Direito Tributário

Aula - 7

Prof. Dr. Jean Paolo Simei e Silva

 Normas gerais de direito tributário
Art. 146 da CRFB/88:
“Cabe à lei complementar:
I – dispor sobre conflitos de competência (...)
II – regular as limitações constitucionais ao poder de tributar
III – estabelecer normas gerais em matéria de legislação
tributária, especialmente sobre:
a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em relação
aos impostos discriminados nesta Constituição, a dos respectivos
fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes;
b) obrigação, lançamento, crédito, prescrição e decadência
tributários
(...)”.
Parágrafo único: regime único de arrecadação.
Art. 146-A: prevenir desequilíbrios da concorrência.
 Normas gerais de direito tributário
em sentido estrito

III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação

tributária, especialmente sobre:
a) definição de tributos e de suas espécies, bem como,
em relação aos impostos discriminados nesta
Constituição, a dos respectivos fatos geradores, bases de
cálculo e contribuintes;
b) obrigação, lançamento, crédito, prescrição e
decadência tributários;
c) adequado tratamento tributário ao ato cooperativo
praticado pelas sociedades cooperativas.
 Funções da lei complementar

 Corrente monotômica: normas gerais, cujo conteúdo é (i)

dispor sobre conflitos de competência; (ii) regular as
limitações constitucionais ao poder de tributar; (iii)
conferir tratamento unitário a matérias eleitas pelo
constituinte.

 Corrente dicotômica: (i) dispor sobre conflitos, (ii) regular

as limitações constitucionais

 Corrente tricotômica: (i) dispor sobre conflitos, (ii) regular

as limitações constitucionais e (iii) normas gerais.
 Funções da lei complementar
(continuação)

 Lei complementar como mecanismo de ajuste que

assegura o funcionamento do sistema, calibrando a
produção legislativa ordinária em sintonia com os
mandamentos supremos da Constituição.

 Conteúdo significativo das “normas gerais”: conferir

tratamento unitário a certas matérias, quando
elevados valores plasmados no Texto Supremo
estiverem em jogo. Essas hipóteses são
expressamente referidas pelo constituinte.
 SÚMULA VINCULANTE nº 08:

