Sumrio

Captulo 1 Origem, Conceitos, Trabalhos de Assegurao e Tipos de Auditoria..... 1

1.1. Introduo......................................................................................... 1
1.2. Conceito de Auditoria........................................................................2
1.3. Evoluo da Auditoria........................................................................3
1.4. NBC TA Estrutura Conceitual........................................................ 4
1.4.1. Definio e Objetivo do Trabalho de Assegurao...................... 4
14.2. Elementos do Trabalho de Assegurao...................................... 5
1.5. Tipos de Auditoria............................................................................. 8
Exerccios.......................................................................................................................... 11

Captulo 2 Auditoria Independente: Responsabilidade Legal, Objetivos Gerais,

Normas de Auditoria Independente, tica Profissional e Controle
de Qualidade. Concordncia com os termos do trabalho de
auditoria independente......................................................................... 15

2.1. Aspectos Gerais da Auditoria Independente...................................... 15

2.2. Normas de Auditoria Independente.................................................. 18
2.3. tica Profissional.............................................................................. 21
2.4. Requisitos do Auditor...................................................................... 26
2.5. Independncia..................................................................................27
2.6. Responsabilidade do Auditor............................................................ 30
2.7. Objetivo da Auditoria Independente................................................ 32
2.8. Controle de Qualidade..................................................................... 32
2.9. Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria................... 36
2.10. Rotao dos responsveis tcnicos da Equipe de Auditoria................ 39
2.11. Rotao da Firma de Auditoria......................................................... 39
Exerccios.......................................................................................................................... 41

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 Captulo 3 Auditoria Interna e principais diferenas com a Auditoria
Independente......................................................................................... 63
3.1. Auditoria Interna versus Auditoria Externa....................................... 63
3.2. Semelhanas e Diferenas entre a Auditoria Interna e Externa.......... 66
3.3. Funes da Auditoria Interna........................................................... 66
3.4. Funes da Auditoria Externa (Independente).................................. 68
Exerccios.......................................................................................................................... 70

Captulo 4 Controle Interno: Princpios, Controle Interno Contbil,

Controle Interno Administrativo, Avaliao do Sistema de
Controle, COSO I................................................................................ 85
4.1. Controle Interno da Entidade.......................................................... 88
4.2. Natureza e Extenso do Entendimento dos Controles Relevantes..... 88
4.3. Divises do Controle Interno........................................................... 88
4.3.1. Controles Contbeis.................................................................89
4.3.2. Controles Administrativos........................................................89
4.3.3. Controles Preventivos...............................................................89
4.3.4. Controles Detectivos................................................................89
4.4. Princpios do Controle Interno......................................................... 89
4.4.1. Atribuio de responsabilidades................................................90
4.4.2. Segregao de funes...............................................................90
4.4.3. Custo x Benefcio do controle..................................................90
4.4.4. Definio de rotinas internas....................................................90
4.4.5. Limitao do acesso aos ativos..................................................90
4.4.6. Auditoria interna......................................................................91
4.5. Componentes do Controle Interno.................................................. 91
4.5.1. Ambiente de controle...............................................................91
4.5.2. Processo de avaliao de risco da entidade................................91
4.5.3. Sistema de informao, incluindo processos de negcio
relacionados, relevantes para as demonstraes contbeis
e sua comunicao....................................................................92
4.5.4. Atividades de controle relevantes para a auditoria.....................92
4.5.5. Monitoramento dos controles..................................................93
4.6. Limitaes do Controle Interno.......................................................93
4.7. COSO.............................................................................................94

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 4.7.1. Ambiente de Controle..............................................................95
4.7.2. Avaliao de Risco....................................................................95
4.7.3. Atividades de Controle.............................................................95
4.7.4. Informao e Comunicao......................................................95
4.7.5. Monitoramento........................................................................95
4.8. COSO verso 2013..........................................................................96
4.8.1. Novos princpios e abordagens em cada componente
os 17 princpios:.......................................................................97
4.9. Comunicao das deficincias significativas de controle interno.......98
4.10. NBC T 16.8 Norma Brasileira de Contabilidade Aplicada
ao Setor Pblico Controles Internos.............................................. 99
Exerccios........................................................................................................................ 101

