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Universo Jurdico
Boa Noite, Ano X - 4deAgostode2011 ISSN 2177-028X
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DA BASE DE CLCULO DA CIDE - TECNOLOGIA

Da base de clculo da CIDE Tecnologia .................................................. 1 O problema .................................................................................................. 3 Da definio legal do tributo........................................................................... 4 As alteraes da Lei n 10.332, de 19 de dezembro de 2001............................ 6 Que pagamentos do origem CIDE?............................................................ 8 A interpretao regulamentar......................................................................... 8 A definio de royalties ................................................................................. 9 Mais uma vez lembrando que os tratados de bitributao no alcanam a CIDE, interessante notar que, quanto s convenes para evitar a dupla tributao, os rendimentos provenientes de explorao de recursos minerais e vegetais esto regulados pelo art. 6 da conveno modelo da OECD (rendimentos derivados de bens imveis) e no do art. 12 (royalties). Vide a SOLUO DE CONSULTA SRRF/9 RF DISIT N 083, de 07 de Maio de 2003.ASSUNTO: Normas Gerais de Direito Tributrio (...) EMENTA: A Contribuio de Interveno no Domnio Econmico - CIDE, instituda pela Lei n 10.168/2000, no est sujeita ao limite de tributao fixado pela Conveno Internacional para Evitar a Dupla Tributao em Matria de Imposto de Renda, entre o Governo da Repblica Federativa do Brasil e o Governo da Repblica da Coria.DISPOSITIVOS LEGAIS: RIR/1999, art. 685, I; MP n 1.459/1996, art. 5; MP n 2.062/2000, art. 3, 1 e 2; MP n 2.159/2001, art. 3; Lei n 10.168/2000, art. 2; Lei n 10.332/2001; Decreto n 354/1991, art. XII, item 2, art. II, itens 1 e 2. 10 A noo de "contratos que impliquem em transferncia de tecnologia"...................................13 Da noo de assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou semelhantes............................15 A distino entre assistncia tcnica e servios tcnicos ................................... 17 IN 252/02: Definio de Assistncia Tcnica no Imposto de Renda como know how................................... 18 Smula dos tipos de pagamentos................................... 20 Anlise da interpretao regulamentar ................................... 22 Limites base de clculo das contribuies de interveno................................... 24 A base constitucional da CIDE................................... 24 A atuao da CIDE................................... 24 O princpio da referibilidade................................... 27 Referibilidade como um requisito constitucional................................... 29 A necessidade de interveno no domnio econmico................................... 30 A posio do Supremo quanto referibilidade subjetiva...................................32 A forma de interveno da Lei n. 10.168/2000...................................33 Referibilidade e limitaes interveno...................................34 Das ilegalidades da base de clculo da CIDE...................................37 Alegaes de carncia parcial de referibilidade da CIDE ................................... 37 Excluses regulamentares indevidas na incidncia da CIDE...................................37 CIDE sobre aquisio de patentes e marcas................................... 38 CIDE sobre royalties derivados de outros direitos de propriedade intelectual................................... 38 Note-se que h dvidas quanto classificao de tais valores como royalties. Na Consulta 172/ 8. RF A 8 RF da Receita Federal solucionou a consulta de contribuinte pela deciso n 172 (DOU de 15-08-01) onde definiu que as importncias pagas, creditadas, empregadas, remetidas ou entregues a ttulo de rendimento decorrente de explorao de pelculas cinematogrficas estrangeiras (taxa de licena de uso), a beneficirio residente em pas que no mantm acordo com o Brasil para evitar a bitributao internacional de renda, estariam sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte alquota de 25%, conforme determina o inciso I do 1 do art. 77 da Lei n 3.470, de 28-11-1958, e alteraes posteriores.Na consulta ficou definido que o rendimento de pelculas cinematogrficas no royalty se o beneficirio residente em pas que no mantm com o Brasil acordo sobre tributao de renda. Se fosse royalty a alquota do imposto de renda seria de 15% porque teria a incidncia de CIDE alquota de 10%.................................... 39 Carncia de referibilidade de pagamentos em reas no sujeitas atuao interventiva................................... 39 Concluso................................... 40 O problema A Lei n. 10.168/2000 criou o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio Inovao, cujo objetivo principal estimular o desenvolvimento tecnolgico brasileiro, mediante programas de pesquisa cientfica e tecnolgica
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cooperativa entre universidades, centros de pesquisa e o setor produtivo (01). Da definio legal do tributo Com o objetivo de financiar o Programa acima descrito, a mesma Lei instituiu a contribuio de interveno no domnio econmico CIDE (01), assim definindo o contribuinte, fato gerador, base de clculo e alquota: (Lei n 10.168, de 29 de dezembro de 2000) Art. 2 Para fins de atendimento ao Programa de que trata o artigo anterior, fica instituda contribuio de interveno no domnio econmico, devida pela pessoa jurdica detentora de licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos, bem como aquela signatria de contratos que impliquem transferncia de tecnologia, firmados com residentes ou domiciliados no exterior. 1 Consideram-se, para fins desta Lei, contratos de transferncia de tecnologia os relativos explorao de patentes ou de uso de marcas e os de fornecimento de tecnologia e prestao de assistncia tcnica. 2 A contribuio incidir sobre os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos, a cada ms, a residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de remunerao decorrente das obrigaes indicadas no caput deste artigo. 3 A alquota da contribuio ser de 10% (dez por cento) (01). 4 O pagamento da contribuio ser efetuado at o ltimo dia til da quinzena subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador." Sobre a redao inicial, assim analisou Gabriel Leonardos (02): "Percebe-se do art 2 e seu 1. que a lei da CIDE previu a incidncia da contribuio sobre os valores remetidos ao exterior com base nos seguintes tipos de contratos: 1."licena de uso (...) de conhecimentos tecnolgicos"; 2."aquisio de conhecimentos tecnolgicos"; e 3."transferncia de tecnologia" assim entendidos os contratos de: a.licena de explorao de patentes; b.licena de uso de marcas; c.fornecimento de tecnologia; e d.assistncia tcnica. Desde logo, ressalte-se a inadequada tcnica legislativa que caracterizava esta lei: inicialmente, constata-se haver repetio que confunde o intrprete, pois a licena de uso de conhecimentos tecnolgicos (item a acima) algo idntico licena de explorao de patente (item c (i) acima) (03). Ademais, o INPI trata como espcies dos contratos de aquisio de conhecimentos tecnolgicos (item b acima) os contratos de fornecimento de tecnologia e de assistncia tcnica (itens c(iii) e c (iv) acima), enquanto que a Lei 10.168/2000 equivocadamente transmite a impresso que uns e outros seriam coisas inteiramente distintas. Poderia haver, ademais, a dvida se a CIDE era devida tambm sobre os pagamentos pela cesso definitiva do direito de propriedade industrial (marca ou patente). A despeito da redao inadequada do art. 2 da Lei 10.168/2000, a Receita Federal entende que a cesso do direito estaria alcanada pela "aquisio de conhecimentos tecnologicos" e, como tal, o pagamento pela compra de uma marca ou uma patente tambm estaria sujeito cobrana da CIDE -- alis, no surpreendentemente, esta foi a orientao adotada posteriormente pelo decreto regulamentador da CIDE (art. 8, III e IV do Decreto .3.949/2001) (04), que expressamente considerou sujeitos CIDE os pagamentos pela cesso de marcas ou patentes. Aceitaremos essa premissa nesse estudo, muito embora ela nos parea passvel de contestao em juzo. Assim, escoimadas as imperfeies redacionais, podemos asseverar que os contratos que ensejavam o pagamento da CIDE at 31.12.2001 eram os seguintes: 1.licena de explorao de patentes e cesso de patentes; 2.licena de uso de marcas e cesso de marcas; 3.fornecimento de tecnologia; e 4.prestao de servios de assistncia tcnica. Note-se que segundo a Lei 10.168/2000 apenas os contratos averbados ou registrados perante o INPI ensejavam o pagamento da CIDE, no havendo a incidncia da contribuio sobre pagamentos ao exterior decorrentes da simples prestao de servios, ainda que tais servios tivesse as caractersticas de servios "tcnicos" As alteraes da Lei n 10.332, de 19 de dezembro de 2001 Aps a Lei n 10.332, de 19 de dezembro de 2001 (Art. 6.), o art. 2 da Lei n 10.168, de 29 de dezembro de 2000, passou a vigorar com a seguinte redao, que est em vigor no momento: Art. 2 Para fins de atendimento ao Programa de que trata o artigo anterior, fica instituda contribuio de interveno no domnio econmico, devida pela pessoa jurdica detentora de licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos, bem como aquela signatria de contratos que impliquem transferncia de tecnologia, firmados com residentes ou domiciliados no exterior. 1 Consideram-se, para fins desta Lei, contratos de transferncia de tecnologia os relativos explorao de patentes ou de uso de marcas e os de fornecimento de tecnologia e prestao de assistncia tcnica. 2 A partir de 1. de janeiro de 2002, a contribuio de que trata o caput deste artigo passa a ser devida tambm pelas pessoas
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jurdicas signatrias de contratos que tenham por objeto servios tcnicos e de assistncia administrativa e semelhantes a serem prestados por residentes ou domiciliados no exterior, bem assim pelas pessoas jurdicas que pagarem, creditarem, entregarem, empregarem ou remeterem royalties, a qualquer ttulo, a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior. 3 contribuio incidir sobre os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos, a cada ms, a residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de remunerao decorrente das obrigaes indicadas no caput e no 2 deste artigo. 4. A alquota da contribuio ser de 10% (dez por cento). 5. O pagamento da contribuio ser efetuado at o ltimo dia til da quinzena subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador. A ampliao da base da CIDE teve propsito claro de aumento de arrecadao (05), mas, simultaneamente, representou uma poltica deliberada do Governo Federal no sentido de interveno no domnio econmico, como se poder ver mais adiante. Que pagamentos do origem CIDE? O que nos importa, neste passo, a definio do elemento subjetivo do fato gerador que implica na classificao dos negcios jurdicos, cujos valores creditados, entregues, empregados ou remetidos, a cada ms, a residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de remunerao, constituem a respectiva base de clculo. Segundo a lei em vigor, a contribuio hoje devida pela pessoa jurdica: 1.detentora de licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos, bem como a 2.signatria de contratos firmados com residentes ou domiciliados no exterior 1.que impliquem transferncia de tecnologia (06) ou 2.que tenham por objeto servios tcnicos ou 3.que tenham por objeto servios de assistncia administrativa e semelhantes, e alm disso, a 4.que pagar, creditar, entregar, empregar ou remeter royalties, a qualquer ttulo, a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior A interpretao regulamentar A interpretao regulamentar de tais dispositivos se encontra no Decreto N 4.195, de 11 de abril de 2002: Art. 10. A contribuio de que trata o art. 2 da Lei n 10.168, de 2000, incidir sobre as importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas, a cada ms, a residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de royalties ou remunerao, previstos nos respectivos contratos, que tenham por objeto: I - fornecimento de tecnologia; II - prestao de assistncia tcnica: a) servios de assistncia tcnica; b) servios tcnicos especializados; III - servios tcnicos e de assistncia administrativa e semelhantes; IV - cesso e licena de uso de marcas; e V - cesso e licena de explorao de patentes. Note-se, assim, que o Decreto N 4.195, de 11 de abril de 2002 interpreta a lei, da seguinte forma: 1.a base de clculo da contribuio a soma das importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas, a cada ms, a residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de royalties resultantes de certos contratos, definidos por seu objeto; 2.alm disso, tambm base de clculo da contribuio a remunerao (outra que os royalties) relativa a certos contratos, definidos por seu objeto. O Decreto N 4.195, de 11 de abril de 2002 tambm elimina a referncia "licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos", constante da lei, e segue muito perto a listagem de contratos do Banco Central e do INPI, como se ver abaixo. A definio de royalties O que seriam royalties, neste passo? Parece razovel entender que a definio vir do mbito da legislao do imposto sobre a renda (07). A fixao na nova lei de uma base de clculo j no resultante do tipo ou objeto do contrato, mas da natureza do pagamento aparentemente procurou trazer o tema para um campo mais seguro, e definido j h muito, da legislao tributria, ao mesmo tempo que eliminar as fundadas dvidas de se a CIDE cobria o franchising e o os pagamentos por software (08) A noo de royalties, ou regalias, construda na legislao tributria interna pelo art. 22 da Lei 4.506/64 e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4 (09). Segundo a lei, so royalties: "os rendimentos de qualquer espcie decorrentes do uso, fruio ou explorao de direitos (11), tais como: a) direitos de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais; b) direito de pesquisar e extrair recursos minerais; c) uso ou explorao de invenes, processos e frmulas de fabricao e de marcas de indstria e comrcio; d) explorao de direitos autorais, salvo quando percebidos pelo autor ou criador do bem ou obra". Tentando sistematizar as noes que resultam do art. 22 da Lei 4.506/64, Francisco Calderaro (10) julgou poder determinar que seriam aluguis as contraprestaes pelo uso de bens materiais, juros as devidas pelo uso de capital financeiro, e royalties as devidas pelo uso de direitos. Esta sistematizao necessria quanto o artigo em questo apenas d exemplos, prevalecendo o conceito geral do caput. No entanto, ela mesma peca por uma certa impreciso, o que alis se pode dizer da prpria lei. O aluguel devido, no pelo uso do bem material, mas pelo direito ao uso; e tanto titular deste direito o proprietrio quanto um terceiro; de outro lado, na relao exemplificativa do art. 22 est o direito de extrair recursos vegetais ou minerais, que se refere necessariamente a bens materiais (11). De qualquer forma, o art. 71 da Lei 4.506/64 d a noo geral de aluguis e royalties , como um gnero coletivo, ao exigir, para ser lcita a dedutibilidade de tais pagamentos, que estes sejam necessrios para manter a posse, uso ou fruio de bens ou
