UNISALESIANO

Centro Universitrio Catlico Salesiano Auxilium

Curso de Cincias Contbeis

Ana Paula Padilha Custdio

Fbio Ferreira Maia
Pedro Vincius Vasoler

GESTO FINANCEIRA EM UMA EMPRESA DE

TRANSPORTE

Transernestoliver Ltda. - ME
Julio Mesquita - SP

LINS SP
2010
 ANA PAULA PADILHA CUSTDIO
FBIO FERREIRA MAIA
PEDRO VINCIUS VASOLER

GESTO FINANCEIRA EM UMA EMPRESA DE TRANSPORTE

Trabalho de Concluso de Curso

apresentado Banca Examinadora do
Centro Universitrio Catlico Salesiano
Auxilium, curso de Cincias Contbeis,
sob a orientao do Professor M.Sc.
Everton Rodrigo Salvtico Custdio e
orientao tcnica da Professora
M.Sc.Heloisa Helena Rovery da Silva.

LINS SP
2010
 Custdio, Ana Paula Padilha; Maia, Fabio Ferreira; Vasoler, Pedro
Vincius
C991g Gesto Financeira em uma empresa de transporte. / Ana Paula
Padilha Custdio; Fbio Ferreira Maia; Pedro Vincius Vasoler. Lins,
2010.
71p. il. 31cm.

Monografia apresentada ao Centro Universitrio Catlico

Salesiano Auxilium - UNISALESIANO, LinsSP, para graduao em
Cincias Contbeis, 2010
Orientadores: Everton Rodrigo Salvtico Custdio; Heloisa Helena
Rovery da Silva

1. Gesto Financeira. 2. Controle Financeiro. 3. Planejamento. 4.

Lucratividade. I Ttulo.

CDU 657
 ANA PAULA PADILHA CUSTDIO
FBIO FERREIRA MAIA
PEDRO VINCIUS VASOLER

GESTO FINANCEIRA EM UMA EMPRESA DE TRANSPORTE

Monografia apresentada ao Centro Universitrio Catlico Salesiano Auxilium,

para obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis.

Aprovada em: ______ / ______ / ______

Banca Examinadora:

Prof. M.Sc. Everton Rodrigo Salvtico Custdio

Mestre Profissional em Administrao pela Universidade Metodista de
Piracicaba - UNIMEP.
Assinatura: _________________________________

1 Prof(a): ______________________________________________________
Titulao: ______________________________________________________
_______________________________________________________________
Assinatura: _________________________________

2 Prof(a): ______________________________________________________
Titulao: ______________________________________________________
_______________________________________________________________
Assinatura: _________________________________
A Deus

Pela vida.

Aos meus pais Ercio e Maria

Pelo amor, dedicao e incentivo.

Aos meus irmos Telma e Anderson

Pelo carinho e por sempre estarem ao meu lado nos momentos de

dificuldades.

Aos meus colegas de equipe Fbio e Pedro

Pelos momentos de aprendizagem que passamos juntos, pela

confiana e amizade conquistadas ao longo deste trabalho.

Ao meu marido Adilson

Pelo apoio, incentivo e compreenso durante toda a execuo

deste trabalho.

Ana Paula
A Deus

Rendo graa a Deus pelo flego de vida, a certeza que sempre

est em todos os lugares, onipresente, tudo o saber, onisciente, todo
poder, onipotente, sempre guiando e iluminando nossos passos.
Por ter concedido fora e oportunidade para concluir minha
jornada acadmica.
Que diremos, pois, a estas coisas? Se Deus por ns, quem ser
contra ns? Romanos 8:31

Aos meus pais Olegrio e Nair

Que me deram a vida e ensinaram-me os primeiros passos,

forneceram-me educao e o respeito para com o prximo.
Apoiam-me em minhas virtudes e aconselham-me em minhas
falhas.
Acreditaram em meu potencial e investiram em minha formao
acadmica.
Honra teu pai e tua me, e amars o teu prximo como a ti
mesmo. Mateus 19:19

Fbio
A Deus

Agradeo pelo senhor nosso bom Deus por ele sempre estar ao
meu lado. Somente ele sabe do sofrimento que tive para chegar at aqui,
nas horas difceis ele deu seu colo para eu chorar e nas alegres ele
estava comigo a sorrir e com isso ele nunca me deixou desanimar,
agradeo por ele ter me dado fora e sabedoria para chegar at aqui.
Senhor, quero agradecer por ter me ajudado, sem voc comigo eu no
sei o que seria. Aquilo que parecia ser impossvel, aquilo que parecia
no ter sada, aquilo que parecia ser minha morte, o Senhor mudou
minha sorte, sou um milagre, estou aqui.
Obrigado meu bom Deus por mais essa vitria.

minha me

Essa pessoa sempre me apoiou para que eu estudasse, sempre me

ajudou nas horas alegres e nas horas difceis estava ali do meu lado me
auxiliando. Para chegar at aqui tive muitas dificuldades, e graas a
minha me, Teresa de Souza Vasoler, consegui superar todas essas
dificuldades. Me, agradeo por ter me ajudado a chegar at aqui e o
esforo que fez para que eu pudesse estudar, quero um dia retribuir por
tudo que voc fez por mim.
Eu a amo muito!!!!

A meu Pai

Meu pai Antonio Donizete Vasoler sempre deu conselho para mim
e para meus irmos ensinando-nos o que certo, dando-nos uma
educao para sempre respeitar o prximo e com a graa de Deus
nunca deixou nada faltar em casa. Agradeo por ter me ajudado a
chegar at aqui. Espero um dia poder retribuir o que vez por mim. O
que sou hoje devo educao que me deu.

A minha Famlia
 Agradeo meus irmos Fiori Vasoler e Maira Cristina Vasoler ;
meus sobrinhos Pietro Vasoler, Gabriel Augusto Vasoler Ortiz e
Eduardo Ortiz Junior ; meus cunhados Eduardo Augusto Ortiz e
Lucimar Cardoso Vasoler, por eles terem sempre me apoiado.

Aos Mestres
S tenho a dizer que aprendi muito com todos os professores
desta casa, excelentes pessoas que contriburam para o meu
crescimento profissional durante esta jornada.

Ana Paula e Fbio

A vida meio engraada, pois quando menos esperamos

encontramos pessoas muito especiais, amigos que ficam eternamente
em nosso corao. O tempo que passei em companhia dessas pessoas
excelentes contribuu imensamente para meu crescimento pessoal e
profissional, graas ao companheirismo desses dois excelentes amigos:
Fabio e Ana Paula. Agradeo a essas pessoas com quem aprendi muito.
Desejo muito sucesso aos dois. Obrigado!!!!

Ao nosso orientador M. Sc. Everton Rodrigo Salvtico Custdio

Por ele ser um excelente profissional, tico e determinado naquilo

que faz. Pessoa que nos momentos mais difceis nos deu fora para
nunca desanimar, sempre nos incentivando.
Desejo muito sucesso em sua vida. Obrigado!!!!

professora orientadora M. Sc. Helosa Helena Rovery da Silva

Essa pessoa tem o dom de passar uma energia positiva, ela uma
pessoa que est sempre nos apoiando e nos incentivando para que
conclussemos esse trabalho. Obrigado!!!!

Pedro
 AGRADECIMENTOS

A Deus

Pela ajuda constante e pela oportunidade de concluirmos mais uma

etapa de nossas vidas.

s nossas famlias pelos constantes apoios.

Aos mestres por ter nos transmitido os conhecimentos necessrios para

a nossa formao acadmica.

Ao Prof. M.Sc. Everton Rodrigo Salvtico Custdio por ter nos

orientado e indicado o melhor caminho a seguir em todas as etapas do
trabalho.

Prof. M.Sc. Helosa Helena Rovery Silva pela dedicao e pacincia

nas orientaes tcnicas.

Transernestoliver Ltda. ME pela colaborao e abertura para a

realizao desse trabalho com sucesso.

Ana, Fbio e Pedro

 RESUMO

O tema do presente trabalho parte da importncia da gesto financeira

em uma empresa de transporte, evidenciando a necessidade de um sistema de
controle gerencial para garantir a integridade das informaes financeiras
utilizadas para atingir o desempenho desejvel. A gesto financeira um fator
crtico para o sucesso da empresa e passa, necessariamente, pela elaborao
do planejamento. Atravs do planejamento, os objetivos a serem atingidos so
traados e os meios efetivos, para torn-los reais, so estabelecidos. Os tipos
de planejamento so o planejamento estratgico, com objetivos em longo
prazo; o planejamento ttico, que visa objetivos especficos buscando contribuir
com a empresa como um todo e o planejamento operacional, que tem o foco
nas atividades do dia-a-dia da empresa. As ferramentas de controle financeiro
so de extrema importncia para identificar antecipadamente as necessidades
da empresa, bem como prever os resultados financeiros da mesma. A
Transernestoliver Ltda. ME uma empresa do ramo de prestao de servios
de transportes rodovirio coletivo de passageiros em geral da cidade de Jlio
Mesquita e atualmente procura, atravs da implantao da gesto financeira,
obter mais controle financeiro sobre suas operaes e expandir sua atuao no
mercado. Foi realizado um estudo de caso nessa empresa com o objetivo de
identificar quais os benefcios que a implantao de uma gesto financeira
proporciona mesma. A correta utilizao dos controles financeiros
implantados na empresa possibilita a visualizao dos valores de custos e das
despesas, assim como das entradas e das sadas, permitindo a melhor
utilizao dos recursos, reduzindo despesas desnecessrias e,
consequentemente, possibilitando o aumento da lucratividade.

Palavras-chave: Gesto financeira. Controle financeiro. Planejamento.

Lucratividade.
 ABSTRACT

The theme of this work stems from the importance of financial

management at a trucking company, highlighting the need for a management
control system to ensure the integrity of financial information used to achieve
desirable performance. Financial management is a critical factor for business
success and necessarily involves the preparation of planning. Through the
planning objectives to be achieved are outlined and effective means to make
them real is established. The types of planning are strategic planning, with long-
term goals, tactical planning, aimed at specific targets area for help with the
company as a whole and operational planning, which has a focus on day-to-day
the company. The tools of financial control are extremely important to identify in
advance the company's needs as well as provide financial results for the same.
The Transernestoliver Ltda. - ME is a company of the provision of collective
passenger transport by road in the town of General Jules Mosque and is
currently looking through the deployment of financial management, more
financial control over their operations and expand their market performance. We
conducted a case study in this company in order to identify the benefits that the
implementation of financial management gives the same. The proper use of
financial controls in place at the company lets you view the values of costs and
expenses, as well as the inputs and outputs, allowing better use of resources,
reducing unnecessary expenditure and, therefore, enabling increased
profitability.

Keywords: Financial Management. Financial control. Planning. Profitability.