São inconstitucionais o parágrafo único do artigo 5º do

decreto-lei nº 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei nº
8.212/1991, que tratam de prescrição e decadência de
crédito tributário.
 Precedentes – TEMA 166 - RE 595.838
 CF
 Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a
sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos orçamentos da União,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das
seguintes contribuições sociais:
 (...)
 § 4º A lei poderá instituir outras fontes destinadas a garantir a
manutenção ou expansão da seguridade social, obedecido o
disposto no art. 154, I
 Precedentes – TEMA 166 - RE 595.838
 Lei 8212/1991
 Art. 22. A contribuição a cargo da empresa, destinada à
Seguridade Social, além do disposto no art. 23, é de:
 (...)
 IV - quinze por cento sobre o valor bruto da nota fiscal ou
fatura de prestação de serviços, relativamente a serviços que
lhe são prestados por cooperados por intermédio de
cooperativas de trabalho. (Incluído pela Lei nº 9.876,
de 1999). (Execução suspensa pela Resolução do Senado
Federal nº 10, de 2016)
 Precedentes – TEMA 166 - RE 595.838
 O art. 22, IV, da Lei 8.212/1991, com a redação da Lei
9.876/1999, ao instituir contribuição previdenciária incidente
sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura, extrapolou a
norma do art. 195, I, a, da Constituição, descaracterizando a
contribuição hipoteticamente incidente sobre os rendimentos
do trabalho dos cooperados, tributando o faturamento da
cooperativa, com evidente bis in idem. Representa, assim,
nova fonte de custeio, a qual somente poderia ser instituída
por lei complementar, com base no art. 195, § 4º – com a
remissão feita ao art. 154, I, da Constituição.
 [RE 595.838, rel. min. Dias Toffoli, j. 23-4-2014, P, DJE de 8-10-
2014, Tema 166, com mérito julgado.]
 Precedentes – TEMA 1.093 – RE1.287.019
 EMENTA Recurso extraordinário. Repercussão geral. Direito
tributário. Emenda Constitucional nº 87/2015. ICMS. Operações e
prestações em que haja a destinação de bens e serviços a consumidor
final não contribuinte do ICMS localizado em estado distinto daquele
do remetente. Inovação constitucional. (...) 4. Tese fixada para o Tema
nº 1.093: “A cobrança do diferencial de alíquota alusivo ao ICMS,
conforme introduzido pela Emenda Constitucional nº 87/2015,
pressupõe edição de lei complementar veiculando normas gerais”. 5.
Recurso extraordinário provido, assentando-se a invalidade da
cobrança do diferencial de alíquota do ICMS, na forma do Convênio nº
93/1, em operação interestadual envolvendo mercadoria destinada a
consumidor final não contribuinte.
 (RE 1287019, Relator(a): MARCO AURÉLIO, Relator(a) p/ Acórdão:
DIAS TOFFOLI, Tribunal Pleno, julgado em 24/02/2021, PROCESSO
ELETRÔNICO REPERCUSSÃO GERAL - MÉRITO DJe-099 DIVULG
24-05-2021 PUBLIC 25-05-2021) NOVO TEMA 1.266 RE 1.426.271
 Precedentes – TEMA 825 - RE 851.108
 Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre:
 I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou
direitos;
 (...)
 § 1º O imposto previsto no inciso I:
 III - terá competência para sua instituição regulada por lei
complementar:
 a) se o doador tiver domicilio ou residência no exterior;
 b) se o de cujus possuía bens, era residente ou domiciliado ou
teve o seu inventário processado no exterior;
 Precedentes – TEMA 825 - RE 851.108
 Lei SP 10.705/2000
 Artigo 4º - O imposto é devido nas hipóteses abaixo especificadas,
sempre que o doador residir ou tiver domicílio no exterior, e, no
caso de morte, se o "de cujus" possuía bens, era residente ou teve
seu inventário processado fora do país:
 I - sendo corpóreo o bem transmitido:
 a) quando se encontrar no território do Estado;
 b) quando se encontrar no exterior e o herdeiro, legatário ou
donatário tiver domicilio neste Estado;
 II - sendo incorpóreo o bem transmitido:
 a) quando o ato de sua transferência ou liquidação ocorrer neste
Estado;
 b) quando o ato referido na alínea anterior ocorrer no exterior e o
herdeiro, legatário ou donatário tiver domicílio neste Estado.
 Precedentes – TEMA 825 - RE 851.108
 “É vedado aos estados e ao Distrito Federal instituir o ITCMD nas
hipóteses referidas no art. 155, § 1º, III, da Constituição Federal sem
a edição da lei complementar exigida pelo referido dispositivo
constitucional.”[RE 851.108, rel. min. Dias Toffoli, j. 1-3-2021, P, DJE
de 20-4-2021, Tema 825, com mérito julgado.]
 Precedentes – TEMA 825 - RE 851.108
 PEC 45/2019 – REFORMA TRIBUTÁRIA
 Art. 16. Até que lei complementar regule o disposto no art. 155, §
1o, III, da Constituição Federal, o imposto incidente nas hipóteses
de que trata o referido dispositivo competirá:
 I – relativamente a bens imóveis e respectivos direitos, ao Estado da
situação do bem, ou ao Distrito Federal;
 II – se o doador tiver domicílio ou residência no exterior:
 a) ao Estado onde tiver domicílio o donatário ou ao Distrito
Federal;
 b) se o donatário tiver domicílio ou residir no exterior, ao Estado
em que se encontrar o bem ou ao Distrito Federal;
 III – relativamente aos bens do de cujus, ainda que situados no
exterior, ao Estado onde era domiciliado, ou, se domiciliado ou
residente no exterior, onde tiver domicílio o herdeiro ou legatário,
ou ao Distrito Federal.
 Ciclo de positivação da norma tributária

Norma da estrutura
Constituição
Norma geral e abstrata
PLANO DO Lei

‘DEVER SER’
Norma individual e concreta
Lançamento

 Linguagem social

PLANO DO

‘SER’  

Linguagem social modificada
Processo de positivação da norma tributária

Atribuição de competência para instituir um tributo

Instituição do tributo (RMIT)

