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Oportunidades e desafios nas ciências sociais aplicadas: relações interorganizacionais, trabalho e renda.
Sinop, MT, Brasil, 18 a 22 de outubro de 2010.
Resumo
O presente estudo teve como objetivo pesquisar, analisar e interpretar o controle de custos
utilizado em um confinamento de bovinos no município de Sinop, região médio-norte do
estado de Mato Grosso. Para tanto, utilizou-se as metodologias descritiva, qualitativa,
bibliográfica e o estudo de caso. Para fundamentar o estudo, foi desenvolvido um
embasamento teórico adequado para atender todos os objetivos da pesquisa. Dentre os
assuntos abordados, pode-se citar a contabilidade geral, a contabilidade rural, a
contabilidade da pecuária, confinamento de gado de corte e sistema de controle interno. O
modelo de controle desenvolvido na execução do estudo teve como principal finalidade
auxiliar a empresa analisada no controle de seus custos de uma forma que, se aplicado
corretamente, a empresa possa identificar a participação de cada custo na atividade do
confinamento, tanto dos fixos quanto dos variáveis. Essa evidenciação dos custos se faz
necessária para facilitar possíveis tomadas de decisões dentro da atividade de confinamento
da empresa. Se a empresa conseguir implantar dentro de sua estrutura, o modelo de controle
de custo na atividade de confinamento de gado de corte desenvolvido neste trabalho, ela
poderá obter resultados positivos no decorrer das atividades. Além do modelo de controle de
custo, foram criados modelos de controles auxiliares, os quais foram desenvolvidos com o
intuito de servir como suporte para a empresa realizar o preenchimento de seu controle de
custos, ou seja, esses controles, depois de devidamente preenchidos, irão fornecer à empresa
valores que poderão ser utilizados para preencher o controle de custos.
Palavras-chave: Confinamento; Custos; Pecuária de Corte; Sistema de Controle dos Custos.
1. Introdução
A pesquisa apresenta a análise do sistema de controle de custos utilizado por uma
entidade, localizada no município de Sinop-MT, que explora a atividade de pecuária, mais
especificamente o confinamento de gado de corte.
A atividade pecuária foi escolhida como tema desta pesquisa, por apresentar uma
influência socioeconômica expressiva em nosso País. Só no estado de Mato Grosso possui,
segundo os dados do IBGE – Instituto Brasileiro de Geografia e Estatísticas - (2007),
referente ao ano de 2007, cerca de 12,9% do rebanho encontrado em todo o Brasil. Por esses
motivos, essa atividade necessita de uma administração eficiente, confiável, ágil e útil para
auxiliar seus gestores na tomada de decisão, necessária para o sucesso de qualquer atividade,
mas principalmente, de atividades que dependem do ambiente externo na comercialização de
seus produtos e/ou serviços.
Atualmente, as entidades que trabalham na área de confinamento de gado de corte
apresentam muitas dificuldades no controle dos custos relacionados diretamente à
produção/criação, isso ocorre porque, na maioria das vezes, as entidades não possuem um
sistema de controle de custos na sua atividade e, quando possuem, não é um sistema adequado
para a atividade, uma vez que a pecuária é muito complexa em relação à separação dos gastos
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O gado que será comercializado pela empresa, em forma de bezerro, novilho magro
ou novilho gordo, deverá ser classificado no estoque. O gado destinado à procriação
ou ao trabalho, que não será vendido (reprodutor-touro ou matriz-vaca), será
classificado no Ativo Permanente Imobilizado.
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Todos esses dados são controlados via sistemas interligados, criados exclusivamente
para o manuseio do confinamento da empresa em estudo. Os dados, depois de coletados no
curral, são lançados em quadros criados no software excel. Depois de conferidos, são
transferidos para o programa TGC (Tecnologia e Gestão Agropecuária), elaborado
especificamente para o modelo de confinamento desenvolvido pela empresa. Para que esse
controle obtenha resultados positivos, é necessário que a equipe que trabalha no
confinamento, de forma geral, seja composta por pessoas comprometidas com seu trabalho, de
forma a estar sempre dispostas a passar por treinamentos para que, assim, a empresa possa
contar sempre com funcionários qualificados para a realização do trabalho.
Os gastos com o confinamento são lançados em registros contábeis separados,
lembrando que, como a atividade da agricultura é destinada exclusivamente para a
alimentação dos animais, todos os seus gastos são alocados como, por exemplo, com a
alimentação do gado confinado, estes são registrados desde o plantio até o processo de
silagem, realizado com os grãos produzidos nas lavouras, inclusive a mão de obra utilizada
durante o desenvolvimento do trabalho.
