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou
erro". Logo, a alternativa correta a E.
21) (ISS/SP/FCC/2012) No processo de auditoria, o auditor
A) no pode ter certeza da integridade da informao, embora tenha
executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que
todas as informaes relevantes foram obtidas.
B) pode, tendo aplicado os procedimentos de auditoria, atestar a
integridade da informao, mas no pode se eximir de certificar, por
meio de seu relatrio, a exatido das demonstraes contbeis.
C) no deve atestar a integridade das informaes contbeis, das
notas explicativas e dos demais relatrios publicados pela empresa,
enquanto no obtiver uma carta da administrao atestando as
demonstraes em conjunto.
D) deve, em conjunto com a administrao, atestar que todos os
processos, riscos e possibilidades de fraudes foram avaliados e ter
certeza da integridade da informao.
E) pode, aps ter executado todos os testes, ter a certeza da
integridade da informao atestando todas as demonstraes
contbeis exigidas em seu parecer de auditoria.
SOLUO: De acordo com a NBC TA 200, em funo das limitaes inerentes
da auditoria, existe a possibilidade de que a administrao ou outros possam
26

(EXERCCIOS)
no fornecer, intencionalmente ou no, as informaes completas que so

relevantes para a elaborao das demonstraes contbeis ou que tenham sido
solicitadas pelo auditor.
Portanto, o auditor no pode ter certeza da integridade da informao,
embora tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de
que todas as informaes relevantes foram obtidas. A alternativa correta a A.
22) (CGU/ESAF/2012) Na execuo de uma auditoria, espera-se do
auditor independente que
a) exera o seu direito de busca de documentos, no caso de suspeita
de fraude.
b) assegure a eficcia com a qual a administrao conduziu os
negcios da entidade.
c) otimize o planejamento dos trabalhos de modo a reduzir o risco de
auditoria a zero.
d) aplique os mesmos procedimentos a entidades de pequeno, mdio
ou grande porte.
e) mantenha-se ctico ao questionar evidncias de auditoria
contraditrias.
SOLUO: De acordo com a NBC TA 200, o ceticismo profissional a postura
que inclui uma mente questionadora e alerta para condies que possam
indicar possvel distoro devido a erro ou fraude e uma avaliao crtica das
evidncias de auditoria. O ceticismo profissional inclui estar alerta, por
exemplo, a evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias obtidas.
Logo, na execuo de uma auditoria, espera-se do auditor independente
mantenha-se ctico ao questionar evidncias de auditoria contraditrias. A
alternativa E a correta.
Na letra A, o auditor no tem poderes de busca e apreenso de
documentos, pois a auditoria no uma investigao de suposto delito.
Na letra B, no se espera do auditor contbil que assegure a eficcia com
a qual a administrao conduziu os negcios da entidade, pois esse no o
propsito da auditoria independente das demonstraes contbeis.
Na letra C, para que o risco de auditoria fosse reduzido a zero ou
eliminado, o auditor teria que examinar todas as transaes contbeis, o que
seria impossvel, e mesmo assim, ainda existiria o risco do auditor errar em
seus testes e na interpretao dos resultados. Portanto, no existe a hiptese
de se otimizar o planejamento dos trabalhos de modo a reduzir o risco de
auditoria a zero.
27

(EXERCCIOS)
Na letra D, dependendo do porte da entidade, o planejamento ser mais

ou menos formal e o auditor aplicar os procedimentos de auditoria
necessrios, de acordo com as caratersticas da entidade.
RESPONSABILIDADE LEGAL E TICA PROFISSIONAL
23) (TRT/24 REGIO/FCC/2011) O Cdigo de tica Profissional do
Contabilista, bem como as NBC-PAs (Normas Profissionais do Auditor
Independente), estabelecem princpios fundamentais de tica
profissional relevantes para o auditor, quando da conduo de
auditoria de demonstraes contbeis, e fornece estrutura conceitual
para a aplicao desses princpios, que esto em linha com os
princpios fundamentais, cujo cumprimento pelo auditor exigido pelo
Cdigo IFAC (International Federation of Accountants). Tais princpios
so:
(A) perspiccia, objetividade, competncia e zelo profissional,
confidencialidade.
(B) perspiccia, subjetividade, competncia e zelo profissional,
confidencialidade, conduta profissional.
(C) integridade, subjetividade, zelo profissional, confidencialidade,
conduta profissional.
(D) integridade, objetividade, competncia e zelo profissional,
(E) perspiccia, competncia e zelo profissional, transparncia,
SOLUO: Em conformidade com a NBC TA 200, os princpios fundamentais
de tica profissional para o auditor quando da conduo de auditoria de
demonstraes contbeis so:
Os princpios fundamentais so:
1. integridade ser franco e honesto em todos os relacionamentos
profissionais e comerciais;
2. objetividade no permitir que comportamento tendencioso,
conflito de interesse ou influncia indevida de outros afetem o
julgamento profissional ou de negcio;
3. competncia profissional e devido zelo manter o conhecimento
e a habilidade profissionais no nvel necessrio para assegurar que o
cliente ou empregador receba servios profissionais competentes com
base em acontecimentos atuais referentes prtica, legislao e
28

(EXERCCIOS)
tcnicas, e agir diligentemente e de acordo com as normas tcnicas e

profissionais aplicveis;
4. sigilo profissional respeitar o sigilo das informaes obtidas em
decorrncia de relacionamentos profissionais e comerciais e,
portanto, no divulgar nenhuma dessas informaes a terceiros, a
menos que haja algum direito ou dever legal ou profissional de
divulgao, nem usar as informaes para obteno de vantagem
pessoal ilcita pelo auditor ou por terceiros;
5. comportamento profissional cumprir as leis e os regulamentos
pertinentes e evitar qualquer ao que desacredite a profisso.
Portanto, a alternativa D o gabarito da questo.
24) (Auditor UFFS/FEPESE/2009) De acordo com a Norma Brasileira
de Contabilidade Profissional (NBC P1), quanto ao sigilo profissional,
correto afirmar:
a) O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado
apenas na relao entre ele e os organismos reguladores e
fiscalizadores.
b) O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado
fiscalizadores.
c) O Auditor Independente deve exibir a todos os usurios as
informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de prcontratao dos servios, a documentao, os papis de trabalho,
relatrios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi
realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis, da presente norma e das demais normas
legais aplicveis.
d) O Auditor Independente deve divulgar aos usurios da
contabilidade informaes sobre a entidade auditada ou sobre o
trabalho por ele realizado, mesmo sem autorizao por escrito da
administrao da entidade.
e) O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s
informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no
as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa
da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo.
SOLUO: O sigilo profissional um princpio tico-profissional muito
importante para a auditoria independente. Entende-se por sigilo a
obrigatoriedade do auditor independente no revelar, em nenhuma hiptese,
salvo as contempladas na norma, as informaes que obteve e tem
conhecimento em funo de seu trabalho na entidade auditada.
29

(EXERCCIOS)
A norma estabelece que o sigilo profissional do auditor independente

deve ser observado no s na relao entre o auditor e a entidade auditada,
mas ainda na relao entre os auditores independentes e com os organismos
reguladores e fiscalizadores e terceiros. Assim, as alternativas a e b esto
incorretas.
Outro dispositivo da norma define que o auditor independente, quando
solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de
Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as
informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de prcontratao dos servios, a documentao, papis de trabalho, relatrios e
pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com
as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, da
presente norma e das demais normas legais aplicveis. Portanto, o auditor no
obrigado a exibir os seus papis de trabalho a todos os usurios, o que seria
por demais absurdo. A alternativa c tambm est incorreta.
O auditor somente deve divulgar aos demais terceiros (usurios e
interessados) informaes sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por
ele realizado, caso seja autorizado, por escrito, pela administrao da entidade
com poderes para tanto, que contenha, de forma clara e objetiva, os limites
das informaes a serem fornecidas. O cdigo de tica do contabilista tambm
prev obrigaes de sigilo para o contador/auditor, excetuando a obrigao
legal de faz-lo. Deste modo, conclui-se que a alternativa d est incorreta e
o gabarito da questo a alternativa e.
25) (Auditor/BADESC/FEPESE/2005) Assinale a alternativa incorreta
sobre as Normas Profissionais de Auditoria (NBC Ps).
a) O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever
comprovar anualmente a participao em programa de educao
continuada.
b) A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia
profissional, quando o especialista legalmente habilitado for
contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para
executar servios que tenham efeitos relevantes nas demonstraes
contbeis, quando tal fato for mencionado em seu parecer.
c) A responsabilidade do auditor independente ser modificada,
quando o contador da entidade auditada, na funo de auditor interno,
contribuir para a realizao dos trabalhos de auditoria externa
independente.
d) O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s
30

(EXERCCIOS)

SOLUO: A alternativa a est correta e corresponde norma de educao
continuada. O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever
comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a
ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
A alternativa b est correta e corresponde s normas relativas ao uso
de especialistas. A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia
profissional, quando o especialista legalmente habilitado for contratado pela
entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que
tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, quando tal fato for
mencionado em seu parecer. Note que a entidade auditada que est
contratando o especialista, portanto, a responsabilidade do auditor fica restrita
sua competncia profissional. Caso o auditor utilizasse um especialista
empregado seu deveria avaliar a competncia desse especialista e seria
responsvel pelos trabalhos do especialista.
A alternativa c est incorreta, pois a responsabilidade do auditor no
ser modificada, mesmo quando o contador, na funo de auditor interno,
contribuir para a realizao dos trabalhos.
A alternativa d est correta e corresponde ao dever de sigilo
profissional. O auditor independente no deve revelar, em nenhuma hiptese,
salvo as situaes especiais permitidas na norma e na legislao, as
informaes que obteve e tem conhecimento em funo de seu trabalho na
entidade auditada.
26) (AFRF/ESAF/2003) O auditor externo deve recusar o servio de
auditoria, sempre que:
a) possuir aes ou debntures da entidade auditada.
b) for independente em relao entidade auditada.
c) tiver conhecimento da atividade da entidade auditada.
d) identificar e compreender as atividades da empresa.
e) estiver capacitado para exercer o trabalho.
SOLUO: Das alternativas indicadas na questo, apenas a letra a
corresponde a uma situao que pode afetar a independncia do auditor,
devendo-se recusar o servio de auditoria. Trata-se de interesse financeiro
entre o auditor e a entidade auditada caracterizado pela propriedade de ttulos
e valores mobilirios e quaisquer outros tipos de investimentos adquiridos ou
mantidos pela entidade de auditoria, seus scios, membros da equipe de
31

(EXERCCIOS)
auditoria ou membros imediatos da famlia destas pessoas, relativamente

entidade auditada, suas controladas ou integrantes de um mesmo grupo
econmico, dividindo-se em diretos e indiretos.
Caso a entidade de auditoria ou algum da auditoria, em nvel gerencial,
que possa influenciar o resultado dos trabalhos, ou um membro imediato da
famlia destas pessoas tiver um interesse financeiro direto ou um interesse
financeiro indireto relevante na entidade auditada, est caracterizada a perda
de independncia.
27) Constitui infringncia ao Cdigo de tica Profissional do
Contabilista e, portanto, vedado ao auditor independente de
demonstraes contbeis no desempenho de suas funes:
a) Indicar ttulos, especializaes, servios oferecidos, trabalhos
realizados e relao de clientes.
b) Transferir o contrato de servios a seu cargo a outro contabilista,
mesmo com a anuncia do cliente, por escrito.
c) Valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse no
montante
de
honorrios
profissionais
estabelecidos
para
a
contratao.
d) Comunicar ao cliente, em documento reservado, eventual
circunstncia adversa que possa influir na deciso de contratao dos
seus servios profissionais.
e) Transferir parcialmente a execuo dos servios a seu cargo a outro
contabilista, mantendo, porm, sempre como sua a responsabilidade
tcnica.
SOLUO: Alm das normas profissionais, o auditor deve cumprir os
postulados ticos definidos no Cdigo de tica Profissional do Contador,
aprovado pela Resoluo CFC n 803/96, alterada pela Resoluo CFC n
1.307/10.
Deve-se ter especial ateno aos deveres definidos nos artigos 2 e 5
do Cdigo de tica e s vedaes estabelecidas no artigo 3.
Em termos de deveres, destacamos as seguintes obrigaes contidas no
cdigo:
O contador/auditor ou perito deve exercer a profisso com zelo,
diligncia e honestidade, observada a legislao vigente e resguardados os
interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e
independncia profissionais.
32

