02 - GT - OnL023Z7 - PPT - Prof. Luiz Henrique

Gestão de Tributos
Luiz Henrique de Freitas, Me.

AGENDA PLANEJADA
• Sistema Tributário Nacional;
• Princípios constitucionais tributários;
• Limitações ao poder de tributar;
• Elementos fundamentais do tributo;
• Tributos extrafiscais: II; IE; IPI e IOF;
• Tributos indiretos: ISS, ICMS, IPI, PIS e COFINS;
• Tributos diretos: IRPJ e CSL (Análise dos Regimes de Tributação

- Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro real);
• Noções de Planejamento Tributário.
1
2
Elusão = “Simulação”
“Abuso das Formas”
João Carlos
Sai Entra Pedro
3
Imunidade do ITBI
“Abordagem Tradicional da Economia do Crime”
Pagar Tributos = Renda X
Sonegar = Renda Y > X

“Risco P”
Caso Pego = Renda X – M

“Multa”
4
26 Estados
01 Distrito Federal
5.570 municípios
5
Sistema Tributário Nacional (STN)
O CTN conceitua tributos como “toda

prestação pecuniária compulsória, em moeda ou
em cujo valor nela se possa exprimir, que não
constitua sanção por ato ilícito, instituída em lei
e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada”.
6
Espécie dos Tributos
Impostos
Contribuições
Sociais Taxas
Empréstimos Contribuições
Compulsórios de melhoria
7
Competência Tributária (Quem tributa o quê?)
União 65% Estados e DF 28% Municípios 7%
Impostos
✓ Importação; ✓ Circulação de mercadorias e ✓ Serviços;
✓ Exportação; algumas prestações de ✓ Propriedades predial e
✓ Rendas e proventos de serviço; territorial urbana;
qualquer natureza; ✓ Propriedade de veículos ✓ Transmissão
✓ Produtos automotores; inter vivos, de bens
industrializados; ✓ Transmissão causa mortis e imóveis e de direitos
✓ Operações de crédito, doação. reais sobre imóveis.
câmbio e seguro;
✓ Propriedade territorial
rural;
✓ Grandes fortunas.
Outros Tributos
✓ Contribuições sociais; ✓ Taxas; ✓ Taxas;
✓ CIDE; ✓ Contribuições de ✓ Contribuições de
✓ Empréstimos Melhoria. Melhoria.
Compulsórios;
✓ Taxas;
✓ Contribuições de
Melhoria.
8
Princípios Constitucionais Tributários
Competência
Uniformidade Geográfica
Não discriminação Tributária
Capacidade Contributiva
Seletividade
Tipologia Tributária
Autoridade Tributária
9
Limitações ao poder de tributar ...
Legalidade
Irretroatividade
Isonomia
Anterioridade (Nonagesimal)
Vedação ao Confisco
Liberdade de Tráfego
10
OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA
Relação de direito público onde o Fisco pode

exigir do contribuinte uma prestação.
PRINCIPAL Pagamento do tributo
Necessidade do Fisco de
ACESSÓRIA CONTROLAR
(para uma adequada
arrecadação do tributo)
11
FATO GERADOR
SITUAÇÃO DEFINIDA POR LEI, que ao ser

praticada, dá origem à obrigação de pagar
determinado tributo.
BASE DE CÁLCULO
É o VALOR sobre o qual é aplicada a alíquota do

imposto a ser calculado.
12
ALÍQUOTAS (%)
II e IE: específicas (valor em reais) ou “ad valorem” (expressa em %).

ISS: variam conforme a legislação de cada município.
ICMS: variam conforme a legislação de cada Estado, em função da

essencialidade da mercadoria.
IPI: variam conforme determinação da TIPI, em função da

essencialidade do produto.
PIS/PASEP e COFINS: variam conforme a personalidade jurídica
da entidade, da finalidade de obtenção ou não de lucro e do regime
de apuração.
IRPJ/CSL: variam conforme a atividade e o montante do lucro

apurado pela PJ. 13
TRIBUTOS EXTRAFISCAIS
Possuem o escopo de intervir ou regular a situação

estatal. Esta espécie de imposto não pode ser
confundida como “não arrecadatória”, contudo sua
intenção basilar é estimular, ou desestimular,
certos comportamentos sociais.
Não obedecem o Princípio da Anterioridade!
14
TRIBUTOS EXTRAFISCAIS
15
TRIBUTOS INDIRETOS
São aqueles repassados no preço de venda ou

serviço prestado, cujo ônus do imposto é
suportado pelo consumidor final.
ISS ICMS IPI
PIS COFINS
16
TRIBUTOS DIRETOS
São aqueles que não são repassados no preço de

venda ou serviço, cujo ônus do imposto é
suportado pelo contribuinte.
IR CSLL
17
ISS
IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA
⚫ Decreto-Lei Federal 406/68.
Estabelece normas gerais aplicáveis ao ISS.
⚫ Lei Complementar 116/03.
Dispõe sobre o ISS.
⚫ Lei Complementar 157/16.
Altera a LC 116/03.
• Lei Complementar 175/20.

18
ISS
Esfera Municipal (art. 156 CF)
Tributo Indireto
Incidência = serviços prestados ao consumidor final (LC 116/03)
“Incide sobre a Importação de serviços” (LC 116/03, art. 1º)
“Não incide sobre a Exportação de serviços” (LC 116/03, art. 2º)
Base de Cálculo = Receita Bruta
“Por dentro”
19
Onde recolher ...
“Regra” 205
LOCAL DO SERVIÇO (LC 116/03, art. 3º): o serviço é

considerado prestado e o imposto devido no local do
estabelecimento prestador.
(Anexo com as Atividades de Serviços – citando 40 tipos)

(“Exceções – Incisos de I a XXV - art. 3º” )
LOCAIS ESPECÍFICOS (Exigem a presença física do prestador).
• Importação de serviço: local do estabelecimento do tomador ou

intermediário do serviço;
• Locação de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas:
local da instalação;
• Engenharia e construção civil: local da execução da obra;
• Estacionamento e vigilância: local onde o bem estiver estacionado
20
ou guardado.
LC 157/16 (29.12.2016)
- Alterou a LC 116/03 que nunca havia sofrido mudanças;
- Impossibilitou a concessão de isenções, incentivos tributários
ou financeiros ao ISS (para a maioria das situações);
- Ampliou a lista de serviços;
- Modificou o critério espacial do pagamento do ISS.
21
LC 175/20 (23.09.2020)
Definir conflitos de competência territorial Em 3 anos
“O imposto incide sobre os seguintes serviços previstos nos subitens 4.22, 4.23, 5.09, 15.01 e
15.09 da Lista de Serviços anexa à Lei Complementar nº 116/2003:
4.22 – Planos de medicina de grupo ou individual e convênios para prestação de assistência

médica, hospitalar, odontológica e congêneres;
4.23 – Outros planos de saúde que se cumpram através de serviços de terceiros contratados,
credenciados, cooperados ou apenas pagos pelo operador do plano mediante indicação do
beneficiário;
... “Onde a atividade é
efetivamente prestada”.
5.09 – Planos de atendimento e assistência médico-veterinária;
15.01 – Administração de fundos quaisquer, de consórcio, de cartão de crédito ou débito e

congêneres, de carteira de clientes, de cheques pré-datados e congêneres; e
15.09 – Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive cessão de direitos e

obrigações, substituição de garantia, alteração, cancelamento e registro de contrato, e demais
serviços relacionados ao arrendamento mercantil (leasing)”.
22
CONTRIBUINTE: o prestador do serviço
RESPONSÁVEL TRIBUTÁRIO (LC 116/03, art. 6º):

contratantes de serviços de:
• locação de andaimes... ;
• engenharia e construção civil... ;
• vigilância, segurança...;
• (...)
Art. 6o Os Municípios e o Distrito Federal, mediante lei, poderão atribuir de

modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa,
vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo
do cumprimento total ou parcial da referida obrigação, inclusive no que se
refere à multa e aos acréscimos legais.
23
ALÍQUOTAS
Variam de acordo com o tipo de serviço e com o município. A

alíquota não pode ser inferior a 2% (Emenda Constitucional 37/2002,
art. 3º). A alíquota máxima é de 5% (LC 116/2003 art. 8º).
Precificação do Serviço (Tributo “por dentro”)
Valor / (1 – %ISS)
R$ 3.800 / (1 – 0,05)
R$ 3.800 / 0,95 = R$ 4.000
Valor Líquido = R$ 3.800

24
ICMS
Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias
e sobre a Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação
• Constituição da República Federativa do Brasil. Artigo 155,

Inciso I, letra ‘’b’’.
• Lei Complementar Federal nº 87, de 13 de setembro de
1996. Dispõe sobre o ICMS dos estados e do distrito federal e
dá outras providências.
• Lei 6.374 de 01 de março de 1989. Dispõe sobre a
instituição do ICMS no Estado de São Paulo.
• Decreto 45.490, de 30-11-2000. Aprova o RICMS-SP. 25
ICMS
Esfera Estadual
Tributo Indireto
Tributo Seletivo (atende a “Essencialidade”)
“Por dentro”
“Não Cumulativo”
26
ICMS – Fato Gerador
Operações de:
• circulação de mercadorias;
• prestações de serviços de transporte interestadual e

intermunicipal;
• prestações de serviços de comunicação;
• fornecimento de energia elétrica.
• Entrada de mercadoria importada do exterior, ainda quando se

tratar de bem destinado a uso, consumo ou ativo-permanente
do estabelecimento.
27
A não-cumulatividade do ICMS ...
A A ICMS
PREÇO
RECUPERAR RECOLHER PAGO
Indústria 50,00 9,00 9,00
Atacadista 70,00 9,00 12,60 3,60
Varejista 100,00 12,60 18,00 5,40
Consumidor
18,00
Final
28
OOcontrole na
controle na empresa
empresa ... ...
Contabilização das Operações de Compra e de Venda:
Empresa Comercial Empresa Comercial Consumidor Final
Na compra: D - Estoque .......................... R$ 82.000,00

