Stratégia — contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 AULA 16. TRATAMENTO DA DEPRECIACAO, AMORTIZACAO E EXAUSTAO, CONCEITOS, DETERMINACAO DA VIDA UTIL, FORMA DE CALCULO E REGISTROS. 17. TRATAMENTOS DE REPARO E CONSERVACAO DE BENS DO ATIVO, GASTOS DE CAPITAL VERSUS GASTOS DO PERIODO. SUMARIO 0. MAIS UMA AULA....... 1 ATIVO IMOBILIZADO . 11. GASTOS DE CAPITAL VS GASTOS DO PERIODO. a 12, ATIVO CONSTRUIDO PELA EMPRESA: 1.3, __ATIVO QUALIFICAVEL: 2. DIVISAO DO IMOBILIZADO 3. CONTEUDO DAS CONTAS DO IMOBILIZADO 3.1 TERRENOS — 3.2 MAQUINAS, APARELHOS E EQUIPAMENTOS. a 3.3 EQUIPAMENTOS DE PROCESSAMENTO ELETRONICO DE DADOS - HARDWARE - E SISTEMAS APLICATIVOS - SOFTWARE. 3.4 MOVEIS E UTENSILIOS .. 3.5 VEICULOS... 3.6 PECAS E CONJUNTOS DE REPOSICAO 3.7 IMOBILIZADO BIOLOGICO... 3.8 BENFEITORIAS EM IMOVEIS DE TERCEIROS... 3.9 IMOBILIZADOS EM ANDAMENTO. 4. CRITERIO DE AVALIACAO DO ATIVO IMOBILIZADO a 4.1 DEPRECIACAO een 1.1 METODOS DE DEPRECIACA( 1.1.1 METODO DA LINHA RETA OU LINEAR OU METODO DAS QUOTAS CONSTANTES 1.2 METODO DA SOMA DOS DIGITOS OU METODO DE COLE: 1.1.3 METODO DE UNIDADES PRODUZIDAS 4.1.14 METODO DAS HORAS DE TRABALHO: 4.1.2 ESTIMATIVA CONTABIL VERSUS CRITERIO FISCAL 4.13 DEPRECIACAO DE BENS USADOS 4.1.4 DEPRECIACAO ACELERADA 4.15 DEPRECIACAO NO PRONUNCIAMENTO CPC 27 ATIVO IMOBILIZADO 5. ALTERACAO Da VIDA UTIL DO IMOBILIZADO... 6. REPARO E CONSERVACAO DE BENS E SUBSTITUICAO DE PECAS.. 6.1 GASTOS COM LIMPEZA, MANUTENGAO DO BEM, ne 6.2 SUBSTITUICAO DE PECAS ... 6.3 PARADAS PROGRAMADAS.. 7. AMORTIZAGAO.... 8. EXAUSTAO 9. QUESTOES COMENTADAS. 10. QUESTOES COMENTADAS NESTA AULA... 11. GABARITO DAS QUESTOES COMENTADAS NESTA AULA . viel Rabelo Luciano Rosa WwW.estrategiaconcursos.com.br tierEstratégia contabitidade cera! e avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal foucussos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 Ola, meus amigos. Como est&o?! Sejam muito bem-vindos a mais uma aula do nosso curso para o concurso de Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, agora com edital na praca! Temos 2 meses até a prova. Agora é hora de acelerar! Confira, no site, 0 novo cronograma do curso (antecipando as aulas). © férum de dividas do site Estratégia Concursos esté em pleno funcionamento. Pedimos que as dividas sejam enviadas preferencialmente para o site. Nossos emails: gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br Hoje, trataremos do seguinte tépico do nosso edital de contabilidade: AULA DATA T6PICOS 6. Tratamento da Depreciagio, amortizacdo e exaustao, conceitos, determinacao da vida util, forma de calculo Aula 5 | 11/04/2014 | -cistros. 17. Tratamentos de Reparo e conservacso de bens do ativo, gastos de capital versus gastos do periodo. Vocés verdo ao longo da aula que temos algumas novidades no que tange ao assunto ativo imobilizado. Obviamente, ha grande propenséo de que esses assuntos sejam cobrados no préximo certame. Bom para nés, que estaremos preparados. Vamos & aula?! Entéo, aos estudos! Um abraco. Gabriel Rabelo/Luctano Rosa. eof. Gobriet Rebelo Luciano Reso WWW.estrategiaconcurses.com.br 2detsfaEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal do Receita Federal Tancuaeaz ae jel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 xercicios comentados Profs. G ‘A, ATIVO IMOBILIZADO Esta aula trata, em verdade, de mais tépicos do que o que esta no titulo. Faremos um passeio sobre o ativo imobilizado, pois a ESAF (e as outras bancas também) adoram este tema. Falaremos sobre 0 imobilizado de forma geral, com enfoque no tépico que constam no titulo da aula (tépico 16 do edital). Comecemos! Segundo a Lei 6.404/76: Art. 178. No balango, as contas serdo classificadas segundo os elementos do patriménio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anélise da situacao financeira da companhia. § 1° No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: II - ativo nao circulante, composto por ativo realizével a longo prazo, investimentos, Imobilizado e intangivel. (Incluido pela Lei n° 11.941, de 2009) Ainda, continua... Art, 179. As contas seréo classificadas do seguinte modo: IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpéreos destinados 4 manutencéo das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operacées que transfiram a companhia os beneficios, riscos e controle desses bens; (Redagdio dada pela Lei n° 11.638,de 2007) Assim, classificam-se no imobilizado direitos que tenham por objeto BENS CORPOREOS destinados & manutengao das atividades da companhia como, por exemplo, os terrenos, edificagdes, maquinas e equipamentos, méveis e utensilios, veiculos. Os bens incorpéreos passam a ficar no intangivel. A regra é a classificacéo de bens de propriedade da companhia. Bens locados no satisfazem, em regra, o critério para serem classificados como ativo. REGRA > CLASSIFICACAO DOS BENS DE PROPRIEDADE DA COMPANHIA Faz-se necesséria somente mais uma explicagao. Sobre o trecho destacado da questo: “Os direitos que tenham por objeto bens corpéreos destinados & manutenc&o das atividades da companhia ou da Jano Roca Ww W.estrategiaconcursos.com.br ade78Estratégi [A Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal cowsussos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 empresa, ou exercidos com essa finalidade, devem ser classificados no grupo de contas (...)” Trata-se esta ultima parte de bens que n&o sdéo de propriedade da empresa juridicamente, como os bens objetos de leasing. © leasing, basicamente, pode ser de dois tipos: OPERACIONAL E FINANCEIRO. A diferenca entre um e outro reside principalmente no seguinte critério: © LEASING TRANSFERE OU NAO OS RISCOS E BENEF{CIOS INERENTES A PROPRIEDADE. Se transferir, serd classificado como leasing financeiro. Se nao, como leasing operacional. E como saberemos se hd ou nao transferéncia dos riscos e beneficios? 0 tema esta prescrito no CPC 06, que dispde sobre o arrendamento mercantil. SE OS RISCOS E BENEFICIOS FICAM COM O ARRENDATARIO > ARRENDAMENTO FINANCEIRO. SE OS RISCOS E BENEFICIOS FICAM COM O ARRENDADOR > ARRENDAMENTO OPERACIONAL. Para se caracterizar um arrendamento financeiro, basicamente cinco caracteristicas podem aparecer: PRINCIPAIS CARACTERISTICAS DE UM ARRENDAMENTO FINANCEIRO 1) Transfere-se a propriedade ao final do contrato; 2) Valor residual mais baixo que o valor justo; 3) 0 prazo do arrendamento refere-se a maior parte da vida util do ativo 4) 0 valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente o todo o valor justo do ativo; 5) O ativo arrendado é de tal forma especializado, que apenas o atrendatério pode usd-lo sem grandes modificacées. Memorize os 5 itens acima. Nao sdo dificeis, e uma questéo pode nao mencionar se 0 arrendamento & operacional ou financeiro, mas indicar uma ou mais das caracteristicas acima. Vamos exemplificar? “A Cia ABC contratou o arrendamento de uma maquina construida especialmente para ser usada nas suas operacdes” (Arrendamento financeiro — item “5” acima). Prof, Gabrie Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br ade74faEstratési A Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal cowcussos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Roso ~ Aula 05 “Um veiculo foi arrendado por dois anos, com valor residual segundo a tabela da Revista 4 Rodas do final do contrato”. Supondo que a tabela da Revista 4 Rodas represente o valor justo do veiculo, seré arrendamento operacional (Nao atende o item 2). “Um veiculo foi arrendado por dois anos, com valor residual de 500 reais”. Nesse caso, teremos arrendamento financeiro, pois o valor residual é mais baixo que o valor justo (nenhum veiculo com dois anos de uso custa apenas 500 reais). E qual a importancia de saber isso? Ai esté a questiio. A depender do tipo de arrendamento, teremos tratamentos contdbeis distintos. E, para sua sorte, esses tratamentos so cobrados em concurso. GRAVE-SI O BEM OBJETO DE LEASING FINANCEIRO DEVE SER RECONHECIDO NO BALANCO PATRIMONIAL DO ARRENDATARIO COMO ATIVO! Exemplo: Arrendamento mercantil de um veiculo, com valor justo de 20.000, o qual seré pago em 4 prestacdes anuais de 6.000, sem valor residual. Nesse caso, a contabilizagao inicial seria: D - Veiculos 20.000 D - Juros a transcorrer (Redutora do passivo) 4.000 C ~ Arrendamento mercantil a pagar (Passivo) 24.000 GRAVE-SE!!! 0 BEM OBJETO DE LEASING OPERACIONAL NAO DEVE SER RECONHECIDO NO BALANCO PATRIMONIAL DO ARRENDATARIO COMO ATIVO! Exemplo: Vamos supor que uma empresa faga um arrendamento operacional de um veiculo pelo prazo de dois anos, pagando o valor de 500 reais por més. Nesse caso, a contabilizagao fica assim: D - Despesa de arrendamento 500 C - Bancos 500 Continuando... Conforme a lei 6404/76: CRITERIOS DE AVALIACAO DO ATIVO Art. 183. No balango, os elementos do ativo ser&o avaliados segundo os seguintes critérios: Prof. Gabriel Rebelo e Llano Rosa WwWW.estrategiaconcursos.com.br SaetEstratégia — contabitidade cerat e avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal fowcuassos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 05 V - os direitos clasificados no imobilizado, PELO CUSTO DE AQUISICAO, deduzido do saldo da respectiva conta de DEPRECIACAO, AMORTIZACAO OU EXAUSTAO; § 20 A diminuic&o do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangivel seré registrada periodicamente nas contas de: (Redacéo dada pela Lei n° 11.941, de 2009) a) depreciag&o, quando corresponder 4 perda do valor dos direitos que tém por objeto bens fisicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, agdio da natureza ou obsolescéncia; b) amortizagao, quando corresponder & perda do valor do capital aplicado na aquisig&o de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existéncia ou exercicio de durag&o limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizag&o por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exaustdo, quando corresponder a perda do valor, decorrente da sua exploracao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploracao. § 30 A companhia devera efetuar, periodicamente, andlise sobre a recuperacaio dos valores registrados no imobilizado e no intangivel, a fim de que sejam: (Redagio dada pela Lei n° 11.941, de 2009) I - registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver decisdio de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que ndo poder&o produzir resultados suficientes para recuperacaio desse valor; ou (Incluido pela Lei n° 11.638, de 2007) II - revisados e ajustados os critérios utilizados para determinagao da vida util econémica estimada e para cdlculo da depreciag&o, exausto e amortizagéo. (Incluido pela Lei n° 11.638,de 2007) © teste de recuperabilidade, previsto no §39, jd foi visto na aula 4. Nesta trataremos em detalhes a depreciag&o, exaustao. Os itens do ativo imobilizado séo mensurados inicialmente pelo seu custo, 0 qual inclui todos os custos necessarios para colocé-lo em condigdes de uso. Conforme o Pronunciamento CPC 27 - Ativo Imobilizado: 16. O custo de um item do ativo imobilizado compreende: Prof. Gabriel Rebelo e Luciano Rosa WwW.estrategiaconcursos.com.br 6 de 74RHE trategia — Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal CONGUE SoS Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 (a) seu preco de aquisicéo, acrescido de impostos de importacdo e impostos nao recuperdveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; (b) quaisquer custos diretamente atribuiveis para colocar 0 ativo no local e condicgéo necess&érias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administracdo; (c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remogo do item e de restauragéo do local (sitio) no qual este esté localizado. Tais custos representam a obrigacéio em que a entidade incorre quando o item é adquirido ‘ou como consequéncia de usd-lo durante determinado periodo para finalidades diferentes da produg&io de estoque durante esse periodo. 17. Exemplos de custos diretamente atribuiveis sao: (a) custos de beneficios aos empregados (tal como definidos no Pronunciamento Técnico CPC 33 - Beneficios a Empregados) decorrentes diretamente da construg&o ou aquisigao de item do ativo imobilizado; (b) custos de preparacdo do local; (c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalacio); (d) custos de instalag&o e montagem; (e) custos com testes para verificar se 0 ativo esté funcionando corretamente, apés deducio das receitas liquidas provenientes da venda de qualquer item produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condic&o (tais como amostras produzidas quando se testa o equipamento); e (f) honorarios profissionais. Continuando... 19. Exemplos que nao sao custos de um item do ativo imobilizado s& (a) custos de abertura de nova instalagio; (b) custos incorridos na introduc&o de novo produto ou servico (incluindo propaganda e atividades promocionais); (©) custos da transferéncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e (d) custos administrativos e outros custos indiretos. © reconhecimento dos custos no valor contabil de um item do ativo imobilizado cessa quando 0 item esta no local e nas condigdes operacionais pretendidas pela administracao. Portanto, os custos incorridos no uso ou na transfer€ncia ou reinstalagdo de um item no sao incluidos no seu valor contabil, como, por exemplo, os seguintes custos: Prof. Gabriel Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 7074(Estratési A Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal foucussos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 (a) custos incorridos durante o periodo em que o ativo capaz de operar nas condigdes operacionais pretendidas pela administrac&o no é utilizado ou esta sendo operado a uma capacidade inferior & sua capacidade total; (b) prejuizos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda pelos produtos do ativo é estabelecida; e (c) custos de realocag&o ou reorganizac&o de parte ou de todas as operagdes da entidade. Algumas operacdes realizadas em conexéio com a_construcio ou o desenvolvimento de um item do ativo imobilizado n&o s&o necessdrias para deixé-lo no local e nas condigées operacionais pretendidas pela administracao. Essas atividades eventuais podem ocorrer antes ou durante as atividades de construg&o ou desenvolvimento. Por exemplo, o local de construgéio pode ser usado como estacionamento e gerar receitas, até que a construc se inicie. Como essas atividades ndo so necessérias para que 0 ativo fique em condicdes de funcionar no local e nas condigées operacionais pretendidas pela administracdo, as receitas e as despesas relacionadas devem ser reconhecidas no resultado e incluidas nas respectivas classificacdes de receita e despesa. Conforme o livro “Contabilidade Societéria”, da equipe de professores da USP, 0s gastos subsequentes podem ser de duas espécie: Gastos de capital = sdo os que irdo beneficiar mais de um exercicio social e devem ser adicionados ao valor do Ativo Imobilizado, desde que atendam as condigdes de reconhecimento de um ativo. Exemplo: custo de aquisicéo do bem, custo de instalagao e montagem, etc. Gastos do periodo (despesas): so os que devem ser agregados as contas de despesas do periodo, pois sé beneficiam um exercicio e so necessarios para manter o imobilizado em condigdes de operar, nao Ihe aumentando 0 valor. Nao 6 provavel que esses gastos tenham o potencial de gerar beneficios econémicos futuros para a entidade. Logo, néo podem ser reconhecidos como ativo, mas sim como despesa. Exemplo: manuteng&o e reparos, etc. Vejamos o CPC 27 - Ativo Imobilizado: 12. Segundo o principio de reconhecimento do item 7, a entidade nao reconhece no valor contabil de um item do ativo imobilizado os custos da manutengéo periédica do item. Pelo contrério, esses custos sao reconhecidos no resultado quando incorridos. Os custos da manuteng&o periédica s&o principalmente os custos de mio-de-obra e de produtos consumiveis, e podem incluir o custo de pequenas pecas. A finalidade desses Prof. Gatrriet Rabelo © Luctano Rosa. WWW.estrategiaconcurses.com.bt Bde78faEstratégia Contabilidade Geral e Avoncada para Auditor Fiscal da Receita Federal foucussos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 gastos é muitas vezes descrita como sendo para “reparo e manutencéo” de item do ativo imobilizado. 