NBCASP

Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor

Pblico sob a tica das IPSAS: um estudo comparativo
COMPOSIO DO
CONSELHO DIRETOR
Presidente: Contador Antnio Palcios
Vice-Presidente de Gesto: Contadora Ana
Trcia Lopes Rodrigues
Vice-Presidente de Fiscalizao: Contador Mrio
Antonio Karczeski
Vice-Presidente de Registro: Tcn. Cont.
Marlene Teresinha Chassott
Vice-Presidente de Controle Interno: Contadora
Magda Regina Wormann
Vice-Presidente de Desenvolvimento Prossional:
Contador Adriel Mota Ziesemer
Vice-Presidente de Relaes com os Prossionais:
Contador Celso Luft
Vice-Presidente de Relaes Institucionais:
Contador Pedro Gabril Kenne da Silva
Vice-Presidente Tcnico: Contador Paulo
Ricardo Pinto Alaniz
COMPOSIO DAS CMARAS
PRIMEIRA CMARA DE TICA E
DISCIPLINA
Coordenador: Tcn. Cont. Marco Aurlio
Bernardi.
Membros Titulares: Tcn. Cont. Carlos Eli
Debom Rocha, Tcn. Cont. Joo Roberto Hoerbe
e Tcn. Cont. Marta da Silva Canani.
Membros Suplentes: Tcn. Cont. ngelo
Giaretton, Contadora Anabli Galvan Perera e
Contador David Antonio dos Santos.
SEGUNDA CMARA DE TICA E
DISCIPLINA
Coordenador: Contador Clio Luiz Levandovski.
Membros Titulares: Contadora Soeli Maria
Rinaldi, Contador Eduardo Hiplito Dias
Sinigaglia e Contador Rodrigo Kich.
Membros Suplentes: Contador Alberto
Amando Dietrich, Contadora Rosngela Maria
Wolf e Contador Eduardo Hipolito Dias
Sinigaglia.
TERCEIRA CMARA DE TICA E
DISCIPLINA
Coordenador: Contador Flvio Flach.
Membros Titulares: Tcn. Cont. Marice
Fronchetti, Contador Marcelo Paveck Ayub e
Tcn. Cont. Silvia Regina Lucas de Lima.
Membros Suplentes: Contador Joo Carlos
Mattiello, Contadora Rosemary Dias Gonalves
da Silva e Contadora Andria Altenhofen.
CMARA DE RECURSOS DE TICA E
DISCIPLINA
Coordenador: Contador Paulo Gilberto
Comazzetto.
Membros Titulares: Tcn. Cont. Marco Aurlio
Bernardi, Contador Clio Luiz Levandovski e
Contador Flvio Flach.
Membros Suplentes: Contadora Grace Scherer
Gehling, Contadora Inelva Ftima Lodi e
Contador Artur Roberto de Oliveira Gibbon.
CMARA DE FISCALIZAO
Coordenador: Tcn. Cont. Ricardo Kerkhoff.
Membros Titulares: Contadora Ane Elisa
Moller Dapper e Tcn. Cont. Marta da Silva
Canani.
Membros Suplentes: Contador Joo Lus Lucas
Maracci e Tcn. Cont. Cristiani Fonseca de Souza.
CMARA DE RECURSOS DE
FISCALIZAO:
Coordenador: Tcn. Cont. Lus Augusto Maciel
Fernandes.
Membros Titulares: Contador Mrio Kist,
Tcn. Cont. Silvia Regina Lucas de Lima e Tcn.
Cont. Joo Roberto Hoerbe.
Membros Suplentes: Tcn. Cont. Luiz Alberto
Souto Jacques, Tcn. Cont. Cassiana Tonini
Carbone e Tcn. Cont. Moises Luiz Togni.
CMARA DE DESENVOLVIMENTO
PROFISSIONAL
Coordenador: Contador Adriel Mota Ziesemer
Membros Titulares: Contador Marcelo Paveck
Ayub e Contadora Ndia Emer Grasselli.
Membros Suplentes: Contador Osmar Antnio
Bonzanini e Contador Saulo Armos.
CMARA DE REGISTRO
Coordenadora: Tcn. Cont. Marlene Teresinha
Chassott.
Membros Titulares: Contadora Ane Elisa
Moller Dapper e Contador Slvio Lus da Silva
Zago.
Membros Suplentes: Contadora Simone
Loureiro Brum Imperatore e Tcn. Cont. Abilio
Rozek.
CMARA DE CONTROLE INTERNO
Coordenadora: Contadora Magda Regina
Wormann.
Membros Titulares: Tcn. Cont. Carlos Eli
Debom Rocha e Contador Mrio Kist.
Membros Suplentes: Tcn. Cont. Roberto da
Silva Medeiros e Contadora Roberta Salvini.
 CONSELHO REGIONAL
DE CONTABILIDADE
DO RIO GRANDE DO SUL

NBCASP Normas Brasileiras de

Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico sob
a ca das IPSAS: um estudo compara vo

2 edio

Po o Alegre
Outubro/2014
Uma publicao do
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO
GRANDE DO SUL
Rua Baronesa do Gravata, 471
90160-070 - Porto Alegre - RS
Fone: (51) 3254-9400
E-mail: crcrs@crcrs.org.br Internet: www.crcrs.org.br

Coordenao-geral:
Contador Antnio Palcios - Presidente do CRCRS

Coordenao da edio:
Mrcia Bohrer Ibaez

Autores Comisso de Estudos de Contabilidade Aplicada ao Setor

Pblico (2012): Contadores Flvio Flach (coordenador), Cleber Luciano
Karvinski Danelon, Czar Volnei Mauss, Celina Ritt Blazina, Magda
Rosane Peres Brazil, Gustavo Pires Kruger, Elaine Gorgen Strehl, Diogo
Duarte Barbosa, Alexandre Costa Quintana e Patricia Sostmeier.

Revisores Comisso de Estudos de Contabilidade Aplicada ao

Setor Pblico (2013): Contadores Flvio Flach (coordenador), Cleber
Luciano Karvinski Danelon, Celina Ritt Blazina, Magda Rosane Peres
Brazil, Gustavo Pires Kruger, Diogo Duarte Barbosa, Alexandre Costa
Quintana e Patricia Sostmeier.

Revisores Comisso de Estudos de Contabilidade Aplicada ao

Setor Pblico (2014): Contadores Magda Rosane Peres Brazil
(coordenadora), Celina Ritt Blazina, Diogo Duarte Barbosa, Alexandre
Costa Quintana, Gilberto Bujak, Joo Marcos Leo da Rocha, Gilberto
Fonseca Raymundo, Renata Agra Balbueno, Luciana Porcincula, Cezar
Volnei Mauss e Patricia Sostmeier.

2 edio 2014

Tiragem: 3.000 exemplares

Distribuio gratuita Proibida a venda.

Os conceitos emitidos neste livro so de inteira responsabilidade dos autores e revisores.

 APRESENTAO

Colega:

Esta publicao tem o objetivo de apresentar aos prossionais da

Contabilidade, em especial aos que atuam na rea pblica, um estudo
comparativo entre as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao
Setor Pblico (NBCASP), editadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade, em convergncia com as Normas Internacionais de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (Internacional Public Sector
Accounting Standards IPSAS) e o Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico, editado pela Secretria do Tesouro Nacional STN.
Trata-se de mais uma publicao do Programa de Educao
Continuada deste CRCRS, oferecida gratuitamente Classe Contbil
gacha, que est tambm disponvel na verso eletrnica, por intermdio da
pgina do CRCRS, para consulta e/ou download.
Nossos sinceros agradecimentos Comisso de Estudos de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, cujos integrantes dedicaram uma
parcela signicativa de seu tempo na reviso deste livro, tendo presente o
nobre sentimento de colaborar com a classe contbil gacha.

Contador ANTNIO PALCIOS

Presidente Gesto 2014/2015

03
04
 SUMRIO

1 INTRODUO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

2 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO (NBCASP) . . . . . 13

2.1 NBC T 16.1 Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
2.2 NBC T 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2.3 NBC T 16.3 Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contbil . . . . . . . . . . . 18
2.4 NBC T 16.4 Transaes no Setor Pblico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
2.5 NBC T 16.5 Registro Contbil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
2.6 NBC T 16.6 Demonstraes Contbeis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
2.7 NBC T 16.7 Consolidao das Demonstraes Contbeis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
2.8 NBC T 16.8 Controle Interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
2.9 NBC T 16.9 Depreciao, Amortizao e Exausto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
2.10 NBC T 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades
do Setor Pblico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
2.11 NBC T 16.11 Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico . . . . . . . . . . . . . . 48

3 MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO (MCASP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59

4 INTERNATIONAL PUBLIC SECTOR ACCOUNTING STANDARDS (IPSAS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62

5 QUADRO DE CONVERSO DAS IPSAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

6 QUADRO COMPARATIVO ENTRE AS NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE

APLICADAS AO SETOR PBLICO (IPSAS), AS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO (NBCASP) E O MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO
SETOR PBLICO DO STN (MCASP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77

7 CONSIDERAES FINAIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90

ANEXO A RESOLUO CFC N. 1.111-2007. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

ANEXO B RESOLUO CFC N 1.128-2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100

.

ANEXO C RESOLUO CFC N 1.129-2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105

.

ANEXO D RESOLUO CFC N 1.130-2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

.

ANEXO E RESOLUO CFC N 1.131-2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

.

ANEXO F RESOLUO CFC N 1.132-2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116

.

05
ANEXO G RESOLUO CFC N 1.133-2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .123

ANEXO H RESOLUO CFC N 1.134-2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .132

ANEXO I RESOLUO CFC N 1.135-2008 135

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

ANEXO J RESOLUO CFC N 1.136-2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .139

ANEXO K RESOLUO CFC N 1.137-2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .144

ANEXO L RESOLUO CFC N 1.282-2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .152

ANEXO M RESOLUO CFC N 1.366-2011. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .157

ANEXO N RESOLUO CFC N 1.437-2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .169

06
LISTAS

LISTA DE QUADROS

Quadro 1 Quadro de Converso das IPSAS............................................75

Quadro 2 Quadro Comparativo entre IPSAS, Normas e Manual
(STN)..................................................................................................................78

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

CF Constituio Federal
CFC Conselho Federal de Contabilidade
DCASP Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico
DOU Dirio Ocial da Unio
IASB International Accounting Standards Board
IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
IFAC International Federation of Accountants.
IN Instruo Normativa
IPSAS International Public Sector Accounting Standards.
ISS Imposto sobre Servios
LC Lei Complementar
LDO Lei de Diretrizes Oramentrias
LOA Lei Oramentria Anual
LRF Lei de Responsabilidade Fiscal
MCASP Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
MDF Manual de Demonstrativos Fiscais
MF Ministrio da Fazenda
NBC Normas Brasileiras de Contabilidade
NBCASP Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor
Pblico
PCASP Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico
PPA Plano Plurianual
SICSP Sistema de Informaes de Custos do Setor Pblico
STN Secretaria do Tesouro Nacional

07
08
1 INTRODUO

Com a integrao dos mercados, diante da globalizao, passa a existir a

necessidade de harmonizao internacional das normas contbeis. Nesse
sentido, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) criou o Comit Gestor
da Convergncia, no intuito de desenvolver aes que promovam a
harmonizao das Normas Brasileiras de Contabilidade do setor pblico e
do setor privado, para que estas estejam em sintonia com as determinaes
do Conselho Internacional de Normas Contbeis (IASB International
Accounting Standards Board) e com as Normas Internacionais de Auditoria e
Assegurao emitidas pela Federao Internacional de Contadores (IFAC
International Federation of Accountants).
As diretrizes para harmonizao no setor pblico previram, para o ano
de 2012, a convergncia das normas contbeis brasileiras s Normas
Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (IPSAS
International Public Sector Accounting Standards).
As Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico
tm por objetivo:
mensurar e evidenciar melhor o patrimnio pblico;
utilizar conceitos cientcos e no apenas legais;
convergir as prticas contbeis ao padro internacional;
instrumentalizar o controle social; e
prestar contas de forma mais transparente.
Percebe-se que a adoo das Normas Brasileiras de Contabilidade
Aplicadas ao Setor Pblico visa a incrementar novos procedimentos, tendo
como foco o registro da integralidade dos ativos e dos passivos pblicos,
tempestivamente, atendendo os atributos de conabilidade e comparabili-
dade, entre eles:
adoo do plano de contas nico;
regime contbil de competncia integral;

09
 implantao de novos procedimentos patrimoniais, tais como
depreciao, reavaliao, provises, valor justo, adoo do regime da
competncia para receitas e despesas, contabilizao dos bens de
uso comum e relatrios de uxo de caixa, etc.;
compatibilizao com as novas demonstraes contbeis que
passam a ser exigidas;
implantao do sistema de custos.
Esses pontos contribuem para a correo do enfoque da contabilidade
aplicada ao setor pblico estritamente ligada execuo dos oramentos
pblicos, abrangendo tambm aspectos da contabilidade patrimonial.
Sendo assim, a mudana do enfoque contbil, antes centrado no
controle oramentrio, para uma contabilidade pblica patrimonial, com a
adoo do regime de competncia para as receitas e despesas pblicas, vem
a ser o principal ponto a ser tratado no mbito do setor pblico.
Constata-se que as normas contribuem para a implementao de
dispositivos contidos na LRF (Lei Complementar n 101-2000) e na Lei n
4.320-1964, de forma a elevar a eccia e a efetividade das leis quanto aos
seus objetivos de promover o planejamento, a transparncia e a responsabi-
lidade da gesto scal.
Os prazos estabelecidos pelas normas e pela Secretaria do Tesouro
Nacional (STN) tm o foco de ateno dos gestores pblicos, visto que
estes correm o risco de no terem suas contas pblicas aprovadas pelos
rgos de scalizao.
Nesse sentido, o presente livro, que est em sua 2 edio, tem por
objetivo atualizar os principais pontos das normas aprovadas, assim como
destacar as inovaes promovidas nos dispositivos que reforam o cumpri-
mento dos Princpios de Contabilidade, Lei de Responsabilidade Fiscal e
Lei Federal n 4.320-1964, alm de realizar um comparativo com as Normas
Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico (IPSAS).

10
 Com o intuito de contribuir na aproximao das normas brasileiras de
contabilidade pblica com as regras internacionais, o Ministrio da Fazenda
publicou a Portaria MF n 184, de 25 de agosto de 2008. A portaria dispe
sobre as diretrizes a serem observadas pela rea pblica (abrangida pelos
entes pblicos, Unio, Estados e Municpios) em relao a procedimentos,
prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a
torn-los convergentes s IPSAS publicadas pelo IFAC (International
Federation of Accountants) e s Normas Brasileiras de Contabilidade
Aplicadas ao Setor Pblico (NBCASP), editadas pelo CFC. Como parte
desse processo evolutivo, foram publicadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade, em 21 de novembro de 2008, as 10 primeiras Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico e, em 25 de
novembro de 2011, mais uma norma foi publicada:
Resoluo CFC n 1.128-08 aprova a NBC T 16.1 Conceituao,
Objeto e Campo de Aplicao;
Resoluo CFC n 1.129-08 aprova a NBC T 16.2 Patrimnio e
Sistemas Contbeis;
Resoluo CFC n 1.130-08 aprova a NBC T 16.3 Planejamento
e seus Instrumentos sob o Enfoque Contbil;
Resoluo CFC n 1.131-08 aprova a NBC T 16.4 Transaes no
Setor Pblico;
Resoluo CFC n 1.132-08 aprova a NBC T 16.5 Registro
Contbil;
Resoluo CFC n 1.133-08 aprova a NBC T 16.6
Demonstraes Contbeis;
Resoluo CFC n 1.134-08 aprova a NBC T 16.7 Consolidao
das Demonstraes Contbeis;
Resoluo CFC n 1.135-08 aprova a NBC T 16.8 Controle
Interno;

11
 Resoluo CFC n 1.136-08 aprova a NBC T 16.9 Depreciao,
Amortizao e Exausto;
Resoluo CFC n 1.137-08 aprova a NBC T 16.10 Avaliao e
Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico;
Resoluo CFC n 1.366-11 aprova a NBC T 16.11 Sistema de
Informao de Custos do Setor Pblico.
Sendo assim, por tratar-se ainda de um tema inovador com impactos
nos procedimentos at ento adotados na gesto contbil do setor pblico,
a Comisso de Estudos de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico do
CRCRS entende oportuno atualizar esta obra, cuja 1 edio foi publicada
em 2013, que vem a tratar das Normas Brasileiras Aplicadas ao Setor
Pblico (NBCASP), realizando ainda um comparativo com as Normas
Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico (IPSAS), mesmo que
alteraes ainda estejam ocorrendo nas normas e que os debates para
implementao dos novos procedimentos continuem. No decorrer deste
livro, sero realizadas anlises pontuais sobre as NBCASP, bem como se
realizar um comparativo com as Normas Internacionais de Contabilidade
para o Setor Pblico e o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
(MCASP).
Ainda importante destacar que os contadores pblicos precisam
conhecer e compreender o conceito de competncia, a necessidade de
entender o uxo de caixa, a capacidade de cumprir com as obrigaes
nanceiras quando elas vencem e o retorno do capital empregado no
atendimento das necessidades pblicas. Ou seja, so novas informaes
produzidas pela nova Contabilidade que est sendo aplicada ao setor
pblico. Nesse sentido, esta obra pretende dar um incio a tal conhecimento,
necessrio para a tomada de deciso dos gestores.

12
2 NORMAS BRASILEIRAS
DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR
PBLICO (NBCASP)

As normas de contabilidade aplicadas ao setor pblico acarretaram

impactos na forma de escriturao contbil do setor pblico. Por isso, ser
realizada uma anlise das NBCASP, de forma a evidenciar o diferencial de
cada uma delas.
As 10 primeiras normas foram publicadas em 21 de novembro de 2008
e entraram em vigor nessa mesma data, com adoo de forma facultativa, e
de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de
2010. A 11 norma, que trata do sistema de informao de custos, foi
publicada em 25 de novembro de 2011 e entrou em vigor na data de sua
publicao, aplicando-se aos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de
2012. Considere-se, ainda, que alteraes esto ocorrendo nas referidas
normas.

2.1 NBC T 16.1 - Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao

Esta norma estabelece uma denio mais abrangente de entidade do
setor pblico, dessa forma evidenciando o conceito, o objeto, o objetivo e o
campo de atuao da contabilidade aplicada ao setor pblico.

Objetivo: Orientao geral e apresentao de denies bsicas que devero nortear o

desenvolvimento dos demais tpicos, dentro de uma coerncia conceitual e cientca
concatenadas.

A presente norma conceitua a contabilidade aplicada ao setor pblico

como o ramo da cincia contbil que se utiliza dos princpios de contabilida-
de e das normas contbeis direcionadas ao controle patrimonial das
entidades governamentais para o processo gerador de informaes.
Delimita como seu objeto o patrimnio pblico e caracteriza como sua
funo social evidenciar informaes de natureza oramentria, econmi-
ca, nanceira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico como
forma de apoio: tomada de decises; prestao de contas da gesto; e
instrumentalizao do controle social.

13
 Esta norma, em sentido amplo, evidencia como entidade do setor
pblico os rgos, os fundos e as pessoas jurdicas de direito pblico ou que,
possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem,
movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos na execuo de
suas atividades, e equipara, para ns contbeis, as pessoas fsicas que
recebam de rgo pblico subveno, benefcio ou incentivo, scal ou
creditcio. Dessa forma, todas as entidades citadas constituem o campo de
aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico. Destaca-se que devem
seguir integralmente as normas contbeis aplicadas ao setor pblico todas
as entidades governamentais, os servios sociais e os conselhos prossio-
nais. J as demais entidades devem seguir parcialmente tais regras, sempre
sendo observados os aspectos contbeis relativos prestao de contas.

Ressalte-se ainda, quanto ao campo de aplicao das NBCASP, o

disposto no art. 83 da Lei Federal n 4.320-1964, o qual determina que a
Contabilidade deve evidenciar as operaes realizadas por quaisquer
pessoas que arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou
guardem bens pertencentes ou conados Administrao Pblica.

Destaca-se nesta norma o conceito de unidade contbil, caracterizado

pela soma, agregao ou diviso de patrimnio de uma ou mais entidades
do setor pblico e suas classicaes. As unidades contbeis dividem-se em:

Originria: representa o patrimnio das entidades do setor pblico

na condio de pessoas jurdicas;

Descentralizada: representa parcela do patrimnio de unidade

contbil originria;

Unicada: representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas

ou mais unidades contbeis descentralizadas;

Consolidada: representa a soma ou a agregao do patrimnio de

duas ou mais unidades contbeis originrias.

14
 Quanto ao controle contbil segregado por unidade contbil originria,
o art. 50, inciso III, da LRF determina que as demonstraes contbeis
devem compreender, isolada e conjuntamente, as transaes e as operaes
de cada rgo, fundo ou entidade da administrao direta, autrquica e
fundacional, inclusive empresa estatal dependente.
A criao de unidades contbeis descentralizadas, unicadas e
consolidadas ser realizada nos seguintes casos:
registro dos atos e dos fatos que envolvem o patrimnio pblico ou
suas parcelas, em atendimento necessidade de controle e prestao
de contas, de evidenciao e instrumentalizao do controle social;
unicao de parcelas do patrimnio pblico vinculadas a unidades
contbeis descentralizadas, para ns de controle e evidenciao dos
seus resultados;
consolidao de entidades do setor pblico para ns de atendimen-
to de exigncias legais ou necessidades gerenciais.

2.2 NBC T 16.2 - Patrimnio e Sistemas Contbeis

Esta norma estabelece o conceito de patrimnio pblico, sua classica-
o sob o enfoque contbil, o conceito e a estrutura do sistema de informa-
o contbil, incluindo o sistema de custos.

Objetivo: Denir o patrimnio pblico e estabelecer quais sistemas contbeis devem

permear a mquina pblica com vistas a garantir a mensurao correta, a evidenciao
adequada e a transparncia das aes governamentais, alm de integrar os sistemas
legais existentes, atendendo, sobretudo, aos preceitos contbeis.

Destaca-se que as NBCASP consideram o patrimnio pblico como

um representante de um uxo de benefcios, presente ou futuro, inerente
prestao de servios pblicos.

15
 Quanto classicao dos elementos patrimoniais, a norma estabelece
critrios para o ativo e o passivo, classicando-os em circulante e no
circulante, com base nos atributos de conversibilidade ou liquidez e
exigibilidade.

A NBCASP caracteriza o sistema contbil pblico como a estrutura de

informaes sobre identicao, mensurao, avaliao, registro, controle e
evidenciao dos atos e dos fatos da gesto do patrimnio pblico, com o
objetivo de orientar e suprir o processo de deciso, a prestao de contas e a
instrumentalizao do controle social. Ressalta-se que a norma apresenta a
contabilidade aplicada ao setor pblico sob o enfoque cientco, isto , a
contabilidade enquanto cincia, responsvel pela gerao de informaes
teis acerca do patrimnio das entidades, subsidiando a tomada de deciso.

A norma expe o conceito de sistema e de subsistemas de informaes

contbeis para as entidades pblicas e segrega o sistema contbil pblico
em quatro subsistemas de informaes contbeis: oramentrio, patrimo-
nial, compensao e de custos.

Oramentrio: registra, processa e evidencia os atos e os fatos

relacionados ao planejamento e execuo oramentria (oramen-
to; programao e execuo oramentria; alteraes orament-
rias; e resultado oramentrio);

Patrimonial: registra, processa e evidencia os fatos nanceiros e no

nanceiros relacionados com as variaes qualitativas e quantitati-
vas do patrimnio pblico;

Custos: registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios,

produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica, consoan-
te a NBC T 16.11;

Compensao: registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos

efeitos possam produzir modicaes no patrimnio da entidade

16
 do setor pblico, bem como aqueles com funes especcas de
controle (alteraes potenciais nos elementos patrimoniais; e
acordos, garantias e responsabilidades).

O subsistema de custos materializa-se como ferramenta gerencial, de

forma a possibilitar transparncia na gesto pblica. A Lei Federal n 4.320-
1964, em seu art. 99, j previa a adoo de contabilidade especial para apurar
os custos dos servios pblicos industriais. A Lei Complementar n 101-
2000 (LRF), em seu art. 50, 3, estabelece que a Administrao Pblica
dever manter sistema de custos, no intuito de possibilitar a avaliao e o
acompanhamento da gesto oramentria, nanceira e patrimonial do ente
pblico.

Com a edio desta norma, foram extintos os sistemas nanceiro e

permanente, os quais passaram categoria de atributo da informao
contbil. Tais atributos passaram a integrar a natureza da informao de
carter patrimonial, que resulta do sistema patrimonial.

No sistema oramentrio e de custos, h contas que trazem informao

de natureza oramentria e de custos, respectivamente. E as contas do
sistema compensado remetem s informaes com natureza de controle.

Os subsistemas contbeis devem ser integrados a outros subsistemas

de informaes, de modo a subsidiar a administrao pblica sobre:

a) o desempenho da organizao no cumprimento da sua misso;

b) a avaliao dos resultados obtidos na execuo dos programas de

trabalho com relao economicidade, ecincia, eccia e
efetividade;

c) a avaliao das metas scais estabelecidas nas diretrizes

oramentrias; e

d) a avaliao dos riscos e das contingncias scais.

17
2.3 NBC T 16.3 - Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque
Contbil
Esta norma visa a denir o papel da Contabilidade no planejamento,
permitindo a integrao dos planos.

Objetivo: Estabelecer bases para o controle contbil do planejamento desenvolvido

pelas entidades do setor pblico, expresso em seus planos hierarquicamente
interligados.

Esta norma estabelece as bases para controle contbil sobre o planeja-

mento das entidades do setor pblico, expresso em planos hierarquicamen-
te interligados.
A NBC T 16.3 dene plano como o conjunto de documentos
elaborados com a nalidade de materializar o planejamento por meio de
programas e aes, compreendendo desde o nvel estratgico at o nvel
operacional.
Com efeitos obrigatrios a partir de 2013 e considerando a internacio-
nalizao das normas contbeis, esta norma estabelece bases para o
controle contbil do planejamento desenvolvido pelas entidades do setor
pblico e ir propiciar a avaliao e a instrumentalizao do controle, por
meio do escopo de evidenciao.
Na administrao pblica brasileira, os planos hierarquicamente
interligados traduzem-se no Plano Plurianual (PPA nvel estratgico,
denies de metas para perodos de quatro anos), na Lei de Diretrizes
Oramentrias (LDO orientaes para a elaborao dos oramentos
anuais) e na Lei Oramentria Anual (LOA nvel operacional, traduo em
metas fsicas e nanceiras dos objetivos da administrao pblica para o
perodo de um ano).
A norma traz como inovao a ampliao do controle contbil sobre os
instrumentos de planejamento, em que, alm de evidenciar a execuo

18
oramentria anual (LOA), pretende-se acompanhar o cumprimento das
metas estratgicas contidas no PPA.
A partir desta norma, a contabilidade aplicada ao setor pblico deve
permitir a comparao de metas programadas com as realizadas, e as
diferenas relevantes devem ser evidenciadas por meio de notas explicati-
vas. Dever tambm denir as metas e, se no alcan-las, evidenciar as
diferenas por meio de notas explicativas. Isso dever contribuir para a
tomada de decises e tambm como ferramenta para instrumentalizar o
controle social, que passar a ser analisado em dois nveis, a coerncia e a
aderncia.

2.4 NBC T 16.4 - Transaes no Setor Pblico

Esta norma classica a natureza das transaes em econmico-
-nanceira e administrativa e traz os novos conceitos de variaes,
classicando-as em qualitativas e quantitativas.

Objetivo: Estabelecer conceitos, natureza e tipicidades das transaes no setor pblico.

Esta norma caracteriza como transao no setor pblico os atos e os

fatos que promovam alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas ou
potenciais, no patrimnio das entidades do setor pblico, e enfatiza que o
registro contbil deve observar os Princpios de Contabilidade e as Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico. A norma segrega
as transaes, conforme sua natureza, em:
Econmico-nanceira: aquelas originadas de fatos que afetam o
patrimnio pblico, em decorrncia, ou no, da execuo de
oramento, podendo provocar alteraes qualitativas ou quantitati-
vas, efetivas ou potenciais. Exemplos: recebimento de bens por
doao (aumento do patrimnio sem a necessidade de utilizao de
recursos oramentrios, portanto extraoramentrio); arrecadao

19
 de receita de impostos (aumento do patrimnio decorrente de
ingresso de receita oramentria);

Administrativa: corresponde s transaes que no afetam o patri-

mnio pblico, originadas de atos administrativos, com o objetivo
de dar cumprimento s metas programadas e manter em funciona-
mento as atividades da entidade do setor pblico. Exemplos:
registro em contas de compensao dos contratos rmados com
fornecedores de bens e servios; controle contbil sobre os bens em
poder de terceiros.

