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WIKIJOTA
Este artigo é uma colaboração especial do Mattos Filho Advogados.
São contribuições sociais no âmbito de competência da União, que têm como destino o
financiamento da seguridade social. Tratam-se, portanto, de tributos cuja receita não é
compartilhada com estados, Distrito Federal e municípios.
Seu recolhimento é mensal e, enquanto no passado recaiam sobre o faturamento – assim
entendido como o resultado da venda de mercadorias, da prestação de serviços ou da
combinação de ambas –, hoje, incidem sobre a totalidade das receitas do contribuinte.
Como regra, PIS/COFINS são tributos não cumulativos, conforme estabelecem as Leis no
10.637/02 e nº10.833/03. Para os contribuintes submetidos à apuração não cumulativa, a
alíquota da contribuição ao PIS é de 1,65%, enquanto a da COFINS é de 7,6%. Diferentes
percentuais serão aplicados, a depender da forma de apuração das contribuições a que
está sujeita o contribuinte.
Outros setores da economia estão sujeitos ao que se chama de incidência monofásica das
contribuições. Nessa sistemática, a incidência do PIS/COFINS é concentrada em apenas
um elemento da cadeia econômica (por exemplo, produtor ou importador), enquanto os
demais agentes deixam de recolher os tributos diretamente (como setor automotivo, de
medicamentos, cosméticos etc.). As contribuições também incidem sobre a importação
de bens e serviços, o que é tratado pela Lei nº 10.865/04.
Igualmente, sempre foi criticada pela maioria dos especialistas a exigência cumulativa das
contribuições, que implicava o chamado “efeito cascata” das inúmeras incidências ao
longo da cadeia econômica. Isso levou à edição da Emenda Constitucional nº 42/03, que
incluiu o parágrafo 12 ao inciso IV do artigo 195, e que, pela primeira vez, tratou da não
cumulatividade aplicável ao PIS/COFINS.
Essa omissão igualmente gerou inúmeras demandas, até que, em abril de 2018, o Superior
Tribunal de Justiça (STJ) consolidou o entendimento, em recurso repetitivo (REsp nº
1.221.170), de que “insumo”, para fins de crédito de PIS/COFINS, é toda despesa essencial
ou ao menos relevante no exercício da atividade econômica pelo contribuinte.
Por fim, o PIS/COFINS também protagonizou a chamada “tese do século”, qual seja a
discussão em torno da exclusão do ICMS da sua base de cálculo. Realmente, há muitos
anos – desde que os tributos tinham diferentes materialidade (faturamento) e
denominação (FINSOCIAL) – discute-se a inclusão do ICMS no cômputo das
contribuições. Em março de 2017 (RE nº 574.706), finalmente, o STF decidiu, em sede de
repercussão geral, que “o ICMS não compõe a base de incidência do PIS e da Contribuição
para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)”. Mesmo após mais de quatro anos
desde o julgamento, a decisão ainda não se tornou formalmente definitiva, em virtude da
oposição de embargos de declaração pela União, com o objetivo de reduzir o impacto de
supostos R$ 250 bilhões de reais aos cofres públicos.
Esses são alguns exemplos da complexidade que envolve o PIS/COFINS no Brasil. Tributos
que, com as peculiaridades que possuem, só são encontrados aqui. Tanto emblemática é
a legislação que cerca tais contribuições que o primeiro movimento do governo federal na
direção da reforma tributária foi justamente a apresentação do Projeto de Lei nº 3887, que
propõe a unificação de ambos os tributos, por meio da criação da Contribuição sobre Bens
e Serviços (CBS).
Embora existam alguns aspectos no referido projeto que mereçam maior reflexão, a
começar pela própria materialidade escolhida – receita bruta, definida como o produto da
venda de bens, da prestação de serviços e da “atividade ou objeto principal da pessoa
jurídica” – é louvável a intenção de simplificar a legislação do PIS/COFINS, dar maior
transparência ao contribuinte e à sociedade e reduzir o contencioso que envolve os
tributos.
Se esses objetivos serão ou não alcançados, ainda é prematuro dizer. Mas é unânime entre
os especialistas que algo deve ser feito para que as normas relativas aos tributos evoluam,
já que são grandes responsáveis por tornar o sistema tributário brasileiro ainda mais
caótico e desproporcionalmente oneroso, além de estarem entre as maiores fontes de
discussão, insegurança e desvantagem competitiva para o setor produtivo brasileiro.
Esperemos que as dificuldades que vimos enfrentando, elevadas pela pandemia, e a
necessidade de alavancarmos nossa economia sirvam de incentivo para que os avanços
ocorram em breve.
GLAUCIA LAULETTA FRASCINO – Sócia na área tributária de Mattos Filho, Veiga Filho, Marrey Jr e Quiroga
Advogados
ADRIANO RODRIGUES DE MOURA – Advogado do Mattos Filho.