Direito fiscal

O imposto e figuras afins

A tributao e as finalidades do sistema fiscal
O Direito Fiscal disciplina o conceito de imposto.
Este ramo de direito centra-se na normatividade do imposto, no seu aspeto jurdico, no seu dever ser.
Assim, em vez de encarar a realidade tal como ela , o Direito Fiscal trata do dever ser daquela, do dever
ser dos impostos portanto. Com isto, fcil entender que o objeto do Direito Fiscal o imposto e as
normas jurdicas que o regulam.

ESTADO

Bens pblicos

Para isto preciso receitas pblicas

Natureza:
Patrimonial

Bens semi-pblicos

Creditcia
Tributria
Satisfazer as necessidades coletivas

Tributos: (art 4 LGT)

- impostos
- Taxas
- Contribuies especiais

Noo de imposto
uma prestao patrimonial coativa no sinalagmtica com finalidades financeiras
*prestao prestao positiva de dar
* Patrimonial o que significa que o pagamento do imposto pode ser feito em espcie e no s em
dinheiro
*Coativa Origem na lei (imposto por via de lei)
- Conformao de contedo (o Estado no pode modificar o que est na lei, resulta da lei)
* No Sinalagmtica o que o imposto no :
Equivalncia:: o valor entregue est numa relao de proporcionalidade, h
equidade entre prestaes.
Correspetividade:: a prestao de um tem uma relao direta, uma prestao
depende da outra.
* Finalidade financeira: o imposto tem o objetivo de arrecadar receitas para satisfazer as necessidades
coletivas

Critrio para exigir o imposto?

CAPACIDADE CONTRIBUTIVA (elementos intrnsecos): capacidade que cada indivduo tem para
contribuir, atravs de 3 tipos: Rendimento (IRS e IRC); consumo (atos de despesa gerais iva ou especiais
lcool, tabaco); Patrimnio (IMI e IMT)

Imposto e figuras afins:

i.
Taxa
O que so taxas? (art 4 n2 LGT)
Prestao patrimonial coativa sinalagmtica com finalidades financeiras.
A diferena entre imposto a sinalagmatecidade. Nas taxas h equivalncia, h uma relao direta e a
no prestao de um invalida a prestao do outro (s pago se houver uma prestao).

1) Prestao individualizada de servio pblico ex propinas, registo civil

a. Administrativas (qql pedido, prestao numa entidade pblica)
b. Judiciais (taxas)
2) Utilizao de um bem de domnio pblico
a. O estado tem bens afetos prestao de interesses pblicos ex placas de
publicidade, taxas aeroporto,
3) Remoo de obstculo jurdico ao comportamento dos particulares
a. Como forma de financiamento, comportamentos que podem recorrer a um risco,
ento h a necessidade de desincentivar a realizao do mesmo. Ex: licena de casa,
porte de ama, construo

ii. Contribuio especial

* Melhoria beneficiar reflexamente de uma entidade pblica (externalidades positivas).
Exemplo da EXPO, tendo em conta a construo daquela infra-estrutura, entendeu-se que os
contribuintes que possuam propriedades naquelas imediaes viram-nas ser flagrantemente
valorizadas. Por isso, e concretizada realmente a valorizao dos terrenos, verificou-se um acrscimo
efetivo da capacidade contributiva daqueles cidados e, por isso, havia que lhes ser aplicada uma nova
tributao, fazendo-o ento atravs das contribuies especiais de melhoria.

* Maior desgaste oneram + pesadamente os bens pblicos

Ex: indstrias que poluem, camies TIR objetivo de desincentivar

* Emprstimo compulsrio

No tem carter voluntrio: exemplo congelamento de contas ou exigir que seja entregue determinada
quantia sob pena de multas. A diferena entre imposto, que o emprstimo devolvido

iii. Preo
Diferena entre taxa e preo:
Preo - neste h bilateralidade e, desde logo, diferente do imposto. Para alm disso, o preo
formado pelo mercado, distinguindo-se da taxa que imposta por entidades pblicas.
Tarifas preos cobrados por entidades pblicas.

iv. Multas e coimas

Neste caso no tm finalidade financeira e so sancionatrias (diferena entre imposto)

MULTA= perante crime, s os tribunais as aplicam

COIMA = contra-ordenao, ex excesso de velocidade
Em ambos os casos so cobrados valores pecunirios

v. Juros
Moratrios (Art. 44 LGT) = atraso do cumprimento de pagar imposto; fora do prazo
Compensatrios (Ar 35 LGT) = situaes em que atrasada a liquidao a notificao, se o sujeito no
declara, por culpa dele a notificao atrasada, ento paga juros pelo tempo de atraso at haver a
notificao.
Indemnizatrios (Art 43 LGT) = quando o Estado cobra determinada quantia indevida, o sujeito tem o
direito de receber o dinheiro que pagou mais os juros.

Princpios de direito fiscal (breve referncia):

Princpios que esto previstos na constituio:
* Princpio Estado Direito: as entidades pblicas esto submetidas lei
. Formal = de acordo com a lei (princpio da legalidade)
. Material = noo de justia (princpio de igualdade perante a lei)
* Princpio Estado Democrtico = soberania da vontade popular

i. Princpio da legalidade
Art 103 n 2 e 3 da CRP e 165n1 al)i)

a) Os impostos tm de ser criados por lei da Assembleia da Repblica ou decreto-lei autorizado

pelo Governo
b) Princpio da Tipicidade = forma exaustiva e completa de forma a no ser possvel tributar
atos no previstos na lei. Exige que certos elementos dos impostos sejam aplicados de forma
intensa.

ii. Princpio da igualdade

Art. 13 CRP - Tratar por igual o que igual e tratar desigual o que desigual
H o objetivo de criar leis para igualar as pessoas
A uniformidade dos impostos assenta numa igualdade horizontal, ou seja, os indivduos nas mesmas
condies devem pagar o mesmo imposto; mas tambm numa igualdade vertical, ie, os indivduos em
condies diferentes devem pagar diferentes impostos em funo dessa diferena. Importa, no entanto,
saber qual o critrio para saber se os indivduos se encontram nas mesmas condies.

iii. Princpio da capacidade contributiva

O princpio da capacidade contributiva diz-nos que os indivduos que esto nas mesmas condies, que
tm a mesma capacidade de pagar devem pagar o mesmo montante de imposto; enquanto os que,
estando em condies diferentes tm capacidades de pagar distintas, devem pagar diferentes
montantes de imposto.
Tendo em conta que os impostos so tendencialmente prestaes pecunirias, o modo de aferir a
capacidade de pagar vai depender do dinheiro e dos bens convertveis em dinheiro de que cada um
dispe, ie, a capacidade de pagar depende do rendimento de cada contribuinte (englobando o
rendimento acumulado e gasto em consumo), do patrimnio e do consumo.
Esto fora desta lgica, como j indicimos, os sujeitos passivos que tenham rendimentos de tal forma
baixos que a serem tributados incorrer-se-ia no risco de pr em causa a sua subsistncia. A iseno do
mnimo de existncia justifica, portanto, que se isentem certos sujeitos passivos, de modo a ser
respeitado, em ltima anlise, o prprio direito vida (art. 24 da CRP).

2. Exposio sistemtica do sistema fiscal portugus

a. O sistema fiscal portugus
O sistema fiscal portugus abrange os impostos sobre o rendimento, sobre o patrimnio e sobre o
consumo ou despesa.
O rendimento entendido como qualquer acrscimo patrimonial que ocorra na esfera do sujeito
passivo, ie, de uma qualquer fonte, no necessariamente de uma fonte concreta, estvel e permanente,
como na teoria da fonte.
J os impostos sobre o patrimnio surgem da deteno de qualquer riqueza acumulada, isto
porque, o patrimnio visto como a acumulao do rendimento, esta uma realidade mais esttica.
Portanto, estes impostos incidem na acumulao ou aplicao do rendimento.
Finalmente, os impostos sobre o consumo ou despesa realidade dinmica so perspetivados
como a tributao do rendimento que usado no consumo.

b. Fontes normativas
Entende-se por fonte os modos de formao e revelao do Direito, ie, a forma como
estabelecido o direito e como ele se revela.
Do conjunto de fontes do direito, destacaremos como essenciais para o Direito Fiscal: a
Constituio e os princpios jurdico-constitucionais, a lei, o decreto-lei, o regulamento, as convenes
internacionais, o direito da Unio Europeia, o contrato, o costume e a jurisprudncia e doutrina.

c. Os impostos em especial:
i. IRS incidncia objetiva e subjetiva;
Diz os rendimentos especficos que so tributados. Ex venda de um quadro no sujeito ao
imposto.
Art 1 - incide sobre o valor anual dos rendimentos das categorias seguintes, mesmo quando
provenientes de atos ilcitos, depois de efetuadas as correspondentes dedues e abatimentos:
A Rendimento do trabalho dependente;
B Rendimentos empresariais e profissionais;
E Rendimentos de capitais;
F Rendimentos prediais;
G Incrementos patrimoniais; (situaes excecionais, espordicas ex + valia)
H penses
Art 12 - Incidncia negativa
Tipifica situaes que partida estariam nas categorias, mas que no esto sujeitas.

A obrigao de imposto nem sequer nasce. Isto no uma iseno, pois em iseno nasce o
imposto apesar de no ser preciso pagar.
Incidncia subjetiva: 2 tipos de sujeitos:
- Residentes dentro e fora do territrio portugus. art 16 IRS
- No residentes dentro do territrio portugus. art 18 IRS

ii.

