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CURSO sobre

ROTINAS FISCAIS, IMPOSTOS e


REGIMES TRIBUTRIOS

Inclusive ALTERAES PARA 2016.

PAULO MARCOS MARQUES ROQUE


www.paulomarcosconsultor.com.br

contato@paulomarcosconsultor.com.br

Skype: paulomarcosmr

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INFORMAES SOBRE PAULO MARCOS MARQUES ROQUE

Bacharel em Cincias Contbeis, Especialista em Contabilidade Tributria, Mestrando


em Educao pela UNLP Universidade Nacional de La Plata Argentina. Consultor
Empresarial fiscal, contbil, tributrio e gesto. Professor em aulas de graduao e
ps graduaes na FAGOC (Ub) e UNIVIOSA (Viosa) nos cursos de Cincias
Contbeis.

Eventos importantes da Carreira Profissional:

2001 a 2006 Participao ativa e operacional nos setores: fiscal e contbil;

2007 Integrao no setor administrativo de um grande escritrio contbil da regio zona da


mata mineira;

2011 a 2012 Presidncia do CA Centro Acadmico do Cincias Contbeis da FAGOC;

2012 Atuao como indicador de matrias para o site Breve Relato;

2013 Atuao como principal motivador da criao do GEC Grupo de Estudos Contbeis de
Ub-MG e regio;

2013 - Lanamento do blog e site de consultoria em matrias fiscais, contbeis, tributrias e


administrativas - www.paulomarcosconsultor.com.br;

2013 - Participao em co-autoria do livro Consultoria Empresarial da Editora Ser Mais, junto
aos melhores consultores do pas, intitulado o tema: Consultoria Empresarial Preventiva. O
livro foi lanado em 21 de outubro e representou um marco no segmento de consultoria do
pas, dando grande notoriedade aos co-autores selecionados;

2014 - Ministrou Palestra no 1 CONES - Congresso Nacional dos Estudantes para Exame de
Suficincia em Contabilidade - Tema: Legislao Tributria

2014 - Scio da empresa LMP Assessoria em Negcios. Consultoria em mbito contbil, fiscal,
tributrio, administrativo e financeiro.

2015 - Ministrou Palestra no 2 CONES - Congresso Nacional dos Estudantes para Exame de
Suficincia em Contabilidade - Tema: CPC 16 Estoques e Palestra no 3 CONES - Congresso
Nacional dos Estudantes para Exame de Suficincia em Contabilidade - Tema: CPC 25 -
Provises, Ativos e Passivos Contingentes

2015 - Vrias palestras em Escolas de Cmaras de Vereadores, Associaes Comerciais,


Diversos Sindicatos e Semanas Acadmicas de Universidades e Faculdades.

2015 - Administrador da PMR Assessoria Tributria e Fiscal (clientes em segmentos fiscais,


tributrios e contbeis - tanto empresas quanto escritrios de contabilidade).

2016 - Inaugurao da primeira sala de treinamentos PMR Assessoria Tributria no centro da


cidade de Ub - MG. Assim, como escritrio de atendimento e sala de reunies.
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Regimes Tributrios:

MEI MicroEmpreendedor Individual

Simples Nacional

Lucro Arbitrado

Lucro Presumido

Lucro Real

Imunes e Isentas

MEI - Micro Empreendedor Individual

Limite de faturamento: 60 mi reais;

Prestao de Servios: verificar leis municipais obrigando a emitir notas fiscais;

Um funcionrio com salrio no teto da profisso ou mnimo;

Controle de caixa necessrio;

Distribuio de Lucros X Pro Labore;

No pode participar de outra sociedade;

Ser funcionrio de outra empresa, pode!

Um CNAE principal e outros 15 secundrios;

Cuidado com as notas fiscais de compra;

Cuidado com as vendas com carto de crdito.

Imunes e Isentas

Imunidade e Iseno so para as atividades principais: exemplo: clubes, igrejas, etc...

So obrigadas a transmitir a DCTF Mensal, podendo emitir em dezembro com


informao da no movimentao nos demais meses.

Descaracterizao dos benefcios fiscais: exemplo: emisso NF Losango.

Lucro Presumido

Onde utiliza-se uma presuno para apurar os impostos federais de IRPJ e CSLL.

Interessante para os ramos e segmentos que tem alta margem de lucro, exemplo:
Empresas de Loteamento!

Alquotas de Pis (0,65%) e Cofins (3%), sobre a receita sem direito a crdito.

Cada atividade tem uma alquota diferenciada de presuno.

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Importante 1: Atividades de profisses regulamentadas = 16% at 120 mil no ano.

Importante 2: Adicional de IRPJ = 20 mil no ms ou 60 mil no trimestre.

Lucro Presumido Percentuais:

Instruo Normativa 1.515/2014:

1,6: Revenda de combustveis derivados de petrleo e lcool, inclusive gs;

8%: Sobre a receita bruta dos servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia,
patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e
anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios seja organizada
sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de
Vigilncia Sanitria (Anvisa)

8%: Prestao de servios de transporte de carga;

Atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria,


construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos
ou adquiridos para revenda

Atividade de construo por empreitada com emprego de todos os materiais


indispensveis sua execuo, sendo tais materiais incorporados obra

16%: Prestao dos demais servios de transporte;

16%: Atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de investimentos,


bancos de desenvolvimento, agncias de fomento, caixas econmicas, sociedades de
crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas
de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;

16% - at 120 mil / ano. Aps, 32%:

Intermediao de negcios;

Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer


natureza;

Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo de obra ou com


emprego parcial de materiais;

Prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica,


gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber,
compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao
de servios (factoring);

Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo de obra ou com


emprego parcial de materiais;

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32%: Construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento de infraestrutura,
no caso de contratos de concesso de servios pblicos, independentemente do
emprego parcial ou total de materiais;

Lucro Presumido Adicional

A parcela da base que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00


(vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se
incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (dez por cento);

O disposto plica-se, igualmente, pessoa jurdica que explore atividade rural.

O adicional ser pago juntamente com o imposto de renda apurado pela aplicao da
alquota geral de 15%.

Lucro Presumido Clculo:

Exemplo: Presuno: ? diferente de ALQUOTA!

Base de clculo (trimestre) = R$ 64.700.00


Alquota = 15 %: IRPJ = R$ 9.705,00
Adicional de 10% s/ R$ 4.700,00 = R$ 470,00

IRPJ DEVIDO = R$ 10.175,00

Lucro Real

a regra geral para a apurao do IRPJ e da CSLL da pessoa jurdica.

o regime geral tambm o mais complexo. Neste regime, o imposto de renda


determinado a partir do lucro contbil, apurado pela PJ, acrescido de ajustes (positivos
e negativos) requeridos pela legislao fiscal, conforme esquema a seguir:

Lucro (Prejuzo) Contbil

(+) Ajustes fiscais positivos (adies)

(-) Ajustes fiscais negativos (excluses)

(=) Lucro Real ou Prejuzo Fiscal do perodo

Quando se trata do regime de Lucro Real pode haver, inclusive, situaes de Prejuzo
Fiscal, hiptese em que no haver imposto de imposto de renda a pagar.

Outra situao: Controle do saldo de prejuzos acumulados!

Olhando somente pelo lado do imposto de renda, para uma empresa que opera com
prejuzo, ou margem mnima de lucro, normalmente optar pelo regime de Lucro Real
vantajoso. Porm, sempre prudente que a anlise seja estendida tambm para a
Contribuio Social sobre o Lucro e para as contribuies ao PIS e a COFINS, pois a
escolha do regime afeta todos estes tributos.
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Lucro Real: Principais Vantagens

Clculo do Imposto com Base no Lucro Efetivo, com isto no existe possibilidade de
pagamento a maior ou a menor do que o devido.

Compensao de Prejuzos: Entretanto, os prejuzos fiscais possuem limite de


compensao equivalente a 30% do lucro real apurao no perodo.

Opo por Incentivos Fiscais.

Lucro Real: Principais Desvantagens:

Obrigatoriedade de escrituraes comercial e fiscal.

A apurao do lucro real demanda uma estrutura administrativa mais complexa, pois
muitos so os documentos e livros exigidos pela fiscalizao, obrigando a empresa a ter
controle de todo movimento financeiro, administrativo, de estoques, de produo, de
comercializao, etc.

LALUR O que ?

O Livro de Apurao do Lucro Real, um livro de escriturao de natureza


eminentemente fiscal, criado pelo Decreto-lei n o 1.598, de 1977, e destinado
apurao extracontbil do lucro real sujeito tributao para o imposto de renda em
cada perodo de apurao, contendo, ainda, elementos que podero afetar o resultado
de perodos de apurao futuros. (RIR/1999, art. 262).

parte A , destinada aos lanamentos de ajuste do lucro lquido do perodo (adies,


excluses e compensaes), tendo como fecho a transcrio da demonstrao do lucro
real; e

parte B , destinada exclusivamente ao controle dos valores que no constem da


escriturao comercial, mas que devam influenciar a determinao do lucro real de
perodos futuros.

PIS e COFINS: PIS/PASEP

A contribuio para o Programa de Integrao Social PIS foi instituda pela LC n 7, de 07-
09-70, enquanto a contribuio para o PASEP foi instituda pela LC n 8, de 03-12-70. As
pessoas jurdicas de fins lucrativos contribuam com duas parcelas, a primeira deduzida do
imposto de renda devido e a segunda como nus das empresas. O Decreto-lei no 2.445/88
alterou a base de clculo e as alquotas das contribuies ao PIS e ao PASEP e extinguiu a
contribuio da Unio mediante deduo do imposto de renda. O STF vinha reiteradamente
decidindo pela inconstitucionalidade do Decreto-lei no 2.445/88 e em decorrncia o Senado
Federal suspendeu a sua execuo pela Resoluo no 49, de 09-10-95.

O produto da arrecadao das contribuies ao PIS e ao PASEP ia para os dois fundos que
atribuam os recursos nominalmente aos trabalhadores. O art. 239 da Constituio extinguiu
as transferncias para as contas individuais, passando os recursos a financiar o programa do
seguro-desemprego e o abono aos empregados que percebem at dois salrios mnimos de
remunerao mensal.

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Com a suspenso do Decreto-lei no 2.445/88 pelo Senado Federal, o Governo foi obrigado a
expedir a Medida Provisria no 1.212, de 28-11-95, para regular a cobrana das contribuies
para o PIS/PASEP. A MP que, nas reedies, tomou diversos nmeros foi convertida na Lei no
9.715, de 25-11-98, cuja aplicao a partir de 01-02-99 fica alterada pela Lei no 9.718 de 27-
11-98.

Vrias outras leis regulam, ainda, a cobrana da contribuio para o PIS/PASEP para setores
especficos da economia, em forma de substituio tributria ou incidncia monofsica, tais
como combustveis, medicamentos, veculos, etc. A Lei n 10.637/02, instituiu uma nova
forma de cobrana de PIS/PASEP que acaba com a cumulatividade ou incidncia em cascata.

COFINS NO-CUMULATIVA DA LEI N 10.833: A Lei n 10.833, de 29-12-2003, instituiu


a dita COFINS no-cumulativa mas que na realidade a no cumulatividade parcial. Houve
um brutal aumento de alquota de 3% para 7,6% e criou-se muita burocracia.

PESSOAS JURDICAS E RECEITAS EXCLUDAS DO REGIME: O art. 10 da Lei n 10.833,


de 2003, alterado pelo art. 21 da Lei n 10.865, de 2004, e pelo art. 5 da Lei n 10.925, de
2004, dispe que permanecem sujeitas s normas da legislao da COFINS, vigentes
anteriormente a esta Lei, no se lhes aplicando as disposies dos arts. 1 a 8:

I - as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei n 9.718, de 1998, e na


Lei n 7.102, de 1983 (instituies do sistema financeiro e equiparadas);

II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado;

III - as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES;

IV - as pessoas jurdicas imunes a impostos;

V - os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais e


as fundaes referidas no art. 61 do ADCT da Constituio;

VI - as sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo;

VII - as receitas decorrentes das operaes:

a) de venda de lcool para fins carburantes;


b) sujeitas substituio tributria da COFINS;
c) referidas no art. 5 da Lei n 9.716, de 1998 (veculos usados);

VIII - as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes;

IX - as receitas de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas


jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens;

X - as receitas submetidas ao regime especial de que trata o art. 47 da Lei n 10.637, de


2002 (energia eltrica).

XI - as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31-10-2003:


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a) com prazo superior a um ano, de administradoras de planos de consrcio de bens mveis e
imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central;

b) com prazo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo


predeterminado, de bens ou servios;

c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou


servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de
economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados
decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at 31-10-03.

XII - as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio,


metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;

XIII - as receitas decorrentes de servios:

a) prestados por hospital, pronto socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de


fonoaudiologia e laboratrio de anatomia patolgica ou de anlises clnicas; e

b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia e de banco de sangue;

XIV - as receitas de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio


e educao superior;

XV - as receitas de vendas de mercadorias pelas lojas francas;

XVI - as receitas de prestao de servios de transporte areo coletivo de passageiros,


empresas de linhas areas domsticas e as da prestao de servio de transporte de pessoas
por empresas de txi areo;

XVII - as receitas da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam


relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia;

XVIII - as receitas de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no RAB;

XIX - as receitas de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, tele-
cobrana e de teleatendimento em geral;

XX - as receitas da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de


construo civil, at 31-12-2008 (prorrogado pela Lei n 11.434/2006);

XXI - as receitas auferidas por parques temticos e de servios de hotelaria e de organizao


de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do
Turismo;

XXII - as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela


EBCT;

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XXIII - as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias
operadoras de rodovias;

XXIV - as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagens e de viagens


e turismo;

XXV - as receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das


atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso,
bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte
tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as
pginas eletrnicas (art. 25 da Lei n 11.051, de 2004). No se aplica ao software importado.

A IN n 468, de 08-11-04, disciplinou a incidncia de PIS e COFINS pelo regime cumulativo


sobre as receitas decorrentes de contratos firmados antes de 31-10-03 de que trata o art. 10,
XI, da Lei n 10.833, de 2003.

Se, no contrato, tiver clusula de reajuste de preo, peridico ou no, a Instruo dispe que
o carter de preo predeterminado subsiste somente at a implementao da primeira
alterao de preos verificada aps 31-10-2003. A mesma regra aplica-se para a clusula de
ajuste para manuteno do equilbrio econmico-financeiro.

Na existncia de clusula de prorrogao do prazo, as receitas auferidas depois de vencido o


prazo contratual vigente em 31-10-03 estaro sujeitas ao regime no-cumulativo das duas
contribuies, ainda que o preo permanea inalterado aps a data da prorrogao.

A Instruo considera como de prazo superior a um ano o contrato com prazo indeterminado,
cuja vigncia tenha prolongado por mais de um ano, contado da data em que foi firmado.
Enquadram-se neste caso os contratos para manuteno de mquinas, de vigilncia, de
limpeza, etc.

Entendemos que as regras da IN n 468, de 2004, no se aplica para as receitas decorrentes


da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil,
contratada antes ou aps 30-10-03. O art. 21 da Lei n 10.865, de 2004, ao acrescer o inciso
XX ao art. 10 da Lei n 10.833, de 2003, trouxe regra especfica para as receitas de
construo civil, at 31-12-06, para pagar PIS e COFINS pelo regime cumulativo, sem impor a
condio de preo predeterminado. Como o inciso XX no est vinculado ao inciso XI, as
receitas da construo civil deixaram esse inciso. Se o inciso XX foi acrescido para regular,
especificamente, a incidncia de PIS e COFINS pelo regime cumulativo sobre as receitas
decorrentes de obras de construo civil, no h como sustentar que, ao mesmo tempo, o
inciso XI continua regulando a incidncia das duas contribuies sobre as receitas das
empreitadas de contribuio civil. O inciso XI continua regulando a incidncia de PIS e COFINS
sobre as receitas de empreitada ou fornecimento de bens ou servios no enquadrados como
decorrentes de obras de construo civil.

O art. 10 contempla duas espcies de excluses, isto , uma subjetiva em que a pessoa
jurdica est excluda do regime de COFINS no-cumulativa. o caso das empresas tributadas
pelo lucro presumido em que a totalidade das receitas que compe a base de clculo tem
incidncia alquota de 3%. A excluso subjetiva a constante dos incisos I a VI.

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A outra excluso a objetiva, isto , somente as receitas das operaes elencadas nos incisos
VII a XXIV do art. 10 esto excludas do regime de tributao no-cumulativa de PIS e
COFINS. Na excluso objetiva, a excluso do regime no da pessoa jurdica, mas sim, da
receita elencada. Com isso, a pessoa jurdica poder ter receitas da atividade sujeitas e outras
no sujeitas ao regime no-cumulativo. No caso da excluso objetiva, referida nos incisos VII
a XXIV do art. 10 da Lei n 10.833, de 2003, as receitas no operacionais e outras receitas
operacionais no constantes daqueles incisos esto sujeitas ao regime no-cumulativo de PIS
e COFINS.

Na excluso subjetiva esto includas as pessoas jurdicas imunes a impostos. As pessoas


jurdicas isentas de imposto de renda sobre o resultado como ocorre com as associaes e
entidades filantrpicas sem finalidade de lucro esto no regime no-cumulativo de COFINS. O
PIS pago exclusivamente sobre a folha de salrios.

As alquotas de PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas
jurdicas sujeitas ao regime no-cumulativo esto reduzidas a zero.

Com isso, as entidades sem fins de lucro dificilmente tem receitas sujeitas COFINS.

BASE DE CLCULO DA COFINS NO-CUMULATIVA

A base de clculo da COFINS das pessoas jurdicas excludas do regime no-cumulativo a


constante da Lei n 9.718, de 1998, alterada pela MP n 2.158-35, de 2001, enquanto a das
pessoas jurdicas includas no regime no-cumulativo a do art. 1 da Lei n 10.833/03.

O art. 1 da Lei n 10.833/03 diz que a base de clculo da COFINS no cumulativa o valor
do faturamento, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil. Dizer que faturamento
sinnimo de total das receitas chocante porque contraria os arts. 279 e seguintes do
RIR/99, o art. 187 da Lei n 6.404/76 (Lei das S.A.) e a doutrina contbil de faturamento,
receita bruta e receita total da empresa.

Entre as receitas que no integram a base de clculo esto as decorrentes da venda de ativo
permanente. Na MP dizia ativo imobilizado. Essa excluso aplica-se, tambm, ao PIS (art. 15
da Lei n 10.833/03). Deveria ter usado a palavra alienao e no venda. A incorporao de
participao societria ao capital de outra empresa alienao mas no venda. Alienao
gnero enquanto venda espcie.

CRDITO DE COFINS NO-CUMULATIVA

Na determinao de qualquer tributo no-cumulativo permite-se deduzir o montante do


tributo, da mesma espcie, pago na operao anterior. No caso da COFINS no-cumulativa, a
no cumulatividade parcial porque no foi permitida a deduo da contribuio paga em
todas as operaes imediatamente anteriores.

Os custos e as despesas que iro compor a base de clculo dos crditos esto elencados no
art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, na redao atual. O crdito de COFINS ser apurado
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mediante aplicao da alquota de 7,6% sobre a base de clculo. A apurao da base de
clculo absurdamente complexa e controvertida. Para minimizar a complexidade a empresa
pode adotar um livro fiscal auxiliar para apurao do crdito, sem a correspondente
contabilizao no livro Dirio. Esse critrio pode postergar a despesa no caso de bens do ativo
imobilizado.

O 10 do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, ao dispor que o valor dos crditos apurados de
acordo com este artigo no constitui receita bruta da pessoa jurdica, servindo somente para
deduo do valor devido da contribuio, poder provocar evaso de IRPJ e CSLL. A lei
deveria dizer que o crdito no constitui receita bruta para base de clculo de PIS e COFINS.

Se o crdito de PIS e COFINS contabilizado em conta de resultado no constitui receita bruta


na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, o valor afetar o resultado em
duplicidade. Isso porque, a empresa ao adquirir a mercadoria, matria-prima ou bem do ativo
imobilizado, far o lanamento contbil a dbito de PIS e COFINS a Recuperar ou Compensar
e a crdito da conta de receita no tributvel.

O valor integral de PIS e COFINS devido na venda reduzir o lucro e o custo da mercadoria ou
matria-prima, tambm, reduzir o lucro porque o PIS e a COFINS incidentes na aquisio
continuaram no estoque. Isso provocar dupla deduo.

Com o atual estgio avanado de processamento de dados, a maioria das empresas prefere
retirar dos custos de aquisies de bens ou de despesas o valor dos crditos de PIS e COFINS.
Esse procedimento melhor do que os outros, desde que seja menos burocrtico.

A Receita Federal definiu atravs do PN n 347, de 1970, que a forma de escriturar suas
operaes de livre escolha do contribuinte, dentro dos princpios tcnicos ditados pela
Contabilidade, e a repartio fiscal s a impugnar se a mesma omitir detalhes indispensveis
determinao do verdadeiro lucro tributvel. Inmeras empresas no escrituram o crdito
de ICMS na contabilidade mediante destaque no valor do estoque, fazendo o controle
exclusivamente no livro fiscal de ICMS.

O art. 3 da Lei n 10.833/03 elenca os custos e despesas sobre os quais o crdito


calculado. O inciso I aplicvel para as empresas comerciais que compram e revendem as
mercadorias. O inciso II aplicvel para as empresas industriais e prestadoras de servios. Os
custos e as despesas dos demais incisos so aplicveis para as empresas comerciais,
industriais e prestadoras de servios, no que couber.

O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao aos bens e servios adquiridos de


pessoa jurdica domiciliada no Brasil e aos custos e despesas pagos ou creditados a pessoa
jurdica domiciliada no Brasil. O PIS e a COFINS incidentes na importao de bens e servios
podem ser deduzidos na forma da Lei n 10.865, de 2004, e suas alteraes posteriores.

Compra e venda de mercadorias

O inciso I do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, permite calcular o crdito de COFINS em


relao aos bens adquiridos para revenda, exceto sobre:

a) mercadorias sujeitas substituio tributria de COFINS;


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b) lcool para fins carburantes;

c) mercadorias elencadas no 1 do art. 2 (combustveis, produtos farmacuticos,


perfumaria, veculos, auto-peas, pneus, gua, refrigerante, cerveja etc.).

O art. 289, 1, do RIR/99 dispe que o custo de aquisio de mercadorias destinadas


revenda compreender os de transportes e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os
tributos devidos na aquisio ou importao. O seu 3 dispe que no se incluem no custo
os impostos recuperveis atravs de crditos na escrita fiscal.

Com isso, as despesas incorridas com transportes, seguro e tributos no recuperveis


compem o custo de aquisio das mercadorias na determinao da base de clculo do
crdito.

O art. 66, 3, da IN n 247/2002 diz que o IPI incidente na aquisio, quando recupervel,
no integra o custo dos bens, para efeitos de apurao do crdito de PIS.

Com isso, o IPI no recupervel gera o crdito, apesar de o vendedor da mercadoria no ter
pago o PIS sobre o valor do IPI, por este ser nus da empresa adquirente e no compor a
receita bruta como dispe a IN n 51 de 03-11-78. As Solues de Consultas ns 63, 64 e 65
da 10 RF (DOU de 19-05-03) confirmam que o IPI incidente na aquisio, quando no for
recupervel mediante crdito na escrita fiscal do contribuinte, integra o custo do bem para
fins de apurao do crdito de PIS. O mesmo tratamento ter que ser dado na apurao do
crdito de COFINS.

Quanto ao ICMS, no h dvida que o crdito calculado sobre o valor da nota fiscal de
compra, sem a deduo do montante de ICMS, ainda que este seja recupervel na escrita
fiscal. Isso porque est pacificado, tanto pelos atos normativos da Receita Federal como pelas
jurisprudncias administrativas e judiciais, que o comprador paga o valor da mercadoria e no
o valor do ICMS. Tanto isso verdade que o valor do ICMS no excludo na determinao da
base de clculo de PIS e COFINS.

A COSIT decidiu que o ICMS, quando embutido no preo constante da nota fiscal de aquisio,
integra o valor dos produtos adquiridos para fins de clculo do crdito da COFINS (Soluo de
Consulta n 12 no DOU de 05-10-04).

O ICMS cobrado na substituio tributria no compe a base de clculo do crdito de COFINS


porque sobre o ICMS cobrado do contribuinte substitudo, como ocorre nas operaes com
refrigerantes, no houve a incidncia da COFINS (PN n 77, de 23-10-86). Esse valor do
ICMS, por outro lado, no integrou o valor de venda da nota fiscal.

Fabricao de produtos destinados venda

O inciso II do art. 3 da Lei n 10.833/03 permite calcular o crdito de COFINS sobre os bens
e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de
bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes. A redao est
melhor do que a do crdito de PIS mas a palavra insumo vai gerar muita controvrsia e
muitos processos fiscais. A redao para a COFINS aplicvel, tambm, para o PIS/PASEP
(art. 15 da Lei n 10.833/03).
12
Qual o significado da palavra insumo. No dicionrio Aurlio, insumo significa elemento que
entra no processo de produo de mercadorias ou servios: mquinas e equipamentos,
trabalho humano, etc., fator de produo. O dicionrio Michaelis diz que insumo designa todas
as despesas e investimentos que contribuem para a obteno de determinado resultado,
mercadoria ou produto at o acabamento. Insumo, de acordo com os dicionrios, no
somente a matria-prima e os produtos intermedirios que vo compor o produto. A mo-de-
obra insumo, a mquina insumo. Com isso, as peas de reposio de mquinas e materiais
de limpeza da fbrica so insumos que compem a base de clculo do crdito de COFINS. O
mesmo ocorre com o valor da mo-de-obra terceirizada pago para pessoa jurdica no processo
industrial.

A mo-de-obra insumo e o custo da mo-de-obra no somente o salrio. A alimentao


faz parte do custo da mo-de-obra e o fornecedor da alimentao pagou PIS e COFINS. Se a
mo-de-obra for terceirizada, a empresa industrial tem crdito sobre o total pago, inclusive
sobre a alimentao, seguro de vida, assistncia mdica e o prestador de servios tem direito
ao crdito sobre alimentao, assistncia mdica, etc. por serem insumos na prestao de
servios.

Os valores das aquisies de materiais de reposio e dos servios de conserto e restaurao


em mquinas e equipamentos utilizados no setor produtivo entram na base de clculo do
crdito (Soluo de Consulta n 6 da 8 RF no DOU de 10-02-04).

Matria-prima de origem animal ou vegetal

As pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, destinadas


alimentao humana ou animal, classificadas nos captulos e cdigos elencados no art. 8 da
Lei n 10.925, de 2004, na redao dada pelo art. 29 da Lei n 11.051, de 2004, podero
calcular o crdito presumido sobre as aquisies de insumos de pessoa fsica ou de cooperado
pessoa fsica. Os percentuais para clculo do crdito presumido esto no 3. O art. 15 dessa
Lei instituiu, tambm, o crdito presumido de PIS e COFINS para as empresas industriais, na
aquisio de produtos de origem vegetal de pessoa fsica ou cooperado pessoa fsica. O art. 9
da Lei n 11.051, de 2004 fixou limite mximo dos dois crditos presumidos

O art. 9 da Lei n 10.925, de 2004, na redao dada pelo art. 29 da Lei n 11.051, de 2004,
suspendeu a incidncia de PIS e COFINS nas vendas de produtos in natura de origem vegetal
ou animal, classificados nas posies elencadas no artigo, efetuadas por pessoa jurdica ou
cooperativa que exeram atividades agropecurias, quando adquiridos por pessoa jurdica
tributada com base no lucro real, nos termos e condies estabelecidas pela Receita Federal.

Aquisies de cooperativas

O art. 3 da Lei n 10.833/03 dispe sobre a apurao do crdito de COFINS em relao aos
custos e despesas elencados de forma taxativa e no exemplificativa. Os seus 2 e 3
dispem que no dar direito a crdito o valor de mo-de-obra paga a pessoa fsica e que o
direito ao crdito aplica-se exclusivamente, em relao:

I - aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas;

13
II - aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no
Pas.

A vedao para calcular o crdito sobre pagamentos feitos a pessoas fsicas est expressa na
lei mas a mesma vedao no est expressa em relao aos bens e servios adquiridos de
sociedades cooperativas. Estas tm personalidade jurdica e assim so consideradas pessoas
jurdicas mas as operaes com os seus associados no tm natureza de atos comerciais. As
cooperativas de produo e as de trabalho tero que ser examinados separadamente.

A cooperativa agropecuria quando recebe a produo do associado no est praticando ato


de comrcio de compra mas est agindo como mera mandatria. A cooperativa ao fazer a
operao de venda do produto para empresa comercial ou industrial no est, tambm,
praticando ato de comrcio porque a venda considerada feita pelo associado e a compra
feita pela empresa adquirente. A cooperativa mera mandatria.

Se o associado for pessoa fsica, o produto considera-se adquirido de pessoa fsica e nesse
caso o adquirente sendo empresa comercial no tem direito ao crdito sobre as aquisies. Se
o adquirente for empresa industrial e a mercadoria estiver elencada no art. 8 da Lei n
10.925, de 2004, sobre as aquisies ter direito ao crdito presumido previsto nesse artigo.

No caso de cooperativa de trabalho, a situao idntica. A indstria ao contratar 100


operrios atravs de cooperativa de trabalho estar contratando com as pessoas fsicas
porque a cooperativa mera procuradora. Com isso, o valor pago no compe a base de
clculo do crdito de COFINS. A questo torna-se discutvel porque a Receita Federal insiste
em cobrar PIS e COFINS sobre a totalidade dos valores recebidos pelas cooperativas de
trabalho. Com isso, a Receita Federal no pode negar o crdito sobre os valores pagos para as
cooperativas de trabalho.

Bens e servios utilizados como insumos na prestao de servios

O inciso II do art. 3 da lei n 10.833/03 permite calcular o crdito de COFINS sobre os bens
e servios utilizados como insumo na prestao de servios, inclusive combustveis e
lubrificantes.

Nas empresas prestadoras de servios, a abrangncia da palavra insumo depende da


atividade da empresa, mas a quase totalidade dos dispndios no deixa de ser insumo. Os
gastos com telefone so insumos por serem indispensveis na prestao de servios de
qualquer atividade. Os gastos com viagens de funcionrios da empresa de auditoria so
insumos, computveis na base de clculo do crdito. Os gastos com computadores so
insumos na prestao de servios.

As consultas respondidas pela Receita Federal permitem incluir na base de clculo do crdito
de PIS e COFINS os dispndios com:

a) passagens, hospedagens, aluguel de salo e equipamentos aplicados na prestao de


servios de eventos (Soluo de Consulta n 25 da 2 RF no DOU de 07-04-04);

b) servios de manuteno de veculos adquiridos para prestao de servios de transporte,


prestados por terceiros (Soluo de Consulta n 95 da 8 RF no DOU de 16-04-04);
14
c) servios de manuteno de veculos, instalao de peas e rastreamento de veculos via
satlite, na prestao de servios de transporte de carga (Soluo de Consulta n 104 da 8
RF no DOU de 16-04-04).

O art. 23 da Lei n 11.051, de 2004, acrescentou os 19 e 20 ao art. 3 da Lei n 10.833,


de 2003, dispondo que a empresa de servio de transporte rodovirio de carga que
subcontratar servio de transporte de carga prestado por pessoa fsica, transportador
autnomo, ou pessoa jurdica transportadora optante pelo SIMPLES, poder descontar crdito
presumido calculado sobre 75% do valor dos pagamentos efetuados por esses servios.

Na atividade comercial de revenda de mercadorias, os valores pagos pela franqueada para a


franqueadora no tm crdito de PIS e COFINS no regime no-cumulativo por falta de
previso legal. Na atividade de prestao de servios, a abrangncia da palavra insumo
muito grande. No h dvida de que os pagamentos decorrentes de contrato de franquia
empresarial so insumos na prestao de servios que geram direito ao crdito de PIS e
COFINS.

A deciso da Receita Federal atinge poucas empresas porque a maioria das que utilizam a
franquia empresarial est no SIMPLES ou no lucro presumido. Isso ocorre com as revendas de
cosmticos, remdios, etc. e na prestao de servios de alimentao, cursos de lnguas, etc.

Energia eltrica consumida

O inciso III do art. 3 da Lei n 10.833/03 permite calcular o crdito sobre o valor da energia
eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica, ou seja, a totalidade do gasto,
sem indagar se foi utilizado na produo de bens, prestao de servios, administrao,
vendas etc.

A Soluo de Consulta n 95 da 8 RF (DOU de 05-06-03) diz que o valor total da energia


eltrica consumida, incluindo-se o valor do ICMS, pode ser considerado crdito na apurao
do PIS no-cumulativo. Essa deciso aplicvel, tambm, para a COFINS. A energia eltrica,
ainda que seja considerada mercadoria, questionvel a incidncia de PIS e COFINS sobre o
valor do ICMS. A energia eltrica diferente de outras mercadorias porque o ICMS no
compe o valor da mercadoria mas cobrado a ttulo de imposto.

Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos

O inciso IV do art. 3 da Lei n 10.833/03 permite calcular o crdito sobre os aluguis de


prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da
empresa, sem indagar se foram utilizados na produo de bens ou servios ou nas atividades
administrativas.

No caso das empresas prestadoras de servios, ainda que na expresso mquinas e


equipamentos no estejam includos os automveis, caminhes, nibus ou tratores, os
aluguis pagos compem a base de clculo do crdito porque esses dispndios so insumos na
prestao de servios.

Contraprestaes de arrendamento mercantil

15
O inciso V do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n
10.865, de 2004, permite calcular o crdito sobre o valor das contraprestaes de operaes
de arrendamento mercantil. Com a mudana da redao, as despesas financeiras de
emprstimos e financiamentos no entram na base de clculo dos crditos. O art. 27 da Lei n
10.865, de 2004, dispe que o Poder Executivo poder autorizar o crdito sobre despesas
financeiras, inclusive para as pagas a domiciliadas no exterior, mas dificilmente a autorizao
se concretizar.

Depreciao de mquinas, equipamentos e outros bens do ativo imobilizado

O inciso VI do art. 3 da Lei n 10.833/03 permite calcular o crdito sobre os encargos de


depreciao de mquinas, equipamentos e outros bens do ativo imobilizado, utilizados na
produo de bens destinados venda ou na prestao de servios.

Aquela redao impede que as empresas meramente comerciais computem na base de clculo
do crdito os encargos de depreciao de quaisquer bens mveis, inclusive veculos. As
empresas industriais s podem calcular o crdito sobre as depreciaes de bens utilizados na
produo de bens destinados venda. Com isso, as depreciaes de caminhes utilizados na
distribuio de produtos fabricados no entram na base de clculo do crdito. As empresas
prestadoras de servios podem computar na base de clculo as depreciaes da quase
totalidade dos bens do ativo imobilizado porque, direta ou indiretamente, so utilizados na
prestao de servios.

O ADI n 2, de 14-03-03, definiu que a apurao dos crditos decorrentes dos encargos de
depreciao e de amortizao dos bens mencionados nos incisos VI e VII do art. 3 da Lei n
10.637, de 2002, alcana os encargos incorridos em cada ms, independentemente da data
de aquisio desses bens. A interpretao foi equivocada por ter sido ignorada a existncia do
3 e inciso III daquele artigo.

O art. 31 da Lei n 10.865, de 2004, dispe que vedado, a partir do ltimo dia do terceiro
ms subseqente ao da publicao desta Lei, o desconto de crditos de PIS e COFINS,
relativos depreciao ou amortizao de bens e direitos de ativos imobilizados adquiridos at
30-04-2004. Com isso, a partir de 01-08-2004, as empresas s podem calcular os crditos de
PIS e COFINS sobre as depreciaes de bens do ativo imobilizado adquiridos a partir de 01-
05-2004.

O art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, dispe expressamente que do valor apurado da


contribuio a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao a mquinas,
equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos para utilizao na
produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios.

Para as mquinas adquiridas a partir de 01-02-04, a pessoa jurdica j tinha um ato jurdico
perfeito e acabado com direito adquirido para o crdito de 7,6% para a COFINS.

A alterao posterior no se trata de alterar o regime jurdico de tributao. Os 1 e 14, ao


elegerem a depreciao mensal da mquina ou em 1/48 do valor do crdito apurado para
deduo, fixaram formas de utilizao do crdito existente. A forma de utilizao posterior do
crdito no altera o direito adquirido ao crdito.

16
A IN n 457, de 18-10-04, disciplinou a utilizao de crditos de PIS e COFINS sobre a
depreciao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado. No
caso de operao diria em dois ou trs turnos de oito horas, a Instruo permite calcular o
valor do crdito a ser utilizado pela multiplicao da taxa normal de depreciao fixada para
cada bem, respectivamente, por 1,5 e 2,0 na forma do art. 312 do RIR/99. A Instruo no
permite calcular o valor da deduo sobre a parcela da depreciao acelerada incentivada.

A Instruo no permite calcular o valor da deduo sobre a depreciao de bens usados


adquiridos. Se o bem usado era do ativo permanente da empresa vendedora, esta estava
isenta do pagamento de PIS e COFINS e neste caso a lei veda o crdito para a adquirente. Se
a vendedora comerciante de bens usados, houve pagamento de PIS e COFINS, ainda que
seja optante do SIMPLES ou do lucro presumido. Neste caso a vedao no tem base legal. O
Prejuzo dos comerciantes de bens usados porque o percentual de 9,25% de crdito faz
diferena na escolha do fornecedor.

A utilizao dos crditos das duas contribuies sobre os bens do ativo imobilizado adquiridos,
opcionalmente, poder ser calculada por 1/48 em cada ms no caso de mquinas e
equipamentos ou em 1/24 no caso de bens relacionados nos Decretos ns 4.955, de 2004, e
5.173, de 2004, adquiridos a partir de 01-10-04, na forma da Lei n 11.051 de 29-12-04.

A lei veio dispor expressamente que o direito ao crdito no se aplica sobre a depreciao do
valor da reavaliao de bens do ativo permanente. Diz ainda que vedado o crdito relativo a
aluguel e contraprestao de arrendamento mercantil de bens que j tenham integrado o
patrimnio da pessoa jurdica. A redao deveria ter dito que vedado o crdito a partir da
data em que a opo de compra do bem for exercida.

Depreciao ou amortizao de edificaes e benfeitorias em imveis

O inciso VII do art. 3 da Lei n 10.833/03 permite calcular crdito sobre as depreciaes de
edificaes e benfeitorias em imveis prprios e amortizaes de edificaes e benfeitorias em
imveis de terceiros, utilizados nas atividades da empresa. A base de clculo do crdito ser a
depreciao e amortizao da quase totalidade dos imveis, sejam os utilizados na produo
industrial, comercial ou na prestao de servios, inclusive os utilizados pelo setor
administrativo ou lazer dos funcionrios.

A depreciao ou amortizao do custo correspondente a mo-de-obra paga para pessoa fsica


no compe a base de clculo do crdito. Com isso, a apurao do crdito torna-se quase
impossvel. Quando o imvel de propriedade de scio da empresa, o custo da edificao ou
da benfeitoria no amortizvel porque o proprietrio ter que ressarcir os gastos, sob pena
de incidir em distribuio disfarada de lucros.

Inmeros contribuintes indagavam se a depreciao do valor da reavaliao de imveis,


mquinas e equipamentos compe a base de clculo do crdito. A resposta negativa porque
o valor da reavaliao no decorreu de aquisio na forma da lei. Esse valor surgiu por mero
lanamento contbil e que a depreciao ser anulada com a realizao da reserva de
reavaliao. O 2 do art. 31 da Lei n 10.865, de 2004, veio dispor que o direito ao crdito
no se aplica ao valor decorrente da reavaliao de bens e direitos do ativo permanente.

Mercadoria ou produto recebido em devoluo


17
O inciso VIII do art. 3 da Lei n 10.833/03 permite calcular o crdito sobre bens recebidos
em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento e tributada conforme a
Lei.

As receitas das mercadorias devolvidas no prprio ms das vendas so excludas na apurao


da base de clculo da contribuio como venda cancelada e por essa razo o valor da
devoluo no compe a base de clculo do crdito. A lei silencia quanto nota fiscal de
servio cancelada. O fato ocorre em diversas atividades como nas empresas prestadoras de
servios mdicos para planos de sade e empreitadas com rgos pblicos.

Armazenagem e frete

O inciso IX do art. 3 da Lei n 10.833/03 permite calcular o crdito sobre as despesas de


armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda das empresas comerciais e
industriais quando o nus for suportado pelo vendedor.

A Soluo de Consulta n 182 da 7 RF (DOU de 19-07-04) diz que o aproveitamento de


crdito relativo a valores recolhidos em etapas anteriores em regra cabvel apenas s
pessoas sujeitas contribuio na operao atual. A possibilidade de crdito em prol de
pessoa no sujeita contribuio exceo e s se apresenta nas eventuais hipteses
expressamente definidas em lei. incabvel o aproveitamento de crdito do valor das
contribuies sociais sobre a receita referente a servios de armazenamento e transporte de
mercadorias, tomados pelas comerciais exportadoras na realizao de suas atividades.

A deciso contraria a legislao de PIS e COFINS do regime no-cumulativo. A lei no d


direito ao crdito quando na aquisio de bens ou servios no tiver incidncia das
contribuies. O art. 17 da Lei n 11.033, de 2004, dispe que as vendas efetuadas com
suspenso, iseno, alquota zero ou no-incidncia de PIS e COFINS no impedem a
manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes.

A empresa comercial exportadora no tem direito ao crdito sobre as aquisies de


mercadorias com o fim especfico de exportao porque as contribuies no foram devidas na
forma do art. 6, III, da Lei n 10.833, de 2003, mas no h impedimento para efetuar
crdito sobre os pagamentos de armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda
que tiveram incidncia de PIS e COFINS. Se a comercial exportadora no efetuar a exportao
no prazo de 180 dias, o art. 9 da Lei n 10.833, de 2003, manda pagar as duas
contribuies, sem direito a qualquer crdito. Esse artigo no aplicvel quando a exportao
efetivada no prazo fixado.

Incorporao ou loteamento de imveis

O art. 4 da Lei n 10.833/03 disciplinou a apurao do crdito de COFINS das pessoas


jurdicas que tm por atividade a compra e venda de imveis, o loteamento de terrenos e a
incorporao imobiliria. O crdito correspondente aos custos vinculados unidade imobiliria
somente poder ser utilizado a partir da efetivao da venda e na proporo da receita
recebida.

O crdito poder ser calculado sobre o custo orado para concluso da obra, ajustado pela
excluso dos valores a serem pagos a pessoa fsica, encargos trabalhistas, sociais e
18
previdencirios e de bens e servios adquiridos de pessoa fsica ou jurdica domiciliada no
exterior. Se o custo realizado for inferior ao custo orado, em mais de 15%, a COFINS
incidente sobre a diferena ser considerada postergada, sujeita aos acrscimos legais.

A IN n 458, de 18-10-04, com 21 artigos, disciplinou a incidncia no-cumulativa de PIS e


COFINS sobre as receitas decorrentes das atividades de revenda de imveis,
desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio
destinado venda.

Incorporao, fuso ou ciso de pessoa jurdica

O art. 30 da Lei n 10.865, de 2004, dispe que considera-se aquisio, para fins do desconto
do crdito previsto nos arts. 3 das Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de 2003, a verso de
bens e direitos neles referidos, em decorrncia de fuso, incorporao e ciso de pessoa
jurdica domiciliada no Pas.

Aquele dispositivo legal absurdo porque na incorporao no h incidncia de PIS e COFINS


sobre os estoques de mercadorias, produtos, matrias-primas, etc., transferidos da
incorporada para a incorporadora. O 2 do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, dispe que
no dar direito a crdito o valor da aquisio de bens e servios no sujeitos ao pagamento
da contribuio.

Com exceo das vedaes previstas em leis especficas, como a impossibilidade de


compensar os prejuzos fiscais da incorporada, tanto na legislao fiscal como na societria,
na operao de incorporao a incorporadora sucede nos direitos e obrigaes da incorporada.

Empresas sujeitas a dois regimes

O 7 do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, dispe que na hiptese de a pessoa jurdica


sujeitar-se incidncia no-cumulativa da COFINS, em relao apenas a parte de suas
receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e encargos
vinculados a essas receitas. Essa hiptese ocorre com as empresas que tiverem receitas
elencadas nos incisos VII a XXIV do art. 10 da Lei n 10.833, de 2003.

A apurao da base de clculo do crdito, observadas as normas a serem editadas pela


Receita Federal, ser determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de:

I - apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade
de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou

II - rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao


percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no cumulativa e a receita bruta
total, auferidas em cada ms.

ESTORNO DE CRDITO

O 13 do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, dispe que dever ser estornado o crdito da
COFINS relativo a bens adquiridos para revenda ou utilizados como insumos na prestao de
servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, que tenham
19
sido furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados, destrudos em sinistro ou, ainda,
empregados em outros produtos que tenham tido a mesma destinao.

A Soluo de Consulta n 11 da 7 RF (DOU de 12-03-02) diz que o valor recebido a ttulo de


indenizao de seguro pela perda ou sinistro de bens do Ativo Permanente ou Circulante
integra a base de clculo de PIS e COFINS. A partir da lei que manda estornar o crdito no
tem base legal a cobrana de PIS e COFINS sobre o valor da indenizao recebida.

As indstrias de bens durveis como automveis, televisores, geladeiras, etc. do garantia de


fabricao por um determinado perodo. As peas utilizadas na substituio, nesse perodo,
no geram receitas mas os crditos no precisam ser estornados porque o fato no se
enquadra naquele 13.

ESTOQUES EXISTENTES EM 31-01-2004 E MUDANA DE REGIMES

O art. 12 da Lei n 10.833/03 permite calcular o crdito presumido de COFINS, mediante


aplicao do percentual de 3% sobre o valor dos estoques existentes em 31-01-2004. As
empresas comerciais calcularo o crdito sobre o valor dos estoques de mercadorias
adquiridas, para revenda, de pessoas jurdicas residentes no Brasil.

As empresas industriais podero calcular o crdito sobre os estoques de produtos acabados e


em elaborao e de bens utilizados como insumo na produo de bens destinados venda. As
empresas prestadoras de servios podero calcular o crdito sobre estoque de bens e servios
utilizados como insumo na prestao de servios.

O crdito presumido de COFINS ser utilizado em doze parcelas mensais, iguais e sucessivas,
a partir de fevereiro de 2004. A pessoa jurdica com atividade de compra e venda de imveis,
loteamento de terrenos ou incorporao imobiliria, que tenha, at 31-01-2004, incorrido em
custos com unidade imobiliria construda ou em construo, poder calcular o crdito
presumido, observado:

I - aplicao do percentual de 3% sobre o valor dos bens e servios, inclusive combustveis e


lubrificantes, adquiridos de pessoas jurdicas domiciliadas no Pas, utilizados como insumo na
construo;

II - utilizao do crdito na proporo da receita da venda da unidade imobiliria recebida.

A pessoa jurdica dedicada atividade de loteamento de terrenos ou incorporao imobiliria


que, em 31-01-2004, tiver custo incorrido com unidade imobiliria construda ou em
construo poder calcular o crdito na forma do 4 do art. 12 da Lei n 10.833/03. Na
expresso unidade imobiliria construda ou em construo no esto includos os custos
incorridos contabilizados na conta de Resultados de Exerccios Futuros relativos s unidades
vendidas antes de 31-01-2004.

As receitas das vendas de imveis efetivadas no perodo de 05-09-2001 a 31-01-2004,


recebidas a partir de 01-02-2004 tero incidncia de COFINS alquota de 7,6% mas a
empresa no ter nenhum crdito seja de 3% ou de 7,6%, se a concluso dos imveis
ocorreu antes de 31-01-2004.

20
Se os imveis vendidos no perodo 05-09-2001 a 31-01-2004 no estavam concludos em 31-
01-2004, sobre os custos incorridos at essa data o crdito ser de 3% enquanto para os
custos incorridos a partir de 01-02-2004 o crdito ser de 7,6%.

O 8 do art. 4 da Lei n 10.833/03 dispe que o crdito de 7,6% sobre os custos de


imveis no se aplica para as vendas anteriores vigncia da MP n 2.221 de 04-09-2001. A
Receita Federal entende que para as vendas efetivadas at essa data, a contribuio para o
PIS e a COFINS incidiam pelo regime de competncia e no na medida do recebimento das
receitas.

A maioria das empresas dedicadas atividade de loteamento de terrenos ou incorporao


imobiliria sempre pagou as duas contribuies pelo regime de caixa.

Com o entendimento da Receita Federal, as contribuies sobre as vendas efetuadas antes de


janeiro de 1999 esto atingidas pela decadncia em janeiro de 2004.

CONCEITOS DE FATURAMENTO, RECEITA BRUTA E RECEITA

A nova redao do inciso I do art. 195 da Constituio que serve de base para a incidncia de
PIS e COFINS ao usar a expresso a receita ou o faturamento em vez de a receita causa
tumulto. A palavra faturamento gerou muita controvrsia e, por outro lado, todo faturamento
receita mas nem toda receita faturamento.

As declaraes do imposto de renda, h mais de 40 anos, esto estruturadas nas seguintes


classificaes: Receita Bruta, Receita Lquida, Lucro Bruto e Lucro Lquido.

Na Receita Bruta esto compreendidas somente as receitas da atividade tais como receita da
venda de produtos industriais, receita da venda de mercadorias e receitas da prestao de
servios.

Os rendimentos de aplicaes financeiras e os rendimentos e ganhos no operacionais esto


compreendidos entre o Lucro Bruto e o Lucro Lquido.

O art. 187 da Lei n 6.404/76 (Lei das S.A.) dispe que a demonstrao do resultado do
exerccio discriminar:

I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os


impostos;

II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o
lucro bruto;

III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas
gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;

IV - o lucro ou prejuzo operacional e as receitas e despesas no operacionais;

V - o resultado do exerccio.

21
As demonstraes financeiras da legislao do Imposto de Renda e s da Lei das Sociedades
por Aes so idnticas. Tanto naquela como nesta, na Receita Bruta esto compreendidas
exclusivamente as receitas decorrentes da atividade que constitui objeto social da pessoa
jurdica, tais como receitas das vendas de produtos ou mercadorias ou da prestao de
servios. Com isso, prova-se que toda receita bruta receita mas nem toda receita receita
bruta.

Nas inmeras decises dos Tribunais Regionais Federais esto ditos que a Lei n 9.718, de
1998, no alterou a base de clculo de PIS e COFINS porque faturamento, receita bruta e
receita total so termos idnticos. Os juzes no tm obrigao de conhecer contabilidade mas
a Receita Federal ao elaborar projeto de MP ou de lei no pode incorrer em equvoco como o
dos arts. 2 e 3 da Lei n 9.718/98 para dizer que entende-se por receita bruta a totalidade
das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela
exercida e classificao contbil adotada para as receitas.

BONIFICAES CONCEDIDAS EM MERCADORIA

A Soluo de Consulta n 214 da 8 RF (DOU de 27-08-04) diz que as bonificaes concedidas


em mercadorias, quando constarem da nota fiscal de venda dos bens e no dependerem de
evento posterior emisso desse documento, significam parcelas redutoras da receita bruta
de venda (descontos incondicionais) para a apurao da base de clculo de PIS e COFINS.

Se a bonificao em mercadorias concedida na prpria nota fiscal de venda, no h dvida


de que as mercadorias bonificadas no compem a base de clculo das duas contribuies
porque equivalem a descontos incondicionais previstos na legislao.

A concesso de bonificao em mercadorias maior para os grandes clientes e, por questes


comerciais, as empresas preferem tirar uma nota fiscal para venda e outra para a bonificao.
Isso ocorre nas vendas de aparelhos de celular, cmaras fotogrficas, relgios, remdios,
perfumes etc. Para efeito da base de clculo de PIS e COFINS no h diferena de tratamento
se a bonificao estiver em nota fiscal prpria porque no tem valor comercial, no se
enquadrando como receita bruta da legislao das duas contribuies.

VENDAS CANCELADAS

A COSIT decidiu atravs da Soluo de Consulta n 11 (DOU de 21-06-02) que o valor do


cancelamento de vendas decorrente de devoluo de mercadorias, que tenha sido objeto de
incidncia de PIS e COFINS, poder ser excludo na determinao da base de clculo, no
perodo de ocorrncia da devoluo. O valor do eventual excesso de vendas canceladas pela
devoluo de mercadorias, em determinado perodo, em relao receita bruta j submetida
incidncia de PIS e COFINS, poder ser excludo na determinao da respectiva base de
clculo em perodos subseqentes.

A soluo de consulta diz mercadorias mas aplicvel tambm para as receitas de servios.
Alguns tipos de servios so faturados para depois serem mensurados ou medidos. Se o valor
faturado que teve incidncia de PIS e COFINS for maior que o valor dos servios prestados, a
diferena pode ser tratada como servios cancelados para excluso em perodos de apurao
subseqentes. No h diferena entre mercadoria e servios.

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A Soluo de Consulta n 5 da 9 RF (DOU de 10-03-03) diz que os valores glosados pela
auditoria mdica dos convnios e planos de sade nas faturas emitidas em razo da prestao
de servios e fornecimento de materiais aos seus conveniados no constituem vendas
canceladas para fins de apurao da base de clculo de PIS e COFINS.

Se os valores glosados pela auditoria mdica dos convnios e planos de sade nas faturas so
ou no vendas canceladas pouco importa. Se a glosa ocorrer antes do pagamento das duas
contribuies, no h qualquer dvida de que os valores glosados no compem a base de
clculo. Se a glosa ocorrer aps o pagamento de PIS e COFINS, tambm, no h dvida de
que trata-se de pagamento indevido ou a maior, compensvel nos pagamentos subseqentes.

O ADI n 1, de 20-01-04, definiu que os valores glosados pela auditoria mdica dos convnios
e planos de sade, nas faturas emitidas em razo da prestao de servios e de fornecimento
de materiais aos seus conveniados, devem ser considerados vendas canceladas para fins de
apurao da base de clculo de PIS e COFINS.

PERMUTA DE BENS OU SERVIOS

O Cdigo Civil considera como palavras sinnimas a troca e a permuta. O seu art. 533 dispe
que aplicam-se troca as disposies referentes compra e venda. Isso significa que na
permuta ocorreu duas operaes de compra e venda. A Receita Federal decidiu que a permuta
equipara-se a uma operao de compra e venda, estando a receita decorrente de tal operao
sujeita incidncia de PIS e COFINS, uma vez que a base de clculo dessas contribuies o
faturamento, entendido como a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica (Soluo
de Consulta n 6 da 1 RF no DOU de 17-04-03).

Compem-se a base de clculo da contribuio para o PIS e a COFINS os valores recebidos a


ttulo de prestao de servios de publicidade, ainda que recebidos em mercadorias
posteriormente vendidos (ac. n 201-76.400/2002 do 2 C.C. no DOU de 25-03-03).

A permuta muito utilizada nas empresas de comunicaes. Assim, a empresa de revista,


jornal ou televiso cede espao publicitrio e recebe em servios ou materiais dos mais
variados tipos. Neste caso no h como no contabilizar a receita e o respectivo custo. A
receita tem a incidncia de PIS e COFINS.

A permuta muito comum nas empresas incorporadoras de prdios quando o terreno


recebido em permuta com unidades imobilirias a serem construdas. Neste caso, no h
registro de receitas das unidades prontas dadas em permuta porque o custo do terreno que
corresponde aos custos das unidades prontas dadas em permuta rateado somente para as
unidades a serem vendidas. Assim, se a incorporadora recebe um terreno para construo de
vinte apartamentos, dos quais dois so dados em permuta do terreno, o custo total da
construo rateado para os dezoito apartamentos a serem vendidos. A empresa que deu o
terreno em permuta das unidades prontas no altera o valor do seu ativo.

SUBVENES PBLICAS

A Soluo de Consulta n 9, publicada no DOU de 06-05-02, diz o seguinte: sendo as


subvenes, tanto as para investimento quanto as correntes para custeio, integrantes,

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respectivamente, dos resultados no-operacionais e operacionais das pessoas jurdicas ,
resulta que, em qualquer das situaes, comporo a base de clculo de PIS/PASEP e COFINS.

Em relao subveno para investimento, entendemos incorreta a deciso porque o art. 443
do RIR/99 dispe que no sero computadas na determinao do lucro real as subvenes
para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos concedidas como
estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e as doaes, feitas
pelo Poder Pblico, desde que registradas como reserva de capital que somente poder ser
utilizada para absorver prejuzos ou ser incorporada ao capital social.

A subveno para investimento ou doao de Poder Pblico no contabilizada como receita


operacional ou no operacional mas sim diretamente conta de Reserva de Capital no
Patrimnio Lquido. Com isso, aqueles dois valores no se enquadram no conceito de
faturamento ou receita bruta de que trata o art. 3 da Lei n 9.718 de 27-11-98.

As Solues de Consultas ns 87 e 88 da 10 RF (DOU de 12-06-03) definiram que a partir de


01-02-99, os crditos presumidos do ICMS, sejam eles enquadrados como subveno para
custeio ou subveno para investimento, integram a base de clculo da contribuio para o
PIS e a COFINS.

A COSIT expediu a Soluo de Divergncia n 15 (DOU de 09-09-03) definindo que o benefcio


fiscal concedido por alguns Estados em relao ao ICMS, nem sempre representa subveno
mas meras redues de custos ou despesas.

A maioria das leis estaduais que concedem benefcios fiscais de ICMS no de concesso de
subvenes porque as empresas no recebem recursos dos Estados. O incentivo fiscal
funciona do seguinte modo: a empresa faz a venda de produtos, calcula o ICMS devido e
escritura o valor a dbito de resultados com crdito de passivo (ICMS a Recolher). A lei
concede o prazo de trs a cinco anos para pagar o ICMS e concede o desconto de 90% se o
recolhimento for efetivado no prazo fixado e ainda concede a exonerao de juros de mora.

No pagamento, o valor do desconto de 90% escriturado a dbito de passivo (ICMS a


Recolher) com crdito de resultado. Esse crdito representa mero estorno de despesa de ICMS
escriturada no ano da venda de produto. O valor do estorno compe a base de clculo do IRPJ
e CSLL como anulao de despesa anterior mas no compe a base de clculo de PIS e
COFINS por representar recuperao de despesa e no nova receita.

A Receita Federal pode questionar a dedutibilidade da parcela de 90% do ICMS por tratar-se
de despesa sujeita condio, isto , se a empresa pagar no prazo fixado a parcela de 10%, o
saldo cancelado automaticamente em razo de lei estadual.

Com isso, no se pode afirmar que a parcela de 90% despesa incorrida no ms da venda de
mercadoria.

TRIBUTOS RECUPERADOS

As diversas Regies Fiscais da Receita Federal tm solucionando as consultas dizendo que os


tributos pagos indevidamente e posteriormente recuperados incluem-se na composio da
receita bruta para fins de tributao da contribuio para o PIS e a COFINS (Solues de
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Consultas ns 35 da 7 RF no DOU de 11-07-02, 118 da 6 RF no DOU de 09-12-02 e 2 e 3 da
2 RF no DOU de 17-01-02).

As quatro decises no tm base legal porque a recuperao de tributos pagos indevidamente


constitui mero estorno de custo ou despesa, no se tratando de receita.

Se a recuperao ocorrer no mesmo ano-calendrio do pagamento indevido, a boa tcnica


contbil manda que o estorno ocorra na prpria conta de despesa. Mesmo que a recuperao
ocorra nos perodos de apurao subseqentes, a recuperao de tributos pagos
indevidamente continua sendo estorno de despesas.

A Soluo de Consulta n 195 da 8 RF (DOU de 27-08-04) diz que as receitas relativas a


restituio de recolhimento a maior de ICMS por substituio tributria esto sujeitas
incidncia de IRPJ, CSLL, PIS e COFINS.

O valor do indbito tributrio recebido no receita mas, na determinao do lucro real e da


base de clculo da CSLL, ser includo se tiver sido contabilizado, anteriormente, como custo
ou despesa dedutvel. Neste caso o valor recebido no est sendo tributado a ttulo de receita
mas est anulando o custo ou a despesa anterior. A deciso no tem base legal ao mandar
incluir o valor do indbito tributrio recebido na base de clculo de PIS e COFINS por no se
tratar de receita mas de recuperao de custo ou despesa operacional. A Receita Federal
expediu o ADI n 25, de 24-12-03, dizendo que no h incidncia da COFINS e PIS sobre os
valores recuperados a ttulo de tributo pago indevidamente.

No h nenhuma diferena de tratamento tributrio entre a recuperao de ICMS pago a


maior pela prpria empresa daquele pago pelo substituto tributrio. Isso porque, pela prpria
lei, o ICMS pago pelo substituto tributrio nus da empresa substituda, esteja ou no o
ICMS destacado na nota fiscal. A empresa vendedora de mercadoria pode excluir da receita
bruta, na determinao da base de clculo de PIS e COFINS, o valor do ICMS pago como
substituta tributria, ainda que o imposto no esteja destacado no documento fiscal, desde
que a legislao do Estado estipule expressamente o percentual relativo condio de
contribuinte e o relativo condio de substituto tributrio (ADI n 19 de 25-06-04).

ATIVIDADE RURAL

O DOU de 10-01-01 publicou a soluo de consulta no 105 da 6a RF, dizendo que, sob pena
de ocorrer dupla incidncia, a contrapartida do aumento do ativo, em decorrncia da
atualizao do valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos destinados
venda, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo-base como pela
avaliao do estoque a preo de mercado, embora constitua receita tributvel pelo imposto de
renda e CSLL, no compe a base de clculo da COFINS e do PIS, mesmo aps as alteraes
introduzidas pela Lei no 9.718/98. O art. 18 da IN no 247/02 confirma a orientao.

A deciso correta porque a base de clculo de COFINS e PIS/PASEP a receita auferida pela
pessoa jurdica de fonte externa. O aumento de valor de estoques de produtos agropecurios
decorrente de avaliao com base no preo de mercado simples ajuste contbil que no
implica receita de fonte externa. No caso de crias nascidas, a receita registrada nada mais
representa que estorno de custo. Isso porque na empresa rural com contabilidade de custo
no h necessidade de registrar receita da cria nascida.
25
Com a instituio do regime no-cumulativo de PIS e COFINS que aumentou as alquotas das
duas contribuies de 3,65% para 9,25%, a carga tributria das pessoas jurdicas com
atividade agropecuria est chegando ao insuportvel. As pessoas fsicas tm tributao
reduzida de imposto de renda para os rendimentos da atividade rural e no esto sujeitas
CSLL, ao PIS e COFINS.

Houve poca em que o lucro real da atividade rural era tributado alquota de 6% pelo
imposto de renda e no tnhamos a CSLL, o PIS e a COFINS. Hoje a atividade rural da pessoa
jurdica no tem qualquer benefcio fiscal e o Governo, constantemente, acusa os subsdios
concedidos por outros pases. Nas aquisies de pessoas jurdicas as empresas adquirentes
tem o crdito integral de 9,25% de PIS e COFINS enquanto, nas aquisies de pessoas fsicas,
as indstrias tm crdito presumido em percentual reduzido sobre os produtos elencados na
lei. Com isso, as empresas adquirentes deveriam fazer diferenciao de preos entre
aquisies de pessoas jurdicas das de pessoas fsicas. Se isso no ocorrer, a atividade
agropecuria das pessoas jurdicas no ter futuro.

