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DIREITO FISCAL I 2.

ANO Escola Superior de Tecnologia e Gesto de Felgueiras


Docente: Dr. Fernando Mrio Torres Correio electrnico: fernando.torres@netcabo.pt

Aula n. 01 04 de Maro de 2008 Sumrios: Apresentao. Consideraes gerais sobre a unidad


urricular e metodologia adoptada na leccionao. Indicaes bibliogrficas e legislao. Aval
ao. Matria a estudar no mbito da unidade curricular.

Avaliao: 2 mini testes (75%), datas: 1. - 27 de Maio; 2.- a definir; 2 trabalhos ind
ividuais (25%). Trabalhos: Definio de impostos / ficha de um imposto. Definir: suj
eito, Objecto e garantias decises dos tribunais fiscais Bibliografia: Direito Fis
cal, Jos Casalta Nabais, 4. Edio, Almedina, 2008. Legislao de direito fiscal. O Direit
o fiscal um direito de sobreposio pega nos factos que j foram objecto de tratamento
jurdico Noo de Direito Fiscal ou Tributrio como Direito dos Impostos O Direito dos
Impostos, Direito Tributrio, ou Direito Fiscal, o ramo de Direito Financeiro que
corresponde insuficincia do patrimnio e do domnio para suportarem as despesas cresc
entes das comunidades polticas. assim logicamente supletrio, no sentido de que vis
a a preencher aquela insuficincia. Ou.. Noo de Direito Fiscal ou Tributrio um ramo d
e direito autnomo, um subsector do Direito Tributrio que trata das receitas coacti
vas unilaterais. Integra o direito das obrigaes, direito administrativo e direito
processual. Conjunto de normas que regulam, o nascimento, o desenvolvimento, a e
xtino da obrigao tributria que resulta da verificao dos pressupostos legais e da aplic
das normas tributrias. O direito fiscal um ramo do direito pblico, os fins prosseg
uidos por este so fins pblicos e interesses colectivos, e quanto posio dos sujeitos
so sempre entes pblicos. O sujeito activo do ente fiscal no sempre o Estado, mas po
dem ser outras entidades, normalmente entidades infra estaduais, ou seja, uma pe
ssoa colectiva de mbito inferior pessoa colectiva Estado, como por exemplo as aut
arquias locais e regies autnomas, pois estas
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so detentores de personalidade tributria activa, ainda dentro do municpio poder aind
a haver algumas prestaes a favor das juntas de freguesia. Em direito fiscal no se d
iz: comprar um carro em leasing, diz-se contrato de locao financeira Indemnizao de r
esponsabilidade civil rendimento Conceito de morte: Jurdica Cincias da vida O Dire
ito fiscal usa muitas vezes expresses de outras reas do conhecimento, tal como con
tabilidade, economia, etc. O conceito nem sempre corresponde entre o direito fis
cal e as outras reas do conhecimento. O filho: luz do direito fiscal - at aos 25 a
nos se continuar a estudar luz do direito da famlia para sempre Em direito fiscal
necessrio ter muito cuidado com a construo dos conceitos Pessoa humana s faz sentid
o, na linguagem jurdica do jurista (existem tambm pessoas colectivas) Uma asneira
jurdica pode destruir a vida de uma pessoa, no h uma segunda oportunidade Impostos
existem porque so imprescindveis Bem tudo o que tem susceptibilidade de satisfazer
uma necessidade, uma afirmao amoral, no sentido em que no acolhe a moral. No se faz
juzo de valor luz da moral. A droga pode ser um bem satisfaz uma necessidade. O
bem pode ser: Bem escasso um bem que existe em quantidade inferior s necessidades
Bem livre um bem que se encontra na natureza, em quantidades superiores s necess
idades e que podemos utilizar Bens econmicos so bens que tm que ser produzidos, no e
xiste na natureza livremente Consumo? Consumo a utilizao de bens para a satisfao das
necessidades. Consumo significa tambm apropriao do bem, a par da sua destruio, ento c
onsumir a necessidade de apropriao do bem e um das suas caractersticas a divisibili
dade do bem, com base nisto podemos falar em:
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Consumo exclusivo o facto de um indivduo consumir esse bem impede que outro ou ou
tros o possam consumir Rivalidade de consumo o que um consome, j o outro no pode c
onsumir. com base nisto que funciona a economia ou mercado que permitem estabele
cer um preo. Preo - O preo estabelecido em funo do consumo, da divisibilidade e da ri
validade Princpio da excluso pelo preo quem no quer pagar o preo ou no puder pagar o
reo excludo do consumo. O preo permite ao produtor do bem suportar os custos de pro
duo. Necessidade de satisfao activa o indivduo tem que exteriorizar a sua necessidade
para a poder satisfazer. Tipos de bens H contudo bens que no tm estas caracterstica
s: Bens indivisveis - Por exemplo, numa ida ao cinema todos estamos na mesma sala
, assistimos ao mesmo filme, h um bem para todos, o que leva indivisibilidade do
bem pois mltiplas pessoas consomem simultaneamente o mesmo bem. Aqui apenas se sa
be quanto custa a sesso se somarmos o financiamento de cada um, uma contribuio. Ben
s divisveis quando existe apropriao, o que acontece que cada um paga individualment
e o preo do bem que consome, por exemplo uma maa, paga integralmente. Existe um tr
ibuio. 1. Tribuio pagar a ma (feita integralmente por um, s existe um financiamento,
h contribuio) 2. Contribuio pagamento conjunto do espectculo, soma de mltiplos finan
mentos para uma nica unidade. E se existissem bens que no implicassem apropriao, nem
divisibilidade, nem de consumo exclusivo ou implicassem rivalidade? E se existi
ssem bens de satisfao passiva em que o consumidor nada fez para adquirir o bem? No
haveria ento preo. Ser que estes bens existem? H bens em que a sua utilidade propici
ada aos consumidores atravs de externalidade (efeito externo). Acontece que, quan
do a utilidade se desprende do bem, o indivduo f-lo- utilizar sem nada fazer. Por e
xemplo: Estamos a ver televiso e uma mota que passa na rua provoca a interferncia
com a imagem, o que diminui a sua utilidade, estamos aqui perante uma externalid
ade negativa.
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Agora, imagine-se que o vizinho tem uma televiso no jardim, suficientemente grand
e
para eu da minha casa tambm ver, isto gera aquilo que se pode definir como extern
alidade positiva. A luz uma necessidade de satisfao passiva, a segurana tambm um exe
mplo: por isso os bens de satisfao passiva no tm aquelas caractersticas. Quem produz
estes bens tem meios de financiar os custos de produo atravs da contribuio e no preo.

Necessidade de satisfao passiva necessidade de satisfao activa o Exemplo: segurana e


defesa nacional

Do ponto de vista financeiro, temos de uma lado os indivduos que do as contribuies e


do outro lado aqueles que delas beneficiam. Como estas contribuies se baseiam na
fora, pois mesmo que a pessoa no utilize tem de pagar, fala-se em imposto. Transfo
rmou-se esta relao financeira, numa relao jurdica, relao esta que tem sujeitos, sendo
ue o beneficirio o sujeito activo e o que paga, ou seja, o contribuinte o sujeito
passivo. Esta relao tambm tem o objecto que a prestao que paga, o imposto. Imposto
orque feito em razo e ao abrigo da fora As relaes jurdicas tambm tm garantias. Contr
inte de direito segundo o direito, est na posio de entregar o imposto (o comerciant
e)

Contribuinte de facto Posio activa, aquele que na realidade paga o imposto (o IVA
o consumidor) A expresso contribuinte depara-se-nos com frequncia na legislao e na Dou
trina. Em termos de tornar possvel o seu uso com significado idntico ao de sujeito
passivo da relao jurdica de imposto, ou sujeito tributrio passivo. Ser contribuinte
quem obrigado ao pagamento de uma contribuio, termo que os legisladores do sculo XI
X procuraram substituir ao de imposto, por julgarem que aquela expresso melhor se
amoldava aos sistemas fiscais modernos, face dos quais a tributao se h-de realizar
em termos de contribuies para as despesas pblicas, consentidas pelos eleitores-con
tribuintes, atravs dos seus mandatrios parlamentares. O sujeito passivo da relao de
imposto, pessoa a quem juridicamente exigvel a prestao tributria, apresenta-se-nos c
omo o contribuinte, ou contribuinte de Direito, para distingui-lo da figura do c
ontribuinte de facto, que se desenha em consequncia de, por vezes, o sacrifcio
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econmico resultante do pagamento do imposto ser suportado por pessoa diversa daqu
ela a quem juridicamente exigvel. Ao Direito Fiscal, geralmente, no interessa sabe
r quem realiza o pagamento da prestao tributria. Menos lhe interessar se o peso econm
ico do imposto acaba por recair sobre um terceiro. E isso acontece, com frequncia
, atravs do fenmeno da repercusso tributria, na base do qual j se tem at tentado disti
nguir os impostos indirectos, que seriam repercutveis, dos directos, que no o seri
am. A repercusso pode respeitar tanto a impostos indirectos como a directos; e, p
or ela, o contribuinte de Direito transfere para outrem (contribuinte de facto)
o sacrifcio econmico do imposto. Assim, por exemplo, um comerciante, ou um industr
ial, procurando evitar os encargos resultantes de um aumento da taxa de um impos
to, transferir para os consumidores, atravs do aumento de preo dos produtos vendido
s, ou para os fornecedores, atravs de uma reduo de preo de matrias-primas, de bens in
strumentais, e outros, o sacrifcio tributrio efectivo. Os consumidores, ou os forn
ecedores, sero, em tais casos, os contribuintes de facto, em consequncia de uma re
percusso descendente, ou de uma repercusso ascendente. Direito Fiscal (imposto) e
Direito Tributrio (tributo) Em bom rigor so conceitos diferentes, mas em alguns ca
sos so referidos como sendo a mesma coisa. Nem todos os tributos so impostos.
Aula n. 02 11 de Maro de 2008 Sumrios: 1. Parte I - Introduo a. Capitulo I - Direito
Fiscal i. 1. Actividade financeira, Direito Financeiro, Direito Tributrio e Direi
to Fiscal b. Capitulo 2. Natureza e a autonomia do direito fiscal c. Capitulo 3.
Relaes do direito fiscal com outros ramos do direito.
ParteIIntroduo

CapituloIDireitoFiscal1.Actividadefinanceira,DireitoFinanceiro,Direito Tribut
Actividade Financeira sua caracterizao: Necessidades colectivas e meios financeiro
s do Estado: As exigncias de satisfao das necessidades econmicas de carcter pblico e d
e obteno de meios indispensveis respectiva cobertura impem ao Estado, e s outras enti
dades pblicas uma actividade econmica com caractersticas prprias, a actividade finan
ceira.
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As particularidades especficas desta actividade resultam fundamentalmente da circ


unstncia de as necessidades pblicas no implicarem uma procura prvia individual e, co
nsequentemente, ao contrrio do que acontece com as necessidades privadas, a cober
tura do seu custo no se situar no plano das livres opes individuais Destinada a ass
egurar a satisfao das necessidades pblicas, a actividade financeira abrange a aquis
io de meios econmicos, o emprego desses meios e a coordenao dos meios obtidos e das u
tilidades a realizar. Todas as realizaes de despesas orientadas para a aquisio de be
ns ou servios destinados a satisfazer necessidades pblicas se integram na activida
de financeira. E para que as entidades pblicas possam realizar essas despesas tm d
e obter receitas adequadas, as quais no correspondem a uma massa homognea. Algumas
assemelham-se a receitas de particulares, como o caso das obtidas pela explorao d
o patrimnio do Estado. Muitas outras oferecem caractersticas inseparveis do sector
pblico. Assim sucede com os impostos e as receitas dos chamados monoplios fiscais. No
obstante a heterogeneidade dos fenmenos que se integram na actividade financeira
, todos se situam no plano da obteno e do emprego de meios econmicos adequados sati
sfao de necessidades pblicas. Todos eles tm, pois, natureza econmica. So fenmenos econ
cos. Direito Financeiro, Direito Tributrio e Direito Fiscal. mbito do Direito Fisc
al: S quando assume uma posio caracterstica, inconfundvel com as posies dos particular
s, no exerccio da sua actividade financeira, que o estado se subordina a normas j
urdicas prprias, cujo complexo tem sido designado por Direito Financeiro. Trata-se
da definio jurdica dos poderes das entidades pblicas na obteno e no emprego dos meios
econmicos destinados realizao dos seus fins. Este conceito baseia-se numa ideia ce
ntral de limitao de poderes das entidades pblicas, como tais. Como disciplina jurdic
a da utilizao de meios econmicos pelas entidades pblicas, o Direito Financeiro abran
ge um amplssimo sector de receitas pblicas (o das receitas pblicas no apenas pelo de
stino, mas tambm pela natureza, pela origem), todo o sector das despesas pblicas e
a coordenao das despesas e das receitas pblicas. O Direito Financeiro compreende t
rs ramos que, embora, cada um deles, sem autonomia cientfica, so nitidamente separve
is o direito das receitas, o direito das despesas e o direito da administrao finan
ceira. Por sua vez, estes ramos de Direito Financeiro admitem divises. E entre el
as ganham particular relevo, no Direito das Receitas, o Direito dos Impostos, o
Direito Tributrio ou o Direito Fiscal. O Direito dos Impostos, Tributrio ou Fiscal
formou-se atravs de um longo processo evolutivo, na base de convices polticas gener
alizadas e relativamente estveis. Da constituir, na actualidade, o ramo ou sub-ram
o do Direito Financeiro mais caracterstico e melhor trabalhado pela legislao e, sob
retudo, pela Doutrina.
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As origens do Direito Fiscal e do Direito Oramentrio (sub-ramo do Direito da Admin


istrao Financeira) so, em larga medida, comuns. O Direito Fiscal parece ser muito a
ntigo; mas, desenvolveu-se em torno da ideia nuclear da votao do imposto pelos rgos
representativos das comunidades polticas; e, a partir dos scs. XVII e XVIII, passo
u a entender-se que a votao do imposto no seria inteiramente consciente se aqueles r
gos no tivessem conhecimento da situao financeira global, das necessidades pblicas e
dos crditos previstos. este sub-ramo do Direito Financeiro, o Direito das Receita
s, que constitui o nosso Direito Fiscal. A doutrina italiana considera que o Dir
eito Tributrio abrange mais do que o simples Direito dos impostos, ou seja, a cob
rana de taxas, impostos,... O Direito Tributrio seria o gnero e o Direito fiscal se
ria a espcie. Destas confuses terminolgicas resulta que a expresso Direito Tributrio
melhor corresponde ideia de Direito dos Impostos. Mas esta mesma ideia tambm se e
xprime correctamente entre ns, tanto na legislao como na Doutrina, pela expresso Dir
eito Fiscal. E no se v inconveniente em que as expresses Direito Tributrio, Direito
Fiscal e Direito dos Impostos sejam usadas como sinnimas, conforme corrente na le
gislao e na Doutrina portuguesas. Portanto, em Portugal e no nosso curso podemos d
izer que o Direito Fiscal tem o mesmo mbito que o Direito Tributrio. O Direito Fis
cal o sector da ordem jurdica que regula o nascimento, o desenvolvimento e a exti
no das relaes jurdicas suscitadas pela percepo do imposto. As normas jurdicas do Dire
Fiscal regulam aspectos diversos das determinadas relaes jurdicas, sendo elas: o d
ireito constitucional fiscal, o direito fiscal comunitrio, o direito penal fiscal
, o direito internacional fiscal,... a) Direito Constitucional Fiscal (CRP) regu
la a formao da lei fiscal, o exerccio da soberania financeira (arts. 103 e 104 CRP)
. Esta a garantia primeira da legalidade dos impostos e da liberdade individual
dos contribuintes contra abusos do legislador ordinrio. Na ltima reviso constitucio
nal foi consagrada expressamente a irretroactividade da lei fiscal. Os impostos
so criados por lei (da A.R.). A liquidao e cobrana dos impostos pode ser feita por l
ei (da A.R. ou do Governo). b) Direito Internacional Fiscal corresponde ao conju
nto de normas que regulam os conflitos internacionais de tributao. c) Direito Fisc
al Comunitrio o conjunto de regras emanadas pelos rgos comunitrios, visando a harmon
izao fiscal comunitria. Releva aqui a 6 Directiva do IVA, onde se estabelecem os pri
ncpios reguladores do IVA (imposto indirecto). Ao nvel da tributao directa tambm j h a
gumas directivas comunitrias. d) Ncleo central do Direito Fiscal constitudo pelas n
ormas que disciplinam o nascimento, desenvolvimento e extino do vnculo jurdico obrig
acional que surge entre o Estado e os cidados, vnculo este que surge quando se ver
ificam os pressupostos integradores contidos na lei fiscal. O sujeito activo o E
stado e o sujeito passivo os particulares, o contribuinte. e) As obrigaes fiscais
acessrias, juntamente com o conceito jurdico de imposto, integram a relao jurdica fis
cal em sentido amplo. Neste contexto, temos as normas que impem ao prprio contribu
inte ou a uma terceira pessoa certos deveres relativos
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determinao do sujeito passivo (devedor p.ex., preencher declaraes). f) Direito Penal


Fiscal o conjunto de normas que prevem as sanes correspondentes violao das obriga
scais, dos comandos contidos em leis fiscais. g) Processo Fiscal corresponde s no
rmas adjectivas que prevem a forma pela qual os contribuintes se podem opor aos a
ctos administrativos definitivos e executrios da Administrao Fiscal e que regulam a
inda o modo de aplicao das sanes fiscais e a cobrana coerciva das dvidas tributrias. E
resumo, importa precisar a posio do Direito Fiscal, tanto no plano cientfico, como
no plano didctico. Seria possvel defini-lo como complexo de normas disciplinadora
s das relaes tributrias. Mas tal definio no viria solucionar os problemas que cumpre s
ejam apreciados. Limitar-se-ia a desconhec-los provisoriamente, projectando-os pa
ra a anlise do conceito de relao tributria. Alis, j conhecemos um conceito de relao j
dico-tributria, restrito, para o qual esta ser o vnculo obrigacional que liga o con
tribuinte ao Estado, ou a outra entidade pblica, e tem por objecto mediato a pres
tao de imposto. Mas parece duvidoso que o Direito Fiscal deva limitarse disciplina
dessas relaes. Entende-se geralmente que ele abrange tambm as normas disciplinador
as de operaes destinadas a tornar possvel, ou facilitar, a cobrana dos impostos, sem
contudo, dizerem respeito estrutura do vnculo jurdico de imposto. E bem assim as
normas que estabelecem sanes pelo no cumprimento de deveres tributrios, que fixam os
meios de defesa do contribuinte, etc. Assim, Direito Fiscal ser o sistema de nor
mas jurdicas que disciplinam as relaes de imposto e definem os meios e processos pe
los quais se realizam os direitos emergentes daquelas relaes. Esta definio visa remo
ver uma limitao do Direito Fiscal disciplina da relao tributria stricto sensu - vncul
obrigacional que liga o contribuinte a uma entidade pblica credora do imposto. c
erto que essa disciplina constitui o aspecto nuclear, central, e mais caractersti
co, do Direito Fiscal; mas no o esgota. Determinados autores, atendendo natureza
das normas de Direito Fiscal, dividem-no em dois ramos, o Direito Fiscal materia
l e o Direito Fiscal formal. Assim, Direito Fiscal material o conjunto de normas
que regulam a existncia orgnica do imposto, bem como as obrigaes que derivam da res
pectiva relao jurdica de imposto, tendo em vista os seus titulares, objecto e confi
gurao pormenorizada (p.ex., direito constitucional fiscal, normas que regulam o ncl
eo central do direito fiscal, direito penal fiscal,...). Por sua vez, Direito Fi
scal formal o conjunto de normas instrumentais, disciplinadoras do processo de d
eterminao e percepo do imposto e tambm as normas que regulam a tutela jurisdicional (
p.ex., normas de processo fiscal ou tributrio e normas de carcter administrativo r
espeitante liquidao e cobrana de impostos.
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Bens
Pblicos imposto Semi-pblicos (instrumentalmente pblicos) Privados preo
Imposto Preo - Taxa

Um hospital funciona como um bem pblico, bem como a sade, os bens so pblicos porque
o fornecimento feito pelo estado, mas fornecer no produzir. S ele tem meios para f
ornecer, estes bens satisfazem necessidades de satisfao passiva. Para o estado for
necer o bem de consumo passivo, suporta custos de produo. E como se dividem? Atravs
do imposto. Relativamente ao consumo activo, h a tcnica do preo. Como se distingue
m os custos imputveis a uns e outros? Atravs de uma deciso poltica, estes decidem co
mo que repartem os custos. Ento h uma parte a ser paga pelo imposto e outra a ser
financiada pelo preo. Mas no se pode falar em preo efectivamente, este conceito vai
ser substitudo pela taxa. A taxa para financiar os custos de produo de um bem que
se est a utilizar no momento. Por exemplo, no se pode cobrar propinas para financi
ar a construo de um prdio ao lado da escola. No basta que o estado fornea o bem, tem
de garantir que quem precisa, pode efectivamente utilizar. E para garantir dever
ia ser gratuito, por isso que alguns defendem que este servio deveria ser gratuit
o. O imposto e a taxa so as duas grandes figuras tributrias. No h actividade finance
ira que no seja regulada pelo direito. Fala-se ento em direito financeiro, este in
clui: Conceitos: Bens pblicos bens de satisfao passiva Consumidores activos Consum
dores passivos S possvel dividir os custos pelos consumidores activos e pelos pass
ivos, atravs de deciso poltica Factor essencial para distinguir taxa de preo: Taxa f
inanciamento parcial dos custos de produo de um bem Preo pressupe contrapartida dire
cta, se no, pode ser considerado imposto As taxas e impostos so as principais form
as tributrias que temos H confuso frequente entra taxas e preos. Por exemplo a utili
zao das piscinas municipais
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Receitas direito tributrio; direito fiscal - impostos Direito financeiro pblico De
spesas
Direito Fiscal um ramo do direito publico, relaciona-se com outros ramos do dire
ito, h quem negue e defenda a autonomia do direito fiscal. Entende-se que este di
reito tem autonomia face ao direito administrativo.
Capitulo2.NaturezaeaautonomiadoDireitoFiscal.
Natureza do Direito Fiscal Quer se adopte o critrio dos interesses, quer o da sit
uao relativa dos sujeitos, quer o critrio da qualidade dos sujeitos, os autores so u
nnimes em considerar que o Direito Fiscal um ramo de Direito Pblico. O sujeito act
ivo (o Estado) aparece na sua veste de ente pblico, revestido das garantias e pod
eres - ius imperium de que no beneficia o sujeito passivo. O Problema da Autonomi
a do Direito Fiscal (legislativa, didctica e cientfica): Pe-se a questo de saber se
o Direito Fiscal ter autonomia legislativa, didctica e cientfica. A resposta , obvia
mente, sim. Desde logo, tem autonomia didctica, pois se no tivesse no existiria nos
cursos de Direito a cadeira denominada Direito Fiscal. A resoluo desta questo radica
na estrutura das respectivas relaes jurdicas desta rea do Direito e assim a respost
a questo tem de ser positiva. Para o Dr. Brs Teixeira, as relaes do mundo jurdico em
geral integram-se num de trs tipos: ou so obrigacionais, ou so reais (de tipo real
direitos reais), ou ainda pessoais (de tipo pessoal). Estas relaes, embora mantenh
am a sua estrutura (objecto, sujeito, ...), so objecto de regimes jurdicos diverso
s, conforme o ramo de Direito a que pertencem. Ao lado do Direito das Obrigaes, do
s Direitos das Pessoas e dos Direitos Reais (Direito Comum Conjunto, para o auto
r), existem outros ramos do Direito, como o Direito da Famlia, o Direito das Suce
sses, o Direito Comercial, Direito Fiscal... Aqui, as relaes jurdicas tm a mesma natu
reza, mas um regime jurdico que se afasta do regime do Direito Comum. Para o Dr.
Brs Teixeira legtimo substituir as classificaes dos ramos de Direito por uma classif
icao genrica que separe o Direito Comum (Direito das Obrigaes, Direitos Reais e Direi
tos Pessoais) dos Direitos Institucionais (Direito da Famlia, Direito Fiscal,...)
. Em todo o
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caso, cada corpo de normas ordenado para um fim comum vive ao lado dos direitos in
stitucionais. Ainda para o Dr. Brs Teixeira, o fundamento de autonomia de qualque
r ramo de Direito s se pode encontrar ao nvel teleolgico, ou seja, ao nvel dos fins
das normas. Correspondendo o Direito Fiscal a um conjunto de normas com um fim c
omum (relaes jurdicas que do lugar percepo dos impostos) tem carcter institucional.
este carcter institucional (fim diferenciado que unifica num corpo dinmico essas n
ormas) que derivam os princpios e institutos que individualizam o Direito Fiscal
dos outros ramos do Direito, isto , que do autonomia ao Direito Fiscal, tornando-o
um verdadeiro ramo de Direito. O fim especfico do Direito Fiscal regular a perce
po de receitas para o Estado. Soares Martinez fala antes na autonomia

