DIREITO TRIBUTÁRIO

Faculdade Estácio
Curso de Direito
Professor: João Bernardo Guedes
TÓPICOS

 Hermenêutica Tributária.
HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO

Art. 96 CTN. A expressão "legislação tributária" compreende as leis, os tratados e as

convenções internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo
ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas a eles pertinentes.

Art. 114. Fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como
necessária e suficiente à sua ocorrência.

Art. 115. Fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma da
legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação
principal.

Carneiro, 2020 , p. 193

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
obrigação principal relacionada ao princípio da
legalidade estrita – a lei em sentido formal – ato
do Poder legislativo – processo legislativo.

Leis ordinárias em regra criam tributos e leis

complementares têm a função de complementar
a Constituição.

Carneiro, 2020 , p. 193

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO

ESTRUTURA DA NORMA TRIBUTÁRIA:

Idêntica às normas dos demais ramos do Direito. Obedecerá às mesmas regras que disciplinam as demais
regras jurídicas: LINDB; além das disposições do próprio CTN.

Art. 218 CTN. Esta Lei entrará em vigor, em todo o território nacional, no dia 1º de janeiro de 1967,
revogadas as disposições em contrário, especialmente a Lei n. 854, de 10 de outubro de 1949.
(Renumerado do art. 217 pelo Decreto-lei nº 27, de 1966)

Carneiro, 2020, p. 194/195

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO

A lei existe no momento em que se verifica o cumprimento de todos

os requisitos constitucionais e legais exigidos para sua elaboração.

A lei adquire existência jurídica a partir de sua publicação e validade

se dá com a promulgação (princípio da publicidade).

A eficácia da lei: possibilidade de alterar direitos subjetivos: a lei se

aplicando a casos individuais.

Carneiro, 2020, p. 195/198

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO

VIGÊNCIA DA LEI NO TEMPO:

Art. 101 CTN. A vigência, no espaço e no tempo, da legislação tributária rege-se pelas disposições legais
aplicáveis às normas jurídicas em geral, ressalvado o previsto neste Capítulo.

Após a publicação segue-se a vigência da lei

tributária: em regra a vigência da lei tributária
é a mesma para a lei civil: uma lei entra em Artigos 103 e 104 do CTN são exceções.
vigor na data por ela indicada e na omissão em
45 dias após a data de sua publicação.

Carneiro, 2020, p. 198

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
Art. 103 CTN . Salvo disposição em contrário, entram em vigor:

I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicação;

II - as decisões a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias
após a data da sua publicação;

III - os convênios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista.

Art. 104 CTN. Entram em vigor no primeiro dia do exercício seguinte àquele em que ocorra a sua
publicação os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimônio ou a renda:

I - que instituem ou majoram tais impostos;

II - que definem novas hipóteses de incidência;

III - que extinguem ou reduzem isenções, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorável ao
contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.

Carneiro, 2020, p. 198

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO

VIGÊNCIA DA LEI NO ESPAÇO:

Art. 102 CTN. A legislação tributária dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios vigora, no País,
fora dos respectivos territórios, nos limites em que lhe reconheçam extraterritorialidade os convênios
de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela União.

A lei tributária vigora nos limites do território do ente federativo que a edita (ente tributante).
Excepcionalmente aplica-se o fenômeno da extraterritorialidade da lei tributária: situações em que a lei
de um ente da federação vai ter validade sobre o território de outro ente e, dentro do território de uma
entidade, não valerá sua própria lei. Ex.: ISS em que se recolhe o imposto relativo ao serviço de
construção civil no local em que a obra é realizada.

Carneiro, 2020, p. 202

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO

VIGÊNCIA DA LEI BRASILEIRA NO EXTERIOR:

A lei tributária vigora como regra nos limites do território do ente tributante, mas a União poderá editar
uma lei referente à matéria tributária que alcance um contribuinte localizado no estrangeiro.

Princípio da territorialidade é que vigora, mas a lei poderá valer em território estrangeiro: alcançando
casos de fato gerador ocorrido no país com contribuinte domiciliado no exterior e de contribuinte
domiciliado no país sobre fato gerador ocorrido no exterior.

Carneiro, 2020, p. 203/204

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
Artigo 8º da Lei n.º 7713, de 1988.
TRIBUTAÇÃO INTERNACIONAL
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/
l7713.htm>.
Vigência tributária serve de base para se evitar
a bitributação.

