MAPA MENTAL

Direito Tributário
 Impostos Federais

1) imposto de importação 3) imposto de renda 5) imposto sobre operação financeira

6) imposto sobre território rural

2) imposto de exportação 4) imposto sobre produto 7) imposto sobre grandes fortunas

industrializado

Imposto sobre operações

financeiras
Impostos Municipais
Impostos Estaduais 1) imposto sobre propriedade de imóvel urbano

2) imposto sobre transmissão onerosa de bens imóveis

1) imposto sobre transmissão causa mortis e doação
3) imposto sobre serviços de qualquer natureza
2) imposto sobre circulação de mercadoria e serviços

3) imposto sobre propriedade de veículo automotor

 Administração Tributária
Conceito
Trata-se dos direitos de
fiscalização dos entes, no
interesse da arrecadação.
Administração Tributária e
Certidões
Se um servidor público, a pedido ou mediante
propina, emite certidão fraudulenta?
Na forma do art. 208 do CTN, “a
certidão negativa expedida com dolo
ou fraude, que contenha erro contra
a Fazenda Pública, responsabiliza
pessoalmente o funcionário que a
expedir, pelo crédito tributário e
juros de mora acrescidos”.
Aplicação
A Fazenda Pública poderá fiscalizar
e investigar o contribuinte com a
finalidade de proporcionar melhor
arrecadação de tributo para o
respectivo ente competente.
Certidões
E qual certidão será expedida
quando o contribuinte nada deva
ao ente competente? Certidão
negativa. Mas, e se ele for devedor
de tributos perante aquele ente?
Será expedida certidão positiva.
Importante
Vale ressaltar que o exercício
desta administração tributária
deverá ser sempre balizado na
observância dos ditames legais,
bem como da capacidade
contributiva e econômica do
sujeito passivo.
Quando o cidadão apresenta débito
tributário perante o ente competente,
porém a exigibilidade deste débito
está suspensa (parcelamento,
moratória, liminar, tutela provisória,
por exemplo) ou o juízo da execução
fiscal estiver garantido quando o
débito já estiver sendo executado, fará
jus o cidadão a uma certidão positiva
com efeito de negativa, na forma do
artigo 206 do CTN.
 Princípio da Legalidade
Nenhum tributo poderá ser criado ou
majorado sem lei que o estabeleça. Portanto,
geralmente, somente o Poder Legislativo
poderá criar ou majorar tributo, sempre
mediante observação do devido processo
legislativo. Igualmente, torna-se importante
referir que a redução e/ou extinção de tributo,
via de regra, somente poderá ser realizada
mediante lei, na forma do art. 97 do CTN.
Princípio da
Isonomia Limitações ao
Todos terão tratamento igualitário
perante a norma tributária,
Poder de Tributar –
carecendo somente de um trato
desigual aqueles que se apresentam
em uma situação de desigualdade.
Logo, não poderão os entes
Princípios
estabelecer diferença tributária em
razão de cargo, função e/ou salário.
Princípio da
Irretroatividade
A norma tributária não poderá retroagir, ou
seja, não poderá atingir fatos geradores que
ocorreram antes de sua vigência. Dessa
forma, aplica-se a lei vigente, alíquota e base
de cálculo que estiverem em vigor quando da
ocorrência do fato gerador. Logo, conclui-se:
a norma tributária, via de regra, não poderá
retroagir justamente para preservar o direito
adquirido, o ato jurídico perfeito e
proporcionar a todos segurança jurídica.
Princípio da
Anterioridade
Tal princípio limita a possibilidade e
atividade dos entes competentes de
cobrarem os tributos por eles,
respectivamente, realizados. Logo, este
princípio serve para informar ao
contribuinte quando ele deverá e poderá
ser cobrado dos respectivos tributos, uma
vez realizados os fatos geradores dispostos
na norma tributária.
Princípio da Isenção
Heterônoma
A União não poderá se intrometer
no que tange a benefícios fiscais
nos tributos que não são de sua
competência. Assim, não caberá
isenções heterônomas, ou seja, a
União não poderá conceder
isenção de tributos que são de
competência dos demais entes.
Princípio do
Não Confisco
Sem prejuízo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, é
vedado à União, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municípios
utilizar tributo com efeito de
confisco.
Princípio da
Uniformidade
Geográfica
Tal princípio tem força coercitiva
diretamente para a União. Assim, o
presente ente federativo, em razão do
texto constitucional, não poderá tratar
os demais entes federativos e seus
contribuintes de forma desigual.
Princípio da Liberdade
de Tráfego
Nenhum tributo poderá impedir o
livre exercício do direito de ir e vir,
salvo mitigação no que tange à
cobrança de pedágios.
 Responsabilidade do Responsabilidade do Adquirente
Adquirente de Bem Imóvel de Fundo/Estabelecimento
Comercial
Art. 130 do CTN
Art. 133 do CTN
Todos os tributos devidos relativos ao bem Será responsável tributário todo adquirente de A responsabilidade do
imóvel que fora adquirido (impostos, taxas e estabelecimento ou fundo de comércio que der meeiro e herdeiro apenas
contribuição de melhoria) serão transferidos continuidade (sucessão) aos negócios do ocorrerá se recebida a
ao adquirente do bem. Logo, passará à estabelecimento adquirido, sob o mesmo ou outro herança, limitado ao valor
responsabilidade do adquirente os tributos CNPJ, por eventuais débitos tributários devidos da herança recebida.
devidos em razão do imóvel. pelo antigo estabelecimento até a data do
trespasse.