D - ICMS a recuperar .............. R$ 18.000,00
C - Disponível ........................ R$ 100.000,00
Na venda: D - Disponível
C - Receita de Vendas ............. R$ 150.000,00
D- CMV
C- Estoque .......................... R$ 82.000,00
D - ICMS sobre Vendas

C - ICMS a recolher .................. R$ 27.000,00
29
O controle na empresa ...
ICMS a Recuperar ICMS a Recolher
18.000 18.000 (1) (1) 18.000 27.000
9.000
D- ICMS a Recolher
C- ICMS a Recuperar ............. R$ 18.000,00
Apurando o Resultado das Operações:
Receita Bruta de Vendas ....................... R$ 150.000,00

(-) ICMS sobre vendas ........................ R$ (27.000,00)
Receita Líquida de Vendas .................... R$ 123.000,00
(-) CMV ................................................ R$ (82.000,00)
Resultado Bruto ................................... R$ 41.000,00
30
Contribuinte
É qualquer pessoa natural ou jurídica, que, de modo
habitual comercialize mercadorias ou preste serviços de
transporte interestadual ou intermunicipal, ou ainda, de
comunicação.
31
ICMS – BASE DE CÁLCULO
Mercadoria Nacional destinada ao Processo Produtivo ou Revenda
BC ICMS = Valor dos Produtos + Despesas Acessórias (frete e seguro)
Mercadoria Nacional destinada ao Uso ou Consumo ou Ativo Permanente
BC ICMS = Valor dos Produtos + Despesas Acessórias (frete e seguro) + IPI
32
O IPI é calculado “por fora”...
Valor do Produto (sem o IPI) = Base de Cálculo
R$ 10.000,00 x 10% = R$ 1.000,00 (IPI)
Valor Total da Nota Fiscal (com o IPI)
R$ 11.000,00 / 1,10 = R$ 10.000,00 (Base de Cálculo)
33
Um exemplo de cálculo:
Valor da NF = R$ 5.360.449,00
Valor da BC = R$ 5.360.449,00 / 1,10
Valor da BC = R$ 4.873.135,45
Valor do ICMS = R$ 877.164,38
Valor do IPI = R$ 487.313,55

34
*
*Recupera o IPI e o ICMS
*
*Recupera o ICMS;
o IPI é “custo”
(soma-se ao valor do estoque)
*
* O IPI faz parte da
Base de Cálculo do ICMS
35
O controle na empresa
Contabilização ...
das Operações de Compra:
D - Estoque .......................... R$ 82.000,00

D - IPI a recuperar .................. R$ 10.000,00
C - Disponível ........................ R$ 110.000,00
D - Estoque .......................... R$ 92.000,00

D - IPI a recuperar .................. R$ 0,00
C - Disponível ........................ R$ 110.000,00
36
PV com ICMS = PV com ICMS =
PV sem ICMS / ( 1 - % ICMS) PV sem ICMS / {1- [% ICMS x ( 1 + % IPI)]}
Nota Fiscal 134,15 Nota Fiscal 137,16
(-) IPI (12,20) (-) IPI (12,47)
Valor do Produto 121,95 Valor do Produto 124,69
(-) ICMS (21,95) (-) ICMS (24,69)
PV sem ICMS 100,00 PV sem ICMS 100,00

37
Principais créditos ...
Insumos para consumo no processo produtivo
Mercadorias para revenda
Devoluções de vendas
Fretes, nas aquisições para revenda ou para o processo produtivo
Combustíveis e Lubrificantes (processo produtivo)
Energia Elétrica (consumida no processo industrial)
Ativo Imobilizado (para as áreas comercial e industrial)
38
ICMS – ALÍQUOTAS INTERNAS
17% - 17,5% - 18% - 19% - 20% - 21% - 22%

Variam (para maior ou para menor) conforme a
mercadoria ou serviço, segundo o princípio da
seletividade. Por exemplo, a alíquota que tem maior
incidência no Estado de São Paulo é a de 18%.
Aplicam-se as alíquotas internas do estado de destino

às operações que destinarem mercadorias a não-
contribuinte localizado em outro Estado.
39
Apenas como exemplo, em razão da essencialidade... (em SP)
Alíquota do
Operações com
ICMS (%)
Gêneros de primeira necessidade ou da cesta básica, tais

7
como arroz, feijão, charque, farinha de mandioca etc.
Energia elétrica, nas contas residenciais com consumo de até

12
200 kwh
Energia elétrica, nas demais contas 25
Pedra e areia 12
Óleo diesel 12
Serviços de transporte 12
40
ICMS – Novas Alíquotas e Vigência
41
ICMS – Autonomia dos Estabelecimentos
42
Alíquotas Interestaduais
a) Destinatário não contribuinte: deve-se aplicar a alíquota

interestadual e consultar a alíquota interna do Estado de destino
para aplicar o Diferencial de Alíquota (Convênio ICMS 152/2015).
b) Destinatário contribuinte: (Uso, consumo e Ativo Imobilizado = Diferencial de Alíquota)
Sul e Sudeste, exceto Norte, Nordeste, Centro- 7%

Espírito Santo Oeste e Espírito Santo
Sul e Sudeste, exceto Sul e Sudeste, exceto 12%

Espírito Santo Espírito Santo
Norte, Nordeste, Centro- Todos os Estados,

Oeste e Espírito Santo incluindo o DF 12%
c) Unificação da alíquota do ICMS para produtos importados 4%

(Resolução do Senado Federal nº 13 - (25.04.12) 43
Alíquotas Interestaduais
Resolução do Senado Federal nº 13 (25.04.2012)
Unificação da alíquota do ICMS para produtos importados = 4%
a) Não alcançará todos os produtos importados;
b) Será aplicável aos bens e mercadorias importados que, após o seu desembaraço
aduaneiro, não sejam submetidos a processo de industrialização;
c) Ainda que submetidos, somente será aplicada quando o produto resultante da

industrialização for composto por produtos importados no percentual superior a 40%:
CI = PI / OI for > 40%
CI = Conteúdo da Importação
PI = Valor total dos produtos importados
OI = Valor total das operações interestaduais
44
O ICMS Interestadual (E-Commerce)
Consumidor em Produto em
Goiás compra estoque sai de ... e é enviado a
um produto pela São Paulo Goiás (17%) !
internet (18%) (estado
fornecedor) ...
Alíquota interestadual = 7% 45
Como era até Como ficou

31.12.2015 a partir de
01.01.2016
São Paulo 18%
São Paulo 7%
Goiás 0% Goiás 10%
Diferencial de Alíquota
46
ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA (ICMS ST)
Contribuinte Substituto: fabricante ou importador.
Contribuinte Substituído: revendedor atacadista e varejista
O contribuinte substituto (fabricante ou importador)

cobra do contribuinte substituído (revendedor atacadista
e varejista), o ICMS devido em todas as etapas
seguintes da comercialização até o consumidor final.
47
ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA (ICMS ST)
48
ICMS ST
Quando há um preço de venda a consumidor final fixado

pelo fabricante, esse preço é utilizado no cálculo do ICMS-
ST quando da venda pelo fabricante. (PAUTA)
Quando não existe um preço de venda a consumidor final

fixado pelo fabricante, o órgão governamental competente
fixa um percentual de margem de valor agregado, para
ser utilizado no cálculo do ICMS-ST quando da venda pelo
fabricante. (MVA)
49
Dentro do próprio Estado
• De Indústria para Indústria “não se fala em ST”
• Fornecedor e Comprador contribuintes
• “A intenção do destinatário em vender o produto”
- NCM
Operações... - Descrição Nota Fiscal
- Segmento
Para fora do Estado

• Convênio (entre todos os estados)
• Protocolo (entre 2 ou + estados)
50
Bases de Cálculo – ICMS e ICMS-ST
ICMS ICMS-ST
Valor da Mercadoria Valor do Produto

+ Frete + Frete
+ Seguro + Seguro
- Desconto Incondicional + IPI
IPI Desconto Incondicional

(não faz parte) (não faz parte)
51
O ICMS ST
ICMS
INDÚSTRIA ATACADISTA VAREJISTA CONSUMIDOR

FINAL
ICMS X X
Valor do Produto = R$ 10.000,00
IPI = R$ 1.000,00
ICMS = R$ 1.800,00
MVA = 40%
Cálculo = (R$ 10.000,00 + R$ 1.000,00) x 1,40 = R$ 15.400,00
R$ 15.400,00 x 18% = R$ 2.772,00 – R$ 1.800,00 = R$ 972,00 (ICMS-ST)

52
Valor Total da Nota Fiscal = R$ 11.972,00
Nota Fiscal com ICMS ST MVA = 61,07318%
53
ICMS – ST com “Frete”
(10.500 x 15%) = 12.075 x 1,45 = 17.508,75
10.500 x 18%
54
ICMS – COMPENSAÇÃO DE SALDOS
Os saldos devedores e credores resultantes da apuração

no regime periódico, efetuada a cada período, em cada um
dos estabelecimentos do mesmo titular, localizados em
território paulista, poderão ser compensados
centralizadamente, sendo o resultado, quando “devedor,”
objeto de recolhimento único. O ICMS é apurado
mensalmente.
55
IPI
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS
• Constituição da República Federativa do Brasil, Artigo

153, Inciso IV.
• Decreto 4.544 de 26 de dezembro de 2002.