(EXERCCIOS)
O contador/auditor tem o dever de guardar sigilo sobre o que souber em

razo do exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico.
Todavia, a norma ressalva os casos previstos em lei ou quando solicitado por
autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de
Contabilidade.
Em que pese o dever de sigilo, o auditor tem a obrigao de mencionar
fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre peas
contbeis, objeto de seu trabalho. Assim, por exemplo, deve abster-se de
comunicar fatos sigilosos, desde que a sua omisso no prejudique os usurios
das demonstraes.
Outra obrigao importante que o contador/auditor deve comunicar,
desde logo, ao cliente ou empregador, em documento reservado, eventual
circunstncia adversa que possa influir na deciso daquele que lhe formular
consulta ou lhe confiar trabalho, estendendo-se a obrigao a scios e
executores.
Por outro lado, deve renunciar s funes que exerce, logo que se
positive falta de confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever
notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para que os
interesses dos mesmos no sejam prejudicados, evitando declaraes pblicas
sobre os motivos da renncia.
Vale notar que um princpio deve ser cumprido at certo limite,
respeitando-se outros princpios ticos importantes. Aqui, o auditor renuncia
ao trabalho e notifica o cliente, mas deve evitar declaraes pblicas sobre os
motivos da renncia, para no prejudicar os interesses do empregador ou
contratante.
So muitas as vedaes definidas no artigo 3 do Cdigo de tica do
Contador. A maioria das vedaes visa a coibir a prtica de fraudes e de desvio
de conduta. Contudo, destacamos as seguintes proibies:
(1) anunciar, em qualquer modalidade ou veculo de comunicao,
contedo que resulte na diminuio do colega, da Organizao Contbil ou da
classe, em detrimento aos demais, sendo sempre admitida a indicao de
ttulos, especializaes, servios oferecidos, trabalhos realizados e relao de
clientes;
(2) auferir qualquer provento em funo do exerccio profissional que
no decorra exclusivamente de sua prtica lcita;
33

(EXERCCIOS)
(3) manter Organizao Contbil sob forma no autorizada pela

legislao pertinente;
(4) valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse nos
honorrios a receber;
(5) reter abusivamente livros, papis ou documentos, comprovadamente
confiados sua guarda;
(6) revelar negociao confidenciada pelo cliente ou empregador para
acordo ou transao que, comprovadamente, tenha tido conhecimento;
(7) emitir referncia que identifique o cliente ou empregador, com
quebra de sigilo profissional, em publicao em que haja meno a trabalho
que tenha realizado ou orientado, salvo quando autorizado por eles;
(8) publicar ou distribuir, em seu nome, trabalho cientfico ou tcnico do
qual no tenha participado.
(9) executar trabalhos tcnicos contbeis sem observncia dos Princpios
de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade;
(10) apropriar-se indevidamente de valores confiados a sua guarda;
(11)
tcnica;
exercer
profisso
demonstrando
comprovada
incapacidade
(12) deixar de apresentar documentos e informaes quando solicitado

pela fiscalizao dos Conselhos Regionais.
O Contador, quando perito, assistente tcnico, auditor ou rbitro, dever
ainda:
(1) recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em
face da especializao requerida;
(2) abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que
constitui objeto de percia, mantendo absoluta independncia moral e tcnica
na elaborao do respectivo laudo;
(3) abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua convico
pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes interessadas, ou da justia
34

(EXERCCIOS)
da causa em que estiver servindo, mantendo seu laudo no mbito tcnico e

limitado aos quesitos propostos;
(4) considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo
submetido sua apreciao;
(5) mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em
condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho,
respeitado o sigilo profissional;
(6) abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar suficientemente
informado e munido de documentos;
(7) assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que concerne
aplicao dos Princpios Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade
editadas pelo CFC;
(8) considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos sobre
peas contbeis, observando as restries contidas nas Normas Brasileiras de
Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade;
(9) atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade e
Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar disposio desses,
sempre que solicitado, papis de trabalho, relatrios e outros documentos que
deram origem e orientaram a execuo do seu trabalho.
Retornando questo, a nica alternativa que constitui infringncia ao
Cdigo de tica Profissional do Contador e, portanto, vedado ao auditor
independente de demonstraes contbeis no desempenho de suas funes,
seria valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse no
montante de honorrios profissionais estabelecidos para a contratao. O
gabarito a letra C.
Quanto s letras B e E, cabe ressaltar o que dispe o art. 7 da
Resoluo CFC n 803/1996 (Cdigo de tica):
Art. 7 O Profissional da Contabilidade poder transferir o contrato de
servios a seu cargo a outro profissional, com a anuncia do cliente,
sempre por escrito, de acordo com as normas expedidas pelo Conselho
Federal de Contabilidade.
Pargrafo nico. O Profissional da Contabilidade poder transferir
parcialmente a execuo dos servios a seu cargo a outro profissional,
mantendo sempre como sua a responsabilidade tcnica.
35

(EXERCCIOS)
28) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) prtica tica do auditor

(A) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da
auditoria das demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas
informaes somente nas situaes em que a lei ou as normas de
auditoria permitam.
(B) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora
financeira e administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria
a existncia dessa parte relacionada.
(C) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia
aberta, desde que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador.
(D) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os
procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais no
foram encontradas irregularidades, reduzindo assim o nmero de
contas a serem auditadas.
(E) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do
quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa.
SOLUO: A letra A prtica tica do auditor, portanto constitui o gabarito da
questo. O auditor deve guardar sigilo das informaes obtidas com os seus
exames, somente podendo revel-las nas hipteses previstas em lei ou
normas.
A letra B no prtica tica, pois constitui uma ameaa independncia
o auditor realizar o trabalho em uma empresa que contm um parente seu
ocupando cargo de direo ou outro cargo gerencial capaz de ter efeito sobre a
auditoria. No constitui uma salvaguarda o auditor declarar no relatrio de
auditoria a existncia dessa parte relacionada.
A letra C no prtica tica, pois alm de ser contador com registro no
CRC, o auditor externo deve possuir competncia tcnica necessria para a
realizao da auditoria.
A letra D no prtica tica, pois o auditor deve aplicar procedimentos
de auditoria sobre as contas das demonstraes contbeis, mesmo que em ano
anterior no tenha encontrado irregularidades. No existe risco zero; o auditor
deve aplicar com maior ou menor extenso procedimentos de auditoria sobre
as contas e reas das demonstraes.
A letra E no prtica tica. O auditor no deve aviltar honorrios com a
justificativa de manuteno do cliente, do quadro de funcionrios da firma e da
sua estrutura administrativa.
36

(EXERCCIOS)
29) (Cmara dos Deputados/FCC/2007) Considera-se conduta (s)

tica (s) do auditor com relao a seu trabalho:
(A) utilizar informaes obtidas na realizao do trabalho de auditoria
para decidir o momento de comprar aes da empresa na bolsa de
valores.
(B) divulgar negcios estratgicos da empresa para permitir que os
acionistas e demais interessados do mercado saibam como os negcios
esto sendo conduzidos.
(C) guardar informaes que sejam consideradas pela legislao
societria relevantes para o mercado acionrio.
(D) aplicar procedimentos contbeis que melhorem os valores dos
ativos e reconhea somente as exigibilidades, deixando as incertezas
sem registrar.
(E) manter sigilo profissional das informaes a que tiver acesso,
somente disponibilizando mediante ordem judicial.
SOLUO: A alternativa E a nica que corresponde a uma conduta tica do
auditor. Ele deve manter sigilo profissional das informaes a que tiver acesso,
somente disponibilizando na forma da lei ou da norma, como, por exemplo,
para cumprir uma ordem judicial ou uma solicitao do Conselho Regional de
Contabilidade.
As demais alternativas contrariam princpios ticos. Nas letras A e B, h
prejuzo integridade e ao sigilo profissional. Na letra C, contraria a
objetividade e o dever do auditor de revelar informaes relevantes em seu
relatrio, que se omitidas, podem prejudicar terceiros. Por fim, na letra D no
cabe aos auditores aplicar procedimentos contbeis e tampouco deixar as
incertezas sem registro e divulgao.
30) (ICMS/PB/FCC/2006) O auditor, ao ser substitudo no processo de
auditoria, por outra firma de auditoria, em ano subsequente, deve
(A) fornecer as informaes necessrias para a realizao da auditoria
pelo novo auditor, independentemente de autorizao da empresa
auditada.
(B))fornecer as informaes necessrias para a realizao da auditoria
pelo novo auditor, quando autorizado por escrito pela empresa
auditada.
(C) informar nova firma de auditoria os pontos apontados e permitir
acesso aos papis de trabalho, somente quando houver autorizao
judicial.
(D) fornecer todas as informaes solicitadas pela nova firma de
auditoria, mediante carta emitida pela mesma, se comprometendo a
manter o mesmo nvel de sigilo.
37

(EXERCCIOS)
(E) fornecer todas as informaes solicitadas pela nova empresa de

auditoria somente quando autorizado pelo rgo fiscalizador, CVM,
BACEN ou CRC.
SOLUO: De acordo com as normas profissionais, o Auditor Independente,
quando previamente autorizado por escrito, pela entidade auditada, deve
fornecer as informaes que por aquela foram julgadas necessrias ao trabalho
do Auditor Independente que o suceder, as quais serviram de base para
emisso do ltimo Parecer de Auditoria por ele emitido. A alternativa correta
a B.
31)
(AUDITOR/ANGRA
DOS
REIS/FGV/2011)
Os
princpios
fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor quando
da conduo de auditoria de demonstraes contbeis esto implcitos
no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que
trata do controle de qualidade. Esses princpios esto em linha com os
princpios de Cdigo de tica do IFAC, cujo cumprimento exigido dos
auditores e encontram-se listados a seguir, EXCEO DE UM.
Assinale-o.
(A) integridade
(B) subjetividade
(C) competncia e zelo profissional
(D) confidencialidade
(E) comportamento (ou conduta) profissional
SOLUO: A letra B o gabarito da questo. Subjetividade no um princpio
fundamental de tica profissional. O princpio da objetividade que deve ser
cumprido.
32) (ANALISTA LEGISLATIVO/SENADO/FGV/2008) O texto abaixo
apresenta um dos deveres do contabilista de acordo com o cdigo de
tica profissional.
Exercer a profisso com _________, observada a legislao vigente e
resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem
prejuzo da dignidade e independncia profissionais.
Assinale a alternativa que preencha corretamente a lacuna acima.
(A) moderao idealismo zelo
(B) zelo diligncia honestidade
(C) racionalidade diligncia idealismo
(D) moderao zelo honestidade
(E) racionalidade zelo moderao
38

(EXERCCIOS)
SOLUO: O art. 2 do Cdigo de tica Profissional do Contador define que

so deveres do profissional de contabilidade, dentre outros: I - Exercer a
profisso com zelo, diligncia e honestidade, observada a legislao vigente e
resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo
da dignidade e independncia profissionais (grifo nosso). A alternativa B a
correta.
33) (TCE/TO/CESPE/2009) De acordo com o Cdigo de tica, o auditor
deve fixar previamente o valor dos servios, por contrato escrito,
sendo, para tanto, irrelevante
A) a impossibilidade de realizao de outros trabalhos paralelos.
B) o ganho ou a perda financeira que o cliente poder obter com o
resultado do trabalho.
C) a peculiaridade de tratar-se de trabalho eventual ou habitual.
D) o local e as condies de prestao do servio.
E) a nacionalidade do contratante.
SOLUO: O artigo 6 do Cdigo de tica do Contador define que o
profissional da contabilidade deve considerar os seguintes elementos ao fixar o
valor de seus servios: a) a relevncia, o vulto, a complexidade e a dificuldade
do servio a executar; b) o tempo que ser consumido para a realizao do
trabalho; c) a possibilidade de ficar impedido da realizao de outros servios;
d) o resultado lcito favorvel que para o contratante advir com o servio
prestado; e) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou
permanente; e f) o local em que o servio ser prestado.
Portanto, a nacionalidade do contratante no um elemento relevante
para a definio do valor dos servios a serem prestados pelo auditor ou
contador. A alternativa que satisfaz o enunciado da questo de fato a E.
34) (AUDITOR/MG/CESPE/2009) O Cdigo de tica do Profissional de
Contabilidade tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem
conduzir os contabilistas, quando no exerccio profissional. Assinale a
opo correta nos termos da legislao contbil brasileira.
A) Quando solicitadas pelos CRCs, os auditores do servio pblico
devem fornecer as informaes obtidas em razo do exerccio
profissional lcito.
B) Desde que regularmente designado, o auditor no est obrigado a
renunciar s suas funes quando o cliente ou empregador manifestar
desconfiana em relao ao seu trabalho.
C) No caso de substituio involuntria de suas funes durante a
realizao dos trabalhos, o auditor deve abster-se de prestar
quaisquer informaes ao seu substituto.
39

(EXERCCIOS)
D) Aps a sua designao e o incio dos respectivos trabalhos, o

auditor no est mais obrigado a manifestar-se acerca de impedimento
superveniente.
E) Se, no decorrer de seu trabalho, o auditor identificar circunstncia
adversa que possa influir na deciso de quem o tiver contratado ou
designado, dever fazer a comunicao somente quando do
encerramento do referido trabalho.
SOLUO: A questo trata dos deveres do profissional contador previstos no
artigo 2 da Resoluo CFC 803/96, que aprovou o Cdigo de tica do
Profissional de Contabilidade.
O item A est correto e satisfaz o enunciado da questo. Uma das
obrigaes do contador guardar sigilo sobre o que souber em razo do
exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico, ressalvados
os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades competentes,
entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade.
O item B est incorreto, pois dever do contador/auditor renunciar s
funes que exerce, logo que se positive falta de confiana por parte do cliente
ou empregador, a quem dever notificar com trinta dias de antecedncia,
zelando, contudo, para que os interesse dos mesmos no sejam prejudicados,
evitando declaraes pblicas sobre os motivos da renncia.
O item C est incorreto. Caso o auditor seja substitudo em suas funes,
deve informar ao substituto sobre fatos que devam chegar ao conhecimento
desse, a fim de habilit-lo para o bom desempenho das funes a serem
exercidas.
O item D tambm est incorreto, pois dever do contador/auditor
manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedimento para o exerccio da
profisso.
Por fim, o item E tambm apresenta incorreo, haja vista a obrigao
do auditor de comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador, em
documento reservado, eventual circunstncia adversa que possa influir na
deciso daquele que lhe formular consulta ou lhe confiar trabalho, estendendose a obrigao a scios e executores.
35) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor da empresa Negcios S.A.
estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para emisso do parecer.
O primeiro, que a empresa renovasse o contrato de auditoria para o
prximo ano, o segundo, que a empresa emitisse a carta de
40