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direitos, os quais, por sua vez, produzem os rendimentos da empresa. Assim, royalty ou aluguel o montante destinado a remunerar o uso, fruio ou posse de bem ou direito alheio, e que permanece como tal, j que os pagamentos destinados aquisio dos mesmos bens ou direitos no so dedutveis (Lei 4.506/64, art. 71, pargrafo nico, "c). Mas, como diversa a regulao do royalties e aluguis (por exemplo: royalty pago a scio indedutvel; o aluguel pago a scio dedutvel, desde que dentro dos nveis de mercado), resta sem resoluo o que ser uma coisa e o que ser outra. Tambm obscura a fronteira entre os pagamentos de assistncia tcnica e os devidos como royalties. A Lei tambm regula os assessrios dos royalties. Segundo o art. 53 do RIR/99 (Lei 4.506/64, art. 22, pargrafo nico e Dec.-lei 1.642/78, art. 8), no ponto aplicvel tambm definio dos royalties em geral, inclusive os pagos por ou atribudos s pessoas jurdicas, so tambm classificados como royalties os juros de mora e quaisquer outras compensaes pelo atraso no pagamento destes. Outra hiptese de integrao, nos royalties, de verbas de outra natureza est no art. 23, 1 da Lei 4.506/64; os mveis ou benfeitorias, ou quaisquer outros bens do titular do recebimento, cuja aquisio for imposta como condio para a celebrao do contrato. Assim, se o titular de uma patente obrigar compra de insumos ou componentes de sua propriedade para aceder na licena (no que se chama vulgarmente de tie-in arrangement e proibido em geral pelas leis antitruste ou de abuso do poder econmico), tal valor acrescer a base de clculo do limite de dedutibilidade. De outra parte, no royalty o pagamento do custo das mquinas, equipamentos e instrumentos patenteados (Lei 4.506/64, art. 23, 2; RIR/80, art. 53). Com efeito, difere o pagamento de royalty (rendimento pela explorao de direitos de propriedade industrial, etc.) e o preo do bem fsico em que a tecnologia patenteada est inserida: uma coisa o direito de reproduzir o bem (direito intelectual) e outra o direito ao bem reproduzido. Um, o fruto do direito intelectual, outro, o resultado da alienao do corpus mechanicum. Economicamente, no preo do bem fabricado sob licena, h uma parcela correspondente aos royalties; este segmento do custo, porm, no , juridicamente, royalty. No art. 23 da Lei 4.506/64, reproduzido somente no art. 53 do RIR/99, como se valesse a disposio s no tocante s pessoas fsicas (o que no ocorre) est tambm a previso de que, como royalties, tambm so entendidos: I - as importncias recebidas periodicamente ou no, fixas ou variveis, e as percentagens, participaes ou interesses; II - os pagamentos de juros, comisses, corretagens, impostos, taxas e remunerao do trabalho assalariado, autnomo ou profissional, feitos a terceiros por conta do locador do bem ou do cedente dos direitos; III - as luvas, os prmios, gratificaes ou quaisquer outras importncias pagas ao locador, ou cedente do direito, pelo contrato celebrado; IV - as benfeitorias e quaisquer melhoramentos realizados no bem locado, e as despesas para preservao dos direitos cedidos, se de acordo com o contrato fizerem parte da compensao pelo uso do bem ou direito; V - a indenizao pela resciso ou trmino antecipado do contrato. O primeiro item no necessita de comentrio. O segundo item contempla, por exemplo, o pagamento dos tcnicos necessrios assistncia tecnolgica suplementar necessria para, em alguns casos, pr o objeto da patente em explorao; as luvas e outros prmios, a que se refere o terceiro item, no so dedutveis, mas ativveis e amortizveis proporcionalmente ao tempo do contrato (Rir/80, art. 232, II; art. 71, pargrafo nico da Lei 4.506/64) Como as licenas prevem, algumas vezes, que os nus pela manuteno do direito (pagar ao INPI, ao advogado, etc.) fiquem por conta do licenciado, o item IV se aplica para incorporar tais valores ao montante dos royalties, inclusive para efeitos de dedutibilidade. No campo especfico da CIDE, tem-se deciso de 2001 da Receita Federal (12) que considera que a importncia paga, creditada, entregue, empregada ou remetida a ttulo de royalty, a residente ou domiciliado no exterior, pela remunerao de contratos de licena de direitos de comercializao de programas de computador-software, sofre a incidncia da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico, instituda pelo art. 2 da Lei n 10.168, de 2000, por se tratar de pagamento pela "licena de uso" (13). O mesmo se dir dos pagamentos ao exterior a ttulo de franchising (14) Note-se que havia, antes da edio do novo Decreto regulamentador, e mesmo depois dele, quem conteste a extenso da CIDE aos contratos de cesso de uso de software (15). Deciso do TRF3, no entanto, confirma a incidncia (16). A redao do Decreto N 4.195, de 11 de abril de 2002, parece eliminar a hiptese de imposio de CIDE sobre outros royalties, que no sejam os referentes a marcas e patentes. A noo de "contratos que impliquem em transferncia de tecnologia" Alm da incidncia sobre royalties, como visto, a lei em vigor faz com que a CIDE tome por base uma srie de pagamentos relativos a contratos designados pelo seu objeto, entre eles os que impliquem em transferncia de tecnologia. A expresso se encontra na legislao anterior, apenas, no art. 211 da Lei 9.279/96, que traz ao INPI a competncia de averbar e registrar determinados contratos. So eles as licenas e cesses de marcas e patentes, a franquia, e os contratos que impliquem em transferncia de tecnologia. Seriam contratos que implicam transferncia de tecnologia os constantes da competncia do INPI. Quais so eles? A nomenclatura dos contratos varia imensa e contraditoriamente nas legislaes, tanto do INPI, como do Banco Central, como a tributria; nesta, de tributo a tributo, e por vezes no tempo. A prtica do INPI reconhece, no momento, oito tipos diversos de contratos: 1.Cesso de patentes Explorao de patentes 1.Cesso de Marcas
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Uso de Marca 1.Fornecimento de Tecnologia (17). Prestao de Servios de Assistncia Tcnica e Cientfica (18). 1.Franquia (19) (Ato Normativo no 115/93, de 30/09/93.). Para os quatro primeiros, reservam-se os procedimentos de averbao ou anotao, eis que feitos margem do ato concessivo do direito; para os demais, existir o registro, na forma do art. 211 do CPI/96. Para nossos propsitos, assim, se aplicarmos CIDE a definio da lei 9.279/96, seriam contratos que implicam em transferncia de tecnologia os de fornecimento de tecnologia e os de Prestao de Servios de Assistncia Tcnica e Cientfica. O INPI tem listado algumas categorias de contrato, que afirma apesar de importarem em prestao de servios ou licenciamento de direitos - no implicarem em transferncia de tecnologia. So eles: Agenciamento de compras, incluindo servios de logstica (suporte ao embarque, tarefas administrativas relacionadas liberao alfandegria, etc.); 1.Beneficiamento de produtos; Homologao e certificao de qualidade de produtos brasileiros, visando a exportao; 1.Consultoria na rea financeira; Consultoria na rea comercial; 1.Consultoria na rea jurdica; Consultoria visando participao em licitao; 1.Estudos de viabilidade econmica; Servios de "marketing"; 1.Servios realizados no exterior sem a presena de tcnicos da empresa brasileira e, que no gerem quaisquer documentos e/ou relatrios; Servios de manuteno de software sem a vinda de tcnicos ao Brasil, prestados, por exemplo, atravs de "help-desk"; 1.Licena de uso de software sem o fornecimento de documentao completa em especial o cdigo-fonte comentado, conforme Art. 11, da Lei no 9609/98; Aquisio de cpia nica de software; 1.Distribuio de software (20). A legislao do Banco Central (21) lista categorias muito prximas: I - Fornecimento de tecnologia; II - Servios de assistncia tcnica; II - Licena de uso/Cesso de marca; IV - Licena de explorao/Cesso de patente; V - Franquia; VI - Demais modalidades, alm das elencadas de I a V acima, que vierem a ser averbadas pelo Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI; A legislao do IRPJ ( 3 do art. 355 do Dec. 3000/99 - RIR/99) (22), como tradicional em sua rea temtica, usa nomenclatura e talvez categorizao diversa: explorao ou cesso de patentes, 1.uso ou cesso de marcas, transferncia de tecnologia (assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou semelhantes), 1.transferncia de tecnologia (projetos ou servios tcnicos especializados). Segundo o preceito do art. 4. da lei inicial da CIDE, como j indicado, a legislao do IR seria a fonte subsidiria do novo tributo. Assim, a definio do 3. Do art. 355 do RIR/99 que pareceria mais adequada ao caso: 1.assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou semelhantes, 2.projetos ou servios tcnicos especializados H, como se perceber, uma razovel correspondncia entre a noo do RIR/99 e a do art. 211 da Lei 9.279/96. Como veremos abaixo, a noo de assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou semelhantes da legislao do IRPJ se ajusta bastante figura do contrato de know how, ou, no dizer do INPI, Contrato de Fornecimento de Tecnologia. De outro lado, o que o INPI chama de Assistncia tcnica ser para o IRPJ o contrato de projetos ou servios tcnicos especializados. Da noo de assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou semelhantes Foi o art. 74 da Lei 3.470/58 que introduziu a expresso acima na legislao tributria. O dispositivo prescrevia que, no caso das licenas, havia o pagamento relativo a direitos, cuja regularidade seria comprovada mediante as formalidades prescritas pela lei comercial; na assistncia tcnica no se pagava por direitos, mas por servios, prestaes substanciais e efetivas. Ambas as modalidades de pagamento, porm, eram denominadas royalties. Para uma e para outra, a base de clculo do limite era a receita bruta do produto fabricado ou vendido. Vinculava-se, assim, a dedutibilidade do pagamento produo ou venda de um produto determinado, o que no quer dizer, obviamente, que os pagamentos devessem ser estipulados em percentuais sobre a receita; o que se propunha era que o limite da necessidade da assistncia tcnica, ou da licena de direitos, era o prescrito na legislao. Se mais custasse, o excesso, por fico legal, no seria necessrio atividade da empresa, e portanto indedutvel. No entanto, a vinculao indica que tais royalties deviam ser ordinariamente ligados receita do produto fabricado ou vendido; os royalties deveriam ser running royalties. Tal se depreende do fato de que a limitao tomou por base a receita dos produtos e no, como o faz normalmente em outras hipteses (por exemplo, a remunerao dos direitos, ou s doaes permitidas), ao lucro operacional, ou ao lucro real. Tal dispositivo, ainda em vigor e plenamente aplicvel, indica o contedo e extenso da noo legal, aperfeioado mas no
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revogado pela pletora de legislao fiscal editada desde 1958. Na lei 3470/58 continuam a estar os elementos bsicos do que seja assistncia tcnica, administrativa, etc. (23) Dissemos em 1983: "O que , ento, a assistncia tcnica? a) um servio (art. 74, Lei 3.470/58; art. 12, da Lei 4.131/62; art. 52, Lei 4.506/64); b) pelo qual se paga royalties , ou se incorre em despesas que tm a forma de royalties (art. 74, Lei 3.470/58); c) cuja forma de pagamento compatvel com um estimativa baseada na produo (lucro, faturamento) da empresa (PMF 436/58; Lei 4.131/62, art. 12), sendo estipulados por quantum fixo ou percentual da receita (Lei 4.506/64, art. 52); d) devendo o objeto desta produo estar indicado no contrato respectivo (PMF 436/58); e) sendo que a dedutibilidade das importncia pagas s se d aps o incio desta produo (Lei 4.131/62, art. 12); f) no havendo aquisio de direito ou do bem (Lei 3.470/58, art. 74; Lei 4.131/62, art. 12; Lei 4.506/64, art. 52; observaes de Bulhes Pedreira); g) e, para efeitos fiscais, no devendo o efeito do pagamento se fazer sentir pelos exerccios futuros (Lei 3.470/58, art. 74; Lei 4.131/62, art. 12; Lei 4.506/64, art. 52; observaes de Bulhes Pedreira); h) algo diferente de "servios tcnicos" (Lei 4.506/64, art. 43; Dec. 55.762/65, art. 59, IN SRFS/74; RIR/80, art. 233, 3; Dec.-lei 1.418, art. 6; PMF 233/76); i) prestado, no caso de pagamentos ao exterior, atravs de tcnicos desenhos ou instrues, enviados ao pas, ou de estudos tcnicos feitos no exterior (Lei 4.506/64, art. 52); j) no se aplica tecnologia adquirida, parte de projetos de investimento, quando paga na base cost-plus ou preo fixo, no vinculado de nenhuma forma receita ou quantidade de produo (entendimento subsistente, atravs dos PNCST 364/71, 72/75, 375/70, 153/75, 73/76, 85/76) cujos pagamentos sero ativados e depreciados." A distino entre assistncia tcnica e servios tcnicos Consultando-se ainda a classificao prevista pelo RIR/99, alm dos contratos de assistncia tcnica, administrativas, etc, tal como caracterizados no item anterior, tm-se os de "servios tcnicos especializados". A contrario sensu, tais sero aqueles aos quais no se aplique a caracterizao de "assistncia tcnica", mas permanecendo "tcnico". Assim, sero servios tcnicos, por exemplo: a) os de elaborao de projetos, estudos, etc., tais como descritos no Dec.