EBOOK

REFORMA
TRIBUTÁRIA
ENTENDA O QUE MUDA PARA
SUA EMPRESA
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INTRODUÇÃO

A REFORMA TRIBUTÁRIA
A reforma tributária (PEC 45/2019) foi aprovada.

Com isso, o sistema tributário brasileiro, amplamente clas-

sificado como um dos mais complexos do mundo, passará
por grandes mudanças. Embora haja expectativas de que
essas mudanças tragam simplificações significativas em
comparação ao sistema atual, é fato que o novo sistema
tributário terá um impacto abrangente no mercado.

Isso inclui alterações nas cargas tributárias, nos preços

relativos dos produtos e uma possível redução dos fatores
tributários que influenciam as decisões de alocação e
investimentos produtivos.
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INTRODUÇÃO

UNIFICAÇÃO DE TRIBUTOS ICMS

PIS
Tendo como norte a simplificação do sistema tributário na-
cional, a Reforma Tributária tem como um dos pilares a
COFINS
unificação de tributos, de maneira que o IPI, o ICMS, o ISS, o
PIS e a COFINS darão lugar a um tributo administrado pela
União e a um tributo que terá a administração dividida entre IPI
os Estados e Municípios.
Unificação dos
Tributos ISS
Assim, o modelo adotado é chamado de IVA Dual, represen-
tado pela CBS (Federal) e IBS (Estadual e Municipal).
Ambos os tributos terão uma série de características em
comum, incluindo identidade de fatos geradores, bases de
cálculo, hipóteses de não incidência, sujeitos passivos, CBS
imunidades, regimes específicos, diferenciados ou favoreci- UNIÃO

dos de tributação, além de regras de não cumulatividade e

creditamento. IBS
ESTADOS E MUNICÍPIOS
De acordo com a Proposta de Emenda Constitucional (PEC)
45 já aprovada, o novo modelo tributário funcionará da se- IS
guinte forma: IMPOSTO SELETIVO
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CBS E IBS

BASE AMPLA E CÁLCULO POR FORA

A base ampla dos impostos CBS e IBS significa que eles incidirão sobre operações que envolvam bens materiais
(tangíveis), imateriais (intangíveis), serviços e direitos, de maneira indistinta, incluindo tanto as operações internas
como as de importação.

Além disso, superando uma crítica ao sistema atual, os novos impostos serão calculados "por fora", ou seja, não
estarão incluídos no preço do bem ou serviço, mas serão calculados separadamente, via destaque da operação.

BENS MATERIAIS (TANGÍVEIS)

CBS IBS BENS IMATERIAIS (INTANGÍVEIS)
SERVIÇOS E DIREITOS

ALTO CUSTO COM MÃO DE OBRA

SETOR DE SERVIÇOS SERVIÇOS AO CONSUMIDOR FINAL
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CRÉDITO INTEGRAL

NÃO CUMULATIVIDADE
Uma das mudanças introduzidas pela reforma é a adoção do princípio da não cumulatividade. Isso permitirá que os
contribuintes tomem crédito integral dos impostos pagos nas etapas anteriores da cadeia produtiva, evitando,
assim, a sobreposição de tributos.

As empresas vão poder descontar

os impostos pagos nas etapas ante-
riores da cadeia de produção.

MATERIA PRIMA FÁBRICA DISTRIBUIDOR LOJA OU SUPERMERCADO CONSUMIDOR FINAL

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PRINCIPAIS MUDANÇAS

TRIBUTAÇÃO NO DESTINO
Outra mudança proposta diz respeito ao local de recolhimento dos tributos:

COMO É HOJE?

Atualmente, o ICMS é recolhido, em parte, ao ESTADO PRODUTOR ESTADO DE DESTINO

Estado produtor (origem) e parte ao Estado onde o
bem é consumido (destino).

COMO FICA?

O texto aprovado determina, agora, a integral tri-

butação no destino. Isso significa que a arrecada- ESTADO DE DESTINO
ção do imposto ocorrerá no local de consumo do
bem ou serviço, com a sugestão de evitar distor-
ções na arrecadação.
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ALÍQUOTAS
PERCENTUAIS DE REFERÊNCIA
A partir da aprovação da Emenda Constitucional as alíquo-
tas terão como referência percentuais trazidos pelo Senado
Federal, com fundamentos em cálculos do Tribunal de
Contas da União. No entanto serão estabelecidas em per-
centuais de referência, permitindo que União, Estados e
Municípios possam adotar percentuais maiores ou meno-
res em comparação com a referência estabelecida. SENADO FEDERAL

A partir disso, cada tributo (CBS e IBS) terá uma Lei Com-
plementar disciplinadora, sendo certo que os entes federa- PERCENTUAIS DEFINITIVOS
dos, então, somente poderão legislar sobre sua respectiva
alíquota. Haverá ainda um mecanismo de trava de teto de
alíquotas com base na Receita da União e Produto Interno
Bruto (PIB).

