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A Cide Incide Sobre o qu?

Autor: Noemia C. M. de Oliveira Novaes, Fernando S.Marcato , Maurcio B.Chapinoti - Scia de Pinheiro neto - advogados - Assistente da rea Empresarial. de pinheiro Neto - advogados - Associado da rea fiscal-Trabalhisla, de pinheiro neto - Advogados Smario: I. Introduo -2. Medida Provisria n 2.062 Tratados Internacionais -4. Compensao da CIDE .5. Servios Tcnicos Especializados - STE -6. Pagamentos para Parasos Fiscais Fonte: ABPI - 01/10/2001

O presente trabalho tem como objetivo analisar os aspectos legais relevantes acerca da recm-criada Contribuio de Interveno no Domnio Econmico, informalmente chamada de CIDE, especialmente no que tange extenso de sua incidncia e sua sujeio s regras estabelecidas nos tratados internacionais para evitar a bitributao. 1.INTRODUO Com base no artigo n 149 da Constituio Federal (CF/88), a CIDE foi instituda atravs da Lei n 10.168, publicada em 30/12/2000 (Lei 10.168/00), para financiar o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para Apoio Inovao. O texto da referida lei estabelece que a CIDE passou a incidir, a partir de 1/1/2001 , alquota de 10%, sobre os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos, a cada ms, a residentes ou domiciliados no exterior por qualquer pessoa jurdica detentora de licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos, bem como signatria de contratos que impliquem a transferncia de tecnologia, a includos os contratos de explorao de patentes ou de uso de marcas e os de fornecimento de tecnologia e prestao de assistncia tcnica, Dessa forma, os pagamentos ao exterior a ttulo de licena de marcas, explorao de patentes e transferncia de tecnologia, que no passado eram, na maior parte dos casos, onerados com uma carga tributria de 15%, passaram, com a introduo da CIDE, a representar um encargo de 25%, 2. MEDIDA PROVISRIA N. 2.062 Certa da inconstitucionalidade da Lei 10.168/00, antes mesmo de sua aprovao pelo Congresso Nacional, a Unio buscou um meio de manter o aumento na tributao de royalties e pagamentos por transferncia de tecnologia em 25%. A soluo encontrada foi a Medida Provisria n 2.062, atualmente em sua 62 edio, publicada em 29/12/2000 (MP 2.062-61/00). Em linhas gerais, a MP 2.062-61/00 estabeleceu, entre outras coisas, que a partir de 1/1/2001 a alquota do Imposto de Renda na Fonte (IRF) incidente sobre os pagamentos efetuados a ttulo de royalties e transferncia de tecnologia ao exterior passaria a ser de 25%. Entretanto, no intuito de se evitar uma tributao excessiva na eventualidade da CIDE no ser considerada inconstitucional, a MP 2:062-61/00 previu que a referida alquota do IRF de 25% ficaria reduzida para 15% quando os pagamentos tributados tambm estivessem sujeitos incidncia da CIDE. Dessa forma, independentemente do Poder Judicirio vir a julgar a Lei 10.168/00 inconstitucional, a tributao de 25% sobre pagamentos de royalties e transferncia de tecnologia ao exterior estaria garantida. Ante esse cenrio, a princpio, pode parecer que a instituio da CIDE teve como nica conseqncia o aumento da carga tributria para 25%. Entretanto, deve-se atentar para dois fatos muito relevantes relacionados natureza da nova tributao incidente sobre pagamentos de royalties e transferncia de tecnologia ao exterior, quais sejam: (i) a aplicabilidade dos tratados internacionais e (ii) a impossibilidade da compensao da CIDE. 3. TRATADOS INTERNACIONAIS Conforme descrito no artigo n 98 do Cdigo Tributrio Nacional, em matria fiscal, os tratados internacionais prevalecem sobre a legislao interna. Tais tratados tm como objetivo evitar que um mesmo rendimento seja sujeito mesma tributao em dois pases distintos, ou seja, (i) no pas onde o rendimento produzido (pas de fonte) e (ii) no pas onde o seu beneficirio reside (pas de residncia). Nesse sentido, vem sendo comum o uso de tratados internacionais para reduzir as alquotas de impostos incidentes sobre as remessas ao exterior, como por exemplo o IRF sobre royalties e pagamentos por transferncia de tecnologia. A CIDE, por outro lado, apesar de incidente nesses casos sobre a mesma base de clculo do IRF, s devida no pas onde o rendimento produzido e tem natureza de contribuio e no de imposto. Portanto, com relao CIDE, no h que se falar em bitributao, no podendo se aplicar, por conseqncia, os benefcios dos tratados internacionais. Nesse contexto, vale ressaltar que o problema j foi objeto de anlise pela Organizao do Comrcio para o

