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CSRF - Contribuies sociais retidas na fonte
Resumo: Este procedimento focaliza aspectos relativos reteno na fonte da

CSL, da Cofins e do PIS-Pasep sobre pagamentos efetuados por pessoa jurdica
a outra pessoa jurdica de direito privado.
1. Introduo
2. Previso de Incidncia
2.1 Dispensa de reteno
2.2 Mais de um pagamento no mesmo ms
2.3 Momento que ocorre a reteno
2.4 Data da Compensao
3. Base de Clculo
4. Percentual a ser Descontado
5. Reteno das Contribuies Totais ou Parciais
6. Casos em que no se aplica a Reteno
6.1 Casos em que no se aplica a reteno da CSLL, da Cofins e do PIS-Pasep
6.2 Casos em que no se aplica a reteno da Cofins e da contribuio para
o PIS-Pasep
6.3 Caso em que no se aplica a reteno da CSL
7. Prazo de Pagamento
8. Preenchimento do DARF
9. Operaes com cartes de crdito ou dbito
10. Documentos de cobrana que contenham cdigo de barras
11. Tratamento das contribuies sociais retidas
12. Sobra da contribuio do PIS-PASEP e da COFINS retidas na fonte
12.1 Restituio ou compensao
12.2 Restituio ou compensao do saldo dos valores retidos anteriores a
03.01.2008
12.3 Formalizao do pedido de compensao
12.4 Formalizao do pedido de restituio
13. Comprovante anual de rendimentos pagos PJ x PJ
13.1 Comprovante anual de rendimentos pagos PJ x rgos Pblicos
Federais
13.2 Modelo preenchido
14. Demonstrao das retenes no DACON
15. Modelo de declarao da pessoa jurdica optante pelo SIMPLES NACIONAL
16. Preenchimento de nota fiscal de servios
17. EFD-Contribuies
18. Escriturao Contbil - Sugesto para Contabilizao
19. Reteno sem Recolhimento da Contribuio Implicao para a Fonte
Pagadora
19.1 Extino da Responsabilidade pelo Pagamento do Tributo ou Contribuio
Fonte Pagadora
19.2 No Reteno do Tributo ou Contribuio
Copyrignt 2013 Grupo Editor Fiscal. Reproduo total ou parcial sem a autorizao por escrito expressamente proibida. 1
1
1. Introduo
Entrou em vigor, a partir de 01.02.2004, uma nova modalidade de reteno na

fonte, a qual tornou obrigatrio ao tomador do servio (fonte pagadora do
rendimento) descontar e recolher a Cofins, o PIS/Pasep e a Constribuio Social
sobre o Lucro Lquido (CSLL), quando efetuar pagamento de servio
enquadrados nessa reteno (veja a tabela adiante tpico 2)(art. 30 da Lei
10.833/2003 e IN 459/2004).
Os rgos da administrao federal direta, as autarquias e fundaes federais,

empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais pessoas jurdicas
que menciona, devero descontar na fonte dos pagamentos que efetuarem a
pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens e servios em geral, inclusive
obra, (veja a tabela adiante tpico 2.1)(IN 1.234/2012).
Os rgos da administrao direta, autarquias, e fundaes da administrao

pblica do Distrito Federal, dos Estados e dos Municpios, que firmarem
convnios na forma da Portaria SRF n 1.454 de 6 de dezembro de 2004,
devero descontar na fonte a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL),
a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e a
Contribuio para o PIS/Pasep sobre os pagamentos efetuados s pessoas
jurdicas de direito privado, pelo fornecimento de bens ou pela prestao de
servios em geral, inclusive obras (IN 475/2004).
Neste procedimento, focalizamos a reteno na fonte da Contribuio Social

sobre o Lucro Lquido (CSL), da Cofins e da contribuio para o PIS-Pasep, de
acordo com a Lei n 10.833/2003, com as alteraes da Lei n 11.196/2005 ,
Lei n 11.727/2008 e da Instruo Normativa SRF n 459/2004 , Instruo
Normativa SRF n 475/2004, e Instruo Normativa RFB ns 1.234/2012.
2. Previso de Incidncia PJ x PJ
Esto sujeitos reteno na fonte da CSL, da contribuio para PIS-Pasep e da

Cofins os pagamentos efetuados, bem como os pagamentos antecipados por
conta de prestao de servios para entrega futura, por pessoas jurdicas a
outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de
limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de
valores e locao de mo de obra, pela prestao de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios
profissionais.
Assim, possvel montar a seguinte Tabela:
1
CONTRIBUIES/CDIGO
S ESPECFICOS
ESPCIE DE SERVIOS COFIN
CSLL PIS SOMA
S
5987 5979 5960 5952
Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de
crdito, seleo e riscos, administrao de 0,65
1,0% 3,0% 4,65%
contas a pagar e a receber, inclusive quando o %
servio for prestado por empresas de factoring
0,65
Limpeza 1,0% 3,0% 4,65%
%
Conservao de bens imveis, exceto reformas
0,65
e obras assemelhadas (Instruo Normativa SRF 1,0% 3,0% 4,65%
%
n 34/89)
Manuteno (alcana todo e qualquer servio de
0,65
manuteno efetuado em bens mveis ou 1,0% 3,0% 4,65%
%
imveis)
0,65
Segurana 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Vigilncia (inclusive escolta) 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Locao de mo-de-obra 1,0% 3,0% 4,65%
%
Transporte de valores (no compreende os
0,65
servios de transporte interestadual ou 1,0% 3,0% 4,65%
%
intermunicipal de cargas ou passageiros)
Administrao de bens ou negcios em geral
0,65
(exceto consrcios ou fundos mtuos para 1,0% 3,0% 4,65%
%
aquisio de bens)
0,65
Advocacia 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Anlise clnica laboratorial 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Anlises tcnicas 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Arquitetura 1,0% 3,0% 4,65%
%
1
Assessoria e consultoria tcnica (exceto o

servio de assistncia tcnica prestado a 0,65
1,0% 3,0% 4,65%
terceiros e concernente a ramo de indstria ou %
comrcio explorado pelo prestador do servio)
0,65
Assistncia social 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Auditoria 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Avaliao e percia 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Biologia e biomedicina 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Clculo em geral 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Consultoria 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Contabilidade 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Desenho tcnico 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Economia 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Elaborao de projetos 1,0% 3,0% 4,65%
%
Engenharia (exceto construo de estradas, 0,65
1,0% 3,0% 4,65%
pontes, prdios e obras assemelhadas) %
0,65
Ensino e treinamento 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Estatstica 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Fisioterapia 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Fonoaudiologia 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Geologia 1,0% 3,0% 4,65%
%
1
0,65
Leilo 1,0% 3,0% 4,65%
%
Medicina (exceto a prestada por ambulatrio,
banco de sangue, casa de sade, casa de 0,65
1,0% 3,0% 4,65%
recuperao ou repouso sob orientao mdica, %
hospital e pronto-socorro)
0,65
Nutricionismo e diettica 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Odontologia 1,0% 3,0% 4,65%
%
Organizao de feiras de amostras, congressos, 0,65
1,0% 3,0% 4,65%
seminrios, simpsios e congneres %
0,65
Pesquisa em geral 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Planejamento 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Programao 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Prtese 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Psicologia e psicanlise 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Qumica 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Radiologia e radioterapia 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Relaes pblicas 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Servio de despachante 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Teraputica ocupacional 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Traduo ou interpretao comercial 1,0% 3,0% 4,65%
%
0,65
Urbanismo 1,0% 3,0% 4,65%
%
1
0,65
Veterinria. 1,0% 3,0% 4,65%
%
Nota: Entendem-se como servios:
a) de limpeza, conservao ou zeladoria aqueles de varrio, lavagem,