Como exemplo, tem-se a reteno do Imposto sobre Servios (ISS)

efetuada por entidade pblica no momento do pagamento para prestador
de servio (nesse instante, a entidade pblica gura como mera depositria
do ISS pertencente Prefeitura Municipal). Posteriormente, a entidade
pblica deve repassar os recursos de ISS retido Prefeitura Municipal, que
possui a competncia de arrecadao do imposto.

Variaes Patrimoniais: so transaes que promovem alteraes

aumentativas ou diminutivas nos elementos patrimoniais da entidade do
setor pblico. As variaes que afetam o patrimnio lquido devem manter
correlao com as respectivas contas patrimoniais. A vinculao entre as
contas de resultado e patrimoniais deve permitir a identicao dos efeitos
nas contas patrimoniais produzidas pela movimentao das contas de
resultado. As variaes classicam-se em quantitativas e qualitativas.

as variaes quantitativas so aquelas decorrentes de transaes no

setor pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido;

as variaes qualitativas so aquelas decorrentes de transaes no setor

pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais sem
afetar o patrimnio lquido.

20
 Transaes que Envolvem Valores de Terceiros: so aquelas em
que a entidade responde como el depositria e que no afetam o seu
patrimnio lquido. Devem ser demonstradas de forma segregada.

2.5 NBC T 16.5 - Registro Contbil

Esta norma trata das formalidades do registro contbil, deixando claro
que o regime contbil aplicado ao setor pblico o de competncia integral
e que o dirio e o razo constituem fontes de informaes contbeis
permanentes. Alm disso, determina que nos registros contbeis a essncia
deve prevalecer sobre a forma.

Objetivo: Estabelecer critrios para o registro contbil dos atos e fatos que afetam ou
possam afetar o patrimnio.

A referida norma estabelece critrios para o registro contbil dos atos e

fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio pblico; apresenta as
caractersticas do registro e das informaes contbeis no setor pblico;
trata da estrutura do plano de contas contbil; e abre a possibilidade de
escriturao contbil eletrnica.
Os documentos de suporte podem ser fsicos ou eletrnicos e sero
usados para sustentao ou comprovao do registro contbil. A entidade
do setor pblico deve manter procedimentos uniformes e tem como
caractersticas:
Comparabilidade: deve possibilitar a comparao ao longo do tempo e
estaticamente, inclusive com outras entidades;
Compreensibilidade: as informaes devem ser entendidas pelos
usurios, porm informaes relevantes, mesmo que complexas,
no devem ser excludas das demonstraes;
Conabilidade: as informaes devem garantir segurana aos
usurios para tomada de decises;

21
 Fidedignidade: os registros contbeis devem representar elmente o
fenmeno que deu origem;
Imparcialidade: no se pode privilegiar interesses especcos;
Integridade: no se devem omitir partes do fato gerador;
Representatividade: os registros contbeis e as informaes apresenta-
das devem conter todos os aspectos relevantes;
Tempestividade: os fenmenos patrimoniais devem ser registrados no
momento da ocorrncia;
Uniformidade: critrios padronizados;
Utilidade: devem atender s necessidades especcas;
Vericabilidade: devem ser disponibilizados para a sociedade os
registros e as informaes, a m de possibilitar sua vericao.
A NBC T 16.5 d nfase estruturao do sistema de informao
contbil, o qual deve possuir plano de contas que contemple:
Terminologia das contas e sua adequada codicao, identicao do
subsistema a que pertence, a natureza e o grau de desdobramento,
de forma que possibilite os registros de valores e a integrao dos
subsistemas;
Funo e o funcionamento a cada uma das contas (circunstncias de
dbito e crdito, inverso ou no de saldos, se transporta saldo para
o exerccio seguinte, etc.);
A utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos
atos e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio
das entidades do setor pblico, de acordo com sua natureza de
informao;

22
 Tabela de codicao de registro que identique o tipo de transao, as
contas envolvidas, a movimentao a dbito e a crdito e os subsis-
temas utilizados;
Quanto aos documentos de comprovao dos registros contbeis, a
NBCASP considera como documento de suporte qualquer documento
hbil, fsico ou eletrnico, que comprove a transao na entidade do setor
pblico, utilizado para sustentao ou comprovao do registro contbil.
Ao tratar das formalidades do registro contbil, a NBCASP discorre
que a entidade do setor pblico deve manter procedimentos uniformes de
registros contbeis, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrni-
co, podendo ser utilizados livros ou meios eletrnicos que permitam a
identicao e o seu arquivamento de forma segura. Nesse aspecto,
enfatiza-se a possibilidade aberta pela norma de implementao de
escriturao contbil eletrnica, bem como a permisso de digitalizao e
armazenamento em meio eletrnico ou magntico dos documentos em papel.
O Livro Dirio e o Livro Razo devem car disposio dos usurios e
dos rgos de controle, na unidade contbil, no prazo estabelecido em
legislao especca. Os elementos essenciais dos registros so: data, conta
creditada e debitada, valor e histrico.
As entidades do setor pblico devem desenvolver procedimentos que
garantam segurana e preservao das informaes; para tanto, os docu-
mentos devem ser digitalizados e mantidos em sistemas eletrnicos.
A NBCASP destaca que as transaes no setor pblico devem ser
reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem,
vindo ao encontro do Principio de Contabilidade da Oportunidade.
A norma cita que os registros contbeis realizados devem ter seus
efeitos evidenciados nas demonstraes contbeis do perodo com os quais
se relacionam, reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos geradores,
independentemente do momento da execuo oramentria, atendendo na
ntegra o Princpio Contbil da Competncia.

23
 A referida norma deixa claro que a contabilidade aplicada ao setor
pblico implementada na atualidade deve ter uma viso patrimonial que
evidencie a integralidade dos atos e fatos, oramentrios e extraorament-
rios, previstos ou no em legislao, apresentando as alteraes no patrim-
nio da entidade ou seja, o foco no patrimnio pblico.
A norma orienta que, na ausncia de norma contbil aplicada ao setor
pbico, o prossional da Contabilidade deve utilizar, subsidiariamente, e
nesta ordem, as normas nacionais e internacionais que tratem de temas
similares, evidenciando o procedimento e os impactos em notas explicativas.
Saliente-se que a Portaria n 753 (STN), de 21 de dezembro de 2012,
prorrogou o prazo para implantao do Plano de Contas Aplicado ao Setor
Pblico (PCASP) e das Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor
Pblico (DCASP) at o trmino do exerccio de 2014. O art. 3 dessa
portaria informa que a prestao de contas dos municpios brasileiros,
referente ao exerccio de 2014, ser realizada em 2015 para a STN e dever
ocorrer levando-se em considerao a totalidade do Plano de Contas
Aplicado ao Setor Pblico (PCASP) e as Demonstraes Contbeis
Aplicadas ao Setor Pblico (DCASP).

2.6 NBC T 16.6 - Demonstraes Contbeis

A referida norma trata da funo e estrutura das Demonstraes
Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico: Balano Patrimonial, Balano
Oramentrio, Balano Financeiro, Demonstrao das Variaes
Patrimoniais e Demonstrao dos Fluxos de Caixa, devidamente acompa-
nhadas pelas notas explicativas, que passam a ser obrigatrias.

Objetivo: Estabelecer o conjunto de demonstraes contbeis capazes de fornecer a

adequada evidenciao dos principais aspectos da gesto pblica, contribuindo para o
acesso informao e para a compreensibilidade da administrao pblica, no seu
conjunto ou de algum rgo ou entidade considerados individualmente.

24
 Esta norma estabelece as demonstraes contbeis a serem elaboradas
e divulgadas pelas entidades pblicas: Balano Patrimonial; Balano
Oramentrio; Balano Financeiro; Demonstrao das Variaes
Patrimoniais e Demonstrao dos Fluxos de Caixa, devidamente acompa-
nhadas pelas notas explicativas, parte integrante das demonstraes
contbeis.
Ressalte-se que a Portaria STN n 438, de 12 de julho de 2012, aprovou
a alterao dos Anexos n 12 (Balano Oramentrio), n 13 (Balano
Financeiro), n 14 (Balano Patrimonial) e n 15 (Demonstrao das
Variaes Patrimoniais) e incluiu os anexos n 18 (Demonstrao dos
Fluxos de Caixa) e n 19 (Demonstrao das Mutaes no Patrimnio
Lquido) da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964.
Nesse sentido, a norma, alm de atender ao disposto no art. 101 da Lei
Federal n 4.320-1964, que determina a publicao dos Balanos
Oramentrio, Financeiro e Patrimonial e da Demonstrao das Variaes
Patrimoniais, traz como inovao a Demonstrao dos Fluxos de Caixa,
ampliando o rol de demonstraes a serem elaboradas no mbito da
administrao pblica.

Balano Patrimonial: Evidencia qualitativa e quantitativamente a

situao patrimonial da entidade pblica, apresentando a seguinte estrutura:
ativo, passivo e patrimnio lquido, complementada pelas contas de
compensao.
a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de
eventos passados e do qual se espera que uam futuros benefcios
econmicos para a entidade;
b) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos
passados, cuja liquidao se espera que resulte na sada de recursos
da entidade capazes de gerar benefcios econmicos;

25
 c) Patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois
de deduzidos todos os seus passivos;
d) Contas de Compensao compreende os atos que possam vir a afetar o
patrimnio.
Os ativos devem ser classicados como circulante quando satisze-
rem a um dos seguintes critrios:
a) estarem disponveis para realizao imediata;
b) tiverem a expectativa de realizao at doze meses da data das
demonstraes contbeis.
Os demais ativos devem ser classicados como no circulante.
Os passivos devem ser classicados como circulante quando
satiszerem um dos seguintes critrios:
a) corresponderem a valores exigveis at doze meses da data das
demonstraes contbeis;
b) corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome
deles, quando a entidade do setor pblico for a el depositria,
independentemente do prazo de exigibilidade.
Os demais passivos devem ser classicados como no circulante.
As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de
grau de conversibilidade; as contas do passivo, em ordem decrescente
de grau de exigibilidade.
A partir da sua anlise, obtm-se a informao do resultado
patrimonial do exerccio, mais o resultado patrimonial acumulado nos
exerccios anteriores.

Balano Oramentrio: Evidencia as receitas e as despesas oramen-

trias, detalhadas em nveis relevantes de anlise, confrontando o oramento

26
inicial e as suas alteraes com a execuo, demonstrando o resultado
oramentrio. Apresenta as receitas detalhadas por categoria econmica,
origem e espcie, especicando a previso inicial, a previso atualizada para
o exerccio, a receita realizada e o saldo a realizar. Demonstra tambm as
despesas oramentrias detalhadas em nveis relevantes de anlise, discrimi-
nando a dotao inicial, a dotao atualizada para o exerccio, as despesas
empenhadas, as despesas liquidadas, as despesas pagas e o saldo da dotao.
acompanhado do anexo das despesas por funo e subfuno e, opcional-
mente, por programa. O Balano Oramentrio estruturado de forma a
evidenciar a integrao entre o planejamento e a execuo oramentria e, ainda,
se tem a informao do resultado oramentrio do exerccio, ou seja, supervit
ou dcit oramentrio.

Balano Financeiro: Evidencia as receitas e despesas oramentrias,

bem como os ingressos e dispndios extraoramentrios, conjugados com
os saldos de caixa do exerccio anterior e os que se transferem para o incio
do exerccio seguinte.
O Balano Financeiro ir representar o uxo de caixa da entidade no
exerccio, ou seja: saldo inicial do disponvel + entradas de recursos -
pagamentos realizados = saldo nal do disponvel, no nal do ano.

Demonstrao das Variaes Patrimoniais: Evidencia as variaes

quantitativas, o resultado patrimonial e as variaes qualitativas decorrentes
da execuo oramentria.
As variaes quantitativas so decorrentes de transaes no setor
pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido.
As variaes qualitativas so decorrentes de transaes no setor pblico
que alteram a composio dos elementos patrimoniais sem aumentar ou
diminuir o patrimnio lquido. Correspondem s variaes da execuo

27
oramentria que consistem em incorporao e desincorporao de ativos,
bem como incorporao e desincorporao de passivos.
Para ns de apresentao na Demonstrao das Variaes Patrimoniais,
as variaes devem ser agrupadas em quantitativas e qualitativas com a
seguinte discriminao: variaes patrimoniais quantitativas, divididas em
variaes patrimoniais aumentativas e variaes patrimoniais diminutivas, e
variaes patrimoniais qualitativas, decorrentes da execuo oramentria,
destacando a origem e o destino dos recursos provenientes da alienao de
ativos, em obedincia ao disposto no artigo 50, inciso VI, da LRF. Os fatos
permutativos extraoramentrios e os fatos permutativos oramentrios
oriundos de receitas ou despesas correntes no sero demonstrados na
DVP. Todas as variaes patrimoniais quantitativas so evidenciadas nesta
demonstrao, sejam elas oramentrias ou extraoramentrias.
O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as
variaes patrimoniais aumentativas e diminutivas.

Demonstrao dos Fluxos de Caixa: Permite aos usurios projetar

cenrios de uxos futuros de caixa e elaborar anlise sobre eventuais
mudanas em torno da capacidade de manuteno do regular nanciamen-
to dos servios pblicos. Dessa forma, permite um melhor gerenciamento e
controle nanceiro dos rgos e das entidades do setor pblico.
Deve ser elaborada pelo mtodo direto ou indireto e evidenciar as
movimentaes havidas no saldo de caixa e equivalentes de caixa, nos
seguintes uxos:
a) das atividades operacionais;
b) das atividades de investimento; e
c) das atividades de nanciamento.

28
 Ao tratar da Demonstrao do Fluxo de Caixa, a NBCASP esclarece
que se devem evidenciar as movimentaes de caixa e equivalentes segrega-
das nos uxos:
Fluxo de caixa das atividades operacionais: compreende os ingressos,
inclusive decorrentes de receitas originrias e derivadas, e os
desembolsos relacionados com a ao pblica e os demais uxos
que no se qualicam como de investimento ou nanciamento;
Fluxo de caixa das atividades de investimento: recursos relacionados
aquisio e alienao de ativo no circulante, bem como recebi-
mentos em dinheiro por liquidao de adiantamentos ou amortiza-
o de emprstimos concedidos e outras operaes da mesma
natureza;
Fluxo de caixa das atividades de nanciamento: recursos relacionados
captao e amortizao de emprstimos e nanciamentos.

Nesse aspecto, a NBCASP proporciona mais uma ferramenta no

atendimento a um dos pressupostos da LRF, qual seja a transparncia da
gesto scal, e mais especicamente o disposto nos artigos 48 e 49, os quais
tratam dos instrumentos de transparncia da gesto e de sua forma de
acesso e divulgao sociedade.

Notas explicativas: So parte integrante das demonstraes cont-

beis. As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes,
complementares ou suplementares quelas no sucientemente evidencia-
das ou no constantes nas demonstraes contbeis. Incluem os critrios
utilizados na elaborao das demonstraes contbeis, as informaes de
naturezas patrimonial, oramentria, econmica, nanceira, legal, fsica,
social e de desempenho e outros eventos no sucientemente evidenciados
ou no constantes nas referidas demonstraes.

29
2.7 NBC T 16.7 - Consolidao das Demonstraes Contbeis
De acordo com a NBC T 16.7, entende-se por Consolidao das
Demonstraes Contbeis o processo que ocorre pela soma ou pela
agregao de saldos ou grupos de contas, excludas as transaes entre
entidades includas na consolidao, formando uma unidade contbil
consolidada.

Objetivo: o conhecimento e a disponibilizao de macroagregados do setor pblico, a

viso global do resultado e a instrumentalizao do controle social.

A consolidao busca evitar a dupla contagem de transaes ou saldos

entre unidades, aumentando assim a utilidade dos dados consolidados.
A LRF prev em seu artigo 56 que as contas do Poder Executivo
incluiro as dos poderes Legislativo, Judicirio e do Ministrio Pblico.
No entanto, a LRF determina tambm que as contas dos poderes supracita-
dos devem receber parecer prvio, separadamente, pelo respectivo Tribunal
de Contas.
Para auxiliar no cumprimento dessa tarefa, faz-se necessria a criao
de Unidade Contbil Consolidada para cada poder e Unidade Contbil
Consolidada Geral, abrangendo todos os poderes, conforme previsto na
NBCASP.
A norma contribui para o atendimento ao disposto nos artigos 111 da
Lei Federal n 4.320-1964 e 51 da LRF, que determinam que compete
Unio promover a consolidao, nacional e por esfera de governo, das
contas dos entes da federao.
No tocante aos procedimentos para consolidao previstos na
NBCASP, cabe destacar que os ajustes e as eliminaes devem ser realiza-
dos em documentos auxiliares, no originando nenhum tipo de lanamento
na escriturao das entidades que formam a unidade contbil.

30
 Alm disso, as demonstraes contbeis consolidadas devem ser
complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos,
identicao e caractersticas das entidades do setor pblico includas na
consolidao, os procedimentos adotados na consolidao, a natureza e os
montantes dos ajustes efetuados, e os eventos subsequentes data de
encerramento do exerccio que possam ter efeito relevante sobre as
demonstraes contbeis consolidadas.
Para ns da NBCASP, devem ser consideradas as relaes de depen-
dncia entre as entidades do setor pblico.

Demais terminologias
Consolidao das demonstraes contbeis: ocorre pela soma ou agregao
de saldos ou grupos de contas, excludas as transaes entre
entidades includas na consolidao.
Dependncia oramentria: quando uma entidade pblica necessita de
recursos de outra entidade. Sem aumento de participao acionria.
Dependncia regimental: quando uma entidade est regimentalmente
vinculada a outra e no depende oramentariamente.
Relao de dependncia: quando h dependncia oramentria e
regimental entre as entidades.
Unidade Contbil Consolidada: soma ou agregao de saldos ou grupos
de contas de unidades contbeis originrias, excluindo as transaes
entre elas.

2.8 NBC T 16.8 - Controle Interno

Estabelece abrangncia, classicao e objetivos do controle interno,
bem como mapeamento, avaliao e monitoramento dos riscos.

31
 Objetivo: Estabelecer os aspectos relevantes para o controle interno como um conjunto
coordenado, organizado e complexo de princpios, normas, mtodos e procedimentos
que interagem entre si para auxiliar no alcance dos objetivos propostos pela organiza-
o e pelo suporte do sistema de informao contbil, no sentido de minimizar riscos e
dar efetividade s informaes da contabilidade.

O controle interno compreende o plano de organizao e todos os

mtodos e medidas adotados pela administrao governamental para
salvaguardar os seus ativos, desenvolver a ecincia nas operaes,
estimular o cumprimento das polticas administrativas prescritas e vericar
a exatido e a delidade dos dados contbeis e o rigoroso cumprimento da
legislao pertinente.
Nesse sentido, a NBCASP apresenta de modo amplo o campo de
atuao do controle interno contbil, visto que este deve abranger todo o
patrimnio da entidade, diferentemente da viso estritamente oramentria
imposta pela Lei Federal n 4.320-1964, a qual dispe no artigo 77 que o
controle interno deve vericar de forma prvia, concomitante e subsequen-
te a legalidade dos atos da execuo oramentria.
Sob esse aspecto, a NBCASP refora o disposto no artigo 59 da LRF,
no qual determina que o controle interno deve scalizar o cumprimento das
metas previstas na LDO e os limites: das dvidas consolidada e mobiliria;
das despesas com pessoal; para a contratao de operaes de crdito; para
a concesso de garantias; e para a inscrio em restos a pagar.
A norma contribui com a adoo de prticas de gesto voltadas para os
resultados e o cumprimento do papel do Estado, de rgos, entidades e
programas governamentais, integradas aos demais sistemas de controle,
objetivando garantir ecincia e eccia do sistema de informao contbil.
Segundo a norma, o controle interno sob o enfoque contbil compre-
ende o conjunto de recursos, mtodos, procedimentos e processos adota-
dos pela entidade do setor pblico, com a nalidade de:

32
 salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes
patrimoniais;
dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato correspon-
dente;
propiciar a obteno de informao oportuna e adequada;
estimular adeso s normas e s diretrizes xadas;
contribuir para a promoo da ecincia operacional da entidade;
auxiliar na preveno de prticas inecientes e antieconmicas,
erros, fraudes, malversao, abusos, desvios e outras inadequaes.
Para tanto, esta norma estabelece referncias para o controle interno,
com o objetivo de minimizar riscos e dar efetividade s informaes da
contabilidade, e classica-o em:
Operacional: relaciona-se s aes que propiciam o alcance dos
objetivos;
Contbil: relaciona-se veracidade e dedignidade dos registros e
das demonstraes contbeis;
Normativo: relaciona-se observncia da regulamentao.
Estrutura-se em cinco componentes, quais sejam: ambiente de contro-
le; mapeamento e avaliao de riscos; procedimentos de controle (de
preveno ou de deteco); informao e comunicao; e monitoramento.
Portanto a atividade do sistema de controle interno pressupe o
estabelecimento de um padro predeterminado de procedimentos, que
servir de baliza ante o que for executado, com vista a vericar a sua
conformidade, indicando a necessidade de aes corretivas, se for o caso. A
Contabilidade, por evidenciar todo o patrimnio de uma entidade, o
principal instrumento de um sistema de controle interno, pois por meio
do controle interno contbil que se verica se as transaes realizadas
foram autorizadas, que as transaes registradas demonstram a responsabi-
lidade pelo ativo e que o registro da responsabilidade do ativo comparado
com os bens existentes.

33
2.9 NBC T 16.9 - Depreciao, Amortizao e Exausto
A norma estabelece os critrios de mensurao e reconhecimento do
imobilizado, alm dos mtodos de depreciao, amortizao e exausto e
ainda trata da divulgao em notas explicativas.

Objetivo: Estabelecer os aspectos conceituais para a adoo da prtica de depreciao,

amortizao e exausto dos bens pblicos, como forma de avaliao e evidenciao
adequada do patrimnio pblico, alm de avanar na convergncia com as normas
internacionais.

Esta norma estabelece critrios e procedimentos para o registro

contbil da perda do valor de custo do ativo imobilizado, de forma obriga-
tria para os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010, conforme a
espcie do bem:
Depreciao: reduo do valor de um bem tangvel pelo desgaste,
perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia.
Amortizao: corresponde reduo do valor aplicado na aquisio
de direitos de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos
intangveis, com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo
objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente
limitado.
Exausto: refere-se reduo do valor, decorrente da explorao dos
recursos minerais, orestais e outros recursos naturais esgotveis.
Saliente-se que a Lei n 4.320-1964, no art. 108, 2, j estabelecia que
as previses para depreciao sero computadas para efeito de apurao
do saldo lquido das autarquias e outras entidades com autonomia nancei-
ra e administrativa cujo capital pertena, integralmente, ao Poder Pblico.
A entidade pblica necessita apropriar ao resultado de um perodo o
desgaste do seu ativo imobilizado, intangvel ou diferido, em funo do uso
durante o tempo de vida til econmica, por meio do registro da despesa de
depreciao, amortizao ou exausto, obedecendo ao princpio da

34
competncia. Ou seja, dever apurar mensalmente e efetuar lanamento
sistemtico de uma parcela de custo dos ativos permanentes contra receitas
anuais durante um determinado perodo, at que o valor lquido contbil do
ativo seja igual ao valor residual.
O tempo de vida til econmica ser denido ou estimado com base
em parmetros e ndices admitidos em norma ou laudo tcnico especco e
levar em considerao:
a) a capacidade de obter benefcios futuros de um ativo;
b) o desgaste fsico decorrente de fatores operacionais ou no;
c) a obsolescncia tecnolgica; e
d) limites legais ou contratuais sobre o uso ou explorao do ativo.
Para efeito desta norma, entende-se que o valor residual e a vida til
econmica de um ativo devem ser revisados, pelo menos, no nal de cada
exerccio e que:
valor lquido contbil se refere ao valor do bem registrado na Contabi-
lidade, em uma determinada data, deduzido da correspondente
depreciao, amortizao ou exausto acumulada. Corresponde,
tambm, ao saldo do valor original deprecivel, amortizvel ou
exaurvel de um ativo mais o seu valor residual;
valor residual o montante lquido que a entidade espera, com
razovel segurana, obter de um ativo no m de sua vida til
econmica, deduzidos os gastos esperados para a sua alienao, ou
seja, o seu valor de venda lquido ao nal de sua vida til.
No tocante ao registro contbil, a NBC T 16.9 estabelece que, para o
registro de depreciao, amortizao e exausto devem ser observados
alguns aspectos:
a) obrigatoriedade do seu reconhecimento;
b) comea quando o item patrimonial estiver em condies de uso e

35
 no cessa quando o ativo se torna obsoleto ou retirado tempora-
riamente de operao;
c) valor da parcela reconhecido no resultado como decrscimo
patrimonial, e, no balano patrimonial, representada em conta
redutora do respectivo ativo;
d) deve-se atentar para as circunstncias que podem inuenciar seu
registro, como nos casos de bens reavaliados.
A referida norma cita os bens pblicos que no esto sujeitos ao regime
de depreciao:
a) bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes,
antiguidades, documentos, bens com interesse histrico, bens
integrados em colees, entre outros;
b) bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos
pblicos, considerados, tecnicamente, de vida til indeterminada;
c) animais que se destinam exposio e preservao;
d) terrenos rurais e urbanos.
Por m, os mtodos de depreciao devem ser compatveis com a vida
til econmica dos ativos e aplicados uniformemente, podendo ser
adotados os seguintes mtodos, sem prejuzo da utilizao de outras
metodologias de clculos devidamente justicadas:
a) Mtodo das quotas constantes ou em linha reta: mtodo mais utilizado nas
empresas brasileiras, inclusive nas estatais do setor pblico, com
objetivo de diminuir o lucro tributvel, pois geralmente fornece o
abatimento mais rpido do investimento, gerando os melhores
efeitos sobre o uxo de caixa de uma empresa lucrativa. Para as
entidades pblicas que possuem imunidade tributria e no visam
ao lucro, ao utilizar esse mtodo, sugere-se reduzir do valor do
ativo o seu valor residual valor deprecivel, amortizvel ou
exaurvel e dividir esse saldo entre os anos de vida til econmica

36
 do bem, apurando-se o quociente da taxa anual, que se torna igual
entre os anos a ser rateada a despesa.
b) Mtodo das somas dos dgitos: depois de apurado o valor deprecivel,
amortizvel ou exaurvel, somam-se os dgitos correspondentes ao
prazo de vida til econmica do bem (exemplo: se cinco anos, ser
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15) e multiplica-se pela taxas de cotas anuais de
maneira decrescente, apurada pela frao cujo numerador o
tempo de vida til estimada que resta para o bem, e o denominador
ser a soma dos dgitos (1 ano = 5/15, 2 ano = 4/15,..., 5 ano =
1/15). Tambm possvel calcular as cotas anuais ao dividir o valor
deprecivel, amortizvel ou exaurvel pela soma dos dgitos da vida
til do bem (15), apurando-se um quociente, que ser multiplicado
cada ano pelo tempo de vida que lhe resta (por 5 no 1 ano, por 4 no
2 ano,..., 1 no 5 ano). Por esse mtodo, o valor a ser registrado
como depreciao, amortizao ou exausto entre os anos
decrescente. um critrio que pode ser considerado justo, visto
que, medida que a vida til econmica do imobilizado diminui,
aumenta signicativamente o custo de sua manuteno.
c) Mtodo das unidades produzidas: depois de apurado o valor
deprecivel, amortizvel ou exaurvel, a cota anual a ser apropriada
o resultado do quociente entre o nmero de unidades produzidas
no perodo e o nmero de unidades estimadas a serem produzidas
durante a vida til do bem.
As demonstraes contbeis devem divulgar, em nota explicativa, para
cada classe de imobilizado: o mtodo utilizado, a vida til econmica e a
taxa utilizada; o valor contbil bruto e a depreciao, amortizao ou
exausto acumuladas no incio e no m do perodo; e as mudanas nas
estimativas em relao a valores residuais, vida til econmica, mtodo e
taxas utilizadas.
Dada a obrigatoriedade da implementao desta norma, o enfoque
patrimonial da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico permitir que as
organizaes pblicas calculem e contabilizem a perda de capacidade

37
econmica do seu imobilizado com a depreciao, a amortizao ou a exaus-
to e, por consequncia, podero dimensionar, nos exerccios subsequen-
tes, o comprometimento das receitas e o impacto oramentrio necessrio
para as aquisies, reposies e manutenes do patrimnio utilizado para a
prestao de servios pblicos, melhorando o processo de planejamento,
implantao de sistema de custo na administrao pblica e conhecer as
condies em que o imobilizado se encontra. Assim, na gesto pblica ser
possvel avaliar, alm da legalidade, a ecincia e eccia de suas aes.