(EXERCCIOS)
responsabilidade da administrao e o terceiro, que o parecer seria

assinado por scio do escritrio de contabilidade, cuja nica formao
administrao de empresas. Pode-se afirmar, com relao aos
procedimentos, respectivamente, que:
a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de
auditoria e da pessoa do auditor.
b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as
normas de auditoria e da pessoa do auditor.
c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende
as normas de auditoria e da pessoa do auditor.
d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do
parecer e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor.
e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de
SOLUO: O primeiro procedimento no tico e afeta a integridade, a
independncia e a objetividade, pois o auditor no deve condicionar o parecer
renovao do contrato de auditoria para o prximo ano.
O segundo corresponde a um procedimento previsto em norma de
auditoria, pois a administrao da entidade auditada deve emitir a carta de
responsabilidade exigida nas normas e solicitada pelo auditor. Esse assunto
ser abordado na aula 6.
Por fim, o terceiro procedimento no atende as normas de auditoria, pois
o parecer deve ser assinado por profissional cuja nica formao contador e
com registro no CRC. Portanto, a alternativa correta a E.
36) (Auditor/UFSC/FEPESE/2011) Quanto responsabilidade do
auditor relacionada com fraudes nas demonstraes da entidade,
CORRETO afirmar que:
A) o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de
Auditoria responsvel por obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores
relevantes, causadas por fraude ou erro. Independentemente das
limitaes inerentes da auditoria, h um risco evitvel e
consequentemente mensurvel de que algumas distores relevantes
das demonstraes contbeis podem no ser detectadas.
B) o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de
relevantes, causadas por fraude ou erro. Devido s limitaes
inerentes da auditoria, h um risco inevitvel de que algumas
41

(EXERCCIOS)
distores relevantes das demonstraes contbeis podem no ser

detectadas, apesar de a auditoria ser devidamente planejada e
realizada de acordo com as normas de auditoria.
C) o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de
limitaes inerentes da auditoria, h um risco evitvel de que algumas
distores relevantes das demonstraes contbeis podem ser
detectadas, mesmo que a auditoria seja devidamente planejada e
realizada de acordo com as normas de auditoria vigentes.
D) o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de
Auditoria pode ser o responsvel por obter segurana razovel de que
as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores
inerentes da auditoria, h um risco mensurvel e evitvel de que
algumas distores relevantes das demonstraes contbeis podem
no ser detectadas.
E) o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de
Auditoria o principal responsvel por obter segurana apropriada de
que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm
distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Devido s
limitaes inerentes da auditoria, h um risco evitvel e mensurvel de
que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis
podem no ser detectadas, apesar de a auditoria ser devidamente
planejada.
SOLUO: A alternativa correta a que afirma: o auditor que realiza auditoria
de acordo com as Normas de Auditoria responsvel por obter segurana
razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm
distores relevantes, causadas por fraude ou erro.
Devido s limitaes inerentes da auditoria, h um risco inevitvel de
que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis podem no
ser detectadas, apesar de a auditoria ser devidamente planejada e realizada
de acordo com as normas de auditoria. O gabarito a letra B.
37) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) No processo de auditoria, para
emisso de relatrio, deve-se obter
(A) documentao mnima que suporte o processo de auditoria
independente, sem a necessidade de confirmao da fidedignidade dos
documentos, ainda que haja indcios de fraude.
42

(EXERCCIOS)
(B) confirmao dos eventos, dentro do processo de reviso analtica,

limitando-se a reviso dos documentos selecionados por amostra
estatstica, independentemente do nvel de risco oferecido.
(C) evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do
risco de auditoria a um nvel aceitvel baixo.
(D) confirmao de que as demonstraes contbeis no apresentam
quaisquer nveis de fraude ou erro.
(E) confirmao do risco inerente da entidade, que igual para todas
as
classes
relacionadas
de
transaes
apresentadas
nas
SOLUO: O que o auditor busca em auditoria de demonstraes contbeis
obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do risco de
auditoria a um nvel aceitvel baixo.
Ao obter evidncia suficiente e apropriada, o auditor alcana um nvel de
assegurao razovel de que as demonstraes esto livres de distoro
relevante e, com isso, pode emitir seu relatrio contendo opinio sobre a
conformidade e/ou adequao das demonstraes. O gabarito a letra C.
Letra A: H a necessidade de confirmao da fidedignidade dos
documentos.
Letra B: A confirmao dos eventos no feita mediante a reviso
analtica e a reviso dos documentos selecionados no procedida apenas por
amostra estatstica.
Letra D: Em virtude da materialidade/relevncia, o auditor busca
detectar fraudes e erros relevantes.
Letra E: O risco inerente no igual para todas as classes relacionadas
de transaes apresentadas nas demonstraes contbeis.
38) Com relao s normas relativas considerao de leis e
regulamentos na auditoria, correto afirmar que
A) a responsabilidade do auditor obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente quanto conformidade com as disposies das
leis e regulamentos, mesmo que no haja efeito direto de leis e
regulamentos na determinao dos valores e divulgaes relevantes
nas demonstraes contbeis.
B) no conformidade so atos de omisso ou cometimento pela
entidade, necessariamente intencionais, que so contrrios s leis ou
regulamentos vigentes.
43

(EXERCCIOS)
C) a responsabilidade do auditor assegurar que as operaes da

entidade sejam conduzidas em conformidade com as disposies de
leis e regulamentos.
D) h casos em que o auditor pode renunciar ao trabalho, se tal
renuncia possvel pelas leis e regulamentos aplicveis, quando, por
exemplo, a administrao ou os responsveis pela governana no
tomarem a ao corretiva que o auditor considerar apropriada nas
circunstncias, mesmo quando a no conformidade no for relevante
para as demonstraes contbeis.
E) o auditor deve comunicar aos responsveis pela governana
assuntos que envolvam no conformidade com as leis e regulamentos
de que tenha tomado conhecimento durante a auditoria, mesmo que
tais assuntos forem claramente sem consequncia.
SOLUO: A letra A est incorreta. A NBC TA 250 distingue a
responsabilidade do auditor em relao conformidade de duas categorias
diferentes de leis e regulamentos.
Se as disposies legais e regulamentares tem efeito direto na
determinao dos valores e divulgaes relevantes nas demonstraes
contbeis, a responsabilidade do auditor obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente quanto conformidade com as disposies das leis e
regulamentos.
Se as disposies legais e regulamentares no tem efeito direto nas
demonstraes contbeis, mas a conformidade pode ter efeito relevante sobre
as demonstraes contbeis, a responsabilidade do auditor limita-se a
executar os procedimentos de auditoria especificados para ajudar a identificar
no conformidades com essas leis e regulamentos que possam ter efeito
relevante sobre as demonstraes contbeis.
A letra B tambm est incorreta. A no conformidade so atos de
omisso ou cometimento pela entidade, intencionais ou no, que so
contrrios s leis ou regulamentos vigentes.
A letra C est incorreta. A responsabilidade da administrao
assegurar que as operaes da entidade sejam conduzidas em conformidade
com as disposies de leis e regulamentos. O auditor deve identificar distoro
relevante nas demonstraes contbeis pela no conformidade com leis e
regulamentos, mas no responsvel pela preveno e pela no conformidade
e no se pode esperar que detecte a no conformidade com todas as leis e
regulamentos.
44

(EXERCCIOS)
A letra D est correta e constitui o gabarito da questo. Segundo a

norma, h casos em que o auditor pode renunciar ao trabalho, se tal renncia
possvel pelas leis e regulamentos aplicveis. , quando, por exemplo, a
administrao ou os responsveis pela governana no tomarem a ao
corretiva que o auditor considerar apropriada nas circunstncias, mesmo
quando a no conformidade no for relevante para as demonstraes
contbeis.
Por fim, a letra E est incorreta. O auditor deve comunicar aos
responsveis pela governana assuntos que envolvam no conformidade com
as leis e regulamentos de que tenha tomado conhecimento durante a auditoria,
exceto se tais assuntos forem claramente sem consequncia.
39) Com relao responsabilidade do auditor perante fraudes em
demonstraes contbeis, assinale a opo correta.
A) o auditor treinado e obrigado a ser especialista na verificao de
autenticidade de documentos.
B) caso o auditor suspeite de fraude envolvendo a administrao, o
auditor deve comunicar essas suspeitas aos responsveis pela
governana e discutir com eles a natureza, poca e extenso dos
procedimentos de auditoria necessrios para concluir a auditoria.
C) considerando o dever profissional do auditor de manter a
confidencialidade da informao do cliente, ele no deve, em hiptese
alguma, comunicar as descobertas de fraudes a terceiros.
D) nos casos em que o auditor suspeitar ou identificar a ocorrncia de
fraude, ele deve estabelecer juridicamente se realmente ocorreu a
fraude.
E) o risco do auditor no detectar uma distoro relevante decorrente
de fraude da administrao o mesmo do que no caso de fraude
cometida por empregados.
SOLUO: A opo correta a B. De acordo com o item 41 da NBC TA 240,
caso o auditor suspeite de fraude envolvendo a administrao, o auditor deve
comunicar essas suspeitas aos responsveis pela governana e discutir com
eles a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria necessrios
para concluir a auditoria.
Na letra A, conforme se explica na NBC TA 200, a auditoria realizada de
acordo com as normas de auditoria raramente envolve a autenticao de
documentos; portanto, no se espera que o auditor seja treinado ou
especializado em tal autenticao.
45

(EXERCCIOS)
Na letra C, caso o auditor tenha identificado ou suspeite de fraude, deve

determinar se h responsabilidade de comunicar a ocorrncia ou suspeita a um
terceiro fora da entidade. Embora o dever profissional do auditor de manter a
confidencialidade da informao do cliente possa impedir que tais informaes
sejam dadas, as responsabilidades legais do auditor podem sobrepor-se ao
dever de confidencialidade em algumas situaes.
Na letra D, de acordo com o item 3 da NBC TA 240, apesar de o auditor
poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrncia de fraude, ele no
estabelece juridicamente se realmente ocorreu fraude.
Na letra E, o risco do auditor no detectar uma distoro relevante
decorrente de fraude da administrao maior do que no caso de fraude
cometida por empregados, porque a administrao frequentemente tem
condies de manipular, direta ou indiretamente, os registros contbeis,
apresentar informaes contbeis fraudulentas ou burlar procedimentos de
controle destinados a prevenir fraudes semelhantes, cometidas por outros
empregados.
INDEPENDNCIA NOS TRABALHOS DE AUDITORIA
40) Quanto independncia do auditor, correto afirmar que:
A)
Independncia
de
pensamento
significa
evitar
fatos
e
circunstncias significativos a ponto de um terceiro bem informado,
tendo conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as
salvaguardas aplicadas, concluir, dentro do razovel, que a
integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional de uma
entidade de auditoria ou de um membro da equipe de auditoria ficaram
comprometidos.
B) O auditor deve ser independente, no podendo deixar-se influenciar
por fatores estranhos, por preconceitos ou por quaisquer outros
elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou
aparente, de sua independncia.
C) Aparncia de independncia a postura que permite expressar uma
opinio sem ser afetado por influncias que comprometem o
julgamento profissional, permitindo pessoa agir com integridade,
objetividade e ceticismo profissional.
D) Ameaa de intimidao ocorre quando um membro da equipe de
auditoria no encontra obstculos para agir, objetivamente e com
ceticismo profissional devido a ameaas, reais ou percebidas, por
parte de administradores, diretores ou funcionrios de uma entidade
auditada.
46

(EXERCCIOS)
E) No h perda de independncia do auditor se houver

relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada, pois
gera maior confiana nos trabalhos de auditoria.
SOLUO: A condio de independncia fundamental e bvia para o
exerccio da atividade de auditoria independente. Entende-se como
independncia o estado no qual as obrigaes ou os interesses do auditor ou
da entidade de auditoria so, suficientemente, isentos dos interesses das
entidades auditadas para permitir que os servios sejam prestados com
objetividade.
A independncia exige:
a)
independncia de pensamento postura que permite expressar

uma opinio sem ser afetado por influncias que comprometem o
objetividade e ceticismo profissional; e
b) aparncia de independncia evitar fatos e circunstncias

significativos a ponto de um terceiro bem informado, tendo
conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as
salvaguardas aplicadas, concluir dentro do razovel que a
entidade de auditoria ou de um membro da equipe de auditoria
ficaram comprometidos.
A letra A est incorreta, pois a aparncia de independncia que
significa evitar fatos e circunstncias significativos que leve a um terceiro bem
informado concluir dentro do razovel que a integridade, a objetividade ou o
ceticismo profissional de uma entidade de auditoria ou de um membro da
equipe de auditoria ficaram comprometidos.
A letra B est correta. O auditor deve ser independente, no podendo
deixar-se influenciar por fatores estranhos, por preconceitos ou por quaisquer
outros elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou
A letra C est incorreta. A independncia de pensamento que
significa a postura que permite expressar uma opinio sem ser afetado por
influncias que comprometem o julgamento profissional, permitindo pessoa
agir com integridade, objetividade e ceticismo profissional.
47