Para facilitar todo o processo de controle dos custos do confinamento, cada animal que
dá entrada na empresa para ser confinado, recebe um número de registro, constando todos os
dados do animal, como a data em que ele entrou no confinamento, com quantos quilos, o
quanto de ração foi consumida, quantas vacinas recebeu, quando e com quantos quilos está
deixando o confinamento. Para que seja possível a implantação desse registro e a sua leitura,
os funcionários contam com um Tronco Pneumático, que serve para trancar e neutralizar o
animal e garantir a segurança tanto do animal, quanto dos funcionários que lidam com ele.
A empresa trabalha com uma forma de controle de custos baseada praticamente em
dados estatísticos. Ou seja, o controle de custos do confinamento não demonstra 100% do que
ele realmente está consumindo em sua produção no período, pois seus valores são, na grande
maioria, mais ilustrativos do que reais.
A seguir, será apresentado um modelo de controle de custo adaptado e desenvolvido
especificamente para a empresa em análise, com base em dados fornecidos por ela, mas que
também poderá ser aplicada a outras empresas que trabalham com a atividade de
confinamento de gado de corte. O modelo desenvolvido mostrará todos os custos
desenvolvidos na organização durante o processo do gado confinado. Esses gastos são
demonstrados por animal, trazendo como base, para a realização do preenchimento do quadro,
a quantidade gasta de cada produto/serviço, o seu valor unitário, o valor total gasto pelo
animal e a participação em percentagem de cada item constante do controle, em relação ao
custo total do período.
O quadro de controle desenvolvido será desfragmentado de acordo com cada gasto.
Essa desfragmentação se faz necessária para facilitar a explicação de cada função do quadro e
para oferecer um melhor entendimento para quem irá utilizá-la.
A parte A do modelo desenvolvido apresenta todos os custos variáveis da empresa. Os
dados para a elaboração desse modelo foram adquiridos durante o processo de coleta de dados
e análise do controle de custos da empresa. Essa fase foi importante para que fosse possível
elaborar um modelo que atendesse todas as necessidades da empresa diante dos gastos
oriundos da atividade do confinamento.
O quadro de custos variáveis tem informações sobre a mão de obra, que tem variação
de acordo com a quantidade/diária trabalhada dentro, ou em função do confinamento. O
modelo traz como exemplo de mão de obra variável, o diarista, que é a pessoa prestadora de
serviço da empresa, em forma de diárias, ou seja, ela recebe de acordo com o serviço que
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prestou. É importante ressaltar que esse serviço não pode ser prestado de uma maneira
contínua, pois acabará se caracterizando como vínculo empregatício e não mais como diarista,
pois não será mais um gasto variável e sim fixo, uma vez que a empresa se obrigará a pagar
todo mês aquela pessoa.
IDENTIFICAÇÃO DA EMPRESA
CONTROLE DE CUSTOS
Número do Animal: Data: N° Folha:
A - Custos Variáveis Unidade Quantidade Valor Unit. Valor Total Participação em %
A - 1 Mão-de-obra
Diarista Diária
QUADRO 1 - Controle da mão de obra da atividade de confinamento de gado de corte.
Fonte: Adaptado de Zoofort, 2001.
Conforme pôde-se perceber, o quadro abaixo apresenta os gastos da empresa com
insumos e produtos utilizados no preparo da alimentação do animal confinado. Como já relato
no trabalho, a maioria dos insumos utilizados na manipulação da alimentação do gado
confinado é extraída de plantação própria da empresa, ou seja, a empresa planta alguns grãos
utilizados na alimentação do gado. Depois de colhido, os grãos são encaminhados para serem
beneficiados e transformados em alimento para gado. Todos os gastos oriundos desse
processo são contabilizados dentro da colheita e, depois, transferidos para gastos com
alimentação do gado, uma vez que o confinamento paga para a agricultura todos os gastos que
se originaram do processo dos grãos utilizados para seu consumo.
Outros insumos, como a suplementação mineral, são adquiridos de terceiros, pois
somente os grãos produzidos na empresa não são suficientes para o sucesso no período de
engorda dos animais confinados.
Participação em
A - Custos Variáveis Unidade Quantidade Valor Unit. Valor Total
%
A - 2 Insumos/Alimentação
Silagem de Sorgo kg
Núcleo kg
Sorgo Moído kg
Torta de Algodão kg
Res. Soja kg
Ração Tonelada
Suplementação Mineral Sacos
Suplementação Proteico Sacos
QUADRO 2 - Controle dos gastos com a alimentação do gado no confinamento.
Fonte: Adaptado de Zoofort, 2001.
Os gastos com medicamentos para o gado no período confinado será controlado pelo
quadro que segue. Alguns desses medicamentos são aplicados no animal para prevenir alguma
praga/doença no lote, outros são aplicados para curar algum tipo de praga/doença já existente,
que pode acabar comprometendo o rebanho, ou até mesmo um único animal. Contudo, é
importante ressaltar que a perda de um único animal representa um prejuízo grande para a
empresa, impactando futuramente nos resultados da atividade.