Capitulo3.Relaesdodireitofiscalcomoutrosramosdodireito.
No se pode falar num sistema de normas fechado. As vrias zonas do mundo jurdico rel
acionam-se entre si, ou seja, qualquer conjunto de normas est ligado ao conjunto
de todas as outras normas. Tambm o Direito Fiscal se relaciona com outros ramos d
o Direito. a) Assim, o Direito Fiscal relaciona-se com o Direito Constitucional,
na chamada Constituio Tributria, que fixa limites e regula o exerccio do poder tribut
io, os fins a prosseguir e as garantias dos particulares, bem como a estrutura d
os impostos arts. 13, 67, f), 103, 104, 168 e 229, i) CRP. b) O Direito Fiscal l
iga-se tambm ao Direito Administrativo, pois apesar de o Direito Fiscal ser indep
endente deste, nele que busca a forma para regular a actividade de percepo do impo
sto, alm dos rgos da Administrao Fiscal estarem integrados na AP, que disciplinada pe
lo Direito Administrativo. c) O Direito Fiscal tem tambm afinidades com o Direito
Penal, pois a teoria da infraco fiscal moldada pelos princpios da teoria da infraco
penal (penas de priso, multas, coimas). d) O Direito Fiscal relaciona-se ainda co
m o Direito Processual, quer penal, quer civil, na medida em que foi com base ne
stes ramos de direito que em Direito Fiscal se procedeu estrutura do processo tr
ibutrio. Alm disso, o CPCivil subsidirio do CPTributrio (Cdigo de Processo Tributrio)
(p.ex., processo de impugnao judicial, processo de transgresso, processo de execuo fi
scal,...). e) O Direito Fiscal tem ainda afinidades com o Direito Privado (comum
), porque o Direito Fiscal, como Direito institucional que prossegue fins especfi
cos, conceitos e institutos prprios, no dispensa a contribuio do Direito Privado Com
um (aceita conceitos como o de obrigao vindo do Direito privado). Por outro lado, ex
istem outros institutos aos quais atribui um significado diferente de acordo com
os seus fins. P.ex., transmisso de um imvel (por escritura pblica). f) Por fim, o
Direito Fiscal associado ao Direito Internacional tem como objectivo evitar a du
pla tributao dos
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produtos, para que haja maior e melhor circulao das mercadorias internacionais (es
te tambm o objectivo do GATT). O que se pretende um desenvolvimento internacional
harmonioso entre os vrios pases e em que o comrcio internacional saia beneficiado.
Por vezes, os pases invocam restries tericas, que so egostas, para que o comrcio sofr
certos entraves (p.ex., proibir a importao de carros com faris redondos, s admitind
o carros com faris quadrados). Por isso que se celebram certos acordos internacio
nais, para que a sade de cada Estado no saia deteriorada e para que o comrcio inter
nacional no sofra tambm qualquer tipo de doena; o objectivo precisamente o contrrio,
ou seja, um comrcio internacional saudvel. Ainda no mbito da relao do Direito fiscal
com o Direito internacional cumpre referir o Direito Comunitrio. De facto, no obs
tante as particularidades, as singularidades do Direito Comunitrio originado no T
ratado de Roma de 1957, e cujas normas, desde 1982, so aplicveis a Portugal, em co
nsequncia do seu ingresso nas Comunidades Europeias, esse mesmo direito no deixa d
e situar-se no plano do Direito Internacional, sem prejuzo da hiptese de, por via
de uma federalizao, acabar por situar-se ao nvel do Direito Interno. Relao do direito
fiscal com o direito constitucional

O direito fiscal tem que estar subordinado constituio Princpio da igualdade art13 CR
no se pode distinguir com base em alguns critrios (sexo, religio, orientao poltica,
tc.) Porm, preciso tratar diferentemente aqueles que so diferentes. Por exemplo, p
ara os deficientes motores ou outros, necessrio criar mecanismos que lhes permita
aceder s mesmas coisas que os outros. Para alm da obedincia hierrquica Constituio, t
m que respeitar os princpios constitucionais. Art1041 CRP A tributao ...com taxas suc
essveis regra que nos dada pela constituio

Relao do direito fiscal com o direito comum Esta relao decorre das circunstncias histr
icas que fizerem surgir o direito. Com a evoluo da sociedade, constatou-se que era
necessrio compilar o direito em diversos ramos. Quando nos deparamos, em direito
fiscal, com definies/conceitos de outros ramos temos de ver se o direito fiscal a
dopta esse conceito em plenitude ou se lhe acrescenta algumas alteraes ao contedo d
e direito fiscal. Mas esta situao no se verifica s em relao ao direito civil mas tambm
a todos os outros ramos do direito. A capacidade de pagar imposto depende do: Re
ndimento Patrimnio Consumo
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Relao do direito fiscal com o direito administrativo H uma relao destes dois ramos de
direito em virtude: Poder legislativo, poder executivo (governo) e poder judici
al, o governo actua perante a AP. Uma parte desta AP a Administrao Tributria sendo
que, a AP est subordinada ao direito administrativo, tambm AT estar. A AT aplica o
direito fiscal e verifica se esse direito est a ser cumprido. Quando no pode actua
r de acordo com a AP porque nela no est verificado o que pretende, actua consoante
o direito administrativo, aplicam-se as leis administrativas em geral quando um
a especial no existe. Por isso as relaes entre o direito fiscal e o direito adminis
trativo so inevitveis. Relao do direito fiscal com o direito penal Com o direito pen
al tambm tem relaes, so mais complicadas. O que est em causa haver ou no um juzo de
sura tica sobre os conceitos jurdicos. H crimes fiscais embora no haja muito a ideia
de ilcito Crimes porque a lei define como tal, embora tendam a ser classificados
por crimes os comportamentos que atentam contra a vida em sociedade. Contra-ord
enaes coimas Crimes multas ou penas privativas de liberdade
Aula n. 03 18 de Maro de 2008 Sumrios: 1. Parte I Introduo a. Captulo II - Teoria d
mposto i. 1. O imposto ii. 2. Receitas tributrias e no tributrias iii. 3. Imposto e
figuras afins iv. 4. Momentos da vida do imposto v. 5. Algumas classificaes dos i
mpostos.
Captulo II - Teoria do imposto 1. O imposto.
Noo e imposto
1. Prestao porque estamos perante o domnio de uma obrigao; 2. Pecuniria j no tem
riamente significado de moeda, tem a ver com a possibilidade de qualificao pecuniri
a, apesar de a tendncia seguida ser a de que os impostos sejam cada vez mais cobr
ados em moeda, nomeadamente por questes tecnolgicas;
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3. Coactiva exigida pelo Estado, independentemente da vontade do contribuinte (no


se lhe pergunta se e quanto quer pagar); 4. Unilateral no h contra - prestao. Do po
nto de vista de relaes imediatas no se recebe nada; do ponto de vista mediato, o es
tado presta-nos servios como a segurana, hospitais, ensino, etc. 5. Sem carcter de
sano no se paga imposto porque se desrespeitou uma disposio legal. 6. Exigida pelo...
- estado ou por um ente que prossiga fins pblicos. Exemplo: taxa de radiodifuso e
xigida pela EDP que uma empresa privada, que no o estado. Estas empresas tm uma re
lao especial com o estado 7. Fim pblico Do ponto de vista do professor, no apenas o
Estado que pode cobrar impostos mas tambm empresas com relaes especiais com o Estad
o (EDP, Brisa, etc.). No entanto, qualquer empresa que no exista para a prossecuo d
o interesse pblico e que cobre impostos, isso ilegal. Conceito de Imposto O eleme
nto objectivo, subjectivo e teleolgico da definio: Juridicamente, o imposto uma pre
stao definitiva e unilateral, estabelecida pela lei, a favor de uma pessoa colecti
va de Direito Pblico para a realizao de fins pblicos; prestao esta que no constitui sa
de um acto ilcito. O conceito de imposto tem como elementos essenciais o objectiv
o, o subjectivo e o teleolgico. a) Quanto ao elemento objectivo, o imposto uma pr
estao. A relao jurdica de imposto tem um carcter obrigacional ou creditcio, com object
de natureza patrimonial, sendo que geralmente a respectiva prestao tem carcter pec
unirio. Contudo, nem sempre o imposto tem natureza pecuniria. Ainda hoje existe um
imposto que no tem natureza pecuniria, que o imposto de selo. O imposto tem carcte
r definitivo, ou seja, no d ao sujeito passivo qualquer direito a um reembolso, re
tribuio ou indemnizao. Todas as importncias que o sujeito passivo transfere para o su
jeito activo no so reembolsadas, a no ser que haja uma tributao indevida. Por isso qu
e o imposto diferente de emprstimo e de requisio administrativa, dada a sua naturez
a definitiva. A prestao do imposto tambm unilateral. A esta prestao no corresponde qu
lquer contraprestao por parte do credor da receita (Estado), em termos directos. A
ssim se distingue o imposto do emprstimo forado e da taxa. Na taxa existe a prestao
de um servio pelo Estado. O imposto uma prestao imposta por lei e s temos imposto qu
ando os pressupostos que integram a previso legal definida se verificam na prtica.
Mesmo no caso de impostos locais, a prpria fonte desses impostos est na lei, lega
l (p.ex., a imposio da derrama consta da lei).
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A soberania fiscal exerce-se quando o Estado cria impostos. Quando o Estado apar
ece a exigir um imposto j criado, ele aparece no como Estado soberano, mas como en
tidade administrativa. O imposto no uma sano de um acto ilcito, ao contrrio da multa
ou da coima, apesar de estas tambm serem definitivas. b) Quanto ao elemento subje
ctivo, o imposto uma prestao a favor de uma pessoa colectiva de direito pblico, sen
do sempre desta natureza o sujeito activo da relao de imposto. Como entidades pblic
as activas da relao fiscal podemos ter o Estado e as autarquias locais (e tambm as
regies autnomas, na opinio de S Gomes, enquanto Soares Martinez acha que no). Segundo
o Prof. M. Vasconcelos, a posio de S Gomes foi reforada pela reviso constitucional d
e 1997. Sujeito passivo da relao pode ser qualquer pessoa singular ou colectiva. P
ode at ser uma pessoa colectiva pblica, como o Estado. Por vezes, o Estado paga im
postos a si mesmo (p.ex., quando o Estado arrenda um prdio como se fosse um parti
cular). c) Por fim, o elemento teleolgico tem a ver com o fim do imposto. At h algu
ns anos atrs entendia-se que os impostos tinham como finalidade dotar os entes pbl
icos com meios para a realizao de tarefas tarefa meramente fiscal. Com o alargamen
to da interveno do estado Estado de Direito Social o imposto aparece como mecanism
o de redistribuio da riqueza, de proteco da indstria, como elemento de interveno nos r
ndimentos gerados pela economia, etc. O imposto tem, pois, finalidades fiscais (
receitas do estado) e extra-fiscais (interveno na economia). A prpria CRP, no art.
103, refere-se afectao do imposto. A definio de imposto importante porque nos permit
e distingui-lo de outras realidades tributrias. Imposto taxa
Captulo II - Teoria do imposto 2. Receitas tributrias e no tributrias.
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Captulo II - Teoria do imposto 3. Imposto e figuras afins.


Noo de Taxa 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Prestao Pecuniria Coactiva Bilateral aqui h uma cont
a prestao. Sem carcter de sano Exigida pelo... Fim pblico

A taxa e o imposto distinguem-se essencialmente pelo facto de o imposto ser unil


ateral e a taxa no. A taxa s exigida havendo uma contra prestao, o Estado pe disposi
e quem paga uma utilidade, independentemente de o particular beneficiar dela ou
no. Tambm aqui pode ser exigida por algum que no o Estado mas ter igualmente que ser
cobrada por uma entidade que prossiga o fim pblico. Imposto Confisco / multa / co
imas Coimas so uma sano de natureza pecuniria em consequncia de se ter assumido uma c
onduta contra a lei e que a lei prev que para tal conduta se estabelea determinada
sano. Multas estabelecidas pelo cometimento de crimes a que normalmente acresce o
utra sano. Para os crimes fiscais, tambm se estabelecem multas. A forma de punir um
a Pessoa Colectiva a multa, j o gerente ou outra pessoa que haja em nome da socie
dade pode ser multado acrescido de outra sano Confisco o retirar do patrimnio do cr
iminoso os bens obtidos em consequncia do crime em benefcio do Estado Distino entre
imposto e outras categorias jurdicas a) O imposto e o preo: A caracterizao estabelec
ida permite distinguir o imposto e o preo. O preo pode ser devido a uma entidade pb
lica que preste utilidades no plano do comrcio jurdico-privado. Vendendo, p.ex., f
rutos das suas propriedades. E, em tal caso, o preo integrarse-, como objecto medi
ato, numa relao obrigacional que visa a realizao de uma receita pblica. No entanto, e
ssa relao obrigacional que tem por prestao um preo no ser tributria, porque determina
ra o sujeito activo um dever de prestar especfico. O da entrega
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dos bens vendidos. O preo tem origem num vnculo de carcter sinalagmtico. E isso, s po
r si, distingui-o nitidamente do imposto. Mais difcil ser, em muitos casos, distin
guir o preo da taxa. Ainda que se possa estabelecer um critrio de separao na base do
s regimes de concorrncia ou de exclusividade estabelecidas quanto prestao de bens,
ou de servios, por parte do estado e de outras entidades pblicas. b) O imposto e a
taxa: No imposto, desde logo, no h contraprestao; na taxa j existe essa contraprestao
dado que a taxa visa adquirir a prestao de um servio. [Questo polmica aqui a da taxa
de activao estabelecida pela Portugal Telecom, taxa esta que suscita a questo de sab
er se ou no constitucional, precisamente por se pr em dvida o carcter de contraprest
ao desta nova taxa.] As taxas so prestaes estabelecidas por lei, a favor de uma pesso
a colectiva de Direito Pblico, como retribuio de um servio individualmente prestado,
como retribuio pela utilizao de determinados bens de domnio pblico, ou ainda como rem
oo de determinado limite jurdico actividade dos particulares. Do ponto de vista jurd
ico, a distino passa pela existncia ou no de uma contraprestao por parte do ente activ
o da relao, isto , passa pelo carcter unilateral do imposto e o carcter bilateral da
taxa. O imposto resulta de se querer tributar um facto a capacidade tributria e a
taxa resulta do facto de se quer compensar uma actividade individualizada prest
ada por algum (exs. de taxa so o pagamento dos servios de registo civil e predial).

Captulo II - Teoria do imposto 4. Momentos da vida do imposto.


Momentos da vida do imposto a que alguns autores chamam Momentos da Tcnica Tributri
a 1. Incidncia Definir o imposto. Trata-se de dar resposta a duas perguntas: Quem
vai pagar o imposto? O que vai estar sujeito a imposto? preciso saber como que s
e vai fazer a lei e saber como se vai aplica-la. Formula-se a lei. 2. Lanamento v
erificar a quem e ao que a lei aplicada. Aplica-se a lei, individual e concreta.
Consiste em aplicar casusticamente a lei e a verificar se ela pode ser aplicada
a esse caso ou no. O lanamento restrito pessoa e matria. 3. Liquidao operao de
cao do valor do imposto. Liquidao = a tornar liquido, quantificar. O resultado da li
quidao, em regra, ser a colecta que significa imposto a pagar, a liquidar. Do ponto
de vista prtico, pode no ser assim, pode deduzirse a colecta, no IRS h deduo colecta
, no IVA no. Liquidao diferente de pagamento, liquidado no pagamento quantificao.
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4. Cobrana no o mesmo que pagamento. Quem
ito passivo. Os pontos 2, 3, e 4 correspondem
, estamos a falar de procedimento que a forma
ferentes casos. Esta forma de aplicao da lei,
egulada no processo e procedimento tributrio.

cobra o sujeito activo e que paga o suje


actividade administrativa tributria
aplicao da administrao tributria aos di
por parte da administrao tributria est r

Captulo II - Teoria do imposto 5. Algumas classificaes de imposto.


Caractersticas da definio dos impostos Peridicos e instantneos o facto tributrio form
-se instantaneamente. O IVA um imposto instantneo bem como o IMI. Mas, h factos tr
ibutrios que se vo formando, o exemplo do rendimento do merceeiro forma-se a cada
momento que vai vendendo. Ele compra e depois vende, h factos sucessivos. Periodi
camente h a verificao do facto tributrio. O IRC um imposto peridico. Com o rendimento
do facto tributrio nasce a obrigao de imposto. O IVA instantneo porque incide sobre
aquela transaco, cada facto um facto, o que no IVA se faz periodicamente o apuram
ento da conta corrente. Quanto ao mbito de aplicao impostos estaduais, aplicam-se a
todo o Estado. Os impostos regionais/locais aplicam-se apenas a uma parcela do
territrio. O IMI um imposto estadual. A legislao (CPR) tem entendido que as regies a
utnomas tm poder tributrio prprio. Art104CRP imposto sobre o rendimento, sobre o patr
mnio, sobre o consumo. Directos e indirectos Nos primeiros est em causa a forma co
mo vai ser usada a fonte tributria; nos segundos quando o imposto, facto tributrio
no directamente ao rendimento tributrio. IVA. Impostos directos (geralmennte so pe
ridicos) Incidem sobre a matria colectvel, sobre manifestaes directas ou imediatas da
capacidade contributiva, no constituindo custo de produo das empresas. (rendimento
, capital ou patrimnio) IRS / IRC / CA Impostos indirectos (geralmente de obrigao ni
ca) Incidem sobre manifestaes indirectas ou mediatas da capacidade contributiva, c
onstituindo custo de produo das empresas (sobre o consumo ou despesa) IVA / I. de
Selo Impostos estaduais Quando o Estado o titular activo . Impostos regionais A
titularidade activa pertence s regies autnomas. (IRS/IVA) Impostos locais A titular
idade activa pertence s autarquias locais ( IMI / IMT / ISV )
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Impostos gerais Quando a previso normativa abrange todas as situaes que lhe so subsu
mveis. IRS / IRC - imposto geral sobre o rendimento. IVA - imposto geral sobre a
despesa. Impostos especiais Aqueles que embora digam respeito a situaes genericame
nte homogneas, so objecto de uma disciplina especial. IEC's / IA - Impostos especi
ais de consumo) Impostos principais Quando existem por si sem dependncia de outro
s. IRS / IRC / IVA / IMT Impostos acessrios Quando dependem da existncia de outros
impostos. Derramas municipais - adicionais sobre a colecta do IRC Impostos reai
s Quando incidem objectivamente sobre uma parte do rendimento do capital ou do p
atrimnio do contribuinte. IRS / IRC / IMI / IVA Impostos pessoais Quando embora i
ncidindo sobre bens ou rendimentos, atendem situao pessoal do contribuinte (estado
civil, agregado familiar), sua situao econmica. IRS Impostos peridicos Quando a sit
uao tributria se produz no tempo ou se renova sucessivamente. IRS / IRC / IMI Impos
tos instantneos ou de obrigao nica Situao tributria que se esgota num s momento, por
tratar de actos ou factos isolados. IVA / IMT Impostos sobre o rendimento So os q
ue tributam o rendimento, geralmente numa perspectiva, rendimento acrscimo, inclu
indo as mais-valias. IRS / IRC Impostos sobre o patrimnio Quando incidem sobre o
patrimnio imobilirio. IMI / IMT / I. Selo. Impostos sobre a despesa Quando se trib
uta o consumo ou a despesa. IVA / IEC / IA / I. Selo Impostos fiscais Os que int
egram o Direito fiscal IRS / IRC / IMI / I. Selo / I. s. Veculos/ IVA / IEC's Imp
ostos extra fiscais So os que prosseguem objectivos de natureza econmica e social,
no se lhe aplicando integralmente os Princpios da Constituio Fiscal. Contribuies par
a Segurana Social.
Impostos do sistema fiscal
IRS - imposto sobre o rendimento das pessoas singulares IRC - imposto sobre o re
ndimento das pessoas colectivas IMI - imposto municipal sobre imveis IMT - impost
o municipal sobre a transmisso de imveis IS - imposto de selo
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ISV - imposto sobre veculos IVA - imposto sobre valor acrescentado ISP - imposto
sobre produtos petrolferos IT - imposto sobre o tabaco IABA - imposto sobre o lcoo
l e as bebidas alcolicas
Aula n. 04 25 de Maro de 2008 Sumrios: 1. Parte I Introduo a. Captulo III - Fontes
Direito Fiscal i. 1. O problema ii. 2. A Constituio iii. 3. As convenes internaciona
is iv. 4. O direito comunitrio v. 5. As leis vi. 6. Os regulamentos vii. 7. Os co
ntratos viii. 8. A jurisprudncia ix. 9. A doutrina x. 10. O costume xi. 11. A cod
ificao fiscal.

CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal. CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal1.Oprob
Interessa-nos agora saber onde nasce, como se forma e como se revela aos particu
lares o direito fiscal. Encontramo-nos assim perante o problema das fontes do di
reito fiscal. Como fontes do direito fiscal devem ser indicadas: a constituio, a l
ei, o decreto-lei e o regulamento. A estas fontes acrescem os tratados e em cert
as circunstancias os costumes, a doutrina e a jurisprudncia. Certos autores class
ificam as fontes de direito fiscal do seguinte modo: classificam de intencionais
ou voluntarias as leis, convenes internacionais, estatutos, regimentos, convenes ju
rdicas, assentos, etc., e fontes no voluntarias ou no intencionais os princpios jurdi
cos fundamentais, princpios gerais do direito, costume, usos, desusos, costume in
ternacional, etc. Apesar da aparente diversidade das fontes de direito fiscal, a
lei em sentido amplo (lei e decretos-lei, incluindo em certos casos os tratados
), surge como a principal fonte de Direito Fiscal. No Estado Portugus vrios so os rgo
s com poder legislativo e diversos os processos atravs dos quais as leis so elabor
adas. Entre as formas de lei estabelece-se um escalonamento ou hierarquia hierar
quia das leis; visando o princpio da unidade do sistema jurdico e o princpio da no c
ontradio, o qual tem por principal consequncia: as leis de hierarquia inferior no po
dem contrariar ou contradizer leis de hierarquia superior, tm de se conformar a e
las; e ainda, as leis de hierarquia superior podem contrariar ou contradizer lei
s de hierarquia igual ou inferior (a lei mais recente revoga a mais antiga).
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Assim a hierarquia estabelece-se normalmente do seguinte modo: A Constitu


103, 104, 165, 227 e 238 da CRP) O direito comunitrio As convenes internacionais As
s Decretos-lei Decretos Regionais Os regulamentos Os contratos A jurisprudncia A
doutrina

Sentido formal (formas como o direito regulado, so sempre gerais e abstractas): L


eis, decretos-lei, portarias e regulamentos O costume, doutrina e os usos no so fo
ntes de direito fiscal CRP art112 Leis em sentido da generalidade e abstraco art112
Leis Decretos-lei Decretos legislativos regionais Art1121 CRP actos normativos
O n5 do mesmo artigo diz-nos que apenas aqueles so actos normativos. O regulamento
explica e facilita a compreenso da lei (no um acto normativo em si), -o, no entant
o enquanto couber na lei e nos limites da lei. A AP no pode nunca praticar um act
o sem que exista uma lei prvia princpio da legalidade administrativa. A este princp
io, alguns autores tambm chamam a proeminncia da lei aqui a lei, no sentido do art1
12 CRP acto normativo. CRP

Reserva de lei s o parlamento tem poder legislativos Competncia concorrente no rese
rva do governo ou da assembleia em especial. Legislar aquele que chegar primeiro. R
eserva do governo organizao do Governo
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Quanto reserva de lei:

Matria de reserva absoluta da responsabilidade absoluta de AR Matria de reserva re
lativa a AR pode autorizar o Governo a legislar Art1651 i) matria de impostos
Princpio da reserva de lei formal: Os impostos so por lei da AR (art 165 n 1 alnea i)
CRP), das Assembleias legislativas regionais (art 227 n 1 alnea i) CRP) ou pelas Ass
embleias Municipais (art 238 n 3 CRP). Princpio da reserva de lei material (contedo)
Contedo (art 103 n2 CRP) O que se tributa: tem de estar tipificado categoria por cat
egoria, como se tributa: com base na lei regularmente criada, quando se tributa:
dentro dos prazos de caducidade. A autorizao legislativa fixa todos os elementos
essenciais para a criao das taxas e impostos. O DL no tem valor em si porque tem de
ter uma lei de autorizao que fixe esses elementos essenciais. Se o DL no respeitar
a lei, ento inconstitucional, por falta de poder. O Governo s pode legislar enqua
nto durar a autorizao legislativa e, depois de a usar, j no pode voltar a usar. Nota
: se houver dissoluo da Assembleia, as autorizaes legislativas caducam
CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal2.AConstituio.
Lei Constitucional Princpio da Legalidade e Princpio da Igualdade: A lei constituc
ional ocupa, compreensivelmente, lugar de particular relevo na hierarquia das fo
ntes de Direito em geral. E, no campo do Direito Tributrio, para alm da sua funo com
um de supremacia relativamente lei ordinria, tem ainda a de definir a zona reserv
ada lei em sentido formal, em obedincia ao princpio da legalidade do imposto. As n
ormas fundamentais em matria de tributao, como nalgumas outras, acham-se normalment
e, nos sistemas de Direito modernos, reunidas nas leis constitucionais. Assim, n
a Constituio vigente em Portugal, o princpio da legalidade do imposto, conjugado co
m o da anualidade, que as Constituies da Monarquia Liberal definiram expressamente
reflecte-se nos arts.103/2, 108 e 165/1, al. i). Tambm poder entender-se que o pr
incpio da igualdade fiscal tem acolhimento na Constituio, atravs do art. 13 (Princpio
da Igualdade) e do art. 104.
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O Princpio da Legalidade Tributria concretiza-se na ideia da obrigao dos encargos tr


ibutrios serem votados nas assembleias representativas. Esta ideia est consagrada
no art. 103 da CRP actual. Isto refora a ideia de que cabe AR legislar sobre taxa
s, incidncia, garantias dos constituintes e benefcios fiscais. Portanto, sobre est
es quatro elementos fundamentais cabe apenas AR legislar, a no ser que haja lei d
e autorizao ao Governo [analisar cuidadosamente o art. 103 CRP]. A propsito do art.
103 suscitou-se uma polmica doutrinal acerca da 1 e 2 partes do n 1. Existem duas d
outrinas, sendo a 2 a maioritria. A 1 corrente interpreta o art. 103 dizendo que o
princpio da legalidade formal no se circunscreve aos elementos do n2, mas estende-s
e tambm ao n3. Defendem uma interpretao mais ampla, porque no faria sentido que no me
smo preceito constitucional o termo lei fosse utilizado com dois sentidos diferent
es (em sentido formal no n2 e em sentido material no n3). Se o n3 se referisse lei
material esta disposio seria intil, porque o art. 266/2 j subordina os rgos e agentes
da AP CRP e lei. Um texto constitucional coerente, unitrio, sem elementos suprfluo
s. Nesta corrente de salientar o nome de Nuno S Gomes. Uma 2 corrente, liderada po
r Soares Martinez, Pamplona Corte Real e Vtor Faveiro, entre outros, defendem que
o princpio da legalidade em sentido formal deve-se limitar ao n2 do art. 103. Ser
ia mais incorrecto a CRP definir o princpio da legalidade em dois artigos do que
usar o termo lei em dois sentidos diferentes em dois nmeros do mesmo artigo. O fact
o de se considerar estar patente no n3 o termo lei em sentido formal no torna o art.
266/2 intil, porque, enquanto que este ltimo se limita a subordinar a AP em geral
lei, o art. 103/3 vai mais longe, atribuindo aos contribuintes uma garantia esp
ecial: no pagar impostos cuja liquidao e cobrana sejam ilegais (o que o art. 266/2 no
refere). Isto verifica-se na prpria formulao dicotmica do art.103/3: numa 1 parte re
fere nos termos da CRP e numa 2 parte refere nos termos da lei. Assim, deve-se entend
er lei em sentido formal na 1 parte (como no art. 103/2) e lei material na 2 parte
. O Prof. soares Martinez concorda com esta 2 tese, mas discorda dos fundamentos
invocados: h de facto contradio entre os dois nmeros do art. 103, mas no estando a li
quidao e cobrana abrangidos no n2, no se exigir que tal se faa de acordo com a lei for
al. Daqui se conclui que o artigo est mal concebido e que no se deve alargar o con
ceito. Mas, quais as consequncias de uma violao deste art. 103 por parte de um rgo (o
u seja, o facto de haver um imposto que no foi criado nem pela AR, nem pelo Gover
no)? A violao do art. 103 gera o vcio da inconstitucionalidade material, logo os tr
ibunais no devem aplicar disposies legislativas inconstitucionais. Do princpio da le
galidade tributria decorre o princpio da tipicidade dos impostos Assim, nullum tri
buto sine lege, ou seja, no pode haver tributo sem lei (como sucede no Direito Pe
nal, quanto aos crimes e penas). Assim, no h imposto sem que haja uma lei anterior
a consagr-lo. O Princpio da Igualdade Tributria est consagrado no art. 13 CRP e o s
eu contedo, em termos tributrios, est concretizado nos arts. 103 e 104 CRP. Da anlis
e destas normas conclu-se que a nossa CRP entende a igualdade num sentido dinmico,
como uma meta a atingir, segundo uma concepo de justia social, em que igualdade ig
ual a repartio igualitria do rendimento e da riqueza. Para se alcanar este objectivo
, atendeu o legislador constitucional aos seguintes meios:
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1. Personalizao do imposto sobre o rendimento, o qual, alm de nico, deve atender s ne


cessidades do agregado familiar ( o que sucede com o IRS); 2. Adopo da tributao progr
essiva do rendimento pessoal e da tributao de bens; 3. Considerao das necessidades d
o desenvolvimento econmico e da justia social na tributao da despesa (e consumo). Pa
recer dos Drs. Miguel Vasconcelos e Miguel Jdice sobre a criao do imposto de 12% do
s servios de restaurao. Para j ainda vigora a tributao do destino (ou seja, o IVA cob
ado taxa do pas de destino do bem), mas pretende-se o regime da Tributao Definitiva
, que se destina a tributar os produtos no pas de origem, para os sujeitos passiv
os do imposto. Por isso se diz que vivemos num regime de IVA transitrio (pois vig
ora o tradicional e pretende-se alcanar o regime definitivo). Art1043 - imposto sob
re o patrimnio Art1044 H quem diga que o IVA um imposto inconstitucional por no faze
aquele distino entre bens comuns e bens de luxo. H. Porm, quem entenda que o IVA no
inconstitucional porque o que agrava a tributao dos produtos no apenas o IVA mas ma
is um imposto. Exemplo: IVA sobre o tabaco + imposto sobre o consumo do tabaco.
Art103 impostos fiscais N1 obteno de receita + impostos extra fiscais (redistribui
riqueza) H impostos que visam a obteno da receita IVA, IRS, IRC, apesar de conterem
em si tambm caractersticas extra fiscais. Por seu lado, os impostos sobre o consu
mo visam puramente efeitos extra fiscais apesar de tambm constiturem receita. N2 El
ementos que definem o imposto:

Incidncia Taxa Benefcios Garantias
Incidncia Sujeito activo (normalmente o Estado) e sujeito passivo (aquele que est
sujeito a um imposto). Aqui est em causa o quem e o que. preciso pormenorizar suf
icientemente o conceito do rendimento para aplicar densificao do conceito. Taxa h u
ma discusso em saber aqui se faz referencia taxa em concreto ou aos limites da ta
xa. Tem-se entendido que se quer fazer referncia aos limites da taxa. Garantias m
ecanismo de que o contribuinte pode dispor para se defender de eventuais abusos
por parte da administrao na cobrana de impostos.
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Art1032 (remete para o 1651i) Consequncia da conjugao destes dois artigos: O Princpio
a Legalidade Este princpio no direito fiscal est dirigido em torno da ideia do aut
o tributao. A auto tributao pretende dar-nos a ideia de que os impostos devem ser ap
rovados pelas pessoas que os tm de pagar, como se as pessoas se auto tributassem.
Nos dias que correm os impostos so aprovados pela A.R. e so aprovados pelos deput
ados eleitos pelo povo, pois o povo que elege os seus representantes, da o povo q
ue aprova os impostos. Os impostos so aprovados anualmente com o Oramento do Estad
o, isto porque anualmente a A.R. tem competncia exclusiva para legislar sobre imp
ostos (Art 165 n 1 alnea i) CRP), mas esta uma competncia relativa, pois a A.R. pode
autorizar o governo a legislar, mas com os termos definidos pela A.R., assim a A
.R. nunca perde o controlo das grandes linhas do acto normativo que vier a ser p
roduzido pelo governo (art. 198 n.1 alnea b). Outra coisa a capacidade de iniciativ
a legislativa, esta no exclusiva da A.R., pois tanto pode ser dos deputados como
do governo e das A.L.R.
Artigo 103 n.2 da CRP Os impostos so criados por lei1 que determina a incidncia2, a t
axa3, os benefcios fiscais4 e as garantias dos contribuintes5. Este artigo signifi
ca que: 1. Os impostos so criados por Lei Esta Lei da criao dos impostos uma lei fo
rmal da A.R., ou um D.L., autorizado ao governo. A esmagadora maioria dos actos
legislativos em matria fiscal elaborada pelo governo sob D.L. autorizado. Esta um
a reserva absoluta de lei formal, ou seja, s a lei formal pode determinar estas m
atrias. O art. 165 diz-nos que a A.R. que cria impostos, mas o art. 103 n.2 que nos
diz qual o mbito da competncia. 2. Incidncia Uma norma de incidncia uma norma que de
fine os pressupostos de facto do nascimento de obrigao de imposto. A incidncia divi
de-se em Incidncia Real ou Objectiva e em Incidncia Pessoal ou Subjectiva. A prime
ira define o que est sujeito a imposto, isto , define quais os factos e os pressup
ostos da
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definio de imposto (ex: os rendimentos de trabalho esto sujeitos a IRS). A segunda


incidncia, so as normas que definem a quem, ou seja, quem que est sujeito a imposto
(ex: quem adquirir um prdio a titulo oneroso est sujeito a imposto de SISA). Outr
a coisa diferente aquilo a que se chama de iseno fiscal. A iseno uma excepo regra
ncidncia, ou seja, algo que est dentro do campo da incidncia, mas s no tributado por
ue um facto impede a aplicao da norma fiscal. Ex: Quem comprar uma casa para habit
ao, at certo montante, beneficia de iseno. Excepcionalmente este facto est inserido de
ntro do mbito da incidncia, mas est excepcionalmente de fora da tributao. Pode estar
isento, uma coisa, uma pessoa, ou ambas, mas qualquer norma que determine a inci
dncia, a iseno ou no incidncia s pode ser determinada por lei formal (Lei da A.R. ou D
.L.A.). 3. Taxas Estas taxas so os factores de quantificao de imposto que podem ser
um valor percentual. O imposto no obrigatoriamente quantificado percentualmente,
o imposto pode ser uma quantia fixa (ex. imposto de selo). H taxas especficas, co
mo as taxas sobre as cervejas, mas as mais usuais so as taxas percentuais, estas
normalmente so taxas de dois tipos: Taxas proporcionais, so taxas que aumentam med
ida que aumenta a proporo Exemplo: 100 1000 10 100

Taxas progressivas, so taxas que aumentam mais do que a proporo, ou seja o imposto
aumenta em progresso. Exemplo: 100 10 1000 200 2000 600 A razo disto vem consagrad
o na CRP art. 104 n.1, ou seja, na diminuio da desigualdade, o exemplo do IRS. 4. Be
nefcios Fiscais Consideram-se benefcios fiscais as medidas institudas para tutela d
e interesses pblicos extra fiscais relevantes, superiores ao da prpria tributao que
impedem. Os benefcios fiscais correspondem diminuio da tributao, ou seja, do interess
e pblico, pois se a tributao existe em benefcio do interesse pblico a sua reduo e elim
nao s pode existir com base no interesse pblico, e este tem se ser relevante e super
ior ao da prpria tributao, se no fosse assim a existncia do benefcio fiscal correspond
eria a uma violao do princpio da igualdade tributria e para evitar isto a lei exige
na atribuio do benefcio certos requisitos:
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1. 2. 3. 4.
Excepcionalidade H-de ter uma razo de ser que consiste na persecuo do interesse pblic
o. O interesse pblico tem de ser relevante. O interesse pblico tem de ser superior
ao da prpria tributao.

5. Garantias dos Contribuintes Estas podem ser classificadas em garantias proces


suais e garantias gerais dos contribuintes. Garantias Gerais: Correspondem a det
erminados direitos que so legalmente reforados e que permitem aos contribuintes um
a tutela dos seus interesses legtimos e o acesso informao das leis fiscais sem tere
m necessidade de consultar um advogado. Outra das garantias o direito de fundame
ntao do acto tributrio. Garantias Processuais: So os meios de defesa que a lei atrib
ui aos sujeitos passivos em reaco a determinado acto praticado pela administrao fisc
al. As garantias processuais dividem-se em: - Garantias Graciosas: Quando a lei
permite ao contribuinte recorrer para a administrao fiscal directamente. - Garanti
as Contenciosas: Quando a lei prev que os contribuintes possam recorrer aos Tribu
nais Tributrios pedindo a anulao de um acto praticado pela administrao fiscal. Princpi
o da legalidade tributria conjunto de matrias fiscais relativamente s quais s possve
interveno legislativa da AR, mesmo quando o Governo intervm s o faz em consequncia d
e uma interveno legal da AR que o autorizou. Lei 1032 lei formal, lei da AR Consequn
cia: Relativamente a estes elementos no se pode falar de lacunas. No h neste elemen
tos essenciais lacunas, s existe uma relevncia legislativa: aquelas situaes sobre as
quais o legislador legislou. A administrao tributria, relativamente a estas matrias
, age de forma vinculada, no h poder discricionrio. em matria fiscal no h poder discri
cionrio, por isso se falar aqui de tipicidade e, vai-se mesmo mais longe fala-se
em tipicidade fechada que tem em vista fixar a igualdade. Art8 da lei tributria re
fere-se matria abrangida pelo art1032 da CRP e 1033? O entendimento tem sido de que
o art1033 no est abrangido no mbito da reserva de lei, que a palavra lei do art1032
sentido formal (da Constituio) e que o termo lei do art1033 -o em sentido material (le
i, DL, Decreto legislativo regional). Assim, Art1032 objecto de reserva de lei (pr
incpio da legalidade tributria)
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Art1033 no objecto de reserva de lei. Princpio da igualdade Integra 2 sub princpios:


Princpio da generalidade: Todos esto partida sujeitos a impostos, no pode haver dis
criminaes. Igualdade horizontal Princpio da uniformidade: Igualdade vertical Todos
esto sujeitos ao mesmo critrio, critrio uniforme. Este sub princpio integra ainda 2
vertentes: A igualdade horizontal que integra o princpio do benefcio (estariam na
mesma situao aqueles que tiverem os mesmos benefcios), princpio da capacidade contri
butiva (estariam na mesma situao aqueles que tivessem a mesma capacidade contribut
iva avaliada atravs do rendimento obtido, acumulado ou gasto) A igualdade vertica
l integra o sistema proporcional (a mesma taxa aplicada independentemente do ren
dimento, tanto a 100 como a 1 000), progressivo (a taxa vai subindo medida que o
rendimento sobe) ou regressivo. Princpio da reserva de lei formal: Os impostos so
por lei da AR (art 165 n 1 alnea i) CRP), das Assembleias legislativas regionais (a
rt 227 n 1 alnea i) CRP) ou pelas Assembleias Municipais (art 238 n 3 CRP). Princpio
reserva de lei material (contedo) Contedo (art 103 n2 CRP) O que se tributa: tem de e
star tipificado categoria por categoria, como se tributa: com base na lei regula
rmente criada, quando se tributa: dentro dos prazos de caducidade. Princpio da ca
pacidade contributiva: Ningum pode ser tributado se no tiver capacidade contributi
va. O imposto deve estar distribudo de acordo com a capacidade. O art 103 n 1 CRP co
nsagra a justa repartio do rendimento e da riqueza. Quem tem mais paga mais (justia
social). O art 104 n 1 CRP consagra que o IRS visa diminuir as desigualdades tendo
em conta as necessidades e os rendimentos.
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Outros princpios: - Princpio da liberdade; - Princpio da certeza; - Princpio da no re


troactividade dos impostos; - Princpio da segurana; - Princpio da imparcialidade; Princpio da proporcionalidade; - Princpio da participao; - Princpio da boa-f; - Princ
io da proteco da confiana; - Direito informao
CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal3.Asconvenesinternacionais.
Nos termos do art. 8 CRP, as normas internacionais vinculam directamente os cidado
s de um Estado, logo as normas internacionais so autnticas fontes de Direito Fisca
l. As normas de tipo convencional so as que mais relevncia assumem a nvel internaci
onal (p.ex., ADTs). Direito internacional - h quem defenda que no existe porque no t
em a susceptibilidade de ser aplicado coactivamente. O direito : Datado historica
mente como produto cultural que vai evoluindo e algum tempo depois pode estar ul
trapassado; Geograficamente localizado influencia do meio geogrfico Se h tanta div
ersidade no mundo, difcil encontrar escala mundial identidade para da construirmos
normas jurdicas.

CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal4.ODireitocomunitrio.
O direito da actual Unio europeia constitui uma fonte cada vez mais importante do
direito fiscal, podendo mesmo falar-se em direito comunitrio fiscal. O direito c
omunitrio fiscal prprio e o direito comunitrio fiscal interestadual. O primeiro dis
ciplina os impostos comunitrios prprios, ex: a pauta aduaneira nica; os impostos so
bre funcionrios europeus. O segundo respeita harmonizao e cooperao fiscal entre os m
mbros, como o caso do IVA.

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CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal5.Asleis.
Lei ordinria formal e Decreto-Lei: S atravs de lei da AR se pode criar impostos e d
efinir ou alterar a sua incidncia. Tambm s atravs de lei da AR se pode condenar cert
a conduta fiscal como crime. O Decreto-Lei, com excepo das leis de autorizao que per
mitem ao Governo legislar sobre matria reservada AR, s poder desenvolver e completa
r os princpios e as bases definidas por lei ou disciplinar os restantes elementos
do imposto. Por meio de lei da AR pode regular outros elementos da relao jurdico-t
ributria, alm dos tradicionais lanamento, liquidao, cobrana bem como a disciplina d
chamados deveres fiscais acessrios. No que respeita s matrias referidas no n2 do art
. 103 e na al. i) do n1 do art. 165 CRP, a competncia da AR exclusiva, no podendo o
Governo dispor por decreto-lei contra o preceituado na lei, sob pena de inconst
itucionalidade material. J quanto s restantes matrias, a competncia da AR e do Gover
no concorrente (art. 112/2 CRP). Assim sendo, nada impede o Governo de alterar p
or via de DL o que estiver disposto em lei anterior da AR.
CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal6.Osregulamentos.
Regulamento O regulamento uma norma geral e abstracta, emanada do poder executiv
o, no desempenho da actividade administrativa, com vista boa aplicao das leis. Com
base no art. 103 CRP so possveis regulamentos de execuo ou complementares, que so re
gulamentos efectuados no seguimento de uma lei, com vista boa execuo dessa lei (no
vai alm das ideias contidas na lei). No so possveis, no entanto, regulamentos autnomo
s ou independentes. As leis fixam as bases gerais do regime jurdico e, posteriorm
ente, so objecto de regulamentao atravs dos regulamentos de execuo (art. 199 CRP). Os
regulamentos fiscais s podem ser inovadores no mbito das matrias no reservadas lei (
fora do art. 103). Ordens internas da Administrao (despachos, instrues e circulares)
: O carcter geral e abstracto dos chamados despachos genricos, das instrues e circular
es, emanados de diversas entidades (Ministro e Secretrios de Estado do Departamen
to das Finanas, Directores-Gerais das Contribuies e Impostos, das Alfndegas, etc.) s
obre matrias
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tributrias, tem levado, por vezes, a considerar a questo de saber se tais resolues me
ramente administrativas, pois essa a sua natureza, sero fontes de Direito Fiscal.
No parece que o sejam, porquanto a fora vinculativa de tais diplomas se acha circu
nscrita a um sector da ordem administrativa. E essa mesma fora vinculativa result
a to somente da autoridade hierrquica dos agentes de onde provm, e dos deveres de a
catamento dos subordinados aos quais se dirigem. Assim, por exemplo, os despachos
genricos, as instrues e as circulares, emanados de um Secretrio de Estado, e tendo p
or destinatrios os funcionrios da Direco-Geral das Contribuies e Impostos, s vinculam
queles mesmos funcionrios, e em razo do seu dever de obedincia hierrquica. Tais dipl
omas no tm por destinatrios os particulares, os cidados, os contribuintes. O que, ev
identemente, no obsta a que, no plano prtico, os contribuintes tenham o maior inte
resse em conhecer tais instrues, circulares e despachos. Porque segundo os critrios
ai definidos, nomeadamente quanto interpretao da lei fiscal aplicvel, que os funci
onrios hierarquicamente vinculados a essas ordens de servio vo apreciar os casos so
bre os quais lhes cumpre decidir. E, na generalidade das situaes, ou porque os cri
trios adoptados so correctos, ou por resignao em face das eventuais incorreces, os con
tribuintes conformam-se com a orientao definida no plano administrativo. Tal orien
tao, porm, no os vincula. Nem aos Tribunais, que tratam de interpretar e aplicar as
leis fiscais sem qualquer dependncia dos critrios adoptados pela Administrao fiscal
atravs dos referidos despachos genricos, das circulares e das instrues. Assim, se os c
ontribuintes inconformados com aqueles critrios no conseguirem convencer a Adminis
trao do bem fundado das suas razes contrrias, resta-lhes a via judicial, para atravs
dela fazerem vingar os seus pontos de vista. E, frequentemente, por tal forma o
conseguem. J se tem procurado atribuir a natureza de regulamentos e de fontes de
Direito s referidas ordens internas da Administrao. Mas integrao de lacunas ou a inte
rpretao das leis fiscais que elas visam no cabe na funo regulamentar. E a limitao do p
der vinculativo a uma esfera hierrquica retira-lhes a qualidade de fonte de Direi
to. Circulares, ofcios e instrues emitem comandos para aqueles que, na cadeia hierrq
uica lhes so inferiores, de forma escrita (formal). Do ponto de vista fiscal, no so
fonte de direito, pese embora que, por vezes, se possa sentir os seus efeitos.
As circulares fazem parte da relao laboral entre superior e inferior hierrquico.
CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal7.Oscontratos.
Fala-se, no Direito Fiscal, de contratos fiscais, os quais se encontram agora ex
pressamente mencionados e previstos na codificao geral do direito fiscal art. 37 da
LGT. Assim sero ou no fontes do direito fiscal. Deste modo temos no direito fiscal
dois tipos de contratos. De um lado, temos os contratos que podemos designar po
r contratos fiscais, stricto sensu, os quais tm por objecto, em alguma medida inc
entivos fiscais. Por outro lado temos os contratos que se enquadram num conceito
mais amplo ou lato de contratos fiscais, em que se integram para alm dos referid
os contratos fiscais stricto sensu, tambm os contratos que tm por objecto o
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lanamento, a liquidao ou a cobrana do imposto, em que intervm, de um lado e por parte
do sujeito activo, a administrao fiscal e, de outro, o prprio sujeito da correspon
dente relao jurdica fiscal, ou terceiros. Os contratos fiscais em sentido amplo, na
s diversas modalidades que assumem, dizem respeito a situaes concretas e individua
is, no podem considerar-se como fontes de direito fiscal.
CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal8.Ajurisprudncia.
Ver ponto seguinte.
CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal9.Adoutrina.
Jurisprudncia e Doutrina Nem a jurisprudncia nem a doutrina constituem fontes imed
iatas de Direito Fiscal. No entanto, a jurisprudncia e a doutrina desempenham um
papel do maior relevo como fontes mediatas de Direito Fiscal, pela influncia que
exercem na evoluo dos sistemas de Direito positivo. E esta influncia ainda mais mar
cada no campo do Direito Fiscal, por se tratar de um ramo de Direito que tem sof
rido ultimamente, e est a sofrer, grandes e profundas alteraes, as quais so muito fr
equentemente influenciadas pela opinio dos doutrinadores e pelas orientaes jurispru
denciais.
CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal10.Ocostume.
Costume H ramos de Direito cujas normas vo sendo elaboradas pelos prprios destinatri
os, constantemente, atravs do ajustamento quotidiano de critrios de justia, esponta
neamente definidos, s situaes concretas que se sucedem no tempo. E os legisladores,
na sua funo de descobrir as normas j existentes, ou em formao, numa sociedade, acaba
m, com maior ou menor lentido, por formular essas normas assim criadas por via co
nsuetudinria. Em tais esferas jurdicas, o costume - "tacitus consensus populi long
a consuetudine inveteratus" h-de afirmar-se como fonte de Direito. Mas no parece q
ue acontea no campo tributrio, onde as normas no so criadas espontaneamente pelos de
stinatrios. Costume no fonte de direito fiscal

Os usos e os costumes administrativos - tambm no so fonte de direito fiscal

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CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal11.Acodificaofiscal.
Codificao Fiscal Referncia Lei Geral Tributria

Actualmente em fase de preparao:


Tal como acontece no Direito Comunitrio, o Direito Fiscal disciplina uma realidad
e cujas condicionantes polticas, econmicas e sociais se encontram em permanente mu
tao. Nisto radica a dificuldade de codificao desta rea do saber. A 1 grande codificao
direito Fiscal ocorreu em 1919, na Alemanha e ficou a dever-se a Becker, grande
jurista alemo. A legislao alem de 1919, pela definio de conceitos, sistematizao e co
ptualizao de leis que operou foi um trabalho que se revelou muito importante pelo
impulso que deu Doutrina e Jurisprudncia no s alems, mas de todo o mundo europeu. Em
Portugal, a codificao tende a ser parcelar (imposto a imposto). Cada cdigo consagr
a as normas relativas a um imposto, com excepo do Cdigo de Imposto de SISA, que leg
isla sobre dois impostos (imposto municipal da SISA e imposto sobre sucesses e do
aes). Em Portugal temos os seguintes cdigos: Cdigo IVA; Cdigo Contribuio Autrquica; C
IRS; Cdigo IRC; Cdigo Imposto sobre sucesses e doaes; Cdigo Processo Tributrio. Actua
mente, h uma falta de codificao bsica geral das normas tributrias, apesar dos vrios cd
gos parcelares existentes. O que conduz a que nestes cdigos parcelares se contenh
am, actualmente, princpios de direito substantivo comuns s diversas espcies tributri
as, com a consequente inevitabilidade da repartio de conceitos e da existncia de co
ntradies. [Neste momento, uma comisso presidida por Leite Campos est a elaborar a Lei
Geral Tributria.]