IRC incidncia objetiva e subjetiva;

Art 1 IRC: O IRC incide sobre os rendimentos que as empresas obtm, no perodo de tributao, mesmo
quando provm de atos ilcitos. No final do perodo apurado o resultado lquido do exerccio e a partir
da calculado o valor de IRC a pagar ou a receber.
A incidncia objetiva ou real, prevista no n 3 do artigo 4 do IRC, determina o que que est sujeito a
IRC, ou seja, quais so as operaes que esto sujeitas a imposto:
- Rendimentos relativos a imveis;
- Ganhos que resultam de transmisso onerosa de partes representativas do capital;
- Atividades de profissionais de espetculos ou desportistas;
- E ainda rendimentos provenientes de (exceto quando constituem encargo de estabelecimento estvel
fora do territrio portugus):
- Propriedade intelectual ou industrial;
- Uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientfico;
- Remuneraes auferidas na qualidade de membros de rgos estatutrios de pessoas coletivas e
outras entidades;
- Prmios de jogo, lotarias, rifas;
- Comisses recebidas na intermediao de contratos;
A incidncia subjetiva ou pessoal determina quem que est sujeito a IRC, ou seja, quem que so os
sujeitos passivos de IRC. No mbito do artigo 2 do IRC esto sujeitos os seguintes casos:
- Sujeitos passivos residentes com personalidade jurdica, nomeadamente:
- Sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial;
- Cooperativas;
- Empresas pblicas;
- Outras entidades de direito pblico ou privado;
- Sujeitos passivos residentes sem personalidade jurdica, nomeadamente:
- Heranas jacentes;
- Associaes e sociedades civis sem personalidade jurdica;
- Sociedades civis ou comerciais que ainda no tenham registo definitivo.
- Sujeitos passivos no residentes, nomeadamente:

- Entidades que obtenham em territrio nacional rendimentos no sujeitos a IRS.

Os sujeitos passivos residentes subdividem-se ainda em duas categorias, os que exercem a ttulo
principal uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola so tributados em IRC pelo lucro
que obtenham. Os que no exercem a ttulo principal so tributados em IRC pelo seu rendimento global,
ou seja, soma algbrica dos rendimentos das diversas categorias de IRS.

Nos sujeitos passivos no residentes tido em considerao se possuem ou no estabelecimento

estvel em territrio nacional, caso o possuam so tributados sobre o lucro imputvel a esse
estabelecimento. Caso no possuam estabelecimento estvel sero tributados pelas diversas categorias
em sede de IRS.

iii.

IMI incidncia objetiva e subjetiva;

Art. 1 IMI: O imposto municipal sobre imveis incide sobre o valor patrimonial tributrio dos
prdios rsticos e urbanos situados no territrio portugus, constituindo receita dos municpios
onde os mesmos se localizam.
Incidncia objetiva: prdios rsticos, (terrenos situados fora de um aglomerado urbano, no
classificados como terrenos para construo) mistos (a sua parte rstica e urbana no podem ser
classificadas como principais) e urbanos (todos os outros.);
Incidncia subjetiva: paga quem for proprietrio / usufruturio / superficirio do prdio a 31 de
Dezembro do ano a que o mesmo respeitar. No caso das heranas indivisas, o IMI devido pela
herana indivisa representada pelo cabea de casal.

iv.

IMT incidncia objetiva e subjetiva;

O imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis incide sobre as transmisses previstas
nos artigos seguintes, qql que seja o ttulo por que se operem. Art 1 IMIT
Incidncia objetiva:
Incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso, do direito de propriedade ou de figuras parcelares desse
direito, sobre bens imveis situados no territrio nacional. Integra ainda o conceito de transmisso de
bens imveis art 2 n2.
Incidncia subjetiva:
O IMT devido pelas pessoas, singulares ou coletivas, para quem se transmitam os bens imveis, se
prejuzo de regras especficas art4 alneas.

v. Imposto do Selo incidncia objetiva e subjetiva.

Incidncia objetiva:
Art 1: Incide sobre todos os atos, contratos, documentos, ttulos, livros, papis, e outros factos
previstos na tabela geral, incluindo as transmisses gratuitas de bens.
Incidncia subjetiva:

So sujeitos passivos do imposto, mencionados art 2

Relao Jurdica Tributria

Que pratica

Facto
*Rendimento
*Consumo
*Patrimnio

Sujeito

Sozinho no
chega para
haver obrigao

imposto
Objeto

(obrigao
ilquida)

Garantia

*por meios da lei

*Sem a garantia ningum
pagava, assim so
obrigados;

uma relao complexa que se estabelece entre o sujeito ativo credor e os

diferentes sujeitos da relao, em virtude dos diversos direitos, obrigaes e
responsabilidades que dela advm.

*Se no h garantia
estamos perante
obrigaes morais

Art- 1 LGT n 2 Consideram-se relaes jurdico-tributrias as estabelecidas entre a AT,

agindo como tal, e pessoas singulares e coletivas e outras entidades legalmente equiparadas a
estas.
Como se constitui? Art 36 LGT
Pela verificao dos pressupostos previstos na lei, ou seja, pela prtica de determinados factos
previstos nas leis tributrias.
Vnculo jurdico pois existem sujeitos que se relacionam (A Estado). Consiste numa
prestao. Ex: sujeito A tem a obrigao de pagar imposto e o Estado tem o direito de o
receber.
com o vnculo jurdico que nasce o facto.
Este vnculo verifica-se exclusivamente entre os 2 Eficcia inter-partes

Mas a relao + complexa, pois o contribuinte obrigado a declarar rendimentos e domiclio

fiscal. Alm disso caso o contribuinte se atrase tem de pagar juros. No apenas a obrigao de
pagar imposto, existem outros vnculos, declarativos, reteno
Tambm iro existir outros sujeitos a intervir, como por exemplo a empresa onde o contribuinte
trabalha. A empresa no obrigada a pagar o imposto, ela apenas retm parte do rendimento
do contribuinte para entregar ao Estado ----- Relao subjetiva

Isto acontece para que o Estado no ter que esperar pelo final do ano para receber a totalidade
do imposto e tb + fcil obter o dinheiro por parte da empresa pois + fcil entregar o que
no nosso.
Numa primeira aproximao, pode afirmar-se que a relao jurdica tributria um vnculo de natureza
que se estabelece entre o credor de um tributo, grande parte das vezes o Estado, e um devedor,
genericamente designado por contribuinte.
No mbito de tal vnculo costuma afirmar-se que este ltimo encontra-se investido num
conjunto de deveres em face do primeiro, dos quais ressalta, pela sua visibilidade e natureza
marcadamente restritiva da esfera patrimonial, o dever de pagamento do tributo.
Trata-se, contudo, de uma ideia manifestamente redutora da realidade e juridicamente
desaconselhada, por vrios motivos.
Primeiro, porque esse contribuinte se encontra adstrito a deveres de cumprimento, mas o
mesmo se passa com o Estado que, por vezes, est obrigado, por exemplo, a deveres de reembolso ,
podendo neste sentido, dizer-se que se est em presena de uma relao jurdica que cria direitos e
deveres para ambos os plos subjetivos.
Depois, porque no plo oposto ao do contribuinte nem sempre se encontra o Estado, podendose a encontrar igualmente outros entes pblicos (as autarquias locais, por exemplo, no caso dos
tributos municipais).
Alm disso, no se pode conceber esta relao jurdica como estando estabelecida apenas entre
dois sujeitos, mas, pelo contrrio, convoca a interveno de terceiros que tambm na categoria de
sujeitos devem ser includos (por exemplo, as entidades patronais ou outras entidades obrigadas a
deveres de reteno na fonte ou de declarao).
Assim sendo, e uma vez que as especificidades da relao tributria so quantitativa e
qualitativamente assinalveis, importa comear por fazer uma referncia ao que se podem designar por
caratersticas ou caracteres identificativos da mesma, sendo certo que apenas aps tal passo, se
poder, com clareza, iniciar o estudo e a abordagem em bases sistemticas dos respetivos elementos
constitutivos (sujeito, objeto, facto e garantia).

Caratersticas

Obrigacional (estrutura)
Complexa
Objetivo
Subjetivo

Principal (pagar imposto)

Acessrias (declarativas)
Sujeito passivo direto
Sujeito passivo indireto

Fins de natureza publicista receitas pblicas

Relao ex lege
Criao (resulta da lei)
Modelao do contedo (nas a partir da verificao; as partes no tm
influncia nos termos, ex modo pagamento, a lei q define
Relao que emerge da lei, a lei por si s e pela mera verificao de um facto vai ser constituda

Indisponibilidade de posies jurdicas as partes no podem sair da relao por vontade

prpria
Exerccio oficioso de direitos: Estado obrigado a atuar de forma vinculosa, no
pode optar por no atuar;
Intransmissibilidade inter-vivos: ex passar crditos em caso de morte j pode,
quando se herda patrimnio;
Irremissibilidade: O Estado no pode renunciar o direito de receber e o sujeito
renunciar o valor;
Especial arsenal garantstico e sancionatrio: Mesmo que no seja legal, quando
a AT emite, 1 tem de se pagar e s depois o contribuinte pode reclamar; Se o
dinheiro do contribuinte no chega para as dvidas todas, o Estado que tem o
direito de ser o 1 a receber, exceto em hipotecas; Quando h violao das leis
fiscais, h condenao de pagar uma coima, j as empresas se no entregarem o
que diz respeito aos seus trabalhadores crime, ficando sujeitas a uma multa.

Caratersticas + desenvolvidas:
Quanto estrutura

* RELAO JURDICA OBRIGACIONAL

Uma relao jurdica obrigacional ser um vnculo jurdico, em virtude do qual determinada
pessoa ou entidade fica adstrita para com outra a realizar determinado comportamento prestao.
Estruturalmente, de um lado encontra-se o sujeito ativo ou o credor, que aquela pessoa ou
entidade com o poder de exigir aquela realizao e, do outro lado, encontra-se o sujeito passivo, o qual
est adstrito ao cumprimento da mesma.
Em matria tributria pode dizer-se que o vnculo referido se estabelece entre a AT, por um
lado, e o contribuinte, por outro.
Trata-se, como facilmente se compreende, de uma relao jurdica com eficcia inter partes, na
medida em que as posies jurdicas em causa apenas podem ser oponveis entre os sujeitos que
integram a prpria relao, sem qualquer possibilidade de projeo de efeitos erga omnes.
Significa isto que o credor tributrio, em princpio, apenas pode exigir quele contribuinte o
cumprimento das prestaes que integram aquela relao jurdica (o pagamento do tributo, a entrega

de declaraes ou a apresentao da contabilidade), apenas em relao a ele podendo opor os seus

direitos de credor.

