15/09/2023

Aulão - Reforma Tributária

Marcia Ramos

faleconosco@taxlearningbrasil.com

Setembro/2023

Sistema Tributário Atual

União Federal Estados Municípios DF

II ITCD IPTU
IE ICMS ITBI
IR IPVA ISSQN
IOF
IPI
ITR
Taxas
Contr. de Melhoria
Contr. Sociais
Empr. Comp.

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O que Muda com a Reforma Tributária?

Principais Pontos

 Impacto de carga tributária e preço para o consumidor final;

 Benefícios fiscais (crédito presumido, alíquota 0%, isenções, reduções e termos de
acordo específicos);
 Definição das alíquotas por ente tributante;
 Mensuração efetiva dos custos, considerando creditamento amplo (resíduos
tributários);

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Principais Pontos

 Ressarcimento de impostos pelo novo modelo e créditos acumulados não consumidos

ao final da transição;
 Critérios para devolução de tributos ao consumidor (cashback);
 Transição e operacionalização de dois modelos de tributação (custo de compliance e
adequações sistêmicas);
 Critérios para alocação de créditos em operações B2B (split payment);
 Malha fiscal e logística.

Propostas

As PEC’s 45 e 110, ambas de 2019, propuseram a extinção de uma série de tributos,

consolidando as bases tributáveis em dois novos impostos: imposto sobre bens e serviços
(IBS) e um imposto específico sobre alguns bens e serviços (Imposto Seletivo).

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Competência Tributária

 PEC 110/19: tributo estadual, instituído por intermédio do Congresso Nacional,

com poder de iniciativa reservado, basicamente, a representantes dos Estados e
Municípios (exceto por uma comissão mista de Senadores e Deputados Federais
criada especificamente para esse fim ou por bancada estadual);

 PEC 45/19: tributo federal, instituído por meio de Lei Complementar federal
(exceto em relação à fixação da parcela das alíquotas destinadas à União, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios, a ser definida por Lei Ordinária de
cada ente federativo).

Tributos Substituídos

 PEC 110/19: 9 tributos - IPI, IOF, PIS, Pasep, COFINS, CIDE-Combustíveis, Salário-
Educação, ICMS, e ISS;

 PEC 45/19: 5 tributos - IPI, PIS, COFINS, ICMS, ISS.

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Alíquotas – PEC 110/19

Lei Complementar fixa as alíquotas do imposto, havendo uma alíquota padrão. Poderão
ser fixadas alíquotas diferenciadas em relação à padrão para determinados bens ou
serviços; portanto, a alíquota pode diferir, dependendo do bem ou serviço, mas é
aplicada de maneira uniforme em todo o território nacional.

Alíquotas – PEC 45/19

 Cada ente federativo fixaria uma parcela da alíquota total do imposto por meio de lei
ordinária, federal, estadual, distrital ou municipal.
 Uma vez fixado o conjunto das “sub-alíquotas” forma-se a alíquota única aplicável a
todos os bens e serviços consumidos em ou destinados a cada um dos
Municípios/Estados brasileiros;
 Foi criada a figura da “alíquota de referência”, assim entendida aquela que, aplicada
sobre a base de cálculo do IBS, substitui a arrecadação dos tributos federais excluída a
arrecadação do novo Imposto Seletivo, do ICMS estadual e do ISS municipal;

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Concessão de Benefícios Fiscais

 PEC 110/19: autorizava a concessão de benefícios fiscais (por lei complementar)

nas operações com alimentos, inclusive os destinados ao consumo animal;
medicamentos; transporte público coletivo de passageiros urbano e de caráter
urbano; bens do ativo imobilizado; saneamento básico; e educação infantil, ensino
fundamental, médio e superior e educação profissional;

 PEC 45/19: não permitia a concessão de benefício fiscal.

 Ambos os textos previam a possibilidade de devolução do imposto recolhido para

contribuintes de baixa renda, nos termos de lei complementar.