 LISTA DE FIGURAS

Figura 1: Modelo de Fluxo de Caixa ................................................................ 32

Figura 2: Fotos da frota da empresa Transernestoliver Ltda. - ME ................... 40
Figura 3: Fluxo de Caixa ................................................................................... 53

LISTA DE QUADROS

Quadro 1: Caractersticas bsicas da contabilidade financeira e gerencial ...... 26

Quadro 2: Etapas do Processo de Gesto ....................................................... 27
Quadro 3: Quadro de controle de despesas ..................................................... 48
Quadro 4: Quadro de controle de custos .......................................................... 49
Quadro 5: Quadro de controle de receitas ........................................................ 50
Quadro 6: Quadro de controle da receita lquida .............................................. 51
Quadro 7: Balano Patrimonial ......................................................................... 54
Quadro 8: Demonstrao do Resultado do Exerccio ....................................... 55

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

FASB Financial Accounting Standards Board

SEC Securities and Exchange Commission
 SUMRIO

INTRODUO ................................................................................................. 17

CAPTULO I A CONTROLADORIA E A GESTO FINANCEIRA ................ 19

1 CONCEITOS ......................................................................................... 19
1.1 Controladoria .......................................................................................... 19
1.2 Contabilidade Gerencial ......................................................................... 20
1.3 Contabilidade Financeira ........................................................................ 23
1.4 Contabilidade Gerencial x Contabilidade Financeira .............................. 24
1.5 Conceito de Gesto ................................................................................ 26
1.5.1 Gesto Financeira .................................................................................. 27
1.5.2 Planejamento ......................................................................................... 28
1.5.2.1 Planejamento Estratgico ................................................................. 29
1.5.2.2 Planejamento Ttico ......................................................................... 29
1.5.2.3 Planejamento Operacional................................................................ 30
1.6 Ferramentas de Controle Financeiro ...................................................... 30
1.6.1 Oramento.............................................................................................. 31
1.6.2 Fluxo de Caixa ....................................................................................... 31
1.6.3 Tesouraria .............................................................................................. 33
1.7 Custos .................................................................................................... 35
1.7.1 Classificao dos Custos ....................................................................... 36
1.7.1.1 Custos Diretos e Custos Indiretos .................................................... 36
1.7.1.2 Custos Fixos e Custos Variveis ...................................................... 37

CAPTULO II - TRANSERNESTOLIVER LTDA. ME .................................... 38

2 HISTRICO DA EMPRESA TRANSERNESTOLIVER LTDA. ME ..... 38
2.1 Setores da empresa ............................................................................... 38
2.1.1 Setor administrativo ................................................................................ 39
2.1.2 Setor financeiro ...................................................................................... 39
2.2 Objetivos gerais da empresa .................................................................. 40
2.3 Frota ....................................................................................................... 40
2.3.1 Norma Regulamentadora de Segurana e Sade no Trabalho, na
Agricultura, Pecuria, Silvicultura, Explorao Florestal e Aquicultura
(NR31). ............................................................................................................. 41
2.3.2 Cdigo de Trnsito Brasileiro ................................................................. 42
2.3.3 Portaria SUP/DER n 17, do Estado de So Paulo ................................ 42
2.4 Parceiros ................................................................................................ 43
2.4.1 Bradesco ................................................................................................ 43
2.4.2 Auto Posto Dias e Mira Ltda. .................................................................. 43
2.4.3 Auto Mecnica Guaimb Ltda. ............................................................... 44
2.5 Clientes .................................................................................................. 44
2.5.1 Louis Dreyfus Commodities S/A ............................................................. 44
2.6 Concorrentes .......................................................................................... 45

CAPTULO III A GESTO FINANCEIRA E A EMPRESA

TRANSERNESTOLIVER LTDA. ME ............................................................. 46
3 INTRODUO ....................................................................................... 46
3.1 Gesto financeira da Transernestoliver Ltda. Me ................................ 47
3.1.1 Controle de despesas da Transernestoliver Ltda. ME ......................... 48
3.1.2 Controle de custos da Transernestoliver Ltda. ME.............................. 48
3.1.2.1 Acompanhamento de custos de manuteno ................................... 49
3.1.3 Controle de receitas da empresa Transernestoliver Ltda. ME............. 50
3.1.4 Controle de contratos da Transernestoliver Ltda. ME ......................... 51
3.1.5 Controle de segurana da empresa Transernestoliver Ltda. ME ........ 51
3.1.6 Fluxo de caixa da empresa Transernestoliver Ltda. ME ..................... 52
3.1.7 Demonstraes contbeis da empresa Transernestoliver Ltda. ME ... 53
3.1.7.1 Balano Patrimonial da empresa Transernestoliver Ltda. ME ....... 54
3.1.7.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio da empresa
Transernestoliver Ltda. ME ............................................................................ 55
3.1.8 Parecer final sobre o caso ...................................................................... 56

PROPOSTA DE INTERVENO ..................................................................... 57

CONCLUSO .................................................................................................. 58
REFERNCIAS ............................................................................................... 59
APNDICES .................................................................................................... 62
ANEXOS ........................................................................................................... 69
 17

INTRODUO

O tema abordado no presente trabalho mostrar sobre a necessidade

de um sistema de gesto financeira em uma empresa de transporte.
O crescimento da competitividade exige das empresas maior controle na
gesto dos recursos financeiros, levando as empresas a adotarem um sistema
de gesto financeira que auxilie no planejamento e utilizao dos recursos
financeiros.
A gesto financeira desempenha um papel importante nas tomadas de
decises da empresa sendo relevante no planejamento das necessidades, na
inventariao dos recursos disponveis, na obteno de financiamentos de
forma mais vantajosa, na aplicao criteriosa dos recursos financeiros e,
principalmente, na anlise econmica e financeira da mesma.
Os objetivos desta pesquisa foram de acompanhar os controles
gerencias da empresa; pesquisar sobre ferramentas de gesto financeira;
enfatizar a importncia da controladoria, da contabilidade gerencial e da
contabilidade financeira; verificar a utilizao das ferramentas de gesto
financeira na empresa estagiada; destacar as vantagens de uma empresa
possuir um controle de gesto financeira e implantar uma gesto financeira na
empresa Transernestoliver Ltda.- ME.
Baseando-se nestes fundamentos, foi levantada a seguinte questo:
Quais os benefcios que a implantao de uma gesto financeira
proporciona empresa?
A priori surgiu a seguinte hiptese: a utilizao da contabilidade para
uma gesto financeira proporciona crescimento econmico para a empresa?
Para buscar uma resposta clara e objetiva para tal questionamento foi
realizada uma pesquisa na empresa Transernestoliver Ltda.- ME durante o
perodo de fevereiro a outubro de 2010, cujos mtodos e tcnicas esto
descritos no Captulo III.
A Transernestoliver Ltda.-ME uma empresa que presta servios de
transporte rodovirio coletivo de passageiros em geral. Est localizada na Rua
Dr. Horcio Sabino, n 247, na cidade de Jlio Mesquita SP.
O trabalho est assim estruturado:
 18

Captulo I aborda teoricamente a controladoria, contabilidade

financeira e gerencial, conceitos, ferramentas, objetivos e importncia da
gesto financeira.
Captulo II descreve a Transernestoliver Ltda.-ME, seu histrico, seus
setores, objetivos, parceiros e concorrentes.
Captulo III demonstra a pesquisa realizada na Transernestoliver Ltda.-
ME.
Por fim, apresenta-se a proposta de interveno e a concluso.
 19

CAPTULO I

A CONTROLADORIA E A GESTO FINANCEIRA

1 CONCEITOS

Este captulo apresenta alguns conceitos ligados Gesto Financeira,

tais como: Controladoria, Contabilidade Gerencial, Contabilidade Financeira,
Ferramentas de Controle Financeiro e outros.

1.1 Controladoria

A Controladoria tem como funo principal promover a eficcia das

decises desenvolvendo e analisando as alternativas disponveis para as
solues dos problemas.
A funo da controladoria apoiar o processo de deciso atravs de
sistemas de informaes que possibilitem o controle operacional, visando o
monitoramento das atividades da empresa. (NASCIMENTO; REGINATO,
2007, p. 2).
Compreende as operaes globais da empresa monitorando a execuo
dos objetivos estabelecidos, investigando e diagnosticando as razes para a
ocorrncia de eventuais desvios entre os resultados alcanados e os
esperados.

Pode-se entender Controladoria como o departamento responsvel

pelo projeto, elaborao, implementao e manuteno do sistema
integrado de informaes operacionais, financeiras e contbeis de
determinada entidade, com ou sem finalidades lucrativas, sendo
considerada por muitos autores como o atual estgio evolutivo da
Contabilidade. (OLIVEIRA; PEREZ JR.; SILVA, 2002, p.12).

Pode-se entender como o conjunto de princpios, procedimentos e

 20

mtodos originados das cincias da Contabilidade, Administrao, Economia e

Estatstica, relacionado s atividades econmicas da empresa.
De acordo com Nascimento e Reginato (2007), a rea da controladoria
tem a funo de interagir, constantemente com o processo decisrio da
empresa, buscando dados e informaes econmico-financeiras em suas
reas de apoio utilizando-se, principalmente, dos sistemas de mensurao,
informao e de controles internos.
Na busca pela eficcia gerencial, os gestores utilizam o setor de
controladoria para garantir informaes adequadas ao processo decisrio.
Segundo Padoveze (2004), a Controladoria, por meio do sistema
contbil gerencial, incorpora os conceitos de lucro econmico, d as condies
empresa de avaliar todo o processo de gerao ou criao de valor (gerao
de lucro para os acionistas).
No exerccio da funo contbil gerencial, a Controladoria pode
monitorar o processo de gerao de valor dentro da empresa por meio da
adoo dos conceitos adequados de mensurao do lucro empresarial e por
meio do apoio s atividades operacionais no processo de gerao de valor
atravs do sistema de informao contbil gerencial.

1.2 Contabilidade Gerencial

Pode-se entender a Contabilidade Gerencial como a ferramenta contbil

que mede o desempenho econmico de unidades operacionais
descentralizadas, como unidades de negcios, divises e departamentos.
Segundo Horngren, Sundem e Stratton (2006), a Contabilidade
Gerencial o processo de identificar, mensurar, acumular, analisar, preparar,
interpretar e comunicar informaes que auxiliem os gestores a atingir objetivos
organizacionais.
A Contabilidade Gerencial por sua vez um dos principais meios pelos
quais trabalhadores, gerentes e executivos recebem retorno de seu
desempenho, fazendo com que utilizem experincias passadas para melhorar
o futuro.
 21

Contabilidade gerencial processo de produo de informaes

financeiras e operacionais para funcionrios e gerentes. O processo
deve ser orientado pelas necessidades de informao interna e deve
dirigir suas decises operacionais e de investimentos. (ATKINSON et
al., 2008, p.36).

