Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Contabilidade de
Instituies Financeiras
Prof. Deomar Perini
Julho de 2009
2
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
Sumrio
1.
1.1
Ementa........................................................................................................................ 3
1.2
1.3
Objetivos ..................................................................................................................... 3
1.4
1.5
Metodologia................................................................................................................. 4
1.6
1.7
2.
3.
3.1
Introduo ................................................................................................................... 5
3.2
3.2.1
3.2.2
3.2.3
3.2.4
Bancos mltiplos.................................................................................................... 23
3.2.5
3.2.6
3.3
3.3.1
3.4
COSIF ................................................................................................................... 28
Operaes de crdito ................................................................................................ 29
3.4.1
3.4.2
3.4.3
3.5
3.5.1
3.5.2
3.6
Concluso ................................................................................................................. 33
3.7
4.
4.1
4.2
4.3
3
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
1.
PLANO DE ENSINO
1.1 Ementa
Sistema Financeiro Nacional (SFN). Contabilizao das operaes bancrias.
Operaes de crdito. Mercado de capitais.
1.3 Objetivos
GERAL
Compreender as dimenses do mercado financeiro e seus efeitos sobre as
entidades
ESPECFICOS
Entender a estrutura e funcionamento do Sistema Financeiro Nacional;
Contabilizar as principais operaes bancrias;
Conceituar as operaes de crdito;
Compreender o funcionamento do mercado de capitais.
4
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
3.3
Risco de crdito
3.4
Classificao das operaes de credito por nvel de Risco
Mercado de Capitais
4.1
Conceito e objetivos
4.2
Mercado de aes
4.3
Bolsa de valores
1.5 Metodologia
As aulas recebero o seguinte tratamento para cada unidade:
Parte expositiva;
Discusso dirigida, a fim de dirimir dvidas e fixar conhecimentos;
Estudo de caso dirigido;
Desenvolvimento de trabalhos e exerccios prticos; e
Uso de recurso audiovisual.
5
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
3.1 Introduo
6
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
7
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
8
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
Problema
Soluo
Lei da Correo
Monetria
(4.357/64)
Lei Plano
Nacional da
Habitao
(4.380/64)
9
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
Lei da Reforma
do Sistema
Financeiro
nacional
(4.595/64)
Lei de Mercado
de Capitais
(4.728/65)
Lei da CVM
(6.385/76)
Lei 10.303/01
Lei 11.638/07
10
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
Seguradoras;
Companhias de capitalizao;
Entidades fechadas e abertas de previdncias privada;
Empresas de factoring;
Consrcios;
Companhias hipotecrias;
Agncia de fomento;
Sociedade de crdito ao microempreendedor.
A Estrutura do Sistema Financeiro Nacional dada pela Lei 4.595, que diz
que ele ser constitudo da seguinte forma:
1. Conselho Monetrio Nacional (CMN) [1];
1.1. Banco Central do Brasil (Bacen / BCB) [2];
1.1.1. Instituies Financeiras Captadoras de Depsito Vista [3];
1.1.1.1. Bancos Mltiplos [4];
1.1.1.2. Bancos Comerciais [4];
1.1.1.3. Caixa Econmica Federal [4];
1.1.1.4. Cooperativas de Crdito [4];
1.1.2. Demais Instituies Financeiras [3];
1.1.2.1. Agncias de Fomento [4];
1.1.2.2. Associaes de Poupana e Emprstimo [4];
1.1.2.3. Bancos de Desenvolvimento [4];
_______________________________Prof. Deomar Perini___________________________________
11
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
3.2.1
rgos normativos
Onde temos:
[1] rgos Normativos do Sistema Financeiro Nacional (SFN);
So os rgos responsveis por expedir as leis do sistema financeiro.
[2] Entidades Supervisoras do Sistema Financeiro Nacional (SFN);
So entidades responsveis por supervisionar o bom funcionamento do sistema, e
supervisionam junto com seu rgo normativo.
[3] Operadores do Sistema Financeiro Nacional (SFN);
So as empresas que operam no sistema financeiro.
[4] rgos operadores do Sistema Financeiro Nacional (SFN), Alguns exemplos de entidades;
12
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
13
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
Para Fortuna (1995) o Banco Central do Brasil a entidade criada para atuar
como rgo executivo central do Sistema Financeiro Nacional, cabendo-lhe a
responsabilidade de cumprir e fazer cumprir as disposies que regulam o
funcionamento do sistema e as normas expedidas pelo Conselho Monetrio
Nacional.
Niyama e Gomes (2006) destacam que as principais atribuies do Banco
Central do Brasil so:
14
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
15
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
3.2.2
Disciplinas e fiscalizar:
A emisso e distribuio de valores mobilirios no mercado;
A negociao e intermediao no mercado de valores
mobilirios;
A organizao, o funcionamento e as operaes das bolsas
de valores;
A administrao de carteiras e a custdia de valores
mobilirios;
A auditoria de companhia abertas;
Os servios de consultor e analista de valores mobilirios;
Regulamentar matrias previstas nas Leis n 6.385, de 1976, 6.404,
de 1976, e 10.303, de 2002;2
Administrar registros institudos pela Lei n 6.385, de 1976;
Fixar limites mximos de preos e comisses cobradas pelos
intermedirios;
Fiscalizar companhias abertas, dando prioridade s que no pagam
dividendos;
Suspender a negociao de determinado valor mobilirio;
Decretar recesso das bolsas de valores;
Divulgar informaes para orientar os participantes do mercado;
Conceder registro para negociao em bolsa e no mercado de
balco.