-lei 1.446/77, quando calculados cost plus ou a preo fixo, devendo ser ativados se seu efeito se fizer sentir por mais de um exerccio ("Gastos com estudos tcnicos - desde que relacionados com a melhoria do processo produtivo, no podem ser imputados a despesas operacionais, por expressa determinao legal"(1 CC/3 103-3.157/80, DO de 9.3.81, p. 4.594); b) os servios de engenharia fsica: construes, movimentao de terra, etc., que, via de regra, comporo o custo do bem do ativo permanente no qual se aplicam, no sendo dedutveis; c) os servios de reparos e manuteno de equipamentos, sabendo-se que, caso prolonguem a vida til do bem objeto do servio por mais de uma no, devero ser acrescidos ao valor do mesmo para amortizao proporcional (art. 48 da Lei 4.506/64; art. 227 do RIR/80); e) os servios de organizao, etc., referentes a implantao ou reorganizao da empresa, cujo custo dever ser lanado ao ativo e amortizado na forma do art. 58, 3, 9 da Lei 4.506/64 e do Dec.-lei l.598/77, art. 15, 1, "c ); f) os servios de prospeco e cubagem de jazidas, realizados sob orientao tcnica, cujo custo ser tambm ativado na forma da Lei 4.506/64, art. 58, 3, "b ); g) gravao, revelao, reproduo, etc. A distino tem repercusses importantes no campo do IRPJ. Quando no devam ser ativados, o custo ou despesa referente tais servios pode ser dedutvel, conforme as regras gerais do Imposto de Renda , e no segundo as disposies especiais referentes assistncia tcnica, cientfica ou administrativa. Embora relevante, a distino permanece obscura na prtica. Como indicam autores recentes: 0 INPI considera que contratos de STE tm como objeto principal a prestao de servios que se caracterizam, fundamentalmente, pela vinda de tcnicos estrangeiros para o Brasil para prestarem servios tcnicos que, em muitos casos, podem envolver transferncia de know-how. Como exemplo, citamos, entre outros, servios de implantao e ampliao de unidades fabris e equipamentos sofisticados; a melhora e o controle de qualidade de processos e linhas de fabricao; treinamento e formao de pessoal tcnico especializado. A sua remunerao normalmente fixa e calculada com base no custo homem/hora dos tcnicos enviados ao Brasil. Lembramos que enquanto o INPI se utiliza da expresso "tecnologia", em sentido lato, para definir as obrigaes referidas acima (STE, explorao de patentes, licena de marcas e fornecimento de tecnologia), parte da legislao fiscal ainda se utiliza do termo "assistncia tcnica" para definir tais obrigaes, surgindo da, na maioria das vezes, interpretaes dspares. Dificultando ainda mais a utilizao correta desses termos, a legislao fiscal, em outros casos, utiliza tambm a expresso "assistncia tcnica", no seu conceito strictu sensu para denominar os contratos de STE. 0 INPI, porm, tem considerado que a expresso "assistncia tcnica" estaria mais ligada vinda de tcnicos relacionados a contratos de explorao de patentes e fornecimento de tecnologia, sendo, portanto, essa assistncia tcnica uma obrigao acessria e complementar ao contrato principal. Nesse contexto, a remunerao dessa assistncia costuma ser includa no valor global dos contratos principais, devendo, assim, estar dentro dos limites legais de remunerao e dedutibilidade desses contratos. (24) IN 252/02: Definio de Assistncia Tcnica no Imposto de Renda como know how Tais concluses permaneceram aplicveis, em todo esse tempo. Com a edio da IN 252/02, de 3/12/2002, pela primeira vez, a legislao tributria do IR, em matria de tributo de fonte, define assistncia tcnica como cesso de "processo ou frmula secreta", distinguindo, alm disso, servios tcnicos de know how. A redao da IN, no pertinente, a seguinte: Art. 17. As importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a pessoa jurdica domiciliada no exterior a ttulo de royalties de qualquer natureza e de remunerao de servios tcnicos e de assistncia tcnica, administrativa e
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semelhantes sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de quinze por cento. (...) II - considera-se: a) servio tcnico o trabalho, obra ou empreendimento cuja execuo dependa de conhecimentos tcnicos especializados, prestados por profissionais liberais ou de artes e ofcios; b) assistncia tcnica, a assessoria permanente prestada pela cedente de processo ou frmula secreta concessionria, mediante tcnicos, desenhos, estudos, instrues enviadas ao Pas e outros servios semelhantes, os quais possibilitem a efetiva utilizao do processo ou frmula cedido. Como vimos, anteriormente, no se tinha definio formal de assistncia tcnica, o que era deduzido do art. 355 do RIR/99, que tem como matriz legal o art. 52 da Lei 4.506/64: Art. 52 - As importncias, pagas a pessoas jurdicas ou naturais domiciliadas no exterior a ttulo de assistncia, cientfica, administrativa ou semelhante, quer fixas quer como percentagem da receita ou do lucro, somente podero ser deduzidas como despesas operacionais quando satisfizerem aos seguintes requisitos: a) constarem de contrato por escrito registrado na Superintendncia da Moeda de Crdito; b) corresponderem a servios efetivamente prestados empresa atravs de tcnicos, desenhos ou instrues, enviados ao pas, ou estudos tcnicos realizados no exterior por conta da empresa; c) o montante anual dos pagamentos no excedentes ao limite fixado por ato do Ministro da Fazenda de conformidade com a legislao especfica. Em nosso Tributao da Propriedade Industrial e do Comrcio de Tecnologia, de 1983, assim notamos: A interpretao sistemtica da lei permite concluir: a) Uma coisa so servios tcnicos, outra coisa servios de assistncia tcnica (art. 43. (...) c) Os pagamentos de assistncia tcnica podem ser em importncia fixa ou percentual da receita ou lucro.. d) A assistncia tcnica um servio, prestado atravs de tcnicos, desenhos ou instrues enviados ao pas, ou de estudos tcnicos realizados no exterior. E, mais adiante na mesma obra: " necessrio concordar com Bulhes Pedreira ( n 208) no que sustenta: perante nossa lei fiscal a categoria "assistncia tcnica", representa pagamento de renda, tal como se fosse uma "contraprestao pelo uso dos servios produtivos do capital tecnolgico" como se o fornecedor da assistncia tcnica alugasse "fatos de produo que o locatrio utiliza na sua atividade de produo." Com isto no se quer configurar, como assistncia tcnica, o know-how (Bulhes Pedreira, porm, identifica um e outro), nem estabelecer juzo de valor sobre a eficcia da aquisio ou no da tecnologia paga. Descreve-se, apenas, as caractersticas que a lei fiscal empresta noo de "assistncia tcnica": um servio, cujo pagamento calculado levando-se em conta os bens efetivamente produzidos pelo contribuinte, sendo que o efeito deste pagamento no ultrapassa o exerccio. Em outras palavras, uma participao no valor do produto da empresa, que no tem como contrapartida a aquisio de um bem ou direito" Smula dos tipos de pagamentos Lei n. 10.168/2000 - explorao de patentes, uso de marcas, licena de uso de conhecimentos tecnolgicos, aquisio de conhecimentos tecnolgicos, fornecimento de tecnologia,-, -, -, -, -, -, -. Lei 10.332/2001 - explorao de patentes, uso de marcas, licena de uso de conhecimentos tecnolgicos, aquisio de conhecimentos tecnolgicos, fornecimento de tecnologia, prestao de assistncia tcnica,prestao de assistncia tcnica, servios tcnicos e de assistncia administrativa e semelhantes,royalties, a qualquer ttulo, -, -, -, -. Decreto N 4.195 - licena de explorao de patentes, licena de uso de marcas, -, -, fornecimento de tecnologia, servios de assistncia tcnica, servios tcnicos especializados, servios tcnicos e de assistncia administrativa e semelhantes, - ,cesso de marcas, cesso de patentes. AN INPI 135 - Explorao de patentes, uso de marca, -, -, Fornecimento de Tecnologia, prestao de servios de assistncia tcnica e cientfica, cesso de Marcas, cesso de patentes e Franquia. BACEN - explorao de patente, Licena de uso de marca, -, -, Fornecimento de tecnologia, Servios de assistncia tcnica, cesso de marca, cesso de patente, Franquia, Demais modalidades. IRPJ - royalties, royalties, -, -,Assistncia tcnica, administrativa e semelhantes, Servios tcnicos especializados, Servios tcnicos especializados, -, royalties, -, -, royalties, -. Anlise da interpretao regulamentar A primeira e notvel alterao do decreto em face de sua matriz legal, como j mencionado, a de excluir do campo de incidncia uma vasta quantidade de valores, definveis segundo a legislao fiscal do IRPJ, como sendo royalties. Quanto ao ponto, questionou energicamente a Comisso de Estudos de Transferncia de Tecnologia e "Franchising" da ABPI (25). No consigo ler, no Decreto, essa ilegalidade que lhe empresta a Comisso (ferir a hierarquia normativa). Ao contrrio (como veremos, a seguir), cabe ao regulamento aplicar o princpio da referibilidade, qual seja, o da pertinncia necessria entre a contribuio e sua rea de interveno, lendo a lei de acordo com seus limites constitucionais. Fazendo-o, no viola os limites do poder vinculado que foi imposto Administrao Tributria pela lei. Seria realmente inconstitucional fazer incidir a CIDE sobre os royalties minerrios, por exemplo. Vejo, sim, ilegalidade quando ele elimina a incidncia sobre royalties de cultivares, de desenhos industriais, de modelos de utilidade, de software, e, talvez, de outras remuneraes pelo uso de direitos da Propriedade Intelectual. De outro lado, vale ver o caso das remuneraes que no se constituem em royalties. Comparando-se a listagem do Decreto N 4.195, de 11 de abril de 2002 com a do Ato Normativo 135 do INPI, constata-se que, abandonando a complexa definio da lei, como alterada, o regulamento preferiu repetir quase que integralmente a classificao da autarquia federal. Parece razovel presumir que com o mesmo sentido. Pela assimilao (ainda que no exata correspondncia terminolgica) entre tais categorias e as da legislao do Imposto de Renda, no de todo absurda a interpretao do Decreto. A questo outra, porm, quando se considera o inciso III do art. 10 do Decreto, que aponta como contrato, cujos valores integram a base de clculo da CIDE, os de "servios tcnicos e de assistncia administrativa e semelhantes", como categoria
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distinta dos contratos de fornecimento de tecnologia, de prestao de assistncia tcnica - servios de assistncia tcnica e de prestao de assistncia tcnica - servios tcnicos especializados. Pelas regras pertinentes de interpretao, no haver redao vazia, repetitiva, ou intil numa norma; assim, h que se concluir que os servios tcnicos do inciso III do Decreto no sero os mesmos servios tcnicos especializados do inciso II. Similarmente, no sero assistncia administrativa e semelhantes (do inciso III) os mesmos servios de prestao de assistncia tcnica do inciso II. Ento, que contratos sero esses? A ABPI nota: Ao estender a aplicao da CIDE a pagamentos sob contratos que tenham por objeto servios tcnicos e de assistncia administrativa e semelhantes, entende-se, pela letra da lei, que qualquer servio administrativo ou tcnico (alm daqueles j sujeitos averbao do INPI) estaria sujeito CIDE, seja um servio prestado por advogado ou por consultor, ou, ainda, despachante no exterior. Assim, por exemplo, o servio profissional envolvido na obteno de direitos de propriedade industrial no exterior estaria sujeito a referida CIDE, assim como o servio de um despachante aduaneiro utilizado para desembaraar mercadorias exportadas em porto no exterior (26). Diz a Resoluo da ABPI n 40, de 02 de Setembro de 2002.: Referida legislao, pela falta de clareza dos termos utilizados, torna possvel interpretar-se que a CIDE ser devida quando do pagamento por qualquer servio administrativo ou tcnico (alm daqueles sujeitos averbao no INPI), seja um servio prestado por tradutor, consultor ou at mesmo advogado. Pressuposto somente que o prestador do servio seja residente ou domiciliado no exterior. Realmente, no s procede a anlise da ABPI neste ponto como, na prtica, tem-se visto a cobrana da CIDE sobre tais valores. Para a Receita Federal, pacfica a concluso de que a CIDE cobrada sobre remuneraes que nada tm a ver com transferncia de tecnologia, por exemplo, servios de vendas, marketing, compras, logstica, pessoal, treinamento, financeiro e contbil (27). Claramente, a Receita considera com tributveis pela CIDE servios tcnicos que no envolvem transferncia de tecnologia, e, portanto, insuscetveis de averbao junto ao INPI (33). No entanto, tm-se decises que excluem da CIDE o pagamento de servios de publicidade (34). Limites base de clculo das contribuies de interveno A base constitucional da CIDE A criao de Contribuies como a que se estuda est prevista pelo art. 149 da Carta de 1988: Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. (...) 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo (35): I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; II - podero incidir sobre a importao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel; III - podero ter alquotas: a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. 3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei. 4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez. A atuao da CIDE A CIDE que estudamos tem destinao especfica: (Lei 10.168/00) Art. 4 - A contribuio de que trata o art. 2 ser recolhida ao Tesouro Nacional e destinada ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico - FNDCT, criado pelo Decreto-Lei n 719, de 31 de julho de 1969, e restabelecido pela Lei n 8.172, de 18 de janeiro de 1991. 1s recursos destinados ao FNDCT sero alocados em categoria de programao especfica e administrados conforme o disposto no regulamento. 2o Para fins do disposto no 5 do art. 165 da Constituio Federal, o Poder Executivo incluir na proposta de lei oramentria anual os recursos de que trata o caput deste artigo. [Lei n 10.332, de 19 de dezembro de 2001)Art. 1 Do total da arrecadao da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico, instituda pela Lei no 10.168, de 29 de dezembro de 2000, sero destinados, a partir de 1 de janeiro de 2002: I 17,5% (dezessete inteiros e cinco dcimos por cento) ao Programa de Cincia e Tecnologia para o Agronegcio; II 17,5% (dezessete inteiros e cinco dcimos por cento) ao Programa de Fomento Pesquisa em Sade; III 7,5% (sete inteiros e cinco dcimos por cento) ao Programa Biotecnologia e Recursos Genticos - Genoma; IV 7,5% (sete inteiros e cinco dcimos por cento) ao Programa de Cincia e Tecnologia para o Setor Aeronutico; V 10% (dez por cento) ao Programa de Inovao para Competitividade. O Decreto N 4.195, de 11 de abril de 2002 que hoje regulamenta a Cide, os valores da arrecadao sero destinados ao Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio Inovao, que compreender as seguintes atividades: I - projetos de pesquisa cientfica e tecnolgica;