As funes da Contabilidade Gerencial podem ser apontadas como:

identificao, mensurao, acumulao, anlise, preparao, interpretao e
comunicao das informaes financeiras usadas pela administrao.
A identificao o reconhecimento e a avaliao das transaes
empresariais e outros eventos econmicos.
A mensurao a quantificao, incluindo estimao das transaes
empresariais ou de outros eventos econmicos ocorridos ou as previses sobre
o que possa ocorrer.
A acumulao a sistematizao de abordagens disciplinadas e
consistentes para registrar e classificar as transaes empresariais apropriadas
e outros eventos econmicos.
A anlise a determinao das razes para a atividade relatada e seu
relacionamento com outros eventos e situaes econmicas.
A preparao e a interpretao so a coordenao da contabilidade e/ou
planejamento dos dados para fornecer informaes apresentadas de forma
lgica, que inclui se apropriadas, as concluses extradas desses dados.
A comunicao consiste na preparao de relatrios pertinentes
administrao e a outros usurios internos e externos.
As informaes financeiras fornecidas aos administradores pela
Contabilidade Gerencial servem para planejar, avaliar e controlar uma
organizao e assegurar o uso apropriado e a responsabilizao por seus
recursos e a elaborao de relatrios externos.
O planejamento a quantificao e interpretao dos efeitos das
transaes planejadas e de outros eventos econmicos sobre a organizao.
Este planejamento inclui aspectos estratgicos, tticos e operacionais e requer
que o contador fornea informaes histricas quantitativas e prospectivas para
facilit-lo. Inclui tambm a participao no desenvolvimento do sistema de
planejamento, no estabelecimento de metas alcanveis e na escolha de meios
apropriados para monitorar o cumprimento dessas metas.
A avaliao o julgamento das implicaes dos eventos histricos e
 22

esperados. A avaliao inclui transformar dados em tendncias e

relacionamentos; comunicao pontual e efetiva das concluses extradas das
anlises.
O controle a garantia da integridade das informaes financeiras;
monitoramento e mensurao do desempenho. Fornece informaes aos
executivos em suas reas operacionais e funcionais que possam ser usadas
para atingir o desempenho desejvel.
Assegurar recursos de responsabilizao, trata-se da implementao de
um sistema de relatrios que esteja alinhado s responsabilidades
organizacionais que contribua ao uso efetivo dos recursos e que mensure o
desempenho da administrao; transmitir as metas e os objetivos da
administrao em toda organizao na forma de atribuio de
responsabilidades, base para identificar a responsabilizao; fornecer um
sistema contbil e de relatrios que acumule as receitas, as despesas, os
ativos, as obrigaes e relacione as informaes quantitativas aos gerentes
que tero melhor controle sobre esses elementos.
Os relatrios externos so destinados preparao de documentos
financeiros baseados em princpios contbeis geralmente aceitos ou em outras
bases apropriadas a grupos no administrativos, como: acionistas, credores,
rgos regulatrios e autoridades tributrias e participar no processo de
desenvolvimento dos princpios contbeis que formam a base dos relatrios
externos.
Segundo Padoveze (2004), para se fazer Contabilidade Gerencial
necessrio um Sistema de Informao Contbil Gerencial, um Sistema de
Informao Operacional, que seja um instrumento dotado de caractersticas
que preencham todas as necessidades informacionais dos administradores
para o gerenciamento de sua entidade.
O Sistema de Informao um conjunto de recursos humanos,
materiais, tecnolgicos e financeiros que permite s organizaes o
cumprimento de seus objetivos. Classifica-se em Sistemas de Informao de
Apoio s Operaes, que tm como objetivo auxiliar os departamentos e
atividades a executarem suas funes operacionais, como: compras,
estocagem, produo, vendas, recebimentos, pagamentos e Sistemas de
Informao de Apoio Gesto, que se preocupam basicamente com as
 23

informaes necessrias gesto econmica da empresa e tm como base de

apoio informacional as informaes de processo e quantitativas geradas pelos
sistemas operacionais.
De acordo com Padoveze (2004), o Sistema de Informao Contbil
um sistema de apoio gesto, juntamente com os demais sistemas de
controladoria e finanas.
Os fundamentos de um Sistema de Informao Contbil so os
seguintes:
a) operacionalidade: significa que todos que utilizam e trabalham com a
informao contbil devem saber e sentir que esto operando com
dados reais, significativos, prticos e objetivos;
b) integrao: quando todas as reas necessrias para o
gerenciamento da informao contbil estejam abrangidas por um
nico sistema de informao contbil, em outras palavras, todos os
usurios do sistema de informao contbil recebero a mesma
informao e falaro a mesma lngua;
c) custo da informao: quando o Sistema de Informao Contbil
analisado na relao custo-benefcio para a empresa.
A Informao Gerencial uma das principais fontes de controle e
tomada de deciso nas organizaes.

Informao contbil gerencial so dados financeiros e operacionais

sobre atividades, processos, unidades operacionais, produtos,
servios e clientes de uma organizao; por exemplo, o custo
calculado de um produto, de uma atividade ou de um departamento
em perodo de tempo recente. (ATKINSON et al., 2008, p.36).

As informaes contbeis internas e externas so elaboradas pelos

contadores gerenciais,os quais trabalham com os administradores analisando e
apresentando dados relevantes no sentido de orientar as decises.
O contador gerencial fornece dados que ajudam no desenvolvimento da
estratgia, na construo de recursos e capacidades e na implementao da
estratgia. (HORNGREN; DATAR; FOSTER, 2008, p.3).

1.3 Contabilidade Financeira

 24

A Contabilidade financeira est relacionada ao fornecimento de

informaes para os proprietrios, credores e outros que esto direta ou
indiretamente ligados empresa.
Contabilidade financeira refere-se informao contbil desenvolvida
para usurios externos, como acionistas, fornecedores, bancos e agncias
regulatrias governamentais. (HORNGREN; SUNDEM; STRATTON, 2006,
p.5).
Tem como objetivo facilitar a anlise financeira para as necessidades
dos usurios externos, utilizando-se de relatrios financeiros, tais como:
Balano Patrimonial, Demonstrao dos Resultados, Demonstrao das
Origens e Aplicaes de Recursos, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido e Fluxo de Caixa, entre outros. O processo contbil-financeiro est
restrito s exigncias obrigatrias de elaborao de relatrios por parte das
autoridades regulamentadoras externas, como o Financial Accounting
Standards Board (FASB) e a Securities and Exchange Commission (SEC) nos
Estados Unidos, bem como por rgos governamentais de impostos.
De acordo com Atkinson et al. (2008), Contabilidade Financeira o
processo de gerao de demonstrativos financeiros para pblicos externos,
como acionistas, credores e autoridades governamentais. Esse processo
fortemente limitado por autoridades governamentais que definem padres,
regulamentaes e impostos, alm de exigir o parecer de auditores
independentes (contrasta com a contabilidade gerencial).

1.4 Contabilidade Gerencial x Contabilidade Financeira

A Contabilidade Gerencial e a Contabilidade Financeira so diferentes,

embora tradicionalmente a informao contbil gerencial tenha sido financeira,
entretanto, recentemente, a informao contbil gerencial expandiu-se para
envolver a informao operacional ou fsica (no-financeira), como qualidade e
tempos de processos, bem como uma informao mais subjetiva; j a
informao contbil financeira deve ser objetiva, verificvel e relevante.
O objetivo da Contabilidade Financeira facilitar a anlise financeira
 25

para as necessidades dos usurios externos, em contrapartida com o objetivo

da Contabilidade Gerencial que facilitar o planejamento, o controle, a
avaliao de desempenho e a tomada de deciso internamente.

A contabilidade gerencial relacionada com o fornecimento de

informaes para os administradores isto , aqueles que esto
dentro da organizao e que so responsveis pela direo e
controle de suas operaes. A contabilidade gerencial pode ser
contrastada com a contabilidade financeira, que relacionada com o
fornecimento de informaes para os acionistas, credores e outros
que esto fora da organizao. (PADOVEZE, 2004, p.39).

Os relatrios na Contabilidade Financeira so elaborados sob orientao

histrica e os relatrios da Contabilidade gerencial so orientados para o futuro
a fim de facilitar o planejamento, o controle e a avaliao de desempenho antes
do fato (para impor metas), acoplada com uma orientao histrica para avaliar
os resultados reais (para o controle posterior do fato).

Uma das principais diferenas entre contabilidade financeira e

contabilidade gerencial que a informao contbil financeira
prescrita ou exigida pelas autoridades que estabelecem os padres
dos relatrios externos. Em contraste, a informao contbil gerencial
deve sempre ser justificada pelos benefcios que fornece
organizao. (ATKINSON et al., 2008, p.92).

continua
Caractersticas bsicas da contabilidade financeira e gerencial
Contabilidade Contabilidade
Financeira Gerencial
Audincia Externa: acionistas, credores, Interna: funcionrios, gerentes,
autoridades tributrias. executivos.
Propsito Relatar o desempenho passado Informar as decises internas
ao pblico externo, contratos com tomadas por funcionrios ou
proprietrios e credores. gerentes; dar feedback e
controlar o desempenho
operacional.
Posio do Tempo Histrica; atrasada. Atual, orientada para o futuro.
Restries Regulamentada; orientada por Desregulamentada; sistemas e
princpios contbeis geralmente informaes determinados pela
aceitos e por autoridades administrao para atender s
governamentais. necessidades estratgicas e
operacionais.
 26

concluso
Tipo de Informao Apenas mensuraes financeiras. Mensuraes financeiras,
operacionais e fsicas sobre
processos, tecnologias,
fornecedores, clientes e
concorrentes.
Natureza da Objetiva, auditvel, confivel, Mais subjetiva e sujeita a juzo de
Informao consistente, precisa. valor; vlida, relevante, precisa.

Escopo Altamente agregada; relatrios Desagregada; informa decises e

sobre a organizao total. aes locais.

Fonte: ATKINSON et al., 2008, p.38.

Quadro 1: Caractersticas bsicas da contabilidade financeira e gerencial

1.5 Conceito de Gesto

Gesto o ato de gerir, administrar a organizao conduzindo-a para a

concretizao de objetivos, atravs das seguintes fases: planejamento,
execuo e controle.

O termo Gesto deriva do latim gestione e significa gerir, gerncia,

administrao. Administrar planejar, organizar, dirigir e controlar
recursos, visando atingir determinado objetivo. Gerir fazer as coisas
acontecerem e conduzir a organizao para seus objetivos. Portanto,
Gesto o ato de conduzir para a obteno dos resultados
desejados. (OLIVEIRA; PEREZ; SILVA, 2002, p.136).

O gestor o responsvel pela identificao, mensurao e controladoria

do processo financeiro com funes e princpios norteadores definidos do
modelo da gesto do sistema da empresa e com uma rea de conhecimento
humano com fundamentos, conceitos, princpios e mtodos oriundos de outras
cincias.

continua
Etapas do Processo de Gesto
Etapas Normas decorrentes dos princpios Elementos da
Organizao
 27

concluso
Formulao de objetivos organizacionais timos e
Pessoas
de planos eficazes de apoio.
Tomadas de decises para otimizar o
Pessoas
desempenho organizacional.
Utilizao de tcnicas quantitativas para otimizar Pessoas e
Planejamento a qualidade das decises. tecnologia
Tomada de decises socialmente responsveis. Pessoas
Antecipao das mudanas do ambiente por meio Pessoas e
das previses. Tecnologia
Formulao de estratgias eficazes em resposta Pessoas e
s previses. Tecnologia
Criao de cargos de desafio para estimular os
Estrutura
empregados.
Criao de um ambiente agradvel para otimizar
Liderana Estrutura
o desempenho dos trabalhadores.
Integrao das necessidades e objetivos
Estrutura
individuais com os da organizao.
Criao de um sistema de educao eficiente Estrutura e
para transferncia rpida de informaes. Tecnologia
Atribuio de recompensas baseadas no
Estrutura
desempenho.
Criao de atribuies de tarefas para maximizar Estrutura,
a produo dos empregados; alterar a tarefa Tecnologia e
adaptando-a ao homem Tarefas
Organizao Estabelecimento de relaes de autoridades
Estrutura
claramente delineadas.
Delineamento claro das responsabilidades
Estrutura
individuais.
Instituio de avaliadores em pontos estratgicos
Estrutura e
da organizao, de modo a receber informao
Tecnologia
Avaliao rpida s/ o desempenho em reas-chave.
Medida de desempenho, comparao com Estrutura e
padres, correo de desvios. Tecnologia

Fonte: NASCIMENTO; REGINATO, 2007, p. 44.

Quadro 2: Etapas do Processo de Gesto

1.5.1 Gesto Financeira

 28

Atualmente uma Gesto Financeira eficaz um fator crtico para o

sucesso de uma empresa.
A gesto financeira, para ser eficaz, precisa ser sustentada e orientada
por um planejamento de suas disponibilidades, para isso, o gestor precisa de
instrumentos confiveis que auxiliem a otimizar os rendimentos dos excessos
de caixa ou estimar as necessidades futuras de financiamentos, para que
possa tomar decises certas e oportunas.
A Gesto Financeira necessariamente passa pela elaborao de seu
planejamento.
O Planejamento Financeiro torna-se uma ferramenta importante para
quantificar em termos financeiros os anseios declarados no Planejamento
Estratgico, nos Planos Tticos e Operacionais. Alm disso, indica caminhos
que levam a alcanar os objetivos da empresa, tanto em curto como em longo
prazo, cria mecanismos de controle que envolvem todas as suas atividades
operacionais e no-operacionais.

