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TRIBUTAO DO PATRIMNIO
ASPECTOS FUNDAMENTAIS
Apresentao:
Antnio Santos Rocha
Nelson das Neves Figueira
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SEMINRIO
TRIBUTAO DO PATRIMNIO
PROGRAMA
Regime Transitrio
Avaliao Geral dos Prdios Urbanos inscritos na matriz em 2003 a realizar em
2012. Procedimentos da Avaliao.
Liquidao do IMT e Imposto do Selo relativamente dos Prdios Urbanos
inscritos na matriz em 2003 e aos Prdios Rsticos.
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PROGRAMA
Breve desenvolvimento
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O valor patrimonial tributrio dos prdios mistos corresponde soma dos valores das suas
partes rstica e urbana, determinados por aplicao das correspondentes regras do presente
cdigo.
d)- Do quarto ano seguinte, inclusive, quele em que um terreno para construo
tenha passado a figurar no inventrio de uma empresa que tenha por objecto a
construo de edifcios para venda
Neste caso, a tributao inicia-se no ano seguinte aos quatros anos em que a liquidao se
manteve suspensa desde o ano de aquisio ou inscrio , ou seja, no quinto ano
seguinte ao ano de aquisio ou ao ano em que o prdio foi inscrito no activo no corrente.
Nas situaes em que a comunicao seja apresentada para alm do prazo referido, o
imposto devido por todo o tempo j decorrido, iniciando-se a suspenso da tributao
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apenas a partir do ano da comunicao, cessando, todavia, no ano em que findaria caso
tivesse sido apresentada em tempo.
Caso ao prdio seja dada diferente utilizao, liquidar-se- o imposto por todo o perodo
decorrido desde a sua aquisio
No podero beneficiar do regime previsto nesta alnea os sujeitos passivos que tenham
adquirido o prdio a entidade que dele j tenha beneficiado.
Este beneficio no ser utilizvel por empresas que no tenham por objecto a construo de
prdios para venda, ou seja, que no se encontrem colectadas por essa actividade.
e)- Do terceiro ano seguinte, inclusive, quele em que um prdio tenha passado a
figurar no inventrio de uma empresa que tenha por objecto a sua venda.
Neste caso, quer no que se refere aos prdios adquiridos para revenda, quer no que respeita
aos prdios construdos para venda, a tributao inicia-se no ano seguinte aos trs anos em
que a liquidao se manteve suspensa desde o ano de aquisio ou registo no activo
corrente (mercadoria) , ou seja, no quarto ano seguinte ao ano de aquisio ou ao ano em
que o prdio foi inscrito no activo corrente.
Nas situaes em que a comunicao seja apresentada para alm do prazo referido, o
imposto devido por todo o tempo j decorrido, iniciando-se a suspenso da tributao
apenas a partir do ano da comunicao, cessando, todavia, no ano em que findaria caso
tivesse sido apresentada em tempo.
Caso ao prdio seja dada diferente utilizao, liquidar-se- o imposto por todo o perodo
decorrido desde a sua aquisio
No podero beneficiar do regime previsto nesta alnea os sujeitos passivos que tenham
adquirido o prdio a entidade que dele j tenha beneficiado.
Importa referir que, neste caso, a Administrao Fiscal tem vindo a entender que o
arrendamento dos bens no configurar, s por si, destino ou utilizao diferente, desde
que os mesmos se mantenham nas existncias ou activo circulante da entidade adquirente.
A determinao do VPT
Importa referir, que a iniciativa da primeira avaliao de um prdio urbano cabe ao chefe
de finanas, com base nas declaraes apresentadas pelos sujeitos passivos nos termos e
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prazos definidos do artigo 13 no entanto, a DGCI proceder ao pr-preenchimento da
referida declarao, quanto disponha dos elementos previstos no artigo 128., sem prejuzo
da validao a efectuar pelo sujeito passivo , ou em quaisquer outros elementos de que
disponha artigo 37.
Em relao aos terrenos para construo, deve ser apresentada fotocpia do alvar de
loteamento, que deve ser substituda, caso no exista loteamento, por fotocpia do alvar
de licena de construo, projecto aprovado, comunicao prvia, informao prvia
favorvel ou documento comprovativo da viabilidade construtiva. (37).
Vejamos ento, como se determina o VPT dos prdios urbanos edificados, com base no
conjunto de coeficientes objectivos previstos no CIMI Artigo 38 e seguintes.
Vt = Vc x A x Ca x Cl x Cq x Cv em que:
O VPT dos prdios urbanos apurado, nos termos anteriormente referidos, arredondado
para a dezena de euros imediatamente superior artigo 38 n 2.
O valor base dos prdios edificados (Vc) artigo 39 corresponde ao valor mdio de
construo, por metro quadrado, adicionada do valor do metro quadrado do terreno de
implantao fixado em 25% daquele valor.
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O valor mdio de construo determinado tendo em conta, nomeadamente, os encargos
directos e indirectos suportados na construo do edifcio, tais como os relativos a
materiais, mo-de-obra, equipamentos, administrao, energia, comunicaes e outros
consumveis.
O valor mdio de construo por metro quadrado aprovado anualmente por portaria do
Ministro das Finanas, mediante proposta da CNAPU artigo 62 n 1 d) e n 3.
No que se refere rea bruta de construo mais a rea excedente rea de implantao,
dispe o n 1 do artigo 40, que a rea bruta de construo do edifcio ou da fraco e a
rea excedente de implantao (A ) resultam da seguinte expresso:
A= Aa + Ab + Ac + Ad em que:
Por outro lado, os ns 2, 3 e 4 do mesmo art 40, definem a rea bruta privativa, as reas
brutas dependentes e rea do terreno livre do edifcio ou da fraco, nos seguintes termos:
2 -A rea bruta privativa (Aa) a superfcie total, medida pelo permetro exterior e eixos
das paredes ou outros elementos separadoras do edifcio ou da fraco, inclui varandas
privativas, caves e stos privativos com utilizao idntica do edifcio ou da fraco, a
que se aplica o coeficiente 1,00.