CUSTOS E DESPESAS RECUPERADOS

O DOU de 11-01-01 publicou a deciso n 130 da Receita Federal, dizendo que os valores
relativos a encargos previdencirios considerados inconstitucionais e compensveis por fora
de sentena judicial constituem receita tributvel pelo imposto de renda da pessoa jurdica,
CSLL, COFINS e PIS/PASEP.

Em relao ao IRPJ e CSLL no h efeito tributrio, porque a receita gerada pela compensao
de recolhimentos indevidos anula a despesa contabilizada no passado, no havendo nus
tributrio a ser suportado pelo contribuinte.

A deciso no encontra amparo legal em relao a COFINS e PIS/PASEP, porque a


compensao de encargos previdencirios pagos anteriormente e considerados
inconstitucionais representa estorno de despesa anterior que no representa a entrada de
novas receitas.

O 2o do art. 3o da Lei no 9.718/98 dispe que, para fins de determinao da base de clculo
de COFINS e PIS/PASEP, excluem-se da receita bruta as reverses de provises operacionais
e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas
receitas.

Essas operaes tero que ser interpretadas como exemplificativas e no taxativas. No se


trata de iseno para ser interpretada literalmente na forma do art. 111 do CTN.

As empresas no devem computar na base de clculo de COFINS e PIS/PASEP o valor


recuperado mediante restituio ou compensao de tributos e contribuies considerados
indevidos. Os autos de infrao no sero mantidos pelo 1o ou 2o Conselho de Contribuintes.

REEMBOLSO DE DESPESAS

A Soluo de Consulta n 191 da 8 RF (DOU de 27-08-04) diz que o valor das despesas (txi,
hospedagens, refeies, combustveis, ligaes telefnicas, de viagens etc) de

26
responsabilidade da empresa contratada, reembolsadas pela empresa contratante, compe o
valor da receita auferida pela empresa contratada, mesmo quando assumidas em contrato.

A consulta versou sobre a base de clculo do imposto de renda na fonte, mas se as despesas
reembolsadas so receitas para esse imposto, a deciso vale para o IRPJ, a CSLL, o PIS e a
COFINS. A soluo correta, ainda que o reembolso de despesas e custos esteja previsto em
contrato. As despesas e os custos inerentes da prestadora de servios no so reembolsos,
ainda que estejam previstos em contrato.

Os exageros ocorrem porque se os reembolsos de despesas e custos no fossem considerados


receitas da prestadora de servios tributada pelo lucro presumido, a carga tributria ficaria
diminuda. Os contratos passariam a incluir, como reembolsos, at salrios e encargos sociais
dos empregados.

INDENIZAO DE SEGUROS

O DOU DE 09-06-00 publicou a deciso COSIT n 8 cuja ementa diz que no se sujeitam
incidncia do imposto de renda (IRPJ) as indenizaes pagas ou creditadas destinadas a
reparar danos patrimoniais. A deciso silencia quanto incidncia ou no de PIS e COFINS
mas a no incidncia de IRPJ leva a concluir que a indenizao reparatria de danos
patrimoniais no receita nem rendimento, conseqentemente no tem incidncia de PIS e
COFINS.

O DOU de 12-03-02, todavia, publicou as Solues de Consultas nos 7 e 11 da 7 RF dizendo


que os valores de indenizao paga por empresa seguradora pela perda ou sinistro de bens do
Ativo Permanente ou do Ativo Circulante sujeitam-se ao IRPJ, CSLL, PIS e COFINS.
Entendemos que as duas decises no tem amparo legal porque indenizao no receita. No
caso de perda de mercadoria durante o transporte, seja por roubo ou por sinistro, se o valor
da nota fiscal correspondente foi computado na base de clculo de PIS e COFINS, a

REGIME DE APROPRIAO DAS RECEITAS

A partir de 01-01-2000, o art. 30 da MP no 2.158-35/01 dispe que as variaes monetrias


dos direitos de crdito, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de
determinao da base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, quando da
liquidao da correspondente operao. Seu 1o permite a opo para apropriar as receitas
ou despesas pelo regime de competncia, desde que o critrio seja adotado para todos os
tributos e contribuies. O art. 9o da Lei no 9.718/98 considera essas receitas como receitas
financeiras.

O art. 7o da Lei no 9.718/98 dispe que no caso de construo por empreitada ou de


fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios, contratados por pessoa jurdica de
direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, o
pagamento da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS poder ser diferido, pelo
contratado, at a data do recebimento do preo. Esse tratamento tributrio facultado para o
subempreiteiro ou subcontratado.

27
RECEITAS DE CONTRATOS A LONGO PRAZO

A legislao do Imposto sobre a Renda disciplina, no art. 407 do RIR/99, a apurao do


resultado, em cada ano-calendrio, de contratos, com prazo de execuo superior a um ano,
de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo pr-determinado, de bens ou
servios a serem produzidos.

Uma parte do preo total do contrato ter que ser reconhecida como receita do perodo,
independente de ter sido faturada, sempre que tiver custo incorrido. A dvida era saber se
esse critrio de apurao da receita mensal da legislao do imposto de renda seria ou no a
base de clculo para incidncia de PIS e COFINS.

Nos contratos com rgos pblicos, empresa pblica ou sociedade de economia mista,
qualquer que seja o prazo de durao, o art. 7 da Lei n 9.718, de 1998, permite reconhecer
a receita pelo regime de caixa na determinao da base de clculo de PIS e COFINS.

As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido tm a opo de reconhecer as receitas


pelo regime de caixa ou de competncia, desde que abranja a totalidade das receitas para
incidncia de PIS, COFINS, IRPJ e CSLL (art. 20 da MP n 2.158-35, de 2001).

A dvida restava para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real que mantinham contratos
com pessoas jurdicas no enquadradas no art. 7 da Lei n 9.718, de 1998, e com prazo de
execuo superior a doze meses. A divergncia de entendimento ocorria dentro da prpria
Receita Federal.

A Soluo de Consulta n 18 da 10 RF (DOU de 13-02-03) diz que para fins de incidncia de


PIS e COFINS na forma da Lei n 9.718, de 1998, as receitas relativas aos contratos de
construo por empreitada, independentemente do prazo de sua execuo, devero ser
apuradas de acordo com o faturamento efetivo de cada ms, ressalvadas as hipteses de
diferimento de que trata o art. 7 da Lei n 9.718, de 1998, e de adoo do regime de caixa,
conforme art. 20 da MP n 2.158-35, de 2001.

A Soluo de Consulta n 109 da 6 RF (DOU de 09-12-02) diz que na apurao da receita


bruta, para fins de determinao da base de clculo de PIS e COFINS, quando se tratar de
empreitada ou fornecimento contratado nas condies previstas no art. 407 do RIR/99 (prazo
de execuo superior a um ano), os valores a serem apropriados como receita sero os
determinados pela legislao do imposto de renda em cada perodo-base, tenham ou no sido
faturados ou recebidos. .

O art. 8 da Lei n 10.833, de 2003, veio dispor que a contribuio incidente na hiptese de
contratos, com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de
fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios a serem produzidos, ser
calculada sobre a receita apurada de acordo com os critrios de reconhecimento adotados pela
legislao do imposto de renda, previstos para a espcie de operao.

O art. 106 do CTN dispe que a lei aplica-se a ato ou fato pretrito quando seja
expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos
interpretados. Aquele artigo 8, apesar de no ter dito expressamente que interpretativo,
tem esse carter porque a Receita Federal expediu duas instrues normativas em 1989.

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A IN n 40, de 28-04-89, mandava apurar a base de clculo de PIS, nos contratos de longo
prazo, segundo os critrios da IN n 21, de 13-03-79, que serve para determinar o lucro real
naqueles contratos. A IN n 41, de 28-04-89, mandava aplicar o mesmo critrio para o
FINSOCIAL. A L. C. n 70, de 1991, que instituiu a COFINS teve seu art. 8 vetado e nas
razes do veto est dito que o artigo desnecessrio porque a COFINS substituta do
FINSOCIAL. Com isso, a IN n 41, de 1989, era aplicvel, tambm, para a COFINS. Aquelas
duas instrues no foram revogadas tcita ou expressamente mas a IN n 79, de 01-08-
2000, considerou revogadas.

Nos contratos de longo prazo, quando o valor faturado no ms maior que o valor da receita
apropriada conta de resultado, de conformidade com a legislao do imposto de renda, a
diferena contabilizada como Receitas de Exerccios Futuros que no integra a receita bruta.
Se a base de clculo de PIS e COFINS a receita bruta, a parcela do faturamento
contabilizada como Receitas de Exerccios Futuros no compe a base de clculo das duas
contribuies. Com isso, o art. 8 da Lei n 10.833, de 2003, lei interpretativa.

O crdito de PIS e COFINS somente poder ser utilizado na proporo das receitas
reconhecidas na determinao das bases de clculo das duas contribuies (art. 8, pargrafo
nico, da Lei n 10.833, de 2003).

Nos contratos com durao de at doze meses, o item 2 da IN n 21, de 1997, determina que
a receita seja reconhecida na determinao do lucro real quando completada a execuo do
bem ou servio, tenha ou no sido faturada. Nesses contratos, se o faturamento ocorrer
somente ao trmino da execuo, a receita ser reconhecida no ms do faturamento para fins
de PIS e COFINS.

FATURAMENTO PARA ENTREGA FUTURA

A partir de 10-01-2003, quando entrou em vigor o Cdigo Civil, na venda ou faturamento para
entrega futura de mercadoria a ser produzida futuramente, a contabilizao da receita deve
ser na conta de Receitas de Exerccios Futuros. Nesse momento no h incidncia de PIS e
COFINS porque a receita est sob condio futura, ou seja, a de produzir a mercadoria. Se a
mercadoria no for produzida, a venda fica sem efeito. O valor escriturado na conta de
Resultados de Exerccios Futuros, por outro lado, no integra a Receita Bruta que a base de
clculo das duas contribuies.

Na venda ou faturamento para entrega futura de mercadoria em estoque, a receita ter que
ser reconhecida na contratao porque o art. 482 do Cdigo Civil dispe que a compra e
venda, quando pura, considerar-se- obrigatria e perfeita, desde que as partes acordarem no
objeto e no preo. A presuno a de que o comprador examinou o bem. A tradio real ou
simblica do Cdigo Comercial no mais existe por revogao expressa.

MERCADORIAS IMPORTADAS POR CONTA E ORDEM DE TERCEIRO

A incidncia de PIS e COFINS em cascata est dificultando a atividade empresarial de


inmeros setores. Um dos setores atingidos foi o de importao de mercadorias estrangeiras

29
para venda no atacado. O art. 81 da MP no 2.158-35, de 24-08-01, com redao infeliz
dispe:

Art. 81. Aplicam-se pessoa jurdica adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no


caso da importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica
importadora, as normas de incidncia das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS sobre a
receita bruta do importador.

Para atenuar a incidncia de PIS e COFINS em cascata, a Receita Federal incorreu no mesmo
equvoco no comrcio de veculos usados ao considerar na base de clculo de PIS e COFINS s
a diferena de valor entre a compra e venda. A empresa importadora de mercadorias, para
considerar na base de clculo de PIS e COFINS somente o valor da receita de servios
prestados para a adquirente encomendante, teria que agir como mandatria, ou seja, toda
documentao de importao de mercadoria teria que estar em nome da empresa
encomendante. Se os documentos estiverem

em nome da empresa importadora, ocorre operao de compra e venda entre esta e a


adquirente encomendante. Os arts. 12, 86, 87 e 88 da IN n 247, de 21-11-02, disciplinaram
os procedimentos a serem observados na importao de mercadorias por conta e ordem de
terceiro.

PESSOAS JURDICAS SEM FINS LUCRATIVOS

So isentas das Contribuies Cofins e ao PIS/Pasep - Faturamento as receitas relativas s


atividades prprias.

Conforme Parecer Normativo CST no 5/92, de 22 de abril de 1992, so consideradas


atividades prprias as receitas auferidas que so tpicas das entidades sem fins lucrativos, tais
como:mensalidades e anuidades, doaes; contribuies, inclusive a sindical e a assistencial;
de associados, de mantenedores e de colaboradores, sem carter contraprestacional direto,
verbas destinadas ao custeio e manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos
estatutrios das seguintes entidades abaixo relacionadas (Medida Provisria n 2.158-35, de
24 de agosto de 2001, art. 14, X):

a) templos de qualquer culto;

b) partidos polticos;

c) instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e requisitos do


art. 12 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997;

d) instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, que


preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532, de 1997;

e) sindicatos, federaes e confederaes;

f) servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;

g) conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;

h) fundaes de direito privado;

30
PIS/Pasep - Folha de Salrios

As entidades imunes e isentas ficam sujeitas ao recolhimento da Contribuio ao PIS/Pasep na


modalidade folha de pagamento, cuja a alquota de 1% sobre o valor da folha de
pagamento mensal. (Art. 13 Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001).

LUCRO PRESUMIDO

As pessoas jurdicas submetidas ao regime de tributao com base no lucro presumido


somente podero adotar o regime de caixa, para fins de incidncia da contribuio para o
PIS/PASEP e COFINS, na hiptese de adotar o mesmo critrio em relao ao imposto de renda
das pessoas jurdicas e da CSLL (art. 20 da MP n 2.158-35/01).

No caso de optar pelo regime de caixa, o art. 85 da IN n 247/02 diz que a empresa dever
emitir documento fiscal quando da entrega do bem ou da concluso do servio e indicar, no
livro Caixa, em registro individualizado, o documento fiscal a que corresponder cada
recebimento.

ALQUOTAS DE PIS E COFINS NO LUCRO PRESUMIDO

A legislao de PIS e COFINS tornou-se a mais complicada e tumultuada do Sistema Tributrio


em razo da diversidade de regimes de incidncia e alquotas diferenciadas, com delegaes
inconstitucionais de competncias para o Poder Executivo alterar as alquotas, e leis redigidas
sem qualquer critrio. O enfoque deste item o exame das alquotas aplicveis de PIS e
COFINS, por pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido, sobre as receitas de:

I - produtos farmacuticos e de perfumaria;

II - gua, cerveja e refrigerante.

O art. 10 da Lei n 10.833, de 2003, dispe que permanecem sujeitas s normas da legislao
da COFINS, vigentes anteriormente a esta Lei, no se lhes aplicando as disposies dos arts.
1 a 8, as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido.
Isso significa que a pessoa jurdica que optar pelo lucro presumido permanecer no regime
cumulativo de COFINS, com observncia da legislao anterior instituio do regime no-
cumulativo.

Na legislao anterior, as receitas de algumas atividades tinham incidncia de PIS e COFINS


pelo regime semi-monofsico, isto , at a fabricao do produto a incidncia era cumulativa
em cada operao anterior. A indstria, ao vender o produto, pagava PIS e COFINS com
alquota maior porque nas operaes posteriores no tinha incidncia das duas contribuies,
seja por alquota zero ou iseno.

A Lei n 10.147, de 2000, instituiu a tributao monofsica dos produtos elencados no seu
art. 1 (medicamentos, perfumaria, etc.), a partir da industrializao ou importao, com
alquotas de 2,2% para o PIS e de 10,3% para a COFINS. O art. 1 foi alterado pelo art. 34 da
Lei n 10.865, de 2004. As alquotas eram maiores porque nas operaes seguintes de
revenda as alquotas eram zero. As indstrias ou importadoras tributadas pelo lucro
presumido, tambm, estavam sujeitas quelas alquotas maiores. As receitas das vendas de
31
produtos no elencados no art. 1 continuaram sujeitas alquota de 0,65% para o PIS e de
3% para a COFINS.

Com a instituio do regime no-cumulativo de PIS pela Lei n 10.637, de 2002, e de COFINS
pela Lei n 10.833, de 2003, as receitas das vendas de produtos elencados no art. 1 da Lei
n 10.147, de 2000, continuaram no regime dessa Lei, tendo sido excludas do regime no-
cumulativo. O art. 21 da Lei n 10.865, de 2004, ao alterar a redao do inciso IV do 3 do
art. 1 da Lei n 10.833, de 2003, incluiu no regime no-cumulativo as receitas das vendas de
produtos elencados no art. 1 da Lei n 10.147, de 2000, na redao dada pelo art. 34 da Lei
n 10.865, de 2004. Esse artigo alterou a relao dos produtos elencados e as alquotas das
contribuies.

Com aquelas alteraes, as indstrias ou importadoras de medicamentos, perfumaria, etc.,


tributadas com base no lucro real, esto inteiramente no regime no-cumulativo de PIS e
COFINS, enquanto as tributadas pelo lucro presumido esto no regime cumulativo.

O litgio entre o fisco e as indstrias ou importadoras tributadas pelo lucro presumido surgir
quando estas aplicarem a alquota de 0,65% para o PIS e de 3% para a COFINS sobre as
receitas das vendas de produtos elencados no art. 1 da Lei n 10.147, de 2000. O fisco vai
entender que as alquotas aplicveis so as constantes dessa Lei, ainda que a pessoa jurdica
esteja no regime cumulativo das contribuies.

Os litgios surgem porque as leis so elaboradas no joelho e vo sendo alteradas na medida


que os defeitos so detectados. No tem nenhum sentido ou base legal a aplicao das
alquotas de PIS e COFINS do regime no-cumulativo para as empresas sujeitas ao regime
cumulativo que no tem qualquer crdito sobre aquisies de insumos.

A questo das alquotas de PIS e COFINS das indstrias de cerveja, refrigerante e gua,
tributadas pelo lucro presumido, vai ser mais litigiosa. Nessa questo as empresas tm
amparo legal para aplicar as alquotas de 0,65% para o PIS e de 3% para a COFINS. A Receita
Federal, certamente, ainda que no tenha base legal, no vai aceitar aquelas alquotas
porque, nas operaes subseqentes, as alquotas esto reduzidas a zero, exceto para as
optantes pelo SIMPLES.

At a Lei n 10.833, de 2003, que instituiu o regime no-cumulativo de COFINS, as receitas


das vendas de cerveja, refrigerante e gua, tinham as incidncias de PIS alquota de 0,65%
e a de COFINS alquota de 3%. O art. 10 daquela Lei, por outro lado, dispe que
permanecem sujeitas s normas da legislao da COFINS, vigentes anteriormente a esta Lei,
no se lhes aplicando as disposies dos arts. 1 a 8, as pessoas jurdicas tributadas pelo
imposto de renda com base no lucro presumido.

O art. 2, 1, VIII, da Lei n 10.833, de 2003, na determinao do valor da COFINS, manda


aplicar a alquota prevista no art. 49 dessa Lei, ou seja, 11,9% sobre a receita da venda de
cerveja, refrigerante e gua. O art. 10 dispe expressamente que o art. 2 no se aplica para
as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido. O art. 2 aplicvel exclusivamente
para as pessoas jurdicas ou receitas sujeitas ao regime no-cumulativo de COFINS. Se o art.
49 fosse aplicvel para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido teria que ter dito
expressamente porque o art. 10 dispe que essas empresas esto sujeitas legislao
anterior da COFINS.

32
As empresas fabricantes ou importadoras de cerveja, refrigerante e gua, tributadas pelo
lucro real, esto no regime no-cumulativo de COFINS mas o art. 56 da Lei n 10.833, de
2003, dispunha que as receitas decorrentes das operaes com aqueles produtos no se
sujeitam incidncia no-cumulativa de PIS e COFINS. Aquele artigo foi revogado pelo art. 16
da Lei n 10.925, de 2004. Com isso, essas receitas esto no regime no-cumulativo das duas
contribuies, no caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real.

Se as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido esto sujeitas legislao anterior de
PIS e COFINS da instituio do regime no-cumulativo e as alquotas maiores das duas
contribuies vieram na legislao que instituiu o regime no-cumulativo de COFINS pela Lei
n 10.833, de 2003, essas alquotas no so aplicveis para as receitas das vendas de
cerveja, refrigerante e gua das empresas tributadas pelo lucro presumido.

A Soluo de Consulta n 398 da 10 RF (DOU de 20-12-04) diz que as pessoas jurdicas


fabricantes e os importadores, tributados com base no lucro presumido, e, portanto, sujeitos
incidncia cumulativa de PIS e COFINS, relativamente s vendas dos produtos relacionados
nos anexos I e II da Lei n 10.485, de 2002, para fabricantes de veculos e mquinas
relacionados no art. 1 dessa mesma Lei, esto sujeitos, desde 01-08-04, incidncia
alquota de 7,6% para a COFINS e 1,65% para o PIS.

Com isso, o fabricante paga 9,25% de PIS e COFINS na venda sem direito ao crdito sobre
insumos aplicados na produo e o importador paga 9,25% na importao e novamente
9,25% na venda sem direito a qualquer crdito.

RECEITAS COM INCIDNCIA SEMI-MONOFSICA

A incidncia de PIS e COFINS sobre as receitas das vendas de alguns produtos ou mercadorias
feita por regime misto, isto , a matria-prima pode estar no regime cumulativo ou no-
cumulativo, isenta ou alquota zero. Na venda de produto acabado pela indstria, as alquotas
so elevadas porque nas revendas no h tributao, seja por iseno ou alquota zero. No
regime no-cumulativo a indstria tem crdito sobre materiais adquiridos e utilizados na
produo dos bens. Esto nesse regime os combustveis carburantes, veculos automotores,
peas e acessrios, medicamentos, artigos de perfumaria, refrigerantes, cervejas, guas,
embalagens para bebidas, etc.etc.

O enquadramento do produto ou mercadoria no regime semi-monofsico de PIS e COFINS


ter que estar expresso na lei. Em muitos produtos o enquadramento no regime feito
atravs da TIPI. Assim, no caso de medicamentos, bebidas ou veculos, a receita estar no
regime se a posio ou cdigo de classificao do produto na TIPI estiver expresso na lei.

A dificuldade para acompanhar e aplicar corretamente a legislao de PIS e COFINS desse


regime decorre da m redao de leis e atos administrativos e constantes alteraes de
alquotas e base de clculo feitas por Decreto, com autorizaes dadas inconstitucionalmente
por vrias leis. A Constituio atual no permite tais delegaes.

CONTRATOS COM RGOS PBLICOS OU SOCIEDADE DE ECONOMIA MISTA

O art. 7o da Lei no 9.718/98 dispe que no caso de construo por empreitada ou de


fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios, contratados por pessoa jurdica de

33
direito pblico, empresa pblica, sociedades de economia mista ou suas subsidirias, o
pagamento das contribuies de que trata o art. 2o desta Lei poder ser diferido, pelo
contratado, at a data do recebimento do preo. A utilizao do tratamento tributrio previsto
no caput deste artigo facultado ao subempreiteiro ou subcontratado, na hiptese de
subcontratao parcial ou total da empreitada ou do fornecimento.

Aquele art. 7o no fez distino entre contratos de curto e de longo prazos. Com isso, o
pagamento da COFINS pelo regime de caixa aplicvel tanto para os contratos com prazo de
execuo superior ou inferior a doze meses. Assim, na venda de veculos para o Banco do
Brasil, a concessionria considerar a receita para a base de clculo do ms do recebimento e
no da venda. No h nenhuma justificativa para que as vendas de bens ou prestao de
servios para sociedades de economia mista

sejam includas no diferimento porque so pessoas jurdicas de direito privado.

No h previso na lei para que a empreiteira deduza da sua base de clculo o valor da
subempreitada. Com isso, as duas empresas computaro na base de clculo o valor total dos
respectivos contratos. As empresas subempreiteiras ou subcontratadas tambm podem pagar
a COFINS pelo regime de caixa em relao as receitas oriundas de contratos com rgos
pblicos. O difcil definir o que seja subempreitada ou subcontrato. Isso porque os contratos
para colocao de pisos, azulejos, encanamento de gua etc. na construo de prdio no so
subempreitadas e nem subcontratos.

No caso de a pessoa jurdica optar pelo reconhecimento das receitas pelo regime de caixa, o
art. 7 da Lei n 10.833/03 dispe que somente poder utilizar o crdito na proporo das
receitas efetivamente recebidas. A lei no esclarece mas a utilizao proporcional do crdito
deve ser o apurado sobre o custo de produo de bens ou servios e no da totalidade dos
crditos da pessoa jurdica.

PRESTAO DE SERVIOS PARA EMPRESAS DO GRUPO

Muitas empresas esto contabilizando incorretamente, como recuperao de despesas ou


custos, as receitas de prestao de servios para outras empresas do mesmo grupo. Assim, o
departamento jurdico ou o centro de processamento de dados esto em uma empresa e
prestam servios para outras empresas do grupo. As despesas e os custos desses
departamentos so rateados para as demais empresas do grupo mediante emisso de notas
de dbitos.

A nota de dbito no um documento idneo para aquela finalidade. A nota de dbito


somente deve ser utilizada para transferir pagamento feito por uma empresa em nome da
outra. Assim, se a empresa A paga salrios de funcionrios registrados na empresa B, a
empresa A poder emitir nota de dbito para transferir o valor pago.

O mesmo acontece quando uma empresa paga duplicata sacada contra outra empresa.

No caso de rateio de despesas ou custos, por exemplo, do departamento jurdico, entre vrias
empresas do mesmo grupo, o documento idneo a nota fiscal ou fatura de servio. O valor
da operao deve ser escriturado como receita operacional, com incidncia das contribuies
para o PIS/PASEP e COFINS, assim como do ISS, e no como recuperao de despesas e
custos.

34
O 1o C.C. decidiu pelo ac. no 108-06.604/01 (DOU de 03-10-01) que o ressarcimento da
parcela da despesa rateada, por outra empresa do mesmo grupo empresarial, no representa
receita para a empresa que suportou inicialmente todo o custeio, mas mero estorno daquele
custo. A questo envolveu o fornecimento de alimentao para funcionrios da empresa do
grupo.

Se aquele entendimento for vlido, as empresas de processamento de dados criadas pelos


Municpios, pelos Estados ou pela Unio deixam de ter receitas operacionais, mas meros
estornos de custos e despesas operacionais. Isso no o que ocorre nas demonstraes
financeiras publicadas.

RETENO DE CSLL, PIS E COFINS

O art. 30 da Lei n 10.833, de 2003, na redao dada pelo art. 5 da MP n 232, de 2004,
instituiu a reteno na fonte de CSLL, PIS e COFINS sobre os pagamentos efetuados pelas
pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de
limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte, locao de mo-de-
obra, medicina, engenharia, publicidade e propaganda, assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como
pela remunerao de servios profissionais.

O valor da reteno das trs contribuies ser determinado pela aplicao, sobre o montante
a ser pago, do percentual de 4,65%, que corresponde soma das alquotas de 1% de CSLL,
3% de COFINS e 0,65% de PIS. Quando a pessoa jurdica beneficiria do pagamento gozar de
iseno de uma ou mais das contribuies, a reteno ser feita mediante aplicao das
alquotas especficas correspondentes s contribuies no alcanadas pela iseno. Essa
regra vale, tambm, para a pessoa jurdica beneficiria do pagamento que estiver amparada
por medida judicial na forma do art. 10 da IN n 459/2004.

A responsabilidade pela reteno das contribuies aplica-se inclusive para as pessoas


jurdicas sem fins de lucro tais como associaes, sindicatos, federaes, etc. e, tambm, para
as cooperativas, fundaes de direito privado e condomnios de edifcios.

Esto dispensadas de efetuar a reteno as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES. A


reteno das contribuies est dispensada nos pagamentos efetuados para empresas
estrangeiras de transporte e para pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES.

A partir de 29-10-04, a reteno e o recolhimento das trs contribuies esto disciplinadas


pela IN n 459, de 18-10-04, que revogou a Instruo anterior de n 381/2003. O art. 1 da
Instruo dispe que entende-se como servios:

I - de limpeza, conservao ou zeladoria os servios de varrio, lavagem, encerramento,


desinfeco, higienizao, desentupimento, dedetizao, desinsetizao, imunizao,
desratizao ou outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de
praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros,
vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum;

II - de manuteno todo e qualquer servio de manuteno ou conservao de edificaes,


instalaes, mquinas, veculos automotores, embarcaes, aeronaves, aparelhos,
equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer bem, quando destinadas a mant-los em
35
condies eficientes de operao, exceto se a manuteno for feita em carter isolado, como
um mero conserto de um bem defeituoso;

III - de segurana e/ou vigilncia os servios que tenham por finalidade a garantia da
integridade fsica de pessoas ou a preservao de valores e de bens patrimoniais, inclusive
escolta de veculos de transporte de pessoas ou cargas;

IV - profissionais aqueles relacionados no 1 do art. 647 do RIR/1999, inclusive quando


prestados por cooperativas ou associaes profissionais, aplicando-se, para fins da reteno
das contribuies, os mesmos critrios de interpretao adotados em atos normativos
expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a reteno do imposto de renda.

A Instruo diz que entende-se como servios de manuteno aqueles realizados em qualquer
bem, quando destinados para mant-lo em condies eficientes de operao, ou seja, servios
de preveno para que o bem no pare de funcionar. O mero conserto de um bem defeituoso
no manuteno. O conserto de veculo em oficina mecnica no manuteno, assim como
todos os servios executados pelas oficinas autorizadas de eletrodomsticos no se referem
manuteno.

As Solues de Consultas expedidas pelas vrias Regies Fiscais tm definido que os


pagamentos pelos servios de conserto de mquinas, motores, veculos, etc. no esto
sujeitos reteno das trs contribuies, enquanto os decorrentes de manuteno esto
sujeitos reteno. vide as Solues de Consultas ns 171 da 1 RF (DOU de 29-07-04), 221
e 233 da 10 RF (DOU de 25-08-04), 104 da 10 RF (DOU de 25-05-04) e 150 da 6 RF (DOU
de 17-05-04).

As empresas industriais mantm contratos de manuteno preventiva de mquinas industriais


que abrangem, tambm, os consertos de bem defeituoso. Como os valores dos servios no
so separados e os consertos no so isolados como diz a Instruo, a Receita Federal vai
exigir a reteno das contribuies. As fontes pagadoras, tambm, no querem correr os
riscos de eventual autuao do fisco. A Instruo considera como servios profissionais
aqueles relacionados no 1 do art. 647 do RIR/99, inclusive quando prestados por
cooperativas ou associaes profissionais, e manda aplicar para fins de reteno das trs
contribuies, os mesmos critrios de interpretao adotados em atos normativos expedidos
pela Receita Federal para a reteno do imposto de renda.

Dentre os servios elencados naquele 1, o nico que prestado por cooperativas o de


servios mdicos mas a maioria de operadoras de planos de sade. Os pagamentos para
cooperativas que operam planos de sade no esto sujeitos reteno das trs
contribuies, conforme as Solues de Consultas das vrias Regies Fiscais, dentre elas as de
ns 33 a 53 da 6 RF (DOU de 09-03-04). As decises so corretas porque os pagamentos
para entidades de planos de sade no decorrem de servios prestados porque o valor da
mensalidade no tem relao com o valor do servio prestado

e no esto sujeitos, tambm, reteno do imposto de renda. A Receita Federal est


ampliando absurdamente o significado do termo servios hospitalares constante do art. 15,
1, III, da Lei n 9.249, de 1995, para abranger simples clnicas mdicas. Isso pode ser
comprovado no DOU de 19-03-04, 20-02-04 e 25-02-04. Todas as sociedades mdicas que
esto autorizadas a aplicar o percentual de 8% sobre a receita na determinao do lucro
presumido so consideradas prestadoras de servios hospitalares, por conseqncia, no
esto sujeitas reteno das trs contribuies e nem do imposto de renda na fonte.

36
A alterao do art. 30 da Lei n 10.833, de 2003, instituiu a reteno na fonte de CSLL, PIS e
COFINS sobre os pagamentos por servios prestados de medicina, engenharia e publicidade e
propaganda. O 4 dispe que so servios de medicina os prestados por ambulatrio, banco
de sangue, casa e clnica de sade, casa de recuperao e repouso sob orientao mdica,
hospital e pronto socorro. Diz ainda que so servios de engenharia os de construo de
estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas.

O art. 32 da Lei n 10.833, de 2003, no dispensa a reteno das contribuies nos


pagamentos para as pessoas jurdicas sem fins de lucro que tm iseno do IRPJ e CSLL mas
no tm imunidade da COFINS na forma do 7 do art. 195 da Constituio. Isso provocar
dvidas e questionamentos porque muitos hospitais sem fins de lucro no so entidades
beneficentes de assistncia social.

Pagamentos efetuados por rgos dos Estados e dos Municpios

O art. 33 da Lei n 10.833, de 2003, dispe que a Unio, por intermdio da Secretaria da
Receita Federal, poder celebrar convnios com os Estados, Distrito Federal e Municpios, para
estabelecer a responsabilidade pela reteno na fonte da CSLL, da COFINS e da contribuio
para o PIS/PASEP, mediante a aplicao das alquotas previstas no art. 31, nos pagamentos
efetuados por rgos, autarquias e fundaes dessas administraes pblicas s pessoas
jurdicas de direito privado, pelo fornecimento de bens ou pela prestao de servios em
geral.

A IN n 475, de 06-12-04, disciplinou a reteno e o recolhimento da CSLL, de PIS e da


COFINS, nos pagamentos efetuados pelos rgos da administrao direta, autarquias e
fundaes da administrao pblica do Distrito Federal, dos Estados e dos Municpios s
pessoas jurdicas de direito privado pelo fornecimento de bens e servios.

Essa Instruo s aplicvel para os rgos dos Estados e Municpios que firmarem convnios
com a Unio por intermdio da RFB.

Compensao dos valores retidos

O art. 7 da IN n 459/2004 dispe que os valores retidos podero ser deduzidos, pelo
contribuinte, das contribuies devidas de mesma espcie, relativamente a fatos geradores
ocorridos a partir do ms da reteno.

A reteno das trs contribuies s na data do pagamento e no na data do pagamento ou


crdito ir provocar inmeros problemas para as prestadoras de servios e ir gerar inmeros
supostos dbitos para inscrio em dvida ativa. A regra foi copiada da legislao que trata da
reteno das contribuies sobre os pagamentos feitos pelos rgos pblicos federais, sem
observar que, nestes casos, as prestadoras de servios podem recolher as trs contribuies
pelo regime de caixa. A falta de coerncia que o imposto de renda na fonte continua a ser
retido no pagamento ou crdito, fato que primeiro ocorrer.

As receitas de servios prestados para pessoas jurdicas de direito privado, com raras
excees, devem ser reconhecidas pelo regime de competncia. Com isso, as trs

37
contribuies sobre servios prestados no ms de maro tero que ser recolhidos em abril,
ainda que a empresa tomadora de servios faa pagamento no ms de abril.

Neste caso a prestadora de servios no poder deduzir o valor retido em abril do valor das
contribuies devidas sobre a respectiva receita reconhecida em maro. A compensao
posterior depender da entrega da Declarao de Compensao.

RECEBIMENTOS DE RGOS PBLICOS FEDERAIS

O art. 64 da Lei n 9.430, de 1996, instituiu a reteno na fonte, do imposto de renda, da


CSLL, da COFINS e do PIS sobre os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes
da administrao pblica federal a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao
de servios. O art. 34 da Lei n 10.833/03 estendeu aquela reteno, tambm, para:

I - empresas pblicas;

II - sociedades de economia mista; e

III - demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital
social com direito a voto.

A IN n 480, de 15-12-04, disciplinou a reteno a ser feita nos pagamentos efetuados pelas
pessoas jurdicas elencadas. A reteno ser efetuada mediante aplicao,

sobre o valor que estiver sendo pago, do percentual constante da coluna 06 da tabela anexa,
que corresponde soma das alquotas do imposto de renda e das contribuies. Com isso, a
reteno no ser feita separadamente, tributo por tributo.

Prazo de Recolhimento

O art. 7 da Lei n. 11.488/2007 dispe que o pagamento da contribuio para o PIS/PASEP e


da COFINS dever ser efetuado at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente
ao de ocorrncia dos fatos geradores.

INTRODUO ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS

Desde 1 de fevereiro de 1999, como regra, as entidades sem fins lucrativos, em relao s
receitas prprias de sua atividade, so isentas da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social - COFINS.

A Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do


Servidor Pblico - PIS/PASEP tambm no incide sobre as receitas prprias destas entidades,
devendo ser calculadas com base na folha de salrios. o que prev a Medida Provisria n
2.158-35/2001, em seus arts. 13 e 14.

Neste mdulo ser analisada a forma de apurao e pagamento da Contribuio para o


PIS/PASEP com base na folha de salrios. Tambm sero analisadas as implicaes tributrias
em relao s receitas estranhas s atividades prprias das entidades sem fins lucrativos.

38
CONCEITO DE ENTIDADES IMUNES

Conforme regulamentao do art. 167 ao 181 do RIR/99 e art. 150, inciso VI, alnea "c" da
Constituio Federal, consideram-se imunes do imposto, desde que atendidos os requisitos
previstos em lei, dentre as quais esto inseridas as seguintes instituies:

a) - Templos de qualquer culto.

b) Partidos polticos, inclusive Entidades Sindicais dos Trabalhadores suas fundaes.

c) Instituies de Educao

d) Instituies de Assistncia Social

CONCEITO DE ENTIDADES ISENTAS

Conforme art. 15 da Lei n 9.532/97, sero consideradas isentas as instituies de carter


filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios
para os quais houverem sido institudas e desde que coloquem disposio de grupo de
pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos, Entidades Filantrpicas e Beneficentes de
Assistncia Social.

Para fruio da iseno da COFINS e pagamento do PIS/PASEP com base na folha de salrios,
as entidades filantrpicas e beneficentes de assistncia social devem cumprir com os
requisitos constantes do artigo 55 da Lei n 8.212, de 24.07.1991, ou seja, devero atender
aos seguintes requisitos cumulativamente: (Art. 17 da Medida Provisria n 2.158-35 de
24.08.2001)

a) ser reconhecidas como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito Federal ou


municipal;

b) ser portadoras do Certificado e do Registro de Entidade de Fins Filantrpicos, fornecidos


pelo Conselho Nacional de Assistncia Social, renovado a cada 3 (trs) anos;

c) promover, gratuitamente e em carter exclusivo, a assistncia social beneficente a pessoas


carentes, em especial a criana, adolescentes, idosos e portadores de deficincia;

d) no perceber seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores,


remunerao e no usufruam vantagens ou benefcios a qualquer ttulo;

e) aplicar integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e desenvolvimento


de seus objetivos institucionais apresentando, anualmente ao rgo do INSS competente,
relatrio circunstanciado de suas atividades.

Contribuio ao PIS com Base na Folha de Salrios

Conforme o art. 9 da Instruo Normativa SRF n 247/2002 a Contribuio para o PIS/PASEP


ser determinada com base na folha de salrios, pelas seguintes entidades:

a) templos de qualquer culto;

b) partidos polticos;

39
c) instituies de educao e de assistncia social a que se refere o art. 12 da Lei n 9.532, de
10 de dezembro de 1997;

d) instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, a que se


refere o art. 15 da Lei n 9.532, de 1997;

e) sindicatos, federaes e confederaes;

f) servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;

g) conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;

h) fundaes de direito privado e fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder


Pblico;

i) condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e

j) a Organizao das Cooperativas Brasileiras - OCB e as Organizaes Estaduais de


Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971.

A sociedade cooperativa que fizer uso de qualquer das excluses previstas no art. 33 da IN
SRF n 247/2002, para efeito de apurao da base de clculo das contribuies incidentes
sobre seu faturamento, contribuir ainda, cumulativamente, para o PIS/Pasep sobre a folha de
salrios. (Art. 9 da Instruo Normativa SRF n 247/2002)

BASE DE CLCULO E ALQUOTA

A base de clculo do PIS - Folha corresponde ao total da folha de salrios mensais,


compreendendo a remunerao do trabalho assalariado a qualquer ttulo, tal como salrios,
gratificaes, comisses, adicional de funo, ajuda de custo, aviso prvio trabalhado,
adicional de frias, qinqnios, adicional noturno, horas extras, 13 salrio, repouso semanal
remunerado, dirias superiores 50% do salrio e quaisquer outras verbas salariais.

No integra a base de clculo: o salrio-famlia; o aviso prvio indenizado, o FGTS pago


diretamente ao empregado na resciso contratual e a indenizao por dispensa, desde que
dentro dos limites legais.

Sobre mencionada base de clculo ser aplicada a alquota de 1% (um por cento).

Exemplo: Em janeiro de X1, a folha de salrios de determinada associao foi de R$


45.000,00. Neste caso, o PIS - Folha devido ser de: 45.000 x 1% = R$ 450,00

CONCEITO DE RECEITAS DA ATIVIDADE PRPRIA

Relativamente COFINS, importante observar que a iseno aplica-se somente em relao


s receitas derivadas das atividades prprias da entidade, assim entendidas aquelas
decorrentes de contribuies, doaes, anuidades ou mensalidades fixadas por lei, assemblia
ou estatuto, recebidas de associados ou mantenedores, sem carter contraprestacional direto,
destinadas ao seu custeio e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais. ( 2, Art.47 da
Instruo Normativa SRF n 247/2002)

RECEITAS ESTRANHAS ATIVIDADE PRPRIA

40
O benefcio de iseno da COFINS, como dito anteriormente, aplica-se somente s receitas
advindas da atividade prpria. Assim, as demais receitas auferidas por essas entidades sero
tributadas normalmente.

No caso das entidades imunes a impostos, a incidncia se dar de forma cumulativa,


aplicando-se sobre a base de clculo a alquota de 3% (trs por cento) conforme determina o
Art. 10, IV, da Lei n 10.833/2003..

As demais entidades (por exemplo: associaes), que no possuam o benefcio de imunidade,


a exemplo das associaes civis (isentas da Cofins), sero tributadas de acordo com o regime
no-cumulativo, mediante aplicao da alquota de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por
cento). Neste caso, ser possvel a deduo de crditos, observados os limites e requisitos
previstos na legislao.

A incidncia do PIS/PASEP, mediante aplicao das alquotas de 0,65% ou 1,65%, conforme o


caso, somente ocorrer na hiptese de a entidade perder o gozo do benefcio de iseno do
imposto de renda, na forma detalhada no artigo 12 e seguintes da Lei n 9.532, de
10.12.1997.

INTRODUO CRDITOS LUCRO REAL

A partir da instituio do regime no-cumulativo do PIS/PASEP e da COFINS, as pessoas


jurdicas sujeitas a essa sistemtica, lucro real, passaram a ter o direito a constituir crditos
sobre os valores descritos no artigo 3 das Leis n 10.637 de 2002 e 10.833 de 2003.

Como regra, esses crditos devem ser utilizados na deduo dos dbitos das mesmas
contribuies, decorrentes de suas receitas tributadas, mas em alguns casos, a empresa
detm saldo credor dessas contribuies, normalmente pelo fato de se tratar de crditos
decorrentes de operaes no tributadas.

Destarte, permitida a compensao desse saldo credor com outros dbitos administrados
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB, podendo ainda ser objeto de pedido de
ressarcimento.

CRDITOS ABRANGIDOS

So passveis de compensao ou ressarcimento os crditos do PIS/PASEP e da COFINS


decorrentes de: (arts. 27, "caput", e 28, 1, 42, "caput e 4 e 5, da IN RFB n
900/2008)

a) custos, despesas e encargos vinculados s receitas decorrentes das operaes de


exportao de mercadorias para o exterior, prestao de servios a pessoa fsica ou jurdica
residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas, e vendas
a empresa comercial exportadora, com o fim especfico de exportao; ou

b) custos, despesas e encargos vinculados s vendas efetuadas com suspenso, iseno,


alquota zero ou no-incidncia, inclusive no caso de importao com pagamento de
PIS/PASEP - Importao e COFINS - Importao.

41
Em observncia ao art. 17 da Lei n 11.033/2004 as vendas efetuadas com suspenso,
iseno, alquota 0 (zero) ou no incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS
no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes.

ESTOQUE DE ABERTURA

O crdito presumido do PIS/PASEP e da COFINS, correspondente ao estoque de abertura de


que trata o art. 11 da Lei n 10.637/2002 e o art. 12 da Lei n 10.833/2003, que seja
decorrente de bens vinculados s receitas e s vendas de que tratam as letras "a" e "b" do
item anterior, tambm poder ser compensado ou ressarcido. (art. 29 da Instruo Normativa
RFB n 900/2008)

A parcela do crdito presumido de estoque de abertura ser determinada, a critrio da pessoa


jurdica, pelo mtodo de:

a) apropriao direta, por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada


com a escriturao; ou

b) rateio proporcional, aplicando-se ao valor total do crdito presumido a relao percentual


existente entre a receita de venda vinculada aos custos, s despesas e aos encargos de que
tratam as letras "a" e "b" do item anterior e a receita total vinculada s mercadorias que
compem o estoque de abertura, auferidos em cada ms.

O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao da parcela do crdito presumido deve
ser o mesmo adotado no ano-calendrio para o rateio dos demais crditos.

COMPENSAO

Os crditos abrangidos supracitados podero ser compensados com dbitos prprios, vencidos
ou vincendos, relativos a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil,
observada a Instruo Normativa RFB n 900 de 2008.

Todos os crditos podero ser objeto de compensao, observando os prazos abaixo: (Arts.
42 e 43, 6 e 7, da IN RFB n 900/2008)

Tempo a partir do
qual h o direito Crdito
compensao
Decorrente das operaes de exportao de mercadorias para o
exterior, prestao de servios a pessoa fsica ou jurdica
Um ms residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente
ingresso de divisas, e vendas a empresa comercial exportadora,
com o fim especfico de exportao
Vinculado s vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota
Trimestre civil zero ou no-incidncia, inclusive no caso de importao com
pagamento de PIS e COFINS - importao
Decorrente de aquisies de embalagens de bebidas para
revenda pelas pessoas jurdicas comerciais a que se referem os

42
3 e 4 do art. 51 da Lei n 10.833/2003, desde que os
crditos tenham sido apurados a partir de 1 de abril de 2005.

ATUALIZAO DOS DBITOS A COMPENSAR

Na compensao efetuada pelo sujeito passivo os dbitos sofrero a incidncia de acrscimos


legais, na forma da legislao de regncia, at a data de entrega da Declarao de
Compensao.

A compensao total ou parcial de tributo administrado pela RFB ser acompanhada da


compensao, na mesma proporo, dos correspondentes acrscimos legais. (Art. 36 da IN
RFB n 900/2008)

RESSARCIMENTO

Ao final de cada trimestre-calendrio, podero ser objeto de pedido de ressarcimento em


espcie, os crditos no utilizados na deduo de dbitos e na compensao, decorrentes:

a) de custos, despesas e encargos vinculados s receitas das operaes de exportao de


mercadorias para o exterior, prestao de servios a pessoa fsica ou jurdica residente ou
domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas, e vendas empresa
comercial exportadora, com o fim especfico de exportao;

b) custos, despesas e encargos vinculados s vendas efetuadas com suspenso, iseno,


alquota zero ou no-incidncia, inclusive no caso de importao com pagamento de PIS e
COFINS - importao.

Ou seja, dentre os crditos relacionados, os decorrentes de aquisies de embalagens de


bebidas para revenda pelas pessoas jurdicas comerciais a que se referem os 3 e 4 do
art. 51 da Lei n 10.833, de 2003 (letra "c") no podem ser ressarcidos, restando apenas a
opo da compensao.

FORMALIZAO DO RESSARCIMENTO

O ressarcimento ser requerido Secretaria da Receita Federal do Brasil mediante utilizao


do programa PER/DCOMP ou, na impossibilidade de sua utilizao, mediante pedido (papel)
acompanhado de documentao comprobatria do direito creditrio.

Cada pedido de ressarcimento dever:

a) referir-se a um nico trimestre-calendrio;

b) ser efetuado pelo saldo credor remanescente no trimestre calendrio, lquido das utilizaes
por deduo ou compensao.

ANLISE DO PEDIDO

Como providncia preliminar ao ressarcimento, a Receita Federal analisar o "direito


creditrio" do contribuinte, podendo solicitar a apresentao de documentos comprobatrios
43
do referido direito, bem como determinar a realizao de diligncia fiscal nos
estabelecimentos do sujeito passivo a fim de que seja verificada, mediante exame de sua
escriturao contbil e fiscal, a exatido das informaes prestadas. (art. 49, "caput" e 6,
da IN RFB n 900/2008)

Reconhecido o direito creditrio, ser feita uma verificao na situao fiscal do contribuinte
em relao ao pagamento dos tributos e contribuies federais, inclusive a existncia ou no
de dbitos inscritos em Dvida Ativa da Unio.

CONTRIBUINTE SEM DBITOS

Inexistindo dbito, ser promovido o ressarcimento ao contribuinte, mediante crdito em


conta corrente bancria ou de poupana de titularidade do contribuinte, indicada no Pedido de
Ressarcimento.(arts. 74 e 75 da IN RFB n 900/2008)

CONTRIBUINTE EM DBITO DE TRIBUTOS FEDERAIS

Verificada a existncia de dbito, ainda que consolidado em qualquer modalidade de


parcelamento, inclusive de dbito j encaminhado PGFN para inscrio em Dvida Ativa da
Unio, de natureza tributria ou no, o valor do ressarcimento ser utilizado para quit-lo,
mediante compensao em procedimento de ofcio.

RESTRIES AO CRDITO E SUA UTILIZAO

Comercial Exportadora

Somente o exportador, includo na sistemtica da no-cumulatividade do PIS/PASEP e da


COFINS tem direito utilizao do crdito na compensao ou no ressarcimento. A empresa
comercial exportadora que tenha adquirido mercadorias com o fim especfico de exportao
no poder apurar crditos vinculados a essas aquisies.

Receitas no Includas na Sistemtica da "No-Cumulatividade"

No podero ser tomados crditos relativos a custos, despesas e encargos vinculados s


receitas de exportao de produtos ou de prestao que estejam fora da sistemtica da "no-
cumulatividade".

Tributao Concentrada ("Incidncia Monofsica")

O direito compensao ou ao ressarcimento dos crditos decorrentes de custos, despesas e


encargos vinculados s vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou no-
incidncia no se aplica s aquisies, para revenda, dos seguintes produtos:

a) gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao;

b) leo diesel e suas correntes;

c) gs liquefeito de petrleo (GLP), derivado de petrleo ou de gs natural;

44
d) querosene de aviao;

e) biodiesel;

f) lcool hidratado para fins carburantes;

g) produtos farmacuticos classificados nos seguintes cdigos da TIPI (Decreto n


6.006/2006):

1 - 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56;

2 - 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46;

3 - 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3002.90.20, 3002.90.92,


3002.90.99, 3005.10.10, 3006.30.1, 3006.30.2 e 3006.60.00;

h) produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, classificados nas posies


33.03 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e 9603.21.00 da TIPI;

i) mquinas e veculos, classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20,


8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5 e 87.01 a 87.06 da TIPI;

j) pneus novos de borracha da posio 40.11 e cmaras-de-ar de borracha da posio 40.13


da TIPI; e

k) autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485/2002, e alteraes posteriores.

Nas operaes com tais produtos, sujeitos tributao concentrada, vedado, na verdade, a
possibilidade de descontar crditos, tanto em relao aos mencionados produtos, adquiridos
para revenda, quanto aos custos, s despesas e aos encargos vinculados s receitas com a
revenda desses produtos.

Fabricantes das Mquinas e Veculos

A vedao no se aplica, todavia, pessoa jurdica fabricante das mquinas e veculos


classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,
8433.5 e 87.01 a 87.06 da TIPI, que apure o PIS/PASEP e a COFINS no regime da no-
cumulatividade, a qual poder descontar crditos relativos aquisio, para revenda, das
autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei n 10.485/2002, e alteraes posteriores,
podendo ainda dar-lhes a mesma utilizao, se incorrer nas hipteses previstas nas suas
letras "a" e "b".

Em resumo, os fabricantes das mencionadas mquinas e veculos podero descontar crditos


em relao aquisio de tais produtos, inclusive em relao aos custos, s despesas e aos
encargos a eles vinculados. Na hiptese de acumularem crditos, podero, ainda ressarci-los
ou utiliz-los na compensao com outros tributos.

Crdito Presumido Apurado pelas Agroindstrias

45
Conforme o Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 015/2005 o valor do crdito presumido
previsto na Lei n 10.925/2004 (agroindstrias), somente pode ser utilizado na deduo do
PIS/PASEP e da COFINS apuradas no regime de incidncia no-cumulativa.

O valor deste crdito presumido, portanto, no poder ser objeto de compensao ou de


ressarcimento.

INTRODUO atacadista equiparada

Parte das indstrias de cosmticos, bebidas, frmacos, combustveis, autopeas e outros


setores tributados pelo regime monofsico - pelo qual a indstria paga o PIS e a Cofins por
toda a cadeia de produo - deve aumentar o preo final de seus produtos. Isso pode ocorrer
em razo do fato de muitos estabelecimentos terem que abrir mo do planejamento fiscal que
realizavam para reduzir os valores recolhidos de PIS e Cofins.

A estratgia para pagar menos contribuies, adotada pelos setores, foi vetada pela Medida
Provisria n 497, de 27 de julho de 2010,que introduziu alteraes na cadeia de tributao
do produtos monofsicos ao equiparar a produtor ou fabricante, para efeitos da incidncia da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, a pessoa jurdica comercial atacadista que
adquirir, de pessoa jurdica com a qual mantenha relao de interdependncia, produtos por
esta produzidos, fabricados ou importados e que estejam relacionados no 1 e 1-A do
art. 2 da Lei n 10.833, de 2003, exemplificados a seguir. Desta forma, o comerciante
atacadista tambm recolhe nas mesmas alquotas do fabricante do produto. Segue a lista:

I - nos incisos I a III do art. 4o da Lei no 9.718, de 27 de novembro de 1998, e alteraes


posteriores, no caso de venda de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao, leo
diesel e suas correntes e gs liquefeito de petrleo - GLP derivado de petrleo e de gs
natural;

II - no inciso I do art. 1o da Lei no 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e alteraes


posteriores, no caso de venda de produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de
higiene pessoal, nele relacionados;

III - no art. 1o da Lei no 10.485, de 3 de julho de 2002, e alteraes posteriores, no caso de


venda de mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00,
8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da
TIPI;

IV - no inciso II do art. 3o da Lei no 10.485, de 3 de julho de 2002, no caso de vendas, para


comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores, das autopeas relacionadas nos
Anexos I e II da mesma Lei;

V - no caput do art. 5o da Lei no 10.485, de 3 de julho de 2002, e alteraes posteriores, no


caso de venda dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e
40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI;

VI - no art. 2o da Lei no 10.560, de 13 de novembro de 2002, e alteraes posteriores, no


caso de venda de querosene de aviao;

46
VII - no art. 51 da Lei n 10.833/2003, e alteraes posteriores, no caso de venda das
embalagens nele previstas, destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja,
classificados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da TIPI; e

VIII no art. 58-I da Lei n 10.833/2003, no caso de venda das bebidas mencionadas no art.
58-A da Lei n 10.833/2003;

importante ressaltar, j de incio, que o regime de tributao na revenda de produto


monofsico por equiparao, aplicvel pessoa jurdica comercial atacadista, no se aplica na
hiptese em que a pessoa jurdica produtora, fabricante ou importadora, fornecedora dos
produtos monofsicos, seja optante de regime especial de recolhimento do PIS/PASEP e da
COFINS por unidade de medida de produto, previsto no 4 do art. 5 da Lei n 9.718/98, no
art. 58-J da Lei n 10.833/2003, no art. 23 da Lei n 10.865/2004 e no art. 4 da Lei n
11.116/2005.

VERIFICAO DA EXISTNCIA DE INTERDEPENDNCIA ENTRE DUAS PESSOAS


JURDICAS

Para os efeitos da equiparao, na verificao da existncia de interdependncia entre duas


pessoas jurdicas, aplicar-se-o as disposies do art. 42 da Lei n 4.502/64, que considera
existir relao de interdependncia:

a) quando uma delas tiver participao na outra de quinze por cento ou mais do capital social,
por si, seus scios ou acionistas, bem assim por intermdio de parentes destes at o segundo
grau e respectivos cnjuges, se a participao societria for de pessoa fsica;

b) quando, de ambas, uma mesma pessoa fizer parte, na qualidade de diretor ou de scio que
exeram funes de gerncia, ainda que essas funes sejam exercidas sob outra
denominao;

c) quando uma delas tiver vendido ou consignado outra, no ano anterior, mais de 20%
(vinte por cento) no caso de distribuio com exclusividade em determinada rea do territrio
nacional, e mais de 50% (cinqenta por cento), nos demais casos, do volume das vendas dos
produtos tributados de sua fabricao, importao ou arrematao.

Considera-se ainda haver interdependncia entre duas pessoas jurdicas, com relao a
determinado produto:

a) quando uma delas for a nica adquirente, por qualquer forma ou ttulo inclusive por
padronagem, marca ou tipo de um ou de mais de um dos produtos, industrializados,
importados ou arrematados pela outra;

b) quando uma delas vender outra, produto tributado de sua fabricao, importao, ou
arrematao, mediante contrato de comisso, participao e ajustes semelhantes.

OPERAES ALCANADAS PELA EQUIPARAO

Este novo tratamento tributrio previsto na MP n 497/2010, aplicvel receita auferida a


partir de 1 de novembro de 2010, alcana especificamente a revenda de produtos
47
monofsicos por pessoa jurdica comercial atacadista, adquiridos de pessoa jurdica produtora
ou importadora com a qual mantenha relao de interdependncia. Em relao aos produtos
monofsicos adquiridos de pessoa jurdica produtora com a qual no mantenha relao de
interdependncia, a receita auferida pela pessoa jurdica comercial atacadista com a revenda
de produtos monofsicos continua tributada alquota zero.

Atualmente, os produtos monofsicos relacionados no 1 e 1-A do art. 2 da Lei n


10.833/2003 so os seguintes:

a) Gasolina e suas correntes, leo diesel e suas correntes, gs liquefeito de petrleo,


querosene de aviao, nafta petroqumica e biodiesel;

b) produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal;

c) Veculos, mquinas, autopeas, pneus novos de borracha e cmaras-de-ar de borracha;

d) embalagens destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja (Bebidas frias);

e) gua, refrigerante e cerveja (Bebidas frias);

f) lcool, inclusive para fins carburantes.

Na determinao do valor da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a


receita bruta da pessoa jurdica comercial atacadista, equiparada a produtor, fabricante ou
importador, aplicam-se, respectivamente, as alquotas previstas nos 1 e 1-A do art. 2
da Lei n 10.637/2002, e nos 1 e 1-A do art. 2 da Lei n 10.833/2003, conforme o
caso, em relao revenda dos produtos monofsicos adquiridos de pessoa jurdica com a
qual mantenha relao de interdependncia.

Entretanto, deve ser ressaltado que a pessoa jurdica comercial atacadista no poder
proceder apurao e recolhimento do PIS/PASEP e da COFINS, por unidade de medida de
produto, em relao aos produtos monofsicos que a legislao especifica, como no caso dos
combustveis, bebidas frias e lcool, inclusive para fins carburantes.

INTRODUO REGIME NO CUMULATIVO

O regime no cumulativo do PIS e do COFINS consiste em deduzir, dos dbitos apurados de


cada contribuio, os respectivos crditos admitidos na legislao.

Desta forma, conclui-se que obrigatrio a contabilizao do crdito do PIS e da COFINS, no


bastando contabilizar o encargo correspondente pelo valor lquido (dbito menos crdito),
devendo s-lo destacadamente.

HIPTESE DE CRDITO SOBRE IMOBILIZADO - CONCEITO

Abordaremos a apurao de crditos de Pis e Cofins sobre ativos incorporados ao imobilizado


da pessoa jurdica, atualizada at a MP 540 de 2011.

48
Os crditos mencionados neste trabalho so caractersticos da modalidade no cumulativa de
Pis e Cofins.

Os crditos mencionados neste trabalho devem ser informados na Dacon na Ficha 06A.

CRDITOS DE PIS E COFINS COM BASE NOS ENCARGOS DE DEPRECIAO

As despesas de depreciao ocorridos no ms, relativamente s mquinas, equipamentos e


outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos no mercado interno ou fabricados a
partir de 1 de maio de 2004, destinados locao a terceiros ou utilizao na prestao de
servios ou na produo de bens destinados venda, geram crditos de Pis e Cofins.

Os crditos de Pis e Cofins so calculados mediante a aplicao das aliqutoas de 1,65% para o
Pis e 7,60% para a Cofins, sobre os encargos de depreciao mensal determinados mediante
a aplicao da taxa de depreciao fixada pela Secretaria da Receita Federal (SRF) em funo
do prazo de vida til do bem, nos termos das Instrues Normativas SRF n 162, de 31 de
dezembro de 1998

Nota: a) Os crditos calculados sobre encargos de depreciao relativamente s mquinas,


equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, destinados locao a
terceiros, somente podero ser utilizados a partir de 1 de dezembro de 2005 (alnea c,
inciso III do art. 132 da Lei n 11.196, de 2005).

b) O valor pago a pessoas jurdicas domiciliadas no pas, referente a edificaes e benfeitorias


realizadas em imveis prprios, utilizados nas atividades da empresa, integra o valor do
imvel para efeito de clculo dos crditos decorrentes de encargos de depreciao.

2.1. Impedimento: vedada a utilizao de crditos calculados sobre encargos de depreciao


acelerada incentivada, apurados na forma do art. 313 do Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 (Regulamento do Imposto de Renda de 1999).

No geram direito a crdito as aquisies de mquinas e equipamentos usados.

No geram crditos os encargos de depreciao de bens adquiridos at 30 de abril de 2004.

No clculo da depreciao no podem ser computados valores decorrentes de reavaliao.

VASILHAME

As pessoas jurdicas podem descontar crditos calculados sobre os encargos de depreciao


de vasilhames de vidro retornveis, incorporados ao ativo imobilizado.

Os encargos de depreciao devem ser determinados mediante a aplicao da taxa de


depreciao fixada pela SRF em funo do prazo de vida til do bem, nos termos das
Instrues Normativas SRF n 162, de 1998, e n 130, de 1999.

Alternativamente, o contribuinte pode calcular crditos sobre o valor de aquisio de


vasilhames de vidro retornveis, classificados no cdigo 7010.90.21 da Tipi, destinados ao
envasamento de refrigerantes ou cervejas classificados nos cdigos 22.02 e 22.03 da Tipi, no
prazo de 12 (doze) meses.

49
O direito ao crdito aplica-se aos vasilhames adquiridos no Pas ou no exterior, a partir de 1
de maio de 2004, para fatos geradores ocorridos a partir desta data.

vedada a utilizao de crditos de encargos de depreciao relativos a aquisio de


vasilhames usados.

Os crditos de Pis e Cofins devem ser calculados mediante a aplicao, a cada ms, das
alquotas de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) para a Contribuio
para o PIS/Pasep e de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento) para a Cofins sobre o
valor:

I - dos encargos de depreciao incorridos no ms; ou

II - de 1/12 (um doze avos) do valor de aquisio dos vasilhames.

No podem ser computados os valores decorrentes de eventual reavaliao de vasilhames.

Em relao aos vasilhames parcialmente depreciados na data da opo pelo crdito na


proporo de 1/12 avos, os crditos devem ser tomados sobre a parcela correspondente a
1/12 do seu valor residual.

CRDITOS INTEGRAL NO MS

A regra do art.1, da Lei n 11.529, de 2007 ser aplicvel at 30/06/2012, pois foi revogado
pela Medida Provisria n 540 / 2011.