1.5.2 Planejamento

Atravs do Planejamento, os gestores traam os objetivos que sero

atingidos no processo da execuo, de modo que proporcione sucesso
empresa.
atravs do Planejamento que se dar a anlise de como os objetivos
sero atingidos, com o acompanhamento constante dos resultados obtidos,
comparados ao que foi planejado.

Planejamento a mais bsica de todas as funes gerenciais, e a

habilidade com que esta funo est sendo desempenhada
determina o sucesso de todas as operaes. Planejamento pode ser
definido como o processo de reflexo que precede a ao e dirigido
para a tomada de deciso agora com vistas no futuro. (CATELLI,
2002, p. 43).

O Planejamento pode ser dividido em trs nveis: Planejamento

Estratgico, Planejamento Operacional e Planejamento Ttico.
 29

1.5.2.1 Planejamento Estratgico

O Planejamento Estratgico tem o propsito de fazer com que a

empresa tenha a possibilidade de modelar o futuro ao invs de apenas tentar
antecip-lo, ou seja, ele estabelece quais os caminhos a serem percorridos
para atingir o objetivo desejado.

O planejamento estratgico o processo administrativo que

proporciona sustentao metodolgica para se estabelecer a melhor
direo a ser seguida pela empresa, visando ao otimizado grau de
interao com os fatores externos no controlveis e atuando de
forma inovadora e diferenciada. (OLIVEIRA, 2007, p. 17).

Segundo Catelli (2002), a fase do planejamento estratgico tem como

premissa fundamental assegurar o cumprimento da misso e da continuidade
da empresa.
A elaborao de um planejamento estratgico uma tarefa que no
simples, pois requer sabedoria, sem a qual os seus resultados prticos podem
vir a ser inspidos, com benefcios que no superam os custos de realizao.

De fato, no planejamento estratgico temos um conjunto de decises.

Algumas delas podem ser complexas e outras mais simples, mas o
fato que so interdependentes. Essa caracterstica talvez seja a
principal complexidade associada elaborao do planejamento, pois
requer um ajustamento perfeito dessa cadeia sistmica de decises e
a avaliao de suas conseqncias. (NASCIMENTO; REGINATO,
2007, p.128).

O Planejamento Estratgico deve refletir o conjunto dos planos de todas

as reas da empresa, ou seja, devem-se entender os objetivos pretendidos
pela empresa como um todo e suas repercusses em cada uma de suas reas,
atravs da anlise da natureza do problema que deseja resolver com a sua
adoo.
um conjunto de diretrizes estratgicas que busca nortear o
desenvolvimento do Planejamento Operacional.

1.5.2.2 Planejamento Ttico

 30

O Planejamento Ttico utilizado para traduzir os objetivos gerais e as

estratgias da alta diretoria em objetivos e atividades mais especficas.

O planejamento ttico tem por objetivo otimizar determinada rea de

resultado e no a empresa como um todo. Portanto, trabalha com
decomposies dos objetivos, estratgias e polticas estabelecidos no
planejamento estratgico. (OLIVEIRA, 2007, p.18).

O principal desafio neste nvel promover um contato eficiente e eficaz

entre o nvel estratgico e o nvel operacional.
De acordo com Oliveira (2007), o Planejamento Ttico desenvolvido
pelos nveis organizacionais intermedirios, tendo como principal finalidade a
utilizao eficiente dos recursos disponveis para a consecuo de objetivos
previamente fixados, segundo uma estratgia predeterminada, bem como as
polticas orientativas para o processo decisrio da empresa.

1.5.2.3 Planejamento Operacional

O Planejamento Operacional a base de controle e avaliao de

desempenho, pois o parmetro para qualificar a eficcia atingida pela
execuo das operaes realizadas.

De forma mais especfica, ele a representao quantitativa das

diretrizes emanadas do planejamento estratgico e embasado nas
premissas operacionais que redundaram da opo escolhida na fase
do pr-planejamento operacional como a melhor alternativa de
viabilizar operacionalmente aquelas diretrizes. (NASCIMENTO;
REGINATO, 2007, p.139).

nessa fase que se identificam e escolhem as alternativas operacionais

que vo viabilizar as diretrizes estratgicas esboadas no Planejamento
Estratgico.

1.6 Ferramentas de Controle Financeiro

As Ferramentas de Controle Financeiro so fundamentais para a

 31

empresa, j que permitem a ela acompanhar o dia-a-dia da mesma, planejar o

futuro, acompanhar as diretrizes de mudana e rever, quando necessrio, as
metas j estabelecidas.
A seguir destacam-se algumas ferramentas de controle.

1.6.1 Oramento

O Oramento corresponde ao detalhamento das operaes planejadas,

normalmente abrangendo o perodo de um ano.
O oramento um instrumento importante para o planejamento e
controle das empresas a curto prazo. Geralmente, um oramento operacional
cobre um ano e inclui as receitas e as receitas previstas para esse.
(ANTHONY; GOVINDARAJAN, 2002, p. 461).
O oramento possui as seguintes caractersticas:
a) estima o potencial de lucro;
b) apresentado em termos monetrios, embora as cifras possam ser
fundamentadas em valores no monetrios como, por exemplo, as
unidades vendidas ou produzidas;
c) cobre geralmente o perodo de um ano;
d) um compromisso gerencial, pois os executivos comprometem-se a
aceitar a responsabilidade de atingir os objetivos do oramento;
e) a proposta oramentria aprovada por autoridade mais alta do que
os responsveis pela execuo do oramento;
f) uma vez aprovado, s pode ser alterado sob condies especiais;
g) o desempenho financeiro real comparado com o oramento e com
as variaes analisadas e explicadas.

1.6.2 Fluxo de Caixa

O Fluxo de Caixa constitui uma ferramenta de fundamental importncia

 32

para a boa administrao e avaliao das empresas.

Tem por objetivo principal a projeo das entradas e das sadas dos
recursos financeiros da empresa em um determinado perodo de tempo.

O fluxo de caixa um instrumento (planilha) pelo qual o administrador

financeiro planeja e administra os numerrios da empresa, isto , as
entradas e sadas de dinheiro do caixa da empresa. Funciona como
uma agenda sofisticada onde so registrados todos os recebimentos
esperados e despesas programadas, num certo perodo. (TFOLI,
2008, p. 69).

De acordo com Assaf Neto; Silva (1997), o Fluxo de Caixa um

instrumento que relaciona os ingressos e sadas (desembolsos) de recursos
monetrios no mbito de uma empresa em determinado intervalo de tempo. A
partir da elaborao do Fluxo de Caixa possvel prognosticar eventuais
excedentes ou escassez de caixa, determinando se medidas saneadoras a
serem tomadas.
A seguir apresenta-se um modelo de fluxo de caixa:

Fonte: Modelo...,2010.
Figura 1: Modelo de Fluxo de Caixa

A sua adoo possibilita uma boa gesto dos recursos financeiros,

evitando situaes de insolvncia ou falta de liquidez que representam srias
ameaas continuidade das organizaes.
 33

Uma adequada administrao dos fluxos de caixa pressupe a

obteno de resultados positivos para a empresa, devendo ser
focalizada como um segmento lucrativo para seus negcios. A melhor
capacidade de gerao de recursos de caixa promove, entre outros
benefcios empresa, menor necessidade de financiamento dos
investimentos em giro, reduzindo seus custos financeiros. (ASSAF
NETO; SILVA, 2002, p. 41).

H dois tipos de Fluxo de Caixa: o Fluxo de Caixa Planejado e o Fluxo

de Caixa Real.

Normalmente, devem ser elaborados dois fluxos de caixa por perodo:

o Fluxo de Caixa Planejado (ou projetado) e o Fluxo de Caixa Real. O
primeiro trata de planejar, antever, os fluxos de dinheiro num perodo
futuro e o segundo, registra os acontecimentos efetivos de
movimentao de numerrios da empresa. (TFOLI, 2008, p. 69).

O Fluxo de Caixa Planejado fornece, antecipadamente, informaes

sobre a liquidez do caixa em determinado perodo, permitindo a avaliao
peridica e, com isso, avaliando a necessidade de captar recursos ou aplicar
os excedentes de caixa.
No Fluxo de Caixa Real devem ser registradas todas as entradas e
sadas de dinheiro do caixa. Ele uma ferramenta de comparao entre tudo o
que foi planejado e o que foi realizado.
O Fluxo de Caixa Planejado deve ser comparado com o Fluxo de Caixa
Real com a finalidade de observar se h diferenas entre ambos. Caso tenham
diferenas, preciso detectar as causas dessas variaes e aplicar as devidas
adequaes.

importante essa confrontao entre os dois fluxos de caixa

(planejado e real), primeiro para avaliar as fontes de informaes
utilizadas e os critrios de planejamento e aprimor-los, se preciso e
em segundo detectar falhas de comunicao entre reas e falta de
envolvimento geral. (TFOLI, 2008, p. 79).

1.6.3 Tesouraria

Na hora de pensar em abrir o prprio negcio, independente do meio

comercial onde se pretenda atuar, o indivduo dever pensar em todos os
setores que devero compor essa nova empresa, em todos os seus pequenos
 34

detalhes e, mesmo que seja necessrio um mesmo funcionrio exercer mais de

uma funo.
Dentre os setores mais importantes de uma companhia, com certeza,
encontra-se a tesouraria, justamente por ser o setor responsvel por todo o
controle financeiro da empresa da a importncia de se contratar uma pessoa
de extrema confiana e que tenha experincia comprovada para exercer essa
funo.
A tesouraria de uma empresa pode funcionar em qualquer espao, at
mesmo fora do espao onde funciona todo o resto dos setores que compem a
companhia, porm muito importante que este local seja dedicado apenas
para esse fim e que igualmente seja um ambiente organizado e limpo, a fim de
poder facilitar o trabalho das pessoas que compem este setor.
Esse controle financeiro absolutamente primordial para que a empresa
possa diagnosticar problemas, estabelecer metas e buscar solues. Uma
tesouraria eficiente exerce esse controle financeiro, gerenciando os recursos
financeiros da empresa, estabelecendo regras para o uso racional dos recursos
disponveis e sugerindo formas de aumentar as receitas e diminuir as
despesas, inclusive com o investimento de recursos financeiros do caixa ou
com a captao de recursos no mercado para suprir dficits.
Os processos de controle financeiro exercidos pela tesouraria devem ser
transparentes e embasados em conhecimento tcnico e atualizado, auxiliando
a gesto da empresa.
A tesouraria deve ser capaz de gerenciar de forma eficaz contas a
receber e contas a pagar, crdito, cobrana, controles bancrios, conciliao
de caixa, controle de numerrio, aplicaes financeiras, emprstimos,
financiamentos e controle/acompanhamento de contratos, ou seja, ela
responsvel pela administrao de todas as contas a receber e a pagar da
empresa.
De acordo com Tfoli (2008), a administrao de valores a receber de
uma empresa, sob a rubrica de Duplicatas a Receber ou de clientes assume
papel importante na administrao do capital de giro.
As contas a pagar representam os compromissos da empresa para com
terceiros, so aquelas resultantes de compras feitas junto aos fornecedores,
emprstimos e outras despesas a pagar.
 35

A boa gesto de contas a pagar sugere que a empresa no pague

duplicata indevidamente, no quite a mesma dvida duas vezes,
realize pagamentos com cheques nominativos, contra-recibo
(duplicata, guia do tributo) e pague as contas no vencimento. No
deve se influenciar com o crdito fcil e ter em mente o seu grau de
solvncia, ao planejar qualquer endividamento. (TFOLI, 2008, p.89).

