2608/2018 Minha Biblioteca: DirsitoTribulario, 27* edigéo 20 (ISS) Imposto sobre Servigos de Qualquer Natureza ESQUEMA 20.1 Disposigiio constitucional 20.2 Conceitos de produtos industrializados, mercadorias e servigos 20.2.1 Produto industrializado 20.2.2 Mercadoria 20.2.3 Servigo 20.2.3.1 Servigo para terceiros e nio servigos para si proprio 20.2.4 Hardware e software 20.2.5 Arrendamento mercantil - servigo e locagao: alteragiio na conceituago ofertada pelo do STF 20.3 Servigos de composigdo grifica - competéneia do ISS ou do ICMS 20.4 Aspectos do fato gerador 20,5. Taxatividade da lista de servigos 20.6. Lista de servigos ~ Lei complementar 20.7 Questionério 20.1 DISPOSICAO CONSTITUCIONAL Dispée a CF, na redagdo dada pela EC nt 3, de 17-3-93, ¢ Emenda Constitucional n2 37, de 12-6-2002: “Art. 156, Compete aos Municipios instituir imposto sobre; IIL servigos de qualquer natureza, ndio compreendidos no art, 155, I, definidos em lei complementar § 3! Em relagdo ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe & lei complementar (redagio dada pela EC 3702): 1 fixar as suas alfquotas méximas ¢ minimas; I~ excluir da sua ineidéncia exportagdes de servigos para o exterior; III ~ regular a forma ¢ as condigdes como isengdes, incentivos © beneficios fiseais que serio concedidos ou revogados.” ADCECEI88 (artigo acrescentado pela Emenda Constitucional n? 37, de 12-6-2002): “Art, 88. Enquanto lei complementar no disciplinar © disposto nos incisos I ¢ II do § 32 do art. 156 da Constituigao Federal, o imposto a que se refere o inciso III do caput do mesmo artigo: I~ tera aliquota minima de dois por cento, exceto para os servigas a que se referem os itens 32, 33 34 da Lista de Servigos anexa ao Decreto-lei n2 406, de 31 de dezembro de 1968; I~ no seré objeto de concessdo de isengdes, incentivos e beneficins fiscais, que resulte, direta ow indiretamente, na redugdo da aliquota minima estabelecida no inciso 1.” Nos termos da nova redacio, a tributagao do ISS ficou como segue: 4) sio tributados os servigos “de qualquer natureza". Embora a expresso tenha um sentido amplo, os servigos que poderdo ser tributados pelo ISS serdo os que assim forem definidos pela lei complementar, a qual ndo pode abranger os ngpsifintegrada,minhabibli 3c2,com britfoooks/9788597011272IcFI6/60/4/806/2/2.2@0:0 412608/2018 Minha Biblioteca: Direto Tibulri, 27° edigao servigos compreendidos no art. 155, II, CF, ou seja, “servicos de transporte interestadual e intermunicipal, © de comunicagées, ainda que as prestagdes de servicos se iniciem no exterior”, sujcitos exclusivamente ao ICMS; }) definidos, por lei complementar, os servigos sujcitos ao ISS, ¢ indispensdvel um segundo ato legislative, desta ‘vex oriundo da Cémara Municipal: Lei do Municipio, prevendo todos os aspectos da hipétese de incidéncia (pessoal, espacial, temporal, material e quantificativo — ef. explicado no Capitulo 6, item 6.2.2). Isso porque a lei complementar tem uma certa competéncia (definir os servigos sujeitos ao ISS ¢ dirimir conflitos de comps ia), © a Lei Municipal tem outra competéncia (competéncia para instituir 0 tributo). A Lei Municipal podera adotar o inteiro teor da Lista de Servigos (LC n® 116, de 2003), ou apenas parte dela. Nao podera, contudo, acrescentar itens nio previstos em lei ‘complementar; ©) cabe a lei complementar dispor sobre conflitos de competéncia, em matéria tributiria, entre a Unido, os Estados, 0 Distrito Federal ¢ os Municipios(at. 146, I, CF/88). Em face dessa autorizagio constitucional, a Lista de Servigos contém as chamadas “atividades mistas”, cm que “servicas” esto sujcitos ao ISS; ¢ a aplicago de “mercadorias” esta sujeita a0 ICMS. A nosso ver, também 6 constitucional a lei complementar que adota o critério da “preponderdneia”, para fazer incidir 0 ISS ou o ICMS; 4) cabe a lei complementar fixar as aliquotas miximas € minimas; «) enquanto no for editada a lei complementar prevista no art, 8 do ADC [, a aliquota minima seri de 2% (dois por cento), exceto para os servigas @ que se referem os itens 32, 33 ¢ 34 da Lista de Servigos anexa ao Decreto-lei zn? 406/68 (que poderé ter aliquota menor); 1) no poderd ser objeto de isengSes, incentives ¢ beneficios fiscais, que resultem, directa ou indiretamente, na redugdo da aliquota minima (a finalidade é evitar a denominada “guerra fiscal” entre 0s Municipios); 2) enquanto nao for editada a lei complementar prevista no art. 88 do ADCT, a aliquota maxima serd a estabelecida em Lei do Municipio, que deverd observar principios constitucionais (Iegalidade, igualdade, capacidade contributiva, vedagio de confisco, anterioridade, imetroatividade, proporcionalidade); 1) cabe & lei complementar excluir da incidéncia do ISS exportagdes de servigos para 0 exterior. Enquanto @ lei ‘complementar nio for editada, Lei municipal poderd tributar exportagies de servigos para o exterior 20.2 CONCEITOS DE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS SERVICOS MERCADORIAS E Entre os impostos que 0 CTN/66 (Lei n® 5.172/66) classifica em fungao da base econdmica de “Imposto sobre a produgo ¢ a circulagdo”, 0 IPI, 0 ICMS e 0 ISS tém ensejado algumas divergéncias doutrinérias, no que pertine & incidéncia de um ou de outro imposto, sobre certos fatos que se situam em zona cinzenta. E, para correta adequago do fato 4 norma (subsungi0), imprescindivel que os conceitos de Produtos Industrializados, Mercadorias e Servigos cestejam bem definidos. 20.2.1 Produto industrializado Produto, no sentido comum, é o resultado da producdo, fisica ou mental (produtos agricolas, produtos da indistria, produtos da imaginagio). Mas, para a legislac2o tributéria, 0 que importa € o conceito de “produto industrializado” (CF, art, 153, IV; CTN/66, art, 46), que € fomecido pelo CTN, art. 46, parigrafo nico: “Considera-se industrializado 0 produto que tenha sido submetido a qualquer operacdo que Ihe modifique a natureza ou a finalidade ou o aperfeigoa para © consumo”, servindo-se de matéria-prima, que ¢ a substincia bruta principal ¢ esse1 fabricada alguma coisa. cial com que € produzida ou © produto & entdo posto no ciclo econdmico (circulagio econdmica ou juridica) da fonte de produgdo até o consumo, por meio das chamadas operagdes de circulagao de mercadorias. Assim, enquanto a coisa se acha na disponibilidade do industrial que a produz, chama-se Produto Industrializado; colocado pelo industrial no ciclo econdmico (venda etc.) € identificado como Produto Industrializado (para a legislagao do IPI) ¢ Mercadoria (para a legislagao do ICMS); chegando as mios do consumidor final, encerra 0 ciclo de operagdes de circulagao. hitps:integrada,minhabiblioteca,com.britVoooks/978859701 12721cfU6/601/4/806/2/2/2@0:0 2m2608/2018 Minha Biblioteca: Direto Tibulri, 27° edigao 20.2.2 Mercadoria Mercadorias sio as coisas méveis objetos do comércio. A legislagdo tributdria ndo as define, accitando esse conceito doutrinsrio. Na Italia & assim definida: “Merce — ogni bene economico mobile, inquanto oggetto di scambio commerciale. I beni devono possedere i requisiti della materialité e trasferibilita, excludendo-si cosi i servizi, i rischi, i breverti, il reddito dautore, Vavviamento aziendale e i beni immobili in genere” (Dizionario enciclopedico del diritto. Novara: Edipen, 1979). Nao difere, assim, do conceito patric. 20.2.3. Servigo Na Itélia, “Servizi sono bent immaterial, cio8 prestazioni che i soggetti rendano ad altri soggetti, siano essi unita di consumo, siano unita de producione (la visita di um medico, la lezione di un professore, il trasporto di beni e di persone, ece.). Servizi si possono considerare anche le prestazioni resi dagli stessi beni materiali (p. es. un automobile fornisce tum servizio, quello del trasporto), per cui si usa distinguere fra servizi reali o materiali, resi appunto dai beni materiali, e servizi personali, resi dai soggeti economici” (Dizionario enciclopédico del diritto, cit.) No Brasil, © conceito & 0 mesmo. Obviamente, as veres & preciso adapt infraconstitucional patria. f-lo & legislaglo constitucional & Servigo, em sentido comum, & 0 ato ou efeito de servir. No sentido juridico-tributétio, & definido pela Lei Complementar, por expressa determinagdo constitucional que, quanto ao ISS, deve excluir os servigos de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicagdes (art. 156, IV, e/e 155, I, b). Por sua vez, @ Lei Complementar, em vez de dar uma definigdo teérica de servigos, preferiu elaborar uma Lista de Servicos tributiveis pelo ISS, atualmente vigente a Lista anexa a LC n® 116, de 2003. Seu art. 12 bem esclarece a situagao. A atividade tributavel deve ser um servigo que proporcione a alguém uma materialidade fruivel, atividade essa que, para ser tributivel, deve ter um certo contetido econdmico, no sentido que venha a propiciar determinado conforto ou utilidade. Sendo assim, ndo hé