Conforme art.1, da Lei n 11.529, de 2007, os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e


da Cofins , podero ser descontados, em seu montante integral, a partir do ms de aquisio
no mercado interno ou de importao, na hiptese de referirem-se a bens de capital
destinados produo ou fabricao dos produtos:

I - classificados na TIPI, aprovada pelo Decreto no 6.006, de 28 de dezembro de 2006:

a) nos cdigos 0801.3, 42.02, 50.04 a 50.07, 51.05 a 51.13, 52.03 a 52.12, 53.06 a 53.11;

b) nos Captulos 54 a 64;

c) nos cdigos 84.29, 84.32, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03,
87.04, 87.05 e 87.06; e

d) nos cdigos 94.01 e 94.03; e

II - relacionados nos Anexos I e II da Lei no 10.485, de 3 de julho de 2002.

Os crditos sero determinados:

I - mediante a aplicao dos percentuais de 1,65% para o Pis e 7,60% para a Cofins sobre o
valor de aquisio do bem, no caso de aquisio no mercado interno; ou

50
II - sobre o valor que serviu de base de clculo das contribuies, na forma do art. 7 da Lei
10.865/2004, acrescido do valor do IPI vinculado importao, quando integrante do custo
de aquisio, no caso de importao.

No se aplica aos bens de capital citados neste item os crditos de Pis e Cofins sobre os
encargos de depreciao incorridos no ms;

CRDITOS EM 12 MESES - BENS ADQUIRIDOS AT 02/08/2011

Conforme cita o art. 1 da Lei n 11.774, de 17 de Setembro de 2008, as pessoas jurdicas


podero optar pelo desconto dos crditos de Pis e Cofins, no prazo de 12 (doze) meses, sobre
o valor de aquisio de mquinas e equipamentos, novos, destinados produo de bens e
servios

Este crdito aplica-se aos bens novos adquiridos ou recebidos a partir do ms de maio de
2008.

Os crditos de Pis e Cofins devem ser calculados mediante a aplicao, a cada ms, das
alquotas de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) para a Contribuio
para o PIS/Pasep e de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento) para a Cofins sobre o
valor de 1/12 (um doze avos) do valor de aquisio de mquinas e equipamentos, destinados
produo de bens e servios.

CRDITOS EM 24 MESES SOBRE EDIFICAES INCORPORADAS AO ATIVO


IMOBILIZADO

Conforme a art. 6, da Lei n 11.488, de 15 de junho de 2007, a pessoas jurdicas podero


optar pelo desconto, no prazo de 24 (vinte e quatro) meses, dos crditos da Contribuio para
o PIS/Pasep e da Cofins, na hiptese de edificaes incorporadas ao ativo imobilizado,
adquiridas ou construdas para utilizao na produo de bens destinados venda ou na
prestao de servios.

Os crditos sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas de 1,65% para o
Pis e 7,60% para Cofins, conforme o caso, sobre o valor correspondente a 1/24 (um vinte e
quatro avos) do custo de aquisio ou de construo da edificao.

No custo de aquisio ou construo da edificao no se inclui o valor:

I - de terrenos;

II - de mo-de-obra paga a pessoa fsica; e

III - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento das contribuies de Pis e


Cofins em decorrncia de imunidade, no incidncia, suspenso ou alquota 0 (zero) da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins.

Para efeitos do crdito de Pis e Cofins o valor das edificaes deve estar destacado do valor do
custo de aquisio do terreno, admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial.

Os valores dos custos com mo-de-obra e com aquisies de bens ou servios no sujeitos ao
pagamento das contribuies devero ser contabilizados em subcontas distintas.

51
Os crditos mencionados neste item aplicam-se somente aos crditos decorrentes de gastos
incorridos a partir de 1 de janeiro de 2007, efetuados na aquisio de edificaes novas ou
na construo de edificaes.

O direito ao desconto de crdito de Pis e Cofins deste item aplicar-se- a partir da data da
concluso da obra.

CRDITOS EM 24 MESES SOBRE O VALOR DE AQUISIO DE MQUINAS,


APARELHOS, INSTRUMENTOS E EQUIPAMENTOS

Conforme a art. 1, 2, II, da Instruo Normativa n 457, de 18 de outubro de 2004, a


pessoa jurdica poder tomar crdito na proporo de 1/24 (um vinte e quatro avos) do valor
de aquisio de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados nos
Decretos nos 4.955, de 15 de janeiro de 2004, e 5.173, de 6 de agosto de 2004, conforme
disposio constante do Decreto n 5.222, de 30 de setembro de 2004, destinados ao ativo
imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente;

Os crditos devem ser calculados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas de 1,65 %
(um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) para a Contribuio para o PIS/Pasep e
de 7,6 % (sete inteiros e seis dcimos por cento) para a Cofins sobre o valor de 1/24 (um
vinte e quatro avos) do valor de aquisio dos bens.

CRDITOS EM 48 MESES SOBRE MQUINAS E EQUIPAMENTOS DESTINADOS AO


ATIVO IMOBILIZADO

A pessoa jurdica pode utilizar tomar crdito de Pis e Cofins para serem utilizados em 4
(quatro) anos, no caso de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado.

Estes crditos sero apropriados a proporo de 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de
aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado;

Para a determinao do valor do crdito sero aplicadas as alquotas de 1,65% de Pis e 7,60%
de Cofins sobre o valor de aquisio do imobilizado.

Exemplificando

Valor de Aquisio R$ 10.000,00

Crdito de Pis 1,65% X R$ 10.000,00= 165,00

Crdito de Cofins 7,60% X 10.000,00= 760,00

Apropriao do crdito mensal

R$ 165,00 apropriao de 1/48 = 3,44 crdito que ser apropriado mensalmente

R$ 760,00 apropriao de 1/48= 15,83 crdito que ser apropriado mensalmente

INCIDNCIA MONOFSICA (ALQUOTA CONCENTRADA)


Aplicao no Simples Nacional
SUBSTITUIO TRIBUTRIA

52
A tributao com base em alquotas diferenciadas do PIS/Pasep e da Cofins, tambm
conhecida como incidncia monofsica ou tributao concentrada, tem por objetivo concentrar
a tributao da receita bruta decorrente da venda de determinados produtos, desonerando as
etapas subseqentes de comercializao.

Para tanto, os produtores ou importadores dos produtos submetidos incidncia monofsica


aplicam sobre a receita bruta decorrente da comercializao desses produtos alquotas
diferenciadas, maiores que as usualmente aplicadas. Conseqentemente, para os
comerciantes atacadistas e varejistas desses produtos a alquota das contribuies reduzida
a zero.

Destaca-se que o sistema monofsico no se confunde com os regimes de apurao


cumulativo e no-cumulativo das contribuies, podendo abranger contribuintes de ambos os
regimes. As alquotas diferenciadas, todavia, no se alteram em decorrncia dos regimes
(cumulativo ou no-cumulativo) a que esto submetidos os contribuintes, sendo a nica
alterao referente possibilidade ou no de desconto de crditos.

NOTA: Tendo em vista que as alquotas dos produtos sujeitos tributao monofsica no se
alteram em decorrncia da aplicao do regime cumulativo ou no-cumulativo, infere-se que,
nos casos de fabricante ou importador destes produtos, a no-cumulatividade ser mais
interessante, pois permitir o desconto de crditos em relao ao valor apurado das
contribuies.

Neste mdulo abordaremos as normas para o clculo e pagamento das contribuies mensais
ao PIS/PASEP e COFINS, devidas sobre a receita bruta, no regime cumulativo, com base nas
normas previstas na IN SRF n 247/2002, IN SRF n 594/2005 e demais fontes citadas no
texto.

O 1 do art. 2 da Lei n 10.637, bem assim o 1 do art. 2 da Lei n 10.833, trazem a


relao dos produtos que esto submetidos incidncia monofsica. Basicamente, so os
seguintes setores que possuem produtos submetidos a essa sistemtica:

a) combustveis;
b) farmacutico;
c) perfumaria, toucador e higiene pessoal;
d) mquinas e veculos;
e) autopeas; (j comentado no MDULO IX)
f) pneus novos de borracha e cmaras-de-ar de borracha; (j comentado no MDULO IX)
e) bebidas e embalagens.

INCIDNCIA MONOFSICA (ALQUOTA CONCENTRADA)

A incidncia monofsica de PIS e COFINS consiste basicamente no pagamento destes tributos


concentrados no Produtor e Importador, passando o restante da cadeia a tributar com alquota
zero (0).

A lista dos Produtos basicamente so:

I - da venda de gasolinas (exceto gasolina de aviao), leo diesel e gs liquefeito de


petrleo, por distribuidores e comerciantes varejistas;

53
II - da venda de lcool para fins carburantes, por comerciantes varejistas;

III - da venda dos produtos farmacuticos, de higiene pessoal e toucador: (art. 1 da Lei n
10.147/2000)

Classificao Descrio dos Produtos


na TIPI
3001 Glndulas e outros rgos para usos opoterpicos, dessecados, mesmo em
p; extratos de glndulas ou de outros rgos ou das suas secrees, para
usos opoterpicos; heparina e seus sais; outras substncias humanas ou
animais preparadas para fins teraputicos ou profilticos, no especificadas
nem compreendidas em outras posies.
3002.10.1 Anti-soros especficos de animais ou de pessoas imunizados.
3002.10.2 Outras fraes do sangue, produtos imunolgicos modificados, mesmo
obtidos por via biotecnolgica, exceto os preparados como medicamentos.
3002.10.3 Outras fraes do sangue, produtos imunolgicos modificados, mesmo
obtidos por via biotecnolgica, preparados como medicamentos.
3002.20.1 No apresentadas em doses, nem acondicionadas para venda a retalho.
3002.20.2 Apresentadas em doses, acondicionadas para venda a retalho.
3002.90.20 Antitoxinas de origem microbiana.
3002.90.92 Para a sade humana.
3002.90.99 Outros.
3003 Medicamentos (exceto os produtos das posies 30.02, 30.05 ou 30.06)
constitudos por produtos misturados entre si, preparados para fins
teraputicos ou profilticos, mas no apresentados em doses nem
acondicionados para venda a retalho.
Exceto o Amitraz; cipermetrina da posio 3003.90.56.
30.04 Medicamentos (exceto os produtos das posies 30.02, 30.05 ou 30.06)
constitudos por produtos misturados ou no misturados, preparados para
fins teraputicos ou profilticos, apresentados na forma de doses (includos
os destinados a serem administrados por via percutnea) ou acondicionados
para venda a retalho.
Exceto o Amitraz; cipermetrina da posio 3004.90.46.
3005.10.10 Impregnados ou recobertos de substncias farmacuticas.
3006.30.1 Preparaes opacificantes para exames radiogrficos.
3006.30.2 Reagentes de diagnstico concebidos para serem administrados ao
paciente.
3006.60.00 Preparaes qumicas contraceptivas base de hormnios, de outros
produtos da posio 29.37 ou de espermicidas.
3303.00 Perfumes e guas-de-colnia.
3304 Produtos de beleza ou de maquilagem preparados e preparaes para
conservao ou cuidados da pele (exceto medicamentos), includas as
preparaes anti-solares e os bronzeadores; preparaes para manicuros e
pedicuros.
3305 Preparaes capilares.
3306 Preparaes para higiene bucal ou dentria, includos os ps e cremes para
facilitar a aderncia de dentaduras; fios utilizados para limpar os espaos
interdentais (fios dentais), em embalagens individuais para venda a retalho.
3307 Preparaes para barbear (antes, durante ou aps), desodorantes
corporais, preparaes para banhos, depilatrios, outros produtos de
perfumaria ou de toucador preparados e outras preparaes cosmticas,
54
no especificados nem compreendidos em outras posies; desodorantes de
ambientes, preparados, mesmo no perfumados, com ou sem propriedades
desinfetantes.
3401.11.90 Outros.
3401.20.10 De toucador.
9603.21.00 Escovas de dentes, includas as escovas para dentaduras.

IV - da venda dos produtos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00,


8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da
TIPI, por comerciantes atacadistas e varejistas, exceto pela empresa comercial atacadista
adquirente dos produtos resultantes da industrializao por encomenda, equiparada a
industrial na forma do 5 do art. 17 da Medida Provisria n 2.189-49/2001;

V - da venda dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e
40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI, por pessoas jurdicas comerciantes varejistas e
atacadistas;

VI A partir de agosto de 2004, a venda dos produtos (autopeas) relacionados nos anexos I e
II da Lei n 10.485, de 2002, no caso de vendas para comerciantes atacadistas e varejistas.

VII A incidncia diferenciada das operaes com bebidas alcana os seguintes produtos: (art.
58-I da Lei n. 10.833/2003)

POSIO/CDIGO PRODUTO
22.01 guas minerais, naturais, artificiais ou gaseificadas; gelo e neve
2106.90.10 Ex 02 Preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou
sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante do
Captulo 22, com capacidade de diluio de at 10 partes da bebida
para cada parte do concentrado
2202 Refrigerantes no alcolicos, exceto sucos de frutas ou de produtos
hortcolas, da posio 20.09
2203 Cervejas de malte

Em relao ao cdigo 2202, excepcionam-se os seguintes produtos:

22.02.90.00 Ex 01 - Bebidas alimentares base de soja ou de leite e cacau

22.02.90.00 Ex 02 - Nctares de frutas

APLICAO NO SIMPLES NACIONAL

vlido ressaltar que a partir de Janeiro de 2009, de acordo com as alteraes introduzidas
pela Lei Complementar n 128/2008, as empresas enquadradas no Simples Nacional podero
se beneficiar, alm da substituio tributria, dos produtos com incidncia monofsica para
reduzir a base de clculo do Simples.

SUBSTITUIO TRIBUTRIA

CIGARROS: Desde 1 de maio de 2004, data em que passou a produzir efeitos o art. 29 da
Lei n 10.865 de 2004, os comerciantes atacadistas de cigarros passaram a fazer parte da
cadeia em que se opera a substituio tributria.
55
Com isso, passaram a poder excluir da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS as receitas
advindas da revenda de cigarros, desde que a tributao tenha sido efetuada pelo importador
ou fabricante. Da mesma forma, os comerciantes varejistas de cigarros tambm podem
excluir da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS as receitas auferidas pelas vendas desse
produto, desde que a substituio tributria tenha sido efetuada, ou seja, desde que o
fabricante ou importador tenham efetuado o recolhimento das contribuies.

Por fim os comerciantes atacadistas e varejistas, portanto, esto dispensados do recolhimento


do PIS/PASEP e da COFINS, haja vista que as contribuies j foram recolhidas por
substituio tributria pelo fabricante ou importador.

VECULOS: A substituio tributria da Contribuio ao PIS/Pasep e Cofins, prevista na


Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, para os veculos classificados na posio 8432.30 e
87.11 da TIPI , aplicvel apenas nas vendas de fabricante ou importador diretamente a
comerciante varejista, caso em que nenhum outro recolhimento ser devido ao ttulo quando
se concretizar a venda por este ltimo;
Os valores das contribuies recolhidas no regime de substituio pelos fabricantes e
importadores de veculos devem ser informados, juntamente com as respectivas bases de
clculo, na correspondente nota fiscal de venda.

(MP 2.158-35, de 2001, art. 43, parcialmente revogado pela Lei n 10.485, 3 de julho de
2002; Pergunta n 386 do Perguntas e Respostas sobre Contribuio para o PIS/Pasep e
Cofins)

PIS/Pasep e Cofins Receitas financeiras no regime no cumulativo sero


tributadas a partir de 1 de julho de 2015

Decreto n 8.426/2015, publicado no DOU do dia 02.04.2015,

O Decreto n 8.426/2015, publicado no DOU do dia 02.04.2015, restabelece as alquotas de


0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) para o PIS/Pasep e de 4% (quatro por cento)
para a Cofins, a partir 1 de julho de 2015, incidentes sobre as receitas financeiras, inclusive
decorrentes de operaes realizadas para fins de hedge, auferidas pelas pessoas jurdicas
sujeitas ao regime de apurao no-cumulativa das referidas contribuies.

A incidncia das contribuies aplica-se, inclusive, s pessoas jurdicas que tenham apenas
parte de suas receitas submetidas ao regime de apurao no cumulativa do PIS/Pasep e da
Cofins, ou seja, s pessoas jurdicas sujeitas ao regime misto das contribuies.

Porm, continuam mantidas em zero as alquotas das contribuies sobre as receitas


financeiras decorrentes de variaes monetrias, em funo da taxa de cmbio, de:

I - operaes de exportao de bens e servios para o exterior; e

II - obrigaes contradas pela pessoa jurdica, inclusive emprstimos e financiamentos.

Ainda, em relao s receitas financeiras decorrentes de operaes de cobertura (hedge)


realizadas em bolsa de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco
organizado, destinadas exclusivamente proteo contra riscos inerentes s oscilaes de
56
preo ou de taxas, quando, cumulativamente, o objeto do contrato negociado que estiver
relacionado com as atividades operacionais da pessoa jurdica e destinar-se proteo de
direitos ou obrigaes da pessoa jurdica, permanece a alquota zero das contribuies.

Em relao s receitas oriundas de juros sobre o capital prprio, ficam mantidas as alquotas
de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) para o PIS/Pasep e 7,6%
(sete inteiros e seis dcimos por cento) para a Cofins.

Para as pessoas jurdicas sujeitas ao regime cumulativo das contribuies, as receitas


financeiras permanecem sem incidncia das contribuies.

ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS

Ser analisada a forma de apurao e pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP com base
na folha de salrios. Tambm sero analisadas as implicaes tributrias em relao s
receitas estranhas s atividades prprias das entidades sem fins lucrativos.

CONCEITO DE ENTIDADES IMUNES

Conforme regulamentao do art. 167 ao 181 do RIR/99 e art. 150, inciso VI, alnea "c" da
Constituio Federal, consideram-se imunes do imposto, desde que atendidos os requisitos
previstos em lei, dentre as quais esto inseridas as seguintes instituies:

a) - Templos de qualquer culto.

b) Partidos polticos, inclusive Entidades Sindicais dos Trabalhadores suas fundaes.

c) Instituies de Educao

d) Instituies de Assistncia Social

CONCEITO DE ENTIDADES ISENTAS

Conforme art. 15 da Lei n 9.532/97, sero consideradas isentas as instituies de carter


filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios
para os quais houverem sido institudas e desde que coloquem disposio de grupo de
pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos, Entidades Filantrpicas e Beneficentes de
Assistncia Social.

Para fruio da iseno da COFINS e pagamento do PIS/PASEP com base na folha de salrios,
as entidades filantrpicas e beneficentes de assistncia social devem cumprir com os
requisitos constantes do artigo 55 da Lei n 8.212, de 24.07.1991, ou seja, devero atender
aos seguintes requisitos cumulativamente: (Art. 17 da Medida Provisria n 2.158-35 de
24.08.2001)

a) ser reconhecidas como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito Federal ou


municipal;

b) ser portadoras do Certificado e do Registro de Entidade de Fins Filantrpicos, fornecidos


pelo Conselho Nacional de Assistncia Social, renovado a cada 3 (trs) anos;

c) promover, gratuitamente e em carter exclusivo, a assistncia social beneficente a pessoas


carentes, em especial a criana, adolescentes, idosos e portadores de deficincia;
57
d) no perceber seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores,
remunerao e no usufruam vantagens ou benefcios a qualquer ttulo;

e) aplicar integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e desenvolvimento


de seus objetivos institucionais apresentando, anualmente ao rgo do INSS competente,
relatrio circunstanciado de suas atividades.

Contribuio ao PIS com Base na Folha de Salrios

Conforme o art. 9 da Instruo Normativa SRF n 247/2002 a Contribuio para o PIS/PASEP


ser determinada com base na folha de salrios, pelas seguintes entidades:

a) templos de qualquer culto;

b) partidos polticos;

c) instituies de educao e de assistncia social a que se refere o art. 12 da Lei n 9.532, de


10 de dezembro de 1997;

d) instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, a que se


refere o art. 15 da Lei n 9.532, de 1997;

e) sindicatos, federaes e confederaes;

f) servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;

g) conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;

h) fundaes de direito privado e fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder


Pblico;

i) condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e

j) a Organizao das Cooperativas Brasileiras - OCB e as Organizaes Estaduais de


Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971.

A sociedade cooperativa que fizer uso de qualquer das excluses previstas no art. 33 da IN
SRF n 247/2002, para efeito de apurao da base de clculo das contribuies incidentes
sobre seu faturamento, contribuir ainda, cumulativamente, para o PIS/Pasep sobre a folha de
salrios. (Art. 9 da Instruo Normativa SRF n 247/2002)

BASE DE CLCULO E ALQUOTA

A base de clculo do PIS - Folha corresponde ao total da folha de salrios mensais,


compreendendo a remunerao do trabalho assalariado a qualquer ttulo, tal como salrios,
gratificaes, comisses, adicional de funo, ajuda de custo, aviso prvio trabalhado,
adicional de frias, qinqnios, adicional noturno, horas extras, 13 salrio, repouso semanal
remunerado, dirias superiores 50% do salrio e quaisquer outras verbas salariais.

No integra a base de clculo: o salrio-famlia; o aviso prvio indenizado, o FGTS pago


diretamente ao empregado na resciso contratual e a indenizao por dispensa, desde que
dentro dos limites legais.

Sobre mencionada base de clculo ser aplicada a alquota de 1% (um por cento).

Exemplo:

58
Em janeiro de X1, a folha de salrios de determinada associao foi de R$ 45.000,00. Neste
caso, o PIS - Folha devido ser de:

45.000 x 1% = R$ 450,00

CONCEITO DE RECEITAS DA ATIVIDADE PRPRIA

Relativamente COFINS, importante observar que a iseno aplica-se somente em relao


s receitas derivadas das atividades prprias da entidade, assim entendidas aquelas
decorrentes de contribuies, doaes, anuidades ou mensalidades fixadas por lei, assemblia
ou estatuto, recebidas de associados ou mantenedores, sem carter contraprestacional direto,
destinadas ao seu custeio e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais. ( 2, Art.47 da
Instruo Normativa SRF n 247/2002)

RECEITAS ESTRANHAS ATIVIDADE PRPRIA

O benefcio de iseno da COFINS, como dito anteriormente, aplica-se somente s receitas


advindas da atividade prpria. Assim, as demais receitas auferidas por essas entidades sero
tributadas normalmente.

No caso das entidades imunes a impostos, a incidncia se dar de forma cumulativa,


aplicando-se sobre a base de clculo a alquota de 3% (trs por cento) conforme determina o
Art. 10, IV, da Lei n 10.833/2003..

As demais entidades (por exemplo: associaes), que no possuam o benefcio de imunidade,


a exemplo das associaes civis (isentas da Cofins), sero tributadas de acordo com o regime
no-cumulativo, mediante aplicao da alquota de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por
cento). Neste caso, ser possvel a deduo de crditos, observados os limites e requisitos
previstos na legislao.

A incidncia do PIS/PASEP, mediante aplicao das alquotas de 0,65% ou 1,65%, conforme o


caso, somente ocorrer na hiptese de a entidade perder o gozo do benefcio de iseno do
imposto de renda, na forma detalhada no artigo 12 e seguintes da Lei n 9.532, de
10.12.1997.

no custo do estoque est includo o valor das contribuies.

PIS COFINS - ASPECTOS GERAIS


REVISO FINAL

Pessoas jurdicas optantes pelo simples, ao vender para a ZFM pode reduzir o PIS e
COFINS zero?

Resposta: no, pois a LC n 123/2006 no traz previso.

Existe alguma obrigatoriedade de informao no documento fiscal quando a venda


for efetuada com alquota zero?

Resposta: Conforme a Lei 12.350/2010, desde 20 de dezembro de 2010, Nas notas fiscais
relativas venda de que trata esta matria, dever constar a expresso "Venda de
mercadoria efetuada com alquota zero da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins", com a
especificao do dispositivo legal correspondente."

59
Apurao Mensal com base nos seguintes dados hipotticos:

a) Contabilizao da despesa de depreciao mensalmente.

b) Utilizao das parcelas mensais do crdito presumido de 1/12 (doze) parcelas


mensais iguais no valor de R$ 200,00 para PIS/PASEP e R$ 330,00 para COFINS,
cada uma;

c) A empresa no possui saldo credor do ms anterior.

Receitas de Vendas
R$ 500.000,00
no Ms
Despesas de
Depreciao de R$ 10.000,00
Mquinas
Despesa de Aluguel
do Prdio . Pago a R$ 30.000,00
Empresa
Compras de
Mercadorias para R$ 200.000,00
Revenda

Pede-se: montar a contabilizao do PIS e COFINS apurando os crditos e valores


pagar.

RESPOSTAS:

CONTABILIZAO DO PIS/PASEP:

1) Pelo valor das vendas a prazo no ms de AGOSTO 2006:

D - CLIENTES (Ativo Circulante)


C - RECEITAS DE VENDAS
R$ 500.000,00
(Resultado)

2) Pelo ICMS incidente sobre as Vendas (18% de R$ 500.000,00):

D - ICMS SOBRE VENDAS


(Resultado)
C - ICMS A RECOLHER (Passivo
R$ 90.000,00
Circulante)

3) Pelo valor do PIS sobre a receita de vendas:

Receitas de Vendas no Ms R$ 500.000,00


(=) Base de clculo do PIS
R$ 500.000,00
sobre vendas
(X) Alquota 1,65%
(=) Valor do PIS sobre vendas R$ 8.250,00

60
D - PIS DEDUO DA RECEITA BRUTA
(Resultado)
C - PIS A RECOLHER (Passivo Circulante) R$ 8.250,00

4) Pela apropriao mensal da depreciao e do crdito do PIS sobre esse valor:

D - DESPESAS DE DEPRECIAO
R$ 9.835,00
(Resultado)
D - PIS A RECUPERAR (Ativo
R$ 165,00
Circulante)
C - DEPRECIAO ACUMULADA
R$ 10.000,00
(Ativo Permanente)

5) Pela apropriao da despesa de aluguel:

D - DESPESAS DE ALUGUIS (Resultado) R$ 29.505,00


D - PIS A RECUPERAR (Ativo Circulante) R$ 495,00
C - ALUGUIS A PAGAR (Passivo Circulante) R$ 30.000,00

6) Pela compra das Mercadorias com crdito do ICMS e do PIS:

D - ESTOQUE DE
MERCADORIAS (Ativo R$ 241.050,00
Circulante)
D - PIS A RECUPERAR (Ativo
R$ 4.950,00
Circulante)
D - ICMS A RECUPERAR (Ativo
R$ 54.000,00
Circulante)
C - FORNECEDORES (Passivo
R$ 300.000,00
Circulante)

7) Pela apurao do PIS : Valor total do PIS sobre as Vendas R$ 8.250,00

(-) crdito do PIS sobre o valor


R$ 165,00
da depreciao
(-) crdito do PIS sobre a
R$ 495,00
despesa de aluguel
(-) crdito do PIS sobre
R$ 4.950,00 = R$ 5.610,00
compras.

(-) crdito mensal de 1/12 do


R$ 200,00
PIS sobre o saldo de estoque
(=) Valor do PIS a recolher R$ 2.440,00

61
8) Pelo valor de 1/12 do crdito mensal do PIS sobre o saldo de estoque:

D - PIS A RECUPERAR (Ativo


Circulante)
C - PIS A RECUPERAR SOBRE O
R$ 200,00
ESTOQUE (Ativo Circulante)

9) Pela compensao dos crditos do PIS com o valor a recolher:

D - PIS A RECOLHER (Passivo


Circulante)
C - PIS A RECUPERAR (Ativo
R$ 5.810,00
Circulante)

10) Pelo recolhimento do saldo do PIS a Pagar:

D - PIS A RECOLHER (Passivo


Circulante)
C - CAIXA (Ativo Circulante) R$ 2.440,00

IPI = IMPOSTO SOBRE PRODUTO INDUSTRIALIZADO


ASPECTOS GERAIS DO IMPOSTO

LEGISLAO

- Constituio Federal, artigo 153,Inc,IV, determinando os seguintes critrios para a sua


instituio.

I- ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;

II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o


montante cobrado nas anteriores;

III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.

IV - ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do
imposto, na forma da lei.

Regulamento do IPI - Novo Decreto de n 7.212 de 2.010, com aplicabilidade a partir de


16.06.2.010, este Decreto determina toda a legislao do Ipi, suas bases principais, suas
prerrogativas de aplicao.

Tipi - Tabela de Incidncia do Ipi - Decreto 6.006/06

62
AGENTE ARRECADADOR

um imposto federal, cuja atribuio de arrecadao somente da Unio.

FATO GERADOR

Seu fato gerador o produto industrializado, abrange todos os produtos com alquota, ainda
que zero, relacionados na TIPI, observadas as disposies contidas nas respectivas notas
complementares, excludos aqueles a que corresponde a mercadorias, cuja tributao
seja NT (no tributado), de acordo com o artigo 35 do Ripi, o fato gerador do imposto
decorre:

I -Do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira, considerando-


se ocorrido o respectivo desembarao aduaneiro da mercadoria que constar como tendo sido
importada e cujo extravio ou avaria venham a ser apurados pela autoridade fiscal, inclusive na
hiptese de mercadoria sob regime suspensivo de tributao (Lei no 4.502, de 1964, art. 2

II - da sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a indus

OCORRE O FATO GERADOR

I - na entrega ao comprador, quanto aos produtos vendidos por intermdio de ambulantes


(Lei no 4.502, de 1964, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea a, e Decreto-Lei no 1.133, de 16 de
novembro de 1970, art. 1);

II - na sada de armazm-geral ou outro depositrio do estabelecimento industrial ou


equiparado a industrial depositante, quanto aos produtos entregues diretamente a outro
estabelecimento (Lei no 4.502, de 1964, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea a, e Decreto-Lei no
1.133, de 1970, art. 1);

III - na sada da repartio que promoveu o desembarao aduaneiro, quanto aos produtos
que, por ordem do importador, forem remetidos diretamente a terceiros (Lei no 4.502, de
1964, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea b, e Decreto-Lei no 1.133, de 1970, art. 1);

IV - na sada do estabelecimento industrial diretamente para estabelecimento da mesma firma


ou de terceiro, por ordem do encomendante, quanto aos produtos mandados industrializar por
encomenda (Lei no 4.502, de 1964, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea c, e Decreto-Lei no
1.133, de 1970, art. 1);

V - na sada de bens de produo dos associados para as suas cooperativas, equiparadas, por
opo, a estabelecimento industrial;

VI - no quarto dia da data da emisso da respectiva nota fiscal, quanto aos produtos que at o
dia anterior no tiverem deixado o estabelecimento do contribuinte (Lei no 4.502, de 1964,
art. 2 e art. 5, inciso I, alnea d, e Decreto-Lei no 1.133, de 1970, art. 1);

VII - no momento em que ficar concluda a operao industrial, quando a industrializao se


der no prprio local de consumo ou de utilizao do produto, fora do estabelecimento
industrial, considerando-se ocorrido o fato gerador na data da entrega do produto ao
adquirente ou na data em que se iniciar o seu consumo ou a sua utilizao, se anterior
formalizao da entrega.

63
VIII - no incio do consumo ou da utilizao do papel destinado impresso de livros, jornais
e peridicos, em finalidade diferente da que lhe prevista na imunidade de que trata o inciso
I do art. 18, ou na sada do fabricante, do importador ou de seus estabelecimentos
distribuidores, para pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras (Lei no 9.532,
de 1997, art. 40);

IX - na aquisio ou, se a venda tiver sido feita antes de concluda a operao industrial, na
concluso desta, quanto aos produtos que, antes de sair do estabelecimento que os tenha
industrializado por encomenda, sejam por este adquiridos;

X - na data da emisso da nota fiscal pelo estabelecimento industrial, quando da ocorrncia de


qualquer das hipteses enumeradas no inciso VII do art. 25 (Lei no 9.532, de 1997, art. 39,
4);

XI - no momento da sua venda, quanto aos produtos objeto de operao de venda que forem
consumidos ou utilizados dentro do estabelecimento industrial (Lei no 4.502, de 1964, art. 2
e art. 5, inciso I, alnea e, Decreto-Lei no 1.133, de 1970, art. 1, e Lei no 9.532, de 1997,
art. 38);

XII - na sada simblica de lcool das usinas produtoras para as suas cooperativas,
equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial; e

XIII - na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria no recinto alfandegado,


antes de aplicada a pena de perdimento, quando as mercadorias importadas forem
consideradas abandonadas pelo decurso do referido prazo (Decreto-Lei no 1.455, de 1976,
art. 23, inciso II, e Lei no 9.779, de 1999, art. 18, e pargrafo nico).

NOTA 1: - Na hiptese de venda, exposio venda, ou consumo no territrio nacional, de


produtos destinados ao exterior, ou na hiptese de descumprimento das condies
estabelecidas para a iseno ou a suspenso do imposto, considerar-se- ocorrido o fato
gerador na data da sada dos produtos do estabelecimento industrial ou equiparado a
industrial

NO CONSTITUI FATO GERADOR DO IPI

I - o desembarao aduaneiro de produto nacional que retorne ao Brasil, nos seguintes casos
(Decreto-Lei no 491, de 5 de maro de 1969, art. 11):

a) quando enviado em consignao para o exterior e no vendido nos prazos autorizados;


b) por defeito tcnico que exija sua devoluo, para reparo ou substituio;
c) em virtude de modificaes na sistemtica de importao do pas importador;
d) por motivo de guerra ou calamidade pblica; e
e) por quaisquer outros fatores alheios vontade do exportador;

II - as sadas de produtos subseqentes primeira:

a) nos casos de locao ou arrendamento, salvo se o produto tiver sido submetido a nova
industrializao; ou

b) quando se tratar de bens do ativo permanente, industrializados ou importados pelo prprio


estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, destinados execuo de servios pela
prpria firma remetente;
64
III - a sada de produtos incorporados ao ativo permanente, aps cinco anos de sua
incorporao, pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, que os tenha
industrializado ou importado; ou

IV - a sada de produtos por motivo de mudana de endereo do estabelecimento.

NOTA 2: Se no h o fato gerador tipificado na norma, mesmo quando contribuinte do icms,


no h que se falar em cobrana do ipi, pois, neste caso, no existe o fato gerador, ou seja, a
nascente do imposto, para a sua cobrana ,como ocorre com a movimentao de
mercadorias, quando a indstria ou equiparado a ela, muda de endereo por exemplo.

NOTA 3: Embora os conceitos sejam as vezes repetitivos, no podemos dispens-los sob


pena de incorrer em erro, a legislao do ipi extensa, e precisamos verific-la, caso a caso,
para ao final, termos a coerncia do todo.

NOTA 4: No Ipi, o frete e as despesas acessrias cobradas ou debitadas ao destinatrio,


compem a base de clculo do imposto, bem como o frete realizado por empresas
controladora ou controlada, no podendo tambm ser deduzidos do valor da operao os
descontos, diferenas ou abatimentos, concedidos a qualquer ttulo, ainda que
incondicionalmente, conforme artigo 190, 1 a 3 do Ripi.

DEFINIO DE INDUSTRIALIZAO
Artigo 4 do Decreto 7.212/2.010 - Ripi - Regulamento do Ipi, caracteriza industrializao:

Industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o


acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para
consumo, mesmo incompleta, parcial ou intermediria, tais como:

I - a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na obteno de


espcie nova (transformao);

II - a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento,


a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento);

III - a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo
produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem);

IV - a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem,


ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas
ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); ou

V - a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou


inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento).

" Industrializar portanto, significa transformar insumos em outra mercadoria, que tenha uma
circulao posterior, com intuito primrio de venda, a transformao da mercadoria, atravs
de insumos, matria-prima, material secundrio, que redundar em uma nova mercadoria
industrializada, cuja finalidade seja a venda desta.

65
LEGISLAO: Artigo 4 e 5 da parte geral do Decreto 7.212 de 2.010 - Novo Regulamento
do IPI.

NO CARACTERIZA INDUSTRIALIZAO

- o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao:

a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias,


quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; ou

b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a pessoas jurdicas e a outras


entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes;

II - o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de mquinas,


automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta a
consumidor ;

III - a confeco ou preparo de produto de artesanato, definido no art. 7o;

IV - a confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em oficina ou


na residncia do confeccionador;

V - o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do


preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho
profissional;

VI - a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e


magistrais, mediante receita mdica;

VII - a moagem de caf torrado, realizada por estabelecimento comercial varejista como
atividade acessria ;

VIII - a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunio de


produtos, peas ou partes e de que resulte:

a) edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e semelhantes, e suas coberturas);

b) instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes e centrais


telefnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e redes de
distribuio de energia eltrica e semelhantes; ou

c) fixao de unidades ou complexos industriais ao solo;

IX - a montagem de culos, mediante receita mdica;

X - o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a 22 da TIPI, adquiridos de


terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal e semelhantes ;

XI - o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos em que


se destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes sejam
executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de tais produtos,

66
bem como o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peas
empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes ;

XII - o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio de


partes e peas, quando a operao for executada gratuitamente, ainda que por
concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante;

XIII - a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com
emprego de mquinas de costura;

XIV - a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do
consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento comercial varejista, efetuada por
mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam empresas
interdependentes, controladora, controlada ou coligadas;

XV - a operao de que resultem os produtos relacionados na Sub posio 2401.20 da TIPI,


quando exercida por produtor rural pessoa fsica.

Nota 1 - Para a maioria dos profissionais que trabalham com o Ipi, alm de naturalmente
conhecer a mercadoria que sua indstria fbrica, fica em dvida se determinada mercadoria
far ou no parte do processo de industrializao, se um insumo, uma matria -prima, ou
um material secundrio, que determinar o direito ou no ao crdito do imposto, mster
conhecer o seu produto, e a partir deste conhecimento, fica fcil classific-lo.

Nota 2 - Outra grande dificuldade est em discernir o que industrializao de uma


operao simples de conserto, neste particular, fcil diferenciar uma operao de outra, na
primeira tenho uma transformao, na reunio de insumo, matria- prima, material
secundrio, ser produzida uma nova mercadoria, em contrapartida na operao de conserto,
no se cria nada, somente se conserta, a mercadoria continua sendo a mesma, somente volta
com a realizao do conserto, a ter a sua utilidade original.

DIFERENA ENTRE INDUSTRIALIZAO E OPERAES DE CONSERTO DE


MERCADORIA

J dissemos na definio de industrializao, que esta se caracteriza pela transformao da


matria prima em outra mercadoria, ou seu recondicionamento, beneficiamento ou
montagem, todas estas operaes acrescentam alguma coisa na mercadoria, para que esta
sofra uma destas transformaes e redunde em uma nota mercadoria para ser consumida,
vendida , ou novamente industrializada.

A operao de conserto ao contrrio, no ocorre transformao alguma, simplesmente


restaura-se o funcionamento da mquina, da mercadoria, do objeto, para o seu uso, no se
acrescenta nada, no se modifica nada, um rdio continuar a ser um rdio, simplesmente foi
trocada uma vlvula por exemplo, mas, este continua com sua utilidade de rdio, nada foi
acrescentado, somente consertado.

Em exemplo prtico, para diferenciar tais operaes, teramos:

AO + PREGOS+ MADEIRA+ TINTA+ PNEUS = CARRETA ( MATERIAL TRANSFORMADO).

RDIO - CONSERTO - RDIO

67
ESTABELECIMENTOS EQUIPARADOS INDSTRIA

O Decreto 7.212/2.010, determina a prerrogativa de equiparao de estabelecimentos


comerciais serem equiparados indstria, tendo duas formas para tal equiparao: pela
atividade desenvolvida pela empresa ( que seria uma equiparao obrigatria) ou por opo
do contribuinte em ser equiparado indstria, esta opo geralmente ocorre em razo de que
a empresa vende muito para a indstria, e esta prefere adquirir a mercadoria de outra
indstria, para ter o crdito total do Ipi, destacado em nota fiscal, assim sendo, para a
empresa vendedora ter um maior volume de negcios com a indstria, ela se equipara a
industrial, tendo a partir de tal equiparao todos os benefcios e as obrigaes da atividade
industrial, neste mdulo iremos discorrer sobre tal equiparao e suas conseqncias frente
legislao do Ipi.

LEGISLAO

Artigo 9 ao artigo 11 do Decreto 7.212/2.010, equiparados em razo da atividade exercida:

EQUIPARAM-SE A ESTABELECIMENTOS INDUSTRIAIS POR ATIVIDADE

I - os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que derem


sada a esses produtos ;

II - os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercializao,


diretamente da repartio que os liberou, produtos importados por outro estabelecimento da
mesma firma;

III - as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos importados,


industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento da mesma firma, salvo
se aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo e no estiverem enquadrados na
hiptese do inciso II;

IV - os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao tenha sido realizada por


outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada,
de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou
modelos;

V - os estabelecimentos comerciais de produtos do Captulo 22 da TIPI, cuja industrializao


tenha sido encomendada a estabelecimento industrial, sob marca ou nome de fantasia de
propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor da encomenda ( bebidas,
lquidos, alcolicos e vinagres - captulo 22 da Tipi).

VI - os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nas Posies 71.01


a 71.16 da TIPI (Perolas preciosas e outros metais) ;

VII - os estabelecimentos atacadistas e cooperativas de produtores que derem sada a bebidas


alcolicas e demais produtos, de produo nacional, classificados nas Posies 22.04, 22.05,
22.06 e 22.08 da TIPI e acondicionados em recipientes de capacidade superior ao limite
mximo permitido para venda a varejo, com destino aos seguintes estabelecimentos;

a) industriais que utilizarem os produtos mencionados como matria-prima ou produto


intermedirio na fabricao de bebidas;
68
b) atacadistas e cooperativas de produtores; ou

c) engarrafadores dos mesmos produtos;

VIII - os estabelecimentos comerciais atacadistas que adquirirem de estabelecimentos


importadores produtos de procedncia estrangeira, classificados nas Posies 33.03 a 33.07
da TIPI ( leos essenciais e resinides, produtos de perfumaria ou de tocador preparados e
preparaes cosmticas);

IX - os estabelecimentos, atacadistas ou varejistas, que adquirirem produtos de procedncia


estrangeira, importados por encomenda ou por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa
jurdica importadora ; sendo que:

_________________

A Secretaria da Receita Federal do Brasil, dever:

I - dever estabelecer requisitos e condies para a atuao de pessoa jurdica importadora:

a) por conta e ordem de terceiro; ou

b) que adquira mercadorias no exterior para revenda a encomendante predeterminado; e

II - poder exigir prestao de garantia como condio para a entrega de mercadorias,


quando o valor das importaes for incompatvel com o capital social ou o patrimnio lquido
do importador ou encomendante predeterminado ou, no caso de importao por conta e
ordem, do adquirente.

Presume-se por conta e ordem de terceiro, ressalvado o disposto no 3 , a operao:

I - mediante utilizao de recursos daquele ; ou

II - em desacordo com os requisitos e condies estabelecidos nos termos da alnea bdo


inciso I do 1o.

** Considera-se promovida por encomenda, nos termos do inciso IX, no configurando


importao por conta e ordem, a importao realizada com recursos prprios da pessoa
jurdica importadora que adquira mercadorias no exterior para revenda a encomendante
predeterminado, participando ou no o encomendante das operaes comerciais relativas
aquisio dos produtos no exterior, ressalvado o disposto na alnea b do inciso I do 1o.

_____________________

X - os estabelecimentos atacadistas dos produtos da Posio 87.03 da TIPI ( Automveis de


passageiros e outros veculos automveis principalmente concebidos para transporte de
pessoas)

***a equiparao aplica-se, inclusive, ao estabelecimento fabricante dos produtos da Posio


87.03 da TIPI, em relao aos produtos da mesma Posio, produzidos por outro fabricante,
ainda que domiciliado no exterior, que revender

69
XI - os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nos Cdigos e
Posies 2106.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do Cdigo 2202.90.00, e
22.03, da TIPI, de fabricao nacional, sujeitos ao imposto conforme regime geral de
tributao de que trata o art. 222 (Lei no 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 58-A e
58-E, inciso I, e Lei no 11.727, de 23 de junho de 2008, art. 32);

XII - os estabelecimentos comerciais varejistas que adquirirem os produtos de que trata o


inciso XI, diretamente de estabelecimento industrial, ou de encomendante equiparado na
forma do inciso XIII (Lei no 10.833, de 2003, arts. 58-A e 58-E, inciso II, e Lei no 11.727, de
2008, art. 32);

XIII - os estabelecimentos comerciais de produtos de que trata o inciso XI, cuja


industrializao tenha sido por eles encomendada a estabelecimento industrial, sob marca ou
nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor da
encomenda (Lei no 10.833, de 2003, arts. 58-A e 58-E, inciso III, e Lei no 11.727, de 2008,
art. 32);

XIV - os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nos Cdigos e


Posies 2106.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do Cdigo 2202.90.00, e
22.03, da TIPI, de procedncia estrangeira, sujeitos ao imposto conforme regime geral de
tributao de que trata o art. 222 (Lei no 10.833, de 2003, arts. 58-A e 58-E, inciso I, e Lei
no 11.727, de 2008, art. 32); e

XV - os estabelecimentos comerciais varejistas que adquirirem os produtos de que trata o


inciso XIV, diretamente de estabelecimento importador (Lei no 10.833, de 2003, arts. 58-A e
58-E, inciso II, e Lei no 11.727, de 2008, art. 32).

*** O disposto nos incisos XI a XV, relativamente aos produtos classificados nas posies
22.01 e 22.02 da TIPI, alcana exclusivamente aqueles mencionados no pargrafo nico do
art. 222.

Estabelecimentos de bens de produo: 6

-Os estabelecimentos industriais quando derem sada a matria-prima, produto intermedirio


e material de embalagem, adquiridos de terceiros, com destino a outros estabelecimentos,
para industrializao ou revenda, sero considerados estabelecimentos comerciais de bens de
produo e obrigatoriamente equiparados a estabelecimento industrial em relao a essas
operaes.

**Aos estabelecimentos comerciais atacadistas e varejistas de cigarros do Cdigo 2402.20.00


da TIPI, de fabricao nacional ou importados, excetuados os classificados no Ex 01, no se
aplicam as equiparaes a estabelecimento industrial previstas na legislao do imposto, no
se aplica aos estabelecimentos comerciais atacadistas e varejistas que receberem cigarros
sados do estabelecimento industrial at 30 de abril de 2009 com suspenso do imposto.

So tambm equiparados indstria - artigo 10 do Ripi

So equiparados a estabelecimento industrial os estabelecimentos atacadistas que adquirirem


os produtos relacionados no Anexo III da Lei n 7.798, de 10 de julho de 1989, de
estabelecimentos industriais ou dos estabelecimentos equiparados a industriais de que tratam
os incisos I a V do art. 9o, o disposto neste artigo aplica-se nas hipteses em que o
adquirente e o remetente dos produtos sejam empresas controladoras ou controladas - Lei
70
n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, art. 243, coligadas - Lei n10.406, de 10 de janeiro de
2002, art. 1.099, e Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, art. 46, pargrafo nico,
interligadas - Decreto-Lei no 1.950, de 14 de julho de 1982, art. 10, 2 - ou
interdependentes (Lei n 7.798, de 1989, art. 7o 1o), mediante decreto, podero ser
excludos produtos ou grupo de produtos cuja permanncia se torne irrelevante para
arrecadao do imposto, ou includos outros cuja alquota seja igual ou superior a quinze por
cento

EQUIPARADOS POR OPO - ARTIGO 11 DO RIPI

Equiparam-se a estabelecimento industrial, por opo:

I - os estabelecimentos comerciais que derem sada a bens de produo, para


estabelecimentos industriais ou revendedores, observado o disposto na alnea a do inciso I
do art. 14; e

II - as cooperativas, constitudas nos termos da Lei no 5.764, de 16 de dezembro de 1971,


que se dedicarem venda em comum de bens de produo, recebidos de seus associados
para comercializao.

Opo e desistncia - artigo 12 do Ripi

O exerccio da opo de que trata o art. 11 ser formalizado mediante alterao dos dados
cadastrais do estabelecimento, no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ, para sua
incluso como contribuinte do imposto, a desistncia da condio de contribuinte do imposto
ser formalizada, tambm, mediante alterao dos dados cadastrais.

Obrigaes pela Opo - artigo 13 do Ripi

Aos estabelecimentos optantes cumprir, ainda, observar as seguintes normas:

I - ao formalizar a sua opo, o interessado dever relacionar, no livro Registro de Utilizao


de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias - Modelo 6, os produtos que possua no dia
imediatamente anterior quele em que iniciar o regime de tributao ou a ele anexar relao
dos referidos produtos;

II - o optante poder creditar-se, no livro Registro de Apurao do IPI, pelo imposto constante
da relao mencionada no inciso I, desde que, nesta, os produtos sejam discriminados pela
classificao fiscal, seguidos dos respectivos valores;

III - formalizada a opo, o optante agir como contribuinte do imposto, obrigando-se ao


cumprimento das normas legais e regulamentares correspondentes, at a formalizao da
desistncia; e

IV - a partir da data de desistncia, perder o seu autor a condio de contribuinte, mas no


ficar desonerado das obrigaes tributrias decorrentes dos atos que haja praticado naquela
qualidade.

ESTABELECIMENTO COMERCIAL ATACADISTA - DEFINIO - ARTIGO 14 DO RIPI

I - estabelecimento comercial atacadista, o que efetuar vendas:

71
a) de bens de produo, exceto a particulares em quantidade que no exceda a normalmente
destinada ao seu prprio uso;

b) de bens de consumo, em quantidade superior quela normalmente destinada a uso prprio


do adquirente; e

c) a revendedores;

ESTABELECIMENTO COMERCIAL VAREJISTA - ARTIGO 14 DO RIPI

II - o que efetuar vendas diretas a consumidor, ainda que realize vendas por atacado
esporadicamente, considerando-se espordicas as vendas por atacado quando, no mesmo
semestre civil, o seu valor no exceder a vinte por cento do total das vendas realizadas.

Bens de Produo-definio:

I - as matrias-primas;

II - os produtos intermedirios, inclusive os que, embora no integrando o produto final,


sejam consumidos ou utilizados no processo industrial;

III - os produtos destinados a embalagem e acondicionamento;

IV - as ferramentas, empregadas no processo industrial, exceto as manuais; e

V - as mquinas, instrumentos, aparelhos e equipamentos, inclusive suas peas, partes e


outros componentes, que se destinem a emprego no processo industrial.

BASE DE CLCULO DO IPI - ARTIGO 190 DO RIPI

A base de clculo o valor de venda da mercadoria, aplicada a alquota de acordo com a


Tabela de Incidncia do IPI, Tipi - Decreto 6.006/06 - verificando sobremaneira as notas
explicativas da Tipi, para a verificao de algum benefcio fiscal de reduo de base de clculo
ou alquota 0%, iseno e outros.

Constitui a base de clculo do Ipi, conforme artigo 190 do Ripi

- dos produtos de procedncia estrangeira:

a) o valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos aduaneiros, por
ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e dos encargos
cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis (Lei no 4.502, de 1964, art.
14, inciso I, alnea b); e

b) o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento equiparado a


industrial, que corresponde ao preo do produto, acrescido do valor do frete e das demais
despesas acessrias, cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio da
mercadoria adquirida, e,ainda com relao ao frete este ser cobrado como base de clculo,
mesmo que este frete tenha sido executada por empresa controlada ou controladora, do
estabelecimento contribuinte ou por firma com a qual este tenha relao de interdependncia,
mesmo quando o frete seja subcontratado;

72
II - dos produtos nacionais, o valor total da operao de que decorrer a sada do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial (Lei no 4.502, de 1964, art. 14, inciso II,
e Lei no 7.798, de 1989, art. 15).

NOTA 1- No podem ser deduzidos do valor da operao os descontos, diferenas ou


abatimentos, concedidos a qualquer ttulo, ainda que incondicionalmente, este artigo torna-se
importante, na medida em que em matria de Ipi, todas as despesas debitadas ao adquirente
da mercadoria, fazem parte da base de clculo, inclusive o frete.

5 -Podero ser excludos da base de clculo do imposto os valores recebidos pelo fabricante
ou importador nas vendas diretas ao consumidor final dos veculos classificados nas Posies
87.03 e 87.04 da TIPI, por conta e ordem dos concessionrios de que trata a Lei no 6.729, de
28 de novembro de 1979, a estes devidos pela intermediao ou entrega dos veculos, nos
termos estabelecidos nos respectivos contratos de concesso, no podendo exceder a 9% do
valor total da operao.

PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS POR ENCOMENDA - ARTIGO 191 DO RIPI

Nos casos de produtos industrializados por encomenda, ser acrescido, pelo industrializador,
ao valor da operao definido no art. 190, salvo se se tratar de insumos usados, o valor das
matrias-primas, dos produtos intermedirios e dos materiais de embalagem, fornecidos pelo
encomendante, desde que este no destine os produtos industrializados:

I - a comrcio;

II - a emprego, como matria-prima ou produto intermedirio, em nova industrializao; ou

III - a emprego no acondicionamento de produtos tributados.

CONSIDERA-SE VALOR TRIBUTVEL - ARTIGO 192 DO RIPI

Considera-se valor tributvel o preo corrente do produto ou seu similar, no mercado


atacadista da praa do remetente, na forma do disposto nos arts. 195 e 196, na sada do
produto do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, quando a sada se der a
ttulo de locao ou arrendamento mercantil ou decorrer de operao a ttulo gratuito, assim
considerada tambm aquela que, em virtude de no transferir a propriedade do produto, no
importe em fixar-lhe o preo

BASE DE CLCULO - ARRENDAMENTO MERCANTIL - IMPORTADOR - ARTIGO 193 DO


RIPI

Na sada de produtos do estabelecimento do importador, em arrendamento mercantil, nos


termos da Lei no 6.099, de 12 de setembro de 1974, o valor tributvel ser:

I - o preo corrente do mercado atacadista da praa em que o estabelecimento arrendador


estiver domiciliado;

II - o valor que serviu de base de clculo do imposto no desembarao aduaneiro, se for


demonstrado comprovadamente que o preo dos produtos importados igual ou superior ao
que seria pago pelo arrendatrio se os importasse diretamente .

MERCADORIAS USADAS - ARTIGO 194 DO RIPI


73
O imposto incidente sobre produtos usados, adquiridos de particulares ou no, que sofrerem o
processo de industrializao, de que trata o inciso V do art. 4 (renovao ou
recondicionamento), ser calculado sobre a diferena de preo entre a aquisio e a revenda.

O VALOR TRIBUTVEL, NO PODE SER INFERIOR - ARTIGO 195 DO RIPI

I - ao preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente quando o produto for


destinado a outro estabelecimento do prprio remetente ou a estabelecimento de firma com a
qual mantenha relao de interdependncia ;

II - a noventa por cento do preo de venda aos consumidores, no inferior ao previsto no


inciso I, quando o produto for remetido a outro estabelecimento da mesma empresa, desde
que o destinatrio opere exclusivamente na venda a varejo, mas, sempre que o
estabelecimento comercial varejista vender o produto por preo superior ao que haja servido
determinao do valor tributvel, ser este reajustado com base no preo real de venda, o
qual, acompanhado da respectiva demonstrao, ser comunicado ao remetente, at o ltimo
dia do perodo de apurao subseqente ao da ocorrncia do fato, para efeito de lanamento e
recolhimento do imposto sobre a diferena verificada.

III - ao custo de fabricao do produto, acrescido dos custos financeiros e dos de venda,
administrao e publicidade, bem como do seu lucro normal e das demais parcelas que devam
ser adicionadas ao preo da operao, no caso de produtos sados do estabelecimento
industrial, ou equiparado a industrial, com destino a comerciante autnomo, ambulante ou
no, para venda direta a consumidor,mas, o preo de revenda do produto pelo comerciante
autnomo, ambulante ou no, indicado pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a
industrial, no poder ser superior ao preo de aquisio acrescido dos tributos incidentes por
ocasio da aquisio e da revenda do produto, e da margem de lucro normal nas operaes
de revenda.

IV - a setenta por cento do preo da venda a consumidor no estabelecimento moageiro, nas


remessas de caf torrado a estabelecimento comercial varejista que possua atividade
acessria de moagem .

INEXISTINDO O PREO CORRENTE NO MERCADO ATACADISTA - ARTIGO 195,


NICO DO RIPI, A BASE DE CLCULO SER:

I - no caso de produto importado, o valor que serviu de base ao Imposto de Importao,


acrescido desse tributo e demais elementos componentes do custo do produto, inclusive a
margem de lucro normal; e

II - no caso de produto nacional, o custo de fabricao, acrescido dos custos financeiros e dos
de venda, administrao e publicidade, bem como do seu lucro normal e das demais parcelas
que devam ser adicionadas ao preo da operao, ainda que os produtos hajam sido recebidos
de outro estabelecimento da mesma firma que os tenha industrializado.

ARBITRAMENTO DO VALOR TRIBUTVEL - ARTIGO 197 DO RIPI

Ressalvada a avaliao contraditria, decorrente de percia, o Fisco poder arbitrar o valor


tributvel ou qualquer dos seus elementos, quando forem omissos ou no merecerem f os
documentos expedidos pelas partes ou, tratando-se de operao a ttulo gratuito, quando
inexistir ou for de difcil apurao o valor previsto no art. 192

74
__________________________

Art. 192. Considera-se valor tributvel o preo corrente do produto ou seu similar, no
mercado atacadista da praa do remetente, na forma do disposto nos arts. 195 e 196, na
sada do produto do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, quando a sada se
der a ttulo de locao ou arrendamento mercantil ou decorrer de operao a ttulo gratuito,
assim considerada tambm aquela que, em virtude de no transferir a propriedade do
produto, no importe em fixar-lhe o preo

_________________________

CONTRIBUINTES DO IPI - ARTIGO 24 DO RIPI

I - o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de


produto de procedncia estrangeira

II - o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar


em seu estabelecimento, bem como quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos
que praticar

III - o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos
que dele sarem, bem como quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que
praticar

IV - os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no


sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e
peridicos, quando alcanado pela imunidade prevista no inciso I do art. 18 (Lei no 9.532, de
1997, art. 40).

***** Considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador,


industrial ou comerciante, em relao a cada fato gerador que decorra de ato que praticar

SO RESPONSVEIS PELO PAGAMENTO IMPOSTO - ARTIGO 25 DO RIPI

I - o transportador, em relao aos produtos tributados que transportar, desacompanhados da


documentao comprobatria de sua procedncia , no se excluindo a responsabilidade do
contribuinte quando este for identificado;

II - o possuidor ou detentor, em relao aos produtos tributados que possuir ou mantiver para
fins de venda ou industrializao, nas mesmas condies do inciso I , no se excluindo a
responsabilidade do contribuinte quando este for identificado;

III - o estabelecimento adquirente de produtos usados cuja origem no possa ser comprovada
pela falta de marcao, se exigvel, de documento fiscal prprio ou do documento a que se
refere o art. 372;

IV - o proprietrio, o possuidor, o transportador ou qualquer outro detentor de produtos


nacionais, do Captulo 22 e do Cdigo 2402.20.00 da TIPI, sados do estabelecimento
industrial com imunidade ou suspenso do imposto, para exportao, encontrados no Pas em
situao diversa, salvo se em trnsito, quando:

75
a) destinados a uso ou consumo de bordo, em embarcaes ou aeronaves de trfego
internacional, com pagamento em moeda conversvel;

b) destinados a lojas francas, em operao de venda direta, nos termos e condies


estabelecidos pelo art. 15 do Decreto-Lei no 1.455, de 7 de abril de 1976;

c) adquiridos por empresa comercial exportadora, com o fim especfico de exportao, e


remetidos diretamente do estabelecimento industrial para embarque de exportao ou para
recintos alfandegados, por conta e ordem da adquirente , ou

d) remetidos a recintos alfandegados ou a outros locais onde se processe o despacho


aduaneiro de exportao;

V - os estabelecimentos que possurem produtos tributados ou isentos, sujeitos a serem


rotulados ou marcados, ou, ainda, ao selo de controle, quando no estiverem rotulados,
marcados ou selados ;

VI - os que desatenderem as normas e requisitos a que estiver condicionada a imunidade, a


iseno ou a suspenso do imposto;

VII - a empresa comercial exportadora, em relao ao imposto que deixou de ser pago, na
sada do estabelecimento industrial, referente aos produtos por ela adquiridos com o fim
especfico de exportao, nas hipteses em que :

a) tenha transcorrido cento e oitenta dias da data da emisso da nota fiscal de venda pelo
estabelecimento industrial, no houver sido efetivada a exportao;

b) os produtos forem revendidos no mercado interno ; ou

c) ocorrer a destruio, o furto ou roubo dos produtos ;

VIII - a pessoa fsica ou jurdica que no seja empresa jornalstica ou editora, em cuja posse
for encontrado o papel, destinado impresso de livros, jornais e peridicos, a que se refere o
inciso I do art. 18 ;

IX - o estabelecimento comercial atacadista de produtos sujeitos ao regime de que trata a Lei


no 7.798, de 1989, que possuir ou mantiver produtos desacompanhados da documentao
comprobatria de sua procedncia, ou que deles der sada ;

X - o estabelecimento industrial, relativamente parcela do imposto devida pelos


estabelecimentos equiparados de que tratam os incisos XI e XII do art. 9o, quanto aos
produtos a estes fornecidos, na hiptese de aplicao do regime de que trata o art. 222 ;

XI - o estabelecimento comercial referido no inciso XIII do art. 9o, pelo imposto devido pelos
estabelecimentos equiparados na forma dos incisos XI e XII daquele artigo, quanto aos
produtos a estes fornecidos, na hiptese de aplicao do regime de que trata o art. 222 ; e

XII - o estabelecimento importador, relativamente parcela do imposto devida pelos


estabelecimentos equiparados de que tratam os incisos XIV e XV do art. 9o, quanto aos
produtos a estes fornecidos, na hiptese de aplicao do regime de que trata o art. 222 .

76
***Na hiptese dos incisos X, XI e XII, o imposto ser devido pelo estabelecimento industrial
ou encomendante ou importador no momento em que derem sada aos produtos sujeitos ao
imposto conforme o regime de que trata o art. 222.

CONTRIBUINTES SUBSTITUTOS - ARTIGO 26 DO RIPI

A substituio tributria em relao ao IPI foi criada com o advento da Lei n da Lei n 4.502,
de 30 de novembro de 1964, alterada pelo art. 31 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de
1996, normatizada pela Instruo Normativa SRF n 260 de 18 de dezembro de 2.002.

ainda responsvel, por substituio, o industrial ou equiparado a industrial, mediante


requerimento, em relao s operaes anteriores, concomitantes ou posteriores s sadas
que promover, nas hipteses e condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil , na seara do Ipi no existe substituio tributria direta pela legislao, o contribuinte
solicitar ao fisco federal esta substituio se esta lhe convier.

Autorizada sua aplicao, o fornecedor dos insumos passa a promover a sada destes produtos
com suspenso do IPI, sendo que a responsabilidade pelo pagamento do imposto atribuda
ao estabelecimento industrial adquirente destes insumos.