1.7 Custos

Os Custos so os recursos usados pela organizao para fornecer

produtos ou servios. o gasto relativo ao bem ou servio utilizado na
produo de outros bens ou servios, ou seja, so todos os gastos relativos
produo, s que reconhecido como tal, isto , como custo, no momento da
utilizao de fatores de produo (bens e servios) para a fabricao de um
produto ou execuo de um servio.
O custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal, isto , como
custo, no momento da utilizao de fatores de produo (bens e servios), para
a fabricao de um produto ou execuo de um servio. (MARTINS, 2003,
p.18).
A Gesto Financeira de fundamental importncia no processo de
tomada de deciso. Nesse momento tem que se levar em considerao as
informaes de todos os setores da organizao.
Essas informaes fornecidas pela Contabilidade Gerencial podem ser
entendidas como o equilbrio entre os custos e os benefcios da Informao
Contbil.
Tomada de deciso a deciso com propsito de selecionar entre um
conjunto de cursos alternativos de ao projetados para atingir algum objetivo
o ncleo do processo de gesto. (HORNGREN; SUNDEM; STRATTON,
2006, p.8).
O processo de gesto compreende uma srie de atividades em um ciclo
de planejamento e controle. Outras informaes de valor relevante no momento
de tomar uma deciso so os custos, pois a Contabilidade de Custos um
fator essencial no processo gerencial de tomada de deciso.

A contabilidade de custos fornece informaes tanto para a

 36

contabilidade gerencial quanto para a financeira. Mede e relata

informaes financeiras e no-financeiras relacionadas ao custo de
aquisio ou utilizao de recursos em uma organizao; inclui
aquelas partes, tanto da contabilidade gerencial quanto da financeira,
em que as informaes de custos so coletadas e analisadas
(HORNGREN; DATAR; FOSTER, 2008, p. 2).

muito importante no confundir custos com despesas, pois enquanto

os custos so gastos relativos produo, as despesas so os relativos
administrao, s vendas e aos financiamentos.
Conforme Martins (2003), despesa um bem ou servio consumido
direta ou indiretamente para a obteno de receitas.
Segundo Atkinson et al. (2008), realizar as mesmas coisas com menos
recursos e, assim, reduzir os custos significa que a organizao est tornando-
se mais eficiente.
A apropriao dos custos, alm de ser importante para a tomada de
deciso, fundamental para verificar a lucratividade da empresa.
De acordo com Horngren, Foster e Datar (2000), custos podem tambm
ser apropriados ao produto ou ao cliente para facilitar a anlise de lucratividade
por produto ou por cliente.

1.7.1 Classificao dos Custos

Os Custos podem ser classificados em Custos Diretos e Custos Indiretos

e tambm como Custos Fixos e Custos Variveis.

1.7.1.1 Custos Diretos e Custos Indiretos

Para classificar os custos necessrio saber quando eles tm um

relacionamento direto ou indireto com um determinado objeto de custo, que o
produto ou servio.
Os Custos Diretos so aqueles diretamente apropriados aos produtos,
 37

como os custos de matrias primas.

Custos diretos de um objeto de custo so os custos que esto
relacionados a um determinado objeto de custo e que podem ser identificados
com este de maneira economicamente vivel (custo efetivo). (HORNGREN;
FOSTER; DATAR, 2000, p. 20).
Os Custos Indiretos so aqueles que no oferecem condio de medir e
qualquer tentativa de alocao tem de ser feita de maneira estimada. So os
custos que no esto ligados diretamente produo, como por exemplo,o
aluguel.
Custos indiretos de um objeto de custo so os custos que esto
relacionados a um determinado objeto de custo, mas no podem ser
identificados com este de maneira economicamente vivel (custo efetivo).
(HORNGREN; FOSTER; DATAR, 2000, p. 20).

1.7.1.2 Custos Fixos e Custos Variveis

Alm da classificao em custos diretos e indiretos, de acordo com

Martins (2003), outra classificao usual (e mais importante que todas as
demais) a que leva em considerao a relao entre o valor total de um custo
e o volume de atividade numa unidade de tempo. Divide basicamente os
Custos em Fixos e Variveis.
Os Custos Fixos so os que no mudam em funo das oscilaes na
atividade e os Custos Variveis variam de acordo com essas oscilaes.
Para Horngren; Foster e Datar (2000), um Custo Fixo um Custo que
no se altera em montante, apesar de alteraes num direcionador de custo.
Ainda de acordo com Horngren; Foster e Datar (2000), um Custo
Varivel um Custo que se altera em montante em proporo s alteraes
num direcionador de custo.
 38

CAPTULO II

TRANSERNESTOLIVER LTDA. - ME

2 HISTRICO DA EMPRESA TRANSERNESTOLIVER LTDA. - ME

A empresa Transernestoliver Ltda. ME foi constituda em 17 de maro

de 1994 pelos scios Ernesto de Oliveira e Maria Ivete dos Santos de Oliveira.
O Sr. Ernesto de Oliveira possua uma pequena propriedade agrcola,
precisava de mo-de-obra da zona urbana para trabalhar nela, da surgiu a
ideia de fundar uma empresa de transporte de funcionrios. Juntamente com
sua esposa Maria Ivete dos Santos de Oliveira constituiu a empresa
Transernestoliver Ltda. ME.
A empresa est localizada na cidade de Jlio Mesquita SP, na Rua Dr.
Horcio Sabino, n 247, devidamente inscrita no Cadastro Nacional de Pessoa
Jurdica sob n 74.540.550/0001-30 e NIRE n 35212160396.
Em 11 de junho de 2010 houve a alterao social n 01 da sociedade
limitada, onde a scia Maria Ivete dos Santos Oliveira, no desejando mais
permanecer na sociedade retirou-se da mesma, vendendo a quota que possua
ao scio remanescente, ficando o mesmo com a totalidade das quotas. A
sociedade tornou-se unipessoal, devendo recompor seu quadro societrio no
prazo de 180 dias a contar a partir da data da alterao social. A partir desta
data, tambm, a sociedade que tinha por objeto a explorao do ramo de
atividade de comrcio varejista de mquinas e equipamentos para o uso na
agropecuria, peas e acessrios passou para o ramo de prestao de
servios de transporte rodovirio coletivo de passageiros em geral.
A sociedade administrada somente pelo scio Ernesto de Oliveira com
poderes e atribuies de represent-la junto aos rgos Municipais, Estaduais
e Federais.

2.1 Setores da empresa

 39

A estrutura fsica da empresa constituda por um espao dividido entre

a garagem que possui cerca de 500 m e uma sala para desenvolver atividades
administrativas, sendo que sua administrao conta com os seguintes
setores/bases de acompanhamento:

2.1.1 Setor administrativo

A gerncia administrativa fica sob a responsabilidade do Sr. Ernesto de

Oliveira. Cabe a ele tambm a responsabilidade financeira e todos os demais
atos que se tornarem necessrios para a mais ampla representao da
sociedade, tais como assinar cheques e contratos, saques e contratao de
funcionrios e de crditos em geral.
O setor administrativo responsvel tambm pela gerncia de
transporte, que inclui recursos humanos, segurana e manuteno da frota.
O quadro de recursos humanos conta com dois motoristas que
transportam funcionrios do permetro urbano para o permetro rural de Jlio
Mesquita, atravs de duas linhas dirias nos seguintes horrios: 06h15m e
16h45m.
Os motoristas da Transernestoliver Ltda. ME possuem habilitao e
curso exigido pela legislao para transporte de passageiros e passaram por
treinamento na empresa Criativo Cursos Ltda., localizada na cidade de Marlia
SP.

2.1.2 Setor financeiro

O setor financeiro composto pela contabilidade que terceirizada e

realizada por um escritrio contbil localizado na Praa Jlio Mesquita n 545,
na cidade de Jlio Mesquita SP, atravs da superviso do contador
Aguinaldo Vicente Ferreira que responsvel por realizar o controle e a gesto
financeira da empresa.
 40

2.2 Objetivos gerais da empresa

O proprietrio da empresa trabalha com o objetivo de transportar os

passageiros com qualidade, segurana, pontualidade e respeito.
Possui como meta obter a satisfao dos clientes e o reconhecimento do
mercado e, assim, conquistar novos clientes e expandir sua atuao.

2.3 Frota

A frota da empresa composta por dois nibus, um ano 1996 e outro

ano 1998 e cada um deles possui quarenta lugares.
So nibus que possuem banheiro com sanitrio e caixa dgua, dando
ao usurio a privacidade e higiene adequada. Esses nibus passam por
manuteno preventiva nos pneus e peas mecnicas, possuem kit de
primeiros socorros e extintores. Os nibus da frota no possuem seguro.
A frota da empresa est adequada norma NR 31 que especifica regras
quanto ao transporte de passageiros, ao Cdigo de Trnsito Brasileiro e
portaria SUP/DER n17, do Estado de So Paulo.

Fonte: Transernestoliver Ltda. - ME.

Figura 2: Fotos da frota da empresa Transernestoliver Ltda. - ME.
 41

2.3.1 Norma Regulamentadora de Segurana e Sade no Trabalho, na

Agricultura, Pecuria, Silvicultura, Explorao Florestal e Aquicultura (NR 31)

Essa norma regulamentadora tem por objetivo estabelecer os preceitos

a serem observados na organizao e no ambiente de trabalho; de forma a
tornar compatvel o planejamento e o desenvolvimento das atividades da
agricultura, pecuria, silvicultura, explorao florestal e agricultura com a
segurana, sade e meio ambiente no trabalho. Essa lei entrou em vigor 90
dias aps sua publicao (04/06/05).
De acordo com a NR 31(31.16.1), o transporte coletivo de passageiros
deve observar os seguintes requisitos:
a) possuir autorizao emitida pela autoridade de trnsito competente;
b) transportar todos os passageiros sentados;
c) ser conduzido por motorista habilitado e devidamente identificado;
d) possuir compartimento resistente e fixo para a guarda das
ferramentas e materiais, separado dos passageiros.
Quanto ao transporte de trabalhadores, tambm de acordo com a NR
31(31.16.2), em veculos adaptados somente ocorrer em situaes
excepcionais, mediante autorizao prvia da autoridade competente de
trnsito, devendo o veculo apresentar as seguintes condies mnimas de
segurana:
a) escada para acesso, com corrimo, posicionada em local de fcil
visualizao pelo motorista;
b) carroceria com cobertura; barra de apoio para as mo;proteo
lateral rgida com dois metros e dez centmetros de altura livre, de
material de boa qualidade e resistncia estrutural que evite o
esmagamento e a projeo de pessoas em caso de acidente com
veculo;
c) cabina e carroceria com sistemas de ventilao, garantida a
comunicao entre o motorista e os passageiros;
d) assentos revestidos de espuma, com encosto e cinto de segurana;
e) compartimento para materiais e ferramentas, mantido fechado e
separado dos passageiros.
 42

2.3.2 Cdigo de Trnsito Brasileiro

O Cdigo de Trnsito Brasileiro (Lei n 9.503/97) estabelece exigncias

bsicas relacionadas ao tipo e estado do veculo, existncia de registrador
instantneo de velocidade, bancos, portas e escada de acesso, compartimento
separado para ferramentas e a habilitao do motorista.