enceramento, desinfeco, higienizao, desentupimento, dedetizao,
desinsetizao, imunizao, desratizao ou outros servios destinados a
manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias,
monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias
pblicas, ptios ou de reas de uso comum;
b) de manuteno todo e qualquer servio de manuteno ou conservao
de edificaes, instalaes, mquinas, veculos automotores, embarcaes,
aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer
bem, quando destinados a mant-los em condies eficientes de operao,
exceto se a manuteno for feita em carter isolado, como mero conserto de
um bem defeituoso;
c) de segurana e/ou vigilncia aqueles que tenham por finalidade a
garantia da integridade fsica de pessoas ou a preservao de valores e de
bens patrimoniais, inclusive escolta de veculos de transporte de pessoas ou
cargas;
d) profissionais aqueles relacionados no RIR/1999 , art. 647 , 1, inclusive
quando prestados por cooperativas ou associaes profissionais, aplicando-se,
para fins da reteno das contribuies, os mesmos critrios de interpretao
adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil (RFB) para a reteno do Imposto de Renda.
e) Licena de Uso de Programas de Computador: Consideram-se
remunerao por servio profissional, portanto sujeita obrigao de reteno
de Cofins, os pagamentos, referentes tanto a uma contratao para
interveno isolada como a um contrato de trato continuado, pela prestao
dos servios de: a) assessoria e consultoria em informtica; b)
desenvolvimento e implantao de programa (software) por encomenda para
uso exclusivo, elaborado para certo usurio ou que inclua fornecimento de
suporte tcnico em informtica, compreendendo a atualizao de programas,
alteraes, treinamentos ou servios; c) elaborao de projetos de hardware;
d) desenvolvimento de melhorias e/ou de novas funcionalidades
(customizao) no software por encomenda para uso exclusivo, para atender
necessidades especficas solicitadas pelo cliente; e) manuteno e suporte
tcnico remoto desde que vinculado s atividades enumeradas nas alneas b
e d acima. Em contraste, no se considera remunerao de servios
profissionais: a) a comercializao do software produzido em srie, tambm
chamado de cpias mltiplas ou padronizado, bem como de suas
atualizaes; b) a licena de uso em carter permanente de cpia de software
de uso geral, no exclusivo, para uso em um mercado ou segmento de
1
mercado; c) o aluguel ou licena de uso provisria de cpia de software de uso

geral, no exclusivo, para uso em um mercado ou segmento de mercado; d) a
manuteno e o suporte tcnico remoto de software de uso geral voltados a
manter o software sempre atualizado para que continue atendendo s
necessidades dos licenciados no decorrer do tempo, desenvolvidos em carter
geral, no exclusivo. Entretanto, no obstante a manuteno de softwares de
uso geral no se caracterize como prestao de servios profissionais, os
pagamentos a este ttulo se sujeitam reteno de Cofins, dado se tratar de
manuteno de bens mveis.( SOLUO DE CONSULTA N 48 de 23 de
Fevereiro de 2012).
As retenes sero efetuadas sem prejuzo da reteno do Imposto de Renda

na fonte das pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especficas previstas na
legislao do Imposto de Renda e aplicam-se tambm aos pagamentos
efetuados por:
a) associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes,

centrais sindicais e servios sociais autnomos;
b) sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
c) fundaes de direito privado; ou
d) condomnios edilcios (edifcios).
(Lei n 10.833/2003 , art. 30; Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 1 ;
Instruo Normativa RFB n 1.151/2011 , art. 1 )
2.1. Previso de Incidncia PJ x rgos Pblicos Federais
Ficam obrigados a efetuar as retenes na fonte do IRPJ, da CSL, da Cofins e da

contribuio para o PIS-Pasep sobre os pagamentos que efetuarem s pessoas
jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral,
inclusive obras, os seguintes rgos e entidades da administrao pblica
federal:
a) os rgos da administrao pblica federal direta;

b) as autarquias;
c) as fundaes federais;
d) as empresas pblicas;
e) as sociedades de economia mista; e
f) as demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a
maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro
Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e
financeira no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo
Federal (Siafi).
(Instruo Normativa RFB n 1.234/2012 , art. 2 , caput)
1
TABELA DE RETENO
1
NATUREZA DO BEM FORNECIDO ALQUOTAS PERCENTU CDIG

OU DO SERVIO PRESTADO IR CSL COFIN PIS/PAS AL A SER O DA
(02 L S EP APLICADO RECEIT
(01)
) (03 (04) (05) (06) A
) (07)
Alimentao;
Energia eltrica;
Servios prestados com
emprego de materiais;
Construo Civil por
empreitada com emprego de
materiais;
Servios hospitalares de que
trata o art. 30;
Servios de auxlio
diagnstico e terapia, patologia
clnica, imagenologia, anatomia
patolgica e citopatolgia, 1,2 1,0 3,0 0,65 5,85 6147
medicina nuclear e anlises e
patologias clnicas de que trata o
art. 31.
Transporte de cargas, exceto
os relacionados no cdigo 8767;
Produtos farmacuticos, de
perfumaria, de toucador ou de
higiene pessoal adquiridos de
produtor, importador,
distribuidor ou varejista, exceto
os relacionados no cdigo 8767;
e
Mercadorias e bens em geral.
1

(01)
) (03 (04) (05) (06) A
) (07)
Gasolina, inclusive de aviao,
leo diesel, gs liquefeito de
petrleo (GLP), combustveis
derivados de petrleo ou de gs
natural, querosene de aviao
(QAV), e demais produtos
derivados de petrleo,
adquiridos de refinarias de
petrleo, de demais produtores,
de importadores, de distribuidor
ou varejista, pelos rgos da 0,2
administrao pblica de que 4 1,0 3,0 0,65 4,89 9060
trata o caput do art. 19;
lcool etlico hidratado,
inclusive para fins carburantes,
adquirido diretamente de
produtor, importador ou
distribuidor de que trata o art.
20;
Biodiesel adquirido de
produtor ou importador, de que
trata o art. 21.
1

(01)
) (03 (04) (05) (06) A
) (07)
Gasolina, exceto gasolina de
aviao, leo diesel, gs
liquefeito de petrleo (GLP),
derivados de petrleo ou de gs
natural e querosene de aviao
adquiridos de distribuidores e
comerciantes varejistas;
lcool etlico hidratado
nacional, inclusive para fins
carburantes adquirido de
comerciante varejista;
0,2
distribuidores e comerciantes 1,0 0,0 0,0 1,24 8739
4
varejistas;
produtor detentor regular do
selo Combustvel Social,
fabricado a partir de mamona ou
fruto, caroo ou amndoa de
palma produzidos nas regies
norte e nordeste e no semirido,
por agricultor familiar
enquadrado no Programa
Nacional de Fortalecimento da
Agricultura Familiar (Pronaf).
1

(01)
) (03 (04) (05) (06) A
) (07)
Transporte internacional de
cargas efetuado por empresas
nacionais;
Estaleiros navais brasileiros
nas atividades de construo,
conservao, modernizao,
converso e reparo de
embarcaes pr-registradas ou
registradas no Registro Especial
Brasileiro (REB), institudo pela
Lei n 9.432, de 8 de janeiro de
1997;
Produtos farmacuticos, de
perfumaria, de toucador e de
higiene pessoal a que se refere o 1,2 1,0 0,0 0,0 2,2 8767
1 do art. 22 , adquiridos de
distribuidores e de comerciantes
varejistas;
Produtos a que se refere o
2 do art. 22;
Produtos de que tratam as
alneas c a kdo inciso I do
art. 5;
Outros produtos ou servios
beneficiados com iseno, no
incidncia ou alquotas zero da
Cofins e da Contribuio para o
PIS/Pasep, observado o disposto
no 5 do art. 2.
Passagens areas, rodovirias
e demais servios de transporte
de passageiros, inclusive, tarifa 2,4 1,0 3,0 0,65 7,05 6175
de embarque, exceto as 0
relacionadas no cdigo 8850.
Transporte internacional de
passageiros efetuado por 2,4 1,0 0,0 0,0 3,40 8850
empresas nacionais. 0
Servios prestados por 0,0 1,0 3,0 0,65 4,65 8863
associaes profissionais ou
1