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II - desenvolvimento tecnolgico experimental; III - desenvolvimento de tecnologia industrial bsica; IV - implantao de infra-estrutura para atividades de pesquisa e inovao; V - capacitao de recursos humanos para a pesquisa e inovao; VI - difuso do conhecimento cientfico e tecnolgico; VII - educao para a inovao; VIII - capacitao em gesto tecnolgica e em propriedade intelectual; IX - aes de estmulo a novas iniciativas; X - aes de estmulo ao desenvolvimento de empresas de base tecnolgica; XI - promoo da inovao tecnolgica nas micro e pequenas empresas; XII - apoio ao surgimento e consolidao de incubadoras e parques tecnolgicos; XIII - apoio organizao e consolidao de aglomerados produtivos locais; e XIV - processos de inovao, agregao de valor e aumento da competitividade do setor empresarial. O princpio da referibilidade O Sistema Constitucional Tributrio permite a criao de contribuies sociais de interveno no domnio econmico, no que a doutrina percebe ser "verdadeiro tributo no-vinculado. O critrio material da hiptese de incidncia dessa exao descreve uma atuao, mediata ou imediata, do Estado em relao ao sujeito passivo da obrigao tributria. Pelo contrrio, assim como ocorre com os impostos, o pressuposto material de incidncia dessas exaes um fato que exprime uma grandeza econmica relativa ao sujeito passivo da obrigao tributria". o que nota Rodrigo Francisco de Paula, em "A regra matriz de incidncia da contribuio de interveno no domnio econmico instituda pela Lei 10.336/2001 (36) A bem da verdade, a diferena entre ambas as espcies tributrias (impostos e contribuies) reside exatamente no que poderamos chamar de referibilidade. Nas contribuies parafiscais, deve existir uma correlao lgica entre o sujeito receptor e o sujeito passivo da obrigao tributria. Sejamos um pouco mais claros: a finalidade em vista da qual instituda a contribuio parafiscal deve se referir, mediata ou imediatamente, a uma especial caracterstica do sujeito passivo. Vamos aos exemplos. Nas contribuies de seguridade social art. 195, I, da CR/88, com a redao dada pela EC 20/98, revestem-se da qualidade de sujeito passivo da obrigao tributria o empregador, a empresa e as demais entidades a ela equiparadas na forma da lei. O sujeito receptor, como obvio, o oramento da seguridade social (art. 165, 5., III). Qual a correlao lgica entre o sujeito passivo e o sujeito receptor a fundamentar essa exigncia tributria? o princpio plasmado no caput do art. 195, o princpio da solidariedade social, que exige a participao de toda a sociedade no financiamento da seguridade social. Assim, o fato de se exercer uma atividade econmica, seja contratando trabalhadores ou prestadores de servios (195, I, "a"), seja auferindo receita ou faturamento (195, I, "b"), seja, ainda, experimento lucro (195, I, "c"), revela exteriorizao de riqueza tomada pelo dispositivo constitucional como fato-signo presuntivo de riqueza a autorizar a tributao. Se a seguridade social deve ser custeada por toda a sociedade, que tal nus recaia, ento, sobre aqueles que, em tese, exteriorizam riqueza pelo exerccio de atividades econmicas.(...) O mesmo ocorre com as contribuies de interveno no domnio econmico. Somente quem atua no setor do mercado que necessita de interveno estatal que dever suportar a tributao. Ou seja, o sujeito passivo a pessoa que exerce uma atividade econmica que se refere diretamente ao sujeito receptor da exao, o qual empregar o produto da arrecadao justamente para fazer frente interveno no segmento econmico do qual faz parte o sujeito passivo. Enfim, ao lado do princpio da capacidade contributiva, que caminha pari passu com os tributos no-vinculados, (37) o princpio da referibilidade preside e d sentido de existncia s contribuies parafiscais. A mesma noo de referibilidade se depreende das concluses do Relatrio Do XXVII Simpsio Nacional De DireitoTributrio, "Contribuies de Interveno no Domnio Econmico" (38) , "Esta contribuio tem durao transitria e deve ser cobrada apenas dos integrantes do setor ao qual seja endereada a atuao de interveno da Unio". A noo de referibilidade nasce da anlise das taxas (39) e das contribuies de melhora (40), mas tem sido, j h muito, um elemento central da anlise da constitucionalidade das contribuies. Dizia Geraldo Ataliba, tratando dos critrios constitucionais e hiptese de incidncia das contribuies: "o arqutipo bsico da contribuio deve ser respeitado: a base deve repousar no elemento intermedirio (pois, contribuio no imposto e no taxa); imprescindvel circunscrever-se, na lei, explicita ou implicitamente, um circulo especial de contribuintes e reconhecer-se uma atividade estatal a eles referida indiretamente". Assim, ter-se- um mnimo de elementos, para configurao da contribuio (41). No dizer de Jos Marcos Domingues (42) a finalidade ou destinao do produto da arrecadao de uma contribuio parafiscal deve ser considerada como um fato gerador acessrio ou auxiliar, de modo a colorir e adjetivar o fato gerador tpico. No sendo atendida a finalidade constitucionalmente determinada (tredestinao ou desvio de finalidade) faltaria contribuio sua justificao constitucional. Outros autores, como Marco Aurlio Greco (43), se inclinam para um desenho mais matizado dos pressupostos das contribuies. Mariana Tpias (44), por exemplo, assim distingue tais requisitos: 1.o campo deve ser suscetvel de interveno; 2.a CIDE deve estar circunscrita a um setor/atividade; 3.a finalidade qualifica a contribuio; 4.os contribuintes devem pertencer ao grupo; 5.a aplicao dos recursos deve ser no grupo de onde provm;
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6.a exao deve levar em considerao o fator tempo. A primeira questo ser objeto de um seo prpria, mais abaixo. Quanto ao quarto e quinto requisitos, no que poderia ser denominado de referibilidade subjetiva, vale mencionar a deciso do STF no RE 396266/SC, mencionada abaixo. Quanto aos demais pontos, a CIDE claramente especfica; a finalidade , como se ver, justifica tanto econmica quanto legalmente a interveno. Os contribuintes (salvo as hiptese referidas a fim) esto em exata ligao com o objeto da interveno: so demandantes de tecnologia que preferiram, ou se viram obrigados, a importar tecnologia, em face de um desejo constitucional de se alcanar a autonomia neste setor. A aplicao dos recursos da CIDE, claramente, se esgota no setor incentivado; e a sincronicidade entre exao e interveno assegurada. Referibilidade como um requisito constitucional A reflexo de Geraldo Ataliba, Amlcar Falco e Jos Marcos Domingues aponta a radicao constitucional do requisito da referibilidade: se o art. 149 da Carta autoriza uma contribuio, diversa do imposto e da taxa, para cumprir a finalidade especfica do desenho constitucional. Quem procura um tributo vinculvel a determinada aplicao, tem a taxa, e as contribuies; mas estas tm propsitos determinados, dos quais a interveno no domnio econmico modalidade. Arrecadao sem interveno, imposto, e assim, sem mandato constitucional. Onerar uma atividade sem pertinncia interveno , em princpio, exercer dupla irregularidade: arrecadar imposto fora da hiptese constitucional, e tentar vincular imposto. A necessidade de interveno no domnio econmico Sem a mais remota dvida, sou partidrio da interveno no domnio econmico para viabilizar a criao tecnolgica. Tive oportunidade mesmo de participar da elaborao do primeiro conjunto de normas que criaram incentivos fiscais criao tecnolgica, o Decreto-Lei 2.433 de 19 de maio de 1988, que se traduz hoje na Lei 8.661/93. Entendo que a interveno indispensvel (44). O sistema tributrio de estmulo produo de tecnologia, antes do Decreto-Lei 2.433 de 19 de maio de 1.988, era extraordinariamente restrito. Se no considerarmos os incentivos da Lei de (Lei 7.232 de 29 de outubro de 1984) e os da Lei do Software (Lei 7.646 de 18 de dezembro de 1987), praticamente no havia qualquer estmulo direto produo tecnolgica. O Regime de 1988 foi revogado pela nova Constituio em 1988, e, em parte, restabelecido pela Lei n 8.661, de 1993, arts. 3 e 4, (vide http://www.mct.gov.br/legis/leis/8661_93.htm) e Lei n 9.532, de 1997, arts. 2 e 5:. Os PDTI esto regulados pelo Dec. 949, que se encontra a http://www.mct.gov.br/legis/decretos/949_93.htm O empresrio que necessita de uma tecnologia tem duas opes: ele pode ou desenvolv-la, ou adquir-la. Se optar pelo desenvolvimento, a lei lhe permite deduzir como despesas operacionais, no exerccio fiscal em que ocorrerem, os gastos de pesquisa, exceto os efetuados em terrenos, instalaes e equipamentos. Como os pagamentos a terceiros para o desenvolvimento de uma tecnologia so tratados no regime geral dos servios tcnicos especializados, o benefcio se resume na dedutibilidade das despesas de pessoal prprio, o que o empresrio na prtica j teria. Em suma, o incentivo consiste em equiparar a atividade de pesquisa s outras atividades de produo da empresa. De outro lado, se decidir comprar a tecnologia, economizar o tempo, diminuir enormemente os riscos e, caso a aquisio se enquadre dentro dos parmetros legais, poder reduzir integralmente os valores despendidos de seu lucro tributvel. Se o pagamento for contratado na base de percentual de receita, produo ou lucro, o empresrio ainda conserva o capital de giro que seria imobilizado, no investimento tecnolgico, pois s paga quando auferir receita; esta forma de pagamento tambm lhe d uma garantia total da qualidade da tecnologia adquirida, pois seu fornecedor s recebe se o produto final fabricado no Brasil for passvel de colocao no mercado. Quem compara a posio tributria da empresa que investe em tecnologia com a daquela que compra no exterior levado a concluir que somente uma situao invulgar de mercado ou um extremo herosmo pessoal poderiam induzir um empresrio, na vigncia do regime anterior ao Decreto-Lei 2.433, a implantar um programa sistemtico e especifico de pesquisa e desenvolvimento. A experincia demonstrou que, se em alguns casos preciosos um ou ambos destes fatores se fizeram sentir, o normal era a compra pura e simples, ou a manuteno da empresa em uma rea de baixo ndice tecnolgico. Ora, a necessidade de criar estmulos fiscais e de outra natureza ao desenvolvimento tecnolgico prprio se faz sentir em toda parte. Mesmo nos EUA, no incio do Governo Reagan, foi emendada a Lei do Imposto de Renda para conceder um abatimento sobre o imposto devido pelas empresas, proporcional ao aumento das pesquisas a cada exerccio fiscal. O benefcio foi extensivo tambm aos trabalhos realizados sob encomenda em territrio americano, inclusive realizada por centros universitrios e instituies especializadas. Deve-se notar que a legislao fiscal anterior dos EUA, no que toca ao tratamento das pesquisas tecnolgicas e cientficas, era em tudo igual que vigia poca entre ns. Ou seja, um regime de simples neutralidade fiscal entre produo e desenvolvimento tecnolgico. Desta feita, a nova lei americana adotou um novo modelo de investimento tecnolgico para as sociedades desenvolvidas de economia de mercado, segundo o qual a pesquisa hoje em dia uma tarefa que deve ter o apoio de recursos pblicos, embora deixando a iniciativa e a escolha da linha de trabalho s prprias empresas. Foi este o caminho seguido pela Poltica Industrial de 1988. No discrepa desse entendimento a poltica vigente, no s no Brasil, como nos pases desenvolvidos de economia de mercado. Diz um recente estudo econmico do IPEA: "resume-se, a seguir, a experincia internacional sobre os mecanismos de apoio e incentivo ao desenvolvimento cientfico e tecnolgico [Coutinho e Ferraz (1992), Stal (1995) e Anpei (s/d)]: a) o desenvolvimento cientfico e tecnolgico adquiriu importncia estratgica no processo de crescimento econmico e exige, por suas caractersticas, participao do Estado como elemento de integrao; b) os programas de apoio e de incentivo