2.3.3 Portaria SUP/DER n 17, do Estado de So Paulo

A Portaria SUP/DER n 17, do Estado de So Paulo estabelece que todo

veculo utilizado no transporte rural de passageiros, para obter a licena, deve
ser submetido a pelo menos uma inspeo anual.
A inspeo deve ser transcrita em documento prprio que deve ser
acompanhado de Anotao de Responsabilidade Tcnica (ART), emitida por
engenheiro. Para a demonstrao de que o empregador atende s exigncias,
devem existir veculos com as seguintes caractersticas e acessrios:
a) compartimento de passageiros coberto, com porta e escada de
acesso, assentos para todos os ocupantes e iluminao;
b) ferramentas sendo transportadas em compartimento separado dos
passageiros;
c) registrador instantneo de velocidade;
d) bom estado fsico e de funcionamento dos pneus, freios, sistema de
iluminao, sinalizao e direo;
e) o motorista deve possuir habilitao categoria D e curso de
capacitao de condutor de veculo de transporte coletivo de
passageiros.
O empregador deve possuir ainda:
a) licena de transporte emitida pelo rgo competente, dentro do
perodo de validade;
b) documentao que demonstre o controle de inspeo e manuteno
peridica dos itens de verificao obrigatria;
 43

c) relatrio peridico com resumo de verificaes dos equipamentos de

registro instantneo de velocidade (tacgrafo ou computador de
bordo);
d) registro no pronturio de motoristas que infringiram as regras,
comprovando a tomada de medidas administrativas.

2.4 Parceiros

Os parceiros da empresa Transernestoliver Ltda. ME so aquelas

empresas que prestam a ela algum tipo de servio.
A empresa possui diversos parceiros, tais como Bradesco Leasing, o
posto de combustvel Dias e Mira Ltda., onde abastece e a oficina Auto
Mecnica Guaimb Ltda., onde faz a manuteno de sua frota.

2.4.1 Bradesco

A frota da empresa financiada atravs do Leasing Bradesco. Neste tipo

de financiamento, a empresa escolheu o veculo e negociou com o fornecedor
um melhor preo de venda vista.
O Bradesco Leasing (arrendador) adquiriu o bem e disponibilizou para o
uso da empresa por meio de contrato de arrendamento mercantil, com prazo e
condies de pagamento favorveis. Aps a quitao do contrato, ser
realizada a transferncia de propriedade empresa Transernestoliver Ltda.
ME.

2.4.2 Auto Posto Dias e Mira Ltda.

O Auto Posto Dias e Mira Ltda., localizado na cidade de Jlio Mesquita,

 44

responsvel pelo abastecimento, troca de leo e lubrificao, garantindo

qualidade, bom funcionamento e rendimento da frota.

2.4.3 Auto Mecnica Guaimb Ltda.

A oficina Auto Mecnica Guaimb Ltda., localizada na cidade de

Guaimb SP, que de propriedade do Sr. Urbano Martins Garcia, presta
servios empresa Transernestoliver Ltda. ME. Os servios prestados so
preventivos, como verificar: o leo de cmbio, leo do diferencial, pastilha de
freio, nvel do leo do motor, ou seja, a oficina faz uma reviso completa nos
nibus.

2.5 Clientes

Atualmente a empresa Transernestoliver Ltda. ME presta servio de

transporte de funcionrios exclusivamente para a empresa Louis Dreyfus
Commodities Agroindustrial S/A.
Os clientes para os quais a empresa j prestou servios so os
seguintes: Jos Ablio Baggio, Fazenda Cambar; Maria Cristina Marion,
Fazenda Santa Helena; ST Agrcola Ltda., Fazenda Chantembleb; Milton de
Assis, Chcara 4 Estrelas; Usina Equipav; Usina Paredo; Usina Guaricanga;
Coimbra Industrial S/A, Fazenda Unio; Coimbra Industrial S/A, Fazenda
Canan e Coimbra Industrial S/A e Fazenda So Joaquim.

2.5.1 Louis Dreyfus Commodities S/A

A Louis Dreyfus Commodities S/A, empresa brasileira do grupo francs

Luis Dreyfus, de capital fechado e origem familiar desde sua fundao em
 45

1851, atua no comrcio, transporte, armazenagem, processamento e

exportao de commodities agrcolas.
A empresa est entre as lderes nos negcios em que atua e uma das
maiores processadoras e comercializadoras globais de commodities e
derivados agrcolas. Presente em mais de 50 pases, com mais de 75
escritrios no mundo, o grupo mundialmente reconhecido e classificado como
um dos maiores negociadores de gros e sementes oleaginosas, acar, caf
e arroz.
A Louis Dreyfus Commodities S/A ocupa a primeira posio no ranking
mundial de comrcio de algodo e uma das maiores produtoras de suco de
laranja. Est presente no promissor mercado mundial de biocombustveis e
uma das lderes no mercado de acar e etanol brasileiro.
No Brasil, a Louis Dreyfus Commodities S/A tambm est entre as
maiores empresas exportadoras e atua nas principais regies produtoras de
soja, milho, laranja, caf, algodo e cana-de-acar.
A empresa Transernestoliver Ltda. ME presta servio de transporte
levando os funcionrios da zona urbana da cidade de Jlio Mesquita para a
fazenda da Louis Dreyfus Commodities, tambm em Jlio Mesquita.

2.6 Concorrentes

A concorrncia no transporte terceirizado de passageiros muito

grande, por isso as empresas precisam possuir qualidade, comprometimento,
segurana e respeito aos usurios para se destacar nesse segmento.
Existem diversas empresas que atuam no ramo de transporte de
passageiros, inclusive na regio onde est localizada a Transernestoliver Ltda.
ME. Seus principais concorrentes so: Aparecido Pereira da Silva Locao
de Automveis ME (Guaimb/SP), Massami Ibaraki (Jlio Mesquita/SP),
Edvaldo Estrubi Transportes (Alvinlndia/SP), Oliver Tur (Uru/SP), Ovidio de
Freitas Reboio Transportes ME (Piraju/SP), Jos Daniel Soares (lvaro de
Carvalho/SP) e Maria de Lourdes Soares (lvaro de Carvalho/SP).
 46

CAPTULO III

A GESTO FINANCEIRA E A EMPRESA TRANSERNESTOLIVER LTDA. -

ME

3 INTRODUO

Com o objetivo de demonstrar a influncia da implantao de uma

gesto financeira em uma empresa de pequeno porte, foi realizada uma
pesquisa de campo na empresa Transernestoliver Ltda. ME, localizada na
rua Dr. Horcio Sabino, n 247, da cidade de Jlio Mesquita SP, no perodo
de fevereiro a novembro de 2010.
A empresa Transernestoliver Ltda. ME uma empresa que tem por
objetivo a prestao de servios de transporte rodovirio coletivo de
passageiros em geral, com qualidade, segurana, pontualidade e respeito.
Sua meta satisfazer os clientes e, com isso, ser reconhecida no
mercado, conquistando novos clientes e expandindo sua atuao.
A empresa possui uma gesto financeira em fase de implantao. O
proprietrio entende a necessidade do controle financeiro, gesto de contratos,
controle de custos e trabalha para sua implantao, com o objetivo de
demonstrar os benefcios econmicos e financeiros que esses controles
gerenciais, atravs da gesto financeira, podem proporcionar empresa
Transernestoliver Ltda. ME.
Atualmente implantam na empresa os seguintes controles contbeis:
a) controle de despesa;
b) controle de custos;
c) controle de contratos;
d) acompanhamento de manuteno;
e) fluxo de caixa.
Para que a pesquisa fosse realizada dentro dos padres cientficos,
utilizaram-se os seguintes mtodos:
 47

a) estudo de caso: foi realizado estudo de caso na empresa

Transernestoliver Ltda. ME, localizada na Rua Dr. Horcio Sabino,
n 247, na cidade de Jlio Mesquita SP, analisando aspectos
voltados gesto financeira a ser implantada na empresa; Mtodo de
Observao Sistemtica: foram observados, analisados e
acompanhados os procedimentos aplicados na prestao de servios
de transporte realizados pela empresa Transernestoliver Ltda. ME,
como suporte para desenvolvimento do estudo de caso;
b) mtodo histrico: foram observados os dados e a evoluo histrica
da gesto financeira na empresa, como suporte para
desenvolvimento do estudo de caso.
As tcnicas utilizadas foram:
a) Roteiro de Estudo de Caso (Apndice A);
b) Roteiro de Observao Sistemtica (Apndice B);
c) Roteiro do Histrico da Empresa (Apndice C);
d) Roteiro de Entrevista com o proprietrio da empresa
Transernestoliver Ltda - ME (Apndice D);
e) Roteiro de Entrevista com o contador (Apndice E).

3.1 Gesto financeira da Transernestoliver Ltda. Me

A empresa Transernestoliver Ltda. ME est em fase de implantao de

um sistema de gesto financeira e, para isso, est desenvolvendo ferramentas
de controles gerenciais com objetivo de ter maior eficincia no
acompanhamento das informaes contbeis e financeiras da empresa para
alcanar melhores resultados e avaliar os benefcios econmicos que uma
gesto financeira pode proporcionar a ela.
Os controles gerenciais que esto sendo desenvolvidos na empresa so:
controle de receitas, controle de despesas, controle de custos,
acompanhamento de manuteno, controle de contratos e fluxo de caixa.
A gesto financeira tem como funo principal assegurar que a empresa
saiba de quanto dinheiro vai necessitar, como obter o dinheiro de que necessita
 48

e como empregar esse dinheiro de uma forma responsvel e lucrativa.

3.1.1 Controle de despesas da Transernestoliver Ltda. ME

As despesas representam o consumo de bens ou servios no processo

de obteno de receitas.
O controle de despesas que est sendo implantado na empresa
Transernestoliver Ltda. ME tem como objetivo mensurar o quanto esta gasta
no processo para obter receitas. Este controle leva em considerao, para
calcular as despesas por Km rodado, despesas como impostos: ISS, PIS,
COFINS e INSS, despesas operacionais e com pessoal,como: telefone,
energia eltrica, despesas com materiais de limpeza e pr-labore.

DESPESAS DESPESAS
nibus 1996 nibus 1998
ISS R$ 110,00 ISS R$ 110,00
PIS R$ 28,60 PIS R$ 28,60
COFINS R$ 132,00 COFINS R$ 132,00
Telefone R$ 83,77 Telefone R$ 83,77
Energia Eltrica R$ 5,15 Energia Eltrica R$ 5,15
Despesas com Materiais de Limpeza R$ 70,00 Despesas com Materiais de Limpeza R$ 70,00
Pr-labore R$ 465,00 Pr-labore R$ 465,00
INSS R$ 93,00 INSS R$ 93,00
TOTAL R$ 987,52 TOTAL R$ 987,52
KM RODADO / MS 670 KM RODADO / MS 680
DESPESA DO KM RODADO R$ 1,47 DESPESA DO KM RODADO R$ 1,45
Fonte: Transernestoliver Ltda. ME, 2010.
Quadro 3: Quadro de controle de despesas

A inexistncia deste controle gera uma srie de problemas financeiros,

como por exemplo, no saber corretamente o valor das despesas fixas e
variveis da empresa, por no fazer separao adequada das despesas
pessoais dos scios em relao s despesas da empresa, ou seja, deixa de
levar em conta o princpio da entidade.

3.1.2 Controle de custos da Transernestoliver Ltda. ME

 49

O custo representa o que foi usado direta ou indiretamente na produo

ou prestao de servio (material, recursos humanos).
O controle de custos um sistema que permite a formao de um preo
de venda e de prestao de servio com maior exatido.
A empresa Transernestoliver Ltda. ME pretende, com a implantao de
um sistema de controle de custos, gerar informaes necessrias para
identificar eventuais ineficincias, desperdcios e excessos, tendo com isso
uma reduo de custos e, consequentemente, aumento de lucratividade.
Tem como objetivo satisfazer os clientes enquanto continuam reduzindo
e controlando os custos.
Na elaborao da planilha de controle de custos, levam-se em
considerao todos os custos ligados diretamente prestao de servios,
como financiamentos e custos de manuteno dos veculos. O custo
calculado mensalmente por KM rodado como demonstra a planilha a seguir.