(EXERCCIOS)
A letra D est incorreta. Ameaa de intimidao ocorre quando um

membro da equipe de auditoria encontra obstculos para agir, objetivamente e
com ceticismo profissional devido a ameaas, reais ou percebidas, por parte de
administradores, diretores ou funcionrios de uma entidade auditada.
A letra E est incorreta. Haver perda de independncia do auditor se
houver relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada, pois
pode prejudicar a independncia de pensamento ou a aparncia de
independncia, gerando desconfiana em relao ao trabalho.
41) (AFRF/ESAF/2003) evidncia de independncia do auditor
externo:
a) parentesco com administrador, acionistas ou scios da empresa
auditada.
b) participao direta ou indireta como scio ou acionista da empresa
auditada.
c) ser representante comercial da empresa auditada sem vnculo
empregatcio.
d) ter sido empregado h mais de trs anos da empresa auditada.
e) fixar honorrios condicionados ao tipo de parecer a ser emitido.
SOLUO: A relao de parentesco do auditor com administrador, acionista
ou scios da empresa auditada, a participao direta ou indireta como scio ou
acionista da empresa auditada, manter relacionamentos comerciais com a
entidade auditada e fixar honorrios que estejam condicionados ao tipo de
parecer a ser emitido constituem situaes que afetam ou prejudicam a
independncia, a imparcialidade e a objetividade do auditor.
Todavia, com relao ao vnculo empregatcio, as normas relativas
independncia estabelecem que essa relao pode prejudicar a independncia
se o vnculo de emprego ocorreu nos ltimos dois anos. Portanto, como o
auditor foi empregado da empresa auditada h mais de trs anos, em
princpio, no haveria impedimento ao exerccio da auditoria. O gabarito a
letra D.
42) Um dos atributos profissionais requeridos para o desenvolvimento
da atividade de auditoria a independncia. Em algumas situaes, ela
pode ser afetada por ameaas de interesse prprio, auto-reviso,
defesa de interesses da entidade auditada, familiaridade e intimidao.
Em relao ameaa de auto-reviso:
(A) ocorre quando uma entidade de auditoria ou um membro da
equipe de auditoria poderia auferir benefcios de um interesse
financeiro na entidade auditada.
48

(EXERCCIOS)
(B) ocorre quando um membro da equipe de auditoria encontra

obstculos para agir objetivamente e com ceticismo profissional
devido a ameaas, reais ou percebidas, por parte de administradores,
diretores ou funcionrios de uma entidade auditada.
(C) ocorre quando, em virtude de um relacionamento estreito com uma
entidade auditada, com seus administradores, com diretores ou com
funcionrios, uma entidade de auditoria ou membro da equipe de
auditoria passam a se identificar, demasiadamente, com os interesses
da entidade auditada.
(D) ocorre quando a entidade de auditoria ou um membro da equipe
de auditoria defendem ou parecem defender a posio ou a opinio da
entidade auditada, a ponto de poderem comprometer ou darem a
impresso de comprometer a objetividade.
(E) ocorre quando o resultado de um trabalho anterior precisa ser
reanalisado ao serem tiradas concluses sobre o trabalho de auditoria
ou quando um membro da equipe de auditoria era, anteriormente,
administrador ou diretor da entidade auditada.
SOLUO: A independncia do auditor externo pode ser afetada por ameaas
de interesse prprio, auto-reviso, defesa de interesses da entidade auditada,
familiaridade e intimidao.
Ameaa de interesse prprio ocorre quando uma entidade de
auditoria ou um membro da equipe de auditoria poderia auferir benefcios de
um interesse financeiro na entidade auditada, ou outro conflito de interesse
prprio com essa entidade auditada.
Ameaa de auto-reviso ocorre quando o resultado de um trabalho
anterior precisa ser reanalisado ao serem tiradas concluses sobre o trabalho
de auditoria ou quando um membro da equipe de auditoria era, anteriormente,
administrador ou diretor da entidade auditada, ou era um funcionrio cujo
cargo lhe permitia exercer influncia direta e importante sobre o objeto do
trabalho de auditoria.
Ameaa de defesa de interesses da entidade auditada ocorre quando
a entidade de auditoria ou um membro da equipe de auditoria defendem ou
parecem defender a posio ou a opinio da entidade auditada, a ponto de
poderem comprometer ou darem a impresso de comprometer a objetividade.
Pode ser o caso da entidade de auditoria ou membro da equipe de auditoria
que subordina seu julgamento ao da entidade auditada.
Ameaa de familiaridade ocorre quando, em virtude de um
relacionamento
estreito
com
uma
entidade
auditada,
com
seus
49

(EXERCCIOS)
administradores, com diretores ou com funcionrios, uma entidade de auditoria

ou membro da equipe de auditoria passam a se identificar, demasiadamente,
com os interesses da entidade auditada.
Ameaa de intimidao ocorre quando um membro da equipe de
auditoria encontra obstculos para agir, objetivamente, e com ceticismo
profissional devido a ameaas, reais ou percebidas, por parte de
administradores, diretores ou funcionrios de uma entidade auditada.
Portanto, o gabarito a letra E.
43) (CVM/ESAF/2010) Visando manter a qualidade e a credibilidade
do seu trabalho, ao identificar ameaas que possam comprometer a
sua independncia, o auditor deve tomar a seguinte providncia:
a) comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas
as providncias necessrias sua eliminao.
b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou
reduzi-las a um nvel aceitvel, documentando-as.
c) propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das
ameaas mediante acordo entre as entidades.
d) documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e
controle do setor em que atua a entidade auditada.
e) eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela
governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no
seu parecer.
SOLUO: Quando so identificadas ameaas independncia, exceto
aquelas claramente insignificantes, devem ser definidas e aplicadas
salvaguardas adequadas (aes a serem tomadas) para eliminar a ameaa ou
reduzi-la a um nvel aceitvel. Essa deciso deve ser documentada. A natureza
das salvaguardas a aplicar varia conforme as circunstncias. O gabarito a
letra B.
44) (CVM/ESAF/2010) Assinale a opo que indica uma ao capaz de
eliminar a perda de independncia da entidade de auditoria por
interesse financeiro direto.
a) Fazer constar nos relatrios produzidos o tipo de interesse
financeiro, a extenso desse interesse.
b) Encerrar o trabalho de auditoria ou transferi-lo a outra entidade.
c) Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornarse membro da equipe de auditoria.
d) Alienar o interesse financeiro ou transferi-lo temporariamente at a
concluso dos trabalhos.
50

(EXERCCIOS)
e) Comunicar s entidades de superviso e controle a existncia desse

interesse e aguardar pronunciamento.
SOLUO: Quando a entidade de auditoria ou membro da equipe de auditoria
possui interesse financeiro direto (aes) ou um interesse financeiro
indireto relevante (outros investimentos) na entidade auditada, est
caracterizada a perda de independncia. Para essas situaes, as normas
profissionais estabelecem as seguintes salvaguardas:
alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se

membro da equipe de auditoria;
alienar o interesse financeiro indireto relevante em sua totalidade ou

alienar uma quantidade suficiente dele para que o interesse
remanescente deixe de ser relevante antes de a pessoa tornar-se
membro da equipe de auditoria; ou
afastar o membro da equipe de auditoria do trabalho da entidade

auditada.
Das alternativas da questo, a nica opo que indica uma ao capaz de

eliminar a perda de independncia da entidade de auditoria por interesse
financeiro direto alien-lo antes de a pessoa fsica tornar-se membro da
equipe de auditoria. O gabarito a letra C.
45) (ISS/So Paulo/FCC/2012) A independncia do auditor externo da
empresa Aquisio S.A. comprometida pelas situaes:
I A empresa Aquisio S.A. comprou a empresa gile S.A.. A firma de
auditoria da adquirente a mesma que realizou os trabalhos de due
dilligence da empresa Aquisio S.A. e de consultoria tributria no ano
da aquisio para a empresa gile.
II O diretor financeiro da empresa gile S.A. primo em segundo
grau do diretor presidente da empresa Aquisio S.A.
III A firma de auditoria indica escritrios de advocacia para a
empresa Aquisio S.A. em suas contingncias tributrias.
Afeta a independncia do auditor externo o que consta em
A) II, apenas.
B) I, II e III.
C) I, apenas.
D) II e III, apenas.
E) III, apenas.
51

(EXERCCIOS)
SOLUO: A questo se refere a possveis situaes que afetem a

independncia do auditor. A norma de referncia a NBC PA 290.
A situao I aquela em que o auditor externo prestou consultoria
tributria no ano anterior para a empresa auditada. Nos termos da NBC TA
290, as firmas de auditoria tradicionalmente prestam a seus clientes de
auditoria uma gama de servios que no so de auditoria ou de assegurao
que so condizentes com suas habilidades e especializao.
A prestao de servios que no so de assegurao, contudo, pode
criar ameaas independncia da firma ou dos membros da equipe de
auditoria. As ameaas criadas mais frequentemente so ameaas de
autorreviso, de interesse prprio e de defesa do interesse do cliente.
Dentre os servios que podem criar ameaas e afetar a independncia
dos auditores tem-se os servios de natureza fiscal, que incluem:
elaborao de declaraes de impostos;
clculos de impostos com a finalidade de elaborar os lanamentos
contbeis;
planejamento tributrio e outros servios de consultoria
tributria;
assessoria na soluo de disputas fiscais.
Portanto, a situao I afeta a independncia do auditor.
A situao II no constitui, por si s, uma ameaa independncia do
auditor, pois se refere a relaes existentes entre as entidades relacionadas
(controladora e controlada). Nesses casos, o auditor deve estar atento a
possveis operaes entre as partes relacionadas que fujam normalidade. Por
bvio, deve-se verificar se existe situao que afete a independncia do
auditor em relao a todas as empresas relacionadas investidora auditada.
Por fim, tem-se a situao III, na qual os auditores apenas indicam
empresa auditada escritrios de advocacia para melhor atender s
necessidades da empresa, quanto ao acompanhamento dos litgios tributrios
e reconhecimento de eventuais contingncias. No hiptese de ameaa
atuao isenta e imparcial dos auditores na realizao da auditoria.
Pelo exposto, o gabarito a letra C.
AMOSTRAGEM (COMPLEMENTO)
52

(EXERCCIOS)
Em complemento ao contedo da aula demonstrativa acerca de

amostragem aplicada auditoria e pela importncia desse assunto, dos mais
explorados em prova, inclusive pela ESAF, passamos a comentar mais algumas
questes sobre esse tema.
46) Quanto estratificao da populao, assinale a alternativa
correta.
A) a eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor
estratificar a populao dividindo-a em subpopulaes distintas que
tenham caractersticas diferentes.
B) na execuo dos testes de detalhes, a populao geralmente
estratificada por aspectos qualitativos.
C) o objetivo da estratificao o de reduzir a variabilidade dos itens
de cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja
reduzido aumentando o risco de amostragem.
D) no teste da proviso para crditos de liquidao duvidosa na
avaliao de contas a receber, os saldos podem ser estratificados por
idade.
E) se uma parcela dos itens de uma populao representam 90% do
saldo de uma conta, o auditor no pode examinar uma amostra
separada desses itens, pois deve chegar a uma concluso sobre 100%
do saldo da conta.
SOLUO: A alternativa A est incorreta. A eficincia da auditoria pode ser
melhorada se o auditor estratificar a populao dividindo-a em subpopulaes
distintas que tenham caractersticas similares.
A alternativa B est incorreta. Na execuo dos testes de detalhes, a
populao geralmente estratificada por valor monetrio. Isso permite que o
trabalho maior de auditoria possa ser direcionado para os itens de valor maior,
uma vez que esses itens podem conter maior potencial de distoro em termos
de superavaliao.
A alternativa C est incorreta. O objetivo da estratificao o de reduzir
a variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho
da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de amostragem.
A alternativa D est correta. Alm da estratificao por valor, a
populao pode ser estratificada de acordo com uma caracterstica especfica
que indica maior risco de distoro como, por exemplo, no teste da proviso
para crditos de liquidao duvidosa na avaliao de contas a receber, os
saldos podem ser estratificados por idade.
53