3 -As reas brutas dependentes (Ab) so as reas cobertas de uso exclusivo, ainda que
constituam partes comuns, mesmo que situadas no exterior do edifcio ou da fraco,
cujas utilizaes so acessrias relativamente ao uso a que se destina o edifcio ou
fraco, considerando-se, para esse efeito locais acessrios, as garagens e parqueamentos,
as arrecadaes, as instalaes para animais, os stos ou caves acessveis, desde que no
integrados na rea bruta privativa, e ainda outros locais privativos de funo distinta das
anteriores, a que se aplica o coeficiente 0,30.
4 -A rea do terreno livre do edifcio ou da fraco, ou a sua quota-parte, resulta da
diferena entre a rea total do terreno e a rea de implantao da construo ou
construes e integra jardins, parques, campos de jogos, piscinas, quintais e outros
logradouros, aplicando-se-lhe, at ao limite de duas vezes a rea de implantao (Ac), o
coeficiente de 0,025 e na rea excedente ao limite de duas vezes a rea de implantao
(Ad) o de 0,005.
O artigo 40 - A, aditado ao CIMI, atravs do artigo 77 da Lei n 53-A/2006, de 29 de
Dezembro, aplicvel a partir de 1 Julho de 2007, por fora do artigo 99 da mesma Lei,
introduziu na formula de determinao das reas, o coeficiente de ajustamento de reas
CAJ , que ser aplicado rea bruta privativa e dependente, varivel em funo
dos escales, de acordo com as seguintes tabelas e formulas, que resultaro nas
simplificaes que a seguir se apresentam:
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1 Prdios que se destinem a habitao
100*1+0,9(160-100)
>160 - 220 0,85 18 + 0,85(Aa+0,3Ab)
+0,85(Aa+0,3Ab -160)
100*1+0,9 (160-100) +0,85(220-
> 220 0,80 29 + 0,80(Aa+0,3Ab)
160) +0,80(Aa+0,3Ab -220)
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Relativamente aos terrenos para construo, o coeficiente de ajustamento de reas
(CAJ) ser aplicado s edificaes autorizadas ou previstas, de acordo com as seguintes
regras:
Quando existir apenas uma afectao, aplica-se a tabela correspondente;
Quando existir mais de uma afectao, com discriminao de rea, aplica-se a tabela
correspondente a cada uma das afectaes;
Quando existir mais de uma afectao e no seja possvel estabelecer a
discriminao referida na alnea anterior, aplica-se a tabela da afectao
economicamente dominante.
Utilizao Coeficientes
Comrcio 1,20
Servios 1,10
Habitao 1,00
Habitao social sujeita a regimes legais de custos controlados 0,70
Armazns e actividade industrial 0,60
Comrcio e Servios em construo tipo industrial 0,80
Estacionamento coberto e fechado 0,40
Estacionamento coberto e no fechado 0,15
Estacionamento no coberto 0,08
Prdios no licenciados em condies muito deficientes de habitabilidade 0,45
Arrecadaes e arrumos 0,35
Deste modo, os coeficientes de localizao podem ser reduzidos a 0,35 apenas quando se
trate de habitao dispersa em meio rural.
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Tabela I: Prdios urbanos destinados a habitao
Majorativos
Moradias unifamiliares At 0,20
Localizao em condomnio fechado 0,20
Garagem individua 0,04
Garagem colectiva 0,03
Piscina individual 0,06
Piscina colectiva 0,03
Campos de tnis 0,03
Outros equipamentos de lazer 0,04
Qualidade construtiva At 0,15
Localizao excepcional At 0,10
Sistema central de climatizao 0,03
Elevadores em edifcios de menos de 4 pisos 0,02
Localizao e operacionalidade relativas At 0,05
Minorativos
Inexistncia de cozinha 0,10
Inexistncia de instalaes sanitrias 0,10
Inexistncia de rede pblica ou privada de gua 0,08
Inexistncia de rede pblica ou privada de electricidade 0,10
Inexistncia de rede pblica ou privada de gs 0,02
Inexistncia de rede pblica ou privada de esgotos 0,05
Inexistncia de ruas pavimentadas 0,03
Inexistncia de elevador em edifcios com mais de 3 0,02
pisos
Existncia de reas inferiores s regulamentares 0,05
Estado deficiente de conservao At 0,05
Localizao e operacionalidade relativas At 0,05
Utilizao de tcnicas ambientalmente sustentveis, 0,05
activas ou passivas
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Tabela II: Prdios urbanos destinados a comrcio, indstria e servios
Majorativos
Localizao em centro comercial 0,25
Localizao em edifcios destinados a escritrios 0,10
Sistema central de climatizao 0,10
Qualidade construtiva At 0,10
Existncia de elevador(es) e/ou escada(s) rolante(s) 0,03
Localizao e operacionalidade relativas At 0,20
Minorativos
Inexistncia de instalaes sanitrias 0,10
Inexistncia de rede pblica ou privada de gua 0,08
Inexistncia de rede pblica ou privada de electricidade 0,10
Inexistncia de rede pblica ou privada de esgotos 0,05
Inexistncia de ruas pavimentadas 0,03
Inexistncia de elevadores em edifcios com mais de 3
0,02
pisos
Estado deficiente de conservao At 0,05
Localizao e operacionalidade relativas At 0,10
Utilizao de tcnicas ambientalmente sustentveis,
0,10
activas ou passivas
Qualidade Construtiva :
Qualidade do Projecto;
Nvel de qualidade dos revestimentos/acabamentos;
Nvel de qualidade , nomeadamente , de segurana, incndio, domtica,
isolamento trmico e acstico.
Localizao Excepcional
Vistas panormicas: para o mar, rios , montanhas, zonas verdes, outros
elementos visuais , naturais ou artificiais;
Enquadramento urbanstico.
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Majorativos ou minorativos:
Orientao do prdio;
Localizao do piso;
Localizao relativa no piso.
Majorativos:
reas especiais, nomeadamente telheiros, terraos, estacionamentos abertos ou
similares, em grandes superfcies comerciais ou de servios ou noutras
edificaes.
Minorativos:
Qualidade ambiental poluio atmosfrica, sonora ou outra;
Acessibilidades fora do normal;
Elementos visuais, naturais ou artificiais (por ex. ETAR, cemitrios);
Ausncia ou menor qualidade de infra-estruturas/equipamentos de apoio e lazer
no condomnio fechado.