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atividade de P&D se do atravs do efetivo exerccio do poder de compra governamental para produtos e empresas de base tecnolgica e tambm atravs de incentivos fiscais e creditcios; c) as polticas tecnolgicas esto muito integradas e coerentes com a poltica industrial geral e com programas estratgicos como no caso dos Estados Unidos e/ou setores especficos da indstria, como o caso da Inglaterra; d) crescente o papel do Estado como concentrador e disseminador de bases de dados cientficos e tecnolgicos; e) em praticamente todos os pases desenvolvidos h uma poltica governamental de desenvolvimento tecnolgico, integrando a poltica industrial, o apoio financeiro e a formao e desenvolvimento de cincia bsica e que, em geral, incumbe o poder pblico das seguintes tarefas: estimular e manter as atividades de infra-estrutura (regulamentao em geral e apoio s universidades, capacitao de cientistas e pesquisadores); 1.definir e custear os programas de pesquisa em cincia pura, ou aqueles cuja aplicao no seja imediatamente absorvida pelo setor privado (desenvolvimento terico, pesquisa espacial e de fsica nuclear); promover programas que envolvam mais de um pas, definindo consrcios transnacionais para investimentos em infra-estrutura cientfica; 1.promover, estimular e popularizar a difuso da cultura cientfico tecnolgica; compartilhar dos riscos e, sobretudo, dos altos investimentos para o desenvolvimento cientfico e tecnolgico (45). Assim, a prtica de interveno no domnio econmico para incentivo tecnolgico extensa e quase que universal nos pases de mercado. Verifica-se, assim, a necessidade e razoabilidade da interveno. A posio do Supremo quanto referibilidade subjetiva Em deciso no RE 396266/SC, rel. Min. Carlos Velloso, proferida em 26.11.2003, o Supremo pronunciou-se pela primeira vez sobre a questo da referibilidade subjetiva como condio para a validade das CIDE. Com exceo de um voto, que dava pela necessidade de lei complementar especfica, a Corte acompanhou o voto do relator: No sendo contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas, mas contribuio de interveno no domnio econmico, a sua instituio est jungida aos princpios gerais da atividade econmica, C.F., arts. 170 a 181. E se o SEBRAE tem por finalidade "planejar, coordenar e orientar programas tcnicos, projetos e atividades de apoio s micro e pequenas empresas, em conformidade com as polticas nacionais de desenvolvimento, particularmente as relativas s reas industrial, comercial e tecnolgica" (Lei 8.029/90, art. 9, includo pela Lei 8.154/90), a contribuio instituda para a realizao desse desiderato est conforme aos princpios gerais da atividade econmica consagrados na Constituio. Observe-se, de outro lado, que a contribuio tem como sujeito passivo empresa comercial ou industrial, partcipes, pois, das atividades econmicas que a Constituio disciplina (C.F., art. 170 e seguintes). Com propriedade, anotou o acrdo: "(...) As contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas destinam-se ao custeio de entidades que tem por escopo fiscalizar ou regular o exerccio de determinadas atividades profissionais ou econmicas, bem como representar, coletiva ou individualmente, categorias profissionais, defendendo seus interesses. Evidente, no caso, a necessidade de vinculao entre a atividade profissional ou econmica do sujeito passivo da relao tributria e a entidade destinatria da exao. J as contribuies de interveno do domnio econmico, como a sua prpria denominao j alerta, so instrumentos de interveno no domnio econmico, que devem ser institudos levando em considerao os princpios gerais da atividade econmica arrolados e disciplinados nos arts. 170 a 181 da Constituio Federal. (...)Caracterizadas fundamentalmente pela finalidade a que se prestam, as contribuies de interveno na atividade econmica, conforme j consagrado pela jurisprudncia, no exigem vinculao direta do contribuinte ou a possibilidade de auferir benefcios com a aplicao dos recursos arrecadados.(...)" (fls. 302-303). Assim, embora enfatizando a necessidade de referibilidade objetiva da contribuio interveno pretendida, o STF entendeu que, quanto referibilidade subjetiva do tributo ao contribuinte, tais modalidades impositivas "no exigem vinculao direta do contribuinte ou a possibilidade de auferir benefcios com a aplicao dos recursos arrecadados". A forma de interveno da Lei n. 10.168/2000 O caminho seguido pela Lei n. 10.168/2000 no foi o de incentivo fiscal, como no caso do Dec. Lei 2433 e Lei 8661, mas de interveno atravs de onerao da importao de tecnologia e pagamento de direitos de propriedade intelectual, destinandose o valor arrecadado para a pesquisa e desenvolvimento tecnolgicos (46). Assim, a Unio interfere com o fluxo de pagamentos relativos importao ou uso de direitos de titulares estrangeiros, para gerar fundos tidos por capazes, exatamente, de criar uma capacidade nacional alternativa em matria de tecnologia e de direitos de propriedade intelectual. No temos a, como querem alguns crticos, "puro financiamento de atividades" atravs da CIDE. Ao onerar a importao e, simultaneamente e pelo mesmo instrumento favorecer a substituio de importaes, tem-se uso autntico de mecanismo interventivo, que no precisa se resumir mera arrecadao. Incidentalmente, essa interveno tem clara justificativa constitucional. No Art. 218 e 219 da Carta de 1988 se dispe que o mercado interno ser incentivado de forma a viabilizar o desenvolvimento cultural e scio-econmico, o bem estar da populao e a autonomia tecnolgica do Pas (48). Tal dispositivo se compatibiliza, obviamente, com as regras relativas propriedade industrial, especialmente as patentes (47). Referibilidade e limitaes interveno Autores h, como Gabriel Troianelli, que, no entanto, sustentam que somente em alguns incisos do art. 21 da Carta lista as reas lcitas de interveno do Estado, para as quais se aplicaria as CIDEs (48). Engana-se, nesse passo, o ilustre tributarista,
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por aplicar ao caso uma restrita e inconstitucional accepo do termo "interveno". Quanto ao ponto, j tivemos ocasio de nos pronunciar: No sistema jurdico brasileiro, a Constituio se inaugura com uma declarao em favor da liberdade de iniciativa, e insere entre os princpios da Ordem Econmica o da liberdade de concorrncia. Vale acompanhar, assim, com ateno, o papel da iniciativa privada no texto constitucional. O Estado no exercer diretamente atividade econmica, a no ser quando necessria aos imperativos da segurana nacional (no dizer exato da Carta) ou a relevante interesse coletivo, nos dois casos conforme definido em lei. O dispositivo do Art. 173 da Lei Maior d o tom do tratamento constitucional ao investimento privado (49). Regra constitucional tambm de extrema relevncia a que se l no Art. 174 da mesma Carta, de que o Estado, como agente normativo e regulador da atividade econmica, exercer funes de fiscalizao, incentivo e planejamento, as quais, para o setor privado, tero efeito meramente indicativo. Como princpio geral, assim, assegurada tambm como regra fundamental da economia a liberdade de iniciativa (Art. 170), o investimento privado est livre para escolher seu caminho, reservado ao Estado o poder de fiscalizar e de incentivar - como agente normativo e regulador da atividade econmica. Tambm no Art. 219 se dispe que o mercado interno ser incentivado de forma a viabilizar o desenvolvimento cultural e scioeconmico, o bem estar da populao autonomia tecnolgica do Pas (50). Tal dispositivo se compatibiliza, alis, com as regras relativas propriedade industrial, especialmente as patentes (51). Como se sabe, os instrumentos da Propriedade Industrial so exatamente mecanismos de controle do mercado interno - uma patente restringe a concorrncia em favor do seu titular, impedindo que os demais competidores usem da mesma tecnologia. Assim sendo, tanto a regulao especfica da Propriedade Industrial quanto os demais dispositivos que, na Carta de 1988, referentes tecnologia, so acordes ao eleger como princpio constitucional o favorecimento do desenvolvimento tecnolgico do Pas (que o Art. 219 qualifica: desenvolvimento autnomo). Parte da doutrina constitucionalista entende que a nova carta, ao contrrio do que ocorria com a anterior, no deixa Unio Federal, atravs de lei, o estabelecimento de monoplios (52). Pelo contrrio, ao erigir como pressuposto da ordem econmica a livre concorrncia, a Carta teria coibido a restrio competio de qualquer natureza, a no ser nos casos em que a prpria Constituio o excepciona. Outros autores, no entanto, fundando-se em convincente argumento constitucional, admitem o monoplio com sede em lei ordinria, se atendidos os pressupostos do Art. 173 quanto interveno estatal, quando necessria aos imperativos da segurana nacional ou a relevante interesse coletivo, acrescidos do requisito suplementar da indispensabilidade de que a ao interventiva se faa por meio do monoplio (53). Casos singulares em que isto se daria seriam os de interveno para evitar um monoplio privado de fato. Adotada quer uma, quer outra tendncia jurisprudencial, certo que o parmetro aplicvel no controle exercido pelo Estado, e os instrumentos de que fizer uso no podem - salvo nos casos explicitamente constitucionalizados - importar em abuso de poder econmico que vise dominao dos mercados, eliminao da concorrncia e ao aumento arbitrrio dos lucros (54). De outro lado, cabe exatamente ao Estado garantir que haja o acesso concorrncia seja livre de manifestaes deste mesmo abuso de poder econmico (55). Intervm o Estado, nos termos da Carta de 1988, a cada ingerncia, direta ou indireta, num sistema econmico em que, por mandamento vestibular do seu art. 1., o regime de livre iniciativa. Intervm ao suprir sade pblica, havendo hospitais privados; intervm mantendo universidades pblicas, quando as escolas privadas tm liberdade de suprir a educao, toda ela; e o faz segundo mandamento constitucional de mesma hierarquia e mesma pertinncia do que o art. 174. Intervm o Estado, ao criar um sistema de marcas e patentes, como exclusividades legais na concorrncia num regime de livre iniciativa; intervm o Estado ao manter um sistema de previdncia, quando h liberdade de manter-se a mesma atividade como apangio do mercado (56). Interveno no ao direta como competidor no mercado, ou como monopolista; h interveno, numa economia que , por princpio constitucional de radicao, de mercado , cada vez que o Estado vai alm do seu papel designado por Adam Smith: "the establishment of a government which afforded to industry the only encouragement which it requires, some tolerable security that it shall enjoy the fruits of its own labour "(57). A interveno deve ser autorizada pela Constituio toda vez que o Estado adianta-se, indo alm do suprimento da "some tolerable security" de que falava Adam Smith (o que, lamentavelmente, tem-se mostrado pouco eficiente em prover), ele atende necessidades sociais, ou redireciona os recursos pblicos com vistas ao desenvolvimento regional, ou expanso da mo de obra qualificada, e assim por diante. Em cada uma dessas hipteses mencionadas, h autorizao constitucional. A interveno no domnio econmico no tocante especificamente gerao de tecnologia autnoma autorizada, como visto, pelo art. 219 da Carta; e tambm autorizada no tocante onerao dos fluxos de importao de tecnologia. J analisamos a questo anteriormente (58): J para o texto original de 1988, neste ponto intacto, o domnio do investimento estrangeiro constitua rea sujeita interveno estatal: o que preceitua o Art. 172 da Carta (59), ao permitir a disciplina de tais atividades com base no interesse nacional e o Art. 192, III, especificamente no que toca ao setor financeiro. Os poderes de interveno no so restritos ao investimento de risco. Por exemplo, o investimento tecnolgico estrangeiro, inclusive atravs dos contratos de know how, de patentes e de marcas, est sujeito, hiptese de um regime especial de controle (60).
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A Carta tambm no proibia, na verso original, que a lei estabelecesse reas em que o investimento estrangeiro fosse vedado; no havia, como continua no havendo aps as mudanas constitucionais de 1995, um direito constitucional liberdade de iniciativa quando esta tenha origem estrangeira. Mas, uma vez seja facultada a entrada do capital estrangeiro, aplica-se o princpio da isonomia s empresas nacionais, inclusive as de capital estrangeiro, a no ser - no texto constitucional posteriormente modificado - nos casos em que o prprio texto constitucional estabelecesse preferncias em favor da empresa de capital nacional. Isonomia, evidentemente, no estrito sentido constitucional de igualdade entre iguais. No se pode supor, desta forma, que a nova Constituio tenha proscrito genericamente a interveno estatal quanto ao investimento estrangeiro. Ao contrrio, dentro dos pressupostos constitucionais, assegurado ao Poder Pblico o poder de controle sobre a atividade econmica no tocante ao capital estrangeiro, atravs de lei, como explicitamente o prev o Art. 170, pargrafo nico, da Carta (61). Alis, no processo de interveno no domnio do capital estrangeiro, a Lei 4.131 foi plenamente recepcionada pela nova Constituio de 1988 (62). Entendo, assim, plenamente satisfeitos os requisitos de autorizao constitucional e de pertinncia do meio interventivo. Em tese, autorizada uma CIDE. Cabe agora examinar a conformidade e a razoabilidade da CIDE, como legislada, em face de seus pressupostos constitucionais, e a sua legalidade, como aplicada, em face da lei em vigor. Das ilegalidades da base de clculo da CIDE Alegaes de carncia parcial de referibilidade da CIDE Diz a Resoluo 40 da ABPI, j citada: Devido prpria finalidade da CIDE, sua incidncia deve estar vinculada, exclusivamente, a contratos diretamente relacionados transferncia de tecnologia. Tais contratos so aqueles constantes do Ato Normativo n. 135/96, emitido pelo INPI, que esto sujeitos averbao neste rgo e registro no Banco Central, referindo-se a explorao de patentes, uso de marcas, fornecimento de tecnologia e prestao de assistncia tcnica. Querer cobrar-se a CIDE quando do desenvolvimento de atividades no relacionadas transferncia de tecnologia onerar-se atividade econmica que no ser beneficiada pela cobrana da CIDE, pois que distante e no abrangida por sua finalidade parafiscal. A manifestao da entidade apenas consolida uma tese muito repetida desde as modificaes introduzidas no regime inicial da CIDE (63) Entendo que, realmente, h excesso na CIDE como refletida no Decreto N 4.195, de 11 de abril de 2002 em vigor, como haver igualmente falta, no s quanto referibilidade do tributo, como quanto ao seu desenho legal. Excluses regulamentares indevidas na incidncia da CIDE Claramente h referibilidade e coerncia na incidncia da CIDE sobre contratos de importao de tecnologia; acredito ser mais que defensvel a extenso do nus tributrio tambm ao pagamento de royalties e outras remuneraes por direitos de propriedade industrial, franquia, cultivares e software, em todos os casos objetos que presumem tecnologia, importada ou gerada aqui. No cabe ao Poder Executivo, falta de autorizao legal e constitucional, optar por certas hiptese de incidncia, qualificadas por seu fato gerador, deixando de lado outras, por mera convenincia administrativa: no h discricionariedade nesse exerccio do poder regulamentar. Entendo que seja perfeitamente possvel ao regulamento interpretar a lei de acordo com seus parmetros constitucionais; assim, escolher dentre os "royalties de todo tipo" aqueles que sejam clara e insofismavelmente estranhos rea de interveno estatal, para exclu-los, tarefa adequada ao regulamento, como alis dever (e no s predicado) do Poder Executivo interpretar e dar aplicao Constituio. Mas, ao limitar-se aos royalties de patentes e marcas (excluindo, por exemplo, desenhos industriais, ou modelos de utilidade, alm da franquia, do cultivar e do software) o art. 10 do Decreto N 4.195, de 11 de abril de 2002 em vigor dixit minus quam debuisset, pecando por infidelidade tanto lei em vigor quanto aos pressupostos constitucionais positivos de referibilidade. Note-se que, ao deixar de mencionar os pagamentos relativos cesso de uso ou aquisio de conhecimentos tecnolgicos, constantes do modelo legal original, o Decreto igualmente deixa de exercer com a plenitude necessria e indeclinvel o mandato legal que estabelece as hipteses de incidncia da CIDE (64). sem dvida difcil discernir qual o alcance dessa hiptese, eis que, por exemplo, o INPI descreve como tal o contrato de fornecimento de tecnologia industrial (65). CIDE sobre aquisio de patentes e marcas Pelo Decreto 3.949/2001, primeiro regulamento da CIDE, a incidncia do tributo tambm se faria sentir sobre os pagamentos pela cesso definitiva do direito de propriedade industrial (marca ou patente). Tal entendimento no tinha exato amparo no art. 2 da Lei 10.168/2000. O Decreto N 4.195 repete a meno, sem que a nova lei tenha dado nenhuma nova razo para essa hiptese de incidncia (66). Como Gabriel Leonardos nota, a Receita Federal entenderia que a cesso do direito estaria alcanada pela "aquisio de conhecimentos tecnolgicos" e, como tal, o pagamento pela compra de uma marca ou uma patente tambm estaria sujeito cobrana da CIDE. Como o autor, entendo que essa extenso suscetvel de questionamento judicial; com efeito, na aquisio