(01)
) (03 (04) (05) (06) A
) (07)
assemelhadas e cooperativas.
Servios prestados por bancos
comerciais, bancos de
investimento, bancos de
desenvolvimento, caixas
econmicas, sociedades de
crdito, financiamento e
investimento, sociedades de
crdito imobilirio, e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores 2,4 1,0 3,0 0,65 7,05 6188
mobilirios, empresas de 0
arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito,
empresas de seguros privados e
de capitalizao e entidades
abertas de previdncia
complementar;
Seguro sade.
Servios de abastecimento de
gua;
Telefone;
Correio e telgrafos;
Vigilncia;
Limpeza;
Locao de mo de obra;
Intermediao de negcios; 4,8
Administrao, locao ou 0 1,0 3,0 0,65 9,45 6190
cesso de bens imveis, mveis
e direitos de qualquer natureza;
Factoring;
Plano de sade humano,
veterinrio ou odontolgico com
valores fixos por servidor, por
empregado ou por animal;
Demais servios.
2.1 Dispensa de reteno
1
dispensada a reteno para pagamentos de valor igual ou inferior a R$

5.000,00, se aplica apenas nos pagamentos por pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas de direito privado.
(Lei n 10.833/2003 , art. 31, 3; Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art.
1 , 3)
Vale ressaltar que os rgos da administrao pblica federal direta, autarquias

e fundaes federais, empresas pblicas, sociedades de economia mista, ficam
dispensados de efetuar a reteno quando o valor for inferior a R$ 10,00 (dez
reais), exceto na hiptese de Documento de Arrecadao de Receitas Federais
(Darf) eletrnico efetuado por meio do Siafi.
(Instruo Normativa SRF n 1.234/2012 , art. 3 , 6)
2.2 Mais de um pagamento no mesmo ms
Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica de

direito privado, deve ser efetuada a soma de todos os valores pagos nesse
perodo para efeito do limite de dispensa de reteno. Caso a reteno
efetuada seja superior ao valor a ser pago, ela se dar at o limite do valor
pago.

1 , 4 e 5)
2.3 Momento que ocorre a reteno
As contribuies do PIS/COFINS/CSLL, devero ser descontadas pela tomadora

do servio (fonte pagadora do rendimento) somente quando o servio for
efetivamente pago (regime de caixa). Se o servio vier a ser pago em
parcelas/prestaes, a reteno das contribuies ser feita somente
no momento do pagamento de cada parcela/prestao.
facultado fonte pagadora do rendimento antecipar a reteno e o

recolhimento dessas contribuies, em vez de aguardar o dia do pagamento do
rendimento.
Em relao aos pagamentos antecipados dos rendimentos, por conta de

aquisies de bens ou prestao de servios para entrega futura, a fonte
pagadora est obrigada a efetuar a respectiva reteno na fonte (ADI
10/2004).
2.4 Data da Compensao
A pessoa jurdica que sofreu o desconto na fonte das contribuies poder

compens-las com contribuies de mesma espcie, devidas em relao a
1
fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno (Instruo Normativa

SRF n 459/2004 , art. 7 , 1).
A ttulo de lembrete, o fato gerador do PIS/Pasep e da Cofins ocorre

mensalmente (competncia) e o respectivo pagamento, at o dia 25 do ms
seguinte. Para a CSLL, o fato gerador ocorre mensal ou trimestral, conforme o
regime tributrio de enquadramento: lucro real ou presumido,
respectivamente.
As pessoas jurdicas podero adotar o regime de caixa para efeito de incidncia

dessas contribuies, quando estiverem submetidas ao regime de tributao
do imposto de renda com base no lucro presumido e adotarem o mesmo
critrio em relao ao IRPJ e CSLL (MP n o 2.158-35, de 2001, art. 20; e IN n o
247, de 2002, art. 85).
3. Base de Clculo
As contribuies tratadas neste texto devem ser retidas sobre a importncia

total por ocasio do pagamento ao beneficirio do rendimento.
No admitida a excluso da parcela relativa ao Imposto Sobre Servios (ISS),

mesmo que esteja destacada na nota fiscal de servios emitida pela pessoa
jurdica beneficiria do rendimento.
4. Percentual a ser descontado
O valor da CSL, da Cofins e da contribuio para o PIS-Pasep ser determinado

mediante a aplicao do percentual de 4,65% sobre o montante a ser pago,
correspondente soma das alquotas de 1%, 3% e 0,65%, respectivamente.
A empresa prestadora do servio dever informar no documento fiscal o valor

correspondente reteno das contribuies incidentes sobre a operao,
passou ser obrigatrio o seu destaque nos documentos fiscais, a partir de
29.10.2004, em razo do art. 1 10 da Instruo Normativa SRF n 459/2004.
Notas
(1) As alquotas de 3% e 0,65%, relativas Cofins e contribuio para o PIS-
Pasep, aplicam-se tambm na hiptese de as receitas da prestadora de
servios estarem sujeitas ao regime de no cumulatividade da Cofins e da
contribuio para o PIS-Pasep ou ao regime de alquotas diferenciadas.
(2) vedada a utilizao de Documento de Arrecadao de Receitas Federais
(Darf) para pagamento de tributos e contribuies de valor inferior a R$ 10,00.
2 , 1)
1
(3) Os valores referentes CSLL, Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep

retidos na fonte pelas pessoas jurdicas de direito privado na forma do art. 30
da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e os valores relativos Cofins e
Contribuio para o PIS/Pasep retidos na forma do 3 do art. 3 da Lei n
10.485, de 3 de julho de 2002, alterado pelo art. 42 da Lei n 11.196, de 21 de
novembro de 2005, devem ser informados na DCTF no grupo Contribuies
Sociais Retidas na Fonte (CSRF) Instruo Normativa SRF n 1.110/2010 , art.
6 , 4).
(4) Os valores referentes ao IRPJ, CSLL, Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep retidos na
fonte pelas empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades na forma do inciso
III do art. 34 da Lei n 10.833, de 2003, devem ser informados na DCTF no grupo Contribuies
Sociais e Imposto de Renda Retidos na Fonte (COSIRF), inclusive rgos, autarquias e fundaes
dos Estados, Distrito Federal e Municpios, que tenham celebrado convnio com a RFB nos termos
do art. 33 da Lei n 10.833, de 2003, Instruo Normativa SRF n 1.110/2010 , art. 6 ,
5).
5. Reteno das Contribuies Totais ou Parciais
No caso de pessoa jurdica ou de receitas beneficirias de iseno ou de

alquota zero de uma ou mais das contribuies ou, ainda, no caso de pessoa
jurdica amparada pela suspenso total ou parcial da exigibilidade de crdito
tributrio nas hipteses a que se refere o art. 151, II, IV e V, da Lei n
5.172/1966 ( Cdigo Tributrio Nacional - CTN) ou por sentena judicial
transitada em julgado, determinando a suspenso do pagamento de qualquer
das contribuies de que trata este tpico, a reteno ocorrer mediante a
aplicao da alquota especfica correspondente s contribuies no
alcanadas pela iseno, pela alquota zero ou pela suspenso.
Notas: (1) As pessoas jurdicas beneficirias de iseno ou de alquota zero

devem informar essa condio na nota ou documento fiscal, inclusive o
enquadramento legal, sob pena de, se no o fizerem, sujeitarem-se reteno
das contribuies no percentual de 4,65%.
(2) No caso de suspenso do crdito tributrio, o beneficirio do rendimento

dever apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovao de
que o direito no reteno continua amparado por medida judicial.
2 , 2 e 3)
6. Casos em que no se aplica a reteno