13. Partes de alguns itens do ativo imobilizado podem requerer substituicao em intervalos regulares. Por exemplo, um forno pode requerer novo revestimento apés um numero especifico de horas de uso; ou o interior dos avides, como bancos e equipamentos internos, pode exigir substituiggo diversas vezes durante a vida da estrutura. Itens do ativo imobilizado também podem ser adquiridos para efetuar substituicéio recorrente menos frequente, tal como a substituig&o das paredes interiores de edificio, ou para efetuar substituiclo nao recorrente. Segundo o principio de reconhecimento do item 7, a entidade reconhece no valor contabil de um item do ativo imobilizado o custo da peca reposta desse item quando o custo é incorrido se os critérios de reconhecimento forem atendidos. © valor contdbil das pecas que sdo substituidas é baixado de acordo com as disposigées de baixa deste Pronunciamento (ver itens 67 a 72). 14. Uma condig30 para continuar a operar um item do ativo imobilizado (por exemplo, uma aeronave) pode ser a realizagdéo regular de inspecées importantes em busca de falhas, independentemente das pecas desse item serem ou nao substituidas. Quando cada inspecéo importante for efetuada, o seu custo é reconhecido no valor contabil do item do ativo imobilizado como uma substituicg&o se os critérios de reconhecimento forem satisfeitos. Qualquer valor contabil remanescente do custo da inspecao anterior (distinta das pecas fisicas) é baixado. Isso ocorre independentemente do custo da inspecao anterior ter sido identificado na transagdo em que o item foi adquirido ou construido. Se necessdrio, o custo estimado de futura inspegdo semelhante pode ser usado como indicador de qual € 0 custo do componente de inspeg&o existente, quando o item foi adquirido ou construido. Os gastos subsequentes podem ser divididos em manutengdo periédica (que vai para despesa) e as paradas programadas (que sdo gastos de capital e sio ativadas, isto é, 0 valor gasto € contabilizado no custo do ativo, e passa a ser depreciado). A pratica anterior era a de provisionar o valor da parada programada. Mas este procedimento foi alterado, pois ndo ha base para o reconhecimento de um passivo neste caso. Nao ha obrigac&o presente. © método atual é de dar baixa no valor contabil do item substituido e capitalizar (contabilizar como ativo) 0 novo item. Voltaremos a esse tema, ainda nessa aula. © custo de ativo construido pela prépria empresa determina-se utilizando os mesmos principios de ativo adquirido. Se a entidade produz ativos idénticos \siano Reso Www.estrategiaconcurses.com.br ode78do Receita Federal BEstratégi | Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fi CoucuRTOe Te xercicios comentados para venda no curso normal de suas operagées, 0 custo do ativo é geralmente o mesmo que 0 custo de construir 0 ativo para venda. Por isso, quaisquer lucros gerados internamente, sdio eliminados para determinar tais custos. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 05 De forma semelhante, 0 custo de valores anormais de materiais, de mao-de- obra ou de outros recursos desperdicados incorridos na construg&o de um ativo no € incluido no custo do ative. © Pronunciamento Técnico CPC 20 - Custos de Empréstimos estabelece critérios para o reconhecimento dos juros como componente do valor contabil de um item do ativo imobilizado construido pela prépria empresa. Os juros de empréstimos contratados para a construgao ou aquisicéo de ative qualificavel (ativo que demanda um tempo substancial para ficar pronto para o seu uso ou venda pretendidos) devem ser capitalizados, ou seja, sao contabilizados como custo do ativo qualificado. Vamos explicar melhor o item acima. Conforme o Pronunciamento CPC 20 (R1) - Custos de Empréstimos: Custos de empréstimos sao juros e outros custos em que a entidade incorre em conexdo com o empréstimo de recursos. Ativo qualificavel é um ativo que, necessariamente, demanda um periodo de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos. 7. Dependendo das circunstancias, um ou mais dos seguintes ativos podem ser considerados ativos qualificaveis: (a) estoque; (b) plantas industriais para manufatura; (c) usina de geracéo de energia; (d) ativos intangiveis; (e) propriedades para investimentos. 8. A entidade deve capitalizar os custos de empréstimo que so diretamente atribuiveis a aquisicS0, construgio ou produgdo de ativo qualificavel como parte do custo do ativo. A entidade deve reconhecer os outros custos de empréstimos como despesa no periodo em que sao incorridos. (g.n.) Comentario: Um ativo qualificdvel (tradugéo de “Qualifying Assets”) € um ativo que, necessariamente, demanda um periodo de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos. ysiono Rosa WWW.88t tegiaconcursos.com.brWEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Fowcunso® Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 Os custos de empréstimos diretamente atribuiveis & aquisic&o, construgéo ou produc&o de ativo qualificével devem ser capitalizados, ou seja, contabilizados como custo do estoque. Os outros custos de empréstimos (que n&o sdo para ativos qualificdveis) devem ser reconhecidos como despesas no periodo em que incorrerem. Vamos a um exemplo: (Inédita) A empresa KLR decidiu aumentar a area da sua fabrica, construindo um imével anexo (0 popular “puxadinho"). A melhor proposta que conseguiu foi de $500.000. Achando esse valor muito caro, a empresa KLR resolveu construir © anexo por sua conta. Apés um tempo substancial, a empresa terminou a construgao, tendo incorrido nos seguintes gastos: - Material de construgéo 160.000 - M&o de obra 120.000 ~ Custos indiretos de Fabricag&o 30.000 Para financiar parte da construgéo da maquina, a empresa contratou um empréstimo no valor de $ 250.000,00, incorrendo em juros no valor de $ 40.000,00. Calcule 0 valor pelo qual a maquina sera incluida no estoque: A) 280.000 B) 310.000 C) 350.000 D) 500.000 E) 600.000 Comentarios: Primeiro ponto: N&o poderiamos contabilizd-lo pelo valor de mercado, o valor justo (500.000)? Afinal, esse é o preco que a empresa gastaria para contratar uma construtora para fazer o servigo. Resposta: N&o. A empresa néo deve reconhecer lucro gerado internamente. Portanto, descarte a letra D ($500.000). Superado esse ponto, vamos em frente. © anexo é um Ativo Qualificdvel (que demora um tempo substancial para ficar pronta para o seu uso pretendido), portanto os encargos do empréstimo usado para financid-lo s&o incluidos no custo do ativo. Assim, temos: Prof. Gabriel Rabel vciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br lide7aEstratégia — contobitidade cera! e avoncada para Auditor Fiscal da Receita Federal foucunsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 05 Material de construcgéo 160.000 + M&o de obra 120.000 + Custos indiretos de Fabricagéo 30.000 + Juros do empréstimo 40.000 TOTAL 350.000 Gabarito > C. Muito bem. Ativo qualificdvel demora um tempo substancial para ficar pronto. E qual seria esse “tempo substancial”? Um ano? Seis meses? Prezados, néo hé uma definigdo ou determinag&o sobre esse prazo. A empresa deve usar o seu melhor julgamento técnico, para enquadrar um ativo como qualificével ou no. As normas falam sempre em “tempo substancial”, mas nao definem quanto é esse tempo. Assim, eventuais questdes sobre esse assunto devem mencionar que a construcao do ative demorou um “tempo substancial” ou algum sinénimo (“demorou muito tempo”, “demorou um tempo excessivamente longo”, e por ai vai.) Estudamos a incluso dos juros no ativo. Agora vejamos a exclusdo dos juros. Conforme o Pronunciamento CPC 27 - Imobilizado: 23. © custo de um item de ativo imobilizado € equivalente ao prego a vista na data do reconhecimento. Se o prazo de pagamento excede os prazos normais de crédito, a diferenga entre o prego equivalente a vista e o total dos pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros durante o periodo (..), a menos que seja passivel de capitalizagéo de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 20 - Custos de Empréstimos. (g.n.) Comentario: Vamos supor que uma empresa possa comprar um ativo a vista, por 100.000,00, ou a prazo, por 110.000,00. Nesse caso, o total a prazo excede o preco a vista, € tal diferenca deve ser reconhecida (contabilizada) como despesa com juros. Digamos que o prazo seja de um més. A contabilizaco seria a seguinte: Compra a vista: D - Imobilizado (ativo) 100.000 C ~ Caixa/bancos (ativo) 100.000 Na compra a prazo: Ao invés de contabilizar o ativo pelo valor total, como é o procedimento normal, o correto é 0 seguinte: Prof. Robeloe Luciano Rosa WWI trategiaconcursos.com.brEstratégia contabitidade erat e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal foucussos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 D - Imobilizado (Ativo) 100.000 D - Juros a apropriar (ret. Passivo) 10.000 C - Fornecedores (Passivo) 110.000 Passado um més, teriamos: D - Despesa financeira (resultado) 10.000 D - Fornecedores (Passivo) 110.000 C- Juros a apropriar (ret. Passivo) 10.000 C ~ Caixa/bancos (ativo) 110.000 Prezado concurseiro, vocé esté achando a contabilizagéo acima familiar? Trata-se do Ajuste a Valor Presente. Na nossa legislac&o, devemos efetuar o ajuste a valor presente para as operagées de longo prazo, e para as de curto prazo quando forem relevantes. Confira a Lei das S.A.s: Critérios de Avaliagao do Ativo Art. 183. No balango, os elementos do ativo serdo avaliados segundo os seguintes critérios: VIII - os elementos do ativo decorrentes de operagées de longo prazo seréio ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Incluido pela Lei n° 11.638,de 2007) Critérios de Avaliacéo do Passivo Art. 184. No balango, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critérios: III - as obrigagdes, os encargos e os riscos clasificados no passivo nao circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redaco dada pela Lei n° 11.941, de 2009) A contabilizacéo acima (no prazo de um més) foi demonstrada apenas como exemplo. So poderia ser ajustada a valor presente se houvesse efeito relevante. Do contrério, apenas os elementos de longo prazo sofrem o ajuste a valor presente, conforme determina a legislacao. Ent&o ficamos assim: 1 — Na construc&o de Ativo Qualificado devemos incluir os encargos financeiros no custo do Ativo. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WwW.estrategiaconcursos.com.br 13de74Estratégi | Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal cuesos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 05 2 - Na compra a prazo de ativos, devemos excluir os encargos financeiros, os quais sero apropriados como Despesa Financeira por competéncia. De acordo com o Manual de Contabilidade Societaria, 0 ative imobilizado pode ser dividido basicamente em dois grandes grupos: - Bens em operacao: Aqueles que esto sendo utilizados pela sociedade em suas atividades fins. - Imobilizados em andamento: Aqueles que ainda nao esto operando. Além da segregacéio do imobilizado entre bens em operagio e imobilizado em andamento, outros critérios podem ser adotados, como, por exemplo, a separacéo por area geografica, segmento econémico, funcdo ou departamento, necessidades internas e de terceiros, exigéncias fiscais. Varias séo as contas registradas no ativo imobilizado. Vejamos agora as principais: Registra os terrenos realmente utilizados nas operacées. E, por exemplo, onde se encontra a fabrica, estoques, filiais, lojas. Se o terreno for destinado a atividade fim, mas ainda no estiver pronto, sera classificado como imobilizado em andamento. Se, ao revés, 0 terreno nfo estiver sendo utilizado nas atividades fim da empresa, deverd ir para o ativo no circulante investimentos. Envolve © conjunto de bens corpéreos desta natureza utilizado no processo de produg&o da empresa. Os hardwares adquiridos pela empresa ficam registrados a conta do ativo imobilizado. Por seu turno, para a classificagao dos softwares devemos perquirir qual a ligacéio do software com o equipamento que o utiliza. Se o software for identificdvel, separavel e puder ser segregado e transacionado pela entidade, reconheceremos entdo um intangivel, hipétese em que ser amortizado. Robeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 1aue7afa Estratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Foncunsos Teoria € exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 Representa, por exemplo, mesas, cadeiras, arquivos, estantes, entre outros méveis que estejam sendo utilizados nas atividades fins da empresa. Registram-se nessa conta veiculos sob controle da empresa. Todavia, FIPECAFI defende que se os veiculos forem utilizados diretamente na producdo, tal como empilhadeira, escavadeira, etc, poderéo ser agrupados na conta equipamentos. Pegas e conjuntos de reposigéo so aquelas que se destinam a substituigéo de outras em maquinas, equipamentos, etc. Trataremos melhor deste assunto a frente. Sao os animais, plantas vivas, mantidos para produ¢do, que se esperem utilizar por mais de um periodo social. Exemplo: gados reprodutores, gados produtores de leite, plantacao de café. Benfeitorias em iméveis de terceiros, cujo valor sera revertido ao proprietario do imével ao final do contrato de locac&o, s&o classificadas no ativo imobilizado. Se as benfeitorias em iméveis de terceiros forem em contrato de locag&o por prazo indeterminado, ou se 0 prazo do contrato for maior que a vida util da benfeitoria, devemos depreciar estas benfeitorias. Caso 0 contrato tenha duragdo determinada e menor que a vida util da benfeitoria, esta sera amortizada pelo prazo do contrato. Exemplo: Benfeitoria em iméveis de terceiros: 19 caso: Vida util: 8 anos. Contrato por prazo indeterminado. Deprecia a benfeitoria em 8 anos. 2° caso: Vida util: 8 anos. Prof. 6 rie! Rabelo e Luciano Rosa WWWW.estrategiaconcursos.com.br 15 de74WEstrate egia Contabilidade Geral e Avancada para Autor Fiscal da Receita Federal Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 Contrato por prazo determinado, de 10 anos. Deprecia a benfeitoria em 8 anos. ‘exercicios comentados 3° caso Vida util: 8 anos. Contrato por prazo determinado, de 5 anos. Amortiza a benfeitoria em 5 anos. Ou seja, se 0 desgaste da benfeitoria puder ser reconhecido pelo prazo de vida Util, seja porque o contrato é por prazo indeterminado, seja porque o prazo do contrato é maior que a vida util da benfeitoria, seré depreciagao. Se 0 desgaste da benfeitoria tiver que ser abreviado, porque o prazo do contrato é menor que a vida Util da benfeitoria, serd amortizacao. Além das contas listadas acima, classificam-se no imobilizado: construgées em andamento, bens em uso na fase de implantagdo, importacdes em andamento de bens. Ainda, uma pegadinha que pode aparecer em provas € a conta ADIANTAMENTO A FORNECEDORES DE IMOBILIZADO, classificada no ativo imobilizado, que registra todos os adiantamentos a fornecedores por conta de fornecimento sob encomendo de bens do ativo imobilizado. Vimos na ultima aula, como é feita a avaliacéio do ativo imobilizado. Dissemos que 0 ativo imobilizado é classificado pelo custo de aquisicao, subtraido da depreciacéo, amortizacéo, exaustéo, e/ou, ainda, ajuste por reducdo ao valor recuperavel. Vamos apresentar uma breve introdugo, incluindo as determinacées fiscais a respeito (que so aplicdveis & maioria das questdes anteriores envolvendo depreciac&o) e depois analisar o pronunciamento. A depreciagao assim esté prevista na Lei 6.404/76: Art. 183. § 20 A diminuicéo do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangivel sera registrada periodicamente nas contas de: (Redacao dada pela Lei n° 11.941, de 2009) cf, Gatriel Rabelo eLulano Fos WwWW.estrategiaconcursos.com.br ieue78fEstratégi A Contabitidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Tontuerad Teo! Profs. Gabriet Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 exercicios comentados a) depreciacéio, quando corresponder a perda do valor dos direitos que tém por objeto bens fisicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, acdo da natureza ou obsolescéncia; A ESAF abordou este conceito na prova para AFRFB/2002, com a seguinte assertiva (item correto): (ESAF/AFRF/2002) A depreciagéo dos bens representa a diminuicgao de seu valor em conseqiiéncia do desgaste pelo uso, acéo da natureza ou obsolescéncia. Inicialmente, temos de perquirir quais so os métodos de depreciacéio. Ha varios métodos para se calcular a depreciagéio. Apresentaremos, a seguir, os principais abordados em prova. Os mais usados séo: Este € 0 método tradicional e 0 mais recorrente em provas. Dividimes o valor deprecidvel pelo tempo de vida util estimada. Se nada disser a questéo sobre um método especifico, devemos utilizar o da linha reta. Ex: Maquina com vida util de 10 anos e valor depreciével