PriincpiiosdaAPiinerenttesadmiiniisttraottriibuttriia Pr nc p os da
1. Legalidade decorre, desde logo, do art3 CPA e tal como outro princpio da AP apli
ca-se AT em tudo o que a lei especial tributria no regule, pois a lei especial reg
ula sempre sobre a lei geral. 2. Igualdade art13 CRP (lei geral) e art55 LGT e art1 C
A. Existe a proibio da discriminao com base nos critrios referidos no art13 CRP que n
odem ser diferenciadores de qualquer relao jurdica. Impe que se trate de forma difer
ente as
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realidades que so diferentes. A igualdade tem duas dimenses: perante a lei e na ap


licao da lei. 3. Proporcionalidade art55 LGT; art46 CPPT; art52 CPA; art2661 e 2 e
RP. Proibio do excesso, tem de haver proporcionalidade entre o que imposto ao cida
do e o fim a atingir. Abrange certas situaes e, importa decomp-lo em subprincipio pa
ra melhor entender o que est em causa: a. Necessidade se aquele comportamento/lim
itao que est a ser imposta necessria ou no para atingir aquele fim. b. Adequao a i
feita ao particular tem de ser adequada ao fim que se pretende atingir. Exemplo
a declarao que comprova que certa pessoa tem determinada percentagem de deficincia,
no tem de dizer a que se deve tal deficincia. c. Proporcionalidade em sentido res
trito 4. Justia- art55 LGT, art6 CPA; Art2 e 266 CRP. O que est em causa o respeit
dignidade humana, respeitando os direito fundamentais de qualquer pessoa humana.
5. Imparcialidade art55 LGT e 266 CRP. A AT deve actuar com iseno, isto no neutral
de que uma posio de indiferena em relao ao resultado que vai ser exigido, pois a AT e
xiste com a finalidade nica de dobrar impostos de uma forma imparcial e isenta. 6
. Celeridade art57 LGT; art57e 58 CPA aquele que na prtica mais desrespeitado. A
cia de prazos consequncia deste princpio, os prazos so contnuos, contam-se de acordo
com o art259CC. Existem ainda a norma 72 CPA. H que ter em ateno os feriados municipa
is, as greves, as pontes em termos de prazos. um princpio que estabelece uma relao
de conflito com o problema da legalidade em geral, em que sempre que houver uma
legalidade, essa legalidade tem de ser reposta. Por outro lado, temos que ter em
conta a certeza e a segurana jurdica. Para a conciliao destes dois conceitos, h praz
os para a caducidade e para a impugnao. Excepcionalmente, no h prazo para a impugnao d
e um acto que desrespeite os princpios da CRP e, se assim acontecer o acto pode s
er atacado. Para o princpio da celeridade, importa tambm respeitar o princpio da cola
borao e da deciso. 7. Deciso art9 CPA e 56 LGT. Art56 LGT contrari este s se i
mente s matrias para as quais a AT competente.Art611LGT se a AT for confrontada rela
tivamente a uma matria que no competente, esta tem de remeter o assunto para os rgos
/entidades competentes. 8. Inquisitrio art58 LGT e 56 CPA. Obrigao de a AP proceder a
todas as diligncias necessrias ao apuramento dos factos tal qual eles aconteceram.
Este princpio o corolrio do interesse pblico, pois tambm interesse pblico que a AT
esteja restringida descoberta da verdade material. Tambm porque a AT est obrigada
a fazer tudo para descobrir a verdade material, no se pode confundir com o princp
io da colaborao. 9. O art45CPPT consagra o princpio do contraditrio (permitir que os f
actos sejam interpretados de forma diferente por autores diferentes) que, tambm no
o mesmo que princpio do inquisitrio. 10. Colaborao art59LGT e 7 CPA. Impe o deve
co, da AT e do cidado, de comunicar informaes que tornem possvel a obteno de uma corre
cta deciso.
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11. Boa f art6 CPA e art69 LGT. Tanto a actuao do cidado como da AT se presumem d
estas promoes so iuris tantum, ou seja, podem ser elidveis. Art751 primado da declar
o que vale o que o contribuinte declarou, isto no acontece quando a presuno de boaf posta em causa. 12. Participao art60LGT; art8 CPA e art2675 CRP. Fazer partici
tribuinte da deciso atravs da audincia dos interessados. A AT deve ler e estudar co
m cuidado o que o contribuinte diz pois o decisor pode atender a alguma ou todas
as coisas que o contribuinte disse no exerccio do seu direito audio. Se no fizer o
acto/deciso, ilegal. Nota: art59e) e 68 LGT Informao prvia vinculativa um instrume
om muito interesse prtico mas com pouca utilidade. Consiste em o cidado colocar ad
ministrao uma pergunta sobre um acto que vier a efectuar. A resposta da administrao
vinculativa e redigida por escrito ao cidado, isto , a AT ao dizer que de uma dete
rminada forma tem de aceitar/respeitar se o articular agir daquele forma e, se e
sta estiver errada a AT a responsvel por esse modo de agir.
Aula n. 05 01 de Abril de 2008 Sumrios: 1. Parte I Introduo a. Captulo IV - Interpre
ao e Integrao das Leis Fiscais i. 1. O problema ii. 2. A interpretao da lei fiscal b.
Captulo V - A integrao da lei fiscal i. 1. As lacunas na lei fiscal ii. 2. A integr
ao analgica e o tratamento da analogia em Direito Fiscal iii. 3. As clusulas anti-ab
uso.

CaptuloIVInterpretaoeIntegraodasLeisFiscais CaptuloIVInterpretaoe
Problemtica da interpretao das normas fiscais: No plano da interpretao das normas fis
cais reflectem-se os problemas comuns da interpretao das normas jurdicas em geral.
Em termos de relativamente a muitos deles no fazer sentido a hiptese sequer de esp
ecialidades quanto s normas tributrias. Estas podero ser interpretadas pelo prprio l
egislador, atravs de normas interpretativas (interpretao autntica, ou legislativa),
quanto s quais importar ter presentes os preceitos do art. 13 do Cdigo Civil. Podero
tambm ser interpretadas pelos tribunais (interpretao jurisprudencial) ou pelos jur
isconsultos (interpretao doutrinria).
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As controvrsias em torno da jurisprudncia dos conceitos, oposta jurisprudncia dos int


resses, como as teses favorveis e adversas interpretao histrico-evolutiva, no ganham
o plano tributrio colorido prprio. Apenas cumprir observar quanto a elas o relevo e
special que as preocupaes de certeza e segurana revestem em matria de tributao, embora
reconhecendo que esse relevo possa no oferecer consistncia bastante para se opor
aos admissveis excessos da interpretao histrico-evolutiva, fundada em concepes da vida
e do Direito para as quais a preocupao de realizar a justia tal como entendida num
momento histrico h-de sobrepor-se quelas preocupaes de segurana e de certeza. Tambm o
intrprete das normas fiscais, como o de quaisquer outras normas jurdicas, ter de fi
xar o respectivo sentido, conjugando o elemento gramatical com o elemento lgico, ou t
eleolgico, incluindo os aspectos racional, sistemtico e histrico, e acabando por con
cluir umas vezes pela coincidncia entre a letra e o esprito da norma (interpretao de
clarativa), outras vezes pela preferncia em relao a um sentido restritivo, outras a
inda pelo predomnio de um sentido extensivo. As solues so, por vezes, diametralmente
opostas. Para uns, todas as normas fiscais ho-de ser interpretadas segundo os pr
ocessos comuns de interpretao das normas jurdicas. Para outros, as normas fiscais,
ou determinadas normas fiscais, semelhana das normas penais e outras, oferecem pa
rticularidades em matria de interpretao.

No h regras especiais sobre esta interpretao, aplicam-se as regras gerais de interpr


etao art11LGT. Antigamente entendia-se que a lei deveria ser interpretada na verso ma
is favorvel ao contribuinte. Numa fase posterior, entendeu-se que em caso de dvida
na interpretao, esta teria que ser em benefcio do fisco - in dubio pro fisco Nos dia
s de hoje, o intrprete no deve interpretar nem em benefcio do contribuinte nem do f
isco. A interpretao no se deve fazer mais em favor de um ou de outro, o que est na l
ei sem mais. O problema das lacunas Em consequncia da reserva de lei, estamos imp
edidos de falar em lacunas. Se o legislador no previu porque no quis prever. Fora
disto, as lacunas, sero preenchidas com base nas regras gerais.

CaptuloIVInterpretaoeIntegraodasLeisFiscais2.Ainterpretaodalei fisc
a) In dubio contra fiscum e odiosa restringenda: Vem j do Direito Romano a orientao do
trinria segundo a qual, na dvida, a norma fiscal deveria interpretar-se contra o F
isco, em termos favorveis ao contribuinte. Donde o enunciado
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do princpio in dubio contra fiscum, cujo fundamento poder encontrar-se no carcter odio
so atribudo s normas fiscais. Na base daquele carcter odioso, admitido mais ou menos p
acificamente at ao sculo XVII, tambm j se pretendeu que se aplicaria s normas fiscais
o princpio odiosa restringenda, devendo, pois, ser restritiva a sua interpretao. Es
sa parece ter sido tambm doutrina assente entre os jurisconsultos portugueses dos
sculos XVII e XVIII", afirmando Agostinho Barbosa, seguindo a opinio comum dos do
utores, que gabeloe jus est odiosum et recipit strctam interpretationem". No se con
funde o princpio in dubio contra fiscum, o qual pressupe dvidas de interpretao, com o
rincpio da interpretao restritiva, de aplicao permanente s normas fiscais, seja a sua
interpretao duvidosa ou no, desde que se entenda que elas so odiosas. Mas ambos tm and
do frequentemente confundidos, ou ligados, e tm sido tambm, de um modo geral, reje
itados pela mais recente doutrina fiscalista e pelos modernos sistemas de Direit
o positivo. Segundo o entendimento dominante, as normas tributrias no tm carcter odio
so, nem sequer excepcional. E, realmente, parece difcil defender a excepcionalidade,
ou o carcter odioso, de normas de execuo permanente, cuja normalidade afirmada pel
a prpria circunstncia de serem indispensveis ao funcionamento regular dos servios pbl
icos. Tem-se observado pertinentemente que o princpio in dubio contra fiscum no cons
tituir propriamente uma regra de interpretao das normas, mas sim uma regra de deciso
sobre facto incerto na aplicao da lei", com alcance anlogo ao do princpio in dubio pr
o reo, que respeita apreciao das provas. Mas, por uma forma ou outra, continua tal
regra a exercer influncia na jurisprudncia dos Tribunais superiores de bastantes p
ases, entre os quais os Estados Unidos. b) Interpretao literal: Podero aceitar-se, c
om maiores ou menores resistncias, as crticas que invalidaram o princpio in dubio co
ntra fiscum, assim como a aplicabilidade ao Direito Fiscal da regra odiosa restrin
genda. Mas j parece duvidoso que essas mesmas crticas permitam afastar liminarmente
o princpio da interpretao literal, que tem sido defendido na base da legalidade do
imposto e que, consequentemente, se aplicaria apenas s normas sobre matrias reser
vadas lei. Com efeito, tem-se entendido que tais normas s admitem uma interpretao l
iteral, no devendo aceitar-se quanto a elas a interpretao extensiva, por motivos de
segurana jurdica, e pela dificuldade de fixar onde termina a interpretao extensiva,
e onde comea a aplicao analgica, que o princpio da legalidade veda quanto s matrias p
lo mesmo princpio abrangidas. certo que os motivos de segurana jurdica poderiam opo
r-se interpretao extensiva de toda e qualquer norma de Direito, pelo que aqueles m
otivos no sero invocveis especialmente em relao s normas fiscais, a no ser no pressupo
to de que estas sejam promulgadas sem equilibrada ponderao dos interesses em causa
. Alis, foi esse pressuposto que inspirou, por vezes, as particularidades admitid
as relativamente interpretao das leis fiscais. Quanto dificuldade de distinguir a
interpretao extensiva da aplicao analgica, entendese, geralmente, que se trata de uma
dificuldade real, mas situada no plano de facto. No plano
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conceptual, a destrina no seria difcil de estabelecer. E, assim, se tem julgado inc


onsistente a defesa do princpio da interpretao literal da norma tributria to-somente
na base da legalidade fiscal. No plano do Direito a constituir, porm, haveria van
tagens na adopo daquele princpio de interpretao literal, que, alis, a orientao jurisp
encial tem muito frequentemente perfilhado, em Frana, na Itlia, em Espanha e em Po
rtugal c) In dubio pro Fisco: Os mesmos argumentos que foram usados na base do afa
stamento de princpios de interpretao favorveis ao contribuinte serviram j de fundamen
to a uma regra segundo a qual, sendo duvidosa a interpretao de uma norma fiscal, a
s dvidas quanto a ela suscitadas deveriam solucionar-se adoptando o entendimento
mais favorvel ao Fisco. Apesar de esta regra ser geralmente enunciada atravs da ex
presso in dubio pro fisco, no parece que ela provenha do Direito Romano. Dando-se co
mo assente que o poder no se exerce arbitrariamente, nem violentamente, nem em be
nefcio de um s indivduo, ou de um s grupo social, que o imposto consentido, ou at vol
untariamente prestado, pelos contribuintes, atravs dos votos dos seus representan
tes parlamentares, no difcil de concluir que as dvidas de interpretao das normas fisc
ais se desenvolvem entre dois plos de interesses - o geral e o particular. E, col
ocada assim a questo, no se duvidar tambm que dever ser dada preeminncia ao interesse
geral, representado pelo Estado, pelas entidades pblicas, pelo Fisco. E da a regra
in dubio pro fisco, defendida no sculo passado, na Itlia. d) Interpretao histrico-evo
utiva e interpretao funcional: A teoria da interpretao funcional, defendida na Itlia
por Griziotti e por alguns dos seus discpulos da escola de Paiva, impondo ao intrp
rete que tenha em conta os aspectos poltico, econmico, jurdico e tcnico das normas f
iscais, a fim de revelar a respectiva funo, poder ser julgada no inovadora, porquant
o todos esses aspectos se haviam j de compreender na interpretao dita lgica". A no ser
na medida em que, por fora desses mesmos aspectos, .O intrprete da lei fiscal se
substitua ao legislador, criando uma norma nova. A teoria da interpretao funcional
situar-se-ia, por essa forma, no campo das doutrinas histrico-evolutivas. Estas
doutrinas oferecem, por certo, muitas vantagens para a implantao de regimes poltico
s nascentes. E, partindo do princpio de que tais regimes possam assegurar melhore
s critrios de justia, a interpretao histrico-evolutiva, em todas as suas modalidades,
apresentar-se- como mais justa. Mas o Direito visa sempre o melhor equilbrio entr
e a justia e a certeza. Ora do ponto de vista da certeza, da segurana, aquelas dou
trinas sero fortemente objectveis, facilitando mesmo a arbitrariedade das solues pel
a interpretao das normas jurdicas em funo de aspectos polticos e econmicos alheios no
enas mens legislatoris, mas mens legis, objectivamente considerada.
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e) Princpios gerais de interpretao: O sistema actual tende a dar prevalncia, quer na


legislao, quer na Doutrina, aos princpios gerais de interpretao das leis (sistema li
terrio, histrico, etc.). Esta soluo actual de equilbrio entre os interesses do fisco
e os interesses dos particulares baseia-se na ideia de que o Direito Fiscal no um
direito restritivo das liberdades e no tem carcter excepcional. Ou seja, no correc
to apresentar como diferena da ordem jurdica tributria o facto das suas normas repr
esentarem restries liberdade individual, uma vez que tal caracterstica comum a todo
o direito em geral. Na medida em que disciplina condutas humanas, o Direito em
geral impe limites ao agir das pessoas (e no s o Direito Fiscal). O Direito Fiscal
tambm no excepcional, porque um Direito institucional, um sector especial da ordem
jurdica dotado de princpios prprios e ordenando em funo de um fim especfico, formado
por um conjunto unitrio de normas, que, se por um lado institui regimes diferente
s dos regimes de Direito Civil, por outro lado, no contm comandos opostos ao Direi
to Civil, como seria prprio de um direito excepcional, o qual diligentemente pode
ria constituir um corpo autnomo de preceitos. So de afastar, assim, as especificas
correntes interpretativas que tem hoje interesse apenas histrico, e impe-se ver q
ue o Direito Fiscal um ramo de direito constitudo por normas jurdicas que devem se
r interpretadas tal como as normas de outros ramos do direito. Particularismos d
a interpretao das normas fiscais: As questes de interpretao das normas fiscais tm sido
prejudicadas, muitas vezes, pela deficiente metodologia do respectivo tratament
o. E tambm pelas preocupaes de ordem pragmtica, que frequentemente dominam a discusso
desta matria. Alguns vm nas especialidades de interpretao das normas fiscais um mei
o de facilitar as fugas ao imposto; e, por isso, as contrariam. Outros julgam ta
is especialidades fundamentais para defesa dos contribuintes; e essa , frequentem
ente, a razo porque as entendem justificadas. O problema nem sequer pode ser apre
ciado em termos globais, colocando no mesmo plano as normas de incidncia, de lanam
ento, de organizao de servios, de sano, de contencioso, etc. Nem faz sentido tambm apr
eciar a questo simultaneamente do ponto de vista do Direito constitudo e do ponto
de vista do Direito a constituir. Temos, pois, de considerar o problema no plano
do Direito Tributrio vigente em Portugal e em relao s diversas categorias de normas
fiscais. Soares Martinez, sobre a questo da interpretao do Direito Fiscal, faz a d
istino entre dois grupos de normas. Num 1 grupo, destaca as normas de soberania fis
cal, de lanamento, de organizao de servios, de fiscalizao e de contencioso. Quanto a e
ste conjunto, a interpretao faz-se com base nos princpios gerais de Direito e pela
analogia.
Um segundo grupo, composto pelas normas de sano, de incidncia, de liquidao, de cobrana
e normas de contencioso que respeitam s garantias dos particulares, est sujeito a
o princpio da interpretao literal, ficando excluda a interpretao extensiva e a analgic
.
S. Martinez justifica a sua posio com base no art. 1 do CPenal e nos arts. 103 e 10
4 CRP.
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O Dr. Brs Teixeira entende que vale em Direito Fiscal, para toda e qualquer categ
oria de normas, os princpios gerais de interpretao das leis, sem quaisquer especifi
cidades seno aquelas que resultam da prpria lei.

CaptuloVIntegraodaLeiFiscal1.Aslacunasnaleifiscal.
Em certo sentido, no h lacunas no soistema jurdico, devido ao princpio da plenitude
do sistema jurdico consagrado no n.1 do art. 8 do CC, que dispe que o tribunal no pode
abster-se de julgar, invocando a falta ou obscuridade da lei ou alegando duvida
insanvel acerca dos factos em litigio. No entanto, pelo facto do tecido legislativ
o ser fragmentrio e pelo facto de o legislador, ao formular as normas, no poder pr
ever todos os casos e hipteses que a vida real apresenta, a existncia de lacunas i
nevitvel, pelo que a necessidade da respectiva integrao se verifica em todos os ram
os do direito. A doutrina considera aplicvel a todos os ramos do direito os mtodos
de integrao das lacunas na lei, previstos no art. 10 do CC. No entanto, o recurso a
nalogia vedado ao direito fiscal, em tudo quanto respeite aos elementos fundamen
tais da tributao (incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contrib
uintes) sendo admissvel a sua aplicao s outras normas fiscais. Em direito tributrio h
que considerar, em separado, as normas includas no princpio da reserva absoluta da
lei formal e que descrevem os elementos essenciais do imposto das restantes nor
mas tributrias. Quanto s normas fiscais excepcionais, a analogia em princpio proibi
da (artigo 11 do CC).

CaptuloVIntegraodaLeiFiscal2.Aintegraoanalgicaeotratamentoda anal
Integrao de lacunas em Direito Fiscal: Se em termos de interpretao o Dr. Brs Teixeira
no faz distino de normas, j quanto integrao de lacunas distingue trs categorias. 1
a as normas de incidncia, de benefcios fiscais, sobre taxas e sobre garantias dos
contribuintes, a analogia est excluda, por fora do art. 103 CRP. 2, nas normas sobre
infraces fiscais, a analogia est tambm excluda, em virtude d art. 1/3 CPenal.
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3, quanto s restantes categorias de normas fiscais, nada obsta sua aplicao analgica,
a qual admitida pela generalidade da Doutrina (podemos apontar os nomes de Teixe
ira Ribeiro, Cardoso da Costa, Alberto Xavier, Nuno S Gomes e Vtor Faveiro). Em se
ntido contrrio maioria da Doutrina, destacam-se Soares Martinez e Armindo Monteir
o. Estes autores entendem que relativamente s normas de liquidao e cobrana a analogi
a no permitida, j que tal violaria o art. 103 CRP. Em todo o caso, S. Martinez adm
ite que algumas alteraes se justificam nesta matria, nomeadamente as normas de liqu
idao e cobrana, em relao s quais o regime constitucional parece demasiadamente rgido.
doutrina portuguesa tem entendido proibir o recurso a analogia, no direito fisc
al, porque decorre do princpio da legalidade e dos corolrios, o princpio da tipicid
ade taxativa e do exclusivismo, que todos os factos no previstos nas leis de impo
stos, no so tributados. S tributada a hiptese prevista na lei de imposto; no tributa
a a hiptese a no prevista, mesmo que dessa forma se contrarie o princpio da igualdad
e devido a evaso fiscal, ou injustia fiscal, por falta de normas no sentido de tri
butar determinados rendimentos. Esta situao s pode ser resolvida por meio de uma no
va poltica legislativa fiscal (ex. alargamento da base tributvel) e no pela integrao
analgica. Neste caso, o silncio da lei, no representa uma lacuna na lei, pois tem u
m sentido normativo preciso que o de afastar a tributao. por este motivo que no h lu
gar interpretao analgica da incidncia relativamente a factos no previstos. Neste sent
ido, no direito fiscal, considera-se no existir lacunas de regulamentao ainda que p
ossa haver lacunas na tributao.
CaptuloVIntegraodaLeiFiscal3.Asclusulasantiabuso.
cada vez mais frequente a consagrao nos ordenamentos jurdicos fiscais de clusulas an
tiabuso destinadas a prevenir e a reprimir as crescentes prticas de evaso e fraude
fiscais. Assim e com o objectivo de eliminar ou atenuar a evaso e fraude fiscais
, veio a LOE/99 introduzir uma clausula geral anti-abuso. Quanto clusula geral an
ti-abuso, ela foi introduzida em 1999, com esta formulao, primeiro no artigo 32-A d
o CPT e, depois, no n.2 do artigo 38 da LGT: So ineficazes os actos ou negcios jurdic
os quando se demonstre que foram realizados com o nico ou principal objectivo de
reduo ou eliminao dos impostos que seriam devidos em virtude de actos ou negcios jurdi
cos de resultado econmico equivalente, caso em que a tributao recai sobre estes ltim
os. Todavia, a lei n.3-G/2000, veio dar ao referido preceito da LGT uma nova redaco.
Por isso a clusula geral anti-abuso passou a ter a seguinte formulao: So ineficazes n
o mbito tributrio os actos ou negcios jurdicos essencial ou principalmente dirigidos
, por meios artificiosos ou fraudulentos e com abuso das formas jurdicas, reduo, el
iminao ou diferimento temporal de impostos que seriam devidos em resultado de fact
os, actos ou negcios
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jurdicos de idntico fim econmico, ou obteno de vantagens fiscais que no seriam alcan
s, total ou parcialmente, sem utilizao desses meios, efectuando-se ento a tributao de
acordo com as normas aplicveis na sua ausncia e no se produzindo as vantagens fisc
ais referidas.