6.1 Casos em que no se aplica a reteno da CSLL, da Cofins e do
PIS-Pasep
No ser exigida a reteno da CSLL, da Cofins e da contribuio para o PIS-

Pasep na hiptese de pagamentos efetuados a:
1
a) empresas estrangeiras de transporte de valores;

b) pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional, em relao s suas
receitas prprias.
(Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 3 ; Instruo Normativa RFB n
765/2007 , art. 4 )
Notas
(1) Para fins de dispensa da reteno, as pessoas jurdicas optantes pelo
Simples Nacional devero apresentar, a cada pagamento, declarao, em 2
vias assinadas pelo seu representante legal, pessoa jurdica que efetuar a
reteno (veja tpico 13 a seguir). Essa declarao dever ser elaborada
conforme a Instruo Normativa SRF n 459/2004 , Anexo I , o qual foi
substitudo pela Instruo Normativa RFB n 791/2007 , e a 1 via arquivada
pela pessoa jurdica responsvel pela reteno ficar disposio da Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB).
(2) No esto obrigadas a efetuar a reteno, as pessoas jurdicas optantes

pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies
devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional).
(Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 1, 6)
(3) A Soluo de Divergncia Cosit n 36/2008 esclareceu que a prestao de

servios de cobrana extrajudicial, por no se caracterizar remunerao de
servios profissionais previstos no 1, art. 647 do RIR/1999 e, tambm, por
no se caracterizar como servio de gesto de crdito, no est sujeita
reteno na fonte da Cofins, do PIS-Pasep e da CSL.
(4) Conforme esclarecido pelo Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 38/2011 ,

por no se caracterizarem como servios profissionais previstos no 1 do art.
647 do RIR/1999 , os pagamentos efetuados por pessoas jurdicas por conta de
servios de armazenamento, movimentao e transporte de mercadorias,
monitoramento da temperatura de contineres, logstica, armazenagem de
continer, operador porturio (movimentao e armazenagem de mercadorias
destinadas ou provenientes de transporte aquavirio), atividades alfandegadas
na zona de embarques de navios e locao de veculos, mquinas e
equipamentos no esto sujeitos reteno na fonte do Imposto de Renda, da
CSL, da contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins, de que trata o art. 30 da Lei
n 10.833/2003.
(5) Conforme esclarecido pela Soluo de Divergncia RFB n 3/2013, os

pagamentos efetuados por pessoa jurdica de direito privado a outra pessoa
jurdica de direito privado pela prestao de servios de afiao ou reafiao,
manuteno, restaurao ou recondicionamento de ferramentas (facas
industriais, fresas e serras): - esto sujeitos reteno na fonte da Cofins,
1
quando a contratao ocorrer em carter preventivo, isto , com a finalidade

de manter as ferramentas em condies eficientes de operao; e - no esto
sujeitos reteno na fonte da Cofins, se a contratao ocorrer em carter
isolado, isto , com a finalidade de efetuar o conserto das ferramentas
danificadas ou deterioradas.
(6) Conforme esclarecido pela Soluo de Consulta n 214 de 18 de Outubro de

2011, Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios somente esto obrigados a
efetuar a reteno na fonte da COFINS, de que trata o art. 33 da Lei n 10.833,
de 2003, aps a celebrao de Convnio na forma do disposto na Portaria SRF
n 1.454, de 2004.
(7) Conforme esclarecido pela Soluo de Consulta n 66 de 11 de Junho de

2012, A reteno na fonte do Imposto de Renda e das contribuies sociais
para o PIS/Pasep, COFINS e CSLL, na prestao de servios de engenharia,
depende da forma de contratao e de como os servios so prestados. As
receitas decorrentes da execuo de obras de construo civil, por empreitada
total, que se enquadrem entre as excees do item 17 do 1 do art. 647 do
RIR/1999, no esto sujeitas reteno dos citados tributos.
(8) Conforme esclarecido pela Soluo de Consulta n 4 de 12 de Abril de 2013,

ressalvada a disciplina prpria aplicvel aos pagamentos efetuados por
entidade da administrao pblica federal, as importncias pagas ou
creditadas por pessoas jurdicas de direito privado a cooperativa operadora de
planos de assistncia sade, quando relativas a contratos que estipulem
valores de remunerao fixos, independentes da utilizao dos servios pelo
contratante, no esto sujeitas reteno na fonte da Cofins.
(9) Conforme esclarecido pela Soluo de Consulta n 41 de 14 de Fevereiro de

2013, os pagamentos superiores ao limite estabelecido no 3 do art. 31 da Lei
n 10.833, de 2003, efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas
jurdicas de direito privado pela prestao de servios de manuteno ou
conservao de edificaes, instalaes, mquinas, veculos automotores,
embarcaes, aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de
qualquer bem esto sujeitos reteno da Cofins, de que trata o art. 30 da
mesma Lei, quando decorrerem de um contrato de manuteno, com ou sem
prazo determinado, ou quando os servios, independentemente de contrato,
forem prestados de forma sistemtica; mas no se sujeitam a esta reteno, de
acordo com a criterizao vazada pelo inciso II do 2 do art. 1 da IN SRF n
459, de 2004, quando tais servios de manuteno tiverem carter isolado,
sem um contrato e sem que o servio seja prestado a essa pessoa jurdica com
regularidade ou continuidade, como no caso de um mero conserto de um bem
defeituoso.
1
6.2 Casos em que no se aplica a reteno da Cofins e da contribuio

para o PIS-Pasep
No ser exigida reteno da Cofins e da contribuio para o PIS-Pasep,

cabendo somente a reteno da CSL nos pagamentos:
a) a ttulo de transporte internacional de valores efetuado por empresas

nacionais;
b) aos estaleiros navais brasileiros, nas atividades de conservao,
modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou
registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), institudo pela Lei n
9.432/1997 .
(Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 4 )
6.3 Caso em que no se aplica a reteno da CSL
No ser exigida a reteno da CSL sobre os pagamentos efetuados s

sociedades cooperativas, em relao aos atos cooperados, exceto s
cooperativas de consumo de que trata a Lei n 9.532/1997, art. 69.
Nota: Salientamos que, conforme disposto na Lei n 10.865/2004 , art. 39,

desde 1.01.2005, ficam isentas da CSL as cooperativas que obedecerem ao
disposto na legislao especfica, exceto as cooperativas de consumo de que
trata a Lei n 9.532/1997 , art. 69.
(Lei n 10.833/2003, art. 32, I; Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 5 )
7. Prazo de Pagamento
As contribuies retidas sobre os pagamentos efetuados a outras pessoas

jurdicas de direito privado, devem ser recolhidas de maneira centralizada, pelo
estabelecimento matriz da pessoa jurdica que efetuar a reteno, at o ltimo
dia til da quinzena subsequente quela em que tiver ocorrido o pagamento
pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora dos servios. (Lei n
10.833/2003 , art. 35; Lei n 11.196/2005, art. 74)
Quanto aos rgos pblicos federais, os valores retidos devero ser recolhidos
ao Tesouro Nacional, mediante Darf:
a) pelos rgos da administrao pblica federal direta, autarquias e fundaes