(EXERCCIOS)
A alternativa E est incorreta. Os resultados dos procedimentos de

auditoria aplicados a uma amostra de itens dentro de um estrato s podem ser
projetados para os itens que compem esse estrato. Para concluir sobre toda a
populao, o auditor precisa considerar o risco de distoro relevante em
relao a quaisquer outros estratos que componham toda a populao.
Por exemplo, 20% dos itens em uma populao podem compor 90% do
saldo de uma conta. O auditor pode decidir examinar uma amostra desses
itens. O auditor avalia os resultados dessa amostra e chega a uma concluso
sobre 90% do saldo de uma conta separadamente dos 10% remanescentes
(nos quais outra amostra ou outros meios de reunir evidncias de auditoria
sero usados ou que possam ser considerados no relevantes).
Se uma classe de operaes ou o saldo de uma conta tiver sido dividido
em estratos, a distoro projetada para cada estrato separadamente. As
distores projetadas para cada estrato so, ento, combinadas na
considerao do possvel efeito das distores no total das classes de
operaes ou do saldo da conta.
47) (Auditor/SP/FCC/2007) Quando o auditor efetua a seleo da
amostra com base na sua experincia profissional, est utilizando uma
tcnica denominada amostragem
(A) por conglomerado.
(B) casual.
(C) por intervalos.
(D) estratificada.
(E) randmica.
SOLUO: A seleo da amostra com base na experincia profissional do
auditor a chamada amostragem casual ou por julgamento. A letra B o
gabarito da questo.
48) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor, ao escolher as notas fiscais a
serem examinadas, determinou que fossem separadas as notas com
ltimo dgito representado pelo nmero cinco. Esse procedimento
representa uma seleo
(A) casual.
(B) sistemtica.
(C) aleatria.
(D) direcionada.
(E) geomtrica.
54

(EXERCCIOS)
SOLUO: A banca considerou o gabarito da questo como sendo a letra B,

uma vez que, ao selecionar as notas com ltimo dgito sendo 5, o auditor
estaria selecionando os documentos em um intervalo de dez em dez, ou seja,
as notas 5, 15, 25, 35, 45 (...). Assim, a seleo seria sistemtica ou
intervalar.
Contudo, a meu ver, para que ficasse devidamente caracterizada a
seleo sistemtica, o enunciado teria que indicar que o intervalo foi prefixado
entre cada item selecionado e que o primeiro item dos n iniciais (tamanho do
intervalo) foi escolhido aleatoriamente, como sendo o n 5.
A omisso dessas informaes pode caracterizar o processo de seleo
como sendo casual ou por julgamento.
De todo modo, o gabarito oficial foi a letra B, pelos motivos apontados.
49) (Cmara dos Deputados/FCC/2007) Deve o auditor, no Processo
de amostragem,
(A) utilizar somente mtodos estatsticos.
(B) efetuar seleo sistemtica.
(C) proibir o uso de seleo casual.
(D) eliminar o risco de amostragem.
(E) desconsiderar o erro tolervel.
SOLUO: O auditor deve, no processo de amostragem, efetuar a seleo dos
itens que comporo a amostra mediante seleo sistemtica, aleatria ou
casual. A nica alternativa correta a B.
Na letra A, no se utiliza somente mtodos estatsticos; na letra C,
utiliza-se a seleo casual em amostragem no estatstica; na letra D, no
existe risco zero, portanto, o risco pode ser reduzido a um nvel aceitvel, mas
no eliminado; por fim, na letra E, considera-se o erro ou a distoro tolervel,
para definir o tamanho da amostra e avaliar o resultado dos exames.
50)
(Analista
Auditor/TJ/PI/FCC/2009)
Seleo
casual
da
amostragem o tipo de seleo
(A) aleatria, a ser utilizada quando os valores do componente
patrimonial apresentam grande ndice de disperso.
(B) randmica, com o objetivo de aumentar o risco de deteco.
(C) estratificada, a ser utilizada quando os valores do componente
(D) baseada na experincia profissional do auditor.
55

(EXERCCIOS)
(E) com o objetivo de aprofundar riscos de fraude ou de erro nos

controles internos.
SOLUO: A seleo casual o tipo de seleo baseada na experincia
profissional do auditor. Trata-se de mtodo de seleo em amostragem no
probabilstica. O gabarito a letra D.
51) Quanto amostragem em auditoria, assinale a opo incorreta.
A) estratificao o processo de dividir uma populao em
subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem
com caractersticas semelhantes.
B) o risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com
base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse
sujeita ao mesmo procedimento de auditoria.
C) o risco no resultante da amostragem decorre do uso de
procedimentos de auditoria no apropriados ou da interpretao
errnea da evidncia de auditoria e do no reconhecimento de uma
distoro ou de um desvio.
D) na amostragem probabilstica, a amostra deve ser selecionada por
critrios decorrentes da experincia profissional do auditor, que deve
levar em conta o conhecimento do setor em exame.
E) quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior
deve ser o tamanho da amostra.
SOLUO: A nica alternativa incorreta a D. A amostragem probabilstica ou
estatstica a abordagem amostragem com as seguintes caractersticas: (a)
seleo aleatria dos itens da amostra; e (b) o uso da teoria das
probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a
mensurao do risco de amostragem.
52) (ISS/SP/FCC/2012) A estratificao da amostra pode ser til
quando
A) existir risco de mais de 10% da amostra conter erros.
B) houver uma grande amplitude nos valores dos itens a serem
selecionados.
C) for identificada uma linearidade nos valores dos itens a serem
selecionados.
D) for pequeno o nmero de itens que compe a amostra.
E) superar a 100 unidades a quantidade de itens que compe a
amostra.
SOLUO: A estratificao da amostra o mtodo de organizar a populao
em subconjuntos contendo elementos ou unidades de amostragem com
56

(EXERCCIOS)
caractersticas semelhantes. A estratificao adotada quando a populao

objeto da auditoria apresenta muita variabilidade ou heterogeneidade, o que
aumenta o risco de amostragem. Em auditoria contbil, a variabilidade
geralmente representada por uma grande amplitude nos valores dos itens da
populao. O gabarito a letra B.
53) (ISS/SP/FCC/2012) O aumento no uso de procedimentos
substantivos no processo de auditoria para confirmao dos saldos do
contas a receber da empresa Financia S.A.
A) obriga que a amostra seja aleatria.
B) possibilita um aumento da amostra.
C) causa uma diminuio da amostra.
D) no influencia no tamanho da amostra.
E) exige a estratificao da amostra.
SOLUO: Questo simples e se refere ao apndice da NBC TA 530
(amostragem em auditoria) sobre os fatores que interferem no tamanho da
amostra em testes substantivos. Ora, se o auditor aumenta o uso de
procedimentos substantivos em uma auditora, aplicando testes adicionais, isso
causa uma diminuio no tamanho da amostra, mantendo o risco de
amostragem em um nvel aceitvel. O gabarito a letra C.
54) (AFRFB/ESAF/2009) No processo de amostragem o LSE Limite
Superior de Erro para superavaliaes determinado pela:
a) soma do erro projetado e da proviso para risco de amostragem.
b) diviso da populao pela amostra estratificada.
c) soma do erro estimado e da confiabilidade da amostra.
d) diviso do erro total pela populao escolhida.
e) subtrao do erro total, do desvio das possveis perdas amostrais.
SOLUO: Essa questo constou da ltima prova da Receita Federal e foi
elaborada com base no livro Auditoria de William Boynton e outros autores, da
editora Atlas.
Em testes substantivos sobre determinada conta, aps o auditor aplicar
os procedimentos de auditoria em cada item que compe a amostra, a
distoro total encontrada na amostra examinada e projetada pelo auditor
para a populao ser comparada com a distoro tolervel.
Os autores ensinam que, na prtica, ao avaliar os resultados da amostra
em testes substantivos, o auditor calcula o limite superior de erro,
somando-se o erro/distoro projetado a uma proviso de risco de
amostragem, a saber:
57

(EXERCCIOS)
LSE (Limite Superior de Erro) = EP (Erro projetado da populao) +

PRA (Proviso para risco de amostragem).
O prximo passo o auditor comparar o LSE com o erro/distoro
aceitvel ou tolervel, especificado quando do planejamento da amostra. Se o
LSE for igual ou inferior ao erro aceitvel, o auditor chega concluso de que
a populao (saldo da conta) no contm erros ou irregularidades relevantes.
Se o LSE for superior ao erro aceitvel, o auditor pode suspeitar de que a
amostra no representativa da populao e aplicar procedimentos sobre
unidades de amostragem adicionais ou procedimentos alternativos. Outra
medida seria o auditor solicitar que o cliente investigue os erros e ajuste o
valor contbil.
Assim, aps o ajuste, se o LSE for inferior ao erro aceitvel, pode-se
concluir que a populao, aps o ajuste, no contm erro ou irregularidade
relevante.
Portanto, o limite superior de erro para superavaliaes (saldo a maior
de uma determinada conta, geralmente de ativo) igual soma do erro
projetado (EP) e da proviso para risco de amostragem (PRA). A alternativa
a a correta.
55) (AFC/CGU/ESAF/2012) Nos casos em que o auditor independente
desejar reduzir o tamanho da amostra sem aumentar o risco de
amostragem, dividindo a populao em subpopulaes distintas que
tenham caractersticas similares, deve proceder a uma(a)
A) Estratificao.
B) Seleo com base em valores.
C) Teste de detalhes.
D) Seleo sistemtica.
E) Detalhamento populacional.
SOLUO: A estratificao o processo de dividir uma populao em
subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com
caractersticas semelhantes. Com a estratificao e a homogeneidade entre os
elementos que compem cada estrato, o auditor pode retirar uma amostra
menor sem aumentar o risco de amostragem. O gabarito a letra A.
56) Quanto amostragem em auditoria, assinale a opo correta.
58

(EXERCCIOS)

com caractersticas heterogneas.
B) o risco de que os controles sejam considerados mais eficazes do
que realmente so e de que no seja identificada distoro relevante,
quando, na verdade, ela existe, afeta a eficincia da auditoria.
E) quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, menor
ser o tamanho da amostra.
SOLUO: A letra A est incorreta. A estratificao o processo de dividir
uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de
amostragem com caractersticas homogneas.
A letra B est incorreta. Risco de amostragem o risco de que a
concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a
populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O risco de
amostragem pode levar a dois tipos de concluses errneas:
a) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados
mais eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que
no seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe. O
auditor est preocupado com esse tipo de concluso errnea porque ela afeta
a eficcia da auditoria e provvel que leve a uma opinio de auditoria no
apropriada.
b) no caso de teste de controles, em que os controles so considerados
menos eficazes do que realmente so ou no caso de teste de detalhes, em que
seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela no existe. Esse
tipo de concluso errnea afeta a eficincia da auditoria porque ela
normalmente levaria a um trabalho adicional para estabelecer que as
concluses iniciais estavam incorretas.
A letra C est correta. Trata-se do risco de no amostragem que no tem
nada a ver com o tamanho ou representatividade da amostra e sim com a
aplicao inadequada dos procedimentos de auditoria.
59

(EXERCCIOS)
A letra D est incorreta. A amostragem probabilstica ou estatstica a

abordagem amostragem com as seguintes caractersticas: (a) seleo
aleatria dos itens da amostra; e (b) o uso da teoria das probabilidades
para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de
amostragem.
Por fim, a letra E est incorreta. Quanto menor o risco que o auditor est
disposto a aceitar, maior ser o tamanho da amostra.
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Bom, pessoal, chegamos ao final desta aula.
Bons estudos e at a prxima aula do nosso curso.
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
1) (Auditor/BADESC/FEPESE/2005) Quanto s definies e conceitos
de auditoria, assinale a alternativa incorreta.
a) Auditoria a tcnica contbil que tem como objetivo realizar a
correo de erros administrativos e de gesto.
b) Auditoria uma tcnica contbil que compreende o exame de
confirmaes, internas e externas, relacionadas com o controle do
patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros e das
demonstraes contbeis deles decorrentes.
c) Auditoria uma tecnologia contbil aplicada ao sistemtico exame
dos registros, demonstraes e de quaisquer informes ou elementos
de considerao contbil, visando a apresentar opinies, concluses,
crticas e orientaes sobre situaes ou fenmenos patrimoniais da
riqueza aziendal, pblica ou privada, quer ocorridos, quer por ocorrer
ou prospectados e diagnosticados.
d) A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de
pertinente, a legislao especfica.
2) (ICMS/RIO/FGV/2009) A respeito de conceituao e objetivos da
auditoria independente, analise as afirmativas a seguir:
I. A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de
60

(EXERCCIOS)

pertinente, legislao especfica.
II. Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j
consagradas pela profisso contbil, formalizadas ou no pelos seus
organismos prprios.
III. O auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento
dos usurios, as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis,
apenas em termos de contedo, salvo declarao expressa em
contrrio, constante do parecer.
Assinale:
(A) se somente a afirmativa III estiver correta.
(B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
(E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
3) (Auditor/BADESC/FEPESE/2005) A realizao de auditorias nas
empresas importante sob a perspectiva da riqueza patrimonial,
dando maior segurana aos administradores, proprietrios, fisco,
financiadores, etc, no sentido da integridade do valor.
Assinale a alternativa incorreta quanto aos reflexos e as vantagens da
utilizao dos servios de auditoria.
A) No aspecto tcnico, a auditoria examina a moralidade do ato
praticado.
B) No aspecto fiscal, a auditoria resguarda o patrimnio da entidade
contra multas e penalidades sobre a sonegao de impostos.
C) No aspecto social, a auditoria assegura a veracidade das
informaes das demonstraes contbeis para a sociedade em geral.
D) No aspecto econmico, a auditoria assegura maior exatido dos
custos e veracidade dos resultados operacionais.
4) (CGE/PB/CESPE/2008) Com relao s origens da auditoria e seus
tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade
das empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a
segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da
empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia
do exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
61