Regulamenta a tributação, fiscalização, arrecadação e
administração do IPI. – vigência a partir de 27/12/2002.
• Decreto 6.006 de 28/12/2006.

Aprova a Tabela de Incidência do IPI – TIPI -
vigência a partir de 01/01/2007. 56
IPI
Esfera Federal
Tributo Indireto
Tributo Seletivo (atende a “Essencialidade”)
“Por fora”
Alíquotas estabelecidas na “Tabela do IPI” (TIPI)
“Não Cumulativo”
57
ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL
É o que executa qualquer das operações caracterizadas como

industrialização.
INDUSTRIALIZAÇÃO
É caracterizada por qualquer operação que modifique a natureza,

o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade
do produto, ou o aperfeiçoe para consumo.
OPERAÇÕES DE INDUSTRIALIZAÇÃO
Transformação, Beneficiamento, Montagem, Acondicionamento ou

Reacondicionamento, Renovação ou Recondicionamento.
58
ESTABELECIMENTOS EQUIPARADOS A INDUSTRIAL
OBRIGATORIAMENTE
I - estabelecimentos importadores de produtos de procedência estrangeira, que

derem saída a esses produtos;
II - filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comércio de produtos

importados, industrializados ou mandados industrializar por outro
estabelecimento do mesmo contribuinte, salvo se aqueles operarem
exclusivamente na venda a varejo;
III - estabelecimentos que comercializam produtos industrializados por outro

estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a remessa, por eles
efetuada, de matérias-primas, produtos intermediários, embalagens, recipientes,
moldes, matrizes ou modelos.
59
Estabelecimentos Equiparados a Industrial POR OPÇÃO
I - Estabelecimentos comerciais que derem saída a bens de produção, para

estabelecimentos industriais ou revendedores.
matérias-primas
produtos intermediários, inclusive os que, embora não integrando o produto

final, sejam consumidos ou utilizados no processo industrial
produtos destinados a embalagem e

acondicionamento;
ferramentas empregadas no processo industrial, exceto as manuais
máquinas, instrumentos, aparelhos e equipamentos, inclusive suas peças,

partes e outros componentes, que se destinem a emprego no processo
industrial
60
Contribuinte
O importador, o industrial e o estabelecimento equiparado a
industrial
Base de Cálculo
Preço do produto
+ valor do frete
+ demais despesas acessórias cobradas do comprador
Base de Cálculo (Observação)
Não podem ser deduzidos do valor da operação os descontos, diferenças

ou abatimentos, concedidos a qualquer título, ainda que
incondicionalmente.
61
Principais créditos ...
Insumos para consumo no processo produtivo do imposto relativo a MP, PI

e ME, adquiridos para emprego na industrialização de produtos tributados,
incluindo-se aqueles que, embora não se integrando ao novo produto, forem
consumidos no processo de industrialização, salvo se compreendidos entre os
bens do ativo permanente;
Do imposto pago no desembaraço aduaneiro
Do imposto relativo a bens de produção recebidos por comerciantes equiparados a

industrial
Os estabelecimentos industriais, e os que lhes são equiparados, poderão,

creditar-se do imposto relativo aos insumos, adquiridos de comerciante
atacadista não-contribuinte, calculado mediante aplicação da alíquota a que
estiver sujeito o produto, sobre 50% do seu valor, constante da respectiva nota
fiscal.
62
PIS - PROGRAMA DE INTEGRAÇÃO SOCIAL
COFINS – CONTRIBUIÇÃO AO FINANCIAMENTO DA

SEGURIDADE SOCIAL
• Lei Complementar nº 7 de 07/09/1970: Institui o PIS cumulativo.
• Lei Complementar nº 70 de 30/12/1991: Institui a COFINS cumulativa.
• Decreto 4.524, de 17/12/02: Regulamenta o PIS e a COFINS (cumulativos).
• Lei 10.637, de 30/12/02: dispõe sobre o PIS não cumulativo.
• Lei 10.833, de 29/12/03: dispõe sobre a COFINS não cumulativa.
• Lei 10.865, de 30/04/04: institui o PIS e a COFINS sobre a importação de

bens e serviços.
63
PIS e COFINS - Contextualização
Constituição Federal (1988) em seus artigos nº 195 e nº 239
PIS/PASEP + COFINS 1995 2002 2010 2015 2018 2020
Valor arrecadado (em R$ Bi) 21,2 64,0 180,2 255,5 331,4 299,7
% sobre a arrecadação federal 17,8% 20,2% 21,8% 21,4% 21,9% 19,6%
% sobre o PIB 3,18% 4,79% 4,81% 4,33% 4,57% 4,01%
Fonte: RFB 64
PIS e COFINS – MODALIDADES DE CONTRIBUIÇÕES
Contribuições
INDÚSTRIA
Cumulativas e COMÉRCIO
Não-Cumulativas
PREST SERVIÇOS
CONDOMÍNIOS
Contribuições das IGREJAS OU TEMPLOS
Entidades sem
fins lucrativos PARTIDOS POLÍTICOS
SINDICATOS
(...)
Contribuições
sobre as
importações BENS E SERVIÇOS
65
Regimes de Tributação
(Faturamento)
PIS e COFINS Receita Valor a

Cumulativos Bruta Pagar
Receitas Débitos
Totais
PIS e COFINS - Valor a

Não-Cumulativos Créditos Pagar
Mercadorias
Insumos Créditos
Energia
Aluguéis
(...)
66
Em geral ...
PIS e COFINS – ALÍQUOTAS
PIS COFINS
Lucro Real
1,65% 7,6%
(Não cumulativo)
Lucro Presumido
0,65% 3%
(Cumulativo)
67
PIS e COFINS – Regime Cumulativo/NãoCumulativo
Faturamento Totalidade das Receitas

(-) Exportações de Mercadorias e Serviços (entradas de divisas)
(-) Vendas canceladas e Devoluções de vendas
(-) Vendas e revendas com alíquota zero
(-) Revendas de produtos com tributação monofásica
(-) Descontos incondicionais concedidos
(-) IPI
(-) ICMS destacado no documento fiscal
(-) ICMS Substituição Tributária
(-) Reversões de provisões operacionais
(-) Recuperação de créditos baixados como perda
(-) Resultados positivos de investimentos (Método de Equiv. Patr.)
(-) Lucros ou dividendos recebidos ou a receber (Método de Custo)
(-) Receitas das vendas de itens do ativo não circulante (Inv, Imob e Intangível)
(-) Receita Financeira decorrente do Ajuste a Valor Presente
= Base de Cálculo de PIS e COFINS a Recolher
68
PIS e COFINS (Tratamento do ICMS)
Cenário 1 Cenário 2 Cenário 3 Cenário 4
Fato Gerador (Receitas) 100.000 100.000 100.000 100.000

ICMS sobre Vendas 18.000 18.000 18.000 18.000
Base de Cálculo 100.000 82.000 82.000 94.600
Alíquota 7,6% 7,6% 7,6% 7,6%
COFINS a recolher 7.600 6.232 6.232 7.189,60
Fato Gerador (Aquisições) 70.000 70.000 70.000 70.000

ICMS sobre Compras 12.600 12.600 12.600 12.600
Base de Cálculo 70.000 70.000 57.400 70.000
Alíquota 7,6% 7,6% 7,6% 7,6%
COFINS a recuperar 5.320 5.320 4.362,40 5.320
COFINS a Recolher 2.280 912 1.869,60 1.869,60
1. Não excluindo o ICMS da base de cálculo

2. Excluindo o valor do ICMS da base de cálculo na “saída”, mas não o excluindo na “entrada” (na Não Cumulatividade)
3. Excluindo o ICMS do preço de venda e da base de créditos (na Não Cumulatividade)
69
4. Excluindo o ICMS efetivamente recolhido (após a compensação de créditos) – COSIT 13 (13/10/18)
Créditos permitidos pela legislação
(IN 1911/2019 de 15/10/2019 – 766 art.)
Bens adquiridos para revenda (EXCETO MONOFÁSICA, ALÍQUOTA ZERO E ST)
+ Bens e serviços utilizados como insumos “essencialidade e relevância”
+ Energia elétrica e térmica
+ Aluguéis e arrendamentos (prédios e máquinas junto à PJ)
+ Edificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de 3ºs
+ Fretes e armazenagem na operação de venda (depósito de 3ºs)
+ Depreciação de bens do ativo imobilizado
+ Devoluções de vendas*
+ Peças e serviços de manutenção
+ Vale transporte, alimentação e uniformes (limpeza, conserv)
= Base de Cálculo de PIS e COFINS a Recuperar

