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INFORMAES SOBRE PAULO MARCOS MARQUES ROQUE
2013 Atuao como principal motivador da criao do GEC Grupo de Estudos Contbeis de
Ub-MG e regio;
2013 - Participao em co-autoria do livro Consultoria Empresarial da Editora Ser Mais, junto
aos melhores consultores do pas, intitulado o tema: Consultoria Empresarial Preventiva. O
livro foi lanado em 21 de outubro e representou um marco no segmento de consultoria do
pas, dando grande notoriedade aos co-autores selecionados;
2014 - Ministrou Palestra no 1 CONES - Congresso Nacional dos Estudantes para Exame de
Suficincia em Contabilidade - Tema: Legislao Tributria
2014 - Scio da empresa LMP Assessoria em Negcios. Consultoria em mbito contbil, fiscal,
tributrio, administrativo e financeiro.
2015 - Ministrou Palestra no 2 CONES - Congresso Nacional dos Estudantes para Exame de
Suficincia em Contabilidade - Tema: CPC 16 Estoques e Palestra no 3 CONES - Congresso
Nacional dos Estudantes para Exame de Suficincia em Contabilidade - Tema: CPC 25 -
Provises, Ativos e Passivos Contingentes
Simples Nacional
Lucro Arbitrado
Lucro Presumido
Lucro Real
Imunes e Isentas
Imunes e Isentas
Lucro Presumido
Onde utiliza-se uma presuno para apurar os impostos federais de IRPJ e CSLL.
Interessante para os ramos e segmentos que tem alta margem de lucro, exemplo:
Empresas de Loteamento!
Alquotas de Pis (0,65%) e Cofins (3%), sobre a receita sem direito a crdito.
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Importante 1: Atividades de profisses regulamentadas = 16% at 120 mil no ano.
8%: Sobre a receita bruta dos servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia,
patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e
anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios seja organizada
sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de
Vigilncia Sanitria (Anvisa)
Intermediao de negcios;
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32%: Construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento de infraestrutura,
no caso de contratos de concesso de servios pblicos, independentemente do
emprego parcial ou total de materiais;
O adicional ser pago juntamente com o imposto de renda apurado pela aplicao da
alquota geral de 15%.
Lucro Real
Quando se trata do regime de Lucro Real pode haver, inclusive, situaes de Prejuzo
Fiscal, hiptese em que no haver imposto de imposto de renda a pagar.
Olhando somente pelo lado do imposto de renda, para uma empresa que opera com
prejuzo, ou margem mnima de lucro, normalmente optar pelo regime de Lucro Real
vantajoso. Porm, sempre prudente que a anlise seja estendida tambm para a
Contribuio Social sobre o Lucro e para as contribuies ao PIS e a COFINS, pois a
escolha do regime afeta todos estes tributos.
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Lucro Real: Principais Vantagens
Clculo do Imposto com Base no Lucro Efetivo, com isto no existe possibilidade de
pagamento a maior ou a menor do que o devido.
A apurao do lucro real demanda uma estrutura administrativa mais complexa, pois
muitos so os documentos e livros exigidos pela fiscalizao, obrigando a empresa a ter
controle de todo movimento financeiro, administrativo, de estoques, de produo, de
comercializao, etc.
LALUR O que ?
A contribuio para o Programa de Integrao Social PIS foi instituda pela LC n 7, de 07-
09-70, enquanto a contribuio para o PASEP foi instituda pela LC n 8, de 03-12-70. As
pessoas jurdicas de fins lucrativos contribuam com duas parcelas, a primeira deduzida do
imposto de renda devido e a segunda como nus das empresas. O Decreto-lei no 2.445/88
alterou a base de clculo e as alquotas das contribuies ao PIS e ao PASEP e extinguiu a
contribuio da Unio mediante deduo do imposto de renda. O STF vinha reiteradamente
decidindo pela inconstitucionalidade do Decreto-lei no 2.445/88 e em decorrncia o Senado
Federal suspendeu a sua execuo pela Resoluo no 49, de 09-10-95.
O produto da arrecadao das contribuies ao PIS e ao PASEP ia para os dois fundos que
atribuam os recursos nominalmente aos trabalhadores. O art. 239 da Constituio extinguiu
as transferncias para as contas individuais, passando os recursos a financiar o programa do
seguro-desemprego e o abono aos empregados que percebem at dois salrios mnimos de
remunerao mensal.
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Com a suspenso do Decreto-lei no 2.445/88 pelo Senado Federal, o Governo foi obrigado a
expedir a Medida Provisria no 1.212, de 28-11-95, para regular a cobrana das contribuies
para o PIS/PASEP. A MP que, nas reedies, tomou diversos nmeros foi convertida na Lei no
9.715, de 25-11-98, cuja aplicao a partir de 01-02-99 fica alterada pela Lei no 9.718 de 27-
11-98.
Vrias outras leis regulam, ainda, a cobrana da contribuio para o PIS/PASEP para setores
especficos da economia, em forma de substituio tributria ou incidncia monofsica, tais
como combustveis, medicamentos, veculos, etc. A Lei n 10.637/02, instituiu uma nova
forma de cobrana de PIS/PASEP que acaba com a cumulatividade ou incidncia em cascata.
XVIII - as receitas de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no RAB;
XIX - as receitas de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, tele-
cobrana e de teleatendimento em geral;
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XXIII - as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias
operadoras de rodovias;
Se, no contrato, tiver clusula de reajuste de preo, peridico ou no, a Instruo dispe que
o carter de preo predeterminado subsiste somente at a implementao da primeira
alterao de preos verificada aps 31-10-2003. A mesma regra aplica-se para a clusula de
ajuste para manuteno do equilbrio econmico-financeiro.
A Instruo considera como de prazo superior a um ano o contrato com prazo indeterminado,
cuja vigncia tenha prolongado por mais de um ano, contado da data em que foi firmado.
Enquadram-se neste caso os contratos para manuteno de mquinas, de vigilncia, de
limpeza, etc.
O art. 10 contempla duas espcies de excluses, isto , uma subjetiva em que a pessoa
jurdica est excluda do regime de COFINS no-cumulativa. o caso das empresas tributadas
pelo lucro presumido em que a totalidade das receitas que compe a base de clculo tem
incidncia alquota de 3%. A excluso subjetiva a constante dos incisos I a VI.
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A outra excluso a objetiva, isto , somente as receitas das operaes elencadas nos incisos
VII a XXIV do art. 10 esto excludas do regime de tributao no-cumulativa de PIS e
COFINS. Na excluso objetiva, a excluso do regime no da pessoa jurdica, mas sim, da
receita elencada. Com isso, a pessoa jurdica poder ter receitas da atividade sujeitas e outras
no sujeitas ao regime no-cumulativo. No caso da excluso objetiva, referida nos incisos VII
a XXIV do art. 10 da Lei n 10.833, de 2003, as receitas no operacionais e outras receitas
operacionais no constantes daqueles incisos esto sujeitas ao regime no-cumulativo de PIS
e COFINS.
As alquotas de PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas
jurdicas sujeitas ao regime no-cumulativo esto reduzidas a zero.
Com isso, as entidades sem fins de lucro dificilmente tem receitas sujeitas COFINS.
O art. 1 da Lei n 10.833/03 diz que a base de clculo da COFINS no cumulativa o valor
do faturamento, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil. Dizer que faturamento
sinnimo de total das receitas chocante porque contraria os arts. 279 e seguintes do
RIR/99, o art. 187 da Lei n 6.404/76 (Lei das S.A.) e a doutrina contbil de faturamento,
receita bruta e receita total da empresa.
Entre as receitas que no integram a base de clculo esto as decorrentes da venda de ativo
permanente. Na MP dizia ativo imobilizado. Essa excluso aplica-se, tambm, ao PIS (art. 15
da Lei n 10.833/03). Deveria ter usado a palavra alienao e no venda. A incorporao de
participao societria ao capital de outra empresa alienao mas no venda. Alienao
gnero enquanto venda espcie.
Os custos e as despesas que iro compor a base de clculo dos crditos esto elencados no
art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, na redao atual. O crdito de COFINS ser apurado
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mediante aplicao da alquota de 7,6% sobre a base de clculo. A apurao da base de
clculo absurdamente complexa e controvertida. Para minimizar a complexidade a empresa
pode adotar um livro fiscal auxiliar para apurao do crdito, sem a correspondente
contabilizao no livro Dirio. Esse critrio pode postergar a despesa no caso de bens do ativo
imobilizado.
O 10 do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, ao dispor que o valor dos crditos apurados de
acordo com este artigo no constitui receita bruta da pessoa jurdica, servindo somente para
deduo do valor devido da contribuio, poder provocar evaso de IRPJ e CSLL. A lei
deveria dizer que o crdito no constitui receita bruta para base de clculo de PIS e COFINS.
O valor integral de PIS e COFINS devido na venda reduzir o lucro e o custo da mercadoria ou
matria-prima, tambm, reduzir o lucro porque o PIS e a COFINS incidentes na aquisio
continuaram no estoque. Isso provocar dupla deduo.
Com o atual estgio avanado de processamento de dados, a maioria das empresas prefere
retirar dos custos de aquisies de bens ou de despesas o valor dos crditos de PIS e COFINS.
Esse procedimento melhor do que os outros, desde que seja menos burocrtico.
A Receita Federal definiu atravs do PN n 347, de 1970, que a forma de escriturar suas
operaes de livre escolha do contribuinte, dentro dos princpios tcnicos ditados pela
Contabilidade, e a repartio fiscal s a impugnar se a mesma omitir detalhes indispensveis
determinao do verdadeiro lucro tributvel. Inmeras empresas no escrituram o crdito
de ICMS na contabilidade mediante destaque no valor do estoque, fazendo o controle
exclusivamente no livro fiscal de ICMS.
O art. 66, 3, da IN n 247/2002 diz que o IPI incidente na aquisio, quando recupervel,
no integra o custo dos bens, para efeitos de apurao do crdito de PIS.
Com isso, o IPI no recupervel gera o crdito, apesar de o vendedor da mercadoria no ter
pago o PIS sobre o valor do IPI, por este ser nus da empresa adquirente e no compor a
receita bruta como dispe a IN n 51 de 03-11-78. As Solues de Consultas ns 63, 64 e 65
da 10 RF (DOU de 19-05-03) confirmam que o IPI incidente na aquisio, quando no for
recupervel mediante crdito na escrita fiscal do contribuinte, integra o custo do bem para
fins de apurao do crdito de PIS. O mesmo tratamento ter que ser dado na apurao do
crdito de COFINS.
Quanto ao ICMS, no h dvida que o crdito calculado sobre o valor da nota fiscal de
compra, sem a deduo do montante de ICMS, ainda que este seja recupervel na escrita
fiscal. Isso porque est pacificado, tanto pelos atos normativos da Receita Federal como pelas
jurisprudncias administrativas e judiciais, que o comprador paga o valor da mercadoria e no
o valor do ICMS. Tanto isso verdade que o valor do ICMS no excludo na determinao da
base de clculo de PIS e COFINS.
A COSIT decidiu que o ICMS, quando embutido no preo constante da nota fiscal de aquisio,
integra o valor dos produtos adquiridos para fins de clculo do crdito da COFINS (Soluo de
Consulta n 12 no DOU de 05-10-04).
O inciso II do art. 3 da Lei n 10.833/03 permite calcular o crdito de COFINS sobre os bens
e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de
bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes. A redao est
melhor do que a do crdito de PIS mas a palavra insumo vai gerar muita controvrsia e
muitos processos fiscais. A redao para a COFINS aplicvel, tambm, para o PIS/PASEP
(art. 15 da Lei n 10.833/03).
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Qual o significado da palavra insumo. No dicionrio Aurlio, insumo significa elemento que
entra no processo de produo de mercadorias ou servios: mquinas e equipamentos,
trabalho humano, etc., fator de produo. O dicionrio Michaelis diz que insumo designa todas
as despesas e investimentos que contribuem para a obteno de determinado resultado,
mercadoria ou produto at o acabamento. Insumo, de acordo com os dicionrios, no
somente a matria-prima e os produtos intermedirios que vo compor o produto. A mo-de-
obra insumo, a mquina insumo. Com isso, as peas de reposio de mquinas e materiais
de limpeza da fbrica so insumos que compem a base de clculo do crdito de COFINS. O
mesmo ocorre com o valor da mo-de-obra terceirizada pago para pessoa jurdica no processo
industrial.
O art. 9 da Lei n 10.925, de 2004, na redao dada pelo art. 29 da Lei n 11.051, de 2004,
suspendeu a incidncia de PIS e COFINS nas vendas de produtos in natura de origem vegetal
ou animal, classificados nas posies elencadas no artigo, efetuadas por pessoa jurdica ou
cooperativa que exeram atividades agropecurias, quando adquiridos por pessoa jurdica
tributada com base no lucro real, nos termos e condies estabelecidas pela Receita Federal.
Aquisies de cooperativas
O art. 3 da Lei n 10.833/03 dispe sobre a apurao do crdito de COFINS em relao aos
custos e despesas elencados de forma taxativa e no exemplificativa. Os seus 2 e 3
dispem que no dar direito a crdito o valor de mo-de-obra paga a pessoa fsica e que o
direito ao crdito aplica-se exclusivamente, em relao:
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II - aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no
Pas.
A vedao para calcular o crdito sobre pagamentos feitos a pessoas fsicas est expressa na
lei mas a mesma vedao no est expressa em relao aos bens e servios adquiridos de
sociedades cooperativas. Estas tm personalidade jurdica e assim so consideradas pessoas
jurdicas mas as operaes com os seus associados no tm natureza de atos comerciais. As
cooperativas de produo e as de trabalho tero que ser examinados separadamente.
Se o associado for pessoa fsica, o produto considera-se adquirido de pessoa fsica e nesse
caso o adquirente sendo empresa comercial no tem direito ao crdito sobre as aquisies. Se
o adquirente for empresa industrial e a mercadoria estiver elencada no art. 8 da Lei n
10.925, de 2004, sobre as aquisies ter direito ao crdito presumido previsto nesse artigo.
O inciso II do art. 3 da lei n 10.833/03 permite calcular o crdito de COFINS sobre os bens
e servios utilizados como insumo na prestao de servios, inclusive combustveis e
lubrificantes.
As consultas respondidas pela Receita Federal permitem incluir na base de clculo do crdito
de PIS e COFINS os dispndios com:
A deciso da Receita Federal atinge poucas empresas porque a maioria das que utilizam a
franquia empresarial est no SIMPLES ou no lucro presumido. Isso ocorre com as revendas de
cosmticos, remdios, etc. e na prestao de servios de alimentao, cursos de lnguas, etc.
O inciso III do art. 3 da Lei n 10.833/03 permite calcular o crdito sobre o valor da energia
eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica, ou seja, a totalidade do gasto,
sem indagar se foi utilizado na produo de bens, prestao de servios, administrao,
vendas etc.
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O inciso V do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n
10.865, de 2004, permite calcular o crdito sobre o valor das contraprestaes de operaes
de arrendamento mercantil. Com a mudana da redao, as despesas financeiras de
emprstimos e financiamentos no entram na base de clculo dos crditos. O art. 27 da Lei n
10.865, de 2004, dispe que o Poder Executivo poder autorizar o crdito sobre despesas
financeiras, inclusive para as pagas a domiciliadas no exterior, mas dificilmente a autorizao
se concretizar.
Aquela redao impede que as empresas meramente comerciais computem na base de clculo
do crdito os encargos de depreciao de quaisquer bens mveis, inclusive veculos. As
empresas industriais s podem calcular o crdito sobre as depreciaes de bens utilizados na
produo de bens destinados venda. Com isso, as depreciaes de caminhes utilizados na
distribuio de produtos fabricados no entram na base de clculo do crdito. As empresas
prestadoras de servios podem computar na base de clculo as depreciaes da quase
totalidade dos bens do ativo imobilizado porque, direta ou indiretamente, so utilizados na
prestao de servios.
O ADI n 2, de 14-03-03, definiu que a apurao dos crditos decorrentes dos encargos de
depreciao e de amortizao dos bens mencionados nos incisos VI e VII do art. 3 da Lei n
10.637, de 2002, alcana os encargos incorridos em cada ms, independentemente da data
de aquisio desses bens. A interpretao foi equivocada por ter sido ignorada a existncia do
3 e inciso III daquele artigo.
O art. 31 da Lei n 10.865, de 2004, dispe que vedado, a partir do ltimo dia do terceiro
ms subseqente ao da publicao desta Lei, o desconto de crditos de PIS e COFINS,
relativos depreciao ou amortizao de bens e direitos de ativos imobilizados adquiridos at
30-04-2004. Com isso, a partir de 01-08-2004, as empresas s podem calcular os crditos de
PIS e COFINS sobre as depreciaes de bens do ativo imobilizado adquiridos a partir de 01-
05-2004.
Para as mquinas adquiridas a partir de 01-02-04, a pessoa jurdica j tinha um ato jurdico
perfeito e acabado com direito adquirido para o crdito de 7,6% para a COFINS.
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A IN n 457, de 18-10-04, disciplinou a utilizao de crditos de PIS e COFINS sobre a
depreciao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado. No
caso de operao diria em dois ou trs turnos de oito horas, a Instruo permite calcular o
valor do crdito a ser utilizado pela multiplicao da taxa normal de depreciao fixada para
cada bem, respectivamente, por 1,5 e 2,0 na forma do art. 312 do RIR/99. A Instruo no
permite calcular o valor da deduo sobre a parcela da depreciao acelerada incentivada.
A utilizao dos crditos das duas contribuies sobre os bens do ativo imobilizado adquiridos,
opcionalmente, poder ser calculada por 1/48 em cada ms no caso de mquinas e
equipamentos ou em 1/24 no caso de bens relacionados nos Decretos ns 4.955, de 2004, e
5.173, de 2004, adquiridos a partir de 01-10-04, na forma da Lei n 11.051 de 29-12-04.
A lei veio dispor expressamente que o direito ao crdito no se aplica sobre a depreciao do
valor da reavaliao de bens do ativo permanente. Diz ainda que vedado o crdito relativo a
aluguel e contraprestao de arrendamento mercantil de bens que j tenham integrado o
patrimnio da pessoa jurdica. A redao deveria ter dito que vedado o crdito a partir da
data em que a opo de compra do bem for exercida.
O inciso VII do art. 3 da Lei n 10.833/03 permite calcular crdito sobre as depreciaes de
edificaes e benfeitorias em imveis prprios e amortizaes de edificaes e benfeitorias em
imveis de terceiros, utilizados nas atividades da empresa. A base de clculo do crdito ser a
depreciao e amortizao da quase totalidade dos imveis, sejam os utilizados na produo
industrial, comercial ou na prestao de servios, inclusive os utilizados pelo setor
administrativo ou lazer dos funcionrios.
Armazenagem e frete
O crdito poder ser calculado sobre o custo orado para concluso da obra, ajustado pela
excluso dos valores a serem pagos a pessoa fsica, encargos trabalhistas, sociais e
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previdencirios e de bens e servios adquiridos de pessoa fsica ou jurdica domiciliada no
exterior. Se o custo realizado for inferior ao custo orado, em mais de 15%, a COFINS
incidente sobre a diferena ser considerada postergada, sujeita aos acrscimos legais.
O art. 30 da Lei n 10.865, de 2004, dispe que considera-se aquisio, para fins do desconto
do crdito previsto nos arts. 3 das Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de 2003, a verso de
bens e direitos neles referidos, em decorrncia de fuso, incorporao e ciso de pessoa
jurdica domiciliada no Pas.
I - apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade
de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou
ESTORNO DE CRDITO
O 13 do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, dispe que dever ser estornado o crdito da
COFINS relativo a bens adquiridos para revenda ou utilizados como insumos na prestao de
servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, que tenham
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sido furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados, destrudos em sinistro ou, ainda,
empregados em outros produtos que tenham tido a mesma destinao.
O crdito presumido de COFINS ser utilizado em doze parcelas mensais, iguais e sucessivas,
a partir de fevereiro de 2004. A pessoa jurdica com atividade de compra e venda de imveis,
loteamento de terrenos ou incorporao imobiliria, que tenha, at 31-01-2004, incorrido em
custos com unidade imobiliria construda ou em construo, poder calcular o crdito
presumido, observado:
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Se os imveis vendidos no perodo 05-09-2001 a 31-01-2004 no estavam concludos em 31-
01-2004, sobre os custos incorridos at essa data o crdito ser de 3% enquanto para os
custos incorridos a partir de 01-02-2004 o crdito ser de 7,6%.
A nova redao do inciso I do art. 195 da Constituio que serve de base para a incidncia de
PIS e COFINS ao usar a expresso a receita ou o faturamento em vez de a receita causa
tumulto. A palavra faturamento gerou muita controvrsia e, por outro lado, todo faturamento
receita mas nem toda receita faturamento.
Na Receita Bruta esto compreendidas somente as receitas da atividade tais como receita da
venda de produtos industriais, receita da venda de mercadorias e receitas da prestao de
servios.
O art. 187 da Lei n 6.404/76 (Lei das S.A.) dispe que a demonstrao do resultado do
exerccio discriminar:
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o
lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas
gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
V - o resultado do exerccio.
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As demonstraes financeiras da legislao do Imposto de Renda e s da Lei das Sociedades
por Aes so idnticas. Tanto naquela como nesta, na Receita Bruta esto compreendidas
exclusivamente as receitas decorrentes da atividade que constitui objeto social da pessoa
jurdica, tais como receitas das vendas de produtos ou mercadorias ou da prestao de
servios. Com isso, prova-se que toda receita bruta receita mas nem toda receita receita
bruta.
Nas inmeras decises dos Tribunais Regionais Federais esto ditos que a Lei n 9.718, de
1998, no alterou a base de clculo de PIS e COFINS porque faturamento, receita bruta e
receita total so termos idnticos. Os juzes no tm obrigao de conhecer contabilidade mas
a Receita Federal ao elaborar projeto de MP ou de lei no pode incorrer em equvoco como o
dos arts. 2 e 3 da Lei n 9.718/98 para dizer que entende-se por receita bruta a totalidade
das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela
exercida e classificao contbil adotada para as receitas.
VENDAS CANCELADAS
A soluo de consulta diz mercadorias mas aplicvel tambm para as receitas de servios.
Alguns tipos de servios so faturados para depois serem mensurados ou medidos. Se o valor
faturado que teve incidncia de PIS e COFINS for maior que o valor dos servios prestados, a
diferena pode ser tratada como servios cancelados para excluso em perodos de apurao
subseqentes. No h diferena entre mercadoria e servios.
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A Soluo de Consulta n 5 da 9 RF (DOU de 10-03-03) diz que os valores glosados pela
auditoria mdica dos convnios e planos de sade nas faturas emitidas em razo da prestao
de servios e fornecimento de materiais aos seus conveniados no constituem vendas
canceladas para fins de apurao da base de clculo de PIS e COFINS.
Se os valores glosados pela auditoria mdica dos convnios e planos de sade nas faturas so
ou no vendas canceladas pouco importa. Se a glosa ocorrer antes do pagamento das duas
contribuies, no h qualquer dvida de que os valores glosados no compem a base de
clculo. Se a glosa ocorrer aps o pagamento de PIS e COFINS, tambm, no h dvida de
que trata-se de pagamento indevido ou a maior, compensvel nos pagamentos subseqentes.
O ADI n 1, de 20-01-04, definiu que os valores glosados pela auditoria mdica dos convnios
e planos de sade, nas faturas emitidas em razo da prestao de servios e de fornecimento
de materiais aos seus conveniados, devem ser considerados vendas canceladas para fins de
apurao da base de clculo de PIS e COFINS.
O Cdigo Civil considera como palavras sinnimas a troca e a permuta. O seu art. 533 dispe
que aplicam-se troca as disposies referentes compra e venda. Isso significa que na
permuta ocorreu duas operaes de compra e venda. A Receita Federal decidiu que a permuta
equipara-se a uma operao de compra e venda, estando a receita decorrente de tal operao
sujeita incidncia de PIS e COFINS, uma vez que a base de clculo dessas contribuies o
faturamento, entendido como a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica (Soluo
de Consulta n 6 da 1 RF no DOU de 17-04-03).
SUBVENES PBLICAS
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respectivamente, dos resultados no-operacionais e operacionais das pessoas jurdicas ,
resulta que, em qualquer das situaes, comporo a base de clculo de PIS/PASEP e COFINS.
Em relao subveno para investimento, entendemos incorreta a deciso porque o art. 443
do RIR/99 dispe que no sero computadas na determinao do lucro real as subvenes
para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos concedidas como
estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e as doaes, feitas
pelo Poder Pblico, desde que registradas como reserva de capital que somente poder ser
utilizada para absorver prejuzos ou ser incorporada ao capital social.
A maioria das leis estaduais que concedem benefcios fiscais de ICMS no de concesso de
subvenes porque as empresas no recebem recursos dos Estados. O incentivo fiscal
funciona do seguinte modo: a empresa faz a venda de produtos, calcula o ICMS devido e
escritura o valor a dbito de resultados com crdito de passivo (ICMS a Recolher). A lei
concede o prazo de trs a cinco anos para pagar o ICMS e concede o desconto de 90% se o
recolhimento for efetivado no prazo fixado e ainda concede a exonerao de juros de mora.
A Receita Federal pode questionar a dedutibilidade da parcela de 90% do ICMS por tratar-se
de despesa sujeita condio, isto , se a empresa pagar no prazo fixado a parcela de 10%, o
saldo cancelado automaticamente em razo de lei estadual.
Com isso, no se pode afirmar que a parcela de 90% despesa incorrida no ms da venda de
mercadoria.
TRIBUTOS RECUPERADOS
ATIVIDADE RURAL
O DOU de 10-01-01 publicou a soluo de consulta no 105 da 6a RF, dizendo que, sob pena
de ocorrer dupla incidncia, a contrapartida do aumento do ativo, em decorrncia da
atualizao do valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos destinados
venda, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo-base como pela
avaliao do estoque a preo de mercado, embora constitua receita tributvel pelo imposto de
renda e CSLL, no compe a base de clculo da COFINS e do PIS, mesmo aps as alteraes
introduzidas pela Lei no 9.718/98. O art. 18 da IN no 247/02 confirma a orientao.