ISS sobre ato negocial, sobre o contrato em si, mas sobre a efetiva prestagdo de servigos (Cleber Giardino, “ISS” ~ O Estado de S. Paulo, de 16-12-84). Essa doutrina de Cleber Giardino, saudoso mestre da PUCISP, vem ao encontro do RE 100.178-0/P! 22 Turma, 8-6-1984 (DIU 31-8-1984 p. 13938), que, pelo voto condutor do Ministro Djacy Faledo, decid E, STE, "A simples emissio da apélice pela seguradora no constitui fato gerador do ISS, pois é a propria seguradora que, mediante atividade inerente & operagdo de seguro, emite a apélice correspondente. Para a incidéncia do ISS toma-se necessério 0 exercicio de uma atividade que represente ‘servigo” constante da lista anexa a lei, devendo a prestagio emanar de empresa ou profissional auténomo. Segundo bem observou 0 acérdio, a cemisso da apélice de seguro ¢ um instrumento do contrate, onde se inserem os dircitos ¢ obrigagSes das partes ccontratantes. A apélice destina-se a provar a existéncia do contrato de seguro.” Percebe-se, pelo teor dessa ementa, que haverd de se distinguir entre atividade-meio e atividade-fim, se bem que, no ‘caso vertente, nem sequer se pode dizer que a emissdo da apélice chega a ser uma atividade-meio, mas simplesmente um instrumento viabilizador de uma operagdo de seguro. ISS € um imposto sobre a circulagdo de bens que nio sejam “produtos” ou “mereadorias”, ou melhor, que no sejam bens materiais, Seu objeto é a circulago econ6mica (venda) de bens imateriais (servigos). Tal conceito abrange gama enorme de bens, desde 0 simples trabalho (fornecimento de trabalho em favor de terceitos) até meros direitos (locagdo de bens méveis e cessdo de direitos). (cf. Bemardo Ribeiro de Moraes, trabalho escrito perante 0 I Congreso Paulo, 1989.) Nacional de Estudos Tributirios, Maksoud Plaza, $ Servigo ¢ qualquer prestago de fazer, de prestar atividade a outrem. Costuma-se distinguir a venda de servigos (efetuada por empresa prestadora de servigos) da prestago pessoal de servigos (realizada pessoalmente por profissionais). 20.2.3.1 Servigo para terceiros e néto para si préprio hitps:integrada,minhabiblioteca,com.britVoooks/978859701 12721cfU6/601/4/806/2/2/2@0:0 rat2610812018 Minha Bibteca: Direito Thibuéro, 27° edigdo Para fins de incidéncia do ISS, nao existe a prestagdo de servigos “para si priprio”, porque na prestacdo de servigos propicia-se uma utilidade, decorrente da transferéncia econdmica de um bem imaterial a terceiros, Sendo assim, grava-se a prestagdo efetiva do servigo, € ndo a atividade em si, Exemplificando, tributa-se 0 servigo de transporte prestado tereeiro, endo a atividade de “transporte” isoladamente considerada, sem que haja a prestacao de servigo a terceiro. ‘A respeito desses conceitos, o Ministro Moreira Alves, em voto no antigo IST (Imposto sobre Transportes) cuja competéncia a CF 67/69 outorgara a Unido: [...] em direito, o sentido normal da expressio servigo & a atividade que se realiza para terceiro, e néo para si préprio, como também porque © imposto nao & devido sobre o transporte, que & sempre uma atividade de contedido ‘econdmico, mas sobre o servigo de transporte, a significar que nio é qualquer transporte que di margem a aquele que caracteriza um servigo, © que implica, sem divida alguma, restrigo atividade de transportar que tem sempre conteiido econémico, seja realizada para o proprio transportador ou para tereeiros; © essa restrigio é, exatamente, a de que o transporte se realize em favor de terceiro” (fls. 712 do RE 101.339-7/SP, STF, Pleno, Moreira Alves, undnime 14-4-84, DJU 8-6-1984, p. 9261), 20.2.4 Hardware e software Conflitos de competéncia, em relago ao ISS ¢ ICMS, foram resolvidos pelo STF © hardware (equipamento, video, teclado), por tratar-se de produto industrializado/mercadoria, est sujeito a0 Imposto sobre a Produgo de Bens (IPI) e/ou ao Imposto sobre a Circulacio de Bens (ICMS). 0 software (programa de computador) esta sujeito, conforme 0 caso (STF, RE 176.626-3-SP; RE 199.464-9/SP — centre outros): a, allicenciamento ou cessd0 do direito de uso ~ incidéncia do ISS, com exclusdo do ICMS; b. a comercializagao (software “de prateleira”) = incidéncia do ICMS, com exclusio do ISS, 20.2.5 Arrendamento mercantil— serviso ¢ locasio: alteragio na conceituagio ofertada pelo STF ‘A jurisprudéncia do STF registrava: “IMPOSTO SOBRE SERVICOS (ISS) - LOCAGAO DE VEICULO AUTOMOTOR - INADMISSIBILIDADE, EM TAL HIPOTESE, DA INCIDENCIA DESSE TRIBUTO MUNICIPAL ~ DISTINGAO NECESSARIA ENTRE LOCAGAO DE BENS MOVEIS (OBRIGACAO DE DAR OU DE ENTREGAR) E PRESTACAO DE SERVICOS (OBRIGAGAO DE FAZER) - IMPOSSIBILIDADE DE A LEGISLACAO TRIBUTARIA MUNICIPAL ALTERAR A DEFINIGAQ E © ALCANCE DE CONCEITOS DE DIREITO PRIVADO (CTN, ART. 110) - INCONSTITUCIONALIDADE DO ITEM 79 DA ANTIGA LISTA DE SERVICOS ANEXA AO DECRETO-LEI N!406/68 — PRECEDENTES DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL ~ RECURSO IMPROVIDO, — Nao se revela tributivel, mediante ISS, a locagdo de veiculos automotores (que eonsubstancia obrigagd0 de dar ‘ou de entregar), eis que esse tributo municipal somente pode incidir sobre obrigagGes de fazer, a cuja matriz conceitual nio se ajusta a figura contratual da locagio de bens méveis. Precedentes (STF). Doutrina.” (AgR no RE 446.003/PR, STF, 2 Turma, Celso de Mello, unanime, 30-5-2006, DJU 4-8-2006, p. 71), Nota Um dos “precedentes” citados é 0 RE 116.121/SP, STF, Pleno, Octavio Gallotti, Rel. placérdio Marco Aurélio, 11-10-2000, DJU 25-5-2001, p. 17 ~ ementa: “TRIBUTO — FIGURINO CONSTITUCIONAL. A supremacia da Carta Federal ¢ conducente a glosarse cobranga de tributo discrepante daqueles nela previstos IMPOSTO SOBRE SERVICOS - CONTRATO DE LOCAGAO. A terminologia constitucional do Imposto sobre Servigos revela o objeto da tributagdo. Conflita com a Lei Maior dispositivo que imponha o tributo considerado contrato de locago de bem mével. Em Direito, os institutos, as expresses ¢ 0S voeabulos tém sentido proprio, descabendo confundir a locagao de servigos com a de méveis, priticas diversas regidas pelo Cédigo Civil, cujas definigdes so de ‘observncia inafastivel ~ art. 110 do Cédigo Tributério Nacional hitps:integrada,minhabiblioteca,com.britVoooks/978859701 12721cfU6/601/4/806/2/2/2@0:0 4m2608/2018 Minha Biblioteca: Direto Tibulri, 27° edigao Votagdo: undnime, quanto a0 conhecimento ¢ por maioria quanto ao resultado, vencidos os Ministros Octavio Gallotti, Carlos Velloso; IImar Galvo; Nelson Jobim ¢ Mauricio Corréa.” Entretanto, ha situagdes em que incide 0 ISS, tal como decidido pelo STF no RE 547.245/SC, Pleno, Eros Grau, maioria (vencido o Min. Marco Aurélio), 2-12-2009, DJe-040 de 5-3-2010 —ementa: “RECURSO EXTRAORDINARIO, DIREITO TRIBUTARIO. ISS, ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACAO DE LEASING FINANCEIRO. ARTIGO 156, III, DA CONSTITUICAO DO BRASIL. 0 arrendamento mercantil compreende trés modalidades, [i] 0 leasing operacional, [i] o leasing financeito ¢ [iii] 0 chamado lease-back. No primeiro caso ha locago, nos outros dois, servigo. A lei complementar no define 0 que servigo, apenas o declara, para os fins do inciso III do art. 156 da Constituigdo, Nao o inventa, simplesmente descobre 0 que € servigo para os efeitos do inciso III do art, 156 da Constituigdo, No arrendamento mercantil (leasing finaneeiro), conlrato autGnomo que no ¢ misto, o micleo ¢ o financiamento, ndo uma prestagio de dar. E financiamento € servigo, sobre © qual o ISS pode incidir, resultando irrelevante a existéncia de uma compra nas hipéteses do leasing financeiro ¢ do lease-back. Recurso extraordindrio a que se da provimento.” Nesse RE 547.245, no volo condutor, hé alguns aspectos que parecem conllitantes, na medida em que, por exemplo, se 0 fator preponderante é 0 “financiamento”, ndo me parece possivel dizer que o arrendante, que adquire o bem do fabricante ou do comerciante, ¢ o arrenda, nio pode ser considerado “intermediério” para, com essa qualificagio — ao que patece —, catacterizar a prestagdo de servigo sujeita ao ISS, Lamenta-se que o STF nao tenha aproveitado a oportunidade de esclarecer, com maiores detalhes, a composigao da base de célculo, conforme item 5 do voto-condutor do Ministro Eros Grau. Ante isso, ‘© entendimento é o resumido na ementa do RE 547.245/SC. até possivel que 0 STF venha a esclarecer a situagdo, de modo definitive. Enquanto isso ndo sobrevém, Continua em vigor a Simula Vinculante STF n2 31 (DJe-28 de 17-2-2010, p. 1), que faz referéncia, entre outros, 30 RE 116.121 31. & inconstiticional @ incidéncia do imposto sobre servigos de qualquer natureza — ISS sobre operagdes de locagdo de bens mévei. Correta a SV 31 STF, na medida em que a “locago” em si, de “bens méveis”, proporciona, 20 locador/proprietario, ‘uma renda, sujeita 20 IR, contrariamente ao “servigo” eventualmente prestado por uma Imobilidria, que intermediou a Tocago de bem mével”, este sim sujeito ao ISS, desde que previsto em lei ordinéria do Municipio (ndo basta a norma geral complementar — a LC, em face de que a tributagao esté sujeita ao principio da legalidade), E se 0 servigo e a locagdo associam-se ou fundem-se muma s6 operacdo, continuaré a prevalecer a nao incidéncia, que ¢ de nivel constitucional, ou seja, estd fora do campo de competéncia que a CF reservou para o ISS (Municfpios). 