70
Exclusão do ICMS – Faturamento
15.03.2017 13.05.2021 26.05.2021 15.12.2022
RE Parecer SEI IN RFB nº

574.706/PR 7.698/2021 2.122/2022
Modulação
O ICMS não “Consolidação”
dos PGFN explica as
integra a base orientações Inc XII, artigo 26
Efeitos
de cálculo do preliminares Exclusão do ICMS
destacado na NF
Pis e Cofins
12.01.2023
Medida Provisória nº 1.159

Altera as Leis 10.637/02 e 10.833/03
Exclusão do ICMS da Base de Cálculo do Crédito do Pis e da COFINS

(a partir de 01/05/2023)
71
Insumos –IN 2.121/22 (Art. 176)
Parágrafo 1º - Consideram-se insumos, inclusive:
I - bens ou serviços necessários à elaboração de insumo em qualquer etapa anterior de produção de bem destinado à
venda ou na prestação de serviço a terceiros (insumo do insumo);
II - bens ou serviços que, mesmo utilizados após a finalização do processo de produção, de fabricação ou de prestação
de serviços, tenham sua utilização decorrente de imposição legal;
III - combustíveis e lubrificantes consumidos em máquinas, equipamentos ou veículos responsáveis por qualquer etapa
do processo de produção ou fabricação de bens ou de prestação de serviços;
IV - bens ou serviços aplicados no desenvolvimento interno de ativos imobilizados sujeitos à exaustão e utilizados no
processo de produção, de fabricação ou de prestação de serviços;
V - bens e serviços aplicados na fase de desenvolvimento de ativo intangível que resulte em:
a) insumo utilizado no processo de produção ou fabricação de bens destinados à venda ou de prestação de serviços; ou
b) bem destinado à venda ou em serviço prestado a terceiros;
VI - embalagens de apresentação utilizadas nos bens destinados à venda;
VII - bens de reposição e serviços utilizados na manutenção de bens do ativo imobilizado utilizados em qualquer etapa
do processo de produção de bens destinados à venda ou de prestação de serviços cuja utilização implique aumento de
vida útil do bem do ativo imobilizado de até um ano;
VIII - serviços de transporte de insumos e de produtos em elaboração realizados em ou entre estabelecimentos da

pessoa jurídica;
IX - equipamentos de proteção individual (EPI);

72
X - moldes ou modelos utilizados para dar forma desejada ao produto produzido, desde que não contabilizados no ativo
imobilizado;
XI - materiais e serviços de limpeza, desinfecção e dedetização de ativos utilizados em qualquer etapa da produção de
bens ou da prestação de serviços;
XII - contratação de pessoa jurídica fornecedora de mão de obra para atuar diretamente nas atividades de produção de
bens destinados à venda ou de prestação de serviços;
XIII - testes de qualidade aplicados sobre matéria-prima, produto intermediário e produto em elaboração e sobre produto
acabado, desde que anteriormente à comercialização do produto;
XIV - a subcontratação de serviços para a realização de parcela da prestação de serviços;
XV - frete e seguro no território nacional quando da aquisição de bens para serem utilizados como insumos na produção
de bem destinado à venda ou na prestação de serviço a terceiros;
XVI - frete e seguro no território nacional quando da importação de bens para serem utilizados como insumos na
produção de bem destinado à venda ou na prestação de serviço a terceiros;
XVII - frete e seguro no território nacional quando da importação de máquinas, equipamentos e outros bens incorporados
ao ativo imobilizado utilizados na produção de bem destinado à venda ou na prestação de serviço a terceiros;
XVIII - frete e seguro relacionado à aquisição de bens considerados insumos que foram vendidos ao seu adquirente com
suspensão, alíquota 0% (zero por cento) ou não incidência;
XIX - frete e seguro relacionado à aquisição de máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado
de que trata o inciso I do caput do art. 179 quando a receita de venda de tais bens forem beneficiadas com suspensão,
alíquota 0% (zero por cento) ou não incidência;
73
XX - parcela custeada pelo empregador relativa ao vale-transporte pago para a mão de obra empregada no processo
de produção ou de prestação de serviços; e
XXI - dispêndios com contratação de pessoa jurídica para transporte da mão de obra empregada no processo de
produção de bens ou de prestação de serviços.
Parágrafo 2º - Não são considerados insumos, entre outros:
I - bens incluídos no ativo imobilizado;
II - embalagens utilizadas no transporte de produto acabado;
III - bens e serviços utilizados na pesquisa e prospecção de minas, jazidas e poços de recursos minerais e
energéticos que não cheguem a produzir bens destinados à venda ou insumos para a produção de tais bens;
IV - bens e serviços aplicados na fase de desenvolvimento de ativo intangível que não chegue a ser concluído ou que
seja concluído e explorado em áreas diversas da produção ou fabricação de bens e da prestação de serviços;
V - serviços de transporte de produtos acabados realizados em ou entre estabelecimentos da pessoa jurídica;
VI - despesas destinadas a viabilizar a atividade da mão de obra empregada no processo de produção ou fabricação
de bens ou de prestação de serviços, tais como alimentação, vestimenta, transporte, cursos, plano de saúde e seguro
de vida;
VII - dispêndios com inspeções regulares de bens incorporados ao ativo imobilizado;
VIII - dispêndios com veículos, inclusive combustíveis e lubrificantes, utilizados no setor administrativo, vendas,
transporte de funcionários, entrega de mercadorias a clientes, cobrança, etc.;
74
IX - dispêndios com auditoria e certificação por entidades especializadas;
X - testes de qualidade não associados ao processo produtivo, como os testes na entrega de mercadorias, no serviço de
atendimento ao consumidor, etc.;
XI - bens e serviços utilizados, aplicados ou consumidos em operações comerciais; e
XII - bens e serviços utilizados, aplicados ou consumidos nas atividades administrativas, contábeis e jurídicas da pessoa
jurídica.
§ 3º O valor do dispêndio a que se refere o inciso XXI do § 1º será determinado por meio da proporcionalização entre o
número de trabalhadores empregados na produção ou na prestação de serviços e o número total de trabalhadores
transportados, em relação ao total dispendido com o transporte.
§ 4º Para efeito do disposto nesta Subseção, considera-se bem, não só produtos e mercadorias, mas também os
intangíveis.
Expansão do Conceito de Insumo
75
A Instrução Normativa 2.121/2022:
- Está atualizada com a Tabela TIPI 2022 (Decreto nº 11.158/2022)
* Quando o IPI for considerado “custo”
Proibiu a tomada de crédito de PIS e COFINS sobre o IPI não
recuperável destacado na Nota Fiscal de compra.
“Insegurança Jurídica”
76
Um exemplo simplificado...
Lucro Real Lucro Presumido

(Não Cumulativo) (Cumulativo)
Receita de Vendas R$ 100.000,00 R$ 100.000,00
(-) Créditos (R$ 50.000,00) 0,00
Base de Cálculo R$ 50.000.00 R$ 100.000,00
COFINS 7,6% = R$ 3.800,00 3% = R$ 3.000,00
77
PIS e COFINS – NÃO-CUMULATIVOS
NÃO ESTÃO SUJEITAS
• Instituições Financeiras;
• Prestação Serviços Transporte Coletivo, Hospitalares e

outros;
• PJ optantes pelo SIMPLES NACIONAL;
• PJ imunes a impostos;
• Órgãos Públicos.
78
PIS – ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS (Cálculo)
VALOR DEVIDO = 1% DA FOLHA DE PAGAMENTO
Não integram a base de cálculo:
• o salário família;
• o aviso prévio indenizado;
• o FGTS inclusive pago diretamente ao empregado na rescisão
contratual;
• a indenização por dispensa, desde que dentro dos limites legais.
79
COFINS – ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS
VALOR DEVIDO = 3% das receitas
não decorrentes da atividade principal
PIS – PJ DIREITO PÚBLICO
VALOR DEVIDO = 1% do valor mensal

das receitas correntes arrecadadas e das
transferências correntes e de capital
recebidas no mês.
80
81
O Digital
82
Gol lança check-in com impressão em lata de
Guaraná Antarctica
83
O Autoatendimento
84
A Robotização
85
Os dez maiores salários em empresas
brasileiras listadas na Bolsa
86
70% 6%
24% 9% 6% 85%
87
Resolução
Simples Nacional nº 140/2018
Comitê Geral do Simples Nacional
• Regime compartilhado de arrecadação, cobrança e fiscalização de tributos aplicável

às Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, previsto na Lei Complementar nº
123, de 14 de dezembro de 2006;
• Abrange a participação de todos os entes federados;
• É administrado por um Comitê Gestor composto por oito integrantes: quatro da

Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), dois dos Estados e do Distrito Federal
e dois dos Municípios.
Para o ingresso no Simples Nacional é necessário o cumprimento das seguintes condições:
- enquadrar-se na definição de microempresa ou de empresa de pequeno

porte;
- cumprir os requisitos previstos na legislação; e
- formalizar a opção pelo Simples Nacional.