RESPONSABILIDADE SOLIDRIA - ARTIGO 27 DO RIPI

So solidariamente responsveis:

I - o contribuinte substitudo, na hiptese do art. 26, pelo pagamento do imposto em relao


ao qual estiver sendo substitudo, no caso de inadimplncia do contribuinte substituto;

II - o adquirente ou cessionrio de mercadoria importada beneficiada com iseno ou reduo


do imposto pelo seu pagamento e dos acrscimos legais;

III - o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao realizada


por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora, pelo pagamento do
imposto e acrscimos legais ;

IV - o encomendante predeterminado que adquire mercadoria de procedncia estrangeira de


pessoa jurdica importadora, na operao a que se refere o 3o do art. 9o, pelo pagamento
do imposto e acrscimos legais;

V - o estabelecimento industrial de produtos classificados no Cdigo 2402.20.00 da TIPI, com


a empresa comercial exportadora, na hiptese de operao de venda com o fim especfico de
exportao, pelo pagamento do imposto e dos respectivos acrscimos legais, devidos em
decorrncia da no efetivao da exportao;

VI - o encomendante de produtos sujeitos ao regime de que trata a Lei no 7.798, de 1989,


com o estabelecimento industrial executor da encomenda, pelo cumprimento da obrigao
principal e acrscimos legais ;

VII - o beneficirio de regime aduaneiro suspensivo do imposto, destinado industrializao


para exportao, pelas obrigaes tributrias decorrentes da admisso de mercadoria no
regime por outro beneficirio, mediante sua anuncia, com vistas na execuo de etapa da
cadeia industrial do produto a ser exportado ;

77
VIII - o encomendante dos produtos sujeitos ao imposto conforme os regimes de tributao
de que tratam os arts. 222 e 223 com o estabelecimento industrial executor da encomenda,
pelo imposto devido nas formas estabelecidas nos mesmos artigos .

*** So solidariamente responsveis com o sujeito passivo, no perodo de sua administrao,


gesto ou representao, os acionistas controladores, e os diretores, gerentes ou
representantes de pessoas jurdicas de direito privado, pelos crditos tributrios decorrentes
do no recolhimento do imposto no prazo legal.

*** So solidariamente responsveis os curadores quanto ao imposto que deixar de ser


pago, em razo da iseno de que trata o inciso IV do art. 55 (Lei no 8.989, de 24 de
fevereiro de 1995, art. 1o, 5, e Lei no 10.690, de 16 de junho de 2003, art. 2) , que
refere-se a iseno do imposto na aquisio de produtos com iseno do IPI por pessoas
portadoras de deficincia fsica, visual, mental severa ou profunda, ou autistas, diretamente
ou por intermdio de seu representante legal.

BENEFCIOS FISCAIS

IMUNIDADE TRIBUTRIA

Este um aspecto importante, no que pertine h um benefcio fiscal, imunidade como


sabemos, emana das disposies da Constituio Federal, nossa Lei Maior, e falar em
imunidade, significa dizer que tal benefcio s poder ser retirado da seara Tributria, atravs
de uma Emenda Constituio, ou seja, se aprovada por 3/5 do Congresso Nacional que
composto por Senadores e Deputados Federais, porm se a imunidade estiver condicionada
destinao do produto, e a este for dado destino diverso, ficar o contribuinte na condio
de responsvel ,pelo pagamento do imposto, e da penalidade cabvel, como se a imunidade
no existisse.

NOTA 1: Exportao de mercadorias, uma das mais importantes operaes na seara do Icms,
pois, as vendas para o comrcio exterior, significam divisas para o Pas, por esta razo a
Constituio Federal determina atravs do Artigo, 155,Inc,.X, letra a, Imunidade para este
tipo de operao, normatizando tambm, atravs do artigo 18 do Ripi, tal imunidade

NOTA 2 :A par disso, importante lembrar que todo benefcio fiscal, dever constar na nota
fiscal, em informaes complementares , o contribuinte de IPI, dever informar o artigo de
que trata tal imunidade e seu respectivo Decreto, alm de que se esta destinao for
desviada para o mercado interno, ou seja, no ocorrendo a exportao, e a mercadoria for
comercializada no mercado interno, o contribuinte dever recolher o valor original do imposto,
desde a emisso da nota fiscal, com multas e juros atualizados pela Selic .

So imunes, conforme o Artigo 18 e 19 do Ripi /2.010, as seguintes operaes:

I - os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso (Constituio Federal,


art. 150, inciso VI, alnea d), cessar a imunidade do papel destinado impresso de livros,
jornais e peridicos quando este for consumido ou utilizado em finalidade diversa da prevista
no inciso I do art. 18, ou encontrado em poder de pessoa que no seja fabricante, importador,
ou seus estabelecimentos distribuidores, bem como que no sejam empresas jornalsticas ou
editoras.

II - os produtos industrializados destinados ao exterior, podendo ser imposto pelo fisco federal
, obrigaes acessrias na sua sada, inclusive quanto ao trnsito dentro do territrio nacional;
78
III - o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, e

IV - a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas, entende-


se como derivados do petrleo os produtos decorrentes da transformao do petrleo, por
meio de conjunto de processos genericamente denominado refino ou refinao, classificados
quimicamente como hidrocarbonetos

*** A exportao de produtos nacionais sem que tenha ocorrido sua sada do territrio
nacional somente ser admitida, produzindo todos os efeitos fiscais e cambiais, quando o
pagamento for efetivado em moeda estrangeira de livre conversibilidade e a venda for
realizada para:

I - empresa sediada no exterior, para ser utilizado exclusivamente nas atividades de pesquisa
ou lavra de jazidas de petrleo e de gs natural, conforme definidas na Lei no 9.478, de 1997,
ainda que a utilizao se faa por terceiro sediado no Pas;

II - empresa sediada no exterior, para ser totalmente incorporado a produto final exportado
para o Brasil; e

III - rgo ou entidade de governo estrangeiro ou organismo internacional de que o Brasil


seja membro, para ser entregue, no Pas, ordem do comprador.

NOTA 3: H operaes em que ocorre a exportao, mas, a mercadoria fica no Brasil para
industrializao e posterior envio ao exterior para matriz ou filial sediada no exterior, sendo
que os efeitos cambiais e fiscais referentes a exportao s sero legtimos, quando do
recebimento do pagamento da exportao, seja pagamento prazo ou vista, na
conversibilidade para a moeda brasileira, conforme as operaes abaixo, inseridas no Artigo
19 do Ripi.

I - totalmente incorporado a bem que se encontre no Pas, de propriedade do comprador


estrangeiro, inclusive em regime de admisso temporria sob a responsabilidade de terceiro;

II - entregue a rgo da administrao direta, autrquica ou fundacional da Unio, dos


Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, em cumprimento de contrato decorrente de
licitao internacional;

III - entregue, em consignao, a empresa nacional autorizada a operar o regime de Loja


Franca;

IV - entregue, no Pas, a subsidiria ou coligada, para distribuio sob a forma de brinde a


fornecedores e clientes;

V - entregue a terceiro, no Pas, em substituio de produto anteriormente exportado e que


tenha se mostrado, aps o despacho aduaneiro de importao, defeituoso ou imprestvel para
o fim a que se destinava;

VI - entregue, no Pas, a misso diplomtica, repartio consular de carter permanente ou


organismo internacional de que o Brasil seja membro, ou a seu integrante, estrangeiro; e

VII - entregue, no Pas, para ser incorporado a plataforma destinada pesquisa e lavra de
jazidas de petrleo e gs natural em construo ou converso contratada por empresa
sediada no exterior, ou a seus mdulos.
79
ISENO DO IMPOSTO - ARTIGOS 50 68 DO RIPI

Outro benefcio fiscal, em que h que se observar sua correta aplicao, delinearemos abaixo,
as principais isenes no campo do IPI, pois, salvo expressa disposio em lei, as isenes do
imposto referem-se ao produto e no ao contribuinte ou adquirenteda mercadoria, podendo
renunciar ao benefcio, obrigando-se a comunicar a renncia unidade da Secretaria da
Receita Federal do Brasil de sua jurisdio, dando porm, finalidade diversa a mercadoria,
ter a responsabilidade do recolhimento do valor do Ipi, bem como multas e juros decorrentes
desde a emisso da nota fiscal, em razo de desvio de finalidade da mercadoria , mas, salvo
comprovado intuito de fraude, o imposto ser devido, sem multa, se recolhido
espontaneamente, antes do fato modificador da destinao, se esta se der aps um ano da
ocorrncia do fato gerador, no sendo exigvel aps o decurso de trs anos.

Nota 1: Salvo expressa disposio em lei, as isenes do imposto referem-se ao produto e


no ao contribuinte ou adquirente, a iseno de carter subjetivo s exclui o crdito tributrio
quando o seu titular estiver na situao de contribuinte ou de responsvel, o titular da iseno
poder renunciar ao benefcio, obrigando-se a comunicar a renncia unidade da Secretaria
da Receita Federal do Brasil de sua jurisdio.

Nota 2: Se a iseno estiver condicionada destinao do produto e a este for dado destino
diverso do previsto, estar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do imposto e da
penalidade cabvel, como se a iseno no existisse.

Nota 3: Salvo comprovado intuito de fraude, o imposto ser devido, sem multa, se recolhido
espontaneamente, antes do fato modificador da destinao, se esta se der aps um ano da
ocorrncia do fato gerador, no sendo exigvel aps o decurso de trs anos .

Nota 4: Os produtos desembaraados como bagagem no podero ser depositados para fins
comerciais ou expostos venda, nem vendidos, seno com o pagamento do imposto e dos
acrscimos exigveis, atendido ao disposto no 1 do art. 52.

SO ISENTOS DO IMPOSTO - ARTIGO 54 DO RIPI

Acessar o site da Fazenda Federal.

ISENO POR PRAZO DETERMINADO - TXIS E VECULOS PARA DEFICIENTES


FSICOS - ARTIGO 55 DO RIPI

So isentos do imposto, at 31 de dezembro de 2014, os automveis de passageiros de


fabricao nacional, equipados com motor de cilindrada no superior a dois mil centmetros
cbicos, de no mnimo quatro portas, inclusive a de acesso ao bagageiro, movidos a
combustveis de origem renovvel ou sistema reversvel de combusto, quando adquiridos
por:

I - motoristas profissionais que exeram, comprovadamente, em veculo de sua propriedade,


a atividade de condutor autnomo de passageiros, na condio de titular de autorizao,
permisso ou concesso do Poder Pblico e que destinem o automvel utilizao na
categoria de aluguel (txi);

II - motoristas profissionais autnomos titulares de autorizao, permisso ou concesso para


explorao do servio de transporte individual de passageiros (txi), impedidos de continuar

80
exercendo essa atividade em virtude de destruio completa, furto ou roubo do veculo, desde
que destinem o veculo adquirido utilizao na categoria de aluguel;

III - cooperativas de trabalho que sejam permissionrias ou concessionrias de transporte


pblico de passageiros, na categoria de aluguel (txi), desde que tais veculos se destinem
utilizao nessa atividade , E

IV - pessoas portadoras de deficincia fsica, visual, mental severa ou profunda, ou autistas,


diretamente ou por intermdio de seu representante legal,os automveis de passageiros ,
sero adquiridos diretamente pelas pessoas que tenham plena capacidade jurdica e, no caso
dos interditos, pelos curadores considerando-se:

I - tambm pessoa portadora de deficincia fsica aquela que apresenta alterao completa ou
parcial de um ou mais segmentos do corpo humano, acarretando o comprometimento da
funo fsica, apresentando-se sob a forma de paraplegia, paraparesia, monoplegia,
monoparesia, tetraplegia, tetraparesia, triplegia, triparesia, hemiplegia, hemiparesia,
amputao ou ausncia de membro, paralisia cerebral, membros com deformidade congnita
ou adquirida, exceto as deformidades estticas e as que no produzam dificuldades para o
desempenho de funes , e

II - pessoa portadora de deficincia visual aquela que apresenta acuidade visual igual ou
menor que 20/200 (tabela de Snellen) no melhor olho, aps a melhor correo, ou campo
visual inferior a 20, ou ocorrncia simultnea de ambas as situaes .

*** A exigncia para aquisio de automveis equipados com motor de cilindrada no


superior a dois mil centmetros cbicos, de no mnimo quatro portas, inclusive a de acesso ao
bagageiro, movidos a combustveis de origem renovvel ou sistema reversvel de combusto
no se aplica aos portadores de deficincia de que trata o inciso IV do caput.

*** A iseno ser reconhecida pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, mediante prvia
verificao de que o adquirente preenche os requisitos e condies previstos nesta Seo

I - a iseno somente poder ser utilizada uma vez, salvo se o veculo tiver sido adquirido h
mais de dois anos,e

II - os adquirentes de automveis de passageiros devero comprovar a disponibilidade


financeira ou patrimonial compatvel com o valor do veculo a ser adquirido.

****A alienao do veculo adquirido , antes de dois anos contados da data da sua aquisio,
a pessoas que no satisfaam s condies e aos requisitos estabelecidos nos referidos
diplomas legais acarretar o pagamento pelo alienante do tributo dispensado, atualizado na
forma da legislao tributria, e, no sendo observadas as normas para a iseno do imposto,
sujeita o alienante ao pagamento de multa e juros moratrios previstos na legislao em vigor
para a hiptese de fraude ou falta de pagamento do imposto devido.

ACESSRIOS - ARTIGO 56 DO RIPI

- O imposto incidir normalmente sobre quaisquer acessrios opcionais que no sejam


equipamentos originais do veculo adquirido

Equipamentos para Preparao de Equipes para Jogos Olmpicos, Paraolmpicos, Pan-


americanos, Parapan-americanos e Mundiais - ARTIGO 61 DO RIPI
81
- So isentos do imposto, de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013, os
equipamentos e materiais importados destinados, exclusivamente, ao treinamento e
preparao de atletas e de equipes brasileiras para competies desportivas em jogos
olmpicos, paraolmpicos, pan-americanos, parapan-americanos e mundiais, a iseno aplica-
se a equipamento ou material esportivo homologado pela entidade desportiva internacional da
respectiva modalidade esportiva, para as competies a que se refere , e alcana somente os
produtos sem similar nacional.

So beneficirios da iseno:

-So beneficirios da iseno,os rgos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios e suas respectivas autarquias e fundaes, os atletas das modalidades olmpicas e
paraolmpicas e os das competies mundiais, o Comit Olmpico Brasileiro - COB e o Comit
Paraolmpico Brasileiro - CPB, bem como as entidades nacionais de administrao do desporto
que lhes sejam filiadas ou vinculadas , ficando o benefcio condicionado :

I - comprovao da regularidade fiscal do beneficirio, relativamente aos impostos e


contribuies federais; e

II - manifestao do Ministrio do Esporte sobre:

a) o atendimento aos requisitos estabelecidos nos 1 e 2 do art. 61;

b) a condio de beneficirio da iseno, do importador, nos termos do art. 62; e

c) a adequao dos equipamentos e materiais importados, quanto sua natureza, quantidade


e qualidade, ao desenvolvimento do programa de trabalho do atleta ou da entidade do
desporto a que se destinem.

***Tratando-se de produtos destinados modalidade de tiro esportivo, a manifestao


quanto ao disposto nas alneas a e c do inciso II ser do rgo competente do Ministrio
da Defesa.

Produtos podero ser transferidos.

Os produtos importados na forma do art. 61 podero ser transferidos pelo valor de aquisio,
sem o pagamento do respectivo imposto, mas, as transferncias, a qualquer ttulo, que no
atendam s condies estabelecidas nos incisos I e II do caput sujeitaro o beneficirio
importador ao pagamento do imposto que deixou de ser pago por ocasio da importao, com
acrscimo de juros e de multa de mora ou de ofcio, podendo ser transferidos para:

I - para qualquer pessoa e a qualquer ttulo, aps o decurso do prazo de quatro anos,
contados da data do registro da declarao de importao; ou

II - a qualquer tempo e a qualquer ttulo, para pessoa fsica ou jurdica que atenda s
condies estabelecidas nos arts. 61, 62 e 63, desde que a transferncia seja previamente
aprovada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.

*** O adquirente, a qualquer ttulo, de produto beneficiado com a iseno de que trata o art.
61, nas hipteses de transferncias previstas no pargrafo nico do art. 64, responsvel
solidrio pelo pagamento do imposto e respectivos acrscimos.

82
CONCESSO DE OUTRAS ISENES - ARTIGO 67 DO RIPI

- As entidades beneficentes de assistncia social, certificadas na forma do inciso IV do art. 18


da Lei no 8.742, de 7 de dezembro de 1993, reconhecidas como de utilidade pblica, na forma
da Lei no 91, de 28 de agosto de 1935, ficam autorizadas a vender em feiras, bazares e
eventos semelhantes, com iseno do imposto incidente na importao, produtos estrangeiros
recebidos em doao de representaes diplomticas estrangeiras sediadas no Pas, nos
termos e condies estabelecidos pelo Ministro de Estado da Fazenda, sendo o produto lquido
da venda, ser destinado ao desenvolvimento exclusivo de atividade beneficentes do Pas.

ZONA FRANCA DE MANAUS - ARTIGO 81 DO RIPI

NOTA 1: De forma geral tanto as mercadorias enviadas para a Zona Franca de Manaus como
para a Amaznia Ocidental, seguem com a suspenso do imposto, aps a mercadoria ser
internada ( ou seja, estar dentro dos padres de venda com iseno para a Zona Franca ou
Amaznia Ocidental, esta torna-se isenta), deve-se portanto, observar em informaes
complementares da nota fiscal " Icms suspenso, conforme Artigo.... do Ripi"

I - os produtos industrializados na Zona Franca de Manaus, destinados, ao seu consumo


interno, excludos as armas e munies, fumo, bebidas alcolicas e automveis de
passageiros;

II - os produtos industrializados na Zona Franca de Manaus, por estabelecimentos com


projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de
Manaus - SUFRAMA, que no sejam industrializados pelas modalidades de acondicionamento
ou reacondicionamento, destinados comercializao em qualquer outro ponto do territrio
nacional, excludos as armas e munies, fumo, bebidas alcolicas e automveis de
passageiros e produtos de perfumaria ou de toucador, preparados ou preparaes cosmticas,
salvo quanto a estes (Posies 33.03 a 33.07 da TIPI) se produzidos com utilizao de
matrias-primas da fauna e flora regionais, em conformidade com processo produtivo bsico;
e

III - os produtos nacionais entrados na Zona Franca de Manaus, para seu consumo interno,
utilizao ou industrializao, ou ainda, para serem remetidos, por intermdio de seus
entrepostos, Amaznia Ocidental, excludos as armas e munies, perfumes, fumo,
automveis de passageiros e bebidas alcolicas, classificados, respectivamente, nos Captulos
93, 33 e 24, nas Posies 87.03 e 22.03 a 22.06 e nos Cdigos 2208.20.00 a 2208.70.00 e
2208.90.00 (exceto o Ex 01) da TIPI

BENS DE INFORMTICA - ARTIGO 82 DO RIPI

- Os bens do setor de informtica industrializados na Zona Franca de Manaus por


estabelecimentos com projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da SUFRAMA so
isentos do imposto na forma dos incisos I e II do art. 81, desde que atendidos os requisitos
previstos neste artigo, para fazer jus a iseno, as empresas fabricantes de bens de
informtica devero investir, anualmente, em atividades de pesquisa e de desenvolvimento a
serem realizadas na Amaznia, conforme definido em legislao especfica, sendo que a
iseno do imposto somente contemplar os bens de informtica relacionados pelo Poder
Executivo, produzidos na Zona Franca de Manaus conforme Processo Produtivo Bsico - PPB,
estabelecido em portaria conjunta dos Ministros de Estado do Desenvolvimento, Indstria e
Comrcio Exterior e da Cincia e Tecnologia.

83
SUSPENSO DO IMPOSTO - ARTIGO 43 DO RIPI

Este benefcio fiscal um dos mais utilizados, no significando dizer que no ser
posteriormente cobrado o imposto, e sim que naquela operao arrolada no Ripi, encontra-se
temporariamente suspenso, observando-se ainda que se for dado destino diverso para a
mercadoria, objeto de suspenso, o imposto ser cobrado normalmente com multas e juros
desde a emisso da nota fiscal, que lhe deu origem, observar ainda que existem nestes
incisos, operaes importantes pertinentes ao Ipi.

BEBIDAS ALCOLICAS - ARTIGO 44 DO RIPI

- As bebidas alcolicas e demais produtos de produo nacional, classificados nas Posies


22.04, 22.05, 2206.00 e 22.08 da TIPI, acondicionados em recipientes de capacidade superior
ao limite mximo permitido para venda a varejo, sairo obrigatoriamente com suspenso do
imposto dos respectivos estabelecimentos produtores, dos estabelecimentos atacadistas e das
cooperativas de produtores, quando destinados aos seguintes estabelecimentos.

I - industriais que utilizem os produtos mencionados no caput como matria-prima ou produto


intermedirio na fabricao de bebidas;

II - atacadistas e cooperativas de produtores; e

III - engarrafadores dos mesmos produtos.

REGIME GERAL DE TRIBUTAO - ARTIGO 45 DO RIPI- SUSPENSO

REDUO DE BASE DE CLCULO - ARTIGO 69 DO RIPI

IPI = SIMPLES NACIONAL

Discorrer sobre o Simples Nacional, ater-se a Lei Federal 123/06 e suas Resolues que
determinam a forma do recolhimento do IPI na seara federal, o RIPI reporta-se ao tratamento
especfico para este tipo de empresa, porm todo o seu tratamento fiscal nos remete a
referida Lei Federal, iremos discorrer sobre o tratamento fiscal dado pelo RIPI - Decreto
7.212/2.010, bem como pela Lei Federal citada.

LEGISLAO

RIPI - artigos 177 179 - DECRETO 7.212/2.010

LEI FEDERAL 123/06

a Lei que institui o Simples Nacional, suas bases, sua tributao e forma do recolhimento do
imposto, j foi modificada por outras Leis Complementares, e h que se observar para a sua
aplicao correta suas inmeras resolues, as quais destacaremos neste curso, as que
pertine s obrigaes acessrias do IPI.

- Toda esta legislao encontra-se no trabalho elaborado pela rea federal de nossa
consultoria em Simples Nacional, na pgina principal da Econet.

84
RIPI - ARTIGOS 177 179 - DECRETO 7.212/2.010

Empresa enquadrada no Simples Nacional - pressupostos

- A microempresa e empresa de pequeno porte contribuinte do imposto, optante pelo Regime


Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional e que atenda ao disposto na Lei
Complementar no 123, de 2006, dever recolher o imposto mensalmente em conjunto com os
demais impostos e contribuies, nos termos especificados na referida Lei Complementar.

Importao:O recolhimento do imposto na forma do caput no exclui a incidncia do imposto


devido no desembarao aduaneiro dos produtos de procedncia estrangeira

Vedao ao crdito do imposto - Artigo 178 do Ripi

- s microempresas e empresas de pequeno porte, optantes pelo Simples Nacional,


vedada:

I - a apropriao e a transferncia de crditos relativos ao imposto,e

II - a utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal

Obrigaes acessrias:

- Ficam dispensadas da escriturao dos livros fiscais e do cumprimento das demais


obrigaes acessrias do imposto as microempresas e empresas de pequeno porte optantes
pelo Simples Nacional, ver a Resoluo n 10/08 abaixo.

- Os contribuintes ,observaro as seguintes obrigaes acessrias, alm de outras baixadas


pelo Comit Gestor do Simples Nacional - CGSN, de que trata o inciso I do art. 2 da Lei
Complementar no 123, de 2006:

I - emisso de nota fiscal na sada ou venda de produtos que industrializar ou adquirir de


terceiros;

II - exame dos produtos adquiridos e respectivos documentos;

III - arquivamento dos documentos referentes s entradas e sadas, ocorridas em seu


estabelecimento; e

IV - atendimento a outras obrigaes acessrias que guardem relao com a prestao de


informaes relativas a terceiros.

- O disposto neste artigo no exclui ou limita a obrigao de exibir, ao Fisco, mercadorias,


livros, arquivos, documentos, papis, sistemas, programas e arquivos magnticos ou
assemelhados, e outros efeitos comerciais ou fiscais.

VEDAO AO CRDITO DO IMPOSTO

Crdito do imposto: As empresas enquadradas no Simples Nacional, assim o so, em razo


de um tratamento diferenciado, com uma carga tributria menor de pagamento de impostos e

85
contribuies, se j existe tal tratamento, diferenciando sua tributao, no seria pertinente
que a Lei Federal tambm determinasse que estas empresas, poderiam fazer uso do crdito
do IPI na aquisio de mercadorias, seja para industrializao ou importao de mercadorias,
desta forma, ser totalmente vedado o crdito de IPI, conforme Artigo 23 da Lei , o valor
pago na aquisio ser custo da mercadoria, e seu pagamento na sada do produto
industrializado ser determinado conforme as tabelas determinadas pela Lei 123/06.

OBRIGAES ACESSRIAS

Conforme Resoluo n 10/2.007, alterada pela Resoluo 053/08 e 060 de 2.009, as


obrigaes acessrias para as empresas enquadradas no Simples Nacional, so as seguintes:

1 - Emisso de nota fiscal normal, modelo 1 ou 1-A ou eletrnica, conforme sua


obrigatoriedade

2 - A utilizao de documentos fica condicionada inutilizao dos campos destinados base


de clculo e ao imposto destacado, de obrigao prpria, constando no campo destinado
informaes complementares, ou, em sua faltam no corpo do documento, por qualquer meio
grfico indelvel, as expresses:

I - "DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL"; e

II - "NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE IPI"

3 - No caso de devoluo de mercadoria a contribuinte no optante do Simples Nacional, a ME


e a EPP faro a indicao no campo "informaes complementares", ou no corpo da nota fiscal
modelo 1 ou 1-A, ou avulsa, da base de clculo do imposto destacado, e do nmero da nota
fiscal de compra da mercadoria devolvida, observada a forma de lanamento para o Simples
nos livros fiscais.

5 - Relativamente ao Equipamento Emissor do Cupom Fiscal ( ECF) devero ser observados as


normas estabelecidas em cada Estado, em sua legislao interna.

DISPOSIES GERAIS PARA OS OPTANTES DO SIMPLES NACIONAL

- O ente tributante que adote sistema eletrnico de emisso de documentos fiscais ou


recepo eletrnica de informaes poder exigi-los de seus contribuintes optantes pelo
Simples Nacional, observando os prazos e formas previstos nas respectivas legislaes.

- Os documentos fiscais relativos a operaes ou prestaes realizadas ou recebidas, bem


como os livros fiscais e contbeis, devero ser mantidos em boa guarda, ordem e conservao
enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam
pertinentes.

- Os livros e documentos fiscais, sero emitidos e escriturados nos termos da legislao do


ente tributante da circunscrio do contribuinte, com observncia do disposto nos Convnios e
Ajustes Sinief que tratam da matria.

- Na hiptese de a ME ou a EPP ser excluda do Simples Nacional ficar obrigada ao


cumprimento das obrigaes tributrias pertinentes ao seu novo regime de recolhimento, nos
termos da legislao tributria dos respectivos entes federativos, a partir do incio dos efeitos
da excluso.
86
- As ME e as EPP optantes pelo Simples Nacional ficam obrigadas ao cumprimento das
obrigaes acessrias previstas nos regimes especiais de controle fiscal, quando exigveis pelo
respectivo ente tributante.

- Ser considerado inidneo o documento fiscal utilizado pela ME e EPP optantes pelo Simples
Nacional em desacordo com o disposto nesta Resoluo.

- As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional podero,


opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operaes
realizadas, atendendo-se s disposies previstas no Cdigo Civil e nas Normas Brasileiras de
Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade.

- Em caso de roubo, furto, extravio, deteriorao, destruio ou inutilizao de mercadorias,


bens do ativo permanente imobilizado, livros contbeis ou fiscais, documentos fiscais,
equipamentos emissores de cupons fiscais e de quaisquer papis ligados escriturao, a ME
ou a EPP optante pelo Simples Nacional dever adotar as providncias previstas na legislao
dos entes federativos que jurisdicionarem o estabelecimento.

LANAMENTO E PAGAMENTO DO IPI/CRDITOS

CRDITOS DO IPI

Quando falamos em direito ao crdito do imposto, a Norma nos remete ao princpio


constitucional da no cumulatividade do imposto, pois, sem ele, esta equao no teria
guarida e nem legitimidade, portanto, no artigo 153, 3,Inc,II da Constituio Federal, a
qual determina.

Que o IPI ser um imposto no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao com o montante cobrado nas anteriores, este um dos princpios basilares do
imposto, ou seja, se uma aquisio de mercadoria, servir para produzir, industrializar uma
mercadoria que na Tipi - Tabela de Incidncia do IPI , est tributada, ento teremos o direito
ao crdito do Ipi pela entrada da mercadoria, j que esta em sua sada ser tributada.

-Para delinearmos melhor o direito ao crdito, iremos definir na indstria, o que


prioritariamente, dar direito ao crdito do IPI.

MATRIA PRIMA OU INSUMOS:

o nome dado a um material que sirva de entrada para um sistema de produo qualquer, se
pegarmos como exemplo uma indstria de refrigerantes por exemplo, teramos; acar, gua,
xarope ( formula do refrigerante) = refrigerante fabricado, sendo matria-primaconceituada
como a substncia bruta principal e essencial com que fabricada alguma coisa. A matria-
prima usualmente proveniente da natureza (minrio, madeira, etc.), mas pode tambm ser
um produto j industrializado, como ao em chapas, lingotes etc.

MATERIAL SECUNDRIO:

aquele material que no se integra ao produto, mas, faz parte de sua produo, e que pode
ou no dar o direito ao crdito do imposto, pela entrada da mercadoria, como lixas por
exemplo, que no se integram ao produto, mas, se desgastam em sua fabricao, h muita
controvrsia acerca de tais crditos, para dirimi-las importante consultar as consultas
exaradas pela Receita Federal, em matria de direito ao crdito de IPI.
87
EMBALAGENS

Como o prprio nome determina, ir embalar o produto, faz parte dele, o nico porm a
observar ser a embalagem para transporte da mercadoria, que nem sempre dar o direito ao
crdito do imposto, dependendo de suas especificaes.

Crdito - conta grfica


Dbito - Crdito =
Saldo credor ou Devedor

-Conforme determina o Art. 226 do Ripi - Regulamento do IPI, os estabelecimentos industriais


e os que lhes so equiparados podero creditar-se:

I - do imposto relativo a matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem,


adquiridos para emprego na industrializao de produtos tributados, incluindo-se, entre as
matrias-primas e os produtos intermedirios, aqueles que, embora no se integrando ao
novo produto, forem consumidos no processo de industrializao, salvo se compreendidos
entre os bens do ativo permanente;

II - do imposto relativo a matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem,


quando remetidos a terceiros para industrializao sob encomenda, sem transitar pelo
estabelecimento adquirente;

III - do imposto relativo a matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem,


recebidos de terceiros para industrializao de produtos por encomenda, quando estiver
destacado ou indicado na nota fiscal;

IV - do imposto destacado em nota fiscal relativa a produtos industrializados por encomenda,


recebidos do estabelecimento que os industrializou, em operao que d direito ao crdito;

V - do imposto pago no desembarao aduaneiro;

VI - do imposto mencionado na nota fiscal que acompanhar produtos de procedncia


estrangeira, diretamente da repartio que os liberou, para estabelecimento, mesmo
exclusivamente varejista, do prprio importador;

VII - do imposto relativo a bens de produo recebidos por comerciantes equiparados a


industrial;

VIII - do imposto relativo aos produtos recebidos pelos estabelecimentos equiparados a


industrial que, na sada destes, estejam sujeitos ao imposto, nos demais casos no
compreendidos nos incisos V a VII;

IX - do imposto pago sobre produtos adquiridos com imunidade, iseno ou suspenso quando
descumprida a condio, em operao que d direito ao crdito; e

X - do imposto destacado nas notas fiscais relativas a entregas ou transferncias simblicas


do produto, permitidas neste Regulamento.

****Nas remessas de produtos para armazm-geral ou depsito fechado, o direito ao crdito


do imposto, quando admitido, do estabelecimento depositante.

88
CRDITO DE ESTABELECIMENTOS ATACADISTAS NO CONTRIBUINTES DO IPI -
Artigo 227 do RIPI - 50%s sobre o valor da nota fiscal.

- Os estabelecimentos industriais, e os que lhes so equiparados, podero, ainda, creditar-se


do imposto relativo a matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem,
adquiridos de comerciante atacadista no contribuinte, calculado pelo adquirente, mediante
aplicao da alquota a que estiver sujeito o produto, sobre cinqenta por cento do seu valor,
constante da respectiva nota fiscal (Decreto-Lei no 400, de 1968, art. 6).

NOTA 1: Este artigo importante e pouco aplicado pela indstria ou empresas equiparadas
indstria, a apropriao deste crdito, que no Ripi anterior era o artigo 165 (Decreto
4.544/02) , faz-se atravs da confeco de um carimbo que ser aposto na nota fiscal para a
reteno deste crdito, veja que o crdito legtimo somente se a mercadoria for adquirida de
um atacadista no contribuinte do Ipi, porque o fisco, determinou tal crdito? para que a
indstria no deixe de adquirir a mercadoria de um atacadista no contribuinte do imposto,
somente por esta razo, desta forma, legtimo o aproveitamento do crdito na razo de
50% do total da nota fiscal de aquisio da mercadoria, aplicada sua alquota de acordo com
a Tipi - Decreto 6.006.06.

A forma de clculo seria a seguinte, supondo-se a aquisio pela indstria de tubos de


borracha vulcanizada, na posio fiscal 40.09.11.00, com tributao na Tipi de 10%.

Valor de aquisio: 10.000,00

50% de 10.000,00 = 5.000,00

5.000,00 x 10% = R$ 500,00 - crdito do Ipi.

Estes valores sero informados atravs de um carimbo na nota fiscal, de forma que conste o
valor da base de clculo, alquota do IPI, a posio fiscal da mercadoria e o valor do IPI
apropriado como crdito do imposto

NOTA 1: Simples Nacional - artigo 228 do Ripi -as aquisies de produtos de estabelecimentos
optantes pelo Simples Nacional, de que trata o art. 177, no ensejaro aos adquirentes direito
a fruio de crdito do imposto relativo a matria-prima, produto intermedirio e material de
embalagem - ver mdulo VII do curso Online de IPI.

CRDITOS POR DEVOLUO OU RETORNO DE PRODUTOS

NOTA 2: Este procedimento decorre do princpio da no cumulatividade do imposto, se no


houve o negcio jurdico, o contribuinte ter o direito ao crdito do imposto pela entrada da
mercadoria na empresa.

Conforme determina o Artigo 229 do Ripi, permitido ao estabelecimento industrial, ou


equiparado a industrial, creditar-se do imposto relativo a produtos tributados recebidos em
devoluo ou retorno, total ou parcial, no caso de locao ou arrendamento, a reentrada do
produto no estabelecimento remetente no dar direito ao crdito do imposto, salvo se o
produto tiver sido submetido a nova industrializao e ocorrer nova sada tributada.

Para a apropriao do crdito, o contribuinte que ir efetuar a devoluo de mercadoria


dever:

89
I - emitir a nota fiscal para acompanhar o produto, declarando o nmero, data da emisso e o
valor da operao constante do documento originrio, bem como indicando o imposto relativo
s quantidades devolvidas e a causa da devoluo; e

II - pelo estabelecimento que receber o produto em devoluo:

a) meno do fato nas vias das notas fiscais originrias conservadas em seus arquivos;

b) escriturao das notas fiscais recebidas, nos livros Registro de Entradas e Registro de
Controle da Produo e do Estoque ou em sistema equivalente, nos termos do art. 466; e

c) comprovao, pelos registros contbeis e demais elementos de sua escrita, do


ressarcimento do valor dos produtos devolvidos, mediante crdito ou restituio dele, ou
substituio do produto, salvo se a operao tiver sido feita a ttulo gratuito.

*** Este tratamento fiscal no se aplica volta do produto, pertencente a terceiros, ao


estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, exclusivamente para operaes de
conserto, restaurao, recondicionamento ou reparo, previstas nos incisos XI e XII do art. 5
do Decreto 7.212/2.010 - Ripi - Regulamento do IPI.

XI - o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos em que


se destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes sejam
executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de tais produtos,
bem como o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peas
empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes (Lei no 4.502, de 1964, art. 3o,
pargrafo nico, inciso I);

XII - o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio de


partes e peas, quando a operao for executada gratuitamente, ainda que por
concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante (Lei no 4.502,
de 1964, art. 3o, pargrafo nico, inciso I);

DEVOLUO EFETUADO POR PESSOA FSICA OU JURDICA NO OBRIGADA


EMISSO DA NOTA FISCAL

Quando a devoluo for feita por pessoa fsica ou jurdica no obrigada emisso de nota
fiscal, acompanhar o produto carta ou memorando do comprador, em que sero declarados
os motivos da devoluo, competindo ao vendedor, na entrada, a emisso de nota fiscal com
a indicao do nmero, data da emisso da nota fiscal originria e do valor do imposto
relativo s quantidades devolvidas, assumindo o vendedor o encargo de retirar ou transportar
o produto devolvido, servir a nota fiscal para acompanh-lo no trnsito para o seu
estabelecimento.

DEVOLUO FEITA A OUTRO ESTABELECIMENTO DO MESMO CONTRIBUINTE -


CRDITO

Se a devoluo do produto for feita a outro estabelecimento do mesmo contribuinte, que o


tenha industrializado ou importado, e que no opere exclusivamente a varejo, o que o receber
poder creditar-se pelo imposto, desde que registre a nota fiscal nos livros Registro de
Entradas e Registro de Controle da Produo e do Estoque ou em sistema equivalente, nos
termos do art. 466( Controle de estoques), na hiptese de retorno de produtos, dever o
remetente, para creditar-se do imposto, escritur-lo nos livros Registro de Entradas e Registro
90
de Controle da Produo e do Estoque ou em sistema equivalente, nos termos do art. 466,
com base na nota fiscal, emitida na entrada dos produtos, a qual far referncia aos dados da
nota fiscal originria.

MERCADORIA ENTREGUE A DESTINATRIO DIFERENTE - ARTIGO 235 DO RIPI

NOTA 3: Importante este artigo, sempre h questes envolvendo tal procedimento, posso
enviar uma devoluo de mercadoria, adquirida por uma empresa, e entregue em outra? sim,
desde que ocorram os procedimentos abaixo.

- Produtos que, por qualquer motivo, no forem entregues ao destinatrio originrio constante
da nota fiscal emitida na sada da mercadoria do estabelecimento podem ser enviados a
destinatrio diferente do que tenha sido indicado na nota fiscal originria, sem que retornem
ao estabelecimento remetente, desde que este:

I - emita nota fiscal de entrada simblica do produto, para creditar-se do imposto, com
indicao do nmero e da data de emisso da nota fiscal originria e do valor do imposto nela
destacado, efetuando a sua escriturao nos livros Registro de Entradas e Registro de
Controle da Produo e do Estoque ou em sistema equivalente, nos termos do art. 466; e

II - emita nota fiscal com destaque do imposto em nome do novo destinatrio, com citao do
local de onde os produtos devam sair.

PERMITE-SE AINDA O CRDITO DE IPI, NOS SEGUINTES CASOS - ARTIGO 240 DO


RIPI

I - do valor do imposto, j escriturado, no caso de cancelamento da respectiva nota fiscal,


antes da sada da mercadoria; e

II - do valor da diferena do imposto em virtude de reduo de alquota, nos casos em que


tenha havido lanamento antecipado previsto no art. 187, quando o contribuinte recolhe o
valor do IPI pelo total em razo de venda ordem ou para entrega futura e tambm quando
ocorrer a operao de faturamento antecipado, no caso de produto cuja unidade no possa
ser transportado de uma s vez, procedimento facultativo em ambos os casos, registrando o
crdito devido, dever o contribuinte anotar o motivo deste em "observaes" no Livro de
Apurao do Ipi".

Decadncia - Este prazo advm das Normas exaradas pelo Cdigo Tributrio - Lei Federal
5.172/66, pois, decadncia significa que o fisco atravs da norma tem um prazo para cobrar o
imposto, atravs do lanamento, caso no o faa em 5 anos, perde tal direito, extinguindo-se
portanto, o direito de cobrar tal valor, a menos que este valor esteja sendo discutido em juzo,
o que naturalmente interrompe a prescrio.

****Art. 188. O direito de constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos,
contados:

I - da ocorrncia do fato gerador, quando, tendo o sujeito passivo antecipado o pagamento do


imposto, a autoridade administrativa no homologar o lanamento, salvo se tiver ocorrido
dolo, fraude ou simulao ;

II - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o sujeito passivo j poderia ter
tomado a iniciativa do lanamento ; ou
91
III - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o
lanamento anteriormente efetuado.

Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o
decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do
crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria
indispensvel ao lanamento.

ESTABELECIMENTOS INDUSTRIAIS - CRDITO ADQUIRIDOS SOBRE PRODUTOS COM


A ISENO DO IPI - ARTIGO 237 DO RIPI

NOTA 4: importante frisar esta manuteno de crdito, que refere-se a compra de


mercadorias, como matrias-primas, produtos intermedirios e de embalagem, com destino
Zona Franca de Manaus ( rea de incentivo fiscal).

Art. 237. Os estabelecimentos industriais podero creditar-se do valor do imposto calculado,


como se devido fosse, sobre os produtos adquiridos com a iseno do inciso III do art. 95,
desde que para emprego como matria-prima, produto intermedirio e material de
embalagem, na industrializao de produtos sujeitos ao imposto.

IMUNIDADE - EXPORTAO DE MERCADORIAS - MANUTENO DO CRDITO

NOTA 5: Manuteno de crdito, que refere-se a compra de mercadorias, como matrias-


primas, produtos intermedirios e de embalagem, com destino a exportao, se a sada do
produto industrializado para o exterior, possui conforme o Ripi a imunidade do imposto, em
razo de que no exportamos impostos, pois, as exportaes trazem divisas para o Pas,
atravs de seu comrcio internacional, no condizente que o contribuinte exportador ao
adquirir tais produtos, no tenha o direito ao crdito deste em sua aquisio, j que trata-se
de um incentivo ao mercado exportador.

Art. 238. admitido o crdito do imposto relativo s matrias-primas, aos produtos


intermedirios e aos materiais de embalagem adquiridos para emprego na industrializao de
produtos destinados exportao para o exterior, sados com imunidade

Art. 239. admitido o crdito do imposto relativo s matrias-primas, aos produtos


intermedirios e aos materiais de embalagem adquiridos para emprego na industrializao de
produtos sados com suspenso do imposto e que posteriormente sejam destinados
exportao nos casos dos incisos IV, V, XIV e XV do art. 43.

PIS/PASEP E COFINS - CRDITO PRESUMIDO DE IPI EM RAZO DAS


CONTRIBUIES SOCIAIS - LEI FEDERAL 9.363/96 - ARTIGO 241 DO RIPI.

- A empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais far jus a crdito presumido


do imposto, como ressarcimento das contribuies de que tratam as Leis Complementares no
7, de 1970, no 8, de 1970, e no 70, de 1991, incidentes sobre as respectivas aquisies, no
mercado interno, de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, para
utilizao no processo produtivo, aplica-se, inclusive, nos casos de venda a empresa comercial
exportadora com o fim especfico de exportao para o exterior, o crdito presumido de que
trata o caput ser determinado de conformidade com o art. 242

*** Alternativamente ao disposto no 2, a pessoa jurdica produtora e exportadora de


mercadorias nacionais para o exterior poder determinar o valor do crdito presumido do
92
imposto, de conformidade com o disposto no art. 243, aplicam-se ao crdito presumido
determinado na forma do 3 todas as demais normas estabelecidas na Lei no 9.363, de
1996, que institui o crdito presumido a que se refere o caput.

*** O disposto neste artigo no se aplica s pessoas jurdicas produtoras sujeitas incidncia
no cumulativa das contribuies de que trata o caput (Lei no 10.833, de 2003, art. 14).

Lei 10.833/03 - artigo 14.

Art. 14. O disposto nas Leis nos 9.363, de 13 de dezembro de 1996, e 10.276, de 10 de
setembro de 2001, no se aplica pessoa jurdica submetida apurao do valor devido na
forma dos artigos. 2o e 3o desta Lei e dos artigos. 2o e 3o da Lei no 10.637, de 30 de
dezembro de 2002.

CRDITOS REFERENTES ALQUOTA 0% DO IPI - ARTIGO 256, 2 DO RIPI

NOTA 6: Artigo importante, refere-se utilizao dos crditos referente sadas de produtos
industrializados com alquota de 0%, ver 2.

- Os crditos do imposto escriturados pelos estabelecimentos industriais, ou equiparados a


industrial, sero utilizados mediante deduo do imposto devido pelas sadas de produtos dos
mesmos estabelecimentos - CONTA GRFICA

- Quando, do confronto dos dbitos e crditos, no perodo de apurao do imposto, resultar


saldo credor, ser este transferido para o perodo seguinte, observando-se que quando o
saldo da conta grfica do IPI for credora, este crdito ser acumulado em cada trimestre-
calendrio, quando decorrente de aquisio de matria-prima, produto intermedirio e
material de embalagem, aplicados na industrializao, inclusive de produto isento, tributado
alquota zero, ou ao abrigo da imunidade em virtude de se tratar de operao de exportao,
nos termos do inciso II do art. 18, que o contribuinte no puder deduzir do imposto devido na
sada de outros produtos, poder ser utilizado de conformidade com o disposto nos arts. 268 e
269, ( veja abaixo), observadas as normas expedidas pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil

- O direito utilizao do crdito a que se refere o art. 256 est subordinado ao cumprimento
das condies estabelecidas para cada caso e das exigncias previstas para a sua escriturao
neste Regulamento.

A COMPENSAO, DA RESTITUIO E DO RESSARCIMENTO DO IMPOSTO

Normas Gerais

Art. 268. O sujeito passivo que apurar crdito do imposto, inclusive decorrente de trnsito em
julgado de deciso judicial, passvel de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na
compensao de dbitos prprios relativos a impostos e contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil, observadas as demais prescries e vedaes legai, a
compensao , ser efetuada mediante a entrega, pelo sujeito passivo, de declarao na qual
constaro informaes relativas aos crditos utilizados e aos respectivos dbitos
compensados, a compensao declarada pela Receita Federal extingue o crdito tributrio,
sob condio resolutria de sua ulterior homologao.

93
- A restituio ou o ressarcimento do imposto ficam condicionados verificao da quitao de
impostos e contribuies federais do interessado

***Verificada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil a existncia de dbitos em nome do


contribuinte, ser realizada a compensao, total ou parcial, do valor da restituio ou do
ressarcimento com o valor do dbito.

VEDAO AO CRDITO DO IPI - ARTIGO 251, 1 DO RIPI

- No devero ser escriturados crditos relativos a matria-prima, produto intermedirio e


material de embalagem que, sabidamente, se destinem a emprego na industrializao de
produtos no tributados - compreendidos aqueles com notao NT na TIPI, os imunes, e os
que resultem de operao excluda do conceito de industrializao - ou sados com suspenso,
cujo estorno seja determinado por disposio legal, no se aplica a aquisio de mercadorias
industrializadas com destino ao exterior, no se aplica aos produtos tributados na TIPI que
estejam amparados pela imunidade em decorrncia de exportao para o exterior.

**** No caso de produto adquirido mediante venda ordem ou para entrega futura, o crdito
somente poder ser escriturado na sua efetiva entrada no estabelecimento industrial, ou
equiparado a industrial, vista da nota fiscal que o acompanhar.

**** Nos casos de apurao de crditos para deduo do imposto lanado de oficio, em auto
de infrao, sero considerados, tambm, como escriturados, os crditos a que o contribuinte
comprovadamente tiver direito e que forem alegados at a impugnao, A Secretaria da
Receita Federal do Brasil poder estabelecer normas especiais de escriturao e controle,
independentemente das estabelecidas neste Regulamento.

- A restituio ou o ressarcimento do imposto ficam condicionados verificao da quitao de


impostos e contribuies federais do interessado

***Verificada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil a existncia de dbitos em nome do


contribuinte, ser realizada a compensao, total ou parcial, do valor da restituio ou do
ressarcimento com o valor do dbito.

PERODO DE APURAO

Conforme determina o Artigo 259 do Ripi - Decreto 7.212/2.010, o perodo de apurao do


imposto incidente nas sadas dos produtos do estabelecimento industrial ou equiparado a
industrial mensal, no se aplicando ao IPI incidente no desembarao aduaneiro dos
produtos importados, que neste caso, o pagamento ocorrer no desembarao da mercadoria
importada.

Simples Nacional: Tem sua legislao prpria, sendo regido pela Lei Federal 123/06, sendo
que o IPI ser recolhido conforme as tabelas exaradas pela Receita Federal, atravs do Pgdas.

VALOR A RECOLHER. Conforme Artigo 260 do RIPI, a importncia a recolher, ser:

I - na importao, a resultante do clculo do imposto constante do registro da declarao de


importao no SISCOMEX;

II - no depsito para fins comerciais, na venda ou na exposio venda de produtos trazidos


do exterior e desembaraados com a qualificao de bagagem, o valor integral do imposto
94
dispensado, no caso de desembarao com iseno, ou o que incidir sobre a diferena apurada
entre o valor que serviu de base de clculo do imposto pago na importao e o preo de
venda, no caso de produtos desembaraados com o tratamento de importao comum nas
condies previstas na legislao aduaneira;

III - nas operaes realizadas por firmas ou pessoas no sujeitas habitualmente ao


pagamento do imposto, a diferena entre o tributo devido e o consignado no documento fiscal
de aquisio do produto; e

IV - nos demais casos, a resultante do clculo do imposto relativo ao perodo de apurao a


que se referir o recolhimento, deduzidos os crditos do mesmo perodo.

DOCUMENTO DE ARRECADAO - DARF

O Artigo 441 do RIPI, determina que o IPI ser recolhido atravs do DARF - Documento de
arrecadao de Receitas Federais, sendo vedado o recolhimento de IPI inferior R$ 10,00,
desta forma o contribuinte acumula tal valor para ser somado ao prximo pagamento do
imposto.

PRAZOS DE RECOLHIMENTO DO IMPOSTO - ARTIGO 262 DO RIPI

- O imposto ser recolhido nos seguintes prazos:

I - antes da sada do produto da repartio que processar o despacho, nos casos de


importao;

II - at o dcimo dia do ms subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores, nos casos dos
produtos classificados no Cdigo 2402.20.00 da TIPI;

III - at o vigsimo quinto dia do ms subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores, no


caso dos demais produtos;

IV - no ato do pedido de autorizao da venda de produtos trazidos do exterior a ttulo de


bagagem, despachados com iseno do imposto ou com pagamento de tributos nas condies
previstas na legislao aduaneira.

*** Se o dia do vencimento de que tratam os incisos II e III no for dia til, considerar-se-
antecipado o prazo para o primeiro dia til que o anteceder, sendo facultado ao contribuinte
recolher o imposto antes do vencimento do prazo fixado.

*** O recolhimento do imposto aps os prazos previstos na legislao ser efetuado com os
acrscimos moratrios de que tratam os arts. 552 a 554.

VENCIMENTO DO IPI - TABELA PRTICA

Cdigo
Vencimento Produto
DARF
Dia 10 do ms
1020 Cigarros do cdigo 2402.20.00 da Tipi
subseqente
Dia 25 do ms 5110 Cigarros do cdigo 2402.90.00 da Tipi
subseqente 5123 IPI -Todos os produtos, com exceo de: bebidas (Captulo
95
22), cigarros (cdigos 2402.20.00 e 2402.90.00) e os das
posies 84.29, 84.32, 84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 da
Tipi
Cervejas - Regime Especial de Tributao previsto no art.
0821
58-J da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
Demais bebidas - Regime Especial de Tributao previsto
0838
no art. 58-J da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003.
0668 Bebidas do captulo 22 da Tipi
Automveis de passageiros e outros veculos
automveis principalmente concebidos para
transporte de pessoas (exceto os da posio 87.02),
87.03
0676 includos os veculos de uso misto ("station
wagons") e os automveis de corrida;
Chassis com motor para os veculos automveis das
87.06 posi-es 87.01 a 87.05;
"Bulldozers", "angledozers", niveladores, raspo-
transportadores ("scrapers"), ps mecnicas,
escavadores, carregadoras e ps carregadoras,
84.29
compactadores e rolos ou cilindros compressores,
autopropulsados;
Mquinas e aparelhos de uso agrcola, hortcola ou
florestal, para preparao ou trabalho do solo ou
84.32 para cultu-ra; rolos para gramados (relvados), ou
para campos de esporte;
Mquinas e aparelhos para colheita ou debulha de
produtos agrcolas, includas as enfardadeiras de
palha ou forragem; cortadores de grama (relva) e
84.33 ceifeiras; mquinas para limpar ou selecionar ovos,
frutas ou outros pro-dutos agrcolas, exceto as da
posio 84.37;
1097 Tratores (exceto os carros-tratores da posio
87.01 87.09);
Veculos automveis para transporte de 10 pessoas
87.02 ou mais, incluindo o motorista;
Veculos automveis para transporte de
87.04 mercadorias;
Veculos automveis para usos especiais (por
exemplo: auto-socorros, caminhes-guindastes,
veculos de combate a incndios, caminhes-
betoneiras, veculos para varrer, veculos para
87.05
espalhar, veculos-oficinas, veculos radiolgicos),
exceto os concebidos principalmente para
transporte de pessoas ou de mercadorias;
Motocicletas (includos os ciclomotores) e outros
ciclos equipados com motor auxiliar, mesmo com
87.11
carro lateral; carros laterais

CDIGOS DE RECOLHIMENTO IPI

Tabela especfica para as receitas relativas ao IPI.


96
CDIGO DESCRIO DA RECEITA
RECEITA
0676 IPI AUTOMVEIS
0668 IPI BEBIDAS
3589 IPI - BEBIDAS COBRANA
5110 IPI - CHARUTO, CIGARRILHAS E CIGARROS, NO CONTENDO TABACO
1020 IPI - CIGARROS CONTENDO TABACO
5123 IPI - DEMAIS PRODUTOS
5042 IPI - DEVOLUO DE CRDITO NEGATIVO
2945 IPI - LANAMENTO DE OFCIO
1097 IPI - MQUINAS, APARELHOS E MATERIAL DE TRANSPORTE
3591 IPI - OUTROS COBRANA
7540 IPI - OUTROS DEPSITO ADMINISTRATIVO
7389 IPI - OUTROS DEPSITO JUDICIAL
0821 IPI - REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO - CERVEJAS
0838 IPI - REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO - DEMAIS BEBIDAS
6000 IPI - RESSARCIMENTO (CONTROLE SRF)
7606 IPI SIMPLES
7553 IPI - VINCULADO IMPORTAO DEPSITO ADMINISTRATIVO
3928 IPI - VINCULADO IMPORTAO - CONVERSO DEPSITO JUDICIAL
3345 IPI - VINCULADO IMPORTAO - LANAMENTO DE OFCIO
1038 IPI - VINCULADO IMPORTAO
7391 IPI - VINCULADO IMPORTAO DEPSITO JUDICIAL
7743 IPI - VINCULADO IMPORTAO TRANS NAVIOS
5503 IPI - VINCULADO IMPORTAO VECULOS
2796 IPI - OUTROS - CONVERSO DEPSITO JUDICIAL
0867 IPI VINCULADO A IMPORTAO-REG ESPEC TRIBUTAO-DEMAIS BEBIDAS
0850 IPI VINCULADO A IMPORTAO-REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO-CERVEJAS
1318 IPI - SIMPLES NACIONAL - LANAMENTO DE OFCIO
6596 JUROS IPI - (ART. 43 L.9430)
6608 JUROS IPI - VINCULADO (ART. 43 L.9430)
8224 JUROS ISOLADO IPI - SIMPLES (ART.43 L.9430)
6939 MULTA DE OFCIO - IPI NO LANADO COM COBERTURA DE CRDITO
8130 MULTA ISOLADA IPI - SIMPLES (ART.43 L.9430)
6405 MULTA ISOLADA - IPI (ART. 43 L.9430)
6393 MULTA ISOLADA - IPI VINCULADO (ART. 43 L.9430)
4677 RESTITUIES IPI

REDARF

O Redarf deve ser utilizado para corrigir os erros cometidos no preenchimento dos DARFs e
DARF-Simples (optantes pelo Simples Nacional), podendo ser emitido via internet atravs do
endereo www.receita.fazenda.gov.br - no link pedido de retificao de Darf- redarf, que trar
o formulrio a ser preenchido, bem como suas especificaes, na pgina da Internet da

97
Receita Federal do Brasil, est disponvel o aplicativo REDARF - NET que permite ao
contribuinte realizar o pedido de retificao atravs de certificao digital.

COMPENSAO, RESTITUIO E RESSARCIMENTO DO IMPOSTO

Portaria MF n 348/2010 foi institudo procedimento especial para o ressarcimento de crditos


de PIS, COFINS e IPI.

A Receita Federal do Brasil informou a publicao no Dirio Oficial da Unio do dia 04/08 da
Instruo Normativa RFB n 1060 que disciplina o procedimento especial de ressarcimento de
crditos da COFINS, do PIS/PASEP e do IPI, institudo pela Portaria MF n 348, de 16 de junho
de 2010.

A Instruo Normativa especifica detalhadamente as condies a serem atendidas pelos


contribuintes que desejarem pleitear esse ressarcimento. Os requisitos so:

- Cumprimento dos requisitos de regularidade fiscal;

- No tenha sido submetido ao regime especial de fiscalizao de que trata o art. 33 da Lei n
9.430, de 27 de dezembro de 1996, nos 36 meses anteriores apresentao do pedido;

- Obrigatoriedade de manter Escriturao Fiscal Digital (EFD);

- Realizao de exportaes em todos os 4 anos-calendrio anteriores ao do pedido;

- Obteno de receita bruta decorrente de exportaes, no segundo e no terceiro anos-


calendrio anteriores ao do pedido, em valor igual ou superior a 30% de sua receita bruta
total da venda de bens e servios no mesmo perodo; e

Inexistncia de indeferimentos de Pedidos de Ressarcimento ou no-homologaes de


compensaes, relativos a crditos de PIS/Pasep, de Cofins e de IPI, totalizando valor superior
a 15% (quinze por cento) do montante solicitado ou declarado, com anlise concluda pela
autoridade competente da RFB, ainda que o pedido se encontre pendente de deciso definitiva
na esfera administrativa, nos 24 (vinte e quatro) meses anteriores apresentao do pedido
de ressarcimento previsto nesta Instruo Normativa.

Artigos do Ripi:

Art. 268. O sujeito passivo que apurar crdito do imposto, inclusive decorrente de trnsito
em julgado de deciso judicial, passvel de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo
na compensao de dbitos prprios relativos a impostos e contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil, observadas as demais prescries e vedaes legais

1 A compensao de que trata o caput ser efetuada mediante a entrega, pelo sujeito
passivo, de declarao na qual constaro informaes relativas aos crditos utilizados e aos
respectivos dbitos compensados

2 A compensao declarada Secretaria da Receita Federal do Brasil extingue o crdito


tributrio, sob condio resolutria de sua ulterior homologao (

Art. 269. A restituio ou o ressarcimento do imposto ficam condicionados verificao da


quitao de impostos e contribuies federais do interessado
98
Pargrafo nico. Verificada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil a existncia de
dbitos em nome do contribuinte, ser realizada a compensao, total ou parcial, do valor da
restituio ou do ressarcimento com o valor do dbito.

OBRIGAES ACESSRIAS

NOTA FISCAL ELETRNICA - Artigo 429 do RIPI

Em substituio nota fiscal, modelo 1 ou 1-A, poder ser utilizada a nota fiscal eletrnica -
NF-e, na forma disposta em legislao especfica.

-Considera-se NF-e o documento emitido e armazenado eletronicamente, de existncia apenas


digital, com o intuito de documentar operaes e prestaes, cuja validade jurdica
garantida pela assinatura digital do emitente e autorizao de uso pela administrao
tributria da unidade federada do contribuinte, antes da ocorrncia do fato gerador.

Credenciamento:

Para emisso da NF-e, o contribuinte dever solicitar, previamente, seu credenciamento na


unidade federada em cujo cadastro de contribuinte do ICMS estiver inscrito, ressaltado que:

I - o contribuinte credenciado para emisso de NF-e dever observar, no que couber, as


disposies relativas emisso de documentos fiscais por sistema eletrnico de
processamento de dados nos termos estabelecidos pela legislao especfica e observado o
disposto no art. 388; e

II - vedada a emisso de nota fiscal modelo 1 ou 1-A, por contribuinte credenciado


emisso de NF-e, exceto nas hipteses previstas em legislao especfica.

NOTA 1: O modelo utilizado para a emisso da nota fiscal eletrnica 0 55, e ser utilizado
para alguns campos do IPI, especficos, ver boletim n 20/2.009 - IPI.

NOTA FISCAL DE ENTRADA DE MERCADORIAS - Artigo 434 do RIPI

A nota fiscal, modelo 1 ou 1-A, ser emitida sempre que no estabelecimento entrarem, real ou
simbolicamente, produtos:

I - novos ou usados, inclusive matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem,


remetidos a qualquer ttulo por particulares ou firmas no obrigadas emisso de documentos
fiscais;

II - importados diretamente do exterior, bem como os adquiridos em licitao promovida pelo


Poder Pblico;

III - considerados matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, remetidos


a estabelecimentos industriais por rgos pblicos, para fabricao de produtos, por
encomenda, para seu prprio uso ou consumo;

IV - recebidos para conserto, restaurao ou recondicionamento, salvo se acompanhados de


nota fiscal;

99
V - em retorno de exposio em feiras de amostras e promoes semelhantes, ou na sua
venda ou transferncia a terceiros sem retorno ao estabelecimento de origem;

VI - em retorno de produtos que tenham sado para vitrinas isoladas, desfiles e outras
demonstraes pblicas;

VII - em retorno de profissionais autnomos ou avulsos, aos quais tenham sido enviados para
operao que no obrigue o remetente emisso de nota fiscal;

VIII - em retorno de remessas feitas para venda fora do estabelecimento, inclusive por meio
de ambulantes;

IX - no retorno de remessas que deixarem de ser entregues aos seus destinatrios; e

X - nas demais hipteses em que for prevista a sua emisso.

- A nota fiscal, emitida nos casos do art. 434, servir ainda para acompanhar o trnsito dos
produtos, at o local do estabelecimento emitente:

I - quando o estabelecimento destinatrio assumir o encargo de retirar ou de transportar os


produtos, a qualquer ttulo, remetidos por particulares ou firmas no sujeitas exigncia de
documentos fiscais;

II - no retorno de exposio em feiras de amostras ou de promoes semelhantes, ou de


profissionais autnomos ou avulsos; e

III - no caso de produtos importados diretamente do exterior, bem como os adquiridos em


licitao promovida pelo Poder Pblico.

*** A segunda via da nota fiscal ficar presa ao bloco e as demais tero a destinao prevista
na legislao da unidade federada do emitente.

Ser emitida: Artigo 436 do RIPI

I - no momento em que os produtos entrarem no estabelecimento;

II - no momento da aquisio, quando os produtos no devam transitar pelo estabelecimento


do adquirente; ou

III - antes de iniciada a remessa, nos casos previstos no art. 435.

Sendo observado em sua emisso:

I - o campo Hora da Sada e o canhoto de recebimento somente sero preenchidos quando a


nota fiscal acobertar o transporte de produtos, na forma do art. 435;

II - no caso do inciso II do art. 434, a nota indicar a repartio que liberou a mercadoria, e o
nmero e data do registro da declarao de importao no SISCOMEX ou da guia de licitao;

III - na hiptese do inciso VIII do art. 434, a nota conter, no campo Informaes
Complementares, ainda, as seguintes indicaes:

100
a) o valor das operaes realizadas fora do estabelecimento;

b) o valor das operaes realizadas fora do estabelecimento, em outra unidade federada; e

c) os nmeros e as sries das notas fiscais emitidas por ocasio das entregas dos produtos; e

IV - no caso do inciso IX do art. 434, a nota conter, no campo Informaes


Complementares, as indicaes do nmero, da srie, se houver, da data de emisso e do
valor da operao da nota fiscal originria.