2.10 NBC T 16.10 - Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em

Entidades do Setor Pblico
Esta norma estabelece critrios de avaliao e mensurao para
disponibilidades, crditos e dvidas, estoques, investimentos permanentes,
imobilizado, intangvel, reavaliao, reduo a valor recupervel (impair-
ment), mensurao aps reconhecimento inicial e mensurao aps reco-
nhecimento nal.
Objetivo: Estabelecer critrios e procedimentos para a avaliao e mensurao de ativos
e passivos integrantes do patrimnio de entidades do setor pblico.

Entende-se que a referida norma tem como objetivo garantir que

efetivamente seja expressa a situao patrimonial do ente pblico, ou seja,
que o patrimnio pblico (bens, direitos e obrigaes) realmente esteja
evidenciado nas demonstraes contbeis.
O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico da STN (2012)
determina que a avaliao dever seguir o principio da oportunidade com o
reconhecimento dos fatos contbeis no momento em que ocorrerem e
tendo que ser realizados desde que estimveis tecnicamente, com razovel
certeza de sua ocorrncia. Nesse sentido, os registros visam a resguardar a
essncia sobre a forma.
Para garantir a veracidade das informaes patrimoniais, a NBC T 16.10
descreve quais so os critrios e os procedimentos que devem ser utiliza-
dos para avaliar e mensurar ativos e passivos integrantes do patrimnio

38
de entidades do setor pblico, inclusive para os bens de uso comum (tais
como praas, estradas, etc.).

Nesse sentido, a norma dene os critrios que devem ser utilizados para
avaliar cada um dos componentes patrimoniais e que resultaro nas
variaes patrimoniais ativas (aumentativas do patrimnio liquido) e
passivas (diminutivas do patrimnio liquido). Da diferena entre ambas
que se ter o resultado da variao patrimonial.

Para se entender tais critrios e seu reexo patrimonial, preciso

conhecer seus conceitos, os quais tambm esto, por ela, denidos:

Avaliao patrimonial: a atribuio de valor monetrio a itens do ativo

e do passivo decorrentes de julgamento fundamentado em consen-
so entre as partes e que traduza, com razoabilidade, a evidenciao
dos atos e dos fatos administrativos.

Mensurao: a constatao de valor monetrio para itens do ativo e do

passivo decorrente da aplicao de procedimentos tcnicos
suportados em anlises qualitativas e quantitativas.

Reduo ao valor recupervel (impairment): a reduo nos benefcios

econmicos futuros ou no potencial de servios de um ativo que
reete o declnio na sua utilidade, alm do reconhecimento
sistemtico por meio da depreciao.

Valor justo: o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou

que seria pago pela transferncia de um passivo em uma transao
no forada entre participantes do mercado na data de mensurao.

Por meio desses quatro conceitos bsicos, a norma j deixa claro que o
objetivo fazer com que cada item do balano patrimonial expresse o seu
valor de mercado ou valor justo; logo, ao se analisar o patrimnio pblico

39
por meio do Balano Patrimonial, se ter uma viso de quanto vale no
mercado o patrimnio pblico.
Faz-se necessrio ter conhecimento dos demais conceitos referidos na
norma e que determinam como sero avaliados determinados elementos
patrimoniais:
Inuncia signicativa: o poder de uma entidade do setor pblico
participar nas decises de polticas nanceiras e operacionais da
investida, desde que no signique um controle conjunto sobre
essas polticas.
Reavaliao: a adoo do valor de mercado ou de consenso entre as
partes para bens do ativo, quando estes forem superiores ao valor
lquido contbil.
Reduo ao valor recupervel (impairment): a reduo nos benefcios
econmicos futuros ou no potencial de servios de um ativo que
reete o declnio na sua utilidade, alm do reconhecimento
sistemtico por meio da depreciao.
Valor de aquisio: a soma do preo de compra de um bem com os
gastos suportados direta ou indiretamente para coloc-lo em
condio de uso.
Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em
determinada data, deduzido da correspondente depreciao,
amortizao ou exausto acumulada.
Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em
uma determinada data, sem a deduo da correspondente deprecia-
o, amortizao ou exausto acumulada.
Valor realizvel lquido: a quantia que a entidade do setor pblico
espera obter com a alienao ou a utilizao de itens de inventrio
quando deduzidos os gastos estimados para seu acabamento,
alienao ou utilizao.
Valor recupervel: o valor de mercado de um ativo menos o custo para
a sua alienao, ou o valor que a entidade do setor pblico espera

40
 recuperar pelo uso futuro desse ativo nas suas operaes, o que for
maior.
Perda por desvalorizao: o montante pelo qual o valor contbil de um
ativo ou de unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel.
Quanto avaliao dos elementos patrimoniais, a NBCASP estabelece
critrios para cada um dos grupos: disponibilidades, crditos e dvidas,
estoques, investimentos permanentes, imobilizado, intangvel e diferido.
De forma sinttica possvel visualizar a seguir:

CRITRIO DE MENSURAO GRUPO DE CONTAS

Valor original ou de aquisio - Disponibilidades, estoques, direitos

e obrigaes
- Investimentos sem inuncia
signicativa
- Imobilizado (- depreciao +
reavaliao) valor justo
- Intangvel (- amortizao)
(impairment)

Ajustados a valor presente Direitos e obrigaes pr-xadas

Ajustados ao custo total Direitos e obrigaes ps-xadas

Pela estimativa de realizao futura Provises

Pelo custo mdio ponderado Sadas dos estoques

Equivalncia patrimonial Investimentos com inuncia

signicativa (coligadas e
controladas e sob
controle comum)

41
Observaes
1) O resultado de todas as atualizaes e ajustes devem ser contabili-
zados no resultado.
2) Essas so as regras gerais e resumidas. A NBCASP apresenta uma
srie de excees a serem observadas que mudam o critrio de
avaliao e que devem ser observadas.
Tais excees podem ser mais bem observadas na descrio analtica de
como devem ser avaliados os componentes patrimoniais:

1) DISPONIBILIDADES E APLICAES FINANCEIRAS

a) As disponibilidades em moeda estrangeira so expressas no
Balano Patrimonial ao cmbio vigente na data de sua elaborao.
b) As aplicaes nanceiras de liquidez imediata so mensuradas ou
avaliadas pelo valor original, atualizadas at a data do Balano
Patrimonial.
c) As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de variao.

2) DIREITOS, TTULOS DE CRDITOS E OBRIGAES

a) Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so mensurados
ou avaliados pelo valor original, feita a converso, quando em
moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano
Patrimonial.
b) Os riscos de recebimento de dvidas so reconhecidos em conta de
ajuste, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir
os motivos que a originaram.
c) Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes pr-xados so
ajustados a valor presente, e nos contratos ps-xados so
ajustados considerando-se todos os encargos incorridos at a data
de encerramento do balano.

42
 d) As atualizaes e os ajustes apurados so contabilizados em contas
de resultado.

3) PROVISES
Devero ser constitudas com base em estimativas pelos provveis
valores de realizao para ativos e de reconhecimento para passivos. Todo e
qualquer ajuste ou atualizao dever ser contabilizado em contas de
resultado.

4) ESTOQUES
a) Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor de
aquisio ou no valor de produo ou de construo.
b) Os gastos de distribuio, de administrao geral e nanceiros so
considerados como despesas do perodo em que ocorrerem.
c) Se o valor de aquisio, de produo ou de construo dos esto-
ques for superior ao valor de mercado, deve ser adotado o valor de
mercado.
d) O mtodo para mensurao e avaliao das sadas do almoxarifado
o custo mdio ponderado. Quando no for vivel a identicao
de custos especcos dos estoques, deve ser utilizado o custo
mdio ponderado.
e) Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem
como outros fatores anlogos, deve ser utilizado o valor de
mercado.
f) Os resduos e os refugos devem ser valorizados, na falta de critrio
mais adequado, pelo valor realizvel lquido.

43
 g) Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos devem
ser mensurados ao valor justo menos a despesa de venda no
momento do reconhecimento inicial e no nal de cada perodo de
competncia (na data das demonstraes contbeis), exceto
quando o valor justo no puder ser mensurado de forma convel.

5) INVESTIMENTOS PERMANENTES
A avaliao e a mensurao devero ser feitas:
a) as participaes em empresas sobre cuja administrao se tenha
inuncia signicativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo
mtodo da equivalncia patrimonial;
b) nas demais participaes, a avaliao se dar pelo custo de
aquisio;
c) todo e qualquer ajuste dever ser contabilizado em contas de
resultado.

6) IMOBILIZADO
a) O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou comple-
mentares, mensurado ou avaliado com base no valor de aquisio,
produo ou construo.
b) Quando os respectivos elementos tiverem vida til econmica
limitada, cam sujeitos a depreciao, amortizao ou exausto
sistemtica durante esse perodo, sem prejuzo das excees
expressamente consignadas.
c) Em regra, o reconhecimento inicial do ativo imobilizado deve ser
contabilizado com base em seu valor de aquisio ou construo,
deduzido da depreciao, da amortizao ou da exausto acumula-
da e do montante acumulado de quaisquer perdas do valor que

44
 hajam sofrido ao longo de sua vida til por reduo ao valor
recupervel (impairment).
d) Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito,
deve ser considerado o valor resultante da avaliao obtida com
base em procedimento tcnico ou valor patrimonial denido nos
termos da doao.
e) Devem ser evidenciados em notas explicativas o critrio de
mensurao ou avaliao dos ativos do imobilizado obtidos a ttulo
gratuito, bem como a eventual impossibilidade de sua valorao,
devidamente justicada.
f) Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do
ativo imobilizado devem ser incorporados ao valor desse ativo
quando houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos
futuros ou potenciais de servios, adicionados aos originalmente
avaliados.
g) Qualquer outro gasto deve ser reconhecido como despesa do
perodo em que seja incorrido.
h) No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser o
valor contbil lquido constante nos registros da entidade de
origem, salvo se existir valor diferente xado no instrumento que
autorizou a transferncia.

7) BENS DE USO COMUM DO POVO

a) Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos
pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao, devem
ser includos no ativo no circulante da entidade responsvel pela
sua administrao ou controle, estejam ou no afeitos sua
atividade operacional.
b) A valorizao dos bens de uso comum deve ser efetuada, sempre
que possvel, ao valor de aquisio, de produo ou de construo.

45
8) INTANGVEL
a) Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da atividade pblica ou exercidos com essa nalidade
so mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou de
produo, deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao
acumulada e do montante acumulado de quaisquer perdas do valor
que hajam sofrido ao longo de sua vida til por reduo ao valor
recupervel (impairment).
b) Devem ser evidenciados em notas explicativas o critrio de
mensurao ou avaliao dos ativos intangveis obtidos a ttulo
gratuito, bem como a eventual impossibilidade de sua valorao,
devidamente justicada.
c) Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do
ativo intangvel devem ser incorporados ao valor desse ativo
quando houver possibilidade de gerao de benefcios futuros.
Porm, para que um ativo intangvel possa ser reconhecido, deve-se ter
presente que:
seja provvel que os benefcios econmicos futuros esperados
atribuveis ao ativo sero gerados em favor da entidade; e
o custo do ativo possa ser mensurado com segurana.
Por outro lado, dispndios de pesquisa, marketing, etc. devem ser
reconhecidos como despesa, sendo amortizados somente quando adquiri-
dos junto a terceiros (IPSAS 31).
O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado
internamente no deve ser reconhecido como ativo.

9) MENSURAO APS O RECONHECIMENTO INICIAL

a) A entidade deve escolher o modelo de custo do item b ou o
modelo de reavaliao do item c como sua poltica contbil e
deve aplicar tal poltica para uma classe inteira de ativos imobiliza-
dos, salvo disposio legal contrria.

46
 Mtodo de custo
b) Aps o reconhecimento como ativo, um item do ativo imobilizado
deve ser evidenciado pelo custo menos qualquer depreciao e
reduo ao valor recupervel acumuladas.
Mtodo da reavaliao
c) A reavaliao uma poltica contbil de mensurao alternativa em
relao ao mtodo do custo, til para assegurar que o valor contbil
de determinados ativos no dira materialmente daquele que seria
determinado, usando-se seu valor justo na data das demonstraes
contbeis.
d) Uma vez adotado o mtodo da reavaliao para um item do ativo
imobilizado aps o seu reconhecimento inicial, tal item, cujo valor
justo possa ser mensurado conavelmente, deve ser apresentado
pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo data
da reavaliao menos qualquer depreciao e reduo ao valor
recupervel acumuladas subsequentes.
e) Se um item do ativo imobilizado for reavaliado, toda a classe do
ativo imobilizado qual pertence esse ativo deve ser reavaliado.

10) REAVALIAO E REDUO AO VALOR RECUPERADO

As reavaliaes devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou o valor de
mercado na data de encerramento do balano patrimonial, pelo menos:
a) anualmente, para as contas ou grupos cujos valores de mercado
variarem em relao aos valores anteriores;
b) a cada quatro anos, para as demais contas.
Tecnicamente, denomina-se reavaliao quando o ativo tiver seu valor
aumentado em relao ao valor contbil. Se o valor de mercado for inferior,
denomina-se reduo ao valor recupervel.

47
 O valor de reposio de um ativo depreciado pode ser estabelecido por
referncia ao preo de compra ou construo de um ativo similar oferecido
no mercado.
Os acrscimos ou decrscimos do valor do ativo em decorrncia,
respectivamente, de reavaliao ou reduo ao valor recupervel devem ser
registrados em contas de resultado.

2.11 NBC T 16.11 - Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico

Esta norma estabelece denies, caractersticas e formas de evidencia-
o da informao de custos; como apurar os custos; implantar e integrar o
subsistema de custos aos demais sistemas contbeis; a obrigatoriedade e a
responsabilidade pelas informaes.

Objetivo: Estabelecer a conceituao, o objeto, os objetivos e as regras bsicas para

mensurao e evidenciao dos custos no setor pblico e apresentado, nesta Norma,
como Subsistema de Informao de Custos do Setor Pblico (SICSP).

O que se pretende com o subsistema que se realize o registro, o processa-

mento e a evidenciao dos custos dos bens e servios, produzidos e
ofertados sociedade pela entidade pblica, conforme determina a NBC T 16.2.
O objeto de custo dever ser a unidade foco (servios, produtos, progra-
mas, atividades, aes) que se deseja mensurar e cujos custos se quer avaliar.
A fonte das informaes de custos vir dos subsistemas:
Oramentrio: a dimenso dos produtos e servios prestados, identi-
cados e mensurados a partir do planejamento pblico, podendo se
valer ou no das classicaes oramentrias existentes.
Patrimonial: a dimenso dos produtos e servios prestados, identi-
cados e mensurados a partir transaes quantitativas e qualitativas
afeitas ao patrimonial da entidade consoante os Princpios de
Contabilidade (Res. CFC 750-93 c/c Res. CFC 1.111-07).

48
 O SICSP representar o Sistema de Informaes de Custos da Enti-
dade Pblica e deve ser estruturado da seguinte forma:
1) Sistema de acumulao de custos;
2) Sistema de predeterminao de custos; e
3) Mtodo de custeio.
1) Sistema de acumulao: corresponde forma como os custos so
acumulados e apropriados aos bens e servios e est relacionado ao uxo
fsico real da produo. Podem ser acumulados:
por ordem de servio: os custos so acumulados por servio demanda-
do, com tempo de durao limitado. Ex.: construo de uma ponte;
executa-se tal obra e se tem o seu custo total acumulado.
de forma contnua: compreendem servios de carter continuado e so
acumulados ao longo do tempo. Assim, ao nal de um perodo, que
pode ser um ano, tem-se o custo total acumulado, quando ento se
divide pela quantidade de servios prestados e se tem um custo
mdio do perodo. Ex.: o custo de manuteno da ponte, acumula-
dos em um dia, uma semana, um ms, um ano ou dez anos, confor-
me se quer obter a informao de custos. Posteriormente, em se
dividindo o seu custo total por metros quadrados da ponte, se ter o
custo por metro quadrado de manuteno.
Em ambas as situaes, haver um custo histrico acumulado, ou seja, o
total de custos consumidos ao longo do perodo e naquele objeto de
custeio.
2) Sistema de predeterminao de custos: segundo Mauss e Souza1,
est associado ao modelo de mensurao. Visa a direcionar as decises e a
avaliao dos gestores por meio da xao de padres quando do planeja-
mento PPA, LDO e LOA. Caracteriza-se pela utilizao do custo-padro

1 MAUSS, Czar Volnei; SOUZA, Marcos Antnio de. Gesto de Custos Aplicada ao Setor Pblico. So Paulo: Atlas, 2008.

49
e do custo-meta, os quais independem do mtodo de custeio utilizado, visto
que so ferramentas utilizadas de forma concomitante ao mtodo de
custeio, buscando assegurar-se a ecincia no processo de gesto.
Nesse sentido, o custo-meta utilizado na fase de planejamento e
desenvolvimento de produtos ou servios, ou seja, estes ainda no esto
sendo produzidos. Objetiva predeterminar o seu custo ainda na fase de
projeto. Ex.: o prefeito decide adquirir um nibus para realizar o transporte
escolar. Sabendo que o preo de mercado para o quilmetro rodado de R$
1,80, dene que o custo-meta para o transporte pblico realizado por esse
veculo que ser comprado de R$ 1,70.
J o custo-padro determinado somente na fase de produo dos
produtos e servios, porm antes de serem produzidos, ou seja, ex ante.
H uma presuno ou predeterminao dos custos para estabelecimen-
to de padres no planejamento para a posterior comparao entre custos
previstos e os incorridos para a realizao de anlises, controle dos desvios
que ocorreram e a avaliao do desempenho da organizao (MAUSS;
SOUZA, op. cit.). Ex.: adquirido o veculo, ao se montar a LDO para o ano
seguinte, o prefeito estabelece que o custo-padro para o servio deve ser
R$ 1,60 por quilmetro rodado.
3) Mtodo de custeio: refere-se ao mtodo de apropriao de custos.
Est associado ao processo de identicao e associao do custo ao objeto
que est sendo custeado. Os principais mtodos de custeio so:
a) direto;
b) varivel;
c) absoro;
d) por atividade ou ABC; e
e) pleno.

50
 Portanto existem vrios mtodos de custeio. Cabe entidade pblica,
por meio de seus gestores, decidir qual ser utilizado, dependendo da
estrutura pblica e da informao de custos que se quer obter.
Cada mtodo possui suas peculiaridades e seus tipos de informao que
possibilita. Ento, dependendo do objetivo de custeio da entidade, ter que
se decidir por qual utilizar.
O mtodo representa a tcnica que informar o custo do objeto
custeado. Assim, pelo nosso exemplo anterior, por meio do mtodo de
custeio por absoro, se saberia que o custo de um quilmetro rodado pelo
nibus adquirido seria de R$ 1,65, na mdia de um ano de custos acumula-
dos por processo.
A escolha do mtodo deve estar apoiada na disponibilidade de informaes
e no volume de recursos necessrios para a obteno de informaes ou
dados. As entidades podem adotar mais de uma metodologia de custeamen-
to, dependendo das caractersticas dos objetos de custeio. Basicamente, a
deciso pela utilizao de um ou outro mtodo reside no fato de existirem
custos diretos e indiretos a um determinado objeto de custeio, que pode ser
servio, departamento, produto, etc.
Nesse sentido, cabe deni-los:
a) Custo direto: todo o custo que identicado naturalmente ao objeto
do custeio.
b) Custo indireto: no oferece identicao direta a um objeto de
custeio; necessita de esquemas especiais para a alocao, tais como
bases de rateio ou direcionadores.
Cada mtodo de custeio possui peculiaridades e formas de custear,
sendo as seguintes:
a) Custeio varivel: apropria aos produtos ou servios apenas os custos
variveis e considera os custos xos como despesas do perodo.

51
 b) Custeio direto: aquele que aloca, alm dos custos variveis, tambm
os xos, mas que podem ser diretamente identicados a todos os
objetos de custo. No admite qualquer tipo de rateio ou apropria-
o arbitrria no custeio.
c) Custeio por absoro: consiste na apropriao de todos os custos de
produo aos produtos e servios, tanto diretos como indiretos.
Os indiretos so lanados por rateio.
d) Custeio por atividades ou ABC: aloca custos diretos e indiretos ao
objeto de custeio. Por este mtodo, os custos indiretos so rastre-
ados aos objetos por meio de direcionadores e no por rateio.
Considera que todas as atividades desenvolvidas pelas entidades
so geradoras de custos e consomem recursos. Procura estabelecer
a relao entre atividades e os objetos de custo atravs de direcio-
nadores de custos e de direcionadores de atividades que determi-
nam quanto de cada atividade consumida por eles.
Portanto o grande problema est nos custos indiretos. Estes no
podem ser alocados de forma direta ao servio e, assim, exigem um rateio
ou direcionamento a ele. Por isso, surgiram os mtodos de custeio ABC e
absoro.
Por m, se for do interesse da administrao, possvel acumular custos
por unidades de custeio, ou seja, qualquer entidade geradora de custo, como
produtos, departamentos, divises, processos, grupo de produtos ou
atividades, para a qual os custos so alocados e medidos.

1) DEFINIES GERAIS
a) Gasto: dispndio de um ativo ou criao de um passivo para
obteno de um produto ou servio.
b) Desembolso: pagamento resultante da aquisio do bem ou servio.
c) Investimento: corresponde a um gasto levado para o ativo em funo
de sua vida til. So todos os bens e direitos adquiridos e registra-
dos no ativo.

52
d) Perdas: correspondem a redues do patrimnio que no esto
associadas a qualquer recebimento compensatrio ou gerao de
produtos ou servios, que ocorrem de forma anormal e involuntria.
e) Custos: gastos com bens ou servios utilizados para a produo de
outros bens ou servios.
f) Custos da prestao de servios: custos incorridos no processo de
obteno de bens e servios e que correspondem ao somatrio dos
custos diretos e indiretos, ligados prestao daquele servio.
g) Custos reais: custos histricos apurados a posteriori e que realmente
foram incorridos.
h) Custo direto: todo custo que identicado ou associado diretamente
a um objeto de custos.
i) Custo indireto: custo que no pode ser identicado diretamente a um
objeto de custos, devendo sua apropriao ocorrer mediante a
utilizao de bases de rateio ou direcionadores de custos.
j) Custo xo: o que no inuenciado pelas atividades desenvolvidas,
mantendo seu valor constante em intervalo relevante das ativida-
des desenvolvidas pela entidade.
k) Custo varivel: o que tem valor total diretamente proporcional
quantidade produzida/ofertada.
l) Custos operacionais: os que ocorrem durante o ciclo de produo dos
bens e servios, como energia eltrica, salrios, etc.
m) Custos predeterminados: custos tericos, denidos a priori para
valorizao interna de materiais, produtos e servios prestados.
n) Custos padro ou standard: o custo ideal de produo de determina-
do produto/servio.

53
 o) Custos orados: custos projetados para subsidiar o processo de
elaborao dos oramentos da entidade para determinado perodo;
podero basear-se em simples estimativa ou utilizar a ferramenta
do custo-padro.

p) Custos previstos: incorporam os valores apropriados antecipadamen-

te ao momento em que o pagamento efetivamente realizado,
como provises para frias, para encargos sociais, etc.

q) Horas ocupadas: tempo despendido pela fora do trabalho nos

departamentos de servio destinados a atender as tarefas vincula-
das com as reas de produo de bens ou servios.

r) Hora laboral: indicador que relaciona o montante da produo de

bens e servios mensais com as horas necessrias de mo de obra
direta para complementar a produo realizada em determinado
lapso de tempo;

s) Hora mquina: corresponde quantidade de horas que as mquinas

devem funcionar para realizar a produo de bens e servios do
perodo. aplicada s unidades de produto ou servio em funo
do tempo de sua elaborao.

t) Mo de obra direta: corresponde ao valor da mo de obra utilizado

para a produo de bens e servios e obtida multiplicando as
unidades produzidas por seus respectivos custos de mo de obra
direta.

u) Sobre aplicao: variao positiva apurada entre os custos e metas

orados e os executados.

v) Subaplicao: variao negativa apurada entre os custos e metas

orados e os executados.

54
2) CARACTERSTICAS E ATRIBUTOS DA INFORMAO
DE CUSTOS
Os atributos da informao de custos so: relevncia; utilidade;
oportunidade; valor social; dedignidade; especicidade; comparabilidade;
adaptabilidade; e granularidade.
a) Relevncia: entendida como a qualidade que a informao tem de
inuenciar as decises de seus usurios, auxiliando na avaliao de
eventos passados, presentes e futuros.
b) Utilidade: deve ser til gesto, tendo a sua relao custo-benefcio
sempre positiva.
c) Valor social: deve proporcionar maior transparncia e evidenciao
do uso dos recursos pblicos.
d) Fidedignidade: referente qualidade que a informao tem de estar
livre de erros materiais e de juzos prvios, devendo para esse efeito
apresentar as operaes e os acontecimentos de acordo com sua
substncia e realidade econmica e no meramente com a sua
forma legal.
e) Especicidade: as informaes de custos devem ser elaboradas de
acordo com a nalidade especca pretendida pelos usurios.
f) Comparabilidade: entende-se a qualidade que a informao deve ter
de registrar as operaes e os acontecimentos de forma consistente
e uniforme, a m de conseguir comparabilidade entre as distintas
instituies com caractersticas similares. fundamental que o
custo seja mensurado por um mesmo critrio no tempo; quando o
critrio for mudado, essa informao deve constar em nota
explicativa.
g) Adaptabilidade: deve-se permitir o detalhamento das informaes
em razo das diferentes expectativas e necessidades informacio-
nais das diversas unidades organizacionais e seus respectivos
usurios.

55
 h) Granularidade: o sistema deve ser capaz de produzir informaes
em diferentes nveis de detalhamento, mediante a gerao de
diferentes relatrios, sem perder o atributo da comparabilidade.

3) EVIDENCIAO DAS INFORMAES DE CUSTOS

Uma entidade deve evidenciar ou apresentar em notas explicativas os
objetos de custos denidos previamente, demonstrando separadamente:
a) por funo, programas, aes, projetos e atividades e outras
dimenses;
b) por critrios de comparabilidade utilizados, tais como: custo
padro; custo de oportunidade; custo estimado; custo histrico;
c) o mtodo de custeio adotado para apurao dos custos para os
objetos de custos; os principais critrios de mensurao; e as
eventuais mudanas de critrios que possam afetar a anlise da
comparabilidade da informao.

4) REGIME DE COMPETNCIA
Na gerao de informao de custo obrigatria a adoo do regime de
competncia patrimonial, devendo ser realizados os ajustes necessrios
quando algum registro for efetuado em outros regimes.

5) VARIAES DA CAPACIDADE PRODUTIVA

Um cuidado muito importante deve ser considerado na deciso de
custos: a capacidade instalada do rgo pblico. O custo aumenta se houver
muita capacidade ociosa. Por exemplo: o salrio do motorista do nibus
xo em R$ 2.000,00. Portanto se ele s rodar mil quilmetros por ms,
haver um custo mdio de R$ 2,00 por quilmetro. Agora, se ele rodar dois
mil quilmetros por ms, o custo cai para R$ 1,00 por quilmetro rodado.

56
6) INTEGRAO COM OS DEMAIS SISTEMAS
ORGANIZACIONAIS
O sistema de custos deve capturar informaes dos demais sistemas de
informaes das entidades do setor pblico, especialmente os de execuo
oramentria, nanceira e patrimonial. Todo o sistema deve ser interligado
para diminuir a necessidade de retrabalho dos servidores pblicos, evitando
erros e custos desnecessrios com a manuteno do sistema.

7) IMPLANTAO DO SISTEMA DE CUSTOS

O processo de implantao do SICSP deve ser sistemtico e gradual,
respeitando, assim, as etapas naturais do processo de formao dos custos
dentro dos seus respectivos nveis hierrquicos (institucionais e organizacio-
nais, funcionais e processuais). A etapa natural pode ser:
a) identicao dos objetos de custos;
b) identicao dos custos diretos;
c) alocao dos custos diretos aos objetos de custos, por meio do
mtodo de custeio direto;
d) identicao dos custos indiretos;
e) escolha do mtodo de custeio que ir alocar os custos indiretos ao
objeto de custo;
f) tratamento dos custos indiretos de acordo com o modelo adotado.

8) RESPONSABILIDADE PELA INFORMAO DE CUSTOS

A anlise, a avaliao e a vericao da consistncia das informaes de
custos so de responsabilidade da entidade do setor pblico, em qualquer
nvel da sua estrutura organizacional, a qual se refere s informaes,
abrangendo todas as instncias e nveis de responsabilidade.

57
 A responsabilidade pela dedignidade das informaes originadas de
outros sistemas do gestor da entidade onde a informao gerada.
A responsabilidade pela consistncia conceitual e apresentao das
informaes contbeis do sistema de custos do prossional contbil.