A deciso correta porque a base de clculo de COFINS e PIS/PASEP a receita auferida pela
pessoa jurdica de fonte externa. O aumento de valor de estoques de produtos agropecurios
decorrente de avaliao com base no preo de mercado simples ajuste contbil que no
implica receita de fonte externa. No caso de crias nascidas, a receita registrada nada mais
representa que estorno de custo. Isso porque na empresa rural com contabilidade de custo
no h necessidade de registrar receita da cria nascida.
25
Com a instituio do regime no-cumulativo de PIS e COFINS que aumentou as alquotas das
duas contribuies de 3,65% para 9,25%, a carga tributria das pessoas jurdicas com
atividade agropecuria est chegando ao insuportvel. As pessoas fsicas tm tributao
reduzida de imposto de renda para os rendimentos da atividade rural e no esto sujeitas
CSLL, ao PIS e COFINS.
Houve poca em que o lucro real da atividade rural era tributado alquota de 6% pelo
imposto de renda e no tnhamos a CSLL, o PIS e a COFINS. Hoje a atividade rural da pessoa
jurdica no tem qualquer benefcio fiscal e o Governo, constantemente, acusa os subsdios
concedidos por outros pases. Nas aquisies de pessoas jurdicas as empresas adquirentes
tem o crdito integral de 9,25% de PIS e COFINS enquanto, nas aquisies de pessoas fsicas,
as indstrias tm crdito presumido em percentual reduzido sobre os produtos elencados na
lei. Com isso, as empresas adquirentes deveriam fazer diferenciao de preos entre
aquisies de pessoas jurdicas das de pessoas fsicas. Se isso no ocorrer, a atividade
agropecuria das pessoas jurdicas no ter futuro.
O DOU de 11-01-01 publicou a deciso n 130 da Receita Federal, dizendo que os valores
relativos a encargos previdencirios considerados inconstitucionais e compensveis por fora
de sentena judicial constituem receita tributvel pelo imposto de renda da pessoa jurdica,
CSLL, COFINS e PIS/PASEP.
Em relao ao IRPJ e CSLL no h efeito tributrio, porque a receita gerada pela compensao
de recolhimentos indevidos anula a despesa contabilizada no passado, no havendo nus
tributrio a ser suportado pelo contribuinte.
O 2o do art. 3o da Lei no 9.718/98 dispe que, para fins de determinao da base de clculo
de COFINS e PIS/PASEP, excluem-se da receita bruta as reverses de provises operacionais
e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas
receitas.
REEMBOLSO DE DESPESAS
A Soluo de Consulta n 191 da 8 RF (DOU de 27-08-04) diz que o valor das despesas (txi,
hospedagens, refeies, combustveis, ligaes telefnicas, de viagens etc) de
26
responsabilidade da empresa contratada, reembolsadas pela empresa contratante, compe o
valor da receita auferida pela empresa contratada, mesmo quando assumidas em contrato.
A consulta versou sobre a base de clculo do imposto de renda na fonte, mas se as despesas
reembolsadas so receitas para esse imposto, a deciso vale para o IRPJ, a CSLL, o PIS e a
COFINS. A soluo correta, ainda que o reembolso de despesas e custos esteja previsto em
contrato. As despesas e os custos inerentes da prestadora de servios no so reembolsos,
ainda que estejam previstos em contrato.
INDENIZAO DE SEGUROS
O DOU DE 09-06-00 publicou a deciso COSIT n 8 cuja ementa diz que no se sujeitam
incidncia do imposto de renda (IRPJ) as indenizaes pagas ou creditadas destinadas a
reparar danos patrimoniais. A deciso silencia quanto incidncia ou no de PIS e COFINS
mas a no incidncia de IRPJ leva a concluir que a indenizao reparatria de danos
patrimoniais no receita nem rendimento, conseqentemente no tem incidncia de PIS e
COFINS.
27
RECEITAS DE CONTRATOS A LONGO PRAZO
Uma parte do preo total do contrato ter que ser reconhecida como receita do perodo,
independente de ter sido faturada, sempre que tiver custo incorrido. A dvida era saber se
esse critrio de apurao da receita mensal da legislao do imposto de renda seria ou no a
base de clculo para incidncia de PIS e COFINS.
Nos contratos com rgos pblicos, empresa pblica ou sociedade de economia mista,
qualquer que seja o prazo de durao, o art. 7 da Lei n 9.718, de 1998, permite reconhecer
a receita pelo regime de caixa na determinao da base de clculo de PIS e COFINS.
A dvida restava para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real que mantinham contratos
com pessoas jurdicas no enquadradas no art. 7 da Lei n 9.718, de 1998, e com prazo de
execuo superior a doze meses. A divergncia de entendimento ocorria dentro da prpria
Receita Federal.
O art. 8 da Lei n 10.833, de 2003, veio dispor que a contribuio incidente na hiptese de
contratos, com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de
fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios a serem produzidos, ser
calculada sobre a receita apurada de acordo com os critrios de reconhecimento adotados pela
legislao do imposto de renda, previstos para a espcie de operao.
O art. 106 do CTN dispe que a lei aplica-se a ato ou fato pretrito quando seja
expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos
interpretados. Aquele artigo 8, apesar de no ter dito expressamente que interpretativo,
tem esse carter porque a Receita Federal expediu duas instrues normativas em 1989.
28
A IN n 40, de 28-04-89, mandava apurar a base de clculo de PIS, nos contratos de longo
prazo, segundo os critrios da IN n 21, de 13-03-79, que serve para determinar o lucro real
naqueles contratos. A IN n 41, de 28-04-89, mandava aplicar o mesmo critrio para o
FINSOCIAL. A L. C. n 70, de 1991, que instituiu a COFINS teve seu art. 8 vetado e nas
razes do veto est dito que o artigo desnecessrio porque a COFINS substituta do
FINSOCIAL. Com isso, a IN n 41, de 1989, era aplicvel, tambm, para a COFINS. Aquelas
duas instrues no foram revogadas tcita ou expressamente mas a IN n 79, de 01-08-
2000, considerou revogadas.
Nos contratos de longo prazo, quando o valor faturado no ms maior que o valor da receita
apropriada conta de resultado, de conformidade com a legislao do imposto de renda, a
diferena contabilizada como Receitas de Exerccios Futuros que no integra a receita bruta.
Se a base de clculo de PIS e COFINS a receita bruta, a parcela do faturamento
contabilizada como Receitas de Exerccios Futuros no compe a base de clculo das duas
contribuies. Com isso, o art. 8 da Lei n 10.833, de 2003, lei interpretativa.
O crdito de PIS e COFINS somente poder ser utilizado na proporo das receitas
reconhecidas na determinao das bases de clculo das duas contribuies (art. 8, pargrafo
nico, da Lei n 10.833, de 2003).
Nos contratos com durao de at doze meses, o item 2 da IN n 21, de 1997, determina que
a receita seja reconhecida na determinao do lucro real quando completada a execuo do
bem ou servio, tenha ou no sido faturada. Nesses contratos, se o faturamento ocorrer
somente ao trmino da execuo, a receita ser reconhecida no ms do faturamento para fins
de PIS e COFINS.
A partir de 10-01-2003, quando entrou em vigor o Cdigo Civil, na venda ou faturamento para
entrega futura de mercadoria a ser produzida futuramente, a contabilizao da receita deve
ser na conta de Receitas de Exerccios Futuros. Nesse momento no h incidncia de PIS e
COFINS porque a receita est sob condio futura, ou seja, a de produzir a mercadoria. Se a
mercadoria no for produzida, a venda fica sem efeito. O valor escriturado na conta de
Resultados de Exerccios Futuros, por outro lado, no integra a Receita Bruta que a base de
clculo das duas contribuies.
Na venda ou faturamento para entrega futura de mercadoria em estoque, a receita ter que
ser reconhecida na contratao porque o art. 482 do Cdigo Civil dispe que a compra e
venda, quando pura, considerar-se- obrigatria e perfeita, desde que as partes acordarem no
objeto e no preo. A presuno a de que o comprador examinou o bem. A tradio real ou
simblica do Cdigo Comercial no mais existe por revogao expressa.
29
para venda no atacado. O art. 81 da MP no 2.158-35, de 24-08-01, com redao infeliz
dispe:
Para atenuar a incidncia de PIS e COFINS em cascata, a Receita Federal incorreu no mesmo
equvoco no comrcio de veculos usados ao considerar na base de clculo de PIS e COFINS s
a diferena de valor entre a compra e venda. A empresa importadora de mercadorias, para
considerar na base de clculo de PIS e COFINS somente o valor da receita de servios
prestados para a adquirente encomendante, teria que agir como mandatria, ou seja, toda
documentao de importao de mercadoria teria que estar em nome da empresa
encomendante. Se os documentos estiverem
b) partidos polticos;
30
PIS/Pasep - Folha de Salrios
LUCRO PRESUMIDO
No caso de optar pelo regime de caixa, o art. 85 da IN n 247/02 diz que a empresa dever
emitir documento fiscal quando da entrega do bem ou da concluso do servio e indicar, no
livro Caixa, em registro individualizado, o documento fiscal a que corresponder cada
recebimento.
O art. 10 da Lei n 10.833, de 2003, dispe que permanecem sujeitas s normas da legislao
da COFINS, vigentes anteriormente a esta Lei, no se lhes aplicando as disposies dos arts.
1 a 8, as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido.
Isso significa que a pessoa jurdica que optar pelo lucro presumido permanecer no regime
cumulativo de COFINS, com observncia da legislao anterior instituio do regime no-
cumulativo.
A Lei n 10.147, de 2000, instituiu a tributao monofsica dos produtos elencados no seu
art. 1 (medicamentos, perfumaria, etc.), a partir da industrializao ou importao, com
alquotas de 2,2% para o PIS e de 10,3% para a COFINS. O art. 1 foi alterado pelo art. 34 da
Lei n 10.865, de 2004. As alquotas eram maiores porque nas operaes seguintes de
revenda as alquotas eram zero. As indstrias ou importadoras tributadas pelo lucro
presumido, tambm, estavam sujeitas quelas alquotas maiores. As receitas das vendas de
31
produtos no elencados no art. 1 continuaram sujeitas alquota de 0,65% para o PIS e de
3% para a COFINS.
Com a instituio do regime no-cumulativo de PIS pela Lei n 10.637, de 2002, e de COFINS
pela Lei n 10.833, de 2003, as receitas das vendas de produtos elencados no art. 1 da Lei
n 10.147, de 2000, continuaram no regime dessa Lei, tendo sido excludas do regime no-
cumulativo. O art. 21 da Lei n 10.865, de 2004, ao alterar a redao do inciso IV do 3 do
art. 1 da Lei n 10.833, de 2003, incluiu no regime no-cumulativo as receitas das vendas de
produtos elencados no art. 1 da Lei n 10.147, de 2000, na redao dada pelo art. 34 da Lei
n 10.865, de 2004. Esse artigo alterou a relao dos produtos elencados e as alquotas das
contribuies.
O litgio entre o fisco e as indstrias ou importadoras tributadas pelo lucro presumido surgir
quando estas aplicarem a alquota de 0,65% para o PIS e de 3% para a COFINS sobre as
receitas das vendas de produtos elencados no art. 1 da Lei n 10.147, de 2000. O fisco vai
entender que as alquotas aplicveis so as constantes dessa Lei, ainda que a pessoa jurdica
esteja no regime cumulativo das contribuies.
A questo das alquotas de PIS e COFINS das indstrias de cerveja, refrigerante e gua,
tributadas pelo lucro presumido, vai ser mais litigiosa. Nessa questo as empresas tm
amparo legal para aplicar as alquotas de 0,65% para o PIS e de 3% para a COFINS. A Receita
Federal, certamente, ainda que no tenha base legal, no vai aceitar aquelas alquotas
porque, nas operaes subseqentes, as alquotas esto reduzidas a zero, exceto para as
optantes pelo SIMPLES.
32
As empresas fabricantes ou importadoras de cerveja, refrigerante e gua, tributadas pelo
lucro real, esto no regime no-cumulativo de COFINS mas o art. 56 da Lei n 10.833, de
2003, dispunha que as receitas decorrentes das operaes com aqueles produtos no se
sujeitam incidncia no-cumulativa de PIS e COFINS. Aquele artigo foi revogado pelo art. 16
da Lei n 10.925, de 2004. Com isso, essas receitas esto no regime no-cumulativo das duas
contribuies, no caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real.
Se as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido esto sujeitas legislao anterior de
PIS e COFINS da instituio do regime no-cumulativo e as alquotas maiores das duas
contribuies vieram na legislao que instituiu o regime no-cumulativo de COFINS pela Lei
n 10.833, de 2003, essas alquotas no so aplicveis para as receitas das vendas de
cerveja, refrigerante e gua das empresas tributadas pelo lucro presumido.
Com isso, o fabricante paga 9,25% de PIS e COFINS na venda sem direito ao crdito sobre
insumos aplicados na produo e o importador paga 9,25% na importao e novamente
9,25% na venda sem direito a qualquer crdito.
A incidncia de PIS e COFINS sobre as receitas das vendas de alguns produtos ou mercadorias
feita por regime misto, isto , a matria-prima pode estar no regime cumulativo ou no-
cumulativo, isenta ou alquota zero. Na venda de produto acabado pela indstria, as alquotas
so elevadas porque nas revendas no h tributao, seja por iseno ou alquota zero. No
regime no-cumulativo a indstria tem crdito sobre materiais adquiridos e utilizados na
produo dos bens. Esto nesse regime os combustveis carburantes, veculos automotores,
peas e acessrios, medicamentos, artigos de perfumaria, refrigerantes, cervejas, guas,
embalagens para bebidas, etc.etc.
33
direito pblico, empresa pblica, sociedades de economia mista ou suas subsidirias, o
pagamento das contribuies de que trata o art. 2o desta Lei poder ser diferido, pelo
contratado, at a data do recebimento do preo. A utilizao do tratamento tributrio previsto
no caput deste artigo facultado ao subempreiteiro ou subcontratado, na hiptese de
subcontratao parcial ou total da empreitada ou do fornecimento.
Aquele art. 7o no fez distino entre contratos de curto e de longo prazos. Com isso, o
pagamento da COFINS pelo regime de caixa aplicvel tanto para os contratos com prazo de
execuo superior ou inferior a doze meses. Assim, na venda de veculos para o Banco do
Brasil, a concessionria considerar a receita para a base de clculo do ms do recebimento e
no da venda. No h nenhuma justificativa para que as vendas de bens ou prestao de
servios para sociedades de economia mista
No h previso na lei para que a empreiteira deduza da sua base de clculo o valor da
subempreitada. Com isso, as duas empresas computaro na base de clculo o valor total dos
respectivos contratos. As empresas subempreiteiras ou subcontratadas tambm podem pagar
a COFINS pelo regime de caixa em relao as receitas oriundas de contratos com rgos
pblicos. O difcil definir o que seja subempreitada ou subcontrato. Isso porque os contratos
para colocao de pisos, azulejos, encanamento de gua etc. na construo de prdio no so
subempreitadas e nem subcontratos.
No caso de a pessoa jurdica optar pelo reconhecimento das receitas pelo regime de caixa, o
art. 7 da Lei n 10.833/03 dispe que somente poder utilizar o crdito na proporo das
receitas efetivamente recebidas. A lei no esclarece mas a utilizao proporcional do crdito
deve ser o apurado sobre o custo de produo de bens ou servios e no da totalidade dos
crditos da pessoa jurdica.
O mesmo acontece quando uma empresa paga duplicata sacada contra outra empresa.
No caso de rateio de despesas ou custos, por exemplo, do departamento jurdico, entre vrias
empresas do mesmo grupo, o documento idneo a nota fiscal ou fatura de servio. O valor
da operao deve ser escriturado como receita operacional, com incidncia das contribuies
para o PIS/PASEP e COFINS, assim como do ISS, e no como recuperao de despesas e
custos.
34
O 1o C.C. decidiu pelo ac. no 108-06.604/01 (DOU de 03-10-01) que o ressarcimento da
parcela da despesa rateada, por outra empresa do mesmo grupo empresarial, no representa
receita para a empresa que suportou inicialmente todo o custeio, mas mero estorno daquele
custo. A questo envolveu o fornecimento de alimentao para funcionrios da empresa do
grupo.
O art. 30 da Lei n 10.833, de 2003, na redao dada pelo art. 5 da MP n 232, de 2004,
instituiu a reteno na fonte de CSLL, PIS e COFINS sobre os pagamentos efetuados pelas
pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de
limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte, locao de mo-de-
obra, medicina, engenharia, publicidade e propaganda, assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como
pela remunerao de servios profissionais.
O valor da reteno das trs contribuies ser determinado pela aplicao, sobre o montante
a ser pago, do percentual de 4,65%, que corresponde soma das alquotas de 1% de CSLL,
3% de COFINS e 0,65% de PIS. Quando a pessoa jurdica beneficiria do pagamento gozar de
iseno de uma ou mais das contribuies, a reteno ser feita mediante aplicao das
alquotas especficas correspondentes s contribuies no alcanadas pela iseno. Essa
regra vale, tambm, para a pessoa jurdica beneficiria do pagamento que estiver amparada
por medida judicial na forma do art. 10 da IN n 459/2004.
III - de segurana e/ou vigilncia os servios que tenham por finalidade a garantia da
integridade fsica de pessoas ou a preservao de valores e de bens patrimoniais, inclusive
escolta de veculos de transporte de pessoas ou cargas;
A Instruo diz que entende-se como servios de manuteno aqueles realizados em qualquer
bem, quando destinados para mant-lo em condies eficientes de operao, ou seja, servios
de preveno para que o bem no pare de funcionar. O mero conserto de um bem defeituoso
no manuteno. O conserto de veculo em oficina mecnica no manuteno, assim como
todos os servios executados pelas oficinas autorizadas de eletrodomsticos no se referem
manuteno.
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A alterao do art. 30 da Lei n 10.833, de 2003, instituiu a reteno na fonte de CSLL, PIS e
COFINS sobre os pagamentos por servios prestados de medicina, engenharia e publicidade e
propaganda. O 4 dispe que so servios de medicina os prestados por ambulatrio, banco
de sangue, casa e clnica de sade, casa de recuperao e repouso sob orientao mdica,
hospital e pronto socorro. Diz ainda que so servios de engenharia os de construo de
estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas.
O art. 33 da Lei n 10.833, de 2003, dispe que a Unio, por intermdio da Secretaria da
Receita Federal, poder celebrar convnios com os Estados, Distrito Federal e Municpios, para
estabelecer a responsabilidade pela reteno na fonte da CSLL, da COFINS e da contribuio
para o PIS/PASEP, mediante a aplicao das alquotas previstas no art. 31, nos pagamentos
efetuados por rgos, autarquias e fundaes dessas administraes pblicas s pessoas
jurdicas de direito privado, pelo fornecimento de bens ou pela prestao de servios em
geral.
Essa Instruo s aplicvel para os rgos dos Estados e Municpios que firmarem convnios
com a Unio por intermdio da RFB.
O art. 7 da IN n 459/2004 dispe que os valores retidos podero ser deduzidos, pelo
contribuinte, das contribuies devidas de mesma espcie, relativamente a fatos geradores
ocorridos a partir do ms da reteno.
As receitas de servios prestados para pessoas jurdicas de direito privado, com raras
excees, devem ser reconhecidas pelo regime de competncia. Com isso, as trs
37
contribuies sobre servios prestados no ms de maro tero que ser recolhidos em abril,
ainda que a empresa tomadora de servios faa pagamento no ms de abril.
Neste caso a prestadora de servios no poder deduzir o valor retido em abril do valor das
contribuies devidas sobre a respectiva receita reconhecida em maro. A compensao
posterior depender da entrega da Declarao de Compensao.
I - empresas pblicas;
III - demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital
social com direito a voto.
A IN n 480, de 15-12-04, disciplinou a reteno a ser feita nos pagamentos efetuados pelas
pessoas jurdicas elencadas. A reteno ser efetuada mediante aplicao,
sobre o valor que estiver sendo pago, do percentual constante da coluna 06 da tabela anexa,
que corresponde soma das alquotas do imposto de renda e das contribuies. Com isso, a
reteno no ser feita separadamente, tributo por tributo.
Prazo de Recolhimento
Desde 1 de fevereiro de 1999, como regra, as entidades sem fins lucrativos, em relao s
receitas prprias de sua atividade, so isentas da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social - COFINS.
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CONCEITO DE ENTIDADES IMUNES
Conforme regulamentao do art. 167 ao 181 do RIR/99 e art. 150, inciso VI, alnea "c" da
Constituio Federal, consideram-se imunes do imposto, desde que atendidos os requisitos
previstos em lei, dentre as quais esto inseridas as seguintes instituies:
c) Instituies de Educao
Para fruio da iseno da COFINS e pagamento do PIS/PASEP com base na folha de salrios,
as entidades filantrpicas e beneficentes de assistncia social devem cumprir com os
requisitos constantes do artigo 55 da Lei n 8.212, de 24.07.1991, ou seja, devero atender
aos seguintes requisitos cumulativamente: (Art. 17 da Medida Provisria n 2.158-35 de
24.08.2001)
b) partidos polticos;
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c) instituies de educao e de assistncia social a que se refere o art. 12 da Lei n 9.532, de
10 de dezembro de 1997;
A sociedade cooperativa que fizer uso de qualquer das excluses previstas no art. 33 da IN
SRF n 247/2002, para efeito de apurao da base de clculo das contribuies incidentes
sobre seu faturamento, contribuir ainda, cumulativamente, para o PIS/Pasep sobre a folha de
salrios. (Art. 9 da Instruo Normativa SRF n 247/2002)
Sobre mencionada base de clculo ser aplicada a alquota de 1% (um por cento).
40
O benefcio de iseno da COFINS, como dito anteriormente, aplica-se somente s receitas
advindas da atividade prpria. Assim, as demais receitas auferidas por essas entidades sero
tributadas normalmente.
Como regra, esses crditos devem ser utilizados na deduo dos dbitos das mesmas
contribuies, decorrentes de suas receitas tributadas, mas em alguns casos, a empresa
detm saldo credor dessas contribuies, normalmente pelo fato de se tratar de crditos
decorrentes de operaes no tributadas.
Destarte, permitida a compensao desse saldo credor com outros dbitos administrados
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB, podendo ainda ser objeto de pedido de
ressarcimento.
CRDITOS ABRANGIDOS
41
Em observncia ao art. 17 da Lei n 11.033/2004 as vendas efetuadas com suspenso,
iseno, alquota 0 (zero) ou no incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes.
ESTOQUE DE ABERTURA
O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao da parcela do crdito presumido deve
ser o mesmo adotado no ano-calendrio para o rateio dos demais crditos.
COMPENSAO
Os crditos abrangidos supracitados podero ser compensados com dbitos prprios, vencidos
ou vincendos, relativos a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil,
observada a Instruo Normativa RFB n 900 de 2008.
Todos os crditos podero ser objeto de compensao, observando os prazos abaixo: (Arts.
42 e 43, 6 e 7, da IN RFB n 900/2008)
Tempo a partir do
qual h o direito Crdito
compensao
Decorrente das operaes de exportao de mercadorias para o
exterior, prestao de servios a pessoa fsica ou jurdica
Um ms residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente
ingresso de divisas, e vendas a empresa comercial exportadora,
com o fim especfico de exportao
Vinculado s vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota
Trimestre civil zero ou no-incidncia, inclusive no caso de importao com
pagamento de PIS e COFINS - importao
Decorrente de aquisies de embalagens de bebidas para
revenda pelas pessoas jurdicas comerciais a que se referem os
42
3 e 4 do art. 51 da Lei n 10.833/2003, desde que os
crditos tenham sido apurados a partir de 1 de abril de 2005.
RESSARCIMENTO
FORMALIZAO DO RESSARCIMENTO
b) ser efetuado pelo saldo credor remanescente no trimestre calendrio, lquido das utilizaes
por deduo ou compensao.
ANLISE DO PEDIDO
Reconhecido o direito creditrio, ser feita uma verificao na situao fiscal do contribuinte
em relao ao pagamento dos tributos e contribuies federais, inclusive a existncia ou no
de dbitos inscritos em Dvida Ativa da Unio.
Comercial Exportadora
44
d) querosene de aviao;
e) biodiesel;
Nas operaes com tais produtos, sujeitos tributao concentrada, vedado, na verdade, a
possibilidade de descontar crditos, tanto em relao aos mencionados produtos, adquiridos
para revenda, quanto aos custos, s despesas e aos encargos vinculados s receitas com a
revenda desses produtos.
45
Conforme o Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 015/2005 o valor do crdito presumido
previsto na Lei n 10.925/2004 (agroindstrias), somente pode ser utilizado na deduo do
PIS/PASEP e da COFINS apuradas no regime de incidncia no-cumulativa.
A estratgia para pagar menos contribuies, adotada pelos setores, foi vetada pela Medida
Provisria n 497, de 27 de julho de 2010,que introduziu alteraes na cadeia de tributao
do produtos monofsicos ao equiparar a produtor ou fabricante, para efeitos da incidncia da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, a pessoa jurdica comercial atacadista que
adquirir, de pessoa jurdica com a qual mantenha relao de interdependncia, produtos por
esta produzidos, fabricados ou importados e que estejam relacionados no 1 e 1-A do
art. 2 da Lei n 10.833, de 2003, exemplificados a seguir. Desta forma, o comerciante
atacadista tambm recolhe nas mesmas alquotas do fabricante do produto. Segue a lista:
46
VII - no art. 51 da Lei n 10.833/2003, e alteraes posteriores, no caso de venda das
embalagens nele previstas, destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja,
classificados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da TIPI; e
VIII no art. 58-I da Lei n 10.833/2003, no caso de venda das bebidas mencionadas no art.
58-A da Lei n 10.833/2003;
a) quando uma delas tiver participao na outra de quinze por cento ou mais do capital social,
por si, seus scios ou acionistas, bem assim por intermdio de parentes destes at o segundo
grau e respectivos cnjuges, se a participao societria for de pessoa fsica;
b) quando, de ambas, uma mesma pessoa fizer parte, na qualidade de diretor ou de scio que
exeram funes de gerncia, ainda que essas funes sejam exercidas sob outra
denominao;
c) quando uma delas tiver vendido ou consignado outra, no ano anterior, mais de 20%
(vinte por cento) no caso de distribuio com exclusividade em determinada rea do territrio
nacional, e mais de 50% (cinqenta por cento), nos demais casos, do volume das vendas dos
produtos tributados de sua fabricao, importao ou arrematao.