(EXERCCIOS)
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as

demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
5) Com relao s normas gerais de auditoria e da pessoa do auditor,
assinale a opo correta.
A) a formao em contabilidade e o registro no CRC so condies
suficientes para a realizao da auditoria contbil.
B) o auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar
adequadamente capacitado para desenvolv-los, no sendo possvel
recorrer a especialistas em outras reas.
C) embora o exame das demonstraes contbeis no tenha por
objetivo precpuo a descoberta de fraudes, o auditor independente
deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia.
D) os honorrios devero constar de carta-proposta ou documento
equivalente, elaborados durante a execuo do trabalho.
E) o auditor deve conservar a boa guarda, pelo prazo de cinco anos, a
partir da data das demonstraes contbeis, de toda a documentao,
papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os
servios realizados.
6) (TRT/24 REGIO/FCC/2011) Ao conduzir uma auditoria de
demonstraes contbeis, so objetivos gerais do auditor obter
segurana
(A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando
que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis
com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
(B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o
estrutura de parecer financeiro.
(C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o
(D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
62

(EXERCCIOS)
(E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres

de distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o
elaboradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com
a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente.
7) Acerca do conceito e dos objetivos da auditoria correto afirmar
que:
I. A auditoria compreende o exame de documentos e registros e
obteno de informaes e confirmaes, internas e externas,
relacionadas com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a
exatido desses registros e das demonstraes contbeis deles
decorrentes.
II. dever do auditor emitir um relatrio a respeito das possveis
deficincias de controles internos observadas no transcurso de seu
trabalho.
III. Assegurao razovel um nvel elevado de segurana conseguido
quando o auditor obtm evidncia de auditoria apropriada e suficiente
de que no existe risco de distores nas demonstraes contbeis.
IV. A auditoria conduzida em conformidade com as normas de
auditoria e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a formar
opinio quanto certeza da integridade das informaes contidas nas
Esto corretas as afirmativas:
A) I e II apenas.
B) I e III apenas.
C) I, III e IV apenas.
D) II, III e IV apenas.
E) I, II, III e IV.
8) Com relao s normas de auditoria independente das
demonstraes contbeis correto afirmar que
A) o objetivo da auditoria revelar fraudes relevantes nas
demonstraes contbeis e isso alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre as demonstraes contbeis.
B) a hiptese de o auditor se equivocar ao manifestar opinio de que
as demonstraes contbeis contm distoro relevante constitui, na
acepo das normas brasileiras de contabilidade, um tipo de risco
considerado insignificante.
C) quando no for possvel obter segurana razovel e a opinio com
ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para
atender aos usurios previstos das demonstraes contbeis, o auditor
deve emitir opinio adversa ou renunciar ao trabalho.
63

(EXERCCIOS)
D) risco de deteco o risco de que o auditor expresse uma opinio

E) para obter segurana razovel, o auditor deve obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente para eliminar o risco de auditoria.
9) (ICMS/SC/FEPESE/2009) Assinale a alternativa que completa
corretamente a frase abaixo sobre o objetivo da auditoria das
demonstraes contbeis:
O objetivo da auditoria
a) atender s exigncias emanadas do conselho de administrao da
entidade.
b) verificar se as demonstraes contbeis atendem aos requisitos da
SOX.
c) aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por
parte dos usurios.
d) formular uma opinio a respeito de os controles internos atenderem
metodologia COSO.
e) formular uma opinio a respeito de as demonstraes financeiras
terem sido elaboradas conforme os princpios contbeis definidos pelo
IFAC.
10) Assinale a alternativa incorreta.
A) risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio
C) a suficincia das evidncias de auditoria a medida da qualidade da
evidncia de auditoria.
D) risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes
contbeis contenham distoro relevante antes da auditoria e consiste
em dois componentes: risco inerente e risco de controle.
E) o auditor deve exercer o julgamento profissional e manter o
ceticismo profissional ao longo de todo o planejamento e na execuo
da auditoria e, entre outras coisas, identificar e avaliar os riscos de
distoro relevante, independentemente se causados por fraude ou
erro, com base no entendimento da entidade e de seu ambiente,
inclusive o controle interno da entidade.
11) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/2010) Estrutura de relatrio
financeiro aplicvel, nos termos da TA 200, a estrutura de relatrio
64

(EXERCCIOS)
responsveis pela governana na elaborao das demonstraes

contbeis, que aceitvel em vista da natureza da entidade e do
objetivo das demonstraes contbeis ou seja exigida por lei ou
regulamento. utilizada para se referir a uma estrutura de relatrio
financeiro que exige conformidade com as exigncias dessa estrutura
e
(A) prev o mesmo modelo de demonstraes contbeis para qualquer
tipo de entidade, com vistas harmonizao de normas contbeis.
(B) reconhece explicita ou implicitamente que, para conseguir a
apresentao adequada das demonstraes contbeis, pode ser
necessrio que a administrao fornea divulgaes alm das
especificamente exigidas pela estrutura.
(C) prev que caber ao auditor fornecer os modelos adequados de
relatrios a serem utilizados pela entidade, a partir de 2010.
(D) reconhece explicitamente que a administrao no se desvie de
uma exigncia da estrutura para conseguir uma apresentao
adequada das demonstraes contbeis.
(E) reconhece que o auditor deve manter seu planejamento inicial
constante at o final dos trabalhos.
12) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) Considere as assertivas a seguir:
I. A auditoria uma investigao oficial de suposto delito. Portanto, o
auditor no recebe poderes legais especficos, tais como o poder de
busca, que podem ser necessrios para tal investigao.
II. Desde que o auditor assine declarao de independncia, no
mais necessrio que decline de trabalhos nos quais existam, na
administrao da empresa auditada, parentes em nvel de segundo
grau.
III. Em decorrncia das limitaes inerentes de uma auditoria, h um
risco inevitvel de que algumas distores relevantes das
demonstraes contbeis no sejam detectadas, embora a auditoria
seja adequadamente planejada e executada em conformidade com as
normas legais de auditoria.
Est correto o que se afirma SOMENTE em:
(A) II e III.
(B) I e II.
(C) I.
(D) II.
(E) III.
13) (ICMS/RIO/FGV/2011) De acordo com Conselho Federal de
Contabilidade, assinale a alternativa correta.
65

(EXERCCIOS)
(A) A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de

procedimentos tcnicos que tm por objetivo a emisso de parecer
pertinente, a legislao especfica. Na ausncia de disposies
especficas, prevalecem as normas emitidas pelo Corecon.
(B) O parecer do auditor independente emitido na modalidade sem
ressalvas representa garantia de viabilidade futura da entidade,
atestando a eficcia da administrao na gesto dos negcios.
(C) As "prticas contbeis adotadas no Brasil" compreendem a
legislao
societria
brasileira,
as
Normas
Brasileiras
de
pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo
CPC e homologados pelos rgos reguladores, e prticas pelas
entidades em assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes
Contbeis emitidas pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com
as normas contbeis internacionais.
(D) A fim de que a opinio da entidade de auditoria seja isenta,
imparcial, deve ela ser independente (quando externa) ou autnoma
(quando interna), emitindo sua opinio de forma isenta. Isso significa
que no deve ser vinculada entidade auditada. Se, por algum motivo,
pairarem dvidas acerca desse atributo, o ideal que se publique, em
jornal de grande circulao, a relao dos scios da empresa de
auditoria.
(E) Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o
auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis
esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na
NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. O cumprimento desses
princpios no exigido dos auditores.
14) (AUDITOR/ANGRA DOS REIS/FGV/2010) O ceticismo profissional
necessrio para a avaliao crtica das evidncias de auditoria. Isso
inclui questionar evidncias de auditoria contraditrias e a
confiabilidade dos documentos e respostas a indagaes e outras
informaes obtidas junto administrao e aos responsveis pela
governana. Tambm inclui a considerao da suficincia e adequao
das evidncias de auditoria obtidas considerando as circunstncias,
por exemplo, no caso de existncia de fatores de risco de fraude, for a
nica (...) evidncia que corrobore um valor relevante da
demonstrao contbil.
66

(EXERCCIOS)
O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, considerando

o disposto na NBC TA 200 e correlatas o indicado nas alternativas a
seguir, EXCEO DE UMA. Assinale-a.
(A) evidncias de auditorias que contradigam outras evidncias
obtidas.
(B) informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos
de auditoria.
(C) condies que possam indicar possvel fraude.
(D) circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de
auditoria alm dos exigidos pelas NBC TA s.
(E) transaes rotineiras desenvolvidas por controladas avaliadas pelo
mtodo da equivalncia patrimonial.
15)
(AUDITOR/ANGRA
DOS
REIS/FGV/20101)
O
julgamento
profissional essencial para a conduo apropriada da auditoria. A
caracterstica que distingue o julgamento profissional esperado do
auditor que esse julgamento seja exercido por auditor, cujo
treinamento, conhecimento e experincia tenham ajudado no
desenvolvimento das competncias necessrias para estabelecer
julgamentos razoveis. (...) O julgamento profissional NO
necessrio, em particular, nas decises sobre
(A) materialidade e risco de auditoria.
(B) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
e a coleta de evidncias de auditoria.
(C) avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada
e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos
das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor.
(D) avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura
de relatrio financeiro aplicvel da entidade.
(E) extrao de concluses no baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas.
16) (TCE/RS/FMP/2011 com ajustes) Acerca do risco de auditoria,
assinale a alternativa correta.
A) o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para
reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no
detectem uma distoro existente que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras distores.
67

(EXERCCIOS)
C) De acordo com o CFC, pode ser classificado o risco de auditoria em

risco de controle e risco inerente.
D) A identificao dos riscos de auditoria, de responsabilidade
exclusiva do auditor, permite a esse profissional a obteno de
segurana absoluta de que as demonstraes contbeis esto livres de
distoro relevante devido a erro e fraude.
E) No considerada como limitao inerente da auditoria a natureza
dos procedimentos de auditoria.
17) (Analista/SUSEP/ESAF/2010) O auditor externo, ao realizar os
procedimentos para avaliao de trs processos da empresa a ser
auditada, constatou a seguinte situao:
rea 1: Baixo nvel de risco, com baixa probabilidade de ocorrncia de
erros e/ou fraudes.
rea 2: Alto nvel de risco, com mdia probabilidade de ocorrncia de
erros e/ou fraudes.
rea 3: Alto nvel de risco, com alta probabilidade de ocorrncia de
erros e/ou fraudes.
Com base nas concluses acima, pode-se afirmar que o auditor:
a) no dever realizar testes para a rea 1, visto que o risco e a
probabilidade de ocorrncia de erros baixa.
b) dever aplicar testes considerando grandes amostragens para todas
as reas.
c) somente dever realizar testes nas reas 2 e 3, as quais apresentam
risco alto.
d) em decorrncia da probabilidade baixa e mdia nos itens 1 e 2, os
testes de auditoria podero ser suportados por relatrios de
confirmao feitos pela administrao da empresa.
e) dever efetuar testes em todas as reas, conforme estabelece as
normas de auditoria.
18) (ISS Rio/ESAF/2010) Assinale a opo falsa a respeito dos
assuntos que, se bem equacionados, ajudam o auditor a reduzir o risco
de deteco em uma auditoria.
a) Formao de equipes de trabalho com pessoal preparado.
b) Reviso e superviso dos trabalhos de auditoria realizados.
c) Aplicao do ceticismo profissional.
d) Planejamento adequado dos trabalhos de auditoria.
e) Diminuio do escopo de exame e reduo do nmero de
transaes.
19) (ISS/BH/FDC/2012) O risco de auditoria uma funo dos riscos
de distoro relevante e dos riscos de deteco. Os riscos de distoro
68

(EXERCCIOS)
relevante podem existir em dois nveis: no nvel geral das

demonstraes contbeis e no nvel da afirmao para classes de:
A) saldos contbeis, demonstrao de valor adicionado e notas
explicativas.
B) contas contbeis, saldos contbeis e notas explicativas.
C) transaes, contas contbeis e fluxo de caixa.
D) transaes, saldos contbeis e divulgaes.
E) operaes, fluxo de caixa e divulgaes.
20) (ISS/BH/FDC/2012) Uma auditoria conduzida por um auditor
independente que apresenta relatrio com sua opinio sobre as
demonstraes contbeis. Nesse tipo de auditoria, o objetivo do
auditor independente :
A) Validar que as demonstraes contbeis esto livres de fraude.
B) Verificar que todos os saldos das contas contbeis esto livres de
distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou
erro.
C) Obter segurana razovel de que o balano patrimonial e a
demonstrao do resultado esto livres de distoro relevante causada
por erro.
D) Verificar que todos os atos da administrao foram registrados
corretamente nas demonstraes contbeis e esto livres de distoro
causada por erro.
E) Obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto
livres de distoro relevante, independentemente se causada por
fraude ou erro.
21) (ISS/SP/FCC/2012) No processo de auditoria, o auditor
A) no pode ter certeza da integridade da informao, embora tenha
executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que
todas as informaes relevantes foram obtidas.
B) pode, tendo aplicado os procedimentos de auditoria, atestar a
integridade da informao, mas no pode se eximir de certificar, por
meio de seu relatrio, a exatido das demonstraes contbeis.
C) no deve atestar a integridade das informaes contbeis, das
notas explicativas e dos demais relatrios publicados pela empresa,
enquanto no obtiver uma carta da administrao atestando as
demonstraes em conjunto.
D) deve, em conjunto com a administrao, atestar que todos os
processos, riscos e possibilidades de fraudes foram avaliados e ter
certeza da integridade da informao.
69