de 100.000. Depreciagao anual = $ 100.000 / 10 anos = $ 10.000/ano. A ESAF abordou este assunto em prova, no concurso para Analista de Comércio Exterior, do MDIC, em 2002, do seguinte modo (questo correta): Depreciagao Linear € 0 método de depreciaco o valor do bem depreciavel pelo numero de anos de sua vida util, para amortizagéo de seu valor, mediante paulatina transferéncia para o resultado. Através deste método, somamos os digitos da vida util e dividimos cada algarismo pela soma. Por exemplo: Se temos em nossa empresa uma maquina cuja vida util é de 5 anos, tomaremos os seguintes procedimentos: Somamos:5+4+3+2+1=15. Depreciag&o: Ano 1 = 5/ 15; ano 2 = 4/15; ano 3 = 3/15; ano 4 = 2/15 e ano 5= 1/15. iano Reso WwiWW.estrategiaconcursos.com.br Pref. 3WlEstratégia Bs Daas aie rey ins Rec movers Qancrat as cals bert ce nent gece eed Mas por que, professor?! Pra que isso? Ha uma justificativa técnica para tal método: a de que a despesa de depreciag3o menor nos ultimos anos é compensada pelo aumento das despesas de manutenc&o. AtencSo, alunos!!! A ESAF ja elaborou uma questo em que a depreciagao era calculada de acordo com o “Método de Cole crescente”, neste caso a depreciac&o do ano 1 6 1/15, do ano 2 6 2/15, e assim por diante. Por este método, estima-se a quantidade total de unidades que seré produzida. A depreciacéo € feita dividindo-se o total efetivamente produzido pela capacidade total de produgdo. Por exemplo, uma maquina custou 100.000 e com capacidade de produgdo total, ao longo de toda a sua vida util, de 1.000.000 de unidades. No ano de X1, foram produzidas 80.000 unidades. Portanto, a depreciagéo em X1 sera: (80.000 / 1.000.000) = 0,08 ou 8%. Valor da depreciagéo em X1: $100.00 x 8% = $ 8.000,00. Por ultimo, resta o método das horas trabalhadas... E feito de forma semelhante ao método explicado anteriormente. Inicialmente, estima-se o total de horas que determinado ativo vai trabalhar, ao longo de sua vida util. E a depreciacdo é calculada dividindo-se as horas efetivamente trabalhadas pelo total de horas. Ex. Maquina com vida Uti! de 50.000 horas. Trabalhou 4.500 horas em X1. Depreciag&o anual: 4.500 / 50.000 = 0,09 ou 9%. Somente isso. Contabilmente, a depreciacéio deve ser calculada conforme a melhor estimativa técnica disponivel. Exemplificando, Se a Empresa ALFA adquire dois veiculos idénticos e estima que um tera vida util de 10 anos e 0 outro tera vida util de 7 anos, deve deprecid-los conforme esta estimativa. rch Gate Rabeloe Lusiane Rese WwiW.estrategiaconcursos.com dit isufaEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Sa Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 Ocorre que a RFB aceita apenas determinados prazos para calculo da depreciag&o. As diferencas deveriam ser ajustadas, para efeito de Imposto de Renda. Com isso, as empresas passaram a usar 0 critério fiscal. Todavia, contabilmente, deve ser usada a melhor estimativa técnica, ainda que diferente do critério fiscal. Para concursos, devemos usar o que informa a questao. Se néo mencionar vida Util, usamos 0 que o fisco determina: DEPRECIACAO: TAXAS PERMITIDAS PELO FISCO PARA EFEITO DE IR: Veiculos: 5 anos ou 20% ao ano Maquinas e equipamentos: 10 anos ou 10% ao ano Méveis e utensilios: 10 anos ou 10 % ao ano Iméveis: 25 anos ou 4 % ao ano. No caso de aquisicéio de bens usados, ha uma regra diferente da utilizada para bens novos. Regulamento do IR prescreve que a depreciacéo seja calculada pelo maior prazo entre: 1) Pelo tempo de vida util restante; 2) Pela metade da vida util do bem novo. Exemplificando. Se adquirimos duas méquinas usadas, a primeira com 1 ano de vida e a segunda com 6 anos. Maquina 1: Vida util restante: 10 anos - 1 ano = 9 anos Metade da vida util do bem novo: 10 anos/2 = 5 anos Devemos usar 0 maior dos dois prazos, portanto a maquina serd depreciada em 9 anos, o que resultaré um menor valor de depreciacao. Maquina 2: Vida util restante: 10 anos - 6 ano = 4 anos Metade da vida util do bem novo: 10 anos/2 = 5 anos Neste caso, a maquina sera depreciada em 5 anos. Prof wiw.estrategiaconcurses.com.brlEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Concuesos Teoria ¢ exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 05 Para o caso em que os ativos sejam utilizados em dois ou mais turnos de 8 horas de trabalho, o Fisco admite que a depreciac&o seja acelerada: Utilizacéo da depreciac4o acelerada 1 TURNO DE 8 HORAS: FATOR 1,0 2 TURNOS DE 8 HORAS: FATOR 1,5 3 TURNOS DE 8 HORAS: FATOR 2,0 A ESAF aborda demasiadamente este assunto. Veremos como utilizar este conceito de modo pratico, nas questdes ao fim do capitulo. Falemos agora sobre as novidades contabeis trazidas com 0 CPC 27, que trata sobre 0 ativo imobilizado. De acordo com o texto do pronunciamento CPC 27: 43. Cada componente de um item do ativo imobilizado com custo significative em relacdo ao custo total do item deve ser depreciado separadamente. 44. A entidade aloca o valor inicialmente reconhecido de um item do ativo imobilizado aos componentes significativos desse item e os deprecia separadamente. Por exemplo, pode ser adequado depreciar separadamente a estrutura e os motores de aeronave, seja ela de propriedade da entidade ou obtida por meio de operacio de arrendamento mercantil financeiro. De forma similar, se 0 arrendador adquire um ativo imobilizado que esteja sujeito a arrendamento mercantil operacional, pode ser adequado depreciar separadamente os montantes relatives ao custo daquele item que sejam atribuiveis a condigdes do contrato de arrendamento mercantil favordveis ou desfavoraveis em relagdo a condigdes de mercado. 45. Um componente significativo de um item do ativo imobilizado pode ter a vida Util e 0 método de depreciagio que sejam os mesmos que a vida Util e o método de depreciag&o de outro componente significative do mesmo item. Esses componentes podem ser agrupados no cdlculo da despesa de depreciago. 46. Conforme a entidade deprecia separadamente alguns componentes de um item do ativo imobilizado, também deprecia separadamente o remanescente do item. Esse remanescente consiste em componentes de um item que n&o sao individualmente significativos. Se a entidade possui expectativas diferentes para essas partes, técnicas de aproximaco podem ser necessérias para depreciar o Prof. Gabrie Rebelo Luciano Reso WWW.estrategiaconcursos.com.br 20 de74Estratégi {A —Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal “ Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 remanescente de forma que represente fidedignamente o padréio de consumo e/ou a vida util desses componentes. 47. A entidade pode escolher depreciar separadamente os componentes de um item que no tenham custo significative em relago ao custo total do item. Vamos la! Tratemos de explicar. Temos aqui algunas alteracGes significativas em relag&o ao que era adotado anteriormente para a depreciagao (e isso j4 vem sendo cobrado em prova — vide ICMS RJ 2010). Normalmente, as diversas partes e itens que compée um ativo séo depreciados conjuntamente. Todavia, de acordo com o pronunciamento, um item do ativo imobilizado com custo significative em relago ao custo total do item deve ser depreciado separadamente. Assim, a empresa pode, por exemplo, como disse 0 préprio CPC, depreciar uma aeronave em 12 anos e depreciar os motores da aeronave em 5 anos. Explique-se melhor este ponto, através do exemplo a seguir, do livro que escrevemos - Contabilidade Avancada Facilitada para Concursos, pela Editora Método. A prética contébil consagrada, no Brasil, para os casos de grande reviséo (também chamada de paradas programadas) consistia em provisionar o valor da revisdo. Por exemplo, vamos considerar que a revisio de um motor de aeronave sera feita a cada 5 anos, com custo estimado de $500.000. Durante os cinco anos anteriores a revisdo, a empresa provisiona $100.000 por ano. Langamento: D - Resultado do exercicio - despesa com paradas programadas 100.000 C - Passivo LP - Proviso para paradas programadas 100.000 Ao final do quinto ano, a empresa efetua a revisdo e debita a proviséio realizada. Ocorre que tal proviso n&o atende aos requisitos para ser reconhecida como um Passivo. Nao é uma obrigacao presente. Ao final de 5 anos, a empresa pode optar por trocar a aeronave, ao invés de efetuar a revisdo no motor (Veja 0 Pronunciamento CPC 25 - Provisdes, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes). Assim, o tratamento contabil atual é 0 seguinte: a empresa efetua a revisdo e capitaliza o valor no ative. Por exemplo, a troca do motor de um avido. Aj, dé Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br Qde 74fEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federat foueunsos Teoria © exercicios comentadas Profs, Gatiriet Rabelo e Lucho Rose - Aula 05 baixa no valor remanescente do motor antigo e deprecia o novo motor, pela melhor estimativa técnica. Por exemplo: Uma empresa compra uma aeronave pelo valor total de $ 1.200.000. O custo do motor (ja incluido nesse total) é de $200.000. O motor tem vida Util de 5 anos, € o restante do conjunto do avido tem vida util de 10 anos, sem valor residual. A deprecias&o anual fica assim: Motor: 200.000 / 5 anos = 40.000 por ano Aviao (sem o motor): 1.000.000 / 10 anos = 100.000 Contabilizacao da depreciagéo: D - Despesa de depreciacao (resultado) 140.000 C - Depreciagao acumulada - Motor 40.000 C - Depreciagéo acumulada - avido 100.000 No quinto ano, ao efetuar a troca do motor, a empresa da baixa contabilmente no motor antigo e capitalize (contabiliza como custo do ativo) 0 novo motor. Situac&o do Imobilizado ao final do quinto ano: Motor 200.000 Depreciag&o acumulada (200.000) Aeronave 1.000.000 Depreciag&o acumulada (500.000) Baixa do motor antigo: D - Depreciag&o acumulada 200.000 C - Motor 200.000 Capitalizacéo do nove motor (ao custo, digamos, de 280.000) D - Motor (ativo) 280.000 C - Caixa ou bancos 280.000 A partir do sexto ano, a empresa passa a depreciar 0 nove motor. Alunos, nos termos do CPC 27: Prof Gots! Rabelo s Luciano Reso WWW .estrategiaconcurses.com br ponerfaEstratési A — Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Sete Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo ¢ Luciano Roso — Aula 05 50. 0 valor depreciavel de um ativo deve ser apropriado de forma sistematica ao longo da sua vida util estimada. 51. O valor residual e a vida util de um ativo so revisados pelo menos ao final de cada exercicio e, se as expectativas diferirem das estimativas anteriores, a mudanca deve ser contabilizada como mudanca de estimativa contabil, segundo o Pronunciamento Técnico CPC 23 - Politicas Contabeis, Mudanga de Estimativa e Retificagéo de Erro. Esta é outra novidade importante. Antes da edig&éo do CPC 27, o valor residual e a vida util eram definidos (geralmente, as empresas usavam o critério fiscal) e ndo mais se alteravam, durante a vida util do ativo. Todavia, com as mudangas, o valor residual e a vida util de um ative devem ser revisados pelo menos ao final de cada ano. Se houver diferenca, deve ser realizada e tratada como mudanga de estimativa contabil, como reza o artigo 51 do CPC 27. A mudanca na depreciagdéo deve ser considerada mudanca de estimativa contabil, isto implica produzir efeitos prospectivos - no ano corrente e nos anos futuros. Ndo deve ser feita nenhuma alteracéo nos valores jé contabilizados como depreciacao. Diversos so os cuidados que os empresdrios tomam para manter seu imobilizado com zelo. Entre tais precaucées, varios sdo os gastos realizados, tal como gastos com reparos, substituigéo de pecas, reposigdo, revisdo. Vejamos agora caso a caso. Segundo o FIPECAFI, gastos desta natureza sao considerados, em regra, como despesa operacional no exercicio em que ocorrerem. As substituigdes de pegas pode se dar de dois modes: 1) Manutengao periédica: por seguranca ou cardter preventivo. 2) Quebra ou avaria. belo Luciano Roo WWW.estrategiaconcursos.com.br 23 de74fGEstratégia Contabitidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ‘Dweuesod Teo! Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 05 Em regra, ativamos as pecas que seréio integradas ao ativo imobilizado. Nao devemos langé-las como despesas. Todavia, para classifica-las no imobilizado, 0s critérios para reconhecimento do ativo devem ser atendidos. A um sé tempo, baixamos também as pecas substituidas. ‘exercicios comentados Passemos agora a alguns casos especificos: 1) Pegas de uso especifico e vida «til comum. Determinadas vezes, na compra de alguns equipamentos de grande porte, além do imobilizado principal, a compra € acompanhada de pecas e componentes que so essenciais para que a maquina continue a funcionar, em casos de emergéncia (caréter corretivo) ou manutencao (preventivo). Essas pegas essenciais devem ser classificadas junto do ativo imobilizado, neste grupo, sendo depreciadas com a mesma base que o equipamento a que correspondem. 2) Pegas e material de consumo e manutencéo, Os estoques mantidos pela empresa, que sejam materiais de consumo (O FIPECAFI exemplifica como dleo, graxas, ferramentas e pecas de pouca durac&o) devem ser classificadas no ativo circulante. A medida que a empresa utilize ou consuma, apropriaré tais valores ao resultado ou custo do produto. Este assunto foi tratado no tépico 4.1.5. Sugerimos seja repetida a leitura, dada a importancia desta novidade. Segundo a Lei das S.A.s (Lei 6404/76) § 20 A diminuigao do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangivel seré registrada periodicamente nas contas de: (Redagéo dada pela Lei n° 11.941, de 2009) b) amortizag&o, quando corresponder a perda do valor do capital aplicado na aquisic&o de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existéncia ou exercicio de durag&o limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizago por prazo legal ou contratualmente limitado; A amortizagao refere-se geralmente aos itens clasificados no Intangivel. Mas pode ocorrer também com itens do Imobilizado, como no caso de Benfeitoria em Propriedades de Terceiros, que pode ser depreciada ou amortizada (veja item 3.8, pg. 14, desta aula). Prof. Galle! Robel vciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br ascer4E st ratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exerctcios conrentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rose ~ Aula 05 A amortizago baseia-se na vida util do Intangivel. © Pronunciamento CPC 04 - Ativo Intangivel - define vida util como o periodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou o numero de unidades de produgdo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilizacao do ativo. Se o item a ser amortizado tiver um valor residual, o mesmo deve set abatido do valor que sera amortizado. A contabilizag&éo de ativo intangivel baseia-se na sua vida util. Um ativo intangivel com vida util definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo intangivel com vida util indefinida néo deve ser amortizado. Conforme o Pronunciamento CPC 04 (R1 - rev. 03) - Ativo Intangivel: 97. 0 valor amortizavel de ative intangivel com vida atil definida deve ser apropriado de forma sistemdtica ao longo da sua vida util estimada. A amortizagéo deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponivel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condicées necessdrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administracao. A amortizagéo deve cessar na data em que 0 ativo € classificado como mantido para venda ou incluido em um grupo de ativos classificado como mantido para venda, de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 31 - Ativo Nao Circulante Mantido para Venda e Operagao Descontinuada, ou, ainda, na data em que ele 6 baixado, 0 que ocorrer primeiro. © método de amortizagao utilizado reflete o padréio de consumo pela entidade dos beneficios econémicos futuros. Se nao for possivel determinar esse padrao com confiabilidade, deve ser utilizado o método linear. A despesa de amortizagéo para cada perfodo deve ser reconhecida no resultado, a ndo ser que outra norma ou pronunciamento contébil permita ou exija a sua incluséo no valor contabil de outro ativo. 98. Podem ser utilizados vérios métodos de amortizacéo para apropriar de forma sistematica o valor amortizavel de um ativo ao longo da sua vida Util. Tais métodos incluem o método linear, também conhecido como método de linha reta, 0 método dos saldos decrescentes e o método de unidades produzidas. A selecio do método deve obedecer ao padréio de consumo dos beneficios econémicos futuros esperados, incorporados ao ativo, © aplicado consistentemente entre periodos, a ndo ser que exista alteracdo nesse padrao. 