Aula n. 06 08 de Abril de 2008 Sumrios: 1. Parte I Introduo a. Captulo VI - Eficcia


Lei Fiscal i. 1. A aplicao das leis fiscais no tempo ii. 2. A aplicao das leis fisc
ais no espao iii. 3. A Conveno - Modelo OCDE destinada a evitar as duplas tributaes e
m matria de impostos sobre o rendimento e o capital 2. Parte II - A Relao Jurdica Fi
scal a. Captulo I Caracterizao i. 1. Semelhanas e diferenas entre a relao jurdica f
e a relao jurdica do Direito Civil ii. 2. A relao jurdica fiscal e a relao obrigacio
fiscal.

CaptuloVIEficciadaLeiFiscal1.Aaplicaodasleisfiscaisnotempo.
Vigncia das normas fiscais Poder entender-se que as normas fiscais, ou pelo menos,
as de incidncia, tm a fora vinculativa condicionada pela autorizao parlamentar anual
de cobrana de receitas, que se integrar, ou no no Oramento de Estado. Quanto a outr
os aspectos, nenhuma particularidade oferecem as normas fiscais quanto sua vignci
a e quanto respectiva vacatio legis. Pelo que se lhes aplicam os prazos estabeleci
dos no art. 2 da Lei 6/83, quando o legislador no tenha fixado outros especialment
e. Tambm quanto cessao da vigncia das normas fiscais essa cessao se verifica nos term
s comuns, pela revogao ou pela caducidade, nos casos em que a vigncia daquelas norm
as tenha sido pelo legislador limitada no tempo, ou colocada na dependncia de con
dies que deixaram de verificar-se. relativamente frequente no campo do Direito Fis
cal a suspenso da vigncia de normas, embora essa suspenso deva atribuir-se a precip
itaes do legislador, orientado para pr em rigor normas de difcil aceitao pelo meio soc
ial respectivo. Problemtica da no retroactividade das normas fiscais A questo em ca
usa no consiste em saber se a norma fiscal aplicvel antes da sua entrada em vigor,
aps o perodo de vacatio legis, estabelecido em termos genricos ou especficos. Mas, me
smo aplicando a norma fiscal apenas a partir do momento da sua entrada em vigor,
importa fixar a quais situaes, a quais relaes, essa norma aplicvel. Se todas as situ
aes a todas as relaes que correspondem previso de comando normativo, ou se somente qu
las que se consubstanciam j durante a vigncia da norma considerada. Na primeira hi
ptese, a norma estar a ser aplicada retroactivamente quanto quelas situaes, quelas rel
aes constitudas
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antes da sua entrada em vigor. Na segunda hiptese, observar-se- o princpio da no ret


roactividade. Em favor da no retroactividade das normas jurdicas em geral, invocvel
um princpio de segurana, de respeito da boa f. Porquanto os regimes jurdicos aplicve
is devero ser aqueles com os quais os seus destinatrios podiam razoavelmente conta
r, tendo em face deles estabelecido os seus planos e realizados as suas opes. Em h
omenagem a um princpio da certeza, de segurana, a norma nova dever aplicar-se s relaes
constitudas no domnio da norma anterior; pois, de outro modo, todas as razoveis ex
pectativas sobre as consequncias das opes dos membros de uma sociedade seriam funda
das. Este mesmo princpio de segurana imps ao legislador a consagrao da regra da no ret
roactividade das normas civis (art. 12 CC). Os princpios da legalidade e da tipici
dade do imposto podem servir de fundamento tese de que no so susceptveis de aplicao r
etroactiva das normas fiscais respeitantes s matrias contempladas pelo art. 103/2/3
CRP. Mais frouxa parece ser a argumentao baseada num princpio de igualdade tributri
a ou nas regras fundamentais do Estado de Direito, demasiado fugidias em muitos
aspectos para serem utilizadas por uma teoria da aplicao da lei no tempo. Tambm no p
arece consistente fazer duvidar um princpio geral de no retroactividade das normas
desfavorveis aos cidados da legalidade democrtica e da submisso do Estado lei consti
ucional (art. 3 CRP).

No tempo art12 LGT e 1033 CRP as normas no podem ser retroactivas. Quanto a esta que
sto temos que atender ao momento em que entrou em vigor e ao tempo em que o facto
se deu art45LGT

CaptuloVIEficciadaLeiFiscal2.Aaplicaodasleisfiscaisnoespao.
O Princpio da territorialidade das normas fiscais: Da territorialidade do imposto
resulta a delimitao do mbito de aplicao no espao das normas fiscais. Estas, em princp
o, s se aplicam no territrio do Estado de que dimanam, ou mesmo apenas num espao de
limitado desse territrio, quando, pela extenso e diversidade de caractersticas das
parcelas de um Estado, os regimes tributrios se aplicam apenas a um dos espaos fis
cais nesse mesmo Estado compreendidos. Assim acontecia em Portugal, onde Metrpole
e a cada uma das Provncias Ultramarinas correspondia um espao fiscal prprio e um r
egime tributrio prprio tambm. Ainda na actualidade, ao territrio de Macau correspond
e um espao fiscal e um regime tributrio caracterstico. A aplicao da norma fiscal resu
lta, assim, de factos ocorridos no territrio estadual ou no espao fiscal respectiv
o, aos quais o legislador atribui efeitos tributrios; admitindo-se, no entanto, e
xcepes, que j foram referidas a propsito dos limites da soberania fiscal.
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No espao tem que se encontrar um elemento de conexo entre a lei e o facto e que o
territrio. Princpio da territorialidade o estado portugus aplica uma lei no territri
o portugus. Por vezes, excepcionalmente, vale um outro princpio Princpio da naciona
lidade que o que acontece na lei que define quem portugus e quem no (o elemento de
conexo subjectivo, a pessoa). s vezes, nos impostos possvel fazer aplicar este pri
ncpio, quando h um elemento de contacto que permite a aplicao da lei. Exemplo: quand
o um nacional pede numa embaixada portuguesa qualquer coisa sujeita a imposto. O
u ento, quando o imposto recai sobre algum que no residente em Portugal, mas cujo r
endimento foi obtido c, tal como, no caso de um residente estrangeiro que tenha o
btido o rendimento em Portugal.
CaptuloVIEficciadaLeiFiscal2.AConvenoModeloOCDEdestinadaaevitaras
duplastributaesemmatriadeimpostossobreorendimentoeocapital. A OCDE pretende
sitivos de regulamentao (dupla tributao), pois tal constitui obstculo ao comrcio inter
nacional, e tambm evitar conflitos negativos, ou seja, um produto pode nem sequer
ser tributado, pois um pas (Portugal, p.ex.) diz que a tributao do produto deve se
r feita no pas de destino e outro pas (o de destino) diz que o imposto deve ser pa
go na sede da entidade comercial e, assim, o produto no tributado nem no pas de or
igem, nem no pas de destino.

ParteIIArelaojurdicaFiscal
CaptuloICaracterizao1.Semelhanasediferenasentrearelao jurdicafiscale
Relao jurdica tributria uma relao complexa que se estabelece entre o sujeito credor
os vrios sujeitos da relao em virtude dos diversos direitos, obrigaes e responsabilid
ades que dela advm e susceptvel de ser imposta coactivamente, por fora da lei. A re
lao jurdica tributria constitui-se pela verificao dos pressupostos previstos na lei, o
u seja, pela prtica de determinados factos previstos nas leis tributrias (art 36 LGT
).
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O chamado pressuposto de facto desencadeia o nascimento da relao jurdica tributria.


A relao jurdica extingue-se pelo pagamento da prestao tributria (art 40 a 44 LGT), p
aducidade do direito de liquidao (art 45 a 47 LGT) ou pela prescrio da prestao tribu
art 48 e 49 LGT). Relao jurdica de imposto: sua natureza Os caracteres essenciais da
elao tributria ou relao de imposto: vinculo jurdico obrigacional ou creditcio, constit
o comum fim de obteno de uma receita pblica e autnomo, no sentido de no depender de s
ituaes jurdicas anteriores nem criar novos vnculos legais. A relao jurdico-fiscal po
uma relao obrigacional, embora de Direito Pblico. Nem se trata de uma particularid
ade do Direito Fiscal que possa interpretar-se como correspondendo quela conhecid
a orientao que visa aproximar esse ramo jurdico do Direito Civil.

CaptuloIICaracterizao2.Arelaojurdicaearelaoobrigacionalfiscal.
As relaes tributrias acessrias Admite-se que o sentido teleolgico e a natureza institu
ional do Direito Tributrio aconselhem a incluso de todas as relaes que visam a defes
a de interesses fiscais no mbito daquele Direito. Mas importar, em qualquer caso,
considerar as dvidas que razoavelmente podem suscitar-se a tal respeito. Para mai
s, as legislaes fiscais tm, por vezes, adoptado terminologia, e at metodologia, que
tornam inaceitvel o desconhecimento puro e simples do problema. Parece teoricamen
te possvel ou enquadrar todos os deveres cujo o fim tributrio na obrigao de imposto,
ou separ-los desta, ou incluir to-somente aqueles deveres de que tambm sujeito o c
ontribuinte, o devedor da prestao tributria. A questo dever ser resolvida na base do
conceito de obrigao tributria. E, assim, onde se reconhece um vnculo obrigacional co
nstitudo com o fim de realizar uma certa receita pblica e do qual no nasce qualquer
dever para o sujeito activo, no se estar tambm em presena de uma obrigao tributria. P
der duvidar-se se o dever de prestar declaraes ter natureza obrigacional, e se desti
na, directamente ao menos a criar uma receita pblica. Mas, sendo mesmo o seu fim l
timo e quando tem por sujeito, o sujeito passivo de uma relao de imposto, aquele d
ever, como poder correspondente, integrar-se numa relao tributria acessria, ou subsi
diria que, depende da relao principal, perde autonomia. A obrigao fiscal, obrigao trib
tria ou obrigao de impostos uma relao jurdica e constitui mesmo a relao jurdico-tr
ou jurdico-fiscal por excelncia. Nela podero incluir-se os vnculos tributrios acessrio
s quando se verifique coincidncia de sujeitos; mas j parece inconveniente nela int
egrar tais vnculos quando sejam diversos os sujeitos. No faz sentido uma relao jurdic
a incluindo, no apenas poderes e deveres diversos, mas repartidos por sujeitos ao
s quais corresponderiam posies de natureza muito varivel tambm.
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Relao Jurdica Fiscal, Relao Jurdica de Imposto e Relaes Tributrias Acessrias: Natur
tenso e Especialidades da Relao Jurdica de Imposto: a) A natureza obrigacional da re
lao jurdica de imposto refutao das teses contrrias: Tendo j identificado uma das no
imposto com a ideia de relao jurdica, procurmos ento determinar os caracteres essenci
ais da relao tributria, ou relao de imposto: vnculo jurdico obrigacional ou creditcio
onstitudo com o fim de obteno de uma receita pblica e autnomo, no sentido de no depend
er de situaes jurdicas anteriores, nem criar novos vnculos legais. Mas as caractersti
cas assim enunciadas levantam problemas cuja soluo est longe de ser pacfica. As difi
culdades em tal matria so bem compreensveis. A figura jurdica da relao obrigacional fo
i cuidadosamente trabalhada pelo Direito Romano e acha-se limitada por contornos
relativamente precisos nas modernas instituies de Direito Privado. Talvez por iss
o, e, possivelmente tambm pelo desejo de se apartarem dos quadros comuns traados p
elo Direito Civil, os cultores do Direito Pblico chegaram a julgar aquela figura
necessariamente ligada a uma autonomia da vontade sem papel a desempenhar nas di
sciplinas jurdicas em que o interesse colectivo dominante. As transformaes operadas
no prprio campo do Direito Privado, porm, levaram mais facilmente ainda convico de
que o conceito jurdico de obrigao no era inadaptvel a situaes que se constituam indepe
dentemente da formulao de qualquer vontade juridicamente relevante (ex.: situaes de
responsabilidade objectiva). E o conceito de vnculo obrigacional, j posto prova pe
las transformaes operadas no seio do Direito Civil, acabou por penetrar, timidamen
te embora, na esfera jurdica em que o interesse pblico predominante. No entanto, e
porque muito frequentemente se liga o conceito de obrigao jurdica aos quadros do D
ireito Civil, tambm muito frequentemente se nos deparam afirmaes segundo as quais a
obrigao tributria no bem uma obrigao. H que encarar frontalmente a questo e escl
sentido de que, admitida nos quadros do Direito dos Impostos a figura da obrigao
tributria, da obrigao fiscal, ela se h-de incluir no conceito jurdico genrico de obrig
ao, que, embora elaborado pelo Direito Civil, constitui um elemento comum do patri
mnio cultural da doutrina jurdica. A obrigao um conceito comum de Direito, que apres
enta especialidades nos diversos ramos, mas sem que isso obste conservao, atravs de
ssas especialidades, dos seus caracteres essenciais. A relao jurdico-fiscal , pois,
uma relao obrigacional, embora de Direito Pblico. A tendncia para omitir toda a prob
lemtica respeitante relao obrigacional tributria talvez encontre a sua origem no tra
tadista austraco Myrbach-Rheinfeld, cuja obra, do comeo do sculo, teve grande proje
co tanto em pases de lngua alem, como, talvez sobretudo, em Frana e em Portugal. Aquel
e autor considera inadmissvel apresentar como verdadeiras obrigaes as relaes criadas p
elas leis de imposto; mas porque o conceito de obrigao saiu exclusivamente - segundo
ele - da esfera do Direito Civil e, aceitando-o no campo do
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Direito Pblico, a se teriam de aplicar princpios do Direito Privado das obrigaes. Tal
argumentao de Myrbach-Rheinfeld, que, como veremos adiante, parece ter inspirado a
sua teoria sobre o nascimento e a ciso dos vnculos jurdico-tributrios, perdeu actua
lidade, tanto pela evoluo do Direito Fiscal como pela aceitao da categoria obrigacio
nal noutros ramos de Direito Pblico, em cujo mbito aquele autor julgava inadmissvel
tal aceitao. Na sua monografia sobre a relao de imposto, Giannini, ao apreciar a natu
reza daquela relao, reconheceu que a doutrina moderna (em 1937) quase unanimemente
lhe atribua natureza obrigacional; mas observou tambm que muitas vezes essa mesma
doutrina considerava o vnculo obrigacional tributrio apenas anlogo, mas no idntico a
o vnculo obrigacional do Direito Privado. Giannini, porm, negou a existncia da pret
endida nota distintiva, ou diferena estrutural, entre a obrigao tributria e a obriga
l. A doutrina germnica sempre reagiu contra o estudo das matrias tributrias segundo
o esquema da relao jurdica obrigacional, tido por privatstico e avesso ideia de sub
ordinao do contribuinte ao Estado, por vnculo de cidadania ou por uma supremacia de
facto. Algumas vezes, admitindo embora, em princpio, a natureza obrigacional do
vnculo tributrio, os autores alemes tendem a hipertrofiar as especialidades, as par
ticularidades, daquele vnculo, por forma a afast-lo de qualquer domnio dos princpios
gerais do Direito das Obrigaes. o caso de Hensel, que, no entanto, no parece convi
ncente na sua indicao de tais especialidades, pois, para este autor, enquanto as r
elaes privadas so determinadas por um acordo bilateral de vontade entre devedores e c
redores, as relaes tributrias so fixadas pela lei, no podendo nelas o devedor influir
no contedo dessas obrigaes. Mesmo a posio relativamente moderada de Hensel, que semp
re admite um vnculo obrigacional tributrio, francamente objectvel, pela falta de fu
ndamento quanto s especialidades atribudas obrigao tributria. Mais radicais ainda no
sentido de submeterem o contribuinte Administrao fiscal, chegando a incorporarem-n
o nela, atravs de uma particular relao de poder jurdico-financeiro, eram as concepes
Otto Mayer, de Fleiner e de Biihler, pois absorviam a obrigao de imposto numa relao de
poder-sujeio. Para alm das razes que aconselhassem o estudo da obrigao tributria co
pcie da obrigao jurdica, em geral, nos quadros do Direito Fiscal, esse estudo impost
o pela orientao dos mais recentes cdigos fiscais. E tambm a legislao tributria portugu
sa aconselha esse estudo. Os arts. 4 e 7 do Cdigo do Imposto de Capitais contemplav
am, expressamente, a figura da obrigao de imposto; e muitas outras disposies legais
do Direito Portugus a contemplam implicitamente. Tambm o Anteprojecto de Cdigo dos
Impostos sobre o Rendimento deu o maior relevo obrigao de imposto. Mais recentemen
te, o CIRS (art. 102), O CIRC (art. 4) e o CPTributrio (art.34) situaram, nitidame
nte, no plano obrigacional as relaes que se estabelecem entre os sujeitos activos
e os sujeitos passivos da imposio. b) A extenso da Relao Jurdica de Imposto As rela
ibutrias acessrias: A par do dever fiscal do pagamento da dvida de imposto, estabel
ece a lei um complexo de obrigaes a cargo do prprio sujeito passivo ou de terceiros
de algum modo ligados ao contribuinte ou ao facto tributrio, obrigaes estas que se
destinam a garantir a percepo da
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dvida tributria a estes obrigaes chamamos obrigaes tributrias acessrias (relaes t


acessrias). Exemplos destas obrigaes so a obrigao de apresentar declaraes (de IRS, de
C,...) e a obrigao de se sujeitar a fiscalizaes, entre outras. Estas obrigaes tributri
s acessrias variam em nmero e em contedo de imposto para imposto, distinguindo-se e
m funo quer da finalidade, quer dos sujeitos passivos, quer do seu objecto mediato
. Quanto a finalidades, podem destinar-se a:
Identificar o sujeito passivo da ob
rigao fiscal propriamente dita;
Determinar a matria colectvel; Liquidar a dvida de i
posto; Garantir a cobrana do imposto;
Fiscalizar o cumprimento das obrigaes em gera
l dos deveres que impendem sobre os contribuintes. Quanto aos sujeitos passivos,
podem recair sobre o prprio sujeito passivo da obrigao fiscal propriamente dita, o
u sobre pessoas diversas do prprio contribuinte (p.ex., entidades patronais). Qua
nto ao objecto mediato, podem-se distinguir dois tipos: a) Obrigaes cujo objecto s
e traduz numa aco (ex.: prestar informaes, declaraes Administrao Fiscal, entrega do
r de imposto,...); b) Obrigaes que podem consistir numa omisso (ex.: art. 136 CSISA
e Sobre Sucesses e Doaes). Vejamos agora a natureza jurdica das obrigaes tributrias a
essrias. Quanto a esta questo no h unanimidade na Doutrina, existindo trs correntes.
Uma primeira corrente, liderada por Brs Teixeira, as obrigaes tributrias acessrias tm
a natureza de verdadeiras e prprias obrigaes fiscais, embora com carcter acessrio. No
vasto conceito da relao jurdico-fiscal destaca dois conceitos: a obrigao fiscal em s
i prpria e a relao jurdica fiscal. A obrigao fiscal designa o vnculo que, da verifica
s pressupostos de facto que integram o tipo legal tributrio, nasce entre o Estado
e o contribuinte. A relao jurdica fiscal refere-se a uma realidade jurdica complexa
, na qual se incluem, para alm da obrigao fiscal em si prpria, todas aquelas relaes de
diferente objecto e contedo que aquela obrigao central d origem. So sujeitos passivo
s no s os prprios contribuintes, mas tambm outras pessoas (entidades patronais, p.ex
.). Em concluso, quer a obrigao de imposto, quer as obrigaes tributrias acessrias inte
ramse no conceito amplo de relao jurdica fiscal, como relao complexa, concorrendo em
maior ou menor grau para tornar possvel a realizao da prestao de imposto. Uma segunda
corrente, pouco relevante, com pouca expresso, defendem que as obrigaes tributrias
acessrias so meros deveres de cooperao com a Administrao Fiscal, logo no tm natureza
ica de verdadeiras obrigaes. Por fim, Soares Martinez (terceira corrente) defende
que estas obrigaes no tm natureza fiscal, por no se destinarem directamente a obter u
ma receita pblica, s se podendo considerar
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obrigaes acessrias quando elas recaem sobre o sujeito passivo da relao fiscal propria
mente dita (art. 94 CIRC). Assim, S. Martinez distingue vrios conceitos:
Obrigao fi
scal propriamente dita; Obrigaes tributrias acessrias, cujo sujeito passivo o mesmo
da obrigao fiscal propriamente dita; Obrigaes tributrias acessrias cujo sujeito passi
o uma pessoa diferente. Integram-se no conceito de relao jurdica fiscal os dois pri
meiros tipos de obrigaes, em que o sujeito passivo coincide obrigao fiscal propriame
nte dita e obrigaes tributrias acessrias cujo sujeito passivo o mesmo da 1 relao. Qu
o aos outros deveres tributrios acessrios que recaem sobre terceiros, mais difcil i
ntegr-los no conceito de obrigao fiscal de imposto, criando-se aqui uma relao jurdica
ralela, cuja natureza jurdica discutvel. P.ex., difcil que um notrio seja considerad
o sujeito passivo de uma relao jurdica fiscal resultante do imposto sobre o rendime
nto, s pelo facto dele lavrar a escritura de um contracto de mtuo. A opinio de Soar
es Martinez a que melhor se adequa ao nosso ordenamento tributrio e Teoria Geral
do Direito. c) Especialidades da relao jurdica de imposto obrigao legal (ex lege), ir
renuncivel e sujeita a especiais garantias: Constituindo a relao jurdica de imposto
uma espcie dentro do gnero obrigao, ho-de corresponder-lhe especialidades; embora nem
antas, nem to significativas, como aquelas que pretendem atribuir-lhe quantos vis
am afastar radicalmente a obrigao tributria da teoria geral das obrigaes. Segundo uma
das especialidades mais frequentemente apontada pelos autores, a obrigao tributria
uma obrigao legal, ex lege. E tal afirmao no parece objectvel, desde que se entend
obrigao ex lege aquela cujo contedo, cujo regime, o definido pela lei, pela norma, n
tendo papel a desempenhar em tal definio a vontade das partes. As relaes jurdicas de
imposto no so acordadas entre as partes. Exceptuar-se- o caso da concordata tributri
a, que foi admitida nalgumas legislaes, assim como os das avenas fiscais e dos benefc
ios fiscais que as legislaes tm, por vezes, admitido se baseiem em contratos. Mas, qu
anto a generalidade das situaes, pelo menos, parece indiscutvel que as relaes jurdicas
de imposto no so definidas por acordo. Logo, nesse sentido, a obrigao tributria h-de
ser legal, ex lege. Contudo, por vezes, tem-se dado sentido diverso a esse qualifi
cativo, querendo-se por ele significar que as obrigaes tributrias tm a sua origem na
lei, so constitudas pela lei, ao contrrio das obrigaes civis, que teriam a sua orige
m na vontade das partes. Tambm poder duvidar-se que corresponda a uma especialidad
e da obrigao de imposto a sua irrenunciabilidade, a que alguns autores se referem. E
m primeiro lugar, importar observar que a renunciabilidade, ou irrenunciabilidade, re
speita aos direitos e no propriamente s relaes. Mas poder admitir-se a qualificao de i
renunciveis atribuda a relaes que integram direitos como tal qualificveis. Algumas dvi
das oferecer a afirmao
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de que os direitos tributrios sejam sempre e necessariamente, por essncia, irrenun


civeis, como o so, por exemplo, os direitos de personalidade. Mas, mesmo aceitando
que tais direitos se apresentem normalmente como irrenunciveis, restaria saber s
e o seriam pela natureza, pela estrutura, da relao do imposto. Parece que no. Tambm
outros direitos do Estado, e de diversas entidades pblicas, embora no tributrios, s
ero, possivelmente, considerados como irrenunciveis. Essa irrenunciabilidade, a ad
mitir-se, depender, no da natureza da obrigao tributria, mas sim da qualidade do cred
or. O Estado garante os seus crditos de imposto atravs de meio processual caracters
tico, a execuo fiscal. E daqui se extrai, por vezes, mais uma especialidade da obr
igao tributria. E at a concluso de que nela o sujeito activo ocupa unia posio de espec
al preeminncia. Concluso: O Dr. Soares Martinez, apesar de admitir que a obrigao fis
cal ex lege, no defende as duas caractersticas como ligadas estrutura e natureza d
a obrigao fiscal. Diz que, por um lado, os direitos tributrios no so sempre e necessa
riamente irrenunciveis, pois o Estado concede amnistias e moratrias (ex.: Plano Ma
teus). O prprio processo das execues fiscais aplica-se cobrana coerciva de todas as
dvidas ao Estado e no s aos impostos. Logo, no caracterstica especfica do conceito de
obrigao fiscal. Concluindo, a obrigao fiscal uma obrigao em sentido verdadeiro e prp
, a qual tem o seu nascimento com a verificao dos pressupostos que integram a prev
iso legal, no cabendo ao processo administrativo de liquidao outro papel que no seja
o de determinar os elementos da obrigao e de a tornar lquida. Normalmente, as carac
tersticas so as trs j referidas, embora as duas ltimas no sejam essenciais (devido s a
nistias e moratrias do Estado).