20.3. SERVICOS DE COMPOSICAO GRAFICA - COMPETENCIA DO ISS OU DO IcMS Ha servigos de composigio gréfica, por encomenda e personalizados, sobre os quais incide 0 ISS, ¢ servigos da ‘mesma natureza que sdo destinados ao comércio, sobre os quais incide o ICMS. Penso ser essa a tendéncia do STF, a nosso ver correta, posta na ADI-MC 4.389/DF, Joaquim Barbosa, undnime, 13- 4-2011, DJe-098 de 25-5-2011, de cidiu: “CONSTITUCIONAL. TRIBUTARIO. CONFLITO ENTRE IMPOSTO SOBRE SERVICOS DE QUALQUER NATUREZA E IMPOSTO SOBRE OPERACAO DE CIRCULACAO DE MERCADORIAS E DE SERVICOS DE COMUNICACAO E DE TRANSPORTE INTERMUNICIPAL E INTERFSTADUAL. PRODUCAO DE EMBALAGENS SOB ENCOMENDA PARA POSTERIOR INDUSTRIALIZACAO (SERVICOS GRAFICOS). ACAO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE AJUIZADA PARA DAR INTERPRETACAO CONFORME AQ © ART. 12, CAPUT E § 28, DA LEI COMPLEMENTAR 116/2003 E 0 SUBITEM 13.05 DA LISTA DE SERVICOS ANEXA, FIXACAO DA INCIDENCIA DO ICMS E NAO DO ISS. MEDIDA CAUTELAR DEFERIDA. hitps:integrada,minhabiblioteca,com.britVoooks/978859701 12721cfU6/601/4/806/2/2/2@0:0 5212608/2018 Minha Biblioteca: Direto Tibulri, 27° edigao Até 0 julgamento final e com eficdcia apenas para o futuro (ex munc), concede-se medida cautelar para interpretar 0 art. 12, caput § 2, da Lei Complementar 116/2003 c o subitem 13.05 da lista de servis anexa, para reconhecer que 0 ISS nio incide sobre operagdes de indusrializagdo por encomenda de embalagens,destinadas 8 integragdo ou uilizasio direta em processo subsequente de industralizagdo ou de cireulagio de meteadotia. Presentes os requisitos cconstitucionais e legais, incidiré o CMS." Entendemos que, ao apreciar o mérito da ADI 4.389, o STF manterd a orientagio posta na Medida Cautelar, j& que, se o impresso personalizado fosse utilizado para uso particular, ou seja, para consumidor final, encerrando-se ai a ‘operagdo, incidiria o ISS. No entanto, no caso dessa ADI, 0 material (impresso personalizado) esti situado no campo ‘operacional do IPLICMS, dai a submissio a estas regras normativas. Eno STJ, a Simula 156 reza: 156. A prestaglo de servigo de composigao gréfiea, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de mercadorias, esté sujeita, apenas, a0 ISS. ‘Temos para nés que a Stimula STJ 156 deve adaptar-se a orientagdo do STF, mesmo que a Corte Constitucional tenha decidido em termos de Medida Cautelar. 20.4 ASPECTOS DO FATO GERADOR Aspecto Pessoal a. sujeito ativo: Municipio (CF, art. 156, IV). Ver AgRg no AREsp 299.489, hipétese de servigo prestado fora do Municipio, DJe-18-6-2014). b. _ sujeito passivo: é o prestador do servigo (CTN— LC 116/2003, art. 52). Espacial Territério do Municipio (CF, art. 156, IV). Temporal Servigo efetuado (ver Legislago do Municipio). (CTN — LC 116/2003, art. 12) Material Servigos de qualquer natureza, nao compreendidos na competéncia do ICMS (CF, art, 156, IV), Quantificativo a, base de céleulo: Art. 72 da LC 116/203: “art. 72.A base de calculo do imposto € 0 prego do servigo.” Noté /er 0 inteiro teor do art. 72 b. — aliquotas: maximas: 5% (LC 116/2003, art. 8°) Nota: timula n2 663 do STF: “Os §§ 12 e 32 do art. 9 do DL 406/68 foram recebidos pela Constituicao.” Do servigo “Noticias STF” de 29-09-2016, colhemos: 1- seguro saiide realizam prestagZo de servigo sujeito ao Imposto sobre Servigos de Qualquer Natureza previsto no artigo 156, inciso III da Constituigdo Federal”, O relator, ministro Luiz Fux, afirmou que a atividade consta na Lista Anexa a LC 116 de 2003. No RE 651703, a tese de repercussio geral fixada foi a seguinte: “As operadoras de planos de saiide e de 2—Na Arguigdo de Descumprimento de Preceito Fundamental (ADPF) n® 190, o STF definiu a tese nestes termos “E inconstitucional lei municipal que veicule exclusdo de valores da base de célculo do ISSQN fora das hipéteses previstas em lei complementar nacional. Também é incompativel com o texto constitucional medida fiscal que resulte indiretamente na redugdo da aliquota minima estabelecida pelo artigo $8 do ADCT, @ partir da redugdo da carga tributiria incidente sobre a prestagao de servigo na terrtorialidade do ente tributante.” hitps:integrada,minhabiblioteca,com.britVoooks/978859701 12721cfU6/601/4/806/2/2/2@0:0 an2608/2018 Minha Biblioteca: Direto Tibulri, 27° edigao relator, ministro Edson Fachin, mencionow o risco de cada um dos mais de $ mil municipios definirem a base de céleulo do tributo, ctiando uma “mirlade de hipsteses divergentes”, 20.5 TAXATIVIDADE DA LISTA DE SERVICOS ‘A jurisprudéncia tem decidido que a Lista de Servigos contém rol vertical taxativo de servigos sujeitos a0 ISS. Na linha horizontal, comporta interpretago, mormente quando se refere & expresso “e congénere” Exemplo: AgR no RE 450.342/RJ, STF, 28 Turma, Celso de Mello, undnime, DJe-072 de 3-8-2007. EDel no AREsp 22.629/PE, STJ, 28 Turma, Humberto Martins, undnime, 13-9-2011, DJe 21-9-2011: “2. A Primeita Segdo, em 23-9-2009, por ocasiio do julgamento do Recurso Especial representative da controvérsia 1,111.234/PR, sob rite do art, 543-C do Cédigo de Processo Civil, reafirmou, & unanimidade, que a Lista de Servigos anexa ao Decreto-Lei n? 406/68 ¢ taxativa, mas admite interpretagdo extensiva, Fitmou-se o entendimento de que o exame de compatibilidade dos servigos efetivamente prestados com aqueles previstos abstratamente na referida Lista deve ser levado a termo pelas instineias de origem, sendo inviavel de ser analisado em sede de recurso especial, nos termos da Stmula 7/STI.” Entretanto, no RE 615.580/RI, Ellen Gracie, 13-8-2010, DJe-154 de 20-8-2010, foi reconhecida a repercussio Geral nestes termos: TRIBUTARIO, IMPOSTO SOBRE SERVICOS - ISS, ART. 156, Il, DA CONSTITUICAO FEDERAL. LISTA DE SERVICOS, DECRETO-LEI N%406/1968 E LC 116/2003, TAXATIVIDADE, EXISTENCIA DE REPERCUSSAO GERAL Decisdo: O Tribunal reconheceu a existéncia de repercussdo geral da questo constitucional suscitada, vencido Ministro Cezar Peluso. Nao se manifestou o Ministro Eros Grau. Ministra ELLEN GRACIE Relatora.” Em sendo assim, a Suprema Corte decidird se realmente a Lista de Servigos € ou nao taxativa. 20.6 LISTA DE SERVICOS — LEI COMPLEMENTAR' LEL COMPLEMENTAR N? 116, DE 31 DE JULHO DE 2003 Dispae sobre 0 Imposto Sobre Servigos de Qualquer Natureza, de competéncia dos Municipios e do Distrito Federal, e dé outras providéncias, ‘0 PRESIDENTE DA REPUBLICA Fago saber que Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei Complementar: Art. 12.0 Imposto Sobre Servigos de Qualquer Natureza, de competéneia dos Munieipios e do Distrito Federal, tem ‘como fato gerador a prestagdo de servigos constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador. § 120 imposto incide também sobre o servigo proveniente do exterior do Pais ou cuja prestagio se tenha iniciado no exterior do Pais. § 2 Ressalvadas as excegdes expressas na lista anexa, os servigos nela mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operagdes Relativas a Circulago de Mereadorias e Prestagdes de Servigos de Transporte Interestadual € Intermunicipal e de Comunicagdo —ICMS, ainda que sua prestagdo envolva fornecimento de mercadorias. § 320 imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os servigos prestados mediante a utilizagdo de bens e servigos piblicos explorados economicamente mediante autorizago, permissio ou con de tarifa, prego ou pedigio pelo usuario final do servigo. § 42 A incidéncia do imposto nao depende da denominagdo dada ao servigo prestado. sss io, com o pagamento Art. 22 0 imposto nio incide sobre: I ~as exportagdes de servigos pata o exterior do Pais; IIa prestagdo de servigos em relagdo de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades ¢ fundagdes, bem como dos sécios-gerentes ¢ dos gerentes-delegados; hitps:integrada,minhabiblioteca,com.britVoooks/978859701 12721cfU6/601/4/806/2/2/2@0:0 712608/2018 Minha Biblioteca: Direto Tibulri, 27° edigao TIT —0 valor intermediado no mercado de titulos e valores mobilidrios, o valor dos depésitos bancétios, o principal, jutos e acréscimos moratérios relativos a operagdes de crédito realizadas por instituigdes financeiras, Pardgrafo ‘nico, Nao se enquadram no disposto no inciso I os servigos desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior, Art. 32.0 servigo considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domicilio do prestador, exceto nas hipdteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto seri devido no local: I~ do estabelecimento do tomador ou