88
Simples Nacional
DA DEFINIÇÃO DE MICROEMPRESA E DE EMPRESA DE

PEQUENO PORTE
• I - no caso da microempresa, aufira, em cada ano-calendário,

receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 ;
• II - no caso da empresa de pequeno porte, aufira, em cada

ano-calendário, receita bruta superior a R$ 360.000,00 e igual
ou inferior a R$ 4.800.000,00.
89
Simples Nacional (ME e EPP)
“8 em 1”
ISS
ICMS
IPI
PIS / COFINS
IR / CSLL
Contribuição Previdenciária Patronal (CPP)

90
SIMPLES NACIONAL
• Novos limites de faturamento para enquadramento
Quando exceder a R$ 3.600.000,00 acumulados no ANO CALENDÁRIO o ICMS

e o ISS serão calculados “a parte” (inclusive com as obrigações acessórias
normais)
• Novos participantes
Produtores e atacadistas de bebidas alcoólicas (cervejarias, vinícolas) inscritos

no Ministério da Agricultura, Pecuária e Abastecimento); (Serviços médicos,
representação comercial, auditoria)
• Introdução do “Fator R”
Análise dos últimos doze meses: (inclui “pro-labore”)

LC 123/06
Folha de Pagamento ≥ a 28% do Faturamento (Anexo 3)
Folha de Pagamento < a 28% do Faturamento (Anexo 5) LC 155/16

• Investidor Anjo (Pessoa Física ou Jurídica)
INOVAÇÃO
O investimento deverá permanecer de 2 a 5 anos
Não possui direito a voto ou gerência
Não será sócio. 91

Não poderá se beneficiar a PJ que...
• I - de cujo capital participe outra pessoa jurídica;
• II - que seja filial, sucursal, agência ou representação, no País, de pessoa
jurídica com sede no exterior;
• III - de cujo capital participe pessoa física que seja inscrita como
empresário ou seja sócia de outra empresa que receba tratamento jurídico
diferenciado nos termos desta Lei Complementar, desde que a receita
bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste
artigo;
• IV - cujo titular ou sócio participe com mais de 10% (dez por cento) do
capital de outra empresa não beneficiada por esta Lei Complementar,
desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II
do caput deste artigo;
92
Não poderá se beneficiar a PJ que...
• V - cujo sócio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa
jurídica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o
limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
• VI - constituída sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
• VII - que participe do capital de outra pessoa jurídica;
• VIII - que exerça atividade de banco comercial, de investimentos e de

desenvolvimento, de caixa econômica, de sociedade de crédito,
financiamento e investimento ou de crédito imobiliário, de corretora ou de
distribuidora de títulos, valores mobiliários e câmbio, de empresa de
arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalização ou de
previdência complementar;
• IX - resultante ou remanescente de cisão ou qualquer outra forma de

desmembramento de pessoa jurídica que tenha ocorrido em um dos 5
(cinco) anos-calendário anteriores;
• X - constituída sob a forma de sociedade por ações. 93

Livro Caixa x Escrituração Contábil
Art. 27. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional
poderão, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das
operações realizadas, conforme regulamentação do Comitê Gestor. (Para fins fiscais)
Livro Caixa e o Livro Registro de Inventário
Motivos para manter a escrituração contábil:
a) Servir de prova em juízo e em eventuais acertos de direitos dos sócios, acionistas, seus
herdeiros e sucessores (Código Comercial Brasileiro);
b) No Livro Caixa não são registradas as compras e vendas a prazo, os empréstimos e os

demais valores a pagar ou a receber;
c) O levantamento de balancetes e de balanços que buscam reduzir a insegurança e os

prejuízos que podem ser acarretados pela falta de registro de direitos e obrigações.
94
Novas Tabelas do Simples Nacional - 2018
Anexo Participantes
I Empresas de comércio (lojas em geral).
II Fábricas/indústrias e empresas industriais.
Empresas que oferecem serviços de instalação, de reparos e de

manutenção. Consideram-se neste anexo ainda agências de
III viagens, escritórios de contabilidade, academias, laboratórios,
empresas de medicina e odontologia.
Empresas que fornecem serviço de limpeza, vigilância, obras,

IV construção de imóveis, serviços advocatícios. (CPP via GPS)
Empresas que fornecem serviço de auditoria, jornalismo,

V tecnologia, publicidade, engenharia, entre outros.
95
96
Cálculo do Simples Nacional
“Empresa Comercial”
Mês Jun Jan Jun Total

Jul Ago Set Out Nov Dez Fev Mar Abr Mai
Ano 2022 2023 2023 12
meses
R$ 15 15 15 15 25 25 30 20 20 10 10 20 25 220
97
(220.000 x 7,30%) – 5.940 / 220.000 = 4,60% 98
Cálculo do Simples Nacional
Mês Jun Jan Jun Total

Jul Ago Set Out Nov Dez Fev Mar Abr Mai
Ano 2022 2023 2023 12
meses
R$ 15 15 15 15 25 25 30 20 20 10 10 20 25 220
Simples Nacional devido no mês = (R$ 25.000,00 x 4,60%) =
R$ 1.150,00
99
“Enquadramento” no Simples Nacional
Enquadramento - Ano Calendário
Ano Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Jan Fev Mar Abr Mai Jun Total
2023 20 20 10 10 20 25 105
2022 15 15 15 15 25 25 30 20 20 10 10 20 220
Simples Nacional devido no mês = (R$ 25.000,00 x 4,60%) =
R$ 1.150,00
100
Simples Nacional – Exclusão por faturamento
Se ultrapassar o limite:
• Microempresa EPP.
• EPP Lucro Presumido ou Lucro Real.
Se a empresa se desenquadrar em:
• Até 20 % - comunicação de exclusão até 31/01/ano seguinte

• Em mais de 20% - comunicação até último dia do mês seguinte.
Sem comunicação
• Vai automaticamente para o Lucro Presumido

• CPP 20% + Obrigações acessórias e as novas guias de tributos
101
Simples Nacional – Exclusão por faturamento
Início de atividade:
Se a empresa se desenquadrar em:
• Até 20 % - comunicação de exclusão até 31/01/ano seguinte;

• Em mais de 20% - comunicação até último dia mês seguinte.
Produzindo efeitos retroativamente
102
Início das Atividades (Proporcionalidade)
Receita Faixa Simples

Média
Mês do Mês Proporcional % Nacional
Aritmética
(R$) (x 12) (R$)
Jan 15.000 15.000 180.000 4 600
Fev 20.000 15.000 180.000 4 800
Mar 25.000 17.500 210.000 4,47 1.117,50
Abr 30.000 20.000 240.000 4,82 1.446,00
103
Obrigações Acessórias – Simples Nacional
• Declaração única;
• Declaração eletrônica de serviços;
• Emissão de Nota Fiscal e arquivamento;
• Livros Fiscais e Contábeis;
• Dispensa de Livros;
• Livros específicos;
• Nota Fiscal Eletrônica;
• Normas de escrituração;
• Controles Especiais
• Guarda de documentos;
• Exclusão ou impedimento;
• Contabilidade Simplificada. 104

IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA – IRPJ
CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO - CSL
• Decreto 3.000 de 26 de março de 1999.

• Decreto 9.580 de 22 de novembro de 2018.
Regulamento do Imposto de Renda (RIR)
105
LUCRO PRESUMIDO (LP)
Presunção (%s sobre o faturamento)
Trimestral
Faturamento até R$ 78.000.000,00 (ano calendário)
Não obrigadas à apuração do Lucro Real
Proibida a dedução de incentivos fiscais
Proibida a compensação de prejuízos fiscais
106
APURAÇÃO DA BC DA CSL
Para cálculo do limite:
A receita total de R$ 78.000.000,00 inclui as não-tributáveis, como

as de “equivalência patrimonial”.
Da receita total são deduzidas:
- Vendas canceladas, devolvidas ou anuladas;
- Descontos incondicionais concedidos;
- IPI e o ICMS ST, quando registrados como receita.
Os descontos incondicionais concedidos e as vendas canceladas ou

devolvidas são deduzidos da receita correspondente, antes da aplicação
do % de presunção.
107
PJ IMPEDIDAS DE OPTAR:
I - instituições financeiras e equiparadas;

II - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior;
III - que queiram usufruir de benefícios fiscais de isenção ou redução do IR;
IV - que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado o recolhimento
mensal com base em estimativa;
V - que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de
serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito,
seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber e factoring;
VI - cuja receita bruta total do ano-calendário anterior foi superior a
R$ 78.000.000,00.
108
Receita bruta em situações específicas
Nos casos em que a PJ iniciou as atividades durante o

curso do ano-calendário anterior, o limite a ser
considerado será proporcional ao número de meses em
que esteve em funcionamento no referido período, isto é,
deverá ser multiplicado o valor de R$ 6.500.000,00 pelo
número de meses em que esteve em atividade, para efeito de
verificação do limite em relação à receita bruta total (Lei nº
9.718/98, art. 13).
109
PERCENTUAIS APLICÁVEIS PARA APURAÇÃO DA BC DO IRPJ e CSL
(RIR/2018, art. 592)
Base do Base da
Receitas
IR CSL
Venda ou Revenda de bens e produtos 8% 12%
Prestação de Serviços 32% 32%
Administração, locação ou cessão de bens e direitos de qualquer
natureza (inclusive imóveis) 32% 32%
Transporte de passageiros 16% 12%

