REFORMA TRIBUTÁRIA

O que é a reforma tributária e quais mudanças são discutidas no

Congresso?
Entenda as diferenças entre a PEC 45/2019, que tramita na Câmara, e a PEC 110/2019, no Senado

DANIELLY FERNANDES

Crédito: Daniel Dan/Pexels

A reforma tributária ganhou destaque no noticiário nacional com a troca de governo. Há

um entendimento quase unânime de que existe a necessidade de mudança no sistema
tributário do país, que é complexo e onera demasiadamente o setor produtivo.

A reforma tributária nada mais é do que uma proposta de alteração das leis que
determinam os impostos e tributos que devem ser pagos pelos contribuintes, assim como
a sua forma de cobrança em todo o território nacional. Embora haja consenso de que
essas normas devem ser revistas, a diPculdade surge quando as mudanças começam a
ser discutidas na prática.

Atualmente, estão em tramitação duas Propostas de Emenda da Constituição (PECs) que

abordam com detalhamento este tema, são elas: a PEC 45/2019, que tramita na Câmara
dos Deputados, e a PEC 110/2019, no Senado Federal.

Quais os objetivos da reforma tributária?

O objetivo das propostas é tornar o sistema tributário mais transparente e simpliPcar o
processo de arrecadação sobre a produção e a comercialização de bens e a prestação de
serviços, base tributável atualmente compartilhada pela União, estados, Distrito Federal e
municípios. Com a mudança, os especialistas esperam que a economia seja estimulada,
gerando impactos positivos na produtividade e no consumo.

Quais mudanças estão previstas na reforma tributária?

As duas PECs sugerem a extinção de uma série de impostos, consolidando as bases
tributáveis em dois novos tributos: o Imposto sobre Bens e Serviços (IBS) e o Imposto
Seletivo.

O Imposto sobre Bens e Serviços (IBS), segue o modelo dos Impostos sobre Valor
Agregado (IVA) cobrados na maioria dos países desenvolvidos. Como o IVA, o novo tributo
não é cumulativo, ou seja, não incide em cascata em cada etapa da produção.

A base de incidência do IBS em ambas as propostas é praticamente igual: todos os bens e

serviços, incluindo a exploração de bens e direitos, tangíveis e intangíveis, e a locação de
bens, operações que, em regra, escapam da tributação do ICMS estadual e do ISS
municipal na norma atualmente em vigor.

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No entanto, os textos originais das propostas têm divergências signiPcativas em relação à

determinação da alíquota, ao número de tributos substituídos, a concessão de benefícios
Pscais, partilha da arrecadação do IBS, a competência tributária, a vinculação da
arrecadação e as transições de sistema de cobrança de tributos e de partilha de recursos.

A reforma tributária da PEC 110/2019 e o IBS

De acordo com o texto original da PEC 110/2019, a proposta que tramita no Senado, o IBS
é um tributo estadual, a ser instituído por intermédio do Congresso Nacional. A PEC prevê
que o novo imposto faça a substituição de nove tributos, são eles:

IPI;
IOF;
PIS;
Pasep;
CoSns;
CIDE-Combustíveis;
Salário-Educação;
ICMS;
 ISS

Além disso, a proposta determina que a alíquota do imposto a ser cobrada será padrão,
mas poderão ser Pxadas alíquotas diferenciadas em relação à padrão para determinados
bens ou serviços. Sendo assim, a alíquota pode diferir, dependendo do que está sendo
taxado, mas é aplicada de maneira uniforme em todo o país.

A PEC 110/2019 determina que a arrecadação do imposto é partilhada entre União,

estados, Distrito Federal e municípios mediante entrega de recursos a cada ente federativo
conforme aplicação de percentuais previstos na Constituição sobre a receita bruta do IBS.

A reforma tributária da PEC 45/2019 e o IBS

Proposta pelo deputado Baleia Rossi (MDB-SP) e idealizada pelo Centro de Cidadania
Fiscal (CCiF), a PEC 45/2019 coloca o IBS como um tributo federal, a ser instituído por
meio de lei complementar federal. A PEC propõe que o novo imposto faça a substituição
de cinco tributos, são eles:

IPI;
PIS;
CoSns;
ICMS;
ISS.

Na PEC 45/2019, a determinação da alíquota do imposto a ser cobrado é feita após cada
ente federativo (município, estado, distrito e federação) Pxar uma parcela da alíquota total
do IBS, uma espécie de “sub-alíquota”,  por meio de lei ordinária. Uma vez Pxado o conjunto
das “sub-alíquotas”, forma-se a alíquota única aplicável a todos os bens e serviços
consumidos em ou destinados a cada um dos municípios/estados brasileiros.

Assim é criada a “alíquota de referência”, e dessa forma todos os bens e serviços

destinados a determinado município/estado são taxados por uma mesma alíquota, mas a
tributação não é uniforme em todo território nacional, pois cada ente federativo pode Pxar
sua alíquota.

Com relação à partilha da arrecadação, a PEC da Câmara detalha que cada ente federativo
tem sua parcela na arrecadação do IBS determinada pela aplicação direta de sua “sub-
alíquota”.
Concessão de benefícios Sscais
Em relação à concessão de benefícios Pscais, a PEC 110/2019 autoriza a concessão nas
operações com alimentos (inclusive os destinados ao consumo animal); medicamentos;
transporte público coletivo de passageiros urbano e de caráter urbano; bens do ativo
imobilizado; saneamento básico; e educação infantil, ensino fundamental, médio e superior
e educação proPssional.

Já a reforma tributária da PEC 45/2019 não permite a concessão de nenhum benefício.

Ambos os textos preveem a possibilidade de devolução do imposto recolhido para

contribuintes de baixa renda, nos termos de lei complementar.