* RELAO JURDICA COMPLEXA

- dimenso subjetiva
Deste ponto de vista, a relao jurdica tributria uma relao complexa, porque a sua estrutura nem
sempre se reconduz ao esquema bsico e binrio sujeito ativo sujeito passivo , convocando
muitas vezes a interveno de terceiros que tambm se assumem face norma tributria como sujeitos
da relao. Isto particularmente visvel quando o legislador obriga determinadas pessoas, terceiros em
relao AT e ao contribuinte, a cumprir concretas obrigaes tributrias relacionadas com este ltimo,
como por exemplo, as obrigaes que impendem sobre as entidades patronais ou as instituies
financeiras e bancos de proceder cobrana do IRS incidente sobre os salrios que pagam ou colocam
disposio dos seus trabalhadores ou sobre os juros de depsitos que pagam ou colocam disposio
dos seus clientes, respetivamente. Nestes caso, alm do vnculo de natureza bilateral Administrao
tributria contribuinte (ie, a pessoa que aufere o rendimento: o trabalhador ou o depositante que no
final do ano poder ter igualmente de declarar os rendimentos auferidos), possvel identificar-se
outros vnculos, tambm de natureza tributria, entre a Administrao e as entidades obrigadas a
reteno (que devem entregar perante aquela as quantias retidas) e entre estas ltimas e os
contribuintes, podendo falar-se em verdadeiras relaes jurdicas trilaterais, multipolares ou poligonais.

- dimenso objetiva
Deste ponto de vista, trata-se de uma relao obrigacional complexa na medida em que abrange no seu
permetro vrios vnculos recprocos e interdependentes (ao contrrio das obrigaes ditas simples,
que se reduzem apenas a um vinculo). Na verdade, na fisionomia da relao tributria possvel
identificar um vnculo principal que se materializa na obrigao de pagamento de tributo e no
correspondente direito de o exigir e uma srie alargada de vnculos acessrios, nos diversos plos da
relao, como nas obrigaes de apresentar declaraes, de emitir fatura ou recibo, de manter a
contabilidade organizada, de efetuar a reteno na fonte e entregar a respetiva quantia ao credor
tributrio, de restituir os tributos pagos em montante superior ao devido ou de pagar juros
(indemnizatrios, compensatrios ou moratrios, consoante os casos).

Quanto aos fins: a natureza publicista

No que diz respeito aos fins que esto subjacentes constituio de uma relao jurdica
tributria, pode afirmar-se indubitavelmente que estamos em presena de fins de direito pblico: a
arrecadao de receitas destinadas a financiar bens (pblicos e semi-pblicos) para satisfazer
necessidades de natureza coletiva. Com efeito, quando os entes pblicos procedem cobrana de
tributos esto a exercer um conjunto de poderes que se inserem no motivo principal e nico da sua
atuao: a prossecuo do interesse pblico.

* carcter ex lege
Significa isto que a relao jurdica tributria criada pelo direito, reconhecendo-se que se est
em presena de uma relao jurdica de base normativa, que apenas se constitui e desenvolve com
impulso normativo, o que significa que necessita da norma jurdica para adquirir relevncia para o
mundo do direito. No se trata assim de uma relao espontnea ou social que nasce por si s e que
posteriormente reconhecida pelo direito, no se admitindo obrigaes tributrias, principais ou
acessrias, criadas por acordo.
Mas no apenas do ponto de vista da criao se constata o carcter ex lege o mesmo se passa
no que diz respeito modelao do seu contedo. Aqui, torna-se fcil perceber que a relao tributria
v o contedo da obrigao principal e das diversas obrigaes acessrias modelado exclusivamente
pela norma jurdica, o que significa que quer o montante da prestao devida ao credor, quer o modo
de pagamento, quer o prazo e o lugar de pagamento, quer ainda o modo de efetivao das obrigaes
acessrias, tudo est previstos legalmente, no se admitindo pactos ou acordos entre os sujeitos, nem
tributaes com base em justia ou equidade.

* indisponibilidade das posies jurdicas

Como decorrncia da natureza publicista da relao e do seu carter legal, pode apontar-se a
indisponibilidade dos direitos em questo. Afirma-se aqui um verdadeiro princpio que vincula
particularmente o sujeito ativo e, de acordo com o qual, os direitos que se constituem no mbito desta
obrigao so indisponveis.

Trs consequncias se evidenciam aqui:

- muitas vezes esses direitos devem ser exercidos oficialmente, ie, sem dependncia da vontade do seu
titular, encontrando-se este obrigado a agir e investido num verdadeiro poder dever. o caso, por
exemplo, da prtica de inspees tributrias que podem ser desencadeadas frequentemente, mesmo
que a Administrao tributria entenda em sentido diverso. Ganha relevo, nestes casos, o denominado

princpio do inquisitrio, nos termos do qual a Administrao tributria deve realizar todas as diligncias
necessrias satisfao do interesse pblico e descoberta da verdade material, no estando
subordinada iniciativa do autor do pedido.
- os direitos em questo so intransmissveis inter-vivos, o que vale por dizer que a Administrao e os
contribuintes no podem fazer pactos ou acordos com a finalidade de os transmitir ou alienar a
terceiros. Particularmente, o credor tributrio no pode, em princpio, ceder os seus crditos a terceiro.
- por fim, esses mesmos direitos so irrenunciveis, o que quer dizer que o sujeito ativo no pode
abdicar do cumprimento das vrias prestaes ou recus-las, proibindo-se especificamente, as redues
do montante da dvida e os perdes fiscais por via administrativa, bem assim como as dilaes de prazos
ou moratrias.

* especiais instrumentos de atuao

Tais atos administrativos que quando dizem respeito liquidao se denominam atos
tributrios gozam de uma presuno de legalidade, o que quer dizer que eles, em princpio se
presumem conformes com o ordenamento, apenas podendo ser afastados por revogao ou anulao
por parte dos superiores hierrquicos ou dos tribunais, consoante os casos. Alm disso, eles podem, em
princpio, produzir de imediato os seus efeitos e ser imediatamente executados, pois a Administrao,
ao contrrio dos restantes credores goza de um privilgio de execuo prvia. Quer isto dizer que
enquanto o ato da Administrao no for afastado do ordenamento jurdico ele est apto a produzir os
seus efeitos, independentemente de o contribuinte concordar ou no com ele, o que juridicamente
resulta na ausncia de efeito suspensivo das reclamaes e dos recursos por este apresentados (o ato
impugnado continua a produzir os seus efeitos, continuando a correr eventuais prazos de
cumprimento). Na prtica, se o contribuinte estiver perante um ato que obrigue ao pagamento do
tributo, primeiro dever este ser pago e apenas aps esse pagamento que se discutir a legalidade ou
a ilegalidade da dvida.

* especial arsenal processual garantstico e especial arsenal sancionatrio

Importa, ainda, salientar que em casos de incumprimento por parte do contribuinte, a
Administrao tributria no recorre nem aos tribunais comuns, nem aos processos comuns ao lado de
qualquer outro credor, mas tem ao seu dispor uma forma prpria e especfica quase privativa sua de
procurar a cobrana coerciva dos seus crditos: o processo de execuo fiscal.
Trata-se de uma forma processual que corre trmites, salvo casos excecionais, nos tribunais
tributrios e no mbito da qual a Administrao dispe e goza de um conjunto de prerrogativas que o
comum dos credores no dispe (desde logo, o facto de que as certides que ela prpria emana serem
ttulos executivos, gozando da j referida de presuno de legalidade). Alm disso, frequentemente, o

seu crdito pode ser pago com preferncia em relao aos restantes que esse contribuinte deva pagar
(privilgio creditrio).
Por outro lado, a violao das normas tributrias faz desencadear um conjunto de reaes do
ordenamento jurdico que, na sua globalidade materializa um ramo autnomo de direito: o direito
infracional tributrio.
Este um conjunto de normas, previstas em diploma autnomo (o RGIT) que disciplina as
infraes s normas tributrias, distinguindo-se no seu mbito dois segmentos distintos: as infraes
mais graves e relativamente s quais o grau de ilicitude e de desconformidade considerada maior so
denominadas crimes (punidos com pena de priso ou multa por exemplo, a fraude fiscal ou o abuso de
confiana fiscal) e as infraes menos graves e relativamente s quais o grau de ilicitude e de
desconformidade considerado menor so denominados contraordenaes (punidas com coimas por
exemplo, a recusa de entrega, exibio ou apresentao de escrita e de documentos fiscalmente
relevantes ou a violao do dever de emitir ou exigir recibos ou faturas).

Elementos da Relao Jurdica Tributria

Sujeitos Ativo

Sujeito Passivo

(Estado)

(Contribuinte)

No s o SP que tem obrigaes, o SA se cobrar impostos indevidos tem de os devolver

Os sujeitos (art18LGT)
* consideraes gerais: a personalidade tributria (art 4 CPT)
O conceito base que servir de farol aos desenvolvimentos que se seguem o de personalidade
tributria, o qual definido pelo prprio legislador como sendo a suscetibilidade de ser sujeito de
relaes jurdicas tributrias.

Em resumo, a personalidade tributria independe da considerao como pessoa civil de

determinada entidade, bastando apenas a verificao em referncia a esta de um facto previsto na lei
como obrigando ao pagamento de tributo (facto constitutivo da relao, facto tributrio). Se tal se
verificar a juno do facto e da lei , nasce uma obrigao tributria e, consequentemente, est-se

perante uma entidade com personalidade tributria, seja uma pessoa propriamente dita, um simples
patrimnio ou uma realidade de facto.

* sujeito ativo entidades de natureza pblica

O sujeito ativo da relao jurdica tributria a entidade credora da prestao a que o sujeito
passivo est adstrito. Significa isto que e diferentemente do que parece apontar a LGT , mais do que
a entidade que exige em concreto ao sujeito passivo o cumprimento dos seus deveres, o sujeito ativo a
entidade a favor de quem revertem os benefcios desse cumprimento, podendo at suceder que a
entidade que exige o cumprimento e a entidade beneficiaria com esse cumprimento no sejam a
mesma pessoa.
Tambm podem o privado pode ser SP atravs dos contratos de concesso, os quais consistem em
contratos pelos quais determinado ente privado se obriga a gerir, em nome prprio e sob sua
responsabilidade, uma atividade de servio pblico, durante um determinado perodo.