Anos Coeficiente
de Vetustez
Menos de 2 anos 1,00
De 2 a 8 0,90
De 9 a 15 0,85
De 16 a 25 0,80
De 26 a 40 0,75
De 41 a 50 0,65
De 51 a 60 0,55
Mais de 60 0,40
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Caso o documento comprovativo de viabilidade construtiva apenas faa referncia aos
ndices do PDM, devem os peritos avaliadores estimar, fundamentadamente, a respectiva
rea de construo, tendo em considerao, designadamente, as reas mdias de construo
da zona envolvente.
Nos casos em que o pedido de 2 avaliao seja requerido pelo sujeito passivo, se ele ou o
seu representante faltarem, tem 8 dias para justificar, sob pena de se tornar definitivo o
resultado da 1 avaliao n 6 do artigo 74 aplicvel por fora do disposto no n 7 do
artigo 76).
Pelo pedido de segunda avaliao devida uma taxa a fixar entre 7,5 e 30 unidades de
conta, tendo em conta a complexidade da matria.
Caso o VPT, determinado nos termos dos artigos 38. e seguintes, se apresente distorcido
relativamente ao valor normal de mercado, a comisso efectua a avaliao em causa e
fixa novo valor patrimonial tributrio que releva apenas para efeitos de IRS, IRC e
IMT, devidamente fundamentada,
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Para efeitos do nmero anterior, o valor patrimonial tributrio considera-se distorcido:
designadamente a sumptuosidade,
as reas invulgares, e
a arquitectura
Afigura-se-nos, por isso, que os sujeitos passivos podem reclamar, a todo o tempo, e o
chefe do servio de finanas competente pode, a todo o tempo, promover a rectificao,
com outros fundamentos para alm dos referidos naquelas alneas, designadamente quando
considerem que o VPT se encontra desactualizado, desde que tenham decorrido, pelo
menos, trs anos sobre a data do encerramento da matriz em que tenha sido inscrito o
resultado da avaliao que o determinou.
O resultado da reclamao, bem como o resultado das correces promovidas pelo chefe
do servio de finanas competente s produzem efeitos na liquidao do ano em que o
pedido for apresentado
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Embora o legislador no tenha aqui utilizado a terminologia do nomeadamente, esta
norma deve ser interpretada como uma norma de carcter aberto, pelo modo como se
encontra construda e pelo uso das expresses so ainda e so tambm .
Neste sentido, estaro sujeitos a imposto, todos os factos elencados nos seus diversos
nmeros, mas ainda todos os outros que se enquadrem no princpio geral da transmisso
onerosa sobre bens imveis.
Ser o caso da dao em cumprimento de bens imveis Cfr. Artigo 837 CC e o da
renncia perda voluntria de um direito, que o renunciante demite de si, sem o atribuir ou
ceder a outrem (Ac. RC, de 22/06/1977: Col. Jurisprudncia, 2 -737) , quando esta
caracterize uma transmisso onerosa de bens imveis e s-lo- pelo simples facto de o
renunciante se eximir a uma dada responsabilidade ou receber algo em troca da respectiva
renncia.
Do nmero 2 resulta que integram, ainda o conceito de transmisso, para efeitos do IMT:
As promessas de aquisio e alienao, logo que verificada a tradio para o promitente
adquirente, ou seja, logo que o promitente adquirente entre na posse, uso ou fruio do bem
prometido adquirir [alnea a) 1 parte].
Estaremos, igualmente, em presena de transmisso para efeitos do IMT quando a
promessa de alienao for efectuada a favor de promitente adquirente que esteja j a
usufruir os bens o que acontece nos casos de promessas a favor do arrendatrio [alnea a) 2
parte].
No primeiro caso o imposto dever ser pago nos 30 dias imediatos data em que o
promitente adquirente entre na posse, uso ou fruio do bem, no segundo nos 30 dias
imediatos data da realizao do contrato, como resulta do disposto no artigo 36 n 5
[alnea a) in fine].
Contudo, esta norma tem uma excepo, para o caso de o bem objecto do contrato de
promessa se destinar a habitao prpria e permanente do promitente adquirente, caso em
que a transmisso para efeitos de IMT continuar a aguardar a realizao da escritura
pblica ou do contrato particular autenticado.
No ser, no entanto, de aplicar a excepo se o contrato de promessa contiver
explicitamente clusula de livre cedncia e, por isso, figure entre os mencionados na alnea
a) do n 3, deste artigo, caso em que integra a incidncia objectiva prevista nesta ltima
norma;
Os contratos de arrendamento com a clusula de que os bens arrendados se tornam
propriedade do arrendatrio depois de satisfeitas todas as rendas acordadas. Ser o caso dos
contratos de renda resolvel [alnea b)].
Neste caso, a liquidao do imposto deve preceder a realizao do contrato, nos termos do
artigo 22 n 1 e dever ser pago nos termos gerais;
Os arrendamentos ou subarrendamentos a longo prazo, considerando-se como tais os que
devam durar mais de 30 anos [alnea c)], quer essa durao seja fixada no inicio do
contrato, quer ocorra em momento posterior, no relevando, tambm, se o arrendatrio o
inicial, ou um seu sucessor;
A aquisio de partes sociais ou de quotas das sociedades em nome colectivo, por quotas
ou em comandita simples, quando tais sociedades possuam bens imveis no seu activo e
por essas aquisies algum dos scios fique a dispor de, pelos menos, 75% do capital social
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ou o nmero de scios se reduza a dois, sendo marido e mulher, casados no regime de
comunho geral de bens ou de adquiridos [alnea d)].
Atravs desta regra o legislador faz tributar o direito de dispor do scio maioritrio sobre
os bens e, por isso, assimila tal facto a transmisso onerosa de bens imveis, pelo que o
imposto se mostra devido, pelo scio que fique a deter, pelo menos, 75% do capital,
devendo o imposto ser liquidado e pago antes da titularizao do prprio contrato.