Vinculação da arrecadação do IBS na reforma tributária

No texto da reforma tributária da PEC 110/2019, que está no Senado, o produto da
arrecadação do imposto é vinculado às despesas e aos fundos constitucionais mediante
aplicação de percentual sobre a arrecadação para dePnir a entrega direta de recursos ou
piso mínimo de gastos com saúde e educação, por exemplo.

Já na PEC 45/2019, que tramita na Câmara, as destinações estão vinculadas a parcelas da

sub-alíquota de cada ente federativo, Pxadas em pontos percentuais e denominadas
“alíquotas singulares”. A soma dessas alíquotas representa o valor a ser destinado pelo
ente federativo para recursos voltados para saúde, fundos constitucionais, seguro-
desemprego, BNDES, entre outros.

O que é o Imposto Seletivo?

O Imposto Seletivo é uma tributação especíPca sobre alguns bens e serviços, que se
assemelha aos excise taxes. Esse tributo é complementar ao IBS.

A PEC 110/2019 dePne o Imposto Seletivo como um imposto arrecadatório, que será
cobrado sobre operações com petróleo e seus derivados; combustíveis e lubriPcantes de
qualquer origem; gás natural; cigarros e outros produtos do fumo; energia elétrica; serviços
de telecomunicações (referidos no art. 21, XI, da Constituição Federal); bebidas alcoólicas
e não alcoólicas; e veículos automotores novos (terrestres, aquáticos e aéreos).

O texto da reforma tributária da PEC 45/2019 menciona que o Imposto Seletivo será de
índole extraPscal, com o objetivo de desestimular o consumo de determinados bens e
serviços. Porém, ainda não há uma lista dos produtos ou serviços sobre os quais o tributo
irá incidir. Caberá a uma lei ordinária ou medida provisória instituidora dePnir o que será
tributado.

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Outras matérias da reforma tributária

A reforma tributária prevista na PEC 110/2019 promove algumas outras mudanças não
previstas no texto da PEC 45/2019. São elas:

Extinção da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) e incorporação ao

Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ);
Transferência de responsabilidade do Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e
Doação (ITCMD), da esfera estadual para a federal, com a arrecadação integralmente
destinada aos municípios;
Ampliação da base de incidência do Imposto sobre Propriedade de Veículo Automotor
(IPVA), para incluir aeronaves e embarcações, com a arrecadação total destinada aos
municípios;
Criação de fundos estadual e municipal para reduzir a disparidade da receita per
capita entre os estados e municípios, com recursos destinados a investimentos em
infraestrutura;
Autorização de criação de adicional do IBS para Pnanciar a previdência social.

Como será a transição da reforma tributária das PEC 110 e

PEC 45?
Caso a PEC 110/2019 seja aprovada com o seu texto original, a transição acontecerá da
seguinte maneira: durante um ano será cobrada uma contribuição “teste” de 1%, com a
mesma base de incidência do IBS, e, depois, a transição dura cinco anos, sendo os atuais
tributos substituídos pelos novos na proporção de 1/5 ao ano. Neste período, os entes
federativos não podem alterar as alíquotas dos tributos a serem substituídos.

Já com a aprovação da PEC 45/2019 a transição será diferente. O texto diz que durante
dois anos será cobrada uma contribuição “teste” de 1%, com a mesma base de incidência
do IBS, e, depois, a transição dura oito anos, sendo os atuais tributos substituídos pelos
novos na proporção de 1/8 ao ano. Neste período, os entes federativos podem alterar as
alíquotas dos tributos a serem substituídos.

Transição da partilha de receitas

O texto original da reforma tributária da PEC 110/2019, que tramita no Senado, prevê que a
transição será de quinze anos: cinco anos de transição para o novo imposto mais dez de
transição das partilhas.

Sendo assim, a partir da criação dos novos impostos, cada ente federativo receberá
parcela das receitas dos impostos novos de acordo com a participação que cada um teve
na arrecadação dos tributos que estão sendo substituídos. Após a implementação
dePnitiva da reforma tributária, a regra é progressivamente substituída pelo princípio do
destino, à razão de um décimo ao ano.

A proposta da PEC 45/2019, que está na Câmara dos Deputados, prevê que a transição da
reforma tributária será de cinquenta anos. Durante vinte anos a partir da criação dos novos
impostos, os estados, o Distrito Federal e os municípios receberão (i) valor equivalente à
redução de receitas do ICMS ou ISS, em virtude da extinção desses tributos; (ii) valor do
aumento/diminuição da arrecadação em virtude de alterações das alíquotas de
competência de cada ente federado e (iii) superávit/déPcit de arrecadação após
consideradas as duas parcelas anteriores, que será distribuído proporcionalmente pelas
regras de partilha do novo IBS (princípio do destino mediante apuração do saldo de débitos
e créditos).

A partir do vigésimo primeiro ano, a parcela equivalente à redução do ICMS e do ISS será
reduzida em 1/30  avos ao ano, passando a receita a ser distribuída baseada no princípio
do destino.

Órgão regulador e Sscalizador

A PEC 110/2019 propõe criar um órgão nacional (Super Fisco) composto pelos Pscos
estaduais e municipais para gerir o novo imposto e Pscalizá-lo.

Já a PEC 45/2019 determina a criação de um Comitê Gestor Nacional, integrado por

representantes da União, dos Estados e do Distrito Federal e dos Municípios. No entanto, o
Comitê não terá atribuição Pscalizatória, que continuará com os Pscos dos entes
federativos.

STF: julgamentos tributários esperados para 2023 podem

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DANIELLY FERNANDES – Repórter freelancer. Antes, foi trainee do JOTA em São Paulo. Passou também pela
redação da revista Claudia e atuou como freelancer na cobertura de notícias sobre Brasil e mundo.

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