99. A amortizacdo deve normalmente ser reconhe por vezes os beneficios econémicos futuros la no resultado, No entanto, incorporados no ativo sao ofesa WwWw.estrategiaconcursos.com.br ase fof Rabelo = LuhfEstratési A Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federoi foucunsos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rose — Aula 05 absorvidos para a produgao de outros ativos. Nesses casos, a amortizacéo faz parte do custo de outro ativo, devendo ser incluida no seu valor contabil. Por exemplo, a amortizacéo de ativos intangiveis utilizados em processo de produgao faz parte do valor contabil dos estoques (ver Pronunciamento Técnico CPC 16 - Estoques). Resumo geral: 1) Vida util 6: a) © periodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou b) o numero de unidades de producdo. 2) Intangivel com vida util definida: deve ser amortizado. Com vida util indefinida: ndo deve ser amortizado. 3) A amortizagao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponivel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condigdes necessérios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administragao. 4) A amortizagdo deve cessar na data em que o ativo é classificado como mantido para venda ou na data em que ele é baixado, 0 que ocorrer primeiro. 5) © método de amortizago utilizado reflete 0 padréo de consumo pela entidade dos beneficios econémicos futuros. Se nao for possivel determinar esse padrdo com confiabilidade, deve ser utilizado o método linear. 6) Podem ser utilizados varios métodos de amortizagéo para apropriar de forma sistematica o valor amortizavel de um ativo ao longo da sua vida util. Tais métodos incluem o método linear, também conhecido como método de linha reta, © métoedo dos saldos decrescentes e o método de unidades produzidas. (Obs: jé estudamos os métodos no item 4.1.1., pg. 15 desta aula). 7) A amortizacéio deve normalmente ser reconhecida no resultado, mas pode também ser incluida no custo de outros ativos. Exemplo: A empresa KLS adquiriu um ativo intangivel, no valor de $ 120.000,00, com valor residual de $30.000,00 e vida util de 5 anos. Calcule o valor da amortizagao mensal. Valor amortizavel: $ 120.000 - $ 30.000 = $ 90.000 Prazo: 5 anos = 60 meses Amortizag&o mensal: $90.000 / 60 meses = $ 1.500 por més. Prof. Gabrie!Rabeloe Luciano Rosa WwW.estrategiaconcursos.com.br 26 de 74fEstratési Contabitidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal ea Teoria € exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 De acordo com a Lei 6404/76 (Lei das S.A.s.): § 20 A diminuigéo do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangivel sera registrada periodicamente nas contas de: (Redagdo dada pela Lei n° 11.941, de 2009) c) exaust4o, quando corresponder & perda do valor, decorrente da sua exploragao, de direitos cujo objeto sejam recursos miner: ou bens aplicados nessa exploragao. ou florest: A exaustéo € utilizada para recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploracdo. Normalmente, a exaustdo € calculada com base na possanga do recurso mineral ou florestal. Mas, se 0 prazo de exploracao for insuficiente para esgotar os recursos, a exaustdo deve ser calculada em fung&io do prazo de concesséo. Pref. 6 suciano Resa WM strategiazoncursos.com.be BietaMlEstratégia Contabitidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federat Teoria € exercicios comentados Profs, Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 1. (ESAF/AFRFB/2009) A empresa Revendedora S.A. alienou dois veiculos de sua frota de uso, por R$ 29.000,00, a vista. O primeiro desses carros jé era da empresa desde 2005, tendo entrado no balanco de 2007 com saldo de R$ 25.000,00 e depreciag&o acumulada de 55%. O segundo veiculo foi comprado em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, nao tendo participado do balango do referido ano de 2007. A empresa atualiza o desgaste de seus bens de uso em periodos mensais. Em 30 de setembro de 2008, quando esses veiculos foram vendidos, a empresa registrou seus ganhos ou perdas de capital com 0 seguinte langamento de formula complexa: a) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Perdas de Capital 6.000,00 35.000,00 a Veiculo “A” 25.000,00 a Veiculo “B” 10.000,00 35.000,00 b) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciagao Acumulada 18.500,00 47.500,00 a Vefculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00 c) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciag&o Acumulada 17.500,00 46.500,00 a Veiculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 11.500,00 46.500,00 d) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciag&o Acumulada 13.750,00 42.750,00 a Veiculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 7.750,00 42.750,00 e) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciag&o Acumulada 19.000,00 48.000,00 a Veiculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 13.000,00 48.000,00 siciane Rose WW.estrategiaconcursos.com.be er@ Estrategia — contabitidade Gerat e avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal fewcussos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 Comentarios Vamos analisar os veiculos, um por um. 1) Veiculo A. Se 0 veiculo A estava com saldo contabil de R$ 25.000 e depreciado em 55% desse valor. Assim temos, Veiculo = 25.000 (-) Depreciagéo Acumulada (55% x 25.000) = 13.750 11. 250 (Esse é 0 valor contabil ao final de 2007). Devemos saber que os veiculos s&o depreciados a uma taxa de 20% ao ano. Logo, em 2008, houve depreciacdo de 9 meses. Assim, a depreciag&o de 2008 foi de: 9/12 x 20% x 25.000 = 3.750,00. Portanto, para achar o valor contabil final, basta subtrairmos do valor contabil de 2007 a depreciacao relativa ao ano de 2008 > 11.250 - 3.750 = 7.500. 2) Veiculo B. Foi depreciado em abril, maio, junho, julho, agosto e setembro, ou seja, 6 meses. Para acharmos o valor da depreciacéio faremos: 6/12 x 20% x 10.000 = 1.000 © valor contabil do veiculo seré 10.000 - 1.000 = 9.000. Como a questéo fala em ganhos ou perdas de capital e deu o valor total da receita de venda, vamos somar o valor contabil dos dois veiculos: 9.000 + 7.500 = R$ 16.500. Portanto, da receita de vendas de 29.000 menos 0 custo de 16.500, teremos o lucro com a venda, que é de R$ 12.500,00. Portanto, em 30 de setembro, no dia da venda, mas sem contabilizar a operaco, tinhamos os seguintes razonetes: Veiculos Depreciagéo Acumulada A 25.000 17500 A B 10.000 1000 B Registrando as operacées, temos: Poh. Gabriel Robelo e Luclono Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 79074Estrategia — contabitidade Geral e avancada para Auditor Fiscal da Receita Federai weussos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 Depreciagao Veiculos Acumulada A 25.000] 25.000 17.500 17500 A B 10.000] 10.000 1,000 1000 B Ganho com alienacdo Caixa de imobilizado 29.000 12.500 O que resulta, nos seguintes lancamentos: Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciag&o Acumulada 18.500,00 47.500,00 a Veiculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00 O gabarito, portanto, é a letra B. Gabarito > B. 2. (ESAF/AFRFB/2009) Na Contabilidade da empresa Atualizadissima S.A. os bens deprecidveis eram apresentados com saldo de R$ 800.000,00 em 31/03/2008, com uma Depreciagao Acumulada, jd contabilizada, com saldo de R$ 200.000,00, nessa data. Entretanto, em 31/12/2008, 0 saldo da conta de bens depreciaveis havia saltado para R$ 1.100.000,00, em decorréncia da aquisic&o, em primeiro de abril, de outros bens com vida Util de 5 anos, no valor de R$ 300.000,00. Considerando que todo o saldo anterior é referente a bens deprecidveis a taxa anual de 10%, podemos dizer que no balanco patrimonial a ser encerrado em 31 de dezembro de 2008 0 saldo da conta Depreciag&o Acumulada deveré ser de a) R$ 340.000,00. b) R$ 305.000,00. c) R$ 325.000,00. d) R$ 320.000,00. Prof. Gabriel Robelo e Luclane Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 30de74(Estratégia Hosa Be ee east ela sions WN ae Reet thes cise miso ee ec Bree eech te eee see ee e) R$ 290.000,00. Comentarios Questo tranquila. Vamos la. Quando voc8 compra um carro, um computador ou outros bens materiais, existe uma aco do tempo, que acaba por torna-los obsoleto. Mas no s6 © tempo age. O uso continuo, o avango tecnolégico, entre outros fatores, acabam por diminuir o valor contabil dos bens ao longo do tempo. Esta diminuig&o é 0 que denominamos contabilmente de depreciagao. A nossa questo acima é muito mais de matematica do que de contabilidade em si. Vamos resolvé-la? Vejamos que em 31.3.2008 havia bens no valor de R$ 800.000, ja depreciados em R$ 200.000, ou seja, com um valor contabil de R$ 600.000. Veja também que a questo disse que a taxa de depreciac&o era de 10% ao ano (no ultimo parégrafo). Se os bens s&o deprecidveis em 10% ao ano, isso significa uma depreciagao de R$ 80.000 por ano (uma vez que nao se falou em valor residual). Em nove meses (de 31.3 a 31.12), teremos uma depreciagao equivalente a R$ 80.000 x 9/12 = Rg 60.000. Assim, podemos inferir que o valor contabil desses primeiros bens serd de R$ 600.000 - R$ 60.000 = R$ 540.000. A segunda leva de bens fora adquirida por R$ 300.000, com depreciacéo de 20% ao ano. Com efeito, depreciaremos um montante de R$ 60.000 por ano, o que resulta em uma depreciacéo de R$ 5.000 por més. De abril a dezembro temos um total de 9 meses. Logo, R$ 5.000 x 9 meses = R$ 45,000,00 de depreciacao. © saldo total da conta depreciacéio acumulada seré de R$ 200.000 + R$ 60.000 + R$ 45.000 = R$ 305.000,00. Gabarito > B. 3. (ESAF/CVM/Analista de Mercados de Capitais/2010) A empresa ARPEC S/A, em 31 de dezembro de 2010, apresenta um saldo de R$ 84.210,00 na conta Veiculos. A conta Depreciagéo Acumulada, nessa data, jé tinha saldo de R$ 20.500,00, antes de se contabilizar os encargos do exercicio. A vida util econdmica dos veicules foi estimada em cinco anos e o seu valor residual foi estimado em 5%, dispensando-se os centavos, apés o rch Gatriel RabeloeLucono Rese Ww)wvestrategiaconeirsos.catn hy suoBiEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Ste nsTos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Roso ~ Aula 05 arredondamento matematico. O método de calculo da depreciagao utilizado é o linear. Os veiculos foram adquiridos e incorporades ao patriménio, para uso, na forma como segue: Em outubro de 2008 R$ 33.000,00; Em junho de 2009 R$ 25.000,00; Em abril de 2010 R$ 22.000,00. Ao registrar na contabilidade os encargos de depreciagdo do exercicio de 2010, a empresa vai encontrar o valor de a) R$ 26.650,00 b) R$ 16.000,00 c) R$ 14.900,00 d) R$ 11.900,00 e) R$ 10.800,00 Comentérios Essa questéo, antes de ser dificil, é muito confusa. Sendo vejamos: Inicialmente, achemos a depreciag&o de 2010: Depreciagao anual do Veiculo 1 (adquirido em 2008) = 20% x 33.000 = 6.600 (deprecia os 12 meses) Depreciag&o anual do Veiculo 2 (adquirido em 2009) = 20% x 25.000 = 5.000 (deprecia os 12 meses) Depreciag&o anual do Veiculo 3 (adquirido em abril de 2010) = 20% x 22.000 x 9/12 meses = 3.300 Somando esses valores, chegaremos ao gabarito, que é a letra c (14.900). Todavia, o préprio examinador descarta o valor residual de 5%, fornecido no préprio enunciado. © que a banca quis, em verdade (e acabou se atrapalhando toda) era fazer com © concurseiro entendesse que o valor fornecido, de R$ 33.000, R$ 25.000 e R$ 22.000, jé foram fornecides deduzidos do valor residual. A base de calculo para achar o residuo seria 84.210 x 5% = 4.210,50 (desprezando os centavos, ficariamos com R$ 4.210,00). Fazendo isso, ficariamos com o valor contabil de 33.000 + 25.000 + 22.000, que é = 84.210 - 4.210, Prof. Gobrit Rebeio Luciano Rose WWW.estrategiaconcursos.com.br 32.de74ceita Federal [Estrategia —conotitidade ceret¢ avencade para Auditor Fiscal den aw eussas Teoria ¢ exercicios comentados jel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 Profs. Gabi Gabarito > C. 4. (ESAF/ISS RJ/2010) A Cia. das Maquinas S/A faz seus balancos considerando um exercicio coincidente com o ano calendario, Nesse exercicio, a conta Maquinas e Equipamentos apresenta um saldo devedor de R$ 900.000,00. A empresa utiliza contabilizagéo mensal dos encargos de depreciacéo e uma taxa anual de 12%, para os calculos. Entre os equipamentos, R$ 400.000,00 foram comprados em abril de 2008; R$ 300.000,00 foram comprados em abril de 2009 e o restante, em agosto de 2009. Ao encerrar 0 ano de 2009, na Demonstragéio do Resultado do Exercicio, os encargos de depreciacaio com esses equipamentos terao o valor de a) R$144.000,00. b) R$121.000,00. c) R$108.000,00. d) R$ 85.000,00. e) R$ 60.000,00. Comentarios As maquinas compradas em 2008, sofrer&o, em 2009, depreciagao relativa aos 12 meses, isto é, R$ 400.000 x 12% = R$ 48.000,00. As maquinas compradas em abril de 2009 computardo depreciagao relativas a 9 meses de uso, isto é, R$ 300.000,00 x 12% x 9/12 meses = R$ 27.000 Por seu turno, as mdquinas compradas em agosto de 2009 computaréo depreciagdo relativas a 5 meses de uso. Calculando, R$ 200.000 x 12% x 5/12 meses = R$ 10.000,00. Somando, teremos: R$ 48.000,00 + 27.000,00 + 10.000 = R$ 85.000,00. Gabarito > D. 5- (ESAF/ATRFB/2009) A empresa Hélices Eliseas S.A. jd tinha maquinas ¢ equipamentos adquiridos em outubro de 2007, por R$ 8.000,00, quando comprou outra, em primeiro de abril de 2008, por R$ 6.000,00 e mais outra, por R$ 10.000,00, em primeiro de outubro de 2008. Sabendo-se que a vida util desses equipamentos € de apenas dez anos, podemos dizer que, no balanco de 31 de dezembro de 2008, o seu valor contabil sera de: nisro Resa WWW .astrat:fEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal weussos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 a) R$ 22.500,00. b) R$ 22.300,00. c) R$ 21.600,00. d) R$ 21.400,00. e) R$ 20.800,00. Comentarios: Devemos apurar a depreciag&o acumulada para cada maquina e calcular o valor contdbil em 31/12/2008. Como todas tém vida util de 10 anos (120 meses), a depreciag&o acumulada fica assim: Out/07: (8000 / 120) x 15 = 1.000 depreciag&o acumulada Valor contabil: 8000 - 1000 = 7.000 Abr/08: (6000 / 120) x 9 = 450 depreciag&o acumulada Valor contabil: 6000 - 450 = 5.550 Out/08 (10.000 / 120) x 3 = 250 depreciacéio acumulada Valor contabil: 10.000 - 250 = 9.750 Valor contabil total dos equipamentos: 7.000+5.550+9.750 = 22.300 Gabarito provisério Letra A. Gabarito Definitivo Letra B. 6. (FGV/AFR/ICMS/R3/2010) A Cia Barra Mansa apresentava os seguintes dados em relacao ao seu Ativo Imobilizado: Equipamentos - custo R$10.000,00. Esses ativos entraram em operag&io em 01.01.2007 e tém vida util estimada em 5 anos, sendo depreciados pelo método linear. No inicio de 2010, a empresa procedeu a uma reviséio dos valores, conforme previsto no CPC 27, aprovado pelo CFC. Assim, constatou as seguintes informagées: Valor Justo R$ 4.500,00. Valor Residual R$ 4.800,00. Analisando as informacées citadas, assinale a alternativa que indique corretamente o tratamento contabil a ser seguido, a partir de 01.01.2010. (A) A empresa deve manter a despesa de depreciag&o de R$ 2.000,00 ao ano. Prof. Gabrie Rabelo e Luciano Rosa WwW.estrategiaconcursos.com.br 34 deaEstratégi A Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal cowcussos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 (B) A empresa deve acelerar a despesa de depreciagéo uma vez que o valor residual aumentou. (C) A empresa deve suspender a despesa de depreciagéo uma vez que o valor residual esté maior que o valor contabil. (D) A empresa deve suspender a despesa de depreciag3o uma vez que o valor justo esta maior que o valor contabil. (E) A empresa deve acelerar a despesa de depreciagdo uma vez que o valor justo aumentou. Comentarios Trata-se de questo sobre o CPC 27 - Ativo Imobilizado - e que demanda o seu conhecimento para solucao. © ativo imobilizado foi adquirido pelo valor de R$ 10.000,00. © enunciado nos informou que a vida util é de 5 anos, depreciados pelo método linear. Ora, falou, neste momento, em valor residual? Nao! Portanto, para o calculo inicial do valor depreciével, devemos utilizar o valor de custo. Valor deprecidvel = 10.000,00 / 5 anos = 2.000 / ano, ou 20% a.a. Segundo 0 CPC 27: 50. O valor deprecidvel de um ativo deve ser apropriado de forma sistematica ao longo da sua vida util estimada. 