Pela construo da prpria norma, dado que refere e por essas aquisies, teremos de
concluir que a mesma no se aplica aquando da constituio das sociedades, mesmo que
tais sociedades vejam o seu activo ser realizado com a entrada de bens imveis, antes
pertencentes aos scios que acordam na sua constituio, e algum dos scios fique a dispor
de, pelo menos 75% do capital. No entanto, haver lugar a sujeio a imposto, se o capital
social for adquirido por qualquer entidade que no seja scio, nas situaes em que essa
entidade fique a dispor de, pelos menos, 75% do capital social e a sociedade possua bens
imveis no seu activo.
Desde logo se poder concluir que esta norma, face sua previso, no se aplica quando a
concentrao do capital social, ocorrer em sociedades annimas.
As instrues administrativas emanados pela Circular 15/2002, de 28 de Maio, continuam a
manter plena actualidade, pelo que os senhores Notrios devero indagar, junto dos
declarantes, nas transmisses de partes de capital ou de quotas, quando se verifique a
concentrao do capital social, enunciada nesta norma, se tais sociedades possuem ou no
bens imveis no seu activo, exigindo a prvia liquidao e pagamento do IMT se for caso
disso;
No n 3 aparecem elencados os actos ou contratos que passaram a integrar a incidncia
objectiva do imposto, caracterizados por negcios jurdicos, em regra, colaterais
formalizao de contratos de transmisso, que embora no sendo verdadeiras transmisses
de bens, so ficcionadas como tal, por produzirem um resultado econmico de efeito
equivalente.
Das alneas a) e b) constam:
a celebrao de contrato-promessa de aquisio e alienao de bens imveis em que,
explicitamente, seja clausulado no contrato ou o venha a ser posteriormente, que o
promitente adquirente pode ceder a sua posio contratual a terceiro [alnea a)];
e as cedncias de posio contratual no exerccio do direito conferido por esses contratos-
promessa [alnea b)].
Estes contratos assumem as caractersticas dos contratos de obrigaes recprocas que
aparecem tipificados nos Artigos 424 e 426 do Cdigo Civil.
Importa mencionar que qualquer destas situaes tem um tratamento especfico, quer no
que respeita determinao da base tributvel que, em obedincia ao princpio da
neutralidade, ser constituda pela parte do preo paga pelo promitente adquirente ao
promitente alienante e por cada um dos sucessivos cessionrios ao cedente (artigo 12 n 4
- regra 18), quer no que respeita aplicao das taxas, quando se tratar de bem imvel que
se destine a habitao, uma vez que a mesma ser determinada em funo da totalidade do
preo estipulado no contrato (artigo 17 n 5), no sendo, por isso, aqui relevante o
respectivo valor patrimonial.
Por outro lado, quando o contrato definitivo venha a ser realizado com o promitente
adquirente ou com o cessionrio, que estejam na posse dos direitos conferidos pelo
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respectivo contrato de promessa, o imposto devido pela liquidao final levar em conta o
imposto pago aquando da realizao do contrato de promessa ou aquando da tomada de
cedncia, consoante o caso, como resulta do disposto no artigo 22 n 3, havendo lugar a
restituio de IMT se o adquirente beneficiar de qualquer iseno ou reduo de taxa.
Das alneas c) e d) constam:
a outorga de procurao que confira poderes de alienao, no todo ou em parte, de bem
imvel quando por renncia ao direito de revogao ou clusula de natureza semelhante, o
representado deixe de poder revogar a procurao [alnea c)]; e
os substabelecimentos dessas mesmas procuraes [alnea d)].
Estar igualmente sujeita a imposto, a outorga de procurao, que confira poderes de
alienao de partes sociais, relativamente qual haja renncia ao direito de revogao,
quando emitida a favor do sujeito passivo do imposto, que estivesse sujeito a IMT, se essas
participaes sociais viessem a ser transmitidas nas condies previstas na alnea d) do n 2
[alnea c) 2 parte].
Trata-se das designadas procuraes irrevogveis que se encontram previstas no artigo
265 do Cdigo Civil, desde que confiram poderes de alienao de bens imveis, mesmo
que em parte, ou de partes sociais.
Est tambm sujeita a imposto a cedncia de posio contratual ou o ajuste de revenda, por
parte do promitente adquirente, em contrato de promessa de aquisio e alienao que no
tenha expressamente clausulada a possibilidade de cedncia, quando o contrato definitivo
venha a ser realizado entre o promitente alienante e uma terceira pessoa [alnea e)].
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ocorrerem depois de passados 10 anos sobre a tradio, fruio ou posse dos bens.
Considera-se aqui, que o prazo de 10 anos o adequado para firmar a certeza do contrato
inicial.
Esta regra de incidncia assume uma caracterstica muito particular, na medida em que o
sujeito passivo do IMT o titular do direito de propriedade, entidade que foi sempre o
sujeito passivo do IMI.
As permutas, pela diferena declarada de valores ou pela diferena entre os valores
patrimoniais tributrios, consoante a que for maior. Estaremos aqui, em presena da
permuta de bens presentes por bens presentes ou de bens presentes por bens relativamente
futuros.
Estes sero aqueles bens que, no tendo existncia fsica tero, contudo, j a natureza de
prdio, como resulta do disposto nos ns 2 e 3 do Artigo 14 do CIMT.
Devemos, aqui, observar, que por diferena declarada de valores deveremos entender
no a diferena de valores declarados, ou seja, a diferena entre os valores atribudos aos
bens imveis, mas sim o dinheiro, bens mveis, encargos ou outros valores que venham a
ser entregues por um dos permutantes ao outro e que devero integrar o conceito amplo de
valor do acto ou contrato, que dever constituir o termo de declaraes para efeitos de
liquidao do IMT. Confronte-se, neste sentido, o Ofcio-Circular A-2/60, de 18 de Maio,
que se encontrava reportado sisa e relativamente ao qual no se vislumbra qualquer razo
para alterar o respectivo entendimento.
O excesso da quota-parte que ao adquirente pertencer, nos bens imveis, em acto de
diviso ou partilhas, bem como a alienao da herana ou quinho hereditrio.
Esta norma no se aplica sempre que o excesso da quota-parte resulte de partilha por efeito
da dissoluo do casamento que no tenha sido celebrado sob o regime de separao
absoluta de bens, como resulta do disposto no n 6, deste artigo, aditado pelo artigo 97 da
Lei n 64-A/2008, de 31/12. Confrontar Circular 10/2009.