Constituição do crédito tributário

Inscrição em dívida

Extinção da Execução fiscal

obrigação tributária
Processo de positivação: subsunção do fato à norma
e fenomenologia da incidência
 Subsunção: operação lógica que se verifica entre
linguagens de níveis diferentes.
 Há subsunção quando o fato jurídico tributário
guardar absoluta identidade com o desenho normativo
da hipótese de incidência. Esse quadramento tem de
ser completo, preenchendo todos os critérios.
 NGA: hipótese de incidência tributária e
consequência
 NIC: fato jurídico tributário e relação jurídica
tributária
 Incidência tributária

Teoria tradicional Teoria moderna

Incidência automática e Incidência não é automática e
infalível infalível
No momento em que se
Enquanto o “fato gerador”
verifica um acontecimento
não for relatado em
que preenche as
linguagem competente,
características descritas no
nada existe para o mundo
antecedente de uma norma
do direito e, como
jurídica (“fato gerador”), este
consequência, nenhum
é por ela juridicizado,
efeito de ordem jurídica é
desencadeando os efeitos
constatado.
correlatos.

Incidência ≠ Aplicação Incidência = Aplicação

 Teorias sobre a incidência e o
crédito tributário

Teoria tradicional Teoria moderna

Premissa: Incidência
Premissa: Incidência é
NÃO é automática e
automática e infalível
infalível
 Obrigação ≠ Crédito  Crédito é um elemento da
 Obrigação nasce com o “fato obrigação (é o direito de que
gerador”, mas sua exigibilidade está investido o sujeito ativo de
apenas com o ato de exigir o montante da
constituição. prestação)
 Crédito é um estágio da  Obrigação e crédito nascem no
obrigação: surge quando ela se mesmo instante: com o
torna exigível pelo lançamento lançamento (ou ato
(é formalizada) equivalente)
 Fenomenologia da incidência
Incidência = subsunção + implicação

Norma Dado o fato

Deve ser o
de ser
geral e dever de
proprietário
abstrata pagar IPTU
de imóvel

Maria é Su Su
proprietária bsu bsu
de um nçã nçã
o o
imóvel

Norma Dado o fato Deve ser o

individual de Maria ser Implicação dever de
e proprietária Maria pagar
concreta de um imóvel IPTU
 Fenomenologia da incidência
Subsunção:
 operação lógica que se verifica entre linguagens de níveis diferentes.
 ocorre quando o fato jurídico tributário guardar absoluta identidade
com o desenho normativo da hipótese de incidência. Esse
quadramento tem de ser completo, preenchendo todos os critérios.

Implicação: desencadeamento dos efeitos previstos no consequente da

norma geral e abstrata, ou seja, instalação da relação jurídica tributária e,
consequentemente, do dever de pagar o tributo.

Norma Geral e Abstrata: norma que institui o tributo (RMIT)

Norma Individual e Concreta: fato jurídico tributário e relação jurídica

tributária
Relação jurídica tributária e o crédito

Antecedente: fato
Incidência Norma determinado no tempo e no
individual espaço
da RMIT Consequente: relação
e concreta
jurídica com sujeitos (ativo
e passivo) e objeto
determinados

Sa Direito
objeto Sp
Direito Subjetivo
Subjetivo Obrigação/Dever
Obrigação/Dever
Crédito
Crédito Débito
Débito

Prestação
Prestação de
de
cunho
cunho patrimonial
patrimonial ($)
($)
Consequente tributário no CTN
Art. 113 do CTN:

A obrigação tributária é principal ou acessória.

§ 1º. A obrigação principal surge com a ocorrência do fato
gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade
pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela
decorrente.
§ 2º. A obrigação acessória decorre da legislação tributária e
tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela
previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos
tributos.
§3º.A obrigação acessória, pelo simples fato da sua
inobservância, converte-se em obrigação principal
relativamente a penalidade pecuniária.
 Críticas ao art. 113 CTN
- Nascimento da obrigação tributária com o fato gerador (corrente
declaratória do lançamento)

RMIT CRÉDITO RMIT Fjt  OB. TRIB.

 lançament  lançament
o o

#  OB. TRIB. #  $

- Separação entre obrigação e crédito

direito dever
subjetivo jurídico
Sa $ Sp
crédito débito

Obrigação Tributária