Responsabilidade
Responsabilidade Tributária dos Sucessores
e Denúncia Espontânea Conforme o art. 131, II e III, do CTN,
será de responsabilidade do:

Responsabilidade nas
Operações Societárias
Toda unidade resultante quando da
ocorrência de uma fusão, incorporação,
transformação e cisão passará a ser
responsável pelos débitos tributários da
empresa antiga.
Além dos tributos, a unidade resultante
também será responsável pelas multas
tributárias na forma da Súmula 554 do
STJ.
espólio/meeiros
Eventuais débitos
tributários devidos
pelo de cujus. herdeiros
Denúncia
Espontânea Responsabilidade Pessoal
do Sócio Administrador
Art. 138 do CTN
Art. 135, III, do CTN
A denúncia espontânea é a verdadeira
delação premiada do contribuinte que Serão pessoalmente responsáveis pelos
está em mora para com a autoridade créditos correspondentes a obrigações
fazendária, ou seja, é o mandamento legal
tributárias resultantes de atos praticados
que autoriza ao contribuinte que se com excesso de poderes ou infração de
autodelata (entrega-se) para a autoridade
lei, contrato social ou estatutos os
fazendária o não pagamento da multa diretores, gerentes ou representantes de
tributária. pessoas jurídicas de direito privado.
 Sujeito Ativo e Passivo da Relação Tributária
Art. 119 do CTN
Sujeito Ativo: é toda pessoa jurídica de direito público que tem a competência constitucional
para criar e/ou exigir o crédito tributário, observando a norma e a realização do fato gerador
pelo contribuinte.

Art. 121 do CTN

Sujeito Passivo: é aquele responsável pelo pagamento do crédito tributário e até mesmo da
multa, uma vez realizado o fato gerador ou descumprida eventual obrigação acessória. poderá
ser tanto o contribuinte (aquele que realiza e tem vínculo direto com o fato gerador) quanto o
responsável (não realiza o fato gerador, mas a norma legal lhe atribui o dever de pagar tributo).

Obrigação Tributária
Das Convenções Particulares e da
Da Capacidade Passiva Tributária Obrigação Tributária

Art. 126 do CTN Nenhum contrato, acordo ou instrumento particular

poderá ser oposto/apresentado contra a Fazenda
Pública a fim de modificar a responsabilidade pelo
pagamento do crédito tributário.

A capacidade tributária não dependerá da O contrato particular também não

capacidade civil das pessoas naturais. Logo,
mesmo que o sujeito passivo não tenha
capacidade civil plena, ele terá que pagar
tributo.
poderá ser oposto contra o FISCO. Art. 123 do CTN
Assim, na realização locatícia, por exemplo, em que
99% dos contratos estabelecem a responsabilidade
pelo pagamento do IPTU ao locatário, caso este não
venha a satisfazer o crédito, o fisco exigirá o IPTU do
proprietário, in casu, o locador, visto que o contrato
particular não poderá alterar a sujeição passiva
tributária.
 Do Domicílio Tributário

Art. 127 do CTN

Caberá ao contribuinte a determinação de
seu domicílio fiscal tributário, ou seja, caberá
ao contribuinte a escolha de onde receberá
intimações, fiscalizações e cobranças da
autoridade fazendária.
Caso o contribuinte não realize tal opção e
sendo ele pessoa física, o domicílio tributário
será no local de sua residência e, se não
houver informação da residência atual, poderá
ser o local onde exerce habitualmente suas
atividades.
Se o contribuinte for pessoa jurídica de
direito privado e não houver escolhido o seu
domicílio tributário, terá como domicílio fiscal
o local onde está estabelecida a sua empresa,
e/ou será no local do estabelecimento onde
tenha dado origem o fato gerador.

Obrigação Tributária
Da Solidariedade
Elisão Fiscal
Art. 124 do CTN Os sujeitos passivos poderão ser solidariamente
obrigados, caso exista interesse comum na situação Art. 116, parágrafo único, do CTN
que constitua o fato gerador da obrigação principal.

Art. 125, I do CTN O pagamento efetuado por um dos obrigados

aproveita aos demais.
A isenção (dispensa de pagamento) ou remissão
Art. 125, II do CTN
(perdão do pagamento) realizada de forma geral
aproveita-se a todos os solidariamente obrigados.
A interrupção da prescrição, em favor ou contra
Art. 125, III do CTN um dos obrigados, favorece ou prejudica aos
demais.
O referido artigo traz a possibilidade de o
ente competente desconsiderar os atos
realizados pelo contribuinte, uma vez
detectado que foram realizados com a
tentativa de burlar o fisco para não pagar
tributo, a fim de que ele venha a
contribuir.
 Formas de Exclusão
Art. 175 do CTN Isenção X Anistia
Impedem a constituição do crédito (o lançamento) Isenção Anistia

Dispensa do tributo Dispensa da multa (infração)

Isenção Anistia Apenas para fatos posteriores Apenas para fatos pretéritos
Exige lei Exige lei
Cuidado: a exclusão do crédito (isenção ou anistia) Caráter geral ou individual Caráter geral ou individual
apenas dispensa da obrigação principal, mantendo-se o
contribuinte com os deveres relativos às obrigações Exclusão do crédito tributário Exclusão do crédito tributário
acessórias do tributo isentado ou da multa anistiada.

Exclusão do
Crédito Tributário
Isenção Anistia
Art. 176 do CTN Art. 180 do CTN
2) A revogação da isenção precisa observar o
É a dispensa legal do pagamento de tributo. princípio da anterioridade?
É a dispensa legal do
Importante: pagamento de multa.
Cuidado: a revogação, por ser entendida como
1) A isenção pode ser revogada? Através de “aumento indireto de tributo”, necessita aguardar
lei, sim! Exceto quando concedida por prazo as anterioridades, conforme entendimento fixado
certo e em razão de determinadas condições. pelo STF (RE 564225 AgR-EDv-AgR).

3) No caso específico do ICMS, as isenções ou

benefícios fiscais, além de lei autorizativa do Atenção!
Estado, precisam ser precedidas de autorização
Atenção! através de Convênio do CONFAZ (Conselho Art. 182 do CTN
Nacional de Política Fazendária) - artigo 155, § 2º,
Art. 178 do CTN e a Súmula 544 do STF XII, g, da CF/88 e LC 24/75.
 Fundamento Geral
Art. 149 da CF/88
Características
Podem ter o mesmo fato gerador e base de
cálculo de impostos;
Trata-se de tributos finalísticos, de arrecadação
vinculada.
Contribuições Especiais
Contribuição de Intervenção
sobre Domínio Econômico (CIDE)
Art. 149 e art. 177, § 4º, I, b, da CF/1988
Atenção!
Somente poderá ser criada e/ou majorada
pela União, mediante Lei Ordinária.
Contribuições Sociais
1. Contribuições sociais gerais: art. 6º da
CF/88.
2. Contribuições para a seguridade social: Importante!
art. 195 da CF/88.
Art. 195, §4º e
3. Contribuições para custeio de regime §6º da CF/1988
próprio de previdência social: art. 40, § 18,
da CF/88.
Contribuição de Interesse das
Categorias Profissionais ou Econômicas
Art. 149 da CF/88
A contribuição paga para a Ordem dos Advogados do Brasil não é
tributo visto que, conforme o STF, o órgão representativo dos
advogados tem regime jurídico sui generis.
Caso o advogado venha a atrasar ou não satisfazer sua contribuição,
o conselho não poderá se utilizar da Execução Fiscal para cobrar o
valor devido.
 Imunidades Genéricas
Imunidades Específicas
Art. 150, VI, da CF/88
São todas aquelas dispostas no texto
constitucional, que dizem respeito a
determinado caso concreto.
1ª espécie – Imunidade recíproca: Importante!
art. 150, VI, “a”, da CF/1988.

Cuidado: STF entende que as Empresas Públicas Imunidade

e Sociedades de Economia Mista também terão
direito a gozar desta espécie de imunidade
genérica, desde que explorem atividade
essencial pública em caráter de monopólio e não
visem lucro.
Dispensa constitucional de pagar tributo.
Trata-se de formas de dispensas Poderão albergar qualquer
constitucionais para que o contribuinte não espécie tributária.
realize o pagamento do crédito tributário.

Limitações ao Poder de
Tributar: Imunidades
4ª espécie – Imunidade objetiva:
art. 150, VI, “d” e “e”, da CF/1988.
2ª espécie – Imunidade a templos de 3ª espécie – Imunidade subjetiva:
qualquer culto: art. 150, VI, “b”, da CF/1988. art. 150, VI, “c”, da CF/1988.

Atenção!
A propriedade privada locada por algum
templo gozará de imunidade: conforme o
art. 156, § 1º-A, da CF/88, mesmo o imóvel
não sendo de propriedade do templo,
resolveu o Constituinte Derivado estender a
imunidade para estes casos.
Importante!
A imunidade das entidades de assistência
social sem fins lucrativos trata-se das
contribuições de seguridades social, as
quais serão apenas da entidade e não dos
seus colaboradores (art. 195, § 7º, da
CF/1988).
Cuidado!
A imunidade do art. 150, VI, “d”, será apenas no
tocante ao objeto e não sobre eventual renda
auferida com a venda do objeto ou imóvel;
A imunidade prevista no art. 150, VI, "e", diz
respeito a produção e venda de CDs e DVDs,
desde que produzidos por artistas ou
intérpretes brasileiros. Entretanto, a imunidade
não abrangerá apenas a etapa de replicação
destes objetos.
 Hipóteses Moratória
Art. 146, III, b, da CF/1988 Trata-se de dilação do prazo para pagamento
do tributo.
Moratória
Caráter geral OU especial
Liminar ou Tutela
Depósito integral Antecipada
Recurso administrativo
Atenção: há a possibilidade de a União
conceder moratória de tributos estaduais e Cuidado: diversamente da via
Liminar ou tutela antecipada administrativa, na esfera judicial, o
municipais, desde que faça o mesmo com seus
tributos, na forma do art. 152, I, b, do CTN. mero acionamento não suspende a
Parcelamento exigibilidade do crédito tributário.

Suspensão da exigibilidade
do crédito
Depósito do
Montante Integral Parcelamento
Trata-se de uma garantia prestada ao Reclamações e Recursos Art. 155-A
credor, pelo devedor. Administrativos
O parcelamento do crédito tributário não
Súmula 112 do STJ; exclui a incidência de juros e multas.
Entretanto, existe a possibilidade ser
Súmula Vinculante 21; excluído desde que previsto em lei.
Atenção!
Súmula Vinculante 28.
Importante: as hipóteses de suspensão da
Não é necessária (embora recomendada) exigibilidade do crédito não dispensam o
a constituição de advogado pelo cumprimento das obrigações assessórias
Atenção: depositar não significa “pagar”. contribuinte, que pode fazer sua defesa
Significa garantir ao credor (fazenda pública) dependentes da obrigação principal cujo
diretamente junto ao órgão fiscal. crédito seja suspenso.
de que o valor exigido está “reservado”, caso
o contribuinte perca a discussão.
 As causas de extinção do crédito
tributário só podem ser
modificadas por lei complementar
(art. 146, III, b, da CF/88).
Art. 156 do CTN e Súmula Vinculante nº 8
Noções Gerais
Extinção do Crédito
Decadência Tributária
Tributário
Art. 173 do CTN
É a perda do direito de lançar.
a) Regra geral da decadência: art. 173, I, CTN.
b) Regra diferenciada da decadência: lançamento
por homologação: art. 150, § 4º, do CTN.
c) Regra especial: antecipação da contagem da
decadência: art. 173, parágrafo único, do CTN.
d) Regra especial: anulação do lançamento por
vício formal: art. 173, inciso II, do CTN.
Hipóteses
1) Pagamento;
2) Compensação;
3) Transação; Hipóteses:
Cuidado!
4) Remissão;
5) Conversão de depósito em renda; O STF (ADI 2405/02) pela
6) Consignação em pagamento; possibilidade de previsão de
7) Decisões administrativa e judicial; outras formas de extinção do
8) Dação em pagamento em bens imóveis. crédito pelos entes federados,
desde que não afrontem a CF/88.
Prescrição Tributária
Art. 174 do CTN
É a perda da pretensão executória.
Atenção: caso uma dívida prescrita seja
Muito importante olhar a voluntariamente paga, no direito civil,
Súmula 436 do STJ! não haverá direito à restituição do valor.
No direito tributário, SIM!
Quando inicia o prazo prescricional? Na
data da constituição definitiva do crédito
tributário.