Transporte de Cargas 8% 12%
Serviços hospitalares 8% 12%
Prestação de serviços até R$ 120 mil/ano, exceto serviços hospitalares
e as sociedades civis de prestação de serviços de profissão legalmente 16% 32%
regulamentada
Revenda, para o consumo de combustível derivado de petróleo, álcool

etílico carburante e gás natural 1,6% 12%
Outras receitas não definidas no estatuto ou contrato social 100% 100%
110
Aplicação
O Posto de Gasolina ATENDE BEM Ltda. auferiu, no

segundo trimestre de 2023, um total de receitas no valor de
R$ 1.000.000,00 composto da seguinte maneira:
Receitas de Revenda de Combustível R$ 800.000,00
Receitas de Prestação de serviços R$ 155.000,00
Receitas de Revenda de Produtos R$ 25.000,00
Receitas de Aluguel R$ 15.000,00
Receitas financeiras R$ 5.000,00
111
Aplicação
Cálculo dos Tributos
IR CSL
Receitas Valor (em R$) BC BC

% %
Presunção (em R$) Presunção (em R$)
Revenda de Combustível 800.000,00 1,6 12.800,00 12 96.000,00
Prestação de Serviços 155.000,00 32 49.600,00 32 49.600,00
Revendas de Produtos 25.000,00 8 2.000,00 12 3.000,00
Aluguel 15.000,00 100 15.000,00 100 15.000,00
Financeiras 5.000,00 100 5.000,00 100 5.000,00
Totais 1.000.000,00 84.400,00 168.600,00
112
Aplicação
Cálculo do IR e da CSL
Base de Cálculo do IR = R$ 84.400,00
IR = 84.400,00 x 15% = R$ 12.660,00
AIR = (84.400,00 – 60.000,00) x 10% = R$ 2.440,00
Base de Cálculo da CSL = R$ 168.600,00
CSL = 168.600,00 x 9% = R$ 15.174,00
Valor total dos tributos = R$ 30.274,00

113
Incentivos fiscais
Do imposto apurado com base no lucro presumido não será permitida
qualquer dedução a título de incentivo fiscal (RIR/99, art. 526, in fine).
Prejuízos fiscais
Não há compensação de prejuízos fiscais no regime do lucro presumido.
Lucros distribuídos
Os lucros distribuídos ficam isentos do IR até o valor da Base de Cálculo
do IRPJ, deduzido do IRPJ, da CSL, do PIS e da COFINS.
Empresa com escrituração contábil
A empresa que mantiver escrituração contábil regular, se apurar lucro

líquido (após a dedução do IR) de valor superior ao do lucro presumido,
poderá distribuí-lo sem a incidência do imposto.
114
LUCRO REAL (LR)
É a forma de pagamento do IRPJ e da CSLL cujo lucro,

sobre o qual serão calculados os impostos, é apurado com
base no resultado líquido contábil ajustado, denominado
de Lucro Real.
CONCEITO DE LUCRO REAL
Lucro real é o lucro líquido contábil do período de

apuração ajustado pelas adições, exclusões ou
compensações prescritas ou autorizadas pela legislação do
imposto de renda.
Anual ou Trimestral
115
LUCRO REAL (LR)
“Lucro Real” (Lucro Líquido Contábil Ajustado)
Anual (estimativa) ou Trimestral
Faturamento superior a R$ 78.000.000 (ano calendário)
Instituições financeiras, lucros ou ganhos do exterior,

usufrua de incentivos fiscais
Permitida a dedução de incentivos fiscais
Permitida a compensação de prejuízos fiscais
116
PJ OBRIGADAS À APURAÇÃO DO LUCRO REAL
I - cuja receita total, no ano-calendário anterior, seja superior ao limite de

R$ 78.000.000,00 ou proporcional ao número de meses do período, quando
inferior a doze meses;
II - cujas atividades sejam de instituições financeiras e equiparadas;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
IV - que usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do
imposto;
V - que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal
pelo regime de estimativa;
VI - que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços
de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos,
administração de contas a pagar e a receber e factoring.
117
Exemplo de Apuração do Lucro Real
DRE (2022) LALUR (parte “A”) - 2022
Receita Bruta de Vendas

(-) Deduções e Abatimentos Resultado Contábil
(-) Impostos sobre a receita
(-) Receitas Não Tributáveis
Receita Líquida de Vendas (RV)
(-) Custo dos Produtos, Mercadorias e Serviço Resultado + Despesas Não Dedutíveis
Resultado Bruto
Contábil
(-) Despesas de Vendas
= Resultado Fiscal
(-) Despesas Gerais e Administrativas
R$ 1.000.000 – R$ 240.000
(+/-) Outras receitas e despesas operacionais
Participações em coligadas e controladas
Dividendos e rendim de investimentos

IR (15%) = R$ 150.000,00
Ganhos de capital e Perdas de capital
Resultado antes do Res Financ e Tributos

AIR (10%) = R$ 76.000,00
(+/-) Resultado Financeiro Líquido
Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro CSLL (9%) = R$ 90.000,00
118
LUCRO REAL (LR)
COMPENSAÇÕES DE PREJUÍZOS FISCAIS
O prejuízo compensável é o apurado na demonstração do
lucro real e registrado no LALUR. A compensação poderá ser
total ou parcial, em um ou mais períodos de apuração, à
opção do contribuinte, observado o limite de 30% do lucro
líquido ajustado.
119
Compensação de Prejuízos Fiscais
LALUR (parte “B”) LALUR (parte “A”) - 2022

(Controle dos Prejuízos Fiscais)
Resultado Contábil
2019 = (R$ 100.000) (-) Receitas Não Tributáveis
2020 = (R$ 120.000)
Compensar + Despesas Não Dedutíveis
2021 = (R$ 80.000) até 30% = Resultado Fiscal
Soma (R$ 300.000) do
Compensação R$ 300.000 Resultado R$ 1.000.000
Saldo 0 Fiscal (R$ 300.000)
R$ 700.000
Se o saldo fosse > R$ 300.000: o saldo

remanescente poderia ser compensado em IR (15%) = R$ 105.000
momento futuro.
Se o saldo fosse < R$ 300.000: AIR (10%) = R$ 46.000

compensaríamos o valor controlado no
Lalur (Parte B) CSLL (9%) = R$ 63.000
120
LUCRO REAL (LR)
MUDANÇA DE CONTROLE SOCIETÁRIO E DE RAMO DE ATIVIDADE
A pessoa jurídica não poderá compensar seus próprios prejuízos fiscais (e a

base de cálculo negativa da CSLL) se entre a data da apuração e da
compensação houver ocorrido, cumulativamente, modificação de seu
controle societário e do ramo de atividade.
INCORPORAÇÃO, FUSÃO E CISÃO
A PJ sucessora por incorporação, fusão ou cisão não poderá compensar

prejuízos fiscais (e base de cálculo negativa da CSLL) da sucedida.
No caso de cisão parcial, a pessoa jurídica cindida poderá compensar os

seus próprios prejuízos (e sua base de cálculo negativa da CSLL),
proporcionalmente à parcela remanescente do patrimônio líquido. 121
Tributáveis
Receitas
Não Tributáveis (-)
Dedutíveis
Despesas
Não Dedutíveis (+) 122

Análise das Receitas
Regra Geral = Toda receita é tributável.
No entanto ...
... existem Receitas contabilizadas e Não Exigidas pelo Fisco:
- Reversão de Provisões Não Dedutíveis constituídas em

períodos anteriores;
- Receitas de dividendos;
- Receitas de participação em controladas e coligadas (MEP);
- Prêmio na emissão de debêntures.
123
Análise das Despesas (Dedutibilidade)
4 REGRAS BÁSICAS para a dedutibilidade:
- Serem despesas necessárias;
- Serem comprovadas e escrituradas;
- Serem debitadas no período-base competente;
- Não serem computadas nos CUSTOS.
124
Análise da Dedutibilidade
Valores registrados e aceitos como despesa pelo Fisco:
- Depreciação acelerada incentivada;
- Juros sobre capital próprio;
- Incentivo fiscal para atividade audiovisual.
125
Dedutibilidade - Depreciação
Prazos mínimos e Taxas máximas
Bens Taxa de depreciação Prazo de vida útil
Veículos de passageiros 20% ao ano 5 anos
Veículos de carga 20% ao ano 5 anos
Motociclos e periféricos 25% ao ano 4 anos
Computadores e 20% ao ano 5 anos

Periféricos
Máquinas e 10% ao ano 10 anos

Equipamentos
Móveis e utensílios 10% ao ano 10 anos
Instalações 20% ao ano 5 anos
Edifícios e benfeitorias 4% ao ano 25 anos
IN SRF 162/98 126

Legislação Societária
Depreciação a ser contabilizada: a que corresponder ao desgaste
efetivo pelo uso ou perda de sua utilidade, mesmo por ação da natureza
ou obsolescência.
Item II do § 3º (Lei 11.941/09):
“A companhia deverá efetuar, periodicamente, análise sobre a
recuperação dos valores registrados no imobilizado e no intangível, a fim
de que sejam revisados e ajustados os critérios utilizados para
determinação da vida útil econômica e para cálculo da depreciação,
exaustão e amortização.”
127
Legislação Societária x Legislação Fiscal
Registro da depreciação na Contabilidade:
Vida útil econômica estimada – Valor Residual
A diferença entre “Contábil e Fiscal”
Ajuste do LALUR ( Livro de Apuração do Lucro Real)
Contabilidade > FISCO: adição à base tributável referente à parcela
considerada não dedutível;
FISCO > Contabilidade: exclusão da base tributável a parcela
considerada dedutível que supera a depreciação reconhecida pela
contabilidade.
128
• Despesas com Provisões (Dedutíveis: Técnicas)
– Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa - PCLD; (não dedutível)
– Provisão de Perdas ao Valor Recuperável do Ativo - Impairment; (não

dedutível)
– Provisão para perdas em processos trabalhistas; (não dedutível)
– Riscos Fiscais e tributos com exigibilidade suspensa; (não dedutível)
– PLR; (dedutíveis, desde que sejam efetivadas como despesas)
– Provisão para perdas em processos cíveis; (não dedutível)
– Provisão para ajustes a valor de mercado; (não dedutível)
– Provisão para garantias de produtos com defeitos; (não dedutível)
– Provisão para manutenção de bens do imobilizado; (não dedutível)
– Provisão para contingências. (não dedutível)