Considera-se ainda haver interdependncia entre duas pessoas jurdicas, com relao a
determinado produto:
a) quando uma delas for a nica adquirente, por qualquer forma ou ttulo inclusive por
padronagem, marca ou tipo de um ou de mais de um dos produtos, industrializados,
importados ou arrematados pela outra;
b) quando uma delas vender outra, produto tributado de sua fabricao, importao, ou
arrematao, mediante contrato de comisso, participao e ajustes semelhantes.
Entretanto, deve ser ressaltado que a pessoa jurdica comercial atacadista no poder
proceder apurao e recolhimento do PIS/PASEP e da COFINS, por unidade de medida de
produto, em relao aos produtos monofsicos que a legislao especifica, como no caso dos
combustveis, bebidas frias e lcool, inclusive para fins carburantes.
48
Os crditos mencionados neste trabalho so caractersticos da modalidade no cumulativa de
Pis e Cofins.
Os crditos mencionados neste trabalho devem ser informados na Dacon na Ficha 06A.
Os crditos de Pis e Cofins so calculados mediante a aplicao das aliqutoas de 1,65% para o
Pis e 7,60% para a Cofins, sobre os encargos de depreciao mensal determinados mediante
a aplicao da taxa de depreciao fixada pela Secretaria da Receita Federal (SRF) em funo
do prazo de vida til do bem, nos termos das Instrues Normativas SRF n 162, de 31 de
dezembro de 1998
VASILHAME
49
O direito ao crdito aplica-se aos vasilhames adquiridos no Pas ou no exterior, a partir de 1
de maio de 2004, para fatos geradores ocorridos a partir desta data.
Os crditos de Pis e Cofins devem ser calculados mediante a aplicao, a cada ms, das
alquotas de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) para a Contribuio
para o PIS/Pasep e de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento) para a Cofins sobre o
valor:
CRDITOS INTEGRAL NO MS
A regra do art.1, da Lei n 11.529, de 2007 ser aplicvel at 30/06/2012, pois foi revogado
pela Medida Provisria n 540 / 2011.
a) nos cdigos 0801.3, 42.02, 50.04 a 50.07, 51.05 a 51.13, 52.03 a 52.12, 53.06 a 53.11;
c) nos cdigos 84.29, 84.32, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03,
87.04, 87.05 e 87.06; e
I - mediante a aplicao dos percentuais de 1,65% para o Pis e 7,60% para a Cofins sobre o
valor de aquisio do bem, no caso de aquisio no mercado interno; ou
50
II - sobre o valor que serviu de base de clculo das contribuies, na forma do art. 7 da Lei
10.865/2004, acrescido do valor do IPI vinculado importao, quando integrante do custo
de aquisio, no caso de importao.
No se aplica aos bens de capital citados neste item os crditos de Pis e Cofins sobre os
encargos de depreciao incorridos no ms;
Este crdito aplica-se aos bens novos adquiridos ou recebidos a partir do ms de maio de
2008.
Os crditos de Pis e Cofins devem ser calculados mediante a aplicao, a cada ms, das
alquotas de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) para a Contribuio
para o PIS/Pasep e de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento) para a Cofins sobre o
valor de 1/12 (um doze avos) do valor de aquisio de mquinas e equipamentos, destinados
produo de bens e servios.
Os crditos sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas de 1,65% para o
Pis e 7,60% para Cofins, conforme o caso, sobre o valor correspondente a 1/24 (um vinte e
quatro avos) do custo de aquisio ou de construo da edificao.
I - de terrenos;
Para efeitos do crdito de Pis e Cofins o valor das edificaes deve estar destacado do valor do
custo de aquisio do terreno, admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial.
Os valores dos custos com mo-de-obra e com aquisies de bens ou servios no sujeitos ao
pagamento das contribuies devero ser contabilizados em subcontas distintas.
51
Os crditos mencionados neste item aplicam-se somente aos crditos decorrentes de gastos
incorridos a partir de 1 de janeiro de 2007, efetuados na aquisio de edificaes novas ou
na construo de edificaes.
O direito ao desconto de crdito de Pis e Cofins deste item aplicar-se- a partir da data da
concluso da obra.
Os crditos devem ser calculados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas de 1,65 %
(um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) para a Contribuio para o PIS/Pasep e
de 7,6 % (sete inteiros e seis dcimos por cento) para a Cofins sobre o valor de 1/24 (um
vinte e quatro avos) do valor de aquisio dos bens.
A pessoa jurdica pode utilizar tomar crdito de Pis e Cofins para serem utilizados em 4
(quatro) anos, no caso de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado.
Estes crditos sero apropriados a proporo de 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de
aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado;
Para a determinao do valor do crdito sero aplicadas as alquotas de 1,65% de Pis e 7,60%
de Cofins sobre o valor de aquisio do imobilizado.
Exemplificando
52
A tributao com base em alquotas diferenciadas do PIS/Pasep e da Cofins, tambm
conhecida como incidncia monofsica ou tributao concentrada, tem por objetivo concentrar
a tributao da receita bruta decorrente da venda de determinados produtos, desonerando as
etapas subseqentes de comercializao.
NOTA: Tendo em vista que as alquotas dos produtos sujeitos tributao monofsica no se
alteram em decorrncia da aplicao do regime cumulativo ou no-cumulativo, infere-se que,
nos casos de fabricante ou importador destes produtos, a no-cumulatividade ser mais
interessante, pois permitir o desconto de crditos em relao ao valor apurado das
contribuies.
Neste mdulo abordaremos as normas para o clculo e pagamento das contribuies mensais
ao PIS/PASEP e COFINS, devidas sobre a receita bruta, no regime cumulativo, com base nas
normas previstas na IN SRF n 247/2002, IN SRF n 594/2005 e demais fontes citadas no
texto.
a) combustveis;
b) farmacutico;
c) perfumaria, toucador e higiene pessoal;
d) mquinas e veculos;
e) autopeas; (j comentado no MDULO IX)
f) pneus novos de borracha e cmaras-de-ar de borracha; (j comentado no MDULO IX)
e) bebidas e embalagens.
53
II - da venda de lcool para fins carburantes, por comerciantes varejistas;
III - da venda dos produtos farmacuticos, de higiene pessoal e toucador: (art. 1 da Lei n
10.147/2000)
V - da venda dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e
40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI, por pessoas jurdicas comerciantes varejistas e
atacadistas;
VI A partir de agosto de 2004, a venda dos produtos (autopeas) relacionados nos anexos I e
II da Lei n 10.485, de 2002, no caso de vendas para comerciantes atacadistas e varejistas.
VII A incidncia diferenciada das operaes com bebidas alcana os seguintes produtos: (art.
58-I da Lei n. 10.833/2003)
POSIO/CDIGO PRODUTO
22.01 guas minerais, naturais, artificiais ou gaseificadas; gelo e neve
2106.90.10 Ex 02 Preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou
sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante do
Captulo 22, com capacidade de diluio de at 10 partes da bebida
para cada parte do concentrado
2202 Refrigerantes no alcolicos, exceto sucos de frutas ou de produtos
hortcolas, da posio 20.09
2203 Cervejas de malte
vlido ressaltar que a partir de Janeiro de 2009, de acordo com as alteraes introduzidas
pela Lei Complementar n 128/2008, as empresas enquadradas no Simples Nacional podero
se beneficiar, alm da substituio tributria, dos produtos com incidncia monofsica para
reduzir a base de clculo do Simples.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
CIGARROS: Desde 1 de maio de 2004, data em que passou a produzir efeitos o art. 29 da
Lei n 10.865 de 2004, os comerciantes atacadistas de cigarros passaram a fazer parte da
cadeia em que se opera a substituio tributria.
55
Com isso, passaram a poder excluir da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS as receitas
advindas da revenda de cigarros, desde que a tributao tenha sido efetuada pelo importador
ou fabricante. Da mesma forma, os comerciantes varejistas de cigarros tambm podem
excluir da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS as receitas auferidas pelas vendas desse
produto, desde que a substituio tributria tenha sido efetuada, ou seja, desde que o
fabricante ou importador tenham efetuado o recolhimento das contribuies.
(MP 2.158-35, de 2001, art. 43, parcialmente revogado pela Lei n 10.485, 3 de julho de
2002; Pergunta n 386 do Perguntas e Respostas sobre Contribuio para o PIS/Pasep e
Cofins)
A incidncia das contribuies aplica-se, inclusive, s pessoas jurdicas que tenham apenas
parte de suas receitas submetidas ao regime de apurao no cumulativa do PIS/Pasep e da
Cofins, ou seja, s pessoas jurdicas sujeitas ao regime misto das contribuies.
Em relao s receitas oriundas de juros sobre o capital prprio, ficam mantidas as alquotas
de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) para o PIS/Pasep e 7,6%
(sete inteiros e seis dcimos por cento) para a Cofins.
Ser analisada a forma de apurao e pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP com base
na folha de salrios. Tambm sero analisadas as implicaes tributrias em relao s
receitas estranhas s atividades prprias das entidades sem fins lucrativos.
Conforme regulamentao do art. 167 ao 181 do RIR/99 e art. 150, inciso VI, alnea "c" da
Constituio Federal, consideram-se imunes do imposto, desde que atendidos os requisitos
previstos em lei, dentre as quais esto inseridas as seguintes instituies:
c) Instituies de Educao
Para fruio da iseno da COFINS e pagamento do PIS/PASEP com base na folha de salrios,
as entidades filantrpicas e beneficentes de assistncia social devem cumprir com os
requisitos constantes do artigo 55 da Lei n 8.212, de 24.07.1991, ou seja, devero atender
aos seguintes requisitos cumulativamente: (Art. 17 da Medida Provisria n 2.158-35 de
24.08.2001)
b) partidos polticos;
A sociedade cooperativa que fizer uso de qualquer das excluses previstas no art. 33 da IN
SRF n 247/2002, para efeito de apurao da base de clculo das contribuies incidentes
sobre seu faturamento, contribuir ainda, cumulativamente, para o PIS/Pasep sobre a folha de
salrios. (Art. 9 da Instruo Normativa SRF n 247/2002)
Sobre mencionada base de clculo ser aplicada a alquota de 1% (um por cento).
Exemplo:
58
Em janeiro de X1, a folha de salrios de determinada associao foi de R$ 45.000,00. Neste
caso, o PIS - Folha devido ser de:
45.000 x 1% = R$ 450,00
Pessoas jurdicas optantes pelo simples, ao vender para a ZFM pode reduzir o PIS e
COFINS zero?
Resposta: Conforme a Lei 12.350/2010, desde 20 de dezembro de 2010, Nas notas fiscais
relativas venda de que trata esta matria, dever constar a expresso "Venda de
mercadoria efetuada com alquota zero da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins", com a
especificao do dispositivo legal correspondente."
59
Apurao Mensal com base nos seguintes dados hipotticos:
Receitas de Vendas
R$ 500.000,00
no Ms
Despesas de
Depreciao de R$ 10.000,00
Mquinas
Despesa de Aluguel
do Prdio . Pago a R$ 30.000,00
Empresa
Compras de
Mercadorias para R$ 200.000,00
Revenda
RESPOSTAS:
CONTABILIZAO DO PIS/PASEP:
60
D - PIS DEDUO DA RECEITA BRUTA
(Resultado)
C - PIS A RECOLHER (Passivo Circulante) R$ 8.250,00
D - DESPESAS DE DEPRECIAO
R$ 9.835,00
(Resultado)
D - PIS A RECUPERAR (Ativo
R$ 165,00
Circulante)
C - DEPRECIAO ACUMULADA
R$ 10.000,00
(Ativo Permanente)
D - ESTOQUE DE
MERCADORIAS (Ativo R$ 241.050,00
Circulante)
D - PIS A RECUPERAR (Ativo
R$ 4.950,00
Circulante)
D - ICMS A RECUPERAR (Ativo
R$ 54.000,00
Circulante)
C - FORNECEDORES (Passivo
R$ 300.000,00
Circulante)
61
8) Pelo valor de 1/12 do crdito mensal do PIS sobre o saldo de estoque:
LEGISLAO
IV - ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do
imposto, na forma da lei.
62
AGENTE ARRECADADOR
FATO GERADOR
Seu fato gerador o produto industrializado, abrange todos os produtos com alquota, ainda
que zero, relacionados na TIPI, observadas as disposies contidas nas respectivas notas
complementares, excludos aqueles a que corresponde a mercadorias, cuja tributao
seja NT (no tributado), de acordo com o artigo 35 do Ripi, o fato gerador do imposto
decorre:
III - na sada da repartio que promoveu o desembarao aduaneiro, quanto aos produtos
que, por ordem do importador, forem remetidos diretamente a terceiros (Lei no 4.502, de
1964, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea b, e Decreto-Lei no 1.133, de 1970, art. 1);
V - na sada de bens de produo dos associados para as suas cooperativas, equiparadas, por
opo, a estabelecimento industrial;
VI - no quarto dia da data da emisso da respectiva nota fiscal, quanto aos produtos que at o
dia anterior no tiverem deixado o estabelecimento do contribuinte (Lei no 4.502, de 1964,
art. 2 e art. 5, inciso I, alnea d, e Decreto-Lei no 1.133, de 1970, art. 1);
63
VIII - no incio do consumo ou da utilizao do papel destinado impresso de livros, jornais
e peridicos, em finalidade diferente da que lhe prevista na imunidade de que trata o inciso
I do art. 18, ou na sada do fabricante, do importador ou de seus estabelecimentos
distribuidores, para pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras (Lei no 9.532,
de 1997, art. 40);
IX - na aquisio ou, se a venda tiver sido feita antes de concluda a operao industrial, na
concluso desta, quanto aos produtos que, antes de sair do estabelecimento que os tenha
industrializado por encomenda, sejam por este adquiridos;
XI - no momento da sua venda, quanto aos produtos objeto de operao de venda que forem
consumidos ou utilizados dentro do estabelecimento industrial (Lei no 4.502, de 1964, art. 2
e art. 5, inciso I, alnea e, Decreto-Lei no 1.133, de 1970, art. 1, e Lei no 9.532, de 1997,
art. 38);
XII - na sada simblica de lcool das usinas produtoras para as suas cooperativas,
equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial; e
I - o desembarao aduaneiro de produto nacional que retorne ao Brasil, nos seguintes casos
(Decreto-Lei no 491, de 5 de maro de 1969, art. 11):
a) nos casos de locao ou arrendamento, salvo se o produto tiver sido submetido a nova
industrializao; ou
DEFINIO DE INDUSTRIALIZAO
Artigo 4 do Decreto 7.212/2.010 - Ripi - Regulamento do Ipi, caracteriza industrializao:
III - a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo
produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem);
" Industrializar portanto, significa transformar insumos em outra mercadoria, que tenha uma
circulao posterior, com intuito primrio de venda, a transformao da mercadoria, atravs
de insumos, matria-prima, material secundrio, que redundar em uma nova mercadoria
industrializada, cuja finalidade seja a venda desta.
65
LEGISLAO: Artigo 4 e 5 da parte geral do Decreto 7.212 de 2.010 - Novo Regulamento
do IPI.
NO CARACTERIZA INDUSTRIALIZAO
VII - a moagem de caf torrado, realizada por estabelecimento comercial varejista como
atividade acessria ;
66
bem como o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peas
empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes ;
XIII - a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com
emprego de mquinas de costura;
XIV - a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do
consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento comercial varejista, efetuada por
mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam empresas
interdependentes, controladora, controlada ou coligadas;
Nota 1 - Para a maioria dos profissionais que trabalham com o Ipi, alm de naturalmente
conhecer a mercadoria que sua indstria fbrica, fica em dvida se determinada mercadoria
far ou no parte do processo de industrializao, se um insumo, uma matria -prima, ou
um material secundrio, que determinar o direito ou no ao crdito do imposto, mster
conhecer o seu produto, e a partir deste conhecimento, fica fcil classific-lo.
67
ESTABELECIMENTOS EQUIPARADOS INDSTRIA
LEGISLAO
_________________
_____________________
69
XI - os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nos Cdigos e
Posies 2106.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do Cdigo 2202.90.00, e
22.03, da TIPI, de fabricao nacional, sujeitos ao imposto conforme regime geral de
tributao de que trata o art. 222 (Lei no 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 58-A e
58-E, inciso I, e Lei no 11.727, de 23 de junho de 2008, art. 32);
*** O disposto nos incisos XI a XV, relativamente aos produtos classificados nas posies
22.01 e 22.02 da TIPI, alcana exclusivamente aqueles mencionados no pargrafo nico do
art. 222.
O exerccio da opo de que trata o art. 11 ser formalizado mediante alterao dos dados
cadastrais do estabelecimento, no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ, para sua
incluso como contribuinte do imposto, a desistncia da condio de contribuinte do imposto
ser formalizada, tambm, mediante alterao dos dados cadastrais.
II - o optante poder creditar-se, no livro Registro de Apurao do IPI, pelo imposto constante
da relao mencionada no inciso I, desde que, nesta, os produtos sejam discriminados pela
classificao fiscal, seguidos dos respectivos valores;
71
a) de bens de produo, exceto a particulares em quantidade que no exceda a normalmente
destinada ao seu prprio uso;
c) a revendedores;
II - o que efetuar vendas diretas a consumidor, ainda que realize vendas por atacado
esporadicamente, considerando-se espordicas as vendas por atacado quando, no mesmo
semestre civil, o seu valor no exceder a vinte por cento do total das vendas realizadas.
Bens de Produo-definio:
I - as matrias-primas;
a) o valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos aduaneiros, por
ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e dos encargos
cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis (Lei no 4.502, de 1964, art.
14, inciso I, alnea b); e
72
II - dos produtos nacionais, o valor total da operao de que decorrer a sada do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial (Lei no 4.502, de 1964, art. 14, inciso II,
e Lei no 7.798, de 1989, art. 15).
5 -Podero ser excludos da base de clculo do imposto os valores recebidos pelo fabricante
ou importador nas vendas diretas ao consumidor final dos veculos classificados nas Posies
87.03 e 87.04 da TIPI, por conta e ordem dos concessionrios de que trata a Lei no 6.729, de
28 de novembro de 1979, a estes devidos pela intermediao ou entrega dos veculos, nos
termos estabelecidos nos respectivos contratos de concesso, no podendo exceder a 9% do
valor total da operao.
Nos casos de produtos industrializados por encomenda, ser acrescido, pelo industrializador,
ao valor da operao definido no art. 190, salvo se se tratar de insumos usados, o valor das
matrias-primas, dos produtos intermedirios e dos materiais de embalagem, fornecidos pelo
encomendante, desde que este no destine os produtos industrializados:
I - a comrcio;
III - ao custo de fabricao do produto, acrescido dos custos financeiros e dos de venda,
administrao e publicidade, bem como do seu lucro normal e das demais parcelas que devam
ser adicionadas ao preo da operao, no caso de produtos sados do estabelecimento
industrial, ou equiparado a industrial, com destino a comerciante autnomo, ambulante ou
no, para venda direta a consumidor,mas, o preo de revenda do produto pelo comerciante
autnomo, ambulante ou no, indicado pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a
industrial, no poder ser superior ao preo de aquisio acrescido dos tributos incidentes por
ocasio da aquisio e da revenda do produto, e da margem de lucro normal nas operaes
de revenda.
II - no caso de produto nacional, o custo de fabricao, acrescido dos custos financeiros e dos
de venda, administrao e publicidade, bem como do seu lucro normal e das demais parcelas
que devam ser adicionadas ao preo da operao, ainda que os produtos hajam sido recebidos
de outro estabelecimento da mesma firma que os tenha industrializado.
74
__________________________
Art. 192. Considera-se valor tributvel o preo corrente do produto ou seu similar, no
mercado atacadista da praa do remetente, na forma do disposto nos arts. 195 e 196, na
sada do produto do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, quando a sada se
der a ttulo de locao ou arrendamento mercantil ou decorrer de operao a ttulo gratuito,
assim considerada tambm aquela que, em virtude de no transferir a propriedade do
produto, no importe em fixar-lhe o preo
_________________________
III - o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos
que dele sarem, bem como quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que
praticar
II - o possuidor ou detentor, em relao aos produtos tributados que possuir ou mantiver para
fins de venda ou industrializao, nas mesmas condies do inciso I , no se excluindo a
responsabilidade do contribuinte quando este for identificado;
III - o estabelecimento adquirente de produtos usados cuja origem no possa ser comprovada
pela falta de marcao, se exigvel, de documento fiscal prprio ou do documento a que se
refere o art. 372;
75
a) destinados a uso ou consumo de bordo, em embarcaes ou aeronaves de trfego
internacional, com pagamento em moeda conversvel;
VII - a empresa comercial exportadora, em relao ao imposto que deixou de ser pago, na
sada do estabelecimento industrial, referente aos produtos por ela adquiridos com o fim
especfico de exportao, nas hipteses em que :
a) tenha transcorrido cento e oitenta dias da data da emisso da nota fiscal de venda pelo
estabelecimento industrial, no houver sido efetivada a exportao;
VIII - a pessoa fsica ou jurdica que no seja empresa jornalstica ou editora, em cuja posse
for encontrado o papel, destinado impresso de livros, jornais e peridicos, a que se refere o
inciso I do art. 18 ;
XI - o estabelecimento comercial referido no inciso XIII do art. 9o, pelo imposto devido pelos
estabelecimentos equiparados na forma dos incisos XI e XII daquele artigo, quanto aos
produtos a estes fornecidos, na hiptese de aplicao do regime de que trata o art. 222 ; e
76
***Na hiptese dos incisos X, XI e XII, o imposto ser devido pelo estabelecimento industrial
ou encomendante ou importador no momento em que derem sada aos produtos sujeitos ao
imposto conforme o regime de que trata o art. 222.
A substituio tributria em relao ao IPI foi criada com o advento da Lei n da Lei n 4.502,
de 30 de novembro de 1964, alterada pelo art. 31 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de
1996, normatizada pela Instruo Normativa SRF n 260 de 18 de dezembro de 2.002.
Autorizada sua aplicao, o fornecedor dos insumos passa a promover a sada destes produtos
com suspenso do IPI, sendo que a responsabilidade pelo pagamento do imposto atribuda
ao estabelecimento industrial adquirente destes insumos.
So solidariamente responsveis:
77
VIII - o encomendante dos produtos sujeitos ao imposto conforme os regimes de tributao
de que tratam os arts. 222 e 223 com o estabelecimento industrial executor da encomenda,
pelo imposto devido nas formas estabelecidas nos mesmos artigos .
BENEFCIOS FISCAIS
IMUNIDADE TRIBUTRIA
NOTA 1: Exportao de mercadorias, uma das mais importantes operaes na seara do Icms,
pois, as vendas para o comrcio exterior, significam divisas para o Pas, por esta razo a
Constituio Federal determina atravs do Artigo, 155,Inc,.X, letra a, Imunidade para este
tipo de operao, normatizando tambm, atravs do artigo 18 do Ripi, tal imunidade
NOTA 2 :A par disso, importante lembrar que todo benefcio fiscal, dever constar na nota
fiscal, em informaes complementares , o contribuinte de IPI, dever informar o artigo de
que trata tal imunidade e seu respectivo Decreto, alm de que se esta destinao for
desviada para o mercado interno, ou seja, no ocorrendo a exportao, e a mercadoria for
comercializada no mercado interno, o contribuinte dever recolher o valor original do imposto,
desde a emisso da nota fiscal, com multas e juros atualizados pela Selic .
II - os produtos industrializados destinados ao exterior, podendo ser imposto pelo fisco federal
, obrigaes acessrias na sua sada, inclusive quanto ao trnsito dentro do territrio nacional;
78
III - o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, e
*** A exportao de produtos nacionais sem que tenha ocorrido sua sada do territrio
nacional somente ser admitida, produzindo todos os efeitos fiscais e cambiais, quando o
pagamento for efetivado em moeda estrangeira de livre conversibilidade e a venda for
realizada para:
I - empresa sediada no exterior, para ser utilizado exclusivamente nas atividades de pesquisa
ou lavra de jazidas de petrleo e de gs natural, conforme definidas na Lei no 9.478, de 1997,
ainda que a utilizao se faa por terceiro sediado no Pas;
II - empresa sediada no exterior, para ser totalmente incorporado a produto final exportado
para o Brasil; e
NOTA 3: H operaes em que ocorre a exportao, mas, a mercadoria fica no Brasil para
industrializao e posterior envio ao exterior para matriz ou filial sediada no exterior, sendo
que os efeitos cambiais e fiscais referentes a exportao s sero legtimos, quando do
recebimento do pagamento da exportao, seja pagamento prazo ou vista, na
conversibilidade para a moeda brasileira, conforme as operaes abaixo, inseridas no Artigo
19 do Ripi.
VII - entregue, no Pas, para ser incorporado a plataforma destinada pesquisa e lavra de
jazidas de petrleo e gs natural em construo ou converso contratada por empresa
sediada no exterior, ou a seus mdulos.
79
ISENO DO IMPOSTO - ARTIGOS 50 68 DO RIPI
Outro benefcio fiscal, em que h que se observar sua correta aplicao, delinearemos abaixo,
as principais isenes no campo do IPI, pois, salvo expressa disposio em lei, as isenes do
imposto referem-se ao produto e no ao contribuinte ou adquirenteda mercadoria, podendo
renunciar ao benefcio, obrigando-se a comunicar a renncia unidade da Secretaria da
Receita Federal do Brasil de sua jurisdio, dando porm, finalidade diversa a mercadoria,
ter a responsabilidade do recolhimento do valor do Ipi, bem como multas e juros decorrentes
desde a emisso da nota fiscal, em razo de desvio de finalidade da mercadoria , mas, salvo
comprovado intuito de fraude, o imposto ser devido, sem multa, se recolhido
espontaneamente, antes do fato modificador da destinao, se esta se der aps um ano da
ocorrncia do fato gerador, no sendo exigvel aps o decurso de trs anos.
Nota 2: Se a iseno estiver condicionada destinao do produto e a este for dado destino
diverso do previsto, estar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do imposto e da
penalidade cabvel, como se a iseno no existisse.