O controle dos medicamentos utilizados na atividade é importante, pois através dele a
empresa pode realizar o controle de possíveis epidemias ou proliferação de alguma doença e,
até mesmo, para a valorização do lote na hora da sua venda. A Poli-Star é uma vacina
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utilizada para proteger o gado contra as clostridioses, inclusive o botulismo, doenças no rim
polposo e o carbúnculo sintomático.
A - Custos Variáveis Unidade Quantidade Valor Unit. Valor Total Participação em %
A - 3 Medicamentos
Poli Star Doses
Vermífugo Litros
Vacinas diversas Doses
QUADRO 3 - Controle dos medicamentos utilizados na Atividade de confinamento.
Fonte: Adaptado de Zoofort, 2001.
O quadro seguinte demonstra os gastos que a empresa obteve com a rastreabilidade do
animal confinado e serve para auxiliar a empresa no controle de todos os gastos com o animal,
inclusive o ganho ou perda de peso, realizado da seguinte maneira: quando o animal dá
entrada no confinamento, recebe um brinco e um boton constando o seu número de registro e
é, através desse número, a empresa faz o controle de todas as atividades desenvolvidas com
esse animal.
A - Custos Variáveis Unidade Quantidade Valor Unit. Valor Total Participação em %
A - 4 Rastreabilidade
Brinco Unidade
Boton Unidade
Despesas R$
QUADRO 4 - Controle da rastreabilidade utilizada na atividade de confinamento.
Fonte: Adaptado de Zoofort, 2001.
Os gastos de energia e combustíveis são apresentados no quadro abaixo e variam de
acordo com a quantidade de animal confinado em cada período. Essa energia é, por exemplo,
aquela utilizada no curral onde os animais são pesados, vacinados e carregados para a venda.
Combustível é, por exemplo, aquele utilizado na locomoção dos veículos do administrativo
até o curral, ou do curral até a mangueira onde são localizados os lotes confinados. Também
se encontra nessa classificação os óleos utilizados nos motores que abastecem toda a estrutura
do confinamento.
A - Custos Variáveis Unidade Quantidade Valor Unit. Valor Total Participação em %
A - 5 Energia e Combustível
Óleo diesel Litros
Óleo lubrificante Litros
Energia Elétrica R$
QUADRO 5 - Controle da energia e combustível utilizados na atividade.
Fonte: Adaptado de Zoofort, 2001.
A realização do controle dos gastos com reparo de máquinas e equipamentos
utilizados para manter e auxiliar no manejo do animal confinado fará parte do quadro
seguinte. Constará no quadro a aquisição de peças para reparos com equipamentos
diretamente ligados à atividade do confinamento e o mecânico que irá mantê-las. O mecânico
mencionado no quadro poderá também fazer parte do quadro de mão de obra variável, uma
vez que ele será um prestador de serviço que receberá da empresa pelo serviço realizado.
Porém, esse mecânico está mencionado no quadro de reparos, pois ele somente será solicitado
para realizar reparos nas máquinas e equipamentos do confinamento.
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valor.
Para iniciar o controle de custos abaixo, demonstra-se a depreciação de máquinas e
equipamentos adquiridos pela empresa para a realização de serviços dentro do confinamento.
Esse quadro é importante para que a empresa acompanhe a depreciação e desvalorização de
seus maquinários no decorrer do desenvolvimento da atividade.
IDENTIFICAÇÃO DA EMPRESA
CONTROLE DE CUSTOS
Número do Animal: Data: N° Folha:
Participação em
B - Custos Fixos Unidade Quantidade Valor Unit. Valor Total
%
B - 1 Depreciação
Máquinas/equipamentos R$
QUADRO 10 - Controle da depreciação na atividade.
Fonte: Adaptado de Zoofort, 2001.
Dentro do quadro a seguir, encontram-se todos os custos ligados à administração do
confinamento. Dentre eles, podem-se citar gastos com viagens, telefones e despesas médicas,
esses gastos são fixos, pois a empresa necessita fixar valores limites para serem gastos com
cada item da administração.
É possível observar que nesse controle consta o item combustível, que faz parte
também do quadro de custos variáveis, mais especificamente na de energia e combustíveis,
porém, aqui o combustível é aquele gasto pela administração para deslocamento cidade-
fazenda fazenda-cidade, por isso é considerado custo fixo.
Participação
B - Custos Fixos Unidade Quantidade Valor Unit. Valor Total em %
B - 2 Administração
Energia R$
Equipamentos de Proteção
Individual R$
Viagens R$
Telefone R$
Seguros e Licenciamentos R$
Manutenção Pátio R$
Maquinário R$
Combustível R$
Despesas Médicas R$
Alimentação dos
Funcionários R$
Serviços de Terceiros R$
QUADRO 11 - Controle dos custos fixos administrativos na atividade.
