Teoria Geral do

Direito
Tributário
Prof. Mauro Paiva
Conteúdo
programático
1. Evolução do fenômeno da tributação.
2. Conceito de Direito Tributário.
3. Autonomia do Direito Tributário.
4. Relações do Direito Tributário com outros ramos do direito.
5. Fontes do Direito Tributário: materiais e formais.
6. Princípios e conceitos fundamentais do Direito Tributário.
7. Sistema Constitucional Tributário.
7.1. Princípios gerais.
7.2. Espécies tributárias.
7.3. Legislação tributária.
7.3.1. Leis, tratados e convenções internacionais, decretos e normas complementares.
7.3.2. Vigência, aplicação, interpretação e integração da legislação tributária.
7.4. Poder de tributar e os limites do poder de tributar.
7.5. Competência tributária.
8. Obrigação tributária.
8.1. Fato gerador e elementos da obrigação tributária.
8.2. Responsabilidade tributária.
9. Crédito tributário.
9.1. Conceito e natureza jurídica.
9.2. Constituição do crédito tributário pelo lançamento.
9.3. Suspensão do crédito tributário.
9.4. Extinção do crédito tributário.
9.5. Exclusão de crédito tributário.
9.6. Garantias, privilégios e preferências do crédito tributário.
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Bibliografia sugerida:
• HARADA, Kyoshi. Direito financeiro e tributário. Atlas.
• MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributário. Malheiros.
• AMARO, Luciano. Direito tributário brasileiro. Saraiva.
• CASSONE, Vitório. Direito tributário. Atlas.
• COELHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de direito tributário brasileiro. Forense.
• NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de direito tributário. Saraiva.
• SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributário. Saraiva.
• HELENA COSTA, Regina. Curso de Direito Tributário. Saraiva.
Legislação fundamental:
• Constituição Federal de 1988
• Código Tributário Nacional (Lei nº 5.172, de 25.10.1966)
Tributo
Conceito
Conceito de tributo
Lei nº 5.172, de 25-10-1966 (CTN)
Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua
sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
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 Conceito de tributo
O tributo é prestação:
Conceito de tributo
O tributo é prestação:
a) pecuniária
Conceito de tributo
O tributo é prestação:
a) pecuniária
b) compulsória
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 Conceito de tributo
O tributo é prestação:
a) pecuniária
b) compulsória
c) em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir
Conceito de tributo
O tributo é prestação:
a) pecuniária
b) compulsória
c) em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir
d) que não constitui sanção de ato ilícito
Conceito de tributo
O tributo é prestação:
a) pecuniária
b) compulsória
c) em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir
d) que não constitui sanção de ato ilícito
e) instituída em lei
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 Conceito de tributo
O tributo é prestação:
a) pecuniária
b) compulsória
c) em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir
d) que não constitui sanção de ato ilícito
e) instituída em lei
A modificação e a extinção de tributo
também se dão por meio de lei.
Conceito de tributo
O tributo é prestação:
a) pecuniária
b) compulsória
c) em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir
d) que não constitui sanção de ato ilícito
e) instituída em lei
f) cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada
Conceito de tributo
O tributo é prestação:
a) pecuniária
b) compulsória
c) em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir
“Cobrar”
d) que não constitui sanção tributo é um
de ato ato administrativo, sujeito,
ilícito
portanto, aos requisitos de validade de todo ato
dessa natureza.
e) instituída em lei
f) cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada
5
 Direito tributário
Direito tributário
Conceito
“ ... ramo didaticamente autônomo do direito, integrado pelo conjunto das
proposições jurídico-normativas que correspondam, direta ou indiretamente
à instituição, arrecadação e fiscalização de tributos.”
Paulo de Barros Carvalho
“ ... ramo do Direito que se ocupa das relações entre o fisco e as pessoas
sujeitas a imposições tributárias de qualquer espécie, limitando o poder de
tributar e protegendo o cidadão contra os abusos desse poder.”