As entradas dos scios com bens imveis para a realizao do capital das sociedades
comerciais ou civis sob a forma comercial ou das sociedades civis a que tenha sido
legalmente reconhecida personalidade jurdica e, bem assim, a adjudicao dos bens
imveis aos scios, na liquidao dessas sociedades
As entradas dos scios com bens imveis para a realizao do capital das restantes
sociedades civis, na parte em que os outros scios adquirirem comunho, ou qualquer outro
direito, nesses imveis, bem como, nos mesmos termos, as cesses de partes sociais ou de
quotas ou a admisso de novos scios
As transmisses de bens imveis por fuso ou ciso das sociedades referidas na
antecedente alnea e), ou por fuso de tais sociedades entre si ou com sociedade civil
A norma do Artigo 4 define-nos quem o sujeito passivo, isto a entidade que fica
obrigada ao encargo do imposto.
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Genericamente, ficam sujeitas ao encargo do imposto as pessoas para quem se transmitirem
os bens, sem prejuzo das seguintes especificidades:
Desde logo, no caso das partilhas e de diviso de coisa comum SP aquele que receber
bens imveis cujo valor exceda o da sua quota nesses bens [alnea a)].
Nos contratos para pessoa a nomear o imposto , desde logo, devido pelo contraente
originrio, mas tambm a pessoa nomeada poder vir a ser devedora do imposto se no for
devidamente identificada nos termos do artigo 25, ou seja, no prazo de cinco dias a contar
da data da realizao do contrato ou ainda, no caso, de o contraente originrio ter
beneficiado de iseno que se no materialize na pessoa que vier a ser nomeada.
Neste caso o legislador procurou acolher a forma contratual prevista nos Artigos 452 a
456 do Cdigo Civil, considerando, assim, a existncia de uma nica transmisso [alnea
b)].
Nos contratos de permuta ou de troca o imposto devido pelo permutante que receber os
bens de maior valor. Particular relevncia assume, aqui, o conceito de troca ou permuta,
como sendo o contrato em que as prestaes de ambos os permutantes compreendam bens
imveis, ainda que futuros. Ser evidente que o legislador se refere, aqui, aos bens futuros
que, como resulta do n 3 do Artigo 14 adquiram a natureza de prdio, pelo facto de
disporem j do respectivo projecto de construo aprovado pelo municpio (bens
relativamente futuros). Caso contrrio se passar relativamente aos bens futuros que, pelo
facto de no disporem de projecto aprovado e, por isso, no terem a natureza de prdios ou
pelo facto de no integrarem o direito de propriedade do promitente [artigo 36 n 10 b)]
(bens absolutamente futuros) por falta de enquadramento no conceito de permuta, logo no
se poder concretizar, relativamente a eles, a permuta, tal qual entendida pelo Cdigo,
devendo, isso sim, carem na alada da alnea seguinte [alnea c)].
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aplicabilidade da alnea a) do n 1 do mesmo artigo.
Relativamente ao promitente adquirente ou ao cessionrio com o qual venha a ser realizado
o contrato definitivo, o imposto devido a final levar em conta o imposto por si pago
aquando da realizao do contrato inicial ou aquando da tomada de cedncia, s podendo
resultar anulao quando esta seja proveniente da aplicao de eventual iseno ou de
reduo de taxas n 3 do Artigo 22.
Ser, ainda, de referir que nas situaes contempladas nas alneas a) e b) do n 3 do Artigo
2, teremos tantos factos tributrios quantas, para alm do contrato de promessa inicial,
forem as tomadas de cedncia, acrescidos de um outro facto tributrio correspondente
realizao do contrato definitivo que envolva a transmisso jurdica dos bens. Quanto a
este, sujeito ao enquadramento geral que lhe seja aplicvel, quer quanto ao momento da sua
ocorrncia, quer quanto determinao da base tributvel, quer ainda, quanto aplicao
das respectivas taxas.
No caso das procuraes irrevogveis que confiram poderes de alienao de bens imveis
ou de partes sociais que seriam tributveis, nos termos da alnea d) do n 2 do Artigo 2,
caso o procurador ou o substabelecido adquirissem a respectiva parte social, bem como no
caso de substabelecimento dessas procuraes, a entidade obrigada ao encargo do imposto
o procurador ou o substabelecido, no lhes sendo aplicvel qualquer iseno ou reduo
de taxa. Aqui, a referncia no aplicabilidade de qualquer iseno ou reduo de taxa,
tem carcter absoluto, pela ausncia de qualquer regra especifica. Logo, quando ocorram
estes factos tributrios devem ser enquadrveis na regra geral da tributao e, por isso,
nestas situaes o valor tributvel ser constitudo pelo preo estipulado ou pelo valor
patrimonial, consoante o que for maior e as taxas sero sempre de 5% quando o objecto da
procurao disser respeito a prdio rstico e de 6,5% quando tal objecto disser respeito a
prdio urbano. sem prejuzo do disposto no n 3 do artigo 22. Tambm aqui, esta
referncia se aplica, to s, ao procurador ou ao substabelecido a favor do qual venha a ser
realizado o contrato definitivo, caso em que o imposto devido a final levar em conta o
imposto pago aquando da outorga da procurao ou do substabelecimento, havendo lugar a
anulao quando esta resulte da aplicao de eventual iseno ou reduo de taxa. Por isso,
20
tambm aqui, no haver lugar a anulao quando esta provenha de eventual variao de
preo. Atendendo s caractersticas da tributao dos factos que acabamos de descrever,
caso no haja variao de preo se o contrato definitivo vier a ser realizado a favor do
procurador ou do substabelecido, que tenham pago o imposto, quando se trate de prdios
que se destinem a habitao o imposto devido pelo contrato definitivo ser nulo e o sujeito
passivo credor de imposto, quando tal crdito resulte da aplicao de eventual iseno ou
reduo de taxa.
Neste caso, dado tratar-se de um imposto de obrigao nica o prazo dever ser contado
desde a data da ocorrncia do facto tributrio artigo 45 n 4 da LGT.