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de uma patente, o que se adquire o direito de exclusividade de utilizar um conhecimento tecnolgico, j que o conhecimento em si j est livremente disponvel, pela prvia publicao da patente. Se assim se diz quanto aos privilgios, parece-nos ento delirante a posio da Receita, expressa no regulamento, que identificaria aquisio de marca aquisio de conhecimentos tecnolgicos. CIDE sobre royalties derivados de outros direitos de propriedade intelectual Menos refervel, mas tambm defensvel, seria a incidncia da contribuio sobre valores relativos a outros direitos de propriedade intelectual. Com efeito, como j tive oportunidade de notar, nos ltimos anos se verificou a emergncia de dois fenmenos simultneos: 1.a perda de especificidade do direito autoral, no s pela sua utilizao nas chamadas indstrias culturais, primordialmente como meio de proteo ao investimento e no da criatividade esttica ou cientfica (67), como tambm pela migrao para o campo autoral de elementos inteiramente tecnolgicos, como a proteo fsica das obras, pelo impacto no setor autoral de novas tecnologias, inclusive a Internet, ou ainda, na proteo de bases de dados. 2.do surgimento de novos objetos de proteo, alvo de novas modalidades de direito, ditas "protees hbridas", nem patentes, nem direitos autorais, ou ambos ao mesmo tempo, como o software (proteo pelo copyright ou droit dauteur modificados) ou as topografias de semicondutores (por um regime especfico) (68). Supe-se a razo pela qual o Decreto N 4.195, de 11 de abril de 2002 em vigor tenha renunciado tributao dos royalties cinematogrficos (69), muito embora includo na redao da lei os "royalties de todo tipo": esse setor, beneficirio de regras prprias de interveno e incentivo, presta-se mal referibilidade (70). J os royalties de software, no obstante sua vinculao ao sistema autoral, inegavelmente pertinente rea tecnolgica. Carncia de referibilidade de pagamentos em reas no sujeitas atuao interventiva difcil ver a pertinncia interventiva em remunerao de contratos de servios de traduo, de advocacia, ou agenciamento de compras, incluindo servios de logstica (suporte ao embarque, tarefas administrativas relacionadas liberao alfandegria, etc.), homologao e certificao de qualidade de produtos brasileiros, visando a exportao; consultoria na rea financeira; consultoria na rea comercial, etc. Qual o alcance da hiptese? Quais servios sero abrangidos pela descrio legal. A Receita Federal, ela mesma, rejeitou, como visto, a incidncia da CIDE em caso de remessa para pagamentos de servios de publicidade, muito embora tais prestaes pudessem ter clara conotao administrativa. Concluso Assim: 1.entendo indevida a incluso pela Lei no 10.332/ 2001, na base de clculo da CIDE, de servios tcnicos no pertinentes rea tecnolgica e de cunho administrativo, por ofender ao princpio da referibilidade objetiva. 2.entendo indevida a excluso, pelo Decreto N 4.195, de 11 de abril de 2002, da incidncia da CIDE sobre royalties relativos a desenhos industriais, modelos de utilidade, franquia, cultivares, software ou qualquer outro direito pertinente rea de interveno no domnio econmico a que se volta a Lei n. 10.168/2000, como alterada. 3.entendo indevida a incluso na base de clculo da CIDE dos valores relativos cesso de direitos, por oposio licena de uso, autorizao, ou qualquer outra modalidade de negcio jurdico que tambm no importe em mutao de domnio. Notas: 1 - A lei foi precedida por uma srie de normas tateando na mesma rea: MP 1.943: reedio de MPs anteriores definindo a incidncia de 15% referente ao imposto de renda na fonte sobre as importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas para o exterior a ttulo de royalties de qualquer natureza. 30-11-200: MP 2.062-60 Define que a partir de 1 de janeiro de 2001, a alquota do IRRF nas remessas de royalties de qualquer natureza passa a ser de 25%, j prevendo a reduo para 15% quando da instituio da contribuio de interveno no domnio econmico incidente sobre as mesmas importncias. Prev ainda, o crdito gerado pela CIDE s empresas que executarem os programas PDTI e PDTA. 29-12-2000: Lei 10.168 Institui a CIDE para financiar o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para apoio inovao. 23-02-2001: MP 2.062-63 Define a reduo da alquota do IRRF para 15% considerando a instituio da CIDE e prev o crdito gerado pela contribuio, a ser compensado em remessas posteriores a ttulo de royalties de qualquer natureza, na forma que especifica.. 2 - Tal contribuio tem sido regida pela Lei no 10.168, de 29 de dezembro de 2000, com suas razes de veto; Decreto n. 3949/01(revogado); Medida Provisria no 2.159-70, de 24 de agosto de 2001; Decreto n 4.195, de 11.04.2002; Lei no 10.332, de 19 de dezembro de 2001, Ato Declaratrio n 06 de 15 de janeiro de 2001; vide tambm a Deciso n 200, de 30 de julho de 2001, Secretaria da Receita Federal - Diviso de Tributao. Indiretamente, vale tambm considerar a Lei no. 10.367, 30 de dezembro de 2002, que resultou da Medida Provisria (MP) n 66, de 29 de agosto de 2002. 3 - A contribuio incide, alquota de 10% (dez por cento), sobre a mesma base de clculo do Imposto de Renda Retido na Fonte: valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos, a cada ms, a residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de remunerao decorrente das obrigaes acima expostas. Desta forma, partindo do pressuposto de que foram cumpridos todos os requisitos para a exigibilidade da CIDE, verifica-se um aumento de dez pontos percentuais na carga tributria total incidente sobre as remessas ao exterior de pagamento ttulo de royalties e assistncia tcnica, resultando em um percentual de 25%, j que esta contribuio de cobrana simultnea ao IRRF sobre essas remessas. A A Medida Provisria 2.159-70, de 24.08.2001 previu uma reduo temporria de alquota quanto a alguns dos pagamentos sujeitos CIDE: Art. 4 concedido crdito incidente sobre a Contribuio de Interveno no Domnio Econmico, instituda pela Lei no
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10.168, de 2000, aplicvel s importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas para o exterior a ttulo de rialtis referentes a contratos de explorao de patentes e de uso de marcas. 1 O crdito referido no caput: I) ser determinado com base na contribuio devida, incidente sobre pagamentos, crditos, entregas, emprego ou remessa ao exterior a ttulo de rialtis de que trata o caput deste artigo, mediante utilizao dos seguintes percentuais: a) cem por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1o de janeiro de 2001 at 31 de dezembro de 2003; b) setenta por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1o de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;c) trinta por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de aneiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013;d) ser utilizado, exclusivamente, para fins de deduo da contribuio incidente em operaes posteriores, relativas a rialtis previstos no caput deste artigo.questo alis, por sua complexidade, no ser tratada neste passo. 4 - Novidades a Respeito da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico - CIDE Incidente Sobre Pagamentos ao Exterior de Royalties, Know-How e Servios Criada Pela Lei 10.168/2000, Cuja Arrecadao Destinada ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico FNDCT, encontrado em 5 - Sem em nada desmerecer excelente anlise de Gabriel Leonardos, e com toda vnia ao ilustre tributarista, cabe aqui lembrar que s se equiparar a licena de uso de conhecimentos tecnolgicos patente se se admitir a tese do INPI de que no existe licena de know how . 6 - Posteriormente revogado pelo Decreto N 4.195, de 11 de abril de 2002, que, no entanto, manteve o mesmo entendimento. 7 - A nota oficial do MCT assim o diz: "A Lei 10.332 promoveu uma mudana na base de clculo da Contribuio de Interveno sobre Domnio Econmico CIDE, que compe o CT-Verde Amarelo. Ao redefinir a base de clculo da contribuio, a Lei tornou-a coincidente com a base sobre a qual incide o Imposto de Renda de pessoas jurdicas que fazem remessa ao exterior para o pagamento de royalties, servios e transferncia de tecnologia. Com isso, a contribuio passa a ser devida pelas empresas que contratarem servios tcnicos e de assistncia administrativa no exterior e por aquelas que remeterem royalties, a qualquer ttulo, a outros pases. A alquota da contribuio manteve-se inalterada em 10% e a alquota do Imposto de Renda foi reduzida de 25% para 15%, nos casos pertinentes.Desta forma, a CIDE antes devida pelas empresas que realizam transferncia de recursos ao exterior a ttulo de pagamento por explorao de patentes, uso de marcas, fornecimento de tecnologia e assistncia tcnica foi estendida aos demais contribuintes, mas sem alterao na carga tributria global. Com esta ampliao da base de clculo, o montante ora destinado cincia e tecnologia ser de R$ 307 milhes, em 2002. Alm de possibilitar a operao de quatro novos fundos setoriais, estes recursos elevaram a receita do CT-Verde Amarelo". (encontrado em http://www.mct.gov.br/comunicacao/textos/default.asp?cod_tipo=1&cod_texto=2168 , visitado em 1/9/2003) 8 - Lembrando aqui que o art. 2. da lei inicial j definia como tal os contratos relativos explorao de patentes ou de uso de marcas e os de fornecimento de tecnologia e prestao de assistncia tcnica. 9 - Da lei inicial: Art. 3o Pargrafo nico. A contribuio de que trata esta Lei sujeita-se (...) subsidiariamente e no que couber, s disposies da legislao do imposto de renda (...). 10 - Nota Gabriel Leonardos, op. Cit.: "Sendo um contrato tpico, com caractersticas peculiares, no era possvel entender que o contrato de franquia estava abrangido entre os fatos geradores da CIDE, uma vez que o art. 2 da Lei 10.168/2000 em nenhum momento fazia referncia aos contratos de franquia. Alis, a tipicidade fechada do Direito Tributrio impedia qualquer analogia com os contratos submetidos CIDE. Neste sentido, o Superior Tribunal de Justia j teve oportunidade de impedir a cobrana do Imposto sobre Servios - ISS sobre a receita do franqueador porque o contrato de franquia no consta de lista de servios tributveis da Lei Complementar n 56, de 1987 (Recurso Especial n 222.246 -MG, j. em 13.06.2000, 1 Turma do STJ, rel. Min. Jos Delgado, por maioria de 3 x 1). Quanto licena de uso de "software", ocorria fenmeno idntico. A Lei de Software (Lei n 9.609, de 19 de fevereiro de 1998) no define o que seja a licena de uso de software, mas d diversas regras a respeito da mesma, e tratando das licena nos arts. 9 e 10, a distingue claramente do contrato de transferncia de tecnologia relativo software, regulado no art. 11" 11 - Note-se que os vrios acordos internacionais de bitributao (que no se estendem ao campo da CIDE), tm um entendimento um pouco diverso da Lei 4.506/65, caracterizando como royalties figuras que so como tratadas aluguel, despesas de assistncia tcnica ou servios tcnicos especializados. A matriz dos acordos, a Conveno Tipo da OECD, entende, como royalties, as remuneraes de qualquer natureza pagas pelo uso ou pela concesso do uso de direitos de autor sobre obras literrias, artsticas ou cientficas (inclusive dos filmes cinematogrficos, filmes ou fitas de gravao de programas de televiso ou radiodifuso), de patentes, marcas de indstria ou de comrcio, desenhos ou modelos, planos, frmulas ou processos secretos, bem como pelo uso ou concesso do uso de equipamentos industriais, comerciais ou cientficos e por informaes correspondentes experincia adquirida no setor industrial, comercial ou cientfico (art. 12 da Conveno Modelo).Em alguns casos (como o do Acordo com a Repblica Federal da Alemanha), o protocolo de assinatura inclui especificamente como royalties tambm os pagamentos resultantes de servios tcnicos e de assistncia tcnica. 12 - Por oposio, no so royalties as verbas relativas a bens corpreos, como as listadas no art. 49 do RIR/99: "os rendimentos decorrentes da ocupao, uso ou explorao de bens corpreos, tais como (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 3, Lei n 4.506, de 1964, art. 21, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4): I - aforamento, locao ou sublocao, arrendamento ou subarrendamento, direito de uso ou passagem de terrenos, seus acrescidos e benfeitorias, inclusive construes de qualquer natureza; II - locao ou sublocao, arrendamento ou subarrendamento de pastos naturais ou artificiais, ou campos de invernada; III - direito de uso ou aproveitamento de guas privadas ou de fora hidrulica; IV - direito de uso ou explorao de pelculas cinematogrficas ou de videoteipe; V - direito de uso ou explorao de outros bens mveis de qualquer natureza; VI direito de explorao de conjuntos industriais". 13 - Francisco R. S. Calderaro, - "Regime Legal dos Royalties referentes a Patentes de Inveno, Marcas de Indstria e Comrcio, Assistncia Tcnica, Cientfica, Administrativa ou Semelhantes". In Chaves, Antonio, et allii. Tecnologia, Importao e Exportao. CTE, So Paulo, 1976.