federais que efetuarem a reteno, at o 3 (terceiro) dia til da semana
subsequente quela em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica
fornecedora dos bens ou prestadora do servio; e
1
b) pelas empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades

em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social
sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam
obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no Siafi, de forma
centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia
til da quinzena subsequente quela quinzena em que tiver ocorrido o
pagamento pessoa jurdica fornecedora do bem ou prestadora do servio.
(Instruo Normativa SRF n 1.234/2012 , art. 7, incisos I e II)
8. Preenchimento do DARF
O preenchimento do Darf dever ser efetuado com o CNPJ do estabelecimento

matriz da pessoa jurdica tomadora dos servios sujeitos reteno.
Para o recolhimento das contribuies, o Darf deve ser preenchido em 2 vias,

indicando-se, no campo 04, o cdigo nas seguintes situaes:
a) na hiptese de pessoa jurdica contribuinte da CSL, da Cofins e da
contribuio para o PIS-Pasep, mediante a utilizao do cdigo 5952;
b) no caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno ou suspenso, total ou
parcial, na forma da legislao especfica de uma ou mais contribuies, o
recolhimento das contribuies no alcanadas pela iseno ou suspenso ser
efetuado mediante a utilizao dos seguintes cdigos:
b.1) 5987 para a CSL;
b.2) 5960 para a Cofins;
b.3) 5979 para o PIS-Pasep.
O preenchimento do Darf pelos rgos pblicos seguem os cdigos conforme

consta na tabela do tpico 2.1.
9. Operaes com cartes de crdito ou dbito
Nos pagamentos pela prestao de servios efetuados por meio de cartes de

crdito ou dbito, a reteno ser efetuada pela pessoa jurdica tomadora dos
servios sobre o total a ser pago empresa prestadora dos servios e o
pagamento deve ser realizado pelo valor lquido, cabendo a responsabilidade
pelo recolhimento dos valores retidos pessoa jurdica tomadora dos servios.
10. Documentos de cobrana que contenham cdigo de barras
Nas notas fiscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou quaisquer outros
documentos de cobrana que contenham cdigo de barras, devero ser
informados o valor bruto do preo dos servios e os valores de cada
contribuio incidente sobre a operao. O seu pagamento deve ser efetuado
pelo valor lquido, depois de deduzidos os valores das contribuies retidas,
1
cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica

tomadora dos servios.
Vale lembrar que o disposto no se aplica s faturas de carto de crdito.

11. Tratamento das contribuies sociais retidas
Os valores da CSL, da Cofins e do PIS-Pasep retidos sero considerados como

antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em
relao s respectivas contribuies.
Os valores retidos podero ser deduzidos, pelos beneficirios dos pagamentos,

das contribuies devidas de mesma espcie, relativamente aos fatos
geradores ocorridos a partir do ms da reteno.
O valor a ser deduzido, correspondente a cada espcie de contribuio, ser

determinado mediante a aplicao, sobre o valor bruto do documento fiscal,
das alquotas respectivas s retenes efetuadas.
(Lei n 10.833/2003 , art. 36; Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 7 )
12. Sobra da contribuio do PIS-PASEP e da COFINS retidas na fonte

12.1 Restituio ou compensao
Os valores retidos na fonte a ttulo da contribuio para o PIS-Pasep e da

Cofins, se no for possvel sua deduo dos valores a pagar das respectivas
contribuies no ms de apurao, podero ser restitudos ou compensados
com dbitos relativos a outros tributos administrados pela RFB, observando-se
que:
a) fica configurada a impossibilidade da deduo quando o montante retido no

ms exceder o valor da respectiva contribuio a pagar no mesmo ms;
b) para efeito da determinao do excesso mencionado na letra "a",
considera-se contribuio a pagar no ms da reteno o valor da contribuio
devida descontada dos crditos apurados naquele ms;
c) a restituio poder ser requerida RFB a partir do ms subsequente
quele em que ficar caracterizada a impossibilidade de deduo.
12.2 Restituio ou compensao do saldo dos valores retidos

anteriores a 03.01.2008
Desde 04.01.2008, o saldo dos valores retidos na fonte a ttulo da contribuio

para o PIS-Pasep e da Cofins apurados em perodos anteriores poder tambm
ser restitudo ou compensado com dbitos relativos a outros tributos
administrados pela RFB.
1
Os valores a serem restitudos ou compensados sero acrescidos de juros

equivalentes taxa Selic, acumulada mensalmente, calculados a partir do ms
subsequente ao da reteno e de juros de 1% no ms em que houver o
pagamento da restituio, ou a entrega da Declarao de Compensao.
Nota
A autoridade da RFB tem a competncia para decidir sobre a restituio ou
compensao das contribuies e poder condicionar o reconhecimento do
direito creditrio apresentao de documentos comprobatrios do referido
direito, inclusive arquivos magnticos, bem como determinar a realizao de
diligncia fiscal nos estabelecimentos do sujeito passivo, a fim de que seja
verificada, mediante exame de sua escriturao contbil e fiscal, a exatido
das informaes prestadas.
12.3 Formalizao do pedido de compensao
A compensao ser efetuada pelo sujeito passivo mediante apresentao

RFB da Declarao de Compensao gerada a partir do Programa Pedido
Eletrnico de Restituio ou Ressarcimento e da Declarao de Compensao
(PER/DCOMP) ou, na impossibilidade de sua utilizao, mediante a
apresentao RFB do formulrio Declarao de Compensao constante do
Anexo VII daInstruo Normativa RFB n 1.300/2012 , qual devero ser
anexados documentos comprobatrios do direito creditrio.
12.4 Formalizao do pedido de restituio
A restituio poder ser requerida RFB a partir do ms subsequente quele

em que ficar caracterizada a impossibilidade de deduo, conforme os
requisitos previstos no subtpico 12.1.
A restituio ser requerida RFB mediante o Pedido de Restituio ou

Ressarcimento, conforme o modelo do Anexo I daInstruo Normativa RFB n
1.300/2012 .
(Lei n 11.727/2008 , art. 5 ; Decreto n 6.662/2008 ; Instruo Normativa RFB

n 1.300/2012 , arts. 12 , 4, e 41, 1)
13. Comprovante anual de rendimentos pagos PJ x PJ
As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno das contribuies devem

fornecer comprovante anual de reteno pessoa jurdica beneficiria do
pagamento, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subsequente, informando,
relativamente a cada ms em que houver sido efetuado o pagamento,
1
conforme modelo constante na Instruo Normativa SRF n 459/2004 , Anexo

II:
a) o cdigo de reteno;
b) a natureza do rendimento;
c) o valor pago antes de efetuada a reteno; e
d) o valor retido.
13.1 Comprovante anual de rendimentos pagos PJ x rgos Pblicos

Federais
O rgo ou a entidade que efetuar a reteno dever fornecer, pessoa

jurdica beneficiria do rendimento, comprovante anual da reteno, at o
ltimo dia til de fevereiro do ano subseqente, informando, relativamente a
cada ms em que houver sido efetuado o pagamento, conforme modelo
constante do Anexo V da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012 :
I) o cdigo de reteno;
II) a natureza do rendimento;
III) o valor pago, assim entendido o valor antes de efetuada a reteno;
IV) o valor retido.
O comprovante anual poder ser disponibilizado, pessoa jurdica beneficiria

do rendimento, que possua endereo eletrnico, pela Internet.
Como forma alternativa de comprovao da reteno, poder o rgo ou a

entidade fornecer ao beneficirio do rendimento cpia impressa do Darf, desde
que este contenha, no campo destinado a observaes, o valor pago,
correspondente ao fornecimento dos bens ou da prestao dos servios.
Anualmente, at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subseqente, os

rgos ou as entidades que efetuarem a reteno devero apresentar,
unidade local da SRF, Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf),
nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total
retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento.
(Art. 37 da IN RFB n 1.234/2012 )
13.2 Modelo preenchido
Segue modelo parcialmente preenchido com dados hipotticos do

