Contabilidade Tributária

Aula 1:
Introdução a Contabilidade Tributária

Prof.ª Dra. Lívia Maria Lopes Stanzani

CFP- Certified Financial Planner
Doutora em Controladoria e Contabilidade pela FEA USP/RP
Mestra em Controladoria e Contabilidade pela FEA USP/RP
Graduada em Ciências Contábeis pela FEA USP/RP
Introdução

Qual é o objeto de
estudo da
contabilidade?

Qual é o objetivo da
contabilidade?

Quem são os usuários

da contabilidade?
Introdução

“A contabilidade conta a história da empresa.”

(ARIOVALDO DOS SANTOS)

A contabilidade é a ciência da informação que conta, de

forma organizada e sistematizada, a história da empresa.
Introdução

CONTABILIDADE

Contabilidade de
Custos/ Finanças
Gerencial Corporativas

Contabilidade Contabilidade
Pública Geral/ Financeira

Contabilidade
Tributária/
Planejamento Tributário
Hierarquia do Sistema Tributário Nacional

Constituição
Federal de 1988

Legislação (Leis
Complementares, Leis
Ordinárias, Medidas
provisórias…)

Normas infralegais
(regulamentos, portarias,
instruções normativas…)
Hierarquia do Sistema Tributário Nacional
➢ Leis complementares:

• No campo tributário, as leis complementares são responsáveis pelas

normas gerais na regulamentação de tributos. Ex: LC 87/96, que
definiu as regras básicas do ICMS.

➢ Leis ordinárias:

• A Constituição Federal não cria tributos, apenas direciona de forma

impositiva a competência para sua instituição: As leis ordinárias de
cada ente (estados, municípios e a União) é que instituem e
regulamentam os tributos.

Obs: Em alguns casos, a Constituição impõe a criação de tributos

por lei complementar.
 Sistema Tributário Nacional
• Regras: CF/88

1 – Competência tributária de cada ente estatal (arts. 145 a 149 e

153 a 156).

2 – Limitações constitucionais ao poder de tributar (arts. 150 a

152)

3 – Repartição das receitas (arts. 157 a 162)

• Estrutura básica: Código Tributário Nacional – CTN

(Lei Complementar nº 5.172/66)- traz as normas gerais
sobre tributos.
Competência tributária
Definições

Competência tributária:
Competência para criar ou instituir tributos

• A Competência Tributária é a atribuição dada, pela Constituição Federal, à

União, Governos Estaduais e Municipais, para criar tributos.

• É o poder juridicamente limitado que determina a incidência, a base de

cálculo e a alíquota, o sujeito passivo da obrigação, formas de
lançamentos e cobrança e provê os meios de arrecadação e fiscalização.

• A competência Tributária define expressamente quais impostos podem ser

cobrados pela União, pelos Estados e pelos Municípios.
 Sujeito passivo x Sujeito ativo
Pessoa política,
pública, que tem a
Sujeito ativo competência
ESTADO
(quem recebe) tributária ou a
capacidade tributária
ativa.

Contribuinte ou
Sujeito passivo
Responsável PARTICULAR
(quem paga)
Tributário
Sujeito passivo- CTN
“Art. 121 – Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa
obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade
pecuniária.

Parágrafo único – O sujeito passivo da obrigação principal diz-se:

I – contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a

situação que constitua o respectivo fato gerador.

II – responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte,

sua obrigação decorra de disposição expressa em lei.”

“Art. 122 – Sujeito passivo da obrigação acessória é a pessoa

obrigada às prestações que contribuam o seu objeto.”
Obrigação Tributária
OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA:
Corresponde ao vínculo derivado da relação do Estado
com o particular.

“Art. 113. A obrigação tributária é PRINCIPAL ou ACESSÓRIA.

§ 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem

por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se
juntamente com o crédito dela decorrente.

§ 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto

as prestações positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação
ou da fiscalização dos tributos.

§ 3º A obrigação acessória, pelo simples fato de sua inobservância,

converte-se em obrigação principal relativamente a penalidade
pecuniária.”
Obrigação Tributária

Obrigação tributária

Principal Acessória
(pecuniária; (prevista em lei)
surge com o FG)

Pagamento do tributo, Escrituração fiscal, emissão

multas, juros, correção de nota fiscal, utilização de
monetária (qualquer valor livros de controle fiscal…
pecuniário)…
Limitações ao Poder de Tributar
 Definições
Limitações constitucionais ao poder de tributar:
São princípios e imunidades tributárias trazidas pela CF/88

• Legalidade;

• Irretroatividade;

• Noventena;

• Anterioridade;

• Imunidades: Templos de qualquer culto; livros, jornais e

periódicos...
• ...
Princípio da legalidade

“Ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer

alguma coisa senão em virtude de lei”- (CF/88- Art. 5º)

• O princípio da legalidade (art. 150, I, da CF/88) prevê a necessidade de que

uma lei seja editada para instituir ou aumentar um tributo;

• Não é possível aumentar tributo, seja pela elevação de alíquota, seja

pela ampliação de base de cálculo, via fontes chamadas secundárias
(instruções normativas, decretos, portarias, atos declaratórios e outras).