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14 - Mais uma vez lembrando que os tratados de bitributao no alcanam a CIDE, interessante notar que, quanto s convenes para evitar a dupla tributao, os rendimentos provenientes de explorao de recursos minerais e vegetais esto regulados pelo art. 6 da conveno modelo da OECD (rendimentos derivados de bens imveis) e no do art. 12 (royalties). Vide a SOLUO DE CONSULTA SRRF/9 RF DISIT N 083, de 07 de Maio de 2003.ASSUNTO: Normas Gerais de Direito Tributrio (...) EMENTA: A Contribuio de Interveno no Domnio Econmico - CIDE, instituda pela Lei n 10.168/2000, no est sujeita ao limite de tributao fixado pela Conveno Internacional para Evitar a Dupla Tributao em Matria de Imposto de Renda, entre o Governo da Repblica Federativa do Brasil e o Governo da Repblica da Coria.DISPOSITIVOS LEGAIS: RIR/1999, art. 685, I; MP n 1.459/1996, art. 5; MP n 2.062/2000, art. 3, 1 e 2; MP n 2.159/2001, art. 3; Lei n 10.168/2000, art. 2; Lei n 10.332/2001; Decreto n 354/1991, art. XII, item 2, art. II, itens 1 e 2. 15 - "SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL - Diviso de Tributao - DECISO N 200, DE 30 DE JULHO DE 2001 - Assunto: Outros Tributos ou Contribuies - Ementa: INCIDNCIA-Contribuio de Interveno no Domnio Econmico - LICENA DE USO DE SOFTWARE - A importncia paga, creditada, entregue, empregada ou remetida a ttulo de royalty, a residente ou domiciliado no exterior, pela remunerao de contratos de licena de direitos de comercializao de programas de computadorsoftware, sofre a incidncia da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico, instituda pelo art. 2 da Lei n 10.168, de 2000, por se tratar de pagamento pela "licena de uso". MANUTENO DE SOFTWARE E TREINAMENTO - As importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a residentes ou domiciliados no exterior, em pagamento pela manuteno (atualizao de verso) do programa de computador-software e treinamento de pessoal, por se tratar de rendimentos decorrentes da prestao de servios ficam sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte alquota de 25% e, no sofrem a incidncia da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico.Dispositivos Legais: Art. 7 da Lei n 9.779, de 19.01.1999 e art. 2 da Lei n 10.168, de 29.12.2000. - PAULO JAKSON S. LUCAS - Chefe" No mesmo sentido, vide a deciso 182 de 12/07/2001. Mesmo aps a edio do manteve-se na mesma posio: SOLUO DE CONSULTA N 298, DE 14 DE OUTUBRO DE 2002 - ASSUNTO: Outros Tributos ou Contribuies - EMENTA: INCIDNCIA - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico-Cide A empresa que pagar, creditar, entregar, empregar, ou remeter importncias ao exterior a ttulo de royalties, pela cesso ou licena de uso de software, est sujeita ao pagamento da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico instituda pela Lei n 10.168, de 2000". No mesmo sentido: SOLUO DE CONSULTA N 287, DE 01 DE OUTUBRO DE 2002, N 285, DE 01 DE OUTUBRO DE 2002, N 81, DE 25 DE ABRIL DE 2003. 16 - De outro lado, numa considerao que precedia nova redao introduzida lei inicial pela Lei no 10.332, de 19 de dezembro de 2001, a Receita na mesma deciso excluiu da tributao o pagamento pela manuteno (atualizao de verso) do programa de computador-software e treinamento de pessoal, "por se tratar de rendimentos decorrentes da prestao de servios". Com a nova redao, os pagamentos de servios tcnicos, mesmo no resultando em transferncia de tecnologia, passaram a ser base de clculo da CIDE. 17 - Deciso da SRF 231 de 28/09/2001. Mesmo aps o novo Decreto, a Receita persistiu no mesmo entendimento: SOLUO DE CONSULTA N 249, DE 06 DE NOVEMBRO DE 2002 ASSUNTO: Outros Tributos ou Contribuies EMENTA: CONTRIBUIO DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO ( CIDE) - INCIDNCIA SOBRE OS CONTRATOS DE FRANQUIA A remunerao peridica (royalty) paga, creditada, entregue, empregada ou remetida, a cada ms, a residente ou domiciliado no exterior, pela licena de uso de marca, associada prestao de assistncia tcnica e transferncia de knowhow tcnico e servios de sistema, bem como pelo direito de uso de tecnologia de implantao e administrao de negcio, no sistema de franquia, est sujeita incidncia da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico, desde janeiro de 2001, quando de sua instituio pela Lei n 10.168/2000. 18 - Vide o artigo de Gabriel Leonardos, acima citado, e Ricardo Castagna, A Cide nos contratos de cesso de uso de software, GAZETA MERCANTIL, 29.04.03, p. 1 - Regional S.Paulo - Legal & Jurisprudncia. 19 - O Tribunal Regional Federal da Terceira Regio, em 12 de maro de 2003, no agravo de instrumento 164954, afirmou a incidncia da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE) sobre pagamentos decorrentes de licena de uso de software. 20 - Definidos como "Contratos que objetivam a aquisio de conhecimentos no patenteados", ou seja, know how. 21 - Definidos da seguinte forma: "Contratos que estipulam as condies de obteno de tcnicas, mtodos de planejamento e programao, bem como pesquisas, estudos e projetos, destinados execuo de prestao de servios especializados". O mais importante, porm, vem a seguir: "Nesses contratos ser exigida a explicao do custo de homem/hora detalhado por tipo de tcnico, o prazo previsto para a realizao do servio ou a evidenciao de que o mesmo j fora realizado e o valor total da prestao do servio, ainda que estimado". 22 - "Contratos que objetivam prestao de servios, transferncia de tecnologia, transmisso de padres operacionais e outros aspectos, alm do uso de marcas". 23 - Fonte: 24 - Carta-Circular N 2.816/98 De 15 de abril de 1998 25 - 3 A dedutibilidade das importncias pagas ou creditadas pelas pessoas jurdicas, a ttulo de aluguis ou royalties pela explorao ou cesso de patentes ou pelo uso ou cesso de marcas, bem como a ttulo de remunerao que envolva transferncia de tecnologia (assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou semelhantes, projetos ou servios tcnicos especializados) somente ser admitida a partir da averbao do respectivo ato ou contrato no Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI, obedecidos o prazo e as condies da averbao e, ainda, as demais prescries pertinentes, na forma da Lei n 9.279, de 14 de maio de 1996. 26 - Vide, para uma longa e detalhada anlise da noo, o nosso Tributao da Propriedade Industrial e do Comrcio de Tecnologia, Editora RT, 1983.
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27 - Noemia C. M. De Oliveira Novaes, Fernando S. Marcato, Maurcio Braga Chapinoti, A Cide Incide Sobre O Qu?, Revista Da ABPI, No. 54, 2001, P. 28. 28 - Na Ata da Reunio da Comisso de Estudos de Transferncia de Tecnologia e "Franchising" da ABPI, do dia 09 de Maio de 2002, l-se o seguinte: Quanto outra nova hiptese de cobrana da CIDE enunciada pela Lei n 10.332/01, "royalties a qualquer ttulo", o Decreto n 4.195/02 silente. Ocorre que ao listar, taxativamente, as hipteses de incidncia da CIDE em seu art. 10, suprimindo a hiptese relativa a outros royalties que no os decorrentes de marcas e patentes, o Decreto n 4.195/02 acaba por alterar a Lei n 10.332/01. Conforme os preceitos da hierarquia legislativa, um decreto regulamentador no pode alterar a prpria lei que regulamenta. Por se tratar de um Decreto do Poder Executivo, defende-se o entendimento que o prprio Executivo estaria abrindo mo de receita que lhe foi conferida por lei, de modo que a supresso da aplicao da CIDE a outros royalties, no relativos a marcas e patentes, seria aceitvel. No entanto, no h, no caso da CIDE, previso legal expressa para que o Executivo abdique de parte da arrecadao atravs de Decreto, como ocorre na hiptese de outros tributos. Logo, a enumerao taxativa das hipteses de incidncia da CIDE no art. 10 do Decreto veio a solucionar somente na prtica a questo da aplicabilidade da CIDE a outros royalties previstos sob a rubrica "royalties a qualquer ttulo". Porm, juridicamente e com base na hierarquia legislativa, a forma utilizada pelo Poder Executivo para abdicar de parte de sua receita relativa CIDE (atravs de Decreto) gera incerteza para o contribuinte". 29 - Ata da Reunio da Comisso de Estudos de Transferncia de Tecnologia e "Franchising", do dia 21 de Fevereiro de 2002. 30 - SOLUO DE CONSULTA N 69, DE 25 DE ABRIL DE 2003 - ASSUNTO: Outros Tributos ou Contribuies - EMENTA: CONTRIBUIO DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO Assistncia Administrativa e Semelhantes. A partir de 1 de janeiro de 2002, os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos por pessoa jurdica sediada no Pas a residentes ou domiciliados no exterior a ttulo de remunerao de servios de vendas, marketing, compras, logstica, pessoal, treinamento, financeiro e contbil, esto sujeitos incidncia da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico, alquota de 10% (dez por cento), por se tratar de servios administrativos 31 - Vide tambm: SOLUO DE CONSULTA N 191, DE 12 DE SETEMBRO DE 2002. ASSUNTO: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte IRRF. EMENTA: REMUNERAO DE SERVIOS QUE NO ENVOLVAM TRANSFERNCIA DE TECNOLOGIA AUFERIDA POR BENEFICIRIO RESIDENTE OU DOMICILIADO NO EXTERIOR A reduo de 25% para 15% do IRRF incidente sobre as importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas ao exterior a ttulo de remunerao de servios tcnicos prestados por residente ou domiciliado no exterior foi concedida sob a condio de incio da cobrana da CIDE sobre os mesmos valores. Tendo a CIDE passado a incidir sobre as remuneraes de servios tcnicos que no envolvessem transferncia de tecnologia, e, portanto, insuscetveis de averbao junto ao INPI, a partir de 01/01/2002, somente aps esta data implementou-se a condio estabelecida no ato legal para que passasse a incidir sobre as mesmas a alquota de 15% do IRRF, vigorando, portanto, no curso do ano de 2001, para tais rendimentos, a alquota de 25% de IRRF. As importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas ao exterior a ttulo de remunerao de assistncia administrativa e semelhantes, relativas a contratos suscetveis ou no de averbao junto ao INPI, foram incorporadas ao campo de incidncia da CIDE apenas a partir de 01/01/2002, quando, ento, passaram a ser tributadas pelo IRRF, alquota de 15% e pela CIDE alquota de 10%, incidindo, sobre as mesmas, no curso do ano de 2001, apenas o IRRF alquota de 25%. 32 - SOLUO DE CONSULTA N 15, DE 27 DE JANEIRO DE 2003 ASSUNTO: Outros Tributos ou Contribuies EMENTA: CIDE - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos ao exterior a ttulo de publicidade no esto sujeitos ao pagamento da Contribuio de Interveno no Domnio EconmicoCide, instituda pela Lei n 10.168, de 29 de dezembro de 2000, por no constituir fato gerador de tal contribuio DISPOSITIVOS LEGAIS: Art. 2 da Lei n 10.168, de 29.12.2000 (alterado pelo art. 6 da Lei n 10.332, de 19.12.2001), e art. 10 do Decreto n 4.195, de 11 de abril de 2002. ASSUNTO: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte IRRF. EMENTA: REMESSA PARA O EXTERIOR A assinatura de publicao tcnica internacional voltada aos profissionais do direito que garante a incluso do assinante como integrante da relao mundial de advogados e escritrios de advocacia, caracteriza contratao de publicidade. Assim sendo, os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos ao exterior para pagamento de referida publicao sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte alquota de quinze por cento. DISPOSITIVOS LEGAIS: Art. 685, I, do Decreto n 3.000, de 26.03 33 - Os pargrafos o., 3. e 4. foram includos pela Emenda Constitucional n 33, de 11/12/2001. 34 http://geocities.yahoo.com.br/get_es/get_es/artigos/cide.htm 35 - [Nota do riginal] Importa ressaltar que em todos os exemplos mencionados o critrio material da hiptese tributria deve consistir como de fato consistem, exceo das contribuies corporativas, como vimos num fato signo-presuntivo de riqueza, do que resulta a natureza de tributos no-vinculados da contribuies parafiscais, exceo da contribuio de seguridade social exigida do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, com esteio no art. 195, II, da CR/88, instituda pelos arts. 20 e 21 da Lei n. 8.212/91, conforme j asseverado no texto. 36 http://www.ceu.org.br/direito/27conclusoes.html 37 - "A materialidade do fato gerador da taxa, ou de sua hiptese de incidncia, , sempre e necessariamente um fato produzido pelo Estado, na esfera jurdica do prprio Estado, em referibilidade ao administrado (Geraldo Ataliba, Sistema Trib. na Constituio de 1988, Rev. de Dir. Trib., 51/140), ou uma atuao estatal diretamente referida ao contribuinte, que pode consistir ou num servio pblico ou num ato de polcia. (Roque Antnio Carrazza, Curso de Dir. Const. Tributrio, Ed. RT, 2 ed., 1991, pg. 243). "Tributrio. Municpio do Rio de Janeiro. Ilegalidade da taxa de coleta de lixo e limpeza pblica. Art. 145, II, da Constituio Federal. Tributo vinculado no apenas coleta de lixo domiciliar, mas tambm limpeza de logradouros pblicos, hiptese em que os servios so executados em benefcio da populao em geral (uti universi), sem possibilidade de individualizao dos respectivos usurios e, conseqentemente, da referibilidade a contribuintes determinados, no se prestando para custeio mediante taxa. Impossibilidade, no caso, de separao das duas parcelas" (1 T., AGRAG n.