intermedidtio do servigo ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hipétese do § 12 do art. 12 desta Lei Complementar; Il ~ da instalagdo dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos servigos descritos no subitem 3.05 da lista anexa; III ~ da execugdo da obra, no caso dos servigos deseritos no subitem 7.02 ¢ 7.19 da lista anexa; IV— da demolig&o, no caso dos servigos descritos no subitem 7.04 da lista anexa; V — das edificagdes em geral, estradas, pontes, portos e congéneres, no caso dos servigos descritos no subitem 7.05 da lista anexa; VI- da execugao da varrigao, coleta, remogao, ineineragao, tratamento, reciclagem, separagdo e destinacao final de lixo, rejeitos e outros residuos quaisquer, no caso dos servigos descritos no subitem 7.09 da lista anexa; VII — da execugdo da limpeza, manutengdo ¢ conservagdo de vias ¢ logradouros piblicos, iméveis, chaminés, cinas, parques, jardins e congéneres, no caso dos servigos descritos no subitem 7.10 da lista anexa; VIII — da execugdo da decoragdo e jardinagem, do corte © poda de arvores, no caso dos servigos deseritos no subitem 7.11 da lista anexa; IX - do controle ¢ tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fisicos, quimicos e biolégicos, no caso dos servigos descritos no subitem 7.12 da lista anexa: X-(VETADO) XI-(VETADO) XII - do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubagdo © congéneres, no caso dos servigos descritos no subitem 7.16 da lista anexa; XIII - da execugdo dos servigos de escoramento, contengao de encostas ¢ congéneres, no caso dos servigos descritos no subitem 7.17 da lista anexa; XIV — da limpeza e dragagem, no caso dos servigos descritos no subitem 7.18 da lista anexa; XV-— onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servigos descritos no subitem 11.01 da lista anexa; XVI dos bens ou do domicilio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no caso dos servigos descritos no subitem 11.02 da lista anexa; XVIL~ do armazenamento, depésito, carga, descarga, arrumago e guarda do bem, no caso dos servigos descritos no subitem 11.04 da lista anexa; XVIII ~ da execugio dos servigos de diversio, lazer, entretenimento e congéneres, no caso dos servigos descritos nos subitens do item 12, exceto 0 12.13, da lista anexa;, XIX — do Municipio onde esti sendo executado o transporte, no caso dos servigos deseritos pelo subitem 16.01 da lista anexa; XX — do estabelecimento do tomador da mao de obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, 1no caso dos servigos descritos pelo subitem 17.05 da lista anexa;, XXI- da feira, expo: ‘caso dos servigos descritos pelo subitem 17.10 da lista anexa; referir o planejamento, organizagio ¢ administrago, no io, congresso ou congénere a que s XXII — do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovisrio, ferroviério ou metrovisrio, no caso dos servigos descritos pelo item 20 da lista anexa, § 1 No caso dos servigos a que se refere 0 subitem 3.04 da lista anexa, considera-se ocorrido 0 fato gerador & devido © imposto em cada Municipio em cujo territério haja extensio de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos € hitps:integrada,minhabiblioteca,com.britVoooks/978859701 12721cfU6/601/4/806/2/2/2@0:0 an2610812018 Minha Bibteca: Direito Thibuéro, 27° edigdo condutos de qualquer natureza, objetos de locagio, sublocagao, arrendamento, direito de passagem ou permissdo de uso, compartilhado ou nao, § 22 No caso dos servigos a que se refere © subitem 22.01 da lista anexa, considera-se ocorrido o fato gerador € devido o imposto em cada Municipio em cujo territério haja extensio de rodovia explorada. § 3° Considera-s ‘em aguas maritimas, excetuados os servigos descritos no subitem 20.01 c ocorride o fato gerador do imposto no local do estabelecimento prestador nos servigos executados Art, 42 Considera-se estabelecimento prestador © local onde contribuinte desenvolva a atividade de prestar servigos, de modo permanente ou tempordrio, ¢ que configure unidade econémica ou profissional, sendo irrelevantes para caracterizé-lo as denominagdes de sede, filial, agéncia, posto de atendimento, sucursal, escritério de representagao ‘ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas. Art, 5° Contribuinte & o prestador do servigo. Art, 62 Os Municipios ¢ 0 Distrito Federal, mediante lei, poderdo atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributirio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigago, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carater supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obtigagdo, inclusive nno que se refere & multa ¢ aos acréscimos legais. § 12 0s responséveis a que se refere este artigo estio obrigados ao recolhimento integral do imposto devido, multa € acréscimos legais, independentemente de ter sido fetuada sua retengo na fonte. § 22 Sem prejuizo do disposto no caput e no § 12 deste artigo, so responsiveis: I - 0 tomador ou intermediario de servigo proveniente do exterior do Pais ou cuja prestagdo se tenha iniciado no exterior do Pais; TI — a pessoa juridica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediéria dos servigos deseritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa. Art. 72 A base de célculo do imposto & 0 prego do servigo. § 12 Quando os servigos descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa forem prestados no territério de mais de um Municipio, a base de Sleulo sera proporcional, conforme o caso, & extensdo da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de ‘qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou a0 mimero de postes, existentes em cada Municipio. § 22 Nao se incluem na base de calculo do Imposto Sobre Servigos de Qualquer Natureza: 10 valor dos materiais forecidos pelo prestador dos servigos previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servigos anexa a esta Lei Complementar; I (VETADO) § 38 (VETADO) Art. 82 As aliquotas méximas do Imposto Sobre Servigos de Qualquer Natureza sdo as seguintes: I-(VETADO) 11—demais servigos, 5% (cinco por cento). Art, 9° Esta Lei Complementar entra em vigor na data de sua publicagdo. Art. 10. Ficam revogados os arts. 8%, 10, 11 ¢ 12 do Decreto-lei n® 406, de 31 de dezembro de 1968; os incisos Ill, IV, Ve VI do art. 32 do Decreto-lei n8834, de 8 de setembro de 1969; a Lei Complementar n! 22, de 9 de dezembro de 1974; a Lei n® 7.192, de 5 de junho de 1984; a Lei Complementar n? 56, de 15 de dezembro de 1987; © a Lei ‘Complementar n® 100, de 22 de dezembro de 1999. Brasilia, 31 de julho de 2003; 1822 da Independéncia e 115* da Repiblica. LUIZ INACIO LULA DA SILVA Anténio Palocci Filho LISTA DE SERVIGOS ANEXA AL 1 - Servigos de informatica e cong: ‘TAR Ne 116, DE 31 DE JULHO DE 2003 1.01 ~ Analise e desenvolvimento de sistemas. 1.02 - Programagao, 1.03 - Processamento de dados e congéneres. 1.04 — Elaboracdo de programas de computadores, inclusive de jogos eletrdnicos. hitps:integrada,minhabiblioteca,com.britVoooks/978859701 12721cfU6/601/4/806/2/2/2@0:0 912610812018 Minha Bibteca: Direito Thibuéro, 27° edigdo 1.05 — Licenciamento ou cessio de direito de uso de programas de computagio. 1,06 — Assessoria ¢ consultoria em informatica 1.07 — Suporte téenico em informatica, inclusive instalagdo, configuragdo e manutengdo de programas de ‘computagdo e bancos de dados. 1.08 - Plancjamento, confeccdo, manutengdo ¢ atualizagio de paginas eletrénicas. 2- Servigos de pesquisas ¢ desenvolvimento de qualquer natureza, 2.01 ~ Servigos de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza. 3 — Servigos prestados mediante locagio, cesséo de direito de uso e congéneres. 3.01 - (VETADO) 3.02 — Cessio de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda, 3.03 — Explorago de salves de festas, centro de convengées, escritérios virtuais, stands, quadras. esportivas, estidios, gindsios, auditérios, casas de espetaculos, parques de diversdes, canchas © congéneres, para realizagdo de ‘eventos ou negécios de qualquer natureza. 3.04 — Locagdo, sublocagdo, arrendamento, direito de passagem ou permissdo de uso, compartilhado ou nio, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos ¢ condutos de qualquer natureza. 3.05 — Cessio de andaimes, palcos, coberturas ¢ outras estruturas de uso temporario, 4~ Servigos de saiide, assisténcia médica e congéneres. 4.01 - Medicina e biomedicina, 4.02 — Anélises clinicas, patologia, eletricidade médica, radioterapia, quimioterapia, ultrassonografia, ressondncia ‘magnética, radiologia, tomografia e congéneres 4.03 — Hospitais, clinicas, laboratérios, sanatérios, manicémios, casas de satide, prontos-socorros, ambulatérios & congéneres. 4.04 — Instrumentagdo cirirgica. 4.05 — Acupuntura, 4.06 — Enfermagem, inclusive servigos auxiliares. 4.07 ~ Servigos farmacéuticos. 4.08 ~ Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia, 4.09 ~ Terapias de qualquer espécie destinadas ao tratamento fisico, organico e mental. 