9) OBRIGATORIEDADE
A NBCASP 16.11 considera que o sistema de custos ser de uso
obrigatrio e deve ser implantando em todo o setor pblico, abrangendo
todos os entes e poderes, a partir de 2012.

58
 3 MANUAL DE
CONTABILIDADE APLICADA
AO SETOR PBLICO
(MCASP)

O Decreto n 6.976-2009 estabeleceu objetivos para promover a

convergncia aos padres internacionais, os quais envolvem:
elaborao do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
(MCASP);
denio do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP);
elaborao do Manual de Demonstrativos Fiscais (MDF);
disseminar por meio de planos de treinamento e apoio tcnico;
elaborar as demonstraes contbeis consolidadas da Unio (STN*,
2011).
Em relao ao Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, este
foi elaborado pela Secretaria do Tesouro Nacional (STN) e tem como
objetivos:
padronizar os procedimentos contbeis oramentrios nos trs
nveis de governo;
aprimorar os critrios de reconhecimento de despesas e receitas
oramentrias;
uniformizar a classicao das despesas e receitas oramentrias,
em mbito nacional;
instituir instrumento eciente de orientao comum aos gestores
nos trs nveis de governo;
padronizar os procedimentos contbeis nos trs nveis de governo;
elaborar demonstraes contbeis consolidadas e padronizadas.
Este manual composto por cinco partes, que so descritas a seguir.

* STN - Secretaria do Tesouro Nacional. Manual de contabilidade aplicada ao setor pblico : aplicado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios : Demonstraes contbeis aplicadas ao setor pblico / Ministrio da
Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional, Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de
Oramento Federal. 5. ed. Braslia : Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral de Contabilidade, 2012.

59
Parte 1 Procedimentos Contbeis Oramentrios
Visa a dar continuidade ao processo que busca reunir conceitos, regras
e procedimentos relativos aos atos e fatos oramentrios e seu relaciona-
mento com a Contabilidade. Tambm tem como objetivo a harmonizao,
por meio do estabelecimento de padres a serem observados pela adminis-
trao pblica, no que se refere receita e despesa oramentria, suas
classicaes, destinaes e registros, para permitir a evidenciao e a
consolidao das contas pblicas nacionais.

Parte 2 Procedimentos Contbeis Patrimoniais

Rene conceitos, regras e procedimentos relativos aos atos e fatos
patrimoniais e seu relacionamento com a Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico. Visa tambm harmonizao, por meio do estabelecimento de
padres a serem observados pela administrao pblica, no que se refere s
variaes patrimoniais aumentativas e diminutivas, suas classicaes,
destinaes e registros, para permitir a evidenciao e a consolidao das
contas pblicas nacionais.
Para cumprimento do objetivo de padronizao dos procedimentos,
este manual procura descrever rotinas e servir como instrumento orienta-
dor para a racionalizao de aspectos e mtodos patrimoniais relacionados
s variaes patrimoniais pblicas. Busca, assim, melhorar a qualidade e a
consistncia das informaes prestadas a toda a sociedade, de modo a
possibilitar o exerccio da cidadania no controle dos elementos e das
variaes do patrimnio dos governos federal, estadual, distrital e municipal.

Parte 3 Procedimentos Contbeis Especcos

Trata de procedimentos contbeis especcos que no esto descritos
nos demais manuais, como relacionados ao Fundeb, a parcerias pblico-
-privadas, operaes de crditos, regime prprio de previdncia social,
dvida ativa, precatrios e consrcios pblicos.

60
Parte 4 Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico

O Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP) estabelece

conceitos bsicos, regras para registro dos atos e fatos e estrutura contbil
padronizada, de modo a atender a todos os entes da federao e aos demais
usurios da informao contbil, permitindo a gerao de base de dados
consistente para compilao de estatsticas e nanas pblicas.

Parte 5 Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico

Tem como objetivo padronizar os conceitos, as regras e os procedimen-
tos relativos s demonstraes contbeis do setor pblico a serem observa-
dos pela Unio, por Estados, Distrito Federal e Municpios, permitindo a
evidenciao e a consolidao das contas pblicas em mbito nacional, em
consonncia com os procedimentos do Plano de Contas Aplicado ao Setor
Pblico (PCASP). As demonstraes contbeis assumem papel fundamen-
tal, por representarem importantes sadas de informaes geradas pela
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, promovendo transparncia dos
resultados oramentrio, nanceiro, econmico e patrimonial do setor
pblico.

61
4 INTERNATIONAL PUBLIC
SECTOR ACCOUNTING
STANDARDS (IPSAS)

As IPSAS so normas internacionais de contabilidade aplicadas ao

setor pblico elaboradas pelo International Federation of Accountants (IFAC), e
que esto em fase de convergncia s futuras NBC TSP, que j passaram por
um processo de audincias pblicas e em breve sero efetivamente normas
contbeis. importante ressaltar que, enquanto as atuais minutas das NBC
TSP no so aprovadas pelo CFC, o prossional da Contabilidade dever
seguir, obrigatoriamente, as normas de contabilidade aplicadas ao setor
pblico vigentes. Na ausncia dessas normas para casos especcos, caber
a utilizao subsidiria de normas nacionais e internacionais, nessa ordem,
que tratem de temas similares. Essa a determinao prevista na NBC T
16.5, a qual exige ainda que, na utilizao subsidiria, o prossional da
Contabilidade dever evidenciar o procedimento e os impactos em notas
explicativas.
Tambm vale registrar que as minutas das NBC TSP absorvem das
IPSAS a sua essncia tcnica, acrescentando ao texto internacional as
peculiaridades da legislao brasileira correlata ao tema, a exemplo de
alguns dispositivos previstos na Lei Federal n 4.320-1964 e na Lei
Complementar n 101-2000.
Outro importante instrumento de pesquisa para utilizao subsidiria
a traduo das IPSAS para o portugus, cuja conduo atribuda ao
Comit Gestor da Convergncia no Brasil, resultando da ao conjunta do
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) com o Instituto dos Auditores
Independente do Brasil (IBRACON), e que contou com a cooperao
tcnica da Secretaria do Tesouro Nacional (STN), por meio da sua
Subsecretaria de Contabilidade. Essa publicao, como dito, somente trata
de traduzir as normas internacionais, sem qualquer aspecto pertinente
convergncia.
2
Por m, cabe destacar as Instrues de Procedimentos Contbeis (IPC),
cuja edio de responsabilidade da STN. Segundo a Secretaria do Tesou-
ro Nacional, as Instrues de Procedimentos Contbeis so publicaes
2 Informaes sobre os IPCs: Correio Eletrnico: <cconf.df.stn@fazenda.gov.br>; Pgina Eletrnica:

<www.tesouro.fazenda.gov.br>.

62
de carter tcnico e orientador, que buscam auxiliar a Unio, os Estados e os
Municpios na implantao dos novos procedimentos contbeis.
Atualmente, encontra-se publicada a IPC 00 Plano de Transio para
Implantao da Nova Contabilidade, que visa a orientar os procedimentos
contbeis necessrios transio para os novos procedimentos.
Apresentam-se, a seguir, as IPSAS e seus objetivos.

IPSAS 1 Apresentao das Demonstraes Contbeis (Presentation of

Financial Statements)
O objetivo desta norma denir a forma pela qual as demonstraes
contbeis destinadas a atender propsitos gerais devem ser apresentadas,
para assegurar a comparabilidade das demonstraes da entidade que
estejam em estudo, tanto com as demonstraes contbeis de perodos
anteriores da mesma entidade quanto com as demonstraes contbeis de
outras entidades. Para alcanar tal objetivo, esta norma estabelece requisitos
gerais para a apresentao de demonstraes contbeis elaboradas sob o
regime de competncia, diretrizes para a sua estrutura e os requisitos
mnimos para seu contedo.

IPSAS 2 Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Cash Flow Statements)

Esta norma tem por propsito garantir aos usurios o fornecimento de
informao acerca das alteraes histricas de caixa e equivalentes de caixa
de uma entidade por meio de uma demonstrao dos uxos de caixa que
classique os uxos de caixa do exerccio nanceiro de acordo com as
atividades da entidade, a saber: operacionais, de investimento e de nanciamento.

IPSAS 3 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Reticao de

Erros (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors)
O objetivo desta norma denir critrios para a seleo e a mudana de
polticas contbeis, juntamente com o tratamento contbil e evidenciao
de mudana nas polticas contbeis, a mudana nas estimativas contbeis e a

63
reticaes de erros. Tem como objetivo melhorar a relevncia e a
conabilidade das demonstraes contbeis, bem como permitir sua
comparabilidade ao longo do tempo e a comparabilidade com as demons-
traes contbeis de outras entidades.

IPSAS 4 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de

Demonstraes Contbeis (The Effects of Changes in Foreign Exchange
Rates)
O objetivo desta norma determinar como incluir transaes em
moeda estrangeira e entidades no exterior nas demonstraes contbeis de
uma entidade e como converter as demonstraes contbeis dessa entidade
em outra moeda (moeda de apresentao).

IPSAS 5 Custos de Emprstimos (Borrowing Costs)

Indica o tratamento contbil dos custos dos emprstimos. Exige o
reconhecimento imediato no resultado do exerccio dos custos dos
emprstimos. Porm permite, como um tratamento alternativo, a capitali-
zao dos custos dos emprstimos que so diretamente atribuveis
aquisio, construo ou produo de um ativo qualicvel (ativo de
longa maturao).

IPSAS 6 Demonstraes Consolidadas e Separadas (Consolidated and

Separate Financial Statements)
Estabelece as exigncias para a elaborao e a apresentao de demons-
traes consolidadas, e para a contabilizao de entidades controladas,
entidades controladas em conjunto e coligadas em demonstraes cont-
beis separadas da controladora, venture (empreendedor) e investidora.

IPSAS 7 Investimento em Coligada e em Controlada (Investments in

Associates)
Dene as bases para contabilizao de participaes em coligadas. Ou
seja, o investimento em outra entidade confere ao investidor riscos e

64
benefcios incidentais sua participao. aplicvel somente aos investi-
mentos em um ttulo patrimonial formal (ou seu equivalente) em uma
investida. Um ttulo patrimonial formal signica parcela do capital ou uma
forma equivalente de unidade de capital, tal como cotas nos ativos de um
fundo de investimento imobilirio (property trust), mas tambm pode incluir
outros instrumentos patrimoniais nos quais a participao do investidor
pode ser mensurada conavelmente. Quando o ttulo patrimonial
denido de maneira precria, pode no ser possvel de se obter uma medida
convel da participao.

IPSAS 8 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto

(Interests in Joint Ventures)
Uma entidade que prepare e apresente demonstraes contbeis sob o
regime de competncia deve aplicar esta norma na contabilizao de
participaes em empreendimentos controlados em conjunto e na apresen-
tao de ativos, passivos, receitas e despesas de empreendimentos controla-
dos em conjunto nas demonstraes contbeis dos empreendedores e
investidores, independentemente das estruturas ou formas sob as quais as
atividades do empreendimento ocorram.

IPSAS 9 Receita de Transao com Contraprestao (Revenue from

Exchange Transactions)
O objetivo estabelecer o tratamento contbil de receitas provenientes
de transaes e eventos com contraprestao. A questo primordial na
contabilizao da receita determinar quando reconhec-la. A receita
reconhecida quando for provvel que benefcios econmicos futuros uam
para a entidade e esses benefcios possam ser conavelmente mensurados.
Esta norma identica as circunstncias em que esses critrios so satisfeitos
e, por isso, a receita deve ser reconhecida. Ela tambm fornece orientao
prtica sobre a aplicao desses critrios.

65
IPSAS 10 Contabilidade e Evidenciao em Economia Altamente
Inacionria (Financial Reporting in Hyperinationary)
Uma entidade que prepara e apresenta demonstraes contbeis sob o
regime de competncia deve aplicar a norma s principais demonstraes
contbeis, incluindo demonstraes consolidadas de qualquer entidade
cuja moeda funcional seja a moeda de uma economia altamente inacionria.

IPSAS 11 Contratos de Construo (Construction Contracts)

Uma construtora que elabora e divulga demonstraes contbeis sob o
regime contbil de competncia deve aplicar esta norma na contabilizao
de contratos de construo.

IPSAS 12 Estoques (Inventories)

O objetivo deste pronunciamento estabelecer o tratamento contbil
para os estoques. Uma questo fundamental na contabilizao dos esto-
ques quanto ao valor do custo a ser reconhecido como um ativo e mantido
nos registros at que as respectivas receitas sejam reconhecidas. Este
pronunciamento proporciona orientao sobre a determinao do valor de
custo dos estoques e sobre o seu subsequente reconhecimento como
despesa em resultado, incluindo qualquer reduo ao valor realizvel
lquido. Tambm proporciona orientao sobre o mtodo e os critrios
usados para atribuir custos aos estoques.

IPSAS 13 Operaes de Arrendamento Mercantil (Leases)

Estabelece, para arrendatrios e arrendadores, polticas contbeis e
divulgaes apropriadas a aplicar em relao a arrendamentos mercantis.

66
IPSAS 14 Evento Subsequente (Events After The Reporting Date)
Seu objetivo indicar:
a) quando uma entidade deve ajustar suas demonstraes contbeis
conforme eventos subsequentes data de apresentao destas;
b) as divulgaes que uma entidade deve fazer sobre a data de
autorizao da emisso das demonstraes contbeis e sobre
eventos subsequentes que ocorrem aps a data da apresentao
destas.
Tambm exige que a entidade no prepare suas demonstraes
contbeis de acordo com o pressuposto da continuidade se os eventos
subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes
indicarem que o pressuposto da continuidade no apropriado.

IPSAS 16 Propriedade para Investimento (Investment Property)

O objetivo desta norma estabelecer o tratamento contbil de proprie-
dades para investimento e respectivos requisitos de divulgao.

IPSAS 17 Ativo Imobilizado (Property, Plant and Equipment)

O objetivo desta norma estabelecer o tratamento contbil para ativos
imobilizados, de forma que os usurios das demonstraes contbeis
possam discernir a informao sobre o investimento da entidade em seus
ativos imobilizados, bem como suas mutaes. Os principais pontos a
serem considerados na contabilizao do ativo imobilizado so o reconhe-
cimento dos ativos, a determinao dos seus valores contbeis e os valores
de depreciao e perdas por desvalorizao a serem reconhecidas em
relao aos mesmos.

67
IPSAS 18 Informaes por Segmento (Segment Reporting)
O objetivo desta norma estabelecer princpios para relatar informa-
es nanceiras por segmento. A evidenciao dessa informao vai:
a) ajudar os usurios das demonstraes contbeis a entender melhor
o desempenho passado da entidade, e a identicar os recursos
alocados para suportar as principais atividades da entidade; e
b) aprimorar a transparncia das demonstraes contbeis e permitir
que a entidade melhor cumpra com suas obrigaes de accountability.

IPSAS 19 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

(Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets)
Aplica critrios de reconhecimento e bases de mensurao apropriados
a provises e a passivos e ativos contingentes e que seja divulgada informa-
o suciente nas notas explicativas para permitir que os usurios
entendam a sua natureza, oportunidade e valor.

IPSAS 20 Divulgao sobre Partes Relacionadas (Related Party

Disclosures)
Uma entidade que elabora e apresenta demonstraes contbeis
segundo o regime de competncia deve aplicar esta norma na evidenciao
de informaes a respeito das relaes existentes entre partes relacionadas e
certas transaes com partes relacionadas.

IPSAS 21 Reduo ao Valor Recupervel de Ativo No Gerador de

Caixa (Impairment of Non-Cash Generating Assets)
Seu objetivo denir os procedimentos que uma entidade deve adotar
para determinar se um ativo no gerador de caixa sofreu reduo ao valor
recupervel e garantir que as perdas por reduo ao valor recupervel sejam
reconhecidas. Tambm especica quando uma entidade deve reverter uma perda
por reduo ao valor recupervel e estabelece contedo mnimo a ser evidenciado.

68
IPSAS 22 Divulgao de Informao Financeira sobre o Setor do Governo
Geral (Disclosure of Information About the General Government Sector)
Cria regras de evidenciao para os governos que optem por apresentar
a informao sobre o setor do governo geral (SGG) em suas demonstra-
es contbeis consolidadas. A evidenciao da informao adequada
sobre o SGG de um governo pode melhorar a transparncia de relatrios
nanceiros e proporcionar uma melhor compreenso do relacionamento
entre as atividades comerciais e no comerciais do governo e entre as
demonstraes contbeis e as bases estatsticas dos relatrios nanceiros.

IPSAS 23 Receita de Transao sem Contraprestao (Tributos e Transferncias)

[Revenue from Non-Exchange Transactions (Taxes and Transfers)]
Impe as exigncias, para ns de demonstraes contbeis, para a
receita proveniente das transaes sem contraprestao, exceto para
transaes sem contraprestao que originem uma combinao de entida-
des. A norma trata de questes que precisam ser consideradas no reconheci-
mento e na mensurao da receita das transaes sem contraprestao, que
incluem a identicao de contribuies de proprietrios.

IPSAS 24 Apresentao de Informao Oramentria nas Demonstraes

Contbeis (Presentation of Budget Information in Financial Statements)
Requer uma comparao dos valores orados e dos valores realizados
decorrentes da execuo do oramento a ser includo nas demonstraes
contbeis das entidades que so requeridas ou eleitas a tornar publicamente
disponvel seu(s) oramento(s) aprovado(s) e, portanto, quelas que so
publicamente responsveis. Tambm exige a evidenciao de uma explica-
o das razes para as diferenas materiais entre os valores realizados e
orados. O cumprimento das suas exigncias garantir que as entidades do
setor pblico cumpram suas obrigaes de prestao de contas e reforcem a
transparncia das demonstraes contbeis, apresentando conformidade
com o(s) oramento(s) aprovado(s), para que ele(s) seja(m) publicamente

69
apresentado(s) e, onde o(s) oramento(s) e as demonstraes contbeis
sejam preparados sob o mesmo regime, seu desempenho nanceiro para
conseguir os resultados includos no oramento.

IPSAS 25 Benefcios a Empregados (Employee Benets)

O objetivo estabelecer a contabilizao e a divulgao dos benefcios
concedidos aos empregados. Para tanto, requer que a entidade reconhea:
a) um passivo quando o empregado prestou o servio em troca de
benefcios a serem pagos no futuro; e
b) uma despesa quando a entidade se utiliza do benefcio econmico
proveniente do servio recebido do empregado em troca de
benefcios a esse empregado.

IPSAS 26 Reduo ao Valor Recupervel de Ativo Gerador de Caixa

(Impairment of Cash-Generating Assets)
Dene os procedimentos que uma entidade adota para determinar se
um ativo gerador de caixa sofreu reduo ao valor recupervel e garantir que
as perdas por reduo ao valor recupervel sejam reconhecidas. Tambm
especica quando uma entidade deve reverter uma perda por reduo ao
valor recupervel e estabelece evidenciaes.

IPSAS 27 Ativo Biolgico e Produto Agrcola (Agriculture)

O objetivo desta norma estabelecer o tratamento contbil e a eviden-
ciao das atividades agrcolas. Uma entidade que prepare e apresente
demonstraes contbeis sob o regime de competncia deve aplicar esta
norma para os seguintes itens, quando relacionados com as atividades
agrcolas:
(a) ativos biolgicos; e
(b) produo agrcola no momento da colheita.

IPSAS 28 Instrumentos Financeiros: Apresentao (Financial

Instruments: Presentation)
Cria princpios para a apresentao de instrumentos nanceiros como
passivo ou patrimnio lquido e para compensao de ativos nanceiros e

70
passivos nanceiros. Aplica-se classicao de instrumentos nanceiros,
na perspectiva do emitente, em ativos nanceiros, passivos nanceiros e
instrumentos patrimoniais; a classicao de juros respectivos, dividendos,
perdas e ganhos; e as circunstncias em que ativos nanceiros e passivos
nanceiros devem ser compensados.

IPSAS 29 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao

(Financial Instruments: Recognition and Measurement)
Estabelece princpios para reconhecer e mensurar ativos nanceiros,
passivos nanceiros e alguns contratos de compra e venda de itens no
nanceiros.

IPSAS 30 Instrumentos Financeiros: Evidenciao (Financial

Instruments: Disclousures)
Exige que a entidade divulgue nas suas demonstraes contbeis aquilo
que permita que os usurios avaliem:
a) a signicncia do instrumento nanceiro para a posio nanceira
e para o desempenho da entidade; e
b) a natureza e a extenso dos riscos resultantes de instrumentos
nanceiros a que a entidade est exposta durante o perodo e ao m
do perodo contbil, e como a entidade administra esses riscos.

IPSAS 31 Ativo Intangvel (Intangible Assets)

Dene o tratamento contbil dos ativos intangveis que no so
abrangidos especicamente em outra norma. Estabelece que uma entidade
deve reconhecer um ativo intangvel se, e somente se, determinados
critrios especicados forem atendidos. Tambm aponta como mensurar
o valor contbil dos ativos intangveis, exigindo divulgaes especcas
sobre esses ativos.

71
4.1 Agrupando as IPSAS

No sentido, de melhor visualizar a aplicao das IPSAS, pode-se

agrup-las em categorias, de acordo com as suas nalidades:

a) Estrutura das demonstraes contbeis

IPSAS 1 Apresentao das Demonstraes Contbeis
IPSAS 2 Demonstrao dos Fluxos de Caixa
IPSAS 3 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Reticao de
Erro

b) Normas de divulgao
IPSAS 14 Evento Subsequente
IPSAS 18 Informaes por Segmento
IPSAS 20 Divulgao sobre Partes Relacionadas
IPSAS 22 Divulgao de Informao Financeira sobre o Setor do
Governo em Geral
IPSAS 24 Apresentao de Informao Oramentria nas
Demonstraes Contbeis

c) Combinao de negcios, consolidao e investimentos

IPSAS 6 Demonstraes Separadas e Consolidadas
IPSAS 7 Investimento em Coligada e em Controlada
IPSAS 8 Investimento em Empreendimento Controlado em
Conjunto (joint venture)

72
d) Ativos no nanceiros
IPSAS 12 Estoques
IPSAS 13 Operaes de Arrendamento Mercantil Leasing
IPSAS 16 Propriedade para Investimento
IPSAS 17 Ativo Imobilizado
IPSAS 21 Reduo ao Valor Recupervel de Ativo No Gerador de
Caixa
IPSAS 26 Reduo ao Valor Recupervel (impairment) de Ativo
Gerador de Caixa
IPSAS 31 Ativo Intangvel

e) Normas para atividades ou segmentos especializados

IPSAS 11 Contratos de Construo
IPSAS 27 Ativo Biolgico e Produto Agrcola

f) Normas de converso das demonstraes contbeis

IPSAS 4 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de
Demonstraes Contbeis
IPSAS 10 Contabilidade e Evidenciao em Economia Altamente
Inacionria

g) Instrumentos nanceiros
IPSAS 15 Instrumentos Financeiros: Divulgao e Apresentao
(revogada)
IPSAS 28 Instrumentos Financeiros: Apresentao
IPSAS 29 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao
IPSAS 30 Instrumentos Financeiros: Evidenciao

73
h) Reconhecimento da receita
IPSAS 9 Receita de Transao com Contraprestao
IPSAS 23 Receita de Transao Sem Contraprestao (tributos e
transferncias)

i) Obrigaes
IPSAS 5 Custos de Emprstimos
IPSAS 19 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

j) Remunerao e benefcios
IPSAS 25 Benefcios a Empregados

74
5 QUADRO DE
CONVERSO DAS IPSAS

O Quadro 1, descrito a seguir, apresenta a relao de Normas

Internacionais de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico, e a correspon-
dente Norma Brasileira que passou pelo processo de audincia pblica no
CFC, e aguarda discusses e homologao por meio de resoluo do CFC.

Quadro 1 Quadro de Converso das IPSAS

IPSAS Normas convergidas

NBC TSP 1 - Apresentao das Demonstraes

IPSAS 1 Presentation of Financial Statements Contbeis

IPSAS 2 Cash Flow Statements
IPSAS 3 Accounting Policies, Changes in
Accounting Estimates and Errors
IPSAS 4 The Effects of Changes in Foreign
Exchange Rates
NBC TSP 2 - Demonstraes dos Fluxos de Caixa
NBC TSP 3 - Polticas Contbeis, Mudana na
Estimativa e Reticao de Erro
NBC TSP 4 - Efeito das Mudanas nas Taxas de
Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis

IPSAS 5 Borrowing Costs NBC TSP 5 - Custos de Emprstimos

IPSAS 6 Consolidated and Separate Financial
Statements
IPSAS 7 Investments in Associates
IPSAS 8 Interests in Joint Ventures
IPSAS 9 Revenue from Exchange Transactions
IPSAS 10 Financial Reporting in
Hyperinationary
NBC TSP 6 - Demonstraes Consolidadas e
Separadas
NBC TSP 7 - Investimento em Coligada e em
Controlada
NBC TSP 8 - Empreendimento Controlado em
Conjunto (Joint Venture)
NBC TSP 9 - Receita de Transaes com
Contraprestao
NBC TSP 10 - Contabilidade e Evidenciao em
Economia Altamente Inacionria

IPSAS 11 Construction Contracts NBC TSP 11 - Contratos de Construo

IPSAS 12 Inventories NBC TSP 12 - Estoques

NBC TSP 13 - Operaes de Arrendamento
IPSAS 13 Leases Mercantil

75
 IPSAS
IPSAS 14 Events After The Reporting Date
IPSAS 16 Investment Property
IPSAS 17 Property, Plant and Equipment
IPSAS 18 Segment Reporting
IPSAS 19 Provisions, Contingent Liabilities
and Contingent Assets
IPSAS 20 Related Party Disclosures
IPSAS 21 Impairment of Non-Cash
Generating Assets
IPSAS 22 Disclosure of Information About the
General Government Sector
IPSAS 23 Revenue from Non-Exchange
Transactions (Taxes and Transfers)
IPSAS 24 Presentation of Budget Information
in Financial Statements
IPSAS 25 Employee Benets
IPSAS 26 Impairment of Cash-Generating
Assets
IPSAS 27 Agriculture
IPSAS 28 Financial Instruments: Presentation
IPSAS 29 Financial Instruments: Recognition
and Measurement
IPSAS 30 Financial Instruments: Disclousures
IPSAS 31 Intangible Assets
Fonte: elaborado pelos autores
76
Normas convergidas
NBC TSP 14 - Evento Subsequente
NBC TSP 16 - Propriedade para Investimento
NBC TSP 17 - Ativo Imobilizado
NBC TSP 18 - Informaes por Segmento
NBC TSP 19 - Provises, Passivos Contingentes
e Ativos Contingentes
NBC TSP 20 - Divulgao sobre Partes
Relacionadas
NBC TSP 21 - Reduo ao Valor Recupervel de
Ativo No Gerador de Caixa
NBC TSP 22 - Divulgao de Informao
Financeira Sobre o Setor do Governo Geral
NBC TSP 23 - Receita de Transaes sem
Contraprestao (Tributos e Transferncias)
NBC TSP 24 - Apresentao de Informao
Oramentria nas Demonstraes Contbeis
NBC TSP 25 - Benefcios a Empregados
NBC TSP 26 - Reduo ao Valor Recupervel de
Ativo Gerador de Caixa
NBC TSP 27 - Ativo Biolgico e Produto Agrcola
NBC TSP 28 - Instrumentos Financeiros:
Apresentao
NBC TSP 29 - Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao
NBC TSP 30 - Instrumentos Financeiros:
Evidenciao
NBC TSP 31 - Ativo Intangvel
6
QUADRO COMPARATIVO ENTRE AS
NORMAS INTERNACIONAIS DE
CONTABILIDADE APLICADAS AO
SETOR PBLICO (IPSAS), AS NORMAS
BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
(NBCASP) E O MANUAL DE
CONTABILIDADE APLICADA AO
SETOR PBLICO DO STN (MCASP)

O Brasil passa por um importante momento de convergncia das

normas contbeis, o que inclui o setor pblico. Nesse aspecto, os principais
rgos que tratam das questes contbeis da rea pblica esto envolvidos
em regulamentar tal processo: o Conselho Federal de Contabilidade, por
meio da elaborao das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao
Setor Pblico e da traduo da IPSAS; e a Secretaria do Tesouro Nacional
mediante os Manuais de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Assim,
neste captulo tais normas e manuais so discutidos e comparados.
No momento em que forem editadas todas as NBC T SP convergidas
com as IPSAS, o processo estar concludo, e o Brasil ter suas normas em
conformidade com as normas internacionais, devidamente adaptadas
legislao brasileira. No entanto, no presente momento, considerando as
NBCASP e o manual da STN, tem-se parte das normas convergidas.
O Quadro 2, exposto na sequncia, apresenta os temas abordados nas
IPSAS e que possuem correspondncia integral ou parcial nas normas ou
nos manuais.

