Noções de Direito Tributário

O que vamos apreender?

SENAC – Procedimentos Aduaneiros

 Agenda
Legislação Tributária
Tributo
Vigência
Interpretação
Garantias Constitucionais
Relação Jurídica Tributária
Obrigação Tributária
Fato Gerador
Base de Cálculo e Alíquota
Sujeito Ativo
Sujeito Passivo, Contribuinte
Crédito Tributário e Lançamento
Extinção, Suspensão, Exclusão, Imunidade e Isenção
Contagem de Prazos

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 Legislação Tributária

O sistema Tributário Nacional está definido na Constituição de 1988

em seus artigos 145 a 162. Estabelece garantias para os contribuintes;
atribui competência para instituir tributos aos diversos níveis de
governo; e determina o rateio da quantia arrecadada por alguns
impostos.

A Constituição reserva para lei complementar a definição de normas

gerais. Normas Gerais são as que definem os conceitos de tributo, fato
gerador, base de cálculo, contribuinte, obrigações, lançamento, crédito
tributário, prescrição e decadência.

Como regra geral, somente a lei, pode instituir, extinguir tributos,

aumentar ou reduzir alíquotas, fixar alíquotas ou base de cálculo,
impor, reduzir ou dispensar penalidades, hipóteses de exclusão,
suspensão, e extinção do crédito tributário.

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 Tributo

É toda prestação pecuniária, compulsória, em moeda ou cujo valor

possa se exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída
em lei e cobrada mediante atividade administrativa vinculada.

3 tipos de tributos: impostos, taxas e contribuições.

O Imposto independe de atividade estatal específica relativa ao

contribuinte: não existe vínculo entre quem paga e qualquer serviço
que venha ser propiciado pela arrecadação do imposto. O benefício
reverte para toda a sociedade, a verba arrecadada é de livre aplicação
pelo poder executivo.

Tem caráter fiscal, ou seja se destina a que o Estado arrecade meios

com os quais possa custear suas despesas.

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 Tributo
Sendo que alguns tributos podem ter caráter extrafiscal, ou seja o
principal não é arrecadar mar orientar a sociedade, incentivando ou
desencorajando atividades econômicas ou consumo de certas
mercadorias, por meio de diferenciação de alíquotas. (II e IE que
visam em princípio, proteger o mercado e a indústria nacionais)

A taxa pressupõe a prestação de um serviço pelo Estado a quem o

paga (ex: emissão de passaporte).

Não se deve confundir taxa com tarifa, que é o preço de um serviço

regulado pelo Estado e prestado por ele ou por empresa privada (tarifa
ônibus, energia elétrica)

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 Tributo
A contribuição situa-se no meio termo, entre o imposto e a taxa, uma
vez que não há qualquer contraprestação direta do poder público ao
contribuinte (como no imposto), mas o dinheiro arrecadado deve ser
utilizado no financiamento de uma atividade específica (como na taxa).
Ex: CIDE, INSS.

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 Vigência
A data de início da vigência de uma norma fica expressa no próprio
texto legal , mas quando este é omisso, usam-se as regras abaixo:

- Medida provisória: na data da publicação

- Lei interna: 45 dias após a publicação
- Ato normativo: na data da publicação
- Decisão de orgão singular ou coletivo: 30 dias após a
publicação

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 Interpretação

A legislação tributária deve ser interpretada literalmente

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 Garantias Constitucionais

Princípio da Legalidade: não é possível criar ou extinguir tributo sem lei que o
estabeleça ( cf, art 150, I; CTN, ART 97). O agente fiscal seja ele auditor, inspetor,
delegado ou superintendente) não pode dispensar o pagamento do tributo.

Princípio da Anterioridade consiste na vedação á cobrança de tributos no mesmo

exercício financeiro em que o tributo foi criado ou aumentado (CF, art. 150 , III, b).

Princípio da anterioridade nonagesimal a cobrança de um novo tributo, ou do

aumento de um já existente só pode ocorrer após 90 dias da publicação da lei que o
instituiu ou aumentou.