4.10 -Nutrigao, 4.11 — Obstetricia, 4.12 - Odontologia. 4.13 — Ortéptica 4.14 — Proteses sob encomenda, 4.15 - Psicandlise. 4.16 ~ Psicologia. 4.17 ~ Casas de repouso e de recuperagio, creches, asilos e congéneres. 4.18 — Inseminagao art ial, fertilizagio in vitro e congéneres. 4.19 — Bancos de sangue, leite, pele, olhos, évulos, sémen e congéneres. 4.20 — Coleta de sangue, lete, tecidos, sémen, érgiios e materiais biologicos de qualquer espécie. 4.21 — Unidade de atendimento, assisténcia ou tratamento mével e congéneres. 4.22 — Planos de medicina de grupo ou individual ¢ convénios para prestagdo de assisténcia médica, hospitalar, odontologica ¢ congéneres. 4.23 — Outros planos de satide que se cumpram através de servigos de terceitos contratados, credenciados, ‘cooperados ou apenas pagos pelo operador do plano mediante indicagdo do beneficiério, 5 Servigos de medicina e assisténcia veterindria e congéneres, 5.01 - Medicina veterinaria e zootecnia, hitps:integrada,minhabiblioteca,com.britVoooks/978859701 12721cfU6/601/4/806/2/2/2@0:0 101212608/2018 Minha Biblioteca: Direto Tibulri, 27° edigao 5.02 — Hospitais, clinicas, ambulatérios, prontos-socorros e congéneres, na area veterinaria. 5.03 ~ Laboratérios de andlise na drea veterinaria, 5.04 — Inseminagdo artificial, fertlizag: 5.05 — Bancos de sangue e de Grados € congéneres, 5.06 ~ Coleta de sangue, leite, tecidos, sémen, érgios e materiais bioldgicos de qualquer espécie. 5.07 ~ Unidade de atendimento, assisténcia ou tratamento mével e congénere in vitro e congéneres. 5.08 ~ Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento ¢ congéneres, 5.09 ~ Planos de atendimento ¢ assisténcia médico-veterindria. 6 — Servigos de cuidados pessoais, estética, atividades fisicas e congéneres. 6.01 — Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congéneres, 6.02. Esteticistas, tratamento de pele, depilagio e congéneres. 6.03 ~ Banhos, duchas, sauna, massagens e congéneres. 6.04 — Gindstica, danga, esportes, natagio, artes marciais e demais atividades fisicas. 6.05 — Centros de emagrecimento, spa ¢ congéneres. 7 ~ Servigos relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construgao civil, manutengao, limpeza, meio ambiente, saneamento ¢ congéneres. 7.01 ~ Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo, paisagismo e congénere: 7.02 - Execugdo, por administragdo, empreitada ou subempreitada, de obras de construgdo civil, hidréulica ou elétrica © de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfuragdo de pogos, escavagio, drenagem ¢ irtigagio, terraplanagem, pavimentago, concretagem e a instalago e montagem de produtos, pecas e equipamentos (exceto 0 formecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servigos fora do local da prestagdo dos servigos, que fica sujeito ao ICMS). 7.03 — Elaboragio de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais e outros, relacionados com obras e servigos de engenharia; elaboragio de anteprojetos, projetos bisicos e projetos executivos para trabalhos de engenharia, 7.04 — Demoligio. 7.05 — Reparagao, conservagao e reforma de edificios, estradas, pontes, portos e congéneres (exceto o fornecimento de mereadorias produzidas pelo prestador dos servigos, fora do local da prestagdo dos servigos, que fica sujeito a0 ICMS). 7.06 - Colocagao ¢ instalagdo de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, revestimentos de parede, vidros, divisérias, placas de gesso e congéneres, com material fornecido pelo tomador do servigo. 7.07 — Recuperagio, raspagem, polimento e lustrago de pisos e congéneres. 7.08 — Calafetagio. 7.09 — Varrigdo, coleta, remogio, incineragio, tratamento, reciclagem, separago e destinagao final de lixo, rejeitos e ‘outros residuos quaisquer. 7.10 —Limpeza, manutengdo e conservagao de vias ¢ logradouros piblicos, iméveis, chaminés, piscinas, parques, jardins e congéneres. 7.11 — Decoragao ¢ jardinagem, inclusive corte e poda de drvores. 7.12 — Controle ¢ tratamento de efluentes de qualquer natureza ¢ de agentes fisicos, quimicos ¢ biolégicos, 7.13 - Dedetizacao, desinfecgao, desinsetizagio, imuniza 7.14— (VETADO) 7.15— (VETADO) 7.16 — Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubagio e congéneres. ,higienizaca , desratizagao, pulveriz iso e congéneres. 7.17 ~ Escoramento, contengdo de encostas e servigos congéneres, 7.18 Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baias, lagos, lagoas, represas, agudes e congéneres, 7.19 Acompanhamento ¢ fisealizagao da execugdo de obras de engenharia, arquitetura ¢ urbanism. hitps:integrada,minhabiblioteca,com.britVoooks/978859701 12721cfU6/601/4/806/2/2/2@0:0 men2610812018 Minha Bibteca: Direito Thibuéro, 27° edigdo 7.20 — Aerofotogrametria (inclusive interpretagao), cartografia, mapeamento, levantamentos topogrificos, batimétricos, geogrificos, geodésicos, geologicos, geofisicos e congéneres. 7.21 — Pesquisa, perfuragdo, cimentagdo, mergulho, perfilagem, concretacdo, testemunhagem, pescaria, estimulagdo € outros servigos relacionados com a exploragdo ¢ explotagao de petréleo, gas natural ¢ de outros recursos minerais, 7.22- Nucleagao ¢ bombardeamento de nuvens e congéneres. 8 ~ Servigos de educagio, ensino, orientagio pedagégica e educacional, instrugdo, treinamento e avaliago pessoal de qualquer grau ou natureza. 8.01 — Ensino regular pré-escolar, fundamental, médio e superior. 8.02 - Instrugdo, treinamento, orientag3o pedagégica e educacional, avaliagdo de conhecimentos de qualquer hatureza, 9 Servigos relativos a hospedagem, turismo, viagens e congéneres, 9.01 — Hospedagem de qualquer natureza em hotéis, apart-service condominiais, flat, apart-hotéis, hotdis residéncia, residence-service, suite service, hotelaria maritima, motéis, pensdes € congéneres; ocupagio por temporada com fomecimento de servigo (0 valor da alimentagio © gorjeta, quando incluido no prego da didria, fica sujeito a0 Imposto Sobre Servigos). 9.02 ~ Agenciamento, organizago, promogao, intermediago e execugdo de programas de turismo, passeios, viagens, excursdes, hospedagens e congéneres. 9.03 ~ Guias de turismo. 10 Servigos de intermediagdo e congéneres. 10.01 ~ Agenciamento, corretagem ou intermediagio de edmbio, de seguros, de cart saiide e de planos de previdéncia privada. s de erédito, de planos de 10,02.— Agenciamento, corretagem ou intermediagio de titulos em geral, valores mobilidrios e contratos quaisquer. 10.03 ~ Agenciamento, corretagem ou intermediagdo de direitos de propriedade industrial, artistica ou Tteréria 10.04 — Agenciamento, corretagem ow intermediagao de contratos de arrendamento mercantil (leasing), de franquia (franchising) ¢ de faturizagio (factoring). 10,05 ~ Agenciamento, corretagem ou intermediacdo de bens méveis ou iméveis, ndo abrangidos em outros itens ou subitens, inclusive aqueles realizados no ambito de Bolsas de Mercadorias e Futuros, por quaisquer meios. 10,06 ~ Agenciamento maritimo. 10.07 ~ Agenciamento de noticias. 10,08 ~ Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o agenciamento de veiculagdo por quaisquer meios. 10,09 - Representago de qualquer natureza, inclusive comercial. 10.10 - Distribuigdo de bens de terceiros. 11 - Servigos de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilancia e congéneres. 11.01 — Guarda e estacionamento de veiculos terrestres automotores, de acronaves © de embarcagdes. 11.02 — Vigilancia, seguranga ou monitoramento de bens e pessoas. 11.03 — Escolta, inclusive de vefculos e cargas. 11.04— Armazenamento, depésito, carga, descarga, arrumagio ¢ guarda de bens de qualquer espécie. 12 - Servigos de diversdes, lazer, entretenimento e congéneres. 12,01 ~ Espeticulos teatras. 12.02 - Exibigi peticulos circenses. cinematogeaticas. 12.04 — Programas de auditério. 12.05 — Parques de diversdes, centros de lazer e congéneres. 12.06 ~ Boates, taxi-dancing e congéneres. 12.07 — Shows, ballet, dangas, desfiles, bailes, Speras, concertos, recitais, festivais e congéneres. 12.08 — Feiras, exposigdes, congressos e congéneres, 12.09 Bilhares, boliches e diversdes eletrénicas ou nao, hitps:integrada,minhabiblioteca,com.britVoooks/978859701 12721cfU6/601/4/806/2/2/2@0:0 1222608/2018 Minha Biblioteca: Direto Tinutri, 27" edigao 12.10 ~ Corridas e competigdes de animais. 12.11 — Competigdes esportivas ou de destreza fisica ou intelectual, com ou sem a participagdo do espectador, 12.12 - Execugao de miisica. 12.13 — Produgdo, mediante ou sem encomenda prévia, de eventos, espetéculos, entrevistas, shows, ballet, dangas, € congéneres. desfiles, bailes, teatros, 6peras, concertos, recitas, festiva dos ou ndo, mediante transmisso por qualquer processo, 12.14 - Fomecimento de musica para ambientes fe 12.15 — Desfiles de blocos carnavalescos ou foleléricos, trios elétricos ¢ congéneres. 