21
Nos casos de alienao de quinho hereditrio, nos termos do artigo 26 do CIMT, sendo
desconhecida a quota do co-herdeiro alienante, aos oito anos acrescer o tempo por que o
desconhecimento tiver durado.
Quando tenha sido pago imposto relativamente a acto ou facto translativo que no chegue a
concretizar-se poder ser pedida a sua restituio atravs do processo de reclamao ou de
impugnao judicial a apresentar a todo o tempo, com o limite de um ano aps o termo do
prazo de validade da liquidao dois anos , que est previsto no n. 4 do artigo 22., ou
seja, no prazo de trs anos a contar da respectiva liquidao.
Nas situaes em que o facto tributrio ocorra pela existncia de contrato de promessa
acompanhado de tradio poder o contribuinte atravs de processo de reclamao ou
impugnao solicitar a anulao proporcional da liquidao em importncia equivalente ao
produto da sua oitava parte pelo nmero de anos completos que faltarem para oito, de
acordo com a data em que o mesmo abandonou a posse artigo 44.
Mesmo nas situaes em que tenha sido realizada a escritura pblica ou o documento
particular autenticado, caso venha a verificar-se a condio resolutiva ou se der a resoluo
do contrato, pode obter-se, por meio de reclamao ou de impugnao judicial, a anulao
proporcional da liquidao em importncia equivalente ao produto da sua oitava parte pelo
nmero de anos completos que faltarem para oito artigo 45.
Desta forma, veio a ser aditado ao artigo 1 do CIS um n 3, a regular quais as transmisses
a ttulo gratuito que esto sujeitas a imposto, com a seguinte redaco:
22
c) Participaes sociais, valores mobilirios e direitos de crdito associados, ainda
que transmitidos autonomamente, ttulos e certificados da dvida pblica, bem como
valores monetrios, ainda que objecto de depsito em contas bancrias. (Redaco
da Lei n 39-A/2005, de 29 Julho).
d) Estabelecimentos comerciais, industriais ou agrcolas;
e) Direitos de propriedade industrial, direitos de autor e direitos conexos;
f) Direitos de crdito dos scios sobre prestaes pecunirias no comerciais
associadas participao social, independentemente da designao, natureza e
forma do facto constitutivo ou modificativo, designadamente suprimentos,
emprstimos, prestaes suplementares de capital, prestaes acessrias
pecunirias, bem como quaisquer outros adiantamentos ou abonos sociedade;
g) Aquisio derivada de invalidade, distrate, renncia ou desistncia, resoluo, ou
revogao da doao entre vivos com ou sem reserva de usufruto, salvo nos casos
previstos nos artigos 970. e 1765. do Cdigo Civil, relativamente aos bens e
direitos enunciados nas alneas antecedentes.
Por isso, no que aquisio por usucapio diz respeito, quer esta se realize atravs de
escritura de justificao notarial, quer atravs de aco de justificao judicial ou em
processo de justificao nos termos do Cdigo do Registo Predial, teremos sempre uma
assimilada a transmisso gratuita de bens sujeita a imposto do selo (verba 1.2 da TGIS).
23
Tributao das subconcesses, dos trespasses das concesses e dos trespasses de
estabelecimentos comerciais, industriais ou agrcolas, enquanto transmisses
onerosas.
Estas realidades passaram a integrar a verba 27 da TGIS, sendo tributadas a uma taxa de
5% sobre o respectivo valor.
Consideraes gerais
A reforma, com as alteraes introduzidas nos Cdigos do IRS e do IRC, apresenta-se,
como verdadeiramente estrutural, uma vez que passa a considerar para efeitos dos impostos
sobre o rendimento, no caso de transmisso onerosa de direitos reais sobre bens imveis, o
valor definitivo que servir de base liquidao de imposto municipal sobre as transmisses
onerosas, sempre que este seja superior ao valor constante do contrato.
Ora, atento o disposto no artigo 12 n 1 do CIMT, o IMT incidir sobre o valor constante
do acto ou contrato ou sobre o valor patrimonial tributrio dos imveis, consoante o que for
maior. O valor patrimonial tributrio dos imveis ser sempre determinado nos termos do
CIMI e, neste sentido, determinante o novo Regime de Avaliaes dos prdios urbanos,
que atrs deixamos evidenciado.
Artigo 31.-A
1 -Em caso de transmisso onerosa de direitos reais sobre bens imveis, sempre que o
valor constante do contrato seja inferior ao valor definitivo que servir de base
liquidao de imposto municipal sobre as transmisses onerosas, ou que serviria no caso
24
de no haver lugar a essa liquidao, este o valor a considerar para efeitos da
determinao do rendimento tributvel.
2 -Para execuo do disposto no nmero anterior, se data em que for conhecido o valor
definitivo tiver decorrido o prazo para a entrega da declarao de rendimentos a que se
refere o artigo 57., deve o sujeito passivo proceder entrega daquela declarao de
substituio durante o ms de Janeiro do ano seguinte. (Redaco do DL n 238/2006, de 20
Dezembro).
Por isso, de acordo com o texto do n 4, o mesmo valor definitivo releva para os actos
isolados de comrcio e para o regime simplificado de tributao, designadamente no que se
refere aos limites de enquadramento.
2 - Sempre que, nas transmisses onerosas previstas no nmero anterior, o valor constante
do contrato seja inferior ao valor patrimonial tributrio definitivo do imvel, este o valor
a considerar pelo alienante e adquirente, para determinao do lucro tributvel.
25
b) O sujeito passivo adquirente adopta o valor patrimonial tributrio definitivo para a
determinao de qualquer resultado tributvel em IRC relativamente ao imvel.
5 - No caso de existir uma diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo
e o custo de aquisio ou de construo, o sujeito passivo adquirente deve comprovar no
processo de documentao fiscal previsto no artigo 130., para efeitos do disposto na
alnea b) do n. 3, o tratamento contabilstico e fiscal dado ao imvel.
Este procedimento de defesa, rege-se pelo disposto nos artigos 91. e 92. da Lei Geral
Tributria, com as necessrias adaptaes, sendo igualmente aplicvel o disposto no n. 4
do artigo 86. da mesma lei, ou seja, o procedimento, apresenta-se aqui, como meramente
instrumental, uma vez que, sendo tais correces tcnicas uma forma directa de
determinao do rendimento tributvel a prova do preo efectivamente praticado nas
transmisses de direitos reais sobre bens imveis passa pelo procedimento de reviso como
se de mtodos indirectos se tratasse.