No campo da tributação internacional: o mesmo

fato gerador sendo tributado por Estados
soberanos distintos poderia culminar em bi
tributação. Por isso, não se admite no país, os
tratados e as convenções internacionais que
admitam compensação de tributos já pagos no RESP 882.785-RS
estrangeiro em havendo um tratado de <https://scon.stj.jus.br/SCON/
reciprocidade. GetInteiroTeorDoAcordao?
num_registro=200601906168&dt_publicacao=1
3/02/2009>.

Carneiro, 2020, p. 204

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
APLICAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Subsunção do fato à norma

APLICAR A LEI:
ADEQUAR A HIPÓTESE Regra: lei definindo situações futuras e não
ABSTRATA (DE INCIDÊNCIA DA pretéritas
LEI) AO CASO CONCRETO.

Carneiro, 2020, p. 205

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
APLICAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Art. 5º CRFB 1988: Art. 5º Todos são iguais perante a lei, sem distinção de qualquer natureza, garantindo-se
aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no País a inviolabilidade do direito à vida, à liberdade, à
igualdade, à segurança e à propriedade, nos termos seguintes:
(...)
XXXVI - a lei não prejudicará o direito adquirido, o ato jurídico perfeito e a coisa julgada;

Carneiro, 2020, p. 205

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
APLICAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Art. 150 CRFB 1988: Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municípios:
(...)
III - cobrar tributos:

a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado;

NO QUE TANGE À APLICABILIDADE DA NORMA: REGRA GERAL: IRRETROATIVIDADE DA NORMA

PRINCÍPIO CONSTITUCIONAL DA IRRETROATIVIDADE TRIBUTÁRIA

Carneiro, 2020, p. 205

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
APLICAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Fatos geradores Futuros e

Art. 105 CTN: A legislação tributária aplica- pendentes: aqueles cuja
se imediatamente aos fatos geradores ocorrência já tenha iniciado,
futuros e aos pendentes, assim entendidos mas não esteja completa
aqueles cuja ocorrência tenha tido início
mas não esteja completa nos termos do
artigo 116.

Carneiro, 2020, p. 205/207

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
APLICAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Art. 144 CTN: O lançamento reporta-se à data da

ocorrência do fato gerador da obrigação e rege- Lançamento: deve reportar-se
se pela lei então vigente, ainda que à data da ocorrência do fato
posteriormente modificada ou revogada. gerador da obrigação.

§ 1º Aplica-se ao lançamento a legislação que,

posteriormente à ocorrência do fato gerador da
obrigação, tenha instituído novos critérios de
apuração ou processos de fiscalização, ampliado
os poderes de investigação das autoridades Exceções em que se deve
administrativas, ou outorgado ao crédito aplicar a lei em vigor no
maiores garantias ou privilégios, exceto, neste momento do lançamento.
último caso, para o efeito de atribuir
responsabilidade tributária a terceiros.

Carneiro, 2020, p. 205/207

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
APLICAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Art. 106 CTN: Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretérito:

I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluída a aplicação de penalidade à infração dos
dispositivos interpretados;

II - tratando-se de ato não definitivamente julgado:

a) quando deixe de defini-lo como infração;

b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de ação ou omissão, desde que não tenha sido
fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prática.

Carneiro, 2020, p. 208/209

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
INTERPRETAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

INTERPRETAÇÃO DE
UMA NORMA JURÍDICA

IMPLICA A EXTRAÇÃO DE UMA DEFINIÇÃO, CONCEITO OU AO MENOS DE UM

SIGNIFICADO.

Carneiro, 2020, p. 213

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
INTERPRETAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Art. 111 CTN: Interpreta-se literalmente a

legislação tributária que disponha sobre:

I - suspensão ou exclusão do crédito

MENS LEGIS DO ARTIGO: A LEI DE
tributário;
ISENÇÃO NÃO VAI COMPORTAR USO DE
ANALOGIA (MÉTODO DE INTEGRAÇÃO)
II - outorga de isenção;

III - dispensa do cumprimento de obrigações

tributárias acessórias.

Carneiro, 2020, p. 213

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
DIFERENÇA ENTRE INTERPRETAÇÃO, INTEGRAÇÃO E CORREÇÃO

CORREÇÃO:

INTERPRETAR: INTEGRAR:
INTERPRETAÇÃO CONTRA
LEGEM. OCORRE
EXTRAIR OU
QUANDO O INTÉRPRETE
COMPREENDER O SIGNIFICA SUPRIR A SE DEPARA COM ERROS
EXATO SENTIDO DA LACUNA DO DIREITO OU CONTRADIÇÕES DA
NORMA JURÍDICA. (AUSÊNCIA DA NORMA LEGAL CABENDO-
NORMA). LHES ASSIM SUPERAR
ESSA ANTINOMIA.