12.16 — Exibigio de filmes, entrevistas, musicais, espeticulos, shows, concertos, desfiles, éperas, competigdes, esportivas, de destreza intelectual ou congéneres. 12.17 — Recteagao e animagao, inclusive em festas e eventos de qualquer natureza. 13 ~ Servigos relativos a fonografia, fotografia, cinematografia e reprogratia, 13.01 - (VETADO) 13.02 - Fonografia ou gravagdo de sons, inclusive trucagem, dublagem, mixagem ¢ congéneres. 13.03 — Fotografia ¢ cinematografia, inclusive revelagdo, ampliagao, cépia, reprodugao, trucagem e congéneres, 13.04 — Reprografia, microfilmagem ¢ digitalizagao. 13.05 ~ Composigdo grifica, fotocomposigao, clicheria, zincografia, litografia, fotolitografia, Ver ADI 4.413 © 4,389, ef. Noticias STF, de 9-3-2010 e 17-5-2010. 14~ Servigos relativos a bens de terceiros, 14.01 — Lubrificagao, limpeza, lustragZo, revisio, carga e recarga, conserto, restauragio, blindagem, manutengao © conservagaio de méquinas, veiculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer abjeto (exceto pegas ¢ partes empregadas, que ficam sujeitas av IMS). 14.02 ~ Assisténcia técnica 14.03 ~ Recondicionamento de motores (exceto pegas ¢ partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS), 14.04 — Recauchutagem ou regeneragdo de pneus. 14.05 — Restauragdo, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, s tingimento, galvanoplastia, anodizagio, corte, recorte, polimento, plastificago e congéneres, de objetos quaisquer 14,06 ~ Instalagdo e montagem de aparelhos, maquinas e equipamentos, inclusive montagem industrial, prestados a0 usudrio final, exclusivamente com material por ele forecido. 14.07 - Colocagdo de molduras e congéneres. 14.08 - Encademagdo, gravagdo € douragdo de livros, revistas e congéneres, 14.09 — Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usuario final, exceto aviamento. 14.10 14.11 ~ Tapegaria e reforma de estofamentos em geral inturaria ¢ lavanderia, 14.12 ~ Funilaria e lantemagem. 14.13 — Carpintaria e serralheria, 15 ~ Servigos relacionados ao setor bancério ou financeiro, inclusive aqueles prestados por instituigdes financeiras, autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem de direto. 15.01 — Administragdo de fundos quaisquer, de consércio, de cartéo de crédito ou débito e congéneres, de carteira de clientes, de cheques pré-datados e congéneres. 15.02 — Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de investimentos aplicagdo ¢ caderneta de cdo das referidas contas ativas e inativas. poupanga, no Pafs eno exterior, bem como # manute 15.03 — Locago © manutengio de coftes particulares, de terminais eletrénicos, de terminais de atendimento e de bens e equipamentos em geal. 15.04 — Fomecimento ou emissio de atestados em geral, inclusive atestado de idoneidade, atestado de capacidade financeira ¢ congéneres, 15.05 ~ Cadastro, elaboragao de ficha cadastral, renovagdo cadastral e congéneres, incluso ou exclusdo no Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundos ~ CCF ou em quaisquer outros bancos cadastrais. hitps:integrada,minhabiblioteca,com.britVoooks/978859701 12721cfU6/601/4/806/2/2/2@0:0 139212608/2018 Minha Biblioteca: Direto Tibulri, 27° edigao 15.06 — Fmissio, reemissio e fomecimento de avisos, comprovantes e documentos em geral; abono de firmas; coleta ¢ entrega de documentos, bens ¢ valores; communicagdo com outra agéncia ou com a administragdo central; licenciamento eletrénico de veiculos; transferéncia de veiculos; agenciamento fiducidrio ou depositirio; devolugao de bens em custédia, 15.07 — Acesso, movimentagZo, atendimento e consulta a contas em geral, por qualquer meio ou processo, inclusive por telefone, fac-simile, internet e telex, acesso a terminais de atendimento, inclusive vinte e quatro horas; acesso a outro banco e a rede compartilhada; fomnecimento de saldo, extrato ¢ demais informagdes relativas a contas em geral, por qualquer meio ou processo. 15.08 — Emissdo, reemissdo, alteragio, cessdo, substituigdo, cancelamento ¢ registro de contrato de crédito; estudo, anilise © avaliago de operagées de crédito; emiss 0, alte ‘congéneres; servigos relativos 4 abertura de crédito, para quaisquer fins. 10 ou contratago de aval, fianga, anuéncia © 15,09 Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive cessio de direitos e obrigagées, substituigo de garantia, alteragdo, cancelamento e registro de contrato, e demais servigos relacionados ao arrendamento mercantil (leasing). 15.10 ~ Servigos relacionados a cobrangas, recebimentos ou pagamentos em geral, de titulos quaisquer, de contas ou camés, de cémbio, de tributos e por conta de terceiros, inclusive os efetuados por meio eletrénico, automatico ou por ‘maquinas de atendimento; foecimento de posigao de cobranga, recebimento ou pagamento; emissio de camés, fichas de compensagio, impressos e documentos em geral 15.11 — Devolugdo de titulos, protesto de titulos, sustagio de protesto, manutengdo de titulos, reapresentagao de titulos, e demais servigos a eles relacionados. 15.12 ~ Custédia em geral, inclusive de titulos e valores mobilidtios. 15.13 — Servigos relacionados a operagdes de cdmbio em geral, edigio, alteragdo, prorrogagdo, cancelamento ¢ baixa de contrato de cambio; emissio de registro de exportagio ou de erédito; cobranga ou depésito no exterior; emis fomecimento © cancelamento de cheques de viagem; fornecimento, transferéncia, cancelamento © demais servigos relativos a carta de crédito de importagio, exportagao e garantias recebidas; envio e recebimento de mensagens em geral relacionadas a operagdes de cambio. 15.14 — Fornecimento, emissao, reemissio, renovagdo manutengao de cartio magnético, cartdo de erédito, cartao de débito, cartdo saldrio ¢ congéneres. 15.15 ~ Compensagdo de cheques ¢ titulos quaisquer; servigos relacionados a depésito, inclusive depésito idemtificado, a saque de contas quaisquer, por qualquer meio ou proceso, inclusive em terminais eletrénicos e de atendimento. 15.16 ~ Emissio, reemissfo, liquidagao, alterago, cancelamento e baixa de ordens de pagamento, ordens de erédito ¢ similares, por qualquer meio ou processo; servigos relacionados a transferéncia de valores, dados, fundos, pagamentos ¢ similares, inclusive entre contas em geral , fornecimento, devolucdo, sustago, cancelamento ¢ oposigdo de cheques quaisquer, avulso ou por 15.18 — Servigos relacionados a crédito imobilidrio, avaliagdo ¢ vistoria de imével ou obra, andlise técnica e juridica, emissio, reemissio, alteragio, transferéncia e renegociagdo de contrato, emissio e reemissio do termo de quitagdo e demais servigos relacionados a crédito imobilidro. 16 ~ Servigos de transporte de natureza municipal 16.01 ~ Servigos de transporte de natureza municipal. 17 ~ Servigos de apoio técnico, administrativo, juridico, contébil, comercial e congéneres. 17.01 ~ Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em outros itens desta lista; andilise, exame, pesquisa, coleta, compilagio e fornecimento de dados e informagdes de qualquer natureza, inclusive cadastro e similares, 17.02 — Datilografia, digitago, estenografia, expediente, secretaria em geral, resposta audivel, redagio, edigdo, interpretagao, revisio, ttaducao, apoio e infraestrutura administrativa e congéneres, 17.03 ~ Planejamento, coordenagdo, programagao ou organizagao técnica, financeira ou administrativa. 17.04 ~ Recrutamento, agenciamento, selegdo ¢ colocagao de mao de obra. hitps:integrada,minhabiblioteca,com.britVoooks/978859701 12721cfU6/601/4/806/2/2/2@0:0 aia2608/2018 Minha Biblioteca: Direto Tibulri, 27° edigao 17.05 — Fornecimento de mao de obra, mesmo em cardter temporirio, inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporirios, contratados pelo prestador de servigo. 17.06 ~ Propaganda e publicidade, inclusive promogdo de vendas, planejamento de campanhas ou sistemas de publicidade, claboragao de desenhos, textos ¢ demais materiais publicitérios, 17.07 -(VETADO) 17.08 ~ Franquia (franchising). 17.09 - Pericias, laudos, exames técnicos e andlises téenicas. 17.10 ~ Planejamento, organizagio e administragao de feiras, exposigdes, congressos ¢ congéneres. 17.11 — Organizagao de festas e recepgdes; bufé (exceto 0 fornecimento de alimentagao e bebidas, que fica sujeito a0 ICMS), 17.12 — Administragdo em geral, inclusive de bens e negécios de terceiros. 17.13 — Leilio e congéneres. 17.14 ~ Advocacia 17.15 ~ Arbitragem de qualquer espécie, inclusive juridica 17.16 ~ Auditoria 17.17 ~ Andlise de Organizago e Métodos. 17.18 — Atuéria e calculos técnicos de qualquer natureza, 17.19 - Contabilidade, inclusive servigos técnicos e auxiliares. 17.20 — Consultoria e assessoria econ6mica ou financeira, 17.21 - Estatistica, 17.22 - Cobranga em geral 17.23 — Assessoria, anélise, avaliagdo, atendimento, consulta, cadastro, selegio, getenciamento de informagaes, administragdo de contas a receber ou a pagar e em geral, relacionados a operagdes de faturizagio (factoring). 