Artigo 139.
Prova do preo efectivo na transmisso de imveis
26
foi inferior ao valor patrimonial tributrio que serviu de base liquidao do imposto
municipal sobre as transmisses onerosas de imveis.
2 Para efeitos do disposto no nmero anterior, o sujeito passivo pode, designadamente,
demonstrar que os custos de construo foram inferiores aos fixados na portaria a que se
refere o n. 3 do artigo 62. do Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis, caso em que
ao montante dos custos de construo devero acrescer os demais indicadores objectivos
previstos no referido Cdigo para determinao do valor patrimonial tributrio.
3 A prova referida no n. 1 deve ser efectuada em procedimento instaurado mediante
requerimento dirigido ao director de finanas competente e apresentado em Janeiro do
ano seguinte quele em que ocorreram as transmisses, caso o valor patrimonial
tributrio j se encontre definitivamente fixado, ou nos 30 dias posteriores data em que a
avaliao se tornou definitiva, nos restantes casos.
4 O pedido referido no nmero anterior tem efeito suspensivo da liquidao, na parte
correspondente ao valor da diferena positiva prevista no n. 2 do artigo 64., a qual, no
caso de indeferimento total ou parcial do pedido, da competncia da Direco-Geral dos
Impostos.
5 O procedimento previsto no n. 3 rege-se pelo disposto nos artigos 91. e 92. da Lei
Geral Tributria, com as necessrias adaptaes, sendo igualmente aplicvel o disposto
no n. 4 do artigo 86. da mesma lei.
6 Em caso de apresentao do pedido de demonstrao previsto no presente artigo, a
administrao fiscal pode aceder informao bancria do requerente e dos respectivos
administradores ou gerentes referente ao perodo de tributao em que ocorreu a
transmisso e ao perodo de tributao anterior, devendo para o efeito ser anexados os
correspondentes documentos de autorizao.
7 A impugnao judicial da liquidao do imposto que resultar de correces
efectuadas por aplicao do disposto no n. 2 do artigo 64., ou, se no houver lugar a
liquidao, das correces ao lucro tributvel ao abrigo do mesmo preceito, depende de
prvia apresentao do pedido previsto no n. 3, no havendo lugar a reclamao
graciosa.
8 A impugnao do acto de fixao do valor patrimonial tributrio, prevista no artigo
77. do Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis e no artigo 134. do Cdigo de
Procedimento e de Processo Tributrio, no tem efeito suspensivo quanto liquidao do
IRC nem suspende o prazo para deduo do pedido de demonstrao previsto no presente
artigo.
Aps a alterao que foi dada ao artigo 76 do CIMI, pelo artigo 93 da Lei n 64-A/2008,
de 31 de Dezembro, o procedimento de reviso da prova de que o preo efectivamente
praticado nas transmisses de direitos reais sobre bens imveis foi inferior ao valor
patrimonial tributrio que serviu de base liquidao do imposto municipal sobre as
transmisses onerosas de imveis, previsto no artigo 139 do CIRC, passa a coexistir com
o pedido de 2 Avaliao com fundamento em distoro de valor patrimonial previsto no n
4 daquele artigo 76.
Avaliao dos Prdios Urbanos inscritos na matriz em 2003, relativamente aos quais
no tenha sido iniciado procedimento de avaliao, nos termos do CIMI.
27
Determina o n 4 do artigo 15 do Dec.-Lei n 287/2003, de 12 Novembro, que ser
promovida uma avaliao geral dos prdios urbanos, no prazo mximo de 10 anos aps a
entrada em vigor do CIMI. evidente que a norma pretende referir-se aos prdios urbanos
inscritos na matriz, avaliados ao abrigo do revogado Cdigo da Contribuio Predial
aprovado pelo Dec. Lei n 45 104, de 1 de Julho de 1963, e ainda no avaliados pelas
regras constantes do CIMI.
Em sntese, estima-se que se encontrem para avaliar atravs da presente avaliao geral,
cerca de 5.200.000 prdios urbanos, no cabendo qualquer obrigao declarativa acessria
por parte dos sujeitos passivos, repercutindo-se esta no IMI relativo ao ano de 2012 a pagar
em 2013.
. Artigo 15.-A
Princpios da avaliao geral
28
Artigo 15.-C
Iniciativa do procedimento
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3 cmara municipal da rea da situao do prdio urbano disponibilizada, por
via electrnica, a informao relativa ao resultado da avaliao geral, para os efeitos do
disposto no artigo seguinte.
Artigo 15.-F
Segunda avaliao de prdios urbanos
Artigo 15.-G
Impugnao
Artigo 15.-H
Matriz predial
Findo o prazo referido no n. 1 do artigo 15.-F ou, tendo sido pedida segunda
avaliao, no momento em que a respectiva deciso produza os seus efeitos, os servios
centrais da Direco-Geral dos Impostos procedem actualizao da matriz em resultado
da avaliao geral do prdio urbano.
Artigo 15.-I
Peritos locais da avaliao geral
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Artigo 15.-J
Peritos avaliadores independentes da avaliao geral
1 Para despesas relacionadas com a avaliao geral dos prdios urbanos afecta
uma verba resultante da execuo das receitas tributrias do imposto municipal sobre
imveis relativo aos anos de 2011 e de 2012, a arrecadar em 2012 e 2013,
respectivamente, ao abrigo do disposto no n. 5 do artigo 15.
2 A verba a afectar avaliao geral estabelecida por portaria do Ministro das
Finanas, ouvida a Associao Nacional de Municpios Portugueses.
Artigo 15.-N
Prdios urbanos arrendados
1 No caso de prdio ou parte de prdio urbano abrangido pela avaliao geral que
esteja arrendado por contrato de arrendamento para habitao celebrado antes da
entrada em vigor do Regime de Arrendamento Urbano, aprovado pelo Decreto-Lei n.