* sujeito passivo
O sujeito passivo a pessoa ou entidade que est adstrita ao cumprimento das obrigaes
tributrias (principal e acessrias). Embora em termos amplos se possa utilizar a denominao de
devedor, talvez seja prefervel evitar a mesma, atendendo natureza no pecuniria de algumas
prestaes concretas (pe exemplo, entrega de declaraes ou emisso de alguma fatura).
Ora, as pessoa adstritas ao cumprimento das obrigaes tributrias podem inserir-se em
categorias distintas e bastantes heterogneas, podendo abarcar-se quer o prprio sujeito que aufere um
rendimento ou efetua um ato de consumo (SPD), como um qualquer terceiro que est obrigado a
declarar rendimentos de outrem ou a efetuar reteno na fonte (SPI). Em qualquer dos casos, como se
compreende, pode falar-se em sujeitos passivos.

sujeito passivo direto e indireto:

O sujeito passivo direto aquela pessoa ou entidade que tem uma relao pessoal e direta com
o facto tributrio. Ser o caso, por exemplo, do trabalhador que aufere salrios ou do advogado que
recebe honorrios, em sede de IRS; da sociedade que obtm lucros, em sede de IRC; do aluno que se
inscreve num curso universitrio, em matria de taxas de propina; do administrativo que beneficia da
licena de construo, em referncia taxa respetiva; do municpio que aufere de um servio de recolha
e tratamento de resduos e lixos, em matria de taxas de resduos, etc.
Em todos estes casos, o sujeito passivo da relao jurdica tributria quem tem uma conexo
incindvel com o respetivo facto constitutivo, em termos de se poder dizer que foi o primeiro e principal

beneficirio das vantagens que a tributao visa atingir. Por isso se pode afirmar que em relao ao
sujeito passivo direto que se verifica a presuno de benefcio.
Pense-se, por exemplo, nos casos de compropriedade de bens imveis, situao em que a
titularidade do bem sujeito a imposto se encontra juridicamente ligada a vrias pessoas; nesta situao,
cabe perguntar qual ou quais sero consideradas sujeito passivo da relao tributaria respectiva.
Para procurar resolver problemas derivados da pluralidade passiva, em matria tributria, a
regra parace ser a da solidariedade (ART 21 LGT), de acordo com a qual o credor pode exigir o
pagamento integral da prestao a qualquer um deles, posteriormente o SPD que pagou tem o direito
de exigir aos restantes.

J o sujeito passivo indireto (figura de substituio tributria) abrange aquelas pessoas que,
sem terem relao pessoal e direta com o facto tributrio, vo ainda assim ser chamadas ao
cumprimento de obrigaes tributrias. Trs categorias devem aqui ser trazidas anlise: substituio,
sucesso e responsabilidade tributria.
Verifica-se substituio tributria quando, por imposio legal, a prestao tributria vai ser
entregue ao Fisco no pelo sujeito que realizou o facto tributrio, mas por um terceiro que com ele
mantm relaes especiais e que lhe vai exigir a quantia em causa.
Na maior parte dos casos a tcnica financeira mediante a qual a substituio tributria se efetiva
a reteno na fonte, a qual significa que certos rendimentos, ao serem pagos ou colocados
disposio, sero objeto de uma amputao a ttulo de pagamento do tributo, recebendo o respetivo
credor um montante menor do que aquele que receberia sem a verificao desta tcnica.
Contudo, e diferentemente do que aponta o prprio legislador, pode dar-se substituio sem
reteno na fonte, nos casos em que determinada entidade est obrigada a liquidar o imposto incidente
sobre outra e a entreg-lo ao Estado (sem reter quantia alguma). o que se passa no imposto de selo,
no mbito do qual a respetiva liquidao deve ser feita junto dos particulares pelos notrios,
conservadores, advogados, instituies de crdito, sociedades financeiras, seguradoras, etc.,
relativamente aos atos em que intervenham e que, posteriormente, devero entregar o valor respetivo
ao credor tributrio.

A sucesso tributria a hiptese em que a obrigao tributria se transfere para outro sujeito
passivo em virtude do desaparecimento do sujeito passivo originrio.
Significa isto que se determinado sujeito morrer e, no momento da sua morte estiver adstrito ao
cumprimento de obrigaes tributrias, essas obrigaes transmitem-se aos herdeiros que tenham

adquirido o patrimnio ativo e passivo em que a herana se materializa. (s responde pelo montante do
que herdou)
A responsabilidade tributria (Art 22 LGT) existe quando algum, por imposio legal,
chamado subsidiariamente ao pagamento de dvidas tributrias de outra pessoa ou entidade por
insuficincia do patrimnio desta.
A partir desta noo, consegue-se concluir sem dificuldade que a figura da responsabilidade no
se confunde com as outras figuras de sujeito passivo indireto atrs referidas. Deve salientar-se que
apenas existe responsabilidade tributria quando se est a falar de dvidas de outrem, o que significa
que no ser correto utilizar-se o termo responsabilidade quando feita referncia a dvidas prprias.
Por conseguinte, a responsabilidade equivale a uma fiana legal em matria de tributos, equivalendo na
prtica juno de mais um patrimnio (o do responsvel-fiador) ao patrimnio de um determinado
devedor incumpridor, nas situaes em que a lei assim o determina.
importante referir quais os casos em que a lei determina o recurso ao patrimnio de terceiros
para pagar as dvidas tributrias. Sem prejuzo da existncia de outros, apontam-se os seguintes:

a responsabilidade das pessoas que exercem funes de administrao e de gerncia e funes

contbeis, pelas dvidas tributrias de pessoas coletivas ou entes equiparados onde exercem tais
funes (art 24 LGT).

Quanto aos administradores ou gerentes, eles apenas sero responsveis pelas dvidas: (1)
cujo facto constitutivo ocorreu antes do perodo de exerccio do cargo e cujo prazo de
pagamento ou entrega tenha terminado durante este (nestes casos, deve-se provar que foi
por culpa dessa pessoas que o patrimnio da pessoa coletiva ou ente fiscalmente
equiparado se tornou insuficiente, cabendo o nus de prova da culpa Administrao
tributria); (2) cujo facto constitutivo ocorreu durante o perodo de exerccio do seu cargo e
cujo prazo de pagamento ou entrega tenha terminado durante este; e (3) cujo facto
constitutivo ocorreu durante o perodo de exerccio do cargo e cujo prazo de pagamento ou
entrega tenha terminado aps este.

Quanto aos membros dos rgos de fiscalizao e revisores oficiais de contas nas pessoas
coletivas em que os houver, eles sero responsveis desde que se demonstre (nus da
Administrao tributria) que a violao dos deveres tributrios destas resultou do
incumprimento das suas funes de fiscalizao.

Quanto aos tcnicos oficiais de contas, a responsabilidade depende da violao dolosa (a

ser provada pela Administrao tributria) dos deveres de assuno de responsabilidade
pela regularizao tcnica nas reas contabilstica e fiscal ou de assinatura de declaraes
fiscais, demonstraes financeira e seus anexos.

(O SI por algum motivo atuou de forma a o SD no poder pagar o imposto, quando pratica
atos que levam insuficincia patrimonial do SD, qnd o responsvel (SI) utiliza o dinheiro
para outros compromissos em vez de pagar o imposto).

a responsabilidade dos gestores de bens ou direito de no residentes pelas dvidas tributrias

destes (art27 LGT). Est aqui a ser feita referncia a todas aquelas pessoas (singulares ou
coletivas) que assumam ou sejam incumbidas, por qualquer meio, da direo de negcios de
entidade no residente em territrio portugus, agindo no interesse e por conta desta. Nestes
casos, os gestores em questo so solidariamente responsveis em relao aos no residentes
e entre si por todos os tributos destes relativos ao exerccio do seu cargo.

finalmente, a responsabilidade dos sujeitos que intervm numa relao de substituio

tributria. Cabe, portanto, aqui distinguir as possveis situaes: (1) nos casos em que feita
reteno e o substituto no entrega a respetiva quantia ao Fisco, a responsabilidade exclusiva
do substituto, ficando o substitudo desonerado de qualquer responsabilidade tributria; (2) nos
casos em que a reteno nem sequer chega a ser feita, recebendo o substitudo o rendimento
pelo seu valor integral, cumpre sub-individualizar: nos casos de reteno a ttulo definitivo, a
responsabilidade originria cabe ao substituto e a responsabilidade subsidiria ao substitudo;
nos casos de reteno a ttulo de pagamento por conta, a responsabilidade originria cabe ao
substitudo e a responsabilidade subsidiria ao substituto.

A responsabilidade tributria s acontece quando o SPD no tem patrimnio para fazer face obrigao
de imposto. E acontece atravs do processo de reverso tributria.

* CAPACIDADE TRIBUTRIA (Art 16 LGT)

Um conceito intimamente relacionado com o de personalidade tributria o de capacidade
tributria, a qual consiste na medida de direitos e vinculaes tributrias que determinada pessoa ou
entidade suscetvel de exercer pessoal e livremente. Como se v, ao contrrio do primeiro, este um
conceito puramente quantitativo, na medida em que determinada pessoa ter mais ou menos
capacidade para a prtica de atos de que outra ou outra.
A este propsito vale a regra da equiparao, nos termos da qual, em princpio, tem capacidade
tributria quem tiver personalidade tributria. Sucede, porm que, a exemplo do que acontece no
domnio das relaes jurdico-privadas e civis, tambm no domnio tributrio existem pessoas cuja
capacidade de exerccio pode estar limitada, designadamente em funo da idade, da situao fsica e
mental (anomalia psquica, cegueira, surdez-mudez) ou dos hbitos de vida (prodigalidade). Assim, cabe

perguntar se estas pessoas tambm esto obrigadas ao cumprimento de obrigaes tributrias e,

particularmente, ao pagamento de impostos.
A resposta no pode deixar de ser afirmativa. Na realidade ela diz mais respeito personalidade
tributria, na medida em que est mais em causa a susceptibilidade de serem sujeitos de relaes
tributrias e no tanto o modo como em concreto se recorta o exerccio dos seus direitos e deveres.
Agora, o que acontece que por serem incapazes, no podem exercer esses direitos e cumprir esses
deveres de um modo pessoal, independente e livre. Neste sentido, e porque assim , prescreve-se que
os direitos e os deveres dos incapazes so exercidos pelos seus representantes, designados de acordo
com a lei civil. Ainda assim, o cumprimento dos deveres tributrios pelos incapazes s por si no invalida
o respetivo ato, embora se mantenha aberta a porta da reclamao, do recurso ou da impugnao
judicial por parte do respetivo representante.
Quer isto dizer, em resumo, que ningum se pode escusar ao cumprimento das suas obrigaes
tributrias com base no argumento de que se encontra limitado no exerccio dos seus direitos.