77
 Quadro 2 Quadro Comparativo entre IPSAS, Normas e Manual (STN)

Manuais (STN)
IPSAS Temas abordados na IPSAS Normas vigentes 5 Edio, vlida 2013

IPSAS 1 Demonstraes contbeis NBC T 16.1 Parte V

entidade econmica
empresas estatais no
dependentes
materialidade
patrimnio lquido
nalidade das DCs
responsabilidade pelas DCs
componentes das DCs
apresentao das DCs
continuidade
consistncia de apresentao Balano Oramentrio
compensao de valores
informao comparativa
estrutura e contedo
Balano Patrimonial
Demonstrao do
Desempenho Financeiro
Demonstrao das Mutaes Resultado Econmico
do Patrimnio Lquido
Demonstrao dos Fluxos
de Caixa
Notas Explicativas
Conceituao Balano Oramentrio
Objeto Balano Financeiro
Campo de aplicao Demonstrao das
Variaes Patrimoniais
Balano Patrimonial
NBC T 16.6
Demonstrao dos Fluxos
denies de Caixa
Demonstraes Contbeis Demonstrao das
divulgao das DCs Mutaes do Patrimnio
Balano Patrimonial Lquido
Notas Explicativas
Balano Financeiro
Demonstrao das
Variaes Patrimoniais
Demonstrao dos Fluxos
de Caixa
Demonstrao do
Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio
Lquido
Notas Explicativas

78
 Manuais (STN)
IPSAS Temas abordados na IPSAS Normas vigentes 5 Edio, vlida 2013

IPSAS 2 Demonstrao dos Fluxos de NBC T 16.6 Parte V

Caixa
Demonstrao dos Fluxos de Demonstrao dos Fluxos
caixa e equivalentes de Caixa de Caixa
caixa das operaes conceito
atividades operacionais dos investimentos estrutura
atividades de investimento dos nanciamentos denies
atividades de nanciamento anlise
divulgao
uxo de caixa em moeda
estrangeira
juros e dividendos
tributos sobre o resultado
investimentos em
controladas, coligadas e
empreendimentos em
conjunto
aquisies e vendas de
controladas
transaes que no
envolvem caixa
componentes de caixa e
equivalentes de caixa

IPSAS 3 Polticas Contbeis NBC T 16.4 Parte II

Transaes no Setor Pblico
aplicao retrospectiva Mensurao de ativos e
Mudana de Estimativa passivos
NBC T 16.5
Reticao de Erro introduo
Formalidades do registro
contbil

IPSAS 4 Efeitos das mudanas nas NBC T 16.10 Parte II

taxas de cmbio Crditos e dvidas Crditos e obrigaes

moeda funcional Converso

de DCs
apresentao de balanos
em datas subsequentes
efeitos scais das variaes
cambiais

79
 Manuais (STN)
IPSAS Temas abordados na IPSAS Normas vigentes 5 Edio, vlida 2013

IPSAS 5 Custos de emprstimos No h norma que trate Tema no discutido nos

deste tema manuais
reconhecimento
evidenciao

IPSAS 6 Demonstraes consolidadas NBC T 16.7 Parte V

e separadas
Consolidao das Consolidao das
apresentao demonstraes contbeis demonstraes contbeis
alcance
denies exemplo prtico de
poder regulatrio e poder
procedimentos consolidao estadual do
de compra
Balano Patrimonial
procedimentos de
exemplo prtico de
consolidao
consolidao nacional do
Balano Patrimonial

IPSAS 7 Investimento em coligada e NBC T 16.2 Parte II

em controlada
Classicao do patrimnio Mensurao de ativos e
inuncia signicativa pblico sob o enfoque passivos
mtodo de equivalncia contbil
investimentos permanentes
patrimonial
mtodo de equivalncia
perdas por irrecuperabili-
NBC T 16.10 patrimonial
dade
mtodo de custo
avaliao e mensurao
dos investimentos
permanentes
reduo ao valor
recupervel

IPSAS 8 Empreendimento controlado NBC T 16.10 Parte II

em conjunto
Avaliao e mensurao de Mensurao de ativos e
formas de empreendimentos ativos e passivos em passivos
demonstraes contbeis entidades do setor pblico
investimentos permanentes
separadas Investimentos
mtodo de equivalncia
ativos controlados em Permanentes
patrimonial
conjunto
mtodo de custo
demonstraes contbeis
do empreendedor
divulgao

80
 Manuais (STN)
IPSAS Temas abordados na IPSAS Normas vigentes 5 Edio, vlida 2013

IPSAS 9 Receitas de transaes com NBC T 16.4 Parte I

contraprestao
Transaes no setor pblico Reconhecimento da receita
receita oramentria
variaes patrimoniais
mensurao da receita Enfoque oramentrio
identicao da transao Enfoque patrimonial
prestao de servios NBC T 16.6
venda de bens
Demonstraes contbeis Parte II
juros, royalties e dividendos
evidenciao Variaes patrimoniais
qualitativas
quantitativas
realizao da variao
patrimonial
resultado patrimonial

Tratamento contbil
aplicvel aos impostos e
contribuies
tributos
evento tributvel ou fato
gerador
reconhecimento

IPSAS 10 Contabilidade e evidenciao No h norma que trate Parte II

em economia altamente deste tema
Eventos futuros (sob efeitos
inacionria
inacionrios)
atualizao monetria das
DCs

IPSAS 11 Contratos de construo No h norma que trate Tema no discutido nos

deste tema manuais
construtora
combinao e segmentao
receita do contrato
custos do contrato
reconhecimento de
receitas, despesas e perdas
divulgao

81
 Manuais (STN)
IPSAS Temas abordados na IPSAS Normas vigentes 5 Edio, vlida 2013

IPSAS 12 Estoques NBC T 16.10 Parte II

valor lquido de venda Avaliao e mensurao dos Mensurao de estoques
mensurao estoques
custo dos estoques
critrios de valorao
mercadorias gratuitas
reconhecimento
divulgaes

IPSAS 13 Operaes de arrendamento No h norma que trate Tema no discutido nos

mercantil deste tema manuais
contratos de aluguel-
compra
taxa de juros incremental
classicao
arrendamento nas DCs do
arrendatrio
arrendamento nas DCs do
arrendador

IPSAS 14 Evento subsequente NBC T 16.7 Parte II

reconhecimento e Procedimentos para Obrigao presente
mensurao consolidao
dividendos e distribuies
similares
continuidade, reestrutura-
o e divulgao

IPSAS 16 Propriedade para No h norma que trate Parte IV

investimento deste tema
Mtodo do custo
reconhecimento
mensurao
mtodo do valor justo
mtodo do custo
transferncia
alienao
divulgao

82
 Manuais (STN)
IPSAS Temas abordados na IPSAS Normas vigentes 5 Edio, vlida 2013

IPSAS 17 Ativo imobilizado NBC T 16.2 Parte II

patrimnio cultural Classicao do patrimnio Ativo imobilizado
reconhecimento pblico sob o enfoque
reconhecimento
ativos de infraestrutura contbil
ativos de infraestrutura
custos iniciais
bens do patrimnio cultural
custos subsequentes
NBC T 16.5 custos iniciais
mensurao
custos subsequentes
elementos de custo Registro contbil
mensurao
depreciao
depreciao, amortizao e
reduo a valor recupervel
NBC T 16.9 exausto
indenizao de perda por
baixa
desvalorizao Depreciao, amortizao e
divulgao
baixa exausto
divulgao
mensurao e reconheci-
mento
mtodos
divulgao

NBC T 16.10
avaliao e mensurao do
ativo imobilizado
reavaliao e reduo ao
valor recupervel

IPSAS 18 Informaes por segmento NBC T 16.1 Tema no discutido nos

manuais
estruturas conceituao
segmentos de servios e objeto
segmentos geogrcos campo de aplicao
segmentao mltipla
atribuindo itens aos
segmentos
ativos, passivos, receita e
despesa do segmento
polticas contbeis
ativos conjuntos
novos segmentos
identicados

83
 Manuais (STN)
IPSAS Temas abordados na IPSAS Normas vigentes 5 Edio, vlida 2013

IPSAS 19 Provises, passivos NBC T 16.10 Parte II

contingentes e ativos
avaliao e mensurao de Provises, passivos
contingentes
crditos e dvidas contingentes e ativos
benefcios sociais reavaliao e reduo ao contingentes
provises e outros passivos valor recupervel
diferenciao entre
reconhecimento
provises e outros passivos
passivos contingentes
relao entre provises e
ativos contingentes
passivos contingentes
mensurao
reconhecimento
riscos e incertezas
passivos contingentes
valor presente
ativos contingentes
eventos futuros
mensurao
alienao esperada de
utilizao
ativos
divulgao
reembolso
mudanas nas provises
perda operacional futura
contratos onerosos
venda ou transferncia de
operaes
provises de reestruturao

IPSAS 20 Divulgao sobre partes No h norma que trate Tema no discutido nos
relacionadas deste tema manuais
membros prximos da
famlia de uma pessoa
pessoal-chave da
administrao
partes relacionadas
poder de voto
materialidade

84
 Manuais (STN)
IPSAS Temas abordados na IPSAS Normas vigentes 5 Edio, vlida 2013

IPSAS 21 Reduo ao valor recupervel NBC T 16.10 Parte II

de ativo no gerador de caixa
avaliao e mensurao de Reduo ao valor recupervel
ativos geradores de caixa ativos e passivos em
classicao
depreciao entidades do setor pblico
perda por irrecuperabilidade
perda por reduo ao valor reavaliao e reduo ao
fontes externas e internas
recupervel valor recupervel
de informao
fontes externas e internas
mensurao do valor
de informao
recupervel
mensurao do valor de
reverso de uma perda por
servio recupervel
irrecuperabilidade
valor justo menos os custos
de alienao
valor em uso
reconhecimento e
mensurao
reverso de uma perda por
irrecuperabilidade

IPSAS 22 Divulgao de informao NBC T 16.7 Parte V

nanceira sobre o setor do
consolidao das consolidao das
governo geral
demonstraes contbeis demonstraes contbeis
bases estatsticas dos procedimentos para
relatrios nanceiros consolidao
polticas contbeis
desagregao adicional

IPSAS 23 Receitas de transaes sem No h norma que trate Parte II

contraprestao deste tema
Tratamento contbil
condies sobre ativos aplicvel aos impostos e
transferidos contribuies
restries sobre ativos
tributos
transferidos
evento tributvel ou fato
multas
gerador
heranas
reconhecimento
presentes e doaes
passivos de transaes sem
servios em espcie
contraprestao
compromissos de doaes
emprstimos subsidiados

85
 Manuais (STN)
IPSAS Temas abordados na IPSAS Normas vigentes 5 Edio, vlida 2013

IPSAS 24 Apresentao da informao NBC T 16.2 Parte I

oramentria nas DCs
Sistema oramentrio princpios oramentrios
oramento aprovado receita oramentria
oramento original e nal despesa oramentria
NBC T 16.3
valores realizados destinao de recursos
apresentao e Planejamento e seus modelos
evidenciao instrumentos sob o enfoque
nvel de agregao contbil
base comparvel
oramentos plurianuais
NBC T 16.6
Balano oramentrio

IPSAS 25 Benefcios a empregados No h norma que trate Tema no discutido nos

deste tema manuais
benefcios de curto prazo
benefcios ps-emprego
planos multiempregadores
planos de benefcios
planos de previdncia
social
seguro de benefcio
combinaes de entidades
redues e liquidaes
benefcios por desligamento

86
 Manuais (STN)
IPSAS Temas abordados na IPSAS Normas vigentes 5 Edio, vlida 2013

IPSAS 26 Reduo ao valor recupervel NBC T 16.10 Parte II

de ativo gerador de caixa
reduo ao valor Reduo ao valor recupervel
ativos geradores de caixa recupervel
classicao
depreciao
perda por irrecuperabilidade
perda por irrecuperabilidade
fontes externas e internas
fontes externas e internas
de informao
de informao
mensurao do valor
mensurao do valor
recupervel
recupervel
reverso de uma perda por
valor lquido de venda
irrecuperabilidade
valor em uso
divulgao
base para futuros uxos de
caixa
uxos de caixa futuros em
moeda estrangeira
taxa de desconto
reconhecimento e
mensurao de uma perda
por reduo ao valor
recupervel
unidades geradoras de caixa
reverso de uma perda por
reduo ao valor
recupervel
divulgao

IPSAS 27 Ativo biolgico e produto No h norma que trate Tema no discutido nos
agrcola deste tema manuais. A parte II somente
trata de excluir dos ativos
reconhecimento e
biolgicos, dos produtos
mensurao
agrcolas, dos direitos
ganhos e perdas
minerais e das reservas
evidenciao
minerais os procedimentos
destinados ao ativo
imobilizado.

87
 Manuais (STN)
IPSAS Temas abordados na IPSAS Normas vigentes 5 Edio, vlida 2013

IPSAS 28 Instrumentos nanceiros: No h norma que trate Tema no discutido nos

apresentao deste tema manuais
passivo e patrimnio
lquido
instrumentos nanceiros
compostos
aes em tesouraria
juros, dividendos ou
distribuies similares
compensao de ativo
nanceiro e passivo
nanceiro

IPSAS 29 Instrumentos nanceiros: No h norma que trate Tema no discutido nos

reconhecimento e deste tema manuais
mensurao
derivativos
derivativos embutidos
reconhecimento e
desreconhecimento
ganhos e perdas
hedge

IPSAS 30 Instrumentos nanceiros: No h norma que trate Tema no discutido nos

evidenciao deste tema manuais

88
 Manuais (STN)
IPSAS Temas abordados na IPSAS Normas vigentes 5 Edio, vlida 2013
IPSAS 31 Ativo intangvel NBC T 16.10 Parte II
patrimnio cultural avaliao e mensurao do Ativo intangvel
intangvel ativo intangvel
reconhecimento e identicao
reavaliao e reduo ao
mensurao reconhecimento
valor recupervel
aquisio separada aquisio separada
projeto de pesquisa e gerao interna
desenvolvimento em custo de intangvel gerado
andamento adquirido internamente
permuta de ativos fase de pesquisa
goodwill gerado fase de desenvolvimento
internamente mensurao
ativo intangvel gerado baixa
internamente divulgao
fase de pesquisa
fase de desenvolvimento
reconhecimento como
despesa
despesas anteriores no
reconhecidas como ativo
mensurao aps
reconhecimento
mtodo de custo
mtodo de reavaliao
vida til
ativo intangvel com vida
til denida
ativo intangvel com vida
til indenida
baixa e alienao

Fonte: Elaborado pelos autores

Nota-se no Quadro 2 que as NBCs T 16, apesar de representarem

mudanas importantes na forma de gerao da informao contbil no
setor pblico, ainda esto distantes de atender as IPSAS. Isso no reduz a
importncia das NBCs T 16, mas relevante lembrar que essas normas
representam apenas um primeiro passo no processo de convergncia s
normas internacionais de contabilidade no setor pblico.
Em relao aos manuais do STN, nota-se que diversos temas j
contemplam textos semelhantes ao proposto nas IPSAS, o que representa
um processo inicial mais efetivo de convergncia.

89
7 CONSIDERAES
FINAIS

As Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico so

essenciais para a implementao de dispositivos contidos na LRF e na Lei n
4.320-1964, tais como a implementao de sistema de custos e a ampliao
do controle contbil sobre o cumprimento das metas estabelecidas no
planejamento governamental (PPA, LDO e LOA), especialmente em seus
aspectos patrimoniais.
As normas so um instrumento para elevar a eccia e a efetividade das
leis quanto aos seus objetivos de promover o planejamento, a transparncia
e a responsabilidade da gesto scal.
Apresentam-se inovaes no reconhecimento de receitas e despesas
com a utilizao do regime da competncia. Alm disso, foi dado destaque a
instrumentos de transparncia e formas de registro que se traduzem nesta
transparncia, como relatrio de uxo de caixa, previso de depreciao e
da contabilizao dos bens de uso comum, caminhando para a correo da
viso da contabilidade aplicada ao setor pblico estritamente ligada
execuo dos oramentos pblicos.
As normas trazem um novo delineamento conceitual da contabilidade
aplicada ao setor pblico: Aplicao dos Princpios Contbeis; Regime de
Competncia Integral; Novas Demonstraes Contbeis; Regras para
Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos.
Entende-se que o enfoque oramentrio, anterior s NBC Ts, e o
enfoque patrimonial, a partir da adoo das NBC Ts, passam a ser comple-
mentares, pois a prpria Lei n 4.320-1964 sempre referenciou ao acompa-
nhamento da contabilidade patrimonial (arts. 94 a 100), mas a diculdade
prtica em implement-lo acabou por no desenvolver no setor pblico
procedimentos contbeis nesse sentido.
Aliada necessidade de se dispor de informaes mais precisas sobre as
contas pblicas, o Brasil aderiu ao processo internacional de convergncia
dos padres contbeis, tanto no setor privado como no setor pblico. Com
a publicao da NBCASP, um novo referencial conceitual foi estabelecido
para o setor pblico, e diversas iniciativas esto sendo implementadas,

90
 3
como a publicao dos MCASP e o Projeto de Lei de Qualidade Fiscal , que
exigir a adoo dos novos procedimentos em mbito nacional.
Espera-se que a implementao das normas provoque uma melhoria
nos controles internos para a proteo do patrimnio pblico, alm de
apresentar maior transparncia aplicao de recursos da sociedade.

3 Projeto de Lei de Qualidade Fiscal (PLS n 229-2009). um projeto de lei do Senado Federal que ainda permanece

em tramitao e que estabelecer normas gerais sobre plano, oramento, controle e contabilidade pblica.

91
 ANEXOS

ANEXO A RESOLUO CFC N 1.111-2007

(Publicada no DOU de 5-12-2007)

Aprova o Apndice II da Resoluo CFC n. 750-93 sobre os

Princpios de Contabilidade. (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1.367-11)

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio

de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a convenincia de um maior esclarecimento
sobre o contedo e abrangncia dos Princpios de Contabilidade sob a
perspectiva do Setor Pblico, (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.367-11)
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar o Apndice II da Resoluo CFC n. 750-93 sobre os
Princpios de Contabilidade. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.367-11)
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.

Braslia, 29 de novembro de 2007.

Maria Clara Cavalcante Bugarim

Presidente

92
 INTERPRETAO DOS PRINCPIOS DE
CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA
DO SETOR PBLICO
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.367-11)

APNDICE II DA RESOLUO CFC N. 750-93

SOBRE OS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE

(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.367-11)

INTRODUO AO APNDICE

O ponto de partida para qualquer rea do conhecimento humano deve

ser sempre os princpios que a sustentam. Esses princpios espelham a
ideologia de determinado sistema, seus postulados bsicos e seus ns. Vale
dizer, os princpios so eleitos como fundamentos e qualicaes essenciais
da ordem que institui.

Os princpios possuem o condo de declarar e consolidar os altos

valores da vida humana e, por isso, so considerados pedras angulares e
vigas-mestras do sistema.

Adicionalmente, as novas demandas sociais esto a exigir um novo

padro de informaes geradas pela Contabilidade Pblica, e que seus
demonstrativos item essencial das prestaes de contas dos gestores
pblicos devem ser elaborados de modo a facilitar, por parte dos seus
usurios e por toda a sociedade, a adequada interpretao dos fenmenos
patrimoniais do setor pblico, o acompanhamento do processo orament-
rio, a anlise dos resultados econmicos e o uxo nanceiro.

93
1 INTERPRETAO DOS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
SOB A PERSPECTIVA DO SETOR PBLICO (Redao dada pela Resoluo
CFC n. 1.367-11)
1.1 O PRINCPIO DA ENTIDADE
1.1.1 O enunciado do Princpio da Entidade
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da
Contabilidade e arma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um
Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de
pertencer a uma pessoa, a um conjunto de pessoas, a uma sociedade ou a uma instituio de
qualquer natureza ou nalidade, com ou sem ns lucrativos. Por consequncia, nesta
acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso
de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a
recproca no verdadeira. A soma ou a agregao contbil de patrimnios
autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de
natureza econmico-contbil.

Perspectivas do Setor Pblico

O Princpio da Entidade se arma, para o ente pblico, pela autonomia
e responsabilizao do patrimnio a ele pertencente.
A autonomia patrimonial tem origem na destinao social do patrim-
nio e a responsabilizao pela obrigatoriedade da prestao de contas pelos
agentes pblicos.

1.2 O PRINCPIO DA CONTINUIDADE

1.2.1 O enunciado do Princpio da Continuidade
Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao
no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrim-
nio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.367-11)

94
Perspectivas do Setor Pblico

No mbito da entidade pblica, a continuidade est vinculada ao estrito

cumprimento da destinao social do seu patrimnio, ou seja, a continuida-
de da entidade se d enquanto perdurar sua nalidade.

1.3 O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE

1.3.1 O enunciado do Princpio da Oportunidade

Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e

apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e
tempestivas.

Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na

divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por
isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a conabilidade da
informao. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.367-11)

Perspectivas do Setor Pblico

O Princpio da Oportunidade base indispensvel integridade e

dedignidade dos processos de reconhecimento, mensurao e evidencia-
o da informao contbil, dos atos e dos fatos que afetam ou possam
afetar o patrimnio da entidade pblica, observadas as Normas Brasileiras
de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico. (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1.367-11)

A integridade e a dedignidade dizem respeito necessidade de as

variaes serem reconhecidas na sua totalidade, independentemente do
cumprimento das formalidades legais para sua ocorrncia, visando ao
completo atendimento da essncia sobre a forma.

95
1.4 O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
1.4.1 O enunciado do Princpio do Registro pelo Valor Original
Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do
patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes,
expressos em moeda nacional.
1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e
combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas:
I. Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem
pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos
que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos
so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca
da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo
no curso normal das operaes; e
II. Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os
componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes
decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser
pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem
adquiridos na data ou no perodo das demonstraes
contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que
seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no
perodo das demonstraes contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser
obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos
so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de
caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para

96
 liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das
operaes da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente,
descontado do uxo futuro de entrada lquida de caixa que
se espera seja gerado pelo item no curso normal das
operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo
valor presente, descontado do uxo futuro de sada lquida
de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o
passivo no curso normal das operaes da Entidade;
d) Valor Justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado,
ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras,
dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder
aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contbeis mediante o ajustamento da expresso
formal dos valores dos componentes patrimoniais.
2 So resultantes da adoo da atualizao monetria:
I. a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no
representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II. para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das
transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em
moeda nacional, a m de que permaneam substantivamente corretos os
valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do
Patrimnio Lquido; e
III. a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to
somente o ajustamento dos valores originais para determinada data,
mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a
traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado
perodo. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.367-11)

97
Perspectivas do Setor Pblico
Nos registros dos atos e fatos contbeis ser considerado o valor
original dos componentes patrimoniais.
Valor Original, que ao longo do tempo no se confunde com o custo
histrico, corresponde ao valor resultante de consensos de mensurao
com agentes internos ou externos, com base em valores de entrada a
exemplo de custo histrico, custo histrico corrigido e custo corrente; ou
valores de sada a exemplo de valor de liquidao, valor de realizao, valor
presente do uxo de benefcio do ativo e valor justo.

1.5 O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA (Revogado pela Res.

CFC n 1.367-11)

1.6 O PRINCPIO DA COMPETNCIA

1.6.1 O enunciado do Princpio da Competncia
Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros
eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimen-
to ou pagamento.
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da
confrontao de receitas e de despesas correlatas. (Redao dada pela Resoluo
CFC n. 1.367-11)

Perspectivas do Setor Pblico

O Princpio da Competncia aplica-se integralmente ao Setor Pblico.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.367-11)

1.7 O PRINCPIO DA PRUDNCIA

1.7.1 O enunciado do Princpio da Prudncia
Art. 10 O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem

98
alternativas igualmente vlidas para a quanticao das mutaes patrimoniais que
alterem o patrimnio lquido.
Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de
precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas
condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestima-
dos e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior
conabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes
patrimoniais. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.367-11)

Perspectivas do Setor Pblico

As estimativas de valores que afetam o patrimnio devem reetir a
aplicao de procedimentos de mensurao que preram montantes,
menores para ativos, entre alternativas igualmente vlidas, e valores maiores
para passivos.
A prudncia deve ser observada quando, existindo um ativo ou um
passivo j escriturado por determinados valores, segundo os Princpios do
Valor Original, surgirem possibilidades de novas mensuraes. (Redao dada
pela Resoluo CFC n. 1.367-11)
A aplicao do Princpio da Prudncia no deve levar a excessos ou a
situaes classicveis como manipulao do resultado, ocultao de
passivos, super ou subavaliao de ativos. Pelo contrrio, em consonncia
com os Princpios Constitucionais da Administrao Pblica, deve consti-
tuir garantia de inexistncia de valores ctcios, de interesses de grupos ou
pessoas, especialmente gestores, ordenadores e controladores.

99
 ANEXO B RESOLUO CFC N 1.128-2008
(Publicada no DOU de 25-11-2008)

Aprova a NBC T 16.1 - Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio

de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que
vem levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no
setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao
das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as
Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no
Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas
internacionais, at 2012; resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.1 - Conceituao, Objeto e Campo de
Aplicao.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com
adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para
os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010.

Maria Clara Cavalcante Bugarim

Presidente

100
 ANEXO NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 - NORMAS BRASILEIRAS DE
CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO

NBC T 16.1 - CONCEITUAO, OBJETO E CAMPO DE APLICAO

Disposies gerais
1. Esta Norma estabelece a conceituao, o objeto e o campo de aplicao
da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.

Denies
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Campo de Aplicao: espao de atuao do Prossional de Contabilidade que
demanda estudo, interpretao, identicao, mensurao, avaliao,
registro, controle e evidenciao de fenmenos contbeis, decorrentes de
variaes patrimoniais em:
(a) entidades do setor pblico; e
(b) ou de entidades que recebam, guardem, movimentem, geren-
ciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas ativida-
des, no tocante aos aspectos contbeis da prestao de contas.
Entidade do Setor Pblico: rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico
ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam,
guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e valores
pblicos, na execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito
contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou
incentivo, scal ou creditcio, de rgo pblico. (Redao dada pela Resoluo CFC
n. 1.268-09)

101
Instrumentalizao do Controle Social: compromisso fundado na tica prossio-
nal, que pressupe o exerccio cotidiano de fornecer informaes que sejam
compreensveis e teis aos cidados no desempenho de sua soberana
atividade de controle do uso de recursos e patrimnio pblico pelos agentes
pblicos.
Normas e Tcnicas Prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico: o conjunto
das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, seus
conceitos e procedimentos de avaliao e mensurao, registro e divulgao
de demonstraes contbeis, aplicao de tcnicas que decorrem da
evoluo cientca da Contabilidade, bem como quaisquer procedimentos
tcnicos de controle contbil e prestao de contas previstos, que propi-
ciem o controle social, alm da observncia das normas aplicveis.
Patrimnio Pblico: o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis,
onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos
ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou
represente um uxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao
de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor
pblico e suas obrigaes.
Projetos e aes de ns ideais: todos os esforos para movimentar e gerir
recursos e patrimnio destinados a resolver problemas ou criar condies
de promoo social.
Recursos controlados: ativos em que a entidade mesmo sem ter o direito de
propriedade detm o controle, os riscos e os benefcios deles decorrentes.
(Includo pela Resoluo CFC n. 1.268-09)
Setor Pblico: Espao social de atuao de todas as entidades do setor
pblico.

Contabilidade aplicada ao setor pblico

3. Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que
aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios de Contabilidade

102
e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do
setor pblico. (Redao dada pela Resoluo CFC n 1.437-2013)

4. O objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico fornecer aos

usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de
natureza oramentria, econmica, nanceira e fsica do patrimnio da
entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada
de deciso; a adequada prestao de contas; e o necessrio suporte para a
instrumentalizao do controle social.

5. O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o patrimnio

pblico.

6. A funo social da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve reetir,

sistematicamente, o ciclo da administrao pblica para evidenciar infor-
maes necessrias tomada de decises, prestao de contas e instru-
mentalizao do controle social.

Campo de aplicao

7. O campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico

abrange todas as entidades do setor pblico.

8. As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as

normas e as tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico,
considerando-se o seguinte escopo:

(a) integralmente, as entidades governamentais, os servios sociais

e os conselhos prossionais;

(b) parcialmente, as demais entidades do setor pblico, para

garantir procedimentos sucientes de prestao de contas e
instrumentalizao do controle social.