Hugo de Brito Machado
Direito tributário
Autonomia didática
■ Objeto próprio
■ Princípios próprios
■ Institutos jurídicos próprios
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 Direito tributário
Relação com outros ramos do Direito
■ Direito Constitucional
■ Direito Financeiro
■ Direito Administrativo
■ Direito Penal
■ Direito Processual
■ Direito Privado
■ Direito Internacional
Direito tributário
Fontes
■ a lei (em sentido amplo)
■ a jurisprudência
■ a doutrina
Sistema
constitucional
tributário
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 Sistema constitucional tributário
CF/88
TÍTULO VI – DA TRIBUTAÇÃO E DO ORÇAMENTO
CAPÍTULO I – DO SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL
Seção I – Dos princípios gerais (art. 145 a 149-A)
Seção II – Das limitações do poder de tributar (art. 150 a 152)
Seção III – Dos impostos da União (art. 153 e 154)
Seção IV – Dos impostos dos Estados e do Distrito Federal (art. 155)
Seção V – Dos impostos dos Municípios (art. 156)
Seção VI – Da repartição das receitas tributárias (art. 157 a 162)
Sistema constitucional tributário
Espécies tributárias
1. Impostos (CF, art. 145, I)
2. Taxas (CF, art. 145, II)
3. Contribuições de melhoria (CF, art. 145, III)
4. Empréstimos Compulsórios (CF, art. 148)
5. Contribuições (CF, art. 149, 149-A e 195)
Impostos
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 Sistema constitucional tributário
Impostos
CF/88
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios poderão instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
Sistema constitucional tributário
Impostos
CTN
Art. 16. Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato
gerador uma situação independente de qualquer atividade
estatal específica, relativa ao contribuinte.
Sistema constitucional tributário
Impostos
EMENTA: TRIBUTÁRIO. CONTRIBUINTE DO IPTU. CONTRA-PRESTAÇÃO DO
ESTADO AO RECOLHIMENTO DO IMPOSTO. INEXISTÊNCIA DE PREVISÃO
LEGAL.
1. Os impostos, diversamente das taxas, têm como nota característica sua
desvinculação a qualquer atividade estatal específica em benefício
do contribuinte.
2. Consectariamente, o Estado não pode ser coagido à realização de
serviços públicos, como contraprestação ao pagamento de impostos ...
(STJ, REsp. 478.958/PR, 24-06-2003)
Imposto é tributo não-vinculado!
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 Sistema constitucional tributário
Impostos
CF/88
Art. 167. São vedados:
...
IV - a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa,
ressalvadas ...
Sistema constitucional tributário
Impostos
CF/88
Art. 167. São vedados:
...
IV - a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa,
ressalvadas ...
Portanto, como regra, as receitas dos impostos destinam-se,
exclusivamente, ao custeio das despesas gerais do Estado.
Sistema constitucional tributário
Impostos
Federais CF, art. 153 e 154
Estaduais/DF CF, art. 155
Municipais/DF CF, art, 156
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 Sistema constitucional tributário
Impostos federais
Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:
I - importação de produtos estrangeiros;
II - exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III - renda e proventos de qualquer natureza;
IV - produtos industrializados;
V - operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários;
VI - propriedade territorial rural;
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
Sistema constitucional tributário
Impostos federais
Art. 154. A União poderá instituir:
I - mediante lei complementar, impostos não previstos no artigo anterior, desde que
sejam não-cumulativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos
discriminados nesta Constituição;
II - na iminência ou no caso de guerra externa, impostos extraordinários,
compreendidos ou não em sua competência tributária, os quais serão suprimidos,
gradativamente, cessadas as causas de sua criação.
Sistema constitucional tributário
Impostos estaduais e do DF
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos
II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as
prestações se iniciem no exterior;
III - propriedade de veículos automotores.
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 Sistema constitucional tributário
Impostos municipais e do DF
Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;
II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por
natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem
como cessão de direitos a sua aquisição;
III - serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.
Art. 147. ... ao Distrito Federal cabem os impostos municipais.
Taxas
Sistema constitucional tributário
Taxas
CF/88
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios poderão instituir os seguintes tributos:
...
II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela
utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos
e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposição;
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 Sistema constitucional tributário
Taxas
“O fato gerador da taxa não é um fato do contribuinte, mas um
fato do Estado. O Estado exerce determinada atividade e, por
isso, cobra a taxa da pessoa a quem aproveita aquela atividade.”
(Luciano Amaro)
Sistema constitucional tributário
Taxas
“O fato gerador da taxa não é um fato do contribuinte, mas um
fato do Estado. O Estado exerce determinada atividade e, por
isso, cobra a taxa da pessoa a quem aproveita aquela atividade.”
(Luciano Amaro)
A taxa é contraprestacional.
Portanto, é tributo vinculado!