Captulo 5 Planejamento de Auditoria: Plano e Programa de Auditoria,

Relevncia, Materialidade, Fraude e Erro.......................................... 115
5.1. Planejamento de Auditoria.............................................................115
5.1.1. Atividades preliminares...........................................................117
5.1.2. Determinao de escopo.........................................................118
5.1.3. Programa de auditoria............................................................120
5.2. NBC TA 300.................................................................................121
5.2.1. Atividades preliminares do trabalho de auditoria....................122
5.2.2. Atividades de planejamento....................................................123
5.2.3. Estratgia global de auditoria..................................................123
5.2.4. Consideraes especficas para entidades de pequeno porte....124
5.2.5. Plano de auditoria..................................................................125
5.2.6. Documentao.......................................................................126
5.2.7. Consideraes adicionais em auditoria inicial.........................126
5.2.8. Programa de Auditoria...........................................................127
5.3. Planejamento da Auditoria Interna................................................. 128
5.4. Materialidade no Planejamento e na Execuo da Auditoria........... 129
5.4.1. Determinao da materialidade no planejamento e
para execuo da auditoria......................................................130
5.4.2. Reviso no decorrer da auditoria............................................130
5.4.3. Documentao.......................................................................131
5.5. Fraude e Erro................................................................................. 131
Exerccios........................................................................................................................ 134

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 Captulo 6 Riscos de Auditoria: Risco de Distoro Relevante, Risco
Inerente, Risco de Controle e Risco de Deteco............................. 155
6.1. Risco de Distoro Relevante (Risco Inerente e Risco de
Controle) e Risco de Deteco....................................................... 155
6.2. Tipos de Risco................................................................................156
6.3. Plano de Auditoria baseado no risco...............................................158
6.4. Risco que Exige Considerao Especial da Auditoria...................... 160
6.5. Reviso da Avaliao de Risco......................................................... 161
Exerccios........................................................................................................................ 162

Captulo 7 Evidncia, Testes e Procedimentos de Auditoria: Fontes de

evidncia, Evidncia adequada e suficiente, Testes de Controle,
Procedimentos Substantivos, Tcnicas de Auditoria, Testes
Especficos. ......................................................................................... 173
7.1. Evidncia de Auditoria................................................................... 173
7.1.1. Tipos de evidncias.................................................................176
7.2. Testes e Procedimentos de Auditoria............................................... 177
7.2.1. Anlise Documental (Inspeo de registros e documentos)....179
7.2.2. Inspeo fsica.........................................................................180
7.2.3. Reclculo (clculo).................................................................180
7.2.4. Observao.............................................................................181
7.2.5. Indagao (entrevista).............................................................181
7.2.6. Circularizao (confirmao externa)......................................182
7.2.7. Conciliaes...........................................................................184
7.2.8. Anlise de contas contbeis.....................................................184
7.2.9. Reviso analtica (procedimentos analticos)...........................184
7.2.10. Reexecuo.............................................................................185
7.2.11. Confirmao e Investigao....................................................185
7.3. Tipos de Testes em reas especficas das Demonstraes
Contbeis....................................................................................... 185
7.3.1. Introduo..............................................................................185
7.3.2. Tipos de no conformidades...................................................186
7.3.3. Contas do ativo .....................................................................190
7.3.3.1. Caixa e bancos............................................................190
7.3.3.2. Clientes (outros crditos)...........................................193
7.3.3.3. Estoques.....................................................................195
7.3.3.4. Investimentos.............................................................197
7.3.3.5. Imobilizado................................................................198

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 7.3.4. Contas do Passivo...................................................................200
7.3.4.1. Fornecedores..............................................................200
7.3.4.2. Folha de pagamentos (salrios a pagar).......................201
7.3.4.3. Outros........................................................................201
7.3.5. Auditoria do Patrimnio Lquido...........................................202
7.3.6. Contas de resultado................................................................202
7.3.6.1. Receitas......................................................................202
7.3.6.2. Presuno de omisso de receitas................................203
7.3.7. Outros....................................................................................204
7.3.7.1. Advogados..................................................................204
7.3.7.2. Seguros.......................................................................205
Exerccios........................................................................................................................ 206