Aula n. 07 15 de Abril de 2008 Sumrios: 1. Parte II - A Relao Jurdica Fiscal a. Captu


o II - Os elementos da relao jurdica fiscal i. 1. Os sujeitos ii. 2. O objecto iii.
3. O facto tributrio iv. 4. A garantia v. 5. Constituio e alterao da relao jurdica f
al vi. 6. Extino da relao jurdica fiscal vii. 7. Infraces fiscais 1. 7.1. Noo e esp
7.2. Infraces na especialidade.
CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal1.Ossujeitos.
Sujeitos da relao jurdica de imposto Personalidade tributria
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A personalidade tributria, constitui um dos aspectos da personalidade jurdica. Con
siste no reconhecimento de centros de imputao de direitos e deveres tributrios. a s
usceptibilidade desses direitos e desses deveres. As leis fiscais, visando trans
ferir para as entidades pblicas a parte dos patrimnios que se julga devida pela pa
rticipao daquelas no processo de formao de riqueza, atingem pela incidncia tributria,
realidades econmicas, que nem sempre correspondem a situaes jurdicas regularmente de
finidas. A personalidade jurdica sofre, limitaes e cerceamentos, ditados pelas part
icularidades dos ramos de Direito face aos quais no faria sentido, no teria causa,
atribuir personalidade a determinadas entidades. E acontece tambm, por vezes, qu
e a personalidade jurdica atribuvel apenas como susceptibilidade de certos direito
s e deveres em determinados tipos de relaes jurdicas. Natureza da personalidade tri
butria activa A susceptibilidade em obrigaes tributrias como sujeito activo, isto , a
personalidade tributria activa nitidamente separvel da soberania fiscal. No apenas
porque aquela qualidade de sujeitos activos atribuda a entidades diversas do Est
ado, no soberanas, mas tambm porque a personalidade do Estado se desdobra por dois
planos, o do Estado-soberano, legislador, e o Estado-administrador. E este que
aparece nas relaes tributrias como sujeito activo. A lei de imposto, ao definir os
pressupostos tributrios de que faz depender o nascimento da relao jurdico-fiscal, at
ribui a certas entidades determinados direitos, dependentes da verificao daqueles
pressupostos e integrados na relao jurdico-fiscal respectiva. Mas a lei de imposto
no pode atribuir uma qualidade de credor um vnculo tributrio a uma entidade que no g
oze da personalidade tributria activa. Pe-se, pois, o problema de saber de que con
dies depende essa personalidade, a que poder a lei de imposto atribuir a qualidade
de sujeito tributrio activo. A personalidade tributria activa parece depender da p
rossecuo de interesses colectivos. Poder admitir-se que o Estado legislador seja li
vre na concesso dessa personalidade tributria activa; mas aos sistemas polticos e j
urdicos evoludos repugnaria a atribuio de crditos fiscais a entidades que no prossegue
m fins de interesse pblico. Personalidade tributria activa do Estado O Estado, pel
a sua mesma natureza, carece de rgos para atravs deles exprimir a sua vontade sober
ana, de imprio, no exerccio da sua funo legislativa, ou governativa. De igual modo,
o Estado, ao exercer funes executivas, administrativas, carece de rgos que, normalme
nte, exprime a vontade do Estado, no plano da Administrao o Governo. O Governo tam
bm o rgo por meio do qual o Estado manifesta a sua vontade nos quadros da relao jurdic
a de imposto, atravs de actos de contedo individual (lanamento, liquidao, cobrana, fis
calizao) realizados por agentes situados na hierarquia da orgnica governamental.
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Personalidade tributria passiva As especialidades do conceito tributrio de persona


lidade avultam quanto susceptibilidade de ser sujeito passivo da obrigao fiscal, q
uanto personalidade tributria passiva. No oferece dvidas a atribuio de personalidade
tributria passiva s entidades que como pessoas so tidas pela generalidade de outras
disciplinas jurdicas, quer se trate de pessoas fsicas quer de pessoas meramente j
urdicas. Sujeito tributrio passivo, contribuinte de direito e contribuinte de fact
o O sujeito da relao de imposto, pessoa a quem juridicamente exigvel a prestao tribut
ia, apresenta-se-nos como o contribuinte, ou contribuinte de Direito, para disti
ngui-lo da figura do contribuinte de facto, que se desenha em consequncia de, por
vezes, o sacrifcio econmico resultante do pagamento do imposto ser suportado por
pessoa diversa a quem juridicamente exigvel. Sujeitos tributrios passivos originrio
s e no originrios Tem-se procurado distinguir o sujeito passivo titular de uma sit
uao jurdico-tributria passiva do contribuinte pessoa em relao qual se verificam o
ssupostos tributrios e do devedor de imposto aquele sobre quem recai o dever de p
restar. No dever pretender-se que o substituto de impostos ou que o responsvel trib
utrio sejam devedores mas no sejam contribuintes, nem sujeitos passivos, da relao de
imposto. O substituto como o responsvel, como o devedor solidrio, como o sucessor
devem o imposto, so devedores, porque so contribuintes, porque so sujeitos passivo
s a relao jurdica de imposto. Apenas no so sujeitos passivos, nem contribuintes, nem
devedores originrios. O sujeito tributrio passivo pode s-lo por um dbito originrio ou
por um dbito no originrio. O dbito do sujeito tributrio passivo normalmente originri
. Mas tambm quanto ao carcter originrio do dbito tributrio importa ter presente que a
quele carcter no coincide sempre e necessariamente com o desenvolvimento normal da
relao jurdica de imposto. No sero sujeitos passivos no originrios apenas as pessoas d
quela relao. H casos em que a entidade obrigada a pagar na base de um desenvolvimen
to normal da relao de imposto um sujeito passivo no originrio. Assim acontece com os
substitutos de imposto, chamados a pagar a prestao tributria normalmente, isto , na
base de um desenvolvimento normal da relao jurdica de imposto. Mesmo assim, os sub
stitutos de impostos so devedores, sujeitos passivos, no originrios; porquanto em r
elao a eles no se estabelece uma presuno de benefcio que justifique a incidncia tribut
a. Fundamento genrico da personalidade tributria passiva A atribuio de personalidade
tributria passiva depende de vnculos de carcter poltico e econmico. o factor poltico
que fixa os limites da atribuio no espao. A ordem jurdicofiscal tributa situaes econmi
as, mas apenas aquelas que se desenvolvem na esfera da respectiva soberania. Est
a esfera limitada por elementos polticos, tais como a cidadania, o
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domiclio, a residncia, a passagem pelo territrio estadual, a situao de bens nesse mes
mo territrio, a propositura de uma aco judicial perante os Tribunais do Estado, etc
. Assim, sujeito passivo de uma relao tributria predial, ou de contribuio autrquica, s
er quem se presume auferir um rendimento elemento econmico proveniente de um prdio
situado no territrio do Estado elemento poltico: ser sujeito de uma relao tributria d
imposto do selo quem, tendo celebrado um contrato no estrangeiro, queira invoc-l
o perante a ordem jurdica portuguesa. Personalidade tributria em especial No basta
o gozo de personalidade tributria passiva, em geral, para que uma entidade se int
egre, como sujeito passivo, em qualquer tipo de obrigao de imposto. A estrutura ca
racterstica de cada espcie tributria exige preenchimento de certos requisitos de cu
ja verificao depende a personalidade tributria em especial. As isenes pessoais ou sub
jectivas, funcionam como condies negativas relativamente atribuio de personalidade t
ributria passiva especfica. Esta s ser atribuda a certa entidade se ela no beneficiar
de uma iseno. As isenes quer as subjectivas quer as objectivas no devem confundir-se
com as situaes de no incidncia. Para que se verifique uma iseno tributria indispens
recisamente uma situao de incidncia, da qual a iseno tem o efeito de afastar uma pess
oa caso de iseno subjectiva ou um bem caso da iseno objectiva. Situaes de persona
e tributria passiva Quando vrias pessoas se acham na posio de sujeitos passivos de u
m mesmo vnculo tributrio, de admitir que a lei fiscal a considere solidariamente o
brigadas. E nesse caso, o sujeito activo poder exigir de uma s o pagamento da tota
lidade da prestao tributria nos termos comuns do regime de solidariedade (art. 521 e
524 CC). Relao jurdica fiscal (especificidades) Elementos: Sujeitos no confundir co
personalidade tributria do art15LGT. Para se ser sujeito no necessrio que se tenha p
ersonalidade tributria. Personalidade tambm no se confunde com capacidade (menores,
por exemplo) Se acontecer que o sujeito no tenha personalidade jurdica, ele tem q
ue ter, no entanto, capacidade tributria. A personalidade jurdica tambm no se deve c
onfundir com outras questes prximas como o caso da legitimidade processual (intere
sse em agir). Sujeito activo o estado no sentido amplo, embora entre ns, o Estado
central que nos aparece. Pode, no entanto, aparecer entidades locais como sujei
tos activos da relao jurdica tributria.
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Sujeito passivo diferente de sujeito de imposto que aquele que se pretende que e
steja
obrigado a pagar o imposto. Isto porque nem todos os sujeitos passivos so sujeito
s de imposto Sujeitos art18LGT Sujeito passivo art183LGT:

Pessoa singular ou colectiva Patrimnio Organizao de facto ou de direito que esteja
vinculada (por lei) ao cumprimento da prestao tributria.

No sujeito passivo - art184LGT a) Aquele que suportar o encargo do imposto por repe
rcusso legal Exemplo: sujeito passivo do IVA consumidores, que no so sujeitos da re
lao jurdica tributria b) Quem deva prestar informaes sobre assuntos tributrios de terc
iros Exemplo: o notrio que informa da compra de imveis por parte dos contribuintes
No mbito do sujeito passivo da relao jurdica tributria. Contribuinte no linguagem
ica, linguagem financeira Sucesso O sucessor pode ser sujeito passivo na relao jurdi
ca tributria. No confundir as seguintes situao: Morre o pai e deixa tudo para o filh
o o filho pode aparecer na relao jurdica tributria por ser seu herdeiro ele o sujei
o passivo, no o sucessor que est nesse papel, ele prprio porque viu o seu patrimnio
aumentar; Morre hoje algum que estava a trabalhar existem obrigaes tributrias do fal
ecido enquanto sujeito passivo. Tem que se verificar se tem essas obrigaes tributri
as que tm que ser declaradas e, no caso, substitui-se na relao jurdica tributria, o f
alecido pelo sucessor que passa a ser o sujeito passivo em nome do falecido. Sub
stituio por vezes acontece, em consequncia da tcnica tributria de cobrana de impostos
- art20LGt Reteno na fonte: Substituto o patro que retm o imposto que tem de entregar
ao Estado Substitudo empregado No confundir com: Repercusso no preo Exemplo: IVA cob
ra o preo + o imposto sobre o preo
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Em comum tm o facto de a entidade cobrar um imposto que tem de entregar ao Estado N


a repercusso, o obrigado o sujeito passivo do imposto Na substituio, no sujeito pas
ivo mas vai parar relao jurdica como sujeito passivo em consequncia da obrigao da ret
no na fonte. Responsvel responsabilidade fiscal art22 LGT H autores portugueses que
vez de responsvel falam de fiana legal, porque a lei que obriga a ser fiador. Exe
mplo: O gerente de uma sociedade pode ser obrigado legalmente a pagar pessoalmen
te os impostos da sociedade a que pertence se a mesma no cumprir. A responsabilid
ade pode fazer com que assuma o papel de sujeito passivo na relao jurdica tributria.
Devedor de imposto tambm no linguagem jurdica, financeira. aquele que tem a obrig
de pagar uma dvida que ainda no pagou. No se pode confundir as figuras anteriores c
om questes prximas.

No so sujeitos passivos: Gesto de negcios situao em que algum precisa de agir subs
ndo o sujeito passivo por impossibilidade ou por desconhecimento deste. Este act
o, de qualquer forma, est sempre sujeito a ratificao. Mandato art6CPPT no sujei
ivo Representante legal art130 Cdigo do IRS no sujeito passivo Conclumos dizendo
todas estas matrias so objecto de reserva de lei art1032CRP, quando se fala em incidn
cia: a quem e o que ... Competncia do sujeito activo (18, 61 a 64 LGT e 100 CPPT)
erial - em razo da matria /assunto que vai ser tratado; Territrio Hierrquica.

No entanto, interessa mais a incompetncia do que a competncia, pois inevitavelment


e geradora de ilegalidade. As duas primeiras (material e territorial) so de conhe
cimento oficioso (no precisam de ser invocadas), o rgo quando recebe o acto a prime
ira coisa que tem que ver apreciar a questo em relao competncia, se no for competent
deve, desde logo, absterse atravs de um despacho que ficar anexo ao processo. Ver
ificada a incompetncia, o art. 61 n2 prev a remessa oficiosa do processo para o rgo co
mpetente. H que ter especial ateno entre a diferena de procedimento (actividade) e p
rocesso (dossier, conjunto dos papeis, ficheiros informticos). Esta obrigao de reme
ssa s vale se o rgo competente for um rgo de administrao tributria isto , apenas no
de ser dentro da AT. Se no for dentro deste tipo de
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administrao em geral estamos perante um conflito que ser resolvido com base no art.
34 do CPA. Relativamente competncia hierrquica pode acontecer que haja delegao de co
mpetncias (a lei tem que permitir e tambm temos de ver se essas competncias podem s
er subdelegadas), tal como no direito administrativo, quem delega no perde a sua
competncia por isso pode a qualquer momento chamar a si essa competncia (avocar) A
RT.63 LGT Conjunto de competncias que a AT tem para exercer as aces de inspeco. A aco
inspeco, inevitavelmente, representa uma invaso privacidade da pessoa que est a ser
inspeccionada. Daqui se deduz o princpio da proporcionalidade que, de um modo ge
ral probe o excesso. O contribuinte s no ser avisado/notificado dessa inspeco se e s s
essa notificao possa pr em causa o resultado dessa inspeco. Em regra, previamente av
isado de modo a eu seja incentivado o cumprimento da lei, logo as inspeces so dissu
asoras do incumprimento das leis fiscais. No devendo actuar de forma abusiva com
a ideia de caa multa, podemos ver isso no Regime Complementar Pr. de Inspeco tributri
(12). ART. 64 LGT confidencialidade Se os inspectores tiverem conhecimento de info
rmao privada, no mbito da sua aco de inspeco tem de manter em sigilo. Domiclio Fisc
registo do contribuinte: A noo de domiclio oferece algumas particularidades no camp
o tributrio. Alm de apresentar relevo especial tanto para fixao da competncia dos age
ntes fiscais, no plano interno, como para terminar a sujeio a uma soberania tributr
ia, no plano internacional, porquanto essa sujeio relativamente a diversos imposto
s depende do domiclio. Quanto s pessoas singulares, o critrio com mais frequncia seg
uido para definir o domiclio fiscal nas mais diversas legislaes o da residncia habit
ual, adoptado tambm pelo Cdigo Civil portugus de 1966 (arts. 82 ss). esse igualment
e o critrio que foi seguido pelo DL n 579/70, de 24 de Novembro, respeitante aos d
iversos ordenamentos fiscais por que se repartia a soberania tributria do Estado
portugus. Do mesmo modo, o critrio da residncia habitual tem sido adoptado pelas co
nvenes internacionais sobre dupla tributao celebradas por Portugal. Este critrio, jul
gado prefervel, no obsta, no entanto, a frequentes conflitos no plano internaciona
l quanto a contribuintes que tm residncias em mais de um pais, tornando-se difcil,
muitas vezes, determinar qual seja a residncia habitual. O CIRS considerou reside
ntes as pessoas que, no ano ao qual respeitem os rendimentos, tenham permanecido
em territrio portugus mais de 183 dias, ou disponham a de habitao em condies que perm
tam presumir uma residncia habitual (art. 16). O domiclio fiscal das pessoas colec
tivas normalmente a sua sede, estabelecida pelo respectivo pacto social ou outro
instrumento constitutivo. Mas, a fim de evitar a adopo de sedes fictcias, muitas v
ezes adoptadas apenas para atingir certos fins tributrios, como acontece
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frequentemente com os chamados "domiclios postais" e as denominadas "sociedades d


e domiclio", numerosas em pases considerados "parasos fiscais", o preceito do art.
162. do Cdigo da Contribuio Industrial, de 1963, substituiu a sede pelo local de "d
ireco efectiva". O mesmo critrio da "direco efectiva" foi fundamentalmente seguido ta
mbm pelo citado DL n 579/70, atravs do seu art. 6. Tambm a ideia de "direco efectiva",
em alternativa sede, foi recebida pelo CIRC (arts. 2, 4 e 95). Com bastante frequnc
ia a sujeio a uma ordem tributria no depende do domiclio, mas sim da situao num espao
scal de um estabelecimento permanente, ou de um estabelecimento estvel. Este conc
eito tem sido usado pelas convenes internacionais sobre dupla tributao. E tambm o pel
o CIRC (arts. 4, 49, 50 e 95), para o qual estabelecimento estvel se considera qua
lquer instalao fixa, ou representao permanente, atravs das quais se exera uma activida
de de natureza comercial, industrial ou agrcola (art. 4, n 5). Ainda que o contribu
inte possa estar ligado, pela multiplicidade dos seus interesses, a mais de uma
circunscrio fiscal, as legislaes tributrias modernas tendem a fix-lo a um nico centro,
que o do seu domiclio fiscal; e, por vezes, a um registo central, a que poder corr
esponder um nmero de contribuinte, que acompanha este em todas as suas relaes fisca
is e dever ser invocado em diversssimas situaes, para efeitos de fiscalizao tributria
e actividades desenvolvidas. Assim aconteceu em Portugal, onde o DL n 463/79, de
30 de Novembro, estabeleceu um registo central e um nmero para cada contribuinte.

CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal2.Oobjecto.
Objecto da relao jurdica de imposto Pressupostos objectivos da tributao Os pressupost
os tributrios so uns subjectivos e outros objectivos. Ou, se considera um nico pres
suposto tributrio, no sentido de facto constitutivo, facto gerador, haver sempre n
ele uma zona subjectiva, correspondendo a aspectos pessoais e uma zona objectiva
, correspondendo a aspectos reais do plano de incidncia fiscal. Pressuposto objec
tivo genrico, sem a verificao do qual nenhum vnculo jurdico-tributrio se constitui, a
matria colectvel. No havendo riqueza, bens materiais, bens econmicos, assim como uma
entidade qual se atribua a usufruio dessa riqueza, no h tambm imposto. No entanto,
e notar que essa riqueza pode ser presumida pelas leis fiscais. A constituio do vnc
ulo tributrio nem sempre depende de uma produo, ou de uma circulao real, de riqueza,
pode depender de factos que a lei tenha definido como ndices de tal produo ou dessa
circulao, as quais se presumem. E embora as ltimas reformas tributrias portuguesas
tenham afirmado o princpio da tributao dos rendimentos reais, princpio recebido a nve
l constitucional quanto tributao das empresas, os impostos continuam a incidir, em
larga medida, sobre presunes, o que, por vezes, determina injustias menores do que
tributar, como se fossem reais, rendimentos cuja realidade no pode ser apreendid
a, por deficincias da contabilizao e outras razes ainda.
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Objecto imediato da relao jurdica de imposto O objecto mediato, aquele constitudo pe


lo prprio contedo do vnculo, pelos direitos e deveres que nele se integram; este co
rrespondendo prestao. O objecto imediato da relao de imposto, tambm designado por con
tedo, pois, constitudo pelos direitos e deveres nessa relao includos. E como cada dir
eito de um dos sujeitos encontra contrapartida num dever do outro, bastar indicar
os direitos e os deveres correspondentes ao sujeito activo, ou ao sujeito passi
vo, para se fixar o contedo da relao de imposto. Indicar-se-o, assim, os deveres e o
s direitos do sujeito passivo, do contribuinte. O dever fundamental do sujeito t
ributrio passivo o de realizar a prestao de imposto, que corresponde ao objecto med
iato da relao. Quanto aos direitos do contribuinte, afirmando-se correntemente que
a relao jurdica de imposto unilateral, respeitando essa unilateralidade para uns a
utores apenas origem mas para outros tambm ao contedo, poder parecer duvidoso que n
aquela relao se incluam direitos do sujeito passivo. Objecto mediato da relao jurdica
de imposto O objecto mediato da relao jurdica de imposto uma conduta, uma prestao po
sitiva, de dare, de facere, ou negativa de non facere. Entende a generalidade da doutr
ina que a prestao tributria principal sempre de dare, s se apresentando como de face
u de non facere as prestaes acessrias. E assim ser se negar natureza tributria ao aspe
to negativo dos monoplios fiscais, isto , proibio de fabricar ou vender produtos mon
opolizados. As prestaes tributrias acessrias, quer de facere quer de non facere, gera
nte no so fungveis, pois pressupem uma conduta pessoal do contribuinte. Distinguem-s
e, frequentemente, a prestao tributria principal, resultante da aplicao da taxa bsica
do imposto, os adicionais e os adicionamentos. Mas importar observar que a prestao
global, resultante da aplicao da taxa bsica, dos adicionais e dos adicionamentos, ,
em regra, incidvel.

Quanto ao objecto: tem por objecto a prestao de imposto, todos as outras so obrigaes
acessrias. Objecto da relao jurdica fiscal =/ (diferente) objecto do imposto O prime
iro o conjunto dos poderes do sujeito activo e as correlativas ou correspondente
s deveres do sujeito passivo, a prestao a que o segundo est obrigado a pagar ao pri
meiro. O segundo por sua vez, a situao, o facto ou a actividade sobre a qual vai i
ncidir o imposto/a tributao, por exemplo o objecto do IVA so as transmisses de bens
ou prestaes de servio com carcter oneroso.
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H uma prestao que sobrepe a todas as outras que o pagamento do imposto mas h tambm as
denominadas obrigaes acessrias. Os beneficirios fiscais no sentido de dispensar os s
ujeitos passivos de alguma ou algumas das suas obrigaes s so impostos a quem respeit
a todas as suas obrigaes e deveres. Cumprir exercer os parmetros de forma adequada
sua situao mas no abusar dela. O objecto do imposto, o facto tributrio, uma situa
m consequncia da reserva de lei (103 e 161 n1 i) CRP) est sujeito a tipicidade, sendo
assim, s so relevantes as situaes tipificadas na lei; no h lugar a lacunas ou encaixa
ou no encaixam na lei.

CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal3.Ofactotributrio.
Facto tributrio - todo o facto da vida real, material, susceptvel de ter relevncia
jurdico tributria. Essa relevncia advm-lhe da circunstncia de se mostrarem previstos,
tipificados nas normas de incidncia. O facto tributrio tambm tem elementos: Elemen
tos objectivos: Qualitativo ou material: - Tem a ver com a qualidade do facto (e
x: ordenado auferido, imvel alienado, mais valia realizada). Temporal: - Tem a ver
com o momento da realizao do facto, com a constituio da relao jurdica, sendo relevant
para a caducidade e prescrio e para a aplicao da lei no tempo (ex: factos praticado
s em 2001) Espacial: - Tem a ver com o local onde o facto foi praticado (princpio
territorial) ex: Funchal. Quantitativo: - Ex: ordenados mensais de 1000 . Elemen
tos subjectivos: Pessoa singular ou pessoa colectiva.

CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal4.Agarantia.
Garantia geral das obrigaes fiscais conjunto de sistema legal de proteco ao sujeito
passivo, que inclui o princpio da proteco jurisdicional efectivo, que defende, nome
adamente: Acesso justia tributria Tutela plena e efectiva de todos os direitos ou
interesses legalmente protegidos Impugnabilidade e recurso de todos os actos em
matria tributaria que lesem direitos ou interesses legalmente protegidos O conten
cioso tributrio como contencioso de plena jurisdio No precluso do direito de reclama
m virtude de pagamento Existem vrias normas relativas aos direitos dos contribuin
tes que representam garantias dos mesmos perante a Administrao Fiscal, nomeadament
e:
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Direito informao Art. 268 da CRP, art. 7 do CPA e 59 da LGT Direito fundamen
. 268 da CRP, art. 77 n.1 da LGT Direito notificao n.3 do art. 268 da CRP, ar
, art. 36, n.1 e

2 e art. 39 do CPPT Direito de audio n.5 do art. 267 da CRP, art. 54 da LGT, art
CPPT Direito a indemnizao Art. 30, n.1 alinea e) e 43 da LGT, Direito reduo
Art. 29, 30 e 31 do RGIT Uma outra garantia, a de no pagar imposto que no estejam pre
istos na lei com o correspondente direito de resistncia consagrado no n.3 do artig
o 103, devendo-se considerados inexistentes os impostos no previstos na lei.

Quanto s garantias: H garantias que podem ser entendidas em dois sentidos: materia
l ou formal. As formais so a forma de exercer, de acordo com os procedimentos tri
butrios (reclamao) ou junto dos tribunais (por exemplo, impugnao contenciosa). Em sen
tido material o conjunto de normas que regulam os poderes e os deveres que integ
ram a relao, de acordo com os princpios da LGT ou mesmo, e mais genericamente na CR
P.
CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal5.Constituioealteraoda
relaojurdicafiscal.

a) As Leis como factos constitutivos: A caracterizao da obrigao de imposto como obri


gao legal, aliada a um mau entendimento desta qualificao, tornou possvel ideia, uma v
ez por outra aflorada na obra de alguns autores, de que a obrigao tributria decorre
to somente do preceito legal. Depois das referncias ao problema contidas no captul
o anterior, a propsito das caractersticas da relao jurdica de imposto, bastar aqui dei
xar a meno de que as especialidades atribudas obrigao tributria j tornaram possvel
ntar que ela fosse originada na lei de imposto, que esta fosse o facto constitut
ivo da relao jurdico-tributria. b) A Construo de Von Myrbach-Rheinfeld:
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Deve-se ao professor austraco Franz Von Myrbach-Rheinfeld a primeira construo jurdic


a relativa s particularidades da constituio do vnculo tributrio, que se nos depara no
ambiente prprio do incio do sculo, no Imprio austro-hngaro, aps um grande esforo a r
izado no sentido de aperfeioar a legislao fiscal e de dar autonomia ao ensino unive
rsitrio respectivo. Myrbach-Rheinfeld considerou inadmissvel que se atribusse carcte
r obrigacional s relaes criadas pelas leis de imposto. Por se situarem no campo do Di
reito Pblico. E tal preconceito reflecte-se na sua construo. Assim, para Myrbach-Rh
einfeld, o contedo da obrigao de imposto restringe-se a esse direito do respectivo su
jeito activo e ao correspondente dever, alis mal caracterizado, do sujeito passiv
o, de suportar aquela determinao e aquele acto de autoridade, com o qual se exting
ue a obrigao de imposto. A teoria de Von Myrbach-Rheinfeld acha-se h muito ultrapassa
da. de notar, em primeiro lugar, que a prpria construo de Myrbach-Rheinfeld parece
negar a sua afirmao segundo a qual as obrigaes tributrias seriam criadas pela lei. Af
inal a obrigao de imposto seria criada pelas circunstncias que a lei previu, circunstn
cias que mais tarde seriam designadas por pressupostos tributrios, ou por pressup
osto tributrio, no seu conjunto. Tambm o prprio Myrbach-Rheinfeld reconheceu que a
sua construo no se adaptava a todas as espcies tributrias. Tal reconhecimento, por pa
rte do prprio autor da construo, diminui, em muito, o relevo da mesma. Mas a crtica
fundamental, nuclear, dever assentar na escassez de contedo da obrigao de imposto, que
, afinal, se limita a atribuir uma certa competncia aos agentes fiscais para liqu
idarem o imposto, sem que se desenhe com nitidez qualquer dever para o sujeito p
assivo. c) A liquidao como facto constitutivo: Precisamente porque a teoria de Von M
yrbach-Rheinfeld, baseada na figura da ordem de pagamento, teria de ser liminarmen
te afastada dos sistemas jurdico-tributrios que no conhecem tal figura, alguns auto
res procuraram, nas suas adaptaes, substituir aquela ordem de pagamento pela liquidao.
Mas as construes que procuram atribuir o relevo de facto constitutivo da relao de i
mposto respectiva liquidao transcendem, em muito, as adaptaes da teoria de Von Myrba
ch-Rheinfeld. E a ideia de que a liquidao de imposto tenha efeitos constitutivos t
orna-se ainda mais perturbadora para a construo de uma teoria da relao de imposto qu
ando desligada do pensamento de Von Myrbach-Rheinfeld. Porque este autor ainda s
ustentou que as circunstncias previstas pela lei de imposto criavam imediatamente
um vnculo jurdico-tributrio, a obrigao de imposto. Mas, afastada tal ideia de dualida
e de vnculos tributrios, chega-se concluso de que aquelas circunstncias no tm qualque
valor constitutivo. O facto de algum se situar no plano de incidncia legal no d lug
ar a qualquer relao, que s surgir pelo acto administrativo da liquidao, isto , da dete
minao do montante a prestar. A crtica de tal entendimento inclui-se na crtica constr
uo de Von Myrbach-Rheinfeld.
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d) A conjugao dos pressupostos tributrios como facto constitutivo: O facto constituti


vo, ou facto gerador, da relao de imposto ser aquele facto que conjuga os pressupos
tos previstos na lei tributria. a realidade com vigor jurdico bastante, que lhe ad
vm da lei, para pr em movimento, para combinar, os pressupostos tributrios, conside
rados estes como aquelas situaes, pessoais e reais, previstas, expressa ou tacitam
ente, pelas normas de incidncia tributria. prefervel considerar em termos plurais o
s pressupostos tributrios a aglutin-los num s, que seria ento, tambm, o facto constit
utivo do vnculo jurdico de imposto. Um pressuposto, em si mesmo, como tal, no causa
, no facto constitutivo. qualquer coisa sem a qual a causa, o facto constitutivo,
se no verifica; no actua. Exemplificando, ser pressuposto da relao jurdica de contrib
uio predial a existncia de um prdio. Mas se existir um prdio que foi h muito abandonad
o, cujo proprietrio actual se desconhece, no havendo possibilidade de determinar q
uem seja a pessoa quanto qual se possa presumir que aufere os rendimentos desse
prdio, a relao jurdica de contribuio predial no se constituir. Enquanto se mantiver t
situao. Mas se o prdio passar a ser possudo, e presumivelmente explorado, por algum,
ento j se poder constituir uma relao jurdica de contribuio predial. Porque houve um f
o - neste caso a posse que conjugou, que aproximou, o pressuposto tributrio mater
ial, o prdio, do outro pressuposto tributrio, pessoal - um ente dotado de personal
idade tributria - reunindo, ao mesmo tempo, naturalmente, outros pressupostos ain
da, de cuja conjugao a lei faa depender o nascimento da relao jurdica fiscal considera
da. corrente, na jurisprudncia, como na legislao, o emprego tanto da expresso pressup
osto, ou pressuposto de facto, como da expresso facto gerador do tributo, no sentido d
e facto constitutivo da relao jurdica de imposto. e) Noo e classificao de pressupostos
da relao de imposto: Impe-se definir os pressupostos tributrios, ou pressupostos da
relao de imposto. Esta relao nasce num certo ambiente, rodeada por determinado condi
cionalismo - moral, social, poltico, econmico, jurdico. As vrias realidades, as vrias
circunstncias, que se integram nesse condicionalismo, e sem as quais o vnculo tri
butrio no se constituiria, ou no se constituiria de certo modo, so os seus pressupos
tos. Assim, os princpios da generalidade, da proporcionalidade ou da progressivid
ade, por exemplo, sero pressupostos polticofinanceiros da relao tributria. Pressupost
os da relao jurdica fiscal so, portanto, o conjunto de condies de que a lei fiscal faz
depender o nascimento da relao jurdica fiscal. Quanto sua natureza, estes pressupo
stos podem ser objectivos ou subjectivos, conforme digam respeito a qualquer dos
sujeitos da relao ou digam respeito relao jurdica (objectiva). Quanto ao seu mbito,
s pressupostos dizem-se genricos ou especficos. Os primeiros so relativos a todas a
s relaes de imposto, os segundos s a certas relaes. Os especficos so insusceptveis de
umerao geral, s sendo possvel serem analisados em funo de cada tipo de relao jurdica
al. Os genricos, por sua vez, so susceptveis de uma anlise e de uma enumerao geral (em
bora haja divergncia doutrinal neste aspecto).
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Quanto enumerao dos pressupostos genricos temos duas posies, a do Dr. Soares Martinez
e a do Dr. Brs Teixeira. Assim, para Soares Martinez, os pressupostos so: 1. Sobe
rania fiscal: para que exista um imposto necessrio o Estado e o exerccio de podere
s soberanos fiscais. 2. Personalidade tributria activa: para existir imposto nece
ssrio que o crdito seja atribudo a uma entidade que se integre numa relao jurdica trib
utria na posio de sujeito activo. 3. Personalidade tributria passiva: para haver imp
osto necessrio que o dbito fiscal recaia sobre um sujeito passivo ou contribuinte,
reconhecido como tal. 4. Matria colectvel: para que exista imposto necessrio que e
xista previamente a definio de uma realidade tributvel. 5. Leis de imposto: para ha
ver imposto necessria a pr-existncia de enquadramento jurdico-tributrio (ou fiscal).
Para o Dr. Brs Teixeira a enumerao limita-se a trs pressupostos, sendo eles: 1. Pers
onalidade jurdica; 2. Capacidade jurdico-fiscal; 3. Matria colectvel. Para o Prof. M
. Vasconcelos, a posio do Dr. Soares Martinez a mais acertada. Causa da Relao Jurdica
de Imposto - Referncia breve: Sob as mesmas designaes de causa do imposto, ou caus
a tributria, tem sido estudados dois problemas com aspectos comuns, mas que no dei
xam de ser diversos, pelo que cumpre separlos. Por um lado, o da causa do poder d
e tributar, por outro, o da causa da relao jurdica de imposto. Causa do poder de tr
ibutar ser o prprio fundamento da soberania fiscal; causa da relao jurdica de imposto
ser o motivo, ou o fim, de cada vnculo tributrio, em concreto. Quanto ao poder de
tributar, importa determinar a sua causa, o seu fundamento, cuja apreciao encontra
ampla justificao nos quadros de uma construo jurdica. Poder no caber ao jurista, como
tal, pronunciar-se sobre as razes polticas desse fundamento ou sobre as razes poltic
as da extenso do poder de tributar. Mas no deve o jurista, mesmo nessa qualidade,
renunciar a conhecer a gnese e o encadeamento causal que se acha na base dos inst
itutos de Direito. mais difcil ajuizar sobre a causa da relao jurdica de imposto, po
dendo admitir-se que a no tenha. Ao menos luz dos sistemas de Direito vigentes. M
as no se julgue que as dificuldades revelam mais uma das especialidades do Direito
Fiscal e da obrigao tributria. De modo algum. A relao jurdica de imposto poder achar-s
desligada de uma causa jurdica apenas por no ter origem negocial. Frequentemente
se tem usado a expresso causa referida relao jurdica de imposto, no sentido de facto
onstitutivo, ou de pressuposto; mas no se vem as vantagens da inovao terminolgica, que
pode oferecer inconvenientes.
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Em face das dificuldades referidas, boa parte da doutrina fiscalista prefere ign
orar o problema da causa da relao de imposto. Outra parte nega que tal causa, como
causa final, possa determinar-se. Compreendem-se bem as razes de ordem pragmtica
que, em larga medida, tm ditado essas atitudes. Nas circunstncias actuais, a depen
dncia da obrigao tributria de um princpio causa lista poderia lanar uma permanente inc
erteza no campo das relaes fiscais, atravs da constante discusso da legitimidade dos
comandos tributrios

Constituio: As obrigaes nascem no momento em que se verificam os factos fiscalmente


relevantes: o momento em que nascem os direitos do sujeito activo e os deveres d
o sujeito passivo e o momento a partir do qual sero contados os prazos (36 LGT). T
em natureza administrativa e tem eficcia meramente declarativa (limita-se a defin
ir uma obrigao antes de ela ter sido praticada), que se contrapem ideia de eficcia c
onstitutiva (em que o direito ao imposto por parte da AP s nasceria quando fosse
praticado o acto). O acto tributrio vai depois conferir certeza, liquidez e exigi
bilidade, o prazo de caducidade do direito de obrigao de 4 anos (45 e ss) e os de p
rescrio desse direito de 8 anos (art46 e ss LGT). O acto tributrio tem natureza rece
ptcia, isto s produz efeitos quando recebido pelo destinatrio (sujeito passivo) o q
ue faz com que, para efeitos de contagem de prazo de caducidade, seja necessria e
sta recepo. Em relao a este prazo h uma especificidade que a suspenso durante o pero
em que decorre uma aco de inspeco ate ao mximo de 6 meses (46 LGT

CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal6.Extinodarelaojurdica fi
Facto extintivo da relao jurdica de imposto Cumprimento da obrigao tributria Facto tr
butrio, est sujeito ao princpio da tipicidade (fechada), o que leva a alguma especi
ficao na integrao de lacunas, toda a riqueza ou rendimento possvel de imposto. Subsun
do facto norma, aplica-se ao facto tributrio a norma que potncia a determinao de imp
osto. O cumprimento, ou pagamento, constitui a forma normal de extino da obrigao tri
butria, como de qualquer outra. O princpio fundamental em matria de cumprimento o d
a pontualidade, o que significa que o cumprimento h-de corresponder, em todos os
aspectos ao montante poca, ao local e ao modo. A pontualidade no exige, normalment
e, que a obrigao deva ser cumprida pelo prprio sujeito passivo, directamente ou atr
avs dos seus representantes, legais ou voluntrios. Compreende-se bem que assim sej
a em relao generalidade das prestaes tributrias, por no se tratar de
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prestaes de coisa, ou de facto, mas sim, normalmente, de prestaes pecunirias. No enta


nto, algumas prestaes acessrias podero ser exigidas pessoalmente do contribuinte. A
prestao tributria dever ser realizada no prazo e no local estabelecidos e pela forma
legalmente prevista. Quanto ao prazo do cumprimento, ele muitas vezes estabelec
ido directamente pela lei, que tem definido um perodo de cobrana boca do cofre, dura
nte o qual os impostos podem ser pagos sem juros de mora, um perodo de cobrana vol
untria, durante o qual os impostos j s podem ser pagos acrescidos dos respectivos j
uros de mora, e um perodo de cobrana coerciva, iniciado com o relaxe das contribuies
. Assim acontece com os impostos directos peridicos. Dao em cumprimento da obrigao tr
ibutria A dao em cumprimento, dao em pagamento, ou datio in soliutum, que, tal como o
rprio cumprimento, extingue imediatamente a obrigao, distinguindo-se assim, da datio
pro solvendo, ou dao em funo de pagamento admitida, por vezes, no Direito Fiscal po
gus. No devero ser entendidas como casos de dao em cumprimento as formas de pagamento
por cheque, por vale de correio, ou por transferncia de conta. Pela liquidez ime
diata que aquelas formas evolvem, elas no correspondem figura da dao em cumprimento
, a qual, para mais, implica a prestao ao credor de uma coisa diversa da inicialme
nte prevista e estipulada. Prescrio da obrigao tributria Como qualquer outra obrigao t
mbm a relao jurdica de imposto se extingue quando o cumprimento respectivo no realiza
do num certo perodo de tempo. Importa determinar qual seja o momento em que esse
perodo se inicia e qual a sua durao. No Direito Privado tem-se entendido que o inst
ituto da prescrio extintiva encontraria o seu fundamento na negligncia, no desinter
esse, do credor, que seriam interpretados como renncia tcita ao seu direito. E com
o geralmente se afirma que os crditos tributrios so irrenunciveis, poderia tambm julg
ar-se que as obrigaes tributrias no fossem prescritveis. Mas o instituto da prescrio e
contra tambm fundamento na certeza e na estabilidade das relaes sociais, que no se c
ompadecem com a cobrana de impostos cujos pressupostos, ou cujo o vencimento, se
situem em pocas muito remotas.

CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal7Infracesfiscais7.1 Noo
Ilicitude tributria A infraco, de infringere, consiste em toda e qualquer quebra, tod
a e qualquer violao, de uma norma, seja qual for a sua natureza. Mas, tratando-se
de infraco qualificada como fiscal, a norma por ela violada h-de ser de natureza tr
ibutria tambm. Infraco fiscal, pois, toda e qualquer violao, toda e qualquer inobserv
ia, de uma norma tributria.
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As normas de Direito Tributrio so heterogneas. E, necessariamente, todas elas podero


consistir objecto de violao. Qualquer atitude oposta a um comando tributrio ser qua
lificada como ilcito fiscal (quod non licet). Mas essa ilicitude apresentar natureza
e ter efeitos diversos, em conformidade com a diversidade dos sectores do Direit
o Fiscal em que a violao se verifique. Na esfera do Direito Tributrio material a il
icitude apresenta-se em termos que no diferem dos correspondentes ilicitude civil
. Assim, a violao das normas de Direito Tributrio material, respeitantes, relao jurdi
a de imposto, suscita apenas a reconstituio do patrimnio lesado pela violao. Se o suj
eito passivo do vnculo jurdico, no pagar a prestao tributria devida, a ordem jurdica,
o reagir contra essa violao, no exige seno o cumprimento daquela mesma prestao; a qual
, porque no foi realizada pontualmente, h-de ser acrescida de juros de mora, corre
spondentes ao perodo de tempo que tenha mediado entre o momento em que o imposto
deveria ter sido pago e aquele em que tenha sido efectivamente recebido nos cofr
es do Estado. Infraco fiscal em sentido amplo e em sentido restrito Em sentido amp
lo a infraco consistir na quebra, na violao, de toda e qualquer norma. Assim tambm pod
er empregar-se a expresso relativamente ofensa de uma norma fiscal, seja qual for
a sua natureza. A infraco depara-se, luz desse sentido restrito, como sinnimo de cr
ime ou delito, abrangendo tanto os julgados mais graves como os menos graves (co
ntravenes e contra-ordenaes). Nesse sentido restrito se compreender aqui a expresso. A
infraco fiscal ser considerada, assim, como a violao de um comando tributrio susceptv
l de provocar uma sano de tipo penal, e de tipo punitivo. Infraces Penais (RGIT) Cri
mes: um comportamento ilegal, existem alguns que so passveis de um juzo tico, estamo
s assim perante crimes. No h definio concreta, ento ser considerado crime tudo o que a
lei entenda como tal. H alguns comportamentos que atentam a vida em sociedade, q
ue no respeitam as normas/regras que pe em causa a prpria sobrevivncia da sociedade.
Ex: guerra na Jugoslvia, em que foi posto em causa o direito vida de muita gente
. No papel de acusao em Portugal, aparece sempre o Ministrio Pblico, ao contrrio do d
ireito ingls ou mesmo americano em que o prprio povo que est a acusar. Estamos a fa
lar de uma determinada localizao geogrfica e de concepes dominantes nesses locais em
diferentes pocas, por exemplo: atentado ao pudor que antes era vista como um crim
e. Por isso estamos, mais uma vez, com os usos e costumes como fonte de direito
fiscal. A sano pode ser pecuniria (Multa) ou ento privativa da liberdade (Priso) que
a mais grave, h que ter em conta que priso s existe depois da condenao; priso preventi
va j uma deciso judicial ao contrrio da deteno que uma deciso policial. H no direi
nal, uma teoria/concepo que tem pelo menos duas doutrinas: as bagatelas penais e a
eticizao. As primeiras so tendencialmente despenalizadas, por exemplo as injurias,
que do ponto de vista da vida em sociedade no to relevante, aquilo que na gria se
diz
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crimes particulares, que tendencialmente passaram a ser considerados meios de co


ntraordenao. A segunda, por sua vez confere dimenso tica a um comportamento, por exe
mplo fugir ao fisco, h tendncia de considerar infraces certos comportamentos no pela
sua gravidade em si, mas pelo o facto de poder facilitar a fuga ao fisco, como a
falta de contabilidade organizada. Contra-ordenaes so a sano para aqueles que no cump
rem a ordenao definitiva para um certo e determinado comportamento. Quem comete um
a contra-ordenao tem por sano pecuniria a coima (impor ao infractor a obrigao de pagar
uma determinada verba que lhe ir prejudicar). Limites (molduras penais) das coima
s e multas: Esto fixados em dias e em euros, estes podem ser mximos ou mnimos, pode
m tambm ser em abstracto ou em concreto. Em abstracto, estabelece o nmero mnimo e mx
imo de dias que a multa pode ter, e tambm relativamente ao valor monetrio de cada
dia. Em concreto, por exemplo: atraso na entrega da declarao, se a lei no disser o
mnimo esse vai ser o geral das molduras penais em abstracto. Esta distino deve-se a
o facto de que algum cometa vrias infraces pelo o que vai ser punido por cada uma de
las, a punio total pode ser feita naquilo a que chamamos Cmulo, que consiste no adi
cionamento das pessoas que, pode ser feito materialmente/juridicamente ou aritmti
co, tal como acontece em Espanha, depende do que a lei permite; o jurdico aquele
em que o juiz fixa para cada um dos crimes cometidos e depois fixa o castigo par
a o total dos crimes, isto porque pode acontecer no decurso do processo como no
da execuo da pena que venham a verificar-se ocorrncias que venham a modificar e a s
er fundamento para a modificao da pena total ou da pena de cada um, desaparece ento
o cumulo quando deixa de haver pluralidade de crimes, o mesmo acontece quando h
Amnistia que consiste na eliminao do crime, o Perdo por sua vez significa a reduo do
tempo pena e o Indulto que s pode ser concebido pelo Presidente da Repblica que pe
rmite que um individuo que ainda no cumpriu a pena por razes humanitrias passa os lt
imos dias junto da famlia, por exemplo. A amnistia e o perdo so actos exclusivos da
Assembleia da Repblica. A pena de priso e os seus limites so fixados em tempo mximo
e mnimo. Regra de determinao da pena em concreto: Parte-se do meio da pena e faz s
aber daquilo que a lei considera como circunstncias agravantes e faz descer conso
ante as circunstncias atenuantes. (Graduao da Pena). Nota o mesmo comportamento fis
cal pode gerar consequncias diferentes em diferentes nveis de imposto, o nvel das i
nfraces que cometem pode ser uma ou duas e pode ter consequncias a propsito do no pag
amento do imposto.
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Pode gerar
Imposto
Cobrana
F
Venda de um comerciante sem factura
Problema de infraco fiscal

Existem trs problemas que se pem nesta situao: Infraco Procedimento Defesa do Pro
ento Deciso Recurso da Deciso Imposto Procedimento de liquidao de imposto Cobra
factos so os mesmos, no nos podemos defender da infraco e arranja outros motivos par
a nos defendermos dos impostos e da cobrana.

CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal7Infracesfiscais7.2 Infrac
Aula n. 08 22 de Abril de 2008 Sumrios: 1. Parte III - As Garantias da Prestao Tribu
tria a. Captulo I - Garantias gerais b. Captulo II - Garantias especiais c. Captulo
III - Formas adjectivas de exerccio das garantias.
ParteIIIAsgarantiasdaprestaotributria.
CaptuloIGarantiasgerais.
Garantia Geral: O cumprimento de qualquer obrigao acha-se assegurado pela faculdad
e conferida ao credor de obter coercivamente do devedor a respectiva prestao. A aco
creditria sobre o patrimnio do devedor constitui, como se sabe, a garantia comum d
as obrigaes (arts. 601 e 817 CC). Tambm o patrimnio do sujeito tributrio passivo cons
titui a garantia geral das
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obrigaes fiscais. Mas estas beneficiam de um regime particularmente favorvel quanto


aco creditria sobre o patrimnio do devedor, que corresponde a execuo fiscal. Em regr
, a realizao coerciva do interesse do credor precedida de uma aco declarativa, na qu
al se reconhea o crdito, embora esse reconhecimento prvio no seja, muitas vezes, nec
essrio, como no caso da aco de letra, ao mesmo tempo declarativa e executiva. Mas o
Estado, como, alis, outras entidades, beneficia de um processo executivo prprio p
ara a realizao dos seus interesses de credor, quer se trate de crditos tributrios, q
uer de outra qualquer natureza (art. 233 CPT), pelo que deste processo das execues
fiscais se no podem extrair concluses quanto natureza da obrigao tributria e at quan
o natureza do Direito Fiscal. Precisamente por se tratar de um processo comum a
crditos de natureza muito diversa. No processo das execues fiscais, estruturado par
a tornar mais rpida e segura a cobrana coerciva dos crditos do Estado, insere-se um
a aco declarativa, posto que nele se pode ter de apreciar a existncia da dvida, atra
vs da oposio ou dos embargos (arts. 286 e 319 CPT). Mas a execuo fiscal pressupe que,
normalmente, aquela existncia j foi apurada atravs de um processo conducente ao act
o tributrio (arts. 249 e 250 CPT). E, por isso, o processo das execues fiscais most
ra-se adequado cobrana coerciva das dvidas de imposto quanto s quais tal apuramento
tem geralmente lugar. E no cobrana coerciva de outras dividas do Estado, cujo rec
onhecimento a nvel minimamente responsvel pode no se ter verificado.