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Imposto Seletivo

 PEC 110/19: imposto cobrado sobre operações com petróleo e seus derivados,
combustíveis e lubrificantes de qualquer origem, gás natural, cigarros e outros
produtos do fumo, energia elétrica, serviços de telecomunicações, bebidas
alcoólicas e não alcoólicas, e veículos automotores novos, terrestres, aquáticos e
aéreos;

 PEC 45/19: tributos cobrados sobre determinados bens, serviços ou direitos com
o objetivo de desestimular o consumo. Não são listados sobre quais produtos ou
serviços o tributo irá incidir. Caberá à lei (ordinária) ou medida provisória
instituidora definir os bens, serviços ou direitos tributados.

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PEC 46/22

 Propôs a unificação das leis estaduais, do Distrito Federal e municipais que

regulamentam o ICMS e o ISS, por meio de Lei Complementar, como um tributo
federal.

 As alíquotas continuariam sendo determinadas e ajustadas pelas leis dos estados, do

DF e dos municípios.

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Cash Back Tributário

 Eficiência em Política Social: as propostas têm, como justificativa, estudos que

demonstram que a restituição dos valores pagos em tributos diretamente para as
famílias de baixa renda é mais eficiente do que a concessão de isenções ou reduções
de tributos para determinados itens.

 Modelos: Bolívia, Canadá, Argentina, Colômbia, Equador e Uruguai têm utilizado

modelos semelhantes.

 Brasil: Nota Fiscal Paulista; “Devolve ICMS”, implementado pelo Governo do Rio
Grande do Sul.

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PEC 45/19 – Texto Aprovado pela Câmara dos Deputados

 Substituição de 5 tributos atuais (ICMS, ISS, PIS, COFINS e IPI) por dois tributos sobre o
valor adicionado: Contribuição sobre Bens e Serviços (CBS); Imposto sobre Bens e
Serviços (IBS), e um Imposto Seletivo, de caráter extrafiscal, que incidirá sobre
produtos prejudiciais à saúde e ao meio ambiente.

 A CBS e o Imposto Seletivo serão de competência da União e o IBS de competência

compartilhada entre Estados e Municípios.

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PEC 45/19 – Texto Aprovado pela Câmara dos Deputados

 CBS e IBS terão os mesmos fatos geradores, bases de cálculo, hipóteses de não
incidência; imunidades; sujeitos passivos; regimes específicos, diferenciados ou
favorecidos de tributação; e regras de creditamento, instituídos através de LC.

 Nota Técnica do Ministro da Fazenda: alíquota-padrão do “IVA dual” entre 25,45% e

27%, dependendo do chamado “hiato de conformidade”- variável que busca refletir a
diferença entre o potencial de arrecadação sobre o consumo com base na legislação
em vigor (já considerando todas as exceções) e a arrecadação efetivamente obtida
pela administração pública.

 Fatores que determinarão a alíquota: (i) a arrecadação do Imposto Seletivo (fumo e

bebidas); (ii) arrecadação decorrente da tributação dos bens e serviços sujeitos aos
regimes específicos de tributação (combustíveis, serviços financeiros, operações com
bens imóveis, compras governamentais e serviços de hotelaria, bares e restaurantes,
entre outros); (iii) tratamento favorecido.
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PEC 45/19 – Texto Aprovado pela Câmara dos Deputados

o Redução de alíquota em 60% para: serviços de educação; saúde; dispositivos médicos;

medicamentos e produtos de higiene; serviços de transporte; produtos
agropecuários; produções artísticas e culturais; segurança da informação e
cibernética.

o Redução de alíquota em 100% para: cesta básica; PROUNI; PERSE (até 28/02/27)

o Transição: em 2027, a CBS vai substituir os tributos indiretos federais, e o IBS seguirá
com a alíquota-teste até 2028. De 2029 a 2032, o IBS será introduzido à proporção de
um décimo a cada ano. Em 2033, o novo tributo finalmente vai substituir de forma
integral os impostos indiretos dos estados e municípios.

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Formando Profissionais com Excelência

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