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Desenvolvimento Econmico (OCDE), que teceu comentrios a respeito dos artigos n 23 a e n 23 b do seu modelo de Convenes em matria de bitributao. Nesses comentrios, a OCDE distingue a bitributao jurdica da bitributao econmica. Para a OCDE, considera-se bitributao jurdica aquela em que uma mesma renda e/ou o mesmo capital so tributveis na mesma pessoa por mais de um Estado, ao passo que bitributao econmica seria aquela em que duas pessoas diferentes so tributadas com relao mesma renda ou o mesmo capital em pases diferentes, sem possibilidade de qualquer compensao. Nessa tnica, a OCDE entendeu que os tratados internacionais, em geral, no tm o poder de resolver o problema da bitributao econmica e que os Estados," caso desejem faz-lo, devem procurar mecanismos aptos atravs das negociaes bilaterais, independentes da referida conveno. Assim, no obstante o impacto fiscal referente ao IRF incidente sobre as remessas de royalties e transferncia de tecnologia ao exterior poder ser reduzido mediante a utilizao dos tratados internacionais, o mesmo no ocorre no que se refere CIDE, uma vez que esta considerada como bitributao econmica e no bitributao jurdica. 4. COMPESAO DA CIDE A Lei 10.168/00 estabelece claramente que a CIDE devida pela pessoa jurdica que efetua os pagamentos a ttulo de royalties e transferncia de tecnologia ao exterior. Assim, a CIDE, de acordo com a referida lei, um nus exclusivo da parte brasileira, no havendo, portanto, a opo de pagamento desse nus pela parte estrangeira. Em vista do acima, os beneficirios de pagamentos de royalties e transferncia de tecnologia residentes em pases com os quais o Brasil assinou um tratado internacional ou mantm tratamento de reciprocidade em matria fiscal, continuaro apenas com a possibilidade de compensar o imposto de renda retido na fonte alquota de 15%, sendo a tais beneficirios vedada a compensao dos 10% recolhidos pelos pagadores brasileiros a ttulo de CIDE. No obstante o acima, cabe pontuar algumas questes acerca da extenso da incidncia da CIDE e interpretao da Lei 10.168/00. Por exemplo, o texto da Lei 10.168/00 no determina com clareza sobre qual base de clculo deve-se aplicar a alquota de 10%, ou seja, o valor lquido de imposto ou o valor incluindo o IRF. Ademais, o referido diploma legal tambm imperfeito quando trata da periodicidade dos recolhimentos da CIDE. A Lei 10.168/00, conforme j mencionado, estipula que a CIDE incidir sobre valores creditados, entregues, empregados ou remetidos, a cada ms, ao exterior. Nesse sentido, como ficam os recolhimentos da CIDE para os contratos que estabelecerem, por exemplo, pagamentos trimestrais ou semestrais, que o usual para acordos dessa natureza? Alm disso, qual ser a base de clculo para os pagamentos da CIDE, se os crditos forem feitos trimestral ou semestralmente? Calcular-se-ia, ento, a CIDE de acordo com essas periodicidades? Outro ponto de fundamental importncia e que poder gerar inmeras controvrsias, diz respeito incidncia ou no da CIDE em pagamentos referentes prestao de Servios Tcnicos Especializados (STE). SERVIOS TCNICOS ESPECIALIZADOS - STE Para que se possa remeter ao exterior pagamentos a ttulo de STE, explorao de patentes, licena de marcas e fornecimento de tecnologia, necessrio que os respectivos contratos sejam averbados perante o Instituto Nacional da Propriedade Industrial (lNPI), rgo responsvel pelo controle e registro de direitos de propriedade industrial no Brasil. O INPI considera que contratos de STE tm como objeto principal a prestao de servios que se caracterizam, fundamentalmente, pela vinda de tcnicos estrangeiros para o Brasil para prestarem servios tcnicos que, em muitos casos, podem envolver transferncia de know-how. Como exemplo, citamos, entre outros, servios de implantao e ampliao de unidades fabris e equipamentos sofisticados; a melhora e o controle de qualidade de processos e linhas de fabricao; treinamento e formao de pessoal tcnico especializado. A sua remunerao normalmente fixa e calculada com base no custo homem/hora dos tcnicos enviados ao Brasil. Lembramos que enquanto o INPI se utiliza da expresso "tecnologia", em sentido lato, para definir as obrigaes referidas acima (STE, explorao de patentes, licena de marcas e fornecimento de tecnologia} , parte da legislao fiscal ainda se utiliza do termo "assistncia tcnica" para definir tais obrigaes, surgindo da, na maioria das vezes, interpretaes dspares. Dificultando ainda mais a utilizao correta desses termos, a legislao fiscal, em outros casos, utiliza tambm a expresso "assistncia tcnica", no seu conceito strictu sensu para denominar os contratos de STE. O INPI, porm, tem considerado que a expresso "assistncia tcnica " estaria mais ligada vinda de tcnicos relacionados a contratos de explorao de patentes e fornecimento de tecnologia, sendo, portanto, essa assistncia tcnica uma obrigao acessria e complementar ao contrato principal. Nesse contexto, a remunerao dessa assistncia costuma ser includa no valor global dos contratos principais, devendo, assim, estar dentro dos limites legais de remunerao e dedutibilidade desses contratos. Dessa forma, para o INPI, STE e assistncia tcnica no se confundem, mas se encontram dentro do conceito de tecnologia latu sensu. Por sua vez, como a legislao fiscal imprecisa na definio desses termos, estabelece-se a confuso de interpretaes, gerando uma insegurana jurdica para o contribuinte e aumentando o poder discricionrio dos rgos fiscalizadores. Na esteira dessa incoerncia e discrepncia existente entre a legislao fiscal e o entendimento do INPI, a Lei 10.168/00 e a MP 2.062- 61/00 no determinaram a exata extenso da ClDE e da nova alquota de IRF sobre pagamentos por tecnologia ou assistncia tcnica. O pargrafo 2 do artigo 3 da MP 2.062-61/00 estabelece o quanto segue: " 2 A alquota referida no pargrafo anterior e a aplicvel s importncia pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas para o exterior a ttulo de servios tcnicos e de assistncia tcnica, administrativa e semelhantes, sero reduzidas para 15%, na hiptese de instituio de contribuio de interveno no domnio econmico incidente sobre essas mesmas importncias." Portanto, pode-se depreender do texto acima que a reduo da alquota do IRF de 25% para 15% s aplicvel para