Estes dois últimos princípios não se aplicam ao II, IE e IPI, entretanto o poder
executivo não pode mudar a base de cálculo deste impostos, só pode mudar alíquotas.

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 Relação Jurídica Tributária
Relação Jurídica é o vínculo existente entre pessoas
ligadas por alguma obrigação. Na relação jurídica
tributária a obrigação recai basicamente no
pagamento do tributo e tem como elementos
estruturais o sujeito ativo, sujeito passivo e o objeto.
Sujeito ativo é o credor, sempre a Fazenda Pública.
Sujeito passivo é o devedor, seja ele o próprio
contribuinte ou responsável
Objeto é a obrigação tributária, recolher o tributo e
cumprir as demais obrigações.

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 Obrigação Tributária

Obrigação tributária principal tem por objeto o pagamento do tributo

ou penalidade pecuniária. Ela decorre de lei, surge
simultaneamente com a ocorrência do fato gerador e extingue-se
juntamente com o crédito dela decorrente. A penalidade , apesar de
não ser tributo , é obrigação tributária.

Obrigação tributária acessória decorre da legislação tributária, tem

por objeto as prestações nela previstas no interesse da
arrecadação ou fiscalização dos tributos.
Podem ser positivas (obrigatoriedade de livros fiscais) ou negativas
(proibição de transportar mercadoria sem nota fiscal
correspondente)

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 Fato Gerador

Fato gerador da obrigação principal é a

situação em lei como necessária e
suficiente para sua ocorrência.
Ex: Receber Sálario é fato gerador para
cobrança de IR, trazer mercadoria
estrangeira para o País, do II

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 Fato Gerador - Prática
• O desembaraço aduaneiro da mercadoria, no Siscomex, após o
atendimento das exigências formuladas, bem como a emissão do
Comprovante de Importação, para entrega ao importador. Quais os fatos
geradores dos tributos que incidem numa importação?
• I - Do I.I. - a entrada da mercadoria estrangeira no território aduaneiro.
• II - Do IPI - o desembaraço aduaneiro de produto de procedência
estrangeira.
• III - Do ICMS - o desembaraço aduaneiro de mercadoria ou bem importado
do exterior.
• IV - Do ICMS - a aquisição, em licitação promovida pelo poder público, de
mercadoria ou bem importada do exterior e apreendida ou abandonados.
a) As alternativas II, III e IV estão corretas;
b)As alternativas I, II e III estão corretas;
c)As alternativas I, III e IV estão corretas;
d)Todas as alternativas estão corretas;
e)Nenhumas das alternativas estão corretas.

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 Base de Cálculo e Alíquota

É um valor, derivado do fato gerador, usualmente expresso

em moeda e serve de base para o cálculo do valor do
tributo.
3 tipos!
Ad valorem: percentual
Específica: valor monetário por unidade padrão
Fixa: a própria alíquota corresponde ao valor a ser
recohido;

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 Prática Alíquotas
Um carregamento de mercadorias
importadas hipotéticamente possui o
valor CIF de US$10.000,00 com 5.000
unidades, calcule o possível I.I.
arbitrando que as alíquotas que poderão
ser cobradas, são as seguintes:
a) Ad Valorem : 20%
b) Específica: R$2,00 a unidade
c) Fixa: R$3.000,00
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 Sujeito Ativo

Sujeito ativo é a pessoa de direito pública

titular da competência para exigir o
cumprimento da obrigação. É da União no
caso do II, IE e IPI; é cada Estado no caso
do ICMS.

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 Sujeito Passivo, Contribuinte

Sujeito passivo é a pessoa que tem a

obrigação de pagar o tributo ou sujeito a
cumprir alguma obrigação acessória.