Comprovante Anual de Reteno de CSL, Cofins e PIS-Pasep (Lei n
10.833/2003 , art. 30).
1
Comprovante Anual de Reteno de CSL, Cofins e PIS-Pasep
Notas
(1) O comprovante anual poder ser disponibilizado pela Internet pessoa
jurdica beneficiria do pagamento que possua endereo eletrnico.
(2) Anualmente, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subsequente, as
pessoas jurdicas que efetuarem a reteno das contribuies devero
apresentar Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf),
discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido,
por contribuinte e por cdigo de recolhimento.
1
14. Demonstrao das retenes na EFD-Contribuies
REGISTRO F600: CONTRIBUIO RETIDA NA FONTE
Neste registro devem ser informados pela pessoa jurdica beneficiria da

reteno/recolhimento os valores da contribuio para o PIS/pasep e da Cofins
retidos na Fonte, decorrentes de:
1. Pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da administrao

pblica federal pessoa jurdica titular da escriturao (art. 64 da Lei n
9.430/96);
2. Pagamentos efetuados por empresas pblicas, sociedades de economia
mista e demais entidades sob o controle direto ou indireto da Unio, pessoa
jurdica titular da escriturao (art. 34 da Lei n 10.833/03);
3. Pagamentos efetuados por outras pessoas jurdicas de direito privado, pela
prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana,
vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e
riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela
remunerao de servios profissionais, prestados pela pessoa jurdica titular
da escriturao (art. 30 da Lei n 10.833/03);
4. Pagamentos efetuados por associaes, inclusive entidades sindicais,
federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos,
sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas, fundaes de direito
privado ou condomnios edilcios, pela prestao de servios de limpeza,
conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e
locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios profissionais,
prestados pela pessoa jurdica titular da escriturao (art. 30 da Lei n
10.833/03);
pblica estadual, distrital ou municipal, pessoa jurdica titular da escriturao
(art. 33 da Lei n 9.430/96);
6. Pagamentos efetuados por pessoa jurdica fabricante de veculos e peas,
referentes aquisio de autopeas junto pessoa jurdica titular da
escriturao (art. 3 da Lei n 10.485/02);
7. Outras hipteses de reteno na fonte das referidas contribuies sociais,
previstas na legislao tributria.
1
REGISTRO 1300: CONTROLE DOS VALORES RETIDOS NA FONTE

PIS/PASEP
Este registro tem por objetivo realizar o controle dos saldos de valores retidos
na fonte de perodos anteriores ao da atual escriturao, bem como totalizar os
respectivos valores retidos no atual perodo da escriturao e que foram
devidamente detalhados no registro F600. Estes valores podero ser utilizados
para deduo da contribuio cumulativa e/ou no cumulativa devida,
conforme apurao constante dos registros M200.

COFINS
15. Modelo de declarao da pessoa jurdica optante pelo SIMPLES

NACIONAL
Pessoa jurdica inscrita no Simples Nacional
Ilmo. Sr. (pessoa jurdica pagadora)

(Nome da empresa), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ sob o
n..... DECLARA a (nome da pessoa jurdica pagadora), para fins de no
incidncia na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), e da
Contribuio para o PIS-Pasep, a que se refere o art. 30 da Lei n 10.833/2003 ,
que regularmente inscrita no Regime Especial Unificado de Arrecadao de
Tributos e Contribuies Devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte - Simples Nacional, de que trata o art. 12 da Lei Complementar n
123/2006 .
Para esse efeito, a declarante informa que:
I - preenche os seguintes requisitos:
a) conserva em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da
emisso, os documentos que comprovam a origem de suas receitas e a
efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos
ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial;
b) cumpre as obrigaes acessrias a que est sujeita, em conformidade com a
legislao pertinente;
1
II - o signatrio representante legal desta empresa, assumindo o

compromisso de informar Secretaria da Receita Federal do Brasil e pessoa
jurdica pagadora, imediatamente, eventual desenquadramento da presente
situao e est ciente de que a falsidade na prestao destas informaes,
sem prejuzo do disposto no art. 32 da Lei n 9.430/1996 , o sujeitar,
juntamente com as demais pessoas que para ela concorrem, s penalidades
previstas na legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica
(art. 299 do Cdigo Penal ) e ao crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei
n 8.137/1990 ).
Local e data
Assinatura do responsvel
16. Preenchimento de nota fiscal de servios
A empresa prestadora dos servios deve informar, no documento fiscal, o valor

correspondente reteno das contribuies incidentes sobre a operao.
A obrigatoriedade do destaque das retenes no corpo da nota fiscal se aplica

reteno da parcela destinada Previdncia Social (Instruo Normativa RFB
n 971/2009, art. 126 , e Lei n 8.212/1991 , art. 31, 1), CSL, Cofins e
contribuio para o PIS-Pasep (Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 1 ,
10).
Para melhor evidenciao das retenes realizadas, sugerimos o destaque

tambm do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) na nota fiscal, embora
no exista disposio legal expressa neste sentido.
17. EFD-Contribuies
Registro F600: Contribuio retida na fonte - Neste registro devem ser

informados pela pessoa jurdica beneficiria da reteno/recolhimento os
valores da contribuio para o PIS/pasep e da Cofins retidos na Fonte,
decorrentes de:
pblica federal pessoa jurdica titular da escriturao (art. 64 da Lei n
9.430/96);
2. Pagamentos efetuados por empresas pblicas, sociedades de economia
mista e demais entidades sob o controle direto ou indireto da Unio, pessoa
jurdica titular da escriturao (art. 34 da Lei n 10.833/03);
3. Pagamentos efetuados por outras pessoas jurdicas de direito privado, pela
prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana,
vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de
servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e
riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela
1
remunerao de servios profissionais, prestados pela pessoa jurdica titular

da escriturao (art. 30 da Lei n 10.833/03);
4. Pagamentos efetuados por associaes, inclusive entidades sindicais,
federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos,
sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas, fundaes de direito
privado ou condomnios edilcios, pela prestao de servios de limpeza,
conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e
locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios profissionais,
prestados pela pessoa jurdica titular da escriturao (art. 30 da Lei n
10.833/03);
pblica estadual, distrital ou municipal, pessoa jurdica titular da escriturao
(art. 33 da Lei n 9.430/96);
6. Pagamentos efetuados por pessoa jurdica fabricante de veculos e peas,
referentes aquisio de autopeas junto pessoa jurdica titular da
escriturao (art. 3 da Lei n 10.485/02);
7. Outras hipteses de reteno na fonte das referidas contribuies sociais,
previstas na legislao tributria.
Alm das hipteses de reteno na fonte acima especificadas, devem tambm