• Denominado de princípio da reserva legal;

• O mesmo raciocínio vale para instituição de multas (penalidades)

Princípio da legalidade

Exceções

O § 1° do art. 153 da Constituição diz que o Poder Executivo

poderá, desde que atendidas as condições e os limites estabelecidos
em lei, alterar as alíquotas dos seguintes impostos: II, IE,
IOF e IPI.

Jamais a base de
cálculo ou o fato Por meio de decreto do
gerador! Presidente da República,
por exemplo.

II, IE, IOF e IPI são impostos de caráter extrafiscal (buscam regular a
economia)
Princípio da anterioridade

“É vedado a qualquer dos entes federativos cobrar tributos no

mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou (CF/88- Art. 150, III,b)

• Segurança jurídica: proteção do contribuinte;

• Denominado de princípio da não surpresa;

• Não se aplica no caso de leis que venham a beneficiar o contribuinte (ex.:

redução ou extinção de tributos). Nesse caso, aplica-se imediatamente.

• Não se aplica à atualização monetária ou alteração do prazo para

recolhimento do tributo.
Princípio da anterioridade

IMPORTANTE!!!

O IPI, IOF, II e IE são uma exceção a essa regra:

não seguem o princípio da anterioridade!

• Tributo extrafiscal: objetivo principal não é arrecadar,

mas intervir na economia.
Princípio da Noventena

Princípio da NOVENTENA ou ANTERIORIDADE

NONAGESIMAL

• A cobrança de tributos deve ocorrer apenas 90 dias após a publicação de

uma lei que institua ou majore tributos;

• Trata-se de princípio aplicável cumulativamente com o da anterioridade

anual;

• IMPORTANTE: IPI não é exceção nesse caso! Mas, II, IE e IOF são
exceções.

• Alíquota do IR, Base de cálculo do IPTU e IPVA também são

exceções da noventena, mas não da anterioridade.
Exemplo 1: Anterioridade e Noventena

12/07/2018 12/10/2018 01/01/2019

Publicação da lei
(Aumento da
alíquota de ICMS)
90 dias

QUANDO A LEI ENTRA EM VIGÊNCIA? POR QUÊ?

• E se fosse um decreto do Presidente da República aumentando a

alíquota do IPI? O que mudaria na sua análise?
Exemplo 2: Anterioridade e Noventena

01/01/2019 31/03/2019
31/12/2018

Publicação da lei
(Aumento da
alíquota de ICMS)
90 dias

QUANDO A LEI ENTRA EM VIGÊNCIA? POR QUÊ?

• E se fosse um decreto do Presidente da República aumentando

a alíquota do IPI? O que mudaria na sua análise?
Princípio da Irretroatividade

É vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios

cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos
antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou
aumentado (CF/88- Art. 150, III, a)

• Segurança jurídica: proteger as relações constituídas de novos

efeitos tributários;

• Deve-se levar em consideração à lei em vigor na data de

ocorrência do fato gerador. Ex.: Cobrança retroativa de IPTU.
IMUNIDADES x ISENÇÕES
Imunidade x Isenção

• Limitação ao poder de tributar;

IMUNIDADE
(NÃO INCIDÊNCIA) • Previsão na CF/88;

Ex: Imunidade religiosa • Não ocorrer fato gerador!!!

• Opção do ente tributante;

ISENÇÃO • Previsão em norma

infraconstitucional;
Ex: IRPF
• Ocorrer fato gerador!!!
Principais imunidades trazidas pela CF/88

• Imunidade recíproca: proíbe os entes federados de instituírem impostos

sobre o patrimônio, renda ou serviços uns dos outros;

• Imunidade religiosa: proíbe a instituição de impostos sobre templos de

qualquer culto;

• Imunidade de algumas entidades específicas: proíbe a instituição de

impostos sobre o patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos,
inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos;

• Imunidade cultural: proíbe a instituição de impostos sobre livros,

jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.
(Art. 150, CF/88)
Atividade
Atividade

QUESTÃO DISCURSIVA

Com base na Constituição Federal (CF), explique com as suas

palavras a implicação dos seguintes princípios trazidos pela
CF/88 e cite as exceções pertinentes a cada um deles, se houver.

a) Irretroatividade
b) Legalidade
c) Anterioridade
d) Noventena