Sistema constitucional tributário
Taxas
E
Taxa de polícia CTN, art. 78
S
P
É
C Taxa de serviços CTN, art. 79
I
E
S
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 Sistema constitucional tributário
1. Taxa de polícia (ou de fiscalização)
Exigida em virtude do exercício regular do poder de polícia.
Sistema constitucional tributário
1. Taxa de polícia (ou de fiscalização)
Exigida em virtude do exercício regular do poder de polícia.
Exemplos:
 Taxa de alvará (ou de funcionamento)
 Taxa de fiscalização de anúncios
 Taxa de controle e fiscalização ambiental
 Taxa de inspeção sanitária, etc.
Sistema constitucional tributário
2. Taxa de serviços
Exigida pela utilização, efetiva ou potencial, de um serviço
público específico e divisível prestado pela Administração
Pública.
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 Sistema constitucional tributário
2. Taxa de serviços
Exigida pela utilização, efetiva ou potencial, de um serviço
público específico e divisível prestado pela Administração
Pública.
Utilização efetiva (CTN, art. 79, inciso I, “a”)
O serviço é fruído pelo contribuinte.
Utilização potencial (CTN, art. 79, inciso I, “b”)
Sendo de utilização compulsória, o serviço é posto à disposição do
contribuinte, sendo irrelevante a sua fruição.
Sistema constitucional tributário
2. Taxa de serviços
Exigida pela utilização, efetiva ou potencial, de um serviço
público específico e divisível prestado pela Administração
Pública.
Serviço público específico (CTN, art. 79, inciso II)
Destacável em unidades autônomas de intervenção, de unidade, ou
de necessidades públicas.
Serviço público divisível (CTN, art. 79, inciso III)
Susceptível de utilização, separadamente, por cada usuário.
Sistema constitucional tributário
Taxas – Jurisprudência do STF
TRIBUTÁRIO. MUNICÍPIO DE NITERÓI. TAXA DE ILUMINAÇÃO
PÚBLICA. (...) Tributo de exação inviável, posto ter por fato
gerador serviço inespecífico, não mensurável, indivisível e
insusceptível de ser referido a determinado contribuinte, a ser
custeado por meio do produto da arrecadação dos impostos gerais.
(STF, RE 233.332/RJ, 10-03-1999)
Súmula Vinculante STF nº 41
“O serviço de iluminação pública não pode ser remunerado mediante
taxa.
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 Contribuições
de melhoria
Sistema constitucional tributário
Contribuições de melhoria
CF/88
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios poderão instituir os seguintes tributos:
...
III - contribuição de melhoria, decorrente de obras
públicas.
Sistema constitucional tributário
Contribuições de melhoria
CTN
Art. 81. A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito
de suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao
custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária ...
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 Sistema constitucional tributário
Contribuições de melhoria
Realização de obras públicas
Pressupostos relacionadas no art. 2º
(CTN, art. 81, e do Decreto-lei nº 195/67
Decreto-lei nº 195/67)
Valorização imobiliária
decorrente dessas obras
Sistema constitucional tributário
Contribuições de melhoria
CTN
Art. 82 ...
§ 1º A contribuição relativa a cada imóvel será determinada
pelo rateio da parcela do custo da obra (...), pelos imóveis
situados na zona beneficiada em função dos respectivos
fatores individuais de valorização.
Sistema constitucional tributário
Contribuições de melhoria
Limite individual
O acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel
beneficiado, limitado o pagamento anual a 3% do valor fiscal
do imóvel.
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 Sistema constitucional tributário
Contribuições de melhoria
Limite individual
O acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel
beneficiado, limitado o pagamento anual a 3% do valor fiscal
do imóvel.
Limite total
A despesa total para a realização da obra pública.
Sistema constitucional tributário
Contribuições de melhoria
Limite individual
O acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel
beneficiado, limitado o pagamento anual a 3% do valor fiscal
do imóvel.
Limite total
A despesa total para a realização da obra pública.
O Poder Público pode exigir quantia inferior à despesa
total com a realização da obra.