CUSTOS CUSTOS
nibus 1996 nibus 1998
Financiamento R$ 1.765,34 Financiamentos R$ 1.843,88
Despesas Operacionais R$ 716,92 Despesas Operacionais R$ 716,93
Consrcio Pneu R$ 112,57 Consrcio Pneu R$ 112,57
Combustvel R$ 463,35 Combustvel R$ 412,54
Borracharia R$ 25,00 Borracharia R$ 20,00
Lubrificantes R$ 18,00 Lubrificantes R$ 18,00
Material de Uso e Consumo R$ 10,30 Material de Uso e Consumo R$ 9,15
TOTAL R$ 3.111,48 TOTAL R$ 3.133,07
KM RODADO / MS 670 KM RODADO / MS 680
CUSTO DO KM RODADO R$ 4,64 CUSTO DO KM RODADO R$ 4,61

Fonte: Transernestoliver Ltda. ME, 2010.

Quadro 4: Quadro de controle de custos

3.1.2.1 Acompanhamento de custos de manuteno

A manuteno essencial para um controle de custos eficaz.

Nos veculos utilizados para prestao de servios da empresa
Transernestoliver Ltda. ME ela tem como objetivo manter a frota em
 50

condies e dentro das especificaes necessrias para prestao de servios

de transporte de passageiros, alm de evitar a deteriorizao e falhas no
transporte, principalmente aquelas ocultas.
Para isso, utiliza-se a planilha para Requisio de Troca de leos/filtros,
apndice F, que tem como objetivo acompanhar a manuteno e o controle de
gastos.

3.1.3 Controle de receitas da empresa Transernestoliver Ltda. ME

Considera-se como receita de uma empresa o dinheiro que esta recebe

ou tem direito a receber, proveniente da venda de produtos ou prestao de
servios.
As receitas da empresa Transernestoliver Ltda. ME so originadas da
prestao de servios de transporte de passageiros realizadas atravs de dois
nibus pertencentes a ela.
O controle de receitas implantado, na empresa, feito atravs do clculo
das mesmas por Km rodado por viagem, como especificado no quadro abaixo.

RECEITAS RECEITAS
nibus 1996 nibus 1998
Prestao de Servios - 22 Prestao de Servios - 22
Viagem R$ 4.400,00 Viagem R$ 4.400,00

KM RODADO / VIAGEM 30,4 KM RODADO / VIAGEM 30,9

RECEITA POR KM RODADO R$ 6,58 RECEITA POR KM RODADO R$ 6,47

Fonte: Transernestoliver Ltda. ME, 2010.

Quadro 5: Quadro de controle de receitas

A implantao de um controle de despesas, custos e receitas na

empresa faz com que se calcule com preciso a receita lquida por Km rodado
mensalmente e, a partir da, a empresa pode utilizar-se destes dados para
planejar o que precisa ser feito para melhorar e tambm elaborar as
demonstraes financeiras, que so essenciais na implantao de uma gesto
financeira.
 51

RECEITA LIQUIDA POR KM RODADO RECEITA LIQUIDA POR KM RODADO

nibus 1996 nibus 1998
Receitas (+) R$ 6,58 Receitas (+) R$ 6,47
Custos (-) R$ 4,64 Custos (-) R$ 4,61
Despesas (-) R$ 1,47 Despesas (-) R$ 1,45
Receita Liquida por KM Rodado (=) R$ 0,46 Receita Liquida por KM Rodado (=) R$ 0,41
Receita Liquida por Viagem (=) R$ 14,02 Receita Liquida por Viagem (=) R$ 12,76
Receita Liquida por Ms (=) Receita Liquida por Ms (=)
R$ 308,34 R$ 280,62
22 Viagens 22 Viagens
Fonte: Transernestoliver Ltda. ME, 2010.
Quadro 6: Quadro de controle da receita lquida

3.1.4 Controle de contratos da Transernestoliver Ltda. ME

O controle de contratos visa amparar a empresa no controle dos

contratos firmados, garantindo o acesso rpido e seguro s informaes
contratuais, para a tomada de decises e total controle nos prazos de vigncia,
clusulas de resciso, obrigaes, direitos e valores contratuais.
O sistema de controle de contratos a ser implantado na
Transernestoliver Ltda. - ME tem como objetivos:
a) aumentar o controle sobre o relacionamento contratante e contratado;
b) cadastrar os contratos de prestao de servio com os clientes;
c) definio de data de incio, de fim e valor do contrato;
d) definir as ordens de servios referentes aos contratos;
e) comparar o valor total do contrato, com o que j foi faturado com esse
contrato, informando, assim, o que resta a ser faturado por este contrato.
Assim, o controle de contratos uma ferramenta de gesto financeira de
fundamental importncia para o planejamento e desenvolvimento da empresa
e, consequentemente, essencial para o surgimento de novos contratos.

3.1.5 Controle de segurana da empresa Transernestoliver Ltda. ME

A segurana do trabalho so conjuntos de medidas adotadas com o

 52

objetivo de minimizar os acidentes de trabalho, doenas ocupacionais, bem

como proteger a integridade e a capacidade de trabalho do trabalhador.
A empresa Transernestoliver Ltda. ME, com o objetivo de ter mais
controle e segurana em suas operaes, planeja a implantao de uma ficha
de inspees de nibus agrcola.
Esta ficha contm dados do proprietrio e do motorista, dados do
veculo, como por exemplo, ano de fabricao e placa.
Nela esto contidos tambm dados a respeito da condio do veculo,
capacidade do nibus, se o laudo de inspeo mecnica est dentro do prazo,
dentre outros.
As informaes contidas na ficha de inspees de nibus agrcola so
de extrema importncia para um controle de segurana na empresa.

3.1.6 Fluxo de caixa da empresa Transernestoliver Ltda. ME

O fluxo de caixa um instrumento que possibilita o planejamento e o

controle dos recursos financeiros de uma empresa, o que o torna indispensvel
para um eficaz modelo de gesto financeira.
O fluxo de caixa implantado na empresa Transernestoliver Ltda. ME
um instrumento essencial para que ela possa adquirir controle sobre o dinheiro
disponvel ou que tem a receber e aplic-lo corretamente, promovendo, assim,
reduo das despesas financeiras e, consequentemente, maiores lucros.
de fundamental importncia no controle dos recursos financeiros da
empresa, na medida em que possibilita um planejamento mais eficaz para o
prximo perodo, alm de controlar o fluxo de entradas (recebimentos) e sadas
(pagamentos).
Para Yoshitake e Hoji (1997), o fluxo de caixa um esquema que
representa os benefcios e os dispndios ao longo do tempo. Sua gesto visa
fundamentalmente manter certo nvel de liquidez imediata para fazer frente
incerteza associada ao fluxo de recebimento e pagamento.
Com a implantao do fluxo de caixa, a empresa visa em curto prazo
adquirir mais controle, agilidade e segurana em suas atividades financeiras.
 53

FLUXO DE CAIXA - EMPRESA: TRANSERNESTOLIVER LTDA. ME

SEMANA 1 E 2 SEMANA 3 E 4 SEMANA 5 TOTAL / MS

P R P R P R P R
JUNHO / 2010
Saldo Inicial de
Caixa 0,00 847,85 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 847,85
Duplicatas a Receber
8.800,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 8.800,00 0,00
Total de Entrada (S)
8.800,00 847,85 0,00 0,00 0,00 0,00 8.800,00 847,85
Despesas com Mat.
de Limpeza 60,00 71,45 60,00 45,00 30,00 23,55 150,00 140,00
Luz
Luz 13,00 10,30 0,00 0,00 0,00 0,00 13,00 10,30
Telefone
Telefone 0,00 0,00 150,00 167,55 0,00 0,00 150,00 167,55
Total de Sada (S)
73,00 81,75 210,00 212,55 30,00 23,55 313,00 317,85
Saldo Operacional
8.727,00 766,10 (210,00) (212,55) (30,00) (23,55) 8.487,00 530,00
Saldo Final
8.727,00 1.613,95 (210,00) (212,55) (30,00) (23,55) (8.487,00) 530,00

* P = Previsto
** R = Realizado
Fonte: Transernestoliver Ltda. ME, 2010.
Figura 3: Fluxo de caixa

3.1.7 Demonstraes contbeis da empresa Transernestoliver Ltda. ME

As demonstraes contbeis so relatrios extrados da contabilidade,

aps o registro de todos os documentos que fizeram parte do sistema contbil
da empresa em um determinado perodo. Servem para expressar a situao
patrimonial da empresa, auxiliando os diversos usurios no processo de
tomada de deciso.
As demonstraes contbeis devero obedecer aos critrios e formas
expostas na lei 6404/76, onde esto estabelecidas quais as demonstraes
que devero ser elaboradas pelas empresas, sejam de capital aberto ou no.
As demonstraes exigidas para as empresas so:
a) Balano Patrimonial;
b) Demonstrao do Resultado do Exerccio;
c) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
No existindo elaborao das demonstraes contbeis na empresa
Transernestoliver Ltda. ME foram elaboradas as seguintes: balano
patrimonial e demonstrao do resultado do exerccio.
 54

3.1.7.1 Balano Patrimonial da empresa Transernestoliver Ltda. ME

Segundo Iudcibus; Martins e Gelbcke (2003), o balano tem por

finalidade apresentar a posio financeira e patrimonial da empresa em
determinada data, representando, portanto, uma posio esttica.
De acordo com Tfoli (2008), balano patrimonial a demonstrao
contbil que apresenta todos os bens e direitos da empresa (ativo) e suas
obrigaes (passivo), em determinada data. O Balano Patrimonial na empresa
Transernestoliver Ltda. ME tem como finalidade apresentar a situao
patrimonial financeira da empresa.
Com a elaborao do Balano Patrimonial, a empresa pretende
comparar o ativo circulante com o passivo circulante, visualizando, assim, qual
e sua situao lquida. Tem a possibilidade de fazer uma relao dos recursos
disponveis em curto prazo com as dvidas que precisam ser sanadas, tambm
pode fazer esta relao entre o que a pagar e a receber em longo prazo.
de fundamental importncia para o desenvolvimento de uma eficaz
gesto financeira na medida em que demonstra a situao patrimonial da
empresa, se esta tiver dificuldades em quitar suas dvidas ou se a situao
financeira for favorvel.
BALANO PATRIMONIAL DA EMPRESA TRANSERNESTOLIVER LTDA. - ME - SEGUNDO TRIMESTRE/2010
ATIVO 30/06/2010 PASSIVO 30/06/2010
Circulante Circulante
Disponvel Fornecedores R$ 6.730,00
Pr- Labore a
Caixa R$ 530,00 Pagar R$ 930,00
Banco Conta
Movimento R$ 2.390,15 INSS a recolher R$ 186,00
Crditos Cofins a recolher R$ 264,00
Duplicatas a receber R$ 17.600,00 Pis a Recolher R$ 57,20
Consrcio de Pneus R$ 450,30 Financiamentos R$ 21.655,34
Exigvel a Longo Prazo
Permanente Imobilizado Financiamentos R$ 107.944,68
Terreno R$ 45.000,00 PATRIMNIO LQUIDO
Mveis e
utenslios R$ 1.000,00 Capital Subscrito R$ 37.000,00
Veculos R$ 116.300,00 Lucros/Prejuzos Acumulados
Equipamentos e
Ferramentas R$ 9.950,00 Lucro Acumulado R$ 11.628,28
( - ) Depreciao Acumulada ( - ) Lucro do Perodo R$ (5.005,05)
( - ) Depreciao R$
Acumulada (11.830,00)
TOTAL ATIVO R$ 181.390,45 TOTAL PASSIVO R$ 181.390,45
Fonte: Transernestoliver Ltda. ME, 2010.
Quadro 7: Balano Patrimonial
 55

3.1.7.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio da empresa

Transernestoliver Ltda. - ME

A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) serve para informar

aos usurios da informao como foi que a empresa obteve seu resultado
(lucro ou prejuzo) em um determinado perodo.
A elaborao da DRE na empresa Transernestoliver Ltda. ME
pretende demonstrar o seu desempenho econmico e, com isso, identificar as
variaes do patrimnio lquido demonstrado no balano patrimonial. Tambm
essencial no desenvolvimento da gesto financeira da empresa, pois atravs
dele pode-se verificar se a empresa teve lucro ou prejuzo e, com isso, planejar
as decises a serem tomadas no prximo perodo.
O DRE apresentado refere-se ao segundo trimestre de 2010 e, atravs
dele, verifica-se que a empresa teve um valor de receitas operacionais menor
que o valor das despesas operacionais, portanto, teve prejuzo no perodo
demonstrado.