Nota 3: Salvo comprovado intuito de fraude, o imposto ser devido, sem multa, se recolhido
espontaneamente, antes do fato modificador da destinao, se esta se der aps um ano da
ocorrncia do fato gerador, no sendo exigvel aps o decurso de trs anos .
Nota 4: Os produtos desembaraados como bagagem no podero ser depositados para fins
comerciais ou expostos venda, nem vendidos, seno com o pagamento do imposto e dos
acrscimos exigveis, atendido ao disposto no 1 do art. 52.
80
exercendo essa atividade em virtude de destruio completa, furto ou roubo do veculo, desde
que destinem o veculo adquirido utilizao na categoria de aluguel;
I - tambm pessoa portadora de deficincia fsica aquela que apresenta alterao completa ou
parcial de um ou mais segmentos do corpo humano, acarretando o comprometimento da
funo fsica, apresentando-se sob a forma de paraplegia, paraparesia, monoplegia,
monoparesia, tetraplegia, tetraparesia, triplegia, triparesia, hemiplegia, hemiparesia,
amputao ou ausncia de membro, paralisia cerebral, membros com deformidade congnita
ou adquirida, exceto as deformidades estticas e as que no produzam dificuldades para o
desempenho de funes , e
II - pessoa portadora de deficincia visual aquela que apresenta acuidade visual igual ou
menor que 20/200 (tabela de Snellen) no melhor olho, aps a melhor correo, ou campo
visual inferior a 20, ou ocorrncia simultnea de ambas as situaes .
*** A iseno ser reconhecida pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, mediante prvia
verificao de que o adquirente preenche os requisitos e condies previstos nesta Seo
I - a iseno somente poder ser utilizada uma vez, salvo se o veculo tiver sido adquirido h
mais de dois anos,e
****A alienao do veculo adquirido , antes de dois anos contados da data da sua aquisio,
a pessoas que no satisfaam s condies e aos requisitos estabelecidos nos referidos
diplomas legais acarretar o pagamento pelo alienante do tributo dispensado, atualizado na
forma da legislao tributria, e, no sendo observadas as normas para a iseno do imposto,
sujeita o alienante ao pagamento de multa e juros moratrios previstos na legislao em vigor
para a hiptese de fraude ou falta de pagamento do imposto devido.
So beneficirios da iseno:
-So beneficirios da iseno,os rgos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios e suas respectivas autarquias e fundaes, os atletas das modalidades olmpicas e
paraolmpicas e os das competies mundiais, o Comit Olmpico Brasileiro - COB e o Comit
Paraolmpico Brasileiro - CPB, bem como as entidades nacionais de administrao do desporto
que lhes sejam filiadas ou vinculadas , ficando o benefcio condicionado :
Os produtos importados na forma do art. 61 podero ser transferidos pelo valor de aquisio,
sem o pagamento do respectivo imposto, mas, as transferncias, a qualquer ttulo, que no
atendam s condies estabelecidas nos incisos I e II do caput sujeitaro o beneficirio
importador ao pagamento do imposto que deixou de ser pago por ocasio da importao, com
acrscimo de juros e de multa de mora ou de ofcio, podendo ser transferidos para:
I - para qualquer pessoa e a qualquer ttulo, aps o decurso do prazo de quatro anos,
contados da data do registro da declarao de importao; ou
II - a qualquer tempo e a qualquer ttulo, para pessoa fsica ou jurdica que atenda s
condies estabelecidas nos arts. 61, 62 e 63, desde que a transferncia seja previamente
aprovada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
*** O adquirente, a qualquer ttulo, de produto beneficiado com a iseno de que trata o art.
61, nas hipteses de transferncias previstas no pargrafo nico do art. 64, responsvel
solidrio pelo pagamento do imposto e respectivos acrscimos.
82
CONCESSO DE OUTRAS ISENES - ARTIGO 67 DO RIPI
NOTA 1: De forma geral tanto as mercadorias enviadas para a Zona Franca de Manaus como
para a Amaznia Ocidental, seguem com a suspenso do imposto, aps a mercadoria ser
internada ( ou seja, estar dentro dos padres de venda com iseno para a Zona Franca ou
Amaznia Ocidental, esta torna-se isenta), deve-se portanto, observar em informaes
complementares da nota fiscal " Icms suspenso, conforme Artigo.... do Ripi"
III - os produtos nacionais entrados na Zona Franca de Manaus, para seu consumo interno,
utilizao ou industrializao, ou ainda, para serem remetidos, por intermdio de seus
entrepostos, Amaznia Ocidental, excludos as armas e munies, perfumes, fumo,
automveis de passageiros e bebidas alcolicas, classificados, respectivamente, nos Captulos
93, 33 e 24, nas Posies 87.03 e 22.03 a 22.06 e nos Cdigos 2208.20.00 a 2208.70.00 e
2208.90.00 (exceto o Ex 01) da TIPI
83
SUSPENSO DO IMPOSTO - ARTIGO 43 DO RIPI
Este benefcio fiscal um dos mais utilizados, no significando dizer que no ser
posteriormente cobrado o imposto, e sim que naquela operao arrolada no Ripi, encontra-se
temporariamente suspenso, observando-se ainda que se for dado destino diverso para a
mercadoria, objeto de suspenso, o imposto ser cobrado normalmente com multas e juros
desde a emisso da nota fiscal, que lhe deu origem, observar ainda que existem nestes
incisos, operaes importantes pertinentes ao Ipi.
Discorrer sobre o Simples Nacional, ater-se a Lei Federal 123/06 e suas Resolues que
determinam a forma do recolhimento do IPI na seara federal, o RIPI reporta-se ao tratamento
especfico para este tipo de empresa, porm todo o seu tratamento fiscal nos remete a
referida Lei Federal, iremos discorrer sobre o tratamento fiscal dado pelo RIPI - Decreto
7.212/2.010, bem como pela Lei Federal citada.
LEGISLAO
a Lei que institui o Simples Nacional, suas bases, sua tributao e forma do recolhimento do
imposto, j foi modificada por outras Leis Complementares, e h que se observar para a sua
aplicao correta suas inmeras resolues, as quais destacaremos neste curso, as que
pertine s obrigaes acessrias do IPI.
- Toda esta legislao encontra-se no trabalho elaborado pela rea federal de nossa
consultoria em Simples Nacional, na pgina principal da Econet.
84
RIPI - ARTIGOS 177 179 - DECRETO 7.212/2.010
Obrigaes acessrias:
85
contribuies, se j existe tal tratamento, diferenciando sua tributao, no seria pertinente
que a Lei Federal tambm determinasse que estas empresas, poderiam fazer uso do crdito
do IPI na aquisio de mercadorias, seja para industrializao ou importao de mercadorias,
desta forma, ser totalmente vedado o crdito de IPI, conforme Artigo 23 da Lei , o valor
pago na aquisio ser custo da mercadoria, e seu pagamento na sada do produto
industrializado ser determinado conforme as tabelas determinadas pela Lei 123/06.
OBRIGAES ACESSRIAS
- Ser considerado inidneo o documento fiscal utilizado pela ME e EPP optantes pelo Simples
Nacional em desacordo com o disposto nesta Resoluo.
CRDITOS DO IPI
Que o IPI ser um imposto no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao com o montante cobrado nas anteriores, este um dos princpios basilares do
imposto, ou seja, se uma aquisio de mercadoria, servir para produzir, industrializar uma
mercadoria que na Tipi - Tabela de Incidncia do IPI , est tributada, ento teremos o direito
ao crdito do Ipi pela entrada da mercadoria, j que esta em sua sada ser tributada.
o nome dado a um material que sirva de entrada para um sistema de produo qualquer, se
pegarmos como exemplo uma indstria de refrigerantes por exemplo, teramos; acar, gua,
xarope ( formula do refrigerante) = refrigerante fabricado, sendo matria-primaconceituada
como a substncia bruta principal e essencial com que fabricada alguma coisa. A matria-
prima usualmente proveniente da natureza (minrio, madeira, etc.), mas pode tambm ser
um produto j industrializado, como ao em chapas, lingotes etc.
MATERIAL SECUNDRIO:
aquele material que no se integra ao produto, mas, faz parte de sua produo, e que pode
ou no dar o direito ao crdito do imposto, pela entrada da mercadoria, como lixas por
exemplo, que no se integram ao produto, mas, se desgastam em sua fabricao, h muita
controvrsia acerca de tais crditos, para dirimi-las importante consultar as consultas
exaradas pela Receita Federal, em matria de direito ao crdito de IPI.
87
EMBALAGENS
Como o prprio nome determina, ir embalar o produto, faz parte dele, o nico porm a
observar ser a embalagem para transporte da mercadoria, que nem sempre dar o direito ao
crdito do imposto, dependendo de suas especificaes.
IX - do imposto pago sobre produtos adquiridos com imunidade, iseno ou suspenso quando
descumprida a condio, em operao que d direito ao crdito; e
88
CRDITO DE ESTABELECIMENTOS ATACADISTAS NO CONTRIBUINTES DO IPI -
Artigo 227 do RIPI - 50%s sobre o valor da nota fiscal.
NOTA 1: Este artigo importante e pouco aplicado pela indstria ou empresas equiparadas
indstria, a apropriao deste crdito, que no Ripi anterior era o artigo 165 (Decreto
4.544/02) , faz-se atravs da confeco de um carimbo que ser aposto na nota fiscal para a
reteno deste crdito, veja que o crdito legtimo somente se a mercadoria for adquirida de
um atacadista no contribuinte do Ipi, porque o fisco, determinou tal crdito? para que a
indstria no deixe de adquirir a mercadoria de um atacadista no contribuinte do imposto,
somente por esta razo, desta forma, legtimo o aproveitamento do crdito na razo de
50% do total da nota fiscal de aquisio da mercadoria, aplicada sua alquota de acordo com
a Tipi - Decreto 6.006.06.
Estes valores sero informados atravs de um carimbo na nota fiscal, de forma que conste o
valor da base de clculo, alquota do IPI, a posio fiscal da mercadoria e o valor do IPI
apropriado como crdito do imposto
NOTA 1: Simples Nacional - artigo 228 do Ripi -as aquisies de produtos de estabelecimentos
optantes pelo Simples Nacional, de que trata o art. 177, no ensejaro aos adquirentes direito
a fruio de crdito do imposto relativo a matria-prima, produto intermedirio e material de
embalagem - ver mdulo VII do curso Online de IPI.
89
I - emitir a nota fiscal para acompanhar o produto, declarando o nmero, data da emisso e o
valor da operao constante do documento originrio, bem como indicando o imposto relativo
s quantidades devolvidas e a causa da devoluo; e
a) meno do fato nas vias das notas fiscais originrias conservadas em seus arquivos;
b) escriturao das notas fiscais recebidas, nos livros Registro de Entradas e Registro de
Controle da Produo e do Estoque ou em sistema equivalente, nos termos do art. 466; e
Quando a devoluo for feita por pessoa fsica ou jurdica no obrigada emisso de nota
fiscal, acompanhar o produto carta ou memorando do comprador, em que sero declarados
os motivos da devoluo, competindo ao vendedor, na entrada, a emisso de nota fiscal com
a indicao do nmero, data da emisso da nota fiscal originria e do valor do imposto
relativo s quantidades devolvidas, assumindo o vendedor o encargo de retirar ou transportar
o produto devolvido, servir a nota fiscal para acompanh-lo no trnsito para o seu
estabelecimento.
NOTA 3: Importante este artigo, sempre h questes envolvendo tal procedimento, posso
enviar uma devoluo de mercadoria, adquirida por uma empresa, e entregue em outra? sim,
desde que ocorram os procedimentos abaixo.
- Produtos que, por qualquer motivo, no forem entregues ao destinatrio originrio constante
da nota fiscal emitida na sada da mercadoria do estabelecimento podem ser enviados a
destinatrio diferente do que tenha sido indicado na nota fiscal originria, sem que retornem
ao estabelecimento remetente, desde que este:
I - emita nota fiscal de entrada simblica do produto, para creditar-se do imposto, com
indicao do nmero e da data de emisso da nota fiscal originria e do valor do imposto nela
destacado, efetuando a sua escriturao nos livros Registro de Entradas e Registro de
Controle da Produo e do Estoque ou em sistema equivalente, nos termos do art. 466; e
II - emita nota fiscal com destaque do imposto em nome do novo destinatrio, com citao do
local de onde os produtos devam sair.
Decadncia - Este prazo advm das Normas exaradas pelo Cdigo Tributrio - Lei Federal
5.172/66, pois, decadncia significa que o fisco atravs da norma tem um prazo para cobrar o
imposto, atravs do lanamento, caso no o faa em 5 anos, perde tal direito, extinguindo-se
portanto, o direito de cobrar tal valor, a menos que este valor esteja sendo discutido em juzo,
o que naturalmente interrompe a prescrio.
****Art. 188. O direito de constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos,
contados:
II - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o sujeito passivo j poderia ter
tomado a iniciativa do lanamento ; ou
91
III - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o
lanamento anteriormente efetuado.
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o
decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do
crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria
indispensvel ao lanamento.
*** O disposto neste artigo no se aplica s pessoas jurdicas produtoras sujeitas incidncia
no cumulativa das contribuies de que trata o caput (Lei no 10.833, de 2003, art. 14).
Art. 14. O disposto nas Leis nos 9.363, de 13 de dezembro de 1996, e 10.276, de 10 de
setembro de 2001, no se aplica pessoa jurdica submetida apurao do valor devido na
forma dos artigos. 2o e 3o desta Lei e dos artigos. 2o e 3o da Lei no 10.637, de 30 de
dezembro de 2002.
NOTA 6: Artigo importante, refere-se utilizao dos crditos referente sadas de produtos
industrializados com alquota de 0%, ver 2.
- O direito utilizao do crdito a que se refere o art. 256 est subordinado ao cumprimento
das condies estabelecidas para cada caso e das exigncias previstas para a sua escriturao
neste Regulamento.
Normas Gerais
Art. 268. O sujeito passivo que apurar crdito do imposto, inclusive decorrente de trnsito em
julgado de deciso judicial, passvel de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na
compensao de dbitos prprios relativos a impostos e contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil, observadas as demais prescries e vedaes legai, a
compensao , ser efetuada mediante a entrega, pelo sujeito passivo, de declarao na qual
constaro informaes relativas aos crditos utilizados e aos respectivos dbitos
compensados, a compensao declarada pela Receita Federal extingue o crdito tributrio,
sob condio resolutria de sua ulterior homologao.
93
- A restituio ou o ressarcimento do imposto ficam condicionados verificao da quitao de
impostos e contribuies federais do interessado
**** No caso de produto adquirido mediante venda ordem ou para entrega futura, o crdito
somente poder ser escriturado na sua efetiva entrada no estabelecimento industrial, ou
equiparado a industrial, vista da nota fiscal que o acompanhar.
**** Nos casos de apurao de crditos para deduo do imposto lanado de oficio, em auto
de infrao, sero considerados, tambm, como escriturados, os crditos a que o contribuinte
comprovadamente tiver direito e que forem alegados at a impugnao, A Secretaria da
Receita Federal do Brasil poder estabelecer normas especiais de escriturao e controle,
independentemente das estabelecidas neste Regulamento.
PERODO DE APURAO
Simples Nacional: Tem sua legislao prpria, sendo regido pela Lei Federal 123/06, sendo
que o IPI ser recolhido conforme as tabelas exaradas pela Receita Federal, atravs do Pgdas.
O Artigo 441 do RIPI, determina que o IPI ser recolhido atravs do DARF - Documento de
arrecadao de Receitas Federais, sendo vedado o recolhimento de IPI inferior R$ 10,00,
desta forma o contribuinte acumula tal valor para ser somado ao prximo pagamento do
imposto.
II - at o dcimo dia do ms subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores, nos casos dos
produtos classificados no Cdigo 2402.20.00 da TIPI;
*** Se o dia do vencimento de que tratam os incisos II e III no for dia til, considerar-se-
antecipado o prazo para o primeiro dia til que o anteceder, sendo facultado ao contribuinte
recolher o imposto antes do vencimento do prazo fixado.
*** O recolhimento do imposto aps os prazos previstos na legislao ser efetuado com os
acrscimos moratrios de que tratam os arts. 552 a 554.
Cdigo
Vencimento Produto
DARF
Dia 10 do ms
1020 Cigarros do cdigo 2402.20.00 da Tipi
subseqente
Dia 25 do ms 5110 Cigarros do cdigo 2402.90.00 da Tipi
subseqente 5123 IPI -Todos os produtos, com exceo de: bebidas (Captulo
95
22), cigarros (cdigos 2402.20.00 e 2402.90.00) e os das
posies 84.29, 84.32, 84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 da
Tipi
Cervejas - Regime Especial de Tributao previsto no art.
0821
58-J da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
Demais bebidas - Regime Especial de Tributao previsto
0838
no art. 58-J da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
0668 Bebidas do captulo 22 da Tipi
Automveis de passageiros e outros veculos
automveis principalmente concebidos para
transporte de pessoas (exceto os da posio 87.02),
87.03
0676 includos os veculos de uso misto ("station
wagons") e os automveis de corrida;
Chassis com motor para os veculos automveis das
87.06 posi-es 87.01 a 87.05;
"Bulldozers", "angledozers", niveladores, raspo-
transportadores ("scrapers"), ps mecnicas,
escavadores, carregadoras e ps carregadoras,
84.29
compactadores e rolos ou cilindros compressores,
autopropulsados;
Mquinas e aparelhos de uso agrcola, hortcola ou
florestal, para preparao ou trabalho do solo ou
84.32 para cultu-ra; rolos para gramados (relvados), ou
para campos de esporte;
Mquinas e aparelhos para colheita ou debulha de
produtos agrcolas, includas as enfardadeiras de
palha ou forragem; cortadores de grama (relva) e
84.33 ceifeiras; mquinas para limpar ou selecionar ovos,
frutas ou outros pro-dutos agrcolas, exceto as da
posio 84.37;
1097 Tratores (exceto os carros-tratores da posio
87.01 87.09);
Veculos automveis para transporte de 10 pessoas
87.02 ou mais, incluindo o motorista;
Veculos automveis para transporte de
87.04 mercadorias;
Veculos automveis para usos especiais (por
exemplo: auto-socorros, caminhes-guindastes,
veculos de combate a incndios, caminhes-
betoneiras, veculos para varrer, veculos para
87.05
espalhar, veculos-oficinas, veculos radiolgicos),
exceto os concebidos principalmente para
transporte de pessoas ou de mercadorias;
Motocicletas (includos os ciclomotores) e outros
ciclos equipados com motor auxiliar, mesmo com
87.11
carro lateral; carros laterais
REDARF
O Redarf deve ser utilizado para corrigir os erros cometidos no preenchimento dos DARFs e
DARF-Simples (optantes pelo Simples Nacional), podendo ser emitido via internet atravs do
endereo www.receita.fazenda.gov.br - no link pedido de retificao de Darf- redarf, que trar
o formulrio a ser preenchido, bem como suas especificaes, na pgina da Internet da
97
Receita Federal do Brasil, est disponvel o aplicativo REDARF - NET que permite ao
contribuinte realizar o pedido de retificao atravs de certificao digital.
A Receita Federal do Brasil informou a publicao no Dirio Oficial da Unio do dia 04/08 da
Instruo Normativa RFB n 1060 que disciplina o procedimento especial de ressarcimento de
crditos da COFINS, do PIS/PASEP e do IPI, institudo pela Portaria MF n 348, de 16 de junho
de 2010.
- No tenha sido submetido ao regime especial de fiscalizao de que trata o art. 33 da Lei n
9.430, de 27 de dezembro de 1996, nos 36 meses anteriores apresentao do pedido;
Artigos do Ripi:
Art. 268. O sujeito passivo que apurar crdito do imposto, inclusive decorrente de trnsito
em julgado de deciso judicial, passvel de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo
na compensao de dbitos prprios relativos a impostos e contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil, observadas as demais prescries e vedaes legais
1 A compensao de que trata o caput ser efetuada mediante a entrega, pelo sujeito
passivo, de declarao na qual constaro informaes relativas aos crditos utilizados e aos
respectivos dbitos compensados
OBRIGAES ACESSRIAS
Em substituio nota fiscal, modelo 1 ou 1-A, poder ser utilizada a nota fiscal eletrnica -
NF-e, na forma disposta em legislao especfica.
Credenciamento:
NOTA 1: O modelo utilizado para a emisso da nota fiscal eletrnica 0 55, e ser utilizado
para alguns campos do IPI, especficos, ver boletim n 20/2.009 - IPI.
A nota fiscal, modelo 1 ou 1-A, ser emitida sempre que no estabelecimento entrarem, real ou
simbolicamente, produtos:
99
V - em retorno de exposio em feiras de amostras e promoes semelhantes, ou na sua
venda ou transferncia a terceiros sem retorno ao estabelecimento de origem;
VI - em retorno de produtos que tenham sado para vitrinas isoladas, desfiles e outras
demonstraes pblicas;
VII - em retorno de profissionais autnomos ou avulsos, aos quais tenham sido enviados para
operao que no obrigue o remetente emisso de nota fiscal;
VIII - em retorno de remessas feitas para venda fora do estabelecimento, inclusive por meio
de ambulantes;
- A nota fiscal, emitida nos casos do art. 434, servir ainda para acompanhar o trnsito dos
produtos, at o local do estabelecimento emitente:
*** A segunda via da nota fiscal ficar presa ao bloco e as demais tero a destinao prevista
na legislao da unidade federada do emitente.
II - no caso do inciso II do art. 434, a nota indicar a repartio que liberou a mercadoria, e o
nmero e data do registro da declarao de importao no SISCOMEX ou da guia de licitao;
III - na hiptese do inciso VIII do art. 434, a nota conter, no campo Informaes
Complementares, ainda, as seguintes indicaes:
100
a) o valor das operaes realizadas fora do estabelecimento;
c) os nmeros e as sries das notas fiscais emitidas por ocasio das entregas dos produtos; e
- O contribuinte do imposto poder ser dispensado da obrigao do uso da EFD, desde que a
dispensa seja autorizada pelo fisco da unidade federada do contribuinte e pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil.
***O arquivo digital da EFD ser gerado pelo contribuinte de acordo com as disposies
previstas na legislao especfica e conter a totalidade das informaes econmico-fiscais e
contbeis correspondentes ao perodo compreendido entre o primeiro e o ltimo dia do ms,
aplicam-se EFD, no que couber, as normas de que trata o art. 391.
O contribuinte dever:
101
- A gerao, o armazenamento e o envio do arquivo digital no dispensam o contribuinte da
guarda dos documentos que deram origem s informaes nele constantes, na forma e nos
prazos estabelecidos pela legislao aplicvel.
A Escriturao Fiscal Digital - EFD compe-se da totalidade das informaes, em meio digital,
necessrias apurao dos impostos referentes s operaes e prestaes praticadas pelo
contribuinte, bem como outras de interesse das administraes tributrias das unidades
federadas e da Receita Federal do Brasil , as informaes sero prestadas em arquivo digital
com assinatura digital do contribuinte ou seu representante legal, Certificado por entidade
credenciada pela Infra-Estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - IPC- Brasil ( a forma de obter
tal assinatura, encontra-se no linck da Receita Federal, no site www.receita.fazenda.gov.br
a) Registro de Entradas:
b) Registro de Sadas:
c) Registro de Inventrio:
d) Registro de Apurao do IPI:
Para os efeitos legais, a classificao determinada pelos textos das posies e das Notas de
Seo e de Captulo e, desde que no sejam contrrias aos textos das referidas posies e
Notas, pelas Regras seguintes:
Abrange igualmente o artigo completo ou acabado, ou como tal considerado nos termos das
disposies precedentes, mesmo que se apresente desmontado ou por montar.
b) Qualquer referncia a uma matria em determinada posio diz respeito a essa matria,
quer em estado puro, quer misturada ou associada a outras matrias.
Da mesma forma, qualquer referncia a obras de uma matria determinada abrange as obras
constitudas inteira ou parcialmente por essa matria.
102
3. Quando parea que a mercadoria pode classificar-se em duas ou mais posies por
aplicao da Regra 2 "b" ou por qualquer outra razo, a classificao deve efetuar-se da forma
seguinte:
Todavia, quando duas ou mais posies se refiram, cada uma delas, a apenas uma parte das
matrias constitutivas de um produto misturado ou de um artigo composto, ou a apenas um
dos componentes de sortidos acondicionados para venda a retalho, tais posies devem
considerar-se, em relao a esses produtos ou artigos, como igualmente especficas, ainda
que uma delas apresente uma descrio mais precisa ou completa da mercadoria.
4. As mercadorias que no possam ser classificadas por aplicao das Regras acima
enunciadas classificam-se na posio correspondente aos artigos mais semelhantes.
a) Os estojos para aparelhos fotogrficos, para instrumentos musicais, para armas, para
instrumentos de desenho, para jias e receptculos semelhantes, especialmente fabricados
para conterem um artigo determinado ou um sortido, e suscetveis de um uso prolongado,
quando apresentados com os artigos a que se destinam, classificam-se com estes ltimos,
desde que sejam do tipo normalmente vendido com tais artigos.
Esta Regra, todavia, no diz respeito aos receptculos que confiram ao conjunto a sua
caracterstica essencial.
Para os fins da presente Regra, as Notas de Seo e de Captulo so tambm aplicveis, salvo
disposies em contrrio.
103
NOTA 2: Hoje utilizamos a Tipi, no somente para a tributao do IPI, mas, tambm para a
reconhecer a tributao do Icms, em vrias mercadorias, que so apontadas atravs da
NBM/NCM - Nomenclatura brasileira de mercadorias, e Nomenclatura Comum do Mercosul, a
posio fiscal de uma mercadoria ser a mesma em qualquer Pas do Mundo, se pegarmos
como exemplo a posio fiscal 40.11.20.90, que refere-se a outros pneus, do grupo 40 da
Tipi, referente a pneumticos, verificamos que se importarmos tal mercadoria da China, esta
vir com a mesma posio fiscal da mercadoria no Brasil, ou seja, 40.11.20.90.