A ideia central é reduzir a diversidade de alíquotas existen-

tes e, ao mesmo tempo, replicar a carga tributária hoje LEI COMPLEMENTAR
existente, de modo que as alíquotas de referência do IBS e
da CBS serão calibradas para recompor a perda de arreca-
dação dos tributos que serão extintos.
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TIPOS DE ALÍQUOTA
Para alguns setores ou finalidades específicos, a PEC da reforma tributária cria regimes diferenciados em relação às
regras gerais.

Prevendo, por exemplo, redução de 30%, 60% ou 100% da alíquota definida pelo Senado ou por Lei Complementar para
algumas operações com bens e serviços.

100%
DO QUE FOR DEFINIDO
60% 30% 0%
DA ALÍQUOTA CHEIA DA ALÍQUOTA CHEIA
EM LEI COMPLEMENTAR
OU PELO SENADO

REFERÊNCIA ALÍQUOTA ZERO

REDUZIDA PROFISSÕES
REGULAMENTADAS
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Assim, a lei complementar definirá quais operações com bens e serviços terão alíquotas reduzidas em 60% e
isenção do imposto seletivo quando incidentes sobre:

serviços de educação;

serviços de saúde;

dispositivos médicos e de acessibilidade para pessoas com deficiên-

cia;

medicamentos e produtos de cuidados básicos à saúde menstrual;

60%
DA ALÍQUOTA CHEIA
serviços de transporte coletivo de passageiros rodoviário, ferroviário
e hidroviário, de caráter urbano, semiurbano, metropolitano, inter-
municipal e interestadual;

produtos agropecuários, pesqueiros, florestais e extrativistas vege-

tais in natura;

insumos agropecuários, alimentos destinados ao consumo humano e

produtos de higiene pessoal;

produções artísticas, culturais, jornalísticas e audiovisuais nacionais.

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Além disso, poderá haver isenção para algumas das modalidades de transporte público coletivo e redução de
100% para certos medicamentos, produtos para a saúde menstrual, dispositivos médicos ou para pessoas com
deficiência, produtos hortícolas, frutas e ovos.

ISENÇÃO ALÍQUOTA ZERO

DISPOSITIVOS MÉDICOS PRODUTOS HORTÍCOLAS SERVIÇOS PRESTADOS POR SETOR DA EDUCAÇÃO

TRANSPORTES E MEDICAMENTOS INSTITUIÇÃO CIENTÍFICA, (APENAS CBS)

TECNOLÓGICA
E DE INOVAÇÃO (ICT) SEM
FINS LUCRATIVOS;
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PERÍODO DE TRANSIÇÃO
Conforme a proposta, o período de transição para a unificação dos tributos terá a duração de sete anos, com-
preendendo o período entre 2026 e 2032. A partir de 2033, os impostos hoje vigentes serão extintos.

No início da fase de transição, em 2026, a CBS de competência federal terá uma alíquota de 0,9%, enquanto o IVA
de competência estadual e municipal terá uma alíquota de 0,1%. Durante esse período de transição, no ano de
2027, o Programa de Integração Social (PIS) e a Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (CO-
FINS) serão extintos, e o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) será reduzido a zero, com exceção da
ZFM. O Imposto Seletivo será estabelecido, o IBS terá uma alíquota de 0,2% e a CBS reduzida em 0,1%

Em 2029, ocorrerá uma redução escalonada do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS) e do
Imposto sobre Serviços (ISS), anualmente, na proporção de 1/10, até 2032. Paralelamente, as alíquotas do Im-
posto sobre Bens e Serviços (IBS) serão gradualmente aumentadas para equiparar a arrecadação original dos
tributos que serão extintos.

Entenda melhor a linha do tempo:

2026 2027 2029 - 2032 2033

CBS completamente estabelecido. Redução proporcional de ICMS e ISS Extinção do IPI, ICMS e ISS.
CBS 0,9%
PIS/Cofins extintos. Aumento proporcional de IBS de 1/10
IBS 0.1% IPI reduzido a zero. por ano
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IS

IMPOSTO SELETIVO
Teremos também a figura do Imposto Seletivo, a encargo da União,
que servirá como ferramenta de extrafiscalidade e incidirá sobre bens COMPETÊNCIA FEDERAL
e serviços prejudiciais à saúde e ao meio ambiente, a exemplo de
cigarros e bebidas alcoólicas. A seletividade tributária é aplicada jus-
tamente para desestimular o consumo de determinados bens, serviços
ou direitos que sejam entendidos como prejudiciais à sociedade.