Carneiro, 2020, p. 214

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
MÉTODOS DE INTERPRETAÇÃO

TELEOLÓGICO OU
LITERAL OU GRAMATICAL HISTÓRICO OU EVOLUTIVO
FINALÍSTICO

LÓGICO OU SISTEMÁTICO RESTRITIVO EXTENSIVO

AUTÊNTICO JURISPRUDENCIAL

Carneiro, 2020, p. 214/220

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
MÉTODOS DE INTERPRETAÇÃO

LITERAL OU GRAMATICAL:

- Interpreta-se estritamente o que está escrito: o texto da lei. Ocorre pela interpretação do
sentido das palavras no texto da lei.

- Artigo 111 do CTN: lei de isenção não comporta analogia ( que é método de integração da
norma).

Carneiro, 2020, p. 214/220

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
MÉTODOS DE INTERPRETAÇÃO

LITERAL OU GRAMATICAL: Limites da interpretação gramatical: limite da interpretação é a

possibilidade expressiva da letra da lei, ou seja, o limite a que o intérprete pode chegar sem
extrapolar a possibilidade expressiva da letra da lei.

DESDOBRAMENTO DA LITERALIDADE:
Interpretação declaratória: Interpretação restritiva: Interpretação extensiva:
intérprete nem restringe, nem intérprete constata que o intérprete verificou que o
estende, apenas declara o sentido legislador disse mais do que queria legislador “economizou nas
que o legislador quis dar ao texto ou poderia dizer, daí a necessidade palavras”, facultando-se ampliar o
legal. de se restringir a sua aplicação. sentido da norma.

Carneiro, 2020, p. 214/220

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
MÉTODOS DE INTERPRETAÇÃO

HISTÓRICO OU EVOLUTIVO:

- Interpreta-se a lei com base na evolução histórica do conceito legal. Busca-se o contexto
histórico em que a lei foi promulgada ( busca na exposição de motivos, anais de congresso,
estudo do período histórico e demandas que levaram à promulgação daquela lei).

Carneiro, 2020, p. 214/220

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
MÉTODOS DE INTERPRETAÇÃO

TELEOLÓGICO OU FINALÍSITICO:

- Objetiva perquirir o fim da lei: a finalidade da norma ( seu objetivo no âmbito do

ordenamento jurídico).

- A atividade interpretativa se vale de vários métodos em simultâneo (pluralismo

metodológico) e em determinados casos haverá a preponderância de um pelo outro.

Carneiro, 2020, p. 214/220

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
MÉTODOS DE INTERPRETAÇÃO

LÓGICO OU SISTEMÁTICO:

- Método de interpretação que usa como base o contexto em que a lei está inserida.
Interpreta-se a lei como um sistema jurídico harmônico.

- intérprete deve superar a interpretação literal para dar um sentido lógico, um sentido que
se coaduna com a racionalidade da norma.

Carneiro, 2020, p. 214/220

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
MÉTODOS DE INTERPRETAÇÃO

RESTRITIVO:

- Ocorre quando o intérprete restringe o sentido e o alcance da lei.

EXTENSIVO:

- Intérprete amplia o sentido da lei. Interpretação extensiva encontra-se limite na lei.

Vedação do uso da analogia para resultar a exigência de tributo, sob pena de ferir o
princípio da legalidade.

Carneiro, 2020, p. 214/220

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
MÉTODOS DE INTERPRETAÇÃO

AUTÊNTICO:

- Ocorre quando a lei é interpretada por outra lei. Obs.: Artigo 106 do CTN preconiza que a lei
tributária que seja simplesmente interpretativa poderá excepcionalmente retroagir (hipótese
de exceção do artigo 105 do CTN e 150, III, “a” da CRFB 1988).

JURISPRUDENCIAL:

- Fruto de reiteradas decisões judiciais. Por vezes culminam em súmulas, inclusive em

súmulas vinculantes.

Carneiro, 2020, p. 214/220

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
MÉTODOS DE INTERPRETAÇÃO

MÉTODOS SÃO RELEVANTES AO DIREITO TRIBUTÁRIO

CONJUGAM-SE MÉTODOS COM OS PRINCÍPIOS TRIBUTÁRIOS. EX.:

CAPACIDADE CONTRIBUTIVA,LEGALIDADE, NÃO CONFISCO.