51. O valor residual e a vida Util de um ativo sao revisados pelo menos ao final de cada exercicio e, se as expectativas diferirem das estimativas anteriores, a mudanca deve ser contabilizada como mudanca de estimativa contdbil, segundo o Pronunciamento Técnico CPC 23 - Politicas Contabeis, Mudanga de Estimativa e Retificagdo de Erro. Vejam que é exatamente disso que fala a questiio, da reviséo da vida util e do valor residual. Quando da revis&o, 0 valor contabil do ative j4 montava a R$ 4.000,00, posto que a R$ 6.000,00 j constava como saldo de depreciagdo acumulada (10.000,00 - 3 anos x R$ 2.000). Desta forma, ficamos com 0 seguinte, no inicio de 2010: Valor contabil: R$ 4.000,00 Valor justo: R$ 4.500,00 Valor residual: R$ 4.800,00. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 35 de 74fe Estrat 6 gia Contabilidade Geral e Avoncada para Auditor Fiscal da Receita Federal fouceesos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo Luciano Rosa ~ Aula 05 Nao ha ébice ao posterior surgimento de valor residual de um ativo. Antigamente, o valor residual de um ativo era visto no momento da contabilizagao e, posteriormente, ndo mais se alterava. Isso ndo mais existe. 52. A depreciagao € reconhecida mesmo que o valor justo do ativo exceda o seu valor contabil, desde que o valor residual do ativo néo exceda o seu valor contabil. A reparac&o e a manutengao de um ativo nao evitam a necessidade de deprecié-lo. 53. O valor depreciével de um ativo é determinado apés a deducio de seu valor residual. Na prética, o valor residual de um ativo frequentemente n&o é significativo e por isso imaterial para o célculo do valor depreciavel. 54. © valor residual de um ativo pode aumentar. A despesa de depreciacgéo ser zero enquanto o valor residual subsequente for igual ou superior ao seu valor contabil. E neste item 54 que esta a intelig@ncia da nossa questéo. A despesa de depreciag&o, na questo, deve ser zero, uma vez que o valor residual é maior do que o valor contabil do ativo. Frise-se que a depreciacao ja contabilizada nao deverd sofrer alteragdes. Nosso gabarito, portanto, é a letra C. Caso o valor justo fosse menor que o valor contdbil deveriamos também proceder ao ajuste a valor recuperavel do ativo, nos termos do Pronunciamento correspondente. Ha que se mencionar que a questdo possui uma impropriedade técnica. Nao ha como o valor residual ser maior que o valor justo. Seria o mesmo que dizer que um carro vale, hoje, 10.000 reais, mas o seu valor residual, daqui a 3 anos, sera de 12.000 reais. Enfim....essa informag&o aparece na questo apenas para tentar confundir o candidato. Gabarito > C. 7. (ESAF/AFPS/2002) Em 31 de agosto de 2002, no Ativo Imobilizado da firma Nor-Noroeste constavam as contas Maquinas e Equipamentos e Depreciacdo Acumulada de Maquinas e Equipamentos, com saldos, respectivamente, devedor de R$ 9.000,00 e credor de R$ 3.000,00. As referidas contas representavam apenas uma mdquina, comprada por R$ 5.400,00, € um equipamento, comprado por R$ 3.600,00, simultaneamente, tempos atrés. Prof. GatrielRabeloe Luclano Rosa WwW.estrategiaconcursos.com.br 36ue74fEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal coe Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 A maquina e 0 equipamento foram depreciados contabilmente na mesma proporao e nao sofreram correcdo monetéria nem baixas durante o periodo. Ao fim do dia, o Gerente informa a Diretoria que j4 havia fixado o prego de venda do equipamento, na forma solicitada. Recebeu, entdo, a contra-ordem para oferecer um desconto comercial de 10% sobre o aludido prego, suficiente para nao constar na demonstragao do resultado nem ganhos nem perdas de capital com a alienacao desse equipamento. A alienac&o nao seré tributada e os centavos seraéo abandonados. Com base nas informagées acima, podemos dizer que o preco de venda fixado para 0 equipamento foi de a) R$ 2.310,00 b) R$ 2.333,00 c) R$ 2.640,00 d) R$ 2.667,00 e) R$ 2.772,00 Comentérios Situagao em 31.08.2002: Equipamentos 9.000,00 (-) Depreciacao acumulada (3.000,00) Saldo contabil '6.000,00 Se o valor de R$ 9.000,00 corresponde a uma méaquina adquirida por R$ 5.400,00 e outro equipamento por R$ 3.600,00, significa dizer que a depreciag&o corresponde a 60% para o primeiro item (5.400/9.000) e 40% para o segundo (3.600/9.000). Temos entdo, em verdade, a seguinte situacéo: Maquina 5.400,00 -) Depreciacgéo acumulada 1.800,00' Saldo contabil 3.600,00 Equipamento 3.600,00 () Depreciaglo acumulada (1.200,00) Saldo contabil 2.400,00 Portanto, para n&o constar lucro nem prejuizo da DRE, o prego de venda, menos 10% de desconto incondicional, tem de ser igual a R$ 2.400,00. Logo, temos: Prof, Gali Rebelo Luciano Rose WwWw.estrategiaconcursos.com.brfaEstratégia Contabitidade Geral e Avancada para Auditor Fiseal da Receita Federa! ae Teoria e exercicios comentados Profs, Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 Prego de venda - 10% Preco de venda = 2.400,00 0,9 PV = 2.400,00 PV = 2.667,00. Gabarito > D. 8. (ESAF/AFRE/MG/2005) A empresa Paulistinha S/A possufa uma maquina, adquirida por R$ 7.680,00, instalada para utilizac&o em 12 anos. Apés nove anos de uso desse equipamento, tendo a depreciagdo adequada sido oportunamente contabilizada, foi ele vendido, ocasionando perda de R$ 720,00. Para que as afirmagdes acima sejam corretas podemos dizer que o valor obtido na venda foi de a) R$ 6.960,00 b) R$ 5.040,00 c) R$ 1.920,00 d) R$ 1.200,00 e) R$ 48,00 Comentarios Vejam que a questdo néo deu valor residual e informou uma vida util de 12 anos. Esta foi a melhor estimativa contabil, devendo o bem ser depreciado neste prazo. Depreciag&o por ano Depreciag&o por ano R$ 7.680/12 anos R$ 640,00/ano. Assim, como o bem foi utilizado por 9 anos, a depreciacéo acumulada montaré a R$ 5.760,00. Temos 0 seguinte: Valor de aquisicéo Valor contabil 1.920,00 Vejam que se houve perda de R$ 720,00, isto significa dizer que o bem foi vendido por valor inferior ao contabil, o que resulta em R$ 1.200,00. Gabarito > D. oPoso Witwestrategiaconcursos.com.be ag i274Estratégia — contabitidade Geral e avancada para Auditor Fiscal da Receita Federai fowcussos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 05 9. (ESAF/AFRF/2002) A Cia. Pogos & Minas possui uma maquina propria de sua atividade operacional, adquirida por R$ 30.000,00, com vida util estimada em 5 anos e depreciaggo baseada na soma dos digitos dos anos em quotas crescentes. A mesma empresa possui também uma mina custeada em R$ 60.000,00, com capacidade estimada de 200 mil kg, exaurida com base no ritmo de exploracéo anual de 25 mil kg de minério. O usufruto dos dois itens citados teve inicio na mesma data. As contas jamais sofreram correo monetéria. Analisando tais informagdes, podemos concluir que, ao fim do terceiro ano, essa empresa terd no Balanco Patrimonial, em relacéio aos bens referidos, o valor contabil de: a) R$ 34.500,00 b) R$ 40.500,00 c) R$ 49.500,00 d) R$ 55.500,00 e) R$ 57.500,00 Comentarios MAQUINA A depreciagdo seré feita pelo método da soma dos digitos em quotas crescentes. Calculo da depreciag&o --> 1+ 2 +3 +4 +5 anos = 15 anos. Depreciag&o ano 1 > 1/15 x 30.000 = 2.000 Depreciag&o ano 2 > 2/15 x 30.000 = 4.000 Depreciag&o ano 3 > 3/15 x 30.000 = 6.000 Valor de aquisig&o da maquina 30.000,00 -) Depreciacgéo acumulada 12. 00) Valor contabil ao término do terceiro ano 18.000,00 MINA Como a capacidade da mina é de 200.000 kg e sero extraidos 25.000 kg/ano, podemos dizer que a mina sera exaurida em 8 anos (200.000/25). Assim: R$ 60.000,00/8 anos = R$ 7.500,00 de exaust&o por ano. Pf. Gabriel Rabelo e Luclano Rosa WwW.estrategiaconcursos.com.br severEstrategia — contabitidade Geral e avoncada para Auditor Fiscal da Receita Federal SeNicuR=e= Teoria € exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 Logo, ao término do terceiro ano, teremos registrado a conta de exaustéo 0 valor de R$ 22.500,00. Valor de aquisig&o da mina 60.000,00 (-) Exaust&o acumulada (22.500,00) Valor contadbil ao término do terceiro ano 37.500,00 Somando, portanto, temos: 37.500,00 + 18.500,00 = R$ 55.500,00. Gabarito > D. 10. (ESAF/AFRF/2002.2) A empresa Mine Max S/A tinha apenas uma maquina comprada ha 8 anos, mas muito eficiente. No balango de 31.12.01, essa maquina constava com saldo devedor de R$ 15.000,00, sem considerar a conta de depreciagao acumulada, contabilizada com residuo de 20%. Pois bem, essa maquina tinha vida util de 10 anos, iniciada em primeiro de janeiro e foi vendida em 30 de junho de 2002, causando uma perda de capital de 30% sobre o preco alcangado na venda. Faca os calculos necessérios para apurar o valor obtido na referida venda, assinalando-o entre as opcées abaixo. a) R$ 2.340,00 b) R$ 3.360,00 c) R$ 3.692,31 d) R$ 3.780,00 e) R$ 4.153,85 Comentarios A maquina tem valor residual de 20%. O valor de R$ 15.000,00 é 0 prego de aquisicao. Valor depreciavel, portanto, é = 15.000,00 - 20% x 15.000,00 = R$ 12.000,00. Logo, a depreciac&o sera de R$ 1.200,00/ano. A maquina foi vendida com 8,5 anos de uso. Logo, com depreciagéo acumulada de R$ 10.200,00. No balango, estard assim: Maquina 15.000,00 Valor contabi 800, 10 Como a venda se deu com 30% de perda, teremos: Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 40de 74,fEstratési A Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal TaweuRsar Teoria € exercicios comentados Profs. Gabriet Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 Lucro/Prejuizo na venda = Preco de venda - Custo = 30% PV = PV - Custo 130% PV = Custo Prego de venda = 4.800/1,3 = R$ 3.692,31. Gabarito > C. 11. (ESAF/AFRF/2002.2) A empresa Desmontando S/A vendeu o seu Ativo Imobilizado, & vista, por R$ 100.000,00. Dele constavam apenas uma mina de carvéo e um trator usado. A mina teve custo original de R$ 110.000,00 e o trator fora comprado por R$ 35.000,00 hd exatos quatro anos. Quando da aquisico da mina, a capacidade total foi estimada em 40 toneladas de minérios com extracdo prevista para dez anos. Agora, jé passados quatro anos, verificamos que foram extraidas, efetivamente, 20 toneladas. O trator vendido tem sido depreciado pelo método linear com vida Util prevista em dez anos, com valor residual de 20%. Considerando que a contabilizacéo estimada da amortizag&o desses ativos tem sido feita normalmente, podemos afirmar que a alienagdo narrada acima deu origem, em termos liquidos, a ganhos de capital no valor de a) R$ 10.200,00 b) R$ 21.200,00 c) R$ 20.200,00 d) R$ 13.000,00 e) R$ 24.000,00 Comentarios A questo esté mal redigida. A banca deveria considerar, para o cdlculo da exaustéo, o valor que realmente fora extraido. Todavia, parece-nos que optou por utilizar-se de outro artificio para a exaustéo, com base na frase “contabilizagéo estimada da amortizagéo desses ativos tem sido feita normalmente” que consta da quest&o. Sendo vejamos. Inicialmente, fagamos as memérias para o cdlculo do trator. TRATOR Valor depreciavel 35.000 - 20% x 35.000 = 28.000,00. Depreciagéo anual 2.800. Depreciagao efetiva (4 anos) 11.200,00 Valor de aquisigso 35.0000,00 (-) Depreciacao acumulada (11.200,00) Prof, Gali Rebelo Luciano Reso WWW.estrategiaconcursos.com.br diderafEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal FONcuRS OS Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 Valor contabil 23.800,00 Agora, passemos para os célculos da mina. MINA Valor de aquisic&o 110.000,00 Capacidade = 40 toneladas em 10 anos = 4 toneladas por ano. Ent&o, para quatro anos, deveriamos ter extraido 16 toneladas. Todavia, verificou-se que foram extraidas 20 toneladas. Essa é a melhor estimativa contabil e a que deveria ter sido utilizada para resolver a questao. Entretanto, o examinador trilhou por considerar somente 16 toneladas, pois disse que a contabilizagao foi feita “normalmente”. A exaustéo acumulada do periodo, portanto, foi de 40% x 110.000,00 = 44.000,00. Valor de custo da mina 110.000,00 -) Exau: acumulada 44.000,00' Valor contabil 66.000,00 Somando 0 valor contabil do trator (23.800,00), com o da mina (66.000,00), temos que o total é R$ 89.800,00. Haja vista que a venda se deu por R$ 100.000,00, teremos ganhos de capital no montante de R$ 10.200,00. Gabarito > A. 12. (ESAF/AFRF/2003) A maquina ALFA foi comprada por R$ 130.000,00 em 01/10/2001 e a maquina BETA foi comprada pelo mesmo preco, em 01/04/2002. Ambas as méquinas tém durabilidade igual: dever&o ser usadas durante dez anos. O desgaste fisico desses bens deveré ter contabilizaio anual. Assim sendo, na Demonstracéo de Resultado do Exercicio de 2002, elaborada em 31.12.02, constaro Encargos de Depreciacao no valor de a) R$ 3.250,00, referente a maquina BETA. b) R$ 9.750,00, referente a maquina ALFA. c) R$ 13.000,00, referente 4 maquina BETA. d) R$ 16.250,00, referente a maquina ALFA. e) R$ 22.750,00, referente a ambas as maquinas. Comentarios A maquina ALFA sera depreciada nos doze meses de 2002. Prof. Gabrie Rabeloe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br t2der4Estratégia — contabitidade Geral e avoncada para Auditor Fiscal da Receita Federal Sowcusses Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo Luciano Rosa ~ Aula 05 Depreciag&o de ALFA: R$ 13.000/ano. A maquina BETA depreciaré tao-somente por nove meses em 2002, posto que foi colocada em uso em abril. Depreciag&o de BETA: R$ 13.000/ano. 13.000 x 9/12 = R$ 9.750,00. Ambas as maquinas somardo encargos de R$ 22.750,00. Gabarito > E. 13. (ESAF/AFTE/RN/2005) A empresa Comércio de Linhas S/A promove, anualmente, a depreciagéo de seus ativos permanentes segundo o costume mercantil, mas sempre observando o valor residual de 15%. Este ativo esté composto das contas: Moveis € Utensilios R$ 120.000,00 Veiculos R$ 200.000,00 Edificacées R$ 300.000,00 Terrenos R$ 100.000,00 Todos esses elementos foram adquiridos ha mais de dois anos, mas estio contabilizados pelo valor original de aquisigéo, apenas com as atualizagdes decorrentes dos principios fundamentais de contabilidade. No exercicio de 2003, para fins de encerramento do exercicio social, a empresa devera contabilizar encargos de depreciacao no valor de a) R$ 68,000,00. b) R$ 64.000,00. c) R$ 57.800,00. d) R$ 54.400,00. e) R$ 46.800,00. Comentarios Vamos la! Temos de lembrar-se da tabela apresentada no transcurso da aula. DEPRECIACAO: TAXAS PERMITIDAS PELO FISCO PARA EFEITO DE IR: Veiculos: 5 anos ou 20% ao ano Maquinas e equipamentos: 10 anos ou 10% ao ano Méveis € utensilios: 10 anos ou 10 % ao ano Iméveis: 25 anos ou 4 % ao ano. Prof. Gabriel Rebelo Lucano Rosa WwW.estrategiaconcursos.com.br s3ue74Estrategia — ontabitidade cerat e avancada para Auditor Fiscal da Receita Federot SetieWnsal= Teoria © exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Roso ~ Aula 05 VALORES DEPRECIAVEIS Méveis e Utensilios R$ 120.000,00 - 15% 120.000,000 = 102.000,00 Veiculos R$ 200.000,00 - 15% 200.000 = 170.000,00 Edificagdes R$ 300.000,00 - 15% 300.000 = 255.000,00 Terrenos R$ 100.000,00 Logo, os encargos de depreciac&o serao: Méveis e Utensilios R$ 10.200,00. R$ 34.000,00 R$ 10.200,00 R$ 54.400,00 Gabarito > D. 14. (ESAF/AFTE/RN/2005) Os méveis e utensilios usados, vendidos pelos Armazéns Alfa Ltda. por R$ 4.500,00, renderam um ganho de capital liquido de R$ 1.500,00. Como ditos objetos foram adquiridos por R$ 12.000,00 e tinham vida Util estimada em dez anos, sem valor residual, isto significa que, por ocasiao da operacao de venda, esses méveis ja estavam depreciados em a) 12,5%. b) 25,0%. c) 33,3%. d) 37,5%. e) 75,0%. Comentarios Como nao ha valor residual, temos que a depreciagdo seré pelo valor total do bem em 10 anos. Vejam que a questo informou o valor de venda de R$ 4.500,00, com ganho de R$ 1.500,00, ou seja, o imobilizado estava avaliado com saldo contabil de R$ 3.000,00. Isto significa dizer que jé foram depreciados R$ 8.000,00/12.000,00 = 75%. Gabarito > E. 15- (ESAF/AFTE/RN/2005) Considere os seguintes dados e informagdes sobre determinado bem de uso. * Valor de mercado na data da compra R$ 25.000,00 Prof. Gobrie! Robelo ¢ wuclano Ross Www.estrategiaconcursos.com.br Ade 74Estratégi [A Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal fouceesas Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo Luciano Rosa ~ Aula 05 * Valor de mercado em 31/12/2004 R$ 21.000,00 * Valor de aquisig&éo R$ 20.000,00 + Valor residual estimado R$ 2.000,00 * Data de aquisigéo 01/07/2003 * Vida util estimada: cinco anos * Data de encerramento de exercicio social 31 de dezembro No exercicio de 2004 o aludido bem de uso vai gerar encargos de depreciacéo no valor de a) R$ 5.400,00. b) R$ 5.000,00. c) R$ 4.000,00. d) R$ 3.600,00. e) R$ 1.800,00. Comentarios © imobilizado € registrado no