ESCRITURAO FISCAL DIGITAL - EFD - Artigo 453 do RIPI

-O contribuinte do imposto dever substituir a escriturao e a impresso dos livros fiscais de


que tratam os incisos I, II, VII e VIII do art. 444 pela escriturao fiscal digital - EFD, em
arquivo digital, na forma da legislao especfica, no caso de fuso, incorporao ou ciso, a
obrigatoriedade de que trata o caput se estende empresa incorporada, cindida ou resultante
da ciso ou fuso.

- Ao contribuinte obrigado EFD no se aplicam as disposies de que tratam 8 do art.


444, e os arts. 446 a 450.

- O contribuinte do imposto poder ser dispensado da obrigao do uso da EFD, desde que a
dispensa seja autorizada pelo fisco da unidade federada do contribuinte e pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil.

Normas para a escriturao fiscal digital: Artigo 454 do RIPI

-A EFD compe-se da totalidade das informaes, em meio digital, necessrias apurao do


imposto, referentes s operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte, bem como de
outras de interesse das administraes tributrias das unidades federadas e da Secretaria da
Receita Federal do Brasil, considera-se a EFD vlida para os efeitos fiscais aps a confirmao
do recebimento do arquivo que a contm, no ambiente nacional Sistema Pblico de
Escriturao Digital - SPED, institudo pelo Decreto no 6.022, de 22 de janeiro de 2007.

***O arquivo digital da EFD ser gerado pelo contribuinte de acordo com as disposies
previstas na legislao especfica e conter a totalidade das informaes econmico-fiscais e
contbeis correspondentes ao perodo compreendido entre o primeiro e o ltimo dia do ms,
aplicam-se EFD, no que couber, as normas de que trata o art. 391.

O contribuinte dever:

I - prestar as informaes relativas EFD em arquivo digital individualizado por


estabelecimento; e

II - armazenar o arquivo digital da EFD, observando os requisitos de segurana,


autenticidade, integridade e validade jurdica, pelo mesmo prazo estabelecido pela legislao
para a guarda dos documentos fiscais.

101
- A gerao, o armazenamento e o envio do arquivo digital no dispensam o contribuinte da
guarda dos documentos que deram origem s informaes nele constantes, na forma e nos
prazos estabelecidos pela legislao aplicvel.

A Escriturao Fiscal Digital - EFD compe-se da totalidade das informaes, em meio digital,
necessrias apurao dos impostos referentes s operaes e prestaes praticadas pelo
contribuinte, bem como outras de interesse das administraes tributrias das unidades
federadas e da Receita Federal do Brasil , as informaes sero prestadas em arquivo digital
com assinatura digital do contribuinte ou seu representante legal, Certificado por entidade
credenciada pela Infra-Estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - IPC- Brasil ( a forma de obter
tal assinatura, encontra-se no linck da Receita Federal, no site www.receita.fazenda.gov.br

A escriturao digital, ser utilizada para os seguintes Livros fiscais:

a) Registro de Entradas:
b) Registro de Sadas:
c) Registro de Inventrio:
d) Registro de Apurao do IPI:

TIPI - TABELA DE INCIDNCIA DO IPI

NOTA 1: de suma importncia conhecer a Tipi - Tabela de Incidncia do Ipi - Decreto


6.006/06, pois atravs dela iremos conhecer a tributao do Ipi para qualquer mercadoria que
esteja arrolada como tributada pelo imposto, no h milagres, e sim o conhecimento do
produto que a empresa fabrica, seus insumos, sua matria prima que eclodir na
transformao de seu produto industrializado, objeto de sua revenda, h algumas indicaes
para localizar a matria prima, o insumo na Tipi, vamos a elas.

A classificao das mercadorias na Nomenclatura rege-se pelas seguintes regras:

1. Os ttulos das Sees, Captulos e Sub-captulos tm apenas valor indicativo.

Para os efeitos legais, a classificao determinada pelos textos das posies e das Notas de
Seo e de Captulo e, desde que no sejam contrrias aos textos das referidas posies e
Notas, pelas Regras seguintes:

2. a) Qualquer referncia a um artigo em determinada posio abrange esse artigo mesmo


incompleto ou inacabado, desde que apresente, no estado em que se encontra, as
caractersticas essenciais do artigo completo ou acabado.

Abrange igualmente o artigo completo ou acabado, ou como tal considerado nos termos das
disposies precedentes, mesmo que se apresente desmontado ou por montar.

b) Qualquer referncia a uma matria em determinada posio diz respeito a essa matria,
quer em estado puro, quer misturada ou associada a outras matrias.

Da mesma forma, qualquer referncia a obras de uma matria determinada abrange as obras
constitudas inteira ou parcialmente por essa matria.

A classificao destes produtos misturados ou artigos compostos efetua-se conforme os


princpios enunciados na Regra 3.

102
3. Quando parea que a mercadoria pode classificar-se em duas ou mais posies por
aplicao da Regra 2 "b" ou por qualquer outra razo, a classificao deve efetuar-se da forma
seguinte:

a) A posio mais especfica prevalece sobre as mais genricas.

Todavia, quando duas ou mais posies se refiram, cada uma delas, a apenas uma parte das
matrias constitutivas de um produto misturado ou de um artigo composto, ou a apenas um
dos componentes de sortidos acondicionados para venda a retalho, tais posies devem
considerar-se, em relao a esses produtos ou artigos, como igualmente especficas, ainda
que uma delas apresente uma descrio mais precisa ou completa da mercadoria.

b) Os produtos misturados, as obras compostas de matrias diferentes ou constitudas pela


reunio de artigos diferentes e as mercadorias apresentadas em sortidos acondicionados para
venda a retalho, cuja classificao no se possa efetuar pela aplicao da Regra 3 "a",
classificam-se pela matria ou artigo que lhes confira a caracterstica essencial, quando for
possvel realizar esta determinao.

c) Nos casos em que as Regras 3 "a" e 3 "b" no permitam efetuar a classificao, a


mercadoria classifica-se na posio situada em ltimo lugar na ordem numrica, dentre as
suscetveis de validamente se tomarem em considerao.

4. As mercadorias que no possam ser classificadas por aplicao das Regras acima
enunciadas classificam-se na posio correspondente aos artigos mais semelhantes.

5. Alm das disposies precedentes, as mercadorias abaixo mencionadas esto sujeitas s


Regras seguintes:

a) Os estojos para aparelhos fotogrficos, para instrumentos musicais, para armas, para
instrumentos de desenho, para jias e receptculos semelhantes, especialmente fabricados
para conterem um artigo determinado ou um sortido, e suscetveis de um uso prolongado,
quando apresentados com os artigos a que se destinam, classificam-se com estes ltimos,
desde que sejam do tipo normalmente vendido com tais artigos.

Esta Regra, todavia, no diz respeito aos receptculos que confiram ao conjunto a sua
caracterstica essencial.

b) Sem prejuzo do disposto na Regra 5 a), as embalagens contendo mercadorias classificam-


se com estas ltimas quando sejam do tipo normalmente utilizado para o seu
acondicionamento.

Todavia, esta disposio no obrigatria quando as embalagens sejam claramente


suscetveis de utilizao repetida.

6. A classificao de mercadorias nas subposies de uma mesma posio determinada,


para efeitos legais, pelos textos dessas subposies e das Notas de Subposio respectivas,
assim como, mutatis mutantis, pelas Regras precedentes, entendendo-se que apenas so
comparveis subposies do mesmo nvel.

Para os fins da presente Regra, as Notas de Seo e de Captulo so tambm aplicveis, salvo
disposies em contrrio.

103
NOTA 2: Hoje utilizamos a Tipi, no somente para a tributao do IPI, mas, tambm para a
reconhecer a tributao do Icms, em vrias mercadorias, que so apontadas atravs da
NBM/NCM - Nomenclatura brasileira de mercadorias, e Nomenclatura Comum do Mercosul, a
posio fiscal de uma mercadoria ser a mesma em qualquer Pas do Mundo, se pegarmos
como exemplo a posio fiscal 40.11.20.90, que refere-se a outros pneus, do grupo 40 da
Tipi, referente a pneumticos, verificamos que se importarmos tal mercadoria da China, esta
vir com a mesma posio fiscal da mercadoria no Brasil, ou seja, 40.11.20.90.

NOTA 3: Para ajudar a localizar a tributao de uma determinada mercadoria, primeiro temos
em nossa pgina um ndice alfabtico, se a mercadoria for pneus por exemplos, simples,
basta ir na letra p, e localizar pneumticos, mas, o problema reside, se este um insumo, no
um produto industrializado, desta forma, primeiro vamos ao ndice, caso no se resolva o
problema por tal ferramenta, vamos ter que ir mais a fundo para descobrir em que grupo est
tal mercadoria, e para se descobrir tal tributao, iremos ento analis-la sob os seguintes
aspectos:

Qual sua matria prima: Ferro, Ao, cobre, zinco,......

Em qual grupo da Tipi est enquadrada, pneumticos por exemplo o grupo 40 da Tipi,
plsticos o grupo 39, que diz polietileno e no plstico, mas, polietileno o nome da matria
prima do plstico.

esta anlise que dever ser feita, e os profissionais da rea fiscal, precisam, sobremaneira
conhecer o que fabricado em sua empresa, qual a matria prima, os insumos adquiridos
para a industrializao do produto final.

DECLARAES A SEREM ENTREGUES PELO CONTRIBUINTE A RECEITA FEDERAL

DCTF - DECLARAO DE DBITOS E CRDITOS TRIBUTRIOS FEDERAIS.

Conforme Instruo Normativa n 974/2.009 e Ato Declaratrio executivo Codac n 15 de


19.03.2.010, o programa para o preenchimento e entrega da DCTF encontra-se no site da
receita federal no
endereo;www.receita.fazenda.gov.br/principal/informacoes/infodeclara/declara.DCTF.htm,
sendo obrigada conforme artigo 2 da citada instruo, as pessoas jurdicas:

-As pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as equiparadas, as imunes e as


isentas, as autarquias e fundaes da administrao pblica dos Estados, Distrito Federal e
Municpios e os rgos pblicos dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio dos Estados e
do Distrito Federal e dos Poderes Executivo e Legislativo dos Municpios, desde que se
constituam em unidades gestoras de oramento, devero apresentar, de forma centralizada,
pela matriz, mensalmente, a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF).

As Dectfs relativas aos perodos de apurao ocorridos a partir de janeiro de 2010, devero
ser geradas mediante a utilizao do programa gerador de declarao DCTF Mensal - verso
1.6 e apresentadas at o 15 (dcimo quinto) dia til do 2 (segundo) ms subseqente ao
ms de ocorrncia dos fatos geradores( ver boletim n 07 de 2.010 - Econet - Ipi.

DIPJ - DECLARAO INTEGRADA DE INFORMAES ECONMICO-FISCAIS DA


PESSOA JURDICA

104
Contribuintes do IPI obrigados: pessoas jurdicas com atividade industrial prevista no artigo 4
do Regulamento do IPI, equiparadas indstria conforme o artigo 9 do mesmo regulamento,
com apurao do imposto, com sada de produtos tributados, isentos, imunes, no-tributados,
alquota zero ou suspenso. Tambm so obrigados os estabelecimentos com saldo credor do
IPI referente ao ano calendrio anterior.

Desobrigados: optantes pelo Simples Nacional, inativos, autarquias, rgo e fundaes


pblicas.

Simples Nacional: esto desobrigados desde que no tenham excluso ou opo por outro
regime durante o perodo de referncia. Se houver excluso que produziu efeitos dentro do
ano-calendrio, fica obrigado a entregar duas declaraes: a Declarao Simplificada,
referente ao perodo em que esteve enquadrada no Simples Nacional e a DIPJ, referente ao
perodo restante do ano-calendrio.

Base Legal: Instruo Normativa RFB n 1.028, de 30 de abril de 2010

Periodicidade: Anual

Prazo de Entrega: as informaes do ano-calendrio so entregues no ano seguinte. O prazo


sempre definido pela Receita Federal do Brasil no incio do ano de entrega. Para as
informaes referentes ao ano-calendrio 2009, a DIPJ deve ser entregue at 30 de junho de
2010.

Forma de Apresentao: a DIPJ entregue em meio eletrnico, atravs de programa


disponvel no site da Receita Federal do Brasil, com certificao digital.

Programa Gerador: DIPJ2010v1.0.EXE (8.631 KB)

DCP - DEMONSTRATIVO DO CRDITO PRESUMIDO

Contribuintes do IPI obrigados: os fabricantes exportadores que apuram crdito presumido de


IPI referente s aquisies de insumos para a industrializao de produto que sero
exportados direta ou indiretamente.

Desobrigados: estabelecimentos sem apurao de crdito presumido.

Simples Nacional: no h direito a crdito, portanto no apresentam tal demonstrativo.

Base Legal: Instruo Normativa SRF n 419, de 10 de maio de 2004

Periodicidade: apresentao trimestral referente fruio do benefcio nos trimestres


encerrados, respectivamente, nos meses de maro, junho, setembro e dezembro,
imediatamente anteriores.

Prazo de Entrega: at o ltimo dia til da primeira quinzena do segundo ms subseqente ao


trimestre de ocorrncia dos fatos geradores.

Forma de Apresentao: o DCP entregue em meio eletrnico, atravs de programa


disponvel no site da Receita Federal do Brasil, com certificao digital a partir do trimestre
abril a junho de 2010.

105
Programa Gerador: DCP11.EXE (6.107 KB)

DNF - DEMONSTRATIVO DE NOTAS FISCAIS

Contribuintes do IPI obrigados: as pessoas jurdicas fabricantes, distribuidores atacadistas ou


importadores dos produtos:

Cdigo
Cdigo Unidade
do Nome
NCM Estatstica
Produto
Ex 02 - Concentrados no-alcolicos
2106.90.10 010 para elaborao de bebida refrigerante litro
do captulo 22
2811.21.00 050 Dixido de carbono kg lquido
Polietileno de densidade inferior a
3901.10.10 100 kg lquido
0,94, linear
Polietileno de densidade inferior a
3901.10.91 101 kg lquido
0,94, com carga
Polietileno de densidade inferior a
3901.10.92 102 kg lquido
0,94, sem carga
Polietileno com carga, vulcanizado, de
3901.20.11 110 kg lquido
densidade superior a 1,3
Outros polietilenos com carga, de
3901.20.19 111 kg lquido
densidade igual ou superior a 0,94
Polietileno sem carga, vulcanizado, de
3901.20.21 112 kg lquido
densidade superior a 1,3
Outros polietilenos sem carga, de
3901.20.29 113 kg lquido
densidade igual ou superior a 0,94
3902.10.10 120 Polipropileno, com carga kg lquido
3902.10.20 121 Polipropileno, sem carga kg lquido
3902.30.00 130 Copolmeros de propileno kg lquido
3907.60.00 140 Tereftalato de polietileno (PET) kg lquido
3920.20.19 150 Filmes de polmeros de propileno kg lquido
3920.20.90 151 Filmes de polmeros de propileno kg lquido
3923.21.10 160 Saco plstico de polietileno, at 1 litro unidade
Saco plstico de polietileno, superior a
3923.21.90 161 unidade
1 litro
3923.30.00 170 Garrafas de plstico unidade
3923.30.00 171 Pr-formas ou esboos unidade
3923.50.00 180 Tampas plsticas unidade
39235000 181 Rolhas plsticas unidade
Outros dispositivos de fechamento, de
39235000 182 unidade
plstico
4503.10.00 190 Rolhas de cortia unidade
Embalagens cartonadas para bebidas,
em folhas ou rolos impressos
4811.51.22 200 unidade
compostos por polietileno estratificado
com alumnio
106
Embalagens cartonadas para bebidas,
em folhas ou rolos impressos
4811.59.23 201 unidade
compostos por polietileno estratificado
com alumnio
4813.20.00 220 Papel para cigarros kg lquido
4813.90.00 221 Papel para cigarros kg lquido
5502.00.10 300 Cabo de acetato de celulose kg lquido
5601.21.90 400 Artigos de pasta de matrias txteis kg lquido
5601.22.91 401 Cilindros para filtros de cigarros kg lquido
Garrafas de vidro, de capacidade
7010.90.11 500 unidade
superior a 1 litro
Garrafas de vidro, de capacidade
7010.90.21 501 superior a 0,33 litros mas no superior unidade
a 1 litro
Garrafas de vidro, de capacidade
7010.90.90 502 unidade
inferior ou igual a 0,33 litros
7310.21.10 600 Latas de ferro fundido, ferro ou ao unidade
Barris de ferro fundido, ferro ou ao,
7310.29.10 620 unidade
at 50 litros
7607.20.00 700 Folhas e tiras, delgadas, de alumnio kg lquido
7612.90.19 710 Latas de alumnio unidade
Tampas metlicas de cpsulas de
8309.10.00 800 unidade
coroa
Tampas metlicas de cpsulas de
8309.90.00 801 unidade
rosca

e pessoas jurdicas fabricantes ou importadores dos produtos:

Cdigo
Cdigo Unidade
do Nome
NCM Estatstica
Produto
lcool etlico no desnaturado, com um
2207.10.00 015 teor alcolico em volume igual ou litro
superior a 80 %
lcool etlico desnaturado, com
2207.20.10 016 litro
qualquer teor alcolico
2707.10.00 030 Benzol kg lquido
2707.20.00 031 Toluol kg lquido
2707.30.00 032 Xilol kg lquido
2707.40.00 033 Naftaleno kg lquido
2710.11.10 035 Hexano comercial kg lquido
2710.11.21 036 Diisobutileno kg lquido
2710.11.29 037 Outras misturas de alquilidenos kg lquido
2710.11.30 038 Aguarrs mineral ("white spirit") kg lquido
2710.11.41 039 Naftas para petroqumica m3
2710.11.49 040 Outras naftas m3
2710.11.49 041 Rafinado de pirlise m3
107
2710.11.49 042 Rafinado de reforma m3
2710.11.59 043 Reformado pesado m3
2710.19.11 044 Querosene de aviao m3
2710.19.19 045 Outros querosenes m3
2710.19.19 046 Iso-Parafinas e N-Parafinas m3
2710.19.22 048 leos combustveis, do tipo "fuel-oil" m3
2710.19.99 049 Hexano kg lquido
2901.10.00 060 Hidrocarbonetos acclicos saturados kg lquido
2902.11.00 061 Cicloexano kg lquido
Hidrocarbonetos ciclnicos, ciclnicos
2902.19.90 063 ou cicloterpnicos, exceto cicloexano e kg lquido
limoneno
2902.20.00 065 Benzeno kg lquido
2902.30.00 066 Tolueno kg lquido
2902.41.00 070 o-Xileno kg lquido
2902.42.00 071 m-Xileno kg lquido
2902.43.00 072 p-Xileno kg lquido
2902.44.00 073 Mistura de ismeros do xileno kg lquido
2902.60.00 080 Etilbenzeno kg lquido
2902.70.00 081 Cumeno kg lquido
2902.90.20 082 Naftaleno kg lquido
2902.90.30 083 Antraceno kg lquido
2902.90.90 085 Outros hidrocarbonetos cclicos kg lquido
3814.00.00 090 Rafinado de pirlise kg lquido
3814.00.00 091 Rafinado de reforma kg lquido
3814.00.00 092 Solvente C9 kg lquido
3814.00.00 093 Solvente C9 dihidrogenado kg lquido
3814.00.00 094 Solventes para borracha kg lquido
3814.00.00 095 Diluentes de tintas kg lquido
3814.00.00 097 Outros solventes alifticos kg lquido
3817.00.10 098 Misturas de alquilbenzenos kg lquido
3817.00.20 099 Misturas de alquilnaftalenos kg lquido

Desobrigados: demais pessoas jurdicas.

Simples Nacional: no h disposio para desobrigao.

Base Legal: Instruo Normativa SRF n 445, de 20 de agosto de 2004

Periodicidade: apurado mensalmente.

Prazo de Entrega: at o ltimo dia til do ms subseqente ao da referncia.

Forma de Apresentao: o DNF entregue em meio eletrnico, atravs de programa


disponvel no site da Receita Federal do Brasil, com certificao digital.

Programa Gerador: Instalador DNF 203.EXE (12.534 KB)


108
DIF BEBIDAS:

A apresentao obrigatria para as pessoas jurdicas envasadoras de bebidas das posies


2201, 2202, 2203, 2204, 2205, 2206 e 2208, exceto o lcool etlico do cdigo 2208.90.00, da
Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), aprovada
pelo Decreto n 4.542, de 26 de dezembro de 2002, e sujeitas tributao do Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI).

-A apresentao da DIF-Bebidas dever ser efetuada pelo estabelecimento matriz, que


consolidar as informaes referentes a todos os estabelecimentos da pessoa jurdica,
independentemente de ter havido ou no apurao do IPI, movimentao de insumos, selos
de controle ou produtos acabados, no ms de referncia.

A DIF-Bebidas dever ser apresentada mensalmente, at o ltimo dia til do ms subseqente


ao da ocorrncia dos fatos geradores, por intermdio da Internet, utilizando-se o Programa
Receitanet;

-A DIF-Bebidas dever ser entregue em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1
de junho de 2003.

-O Recibo de Entrega ser gravado no disquete ou no disco rgido, aps a transmisso.

-A pessoa jurdica que deixar de apresentar a DIFBebidas no prazo estabelecido no artigo


anterior, ou que apresent-la com incorrees ou omisses, sujeitar-se- s seguintes multas:

I - R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-calendrio, no caso de falta de entrega da


declarao ou de entrega aps o prazo;

II - cinco por cento, no inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor das transaes comerciais,
prprias da pessoa jurdica ou de terceiros em relao aos quais seja responsvel tributrio,
no caso de informao omitida, inexata ou incompleta.

-Na hiptese de pessoa jurdica optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples), os valores e o
percentual referido neste artigo sero reduzidos em setenta por cento.

- Para aplicao da multa de que trata o inciso I do caput, ser considerado como termo inicial
o dia seguinte ao trmino do prazo originalmente fixado para a entrega da declarao e, como
termo final, a data da efetiva entrega ou, no caso de no apresentao, da lavratura do auto
de infrao.

- Sem prejuzo do disposto no caput, a falta de apresentao da DIF-Bebidas implicar ainda


no cancelamento do registro especial de que trata o art. 1 do Decreto-lei n 1.593, de 21 de
dezembro de 1977, referente aos estabelecimentos da pessoa jurdica omissa sujeitos a esta
obrigao.

Instruo Normativa 325 de 30.04.2.003, verso 1.3 - www.receita.fazenda.gov.br - dowloads


- pessoa jurdica Dif- bebidas.

DIF - CIGARROS - INSTRUO NORMATIVA N 396/04.

109
A Declarao Especial de Informaes Fiscais Relativas Tributao de Cigarros, DIF-Cigarros,
deve ser apresentada pelas pessoas jurdicas fabricantes de cigarros, classificados no cdigo
TIPI 2402.20.00, exclusive o Ex 01.

A declarao deve ser apresentada pelo estabelecimento matriz, que consolidar as


informaes dos seus estabelecimentos filiais que sejam Fbrica ou Depsito.

A apresentao da DIF- Cigarros obrigatria, independente de ter havido ou no apurao


de IPI, PIS/PASEP ou COFINS, ou movimentao de insumos ou produtos no ms de
referncia.

- O prazo de entrega da Dif-cigarros com apurao mensal, ser entregue at o ltimo dia til
do ms subseqente ao da ocorrncia dos fatos geradores, caso no a apresente ou a
apresente com incorrees, ter a penalidade de multa no valor de R$ 5.000,00, por ms
calendrio, na falta da entrega da declarao ou entregue fora do prazo, e ainda:

- 5%, no inferior a R$ 100,00, do valor das transaes comerciais ou das operaes


financeiras, prprias da pessoa jurdica ou de terceiros em relao s quais seja responsvel
tributrio, no caso de informao omitida, inexata ou incompleta.

- Acarretar tambm, no caso da no apresentao da Guia, o cancelamento do Registro


Especial de fabricante, e, caso haja filial, que tambm no tenha entregue a gia, este registro
tambm ser cancelado.

A omisso de informaes ou a prestao de informaes falsas na DIF-Cigarros configura


hiptese de crime contra a ordem tributria prevista no art. 2 da Lei n 8.137/90, sem
prejuzo das demais sanes cabveis. Poder ainda sujeitar o contribuinte aplicao do
regime especial de fiscalizao previsto no art. 33 da Lei n 9.430/96.

- A Dif-Cigarros poder ser retificada normalmente, utilizando-se o programa Dif-cigarros


retificadora, em que substituir a original, nos dois casos de entrega da normal e da
retificadora, o contribuinte ter o seu comprovante de entrega atravs da emisso pelo
programa do "recibo de entrega".

DIF- Cigarro: Verso 3.01 - acessar www.receita.fazenda.gov.br - dowloads- pessoa jurdica -


Dif.

DIF - PAPEL IMUNE

NOTA 1: A Dif-papel imune dever ser apresentada mesmo quando no houver


movimentao de estoques e/ou produo no semestre-calendrio. (Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 1.011, de 23 de fevereiro de 2010), sendo que o controle da
comercializao e importao do papel imune ser efetuado por intermdio da DIF-Papel
Imune, nos termos da Instruo Normativa citada, a partir do ano-calendrio 2010.

A Dif- papel imune,ser apresentada pelos fabricantes,os distribuidores, os importadores, as


empresas jornalsticas ou editoras e as grficas que realizarem operaes com papel
destinado impresso de livros, jornais e peridicos. A DIF Papel Imune foi implementada por
meio da Instruo Normativa SRF n 71/2001, revogada pela Instruo Normativa 976/09
sendo modificada pela Instruo Normativa 1.048/2.010.

110
-A DIF-Papel Imune dever ser apresentada, em meio digital, mediante a utilizao de
aplicativo a ser disponibilizado pela RFB, com a seguinte periodicidade: (Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 1.011, de 23 de fevereiro de 2010)

I - em relao ao primeiro semestre-calendrio, at o ltimo dia til do ms de agosto;


(Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.011, de 23 de fevereiro de 2010)

II - em relao ao segundo semestre-calendrio, at o ltimo dia til de fevereiro do ano


subseqente. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.011, de 23 de fevereiro de 2010)

Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se para as declaraes relativas s operaes com
papel imune realizadas a partir do ano-calendrio de 2010. (Includo pela Instruo Normativa
RFB n 1.011, de 23 de fevereiro de 2010)

TRIBUTOS MUNICIPAIS

IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA

REGRAS COM BASE NO CDIGO TRIBUTRIO MUNICIPAL DE BRASLIA

CONCEITO: Conforme o artigo 1, inciso I a III do Decreto 28.445/2007, o IPTU o


imposto que incide sobre a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por
natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil:

a) localizado na zona urbana do Distrito Federal; Comentrio PM: Propriedades rurais


devem declarar a DITR, CAR, etc...

b) que, independentemente da localizao, tiver rea igual ou inferior a um hectare e no


se destinar explorao agrcola, pecuria, extrativa vegetal ou agroindustrial; e

c) destinado a recreio ou lazer, independentemente de sua dimenso e localizao.

FATO GERADOR. O IPTU um imposto anual e, para todos os efeitos legais, considera-
se ocorrido o fato gerador:

a) no dia 1 de janeiro de cada ano, em relao ao imvel adquirido em exerccios


anteriores; e

b) na data em que ocorrer o evento que der ensejo obrigao de pagamento do tributo,
quanto aos imveis cujos proprietrios, titulares do domnio til, possuidores ou ocupantes
anteriores tenham sido reconhecidos imunes, no tributados ou isentos.

111
CONTRIBUINTE E RESPONSVEL. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o
titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo.

Comentrio: Contrato de Locao com clusula de repasse da responsabilidade ao locador.

Responsvel solidrio pelo pagamento do imposto o titular de domnio til, o justo


possuidor, o titular do direito de usufruto ou uso, os promitentes compradores imitidos na
posse, os cessionrios, os posseiros, os comodatrios e os ocupantes a qualquer ttulo do
imvel.

BASE DE CLCULO: A base de clculo do imposto o valor venal do imvel, apurado,


anualmente, por meio de avaliao da Secretaria de Estado de Fazenda do Distrito Federal.

Para determinao da avaliao citada acima, sero considerados os seguintes elementos:

1. quanto a imvel edificado:

a) padro ou tipo de construo;


b) rea construda;
c) valor unitrio do metro quadrado;
d) idade do imvel e estado de conservao;
e) destinao de uso;
f) parmetros de valorizao em funo do logradouro, quadra, setor e posio em que
estiver situado o imvel;
g) valores aferidos no mercado imobilirio;
h) servios pblicos ou de utilidade pblica existentes nas imediaes.

2. quanto a imvel no edificado:

a) rea, forma, dimenses, localizao, acidentes geogrficos e outras caractersticas;


b) rea destinada construo;
c) gabarito;
d) destinao ou natureza da utilizao;
e) parmetros de valorizao em funo do logradouro, quadra, setor e posio em que
estiver situado o imvel;
f) valores aferidos no mercado imobilirio;
g) servios pblicos ou de utilidade pblica existentes nas imediaes.

LANAMENTO: Conforme o item 2 do Edital n. 002/2014, para efeito de lanamento do


IPTU para o exerccio de 2014, a pauta de valores venais de terrenos e edificaes ser a
utilizada para o lanamento do imposto do exerccio de 2013, acrescida do percentual de
5,58%.

PENALIDADES: O valor do IPTU no pago at a data de vencimento sofrer os acrscimos


previstos no artigo 2, incisos I a III, da Lei Complementar n 435/2001. Portanto, o IPTU
112
vencido e no extinto ou excludo, parcelado ou no, inscrito ou no na dvida ativa,
inclusive em fase de execuo fiscal, assim como sobre os valores relativos a multas e
acrscimos de natureza tributria, incidir:

a) atualizao monetria mensal calculada pela variao mensal do INPC;

b) multa de mora de 10%, calculada sobre o valor atualizado monetariamente, ser de 5%


quando efetuado o pagamento at 30 dias corridos aps a data do respectivo vencimento;

c) juros de Mora equivalente a 1% ao ms ou frao de ms, aplicados por capitalizao


simples, a partir do ms subsequente ao do vencimento.

GUIA DE RECOLHIMENTO: O IPTU ser recolhido por meio de Documento de


Arrecadao (DAR), emitido pela Secretaria de Estado de Fazenda (SEF), na rede bancria
autorizada. A SEF enviar o DAR ao contribuinte, conforme endereo constante do cadastro
fiscal, e a falta do recebimento no desobriga o contribuinte do pagamento do imposto na
data do vencimento

RECURSO: Conforme o item 9 do Edital n. 002/2014, o contribuinte poder impugnar o


tributo lanado mediante recurso, at o dia 03.05.2014.

O recurso dever ser protocolizado em uma das Agncias de Atendimento da Receita da


Sub-Secretaria da Receita da Secretaria de Estado de Fazenda, conforme relacionadas no
tpico 11 desta matria.

Em se tratando de contestao da base de clculo, o recurso dever estar acompanhado de


documento que comprove a inexatido do valor utilizado pelo fisco, no sendo admitido
como documento comprobatrio os anncios individuais de venda do prprio imvel, ou de
similar, ainda que publicados em jornal de grande circulao e as avaliaes individuais do
prprio imvel, mesmo que realizadas por imobiliria ou corretor de imvel, conforme
disposto nos subitens 9.2 e 9.3 do Edital n. 002/2014.

O que IPTU?
O IPTU um tributo que incide sobre a propriedade imobiliria, incluindo todos os tipos de
imveis residncias, prdios comerciais e industriais, terrenos e chcaras de recreio.

Qual o fato gerador?


O fato gerador do IPTU a propriedade predial e territorial, assim como o seu domnio til
e a posse.

Qual a base de clculo do IPTU?


A base de clculo do IPTU o valor venal do imvel.

O que valor venal?


Pela legislao, o valor venal o valor pelo qual um bem comercializado, com pagamento
vis
113
O que considerado para o clculo do valor venal de um imvel?
So quatro fatores:
1. O tamanho do terreno,
2. A localizao deste terreno na Planta Genrica de Valores,
3. A sua rea construda,
4. A sua qualificao, ou seja, o tipo de acabamento desta construo, em condies
normais de mercado.

Como se calcula o IPTU?


O IPTU calculado atravs da multiplicao do valor venal do imvel pela respectiva
alquota, definida por cada municpio.

O que alquota?
Alquota um percentual definido em lei, que aplicado sobre a base de clculo, no caso o
valor venal, chega-se ao valor do imposto.

O que a Planta Genrica de Valores, a PGV?


A PGV um mapa que subdivide as reas urbanizadas (a cidade, os distritos e as
chcaras) em zonas de valor. Para cada zona de valor desenhada no mapa atribudo um
nico valor venal por metro quadrado para todos os terrenos que pertencem quela regio.
Cada zona de valor tem um cdigo que consta nos carns do IPTU.

O valor venal que est no carn pode ser maior que o valor de mercado?
No. Se o valor venal for maior que o valor de mercado, ele deve ser revisto.

E como feita esta reviso?


O contribuinte deve entrar com o seu pedido de reviso de valor venal em uma das
unidades do SIM (Servios Integrados do Municpio).

Uma fachada melhor de um imvel pode levar a uma valorizao exagerada do


valor venal e, conseqentemente, do IPTU?
Sim, mas o contribuinte pode requerer na Prefeitura uma reviso no seu valor venal.

Se o valor venal for maior que o valor de mercado, o contribuinte tem que
recorrer imediatamente ao judicirio?
No. O contribuinte pode primeiramente requerer na Prefeitura uma reviso administrativa
do seu valor venal. Caso ainda insatisfeito, o judicirio poder ser o caminho a ser
adotado.

Melhorias no imvel podem implicar em aumento do IPTU?


Sim. Em todo o pas os impostos sobre a propriedade (IPTU, IPVA e ITR) so calculados
sobre o valor comercial do bem (casa, carro ou fazenda). Assim, quanto melhor um imvel,
mais ele ser valorizado. Quanto mais valorizado maior ser o seu imposto.

A cor do azulejo influencia no clculo do IPTU?


No. Segundo os critrios da lei, as construes so avaliadas apenas pelas suas
caractersticas construtivas externas.

Pequenas piscinas implicam em um IPTU maior?


114
No. Apenas aquelas piscinas que tm bomba dgua e casa de mquinas.

Porto eletrnico aumenta o IPTU?


No. Bem como no existe, nem nunca existiu, qualquer taxa de porto eletrnico.

A idade do imvel considerada no clculo do IPTU?


No. O fator que mais influencia o valor comercial de um imvel o seu estado de
conservao.

E o estado de conservao de um imvel considerado no clculo do IPTU?


Sim. Quanto mais depreciado um imvel, menos imposto paga.

A lei do IPTU ofende a Constituio?


No, porque respeita os princpios constitucionais de igualdade e capacidade contributiva e
foi criado em cumprimento rigoroso ao que determina a Constituio Federal de 1988.

As famlias que recebem o Bolsa Famlia pagam IPTU?


No. A partir de 2006 as residncias das famlias atendidas pelo Bolsa Famlia, bem como
pelo BPC (Benefcio de Prestao Continuada), pelo Renda Cidad, pelo Carto Alimentao
ou pelo PETI (Programa de Erradicao do Trabalho Infantil), esto isentas do IPTU.

Quem recebe o Bolsa Famlia e recebeu o carn do IPTU deve pagar?


No. O cidado deve levar o carn da sua casa ao Centro Comunitrio mais prximo.

H desconto no IPTU para imveis histricos?


Sim. Desta forma a Prefeitura ajuda a preservar nosso patrimnio histrico, tornando a
cidade mais bonita e mais atraente para os nossos visitantes.

ilegal corretores de imveis emitirem laudo de avaliao?


No. A lei apenas prev a possibilidade dos corretores de imveis emitirem laudos para a
instruo de processos administrativos de reviso de valores venais.

Por que agora as alquotas do IPTU variam em funo do valor venal?


Porque foi implantado na cidade o imposto progressivo. Quanto mais simples um imvel,
menos imposto paga. mais justo, e atende uma determinao da Constituio Federal.

A progressividade das alquotas prejudica a populao?


No. Com a progressividade os imveis mais simples pagam menos. Com a
progressividade apenas uma minoria paga mais. So os proprietrios dos imveis mais
luxuosos e dos grandes e mais bem localizados terrenos.

Casas antigas em reas comerciais agora pagam mais IPTU?


Geralmente sim. Reflexo do desenvolvimento daquela regio.

Se verificado erro no lanamento do IPTU como rea construda a maior, a


Prefeitura devolve o que foi pago a mais?
Sim. Basta procurar o SIM e requerer a restituio da importncia paga a maior. Ser
aberto um processo administrativo e, apurado qualquer cobrana de imposto a maior, ser
ela ressarcida ao contribuinte.

Pagamos muitos impostos no Brasil?


115
Sim. O Brasil tem uma das maiores cargas tributrias do mundo.

O Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis (ITBI): principais questes.

Evoluo histrica do ITBI na Constituio

O ITBI surgiu no Direito brasileiro em 1809, por meio do Alvar 3, de junho do referido ano,
com a denominao de imposto da sisa (pela qual este tributo vulgarmente conhecido at os
dias atuais), tendo a primeira previso constitucional surgido na Carta de 1891, que
estabelecia, em seu art. 9, inciso 3, como sendo de competncia dos Estados o imposto
sobre transmisso de propriedade.
A Constituio de 1934 estabeleceu uma diviso, criando dois impostos, ambos de
competncia dos Estados: o imposto de transmisso de propriedade causa mortis (art. 8,
I, b) e o imposto sobre a transmisso de propriedade imobiliria inter vivos (art. 8, I, c). O
mesmo texto foi mantido pela Constituio de 1937 (art. 23, I, b e c). Tambm no houve
alterao por ocasio da Constituio de 1946, sendo mantidos ambos os impostos tal como
j estavam previstos (art. 19, II e III).
A Emenda Constitucional n 5, de 1961, passa para a competncia dos Municpios o imposto
de transmisso de bens inter vivos (art. 29, III), mantendo o imposto causa mortis, com
pequenas alteraes na redao (art. 19, I, e 1 e 2).
A Emenda Constitucional 18, de 1965, restabelece a unio dos impostos de transmisso de
bens imveis, inter vivos e causa mortis, mantendo-os na competncia dos Estados, com
algumas novidades em termos de hipteses de incidncia (art. 9, caput, e 1 a 4). Pouca
modificao houve por ocasio da Constituio de 1967 (art. 24, I, e 2). O mesmo se
observa com a edio do Ato Complementar 40, de 1968, que produz pequena alterao no
texto do 2, mantendo, no mais, a redao anterior. E a Emenda Constitucional 1, de 1969,
mantm, em linhas gerais, o texto da Constituio de 1967 (art. 23, I e 2 e 3).
Finalmente, a Constituio de 1988 traz a redao hoje vigente, que atribui aos Estados e
Distrito Federal a competncia para a instituio do imposto de transmisso causa mortis (art.
155, I), e aos Municpios a competncia para a instituio do imposto de transmisso de bens
imveis inter vivos (art. 156, II).

Atualmente, o imposto de transmisso de bens imveis inter vivos, ITBI, tem sua fonte na
Constituio, no j mencionado art. 156, inciso II.
A Lei Complementar que trata do ITBI, nos termos em que exige o art. 146, III, a, da
Constituio, , por recepo, o Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172, de 25.10.66), que
regula este tributo em seus artigos 35 a 42. Convm observar que o CTN foi editado sob a
gide da Constituio de 1946 e suas emendas, poca em que estava vigente o ITBI unificado
com o Imposto de Transmisso Causa Mortis. Por esta razo, os arts. 35 a 42 tratam dos dois
impostos simultaneamente, cabendo ao intrprete identificar os dispositivos que se referem a
um e a outro imposto.
Em termos de legislao ordinria., o ITBI, sendo da competncia dos Municpios, tem
legislao prpria para cada um deles.

116
Aspectos constitutivos da hiptese de incidncia do ITBI
Analisaremos a seguir o ITBI sob a tica dos diversos aspectos que compem sua hiptese de
incidncia, quais sejam, o aspecto pessoal, material, temporal, espacial, pessoal e
quantitativo, a fim de melhor compreender este tributo.
Aspecto material da hiptese de incidncia.
Como a prpria denominao do imposto estabelece, sua hiptese de incidncia, ou fato
gerador in abstrato, , genericamente, a transmisso, por ato oneroso, de bens imveis,
excluindo-se a sucesso (causa mortis). A legislao tributria do municpio de So Paulo
prev ter o ITBI os seguintes fatos geradores (LM 11.154/91, art. 1):
a) as transmisses, inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por
natureza ou acesso fsica, e a de direitos reais sobre bens imveis, exceto os de garantia e
as servides; Comentrio PM: Veja que por ato oneroso, pois o no oneroso (Doao) ter
incidncia de outro imposto, o ITCMD.
b) a cesso, por ato oneroso, dos direitos relativos aquisio de bens imveis.
Esclarece a citada legislao, para evitar controvrsias, que esto compreendidas nestas
hipteses a compra e venda, a dao em pagamento, a permuta, a arrematao, a
adjudicao, o uso, o usufruto, e a enfiteuse. Tambm incide o imposto na cesso de direitos
do arrematante ou adjudicatrio, depois de assinado o auto de arrematao ou adjudicao,
bem como na cesso de direitos decorrente de compromisso de compra e venda. O fato
gerador do imposto abrange ainda a cesso de direitos sucesso e a cesso de benfeitorias e
construes em terreno compromissado venda. Vrias so as hipteses de imunidades e
isenes previstas, que no sero objeto de anlise neste estudo.
Convm esclarecer que bem imvel por natureza o solo com sua superfcie, os seus
acessrios e adjacncias naturais, compreendendo as rvores e frutos pendentes, o espao
areo e o subsolo (Cdigo Civil, art. 43, I). Bem imvel por acesso fsica tudo quanto o
homem incorporar permanentemente ao solo, como a semente lanada terra, os edifcios e
construes, de modo que no possa retirar sem destruio, modificao, fratura, ou dano
(Cdigo Civil, art. 43, II). A acesso pode dar-se ainda pela formao de ilhas, por aluvio,
por avulso ou por abandono de lveo (art. 536 do Cdigo Civil). Os direitos reais de
garantia a que se refere a exceo constitucional so o penhor, a anticrese e a hipoteca (arts.
755 e seguintes do Cdigo Civil).
Casos de interesse
Relativamente ao aspecto material da hiptese de incidncia do imposto, algumas questes
merecem estudo mais aprofundado.
o caso, por exemplo, da diviso de patrimnio na separao judicial. evidente que, em
sendo o patrimnio dividido na metade, para os casos de bens adquiridos aps o matrimnio
em regime de comunho de bens, no incide o imposto, pois no houve a transmisso da
propriedade, mas to somente partilha de bens que j pertenciam aos cnjuges.
Porm, pode ocorrer de, nesta partilha, por convenincia dos envolvidos, um deles ficar com
uma parte do patrimnio imobilirio que corresponda a mais da metade do que lhe caberia se
a partilha fosse realizada pelas regras impostas pelo regime de bens. Neste caso, surge a
questo de saber se o ITBI incide sobre a respectiva diferena, como se tivesse havido uma
transferncia da propriedade.

117
No caso do Municpio de So Paulo, a legislao foi absolutamente clara, no deixando
margem a dvida, consoante se verifica do inciso VI do art. 70 do Decreto 37.344/98 (e art.
2 da LM 11.154/91): "Esto compreendidos na incidncia do imposto o valor dos imveis
que, na diviso de patrimnio comum ou na partilha, forem atribudos a um dos cnjuges
separados ou divorciados, ao cnjuge suprstite ou a qualquer herdeiro, acima da respectiva
meao ou quinho".
E a jurisprudncia no tem decidido de maneira diversa: "Nada impede o casal de, ao fazer a
partilha, atribuir a maioria dos bens a um deles. A circunstncia de existirem bens mveis
compensando a diferena vlida entre as partes interessadas, para efeito de equivalncia da
partilha. Perante o Fisco, no entanto, so considerados apenas os bens imveis, passveis de
tributao" (Agravo de Instrumento n. 252.041-1 - So Paulo - rel. Toledo Silva - 4 C Civ -
v.u. - j. 20.4.95).
Convm destacar que, nesta hiptese, deve ser analisado a que ttulo se deu o excesso de
meao - se oneroso ou gratuito. Isto porque, em sendo a ttulo oneroso, ou seja, o
excedente foi compensado por outras transferncias ocorridas quando da partilha, configura-
se a hiptese de incidncia do ITBI. Por outro lado, se o excesso se deu a ttulo gratuito, est
configurada a hiptese de incidncia do imposto estadual previsto no art. 155, I, da
Constituio. Assim j decidiram os Tribunais: "SEPARAO CONSENSUAL - Partilha - Excesso
de meao a ttulo gratuito, atribudo a um dos cnjuges, em razo de acordo - Doao
configurada - Incidncia do imposto de transmisso de bens imveis, tributo estadual - Artigo
155, inciso I, da constituio da Repblica, e Lei Estadual n. 9.591, de 1966, com as
alteraes da Lei Estadual n. 3.199, de 1981" (TJSP - 1 C Civ - AI 171.545-1 - rel. Renan
Lotufo - j. 26.5.92, in JTJ 139/205).
Outro caso interessante o do usucapio. Tendo em vista tratar-se de modo originrio de
aquisio da propriedade, no h que se falar, na hiptese de se adquirir bem imvel por
usucapio, de transmisso de propriedade, no sendo, por conseguinte, fato gerador do ITBI.
Neste sentido j tem se manifestado a jurisprudncia: "No usucapio no h transmisso de
bens, e sim aquisio originria, em correspondncia com o direito que se perde. Indevido,
portanto, o ITBI" (TJMG - AI 17.162 - 1 C. - rel. Des. Paulo Tinco, in RJ 110/104). Ou
ainda: "Sendo o usucapio modo originrio de adquirir a propriedade, lcito no ser exigir do
adquirente, conforme vem orientando a jurisprudncia, o imposto de transmisso de bens
imveis. As obrigaes fiscais necessrias ao registro de imveis, de que fala o artigo 945 do
CPC, so de outra qualidade, como o imposto territorial ou predial municipal" (TJSC - AC
29.161 - 1 C - Rel. Des. Protsio Leal - j. 30.8.89, in RJ 135/78).

Aspecto temporal da hiptese de incidncia - o momento de ocorrncia do fato


imponvel
Esta uma questo um tanto tormentosa com relao ao ITBI.
Em sendo um dos fatos geradores do imposto "as transmisses de bens imveis", o momento
de ocorrncia do fato gerador, nestas hipteses, o da transmisso da propriedade do bem.
Pelas regras de Direito Civil vigentes, a propriedade imobiliria transmite-se com o respectivo
registro no Cartrio de Registro de Imveis competente. Portanto, somente nesta
oportunidade que poderia ser exigido o tributo. Assim j decidiu o STJ: "A propriedade
imobiliria apenas se transfere com o registro do respectivo ttulo (CC, art. 530). O registro
imobilirio o fato gerador do Imposto de Transmisso de Bens Imveis. Assim, a pretenso

118
de cobrar o ITBI antes do registro imobilirio contraria o Ordenamento Jurdico" (STJ - REsp
12.546-0 - RJ - 1 T - Rel. Min. Gomes de Barros - DJU 30.11.92, in RJ 184/87).
No entanto, no o que vem sendo observado, sendo o imposto exigido por ocasio da
lavratura da escritura pblica definitiva referente negociao. E, no obstante a deciso da
E. Corte de Justia retro mencionada, a anlise cuidadosa da questo permite concluir ser esta
a posio mais correta, como se pretende demonstrar a seguir.
Isto porque o registro da escritura, na hiptese, um ato que compe o conjunto de atos
necessrios transmisso da propriedade dos bens imveis, e tem relevncia especfica para
fins de direito civil, no sentido de torn-lo pblico e oponvel erga omnes. Nada impede que a
lei tributria, semelhana do que ocorre em vrios outros impostos, escolha um dos atos
ligados hiptese de incidncia para considerar como sendo o do momento da ocorrncia do
fato tributvel.
A interpretao da legislao vigente, quer seja realizada pelo mtodo sistemtico, literal ou
histrico, leva mesma concluso. Desde a sua criao, o imposto teve como fato gerador o
negcio jurdico de compra e venda ou ato equivalente, sendo a lavratura da escritura mero
ato destinado a tornar o negcio oponvel a terceiros, sem influncia tributria, fato que se
mostrou presente no decorrer de toda a evoluo histrica do tributo, no se justificando,
assim, que se tenha entendimento diverso.
O disposto no art. 156, II, da Constituio, mostra que o texto faz referncia
"transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis...". E,
considerando que o registro imobilirio s pode ser efetuado na forma da Lei 6.015/73, ficaria
incua a expresso "a qualquer ttulo" inserida na norma constitucional, s fazendo sentido se
estiver "associada aos diversos atos jurdicos que originam transferncia de imveis (contratos
de compra e venda ou permuta, arremataes em hasta pblica etc.)".
Cabe ressaltar, outrossim, que mera promessa, ou outro ato prvio quele destinado
transmisso definitiva da propriedade, no caracteriza o fato gerador do imposto. Esta
questo foi analisada com muita competncia e preciso pelo Tribunal de Justia do Paran,
em deciso cujos principais trechos convm transcrever: "No sistema brasileiro, os contratos
no bastam para transferir o domnio, sendo necessrio, para completar o processo
translativo, no caso de bens imveis, a transcrio do ttulo de transferncia no respectivo
Registro de Imvel (art. 530, I, do CC). Diz o art. 533 do CC. Destarte, no tendo as
escrituras sido assinadas, no ocorreu a transcrio, e conseqentemente, no se transferiu a
propriedade do imvel, que a hiptese de incidncia do ITBI, nos termos do art. 35, II do
CTN. (...) Em resumo e finalmente, se a compra e venda prometida no realizada, deixando
as partes de aderir escritura pblica - que resta sem assinatura e cancelada pelo tabelio -,
inexigvel o imposto de transmisso."

Aspecto espacial da hiptese de incidncia - o local da ocorrncia do fato imponvel


Sendo o imposto da competncia dos municpios, o local fato gerador o do municpio onde
se localiza o imvel objeto de transmisso, ou ao qual est da ocorrncia do ligada a cesso
de direitos. Diversamente do que ocorre com o IPTU e ITR, no ITBI no h distino entre
zona urbana e rural, valendo, pois, para todo e qualquer imvel.
O CTN, que previa este tributo na forma anterior, fundido ao Imposto de Transmisso Causa
Mortis, estabelece, em seu art. 41, que "o imposto compete ao Estado da situao do imvel
transmitido, ou sobre que versarem os direitos cedidos (...)". A legislao paulistana prev

119
que o ITBI "refere-se a atos e contratos relativos a imveis situados no territrio deste
Municpio" (LM 11.154/91, art. 1).

Aspecto pessoal da hiptese de incidncia. Sujeito ativo


A competncia tributria para a instituio do ITBI pertence aos Municpios, por fora do
disposto no art. 156, II, da Constituio vigente, que devem exerc-la nos limites fixados pelo
respectivo texto legal e pelo que consta do Cdigo Tributrio Nacional, arts. 35 a 41, feitas as
devidas adaptaes em face da ciso entre o ITBI e o Imposto de Transmisso Causa Mortis,
ambos previstos nos mesmos artigos citados.
Sujeito passivo. O art. 42 do CTN delega lei ordinria a definio do contribuinte do imposto.
No municpio de So Paulo, a Lei Municipal 11.154/91, em seu art. 6, prev como sendo
contribuintes (sujeitos passivos diretos):
a) os adquirentes dos bens ou direitos transmitidos;
b) os cedentes, nas cesses de direitos decorrentes de compromissos de compra e venda.
Neste imposto cumpre ressaltar um caso especfico a ele aplicado de sujeio passiva indireta,
prevista no art. 135, VI, do CTN, c.c. arts. 19 a 21 da LM 11.154/91, que atribui aos tabelies,
escrives, notrios, oficiais de Registro de Imveis e demais serventurios, a responsabilidade
solidria pelo cumprimento da obrigao tributria principal devida sobre os atos por eles
praticados em razo de seu ofcio.

Aspecto quantitativo da hiptese de incidncia


Dois itens compem o aspecto quantitativo da hiptese de incidncia do ITBI: a sua base de
clculo e a alquota. Em ambos h assuntos de interesse a serem abordados, que o que se
far nos itens subseqentes.
Base de clculo. A base de clculo do ITBI o valor venal dos bens ou direitos transmitidos.
(CTN, art. 38 e LM 11.154/91, art. 7). Comentrio PM: Perceba que normalmente h a base
de clculo diferente do que o valor da operao, pois a prefeitura pode considerar um valor
venal divergente negociao.
Embora at possa parecer desnecessrio, cabe ressaltar que, em caso de cesso de direitos
relativos aquisio de imveis, a base de clculo refere-se ao valor venal dos direitos
cedidos, e no do imvel envolvido na transao (a prpria legislao municipal paulistana
explicita: "nas cesses de direitos aquisio, o valor ainda no pago pelo cedente ser
deduzido da base de clculo" - LM 11.154/91, art. 7).
Resta definir precisamente o que vem a ser valor venal, e, conseqentemente, qual
exatamente quantum a ser utilizado para fins de clculo do ITBI.
A interpretao literal do dispositivo leva concluso de que o valor venal o valor de
mercado do bem. Valor venal "o valor de venda ou seja o valor de mercado"
Importante conseqncia desta assertiva a concluso de que a base de clculo do
imvel no corresponde necessariamente ao valor pelo qual se efetuou a transao.
Ora, em assim sendo, tambm lgico concluir que no se pode considerar como base de
clculo um valor superior ao valor de mercado do bem, ainda que a negociao tenha ocorrido
por este valor. o que pode ocorrer, por exemplo, se houver a incluso, na base de clculo do
120
ITBI, na hiptese de venda do imvel, de eventuais valores referentes e juros e outros
acrscimos que incidam, ou incidiram, no caso de ter sido o imvel financiado, e que, em
sendo somados, faro o valor da transao chegar a um nmero muitas vezes bastante
superior quele estabelecido para o caso de venda vista, a preos de mercado, em
condies normais. Nesta hiptese, mais razovel admitir que, na falta de outros elementos,
utilize-se como base de clculo do ITBI o mesmo valor previsto pela Municipalidade para o
imvel para fins de tributao pelo IPTU, devidamente atualizado.
Importante ressaltar ainda que o valor do imvel deve ser aquele ao tempo da alienao, e
no da promessa (smula 108 do STF).
A alquota do ITBI e a questo da progressividade
A questo da fixao das alquotas do ITBI passou a ter um grande interesse acadmico a
partir da discusso acerca da possibilidade ou no de que sejam fixadas de forma progressiva,
com valores maiores medida em que aumenta a base de clculo do imposto.
No municpio de So Paulo, a legislao prev alquotas progressivas, variando de 2 a 6%,
crescentes conforme o valor venal do imvel (LM 11.154/91, art. 10).
Muitas foram as aes questionando este forma de tributao, o que deu origem a farta
manifestao da jurisprudncia acerca do tema, bem como da doutrina.
O centro da controvrsia cinge-se constitucionalidade ou no da fixao de alquotas
progressivas, crescentes conforme o aumento da base de clculo.
Sustentam os defensores da tese da inconstitucionalidade desta forma de tributao, em
sntese, o argumento de que a Constituio no prev esta possibilidade. Neste sentido j se
manifestou inclusive o 1 Tribunal de Alada Civil de So Paulo, sumulando a tese: "
inconstitucional o art. 10 da Lei 11.154, de 30.12.91, do Municpio de So Paulo, que instituiu
alquotas progressivas para o Imposto de Transmisso de Bens Imveis" (smula 45). Em um
de seus acrdos, explicita a argumentao: "A Constituio Federal, no pargrafo segundo
do aludido art. 156, disciplinou vrios aspectos do imposto de transmisso, sem qualquer
referncia progressividade. Assim, a interpretao sistemtica da seo V, que especfica
aos impostos dos Municpios, leva concluso de que o constituinte no pretendeu estender a
progressividade ao imposto de transmisso inter vivos" (Ac. un, da 9 C. do 1 TAC SP - Ap.
547.879-5 - j. 19.9.95, in RT 726/273).
J os partidrios da tese adversa concentram seus argumentos na desnecessidade desta
previso, por serem as alquotas progressivas formas de tributao que seguem o princpio da
capacidade contributiva, consagrado no art. 145, pargrafo 1, da Constituio.
Esta ltima a que melhor se ajusta hiptese, a despeito das bem fundamentadas posies
em sentido contrrio, j anteriormente mencionadas.
A progressividade de alquotas tcnica tributria consagrada e aplicada a vrios impostos,
tendo inclusive o texto constitucional determinado expressamente sua observncia no imposto
de renda (art. 153, 2, I). E a maior parte dos estudiosos v esta tcnica como correta no
sentido de realizar a Justia Fiscal, sendo ela inerente ao princpio da capacidade contributiva.
No ordenamento jurdico italiano, a progressividade vista como princpio inerente e
integrante da capacidade contributiva. o que se depreende das palavras do jurista italiano
Maffezoni: "Si puo dire in conclusione che il principio di capacit contributiva e di progressivit
costituiscono, nel nostro ordinamento, una sintesi inscindible, essendo luno il modo di essere
dellaltro" (Il principio..., p. 299).

121
A doutrina ptria tambm rica em defensores da tributao progressiva.

Concluses. De todo o exposto, algumas concluses podem extradas:


O ITBI incide sobre o valor que exceder ao respectivo quinho na partilha de bens imveis
entre cnjuges, em razo de separao judicial, desde que este excesso se d a ttulo
oneroso, e no gratuito.
O ITBI no incide sobre a aquisio de imvel por usucapio.
Relativamente ao aspecto temporal da hiptese de incidncia, o ITBI incide por ocasio da
lavratura da escritura definitiva de compra e venda do imvel.
A base de clculo do ITBI corresponde ao valor de mercado do imvel, para pagamento
vista, em condies normais de negociao.
constitucional a utilizao de alquotas progressivas do ITBI, crescentes conforme o valor do
imvel.

ISSQN IMPOSTO SOBRE SERVIO DE QUALQUER NATUREZA

LEI COMPLEMENTAR N 116, DE 31 DE JULHO DE 2003

Dispe sobre o Imposto Sobre Servios de


Mensagem de veto Qualquer Natureza, de competncia dos
Municpios e do Distrito Federal, e d outras
providncias.

O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu


sanciono a seguinte Lei Complementar:

Art. 1o O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e


do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa,
ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador.

1o O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja


prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.

2o Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no


ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias.

3o O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os servios
prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente
mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio
pelo usurio final do servio.

4o A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio prestado.

122
Art. 2o O imposto no incide sobre:

I as exportaes de servios para o exterior do Pas;

II a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos


diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundaes,
bem como dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados;

III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos


depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de
crdito realizadas por instituies financeiras.

Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos no


Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no
exterior.

Art. 3o O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento


prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas
hipteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto ser devido no local: (Vide Lei
Complementar n 123, de 2006).

I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de


estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do 1o do art. 1o desta Lei
Complementar;

II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos


servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa;

III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.19 da lista
anexa;

IV da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista anexa;

V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos servios
descritos no subitem 7.05 da lista anexa;

VI da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem,


separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso dos servios
descritos no subitem 7.09 da lista anexa;

VII da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos,


imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos servios descritos no
subitem 7.10 da lista anexa;

VIII da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no caso dos


servios descritos no subitem 7.11 da lista anexa;

IX do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos,


qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12 da lista anexa;
123
X (VETADO)

XI (VETADO)

XII do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no caso


dos servios descritos no subitem 7.16 da lista anexa;

XIII da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres,


no caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista anexa;

XIV da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18 da lista
anexa;

XV onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios descritos no


subitem 11.01 da lista anexa;

XVI dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no caso
dos servios descritos no subitem 11.02 da lista anexa;

XVII do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do bem, no


caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista anexa;

XVIII da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres, no


caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto o 12.13, da lista anexa;

XIX do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos servios
descritos pelo subitem 16.01 da lista anexa;

XX do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento,


onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.05 da lista anexa;

XXI da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento,


organizao e administrao, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.10 da lista
anexa;

XXII do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no


caso dos servios descritos pelo item 20 da lista anexa.

1o No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa, considera-se
ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso
de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de
locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado
ou no.

2o No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa, considera-se
ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso
de rodovia explorada.

124
3o Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento
prestador nos servios executados em guas martimas, excetuados os servios descritos no
subitem 20.01.

Art. 4o Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a


atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade
econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede,
filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou
quaisquer outras que venham a ser utilizadas.

Art. 5o Contribuinte o prestador do servio.

Art. 6o Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo


expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato
gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a
a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive
no que se refere multa e aos acrscimos legais.

1o Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhimento integral


do imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada sua
reteno na fonte.

2o Sem prejuzo do disposto no caput e no 1o deste artigo, so responsveis: (Vide


Lei Complementar n 123, de 2006).

I o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja


prestao se tenha iniciado no exterior do Pas;

II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos servios
descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19,
11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa.

Art. 7o A base de clculo do imposto o preo do servio.

1o Quando os servios descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa forem prestados no
territrio de mais de um Municpio, a base de clculo ser proporcional, conforme o caso,
extenso da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer
natureza, ou ao nmero de postes, existentes em cada Municpio.

2o No se incluem na base de clculo do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza:

I - o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e
7.05 da lista de servios anexa a esta Lei Complementar;

II - (VETADO). 3o (VETADO)

Art. 8o As alquotas mximas do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza so as


seguintes:

125
I (VETADO)

II demais servios, 5% (cinco por cento).

Art. 9o Esta Lei Complementar entra em vigor na data de sua publicao.

Art. 10. Ficam revogados os arts. 8o, 10, 11 e 12 do Decreto-Lei no 406, de 31 de


dezembro de 1968; os incisos III, IV, V e VII do art. 3o do Decreto-Lei no 834, de 8 de
setembro de 1969; a Lei Complementar no 22, de 9 de dezembro de 1974; a Lei no 7.192, de
5 de junho de 1984; a Lei Complementar no 56, de 15 de dezembro de 1987; e a Lei
Complementar no 100, de 22 de dezembro de 1999.

Braslia, 31 de julho de 2003; 182o da Independncia e 115o da Repblica.

LUIZ INCIO LULA DA SILVA


Antnio Palocci Filho

Este texto no substitui o publicado no DOU de 1.8.2003

Lista de servios anexa Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003.

ISSQN IMPOSTO SOBRE SERVIO DE QUALQUER NATUREZA

chover no molhado dizer que nossa estrutura tributria complexa e difcil de entender.
Quando esse assunto vem tona, normalmente se fala muito em Substituio Tributria em
relao ao ICMS. Mas no podemos deixar de lado que o ISS, apesar de mais simples que o
imposto estadual, tambm tem suas caractersticas e regras, que se no cumpridas
corretamente podem mais que dobrar, fazendo com que algumas empresas tenham de
recolhe-lo duas vezes, para municpios diferentes (um absurdo visto o alto custo tributrio
brasileiro).

Vamos partir do princpio de algumas perguntas para esclarecer as principais dvidas que
cercam esse imposto. Veja:

O que o ISS afinal?


O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN ou abreviado simplesmente por ISS)
um imposto de natureza municipal e tem seu fato gerador a prestao de servios
constantes da lista publicada pela Lei Complementar 116/2003 (clique aqui), mesmo que
esse servio no seja da atividade preponderante da empresa.

Como se d a gerao do imposto?


Quando se executado um servio, como por exemplo, um conserto de uma televiso, o
prestador emitir uma Nota Fiscal de Servios para o Tomador (quem contratou) e nesse
momento o ISS ser devido. A alquota e o local do recolhimento variar de acordo com

126
o sistema tributrio da empresa, local e tipo do servio. Esse imposto poder ser retido
ou no e muito importante a aplicao e leitura das legislaes municipais.

Qual alquota que deve ser recolhida?


No h uma alquota fixa e ela depende de alguns fatores. O primeiro fator o
enquadramento tributrio da empresa prestadora. Se ela for optante do Simples Nacional,
ela ir recolher o ISS de acordo com a faixa de faturamento onde ela est enquadrada e a
alquota pode variar de 2% a 5%. Se a empresa prestadora for Optante do Lucro
Presumido ou Real, ela deve consultar a Legislao do Municpio para verificar o quanto ser
recolhido. Aqui a alquota tambm varia de 2% a 5%, mas vai ser baseado no tipo de servio
e no em seu faturamento.

Como ser recolhido o imposto?


Quando a empresa do Simples Nacional e no houver reteno do Imposto pelo tomador,

ela ir recolher o ISS dentro do DAS que ser recolhido para a Receita Federal, que cuidar do
repasse ao municpio. Quando a empresa for Normal (Lucro Real ou Presumido) ela pagar o
ISS diretamente ao municpio em guia prpria, conforme legislao municipal.

Prestador est em uma cidade e o Tomador em outra. Onde o ISS devido?


Aqui onde se encontra muitas das dvida atuais: onde recolher o ISS. A Lei diz que o ISS
devido no Local do Estabelecimento do Prestador, ou seja, sem seu endereo constitudo.

Mas existem algumas excees, onde o imposto deve ser recolhido no Local do Servio:

Ou seja, se o seu servio estiver listado acima, voc deve recolher o ISS no Local do Servio
Prestado. Por exemplo, servio de construo civil, cdigo 7.02, empresta prestadora
estabelecida em cidade A, mas o servio foi feito na cidade B. O ISS deve ser recolhido na
cidade B.

Se o servio no est na lista acima de excees, ele deve ser recolhido no estabelecimento
do Prestador, independente de onde for realizado o servio.

E quando houver Reteno de ISS?


Alguns servios podem ter a reteno do ISS. Isso muito comum em servios de Construo
Civil e normalmente so aqueles que devem ser recolhidos no Local da Prestao do Servio.
muito recomendvel analisar os regulamentos de ISS de cada municpio. Alguns podem ou
no ser retidos e pode haver pequenas variaes de um municpio para o outro. Caso isso
acontea o tomador deve descontar o valor a pagar ao Prestador e esse declarar que foi
retido. Se o Prestador for optante do Simples Nacional, declarando essa opo na gerao do
imposto, ele no recolher o ISS dentro da guia do Simples Nacional, sendo deduzido esse
imposto do valor final.
127
Fui prestar um Servio na Cidade de So Paulo e me descontaram ISS por no estar
cadastrado na Prefeitura. Est correto isso?
Esse um dos grandes problemas de nossa legislao. A regra federal permite que os
municpios regulem e criem ferramentas dentro de seu territrio. Ento isso acaba sendo uma
obrigao acessria e que o Prestador de Servio deve sim ficar atento. E no ocorre apenas
em So Paulo. Vrias cidades adotam o Cadastro de Empresas de Fora do Municpio (CPOM).
Apesar de injusto isso pode ser feito sim, segundo a Legislao.

Qual a razo ou motivo desse Cadastro de Empresas de Fora do Municpio?


O argumento normalmente de evitar a evaso fiscal e de provar que a empresa que est
prestando servios dentro do municpio realmente existe fora dele. Por exemplo, vamos dizer
que em So Paulo, o servio X tenha alquota de 5%. Mas em uma cidade vizinha, o servio
de 2%. A o dono da empresa, resolve mesmo no estando estabelecido nessa cidade vizinha,
abrir a empresa l para pagar menos imposto. O que a prefeitura faz esse cadastro, onde
voc como Prestador deve mostrar que sua empresa realmente est estabelecida no endereo
indicado. E que mesmo prestando servio para uma empresa de So Paulo, o ISS no ser
recolhido para eles, pois o estabelecimento em outro municpio.

Ok. Reteram ISS de meu servio por no estar cadastrado em So Paulo. Ento no
preciso recolher o imposto para minha cidade?
No. Voc deve recolher normalmente para sua cidade, pois o seu ISS deve ser recolhido para
o Local onde est estabelecido sua empresa, conforme Lei Complementar 116/2003. Sendo
assim, caso no faa o cadastro, pagar o ISS duas vezes em duas cidades diferentes.

Nota Fiscal Eletrnica obrigatria? E quais declaraes acessrias devo preencher?


Isso aqui no d pra dar uma resposta clara e objetiva. A Nota Fiscal Eletrnica hoje uma
realidade e em quase todos os servios e municpios j se tornou obrigatria. Mas tanto sobre
ela, quanto para as declaraes acessrias, recomendo a leitura da Legislao de seu
municpio ou que voc procure um Contador de sua confiana.

E o MEI paga ISS?


O MEI paga ISS no DAS e o valor desse imposto j est incluso no valor mensal que ele paga.
Ele no deve ter o ISS retido ou tributado separadamente. Caso esteja ocorrendo isso,
procure a administrao de seu municpio ou o tomador do servio e esclarea sua condio
como MEI.

128
ICMS IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS

ALTERAES PARA ICMS

rea fiscal vai alm do pagamento de impostos e vira setor estratgico!

Tradicionalmente, sempre se pensou que a rea fiscal das empresas servia para um propsito
nico e especfico: ser responsvel pelo pagamento de impostos. Ou seja, uma rea associada
somente a despesas.

No entanto, a partir de 2007, com a instituio pelo Governo do projeto SPED (Sistema
Pblico de Escriturao Digital), que levou as empresas para o caminho irreversvel da
informatizao no que se refere ao envio de seus documentos e arquivos para o Fisco, esse
cenrio comeou a sofrer alteraes.

Se por um lado a informatizao busca maior transparncia e simplicidade na relao entre


empresas e Fisco, por outro, a adequao s obrigaes tributrias nos novos formatos
exigidos pelo Governo pode ser um campo frtil para erros e distores nos clculos para o
pagamento dos impostos.

Dados podem estar inconsistentes, cadastros de mercadorias e fornecedores talvez estejam


desatualizados e por a vai H uma srie de equvocos que podem acontecer no
preenchimento e envio dos arquivos, impactando toda a cadeia tributria.

justamente em meio a essa complexidade que a rea fiscal das empresas pode ganhar
status de uma funo extremamente estratgica.

No so raros os casos em que erros de enquadramento tributrio, gerados por problemas na


classificao dos dados nos sistemas, levam as empresas a pagarem ao Fisco valores maiores
do que aqueles que so devidos.

Inclusive se o seu fornecedor estiver usando valores errados, sua empresa pode ser
prejudicada financeiramente. Logo, se a rea fiscal consegue detectar essas falhas e gerar
economia para a empresa, passa a contribuir efetivamente para os resultados financeiros,
deixando de ser uma mera pagadora de impostos. Em tempos de crise econmica, em que o
que as companhias mais querem cortar gastos, obter esses benefcios pode at significar a
sobrevivncia do negcio.

Mas como a rea fiscal pode atuar estrategicamente e contribuir para os resultados financeiros
da empresa?

Bem, planejamento a palavra de ordem. preciso ateno a esses pontos:

Atualizar os cadastros de mercadorias e fornecedores. Parece bsico, mas muitas companhias


pecam nesse quesito.

Revisar e auditar processos. Uma auditoria confivel vai no s checar os documentos


internos, mas tambm os processos de compra com cada fornecedor, garantindo a
confiabilidade dos dados reportados ao Fisco e, consequentemente, que sua empresa no
pague alm do que devido.

129
Investir para capacitar a equipe de profissionais que trabalham na rea fiscal, com cursos de
atualizao e reciclagem. Profissionais que mesclem conhecimentos tributrios e de TI tendem
a se sobressair.

Preveno contra multas e autuaes No segredo que a sede fiscalizatria do Governo


anda voraz, sobretudo nesse momento em que h grande necessidade de aumentar a
arrecadao. Portanto, as empresas sabem que precisam estar prontas para a rigidez do
Fisco. Deixar de entregar obrigaes fiscais que compem o SPED alegando desconhecimento
no vai amenizar a situao de empresas que no estiverem em conformidade com suas
tributaes. ECF, eSocial, Bloco K e Reinf esto batendo porta dos contribuintes e quem no
se adequar estar sujeito a multas. No mais prudente, ento, se antecipar e investir
previamente para estar em dia com as obrigaes fiscais?

E para quem pensa que investir em preveno muito caro, uma boa notcia: hoje em dia
muito mais barato ser preventivo do que atender uma fiscalizao no caso de irregularidades.
Se l em 2008, no incio do SPED, era muito dispendioso estar em conformidade com o Fisco,
atualmente as solues fiscais esto muito mais acessveis, pois j houve um ganho de escala.

Em resumo, vale aquela dica antiga: melhor prevenir do que remediar. Vai sair caro deixar
sua empresa exposta a um caos fiscalizatrio no caso de inconsistncias nos arquivos e
documentos enviados ao Fisco. Audite antes de entregar seus arquivos e veja como a rea
fiscal de sua empresa ter um papel altamente estratgico no mdio e longo prazo, alm de
gerar resultados financeiros no curto prazo.

CANCELAMENTO EXTEMPORNEO: PORTARIA SAIF N 011 DE 03 DE JULHO DE 2013


(MG de 04/07/2013). Estabelece procedimentos relativos ao cancelamento
extemporneo de NF-e.

O SUPERINTENDENTE DA SUPERINTENDNCIA DE ARRECADAO E INFORMAES


FISCAIS , no uso de suas atribuies, e tendo em vista o disposto no 5 do art. 11-F da
Parte 1 do Anexo V do Regulamento do ICMS (RICMS), aprovado pelo Decreto n 43.080, de
13 de dezembro de 2002, RESOLVE:

Art. 1 Para o cancelamento da NF-e durante o prazo de vinte e quatro horas aps e at de
cento e sessenta e oito horas da concesso de Autorizao de Uso da NF-e o sujeito passivo
dever:

I - acessar o Sistema Integrado de Administrao da Receita Estadual (SIARE), na pgina da


Secretaria de Estado de Fazenda, e solicitar o cancelamento extemporneo no rol de servios
relativos NF-e mediante preenchimento dos campos obrigatrios;

II - obter o respectivo protocolo gerado pelo SIARE;

III - no prazo de trinta dias, contado do protocolo, transmitir o cancelamento utilizando a


funcionalidade disponvel no sistema emissor de NF-e por ele adotado, da mesma forma
utilizada para transmitir o cancelamento da NF-e no prazo de at vinte e quatro horas contado
da autorizao do documento.

Pargrafo nico. O manual sobre a solicitao de cancelamento extemporneo da NF-e no


SIARE ser disponibilizado no Portal NF-e da Secretaria de Estado de Fazenda.
130
Art. 2 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao.

Superintendncia de Arrecadao e Informaes Fiscais, em Belo Horizonte, aos 3 de julho de


2013; 225 da Inconfidncia Mineira e 192 da Independncia do Brasil.

Osvaldo Lage Scavazza


Superintendente da Superintendncia de Arrecadao e Informaes Fiscais

====================================================

O contribuinte que no observar o prazo de 24 horas para o cancelamento de NF-e dever


protocolar uma Denncia Espontnea na Administrao Fazendria de sua circunscrio,
observando o disposto no Captulo XV do RPTA (Dec. 44.747 de 03.03.08). Na respectiva
denncia, dever relatar o fato e demonstrar que a operao no ocorreu, mediante, por
exemplo, declarao do destinatrio.
Cabe ressaltar que a SEF/MG processar o cancelamento entre 24 e 168 horas, porm o
contribuinte estar sujeito verificao fiscal devido ao descumprimento do prazo.
H uma multa expressa para o cancelamento aps as 168 horas:
Artigo 215, inciso XLI do RICMS MG:
XLI por cancelar, aps o prazo previsto em regulamento, documento fiscal eletrnico
relativo operao ou prestao no ocorrida 20% (vinte por cento) do valor da operao
ou da prestao.
=====================================================

Contribuinte substituto ou substitudo? Entenda as obrigaes de cada um Substituto Tributrio X


Substitudo Tributrio

A Substituio Tributria alvo de crticas desde sua criao e, salvo algumas excees,
considerada pela maior parte dos profissionais contbeis uma ofensa aos princpios da
isonomia, tipicidade, capacidade contributiva e tantos outros. Porm, a Constituio Federal
estabelece em seu art. 150, 7 que a lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao
tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto. A constituio determina
ainda que cabe lei complementar dispor sobre substituio tributria do ICMS (Art. 155,
2, XII, b). Confira nosso artigo e entenda as obrigaes de cada tipo de contribuinte dentro
desse modelo:

O que o regime de Substituio Tributria?


O regime de Substituio Tributria nada mais do que uma forma de arrecadao em que a
responsabilidade de pagamento do tributo deslocada para terceiro, que embora no tenha
praticado o fato gerador, possui vinculao indireta com aquele que d causa ao fato gerador.
Ele foi criado essencialmente para evitar que haja a dupla tributao e a evaso fiscal durante
a produo de bens e a prestao de servios no Brasil.

O processo simples: quem paga o tributo devido pela operao do contribuinte substitudo

131
o substituto tributrio, concomitantemente ocorrncia do fato gerador, o que leva para os
cofres pblicos uma antecipao da arrecadao. Tambm conhecida pela
sigla ST, aSubstituio Tributria utilizada principalmente para o recolhimento
do ICMS (conhecido tambm como ICMS/ST), embora o regulamento tambm permita que
seja utilizada para outros impostos, como no caso do IPI (Imposto sobre Produtos
Industrializados).

Substituto Tributrio X Substitudo Tributrio

Para as operaes internas, a responsabilidade da incidncia da ST de cada estado,


dependendo do produto e/ou servio em questo. Em operaes interestaduais, o regime
de Substituio Tributria depender de acordos especficos (Convnios e/ou Protocolos),
observadas as disposies gerais de cada estado. O ICMS/ST foi implementado,
principalmente, pela necessidade de controlar a relao entre as transaes comerciais de
fabricantes, que trabalham com um grande nmero de distribuidores e revendedores e que,
muitas vezes, driblavam o pagamento de tributos aos cofres pblicos. Com esse regime, a
fiscalizao passou a ser mais eficaz e a sonegao do ICMSevitada. Duas modalidades de
contribuintes foram inseridas na legislao:

Contribuinte Substituto

Responsvel por reter e recolher o imposto incidente nas operaes subsequentes. Tambm
devero recolher o ICMS das prprias operaes e que inclua obrigaes acessrias. Em
outras palavras, recolhida antecipadamente a alquota da substituio tributria e
posteriormente cobrado do cliente o valor da ST somado ao valor dos produtos. Ou seja, o
imposto a recolher em relao ST ser o valor da diferena entre o imposto que foi
calculado, tendo por base a aplicao da alquota estabelecida para as operaes internas
levando em considerao a base de clculo definida para a ST, e o devido na operao do
prprio contribuinte remetente.

Vale destacar que na sada da mercadoria do estabelecimento responsvel pela reteno,


dever ser emitido documento fiscal e o fato escriturado no Livro Registro de Sada
operao. No momento que o bem sair do estabelecimento adquirente, o contribuinte passar
condio de substitudo, devendo emitir nota fiscal sem destaque do imposto.

Contribuinte Substitudo

Ser aquele que receber a mercadoria j com o ICMS retido na fonte pelo contribuinte
substituto. No caso do contribuinte substitudo, ele no se credita e nem se debita de imposto
uma vez que dispensado do pagamento do ICMS pela comercializao das mercadorias
recebidas, j que o imposto j foi retido por substituio tributria pelo contribuinte
substituto. Algumas informaes devem ser cautelosamente observadas na hora do

132
recebimento da mercadoria:

O contribuinte substitudo dever emitir a nota fiscal sem destaque do valor do imposto
devido, que dever indicar no campo Informaes Complementares: Imposto recolhido
por ST nos termos do (indicar o dispositivo) RICMS;
Caso se trate de uma transao entre contribuintes, dever conter:
Valor utilizado de base para o clculo do ICMS devido a ttulo de ST;
A soma do valor do imposto devido a ttulo de ST e do imposto devido em relao
substituio tributria, alm do imposto devido pela operao realizada pelo sujeito passivo
por substituio ou, no caso do remetente, quando a responsabilidade for atribuda ao
destinatrio da mercadoria;
Caso haja o valor do reembolso da substituio tributria informao de extrema
importncia, j que se depende dela para efetivar o procedimento de restituio, alm da
apurao do IPM dos municpios.

===================================================

Envio este e-mail relembrando orientaes anteriores sobre quando ser devida a utilizao
de cada CFOP abaixo:

Considerando que a mercadoria tenha sua entrada na empresa com o pagamento do ICMS ST
(independente de ser como destaque na prpria nota fiscal ou pagamento em GNRE / DAE
anexo), tal mercadoria est entrando na empresa com o referido recolhimento. Ento
partimos da informao de que inicialmente somente utilizar um dos dois CNAES abaixo
aquela mercadoria que tiver o ICMS ST recolhimento na entrada.

Na posterior sada, dever verificar se esta operao ter tambm o destaque do ICMS ST.

I - No tendo este destaque, CFOP utiliza :

5.405 - Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria


sujeita ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substitudo.

II E caso haja o destaque o ICMS ST na sua sada, utilizar o:

5.403 - Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com


mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substituto

Portanto, interessante analisar cada caso na empresa, porm vejo que a grande maioria de
operaes devero conter o CFOP 5405 por no haver o destaque, e sendo assim, a empresa
que est emitindo esta nota fiscal, apenas a substituda (ou seja, o recolhimento na entrada
da mercadoria).

CRDITO ATIVO = CIAP

133
Informamos que, no caso do Estado de Minas Gerais, o crdito relativo a aquisio de bem
para o ativo imobilizado poder ser apropriado pela indstria, conforme as disposies
dispostas abaixo

Ressaltamos que nos demais casos, o crdito somente apropriado na razo de 1/48.

Segue matria sobre apropriao em parcela nica:

CONDIES PARA APROVEITAMENTO INTEGRAL DO CRDITO

So condies para que o crdito possa ser aproveitado em parcela nica:

- o bem deve ser produzido no Estado de Minas Gerais;

- o bem deve ser adquirido diretamente do estabelecimento fabricante ou de centro de


distribuio, localizados no Estado de Minas Gerais;

- o adquirente deve estar em situao regular perante o fisco;

- o adquirente no deve possuir, por qualquer de seus estabelecimentos, dbitos fiscais


inscritos na dvida ativa;

- o adquirente no deve possuir, por qualquer de seus estabelecimentos, dbitos do imposto


declarados e no pagos no prazo de at 30 (trinta) dias contados da data de seu vencimento;

- o adquirente no deve possuir, por qualquer de seus estabelecimentos, dbito do imposto


decorrente de autuao em relao a qual no caiba mais defesa ou recurso na esfera
administrativa e no pago no prazo fixado para o seu recolhimento;

- o adquirente no deve possuir, por qualquer de seus estabelecimentos, dbito do qual


decorra impugnao ainda no julgada definitivamente na esfera administrativa, relativos a
crdito indevido do imposto proveniente de operaes ou prestaes amparadas por
benefcios fiscais concedidos em desacordo com o disposto no artigo 155, 2, XII, g, da
Constituio Federal.

Na hiptese de o contribuinte no atender ao disposto acima, ser assegurado o benefcio,


desde que os dbitos:

- estejam garantidos por depsito, judicial ou administrativo, fiana bancria, seguro de


obrigaes contratuais ou outro tipo de garantia, conforme parecer aprovado pelo Advogado-
Geral do Estado, se inscritos na dvida ativa, ou pelo Secretrio de Estado de Fazenda, caso
ainda pendentes de inscrio na dvida ativa;

- sejam objeto de pedido de parcelamento regularmente cumprido, quando declarados ou


apurados pelo fisco;

- sejam garantidos por depsito administrativo, fiana bancria, seguro de obrigaes


contratuais ou outro tipo de garantia, conforme parecer aprovado pelo Secretrio de Estado
de Fazenda, quando objeto de impugnao ainda no julgada definitivamente na esfera
administrativa.

134
ESTABELECIMENTOS SEM DBITOS SUFICIENTES

No caso de o estabelecimento adquirente do bem estiver em fase pr-operacional ou quando


no tiver dbitos do imposto em valor suficiente para absorver o crdito integral e imediato,
poder ser concedido regime especial autorizando que o imposto incidente na sada do bem do
estabelecimento do fabricante seja diferido para o momento em que ocorrer a sada do
produto resultante da industrializao.

REQUISITOS RELATIVOS AO BEM

Para fins de aproveitamento de crdito, o bem ou componente destinado ao ativo imobilizado


deve satisfazer, de forma cumulativa, os seguintes requisitos:

- ser de propriedade do contribuinte;

- ser utilizado nas atividades operacionais do contribuinte;

- ter vida til superior a 12 (doze) meses;

- ter vida til limitada apenas em razo de causas fsicas, tais como o uso, o desgaste natural
ou a ao dos elementos da natureza, ou de causas funcionais, como a inadequao ou o
obsoletismo;

- no integrar o produto final, exceto se de forma residual;

- ser contabilizado como ativo imobilizado;

- no ter destinao alheia atividade do estabelecimento .

A mercadoria adquirida exclusivamente para ser utilizada na fabricao de bem do ativo


imobilizado do estabelecimento industrial dever ser classificada como componente desse
bem.

SADA DO BEM DO ATIVO DO ADQUIRENTE

Na hiptese de o bem no permanecer no ativo imobilizado do estabelecimento adquirente


pelo prazo de quarenta e oito meses, devero ser recolhidas integralmente as parcelas
restantes correspondentes ao perodo que faltar para complet-lo, relativamente ao imposto
que tenha sido creditado integralmente, ou diferido, se for o caso.

Na hiptese de alienao, transferncia, perecimento, extravio ou deteriorao do bem ou


componente, ou de o bem ou componente deixar de ser utilizado de forma definitiva na
atividade do estabelecimento aps o dcimo segundo perodo de apurao e antes do trmino
do quadragsimo oitavo, contados a partir daquele em que tenha ocorrido a sua entrada no
estabelecimento, o contribuinte dever emitir:

- nota fiscal, sem destaque do imposto, relativa sada por alienao ou transferncia do bem
ou componente ao amparo da no-incidncia do imposto de que trata o inciso XII do art . 5
do RICMS;

- nota fiscal, sem destaque do imposto, relativa transferncia, perecimento, extravio ou

135
deteriorao do bem ou componente;

- nota fiscal, com destaque do imposto, indicando o valor correspondente ao saldo das
parcelas do perodo que faltar para completar o quadrinio com a observao de que a
emisso se deu para fins de estorno parcial do valor do imposto anteriormente creditado, ou
pagamento em razo do encerramento do diferimento, na hiptese de aquisio de bem em
operao contemplada com o diferimento.

O valor destacado na nota fiscal decorrente do estorno do crdito ou do encerramento do


diferimento ser pago integralmente em Documento de Arrecadao Estadual (DAE) distinto,
com a utilizao do cdigo 321-0.

O valor do imposto recolhido ser lanado:

- no livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), no "Campo 002 - Outros Dbitos", fazendo
anotao no Campo "Observaes": "imposto recolhido nos termos do 4 do art . 498 da
Parte 1 do Anexo IX do RICMS";

- na Declarao de Apurao e Informao do ICMS (DAPI), no Campo 104 - "ICMS a Recolher


- Outros" do Quadro "Obrigaes do Perodo" .

O valor apurado ser recolhido no prazo normal de recolhimento do ICMS previsto no art 85
do RICMS.

Estas disposies no se aplicam quando a alienao do bem ocorrer antes dos doze meses
contados da data da sua aquisio, hiptese em que sero observadas as disposies do
RICMS especificas para a operao.

ATIVIDADES CONTEMPLADAS PELO BENEFCIO

O benefcio do creditamento integral vlido para as seguintes atividades:

At 01.06.2014, existia a previso de que na operao com bem produzido no Estado


adquirido diretamente do estabelecimento fabricante ou de centro de distribuio, localizados
no Estado, destinado integrao ao ativo imobilizado do estabelecimento industrial
adquirente com atividade relacionada na Parte 6 do anexo IX, o crdito do imposto destacado
no documento fiscal poder ser apropriado integralmente e de uma s vez, desde que
observado o disposto no artigo 498 do anexo IX do RICMS/MG.

Entretanto, com a revogao do artigo 498 do Anexo IX do RICMS/MG, no h disposio


especfica.

ATUALIZAO DA REA FISCAL DE ICMS

Crdito do material: Clber Betti.

Crdito dos comentrios: Paulo Marcos Marques Roque

IMPORTANTE
136
REGRA GERAL, TODA OPERAO COM MERCADORIAS SOFRE TRIBUTAO DO ICMS E DO IPI
(ESTE NO CASO DE INDSTRIAS E IMPORTADORAS), PORTANTO, TODA NOTA FISCAL DEVE
POSSUIR DESTAQUE DESTES IMPOSTOS.

PARA QUE UMA NOTA FISCAL NO RECEBA DESTAQUE DE ICMS OU IPI, DEVE EXISTIR UM
DISPOSITIVO LEGAL QUE DISPENSE EXPRESSAMENTE O PAGAMENTO DO IMPOSTO
MENCIONADO NO CAMPO INFORMAES COMPLEMENTARES, SOB PENA DE AUTUAO
FISCAL COM EXIGNCIA DO IMPOSTO, MULTA PUNITIVA E JUROS DE MORA.

Comentrio PM:

Sempre que no houver a cobrana deve-se mencionar o fundamento legal do benefcio fiscal,
observando inclusive a gerao dos registros filhos das EFDs como C113, C110, etc.

TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL

No incio da prestao ou da execuo dos servios de transporte interestadual ou


intermunicipal de pessoas, passageiros, bens, mercadorias e valores, por qualquer meio, por
pessoa fsica ou jurdica, ainda que iniciadas no exterior, considerando-se prestado ou
executado o servio no momento em que deva ser emitido o documento a ele relativo;

(Artigo 2, inciso X do RICMS/02).

6.1 (Prestao interna de servio de transporte rodovirio intermunicipal de cargas que tenha
como tomador do servio contribuinte do imposto inscrito no cadastro de contribuintes deste
Estado. ICMS ISENTO ANEXO I ITEM 144 AT - 31/12/2015 )

OBS: 1 A iseno prevista neste item no se aplica s prestaes tomadas por


contribuinte optante pelo regime do Simples Nacional.(item 144.1 )

6.2-Prestao interestadual de servio de transporte rodovirio de cargas, iniciado no Estado,


em que figure como tomador do servio o estabelecimento de contribuinte inscrito e situado
no Estado, ICMS ISENTO ANEXO I ITEM 199 VIGENCIA A PARTIR DE 01/01/2015.

OBS: 1 A iseno prevista neste item no se aplica s prestaes tomadas por


contribuinte optante pelo regime do Simples Nacional.(item 199.4 )

Comentrio PM: As empresas do Simples Nacional pagaro o ICMS na tabela do DASN, pois
no faz jus aos benefcios fiscais do RICMS.

==================================================

Efeitos a partir de 1/01/2016 - Acrescido pelo art. 1 e vigncia estabelecida pelo


art. 12, II, ambos da Lei n 21.781, de 1/10/2015:

Comentrio PM: Fato gerador da diferena de alquota:

137
A operao interestadual que destine mercadoria ou bem a consumidor final no contribuinte
do imposto, localizado neste Estado, relativamente parcela do imposto correspondente
diferena entre a alquota interna estabelecida para a mercadoria neste Estado e a alquota
interestadual;

A prestao interestadual de servio destinada a este Estado, tomada por consumidor final
no contribuinte do imposto, relativamente parcela do imposto correspondente diferena
entre a alquota interna estabelecida para a prestao do servio neste Estado e a alquota
interestadual.

Efeitos a partir de 1/01/2016 - Acrescido pelo art. 4 e vigncia estabelecida pelo


art. 12, II, ambos da Lei n 21.781, de 1/10/2015:

Comentrio PM: Quem ser o recolhedor do imposto:

Nas operaes e prestaes interestaduais que destinem mercadorias, bens ou servios a


consumidor final, contribuinte ou no do imposto, localizado neste Estado, relativamente ao
imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a alquota interestadual, so
contribuintes do imposto:

I - em se tratando de operao ou prestao de servio destinada a contribuinte do imposto


situado neste Estado, o destinatrio da mercadoria, bem ou servio;

II - em se tratando de operao ou prestao de servio destinada a no contribuinte do


imposto, o remetente da mercadoria ou bem ou o prestador do servio.

==================================================

No Integra a Base de Clculo do ICMS o Montante do:

O montante do IPI no integra a base de clculo do ICMS quando a operao, realizada entre
contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configurar
fato gerador de ambos os impostos, nos termos da Constituio Federal, art. 155 , 2, XI, e
da Lei Complementar n 87/1996, art. 13 , 2.

Portanto, o montante do IPI:


no integra a base de clculo do ICMS quando o produto destinado industrializao ou
comercializao;
integra a base de clculo do ICMS quando o produto destinado a uso ou consumo ou ativo
imobilizado, independentemente de o destinatrio ser ou no contribuinte.

Comentrio PM: Deve-se observar e conhecer o perfil do comprador e a destinao do produto


no estabelecimento do mesmo.

=====================================================
Alquotas Do ICMS

138
O contribuinte dever aplicar o percentual de alquota de acordo com a legislao vigente,
sobre a base de clculo do imposto que incidir sobre a operao ou prestao de servio,
determinando assim, o valor do imposto a ser pago pelo sujeito passivo da obrigao
tributria. Sua variao ser de acordo com a essencialidade das mercadorias ou servio.

Logo, deve-se observar a particularidade de cada mercadoria, pois haver situaes em que
ocorrer o benefcio fiscal concedido pelo Governo Estadual como: a iseno, diferimento,
reduo de base, suspenso ou crdito-presumido. s alquotas relacionadas com as
operaes e prestaes de servios internas (dentro do Estado de Minas), ou nas operaes e
prestaes de servios interestaduais, encontram-se, no art. 42 do RICMS/2002, aprovado
pelo Decreto 43080/2002.

As alquotas do imposto so:

I - nas operaes e prestaes internas:

a) 25% (vinte e cinco por cento), nas prestaes de servio de comunicao,


observado o disposto no 19 do artigo 42 do RICMS, e nas operaes com as
seguintes mercadorias:

a.1) cigarros e produtos de tabacaria;

a.2) bebidas alcolicas, exceto cervejas, chopes e aguardentes de cana ou de melao;

Efeitos a partir de 1/01/2016 - Redao dada pelo art. 2 e vigncia estabelecida


pelo art. 12, II, ambos da Lei n 21.781, de 1/10/2015:

1) bebidas alcolicas, exceto aguardentes de cana ou de melao;

Comentrio PM: Fundamento legal?

a.3) refrigerantes importados de pases no-membros do GATT (General Agreement on Tariffs


and Trade);

a.4) armas e munies;

a.5) fogos de artifcio;

a.6) embarcaes de esporte e recreao, inclusive seus motores, ainda que objeto de
operaes distintas;

a.7) perfumes, cosmticos e produtos de toucador, classificados nas posies 3303, 3304,
3305 e 3307 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado (NBM/SH -
com o sistema de classificao adotado a partir de 1 de janeiro de 1997), exceto gua-de-
colnia (3303.00.20), creme e espuma para barbear (3307.10.00) e desodorante corporal e
antiperspirante (3307.20);

a.8)

a.9) artefatos de joalheira ou ourivesaria das posies 7113 a 7116 da NBM/SH (com o
sistema de classificao adotado at 31 de dezembro de 1996), importados de pases no-
membros do GATT;

a.10) combustveis para aviao;

139
a.11) solvente, exceto o destinado industrializao nos termos do 21 do artigo 42 do
RICMS;

Efeitos a partir de 1/01/2016 - Redao dada pelo art. 3 e vigncia estabelecida


pelo art. 12, II, ambos da Lei n 21.781, de 1/10/2015:

O ARTIGO 12 REFERE-SE AO ARTIGO 42 DO RICMS.

Art. 12-A. Fica estabelecido, para os fins do disposto no 1 do art. 82 do Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio da Repblica, com vigncia at 31 de
dezembro de 2019, o adicional de dois pontos percentuais na alquota prevista para a
operao interna que tenha como destinatrio consumidor final, contribuinte ou no do
imposto, com as mercadorias abaixo relacionadas, inclusive quando a alquota for fixada no
regulamento do imposto:

Efeitos a partir de 1/01/2016 - Acrescido pelo art. 3 e vigncia estabelecida pelo


art. 12, II, ambos da Lei n 21.781, de 1/10/2015:

I - cervejas sem lcool e bebidas alcolicas, exceto aguardentes de cana ou de melao;

II - cigarros, exceto os embalados em mao, e produtos de tabacaria;

III - armas;

IV - refrigerantes, bebidas isotnicas e bebidas energticas;

V - raes tipo pet;

VI - O item 6 da Tabela F da Lei n 6.763, de 1975, passa a vigorar com a seguinte redao,
ficando acrescentado mesma tabela o item 12 a seguir:

6 - Perfumes, guas-de-colnia, cosmticos e produtos de toucador, conforme disposto em


regulamento.

VII - alimentos para atletas;

VIII - telefones celulares e smartphones;

IX - cmeras fotogrficas ou de filmagem e suas partes ou acessrios;

X - equipamentos para pesca esportiva, exceto os de segurana;

XI - equipamentos de som ou de vdeo para uso automotivo, inclusive alto-falantes,


amplificadores e transformadores.

XII Energia eltrica para consumo da classe Comercial, Servios e outras Atividades, assim
definida pela Agncia Nacional de Energia Eltrica - Aneel -, exceto para os imveis das
entidades religiosas, das entidades beneficentes educacionais, de assistncia social ou de
sade, inclusive filantrpicas, e dos hospitais pblicos e privados..

1 O valor do imposto decorrente do adicional de alquota de que trata o caput no ser


utilizado ou considerado para efeitos do clculo de quaisquer benefcios ou incentivos fiscais,
financeiro-fiscais ou financeiros.

140
2 Fica o Poder Executivo autorizado, na forma, no prazo e nas condies previstos em
regulamento, a excluir as operaes de que trata o caput da aplicao do adicional de alquota
estabelecido neste artigo.

3 A forma e as condies de destaque, escriturao, apurao e recolhimento do valor


resultante do adicional de alquota de que trata o caput sero estabelecidas em regulamento,
o qual poder prever o destaque, a escriturao, a apurao e o recolhimento, em separado,
do referido valor.

4 A responsabilidade por substituio tributria prevista no art. 22 desta Lei aplica-se ao


adicional de alquota de que trata o caput deste artigo.

Efeitos a partir de 1/01/2016 - Acrescido pelo art. 3 e vigncia estabelecida pelo


art. 12, II, ambos da Lei n 21.781, de 1/10/2015:

5 O disposto neste artigo aplica-se tambm s operaes interestaduais que destinem


mercadorias ou bens a consumidor final, contribuinte ou no do imposto, localizado neste
Estado, relativamente ao imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a
alquota interestadual.

=====================================================

Comentrio PM: Observar tanto a situao de entrada de mercadoria na aquisio o que deve
aumentar o preo de compra, quanto a sada por alquota interna e seus desdobramentos
como clculo de ST

b) 12 % (doze por cento), na prestao de servio de transporte areo e nas


operaes com as seguintes mercadorias:

b.1) arroz, feijo, fub de milho, farinha de milho e farinha de mandioca, quando de produo
nacional;

b.2)

b.3) mquinas, aparelhos e equipamentos industriais e mquinas, equipamentos e


ferramentas agrcolas, relacionados nas Partes 1 e 2 do Anexo XII;

Efeitos a partir de 1/01/2016 - Revogado pelo art. 1 e vigncia estabelecida pelo


art. 2, ambos do Dec. n 46.859, de 1/10/2015:

b.3)

b.4) veculos automotores relacionados no item 12 da Parte 2 do Anexo XV;

b.5) tratores rodovirios para semi-reboques, classificados no cdigo 8701.20.00, com


exceo do caminho-trator especial para transporte de minrios ou pedras; veculos
classificados no cdigo 8702.10.00; caminhes para transporte de mercadorias, com motor de
pisto, de ignio por compresso, classificados na subposio 8704.2; caminhes para
transporte de mercadorias, com motor de pisto, de ignio por centelha, classificados na
subposio 8704.3; outros veculos automveis para transporte de mercadorias, com motor
de pisto, de ignio por centelha, com capacidade superior a 5 toneladas, classificados na
subposio 8704.32; chassis com motor para nibus e micro-nibus, classificados no cdigo
8706.00.10; e chassis com motor para caminhes, classificados no cdigo 8706.00.90.

b.6) produtos da indstria de informtica e automao relacionados na Parte 3 do Anexo XII;


141
b.7) mveis:

b.7.1) classificados na posio 94.03 da NBM/SH, assentos classificados nas subposies


9401.30, 9401.40, 9401.5, 9401.61.00, 9401.69.00, 9401.71.00, 9401.79.00, 9401.80.00 e
9401.90 da NBM/SH e colches, estofados, espumas e mercadorias correlatas classificadas
nas subposies 3909.50.29, 3921.13, 9404.21.00, 9404.29.00 e 9404.90.00, da NBM/SH,
promovidas por estabelecimento industrial;

b.7.2) fabricados no Estado, classificados na posio 94.03 da NBM-SH, promovidas por


estabelecimento no industrial fornecedor do projeto e das especificaes tcnicas para sua
execuo, nas sadas destinadas a rgos pblicos ou a consumidores finais pessoas jurdicas;

Efeitos a partir de 1/01/2016 - Revogado pelo art. 1 e vigncia estabelecida pelo


art. 2, ambos do Dec. n 46.859, de 1/10/2015:

b.5), b.6), b.7)

b.8) medicamento genrico, assim definido pela Lei Federal n 6.360, de 23 de setembro de
1976, relacionado em resoluo da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria (ANVISA);

b.9) fios e fibras, quando destinados a estabelecimento industrial para a fabricao de tecidos
e vesturio;

b.10) tecidos e subprodutos da tecelagem, nas operaes realizadas entre estabelecimentos


de contribuintes inscritos no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste Estado;

Efeitos a partir de 1/01/2016 - Revogado pelo art. 1 e vigncia estabelecida pelo


art. 2, ambos do Dec. n 46.859, de 1/10/2015:

b.9), b.10), b.11)

b.12) ferros, aos e materiais de construo relacionados na Parte 6 do Anexo XII, em


operaes promovidas por estabelecimento industrial;

Efeitos a partir de 1/01/2016 - Revogado pelo art. 1 e vigncia estabelecida pelo


art. 2, ambos do Dec. n 46.859, de 1/10/2015:

b.12), b.13)

b.14) energia eltrica destinada a produtor rural e utilizada na atividade de irrigao no


perodo diurno, nos termos definidos pela Agncia Nacional de Energia Eltrica (ANEEL);

b.15)

b.16) absorvente higinico feminino, papel higinico folha simples, creme dental e escova
dental, exceto eltrica, a bateria, a pilha ou similar;

b.17) gua sanitria, sabo em barra de at 500g (quinhentos gramas), desinfetante e lcool
gel;

b.18) caderno escolar, lpis escolar, borracha escolar, rgua escolar, lpis de cor, giz e
apontador para lpis escolar, exceto eltrico, a bateria, a pilha ou similar;

b.19) uniforme escolar ou uniforme profissional, assim entendidos as peas de vesturio que
contenham externamente a identificao da respectiva instituio de ensino ou empresa;

b.20) papel cortado tipos A4, ofcio I e II e carta;


142
b.21) porta de aglomerado ou medium density fiberboard - MDF - com at 70 cm (setenta
centmetros) de largura, ripas e caibros;

b.22) laje pr-fabricada, forma-lajes metlicas, pontes metlicas, elementos de pontes


metlicas, prticos metlicos e torres de transmisso metlicas;

b.23) elevadores;

b.24) vasos sanitrios e pias, inclusive bacia convencional, bacia com caixa de descarga
acoplada, sanitrio, caixa para acoplar, lavatrio, coluna, lavatrio e sua respectiva coluna,
cuba, inclusive a de sobrepor;

Efeitos a partir de 1/01/2016 - Revogado pelo art. 1 e vigncia estabelecida pelo


art. 2, ambos do Dec. n 46.859, de 1/10/2015:

b.16), b.17), b.18), b.19), b.20), b.21), b.22), b.23), b.24), b.25)

b.26) frutas frescas no alcanadas pela iseno do ICMS;

b.27) fios txteis, linhas para costurar e subprodutos da fiao, nas operaes destinadas a
contribuinte inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS;

Efeitos a partir de 1/01/2016 - Revogado pelo art. 1 e vigncia estabelecida pelo


art. 2, ambos do Dec. n 46.859, de 1/10/2015:

b.27)

b.28) mercadorias adquiridas em operaes promovidas por estabelecimento que opere no


mbito do comrcio eletrnico ou do telemarketing, signatrio de protocolo firmado com o
Estado, observado o disposto no art. 66, 9, deste Regulamento, at 31 de janeiro de 2015;

b.29) produtos semimanufaturados de ferro ou aos no ligados, de seo transversal


retangular, classificados na posio 7207.12.00 da NBM (com o sistema de classificao
adotado a partir de 1 de janeiro de 1997);

b.30) embalagens destinadas a estabelecimento de contribuinte inscrito no Cadastro de


Contribuintes do ICMS, inclusive saco plstico para acondicionamento de lixo, promovidas por
estabelecimento industrial ou por cooperativa de produtores rurais com destino ao produtor
rural;

b.31) transformadores de dieltrico lquido, classificados na subposio 8504.2 da NBM/SH,


promovidas pelo estabelecimento fabricante;

b.32) eletrodutos e seus acessrios, de plstico, ferro ou ao, classificados nas posies 3917e
7307 e subposies, 7306.30.00, 7306.90.10, 7306.90.90 da NBM/SH;

b.33) conversores estticos classificados na subposio 8504.40 da NBM/SH;

b.34) aparelhos para interrupo, seccionamento, proteo, derivao, ligao ou conexo de


circuito eltrico, classificados nas posies 8535 e 8536 da NBM/SH, exceto a subposio
8536.70.00;

b.35) quadros, painis, consoles, cabinas, armrios e outros suportes com dois ou mais
aparelhos relacionados na subalnea "b.34", classificados na posio 8537 da NBM/SH;

143
b.36) partes reconhecveis como exclusiva ou principalmente destinadas aos aparelhos
relacionados nas subalneas "b.34" e "b.35", classificados na posio 8538 da NBM/SH;

b.37) fios, cabos e outros condutores, para uso eltrico, mesmo com pea de conexo, de
cobre ou alumnio, classificados na subposio 7413.00.00 e nas posies, 7605, 7614 e 8544
da NBM/SH, exceto a subposio 8544.70;

b.38) recuperador de calor para chuveiros, classificado na subposio 8419.50.21 da NBM/SH;

b.39) lmpadas classificadas na subposio 8539.22.00 da NBM/SH;

b.40) canetas, cartuchos de tinta para impressora, cartuchos de toner para impressora, fitas
para impressora, bobinas de papel de largura no superior a oito centmetros, disquetes e
outras mdias para gravao;

b.41) telhas, exceto as cermicas;

b.42) ladrilhos e placas de cermica para pavimentao ou revestimento, classificados nas


posies 6907 e 6908 da NBM/SH;

b.43) vlvulas de descarga sanitria com dois botes, classificadas na subposio 8481.80.1
da NBM/SH;

b.44) vidros planos, ainda que beneficiados, temperados ou laminados, classificados nas
posies 70.03, 70.05, 70.06, 70.07 e 70.09 da NBM/SH;

Efeitos a partir de 1/01/2016 - Revogado pelo art. 1 e vigncia estabelecida pelo


art. 2, ambos do Dec. n 46.859, de 1/10/2015:

b.29), b.30), b.31), b.32), b.33), b.34), b.35), b.36), b.37), b.38), b.39), b.40), b.41)

b.42), b.43), b.44), b.45)

b.46) tubos de ao classificados nas posies 7304, 7305 e 7306 da NBM/SH, destinado a
irrigao rural ou a empresa de construo civil, promovidas por estabelecimento industrial;

b.47) medicamentos, mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos mdico-hospitalares


e material de uso mdico, odontolgico ou laboratorial, destinados a fornecer suporte a
procedimentos diagnsticos, teraputicos ou cirrgicos, promovidas pelo estabelecimento
industrial fabricante ou pelo distribuidor hospitalar, desde que destinados a distribuidor
hospitalar ou a rgos pblicos, hospitais, clnicas e assemelhados no-contribuintes do
imposto e a operadoras de planos de sade para fornecimento a hospitais e clnicas;

Efeitos a partir de 1/01/2016 - Revogado pelo art. 1 e vigncia estabelecida pelo


art. 2, ambos do Dec. n 46.859, de 1/10/2015:

b.46), b.47), b.48)

b.49) lcool para fins carburantes, promovidas pela usina com destino s empresas
distribuidoras;

b.50) bolsa para coleta de sangue, promovidas por estabelecimento industrial fabricante;

b.51) embarcaes, promovidas pelo estabelecimento industrial fabricante;

b.52) reservatrios, cisternas, cubas e recipientes anlogos, de capacidade superior a


trezentos litros, classificados na subposio 3925.10.00 da NBM/SH, promovidas pelo
144
estabelecimento industrial fabricante da mercadoria com destino a contribuinte inscrito no
Cadastro de Contribuintes do ICMS ou a empresa de construo civil;

b.53) partes de extintores classificadas na subposio 8424.90.10 da NBM/SH;

b.54) manmetros classificados na subposio 9026.20.10 da NBM/SH;

b.55) vesturio, artefatos de cama, mesa e banho, coberturas constitudas de encerados


classificadas na posio 6306.19 da NBM/SH, subprodutos de fiao e tecelagem, calados,
saltos, solados e palmilhas para calados, bolsas e cintos, promovidas pelo estabelecimento
industrial fabricante com destino a estabelecimento de contribuinte inscrito no Cadastro de
Contribuintes do ICMS;

b.56) chapas, folhas, pelculas, tiras e lminas de plstico classificadas nas posies 3919,
3920 e 3921 da NBM/SH;

b.57) revestimentos de pavimentos de polmeros de cloreto de vinila classificados na


subposio 3918.10.00 da NBM/SH;

b.58) painis de madeira industrializada classificados nas posies 4410 e 4411 da NBM/SH;

b.59) papeis planos classificados nos cdigos 4802.56.99, 4802.57.93, 4802.58.92,


4802.58.99, 4810.19.89, 4810.19.90 e 4810.92.90 da NBM/SH destinados a indstria grfica
contribuinte do ICMS, desde que vinculados a posterior sada tributada pelo imposto;

Efeitos a partir de 1/01/2016 - Revogado pelo art. 1 e vigncia estabelecida pelo


art. 2, ambos do Dec. n 46.859, de 1/10/2015:

b.51), b.52), b.53), b.54), b.55), b.56), b.57), b.58), b.59)

b.60) kit para gs natural veicular (GNV);

b.61) leite no acondicionado em embalagem prpria para consumo;

c) 30% (trinta por cento), nas operaes de fornecimento de energia eltrica para
consumo residencial, observado o disposto no 8 do artigo 42 ;

d) 7% (sete por cento), nas operaes com as seguintes mercadorias:

d.1)

d.2) blocos pr-fabricados, ardsia, granito, mrmore, quartzito e outras pedras ornamentais;

Efeitos a partir de 1/01/2016 - Revogado pelo art. 1 e vigncia estabelecida pelo


art. 2, ambos do Dec. n 46.859, de 1/10/2015:

d.2)

d.3) mel, prpolis, gelia real, cera de abelha e demais produtos da apicultura;

d.4) energia eltrica destinada a produtor rural e utilizada na atividade de irrigao no perodo
noturno, nos termos definidos pela Agncia Nacional de Energia Eltrica (ANEEL);

d.5) soluo parenteral classificada na subposio 3004.90.99 da NBM/SH, promovidas pelo


estabelecimento industrial fabricante;

d.6) bucha vegetal in natura;

145
d.7) produtos alimentcios fornecidos a rgos da Administrao Pblica, destinados
merenda escolar, identificados em edital de licitao pblica;

e) 18% (dezoito por cento), nas operaes e nas prestaes no especificadas nas
alneas anteriores;

f) 29% (vinte e nove por cento), nas operaes com gasolina para fins carburantes;

g) 14% (quatorze por cento), nas operaes com lcool para fins carburantes;

h) 15% (quinze por cento), nas operaes com leo diesel;

Efeitos a partir de 1/01/2016 - Acrescido pelo art. 2 e vigncia estabelecida pelo


art. 12, II, ambos da Lei n 21.781, de 1/10/2015:

27% (vinte e sete por cento), na prestao de servio de comunicao, de 1 de janeiro de


2016 a 31 de dezembro de 2019, e 25% (vinte e cinco por cento), a partir de 1 de janeiro de
2020.

a) as alquotas previstas nos incisos anteriores:

a.1) quando o destinatrio no for contribuinte do imposto;

Efeitos a partir de 1/01/2016 - Redao dada pelo art. 2 e vigncia estabelecida


pelo art. 12, II, ambos da Lei n 21.781, de 1/10/2015:

a.2) quando se tratar de servio de transporte areo de carga e mala postal, tomado por no-
contribuinte ou a este destinado;

b) 7% (sete por cento), quando o destinatrio for contribuinte do imposto e estiver localizado
no Estado do Esprito Santo ou nas regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste;

c) 12% (doze por cento), quando o destinatrio for contribuinte do imposto e estiver
localizado nas regies Sul e Sudeste, exceto no Estado do Esprito Santo;

d) 4% (quatro por cento), quando se tratar de:

d.1) prestaes de servio de transporte areo de carga e mala postal, quando o tomador e o
destinatrio forem contribuintes do imposto;

d.2) bens e mercadorias importados do exterior, observado o seguinte:

I - aplica-se tambm aos bens e mercadorias importados do exterior que, aps seu
desembarao aduaneiro, ainda que submetidos a qualquer processo de transformao,
beneficiamento, montagem, acondicionamento, reacondicionamento, renovao ou
recondicionamento, resultem em mercadorias ou bens com Contedo de Importao superior
a 40% (quarenta por cento), assim considerado o percentual correspondente ao quociente
entre o valor da parcela importada do exterior e o valor total da operao de sada
interestadual da mercadoria ou bem.

1 Fica o contribuinte mineiro, inclusive a microempresa e a empresa de pequeno porte,


obrigado a recolher o imposto resultante da aplicao do percentual relativo diferena entre
a alquota interna e a interestadual, observado o disposto no inciso XII do caput do art. 43 e
no art. 84 deste Regulamento, na hiptese de:

146
I - entrada, em estabelecimento de contribuinte no Estado, em decorrncia de operao
interestadual, de mercadoria destinada a uso, consumo ou ativo permanente e de utilizao
do respectivo servio de transporte;

II - utilizao, por contribuinte deste Estado, de servio de transporte ou de servio oneroso


de comunicao cuja prestao, em ambos os casos, tenha-se iniciado em outra unidade da
Federao e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqentes.

=====================================================

14. Ficam a microempresa e a empresa de pequeno porte obrigadas a recolher, a ttulo de


antecipao do imposto, o valor resultante da aplicao do percentual relativo diferena
entre a alquota interna e a interestadual e devido na entrada de mercadoria destinada a
industrializao ou comercializao ou na utilizao de servio, em operao ou prestao
oriunda de outra unidade da Federao, observado o disposto no inciso XXII do caput do art.
43 deste Regulamento.

=====================================================

DECRETO n. 46.929/MG:

O Decreto 46.829 trouxe novas redaes para antigos itens na alnea b. do artigo 42 do
Regulamento, porm com outra numerao.

Isto quer dizer que, mesmo os itens anteriores tendo sido revogados, o Estado criou outros
itens com outra numerao com produtos bem similares ou parecidos.

Os novos itens tem o percentual de 12%

ANTES:b.5) tratores rodovirios para semi-reboques, classificados no cdigo 8701.20.00,


com exceo do caminho-trator especial para transporte de minrios ou pedras; veculos
classificados no cdigo 8702.10.00; caminhes para transporte de mercadorias, com motor de
pisto, de ignio por compresso, classificados na subposio 8704.2; caminhes para
transporte de mercadorias, com motor de pisto, de ignio por centelha, classificados na
subposio 8704.3; outros veculos automveis para transporte de mercadorias, com motor
de pisto, de ignio por centelha, com capacidade superior a 5 toneladas, classificados na
subposio 8704.32; chassis com motor para nibus e micro-nibus, classificados no cdigo
8706.00.10; e chassis com motor para caminhes, classificados no cdigo 8706.00.90.

AGORA:b.62) tratores rodovirios para semi-reboques, classificados no cdigo 8701.20.00,


com exceo do caminho-trator especial para transporte de minrios ou pedras; veculos
classificados no cdigo 8702.10.00; caminhes para transporte de mercadorias, com motor de
pisto, de ignio por compresso, classificados na subposio 8704.2; caminhes para
transporte de mercadorias, com motor de pisto, de ignio por centelha, classificados na
subposio 8704.3; outros veculos automveis para transporte de mercadorias, com motor
de pisto, de ignio por centelha, com capacidade superior a 5 toneladas, classificados na
subposio 8704.32; chassis com motor para nibus e micro-nibus, classificados no cdigo
8706.00.10; e chassis com motor para caminhes, classificados no cdigo 8706.00.90;

147
ANTES:b.3) mquinas, aparelhos e equipamentos industriais e mquinas, equipamentos e
ferramentas agrcolas, relacionados nas Partes 1 e 2 do Anexo XII;

Observe que antes eram elencados os produtos das partes 1 e parte 2 do Anexo XII

AGORA:b.63) mquinas, aparelhos e equipamentos industriais, relacionados na Parte 2 do


Anexo XII, deste Regulamento;

Agora s a parte 2, que segue abaixo:

PARTE 2 - MQUINAS, APARELHOS E EQUIPAMENTOS INDUSTRIAIS

(a que se refere a subalnea b.3 do inciso I do caput do artigo 42 deste Regulamento)

CDIGO
(1788) ITEM DESCRIO
NBM/SH
(1788) 1 Aparelho auxiliar para caldeira da posio 84.03. 8404.10.20
(1788) 2 Partes de turbinas a vapor. 8406.90
Partes de turbinas hidrulicas, rodas hidrulicas, e seus
(1788) 3 8410.90.00
reguladores.
(1788) 4 Mquinas motrizes hidrulicas. 8412.2
Partes de fornos industriais ou de laboratrios, includos os
(1788) 5 8417.90.00
incineradores, no eltricos.
APARELHOS E DISPOSITIVOS, MESMO AQUECIDOS
ELETRICAMENTE, PARA O TRATAMENTO DE MATRIAS POR MEIO
(1788) 6
DE OPERAES QUE ENVOLVAM MUDANA DE TEMPERATURA,
EXCETO OS DE USO DOMSTICO
8419.11.00
(1788) 6.1 Outros aquecedores.
8419.19.90
(1788) 6.2 Refrigerador. 8419.89.91
(1788) 6.3 Esterilizador. 8419.20.00
(1788) 6.4 Secador para produtos agrcolas. 8419.31.00
Centrifugadores, includos os secadores centrfugos, para
(1788) 7 8421.19.10
laboratrios de anlises, ensaios ou pesquisas cientficas.
APARELHOS E INSTRUMENTOS DE PESAGEM, INCLUSIVE AS
BSCULAS E BALANAS PARA VERIFICAO DE PEAS
(1788) 8
FABRICADAS, COM EXCLUSO DAS BALANAS SENSVEIS A
PESO IGUAL OU INFERIOR A 5 Cg.
Balanas para pessoas, includas as balanas para bebs;
(1788) 8.1 8423.10.00
balanas de uso domstico.
Outras balanas de capacidade superior a 30 kg, mas no
(1788) 8.2 8423.82.00
superior a 5.000 kg.
(1788) 8.3 Outros instrumentos ou aparelhos de pesagem. 8423.89.00
MQUINAS E APARELHOS DE ELEVAO DE CARGAS, DE
(1788) 9
DESCARGA E DE MOVIMENTAO
(1788) 9.1 Guindaste. 8426.99.00
8426.41.90
(1788) 9.2 Guindaste autopropulsor, montado sobre rodas ou esteiras.
8426.49.90
(1788) 10 EMPILHADEIRAS, EQUIPADAS COM DISPOSITIVO DE ELEVAO
(1997) 10.1 Empilhadeira. 8427.10.1
148
CDIGO
(1788) ITEM DESCRIO
NBM/SH
8427.20.10
8427.20.90
Empilhadeira mecnica de volumes (caixas, sacos, pacotes,
(1788) 10.2 8427.90.00
recipientes etc.) de ao descontnua.
(1788) 11 Compactadores e rolos ou cilindros compressores 8429.40.00
PS MECNICAS E ESCAVADORAS, CARREGADORAS E PS-
(1788) 12
CARREGADEIRAS
Infraestruturas motoras, prprias para receber equipamentos da
(1788) 12.1 8429.51.2
subposio 8430.69.1
Outras carregadoras e ps carregadoras, de carregamento
(1788) 12.2 8429.51.9
frontal.
Mquina cuja superestrutura capaz de efetuar uma rotao de
(1788) 12.3 8429.52
360 graus.
(1788) 12.4 Retroescavadeira. 8429.59.00
(1906) 12.5 Outras carregadoras-transportadoras. 8429.51.19
MQUINAS E APARELHOS PARA TRABALHAR PASTA DE PAPEL,
(1788) 13 CARTOLINA E CARTO, INCLUSIVE AS CORTADEIRAS DE
QUALQUER TIPO
(1788) 13.1 Mquinas para fabricao de corpos, tubos. 8441.30.90
Outras mquinas e aparelhos para trabalhar a pasta de papel, o
(1788) 13.2 8441.80.00
papel ou carto.
(1788) 14 Mquina rotativa offset 8443.12.00
Mquinas para preparao de matria txtil (Bancas de
(1788) 15 8445.13.00
estiramento)
(1788) 16 Mquinas e aparelhos para fabricao de falsos tecidos 8449.00.20
MQUINAS-FERRAMENTAS QUE TRABALHEM POR ELIMINAO
(1788) 17
DE QUALQUER MATRIA
Mquinas-ferramentas para trabalhar metal ou carboneto
(1788) 17.1 metlico, que operam por laser ou por outros feixes de luz ou de 8456.10
ftons.
Mquinas-ferramentas para trabalhar metal ou carboneto
(1788) 17.2 8456.20.10
metlico que operam por ultra-som, de comando numrico.
Outras mquinas-ferramentas para trabalhar metais e carbonetos
(1788) 17.3 8456.90.00
metlicos.
(1788) 17.4 Mquinas-ferramentas para trabalhar pedra, produtos cermicos,
concreto, amianto-cimento e outras matrias minerais
semelhantes e vidro, a frio, que operam por:
8456.10.19
-laser ou outros feixes de luz ou de ftons;
8456.10.90
-ultra-som;
8456.30.19
-eletroeroso.
8456.90.00
Outras mquinas-ferramentas para trabalhar pedra, produtos
cermicos, concreto, amianto-cimento e outras matrias minerais
semelhantes e vidro, a frio.
(1788) 17.5 Outras mquinas-ferramentas, para trabalhar madeira, cortia,
ossos, ebonite, matrias plsticas artificiais e outras matrias 8456.10.90
duras semelhantes, para texturizar superfcies cilndricas, que 8456.20.90
operem por: 8456.30.11
- laser ou por outros feixes de luz ou de ftons; 8456.90.00
- ultra-som;
149
CDIGO
(1788) ITEM DESCRIO
NBM/SH
- eletroeroso.
Outras mquinas-ferramentas para trabalhar madeira, cortia,
ossos, ebonite, matrias plsticas artificiais e outras matrias
duras semelhantes, para texturizar superfcies cilndricas.
(1788) 18 Partes, peas e acessrios para tornos, rosqueadeiras ou 8466.20.10
filetadeiras e demais mquinas-ferramentas das posies 84.56 a 8466.91.00
84.65. 8466.92.00
8466.93
8466.94.90
(1788) 19 Placas de fundo para moldes 8480.20.00
(2277) 20 Grupos eletrogneos de motor de pisto, de ignio por
compresso (motores a diesel ou semidiesel):
(2277) - de potncia superior a 75 kVA, mas no superior a 375 kVA; 8502.12
(2277) - de corrente alternada com potncia superior a 430 kVA. 8502.13.19

ANTES:b.22) laje pr-fabricada, forma-lajes metlicas, pontes metlicas, elementos de


pontes metlicas, prticos metlicos e torres de transmisso metlicas;

b.41) telhas, exceto as cermicas;

AGORA:b.64) telhas e lajes planas pr fabricadas, classificadas no cdigo 6810.19.00 da


NBM/SH; painis de lajes, classificados no cdigo 6810.91.00 da NBM/SH; pr lajes e pr
moldados, classificados no cdigo 6810.99.00 da NBM/SH; blocos de concreto, classificados
no cdigo 6810.11.00 da NBM/SH; e postes, classificados no cdigo 6810.99.00 da NBM/SH,
em operaes promovidas por estabelecimento industrial.

30. O disposto na subalnea b.64 do inciso I do caput aplica-se s operaes praticadas


pelo centro de distribuio com mercadorias produzidas pelo estabelecimento industrial
mineiro de mesma titularidade.(nr)

ICMS - Alquotas internas - Alteraes para 2016

A partir de 01.01.2016, sero alteradas as alquotas de ICMS em diversas Unidades da


Federao. As principais alteraes so as seguintes:

a) Alagoas - instituio do adicional de um ponto percentual na alquota do ICMS de


todas as operaes e prestaes, ressalvadas as excees expressas na legislao.

Alterao na alquota de mercadorias especficas.

b) Amap - alterao na alquota geral, de 17% para 18%, e em alquotas especficas.

150
c) Amazonas - alterao na alquota geral, de 17% para 18%, e em alquotas
especficas.

d) Bahia - alterao na alquota geral, de 17% para 18%, e em alquotas especficas;


aplicao do adicional de 2 pontos percentuais s alquotas internas do ICMS em
operaes e prestaes especficas, destinado ao Fundo Estadual de Combate a
Erradicao da Pobreza.

e) Cear - alterao em alquotas especficas.

f) Distrito Federal - alterao na alquota geral, de 17% para 18%, e em alquotas


especficas. ; aplicao do adicional de 2 pontos percentuais s alquotas internas do
ICMS em operaes especficas, destinado ao Fundo Estadual de Combate a Erradicao
da Pobreza.

g) Gois - alterao em alquotas especficas.

h) Maranho - alterao na alquota geral, de 17% para 18%, e em alquotas


especficas.

i) Mato Grosso do Sul - alterao em alquotas especficas.

j) Minas Gerais - alterao em alquotas especficas.

k) Paraba - alterao na alquota geral, de 17% para 18%, e em alquotas especficas.

l) Paran - instituio do Fundo Estadual de Combate Pobreza, com o adicional de dois


pontos percentuais nas alquotas de produtos especficos.

m) Piau - alterao em alquotas especficas.

n) Pernambuco - alterao na alquota geral, de 17% para 18%, e em alquotas


especficas.

o) Rio de Janeiro - alterao em alquotas especficas; aplicao do adicional de 2


pontos percentuais s alquotas internas do ICMS em operaes especficas, destinado
ao Fundo Estadual de Combate a Erradicao da Pobreza.

p) Rio Grande do Norte - alterao na alquota geral, de 17% para 18%, e em


alquotas especficas.

q) Rio Grande do Sul - alterao na alquota geral, de 17% para 18%, e em alquotas
especficas.

r) Rondnia - alterao na alquota geral, de 17% para 17,5%, e em alquotas


especficas; aplicao do adicional de 2 pontos percentuais s alquotas internas do ICMS
em operaes e prestaes especficas, destinado ao Fundo Estadual de Combate a
Erradicao da Pobreza.

s) Sergipe - alterao na alquota geral, de 17% para 18%, e em alquotas especficas.

151
t) Tocantins - alterao na alquota geral, de 17% para 18%, e em alquotas
especficas; instituio do Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza (FECOEP/TO),
com o adicional de dois pontos percentuais nas alquotas de produtos especficos.

DIFERENA DE ALIQUOTAS

1 - CONSIDERAES INICIAIS SOBRE O ICMS.

O ICMS um imposto de competncia dos Estados e do Distrito Federal, previsto na


CRFB/88, em seu art. 155, II. Tambm tem previso na Lei complementar n 86/96

A SISTEMTICA DE COBRANA DE ICMS, NAS OPERAES INTERESTADUAIS,


DEPOIS DA EC N 87/2015

MUDANA FEITA PELA EMENDA CONSTITUCIONAL 87/2015

A EC 87/2015 alterou passou a dizer que o ICMS, deveria ser dividido entre o Estado
de origem e o Estado de destino.

Vejamos para entender o que mudou:

Situao: quando o adquirente for consumidor final da mercadoria comprada e


NO for contribuinte do ICMS.

Exemplo: advogado de Recife (PE) compra um computador pela internet de uma


loja de SP.

Soluo dada pela CF/88 em sua redao originria:

Aplicava apenas a alquota INTERNA do Estado vendedor.

O valor ficava todo com o Estado de origem (Estado onde se localiza o vendedor; no
caso, SP).

O Estado onde morava o comprador no ganhava nada (em nosso exemplo,


Pernambuco).

Soluo dada pela EC 87/2015:


Agora passam a incidir duas alquotas:
1) alquota interestadual;
2) diferena entre a alquota interna e a interestadual.

O valor da arrecadao ser dividido entre o Estado de origem e o de destino.

* Valor obtido com a aplicao da alquota interestadual (ex: 7% x 500 mil reais): ficar todo
para o Estado de origem.

* Valor obtido com a aplicao da diferena entre a alquota interna do Estado de destino e a
interestadual. Ex.: 17% (alquota interna de PE) 7% (alquota interestadual) = 10%.
Multiplica-se 10% x 500 mil reais (valor dos produtos). O resultado dessa operao ser
dividido entre o Estado de origem e o Estado de destino.

152
Essa diviso ser feita com base em percentuais que foram acrescentados no art. 99 do ADCT
e que so graduais ao longo dos anos, at que, em 2019, o Estado de destino ficar com todo
o valor da diferena entre a alquota interestadual e a interna. Veja:

Art. 99. Para efeito do disposto no inciso VII do 2 do art. 155, no caso de operaes e
prestaes que destinem bens e servios a consumidor final no contribuinte localizado em
outro Estado, o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual
ser partilhado entre os Estados de origem e de destino, na seguinte proporo:

I - para o ano de 2015: 20% (vinte por cento) para o Estado de destino e 80% (oitenta por
cento) para o Estado de origem;

II - para o ano de 2016: 40% (quarenta por cento) para o Estado de destino e 60% (sessenta
por cento) para o Estado de origem;

III - para o ano de 2017: 60% (sessenta por cento) para o Estado de destino e 40%
(quarenta por cento) para o Estado de origem;

IV - para o ano de 2018: 80% (oitenta por cento) para o Estado de destino e 20% (vinte por
cento) para o Estado de origem;

V - a partir do ano de 2019: 100% (cem por cento) para o Estado de destino.

SUBSTITUIO TRIBUTRIA E O DIFERENCIAL DE ALIQUOTA.

Esclarea-se, inicialmente, que a substituio tributria o instituto jurdico que atribui a


determinado contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do imposto incidente na sada de
mercadoria, em razo do fato gerador presumido, assim considerado como a ocorrncia de
operaes subsequentes tributadas alquota interna no Estado de situao do adquirente,
implicando a reteno do imposto.

Desse modo, o estabelecimento situado neste Estado ou nas unidades da Federao com as
quais Minas Gerais tenha celebrado protocolo ou convnio para a instituio de substituio
tributria, nas remessas das mercadorias relacionadas na Parte 2 do Anexo XV do RICMS/02
para estabelecimento de contribuinte situado neste Estado, responsvel, na condio de
sujeito passivo por substituio, pela reteno e pelo recolhimento do ICMS devido nas
operaes subsequentes.

Portanto, para se configurar a relao jurdica do remetente como contribuinte substituto


tributrio, o produto deve ser submetido a uma subsequente operao de sada promovida
pelo destinatrio. Caso contrrio, no h que se falar em imposto devido por substituio
tributria.

Tal assertiva, no entanto, no obsta a obrigao tributria do remetente relativa ao imposto


devido pela diferena entre a alquota interna e a interestadual, quando tal obrigao estiver
prevista em convnio ou protocolo para instituio da substituio tributria e a mercadoria,
adquirida por contribuinte do ICMS, for destinada a uso, consumo ou ativo permanente.

153
Convm lembrar que nas operaes e prestaes interestaduais sujeitas ao ICMS h normas
especficas em sede constitucional que determinam os percentuais de alquota aplicveis
conforme o destinatrio e a destinao que esse dar mercadoria.( EC 87/2015 ).

Assim, caso a mercadoria ou a utilizao de servio se destinar ao consumo final por parte do
adquirente, contribuinte do ICMS, aplica-se a alquota interestadual e esse dever efetuar o
recolhimento do valor relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual para o
Estado de sua localizao.

Ainda, entende-se como consumo final o processo que retira a mercadoria do ciclo produtivo
ou econmico, ou seja, que no mais ir circular com intuito comercial, fixando-se no
destinatrio como um bem para uso, consumo ou ativo permanente.

A substituio tributria tambm dever ser observada, relativamente ao imposto devido pela
diferena entre a alquota interna e a interestadual, quando o produto for destinado ao uso,
consumo ou ativo permanente da empresa adquirente, contribuinte do imposto, por fora do
disposto no 2, art. 12, Parte 1 do Anexo XV do RICMS/02.

Vide responsabilidade quando a mercadoria for destinada a consumidor final com a nova
redao dada pela Emenda Constitucional 87/2015.

Para definio da tributao aplicvel na sada de mercadoria descrita na Parte 2, Anexo XV do


RICMS/02, tendo em vista as regras aplicveis ao regime de substituio tributria, a
Consulente dever se ater s informaes prestadas pelo adquirente relativamente
destinao da mercadoria. Para tanto, poder utilizar-se de declarao do adquirente.

importante ressaltar que o contedo da declarao poder ser objeto de verificao fiscal.

Reitere-se, finalmente, que a Consulente dever observar a sistemtica da substituio


tributria, conforme acima explicitado, tambm em relao s mercadorias destinadas a uso,
consumo ou ativo permanente por seus clientes.

Exemplificao da diferena de alquota:

Alquota interna (MG) = 18%

Alquota interestadual = 12% ou 4%

Valor da diferena de alquota = 6% ou 14%

Do Prazo E Forma De Recolhimento quando a obrigao for do destinatrio da


mercadoria contribuinte do ICMS

Forma De Recolhimento

O recolhimento ser efetuado aos rgos estaduais, atravs do Documento de Arrecadao


Estadual (DAE), para as operaes ou prestaes internas. Nas operaes ou prestaes
interestaduais, ser utilizada a Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE).

Prazo De Recolhimento

Os prazos de recolhimento do ICMS sero encontrados no artigo 85 da Parte Geral e o


ICMS/ST no artigo 46 do Anexo XV ambos do RICMS/MG, aprovado pelo Decreto 43.080/2002

154
CONVNIO ICMS 93 DE 17/09/2015 - DOU de 21.09.2015

Dispe sobre os procedimentos a serem observados nas operaes e prestaes que destinem
bens e servios a consumidor final no contribuinte do ICMS, localizado em outra unidade
federada.

O Conselho Nacional de Poltica Fazendria - CONFAZ na sua 247 reunio extraordinria,


realizada em Braslia, DF, no dia 17 de setembro de 2015, tendo em vista o disposto nos
incisos VII e VIII do 2 do art. 155 da Constituio Federal e no art. 99 do Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias - ADCT da Constituio Federal, bem como nos arts.
102 e 199 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966), resolve
celebrar o seguinte:

CONVNIO

Clusula primeira. Nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor
final no contribuinte do ICMS, localizado em outra unidade federada, devem ser observadas
as disposies previstas neste convnio.

Clusula segunda. Nas operaes e prestaes de servio de que trata este convnio, o
contribuinte que as realizar deve:

I - se remetente do bem:

a) utilizar a alquota interna prevista na unidade federada de destino para calcular o ICMS
total devido na operao;

b) utilizar a alquota interestadual prevista para a operao, para o clculo do imposto devido
unidade federada de origem;

c) recolher, para a unidade federada de destino, o imposto correspondente diferena entre o


imposto calculado na forma da alnea "a" e o calculado na forma da alnea "b";

II - se prestador de servio:

a) utilizar a alquota interna prevista na unidade federada de destino para calcular o ICMS
total devido na prestao;

b) utilizar a alquota interestadual prevista para a prestao, para o clculo do imposto devido
unidade federada de origem;

c) recolher, para a unidade federada de destino, o imposto correspondente diferena entre o


imposto calculado na forma da alnea "a" e o calculado na forma da alnea "b".

1 A base de clculo do imposto de que tratam os incisos I e II do caput o valor da


operao ou o preo do servio, observado o disposto no 1 do art. 13 da Lei Complementar
n 87, de 13 de setembro de 1996.

2 Considera-se unidade federada de destino do servio de transporte aquela onde tenha


fim a prestao.

155
3 O recolhimento de que trata a alnea "c" do inciso II do caput no se aplica quando o
transporte for efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem (clusula CIF - Cost,
Insurance and Freight).

4 O adicional de at dois pontos percentuais na alquota de ICMS aplicvel s operaes e


prestaes, nos termos previstos no art. 82, 1, do ADCT da Constituio Federal, destinado
ao financiamento dos fundos estaduais e distrital de combate pobreza, considerado para o
clculo do imposto, conforme disposto na alnea "a" dos incisos I e II, cujo recolhimento deve
observar a legislao da respectiva unidade federada de destino.

Clusula terceira. O crdito relativo s operaes e prestaes anteriores deve ser deduzido
do dbito correspondente ao imposto devido unidade federada de origem, observado o
disposto nos arts. 19 e 20 da Lei Complementar n 87/1996.

Clusula quarta. O recolhimento do imposto a que se refere a alnea "c" dos incisos I e II da
clusula segunda deve ser efetuado por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos
Estaduais - GNRE ou outro documento de arrecadao, de acordo com a legislao da unidade
federada de destino, por ocasio da sada do bem ou do incio da prestao de servio, em
relao a cada operao ou prestao.

Pargrafo nico. O documento de arrecadao deve mencionar o nmero do respectivo


documento fiscal e acompanhar o trnsito do bem ou a prestao do servio.

Clusula quinta. A critrio da unidade federada de destino e conforme dispuser a sua


legislao tributria, pode ser exigida ou concedida ao contribuinte localizado na unidade
federada de origem inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS.

1 O nmero de inscrio a que se refere esta clusula deve ser aposto em todos os
documentos dirigidos unidade federada de destino, inclusive nos respectivos documentos de
arrecadao.

2 O contribuinte inscrito nos termos desta clusula deve recolher o imposto previsto na
alnea "c" dos incisos I e II da clusula segunda at o dcimo quinto dia do ms subsequente
sada do bem ou ao incio da prestao de servio.

3 A inadimplncia do contribuinte inscrito em relao ao imposto a que se refere a alnea


"c" dos incisos I e II da clusula segunda ou a irregularidade de sua inscrio estadual ou
distrital faculta unidade federada de destino exigir que o imposto seja recolhido na forma da
clusula quarta.

4 Fica dispensado de nova inscrio estadual ou distrital o contribuinte j inscrito na


condio de substituto tributrio na unidade federada de destino.

Clusula sexta. O contribuinte do imposto de que trata a alnea "c" dos incisos I e II da
clusula segunda, situado na unidade federada de origem, deve observar a legislao da
unidade federada de destino do bem ou servio.

Clusula stima. A fiscalizao do estabelecimento contribuinte situado na unidade federada


de origem pode ser exercida, conjunta ou isoladamente, pelas unidades federadas envolvidas
nas operaes ou prestaes, condicionando-se o Fisco da unidade federada de destino a
156
credenciamento prvio na Secretaria da Fazenda, Economia, Finanas, Tributao ou Receita
da unidade federada do estabelecimento a ser fiscalizado.

1 Fica dispensado o credenciamento prvio na hiptese de a fiscalizao ser exercida sem a


presena fsica da autoridade fiscal no local do estabelecimento a ser fiscalizado.

2 Na hiptese do credenciamento de que trata o caput, a unidade federada de origem deve


conced-lo em at dez dias, configurando anuncia tcita a ausncia de resposta.

Clusula oitava. A escriturao das operaes e prestaes de servio de que trata este
convnio, bem como o cumprimento das respectivas obrigaes acessrias, devem ser
disciplinadas em ajuste SINIEF.

Clusula nona. Aplicam-se as disposies deste convnio aos contribuintes optantes


pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos
pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, institudo
pela Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, em relao ao imposto
devido unidade federada de destino.

Clusula dcima. Nos exerccios de 2016, 2017 e 2018, no caso de operaes e prestaes
que destinem bens ou servios a consumidor final no contribuinte localizado em outra
unidade federada, o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a
interestadual deve ser partilhado entre as unidades federadas de origem e de destino,
cabendo unidade federada:

I - de destino:

a) no ano de 2016: 40% (quarenta por cento) do montante apurado;

b) no ano de 2017: 60% (sessenta por cento) do montante apurado;

c) no ano de 2018: 80% (oitenta por cento) do montante apurado;

II - de origem:

a) no ano de 2016: 60% (sessenta por cento) do montante apurado;

b) no ano de 2017: 40% (quarenta por cento) do montante apurado;

c) no ano de 2018: 20% (vinte por cento) do montante apurado.

1 A critrio da unidade federada de origem, a parcela do imposto a que se refere o inciso II


do caput deve ser recolhida em separado.

2 O adicional de que trata o 4 da clusula segunda deve ser recolhido integralmente


para a unidade federada de destino.

Clusula dcima primeira. Este convnio entra em vigor na data de sua publicao no Dirio
Oficial da Unio, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro de 2016.

Segue abaixo a sugesto, que ainda ser votada no CONFAZ, sobre o clculo da do DIFAL,
com Base Dupla, conforme previsto no Convnio 93/2015.
157
Ateno, ainda no passaram a rgua. Esta uma proposta que tem 24 votos das UFs.

Segue abaixo uma outra explicao sobre o assunto acima:


TRIBUTAO NO DESTINO

Tendo em vista as alteraes dadas pela Emenda Constitucional n 87/2015, passar a


ser pago Unidade da Federao de destino o valor do ICMS correspondente ao diferencial de
alquotas, considerando-se para tanto a alquota interna da Unidade da Federao de destino,
em contraponto alquota interestadual aplicvel operao, que ser de 4%, 7% ou 12%,
conforme visto no tpico 4 da presente matria.

Clculo. Composio do preo

O ICMS um imposto cujo clculo efetuado por dentro. Isto significa que, no valor
cobrado pela operao, dever estar embutido o valor do imposto. Tal regra decorrente do
disposto no artigo 13, 1, inciso I, da Lei Complementar n 87/96, transcrito abaixo:
1 Integra a base de clculo do imposto, inclusive na hiptese do inciso V do caput
deste artigo:

I - o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao


para fins de controle;

O Convnio ICMS 93/2015, ao dispor quanto base de clculo para fins do recolhimento de
parte do imposto em favor da Unidade da Federao de destino, a define como o valor da
operao ou o preo do servio, fazendo referncia expressa ao 1 do artigo 13 da LC n
87/96, citado acima.

Desta forma, se, por exemplo, determinada mercadoria se sujeita alquota de 17%, e o
valor da referida mercadoria R$ 100,00, conclui-se que, nesse valor (R$ 100,00), j se
encontra embutido o valor do ICMS devido na operao (R$ 100,00 x 17% = R$ 17,00).

O valor de tal mercadoria antes da incluso do imposto em sua base de clculo de R$ 83,00
(R$ 100,00 - R$ 17,00). Para a incluso do imposto na base de clculo, deve-se dividir o valor
de partida por 1 (um) menos a alquota aplicvel operao.

Art. 13. A base de clculo do imposto :


(...)
Desta forma, tem-se:
R$ 83,00 / (1 - 17%)
R$ 83,00 / (1 - 0,17)
R$ 83,00 / 0,83 = R$ 100,00

O raciocnio que se segue parte de tal premissa. No entanto, desde logo importante
ressalvar que existe a possibilidade de, quando da regulamentao do tema, os Estados
determinarem regramento diverso do que ser explicada a seguir - inclusive com a cobrana
por fora, a exemplo do que ocorria quando os Estados disciplinaram tema semelhante
atravs do Protocolo ICMS 21/2011.

158
Entende-se que o deslocamento de parte do recolhimento ao Estado de destino no deve
implicar em alterao da regra do clculo do ICMS por dentro, desde, evidentemente, que
tal parcela no seja cobrada por fora do preo do adquirente da mercadoria.

-se observar, para fins da incluso do ICMS em sua prpria base de clculo, a alquota interna
aplicvel no Estado de destino da operao.
Baseando-se no mesmo exemplo, considere-se que a mercadoria ser vendida a Unidade da
Federao cuja alquota interna seja de 18%, sendo a alquota interestadual aplicvel
operao de 12%. Nesse exemplo, tem-se:
R$ 83,00 / (1 - 18%)
R$ 83,00 / (1 - 0,18)
R$ 83,00 / 0,82 = R$ 101,22

Decompondo o valor acima, nota-se que as parcelas sero as seguintes:


Base de clculo aps incluso do imposto = R$ 101,22
Valor original = R$ 83,00
ICMS pago na origem = R$ 101,22 x 12% = R$ 12,15
ICMS pago no destino = R$ 101,22 x (18% - 12%) = R$ 101,22 x 6% = R$ 6,07

H de se frisar que, no caso em questo, entende-se no ser cabvel a cobrana do imposto


por fora (como ocorre em relao ao IPI ou ao ICMS devido por substituio tributria), eis
que, conforme demonstrado, o imposto que est sendo recolhido o devido em relao
prpria operao, sendo que a nova regra implementada apenas modifica o sujeito ativo em
relao a parte do valor devido.

Observe-se, ainda, que o Convnio ICMS 93/2015, ao disciplinar o clculo do ICMS na


hiptese aludida na presente matria, indica que deve ser observada a alquota interna
prevista na Unidade de Federao de destino. Pela lgica, este seria o percentual a ser
embutido ao valor original da mercadoria, de modo a se chegar ao valor da operao, que
ser utilizado como base de clculo.

Todavia, mais uma vez, deveras importante salientar: pode ocorrer da regulamentao do
assunto se dar de forma diversa, com a determinao de clculo diferente do exposto acima.

Fonte: ECONET EDITORA EMPRESARIAL LTDA


Autor: Redao Econet Editora

==================================================

ATO 44 COTEPE/ICMS, DE 19-10-2015. (DO-U DE 23-10-2015)

EFD ESCRITURAO FISCAL DIGITAL - Gerao de Arquivos

Confaz altera disposies relativas s especificaes tcnicas para a gerao de


arquivos da EFD

Esta alterao do Ato 9 Cotepe/ICMS, de 18-4-2008, estabelece as orientaes do Guia


Prtico da Escriturao Fiscal Digital verso 2.0.17, publicado no Portal Nacional do Sistema

159
Pblico de Escriturao Digital (Sped) , que ter como chave de codificao digital a sequncia
7AF6FA44D617709207E2A2E49C1532EB, obtida com a aplicao do algoritmo MD5
Message Digest 5, bem como altera o Manual de Orientao do Leiaute da Escriturao
Fiscal Digital EFD, com efeitos a partir de 1-1-2016.

O Secretrio Executivo do Conselho Nacional de Poltica Fazendria - CONFAZ, no uso das


atribuies que lhe confere o art. 12, XIII, do Regimento da Comisso Tcnica Permanente
do ICMS - COTEPE/ICMS, de 12 de dezembro de 1997, por este ato, torna pblico que a
Comisso, na sua 242 reunio extraordinria, realizada no dia 19 de outubro de 2015, em
Braslia, DF, resolve:

Art. 1 Alterar o pargrafo nico do art. 1 do Ato COTEPE ICMS 09/08, que passa a vigorar
com a seguinte redao:

"Pargrafo nico. Devero ser observadas as orientaes do Guia Prtico da Escriturao


Fiscal Digital - verso 2.0.17, publicado no Portal Nacional do Sistema Pblico de Escriturao
Digital (SPED) , que ter como chave de codificao digital a sequncia
"7AF6FA44D617709207E2A2E49C1532EB", obtida com a aplicao do algoritmo MD5 -
"Message Digest" 5"."

Art. 2 Alterar o Manual de Orientao do Leiaute da Escriturao Fiscal Digital - EFD, Anexo
nico do Ato COTEPE ICMS 09/08, que passa a vigorar com as seguintes mudanas:

I Alterada a redao da coluna Descrio da tabela 2.6.1.1 Abertura do arquivo digital e


Bloco 0, do Registro 0015 para Dados do Contribuinte Substituto ou Responsvel
pelo ICMS Destino

II Includo o registro C101 na tabela 2.6.1.2 Bloco C

III includo o registro D101 na tabela 2.6.1.3 Bloco D:

IV Includos os registros E300, E310, E311, E312, E313 e E316 na tabela 2.6.1.4 Bloco E:

V Includo o item 2 ICMS Difal/FCP, no item 2 das Regras de Formao do Cdigo de


Ajuste da Apurao do ICMS, do item 5.1.1 Tabela de Cdigos de Ajuste da Apurao
do ICMS do item 5.1 Ajustes dos Saldos da Apurao do ICMS

VI Includo os seguintes cdigos na tabela genrica do item Obs, do item 5.1.1 Tabela de
Cdigos de Ajuste da Apurao do ICMS do item 5.1 Ajustes dos Saldos da Apurao do
ICMS:

XX209999 - Outros dbitos para ajuste de apurao ICMS Difal/FCP para a UF XX;
XX219999 - Estorno de crditos para ajuste de apurao ICMS Difal/FCP para a UF XX;
XX229999 - Outros crditos para ajuste de apurao ICMS Difal/FCP para a UF XX;
XX239999 - Estorno de dbitos para ajuste de apurao ICMS Difal/FCP para a UF XX;
XX249999 - Dedues do imposto apurado na apurao ICMS Difal/FCP para a UF XX;
160
XX259999 - Dbito especial de ICMS Difal/FCP para a UF XX;

VII Alterado o nome do registro 0015 para DADOS DO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO OU


RESPONSVEL PELO ICMS DESTINO.

VIII Alterada a descrio do campo 02 UF_ST do registro 0015 para Sigla da unidade da
federao do contribuinte substitudo ou unidade de federao do consumidor final no
contribuinte - ICMS Destino EC 87/15

IX Alterada a descrio do campo 03 IE_SR do registro 0015 para Inscrio Estadual do


contribuinte substituto na unidade da federao do contribuinte substitudo ou unidade de
federao do consumidor final no contribuinte - ICMS Destino EC 87/15.

X Includos os seguintes registros no APNDICE B LEIAUTE DA ESCRITURAO FISCAL


DIGITAL

REGISTRO C101: INFORMAO COMPLEMENTAR DOS DOCUMENTOS FISCAIS QUANDO DAS


OPERAES INTERESTADUAIS DESTINADAS A CONSUMIDOR FINAL NO CONTRIBUINTE EC
87/15. Nvel hierrquico 3, Ocorrncia - 1:1

REGISTRO D101: INFORMAO COMPLEMENTAR DOS DOCUMENTOS FISCAIS QUANDO DAS


PRESTAES INTERESTADUAIS DESTINADAS A CONSUMIDOR FINAL NO CONTRIBUINTE EC
87/15. Nvel hierrquico 3, Ocorrncia - 1:1

REGISTRO E300: PERODO DE APURAO DO ICMS DIFERENCIAL DE ALQUOTA UF


ORIGEM/DESTINO EC 87/15. Nvel hierrquico 2, Ocorrncia - 1:1

REGISTRO E310: APURAO DO ICMS DIFERENCIAL DE ALQUOTA UF ORIGEM/DESTINO


EC 87/15. Nvel hierrquico 3, Ocorrncia um (por perodo)

REGISTRO E311: AJUSTE/BENEFCIO/INCENTIVO DA APURAO DO ICMS DIFERENCIAL DE


ALQUOTA UF ORIGEM/DESTINO EC 87/15.
Nvel hierrquico 4, Ocorrncia 1:N

REGISTRO E312: INFORMAES ADICIONAIS DOS AJUSTES DA APURAO


DO ICMS DIFERENCIAL DE ALQUOTA UF ORIGEM/DESTINO EC 87/15. Nvel hierrquico 5,
Ocorrncia 1:N

REGISTRO E313: INFORMAES ADICIONAIS DOS AJUSTES DA APURAO


DO ICMS DIFERENCIAL DE ALQUOTA UF ORIGEM/DESTINO EC 87/15 IDENTIFICAO DOS
DOCUMENTOS FISCAIS. Nvel hierrquico 5, Ocorrncia 1:N

REGISTRO E316: OBRIGAES DO ICMS RECOLHIDO OU A RECOLHER DIFERENCIAL DE


ALQUOTA UF ORIGEM/DESTINO EC 87/15. Nvel hierrquico 4, Ocorrncia 1:N

161
Art. 3 Este ato entra em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da Unio,
produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro de 2016.

=====================================================

Nota Tcnica 2015/003. ICMS em Operaes Interestaduais de Vendas a


Consumidor Final

Histrico de Alteraes

A. Alteraes efetuadas na verso 1.00

Alterada a denominao do termo descrito na verso anterior de ICMS de Partilha para


ICMS em Operaes Interestaduais.

Includa exceo na regra N12-70 para tratar o CST nas vendas de veculos novos a grandes
consumidores ou para faturamento direto.

Includa regra de validao E16a-30 para evitar erro na indicao de contribuinte como
Isento de IE para as SEFAZ que no permitem esse tipo de situao (ou seja, para essas
SEFAZ, todo contribuinte tem que ter IE).

Includa regra de validao N23-10 para exigir o preenchimento do campo CEST se houver
destaque do ICMS-ST (campo vICMSST), exceto para o grupo de Partilha do ICMS (campo
ICMSPart).

Includas as excees na regra NA01-20 para no exigir o grupo do ICMS interestadual nos
casos de imunidade constitucional assim como nos casos de vendas de veculos novos a
grandes consumidores ou para faturamento direto quando tiver o preenchimento do Grupo de
Partilha do ICMS (campo ICMSPart).

Retirada das regras de validao NA15-10 (clculo do valor do ICMS interestadual


para a UF de destino) e NA17-10 (clculo do valor do ICMS interestadual para a UF
do remetente), visando o aguardo de publicao legislativa esclarecendo detalhes
acerca da metodologia de clculo. Nova verso desta nota tcnica ser publicada
contendo as respectivas regras de validao.

Includos campos para identificar o valor devido exclusivamente UF de destino em


decorrncia do percentual de ICMS relativo ao Fundo de Combate Pobreza, previsto na
Constituio Federal, no Art. 82 do ADCT - Ato das Disposies Constitucionais Transitrias;

Includas novas regras de validao relacionadas com os novos campos.

Esclarecimentos sobre a validao, no ambiente de homologao, quanto as regras que s


tero efeito em produo a partir de 01/01/2016.

Includos cdigos de erros no indicados na verso anterior

Publicado Schema XML atravs de Pacote de Liberao PL_008h.

162
01. Resumo

Esta Nota Tcnica altera o leiaute da NF-e para receber as informaes correspondentes ao
ICMS devido para a Unidade da Federao de Destino, nas operaes interestaduais de venda
para consumidor final no contribuinte, atendendo as definies da Emenda Constitucional
87/2015.

Tambm visa atender necessidade de identificar o Cdigo Especificador da


Substituio Tributria

CEST, que estabelece a sistemtica de uniformizao e identificao das mercadorias e bens


passveis de sujeio aos regimes de substituio tributria e de antecipao de recolhimento
do ICMS com o encerramento de tributao, relativos s operaes subsequentes, conforme
definies do Convnio ICMS 92, de 20 de agosto de 2015.

O prazo previsto para a implementao das mudanas :

Ambiente de Homologao (ambiente de teste das empresas): 01/10/15;

Ambiente de Produo: 01/12/2015.

Nota: Observado que, embora a publicao em produo esteja prevista para a data indicada,
o novo grupo de informaes do ICMS para a UF de destino somente poder ser utilizado a
partir de 01/01/2016, respeitando a legislao vigente.

====================================================

CEST:

Para poder atender a Nota Tcnica 2015.003 os desenvolvedores de software tero que se
acostumar com uma nova sigla CEST (Cdigo Especificador da Substituio Tributria) e
tambm adaptar uma nova sistemtica nos softwares emissores, baseada nesta tabela
oficial deste novo cdigo, que passa a fazer parte do XML da NF-e (Nota Fiscal Eletrnica).

O CEST composto por 7 (sete) dgitos, conforme explicao abaixo:

163
Nota-se uma relao entre o CEST e o NCM (Nomenclatura Comum do Mercosul) e esta, deve
ser a base para que os desenvolvedores consigam implementar nos seus sistemas, uma forma
automatizada de preencher o campo no XML. Neste caso, importante que os cadastros do
NCM no sistema estejam corretos, pois caso contrrio, alm da informao do NCM estar
incorreta, a automatizao tambm gerar uma informao incorreta na tag especfica do
CEST.

A tabela oficial publicada no site do CONFAZ , poder sofrer modificaes, tendo em vista que,
as mercadorias e bens passveis do regime de substituio tributria constantes na tabela do
CEST tambm poder sofrer alteraes.

Toda essa "complicao", faz-se necessrio para que haja uma uniformizao na identificao
destas mercadorias e bens que podem ser enquadradas no regime de substituio tributria.

Vale lembrar tambm que, existem Regras de Validao implementadas nos servidores das
Secretaria de Fazenda, especficas para estes cdigos CEST, que passaro a ser executadas
conforme o calendrio de implantao da NT 2015.003 e que podero causar diversas
Rejeies no momento da transmisso, podendo causar um impacto no faturamento das
empresas.

Fique atento e mantenha-se informado sobre as mudanas nessa tabela do CEST, para manter
seu sistema sempre em conformidade com a legislao e no ter impacto no faturamento dos
seus clientes.

DVIDAS RESPONDIDAS PELO ESTADO EM 02/12/2015

Bom dia, O Cdigo CEST j vigora tambm a partir de 01/01/2016? Se no, qual
data deve passar a ser utilizado?

Prezado, A Nota Tcnica 2015/003 disponvel em :

http://www.nfe.fazenda.gov.br/portal/listaConteudo.aspx?tipoConteudo=tW+YMyk/50s= ,
informa que esta regra, cdigo CEST no ser implementada no dia 01-01-2016 e sim em
data futura a ser divulgada, provavelmente em maro de 2016.

Gentileza aguardar e acompanhar as alteraes pertinentes em

http://portalnfe.fazenda.mg.gov.br/

http://www.nfe.fazenda.gov.br/portal/listaConteudo.aspx?tipoConteudo=tW+YMyk/50s=

Sobre a incidncia de ICMS: As alteraes do ICMS DIFAL - Diferencial de alquota,


como alquota utilizada, a pessoa recolhedora e o Estado beneficirio tero efeitos j
a partir de 01 de janeiro de 2016?

As alteraes do RICMS/02, em funo da Emenda Constitucional 87/15, atendem ao princpio


da publicidade atravs da publicao na imprensa oficial de Minas Gerais de decretos para
alterao das normas tributrias.

164
Este processo ultrapassa a SEF, uma vez que os decretos so exarados pelo Excelentssimo
Sr. Fernando Pimentel, governador do estado.

Enquanto no publicado novo Decreto, em Minas, dever observar as disposies do DECRETO


N 43.080, DE 13 DE DEZEMBRO DE 2002Neste sentido, sugere-se o acompanhamento por
parte do contribuinte das alteraes da legislao estadual.

SEF cria Cadastro Simplificado para recolhimento do diferencial de alquota do ICMS

A Secretaria de Fazenda de Minas Gerais criou o Cadastro Simplificado para as empresas de


fora do estado poderem recolher o diferencial de alquota nas operaes e prestaes que
destinem bens e servios a consumidor final - no contribuinte - estabelecido em territrio
mineiro. Esse recolhimento ser exigido a partir de 1 de janeiro de 2016, em cumprimento
Emenda Constitucional 87/2015. Uma das vantagens do Cadastro Simplificado permitir que
os contribuintes paguem o imposto devido at o dia 15 do ms seguinte emisso da Nota
Fiscal.

Para entender
Atualmente, nas transaes interestaduais (como as vendas efetuadas pela internet, por
exemplo), o ICMS devido integralmente unidade da federao do emitente calculado pela
alquota interna da mesma, ou seja, ficando todo para o estado de origem. Com a entrada em
vigor da EC 87, o estado de destino (onde est o comprador consumidor final no
contribuinte do ICMS) receber parte do diferencial de alquota. O diferencial a ser recolhido
ser o valor referente diferena entre o ICMS destacado na operao interna e interestadual.

At 2019, esse diferencial de alquota ser distribudo entre as unidades da federao


envolvidas na transao. A partir de 2019, ser repassado integralmente ao local de destino.

Ao estabelecer o Cadastro Simplificado, Minas Gerais dispensa as empresas de outros estados


de fazer inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS Substitutos Tributrios (ST) Externos.
Por outro lado, os contribuintes j inscritos neste cadastro no devero aderir ao Simplificado,
pois a apurao do diferencial de alquota ser feita atravs da GIA-ST da mesma forma que
para as operaes com ICMS-ST.

Empresas mineiras. A Secretaria de Fazenda de Minas Gerais orienta as empresas mineiras a


procurarem as unidades da federao com as quais possuem operaes comerciais para se
inteirarem das medidas adotadas para o recolhimento do diferencial de alquota do ICMS.

ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA:

O Governador do Estado de Minas Gerais, por meio dos Decretos n 46.854/2015,


46.855/2015 e 46.856/2015 (DOE de 01.10.2015), implementou alteraes na Parte 2
do Anexo XV do RICMS/MG, que dispe acerca do regime da substituio tributria,
relativamente ao segmento de telefonia mvel, mquinas e aparelhos, artigos
de higiene pessoal, perfumaria e papelaria.

As principais alteraes so as seguintes:

165
a) relativamente s operaes com produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e
eletrodomsticos, alm da alterao da redao do item 29, foram includas novas
mercadorias no regime de substituio tributria - mercadorias que constavam
anteriormente no item 45, que dispe sobre a substituio tributria nas operaes com
mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos;

b) foi modificada a redao do item 24, que relaciona as mercadorias sujeitas ao regime
da substituio tributria nas operaes com cosmticos, perfumaria, artigos de
higiene pessoal e de toucador, com alterao no tamanho mximo das embalagens
das mercadorias que especifica, alteraes na descrio dos produtos e atualizao de
cdigo NCM, conforme o caso. Alm disso, foram includas no regime de substituio
tributria as toalhas de cozinha (NCM 4818.90.90) e as solues para lentes de
contato ou para olhos artificiais (NCM 3307.90.00), ao passo que foram revogados
os subitens 24.1.45, 24.2.3 e 24.2.4;

c) relativamente ao segmento de papelaria, previsto no item 19, algumas mercadorias


foram agregadas em um nico item (canetas, lapiseiras subitem 19.1.11), e outras
foram separadas em vrios itens (livros, cadernos, formulrios, lbuns).

Todas as alteraes so vlidas a partir de 01.12.2015.

DECRETO N 46.854, DE 30 DE SETEMBRO DE 2015. (DOE de 01.10.2015)

Altera o Regulamento do ICMS (RICMS), aprovado pelo Decreto n 43.080, de 13 de


dezembro de 2002.

O Governador do Estado de Minas Gerais, no uso de atribuio que lhe confere o inciso
VII do art. 90 da Constituio do Estado e tendo em vista o disposto na Lei n 6.763 , de 26
de dezembro de 1975, e nosProtocolos ICMS 88, de 5 de dezembro de 2014, ICMS 93, de 5
de dezembro de 2014, ICMS 25, de 10 de abril de 2015, e ICMS 31, de 10 de abril de 2015,

IMPORTANTE ACESSAR O SITE DO ESTADO, E O ANEXO XV J ATUALIZADO.

Art. 1 O item 25 da Parte 2 do Anexo XV do Regulamento do ICMS (RICMS), aprovado


pelo Decreto n 43.080 , de 13 de dezembro de 2002, passa a vigorar com a seguinte
alterao:

" (NR)

Art. 2 O item 29 da Parte 2 do Anexo XV do RICMS passa a vigorar com as seguintes


alteraes:

" (NR)

166
Art. 3 O item 45 da Parte 2 do Anexo XV do RICMS passa a vigorar com as seguintes
alteraes:

Art. 4 Ficam revogados os subitens


45.1.1, 45.1.2, 45.1.3, 45.1.4, 45.1.5, 45.1.6, 45.1.7, 45.1.9, 45.1.14, 45.1.15, 45.1.18, 45.
1.21, 45.1.24, 45.1.25, 45.1.26 e 45.2.3 da Parte 2 do Anexo XV do RICMS.

Art. 5 Este Decreto entra em vigor no primeiro dia do segundo ms subsequente ao de sua
publicao.

Palcio Tiradentes, em Belo Horizonte, aos 30 de setembro de 2015; 227 da Inconfidncia


Mineira e 194 da Independncia do Brasil. FERNANDO DAMATA PIMENTEL

DECRETO N 46.855, DE 30 DE SETEMBRO DE 2015. (DOE de 01.10.2015)

Altera o Regulamento do ICMS (RICMS), aprovado pelo Decreto n 43.080, de 13 de


dezembro de 2002.

O Governador do Estado de Minas Gerais, no uso de atribuio que lhe confere o inciso
VII do art. 90 da Constituio do Estado e tendo em vista o disposto na Lei n 6.763, de 26 de
dezembro de 1975, e nosProtocolos ICMS 86, de 5 de dezembro de 2014, ICMS 2, de 2 de
janeiro de 2015 e ICMS 30, de 10 de abril de 2015,

DECRETA:

Art. 1 O item 24 da Parte 2 do Anexo XV do Regulamento do ICMS (RICMS), aprovado


pelo Decreto n 43.080, de 13 de dezembro de 2002, passa a vigorar com as seguintes
alteraes:

Art. 2 Ficam revogados os subitens 24.1.45, 24.2.3 e 24.2.4 da Parte 2 do Anexo XV do


RICMS.

Art. 3 Este Decreto entra em vigor no primeiro dia do segundo ms subsequente ao de sua
publicao.

Palcio Tiradentes, em Belo Horizonte, aos 30 de setembro de 2015; 227 da Inconfidncia


Mineira e 194 da Independncia do Brasil. FERNANDO DAMATA PIMENTEL

DECRETO N 46.856 DE 30 DE SETEMBRO DE 2015. (DOE de 01.10.2015)

Altera o Regulamento do ICMS (RICMS), aprovado pelo Decreto n 43.080, de 13 de


dezembro de 2002.

O Governador do Estado de Minas Gerais, no uso de atribuio que lhe confere o inciso
VII do art. 90 da Constituio do Estado e tendo em vista o disposto na Lei n 6.763 , de 26
167
de dezembro de 1975, e nosProtocolos ICMS 028, de 10 de abril de 2015, e ICMS 037, de 13
de maio de 2015,

Decreta:

Art. 1 O item 19 da Parte 2 do Anexo XV do Regulamento do ICMS (RICMS), aprovado


pelo Decreto n 43.080 , de 13 de dezembro de 2002, passa a vigorar com as seguintes
alteraes:

Art. 2 Ficam revogados os subitens 19.1.12, 19.1.13, 19.1.14 e 19.1.32 da Parte 2 do Anexo
XV do RICMS.

Art. 3 Este Decreto entra em vigor no primeiro dia do segundo ms subsequente ao de sua
publicao.

Palcio Tiradentes, em Belo Horizonte, aos 30 de setembro de 2015; 227 da Inconfidncia


Mineira e 194 da Independncia do Brasil. FERNANDO DAMATA PIMENTEL

Orientao Tributria DOLT/SUTRI n 001/2016

Assunto: Substituio tributria aps as alteraes promovidas pela Lei Complementar n


147/2014

Base legal: Seo I do Captulo IV da Lei Complementar n 123/2006, com a redao dada
pela Lei Complementar n 147, de 07/08/2014, com efeitos a partir de 1 de janeiro de 2016,
Convnios ICMS nos 92/2015, 146/2015, 149/2015 e 155/2015, Ajuste SINIEF n 12/2015,
Anexo XV do RICMS/2002, com a redao dada pelo Decreto n 46.931/2015

Sumrio

1. Consideraes Gerais

1.1. Introduo

1.2. Aplicao do regime da substituio tributria na modalidade subsequente

1.3. Escala industrial no relevante

1.4. Obrigaes principais e acessrias

1.4.1. Inventrio dos estoques - Apurao e Recolhimento

1.4.2. Cdigo Especificador da Substituio Tributria (CEST)

1.4.3. Declarao de Substituio Tributria, Diferencial de Alquota e Antecipao (DeSTDA)

1.5. Dilao do prazo de recolhimento do imposto

2. Perguntas e Respostas

1. Consideraes Gerais

1.1. Introduo

168
A Lei Complementar n 147, de 7 de agosto de 2014, promoveu alteraes significativas no
Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte - Simples Nacional,
institudo pela Lei Complementar n 123/2006, dentre as quais se destaca a limitao da
aplicao da substituio tributria.

O art. 13 da Lei Complementar n 123/2006, ao disciplinar sobre os tributos abrangidos pelo


Simples Nacional, estabelece que tal regime implica no recolhimento mensal, mediante
documento nico de arrecadao, dos impostos e contribuies que especifica.

No entanto, o 1 do mencionado art. 13 determina que o recolhimento na forma


especificada no Simples Nacional no exclui a incidncia de alguns impostos ou contribuies,
devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a
legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas.

Nesse sentido, o inciso XIII do 1 supracitado elenca as operaes cuja apurao e


recolhimento do ICMS no se encontram abrangidos pelo regime diferenciado do Simples
Nacional, dentre as quais esto inseridas as operaes e prestaes sujeitas ao regime da
substituio tributria.

A Lei Complementar n 147/2014 alterou o citado dispositivo, de forma a limitar o alcance do


regime da substituio tributria em relao s operaes subsequentes, com os segmentos
de mercadorias que menciona, praticadas pelas empresas optantes pelo Simples Nacional.

1.2. Aplicao do regime da substituio tributria na modalidade subsequente

Os Estados e o Distrito Federal, ao disciplinarem as alteraes promovidas pela Lei


Complementar n 147/2014, acordaram que a limitao imposta ao regime da substituio
tributria referente s operaes subsequentes repercutir nas operaes promovidas por
todos os contribuintes e no apenas para aqueles optantes pelo Simples Nacional e, neste
sentido, editaram o Convnio ICMS n 92/2015, que estabelece a sistemtica de
uniformizao e identificao das mercadorias passveis de sujeio a esse regime.

Assim, verifica-se que a substituio tributria relativa s operaes subsequentes somente


ser passvel de aplicao nas operaes com as mercadorias listadas e especificadas nos
anexos do Convnio ICMS n 92/2015.

Ressalte-se que a aplicao dos regimes de substituio tributria relativos s operaes


antecedentes e s concomitantes no sofreu qualquer modificao, razo pela qual estes
regimes permanecero vigentes ainda que as mercadorias ou bens objetos da operao no
estejam listadas nos anexos do Convnio ICMS n 92/2015.

Frise-se que as mercadorias ou bens que no constarem expressamente nos anexos do citado
convnio esto automaticamente excludos do regime da substituio tributria referente s
operaes subsequentes, a partir de 1 de janeiro de 2016.

Esclarea-se, ainda, que a lista de mercadorias e bens constantes dos anexos do Convnio
ICMS n 92/2015 autorizativa e, portanto, a efetiva sujeio ao regime de substituio
tributria depender da existncia de convnio ou protocolo firmado pelos Estados e o Distrito
Federal no que tange s operaes interestaduais, e da legislao de cada ente, em relao s
operaes internas.

169
O Convnio ICMS n 155/2015 dispe que os convnios e protocolos que tratam da aplicao
dos regimes da substituio tributria e da antecipao do recolhimento do imposto com
encerramento de tributao, relativos s operaes subsequentes, permanecem vigentes,
ressalvadas as disposies contrrias quelas contidas no Convnio ICMS n 92/2015.

O Estado de Minas Gerais, por meio do Decreto n 46.931/2015, que alterou a Parte 2 do
Anexo XV do RICMS/2002, especificou, dentre as mercadorias passveis de sujeio ao regime
da substituio tributria, quais mercadorias esto, efetivamente, submetidas a este regime
em mbito interno e interestadual, conforme os cdigos apostos na coluna denominada
mbito de Aplicao.

1.3. Escala industrial no relevante

A substituio tributria na modalidade subsequente no mais se aplicar s mercadorias ou


bens pertencentes aos segmentos de bebidas no alcolicas, massas alimentcias, produtos
lcteos, carnes e suas preparaes, preparaes base de cereais, chocolates, produtos de
padaria e da indstria de bolachas e biscoitos, preparaes para molhos e molhos preparados,
preparaes de produtos vegetais, telhas e outros produtos cermicos para construo e
detergentes, descritos no 8 do art. 13 da Lei Complementar n 123/2006, includo pela Lei
Complementar n 147/2014, bem como no Anexo nico do Convnio ICMS n 149/2015,
quando produzidos em escala industrial no relevante.

Considera-se escala industrial no relevante a produo realizada por empresas optantes pelo
Simples Nacional constitudas por um nico estabelecimento e que tenham auferido, nos
ltimos doze meses, receita bruta de at R$180.000,00 (cento e oitenta mil reais), nos termos
da clusula segunda do convnio supracitado, recepcionada na norma do art. 18-A da Parte 1
do Anexo XV do RICMS/2002.

No que tange aos bens ou mercadorias descritos no 8 do art. 13 da Lei Complementar n


123/2006 e no Anexo nico do Convnio ICMS n 149/2015 e produzidas em escala industrial
no relevante, importa esclarecer que toda a cadeia de circulao das mercadorias produzidas
nesta condio estar excluda do regime de substituio tributria relativo s operaes
subsequentes, conforme o disposto no pargrafo nico da clusula primeira do convnio acima
citado.

1.4. Obrigaes principais e acessrias

1.4.1. Inventrio dos estoques - Apurao e Recolhimento

Os contribuintes que possurem mercadorias ou bens que esto automaticamente excludos do


regime de substituio tributria relativo s operaes subsequentes, por no constarem dos
anexos do Convnio ICMS n 92/2015, devero inventariar os respectivos estoques em
31/12/2015, conforme os procedimentos previstos na Resoluo n 4.855, de 29 de dezembro
de 2015, e, se for o caso, solicitar a restituio do ICMS recolhido.

No mesmo sentido, os contribuintes devero inventariar os estoques de mercadorias ou bens


na medida em que sejam includos no regime de substituio tributria para recolher o
imposto devido, nos termos do que dispe a Resoluo n 4.855/2015. Ademais, importa
170
acrescentar que a obrigao de inventariar o estoque em 31/12/2015 tambm se estende s
mercadorias cujas alquotas foram alteradas por meio da Lei n 6.763/1975, realizada pela Lei
n 21.781/2015, bem como da revogao de diversas subalneas do inciso I e do 27, todos
do art. 42 do RICMS/2002, promovidas pelo Decreto n 46.859/2015, e que esto sujeitas ao
regime de substituio tributria, no sentido de recolher o imposto devido em relao
diferena.

As mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria que tiveram aumento da carga


tributria em razo da implementao do adicional de alquota para fins do disposto no 1
do art. 82 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio da Repblica
(ADCT), tambm devem ser inventariadas e o ICMS/ST relativo ao estoque recolhido nos
termos da Resoluo n 4.855/2015.

O contribuinte que possuir em estoque mercadorias cuja alquota foi alterada ou que
passaram a se submeter ao regime da substituio tributria a partir de 01/01/2016, dever:

1) inventariar o estoque de cada espcie de mercadoria existente em seu estabelecimento no


dia 31/12/2015;

2) calcular a diferena de imposto, considerando a quantidade existente de cada espcie de


mercadoria;

3) entregar, at 31/03/2016, o arquivo eletrnico com a apurao do estoque e do imposto a


recolher relativo diferena de carga tributria a ttulo de substituio tributria incidente
sobre a mercadoria; exceto aqueles contribuintes enquadrados no regime do Simples
Nacional;

4) pagar o imposto apurado conforme os procedimentos acima descritos, em Documento de


Arrecadao Estadual (DAE) distinto, at a data prevista para o pagamento do imposto devido
pelas operaes prprias praticadas no ms de maro de 2016, via de regra, em abril:

4.1) de forma integral; ou,

4.2) de forma parcelada, em at trs parcelas mensais, iguais e sucessivas, sem acrscimo;
ou,

4.3) de forma parcelada, de quatro a dezoito parcelas mensais e sucessivas, com acrscimo
da variao do IGP-DI.

O contribuinte que apura o imposto por dbito e crdito e que possuir saldo credor em
dezembro de 2015, poder utilizar este valor para abater o dbito do imposto devido por
substituio tributria, at o limite do valor apurado, desde que promova a emisso da nota
fiscal conforme os procedimentos constantes no art. 18 da Resoluo n 4.855/2015.

Entretanto, o saldo credor no poder ser utilizado para abater o valor do dbito apurado
quando do inventrio do estoque promovido em virtude da alterao de alquotas, nos termos
do pargrafo nico do art. 7 da resoluo supracitada.

Ademais, importa acrescentar que o valor do imposto apurado por meio do inventrio do
estoque em decorrncia da implementao do adicional de alquota para fins do disposto no

171
1 do art. 82 do ADCT, ou seja, Fundo de Erradicao da Misria (FEM), dever ser recolhido
de forma integral.

1.4.2. Cdigo Especificador da Substituio Tributria (CEST)

A clusula terceira do Convnio ICMS n 92/2015 instituiu o Cdigo Especificador da


Substituio Tributria (CEST), que identifica a mercadoria passvel de sujeio ao regime da
substituio tributria relativo s operaes subsequentes.

O CEST composto por 7 (sete) nmeros, sendo que o primeiro e o segundo correspondem
ao segmento da mercadoria ou bem, o terceiro ao quinto dizem respeito ao item de um
segmento de mercadoria ou bem e o sexto e stimo tratam da especificao do item.

Dessa forma, observa-se que todas as mercadorias passveis de sujeio aos regimes de
substituio tributria encontram-se devidamente identificadas e especificadas por meio dos
respectivos CEST, descrio e classificao na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias
baseada no Sistema Harmonizado - NBM/SH, contidos nos anexos do Convnio ICMS n
92/2015.

Saliente-se que o contribuinte dever, a partir de 1 de abril de 2016, preencher o CEST no


respectivo documento fiscal em qualquer operao com mercadorias listadas nos anexos do
referido convnio, ainda que esta operao no esteja sujeita substituio tributria.

1.4.3. Declarao de Substituio Tributria, Diferencial de Alquota e Antecipao (DeSTDA)

O Ajuste SINIEF n 12/2015, observando o disposto no 12 do art. 26 da Lei Complementar


n 123/2006, includo pela Lei Complementar n 147/2014, instituiu a Declarao de
Substituio Tributria, Diferencial de Alquota e Antecipao (DeSTDA), que dever ser
entregue mensalmente, em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de
2016, que estiverem sujeitos ao regime da substituio tributria, bem como aqueles sujeitos
incidncia do imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual.

A DeSTDA dever ser apresentada ao Estado de Minas Gerais pelas microempresas e


empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional que estiverem inscritas no
Cadastro de Contribuintes do ICMS, inclusive o substituto tributrio estabelecido em outra
unidade da Federao, ou que estiverem cadastradas no Cadastro Simplificado de
Contribuintes do ICMS - DIFAL, nos termos dos arts. 126-A a 126-D do RICMS/2002.

O contribuinte, ao preencher a declarao acima mencionada, dever observar o Manual de


Orientao constante no Anexo nico do Ato COTEPE/ICMS n 47/2015, disponvel no
endereo eletrnico do CONFAZ (https://www.confaz.fazenda.gov.br).

Acrescente-se que a declarao em anlise tambm dever ser apresentada s unidades da


Federao onde os contribuintes mineiros optantes pelo Simples Nacional estiverem inscritos
como substitutos tributrios ou cadastrados como contribuintes do imposto relativo ao
diferencial de alquotas.

A DeSTDA dever ser enviada at o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao encerramento do


perodo de apurao, ou, quando este dia recair aos sbados, domingos e feriados, no
prximo dia til imediatamente seguinte.

172
O arquivo digital da DeSTDA ser gerado por meio de um aplicativo nico a ser disponibilizado
gratuitamente para download no Portal do Simples Nacional e transmitido s unidades
federadas envolvidas nas operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte.

Ademais, cumpre esclarecer que os contribuintes obrigados ao envio da DeSTDA e que


possuam inscrio estadual como substituto tributrio no transmitiro a Guia Nacional de
Informao e Apurao do ICMS por Substituio Tributria - GIA/ST, conforme dispe a
clusula dcima sexta do Ajuste SINIEF n 12/2015.

Ressalte-se que a GIA/ST continua sendo devida pelos contribuintes estabelecidos em outras
unidades da Federao, inscritos no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste Estado como
substitutos tributrios e que adotam o regime normal de apurao do imposto, para informar
as operaes sujeitas ao regime da substituio tributria, bem como aquelas sobre as quais
incide o imposto relativo ao diferencial de alquotas.

1.5. Dilao do prazo de recolhimento do imposto

Outra alterao promovida pela Lei Complementar n 147/2014, que incluiu o art. 21-B na Lei
Complementar n 123/2006, e regulamentada pelo Comit Gestor do Simples Nacional por
meio da Resoluo CGSN n 122/2015, que incluiu o art. 133-B na Resoluo CGSN n
94/2011, consiste na dilao do prazo de pagamento do imposto para os contribuintes do
Simples Nacional, uma vez que foi previsto um prazo mnimo de 60 (sessenta dias) dias,
contado do primeiro dia do ms do fato gerador da obrigao tributria, para o vencimento do
imposto devido por substituio tributria, nas hipteses em que a responsabilidade recair
sobre operaes ou prestaes subsequentes.

Nestes termos, as empresas optantes pelo Simples Nacional que praticarem operaes ou
prestaes sujeitas aos regimes acima mencionados devero recolher o imposto devido a este
Estado at o dia 2 (dois) do segundo ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador,
conforme disposto no 11 do art. 46 da Parte 1 do Anexo XV e no 9 do art. 85, todos do
RICMS/2002.

2. Perguntas e Respostas

1 - Quando comeam a produzir efeitos as novas regras relativas ao regime da substituio


tributria, referente s operaes subsequentes?

R: Estas novas normas passam a produzir efeitos a partir de 1 de janeiro de 2016, sendo que
a incluso do CEST no respectivo documento fiscal em qualquer operao com mercadorias ou
bens listados nos anexos do Convnio ICMS n 92/2015 torna-se obrigatria a partir de 1 de
abril de 2016.

2 - O que CEST? R: Trata-se de um cdigo criado para identificar as mercadorias passveis


de sujeio ao regime da substituio tributria relativo s operaes subsequentes.

3 - Qual CEST dever ser utilizado quando o cdigo NBM/SH da mercadoria ou bem no
constar nos anexos do Convnio ICMS n 92/2015?
173
R: As mercadorias que no estiverem descritas nos anexos do Convnio ICMS n 92/2015
esto automaticamente excludas do regime de substituio tributria relativa s operaes
subsequentes. Dessa forma, inexiste cdigo CEST para estas mercadorias e os contribuintes
no devero preencher o campo CEST do documento fiscal que acobertar a operao referente
a estas mercadorias.

4 - Como os contribuintes devero proceder quando a operao estiver sujeita substituio


tributria em relao s operaes antecedentes e a mercadoria no possuir CEST?

R: O cdigo CEST somente ser exigido nas operaes com mercadorias passveis de sujeio
ao regime de substituio tributria relativa s operaes subsequentes. Portanto, no h
cdigo CEST para mercadorias ou bens submetidos ao regime de substituio tributria em
relao s operaes antecedentes.

5 - O contribuinte dever preencher o CEST nas operaes que destinarem mercadorias


listadas nos anexos do Convnio ICMS n 92/2015 a estabelecimentos industriais para
emprego em processo de industrializao como matria-prima, produto intermedirio ou
material de embalagem?

R: Sim. O 1 da clusula terceira do Convnio ICMS n 92/2015 determina que, nas


operaes com as mercadorias listadas em seus anexos e, portanto, passveis de sujeio ao
regime da substituio tributria em relao s operaes subsequentes, o CEST dever ser
mencionado no documento fiscal que acobertar a operao, independentemente de estar
sujeita ao regime da substituio tributria relativa s operaes subsequentes, ressalvadas
as operaes sujeitas substituio tributria em relao s operaes antecedentes. Assim,
ainda que a situao em anlise esteja enquadrada dentre as hipteses de inaplicabilidade da
substituio tributria previstas no art. 18 da Parte 1 do Anexo XV do RICMS/2002, o campo
CEST dever ser preenchido quando a operao envolver mercadorias constantes nos anexos
do mencionado convnio.

6 - As mercadorias que no foram encontradas nos anexos do Convnio ICMS n 92/2015


relativos aos segmentos a que pertencem podero ser enquadradas nos CEST listados em
outros anexos do mesmo convnio que mencionem os respectivos cdigos NBM/SH no qual
esto classificadas?

R: Sim, desde que os produtos efetivamente se enquadrem no cdigo NBM/SH e na descrio


que correspondam ao CEST pertencente a outro segmento.

Exemplo: uma mercadoria, comumente enquadrada no segmento de material de limpeza, no


possui CEST no respectivo Anexo XII do Convnio ICMS n 92/2015, mas sua classificao
fiscal encontra-se listada no Anexo XXI do referido convnio, que trata dos segmentos de
perfumaria, higiene pessoal e cosmticos. Neste caso, o contribuinte dever verificar se a
descrio do CEST listado neste Anexo XXI corresponde mercadoria que se pretende
enquadrar. Se a resposta for negativa, significa que a mercadoria no est sujeita ao regime
da substituio tributria relativa s operaes subsequentes. Caso a mercadoria se enquadre
na descrio, o contribuinte dever utilizar o CEST listado no Anexo XXI.

174
7 - As normas do Convnio ICMS n 92/2015 aplicam-se apenas aos contribuintes optantes
pelo Simples Nacional?

R: No. O Convnio ICMS n 92/2015 trata da substituio tributria referente s operaes


subsequentes aplicvel s operaes de circulao de mercadorias promovidas por qualquer
contribuinte, independentemente do regime de apurao do ICMS.

8 - As mercadorias que esto listadas em protocolos/convnios relativos atribuio de


responsabilidade por substituio nas operaes subsequentes, mas no constam nos anexos
do Convnio ICMS n 92/2015 esto sujeitas substituio tributria?

R: No. As mercadorias que se encontram descritas em protocolos/convnios de atribuio de


responsabilidade por substituio tributria em relao s operaes subsequentes, mas no
esto listadas nos anexos do Convnio ICMS n 92/2015 esto, a partir de 1 de janeiro de
2016, automaticamente excludas do referido regime.

9 - As mercadorias que no estavam em nenhum protocolo/convnio de substituio tributria


relativa s operaes subsequentes e agora encontram-se listadas nos anexos do Convnio
ICMS n 92/2015 esto sujeitos ST?

R: As mercadorias que esto descritas nos anexos do Convnio ICMS n 92/2015,


reproduzidos na Parte 2 do Anexo XV do RICMS/2002, so as passveis de sujeio ao regime
da substituio tributria em relao s operaes subsequentes. As mercadorias
efetivamente submetidas ao regime da substituio tributria em relao s operaes
subsequentes neste Estado so apenas aquelas para as quais os cdigos apostos na coluna
denominada mbito de Aplicao assim o determinar.

As operaes internas e interestaduais envolvendo contribuintes mineiros com a mercadoria


acima descrita e corretamente classificada naquele cdigo da NBM/SH no esto sujeitas ao
regime da substituio tributria em relao s operaes subsequentes pois, apesar de
possuir CEST e estar listada em um anexo do Convnio ICMS n 92/2015, tem mbito de
aplicao especificado como Inaplicabilidade do regime de Substituio Tributria, conforme
item 13.0 do Captulo 13 da Parte 2 do Anexo XV do RICMS/2002.

10 - O que escala industrial no relevante? R: Escala industrial no relevante consiste na


produo de bens ou mercadorias listadas no Anexo nico do Convnio ICMS n 149/2015
realizada por microempresa optante pelo Simples Nacional, constituda por um nico
estabelecimento e que tenha auferido, nos ltimos doze meses, receita bruta de at
R$180.000,00 (cento e oitenta mil reais), conforme definio constante no citado convnio.

11 - Qual a consequncia de o estabelecimento produzir mercadoria em escala industrial no


relevante?

175
R: O estabelecimento que produzir mercadorias listadas no Anexo nico do Convnio ICMS n
149/2015 em escala industrial no relevante deve apurar e recolher apenas o ICMS devido
nas operaes prprias, ou seja, no estar sujeita ao regime da substituio tributria em
relao s operaes subsequentes. Acrescente-se que nenhuma das etapas da cadeia de
circulao destas mercadorias estar sujeita ao regime da substituio tributria em relao
s operaes subsequentes.

12 - O fabricante que produzir as mercadorias descritas no Anexo nico do Convnio ICMS n


149/2015 em escala industrial no relevante dever preencher o campo CEST?

R: Sim. O fabricante, devidamente enquadrado no conceito de escala industrial no relevante,


que produzir as mercadorias ou bens passveis de sujeio ao regime da substituio tributria
em relao s operaes subsequentes e descritos no Anexo nico do Convnio ICMS n
149/2015 dever preencher o campo CEST, embora a operao no esteja efetivamente
sujeita ao regime da substituio tributria em relao s operaes subsequentes,
ressalvadas as operaes sujeitas substituio tributria em relao s operaes
antecedentes. Neste caso, no haver destaque do ICMS/ST e, tampouco, ser utilizado CFOP
referente s operaes com substituio tributria.