17.24~ Apresentagdo de palestras, conferéncias, semindrios ¢ congéneres. 18 ~ Servigos de regulagdo de sinistros vinculados @ contratos de seguros; inspegdo e avaliagdo de riscos para cobertura de contratos de seguros; prevengiio e geréncia de riscos seguraveis e congéneres. 18.01 — Servigos de regulago de sinistros vineulados a contratos de seguros; inspegio e avaliagio de riscos para cobertura de contratos de seguros; prevengao e geréncia de riscos seguraveis e congéneres. 19 — Servigos de distribuigdo © venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartdes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prémios, inclusive os decorrentes de titulos de capitalizagao e congéneres. 19.01 ~ Servigos de distribuigdo e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, pra ios, inclusive os decorrentes de titulos de capitalizagdo ¢ congéneres. 20 ~ Servigos portuarios, acroportuérios, ferroportuarios, de terminais rodovisrios, ferrovidrios ¢ metrovisrios. 20.01 — Servigos portuirios, ferroportuarios, utilizaga de porto, movimentagdo de passageiros, reboque de embarcagées, rebocador escoteiro, atracacio, desatracagio, servigos de praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer natureza, servigos acessérios, movimentagiio de mercadorias, servigos de apoio maritimo, de movimentagio ao largo, servigos de armadores, estiva, conferéncia, logistica e congéneres. 20.02 ~ Servigos aeroportuarios, utilizagio de aeroporto, movimentagdo de passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentagdo de aeronaves, servigos de apoio aeroportuirios, servigos acessérios, movimentago de ‘mercadorias, logistica e congéneres. 20.03 — Servigos de terminais rodoviérios, ferrovisrios, metroviarios, movimentago de passageiros, mercadorias, inclusive suas opetagdes, logistica e congéneres 21 —Servigos de registros publicos, cartordrios e notatiais. 21.01 ~ Servigos de registros piiblicos, cartoririos e notariais 22 —Servigos de exploragao de rodovia 22.01 ~ Servigos de exploragdo de rodovia mediante cobranga de prego ou pedagio dos usuarios, envolvendo exccugo de servigos de conservagio, manutengo, melhoramentos para adequagdo de capacidade © seguranga de hitps:integrada,minhabiblioteca,com.britVoooks/978859701 12721cfU6/601/4/806/2/2/2@0:0 151212610812018 Minha Bibteca: Direito Thibuéro, 27° edigdo transito, operagdo, monitoragdo, assisténcia aos usuarios e outros servigos definidos em contratos, atos de concessio ou de permissio ou em normas oficiais. 23 — Servigos de programagao ¢ comunicagao visual, desenho industrial e congéneres, 23.01 — Servigos de programago e comunicagao visual, desenho industrial e congéneres. 24 — Servigos de chaveiros, confecgao de carimbos, placas, sinalizagdo visual, banners, adesivos e congéneres. 24.01 ~ Servigos de chaveiros, confeegio de carimbos, placas, sinalizagdo visual, banners, adesivos ¢ congéneres. 25 —Servigos funeririos. 25.01 — Funerais, inclusive fornecimento de caixio, uma ou esquifes; aluguel de capela; transporte do corpo cadavérico; fomecimento de flores, coroas e outros paramentos; desembaraco de certidao de ébito; fornecimento de véu, essa e outros adornos; embalsamento, embelezamento, conservacdo ou restauragao de cadaveres. 25.02 — Cremagao de corpos e partes de corpos cadavéricos. 25.03 — Planos ou convénio funeratios. 25.04 — Manutengdo e conservagio de jazigos e cemitérios. 26 ~ Servigos de coleta, remessa ou entrega de correspondéncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios ¢ suas agéncias franqueadas; courrier © congéneres, 26.01 — Servigos de coleta, remessa ou entrega de correspondéncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agéncias franqueadas; courrier e congéneres. 27 — Servigos de assisténcia social. 27.01 ~ Servigos de assisténcia social. 28 — Servigos de avaliagdo de bens e servigos de qualquer natureza, 28.01 — Servigos de avaliagdo de bens e servigos de qualquer natureza 29 — Servigos de biblioteconomia. 29.01 — Servigos de biblioteconomia, 30 — Servigos de biologia, biotecnologia e quimica. 30.01 — Servigos de biologia, biotecnologia e quimica. 31 ~ Servigos técnicos em edificagdes, eletrdnica, eletrotécnica, mecdnica, telecomunii .gBes e congéneres. 31.01 — Servigos técnicos em edificagdes, eletronica, eletrotéenica, mecénica, telecomunicagdes e congéneres. 32 — Servigos de desenhos téenicos. 32.01 - Servigos de desenhos téenicos. 33 — Servigos de desembarago aduaneiro, comissérios, despachantes e congéneres, 33.01 — Servigos de desembaraco aduaneiro, comissérios, despachantes e congéneres. 34 — Servigos de investigagGes particulares, detetives e congéneres. 34.01 — Servigos de investigagdes particulates, detetives e congéneres. 35 — Servigos de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo ¢ relagdes piblicas. 35.01 — Servigos de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo ¢ relagGes pablicas. 36 —Servigos de meteorologia. 36.01 — Servigos de meteorologia. 37 —Servigos de artistas, atletas, modelos e manequins. 37.01 — Servigos de artistas, atletas, modelos e manequins. 38 —Servigos de museologia, 38.01 39—Servigos de ourivesatia ¢ lapidagao, 39.01 — Servigos de ourivesaria e lapidago (quando o material for fornecido pelo tomador do servigo). 40 — Servigos relatives a obras de arte sob encomenda 40.01 — Obras de arte sob encomenda Servigos de museologia, hitps:integrada,minhabiblioteca,com.britVoooks/978859701 12721cfU6/601/4/806/2/2/2@0:0 1612412608/2018 Minha Biblioteca: Direto Tibulri, 27° edigao MENSAGEM N¢ 362, DE 31 DE JULHO DE 2003, Senor Presidente do Senado Federal, Comunico a Vossa Exceléncia que, nos termos do § 12 do art, 66 da Constituigdo, decidi vetar parcialmente, por contrariedade ao interesse piiblico ¢ por inconstitucionalidade, o Projeto de Lei n® 161, de 1989 — Complementar (n® 1/91 = Complementar na Camara dos Deputados), que “DispSe sobre o Imposto Sobre Servigos de Qualquer Natureza, de competéncia dos Municfpios e do Distrito Federal, ¢ dé outras providéncias”. © Ministério das Cidades propés veto aos seguintes dispositivos: Art. 3%, ineisos X e XI “Art 32 X ~ da execugdo dos servigos de saneamento ambiental, purificago, tratamento, esgotamento sanitério e ‘congéneres, no caso dos servigos descritos no subitem 7.14 da lista anexa; XI —do tratamento e purificagdo de agua, no caso dos servigos descritos no subitem 7.15 da lista anexa; Itens 7.14 ¢ 7.15 da Lista de servigos “7.14 ~ Saneamento ambiental, inclusive purificagdo, tratamento, esgotamento sanitario congéneres.” “7.15 — Tratamento e purificagio de digua.” Razies do veto “A incidéneia do imposto sobre servigos de saneamento ambiental, inclusive purificago, tratamento, esgotamento sanitérios e congéneres, bem como sobre servigos de tratamento e purificagio de Agua, nio atende ao interesse piblico. ‘A tributagdo poderia comprometer o objetive do Governo em universalizar 0 acess a tais servigos bésicos. O desincentivo que a tributagdo acarretaria ao setor teria como consequéncia de longo prazo aumento nas despesas no atendimento da populasio atingida pela falta de accsso a sancamento basico ¢ agua tratada, Ademais, o Projeto de Lei xn? 161 ~ Complementar revogou expressamente 0 art. 11 do Decreto-Lei n! 406, de 31 de dezembro de 1968, com redagdo dada pela Lei Complementar n2 22, de 9 de dezembro de 1974, Dessa forma, as obras hidriulieas © de construgio civil contratadas pela Unio, Estados, Distrito Federal, Municfpios, aularquias ¢ concessiondrias, antes isentas do tributo, passariam a ser taxadas, com reflexos nos gastos com investimentos do Poder Pablico. Dessa forma, a incidéncia do imposto sobre os referidos servigos nao atende o interesse piblico, recomendando-se 0 veto aos itens 7.14 e 7.15, constantes da Lista de Servigos do presente Projeto de lei Complementar, Em decorréncia, por razdes de técnica legislativa, também deverdo ser vetados os incisos X & XI do art. 38 do Projeto de Lei.” Inciso II do § 2° 0 art. 72 “Art. TE gz Ilo valor de subempreitadas sujeitas ao Imposto Sobre Servigos de Qualquer Natureza, Razies do veto “A norma contida no inciso II do § 22 do art. 72 do projeto de lei complementar ampliou a possibilidade de dedugio das despesas com subempreitada da base de célculo do tributo, Na legislagfo anterior, tal dedugdo somente era permitida para as subempreitadas de obras civis. Dessa forma, a sang do dispositive implicaria perda significativa de base tributivel, Agregue-se a isso o fato de a redag3o dada a0 dispositivo ser imperfeita, Na vigéncia do § 22 do art 98 do Decreto-Lei n® 406, de 31 de dezembro de 1968, somente se permitia a dedugo de subempreitadas jé tributadas pelo imposto, A redagio do Projcto de Lei Complementar permitiria a deduce de subempreitadas sujeitas a0 imposto, hitps:integrada,minhabiblioteca,com.britVoooks/978859701 