103
Unidade contbil
9. A soma, agregao ou diviso de patrimnio de uma ou mais entidades do
setor pblico resultar em novas unidades contbeis. Esse procedimento
ser utilizado nos seguintes casos:
(a) registro dos atos e dos fatos que envolvem o patrimnio pblico
ou suas parcelas, em atendimento necessidade de controle e
prestao de contas, de evidenciao e instrumentalizao do
controle social;
(b) unicao de parcelas do patrimnio pblico vinculadas a
unidades contbeis descentralizadas, para ns de controle e
evidenciao dos seus resultados;
(c) consolidao de entidades do setor pblico para ns de
atendimento de exigncias legais ou necessidades gerenciais.
10. Unidade Contbil classicada em:
(a) Originria: representa o patrimnio das entidades do setor
pblico na condio de pessoas jurdicas;
(b) Descentralizada: representa parcela do patrimnio de Unidade
Contbil Originria;
Unicada: representa a soma ou a agregao do patrimnio de
duas ou mais Unidades Contbeis Descentralizadas;
(d) Consolidada: representa a soma ou a agregao do patrimnio de
duas ou mais Unidades Contbeis Originrias.

104
 ANEXO C RESOLUO CFC N 1.129-2008
(Publicada no DOU de 25-11-2008)

Aprova a NBC T 16.2 - Patrimnio e Sistemas Contbeis.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio

de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que
vem levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no
setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao
das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as
Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no
Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas
internacionais, at 2012; resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.2 - Patrimnio e Sistemas Contbeis.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com
adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para
os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010.

Maria Clara Cavalcante Bugarim

Presidente

105
 ANEXO NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 - NORMAS BRASILEIRAS DE
CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO

NBC T 16.2 - PATRIMNIO E SISTEMAS CONTBEIS

Disposies gerais
1. Esta Norma estabelece o conceito de patrimnio pblico, sua classica-
o sob o enfoque contbil, o conceito e a estrutura do sistema de informa-
o contbil.

Denies
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis at
doze meses da data das demonstraes contbeis. (Redao dada pela Resoluo CFC
n 1.437-13)

Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversvel, ou seja, caractersti-

ca de transformao de bens e direitos em moeda.
Exigibilidade: a qualidade do que exigvel, ou seja, caracterstica inerente s
obrigaes pelo prazo de vencimento.
No Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes
exigveis aps doze meses da data das demonstraes contbeis. (Redao dada
pela Resoluo CFC n 1.437-13)

Unidade Contbil: a soma, a agregao ou a diviso de patrimnios autno-

mos de uma ou mais entidades do setor pblico.

106
Patrimnio pblico
3. Patrimnio pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intang-
veis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos,
mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador
ou represente um uxo de benefcios, presente ou futuro, inerente
prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do
setor pblico e suas obrigaes.

Classicao do patrimnio pblico sob o enfoque contbil

4. O patrimnio pblico estruturado em trs grupos:
(a) Ativos so recursos controlados pela entidade como resultado
de eventos passados e do qual se espera que resultem para a
entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de servios;
(b) Passivos so obrigaes presentes da entidade, derivadas de
eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para
a entidade sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmi-
cos ou potencial de servios;
(c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade
depois de deduzidos todos seus passivos. (Redao dada pela Resoluo CFC
n. 1.268-09)
5. A classicao dos elementos patrimoniais considera a segregao em
circulante e no circulante, com base em seus atributos de conversibili-
dade e exigibilidade.
6. Os ativos devem ser classicados como circulante quando satiszerem a
um dos seguintes critrios:
(a) estarem disponveis para realizao imediata;
(b) tiverem a expectativa de realizao at doze meses da data das
demonstraes contbeis. (Redao dada pela Resoluo CFC n 1.437-13)

107
7. Os demais ativos devem ser classicados como no circulante.
8. Os passivos devem ser classicados como circulante quando satiszerem
a um dos seguintes critrios:
(a) corresponderem a valores exigveis at doze meses da data das
demonstraes contbeis; (Redao dada pela Resoluo CFC n 1.437-13);
(b) (Excluda pela Resoluo CFC n 1.437-13)
(c) sejam pagos durante o ciclo operacional normal da entidade;
(Includa pela Resoluo CFC n 1.437-13)
(d) sejam mantidos essencialmente para ns de negociao. (Includa
pela Resoluo CFC n 1.437-13)
9. Os demais passivos devem ser classicados como no circulante.

Sistema contbil
10. O sistema contbil representa a estrutura de informaes sobre
identicao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao dos
atos e dos fatos da gesto do patrimnio pblico, com o objetivo de orientar
e suprir o processo de deciso, a prestao de contas e a instrumentalizao
do controle social.

Estrutura do sistema contbil

11. A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico organizada na forma de
sistema de informaes, cujos subsistemas, conquanto possam oferecer
produtos diferentes em razo da respectiva especicidade, convergem para
o produto nal, que a informao sobre o patrimnio pblico.
12. O sistema contbil est estruturado nos seguintes subsistemas de
informaes:
(a) Oramentrio: registra, processa e evidencia os atos e os fatos
relacionados ao planejamento e execuo oramentria;

108
 (b) (Excluda pela Resoluo CFC n 1.268-09)
(c) Patrimonial: registra, processa e evidencia os fatos nanceiros e e
no nanceiros relacionados com as variaes qualitativas e
quantitativas do patrimnio pblico; (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1.268-09)
(d) Custos: registra, processa e evidencia os custos dos bens e
servios, produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica,
consoante a NBC T 16.11; (Redao dada pela Resoluo CFC n 1.437-13)
(e) Compensao: registra, processa e evidencia os atos de gesto
cujos efeitos possam produzir modicaes no patrimnio da
entidade do setor pblico, bem como aqueles com funes
especcas de controle.
13. Os subsistemas contbeis devem ser integrados entre si e a outros
subsistemas de informaes de modo a subsidiar a administrao pblica
sobre:
(a) desempenho da unidade contbil no cumprimento da sua
misso;
(b) avaliao dos resultados obtidos na execuo das aes do setor
pblico com relao economicidade, ecincia, eccia e
efetividade; (Redao dada pela Resoluo CFC n 1.437-13)
(c) avaliao das metas estabelecidas pelo planejamento;
(d) avaliao dos riscos e das contingncias;
(e) conhecimento da composio e movimentao patrimonial.
(Includa pela Resoluo CFC n 1.437-13)

109
 ANEXO D RESOLUO CFC N 1.130-2008
(Publicada no DOU de 25-11-2008)

Aprova a NBC T 16.3 - Planejamento e seus Instrumentos sob o

Enfoque Contbil.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio

de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que
vem levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no
setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao
das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as
Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no
Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas
internacionais, at 2012; resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16. 3 - Planejamento e seus Instrumentos sob
o Enfoque Contbil.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com
adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para
os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010.

Maria Clara Cavalcante Bugarim

Presidente

110
 ANEXO NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 - NORMAS BRASILEIRAS DE
CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO

NBC T 16.3 - PLANEJAMENTO E SEUS INSTRUMENTOS SOB O

ENFOQUE CONTBIL

Disposies gerais
1. Esta Norma estabelece as bases para controle contbil do planejamento
desenvolvido pelas entidades do setor pblico, expresso em planos
hierarquicamente interligados.

Denies
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Avaliao de desempenho: a ferramenta de gesto utilizada para a aferio de
aspectos de economicidade, ecincia, eccia e efetividade de programas e
aes executadas por entidades do setor pblico.
Planejamento: o processo contnuo e dinmico voltado identicao das
melhores alternativas para o alcance da misso institucional, incluindo a
denio de objetivos, metas, meios, metodologia, prazos de execuo,
custos e responsabilidades, materializados em planos hierarquicamente
interligados.
Plano hierarquicamente interligado: o conjunto de documentos elaborados com
a nalidade de materializar o planejamento por meio de programas e aes,
compreendendo desde o nvel estratgico at o nvel operacional, bem
como propiciar a avaliao e a instrumentalizao do controle.

111
Escopo de evidenciao
3. A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve permitir a integrao
dos planos hierarquicamente interligados, comparando suas metas progra-
madas com as realizadas, e evidenciando as diferenas relevantes por meio
de notas explicativas.
4. A evidenciao deve contribuir para a tomada de deciso e facilitar a
instrumentalizao do controle social, de modo a permitir que se conheam
o contedo, a execuo e a avaliao do planejamento das entidades do
setor pblico a partir de dois nveis de anlise:
(a) a coerncia entre os planos hierarquicamente interligados nos
seus aspectos quantitativos e qualitativos;
(b) a aderncia entre os planos hierarquicamente interligados e a
sua implementao.
5. As informaes dos planos hierarquicamente interligados devem ser
detalhadas por ano, aes, valores e metas.
6. Na avaliao da execuo dos planos hierarquicamente interligados,
devem ser evidenciadas as eventuais restries ocorridas e o seu respectivo
impacto.

112
 ANEXO E RESOLUO CFC N 1.131-2008
(Publicada no DOU de 25-11-2008)

Aprova a NBC T 16.4 - Transaes no Setor Pblico.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio

de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a crescente e internacionalizao das normas
contbeis, que vem levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no
setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao
das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as
Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no
Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das
Normas Brasileiras de Contabilidade Pblica, s normas internacionais, at
2012; resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16. 4 - Transaes no Setor Pblico.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com
adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para
os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010.

Maria Clara Cavalcante Bugarim

Presidente

113
 ANEXO NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 - NORMAS BRASILEIRAS DE
CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO

NBC T 16.4 - TRANSAES NO SETOR PBLICO

Disposies gerais
1. Esta Norma estabelece conceitos, natureza e tipicidades das transaes
no setor pblico.

Denies
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Transaes no setor pblico: os atos e os fatos que promovem alteraes
qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais, no patrimnio das
entidades do setor pblico, as quais so objeto de registro contbil em
estrita observncia aos Princpios de Contabilidade e s Normas Brasileiras
de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico. (Redao dada pela Resoluo CFC n
1.437-13)

Natureza das transaes no setor pblico e seus reexos no patrim-

nio pblico
3. De acordo com suas caractersticas e os seus reexos no patrimnio
pblico, as transaes no setor pblico podem ser classicadas nas
seguintes naturezas:
(a) econmico-nanceira: corresponde s transaes originadas de
fatos que afetam o patrimnio pblico, em decorrncia, ou no, da
execuo de oramento, podendo provocar alteraes qualitativas
ou quantitativas, efetivas ou potenciais;

114
 (b) administrativa: corresponde s transaes que no afetam o
patrimnio pblico, originadas de atos administrativos, com o
objetivo de dar cumprimento s metas programadas e manter em
funcionamento as atividades da entidade do setor pblico.

Variaes patrimoniais
4. As variaes patrimoniais so transaes que promovem alteraes nos
elementos patrimoniais da entidade do setor pblico, mesmo em carter
compensatrio, afetando, ou no, o seu resultado.
5. As variaes patrimoniais que afetem o patrimnio lquido devem manter
correlao com as respectivas contas patrimoniais.
6. Entende-se por correlao a vinculao entre as contas de resultado e as
patrimoniais, de forma a permitir a identicao dos efeitos nas contas
patrimoniais produzidos pela movimentao das contas de resultado.
7. As variaes patrimoniais classicam-se em quantitativas e qualitativas.
8. Entende-se como variaes quantitativas aquelas decorrentes de
transaes no setor pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio
lquido.
9. Entende-se como variaes qualitativas aquelas decorrentes de transa-
es no setor pblico que alteram a composio dos elementos patrimo-
niais sem afetar o patrimnio lquido.

Transaes que envolvem valores de terceiros

10. Transaes que envolvem valores de terceiros so aquelas em que a
entidade do setor pblico responde como el depositria e que no afetam
o seu patrimnio lquido.
11. As transaes que envolvem valores de terceiros devem ser demonstra-
das de forma segregada.

115
 ANEXO F RESOLUO CFC N 1.132-2008
(Publicada no DOU de 25-11-2008)

Aprova a NBC T 16.5 - Registro Contbil.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio

de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que
vem levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no
setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao
das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as
Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no
Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas
internacionais, at 2012; resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.5 - Registro Contbil.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com
adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para
os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010.

Maria Clara Cavalcante Bugarim

Presidente

116
 ANEXO NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 - NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO

NBC T 16.5 - REGISTRO CONTBIL

Disposies gerais
1. Esta Norma estabelece critrios para o registro contbil dos atos e dos
fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor
pblico.

Denies
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Documento de suporte: qualquer documento hbil, fsico ou eletrnico que
comprove a transao na entidade do setor pblico, utilizado para sustenta-
o ou comprovao do registro contbil.

Formalidades do registro contbil

3. A entidade do setor pblico deve manter procedimentos uniformes de
registros contbeis, por meio de processo manual, mecanizado ou eletr-
nico, em rigorosa ordem cronolgica, como suporte s informaes.
4. So caractersticas do registro e da informao contbil no setor pblico,
devendo observncia aos princpios e s Normas Brasileiras Aplicadas ao
Setor Pblico.

117
 (a) Comparabilidade: os registros e as informaes contbeis devem
possibilitar a anlise da situao patrimonial de entidades do setor
pblico ao longo do tempo e estaticamente, bem como a identica-
o de semelhanas e diferenas dessa situao patrimonial com a
de outras entidades.
(b) Compreensibilidade: as informaes apresentadas nas demonstra-
es contbeis devem ser entendidas pelos usurios. Para esse m,
presume-se que estes j tenham conhecimento do ambiente de
atuao das entidades do setor pblico. Todavia, as informaes
relevantes sobre temas complexos no devem ser excludas das
demonstraes contbeis, mesmo sob o pretexto de que so de
difcil compreenso pelos usurios.
(c) Conabilidade: o registro e a informao contbil devem reunir
requisitos de verdade e de validade que possibilitem segurana e
credibilidade aos usurios no processo de tomada de deciso.
(d) Fidedignidade: os registros contbeis realizados e as informaes
apresentadas devem representar elmente o fenmeno contbil
que lhes deu origem.
(e) Imparcialidade: os registros contbeis devem ser realizados e as
informaes devem ser apresentadas de modo a no privilegiar
interesses especcos e particulares de agentes e/ou entidades.
(f) Integridade: os registros contbeis e as informaes apresentadas
devem reconhecer os fenmenos patrimoniais em sua totalidade,
no podendo ser omitidas quaisquer partes do fato gerador.
(g) Objetividade: o registro deve representar a realidade dos fenme-
nos patrimoniais em funo de critrios tcnicos contbeis
preestabelecidos em normas ou com base em procedimentos
adequados, sem que incidam preferncias individuais que provo-
quem distores na informao produzida.
(h) Representatividade: os registros contbeis e as informaes
apresentadas devem conter todos os aspectos relevantes.

118
 (i) Tempestividade: os fenmenos patrimoniais devem ser registrados
no momento de sua ocorrncia e divulgados em tempo hbil para
os usurios.
(j) Uniformidade: os registros contbeis e as informaes devem
observar critrios padronizados e contnuos de identicao,
classicao, mensurao, avaliao e evidenciao, de modo que
quem compatveis, mesmo que geradas por diferentes entidades.
Esse atributo permite a interpretao e a anlise das informaes,
levando-se em considerao a possibilidade de se comparar a
situao econmico-nanceira de uma entidade do setor pblico
em distintas pocas de sua atividade.
(k) Utilidade: os registros contbeis e as informaes apresentadas
devem atender s necessidades especcas dos diversos usurios.
(l) Vericabilidade: os registros contbeis realizados e as informa-
es apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas
respectivas validades.
(m) Visibilidade: os registros e as informaes contbeis devem ser
disponibilizadas para a sociedade e expressar, com transparncia, o
resultado da gesto e a situao patrimonial da entidade do setor
pblico.

5. A entidade do setor pblico deve manter sistema de informao contbil

reetido em plano de contas que compreenda:
(a) a terminologia de todas as contas e sua adequada codicao,
bem como a identicao do subsistema a que pertence, a natureza
e o grau de desdobramento, possibilitando os registros de valores e
a integrao dos subsistemas;
(b) a funo atribuda a cada uma das contas;
(c) o funcionamento das contas;

119
 (d) a utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os
registros dos atos e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o
patrimnio das entidades do setor pblico, de acordo com sua
natureza de informao; (Redao dada pela Resoluo CFC n 1.437-13)
(e) (Excluda pela Resoluo CFC n 1.437-13)
(f) tabela de codicao de registros que identique o tipo de
transao, as contas envolvidas, a movimentao a dbito e a
crdito e os subsistemas utilizados.
6. O registro deve ser efetuado em idioma e moeda corrente nacionais, em
livros ou meios eletrnicos que permitam a identicao e o seu arquiva-
mento de forma segura.
7. Quando se tratar de transao em moeda estrangeira, esta, alm do
registro na moeda de origem, deve ser convertida em moeda nacional,
aplicando a taxa de cmbio ocial e vigente na data da transao.
8. O Livro Dirio e o Livro Razo constituem fontes de informaes
contbeis permanentes e neles so registradas as transaes que afetem ou
possam vir a afetar a situao patrimonial.
9. O Livro Dirio e o Livro Razo devem car disposio dos usurios e
dos rgos de controle, na unidade contbil, no prazo estabelecido em
legislao especca.
10. Os registros contbeis devem ser efetuados de forma analtica, reetin-
do a transao constante em documento hbil, em consonncia com os
Princpios de Contabilidade. (Redao dada pela Resoluo CFC n 1.437-13)
11. Os registros contbeis devem ser validados por contabilistas, com base
em documentao hbil e em conformidade s normas e s tcnicas
contbeis.
12. Os registros extemporneos devem consignar, nos seus histricos, as
datas efetivas das ocorrncias e a razo do atraso.
13. So elementos essenciais do registro contbil:

120
 (a) a data da ocorrncia da transao;
(b) a conta debitada;
(c) a conta creditada;
(d) o histrico da transao de forma descritiva ou por meio do uso
de cdigo de histrico padronizado, quando se tratar de escritura-
o eletrnica, baseado em tabela auxiliar inclusa em plano de
contas;
(e) o valor da transao;
(f) o nmero de controle para identicar os registros eletrnicos
que integram um mesmo lanamento contbil.
14. O registro dos bens, direitos e obrigaes deve possibilitar a indicao
dos elementos necessrios sua perfeita caracterizao e identicao.
15. Os atos da administrao com potencial de modicar o patrimnio da
entidade devem ser registrados nas contas de compensao.

Segurana da documentao contbil

16. As entidades do setor pblico devem desenvolver procedimentos que
garantam a segurana, a preservao e a disponibilidade dos documentos e
dos registros contbeis mantidos em sistemas eletrnicos.
17. Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em
meio eletrnico ou magntico, desde que assinados e autenticados, em
observncia norma brasileira de contabilidade que trata da escriturao
em forma eletrnica.

Reconhecimento e bases de mensurao ou avaliao aplicveis

18. O patrimnio das entidades do setor pblico, o oramento, a execuo
oramentria e nanceira e os atos administrativos que provoquem efeitos
de carter econmico e nanceiro no patrimnio da entidade devem ser
mensurados ou avaliados monetariamente e registrados pela contabilidade.
19. As transaes no setor pblico devem ser reconhecidas e registradas
integralmente no momento em que ocorrerem.

121
20. Os registros da entidade, desde que estimveis tecnicamente, devem ser
efetuados, mesmo na hiptese de existir razovel certeza de sua ocorrncia.
21. Os registros contbeis devem ser realizados e os seus efeitos evidencia-
dos nas demonstraes contbeis do perodo com os quais se relacionam,
reconhecidos, portanto, pelos respectivos fatos geradores, independente-
mente do momento da execuo oramentria.
22. Os registros contbeis das transaes das entidades do setor pblico
devem ser efetuados, considerando as relaes jurdicas, econmicas e
patrimoniais, prevalecendo nos conitos entre elas a essncia sobre a
forma.
23. A entidade do setor pblico deve aplicar mtodos de mensurao ou
avaliao dos ativos e dos passivos que possibilitem o reconhecimento dos
ganhos e das perdas patrimoniais.
24. O reconhecimento de ajustes decorrentes de omisses e erros de
registros ocorridos em anos anteriores ou de mudanas de critrios
contbeis deve ser realizado conta do patrimnio lquido e evidenciado
em notas explicativas.
25. Na ausncia de norma contbil aplicado ao setor pbico, o prossional
da contabilidade deve utilizar, subsidiariamente, e nesta ordem, as normas
nacionais e internacionais que tratem de temas similares, evidenciando o
procedimento e os impactos em notas explicativas.

Reticao do Registro Contbil (Includo pela Resoluo CFC n 1.437-13)

26. Reticao de lanamento o processo tcnico de correo de registro
realizado com erro na escriturao contbil da entidade e pode ser feito por
meio de:
(a) estorno;
(b) transferncia; e
(c) complementao. (Includo pela Resoluo CFC n 1.437-13)

122
 ANEXO G RESOLUO CFC N 1.133-2008
(Publicada no DOU de 25-11-2008)

Aprova a NBC T 16.6 - Demonstraes Contbeis.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio

de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que
vem levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no
setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao
das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as
Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no
Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas
internacionais, at 2012; resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.6 - Demonstraes Contbeis.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com
adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para
os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010.

Maria Clara Cavalcante Bugarim

Presidente

123
 ANEXO NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 - NORMAS BRASILEIRAS DE
CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO

NBC T 16.6 - DEMONSTRAES CONTBEIS

Disposies gerais
1. Esta Norma estabelece as demonstraes contbeis a serem elaboradas e
divulgadas pelas entidades do setor pblico.

Denies
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis at
doze meses da data das demonstraes contbeis. (Redao dada pela Resoluo CFC
n 1.437-13)

Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversvel, ou seja, caractersti-

ca de transformao de bens e direitos em moeda.
Demonstrao contbil: a tcnica contbil que evidencia, em perodo determi-
nado, as informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de
natureza oramentria, econmica, nanceira e fsica do patrimnio de
entidades do setor pblico e suas mutaes.
Designaes genricas: as expresses que no possibilitam a clara identicao
dos componentes patrimoniais, tais como diversas contas ou contas
correntes.
Exigibilidade: a qualidade do que exigvel, ou seja, caracterstica inerente s
obrigaes pelo prazo de vencimento.

124
Mtodo direto: o procedimento contbil para elaborao da Demonstrao
dos Fluxos de Caixa, que evidencia as movimentaes de itens de caixa e
seus equivalentes, a partir das principais classes de recebimentos e paga-
mentos brutos.
Mtodo indireto: o procedimento contbil para elaborao da Demonstrao
dos Fluxos de Caixa, que evidencia as principais classes de recebimentos e
pagamentos a partir de ajustes ao resultado patrimonial, nos seguintes
elementos:
(a) de transaes que no envolvem caixa e seus equivalentes;
(b) de quaisquer diferimentos ou outras apropriaes por compe-
tncia sobre recebimentos ou pagamentos;
(c) de itens de receita ou despesa oramentria associados com
uxos de caixa e seus equivalentes das atividades de investimento
ou de nanciamento.
No Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes
exigveis aps doze meses da data das demonstraes contbeis. (Redao dada
pela Resoluo CFC n 1.437-13)
Verses simplicadas: os modelos de demonstraes contbeis elaborados em
formato reduzido, objetivando complementar o processo de comunicao
contbil.

Demonstraes contbeis
3. As demonstraes contbeis das entidades denidas no campo da
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico so:
(a) Balano Patrimonial;
(b) Balano Oramentrio;
(c) Balano Financeiro;
(d) Demonstrao das Variaes Patrimoniais;

125
 (e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
(f) (Excluda pela Resoluo CFC n 1.437-13)
(g) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; e (Includa
pela Resoluo CFC n 1.437-13)
(h) Notas Explicativas. (Includa pela Resoluo CFC n 1.437-13)

4. (Excludo pela Resoluo CFC n 1.437-13)

5. As demonstraes contbeis apresentam informaes extradas dos
registros e dos documentos que integram o sistema contbil da entidade.
6. As demonstraes contbeis devem conter a identicao da entidade do
setor pblico, da autoridade responsvel e do contabilista.
7. As demonstraes contbeis devem ser divulgadas com a apresentao
dos valores correspondentes ao perodo anterior.
8. Nas demonstraes contbeis, as contas semelhantes podem ser agrupa-
das; os pequenos saldos podem ser agregados, desde que indicada a sua
natureza e no ultrapassem 10% (dez por cento) do valor do respectivo
grupo de contas, sendo vedadas a compensao de saldos e a utilizao de
designaes genricas.
9. Para ns de publicao, as demonstraes contbeis podem apresentar os
valores monetrios em unidades de milhar ou em unidades de milho,
devendo indicar a unidade utilizada.
10. Os saldos devedores ou credores das contas reticadoras devem ser
apresentados como valores redutores das contas ou do grupo de contas que
lhes deram origem.

Divulgao das demonstraes contbeis

11. A divulgao das demonstraes contbeis e de suas verses simplica-
das o ato de disponibiliz-las para a sociedade e compreende, entre outras,
as seguintes formas:

126
 (a) publicao na imprensa ocial em qualquer das suas modalida-
des;
(b) remessa aos rgos de controle interno e externo, a associaes
e a conselhos representativos;
(c) a disponibilizao das Demonstraes Contbeis para acesso da
sociedade em local e prazos indicados;
(d) disponibilizao em meios de comunicao eletrnicos de
acesso pblico.

Balano patrimonial
12. O Balano Patrimonial, estruturado em Ativo, Passivo e Patrimnio
Lquido, evidencia qualitativa e quantitativamente a situao patrimonial da
entidade pblica:
(a) Ativo: um recurso controlado pela entidade como resultado de
eventos passados e do qual se espera que uam futuros benefcios
econmicos para a entidade; (Redao dada pela Resoluo CFC n 1.437-13)
(b) Passivo: uma obrigao presente da entidade, derivada de
eventos passados, cuja liquidao se espera que resulte na sada de
recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos;
(Redao dada pela Resoluo CFC n 1.437-13)
(c) Patrimnio Lquido: o interesse residual nos ativos da entidade
depois de deduzidos todos os seus passivos; (Redao dada pela Resoluo
CFC n 1.437-13)
(d) Contas de Compensao: compreende os atos que possam vir a
afetar o patrimnio.
13. No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do perodo
segregado dos resultados acumulados de perodos anteriores.
14. A classicao dos elementos patrimoniais considera a segregao em
circulante e no circulante, com base em seus atributos de conversibili-
dade e exigibilidade.

127
15. Os ativos devem ser classicados como "circulante" quando satisze-
rem a um dos seguintes critrios:
(a) estarem disponveis para realizao imediata;
(b) tiverem a expectativa de realizao at doze meses da data das
demonstraes contbeis. (Redao dada pela Resoluo CFC n 1.437-13)
16. Os demais ativos devem ser classicados como no circulante.
17. Os passivos devem ser classicados como circulante quando satisze-
rem um dos seguintes critrios:
(a) corresponderem a valores exigveis at doze meses da data das
demonstraes contbeis; (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
(b) corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome
deles, quando a entidade do setor pblico for a el depositria,
independentemente do prazo de exigibilidade.
18. Os demais passivos devem ser classicados como no circulante.
19. As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau
de conversibilidade; as contas do passivo, em ordem decrescente de grau de
exigibilidade.

Balano Oramentrio
20. O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas orament-
rias, detalhadas em nveis relevantes de anlise, confrontando o oramento
inicial e as suas alteraes com a execuo, demonstrando o resultado
oramentrio. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268-09)
21. (Excludo pela Resoluo CFC n 1.268-09)
22. O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a integra-
o entre o planejamento e a execuo oramentria.

128
Balano Financeiro
23. O Balano Financeiro evidencia as receitas e despesas oramentrias,
bem como os ingressos e dispndios extraoramentrios, conjugados com
os saldos de caixa do exerccio anterior e os que se transferem para o incio
do exerccio seguinte. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268-09)
24. (Excludo pela Resoluo CFC n. 1.268-09)

Demonstrao das Variaes Patrimoniais

25. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes
quantitativas, o resultado patrimonial e as variaes qualitativas decorrentes
da execuo oramentria. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268-09)
26. As variaes quantitativas so decorrentes de transaes no setor
pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido.
27. As variaes qualitativas so decorrentes de transaes no setor pblico
que alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o
patrimnio lquido.
28. Para ns de apresentao na Demonstrao das Variaes Patrimoniais,
as variaes devem ser segregadas em quantitativas e qualitativas. (Redao dada
pela Resoluo CFC n. 1.268-09)

29. O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as

variaes quantitativas aumentativas e diminutivas. (Redao dada pela Resoluo
CFC n. 1.268-09)

Demonstrao dos Fluxos de Caixa

30. A Demonstrao dos Fluxos de Caixa permite aos usurios projetar
cenrios de uxos futuros de caixa e elaborar anlise sobre eventuais
mudanas em torno da capacidade de manuteno do regular nanciamen-
to dos servios pblicos.