ativo pelo custo de aquisicéio, que, neste caso, monta a R$ 20.000,00. © valor depreciavel ¢ de R$ 18.000,00. Como a vida util é cinco anos, temos depreciag&o de R$ 3.600,00/ano. Logo, este é o valor que sera registrado como encargo de depreciacao em 2004. Gabarito > D. 16. (ESAF/AFC/CGU/2004) Em outubro de 2000, a empresa adquiriu um caminhao por R$ 50.000,00. O procedimento usual de depreciacao utilizou o método linear, com residuo estimado em 10% e vida util prevista para 5 anos. No balanco patrimonial de 2003, encerrado em 31 de dezembro, a conta Depreciag&o Acumulada, em relagao a esse veiculo, deverd ter saldo credor de a) R$ 36.000,00 b) R$ 32.500,00 c) R$ 29.250,00 d) R$ 10.000,00 e) R$ 9.000,00 Comentarios Valor de aquisigso 50.000,00 Valor depreciavel 45.000,00 Depreciagao anual 9.000,00 vist Rebelo e uciane Rose WwWW.estrategiaconcurses.com.br a5ue78Estratégi j@_ —Contabitidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federai Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 Depreciag&o acumulada: 2000: 3/12 x 9.000 = 2.250,00 2001: 9.000 2002: 9.000 2003: 9.000 TOTAL DA DEPRECIACGAO ACUMULADA: 29.250,00. Gabarito > C. 17. (ESAF/AFC/CGU/2004) O nosso Ativo Imobilizado consta apenas de Equipamento adquirido por R$ 60.000,00, em abril de 2002, e Veiculo comprado em julho do mesmo ano, por R$ 45.000,00, com utilizagao imediata. Para fins de apropriar o desgaste fisico, nés consideramos a vida util de 10 anos e 5 anos, respectivamente, com valor residual de 20%. O encargo de depreciag&o contabilizado no exercicio social de aquisic&o (2002) foi no valor de a) R$ 4.500,00 b) R$ 6.600,00 c) R$ 7.200,00 d) R$ 8.400,00 e) R$ 12.500,00 Comentarios EQUIPAMENTO 1 Valor de aquisigo 60.000,00 Valor deprecidvel (80% x 60.000,00) 48.000,00 Depreciag&o anual (10 anos) 4.800,00 Depreciag&o em 2002 (9 meses/12 meses) 3.600,00 VEICULO 1 Valor de aquisigéo 45.000,00 Valor deprecidvel (80% x 45.000,00) 36.000,00 Depreciagao anual (5 anos) 7.200,00 Depreciag&o em 2002 (6 meses/12 meses) 3.600,00 Logo, a depreciacéo em 2002 seré de R$ 3.600,00 + R$ 3.600,00. Gabarito > C. Prof. Gabriel Rebelo Lucano Rosa WwWW.estrategiaconcursos.com.br a6 ue78(Estratési A Contabilidade Geral e Avoncada para Auditor Fiscal da Receita Federal aa Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 18. (ESAF/AFC/CGU/2006) Pedro Miguel da Silva e Marcio Elias s&o proprietarios de pequena induistria de laticinios e utilizam dois veiculos em sua atividade, sendo um, no valor de R$ 15.000,00, em nome da empresa e outro, no valor de R$ 18.000,00, em nome de Pedro Miguel que por ele recebe da empresa o aluguel mensal de R$ 500,00. A empresa adota estimativa de cinco anos de vida util para veiculos e contabiliza depreciacéo mensal pelo método linear, embora as condigées citadas J perdurem desde o exercicio de 2004. Em 31 de dezembro de 2005, se tiver observado 0 Principio Contabil da Entidade, a empresa devera ter contabilizado no exercicio de 2005 despesas de depreciacao no valor de a) R$ 3.000,00. b) R$ 4.200,00. c) R$ 6.600,00. d) R$ 7.800,00. e) R$ 9.000,00. Comentérios Como a questo no disse nada sobre ser o veiculo em nome de Pedro Miguel estar ou ndo em operacéio de arrendamento mercantil, vamos considera-lo como simples locaco. Deste modo, 0 veiculo em nome do sécio seré langado como despesa no exercicio, n&o sendo depreciado pelo laticinio. Por seu turno, 0 veiculo em nome da empresa sofrerd depreciacao normalmente, em 5 anos. Como néo se falou em valor residual, a depreciacéo anual sera de R$ 3.000,00. Gabarito > A, 19. (ESAF/AFC/CGU/2006) O Unico Jeep da empresa Vasculo Ltda., foi adquirido ha algum tempo, por R$ 2.000,00 e vem sendo usado ininterruptamente, desde entéo, com um nivel de desgaste fisico estimado em 20% ao ano. Se a empresa tem contabilizado essa depreciacéo, levando em conta o valor residual de 10% e sabendo-se que ainda resta ao veiculo uma vida Util de quatro anos e trés meses, pode-se dizer que o valor contabil atual desse veiculo é de a) R$ 2.000,00. b) R$ 1.730,00. c) R$ 1.700,00. Prof. Gabriel Rabelo © Luciane Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 47 de74WEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Toutunsel Teoria Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa — Aula 05 xercicios comentados d) R$ 1.640,00. e) R$ 1.530,00. Comentérios Valor de aquisigéo 2.000,00 Valor depreciavel 1.800,00 Depreciag&o anual 360,00 Falta depreciar (4,25 anos ou 4 anose 3 meses) —_1.530,00 Logo, j4 depreciou 1.800 - 1.530 = 270,00. Valor de a 2.000,00 -) Depreciag&o acumulada. 270,00 Valor contabil 1.730,00 Gabarito > B. 20. (ESAF/GEFAZ/MG/2005) No final do exercicio de 2002, no ativo do balango patrimonial da Cia. Art. Atinga, constavam as seguintes contas e saldos: Veiculos R$ 7.000,00 Depreciagao Acumulada R$ 3.800,00 Sabemos que: 1. A conta de Veiculos era constituida de: . Automével X, incorporado em 02-01-2000 por R$ 3.000,00 e vendido, a vista, em primeiro de janeiro de 2004, por R$ 1.500,00. . Automével Y, incorporado em 01-07-2000 por R$ 4.000,00. 2. - Inicialmente, a vida Util dos bens havia sido estimada em 5 anos e o método de depreciacéio utilizado era o de linha reta. 3. - Posteriormente, a vida Util do veiculo foi reestimada para 2 anos, apés dezembro de 2002. Ao fazer os célculos e a contabilizacdo adequada da depreciagio dos veiculos 0 Setor de Contabilidade apresentou as seguintes informagdes. Assinale a Unica afirmativa que ndo é verdadeira. a) A alienagdo do automével X rendeu um lucro de R$ 900,00. b) O encargo de depreciag&o contabilizado no ano 2000 foi de R$ 1.000,00. c) O encargo de depreciac&o contabilizado no ano de 2003 foi de R$ 1.600,00. d) A depreciag&io acumulada em 30 de junho de 2003 foi de R$ 3.500,00. e) A depreciagao acumulada no final do ano de 2003 foi de R$ 5.400,00. Prof. Gobrit Rebeio @ Luciano Row WWW.estrategiaconcursos.com.br 484074& Estratégia contabitidade Geral e avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal weussos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 Comentarios Despesa de depreciac&o anual de X: 3.000/5 = 600,00 (R$ 50/més) Despesa de depreciac&o anual de Y: 4.000/5 = 800,00 (R$ 66,7/més) Despesa de depreciacéo anual de Y apés 2002: 2.000/2 = 1.000,00 (jd havia transcorrido metade da vida util). VEICULO xX Ano 2000 [ 2001 | 2002 | 2003 Despesa de depreciagdo | 600 | 600 | 600 | 600 Valor de aquisicéo 3.000 | 3.000 | 3.000 | 3.000 Depreciacao acumulada 600 | 1.200 | 1.800 | 2.400 Valor contabil 2.400 [1.800 [1.200] 600 VEICULO Y ‘Ano 2000 [ 2001 | 2002 | 2003 Despesa de depreciacao | 400 | 800 | 800 | 1000 Valor de aquisigao 4.000 | 4.000 | 4.000 | 4.000 Depreciag3o acumulada 400 _[ 1.200 | 2.000 | 3.000 Valor contabil 3.600 | 2.800 | 2.000 | 1.000 Analisemos as assertivas: a) A alienacao do automével X rendeu um lucro de R$ 900,00. A assertiva esté correta. Lucro = 1.500 - 600 = 900. b) © encargo de depreciacgo contabilizado no ano 2000 foi de R$ 1.000,00. A alternativa esta correta. Os encargos montam a R$ 600,00 para o veiculo X e R$ 400,00 para Y. c) © encargo de depreciacdo contabilizado no ano de 2003 foi de R$ 1.600,00. A alternativa esta correta. R$ 600,00 para X e R$ 1.000,00 para Y. d) A depreciagéo acumulada em 30 de junho de 2003 foi de R$ 3.500,00. A alternativa esté incorreta, sendo, pois, nosso gabarito. Prof. Gobriet Rebelo wuciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 49de74125 Estratégia contabitidade Gerat e avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal fowcussos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 Podemos fazer assim: Ao termo de 2002, tinhamos: 1.800 + 2.000 = 3.800,00. Agora, basta dividirmos a depreciacao de X3 por dois. 600/2 + 1000/2 = 800. Somando, teremos: R$ 4.600,00 = 3.800 + 800. e) A depreciacéo acumulada no final do ano de 2003 foi de R$ 5.400,00. O item esta correto. R$ 3.000 de X e R$ 2.400 de Y, o que totaliza R$ 5400. Gabarito > D. 21. (ESAF/AFTM/Natal/2008) A empresa Meireles S.A., em 31.12.2007, tem um saldo de R$ 900.000,00 na conta Maquinas e Equipamentos, que jé tem Depreciag&o Acumulada no valor de R$ 240.000,00. A composicéo das maquinas é a seguinte: Adquiridas até 2006: R$ 770.000,00; Adquiridas em abril de 2007: R$ 130.000,00; Adquiridas em abril de 2008: R$ 80.000,00; e Adquiridas em julho de 2008: R$ 60.000,00. A vida util das maquinas é estimada em 5 anos e a depreciagao é contabilizada anualmente. Com base nessas informagées, pode-se dizer que a despesa de depreciac&o, no exercicio social de 2008, sera de: a) R$ 18.000,00. b) R$ 150.000,00. c) R$ 191.500,00. d) R$ 198.000,00. e) R$ 208.000,00. Comentarios Maquinas de 2006: depreciag&o de 20% em 2008 = 154.000,00 Maquinas de 2007: depreciagdo de 20% em 2008 = 26.000,00 Maquinas de abril de 2008: depreciag&o de 9/12 meses (de abril a dezembro) x 20% x 80.000,00 = 12.000,00 Maquinas de julho de 2008: depreciago de 6/12 meses (de julho a dezembro) x 20% x 60.000,00 = 6.000,00 Logo, a depreciacdio de 2008 sera: Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 50de74fa Estratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal weussos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 Maquinas de 2006: 154.000,00 Maquinas de 2007: 26.000,00 Maquinas de abril de 2008: 12.000,00 Maquinas de julho de 200: 6.000,00 Total da depreciagao em 2008: 198.000,00 Gabarito > D. 22. (ESAF/TRF/2002) A empresa Andaraqui S/A possui no Ativo Imobilizado um imével adquirido por R$ 65.000,00 e Méveis e Utensilios adquiridos por R$ 20.000,00. O desgaste desses bens é contabilizado anualmente, calculado pelo método da linha reta. No encerramento do exercicio, em 31.12.01, 0 imével completou exatos oito anos de uso € os méveis apenas quatro anos. A vida util do imével (edificagdo) foi estimada em 25 anos e a dos méveis e utensilios em 10 anos. Os saldos nao sofreram baixas, reavaliagéo, nem correcéo monetaria. O custo do terreno equivale a 60% do imével. Com as informagées supra alinhadas, feitos os calculos corretos, podemos dizer que no balanco de 31.12.01, a depréciacdo acumulada de iméveis e de méveis e utensilios estara com saldo credor de a) R$ 4.600,00 b) R$ 14.720,00 c) R$ 16.320,00 d) R$ 18.400,00 e) R$ 28.800,00 Comentarios © terreno néo esta sujeito a depreciagéo. Ademais, a questdo deu as seguintes informagées: Valor do terreno: 60% x 65.000 39.000,00 Valor das edificagées: 40% x 65.000 26.000,00 Feita a segregacdo, calculemos a depreciaciio das edificagdes. Valor de aquisig&o/construgao -) Depreciagéo acumulada(8/25 anos x 26.000) Valor contabil 17.680,00 Agora, vejamos os méveis e utensilios. Prof. Gobrit Rebelo = Luciano Rose WWW.estrategiaconcursos.com.br Shde7aEstrategia — contabitidade Geral e avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal foucussos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 20.000,00 Valor contabil 12.000,00 Assim, somando a depreciag&o, teremos: 8.320 + 8.000 = 16.320,00. Gabarito > Cc. 23. (ESAF/APOF - SP/2010) A empresa Jelta Veiculos S/A adquiriu dois carros por R$ 40,000,00 cada um, com ICMS de 12%. Na compra pagou, também, R$ 12.000,00 de IPI e R$ 1.000,00 de frete. Apropriou um dos veiculos no ativo imobilizado, como bem de uso préprio, € 0 outro no ativo circulante, como mercadorias. Os veiculos so automéveis da marca Renault e tem vida util estimada em cinco anos. Apés um ano dessa compra, a empresa deveré ter contabilizado uma despesa de depreciacdo no valor de a) R$ 16.680,00. b) R$ 10.700,00. c) R$ 8.340,00. d) R$ 10.260,00. e) R$ 9.300,00. Comentarios Apenas 0 veiculo contabilizado no ativo imobilizado devera sofrer depreciacéo. Qs bens do ativo circulante se sujeitam apenas ao ajuste a valor justo e ajuste a valor presente, quando houver efeito relevante. Conforme a Lei Kandir (Lei Complementar 87/1996): “Art, 20, Para a compensao a que se refere o artigo anterior, ¢ assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operagées de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simbdlica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo permanente, ou o recebimento de servigos de transporte interestadual ¢ intermunicipal ou de comunicacao. § 1° N&o d&o direito a crédito as entradas de mercadorias ou utilizagéo de servicos resultantes de operacdes ou prestacées isentas ou no tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou servicos alheios a atividade do estabelecimento. § 2° Salvo prova em contrdrio, presumem-se alheios a atividade do estabelecimento os veiculos de transporte pessoal.” ref Gatrtel Rabe eLusano Pose WwW vestrategiaconcurses.com.be sienEstratégi A Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Someus soe Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 Portanto, ha a presungao de que os automéveis (veiculos de transporte pessoal) adquiridos para o imobilizado s&o alheios a atividade da empresa. Como a questo néo menciona nada em contrario, vale tal presungo, ficando vedado o crédito do ICMS. Assim, tanto o ICMS, como 0 IPI e o frete integrarao o custo da mercadoria. O valor do IPI é de R$ 6.000,00 por veiculo, e o do frete é de R$ 500,00 por carro. © ICMS € um imposto por dentro, desta forma, jé esté incluso no valor da compra. VEICULO PARA O ATIVO IMOBILIZADO Valor de aquisicao 40.000,00 + IPI sobre compra 6.000,00 + Frete 500,00 Valor total a registrar 46.500,00 Assim, como o IR permite a depreciagéo de 20% ao ano, lancaremos: 46.500,00 x 20% = 9.300,00 (taxa anual de depreciac&o). Gabarito, portanto, letra E. Gabarito > E. 24. (ESAF/Analista de Comércio Exterior/MDIC/2012) Uma maquina adquirida em abril de 2010 por R$ 3.000,00, instalada para funcionar em julho do mesmo ano, com expectativa de vida Util estimada em 10 anos, tem depreciac&io contabilizada, considerando-se um valor residual de 20%. No balango referente ao exercicio social de 2011, deveré ser computado como encargo de depreciacéio, em relacéio a essa maquina, o valor de a) R$ 450,00. b) R$ 360,00. c) R$ 300,00. d) R$ 240,00. e) R$ 180,00. Comentérios Valor de aquisic’o 3.000,00 () Valor residual (600,00) Prof. Gabriel Rebelo Lucano Rosa WwW.estrategiaconcursos.com.br saue74WEstratégia Valor depreciavel 2.400,00 Depreciagao anual, portanto, € de 10%. Logo, a depreciacéo em 2011 é de R$ 240,00. Gabarito > D. 25. (ESAF/Analista Tributario da Receita Federal/2012) A firma Mobiliada S.A. possui méveis e utensilios adquiridos em dezembro de 2010 por R$ 40.000,00. Incorporados ao grupo imobilizado em janeiro de 2011, esses bens sao depreciados com valor residual de 5%, considerando-se uma vida Util de 10 anos como é costumeiro. No exercicio de 2012, no balango de 31 de dezembro, a empresa deverd apresentar esses méveis com valor contabil de a) R$ 40,000,00. b) R$ 32.400,00. c) R$ 32.000,00. d) R$ 30.400,00. e) R$ 30,000,00. Comentarios: Valor original: R$ 40.000,00 Valor residual: $40,000 x 5% = $2.000 Valor deprecidvel = valor original - valor residual Valor deprecidvel = $40.000 - $2.000 = $38.000 A depreciag&o é de 10% ao ano. Portanto, temos: 2011 = $ 38.000 x 10% = $ 3.800 2012 = $ 38.000 x 10% = $ 3.800 Valor contabil = valor original = depreciacéio acumulada Valor contabil = $40.000 - $ 3.800 - $3.800 = $ 32.400 Gabarito > B 26. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A Cia. Grafica Firmamento adquire uma maquina copiadora, em 02/01/2008, pelo valor de R$ 1,2 milhdes, com vida Util estimada na capacidade total de reprodugéo de 5 milhées de cépias. A expectativa € de que, apés o uso total da maquina, a empresa Proh.6 ofoss Www.estrategiaconcurses.com. kr s4derafEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal omcunsos Teoria € exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 obtenha por este bem o valor de R$200.000,00, estabelecendo um prazo maximo de até 5 anos para atingir a utilizac&o integral da maquina. No periodo de 2008/2009, a empresa executou a reprodugéio de 2.500.000 das cépias esperadas e no decorrer de 2010 foram reproduzidas mais 1.300.000 cépias. Ao final de 2010, 0 Departamento de Gest&o Patrimonial da empresa determina como valor recuperavel desse ativo R$ 440.000,00. Com base nos dados fornecidos, é possivel afirmar que a) o valor depreciével dessa maquina é de R$ 1.000.000,00. b) 0 saldo da depreciagao acumulado em 2010 é de R$ 720.000,00. c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciagdo o valor de R$ 640.000,00. d) 0 valor liquido dessa maquina ao final de 2010 é R$ 240.000,00. e) a0 final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$ 200.000,00. Comentérios: Vamos examinar as alternativas: a) 0 valor depreciavel dessa maquina é de R$ 1.000.000,00. Correta. O valor depreciavel é o valor original menos o valor residual. Assim, temos: Valor original 1.200.000 - valor residual 200.000 = $1.000.000 b) o saldo da depreciacéo acumulado em 2010 é de R$ 720,000,00. Errada. O consumo total foi de 2.500.000 + 1.300.000 = 3.800.000 cépias. Como a capacidade total é de 5 milhées de cépia, j4 houve depreciagao de 3.800.000 / 5.000.000 = 76%. Valor depreciével $1.000.000 x 76% = $ 760.000 Assim a depreciagao acumulada é de R$ 760.000,00 c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciagéo o valor de R$ 640.000,00. Errada. A quantidade de cépias de 2010 foi de 1.300.000. Depreciag&o = 1.300.000 / 5.000.000 = 26% Prof. Gobrie Rebelo @wuciane Rose WWW.estrategiaconcursos.com.br 58.de74fEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal aoa Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 Valor depreciavel 1.000.000 x 26% = R$ 260.000 Portanto, a depreciacdo de 2010 é de R$ 260.000,00. d) o valor liquido dessa maquina ao final de 2010 é R$ 240.000,00. Errada. 