129
• Gastos com cartões de crédito corporativos; (dedutíveis, desde que

diretamente ligados à necessidades operacionais da empresa);
• Previdência Privada; (dedução limitada à 20% do total dos salários dos

empregados e da remuneração dos dirigentes da empresa beneficiados
pelo Plano)
• Perdão de dívida; (não dedutível; entretanto, tributado na empresa que

teve a sua dívida perdoada)
• Despesa de equivalência patrimonial; (não dedutível)
• Despesas de alimentação e do Vale-Transporte do Trabalhador; (dedutível)
• Alimentação de acionistas, administradores e sócios; (não dedutível)
• Honorários e participações de administradores. (dedutíveis, exceto

benefícios)
• Multas (não são dedutíveis aquelas de caráter punitivo) e Juros (são

dedutíveis); 130
Uma análise gerencial do efeito tributário...
O impacto das despesas financeiras!
Empresa A Empresa B
Receita de Vendas 100.000 100.000

(-) Custos (40.000) (40.000)
(-) Despesas Gerais (30.000) (30.000)
(-) Despesas Financeiras 0 (10.000)
Lucro Antes do IR 30.000 20.000
(-) IR (30%) (9.000) (6.000)
Lucro Líquido do Exercício 21.000 14.000
131
• Despesas com propaganda (são dedutíveis), brindes (não dedutíveis) e
bonificações (são dedutíveis);
• Prejuízos por desfalques, roubos, furtos ou apropriação indébita
praticada por empregados ou terceiros; (são dedutíveis se houver
inquérito nos termos da legislação trabalhista ou queixa policial e, se
bens segurados, somente o valor que ultrapassar o reembolso)
• Despesas com viagens; (são dedutíveis se estiverem com comprovação e
pagas pela empresa para empregados fora do gozo de férias)
• Gastos (Despesas) realizados com a formação profissional de
empregados são dedutíveis.
132
• Gratificações a empregados; (são dedutíveis)
• Doações “não” especificadas pela legislação fiscal; (não dedutíveis)
• Despesas médicas, odontológicas e farmacêuticas; (são dedutíveis desde
que destinados a todos os seus empregados)
• Demais adições. (todas as despesas que não se enquadrem como
necessárias às atividades e à manutenção da respectiva fonte produtora).
133
LUCRO REAL (LR)
APURAÇÃO “Por Estimativa”
Neste regime o IRPJ e a CSLL são apurados mensalmente com

base num lucro estimado.
O Lucro Real Anual é apurado por meio de balanço levantado

em 31 de dezembro de cada ano. Dessa forma, no final do
ano é apurado o IRPJ e a CSLL com base no lucro real anual e
comparado com a soma do imposto calculado mensalmente
com base no lucro estimado para verificação da diferença a
recolher ou a restituir (compensar).
134
LUCRO REAL (LR) – “Por estimativa”
APURAÇÃO DO LUCRO ESTIMADO MENSAL PARA O IRPJ
• Percentuais aplicados sobre a Receita Bruta Mensal e;
• Ganhos de Capital, demais receitas e resultados positivos.
Observe-se que:
• A receita bruta mensal compreende a venda de bens e o preço
dos serviços prestados;
• Na receita bruta não se incluem as vendas canceladas, os
descontos incondicionais concedidos e os impostos não
cumulativos cobrados destacadamente do comprador.
135
Receitas que não devem ser computadas

na apuração do lucro estimado mensal – IRPJ
• Rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa, submetidos à

incidência do IRRF;
• Ganhos líquidos em operações financeiras de renda variável,
submetidos à tributação mensal separadamente;
• Lucros e dividendos recebidos de participações societárias avaliadas
pelo custo de aquisição;
• Resultado positivo na equivalência patrimonial;
• Recuperação de créditos que não representem ingresso de novas
receitas;
• Reversão de provisões consideradas não dedutíveis;
• Juros sobre o capital próprio
136
Percentuais para apuração do lucro estimado mensal – IRPJ
ATIVIDADES %
Revenda de combustíveis. 1,6
Fabricação própria, revenda de mercadorias, industrialização por encomenda, transprte de 8

cargas, serviços hospitalares, atividade rural.
•Serviços de transporte (exceto transporte de cargas)
•Instituições financeiras, bancos e assemelhados 16
•Administração de consórcios
•Hotelaria e estacionamento
•Serviços profissionais habilitados
•Representante comercial 32
•Administração e locação de imóveis
•Corretagem em geral
•Serviços de construção civil
•Factoring
137
Percentuais para apuração do lucro estimado mensal – IRPJ
A base de cálculo mensal do imposto das pessoas jurídicas

exclusivamente prestadoras de serviços (exceto para aquelas que
prestam serviços hospitalares e de profissão legalmente regulamentada),
cuja receita bruta anual seja de até R$ 120.000,00 será determinada
mediante aplicação do percentual de 16% sobre a receita bruta auferida
mensalmente.
138
ALÍQUOTAS
IRPJ
• 15% do Lucro Estimado Mensal, mais;
• adicional de 10% do Lucro Estimado Mensal que superar o

valor de R$ 20.000;
CSL
• 9% da Base de Cálculo Mensal Estimada.
139
APURAÇÃO DO LUCRO ESTIMADO MENSAL PARA A CSL
A base de cálculo da CSLL é apurada pela soma dos seguintes

valores:
a) 12% da Receita Bruta Mensal;
b) ganhos de capital;
c) rendimentos de aplicações financeiras;
d) demais receitas.
NOTA: Na Receita Bruta Mensal não devem ser computados o IPI,

os descontos incondicionais e as devoluções de vendas.
140
APURAÇÃO DO LUCRO ESTIMADO MENSAL PARA A CSL
A base de cálculo da CSLL sobre o lucro estimado é de 32% para as

empresas que exerçam as seguintes atividades:
- prestação de serviços em geral, exceto serviços hospitalares;
- intermediação de negócios;
- administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de
qualquer natureza;
-prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia,
mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de
contas a pagar e a receber e factoring.
(Lei 10.684, de 30/05/2003)
141
DEDUÇÕES DO IMPOSTO DEVIDO NA ESTIMATIVA
IRPJ
a)Incentivos de dedução do imposto (Programa de Alimentação do

Trabalhador - PAT, ...);
b) IRRF, sobre receitas computadas na base de cálculo;
c) IRPJ pago a maior em períodos anteriores.
CSLL
a) Paga mensalmente, correspondentes aos meses anteriores do mesmo

ano-calendário;
b) Retida na fonte por órgãos públicos;
c) A compensar de anos anteriores, nos quais a empresa foi tributada pelo
lucro real anual.
142
SUSPENSÃO OU REDUÇÃO DO PAGAMENTO DA ESTIMATIVA
A PJ poderá suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido
em cada mês, desde que demonstre, através de balanços ou
balancetes mensais, que o valor acumulado já pago excede o valor
do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do
período em curso. O balanço ou balancete deverá ser transcrito no
Diário.
143
SUSPENSÃO DO PAGAMENTO DA ESTIMATIVA (IR Mensal)
E
s
t
Jan/23 RB R$ 100.000 x 8% 8.000 x 15% 1.200 Pg i
m
a
Fev/23 RB R$ 200.000 x 8% 16.000 x 15% 2.400 Pg t
i
Mar/23 Lucro Real até 31.03.10 = R$ 20.000 x 15% v
a
IR = R$ 3.000
Suspende o Pagamento !
144
REDUÇÃO DO PAGAMENTO DA ESTIMATIVA (IR Mensal)
E
s
Jan/23 RB R$ 100.000 x 8% 8.000 x 15% 1.200 Pg t
i
m
Fev/23 RB R$ 200.000 x 8% 16.000 x 15% 2.400 Pg a
t
Mar/23 RB R$ 150.000 x 8% 12.000 x 15% 1.800 i
v
a
Mar/23 Lucro Real até 31.03.23 = R$ 30.000 x 15%
IR = R$ 4.500
Reduz o Pagamento, pagando R$ 900 !
(4.500 - 3.600)
145
Planejamento Tributário
Definição
É o estudo realizado preventivamente, antes da realização do fato

administrativo, pesquisando-se os seus efeitos jurídicos e
econômicos e as alternativas legais menos onerosas.
Trata-se, então, da utilização da interpretação tributária de forma

legal em busca da ausência de previsão do legislador ou de alguma
hipótese que poderá trazer mais benefícios ao contribuinte, a fim de
permitir que a conduta normalmente onerada de forma mais gravosa
possa ser beneficiada por uma redução da carga tributária ou, até
mesmo, por uma situação de não incidência de tributos. 146
Lei 6.404/76 – Lei das S/A
"O administrador da companhia deve empregar, no

exercício de suas funções, o cuidado e a diligência que todo
homem ativo e probo costuma empregar na administração dos
seus próprios negócios."
Portanto, antes de ser um direito, uma faculdade, o