13 - Nas operaes de venda de mercadorias pelo sistema porta a porta, qual CEST dever
constar no documento fiscal quando a mesma mercadoria ou bem estiver listada em mais de
um anexo do Convnio ICMS n 92/2015?

R: O 4 da clusula terceira do Convnio ICMS n 92/2015, com a redao dada pelo


Convnio ICMS n 146/2015, determina que os contribuintes que atuarem na modalidade
porta a porta devero observar o CEST previsto no Anexo XXIX, reproduzido no Captulo 28 da
Parte 2 do Anexo XV do RICMS/2002, ainda que a mercadoria tambm esteja listada em outro
anexo do citado convnio.

Exemplo: As mercadorias gua-de-colnia e xampus para o cabelo encontram-se previstas


nos Anexos XXI e XXIX, reproduzidos nos Captulos 20 e 28 da Parte 2 do Anexo XV do
RICMS/2002, que representam, respectivamente, os segmentos de perfumaria e de higiene
pessoal e cosmticos, bem como o segmento de venda de mercadorias pelo sistema porta a
porta.

Neste caso, o contribuinte do sistema porta a porta dever mencionar os cdigos CEST do
Anexo XXIX, reproduzidos no Captulo 28 da Parte 2 do Anexo XV do RICMS/2002, no
documento fiscal que acobertar a operao de venda pelo sistema porta a porta.

Veja-se: gua-de-colnia: CEST 28.002.00 / Xampu para o cabelo: CEST 28.011.00

14 - Em uma operao de circulao de mercadoria sujeita substituio tributria promovida


no dia 10/01/2016 por substituto tributrio optante pelo Simples Nacional, qual a data de
vencimento do ICMS devido por ST (ICMS/ST)?

R: Nos termos do 11 do art. 46 da Parte 1 do Anexo XV do RICMS/2002, o ICMS/ST dever


ser recolhido at o dia 2 (dois) do segundo ms subsequente ao da ocorrncia do fato
gerador, ou seja, 02/03/2016.
176
15 - O contribuinte que possuir em estoque determinada mercadoria cuja alquota era de 12%
e que foi restabelecida para 18%, a partir de 1 de janeiro de 2016, dever promover o
respectivo inventrio para recolher a diferena?

R: Sim. Aqueles contribuintes que possurem em estoque mercadorias cujas alquotas foram
restabelecidas e que continuaro sujeitas ao regime da substituio tributria devero realizar
o respectivo inventrio em 31/12/2015, nos termos da Resoluo n 4.855/2015 e recolher o
imposto relativo diferena.

16 - Qual o prazo para recolhimento da diferena do ICMS apurada em razo do inventrio do


estoque realizado no dia 31/12/2015, em relao s mercadorias que tiveram alquotas
alteradas ou que passaram a se submeter ao regime da substituio tributria em relao s
operaes subsequentes?

R: A diferena do ICMS apurada em razo do inventrio do estoque realizado no dia


31/12/2015, em relao s mercadorias cujas alquotas foram alteradas ou que passaram a se
submeter ao regime da substituio tributria, dever ser recolhida, via de regra, em abril de
2016, junto com o pagamento do ICMS incidente sobre as operaes promovidas em maro.

O recolhimento poder ser realizado da seguinte forma:

a) integral;

b) em at trs parcelas mensais, iguais e sucessivas, sem acrscimo; ou,

c) de quatro a dezoito parcelas mensais e sucessivas, com acrscimo da variao do IGP-DI.

Entretanto, o valor do imposto apurado por meio do inventrio do estoque em decorrncia da


implementao do adicional de alquota para fins do disposto no 1 do art. 82 do ADCT, ou
seja, Fundo de Erradicao da Misria (FEM), dever ser recolhido de forma integral, junto
com o pagamento do ICMS relativo s operaes realizadas em maro de 2016.

17 - Como o contribuinte, optante pelo Simples Nacional, poder se restituir do ICMS relativo
s mercadorias excludas do regime da substituio tributria?

R: Os contribuintes optantes pelo regime do Simples Nacional tero direito restituio do


imposto devido a ttulo de substituio tributria correspondente parcela do fato gerador
presumido que no se realizou.

Aps observados os procedimentos constantes no art. 27 da Resoluo n 4.855/2015, a


restituio do ICMS/ST ser realizada nos termos do 1 do art. 24 desta resoluo.

Exemplo: Considerando-se, hipoteticamente, uma receita bruta de R$ 15.000,00 (quinze mil


reais) auferida em um determinado ms, o valor de ICMS a recolher seria de R$ 187,50
(cento e oitenta e sete reais e cinquenta centavos).

Entretanto, este contribuinte, em virtude do inventrio do estoque realizado no dia


31/12/2015, verificou que havia direito restituio no valor de R$ 62,50 (sessenta e dois
reais e cinquenta centavos), que foi ratificada pelo fisco.

177
Assim, a restituio acima citada ser efetivada mediante compensao com o imposto devido
a este Estado apurado de acordo com o regime do Simples Nacional, hiptese em que
observar os seguintes procedimentos:

1 - Fazer uma regra de trs simples, contendo o valor da receita bruta mensal e o imposto
dela decorrente, bem como o valor a ser restitudo, da seguinte forma:

R$ 15.000,00 - R$ 187,50 x - R$ 62,50

R$ 15.000,00 * R$ 62,50 / R$ 187,50 = R$ 5.000,00

2 - Selecionar a opo Iseno contida no campo ICMS do quadro Exigibilidade suspensa,


Imunidade, Iseno/Reduo, Lanamento de Ofcio da atividade Revenda de Mercadorias
Exceto para o Exterior do Programa Gerador do Documento de Arrecadao do Simples
Nacional (PGDAS);

3 - Preencher o campo destinado a informar a parcela de receita do ICMS com iseno com o
valor resultante da regra de trs citada acima.

Todavia, se o valor total a ser restitudo for superior ao montante de ICMS devido no ms, o
valor excedente ser utilizado nos meses subsequentes, observado o procedimento acima.

Belo Horizonte, 7 de janeiro de 2016. Diretoria de Orientao e Legislao Tributria/DOLT

Superintendncia de Tributao/SUTRI . Subsecretaria da Receita

RESOLUO N 4.855, DE 29 DE DEZEMBRO DE 2015. (MG de 30/12/2015)

Dispe sobre a apurao do estoque e do respectivo imposto, em


decorrncia da incluso ou excluso de mercadorias no regime de
substituio tributria e de situaes a elas correlatas.

O SECRETRIO DE ESTADO DE FAZENDA, no uso das atribuies que lhe confere o 1 do


art. 93 da Constituio Estadual e considerando o disposto no art. 46, 7, da Parte 1 do
Anexo XV do Regulamento do ICMS (RICMS), aprovado pelo Decreto n 43.080, de 13 de
dezembro de 2002, RESOLVE:

CAPTULO I - DAS DISPOSIES GERAIS

Art. 1 Esta Resoluo disciplina a apurao do estoque de mercadorias e do respectivo


imposto, em decorrncia da incluso ou da excluso das mesmas no regime de substituio
tributria, para os fins de pagamento ou de restituio.

Pargrafo nico. O disposto nesta Resoluo aplica-se, tambm, nas hipteses de:

178
I - aumento ou reduo da carga tributria aps a reteno, apurao ou pagamento do
imposto devido a ttulo de substituio tributria;

II - concesso ou de cassao, revogao, no renovao ou qualquer outra circunstncia que


interrompa a vigncia de regime especial de tributao de atribuio da responsabilidade, na
condio de substituto tributrio, pela reteno e recolhimento do ICMS devido pelas sadas
subsequentes.

Art. 2 Para os efeitos desta Resoluo:

I - mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria a mercadoria para a qual foi


institudo o regime de substituio tributria neste Estado, conforme mbito de aplicao,
dentre a relao das mercadorias passveis de substituio tributria constantes da Parte 2 do
Anexo XV do Regulamento do ICMS (RICMS), aprovado pelo Decreto n 43.080, de 13 de
dezembro de 2002, observado o disposto no art. 31;

II- percentual de margem de valor agregado (MVA) estabelecido para a mercadoria sujeita ao
regime de substituio so os constantes da Parte 2 do Anexo XV do RICMS;

III - base de clculo estabelecida pela legislao para clculo do imposto devido a ttulo de
substituio tributria a fixada na Parte 1 do Anexo XV do RICMS ou aquela determinada no
regime especial de tributao de atribuio da responsabilidade, na condio de substituto
tributrio, pela reteno e recolhimento do ICMS devido pelas sadas subsequentes;

IV - microempresa ou empresa de pequeno porte o empresrio, a empresa individual de


responsabilidade limitada, a sociedade simples ou empresria inscritos no Cadastro de
Contribuintes do ICMS e regularmente enquadrados no Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte (Simples Nacional), institudo pela Lei Complementar Federal n 123, de 14 de
dezembro de 2006;

V - considera-se aumento de carga tributria a majorao ou restabelecimento de alquota ou


diminuio da reduo de base de clculo estabelecida para a operao com a mercadoria,
ocorrido aps a reteno, apurao ou pagamento do imposto devido a ttulo de substituio
tributria;

VI - considera-se reduo de carga tributria a reduo de alquota, a concesso de reduo


de base de clculo ou seu incremento, ocorrida aps a reteno, apurao ou pagamento do
imposto devido a ttulo de substituio tributria.

Art. 3 O disposto nesta Resoluo no se aplica ao estabelecimento industrial fabricante


responsvel, na condio de sujeito passivo por substituio, pela reteno e pelo
recolhimento do ICMS devido nas operaes subsequentes com a mercadoria.

CAPTULO II - DA APURAO DO ICMS RELATIVO AO ESTOQUE DE MERCADORIAS

Art. 4 O contribuinte que possuir em seu estabelecimento mercadorias cujas operaes


passaram a ser alcanadas pelo regime de substituio tributria dever:

I - inventariar o estoque de mercadorias existente no estabelecimento ao final do dia anterior


mudana do regime de tributao;

179
II - calcular o imposto devido a ttulo de substituio tributria, aplicando a alquota
estabelecida para a mercadoria em operao interna sobre o valor obtido na forma seguinte:

a) na hiptese em que a legislao estabelea como base de clculo o preo mdio ponderado
a consumidor final (PMPF), o resultado da multiplicao da quantidade da mercadoria em
estoque pelo respectivo PMPF;

b) na hiptese em que a legislao estabelea como base de clculo o preo final a


consumidor fixado por rgo pblico competente ou o preo final a consumidor sugerido ou
divulgado pelo industrial, pelo importador ou por entidade representativa dos respectivos
segmentos econmicos, o resultado da multiplicao da quantidade da mercadoria em estoque
pelo respectivo preo; ou

c) na hiptese em que a legislao estabelea como base de clculo o valor encontrado


mediante utilizao de percentual de MVA, o resultado da multiplicao da quantidade da
mercadoria em estoque pelo preo de aquisio mais recente, adicionado da parcela
resultante da aplicao sobre o referido montante do percentual de MVA estabelecido para a
mercadoria.

1 A microempresa ou a empresa de pequeno porte, independentemente da modalidade de


base de clculo estabelecida pela legislao para a mercadoria, apurar o imposto devido a
ttulo de substituio tributria aplicando a alquota estabelecida para a mercadoria em
operao interna sobre o valor resultante da multiplicao da quantidade da mercadoria em
estoque pelo preo de aquisio mais recente e pelo percentual de MVA estabelecido para a
mercadoria.

2 Para os efeitos deste artigo, tambm se considera em estoque a mercadoria cuja sada
do estabelecimento remetente tenha ocorrido at o dia anterior mudana do regime de
tributao e a entrada no estabelecimento destinatrio tenha ocorrido sem a reteno ou
recolhimento do imposto a ttulo de substituio tributria.

Art. 5 O contribuinte tambm dever apurar o ICMS relativo s mercadorias em estoque na


hiptese de:

I - aumento de carga tributria, inclusive aquela decorrente da implementao do adicional de


alquota para fins do disposto no 1 do art. 82 do Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias da Constituio da Repblica (ADCT), situao em que:

a) ser inventariado o estoque de mercadorias existente no estabelecimento ao final do dia


anterior quele em que passou a vigorar o aumento de carga tributria;

b) o imposto ser apurado aplicando-se o percentual relativo ao aumento de carga tributria


sobre o valor total das respectivas bases de clculo utilizadas para o clculo do ICMS devido
por substituio tributria;

II - de cassao, revogao, no renovao ou qualquer outra circunstncia que interrompa a


vigncia de regime especial de tributao de atribuio da responsabilidade, na condio de
substituto tributrio, pela reteno e recolhimento do ICMS devido pelas sadas subsequentes,
situao em que:

a) dever apurar o saldo do ICMS ST, se houver, no campo 14 do registro E210 da


Escriturao Fiscal Digital (EFD), no ltimo dia do ms em que o contribuinte for intimado da
180
circunstncia que interrompeu a vigncia do regime especial de tributao, salvo na hiptese
de no renovao do regime por decurso do prazo de vigncia, hiptese em que o saldo ser
apurado na data de trmino do regime;

b) dever inventariar o estoque de mercadorias existente no estabelecimento no prazo


especificado na alnea a, identificando, para cada mercadoria, o preo de aquisio mais
recente, desde que no seja inferior ao valor do preo mdio ponderado de aquisio da
mesma mercadoria no ms antecedente ao inventrio, observado o disposto no 3;

c) dever calcular o imposto devido a ttulo de substituio tributria, na forma prevista no


art. 6. 1 Considera-se em estoque, tambm, a mercadoria cuja sada do estabelecimento
remetente tenha ocorrido no dia anterior ao do aumento da carga tributria ou no prazo
previsto na alnea a do inciso II e a entrada no estabelecimento destinatrio ocorra aps a
referida data sem a devida reteno ou o recolhimento do imposto a ttulo de substituio
tributria.

2 Na impossibilidade de identificao da correspondncia das mercadorias com os


respectivos documentos fiscais para a totalizao do valor da base de clculo de que trata a
alnea b do inciso I, poder ser considerada a base de clculo da unidade da mercadoria da
ltima entrada no estabelecimento ocorrida no dia anterior ao do aumento da carga tributria.

3 Na hiptese de que trata a alnea b do inciso II, se o preo de aquisio mais recente
for inferior ao valor do preo mdio ponderado de aquisio da mesma mercadoria no ms
anterior ao inventrio, este dever ser considerado.

Art. 6 O contribuinte dever calcular o imposto devido a ttulo de substituio tributria, de


que trata a alnea c do inciso II do art. 5, da seguinte forma:

I - sem prejuzo do disposto no Anexo IV do RICMS, a alquota a ser utilizada ser aquela
estabelecida para a mercadoria em operao interna a consumidor final, aplicada sobre o
valor obtido, na forma seguinte:

a) na hiptese em que a legislao estabelea como base de clculo o PMPF, o resultado da


multiplicao da quantidade da mercadoria em estoque pelo respectivo PMPF;

b) na hiptese em que a legislao estabelea como base de clculo o preo final a


consumidor fixado por rgo pblico competente ou o preo final a consumidor sugerido ou
divulgado pelo industrial, pelo importador ou por entidade representativa dos respectivos
segmentos econmicos, o resultado da multiplicao da quantidade da mercadoria em estoque
pelo respectivo preo; ou

c) na hiptese em que a legislao estabelea como base de clculo o valor encontrado


mediante utilizao de percentual de MVA, o resultado da multiplicao da quantidade da
mercadoria em estoque pelo preo de aquisio mais recente, adicionado da parcela
resultante da aplicao sobre o referido montante do percentual de MVA estabelecido para a
mercadoria nas operaes interestaduais ou aquela ajustada alquota interestadual aplicvel,
na forma prevista nos 5 ou 7 do art. 19 da Parte 1 do Anexo XV do RICMS, conforme o
caso;

II - da soma dos valores encontrados na forma do inciso I, dever ser deduzido o ICMS
correspondente mercadoria, destacado na Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) emitida conforme o
art. 20;
181
III - se da apurao do campo 14 do registro E210 da EFD, a que se refere a alnea a do
inciso II do art. 5, resultar saldo credor, o contribuinte poder utilizar o referido saldo para
abater do dbito do imposto devido a ttulo de substituio tributria, apurado na forma do
inciso II.

Art. 7 O contribuinte que adota o regime normal de apurao do imposto e que possua
saldo credor no perodo anterior mudana do regime de tributao poder utilizar o referido
valor para abater do dbito do imposto devido por substituio tributria, calculado na forma
do art. 4, at o limite deste, desde que observado o disposto no art. 18.

Pargrafo nico. A deduo prevista neste artigo no se aplica na hiptese de aumento de


carga tributria.

CAPTULO III - DO LOCAL, DA FORMA E DO PRAZO DE PAGAMENTO DO IMPOSTO

Art. 8 O imposto devido nos termos desta Resoluo e seus acrscimos, se for o caso, sero
recolhidos em agncia bancria credenciada, por meio de Documento de Arrecadao Estadual
(DAE) distinto, emitido:

I - pelo contribuinte, em se tratando de pagamento integral;

II - pela repartio fazendria, em se tratando de parcelamento.

1 vedado o parcelamento do imposto devido nos termos desta Resoluo decorrente da


implementao do adicional de alquota para fins do disposto no 1 do art. 82 do ADCT, bem
como o decorrente de cassao, revogao, no renovao ou qualquer outra circunstncia
que interrompa a vigncia de regime especial de tributao de atribuio da responsabilidade,
na condio de substituto tributrio, pela reteno e recolhimento do ICMS devido pelas
sadas subsequentes.

2 O contribuinte que efetuar o pagamento de forma integral preencher o DAE informando


o cdigo de receita 320-2 (ICMS Outros - Comrcio - Outros), ressalvado o disposto no 3.

3 Relativamente ao imposto devido nos termos desta Resoluo decorrente da


implementao do adicional de alquota para fins do disposto no 1 do art. 82 do ADCT, o
contribuinte preencher o DAE informando o cdigo de receita 309-5 (Fundo de Erradicao
da Misria - FEM - por operao).

Art. 9 O recolhimento do imposto devido nos termos desta Resoluo ser efetuado at a
data estabelecida para o pagamento do imposto devido pelas operaes prprias promovidas
no segundo ms subsequente ao:

I - de incio da vigncia do novo regime de tributao;

II - do aumento de carga tributria; ou

III - do dia posterior ao trmino da vigncia do regime especial de tributao de atribuio da


responsabilidade, na condio de substituto tributrio, pela reteno e recolhimento do ICMS
devido pelas sadas subsequentes.

Art. 10. O imposto devido nos termos desta Resoluo poder ser recolhido de forma
parcelada em at:
182
I - 3 (trs) parcelas mensais, iguais e sucessivas, sem acrscimo;

II - 18 (dezoito) parcelas mensais e sucessivas, corrigidas mediante aplicao da variao do


ndice Geral de Preos Disponibilidade Interna (IGP-DI), apurado pela Fundao Getlio
Vargas.

Pargrafo nico. Para obteno dos valores da segunda dcima oitava parcela, ser aplicada
sobre o valor da primeira parcela a variao acumulada do IGP-DI relativa ao perodo
compreendido entre o ms de vencimento da primeira parcela at o ms anterior ao
vencimento de cada parcela.

Art. 11. Na hiptese do art. 10:

I - o valor relativo primeira parcela ser recolhido at o ltimo dia do ms de vencimento do


pagamento a que se refere o art. 9;

II - as parcelas subsequentes sero recolhidas at o ltimo dia do respectivo ms de


vencimento;

III - as parcelas no podero ser inferiores a 100 (cem) Unidades Fiscais do Estado de Minas
Gerais (UFEMG), considerados o valor do imposto apurado nos termos desta Resoluo e o
valor da UFEMG vigente no ms do pagamento da primeira parcela;

IV - o Requerimento de Parcelamento ser protocolizado na Administrao Fazendria a que o


contribuinte estiver circunscrito, at o ltimo dia do segundo ms subsequente ao de incio da
vigncia do novo regime de tributao ou do aumento de carga tributria, exceto o decorrente
da implementao do adicional de alquota para fins do disposto no 1 do art. 82 do ADCT,
acompanhado dos seguintes documentos:

a) Resumo do Demonstrativo de Apurao do Estoque de Mercadorias e do Imposto Devido a


Ttulo de Substituio Tributria, impresso a partir do programa a que se refere o art. 17;

b) Termo de Autodenncia, contendo o valor total do imposto a ser parcelado;

c) cpia reprogrfica dos atos constitutivos da sociedade, da empresa ou do comprovante de


inscrio do empresrio, no registro pblico de empresas mercantis e suas alteraes, e os
respectivos originais para conferncia;

d) cpia do recibo de transmisso do arquivo digital que dever conter os dados relativos
Escriturao Fiscal Digital (EFD), se obrigatria, dos registros do Bloco H, incluindo o registro
H005, utilizando no campo 04 o motivo 02 Na mudana da forma de tributao da
mercadoria (ICMS), bem como o registro H010 e o registro H020.

Pargrafo nico. Os formulrios do Requerimento de Parcelamento e do Termo de


Autodenncia sero disponibilizados no endereo eletrnico da Secretaria de Estado de
Fazenda na internet (www.fazenda.mg.gov.br).

Art. 12. O pagamento de parcela aps os prazos previstos nos incisos I e II do caput do art.
11 ser acrescido de juros moratrios, calculados na data do efetivo pagamento, incidentes a
partir do ms em que ocorreu a mudana do regime de tributao ou o aumento de carga
tributria, exceto a decorrente da implementao do adicional de alquota para fins do

183
disposto no 1 do art. 82 do ADCT, equivalentes Taxa Referencial do Sistema Especial de
Liquidao e Custdia (SELIC), estabelecida pelo Banco Central.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, na hiptese de pagamento


intempestivo do parcelamento a se refere ao art. 10, II, caso em que no se aplica a correo
prevista no referido dispositivo.

Art. 13. O crdito tributrio relativo ao imposto apurado nos termos do Captulo II no
poder ser objeto de reparcelamento nos termos desta Resoluo.

Art. 14. O no pagamento de qualquer parcela at o ltimo dia do terceiro ms subsequente


ao de seu vencimento implica desistncia do parcelamento pelo contribuinte.

Art. 15. Na hiptese de desistncia do parcelamento, incidiro sobre o valor remanescente


do crdito tributrio os seguintes encargos:

I - multa de mora equivalente ao limite estabelecido para a multa de revalidao aplicvel em


caso de ao fiscal, observada a reduo prevista no art. 53, 10, II, da Lei n 6.763, de 26
de dezembro 1975, se for o caso; e

II - juros de mora calculados pela taxa SELIC, incidentes a partir do ms em que ocorreu a
mudana do regime de tributao ou do aumento de carga tributria.

Pargrafo nico. Aps a cobrana administrativa do saldo remanescente do crdito tributrio,


o PTA ser, se for o caso, encaminhado Procuradoria Regional da Advocacia Geral do Estado
(PR/AGE) para inscrio em dvida ativa e cobrana judicial.

Art. 16. Os casos que no se enquadrarem neste Captulo sero, por provocao do
Subsecretrio da Receita Estadual, decididos pelo Secretrio de Estado de Fazenda.

CAPTULO IV - DAS OBRIGAES ACESSRIAS

Art. 17. O contribuinte, exceto a microempresa e a empresa de pequeno porte, entregar at


o ltimo dia do segundo ms subsequente ao de incio da vigncia do novo regime de
tributao ou do aumento de carga tributria, via internet, Secretaria de Estado de Fazenda,
arquivo eletrnico contendo o Demonstrativo de Apurao do Estoque de Mercadorias e do
Imposto Devido a Ttulo de Substituio Tributria.

1 O arquivo de que trata o caput ser gerado a partir de programa de computador


denominado ST - Apurao de Estoque de Mercadorias, disponibilizado no endereo
eletrnico da Secretaria de Estado de Fazenda na internet.

2 A microempresa e a empresa de pequeno porte devero manter em arquivo o


Demonstrativo a que se refere o caput deste artigo para exibio ao Fisco quando solicitado.

3 O contribuinte deve gerar um arquivo para cada mudana na forma de tributao


(mudana do regime de tributao e aumento da carga tributria), segregando inclusive o
aumento de carga tributria em razo da implementao do adicional de alquota para fins do
disposto no 1 do art. 82 do ADCT.

184
Art. 18. O contribuinte que possuir saldo credor e utiliz-lo para abater do dbito do imposto
devido por substituio tributria, conforme referido no art. 7, emitir Nota Fiscal, no perodo
em que ocorrer a mudana do regime de tributao, indicando:

I - como destinatrio, o prprio emitente;

II - como natureza da operao, Utilizao de crdito acumulado para abatimento do ICMS


ST/Estoque;

III - como CFOP, o cdigo 5.606;

IV - no campo Informaes Complementares a expresso: Nota Fiscal - art. 18 da Resoluo


n 4855/2015;

V- no campo Valor Total da Operao, o valor do crdito a ser utilizado para abatimento.

Pargrafo nico. Na emisso de NF-e dever ser preenchida como finalidade da emisso 3 -
NF-e de ajuste, conforme Manual de Orientao do Contribuinte, disponibilizado no Portal
Nacional da Nota Fiscal Eletrnica.

Art. 19. A Nota Fiscal emitida na forma do art. 18 ser escriturada:

I - pelos contribuintes obrigados Escriturao Fiscal Digital (EFD), no perodo de apurao de


sua emisso, nos registros C100 e filhos da EFD, no campo 06, com o cdigo de situao 08,
devendo o contribuinte inclusive apresentar o registro C195 correspondente a observao
Nota Fiscal - art. 18 da Resoluo n 4855/2015 e lanar um ajuste de documento
referente a Outros Dbitos, com o cdigo MG40000920, no registro C197, campo 2, e o
valor do ICMS deduzido no campo 7.

II - pelos contribuintes desobrigados da EFD, nos livros:

a) Registro de Sadas, nas colunas Documento Fiscal e Observaes, indicando nesta a


seguinte expresso: Nota Fiscal - art. 18 da Resoluo n 4855/2015;

b) Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), no item 002, Outros Dbitos, e no campo


Observaes, indicando neste o nmero, a srie, a data e o valor total da nota fiscal, seguidos
da expresso: Nota Fiscal - art. 18 da Resoluo n 4855/2015.

Pargrafo nico. O valor do ICMS a ser deduzido ser lanado no campo 74 do quadro Outros
Dbitos da Declarao de Apurao e Informao do ICMS, modelo 1 (DAPI 1).

Art. 20. O contribuinte que tiver seu regime especial de tributao de atribuio da
responsabilidade, na condio de substituto tributrio, pela reteno e recolhimento do ICMS
devido pelas sadas subsequentes, cassado, revogado ou no renovado emitir NF-e,
utilizando o CFOP 5.949, tendo como destinatrio o prprio emitente, constando as
mercadorias em estoque, conforme inventrio efetuado nos termos da alnea b do inciso II
do art. 5, com destaque do ICMS considerando-se a alquota mdia de entrada:

I - de 12% (doze por cento), para os produtos nacionais ou com contedo de importao
inferior a 40% (quarenta por cento),

185
II - de 4% (quatro por cento), para os produtos importados ou com contedo de importao
superior a 40% (quarenta por cento), recebidos de fornecedores estabelecidos fora do
territrio mineiro;

III - equivalente ao percentual do crdito utilizvel para a operao prpria em relao s


mercadorias alcanadas pela reduo da base de clculo de que trata o Anexo IV do RICMS.

1 Tratando-se de mercadoria em estoque sujeita alquota interestadual reduzida


conforme Resoluo do Senado Federal n 13, de 2012, recebida de fornecedores
estabelecidos no territrio mineiro, o destaque do ICMS ser calculado considerando-se a
alquota mdia de entrada.

2 Tratando-se de mercadorias cuja entrada interestadual tenha ocorrido ao abrigo da no


incidncia de que trata o inciso III do art. 7 da Lei 6.763, de 1975, no haver imposto a
apurar nos termos do caput, sem prejuzo do disposto no art.6. 3 A NF-e dever ser
emitida com data do primeiro dia do terceiro ms subsequente ao do trmino do regime e
escriturada, como operao de sada, no arquivo SPED ICMS-IPI (Sistema Pblico de
Escriturao Digital), referente a este mesmo ms, contendo, alm dos demais requisitos, as
seguintes indicaes nos campos prprios:

I - a base de clculo e o valor do ICMS da operao prpria, calculados na forma do caput,


ressalvada a hiptese do 2;

II - a base de clculo e o valor do imposto retido, calculados na forma do art. 6;

III - no campo Informaes Complementares a expresso: Nota Fiscal - emitida nos termos
da Resoluo n 4855/2015.

4 Na hiptese de entrada de mercadorias decorrentes de operaes interestaduais cujos


remetentes estejam beneficiados com incentivos fiscais concedidos em desacordo com a
legislao de regncia do imposto, o valor do imposto relativo aquisio ou recebimento da
mercadoria dever ser calculado com as limitaes previstas no RICMS ou em resoluo da
Secretaria de Estado de Fazenda.

Art. 21. O inventrio de que trata a alnea b do inciso II do art. 5 dever ser entregue
juntamente com a Escriturao Fiscal Digital EFD referente s operaes realizadas no
segundo ms subsequente ao trmino de vigncia do regime especial, mediante o
preenchimento de seu Bloco H, incluindo o registro H005, utilizando no campo 04 o motivo 02
Na mudana da forma de tributao da mercadoria (ICMS), bem como o registro H010 e o
registro H020, no mesmo prazo de entrega regular das informaes.

Art. 22. Na hiptese de pagamento integral, o contribuinte que adota o regime normal de
apurao do imposto lanar o valor do ICMS devido, nos termos desta Resoluo, no Campo
104 (Outros) da DAPI 1 relativa s operaes realizadas no segundo ms subsequente ao de
incio da vigncia do novo regime de tributao, do aumento de carga tributria ou do dia
posterior ao trmino de vigncia do regime especial de tributao de atribuio da
responsabilidade, na condio de substituto tributrio, pela reteno e recolhimento do ICMS
devido pelas sadas subsequentes.

Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica ao pagamento integral referente a


incremento do adicional de alquota para fins do disposto no 1 do art. 82 do ADCT, hiptese
em que o valor do ICMS ser lanado, no mesmo prazo, no campo 110.1 da DAPI 1.
186
CAPTULO V - DA RESTITUIO EM VIRTUDE DA EXCLUSO DE MERCADORIA
DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Art. 23. O contribuinte que possuir em seu estabelecimento mercadorias cujas operaes
deixaram de ser alcanadas pelo regime de substituio tributria ser restitudo do ICMS que
incidiu sobre operaes com a mercadoria, a ttulo de operao prpria ou por substituio
tributria.

1 O valor a ser restitudo corresponder:

I - ao valor do imposto destacado a ttulo de operao prpria e ao valor retido por


substituio tributria, no caso em que o contribuinte tenha adquirido a mercadoria
diretamente daquele que efetuou a reteno;

II - ao valor do imposto destacado a ttulo de operao prpria e ao valor recolhido a ttulo de


substituio tributria, no caso em que o contribuinte tenha apurado o imposto devido por
ocasio da entrada da mercadoria em territrio mineiro ou no estabelecimento;

III - ao valor do imposto que incidiu nas operaes com a mercadoria, informado na nota
fiscal, no caso em que o contribuinte tenha adquirido a mercadoria de contribuinte substitudo
ou de contribuinte que tenha apurado o imposto devido a ttulo de substituio tributria por
ocasio da entrada da mercadoria em territrio mineiro ou no estabelecimento.

2 No sendo possvel estabelecer correspondncia entre a mercadoria em estoque e seu


respectivo recebimento, a restituio ser efetuada com base no valor do imposto retido,
recolhido ou informado, conforme o caso, correspondente s ltimas entradas anteriores
mudana do regime de tributao, at a quantidade informada no inventrio.

3 Ser restitudo, tambm, o valor do imposto decorrente de reduo de carga tributria


relativamente s mercadorias em estoque no dia anterior vigncia da reduo.

4 Os contribuintes optantes pelo regime do Simples Nacional tero direito apenas


restituio do imposto devido a ttulo de substituio tributria correspondente parcela do
fato gerador presumido que no se realizou.

5 O regime de recolhimento a ser observado para fins de restituio o do dia de incio da


excluso do regime de substituio tributria ou da reduo da carga tributria da mercadoria.

6 Na hiptese de concesso de regime especial de tributao de atribuio da


responsabilidade, na condio de substituto tributrio, pela reteno e recolhimento do ICMS
devido pelas sadas subsequentes, o contribuinte dever, para fins de restituio, observar o
disposto no art. 25.

Art. 24. O imposto ser restitudo:

I - para os contribuintes que adotam o regime normal de apurao do ICMS:

a) mediante creditamento na escrita fiscal do contribuinte, na hiptese de excluso de


mercadoria do regime de substituio tributria;

b) na forma prevista no Anexo XV do RICMS, na hiptese de reduo de carga tributria aps


a reteno, apurao ou pagamento do imposto devido a ttulo de substituio tributria;
187
II - para as microempresas ou empresas de pequeno porte, mediante compensao com o
valor o ICMS devido em cada ms.

1 Para a restituio de que trata o inciso II do caput, o contribuinte dever:

I - preencher no Programa Gerador do Documento de Arrecadao do Simples Nacional


(PGDAS), o campo destinado a informar a parcela de receita do ICMS com iseno no quadro
Exigibilidade suspensa, Imunidade, Iseno/Reduo, Lanamento de Ofcio da atividade
Revenda de Mercadorias Exceto para o Exterior, com valor suficiente para a compensao do
ICMS devido no ms, limitado ao valor a ser restitudo;

II - caso o valor total a ser restitudo seja superior ao montante de ICMS devido no ms, o
saldo remanescente ser utilizado nos meses subsequentes, observado o disposto no inciso I
deste pargrafo.

Art. 25. O estabelecimento do contribuinte que obteve o regime especial de tributao de


atribuio da responsabilidade, na condio de substituto tributrio, pela reteno e
recolhimento do ICMS devido pelas sadas subsequentes poder se apropriar integralmente na
EFD, observado o disposto na legislao relativamente ao creditamento do imposto, dos
valores do ICMS corretamente destacados nas notas fis- cais de aquisio das mercadorias
sujeitas substituio tributria, bem como dos valores calculados mediante a aplicao da
alquota interna sobre a base de clculo correspondente ao valor de entrada da mercado- ria,
no caso de aquisio junto a contribuinte substitudo ou que tenha efetuado o recolhimento do
imposto na forma do art. 14 da Parte 1 do Anexo XV do RICMS, limitado ao valor do ICMS
cobrado nas opera- es anteriores e corretamente informado na nota fiscal de entrada, nos
termos do art. 37 da Parte 1 do Anexo XV do RICMS, sem prejuzo ao disposto no 4.

1 Para fins do disposto no caput, o estabelecimento detentor do regime dever promover:

I - o lanamento do ICMS corretamente destacado nas notas fiscais de aquisio, no campo


07 do registro C190 da EFD;

II - o lanamento do valor do ICMS calculado mediante a aplicao da alquota interna sobre a


base de clculo correspondente ao valor de entrada da mercadoria, no caso de aquisio junto
a contribuinte substitudo ou que tenha efetuado o recolhimento do imposto na forma prevista
no art. 14 da parte 1 do Anexo XV do RICMS, no campo 07 do registro C197 da EFD,
utilizando no campo 02 o cdigo de ajuste por documento fiscal MG10000022.

2 Para fins do disposto no inciso II do 1, a base de clculo correspondente ao valor de


entrada da mercadoria, no caso de aquisio junto a contribuinte substitudo ou que tenha
efetuado o recolhimento do imposto na forma prevista no art. 14 da parte 1 do Anexo XV do
RICMS ser limitada importncia sobre a qual incidiu o imposto, que corresponder ao valor
que serviu de base de clculo do ICMS devido a ttulo de substituio tributria.

3 O disposto no caput deste artigo no se aplica ao valor do ICMS corretamente destacado


nas notas fiscais de aquisio, bem como aos valores calculados mediante a aplicao da
alquota interna sobre a base de clculo correspondente ao valor de entrada da mercadoria,
no caso de aquisio junto a contribuinte substitudo ou que tenha efetuado o recolhimento do
imposto na forma do art. 14 da Parte 1 do Anexo XV do RICMS, nas operaes com
mercadorias no abrangidas pelo regime.

188
4 Na hiptese de entrada de mercadorias que sejam alcanadas por reduo de base de
clculo ou decorrentes de operaes interestaduais, cujos remetentes estejam beneficiados
com incentivos fiscais concedidos em desacordo com a legislao de regncia do imposto, o
valor do imposto relativo aquisio ou recebimento da mercadoria dever ser calculado com
as limitaes previstas no RICMS ou em resoluo da Secretaria de Estado de Fazenda.

Art. 26. O contribuinte que adotar o regime normal de apurao do ICMS, para os efeitos de
restituio, dever:

I - entregar Delegacia Fiscal a que estiver circunscrito arquivo eletrnico ou demonstrativo,


observado o disposto nos arts. 25 e 26 da Parte 1 do Anexo XV do RICMS;

II - transmitir o arquivo digital que dever conter os dados relativos Escriturao Fiscal
Digital (EFD), se obrigatria, dos registros do Bloco H, incluindo o registro H005, utilizando no
campo 04 o motivo 02 Na mudana da forma de tributao da mercadoria (ICMS), bem
como o registro H010 e o registro H020;

III - emitir, aps verificao das informaes pela Delegacia Fiscal, Nota Fiscal, para aposio
de visto, contendo as seguintes indicaes:

a) como destinatrio, o prprio emitente;

b) como natureza da operao, Restituio de ICMS ST/Estoque;

c) como CFOP, o cdigo 1.603;

d) no campo Informaes Complementares a expresso: Restituio de ICMS/ST/Estoque -


art. 26 da Resoluo n 4855/2015.

e) no campo Valor Total da Operao, o valor do ICMS a ser creditado;

1 Na emisso de NF-e dever ser preenchida como finalidade de emisso 3 - NF-e de


ajuste, conforme Manual de Orientao do Contribuinte, disponibilizado no Portal Nacional da
Nota Fiscal Eletrnica.

2 A Nota Fiscal emitida na forma do inciso III do caput ser escriturada, no perodo de
apurao de sua emisso, nos registros C100 e filhos da Escriturao Fiscal Digital (EFD), no
campo 06, com o cdigo de situao 08, devendo o contribuinte inclusive apresentar o
registro C195 correspondente a observao Nota Fiscal - art. 26 da Resoluo n
4855/2015 e lanar um ajuste de documento referente a Outro Crditos com o cdigo
MG10000013 no registro C197, campo 2, e o valor do ICMS creditado, no campo 7.

3 O valor do ICMS a ser creditado ser lanado no campo 70 do quadro Outros Crditos
da DAPI 1.

Art. 27. O contribuinte optante pelo Simples Nacional, para os efeitos de restituio, dever:

I - entregar Delegacia Fiscal a que estiver circunscrito arquivo eletrnico ou demonstrativo,


observado o disposto nos arts. 25 e 26 da Parte1 do Anexo XV do RICMS;

189
II - entregar Delegacia Fiscal o Resumo do Demonstrativo de Apurao do Estoque de
Mercadorias e do Imposto Devido a Ttulo de Substituio Tributria, impresso a partir do
programa a que se refere o art. 17;

III - emitir, aps verificao das informaes pela Delegacia Fiscal, Nota Fiscal, para aposio
de visto, contendo as seguintes indicaes:

a) como destinatrio, o prprio emitente;

b) como natureza da operao, Restituio de ICMS ST/Estoque;

c) como CFOP, o cdigo 1.603;

d) no campo Informaes Complementares a expresso: Restituio de ICMS/ST/Estoque -


art. 26 da Resoluo n 4855/2015.

e) no campo Valor Total da Operao, o valor do ICMS a ser restitudo;

Art. 28. Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de 90


(noventa) dias, contados da data de seu protocolo, o contribuinte poder se restituir do valor
objeto do pedido.

Art. 29. O disposto no artigo anterior bem como o visto no documento fiscal emitido para fins
de restituio do imposto no implicam reconhecimento da legitimidade dos crditos nem
homologam os lanamentos efetuados pelo contribuinte.

CAPTULO VI - DAS DISPOSIES TRANSITRIAS

Art. 30. O disposto nesta Resoluo no se aplica aos parcelamentos em curso, concedidos
nos termos da Resoluo n 3.728, de 20 de dezembro de 2015.

Art. 31. At 31 de dezembro de 2015, para efeitos do disposto no inciso I do art. 2,


considera-se mercadoria sujeita a substituio tributria aquela constante da Parte 2 do Anexo
XV do RICMS.

CAPTULO VII - DAS DISPOSIES FINAIS

Art. 32. Ficam revogadas:

I - a Resoluo n 3.728, de 20 de dezembro de 2005; e

II - a Resoluo n 4.417, de 4 de abril de 2012.

Art. 33. Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.

Belo Horizonte, aos 29 de dezembro de 2015; 227 da Inconfidncia Mineira e 194 da


Independncia do Brasil. JOS AFONSO BICALHO BELTRO DA SILVA
Secretrio de Estado de Fazenda

190
CONVNIO ICMS N 092, DE 20 DE AGOSTO DE 2015 - (DOU de 24.08.2015)

Estabelece a sistemtica de uniformizao e identificao das mercadorias e bens


passveis de sujeio aos regimes de substituio tributria e de antecipao de
recolhimento do ICMS com o encerramento de tributao, relativos s operaes
subsequentes.

Este convnio estabelece a sistemtica de uniformizao e identificao das mercadorias e


bens passveis de sujeio aos regimes de substituio tributria e de antecipao de
recolhimento do ICMS com o encerramento de tributao, relativos s operaes
subsequentes.

O convnio institui o Cdigo Especificador da Substituio Tributria (CEST), que identifica a


mercadoria passvel de sujeio aos regimes de substituio tributria e de antecipao do
recolhimento do imposto, relativos s operaes subsequentes.

O CEST dever ser indicado no documento fiscal que acobertar a operao com as
mercadorias relacionadas, independentemente de a operao, mercadoria ou bem estarem
sujeitos aos regimes de substituio tributria ou de antecipao do recolhimento do imposto.

A identificao e especificao dos itens de mercadorias e bens em cada segmento sero


tratadas em convnio. A relao ser publicada at 30.10.2015.

As disposies so vlidas a partir de 01.01.2016.

O Conselho Nacional de Poltica Fazendria - CONFAZ, na sua 246 reunio


extraordinria, realizada em Braslia, DF, no dia 20 de agosto de 2015, tendo em vista o
disposto nos art. 6 a 9 da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, bem como
na alnea "a" do inciso XIII do 1 e no 7 do art. 13 da Lei Complementar n 123, de 14
de dezembro de 2006, e nos arts. 102 e199 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172, de
25 de outubro de 1966), resolve celebrar o seguinte:

CONVNIO

Clusula primeira Este convnio estabelece a sistemtica de uniformizao e identificao


das mercadorias e bens passveis de sujeio aos regimes de substituio tributria e de
antecipao de recolhimento do ICMS com o encerramento de tributao, relativos s
operaes subsequentes.

Clusula segunda As mercadorias ou bens que podero ser submetidos ao regime de


substituio tributria ou ao regime de antecipao do recolhimento do ICMS com
encerramento de tributao, relativos s operaes subsequentes, constam dos Anexos I a
XXVIII deste convnio, os quais sero agrupados por segmentos com caractersticas
assemelhadas de contedo ou de destinao.

Pargrafo nico. Aplicam-se os regimes de substituio tributria e de antecipao do


recolhimento do imposto independentemente de a mercadoria, bem, ou seus respectivos

191
segmentos estarem relacionados nos Anexos I a XXVIII deste convnio nas operaes de
venda de mercadorias ou bens pelo sistema porta a porta.

Clusula terceira Fica institudo o Cdigo Especificador da Substituio Tributria - CEST,


que identifica a mercadoria passvel de sujeio aos regimes de substituio tributria e de
antecipao do recolhimento do imposto, relativos s operaes subsequentes.

1 Nas operaes com mercadorias ou bens listados nos Anexos I a XXVIII deste convnio,
o contribuinte dever mencionar o respectivo CEST no documento fiscal que acobertar a
operao, independentemente de a operao, mercadoria ou bem estarem sujeitos aos
regimes de substituio tributria ou de antecipao do recolhimento do imposto.

2 O CEST composto por 7 (sete) dgitos, sendo que:

I - o primeiro e o segundo correspondem ao segmento da mercadoria ou bem;

II - o terceiro ao quinto correspondem ao item de um segmento de mercadoria ou bem;

III - o sexto e o stimo correspondem especificao do item.

3 Para fins deste convnio, considera-se:

I - Segmento: o agrupamento de itens de mercadorias e bens com caractersticas


assemelhadas de contedo ou de destinao, conforme previsto no Anexo I deste convnio;

II - Item de Segmento: a identificao da mercadoria, do bem ou do agrupamento de


mercadorias ou bens dentro do respectivo segmento;

III - Especificao do Item: o desdobramento do item, quando a mercadoria ou bem possuir


caractersticas diferenciadas que sejam relevantes para determinar o tratamento tributrio
para fins dos regimes de substituio tributria e de antecipao do recolhimento do imposto.

Clusula quarta A identificao e especificao dos itens de mercadorias e bens em cada


segmento, nos termos dos Anexos II a XXVI, bem como suas descries com as respectivas
classificaes na Nomenclatura Comum do Mercosul / Sistema Harmonizado - NCM/SH, sero
tratadas em convnio, observada a relao constante na alnea "a" do inciso XIII do
1 do art. 13da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.

Clusula quinta A complementao dos Anexos II a XXVI com a identificao e especificao


dos itens de mercadorias e bens em cada segmento, ser publicada at 30 de outubro de
2015.

Clusula sexta Este convnio entra em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da
Unio, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro de 2016.

ANEXO I - SEGMENTOS DE MERCADORIAS

01. Autopeas
02. Bebidas alcolicas, exceto cerveja e chope
03. Cervejas, chopes, refrigerantes, guas e outras bebidas
04. Cigarros e outros produtos derivados do fumo
05. Cimentos
192
06. Combustveis e lubrificantes
07. Energia eltrica
08. Ferramentas
09. Lmpadas
10. Mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos
11. Materiais de construo e congneres
12. Materiais de limpeza
13. Materiais eltricos
14. Medicamentos e outros produtos farmacuticos para uso humano ou veterinrio
15. Pneumuticos, cmaras de ar e protetores de borracha
16. Produtos alimentcios
17. Produtos de higiene pessoal, perfumarias, cosmticos e termmetros
18. Produtos de papelarias
19. Produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos
20. Raes para animais domsticos
21. Sorvetes e preparados para fabricao de sorvetes em mquinas
22. Tintas e vernizes
23. Veculos automotores
24. Veculos de duas e trs rodas motorizadas
25. Venda de mercadorias pelo sistema porta a porta
ANEXO II - AUTOPEAS
ANEXO III - BEBIDAS ALCOLICAS, EXCETO CERVEJA E CHOPE
ANEXO IV - CERVEJAS, CHOPES, REFRIGERANTES, GUAS E OUTRAS BEBIDAS
ANEXO V - CIGARROS E OUTROS PRODUTOS DERIVADOS DO FUMO
ANEXO VI - CIMENTOS
ANEXO VII - COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES
ANEXO VIII - ENERGIA ELTRICA
ANEXO IX - FERRAMENTAS
ANEXO X - LMPADAS
ANEXO XI - MQUINAS E APARELHOS MECNICOS, ELTRICOS, ELETROMECNICOS E
AUTOMTICOS
ANEXO XII - MATERIAIS DE CONSTRUO E CONGNERES
ANEXO XIII - MATERIAIS DE LIMPEZA
ANEXO XIV - MATERIAIS ELTRICOS
ANEXO XV - MEDICAMENTOS E OUTROS PRODUTOS FARMACUTICOS PARA USO HUMANO OU
VETERINRIO
ANEXO XVI - PNEUMUTICOS, CMARAS DE AR E PROTETORES DE BORRACHA
ANEXO XVII - PRODUTOS ALIMENTCIOS
ANEXO XVIII - PRODUTOS DE HIGIENE PESSOAL, PERFUMARIA E COSMTICO E
TERMMETRO
ANEXO XIX - PRODUTOS DE PAPELARIA
ANEXO XX - PRODUTOS ELETRNICOS, ELETROELETRNICOS E ELETRODOMSTICOS
ANEXO XXI - RAES PARA ANIMAIS DOMSTICOS
ANEXO XXII - SORVETES E PREPARADOS PARA FABRICAO DE SORVETES EM MQUINAS
ANEXO XXIII - TINTAS E VERNIZES
ANEXO XXIV - VECULOS AUTOMOTORES
ANEXO XXV - VECULOS DE DUAS E TRS RODAS MOTORIZADAS
ANEXO XXVI - VENDA DE MERCADORIAS PELO SISTEMA PORTA A PORTA

MANUEL DOS ANJOS MARQUES TEIXEIRA

193
DIFAL - ICMS: A PARTIR DE 01/01/2016 PRECISO MUITA ATENO COM AS VENDAS INTERESTADUAIS
OPERAES COM CONSUMIDOR FINAL NO CONTRIBUINTE

Atravs da Emenda Constitucional 87/2015, foi institudo, com vigncia a partir de 2016, o
Diferencial de Alquota do ICMS a Consumidor Final No Contribuinte.

A responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente diferena entre a alquota


interna e a interestadual, ser atribuda:

a)-ao destinatrio, quando este for contribuinte do imposto;


b)-ao remetente, quando o destinatrio no for contribuinte do imposto;

A alquota de ICMS que constar no documento fiscal para no optantes do Simples Nacional,
ser a alquota interestadual (7% para as Regies Norte, Nordeste, Centro Oeste e Esprito
Santo e 12% para as Regies Sul e Sudeste) e, a diferena entre a alquota interestadual e a
alquota interna do Estado de destino, dever ser partilhada entre os Estados de origem e
destinao da mercadoria, na seguinte proporo:

1)-de destino:
a)-no ano de 2016: 40% (quarenta por cento) do montante apurado;
b)-no ano de 2017: 60% (sessenta por cento) do montante apurado;
c)-no ano de 2018: 80% (oitenta por cento) do montante apurado;
d)-a partir de 2019: 100% (cem por cento) do montante apurado

2)-de origem:
a)-no ano de 2016: 60% (sessenta por cento) do montante apurado;
b)-no ano de 2017: 40% (quarenta por cento) do montante apurado;
c)-no ano de 2018: 20% (vinte por cento) do montante apurado.

Vale lembrar que a responsabilidade pelo recolhimento, ser do remetente e dever ser
feito atravs de GNRE (Guia Nacional de Recolhimentos Estaduais), devendo uma cpia
acompanhar o transporte da mercadoria.

A GNRE poder ser emitida no endereo:

http://www.gnre.pe.gov.br/gnre/portal/GNRE_Gerar.jsp

FUNDO DE COMBATE POBREZA NA NF-e A PARTIR DE 2016

194
Duas novas tags (pFCPUFDest, vFCPUFDest) foram incorporadas ao XML da NF-e (Nota
Fiscal Eletrnica), a partir da publicao da Nota Tcnica 2015/003, que dispe sobre a
partilha do ICMS entre os Estados de origem e destino, envolvidos nas operaes. Trata-se da
informao sobre o Fundo de Combate Pobreza, que vem sendo adotado em alguns Estados
brasileiros, como So Paulo e Rio de Janeiro.

Como o prprio nome sugere, o fundo visa direcionar recursos pblicos para programas
voltados nutrio, habitao, educao e sade, incluindo aes voltadas criana e ao
adolescente e agricultura familiar. Alm disso, no Estado de So Paulo, por exemplo, o
mesmo projeto de lei que instituiu o fundo, tambm reduziu de 18% para 12%, o ICMS dos
medicamentos genricos.

Em contra partida a essa reduo, as alquotas sobre cerveja e fumo sero elevadas
respectivamente, de 18% para 23% e de 25% para 30%, para poder compensar essa perda
na arrecadao dos itens mencionados anteriormente.

Ou seja, este novo fundo de Combate Pobreza, no s trar mudanas no XML da NF-e,
como tambm dever promover uma alterao significativa no clculo dos impostos dos
produtos envolvidos nestas operaes. Por isso, os contribuintes e os desenvolvedores de
software devem ficar atentos para essas mudanas que vem acontecendo nos ltimos dias nos
documentos fiscais eletrnicos, pois, todos poder ser afetados com as novas
regulamentaes.

ONDE EMITIR A GNRE:

DISTRITO FEDERAL:

http://www.fazenda.df.gov.br/area.cfm?id_area=1074

SO PAULO: http://www.fazenda.sp.gov.br/guias/

RIO DE JANEIRO:
http://www1.fazenda.rj.gov.br/projetoGCTBradesco/br/gov/rj/sef/gct/web/

emitirdocumentoarrecadacao/DocumentoArrecadacaoController.jpf

ESPRITO SANTO: http://e-dua.sefaz.es.gov.br/

DEMAIS ESTADOS: http://www.gnre.pe.gov.br/gnre/portal/GNRE_Gerar.jsp

Um 2016 cheio de novidades tributrias. eSocial, ICMS interestadual, escriturao fiscal e


digital, so algumas das obrigaes que vm com novidades no prximo ano

O empresrio precisa ficar atento s mudanas fiscais e tributrias que passaro a valer com a
chegada de 2016. Algumas delas so previstas j para 1 de janeiro, a exemplo da alterao

195
no leiaute das notas fiscais originadas na nova sistemtica de apurao do ICMS
interestadual.
Para o prximo ano tambm so previstas novas obrigaes acessrias trazidas pelo temido
eSocial. So adequaes que exigiro grandes reestruturaes na rotina das empresas.
Boa parte das novidades fiscais e tributrias previstas para 2016 tem como objetivo ampliar
as armas do fisco para monitorar irregularidades eventualmente cometidas pelos
contribuintes. Algumas so polmicas, pois duplicam obrigaes acessrias, desnudam as
empresas e transferem aos contribuintes procedimentos que deveriam ser de responsabilidade
da Receita Federal.
Mas a realidade que as regras j foram, em sua maioria, postas mesa - e o
descumprimento pode acarretar pesadas multas s empresas.

Em 2016 ser alterado o prazo para entrega da ECD, que passa a ser o ltimo dia til do ms
de maio no ano-calendrio subsequente ao da escriturao. A mudana foi publicada no Dirio
Oficial da Unio do dia 3/12.
Alm dessa mudana, para o ano-calendrio 2016 foram alteradas as regras de
obrigatoriedade de entrega da ECD para as empresas imunes ou isentas e para as pessoas
jurdicas optantes pela sistemtica do lucro presumido.
Tambm foi revisto o texto da obrigatoriedade de entrega das Sociedades em Conta
Participao (SCP) e foram estabelecidas excees de obrigatoriedade de entrega da ECD para
empresas tributadas pelo Simples Nacional rgos pblicos, autarquias, fundaes pblicas e
pessoas jurdicas inativas.

Houve alterao do prazo de entrega da ECF para o ltimo dia til do ms de junho no ano
calendrio subsequente ao da escriturao.
Alm disso, para o ano-calendrio 2016, passou a ser obrigatrio o preenchimento do
Demonstrativo de Livro Caixa (Registro P020) para as pessoas jurdicas optantes pela
sistemtica do lucro presumido que se utilizem da prerrogativa prevista no pargrafo nico do
art. 45 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro 1995, e cuja receita bruta no ano seja superior a R$
1,2 milho, ou proporcionalmente ao perodo a que se refere.
Tambm, todas as imunes ou isentas esto obrigadas a entregar a ECF. A mudana foi
publicada no Dirio Oficial da Unio do dia 3/12.

Foram estabelecidas novas alquotas, previstas para entrarem em vigor no ano que vem, para
a tributao do ganho de capital na alienao de bens. A alquota atual de 15% do Imposto de
Renda ser substituda por quatro alquotas (15%, 20%, 25% e 30%), que vo incidir
conforme o valor do ganho.

196
A mudana, que afeta empresas do Simples Nacional foi instituda por meio da Medida
Provisria (MP 692/15) e passa a valer a partir de primeiro de janeiro de 2016.
Os valores das alquotas sero determinados em faixas e tero uma tributao maior
conforme o ganho de capital resultante da alienao.

No Imposto de Renda Pessoa Fsica de 2016 os profissionais liberais, a exemplo de mdicos,


advogados, dentistas, entre outros, tero de informar o CPF de cada paciente ou cliente, alm
de terem de discriminar os valores recebidos de cada um deles. At ento s era preciso
informar a somatria mensal dos valores recebidos.
Fonte: Dirio do comrcio

DeSTDA

Foi publicado no Dirio Oficial da Unio desta segunda-feira, 07.12.2015, o Ajuste


SINIEF 12/2015, queinstituiu a Declarao de Substituio Tributria, Diferencial
de Alquota e Antecipao (DeSTDA), a ser apresentada mensalmente
pelos contribuintes optantes pelo Simples Nacional, exceto Microempreendedores
Individuais (MEI) e estabelecimentos impedidos de recolher o ICMS pelo Simples
Nacional em virtude de a empresa ter ultrapassado o sublimite estadual, relativamente
a fatos geradores ocorridos a partir de 01.01.2016.

O contribuinte dever utilizar a DeSTDA para declarar o imposto apurado referente a:

a) ICMS retido como substituto tributrio (operaes antecedentes, concomitantes e


subsequentes);

b) ICMS devido em operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de


antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e
Distrito Federal;

c) ICMS devido em aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de bens


ou mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do
imposto, relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual;

d) ICMS devido nas operaes e prestaes interestaduais que destinem bens e


servios a consumidor final no contribuinte do imposto.

O aplicativo para gerao e transmisso da DeSTDA estar disponvel para download,


gratuitamente, em sistema especfico, no Portal do Simples Nacional.

Relativamente ao prazo de entrega, a norma determina que o arquivo digital da


DeSTDA dever ser enviado at o dia 20 do ms subsequente ao encerramento
do perodo de apurao, ou quando for o caso, at o primeiro dia til imediatamente
seguinte.

Ressalta-se que as especificaes tcnicas para a gerao de arquivos da


DeSTDA foram disciplinadas pelo Ato COTEPE/ICMS 47/2015.
197
Link notcia site Paulo Marcos.

Ato ICMS/COTEPE N 47 DE 04/12/2015. Publicado no DO em 7 dez 2015. Dispe


sobre as especificaes tcnicas para a gerao de arquivos da Declarao de
Substituio Tributria, Diferencial de Alquota e Antecipao - DeSTDA.

O Secretrio Executivo do Conselho Nacional de Poltica Fazendria - CONFAZ, no uso de suas


atribuies que lhe confere o art. 12, XIII, do Regimento da Comisso Tcnica Permanente do
ICMS - COTEPE/ICMS, por este ato, torna pblico que a Comisso, na sua 162 reunio
ordinria, realizada nos dias 23 a 27 de novembro de 2015, em Braslia, DF, decidiu:

Art. 1 Fica institudo, nos termos do Anexo nico deste ato, o Manual de Orientao do
Leiaute da Declarao de Substituio Tributria, Diferencial de Alquota e Antecipao -
DeSTDA, a que se refere clusula quarta do Ajuste SINIEF 12/2015, de 4 de dezembro de
2015.

Art. 2 Este ato entra em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da Unio,
produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro de 2016. MANUEL DOS ANJOS MARQUES
TEIXEIRA

ANEXO NICO http://www.normaslegais.com.br/legislacao/ato-cotepe-icms-47-2015.htm

NF-e - Nota Tcnica 2015/003 - Cobrana do ICMS na Operao Interestadual (EC


87/2015)

Foi disponibilizada a Nota Tcnica 2015/003-v1.40, que altera o leiaute da Nota Fiscal
Eletrnica (NF-e) para receber a informao do ICMS devido para a Unidade da
Federao do destinatrio, nas operaes interestaduais de venda para consumidor final,
atendendo as definies da Emenda Constitucional n 87/2015, bem como atender
necessidade de identificar o Cdigo Especificador da Substituio Tributria (CEST), nos
termos do Convnio ICMS 92/2015.

Com as alteraes, foi criado um novo grupo de informaes no item para identificar a
partilha do ICMS nos termos da Emenda Constitucional n 87/2015. Tambm haver
alterao no campo Total da Nota e nas regras de validao da NF-e.

No haver alterao no leiaute do DANFE, mas as empresas remetentes devem


informar, no campo de informaes adicionais, os valores recolhidos atravs de GNRE,
visando conferncia nas unidades de fiscalizao de mercadorias em trnsito da
Unidade da Federao de destino.

198
Foi esclarecida, ainda, a sistemtica de clculo do ICMS por dentro.

O prazo previsto para a implementao das mudanas, em atendimento Emenda


Constitucional n 87/2015, :

- Ambiente de Homologao (ambiente de teste das empresas): 01.10.2015;

- Ambiente de Produo: 01.12.2015.

Embora a publicao em produo esteja prevista para 01.12.2015, o novo grupo de


informaes do ICMS para a UF de destino somente poder ser utilizado, em produo, a
partir de 01.01.2016, respeitando a legislao vigente. As regras podero ser testadas
no ambiente de homologao.

Segue os detalhes da nova verso da NT 2015.002. VERSO 1.30.


WebService, Consulta Situao Enquadramento Legal IPI / ICMS. Alteraes em Regras de
Validao NFC-e, Venda de Combustvel para Consumidor Final, Campo do QR-Code, Formas
de Pagamento

C. Alteraes introduzidas na verso 1.30

Alterada a data limite para referenciar NF modelo 1, ou modelo 4 (RV:BA05-10, BA12-10);

Alterada a regra de validao LA11-10, definindo os cdigos de produto da ANP que podero
ter controle de Encerrante; Nota Fiscal eletrnica NT 2015.002 (Consulta Situao, Outros)
Pg. 3 / 32

Documentado que a exceo de prazo para a regra de validao LA01-20 s aplica somente
para a NFC-e;

Por solicitao das empresas, foi alterado o prazo limite para implantao em produo das
regras de validao: RV N12-30, N12a-20, N12a-30, YA04-10, YA04a-10, YA05-10, ZX02-10;

Alterada RV ZX02-20 para no validar o uso diferenciado de maisculas ou minsculas no


endereo do site disponibilizado pela UF para consulta via QR-Code.

OBSERVAES IMPORTANTES:

SIMPLES NACIONAL:

- Antecipao de ICMS
- Recolhimento de ICMS ST. Quando o remetente for SN, no haver ajuste do MVA.
- Monofsico de Pis e Cofins

DBITO E CRDITO:

199
- Suspenses com prazo determinado, exemplo: remessas para demonstrao e para
industrializao.
- Crdito de energia eltrica referente insumos para industrializao.
- Bnus Adimplncia CSLL.
- E-Financeira.

EFD - Contribuies - Meses sem Movimento - Informao at 16.02.2016

De acordo com o artigo 5, 7 e 8, e artigo 7, ambos da IN/RFB n 1.252/2012, a


pessoa jurdica tributada no lucro real ou presumido, dispensada da apresentao da
EFD-Contribuies em relao aos meses do ano-calendrio que no tenha auferido
receita bruta e que no tenha praticado operaes sujeitas a apurao de crditos da
no cumulatividade do PIS/Pasep e Cofins, inclusive nas operaes de importao, em
relao ao ms de dezembro, proceder entrega regular da escriturao digita.

Na escriturao digital, dever indicar os meses do ano-calendrio em que no auferiu


receitas e no realizou operaes geradoras de crdito. O prazo para transmisso desta
declarao at o 10 dia til do 2 ms subsequente ao que se refira a escriturao,
assim, para a competncia Dezembro/2015, a data final 16.02.2016.

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