Sistema constitucional tributário
Contribuições de melhoria
A lei instituidora deverá prever:
1. A publicação prévia de edital contendo os seguintes elementos:
a) Memorial descritivo do projeto
b) Orçamento do custo da obra
c) Determinação da parcela do custo da obra a ser financiada pela CM
d) Delimitação da zona beneficiada
e) Determinação do fator de absorção do benefício da valorização para toda
a zona ou para cada uma das áreas diferenciadas, nela contidas
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 Sistema constitucional tributário
Contribuições de melhoria
A lei instituidora deverá prever:
1. A publicação prévia de edital contendo os seguintes elementos:
a) Memorial descritivo do projeto
b) Orçamento do custo da obra
c) Determinação da parcela do custo da obra a ser financiada pela CM
d) Delimitação da zona beneficiada
e) Determinação do fator de absorção do benefício da valorização para toda
a zona ou para cada uma das áreas diferenciadas, nela contidas
2. A fixação de prazo não inferior a 30 dias, para a impugnação de
qualquer dos elementos acima
Empréstimos
compulsórios
Sistema constitucional tributário
Empréstimos compulsórios
CF/88
Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá
instituir e empréstimos compulsórios:
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 Sistema constitucional tributário
Empréstimos compulsórios
Conceito
Espécie tributária restituível, instituída pela União, mediante
lei complementar:
I – para atender a despesas extraordinárias decorrentes de:
a) calamidade pública
b) guerra externa ou sua iminência
II – no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante
interesse nacional.
Sistema constitucional tributário
Empréstimos compulsórios
Conceito
Espécie tributária restituível, instituída pela União, mediante
lei complementar:
I – para atender a despesas extraordinárias decorrentes de:
a)Importante!
calamidade pública
b)Estes
guerra
nãoexterna ou sua
são os fatos iminência
geradores do EC, mas apenas os pressupostos
que autorizam a sua instituição.
II – no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante
interesse nacional.
Sistema constitucional tributário
Empréstimos compulsórios
Notas
1. O fato gerador do EC pode coincidir com o de qualquer imposto,
compreendido ou não na competência da União.
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 Sistema constitucional tributário
Empréstimos compulsórios
Notas
1. O fato gerador do EC pode coincidir com o de qualquer imposto,
compreendido ou não na competência da União.
2. A aplicação dos recursos do EC será vinculada à despesa que
fundamentou sua instituição.
Sistema constitucional tributário
Empréstimos compulsórios
Notas
1. O fato gerador do EC pode coincidir com o de qualquer imposto,
compreendido ou não na competência da União.
2. A aplicação dos recursos do EC será vinculada à despesa que
fundamentou sua instituição.
3. A lei fixará o prazo do EC e as condições do seu resgate.
Contribuições
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 Sistema constitucional tributário
Contribuições
Conceito
Espécies tributárias destinadas ao financiamento de
gastos públicos específicos, inclusive os relacionados
à intervenção do Estado no campo social e econômico.
Sistema constitucional tributário
Contribuições
CF/88
Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições
sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das
categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua
atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts.
146, III, e 150, I e III...
Sistema constitucional tributário
Contribuições
CF/88
Art. 149. ...
§ 1º Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios instituirão
contribuição, cobrada de seus servidores, para o custeio, em
benefício destes, do regime previdenciário de que trata o art. 40,
cuja alíquota não será inferior à da contribuição dos servidores
titulares de cargos efetivos da União.
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 Sistema constitucional tributário
Contribuições
CF/88
Art. 149-A. Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir
contribuição, na forma das respectivas leis, para o custeio do
serviço de iluminação pública, observado o disposto no art. 150,
I e III.
Sistema constitucional tributário
Contribuições
Gerais
Sociais
Seguridade social
Da União
De intervenção no
domínio econômico
De interesse de categorias
profissionais ou econômicas
Dos Estados Para custeio do regime de
previdência dos servidores
Para custeio do regime de
Dos Municípios previdência dos servidores
e do DF
De iluminação pública
Sistema constitucional tributário
Contribuições sociais
1. Gerais
Exemplo:
Contribuição ao FNDE (Salário-educação)
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 Sistema constitucional tributário
Contribuições sociais
1. Gerais
Exemplo:
Contribuição ao FNDE (Salário-educação)
2. Para a seguridade social
Contribuições previstas no art. 40, no § 1º do art. 149 e
no art. 195 da CF/88.
Sistema constitucional tributário
Contribuições de intervenção no
domínio econômico
Exemplo:
CIDE-combustíveis (§ 4º do art. 174 da CF/88)
Sistema constitucional tributário
Contribuições de intervenção no
domínio econômico
Exemplo:
CIDE-combustíveis (§ 4º do art. 174 da CF/88)
Contribuições de interesse de categorias
profissionais ou econômicas
Exemplos:
CREA, CRM, CRO, SENAI, SENAC, SESC, SESI, SEST, SENAT,
SENAR, etc.
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