ser escriturados neste registro os valores recolhidos de PIS/Pasep e de Cofins,
pelas sociedades cooperativas que se dedicam a vendas em comum, referidas
no art. 82 da Lei n 5.764/71, que recebam para comercializao a produo de
suas associadas, conforme disposto no art. 66 da Lei n 9.430/96.
A escriturao no registro F600 dos recolhimentos de PIS/Pasep e de Cofins,
efetuados pelas sociedades cooperativas nos termos do art. 66 da Lei n
9.430/96, deve ser efetuada:
- Pela pessoa jurdica benefciria do recolhimento (pessoa jurdica
associada/cooperada), com base nos valores informados pela cooperativa
quanto aos valores de PIS/Pasep e Cofins pagos. Neste caso, deve ser
informado no Campo 11 (IND_DEC) o indicador 0;
- Pela sociedade cooperativa responsvel pelo recolhimento, decorrente da
comercializao ou da entrega para revenda central de cooperativas. Neste
caso, deve ser informado no Campo 11 (IND_DEC) o indicador 1
Os valores efetivamente retidos na fonte de PIS/Pasep e de Cofins, escriturados
neste registro, so passveis de deduo da contribuio apurada nos Registros
M200 (PIS/Pasep) e M600 (Cofins), respectivamente.
Ateno: As retenes efetivamente sofridas pela PJ no ms da escriturao,
informadas neste registro, nos campos 09 (PIS/Pasep) e 10 (Cofins), no so
recuperadas de forma automtica nos respectivos registros apurao das
contribuies M200 (PIS/Pasep) e M600 (Cofins), devendo ser sempre
1
informados pela prpria pessoa jurdica no arquivo importado pelo PVA ou

complementado pela edio, no prprio PVA, dos registros M200 e M600.

PIS/PASEP
As informaes devero estar consolidadas pela natureza da reteno na fonte
e seu respectivo perodo de recebimento e reteno. Assim, a chave deste
registro formada pelos campos: IND_NAT_RET + PR_REC_RET.
COFINS
As informaes devero estar consolidadas pela natureza da reteno na fonte
e seu respectivo perodo de recebimento e reteno. Assim, a chave deste
registro formada pelos campos: IND_NAT_RET + PR_REC_RET.
(Guia pratico EFD-Contribuies Verso 1.12)
18. Escriturao Contbil - Sugesto para Contabilizao
Na escriturao contbil da reteno das contribuies sociais (PIS, COFINS e

CSLL), preciso sempre considerar o fato gerador da reteno das
contribuies, qual seja, o efetivo pagamento ao prestador do servio. Dessa
forma, teremos trs formas de contabilizao: uma para o pagamento vista;
outra para pagamento prazo; e uma terceira forma, para os casos em que h
adiantamento.
1 - Tomador do servio
Devemos considerar os seguintes dados:
-valor do servio: R$ 10.000,00;

-reteno (4,65%): R$ 465,00.
1
1.1 - Pagamento vista
No pagamento vista, sugerimos a seguinte contabilizao:

A) registro do pagamento do valor do servio
D - Servio prestado por pessoa jurdica (CR) - R$ 10.000,00
C - CSLL, PIS e COFINS na fonte a recolher (PC) - R$ 465,00
C - Caixa ou banco (AC) - R$ 9.535,00
B) registro do recolhimento da reteno efetuada
D - CSLL, PIS e COFINS na fonte a recolher (PC) - R$ 465,00
C - Caixa ou banco (AC) - R$ 465,00
1.2 - Pagamento a prazo
Sendo o pagamento do servio realizado a prazo, h que se considerar que o

fato gerador o efetivo pagamento, de forma que at que este seja realizado,
no h ainda que se falar em registro contbil da reteno de CSLL, PIS e
COFINS.
Podemos, assim, sugerir a seguinte contabilizao:

A) Por ocasio do recebimento da nota fiscal:
D - Servio prestado de pessoa jurdica (CR) - R$ 10.000,00
C - Fornecedores (PC) - R$ 10.000,00
B) Por ocasio do pagamento do valor devido ao prestador, teremos trs
lanamentos:
1 - pagamento do valor lquido da reteno, ao prestador do servio

D - Fornecedores (PC) - R$ 9.535,00
2- registro da reteno
D - Fornecedores (PC) - R$ 465,00
C - CSLL, PIS e COFINS na fonte a recolher (PC) - R$ 465,00
3- registro do recolhimento da reteno

D - CSLL, PIS e COFINS na fonte a recolher (PC) - R$ 465,00
C - Caixa ou banco (AC) - R$ 465,00
1.3 - Adiantamentos
Conforme vimos anteriormente, mesmo nos casos em que h mero

adiantamento de valores, dever ocorrer a reteno. Dessa forma, sugerimos
os seguintes lanamentos:
A) Por ocasio do adiantamento do valor ao prestador do servio

D - Adiantamentos a terceiros (AC) - R$ 10.000,00
1
-CSLL, PIS e COFINS na fonte a recolher (PC) - R$ 465,00

B) Por ocasio da prestao de servio

D - Servio prestado de pessoa jurdica (CR) - R$ 10.000,00
C - Adiantamentos a terceiros (AC) - R$ 10.000,00
Os lanamentos relativos ao recolhimento da reteno efetuada so iguais aos

demonstrados nos itens anteriores.
2 - Prestador do servio
No prestador do servio, por sua vez, tambm considerando o fato gerador da

reteno de CSLL, PIS e COFINS, sugerimos trs formas de contabilizao
(igualmente uma para o recebimento do valor do servio vista; outra para o
recebimento prazo; e uma terceira para adiantamentos).
Os dados que utilizaremos so os mesmos apresentados acima (valor do

servio = R$ 10.000,00; valor da reteno = R$ 465,00, sendo 1% para CSLL,
0,65% para PIS/PASEP e 3% para COFINS).
2.1 - Pagamento a vista
A) registro do recebimento do servio prestado

D - Caixa ou banco (AC) - R$ 9.535,00
D - CSLL a compensar (AC) - R$ 100,00
D - PIS/PASEP a compensar (AC) - R$ 65,00
D - COFINS a compensar (AC) - R$ 300,00
C - Receita de prestao de servios (CR) - R$ 10.000,00
B) registro da compensao das contribuies retidas
D - CSLL a recolher (PC) - R$ 100,00
C - CSLL a compensar (AC) - R$ 100,00
D - PIS/PASEP a recolher (PC) - R$ 65,00
C - PIS/PASEP a compensar (AC) - R$ 65,00
D - COFINS a recolher (PC) - R$ 300,00
C - COFINS a compensar (AC) - R$ 300,00
2.2 - Pagamento a prazo
A) Por ocasio da emisso da nota fiscal:

D - Clientes (AC) - R$ 10.000,00
B) Por ocasio do recebimento do valor do servio prestado, teremos dois
lanamentos:
1
1- registro do recebimento do valor do servio, j lquido da reteno

C - Clientes (AC) - R$ 9.535,00
2- registro do valor retido

C - Clientes (AC) - R$ 465,00
C)- registro da compensao das contribuies retidas
D - CSLL a recolher (PC) - R$ 100,00
C - CSLL a compensar (AC) - R$ 100,00
D - PIS/PASEP a recolher (PC) - R$ 65,00
C - PIS/PASEP a compensar (AC) - R$ 65,00
D - COFINS a recolher (PC) - R$ 300,00
C - COFINS a compensar (AC) - R$ 300,00
2.3 - Adiantamentos
No prestador do servio, sugerimos os seguintes lanamentos quando h

adiantamento:
A) Por ocasio do recebimento do adiantamento
C - Adiantamento de clientes (PC) - R$ 10.000,00
B) Por ocasio da prestao de servio
D - Adiantamento de clientes (PC) - R$ 10.000,00
Os lanamentos relativos ao recolhimento da reteno efetuada so iguais aos

demonstrados nos itens anteriores.
19. Reteno sem Recolhimento da Contribuio Implicao para a

Fonte Pagadora
1. Crime de apropriao indbita (art. 11 da Lei 4.357/64)