DRE - Segundo Trimestre/2010

Receitas Operacionais
Prestao de Servios R$ 8.800,00
( - ) ISS R$ (220,00)
( - ) Pis sobre faturamento R$ (57,20)
( - ) Cofins sobre faturamento R$ (264,00)
Lucros operacionais bruto R$ 8.258,80

Despesas Operacionais
Telefone R$ 167,55
Energia Eltrica R$ 10,30
Despesas com Materiais de Limpeza R$ 140,00
Pr-labore R$ 930,00
INSS R$ 186,00
Despesas com Depreciaes R$ 11.830,00
Total das despesas operacionais R$ 13.263,85

Receitas Operacionais ->->-> R$8.258,80

Despesas Operacionais ->->-> R$13.263,85

Prejuzo do Perodo ->->-> R$(5.005,05)

Fonte: Transernestoliver Ltda. ME, 2010

Quadro 8: Demonstrao do Resultado do Exerccio
 56

3.1.8 Parecer final sobre o caso

A empresa no possua relatrios financeiros, o que dificultava a

visualizao e o controle dos recursos utilizados por ela.
Com a implantao de um sistema de gesto financeira passou-se a ter
uma viso real da situao da empresa.
Com base nos pressupostos tericos e prticos desenvolvidos neste
trabalho, conclui-se que a gesto financeira de fundamental importncia no
controle financeiro e no desenvolvimento da empresa Transernestoliver Ltda.-
ME.
 57

PROPOSTA DE INTERVENO

Com a pesquisa desenvolvida e a aplicao na empresa

Transernestoliver Ltda.- ME, prope-se que a empresa adote o controle de
custos do Km rodado, que leva em considerao todos os custos ligados
prestao de servios.
A adoo deste controle gerencial gera informaes necessrias,
evitando desperdcios e excessos, tendo com isso reduo de custos. Fica
mais fcil para a empresa visualizar como ir utilizar os recursos financeiros de
forma responsvel e lucrativa.
 58

CONCLUSO

A utilizao de um sistema de gesto financeira, atravs de ferramentas

de gesto, como por exemplo, planilha de controle de despesas, planilha de
controle de custos e elaborao de fluxo de caixa podem identificar
antecipadamente as necessidades da empresa, bem como prever os
resultados financeiros da mesma.
A gesto financeira proporciona o controle eficaz da entrada e sada de
recursos financeiros, o planejamento de despesas e custos visando ao
desenvolvimento e lucratividade da empresa.
O trabalho realizado na empresa Transernestoliver Ltda. - ME, a
implantao de um sistema de gesto financeira voltada s necessidades da
empresa, reafirma a importncia do desenvolvimento dos controles financeiros.
Os controles permitem ao gestor planejar e controlar os recursos
financeiros, facilitando a tomada de decises futuras, assim como novos
investimentos.
A utilizao dos controles d condies ao gestor de eliminar
dificuldades financeiras e a visualizao dos valores de custos e despesas,
bem como os valores das entradas e das sadas, permitindo a correta alocao
dos recursos.
Conclui-se, portanto, que a utilizao correta das ferramentas de
controle proporcionar empresa melhor utilizao de seus recursos, de forma
mais consciente.
Diante da realizao da pesquisa, a pergunta problema foi respondida e
foi registrado como resultado da pesquisa os benefcios seguintes: mensurao
de quanto realmente a empresa gasta no processo de obter receitas; gerao
de informaes necessrias para identificar eventuais ineficincias,
desperdcios e excessos, reduzindo assim os custos e, consequentemente,
aumentando a lucratividade e controle de recursos financeiros.
O presente trabalho no deve ser considerado como encerrado,
podendo ser utilizado como referncia em pesquisas futuras para quem deseja
ter maior conhecimento sobre o assunto, podendo ser adaptado s
necessidades de outra empresa e melhorado ao longo do tempo.
 59

REFERNCIAS

ALMEIDA, E. E.; FURTADO, F. Controladoria e Gesto, 2005. Monografia.

(Curso de Ps-graduao em Lato Sensu em Contabilidade, Finanas e
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YOSHITAKE, M.; HOJI, M. Gesto de tesouraria: controle e anlise de

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 62

APNDICES
 63

APNDICE A Roteiro de estudo de caso

1 INTRODUO

Sero descritos os estudos de caso, os mtodos e tcnicas de pesquisa,

as dificuldades e facilidades encontradas no levantamento dos dados. Sero
enfocados os mtodos utilizados na gesto financeira da empresa.

1.1 Relato do trabalho realizado referente ao assunto estudado

1.1.1 Sero analisados o desenvolvimento da gesto econmica e as

ferramentas utilizadas, sua aplicao prtica e sua cooperao para o
desenvolvimento econmico da empresa.

1.1.2 Depoimento do contador

1.2 Discusso

Ser realizado um confronto entre a teoria e a prtica utilizada na

empresa estudada.

1.3 Parecer final sobre o caso e sugestes sobre manuteno ou

modificaes de procedimentos

Sero discutidos e sugeridos empresa Ernesto de Oliveira Companhia

 64

Ltda. mtodos e ferramentas de gesto econmica, visando proporcionar

benefcios econmicos.
 65

Apndice B Roteiro de observao sistemtica

I IDENTIFICAO

1 Empresa: ....................................................................................................
2 Localizao: ...............................................................................................
3 Cidade:.............................................. Estado: ............................................
4 Atividade Econmica: .................................................................................
5 Porte:..........................................................................................................

II ASPECTOS A SEREM OBSERVADOS

1 Histrico da empresa: ................................................................................

2 Estrutura organizacional:............................................................................
3 Identificao dos procedimentos aplicveis na gesto econmica: ...........
4 Aplicao prtica da gesto econmica: ....................................................
5 Relao entre a controladoria e a gesto econmica: ...............................
6 Utilizao de relatrios contbeis na tomada de decises: ........................
 66

APNDICE C Roteiro do histrico

I IDENTIFICAO

1 Empresa: ....................................................................................................
2 Localizao: ...............................................................................................
3 Atividade Econmica: .................................................................................
4 Proprietrios: ..............................................................................................

II ASPECTOS A SEREM OBSERVADOS

1 Origem da empresa: ..................................................................................

2 Histrico de desenvolvimento: ...................................................................
3 Cenrio atual da empresa: .........................................................................
 67

APNDICE D Roteiro de entrevista com o proprietrio

I IDENTIFICAO

1 Formao: ..................................................................................................
2 Tempo de atuao na rea: .......................................................................
3 Profisso: ...................................................................................................

II PERGUNTAS ESPECFICAS

1 Quais os maiores obstculos que a empresa identifica na prestao de

servios a seus clientes?
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................

2 Como a empresa mantm controle das informaes contbeis?

..............................................................................................................................
..............................................................................................................................

3 Quais as perspectivas futuras que a empresa possui em relao ao

mercado?
..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
 68

APNDICE E Roteiro de entrevista para o contador

I IDENTIFICAO

1 Formao: ..................................................................................................
2 Experincia na rea ...................................................................................

II PERGUNTAS ESPECFICAS

1 Qual a importncia da gesto financeira para a empresa?

..............................................................................................................................
..............................................................................................................................

2 Quais os mtodos de gesto financeira que a empresa utiliza?

..............................................................................................................................
..............................................................................................................................

3 Na sua opinio, a gesto financeira tem gerado o resultado esperado?

..............................................................................................................................
..............................................................................................................................
 69

ANEXOS
 70

ANEXOI A Requisio para troca de leos/filtros

REQUISIO PARA TROCA DE OLEOS/FILTROS

N _________________
DATA::=> __________________________________________________________

FROTA::=> ____________________________________________________________________________________
DESCRIO NIBUS::=> ________________________________________________________________________
KM::=>________________________________________________________________________________________

RESPONSVEL PELA TROCA::=>__________________________________________________________________

Material Utilizado Qtde Preo Valor Total Motorista Observaes

leo SAE15W40
leo SAE 30
leo SAE 68

leo SAE 90
leo SAE 100
leo SAE 140
leo HY-Gard
Fludo Freio
Fludo Radiador
Aditivo Radiador TY16034
Filtro CAV 796
Filtro RE62419
Filtro T19044
Filtro Ar AT171854
Filtro Ar AT171853
Filtro RE45864
Filtro DQ59139
Filtro RE62418
Filtro Ar Segurana CF 600
leo SAE 85W90 CQM10020
leo SAE A 85W140
leo SAE 15W40 CQM 13030
Filtro 940/18
leo SAE 80W140
Filtro RE59754
Filtro RE60021
Outros (especificar)
TOTAL::=> R$ -

______________________________ ___________________ ________________________

Assinatura Mecnico Assinatura Motorista Aprovao Gerncia
 71

ANEXO B Inspeo de nibus agrcola

Legenda: S (Sim); S (No)

INSPEO DE NIBUS AGRCOLA

Proprietrio do Veculo: TransErnestOliver LTDA.

Nome do Motorista:
Itinerrio resumido (cidade e/ou bairros) e quilometragem percorrida por dia (ida e
volta):

S/N/
Identificao do Veculo Num. Anotaes para cada item
Ano de Fabricao:
Placa:
Possui autorizao do DER? (S/N)
Fixada no parabrisa? (S/N)

N. Autorizao:
S/N/
Identificao do Motorista Num. Anotaes para cada item

N. Habilitao (CNH)
Categoria:
Possui curso de capacitao de transporte coletivo (S/N)

N. Autorizao:
S/N/
Condies do veculo Num. Anotaes para cada item

Capacidade do nibus (passageiros sentados):

Possui laudo de inspeo mecnica dentro do prazo? (S/N)
Ferramentas transportadas em local apropriado (bagageiro)? (S/N)
Possui assentos almofadados? (S/N)
Os assentos esto em boas condies de uso? (S/N)

Possui cintos de segurana em condies adequadas de uso em todos os

assentos? (S/N)
Pneus em condies adequadas de uso (incluindo estepe)? (S/N)
Possui extintor de incndio dentro da validade? (S/N)
Interior do veculo est limpo e sem material indevido? (S/N)
Luz de r em funcionamento? (S/N)
Sirene de r em funcionamento? (S/N)
Freios em funcionamento? (S/N)
Faris e lanternas em funcionamento? (S/N)
Setas de direo em funcionamento? (S/N)

Luz de freio em funcionamento? (S/N)

Outras observaes:

Data da Inspeo: Nome do Inspetor:

Assinatura: