DIRECO DE SERVIOS DO IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE

IMVEIS, DO IMPOSTO DO SELO, DOS IMPOSTOS RODOVIRIOS E DAS CONTRIBUIES

ESPECIAIS ( D S I M T )

Ofcio-Circulado n 40091 de 17-09-2007 Exmos Senhores

Processo: TG/10 L 13/2370 Directores de Servios
Entrada Geral:
Directores de Finanas
Chefes de Finanas
N. Identificao Fiscal (NIF):
Sua Ref.:
Tcnico:
Cod. Assunto: Imposto do Selo
Origem:

Assunto: Imposto do Selo Verba 10 da TGIS

Escritura de mtuo com constituio de hipoteca
Hipoteca genrica Valor da hipoteca para efeitos de tributao

Tendo-se suscitado dvidas relativamente tributao incidente sobre hipotecas

constitudas simultaneamente com escrituras de mtuo, mas em que aquela visa garantir
tambm outras responsabilidades j assumidas ou a assumir pelo mutuado, por despacho
do Senhor Subdirector-Geral, substituto legal do Senhor Director-Geral dos Impostos,
datado de 10.11.2006, foi sancionado o seguinte entendimento:

1. A verba 10 da Tabela Geral do Imposto do Selo (TGIS) estabelece que so tributveis

em sede deste imposto as garantias das obrigaes, qualquer que seja a sua natureza
ou forma, designadamente o aval, a cauo, a garantia bancria autnoma, a fiana, a
hipoteca, o penhor e o seguro-cauo, salvo quando materialmente acessrias de
contratos especialmente tributados na Tabela e sejam constitudas simultaneamente
com a obrigao garantida, ainda que em instrumento ou ttulo diferente.

2. A hipoteca est, ento, excluda da tributao da verba 10 se (i) for materialmente

acessria de contrato especialmente tributado na Tabela e (ii) for constituda
simultaneamente com a obrigao garantida, ainda que em instrumento ou ttulo
diferente.

3. A hipoteca tem natureza acessria quando existe um direito de crdito associado sua
sorte: a noo de acessoriedade exprime ento a conexo temporal entre a garantia e o
crdito garantido. Assim, quando exista acessoriedade e caso o crdito se extinga ou
reduza, a garantia termina ou diminui.
Nos seus contactos com a Administrao Fiscal, por favor mencione sempre o nome, a referncia do documento, o N. de Identificao Fiscal (NIF) e o domiclio fiscal

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No existe acessoriedade quando a hipoteca vise garantir no s as responsabilidades

emergentes de um contrato de emprstimo, mas tambm as responsabilidades j
assumidas ou que venham a ser assumidas pelo mutuado junto da instituio de
crdito e emergentes de quaisquer outras operaes bancrias.

4. A constituio simultnea opera quando forem comuns as datas do contrato principal e

do contrato de prestao de garantia.

5. Inexistindo acessoriedade ou simultaneidade da garantia em relao ao crdito estamos

perante dois contratos distintos o contrato de garantia e o contrato de crdito e, como
tal tributveis autonomamente em sede de Imposto do Selo.

6. Para efeitos de liquidao de Imposto do Selo, quando a hipoteca no acessria do

mtuo concedido considera-se como valor da garantia o montante mximo de capital e
acessrios garantido pela hipoteca, pelo que sobre esse valor que incidem as taxas
previstas na verba 10.

Com os melhores cumprimentos,

A Subdirectora-Geral,

Maria Angelina T. Silva

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