Captulo 8 Amostragem: Conceitos, Risco, Tipos, Definio da amostra,

Projees de Distores e Avaliao dos resultados.......................... 235
8.1. Introduo.....................................................................................235
8.2. NBC TA 530.................................................................................238
8.2.1. Definies...............................................................................238
8.2.2. Requisitos...............................................................................240
8.2.3. Execuo de procedimentos de auditoria................................242
8.2.4. Natureza e causa de desvios e distores.................................243
8.2.5. Projeo de distores.............................................................243
8.2.6. Avaliao do resultado da amostragem em auditoria..............244
8.2.7. Estratificao e seleo com base em valor..............................246
8.2.8. Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da
amostra para os testes de controles..........................................247
8.2.9. Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da
amostra para os testes de detalhes...........................................248
8.2.10. Mtodos de seleo da amostra...............................................249
Exerccios........................................................................................................................ 251

Captulo 9 Documentao de Auditoria (Papis de Trabalho): Natureza,

finalidade, tipos e tcnicas de elaborao.......................................... 269

9.1. Objetivo do auditor........................................................................ 270

9.2. Forma, contedo e extenso da documentao de auditoria............ 270
9.3. Montagem do arquivo final de auditoria......................................... 272
9.4. Assuntos surgidos aps a data do relatrio do auditor..................... 273
9.5. Classificao................................................................................... 274
Exerccios........................................................................................................................ 275

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 Captulo 10 Formas de Opinio do Auditor: Modificao de Opinio,
Pargrafo de nfase e outros pargrafos adicionais........................... 289
10.1. Relatrios (Pareceres) de Auditoria Independente........................... 289
10.1.1. Tipos de relatrio...................................................................292
10.1.2. Estrutura/elementos do relatrio............................................295
10.1.3. Informaes suplementares apresentadas com as
demonstraes contbeis........................................................298
10.1.4. Pargrafo de nfase e pargrafo de outros assuntos.................300
Exerccios........................................................................................................................ 302

Captulo 11 Utilizao de outros trabalhos: auditor interno, especialistas

e outros auditores independentes....................................................... 321

11.1. Trabalho de outro Auditor Independente....................................... 321

11.2. Trabalho do Auditor Interno.......................................................... 322
11.3. Trabalho de Especialista de Outra rea........................................... 326
Exerccios........................................................................................................................ 330

Captulo 12 Representaes Formais, Transaes e Eventos Subsequentes,

Continuidade Operacional, Partes Relacionadas, Estimativas
Contbeis, Contingncias. .................................................................. 337
12.1. Continuidade Operacional.............................................................337
12.2. Contingncias................................................................................340
12.3. Estimativas Contbeis.................................................................... 342
12.4. Eventos Subsequentes..................................................................... 344
12.5. Transaes com Partes Relacionadas...............................................347
12.6. Representaes Formais (Carta de Responsabilidade da
Administrao)............................................................................... 349
12.6.1. Objetivos do auditor..............................................................350
12.6.2. Membros da administrao aos quais so solicitadas
representaes formais............................................................350
12.6.3. Representaes formais sobre a responsabilidade da
administrao.........................................................................351
12.6.4. Representaes formais como evidncia de auditoria..............352
12.6.5. Data e perodo abrangido pelas representaes.......................352
12.6.6. Dvida quanto confiabilidade das representaes................353
12.6.7. Representaes solicitadas e no fornecidas............................354
12.6.8. Outras representaes formais................................................355
Exerccios........................................................................................................................ 356

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 Captulo 13 Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal:
Metodologia de Trabalho. Objetivos e Abrangncia. Normas
relativas execuo dos trabalhos. Normas relativas ao controle
interno administrativo. Planejamento das aes de
controle interno. Normas relativas opinio do Sistema de Controle
Interno SCI. Normas relativas audincia do auditado.
Normas relativas forma de comunicao. Relatrios e pareceres
de Auditoria........................................................................................ 379

13.1. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal........... 380

13.1.1. Finalidades do SCI-PEF.........................................................380
13.1.2. Competncias do SCI-PEF....................................................381
13.1.3. Atividades complementares do SCI-PEF................................382
13.1.4. Disposies gerais...................................................................384
13.2. Auditoria no Setor Pblico Federal................................................. 385
13.3. Normas Relativas ao Controle Interno Administrativo................... 386
13.4. Planejamento das Aes de Controle Interno................................. 388
13.5. Finalidades e Objetivos da Auditoria Governamental..................... 393
13.6. Abrangncia de Atuao................................................................. 394
13.7. Estrutura Conceitual Bsica das Tcnicas de Controle.................... 395
13.7.1. Procedimentos e tcnicas de auditoria...................................396
13.7.2. Procedimentos e tcnicas de fiscalizao................................398
13.8. Formas e Tipos............................................................................... 398
13.8.1. Tipos de auditoria governamental..........................................398
13.8.2. Formas de execuo...............................................................400
13.9. Normas Relativas Execuo dos Trabalhos................................... 403
13.10. Normas Relativas Opinio do Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Federal............................................................ 407
13.11. Normas Relativas Audincia do Auditado.................................... 411
13.12. Normas Relativas Forma de Comunicao................................... 411
13.13. Variveis Bsicas............................................................................. 412
Exerccios........................................................................................................................ 413