NOTA 3: Para ajudar a localizar a tributao de uma determinada mercadoria, primeiro temos
em nossa pgina um ndice alfabtico, se a mercadoria for pneus por exemplos, simples,
basta ir na letra p, e localizar pneumticos, mas, o problema reside, se este um insumo, no
um produto industrializado, desta forma, primeiro vamos ao ndice, caso no se resolva o
problema por tal ferramenta, vamos ter que ir mais a fundo para descobrir em que grupo est
tal mercadoria, e para se descobrir tal tributao, iremos ento analis-la sob os seguintes
aspectos:
Em qual grupo da Tipi est enquadrada, pneumticos por exemplo o grupo 40 da Tipi,
plsticos o grupo 39, que diz polietileno e no plstico, mas, polietileno o nome da matria
prima do plstico.
esta anlise que dever ser feita, e os profissionais da rea fiscal, precisam, sobremaneira
conhecer o que fabricado em sua empresa, qual a matria prima, os insumos adquiridos
para a industrializao do produto final.
As Dectfs relativas aos perodos de apurao ocorridos a partir de janeiro de 2010, devero
ser geradas mediante a utilizao do programa gerador de declarao DCTF Mensal - verso
1.6 e apresentadas at o 15 (dcimo quinto) dia til do 2 (segundo) ms subseqente ao
ms de ocorrncia dos fatos geradores( ver boletim n 07 de 2.010 - Econet - Ipi.
104
Contribuintes do IPI obrigados: pessoas jurdicas com atividade industrial prevista no artigo 4
do Regulamento do IPI, equiparadas indstria conforme o artigo 9 do mesmo regulamento,
com apurao do imposto, com sada de produtos tributados, isentos, imunes, no-tributados,
alquota zero ou suspenso. Tambm so obrigados os estabelecimentos com saldo credor do
IPI referente ao ano calendrio anterior.
Simples Nacional: esto desobrigados desde que no tenham excluso ou opo por outro
regime durante o perodo de referncia. Se houver excluso que produziu efeitos dentro do
ano-calendrio, fica obrigado a entregar duas declaraes: a Declarao Simplificada,
referente ao perodo em que esteve enquadrada no Simples Nacional e a DIPJ, referente ao
perodo restante do ano-calendrio.
Periodicidade: Anual
105
Programa Gerador: DCP11.EXE (6.107 KB)
Cdigo
Cdigo Unidade
do Nome
NCM Estatstica
Produto
Ex 02 - Concentrados no-alcolicos
2106.90.10 010 para elaborao de bebida refrigerante litro
do captulo 22
2811.21.00 050 Dixido de carbono kg lquido
Polietileno de densidade inferior a
3901.10.10 100 kg lquido
0,94, linear
Polietileno de densidade inferior a
3901.10.91 101 kg lquido
0,94, com carga
Polietileno de densidade inferior a
3901.10.92 102 kg lquido
0,94, sem carga
Polietileno com carga, vulcanizado, de
3901.20.11 110 kg lquido
densidade superior a 1,3
Outros polietilenos com carga, de
3901.20.19 111 kg lquido
densidade igual ou superior a 0,94
Polietileno sem carga, vulcanizado, de
3901.20.21 112 kg lquido
densidade superior a 1,3
Outros polietilenos sem carga, de
3901.20.29 113 kg lquido
densidade igual ou superior a 0,94
3902.10.10 120 Polipropileno, com carga kg lquido
3902.10.20 121 Polipropileno, sem carga kg lquido
3902.30.00 130 Copolmeros de propileno kg lquido
3907.60.00 140 Tereftalato de polietileno (PET) kg lquido
3920.20.19 150 Filmes de polmeros de propileno kg lquido
3920.20.90 151 Filmes de polmeros de propileno kg lquido
3923.21.10 160 Saco plstico de polietileno, at 1 litro unidade
Saco plstico de polietileno, superior a
3923.21.90 161 unidade
1 litro
3923.30.00 170 Garrafas de plstico unidade
3923.30.00 171 Pr-formas ou esboos unidade
3923.50.00 180 Tampas plsticas unidade
39235000 181 Rolhas plsticas unidade
Outros dispositivos de fechamento, de
39235000 182 unidade
plstico
4503.10.00 190 Rolhas de cortia unidade
Embalagens cartonadas para bebidas,
em folhas ou rolos impressos
4811.51.22 200 unidade
compostos por polietileno estratificado
com alumnio
106
Embalagens cartonadas para bebidas,
em folhas ou rolos impressos
4811.59.23 201 unidade
compostos por polietileno estratificado
com alumnio
4813.20.00 220 Papel para cigarros kg lquido
4813.90.00 221 Papel para cigarros kg lquido
5502.00.10 300 Cabo de acetato de celulose kg lquido
5601.21.90 400 Artigos de pasta de matrias txteis kg lquido
5601.22.91 401 Cilindros para filtros de cigarros kg lquido
Garrafas de vidro, de capacidade
7010.90.11 500 unidade
superior a 1 litro
Garrafas de vidro, de capacidade
7010.90.21 501 superior a 0,33 litros mas no superior unidade
a 1 litro
Garrafas de vidro, de capacidade
7010.90.90 502 unidade
inferior ou igual a 0,33 litros
7310.21.10 600 Latas de ferro fundido, ferro ou ao unidade
Barris de ferro fundido, ferro ou ao,
7310.29.10 620 unidade
at 50 litros
7607.20.00 700 Folhas e tiras, delgadas, de alumnio kg lquido
7612.90.19 710 Latas de alumnio unidade
Tampas metlicas de cpsulas de
8309.10.00 800 unidade
coroa
Tampas metlicas de cpsulas de
8309.90.00 801 unidade
rosca
Cdigo
Cdigo Unidade
do Nome
NCM Estatstica
Produto
lcool etlico no desnaturado, com um
2207.10.00 015 teor alcolico em volume igual ou litro
superior a 80 %
lcool etlico desnaturado, com
2207.20.10 016 litro
qualquer teor alcolico
2707.10.00 030 Benzol kg lquido
2707.20.00 031 Toluol kg lquido
2707.30.00 032 Xilol kg lquido
2707.40.00 033 Naftaleno kg lquido
2710.11.10 035 Hexano comercial kg lquido
2710.11.21 036 Diisobutileno kg lquido
2710.11.29 037 Outras misturas de alquilidenos kg lquido
2710.11.30 038 Aguarrs mineral ("white spirit") kg lquido
2710.11.41 039 Naftas para petroqumica m3
2710.11.49 040 Outras naftas m3
2710.11.49 041 Rafinado de pirlise m3
107
2710.11.49 042 Rafinado de reforma m3
2710.11.59 043 Reformado pesado m3
2710.19.11 044 Querosene de aviao m3
2710.19.19 045 Outros querosenes m3
2710.19.19 046 Iso-Parafinas e N-Parafinas m3
2710.19.22 048 leos combustveis, do tipo "fuel-oil" m3
2710.19.99 049 Hexano kg lquido
2901.10.00 060 Hidrocarbonetos acclicos saturados kg lquido
2902.11.00 061 Cicloexano kg lquido
Hidrocarbonetos ciclnicos, ciclnicos
2902.19.90 063 ou cicloterpnicos, exceto cicloexano e kg lquido
limoneno
2902.20.00 065 Benzeno kg lquido
2902.30.00 066 Tolueno kg lquido
2902.41.00 070 o-Xileno kg lquido
2902.42.00 071 m-Xileno kg lquido
2902.43.00 072 p-Xileno kg lquido
2902.44.00 073 Mistura de ismeros do xileno kg lquido
2902.60.00 080 Etilbenzeno kg lquido
2902.70.00 081 Cumeno kg lquido
2902.90.20 082 Naftaleno kg lquido
2902.90.30 083 Antraceno kg lquido
2902.90.90 085 Outros hidrocarbonetos cclicos kg lquido
3814.00.00 090 Rafinado de pirlise kg lquido
3814.00.00 091 Rafinado de reforma kg lquido
3814.00.00 092 Solvente C9 kg lquido
3814.00.00 093 Solvente C9 dihidrogenado kg lquido
3814.00.00 094 Solventes para borracha kg lquido
3814.00.00 095 Diluentes de tintas kg lquido
3814.00.00 097 Outros solventes alifticos kg lquido
3817.00.10 098 Misturas de alquilbenzenos kg lquido
3817.00.20 099 Misturas de alquilnaftalenos kg lquido
-A DIF-Bebidas dever ser entregue em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1
de junho de 2003.
II - cinco por cento, no inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor das transaes comerciais,
prprias da pessoa jurdica ou de terceiros em relao aos quais seja responsvel tributrio,
no caso de informao omitida, inexata ou incompleta.
-Na hiptese de pessoa jurdica optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples), os valores e o
percentual referido neste artigo sero reduzidos em setenta por cento.
- Para aplicao da multa de que trata o inciso I do caput, ser considerado como termo inicial
o dia seguinte ao trmino do prazo originalmente fixado para a entrega da declarao e, como
termo final, a data da efetiva entrega ou, no caso de no apresentao, da lavratura do auto
de infrao.
109
A Declarao Especial de Informaes Fiscais Relativas Tributao de Cigarros, DIF-Cigarros,
deve ser apresentada pelas pessoas jurdicas fabricantes de cigarros, classificados no cdigo
TIPI 2402.20.00, exclusive o Ex 01.
- O prazo de entrega da Dif-cigarros com apurao mensal, ser entregue at o ltimo dia til
do ms subseqente ao da ocorrncia dos fatos geradores, caso no a apresente ou a
apresente com incorrees, ter a penalidade de multa no valor de R$ 5.000,00, por ms
calendrio, na falta da entrega da declarao ou entregue fora do prazo, e ainda:
110
-A DIF-Papel Imune dever ser apresentada, em meio digital, mediante a utilizao de
aplicativo a ser disponibilizado pela RFB, com a seguinte periodicidade: (Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 1.011, de 23 de fevereiro de 2010)
Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se para as declaraes relativas s operaes com
papel imune realizadas a partir do ano-calendrio de 2010. (Includo pela Instruo Normativa
RFB n 1.011, de 23 de fevereiro de 2010)
TRIBUTOS MUNICIPAIS
FATO GERADOR. O IPTU um imposto anual e, para todos os efeitos legais, considera-
se ocorrido o fato gerador:
b) na data em que ocorrer o evento que der ensejo obrigao de pagamento do tributo,
quanto aos imveis cujos proprietrios, titulares do domnio til, possuidores ou ocupantes
anteriores tenham sido reconhecidos imunes, no tributados ou isentos.
111
CONTRIBUINTE E RESPONSVEL. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o
titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
O que IPTU?
O IPTU um tributo que incide sobre a propriedade imobiliria, incluindo todos os tipos de
imveis residncias, prdios comerciais e industriais, terrenos e chcaras de recreio.
O que alquota?
Alquota um percentual definido em lei, que aplicado sobre a base de clculo, no caso o
valor venal, chega-se ao valor do imposto.
O valor venal que est no carn pode ser maior que o valor de mercado?
No. Se o valor venal for maior que o valor de mercado, ele deve ser revisto.
Se o valor venal for maior que o valor de mercado, o contribuinte tem que
recorrer imediatamente ao judicirio?
No. O contribuinte pode primeiramente requerer na Prefeitura uma reviso administrativa
do seu valor venal. Caso ainda insatisfeito, o judicirio poder ser o caminho a ser
adotado.
O ITBI surgiu no Direito brasileiro em 1809, por meio do Alvar 3, de junho do referido ano,
com a denominao de imposto da sisa (pela qual este tributo vulgarmente conhecido at os
dias atuais), tendo a primeira previso constitucional surgido na Carta de 1891, que
estabelecia, em seu art. 9, inciso 3, como sendo de competncia dos Estados o imposto
sobre transmisso de propriedade.
A Constituio de 1934 estabeleceu uma diviso, criando dois impostos, ambos de
competncia dos Estados: o imposto de transmisso de propriedade causa mortis (art. 8,
I, b) e o imposto sobre a transmisso de propriedade imobiliria inter vivos (art. 8, I, c). O
mesmo texto foi mantido pela Constituio de 1937 (art. 23, I, b e c). Tambm no houve
alterao por ocasio da Constituio de 1946, sendo mantidos ambos os impostos tal como
j estavam previstos (art. 19, II e III).
A Emenda Constitucional n 5, de 1961, passa para a competncia dos Municpios o imposto
de transmisso de bens inter vivos (art. 29, III), mantendo o imposto causa mortis, com
pequenas alteraes na redao (art. 19, I, e 1 e 2).
A Emenda Constitucional 18, de 1965, restabelece a unio dos impostos de transmisso de
bens imveis, inter vivos e causa mortis, mantendo-os na competncia dos Estados, com
algumas novidades em termos de hipteses de incidncia (art. 9, caput, e 1 a 4). Pouca
modificao houve por ocasio da Constituio de 1967 (art. 24, I, e 2). O mesmo se
observa com a edio do Ato Complementar 40, de 1968, que produz pequena alterao no
texto do 2, mantendo, no mais, a redao anterior. E a Emenda Constitucional 1, de 1969,
mantm, em linhas gerais, o texto da Constituio de 1967 (art. 23, I e 2 e 3).
Finalmente, a Constituio de 1988 traz a redao hoje vigente, que atribui aos Estados e
Distrito Federal a competncia para a instituio do imposto de transmisso causa mortis (art.
155, I), e aos Municpios a competncia para a instituio do imposto de transmisso de bens
imveis inter vivos (art. 156, II).
Atualmente, o imposto de transmisso de bens imveis inter vivos, ITBI, tem sua fonte na
Constituio, no j mencionado art. 156, inciso II.
A Lei Complementar que trata do ITBI, nos termos em que exige o art. 146, III, a, da
Constituio, , por recepo, o Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172, de 25.10.66), que
regula este tributo em seus artigos 35 a 42. Convm observar que o CTN foi editado sob a
gide da Constituio de 1946 e suas emendas, poca em que estava vigente o ITBI unificado
com o Imposto de Transmisso Causa Mortis. Por esta razo, os arts. 35 a 42 tratam dos dois
impostos simultaneamente, cabendo ao intrprete identificar os dispositivos que se referem a
um e a outro imposto.
Em termos de legislao ordinria., o ITBI, sendo da competncia dos Municpios, tem
legislao prpria para cada um deles.
116
Aspectos constitutivos da hiptese de incidncia do ITBI
Analisaremos a seguir o ITBI sob a tica dos diversos aspectos que compem sua hiptese de
incidncia, quais sejam, o aspecto pessoal, material, temporal, espacial, pessoal e
quantitativo, a fim de melhor compreender este tributo.
Aspecto material da hiptese de incidncia.
Como a prpria denominao do imposto estabelece, sua hiptese de incidncia, ou fato
gerador in abstrato, , genericamente, a transmisso, por ato oneroso, de bens imveis,
excluindo-se a sucesso (causa mortis). A legislao tributria do municpio de So Paulo
prev ter o ITBI os seguintes fatos geradores (LM 11.154/91, art. 1):
a) as transmisses, inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por
natureza ou acesso fsica, e a de direitos reais sobre bens imveis, exceto os de garantia e
as servides; Comentrio PM: Veja que por ato oneroso, pois o no oneroso (Doao) ter
incidncia de outro imposto, o ITCMD.
b) a cesso, por ato oneroso, dos direitos relativos aquisio de bens imveis.
Esclarece a citada legislao, para evitar controvrsias, que esto compreendidas nestas
hipteses a compra e venda, a dao em pagamento, a permuta, a arrematao, a
adjudicao, o uso, o usufruto, e a enfiteuse. Tambm incide o imposto na cesso de direitos
do arrematante ou adjudicatrio, depois de assinado o auto de arrematao ou adjudicao,
bem como na cesso de direitos decorrente de compromisso de compra e venda. O fato
gerador do imposto abrange ainda a cesso de direitos sucesso e a cesso de benfeitorias e
construes em terreno compromissado venda. Vrias so as hipteses de imunidades e
isenes previstas, que no sero objeto de anlise neste estudo.
Convm esclarecer que bem imvel por natureza o solo com sua superfcie, os seus
acessrios e adjacncias naturais, compreendendo as rvores e frutos pendentes, o espao
areo e o subsolo (Cdigo Civil, art. 43, I). Bem imvel por acesso fsica tudo quanto o
homem incorporar permanentemente ao solo, como a semente lanada terra, os edifcios e
construes, de modo que no possa retirar sem destruio, modificao, fratura, ou dano
(Cdigo Civil, art. 43, II). A acesso pode dar-se ainda pela formao de ilhas, por aluvio,
por avulso ou por abandono de lveo (art. 536 do Cdigo Civil). Os direitos reais de
garantia a que se refere a exceo constitucional so o penhor, a anticrese e a hipoteca (arts.
755 e seguintes do Cdigo Civil).
Casos de interesse
Relativamente ao aspecto material da hiptese de incidncia do imposto, algumas questes
merecem estudo mais aprofundado.
o caso, por exemplo, da diviso de patrimnio na separao judicial. evidente que, em
sendo o patrimnio dividido na metade, para os casos de bens adquiridos aps o matrimnio
em regime de comunho de bens, no incide o imposto, pois no houve a transmisso da
propriedade, mas to somente partilha de bens que j pertenciam aos cnjuges.
Porm, pode ocorrer de, nesta partilha, por convenincia dos envolvidos, um deles ficar com
uma parte do patrimnio imobilirio que corresponda a mais da metade do que lhe caberia se
a partilha fosse realizada pelas regras impostas pelo regime de bens. Neste caso, surge a
questo de saber se o ITBI incide sobre a respectiva diferena, como se tivesse havido uma
transferncia da propriedade.
117
No caso do Municpio de So Paulo, a legislao foi absolutamente clara, no deixando
margem a dvida, consoante se verifica do inciso VI do art. 70 do Decreto 37.344/98 (e art.
2 da LM 11.154/91): "Esto compreendidos na incidncia do imposto o valor dos imveis
que, na diviso de patrimnio comum ou na partilha, forem atribudos a um dos cnjuges
separados ou divorciados, ao cnjuge suprstite ou a qualquer herdeiro, acima da respectiva
meao ou quinho".
E a jurisprudncia no tem decidido de maneira diversa: "Nada impede o casal de, ao fazer a
partilha, atribuir a maioria dos bens a um deles. A circunstncia de existirem bens mveis
compensando a diferena vlida entre as partes interessadas, para efeito de equivalncia da
partilha. Perante o Fisco, no entanto, so considerados apenas os bens imveis, passveis de
tributao" (Agravo de Instrumento n. 252.041-1 - So Paulo - rel. Toledo Silva - 4 C Civ -
v.u. - j. 20.4.95).
Convm destacar que, nesta hiptese, deve ser analisado a que ttulo se deu o excesso de
meao - se oneroso ou gratuito. Isto porque, em sendo a ttulo oneroso, ou seja, o
excedente foi compensado por outras transferncias ocorridas quando da partilha, configura-
se a hiptese de incidncia do ITBI. Por outro lado, se o excesso se deu a ttulo gratuito, est
configurada a hiptese de incidncia do imposto estadual previsto no art. 155, I, da
Constituio. Assim j decidiram os Tribunais: "SEPARAO CONSENSUAL - Partilha - Excesso
de meao a ttulo gratuito, atribudo a um dos cnjuges, em razo de acordo - Doao
configurada - Incidncia do imposto de transmisso de bens imveis, tributo estadual - Artigo
155, inciso I, da constituio da Repblica, e Lei Estadual n. 9.591, de 1966, com as
alteraes da Lei Estadual n. 3.199, de 1981" (TJSP - 1 C Civ - AI 171.545-1 - rel. Renan
Lotufo - j. 26.5.92, in JTJ 139/205).
Outro caso interessante o do usucapio. Tendo em vista tratar-se de modo originrio de
aquisio da propriedade, no h que se falar, na hiptese de se adquirir bem imvel por
usucapio, de transmisso de propriedade, no sendo, por conseguinte, fato gerador do ITBI.
Neste sentido j tem se manifestado a jurisprudncia: "No usucapio no h transmisso de
bens, e sim aquisio originria, em correspondncia com o direito que se perde. Indevido,
portanto, o ITBI" (TJMG - AI 17.162 - 1 C. - rel. Des. Paulo Tinco, in RJ 110/104). Ou
ainda: "Sendo o usucapio modo originrio de adquirir a propriedade, lcito no ser exigir do
adquirente, conforme vem orientando a jurisprudncia, o imposto de transmisso de bens
imveis. As obrigaes fiscais necessrias ao registro de imveis, de que fala o artigo 945 do
CPC, so de outra qualidade, como o imposto territorial ou predial municipal" (TJSC - AC
29.161 - 1 C - Rel. Des. Protsio Leal - j. 30.8.89, in RJ 135/78).
118
de cobrar o ITBI antes do registro imobilirio contraria o Ordenamento Jurdico" (STJ - REsp
12.546-0 - RJ - 1 T - Rel. Min. Gomes de Barros - DJU 30.11.92, in RJ 184/87).
No entanto, no o que vem sendo observado, sendo o imposto exigido por ocasio da
lavratura da escritura pblica definitiva referente negociao. E, no obstante a deciso da
E. Corte de Justia retro mencionada, a anlise cuidadosa da questo permite concluir ser esta
a posio mais correta, como se pretende demonstrar a seguir.
Isto porque o registro da escritura, na hiptese, um ato que compe o conjunto de atos
necessrios transmisso da propriedade dos bens imveis, e tem relevncia especfica para
fins de direito civil, no sentido de torn-lo pblico e oponvel erga omnes. Nada impede que a
lei tributria, semelhana do que ocorre em vrios outros impostos, escolha um dos atos
ligados hiptese de incidncia para considerar como sendo o do momento da ocorrncia do
fato tributvel.
A interpretao da legislao vigente, quer seja realizada pelo mtodo sistemtico, literal ou
histrico, leva mesma concluso. Desde a sua criao, o imposto teve como fato gerador o
negcio jurdico de compra e venda ou ato equivalente, sendo a lavratura da escritura mero
ato destinado a tornar o negcio oponvel a terceiros, sem influncia tributria, fato que se
mostrou presente no decorrer de toda a evoluo histrica do tributo, no se justificando,
assim, que se tenha entendimento diverso.
O disposto no art. 156, II, da Constituio, mostra que o texto faz referncia
"transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis...". E,
considerando que o registro imobilirio s pode ser efetuado na forma da Lei 6.015/73, ficaria
incua a expresso "a qualquer ttulo" inserida na norma constitucional, s fazendo sentido se
estiver "associada aos diversos atos jurdicos que originam transferncia de imveis (contratos
de compra e venda ou permuta, arremataes em hasta pblica etc.)".
Cabe ressaltar, outrossim, que mera promessa, ou outro ato prvio quele destinado
transmisso definitiva da propriedade, no caracteriza o fato gerador do imposto. Esta
questo foi analisada com muita competncia e preciso pelo Tribunal de Justia do Paran,
em deciso cujos principais trechos convm transcrever: "No sistema brasileiro, os contratos
no bastam para transferir o domnio, sendo necessrio, para completar o processo
translativo, no caso de bens imveis, a transcrio do ttulo de transferncia no respectivo
Registro de Imvel (art. 530, I, do CC). Diz o art. 533 do CC. Destarte, no tendo as
escrituras sido assinadas, no ocorreu a transcrio, e conseqentemente, no se transferiu a
propriedade do imvel, que a hiptese de incidncia do ITBI, nos termos do art. 35, II do
CTN. (...) Em resumo e finalmente, se a compra e venda prometida no realizada, deixando
as partes de aderir escritura pblica - que resta sem assinatura e cancelada pelo tabelio -,
inexigvel o imposto de transmisso."
119
que o ITBI "refere-se a atos e contratos relativos a imveis situados no territrio deste
Municpio" (LM 11.154/91, art. 1).
121
A doutrina ptria tambm rica em defensores da tributao progressiva.
3o O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os servios
prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente
mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio
pelo usurio final do servio.
122
Art. 2o O imposto no incide sobre:
III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.19 da lista
anexa;
V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos servios
descritos no subitem 7.05 da lista anexa;
XI (VETADO)
XIV da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18 da lista
anexa;
XVI dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no caso
dos servios descritos no subitem 11.02 da lista anexa;
XIX do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos servios
descritos pelo subitem 16.01 da lista anexa;
1o No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa, considera-se
ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso
de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de
locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado
ou no.
2o No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa, considera-se
ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso
de rodovia explorada.
124
3o Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento
prestador nos servios executados em guas martimas, excetuados os servios descritos no
subitem 20.01.
II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos servios
descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19,
11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa.
1o Quando os servios descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa forem prestados no
territrio de mais de um Municpio, a base de clculo ser proporcional, conforme o caso,
extenso da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer
natureza, ou ao nmero de postes, existentes em cada Municpio.
I - o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e
7.05 da lista de servios anexa a esta Lei Complementar;
II - (VETADO). 3o (VETADO)
125
I (VETADO)
chover no molhado dizer que nossa estrutura tributria complexa e difcil de entender.
Quando esse assunto vem tona, normalmente se fala muito em Substituio Tributria em
relao ao ICMS. Mas no podemos deixar de lado que o ISS, apesar de mais simples que o
imposto estadual, tambm tem suas caractersticas e regras, que se no cumpridas
corretamente podem mais que dobrar, fazendo com que algumas empresas tenham de
recolhe-lo duas vezes, para municpios diferentes (um absurdo visto o alto custo tributrio
brasileiro).
Vamos partir do princpio de algumas perguntas para esclarecer as principais dvidas que
cercam esse imposto. Veja:
126
o sistema tributrio da empresa, local e tipo do servio. Esse imposto poder ser retido
ou no e muito importante a aplicao e leitura das legislaes municipais.
ela ir recolher o ISS dentro do DAS que ser recolhido para a Receita Federal, que cuidar do
repasse ao municpio. Quando a empresa for Normal (Lucro Real ou Presumido) ela pagar o
ISS diretamente ao municpio em guia prpria, conforme legislao municipal.
Mas existem algumas excees, onde o imposto deve ser recolhido no Local do Servio:
Ou seja, se o seu servio estiver listado acima, voc deve recolher o ISS no Local do Servio
Prestado. Por exemplo, servio de construo civil, cdigo 7.02, empresta prestadora
estabelecida em cidade A, mas o servio foi feito na cidade B. O ISS deve ser recolhido na
cidade B.
Se o servio no est na lista acima de excees, ele deve ser recolhido no estabelecimento
do Prestador, independente de onde for realizado o servio.