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os pagamentos que gerem a incidncia da ClDE. Em vista disso, h de se notar que a Lei 10.168/00 no menciona os contratos de STE. Mesmo o pargrafo 1 do artigo 2 da referida lei no inclui esses contratos na hiptese de incidncia da ClDE, como segue: "Art.2 Para fins de atendimento ao Programa de que trata o artigo anterior, fica instituda contribuio de interveno no domnio econmico, devida pela pessoa jurdica detentora de licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos, bem como aquela signatria de contratos que impliquem transferncia de tecnologia, firmados com residentes ou domiciliados no exterior. 1 Consideram-se, para fins desta Lei, contratos de transferncia de tecnologia os relativos explorao de patentes ou de uso de marcas e os de fornecimento de tecnologia e prestao de assistncia tcnica. Assim, com base no texto acima e ante a impreciso tcnica da atual legislao sobre o assunto, poder-se-ia sustentar que os paga- mentos a ttulo de STE no estariam sujeitos CIDE, permanecendo apenas sujeitos ao IRF alquota de 25%, sendo que nos casos em que houver tratado para evitar bitributao a alquota de 15% seria defensvel. Dessa maneira, com relao aos pagamentos a ttulo de STE, permaneceria sendo possvel a compensao de toda carga tributria pelo receptor estrangeiro de tais pagamentos, que estivesse sediado nos pases com os quais o Brasil mantm tratados internacionais ou tratamento de reciprocidade. 6. PAGAMENTOS PARA PARASOS FISCAIS Por fim, deve ser analisado o impacto da ClDE sobre os pagamentos a ttulo de royalties e transferncia de tecnologia efetuados a residentes ou domiciliados em pases que tributem a renda a alquotas inferiores a 20%, os assim chamados parasos fiscais. Com o advento da Lei n 9.779, de 19/1/1999 (Lei 9.779/99), a alquota de IRF incidente sobre quaisquer rendimentos, a includos royalties e remunerao por transferncia de tecnologia, remetidos, pagos, entregues ou creditados a residentes ou domiciliados em parasos fiscais passou a ser de 25%. Com a instituio da ClDE, a legislao no especificou qual seria o tratamento dado aos pagamentos a empresas sediadas em parasos fiscais. Isso nos deixa com duas hipteses, quais sejam: (i) a incidncia de IRF alquota de 25%, somado ClDE de 10%, totalizando 35% ou (ii) a incidncia de IRF alquota de 15%, somado ClDE de 10%, totalizando 25%. Em muitos casos so empresas sediadas nesses parasos fiscais que detm os direitos sobre marcas e patentes. Assim, nesse aspecto, ser necessrio se fixar um entendimento a respeito, em que pese o fato de que a Lei 9.779/99 versa sobre a tributao de quaisquer rendimentos, abrangendo, portanto, as remessas de rendimentos de forma genrica. Como a MP 2.062-61/00, mesmo no se referindo expressamente a parasos fiscais, dispe sobre remessas de royalties e transferncia de tecnologia, poder-se-ia interpretar que o nus tributrio seria, no total, de 25%. Embora possa o fisco entender de forma diversa, por se tratar de assunto controverso, o tema provavelmente ser objeto de algum normativo que discipline a matria.

************************************************** Artigo copiado da Revista da ABPI, de acordo com a observao abaixo da referida revista: "Os artigos, de inteira responsabilidade de seus autores, no expressam, necessariamente, as opinies da Editoria ou da ABPI. As matrias podero ser reproduzidas sem prvia autorizao, desde que citada a fonte."

Os Artigos publicados no representam, necessariamente, a opinio da LDSOFT e so de responsabilidade de seus autores.

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