(EXERCCIOS)
E) pode, aps ter executado todos os testes, ter a certeza da

integridade da informao atestando todas as demonstraes
contbeis exigidas em seu parecer de auditoria.
22) (CGU/ESAF/2012) Na execuo de uma auditoria, espera-se do
auditor independente que
a) exera o seu direito de busca de documentos, no caso de suspeita
de fraude.
b) assegure a eficcia com a qual a administrao conduziu os
negcios da entidade.
c) otimize o planejamento dos trabalhos de modo a reduzir o risco de
auditoria a zero.
d) aplique os mesmos procedimentos a entidades de pequeno, mdio
ou grande porte.
e) mantenha-se ctico ao questionar evidncias de auditoria
contraditrias.
23) (TRT/24 REGIO/FCC/2011) O Cdigo de tica Profissional do
Contabilista, bem como as NBC-PAs (Normas Profissionais do Auditor
Independente), estabelecem princpios fundamentais de tica
profissional relevantes para o auditor, quando da conduo de
auditoria de demonstraes contbeis, e fornece estrutura conceitual
para a aplicao desses princpios, que esto em linha com os
princpios fundamentais, cujo cumprimento pelo auditor exigido pelo
Cdigo IFAC (International Federation of Accountants). Tais princpios
so:
(A) perspiccia, objetividade, competncia e zelo profissional,
confidencialidade.
(B) perspiccia, subjetividade, competncia e zelo profissional,
(C) integridade, subjetividade, zelo profissional, confidencialidade,
(D) integridade, objetividade, competncia e zelo profissional,
(E) perspiccia, competncia e zelo profissional, transparncia,
24) (Auditor UFFS/FEPESE/2009) De acordo com a Norma Brasileira
de Contabilidade Profissional (NBC P1), quanto ao sigilo profissional,
correto afirmar:
a) O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado
fiscalizadores.
70

(EXERCCIOS)
b) O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado

fiscalizadores.
c) O Auditor Independente deve exibir a todos os usurios as
informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de prcontratao dos servios, a documentao, os papis de trabalho,
relatrios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi
realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis, da presente norma e das demais normas
legais aplicveis.
d) O Auditor Independente deve divulgar aos usurios da
contabilidade informaes sobre a entidade auditada ou sobre o
trabalho por ele realizado, mesmo sem autorizao por escrito da
administrao da entidade.
e) O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s
25) (Auditor/BADESC/FEPESE/2005) Assinale a alternativa incorreta
sobre as Normas Profissionais de Auditoria (NBC Ps).
a) O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever
comprovar anualmente a participao em programa de educao
continuada.
b) A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia
profissional, quando o especialista legalmente habilitado for
contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para
executar servios que tenham efeitos relevantes nas demonstraes
contbeis, quando tal fato for mencionado em seu parecer.
c) A responsabilidade do auditor independente ser modificada,
quando o contador da entidade auditada, na funo de auditor interno,
contribuir para a realizao dos trabalhos de auditoria externa
independente.
d) O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s
26) (AFRF/ESAF/2003) O auditor externo deve recusar o servio de
auditoria, sempre que:
a) possuir aes ou debntures da entidade auditada.
b) for independente em relao entidade auditada.
c) tiver conhecimento da atividade da entidade auditada.
71

(EXERCCIOS)
d) identificar e compreender as atividades da empresa.

e) estiver capacitado para exercer o trabalho.
27) Constitui infringncia ao Cdigo de tica Profissional do
Contabilista e, portanto, vedado ao auditor independente de
demonstraes contbeis no desempenho de suas funes:
a) Indicar ttulos, especializaes, servios oferecidos, trabalhos
realizados e relao de clientes.
b) Transferir o contrato de servios a seu cargo a outro contabilista,
mesmo com a anuncia do cliente, por escrito.
c) Valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse no
montante
de
honorrios
profissionais
estabelecidos
para
a
contratao.
d) Comunicar ao cliente, em documento reservado, eventual
circunstncia adversa que possa influir na deciso de contratao dos
seus servios profissionais.
e) Transferir parcialmente a execuo dos servios a seu cargo a outro
contabilista, mantendo, porm, sempre como sua a responsabilidade
tcnica.
28) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) prtica tica do auditor
(A) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da
auditoria das demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas
informaes somente nas situaes em que a lei ou as normas de
auditoria permitam.
(B) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora
financeira e administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria
a existncia dessa parte relacionada.
(C) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia
aberta, desde que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador.
(D) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os
procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais no
foram encontradas irregularidades, reduzindo assim o nmero de
contas a serem auditadas.
(E) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do
quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa.
29) (Cmara dos Deputados/FCC/2007) Considera-se conduta (s)
tica (s) do auditor com relao a seu trabalho:
(A) utilizar informaes obtidas na realizao do trabalho de auditoria
para decidir o momento de comprar aes da empresa na bolsa de
valores.
72

(EXERCCIOS)
(B) divulgar negcios estratgicos da empresa para permitir que os

acionistas e demais interessados do mercado saibam como os negcios
esto sendo conduzidos.
(C) guardar informaes que sejam consideradas pela legislao
societria relevantes para o mercado acionrio.
(D) aplicar procedimentos contbeis que melhorem os valores dos
ativos e reconhea somente as exigibilidades, deixando as incertezas
sem registrar.
(E) manter sigilo profissional das informaes a que tiver acesso,
somente disponibilizando mediante ordem judicial.
30) (ICMS/PB/FCC/2006) O auditor, ao ser substitudo no processo de
auditoria, por outra firma de auditoria, em ano subsequente, deve
(A) fornecer as informaes necessrias para a realizao da auditoria
pelo novo auditor, independentemente de autorizao da empresa
auditada.
(B))fornecer as informaes necessrias para a realizao da auditoria
pelo novo auditor, quando autorizado por escrito pela empresa
auditada.
(C) informar nova firma de auditoria os pontos apontados e permitir
acesso aos papis de trabalho, somente quando houver autorizao
judicial.
(D) fornecer todas as informaes solicitadas pela nova firma de
auditoria, mediante carta emitida pela mesma, se comprometendo a
manter o mesmo nvel de sigilo.
(E) fornecer todas as informaes solicitadas pela nova empresa de
auditoria somente quando autorizado pelo rgo fiscalizador, CVM,
BACEN ou CRC.
31)
(AUDITOR/ANGRA
DOS
REIS/FGV/2011)
Os
princpios
fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor quando
da conduo de auditoria de demonstraes contbeis esto implcitos
no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que
trata do controle de qualidade. Esses princpios esto em linha com os
princpios de Cdigo de tica do IFAC, cujo cumprimento exigido dos
auditores e encontram-se listados a seguir, EXCEO DE UM.
Assinale-o.
(A) integridade
(B) subjetividade
(C) competncia e zelo profissional
(D) confidencialidade
(E) comportamento (ou conduta) profissional
73

(EXERCCIOS)
32) (ANALISTA LEGISLATIVO/SENADO/FGV/2008) O texto abaixo

apresenta um dos deveres do contabilista de acordo com o cdigo de
tica profissional.
Exercer a profisso com _________, observada a legislao vigente e
resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem
prejuzo da dignidade e independncia profissionais.
Assinale a alternativa que preencha corretamente a lacuna acima.
(A) moderao idealismo zelo
(B) zelo diligncia honestidade
(C) racionalidade diligncia idealismo
(D) moderao zelo honestidade
(E) racionalidade zelo moderao
33) (TCE/TO/CESPE/2009) De acordo com o Cdigo de tica, o auditor
deve fixar previamente o valor dos servios, por contrato escrito,
sendo, para tanto, irrelevante
A) a impossibilidade de realizao de outros trabalhos paralelos.
B) o ganho ou a perda financeira que o cliente poder obter com o
resultado do trabalho.
C) a peculiaridade de tratar-se de trabalho eventual ou habitual.
D) o local e as condies de prestao do servio.
E) a nacionalidade do contratante.
34) (AUDITOR/MG/CESPE/2009) O Cdigo de tica do Profissional de
Contabilidade tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem
conduzir os contabilistas, quando no exerccio profissional. Assinale a
opo correta nos termos da legislao contbil brasileira.
A) Quando solicitadas pelos CRCs, os auditores do servio pblico
devem fornecer as informaes obtidas em razo do exerccio
profissional lcito.
B) Desde que regularmente designado, o auditor no est obrigado a
renunciar s suas funes quando o cliente ou empregador manifestar
desconfiana em relao ao seu trabalho.
C) No caso de substituio involuntria de suas funes durante a
realizao dos trabalhos, o auditor deve abster-se de prestar
quaisquer informaes ao seu substituto.
D) Aps a sua designao e o incio dos respectivos trabalhos, o
auditor no est mais obrigado a manifestar-se acerca de impedimento
superveniente.
E) Se, no decorrer de seu trabalho, o auditor identificar circunstncia
adversa que possa influir na deciso de quem o tiver contratado ou
designado, dever fazer a comunicao somente quando do
encerramento do referido trabalho.
74

(EXERCCIOS)
35) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor da empresa Negcios S.A.

estabeleceu trs procedimentos obrigatrios para emisso do parecer.
O primeiro, que a empresa renovasse o contrato de auditoria para o
prximo ano, o segundo, que a empresa emitisse a carta de
responsabilidade da administrao e o terceiro, que o parecer seria
assinado por scio do escritrio de contabilidade, cuja nica formao
administrao de empresas. Pode-se afirmar, com relao aos
procedimentos, respectivamente, que:
a) tico, no procedimento de auditoria e atende as normas de
b) no tico, no procedimento de auditoria e no atende as
normas de auditoria e da pessoa do auditor.
c) tico, no deve ser considerado para emisso do parecer e atende
as normas de auditoria e da pessoa do auditor.
d) tico, considera-se apenas em alguns casos para emisso do
parecer e no atende as normas de auditoria e pessoa do auditor.
e) no tico, procedimento de auditoria e no atende as normas de
36) (Auditor/UFSC/FEPESE/2011) Quanto responsabilidade do
auditor relacionada com fraudes nas demonstraes da entidade,
CORRETO afirmar que:
A) o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de
limitaes inerentes da auditoria, h um risco evitvel e
consequentemente mensurvel de que algumas distores relevantes
das demonstraes contbeis podem no ser detectadas.
B) o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de
inerentes da auditoria, h um risco inevitvel de que algumas
distores relevantes das demonstraes contbeis podem no ser
detectadas, apesar de a auditoria ser devidamente planejada e
realizada de acordo com as normas de auditoria.
C) o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de
limitaes inerentes da auditoria, h um risco evitvel de que algumas
75

(EXERCCIOS)
distores relevantes das demonstraes contbeis podem ser

detectadas, mesmo que a auditoria seja devidamente planejada e
realizada de acordo com as normas de auditoria vigentes.
D) o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de
Auditoria pode ser o responsvel por obter segurana razovel de que
as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores
inerentes da auditoria, h um risco mensurvel e evitvel de que
algumas distores relevantes das demonstraes contbeis podem
no ser detectadas.
E) o auditor que realiza auditoria de acordo com as Normas de
Auditoria o principal responsvel por obter segurana apropriada de
que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm
distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Devido s
limitaes inerentes da auditoria, h um risco evitvel e mensurvel de
que algumas distores relevantes das demonstraes contbeis
podem no ser detectadas, apesar de a auditoria ser devidamente
planejada.
37) (TRF/1 REGIO/FCC/2011) No processo de auditoria, para
emisso de relatrio, deve-se obter
(A) documentao mnima que suporte o processo de auditoria
independente, sem a necessidade de confirmao da fidedignidade dos
documentos, ainda que haja indcios de fraude.
(B) confirmao dos eventos, dentro do processo de reviso analtica,
limitando-se a reviso dos documentos selecionados por amostra
estatstica, independentemente do nvel de risco oferecido.
(C) evidncia de auditoria apropriada e suficiente para a reduo do
risco de auditoria a um nvel aceitvel baixo.
(D) confirmao de que as demonstraes contbeis no apresentam
quaisquer nveis de fraude ou erro.
(E) confirmao do risco inerente da entidade, que igual para todas
as
classes
relacionadas
de
transaes
apresentadas
nas
38) Com relao s normas relativas considerao de leis e
regulamentos na auditoria, correto afirmar que
A) a responsabilidade do auditor obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente quanto conformidade com as disposies das
leis e regulamentos, mesmo que no haja efeito direto de leis e
regulamentos na determinao dos valores e divulgaes relevantes
nas demonstraes contbeis.
76