Ok. Reteram ISS de meu servio por no estar cadastrado em So Paulo. Ento no
preciso recolher o imposto para minha cidade?
No. Voc deve recolher normalmente para sua cidade, pois o seu ISS deve ser recolhido para
o Local onde est estabelecido sua empresa, conforme Lei Complementar 116/2003. Sendo
assim, caso no faa o cadastro, pagar o ISS duas vezes em duas cidades diferentes.
128
ICMS IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS
Tradicionalmente, sempre se pensou que a rea fiscal das empresas servia para um propsito
nico e especfico: ser responsvel pelo pagamento de impostos. Ou seja, uma rea associada
somente a despesas.
No entanto, a partir de 2007, com a instituio pelo Governo do projeto SPED (Sistema
Pblico de Escriturao Digital), que levou as empresas para o caminho irreversvel da
informatizao no que se refere ao envio de seus documentos e arquivos para o Fisco, esse
cenrio comeou a sofrer alteraes.
justamente em meio a essa complexidade que a rea fiscal das empresas pode ganhar
status de uma funo extremamente estratgica.
Inclusive se o seu fornecedor estiver usando valores errados, sua empresa pode ser
prejudicada financeiramente. Logo, se a rea fiscal consegue detectar essas falhas e gerar
economia para a empresa, passa a contribuir efetivamente para os resultados financeiros,
deixando de ser uma mera pagadora de impostos. Em tempos de crise econmica, em que o
que as companhias mais querem cortar gastos, obter esses benefcios pode at significar a
sobrevivncia do negcio.
Mas como a rea fiscal pode atuar estrategicamente e contribuir para os resultados financeiros
da empresa?
129
Investir para capacitar a equipe de profissionais que trabalham na rea fiscal, com cursos de
atualizao e reciclagem. Profissionais que mesclem conhecimentos tributrios e de TI tendem
a se sobressair.
E para quem pensa que investir em preveno muito caro, uma boa notcia: hoje em dia
muito mais barato ser preventivo do que atender uma fiscalizao no caso de irregularidades.
Se l em 2008, no incio do SPED, era muito dispendioso estar em conformidade com o Fisco,
atualmente as solues fiscais esto muito mais acessveis, pois j houve um ganho de escala.
Em resumo, vale aquela dica antiga: melhor prevenir do que remediar. Vai sair caro deixar
sua empresa exposta a um caos fiscalizatrio no caso de inconsistncias nos arquivos e
documentos enviados ao Fisco. Audite antes de entregar seus arquivos e veja como a rea
fiscal de sua empresa ter um papel altamente estratgico no mdio e longo prazo, alm de
gerar resultados financeiros no curto prazo.
Art. 1 Para o cancelamento da NF-e durante o prazo de vinte e quatro horas aps e at de
cento e sessenta e oito horas da concesso de Autorizao de Uso da NF-e o sujeito passivo
dever:
====================================================
A Substituio Tributria alvo de crticas desde sua criao e, salvo algumas excees,
considerada pela maior parte dos profissionais contbeis uma ofensa aos princpios da
isonomia, tipicidade, capacidade contributiva e tantos outros. Porm, a Constituio Federal
estabelece em seu art. 150, 7 que a lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao
tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto. A constituio determina
ainda que cabe lei complementar dispor sobre substituio tributria do ICMS (Art. 155,
2, XII, b). Confira nosso artigo e entenda as obrigaes de cada tipo de contribuinte dentro
desse modelo:
O processo simples: quem paga o tributo devido pela operao do contribuinte substitudo
131
o substituto tributrio, concomitantemente ocorrncia do fato gerador, o que leva para os
cofres pblicos uma antecipao da arrecadao. Tambm conhecida pela
sigla ST, aSubstituio Tributria utilizada principalmente para o recolhimento
do ICMS (conhecido tambm como ICMS/ST), embora o regulamento tambm permita que
seja utilizada para outros impostos, como no caso do IPI (Imposto sobre Produtos
Industrializados).
Contribuinte Substituto
Responsvel por reter e recolher o imposto incidente nas operaes subsequentes. Tambm
devero recolher o ICMS das prprias operaes e que inclua obrigaes acessrias. Em
outras palavras, recolhida antecipadamente a alquota da substituio tributria e
posteriormente cobrado do cliente o valor da ST somado ao valor dos produtos. Ou seja, o
imposto a recolher em relao ST ser o valor da diferena entre o imposto que foi
calculado, tendo por base a aplicao da alquota estabelecida para as operaes internas
levando em considerao a base de clculo definida para a ST, e o devido na operao do
prprio contribuinte remetente.
Contribuinte Substitudo
Ser aquele que receber a mercadoria j com o ICMS retido na fonte pelo contribuinte
substituto. No caso do contribuinte substitudo, ele no se credita e nem se debita de imposto
uma vez que dispensado do pagamento do ICMS pela comercializao das mercadorias
recebidas, j que o imposto j foi retido por substituio tributria pelo contribuinte
substituto. Algumas informaes devem ser cautelosamente observadas na hora do
132
recebimento da mercadoria:
O contribuinte substitudo dever emitir a nota fiscal sem destaque do valor do imposto
devido, que dever indicar no campo Informaes Complementares: Imposto recolhido
por ST nos termos do (indicar o dispositivo) RICMS;
Caso se trate de uma transao entre contribuintes, dever conter:
Valor utilizado de base para o clculo do ICMS devido a ttulo de ST;
A soma do valor do imposto devido a ttulo de ST e do imposto devido em relao
substituio tributria, alm do imposto devido pela operao realizada pelo sujeito passivo
por substituio ou, no caso do remetente, quando a responsabilidade for atribuda ao
destinatrio da mercadoria;
Caso haja o valor do reembolso da substituio tributria informao de extrema
importncia, j que se depende dela para efetivar o procedimento de restituio, alm da
apurao do IPM dos municpios.
===================================================
Envio este e-mail relembrando orientaes anteriores sobre quando ser devida a utilizao
de cada CFOP abaixo:
Considerando que a mercadoria tenha sua entrada na empresa com o pagamento do ICMS ST
(independente de ser como destaque na prpria nota fiscal ou pagamento em GNRE / DAE
anexo), tal mercadoria est entrando na empresa com o referido recolhimento. Ento
partimos da informao de que inicialmente somente utilizar um dos dois CNAES abaixo
aquela mercadoria que tiver o ICMS ST recolhimento na entrada.
Na posterior sada, dever verificar se esta operao ter tambm o destaque do ICMS ST.
Portanto, interessante analisar cada caso na empresa, porm vejo que a grande maioria de
operaes devero conter o CFOP 5405 por no haver o destaque, e sendo assim, a empresa
que est emitindo esta nota fiscal, apenas a substituda (ou seja, o recolhimento na entrada
da mercadoria).
133
Informamos que, no caso do Estado de Minas Gerais, o crdito relativo a aquisio de bem
para o ativo imobilizado poder ser apropriado pela indstria, conforme as disposies
dispostas abaixo
Ressaltamos que nos demais casos, o crdito somente apropriado na razo de 1/48.
134
ESTABELECIMENTOS SEM DBITOS SUFICIENTES
- ter vida til limitada apenas em razo de causas fsicas, tais como o uso, o desgaste natural
ou a ao dos elementos da natureza, ou de causas funcionais, como a inadequao ou o
obsoletismo;
- nota fiscal, sem destaque do imposto, relativa sada por alienao ou transferncia do bem
ou componente ao amparo da no-incidncia do imposto de que trata o inciso XII do art . 5
do RICMS;
135
deteriorao do bem ou componente;
- nota fiscal, com destaque do imposto, indicando o valor correspondente ao saldo das
parcelas do perodo que faltar para completar o quadrinio com a observao de que a
emisso se deu para fins de estorno parcial do valor do imposto anteriormente creditado, ou
pagamento em razo do encerramento do diferimento, na hiptese de aquisio de bem em
operao contemplada com o diferimento.
- no livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), no "Campo 002 - Outros Dbitos", fazendo
anotao no Campo "Observaes": "imposto recolhido nos termos do 4 do art . 498 da
Parte 1 do Anexo IX do RICMS";
O valor apurado ser recolhido no prazo normal de recolhimento do ICMS previsto no art 85
do RICMS.
Estas disposies no se aplicam quando a alienao do bem ocorrer antes dos doze meses
contados da data da sua aquisio, hiptese em que sero observadas as disposies do
RICMS especificas para a operao.
IMPORTANTE
136
REGRA GERAL, TODA OPERAO COM MERCADORIAS SOFRE TRIBUTAO DO ICMS E DO IPI
(ESTE NO CASO DE INDSTRIAS E IMPORTADORAS), PORTANTO, TODA NOTA FISCAL DEVE
POSSUIR DESTAQUE DESTES IMPOSTOS.
PARA QUE UMA NOTA FISCAL NO RECEBA DESTAQUE DE ICMS OU IPI, DEVE EXISTIR UM
DISPOSITIVO LEGAL QUE DISPENSE EXPRESSAMENTE O PAGAMENTO DO IMPOSTO
MENCIONADO NO CAMPO INFORMAES COMPLEMENTARES, SOB PENA DE AUTUAO
FISCAL COM EXIGNCIA DO IMPOSTO, MULTA PUNITIVA E JUROS DE MORA.
Comentrio PM:
Sempre que no houver a cobrana deve-se mencionar o fundamento legal do benefcio fiscal,
observando inclusive a gerao dos registros filhos das EFDs como C113, C110, etc.
6.1 (Prestao interna de servio de transporte rodovirio intermunicipal de cargas que tenha
como tomador do servio contribuinte do imposto inscrito no cadastro de contribuintes deste
Estado. ICMS ISENTO ANEXO I ITEM 144 AT - 31/12/2015 )
Comentrio PM: As empresas do Simples Nacional pagaro o ICMS na tabela do DASN, pois
no faz jus aos benefcios fiscais do RICMS.
==================================================
137
A operao interestadual que destine mercadoria ou bem a consumidor final no contribuinte
do imposto, localizado neste Estado, relativamente parcela do imposto correspondente
diferena entre a alquota interna estabelecida para a mercadoria neste Estado e a alquota
interestadual;
A prestao interestadual de servio destinada a este Estado, tomada por consumidor final
no contribuinte do imposto, relativamente parcela do imposto correspondente diferena
entre a alquota interna estabelecida para a prestao do servio neste Estado e a alquota
interestadual.
==================================================
O montante do IPI no integra a base de clculo do ICMS quando a operao, realizada entre
contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configurar
fato gerador de ambos os impostos, nos termos da Constituio Federal, art. 155 , 2, XI, e
da Lei Complementar n 87/1996, art. 13 , 2.
=====================================================
Alquotas Do ICMS
138
O contribuinte dever aplicar o percentual de alquota de acordo com a legislao vigente,
sobre a base de clculo do imposto que incidir sobre a operao ou prestao de servio,
determinando assim, o valor do imposto a ser pago pelo sujeito passivo da obrigao
tributria. Sua variao ser de acordo com a essencialidade das mercadorias ou servio.
Logo, deve-se observar a particularidade de cada mercadoria, pois haver situaes em que
ocorrer o benefcio fiscal concedido pelo Governo Estadual como: a iseno, diferimento,
reduo de base, suspenso ou crdito-presumido. s alquotas relacionadas com as
operaes e prestaes de servios internas (dentro do Estado de Minas), ou nas operaes e
prestaes de servios interestaduais, encontram-se, no art. 42 do RICMS/2002, aprovado
pelo Decreto 43080/2002.
a.6) embarcaes de esporte e recreao, inclusive seus motores, ainda que objeto de
operaes distintas;
a.7) perfumes, cosmticos e produtos de toucador, classificados nas posies 3303, 3304,
3305 e 3307 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado (NBM/SH -
com o sistema de classificao adotado a partir de 1 de janeiro de 1997), exceto gua-de-
colnia (3303.00.20), creme e espuma para barbear (3307.10.00) e desodorante corporal e
antiperspirante (3307.20);
a.8)
a.9) artefatos de joalheira ou ourivesaria das posies 7113 a 7116 da NBM/SH (com o
sistema de classificao adotado at 31 de dezembro de 1996), importados de pases no-
membros do GATT;
139
a.11) solvente, exceto o destinado industrializao nos termos do 21 do artigo 42 do
RICMS;
Art. 12-A. Fica estabelecido, para os fins do disposto no 1 do art. 82 do Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio da Repblica, com vigncia at 31 de
dezembro de 2019, o adicional de dois pontos percentuais na alquota prevista para a
operao interna que tenha como destinatrio consumidor final, contribuinte ou no do
imposto, com as mercadorias abaixo relacionadas, inclusive quando a alquota for fixada no
regulamento do imposto:
III - armas;
VI - O item 6 da Tabela F da Lei n 6.763, de 1975, passa a vigorar com a seguinte redao,
ficando acrescentado mesma tabela o item 12 a seguir:
XII Energia eltrica para consumo da classe Comercial, Servios e outras Atividades, assim
definida pela Agncia Nacional de Energia Eltrica - Aneel -, exceto para os imveis das
entidades religiosas, das entidades beneficentes educacionais, de assistncia social ou de
sade, inclusive filantrpicas, e dos hospitais pblicos e privados..
140
2 Fica o Poder Executivo autorizado, na forma, no prazo e nas condies previstos em
regulamento, a excluir as operaes de que trata o caput da aplicao do adicional de alquota
estabelecido neste artigo.
=====================================================
Comentrio PM: Observar tanto a situao de entrada de mercadoria na aquisio o que deve
aumentar o preo de compra, quanto a sada por alquota interna e seus desdobramentos
como clculo de ST
b.1) arroz, feijo, fub de milho, farinha de milho e farinha de mandioca, quando de produo
nacional;
b.2)
b.3)
b.8) medicamento genrico, assim definido pela Lei Federal n 6.360, de 23 de setembro de
1976, relacionado em resoluo da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria (ANVISA);
b.9) fios e fibras, quando destinados a estabelecimento industrial para a fabricao de tecidos
e vesturio;
b.12), b.13)
b.15)
b.16) absorvente higinico feminino, papel higinico folha simples, creme dental e escova
dental, exceto eltrica, a bateria, a pilha ou similar;
b.17) gua sanitria, sabo em barra de at 500g (quinhentos gramas), desinfetante e lcool
gel;
b.18) caderno escolar, lpis escolar, borracha escolar, rgua escolar, lpis de cor, giz e
apontador para lpis escolar, exceto eltrico, a bateria, a pilha ou similar;
b.19) uniforme escolar ou uniforme profissional, assim entendidos as peas de vesturio que
contenham externamente a identificao da respectiva instituio de ensino ou empresa;
b.23) elevadores;
b.24) vasos sanitrios e pias, inclusive bacia convencional, bacia com caixa de descarga
acoplada, sanitrio, caixa para acoplar, lavatrio, coluna, lavatrio e sua respectiva coluna,
cuba, inclusive a de sobrepor;
b.16), b.17), b.18), b.19), b.20), b.21), b.22), b.23), b.24), b.25)
b.27) fios txteis, linhas para costurar e subprodutos da fiao, nas operaes destinadas a
contribuinte inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS;
b.27)
b.32) eletrodutos e seus acessrios, de plstico, ferro ou ao, classificados nas posies 3917e
7307 e subposies, 7306.30.00, 7306.90.10, 7306.90.90 da NBM/SH;
b.35) quadros, painis, consoles, cabinas, armrios e outros suportes com dois ou mais
aparelhos relacionados na subalnea "b.34", classificados na posio 8537 da NBM/SH;
143
b.36) partes reconhecveis como exclusiva ou principalmente destinadas aos aparelhos
relacionados nas subalneas "b.34" e "b.35", classificados na posio 8538 da NBM/SH;
b.37) fios, cabos e outros condutores, para uso eltrico, mesmo com pea de conexo, de
cobre ou alumnio, classificados na subposio 7413.00.00 e nas posies, 7605, 7614 e 8544
da NBM/SH, exceto a subposio 8544.70;
b.40) canetas, cartuchos de tinta para impressora, cartuchos de toner para impressora, fitas
para impressora, bobinas de papel de largura no superior a oito centmetros, disquetes e
outras mdias para gravao;
b.43) vlvulas de descarga sanitria com dois botes, classificadas na subposio 8481.80.1
da NBM/SH;
b.44) vidros planos, ainda que beneficiados, temperados ou laminados, classificados nas
posies 70.03, 70.05, 70.06, 70.07 e 70.09 da NBM/SH;
b.29), b.30), b.31), b.32), b.33), b.34), b.35), b.36), b.37), b.38), b.39), b.40), b.41)
b.46) tubos de ao classificados nas posies 7304, 7305 e 7306 da NBM/SH, destinado a
irrigao rural ou a empresa de construo civil, promovidas por estabelecimento industrial;
b.49) lcool para fins carburantes, promovidas pela usina com destino s empresas
distribuidoras;
b.50) bolsa para coleta de sangue, promovidas por estabelecimento industrial fabricante;
b.56) chapas, folhas, pelculas, tiras e lminas de plstico classificadas nas posies 3919,
3920 e 3921 da NBM/SH;
b.58) painis de madeira industrializada classificados nas posies 4410 e 4411 da NBM/SH;
c) 30% (trinta por cento), nas operaes de fornecimento de energia eltrica para
consumo residencial, observado o disposto no 8 do artigo 42 ;
d.1)
d.2) blocos pr-fabricados, ardsia, granito, mrmore, quartzito e outras pedras ornamentais;
d.2)
d.3) mel, prpolis, gelia real, cera de abelha e demais produtos da apicultura;
d.4) energia eltrica destinada a produtor rural e utilizada na atividade de irrigao no perodo
noturno, nos termos definidos pela Agncia Nacional de Energia Eltrica (ANEEL);
145
d.7) produtos alimentcios fornecidos a rgos da Administrao Pblica, destinados
merenda escolar, identificados em edital de licitao pblica;
e) 18% (dezoito por cento), nas operaes e nas prestaes no especificadas nas
alneas anteriores;
f) 29% (vinte e nove por cento), nas operaes com gasolina para fins carburantes;
g) 14% (quatorze por cento), nas operaes com lcool para fins carburantes;
a.2) quando se tratar de servio de transporte areo de carga e mala postal, tomado por no-
contribuinte ou a este destinado;
b) 7% (sete por cento), quando o destinatrio for contribuinte do imposto e estiver localizado
no Estado do Esprito Santo ou nas regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste;
c) 12% (doze por cento), quando o destinatrio for contribuinte do imposto e estiver
localizado nas regies Sul e Sudeste, exceto no Estado do Esprito Santo;
d.1) prestaes de servio de transporte areo de carga e mala postal, quando o tomador e o
destinatrio forem contribuintes do imposto;
I - aplica-se tambm aos bens e mercadorias importados do exterior que, aps seu
desembarao aduaneiro, ainda que submetidos a qualquer processo de transformao,
beneficiamento, montagem, acondicionamento, reacondicionamento, renovao ou
recondicionamento, resultem em mercadorias ou bens com Contedo de Importao superior
a 40% (quarenta por cento), assim considerado o percentual correspondente ao quociente
entre o valor da parcela importada do exterior e o valor total da operao de sada
interestadual da mercadoria ou bem.
146
I - entrada, em estabelecimento de contribuinte no Estado, em decorrncia de operao
interestadual, de mercadoria destinada a uso, consumo ou ativo permanente e de utilizao
do respectivo servio de transporte;
=====================================================
=====================================================
DECRETO n. 46.929/MG:
O Decreto 46.829 trouxe novas redaes para antigos itens na alnea b. do artigo 42 do
Regulamento, porm com outra numerao.
Isto quer dizer que, mesmo os itens anteriores tendo sido revogados, o Estado criou outros
itens com outra numerao com produtos bem similares ou parecidos.
147
ANTES:b.3) mquinas, aparelhos e equipamentos industriais e mquinas, equipamentos e
ferramentas agrcolas, relacionados nas Partes 1 e 2 do Anexo XII;
Observe que antes eram elencados os produtos das partes 1 e parte 2 do Anexo XII
CDIGO
(1788) ITEM DESCRIO
NBM/SH
(1788) 1 Aparelho auxiliar para caldeira da posio 84.03. 8404.10.20
(1788) 2 Partes de turbinas a vapor. 8406.90
Partes de turbinas hidrulicas, rodas hidrulicas, e seus
(1788) 3 8410.90.00
reguladores.
(1788) 4 Mquinas motrizes hidrulicas. 8412.2
Partes de fornos industriais ou de laboratrios, includos os
(1788) 5 8417.90.00
incineradores, no eltricos.
APARELHOS E DISPOSITIVOS, MESMO AQUECIDOS
ELETRICAMENTE, PARA O TRATAMENTO DE MATRIAS POR MEIO
(1788) 6
DE OPERAES QUE ENVOLVAM MUDANA DE TEMPERATURA,
EXCETO OS DE USO DOMSTICO
8419.11.00
(1788) 6.1 Outros aquecedores.
8419.19.90
(1788) 6.2 Refrigerador. 8419.89.91
(1788) 6.3 Esterilizador. 8419.20.00
(1788) 6.4 Secador para produtos agrcolas. 8419.31.00
Centrifugadores, includos os secadores centrfugos, para
(1788) 7 8421.19.10
laboratrios de anlises, ensaios ou pesquisas cientficas.
APARELHOS E INSTRUMENTOS DE PESAGEM, INCLUSIVE AS
BSCULAS E BALANAS PARA VERIFICAO DE PEAS
(1788) 8
FABRICADAS, COM EXCLUSO DAS BALANAS SENSVEIS A
PESO IGUAL OU INFERIOR A 5 Cg.
Balanas para pessoas, includas as balanas para bebs;
(1788) 8.1 8423.10.00
balanas de uso domstico.
Outras balanas de capacidade superior a 30 kg, mas no
(1788) 8.2 8423.82.00
superior a 5.000 kg.
(1788) 8.3 Outros instrumentos ou aparelhos de pesagem. 8423.89.00
MQUINAS E APARELHOS DE ELEVAO DE CARGAS, DE
(1788) 9
DESCARGA E DE MOVIMENTAO
(1788) 9.1 Guindaste. 8426.99.00
8426.41.90
(1788) 9.2 Guindaste autopropulsor, montado sobre rodas ou esteiras.
8426.49.90
(1788) 10 EMPILHADEIRAS, EQUIPADAS COM DISPOSITIVO DE ELEVAO
(1997) 10.1 Empilhadeira. 8427.10.1
148
CDIGO
(1788) ITEM DESCRIO
NBM/SH
8427.20.10
8427.20.90
Empilhadeira mecnica de volumes (caixas, sacos, pacotes,
(1788) 10.2 8427.90.00
recipientes etc.) de ao descontnua.
(1788) 11 Compactadores e rolos ou cilindros compressores 8429.40.00
PS MECNICAS E ESCAVADORAS, CARREGADORAS E PS-
(1788) 12
CARREGADEIRAS
Infraestruturas motoras, prprias para receber equipamentos da
(1788) 12.1 8429.51.2
subposio 8430.69.1
Outras carregadoras e ps carregadoras, de carregamento
(1788) 12.2 8429.51.9
frontal.
Mquina cuja superestrutura capaz de efetuar uma rotao de
(1788) 12.3 8429.52
360 graus.
(1788) 12.4 Retroescavadeira. 8429.59.00
(1906) 12.5 Outras carregadoras-transportadoras. 8429.51.19
MQUINAS E APARELHOS PARA TRABALHAR PASTA DE PAPEL,
(1788) 13 CARTOLINA E CARTO, INCLUSIVE AS CORTADEIRAS DE
QUALQUER TIPO
(1788) 13.1 Mquinas para fabricao de corpos, tubos. 8441.30.90
Outras mquinas e aparelhos para trabalhar a pasta de papel, o
(1788) 13.2 8441.80.00
papel ou carto.
(1788) 14 Mquina rotativa offset 8443.12.00
Mquinas para preparao de matria txtil (Bancas de
(1788) 15 8445.13.00
estiramento)
(1788) 16 Mquinas e aparelhos para fabricao de falsos tecidos 8449.00.20
MQUINAS-FERRAMENTAS QUE TRABALHEM POR ELIMINAO
(1788) 17
DE QUALQUER MATRIA
Mquinas-ferramentas para trabalhar metal ou carboneto
(1788) 17.1 metlico, que operam por laser ou por outros feixes de luz ou de 8456.10
ftons.
Mquinas-ferramentas para trabalhar metal ou carboneto
(1788) 17.2 8456.20.10
metlico que operam por ultra-som, de comando numrico.
Outras mquinas-ferramentas para trabalhar metais e carbonetos
(1788) 17.3 8456.90.00
metlicos.
(1788) 17.4 Mquinas-ferramentas para trabalhar pedra, produtos cermicos,
concreto, amianto-cimento e outras matrias minerais
semelhantes e vidro, a frio, que operam por:
8456.10.19
-laser ou outros feixes de luz ou de ftons;
8456.10.90
-ultra-som;
8456.30.19
-eletroeroso.
8456.90.00
Outras mquinas-ferramentas para trabalhar pedra, produtos
cermicos, concreto, amianto-cimento e outras matrias minerais
semelhantes e vidro, a frio.
(1788) 17.5 Outras mquinas-ferramentas, para trabalhar madeira, cortia,
ossos, ebonite, matrias plsticas artificiais e outras matrias 8456.10.90
duras semelhantes, para texturizar superfcies cilndricas, que 8456.20.90
operem por: 8456.30.11
- laser ou por outros feixes de luz ou de ftons; 8456.90.00
- ultra-som;
149
CDIGO
(1788) ITEM DESCRIO
NBM/SH
- eletroeroso.
Outras mquinas-ferramentas para trabalhar madeira, cortia,
ossos, ebonite, matrias plsticas artificiais e outras matrias
duras semelhantes, para texturizar superfcies cilndricas.
(1788) 18 Partes, peas e acessrios para tornos, rosqueadeiras ou 8466.20.10
filetadeiras e demais mquinas-ferramentas das posies 84.56 a 8466.91.00
84.65. 8466.92.00
8466.93
8466.94.90
(1788) 19 Placas de fundo para moldes 8480.20.00
(2277) 20 Grupos eletrogneos de motor de pisto, de ignio por
compresso (motores a diesel ou semidiesel):
(2277) - de potncia superior a 75 kVA, mas no superior a 375 kVA; 8502.12
(2277) - de corrente alternada com potncia superior a 430 kVA. 8502.13.19
150
c) Amazonas - alterao na alquota geral, de 17% para 18%, e em alquotas
especficas.
q) Rio Grande do Sul - alterao na alquota geral, de 17% para 18%, e em alquotas
especficas.