0 valor liquido é 0 valor original menos a depreciagéo acumulada. Valor original $1.200.000 - depreciag&o acumulada $760.000 = $440.000 e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$ 200.000,00. Errada. O Valor Recuperavel é de R$ 440.000,00. Como o valor recuperavel é igual ao valor liquido do equipamento, néo ha perda pelo teste de recuperabilidade. Gabarito > A. 27. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Os gastos com a aquisic&io de Pecas e Materiais de Consumo e Manutencéo de itens do imobilizado e 0 de Pecas e Conjunto para Reposigéo em Maquinas e Equipamentos sao clasificados: a) ambos como Ativo Circulante. b) Despesas Operacionais e Estoques. c) Conta de Resultado e Imobilizado. d) ambos como Imobilizado. e) Imobilizado e estoques. Comentérios: Abaixo, uma sugestdo de recurso para essa questo: Os gastos com a aquisigao de Pecas e Materiais de Consumo e Manutengdo de itens do Imobilizado (...) sao clasificados: C) contas de resultado... Vamos analisar 0 conceito de “gasto”, segundo o Prof. Eliseu Martins: GASTO:COMPRA DE UM PRODUTO OU SERVICO QUALQUER, QUE GERA SACRIFICIO FINANCEIRO PARA A ENTIDADE (DESEMBOLSO), SACRIFICIO ESSE REPRESENTADO POR ENTREGA OU PROMESSA DE ENTREGA DE ATIVOS (NORMALMENTE DINHEIRO). Prof. Gabrie Robelo e Luciano Ross WWW.estrategiaconcursos.com.br 36 de 74faEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federat Teoria e exercicios conrentados Profs. Gabriel Rabelo # Luciano Rose — Auta 05 (ELISEU MARTINS, “CONTABILIDADE DE CUSTOS", 99 Edic&o, Editora Atlas, 2003, pg. 24.) Ocorre que a aquisico de Pegas e Materiais de consumo e Manutencio de itens do Imobilizado no afetam as contas de resultado. Apenas quando tais pecas e materiais foram consumidos (utilizados) haverd impacto no resultado da empresa. Os gastos de aquisicgo ficam clasificados em Estoque de Pecas e Materiais para Consumo, no Ativo, até que ocorra a utilizagao e a transferéncia para Despesa, no Resultado. Vejamos o conceito de Investimento e Despesa, segundo aquele ilustre professor: INVESTIMENTO: GASTO ATIVADO EM FUNCAO DE SUA VIDA UTIL OU DE BENEFICIOSATRIBUIVEIS A FUTURO(S) PERIODO(S). DESPESA: BEM OU SERVICO CONSUMIDO DIRETAMENTE PARA A OBTENCAO DE RECEITAS. (ELISEU MARTINS, CONTABILIDADE DE CUSTOS, 98 Edicao, Editora Atlas, 2003, pg. 25.) Assim, no momento da aquisigo e até que 0 bem seja consumido, nao ocorre contabilizagdo no Resultado. O gabarito correta da questo seria: “Estoques e imobilizado”. Como nao ha alternativa correta, solicitamos a ANULACAO da questéo. Mas a banca néo aceitou 0 recurso, mantendo como gabarito a alternativa C. Gabarito > C. 28. (ESAF/Ministério da Fazenda/Contador/2013) A Empresa Zinha tem uma conta Mdveis e Utensilios com saldo de R$ 13.000,00. Tais mdveis foram adquirides hé quatro anos e tém vida util estimada em 10 anos. Sua depreciacéo vem sendo contabilizada considerando um valor residual de 15%. Se a "Zinha" revender esses méveis, mesmo que a prazo, por R$ 10.000,00, vai obter ganhos de capital no valor de a) R$ 1.420,00. b) R$ 1.870,00. c) R$ 2.200,00. d) R$ 3.370,00. e) R$ 3.630,00. Prof. Gatriel Rebelo e Lucano Rosa, WwW.estrategiaconcursos.com.br suelEstratégia sabethitieke de cured « avcnce wl places Spree Hie nf ele Booaites Peehoend foucussos eras y egrndnhin aren steering Droste Walarticd Ghathealan oy Pashgeais Rites Asater 2 Comentario: ‘A questao informa que a conta Méveis € Utensilios tem saldo de R$ 13.000,00, e os méveis foram adquiridos hé quatro anos. Prezados, esse saldo de $13.000,00...6 jd considerando a depreciagéo dos quatro anos OU é 0 valor original, sem contar a depreciagao? Resposta: é 0 valor original dos méveis, sem considerar a depreciac&o. Se a questo mencionasse que, apés quatro anos, o Valor Contabil dos méveis é de 13.000,00, nesse caso incluiria a depreciagao. Valor Contébil = valor original (-) Depreciacéio Acumulada (-) perda com recuperabilidade. Mas o valor (o saldo) da conta Méveis e Utensilios néo se altera. A contabilizacdo fica assim: D - Méveis e Utensilios (Imobilizado) 13.000 C - Caixa ou Bancos (Ativo) 13.000 Depois, a empresa reconhece (contabiliza) a depreciacao, més a més: D - Despesa de depreciaco (Resultado) C - Depreciag&o acumulada (retificadora do Ativo) Portanto, os méveis ¢ utensilios foram comprados por $13.000,00. Vamos calcular a depreciacéio acumulada, apurar o valor contabil e calcular 0 ganho de capital (0 lucro na alienagdo dos méveis).. Valor Residual = $13.000,00 x 15% = $ 1.950,00 Valor depreciével = Valor original - valor residual Valor Deprecidvel = $13.000,00 - $1.950,00 = $11.050,00 Depreciag&o anual = $ 11.050,00 / 10 anos = $ 1.105,00 Depreciag&o acumulada = $1.105,00 x 4 anos = $4.420,00 Vamos agora ao valor contabil. Repare que é 0 valor original menos a depreciacéo acumulada. Se calcularmos usando o valor depreciével (que é 0 cdlculo errado), chegaremos a letra D: Valor deprecidvel 11.050 - depreciag&o acumulada 4.420 = 6.630 Valor da venda 10.000 - 6.630 = 3.370. Peck. Gabrist Rabeio e Luciano Row WWW.estrategiaconcurses.com br se uc74fo Estratégi lA Contabliidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal do Recelta Federal Soueeeses Teoria exercitios comentadas Profs, Gabriel Rekelo Luciavo Roza ~ Aula 05 Atengio: nao caia nessa pegadinha. O calculo correto deve ser feito a partir do valor original. Assim: Valor Contabil = Valor original 13.000 ~ depreciag&o acumulada 4.420 Valor Contdbil = 8.580 Ganho de Capital = Valor da venda (-) Valor Contabil Ganho de Capital = $10.000,00 - $8.580,00 = $1.420,00 GABARITO 3 A 29. (ESAF/Ministério da Fazenda/Contador/2013) Uma maquina adquirida por R$ 18,000,00, com vida Util estimada em 5 anos e com valor residual de 10%, ao fim do terceiro ano de uso apresentaré um valor contabil de A) R$ 3.240,00. B) R$ 6.480,00. C) R$ 7.200,00. D) R$ 8.280,00. E) R$ 9.720,00. Comentario: Valor Residual = $18.000,00 x 10% = $ 1.800,00 Valor depreciével = Valor original - valor residual Valor Deprecidvel = $18.000,00 - $1.800,00 = $16.200,00 Depreciagao anual = $ 16.200,00 / 5 anos = $ 3.240,00 Depreciag&o acumulada = $3.240,00 x 3 anos = $9.720,00 Amigos, um erro comum € continuar calculando pelo valor deprecidvel (16.200 - 9720 = 6.480). Nesse caso, 0 candidato “encontra” o valor da alternativa B e....erra a questao! Devemos calcular o valor contabil a partir do valor original. Assim: Valor Contébil = Valor original (-) depreciacéo acumulada Valor Contabil = $18.000,00 - $ 9.720,00 = $8.280,00 Gabarito > D 30. (ESAF/MTUR/Contador/2014) A empresa Maquinas, Méveis e Mercadorias S.A., em abril de 2009, adquiriu 4 méquinas de igual valor e pagou por elas, & vista, R$ 10.000,00. A vida Util foi estimada em 10 anos e o valor residual em 20%. Em 30 de setembro de 2013, a empresa vendeu uma dessas maquinas por R$ 1.000,00, a prazo.Estratesi JA Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercicios comentadas Profs, Gabriel Rabelo e Luciavo Rosa ~ Aula 05 Uma vez realizada esta operacio, pode-se dizer que a empresa contabilizou perda de capital no valor de a) R$ 600,00 b) R$ 375,00 c) R$ 500,00 d) R$ 100,00 e) R$ 875,00 Comentario: A empresa comprou 4 maquinas ¢ pagou por elas R$ 10.000,00. Portanto, pagou $10,000,00 / 4 = $ 2.500,00 por cada maquina. Valor residual = $2.500,00 x20% = $500,00 Valor depreciével = Valor original - valor residual Valor depreciével = $2.500,00 - $500,00 = $ 2.000,00 Entre abril/2009 e 30/setembro/2013 temos 54 meses. Depreciagéio acumulada = ($ 2.000 / 120) x 54 = $900,00 Valor contabil = valor original - depreciacéo acumulada Valor contabil = $2.500,00 - $900,00 = $1.600,00 Resultado da venda: $ 1.000,00 - 1.600,00 = (-) $ 600,00 Gabarito > A tech I fobelostuclans Peso WwdW,estrategiaconcursas.com.tt enfEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 1. (ESAF/AFRFB/2009) A empresa Revendedora S.A. alienou dois veiculos de sua frota de uso, por R$ 29.000,00, a vista. O primeiro desses carros ja era da empresa desde 2005, tendo entrado no balanco de 2007 com saldo de R$ 25.000,00 e depreciac&o acumulada de 55%. O segundo veiculo foi comprado em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, no tendo participedo do balanco do referido ano de 2007. A empresa atualiza o desgaste de seus bens de uso em periodos mensais. Em 30 de setembro de 2008, quando esses veiculos foram vendidos, a empresa registrou seus ganhos ou perdas de capital com 0 seguinte langamento de formula complexa: a) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Perdas de Capital 6.000,00 35.000,00 a Veiculo “A” 25.000,00 a Veiculo "B” 10.000,00 35.000,00 b) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciag&o Acumulada 18.500,00 47.500,00 a Veiculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00 c) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciag&o Acumulada 17.500,00 46.500,00 a Veiculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 11.500,00 46.500,00 d) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciag&o Acumulada 13.750,00 42.750,00 a Veiculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 7.750,00 42.750,00 e) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciag&o Acumulada 19.000,00 48.000,00 a Veiculos 35.000,00 4 Rabeio etuciono Roo WwW.estategiaconcursos.com.br bi deaEstratégi A Contubitidede Gest » Ausiccates pute Auslitor Seat da Receite Fedora? foucuesos Feast & exereichon cre siteertoss Pusps Goluriet Babele 1 lushwne Ruse Avie a 2. (ESAF/AFRFB/2009) Na Contabilidade da empresa Atualizadissima S.A. os bens depreciéveis eram apresentados com saldo de R$ 800.000,00 em 31/03/2008, com uma Depreciagdo Acumulada, jé contabilizada, com saldo de R§ 200.000,00, nessa data. Entretanto, em 31/12/2008, o saldo da conta de bens deprecidveis havia saltado para R$ 1.100.000,00, em decorréncia da aquisigao, em primeiro de abril, de outros bens com vida util de 5 anos, no valor de R$ 300.000,00. Considerando que todo o saldo anterior é referente a bens deprecidveis & taxa anual de 10%, podemos dizer que no balango patrimonial a ser encerrado em 31 de dezembro de 2008 0 saldo da conta Depreciag&o Acumulada deveré ser de a) R$ 340.000,00. b) R$ 305.000,00. c) R$ 325.000,00. d) R$ 320.000,00. e) R$ 290.000,00. 3. (ESAF/CVM/Analista de Mercados de Capitais/2010) A empresa ARPEC S/A, em 31 de dezembro de 2010, apresenta um saldo de R$ 84.210,00 na conta Veiculos. A conta Depreciagéo Acumulada, nessa data, jé tinha saldo de R$ 20.500,00, antes de se contabilizar os encargos do exercicio. A vida util econémica dos veiculos foi estimada em cinco anos e o seu valor residual foi estimado em 5%, dispensando-se os centavos, apés o arredondamenta matematico. O método de calculo da depreciacao utilizado é o linear. Os veiculos foram adquiridos e incorporados ao patriménio, para uso, na forma como segue: Em outubro de 2008 R$ 33.000,00; Em junho de 2009 R$ 25.000,00; Em abril de 2010 R$ 22.000,00. Ao registrar na contabilidade os encargos de depreciacao do exercicio de 2010, a empresa vai encontrar o valor de a) R$ 26.650,00 b) R$ 16.000,00 c) R$ 14.900,00 d) R$ 11.900,00 e) R$ 10.800,00 Brof. Gakviel Rebelo 2 Lucione Besx Ww estrategiaconcurses. com. br ShiehfaEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal er Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 05 4, (ESAF/ISS RJ/2010) A Cia. das Maquinas S/A faz seus balangos considerando um exercicio coincidente com o ano calendario. Nesse exercicio, a conta Maquinas e Equipamentos apresenta um saldo devedor de R$ 900.000,00. A empresa utiliza contabilizaggo mensal dos encargos de depreciacéo e uma taxa anual de 12%, para os calculos. Entre os equipamentos, R$ 400.000,00 foram comprados em abril de 2008; R$ 300.000,00 foram comprados em abril de 2009 e o restante, em agosto de 2009. ‘Ao encerrar 0 ano de 2009, na Demonstraciio do Resultado do Exercicio, os encargos de depreciacao com esses equipamentos terdo o valor de a) R$144.000,00. b) R$121.000,00. c) R$108.000,00. d) R$ 85.000,00. e) R$ 60.000,00. 5- (ESAF/ATRFB/2009) A empresa Heélices Eliseas S.A. jd tinha maquinas e equipamentos adquiridos em outubro de 2007, por R$ 8.000,00, quando comprou outra, em primeiro de abril de 2008, por R$ 6.000,00 e mais outra, por R$ 10.000,00, em primeiro de outubro de 2008. Sabendo-se que a vida util desses equipamentos € de apenas dez anos, podemos dizer que, no balanco de 31 de dezembro de 2008, 0 seu valor contabil sera de: a) R$ 22.500,00. b) R$ 22.300,00. c) R$ 21.600,00. d) R$ 21.400,00. e) R$ 20.800,00. 6. (FGV/AFR/ICMS/RJ/2010) A Cia Barra Mansa apresentava os seguintes dados em relacdo ao seu Ativo Imobilizado: Equipamentos ~ custo R$10.000,00. Esses ativos entraram em operag&o em 01.01.2007 e tém vida util estimada em 5 anos, sendo depreciados pelo método linear. No inicio de 2010, a empresa procedeu a uma revisdo dos valores, conforme previsto no CPC 27, aprovado pelo CFC. Assim, constatou as seguintes informagées: {Rebelo eiuviianc Rosa WWW.estrat concursos.com. br S8de 7dfEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal SW Gwxtcle Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 Valor Justo R$ 4.500,00. Valor Residual R$ 4.800,00. Analisando as informagées citadas, assinale a alternativa que indique corretamente o tratamento contabil a ser seguido, a partir de 01.01.2010. (A) A empresa deve manter a despesa de depreciacéio de R$ 2.000,00 ao ano. (B) A empresa deve acelerar a despesa de depreciagéo uma vez que o valor residual aumentou. (C) A empresa deve suspender a despesa de depreciacio uma vez que o valor residual esta maior que o valor contabil. (D) A empresa deve suspender a despesa de depreciagéo uma vez que o valor justo esté maior que o valor contabil. (E) A empresa deve acelerar a despesa de depreciagéo uma vez que o valor justo aumentou. 