Carneiro, 2020, p. 220/228

HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
INTEGRAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Interpretação integração

Extrai de norma existente um

Ausência de norma sobre o
significado utilizando-se os
tema
métodos

Interpreta-se uma norma Integra-se a lacuna deixada

existente pela norma

Carneiro, 2020, p. 229

 HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
INTEGRAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

Art. 108. CTN: Na ausência de disposição expressa, a autoridade competente para aplicar a legislação
tributária utilizará sucessivamente, na ordem indicada:

I - a analogia;

II - os princípios gerais de direito tributário;

III - os princípios gerais de direito público;

IV - a equidade.

Carneiro, 2020, p. 229/234

 HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
INTEGRAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

I- ANALOGIA:

- MÉTODO DE INTEGRAÇÃO PELO QUAL SE UTILIZA DA APLICAÇÃO DE UMA NORMA EM VIGOR QUE DISCIPLINA
UMA SITUAÇÃO SEMELHANTE EM FUNÇÃO DA INEXISTÊNCIA DE LEI ESPECÍFICA.
- NÃO ENCONTRA AMPARO NO PRINCÍPIO DA LEGALIDADE.
- VEDADO O USO DA ANALOGIA PARA RESULTAR A EXIGÊNCIA DE TRIBUTO.
- NÃO É POSSÍVEL CRIAR ISENÇÃO POR ANALOGIA.
- RESTRIÇÃO DA ANALOGIA EM ALGUNS CASOS: BENEFICIAR O PARTICULAR ATRAVÉS DA ANALOGIA IN BONAM
PARTEM NO ÂMBITO DO PROCESSOS OU PROCEDIMENTO.

Carneiro, 2020, p. 229/234

 HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
INTEGRAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

II- PRINCÍPIOS GERAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO:

- MANDAMENTOS NUCLEARES DE TODO O SISTEMA.

- ALÉM DE MÉTODO DE INTEGRAÇÃO SERVEM TAMBÉM COMO ELEMENTOS ESSENCIAIS DE HERMENÊUTICA.
- NÃO SE PODE INTERPRETAR UMA REGRA SEM LEVAR EM CONTA OS PRINCÍPIOS.
- PRINCÍPIOS GERAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO: EX.: ANTERIORIDADE, LEGALIDADE ESTRITA, VEDAÇÃO AO
CONFISCO, LIBERDADE DE TRÁFEGO. ENCONTRAM SUA BASE NA CRFB 1988.

Carneiro, 2020, p. 229/234

 HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
INTEGRAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

III- PRINCÍPIOS GERAIS DO DIREITO PÚBLICO:

- PRINCÍPIO FEDERATIVO, PRINCÍPIO REPUBLICANO, ENTRE OUTROS.

- ENCONTRAM AMPARO NO DIREITO CONSTITUCIONAL.
- CARNEIRO ( FLS. 233) ENTENDE QUE TAMBÉM É POSSÍVEL ACRESCENTAR OS PRINCÍPIOS GERAIS DO DIREITO
(EX.: PRINCÍPIO DA BOA-FÉ E PACTA SUNT SERVANDA.

Carneiro, 2020, p. 229/234

 HERMENÊUTICA DO DIREITO TRIBUTÁRIO
INTEGRAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA

IV- EQUIDADE:

- ESTÁ RELACIONADA À JUSTIÇA NO CASO CONCRETO E POR ISSO É CONSIDERADA COMO ABRANDAMENTO DO
RIGOR DA NORMA JURÍDICA PARA A REALIZAÇÃO DA JUSTIÇA NO CASO CONCRETO PRINCÍPIO FEDERATIVO,
PRINCÍPIO REPUBLICANO, ENTRE OUTROS.
- TAL COMO NÃO SE PODE EXIGIR TRIBUTO POR ANALOGIA E TAMBÉM NÃO SE PODE DISPENSÁ-LO POR
EQUIDADE, CONTUDO PODERÁ CULMINAR EM UMA INTERPRETAÇÃO MAIS BENIGNA.

Carneiro, 2020, p. 233/234

 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
 CARNEIRO, Claudio. Curso de Direito Tributário e Financeiro. 9 ed. São Paulo: Saraiva Educação: 2020
 CARVALHO, Paulo de Barros. 30 ed. São Paulo: Saraiva Educação, 2019.
 DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Direito Administrativo. 27 ed. São Paulo: Atlas, 2014.
 MAZZA, Alexandre. Manual de Direito Tributário. 6 ed. São Paulo: Saraiva Educação, 2020
 MELLO, Celso Antônio Bandeira de. Curso de direito administrativo. 31. ed. São Paulo: Malheiros, 2014.
 SANTOS, Fernanda Marinela de Sousa. Direito administrativo. 14 ed. São Paulo: Saraiva Educação, 2020.