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 Crédito Tributário e Lançamento
A existência da obrigação tributária não permite á autoridade
fazendária cobrar o tributo, é necessário que primeiro constitua o
crédito tributário, ou seja, verifique a ocorrência do fato gerador,
determine a matéria tributária, calcule o montante do tributo,
identifique e notifique o sujeito passivo.
Isto é realizado por lançamento, ato vinculado é obrigatório da
autoridade administrativa, existem 3 modalidades de lançamento:

Ofício: a autoridade determina o montante do tributo independente de

qualquer atividade do contribuinte.
Ex: IPTU
Declaração: o contribuinte apresenta certas informações á autoridade
fazendária, que por sua vez efetua o lançamento.
Ex: ITBI

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 Crédito Tributário e Lançamento
Homologação: o contribuinte informa os dados necessários,
calcula o montante do tributo e antecipa seu pagamento sem
prévio exame da autoridade administrativa. Eventualmente a
autoridade homologará expressamente a atividade do
contribuinte, ou essa homologação ocorrerá pelo decurso de
prazo de cinco anos, na área do comércio exterior a
homologação ocorrerá na revisão aduaneira ou no transcurso
do prazo de cinco anos.

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 Extinção, Suspensão, Exclusão, Imunidade e Isenção

Extinção é a satisfação da prestação e o consequente desaparecimento da

obrigação. São suas seguintes hipóteses: pagamento, compensação,
transação, remissão, decadência, prescrição, conversão do depósito em
renda, homologação de pagamento, pagamento antecipado, consignação
em pagamento, decisão administrativa irreformável e decisão judicial
passada em julgado.
Suspensão é a paralisação temporária da exigibilidade do crédito tributário.
Existem as seguintes hipóteses: moratória, impugnação ou recurso
administrativo, depósito do montante integral e concessão de medida
liminar em mandado de segurança.
Exclusão é a dispensa do pagamento do tributo devido. Ocorre entre o fato
gerador e o lançamento. São hipóteses de exclusão a isenção e a anistia.
Imunidade trata-se de inexigibilidade do tributo quando ocorre um fato
concreto que se encaixa na hipótese prevista em lei. Há a incidência do fato
mas não nascerá a obrigação tributária.

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 Extinção, Suspensão, Exclusão, Imunidade e Isenção

Isenção: a lei pode tornar o tributo inexigível, neste caso trata-se de

isenção.

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 Contagem de Prazos p/ Recursos

Os prazos não se iniciam nem terminam em

dias em que não haja expediente
normal.Entenda-se, integral, na repartição;
são contínuos; e não contam a data de
início; mas contam a do fim.

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 Exercício Prático
(Provão 2003)
A empresa Três Corações opera com componentes importados. Em novembro de 2002, o imposto
de importação era de 10% sobre os componentes de origem estrangeira. A empresa, nesse mês,
fez um pedido de importação de US$ 150.000,00 (cento e cinqüenta mil dólares), combinando
que a entrega seria realizada entre 5 e 10 de fevereiro de 2003. Contudo, em janeiro de 2003, o
Congresso Nacional aprovou Lei emanada do Executivo que elevava a alíquota desse imposto
para 15 %. Considere que, nesse período, a cotação do dólar foi a seguinte:
• • novembro de 2002 R$ 3,00
• dezembro de 2002 R$ 3,10
• janeiro de 2003 R$ 3,15
• fevereiro de 2003 R$ 3,20
• Sabendo que o fornecedor entregou os componentes no prazo combinado, de acordo com o
Direito Tributário Nacional, a empresa deverá pagar, como imposto de importação, em fevereiro
de 2003, o montante, em reais, de:

(A) 72.000,00
(B) 69.750,00
(C) 48.000,00
(D) 46.500,00
(E) 45.000,00

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 Perguntas Revisão
1) Qual é a regulamentação do Direito
Tributário?
2) Qual a definição de Tributo?
3) Explique a diferença entre imposto, taxa,
tarifa e contribuição?- Dê exemplos.
4) O que é fato gerador? – Dê exemplos.
5) Quais são os tipos de obrigação
tributária? – Dê exemplos.

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