129
31. A Demonstrao dos Fluxos de Caixa deve ser elaborada pelo mtodo
direto ou indireto e evidenciar as movimentaes havidas no caixa e seus
equivalentes, nos seguintes uxos:
(a) das operaes;
(b) dos investimentos; e
(c) dos nanciamentos.
32. O uxo de caixa das operaes compreende os ingressos, inclusive
decorrentes de receitas originrias e derivadas, e os desembolsos relaciona-
dos com a ao pblica e os demais uxos que no se qualicam como de
investimento ou nanciamento.
33. O uxo de caixa dos investimentos inclui os recursos relacionados
aquisio e alienao de ativo no circulante, bem como recebimentos em
dinheiro por liquidao de adiantamentos ou amortizao de emprstimos
concedidos e outras operaes da mesma natureza.
34. O uxo de caixa dos nanciamentos inclui os recursos relacionados
captao e amortizao de emprstimos e nanciamentos.
35. (Excludo pela Resoluo CFC n. 1.437-13)
36. (Excludo pela Resoluo CFC n. 1.437-13)
37. (Excludo pela Resoluo CFC n. 1.437-13)
38. (Excludo pela Resoluo CFC n. 1.437-13)

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (Includo pela Resoluo

CFC n. 1.437-13)

38A. A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)

evidencia a movimentao havida em cada componente do Patrimnio
Lquido com a divulgao, em separado, dos efeitos das alteraes nas
polticas contbeis e da correo de erros. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437-13)

130
38B. A DMPL deve ser elaborada apenas pelas empresas estatais depen-
dentes e pelos entes que as incorporarem no processo de consolidao das
contas. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437-13)

Notas explicativas
39. As notas explicativas so parte integrante das demonstraes contbeis.
40. As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes,
complementares ou suplementares quelas no sucientemente evidencia-
das ou no constantes nas demonstraes contbeis.
41. As notas explicativas incluem os critrios utilizados na elaborao das
demonstraes contbeis, as informaes de naturezas patrimonial,
oramentria, econmica, nanceira, legal, fsica, social e de desempenho e
outros eventos no sucientemente evidenciados ou no constantes nas
referidas demonstraes.

131
 ANEXO H RESOLUO CFC N 1.134-2008
(Publicada no DOU de 25-11-2008)

Aprova a NBC T 16.7 - Consolidao das Demonstraes Contbeis.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio

de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que
vem levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no
setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao
das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as
Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no
Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas
internacionais, at 2012; resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.7 - Consolidao das Demonstraes
Contbeis.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com
adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para
os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010.

Maria Clara Cavalcante Bugarim

Presidente

132
 ANEXO NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 - NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO

NBC T 16.7 - CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES

CONTBEIS

Disposies gerais
1. Esta Norma estabelece conceitos, abrangncia e procedimentos para
consolidao das demonstraes contbeis no setor pblico.
2. A consolidao das demonstraes contbeis objetiva o conhecimento e
a disponibilizao de macroagregados do setor pblico, a viso global do
resultado e a instrumentalizao do controle social.

Denies
3. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Consolidao das Demonstraes Contbeis: o processo que ocorre pela soma ou
pela agregao de saldos ou grupos de contas, excludas as transaes entre
entidades includas na consolidao, formando uma unidade contbil
consolidada.
Dependncia Oramentria: quando uma entidade do setor pblico necessita
de recursos oramentrios de outra entidade para nanciar a manuteno
de suas atividades, desde que no represente aumento de participao
acionria.
Dependncia Regimental: quando uma entidade do setor pblico no depen-
dente oramentariamente esteja regimentalmente vinculada a outra
entidade.
Relao de Dependncia: a que ocorre quando h dependncia oramentria ou
regimental entre as entidades do setor pblico.

133
Unidade Contbil Consolidada: a soma ou a agregao de saldos ou grupos de
contas de duas ou mais unidades contbeis originrias, excludas as transa-
es entre elas.

Procedimentos para consolidao

4. No processo de consolidao de demonstraes contbeis devem ser
consideradas as relaes de dependncia entre as entidades do setor
pblico.
5. As demonstraes consolidadas devem abranger as transaes contbeis
de todas as unidades contbeis includas na consolidao.
6. Os ajustes e as eliminaes decorrentes do processo de consolidao
devem ser realizados em documentos auxiliares, no originando nenhum
tipo de lanamento na escriturao das entidades que formam a unidade
contbil.
7. As demonstraes contbeis das entidades do setor pblico, para ns de
consolidao, devem ser levantadas na mesma data, admitindo-se a
defasagem de at trs meses, desde que os efeitos dos eventos relevantes
entre as diferentes datas sejam divulgados em notas explicativas.
8. As demonstraes contbeis consolidadas devem ser complementadas por
notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes:
(a) identicao e caractersticas das entidades do setor pblico
includas na consolidao;
(b) procedimentos adotados na consolidao;
razes pelas quais os componentes patrimoniais de uma ou mais
entidades do setor pblico no foram avaliados pelos mesmos
critrios, quando for o caso;
(d) natureza e montantes dos ajustes efetuados;
(e) eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que
possam ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis
consolidadas.

134
 ANEXO I RESOLUO CFC N 1.135-2008
(Publicada no DOU de 25-11-2008)

Aprova a NBC T 16.8 - Controle Interno.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio

de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que
vem levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no
setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao
das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as
Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no
Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, s normas
internacionais, at 2012; resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.8 - Controle Interno.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com
adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para
os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010.

Maria Clara Cavalcante Bugarim

Presidente

135
 ANEXO NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 - NORMAS BRASILEIRAS DE
CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO

NBC T 16.8 - CONTROLE INTERNO

Disposies gerais
1. Esta Norma estabelece referenciais para o controle interno como
suporte do sistema de informao contbil, no sentido de minimizar riscos
e dar efetividade s informaes da contabilidade, visando contribuir para o
alcance dos objetivos da entidade do setor pblico.

Abrangncia
2. Controle interno sob o enfoque contbil compreende o conjunto de
recursos, mtodos, procedimentos e processos adotados pela entidade do
setor pblico, com a nalidade de:
(a) salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componen-
tes patrimoniais;
(b) dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato
correspondente;
propiciar a obteno de informao oportuna e adequada;
(d) estimular adeso s normas e s diretrizes xadas;
(e) contribuir para a promoo da ecincia operacional da
entidade;
(f) auxiliar na preveno de prticas inecientes e antieconmicas,
erros, fraudes, malversao, abusos, desvios e outras inadequaes.

136
3. O controle interno deve ser exercido em todos os nveis da entidade do
setor pblico, compreendendo:
(a) a preservao do patrimnio pblico;
(b) o controle da execuo das aes que integram os programas;
(c) a observncia s leis, aos regulamentos e s diretrizes estabelecidas.

Classicao
4. O controle interno classicado nas seguintes categorias:
(a) operacional: relacionado s aes que propiciam o alcance dos
objetivos da entidade;
(b) contbil: relacionado veracidade e dedignidade dos registros
e das demonstraes contbeis;
(c) normativo: relacionado observncia da regulamentao
pertinente.

Estrutura e componentes
5. Estrutura de controle interno compreende ambiente de controle;
mapeamento e avaliao de riscos; procedimentos de controle; informao
e comunicao; e monitoramento.
6. O ambiente de controle deve demonstrar o grau de comprometimento
em todos os nveis da administrao com a qualidade do controle interno
em seu conjunto.
7. Mapeamento de riscos a identicao dos eventos ou das condies que
podem afetar a qualidade da informao contbil.
8. Avaliao de riscos corresponde anlise da relevncia dos riscos
identicados, incluindo:

137
 (a) a avaliao da probabilidade de sua ocorrncia;
(b) a forma como sero gerenciados;
(c) a denio das aes a serem implementadas para prevenir a sua
ocorrncia ou minimizar seu potencial; e
(d) a resposta ao risco, indicando a deciso gerencial para mitigar os
riscos, a partir de uma abordagem geral e estratgica, considerando
as hipteses de eliminao, reduo, aceitao ou compartilhamento.
9. Para efeito desta Norma, entende-se por riscos ocorrncias, circunstn-
cias ou fatos imprevisveis que podem afetar a qualidade da informao
contbil.
10. Procedimentos de controle so medidas e aes estabelecidas para
prevenir ou detectar os riscos inerentes ou potenciais tempestividade,
dedignidade e preciso da informao contbil, classicando-se em:
(a) procedimentos de preveno - medidas que antecedem o
processamento de um ato ou um fato, para prevenir a ocorrncia
de omisses, inadequaes e intempestividade da informao
contbil;
(b) procedimentos de deteco - medidas que visem identica-
o, concomitante ou a posteriori, de erros, omisses, inadequaes
e intempestividade da informao contbil.
11. Monitoramento compreende o acompanhamento dos pressupostos do
controle interno, visando assegurar a sua adequao aos objetivos, ao
ambiente, aos recursos e aos riscos.
12. O sistema de informao e comunicao da entidade do setor pblico
deve identicar, armazenar e comunicar toda informao relevante, na
forma e no perodo determinados, a m de permitir a realizao dos
procedimentos estabelecidos e outras responsabilidades, orientar a tomada
de deciso, permitir o monitoramento de aes e contribuir para a realiza-
o de todos os objetivos de controle interno.

138
 ANEXO J RESOLUO CFC N 1.136-2008
(Publicada no DOU de 25-11-2008)

Aprova a NBC T 16.9 - Depreciao, Amortizao e Exausto.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio

de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que
vem levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no
setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao
das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as
Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no
Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas
internacionais, at 2012; resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.9 - Depreciao, Amortizao e Exausto.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com
adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para
os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010.

Maria Clara Cavalcante Bugarim

Presidente

139
 ANEXO NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 - NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO

NBC T 16.9 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO

Disposies gerais
1. Esta Norma estabelece critrios e procedimentos para o registro contbil
da depreciao, da amortizao e da exausto.

Denies
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Amortizao: a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos de proprie-
dade e quaisquer outros, inclusive ativos intangveis, com existncia ou
exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por
prazo legal ou contratualmente limitado.
Depreciao: a reduo do valor dos bens tangveis pelo desgaste ou perda de
utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia.
Exausto: a reduo do valor, decorrente da explorao, dos recursos
minerais, orestais e outros recursos naturais esgotveis.
Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em uma
determinada data, sem a deduo da correspondente depreciao, amorti-
zao ou exausto acumulada.
Valor deprecivel, amortizvel e exaurvel: o valor original de um ativo deduzido
do seu valor residual.

140
Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na Contabilidade, em
determinada data, deduzido da correspondente depreciao, amortizao
ou exausto acumulada.
Valor residual: o montante lquido que a entidade espera, com razovel
segurana, obter por um ativo no m de sua vida til econmica, deduzidos
os gastos esperados para sua alienao.
Vida til econmica: o perodo de tempo denido ou estimado tecnicamente,
durante o qual se espera obter uxos de benefcios futuros de um ativo.

Critrios de mensurao e reconhecimento

3. Para o registro da depreciao, amortizao e exausto devem ser
observados os seguintes aspectos:
(a) obrigatoriedade do seu reconhecimento;
(b) valor da parcela que deve ser reconhecida no resultado como
decrscimo patrimonial, e, no balano patrimonial, representada
em conta redutora do respectivo ativo;
(c) circunstncias que podem inuenciar seu registro.
4. O valor depreciado, amortizado ou exaurido, apurado mensalmente, deve
ser reconhecido nas contas de resultado do exerccio.
5. O valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser revisados,
pelo menos, no nal de cada exerccio. Quando as expectativas diferirem
das estimativas anteriores, as alteraes devem ser efetuadas.
6. A depreciao, a amortizao e a exausto devem ser reconhecidas at
que o valor lquido contbil do ativo seja igual ao valor residual.
7. A depreciao, a amortizao ou a exausto de um ativo comea quando
o item estiver em condies de uso.

141
8. A depreciao e a amortizao no cessam quando o ativo torna-se
obsoleto ou retirado temporariamente de operao.
9. Os seguintes fatores devem ser considerados ao se estimar a vida til
econmica de um ativo:
(a) a capacidade de gerao de benefcios futuros;
(b) o desgaste fsico decorrente de fatores operacionais ou no;
(c) a obsolescncia tecnolgica;
(d) os limites legais ou contratuais sobre o uso ou a explorao do
ativo.
10. A vida til econmica deve ser denida com base em parmetros e
ndices admitidos em norma ou laudo tcnico especco.
11. Nos casos de bens reavaliados, a depreciao, a amortizao ou a
exausto devem ser calculadas e registradas sobre o novo valor, considerada
a vida til econmica indicada em laudo tcnico especco.
12. No esto sujeitos ao regime de depreciao:
(a) bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes,
antiguidades, documentos, bens com interesse histrico, bens
integrados em colees, entre outros;
(b) bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos
pblicos, considerados tecnicamente, de vida til indeterminada;
(c) animais que se destinam exposio e preservao;
(d) terrenos rurais e urbanos.

Mtodos de depreciao, amortizao e exausto

13. Os mtodos de depreciao, amortizao e exausto devem ser compa-
tveis com a vida til econmica do ativo e aplicados uniformemente.

142
14. Sem prejuzo da utilizao de outros mtodos de clculo dos encargos
de depreciao, podem ser adotados:
(a) o mtodo das quotas constantes;
(b) o mtodo das somas dos dgitos;
(c) o mtodo das unidades produzidas.
15. A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base, exclusiva-
mente, no custo de construo, deduzido o valor dos terrenos.

Divulgao da depreciao, da amortizao e da exausto

16. As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada classe de
imobilizado, em nota explicativa:
(a) o mtodo utilizado, a vida til econmica e a taxa utilizada;
(b) o valor contbil bruto e a depreciao, a amortizao e a
exausto acumuladas no incio e no m do perodo;
as mudanas nas estimativas em relao a valores residuais, vida
til econmica, mtodo e taxa utilizados.

143
 ANEXO K RESOLUO CFC N 1.137-2008
(Publicada no DOU de 25-11-2008)

Aprova a NBC T 16.10 - Avaliao e Mensurao de Ativos e

Passivos em Entidades do Setor Pblico.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio

de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que
vem levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n 184-08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no
setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao
das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as
Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no
Brasil, que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das
Normas Brasileiras de Contabilidade Pblica, s normas internacionais, at
2012; resolve:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.10 - Avaliao e Mensurao de Ativos e
Passivos em Entidades do Setor Pblico.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com
adoo de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para
os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010.

Maria Clara Cavalcante Bugarim

Presidente

144
 ANEXO NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 - NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO

NBC T 16.10 - AVALIAO E MENSURAO DE ATIVOS E

PASSIVOS EM ENTIDADES DO SETOR PBLICO

Disposies gerais
1. Esta Norma estabelece critrios e procedimentos para a avaliao e a
mensurao de ativos e passivos integrantes do patrimnio de entidades do
setor pblico.

Denies
2. Para efeito desta Norma, entende-se por:
Avaliao patrimonial: a atribuio de valor monetrio a itens do ativo e do
passivo decorrentes de julgamento fundamentado em consenso entre as
partes e que traduza, com razoabilidade, a evidenciao dos atos e dos fatos
administrativos.
Inuncia signicativa o poder de participar das decises sobre polticas
nanceiras e operacionais de uma investida, mas sem que haja o controle
individual ou conjunto dessas polticas. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437-13)
Mensurao: a constatao de valor monetrio para itens do ativo e do
passivo decorrente da aplicao de procedimentos tcnicos suportados em
anlises qualitativas e quantitativas.
Reavaliao: a adoo do valor de mercado ou de consenso entre as partes
para bens do ativo, quando esse for superior ao valor lquido contbil.
Reduo ao valor recupervel (impairment): a reduo nos benefcios econmi-
cos futuros ou no potencial de servios de um ativo que reete o declnio na
sua utilidade, alm do reconhecimento sistemtico por meio da deprecia-
o. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437-13)

145
Perda por desvalorizao: o montante pelo qual o valor contbil de um ativo
ou de unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel. (Includa pela
Resoluo CFC n. 1.437-13)
Valor de aquisio: a soma do preo de compra de um bem com os gastos
suportados direta ou indiretamente para coloc-lo em condio de uso.
Valor justo: o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria
pago pela transferncia de um passivo em uma transao no forada entre
participantes do mercado na data de mensurao. (Includa pela Resoluo CFC n. 1.437-13)
Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em uma
determinada data, sem a deduo da correspondente depreciao, amorti-
zao ou exausto acumulada.
Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em
determinada data, deduzido da correspondente depreciao, amortizao
ou exausto acumulada.
Valor realizvel lquido: a quantia que a entidade do setor pblico espera obter
com a alienao ou a utilizao de itens de inventrio quando deduzidos os
gastos estimados para seu acabamento, alienao ou utilizao.
Valor recupervel: o valor de mercado de um ativo menos o custo para a sua
alienao, ou o valor que a entidade do setor pblico espera recuperar pelo
uso futuro desse ativo nas suas operaes, o que for maior.

Avaliao e mensurao
3. A avaliao e a mensurao dos elementos patrimoniais nas entidades do
setor pblico obedecem aos critrios relacionados nos itens 4 a 35 desta
Norma.

Disponibilidades
4. As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, feita
a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na
data do Balano Patrimonial.

146
5. As aplicaes nanceiras de liquidez imediata so mensuradas ou
avaliadas pelo valor original, atualizadas at a data do Balano Patrimonial.
6. As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de resultado.

Crditos e dvidas
7. Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so mensurados ou
avaliados pelo valor original, feita a converso, quando em moeda estrangei-
ra, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial.
8. Os riscos de recebimento de dvidas so reconhecidos em conta de ajuste,
a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a
originaram.
9. Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes prexados so ajustados
a valor presente.
10. Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes ps-xadas so
ajustados considerando-se todos os encargos incorridos at a data de
encerramento do balano.
11. As provises so constitudas com base em estimativas pelos provveis
valores de realizao para os ativos e de reconhecimento para os passivos.
12. As atualizaes e os ajustes apurados so contabilizados em contas de
resultado.

Estoques
13. Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor de
aquisio ou no valor de produo ou de construo.
14. Os gastos de distribuio, de administrao geral e nanceiros so
considerados como despesas do perodo em que ocorrerem.
15. Se o valor de aquisio, de produo ou de construo for superior ao
valor de mercado, deve ser adotado o valor de mercado.

147
16. O mtodo para mensurao e avaliao das sadas do almofarixado o
custo mdio ponderado. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437-13)
16A. Quando no for vivel a identicao de custos especcos dos
estoques, deve ser utilizado o custo mdio ponderado. (Includo pela Resoluo CFC
n. 1.437-13)
17. Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem como
outros fatores anlogos, deve ser utilizado o valor de mercado.
18. Os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio mais
adequado, pelo valor realizvel lquido.
19. Relativamente s situaes previstas nos itens 13 a 18 desta Norma, as
diferenas de valor de estoques devem ser reetidas em contas de resultado.
20. Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos devem ser
mensurados ao valor justo menos a despesa de venda no momento do
reconhecimento inicial e no nal de cada perodo de competncia (na data
das demonstraes contbeis), exceto quando o valor justo no puder ser
mensurado de forma convel. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437-13)

Investimentos permanentes
21. As participaes em empresas sobre cuja administrao se tenha
inuncia signicativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo mtodo da
equivalncia patrimonial. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437-13)
22. As demais participaes podem ser mensuradas ou avaliadas de acordo
com o custo de aquisio.
23. Os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado.

Imobilizado
24. O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou complementares,
mensurado ou avaliado com base no valor de aquisio, produo ou
construo.
25. Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til econmica
limitada, cam sujeitos a depreciao, amortizao ou exausto sistemtica
durante esse perodo, sem prejuzo das excees expressamente consignadas.

148
26. Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito deve
ser considerado o valor resultante da avaliao obtida com base em procedi-
mento tcnico ou valor patrimonial denido nos termos da doao.
27. O critrio de avaliao dos ativos do imobilizado obtidos a ttulo
gratuito e a eventual impossibilidade de sua mensurao devem ser eviden-
ciados em notas explicativas.
28. Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo
imobilizado devem ser incorporados ao valor desse ativo quando houver
possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou potenciais de
servios. Qualquer outro gasto que no gere benefcios futuros deve ser
reconhecido como despesa do perodo em que seja incorrido.
29. No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser o valor
contbil lquido constante nos registros da entidade de origem. Em caso de
divergncia deste critrio com o xado no instrumento de autorizao da
transferncia, o mesmo deve ser evidenciado em notas explicativas.
30. Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pbli-
cos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos
no ativo no circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou
controle, estejam, ou no, afetos a sua atividade operacional.
31. A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que
possvel, ao valor de aquisio ou ao valor de produo e construo.

Intangvel
32. Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da atividade pblica ou exercidos com essa nalidade so
mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou de produo.
33. O critrio de mensurao ou avaliao dos ativos intangveis obtidos a
ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua valorao devem ser
evidenciados em notas explicativas.
34. Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo
intangvel devem ser incorporados ao valor desse ativo quando houver

149
possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou potenciais de
servios. Qualquer outro gasto deve ser reconhecido como despesa do
perodo em que seja incorrido.
35. (Excludo pela Resoluo CFC n. 1.437-13)

Mensurao aps o reconhecimento inicial (Includo pela Resoluo CFC n.

1.437-13)
35A. A entidade deve escolher o modelo de custo do item 35B ou o modelo
de reavaliao do item 35C como sua poltica contbil e deve aplicar tal
poltica para uma classe inteira de ativos imobilizados, salvo disposio legal
contrria. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437-13)

Mtodo do custo (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437-13)

35B. Aps o reconhecimento como ativo, um item do ativo imobilizado
deve ser evidenciado pelo custo menos qualquer depreciao e reduo ao
valor recupervel acumuladas. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437-13)

Mtodo da reavaliao (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437-13)

35C. A reavaliao uma poltica contbil de mensurao alternativa em
relao ao mtodo do custo, til para assegurar que o valor contbil de
determinados ativos no dira materialmente daquele que seria determina-
do, usando-se seu valor justo na data das demonstraes contbeis. (Includo
pela Resoluo CFC n. 1.437-13)
35D. Uma vez adotado o mtodo da reavaliao para um item do ativo
imobilizado aps o seu reconhecimento inicial, tal item, cujo valor justo
possa ser mensurado conavelmente, deve ser apresentado pelo seu valor
reavaliado, correspondente ao seu valor justo data da reavaliao menos
qualquer depreciao e reduo ao valor recupervel acumuladas subse-
quentes. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437-13)
35E. Se um item do ativo imobilizado for reavaliado, toda a classe do ativo
imobilizado qual pertence esse ativo deve ser reavaliado. (Includo pela Resoluo
CFC n. 1.437-13)

150
Reavaliao e reduo ao valor recupervel
36. As reavaliaes devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou o valor de
mercado na data de encerramento do Balano Patrimonial, pelo menos:
(a) anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de
mercado variarem signicativamente em relao aos valores
anteriormente registrados;
(b) a cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.
37. Na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor do
ativo pode ser denido com base em parmetros de referncia que
considerem caractersticas, circunstncias e localizaes assemelhadas.
38. Em caso de bens imveis especcos, o valor justo pode ser estimado
utilizando-se o valor de reposio do ativo devidamente depreciado.
39. O valor de reposio de um ativo depreciado pode ser estabelecido por
referncia ao preo de compra ou construo de um ativo semelhante com
similar potencial de servio.
40. Os acrscimos ou os decrscimos do valor do ativo em decorrncia,
respectivamente, de reavaliao ou reduo ao valor recupervel (impair-
ment) devem ser registrados em contas de resultado.

Procedimentos de adoo inicial (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437-13)

41. A entidade que adotar as normas aplicadas ao setor pblico deve
reconhecer inicialmente os estoques, imobilizados e intangveis pelo custo
ou valor justo. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437-13)
42. A entidade deve reconhecer os efeitos do reconhecimento inicial dos
ativos como ajuste de exerccios anteriores no perodo em que reconheci-
do pela primeira vez. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437-13)

151
 ANEXO L RESOLUO CFC N. 1.282-2010
(Publicada no DOU de 2-6-2010)

Atualiza e consolida dispositivos da Resoluo CFC n. 750-93,

que dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio

de suas atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO que, por conta do processo de convergncia s
normas internacionais de contabilidade, o Conselho Federal de
Contabilidade emitiu a NBC T 1 Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis, que discute a aplicabilidade
dos Princpios Fundamentais de Contabilidade contidos na Resoluo CFC
n. 750-93;
CONSIDERANDO a necessidade de manuteno da Resoluo CFC
n. 750-93, que foi e continua sendo referncia para outros organismos
normativos e reguladores brasileiros;
CONSIDERANDO a importncia do contedo doutrinrio apresen-
tado na Resoluo CFC n. 750-93, que continua sendo, nesse novo cenrio
convergido, o alicerce para o julgamento prossional na aplicao das
Normas Brasileiras de Contabilidade;
CONSIDERANDO que, para assegurar a adequada aplicao das
Normas Brasileiras de Contabilidade luz dos Princpios de Contabilidade,
h a necessidade de harmonizao dos dois documentos vigentes (Resolu-
o CFC n. 750-93 e NBC T 1);
CONSIDERANDO que, por conta dessa harmonizao, a denomina-
o de Princpios Fundamentais de Contabilidade deva ser alterada para
Princpios de Contabilidade, visto ser suciente para o perfeito entendi-
mento dos usurios das demonstraes contbeis e dos prossionais da
Contabilidade,

152
 RESOLVE:
Art. 1 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC), citados
na Resoluo CFC n. 750-93, passam a denominar-se Princpios de
Contabilidade (PC).
Art. 2 O CONSIDERANDO da Resoluo CFC n. 750-93 passa a
vigorar com a seguinte redao:
CONSIDERANDO a necessidade de prover fundamentao
apropriada para interpretao e aplicao das Normas Brasileiras de
Contabilidade,
Art. 3 Os arts. 5, 6, 7, 9 e o 1 do art. 10, da Resoluo CFC n.
750-93, passam a vigorar com as seguintes redaes:
Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade
continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresenta-
o dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia.
Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensura-
o e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informa-
es ntegras e tempestivas.
Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na
produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a
perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao
entre a oportunidade e a conabilidade da informao.
Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os
componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos
valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.
1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus
distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas:
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores
pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa

153
 ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-
-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos
valores dos recursos que foram recebidos em troca da obriga-
o ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o
passivo no curso normal das operaes; e
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao
patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos,
podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos
valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam
de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem
adquiridos na data ou no perodo das demonstraes
contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que
seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no
perodo das demonstraes contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores
em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser
obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos
so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de
caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para
liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal
das operaes da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor
presente, descontado do uxo futuro de entrada lquida de
caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal
das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo
valor presente, descontado do uxo futuro de sada lquida
de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o
passivo no curso normal das operaes da Entidade;

154
 d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser tro-
cado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras,
dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder
aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contbeis mediante o ajustamento da expresso
formal dos valores dos componentes patrimoniais.
2 So resultantes da adoo da atualizao monetria:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de
valor, no representa unidade constante em termos do poder
aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores
das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso
formal em moeda nacional, a m de que permaneam
substantivamente corretos os valores dos componentes
patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e
III a atualizao monetria no representa nova avaliao,
mas to somente o ajustamento dos valores originais para
determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou
outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisiti-
vo da moeda nacional em um dado perodo.
(...)
Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das
transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se
referem, independentemente do recebimento ou pagamento.
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a
simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas.
Art. 10. (...)

155
 Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego
de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necess-
rios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de
que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e
despesas no sejam subestimados, atribuindo maior conabilidade
ao processo de mensurao e apresentao dos componentes
patrimoniais.
Art. 4 Ficam revogados o inciso V do art. 3, o art. 8 e os 2 e 3 do
art. 10, da Resoluo CFC n 750-93, publicada no DOU, Seo I, de
31.12.93; a Resoluo CFC n 774-94, publicada no DOU, Seo I, de 18-1-
95, e a Resoluo CFC n 900-01, publicada no DOU, Seo I, de 3-4-01.
Art. 5 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.

Braslia, 28 de maio de 2010.

Juarez Domingues Carneiro
Presidente

156
 ANEXO M RESOLUO CFC N 1.366-2011
(Publicada no DOU de 2-12-2011)

Aprova a NBC T 16.11 Sistema de Informao de Custos do

Setor Pblico.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio

de suas atribuies legais e regimentais e com fundamento no disposto na
alnea f do Art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295-46, alterado pela Lei n.
12.249-10,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.11 Sistema de Informao de Custos do
Setor Pblico.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao,
aplicando-se aos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2012. A
entidade que esteja sujeita a legislao que estabelea prazo distinto para
incio da sua adoo pode adotar esta Norma a partir do prazo estabelecido
por aquela legislao.

Braslia, 25 de novembro de 2011.