Captulo 14 Controle Externo e Tribunal de Contas da Unio. ........................... 433

14.1. Classificao do controle quanto origem (extenso)..................... 433
14.2. Controle Externo no Brasil............................................................. 435
14.3. Principais regras Constitucionais sobre Controle Externo............... 436
Exerccios........................................................................................................................ 439

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 Captulo 15 Normas de Auditoria Governamental NAG..................................... 447
15.1. Normas de Auditoria Governamental (NAG)................................. 447
15.1.1. NAG 1000 Normas Gerais..................................................449
15.2. NAG 2000 Relativas aos Tribunais de Contas.............................452
15.3. NAG 3000 Relativas aos Profissionais de Auditoria
Governamental...............................................................................455
15.4. NAG 4000 Relativas aos Trabalhos de Auditoria
Governamental...............................................................................459
Exerccios........................................................................................................................ 472

Captulo 16 Normas de Auditoria do TCU, Manual de Auditoria Operacional

e Instrumentos de Fiscalizao........................................................... 479

16.1. Normas de Auditoria do TCU........................................................ 479

16.1.1. Bases conceituais.....................................................................481
16.1.2. Classificao das auditorias.....................................................481
16.1.3. Objetivo das NAT..................................................................482
16.1.4. Aplicabilidade das NAT..........................................................482
16.1.5. Aplicao conjunta com outras normas..................................482
16.1.6. Captulo 1 Preceitos bsicos do controle externo.................483
16.1.7. Captulo 2 Normas gerais....................................................484
16.1.8. Captulo 3 Normas relativas ao planejamento e
execuo.................................................................................486
16.1.9. Captulo 4 Normas relativas comunicao de
resultados................................................................................495
16.2. Manual de Auditoria Operacional.................................................. 500
16.3. Instrumentos de Fiscalizao..........................................................509
16.3.1. Levantamento.........................................................................510
16.3.2. Auditoria................................................................................510
16.3.3. Inspeo.................................................................................511
16.3.4. Acompanhamento..................................................................511
16.3.5. Monitoramento......................................................................512
Exerccios........................................................................................................................ 514

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 Captulo 17 Governana Corporativa: Governana no Setor Pblico,
Governana e Anlise de Risco, COSO I e COSO II........................... 531
17.1. Governana no Setor Pblico......................................................... 531
17.1.1. Conceitos de governana corporativa.....................................531
17.1.2. Princpios de governana corporativa......................................534
17.1.3. Lei Sarbanes-Oxley.................................................................535
17.1.4. Governana no setor pblico..................................................537
17.1.5. Referencial bsico de governana do TCU.............................539
17.2. O papel da Auditoria na Estrutura de Governana......................... 543
17.3. Estrutura Conceitual de Anlise de Risco COSO II.................... 545
Exerccios........................................................................................................................ 552

Captulo 18 Auditoria governamental segundo a INTOSAI (International

Organization of Supreme Audit Institutions). Auditoria Interna
Segundo o IIA (Institute of Internal Auditors)................................ 573
18.1. Auditoria Governamental segundo a INTOSAI.............................. 573
18.1.1. Declarao de Lima (da INTOSAI).......................................575
18.1.2. Cdigo de tica da INTOSAI................................................577
18.1.3. Normas (padres) de Auditoria da INTOSAI........................580
18.2. Auditoria Interna segundo o IIA.....................................................593
Exerccios........................................................................................................................ 609

Resumo em 160 itens..................................................................................................... 621

Gabarito ............................................................................................................ 633

Anexo I Principais NBC TA e PA....................................................................... 635

Anexo II Dicionrio de Auditoria..................................................................... 639

Referncias bibliogrficas.............................................................................................. 655

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