OBJETO (Art.30 LGT)

Objeto imediato

O objeto imediato constitudo pelo conjunto de direitos e vinculaes que integram a relao
jurdica. Em termos muito genricos pode afirmar-se que se trata das prestaes (pagar, reembolsar,
entregar declaraes, manter a contabilidade, informar, etc.) a que os diversos sujeitos da relao esto
adstritos.
O vnculo principal constitudo pelo crdito e dvida tributrios - imposto.
Deste vnculo resulta a principal obrigao do contribuinte, aquele dever em funo do qual
todos os outros foram pensados e que d sentido ao estabelecimento da relao tributria e sua
caracterizao como publicista e coativa: a obrigao de pagamento. Esta obrigao de pagamento, por
sua vez, vai-se materializar em concreto na realizao de uma prestao (comportamento a que esse
mesmo contribuinte est adstrito para com o credor).
J os vnculos acessrios materializam-se numa srie de obrigaes que pertencem ao sujeito
passivo direto ou terceiros, que se coordenam com a primeira, auxiliando-a ou complementando-a.
Entre as obrigaes acessrias de natureza no pecuniria, cumpre distinguir, a ttulo
meramente exemplificativo, as obrigaes ou deveres de apresentao de declaraes, emisso de
faturas ou recibos, exibio de documentos, designao de representantes, a obrigao de repercutir o
tributo, de manter livros de registo, de ter a contabilidade organizada,

No que diz respeito s obrigaes acessrias pecunirias, dois subgrupos devem ser
diferenciados:

o das obrigaes relativas ao tributo propriamente dito, onde se deve individualizar a deduo,
o reembolso e a restituio do tributo;

e o das obrigaes relativas a juros, havendo a separar os juros compensatrios,

indemnizatrios e moratrios.

obrigao de
apresentar
declaraes
de natureza no
pecuniria

obrigao de
emitir facturas
ou recibos

etc.

deduo

Obrigaes
Acessrias
relativas ao
tributo

reembolso

restituio
de natureza
pecuniria
compensatrios

relativas a juros

indemnizatrios

moratrios

Objeto mediato

O objeto mediato da relao tributria o quid ou bem a que se referem os direitos e

vinculaes que a integram. Trata-se da quantia em dinheiro que se deve pagar, da declarao que deve
ser entregue, do livro de contabilidade que se deve apresentar ou do recibo que se deve emitir.

FACTO
Todo o acontecimento da vida real produtor de efeitos jurdicos. Facto atravs do qual se revela
patrimnio, consumo e rendimento. Tanto se pode falar de factos provocados pela vontade (facto
jurdico) e outros que no dependem da vontade.
No que diz respeito ao facto da relao jurdica tributria, iremos distinguir aquela realidade ou
circunstncia que est na base do seu nascimento ou surgimento para o mundo do direito (facto
constitutivo) e aquela que est na base do seu desaparecimento ou extino (facto extintivo).

* FACTO CONSTITUTIVO
O facto constitutivo da relao tributria um facto complexo cuja ocorrncia faz desencadear o
nascimento desta. Trata-se de um facto complexo (e no simples) porque na sua estrutura possvel
identificar dois componentes distintos:
Material: ocorrncia, acontecimento, facto real e concreto
Elemento jurdico: a lei, norma que o preveja como sendo apto a desencadear efeitos tributrios
Naturalmente que tal ocorrncia fenomnica assume configurao diferente em funo do tipo
de tributo que est em anlise.
*Em resumo, pode afirmar-se que o nascimento de uma relao tributria pressupe a
verificao cumulativa de duas circunstncias: em primeiro, a verificao de um facto e, em segundo, a
previso desse facto numa norma tributria de incidncia.
De resto, a verificao de apenas uma destas circunstncias no obriga tributariamente: nem a
mera existncia de uma manifestao de capacidade contributiva leva ao pagamento de imposto, nem a
mera existncia da lei desencadeia obrigaes do mesmo cariz.
S obrigao se a lei o disser, definindo pressupostos quem, quando e o qu. Tem de existir
uma relao entre o facto e o elemento jurdico, o facto deve ser enquadrado na norma que a lei prev.

* FACTO EXTINTIVO
O facto extintivo ser aquela ocorrncia que ter como principal efeito jurdico a extino das
obrigaes que integram a relao jurdica tributria.
Cessao dos efeitos jurdicos; faz morrer os efeitos jurdicos. A relao jurdica s acaba
quando se extinguem as obrigaes tributrias.

O cumprimento (stricto sensu) o ato de entrega, ao credor, por parte do devedor, da

prestao a que estava obrigado. Naturalmente que, dependendo do tipo de obrigao em causa,

diferente ser o tipo de prestao e, consequentemente, diferente ser igualmente a forma ou o modo
de cumprir. Cumprimento das obrigaes
Obrigao de imposto

voluntrio = dentro do prazo

Coercivo = fora do prazo inclui juros e PEF

A dao em pagamento (Art 201 CPPT) consiste na realizao de uma prestao diferente da
que inicialmente devida, com o fim de, mediante o acordo do respetivo credor, extinguir
imediatamente a obrigao. Por outras palavras, com a dao, e mediante um ato de vontade nesse
sentido, realiza-se uma prestao alternativa e que se substitui a outra, exatamente com o mesmo fim
para que estava originalmente pensada a primeira.

A compensao (art 89 e 90 CPPT) um modo de extino de obrigaes com base na

circunstncia de duas pessoas ou entidades serem simultnea e reciprocamente credor e devedor. Para
que exista uma verdadeira compensao, torna-se indispensvel a verificao dos seguintes requisitos:
(1) que haja reciprocidade dos dbitos; (2) que se verifique a simultaneidade dos dbitos, em termos de
os sujeitos serem, ao mesmo tempo, sujeito e sujeito passivo; e (3) que exista homogeneidade
qualitativa dos dbitos a compensar.
(ex acontece quando devo ao Estado e o Estado deve-me a mim tambm).

A confuso a situao jurdica em que na mesma pessoa se renem as qualidades de credor e

devedor (s h 1 sujeito). O efeito extintivo das respetivas obrigaes encontra aqui a sua razo de ser
no facto de que, de um ponto de vista lgico, determinado credor no pode agir contra si mesmo, como
devedor.
Em matria tributria, este instituto pode dar-se por verificado, por exemplo, nas seguintes
situaes abstractas: (1) quando o Estado ingressa como sucessor mortis causa, ie, como herdeiro, na
esfera jurdica de determinada pessoa, ficando com o dever de pagar aquele imposto a si mesmo; (2)
quando, nos casos de expropriao ou confisco, um ente pblico fica com o encargo de pagar algum
imposto sobre o patrimnio relativamente ao bem expropriado ou confiscado.

A remisso (h partida no pode existir, art 30 LGT) consiste no ato mediante o qual o credor
de determinada prestao liberta o devedor, renunciando exigncia de cumprimento.
Com efeito, a prpria LGT refere que o crdito tributrio indisponvel, s podendo fixar-se
condies para a sua reduo ou extino com respeito pelo princpio da igualdade e da legalidade
tributria. Significa isto que a remisso de dvidas tributrias pode ser abstratamente admitida desde

que seja juridicamente determinada por lei da AR ou por decreto-lei autorizado do Governo e respeite o
princpio da igualdade tributria.
Observando estes requisitos, o perdo fiscal ser normativamente admitido, restando a questo
de saber em que casos tal poder acontecer, ie, quais sero os fundamentos que, materialmente,
podero estar na origem de uma eventual medida desta natureza.

A prescrio (art 48 LGT) um facto extintivo que resulta do decurso do lapso temporal dentro
do qual o sujeito ativo pode exercer os direitos de que titular. Tal prazo, em matria tributria , salvo
o disposto em lei especial, de oito anos. Ora, a passagem desse prazo faz extinguir em relao ao sujeito
ativo a possibilidade de exigir juridicamente o cumprimento das prestaes que at ento eram devidas,
dizendo-se que prescreveu a obrigao subjacente.
A partir da considerao do primeiro requisito, v-se claramente que a prescrio no se
confunde com a caducidade, tambm ela extintiva de pretenses jurdicas, mas que diz respeito ao
perodo temporal que o credor tributrio tem para liquidar a dvida tributria (em regra, quatro anos).
Com efeito, pode-se concluir que o prazo de prescrio s faz sentido quando o prazo de caducidade
tenha sido respeitado, pois a exigibilidade da pretenso decorre da sua liquidao. Com a caducidade a
obrigao continua, o Estado q j no nos pode notificar, se pagarmos entre os 4 e os 8 anos no
temos direito de receber.

A invalidao verifica-se naquelas situaes em que determinado ato tributrio anulado,

declarado nulo ou revogado porque tem na sua base um vcio ou desconformidade com o ordenamento
jurdico. Nestas situaes, o contribuinte tem ao seu dispor meios jurdicos de reao, seja por via
administrativa, seja por via judicial, com vista a obter a expulso do ato viciado do ordenamento
jurdico.
Ora, nos casos em que tem sucesso na utilizao de tais meios reativos, cabe perguntar se a
obrigao jurdica subjacente se considera extinta ou no, ie, a anulao, declarao de nulidade,
revogao ou declarao de inexistncia de um ato tem como efeito a extino da obrigao tributria
respetiva.
O que se passa, todavia, que o contribuinte, na maior parte dos casos , j cumpriu essa
obrigao , pois a interposio do meio reativo adequado, em regra, no o libera do cumprimento, pois
tais meios no apresentam efeito suspensivo do ato impugnado, mas efeito meramente devolutivo.
Assim sendo, o que se passa que o lesado ter direito a ser restitudo de tudo quanto haja sido
eventualmente prestado o tributo j pago.
Para os atos serem anulveis preciso que a AT os reconhea que so invlidos (revogao do
ato pela AT) ou ento irmos a tribunal.

A GARANTIA
A garantia da relao jurdica tributria engloba os meios que reforam o direito do credor e que
permitem a efetivao da sua cobrana. Ou seja, confere a efetividade, sem isto as pessoas no
cumpriam a obrigao garantia ao credor e aos contribuintes (direito de receber informao, de
impugnar)
A garantia diz que em caso de incumprimento quais os mecanismos a lei prev. Devido
natureza do crdito a garantia reforado.

Atendendo respetiva natureza, cumpre diferenciar as garantias substantivas e as garantias

adjetivas, estas ltima respeitando aos meios procedimentais e processuais de defesa dos direitos e, as
primeiras, respeitando a meios de reforo desses direitos.