Planejamento Fiscal é obrigatório para todo bom
administrador.
147
O Planejamento Tributário
Figura Descrição
Prática lícita; ocorre antes do fato gerador. Objetivo: não pagar

Elisão ou reduzir o valor do tributo. Eficaz perante o Fisco.
(Incentivos fiscais)
Prática abusiva; ocorre antes do fato gerador. Objetivo: não

Elusão pagar ou reduzir o valor do tributo. Não tem eficácia perante o
Fisco. (Compra e Venda x Doação)
Prática criminosa; ocorre depois do fato gerador. Objetivo: sair

da relação jurídica tributária por meio de fraude ou sonegação.
Evasão
É crime e deve ser combatida pelo Fisco. (Ausência de
emissão de NF numa operação comercial)
148
Há duas espécies de elisão fiscal:
• 1. aquela decorrente da própria lei;
- o próprio dispositivo legal permite ou até mesmo induz a

economia de tributos.
• 2. a que resulta de lacunas e brechas existentes na própria lei.
- contempla hipóteses em que o contribuinte opta por configurar

seus negócios de tal forma que se harmonizem com um menor
ônus tributário, utilizando-se de elementos que a lei não proíbe
ou que possibilitem evitar o fato gerador de determinado tributo
com elementos da própria lei.
149
O Planejador tributário necessita de:
1. Informações precisas sobre os tributos (base de cálculo,

alíquotas, prazos de recolhimento, fato gerador); e,
2. Dados internos e externos do contribuinte (lucratividade,

volume de negócios, forma de operações, entre outros).
150
- operacional: refere-se aos procedimentos formais prescritos

pelas normas e pelo costume, ou seja, na forma específica de
contabilizar determinadas operações e transações, sem alterar
as suas características básicas; e,
- estratégico: implica em mudança de algumas características

estratégicas da empresa como sua estrutura de capital,
localização, tipos de empréstimos, dentre outras.
151
Exemplos de Planejamento Tributário Operacional
- Regimes de Tributação;
- Depreciação acelerada;
- Remuneração aos Sócios;
- Retenção na Fonte do IRPJ, CSLL, PIS e Cofins;
- Variações Monetárias;
- Imobilizado (RIR/2004, art. 301);
- Compensação de Tributos;
- Contabilização de Incentivos Fiscais;
- Gastos com Pesquisas Tecnológicas e Projetos de Patentes.
152
Exemplos de Planejamento Tributário Estratégico
- Disputas Tributárias;
- Receitas de Terceiros;
- Arrendamento Mercantil de Bens;
- Guerra Fiscal como Instrumento de Planejamento Tributário;
- Processos de Reorganização Empresarial (incorporação, fusão e cisão);
- Franquia Empresarial (a implementação de contratos de franquia
empresarial - “franchising” - em uma empresa que possui várias filiais
pode reduzir sua carga tributária).
153
Exemplos no âmbito internacional
- uso de países com tributação favorecida: é a utilização dos benefícios

fiscais, concedidos por alguns países, comumente denominados paraísos
fiscais (tax havens);
- uso abusivo de acordos internacionais mais benéficos: (treaty
shopping);
- sub-capitalização de empresas (thin-capitalization): situação que
ocorre quando o capital da empresa é pequeno em relação ao seu passivo;
- preços de transferência (transfer price): operação de empréstimo
financeiro ou de compra e venda realizada entre empresas vinculadas,
localizadas em jurisdições diferentes, utilizando-se preços artificiais, de
modo a reduzir o lucro da empresa situada em país de maior pressão fiscal,
em benefício da companhia situada em país onde a tributação é menor.
154
Reforma Tributária – Aprovada
❑ A CBS (Contribuição sobre Bens e Serviços reunirá os

tributos federais (Pis, Cofins e IPI)
❑ O IBS contará com o ICMS e o ISS
❑ Criação do Imposto Seletivo (prejudiciais à saúde e ao meio
ambiente)
❑ “Cashback obrigatório” – para famílias de baixa renda na
compra do gás de botijão + reembolso na conta de luz
❑ “Bonificação” aos entes federados que arrecadarem mais
durante o processo de transição da reforma (50 anos);
incentiva estados e municípios a fiscalizarem o cumprimento
da nova legislação.
155
❑ Prorrogação de incentivos fiscais às montadoras do Norte,
Nordeste e Centro-Oeste
❑ Criação de 2 tipos de cesta básica:
- Cesta básica Nacional – será isenta de imposto e terá uma

lista mais enxuta de produtos (enfrentamento da fome)
- Cesta básica estendida (abrigará uma gama maior de

produtos, mas com tributos reduzidos). Será cobrado 40% da
alíquota geral e a possibilidade de devolver “parte do dinheiro”
(definição por lei complementar).
❑ A proposta em discussão no senado prevê o corte de 60% de

tributos para vários setores. A alíquota que será cobrada será
40% do IBS e da CBS.
156
Setores Beneficiários:
❑ Serviços de educação;
❑ Serviços de saúde;
❑ Dispositivos médicos, incluindo fórmulas nutricionais;
❑ Dispositivos de acessibilidade para pessoas com
deficiência;
❑ Medicamentos e produtos de cuidados básicos à saúde
menstrual;
157
❑ Serviços de transporte coletivo de passageiros
rodoviário e metroviário de caráter urbano, semiurbano
e metropolitano.
❑ Produtos agropecuários, pesqueiros, florestais e
extrativistas vegetais in natura
❑ Insumos agropecuários, alimentos destinados ao
consumo humano e produtos de higiene pessoal.
O relator ainda propôs uma redução de 30% em relação à

alíquota geral na prestação de serviços de profissionais
autônomos. 158
159

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Gestão de Tributos

Luiz Henrique de Freitas, Me.

• Sistema Tributário Nacional;

• Princípios constitucionais tributários;

• Limitações ao poder de tributar;

• Elementos fundamentais do tributo;

• Tributos extrafiscais: II; IE; IPI e IOF;

• Tributos indiretos: ISS, ICMS, IPI, PIS e COFINS;

• Tributos diretos: IRPJ e CSL (Análise dos Regimes de Tributação

• Noções de Planejamento Tributário.

Sai Entra Pedro

Pagar Tributos = Renda X

Sonegar = Renda Y > X

Caso Pego = Renda X – M

O CTN conceitua tributos como “toda

União 65% Estados e DF 28% Municípios 7%

Não discriminação Tributária

Relação de direito público onde o Fisco pode

PRINCIPAL Pagamento do tributo

SITUAÇÃO DEFINIDA POR LEI, que ao ser

É o VALOR sobre o qual é aplicada a alíquota do

II e IE: específicas (valor em reais) ou “ad valorem” (expressa em %).

ICMS: variam conforme a legislação de cada Estado, em função da

IPI: variam conforme determinação da TIPI, em função da

IRPJ/CSL: variam conforme a atividade e o montante do lucro

Possuem o escopo de intervir ou regular a situação

Não obedecem o Princípio da Anterioridade!

São aqueles repassados no preço de venda ou

ISS ICMS IPI

São aqueles que não são repassados no preço de

⚫ Decreto-Lei Federal 406/68.

Estabelece normas gerais aplicáveis ao ISS.

⚫ Lei Complementar 116/03.

Dispõe sobre o ISS.

⚫ Lei Complementar 157/16.

• Lei Complementar 175/20.

Esfera Municipal (art. 156 CF)

Incidência = serviços prestados ao consumidor final (LC 116/03)

“Incide sobre a Importação de serviços” (LC 116/03, art. 1º)

“Não incide sobre a Exportação de serviços” (LC 116/03, art. 2º)

Base de Cálculo = Receita Bruta

LOCAL DO SERVIÇO (LC 116/03, art. 3º): o serviço é

(Anexo com as Atividades de Serviços – citando 40 tipos)

• Importação de serviço: local do estabelecimento do tomador ou

- Alterou a LC 116/03 que nunca havia sofrido mudanças;

- Impossibilitou a concessão de isenções, incentivos tributários

ou financeiros ao ISS (para a maioria das situações);

- Ampliou a lista de serviços;

- Modificou o critério espacial do pagamento do ISS.

Definir conflitos de competência territorial Em 3 anos

4.22 – Planos de medicina de grupo ou individual e convênios para prestação de assistência

15.01 – Administração de fundos quaisquer, de consórcio, de cartão de crédito ou débito e

15.09 – Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive cessão de direitos e

RESPONSÁVEL TRIBUTÁRIO (LC 116/03, art. 6º):

Art. 6o Os Municípios e o Distrito Federal, mediante lei, poderão atribuir de

Variam de acordo com o tipo de serviço e com o município. A

Precificação do Serviço (Tributo “por dentro”)

R$ 3.800 / 0,95 = R$ 4.000

Valor Líquido = R$ 3.800

• Constituição da República Federativa do Brasil. Artigo 155,

Tributo Seletivo (atende a “Essencialidade”)

• prestações de serviços de transporte interestadual e

• prestações de serviços de comunicação;

• fornecimento de energia elétrica.