A futura legislação, que regulamentará o novo tributo, terá uma base

IS
IMPOSTO SELETIVO

de incidência abrangente ao longo da cadeia produtiva, incluindo ope-

rações de importação. Importante destacar que não haverá incidência
sobre exportações, mas armas e munições estarão sujeitas ao tributo.
Notavelmente, a incidência ocorrerá de forma única sobre o bem ou
serviço, sem integrar sua própria base de cálculo. É relevante mencio- OUTROS A SEREM
nar que a nova tributação estará presente na base de cálculo do ICMS, DEFINIDOS POR LEI

ISS, IBS e CBS.

CIGARROS BEBIDAS ALCOÓLICAS
Os detalhes da cobrança e dos produtos que serão desestimulados
pelo imposto seletivo serão definidos posteriormente, via medida pro-
visória, e o fruto da arrecadação será repartido entre União, Estados e
Municípios.
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RET

REGIMES ESPECÍFICOS DE TRIBUTAÇÃO

O texto abre a possibilidade de regulamentação via Lei Complementar para a criação de regimes específi-
cos de tributação para determinados setores, visando atender às peculiaridades e necessidades de cada
atividade econômica.

Um dos setores que receberá um regime específico de tributação é o de combustíveis e lubrificantes.

Nesse caso, o imposto incidirá uma única vez sobre esses produtos, independentemente da finalidade
para a qual são utilizados. Veja os setores contemplados:

SETORES CONTEMPLADOS

SERVIÇOS FINANCEIROS, ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA SOCIEDADES SERVIÇOS DE HOTELARIA,

COMBUSTÍVEIS E OPERAÇÕES IMOBILIÁRIAS, COOPERATIVAS PARQUES DE DIVERSÃO E
LUBRIFICANTES PLANOS DE SAÚDE E PARQUES TEMÁTICOS,
CONCURSO DE PROGNÓSTICOS RESTAURANTES E AVIAÇÃO REGIONAL
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COMITÊ GESTOR
Também será criado um Comitê Gestor res- COMPETÊNCIA DE ESTADOS E MUNICÍPIOS
ponsável por centralizar a arrecadação do
IBS que vai substituir o ICMS e o ISS. Esse
conselho terá também outras atribuições, COMITÊ
GESTOR
como uniformizar a interpretação de normas
e distribuir arrecadação entre os entes.

O órgão será financiado por parte da arreca-

dação do IBS e terá independência no que se EDITAR NORMAS INFRALEGAIS
refere a técnica, administração, orçamento e
finanças. Será formado por representantes
UNIFORMIZAR INTERPRETAÇÃO DE
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municí-
NORMAS
pios, que alternarão, entre si, a presidência.

DISTRIBUIR ARRECADAÇÃO DO IBS

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O COMPLIANCE

DESAFIOS
Todos iremos enfrentar grandes desafios relacionados ao compliance tributário, especialmente durante o longo perío-
do de transição.

ATUALIZAÇÃO DE SISTEMAS DIFERENTES BASES DE CÁLCULOS

Com a reforma tributária, um dos desafios
será a a alteração e avaliação da forma de
cálculo dos tributos, das obrigações princi-
pais e acessórias relacionadas.
As diferentes bases de cálculos exigirá dos
contribuintes uma compreensão aprofunda-
da das novas bases de cálculo e a capacida-
de de adaptar seus sistemas e processos
para realizar os cálculos corretamente.

ACOMPANHAMENTO DE DIFERENTES BASES

DOIS MODELOS DE CRÉDITO
A partir da Reforma Tributária, será neces- Além de dois modelos, também deverá ser
sário o acompanhamento de dois modelos feito o acompanhamento de diferentes bases
de tributação: o anterior e o que começará a de crédito.
vigorar.
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TREINAMENTO DE EQUIPE
Outro desafio está na necessidade de treina-
mento de equipe sobre as mudanças que
ocorreram devido à reforma.
OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS
Com a reforma, haverá alterações nas obri-
gações acessórias, como a criação de novas
declarações, a modificação dos prazos de
entrega ou a inclusão de informações adi-
cionais.
Conte com uma equipe composta por especialistas com ampla experiência para
estar em compliance com suas brigações fiscais e tributárias.
CONVERSE CONOSCO
DESEQUILÍBRIO ECONOMICO
FINANCEIRO DE CONTRATOS
Com as mudanças nas regras tributárias, é
possível que contratos existentes sejam
afetados, resultando em um desequilíbrio
entre as obrigações assumidas pelas partes
contratantes e os recursos disponíveis.
TESTES DE REGIME
Por fim, um dos desafios da nova reforma é
a necessidade de realização de testes de
regime de tributação para entender qual o
melhor para cada empresa.
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