* garantias substantivas
A garantia geral (Art 601 CC) da obrigao tributria de resto, de qualquer obrigao o
patrimnio do devedor (SPD). Significa isto que caso este ltimo no cumpra a sua obrigao dentro do
prazo de pagamento voluntrio, pagando o tributo respetivo, o sujeito ativo poder obter a quantia em
causa por via alternativa, executando o seu patrimnio. Para tal fim, tem o credor tributrio uma forma
processual especfica ao seu dispor o processo de execuo fiscal , no mbito da qual, aps a penhora
de determinados bens se procede a venda destes, revertendo o produto da obtido a seu favor. O
patrimnio do devedor desempenha assim uma importante funo garantstica e assecuratria,
permitindo ao Estado ou a qualquer outro credor tributrio ver o seu crdito materializado e arrecado.

As garantias especiais dizem respeito ao conjunto de bens ou bens que vo ser associados ao
patrimnio do devedor (garantia geral da obrigao) em caso de insuficincia deste para garantirmos o
cumprimento.
Garantias especiais pessoais:
O patrimnio de certas pessoas pode vir a ser afeto; Responsabilidade tributria, fiana
legal (entendendo-se a fiana como o vnculo jurdico pelo qual um terceiro (fiador) se encontra
obrigado perante o credor tributrio, garantindo com o seu patrimnio a satisfao do direito de crdito
deste sobre um devedor). exemplo, podem apontar-se os casos de responsabilidade dos gerentes pelas
dvidas fiscais de uma sociedade ou de um substituto pelas dvidas fiscais do substitudo.

Garantias reais associar ao patrimnio bens mveis ou imveis; s certos bens

especficos que so associados. Ex: hipoteca.
Privilgios creditrios: consistem na faculdade que a lei e s esta , em ateno
causa do crdito, concede ao credor tributrio de ser pago com preferncia a outros, o que, na
prtica, significa que nos casos em que determinado devedor est adstrito ao cumprimento de
vrias dvidas, as dvidas tributrias sero pagas com prioridade. Ou seja, conferido um direito
em ser pago aos demais.
Se nenhum dos sujeitos tiver um privilgio creditrio o Estado que vai receber
primeiro.
Tipos de privilgios creditrios:
* Mobilirios

gerais direito de receber aos demais sobre todo o patrimnio

(IRS,IRC e IVA)
Especiais s sobre determinados bens (imposto de selo)

* Imobilirios

gerais
Especiais (IMI e IMT)

partida o crdito tributrio pago 1. Mas se houver uma hipoteca registada anteriormente, o
credor tem preferncia.
Penhor (Art 50n2 b)) Garantia real sobre as obrigaes, bens imveis.
Hipoteca (Art 50n2 c)) distingue-se do penhor por estar em causa bens imveis e no mveis.
Direito de reteno o sujeito A tem o direito de reter certa mercadoria de B at este lhe
pagar o que lhe deve

IMPUGNAR ATO TRIBUTRIO:

- AT
- Tribunal
Mas enquanto isto acontece temos de pagar, se no vo comear a contar juros at uma execuo
fiscal, pois pagar no significa que aceitamos que o ato seja legal. No fim quando ganharmos recebemos
o dinheiro com juros.
O que se pode fazer para no iniciar uma execuo fiscal?
- dar uma garantia, como por ex. bem em penhor
- se no tivermos bens ou dinheiro, podemos pedir que seja dispensado de prestar garantia
atravs da amostra do cadastro, declarao de rendimentos igualdade.

* GARANTIAS ADJETIVAS

Alm das garantias substantivas at agora referidas, merecem ainda relevo, enquanto modos de
proteo das prestaes jurdicas emergentes da relao jurdica tributria, algumas garantias
classificadas como adjetivas: meios que so colocados nossa disposio para garantir as obrigaes.

Estado

PEF: cobrana crdito

Sujeito passivo

Impugnao:
-

AT

(procedimento

tributrio):

reclamao

graciosa,

recurso

hierrquico, pedido de informao vinculativa

- Processo tributrio
Como se pode facilmente constatar, a referncia que, em termos de garantia, tem sido feito at
ao momento tem tido quase exclusivamente em vista o crdito da Administrao tributria e o
correspondente direito sua arrecadao. Todavia, e como as pretenses do sujeito passivo ou
contribuinte podem ser revestidas de especiais meios jurdicos de proteo particularmente, adjetivos
como as reclamaes, os recursos ou as impugnaes.

IMPUGNAR ATO TRIBUTRIO:

- AT
- Tribunal
Mas enquanto isto acontece temos de pagar, se no vo comear a contar juros at uma execuo
fiscal, pois pagar no significa que aceitamos que o ato seja legal. No fim quando ganharmos recebemos
o dinheiro com juros.
O que se pode fazer para no iniciar uma execuo fiscal?
- dar uma garantia, como por ex. bem em penhor
- se no tivermos bens ou dinheiro, podemos pedir que seja dispensado de prestar garantia
atravs da amostra do cadastro, declarao de rendimentos igualdade.

PROCEDIMENTO TRIBUTRIO
ART 54 LGT
Direito tributrio substantivo vs

Direito tributrio adjetivo

Disciplinar as relaes jurdicas Natureza instrumental, conjunto de normas que visam dar efetividade
ao direito tributrio substantivo: forma como a AT comunica e forma como o contribuinte impugna,
pedido de informao, reclamao graciosa, etc.

ATIVIDADE ADMINISTRATIVA conjunto de atos praticados pela AT de aplicao das normas tributrias
ao caso concreto. (A AT para praticar um ato tem de seguir normas)
ATIVIDADE JURIDICIONAL conjunto de atos praticados pelo tribunal de aplicao
PROCEDIMENTO conjunto de atos tendentes a manifestar a vontade da AT (ex para liquidar um tributo
tem de utilizar um conjunto de atos)
ATO TRIBUTRIO resultado da consequncia dos atos. Pode ser um ato da AT de aplicao da norma
tributria ao caso concreto e produtor de efeitos jurdicos na esfera jurdica de certos sujeitos.
AT

Sujeito Passivo (praticou facto rendimento)

(conj. Atos para saber o montante

O ato tributrio faz com que o sujeito fique

a pagar)

constitudo na obrigao de pagar - efeito

jurdico

Ato tributrio

Ato trib. em sentido restrito :Ato de quanti-

(para efeitos operativos)

ficao da matria tributria, ou seja, ato

atravs do qual se identifica determinado sujeito
e o montante de imposto a pagar
Ato administrativo em matria tributria:
ato que no corresponde quantificao

Definio PROCEDIMENTO TRIBUTRIO:

- conjunto de atos (complexo de atos que vo dar origem ao ato tributrio)
- provenientes de atos jurdicos distintos (AT e privados)
- relativamente autnomos (mas formam em conjunto um resultado final)
- direcionados produo de determinado resultado do qual so instrumentos

Princpios do procedimento tributrio

Art 55 LGT, imposies que devem ser respeitadas

1. Princpio da legalidade da atuao da AT

A AT tem de obedecer lei:
Reserva da lei: a disciplina da atuao est reservada lei
Precedncia da lei: a AT s pode atuar quando exista uma norma que permita, no tem
vontade prpria, tem de existir uma lei prvia para atuar
Prevalncia da lei: atuar em conformidade com a lei, caso contrrio ilegal

2. Princpio da verdade material o que resulta dos factos (VS verdade formal- o que declarada)
(interessa AT exigir o valor efetivo e no pela necessidade de arrecadar imposto)
Imparcialidade
Cooperao

cumprimento do principio da capacidade contributiva

sujeito passivo (art 59 n4 LGT)
Sujeito ativo (art 59 n3 LGT)

Excees: art 87 LGT

3. Princpio da vinculao de forma (art 54 n3 LGT)

Os atos tm de ser escritos (algumas excees)
4. Princpio da celeridade forma complexa, mas o procedimento deve ocorrer o + rpido possvel,
em tempo til (art 57 n1 LGT)
( A prtica de cada ato tem prazo de 8 dias, o total do procedimentos 4 meses)

5. Princpio do excesso ou da proporcionalidade (art 46 CPPT e 268 Constituio)

- Necessidade (por no existir alternativa onerosa)
- adequao (porque o ato praticado tem de ser apto com o propsito
- proporcionalidade no sentido restrito (quantitativa medida tomada pelo mnimo necessrio,
ser exigido o mnimo possvel para o propsito que se pretende (ex. a AT quer saber informao
IRS 2013, no faz sentido pedir inf. Dos ltimos 5 anos)
Se no cumprir estes requisitos ilegal

6. Princpio da disponibilidade (relativamente aos sujeitos passivos)

Quando a iniciativa de iniciar o procedimento est no sujeito passivo, assim como o objeto do
procedimento.

7. Princpio do inquisitrio (art 58 LGT)

A AT deve realizar todas as diligncias para descobrir a verdade material, mesmo que tenha
prejuzos no fim com a atuao procura da iniciativa oficiosa

8. Princpio da participao (art 60 LGT)

Direito de ser ouvido no procedimento para influenciar o sentido da deciso que vai ser tomada.
Sempre que for lesivo o contribuinte tem direito. Caso no acontea o ato torna-se ilegal/
invlido
Art 45 - ao contribuinte tem de ser garantida a vontade de ser ouvido, qnd se ouvido
impugna-se

9. Princpio da confidencialidade (art 64 LGT)

Capacidade contributiva
verdade material
Vs
Reserva da intimidade privada
Os funcionrios tm de cumprir segredo profissional na prtica das suas funes
Caso no seja cumprido crime (art 91 RGIT)
10. Princpio obrigao de prenuncia/Deciso (art56 LGT)
Pronncia a AT tem de se pronunciar sempre que nos dirigimos a ela (pedidos,
requerimentos)
Deciso s existe deciso quando existe competncia, legitimidade e tempestividade (dentro
prazo)
No se pode pedir/requerer sempre a mesma coisa/ s passado 2 anos que se pode
voltar a pedir com base nos mesmos fundamentos
11. Princpio da fundamentao da deciso (art 268n3 CRP)
A AT tem de apresentar os motivos, razes dos atos que afetam a esfera jurdica do sujeito, sob
pena de vcio de falta de fundamentao ato invlido.
Isto acontece porque:
- para se perceber se o ato legal ou no; para ver se os factos coincidem
Art 99 c) CPPT Fundamentos da impugnao: constitui fundamento de impugnao ausncia
ou vcio da fundamentao legalmente exigida.
A fundamentao tem de ser:
- oficiosa (iniciativa da AT)
- Completa (justificao e motivos facto e direito)
- Clara (as pessoas tm de perceber, ser adequada ao destinatrio)
- Atual
- Expressa ( no pode ser presumida pelo contribuinte, tem de ser declarada de forma direta)
12. Princpio da Imparcialidade
A AT no toma partidos

P. verdade material + P. Inquisitrio + P. Interesse Pblico

P. Imparcialidade

Levar ao procedimento todos os factos e elementos de prova

que conhea, mesmo os que lhes so desfavorveis
A AT no tem interesses prprios
A AT no pode praticar atos s para cobrar receitas.
13. Princpio da Publicidade (art 35 e 36 CPPT)
Todos os atos devem ser levados ao conhecimento do seu destinatrio
A notificao deve ser individual e concreta (tem de ser ao prprio sujeito)
Caso no seja notificado em 4 anos passa o prazo
Se a notificao no for fundamentada legalmente podemos pedir nova notificao (art 36 e
37 CPPT)
Tipos de notificao art 38 CPPT:
- carta registada com aviso de receo;
- carta registada;
- via postal;
- pessoais

14. Princpio duplo grau de deciso (art 47 CPPT)

No procedimento tributrio no se pode pedir apreciao sucessiva por + de 2 rgos integrando a
mesma administrao tributria

AT (1)

RG(2)

ou
AT

RG (1)

Recurso hierrquico(2)

(no conta)

toda a sucesso de atos dirigida declarao de direitos tributrios (art 54 LGT).