Juarez Domingues Carneiro
Presidente

157
 ANEXO NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16.11 - SISTEMA DE INFORMAO DE CUSTOS DO
SETOR PBLICO

Objetivo
1. Esta Norma estabelece a conceituao, o objeto, os objetivos e as regras
bsicas para mensurao e evidenciao dos custos no setor pblico e
apresentado, nesta Norma, como Subsistema de Informao de Custos do
Setor Pblico (SICSP). (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437-13)
2. O SICSP registra, processa e evidencia os custos de bens e servios e
outros objetos de custos, produzidos e oferecidos sociedade pela entidade
pblica.
3. O SICSP de bens e servios e outros objetos de custos pblicos tem por
objetivo:
(a) mensurar, registrar e evidenciar os custos dos produtos,
servios, programas, projetos, atividades, aes, rgos e outros
objetos de custos da entidade;
(b) apoiar a avaliao de resultados e desempenhos, permitindo a
comparao entre os custos da entidade com os custos de outras
entidades pblicas, estimulando a melhoria do desempenho dessas
entidades;
apoiar a tomada de deciso em processos, tais como comprar ou
alugar, produzir internamente ou terceirizar determinado bem ou
servio;
(d) apoiar as funes de planejamento e oramento, fornecendo
informaes que permitam projees mais aderentes realidade
com base em custos incorridos e projetados;
(e) apoiar programas de controle de custos e de melhoria da
qualidade do gasto. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437-13)

158
4. A evidenciao dos objetos de custos pode ser efetuada sob a tica
institucional, funcional e programtica, com atuao interdependente dos
rgos centrais de planejamento, oramento, contabilidade e nanas.
5. Para atingir seus objetivos, o SICSP deve ter tratamento conceitual
adequado, abordagem tecnolgica apropriada que propicie atuar com as
mltiplas dimenses (temporais, numricas e organizacionais, etc.),
permitindo a anlise de sries histricas de custos sob a tica das atividades-
-ns ou administrativas do setor pblico.
6. recomendvel o uso de ferramentas que permitem acesso rpido aos
dados, conjugado com tecnologias de banco de dados de forma a facilitar a
criao de relatrios e a anlise dos dados.

Alcance
7. O SICSP obrigatrio em todas as entidades do setor pblico.
8. Vrios dispositivos legais determinam a apurao de custos no setor
pblico como requisito de transparncia e prestao de contas, seja para
controle interno, externo ou controle social. Alm dos aspectos legais, esta
Norma tambm destaca o valor da informao de custos para ns
gerenciais. Sua relevncia para o interesse pblico pode ser entendida pelo
seu impacto sobre a gesto pblica, seja do ponto de vista legal ou de sua
utilidade.

Denies
9. Os seguintes termos tm os signicados abaixo especicados:
Objeto de custo a unidade que se deseja mensurar e avaliar os custos. Os
principais objetos de custos so identicados a partir de informaes dos
subsistemas oramentrio e patrimonial.
Informaes do subsistema oramentrio: a dimenso dos produtos e servios
prestados; funo, atividades, projetos, programas executados; centros de

159
responsabilidade poderes e rgos, identicados e mensurados a partir do
planejamento pblico, podendo se valer, ou no, das classicaes
oramentrias existentes. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437-13)
Informaes do subsistema patrimonial: a dimenso dos produtos e servios
prestados, identicados e mensurados a partir das transaes quantitativas e
qualitativas afetas ao patrimonial da entidade consoante os Princpios de
Contabilidade. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437-13)
Apropriao do custo o reconhecimento do gasto de determinado objeto de
custo previamente denido.
O SICSP apoiado em trs elementos: Sistema de acumulao; Sistema de
custeio e Mtodo de custeio.
Sistema de acumulao corresponde forma como os custos so acumulados e
apropriados aos bens e servios e outros objetos de custos e est relaciona-
do ao uxo fsico e real da produo. Os sistemas de acumulao de custos
no setor pblico ocorrem por ordem de servio ou produo e de forma
contnua.
Por ordem de servio ou produo o sistema de acumulao que compreende
especicaes predeterminadas do servio ou produto demandado, com
tempo de durao limitado.
As ordens so mais adequadas para tratamento dos custos de investimentos
e de projetos especcos, por exemplo, as obras e benfeitorias.
De forma contnua o sistema de acumulao que compreende demandas de
carter continuado e so acumuladas ao longo do tempo.
Sistema de custeio est associado ao modelo de mensurao e desse modo
podem ser custeados os diversos agentes de acumulao de acordo com
diferentes unidades de medida, dependendo das necessidades dos tomado-
res de decises. No mbito do sistema de custeio, podem ser utilizadas as
seguintes unidades de medida: custo histrico; custo-corrente; custo
estimado; e custo-padro.

160
Mtodo de custeio se refere ao mtodo de apropriao de custos e est associa-
do ao processo de identicao e associao do custo ao objeto que est
sendo custeado. Os principais mtodos de custeio so: direto; varivel; por
absoro; por atividade; pleno.
Custeio direto o custeio que aloca todos os custos xos e variveis
diretamente a todos os objetos de custo sem qualquer tipo de rateio ou
apropriao.
Custeio varivel que apropria aos produtos ou servios apenas os custos
variveis e considera os custos xos como despesas do perodo.
Custeio por absoro que consiste na apropriao de todos os custos de
produo aos produtos e servios.
Custeio pleno que consiste na apropriao dos custos de produo e das
despesas aos produtos e servios. (Includa pela Resoluo CFC n. 1.437-13)
Custeio por atividade que considera que todas as atividades desenvolvidas
pelas entidades so geradoras de custos e consomem recursos. Procura
estabelecer a relao entre atividades e os objetos de custo por meio de
direcionadores de custos que determinam quanto de cada atividade
consumida por eles.
A escolha do mtodo deve estar apoiada na disponibilidade de informaes
e no volume de recursos necessrios para obteno das informaes ou
dados. As entidades podem adotar mais de uma metodologia de custeamen-
to, dependendo das caractersticas dos objetos de custeio.
Gasto o dispndio de um ativo ou criao de um passivo para obteno de
um produto ou servio.
Desembolso o pagamento resultante da aquisio do bem ou servio.
Investimento corresponde ao gasto levado para o Ativo em funo de sua vida
til. So todos os bens e direitos adquiridos e registrados no ativo.
Perdas correspondem a redues do patrimnio que no esto associadas a
qualquer recebimento compensatrio ou gerao de produtos ou servios,
que ocorrem de forma anormal e involuntria. (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1.437-13)

161
Custos so gastos com bens ou servios utilizados para a produo de outros
bens ou servios.
Custos da prestao de servios so os custos incorridos no processo de obten-
o de bens e servios e outros objetos de custos e que correspondem ao
somatrio dos elementos de custo, ligados prestao daquele servio.
Custos reais so os custos histricos apurados a posteriori e que realmente
foram incorridos.
Custo direto todo o custo que identicado ou associado diretamente ao
objeto do custo.
Custo indireto o custo que no pode ser identicado diretamente ao objeto
do custo, devendo sua apropriao ocorrer por meio da utilizao de bases
de rateio ou direcionadores de custos.
Custo xo o que no inuenciado pelas atividades desenvolvidas,
mantendo seu valor constante em intervalo relevante das atividades
desenvolvidas pela entidade.
Custo varivel o que tem valor total diretamente proporcional quantidade
produzida/ofertada. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437-13)
Custo operacional o que ocorre durante o ciclo de produo dos bens e
servios e outros objetos de custos, como energia eltrica, salrios, etc.
Custo predeterminado o custo terico, denido a priori para valorizao
interna de materiais, produtos e servios prestados.
Custo-padro (standard) o custo ideal de produo de determinado produ-
to/servio. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437-13)
Custo estimado o custo projetado para subsidiar o processo de elaborao
dos oramentos da entidade para determinado perodo; pode basear-se em
simples estimativa ou utilizar a ferramenta do custo-padro.
Custo controlvel utiliza centro de responsabilidade e atribui ao gestor apenas
os custos que ele pode controlar.

162
Hora ocupada o tempo despendido pela fora do trabalho nos departamen-
tos de servio destinados a atender s tarefas vinculadas com as reas de
produo de bens ou servios. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437-13)
Hora mquina corresponde quantidade de horas que as mquinas devem
funcionar para realizar a produo de bens e servios e outros objetos de
custos do perodo. aplicada s unidades de produto ou servio em funo
do tempo de sua elaborao.
Mo de obra direta corresponde ao valor da mo de obra utilizado para a
produo de bens e servios e outros objetos de custos.
Sobre aplicao a variao positiva apurada entre os custos e metas estima-
dos e os executados.
Sub aplicao a variao negativa apurada entre os custos e metas estimados
e os executados.
Custo de oportunidade o custo objetivamente mensurvel da melhor alterna-
tiva desprezada relacionado escolha adotada.
Receita econmica o valor apurado a partir de benefcios gerados sociedade
pela ao pblica, obtido por meio da multiplicao da quantidade de
servios prestados, bens ou produtos fornecidos, pelo custo de oportunida-
de, custo estimado, custo padro, etc. (Includa pela Resoluo CFC n. 1.437-13)

Caractersticas e atributos da informao de custos

10. Os servios pblicos devem ser identicados, medidos e relatados em
sistema projetado para gerenciamento de custos dos servios pblicos.
11. Os servios pblicos possuem caractersticas peculiares tais como:
universalidade e obrigao de fornecimento, encaradas na maioria das vezes
como direito social, em muitas situaes, tm apenas o estado como
fornecedor do servio (monoplio do Estado). O servio pblico forneci-
do sem contrapartida ou por custo irrisrio diretamente cobrado ao
benecirio tem (em sua grande maioria) o oramento como principal
fonte de alocao de recursos.

163
12. Os atributos da informao de custos so:
(a) relevncia: entendida como a qualidade que a informao tem de
inuenciar as decises de seus usurios auxiliando na avaliao de
eventos passados, presentes e futuros;
(b) utilidade: deve ser til gesto tendo a sua relao custo benef-
cio sempre positiva;
(c) oportunidade: qualidade de a informao estar disponvel no
momento adequado tomada de deciso;
(d) valor social: deve proporcionar maior transparncia e evidencia-
o do uso dos recursos pblicos;
(e) dedignidade: referente qualidade que a informao tem de estar
livre de erros materiais e de juzos prvios, devendo, para esse
efeito, apresentar as operaes e acontecimentos de acordo com
sua substncia e realidade econmica e, no, meramente com a sua
forma legal;
(f) especicidade: informaes de custos devem ser elaboradas de
acordo com a nalidade especca pretendida pelos usurios;
(g) comparabilidade: entende-se a qualidade que a informao deve
ter de registrar as operaes e acontecimentos de forma consisten-
te e uniforme, a m de conseguir comparabilidade entre as
distintas instituies com caractersticas similares. fundamental
que o custo seja mensurado pelo mesmo critrio no tempo e,
quando for mudada, esta informao deve constar em nota
explicativa;
(h) adaptabilidade: deve permitir o detalhamento das informaes
em razo das diferentes expectativas e necessidades informacionais
das diversas unidades organizacionais e seus respectivos usurios;
(i) granularidade: sistema que deve ser capaz de produzir informa-
es em diferentes nveis de detalhamento, mediante a gerao de
diferentes relatrios, sem perder o atributo da comparabilidade.

164
Evidenciao das informaes de custos (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1.437-13)

13. A entidade pblica deve evidenciar ou apresentar, em notas explicativas,

os objetos de custos denidos previamente, demonstrando separadamente:
(a) o montante de custos dos principais objetos, demonstrando: a
dimenso programtica: programas e aes, projetos e atividades;
dimenso institucional ou organizacional e funcional; outras
dimenses;
(b) os critrios de comparabilidade utilizados, tais como: custo-
-padro; custo de oportunidade; custo estimado; custo histrico;
(c) o mtodo de custeio adotado para apurao dos custos para os
objetos de custos; os principais critrios de mensurao; e as
eventuais mudanas de critrios que possam afetar anlise da
comparabilidade da informao. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437-13)

Princpio de competncia
14. Na gerao de informao de custo, obrigatria a adoo dos princ-
pios de contabilidade em especial o da competncia, devendo ser realizados
os ajustes necessrios quando algum registro for efetuado de forma
diferente.

Cota de distribuio de custos indiretos

15. As cotas de distribuio de custos indiretos, quando for o caso, podem
ser selecionadas entre as seguintes, de acordo com as caractersticas do
objeto de custo: rea ocupada; dotao planejada disponvel; volume
ocupado em depsitos; quantidade de ordens de compra emitida para
fornecedores; consumo de energia eltrica; nmero de servidores na
unidade administrativa responsvel, etc.

165
16. necessrio e til que a entidade que deseje evidenciar seus custos
unitrios, utilizando-se dos vrios mtodos de custeio existentes, o faa
respeitando as etapas naturais do processo de formao dos custos dentro
dos seus respectivos nveis hierrquicos (institucionais e organizacionais,
funcionais e programticos). (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437-13)
17. A etapa natural pode ser assim identicada: identicao dos objetos de
custos; identicao dos custos diretos; alocao dos custos diretos aos
objetos de custos; evidenciao dos custos diretos dentro da classe de
objetos denidos; identicao dos custos indiretos; escolha do modelo de
alocao dos custos indiretos, observando sempre a relevncia e, principal-
mente, a relao custo/benefcio.

Variao da capacidade produtiva

18. As variaes da capacidade produtiva podem ser das seguintes nature-
zas, entre outras:
(a) variao do volume ou capacidade: deve-se a sobre ou subutilizao
das instalaes em comparao com o nvel de operao. Est
representada pela diferena entre os custos indiretos xos orados
e os custos indiretos xos alocados produo de bens e servios e
outros objetos de custos;
(b) variao de quantidade: reete a variao nos elementos de custo
em relao quantidade empregada de materiais e outros insumos
para produo de produtos ou servios.

Integrao com os demais sistemas organizacionais

19. O SICSP deve capturar informaes dos demais sistemas de informa-
es das entidades do setor pblico.

166
20. O SICSP deve estar integrado com o processo de planejamento e
oramento, devendo utilizar a mesma base conceitual se se referirem aos
mesmos objetos de custos, permitindo assim o controle entre o orado e o
executado. No incio do processo de implantao do SICSP, pode ser que o
nvel de integrao entre planejamento, oramento e execuo (consequen-
temente custos) no esteja em nvel satisfatrio. O processo de mensurar e
evidenciar custos deve ser realizado sistematicamente, fazendo da informa-
o de custos um vetor de alinhamento e aperfeioamento do planejamento
e oramento futuros.

Implantao do subsistema de custos (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437-13)

21. O processo de implantao do SICSP deve ser sistemtico e gradual e
levar em considerao os objetivos organizacionais pretendidos, os
processos decisrios que usaro as informaes de custos segmentados por
seus diferentes grupos de usurios, bem como os critrios de transparncia
e controle social.

Responsabilidade pela informao de custos

22. A anlise, a avaliao e a vericao da consistncia das informaes de
custos so de responsabilidade da entidade do setor pblico, em qualquer
nvel da sua estrutura organizacional, a qual se refere s informaes,
abrangendo todas as instncias e nveis de responsabilidade.
23. A responsabilidade pela dedignidade das informaes originadas de
outros sistemas do gestor da entidade onde a informao gerada. (Redao
dada pela Resoluo CFC n. 1.437-13)

24. A responsabilidade pela consistncia conceitual e apresentao das

informaes contbeis do subsistema de custos do prossional contbil.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437-13)

167
Demonstrao do resultado econmico (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437-13)
25. As informaes de custos descritas nesta Norma podem subsidiar a
elaborao de relatrios de custos, inclusive da Demonstrao do Resultado
Econmico (DRE). (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437-13)
26. A DRE evidencia o resultado econmico de aes do setor pblico.
(Includo pela Resoluo CFC n. 1.437-13)

27. A DRE deve ser elaborada considerando sua interligao com o

subsistema de custos e apresentar na forma dedutiva, pelo menos, a
seguinte estrutura:
(a) receita econmica dos servios prestados, dos bens e dos
produtos fornecidos;
(b) custos e despesas identicados com a execuo da ao pblica; e
(c) resultado econmico apurado. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437-13)

168
 ANEXO N RESOLUO CFC N 1.437-2013
(Publicada no DOU de 2-4-2013)

Altera, inclui e exclui itens das NBCs T 16.1, 16.2, 16.4, 16.5,
16.6, 16.10 e 16.11 que tratam das Normas Brasileiras de
Contabilidade Tcnicas aplicadas ao Setor Pblico.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio

de suas atribuies legais e regimentais e com fundamento no disposto na
alnea f do Art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295-46, alterado pela Lei n.
12.249-10,
RESOLVE:
Art. 1 Alterar a NBC T 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis,
aprovada pela Resoluo CFC n. 1.129-08, publicada no DOU, Seo I, de
25-11-08, como segue:
(a) incluir as alneas (c) e (d) no item 8 e (e) no item 13, com as
seguintes redaes:
8...
(c) sejam pagos durante o ciclo operacional normal da entidade;
(d) sejam mantidos essencialmente para ns de negociao.
13...
(e) conhecimento da composio e movimentao patrimonial.
(b) no nal da alnea (d) do item 12, incluir , consoante a NBC T
16.11;
(c) na alnea (b) do item 13, substituir dos programas de trabalho
por das aes do setor pblico.

169
 Art. 2 Alterar a NBC T 16.5 Registro Contbil, aprovada pela
Resoluo CFC n. 1.132-08, publicada no DOU, Seo I, de 25-11-08,
como segue:
(a) incluir o item 26 e seu ttulo, inclusive no ndice, com as
seguintes redaes:
Reticao do registro contbil
26. Reticao de lanamento o processo tcnico de correo de
registro realizado com erro na escriturao contbil da entidade e
pode ser feito por meio de:
(a) estorno;
(b) transferncia; e
(c) complementao.
(b) na alnea (d) do item 5, substituir oramentria, nanceira,
patrimonial e de compensao nos respectivos subsistemas
contbeis por de informao.
Art. 3 Alterar a NBC T 16.6 Demonstraes Contbeis, aprovada
pela Resoluo CFC n. 1.133-08, publicada no DOU, Seo I, de 25-11-08,
como segue:
(a) dar nova redao s alneas (a), (b) e (c) do item 12, que passam a
vigorar com as seguintes redaes:
12...
(a) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de
eventos passados e do qual se espera que uam futuros benefcios
econmicos para a entidade;
(b) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de
eventos passados, cuja liquidao se espera que resulte na sada de
recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos;

170
 (c) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da entidade
depois de deduzidos todos os seus passivos.
(b) incluir as alneas (g) e (h) no item 3 e os itens 38A e 38B e seu
ttulo, inclusive no ndice, com as seguintes redaes:
3...
(g) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; e
(h) Notas Explicativas.
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
38A. A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
(DMPL) evidencia a movimentao havida em cada componente
do Patrimnio Lquido com a divulgao, em separado, dos efeitos
das alteraes nas polticas contbeis e da correo de erros.
38B. A DMPL deve ser elaborada apenas pelas empresas estatais
dependentes e pelos entes que as incorporarem no processo de
consolidao das contas..
Art. 4 Alterar a NBC T 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos e
Passivos em Entidades do Setor Pblico, aprovada pela Resoluo CFC n.
1.137-08, publicada no DOU, Seo I, de 25-11-08, como segue:
(a) dar nova redao s denies Inuncia signicativa e
Reduo ao valor recupervel (impairment) do item 2 e ao item 20,
que passam a vigorar com as seguintes redaes:
2...
Inuncia signicativa o poder de participar das decises sobre
polticas nanceiras e operacionais de uma investida, mas sem que
haja o controle individual ou conjunto dessas polticas.
Reduo ao valor recupervel (impairment): a reduo nos benefcios
econmicos futuros ou no potencial de servios de um

171
 ativo que reete o declnio na sua utilidade, alm do reconhecimen-
to sistemtico por meio da depreciao.
20. Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos
devem ser mensurados ao valor justo menos a despesa de venda no
momento do reconhecimento inicial e no nal de cada perodo de
competncia (na data das demonstraes contbeis), exceto
quando o valor justo no puder ser mensurado de forma con-
vel.
(b) no item 16, substituir dos estoques por do almoxarifado;
(c) incluir as denies Perda por desvalorizao e Valor Justo
no item 2, o item 16A, o item 35A e seu ttulo, inclusive no ndice, o
item 35B e seu ttulo, o item 35C e seu ttulo, o item 35D, o item
35E, o item 41 e seu ttulo, inclusive no ndice, e o item 42, com as
seguintes redaes:
2...
Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil
de um ativo ou de unidade geradora de caixa excede seu valor
recupervel.
Valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou
que seria pago pela transferncia de um passivo em uma transao
no forada entre participantes do mercado na data de mensura-
o.
16A. Quando no for vivel a identicao de custos especcos
dos estoques, deve ser utilizado o custo mdio ponderado.
Mensurao aps o reconhecimento inicial
35A. A entidade deve escolher o modelo de custo do item 35B ou o
modelo de reavaliao do item 35C como sua poltica contbil e
deve aplicar tal poltica para uma classe inteira de ativos imobiliza-
dos, salvo disposio legal contrria.

172
 Mtodo do custo
35B. Aps o reconhecimento como ativo, um item do ativo
imobilizado deve ser evidenciado pelo custo menos qualquer
depreciao e reduo ao valor recupervel acumuladas.
Mtodo da reavaliao
35C. A reavaliao uma poltica contbil de mensurao alternati-
va em relao ao mtodo do custo, til para assegurar que o valor
contbil de determinados ativos no dira materialmente daquele
que seria determinado, usando-se seu valor justo na data das
demonstraes contbeis.
35D. Uma vez adotado o mtodo da reavaliao para um item do
ativo imobilizado aps o seu reconhecimento inicial, tal item, cujo
valor justo possa ser mensurado conavelmente, deve ser
apresentado pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor
justo data da reavaliao menos qualquer depreciao e reduo
ao valor recupervel acumuladas subsequentes.
35E. Se um item do ativo imobilizado for reavaliado, toda a classe
do ativo imobilizado qual pertence esse ativo deve ser reavaliada.
Procedimentos de adoo inicial
41. A entidade que adotar as normas aplicadas ao setor pblico
deve reconhecer inicialmente os estoques, imobilizados e intang-
veis pelo custo ou valor justo.
42. A entidade deve reconhecer os efeitos do reconhecimento
inicial dos ativos como ajuste de exerccios anteriores no perodo
em que reconhecido pela primeira vez..
Art. 5 Alterar a NBC T 16.11 Sistema de Informao de Custos do
Setor Pblico, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.366-11, publicada no
DOU, Seo I, de 2-12-11, como segue:

173
 (a) dar nova redao s denies Custo varivel e Custo-
-padro (standard) do item 9, que passam a vigorar com as seguin-
tes redaes:
9...
Custo varivel o que tem valor total diretamente proporcional
quantidade produzida/ofertada.
Custo-padro (standard) o custo ideal de produo de determinado
produto/servio.
(b) incluir as denies Custeio pleno e Receita econmica no
item 9, e os itens 25 e seu ttulo, inclusive no ndice, 26 e 27, com as
seguintes redaes:
9...
Custeio pleno que consiste na apropriao dos custos de produo e
das despesas aos produtos e servios.
Receita econmica o valor apurado a partir de benefcios gerados
sociedade pela ao pblica, obtido por meio da multiplicao da
quantidade de servios prestados, bens ou produtos fornecidos,
pelo custo de oportunidade, custo estimado, custo-padro, etc.
Demonstrao do resultado econmico
25. As informaes de custos descritas nesta Norma podem
subsidiar a elaborao de relatrios de custos, inclusive da
Demonstrao do Resultado Econmico (DRE).
26. A DRE evidencia o resultado econmico de aes do setor
pblico.
27. A DRE deve ser elaborada considerando sua interligao com
o subsistema de custos e apresentar na forma dedutiva, pelo
menos, a seguinte estrutura:

174
 (a) receita econmica dos servios prestados, dos bens e dos
produtos fornecidos;
(b) custos e despesas identicados com a execuo da ao pblica; e
(c) resultado econmico apurado.
(d) substituir, nos itens 1 e 24, na denominao da NBC T 16.11 e
no ttulo, inclusive no ndice, que antecede o item 21, sistema por
subsistema;
(e) na alnea (e) do item 3, substituir reduo por controle;
(f) no item 9, alterar a denominao das denies Subsistema
oramentrio para Informaes do subsistema oramentrio e
Subsistema patrimonial para Informaes do subsistema
patrimonial, incluir , que ocorrem de forma anormal e involun-
tria no nal da denio Perdas e substituir por cada
empregado por pela fora do trabalho na denio Hora
ocupada;
(g) no item 13, substituir nas demonstraes de custos por , em
notas explicativas,, excluir separadamente da alnea (a) e a
ttulo de notas explicativas: da alnea (c), incluir custo histrico;
no nal da alnea b e no ttulo do item 13, inclusive no ndice,
substituir na demonstrao por das informaes;
(h) no item 16, substituir processuais por programticos;
(i) no item 23, substituir de origem dos sistemas primrios por
originadas de outros sistemas.
Art. 6 Dar nova redao s denies Circulante e No Circulante
da NBC T 16.2, item 2, e da NBC T 16.6, item 2, que passam a vigorar com
as seguintes redaes:
2...
Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes
exigveis at doze meses da data das demonstraes contbeis.

175
 No Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e
obrigaes exigveis aps doze meses da data das demonstraes
contbeis..
Art. 7 Dar nova redao s alneas (b) do item 6 da NBC T 16.2 e do
item 15 da NBC T 6.6, e s alneas (a) do item 8 da NBC T 16.2 e do item 17
da NBC T 16.6, que passam a vigorar com as seguintes redaes:
(b) tiverem a expectativa de realizao at doze meses da data das
demonstraes contbeis.
(a) corresponderem a valores exigveis at doze meses da data das
demonstraes contbeis;.
Art. 8 Excluir a palavra Fundamentais do item 3 da NBC T 16.1
Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao, aprovada pela Resoluo
CFC n. 1.128-08, publicada no DOU, Seo I, de 25-11-08, do item 2 da
NBC T 16.4 Transaes no Setor Pblico, aprovada pela Resoluo CFC
n. 1.131-08, publicada no DOU, Seo I, de 25-11-08, e do item 10 da NBC
T 16.5, a alnea (b) do item 8 da NBC T 16.2, a alnea (e) do item 5 da NBC T
16.5, a alnea (f) do item 3, os itens 4, 35 e seu ttulo, inclusive do ndice, 36,
37 e 38 da NBC T 16.6, as denies Valor da reavaliao ou valor da
reduo do ativo a valor recupervel e Valor de mercado ou valor justo
(fair value) do item 2, a expresso e em consrcios pblicos ou pblico-
-privados do item 21 e o item 35 e seu ttulo, inclusive do ndice, da NBC T
16.10, e a denio Custo marginal do item 9 da NBC T 16.11.
Art. 9 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao.

Braslia, 22 de maro de 2013.

Juarez Domingues Carneiro
Presidente

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COMPOSIO DO PLENRIO

Titulares:
Contadores: Antnio Carlos de Castro Palcios,
Adriel Mota Ziesemer, Ana Tercia Lopes
Rodrigues, Ane Elisa Moller Dapper, Clio Luiz
Levandovski, Celso Luft, Flvio Flach, Magda
Regina Wormann, Marcelo Paveck Ayub, Mrio
Antnio Karczeski, Mrio Kist, Ndia Emer
Grasselli, Paulo Gilberto Comazzetto, Paulo
Ricardo Pinto Alaniz, Pedro Gabril Kenne da
Silva, Rodrigo Kich, Slvio Luiz da Silva Zago,
Soeli Maria Rinaldi.
Tcnicos em Contabilidade: Carlos Eli Debom
Rocha, Joo Roberto Hoerbe, Lus Augusto
Maciel Fernandes, Marco Aurlio Bernardi,
Marice Fronchetti, Marlene Teresinha Chassott,
Marta da Silva Canani, Ricardo Kerkhoff, Slvia
Regina Lucas de Lima.

Suplentes:
Contadores: Alberto Amando Dietrich, Anabeli
Galvan Perera, Andreia Altenhofen, Artur
Roberto de Oliveira Gibbon, David Antonio dos
Santos, Eduardo Hipolito Dias Sinigaglia, Grace
Scherer Gehling, Inelva Ftima Lodi, Joo Carlos
Mattiello, Joo Luis Lucas Maracci, Osmar
Antnio Bonzanini, Roberta Salvini, Rosngela
Maria Wolf, Rosemery Dias Gonalves da Silva,
Saulo Armos, Simone Loureiro Brum Imperatore,
Susana Fagundes Garcia.
Tcnicos em Contabilidade: Abilio Rozek,
Airton Luiz Fleck, ngelo Giaretton, Cassiana
Tonini Carbone, Cristiani Fonseca de Souza,
Luiz Alberto Souto Jacques, Magali do
Nascimento Santini, Moises Luiz Togni, Roberto
da Silva Medeiros.