321-B/90, de 15 de Outubro, ou por contrato de arrendamento para fins no habitacionais
celebrado antes da entrada em vigor do Decreto-Lei n. 257/95, de 30 de Setembro, o
valor patrimonial tributrio, para efeitos exclusivamente de IMI, no pode exceder o valor
que resultar da capitalizao da renda anual pela aplicao do factor 15.
2 Os proprietrios, usufruturios ou superficirios de prdios urbanos arrendados,
nos termos do nmero anterior, devem apresentar, at ao dia 31 de Agosto de 2012,
participao de que constem a ltima renda mensal recebida e a identificao fiscal do
inquilino, conforme modelo aprovado por portaria do Ministro das Finanas.
3 A participao referida no nmero anterior deve ser acompanhada de fotocpia
autenticada do contrato escrito ou na sua falta por meios de prova idneos nos termos a
definir por portaria do Ministro das Finanas.
31
4 A participao deve ainda ser acompanhada de cpia dos recibos de renda ou
canhotos desses recibos relativos aos meses de Dezembro de 2010 at ao ms anterior
data da apresentao da participao, ou ainda por mapas mensais de cobrana de
rendas, nos casos em que estas so recebidas por entidades representativas dos
proprietrios, usufruturios ou superficirios de prdios arrendados nos termos do n. 1.
5 O valor patrimonial tributrio para efeitos exclusivamente de IMI, fixado nos
termos do disposto no presente artigo, objecto de notificao ao respectivo titular e
passvel de reclamao ou impugnao nos termos gerais.
6 O valor patrimonial tributrio, para efeitos exclusivamente de IMI, fixado nos
termos do presente artigo, no aplicvel, prevalecendo, para todos os efeitos, o valor
patrimonial tributrio determinado na avaliao geral, nas seguintes situaes:
a) Falta de apresentao da participao ou dos elementos previstos nos n.os 2, 3 e 4
nos prazos estabelecidos nos nmeros anteriores;
b) No declarao de rendas, at 31 de Outubro de 2011, referentes aos contratos
de arrendamento previstos no n. 1 para efeitos do imposto sobre o rendimento das
pessoas singulares e de imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas
respeitantes aos perodos de tributao compreendidos entre 2001 e 2010;
c) Divergncia entre a renda participada e a constante daquelas declaraes;
d) No declarao de rendas referentes aos contratos de arrendamento previstos no
n. 1 para efeitos do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares e de
imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas respeitantes aos perodos de
tributao que se iniciem em ou aps 1 de Janeiro de 2011;
e) Transmisso onerosa ou doao do prdio ou parte do prdio urbano; ou
f) Cessao do contrato de arrendamento referido no n. 1.
7 A falsificao, viciao e alterao dos elementos referidos nos n.os 3 e 4 ou as
omisses ou inexactides da participao prevista no n. 2, quando no devam ser punidos
pelo crime de fraude fiscal, constituem contra-ordenao punvel nos termos do artigo
118. ou 119. do Regime Geral das Infraces Tributrias, aprovado pela Lei n. 15/2001,
de 5 de Junho.
8 O valor patrimonial tributrio, para efeitos exclusivamente de IMI, de prdio ou
parte de prdio urbano fixado nos termos do disposto no presente artigo pode ser revisto
quando se proceder reviso do regime jurdico do arrendamento urbano.
Artigo 15.-O
Regime de salvaguarda de prdios urbanos
1 A colecta do IMI respeitante aos anos de 2012 e 2013 e liquidado nos anos de 2013
e 2014, respectivamente, por prdio ou parte de prdio urbano objecto da avaliao geral,
no pode exceder a colecta do IMI devido no ano imediatamente anterior adicionada, em
cada um desses anos, do maior dos seguintes valores:
a) 75; ou
b) Um tero da diferena entre o IMI resultante do valor patrimonial tributrio
fixado na avaliao geral e o IMI devido do ano de 2011 ou que o devesse ser, no
caso de prdios isentos.
2 A colecta do IMI de prdio ou parte de prdio urbano objecto da avaliao geral,
destinado habitao prpria e permanente de sujeito passivo ou do seu agregado
familiar, cujo rendimento colectvel, para efeitos de IRS, no ano anterior, no seja
superior a 4.898, no pode exceder a colecta do IMI devido no ano imediatamente
anterior adicionada, em cada ano, de um valor igual a 75.
3 No caso de o sujeito passivo deixar de beneficiar do regime previsto no nmero
anterior, aplica-se, com as necessrias adaptaes, o previsto no n. 1 relativamente
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diferena entre o IMI resultante do valor patrimonial tributrio fixado na avaliao geral
e a colecta do IMI devido no ano imediatamente anterior.
4 O disposto nos nmeros anteriores no aplicvel:
a) Aos prdios devolutos e aos prdios em runas referidos no n. 3 do artigo 112.
do Cdigo do IMI;
b) Aos prdios que sejam propriedade das entidades referidas no n. 4 do artigo
112. do Cdigo do IMI;
c) Aos prdios em que se verifique uma alterao do sujeito passivo do IMI aps 31
de Dezembro de 2011, salvo nas transmisses por morte de que forem beneficirios
o cnjuge, descendentes e ascendentes quando estes no manifestem vontade
expressa em contrrio.
Artigo 15.-P
Direito subsidirio
avaliao geral de prdios urbanos aplica-se, subsidiariamente, o disposto no CIMI e
demais legislao complementar.
1 - O IMT relativo aos prdios urbanos ser provisoriamente liquidado pelo valor constante
do acto ou do contrato ou pelo valor patrimonial tributrio inscrito na matriz data da
liquidao, consoante o que for maior, sendo a liquidao corrigida oficiosamente, sendo
caso disso, logo que se torne definitivo o valor da avaliao a levar a efeito nos termos
previstos no artigo 15. do Dec.-Lei n 287/2003, de 12 Novembro.
2 O IMT relativo a prdios rsticos ser liquidado sobre o valor patrimonial tributrio
inscrito na matriz data da liquidao, actualizado com base em factores de correco
monetria cujo limite no poder exceder 44,21, a fixar em funo do ano da ltima
avaliao geral ou cadastral, a publicar em portaria do Ministro das Finanas, ou pelo valor
constante do acto ou do contrato, consoante o que for maior.
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