O procedimento tributrio aplica-se auto-liquidao, reteno na fonte ou repercusso legal a
terceiros.
O procedimento tributrio segue a forma escrita (art 54 n 3 LGT).
A Administrao tributria exerce as suas atribuies na prossecuo do interesse pblico, de acordo
com os princpios da legalidade, igualdade, proporcionalidade, justia, imparcialidade, celeridade e no
respeito pelas garantias dos contribuintes e demais obrigados tributrios (art 55 LGT).
O procedimento tributrio compreende um conjunto de procedimentos tpicos em matria tributria,
entre esses esto os previstos nas alneas de a) a h) do n1 art 54 LGT.
A legitimidade para intervir no procedimento e no processo tributrio est prevista no art 9 do CPPT.

Fases do Procedimento Tributrio

1- Iniciativa
Momento em que os atores do procedimento iniciam a sua caminhada em direo prtica de um ato
conclusivo ou final que ficar sujeito a efeitos jurdicos.
a. Administrativa
i. Oficiosa - quando a AT est obrigada por lei a atuar
ii. No oficiosa quando a AT no est obrigada
b. No administrativa - Contribuinte/ particular
c. Mista
Ex: Procedimento de orientaes genricas (art 55 CPPT) iniciativa administrativa
Reclamao graciosa Art 68 CPPT iniciativa do contribuinte

Art. 69 LGT impulso

Art. 70 LGT Denncia Pode dar origem ao procedimento se o denunciante se identifique e
haja fundamento da mesma; o denunciante no faz parte do procedimento; o contribuinte tem direito a
conhecer o teor da denncia assim como o denunciante, caso seja dolosa e no seja confirmada.

2 Instruo Quando se produz a prova do que foi alegado no requerimento (art 71 a 76

LGT)
Na fase instrutria, os rgos administrativos tributrios competentes e os restantes interessados
procuraro trazer os elementos de prova necessrios e fixar os interesses de cada um a valorar, em
ordem a uma adequada deciso.
"A direo da instruo cabe, salvo disposio legal em sentido diferente, ao rgo da Administrao
tributria competente para a deciso" (art. 71. da LGT). Mas se "a instruo for realizada por rgo
diferente do competente para a deciso, cabe ao rgo instrutor a elaborao de um relatrio definindo
o contedo e objeto do procedimento instrutrio e contendo uma proposta de deciso, cujas
concluses so obrigatoriamente notificadas aos interessados em conjunto com esta" (n. 2, do artigo
71 da LGT).
"O rgo instrutor pode utilizar para o conhecimento dos factos necessrios deciso do procedimento
todos os meios de prova admitidos em direito" (art. 72. da LGT, que consagra o princpio da plenitude
probatria), "podendo designadamente juntar atas e documentos, tomar declaraes de qualquer
natureza do contribuinte ou outras pessoas e promover a realizao de percias ou inspeces oculares"
(art. 50.do CPPT). Nesta fase, podero ento ser exibidos os documentos, atos de inspeo, visitas a
locais determinados, emisso de atos consultivos como pareceres, informaes, etc., alm de que
podero intervir rgos administrativos, peritos, contribuintes, avaliadores, testemunhas, etc. , pois,
uma fase de intervenes mltiplas e de prtica de atos de natureza diversa.
Em relao aos documentos e declaraes apresentados pelos contribuintes, prescreve o art. 75., n. l,
da LGT que "presumem-se verdadeiras e de boa-f as declaraes dos contribuintes apresentadas nos

termos previstos na lei, bem como os dados e apuramentos inscritos na sua contabilidade ou escrita,
quando estas estiverem organizadas de acordo com a legislao comercial e fiscal".
.
Merece aqui especial destaque a regra prevista no n. l do art. 74. da LGT, nos termos da qual "o nus
da prova dos factos constitutivos dos direitos da Administrao tributria ou dos contribuintes recai
sobre quem os invoque" se a AT tiver as provas tem de as fornecer. Deve-se ainda ter presente que:
- Quando os elementos estiverem em poder da Administrao tributria, o nus da prova considera-se
satisfeito caso o interessado tenha procedido sua correta identificao junto daquela;
- No caso da determinao da matria tributvel por mtodos indiretos (arts. 87. e ss. da LGT),
compete Administrao tributria o nus da prova da verificao dos pressupostos da sua aplicao,
cabendo ao sujeito passivo o nus da prova do excesso na respetiva quantificao assim, art. 74, n. 3
da LGT.
Esta fase (e em rigor, todo o procedimento) dever estar concluda o quanto antes, de acordo com o
princpio da celeridade. Assim, o procedimento de iniciativa do contribuinte ser arquivado
obrigatoriamente se "ficar parado mais de 90 dias por motivo a este imputvel", devendo a
Administrao tributria, at 15 dias antes do termo desse prazo, notificar o contribuinte, por carta
registada, e inform-lo sobre os efeitos do incumprimento dos seus deveres de cooperao (art. 53. do
CPPT).

3 Deciso
Art 77 ( ato tributrio e ato administrativo; princpio 10 e 11)
As decises tm de ser fundamentadas. A emisso dos atos tem de ser fundamentada, para apresentar
os motivos para se verificar se est conforme a lei ou se ento se vai reclamar: Reclamao graciosa/
recurso hierrquico.

Nesta fase, o rgo competente manifesta uma vontade livre (sem coaes), esclarecida (sem erros) e
ponderada (que levou em ateno os elementos de prova produzidos na fase anterior). Caso contrrio, o
ato tributrio correspondente ter um vcio e poder ser anulado.
No obstante o procedimento estar subordinado a um princpio geral de obrigatoriedade de deciso
(art. 56., n. l, da LGT), existem situaes em que a Administrao tributria no est obrigada a decidir;
tal sucede quando (art. 56, n. 2 da LGT):
- a Administrao tributria, se pronunciou h menos de 2 anos sobre pedido do mesmo autor com
idnticos objeto e fundamentos;
- tiver sido ultrapassado o prazo legal de reviso do ato tributrio (art. 78. da LGT).
Nesta fase, o interessado tem ainda a possibilidade de exercer o seu direito de participao no
procedimento, nomeadamente atravs da sua audio. O exerccio de tal direito, oralmente ou por
escrito, deve ser efetuado no prazo (no inferior a 8 nem superior a 15 dias) a fixar pela Administrao
tributria em carta registada a enviar para esse efeito para o domiclio fiscal do contribuinte (art. 60.,
n. 3, da LGT), devendo-lhe ser comunicado o projeto da deciso e sua fundamentao (n. 4).

4 Integrativa de eficincia
Art 77 n 6 LG
S quando o sujeito passivo notificado que o procedimento produz efeito, mesmo sendo um ato
vlido. Se o ato nunca for notificado (4 anos) no temos de pagar e a AT j no pode notificar.

Uma vez proferida a deciso, torna-se necessrio que essa deciso produza plena e integralmente os
seus efeitos, ou seja, que se torne plenamente eficaz. Isto , em princpio estamos perante uma deciso
que existe e vlida, mas que ainda no est apta a desencadear todos os seus efeitos jurdicos de uma
forma completa e produo desses efeitos que se destina esta fase.
Diz-nos o art. 268, n. 3 CRP que os atos administrativos esto sujeitos a notificao aos interessados,
na forma prevista na lei (). Assim sendo, nos termos do art. 36. do CPPT "os atos em matria
tributria que afetem os direitos e interesses legtimos dos contribuintes s produzem efeitos em
relao a estes quando lhes sejam validamente notificados", o que se conjuga com o art. 77., n. 6, da
LGT, segundo o qual "a eficcia da deciso depende da notificao".

Atores do procedimento tributrio

Qualquer pessoa ou entidade que intervm no procedimento, podendo no assumir-se como parte.
Para fazer parte necessrio:
- Personalidade tributria: suspeitabilidade de poder intervir no procedimento;
- Capacidade procedimental tributria: consiste na medida de direitos e vinculaes que uma pessoa
suscitvel de ter e de exercer pessoal e livremente (art2 LGT)
- Legitimidade: consiste na suscetibilidade de ser parte. Quem ter legitimidade, partida, ser a AT e o
contribuinte.

Art 9 CPPT legitimidade:

a) AT
b) Contribuinte
a. SPD
b. SPI Substitutos ou responsveis
Competncia art 10 CPPT
Conjunto de poderes funcionais atribudos por lei AT para presunes das suas atribuies (ex: direo
de finanas tem competncias para liquidar)
Competncia VS Atribuies:
Pessoas coletivas (empresas) tm de ter um escopo, finalidades: lucro Atribuies
Estado finalidades do Estado: atribuies
Dentro do Estado rgos que tm competncias sos os rgos que atuam em nome do estado.

COMO SE DETERMINA A COMPETNCIA?