(EXERCCIOS)
B) no conformidade so atos de omisso ou cometimento pela

entidade, necessariamente intencionais, que so contrrios s leis ou
regulamentos vigentes.
C) a responsabilidade do auditor assegurar que as operaes da
entidade sejam conduzidas em conformidade com as disposies de
leis e regulamentos.
D) h casos em que o auditor pode renunciar ao trabalho, se tal
renuncia possvel pelas leis e regulamentos aplicveis, quando, por
exemplo, a administrao ou os responsveis pela governana no
tomarem a ao corretiva que o auditor considerar apropriada nas
circunstncias, mesmo quando a no conformidade no for relevante
para as demonstraes contbeis.
E) o auditor deve comunicar aos responsveis pela governana
assuntos que envolvam no conformidade com as leis e regulamentos
de que tenha tomado conhecimento durante a auditoria, mesmo que
tais assuntos forem claramente sem consequncia.
39) Com relao responsabilidade do auditor perante fraudes em
demonstraes contbeis, assinale a opo correta.
A) o auditor treinado e obrigado a ser especialista na verificao de
autenticidade de documentos.
B) caso o auditor suspeite de fraude envolvendo a administrao, o
auditor deve comunicar essas suspeitas aos responsveis pela
governana e discutir com eles a natureza, poca e extenso dos
procedimentos de auditoria necessrios para concluir a auditoria.
C) considerando o dever profissional do auditor de manter a
confidencialidade da informao do cliente, ele no deve, em hiptese
alguma, comunicar as descobertas de fraudes a terceiros.
D) nos casos em que o auditor suspeitar ou identificar a ocorrncia de
fraude, ele deve estabelecer juridicamente se realmente ocorreu a
fraude.
E) o risco do auditor no detectar uma distoro relevante decorrente
de fraude da administrao o mesmo do que no caso de fraude
cometida por empregados.
40) Quanto independncia do auditor, correto afirmar que:
A)
Independncia
de
pensamento
significa
evitar
fatos
e
circunstncias significativos a ponto de um terceiro bem informado,
tendo conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as
salvaguardas aplicadas, concluir, dentro do razovel, que a
entidade de auditoria ou de um membro da equipe de auditoria ficaram
comprometidos.
77

(EXERCCIOS)
B) O auditor deve ser independente, no podendo deixar-se influenciar

por fatores estranhos, por preconceitos ou por quaisquer outros
elementos materiais ou afetivos que resultem perda, efetiva ou
C) Aparncia de independncia a postura que permite expressar uma
opinio sem ser afetado por influncias que comprometem o
objetividade e ceticismo profissional.
D) Ameaa de intimidao ocorre quando um membro da equipe de
auditoria no encontra obstculos para agir, objetivamente e com
ceticismo profissional devido a ameaas, reais ou percebidas, por
parte de administradores, diretores ou funcionrios de uma entidade
auditada.
E) No h perda de independncia do auditor se houver
relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada, pois
gera maior confiana nos trabalhos de auditoria.
41) (AFRF/ESAF/2003) evidncia de independncia do auditor
externo:
a) parentesco com administrador, acionistas ou scios da empresa
auditada.
b) participao direta ou indireta como scio ou acionista da empresa
auditada.
c) ser representante comercial da empresa auditada sem vnculo
empregatcio.
d) ter sido empregado h mais de trs anos da empresa auditada.
e) fixar honorrios condicionados ao tipo de parecer a ser emitido.
42) Um dos atributos profissionais requeridos para o desenvolvimento
da atividade de auditoria a independncia. Em algumas situaes, ela
pode ser afetada por ameaas de interesse prprio, auto-reviso,
defesa de interesses da entidade auditada, familiaridade e intimidao.
Em relao ameaa de auto-reviso:
(A) ocorre quando uma entidade de auditoria ou um membro da
equipe de auditoria poderia auferir benefcios de um interesse
financeiro na entidade auditada.
(B) ocorre quando um membro da equipe de auditoria encontra
obstculos para agir objetivamente e com ceticismo profissional
devido a ameaas, reais ou percebidas, por parte de administradores,
diretores ou funcionrios de uma entidade auditada.
(C) ocorre quando, em virtude de um relacionamento estreito com uma
entidade auditada, com seus administradores, com diretores ou com
funcionrios, uma entidade de auditoria ou membro da equipe de
78

(EXERCCIOS)
auditoria passam a se identificar, demasiadamente, com os interesses

da entidade auditada.
(D) ocorre quando a entidade de auditoria ou um membro da equipe
de auditoria defendem ou parecem defender a posio ou a opinio da
entidade auditada, a ponto de poderem comprometer ou darem a
impresso de comprometer a objetividade.
(E) ocorre quando o resultado de um trabalho anterior precisa ser
reanalisado ao serem tiradas concluses sobre o trabalho de auditoria
ou quando um membro da equipe de auditoria era, anteriormente,
administrador ou diretor da entidade auditada.
43) (CVM/ESAF/2010) Visando manter a qualidade e a credibilidade
do seu trabalho, ao identificar ameaas que possam comprometer a
sua independncia, o auditor deve tomar a seguinte providncia:
a) comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas
as providncias necessrias sua eliminao.
b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou
reduzi-las a um nvel aceitvel, documentando-as.
c) propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das
ameaas mediante acordo entre as entidades.
d) documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e
controle do setor em que atua a entidade auditada.
e) eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela
governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no
seu parecer.
44) (CVM/ESAF/2010) Assinale a opo que indica uma ao capaz de
eliminar a perda de independncia da entidade de auditoria por
interesse financeiro direto.
a) Fazer constar nos relatrios produzidos o tipo de interesse
financeiro, a extenso desse interesse.
b) Encerrar o trabalho de auditoria ou transferi-lo a outra entidade.
c) Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornarse membro da equipe de auditoria.
d) Alienar o interesse financeiro ou transferi-lo temporariamente at a
concluso dos trabalhos.
e) Comunicar s entidades de superviso e controle a existncia desse
interesse e aguardar pronunciamento.
45) (ISS/So Paulo/FCC/2012) A independncia do auditor externo da
empresa Aquisio S.A. comprometida pelas situaes:
I A empresa Aquisio S.A. comprou a empresa gile S.A.. A firma de
auditoria da adquirente a mesma que realizou os trabalhos de due
79

(EXERCCIOS)
dilligence da empresa Aquisio S.A. e de consultoria tributria no ano

da aquisio para a empresa gile.
II O diretor financeiro da empresa gile S.A. primo em segundo
grau do diretor presidente da empresa Aquisio S.A.
III A firma de auditoria indica escritrios de advocacia para a
empresa Aquisio S.A. em suas contingncias tributrias.
Afeta a independncia do auditor externo o que consta em
A) II, apenas.
B) I, II e III.
C) I, apenas.
D) II e III, apenas.
E) III, apenas.
46) Quanto estratificao da populao, assinale a alternativa
correta.
A) a eficincia da auditoria pode ser melhorada se o auditor
estratificar a populao dividindo-a em subpopulaes distintas que
tenham caractersticas diferentes.
B) na execuo dos testes de detalhes, a populao geralmente
estratificada por aspectos qualitativos.
C) o objetivo da estratificao o de reduzir a variabilidade dos itens
de cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja
reduzido aumentando o risco de amostragem.
D) no teste da proviso para crditos de liquidao duvidosa na
avaliao de contas a receber, os saldos podem ser estratificados por
idade.
E) se uma parcela dos itens de uma populao representam 90% do
saldo de uma conta, o auditor no pode examinar uma amostra
separada desses itens, pois deve chegar a uma concluso sobre 100%
do saldo da conta.
47) (Auditor/SP/FCC/2007) Quando o auditor efetua a seleo da
amostra com base na sua experincia profissional, est utilizando uma
tcnica denominada amostragem
(A) por conglomerado.
(B) casual.
(C) por intervalos.
(D) estratificada.
(E) randmica.
48) (ICMS/SP/FCC/2009) O auditor, ao escolher as notas fiscais a
serem examinadas, determinou que fossem separadas as notas com
80

(EXERCCIOS)
ltimo dgito representado pelo nmero cinco. Esse procedimento

representa uma seleo
(A) casual.
(B) sistemtica.
(C) aleatria.
(D) direcionada.
(E) geomtrica.
49) (Cmara dos Deputados/FCC/2007) Deve o auditor, no Processo
de amostragem,
(A) utilizar somente mtodos estatsticos.
(B) efetuar seleo sistemtica.
(C) proibir o uso de seleo casual.
(D) eliminar o risco de amostragem.
(E) desconsiderar o erro tolervel.
50)
(Analista
Auditor/TJ/PI/FCC/2009)
Seleo
casual
da
amostragem o tipo de seleo
(A) aleatria, a ser utilizada quando os valores do componente
(B) randmica, com o objetivo de aumentar o risco de deteco.
(C) estratificada, a ser utilizada quando os valores do componente
(D) baseada na experincia profissional do auditor.
(E) com o objetivo de aprofundar riscos de fraude ou de erro nos
controles internos.
51) Quanto amostragem em auditoria, assinale a opo incorreta.
com caractersticas semelhantes.
B) o risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com
base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse
sujeita ao mesmo procedimento de auditoria.
E) quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior
deve ser o tamanho da amostra.
81

(EXERCCIOS)
52) (ISS/SP/FCC/2012) A estratificao da amostra pode ser til

quando
A) existir risco de mais de 10% da amostra conter erros.
B) houver uma grande amplitude nos valores dos itens a serem
selecionados.
C) for identificada uma linearidade nos valores dos itens a serem
selecionados.
D) for pequeno o nmero de itens que compe a amostra.
E) superar a 100 unidades a quantidade de itens que compe a
amostra.
53) (ISS/SP/FCC/2012) O aumento no uso de procedimentos
substantivos no processo de auditoria para confirmao dos saldos do
contas a receber da empresa Financia S.A.
A) obriga que a amostra seja aleatria.
B) possibilita um aumento da amostra.
C) causa uma diminuio da amostra.
D) no influencia no tamanho da amostra.
E) exige a estratificao da amostra.
54) (AFRFB/ESAF/2009) No processo de amostragem o LSE Limite
Superior de Erro para superavaliaes determinado pela:
a) soma do erro projetado e da proviso para risco de amostragem.
b) diviso da populao pela amostra estratificada.
c) soma do erro estimado e da confiabilidade da amostra.
d) diviso do erro total pela populao escolhida.
e) subtrao do erro total, do desvio das possveis perdas amostrais.
55) (AFC/CGU/ESAF/2012) Nos casos em que o auditor independente
desejar reduzir o tamanho da amostra sem aumentar o risco de
amostragem, dividindo a populao em subpopulaes distintas que
tenham caractersticas similares, deve proceder a uma(a)
A) Estratificao.
B) Seleo com base em valores.
C) Teste de detalhes.
D) Seleo sistemtica.
E) Detalhamento populacional.
56) Quanto amostragem em auditoria, assinale a opo correta.
com caractersticas heterogneas.
82

(EXERCCIOS)
B) o risco de que os controles sejam considerados mais eficazes do

que realmente so e de que no seja identificada distoro relevante,
quando, na verdade, ela existe, afeta a eficincia da auditoria.
E) quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, menor
ser o tamanho da amostra.
GABARITO:
1-A
8-B
15 - E
22 - E
29 - E
36 - B
43 - B
50 - D
2-B
9-C
16 - B
23 - D
30 - B
37 - C
44 - C
51 - D
3-A
10 - C
17 - E
24 - E
31 - B
38 - D
45 - C
52 - B
4-A
11 - B
18 - E
25 - C
32 - B
39 - B
46 - D
53 - C
5-C
12 - E
19 - D
26 - A
33 - E
40 - B
47 - B
54 - A
6-A
13 - C
20 - E
27 - C
34 - A
41 - D
48 - B
55 - A
7-A
14 - E
21 - A
28 - A
35 - E
42 - E
49 - B
56 - C
83

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Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor.

Vamos solucionar inicialmente algumas questes envolvendo conceitos

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efetuados de acordo com os princpios fundamentais e normas de

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(A) se somente a afirmativa III estiver correta.

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manifestao contrria em relatrio/parecer, subentende-se que o auditor

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3) (Auditor/BADESC/FEPESE/2005) A realizao de auditorias nas

Sob o aspecto administrativo: contribui para a reduo de ineficincia,

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indefensvel, cabendo auditoria apont-lo para julgamento dos

Nesse sentido, verifica-se que a alternativa incorreta a A, pois o

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fornecimentos, etc, surge a necessidade de uma auditoria externa,

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B) o auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar

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objetivos do contratante, como, por exemplo, advogados, engenheiros, etc.

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(B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto

AUDITORIA P/ AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL

Em todos os aspectos relevantes A relevncia (ou materialidade)

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relacionadas com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a

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auditoria para obter certeza de que todas as informaes relevantes foram

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Na letra C, tambm em conformidade com a NBC TA 200, quando o

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a) atender s exigncias emanadas do conselho de administrao da

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medida da qualidade da evidncia de auditoria; isto , sua relevncia e

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contbeis para fins gerais, a opinio exigida pelas NBC TAs se as

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(C) As "prticas contbeis adotadas no Brasil" compreendem a

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em assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a

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SOLUO: Nos termos da NBC TA 200, ceticismo profissional a postura

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SOLUO: Julgamento profissional a aplicao do treinamento,

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A) o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para

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17) (Analista/SUSEP/ESAF/2010) O auditor externo, ao realizar os

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20) (ISS/BH/FDC/2012) Uma auditoria conduzida por um auditor

AUDITORIA P/ AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL

no fornecer, intencionalmente ou no, as informaes completas que so

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Na letra D, dependendo do porte da entidade, o planejamento ser mais

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tcnicas, e agir diligentemente e de acordo com as normas tcnicas e

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A norma estabelece que o sigilo profissional do auditor independente

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as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa