ICMS

Tributo

 "toda prestação pecuniária compulsória,

em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que não constitua sanção de ato
ilícito, instituída em lei e cobrada
mediante atividade administrativa
plenamente vinculada"
 CTN
Espécies Tributárias

 Impostos (CTN e CF)

 Taxas (CTN e CF)
 Contribuição de Melhoria (CTN e CF)
 Contribuições Sociais (CF)
 Empréstimos Compulsórios (CF)
Impostos

 Competência Federal
 II,IE, IR, IPI, IOF, ITR e IGF

 Competência Estadual
 IPVA, ITCMD e ICMS

 Competência Municipal
 IPTU, ITBI e ISS
Fato Gerador
 “Costuma-se definir o fato gerador como uma
situação abstrata, descrita na lei, a qual, uma vez
ocorrida em concreto, enseja o nascimento da
obrigação tributária”
 Kiyoshi Harada
 Adaptada...
Obrigação Tributária
 Obrigação Principal
 é sempre decorrente de lei, surge com a ocorrência do
fato gerador, que tem por objeto o pagamento de
tributo.

 Obrigação Acessória
 é decorrente da legislação tributária e tem por objeto as
prestações positivas ou negativas.
ICMS

 Princípios Tributários

 Legalidade
 Seletividade
 Anterioridade
 Não-Cumulatividade
Legalidade
 Não há tributo sem que haja prévia
instituição por lei.

 Art. 150, I
 “I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabeleça”
Seletividade

 Variação da alíquota de acordo com o grau de

importância da mercadoria para a necessidade
da população.

7% a 40%
Seletividade
 Art. 155, §2°, III
 “III - poderá ser seletivo, em função da essencialidade
das mercadorias e dos serviços”

4% a 17%
Anterioridade

 O tributo NÃO poderá ser cobrado no mesmo

exercício financeiro em que haja sido publicada a lei
que o instituiu ou aumentou

Quando poderá ser no mesmo exercício ?

 Para BENEFICIAR: Reduzir ou Excluir a alíquota
 Tributos específicos: II, IE e IOF.
Anterioridade

 Art. 150, III, b e C

... É vedado... Cobrar Tributos...
 b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou;

&
 c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou,
observado o disposto na alínea b;
Não-Cumulatividade

 O mecanismo da não-cumulatividade há que ser

sempre observado, fazendo nascer para o
contribuinte, toda vez que este adquire uma
mercadoria ou um serviço com incidência do
Imposto (Tributo), um crédito fiscal.
Não-Cumulatividade

 Art. 155, § 2°, I

 “I - será não-cumulativo, compensando-se o que for
devido em cada operação relativa à circulação de
mercadorias ou prestação de serviços com o montante
cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado
ou pelo Distrito Federal”
 Definições Legais
 Constituição Federal
 Arts. 145 a 162
 Art. 155 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal
instituir impostos sobre:
 II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre
prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as
prestações se iniciem no exterior;
Definições Legais
 Código Tributário Nacional

SEÇÃO II
Imposto Estadual sobre Operações Relativas à
Circulação de Mercadorias
 Revogado pelo Decreto-lei nº 406, de 31.12.1968
ICMS

 Imposto sobre Operações Relativas à Circulação

de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e
de Comunicação
ICMS

 ICMS, antigo ICM, surgiu com a Emenda n° 18/65 à

Constituição de 1946, em substituição ao Imposto
sobre Vendas e Consignações – IVC, duramente
criticado pelos juristas e economistas da época, em
razão do seu efeito "cascata" sobre a economia.
 Fato Gerador ICMS

 O convênio nº 66/88 instituiu que o ICMS tem fato

gerador as operações relativas:

 a) circulação;
 mercadorias;
 bens destinados a consumo ou ativo fixo.

 b) prestação de serviço.
 Transporte interestadual e intermunicipal;
 Comunicação.
Não-Cumulatividade

 O que significa CRÉDITO de ICMS ?

ICMS

 Crédito de ICMS é dinheiro na

“Veia” da empresa...

 Pois diminui a “sangria” no

caixa causada pelo pagamento do
Imposto.
Não-Cumulatividade
 É assegurado o CRÉDITO das Mercadorias ou
Bens que entrarem no estabelecimento para:
 Revenda
 Insumo no processo Industrial
 Ativo Permanente (CIAP)
 Uso e Consumo (a partir 2020*)
Não-Cumulatividade
Atacadista: COMPRA
Atacadista: VENDA

VALOR PAGO
 Crédito de ICMS:
LC n. 87/96

 É vedado o crédito relativo a mercadoria entrada no

estabelecimento ou a prestação de serviços a ele feita:

 I - para integração ou consumo em processo de

industrialização ou produção rural, quando a saída do
produto resultante não for tributada ou estiver isenta do
imposto, exceto se tratar de saída para o exterior;
 Crédito de ICMS:
LC n. 87/96

 É vedado o crédito relativo a mercadoria entrada no

estabelecimento ou a prestação de serviços a ele feita:

 II - para comercialização ou prestação de serviço,

quando a saída ou a prestação subseqüente não forem
tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as
destinadas ao exterior.
 Crédito de ICMS:
LC n. 87/96

 Efetuar o estorno do imposto de que se tiver

creditado sempre que o serviço tomado ou a
mercadoria entrada no estabelecimento:

 I - for objeto de saída ou prestação de serviço não

tributada ou isenta, sendo esta circunstância imprevisível
na data da entrada da mercadoria ou da utilização do
serviço;
 Crédito de ICMS:
LC n. 87/96

 II - for integrada ou consumida em processo de

industrialização, quando a saída do produto resultante
não for tributada ou estiver isenta do imposto;

 III - vier a ser utilizada em fim alheio à atividade do

estabelecimento;

 IV - vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se.

 Legislação... Bahia
 Art. 100. O contribuinte estornará ou anulará o crédito fiscal
relativo às entradas ou aquisições de mercadorias, inclusive o
crédito relativo aos serviços a elas correspondentes, ressalvadas as
disposições expressas de manutenção do crédito, quando as
mercadorias ou os serviços, conforme o caso:
 I - forem objeto de operação ou prestação subseqüente isenta ou não
tributada, sendo essa circunstância imprevisível na data da entrada da
mercadoria ou da utilização do serviço;
 II - forem objeto de operação ou prestação subseqüente com redução da
base de cálculo, hipótese em que o valor do estorno será proporcional à
redução;
Legislação... Bahia
 III - forem objeto de integração, consumo ou emprego em processo
de industrialização, produção, geração ou extração, quando a
operação subseqüente com o produto resultante não for tributada ou
estiver isenta do imposto;
 IV - vierem a ser utilizadas em fim alheio à atividade do
estabelecimento (art. 97, § 2º);
 V - perecerem, forem sinistradas, deteriorarem-se ou forem objeto
de quebra anormal, furto, roubo ou extravio, inclusive no caso de
tais ocorrências com os produtos resultantes da industrialização,
produção, extração ou geração;
 ...
Comentário do STJ
 Redução de ICMS na saída não permite crédito
integral na entrada de mercadorias.

 A Fazenda Pública pode exigir estorno proporcional do crédito

de ICMS quando há redução de base de cálculo do imposto
na saída da mercadoria. A partir desse entendimento, a
Primeira Turma do Superior Tribunal de Justiça (STJ) negou
provimento ao recurso de um frigorífico do Rio de Janeiro que
pretendia ver afastada a aplicação de dispositivos da Lei n°
2.657/1996, que regulamenta a cobrança de ICMS naquele
estado.
RESUMINDO...
Resumo de CRÉDITOS

 MERCADORIAS:
São bens com finalidade de comercialização. Tem
objetivo de mercancia. Estão à venda no comércio.

 Ex.: Mesa, Computador, Camisa, Feijão

(TEM DIREITO AO CRÉDITO)

Resumo de CRÉDITOS

 PRODUTOS:
São bens resultantes da transformação das
matérias-primas e outros materiais (processo de
industrialização). Destinam a satisfazer as
necessidades dos consumidores.

 Ex.:, Sapato, Veículo...

(TEM DIREITO AO CRÉDITO)

Resumo de CRÉDITOS

 INSUMOS:
São os materiais aplicados diretamente no processo
produtivo, integrem o produto final ou que
tenham ação direta sobre ele.

 Ex.: Mat prima, mão-de-obra.

(TEM DIREITO AO CRÉDITO)

Resumo de CRÉDITOS
 ATIVO PERMANENTE:
Grupo de contas do Balanço Patrimonial, onde são
registrados: aparelhos, máquinas, móveis,
equipamentos, que comporão o ativo imobilizado, que
tenham por objeto bens destinados à manutenção das
atividades da companhia.

(TEM DIREITO AO CRÉDITO - CIAP)

Resumo de CRÉDITOS

 MATERIAIS DE USO E/OU CONSUMO: São

bens que não se enquadram como insumos e
nem mercadorias. Não tem participação no processo
produtivo.

 Ex.: Material de escritório, Material limpeza

(NÃO TEM DIREITO

AO CRÉDITO)
 NOVIDADE...

 O Projeto de Lei Complementar 352/2002, do

Senado, na versão de uma emenda que adia, de 1º de
janeiro de 2011 para 1º de janeiro de 2020, a data a
partir da qual as empresas poderão descontar, do
ICMS, os respectivos créditos sobre materiais de uso
e consumo, energia elétrica e serviços de
comunicação.
Parte Prática
 Alíquota

 Alíquotas Internas

 São aquelas utilizadas nas operações dentro do Estado

entre contribuintes,

 São diferentes entre os Estados,

 Na Bahia, estão no RICMS nos art. 50 e 51,

 São utilizadas nas operações com não contribuintes.

Alíquota
 Alíquota

 Alíquotas Interestaduais

 São aquelas aplicadas nas operações entre contribuintes de

Estados diferentes da federação.

 São exclusivas em todo Território Nacional, sendo suas

alterações, competência do Senado Federal.
Alíquota

O Estado do Espírito Santo é considerado “Estado do Nordeste”

para procedimentos Fiscais envolvendo o ICMS
 Fundo de combate à
Pobreza
 Viabilizar à população do Estado o acesso a níveis dignos
de subsistência, cujos recursos serão aplicados em ações
suplementares:
 Nutrição,
 Habitação,
 Educação,
 Saúde,
 Reforço da renda familiar e
 Outros programas de relevante interesse social voltados para
melhoria da qualidade de vida.
 Fundo de Combate à
Pobreza
 BASE LEGAL DE CRIAÇÃO

 Lei nº 7.988, de 21.12.01.

 Art. 1º - O recolhimento do ICMS resultante da adição de

dois pontos percentuais às alíquotas do ICMS incidentes nas
operações com os produtos especificados no anexo único
desta Portaria, deverá ser efetuado em separado
 Fundo de Combate à
Pobreza
 I - 19% (dezenove por cento) sobre cervejas e chopes;

 II - 27% (vinte e sete por cento) sobre:

 a) cigarros, cigarrilhas, charutos e fumos industrializados

 b) bebidas alcoólicas, exceto cervejas, chopes, aguardentes de cana ou de melaço e
outros aguardentes simples;
 c) ultraleves e suas partes e peças:
 d) embarcações de esporte e recreio, esquis aquáticos e jet-esquis;
 e) gasolina e etanol, anidro ou hidratado para fins carburantes;
 f) armas e munições, exceto as destinadas: Polícias e Forças Armadas;
 g) jóias (exceto bijuteria):
 h) perfumes (extratos), exceto lavanda, seiva-de-alfazema, e desodorantes corporais
simples;
 i) energia elétrica, exceto residencial inferior a 150 kWh mensais;
ISSQN

IMPOSTO
SOBRE
SERVIÇOS
DE
QUALQUER
NATUREZA
 ISSQN
O imposto sobre serviços de qualquer natureza com
exceção dos impostos compreendidos em
Circulação de Mercadorias (ICMS) é um imposto
municipal, ou seja, somente os municípios têm
competência para instituí-lo (Art.156, IV, da
Constituição Federal).

A única exceção é o Distrito Federal, unidade da

federação que tem as mesmas atribuições dos Estados
e dos municípios.
 CONTRIBUINTE

Contribuinte é qualquer pessoa física ou

jurídica, que realize alguma forma de
prestação de serviço; que emita ou faça
utilização de documento fiscal.

Advogados, contadores, administradores,

oficinas mecânicas, consultores, auditores
 FATO GERADOR

O ISSQN tem como fato gerador a prestação (por

empresa ou profissional autônomo) de serviços
descritos na lista de serviços da
Lei Complementar nº 116/2003.

Alguns Municípios estão exigindo a retenção na fonte do ISS.

 ALÍQUOTAS

1. As alíquotas variam de um município para outro, sendo:

2% ( a mínima),
3%,
4%
5% (a máxima);

Como regra geral, o ISSQN é recolhido ao município em que se encontra o estabelecimento do

prestador.