Acrescentamos a lei 11.638 de 2007 que fez alteraes na Lei 6.404 de 1976.
16
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
Bancos comerciais
Operaes
ativas
Operaes
passivas
Operaes
especiais
Desconto de ttulos
Abertura de crdito, simples e em conta corrente
Crdito rural
Emprstimo para capital de giro
Operaes de repasses e refinanciamentos
Aplicaes em ttulos e valores mobilirios
Depsitos interfinanceiros
Financiamentos de projetos do Programa de Fomento
Competitividade Industrial
Depsitos vista
Depsitos a prazo fixo
Obrigaes contradas no pas e no exterior relativas a repasses e
refinanciamentos
Emisso de cdulas pignoratcias de debntures
Emisso de Certificados de Depsito Interfinanceiros (CDI)
Operaes de cmbio
Custdia de ttulos e valores
Prestao de fianas e outras garantias
Operaes compromissadas (operaes de mercado aberto ou open market)
Compra e venda no mercado fsico de ouro
Administrao de fundos de investimentos
17
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
Cooperativas de crdito
Operaes ativas
Desconto de ttulos
Abertura de crdito, simples e em conta corrente
Crdito rural
Emprstimo para capital de giro
Operaes de repasses e refinanciamentos
Depsitos vista
Depsitos a prazo fixo
Obrigaes contradas junto a instituies financeiras
Cobrana de ttulos
Operaes acessrias Servios de correspondente e custdia
Recebimentos e pagamentos desde que conveniados
Fonte; Niyama e Gomes (2006)
Operaes passivas
18
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
3.2.3
Bancos de investimentos
Operaes ativas
Operaes
passivas
19
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
Bancos de desenvolvimentos
Operaes ativas
Operaes
passivas
20
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
Operaes
ativas
Operaes
passivas
21
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
Operaes
ativas
Operaes
passivas
Operaes
ativas
22
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
Operaes
ativas
Operaes
passivas
23
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
3.2.4
Bancos mltiplos
3.2.5
Bolsa de valores
24
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
Distribuidoras
3.2.6
Agentes especiais
25
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
26
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
Banco da Amaznia
Fone: http://www.bnb.gov.br/content/aplicacao/O_Banco/Principal/gerados/o_banco.asp
Fonte: http://www.bancoamazonia.com.br/
6
Fonte: http://www.caixa.gov.br/acaixa/index.asp
5
27
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
28
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
3.3.1 COSIF
As normas consubstanciadas no Plano Contbil das Instituies Financeiras
(COSIF) tm por objetivo uniformizar os registros contbeis dos atos e fatos
administrativos praticados, racionalizar a utilizao de contas, estabelecer regras,
critrios e procedimentos necessrios obteno e divulgao de dados, possibilitar
o acompanhamento do sistema financeiro, bem como a anlise, a avaliao do
desempenho e o controle, de modo que as demonstraes financeiras elaboradas,
expressem, com fidedignidade e clareza, a real situao econmico-financeira da
instituio e conglomerados financeiros.
As normas e procedimentos, bem como as demonstraes financeiras
padronizadas previstas neste Plano, so de uso obrigatrio para:
a) os bancos mltiplos;
b) os bancos comerciais;
c) os bancos de desenvolvimento;
d) as caixas econmicas;
e) os bancos de investimento;
f) as sociedades de crdito, financiamento e investimento;
g) as sociedades de crdito ao microempreendedor;
h) as sociedades de crdito imobilirio e associaes de poupana e
emprstimo;
i) as sociedades de arrendamento mercantil;
j) as sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios e cmbio;
k) as sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios;
l) as cooperativas de crdito;
_______________________________Prof. Deomar Perini___________________________________
29
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
m)
n)
o)
p)
q)
os fundos de investimento;
as companhias hipotecrias;
as agncias de fomento ou de desenvolvimento;
as administradoras de consrcio;
as empresas em liquidao extrajudicial.
30
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
31
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
32
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
At 14
dias
De 15 a
30 dias
De 31 a
60 dias
De 61 a
90 dias
De 91 a
120 dias
De 121 a
150 dias
De 151 a
180 dias
Acima de
180 dias
33
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
3.6 Concluso
O sistema financeiro (mercados acionrios e de ttulos de dvida negociveis,
intermedirios financeiros bancrios e no-bancrios) tem, como atributo peculiar, a
capacidade de aglomerar capital de poupadores isolados, alocar tal capital e
monitorar seu uso. Prov, portanto, uma ponte possvel entre, de um lado,
empresrios individuais com planos de investimento em montantes superiores a
seus recursos prprios; e, de outro, detentores individuais de riqueza.