7. (ESAF/AFPS/2002) Em 31 de agosto de 2002, no Ativo Imobilizado da firma Nor-Noroeste constavam as contas Maquinas e Equipamentos e Depreciagao Acumulada de Maquinas e Equipamentos, com saldos, respectivamente, devedor de R$ 9.000,00 e credor de R$ 3.000,00. As referidas contas representavam apenas uma mdquina, comprada por R$ 5.400,00, e um equipamento, comprado por R$ 3.600,00, simultaneamente, tempos atrés. A méquina e 0 equipamento foram depreciados contabilmente na mesma proporséio e nao sofreram corres&o monetaria nem baixas durante o periodo. Ao fim do dia, 0 Gerente informa a Diretoria que ja havia fixado 0 prego de venda do equipamento, na forma solicitada. Recebeu, entéo, a contra-ordem para oferecer um desconto comercial de 10% sobre 0 aludido prego, suficiente para ndo constar na demonstrac&o do resultado nem ganhos nem perdas de capital com a alienacéo desse equipamento. A alienag&o nao seré tributada e os centavos ser&o abandonados. Com base nas informagées acima, podemos dizer que 0 preco de venda fixado para o equipamento foi de a) R$ 2.310,00 b) R$ 2.333,00 c) R$ 2.640,00 d) R$ 2.667,00 e) R$ 2.772,00 Prof. Gobrie Rebelo Luciano Rose WWW.estrategiaconcursos.com.br eade74Estrategia — contabitidade Geral e avoncada para Auditor Fiscal da Receita Federal Cowen ses Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 8. (ESAF/AFRE/MG/2005) A empresa Paulistinha S/A possuia uma maquina, adquirida por R$ 7.680,00, instalada para utilizago em 12 anos. Apés nove anos de uso desse equipamento, tendo a depreciaggo adequada sido oportunamente contabilizada, foi ele vendido, ocasionando perda de R$ 720,00. Para que as afirmagdes acima sejam corretas podemos dizer que o valor obtido na venda foi de a) R$ 6.960,00 b) RS 5.040,00 c) R$ 1.920,00 d) R$ 1.200,00 e) R$ 48,00 9. (ESAF/AFRF/2002) A Cia. Pogos & Minas possui uma maquina propria de sua atividade operacional, adquirida por R$ 30.000,00, com vida util estimada em 5 anos e depreciagéo baseada na soma dos digitos dos anos em quotas crescentes. A mesma empresa possui também uma mina custeada em R$ 60.000,00, com capacidade estimada de 200 mil kg, exaurida com base no ritmo de exploracéo anual de 25 mil kg de minério. O usufruto dos dois itens citados teve inicio na mesma data. As contas jamais sofreram correo monetéria. Analisando tais informagées, podemos concluir que, ao fim do terceiro ano, essa empresa teré no Balango Patrimonial, em relacéo aos bens referidos, o valor contabil de: a) R$ 34.500,00 b) R$ 40.500,00 c) R$ 49.500,00 d) R$ 55.500,00 e) R$ 57.500,00 10. (ESAF/AFRF/2002.2) A empresa Mine Max S/A tinha apenas uma maquina comprada ha 8 anos, mas muito eficiente. No balanco de 31.12.01, essa maquina constava com saldo devedor de R$ 15.000,00, sem considerar a conta de depreciacao acumulada, contabilizada com residuo de 20%. Pois bem, essa maquina tinha vida util de 10 anos, iniciada em primeiro de janeiro e foi vendida em 30 de junho de 2002, causando uma perda de capital de 30% sobre o prego alcancado na venda. Faca os calculos necessdrios para apurar o valor obtido na referida venda, assinalando-o entre as opcées abaixo. Prof. GatrielRabeloe Luclano Rosa WwW.estrategiaconcursos.com.br e5ue74Estratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal meusses Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 a) R$ 2.340,00 b) R$ 3.360,00 c) R$ 3.692,31 d) R$ 3.780,00 e) R$ 4.153,85 11. (ESAF/AFRF/2002.2) A empresa Desmontando S/A vendeu o seu Ativo Imobilizado, a vista, por R$ 100.000,00. Dele constavam apenas uma mina de carvéo e um trator usado. A mina teve custo original de R$ 110.000,00 e o trator fora comprado por R$ 35.000,00 hd exatos quatro anos. Quando da aquisigéo da mina, a capacidade total foi estimada em 40 toneladas de minérios com extragio prevista para dez anos. Agora, j4 passados quatro anos, verificamos que foram extraidas, efetivamente, 20 toneladas. O trator vendido tem sido depreciado pelo método linear com vida util prevista em dez anos, com valor residual de 20%. Considerando que a contabilizac&o estimada da amortizacdo desses ativos tem sido feita normalmente, podemos afirmar que a alienag&o narrada acima deu origem, em termos liquidos, a ganhos de capital no valor de a) R$ 10.200,00 b) R$ 21.200,00 c) R$ 20.200,00 d) R$ 13.000,00 e) R$ 24.000,00 12. (ESAF/AFRF/2003) A maquina ALFA foi comprada por R$ 130.000,00 em 01/10/2001 e a maquina BETA foi comprada pelo mesmo preco, em 01/04/2002. Ambas as maquinas tém durabilidade igual: deverao ser usadas durante dez anos. O desgaste fisico desses bens devera ter contabilizacao anual. Assim sendo, na Demonstraco de Resultado do Exercicio de 2002, elaborada em 31.12.02, constardo Encargos de Depreciacao no valor de a) R$ 3.250,00, referente & maquina BETA. b) R$ 9.750,00, referente 4 maquina ALFA. c) R$ 13.000,00, referente 4 maquina BETA. d) R$ 16.250,00, referente & maquina ALFA. e) R$ 22.750,00, referente a ambas as maquinas. 13. (ESAF/AFTE/RN/2005) A empresa Comércio de Linhas S/A promove, anualmente, a depreciagao de seus ativos permanentes segundo o costume mercantil, mas sempre observando o valor residual de 15%. Este ativo esta composto das contas: Prof. Gabriel Rabelo ¢ Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 66 de 74Estrategia — contabiidade cera! e avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal Gonicncaed Teoria € exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 Moveis ¢ Utensilios R$ 120.000,00 Veiculos R$ 200.000,00 Edificacdes R$ 300.000,00 Terrenos R$ 100.000,00 Todos esses elementos foram adquiridos haé mais de dois anos, mas estdo contabilizados pelo valor original de aquisicéo, apenas com as atualizacdes decorrentes dos principios fundamentais de contabilidade. No exercicio de 2003, para fins de encerramento do exercicio social, a empresa devera contabilizar encargos de depreciagao no valor de a) R$ 68.000,00. b) R$ 64.000,00. c) R$ 57.800,00. d) R$ 54.400,00. e) R$ 46.800,00. 14. (ESAF/AFTE/RN/2005) Os méveis e utensilios usados, vendidos pelos Armazéns Alfa Ltda. por R$ 4.500,00, renderam um ganho de capital liquido de R$ 1.500,00. Como ditos objetos foram adquiridos por R$ 12.000,00 e tinham vida Util estimada em dez anos, sem valor residual, isto significa que, por ocasiao da operacao de venda, esses méveis ja estavam depreciados em a) 12,5%. b) 25,0%. c) 33,3%. d) 37,5%. e) 75,0%. 15- (ESAF/AFTE/RN/2005) Considere os seguintes dados e informagdes sobre determinado bem de uso. * Valor de mercado na data da compra R$ 25.000,00 * Valor de mercado em 31/12/2004 R$ 21.000,00 © Valor de aquisicéo R$ 20.000,00 * Valor residual estimado R$ 2.000,00 * Data de aquisig&o 01/07/2003 * Vida Util estimada: cinco anos * Data de encerramento de exercicio social 31 de dezembro No exercicio de 2004 0 aludido bem de uso vai gerar encargos de depreciagéio no valor de a) R$ 5.400,00. Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 67 de74Estratégi A Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal coucense Teoria € exercicios comentados Profs, Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Auta 05 b) R$ 5.000,00. c) R$ 4.000,00. d) R$ 3.600,00. e) R$ 1.800,00. 16. (ESAF/AFC/CGU/2004) Em outubro de 2000, a empresa adquiriu um caminhao por R$ 50.000,00. O procedimento usual de depreciagao utilizou o método linear, com residuo estimado em 10% e vida util prevista para 5 anos. No balango patrimonial de 2003, encerrado em 31 de dezembro, a conta Depreciag&o Acumulada, em relagdo a esse veiculo, dever ter saldo credor de a) R$ 36.000,00 b) R$ 32.500,00 c) R$ 29.250,00 d) R$ 10.000,00 e) R$ 9.000,00 17. (ESAF/AFC/CGU/2004) O nosso Ativo Imobilizado consta apenas de Equipamento adquirido por R$ 60.000,00, em abril de 2002, e Veiculo comprado em julho do mesmo ano, por R$ 45.000,00, com utilizagao imediata. Para fins de apropriar o desgaste fisico, nés consideramos a vida util de 10 anos e 5 anos, respectivamente, com valor residual de 20%. O encargo de depreciac&o contabilizado no exercicio social de aquisicéo (2002) foi no valor de a) R$ 4.500,00 b) R$ 6.600,00 c) R$ 7.200,00 d) R$ 8.400,00 e) R$ 12.500,00 18. (ESAF/AFC/CGU/2006) Pedro Miguel da Silva e Marcio Elias s&o proprietarios de pequena industria de laticinios e utilizam dois veiculos em sua atividade, sendo um, no valor de R$ 15.000,00, em nome da empresa e outro, no valor de R$ 18.000,00, em nome de Pedro Miguel que por ele recebe da empresa o aluguel mensal de R$ 500,00. A empresa adota estimativa de cinco anos de vida util para vefculos e contabiliza depreciagao mensal pelo método linear, embora as condicées citadas jé perdurem desde o exercicio de 2004. fm 31 de dezembro de 2005, se tiver observado o Principio Contabil da Entidade, a empresa devera ter contabilizado no exercicio de 2005 despesas de depreciac&o no valor de feof. Gobi Rebeio Luciano Roos WWW.estrategiaconcursos.com.br e478faEstratégia Contabilidade Geral e Avencada para Auditor Fiseal da Receita Federal foueweses Teoria ¢ exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 a) R$ 3.000,00. b) R$ 4.200,00. c) R$ 6.600,00. d) R$ 7.800,00. e) R$ 9,000,00. 19. (ESAF/AFC/CGU/2006) O Unico Jeep da empresa Vasculo Ltda., foi adquirido hd algum tempo, por R$ 2.000,00 e vem sendo usado ininterruptamente, desde ent&o, com um nivel de desgaste fisico estimado em 20% ao ano. Se a empresa tem contabilizado essa depreciacéo, levando em conta o valor residual de 10% e sabendo-se que ainda resta ao veiculo uma vida Util de quatro anos e trés meses, pode-se dizer que o valor contabil atual desse veiculo é de a) R$ 2.000,00. b) R$ 1.730,00. c) R$ 1.700,00. d) R$ 1.640,00. e) R$ 1.530,00. 20. (ESAF/GEFAZ/MG/2005) No final do exercicio de 2002, no ativo do balango patrimonial da Cia. Art. Atinga, constavam as seguintes contas e saldos: Veiculos R$ 7.000,00 Depreciag&o Acumulada R$ 3.800,00 Sabemos que: 1. A conta de Veiculos era constituida de: . Automével X, incorporado em 02-01-2000 por R$ 3.000,00 e vendido, a vista, em primeiro de janeiro de 2004, por R$ 1.500,00. . Automével Y, incorporado em 01-07-2000 por R$ 4.000,00. 2. - Inicialmente, a vida Util dos bens havia sido estimada em 5 anos e o método de depreciacao utilizado era o de linha reta. 3. - Posteriormente, a vida util do veiculo foi reestimada para 2 anos, apés dezembro de 2002. Ao fazer os célculos e a contabilizaco adequada da depreciag&o dos veiculos 0 Setor de Contabilidade apresentou as seguintes informacées. Assinale a Unica afirmativa que ndo é verdadeira. a) A alienagao do automével X rendeu um lucro de R$ 900,00. b) O encargo de depreciagio contabilizado no ano 2000 foi de R$ 1.000,00. eof, Gott Rebelo swuciane Boro WwW.estateglaconcursas.com.be ee vetdEstrategia — contabitidade cera e avancada para Auditor Fiscat da Receita Federai estas Teoria € exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Roso ~ Aula 05 c) O encargo de depreciacéio contabilizado no ano de 2003 foi de R$ 1.600,00. d) A depreciac&o acumulada em 30 de junho de 2003 foi de R$ 3.500,00. e) A depreciag&o acumulada no final do ano de 2003 foi de R$ 5.400,00. 21. (ESAF/AFTM/Natal/2008) A empresa Meireles S.A., em 31.12.2007, tem um saldo de R$ 900.000,00 na conta Maquinas e Equipamentos, que ja tem Depreciag&o Acumulada no valor de R$ 240.000,00. A composicéo das maquinas é a seguinte: Adquiridas até 2006: R$ 770.000,00; Adquiridas em abril de 2007: R$ 130.000,00; Adquiridas em abril de 2008: R$ 80.000,00; e Adquitidas em julho de 2008: R$ 60.000,00. A vida util das méquinas & estimada em 5 anos e a depreciagdo & contabilizada anualmente. Com base nessas informaées, pode-se dizer que a despesa de depreciagao, no exercicio social de 2008, seré de: a) R$ 18,000,00. b) R$ 150.000,00. c) R$ 191.500,00. d) R$ 198.000,00. e) R$ 208.000,00. 22. (ESAF/TRF/2002) A empresa Andaraqui S/A possui no Ativo Imobilizado um imével adquirido por R$ 65.000,00 ¢ Méveis e Utensilios adquiridos por R$ 20.000,00. O desgaste desses bens é contabilizado anualmente, calculado pelo método da linha reta. No encerramento do exercicio, em 31.12.01, 0 imédvel completou exatos oito anos de uso e os méveis apenas quatro anos. A vida util do imével (edificacao) foi estimada em 25 anos e a dos méveis e utensilios em 10 anos. Os saldos nao sofreram baixas, reavaliagdo, nem correcéo monetaria. O custo do terreno equivale a 60% do imovel. Com as informagdes supra alinhadas, feitos os cdlculos corretos, podemos dizer que no balango de 31.12.01, a depréciaciio acumulada de iméveis e de méveis e utensilios estaré com saldo credor de a) R$ 4.600,00 b) R$ 14.720,00 c) R$ 16.320,00 d) R$ 18.400,00 e) R$ 28.800,00 ef, Gabriel tobe eLulano Pose WwwW.estrategiaconcursos.com.t pieEstratégi {A — Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal fowcussos Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 23. (ESAF/APO/2010) A empresa Jelta Veiculos $/A adquiriu dois carros por R$ 40.000,00 cada um, com ICMS de 12%. Na compra pagou, também, R$ 12.000,00 de IPI e R$ 1.000,00 de frete. Apropriou um dos veiculos no ativo imobilizado, como bem de uso préprio, e 0 outro no ativo circulante, como mercadorias. Os veiculos sao automéveis da marca Renault e tem vida util estimada em cinco anos. Apés um ano dessa compra, a empresa deverd ter contabilizado uma despesa de depreciagao no valor de a) R$ 16.680,00. b) R$ 10.700,00. c) R$ 8.340,00. d) R$ 10.260,00. e) R$ 9.300,00. 24. (ESAF/Analista de Comércio Exterior/MDIC/2012) Uma maquina adquirida em abril de 2010 por R$ 3.000,00, instalada para funcionar em julho do mesmo ano, com expectativa de vida Util estimada em 10 anos, tem depreciacdo contabilizada, considerando-se um valor residual de 20%. No balango referente ao exercicio social de 2011, deverd ser computado como encargo de depreciacao, em relacdo a essa maquina, o valor de a) R$ 450,00. b) R$ 360,00. c) R$ 300,00. d) R$ 240,00. e) R$ 180,00. 25. (ESAF/Analista Tributario da Receita Federal/2012) A firma Mobiliada S.A. possui méveis e utensilios adquiridos em dezembro de 2010 por R$ 40.000,0 Incorporades ao grupo imobilizado em janeiro de 2011, esses bens sao depreciados com valor residual de 5%, considerando-se uma vida util de 10 anos como é costumeiro. No exercicio de 2012, no balanco de 31 de dezembro, a empresa deverd apresentar esses méveis com valor contabil de a) R$ 40.000,00. b) R$ 32.400,00. c) R$ 32.000,00. d) R$ 30.400,00. e) R$ 30.000,00. Prof. Gabriel Robeioe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br 7Ade74@ Estrategia — coneabitidede erate avancada para Auditor Fisen! da Receita Federal fowcussos Teoria ¢ exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo @ Luciano Rose — Aula 05 26. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A Cia. Grafica Firmamento adquire uma maquina copiadora, em 02/01/2008, pelo valor de R$ 1,2 milhdes, com vida Util estimada na capacidade total de reprodug3o de 5 milhdes de cépias. A expectativa é de que, apés o uso total da maquina, a empresa obtenha por este bem o valor de R$200.000,00, estabelecendo um prazo maximo de até 5 anos para atingir a utilizagdo integral da maquina. No periodo de 2008/2009, a empresa executou a reprodug&o de 2.500.000 das cépias esperadas e no decorrer de 2010 foram reproduzidas mais 1.300.000 cépias. Ao final de 2010, o Departamento de Gesto Patrimonial da empresa determina como valor recuperdvel desse ativo R$ 440.000,00. Com base nos dados fornecidos, é possivel afirmar que a) 0 valor depreciével dessa maquina é de R$ 1.000.000,00. b) 0 saldo da depreciag&o acumulado em 2010 é de R$ 720.000,00. c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciacdo o valor de R$ 640.000,00. d) 0 valor liquide dessa maquina ao final de 2010 é R$ 240.000,00. e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$ 200.000,00. 27. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Os gastos com a aquisicaio de Pecas e Materiais de Consumo e Manutengfo de itens do imobilizado ¢ o de Pecas e Conjunto para Reposigéo em Maquinas e Equipamentos sao clasificados: a) ambos como Ativo Circulante. b) Despesas Operacionais e Estoques. c) Conta de Resultado e Imobilizado. d) ambos como Imobilizado. e) Imobilizado e estoques. 28. (ESAF/Ministério da Fazenda/Contador/2013) A Empresa Zinha tem uma conta Méveis e Utensilios com saldo de R$ 13.000,00. Tais méveis foram adquiridos hd quatro anos e tém vida Util estimada em 10 anos. Sua depreciacéo vem sendo contabilizada considerando um valor residual de 15%. Se a "Zinha" revender esses méveis, mesmo que a prazo, por R$ 10.000,00, vai obter ganhos de capital no valor de a) R$ 1.420,00. b) R$ 1.870,00. c) R$ 2.200,00. d) R$ 3.370,00. e) R$ 3.630,00. Prof. Gobrit Robeioe Luciano Rosa WWW.estrategiaconcursos.com.br Taide 74fEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal do Receita Federal Teoria e exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 29. (ESAF/Ministério da Fazenda/Contador/2013) Uma maquina adquirida por R$ 18.000,00, com vida tttil estimada em 5 anos e com valor residual de 10%, ao fim do terceiro ano de uso apresentaré um valor contabil de A) R$ 3.240,00. B) R$ 6.480,00. C) R$ 7.200,00. D) R$ 8.280,00. E) R$ 9.720,00. 30. (ESAF/MTUR/Contador/2014) A empresa Maquinas, Méveis e Mercadorias S.A., em abril de 2009, adquiriu 4 maquinas de igual valor e pagou por elas, & vista, R$ 10.000,00. A vida util foi estimada em 10 anos e o valor residual em 20%. Em 30 de setembro de 2013, a empresa vendeu uma dessas maquinas por R$ 1,000,00, a prazo. Uma vez realizada esta operaco, pode-se dizer que a empresa contabilizou perda de capital no valor de a) R$ 600,00 b) R$ 375,00 c) R$ 500,00 d) R$ 100,00 e) R$ 875,00 Prof, Gabriel Rabel e Lucono Rosa WwW.estrategiaconcursos.com.br raue7afaEstratégia Contabilidade Geral e Avancada para Auditor Fiscal da Receita Federal aa Teoria € exercicios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ~ Aula 05 1 8 16 c 2 8 7 c 3 c 18. A 4 D 19) B 5 8 20 D 6 c 21 D 7 D 22 c & > 23 E 9 > 24 D 10 c 25 8 1 A 26 A 12 E 7 c 13 D 28 A 14 E 29 . rg D 30 A bole ¢ Luciano Roca WWWW.estrategiaconcurses.com.br 78 de 74