CaptuloIIGarantiasespeciais.
Garantias Pessoais: Alm da garantia geral temos tambm garantias especiais, que se
destinam a reforar a 1. As garantias especiais podem ser de duas espcies: pessoais
ou reais. Se estamos perante a afectao de mais de um patrimnio dvida fiscal estamos
perante garantias pessoais. Se temos a afectao de apenas um ou determinados patrimn
ios estamos perante garantias reais. Quanto s garantias pessoais temos duas: a fi
ana legal (ou responsabilidade) e a fiana voluntria (ex.: art. 136 CSISA). A fiana l
egal ou responsabilidade verifica-se sempre que as normas fiscais determinam que
certas pessoas, alheias constituio do vnculo jurdico, mas com especial conexo ao mes
mo, podem ser chamadas execuo fiscal (ex.: gerentes ou administradores). Tal como
no regime da solidariedade, temos que mais do que um patrimnio vai responder pelo
integral cumprimento da obrigao tributria, mas enquanto o devedor solidrio responde
pela totalidade da prestao, j o responsvel s chamado execuo depois de executado o
imnio do devedor originrio. Quando o responsvel chamado execuo, tem, depois, direito
de regresso contra o devedor originrio. A natureza jurdica desta responsabilidade,
segundo Brs Teixeira, a de fiana legal e a situao em que algum, por fora de lei, v
garantir o cumprimento de dvida alheia, ficando obrigado perante o credor (art. 6
27/1 CC). Como exemplo tpico de fiana voluntria temos o art. 136 CSISA e sobre suce
sses e doaes.
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Garantias Reais: 1. A nossa lei fiscal admite trs espcies de garantias reais: priv
ilgios creditrios (art. 733 CC), hipoteca (art. 705, al. a)) e prestao de cauo (arts.
255, 282 e 294 CPT). Alm destes, temos tambm que apontar como garantias reais os j
uros de mora e compensatrios. a) Privilgios creditrios: O privilgio creditrio a facul
dade que a lei concede a certos devedores de serem pagos preferentemente a outro
s, independentemente do registo dos seus crditos (art. 733 CC). Os privilgios cred
itrios podem ser mobilirios ou imobilirios, consoante recaiam sobre bens mveis ou imv
eis. Os privilgios creditrios mobilirios podem ser gerais (se abrangem todos os ben
s mveis do patrimnio do devedor) ou especiais (se recaem apenas sobre certos mveis)
. Os privilgios creditrios imobilirios so sempre especiais, pelo que incidem sempre
sobre determinado imvel. O regime dos privilgios foi bastante alterado pelo CC de
1966. O actual CC seguiu de perto o Cdigo Civil italiano de 1942 e veio simplific
ar o regime jurdico dos privilgios creditrios, mas f-lo de tal forma que estabeleceu
um regime que suscita dvidas e dificuldades de interpretao. A lei actual (CC) admi
te os seguintes privilgios creditrios: Privilgio mobilirio geral a favor do Estado e
autarquias locais para garantia dos crditos decorrentes de impostos indirectos e
de impostos directos, estes desde que inscritos para cobrana no ano corrente, na
data da penhora, ou acto equivalente, e nos dois anos anteriores. Este privilgio
no compreende o imposto municipal de SISA, o imposto sobre sucesses e doaes e os im
postos que gozem de privilgios creditrios especiais (art. 736 CC). Privilgio especi
al, que pode ser mobilirio ou imobilirio, consoante a natureza dos bens transmitid
os para garantia dos crditos resultantes do imposto sobre sucesses e doaes (arts. 73
8/2 e 744/2 CC). Privilgio imobilirio sobre bens transmitidos para garantia de crdi
tos resultantes do imposto municipal de SISA, ou de bens sujeitos a contribuio autr
quica, nestes ltimos s os referentes aos crditos inscritos para cobrana no ano corre
nte, na data da penhora, ou acto equivalente, e nos 2 anos anteriores (art. 744/
1 e 2 CC). O Cdigo Civil de 1966 extinguiu todos os privilgios e hipotecas legais
destinados garantia de dbitos tributrios conferidos por legislao especial, ou seja,
todos os privilgios creditrios e hipotecas que no sejam concedidos pelo actual CC f
oram abolidos, pelo que actualmente as garantias reais reconhecidas pela lei fis
cal se limitam s acabadas de enunciar.
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b) Hipoteca: O CC mantm a hipoteca legal (como garantia real), relativamente aos


crditos de contribuio autrquica (art. 705, al. a) CC). c) Prestao de cauo: A lei fisc
admite a possibilidade do cumprimento de um imposto ser assegurado atravs da pres
tao de cauo, ou seja, por uma garantia real de natureza voluntria. Esta cauo surge em
eterminadas situaes. Quando o contribuinte pretende exercer determinados direitos
sem proceder ao pagamento prvio do imposto que em princpio seria exigvel (ex.: quan
do o contribuinte apresenta uma petio ou um recurso contencioso). A prestao de cauo de
corre da iniciativa do contribuinte e um meio de garantir eficcia suspensiva ao p
agamento do imposto (arts. 255, 282 e 294 CPT). d) Juros de mora e compensatrios
como garantias tributrias: Poder discutir-se se o vencimento de juros de mora no co
nstituir uma forma de garantia tributria. Tanto pelo efeito dissuasor sobre o cont
ribuinte remisso (= pouco diligente) para que pague a prestao tributria ainda na fa
se de cobrana voluntria, ou j na fase de cobrana coerciva, como, sobretudo, pelo efe
ito que os juros de mora possam ter no esprito de outros contribuintes, os quais,
por receio de ficarem sujeitos ao pagamento daqueles juros, cuidaro de cumprir p
ontualmente as suas obrigaes tributrias. Tudo depender da natureza atribuda a esses j
uros de mora, que j foi considerada como a de uma "taxa compulsiva", destinada pr
ecisamente a impelir o contribuinte ao cumprimento das suas dvidas fiscais. de no
tar, com efeito, que, quando o nvel das suas taxas muito elevado, os juros de mor
a no parece terem a funo compensatria dos juros no Direito Privado, mas sim uma funo c
ompulsria, por excederem largamente os rendimentos normais das importncias em dvida
. Se o imposto no for pago dentro do prazo legalmente estabelecido, comeam a vence
rse juros de mora, a uma taxa mensal de 2% (decretos-lei n 49 168, de 5 de Agosto
de 1969, e 318/80, de 20 de Agosto; Cdigo de Processo Tributrio, de 1991, arts. 1
09, n 1, e 341, n 7). Os juros de mora s sero devidos quando o cumprimento no tenha s
ido pontual. Mas poder no haver mora do contribuinte e, no entanto, o pagamento se
r retardado por se ter procedido tardiamente s operaes de lanamento e liquidao. Se ess
e atraso no for imputvel ao contribuinte, este s ter que realizar a prestao tributria,
no acrescida de quaisquer juros. Mas se tal atraso lhe for atribuvel, prestao acresc
ero juros compensatrios, sem prejuzo das multas e outras penas porventura aplicveis
(art. 83 CIRS; CPT, art. 83).
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Tambm as multas fiscais e outros meios compulsrios podero, em termos paralelos, con
stituir garantias de cumprimento da obrigao tributria. 2. O Dr. Brs Teixeira apresen
ta uma crtica ao regime actual (acabado de analisar): Da anlise dos privilgios cred
itrios resulta que o nosso legislador adoptou uma dualidade de regimes. Enquanto
que os privilgios creditrios de que gozam os impostos indirectos (SISA e imposto s
obre sucesses e doaes) no tm qualquer limitao temporal. Diferentemente, os respeitante
aos crditos por contribuio autrquica e restantes impostos directos apenas aproveita
m aos impostos inscritos para cobrana no ano da penhora ou acto equivalente, ou n
os dois anos anteriores. O critrio distintivo entre impostos directos e impostos
indirectos utilizado pelo CC no coincide com o critrio vigente na lei actual, pare
cendo no fundo que o CC faz corresponder essa distino quela que separa impostos per
idicos e impostos de obrigao nica, considerando elemento essencial dos primeiros aqu
ilo que se chama inscrio para cobrana.
CaptuloIIIFormasadjectivadeexercciodasgarantias.
Aula n. 10 20 de Maio de 2008 Sumrios: Resoluo de exame modelo
Aula n. 11 27 de Maio de 2008 Sumrios: Mini Teste
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Aula n. 12 03 de Junho de 2008 Sumrios: 1. Tributao do consumo e despesa 2. Outros i


mpostos 3. Tributos parafiscais 4. Benefcios Fiscais 5. Parte VI - Procedimento e
Processo Tributrio 6. Procedimento tributrio: noes gerais 7. Processo tributrio: noes
gerais

Sistema fiscal Incidncia Lanamento Liquidao Cobrana Lanamento Verificao da apli


e da lei aos sujeitos e quais os factos que ocorreram na esfera jurdica do sujeit
o que vai designar a matria colectvel daquele imposto, pode-se assim dizer que a d
esignao da matria colectvel ser semelhante ao lanamento. Liquidao Corresponde opera
antificao do valor do imposto. Incidncia: Real - o que est sujeito a imposto Pessoal
quem so os sujeitos do imposto Mista quem e o que est sujeito a imposto Momento l
egislativo Administrao Tributaria ( ela que fixa, atravs de um acto administrativo,
a matria colectvel Procedimentos Tributrios

Nota: determinao da matria colectvel de normas de procedimento Iseno Beneficio fiscal


tpico que consiste em dispensar o contribuinte de total ou parcial pagamento de i
mposto, impede/atenua as consequncias das normas de incidncia ao dispensar o pagam
ento da obrigao principal.
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Densificao do conceito Determinao da matria colectvel parecem ser normas de procedimen
to porque concretizam o conceito, mas ao fim e ao cabo so normas de incidncia. Sal
danha Sanches costuma fazer a seguinte questo para clarificar se as normas so de i
ncidncia ou procedimento: Esta norma d ou tira direitos? Se sim uma norma de incidn
cia, se no, no uma norma de incidncia, ser de procedimento (normas adjectivas que co
ncretizam as normas substantivas). A matria colectvel aquela que verdadeiramente v
ai estar sujeita a imposto, a tributao o valor que vai ser tributado. Colecta Do p
onto de vista terico significa imposto liquidado em termos prticos no, pois tem de
haver primeiro uma deduo colecta. Segue-se a liquidao (quantificar/tornar liquido) n
a maior parte dos casos, faz-se aplicando-se a taxa matria colectvel, obtendo assi
m a seguir a colecta. Colecta significa imposto liquidado? Pode ser ou no. Pode s
er no caso do IVA, mas por outro lado pode acontecer que haja isenes fiscais, dedues
colecta que fazem diminuir o valor da colecta. Liquidaes em sentido restrito = qu
antificao do valor do imposto Administrao tributaria: 1 n3, 18 n1 e 2, 61 a 65 LGT
lidade Tributria: 15 LGT e 3 CPPT Legitimidade processual ou procedimental: 9 CPPT e
65 LGT a interveno pode ser pessoal ou por representao 5 a 8 CPPT. O denunciante no
te interessada 70 LGT
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Procedimento Tributrio 1. Nominados tem procedimento e denominao prpria, ex. reclamao


graciosa, recurso hierrquico 2. Inominados no tem designao prpria Princpios gerais de
procedimento: 69 e 76 LGT, sendo os mais importantes o da legalidade, o da colabor
ao e o do inquisitrio. Impulso procedimental: 79 LGT Primado da declarao: 75 LGT, em c
nsequncia do principio da boa-f a declarao do contribuinte, at prova em contrario ver
dadeira Procedimentos da avaliao: 81 a 90 LGT como consequncia da imposio constituci
l da tributao do rendimento real, a avaliao do rendimento colectvel a avaliao direct
81 n 1, 85 n 1, 87 90 n 1, 82 n 1, 83 n 1). A avaliao indirecta, por sua vez,
e acontecer quando no possvel a avaliao directa (81 n 1, 82 n 2,3,4, 83 n 2, 87
0). A avaliao, tal como a fixao da matria colectvel, sempre feita pela administrao
ia o que no quer dizer que o contribuinte est fora do processo de avaliao, pois em r
egra o que vale a declarao do contribuinte. No possvel os mtodos directos quando o c
ntribuinte no tem e devia ter elementos credveis da sua situao ou tem comprovativos
e a administrao tributaria entende que no so credveis, logo afasta o principio da boa
-f dos particulares e inicia-se o da administrao publica, inverte-se o nus. - proces
so de liquidao; - Cobrana execuo (comea na repartio de finanas - matria colect
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IRS Processo de lanamento de imposto Categoria A ........ Categoria B ...........
Dedues especificas Rendimento liquido da categoria FASE ANALITICA
Englobamento RLT Abatimentos Matria colectvel Tem uma fase analtica em que consider
a os rendimentos de acordo com a sua fonte, por isso dividimos em categorias; de
pois parte do rendimento bruto desta categoria em que vo ser feitas dedues especfica
s (prprias, privativas de cada categoria) estas sero os custos que o legislador ac
eita e o contribuinte tambm tem que aceitar para obter aquele rendimento. Aps faze
r estas dedues vamos, obter o rendimento lquido da categoria que, termina, a fase a
naltica. Vamos entrar ento na fase sinttica, tal como podemos ver no esquema, esta
divide-se em englobamento, que o somatrio dos rendimentos lquidos das diferentes c
ategorias que nos ir dar o rendimento lquido total. H que ter especial ateno na categ
oria B aos rendimentos lquidos negativos, artigo 55 CIRS, em que estes sero comunic
ados (mesmo negativos vo juntar-se s outras categorias), mas h muitas excepes que sero
reportveis e no comunicveis, aqui o rendimento negativo no considerado conjuntament
e com as outras categorias porque passa para o perodo seguinte na mesma categoria
(desconta-se o prejuzo do ano anterior), a questo ver durante quanto tempo que el
e reportvel sendo que a regra descontar sempre o mais antigo. Ao rendimento lquido
total sero feitos os abatimentos que tambm so um elemento de personalizao do imposto
, s so abatidas as penses pagas, feitas estas obtemos a matria colectvel. FASE SINTEC
TICA
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Casado
No Sim
Taxa (1)
Quoficiente conjugal (3)
COLECTA (2)
Taxa (4)
x 2 (5)
COLECTA (2)
COLECTA
Dedues colecta
IRS Liquidado
Dedues liquidao Importncia a pagar Importncia a receber
Dedues colecta Benefcios fiscais e elementos pessoas do imposto (exemplos: despesas
com sade e educao) Trata-se de escolher a taxa (1) que ter por base os contribuinte
s serem casados ou no, depois de aplicada a taxa estaremos perante a colecta (2),
isto se for solteiro. Se for casado, h que indicar o rendimento de ambos os cnjug
es, aplica-se o quociente conjugal (3) (dividir a matria colectvel por dois), veri
fica-se qual ser a taxa (4) e multiplica-se por 2 (5) e s depois que obtemos a col
ecta (2); haver aps isso dedues colecta que levar ao imposto liquidado e assim sucess
ivamente, tal como o disposto no esquema.
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IRC
Resultado liquido do exerccio = lucro Reflecte nos rendimentos da empresa na ptica
da contabilidade. Perante isto temos de fazer correces de modo a transmitir os re
sultados contabilsticos em resultados fiscais que so divergncias qualitativas pois
o que est em causa a qualificao que e fiscalidade d e a contabilstica. Mais ou menos
variaes patrimoniais positivas Que so considerados como proveitos para efeitos fisc
ais e no para efeitos contabilsticos art 20 CIRC e 21, o mesmo se passa quanto s vari
patrimoniais negativas, isto , quanto aos custos. Correces fiscais As divergncias so
agora quantitativas, o que est em causa no a qualificao, mas sim o valor de cada cu
sto ou proveito. Matria colectvel Taxa Colecta Dedues colecta (83 CIRC) IRC liquidado
Dedues liquidao ( reteno na fonte / pagamento por conta) IRC
A reembolsar
a pagar
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Art 112 e ss CIRS e 60 Obrigaes acessrias: declarativas, inscrio no registo ou declar


inicio de actividade que a mesma para IRS e IVA Art 109 CIRC Obrigaes acessrias em q
ue em qualquer imposto h uma declarao de facto tributrio.
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Aula n. 13 24 de Junho de 2008 Sumrios: 1. Garantias do contribuinte e procediment
o tributrio 2. Garantias do contribuinte e processo tributrio.
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ndice Avaliao: 2 mini testes (75%), datas: 1. - 27 de Maio; 2.- a definir; 2 trabalho
s individuais (25%). ...........................................................
......................................... 1 Noo de Direito Fiscal ou Tributrio como
Direito dos Impostos ......................... 1 Tipos de bens ................
................................................................................
............ 3 Parte I - Introduo ................................................
................................................... 5 Capitulo I - Direito Fisca
l - 1. Actividade financeira, Direito Financeiro, Direito Tributrio e Direito Fis
cal. ...........................................................................
......... 5 Actividade Financeira sua caracterizao: ..............................
....................... 5 Necessidades colectivas e meios financeiros do Estado:
.................................. 5 Direito Financeiro, Direito Tributrio e Dir
eito Fiscal. .................................... 6 mbito do Direito Fiscal: ....
.............................................................................. 6
Capitulo 2. Natureza e a autonomia do Direito Fiscal. .........................
.............. 10 Natureza do Direito Fiscal....................................
........................................... 10 O Problema da Autonomia do Direit
o Fiscal .................................................. 10 (legislativa, didc
tica e cientfica):...............................................................
... 10 Capitulo 3. Relaes do direito fiscal com outros ramos do direito. .........
......... 11 Relao do direito fiscal com o direito constitucional ................
.................... 12 Relao do direito fiscal com o direito comum ..............
................................ 12 Relao do direito fiscal com o direito administ
rativo ................................... 13 Relao do direito fiscal com o direit
o penal .................................................. 13 Captulo II - Teoria
do imposto 1. O imposto.................................................. 13 Noo
e imposto ......................................................................
........................ 13 Conceito de Imposto ................................
........................................................ 14 O elemento objectivo
, subjectivo e teleolgico da definio: ......................... 14 Captulo II - Teor
ia do imposto 2. Receitas tributrias e no tributrias. ........ 15 Captulo II - Teori
a do imposto 3. Imposto e figuras afins. ............................ 16 Noo de Ta
xa .............................................................................
.................... 16 Distino entre imposto e outras categorias jurdicas ........
............................. 16 Captulo II - Teoria do imposto 4. Momentos da vi
da do imposto.................. 17 Momentos da vida do imposto a que alguns auto
res chamam Momentos da Tcnica Tributria.............................................
............................................. 17 Captulo II - Teoria do imposto 5
. Algumas classificaes de imposto. ......... 18
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Caractersticas da definio dos impostos.............................................


.......... 18 Impostos do sistema fiscal........................................
....................................... 19 Captulo III - Fontes de Direito Fiscal
. ............................................................... 20 Captulo III
- Fontes de Direito Fiscal 1. O problema. ................................ 20 Ca
ptulo III - Fontes de Direito Fiscal 2. A Constituio. ........................... 2
2 Lei Constitucional Princpio da Legalidade e Princpio da Igualdade:........ 22 Ar
tigo 103 n.2 da CRP ..............................................................
.................... 25 Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 3. As convenes inter
nacionais..... 29 Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 4. O Direito comunitrio..
............... 29 Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 5. As leis. ...........
............................. 30 Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 6. Os reg
ulamentos. ........................ 30 Captulo III - Fontes de Direito Fiscal 7.
Os contratos. ............................... 31 Captulo III - Fontes de Direito
Fiscal 8. A jurisprudncia. ........................ 32 Captulo III - Fontes de Dir
eito Fiscal 9. A doutrina. .................................. 32 Captulo III - Fo
ntes de Direito Fiscal 10. O costume. ................................ 32 Captulo
III - Fontes de Direito Fiscal 11. A codificao fiscal. ................. 33 Codif
icao Fiscal Referncia Lei Geral Tributria .............................. 33 Actualm
e em fase de preparao: ...........................................................
.... 33 Princpios da AP inerentes administrao tributria ............................
........ 33 Captulo IV - Interpretao e Integrao das Leis Fiscais ....................
.............. 35 Captulo IV - Interpretao e Integrao das Leis Fiscais 1. O problema.
.. 35 Problemtica da interpretao das normas fiscais:..............................
............ 35 Captulo IV - Interpretao e Integrao das Leis Fiscais 2. A interpreta
a lei fiscal....................................................................
................................... 36 Particularismos da interpretao das normas f
iscais: ...................................... 39 Captulo V - Integrao da Lei Fisca
l 1. As lacunas na lei fiscal. ............... 40 Captulo V - Integrao da Lei Fisca
l 2. A integrao analgica e o tratamento da analogia em direito Fiscal. ............
........................................... 40 Integrao de lacunas em Direito Fisc
al: ........................................................ 40 Captulo V - Integ
rao da Lei Fiscal 3. As clusulas anti-abuso. .............. 41 Captulo VI - Eficcia d
a Lei Fiscal 1. A aplicao das leis fiscais no tempo. .............................
................................................................................
............ 42 Captulo VI - Eficcia da Lei Fiscal 2. A aplicao das leis fiscais no
espao. ..........................................................................
................................... 43 O Princpio da territorialidade das normas
fiscais: ......................................... 43 Captulo VI - Eficcia da Lei
Fiscal 2. A Conveno - Modelo OCDE destinada a evitar as duplas tributaes em matria de
impostos sobre o rendimento e o capital. ......................................
.............................................. 44
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DIREITO FISCAL I 2.ANO Escola Superior de Tecnologia e Gesto de Felgueiras

Parte II A relao jurdica Fiscal ...................................................


...................... 44 Captulo I Caracterizao 1. Semelhanas e diferenas entre a r
lao jurdica fiscal e a relao jurdica do direito civil. ...............................
............... 44 Captulo II Caracterizao 2. A relao jurdica e a relao obrigacio
cal. ...........................................................................
.................................... 45 Relao Jurdica Fiscal, Relao Jurdica de Imposto
e Relaes Tributrias Acessrias:.....................................................
.................................................. 46 Natureza, Extenso e Especia
lidades da Relao Jurdica de Imposto:.......... 46 Captulo II - Os elementos da relao j
urdica fiscal 1. Os sujeitos. ............... 50 Domiclio Fiscal e registo do cont
ribuinte: ..................................................... 56 Captulo II - O
s elementos da relao jurdica fiscal 2. O objecto. ................. 57 Captulo II Os elementos da relao jurdica fiscal 3. O facto tributrio. ..... 59 Captulo II - Os e
lementos da relao jurdica fiscal 4. A garantia. ................ 59 Captulo II - Os
elementos da relao jurdica fiscal 5. Constituio e alterao da relao jurdica fiscal
............................................................................. 60
Causa da Relao Jurdica de Imposto - Referncia breve: ............................ 6
3 Captulo II - Os elementos da relao jurdica fiscal 6. Extino da relao jurdica fis
................................................................................
.................... 64 Captulo II - Os elementos da relao jurdica fiscal 7 Infraces
iscais 7.1 Noo e espcies. .........................................................
.................................... 65 Captulo II - Os elementos da relao jurdica f
iscal 7 Infraces fiscais 7.2 Infraces na especialidade. ...........................
................................................. 68 Parte III As garantias da p
restao tributria. ..................................................... 68 Captulo I
Garantias gerais. .............................................................
................. 68 Garantia Geral: ...........................................
..................................................... 68 Captulo II Garantias esp
eciais. .......................................................................
69 Garantias Pessoais: .........................................................
................................. 69 Garantias Reais: ..........................
..................................................................... 70 Captulo
III Formas adjectiva de exerccio das garantias. ............................... 7
2
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