_______________________________Prof. Deomar Perini___________________________________
34
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
35
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
4. MATERIAL COMPLEMENTAR
4.1 Modelo - Balancete / Balano Patrimonial
CD
110
121
122
124
126
128
131
132
140
137
138
134
136
139
141
142
144
145
146
147
148
149
151
152
161
169
(em R$ mil)
()
()
()
36
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
171 Arrendamentos e Subarrendamentos a Receber
Setor Pblico
Setor Privado
178 (Rendas a Apropriar de Arrendamento Mercantil)
179 (Proviso para Crditos de Arrendamento Mercantil de Liquidao
Duvidosa)
OUTROS CRDITOS
181 Crditos por Avais e Fianas Honrados
182 Carteira de Cmbio
183 Rendas a Receber
184 Negociao e Intermediao de Valores
185 Crditos Especficos
186 Operaes Especiais
187 Diversos
189 (Proviso para Outros Crditos de Liquidao Duvidosa)
OUTROS VALORES E BENS
191 Investimentos Temporrios
192 (Provises para Perdas)
194 Outros Valores e Bens
197 (Provises para Desvalorizaes)
199 Despesas Antecipadas
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
(Repetir os verbetes que possuem saldo no Longo Prazo)
PERMANENTE
INVESTIMENTOS
311 Dependncias no Exterior
Participaes em Coligadas e Controladas
312 No Pas
314 No Exterior
315 Outros Investimentos
319 (Provises para Perdas)
IMOBILIZADO DE USO
323 Imveis de Uso
325 Reavaliaes de Imveis de Uso
324 Outras Imobilizaes de Uso
329 (Depreciaes Acumuladas)
IMOBILIZADO DE ARRENDAMENTO
332 Bens Arrendados
339 (Depreciaes Acumuladas)
INTANGVEL
351 Ativos Intangveis
359 (Amortizao Acumulada)
DIFERIDO
341 Gastos de Organizao e Expanso
349 (Amortizao Acumulada)
TOTAL DO ATIVO
()
()
()
()
()
()
()
()
()
()
37
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
411
412
413
414
419
421
422
423
431
432
434
435
441
442
443
444
445
451
452
461
462
463
464
467
468
469
470
471
472
485
481
491
492
493
494
PASSIVO CIRCULANTE
DEPSITOS
Depsitos Vista
Depsitos de Poupana
Depsitos Interfinanceiros
Depsitos a Prazo
Outros Depsitos
CAPTAES NO MERCADO ABERTO
Carteira Prpria
Carteira de Terceiros
Carteira Livre Movimentao
RECURSOS DE ACEITES E EMISSO DE TTULOS
Recursos de Aceites Cambiais
Recursos de Letras Imobilirias, Hipotecrias, de Crdito e Similares
Recursos de Debntures
Obrigaes por Ttulos e Valores Mobilirios no Exterior
RELAES INTERFINANCEIRAS
Recebimentos e Pagamentos a Liquidar
Obrigaes Vinculadas
Repasses Interfinanceiros
Correspondentes
Centralizao Financeira - Cooperativas
RELAES INTERDEPENDNCIAS
Recursos em Trnsito de Terceiros
Transferncias Internas de Recursos
OBRIGAES POR EMPRSTIMO
Emprstimos no Pas - Instituies Oficiais
Emprstimos no Pas - Outras Instituies
Emprstimos no Exterior
Obrigaes por Aquisio de Ttulos Federais
OBRIGAES POR REPASSES DO PAS - INSTITUIES OFICIAIS
Tesouro Nacional
Banco do Brasil
BNDES
CEF
FINAME
Outras Instituies
INSTRUMENTOS FINANCEIROS DERIVATIVOS
Instrumentos Financeiros Derivativos
OBRIGAES POR REPASSES DO EXTERIOR
Repasses do Exterior
OUTRAS OBRIGAES
Cobrana e Arrecadao de Tributos e Assemelhados
Carteira de Cmbio
Sociais e Estatutrias
Fiscais e Previdencirias
38
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
495
496
497
498
501
504
505
503
581
605
607
608
609
613
614
615
616
617
618
619
705
805
828
830
890
891
892
893
()
()
()
()
()
()
()
()
____________________________________
Diretor Responsvel pela rea
Contbil/Auditoria
________________________________
Local e Data
____________________________________
Diretor
________________________________
Profissional de Contabilidade
CRC:
CPF:
Fonte: http://www4.bcb.gov.br/NXT/gateway.dll?f=templates&fn=default.htm&vid=nmsDenorCosif:idvDenorCosif
39
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
(em R$ mil)
_______________________________
____________________________________
Local e Data
__________________________________
_______________________________________
Diretor
Profissional de Contabilidade
CRC:
CPF:
Fonte: http://www4.bcb.gov.br/NXT/gateway.dll?f=templates&fn=default.htm&vid=nmsDenorCosif:idvDenorCosif
40
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
Fonte: CVM
41
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
Fonte: CVM
42
___________________Contabilidade das Instituies Financeiras___________________
Fonte: CVM