*matria 10 n 1 CPPT, especifica que assuntos a AT tem competncia, ou seja, em que matria ela
pode apreciar.
*Hierarquia rgo perifrico regional (art 73 CPPT) e rgo perifrico local (em funo da hierarquia a
reclamao graciosa decidida pelo rgo perifrico regional)
*Territrio em funo do territrio a competncia atribui-se, ex: se estamos em Braga vamos direo
de finanas de Braga. Art 10 n 2 CPPT
*Valor (art 112 CPPT)

CONFLITOS DE COMPETNCIA
art 11 - Se o ato no tem competncia
a. J foi praticado Impugna-se o ato
b. Ainda no foi praticado art 61 LGT
O conflito surge quando com a aplicao dos critrios referidos em cima:
- 2 ou + rgos consideram-se competentes para decidir (conflito positivo)
- nenhum dos rgo em causa se considera competente para decidir.

ATO TRIBUTRIO Reclamao graciosa

ATO ADMINISTRATIVO MATRIA TRIBUTRIA Recurso hierrquico

Procedimento de informaes vinculativas

Art. 68 LGT e 57 CPPT

OBJETIVO: Facilitar o cumprimento das obrigaes tributrias devido a um fenmeno da inflao

legislativa, prestando uma informao precisa ao contribuinte.
Fenmeno da inflao legislativa as normas tributrias esto sempre a modificarem-se
Ex: Se os contribuintes no sabem direito como declarar, ento para no terem problemas com as
finanas, podem fazer um pedido AT para os informarem. Exemplo: saber se determinado rendimento
deve ser declarado.
Trata-se de um procedimento que iniciado atravs do requerimento do contribuinte, atravs de um
pedido de informao que pode ter 2 realidades/ objeto:
OBJETO: Pedido de informao respeitante concreta situao tributria do contribuinte ou aos
pressupostos da aplicao em concreto de um benefcio fiscal.

LEGETIMIDADE: Quem pode pedir? SPD, SPI e representantes: advogados

COMPETNCIA: n1, dirigente mximo do servio quem decide

A AT dever dar uma resposta no prazo de 90 dias (art. 68n4), mas mediante a solicitao justificada do
requerente, a informao vinculativa pode ser prestada com carter de urgncia no prazo de 60 dias,
desde que, o pedido seja acompanhado de uma proposta de enquadramento tributrio (art. 68 n2,6,7
LGT)
As informaes fornecidas pela a AT devem ser notificadas ao SPD e SPI/ representante (art. 68 n 5
LGT)
A AT posteriormente no pode decidir diferente do que foi prescrito na informao.

Procedimento de Orientaes genricas

Art. 68 A, LGT e 55 , 56 CPPT; art 43, n 1 e 2 LGT

Objetivo: interpretao de conceitos indeterminados ou polissmicos, a integrao das normas

tributrias e a aplicao uniforme das normas tributrias.
Ao contrrio do procedimento anterior, este no vai culminar na emanao de um ato tributrio, mas
antes na emisso de um ato de contedo geral e abstrato. Art. 55 n3).
As orientaes genricas devem ser contidas num documento, circular administrativo que dever ficar
disponibilizado para todos.
Para que os contribuintes possam ter conhecimento das orientaes genricas e para que possam ser
efetivamente vinculativas (ligadas) torna-se necessrio serem publicitadas (art. 56).

No raras vezes, os destinatrios das normas tributrias encontram muitas dificuldades em proceder
aplicao prtica, concreta, daquilo que vem previsto na lei. Essas dificuldades passam, por exemplo,
por no saber se uma determinada despesa pode ser deduzida no mbito de um certo imposto ou se um
determinado sujeito pode ser considerado deficiente para efeitos de iseno, etc.
Na tentativa de contornar estas dificuldades, a Administrao tributria pode lanar mo do
procedimento de orientaes genricas, previsto nos arts. 55. e 56. do CPPT. O objetivo deste
procedimento reside na uniformizao da interpretao e integrao das normas tributrias e atravs
dele a Administrao tributria pode, por sua prpria iniciativa, emanar diretivas ou quadros que devem
presidir aplicao de determinada norma ou conjunto de normas.
Assim sendo, este procedimento, ao contrrio dos outros, no culmina na emanao de um ato
tributrio individual e concreto, mas antes na emisso de um ato de contedo geral e abstrato: uma
circular administrativa (art. 55., n. 3, do CPPT), que deve ser emanada pelo dirigente mximo do
servio em causa, ou funcionrio em quem ele tenha delegado essa competncia.

A circular administrativa que contm uma informao genrica no se trata, pois, de um mero parecer
ou indicao! Trata-se antes de uma verdadeira circular normativa sobre a interpretao e aplicao de
preceitos legais, com efeito vinculativo. O prprio legislador prev tal efeito vinculativo ao prescrever,
na alnea b) do n. 4 do art. 68. da LGT que a Administrao tributria est vinculada "s orientaes
genricas constantes de circulares, regulamentos ou instrumentos de idntica natureza emitidas sobre a
interpretao das normas tributrias que estiverem em vigor no momento do facto tributrio".
Assim, se o contribuinte entregar as suas declaraes seguindo as instrues de uma circular
administrativa e, mais tarde, conseguir a anulao do ato de liquidao subsequente entrega das ditas
declaraes, o contribuinte pode ter direito a juros indemnizatrios, nos termos do art. 43, n. 1 e 2 da
LGT, pois considera-se que houve erro imputvel aos servios da Administrao tributria (uma vez que
est a ser anulado um ato tributrio praticado com base em informaes fornecidas pela prpria
Administrao tributria). E como chega a circular administrativa ao conhecimento do contribuinte? Isto
, como dada publicidade circular administrativa? Mediante publicao da circular administrativa
numa "base de dados permanentemente atualizada" de acesso gratuito, livre e direto, ou seja, sem a
prvia exigncia de palavras-chave ou cdigos secretos - Cfr. art. 56., n.os l e 2, do CPPT. Desta forma se
garante que os contribuintes possam ter um atempado conhecimento das orientaes genricas e,
assim, que estas possam ser efetivamente vinculativas.

CIV consulta de uma informao individual e direta: se for requisitado pelo menos 3 vezes com a
mesma deciso, tornar-se- geral (POG)
POG circular administrativa geral e abstrata (todas as administraes devero atuar segundo a
circular)

Procedimento de liquidao
Art. 59 CPPT

*Sentido/ conceito amplo de liquidao: corresponde ao conjunto de atos que tem como objetivo a
determinao e quantificao da obrigao tributria. Abrangendo quer as atuaes da Administrao
tributria (aplicao de mtodos indiretos, aplicao das taxas de imposto, etc.), quer as atuaes dos
contribuintes ou de terceiros (declaraes, por ex.).
*Sentido estrito: ato que toma uma concreta obrigao liquida e exigvel. a deciso de liquidao
(deciso e notificao).
*tendo em conta os sujeitos que na liquidao intervm podemos ter autoliquidao ou
heteroliquidao.

Podemos classificar a liquidao sob o ponto de vista temporal e consoante os sujeitos que nela
intervm.
a) A liquidao sob o ponto de vista temporal
- Liquidao provisria. A liquidao provisria aquela que feita com base nos elementos declarados
pelos sujeitos passivos e que est sujeita a uma averiguao e controlo posterior. Constitui um meio de
propiciar receitas rpidas para os cofres do Estado uma vez que pode dar origem a um pagamento
antecipado (pagamento por conta ou reteno na fonte com a natureza de pagamento por conta).

- Liquidao definitiva. A liquidao definitiva j um verdadeiro ato (impugnvel) da Administrao

tributria de natureza definitiva, unilateral e positiva e que um pressuposto do procedimento de
cobrana.
- Liquidao adicional. Surge na sequncia de uma reviso do ato tributrio de liquidao definitiva (cfr.
art. 78 da LGT) e pode ter como origem fundamentos diversos, como erros nas declaraes
apresentadas, apuramento de imposto superior ao devido, etc. A liquidao adicional encontra-se
prevista, por ex., no art. 89. do CIRS e no art. 91. do CIRC.

b) A liquidao consoante os sujeitos que nela intervm

- Autoliquidao. A autoliquidao levada prtica pelo prprio sujeito passivo que, por um lado,
comunica os rendimentos auferidos e, por outro lado, quantifica a obrigao tributria propriamente
dita atravs de uma srie de operaes de clculo. Nesta modalidade, a qualificao e quantificao da
matria tributvel est nas mos o prprio sujeito que aufere os rendimentos; assim, o montante de
tributo a pagar ou a receber o resultado daquilo que o prprio sujeito avalia e estima.
- Heteroliquidao. Estamos em face de um ato de liquidao que feito por entidade diversa do sujeito
passivo (a Administrao tributria, por regra, ou um outro terceiro).

Ora, quando nos referimos ao procedimento de liquidao, sem mais, estamo-nos a querer reportar
liquidao em sentido amplo, definitiva e efetuada pela Administrao tributria (heteroliquidao).
O procedimento de liquidao instaura-se com a apresentao das declaraes dos contribuintes, nos
termos do art. 59, n. 1 do CPPT, sendo a matria tributvel apurada com base nessas mesmas
declaraes, nos termos do art. 59, n. 2 do CPPT.
E se os contribuintes no apresentarem declaraes, ou estas estiverem viciadas? Nesse caso, o
procedimento de liquidao instaurado oficiosamente pelos servios competentes (art. 59, n. 7 do
CPPT) e com base em todos os elementos que tais servios disponham ou venham a ser por eles obtidos
(art. 59., n. 1, parte final, do CPPT). Dado o disposto no art. 59, n. 2 do CPPT, a matria tributvel
no pode ser apurada com base em declaraes viciadas; no entanto, as declaraes que apresentem
erros de facto ou de direito podem ser substitudas nos termos do art. 59., n. 3, do CPPT, e ser assim
consideradas para efeitos de liquidao.

Procedimento de cobrana
A cobrana consiste no conjunto de atos materiais conducentes arrecadao da receita tributria. A
cobrana dos tributos deve ser efetuada pelas entidades administrativas que a lei reguladora do tributo
em causa designar (art. 79. do CPPT). Em regra, o conjunto de atos que compem a cobrana tem
como correspetivo, do lado do contribuinte, o ato de pagamento. Assim:
Cobrana
Levado a cabo pela a AT

VS

Pagamento
levado a cabo pelo contribuinte

A cobrana pode ser voluntria dentro do prazo ou coerciva depois do prazo legal. Art. 78 CPPT
A coerciva implica o pagamento de juros e um processo de execuo fiscal, tal como a penhora. A AT
pode receber o montante da cobrana atravs da penhora de bens.