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245.539/RJ, rel. Min. ILMAR GALVO, j. 14.12.99, "DJ" 3.3.00). 38 - Vide Antonio Carlos Lovato, Teoria da imposio obrigatria da contribuio de melhoria Revista Forense, VOL. 288, Pg. 155. 39 - Hiptese de Incidncia Tributria, 5. Ed. Malheiros, p. 170 40 - "Contribuies Parafiscais, Finalidade e Fato Gerador." In Rev. Dialtica 73, p.60/61. O autor evoca o magistrio de Amlcar Falco em Fato Gerador da Obrigao Tributria, p.148 41 - "Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Parmetros para sua Criao", pg.13. 42 - Estudos para dissertao de mestrado em Direito Tributrio, manuscrito, 2003. 43 - De certa maneira, tambm o sustenta Luis Eduardo Schoueri, "Algumas Consideraes Sobre a Contribuio de Interveno no domnio Econmico no Sistema Constitucional Brasileiro. A Contribuio ao Programa Universidade Empresa." In Contribuies de Interveno no Domnio Econmico e Figuras Afins, p. 218. 44 - Virene Roxo Matesco, Paulo Tafner, O Estmulo Aos Investimentos Tecnolgicos: O Impacto Sobre As Empresas Brasileiras, IPEA, Texto Para Discusso n 429 45 - "O secretrio executivo do Ministrio da C&T, Carlos Amrico Pacheco, distribuiu "nota tcnica", em 17/11, esclarecendo a posio do MCT com relao ao chamado "Fundo Verde-Amarelo", em tramitao no Senado, que enfrenta resistncias no setor privado, justamente aquele a quem o projeto busca beneficiar, como afirma a prpria nota. (...) Na verso original do Executivo, a proposta no caso de assistncia tcnica era reduzir a alquota de IR na Fonte de 25% para 15% e criar uma contribuio (CIDE) de 10%, para poder vincular essa receita ao Fundo Verde-Amarelo. O impacto sobre a empresa seria nulo; O artigo que reduzia o IRPJ de 25% para 15% foi suprimido na Cmara dos Deputados, supostamente por ser inconsistente com a nova Lei de Responsabilidade Fiscal. Isso ampliou a crtica do setor privado. A proposta retomar a idia original, atravs da reduo de alquota na reedio da MP que trata o IRPJ de royalties. Com isso o projeto no necessita voltar Cmara e pode entrar em vigor em 2001; No caso da carga fiscal sobre remessas de royalties h de fato um aumento de 10%, pois mantm-se o IRPJ em 15% e cria-se uma contribuio de 10%, voltando ao valor de 3 anos atrs; Os maiores crticos dessa sistemtica tm sido empresas estrangeiras, ainda que venha-se ventilando a tese de que as empresas brasileiras seriam as principais prejudicadas; Hoje h apenas cerca de 1.500 contratos de transferncia de tecnologia averbados no Inpi, que beneficiam um nmero bem menor de empresas. Os maiores valores envolvem operaes de remessas entre matriz e filial, permitidas a partir da Lei 8.383, de 91. H casos emblemticos, como o elevado valor pago pelo setor automotivo a ttulo de royalties (entre 2% e 4% sobre o valor de cada automvel); Entende-se que a menor tributao favorece a exportao de tributos. As empresas so tributadas no exterior de qualquer forma. O mecanismo de bitributao implica que o valor pago de IR na Fonte pelas empresas no Brasil creditado para as mesmas nos pases de origem. Isso significa que uma empresa, cujo pas de origem tenha uma alquota de 25%, pagaria 15% no Brasil e se creditaria de igual valor no pas de origem, pagando o diferencial de 10% naquele pas. No caso dos EUA, embora no haja acordo de bitributao, a legislao americana permite que as empresas faam o crdito do imposto pago no Brasil. Quanto menor a carga aqui, maior a carga nos pases centrais; Alm disso, permitido s empresas compradoras de tecnologia lanar como despesas dedutveis do IPPJ todo seu gasto com royalties at o limite de 5% de seu faturamento bruto;" http://www.mct.gov.br/Fontes/Fundos/entrevistas/verdamarel.htm , visitado em 1/9/2003. 46 - Art. 218 - O Estado promover e incentivar o desenvolvimento cientfico, a pesquisa e a capacitao tecnolgicas. 1 - A pesquisa cientfica bsica receber tratamento prioritrio do Estado, tendo em vista o bem pblico e o progresso das cincias. 2 - A pesquisa tecnolgica voltar-se- preponderantemente para a soluo dos problemas brasileiros e para o desenvolvimento do sistema produtivo nacional e regional. 3 - O Estado apoiar a formao de recursos humanos nas reas de cincia, pesquisa e tecnologia, e conceder aos que delas se ocupem meios e condies especiais de trabalho. 4 - A lei apoiar e estimular as empresas que invistam em pesquisa, criao de tecnologia adequada ao Pas, formao e aperfeioamento de seus recursos humanos e que pratiquem sistemas de remunerao que assegurem ao empregado, desvinculada do salrio, participao nos ganhos econmicos resultantes da produtividade de seu trabalho. 5 - facultado aos Estados e ao Distrito Federal vincular parcela de sua receita oramentria a entidades pblicas de fomento ao ensino e pesquisa cientfica e tecnolgica. Art. 219 - O mercado interno integra o patrimnio nacional e ser incentivado de forma a viabilizar o desenvolvimento cultural e scio econmico, o bem estar da populao e a autonomia tecnolgica do Pas, nos termos de lei federal. Vide Eros Grau, op.cit., p. 259. 47 - Art. 5 XXIX - a lei assegurar aos autores de inventos industriais privilgio temporrio para sua utilizao, bem como proteo s criaes industriais, propriedade das marcas, aos nomes de empresas e a outros signos distintivos, tendo em vista o interesse social e o desenvolvimento tecnolgico e econmico do Pas. 48 - "O Perfil Constitucional da Contribuio de Interveno de Domnio Econmico", p. 225 e 226. 49 - [Nota do original] Eros Grau, A Ordem Econmica na Constituio de 1988, Ed. RT, 1991, p. 272: "Dir-se-, primeira vista, que os preceitos esto, radicalmente alinhados no sentido apontado pela desregulamentao da economia, na face que prope a incisiva reduo da presena do Estado, como agente, no campo da atividade econmica". O jurista, porm, como se ver, diverge desta primeira impresso. A verdade que, como nota Manoel Gonalves Ferreira Filho, em Direito Constitucional Econmico, Ed. Saraiva, 1990, p. 98, teve-se "uma Constituio econmica de inspirao compsita, suscetvel de diferentes leituras". Assim, o texto enseja a leitura ideologicamente cristalina de Celso Ribeiro Bastos, em Comentrios Constituio do Brasil, vol. 7, Saraiva, 1990, p. 70 e seg., privatista ao radicalismo. 50 - [Nota do original] Art. 219 - O mercado interno integra o patrimnio nacional e ser incentivado de forma a viabilizar o
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desenvolvimento cultural e scio econmico, o bem estar da populao e a autonomia tecnolgica do Pas, nos termos de lei federal. Vide Eros Grau, op.cit., p. 259. 51 - [Nota do original] Art. 5o. XXIX - a lei assegurar aos autores de inventos industriais privilgio temporrio para sua utilizao, bem como proteo s criaes industriais, propriedade das marcas, aos nomes de empresas e a outros signos distintivos, tendo em vista o interesse social e o desenvolvimento tecnolgico e econmico do Pas. 52 - [Nota do original] Celso Ribeiro Bastos, Comentrios, op.cit., p. 76. Diogo Figueiredo Moreira Neto, Ordem Econmica e Desenvolvimento na Constituio de 1988, APEC, 1989, p. 74, Pinto Ferreira, op.cit., p. 388. 53 - [Nota do original] Eros Grau, op.cit. p. 271-278. 54 - [Nota do original]Celso Ribeiro Bastos, Comentrios, op.cit., p. 76. Diogo Figueiredo Moreira Neto, op.cit., p. 74. 55 - Uma Introduo Propriedade Intelectual, 2. Edio, Lumen Juris, 2003. 56 - A opo de tratar-se as contribuies para manter o sistema previdencirio (ou outras similares, para sade, educao, etc) com designao "diversa da de interveno no domnio econmico", e com regime prprio, no muda seu carter. Nomina non fit res. A Carta de 1988 indica a CIDE como instrumento de interveno default, no especializado, quando no caibam as outras contribuies especficas. 57 - Adam Smith, An Inquiry Into The Nature And Causes Of The Wealth Of Nations, 1776 58 - O Direito de Acesso do Capital Estrangeiro (aps as modificaes constitucionais de 1995), Lumen Juris, 1996. 59 - [Nota do original] Vide, em especial, Pinto Ferreira, Comentrios Constituio Brasileira, 6o. vol. Saraiva, 1994, p. 293. Dispositivos comparveis so encontrados na Constituio de Portugal, Art. 86, da Venezuela, Art. 107, do Peru, Art. 137, e do Paraguai, Art. 102. 60 - [Nota do original] Quanto noo de que Investimento Estrangeiro inclui o chamado investimento tecnolgico: vide Alberto Xavier, Natureza Jurdica do Certificado..., op.cit., p. 40; Celso Ribeiro Bastos, Comentrios..., op.cit., p. 64. 61 - [Nota do original] Note-se, incidentemente, que a lei a que se refere a Constituio no exclusivamente Lei Federal; tm os demais entes polticos internos o direito de legislar sobre Direito Econmico (vide Jos Afonso da Silva, Curso de Direito Constitucional Positivo, Ed.RT 1989, p.675). 62 - [Nota do original] Celso Ribeiro Bastos, Comentrios Constituio, Vol. 7o., Ed. Saraiva, p. 67. Importantssimo, neste contexto, o princpio isonmico constante do art. 1o. 1o. da Lei 4.131/62, que veda qualquer discriminao entrada de capital estrangeiro que no seja fixada em lei. 63 - Adriana dEssen Stacchini, Cide sobre royalties contestada, 21.03.02 - Gazeta Mercantil. (..) Para a advogada Alessandra Machado Villas Boas, do escritrio Trench, Rossi e Watanabe, "o tributo passou a ser devido por qualquer servio executado por um no-residente a uma empresa brasileira, que no englobaria apenas tecnologia", diz. Ela lembra que a partir de 1 de janeiro de 2002, a contribuio cobrada sobre contratos que tambm no dizem respeito a transferncia de tecnologia. "A Cide tem que estar relacionada quele setor da economia no qual vai acontecer a interveno". A Unio, portanto, por meio de uma interveno, teria o direito de criar uma contribuio destinada a custear a organizao de um setor que estivesse economicamente ineficiente. Para Mario Antonio Romaneli, "o governo est criando uma fonte de recurso, a fim de utiliz-la no financiamento do estmulo tecnologia". Na sua opinio, a Unio est empregando a contribuio como imposto, uma vez que no tem condies de criar mais tributos desse tipo. "Descobriram um novo filo, pois o que est acontecendo puro financiamento de atividades", diz.Romanelli afirma que a Cide em questo no genuna contribuio de interveno econmica e que a mesma no tem natureza de imposto, taxa, emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria - social ou de feio social -, tampouco contribuio de interesse de categorias profissionais ou econmicas. "Logo, conclui-se que a cobrana da Lei 10.168 configura modalidade tributria no autorizada pela Constituio Federal, e no rene condies de ser compulsoriamente exigida. (...)" 64 - Vide as observaes de Gabriel Leonardos acima da nota 5. 65 - Como indicado na nota 20, essa modalidade definido como "Contratos que objetivam a aquisio de conhecimentos no patenteados". Ora, os conhecimentos patenteados por definio no so adquiveis, pois j se encontram no conhecimento pblico; somente o direito de uso desses conhecimentos seria sujeito aquisio ou licena. 66 - Royalties no so devidos para a aquisio de direitos. RIR/99, Art. 351. A deduo de despesas com aluguis ser admitida (Lei n 4.506, de 1964, art. 71): (...); e II - se o aluguel no constituir aplicao de capital na aquisio do bem ou direito (...). 67 - Newton Paulo Teixeira dos Santos, Novos Rumos da Propriedade Intelectual, Revista da ABPI, no. 16, 1995, p. 8; Melo, Albertino Daniel de, Direito de autor e os interesses socio-culturais e de terceiros em torno da obra intelectual, Revista da Faculdade de Direito da Universidade Federal de Minas Gerais, vol 34 n 34 p 103 a 127 1994. 68 - Vide o vasto estudo sobre a questo das formas hbridas de proteo em Columbia Law Review no. 94, no. 8, de dezembro de 1994, transcrevendo o seminrio "Towards a Third Intellectual Property Paradigm". Em particular, o artigo de J.H. Reichman Legal Hybrids Between the Patent and Copyright Paradigms, o de Michael Lehman TRIPs, the Berne Convention, and Legal Hybrids, e o de Ejan Mackaay, Legal Hybrids: Beyond Property and Monopoly?. Tambm, analisando a complexa questo do
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software, David Zimmerman em Global Limits on look and feel: defining the scope of software copyright protection by international agreement, in Columbia Journal of Transnational Law, vol. 34, no. 2, 1996. 69 - Note-se que h dvidas quanto classificao de tais valores como royalties. Na Consulta 172/ 8. RF A 8 RF da Receita Federal solucionou a consulta de contribuinte pela deciso n 172 (DOU de 15-08-01) onde definiu que as importncias pagas, creditadas, empregadas, remetidas ou entregues a ttulo de rendimento decorrente de explorao de pelculas cinematogrficas estrangeiras (taxa de licena de uso), a beneficirio residente em pas que no mantm acordo com o Brasil para evitar a bitributao internacional de renda, estariam sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte alquota de 25%, conforme determina o inciso I do 1 do art. 77 da Lei n 3.470, de 28-11-1958, e alteraes posteriores.Na consulta ficou definido que o rendimento de pelculas cinematogrficas no royalty se o beneficirio residente em pas que no mantm com o Brasil acordo sobre tributao de renda. Se fosse royalty a alquota do imposto de renda seria de 15% porque teria a incidncia de CIDE alquota de 10%. 70 -A Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica Nacional CONDECINE instituda pela Medida Provisria N 2.228 De 06-09-01 Pelo art. 78 da Lei n 3.470/58, para efeito de imposto de renda na fonte, somente seria rendimento tributvel da explorao de pelculas cinematogrficas estrangeiras, no pas, a percentagem de 30% sobre as importncias pagas ou creditadas aos produtores, distribuidores ou intermedirios, no exterior. Pelo art. 707 do RIR/99 permite o abatimento de 70% do imposto devido; uma vez que sejam investidos em co-produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo independente, estando os projetos previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura.
Texto confeccionado por (1) Denis Borges Barbosa Atuaes e qualificaes (1) Doutor em Direito Internacional e da Integrao Econmica (UERJ, 2006); Master of Laws (Columbia University School of Law, 1983); Mestre em Direito Empresarial (UGF, 1982); Professor de Propriedade Intelectual na PUC/RJ, UERJ, UCAM, FGV/SP e RJ, CEU/SP e Faculdades Curitiba.
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