12721cfU6/601/4/806/2/2/2@0:0 wet2608/2018 Minha Biblioteca: Direto Tibulri, 27° edigao A nova regra nao exige que haja pagamento efetive do ISS por parte da subempreiteira, bastando para tanto que 0 referido servigo esteja sujeito ao imposto. Assim, por contrariedade ao interesse piblico, propde-se 0 veto 20 dispositivo, do art. 72 “Ant 72 ens 4.22 € 4.23 da lista anexa, quando operados por s de § 32 a prestagdo dos servigos a que se referem os subi cooperativas, deduzir-se-io da base de célculo os valores despendides com terceiros pela prestagdo de ser hospitais, laboratérios, clinicas, medicamentos, médicos, odontélogos e demais profissionais de saiide.” Razies do veto “A sang do dispositive teria como consequéncia a introdugdo de grave distorgao tributéria no setor de planos de saiide. Ao conceder a dedugio da base tributavel de valores gastos com hospitais, laboratories, clinicas, medicamentos, miédicos, odontélogos © demais profissionais da saiide apenas aos planos operades por cooperativas, a incidéncia do imposto sobre servigos de qualquer natureza caracterizar-se-ia como elemento de concorréncia desleal em relago aos demais planos de saiide, Junte-se a isso o fato de que a redago do dispositive & imperfeita, pois nfo separa o ato cooperative das demais operagdes mercantis ndo cooperativas, tratando a unidade de negécio como um todo, Assim, a redagio do dispositive nio atende a alinea “c” do inciso TIT do art, 146 da Constituigio, que reserva © adequado ‘ratamento tributirio apenas a0 ato cooperative.” © Ministério do Turismo props veto ao seguinte dispositive: Inciso I do art. 8° “Art 82 I jogos e diversdes piblicas, exceto cinema, 10% (der. por cento); Razies do veto “Esta medida visa preservar a viabilidade econémico-financeira dos empreendimentos turisticos que poderio ser afetados pela permissividade dada aos entes federados de disporem da aliquota maxima de até 10% sobre o segmento de diversdes piblicas nos quais se ineluem Parques de Diversdes, Centros de Lazer © congéneres, bem como Feiras, Exposigdes, Congressos e congéneres, elencados nos itens 12.05 ¢ 12.08, respectivamente, da Lista de servigos anexa lei proposta, uma vez que sdo estas atividades instrumentos vitais para a geragio de emprego ¢ renda como polos de atragio e de desenvolvimento do turismo de lazer e de negécios em suas regies. Ademais, pela sua natureza, nfo tém capacidade econdmica de absorver aliquota elevada, que pode chegar a 10%, sobre seu faturamento, Vale também ressaltar que investimentos intensivos em capital, estratégicos para o desenvolvimento regional através do turismo, t um prazo de maturago longo ¢ sdo extremamente sensiveis as oscilagdes tributérias. Impde-se o veto, portanto, pela contrariedade ao interesse pablico.” Jao Ministério da Fazenda optou pelo veto aos seguintes dispositivos: Itens 3.01 ¢ 13.01 da Lista de servigos “3.01 — Locagio de bens moveis.” “13.01 — Produgio, gravagio, edigdo, legendagem ¢ distribuigdo de filmes, video-tapes, discos, fitas cassete, compact dis, digital video disc congéneres.” Razies do veto ‘Verifica-se que alguns itens da relagio de servigos sujeitos a incidéneia do imposto merecem reparo, tendo em vista decisdes recentes do Supremo Tribunal Federal. Sao eles: O STF concluiu julgamento de recurso extraordinario interposto por empresa de locagdo de guindastes, em que se discutia a constitucionalidade da cobranga do ISS sobre @ locago de bens méveis, decidindo que a expressiio “locago hitps:integrada,minhabiblioteca,com.britVoooks/978859701 12721cfU6/601/4/806/2/2/2@0:0 181212608/2018 Minha Biblioteca: Direto Tibulri, 27° edigao Item 17.07 da de bens méveis” constante do item 79 da lista de servigos a que se refere o Decreto-Lei n? 406, de 31 de dezembro de 1968, com a redaglio da Lei Complementar n° 56, de 15 de dezembro de 1987, ¢ inconstitucional (noticiado no Informative do STF n? 207). O Recurso Extraordindrio 116.121/SP, votado unanimemente pelo Tribunal Pleno, em 11 de outubro de 2000, contém linha interpretativa no mesmo sentido, pois a “terminologia constitucional do imposto sobre servigos revela o objeto da tributagdo, Conflita com a Lei Maior dispositive que imponha o tributo a contrato de locagao de bem mével. Em direito, os institutos, as expresses ¢ os vocibulos tém sentido préprios, descabendo confundir a locagdo de servigos com a de méveis, priticas diversas regidas pelo Cédigo Civil, cujas definigdes so de observancia inafastavel.” Em assim sendo, o item 3,01 da Lista de servigos anexa ao projeto de lei complementar, ora analisado, fica prejudicado, pois veicula indevida (porque inconstitucional) incidéncia do imposto sob locagao de bens méveis. O item 13.01 da mesma Lista de servigos mencionada no item anterior coloca no campo de incidéneia do imposto gravagiio c distribuigdo de filmes. Ocorre que o STF, no julgamento dos RREE 179.560-SP, 194,705-SP ¢ 196.856-SP, ccujo relator foi o Ministro Imar Galvlo, decidiu que é legitima a incidéncia do ICMS sobre comercializagio de filmes para videocassete, porquanto, nessa hipétese, a operagdo se qualifiea como de circulagdo de mercadoria. Como consequéncia dessa decisio foram reformados acérdios do Tribunal de Justiga do Estado de Sto Paulo que consideraram a operagio de gravagdo de videoteipes como sujeita tio somente ao ISS. Deve-se esclarecer que, na cespécie, tratava-se de empresas que se dedicam comercializagdo de fitas por elas proprias gravadas, com a finalidade de entrega ao comércio em geral, operagdo que se distingue da hipétese de prestagdo individualizada do servigo de gravagio de filmes com o fornecimento de mercadorias, isto & quando feita por solicitagdo de outrem ou por ‘encomenda, prevalecendo, nesse caso, a incidéncia do ISS (retirado do Informativo do STF n? 144). Assim, plas ravi expostas, entendemos indevida a inclusio destes itens na Lista de servigos.” O Ministério da Justiga propés veto ao seguinte dispositivo: ista de servi “17.07 - Veiculagao c divulgagdo de textos, desenhos ¢ outros materiais de propaganda e publicidade, por qualquer Razies do veto “O dispositive em causa, por sua generalidade, permite, no limite, a ineidéncia do ISS sobre, por exemplo, midia impressa, que goza de imunidade constitucional (ef. alinea “d” do inciso VI do art. 150 da Constituigdo de 1988) . Vale destacar que a legislagdo vigente excepciona ~ da incidéncia do ISS — a veiculagio e divulgagdo de textos, desenhos & ‘outros materiais de publicidade por meio de jomnais, periédicos, ridio e televisio (cf. item 86 da Lista de Servigos anexa 0 Decreto-Lei n? 406, de 31 de dezembro de 1968, com a redagdo da L jplementar n? 56, de 15 de dezembro de 1987), © que sugere ser vontade do projeto permitir uma hipdtese de incidéncia inconstitucional. Assim, ter-se-ia, in casu, bipotese de incidéncia tributéria inconstitucional. Ademais, o ISS incidente sobre servigas de comunicagé servigos que, em geral, perpassam as fronteiras de um tnico municipio. Surge, entio, competéncia tributdria da Unido, a teor da jurisprudéneia do STF, RE n? 90.749-1/BA, Primeira Turma, Rel.: Min, Cunha Peixoto, DJ de 3-7-979, ainda de 17 de colhe aplicivel a teor do inciso II do art, 155 da Constituigdo de 1988, com a redagdo da Emenda Constitucional n margo de 1993.” Em razo dos vetos langados, determinei & equipe de Governo empreender estudos com vistas & elaboragdo de projeto de lei complementar cumprindo eventuais adequagdes. Em breve espago de tempo, encaminharei proposigo neste sentido ao elevado crive dos Senhores Congressistas. Estas, Senhor Presidente, so as razdes que me levaram a vetar os dispositivos acima mencionados do projeto em ‘causa, as quais ora submeto & elevada apreciago dos Senhores Membros do Congresso Nacional, Brasilia, 31 de julho de 2003. Este texto nao substitui o publicado no DOU de 12 de agosto de 2003. 20.7 QUESTIONARIO 1 2 Qual é 0 aspecto material do fato gerador do ISS? Como & definido 0 Servico pelo CIN? hitpsintegrada,minhabiblioteca,com.britVoooks/978859701 12721cfV6/601/4/806/2/2/2@0:0 191212610812018 Minha Bibteca: Direito Thibuéro, 27° edigdo 3. Servicos incluidos na Lista de Servicos, que envolvem aplicacao (fornecimento) de materiais (mercadorias), estio sujeitos somente ao ISS, somente ao ICMS ou ao ISS sobre 0 servico e ao ICMS sobre a mercadoria fornecida? 4. Servicos efetuados pelos empregados ¢ diretores sio tributados pelo ISS? Por qué? 5. Qual é 0 local da prestagao de servicos, para efeito de se determinar a competéncia do Municipio? hitps:integrada,minhabiblioteca,com.britVoooks/978859701 12721cfU6/601/4/806/2/2/2@0:0 201242608/2018 Minha Biblioteca: Direto Tibulri, 27° edigao T Ver LC n® 157, de 29-12-2016, que procede a algumas alterages na LC n® 116, de 31-07-2003, hitps:integrada,minhabiblioteca,com.britVoooks/978859701 12721cfU6/601/4/806/2/2/2@0:0 21iet