2. Depositrio Infiel (Lei 8.866/94)
Nota: Obrigao do contribuinte de oferecer o rendimento tributao

permanece, nesse caso, compensar o imposto retido.
19.1 Extino da Responsabilidade pelo Pagamento do Tributo ou

Contribuio Fonte Pagadora
1
A responsabilidade da fonte pagadora extingue-se:
1. Na data prevista para o encerramento da apurao em que o rendimento for

tributado;
2. Aps a data prevista para o encerramento da apurao, for constatado que
no houve reteno, a responsabilidade passa a ser do contribuinte.
3. Multa de Ofcio e os Juros cobrado da Fonte Pagadora.
19.2 No Reteno do Tributo ou Contribuio
1. Antes do encerramento da apurao, ficar a FONTE PAGADORA, sujeita :

a) Pagamento do Tributo ou Contribuio;
b) Juros de Mora;
c) Multa de Ofcio (75%, I do art. 44 da Lei 9430/96 c/c art. 9 da Lei 10.426/02)
Nota: Lei n 10.426, de 2002, Art. 9o Sujeita-se multa de que trata o inciso I
do caput do art. 44 da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, duplicada na
forma de seu 1o, quando for o caso, a fonte pagadora obrigada a reter
imposto ou contribuio no caso de falta de reteno ou recolhimento,
independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais
cabveis. (Redao dada pela Lei no 11.488, de 15 de junho de 2007).
Pargrafo nico. As multas de que trata este artigo sero calculadas sobre a
totalidade ou diferena de tributo ou contribuio que deixar de ser retida ou
recolhida, ou que for recolhida aps o prazo fixado.
2. Aps a data prevista para o encerramento da apurao:

a) Contribuinte paga o Tributo ou Contribuio;
b) Fonte Pagadora sofre multa de ofcio e os juros.
Nota: MULTAS DE LANAMENTO DE OFCIO - Art. 957. Nos casos de

lanamento de ofcio, sero aplicadas as seguintes multas, calculadas sobre a
totalidade ou diferena de imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 44):
I - de 75% nos casos de falta de pagamento ou recolhimento, pagamento ou

recolhimento aps o vencimento do prazo, sem o acrscimo de multa
moratria, de falta de declarao e nos de declarao inexata, excetuada a
hiptese do inciso seguinte;
As multas sero exigidas (Lei n 9.430, de 1996, art. 44, 1):
a) juntamente com o imposto, quando no houver sido anteriormente pago;

b) isoladamente, quando o imposto houver sido pago aps o vencimento do
prazo previsto, mas sem o acrscimo de multa de mora;
1
Legislao Referenciada: Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 38/2011

RIR/1999 Decreto n 6.662/2008 Cdigo Penal Instruo Normativa RFB n
1.151/2011 Instruo Normativa RFB n 1.300/2012 Instruo Normativa RFB
n 765/2007 Instruo Normativa RFB n 791/2007 Instruo Normativa RFB n
971/2009 Instruo Normativa SRF n 459/2004 Lei Complementar n 116/2003
Lei Complementar n 123/2006 Lei n 10.833/2003 Lei n 10.865/2004 Lei n
11.196/2005 Lei n 11.727/2008 Lei n 5.172/1966 Lei n 8.137/1990 Lei n
8.212/1991 Lei n 9.430/1996 Lei n 9.432/1997 Lei n 9.532/1997 Soluo de
Divergncia Cosit n 36/2008
1

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e-mail: editorfiscal@editorfiscal.com.br www. editorfiscal.com.br

CSRF - Contribuies sociais retidas na fonte

Resumo: Este procedimento focaliza aspectos relativos reteno na fonte da

Entrou em vigor, a partir de 01.02.2004, uma nova modalidade de reteno na

Os rgos da administrao federal direta, as autarquias e fundaes federais,

Os rgos da administrao direta, autarquias, e fundaes da administrao

Neste procedimento, focalizamos a reteno na fonte da Contribuio Social

Esto sujeitos reteno na fonte da CSL, da contribuio para PIS-Pasep e da

Assim, possvel montar a seguinte Tabela:

Assessoria e consultoria tcnica (exceto o

Nota: Entendem-se como servios:

a) de limpeza, conservao ou zeladoria aqueles de varrio, lavagem,

mercado; c) o aluguel ou licena de uso provisria de cpia de software de uso

As retenes sero efetuadas sem prejuzo da reteno do Imposto de Renda

a) associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes,

2.1. Previso de Incidncia PJ x rgos Pblicos Federais

Ficam obrigados a efetuar as retenes na fonte do IRPJ, da CSL, da Cofins e da

a) os rgos da administrao pblica federal direta;

(Instruo Normativa RFB n 1.234/2012 , art. 2 , caput)

NATUREZA DO BEM FORNECIDO ALQUOTAS PERCENTU CDIG

NATUREZA DO BEM FORNECIDO ALQUOTAS PERCENTU CDIG

NATUREZA DO BEM FORNECIDO ALQUOTAS PERCENTU CDIG

NATUREZA DO BEM FORNECIDO ALQUOTAS PERCENTU CDIG

NATUREZA DO BEM FORNECIDO ALQUOTAS PERCENTU CDIG

2.1 Dispensa de reteno

dispensada a reteno para pagamentos de valor igual ou inferior a R$

Vale ressaltar que os rgos da administrao pblica federal direta, autarquias

2.2 Mais de um pagamento no mesmo ms

Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica de

(Lei n 10.833/2003 , art. 31, 4; Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art.

2.3 Momento que ocorre a reteno

As contribuies do PIS/COFINS/CSLL, devero ser descontadas pela tomadora

facultado fonte pagadora do rendimento antecipar a reteno e o

Em relao aos pagamentos antecipados dos rendimentos, por conta de

2.4 Data da Compensao

A pessoa jurdica que sofreu o desconto na fonte das contribuies poder

fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno (Instruo Normativa

A ttulo de lembrete, o fato gerador do PIS/Pasep e da Cofins ocorre

As pessoas jurdicas podero adotar o regime de caixa para efeito de incidncia

As contribuies tratadas neste texto devem ser retidas sobre a importncia

No admitida a excluso da parcela relativa ao Imposto Sobre Servios (ISS),

4. Percentual a ser descontado

O valor da CSL, da Cofins e da contribuio para o PIS-Pasep ser determinado

A empresa prestadora do servio dever informar no documento fiscal o valor

(3) Os valores referentes CSLL, Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep

5. Reteno das Contribuies Totais ou Parciais

No caso de pessoa jurdica ou de receitas beneficirias de iseno ou de

Notas: (1) As pessoas jurdicas beneficirias de iseno ou de alquota zero

(2) No caso de suspenso do crdito tributrio, o beneficirio do rendimento

6. Casos em que no se aplica a reteno

No ser exigida a reteno da CSLL, da Cofins e da contribuio para o PIS-

a) empresas estrangeiras de transporte de valores;

(2) No esto obrigadas a efetuar a reteno, as pessoas jurdicas optantes

(3) A Soluo de Divergncia Cosit n 36/2008 esclareceu que a prestao de

(4) Conforme esclarecido pelo Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 38/2011 ,

(5) Conforme esclarecido pela Soluo de Divergncia RFB n 3/2013, os

quando a contratao ocorrer em carter preventivo, isto , com a finalidade

(6) Conforme esclarecido pela Soluo de Consulta n 214 de 18 de Outubro de

(7) Conforme esclarecido pela Soluo de Consulta n 66 de 11 de Junho de

(8) Conforme esclarecido pela Soluo de Consulta n 4 de 12 de Abril de 2013,

(9) Conforme esclarecido pela Soluo de Consulta n 41 de 14 de Fevereiro de

6.2 Casos em que no se aplica a reteno da Cofins e da contribuio