151
t) Tocantins - alterao na alquota geral, de 17% para 18%, e em alquotas
especficas; instituio do Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza (FECOEP/TO),
com o adicional de dois pontos percentuais nas alquotas de produtos especficos.
DIFERENA DE ALIQUOTAS
A EC 87/2015 alterou passou a dizer que o ICMS, deveria ser dividido entre o Estado
de origem e o Estado de destino.
O valor ficava todo com o Estado de origem (Estado onde se localiza o vendedor; no
caso, SP).
* Valor obtido com a aplicao da alquota interestadual (ex: 7% x 500 mil reais): ficar todo
para o Estado de origem.
* Valor obtido com a aplicao da diferena entre a alquota interna do Estado de destino e a
interestadual. Ex.: 17% (alquota interna de PE) 7% (alquota interestadual) = 10%.
Multiplica-se 10% x 500 mil reais (valor dos produtos). O resultado dessa operao ser
dividido entre o Estado de origem e o Estado de destino.
152
Essa diviso ser feita com base em percentuais que foram acrescentados no art. 99 do ADCT
e que so graduais ao longo dos anos, at que, em 2019, o Estado de destino ficar com todo
o valor da diferena entre a alquota interestadual e a interna. Veja:
Art. 99. Para efeito do disposto no inciso VII do 2 do art. 155, no caso de operaes e
prestaes que destinem bens e servios a consumidor final no contribuinte localizado em
outro Estado, o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual
ser partilhado entre os Estados de origem e de destino, na seguinte proporo:
I - para o ano de 2015: 20% (vinte por cento) para o Estado de destino e 80% (oitenta por
cento) para o Estado de origem;
II - para o ano de 2016: 40% (quarenta por cento) para o Estado de destino e 60% (sessenta
por cento) para o Estado de origem;
III - para o ano de 2017: 60% (sessenta por cento) para o Estado de destino e 40%
(quarenta por cento) para o Estado de origem;
IV - para o ano de 2018: 80% (oitenta por cento) para o Estado de destino e 20% (vinte por
cento) para o Estado de origem;
V - a partir do ano de 2019: 100% (cem por cento) para o Estado de destino.
Desse modo, o estabelecimento situado neste Estado ou nas unidades da Federao com as
quais Minas Gerais tenha celebrado protocolo ou convnio para a instituio de substituio
tributria, nas remessas das mercadorias relacionadas na Parte 2 do Anexo XV do RICMS/02
para estabelecimento de contribuinte situado neste Estado, responsvel, na condio de
sujeito passivo por substituio, pela reteno e pelo recolhimento do ICMS devido nas
operaes subsequentes.
153
Convm lembrar que nas operaes e prestaes interestaduais sujeitas ao ICMS h normas
especficas em sede constitucional que determinam os percentuais de alquota aplicveis
conforme o destinatrio e a destinao que esse dar mercadoria.( EC 87/2015 ).
Assim, caso a mercadoria ou a utilizao de servio se destinar ao consumo final por parte do
adquirente, contribuinte do ICMS, aplica-se a alquota interestadual e esse dever efetuar o
recolhimento do valor relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual para o
Estado de sua localizao.
Ainda, entende-se como consumo final o processo que retira a mercadoria do ciclo produtivo
ou econmico, ou seja, que no mais ir circular com intuito comercial, fixando-se no
destinatrio como um bem para uso, consumo ou ativo permanente.
A substituio tributria tambm dever ser observada, relativamente ao imposto devido pela
diferena entre a alquota interna e a interestadual, quando o produto for destinado ao uso,
consumo ou ativo permanente da empresa adquirente, contribuinte do imposto, por fora do
disposto no 2, art. 12, Parte 1 do Anexo XV do RICMS/02.
Vide responsabilidade quando a mercadoria for destinada a consumidor final com a nova
redao dada pela Emenda Constitucional 87/2015.
importante ressaltar que o contedo da declarao poder ser objeto de verificao fiscal.
Forma De Recolhimento
Prazo De Recolhimento
154
CONVNIO ICMS 93 DE 17/09/2015 - DOU de 21.09.2015
Dispe sobre os procedimentos a serem observados nas operaes e prestaes que destinem
bens e servios a consumidor final no contribuinte do ICMS, localizado em outra unidade
federada.
CONVNIO
Clusula primeira. Nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor
final no contribuinte do ICMS, localizado em outra unidade federada, devem ser observadas
as disposies previstas neste convnio.
Clusula segunda. Nas operaes e prestaes de servio de que trata este convnio, o
contribuinte que as realizar deve:
I - se remetente do bem:
a) utilizar a alquota interna prevista na unidade federada de destino para calcular o ICMS
total devido na operao;
b) utilizar a alquota interestadual prevista para a operao, para o clculo do imposto devido
unidade federada de origem;
II - se prestador de servio:
a) utilizar a alquota interna prevista na unidade federada de destino para calcular o ICMS
total devido na prestao;
b) utilizar a alquota interestadual prevista para a prestao, para o clculo do imposto devido
unidade federada de origem;
155
3 O recolhimento de que trata a alnea "c" do inciso II do caput no se aplica quando o
transporte for efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem (clusula CIF - Cost,
Insurance and Freight).
Clusula terceira. O crdito relativo s operaes e prestaes anteriores deve ser deduzido
do dbito correspondente ao imposto devido unidade federada de origem, observado o
disposto nos arts. 19 e 20 da Lei Complementar n 87/1996.
Clusula quarta. O recolhimento do imposto a que se refere a alnea "c" dos incisos I e II da
clusula segunda deve ser efetuado por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos
Estaduais - GNRE ou outro documento de arrecadao, de acordo com a legislao da unidade
federada de destino, por ocasio da sada do bem ou do incio da prestao de servio, em
relao a cada operao ou prestao.
1 O nmero de inscrio a que se refere esta clusula deve ser aposto em todos os
documentos dirigidos unidade federada de destino, inclusive nos respectivos documentos de
arrecadao.
2 O contribuinte inscrito nos termos desta clusula deve recolher o imposto previsto na
alnea "c" dos incisos I e II da clusula segunda at o dcimo quinto dia do ms subsequente
sada do bem ou ao incio da prestao de servio.
Clusula sexta. O contribuinte do imposto de que trata a alnea "c" dos incisos I e II da
clusula segunda, situado na unidade federada de origem, deve observar a legislao da
unidade federada de destino do bem ou servio.
Clusula oitava. A escriturao das operaes e prestaes de servio de que trata este
convnio, bem como o cumprimento das respectivas obrigaes acessrias, devem ser
disciplinadas em ajuste SINIEF.
Clusula dcima. Nos exerccios de 2016, 2017 e 2018, no caso de operaes e prestaes
que destinem bens ou servios a consumidor final no contribuinte localizado em outra
unidade federada, o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a
interestadual deve ser partilhado entre as unidades federadas de origem e de destino,
cabendo unidade federada:
I - de destino:
II - de origem:
Clusula dcima primeira. Este convnio entra em vigor na data de sua publicao no Dirio
Oficial da Unio, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro de 2016.
Segue abaixo a sugesto, que ainda ser votada no CONFAZ, sobre o clculo da do DIFAL,
com Base Dupla, conforme previsto no Convnio 93/2015.
157
Ateno, ainda no passaram a rgua. Esta uma proposta que tem 24 votos das UFs.
O ICMS um imposto cujo clculo efetuado por dentro. Isto significa que, no valor
cobrado pela operao, dever estar embutido o valor do imposto. Tal regra decorrente do
disposto no artigo 13, 1, inciso I, da Lei Complementar n 87/96, transcrito abaixo:
1 Integra a base de clculo do imposto, inclusive na hiptese do inciso V do caput
deste artigo:
O Convnio ICMS 93/2015, ao dispor quanto base de clculo para fins do recolhimento de
parte do imposto em favor da Unidade da Federao de destino, a define como o valor da
operao ou o preo do servio, fazendo referncia expressa ao 1 do artigo 13 da LC n
87/96, citado acima.
Desta forma, se, por exemplo, determinada mercadoria se sujeita alquota de 17%, e o
valor da referida mercadoria R$ 100,00, conclui-se que, nesse valor (R$ 100,00), j se
encontra embutido o valor do ICMS devido na operao (R$ 100,00 x 17% = R$ 17,00).
O valor de tal mercadoria antes da incluso do imposto em sua base de clculo de R$ 83,00
(R$ 100,00 - R$ 17,00). Para a incluso do imposto na base de clculo, deve-se dividir o valor
de partida por 1 (um) menos a alquota aplicvel operao.
O raciocnio que se segue parte de tal premissa. No entanto, desde logo importante
ressalvar que existe a possibilidade de, quando da regulamentao do tema, os Estados
determinarem regramento diverso do que ser explicada a seguir - inclusive com a cobrana
por fora, a exemplo do que ocorria quando os Estados disciplinaram tema semelhante
atravs do Protocolo ICMS 21/2011.
158
Entende-se que o deslocamento de parte do recolhimento ao Estado de destino no deve
implicar em alterao da regra do clculo do ICMS por dentro, desde, evidentemente, que
tal parcela no seja cobrada por fora do preo do adquirente da mercadoria.
-se observar, para fins da incluso do ICMS em sua prpria base de clculo, a alquota interna
aplicvel no Estado de destino da operao.
Baseando-se no mesmo exemplo, considere-se que a mercadoria ser vendida a Unidade da
Federao cuja alquota interna seja de 18%, sendo a alquota interestadual aplicvel
operao de 12%. Nesse exemplo, tem-se:
R$ 83,00 / (1 - 18%)
R$ 83,00 / (1 - 0,18)
R$ 83,00 / 0,82 = R$ 101,22
Todavia, mais uma vez, deveras importante salientar: pode ocorrer da regulamentao do
assunto se dar de forma diversa, com a determinao de clculo diferente do exposto acima.
==================================================
159
Pblico de Escriturao Digital (Sped) , que ter como chave de codificao digital a sequncia
7AF6FA44D617709207E2A2E49C1532EB, obtida com a aplicao do algoritmo MD5
Message Digest 5, bem como altera o Manual de Orientao do Leiaute da Escriturao
Fiscal Digital EFD, com efeitos a partir de 1-1-2016.
Art. 1 Alterar o pargrafo nico do art. 1 do Ato COTEPE ICMS 09/08, que passa a vigorar
com a seguinte redao:
Art. 2 Alterar o Manual de Orientao do Leiaute da Escriturao Fiscal Digital - EFD, Anexo
nico do Ato COTEPE ICMS 09/08, que passa a vigorar com as seguintes mudanas:
IV Includos os registros E300, E310, E311, E312, E313 e E316 na tabela 2.6.1.4 Bloco E:
VI Includo os seguintes cdigos na tabela genrica do item Obs, do item 5.1.1 Tabela de
Cdigos de Ajuste da Apurao do ICMS do item 5.1 Ajustes dos Saldos da Apurao do
ICMS:
XX209999 - Outros dbitos para ajuste de apurao ICMS Difal/FCP para a UF XX;
XX219999 - Estorno de crditos para ajuste de apurao ICMS Difal/FCP para a UF XX;
XX229999 - Outros crditos para ajuste de apurao ICMS Difal/FCP para a UF XX;
XX239999 - Estorno de dbitos para ajuste de apurao ICMS Difal/FCP para a UF XX;
XX249999 - Dedues do imposto apurado na apurao ICMS Difal/FCP para a UF XX;
160
XX259999 - Dbito especial de ICMS Difal/FCP para a UF XX;
VIII Alterada a descrio do campo 02 UF_ST do registro 0015 para Sigla da unidade da
federao do contribuinte substitudo ou unidade de federao do consumidor final no
contribuinte - ICMS Destino EC 87/15
161
Art. 3 Este ato entra em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da Unio,
produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro de 2016.
=====================================================
Histrico de Alteraes
Includa exceo na regra N12-70 para tratar o CST nas vendas de veculos novos a grandes
consumidores ou para faturamento direto.
Includa regra de validao E16a-30 para evitar erro na indicao de contribuinte como
Isento de IE para as SEFAZ que no permitem esse tipo de situao (ou seja, para essas
SEFAZ, todo contribuinte tem que ter IE).
Includa regra de validao N23-10 para exigir o preenchimento do campo CEST se houver
destaque do ICMS-ST (campo vICMSST), exceto para o grupo de Partilha do ICMS (campo
ICMSPart).
Includas as excees na regra NA01-20 para no exigir o grupo do ICMS interestadual nos
casos de imunidade constitucional assim como nos casos de vendas de veculos novos a
grandes consumidores ou para faturamento direto quando tiver o preenchimento do Grupo de
Partilha do ICMS (campo ICMSPart).
162
01. Resumo
Esta Nota Tcnica altera o leiaute da NF-e para receber as informaes correspondentes ao
ICMS devido para a Unidade da Federao de Destino, nas operaes interestaduais de venda
para consumidor final no contribuinte, atendendo as definies da Emenda Constitucional
87/2015.
Nota: Observado que, embora a publicao em produo esteja prevista para a data indicada,
o novo grupo de informaes do ICMS para a UF de destino somente poder ser utilizado a
partir de 01/01/2016, respeitando a legislao vigente.
====================================================
CEST:
Para poder atender a Nota Tcnica 2015.003 os desenvolvedores de software tero que se
acostumar com uma nova sigla CEST (Cdigo Especificador da Substituio Tributria) e
tambm adaptar uma nova sistemtica nos softwares emissores, baseada nesta tabela
oficial deste novo cdigo, que passa a fazer parte do XML da NF-e (Nota Fiscal Eletrnica).
163
Nota-se uma relao entre o CEST e o NCM (Nomenclatura Comum do Mercosul) e esta, deve
ser a base para que os desenvolvedores consigam implementar nos seus sistemas, uma forma
automatizada de preencher o campo no XML. Neste caso, importante que os cadastros do
NCM no sistema estejam corretos, pois caso contrrio, alm da informao do NCM estar
incorreta, a automatizao tambm gerar uma informao incorreta na tag especfica do
CEST.
A tabela oficial publicada no site do CONFAZ , poder sofrer modificaes, tendo em vista que,
as mercadorias e bens passveis do regime de substituio tributria constantes na tabela do
CEST tambm poder sofrer alteraes.
Toda essa "complicao", faz-se necessrio para que haja uma uniformizao na identificao
destas mercadorias e bens que podem ser enquadradas no regime de substituio tributria.
Vale lembrar tambm que, existem Regras de Validao implementadas nos servidores das
Secretaria de Fazenda, especficas para estes cdigos CEST, que passaro a ser executadas
conforme o calendrio de implantao da NT 2015.003 e que podero causar diversas
Rejeies no momento da transmisso, podendo causar um impacto no faturamento das
empresas.
Fique atento e mantenha-se informado sobre as mudanas nessa tabela do CEST, para manter
seu sistema sempre em conformidade com a legislao e no ter impacto no faturamento dos
seus clientes.
Bom dia, O Cdigo CEST j vigora tambm a partir de 01/01/2016? Se no, qual
data deve passar a ser utilizado?
http://www.nfe.fazenda.gov.br/portal/listaConteudo.aspx?tipoConteudo=tW+YMyk/50s= ,
informa que esta regra, cdigo CEST no ser implementada no dia 01-01-2016 e sim em
data futura a ser divulgada, provavelmente em maro de 2016.
http://portalnfe.fazenda.mg.gov.br/
http://www.nfe.fazenda.gov.br/portal/listaConteudo.aspx?tipoConteudo=tW+YMyk/50s=
164
Este processo ultrapassa a SEF, uma vez que os decretos so exarados pelo Excelentssimo
Sr. Fernando Pimentel, governador do estado.
Para entender
Atualmente, nas transaes interestaduais (como as vendas efetuadas pela internet, por
exemplo), o ICMS devido integralmente unidade da federao do emitente calculado pela
alquota interna da mesma, ou seja, ficando todo para o estado de origem. Com a entrada em
vigor da EC 87, o estado de destino (onde est o comprador consumidor final no
contribuinte do ICMS) receber parte do diferencial de alquota. O diferencial a ser recolhido
ser o valor referente diferena entre o ICMS destacado na operao interna e interestadual.
165
a) relativamente s operaes com produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e
eletrodomsticos, alm da alterao da redao do item 29, foram includas novas
mercadorias no regime de substituio tributria - mercadorias que constavam
anteriormente no item 45, que dispe sobre a substituio tributria nas operaes com
mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos;
b) foi modificada a redao do item 24, que relaciona as mercadorias sujeitas ao regime
da substituio tributria nas operaes com cosmticos, perfumaria, artigos de
higiene pessoal e de toucador, com alterao no tamanho mximo das embalagens
das mercadorias que especifica, alteraes na descrio dos produtos e atualizao de
cdigo NCM, conforme o caso. Alm disso, foram includas no regime de substituio
tributria as toalhas de cozinha (NCM 4818.90.90) e as solues para lentes de
contato ou para olhos artificiais (NCM 3307.90.00), ao passo que foram revogados
os subitens 24.1.45, 24.2.3 e 24.2.4;
O Governador do Estado de Minas Gerais, no uso de atribuio que lhe confere o inciso
VII do art. 90 da Constituio do Estado e tendo em vista o disposto na Lei n 6.763 , de 26
de dezembro de 1975, e nosProtocolos ICMS 88, de 5 de dezembro de 2014, ICMS 93, de 5
de dezembro de 2014, ICMS 25, de 10 de abril de 2015, e ICMS 31, de 10 de abril de 2015,
" (NR)
" (NR)
166
Art. 3 O item 45 da Parte 2 do Anexo XV do RICMS passa a vigorar com as seguintes
alteraes:
Art. 5 Este Decreto entra em vigor no primeiro dia do segundo ms subsequente ao de sua
publicao.
O Governador do Estado de Minas Gerais, no uso de atribuio que lhe confere o inciso
VII do art. 90 da Constituio do Estado e tendo em vista o disposto na Lei n 6.763, de 26 de
dezembro de 1975, e nosProtocolos ICMS 86, de 5 de dezembro de 2014, ICMS 2, de 2 de
janeiro de 2015 e ICMS 30, de 10 de abril de 2015,
DECRETA:
Art. 3 Este Decreto entra em vigor no primeiro dia do segundo ms subsequente ao de sua
publicao.
O Governador do Estado de Minas Gerais, no uso de atribuio que lhe confere o inciso
VII do art. 90 da Constituio do Estado e tendo em vista o disposto na Lei n 6.763 , de 26
167
de dezembro de 1975, e nosProtocolos ICMS 028, de 10 de abril de 2015, e ICMS 037, de 13
de maio de 2015,
Decreta:
Art. 2 Ficam revogados os subitens 19.1.12, 19.1.13, 19.1.14 e 19.1.32 da Parte 2 do Anexo
XV do RICMS.
Art. 3 Este Decreto entra em vigor no primeiro dia do segundo ms subsequente ao de sua
publicao.
Base legal: Seo I do Captulo IV da Lei Complementar n 123/2006, com a redao dada
pela Lei Complementar n 147, de 07/08/2014, com efeitos a partir de 1 de janeiro de 2016,
Convnios ICMS nos 92/2015, 146/2015, 149/2015 e 155/2015, Ajuste SINIEF n 12/2015,
Anexo XV do RICMS/2002, com a redao dada pelo Decreto n 46.931/2015
Sumrio
1. Consideraes Gerais
1.1. Introduo
2. Perguntas e Respostas
1. Consideraes Gerais
1.1. Introduo
168
A Lei Complementar n 147, de 7 de agosto de 2014, promoveu alteraes significativas no
Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte - Simples Nacional,
institudo pela Lei Complementar n 123/2006, dentre as quais se destaca a limitao da
aplicao da substituio tributria.
Frise-se que as mercadorias ou bens que no constarem expressamente nos anexos do citado
convnio esto automaticamente excludos do regime da substituio tributria referente s
operaes subsequentes, a partir de 1 de janeiro de 2016.
Esclarea-se, ainda, que a lista de mercadorias e bens constantes dos anexos do Convnio
ICMS n 92/2015 autorizativa e, portanto, a efetiva sujeio ao regime de substituio
tributria depender da existncia de convnio ou protocolo firmado pelos Estados e o Distrito
Federal no que tange s operaes interestaduais, e da legislao de cada ente, em relao s
operaes internas.
169
O Convnio ICMS n 155/2015 dispe que os convnios e protocolos que tratam da aplicao
dos regimes da substituio tributria e da antecipao do recolhimento do imposto com
encerramento de tributao, relativos s operaes subsequentes, permanecem vigentes,
ressalvadas as disposies contrrias quelas contidas no Convnio ICMS n 92/2015.
O Estado de Minas Gerais, por meio do Decreto n 46.931/2015, que alterou a Parte 2 do
Anexo XV do RICMS/2002, especificou, dentre as mercadorias passveis de sujeio ao regime
da substituio tributria, quais mercadorias esto, efetivamente, submetidas a este regime
em mbito interno e interestadual, conforme os cdigos apostos na coluna denominada
mbito de Aplicao.
Considera-se escala industrial no relevante a produo realizada por empresas optantes pelo
Simples Nacional constitudas por um nico estabelecimento e que tenham auferido, nos
ltimos doze meses, receita bruta de at R$180.000,00 (cento e oitenta mil reais), nos termos
da clusula segunda do convnio supracitado, recepcionada na norma do art. 18-A da Parte 1
do Anexo XV do RICMS/2002.
O contribuinte que possuir em estoque mercadorias cuja alquota foi alterada ou que
passaram a se submeter ao regime da substituio tributria a partir de 01/01/2016, dever:
4.2) de forma parcelada, em at trs parcelas mensais, iguais e sucessivas, sem acrscimo;
ou,
4.3) de forma parcelada, de quatro a dezoito parcelas mensais e sucessivas, com acrscimo
da variao do IGP-DI.
O contribuinte que apura o imposto por dbito e crdito e que possuir saldo credor em
dezembro de 2015, poder utilizar este valor para abater o dbito do imposto devido por
substituio tributria, at o limite do valor apurado, desde que promova a emisso da nota
fiscal conforme os procedimentos constantes no art. 18 da Resoluo n 4.855/2015.
Entretanto, o saldo credor no poder ser utilizado para abater o valor do dbito apurado
quando do inventrio do estoque promovido em virtude da alterao de alquotas, nos termos
do pargrafo nico do art. 7 da resoluo supracitada.
Ademais, importa acrescentar que o valor do imposto apurado por meio do inventrio do
estoque em decorrncia da implementao do adicional de alquota para fins do disposto no
171
1 do art. 82 do ADCT, ou seja, Fundo de Erradicao da Misria (FEM), dever ser recolhido
de forma integral.
O CEST composto por 7 (sete) nmeros, sendo que o primeiro e o segundo correspondem
ao segmento da mercadoria ou bem, o terceiro ao quinto dizem respeito ao item de um
segmento de mercadoria ou bem e o sexto e stimo tratam da especificao do item.
Dessa forma, observa-se que todas as mercadorias passveis de sujeio aos regimes de
substituio tributria encontram-se devidamente identificadas e especificadas por meio dos
respectivos CEST, descrio e classificao na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias
baseada no Sistema Harmonizado - NBM/SH, contidos nos anexos do Convnio ICMS n
92/2015.
172
O arquivo digital da DeSTDA ser gerado por meio de um aplicativo nico a ser disponibilizado
gratuitamente para download no Portal do Simples Nacional e transmitido s unidades
federadas envolvidas nas operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte.
Ressalte-se que a GIA/ST continua sendo devida pelos contribuintes estabelecidos em outras
unidades da Federao, inscritos no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste Estado como
substitutos tributrios e que adotam o regime normal de apurao do imposto, para informar
as operaes sujeitas ao regime da substituio tributria, bem como aquelas sobre as quais
incide o imposto relativo ao diferencial de alquotas.
Outra alterao promovida pela Lei Complementar n 147/2014, que incluiu o art. 21-B na Lei
Complementar n 123/2006, e regulamentada pelo Comit Gestor do Simples Nacional por
meio da Resoluo CGSN n 122/2015, que incluiu o art. 133-B na Resoluo CGSN n
94/2011, consiste na dilao do prazo de pagamento do imposto para os contribuintes do
Simples Nacional, uma vez que foi previsto um prazo mnimo de 60 (sessenta dias) dias,
contado do primeiro dia do ms do fato gerador da obrigao tributria, para o vencimento do
imposto devido por substituio tributria, nas hipteses em que a responsabilidade recair
sobre operaes ou prestaes subsequentes.
Nestes termos, as empresas optantes pelo Simples Nacional que praticarem operaes ou
prestaes sujeitas aos regimes acima mencionados devero recolher o imposto devido a este
Estado at o dia 2 (dois) do segundo ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador,
conforme disposto no 11 do art. 46 da Parte 1 do Anexo XV e no 9 do art. 85, todos do
RICMS/2002.
2. Perguntas e Respostas
R: Estas novas normas passam a produzir efeitos a partir de 1 de janeiro de 2016, sendo que
a incluso do CEST no respectivo documento fiscal em qualquer operao com mercadorias ou
bens listados nos anexos do Convnio ICMS n 92/2015 torna-se obrigatria a partir de 1 de
abril de 2016.
3 - Qual CEST dever ser utilizado quando o cdigo NBM/SH da mercadoria ou bem no
constar nos anexos do Convnio ICMS n 92/2015?
173
R: As mercadorias que no estiverem descritas nos anexos do Convnio ICMS n 92/2015
esto automaticamente excludas do regime de substituio tributria relativa s operaes
subsequentes. Dessa forma, inexiste cdigo CEST para estas mercadorias e os contribuintes
no devero preencher o campo CEST do documento fiscal que acobertar a operao referente
a estas mercadorias.
R: O cdigo CEST somente ser exigido nas operaes com mercadorias passveis de sujeio
ao regime de substituio tributria relativa s operaes subsequentes. Portanto, no h
cdigo CEST para mercadorias ou bens submetidos ao regime de substituio tributria em
relao s operaes antecedentes.
174
7 - As normas do Convnio ICMS n 92/2015 aplicam-se apenas aos contribuintes optantes
pelo Simples Nacional?
175
R: O estabelecimento que produzir mercadorias listadas no Anexo nico do Convnio ICMS n
149/2015 em escala industrial no relevante deve apurar e recolher apenas o ICMS devido
nas operaes prprias, ou seja, no estar sujeita ao regime da substituio tributria em
relao s operaes subsequentes. Acrescente-se que nenhuma das etapas da cadeia de
circulao destas mercadorias estar sujeita ao regime da substituio tributria em relao
s operaes subsequentes.
13 - Nas operaes de venda de mercadorias pelo sistema porta a porta, qual CEST dever
constar no documento fiscal quando a mesma mercadoria ou bem estiver listada em mais de
um anexo do Convnio ICMS n 92/2015?
Neste caso, o contribuinte do sistema porta a porta dever mencionar os cdigos CEST do
Anexo XXIX, reproduzidos no Captulo 28 da Parte 2 do Anexo XV do RICMS/2002, no
documento fiscal que acobertar a operao de venda pelo sistema porta a porta.
R: Sim. Aqueles contribuintes que possurem em estoque mercadorias cujas alquotas foram
restabelecidas e que continuaro sujeitas ao regime da substituio tributria devero realizar
o respectivo inventrio em 31/12/2015, nos termos da Resoluo n 4.855/2015 e recolher o
imposto relativo diferena.
a) integral;
17 - Como o contribuinte, optante pelo Simples Nacional, poder se restituir do ICMS relativo
s mercadorias excludas do regime da substituio tributria?
177
Assim, a restituio acima citada ser efetivada mediante compensao com o imposto devido
a este Estado apurado de acordo com o regime do Simples Nacional, hiptese em que
observar os seguintes procedimentos:
1 - Fazer uma regra de trs simples, contendo o valor da receita bruta mensal e o imposto
dela decorrente, bem como o valor a ser restitudo, da seguinte forma:
3 - Preencher o campo destinado a informar a parcela de receita do ICMS com iseno com o
valor resultante da regra de trs citada acima.
Todavia, se o valor total a ser restitudo for superior ao montante de ICMS devido no ms, o
valor excedente ser utilizado nos meses subsequentes, observado o procedimento acima.
Pargrafo nico. O disposto nesta Resoluo aplica-se, tambm, nas hipteses de:
178
I - aumento ou reduo da carga tributria aps a reteno, apurao ou pagamento do
imposto devido a ttulo de substituio tributria;
II- percentual de margem de valor agregado (MVA) estabelecido para a mercadoria sujeita ao
regime de substituio so os constantes da Parte 2 do Anexo XV do RICMS;
III - base de clculo estabelecida pela legislao para clculo do imposto devido a ttulo de
substituio tributria a fixada na Parte 1 do Anexo XV do RICMS ou aquela determinada no
regime especial de tributao de atribuio da responsabilidade, na condio de substituto
tributrio, pela reteno e recolhimento do ICMS devido pelas sadas subsequentes;
179
II - calcular o imposto devido a ttulo de substituio tributria, aplicando a alquota
estabelecida para a mercadoria em operao interna sobre o valor obtido na forma seguinte:
a) na hiptese em que a legislao estabelea como base de clculo o preo mdio ponderado
a consumidor final (PMPF), o resultado da multiplicao da quantidade da mercadoria em
estoque pelo respectivo PMPF;
2 Para os efeitos deste artigo, tambm se considera em estoque a mercadoria cuja sada
do estabelecimento remetente tenha ocorrido at o dia anterior mudana do regime de
tributao e a entrada no estabelecimento destinatrio tenha ocorrido sem a reteno ou
recolhimento do imposto a ttulo de substituio tributria.
3 Na hiptese de que trata a alnea b do inciso II, se o preo de aquisio mais recente
for inferior ao valor do preo mdio ponderado de aquisio da mesma mercadoria no ms
anterior ao inventrio, este dever ser considerado.
I - sem prejuzo do disposto no Anexo IV do RICMS, a alquota a ser utilizada ser aquela
estabelecida para a mercadoria em operao interna a consumidor final, aplicada sobre o
valor obtido, na forma seguinte:
II - da soma dos valores encontrados na forma do inciso I, dever ser deduzido o ICMS
correspondente mercadoria, destacado na Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) emitida conforme o
art. 20;
181
III - se da apurao do campo 14 do registro E210 da EFD, a que se refere a alnea a do
inciso II do art. 5, resultar saldo credor, o contribuinte poder utilizar o referido saldo para
abater do dbito do imposto devido a ttulo de substituio tributria, apurado na forma do
inciso II.
Art. 7 O contribuinte que adota o regime normal de apurao do imposto e que possua
saldo credor no perodo anterior mudana do regime de tributao poder utilizar o referido
valor para abater do dbito do imposto devido por substituio tributria, calculado na forma
do art. 4, at o limite deste, desde que observado o disposto no art. 18.
Art. 8 O imposto devido nos termos desta Resoluo e seus acrscimos, se for o caso, sero
recolhidos em agncia bancria credenciada, por meio de Documento de Arrecadao Estadual
(DAE) distinto, emitido:
Art. 9 O recolhimento do imposto devido nos termos desta Resoluo ser efetuado at a
data estabelecida para o pagamento do imposto devido pelas operaes prprias promovidas
no segundo ms subsequente ao:
Art. 10. O imposto devido nos termos desta Resoluo poder ser recolhido de forma
parcelada em at:
182
I - 3 (trs) parcelas mensais, iguais e sucessivas, sem acrscimo;
Pargrafo nico. Para obteno dos valores da segunda dcima oitava parcela, ser aplicada
sobre o valor da primeira parcela a variao acumulada do IGP-DI relativa ao perodo
compreendido entre o ms de vencimento da primeira parcela at o ms anterior ao
vencimento de cada parcela.
III - as parcelas no podero ser inferiores a 100 (cem) Unidades Fiscais do Estado de Minas
Gerais (UFEMG), considerados o valor do imposto apurado nos termos desta Resoluo e o
valor da UFEMG vigente no ms do pagamento da primeira parcela;
d) cpia do recibo de transmisso do arquivo digital que dever conter os dados relativos
Escriturao Fiscal Digital (EFD), se obrigatria, dos registros do Bloco H, incluindo o registro
H005, utilizando no campo 04 o motivo 02 Na mudana da forma de tributao da
mercadoria (ICMS), bem como o registro H010 e o registro H020.
Art. 12. O pagamento de parcela aps os prazos previstos nos incisos I e II do caput do art.
11 ser acrescido de juros moratrios, calculados na data do efetivo pagamento, incidentes a
partir do ms em que ocorreu a mudana do regime de tributao ou o aumento de carga
tributria, exceto a decorrente da implementao do adicional de alquota para fins do
183
disposto no 1 do art. 82 do ADCT, equivalentes Taxa Referencial do Sistema Especial de
Liquidao e Custdia (SELIC), estabelecida pelo Banco Central.
Art. 13. O crdito tributrio relativo ao imposto apurado nos termos do Captulo II no
poder ser objeto de reparcelamento nos termos desta Resoluo.
II - juros de mora calculados pela taxa SELIC, incidentes a partir do ms em que ocorreu a
mudana do regime de tributao ou do aumento de carga tributria.
Art. 16. Os casos que no se enquadrarem neste Captulo sero, por provocao do
Subsecretrio da Receita Estadual, decididos pelo Secretrio de Estado de Fazenda.
184
Art. 18. O contribuinte que possuir saldo credor e utiliz-lo para abater do dbito do imposto
devido por substituio tributria, conforme referido no art. 7, emitir Nota Fiscal, no perodo
em que ocorrer a mudana do regime de tributao, indicando:
V- no campo Valor Total da Operao, o valor do crdito a ser utilizado para abatimento.
Pargrafo nico. Na emisso de NF-e dever ser preenchida como finalidade da emisso 3 -
NF-e de ajuste, conforme Manual de Orientao do Contribuinte, disponibilizado no Portal
Nacional da Nota Fiscal Eletrnica.
Pargrafo nico. O valor do ICMS a ser deduzido ser lanado no campo 74 do quadro Outros
Dbitos da Declarao de Apurao e Informao do ICMS, modelo 1 (DAPI 1).
Art. 20. O contribuinte que tiver seu regime especial de tributao de atribuio da
responsabilidade, na condio de substituto tributrio, pela reteno e recolhimento do ICMS
devido pelas sadas subsequentes, cassado, revogado ou no renovado emitir NF-e,
utilizando o CFOP 5.949, tendo como destinatrio o prprio emitente, constando as
mercadorias em estoque, conforme inventrio efetuado nos termos da alnea b do inciso II
do art. 5, com destaque do ICMS considerando-se a alquota mdia de entrada:
I - de 12% (doze por cento), para os produtos nacionais ou com contedo de importao
inferior a 40% (quarenta por cento),
185
II - de 4% (quatro por cento), para os produtos importados ou com contedo de importao
superior a 40% (quarenta por cento), recebidos de fornecedores estabelecidos fora do
territrio mineiro;
III - no campo Informaes Complementares a expresso: Nota Fiscal - emitida nos termos
da Resoluo n 4855/2015.
Art. 21. O inventrio de que trata a alnea b do inciso II do art. 5 dever ser entregue
juntamente com a Escriturao Fiscal Digital EFD referente s operaes realizadas no
segundo ms subsequente ao trmino de vigncia do regime especial, mediante o
preenchimento de seu Bloco H, incluindo o registro H005, utilizando no campo 04 o motivo 02
Na mudana da forma de tributao da mercadoria (ICMS), bem como o registro H010 e o
registro H020, no mesmo prazo de entrega regular das informaes.
Art. 22. Na hiptese de pagamento integral, o contribuinte que adota o regime normal de
apurao do imposto lanar o valor do ICMS devido, nos termos desta Resoluo, no Campo
104 (Outros) da DAPI 1 relativa s operaes realizadas no segundo ms subsequente ao de
incio da vigncia do novo regime de tributao, do aumento de carga tributria ou do dia
posterior ao trmino de vigncia do regime especial de tributao de atribuio da
responsabilidade, na condio de substituto tributrio, pela reteno e recolhimento do ICMS
devido pelas sadas subsequentes.
Art. 23. O contribuinte que possuir em seu estabelecimento mercadorias cujas operaes
deixaram de ser alcanadas pelo regime de substituio tributria ser restitudo do ICMS que
incidiu sobre operaes com a mercadoria, a ttulo de operao prpria ou por substituio
tributria.
III - ao valor do imposto que incidiu nas operaes com a mercadoria, informado na nota
fiscal, no caso em que o contribuinte tenha adquirido a mercadoria de contribuinte substitudo
ou de contribuinte que tenha apurado o imposto devido a ttulo de substituio tributria por
ocasio da entrada da mercadoria em territrio mineiro ou no estabelecimento.
II - caso o valor total a ser restitudo seja superior ao montante de ICMS devido no ms, o
saldo remanescente ser utilizado nos meses subsequentes, observado o disposto no inciso I
deste pargrafo.
188
4 Na hiptese de entrada de mercadorias que sejam alcanadas por reduo de base de
clculo ou decorrentes de operaes interestaduais, cujos remetentes estejam beneficiados
com incentivos fiscais concedidos em desacordo com a legislao de regncia do imposto, o
valor do imposto relativo aquisio ou recebimento da mercadoria dever ser calculado com
as limitaes previstas no RICMS ou em resoluo da Secretaria de Estado de Fazenda.
Art. 26. O contribuinte que adotar o regime normal de apurao do ICMS, para os efeitos de
restituio, dever:
II - transmitir o arquivo digital que dever conter os dados relativos Escriturao Fiscal
Digital (EFD), se obrigatria, dos registros do Bloco H, incluindo o registro H005, utilizando no
campo 04 o motivo 02 Na mudana da forma de tributao da mercadoria (ICMS), bem
como o registro H010 e o registro H020;
III - emitir, aps verificao das informaes pela Delegacia Fiscal, Nota Fiscal, para aposio
de visto, contendo as seguintes indicaes:
2 A Nota Fiscal emitida na forma do inciso III do caput ser escriturada, no perodo de
apurao de sua emisso, nos registros C100 e filhos da Escriturao Fiscal Digital (EFD), no
campo 06, com o cdigo de situao 08, devendo o contribuinte inclusive apresentar o
registro C195 correspondente a observao Nota Fiscal - art. 26 da Resoluo n
4855/2015 e lanar um ajuste de documento referente a Outro Crditos com o cdigo
MG10000013 no registro C197, campo 2, e o valor do ICMS creditado, no campo 7.
3 O valor do ICMS a ser creditado ser lanado no campo 70 do quadro Outros Crditos
da DAPI 1.
Art. 27. O contribuinte optante pelo Simples Nacional, para os efeitos de restituio, dever:
189
II - entregar Delegacia Fiscal o Resumo do Demonstrativo de Apurao do Estoque de
Mercadorias e do Imposto Devido a Ttulo de Substituio Tributria, impresso a partir do
programa a que se refere o art. 17;
III - emitir, aps verificao das informaes pela Delegacia Fiscal, Nota Fiscal, para aposio
de visto, contendo as seguintes indicaes:
Art. 29. O disposto no artigo anterior bem como o visto no documento fiscal emitido para fins
de restituio do imposto no implicam reconhecimento da legitimidade dos crditos nem
homologam os lanamentos efetuados pelo contribuinte.
Art. 30. O disposto nesta Resoluo no se aplica aos parcelamentos em curso, concedidos
nos termos da Resoluo n 3.728, de 20 de dezembro de 2015.
190
CONVNIO ICMS N 092, DE 20 DE AGOSTO DE 2015 - (DOU de 24.08.2015)
O CEST dever ser indicado no documento fiscal que acobertar a operao com as
mercadorias relacionadas, independentemente de a operao, mercadoria ou bem estarem
sujeitos aos regimes de substituio tributria ou de antecipao do recolhimento do imposto.
CONVNIO
191
segmentos estarem relacionados nos Anexos I a XXVIII deste convnio nas operaes de
venda de mercadorias ou bens pelo sistema porta a porta.
1 Nas operaes com mercadorias ou bens listados nos Anexos I a XXVIII deste convnio,
o contribuinte dever mencionar o respectivo CEST no documento fiscal que acobertar a
operao, independentemente de a operao, mercadoria ou bem estarem sujeitos aos
regimes de substituio tributria ou de antecipao do recolhimento do imposto.
Clusula sexta Este convnio entra em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da
Unio, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro de 2016.
01. Autopeas
02. Bebidas alcolicas, exceto cerveja e chope
03. Cervejas, chopes, refrigerantes, guas e outras bebidas
04. Cigarros e outros produtos derivados do fumo
05. Cimentos
192
06. Combustveis e lubrificantes
07. Energia eltrica
08. Ferramentas
09. Lmpadas
10. Mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos
11. Materiais de construo e congneres
12. Materiais de limpeza
13. Materiais eltricos
14. Medicamentos e outros produtos farmacuticos para uso humano ou veterinrio
15. Pneumuticos, cmaras de ar e protetores de borracha
16. Produtos alimentcios
17. Produtos de higiene pessoal, perfumarias, cosmticos e termmetros
18. Produtos de papelarias
19. Produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos
20. Raes para animais domsticos
21. Sorvetes e preparados para fabricao de sorvetes em mquinas
22. Tintas e vernizes
23. Veculos automotores
24. Veculos de duas e trs rodas motorizadas
25. Venda de mercadorias pelo sistema porta a porta
ANEXO II - AUTOPEAS
ANEXO III - BEBIDAS ALCOLICAS, EXCETO CERVEJA E CHOPE
ANEXO IV - CERVEJAS, CHOPES, REFRIGERANTES, GUAS E OUTRAS BEBIDAS
ANEXO V - CIGARROS E OUTROS PRODUTOS DERIVADOS DO FUMO
ANEXO VI - CIMENTOS
ANEXO VII - COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES
ANEXO VIII - ENERGIA ELTRICA
ANEXO IX - FERRAMENTAS
ANEXO X - LMPADAS
ANEXO XI - MQUINAS E APARELHOS MECNICOS, ELTRICOS, ELETROMECNICOS E
AUTOMTICOS
ANEXO XII - MATERIAIS DE CONSTRUO E CONGNERES
ANEXO XIII - MATERIAIS DE LIMPEZA
ANEXO XIV - MATERIAIS ELTRICOS
ANEXO XV - MEDICAMENTOS E OUTROS PRODUTOS FARMACUTICOS PARA USO HUMANO OU
VETERINRIO
ANEXO XVI - PNEUMUTICOS, CMARAS DE AR E PROTETORES DE BORRACHA
ANEXO XVII - PRODUTOS ALIMENTCIOS
ANEXO XVIII - PRODUTOS DE HIGIENE PESSOAL, PERFUMARIA E COSMTICO E
TERMMETRO
ANEXO XIX - PRODUTOS DE PAPELARIA
ANEXO XX - PRODUTOS ELETRNICOS, ELETROELETRNICOS E ELETRODOMSTICOS
ANEXO XXI - RAES PARA ANIMAIS DOMSTICOS
ANEXO XXII - SORVETES E PREPARADOS PARA FABRICAO DE SORVETES EM MQUINAS
ANEXO XXIII - TINTAS E VERNIZES
ANEXO XXIV - VECULOS AUTOMOTORES
ANEXO XXV - VECULOS DE DUAS E TRS RODAS MOTORIZADAS
ANEXO XXVI - VENDA DE MERCADORIAS PELO SISTEMA PORTA A PORTA
193
DIFAL - ICMS: A PARTIR DE 01/01/2016 PRECISO MUITA ATENO COM AS VENDAS INTERESTADUAIS
OPERAES COM CONSUMIDOR FINAL NO CONTRIBUINTE
Atravs da Emenda Constitucional 87/2015, foi institudo, com vigncia a partir de 2016, o
Diferencial de Alquota do ICMS a Consumidor Final No Contribuinte.
A alquota de ICMS que constar no documento fiscal para no optantes do Simples Nacional,
ser a alquota interestadual (7% para as Regies Norte, Nordeste, Centro Oeste e Esprito
Santo e 12% para as Regies Sul e Sudeste) e, a diferena entre a alquota interestadual e a
alquota interna do Estado de destino, dever ser partilhada entre os Estados de origem e
destinao da mercadoria, na seguinte proporo:
1)-de destino:
a)-no ano de 2016: 40% (quarenta por cento) do montante apurado;
b)-no ano de 2017: 60% (sessenta por cento) do montante apurado;
c)-no ano de 2018: 80% (oitenta por cento) do montante apurado;
d)-a partir de 2019: 100% (cem por cento) do montante apurado
2)-de origem:
a)-no ano de 2016: 60% (sessenta por cento) do montante apurado;
b)-no ano de 2017: 40% (quarenta por cento) do montante apurado;
c)-no ano de 2018: 20% (vinte por cento) do montante apurado.
Vale lembrar que a responsabilidade pelo recolhimento, ser do remetente e dever ser
feito atravs de GNRE (Guia Nacional de Recolhimentos Estaduais), devendo uma cpia
acompanhar o transporte da mercadoria.
http://www.gnre.pe.gov.br/gnre/portal/GNRE_Gerar.jsp
194
Duas novas tags (pFCPUFDest, vFCPUFDest) foram incorporadas ao XML da NF-e (Nota
Fiscal Eletrnica), a partir da publicao da Nota Tcnica 2015/003, que dispe sobre a
partilha do ICMS entre os Estados de origem e destino, envolvidos nas operaes. Trata-se da
informao sobre o Fundo de Combate Pobreza, que vem sendo adotado em alguns Estados
brasileiros, como So Paulo e Rio de Janeiro.
Como o prprio nome sugere, o fundo visa direcionar recursos pblicos para programas
voltados nutrio, habitao, educao e sade, incluindo aes voltadas criana e ao
adolescente e agricultura familiar. Alm disso, no Estado de So Paulo, por exemplo, o
mesmo projeto de lei que instituiu o fundo, tambm reduziu de 18% para 12%, o ICMS dos
medicamentos genricos.
Em contra partida a essa reduo, as alquotas sobre cerveja e fumo sero elevadas
respectivamente, de 18% para 23% e de 25% para 30%, para poder compensar essa perda
na arrecadao dos itens mencionados anteriormente.
Ou seja, este novo fundo de Combate Pobreza, no s trar mudanas no XML da NF-e,
como tambm dever promover uma alterao significativa no clculo dos impostos dos
produtos envolvidos nestas operaes. Por isso, os contribuintes e os desenvolvedores de
software devem ficar atentos para essas mudanas que vem acontecendo nos ltimos dias nos
documentos fiscais eletrnicos, pois, todos poder ser afetados com as novas
regulamentaes.
DISTRITO FEDERAL:
http://www.fazenda.df.gov.br/area.cfm?id_area=1074
SO PAULO: http://www.fazenda.sp.gov.br/guias/
RIO DE JANEIRO:
http://www1.fazenda.rj.gov.br/projetoGCTBradesco/br/gov/rj/sef/gct/web/
emitirdocumentoarrecadacao/DocumentoArrecadacaoController.jpf
O empresrio precisa ficar atento s mudanas fiscais e tributrias que passaro a valer com a
chegada de 2016. Algumas delas so previstas j para 1 de janeiro, a exemplo da alterao
195
no leiaute das notas fiscais originadas na nova sistemtica de apurao do ICMS
interestadual.
Para o prximo ano tambm so previstas novas obrigaes acessrias trazidas pelo temido
eSocial. So adequaes que exigiro grandes reestruturaes na rotina das empresas.
Boa parte das novidades fiscais e tributrias previstas para 2016 tem como objetivo ampliar
as armas do fisco para monitorar irregularidades eventualmente cometidas pelos
contribuintes. Algumas so polmicas, pois duplicam obrigaes acessrias, desnudam as
empresas e transferem aos contribuintes procedimentos que deveriam ser de responsabilidade
da Receita Federal.
Mas a realidade que as regras j foram, em sua maioria, postas mesa - e o
descumprimento pode acarretar pesadas multas s empresas.
Em 2016 ser alterado o prazo para entrega da ECD, que passa a ser o ltimo dia til do ms
de maio no ano-calendrio subsequente ao da escriturao. A mudana foi publicada no Dirio
Oficial da Unio do dia 3/12.
Alm dessa mudana, para o ano-calendrio 2016 foram alteradas as regras de
obrigatoriedade de entrega da ECD para as empresas imunes ou isentas e para as pessoas
jurdicas optantes pela sistemtica do lucro presumido.
Tambm foi revisto o texto da obrigatoriedade de entrega das Sociedades em Conta
Participao (SCP) e foram estabelecidas excees de obrigatoriedade de entrega da ECD para
empresas tributadas pelo Simples Nacional rgos pblicos, autarquias, fundaes pblicas e
pessoas jurdicas inativas.
Houve alterao do prazo de entrega da ECF para o ltimo dia til do ms de junho no ano
calendrio subsequente ao da escriturao.
Alm disso, para o ano-calendrio 2016, passou a ser obrigatrio o preenchimento do
Demonstrativo de Livro Caixa (Registro P020) para as pessoas jurdicas optantes pela
sistemtica do lucro presumido que se utilizem da prerrogativa prevista no pargrafo nico do
art. 45 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro 1995, e cuja receita bruta no ano seja superior a R$
1,2 milho, ou proporcionalmente ao perodo a que se refere.
Tambm, todas as imunes ou isentas esto obrigadas a entregar a ECF. A mudana foi
publicada no Dirio Oficial da Unio do dia 3/12.
Foram estabelecidas novas alquotas, previstas para entrarem em vigor no ano que vem, para
a tributao do ganho de capital na alienao de bens. A alquota atual de 15% do Imposto de
Renda ser substituda por quatro alquotas (15%, 20%, 25% e 30%), que vo incidir
conforme o valor do ganho.
196
A mudana, que afeta empresas do Simples Nacional foi instituda por meio da Medida
Provisria (MP 692/15) e passa a valer a partir de primeiro de janeiro de 2016.
Os valores das alquotas sero determinados em faixas e tero uma tributao maior
conforme o ganho de capital resultante da alienao.
DeSTDA
Art. 1 Fica institudo, nos termos do Anexo nico deste ato, o Manual de Orientao do
Leiaute da Declarao de Substituio Tributria, Diferencial de Alquota e Antecipao -
DeSTDA, a que se refere clusula quarta do Ajuste SINIEF 12/2015, de 4 de dezembro de
2015.
Art. 2 Este ato entra em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da Unio,
produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro de 2016. MANUEL DOS ANJOS MARQUES
TEIXEIRA
Foi disponibilizada a Nota Tcnica 2015/003-v1.40, que altera o leiaute da Nota Fiscal
Eletrnica (NF-e) para receber a informao do ICMS devido para a Unidade da
Federao do destinatrio, nas operaes interestaduais de venda para consumidor final,
atendendo as definies da Emenda Constitucional n 87/2015, bem como atender
necessidade de identificar o Cdigo Especificador da Substituio Tributria (CEST), nos
termos do Convnio ICMS 92/2015.
Com as alteraes, foi criado um novo grupo de informaes no item para identificar a
partilha do ICMS nos termos da Emenda Constitucional n 87/2015. Tambm haver
alterao no campo Total da Nota e nas regras de validao da NF-e.
198
Foi esclarecida, ainda, a sistemtica de clculo do ICMS por dentro.
Alterada a regra de validao LA11-10, definindo os cdigos de produto da ANP que podero
ter controle de Encerrante; Nota Fiscal eletrnica NT 2015.002 (Consulta Situao, Outros)
Pg. 3 / 32
Documentado que a exceo de prazo para a regra de validao LA01-20 s aplica somente
para a NFC-e;
Por solicitao das empresas, foi alterado o prazo limite para implantao em produo das
regras de validao: RV N12-30, N12a-20, N12a-30, YA04-10, YA04a-10, YA05-10, ZX02-10;
OBSERVAES IMPORTANTES:
SIMPLES NACIONAL:
- Antecipao de ICMS
- Recolhimento de ICMS ST. Quando o remetente for SN, no haver ajuste do MVA.
- Monofsico de Pis e Cofins
DBITO E CRDITO:
199
- Suspenses com prazo determinado, exemplo: remessas para demonstrao e para
industrializao.
- Crdito de energia eltrica referente insumos para industrializao.
- Bnus Adimplncia CSLL.
- E-Financeira.
200