Fonte: Adaptado de Zoofort, 2001.
O quadro seguinte traz todos os gastos com a folha de pagamento dos funcionários
ligados à atividade de confinamento. Entre eles, estão os encargos trabalhistas como 13º
salário e férias. Através desse quadro ficam evidente os gastos da empresa com cada
funcionário, o que proporciona ao administrador um acompanhamento eficaz de sua folha de
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pagamento.
Participação em
B - Custos Fixos Unidade Quantidade Valor Unit. Valor Total %
B - 3 Folha de Pagamento
Salário R$
13º Salário R$
Férias R$
1/3 Férias R$
FGTS R$
INSS Patronal R$
QUADRO 12 - Controle da folha de pagamento da atividade.
Fonte: Adaptado de Zoofort, 2001.
Apresenta-se a seguir o quadro de impostos que são considerados fixos pela empresa,
como o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR), que deverá ser recolhido
anualmente. O valor recolhido dependerá se a estrutura do confinamento fica localizada em
área denominada rural pelo município de sua sede.
No último quadro de custos fixos serão registrados aqueles que não se classificam em
nenhum dos itens apontados anteriormente.
Depois de anotados todos os custos, tanto os fixos quanto os variáveis no controle,
será realizada a soma do total geral dos dois custos para encontrar o custo total apresentado
pelo confinamento no período.
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IDENTIFICAÇÃO DA EMPRESA
CONTROLE DE CUSTOS
Número do Animal: Data: N° Folha:
A - Custos Variáveis Valor Total Participação em %
A - 1 Mão-de-obra
A - 2 Insumos/Alimentação
A - 3 Medicamentos
A - 4 Rastreabilidade
A - 5 Energia e Combustível
A - 6 Reparos de Máquinas/Equipamentos
A - 7 Impostos
A - 8 Transporte
A - 9 Assistência Técnica
TOTAL CUSTO VARIÁVEL
B - Custos Fixos
B - 1 Depreciação
B - 2 Administração
B - 3 Folha de Pagamento
B - 4 Impostos
B - 5 Outros
TOTAL CUSTO FIXO
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própria empresa.
Para que seja possível obter resultados positivos durante essa avaliação de
desempenho, é importante que a empresa venha a utilizar as orientações fornecidas por esse
estudo, juntamente com a experiência de seus colaboradores, para realizar o preenchimento e
aplicação dos controles. É interessante também que a empresa desenvolva uma forma de
realizar essa avaliação periodicamente, lembrando que, para obter uma avaliação real, é
importante que essa avaliação seja realizada por colaboradores que não estejam envolvidos no
seu preenchimento.
4. Considerações finais
O planejamento e controle das atividades desenvolvidas dentro de uma organização
são essenciais para garantir o seu sucesso econômico-financeiro, pois é através da análise
desses controles que a organização poderá tomar decisões importantes para garantir a sua
continuidade.
Na atividade da pecuária, o controle de custo auxilia na visualização de todos os
gastos oriundos do confinamento dos animais. A agropecuária analisada possuía uma
estrutura de confinamento adequada para atender a realidade em que está inserida. Entretanto,
faltavam alguns controles específicos para a realização de sua atividade, essa falta era bem
clara, uma vez que a empresa não sabia identificar da onde surgiu cada gasto evidenciado no
confinamento.
Para suprir essa falta, foi elaborado neste trabalho um controle de custo completo e se
encontram separadamente todos os custos oriundos do confinamento, tanto os fixos como os
variáveis e estes foram extraídos durante a análise realizada na empresa e reestruturados
dentro do que foi estabelecido pela empresa e pela contabilidade.
Esse controle servirá como alicerce para a empresa diagnosticar quais os problemas e
falhas que sua atividade está evidenciando, uma vez que ela não está conseguindo realizar
essa evidenciação somente com o controle que possui.
Todos os controles desenvolvidos no estudo foram elaborados de acordo com as
necessidades apresentadas na empresa e ocasionavam uma deficiência na tomada de decisão
por parte do administrativo. Na observação desses acontecimentos, chegou-se à conclusão de
que, se a empresa alterasse seus modelos de controle, poderia tomar decisões mais concisas
em relação ao futuro de sua atividade econômica.
Os objetivos propostos para a execução desse estudo foram alcançados com sucesso,
uma vez que foi possível realizar uma análise do controle de custo utilizado pela empresa e
depois reformular um modelo de controle de custo para futuramente ser implantado.
Como sugestão de outros estudos possíveis a serem realizados dentro da empresa são a
implantação e acompanhamento dos controles formulados neste estudo e depois um estudo
dos indicadores de desempenho alcançados pelos modelos propostos.
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